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中圖分類號：F27 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
收錄日期：2015年12月11日
一、引言
會計師事務(wù)所作為企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的鑒證者，在資本市場上擔(dān)負(fù)著不可替代的角色，很多學(xué)者針對會計師事務(wù)所的質(zhì)量管理展開了大量研究，發(fā)現(xiàn)事務(wù)所的內(nèi)部治理對于審計質(zhì)量有著重要影響。
王軍（2006）認(rèn)為會計師事務(wù)所加強(qiáng)建立內(nèi)部治理制度不僅能夠提高會計信息質(zhì)量，而且還能夠保證注冊會計師審計質(zhì)量。吳溪、陳夢（2012）發(fā)現(xiàn)會計師事務(wù)所在規(guī)劃和實施發(fā)展戰(zhàn)略的過程中有必要關(guān)注可能受到?jīng)_擊的內(nèi)部治理原則，并采取適當(dāng)措施予于緩解。如果在追求某種發(fā)展戰(zhàn)略的過程中漠視內(nèi)部治理原則對事務(wù)所的基本約束，將不利于事務(wù)所的存續(xù)和發(fā)展。聶曼曼（2008）在比較分析現(xiàn)行審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則之后，提出事務(wù)所可以構(gòu)建以“控制要素”模式為主，“控制要素”模式與“控制層次”模式相結(jié)合的審計質(zhì)量控制體系，對事務(wù)所實施審計質(zhì)量控制具有重要作用。劉成立（2008）對審計質(zhì)量的不同衡量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了回顧，對國內(nèi)外會計師事務(wù)所規(guī)模與審計質(zhì)量的關(guān)系進(jìn)行了研究。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，我國規(guī)模大會計師事務(wù)所和高審計質(zhì)量之間并不存在一致的關(guān)系，原因在于會計師事務(wù)所規(guī)模的“大”多是通過合并形成的，而政策主導(dǎo)型會計師事務(wù)所合并并沒有真正提高審計質(zhì)量。孫永軍（2009）認(rèn)為審計質(zhì)量是在一定的制度下，依據(jù)協(xié)議或契約使服務(wù)結(jié)果達(dá)到專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，并滿足自身價值與實現(xiàn)社會價值需求的程度。
經(jīng)過大量文獻(xiàn)總結(jié)，目前我國會計師事務(wù)所質(zhì)量管理指標(biāo)構(gòu)建方面存在很多問題：評價指標(biāo)不全面、評價體系不合理、評價方式不恰當(dāng)、質(zhì)量評價滯后、質(zhì)量評價標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。究其原因，既有外部環(huán)境變化造成的影響，又有會計師事務(wù)所自身發(fā)展的原因。首先，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境和國家政策日益變換、經(jīng)濟(jì)組織之間的交易類型、工具不斷衍化，如非貨幣換，衍生金融工具等，事務(wù)所的業(yè)務(wù)日趨繁瑣復(fù)雜，審計質(zhì)量的提升也就更加困難;其次，事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量管理體系不健全，內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不健全，缺少相應(yīng)的機(jī)制來確保會計師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量管理的進(jìn)行，事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量評價的體系還比較缺乏。為了解決對事務(wù)所內(nèi)部治理水平進(jìn)行綜合評價的難題，本文根據(jù)影響會計師事務(wù)所質(zhì)量管理的因素，建立相應(yīng)的指標(biāo)。
二、構(gòu)建會計師事務(wù)所質(zhì)量管理具體指標(biāo)體系
在以往文獻(xiàn)中我們可以看到影響會計師事務(wù)所質(zhì)量管理的因素有很多，包括事務(wù)所的規(guī)模、事務(wù)所的組織形式以及注冊會計師的能力等。但本文主要針對會計師事務(wù)所自我考核中的質(zhì)量管理需要考慮的因素，所以對事務(wù)所的規(guī)模、組織形式以及員工的素質(zhì)等將不做重點(diǎn)介紹。從以下四方面進(jìn)行介紹：
（一）審計業(yè)務(wù)流程
1、業(yè)務(wù)簽約書的簽約率。只有在了解擬承接的業(yè)務(wù)具備審計業(yè)務(wù)特征時，注冊會計師才能將其作為審計業(yè)務(wù)予以承接。如果審計業(yè)務(wù)的工作范圍受到重大限制，或者委托人試圖將注冊會計師的名字和審計對象不適當(dāng)?shù)芈?lián)系在一起，則該項業(yè)務(wù)可能不具有合理的目的。我們用簽訂業(yè)務(wù)簽約書的項目占事務(wù)所一年接觸的所有項目的比例。
2、風(fēng)險評估程序的執(zhí)行率。我們可以考慮用審計流程中實施風(fēng)險評估程序項目占當(dāng)年所有項目的比例作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。
3、審計計劃編制的完整程度。審計計劃能為審計人員和審計工作明確方向，減少重復(fù)審計工作，減少未來不確定因素的負(fù)面影響，為審計考核工作提供前提條件，為審計控制工作提供標(biāo)準(zhǔn)，提高審計效率和社會效益。我們可按照編制的審計計劃的內(nèi)容占準(zhǔn)則應(yīng)該包括的內(nèi)容的百分比來評價，一般主要看是否含有對被審計單位基本情況的了解情況，審計范圍與審計目的的一致性，符合項目內(nèi)容的要求，審計程序是否安排得當(dāng)，重點(diǎn)審計領(lǐng)域確定的恰當(dāng)性，審計項目小組成員數(shù)量和結(jié)構(gòu)安排的合理性，時間預(yù)算及工作進(jìn)度安排的合理性，對被審計單位內(nèi)部控制信賴程度的恰當(dāng)性及重要性水平的確定。我們用實際審計計劃包含的內(nèi)容占準(zhǔn)則中應(yīng)包括的內(nèi)容的比值來衡量。
4、審計程序的符合程度。審計程序是保證審計質(zhì)量和實現(xiàn)審計目標(biāo)的重要手段，這中間包括進(jìn)一步審計程序即控制測試和實質(zhì)性測試等以及審計抽樣方法選擇的恰當(dāng)性。審計人員一定要嚴(yán)格遵守審計法規(guī)中有關(guān)審計程序的規(guī)定，避免由于審計程序不當(dāng)造成的審計風(fēng)險，從而影響審計質(zhì)量。一般來說，此比例越高，質(zhì)量管理水平也就越高。
投資方案效益的評價要從財務(wù)效益向全方位效益轉(zhuǎn)變?，F(xiàn)行管理會計對投資方案的效益評價，主要考慮財務(wù)效益，而且把重點(diǎn)放在尋求直接材料和直接人工的節(jié)約上。這種做法是導(dǎo)源于勞動密集型或低技術(shù)密集型的生產(chǎn)條件，從知識經(jīng)濟(jì)的要求來看，無異于舍本逐末。知識經(jīng)濟(jì)既是以知識為核心生產(chǎn)要素的經(jīng)濟(jì)，自應(yīng)以智力投資作為基本的投資取向。與此相適應(yīng)，投資方案的效益評價，就應(yīng)站在時代的高度，面向國際大市場體系，從整體觀和長期觀來觀察、認(rèn)識和處理問題，盡可能超前地在人才開發(fā)、科技開發(fā)和產(chǎn)品開發(fā)等方面投入足夠資金，力爭在這些領(lǐng)域超前地取得創(chuàng)造性成果。因為在知識經(jīng)濟(jì)體系中，人才的知識優(yōu)勢和創(chuàng)新精神，是企業(yè)的生命。依靠深厚的人才、科技積累，誰能最先推出具有獨(dú)創(chuàng)性的產(chǎn)品（因為它享有專利權(quán)），誰就可以最大限度地占領(lǐng)世界市場，從而為企業(yè)全面、長期地提高其競爭、發(fā)展能力奠定牢固的基礎(chǔ)。由此而取得投資效益，是屬于高屋建瓴式的全方位效益，它是傳統(tǒng)的、狹隘的財務(wù)效益根本無法比擬的。因此在知識經(jīng)濟(jì)體系中，投資方案的評價與選優(yōu)，應(yīng)以方案可能產(chǎn)生的全方位效益作為基本的出發(fā)點(diǎn)。
具體地說，在知識經(jīng)濟(jì)體系中，投資于先進(jìn)的技術(shù)設(shè)備，提高生產(chǎn)經(jīng)營的電腦化、自動化水平，可能產(chǎn)生的全方位效益可進(jìn)一步區(qū)分為直接效益（如直接人工成本的減少、能源成本的節(jié)約、廢料的減少、生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)存貨的減少等）、間接效益（如減少占地面積、保障勞動安全、改善生產(chǎn)條件等）和無形效益（如改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量、提高生產(chǎn)的彈性、提高顧客的滿意程度、改善企業(yè)的社會形象和提高企業(yè)的綜合競爭能力等）三大類。利用這三大類指標(biāo)對先進(jìn)技術(shù)設(shè)備的投資決策進(jìn)行效益評價，如何量化它們，據(jù)以得出較具體的數(shù)據(jù)，是傳統(tǒng)上人們十分關(guān)注的一個問題。但對以上三類指標(biāo)進(jìn)行較具體的分析，可以看到，有些指標(biāo)易于進(jìn)行量化，并可直接采用貨幣計量的方式；有些指標(biāo)只可從它的某一個側(cè)面進(jìn)行量化，據(jù)以得出的數(shù)據(jù)具有較大的不完全性；有些指標(biāo)則難以用具體的數(shù)據(jù)來較確切地反映其可提供的效益。以下舉例說明。
一般地說，上述第一類反映直接效益的指標(biāo)易于進(jìn)行量化，且可用貨幣計量其效益的大小。如存貨減少，一方面可以減少存貨的倉儲費(fèi)用，并且可以相應(yīng)減少在存貨上占用資金所需支付的代價（利息費(fèi)用）。
人民銀行制定的內(nèi)部會計控制制度不少,但在執(zhí)行過程中監(jiān)督制約的對象主要是一般工作人員,而對掌握一定管理權(quán)的領(lǐng)導(dǎo)層約束缺失,如大多數(shù)內(nèi)控制度突出了各級領(lǐng)導(dǎo)對一般人員的逐級檢查監(jiān)督,缺少對領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)行再監(jiān)督的內(nèi)容。一些重大違規(guī)、違法行為與領(lǐng)導(dǎo)越權(quán)有關(guān),甚至是領(lǐng)導(dǎo)直接做案。
(二)會計部門橫向分散的體制不利于統(tǒng)一管理
隨著業(yè)務(wù)發(fā)展和機(jī)構(gòu)改革的深化,會計部門由一個分化為幾個,雖然有利于提高核算質(zhì)量,但也給會計管理帶來了一定影響。各職能部門一方面存在諸如基本制度執(zhí)行等大量需要協(xié)調(diào)和統(tǒng)一的事項;另一方面都是同級內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu),不存在隸屬關(guān)系,缺乏協(xié)調(diào)性和統(tǒng)一性。在制度執(zhí)行上,注重上下級對口部門的“條條管理”,而同級行部門之間缺乏協(xié)調(diào)性,形成了“條塊分割”的局面,不利于部門間的業(yè)務(wù)銜接和管理,易引發(fā)資金風(fēng)險。
(三)現(xiàn)階段的內(nèi)控措施很難有效預(yù)防團(tuán)伙犯罪
現(xiàn)階段人民銀行內(nèi)部會計控制措施都是以防范個體做案為基礎(chǔ)的,在制定措施時將每個會計人員假定為獨(dú)立個體,忽視了他們之間的聯(lián)系。近年來,人民銀行發(fā)生的資金案件顯示,金融犯罪逐步由個體做案向團(tuán)伙集體做案轉(zhuǎn)移,這也為人民銀行內(nèi)控體系建設(shè)提出了新的課題。
(四)會計隊伍素質(zhì)難以適應(yīng)內(nèi)控制度落實需要
內(nèi)部會計控制,歸根到底是對人的控制,人員素質(zhì)的高低決定了制度能否很好地執(zhí)行和落實。目前,會計人員素質(zhì)不高,致使制度落實中存有風(fēng)險:一是因政治思想素質(zhì)不高造成的道德風(fēng)險;二是因?qū)I(yè)知識和業(yè)務(wù)素質(zhì)不高造成的操作風(fēng)險。另外,由于偏重人情關(guān)系,相互監(jiān)督意識不夠,致使某些內(nèi)部人員存在的做案動機(jī)不易被察覺。
(五)內(nèi)部會計控制文化還未真正形成
目前,有的行文化建設(shè)沒有反映內(nèi)控的要求,不注意培養(yǎng)樹立“內(nèi)控先行”的理念,甚至把“經(jīng)常加班加點(diǎn)”等違反制度的內(nèi)容,作為先進(jìn)事跡加以宣傳,忽視了制度對某些人員強(qiáng)制休假、定期輪崗的要求,影響了內(nèi)控機(jī)制的有效運(yùn)行。
二、相關(guān)措施建議
(一)嚴(yán)格會計人員任職資格審查,嚴(yán)把入口關(guān)
嚴(yán)把會計人員配備審查,會計主管人員必須具備較高的政策業(yè)務(wù)水平,符合行員管理辦法規(guī)定的技術(shù)職務(wù)、會計工作年限和學(xué)歷要求,掌握一定的管理知識。
(二)推行會計主管委派制,加強(qiáng)內(nèi)部牽制
建立分行甚至總行會計主管委派制度,將下一級的會計主管作為上一級行的派駐管理人員,納入上級行管理,確保工作上的獨(dú)立性,在日常管理工作上有約束性,真實反映、客觀評價問題。
(三)提高會計主管地位,加強(qiáng)部門間橫向管理
引入企業(yè)管理機(jī)制,在各級行設(shè)置總會計師,由會計主管擔(dān)任,專職負(fù)責(zé)各會計職能部門的管理,充分發(fā)揮單位會計主管部門的作用。
(四)擴(kuò)展重要崗位輪換范圍,嚴(yán)格強(qiáng)制休假制度的落實
嚴(yán)格落實定期輪換制度,將輪換范圍擴(kuò)大到各職能部門之間;有計劃地對會計人員實行強(qiáng)制休假,并對其經(jīng)辦業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查。
知識經(jīng)濟(jì)是建筑在知識和信息基礎(chǔ)上的經(jīng)濟(jì)，它直接依賴于知識的創(chuàng)新、傳播和，知識成為提高生產(chǎn)率和實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長的驅(qū)動器。知識經(jīng)濟(jì)作為一種新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，具有以下三個特征：
（－）知識成為最重要的生產(chǎn)要素
傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)社會是以耕地和勞動力為基礎(chǔ)的；經(jīng)濟(jì)是以大量資源和礦藏原料的冶煉、加工和制造為基礎(chǔ)的；衡量經(jīng)濟(jì)發(fā)展的生產(chǎn)函數(shù)，注重的是勞動力、資本、原材料和能源等生產(chǎn)要素，把知識、技術(shù)常常似為生產(chǎn)的外在因素；而知識經(jīng)濟(jì)則是一種全新的基于最新和人類知識精華的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，它以不斷創(chuàng)新的知識為基礎(chǔ)，是一種知識密集型、智慧型的新經(jīng)濟(jì)形態(tài)，知識和技術(shù)自然而然地被納入到生產(chǎn)函數(shù)之中，從而使經(jīng)濟(jì)效益可以持續(xù)遞增，因此，農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)時代，人們夢想占有土地；工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代，人們希望擁有資本；知識經(jīng)濟(jì)時代，掌握知識將成為人們的追求，知識成為具有決定意義的生產(chǎn)要素。創(chuàng)造知識和應(yīng)用知識的能力與效率將成為一個國家綜合國力和國際競爭力的重要因素之一。
（二）知識勞動者成為創(chuàng)造社會財富的主體
農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)時代，創(chuàng)造社會財富的主體是農(nóng)民，知識分子游離于社會財富創(chuàng)造活動之外；工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代，創(chuàng)造社會財富的主體是工人，知識分子是社會生產(chǎn)的指導(dǎo)者或組織者；而知識經(jīng)濟(jì)時代，智力勞動者已成為龐大的知識階層，成為創(chuàng)造社會財富的主體。知識經(jīng)濟(jì)時代的農(nóng)民已成為掌握農(nóng)業(yè)高新技術(shù)的知識勞動者，新時代的工人也是用最新科學(xué)技術(shù)武裝起來的高技術(shù)工人。擁有足夠知識的腦力勞動者創(chuàng)造出數(shù)倍于體力勞動者所創(chuàng)造的社會財富。知識勞動者在知識經(jīng)濟(jì)的代占據(jù)主體地位，是社會的主流。
作為一個經(jīng)濟(jì)范疇，人力資源具有質(zhì)和量的規(guī)定性。從人力資源內(nèi)部的替代性來看，人力資源的質(zhì)對量具有較強(qiáng)的替代作用，而人力資源的量對質(zhì)的替代作用卻較差，甚至不能替代。例如，一個高級工程師可以憲成幾個低等級工人的工作量，而幾個低等級技術(shù)工人共同工作卻難于完成高級工程師所從事的復(fù)雜工作。知識經(jīng)濟(jì)仍是市場經(jīng)濟(jì)，市場競爭的背后是人才的競爭，只有人才才是企業(yè)最主要的戰(zhàn)略資源。企業(yè)競爭的勝負(fù)，取決于其是否擁有更多的優(yōu)秀人才。
（三）高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)成為國民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)
高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)是知識經(jīng)濟(jì)的標(biāo)志性產(chǎn)業(yè)，也是知識經(jīng)濟(jì)時代國民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)；知識經(jīng)濟(jì)將引起產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的大規(guī)模調(diào)整和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的全方位變化；知識經(jīng)濟(jì)條件下的以高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為主導(dǎo)，體現(xiàn)著產(chǎn)業(yè)發(fā)展的新途徑；以高新技術(shù)為杠桿，推動著傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的知識化；以高新技術(shù)為武器，促進(jìn)服務(wù)業(yè)大發(fā)展。就微觀經(jīng)濟(jì)組織一一企業(yè)而言，知識密集型企業(yè)居于主體地位，人力資源成為決定企業(yè)興衰的主要因素?？梢?，知識經(jīng)濟(jì)的代，人力資源會計在現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要地位是毋庸置疑的。
二、人力資源會計的作用
知識經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)對人力資源的投資將成為企業(yè)內(nèi)部長期投資的主要項目，甚至要超過對廠房、設(shè)備等固定資產(chǎn)的投資。企業(yè)對人力資源投資所形成的無形資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占的比重及所起的作用已不容忽視。知識經(jīng)濟(jì)時代，人力資源會計要滿足企業(yè)管理當(dāng)局及其他相關(guān)機(jī)構(gòu)對人力資源信息的需要。
（一）人力資源會計為企業(yè)管理者提供評價人力資源決策方案所需要的信息
企業(yè)管理者十分關(guān)心人力資源投資的效能和效益，并加以追蹤評估。在現(xiàn)代企業(yè)管理過程中。為實施人力資源發(fā)展戰(zhàn)略，企業(yè)是從外界招聘還是在內(nèi)部培訓(xùn)專業(yè)人才？在經(jīng)濟(jì)蕭條時期，企業(yè)應(yīng)當(dāng)裁減還是保持其人力資源？裁減職工可以立即降低人工成本，并相應(yīng)增加本期效益，可是到了經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇時，社會對人力資源需求增加，企業(yè)有可能為重新雇用新職工花費(fèi)巨額費(fèi)用，即被裁減職工的重置成本。如何進(jìn)行人力資源管理決策？顯然，傳統(tǒng)會計是無法解決的，必須依靠人力資源會計。
（二）人力資源會計向投資者、債權(quán)人提供制定正確的投資和信貸決策所需的信息
傳統(tǒng)會計報表并不向投資人和債權(quán)人提供企業(yè)人力資源的變化情況，以及對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。在損益表中，傳統(tǒng)會計將人力資源的投資成本列為本期費(fèi)用，而未予以資本化列為資產(chǎn)，未在預(yù)期使用年限內(nèi)按期攤銷，從而歪曲和低估了本期收益。在資產(chǎn)負(fù)債表中，傳統(tǒng)會計在企業(yè)資產(chǎn)總額中并未包括人力資產(chǎn)，從而歪曲和低估了企業(yè)實際擁有的人力和物力資產(chǎn)總額，以及企業(yè)的未來盈利能力。知識經(jīng)濟(jì)時代，投資者和債權(quán)人更關(guān)注企業(yè)員工素質(zhì)、構(gòu)成，特別是企業(yè)的技術(shù)隊伍和管理隊伍、知識創(chuàng)新與技術(shù)創(chuàng)新能力等人力資源方面的信息。人力資源會計提供的會計信息，能夠更確切地人力資源、物質(zhì)資源投資比例和投資效果，能夠更真實地反映出企業(yè)總資產(chǎn)中人力資產(chǎn)、物質(zhì)資產(chǎn)的比例，為投資者和債權(quán)人提供正確的決策依據(jù)。
（三）人力資源向政府主管部門和公眾提供反映履行社會責(zé)任情況的會計信息
企業(yè)作為社會生活中的一個細(xì)胞，政府主管機(jī)構(gòu)和社會公眾不僅要求企業(yè)披露財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，還要求企業(yè)披露其履行社會責(zé)任的狀況。為了創(chuàng)造良好的企業(yè)形象，以爭取社會公眾和企業(yè)職工對企業(yè)經(jīng)營的有力支持，企業(yè)也必須履行一定的社會責(zé)任，即企業(yè)在謀求投資者權(quán)益最大化的同時，必須兼顧企業(yè)職工、消費(fèi)者和社會公眾的利益。企業(yè)社會責(zé)任的一個重要是對人力資源安排方面的貢獻(xiàn)。人力資源具有特殊性。企業(yè)要為人力資源的載體——勞動者提供就業(yè)崗位。有關(guān)政府主管部門也需要勞動就業(yè)方面的信息。人力資源會計是提供企業(yè)履行社會責(zé)任的一個主要信息來源。因此，我國建立和推行人力資源會計的必要性和迫切性較西方國家有過之而無不及。
三、人力資源會計的方向
當(dāng)前我國還處于介紹和引進(jìn)人力資源會計的階段，界對此研究尚處于起步狀態(tài)，實際工作中也沒有得到，但會計界對它研究的興趣也日漸濃厚，對人力資源會計的研究正在不斷深入。因此我國建立人力資源會計要有一個過程，筆者認(rèn)為應(yīng)做好以下幾點(diǎn)工作。
（一）深入理論研究，澄清模糊認(rèn)識，更新傳統(tǒng)觀念。
人力資源能否被視為一項資產(chǎn)，是人力資源會計能否成立的關(guān)鍵。人力資源作為會計資產(chǎn)，必須用貨幣進(jìn)行計量。對人力資源的計價，人們會誤以為對人明碼標(biāo)價，似乎是對人格的貶低，所以難以接受。明確人力資源、人力資本、人力資產(chǎn)各概念的范疇、特點(diǎn)及其相互間的聯(lián)系是人力資源會計的基礎(chǔ)，人力資源成本項目及資本化、人力資源價值計量模式是人力資源會計的核心。現(xiàn)有會計模式經(jīng)過漫長的演變，已為一套較為完整的體系，對其每改進(jìn)一步，都是傳統(tǒng)與新生的較量，尤其是將人力資源納入會計要素中，涉及人力資源的收益權(quán)，這將到政府、企業(yè)投資者及其他利害關(guān)系集團(tuán)的切身利益。會計界必須對這些基本理論問題進(jìn)行深入研究；形成共識，才有利于統(tǒng)一思想認(rèn)識，轉(zhuǎn)變管理人員傳統(tǒng)會計模式下形成的舊觀念。
（二）吸收借鑒西方人力資源會計理論和研究的新成果，洋為中用。
一方面，我國會計界應(yīng)投入更多的精力深入考察和研究國外人力資源會計的理論和方法，而不是作一般性介紹，為最終建立適合我國企業(yè)的人力資源會計打下基礎(chǔ)。另一方面，又不能照搬照抄。不同的國家，制度和歷史文化各不相同，進(jìn)而有不同的人事管理制度，不同的企業(yè)和組織，勞動用工制度也有很大區(qū)別。因此，人力資源會計在吸收借鑒西方國家有關(guān)理論和方法時，必須與國情及本單位實際情況相結(jié)合。
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 23. 016
[中圖分類號] F233 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2016）23- 0032- 02
事業(yè)單位會計管理體制在財政部門中設(shè)立會計核算中心，并在財務(wù)自以及單位資金使用權(quán)、所有權(quán)不變的基礎(chǔ)上，對事業(yè)單位出納予以取消，僅僅設(shè)置報賬員，對各種會計核算業(yè)務(wù)進(jìn)行集中處理，是集服務(wù)、管理、監(jiān)督、核算為一體的會計管理形式，對于財政監(jiān)管和會計監(jiān)督起到了一定的作用。
1 我國事業(yè)單位會計管理體制改革的時代價值
會計管理主要同方面的統(tǒng)計和計算等，對事業(yè)單位的財政、資金收支情況精準(zhǔn)表現(xiàn)出來，對于事業(yè)單位的戰(zhàn)略決策和日常發(fā)展起著重要作用，目前會計管理體系主要包括會計控制機(jī)制、會計規(guī)章制度、會計法規(guī)以及會計法律。
《會計法》是我國事業(yè)單位會計管理工作的“燈塔”，旨在社會環(huán)境高速變化的基礎(chǔ)上，結(jié)合《會計法》的有關(guān)要求，不斷的修正完善?！稌嫓?zhǔn)則》是《會計法》的細(xì)化，對會計工作進(jìn)行了具體描述。會計規(guī)章制度能夠為會計管理制定科學(xué)合理的內(nèi)容，主要涵蓋業(yè)務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀、人員流動情況、崗位設(shè)置等方面。我國事業(yè)單位涉及內(nèi)容繁多，業(yè)務(wù)處于動態(tài)性，無形中提升了我國事業(yè)單位會計管理體制的復(fù)雜程度。為了確保我國事業(yè)單位在復(fù)雜多變的社會環(huán)境下能夠順利開展管理工作，要求所指定的規(guī)章制度務(wù)必科學(xué)合理，并且有益于事業(yè)單位的健康發(fā)展，為此，如何有效改革我國事業(yè)單位會計管理體制，需要從事業(yè)單位會計法規(guī)條例的完善方面入手。
2 我國事業(yè)單位會計管理體制改革的大致方向
強(qiáng)化事業(yè)單位會計管理需要在法律法規(guī)的基礎(chǔ)上進(jìn)行，依據(jù)科學(xué)有效的辦法管理事業(yè)單位會計，基于當(dāng)前的時代要求，主要從以下兩個方面進(jìn)行：（1）確保會計管理工作的合法性，具體便是要求依據(jù)各種法律法規(guī)，讓事業(yè)單位活動能夠滿足國家規(guī)章制度規(guī)范的前提下，充分發(fā)揮事業(yè)單位會計管理體制的監(jiān)督職能；（2）提高會計管理工作的效率，管理事業(yè)單位會計過程中，要綜合準(zhǔn)確可靠的數(shù)據(jù)信息，為我國事業(yè)單位管理體制改革決策輔以參考，確保會計管理工作的順利進(jìn)行。
3 我國事業(yè)會計管理體制改革的具體措施
3.1 健全會計內(nèi)部控制制度，保證信息真實可靠
我國事業(yè)單位的會計管理制度主要是以經(jīng)濟(jì)集中作為核心的。該模式可以對事業(yè)單位使用的支票是否滿足標(biāo)準(zhǔn)或者是應(yīng)用不法行為予以報賬的活動予以監(jiān)督，然而，該模式也會容易致使賬目發(fā)生混亂問題，不能夠更好的明確每一筆資金的應(yīng)用情況。為此，可以實行會計管理制度改革，深化事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督，與此同時，完善我國事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，防止發(fā)生私吞資產(chǎn)問題，具體辦法可以通過內(nèi)部監(jiān)督提高相關(guān)票據(jù)和統(tǒng)一審核的真實度，保證數(shù)據(jù)信息準(zhǔn)確有效。
3.2 實行單位委派制，直接管理會計工作
委派制是國家所有者，兼具自身管理職能，統(tǒng)一對我國事業(yè)單位管理人員予以統(tǒng)計委派。該管理體制在應(yīng)用過程中，可以形成獨(dú)立管理結(jié)構(gòu)，專人專事，從根本上結(jié)合集中核算的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)現(xiàn)狀，防止我國事業(yè)單位主體不明確現(xiàn)象發(fā)生。一般而言，均是單獨(dú)設(shè)置會計人員的日常工作，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)不對其進(jìn)行干預(yù)，防止規(guī)定財務(wù)支出納入財務(wù)統(tǒng)一核算中，實現(xiàn)直接管理事業(yè)單位財務(wù)行為。
3.3 強(qiáng)化會計預(yù)算控制，提高預(yù)算管理效率
傳統(tǒng)集中核算的辦法并沒有從根本上解決財務(wù)現(xiàn)狀，僅僅將我國的財政資金轉(zhuǎn)移到了核算中心，相當(dāng)于事業(yè)單位的流動資金鏈被延長。所以，需要對我國事業(yè)單位會計預(yù)算控制予以強(qiáng)化，保證財政數(shù)據(jù)可靠真實，充分發(fā)揮管理體制價值。一方面認(rèn)真整理工作人員的經(jīng)費(fèi)和工資，科學(xué)制定應(yīng)用報告，另一方面明確工作人員的工作能力，進(jìn)行預(yù)算管理，最大程度上提升各項資金的使用效率。
3.4 強(qiáng)化人員素質(zhì)培訓(xùn)，提升綜合素質(zhì)
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 13. 014
[中圖分類號] F234.3 [文I標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）13- 0034- 03
0 引 言
內(nèi)部控制已成為我國大多數(shù)企業(yè)和行政事業(yè)單位管理的重要內(nèi)容，內(nèi)控制度、流程、報告，以及風(fēng)險管理、信息系統(tǒng)、管理體系正在進(jìn)一步建設(shè)和完善中，有的組織（包括企業(yè)、行政事業(yè)單位，下同）內(nèi)控體系較為健全，已深度融入管理，風(fēng)險管控效果顯著；不少單位內(nèi)部控制仍流于形式，停留在紙面上，內(nèi)控機(jī)制作用發(fā)揮不明顯，崗位防控呈報表、風(fēng)險報告依樣填報，風(fēng)險管控機(jī)制并沒有深度根植于組織的戰(zhàn)略管理、經(jīng)營管理、績效管理中，內(nèi)部風(fēng)險仍然存在，各類風(fēng)險隨時可能發(fā)生，因此，我們應(yīng)從內(nèi)控規(guī)范本身的理念設(shè)計上研究其有效性，并從管理會計的角度來探討建立健全風(fēng)險管控體系。
1 內(nèi)控規(guī)范的設(shè)計理念研究
1.1 內(nèi)控與內(nèi)部會計控制
《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（2008年），《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（2011年），《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》（2012年），共同構(gòu)建了我國內(nèi)部控制規(guī)范體系。內(nèi)部控制是對單位一切業(yè)務(wù)活動的全面控制，貫穿單位經(jīng)濟(jì)活動的全過程，內(nèi)部控制規(guī)范設(shè)計理念是著力解決單位內(nèi)部管理松弛、控制弱化問題，因單位經(jīng)濟(jì)活動中預(yù)算業(yè)務(wù)和財務(wù)收支等業(yè)務(wù)都以財會部門為主導(dǎo)，財會部門在經(jīng)濟(jì)活動中的牽線人角色也轉(zhuǎn)移到組織內(nèi)控中?！耙詢?nèi)部會計控制為主，同時兼顧與會計相關(guān)的控制”的設(shè)計觀點(diǎn)和原則，在控制責(zé)任上有其局限性，容易造成內(nèi)部控制和會計職責(zé)界線模糊，很多本應(yīng)由其他部門擔(dān)負(fù)的風(fēng)險把控點(diǎn)不得不由會計人員全程承擔(dān)，各部門自負(fù)其責(zé)會演變?yōu)闀嬋说莫?dú)角戲，會計人員不得不對資金活動、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、工程項目等事項的全部原始憑證的真實性、合法性及完整性進(jìn)行審核把關(guān)，既加大了會計人員的工作量和工作責(zé)任，又造成了其他部門誤認(rèn)為會計人員管得寬，對會計工作不理解、不支持，另外受專業(yè)和視野局限，會計人員對單位業(yè)務(wù)及經(jīng)營管理了解不透徹，找不準(zhǔn)控制發(fā)力點(diǎn)，內(nèi)部控制變內(nèi)部會計控制的局面反而使控制矛盾更加突出。因此，建立內(nèi)部控制的層層傳導(dǎo)責(zé)任制，環(huán)環(huán)相扣的廉政問責(zé)控制體系，更符合單位經(jīng)營管理和風(fēng)險防范的客觀規(guī)律，也契合管理會計的業(yè)財融合機(jī)制下鏈條化內(nèi)控的特點(diǎn)。
1.2 財務(wù)會計+管理會計融合型內(nèi)部控制
從制定時間上可以看出，我國內(nèi)部控制規(guī)范主要是在財務(wù)會計視角下建立的權(quán)力制約和監(jiān)督體系，相互制衡為運(yùn)行基本機(jī)制，資金管控為控制核心，依循財務(wù)流程來串聯(lián)控制鏈條，內(nèi)控的深度、廣度、有效性、發(fā)力點(diǎn)都有局限。2014年財政部《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》后，管理會計成為中國會計升級轉(zhuǎn)型的發(fā)展方向，隨之管理會計的研究、運(yùn)用、發(fā)展得到大力推進(jìn)，管理會計對企業(yè)管理有兩大功能：一是價值創(chuàng)造，二是控制財務(wù)風(fēng)險，即以成本控制和績效管控統(tǒng)領(lǐng)采購、生產(chǎn)、銷售等各環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制。將內(nèi)部控制提到與單位內(nèi)部管理聯(lián)系更緊密的管理會計層面，可極大地提升內(nèi)控的有效性，同時隨著大數(shù)據(jù)、云計算應(yīng)用和管理會計體系的建立，內(nèi)部控制的范圍與邊界也發(fā)生位移，在很大程度上可彌補(bǔ)財務(wù)會計單一模式下內(nèi)控體系對績效管理重視不夠，預(yù)算編制缺少標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制沒有一體化管控平臺，信息化手段不高，前置能力不強(qiáng)等缺陷，開創(chuàng)內(nèi)部控制新局面。
引入管理會計理念和管理會計平臺，構(gòu)建“財務(wù)會計+管理會計融合型內(nèi)部控制”，將在制衡機(jī)制上加強(qiáng)管控機(jī)制功能；承接現(xiàn)金流量管理，輔之以控制標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，以組織效益和內(nèi)控績效為抓手，強(qiáng)化管控一體的運(yùn)行機(jī)制。
2 管理會計介入內(nèi)部控制的應(yīng)用模式研究
管理會計的主要職能是參與管理，編制和提供內(nèi)部管理所需要的各種支持?jǐn)?shù)據(jù)和分析報告，以提升單位經(jīng)營效率和經(jīng)濟(jì)效益。基本方式就是開展內(nèi)部責(zé)任會計和業(yè)績評價，用預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)、指標(biāo)來檢查、計量、衡量組織中各項工作的進(jìn)展及完成情況。管理會計的核心是管理控制機(jī)制，管控機(jī)制的三大要素包括目標(biāo)設(shè)定、內(nèi)部報告和責(zé)任人激勵，管控內(nèi)容包括成本管控、全面預(yù)算管理、績效管控、生產(chǎn)管控、銷售管控等（傅元略研究理論）。而以之為基礎(chǔ)設(shè)計建立新型內(nèi)部控制體系。
2.1 “目標(biāo)―責(zé)任―激勵”式管控機(jī)制
在戰(zhàn)略層目標(biāo)設(shè)定和執(zhí)行層目標(biāo)設(shè)定中，績效評估和業(yè)績評價涵蓋業(yè)務(wù)規(guī)劃、預(yù)算編制和管理會計報告的全部流程，將風(fēng)險管理融入重要節(jié)點(diǎn)，用成本動因描述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的走勢，用風(fēng)險離差校正管控執(zhí)行風(fēng)險，根據(jù)全年預(yù)算總盤子制定資金管理的控制目標(biāo)，設(shè)定預(yù)算數(shù)和實際執(zhí)行流量表，對業(yè)務(wù)執(zhí)行進(jìn)度進(jìn)行計量、報告、預(yù)警，有效防止半拉子工程和爛尾項目；成本效益機(jī)制提升內(nèi)控運(yùn)行的有效性。以往一些部門責(zé)任人認(rèn)為內(nèi)控制度束縛了業(yè)務(wù)發(fā)展手腳，影響了業(yè)務(wù)開展。不少職工認(rèn)為內(nèi)控是日常工作的負(fù)擔(dān)，缺少主動參與的意識，將內(nèi)控風(fēng)險融入單位績效管理后，目標(biāo)―責(zé)任―激勵成為機(jī)制性管控的有效渠道，標(biāo)準(zhǔn)―找差―矯正成為結(jié)構(gòu)性管控的有用工具，單位內(nèi)部治理和控制在激勵責(zé)任人追求績效、創(chuàng)造價值的動能中得到有機(jī)嵌入，合理確定任務(wù)指標(biāo)，把風(fēng)險及內(nèi)控管理納入考核體系，有效協(xié)調(diào)各責(zé)任部門和責(zé)任人的管控關(guān)系，確保組織戰(zhàn)略地圖的有效到達(dá)。
2.2 內(nèi)控管理考核激勵機(jī)制
要引導(dǎo)激勵責(zé)任部門、責(zé)任人在防范風(fēng)險的基礎(chǔ)上提高經(jīng)營效益。在關(guān)口前移、基點(diǎn)管控的同時，將內(nèi)控指標(biāo)納入考核當(dāng)中，按考核等級發(fā)放內(nèi)控獎，通過績效獎罰制度提高內(nèi)控動能，發(fā)生內(nèi)控風(fēng)險事件及時懲罰，通過內(nèi)控與績效掛鉤，變“要我內(nèi)控”為“我要內(nèi)控”，使內(nèi)控的激勵與約束機(jī)制落到實處，切實加強(qiáng)和改善審慎經(jīng)營和管理，嚴(yán)防操作風(fēng)險。業(yè)務(wù)發(fā)展不能與風(fēng)險控制發(fā)生利益沖突，不能制定容易引發(fā)偏離或違規(guī)經(jīng)營的激勵機(jī)制。
2.3 報告體系化內(nèi)控
體系化的內(nèi)部會計報告體系也是體系化的內(nèi)控報告。管理會計較之財務(wù)會計更多地參與戰(zhàn)略管理，能更有效地控制財務(wù)風(fēng)險，建立在全面的風(fēng)險控制理念上，補(bǔ)齊財務(wù)會計報告重數(shù)據(jù)、輕分析；程式化有余，針對性不強(qiáng)；信息不完整缺乏前瞻性，不能準(zhǔn)確反映管理層責(zé)任量化評價等問題。定期或?qū)ｎ}向管理猶峁┕芾砘峒票ǜ媯?cè)娣从辰M織績效和內(nèi)控信息，揭示業(yè)務(wù)活動、經(jīng)營效益、風(fēng)險狀況，促進(jìn)內(nèi)部管理的科學(xué)化。
2.4 平臺化內(nèi)控
將內(nèi)控流程嵌入業(yè)務(wù)，建設(shè)多層次、全方位的內(nèi)控大數(shù)據(jù)平臺，廣泛收集獲取內(nèi)控信息，對內(nèi)控關(guān)鍵崗位，開發(fā)詳細(xì)、精準(zhǔn)的用戶分析功能，自動記錄與分析相關(guān)信息的使用痕跡，“人在做、云在看”，動態(tài)實時監(jiān)測內(nèi)控信息，強(qiáng)化內(nèi)控工具建設(shè)，拓寬管控渠道，使內(nèi)部控制的有效性與機(jī)制帶動性更強(qiáng)更有威力。
管理會計正逢大數(shù)據(jù)、云計算等新技術(shù)的廣泛應(yīng)用期，使內(nèi)部控制具有更有效的過程控制、流程控制手段， 既推動了管理會計的發(fā)展，也使內(nèi)部控制有了新抓手，因此，應(yīng)把握這一機(jī)遇，重新厘清內(nèi)部控制的理念和運(yùn)行機(jī)制，改進(jìn)內(nèi)部控制的方法和策略。推行智能化的行政管理及服務(wù)，如指紋通、射頻技術(shù)、物聯(lián)網(wǎng)、銀企直聯(lián)等等。借助和擴(kuò)展管理會計信息平臺，全面整合單位信息流，實現(xiàn)內(nèi)部控制的智能化控制。信息、數(shù)據(jù)動態(tài)，實現(xiàn)內(nèi)控數(shù)據(jù)處理的自動化。
3 認(rèn)識管理會計下內(nèi)部控制面臨的困境與挑戰(zhàn)
主要體現(xiàn)在三個方面：環(huán)境層面、技術(shù)層面、應(yīng)用層面。
3.1 環(huán)境層面
主要還是觀念問題，大多數(shù)財務(wù)人員仍囿于核算、反映、監(jiān)督（單向），重核算、輕管理的思維依然存在，普遍存在對管理會計控制活動的認(rèn)識還停留在憑單審核，沒有上升到戰(zhàn)略規(guī)劃、戰(zhàn)略地圖、使用SWOT分析方法來分析挑戰(zhàn)、危機(jī)，只是從資金的框架內(nèi)管控風(fēng)險。應(yīng)教育引導(dǎo)財務(wù)人員站在戰(zhàn)略層面來布陣內(nèi)控在財務(wù)流程的內(nèi)容，創(chuàng)新內(nèi)控理念，在業(yè)務(wù)流程中進(jìn)行迅捷而精準(zhǔn)的靶向控制，實現(xiàn)內(nèi)控平臺的數(shù)據(jù)流全面覆蓋，而非處處設(shè)“卡”，內(nèi)部控制貫穿單位管理行為的始終。
3.2 技術(shù)層面
技術(shù)層面面臨全新的大數(shù)據(jù)環(huán)境，數(shù)據(jù)驅(qū)動已成為內(nèi)部管理的新思維方式，大數(shù)據(jù)技術(shù)能夠揭示傳統(tǒng)技術(shù)方式難以展現(xiàn)的關(guān)聯(lián)關(guān)系，有效發(fā)現(xiàn)處理風(fēng)險問題，管理會計平臺可發(fā)揮內(nèi)控顯微鏡、探測器作用。財務(wù)人員不太熟悉軟件技術(shù)，對大數(shù)據(jù)ETL等工具不了解，因此，管理會計參與內(nèi)控，首先要解決大數(shù)據(jù)技術(shù)人才問題。其次在內(nèi)控方式上實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性轉(zhuǎn)變，一是由單向控制向互動控制轉(zhuǎn)變。管理層和內(nèi)控部門借助大數(shù)據(jù)，通過對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的全面采集，挖掘和整理分析使用信息，可以實時監(jiān)測內(nèi)部行政信息，財務(wù)信息，也可以收集線下非結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)，對內(nèi)控特定區(qū)域、特定人群和特定事項有細(xì)分而準(zhǔn)確的感知。比如招投標(biāo)采購平臺與管理會計平臺有機(jī)鏈接，可使項目預(yù)算、報價與歷史標(biāo)準(zhǔn)比價、績效預(yù)測及時呈現(xiàn)，提高管控效能。二是內(nèi)控從經(jīng)驗驅(qū)動到數(shù)據(jù)驅(qū)動。對發(fā)生不正常的內(nèi)控問題，異常情況，精準(zhǔn)定位，尋找線索，并在第一時間處置問題，發(fā)現(xiàn)內(nèi)在關(guān)聯(lián)事項規(guī)律。推行電子化的行政記錄和統(tǒng)計信息的共享，讓實施部門既保持獨(dú)立性，又能實現(xiàn)底層的數(shù)據(jù)和架構(gòu)的共享。
3.3 應(yīng)用層面
改善內(nèi)控現(xiàn)狀，提升內(nèi)控質(zhì)量，增強(qiáng)內(nèi)控效果，推行“財務(wù)會計+管理會計融合型內(nèi)控體系”，創(chuàng)新內(nèi)控理念，主動實施內(nèi)控策略，財務(wù)人員能否了解業(yè)務(wù)，掌握業(yè)務(wù)流程是實施策略的關(guān)鍵，財務(wù)會計模式下，單純的核算、反映職能，局限了管控風(fēng)險的能力，財務(wù)不了解業(yè)務(wù)，其管控如同盲人摸象，而管理會計是建立在財務(wù)與業(yè)務(wù)的高度融合之上，管控是業(yè)務(wù)流、資金流、成本流、信息流的匯聚，財務(wù)在流程中參與管控，管理會計嵌入決策支持系統(tǒng)、規(guī)劃控制系統(tǒng)、績效評價系統(tǒng)，服務(wù)戰(zhàn)略、融合業(yè)務(wù)、管控風(fēng)險。
證監(jiān)會在上市公司會計信息質(zhì)量監(jiān)督方面形成了由信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則、信息披露編報規(guī)則、信息披露規(guī)范問答以及信息披露解釋性公告構(gòu)成的監(jiān)管體系。2014年10月17日，證監(jiān)會了《關(guān)于改革完善并嚴(yán)格實施上市公司退市制度的若干意見》，明確規(guī)定上市公司存在重大信息披露違法，其股票將被暫停上市交易；嚴(yán)格執(zhí)行體現(xiàn)公司財務(wù)狀況的強(qiáng)制退市指標(biāo)，加大了對上市公司信息披露監(jiān)管的力度。而證券交易所也通過上市公司信息披露考評的方式對上市公司的信息披露工作進(jìn)行分級評價，以達(dá)到監(jiān)督上市公司信息披露、保護(hù)投資者利益的目的。然而，不管是證監(jiān)會的監(jiān)管還是證券交易所的考評，其對象都是以財務(wù)數(shù)據(jù)為主的會計信息，并且都是站在監(jiān)管者的角度進(jìn)行的評價，那么從信息使用者的角度，符合證監(jiān)會以及證券交易所要求的高質(zhì)量的會計信息是否就是決策有用信息呢？
一、基于全面預(yù)算管理的上市公司會計信息質(zhì)量評價指標(biāo)體系的總體思路
（一）以監(jiān)管機(jī)構(gòu)評價和信息使用者評價為基本評價視角。我國上市公司會計信息質(zhì)量評價體系以證券交易所考評為主，以行政部門處罰、注冊會計師審計為輔。深交所于2013年《深圳證券交易所上市公司信息披露工作考核辦法（2013 年修訂）》（深證上[2013]112號），上交所于2013年10月7日了《上海證券交易所上市公司信息披露工作評價辦法（試行）》，規(guī)定每年將對上市公司信息披露情況給予一次評級，根據(jù)相應(yīng)規(guī)則上市公司由優(yōu)等至劣等被評為A、B、C、D四類，評價周期為當(dāng)年5月1日至次年4月30日。在評價指標(biāo)體系構(gòu)建過程中，可將這部分評價結(jié)果作為信息質(zhì)量評價的重要指標(biāo)。上市公司作為會計信息提供主體，通過會計報表向社會信息使用者傳遞公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息，由于會計信息不對稱的存在，信息使用者作為會計信息的消費(fèi)者在會計信息的傳遞中處于被動接受的地位，而上市公司披露的信息是否決策有用只有會計信息使用者最有發(fā)言權(quán)。為此，在構(gòu)建評價指標(biāo)體系時，對實施全面預(yù)算管理的上市公司會計信息質(zhì)量評價除了應(yīng)考慮監(jiān)管機(jī)構(gòu)對上市公司會計信息質(zhì)量考評外，還應(yīng)考慮引入信息使用者對會計信息質(zhì)量的評價。
（二）上市公司信息披露評價指標(biāo)的設(shè)計應(yīng)兼顧強(qiáng)制性披露和自愿性披露。會計信息披露是以上市公司為主體的披露行為，因此提高會計信息披露質(zhì)量應(yīng)以培養(yǎng)上市公司披露高質(zhì)量會計信息的自覺性和主動性為主。評價指標(biāo)體系的構(gòu)建除了依據(jù)強(qiáng)制性信息規(guī)定外，還應(yīng)兼顧自愿性信息披露方面。
（三）評價指標(biāo)體系中引入全面預(yù)算管理及社會責(zé)任信息披露的評價。上市公司全面預(yù)算管理與會計信息質(zhì)量具有相互促進(jìn)的關(guān)系。會計信息質(zhì)量以全面預(yù)算管理為基礎(chǔ)，較優(yōu)的全面預(yù)算管理是會計信息質(zhì)量提高的環(huán)境保證。全面預(yù)算管理較好的上市公司傾向于如實披露會計信息，向外界傳遞公司的良好形象。低效的全面預(yù)算管理將給上市公司帶來較差的經(jīng)營成果，如實向外披露信息，會影響公司形象，為此，上市公司存在披露經(jīng)過粉飾的會計信息的動機(jī)，但由于社會監(jiān)管的存在，加大了上市公司信息造假的成本，所以上市公司通過優(yōu)化企業(yè)全面預(yù)算管理提高經(jīng)營效率無疑是最佳選擇。在實施全面預(yù)算管理的上市公司會計信息質(zhì)量評價指標(biāo)體系構(gòu)建中，應(yīng)本著會計信息質(zhì)量與全面預(yù)算管理相互促進(jìn)的原則，引入信息使用者對上市公司全面預(yù)算管理編制、執(zhí)行及考評情況信息披露的評價。
隨著環(huán)境等社會問題的日益突出，信息使用者越來越關(guān)注上市公司環(huán)境保護(hù)及社會公益等方面社會責(zé)任的履行情況，在信息質(zhì)量評價體系中引入對上市公司社會責(zé)任履行情況的評價，能夠督促上市公司更好地履行社會責(zé)任。
二、基于全面預(yù)算管理的上市公司會計信息質(zhì)量評價指標(biāo)體系構(gòu)建
基于全面預(yù)算管理的上市公司會計信息質(zhì)量評價指標(biāo)體系應(yīng)分別從社會評價和信息使用者評價兩個角度對上市公司會計信息質(zhì)量進(jìn)行評價（見表1）。
（一）社會評價情況。該一級指標(biāo)包含社會監(jiān)管情況、政府部門監(jiān)管情況和注冊會計師審計情況三個二級指標(biāo)。
1.社會監(jiān)管情況。社會監(jiān)管情況主要是指對上市公司負(fù)有監(jiān)管責(zé)任的證監(jiān)會及證券交易所對上市公司會計信息披露及相關(guān)情況的監(jiān)管，上市公司在經(jīng)營過程中受到證監(jiān)會的相關(guān)處罰和證券交易所按照相關(guān)要求對上市公司信息披露考評的結(jié)果列入該項評價指標(biāo)。社會監(jiān)管評價指標(biāo)的引入，加大了上市公司提供低質(zhì)量會計信息的成本，有利于督促上市公司在信息披露過程中嚴(yán)格遵守相關(guān)程序，以高質(zhì)量的會計信息對外披露。
2.政府部門監(jiān)管情況。政府部門監(jiān)管情況主要是指財政執(zhí)法檢查和工商稅務(wù)執(zhí)法檢查對上市公司會計信息披露的處罰情況。將財政執(zhí)法檢查和工商稅務(wù)執(zhí)法檢查納入評價指標(biāo)體系，有助于上市公司會計信息質(zhì)量的全方位評價。
3.注冊會計師審計。注冊會計師審計作為上市公司信息質(zhì)量的有效監(jiān)管手段，一直為廣大信息利益相關(guān)者所信賴，應(yīng)將注冊會計師審計意見的類型納入該體系。
（二）信息使用者評價情況。會計信息的質(zhì)量特征強(qiáng)調(diào)的是會計信息的決策有用性，上市公司披露的會計信息是否決策有用關(guān)鍵在于會計信息能否滿足信息使用者的需求，因此會計信息使用者的評價是判斷上市公司會計信息質(zhì)量的重要標(biāo)準(zhǔn)。信息使用者評價包含強(qiáng)制信息披露和自愿信息披露兩個二級指標(biāo)。
1.強(qiáng)制信息披露。強(qiáng)制性信息披露是由相關(guān)法律、法規(guī)和章程明確規(guī)定的上市公司必須披露的信息。強(qiáng)制性信息披露的內(nèi)容以基本財務(wù)信息為主，同時包括公司概況、主營業(yè)務(wù)信息、重大關(guān)聯(lián)交易信息等。信息使用者對實施全面預(yù)算管理的上市公司強(qiáng)制信息披露評價包含會計信息內(nèi)容質(zhì)量和會計信息披露質(zhì)量兩方面。（1）會計信息內(nèi)容質(zhì)量。這部分評價主要集中于上市公司所披露會計信息內(nèi)容上的決策有用性，重點(diǎn)關(guān)注信息的決策相關(guān)性，對信息使用者的重要性，會計信息內(nèi)容的重要性、可比性以及可靠性。（2）會計信息披露質(zhì)量。這部分評價主要集中于上市公司所披露會計信息的透明度評價，有利于保護(hù)投資者利益，重點(diǎn)關(guān)注會計信息披露的及時性、充分性及可理解性，另外還需關(guān)注所披露信息的交易實質(zhì)。
2.自愿信息披露。自愿信息披露是指除強(qiáng)制信息披露之外，上市公司基于公司形象、投資者關(guān)系、回避訴訟風(fēng)險等動機(jī)主動披露的信息，上市公司管理層的自主性是自愿性信息披露的最大特點(diǎn)。信息使用者對實施全面預(yù)算管理的上市公司自愿信息披露的評價包含以下三個方面：（1）全面預(yù)算管理基本情況披露的評價。包括上市公司采用的全面預(yù)算管理具體模式，預(yù)算的編制流程、執(zhí)行及考核程序等方面內(nèi)容的評價。（2）全面預(yù)算管理考評情況披露的評價。包括全面預(yù)算管理信息分析結(jié)果、預(yù)算執(zhí)行差異情況分析及最終考評情況的評價。（3）社會責(zé)任履行情況披露的評價。主要包括上市公司公益責(zé)任、環(huán)境責(zé)任等方面履行情況信息披露的評價。
三、基于全面預(yù)算管理的上市公司信息質(zhì)量的模糊綜合評價
（一）建立指標(biāo)層模糊隸屬度函數(shù)。設(shè)評價集為E={e1， e2， e3}，評價元素e1、e2、e3分別對應(yīng)評價結(jié)果好、一般、差，進(jìn)一步構(gòu)造評價集三個等級的隸屬度函數(shù)。
（二）建立子準(zhǔn)則層的判斷矩陣。根據(jù)上市公司實際評價的要求，確定社會評價情況和信息使用者評價情況相對于上市公司會計信息質(zhì)量的重要度權(quán)數(shù)WF與WU。在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步分別確定社會評價情況和信息使用者評價情況的子準(zhǔn)則層相對于準(zhǔn)則層的重要度，為此分別建立相應(yīng)的判斷矩陣。
針對社會評價情況F，兩兩比較社會監(jiān)管情況FS、政府部門監(jiān)管情況FG、注冊會計師審計FC，得到社會評價情況F的子準(zhǔn)則層的判斷矩陣。
R.I.為平均隨機(jī)一致性指標(biāo)，可查表確定其取值。當(dāng)C.R.< 0.1時，判斷矩陣的一致性是可以接受的。
（三）建立指標(biāo)層的判斷矩陣。對應(yīng)子準(zhǔn)則層證監(jiān)會監(jiān)管情況FS、政府部門監(jiān)管情況FG、注冊會計師審計情況FC，以及信息使用者評價情況強(qiáng)制信息披露UO和自愿信息披露UV分別建立判斷矩陣。
利用求和法確定各判斷矩陣的特征向量的近似值，得出指標(biāo)分別相對于其所對應(yīng)的子準(zhǔn)則層的相對重要度，并進(jìn)行判斷矩陣的一致性檢驗。
針對各判斷矩陣的λmax，計算相應(yīng)的C.I.和C.R.。若某判斷矩陣未通過一致性檢驗，則需重新建立判斷矩陣。
（五）基于全面預(yù)算管理的上市公司會計信息質(zhì)量評價體系指標(biāo)層取值標(biāo)準(zhǔn)。對于實施全面預(yù)算管理的上市公司會計信息質(zhì)量的評價，應(yīng)以上述評價指標(biāo)體系為基礎(chǔ)，通過百分制得分的方式將各項評價指標(biāo)量化，量化后的各評價指標(biāo)代入模糊綜合評價模型，對實施全面預(yù)算管理的上市公司的會計信息質(zhì)量進(jìn)行量化分級。經(jīng)過量化分級的會計信息質(zhì)量在本公司會計信息縱向可比的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)了不同規(guī)模、不同行業(yè)公司之間的橫向可比性。上市公司會計信息質(zhì)量模糊綜合評價各指標(biāo)具體取值情況見表3。
四、基于全面預(yù)算管理的上市公司會計信息質(zhì)量評價指標(biāo)體系的保障措施
（一）將全面預(yù)算管理信息披露引入會計信息披露體系。目前上市公司信息披露體系以《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表、現(xiàn)金流量表及附注為主，管理層在信息披露中主要精力集中在這部分強(qiáng)制性信息披露上，往往忽略了對投資者決策具有重大影響的管理信息的披露。在上市公司信息披露體系中，除應(yīng)關(guān)注基本的企業(yè)會計準(zhǔn)則關(guān)于強(qiáng)制性會計信息披露外，還應(yīng)引入全面預(yù)算管理信息的披露，如全面預(yù)算管理基本情況、全面預(yù)算管理信息分析等信息的披露。這不但有利于會計信息使用者更全面的了解上市公司的經(jīng)營管理情況，提高決策相關(guān)信息可獲得性，也可為信息使用者評判上市公司信息質(zhì)量提供依據(jù)。
（二）建立有利于信息使用者評價的會計信息披露渠道。為了保證會計信息使用者對信息質(zhì)量的評價，應(yīng)拓寬現(xiàn)有的會計信息披露渠道，可采用紙質(zhì)媒體披露及電子、網(wǎng)絡(luò)披露相結(jié)合的方式，從披露時間上，可采用實時披露的方式，有利于提高會計信息的及時性。
在具體的評價方式上，信息使用者通過不同渠道獲得會計信息時，應(yīng)附有會計信息質(zhì)量評價問卷表，逐步引導(dǎo)信息使用者在獲取會計信息時對會計信息的質(zhì)量做出客觀評價。
（三）逐步完善信息使用者對信息質(zhì)量評價的方式?，F(xiàn)階段信息使用者對上市公司會計信息質(zhì)量的評價尚未廣泛開展，在實施過程中存在一定難度，具體可分階段實現(xiàn)，先在機(jī)構(gòu)信息使用者中開展信息質(zhì)量評價，評價以百分制進(jìn)行，具體得分項目包括強(qiáng)制信息披露和自愿信息披露兩方面，評價表應(yīng)與會計信息同時提交信息使用者，為鼓勵信息使用者積極參與信息質(zhì)量評價，可建立機(jī)構(gòu)評價信息質(zhì)量的信用檔案，對于積極參與信息評價的機(jī)構(gòu)定期給予獎勵。與此同時加大會計信息質(zhì)量評價的宣傳力度，為下一階段在評價體系中引入個人投資者評價做好鋪墊。
（四）鼓勵第三方評估機(jī)構(gòu)開展上市公司信息質(zhì)量評價工作。監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行上市公司信息披露考評是站在監(jiān)管的角度進(jìn)行，更多側(cè)重于上市公司信息披露的及時性、合法性、合規(guī)性，而對于信息的決策有用性的判斷并沒有信息使用者的判斷直接，因此對于上市公司信息披露的評價應(yīng)由獨(dú)立于監(jiān)管機(jī)構(gòu)和上市公司的第三方評估機(jī)構(gòu)來進(jìn)行。
參考文獻(xiàn)：
管理會計是會計的重要分支，主要服務(wù)于單位內(nèi)部管理需要，是通過利用相關(guān)信息，有機(jī)融合財務(wù)與業(yè)務(wù)活動，在單位規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用的管理活動。2014年10月至今，財政部相繼頒布《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》和《管理會計基本指引》，為我國管理會計發(fā)展指明了方向，為企事業(yè)單位實踐管理會計提供了依據(jù)。對電信企業(yè)而言，如何充分利用并貫徹財政部文件精神，在現(xiàn)有財務(wù)管理活動的基礎(chǔ)上，博采眾長，去粗取精，由點(diǎn)及面，自上而下，構(gòu)建具有電信行業(yè)特色的管理會計指引體系意義深遠(yuǎn)。
一、電信業(yè)管理會計指引體系搭建的政策背景及內(nèi)在需求
（一）政策背景
2014年10月，財政部下發(fā)《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財會〔2014〕27號），對我國管理會計發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行了評述：我國管理會計發(fā)展相對滯后，迫切要求繼續(xù)深化會計改革，切實加強(qiáng)管理會計工作?！吨笇?dǎo)意見》在闡述全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)重要性和緊迫性的基礎(chǔ)上，提出了指導(dǎo)思想、基本原則、主要目標(biāo)，并明確了體系建設(shè)應(yīng)從管理會計理論體系、管理會計指引體系、管理會計人才隊伍建設(shè)和管理會計的信息系統(tǒng)建設(shè)四個方面加以開展（見圖1）。其中，管理會計指引體系以管理會計基本指引為統(tǒng)領(lǐng)，以管理會計應(yīng)用指引為具體指導(dǎo)，以管理會計案例示范為補(bǔ)充。
2015年12月，財政部下發(fā)《管理會計基本指引（征求意見稿）》；時隔半年，2016年6月，財政部正式下發(fā)《管理會計基本指引》，進(jìn)一步明確了基本指引的角色定位：基本指引在管理會計指引體系中起統(tǒng)馭作用，是制定應(yīng)用指引和建設(shè)案例庫的基礎(chǔ)，指導(dǎo)企業(yè)和行政事業(yè)單位管理會計實踐。（見圖2）
（二）內(nèi)在需求
從行業(yè)發(fā)展看，收入方面，網(wǎng)絡(luò)質(zhì)量提升、高流量業(yè)務(wù)快速發(fā)展，電信業(yè)移動數(shù)據(jù)及互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)收入保持高速增長態(tài)勢；語音業(yè)務(wù)方面，語音收入降幅逐漸放緩，但是仍有剛性需求。成本方面，隨著信息技術(shù)升級換代，網(wǎng)絡(luò)成本逐步下降，電信業(yè)提速降費(fèi)成為常態(tài)。用戶需求方面，高帶寬需求越來越大，移動數(shù)據(jù)流量也將持續(xù)增長。市場競爭發(fā)面，中移動在4G業(yè)務(wù)中取得了先發(fā)優(yōu)勢，但伴隨中國電信和聯(lián)通大力發(fā)展4G業(yè)務(wù)，行業(yè)競爭必將更加激烈。
從內(nèi)在需求看，隨著轉(zhuǎn)型發(fā)展的不斷深化，資源投入壓力日益增大，原有相對粗放的管理模式已難以為繼，電信運(yùn)營商需要以精益化管理為抓手，搭建低成本高效率的\營體系，而精益化管理的實施則需要管理會計數(shù)據(jù)作支撐，從量化的角度客觀地衡量價值和風(fēng)險。
以中移動為例，“十三五”戰(zhàn)略規(guī)劃下，中移動以“十大重點(diǎn)工程”（見圖3）為抓手，推行“戰(zhàn)略―資源配置―行動計劃―考核―反饋調(diào)整”的閉環(huán)管理，通過集團(tuán)總部牽頭、上下聯(lián)動的有效執(zhí)行，將“大連接”戰(zhàn)略落到實處。在此過程中，明確資源保障，建立戰(zhàn)略導(dǎo)向的資源配置機(jī)制、戰(zhàn)略落實的責(zé)任制和績效考核機(jī)制，完善戰(zhàn)略執(zhí)行的端到端閉環(huán)管理體系。那么，財務(wù)部門如何融入業(yè)務(wù)一線，發(fā)揮自己在閉環(huán)管理中的作用，值得深思。
二、電信業(yè)管理會計職能與目標(biāo)
（一）管理會計職能
（1）決策信息的融合職能。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，接受信息的渠道和途徑多式多樣，涉及的內(nèi)容方方面面。其中，既包括企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)信息（預(yù)算、收入、成本、內(nèi)控、風(fēng)險等），也包括宏觀政策、行業(yè)政策、財稅政策、市場經(jīng)營情況、消費(fèi)習(xí)慣等非財務(wù)信息。對于電信運(yùn)營商而言，組織層級復(fù)雜，部門職責(zé)清晰，崗位分工明確，如果分頭匯報，各部門僅僅從單一角度向上傳遞信息，出發(fā)點(diǎn)不同，勢必將管理層置于信息的海洋中。管理會計則能夠有效融合財務(wù)和非財務(wù)信息，多角度、多維度展現(xiàn)信息的內(nèi)涵和外延，為管理決策提供充分的信息，有效避免管中窺豹的情形。
（2）決策信息的支持職能。除了信息的碎片化特征外，信息本身的可靠性與實用性也對管理層的決策至關(guān)重要。管理會計通過全流程的信息的分析、刪選和融合，最大程度地做到了去粗取精、去偽存真，支撐管理層了解企業(yè)全貌，掌握市場動向，明晰政策動態(tài)，進(jìn)而基于可靠的信息做出決策。
（3）經(jīng)營活動的管理職能。管理會計是在單位規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用的管理活動，但是管理會計職能的發(fā)揮仍然一定程度上依賴于傳統(tǒng)的財務(wù)會計的核算與監(jiān)督。電信運(yùn)營商目前涉足的業(yè)務(wù)領(lǐng)域極具多樣性，如何通過政企、市場、投資、維護(hù)的角度或者從產(chǎn)品、客戶、營銷和網(wǎng)絡(luò)運(yùn)維的角度去做好信息歸集與使用，管理會計的經(jīng)營管理職能有待發(fā)揮作用。
管理會計可以通過前置到業(yè)務(wù)一線，通過對財務(wù)和非財務(wù)信息進(jìn)行比較分析，尋找資源投放與預(yù)計目標(biāo)之間的差異，提出改善經(jīng)營活動的措施，提高資源利用的效率，提升企業(yè)價值創(chuàng)造的能力。
（二）管理會計目標(biāo)
根據(jù)管理職責(zé)，管理會計分為面向公司戰(zhàn)略的管理會計和基于業(yè)財融合的管理會計。
（1）面向公司戰(zhàn)略的管理會計。圍繞公司戰(zhàn)略，制定經(jīng)營業(yè)績規(guī)劃，對企業(yè)發(fā)展所需資源進(jìn)行籌劃，優(yōu)化資源配置，并以經(jīng)營績效考評為抓手，確保公司戰(zhàn)略規(guī)劃的達(dá)成。
（2）基于業(yè)財融合的管理會計。業(yè)財融合是把傳統(tǒng)的相對割裂的業(yè)務(wù)管理與財務(wù)管理體系，通過業(yè)財驅(qū)動關(guān)系，依托業(yè)財系統(tǒng)自動對接，實現(xiàn)業(yè)務(wù)、財務(wù)信息的超細(xì)顆粒、超細(xì)匹配的業(yè)財信息歸集和融合管理體系，支撐管理會計信息需求。通過以具體的業(yè)務(wù)活動為管理對象，通過深入業(yè)務(wù)前端，細(xì)化整合業(yè)務(wù)和財務(wù)信息，為業(yè)務(wù)活動在價值提升、風(fēng)險管控等方面提供專業(yè)化、常態(tài)化的全流程支撐。
就中移動而言，“十三五”規(guī)劃下的“大連接”戰(zhàn)略對資源配置、戰(zhàn)略落實、績效考評等已有清晰的規(guī)劃和指向。因此，本文考慮，利用業(yè)務(wù)與財務(wù)數(shù)據(jù)信息之間的驅(qū)動關(guān)系、因果關(guān)系以及豐富內(nèi)涵信息，通過加工、計算和整理等，形成滿足公司內(nèi)部經(jīng)營管理和經(jīng)營決策所需的有用信息和數(shù)據(jù)報表，為公司經(jīng)營決策提供支撐依據(jù)，進(jìn)而推動十大工程的順利完結(jié)更有現(xiàn)實意義。
基于此，本文所指管理會計的目標(biāo)是運(yùn)用管理會計工具方法，促進(jìn)業(yè)財融合，助力業(yè)務(wù)發(fā)展，實現(xiàn)持續(xù)財務(wù)支撐和動態(tài)業(yè)務(wù)優(yōu)化的統(tǒng)一。其中，業(yè)財融合是管理會計的基礎(chǔ)和前提，管理會計是業(yè)財融合的產(chǎn)出和應(yīng)用，兩者相輔相成，相互促進(jìn)。
三、電信業(yè)管理會計指引體系建設(shè)思路
本文筆者認(rèn)為，基于業(yè)財融合的管理會計指引體系的構(gòu)建可從以下方面著手。
（一）理論學(xué)習(xí)
目前，我國管理會計尚未形成系統(tǒng)、全面的理論體系，理論研究有待深入。如要在財政部指引體系的政策背景下推動管理會計的運(yùn)用，前期的理論學(xué)習(xí)必不可少。
管理會要在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)揮作用，缺乏理論基礎(chǔ)必定無法長遠(yuǎn)，也無法帶來預(yù)想的經(jīng)濟(jì)效益。電信運(yùn)營商如要縮短在實踐中探索的時間，勢必需要一定的理論指導(dǎo)。管理會計的實踐活動以扎實的理論體系為前提，通過系統(tǒng)深入的理論學(xué)習(xí)，才能將其核心思想、方法工具等與電信業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動結(jié)合。
（二）政策研習(xí)
從《指導(dǎo)意見》到《基本指引》，財政部作為我國主管會計工作的政府部門，近幾年大力推動我國管理會計工作的發(fā)展，為企事業(yè)單位踐行落實管理會計工作提供了政策指引。因此，對于電信運(yùn)營商而言，尤其是作為國有大型企業(yè)的三大運(yùn)營商來說，應(yīng)當(dāng)與時俱進(jìn)，將政策學(xué)習(xí)作為構(gòu)建具有電信業(yè)特色管理會計體系的路徑指引。
（三）體系建設(shè)
如何在傳統(tǒng)的財務(wù)會計和財務(wù)管理體系下，發(fā)揮管理會計的作用是擺在電信企業(yè)面前的一大難題。在《基本指引》出臺后，電信運(yùn)營商應(yīng)考慮結(jié)合當(dāng)前財務(wù)工作的架構(gòu)體系，搭建自己的基本指引，形成統(tǒng)一的管理會計制度規(guī)范。將指引體系建設(shè)作為推行管理會計的先行者，一方面可以形成向心力，明確管理會計工作落實的目標(biāo)和意義；另一方面，可以充分發(fā)揮基本指引的統(tǒng)領(lǐng)作用、應(yīng)用指引的指導(dǎo)作用，規(guī)劃工作開展路徑，同時做好管理會計實踐和應(yīng)用的推廣工作，以點(diǎn)帶面，從下至上輸送優(yōu)秀成果。
（四）系統(tǒng)構(gòu)建
相比一般中小企業(yè)，電信運(yùn)營商在客戶關(guān)系管理、業(yè)務(wù)受理平臺、網(wǎng)絡(luò)運(yùn)維系統(tǒng)、財務(wù)管理系統(tǒng)、稅務(wù)管理系統(tǒng)等方面均較為完善，且形成了跨部門、跨層級的系統(tǒng)集成。電信運(yùn)營商應(yīng)該考慮如何在現(xiàn)有系統(tǒng)基礎(chǔ)上，加大人力、物力、財力的投入，提高管理會計的信息化水平，實現(xiàn)不同系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)互通，更好地實現(xiàn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財務(wù)系統(tǒng)的融合共享，提高管理效率。
（五）人才培養(yǎng)
管理會計工作的開展需要綜合型人才的加入。一方面，需要有一般財務(wù)人員的知識儲備，了解電信運(yùn)營商在財務(wù)核算方面的基本常識并對業(yè)務(wù)知識和流程有清晰的認(rèn)識；另一方面，需要掌握管理會計的工具和方法，能夠?qū)⒐芾頃嬂碚摵碗娦胚\(yùn)營商的業(yè)務(wù)進(jìn)行結(jié)合?？紤]，電信運(yùn)營商業(yè)務(wù)的復(fù)雜性以及收入、成本的獨(dú)特性，因此，電信運(yùn)營商在管理會計人才的培養(yǎng)方面，可以優(yōu)先從內(nèi)部培養(yǎng)入手，通過CMA考試、定期培訓(xùn)等形式提高有志于從事管理會計工作員工的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)技能。
四、電信業(yè)管理會計指引體系的應(yīng)用
（一）應(yīng)用現(xiàn)狀
目前企業(yè)會計工作依然將重心放在財務(wù)會計，財務(wù)人員并未及時轉(zhuǎn)變角色和思想，仍將核算和報賬（審核）作為財務(wù)工作的全部。財務(wù)人員極少運(yùn)用管理會計的思維與業(yè)務(wù)部門進(jìn)行溝通，將財務(wù)部門和人員的作用后置。因為出發(fā)點(diǎn)不同，對于業(yè)務(wù)和方案等理解上勢必存在不同，在業(yè)務(wù)和財務(wù)的交叉點(diǎn)上，因財務(wù)人員的滯后評價（或因為業(yè)務(wù)部門的滯后協(xié)商）極有可能造成業(yè)務(wù)和財務(wù)部門的矛盾且容易錯失決策的最佳方案。在基本指引的基礎(chǔ)上，搭建應(yīng)用指引并形成可共享的實際案例，對于電信運(yùn)營商來說不失為可行之舉。
（二）應(yīng)用方向
以中移動為例，基于前期對多維度成本、全生命周期成本、全過程標(biāo)桿體系等管理會計工具的應(yīng)用，通過系統(tǒng)化的梳理，在業(yè)財融合背景下，可在調(diào)研及試點(diǎn)推行基礎(chǔ)上，對經(jīng)濟(jì)增加值、平衡計分卡、對標(biāo)管理、價值鏈背景下的成本控制與部門間合作等工具方法進(jìn)行預(yù)判和評價，制定具有中國移動所屬電信行業(yè)的行業(yè)特色的應(yīng)用指引。面向關(guān)鍵管理應(yīng)用專題與場景，做到嵌入業(yè)務(wù)運(yùn)營的端到端全過程。
實踐案例方面，可在基本指引的框架范圍內(nèi)，在應(yīng)用指引的具體指導(dǎo)下，通過與高等院校合作的方式，結(jié)合IDC、ICT、電子渠道、營銷案等業(yè)務(wù)活動的管理特點(diǎn)和實踐工作需求，及時總結(jié)、梳理管理會計實踐經(jīng)驗，提煉、總結(jié)具有電信業(yè)特色的管理會計應(yīng)用案例，為管理會計的推廣應(yīng)用提供示范。
（三）應(yīng)用案例
IDC（International Data Center，互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)中心），是具備可靠性、安全性、可擴(kuò)展性和Internet接入能力的電信級數(shù)據(jù)機(jī)房，以豐富的計算、存儲、網(wǎng)絡(luò)和應(yīng)用資源向各類客戶提供大規(guī)模、高質(zhì)量、安全可靠的主機(jī)托管、網(wǎng)絡(luò)接入及增值業(yè)務(wù)等一整套信息服務(wù)。在寬帶中國、互聯(lián)網(wǎng)+上升為國家戰(zhàn)略的大背景下，IDC市場將呈現(xiàn)爆發(fā)式增長。
為更好地以業(yè)財融合為基礎(chǔ)進(jìn)行管理會計應(yīng)用的理念，本文未考慮前期的投資建設(shè)期，而以IDC項目的業(yè)務(wù)流程為例，結(jié)合財務(wù)作用進(jìn)行闡釋。IDC項目的業(yè)務(wù)流程如圖4所示。
在當(dāng)前的業(yè)務(wù)流程下，責(zé)任人基本為政企客戶部的項目經(jīng)理、產(chǎn)品經(jīng)理、客戶經(jīng)理等。即使在收入確認(rèn)環(huán)節(jié)，也是依托于ESOP系統(tǒng)，根據(jù)報表進(jìn)行入賬確認(rèn)；如存在錄入滯后、錯誤等情況，收入確認(rèn)勢必存在問題。尤其在營改增情況下，在業(yè)務(wù)洽談、合同簽署和業(yè)務(wù)受理等環(huán)節(jié)，如忽視稅務(wù)風(fēng)險，在后期計繳稅金、專票開具等工作中將產(chǎn)生不可調(diào)和的矛盾。
基于業(yè)務(wù)流程，財務(wù)可在以下業(yè)務(wù)流程中進(jìn)行融合和前置，做好風(fēng)險管理、價值評估的工作。
（1）業(yè)務(wù)洽談。根據(jù)洽談環(huán)節(jié)客戶的需求（產(chǎn)品/服務(wù)、數(shù)量、金額等），運(yùn)用價值評估模型，做好效益評估，避免業(yè)務(wù)部門單從收入視角考慮效益的情況。
（2）合同簽署。在合同管理員的審核基礎(chǔ)上，嵌入經(jīng)辦會計（政企會計、稅務(wù)會計等）的審核環(huán)節(jié)。
（3）業(yè)務(wù)受理、收入確認(rèn)。在業(yè)務(wù)受理或收入確認(rèn)的環(huán)節(jié)，經(jīng)辦會計應(yīng)對錄入的準(zhǔn)確性和收入分?jǐn)偟募皶r性負(fù)責(zé)，做好系統(tǒng)數(shù)據(jù)與合同內(nèi)容的稽核匹配工作。
（4）資金回收、欠費(fèi)催繳。借助系統(tǒng)平臺，對合同約定的收款時間進(jìn)行提示，從資金的時間價值角度出發(fā)，做好資金回收和欠費(fèi)催繳的通報考核。
（5）壞賬確認(rèn)。IDC主要面向政企客戶，即使賬面已確認(rèn)壞賬，仍應(yīng)做好資金的追蹤回收工作；同時，針對產(chǎn)生壞賬的客戶，建立全集團(tuán)信用庫，納入后續(xù)業(yè)務(wù)關(guān)系的考核之中。
五、結(jié)語
本文在政策背景、內(nèi)在需求、職能與目標(biāo)的闡述基礎(chǔ)之上，引出電信業(yè)管理會計指引體系建設(shè)思路，并以中移動為例，提出后續(xù)可能的應(yīng)用方向。如前所述，在當(dāng)前“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下，作為始終走在大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)、移動互聯(lián)網(wǎng)等新興技術(shù)前沿的國有大型企業(yè)，電信運(yùn)營商如何充分利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，幫助會計人員從傳統(tǒng)的核算會計向管理會計角色轉(zhuǎn)變，從而更好地形成財務(wù)共享服務(wù)、業(yè)務(wù)反哺財務(wù)的協(xié)同精細(xì)化管理模式，任重道遠(yuǎn)。
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新時期的會計人才培養(yǎng)目標(biāo)，與傳統(tǒng)會計人才培養(yǎng)目標(biāo)有較大區(qū)別。傳統(tǒng)會計培養(yǎng)的目標(biāo)多是偏向于對會計基本工作的技能培養(yǎng)，其會計培養(yǎng)偏向于計算和數(shù)據(jù)處理。會計電算化的推廣和應(yīng)用，會計工作依靠計算機(jī)技術(shù)實現(xiàn)了對數(shù)據(jù)更準(zhǔn)確、高效、及時的獲取和處理，因而新時期企業(yè)會計的數(shù)據(jù)處理需要已經(jīng)被弱化。企業(yè)更多的是要求會計能利用其對數(shù)字敏感的特性，發(fā)揮會計對企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的監(jiān)管職能，因而新時期的企業(yè)會計，不僅要掌握傳統(tǒng)會計數(shù)據(jù)處理的會計技能，還需要具備較全面的管理能力，能夠幫助企業(yè)做好對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的管理和控制。
管理會計人才的培養(yǎng)，對職業(yè)崗位定位與傳統(tǒng)會計有所不同。世界經(jīng)濟(jì)一體化的背景下，企業(yè)面臨著新的競爭對象和競爭壓力，在信息化環(huán)境中，企業(yè)要求的會計人員不再僅僅是能夠為企業(yè)提供數(shù)據(jù)處理服務(wù)的計算會計，而是要求會計崗位的工作人員能夠充分發(fā)揮會計崗位服務(wù)、管理的雙重職責(zé)參與到企業(yè)的運(yùn)營和管理中，提升企業(yè)的資金利用效率和企業(yè)管理效率，實現(xiàn)提升企業(yè)競爭力的目的。
管理會計人才的培養(yǎng)，對會計從業(yè)人員的知識結(jié)構(gòu)定位與傳統(tǒng)會計也有很大區(qū)別。傳統(tǒng)會計對會計從業(yè)人員的知識結(jié)構(gòu)定位，是要求會計能夠掌握經(jīng)濟(jì)學(xué)、財務(wù)與金融的基本理論和基本知識，而新時期管理會計則要求會計人員還要熟練掌握財務(wù)、管理的定性和定量分析等。在傳統(tǒng)會計從業(yè)人員的知識結(jié)構(gòu)定位中，并沒有對會計的文字表達(dá)、人際溝通、信息獲取以及分析和解決財務(wù)、管理實際問題的能力進(jìn)行要求。，而新時期在國際經(jīng)濟(jì)一體化的大背景下，企業(yè)對外經(jīng)濟(jì)交流活動的日漸增多，而這些對外經(jīng)濟(jì)交流活動普遍需要會計人員參與，因而企業(yè)對管理會計在語言與文字表達(dá)、人際溝通、信息獲取及財務(wù)管理問題分析和解決能力等方面也都有很高的要求。
二、管理會計人才培養(yǎng)對策
1.更新教育理念，樹立新的會計人才培養(yǎng)觀念
傳統(tǒng)的會計人才培養(yǎng)觀念，是以培養(yǎng)具有會計專業(yè)技能人才為基礎(chǔ)的。隨著國際經(jīng)濟(jì)一體化和會計電算化對會計專業(yè)人才培養(yǎng)要求的改變，現(xiàn)代會計人才培養(yǎng)需要更新觀念，將人才培養(yǎng)的重點(diǎn)放到會計的綜合管理和財務(wù)事件處理能力上。然而由于我國會計人才培養(yǎng)體系已經(jīng)成型，想要實現(xiàn)人才培養(yǎng)觀念的轉(zhuǎn)變是很難的，又由于管理會計人才培養(yǎng)觀念突破了人們頭腦中對于會計的概念，不僅會受到現(xiàn)有會計從業(yè)人員的抨擊，還會被社會大多數(shù)人群所不理解。為了實現(xiàn)管理會計人才的培養(yǎng)，我們必須能夠跳出會計看會計，摒棄國內(nèi)原有的會計人才培養(yǎng)模式，以大局眼光看現(xiàn)代會計，只有這樣才能真正樹立正確的管理會計人才教育觀念，才能夠使管理會計人才教育觀念能夠有效的指導(dǎo)管理會計人才培養(yǎng)體系的建設(shè)，才能培養(yǎng)出具有綜合會計素養(yǎng)的、服務(wù)型和管理型共存的、能夠適應(yīng)國際市場需要的綜合型管理會計人才。
2.構(gòu)建全面系統(tǒng)的會計培養(yǎng)知識體系
會計人才培養(yǎng)觀念和培養(yǎng)目標(biāo)的確立，是為建立管理會計人才培養(yǎng)知識體系服務(wù)的，管理會計人才的培養(yǎng)，對人才培養(yǎng)的綜合能力素質(zhì)要求較高，因此管理會計人才培養(yǎng)知識體系會涉及到更多的知識內(nèi)容，這些知識內(nèi)容不再以培養(yǎng)會計數(shù)據(jù)計算能力為主，而是更多的兼顧各種能力的綜合培養(yǎng)。為了使管理會計人才培養(yǎng)知識體系能夠為培養(yǎng)出綜合素質(zhì)型會計服務(wù)，我們要建設(shè)復(fù)合式管理會計的人才培養(yǎng)體系，使傳統(tǒng)會計專業(yè)和管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等重要學(xué)科融合，并加大對會計崗位專業(yè)英語水平的培養(yǎng)，實現(xiàn)提升企業(yè)競爭力的根本目的。
[文章編號]2095-3283（2018）04-0141-05
Abstract： In the face of transformation in the accounting profession， management accounting talent has become a shortage of professionals in the industry. The accounting education of the applied undergraduate with the emphasis on practical teaching will also move into the transition period， and it’s very necessary to bring the training of management accounting talents into the reform category. Our colleges and universities can learn from the “IMA management accounting competency quality framework”， excavate the competency and quality of management accounting talents， reconstruct knowledge system， to formulate an appropriate talent training program， and explore new models of talent training.
Keywords： Applied Undergraduate； Management Accounting； Talent Training； Competency Quality； Knowledge System
在人工智能不斷替代財務(wù)會計核算職能的今天，會計人員迫切需要向管理會計職能轉(zhuǎn)變。財政部在《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》中也提出，要加快發(fā)展中國特色管理會計，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)管理升級。管理會計的應(yīng)用需要專業(yè)人才的推動，然而，當(dāng)前我國管理會計人才比較匱乏，在未來會計人才的梯隊建設(shè)中，管理會計人才的培養(yǎng)亟待加強(qiáng)。在這種背景下，應(yīng)用型本科院校的會計教育也需要步入一個新的轉(zhuǎn)型期。
一、管理會計人才培養(yǎng)的必要性
近幾年，信息技術(shù)飛速發(fā)展，人工智能不斷被應(yīng)用，傳統(tǒng)的財會人才已經(jīng)不能完全滿足市場的需求，他們以往所從事的會計核算工作足以被計算機(jī)或人工智能所代替。同時，企業(yè)在財務(wù)管理方面出現(xiàn)的新問題，正需要財會人員承擔(dān)更多管理和咨詢的職能，而非單純的會計核算。這就要求他們必須從“賬房先生”向“戰(zhàn)略型財務(wù)管理會計”轉(zhuǎn)變，掌握更多管理會計的知識。
其實每一個企業(yè)都離不開管理會計，利用財務(wù)會計的結(jié)果評價過去、把控現(xiàn)在、預(yù)測未來，從而幫助企業(yè)提高核心競爭力，創(chuàng)造更多的價值。2016年底財政部的《會計改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》將管理會計體系建設(shè)上升到國家戰(zhàn)略層面，管理會計正式被定性為“行業(yè)急需緊缺人才”，并提出“到2020年培養(yǎng)3萬名精于理財、善于管理和決策的管理會計人才”的任務(wù)目標(biāo)，力爭通過5-10年的努力，使我國管理會計躋身于世界先進(jìn)水平行列。由此可見，國家對管理會計人才培養(yǎng)的重視程度，以及管理會計對于中國企業(yè)與國際接軌、轉(zhuǎn)型升級的重要性。
二、我國管理會計人才培養(yǎng)現(xiàn)狀
我國現(xiàn)有財務(wù)人員近兩千萬，其中90%以上是核算型會計，能夠完全適應(yīng)管理會計工作的人才相對不足，遠(yuǎn)不能滿足實際需要。隨著會計軟件的普及、大型企業(yè)財務(wù)共享中心的發(fā)展、“互聯(lián)網(wǎng)+”和大數(shù)據(jù)的應(yīng)用，大部分傳統(tǒng)的核算型會計崗位被信息系統(tǒng)所取代。會計行業(yè)正處于轉(zhuǎn)型發(fā)展的關(guān)鍵時期，我國將逐漸形成運(yùn)用管理會計的社會氛圍。但目前，由于多數(shù)的國內(nèi)企業(yè)不太了解管理會計，自然也不太重視對管理會計人才的培養(yǎng)，相關(guān)教育體制還有待提高。
目前，在高校會計專業(yè)課程設(shè)置中，財務(wù)會計教學(xué)占比較大。研究發(fā)現(xiàn)，會計專業(yè)的畢業(yè)生進(jìn)入職場后，上升到一定位置就很難再提升，原因就在于缺乏管理會計的系統(tǒng)學(xué)習(xí)。高校是應(yīng)社會需求培養(yǎng)人才的，好的高等教育人才培養(yǎng)模式應(yīng)以需求帶動發(fā)展。企業(yè)更傾向于聘用專業(yè)基礎(chǔ)扎實、綜合素質(zhì)高、視野開闊、溝通能力良好的管理型人才。但目前無論是本科還是?？平逃膶I(yè)目錄中均未設(shè)有管理會計。在對全國21個知名財經(jīng)院校調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，僅有兩所院校設(shè)置了管理會計方向，即中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院的本科教育中在會計學(xué)專業(yè)設(shè)置了國際管理會計方向，江西財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院的本科教育中在財務(wù)管理專業(yè)設(shè)置了CIMA特許管理會計師方向。因此，建設(shè)管理會計教育體系、開發(fā)管理會計教學(xué)資源及創(chuàng)新管理會計人才培養(yǎng)模式成為新課題。管理會計人才的培養(yǎng)是一項長期工程，需要高校理論知識的傳授和企業(yè)實踐經(jīng)驗的積累。應(yīng)用型本科院校管理會計教學(xué)體系的改革，是其中最為基礎(chǔ)且重要的環(huán)節(jié)。
三、管理會計人才應(yīng)具備的能力素質(zhì)
（一）借鑒IMA管理會計勝任能力框架
美國管理會計師協(xié)會（IMA）于2016年11月8日正式了《管理會計能力素質(zhì)框架》，從五個大的模塊（規(guī)劃及報告、決策、科技、營運(yùn)和領(lǐng)導(dǎo)力）中細(xì)分出28個能力素質(zhì)，分五個等級（入門級、初級、中級、高級和專家級）詳細(xì)定義了管理會計人才所需的能力素質(zhì)。IMA希望通過能力素質(zhì)框架的，更好地促進(jìn)管理會計在中國的發(fā)展，讓中國的管理會計成為創(chuàng)新管理和提質(zhì)增效的主力軍。如圖1、表1。
這份能力素質(zhì)框架中提出的五個能力模塊分別代表了管理會計領(lǐng)域里相對獨(dú)立的能力體系，同時它們之間又有密切的聯(lián)系?！耙?guī)劃與報告”和“決策”這兩個模塊是專業(yè)基礎(chǔ)，“科技”是管理工具，“營運(yùn)”即業(yè)財融合是條件，而“領(lǐng)導(dǎo)力”則是它們的核心，它將影響其余四個模塊能力的發(fā)揮。它們有機(jī)結(jié)合，為管理會計人才培養(yǎng)建立了一個綜合能力素質(zhì)培養(yǎng)的國際化標(biāo)準(zhǔn)。
（二）我國管理會計人才應(yīng)具備的“硬技能”
不可否認(rèn)，發(fā)達(dá)國家在管理會計理論研究與實踐創(chuàng)新方面確實有獨(dú)特的優(yōu)勢，積累了寶貴經(jīng)驗。IMA管理會計能力素質(zhì)框架為中國管理會計人才培養(yǎng)提供了一個實用的體系和詳細(xì)路徑。我國管理會計人才能力框架建設(shè)可以借鑒其中具有普遍適用性的、有價值的部分，著力提高傳統(tǒng)財務(wù)會計核算工作對會計人員的能力要求，促進(jìn)會計人員的能力向參與戰(zhàn)略決策、融入管理方面轉(zhuǎn)變。
管理會計的知識應(yīng)該是“T”字型結(jié)構(gòu)的，T”字的一豎代表“?！?，即專業(yè)知識要鉆研得深、研究得透；T”字的一橫代表“博”，即知識面要寬、學(xué)識淵博。我國管理會計人才應(yīng)具備的“硬技能”包括以下八個方面，如圖2。
其中，分析能力、戰(zhàn)略決策能力、風(fēng)險管控能力和信息化建設(shè)管理能力作為四大核心技能尤其值得關(guān)注。
1.財務(wù)與非財務(wù)信息分析能力
財務(wù)信息分析包括兩部分，分別是日常財務(wù)分析評價和資本運(yùn)營活動的財務(wù)分析評價。管理會計人才除了需要重視對財務(wù)信息的分析以外，同樣要重視對非財務(wù)信息的分析。只有將非財務(wù)信息與財務(wù)信息結(jié)合起來綜合分析，才能充分運(yùn)用分析結(jié)果，有效發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營管理過程中存在的問題和風(fēng)險，幫助管理層進(jìn)行戰(zhàn)略決策，挖掘未來發(fā)展的潛力，為企業(yè)創(chuàng)造新的價值。
2.戰(zhàn)略決策能力
財務(wù)與非財務(wù)信息分析能力是管理會計人員的起點(diǎn)，而參與戰(zhàn)略決策能力則是管理會計人員的制高點(diǎn)，是高層次財會人才必備的能力。它要求管理會計人才站在單位戰(zhàn)略高度上，從財務(wù)的角度發(fā)現(xiàn)單位組織設(shè)置、運(yùn)行機(jī)制、業(yè)務(wù)流程等業(yè)務(wù)活動中的矛盾和問題，靈活地運(yùn)用信息分析結(jié)果提出充分、高效利用單位內(nèi)外部資源實現(xiàn)既定戰(zhàn)略目標(biāo)的建議。
3.風(fēng)險管控能力
風(fēng)險管控能力包括風(fēng)險管理和內(nèi)部控制管理?，F(xiàn)在單位的?L險管控工作越來越重要，作為管理會計人才應(yīng)積極參與到全面風(fēng)險管理工作中，加強(qiáng)單位內(nèi)部控制，這理應(yīng)成為我國管理會計人才應(yīng)具備的“硬技能”之一。
4.信息化建設(shè)管理能力
財務(wù)會計要轉(zhuǎn)型，就應(yīng)該走進(jìn)數(shù)據(jù)、走進(jìn)業(yè)務(wù)、走進(jìn)流程、走進(jìn)系統(tǒng)，運(yùn)用數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)、解決和防范問題，同時通過對流程進(jìn)行改造升級，提高企業(yè)的運(yùn)營效率。這里所說的“走進(jìn)系統(tǒng)”就是運(yùn)用信息化的手段來提高企業(yè)的管理水平，甚至通過改造企業(yè)的信息化系統(tǒng)提高經(jīng)營管理水平。
除此之外，管理會計人才還應(yīng)具備全面預(yù)算管理能力、稅收籌劃管理能力、成本控制管理能力、績效考評管理能力這四方面的輔助技能。
（三）我國管理會計人才應(yīng)提高的“軟技能”
管理會計的核心在于管理，而管理除了需要具備專業(yè)知識以外，同樣需要重視軟技能的提升。我國管理會計人才應(yīng)提高的“軟技能”包括以下八個方面，如圖3。
其中，溝通能力、構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)能力、換位思考能力、領(lǐng)導(dǎo)力和組織才能作為四大核心技能尤其值得關(guān)注。
1.溝通能力
管理會計人才要有良好的溝通能力，要對自己的提案有信心，在提供信息的同時，還要想辦法說服領(lǐng)導(dǎo)讓它得以執(zhí)行。
2.構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)能力
管理會計中的溝通、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理以及成本改進(jìn)皆需要網(wǎng)絡(luò)，一切管理會計工作都需要網(wǎng)絡(luò)，在財務(wù)辦公室內(nèi)部是無法完成管理會計工作的。因此，卓越的管理者都應(yīng)懂得構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)以提高自己的效率，從而更好地完成自己手頭上的工作。一個優(yōu)秀的管理會計師，即使沒有過高的職務(wù)，也會知道在組織內(nèi)如何構(gòu)建開展管理會計工作所需的網(wǎng)絡(luò)，獲得組織的支持以落實自己的管理會計工作。
3.換位思考能力
優(yōu)秀的管理會計人員應(yīng)該站在老板、同事、顧客和競爭對手的角度看問題，而不能只從自己的角度看問題。視角的深度使他們不僅可以發(fā)現(xiàn)問題，更重要的是換位思考，提出更好的解決問題的方法。
4.領(lǐng)導(dǎo)力和組織才能
優(yōu)秀的管理會計師會懂得如何處理部門內(nèi)部的利益關(guān)系以實現(xiàn)自己的工作目標(biāo)。他們會把各類人才聚集到一起，了解他們的興趣愛好和才能，能夠引導(dǎo)他人最好的一面，用其所長、避其所短，推動組織的進(jìn)步和改進(jìn)。
除此之外，管理會計人才還應(yīng)提高主動精神、追隨能力、團(tuán)隊精神、自我表現(xiàn)能力這四方面的輔助技能。
四、應(yīng)用型本科管理會計人才培養(yǎng)措施
（一）制定培養(yǎng)方案，重構(gòu)知識體系
大學(xué)作為人才培養(yǎng)高地，應(yīng)用型本科應(yīng)根據(jù)管理會計人才需具備的知識和能力制定培養(yǎng)方案。同時對照IMA管理會計能力素質(zhì)框架進(jìn)行比較研究，借鑒國際先進(jìn)管理會計研究經(jīng)驗及發(fā)展思路，以制定合適的人才培養(yǎng)方案。
1.人才培養(yǎng)崗位定位
現(xiàn)代高等教育應(yīng)以社會需求為出發(fā)點(diǎn)，以學(xué)科建設(shè)為著力點(diǎn)，以人才培養(yǎng)為落腳點(diǎn)，真正實現(xiàn)需求帶動發(fā)展。因此，管理會計人才培養(yǎng)應(yīng)以就業(yè)為導(dǎo)向，滿足市場需求，市場有什么樣的需求，就制定什么樣的培養(yǎng)方案。管理會計專業(yè)培養(yǎng)的學(xué)生應(yīng)該是能在國家機(jī)關(guān)、公司企業(yè)、事業(yè)單位、會計師事務(wù)所從事財務(wù)預(yù)算、資金籌劃、稅務(wù)分析等工作，參與財務(wù)、經(jīng)營管理和戰(zhàn)略決策的專門人才。
2.人才培養(yǎng)目標(biāo)定位
管理會計專業(yè)培養(yǎng)適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，適應(yīng)國際化、信息化環(huán)境需要，具有扎實管理會計理論基礎(chǔ)，掌握現(xiàn)代財務(wù)管理技能，具有強(qiáng)烈的競爭與風(fēng)險意識、良好的外語能力和計算機(jī)應(yīng)用能力，具備會計、管理、經(jīng)濟(jì)、理財?shù)确矫嬷R和技能，能夠在財務(wù)、管理、績效、戰(zhàn)略及風(fēng)險等領(lǐng)域為各類單位提供決策支持和優(yōu)化、幫助企業(yè)創(chuàng)造價值的應(yīng)用型、復(fù)合型專業(yè)人才。
3.管理會計知識體系
與財務(wù)會計不同，管理會計更需要復(fù)合型人才，即“財務(wù)會計+經(jīng)營會計+戰(zhàn)略會計”。深入分析不同層級的會計人員，對管理會計的需求還有所不同。比如，總會計師應(yīng)該更加關(guān)注全面預(yù)算、風(fēng)險管理、戰(zhàn)略決策方面；財務(wù)經(jīng)理應(yīng)該更加關(guān)注成本管理、信息分析、績效評價方面；一般會計人員應(yīng)該更加關(guān)注管理會計基本方法和基礎(chǔ)工具的使用。這些不同的訴求也應(yīng)在本科課程體系設(shè)置里得到體現(xiàn)。應(yīng)用型本科管理會計人才培養(yǎng)的知識體系如圖4所示。
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4.管理會計課程設(shè)置
有了能力框架和知識體系作支撐，就可以設(shè)置管理會計專業(yè)的課程體系了。相關(guān)課程開發(fā)可以考慮借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗做法。具體課程設(shè)置情況如表2。
（二）理論聯(lián)系實際，培養(yǎng)洞察力與前瞻性
管理會計要出成果，對具體業(yè)務(wù)不了解是不行的。因此，管理會計人才要在實務(wù)工作中進(jìn)行鍛煉和提高，在本科階段的培養(yǎng)過程中一定要有針對性、實用性，務(wù)必理論聯(lián)系實際，切忌僅是理論教學(xué)。同時，管理會計的核心在于洞察力與前瞻性，良好的洞察力意味著管理會計人才能夠從數(shù)據(jù)中找出主要矛盾，發(fā)現(xiàn)本質(zhì)問題。如果要有效地發(fā)揮出管理會計決策支持的作用，那就需要管理會計人才培養(yǎng)自身的洞察力。所有的基本知識技能都可以在學(xué)校學(xué)到，但是判斷力和洞察力就需要與實踐緊密結(jié)合，所以在本科教學(xué)中，理論聯(lián)系實際就顯得尤為重要。
第一，與企業(yè)建立合作關(guān)系，聘請校外專家為實務(wù)指導(dǎo)老師，自編實訓(xùn)教材，組織學(xué)生到企事業(yè)單位實踐鍛煉、頂崗實習(xí)。
第二，采用案例教學(xué)的方式，通過最新的真實案例啟發(fā)學(xué)生，培養(yǎng)學(xué)生獨(dú)立思考問題、分析問題、解決問題和創(chuàng)新的能力，使學(xué)生身臨其境切實感受到企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境。一方面提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，另一方面還能加深其對理論知識的理解，加強(qiáng)應(yīng)用知識的能力。
第三，管理會計的學(xué)科知識有一定難度，如果只講書本知識，當(dāng)講授到與實踐結(jié)合比較深入的知識點(diǎn)時，就會有很多學(xué)生聽不懂。所以，如果學(xué)校條件允許的話，可以用游戲的方式或者配合沙盤來講授，加深學(xué)生對理論知識的接受程度。
（三）加強(qiáng)師資隊伍建設(shè)，創(chuàng)新教學(xué)方法
1.提高教師實踐能力
培養(yǎng)合格的管理會計人才，教師首先要同時具備深厚的理論功底和豐富的實踐經(jīng)驗。高校可以采用“外引”與“內(nèi)培”兩種方式，一方面從外部引入管理會計方面的專家，另一方面提供條件讓老師有機(jī)會去企業(yè)掛職鍛煉。同時，還可以與企業(yè)共同開發(fā)橫向課題，與企業(yè)人員共同探討管理會計在企業(yè)應(yīng)用中的實際問題。
2.多種教學(xué)方法相結(jié)合
（1）講授法――啟發(fā)教學(xué)
針對管理會計的基本理論、基本方法，利用多媒體手段，采用實例、故事、趣味化的內(nèi)容啟發(fā)引導(dǎo)出新知識，培養(yǎng)學(xué)生興趣，使學(xué)生積極主動地學(xué)習(xí)。這是以項目驅(qū)動為目的的授課方法，可伴隨多媒體器材的應(yīng)用，例如利用手機(jī)客戶端，借助互動教學(xué)平臺來進(jìn)行。
（2）研討法――小組討論
在理論知識學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上，根據(jù)管理會計各種分析方法開展分項實踐。4-6人分成一個小組，建立小組規(guī)范，共同參與討論，教師進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)管。
（3）演示法――案例分析
借鑒國外管理會計經(jīng)典案例，或結(jié)合我國企業(yè)經(jīng)營實際，選擇實踐性較強(qiáng)的案例展開分析。這屬于綜合管理會計大案例，管理會計案例的選擇總體上應(yīng)符合實用性、代表性、針對性、綜合性和啟發(fā)性的特征。
引 言
我國企業(yè)的國際化程度越高，發(fā)展的步伐越快，越需要引進(jìn)世界先進(jìn)的管理理念和經(jīng)驗，對國際水平的管理會計知識體系要求就越高和更為迫切。管理會計的“決策、規(guī)劃、控制與考核”的職能決定了管理會計信息是為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展提供決策信息和實施方案的關(guān)鍵角色，在當(dāng)前日益激烈的國內(nèi)外競爭環(huán)境中，越來越多的企業(yè)迫切需要“擁有先進(jìn)理念、與國際接軌，懂得經(jīng)營和企業(yè)管理流程、能夠幫助企業(yè)作出更好決策的管理會計人才”。所以，培養(yǎng)具有國際先進(jìn)水平的管理會計知識體系、較高的決策和規(guī)劃能力、能夠推動企業(yè)整體績效不斷提高的管理會計人才，已成為我國人才培養(yǎng)的當(dāng)務(wù)之急。財政部在《會計行業(yè)中長期人才發(fā)展十年規(guī)劃》中提出了“著力培養(yǎng)造就大型企事業(yè)單位具有國際業(yè)務(wù)能力的高級會計人才”隊伍的要求。2010年及2011年初，國務(wù)院國資委和中國總會計師協(xié)會要求央企國企選拔財務(wù)人員參加CMA（美國注冊管理會計師）的認(rèn)證培訓(xùn)。這反映了我國政府部門和相關(guān)管理部門已經(jīng)就管理會計在我國企業(yè)會計人才培養(yǎng)和評價體系中的重要性達(dá)成共識，并加強(qiáng)了管理會計人才能力培訓(xùn)方面的舉措，而且強(qiáng)調(diào)了國際化管理會計人才的需求。
教育教學(xué)對實踐起著非常重要的支撐作用，在高等教育階段培養(yǎng)學(xué)生的專業(yè)知識應(yīng)用能力，可以為其更好地投入到管理會計角色中打下堅實的基礎(chǔ)。為此，作為管理會計知識普及的重要場所和培養(yǎng)會計人才的前沿陣地――高等學(xué)校，更應(yīng)該適應(yīng)國際環(huán)境和社會發(fā)展對管理會計知識國際化和應(yīng)用型要求的提高，促使管理會計教學(xué)目標(biāo)由注重理論體系向注重實際應(yīng)用性轉(zhuǎn)變。而管理會計雙語教學(xué)以其鮮明的國際化的優(yōu)勢，必將受到現(xiàn)實環(huán)境的更大需求，也必將面臨更大的挑戰(zhàn)，如何根據(jù)環(huán)境的需求明確管理會計雙語教學(xué)的培養(yǎng)目標(biāo)、實現(xiàn)路徑、原則要求、保障機(jī)制等，是構(gòu)建應(yīng)用型導(dǎo)向的管理會計雙語教學(xué)體系的重要考量，也是實現(xiàn)國家對雙語教學(xué)政策和管理會計人才培養(yǎng)策略的重要教育機(jī)制。
一、金融危機(jī)環(huán)境對管理會計雙語教學(xué)的改革訴求
自金融危機(jī)爆發(fā)以來，金融危機(jī)對管理會計的發(fā)展帶來了挑戰(zhàn)，也帶了機(jī)遇，管理會計在企業(yè)中的作用日益顯現(xiàn)。金融危機(jī)促使企業(yè)爆發(fā)了對管理會計信息的需求，促進(jìn)了管理會計在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的定位，企業(yè)迫切需要預(yù)算管理、作業(yè)成本管理來支持業(yè)績目標(biāo)的實現(xiàn)。在國際金融危機(jī)和世界經(jīng)濟(jì)形勢惡化的環(huán)境中，縱觀處于競爭優(yōu)勢的全球成功企業(yè)的管理經(jīng)驗，無非就是從戰(zhàn)略的高度來把握企業(yè)總體的發(fā)展方向，制定相應(yīng)的戰(zhàn)略規(guī)劃等，將創(chuàng)新、成本管理和競爭戰(zhàn)略進(jìn)行有效整合。使用科學(xué)的管理會計，充分發(fā)揮管理會計的價值，已經(jīng)是企業(yè)迫在眉睫的事情。2011年5月8日，美國管理會計師協(xié)會主席Frederick E，Schea認(rèn)為，在全球經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，管理會計實際上是連接企業(yè)、運(yùn)營和財務(wù)的紐帶，很大程度上幫助企業(yè)更好地發(fā)展。而金融危機(jī)更加突顯了管理會計這一紐帶的重要性。管理會計是當(dāng)前金融危機(jī)環(huán)境下推動企業(yè)價值創(chuàng)造的利器。如何將管理會計信息用活，使管理會計人員能夠圍繞公司戰(zhàn)略作出提高企業(yè)效益、形成持續(xù)競爭優(yōu)勢的強(qiáng)有力的決策，充分發(fā)揮管理會計的在企業(yè)發(fā)展中所扮演的“參謀長”的角色？這是當(dāng)前國際環(huán)境下對管理會計人才提出的挑戰(zhàn)，也是對管理會計教學(xué)“如何從理念、方法和技術(shù)上提供支持和引導(dǎo)”的現(xiàn)實需求。
環(huán)境的變更要求我國管理會計教學(xué)需要及時適應(yīng)企業(yè)所處的國內(nèi)外環(huán)境的變化，使為管理決策提供信息支持的管理會計更具戰(zhàn)略視野，應(yīng)著力于學(xué)生綜合知識應(yīng)用能力的培養(yǎng)，將關(guān)注的視角擴(kuò)展到國際不確定性環(huán)境的需求，將關(guān)注的焦點(diǎn)從理論知識轉(zhuǎn)移到實踐能力。適應(yīng)這種環(huán)境需求的一個重要方式是采用管理會計雙語教學(xué)。管理會計是起源于西方的，我國當(dāng)前的理論和實際應(yīng)用水平與西方國家存在著很大的差距，管理會計在企業(yè)管理中發(fā)揮的價值還有待進(jìn)一步挖掘。同時，經(jīng)濟(jì)全球化、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的全球化也促使我國企業(yè)界和學(xué)術(shù)界在接受先進(jìn)的管理會計理念并能夠在中國的現(xiàn)實環(huán)境中加以應(yīng)用。這種現(xiàn)實的需求是直接催生我國不斷完善管理會計雙語教學(xué)體系的土壤。
二、管理會計雙語教學(xué)的特點(diǎn)
引入管理會計雙語教學(xué)，對于學(xué)生知識架構(gòu)和應(yīng)用能力的培養(yǎng)，則與CMA（美國注冊管理會計師）培訓(xùn)對于企業(yè)財務(wù)人員的影響力一樣，既有利于學(xué)生接受最為先進(jìn)的知識體系，又能夠培養(yǎng)學(xué)生國際化的思維、國際化的視野和在國際復(fù)雜的環(huán)境中作出分析和決策的能力。這種功效是由管理會計雙語教學(xué)的特點(diǎn)所決定的。
（一）英文原版教材保證了先進(jìn)的國際性視野和思維
英文原版教材保證了與國際知識體系的一致性，能夠引導(dǎo)學(xué)生直接用國際的思維去思考問題。與國內(nèi)的管理會計教材相比較，原版教材中融入了大量的案例、情景性分析和多樣化、由淺入深的多層次的模擬練習(xí)。英文原版教所引用的案例非常廣泛，既有大型的跨國公司，也有政府、非盈利機(jī)構(gòu)，比國內(nèi)的教材具有更為寬闊的拓展空間和應(yīng)用性，而且，原版教材版本更新比較快，并根據(jù)實際內(nèi)容的重要性或者實際的需求來決定章節(jié)。比如，阿特金森、卡普蘭等編著的《管理會計》（第五版）就將平衡計分卡作為單獨(dú)一章進(jìn)行講解。
（二）注重運(yùn)用知識點(diǎn)解決現(xiàn)實中的問題
以筆者所用的阿特肯森、卡普蘭等主編的教材為例，每一章是從情景案例開始，提出現(xiàn)實中遇到的困境是什么（即，提出問題），然后是比較詳細(xì)并輔之以小例題的內(nèi)容講解，引導(dǎo)學(xué)生將所學(xué)的知識點(diǎn)融入到現(xiàn)實中的問題和解答之中（即，分析問題）。本章結(jié)束的時候，重新返回本章開始的情景案例，讓學(xué)生綜合本章所有的知識點(diǎn)來分析這個案例，找出案例中的錯誤在什么地方，應(yīng)該如何轉(zhuǎn)變觀點(diǎn)和方法，讓學(xué)生知道在什么環(huán)境下應(yīng)該運(yùn)用不同的概念和方法（即，解決問題）。這種點(diǎn)面結(jié)合、融會貫通的教材體系能夠讓學(xué)生保持學(xué)習(xí)的興趣和主動參與性，同時又能讓學(xué)生準(zhǔn)確了解不同章節(jié)所學(xué)的內(nèi)容究竟是怎樣來解決現(xiàn)實中的問題的。
（三）運(yùn)用多樣和靈活的教學(xué)方法提升學(xué)生的積極性
雙語教學(xué)除了要具有優(yōu)秀的教材體系和知識架構(gòu)之外，還需要用有效的方法將先進(jìn)的理念、方法和思維在有限的時間內(nèi)傳輸給學(xué)生。教師可以根據(jù)不同的章節(jié)內(nèi)容，安排不同的教學(xué)方式，采取分組討論、案例分析、情景分析等不同的方式，增加教學(xué)過程中的互動性，引導(dǎo)學(xué)生積極思考，同時注重培養(yǎng)學(xué)生的自我學(xué)習(xí)能力，增強(qiáng)學(xué)生在以后實際工作中自我解決問題的能力。
三、聚焦應(yīng)用創(chuàng)新型目標(biāo)，完善管理會計雙語教學(xué)模式
雖然近些年我國管理會計雙語教學(xué)在數(shù)量和質(zhì)量上取得了很大的進(jìn)步，但是整個教學(xué)體系還不完善和完整，配套的措施還沒有完全跟上，還不能完全實現(xiàn)管理會計雙語教學(xué)應(yīng)用型目標(biāo)的要求。為了使管理會計雙語教學(xué)在我國當(dāng)前的教育體制結(jié)構(gòu)內(nèi)發(fā)揮最大的效用，還需要結(jié)合我國的應(yīng)用環(huán)境、發(fā)展現(xiàn)狀，在明確管理會計發(fā)展目標(biāo)需求的基礎(chǔ)上，不斷優(yōu)化實現(xiàn)路徑和方法，加強(qiáng)師資力量，完善教學(xué)方法和評價體系等方面。
第一，明確管理會計雙語教學(xué)的多元化和國際化目標(biāo)。目標(biāo)的不同，直接影響到教學(xué)模式的選擇、教學(xué)方法的應(yīng)用、教學(xué)效果的評價標(biāo)準(zhǔn)以及相關(guān)激勵措施的采用。管理會計雙語教學(xué)的目標(biāo)應(yīng)是多元化和國際化的。在多元化的目標(biāo)體系中，系統(tǒng)掌握管理會計專業(yè)知識是基本目標(biāo)，而加強(qiáng)自主學(xué)習(xí)的能力、專業(yè)知識應(yīng)用能力，綜合運(yùn)用管理會計專業(yè)知識和技能對現(xiàn)實環(huán)境下實際問題作出正確的判斷、綜合分析，提升解決問題的能力以及創(chuàng)新能力培養(yǎng)是最終目標(biāo)。這些多元化目標(biāo)價值的體現(xiàn)最終聚焦在應(yīng)用創(chuàng)新型人才的培養(yǎng)。即要求學(xué)生在面臨復(fù)雜的現(xiàn)實問題時，能夠運(yùn)用專業(yè)業(yè)務(wù)知識和能力去決策、規(guī)劃、控制和業(yè)績評價，充分發(fā)揮管理會計在企業(yè)管理中的價值實現(xiàn)。在管理會計目標(biāo)的國際化方面，我國可以借鑒IFAC《國際教育白皮書》(2003)的觀點(diǎn)。IFAC指出，會計教育和培訓(xùn)的目標(biāo)是培養(yǎng)有能力的職業(yè)會計師，能力包括：態(tài)度、行為技能、廣闊的企業(yè)視野、功能性技能、技術(shù)知識、智力能力(如知識、理解力、運(yùn)用能力、分析能力、綜合能力和評價能力)。
第二，基于學(xué)科特點(diǎn)，探尋管理會計雙語教學(xué)目標(biāo)的實現(xiàn)路徑和教學(xué)原則。在實現(xiàn)路徑上，需要根據(jù)各個學(xué)校學(xué)生的現(xiàn)有知識結(jié)構(gòu)以及師資力量，作出合理的規(guī)劃。基本而言，應(yīng)以管理會計知識結(jié)構(gòu)的內(nèi)在邏輯為主線，分解、提煉、設(shè)計出服務(wù)于不同章節(jié)目標(biāo)的知識群；同時，設(shè)計這些知識群所對應(yīng)的階段性任務(wù)、問題串和綜合案例。在教學(xué)路徑上，要貫徹“學(xué)生參與、方法多樣、點(diǎn)面結(jié)合、綜合運(yùn)用、科研滲透、學(xué)用結(jié)合”的教學(xué)原則。這樣，可以保證學(xué)生在教師講解、問題解答和綜合案例分析的過程中，系統(tǒng)掌握不同章節(jié)的知識群，同時也保證了在系列任務(wù)解決中實現(xiàn)課程教學(xué)目標(biāo)。
第三，有效的教學(xué)方法是實現(xiàn)目標(biāo)的關(guān)鍵。管理會計是運(yùn)用會計的方法、理念為業(yè)務(wù)運(yùn)行提供服務(wù)，所以，管理會計雙語教學(xué)應(yīng)該充分發(fā)揮原版教材的優(yōu)勢，充分借鑒國外已經(jīng)比較成熟的教學(xué)方法，將書本知識與實際業(yè)務(wù)結(jié)合起來。當(dāng)前，中外在管理會計教學(xué)上比較普遍采用的方法有問題教學(xué)、情景教學(xué)、案例教學(xué)、實地教學(xué)等方式。在管理會計雙語課程所采用的原版教材中已經(jīng)包含了大量的國外案例，但是，為了更細(xì)地提升這些西方先進(jìn)的管理會計理念在中國當(dāng)前環(huán)境的可應(yīng)用性和可操作性，教師可以查找中國的案例并補(bǔ)充講解。為了解決管理會計教學(xué)和研究中理論與實踐相脫節(jié)的問題，哈佛大學(xué)商學(xué)院卡普蘭教授提倡采用實地研究的方法。實地研究在我國管理會計教學(xué)中所占的比重非常低，要想真正了解企業(yè)組織的管理決策者所關(guān)心的實際問題，彌補(bǔ)理論與實踐脫節(jié)的不足，教師可以帶領(lǐng)學(xué)生積極開展實地研究。這不僅可以增強(qiáng)其探究的興趣，也會促使學(xué)生對管理會計課程中的問題作出更深層次的思考，并培養(yǎng)學(xué)生學(xué)以致用的習(xí)慣。
第四，師資力量是雙語教學(xué)質(zhì)量的保障。會計教育從本質(zhì)上講是一個生產(chǎn)函數(shù)，選擇會計專業(yè)的新生為生產(chǎn)原料，會計專業(yè)的畢業(yè)生是產(chǎn)成品，而教師是生產(chǎn)工程師或管理者，直接決定產(chǎn)成品的質(zhì)量（于增彪、趙曉東，2004）。為此，學(xué)?？梢灾贫p語教學(xué)隊伍培養(yǎng)計劃，采取去國外合作院校進(jìn)行短期培訓(xùn)、交流，或者請外教集中培訓(xùn)，或者增強(qiáng)國內(nèi)開展專業(yè)雙語教學(xué)教師之間的交流，引導(dǎo)教師觀念的轉(zhuǎn)變和教學(xué)方法的更新，實現(xiàn)案例的共享。管理會計雙語教學(xué)使教師在知識儲備、國際思維、教學(xué)方法、教學(xué)效果的評價等方面都面臨著更大的挑戰(zhàn)，為了激發(fā)教師的積極性，學(xué)校應(yīng)該建立獨(dú)立、客觀、科學(xué)的雙語教學(xué)評價體系和激勵機(jī)制。
【參考文獻(xiàn)】
