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篇1

(一)會(huì)計(jì)電算化與電算化審計(jì)的內(nèi)涵會(huì)計(jì)電算化是指以電子計(jì)算機(jī)為主、將信息技術(shù)與電子技術(shù)通過(guò)計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用到會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的簡(jiǎn)稱。隨著這些技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域得到了廣泛的應(yīng)用,極大地提高了會(huì)計(jì)工作效率,逐漸形成了一門新型的邊緣學(xué)科—會(huì)計(jì)電算化。具體而言,它是用電子計(jì)算機(jī)代替人工記賬、算賬、報(bào)賬,以及替代部分由人腦完成的對(duì)會(huì)計(jì)信息的分析和判斷的過(guò)程。會(huì)計(jì)電算化工作包括電算化會(huì)計(jì)制度的建立、電算化會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)、電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)和使用等。

電算化審計(jì)是與傳統(tǒng)的手工審計(jì)相對(duì)應(yīng)的概念。傳統(tǒng)手工審計(jì),是由獨(dú)立的專門機(jī)構(gòu)和人員對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄、財(cái)務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)資料所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查、評(píng)價(jià)和鑒證的一項(xiàng)獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。電算化審計(jì),是審計(jì)人員用手工的或電算化的審計(jì)方法、技術(shù)和程序?qū)﹄娝慊蚴止ば畔⑾到y(tǒng)所進(jìn)行的審計(jì)。會(huì)計(jì)電算化審計(jì)的本質(zhì)是審計(jì)與現(xiàn)代信息技術(shù)相融合的一個(gè)發(fā)展過(guò)程。其目標(biāo)是通過(guò)審計(jì)與現(xiàn)代信息技術(shù)的有機(jī)結(jié)合,評(píng)價(jià)控制會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),實(shí)施審計(jì)監(jiān)督服務(wù),以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步。

(二)會(huì)計(jì)電算化與電算化審計(jì)的聯(lián)系電算化會(huì)計(jì)和電算化審計(jì),是將計(jì)算機(jī)技術(shù)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)和審計(jì)相結(jié)合后誕生的一種新型會(huì)計(jì)和審計(jì),它不僅包含了實(shí)現(xiàn)電算化的過(guò)程,而且特指一種新型交叉學(xué)科的產(chǎn)生。1、同把信息技術(shù)、計(jì)算機(jī)技術(shù)與會(huì)計(jì)和審計(jì)的原理、方法相結(jié)合并融為一體。

2、同把數(shù)據(jù)存入計(jì)算機(jī)并生成電子化數(shù)據(jù),通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)連接雙方來(lái)實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上處理。3、在原始數(shù)據(jù)的錄入、查詢條件的選擇、分析、判斷指標(biāo)的設(shè)定及報(bào)告的完善等同是在人的控制下進(jìn)行的。

(三)會(huì)計(jì)電算化與電算化審計(jì)的區(qū)別電算化會(huì)計(jì)是為企業(yè)內(nèi)部的治理者和外部關(guān)系人提供準(zhǔn)確的財(cái)會(huì)信息;而電算化審計(jì)是指審計(jì)人員為保障財(cái)會(huì)信息準(zhǔn)確性而完成審計(jì)工作。電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)查詢功能的強(qiáng)弱、數(shù)據(jù)庫(kù)的標(biāo)準(zhǔn)化與開(kāi)放性、是否保留處理過(guò)程和痕跡以及預(yù)留審計(jì)測(cè)試通道等對(duì)電算化審計(jì)系統(tǒng)影響很大。同樣,電算化審計(jì)系統(tǒng)的智能化程度越高,越能幫助找出電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中控制和處理過(guò)程中的問(wèn)題,也可減少電算化審計(jì)系統(tǒng)對(duì)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的依靠程度。

二、會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)的影響

會(huì)計(jì)電算化的產(chǎn)生,使會(huì)計(jì)核算手段、數(shù)據(jù)處理流程、信息存儲(chǔ)介質(zhì)、數(shù)據(jù)存取方式和內(nèi)部控制對(duì)象等方面都發(fā)生了改變,而且對(duì)審計(jì)線索、內(nèi)容、技術(shù)和準(zhǔn)則以及人員素質(zhì)等諸方面帶來(lái)了巨大的影響。

(一)對(duì)審計(jì)線索的影響實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后,因傳統(tǒng)的審計(jì)線索在電算化系統(tǒng)中中斷,審計(jì)人員很難通過(guò)用肉眼來(lái)跟蹤會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。在手工會(huì)計(jì)下的這些線索不容易篡改,如留下痕跡就會(huì)被及時(shí)的發(fā)現(xiàn),而在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)下的審計(jì)線索容易篡改、銷毀和復(fù)制。若一旦銷毀或篡改,也不會(huì)留下任何痕跡,這必然增加了審計(jì)工作的難度。為了更有效地開(kāi)展電算化審計(jì)工作,審計(jì)人員可以利用計(jì)算機(jī)方便地獲取被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)文件,并通過(guò)必要的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換,使其成為審計(jì)人員可識(shí)別的數(shù)據(jù)文件形式,再進(jìn)行各種數(shù)據(jù)的重新組合和處理,以達(dá)到審計(jì)目的。

(二)對(duì)審計(jì)內(nèi)容與方法的影響實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化以后,審計(jì)的監(jiān)督職能并沒(méi)有改變,但會(huì)計(jì)工作在諸多方面都發(fā)生了變化。因此,電算化審計(jì)應(yīng)與會(huì)計(jì)電算化同步進(jìn)行發(fā)展。審計(jì)內(nèi)容應(yīng)包括電算化系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)與設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)軟件的程序、數(shù)據(jù)文件以及內(nèi)容控制,審計(jì)內(nèi)容與技術(shù)方法等要求審計(jì)人員在采用傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)的同時(shí)、更應(yīng)采用計(jì)算機(jī)技術(shù),來(lái)應(yīng)對(duì)單機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、多用戶等各種工作平臺(tái)下的會(huì)計(jì)軟件。

使其盡可能及時(shí)地發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)的問(wèn)題,以便提出改進(jìn)意見(jiàn)。

(三)對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)依據(jù)的影響會(huì)計(jì)電算化實(shí)行以后,由于審計(jì)對(duì)象和審計(jì)線索發(fā)生了重大變化,審計(jì)的內(nèi)容與技術(shù)方法也相應(yīng)的發(fā)生了變化,這樣審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則也要相應(yīng)的發(fā)生變化。要建立一系列與特殊情況下相適應(yīng)的新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則,包括系統(tǒng)設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)、運(yùn)行等標(biāo)準(zhǔn)以及相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度,以規(guī)范和維護(hù)審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性和公正性。

(四)對(duì)審計(jì)人員的影響雖然有先進(jìn)的電算化審計(jì)方法、功能完善的專業(yè)審計(jì)軟件,仍需由專業(yè)審計(jì)人員制定審計(jì)計(jì)劃,執(zhí)行審計(jì)程序,分析審計(jì)結(jié)果,出具審計(jì)報(bào)告。計(jì)算機(jī)技術(shù)不能替代專業(yè)人員審計(jì),因此,審計(jì)人員除了要具有豐富的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的知識(shí)和技能,并熟悉有關(guān)的政策外,還應(yīng)掌握一定的電子計(jì)算機(jī)知識(shí)和應(yīng)用計(jì)算技術(shù),從而提供真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、高效的審計(jì)信息。此外,在審計(jì)組織中,還應(yīng)培養(yǎng)一批計(jì)算機(jī)審計(jì)的系統(tǒng)開(kāi)發(fā)人員,來(lái)建立自己的計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng),以應(yīng)對(duì)審計(jì)過(guò)程所出現(xiàn)的種種問(wèn)題。

總之,會(huì)計(jì)實(shí)行電算化后,對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生了諸多影響,只有采取積極的應(yīng)對(duì)措施,才能進(jìn)一步提高審計(jì)工作。

三、應(yīng)采取的對(duì)策

隨著會(huì)計(jì)電算化的廣泛應(yīng)用,對(duì)審計(jì)線索、審計(jì)的內(nèi)容與方法、審計(jì)準(zhǔn)則及依據(jù)以及審計(jì)人員等方面都產(chǎn)生了重大影響,這就要求我們認(rèn)真分析和思考這些問(wèn)題,并提出解決這些問(wèn)題的方法和對(duì)策。

(一)加快電算化審計(jì)理論研究,完善電算化審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則要不斷開(kāi)展電算化審計(jì)理論研究,制定適應(yīng)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的新審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則,電算化審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)逐步向國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則靠攏。在制定新的準(zhǔn)則時(shí),我們既要充分考慮到我國(guó)的國(guó)情,同時(shí)要善于借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),要制定電算化系統(tǒng)設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)運(yùn)行維護(hù)等標(biāo)準(zhǔn)以及相應(yīng)的內(nèi)部控制制度,要根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)的要求確定計(jì)算機(jī)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與審計(jì)效果評(píng)價(jià)指標(biāo)以及審計(jì)人員應(yīng)具備的技能水平標(biāo)準(zhǔn)。

(二)采用尖端的審計(jì)軟件,以適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化下的審計(jì)要求。由于會(huì)計(jì)電算化的開(kāi)放性和會(huì)計(jì)信息資源的共享性,使會(huì)計(jì)資料被非法修改和竊取的可能性增加了。所以要采用先進(jìn)的審計(jì)軟件以及計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)來(lái)適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化下的審計(jì)要求。

篇2

制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)又稱內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)。隨著股份有限公司的不斷出現(xiàn),社會(huì)公眾更多關(guān)注的是財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性、真實(shí)性。基于這樣的前提,產(chǎn)生了以評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制為基礎(chǔ),然后確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍,并依此收集審計(jì)證據(jù)、形成審計(jì)意見(jiàn)的制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。

制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的重點(diǎn)明確,把企業(yè)內(nèi)控制度及其執(zhí)行情況作為主要的審計(jì)對(duì)象,極大地提高了審計(jì)抽樣質(zhì)量?？梢哉f(shuō),制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)在保證審計(jì)結(jié)論具有一定可靠水平的前提下提高了審計(jì)工作效率,降低了審計(jì)成本,并能夠有效地幫助企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式要求審計(jì)人員的審計(jì)思維要跳出賬簿,跳出內(nèi)部控制。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式最顯著的特點(diǎn)是,它立足于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià),并以此作為出發(fā)點(diǎn),制定審計(jì)策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化審計(jì)計(jì)劃,將風(fēng)險(xiǎn)考慮貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程。

二、新舊審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式的區(qū)別

(一)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型不同

舊審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式以“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。

新審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式以“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型?，F(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的基礎(chǔ)上進(jìn)行了改進(jìn),形式上有所簡(jiǎn)化。會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次風(fēng)險(xiǎn)主要指戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),把戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)融入現(xiàn)代審計(jì)模型,可建立一個(gè)更全面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析框架。

(二)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求不同

舊審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式是建立在“無(wú)利害關(guān)系假設(shè)”基礎(chǔ)之上的,使得傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)方法不對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施評(píng)估程序,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)要求不是很高,使得不懂管理知識(shí)、行業(yè)知識(shí)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以進(jìn)行審計(jì)工作。

新審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式把思想建立在“合理的職業(yè)懷疑假設(shè)”上,要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師以質(zhì)疑的態(tài)度評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的有效性,并密切關(guān)注相互矛盾的審計(jì)證據(jù)以及對(duì)文件或管理當(dāng)局聲明的可靠性產(chǎn)生懷疑的審計(jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的主線始終是對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估與應(yīng)對(duì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不但要掌握一些常用分析工具,還必須要學(xué)習(xí)現(xiàn)代管理知識(shí)和接受行業(yè)的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)。

(三)審計(jì)起點(diǎn)不同

在舊審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式中,固有風(fēng)險(xiǎn)是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí),某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法通過(guò)綜合評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、時(shí)間和程序。

在新審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式中,通過(guò)綜合評(píng)估經(jīng)營(yíng)控制風(fēng)險(xiǎn)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、時(shí)間和程序,其審計(jì)起點(diǎn)為企業(yè)的戰(zhàn)略系統(tǒng)及其業(yè)務(wù)流程。這種新模式的優(yōu)點(diǎn)是將審計(jì)的重心前移到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,這將有利于充分識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn),因此,主要針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。

(四)內(nèi)部控制要素不同

舊審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式下的內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行,保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整,發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與防止舞弊,保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。內(nèi)部控制要素包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序。

新審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式下的內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵循,由治理當(dāng)局、管理當(dāng)局和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。內(nèi)部控制的三要素?cái)U(kuò)充為五要素,即控制環(huán)境、被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程、與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通、控制活動(dòng)和對(duì)控制活動(dòng)的監(jiān)督。

(五)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方式不同

舊審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一種直接的方式,即直接評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)的概率。

新審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式是從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估入手,間接地對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估,因?yàn)榻?jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越高,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越大,也就是管理舞弊的可能性越大;并且從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)中能更有效地發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表潛在的重大錯(cuò)報(bào)。此外,會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性評(píng)估也只有從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)入手,才能進(jìn)行正確的評(píng)估。

三、新舊審計(jì)體系審計(jì)模式比較分析的啟示

(一)依據(jù)增值服務(wù)合理提高審計(jì)收費(fèi)

改良后的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式不僅關(guān)注風(fēng)險(xiǎn),而且對(duì)舊的審計(jì)模式進(jìn)行了擴(kuò)展和延伸。依照改良后風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求會(huì)增加事務(wù)所的審計(jì)成本,但在目前國(guó)內(nèi)各事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)激烈的情況下直接提高審計(jì)收費(fèi)又不可行。解決這種矛盾的途徑可以是,在審計(jì)過(guò)程中根據(jù)企業(yè)的不同情況調(diào)整審計(jì)程序,讓客戶感到他們獲得了審計(jì)以外的很多增值服務(wù)。此舉,不僅有助于新審計(jì)模式的順利實(shí)施,同時(shí),也保證了注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)。

(二)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)

根據(jù)改良后風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的要求,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,不僅要具備會(huì)計(jì)、審計(jì)方面的專業(yè)知識(shí),還要掌握戰(zhàn)略管理、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息系統(tǒng)管理等現(xiàn)代企業(yè)管理方面的知識(shí),具備較高的風(fēng)險(xiǎn)分析水平和職業(yè)判斷能力。在改良后的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要采用復(fù)雜系統(tǒng)的認(rèn)知模式,從而了解、分析客戶風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程以及客戶控制風(fēng)險(xiǎn)的手段、方法。

(三)完善法律環(huán)境及監(jiān)管手段

從理論上來(lái)說(shuō),只要當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到可接受的低水平,不會(huì)導(dǎo)致巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失,就可以簽發(fā)審計(jì)報(bào)告了。這在法律風(fēng)險(xiǎn)較低時(shí)很容易產(chǎn)生審計(jì)師的道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的規(guī)范性取決于法律環(huán)境和行業(yè)監(jiān)管是否成熟,一個(gè)成熟的法律環(huán)境和行業(yè)監(jiān)管環(huán)境不僅可以為注冊(cè)會(huì)計(jì)師合法執(zhí)業(yè)起到保護(hù)作用,還可以起到監(jiān)督作用。所以,從法律環(huán)境和行業(yè)監(jiān)管的改善入手,可以為審計(jì)的公正性提 供有效地保障。

(四)使用并完善輔助審計(jì)的軟件

篇3

知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，對(duì)很多學(xué)科產(chǎn)生了深刻的影響，審計(jì)也不例外。知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)審計(jì)的挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)為網(wǎng)絡(luò)審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)。那么何謂網(wǎng)絡(luò)審計(jì)？網(wǎng)絡(luò)審計(jì)就是基于互連網(wǎng)，借助信息技術(shù)，運(yùn)用專門的，通過(guò)人機(jī)結(jié)合，對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行遠(yuǎn)程審計(jì)。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)是對(duì)以往電算化審計(jì)的時(shí)空觀的又一次突破，是現(xiàn)代審計(jì)在商務(wù)時(shí)代的新，也是電子商務(wù)的內(nèi)在需求。

一、知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)審計(jì)的挑戰(zhàn)

（一） 知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)審計(jì)線索的影響

審計(jì)線索對(duì)審計(jì)來(lái)說(shuō)是極為重要的。審計(jì)工作中，審計(jì)人員正是通過(guò)跟蹤審計(jì)線索，審核有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和收集審計(jì)證據(jù)的。而審計(jì)的過(guò)程，實(shí)質(zhì)上就是不斷收集、鑒定和綜合運(yùn)用審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。在傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)過(guò)程中，每筆交易都有一個(gè)完整的審計(jì)線索，交易的每一環(huán)節(jié)都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，審計(jì)線索十分清楚。審計(jì)人員可以從原始單據(jù)開(kāi)始，對(duì)交易事項(xiàng)進(jìn)行追蹤，一直到報(bào)表為止；也可以從報(bào)表開(kāi)始，追根尋源，一直追溯到原始單據(jù)，從而形成了順查、逆查等審計(jì)方法。但是，實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)以后，傳統(tǒng)的單據(jù)沒(méi)有了，紙質(zhì)記錄消失了，取而代之的是存有數(shù)據(jù)處

理資料的磁盤、磁帶、光盤等，這些存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)上的信息是機(jī)器可讀的，它們不再是肉眼所能直接識(shí)別的了。此外，原始單據(jù)進(jìn)入機(jī)以后，中間的交易處理由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成，傳統(tǒng)的審計(jì)線索在這里中斷、消失了，傳統(tǒng)的審計(jì)方法，有的已不再適用了。審計(jì)線索的肉眼不可見(jiàn)性，一方面增加了審計(jì)調(diào)查取證的難度，另一方面也從心理上給審計(jì)人員造成了壓力。

（二） 知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)審計(jì)內(nèi)容和范圍的影響

審計(jì)內(nèi)容范圍有了很大的變化。在原有審計(jì)中，審計(jì)范圍要根據(jù)不同的審計(jì)對(duì)象和審計(jì)目標(biāo)來(lái)確定，總的看來(lái)，審計(jì)范圍比較狹窄、封閉。而在電子商務(wù)活動(dòng)中信息系統(tǒng)已經(jīng)成為一個(gè)寬闊開(kāi)放的系統(tǒng)，會(huì)計(jì)信息處理處于一個(gè)開(kāi)放的空間范圍，涉及到交易關(guān)聯(lián)方的各個(gè)方面；同時(shí)，由于其資源的共享性，能訪問(wèn)會(huì)計(jì)信息以及接觸會(huì)計(jì)信息的人可能涉及到整個(gè)網(wǎng)絡(luò)用戶，當(dāng)然，對(duì)涉及企業(yè)商業(yè)秘密的信息仍有所限制。網(wǎng)絡(luò)用戶尤其是使用上市公司信息的用戶，出于不同的動(dòng)機(jī)，可能采取惡意操作行為，增加了網(wǎng)上行為的控制難度。因此，承擔(dān)不真實(shí)以及非法數(shù)據(jù)的責(zé)任人

就不能局限于被審單位，交易雙方以及相關(guān)的社會(huì)公眾都將被列入審計(jì)范圍?？傊娮由虅?wù)活動(dòng)中的任何一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，都是建立在互連網(wǎng)平臺(tái)上的，審計(jì)活動(dòng)面向網(wǎng)絡(luò)?？梢?jiàn)，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的范圍已被大大拓寬。

（三） 知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)的影響

實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)以后，由于審計(jì)線索、內(nèi)部控制、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法與技術(shù)等的改變，決定了對(duì)審計(jì)人員要求的提高。不懂得計(jì)算機(jī)的審計(jì)人員，會(huì)因?yàn)閷徲?jì)線索的改變而無(wú)法跟蹤審計(jì)，會(huì)因?yàn)椴欢镁W(wǎng)絡(luò)審計(jì)的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)而不能審查和評(píng)價(jià)其內(nèi)部控制，會(huì)因?yàn)椴粫?huì)使用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)而無(wú)法對(duì)電子商務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)。實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)以后，審計(jì)工作的順利開(kāi)展，必須基于一定的計(jì)算機(jī)技能、網(wǎng)絡(luò)知識(shí)和完備的審計(jì)理論等多方面的綜合運(yùn)用，這對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求。在這種情況下，審計(jì)人員不僅要有豐富的審計(jì)知識(shí)，而且要掌握一定的計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、通訊

、電子商務(wù)知識(shí)與技能。只有全面提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作能力，才能滿足網(wǎng)絡(luò)審計(jì)工作的需要。

（四）知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)審計(jì)方法和技術(shù)的影響

在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，審計(jì)的對(duì)象發(fā)生了變化，大量的證據(jù)都存儲(chǔ)在肉眼不可見(jiàn)的磁性介質(zhì)上，對(duì)這些證據(jù)，審計(jì)人員只能利用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行審查，即把計(jì)算機(jī)當(dāng)作基本的審計(jì)工具使用，迅速、有效地完成審閱、核對(duì)、、比較等各項(xiàng)審計(jì)工作，從而提高審計(jì)的效率與質(zhì)量。在對(duì)網(wǎng)絡(luò)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，單機(jī)系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)方法有的已不適用。這主要表現(xiàn)在對(duì)網(wǎng)絡(luò)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，所有測(cè)試都必須在不改變數(shù)據(jù)庫(kù)或記錄的要件下設(shè)計(jì)具體的測(cè)試方法。由于網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的持續(xù)運(yùn)行，使得審計(jì)人員很難讓其在某一特定時(shí)間停下來(lái)接受大規(guī)模的測(cè)試，如果測(cè)試會(huì)改變數(shù)據(jù)記錄，就意味著

審計(jì)人員給系統(tǒng)帶來(lái)差錯(cuò)。當(dāng)然，可以設(shè)計(jì)能夠糾正差錯(cuò)的測(cè)試程序，但被審單位是否允許這種改變記錄的方法，令人懷疑。同時(shí)由于系統(tǒng)實(shí)時(shí)的特點(diǎn)，也使得這種改變記錄的審計(jì)方法很可能產(chǎn)生后遺癥。由于交易數(shù)據(jù)處理的高速性和處理程序的復(fù)雜性，使得審計(jì)人員很難對(duì)經(jīng)過(guò)測(cè)試后的系統(tǒng)重新進(jìn)行復(fù)原。因而，就審計(jì)方法而言，采用整體檢測(cè)法及受控處理法等進(jìn)行系統(tǒng)測(cè)試的審計(jì)方法，對(duì)審計(jì)人員審查和評(píng)價(jià)整個(gè)電子商務(wù)系統(tǒng)顯得尤為重要。因此，在執(zhí)行網(wǎng)絡(luò)審計(jì)任務(wù)時(shí)，審計(jì)人員往往要在系統(tǒng)運(yùn)行的同時(shí)進(jìn)行審計(jì)。

（五）知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的影響

網(wǎng)絡(luò)審計(jì)使得審計(jì)對(duì)象、審計(jì)線索、審計(jì)方法等各方面都發(fā)生了變化，人們以往在審計(jì)工作中逐步建立起的一系列審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則已不完全適用于變化了的情況，需要建立新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則指導(dǎo)審計(jì)工作實(shí)踐。例如，對(duì)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)人員的一般要求、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的事前審計(jì)準(zhǔn)則、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)各系統(tǒng)安全可靠評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制準(zhǔn)則等。美、英、日等國(guó)都制定了有關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)則。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)此也有專門的條款，詳細(xì)說(shuō)明了計(jì)算機(jī)審計(jì)的范圍、目標(biāo)、程序、技術(shù)及方法。我國(guó)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》中也有涉及到計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的內(nèi)容，但針

對(duì)日益發(fā)展的電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)及隨之而出現(xiàn)的一系列新的，審計(jì)準(zhǔn)則中尚存在許多空白。

二、知識(shí)條件下的審計(jì)對(duì)策

的誕生給審計(jì)帶來(lái)了一系列的挑戰(zhàn)。面對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的巨大沖擊，我們應(yīng)當(dāng)組織力量對(duì)未來(lái)審計(jì)進(jìn)行，尋求對(duì)策，迎接挑戰(zhàn)。

（一）針對(duì)“無(wú)紙化”，為了解決審計(jì)線索，從而更有效地審計(jì)機(jī)系統(tǒng)，應(yīng)注意下列問(wèn)題：（1）在系統(tǒng)設(shè)計(jì)和開(kāi)發(fā)過(guò)程中必須提出審計(jì)要求，系統(tǒng)的各種數(shù)據(jù)文件都應(yīng)留下審計(jì)線索，除應(yīng)保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)文件的打印輸出外，還應(yīng)將會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)文件以可審計(jì)的形式進(jìn)行存儲(chǔ)保留；（2）審計(jì)人員可利用計(jì)算機(jī)方便地獲取被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)文件，通過(guò)必要的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，使其成為審計(jì)人員可識(shí)別的數(shù)據(jù)文件形式，再進(jìn)行各種數(shù)據(jù)的重新組合和處理，以達(dá)到審計(jì)目的；（3）借助于最新研究開(kāi)發(fā)的跟蹤軟件等。

（二）由于網(wǎng)絡(luò)審計(jì)和范圍的擴(kuò)大，因而要做到以下幾點(diǎn)：1、對(duì)于審計(jì)內(nèi)容，注意原有審計(jì)業(yè)務(wù)的深度，考慮更深層次的審計(jì)要求，如無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)算機(jī)軟件的審計(jì)等。2、注意對(duì)系統(tǒng)的審計(jì)，尤其要考慮以下事項(xiàng)（1）審查和檢測(cè)系統(tǒng)程序；（2）審查系統(tǒng)本身是否合規(guī)合法；（3）對(duì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)審；（4）審查是否健全了機(jī)房管理制度。3、由于網(wǎng)絡(luò)中更多公眾的參與，還應(yīng)關(guān)注相關(guān)公眾的審計(jì)。

（三）針對(duì)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)對(duì)人才的挑戰(zhàn)，一般可以嘗試以下解決：（1）系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面的知識(shí)，掌握新的審計(jì)方法。重視從審計(jì)立項(xiàng)到審計(jì)結(jié)論的每一個(gè)步驟，并采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，使每一個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)減少到最低程度。（2）更新審計(jì)監(jiān)督觀念。入世后，審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)應(yīng)從有形資產(chǎn)審計(jì)轉(zhuǎn)移到無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)，重視管理方面和效益的審計(jì)，強(qiáng)化高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的審計(jì)，并促使其快速成長(zhǎng)。（3）樹(shù)立競(jìng)爭(zhēng)觀念，培養(yǎng)創(chuàng)新意識(shí)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，信息化技術(shù)對(duì)經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用進(jìn)一步加強(qiáng)，應(yīng)提高審計(jì)人員對(duì)信息經(jīng)濟(jì)的認(rèn)識(shí)，樹(shù)立面向經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)觀念，?

嘌艚蕕姆從δ芰痛蟮ù蔥碌囊饈丁；剿魘視π畔⒕玫牧榛罡咝У納蠹頗J膠頭椒ǎ姹萇蠹品縵鍘＃?）改革和培訓(xùn)模式，提高審計(jì)人員的素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平。未來(lái)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)是人才的競(jìng)爭(zhēng)，要培養(yǎng)面向知識(shí)經(jīng)濟(jì)的高素質(zhì)審計(jì)人才，就必須改革現(xiàn)有的教育和培訓(xùn)模式，建立面向知識(shí)經(jīng)濟(jì)的教育和培訓(xùn)模式，用新的方式、新的觀念，全方位的培養(yǎng)和選拔人才。推行素質(zhì)教育，實(shí)施終身教育；改革教育、培訓(xùn)方法和手段，教研結(jié)合，學(xué)研結(jié)合，以培養(yǎng)和造就一大批一流水平的審計(jì)人才。

（四）作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)服務(wù)領(lǐng)域，審計(jì)應(yīng)注意以下問(wèn)題：（1）要充分利用和維護(hù)已有的適應(yīng)于自己的維系共同利益的體系；（2）審計(jì)服務(wù)由于要處處體現(xiàn)其獨(dú)立性，從而存在其自身的特征，因此迫切需要一套符合自身發(fā)展的法律來(lái)規(guī)范，這就需要建立起規(guī)范網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)則。就新的審計(jì)準(zhǔn)則而言，必須做到既有獨(dú)創(chuàng)的一面，又有沿襲傳統(tǒng)的一面。說(shuō)它獨(dú)創(chuàng)性的一面，主要表現(xiàn)在規(guī)范審計(jì)的網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)為中心的一整套制度以及版本的業(yè)務(wù)約定書(shū)、管理層說(shuō)明書(shū)、審計(jì)報(bào)告等電子文件的合法化，這些制度具有濃厚的網(wǎng)絡(luò)特色，這與傳統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則具有明顯的

區(qū)別；由于網(wǎng)絡(luò)審計(jì)在審計(jì)獨(dú)立性、客觀公正以及審計(jì)的職業(yè)道德等方面仍然類似于傳統(tǒng)審計(jì)，并且有時(shí)還離不開(kāi)實(shí)地審計(jì)的參與，所以在規(guī)范類似審計(jì)方面可以適當(dāng)?shù)难匾u仍適用的傳統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則?；谏鲜鼍W(wǎng)絡(luò)審計(jì)法律環(huán)境的建立，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的運(yùn)作將更加規(guī)范，更有保障。

（五）迎接挑戰(zhàn)，技術(shù)革新是關(guān)鍵。應(yīng)注意以下方面：（1）適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)和要求，開(kāi)發(fā)新的審計(jì)程序和方法。審計(jì)重點(diǎn)將由原來(lái)審計(jì)線索的審核與查找，轉(zhuǎn)向系統(tǒng)、設(shè)計(jì)過(guò)程等。（2）充分利用信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù) ，革新審計(jì)技術(shù)手段。（3）建立健全現(xiàn)代信息技術(shù)下的內(nèi)控制度。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)崗位職責(zé)的打破，內(nèi)控制度復(fù)雜化，帶來(lái)新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，要求建立全新的內(nèi)控制度，制定更為周密的審計(jì)計(jì)劃，開(kāi)發(fā)更科學(xué)的測(cè)試內(nèi)控制度的技術(shù)，以適應(yīng)這一變化。

在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，審計(jì)模式的改變，不再是簡(jiǎn)單的修補(bǔ)和完善，而是一次深刻的變革，這也充分體現(xiàn)出網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的特征。不管是審計(jì)的內(nèi)容范圍，還是法律環(huán)境，歸根結(jié)蒂只有不斷研究探索新的方法、新的途徑，才能成為傳統(tǒng)審計(jì)模式的重塑者，為傳統(tǒng)審計(jì)模式的退出創(chuàng)造條件。

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李志方 《網(wǎng)絡(luò)審計(jì)模式創(chuàng)新初探》 《財(cái)會(huì)通訊》 2002.01

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王玉春 《論電子商務(wù)時(shí)代的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)》 《財(cái)會(huì)與會(huì)計(jì)》 2001.07

篇4

1.云會(huì)計(jì)對(duì)審計(jì)工作的影響

1.1對(duì)審計(jì)人員的影響

云會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)、信息的傳遞方面都會(huì)有很大的轉(zhuǎn)變，云會(huì)計(jì)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)來(lái)操作，是在云計(jì)算原理下工作的，它擁有云計(jì)算的技術(shù)特點(diǎn)，在升級(jí)中不會(huì)中斷服務(wù)，存儲(chǔ)容量也不受硬盤的影響。數(shù)據(jù)庫(kù)的轉(zhuǎn)移是遞進(jìn)式的，因此需要審計(jì)人員隨之進(jìn)行改變。除此之外還會(huì)改變對(duì)會(huì)計(jì)憑證、記賬以及報(bào)表的人工處理方式，進(jìn)而會(huì)改變會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的生成、處理以及組織等方式、實(shí)施云會(huì)計(jì)會(huì)改變會(huì)計(jì)工作人員對(duì)會(huì)計(jì)的處理。也就是說(shuō)會(huì)計(jì)工作人員會(huì)將紙張的信息處理逐漸的轉(zhuǎn)換到互聯(lián)網(wǎng)的云平臺(tái)上，這會(huì)讓審計(jì)工作的方法從根本上發(fā)生改變，尤其會(huì)導(dǎo)致信息處理步驟更加的復(fù)雜，為此就需要審計(jì)工作人員不斷的掌握新的會(huì)計(jì)處理方法，提高自己的審計(jì)水平。

傳統(tǒng)的審計(jì)工作對(duì)工作人員的要求比較簡(jiǎn)單，只需要記住有關(guān)會(huì)計(jì)的理論知識(shí)和實(shí)踐的能力。新型審計(jì)要求人們掌握新技術(shù)，也就是說(shuō)要讓之前的審計(jì)工作人員的工作方式進(jìn)行轉(zhuǎn)變，這樣才可以使云會(huì)計(jì)下的審計(jì)工作不被日新月異的社會(huì)所淘汰。為此就需要掌握一定的審計(jì)計(jì)算機(jī)技能，掌握相應(yīng)的工作要求，按照審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行工作，還要對(duì)數(shù)據(jù)的核對(duì)、統(tǒng)計(jì)的新方法進(jìn)行掌握，要提高自己對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)的分析能力，除此之外還需要保證在工作的時(shí)候具備相應(yīng)的職業(yè)操守，嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則中的要求展開(kāi)工作，不能夠因?yàn)檎莆障冗M(jìn)的審計(jì)工作方式，就忽視了對(duì)規(guī)則的重視。

1.2內(nèi)部控制的措施和方式發(fā)生了改變

第一，實(shí)施云會(huì)計(jì)改變內(nèi)部控制系統(tǒng)中傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作方式。如：云會(huì)計(jì)下審計(jì)核算會(huì)受到病毒的影響會(huì)出現(xiàn)核算不平衡的狀態(tài)，并會(huì)使得操作無(wú)法進(jìn)行，從而會(huì)影響到數(shù)據(jù)的完整性。另外在魍車姆絞較祿嶁枰制定相應(yīng)的表格，并且對(duì)一些賬目進(jìn)行核對(duì)等，這些在云會(huì)計(jì)的發(fā)展下都是一些沒(méi)必要存在的措施。第二，云會(huì)計(jì)的審計(jì)工作一般都是在網(wǎng)絡(luò)云平臺(tái)上開(kāi)展的，由此就改變了傳統(tǒng)方式下的手動(dòng)工作需求。例如：取消了對(duì)各個(gè)憑證中數(shù)據(jù)的檢查。在云會(huì)計(jì)的實(shí)施下，更多的是應(yīng)用云平臺(tái)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行操作，在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)審計(jì)工作中，如果要查詢一些審計(jì)的報(bào)表獲取所需要的數(shù)據(jù)，就需要審計(jì)工作人員一點(diǎn)一點(diǎn)的去找，為此就會(huì)造成工作時(shí)間效率較低，如果采用云平臺(tái)去進(jìn)行查詢，不僅精準(zhǔn)而且還會(huì)使工作的效率大大的提高。

1.3對(duì)審計(jì)技術(shù)的影響

在傳統(tǒng)方式下的會(huì)計(jì)審計(jì)的處理大部分靠人力，在這種情況下會(huì)計(jì)人員需要用手工對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，其中需要掌握審計(jì)的流程、方式和方法，將會(huì)計(jì)的審查根據(jù)實(shí)際情況對(duì)憑證和報(bào)表進(jìn)行查詢，或者是根據(jù)報(bào)表來(lái)逆向查詢相關(guān)的憑證。會(huì)計(jì)審計(jì)工作用傳統(tǒng)的方式展開(kāi)工作并不會(huì)涉及到軟件的應(yīng)用，只是讓工作人員用筆去記錄審計(jì)中所需要的數(shù)據(jù)，并且再進(jìn)行核對(duì)，也需要對(duì)單位的財(cái)務(wù)等數(shù)據(jù)進(jìn)行處理。但是在云會(huì)計(jì)要求下的審計(jì)工作已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了云平臺(tái)的應(yīng)用。為此需要審計(jì)人員掌握相應(yīng)的云平臺(tái)審計(jì)方式和技術(shù)，了解計(jì)算機(jī)審計(jì)的各項(xiàng)功能，而且可以根據(jù)相應(yīng)的變化來(lái)調(diào)整工作的方式。從業(yè)者掌握住云會(huì)計(jì)下的審計(jì)應(yīng)用軟件的使用方法，這樣才可以達(dá)到一個(gè)高素質(zhì)人才的要求，進(jìn)而滿足云會(huì)計(jì)下審計(jì)工作的要求。

1.4云會(huì)計(jì)環(huán)境下的審計(jì)工作法律制度影響

1.4.1云會(huì)計(jì)環(huán)境下的審計(jì)法規(guī)建設(shè)滯后

由于云會(huì)計(jì)是新的發(fā)展事物，雖然我國(guó)頒布了《會(huì)計(jì)核算軟件的規(guī)定》條例，但是這些條例并沒(méi)有明確的指出云會(huì)計(jì)中需要注意的事項(xiàng)。在這之后，我國(guó)政府制定了《會(huì)計(jì)電算化管理制度》、《計(jì)算機(jī)使用規(guī)范》等制度。從這些制度中能夠看出我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)電算化制定了很多條例，提出了對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)軟件開(kāi)發(fā)的要求等，可是以上的這些規(guī)則和法規(guī)并不是專門針對(duì)云會(huì)計(jì)工作進(jìn)行的，有些是對(duì)會(huì)計(jì)電算化的工作人員進(jìn)行行為的規(guī)范和要求的，為此不能夠滿足我國(guó)企業(yè)云會(huì)計(jì)電算化的審計(jì)要求。從中也可以看出我國(guó)會(huì)計(jì)信息化下的審計(jì)的法規(guī)建設(shè)比較滯后，不能夠滿足工作人員的需求。

1.4.2缺少相應(yīng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則

我國(guó)在很早以前就建立了審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，基本上包括審計(jì)行為規(guī)范制度、報(bào)告制作要求以及審計(jì)工作人員的要求等，但從準(zhǔn)則中可以看出的確是缺少對(duì)電算化基礎(chǔ)下審計(jì)工作的要求，尤其是線索和方式都發(fā)生了改變。但這種改變并沒(méi)有體現(xiàn)在準(zhǔn)則中，在有關(guān)審計(jì)的各個(gè)方面都發(fā)生改變的基礎(chǔ)下原先的針對(duì)審計(jì)工作方面所制定的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則已經(jīng)不能夠使用，原來(lái)的準(zhǔn)則失去了相應(yīng)的作用，對(duì)云會(huì)計(jì)的要求下已經(jīng)起不到應(yīng)有的作用，例如操作的準(zhǔn)則、質(zhì)量的檢測(cè)等都會(huì)發(fā)生改變，在這些方面都發(fā)生了改變，為此在這種情況下就需要有政府出臺(tái)一定的新的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則去規(guī)范人們工作的方式，促進(jìn)審計(jì)工作自身發(fā)展，以及對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行規(guī)范，這樣以來(lái)才能對(duì)工作人員起到一定的作用。

2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化審計(jì)對(duì)策

2.1努力培養(yǎng)具有復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)的審計(jì)人員

云會(huì)計(jì)環(huán)境下需要復(fù)合型的審計(jì)人才，所以就要求各大高校以及企業(yè)自身去培養(yǎng)復(fù)合型的審計(jì)工作人員，了解新型審計(jì)工作方式。所以審計(jì)工作人員需要不斷的掌握計(jì)算機(jī)處理審計(jì)的方式，掌握基本的審計(jì)流程和知識(shí)，同時(shí)也需要具備對(duì)軟件應(yīng)用適應(yīng)的能力，了解審計(jì)準(zhǔn)則。在目前，云會(huì)計(jì)環(huán)境下審計(jì)主要就是指利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行數(shù)據(jù)的處理，所以，對(duì)于審計(jì)人員來(lái)言，掌握一門計(jì)算機(jī)技術(shù)非常的重要，掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)可以在云會(huì)計(jì)實(shí)施下更加熟練的操作，同時(shí)也有利于對(duì)軟件的維護(hù)和應(yīng)用，尤其是在工作的時(shí)候可以利用計(jì)算機(jī)去處理審計(jì)工作，加快自己審計(jì)工作的開(kāi)展。讓審計(jì)工作人員熟練的掌握審計(jì)計(jì)算機(jī)及物聯(lián)網(wǎng)、互聯(lián)網(wǎng)等相關(guān)知識(shí)，讓他們懂得怎樣去通過(guò)云平臺(tái)進(jìn)行審計(jì)工作，對(duì)云平臺(tái)下的審計(jì)操作方式進(jìn)行了解，進(jìn)而可以提高自己的審計(jì)效率。實(shí)現(xiàn)高科技的審計(jì)方式，這樣原本較慢獲得的資料可以更快速的提煉出來(lái)。同時(shí)在現(xiàn)有情況下，為了較大的解決審計(jì)人員計(jì)算機(jī)知識(shí)不夠的問(wèn)題下，通過(guò)合理的分配審計(jì)的工作人員來(lái)一定程度上避免工作出現(xiàn)差錯(cuò)，可以將審計(jì)專家和計(jì)算機(jī)專家分配到一起，這樣就可以加強(qiáng)兩者之間的溝通，進(jìn)而提高工作的客觀性。

2.2完善我國(guó)對(duì)云會(huì)計(jì)環(huán)境下審計(jì)工作的相關(guān)法規(guī)

2.2.1制定和完善相關(guān)的法律法規(guī)

我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息化的一些法律法規(guī)的建設(shè)比較的滯后，其中針對(duì)云會(huì)計(jì)環(huán)境下更是缺失。相關(guān)規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)信息化下審計(jì)的操作方面實(shí)用性不強(qiáng)，為此沒(méi)有讓審計(jì)發(fā)揮出相應(yīng)的獨(dú)立性，進(jìn)而會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作更容易受到外界環(huán)境的干涉，導(dǎo)致審計(jì)的秩序擾亂。要想解決這一問(wèn)題就需要建設(shè)一個(gè)具有強(qiáng)制約束力和維護(hù)作用的法律環(huán)境，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作有損害的一些行為的懲罰。法律上要保證有效證據(jù)的方法就是對(duì)事件發(fā)生的記錄，但是法律上能夠接受有關(guān)云會(huì)計(jì)平臺(tái)這種電子信息作為證據(jù)，是比較難的。如果要想將無(wú)紙化的信息作為審計(jì)檢查的證據(jù)，需要走很長(zhǎng)一段路，也是目前首要解決的問(wèn)題。要想解決這些問(wèn)題及時(shí)需要建立相應(yīng)的法律和法規(guī)，明確規(guī)定電子信息的有效與否，進(jìn)而保證云會(huì)計(jì)下的審計(jì)工作可以有具體的法律可以依據(jù)，

另外，還需要對(duì)云會(huì)計(jì)的技術(shù)進(jìn)行不斷的規(guī)范，完善技術(shù)的應(yīng)用，將其中所涉及到的一些網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行管理，制定c網(wǎng)絡(luò)信息相關(guān)的一些格式和標(biāo)準(zhǔn)。明確云會(huì)計(jì)審計(jì)在云平臺(tái)處理下的操作程序，另外，還需要制定相應(yīng)的監(jiān)督制度，規(guī)范和約束審計(jì)工作人員的審計(jì)行為，避免在審計(jì)的過(guò)程中出現(xiàn)有違背審計(jì)工作原則的事情發(fā)生，如有發(fā)生，需要對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)厲的批評(píng)和處罰。讓審計(jì)的工作人員都具備相應(yīng)的法律知識(shí)，這樣才可以保證云會(huì)計(jì)下審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。

2.2.2加快新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的制定

篇5

中圖分類號(hào)：F830.2文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：B文章編號(hào)：1007-4392（2011）01-0043-03

一、人民銀行績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)以及與傳統(tǒng)審計(jì)的區(qū)別

（一）績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)

人民銀行績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)主要包括評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象管理活動(dòng)和業(yè)務(wù)行為的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。經(jīng)濟(jì)性指“從事一項(xiàng)活動(dòng)并使其達(dá)到合格質(zhì)量的條件下耗費(fèi)資源的最小化”，以較低的資源投入獲得同等質(zhì)量的效果才能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)濟(jì)性；效率性指“投入資源和產(chǎn)出的產(chǎn)品、服務(wù)或其他成果之間的關(guān)系”，使用人、財(cái)、物和信息資源時(shí)，當(dāng)一定量的投入取得產(chǎn)出最大化，或者取得一定量的產(chǎn)出時(shí)實(shí)現(xiàn)投入最小化都可以稱之為效率性；效果性指“目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的程度和從事一項(xiàng)活動(dòng)時(shí)期望取得的成果與實(shí)際取得的成果之間的關(guān)系”，主要關(guān)注的是一個(gè)項(xiàng)目是否實(shí)現(xiàn)了目標(biāo)。

（二）績(jī)效審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的區(qū)別

1.審計(jì)目的不同。合規(guī)審計(jì)的目的是查錯(cuò)防弊，保證被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合規(guī)性；績(jī)效審計(jì)的目的是客觀評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合理、經(jīng)濟(jì)和有效，提出建議，以促進(jìn)被審計(jì)部門工作效率的進(jìn)一步提高。

2.審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同。傳統(tǒng)的合規(guī)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)為現(xiàn)行的法規(guī)制度，標(biāo)準(zhǔn)明確，易于執(zhí)行；而績(jī)效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)則相對(duì)復(fù)雜，具有一定模糊性。其標(biāo)準(zhǔn)主要包括定性和定量?jī)蓚€(gè)方面，對(duì)不易用數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)衡量的因素，應(yīng)依據(jù)國(guó)家的政策及其有無(wú)社會(huì)效益或?qū)ι鐣?huì)的有益程度從性質(zhì)上進(jìn)行區(qū)分、肯定；對(duì)于可用一定指標(biāo)加以量化的并且具有可比性的因素，可根據(jù)實(shí)際情況用目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)、平均標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)、法定標(biāo)準(zhǔn)、互為標(biāo)準(zhǔn)等來(lái)選擇評(píng)定。

3.審計(jì)方法不同。傳統(tǒng)審計(jì)的審計(jì)方法主要是現(xiàn)場(chǎng)檢查和審閱；績(jī)效審計(jì)則不僅包括這些方法，還包括分析、論證、評(píng)價(jià)等。

4.審計(jì)作用不同。傳統(tǒng)審計(jì)的作用是確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的安全合規(guī)；績(jī)效審計(jì)的作用主要是改善被審計(jì)部門的管理水平，促進(jìn)其工作效率的提升，具有建設(shè)性作用。

二、基層人民銀行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)

設(shè)計(jì)科學(xué)的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，是開(kāi)展績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)分析的前提。由于績(jī)效審計(jì)的多樣性特征以及評(píng)價(jià)事項(xiàng)的千差萬(wàn)別，一般不應(yīng)開(kāi)展全面的績(jī)效審計(jì)。因此，在開(kāi)展某項(xiàng)績(jī)效審計(jì)之前，必須要明確具體的審計(jì)項(xiàng)目。本文選擇基層央行的調(diào)查統(tǒng)計(jì)部門為審計(jì)對(duì)象，進(jìn)行評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)，其基本內(nèi)容如下：

（一）行政公共資源利用績(jī)效審計(jì)

主要對(duì)調(diào)查統(tǒng)計(jì)部門利用行政公共資源的經(jīng)濟(jì)性和效率性進(jìn)行審計(jì)。一是物資資源績(jī)效審計(jì)。重點(diǎn)審計(jì)服務(wù)環(huán)境與條件能否滿足業(yè)務(wù)需要；業(yè)務(wù)信息化程度是否達(dá)到服務(wù)要求；在保證工作質(zhì)量的前提下，資源的使用是否有效和盡量節(jié)約；是否存在保管措施無(wú)力等現(xiàn)象；金融服務(wù)創(chuàng)新項(xiàng)目的資金投入是否達(dá)到最佳效果等。二是崗位資源績(jī)效審計(jì)。檢查崗位設(shè)置是否合理；各個(gè)崗位的職責(zé)、權(quán)限是否明確、清晰；是否避免了重復(fù)工作或者人員閑置和過(guò)剩，并通過(guò)實(shí)地考核各崗位的業(yè)務(wù)量計(jì)算調(diào)查統(tǒng)計(jì)部門人員配置的合理性。

（二）行政管理績(jī)效審計(jì)

重點(diǎn)審計(jì)決策機(jī)制、工作目標(biāo)、工作計(jì)劃等行政管理的效率性、經(jīng)濟(jì)性和效果性。一是組織管理審計(jì)。審計(jì)該部門負(fù)責(zé)人是否理解和履行自身在績(jī)效管理中的引導(dǎo)職責(zé)；是否根據(jù)工作需要及時(shí)召開(kāi)專門會(huì)議，傳達(dá)上級(jí)行有關(guān)工作會(huì)議精神和國(guó)家金融法律法規(guī)、方針政策；是否建立完善的決策機(jī)制，其管理決策、重大事項(xiàng)是否經(jīng)過(guò)集體研究；是否制定工作計(jì)劃，計(jì)劃制定的是否全面、合理、可行，有無(wú)落實(shí)計(jì)劃的措施。二是人員管理審計(jì)。首先，檢查該部門人員年齡、學(xué)歷、職稱結(jié)構(gòu)及工作經(jīng)歷等是否能夠滿足或勝任相關(guān)業(yè)務(wù)的工作要求；是否定期不定期進(jìn)行思想教育和相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高調(diào)統(tǒng)人員的勝任能力；關(guān)注管理者間相互協(xié)調(diào)、相互配合的默契程度以及員工參與管理程度；關(guān)注現(xiàn)有崗位是否能夠充分發(fā)揮崗位人員的能力，現(xiàn)有的工作安排是否存在改善的空間；是否建立科學(xué)合理的工作考核激勵(lì)機(jī)制，這有助于進(jìn)一步挖掘員工的潛力，充分發(fā)揮職工的積極性與創(chuàng)造性；關(guān)注員工的滿意度，具有較高員工滿意度的部門有利于促進(jìn)各項(xiàng)工作的高效完成。

（三）內(nèi)部控制績(jī)效審計(jì)

通過(guò)檢查內(nèi)部控制體系建設(shè)和內(nèi)控措施實(shí)施情況，評(píng)價(jià)調(diào)查統(tǒng)計(jì)部門內(nèi)部控制的效率性和效果性。一是內(nèi)控制度審計(jì)。通過(guò)檢查是否建立、健全崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)流程、工作制度等內(nèi)控管理制度，是否隨著管理要求的變化對(duì)內(nèi)控制度及時(shí)修訂以及內(nèi)控制度是否得到有效執(zhí)行，即內(nèi)控制度健全率、及時(shí)修訂率、有效執(zhí)行率，進(jìn)而評(píng)價(jià)其內(nèi)部管理效率。二是風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)審計(jì)。檢查是否根據(jù)本行、本部門的實(shí)際情況和特點(diǎn)，形成對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)行之有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法體系，對(duì)由于控制缺失造成的風(fēng)險(xiǎn)隱患及時(shí)識(shí)別，并采取有效的應(yīng)對(duì)措施，評(píng)價(jià)其風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和應(yīng)對(duì)能力。三是控制活動(dòng)審計(jì)。檢查是否嚴(yán)格執(zhí)行各類業(yè)務(wù)審批、事務(wù)決定等權(quán)限控制，評(píng)價(jià)其控制活動(dòng)設(shè)計(jì)的合理性以及授權(quán)審批控制的管理效率。四是信息與溝通審計(jì)。通過(guò)檢查其是否建立內(nèi)部橫向和縱向信息溝通機(jī)制，是否及時(shí)轉(zhuǎn)發(fā)上級(jí)行文件，是否將各類業(yè)務(wù)情況、建議和重要事項(xiàng)及時(shí)向上報(bào)告，評(píng)價(jià)其是否存在信息溝通缺失或效率低的問(wèn)題，確保其業(yè)務(wù)流程的運(yùn)作效率和效果。五是監(jiān)督檢查審計(jì)。檢查部門負(fù)責(zé)人是否定期對(duì)本部門內(nèi)部控制狀況進(jìn)行檢查，部門是否定期對(duì)下級(jí)行相關(guān)部門開(kāi)展管理檢查，評(píng)價(jià)其監(jiān)督檢查的有效性。

（四）業(yè)務(wù)管理績(jī)效審計(jì)

重點(diǎn)審計(jì)履行業(yè)務(wù)管理職責(zé)的效率性和效果性。一是金融統(tǒng)計(jì)業(yè)務(wù)績(jī)效審計(jì)。通過(guò)檢要操作記錄率、安裝防病毒軟件率、系統(tǒng)升級(jí)備份率、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)雙機(jī)異地備份率、備份介質(zhì)銷毀審批率、數(shù)據(jù)檔案資料保管合規(guī)率、金融統(tǒng)計(jì)工作違規(guī)處罰率、金融統(tǒng)計(jì)資料率等業(yè)務(wù)行為操作，評(píng)價(jià)其金融統(tǒng)計(jì)業(yè)務(wù)操作實(shí)施效率和管理效果。二是企業(yè)征信管理績(jī)效審計(jì)。通過(guò)對(duì)企業(yè)申領(lǐng)貸款卡資料完整率、發(fā)放貸款卡及時(shí)率、送達(dá)行政許可及時(shí)率、貸款卡年審?fù)瓿陕?、辦理年審及時(shí)率、金融機(jī)構(gòu)違規(guī)行為處罰率等內(nèi)容進(jìn)行檢查，評(píng)價(jià)其企業(yè)征信業(yè)務(wù)操作實(shí)施效率和管理效果。三是個(gè)人征信管理績(jī)效審計(jì)。檢查查詢信用報(bào)告資料完整率、查詢提供證件率、司法部門查詢資料完整率、個(gè)人信用信息數(shù)據(jù)庫(kù)用戶密碼及時(shí)更換率、個(gè)人提出異議處理資料完整率、異議申請(qǐng)向征信服務(wù)中心及時(shí)轉(zhuǎn)交率、異議回復(fù)函及時(shí)通知領(lǐng)取率等內(nèi)容，評(píng)價(jià)其企業(yè)征信業(yè)務(wù)操作實(shí)施效率和管理效果。

（五）工作效果績(jī)效審計(jì)

一是審計(jì)評(píng)價(jià)工作目標(biāo)完成情況，是否實(shí)現(xiàn)年初制定的工作目標(biāo)，是否取得預(yù)期效果，并分析影響工作效果的因素，提出改進(jìn)建議，促進(jìn)其工作效率提升。二是查看調(diào)查統(tǒng)計(jì)部門受表彰或處分情況以及所在單位和上級(jí)行對(duì)被審計(jì)部門的考核情況，分析其與同級(jí)部門存在差距的原因，尋求提升工作管理水平的有效途徑。三是審計(jì)該部門服務(wù)效果，調(diào)查了解金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)、個(gè)人對(duì)該部門金融服務(wù)的滿意程度，綜合評(píng)價(jià)其工作效果。

三、目前基層人民銀行績(jī)效審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）缺乏統(tǒng)一的績(jī)效審計(jì)評(píng)估體系

目前人民銀行尚未制定出臺(tái)統(tǒng)一的績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則和操作規(guī)程，對(duì)績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)、內(nèi)容和方式未明確規(guī)定，基層人民銀行開(kāi)展績(jī)效審計(jì)只能按照自己的理解去制定指標(biāo)體系，審計(jì)內(nèi)容重點(diǎn)不一致、指標(biāo)之間輕重權(quán)衡不統(tǒng)一，指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)方法不同都容易造成評(píng)價(jià)結(jié)果缺乏合理性、公平性，最終影響指標(biāo)量化和綜合評(píng)價(jià)效果。

（二）評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主觀隨意性較大

評(píng)價(jià)結(jié)果主要取決于審計(jì)人員對(duì)標(biāo)準(zhǔn)的掌握尺度和對(duì)績(jī)效審計(jì)的理解程度，很可能出現(xiàn)審計(jì)人員對(duì)審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性等有關(guān)事項(xiàng)做出不恰當(dāng)?shù)目?jī)效審計(jì)判斷，從而導(dǎo)致被查部門難以適從，績(jī)效審計(jì)的引導(dǎo)作用難以實(shí)現(xiàn)。

（三）被審計(jì)對(duì)象對(duì)績(jī)效審計(jì)理解不夠

被審計(jì)對(duì)象缺乏績(jī)效管理意識(shí)，造成工作中自身在履行績(jī)效管理職責(zé)時(shí)引導(dǎo)不夠，績(jī)效管理工作空缺。同時(shí)在審計(jì)過(guò)程中，與審計(jì)人員的溝通存在障礙，不能為審計(jì)人員提供為其履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)的相關(guān)內(nèi)容，影響審計(jì)效果。

（四）審計(jì)人員的績(jī)效審計(jì)水平有待提高

績(jī)效審計(jì)既要查出問(wèn)題，又要宏觀分析問(wèn)題，要求審計(jì)人員既要有傳統(tǒng)的合規(guī)審計(jì)能力，又要能夠深刻理解所審計(jì)的業(yè)務(wù)和績(jī)效審計(jì)的實(shí)質(zhì)，以便發(fā)現(xiàn)績(jī)效不高的原因，提出改進(jìn)的對(duì)策和途徑，這樣才能對(duì)審計(jì)項(xiàng)目有較全面的把握，在評(píng)價(jià)服務(wù)績(jī)效時(shí)形成深刻而中肯的判斷和分析。但目前在人民銀行內(nèi)部，尤其是基層行對(duì)績(jī)效審計(jì)知之甚少，審計(jì)人員由于長(zhǎng)期從事合規(guī)性審計(jì)，在開(kāi)展績(jī)效審計(jì)時(shí)難免存在思維定式，習(xí)慣于查錯(cuò)糾弊，不能跳出就事論事的傳統(tǒng)審計(jì)思維模式的束縛，導(dǎo)致績(jī)效審計(jì)工作難以深入研究和開(kāi)展。

四、相關(guān)建議

（一）建立科學(xué)合理的績(jī)效審計(jì)評(píng)估體系

研究制定系統(tǒng)性、操作性較強(qiáng)的績(jī)效審計(jì)工作制度和內(nèi)審評(píng)價(jià)操作指南，逐步建立起符合人民銀行內(nèi)部管理體制的績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則，明確內(nèi)審部門開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和績(jī)效評(píng)價(jià)辦法，以指導(dǎo)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)。

（二）強(qiáng)化績(jī)效審計(jì)理論學(xué)習(xí)和實(shí)踐

一是結(jié)合人民銀行工作性質(zhì)和金融服務(wù)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)績(jī)效審計(jì)的學(xué)習(xí)和研究，將績(jī)效管理理念合理貫穿于人民銀行審計(jì)工作。二是在具體實(shí)施績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，審計(jì)的目標(biāo)定位要高，要突破合規(guī)審計(jì)的局限，對(duì)績(jī)效管理情況進(jìn)行深挖掘、深加工，深入分析影響被審計(jì)對(duì)象績(jī)效的主要因素，真正實(shí)現(xiàn)從績(jī)效管理的角度衡量、評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象的績(jī)效水平。

（三）加強(qiáng)審計(jì)人員與被審計(jì)部門的溝通

合理的績(jī)效審計(jì)方案是高效完成績(jī)效審計(jì)的關(guān)鍵，審計(jì)人員在制定方案時(shí)，要加強(qiáng)與被審計(jì)部門的溝通，征求上級(jí)行對(duì)口部門的相關(guān)意見(jiàn)和建議，確保審計(jì)事項(xiàng)內(nèi)容全面、貼近業(yè)務(wù)實(shí)際、有較強(qiáng)的可操作性，為審計(jì)人員對(duì)其績(jī)效管理水平進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià)做好基礎(chǔ)工作。

（四）提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

由于績(jī)效審計(jì)大部分指標(biāo)評(píng)價(jià)通過(guò)定性分析完成，工作質(zhì)量高低在很大程度上取決于審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，因此重視審計(jì)人員素質(zhì)的提高是開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的當(dāng)務(wù)之急。內(nèi)審部門應(yīng)通過(guò)培訓(xùn)座談和參與具體績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目等形式對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行績(jī)效審計(jì)方法和技術(shù)的培訓(xùn)，提高審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題的能力，力求反映出具有針對(duì)性、前瞻性的問(wèn)題，提出具有宏觀性、權(quán)威性的對(duì)策建議，加快從合規(guī)性審計(jì)向績(jī)效審計(jì)的轉(zhuǎn)型。

篇6

中圖分類號(hào)：17239.5 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2016）02-0072-02

近年來(lái)，隨著我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)水平的快速發(fā)展，相應(yīng)的市場(chǎng)環(huán)境也發(fā)生著變化。企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形式也更為繁雜，企業(yè)管理者在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)的難度與風(fēng)險(xiǎn)也與日俱增。風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的準(zhǔn)則一般采用對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的模型修正，由宏觀觀念上加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位及其經(jīng)營(yíng)環(huán)境的掌握情況，對(duì)于預(yù)估可能出現(xiàn)的嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)采取控制測(cè)試及實(shí)質(zhì)性程序，用以提升審計(jì)實(shí)務(wù)的效果，從而有效減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

一、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)

依據(jù)當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)行業(yè)的現(xiàn)狀，結(jié)合國(guó)際上審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的最新發(fā)展情況，我國(guó)會(huì)計(jì)師注冊(cè)協(xié)會(huì)對(duì)于審計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中所涉及的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)內(nèi)容開(kāi)展了相關(guān)的研究工作，并在此基礎(chǔ)之上對(duì)于我國(guó)的審計(jì)環(huán)境進(jìn)行了進(jìn)一步的分析、研究，以國(guó)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則為依據(jù)，將風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)準(zhǔn)則作為核心，逐步改進(jìn)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)準(zhǔn)則。風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)在會(huì)計(jì)審計(jì)的過(guò)程中具有十分明顯的優(yōu)異性。第一，能夠有效減少發(fā)生審計(jì)失誤的可能性，提高社會(huì)民眾對(duì)于會(huì)計(jì)審計(jì)從業(yè)人員的支持。第二，能夠有效地確保會(huì)計(jì)審計(jì)程序當(dāng)中的識(shí)別、評(píng)估以及發(fā)生重大失誤的可能性降至最低，給予其最為嚴(yán)苛的審計(jì)要求。第三，能夠有效地保證會(huì)計(jì)審計(jì)的責(zé)任得到落實(shí)，從而使風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的質(zhì)量得到必要的保障。第四，能夠有效地確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師不斷加強(qiáng)對(duì)新知識(shí)與技能的掌握，從而提升會(huì)計(jì)行業(yè)的整體專業(yè)水準(zhǔn)。

二、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)對(duì)企業(yè)審計(jì)實(shí)務(wù)的影響

（一）重新解釋了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)應(yīng)當(dāng)由嚴(yán)重的錯(cuò)誤報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成。嚴(yán)重的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是區(qū)別于審計(jì)工作而單獨(dú)發(fā)生的，能夠評(píng)價(jià)審計(jì)人員的水平和能力。檢查性的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)則可由審計(jì)師開(kāi)展審計(jì)工作而顯著減少。發(fā)生嚴(yán)重的錯(cuò)誤報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)其大致包含基礎(chǔ)報(bào)表與更深層次的認(rèn)定兩方面的風(fēng)險(xiǎn)。報(bào)表層面出現(xiàn)嚴(yán)重的錯(cuò)誤報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)通常是因?yàn)閷?duì)控制環(huán)節(jié)的把控不足所導(dǎo)致的，從而對(duì)于整體的會(huì)計(jì)報(bào)表造成深遠(yuǎn)持久的影響。認(rèn)定層面所出現(xiàn)的嚴(yán)重錯(cuò)誤報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)將其進(jìn)一步劃分為對(duì)于企業(yè)固有資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)與控制風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。對(duì)于嚴(yán)重的錯(cuò)誤報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)開(kāi)展評(píng)估估測(cè)其大致可包含對(duì)于固有資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)與控制風(fēng)險(xiǎn)的共同估測(cè)。在會(huì)計(jì)審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)要求當(dāng)中將固有資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)同控制風(fēng)險(xiǎn)共同稱之為嚴(yán)重的錯(cuò)誤報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)。

在甄別嚴(yán)重的錯(cuò)誤報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)過(guò)程當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)依據(jù)相應(yīng)的職業(yè)判斷進(jìn)行甄別。依據(jù)其所預(yù)測(cè)估計(jì)的嚴(yán)重錯(cuò)誤報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)規(guī)劃內(nèi)容來(lái)開(kāi)展更深層次的會(huì)計(jì)審計(jì)內(nèi)容，其主要包含了對(duì)于控制結(jié)果的測(cè)試與相應(yīng)實(shí)質(zhì)性的內(nèi)容測(cè)試等。其所得到的結(jié)果性內(nèi)容便會(huì)驗(yàn)證亦或是調(diào)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的預(yù)估狀況。風(fēng)險(xiǎn)陛的審計(jì)估測(cè)應(yīng)當(dāng)始終穿插于企業(yè)審計(jì)實(shí)務(wù)的整體過(guò)程當(dāng)中。

（二）加強(qiáng)對(duì)客戶及其環(huán)境了解的質(zhì)量與深度

風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范確定了審計(jì)客戶以及其所處的市場(chǎng)環(huán)境的具體狀況等條件要素，對(duì)于此類內(nèi)容要求相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)者應(yīng)當(dāng)予以確切的掌握。相應(yīng)的審計(jì)人員要確保對(duì)其審計(jì)客戶及其所處市場(chǎng)環(huán)境的準(zhǔn)確掌握，必須在風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的整個(gè)開(kāi)展過(guò)程中實(shí)施相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)估測(cè)程序，對(duì)此相關(guān)的審計(jì)人員一方面要通過(guò)詢問(wèn)的方式，咨詢其具體的企業(yè)采購(gòu)者、生產(chǎn)者與銷售者等相關(guān)的財(cái)務(wù)審計(jì)的人員，從而使其能夠充分地掌握相應(yīng)的審計(jì)數(shù)據(jù)，這樣能夠極大地幫助審計(jì)人員加強(qiáng)對(duì)于嚴(yán)重錯(cuò)誤報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的準(zhǔn)確判斷。同時(shí)，掌握客戶及其所處的市場(chǎng)環(huán)境，能夠幫助會(huì)計(jì)審計(jì)人員更好地完成審計(jì)工作，并且能夠做出更為準(zhǔn)確的判斷預(yù)評(píng)估。

。

會(huì)計(jì)審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范要求，應(yīng)當(dāng)于審計(jì)內(nèi)容的評(píng)估預(yù)測(cè)小組當(dāng)中探討關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)中所出現(xiàn)嚴(yán)重失誤的可能性，采用準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)選取適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)討論內(nèi)容、人員及目的等，對(duì)于小組內(nèi)部的討論情況應(yīng)當(dāng)做相應(yīng)的記錄。此種討論方式能夠有效地幫助審計(jì)人員間互相總結(jié)工作經(jīng)驗(yàn)，探討新的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)措施，并在此基礎(chǔ)上不斷改進(jìn)、創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的質(zhì)量和標(biāo)準(zhǔn)，能夠更加有效地甄別其可能產(chǎn)生的嚴(yán)重錯(cuò)誤報(bào)表情況，并在第一時(shí)間采取具有針對(duì)性的解決措施進(jìn)行處理。

對(duì)于客戶的審計(jì)信息及其經(jīng)營(yíng)市場(chǎng)環(huán)境的了解，由于更為詳細(xì)的規(guī)范要求而變得更加易于操作、實(shí)施。如若不具備相應(yīng)的證據(jù)性內(nèi)容支持，而將風(fēng)險(xiǎn)性的評(píng)估做以最大化的處理應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格禁止。不論將風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)評(píng)估估測(cè)為何種水平，均需將其建立在對(duì)客戶及其市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的足夠了解及掌握上。即為，相應(yīng)的會(huì)計(jì)審計(jì)人員在未能清楚掌握客戶的實(shí)際狀況及其所處的具體市場(chǎng)環(huán)境的情形下，要嚴(yán)格禁止將客戶發(fā)生嚴(yán)重錯(cuò)誤報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)確立為最大，并進(jìn)而采取實(shí)質(zhì)性的測(cè)試措施。另外，身為風(fēng)險(xiǎn)性評(píng)估的重要內(nèi)容之一，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)特殊性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并且對(duì)于獨(dú)立性質(zhì)的實(shí)質(zhì)審計(jì)程序?qū)⑵滹L(fēng)險(xiǎn)審計(jì)縮減至可接受的范圍之內(nèi)。

（三）重視客戶的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

篇7

關(guān)鍵詞： 工程項(xiàng)目；衡工量值審計(jì)；指標(biāo)系

Key words:project；value for money audits；indicator system

中圖分類號(hào)：TU72文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1006-4311（2011）04-0136-03

0引言

實(shí)施投資體制改革決定以來(lái)，在擴(kuò)大投資決策自的同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)與責(zé)任成為投資主體關(guān)注的焦點(diǎn)，對(duì)復(fù)雜系統(tǒng)下工程項(xiàng)目衡工量值審計(jì)成為必然選擇。如何構(gòu)建一套系統(tǒng)且適合工程項(xiàng)目特征的“三E”指標(biāo)體系與評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)？成為審計(jì)主體與管理當(dāng)局對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行衡工量值審計(jì)和后評(píng)估的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

作者重點(diǎn)采用比較研究和交叉研究的方法，將項(xiàng)目評(píng)估方法與衡工量值審計(jì)（Value for money audit）“三E”理論進(jìn)行交融，提煉。借鑒國(guó)內(nèi)外主要的四套成熟的工程項(xiàng)目評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，按“三E” （Economy、Efficiency、Effectiveness）來(lái)分類，借鑒了美國(guó)GAO采用的平衡記分卡（A balanced score card）設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的理念和分解結(jié)構(gòu)（WBS），利用“三E”三要素的關(guān)聯(lián)關(guān)系具體表現(xiàn)為八種狀態(tài)來(lái)進(jìn)行總體的定性評(píng)價(jià)。

1比較與借鑒

衡工量值審計(jì)理論研究和實(shí)踐中，從其構(gòu)成的“制度系、方法系、指標(biāo)系、信息采集系”比較，研究的重點(diǎn)和難點(diǎn)是評(píng)價(jià)指標(biāo)系研究。對(duì)構(gòu)建適合工程項(xiàng)目特點(diǎn)的衡工量值審計(jì)指標(biāo)體系有借鑒意義指標(biāo)主要有如下四套（表1）。

以上四套工程項(xiàng)目評(píng)價(jià)指標(biāo)體系以定量指標(biāo)為主，定性指標(biāo)為輔，應(yīng)該說(shuō)各有千秋?？傮w特征是政府部門頒布針對(duì)政府工程與衡工量值審計(jì)所要達(dá)到目標(biāo)有所區(qū)別。衡工量值審計(jì)指標(biāo)重點(diǎn)關(guān)注工程項(xiàng)目的盈利能力與可持續(xù)發(fā)展能力；要求指標(biāo)設(shè)計(jì)簡(jiǎn)潔明了，突出關(guān)鍵性指標(biāo)，指標(biāo)所需數(shù)據(jù)采集從項(xiàng)目投資與運(yùn)營(yíng)的會(huì)計(jì)資料中可以準(zhǔn)確、便捷取得；容易被審計(jì)人員和管理當(dāng)局認(rèn)識(shí)和理解，體現(xiàn)在業(yè)務(wù)過(guò)程中的動(dòng)態(tài)控制，最終實(shí)現(xiàn)提高投資效益的目標(biāo)。通過(guò)比較和借鑒上述四套指標(biāo)，認(rèn)為構(gòu)建衡工量值審計(jì)“三E”定量指標(biāo)是可行的。

2衡工量值審計(jì)之“三E”指標(biāo)系設(shè)計(jì)

1972年美國(guó)GAO的《政府的機(jī)構(gòu)、計(jì)劃項(xiàng)目、活動(dòng)及職責(zé)的審計(jì)準(zhǔn)則》中就確定了 “3E”（Economy、Efficiency、Effectiveness）為績(jī)效審計(jì)（Performance Audit）的核心。不同國(guó)家使用不同的術(shù)語(yǔ)來(lái)表達(dá)，其內(nèi)容也各有側(cè)重，英國(guó)稱為“衡工量值審計(jì)”（Value for money audit），香港特別行政區(qū)也稱為“衡工量值”審計(jì)，加拿大稱為“綜合審計(jì)”（Comprehensive Audit）。

衡工量值審計(jì)核心“3E”是經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性。經(jīng)濟(jì)性（Economy）是研究投入，是實(shí)現(xiàn)有效目標(biāo)，投入的最小化，就是節(jié)約，“花得少”；效率性（Efficiency)是研究投入與產(chǎn)出的比例關(guān)系，在投入一定的前提下，產(chǎn)出是最大化，“花得好”；效果性（Effectiveness)是研究產(chǎn)出，實(shí)際產(chǎn)出比計(jì)劃產(chǎn)出比較綜合效果的最大化，“花得值”，衡工量值審計(jì)“3E”關(guān)系如下（圖1）。

基于衡工量值審計(jì)內(nèi)容三要素內(nèi)涵和關(guān)系的界定，設(shè)計(jì)工程項(xiàng)目“三E”定量指標(biāo)時(shí)，借鑒上述四套評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，分別設(shè)計(jì)工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)性評(píng)價(jià)指標(biāo)、工程項(xiàng)目效率性評(píng)價(jià)指標(biāo)、工程項(xiàng)目效果性評(píng)價(jià)指標(biāo)。該指標(biāo)體系共有一級(jí)指標(biāo)15個(gè)，二級(jí)指標(biāo)14個(gè)，共29個(gè)“三E”定量指標(biāo)，框圖與詳細(xì)說(shuō)明如（圖2）。

2.1 衡工量值審計(jì)之經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)

2.1.1 一級(jí)指標(biāo)

①實(shí)際投資變化率＝[（審定竣工決算－批復(fù)概算）/批復(fù)概算]×100％=0

數(shù)據(jù)采集：審定竣工決算來(lái)源于工程竣工決算審計(jì)報(bào)告，批復(fù)概算來(lái)源于工程項(xiàng)目的概算批復(fù)文件中批復(fù)的概算數(shù)。

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：實(shí)際投資變化率≤0為好，說(shuō)明決算沒(méi)有超概算，投資計(jì)劃控制較好。

②單位建筑面積造價(jià)=審定的單位工程竣工決算造價(jià)/建筑面積

數(shù)據(jù)采集：?jiǎn)挝还こ炭⒐Q算造價(jià)包括簡(jiǎn)易的水電，不包括設(shè)備投資和待攤投資。建筑面積從竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告中取得。

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：?jiǎn)挝唤ㄖ娣e造價(jià)≤該地區(qū)同類工程單位建筑面積平均價(jià)，如果偏高建議以后加強(qiáng)造價(jià)全過(guò)程控制與跟蹤審計(jì)。

③建設(shè)單位管理費(fèi)用增減率=[（審定建設(shè)單位管理費(fèi)用-建設(shè)單位管理費(fèi)用概算數(shù)）/建設(shè)單位管理費(fèi)用概算數(shù)]×100%

數(shù)據(jù)采集：審定建設(shè)單位管理費(fèi)用來(lái)源于審定的建設(shè)項(xiàng)目概況表，建設(shè)單位管理費(fèi)用概算數(shù)來(lái)源于概算批復(fù)文件。

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：建設(shè)單位管理費(fèi)用增減率≤0，說(shuō)明建設(shè)單位管理費(fèi)用決算沒(méi)有超概算，建設(shè)單位管理費(fèi)用計(jì)劃控制較好。

④單位工程建安造價(jià)變化率=[（單位工程竣工結(jié)算-單位工程預(yù)算造價(jià)）/單位工程預(yù)算造價(jià)]×100%

數(shù)據(jù)采集：?jiǎn)挝还こ炭⒐そY(jié)算是指審定后的單位工程竣工結(jié)算造價(jià)，單位工程預(yù)算造價(jià)是指批復(fù)預(yù)算。單位工程竣工結(jié)算是單位工程實(shí)際發(fā)生的建筑和安裝工程費(fèi)。

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：?jiǎn)挝还こ探ò苍靸r(jià)變化率≤0，說(shuō)明建安造價(jià)決算沒(méi)有超預(yù)算，建設(shè)單位管理費(fèi)計(jì)劃控制較好。

2.1.2 二級(jí)指標(biāo)

①設(shè)備投資增減率=[（設(shè)備實(shí)際投資額-設(shè)備投資概算數(shù)）/設(shè)備投資概算數(shù)]×100%

數(shù)據(jù)采集：設(shè)備實(shí)際投資額來(lái)源于工程竣工決算審計(jì)報(bào)告中審定的設(shè)備投資，設(shè)備投資概算數(shù)來(lái)源于概算批復(fù)文件。

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：設(shè)備投資增減率≤0，說(shuō)明項(xiàng)目投資決算沒(méi)有超概算，設(shè)備投資計(jì)劃控制較好。

②建安工程投資率=（審定建安工程投資/審定竣工決算數(shù)）×100%

數(shù)據(jù)采集：審定建安工程投資和審定竣工決算數(shù)來(lái)源于工程竣工決算審計(jì)報(bào)告。

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：建安工程投資率≥75%，建安工程投資率為88.72%，說(shuō)明項(xiàng)目建安工程投資占總投資比例基本恰當(dāng)。

③建設(shè)單位管理費(fèi)用率=（審定建設(shè)單位管理費(fèi)/審定項(xiàng)目總投資）×100%

數(shù)據(jù)采集：審定建設(shè)單位管理費(fèi)、審定待攤投資分別來(lái)源于工程竣工決算審計(jì)報(bào)告。

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：參照財(cái)政部《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》表2所示。

2.2 衡工量值審計(jì)之效率性指標(biāo)

2.2.1 一級(jí)指標(biāo)

①投資利潤(rùn)率=（年利潤(rùn)總額/總投資）×100%

數(shù)據(jù)采集：計(jì)算投資利潤(rùn)率時(shí)，年利潤(rùn)總額，可選擇評(píng)審年份的利潤(rùn)總額?？偼顿Y的數(shù)據(jù)來(lái)源于工程竣工決算報(bào)表。

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：項(xiàng)目投資利潤(rùn)率≥行業(yè)平均投資利潤(rùn)率，可行。

②投資利稅率=（年利稅總額/總投資）×100%

數(shù)據(jù)采集：計(jì)算投資利稅率時(shí)，年利稅總額，可選擇評(píng)審年份的利潤(rùn)總額與銷售稅金之和，即：年利稅總額=年利潤(rùn)總額+主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加，年利潤(rùn)總額、總投資的數(shù)據(jù)直接引用計(jì)算上一個(gè)指標(biāo)時(shí)的數(shù)據(jù)。

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：大于或等于行業(yè)平均投資利稅率，可行。

③新增固定資產(chǎn)產(chǎn)值率=（本期新增總產(chǎn)值/本期新增固定資產(chǎn)）×100%

數(shù)據(jù)采集：本期新增總產(chǎn)值即由新增的固定資產(chǎn)帶來(lái)的營(yíng)業(yè)收入，可從新增了固定資產(chǎn)的營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的損益表中取得，這是一個(gè)增量數(shù)據(jù)，要用審計(jì)前一年和審計(jì)年度的營(yíng)業(yè)收入的差額。本期新增固定資產(chǎn)這個(gè)數(shù)據(jù)可從工程竣工決算報(bào)表的工程概況表中取得。

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：與同類項(xiàng)目比較，大于同類項(xiàng)目新增固定資產(chǎn)產(chǎn)值率為良好。

④靜態(tài)投資回收期=累計(jì)凈現(xiàn)金流量出現(xiàn)正值年份－1＋|上年累計(jì)凈現(xiàn)金流量|/當(dāng)年凈現(xiàn)金流量或建設(shè)項(xiàng)目的投資總額/（建設(shè)項(xiàng)目年利稅總額+折舊）

數(shù)據(jù)采集：總投資的數(shù)據(jù)來(lái)源于工程竣工決算報(bào)表，現(xiàn)金流量有關(guān)數(shù)據(jù)從全部投資現(xiàn)金流量表中取得；年利稅總額可直接引用投資利稅率計(jì)算時(shí)的數(shù)據(jù)，折舊=投資總額×行業(yè)固定資產(chǎn)折舊率。

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：小于行業(yè)靜態(tài)投資回收期（年），可行。

2.2.2 二級(jí)指標(biāo)

①收入投資彈性=（營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率/投資增長(zhǎng)率）×100%

數(shù)據(jù)采集：營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率根據(jù)投資前和竣工投產(chǎn)后的《損益表》中營(yíng)業(yè)收入計(jì)算確定。

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：同類比較，大于同類項(xiàng)目收入投資彈性為良好。

②動(dòng)態(tài)投資回收期

動(dòng)態(tài)投資回收期=累計(jì)凈現(xiàn)金流量現(xiàn)值出現(xiàn)正值年份－1＋|上年累計(jì)凈現(xiàn)金流量現(xiàn)值|/當(dāng)年凈現(xiàn)金流量現(xiàn)值

數(shù)據(jù)采集：每年的凈現(xiàn)金流量可以從全部投資財(cái)務(wù)現(xiàn)金流量表中取得。

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：小于行業(yè)動(dòng)態(tài)投資回收期（年），可行。

2.3 衡工量值審計(jì)之效果性指標(biāo)

2.3.1 一級(jí)指標(biāo)

①NPV=∑（CI-CO）t×（1+i）-t

數(shù)據(jù)采集：CI和CO可從項(xiàng)目全部投資財(cái)務(wù)現(xiàn)金流量表中采集，ic為行業(yè)基準(zhǔn)收益率或投資者要求的必要報(bào)酬率

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：NPV≥0，說(shuō)明項(xiàng)目IRR大于項(xiàng)目行業(yè)基準(zhǔn)收益率，可行。建議NPV用Excel求。

②IRR，∑（CI-CO）t×（1+IRR）-t=0

數(shù)據(jù)采集：CI，CO和t可從項(xiàng)目全部投資財(cái)務(wù)現(xiàn)金流量表中采集。

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：IRR≥行業(yè)基準(zhǔn)收益率，效果好。

③凈現(xiàn)值率NPVR，NPVR=（NPV/PVI）×100%

NPVR為項(xiàng)目財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值率；NPV為項(xiàng)目?jī)衄F(xiàn)值；PVI為項(xiàng)目總投資現(xiàn)值。財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值率表示項(xiàng)目單位投資現(xiàn)值能夠獲得凈收益現(xiàn)值的能力。

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：凈現(xiàn)值率大于零，可行。

④工程計(jì)劃工期率=[竣工工程實(shí)際工期/竣工工程計(jì)劃工期]×100%

數(shù)據(jù)采集：審定建設(shè)項(xiàng)目概況表

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：工程計(jì)劃工期率≤1，說(shuō)明節(jié)省了工期，工期控制效果良好。

⑤工程合格品率=（被評(píng)為合格的單項(xiàng)工程個(gè)數(shù)/全部驗(yàn)收鑒定的單項(xiàng)工程個(gè)數(shù)）×100%

數(shù)據(jù)采集：工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：工程合格品率等于100%，說(shuō)明質(zhì)量控制效果好。

⑥實(shí)際年?duì)I業(yè)率=（實(shí)際年?duì)I業(yè)額/設(shè)計(jì)年?duì)I業(yè)額）×100%

數(shù)據(jù)采集：實(shí)際年?duì)I業(yè)額可從達(dá)產(chǎn)年度的損益表中取得，設(shè)計(jì)年?duì)I業(yè)額可從批復(fù)的可行性研究報(bào)告中確定。

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：實(shí)際年?duì)I業(yè)率≥1，可行。

⑦單位建筑面積收入=年平均營(yíng)業(yè)收入/建筑面積

數(shù)據(jù)采集：年平均營(yíng)業(yè)收入可從近3-5年的營(yíng)業(yè)額平均數(shù)表示，從損益表中取得，建筑面積從竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告中取得。

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：與同類項(xiàng)目比較，大于同類項(xiàng)目該方面效果良好。

2.3.2 二級(jí)指標(biāo)

①實(shí)際年業(yè)務(wù)量率=（實(shí)際年業(yè)務(wù)量/設(shè)計(jì)年業(yè)務(wù)量）×100%

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：大于或等于1，生產(chǎn)進(jìn)度控制效果好。

②單位建筑面積業(yè)務(wù)量=年平均業(yè)務(wù)量/建筑面積

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：同類項(xiàng)目數(shù)據(jù)比較。

③工程優(yōu)良品率=（被評(píng)為優(yōu)良單項(xiàng)工程個(gè)數(shù)/全部驗(yàn)收簽訂單項(xiàng)工程個(gè)數(shù)）×100%

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：工程優(yōu)良品率100%，說(shuō)明工程質(zhì)量控制效果好。

④實(shí)際達(dá)到能力年限

指項(xiàng)目從建成投產(chǎn)之日起達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力（或營(yíng)運(yùn)能力）為止所經(jīng)歷的全部時(shí)間。

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：實(shí)際達(dá)到能力年限≤0。

⑤項(xiàng)目完工率=[實(shí)際竣工的單位工程個(gè)數(shù)/計(jì)劃單位工程總數(shù)] ×100%

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：項(xiàng)目完工率100%，說(shuō)明工程整體進(jìn)度控制效果好。

⑥單位投資就業(yè)人數(shù)=新增總就業(yè)人數(shù)（包括本項(xiàng)目和相關(guān)項(xiàng)目）/項(xiàng)目總投資，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：同類比較。

⑦單位投資占用耕地=項(xiàng)目占用耕地面積（畝）/項(xiàng)目總投資（萬(wàn)元），審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：同類比較。

⑧客戶滿意度，此類指標(biāo)可以通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查獲得，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：90%。

⑨市場(chǎng)占有率，此指標(biāo)通過(guò)專業(yè)部門采集，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：同類比較。

3衡工量值審計(jì)之“三E”指標(biāo)總體評(píng)價(jià)

基于衡工量值審計(jì)指標(biāo)系定量分析基礎(chǔ)上對(duì)工程項(xiàng)目總體績(jī)效進(jìn)行定性評(píng)價(jià)，使得審計(jì)人員和管理當(dāng)局能夠通過(guò)衡工量值審計(jì)總體評(píng)價(jià)，規(guī)劃和提出解決問(wèn)題的途徑和思路。經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性三者之間的區(qū)別和聯(lián)系是客觀存在的（齊國(guó)生，2002）。必須在效果性好的前提下分析經(jīng)濟(jì)性、效率性的可行性。從理論上分析，上述29個(gè)一級(jí)和二級(jí)指標(biāo)達(dá)到評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的為“好”，達(dá)不到評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的為“差”。將每一個(gè)要素簡(jiǎn)化為好或差兩類明顯屬性，用簡(jiǎn)單的數(shù)學(xué)排列組合，可以列示在經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性三要素關(guān)聯(lián)的情況下，三者的關(guān)系有以下八種狀態(tài)（齊國(guó)生，2002）。

表3中的八種狀態(tài)分布，根據(jù)綜合效果性的“好”與“差”基本分為兩類：狀態(tài)A、C、E、G，綜合效果性好；余下的B、D、F、H，綜合效果性差。方案A，投資績(jī)效最佳，優(yōu)；方案H，項(xiàng)目總體投資績(jī)效最差，不合格。這些只是簡(jiǎn)單解析和判斷，審計(jì)人員可以結(jié)合具體工程項(xiàng)目進(jìn)行綜合分析和判斷，通過(guò)衡工量值審計(jì)針對(duì)性提出解決問(wèn)題的方法。

4研究結(jié)論與局限性

上述研究，作者借鑒國(guó)內(nèi)外現(xiàn)有工程績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)基礎(chǔ)上，依據(jù)衡工量值審計(jì)“3E”核心內(nèi)容，構(gòu)建衡工量值審計(jì)29個(gè)指標(biāo)，其中：經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)7個(gè)、效率性指標(biāo)6個(gè)、效果性指標(biāo)16個(gè)。根據(jù)衡工量值審計(jì)“3E”要素關(guān)聯(lián)關(guān)系分布的八種狀態(tài)，對(duì)工程項(xiàng)目衡工量值審計(jì)進(jìn)行總體評(píng)價(jià)，便于管理當(dāng)局與審計(jì)人員找出工程項(xiàng)目績(jī)效低下的根源，針對(duì)性提出解決問(wèn)題的途徑和思路。

論文的局限性在于重點(diǎn)設(shè)計(jì)衡工量值審計(jì)經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性指標(biāo)，沒(méi)有針對(duì)工程項(xiàng)目的環(huán)境性、公平性、恰當(dāng)性、合規(guī)性、可持續(xù)性等方面構(gòu)建績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，以后將進(jìn)一步研究。由于篇幅所限，對(duì)已經(jīng)設(shè)計(jì)并公開(kāi)發(fā)表的指標(biāo)沒(méi)有作更詳細(xì)說(shuō)明和例證，對(duì)文中存在的其他不足之處，希望得到專家學(xué)者的批評(píng)和指正。

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篇8

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的影響

審計(jì)失敗是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于未遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)。當(dāng)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表中存在錯(cuò)誤或舞弊時(shí)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真和謹(jǐn)慎，嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求，通過(guò)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序和方法，是可以將會(huì)計(jì)報(bào)表中重大的錯(cuò)誤和舞弊事項(xiàng)揭示出來(lái)的。如指派了不合格的助理人員去執(zhí)行審計(jì)任務(wù)，未能發(fā)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)等，這就是審計(jì)失敗。

各類審計(jì)報(bào)告的使用者會(huì)利用審計(jì)意見(jiàn)的不同結(jié)果考慮其決策行為，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)，直接誤導(dǎo)審計(jì)報(bào)告的使用者。因此審計(jì)失敗的發(fā)生，首先影響的是審計(jì)信息使用者的決策行為，也可能引起事務(wù)所、簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)民事責(zé)任、刑事責(zé)任，也會(huì)給信息使用者帶來(lái)?yè)p失，并在總體上制約市場(chǎng)運(yùn)行效率和社會(huì)資源的配置效果，最終損害了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有序性。

其次，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身的影響。不論審計(jì)失敗是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師有意的欺詐還是無(wú)心的過(guò)失，審計(jì)信息使用者只是看到一個(gè)結(jié)果，根據(jù)這個(gè)結(jié)果他們不僅會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審定的數(shù)據(jù)質(zhì)疑，還可能對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人質(zhì)疑。注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人專業(yè)形象一經(jīng)損害，對(duì)他的專業(yè)就會(huì)有所懷疑有所顧慮，信息使用者也不會(huì)尊重注冊(cè)會(huì)計(jì)師所謂的專業(yè)，這種現(xiàn)象一旦普遍，人們就會(huì)對(duì)這個(gè)行業(yè)失去信心，以至于不想從事這一工作，對(duì)行業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)看有著很大的阻礙。

第三，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響。審計(jì)失敗往往伴隨著被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)失敗或者是投資人的投資失敗。在審計(jì)訴訟中，如果認(rèn)定為審計(jì)失敗，事務(wù)所就必須承擔(dān)一定的法律責(zé)任，而這時(shí)，被審計(jì)單位舞弊或者是經(jīng)營(yíng)失敗的負(fù)責(zé)人已經(jīng)失去了賠償?shù)哪芰Γ揞~的賠款就落在了事務(wù)所身上。除了經(jīng)濟(jì)上的損失，事務(wù)所及審計(jì)人員還要受到政府監(jiān)管部門的行政處罰，如吊銷證書(shū)。沒(méi)有遵守審計(jì)準(zhǔn)則而發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)報(bào)告，其后果不僅要面對(duì)被審計(jì)單位的責(zé)難或解聘，甚至可能嚴(yán)重到訴訟，要求賠償、或被追究刑事責(zé)任。同時(shí)事務(wù)所也會(huì)喪失現(xiàn)有的和潛在的客戶。

近年來(lái)，無(wú)論國(guó)內(nèi)還是國(guó)外，會(huì)計(jì)審計(jì)失敗的事件時(shí)有發(fā)生，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)失職責(zé)任逐步變?yōu)橐猿袚?dān)民事賠償為主。所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)論是在驗(yàn)資業(yè)務(wù)，還是在審計(jì)業(yè)務(wù)方面都應(yīng)謹(jǐn)慎，否則將有可能產(chǎn)生巨額賠償?shù)呢?zé)任。就美國(guó)而言，著名的四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所也經(jīng)常被官司糾纏，每年花費(fèi)超過(guò)總收入一成的費(fèi)用用于法律案件和辯護(hù)的直接費(fèi)用?！岸蛱伛R斯主義”的傳統(tǒng)做法使具有普通過(guò)失的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)可以合理預(yù)期的第三者也有責(zé)任。

二、審計(jì)失敗的成因

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的原因

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力參差不齊，主要表現(xiàn)為參與審計(jì)工作的人員普遍專業(yè)能力較低，專業(yè)經(jīng)驗(yàn)不豐富，如承擔(dān)審計(jì)業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人剛出校門不久或剛?cè)〉孟嚓P(guān)執(zhí)業(yè)資格，其執(zhí)業(yè)技能達(dá)不到要求，專業(yè)能力不足，不能勝任審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)工作。

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的不足在審計(jì)工作中首先表現(xiàn)為對(duì)客戶所處的行業(yè)狀況、法律和監(jiān)管環(huán)境掌握不夠 ，對(duì)客戶的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和戰(zhàn)略及經(jīng)濟(jì)環(huán)境認(rèn)識(shí)不足，以及對(duì)客戶所面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不能提高警覺(jué)。會(huì)計(jì)行為是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的綜合反映，如果不熟悉被審計(jì)單位的整體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，僅了解有關(guān)的會(huì)計(jì)資料，就有可能發(fā)現(xiàn)不了審計(jì)中存在的問(wèn)題，不能夠適當(dāng)運(yùn)用分析性復(fù)核程序、詢問(wèn)技巧不足、未能進(jìn)行充分觀察、實(shí)施不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序、實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試不當(dāng)?shù)取?/p>

2.對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制缺乏了解。當(dāng)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行存在嚴(yán)重缺陷，尤其是小型企業(yè)的決策是由一個(gè)人或少數(shù)幾個(gè)人決定，管理階層凌駕于內(nèi)部控制之上時(shí)，那么會(huì)計(jì)報(bào)表中存在舞弊的可能性就會(huì)比較大。

3.審計(jì)人員的過(guò)失、舞弊行為。注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺少應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎，執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)沒(méi)有嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)，這會(huì)造成過(guò)失。當(dāng)過(guò)失給會(huì)計(jì)報(bào)表使用者造成損害時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)過(guò)失責(zé)任。審計(jì)人員協(xié)同舞弊行為又稱欺詐，審計(jì)人員舞弊行為有兩種情況，一是客戶串通共同造假，二是對(duì)被審計(jì)單位的舞弊行為睜一只眼閉一只眼，出具失實(shí)的審計(jì)報(bào)告，雖然沒(méi)有主動(dòng)造假，但也是起了放縱作用。如果審計(jì)人員不能完全執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)失敗發(fā)生的可能性就大大增加了。

（二）被審計(jì)單位方面的原因

被審計(jì)單位的舞弊造假。審計(jì)的目的在于對(duì)財(cái)務(wù)資料中是否存在重要錯(cuò)誤取得合理的把握。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，被審計(jì)單位往往受到某種利益的驅(qū)使和誘惑，向信息使用者提供失真的會(huì)計(jì)信息。其中，舞弊是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的主要原因。舞弊既增加了審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又會(huì)給企業(yè)及相關(guān)的信息使用者帶來(lái)?yè)p失。

被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)失敗。由于經(jīng)濟(jì)衰退、不當(dāng)?shù)臎Q策等原因?qū)е碌谋粚徲?jì)單位的經(jīng)營(yíng)失敗，財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者不理解經(jīng)營(yíng)失敗和審計(jì)失敗的區(qū)別指責(zé)產(chǎn)生了審計(jì)失敗。不僅如此，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者還會(huì)要求審計(jì)人員承擔(dān)由于他們使用財(cái)務(wù)報(bào)表所引起的損失；實(shí)際上，絕大部分針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師所提起的訴訟都是由于被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)失敗所引起的。

被審計(jì)單位推卸重大責(zé)任。當(dāng)被審計(jì)單位的管理層為了逃避由于自身舞弊行為帶來(lái)的責(zé)任，故意將隱瞞了重大舞弊事實(shí)的會(huì)計(jì)報(bào)表提交給審計(jì)人員。如果審計(jì)人員沒(méi)有或完全沒(méi)有遵循了審計(jì)準(zhǔn)則未能發(fā)現(xiàn)該重大舞弊事項(xiàng) ，被審計(jì)單位將指責(zé)審計(jì)失敗的發(fā)生，謀求轉(zhuǎn)嫁重大經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

三、審計(jì)失敗的規(guī)避措施

既然審計(jì)失敗的形成有其必要的前提條件和根本原因，那么規(guī)避或減少審計(jì)失敗的基本措施就是避免審計(jì)失敗前提條件成立，制止導(dǎo)致審計(jì)失敗原因形成。

（一）內(nèi)部防范措施

加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德教育。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的審計(jì)報(bào)告與公眾利益密切相關(guān)。提供真實(shí)、正確的審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反職業(yè)道德準(zhǔn)則，未能嚴(yán)格履行審計(jì)程序，而是根據(jù)被審計(jì)單位的要求出具虛假審計(jì)報(bào)告引起審計(jì)失敗。因此，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德教育是保證審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。

提升審計(jì)人員自身的業(yè)務(wù)能力。會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的素質(zhì)、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度決定著其對(duì)審計(jì)失敗的駕馭能力，也是防范審計(jì)失敗的基礎(chǔ)和前提。因此，避免審計(jì)失敗的首要措施，就是加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部管理，提升審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)能力。所以審計(jì)人員必須通過(guò)各種渠道提升自身的業(yè)務(wù)能力，通過(guò)學(xué)習(xí)不斷掌握和運(yùn)用相關(guān)的新知識(shí)、新技能和新法規(guī)，使其能掌握審計(jì)理論和方法，熟悉相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度，了解與審計(jì)有關(guān)的法規(guī)制度及其他審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，要善于利用相關(guān)專家的工作，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，才能滿足執(zhí)業(yè)的要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師的防范意識(shí)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交易、賬戶余額和列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)所有階段實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，將識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)施的審計(jì)程序掛鉤，針對(duì)重大的各類交易、賬戶余額和列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，形成審計(jì)底稿，從而將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到盡可能小的程度。

謹(jǐn)慎選擇被審計(jì)單位。在接受委托前，一定要采取必要的措施對(duì)被審計(jì)單位的歷史情況要進(jìn)行深入的了解，評(píng)價(jià)其品格，并清楚委托的真正目的，同時(shí)了解被審計(jì)單位所在行業(yè)及其業(yè)務(wù)情況。另外，也不要承接審計(jì)部門能力所不能承擔(dān)的審計(jì)事項(xiàng)。被審計(jì)單位管理層缺乏正直的品格以及陷入財(cái)務(wù)和法律困境的復(fù)雜性加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，“補(bǔ)償心理”的存在也應(yīng)重視。這些因素都加大了審計(jì)失敗的可能性。對(duì)陷入財(cái)務(wù)困境的客戶要尤為注意。因此，審查被審計(jì)單位的不恰當(dāng)行為并審慎選擇客戶是避免審計(jì)失敗的重要內(nèi)容。

（二）外部防范措施

完善公司治理結(jié)構(gòu)。在我國(guó)，上市公司一般股權(quán)相對(duì)集中、國(guó)有股東缺位，故而上市公司多為內(nèi)部人控制，股東大會(huì)常常只是走個(gè)形式，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘任與解聘往往也是由公司內(nèi)部管理層說(shuō)了算。在這種情況下，如果審計(jì)人員如果不同意公司管理層的意見(jiàn)，就有可能被解聘，事務(wù)所為了能保住飯碗，就只好屈服。這種非正常的公司治理結(jié)構(gòu)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所常常不能代表所有投資者，特別是中小投資者的利益出具審計(jì)意見(jiàn)。所以改變公司不合理的治理結(jié)構(gòu)、創(chuàng)造良好的審計(jì)人員執(zhí)業(yè)環(huán)境是規(guī)避審計(jì)失敗的基本條件。

加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)督與懲罰力度。要加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)督與懲罰力度，監(jiān)督不僅是事務(wù)所內(nèi)部的三級(jí)復(fù)核， 應(yīng)更多的加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)督，把各級(jí)檢查常態(tài)化。加大對(duì)審計(jì)人員敗德行為的懲罰力度也是防止審計(jì)失敗的重要措施。必須讓大家意識(shí)到，一旦違規(guī)造成重大損失就要追究其責(zé)任，進(jìn)行賠償甚至吊銷執(zhí)業(yè)證書(shū)，嚴(yán)重的追究刑事責(zé)任，增強(qiáng)其敗德的機(jī)會(huì)成本，以遏制其造假的動(dòng)機(jī)。

完善法律制度，改善執(zhí)業(yè)環(huán)境。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深入，現(xiàn)行的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》已經(jīng)不適應(yīng)行業(yè)現(xiàn)狀。如在法律責(zé)任的界定方面，則表現(xiàn)出重形式、行政責(zé)任，輕民事責(zé)任；對(duì)一般過(guò)失、重大過(guò)失、欺詐等行為的界定不明確等問(wèn)題。因此相關(guān)部門應(yīng)進(jìn)一步完善相關(guān)法律法規(guī)，重新界定和追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師過(guò)失或欺詐行為，做到有法可依、執(zhí)法必嚴(yán)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師過(guò)失和欺詐行為予以嚴(yán)厲查處，同時(shí)也對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益予以有效保護(hù)。其次要分清企業(yè)會(huì)計(jì)師與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的之間的審計(jì)責(zé)任，責(zé)任不明晰，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)受到無(wú)理的責(zé)任訴訟，故行業(yè)協(xié)會(huì)及相關(guān)法律制訂者應(yīng)相互溝通，從保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身利益出發(fā)，從法律上予以責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)，使公眾對(duì)會(huì)計(jì)師責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任能區(qū)分并認(rèn)同。

以上各項(xiàng)規(guī)避措施是從內(nèi)外部不同角度分析，它們之間相互獨(dú)立又相互依存，二者只有同時(shí)改進(jìn)，審計(jì)失敗的可能性才會(huì)降低。且審計(jì)工作是從審計(jì)人員個(gè)人到企業(yè)乃至整個(gè)社會(huì)環(huán)境都應(yīng)認(rèn)真對(duì)待的活動(dòng)，只有這樣，審計(jì)質(zhì)量才能提高，審計(jì)才有意義。

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[2]巫蓉. 審計(jì)失敗的影響因素及防范措施[J].現(xiàn)代商業(yè)，2011（32）.

篇9

    各國(guó)的審計(jì)界在以往的審計(jì)工作中已經(jīng)建立了一系列的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則,如審計(jì)人員標(biāo)準(zhǔn)、現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)、職業(yè)道德規(guī)范等等。由于會(huì)計(jì)電算化的新特點(diǎn),需要針對(duì)新的特點(diǎn)制定相應(yīng)新的工作標(biāo)準(zhǔn),這些新的工作標(biāo)準(zhǔn),也構(gòu)成了會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)條件下新的審計(jì)依據(jù)。面對(duì)日茸發(fā)展的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng),應(yīng)加快制定有關(guān)針對(duì)性的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則,建立一系列與新情況相適應(yīng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則,包括系統(tǒng)設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)、運(yùn)行等標(biāo)準(zhǔn)以及相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度,以規(guī)范會(huì)計(jì)電算化審計(jì),維護(hù)審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性和公正性。

    (二)會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。

    會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下,傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)崗位職責(zé)被打破,內(nèi)部控制制度發(fā)生了變化,安全已不是企業(yè)內(nèi)部所能完全控制的。以數(shù)據(jù)庫(kù)為基礎(chǔ)的實(shí)時(shí)審計(jì)發(fā)展使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中包含的固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)日益復(fù)雜化。由于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的電算化,在計(jì)算機(jī)輔助系統(tǒng)的控制下,固有風(fēng)險(xiǎn)基本得到控制,但是由于網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)模式的開(kāi)放性和會(huì)計(jì)信息資源的共享性,會(huì)計(jì)資料被非法修改和竊取的可能性增加了,會(huì)計(jì)信息被他人非法拷貝和篡改、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)在傳輸過(guò)程中被競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手截取和惡意修改等使得會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的安全、完整性控制難以保證;同時(shí),計(jì)算機(jī)病毒和網(wǎng)絡(luò)黑客也在危害著會(huì)計(jì)信息的安全。因此,控制風(fēng)險(xiǎn)更難確定。在電算化會(huì)計(jì)條件下。會(huì)計(jì)資料是存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)上的,修改起來(lái)不留痕跡,因此舞弊行為較難發(fā)現(xiàn),從而增加了審計(jì)人員的檢查風(fēng)險(xiǎn)。

    (三)會(huì)計(jì)電算化對(duì)內(nèi)部控制的影響。

    現(xiàn)代審計(jì)是以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制度為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì), 即審計(jì)人員把對(duì)被審單位內(nèi)部控制的審查和評(píng)價(jià)作為制定審計(jì)方案和決定抽查范圍的依據(jù)。在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中, 會(huì)計(jì)信息的處理和存貯高度集中于計(jì)算機(jī), 使手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的某些職責(zé)分離, 牽制力下降。如在手工方式下, 內(nèi)部控制中帳證相符、帳帳相符、帳表相符等一系列核對(duì)控制措施, 基本上都是由手工處理完成的。但實(shí)施電算化后, 憑證即是帳,帳即是憑證, 二者的區(qū)別不過(guò)是數(shù)據(jù)排列方式的改變而已, 也就是說(shuō)不存在帳證不符的問(wèn)題。會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部的這些控制, 尤其是程序化控制,是企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后審計(jì)工作面臨的新課題。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)( A ICPA )認(rèn)為: 如果客戶在其會(huì)計(jì)系統(tǒng)中使用了電子數(shù)據(jù)處理, 無(wú)論是簡(jiǎn)單的還是復(fù)雜的, 審計(jì)人員都要充分了解整個(gè)系統(tǒng), 并能識(shí)別和評(píng)價(jià)系統(tǒng)的基本會(huì)計(jì)控制的特點(diǎn)。因此, 作為審計(jì)人員必須全面了解電算化系統(tǒng)的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn), 掌握會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的控制目標(biāo)、應(yīng)有的內(nèi)部控制及審查方法。程序化控制是指在編寫(xiě)應(yīng)用程序中由計(jì)算機(jī)執(zhí)行的控制, 其審查實(shí)際上是對(duì)系統(tǒng)應(yīng)用程序控制功能的審查, 一般要利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審查。對(duì)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的弱點(diǎn), 審計(jì)人員要心中有數(shù),發(fā)現(xiàn)問(wèn)題應(yīng)及時(shí)向被審單位提出。

    (四)會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)線索的影響。

    在傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中,審計(jì)線索非常清楚,從原始憑證到記賬憑證,由過(guò)賬到財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,整個(gè)財(cái)務(wù)處理過(guò)程由不同職責(zé)分工的人員來(lái)共同完成,每一步都有文字記錄和經(jīng)手人簽字,這些書(shū)面資料為審計(jì)提供了清晰的線索,審計(jì)人員在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)就可以根據(jù)需要對(duì)這些審計(jì)線索進(jìn)行順查或逆查、詳查或抽查。而在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中,傳統(tǒng)的賬簿沒(méi)有了,取而代之的是磁介質(zhì),這些磁介質(zhì)上所存儲(chǔ)的會(huì)計(jì)資料不能為肉眼所直接識(shí)別,修改不留痕跡。同時(shí),由于數(shù)據(jù)處理過(guò)程的自動(dòng)化,業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)之后,全部會(huì)計(jì)處理均由計(jì)算機(jī)按程序指令自動(dòng)生成,傳統(tǒng)的審計(jì)線索在這里中斷了、消失了。傳統(tǒng)的查賬方法。對(duì)電算化的會(huì)計(jì)個(gè)體已不完全適用。為此,在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和開(kāi)發(fā)時(shí)必須注意要留下充分的審計(jì)線索,使審計(jì)人員能順利完成審計(jì)任務(wù)。例如,要留下每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)記錄,而不能只留下更新后的當(dāng)前余額。暫存文件,則應(yīng)拷貝,以便查尋。

    (五)會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)技術(shù)的影響。

    在手工會(huì)計(jì)處理的條件下,審計(jì)可根據(jù)具體情況進(jìn)行順查、逆查或抽查。審查一般采用審閱、核對(duì)、分析、比較、調(diào)查和證實(shí)等方法。所有審查工作都是由人工完成的。在會(huì)計(jì)電算化條件下,會(huì)計(jì)的特點(diǎn)決定了審計(jì)技術(shù)的改變。對(duì)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì),如果仍然采用常規(guī)的手工系統(tǒng)的那一套審計(jì)技術(shù),就不可能達(dá)到審計(jì)的目的。由于審計(jì)的內(nèi)容擴(kuò)大到電算化系統(tǒng)程序、系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與開(kāi)發(fā)、數(shù)據(jù)文件等方面,迫使審計(jì)人員在采用傳統(tǒng)各種審計(jì)技術(shù)的同時(shí),采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù),用日益先進(jìn)的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件去對(duì)付單機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、多用戶等各種工作平臺(tái)下的會(huì)計(jì)軟件。

    (六)會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)內(nèi)容的影響。

    在手工條件下,審計(jì)內(nèi)容主要是對(duì)人的審查,采用的方法主要是對(duì)紙面信息進(jìn)行核對(duì)和檢查。責(zé)任容易確定,結(jié)果也較直觀。在計(jì)算機(jī)審計(jì)的條件下,審計(jì)人員應(yīng)該從查核財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及賬簿記錄的真實(shí)性和正確性的基礎(chǔ)上,把重點(diǎn)放到被審計(jì)單位所用信息系統(tǒng)是否合法、合規(guī)和第一次輸出的信息是否真實(shí)、正確,以及當(dāng)運(yùn)行環(huán)境發(fā)生變化,或經(jīng)過(guò)系統(tǒng)維護(hù)后,輸出信息的真實(shí)性、正確性上。

    二、會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)工作影響的對(duì)策

    (一)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)可靠性的審計(jì),主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

    1.審查數(shù)據(jù)流程圖對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程的描述是否正確;

    2.審查系統(tǒng)設(shè)計(jì)是否科學(xué)、模塊的劃分是否合理;

    3.檢查系統(tǒng)對(duì)輸人數(shù)據(jù)是否進(jìn)行了必要的檢測(cè),系統(tǒng)的輸出是否滿足目標(biāo)的要求;

    4.審查處理過(guò)程及程序?qū)μ幚磉^(guò)程的描述是否準(zhǔn)確無(wú)誤。

    (二)積極培養(yǎng)復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)的審計(jì)人員。

    1.加強(qiáng)廣大審計(jì)人員計(jì)算機(jī)知識(shí)及應(yīng)用能力的培訓(xùn),逐步擴(kuò)展和更新現(xiàn)有的計(jì)算機(jī)知識(shí),提高操作水平,以達(dá)到能夠?qū)?shù)據(jù)庫(kù)等電算化會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)進(jìn)行操作來(lái)獲取審計(jì)證據(jù)的目的。

    2.合理配置審計(jì)小組人員,充分考慮審計(jì)專家和計(jì)算機(jī)專家的緊密配合,合理分工,相互溝通。

    3.在高校財(cái)經(jīng)類專業(yè)的教學(xué)中重視計(jì)算機(jī)正規(guī)知識(shí)的教育,除開(kāi)設(shè)計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)、程序設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)電算化等課程之外,還要開(kāi)設(shè)計(jì)算機(jī)輔助沒(méi)計(jì)等相關(guān)課程,使高校成為培養(yǎng)計(jì)算機(jī)審計(jì)后備人才的搖籃。

    (三)加快審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)。

    審計(jì)軟件是會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下審計(jì)不可缺少的技術(shù)工具,沒(méi)有良好的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件是很難開(kāi)展實(shí)際的自動(dòng)化審計(jì)工作的。審計(jì)軟件的功能應(yīng)具有針對(duì)會(huì)計(jì)程序本身合法性,正確性的審查功能;具有對(duì)機(jī)內(nèi)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)文件的一致性、正確性的檢查功能;具有驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)告的可信程度及會(huì)計(jì)軟件內(nèi)部控制措施的可靠性功能;具有審查審計(jì)報(bào)告、審計(jì)文書(shū)自動(dòng)編制整理功能等。通過(guò)這些功能,進(jìn)而解決審計(jì)電算化滯后的實(shí)際問(wèn)題,做到審計(jì)技術(shù)與會(huì)計(jì)電算化同步。

    (四)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制制度的審計(jì),對(duì)被審計(jì)單位應(yīng)用會(huì)計(jì)軟件的資格進(jìn)行審查目前,國(guó)際上審計(jì)是以系統(tǒng)為基礎(chǔ)的審計(jì),即把對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制制度進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià),作為制定審計(jì)方案和決定抽查范圍的依據(jù)。進(jìn)行內(nèi)部控制制度審計(jì)是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),從源頭上防止違法、舞弊的手段,也是幫助被審計(jì)單位建立健全科學(xué)的內(nèi)控制度的有效途徑。

    (五)采用新的審計(jì)方法,掌握審計(jì)線索。

    為了保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和正確性,防止假賬真作,非法篡改程序等舞弊行為產(chǎn)生,還要采用新的審計(jì)方法,利用計(jì)算機(jī)對(duì)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理進(jìn)行測(cè)試和檢驗(yàn)。根據(jù)各單位開(kāi)展會(huì)計(jì)電算化工作的不同階段選用不同方法,具體有以下方法:

    1.計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)方法是利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)傳輸進(jìn)行審計(jì),為審計(jì)部門利用計(jì)算機(jī)通過(guò)審計(jì)線路來(lái)檢測(cè)財(cái)務(wù)部門計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)處理的全過(guò)程,隨時(shí)檢查處理賬簿的正確性、合法性。其特點(diǎn)是具有不受時(shí)間限制,效率高的特點(diǎn),并保證了審計(jì)的質(zhì)量。

    2.重新處理法。為審查計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理結(jié)果是否正確,使用原來(lái)的程序和數(shù)據(jù)在審計(jì)人員的參與和監(jiān)督下,重新處理一遍,看其是否與原來(lái)的結(jié)果一致。

    三、針對(duì)不同會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)出具審計(jì)報(bào)告

    (一)對(duì)執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)出具的審計(jì)報(bào)告中,“管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任”和“審計(jì)意見(jiàn)”段。應(yīng)分別有“按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表,是xx(單位名稱)管理層的責(zé)任”和“XX(單位名稱)財(cái)務(wù)報(bào)表已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制? ”的文字表述。

    (二)對(duì)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的單位出具的審計(jì)報(bào)告中,上述“按照? ”、“已按照? ”應(yīng)分別改為“按照2003年以前的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制會(huì)計(jì)報(bào)表”和“已按照2003年以前的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制? ”。

    (三)對(duì)執(zhí)行其他會(huì)計(jì)制度的企業(yè)出具的審計(jì)報(bào)告巾,上述“按照? ”、“已按照? ”應(yīng)分別改為:“按照適用的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(或XX行業(yè)會(huì)計(jì)制度,下同)的規(guī)定編制會(huì)計(jì)報(bào)表”和“已按照適用的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制 ? ”。對(duì)于出具的無(wú)法表示意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告,審計(jì)意見(jiàn)段相關(guān)表述則應(yīng)作相應(yīng)變更。

    四、使用會(huì)計(jì)電算化后審計(jì)工作應(yīng)采取的對(duì)策

篇10

一、審計(jì)環(huán)境變化需要再探討審計(jì)體系

我國(guó)審計(jì)界對(duì)審計(jì)體系的研究已取得諸多成果，這些成果在《審計(jì)體系研究》一書(shū)中得到了充分體現(xiàn)。隨著新世紀(jì)審計(jì)環(huán)境的變化，需要對(duì)審計(jì)體系進(jìn)行再探討。新世紀(jì)是知識(shí)的世紀(jì)。新世紀(jì)審計(jì)環(huán)境的變化對(duì)審計(jì)提出的新要求是：（1）國(guó)際化，審計(jì)的理論、方法、實(shí)務(wù)和規(guī)范要與審計(jì)國(guó)際通行規(guī)則相協(xié)調(diào)。適應(yīng)中國(guó)加入WTO和經(jīng)濟(jì)全球化，審計(jì)要走向國(guó)際化；同時(shí)，要正確協(xié)調(diào)審計(jì)國(guó)際化與審計(jì)中國(guó)特色之間的關(guān)系。（2）系統(tǒng)化，從審計(jì)系統(tǒng)的整體出發(fā)，正確處理系統(tǒng)內(nèi)各子系統(tǒng)的相互關(guān)系。并發(fā)揮其各方面的職能，協(xié)調(diào)系統(tǒng)與外部的關(guān)系，正確處理各方面的利益。（3）信息化，廣泛和充分信息技術(shù)，開(kāi)發(fā)審計(jì)信息資源，建立審計(jì)信息系統(tǒng)，利用信息促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。（4）規(guī)范化，審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員為完成審計(jì)任務(wù)而采用具有標(biāo)準(zhǔn)性、統(tǒng)一性和一致性要求的手段、措施和途徑。建立以法規(guī)為主體的審計(jì)規(guī)范體系，依法治理審計(jì)工作。（5）知識(shí)化，審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員對(duì)審計(jì)工作實(shí)施知識(shí)管理。以人為本重視知識(shí)的創(chuàng)新和知識(shí)的生產(chǎn)，運(yùn)用集體的智慧和每個(gè)人知識(shí)的作用，提高創(chuàng)新能力，提高管理水平，進(jìn)行化管理。本文將從新世紀(jì)審計(jì)環(huán)境變化對(duì)審計(jì)提出的新要求出發(fā)探討審計(jì)體系。

審計(jì)體系是指由若干審計(jì)要素相互聯(lián)系而構(gòu)成的一個(gè)有機(jī)整體。確定審計(jì)要素一般采用對(duì)審計(jì)總體進(jìn)行分類的方法。對(duì)審計(jì)所劃分的類別即審計(jì)的要素。審計(jì)是一個(gè)體系，同時(shí)也就是一個(gè)系統(tǒng)即審計(jì)系統(tǒng)。審計(jì)體系與審計(jì)系統(tǒng)是對(duì)同一事物從兩個(gè)不同的方面提出的認(rèn)識(shí)，當(dāng)提到審計(jì)體系時(shí)，是從構(gòu)成出發(fā)，強(qiáng)調(diào)它這個(gè)有機(jī)整體是由若干要素組成的；當(dāng)提到審計(jì)系統(tǒng)時(shí)，是從整體出發(fā)，強(qiáng)調(diào)它是由若干要素相互聯(lián)系、相互制約而形成的有機(jī)整體。

一定條件下形成的審計(jì)體系，具有以下基本特征：整體性；目標(biāo)性；穩(wěn)定性；有序性；層次性；靜態(tài)性；動(dòng)態(tài)性；封閉性；開(kāi)放性等。

審計(jì)體系是人們對(duì)客觀審計(jì)領(lǐng)域的全面認(rèn)識(shí)?？陀^的審計(jì)是一個(gè)整體，需要對(duì)它進(jìn)行分解，從不同方面去剖析，從不同方面去研究，形成多視角的審計(jì)體系，以便全面揭示其內(nèi)在的性。從審計(jì)總體觀察，審計(jì)體系不是僅有一個(gè)體系，而是有多視角的多種審計(jì)體系。

審計(jì)界關(guān)于有哪些多視角的審計(jì)體系認(rèn)識(shí)不完全一致。如在《中國(guó)審計(jì)體系研究》一書(shū)中提出：“審計(jì)體系是指屬于審計(jì)范疇的有關(guān)事物及其本質(zhì)、規(guī)律所共同組成的一個(gè)（有機(jī)體）整體。具體講，本書(shū)所要探討的審計(jì)體系主要包括審計(jì)理論體系、審計(jì)組織體系、審計(jì)規(guī)范體系和審計(jì)方法體系的有機(jī)結(jié)合體?！保?）《審計(jì)辭海》提出審計(jì)體系包括審計(jì)理論體系、審計(jì)組織體系和審計(jì)方法體系（2）。筆者認(rèn)為，審計(jì)總體按其性質(zhì)劃分體系，可分為審計(jì)工作體系、審計(jì)科學(xué)體系、審計(jì)組織體系、審計(jì)教育體系和審計(jì)方法體系。這里的審計(jì)總體是最大的審計(jì)領(lǐng)域，它的范圍包括審計(jì)的方方面面，既包括各行各業(yè)的審計(jì)工作，又包括各個(gè)方面的審計(jì)科學(xué)研究工作和各類各層次的審計(jì)教育工作?，F(xiàn)分述如下。

二、審計(jì)工作體系

審計(jì)工作是審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員為實(shí)現(xiàn)審計(jì)任務(wù)，依法行使審計(jì)職權(quán)，履行審計(jì)職責(zé)所進(jìn)行的各項(xiàng)審計(jì)行為。審計(jì)工作體系是指由若干要素相互聯(lián)系而構(gòu)成的一個(gè)有機(jī)整體。審計(jì)工作按不同標(biāo)志劃分要素而形成不同的體系。

審計(jì)工作體系按審計(jì)工作任務(wù)不同，可分為審計(jì)業(yè)務(wù)工作體系和審計(jì)管理工作體系。

（一）審計(jì)業(yè)務(wù)工作體系是指由若干審計(jì)業(yè)務(wù)工作要素相互聯(lián)系而構(gòu)成的一個(gè)有機(jī)整體。審計(jì)業(yè)務(wù)工作要素有不同的劃分，從而使審計(jì)業(yè)務(wù)工作體系的構(gòu)成要素有所不同。審計(jì)業(yè)務(wù)工作體系按審計(jì)主體的性質(zhì)劃分，是由國(guó)家審計(jì)、審計(jì)（注冊(cè)師審計(jì)）和內(nèi)部審計(jì)等要素構(gòu)成的有機(jī)整體。審計(jì)業(yè)務(wù)工作體系按審計(jì)的內(nèi)容劃分，是由財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)（包括稅務(wù)審計(jì)）、管理審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等要素構(gòu)成的有機(jī)整體。審計(jì)業(yè)務(wù)工作體系按被審計(jì)單位的性質(zhì)劃分，是由政府審計(jì)和審計(jì)等要素構(gòu)成的有機(jī)整體。此外，審計(jì)業(yè)務(wù)工作體系的要素還有：按執(zhí)行審計(jì)機(jī)構(gòu)可將審計(jì)劃分為外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)；按被審計(jì)資料涉及的范圍可將審計(jì)劃分為全部審計(jì)和局部審計(jì)；按被審計(jì)項(xiàng)目涉及的范圍可將審計(jì)劃分為綜合審計(jì)和專題審計(jì)；按被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間可將審計(jì)劃分為事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)；按被審計(jì)單位的審計(jì)報(bào)告期可將審計(jì)劃分為期中審計(jì)和期末審計(jì)；按審計(jì)是否在規(guī)定的時(shí)間進(jìn)行可將審計(jì)劃分為定期審計(jì)和不定期審計(jì)；按審計(jì)是否為初次實(shí)施可將審計(jì)劃分為初次審計(jì)、繼續(xù)審計(jì)和后續(xù)審計(jì)；按執(zhí)行審計(jì)的地點(diǎn)可將審計(jì)分為就地審計(jì)和報(bào)送審計(jì)；按是否事先通知被審計(jì)單位可將審計(jì)分為預(yù)告審計(jì)和突擊審計(jì)；按審計(jì)的組織方式可將審計(jì)劃分為授權(quán)審計(jì)、委托審計(jì)和聯(lián)合審計(jì)；按審計(jì)的法律義務(wù)可將審計(jì)劃分為法定審計(jì)和自愿審計(jì)等。在審計(jì)業(yè)務(wù)工作體系中，各種構(gòu)成要素可以相應(yīng)建立相對(duì)獨(dú)立的體系。如審計(jì)業(yè)務(wù)工作體系中的國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)）和內(nèi)部審計(jì)等構(gòu)成要素，可以相應(yīng)地建立國(guó)家審計(jì)體系、社會(huì)審計(jì)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)）體系和內(nèi)部審計(jì)體系等。

（二）審計(jì)管理工作體系是指由于若干審計(jì)管理工作要素相互聯(lián)系而構(gòu)成的一個(gè)有機(jī)整體。為了加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的組織、計(jì)劃、指導(dǎo)和監(jiān)督，完成審計(jì)工作的任務(wù)，建立正常的審計(jì)工作秩序，提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量，需要建立一套管理工作制度，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的管理。它包括計(jì)劃管理、質(zhì)量管理、信息管理、檔案管理、科研管理、培訓(xùn)管理和人事管理等管理制度。因而，審計(jì)管理工作體系是由計(jì)劃管理、質(zhì)量管理、信息管理、檔案管理、科研管理、培訓(xùn)管理和人事管理等管理工作要素相互聯(lián)系而構(gòu)成的一個(gè)有機(jī)整體。在審計(jì)管理工作體系中，為完善各種管理工作，還可以相應(yīng)建立相對(duì)獨(dú)立的管理工作體系，如審計(jì)計(jì)劃工作體系、審計(jì)質(zhì)量考核指標(biāo)體系和審計(jì)檔案管理體系等。

三、審計(jì)科學(xué)體系

審計(jì)科學(xué)體系是指由若干體現(xiàn)審計(jì)科學(xué)的要素相互聯(lián)系而形成的一個(gè)有機(jī)整體。審計(jì)科學(xué)是研究審計(jì)工作規(guī)律和審計(jì)歷史發(fā)展規(guī)律的知識(shí)體系。審計(jì)科學(xué)按其內(nèi)容的表現(xiàn)形式，分為審計(jì)理論體系和審計(jì)學(xué)科體系。

（一）審計(jì)理論體系是由各種理論要素相互聯(lián)系而構(gòu)成的有機(jī)整體。審計(jì)理論體系包括哪些理論構(gòu)成部分，理論界尚沒(méi)有一致的認(rèn)識(shí)。R.K.莫茨、H.A.夏拉夫在所著《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)》中，提出審計(jì)理論結(jié)構(gòu)，由一個(gè)核心五個(gè)層次構(gòu)成，一個(gè)核心是以數(shù)學(xué)、邏輯學(xué)、形而上學(xué)為核心，五個(gè)層次是基本、審計(jì)假設(shè)、審計(jì)概念體系、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)實(shí)務(wù)等。尚德?tīng)柦淌谠凇秾徲?jì)理論》中，提出審計(jì)“理論結(jié)構(gòu)以審計(jì)假設(shè)為核心，由審計(jì)目的、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)判斷、審計(jì)要素四個(gè)基本要素所構(gòu)成?！薄睹筛珩R利審計(jì)學(xué)》提出審計(jì)理論基本框架以審計(jì)目標(biāo)為核心，以審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)假設(shè)、審計(jì)概念和審計(jì)技術(shù)為主要內(nèi)容。加拿大審計(jì)學(xué)家安德森提出，審計(jì)理論結(jié)構(gòu)應(yīng)由一系列的審計(jì)概念及其相互關(guān)系所構(gòu)成。在以上各種觀點(diǎn)中可以看出，“基本哲學(xué)”是審計(jì)的理論基礎(chǔ)：“審計(jì)概念”或“審計(jì)概念體系”在理論要素中不能同其他審計(jì)理論并列為單獨(dú)的理論要素，因?yàn)槠渌碚撘匾彩菍徲?jì)概念：“審計(jì)要素”在審計(jì)學(xué)中一般所指的內(nèi)容，已表現(xiàn)為相關(guān)的理論要素，且各種理論都是審計(jì)理論體系中的要素；因而，“基本哲學(xué)”、“審計(jì)概念”和“審計(jì)要素”等不是審計(jì)理論體系中的理論要素。

審計(jì)理論是審計(jì)實(shí)踐（審計(jì)工作）的全面、系統(tǒng)、綜合的理性認(rèn)識(shí)，審計(jì)理論體系（審計(jì)理論結(jié)構(gòu)）的理論要素應(yīng)能全面、系統(tǒng)、綜合地反映審計(jì)實(shí)踐（審計(jì)工作）。因此，以上觀點(diǎn)，審計(jì)理論體系的理論要素可以包括：（1）審計(jì)基礎(chǔ)理論：審計(jì)對(duì)象、審計(jì)范圍、審計(jì)目標(biāo)（審計(jì)目的）、審計(jì)性質(zhì)、審計(jì)任務(wù)、審計(jì)職能、審計(jì)地位、審計(jì)作用、審計(jì)分類（審計(jì)種類）（2）審計(jì)行為理論：審計(jì)程序、審計(jì)決策、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)方法、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)判斷、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)技術(shù)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、機(jī)審計(jì)、審計(jì)、資本驗(yàn)證；（3）審計(jì)體制理論：審計(jì)環(huán)境、審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員、國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)（審計(jì)依據(jù)）、審計(jì)假設(shè)、審計(jì)原則、審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)法規(guī)、審計(jì)職業(yè)道德、審計(jì)管理等。

審計(jì)理論體系研究的起點(diǎn)是審計(jì)理論中的一個(gè)重要課題。確定審計(jì)理論體系的起點(diǎn)應(yīng)考慮以下因素：（1）能與其他科學(xué)相區(qū)別，有區(qū)別才有審計(jì)理論的發(fā)展；（2）審計(jì)理論形成的基礎(chǔ)，審計(jì)理論是對(duì)審計(jì)實(shí)踐的系統(tǒng)、綜合的理性認(rèn)識(shí)，審計(jì)實(shí)踐是審計(jì)理論的源泉；（3）認(rèn)識(shí)的出發(fā)點(diǎn)，從實(shí)際出發(fā)是認(rèn)識(shí)審計(jì)和發(fā)展審計(jì)理論的出發(fā)點(diǎn)；（4）外部審計(jì)環(huán)境同內(nèi)部審計(jì)條件相聯(lián)系的聯(lián)結(jié)點(diǎn)，審計(jì)環(huán)境通過(guò)聯(lián)結(jié)點(diǎn)與內(nèi)部審計(jì)條件相聯(lián)系而發(fā)生作用。按照這些要求，筆者認(rèn)為，審計(jì)對(duì)象應(yīng)是審計(jì)理論體系或?qū)徲?jì)理論結(jié)構(gòu)的起點(diǎn)理論。因?yàn)椋海?）審計(jì)對(duì)象是學(xué)科的區(qū)別點(diǎn)，以審計(jì)對(duì)象為審計(jì)理論體系的起點(diǎn)理論，才能與其他科學(xué)相區(qū)別。（2）審計(jì)對(duì)象是形成審計(jì)理論的基礎(chǔ)，審計(jì)對(duì)象的實(shí)際內(nèi)容是審計(jì)實(shí)踐，審計(jì)實(shí)踐是審計(jì)理論的源泉，在審計(jì)實(shí)踐的基礎(chǔ)上形成和發(fā)展各種審計(jì)理論要素，如審計(jì)本質(zhì)、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)假設(shè)是與審計(jì)對(duì)象相聯(lián)系而發(fā)展的；（3）審計(jì)對(duì)象是認(rèn)識(shí)的出發(fā)點(diǎn)，審計(jì)對(duì)象的內(nèi)容是具體的現(xiàn)實(shí)情況，從實(shí)際出發(fā)是認(rèn)識(shí)審計(jì)和發(fā)展審計(jì)理論的出發(fā)點(diǎn)；（4）審計(jì)對(duì)象是與外部審計(jì)環(huán)境同內(nèi)部審計(jì)條件相聯(lián)系的聯(lián)結(jié)點(diǎn)，外部審計(jì)環(huán)境通過(guò)審計(jì)對(duì)象與內(nèi)部審計(jì)條件相聯(lián)系而發(fā)生作用。

（二）審計(jì)學(xué)科體系是由各種學(xué)科要素相互聯(lián)系而構(gòu)成的有機(jī)整體。審計(jì)學(xué)是一門獨(dú)立的學(xué)科，它包括哪些分支學(xué)科，有其發(fā)展和認(rèn)識(shí)的過(guò)程。在20世紀(jì)90年代初以前，一般認(rèn)為審計(jì)學(xué)科體系，包括審計(jì)學(xué)原理、財(cái)務(wù)審計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)學(xué)、財(cái)政審計(jì)學(xué)（政府審計(jì)學(xué)）、審計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、農(nóng)業(yè)審計(jì)學(xué)、基本建設(shè)審計(jì)學(xué)、商業(yè)審計(jì)學(xué)、糧食審計(jì)學(xué)、物資審計(jì)學(xué)、外貿(mào)審計(jì)學(xué)、審計(jì)案例學(xué)、計(jì)算機(jī)審計(jì)學(xué)和審計(jì)史學(xué)等。會(huì)計(jì)改革對(duì)審計(jì)學(xué)的建設(shè)產(chǎn)生直接的，如財(cái)政部于1993年7月1日實(shí)施的基本行業(yè)會(huì)計(jì)制度，2001年開(kāi)始實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》都對(duì)審計(jì)學(xué)科建設(shè)產(chǎn)生了影響。

考慮審計(jì)環(huán)境的變化，筆者認(rèn)為審計(jì)學(xué)科體系可以包括以下基本學(xué)科：審計(jì)學(xué)原理、政府審計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)審計(jì)學(xué)、管理審計(jì)學(xué)、效益審計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)學(xué)、機(jī)審計(jì)學(xué)、內(nèi)部審計(jì)學(xué)、國(guó)際審計(jì)學(xué)、比較審計(jì)學(xué)、環(huán)境審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、審計(jì)技術(shù)學(xué)、審計(jì)和審計(jì)史學(xué)等。應(yīng)該指出，審計(jì)學(xué)科體系所包括的基本學(xué)科，與學(xué)校的審計(jì)課程體系是相近的，但不是相同的；不能把審計(jì)學(xué)科體系等同為審計(jì)課程體系，審計(jì)學(xué)科體系應(yīng)包括全部審計(jì)學(xué)科（審計(jì)分支學(xué)科），除審計(jì)基本學(xué)科之外，還包括其他分支學(xué)科如環(huán)境審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)和審計(jì)哲學(xué)等，而審計(jì)課程體系只設(shè)置審計(jì)學(xué)科體系中的基本學(xué)科。

四、審計(jì)組織體系

審計(jì)組織體系是指由審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員和審計(jì)規(guī)范等相互聯(lián)系而構(gòu)成的一個(gè)有機(jī)整體。顯然，這里的審計(jì)組織是指廣義審計(jì)組織體制。審計(jì)體制是指審計(jì)機(jī)構(gòu)及其權(quán)限、關(guān)系的形式、制度和體系。審計(jì)組織體系按不同的標(biāo)志可以劃分不同的構(gòu)成要素，由這些不同的要素構(gòu)成不同的體系。

（一）審計(jì)組織體系按審計(jì)運(yùn)行條件劃分要素，是由審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員和審計(jì)規(guī)范等要素相互聯(lián)系而構(gòu)成的有機(jī)整體；審計(jì)體系具有層次性，由上述要素相應(yīng)形成審計(jì)機(jī)構(gòu)體系、審計(jì)人員體系和審計(jì)規(guī)范體系。

審計(jì)機(jī)構(gòu)體系即一般所稱的狹義的審計(jì)組織體系。審計(jì)組織（審計(jì)機(jī)構(gòu)）體系按審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置劃分要素，是由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)組織等要素相互聯(lián)系而構(gòu)成的一個(gè)有機(jī)整體。也就是說(shuō)，審計(jì)機(jī)構(gòu)（審計(jì)組織）包括國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)審計(jì)組織。根據(jù)審計(jì)體系具有層次性的要求，相應(yīng)形成國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)組織體系、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織體系和社會(huì)審計(jì)組織體系。

審計(jì)人員體系是指由各種審計(jì)人員相互聯(lián)系而構(gòu)成的一個(gè)有機(jī)整體。各類、各層次的審計(jì)人員是做好審計(jì)工作的關(guān)鍵。

審計(jì)規(guī)范體系是指由各種審計(jì)規(guī)范相互聯(lián)系而構(gòu)成的一個(gè)有機(jī)整體。審計(jì)規(guī)范體系按規(guī)范實(shí)施范圍劃分要素，是由國(guó)際審計(jì)規(guī)范、審計(jì)規(guī)范、主要發(fā)達(dá)國(guó)家審計(jì)規(guī)范和其他主要國(guó)家審計(jì)規(guī)范等要素構(gòu)成的有機(jī)整體。中國(guó)審計(jì)規(guī)范體系按規(guī)范實(shí)施范圍劃分要素，是由國(guó)家審計(jì)規(guī)范、社會(huì)審計(jì)規(guī)范和內(nèi)部審計(jì)規(guī)范等要素構(gòu)成的有機(jī)整體。中國(guó)審計(jì)規(guī)范體系按規(guī)范的性質(zhì)劃分要素，是由審計(jì)規(guī)范、事業(yè)單位審計(jì)制度和審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范等要素構(gòu)成的有機(jī)整體。審計(jì)法律規(guī)范體系按法律規(guī)范內(nèi)容的性質(zhì)劃分要素，是由國(guó)家憲法、審計(jì)法律、審計(jì)行政法規(guī)、審計(jì)地方性法規(guī)、自治條例、單行條例和審計(jì)規(guī)章等要素構(gòu)成的有機(jī)整體。在審計(jì)法規(guī)體系中還包括其他法律法規(guī)中有關(guān)審計(jì)的法規(guī)。在審計(jì)實(shí)際工作中，還有審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范體系，它是由各種執(zhí)業(yè)規(guī)范相互聯(lián)系而構(gòu)成的有機(jī)整體。審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范體系主要由四部分構(gòu)成：獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則（獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則、獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則與獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告、執(zhí)業(yè)規(guī)范指南）、注冊(cè)審計(jì)師質(zhì)量控制準(zhǔn)則、注冊(cè)審計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范及注冊(cè)審計(jì)師后續(xù)準(zhǔn)則。

（二）審計(jì)組織體系按審計(jì)組織性質(zhì)劃分要素，是由國(guó)家審計(jì)組織、內(nèi)部審計(jì)組織和社會(huì)審計(jì)組織等要素相互聯(lián)系而構(gòu)成的有機(jī)整體；根據(jù)審計(jì)體系具有層次性的要求，相應(yīng)形成國(guó)家審計(jì)組織體系、內(nèi)部審計(jì)組織體系和社會(huì)審計(jì)組織體系。國(guó)家審計(jì)組織體系按審計(jì)運(yùn)行條件劃分要素，是由審計(jì)機(jī)構(gòu)（最高審計(jì)機(jī)關(guān)、地方審計(jì)機(jī)關(guān)、派出機(jī)關(guān)）、審計(jì)人員和審計(jì)規(guī)范等要素相互聯(lián)系而構(gòu)成的有機(jī)整體。內(nèi)部審計(jì)組織體系按審計(jì)運(yùn)行條件劃分要素，是由內(nèi)部審計(jì)組織、內(nèi)部審計(jì)人員和審計(jì)規(guī)范等要素相互聯(lián)系而構(gòu)成的有機(jī)整體。社會(huì)審計(jì)組織體系按審計(jì)運(yùn)行條件劃分要素，是由社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)（師事務(wù)所）、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)規(guī)范等要素相互聯(lián)系而構(gòu)成的有機(jī)整體。

對(duì)審計(jì)組織體系的，有利于探討國(guó)際大環(huán)境和中國(guó)實(shí)際，建立中國(guó)的審計(jì)體制，特別是建立一套與國(guó)際協(xié)調(diào)的審計(jì)規(guī)范體系。

五、審計(jì)教育體系

審計(jì)教育體系是各種審計(jì)教育相互聯(lián)系而構(gòu)成的有機(jī)整體。審計(jì)教育體系與會(huì)計(jì)教育體系密切相關(guān)。有的學(xué)校專設(shè)審計(jì)系和審計(jì)專業(yè)，有的學(xué)校不專設(shè)審計(jì)系或?qū)徲?jì)專業(yè)而將培養(yǎng)審計(jì)人才的要求溶于培養(yǎng)會(huì)計(jì)人才要求之中，因此，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人才就是在培養(yǎng)審計(jì)人才。在這種情況下，審計(jì)教育體系與會(huì)計(jì)教育體系是一致的。

審計(jì)教育體系的構(gòu)成，包括中等審計(jì)教育、高等審計(jì)教育和其他審計(jì)教育。審計(jì)教育的重點(diǎn)是高等審計(jì)教育。高等審計(jì)教育是以審計(jì)本科為基點(diǎn)，建立審計(jì)專科、本科、研究生（碩士生、博士生）培養(yǎng)目標(biāo)明確、相互銜接的審計(jì)教育體系。高等審計(jì)教育包括普通高等審計(jì)教育和成人高等審計(jì)教育。普通高等審計(jì)教育，是以未就業(yè)的學(xué)齡階段的青年為主要教育對(duì)象，在一般大學(xué)和學(xué)院設(shè)有本科和專科審計(jì)專業(yè)（會(huì)計(jì)專業(yè)）、碩士和博士研究生審計(jì)專業(yè)（會(huì)計(jì)專業(yè)）；成人高等審計(jì)教育是以已經(jīng)就業(yè)的勞動(dòng)者為教育對(duì)象，在廣播電視大學(xué)、函授大學(xué)、業(yè)余大學(xué)、職工大學(xué)、管理干部學(xué)院、成人教育學(xué)院（或培訓(xùn)中心）等院校設(shè)有審計(jì)專業(yè)（或會(huì)計(jì)專業(yè)）。

對(duì)審計(jì)教育體系的研究，需要探討如何培養(yǎng)適應(yīng)審計(jì)國(guó)際化要求的人才；同時(shí)，要研究在一定范圍內(nèi)需要建立相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)教育體系，并在會(huì)計(jì)教育體系中重視培養(yǎng)審計(jì)人才的要求。

六、審計(jì)體系

審計(jì)方法體系是各種審計(jì)方法相互聯(lián)系而構(gòu)成的有機(jī)整體。審計(jì)方法體系包括哪些審計(jì)方法，在認(rèn)識(shí)上還不一致。一般講審計(jì)方法是指審計(jì)工作方法。從審計(jì)的全部?jī)?nèi)容來(lái)說(shuō)，審計(jì)方法不僅指審計(jì)工作方法，還應(yīng)包括其他審計(jì)方法。審計(jì)方法按其內(nèi)容和性質(zhì)，分為審計(jì)工作方法、審計(jì)研究方法、審計(jì)組織方法和審計(jì)教育方法，相應(yīng)地，審計(jì)方法體系按其內(nèi)容和性質(zhì)，分為審計(jì)工作方法體系、審計(jì)研究方法體系、審計(jì)組織方法體系和審計(jì)教育方法體系。本文主要探討審計(jì)工作方法體系和審計(jì)研究方法體系。

（一）審計(jì)工作方法體系一般稱審計(jì)方法體系。審計(jì)工作方法體系是各種審計(jì)工作方法相互聯(lián)系而構(gòu)成的有機(jī)整體。方法體系包括哪些方法有各種認(rèn)識(shí)。一般認(rèn)為審計(jì)方法分為兩類，審計(jì)一般方法和審計(jì)技術(shù)方法，或?qū)徲?jì)基本方法和審計(jì)技術(shù)方法，或?qū)徲?jì)思想方法和審計(jì)技術(shù)方法。審計(jì)一般方法，是在審計(jì)工作中運(yùn)用唯物辯證法，進(jìn)行、調(diào)查、判斷和評(píng)價(jià)的方法；審計(jì)技術(shù)方法，是審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，所采取的技術(shù)性措施和手段。至于審計(jì)技術(shù)方法包括哪些內(nèi)容，有各種見(jiàn)解，但從審計(jì)工作的全面性來(lái)分析，按審計(jì)工作的內(nèi)容劃分，一般包括審計(jì)計(jì)劃方法、審計(jì)證據(jù)方法、審計(jì)報(bào)告方法、資本驗(yàn)證方法、咨詢服務(wù)方法、審計(jì)文件處理方法和審計(jì)管理方法等；其具體方法，有計(jì)劃法、檢查法、盤點(diǎn)法、觀察法、查詢法、審閱法、核對(duì)法、調(diào)節(jié)法、計(jì)算法、分析法、驗(yàn)資法、報(bào)告法和管理法等。

（二）審計(jì)研究方法體系是各種審計(jì)研究方法相互聯(lián)系而構(gòu)成的有機(jī)整體。審計(jì)研究方法有各種分類：（1）審計(jì)研究方法按認(rèn)識(shí)過(guò)程，分為經(jīng)驗(yàn)知識(shí)方法、知識(shí)方法、理論方法和理論驗(yàn)證方法；或分為感性認(rèn)識(shí)方法、理性認(rèn)識(shí)方法和綜合方法；或分為選題方法、搜集資料方法、資料加工整理方法和成果表達(dá)方法。（2）審計(jì)研究方法按研究目的，分為實(shí)證方法和規(guī)范方法；或分為描述性方法、規(guī)范性方法和社會(huì)經(jīng)濟(jì)方法；或分為經(jīng)驗(yàn)方法、理論方法、思維方法、數(shù)學(xué)方法和屬性方法；或分為實(shí)證方法、實(shí)驗(yàn)方法、分析方法、表述方法和方法。（3）審計(jì)研究方法按歷史發(fā)展，分為傳統(tǒng)審計(jì)研究方法和審計(jì)研究方法。（4）審計(jì)研究方法按研究的范圍，分為一般研究方法和專門研究方法。（5）審計(jì)研究方法按研究的性質(zhì)，分為定性方法和定量方法。（6）審計(jì)研究方法按研究的時(shí)間關(guān)系，分為靜態(tài)方法和動(dòng)態(tài)方法等。在實(shí)際審計(jì)研究工作中，根據(jù)審計(jì)研究項(xiàng)目的內(nèi)容、性質(zhì)和要求，需要綜合運(yùn)用各種研究方法。

[]

[1]康鐘琦?，F(xiàn)代審計(jì)學(xué)原理（第二版）[M].上海：立信審計(jì)出版社，1999.

[2]李若山，劉大賢。審計(jì)學(xué)—案例與教學(xué)[M].北京：經(jīng)濟(jì)出版社，2001.

篇11

二、我國(guó)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的現(xiàn)狀及問(wèn)題

1.企業(yè)內(nèi)部問(wèn)題

（1）審計(jì)內(nèi)容不能實(shí)現(xiàn)可持續(xù)化

當(dāng)前我國(guó)對(duì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的工作主要針對(duì)經(jīng)濟(jì)收益方面，企業(yè)的決策者或者管理者均以當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)利益為衡量指標(biāo)，對(duì)生態(tài)環(huán)境以及未來(lái)的發(fā)展等方面的因素則考慮較少。自改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展經(jīng)歷了較大的跨越時(shí)期，此種粗放型的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式帶來(lái)一定經(jīng)濟(jì)收益的同時(shí)，環(huán)境破壞、資源浪費(fèi)等造成的后果也逐漸顯現(xiàn)出來(lái)。政府指導(dǎo)方針指出必須走新型工業(yè)化道路，以科技帶動(dòng)生產(chǎn)、以效益謀求發(fā)展、合理利用資源的可持續(xù)發(fā)展道路，但對(duì)于企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)工作仍然處于將資金審計(jì)工作作為重點(diǎn)的初期階段，對(duì)資源環(huán)境的效益審計(jì)工作仍缺乏足夠的經(jīng)驗(yàn)。審計(jì)業(yè)務(wù)中缺乏可持續(xù)化的審計(jì)內(nèi)容，當(dāng)前環(huán)境保護(hù)法中相關(guān)的實(shí)施細(xì)則以及標(biāo)準(zhǔn)尚未成熟，社會(huì)成員對(duì)公共環(huán)保意識(shí)較弱，對(duì)環(huán)境資源經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的具體評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)缺乏統(tǒng)一性，相關(guān)審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)有待提高。

（2）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法單一

對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益實(shí)行審計(jì)的大多數(shù)工作人員屬于財(cái)務(wù)或者會(huì)計(jì)等的相關(guān)專業(yè)，能夠?qū)ζ髽I(yè)的具體財(cái)務(wù)工作透徹分析，對(duì)相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)也較為熟悉，因此這些人對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計(jì)時(shí)多采用財(cái)務(wù)衡量的具體指標(biāo)，對(duì)企業(yè)的具體審計(jì)工作也就不全面。比如在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)過(guò)程中過(guò)分追求當(dāng)前企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，將精力和資金都放到短期的企業(yè)項(xiàng)目上，缺乏對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，過(guò)分追求眼前利益，從而影響企業(yè)未來(lái)發(fā)展的長(zhǎng)期市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

2.企業(yè)外部問(wèn)題

（1）企業(yè)現(xiàn)行規(guī)章制度缺乏規(guī)范性

我國(guó)企業(yè)現(xiàn)行的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作，委托人根據(jù)自身企業(yè)的具體業(yè)務(wù)需求委托相關(guān)人進(jìn)行相關(guān)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，但是對(duì)于我國(guó)的企業(yè)委托人缺乏相應(yīng)的具體界定，缺乏對(duì)相應(yīng)委托人的約束機(jī)制以及激勵(lì)機(jī)制，由于企業(yè)缺乏科學(xué)規(guī)范的規(guī)章制度從而導(dǎo)致我國(guó)當(dāng)前的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作不能得到順利開(kāi)展。

（2）相關(guān)法律法規(guī)缺乏協(xié)調(diào)性

我國(guó)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作中的相關(guān)法規(guī)仍然不夠健全,對(duì)相關(guān)工作的具體監(jiān)督不到位，其中主要表現(xiàn)在法律規(guī)定的內(nèi)容較為寬泛、規(guī)范領(lǐng)域不夠嚴(yán)格，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)不應(yīng)只針對(duì)財(cái)務(wù)方面，缺乏相關(guān)合理性、科學(xué)性的綜合規(guī)范。

三、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的具體應(yīng)對(duì)策略

1.理順經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)主客體

（1）正確處理傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)工作

財(cái)務(wù)審計(jì)同經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)之間既有聯(lián)系又有區(qū)別，在對(duì)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)過(guò)程不能將二者割裂開(kāi)來(lái)，對(duì)具體的審計(jì)工作可以將二者有機(jī)結(jié)合在一起，從而為企業(yè)的未來(lái)發(fā)展做出正確指導(dǎo)。

（2）增強(qiáng)審計(jì)工作的協(xié)調(diào)性

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)人員必須擁有綜合行業(yè)領(lǐng)域的相關(guān)知識(shí)，在對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)過(guò)程能夠不斷創(chuàng)新，嚴(yán)格遵守國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，以財(cái)務(wù)審計(jì)作為基礎(chǔ)，確保對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)合理合法，并將對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)工作作為最終目標(biāo)，審計(jì)過(guò)程綜合運(yùn)用多種有效審計(jì)方法，借鑒相關(guān)技術(shù)及科學(xué)知識(shí)，從而能夠建立一個(gè)綜合的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)體系。

2.相關(guān)法律制度的完善

（1）加強(qiáng)政治環(huán)境的支持

企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部的管理制度，實(shí)行切實(shí)有效地問(wèn)責(zé)機(jī)制，規(guī)范管理標(biāo)準(zhǔn)，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)提供良好的制度環(huán)境，將企業(yè)員工的福利以及工資同企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益聯(lián)系在一起，將企業(yè)管理人員的具體職責(zé)同經(jīng)濟(jì)效益聯(lián)系在一起，從而調(diào)動(dòng)企業(yè)所有人員的積極性。政府對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)尤為重要，對(duì)企業(yè)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及對(duì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的建議均具有重要的意義，必須重視相關(guān)的政治環(huán)境，從而使企業(yè)能夠健康持續(xù)的向前發(fā)展。

（2）加強(qiáng)法律制度建設(shè)

近幾年來(lái)，我國(guó)對(duì)企業(yè)審計(jì)方面的法規(guī)不斷完善，比如《國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《審計(jì)法》等，但對(duì)于具體的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方面的法規(guī)仍然較為缺乏，相應(yīng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)缺乏統(tǒng)一規(guī)定，我國(guó)對(duì)審計(jì)的相關(guān)實(shí)施條例以及相關(guān)審計(jì)法規(guī)進(jìn)行了適當(dāng)?shù)男薷?，?shí)現(xiàn)了對(duì)當(dāng)前企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)準(zhǔn)則的修訂。我們應(yīng)該結(jié)合本國(guó)的實(shí)際情況，在具體的實(shí)際操作中不斷積累經(jīng)驗(yàn)，從而不斷形成更加實(shí)用、科學(xué)、系統(tǒng)的審計(jì)措施和方法，進(jìn)而不斷完善我國(guó)的審計(jì)法規(guī)。

3.建立有效的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)工作不僅需要對(duì)企業(yè)正常運(yùn)行的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效益進(jìn)行相應(yīng)的評(píng)價(jià)，還應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)其他的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行各環(huán)節(jié)的有效分析，從而提出合理有效的途徑和方法不斷該神企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。所以，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的具體審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系必須包含單項(xiàng)效益指標(biāo)以及綜合效益指標(biāo)的分析。其中綜合效益指標(biāo)中包括企業(yè)的社會(huì)貢獻(xiàn)率以及凈資產(chǎn)收益率。社會(huì)貢獻(xiàn)率指企業(yè)應(yīng)用內(nèi)部的資產(chǎn)為社會(huì)和國(guó)家所創(chuàng)造以及支付價(jià)值的具體指標(biāo)，通過(guò)企業(yè)對(duì)社會(huì)所作出的具體貢獻(xiàn)來(lái)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益做出相應(yīng)的評(píng)價(jià)。凈資產(chǎn)收益率主要通過(guò)投資者的角度來(lái)對(duì)企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)效益做出相應(yīng)的評(píng)價(jià)。