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時(shí)間：2024-03-23 08:17:14
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第三條本辦法所稱(chēng)審理，是指法制科依據(jù)審計(jì)法和審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，對(duì)業(yè)務(wù)科室提交的反映審計(jì)（調(diào)查）項(xiàng)目過(guò)程和結(jié)果的相關(guān)資料進(jìn)行審查、修改的行為。
第四條審計(jì)（調(diào)查）項(xiàng)目審理工作分為一次審理和二次審理兩個(gè)階段。一次審理在審計(jì)組完成現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，按規(guī)定提出審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告向被審計(jì)單位書(shū)面征求意見(jiàn)前進(jìn)行；二次審理在審計(jì)組收到被審計(jì)單位反饋意見(jiàn)，按規(guī)定提出審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)結(jié)果類(lèi)文書(shū)代擬稿后進(jìn)行。
第五條審理工作采取報(bào)送審理的方式進(jìn)行。必要時(shí)，審理人員可以到審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行審理，或經(jīng)總審計(jì)師提出意見(jiàn)報(bào)分管局領(lǐng)導(dǎo)同意后，直接到被審計(jì)單位核實(shí)有關(guān)情況。
第六條審計(jì)組組長(zhǎng)（或其指定人員）在編制審計(jì)組的審計(jì)（調(diào)查）報(bào)告之前，應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)審計(jì)記錄和審計(jì)證據(jù)進(jìn)行審核，提出明確的審核意見(jiàn)。
第七條審計(jì)組所在科室負(fù)責(zé)人在審計(jì)組將審計(jì)（調(diào)查）項(xiàng)目相關(guān)資料提交法制科一次審理前，應(yīng)當(dāng)組織審計(jì)組成員討論審計(jì)（調(diào)查）報(bào)告等內(nèi)容，并按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行復(fù)核，提出一次復(fù)核意見(jiàn)。
第八條審計(jì)組完成現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，按規(guī)定提出審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告向被審計(jì)單位書(shū)面征求意見(jiàn)前，應(yīng)當(dāng)將下列資料提交法制科進(jìn)行一次審理：
（一）審計(jì)工作方案、審計(jì)實(shí)施方案及調(diào)整方案；
（二）調(diào)查了解記錄、審計(jì)工作底稿、重要管理事項(xiàng)記錄、審計(jì)證據(jù)材料；
（三）審計(jì)組代擬的審計(jì)（調(diào)查）報(bào)告（征求意見(jiàn)稿草稿）；
（四）審計(jì)組所在科室出具的一次復(fù)核意見(jiàn)；
（五）審計(jì)定性、處理處罰適用的必要的法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件；
（六）其他相關(guān)資料。
第九條審理人員在一次審理過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)以審計(jì)實(shí)施方案為基礎(chǔ)，重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)實(shí)施的過(guò)程及結(jié)果，主要審理下列內(nèi)容：
（一）審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)事項(xiàng)是否完成；
（二）審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要問(wèn)題是否在審計(jì)（調(diào)查）報(bào)告中反映；
（三）主要事實(shí)是否清楚、相關(guān)證據(jù)是否適當(dāng)、充分；
（四）適用法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)是否恰當(dāng)；
（五）評(píng)價(jià)、定性、處理處罰意見(jiàn)是否恰當(dāng)；
（六）審計(jì)（調(diào)查）報(bào)告中對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的定性和處理與同類(lèi)項(xiàng)目同類(lèi)問(wèn)題是否一致；
（七）審計(jì)程序是否符合規(guī)定；
（八）其他需要關(guān)注的重要事項(xiàng)。
第十條審理人員經(jīng)一次審理，提出審理意見(jiàn)后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)提請(qǐng)法制科負(fù)責(zé)人召開(kāi)審理會(huì)議，進(jìn)行集體研究討論。
一次審理會(huì)議一般由法制科科長(zhǎng)主持，審理人員、審計(jì)組相關(guān)人員參加，也可以吸收其他科室相關(guān)人員參加。必要時(shí)，法制科可提請(qǐng)總審計(jì)師主持一次審理會(huì)議，法制科負(fù)責(zé)人、審理人員、審計(jì)組所在科室負(fù)責(zé)人、審計(jì)組組長(zhǎng)、審計(jì)組相關(guān)人員和其他有關(guān)人員參加。
第十一條審理人員應(yīng)當(dāng)對(duì)一次審理的主要過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行記錄，對(duì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題提出意見(jiàn)，經(jīng)一次審理會(huì)議主持人確認(rèn)后，形成一次審理意見(jiàn)書(shū)。
第十二條根據(jù)一次審理發(fā)現(xiàn)的有關(guān)問(wèn)題，法制科在出具一次審理意見(jiàn)書(shū)時(shí)，應(yīng)根據(jù)情況提出下列明確意見(jiàn)：
（一）要求審計(jì)組補(bǔ)充重要審計(jì)證據(jù)；
（二）指出審計(jì)（調(diào)查）報(bào)告中存在的問(wèn)題，提出修改意見(jiàn)。
第十三條審計(jì)組及所在科室應(yīng)當(dāng)對(duì)一次審理意見(jiàn)書(shū)提出的問(wèn)題及意見(jiàn)認(rèn)真進(jìn)行研究，積極采納合理意見(jiàn)，并對(duì)審理意見(jiàn)的采納情況逐一向法制科作出書(shū)面說(shuō)明，無(wú)法采納的要說(shuō)明具體原因。審理意見(jiàn)的采納情況說(shuō)明和修改后的審計(jì)（調(diào)查）報(bào)告（征求意見(jiàn)稿）應(yīng)當(dāng)及時(shí)提交法制科。
第十四條法制科應(yīng)將審計(jì)組及所在科室修改后的審計(jì)（調(diào)查）報(bào)告（征求意見(jiàn)稿）及有關(guān)資料及時(shí)報(bào)總審計(jì)師審核，總審計(jì)師簽署審核意見(jiàn)后，由審計(jì)組所在科室報(bào)分管局領(lǐng)導(dǎo)，經(jīng)分管局領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，以審計(jì)機(jī)關(guān)的名義征求被審計(jì)單位的意見(jiàn)。
第十五條審計(jì)組應(yīng)當(dāng)及時(shí)將審計(jì)（調(diào)查）報(bào)告（征求意見(jiàn)稿）送被審計(jì)單位征求意見(jiàn)，如召開(kāi)交換意見(jiàn)會(huì)的，應(yīng)提前兩天通知法制科，法制科可以安排審理人員參加會(huì)議。審計(jì)組應(yīng)認(rèn)真研究被審計(jì)單位的反饋意見(jiàn)，對(duì)被審計(jì)單位有異議的事項(xiàng)進(jìn)行核實(shí)并作出書(shū)面說(shuō)明。
在此基礎(chǔ)上，審計(jì)組應(yīng)代擬審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)（調(diào)查）報(bào)告；對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，依法應(yīng)當(dāng)由審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行處理處罰的，代擬審計(jì)決定書(shū)；對(duì)依法應(yīng)當(dāng)由其他有關(guān)部門(mén)糾正、處理處罰或者追究有關(guān)責(zé)任人員責(zé)任的事項(xiàng)，代擬審計(jì)移送處理書(shū)；對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的顯著輕微違法違規(guī)問(wèn)題，審計(jì)期間已經(jīng)整改的或者建議由被審計(jì)單位自行整改的，代擬審計(jì)建議書(shū)。
審計(jì)組所在科室負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)上述資料和業(yè)務(wù)文書(shū)進(jìn)行復(fù)核，提出二次復(fù)核意見(jiàn)。
第十六條審計(jì)組收到被審計(jì)單位反饋意見(jiàn)，按規(guī)定提出審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)結(jié)果類(lèi)文書(shū)代擬稿后，應(yīng)當(dāng)將本辦法第八條規(guī)定的資料連同下列資料一并提交法制科進(jìn)行二次審理。
（一）被審計(jì)單位對(duì)征求意見(jiàn)的審計(jì)（調(diào)查）報(bào)告的反饋意見(jiàn)、審計(jì)組對(duì)被審計(jì)單位反饋意見(jiàn)采納情況的書(shū)面說(shuō)明；
（二）代擬的審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)（調(diào)查）報(bào)告等審計(jì)結(jié)果類(lèi)文書(shū)；
（三）審計(jì)組所在科室的二次復(fù)核意見(jiàn)。
第十七條審理人員在二次審理過(guò)程中，主要審理下列內(nèi)容：
（一）被審計(jì)單位對(duì)征求意見(jiàn)的審計(jì)（調(diào)查）報(bào)告有異議的事項(xiàng)及審計(jì)組的核實(shí)情況說(shuō)明；
（二）審計(jì)組及所在科室對(duì)審計(jì)（調(diào)查）報(bào)告的修改情況；
（三）審計(jì)組及所在科室代擬的審計(jì)結(jié)果類(lèi)文書(shū)表述是否清楚，適用法律、法規(guī)和規(guī)章是否正確，評(píng)價(jià)、定性、處理、處罰和移送是否恰當(dāng)，編制是否規(guī)范。
第十八條審理人員經(jīng)二次審理，提出審理意見(jiàn)后，召開(kāi)審理會(huì)議可區(qū)別情況處理：
對(duì)審計(jì)組及所在科室采納一次審理意見(jiàn)、被審計(jì)單位無(wú)重大異議事項(xiàng)，二次審理無(wú)具體審理意見(jiàn)的，可不再召開(kāi)二次審理會(huì)議，經(jīng)法制科科長(zhǎng)同意后直接出具二次審理意見(jiàn)書(shū)；對(duì)有異議的項(xiàng)目，法制科按一次審理會(huì)議的模式組織二次審理會(huì)議。
第十九條審理人員應(yīng)當(dāng)對(duì)二次審理的主要過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行記錄，對(duì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題提出意見(jiàn)，經(jīng)二次審理會(huì)議主持人確認(rèn)后，形成二次審理意見(jiàn)書(shū)。
第二十條根據(jù)二次審理發(fā)現(xiàn)的有關(guān)問(wèn)題，法制科在出具二次審理意見(jiàn)書(shū)時(shí)應(yīng)明確提出代擬的審計(jì)結(jié)果類(lèi)文書(shū)中存在的問(wèn)題，提出修改意見(jiàn)。
第二十一條審計(jì)組及所在科室應(yīng)當(dāng)對(duì)二次審理意見(jiàn)書(shū)提出的問(wèn)題和意見(jiàn)進(jìn)行研究，認(rèn)真修改審計(jì)結(jié)果類(lèi)文書(shū)，并對(duì)審理意見(jiàn)采納情況逐一向法制科作出書(shū)面說(shuō)明，不采納的要說(shuō)明具體原因。審理意見(jiàn)采納情況的書(shū)面說(shuō)明和修改后的代擬的審計(jì)結(jié)果類(lèi)文書(shū)應(yīng)當(dāng)及時(shí)提交法制科。
第二十二條法制科根據(jù)審計(jì)組及所在科室對(duì)二次審理意見(jiàn)采納情況的說(shuō)明，認(rèn)為有必要的，可以對(duì)代擬的審計(jì)結(jié)果類(lèi)文書(shū)直接進(jìn)行修改，對(duì)重要修改情況形成書(shū)面說(shuō)明，并經(jīng)審計(jì)組所在科室確認(rèn)后，將修改后的審計(jì)結(jié)果類(lèi)文書(shū)及有關(guān)資料報(bào)送總審計(jì)師審核。
第二十三條審計(jì)組所在科室應(yīng)當(dāng)將經(jīng)總審計(jì)師審核后的審計(jì)結(jié)果類(lèi)文書(shū)報(bào)送分管局領(lǐng)導(dǎo)。
第二十四條涉及基建投資審計(jì)中心的項(xiàng)目送法制科審理前，均需經(jīng)基建投資審計(jì)中心主任審核。
第二十五條審理人員在審理過(guò)程中應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與業(yè)務(wù)科室的溝通，充分交換意見(jiàn)，全面了解相關(guān)情況。業(yè)務(wù)科室、審計(jì)組及有關(guān)人員應(yīng)當(dāng)積極配合。
第二十六條審理過(guò)程中遇有爭(zhēng)議或涉及重大事項(xiàng)，法制科和審計(jì)組所在科室應(yīng)當(dāng)及時(shí)向總審計(jì)師和分管局領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告。
第二十七條法制科對(duì)報(bào)送資料不齊全或不符合要求的，經(jīng)法制科負(fù)責(zé)人同意應(yīng)當(dāng)退回業(yè)務(wù)科室要求補(bǔ)充完善。
第二十八條審計(jì)組在將審計(jì)（調(diào)查）項(xiàng)目書(shū)面材料提交法制科審理的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)將審計(jì)結(jié)果類(lèi)文書(shū)電子版通過(guò)審計(jì)管理系統(tǒng)（OA）提交有關(guān)審理人員。
審計(jì)組補(bǔ)充完書(shū)面資料、提交審計(jì)結(jié)果類(lèi)文書(shū)電子稿后，法制科應(yīng)分別控制在7個(gè)和5個(gè)工作日內(nèi)完成一次和二次審理。如遇重大項(xiàng)目或集中審理項(xiàng)目等特殊情況時(shí)，經(jīng)總審計(jì)師批準(zhǔn)，可適當(dāng)延長(zhǎng)審理時(shí)間。
第二十九條審理結(jié)束后，法制科會(huì)同相關(guān)業(yè)務(wù)科室按規(guī)定程序提請(qǐng)召開(kāi)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議，審定審計(jì)結(jié)果類(lèi)文書(shū)。
第三十條法制科應(yīng)當(dāng)合理組織、安排審理人員，明確內(nèi)部分工和相應(yīng)責(zé)任。遇有特殊情況，經(jīng)局長(zhǎng)同意，可向業(yè)務(wù)科室臨時(shí)借調(diào)審計(jì)人員參與審理工作。
審理人員要注重提高業(yè)務(wù)水平，切實(shí)做到嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，確保審理質(zhì)量，防范審理風(fēng)險(xiǎn)。
第三十一條審計(jì)組及所在科室人員、法制科及審理人員審計(jì)質(zhì)量控制和責(zé)任，按照審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第三十二條審計(jì)組及所在科室提交審理的審計(jì)結(jié)果類(lèi)文書(shū)、審理意見(jiàn)書(shū)的相關(guān)內(nèi)容和審計(jì)結(jié)果類(lèi)文書(shū)的修改情況，應(yīng)當(dāng)作為審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量檢查、考核的依據(jù)。
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一直都是審計(jì)研究的核心問(wèn)題之一。我國(guó)有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究始于20世紀(jì)90年代，陳正林（2006）通過(guò)對(duì)獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生過(guò)程分析認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)過(guò)程中的不確定因素引起的技術(shù)性風(fēng)險(xiǎn)，而審計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)則是由于審計(jì)結(jié)論與事實(shí)的背離而導(dǎo)致審計(jì)師受損，兩者不能一概而論。2006年的審計(jì)準(zhǔn)則將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為審計(jì)結(jié)論不恰當(dāng)?shù)目赡苄?。更多研究認(rèn)同審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是作為審計(jì)主體的注冊(cè)會(huì)計(jì)師損失的可能性[1]，如謝志華（1990）、劉力云（1999）、謝榮（2003）、王廣明（2001）等。隨著2004年國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的修訂，我國(guó)也將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種新的基本審計(jì)方法，張龍平（2005）、郭莉（2006）等對(duì)新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的變化進(jìn)行了介紹，張仁壽（2003）、陳志強(qiáng)（2005）等認(rèn)為新的審計(jì)模型具有不足之處并提出修改建議。在對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和控制方面，張廣才（2004）認(rèn)為應(yīng)該將公司治理控制因素加入到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制中。王會(huì)金[2]則采用模糊綜合評(píng)價(jià)法構(gòu)建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)綜合評(píng)價(jià)模型，?圖找出評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法。余玉苗（2004）認(rèn)為控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)從充分調(diào)研客戶(hù)背景、優(yōu)化審計(jì)人員結(jié)構(gòu)、培養(yǎng)審計(jì)專(zhuān)業(yè)人才、積極利用專(zhuān)家意見(jiàn)四個(gè)方面入手。秦榮生[3]認(rèn)為信息不對(duì)稱(chēng)是造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的源頭，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就要努力消除信息不對(duì)稱(chēng)程度。近年來(lái)實(shí)證方法也應(yīng)用到了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究之中，翟華云（2009）對(duì)審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系進(jìn)行了實(shí)證研究，提出注冊(cè)會(huì)計(jì)師有提高審計(jì)質(zhì)量以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的趨向，依此可以遏制被審計(jì)單位的操縱。博弈也作為一種新的研究工具應(yīng)用于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但多是基于靜態(tài)博弈分析，武恒光[4]通過(guò)博弈分析得出了審計(jì)證據(jù)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不規(guī)則關(guān)系。唐大鵬等[5]通過(guò)大股東博弈分析了審計(jì)意見(jiàn)變更和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系，提出應(yīng)該全面識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，謹(jǐn)慎對(duì)待審計(jì)意見(jiàn)變更。綜上可以看出，關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究經(jīng)歷了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)涵、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與控制以及用實(shí)證方法研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。雖有研究從博弈的視角探討如何控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但是從動(dòng)態(tài)博弈的視角研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較少，本文從信息不對(duì)稱(chēng)和演化博弈策略出發(fā)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理模型進(jìn)行優(yōu)化，探討演化博弈模型下注冊(cè)會(huì)計(jì)師和管理層的策略，提出演化博弈結(jié)論下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理模型應(yīng)該如何發(fā)揮作用，對(duì)擴(kuò)展和豐富審計(jì)博弈的內(nèi)容，分析信息不對(duì)稱(chēng)下審計(jì)各主體策略的判斷和選擇具有一定的實(shí)踐意義。
二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)中的信息不對(duì)稱(chēng)與博弈分析
（一）為什么對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估與應(yīng)對(duì)是一個(gè)信息不對(duì)稱(chēng)的問(wèn)題
會(huì)計(jì)信息作為信息披露的主要方法，主要特征就是滯后性[6]，而審計(jì)通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的合理保證難以消除會(huì)計(jì)計(jì)量的不確定性，財(cái)務(wù)報(bào)表是會(huì)計(jì)期末時(shí)點(diǎn)數(shù)據(jù)，審計(jì)難以從期末時(shí)點(diǎn)消除信息不對(duì)稱(chēng)的狀況。
管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)待會(huì)計(jì)信息上是一對(duì)博弈主體，管理層作為財(cái)務(wù)報(bào)表責(zé)任方，在審計(jì)過(guò)程中比注冊(cè)會(huì)計(jì)師擁有的會(huì)計(jì)信息數(shù)量占優(yōu)勢(shì)，體現(xiàn)在管理層對(duì)企業(yè)的控制以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程；管理層擁有會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量也比注冊(cè)會(huì)計(jì)師占優(yōu)勢(shì)，體現(xiàn)在管理層能利用優(yōu)質(zhì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行盈余管理以及出于特定目的粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表[7]。信息不對(duì)稱(chēng)是造成管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為差異和由此產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根源，博弈主體策略選擇的差異共同作用，影響審計(jì)過(guò)程以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）信息不對(duì)稱(chēng)下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)演化博弈分析
演化博弈用動(dòng)態(tài)的視角考察博弈系統(tǒng)達(dá)到均衡的過(guò)程，博弈主體在反復(fù)博弈的過(guò)程中改進(jìn)策略并找到最優(yōu)策略，有可能形成演化穩(wěn)定策略。其中復(fù)制動(dòng)態(tài)方程分析是使用最多的方法。
1.基本假設(shè)
（1）博弈參與人是企業(yè)管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師，企業(yè)管理層是編制財(cái)務(wù)報(bào)表的主體，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行使對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)和出具審計(jì)報(bào)告的權(quán)力。
（2）企業(yè)管理層有誠(chéng)信和舞弊兩種會(huì)計(jì)信息披露的策略選擇，其中管理層誠(chéng)信的支付U1為f1，f1≥0，其為提高投資者對(duì)企業(yè)的信心給企業(yè)帶來(lái)價(jià)值增值。管理層舞弊不被發(fā)現(xiàn)的支付U2為f2，f2≥0，其為虛假披露得益。若其被發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)支付U3為f3，f3為監(jiān)督部門(mén)對(duì)上市公司因舞弊受到的懲罰，f3≤0。
（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)管理層誠(chéng)信而如實(shí)出具審計(jì)意見(jiàn)的支付U4為f4，基于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的持續(xù)經(jīng)營(yíng)，f4≥0，對(duì)管理層舞弊如實(shí)出具審計(jì)意見(jiàn)的支付U5為f5，f5≥0，其中都包含會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)α和審計(jì)成本β，但是在對(duì)管理層舞弊情況下得出真實(shí)審計(jì)意見(jiàn)的審計(jì)過(guò)程更加復(fù)雜，要求審計(jì)人員更高的專(zhuān)業(yè)技能以及實(shí)施更精準(zhǔn)的審計(jì)程序，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大，相應(yīng)的α-β較小，所以有f4>f5。
（4）當(dāng)管理層選擇舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具不實(shí)審計(jì)意見(jiàn)的支付U6為f6，f6≤0，其為由于審計(jì)失敗導(dǎo)致的訴訟賠償及處罰。
（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師如實(shí)出具審計(jì)意見(jiàn)的概率為Q，出具不實(shí)審計(jì)意見(jiàn)的概率為1-Q，Q∈[0，1]，管理層舞弊的概率為P，誠(chéng)信的概率為1-P，P∈[0，1]。
2.收益期望函數(shù)構(gòu)建
根據(jù)上述分析得出支付矩陣如表1。
由表1可得，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如實(shí)出具審計(jì)意見(jiàn)（Q=1）和不實(shí)出具審計(jì)意見(jiàn)（Q=0）的期望支付函數(shù)分別為：
在演化博弈框架下，針對(duì)上市公司在不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所的期望支付E1為：
同樣管理層舞弊（P=1）和誠(chéng)信情況下（P=0）的期望支付函數(shù)分別為：
上市公司在選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)的期望支付E2為：
（三）復(fù)制動(dòng)態(tài)方程下穩(wěn)定策略求解
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的復(fù)制動(dòng)態(tài)微分方程
分情況分析如下：
（1）若p*= ，F(xiàn)（q）=0，F(xiàn)'（q）=0，此時(shí)當(dāng)管理層選擇舞弊的程度達(dá)到p*= 時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如實(shí)出具審計(jì)報(bào)告的可能性是穩(wěn)定的。
（2）若p*> ，對(duì)于q*=0，q*=1有F'（0）>0，F(xiàn)'（1）
（3）若p*< ，對(duì)于q*=0，q*=1有F'（0）
在非首次審計(jì)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)要充分考慮和借鑒以往審計(jì)結(jié)果的報(bào)告反饋，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的充分性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)衡量的恰當(dāng)型、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施的充分性進(jìn)行評(píng)估，結(jié)合當(dāng)前審計(jì)任務(wù)提出修改意見(jiàn)，通過(guò)對(duì)宏觀政策的認(rèn)知、行業(yè)背景的剖析和被審計(jì)單位的充分了解，壓縮管理層舞弊的空間，提高如實(shí)披露審計(jì)意見(jiàn)的可能性，努力消除信息在審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施前的不對(duì)稱(chēng)程度，恰當(dāng)選擇審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)程序、審計(jì)方法[8]。在審計(jì)實(shí)施的過(guò)程中針對(duì)反饋的信息不斷修正，調(diào)整審計(jì)資源分配，提高審計(jì)效率。
2.管理層的復(fù)制動(dòng)態(tài)微分方程
分情況分析如下：
（1）若q*= ，F(xiàn)（p）=0，F(xiàn)'（p）=0，此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師如實(shí)出具審計(jì)報(bào)告的力度達(dá)到q*= 時(shí)，管理層舞弊的可能性是穩(wěn)定的。
（2）若q*> ，對(duì)于p*=0，p*=1有F'（0）>0，F(xiàn)'（1）
（3）若q*< ，?τ?p*=0，p*=1有F'（0）
提高內(nèi)部控制部門(mén)的獨(dú)立性、健全內(nèi)部控制制度的科學(xué)性、規(guī)范內(nèi)部控制措施的執(zhí)行，能提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師如實(shí)出具審計(jì)報(bào)告的程度并有增大趨勢(shì)，這就要求被審計(jì)單位具有良好的內(nèi)部控制安排，創(chuàng)造良好的審計(jì)環(huán)境[9]，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中不斷結(jié)合管理層的信息反饋評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，促使管理層誠(chéng)信提供有用的會(huì)計(jì)信息。
三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理模型構(gòu)建：基于信息不對(duì)稱(chēng)的動(dòng)態(tài)博弈
（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理模型
根據(jù)以上演化博弈分析，給出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理模型，需要說(shuō)明的有：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型各要素相輔相成，具有緊密的內(nèi)在邏輯關(guān)系。任何一個(gè)階段的信息不能充分傳遞到下一階段都會(huì)影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，作為對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審查，由于會(huì)計(jì)信息披露的滯后性，審計(jì)過(guò)程中被審計(jì)單位管理層的態(tài)度也會(huì)造成對(duì)會(huì)計(jì)信息披露充分性與真實(shí)性程度的影響[10]，審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力會(huì)影響對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息的獲取，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的反饋也不斷影響著博弈雙方的策略選擇，注冊(cè)會(huì)計(jì)師總是在p*= 時(shí)努力增大如實(shí)出具審計(jì)意見(jiàn)的可能性，管理層也在q*= 時(shí)考慮審計(jì)收費(fèi)α和舞弊時(shí)受到的懲罰f3保持誠(chéng)信，并且管理層的誠(chéng)信趨勢(shì)越來(lái)越大；該模型是一個(gè)動(dòng)態(tài)模型，包含行業(yè)環(huán)境、法律環(huán)境、監(jiān)督環(huán)境的外部環(huán)境的溝通、風(fēng)險(xiǎn)處理反饋以及消除信息不對(duì)稱(chēng)的連貫性上。見(jiàn)圖1。
（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理模型的應(yīng)用
1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估
在審計(jì)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)中，通過(guò)與管理層達(dá)成一致明確具體責(zé)任和義務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在此過(guò)程中要充分了解資本控制鏈的存在對(duì)管理層的影響，在連續(xù)審計(jì)的業(yè)務(wù)中要以動(dòng)態(tài)的視角評(píng)估與管理層的關(guān)系，不能以一概全。具體來(lái)說(shuō)，有管理層所有權(quán)結(jié)構(gòu)和治理結(jié)構(gòu)、重大經(jīng)營(yíng)、投資、籌資活動(dòng)等被審計(jì)單位的性質(zhì)；企業(yè)控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)控制評(píng)估以及信息化完備程度、內(nèi)部監(jiān)督等企業(yè)管理層的內(nèi)部控制狀態(tài)；也包括對(duì)管理層運(yùn)用的重大項(xiàng)目會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)政策變更以及異常交易的處理方法。通過(guò)全面地對(duì)管理層的動(dòng)態(tài)跟進(jìn)，有效評(píng)估管理層披露不透明會(huì)計(jì)信息的原始動(dòng)機(jī)，保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層的了解敏感性，消除信息不對(duì)稱(chēng)程度，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率。
2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)
公路施工內(nèi)部審計(jì)是工程建設(shè)過(guò)程重要內(nèi)部控制舉措，但很多人對(duì)工程內(nèi)部審計(jì)還存在一些不正確的認(rèn)識(shí)，一些領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情，對(duì)審計(jì)作用缺乏足夠認(rèn)知，或常常等竣工后搞事后審計(jì)，這些認(rèn)識(shí)不符合現(xiàn)代公路施工建設(shè)管理的要求。
1．2內(nèi)部審計(jì)制度需要完善加強(qiáng)
公路施工內(nèi)部審計(jì)管理存在很多制度真空，或是規(guī)范不到位，致使相關(guān)當(dāng)事人對(duì)內(nèi)部審計(jì)不重視。由于沒(méi)有較強(qiáng)的約束制度的制約，被審計(jì)對(duì)象沒(méi)有緊迫感，甚至對(duì)審計(jì)人員的核實(shí)調(diào)查持不配合態(tài)度。因?yàn)闆](méi)有強(qiáng)有力監(jiān)督機(jī)制，審計(jì)人員對(duì)待審計(jì)工作也缺少責(zé)任心，不能理直氣壯開(kāi)展相關(guān)工作，審計(jì)結(jié)果失真比較嚴(yán)重。
1．3內(nèi)部審計(jì)工作思路需要調(diào)配
公路施工內(nèi)部審計(jì)工作是一項(xiàng)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)南到y(tǒng)工程，審計(jì)前要根據(jù)工程建設(shè)計(jì)劃制定科學(xué)合理的實(shí)施方案。先核實(shí)重點(diǎn)審查什么環(huán)節(jié)內(nèi)容，后調(diào)查什么輔助內(nèi)容，預(yù)計(jì)要追朔或延伸什么內(nèi)容，要做通盤(pán)考慮。特別是資金進(jìn)度跟蹤審計(jì)，一定要到位，確保每一筆款項(xiàng)都得到合理使用。
二、工程施工內(nèi)部審計(jì)控制方法及措施
要加強(qiáng)公路工程施工內(nèi)部審計(jì)工作，需要從多個(gè)方面做好改進(jìn)工作。轉(zhuǎn)變思想觀念，建立健全獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)制度，強(qiáng)化隊(duì)伍建設(shè)，把公路工程施工內(nèi)部審計(jì)控制措施落到實(shí)處。
2．1增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)意識(shí)
公路施工項(xiàng)目涉及款項(xiàng)巨大，內(nèi)部審計(jì)是財(cái)務(wù)管理重要手段，對(duì)施工項(xiàng)目進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，這種管理意識(shí)只能加強(qiáng)。特別是領(lǐng)導(dǎo)干部要轉(zhuǎn)變對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，重視內(nèi)部審計(jì)的工作開(kāi)展，并通過(guò)各種手段提升財(cái)務(wù)人員、職工的認(rèn)識(shí)水平。
2．2建立內(nèi)部審計(jì)方案
公路工程施工內(nèi)部審計(jì)要有條不紊地開(kāi)展，首先要制定審計(jì)方案，要將審計(jì)工作分解為幾個(gè)步驟，而且要做好銜接，讓內(nèi)部審計(jì)成為一個(gè)系統(tǒng)工程。這樣才能審計(jì)出“情況”，及早發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，給決策者提供切實(shí)信息，及時(shí)制定補(bǔ)救措施。
2．3制定內(nèi)部審計(jì)制度
公路事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要開(kāi)展管理工作，需要制定系列管理制度，實(shí)現(xiàn)法制化管理，減少人為原因造成的影響。內(nèi)部審計(jì)人員只是對(duì)制度負(fù)責(zé)，不針對(duì)審計(jì)對(duì)象。這樣可以大大提升內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)效性，及早發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)予以解決。
2．4做好審計(jì)結(jié)果反饋
審計(jì)結(jié)果要及時(shí)反饋，這對(duì)及早發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題有重要意義。審計(jì)表達(dá)一般有三種形式:口頭提出審計(jì)意見(jiàn)、書(shū)面形式傳達(dá)審計(jì)意見(jiàn)、直接下達(dá)審計(jì)決定。在審計(jì)過(guò)程中，如果是一般問(wèn)題，可以采用口頭提出審計(jì)意見(jiàn);對(duì)于需要改進(jìn)的管理問(wèn)題，可以與相關(guān)部門(mén)交換意見(jiàn)之后，下達(dá)書(shū)面審計(jì)意見(jiàn)書(shū);對(duì)于重大問(wèn)題，查實(shí)后要及時(shí)匯報(bào)單位主管領(lǐng)導(dǎo)，經(jīng)過(guò)研究決定，下達(dá)審計(jì)決定。審計(jì)意見(jiàn)執(zhí)行情況，要求相關(guān)單位要及時(shí)反饋到審計(jì)部門(mén)。
中圖分類(lèi)號(hào):F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A
文章編號(hào):1004-4914（2011）06-184-01
經(jīng)過(guò)前期的審計(jì)工作，內(nèi)審人員收集證據(jù)、進(jìn)行測(cè)試、分析并初步評(píng)價(jià)了被審計(jì)單位的不足或缺陷，提出了審計(jì)整改意見(jiàn)和建議，但被審計(jì)單位如果只是表面上認(rèn)可審計(jì)結(jié)論，實(shí)際上根本不采取任何改進(jìn)措施，則內(nèi)審工作的意義將大打折扣。為了審查和監(jiān)督被審計(jì)單位是否對(duì)報(bào)告中揭示的問(wèn)題和偏差進(jìn)行了糾正和改進(jìn)，采取的糾正措施是否及時(shí)、合理、有效，就需要進(jìn)行后續(xù)審計(jì)。
后續(xù)審計(jì)是內(nèi)審工作中不可或缺的關(guān)鍵程序，不僅關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量，而且對(duì)于組織機(jī)體的糾錯(cuò)防弊和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警有重要作用。筆者結(jié)合工作實(shí)際，談?wù)労罄m(xù)審計(jì)工作應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題。
一、做好后續(xù)審計(jì)前的準(zhǔn)備工作
后續(xù)審計(jì)要列入年度工作要點(diǎn)或項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃。在開(kāi)展后續(xù)審計(jì)前，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要做好審前準(zhǔn)備工作，全面收集審計(jì)資料，包括來(lái)自有關(guān)管理部門(mén)和被審計(jì)單位的相關(guān)資料，并進(jìn)行整理和分類(lèi)，對(duì)審計(jì)期間的各類(lèi)審計(jì)決定和意見(jiàn)進(jìn)行認(rèn)真分析，逐項(xiàng)列出后續(xù)審計(jì)清單，這對(duì)確定審計(jì)重點(diǎn)有直接幫助。在確定后續(xù)審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)考慮以下因素：
根據(jù)成本效益原則和重要性原則，選擇重要項(xiàng)目。在審計(jì)資源及審計(jì)時(shí)間有限的情況下，對(duì)次要的或無(wú)重大影響的項(xiàng)目可不予進(jìn)行后續(xù)審計(jì)。重要性原則是相對(duì)的，內(nèi)審人員應(yīng)根據(jù)本單位的具體情況確定應(yīng)進(jìn)行后續(xù)審計(jì)的項(xiàng)目。要注重后續(xù)審計(jì)的時(shí)效性。后續(xù)審計(jì)的時(shí)間不宜間隔太長(zhǎng)，如間隔太長(zhǎng)，一方面會(huì)使管理者缺乏緊迫感，消極對(duì)待審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)決定；另一方面審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)決定易受當(dāng)時(shí)情況限制，時(shí)間一長(zhǎng)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可能會(huì)發(fā)生重大變化，使審計(jì)結(jié)論失去應(yīng)有的作用。
二、檢查被審計(jì)單位的審計(jì)回復(fù)，確定后續(xù)審計(jì)的方向和重點(diǎn)
內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)按照規(guī)定或約定的期限，針對(duì)審計(jì)決定和意見(jiàn)中的重要、疑難問(wèn)題，對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)回復(fù)(整改報(bào)告)進(jìn)行整理分析，確定后續(xù)審計(jì)時(shí)間和人員安排，編制審計(jì)方案。
審計(jì)回復(fù)(整改報(bào)告)是被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告提出的審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議作出的答復(fù)，在規(guī)定的整改期限內(nèi)向?qū)徲?jì)部門(mén)報(bào)告存在問(wèn)題的整改情況，是落實(shí)審計(jì)決定的具體體現(xiàn)。被審計(jì)單位的反饋意見(jiàn)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)確定后續(xù)審計(jì)方案很重要。
被審計(jì)單位的反饋意見(jiàn)可能有以下幾種情況：一是被審計(jì)單位已經(jīng)采取了糾正措施，內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人應(yīng)根據(jù)反饋意見(jiàn)中所陳述的具體措施及問(wèn)題的解決情況，有針對(duì)性地安排必要的審計(jì)程序、審計(jì)人員和后續(xù)審計(jì)的時(shí)間；二是被審計(jì)單位和審計(jì)人員存在分歧的情況下，審計(jì)人員應(yīng)充分與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通，找出分歧的原因，并及時(shí)消除分歧，盡快解決問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)在分歧消除后，確定相應(yīng)的后續(xù)審計(jì)方案；三是被審計(jì)單位出于各種考慮，決定不對(duì)存在的問(wèn)題采取解決措施，并表示愿意承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)向組織的適當(dāng)管理層報(bào)告。還有一種情形是被審計(jì)單位沒(méi)有在規(guī)定的期限內(nèi)報(bào)告整改情況的， 要審查其未整改的原因，并將其作為后續(xù)審計(jì)的報(bào)告內(nèi)容。
在檢查審計(jì)回復(fù)時(shí)，有效區(qū)分和充分了解被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)和結(jié)論的各種意見(jiàn)是十分必要的。因?yàn)檎那闆r說(shuō)明了被審計(jì)單位經(jīng)過(guò)反復(fù)斟酌審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)結(jié)論作出的各種反應(yīng)，內(nèi)審人員還可通過(guò)回應(yīng)選定今后審計(jì)的方向和重點(diǎn)。
三、重視已整改問(wèn)題的真實(shí)性和有效性
進(jìn)行后續(xù)審計(jì)時(shí)，首先要檢查被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告中提出的審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)建議的書(shū)面回應(yīng)文件，以及被審計(jì)單位口頭回應(yīng)或者保留意見(jiàn)的書(shū)面文件，要檢查審計(jì)回復(fù)是否充分。對(duì)被審計(jì)單位整改報(bào)告中已經(jīng)整改的問(wèn)題，要審查其真實(shí)性和有效性。主要分以下三種情況：一是要檢查被審計(jì)單位整改的方法是否正確、措施是否有效、整改是否徹底。有沒(méi)有移花接木、瞞天過(guò)海的現(xiàn)象，有沒(méi)有整改了一個(gè)問(wèn)題又產(chǎn)生出新的問(wèn)題的情況；二是將被審計(jì)單位實(shí)際采取的糾正措施即糾正措施的運(yùn)行情況與審計(jì)回復(fù)報(bào)告采取的措施即糾正措施的書(shū)面記錄相比較，看是否一致、實(shí)現(xiàn)程度如何；三是是否存在根本未整改，而審計(jì)回復(fù)中稱(chēng)已經(jīng)整改的情況，看是否有弄虛作假行為。對(duì)檢查收集的資料，要做好復(fù)印、筆錄等審計(jì)取證工作，做好審計(jì)底稿，為出具后續(xù)審計(jì)報(bào)告打好基礎(chǔ)。
四、重點(diǎn)審查未整改部分，并分析查找原因，督促整改
對(duì)在審計(jì)決定規(guī)定的整改期限內(nèi)未整改或整改不到位的，要作為后續(xù)審計(jì)的重點(diǎn)。對(duì)未整改的原因進(jìn)行實(shí)事求是的分析：對(duì)主觀故意不進(jìn)行整改的，在交換審計(jì)意見(jiàn)時(shí)要督促其落實(shí)整改責(zé)任；對(duì)歷史遺留問(wèn)題等客觀原因未整改到位的，要說(shuō)明情況并提出詳細(xì)實(shí)在的整改方案；對(duì)因政策變化、被審計(jì)單位的內(nèi)部控制或其他因素發(fā)生變化，使原有審計(jì)建議不再適應(yīng)，不需要整改的，不作為未整改問(wèn)題，如果有必要，應(yīng)對(duì)原審計(jì)建議進(jìn)行修訂，并及時(shí)通知被審計(jì)單位，供被審計(jì)單位參考；在對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，由于某種原因出現(xiàn)漏審或錯(cuò)審的情況，內(nèi)部審計(jì)人員在后續(xù)審計(jì)時(shí)應(yīng)予以修正。
五、做好后續(xù)審計(jì)工作底稿，提升審計(jì)質(zhì)量和水平
審計(jì)人員的記錄。如會(huì)談?dòng)涗?、函證信件、審計(jì)日記、調(diào)閱資料清單以及描述后續(xù)審計(jì)性質(zhì)及結(jié)果的記錄等審計(jì)工作底稿。審計(jì)底稿要寫(xiě)明檢查出的問(wèn)題出自哪個(gè)審計(jì)結(jié)論，并說(shuō)明被審計(jì)單位是否予以回復(fù)等。對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)結(jié)論和審計(jì)意見(jiàn)等結(jié)論性資料。被審計(jì)單位以審計(jì)回復(fù)的形式產(chǎn)生的書(shū)面記錄。包括對(duì)計(jì)劃采取糾正措施的描述及對(duì)審計(jì)報(bào)告中確認(rèn)的采取整改措施的文字資料等。各種檢查取證資料。對(duì)于已經(jīng)整改的重要問(wèn)題，所進(jìn)行的復(fù)印、記錄等調(diào)查取證資料，也要作為后續(xù)審計(jì)資料進(jìn)行收集歸檔保存。后續(xù)審計(jì)報(bào)告。后續(xù)審計(jì)報(bào)告是對(duì)后續(xù)審計(jì)的工作總結(jié)，也是對(duì)審計(jì)工作效果的反映。后續(xù)審計(jì)報(bào)告要說(shuō)明后續(xù)審計(jì)的目的、重申以前審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和審計(jì)建議，概括采取的糾正措施，后續(xù)審計(jì)時(shí)的審查結(jié)果，以及審計(jì)人員對(duì)糾正措施的評(píng)價(jià)。
參考文獻(xiàn)：
1.曹群耿.淺談關(guān)于企業(yè)后續(xù)審計(jì)的認(rèn)識(shí)和思考.交通財(cái)會(huì)，2006(7)
一、制訂內(nèi)審工作計(jì)劃
首先是制訂內(nèi)審計(jì)劃。集團(tuán)公司下發(fā)內(nèi)審項(xiàng)目通知后，處室負(fù)責(zé)人組織內(nèi)審人員編訂內(nèi)審工作計(jì)劃并成立審計(jì)小組，對(duì)每組的人員進(jìn)行明確分工。處室負(fù)責(zé)人對(duì)工作計(jì)劃進(jìn)行初步審核，確定計(jì)劃的可行性。其次下發(fā)審計(jì)通知。內(nèi)審人員根據(jù)內(nèi)審工作計(jì)劃做實(shí)施計(jì)劃請(qǐng)示，對(duì)被審單位行文下發(fā)審計(jì)通知。對(duì)于半年、全年審計(jì)報(bào)告對(duì)于重點(diǎn)專(zhuān)項(xiàng)檢查的項(xiàng)目，請(qǐng)示相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，經(jīng)分管領(lǐng)導(dǎo)、總經(jīng)理和董事長(zhǎng)批示后，向被審單位下發(fā)審計(jì)通知書(shū)。第三，制定審計(jì)方案。內(nèi)審人員在審計(jì)前期應(yīng)當(dāng)調(diào)查了解被審單位的相關(guān)情況，并告知被審單位審計(jì)的目的。內(nèi)審人員與被審單位相關(guān)負(fù)責(zé)人見(jiàn)面進(jìn)行前期的溝通座談后制定審計(jì)的項(xiàng)目、內(nèi)容及每個(gè)項(xiàng)目審計(jì)所需要的時(shí)間、人員等。同時(shí)，分析被審單位存在的主要問(wèn)題，確定審計(jì)重點(diǎn)，編制審計(jì)實(shí)施方案。
二、查詢(xún)相關(guān)材料
被審單位需配合內(nèi)審人員工作。被審單位要積極協(xié)助和配合內(nèi)審人員的審計(jì)檢查，提供相關(guān)材料，材料務(wù)必真實(shí)、全面，不可缺少或有隱瞞，要隨時(shí)回答內(nèi)審人員的疑問(wèn)。被審單位所出具的材料包括財(cái)務(wù)類(lèi)和備查類(lèi)兩類(lèi)資料，所需資料清單如下：（1）財(cái)務(wù)類(lèi)資料： ①會(huì)計(jì)報(bào)表及附注（資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表）；②往來(lái)明細(xì)表（應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款），標(biāo)明資金使用用途及年限；③會(huì)計(jì)憑證；④科目余額表；⑤銀行存款對(duì)賬單、余額調(diào)節(jié)表；⑥長(zhǎng)期股權(quán)投資情況、出入庫(kù)臺(tái)賬、招投標(biāo)情況目錄及相關(guān)合同；⑦填寫(xiě)利潤(rùn)、費(fèi)用，固定資產(chǎn)折舊明細(xì)表和往來(lái)明細(xì)表；⑧被審單位人員名單及工資標(biāo)準(zhǔn)及當(dāng)月工資表；⑨被審單位年度合同及合同臺(tái)賬（貸款合同、擔(dān)保合同、購(gòu)銷(xiāo)合同等）；⑩在建工程完工進(jìn)度明細(xì)表及在建工程情況說(shuō)明；被審單位的工程項(xiàng)目管理，主要包括從投標(biāo)中標(biāo)、組織施工到竣工使用全過(guò)程的概算、預(yù)算和項(xiàng)目工程進(jìn)度統(tǒng)計(jì)。（2）備查類(lèi)資料：①被審單位公司章程、章程修正案及組織架構(gòu)；②年度股東會(huì)及董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要（人事任免、經(jīng)營(yíng)決策、項(xiàng)目安排等）；③營(yíng)業(yè)執(zhí)照；④被審單位內(nèi)部管理相關(guān)規(guī)章制度目錄。上述材料需被審單位加蓋公章，以上資料清單并不是完全詳盡的，在審計(jì)過(guò)程中內(nèi)審人員會(huì)根據(jù)被審單位的實(shí)際情況進(jìn)行補(bǔ)充。
三、實(shí)施審計(jì)方案
內(nèi)審人員根據(jù)審計(jì)所需資料清單進(jìn)行審計(jì)前的數(shù)據(jù)準(zhǔn)備工作，對(duì)被審單位提供的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理，并進(jìn)行查閱分析。內(nèi)部審計(jì)首先從內(nèi)控制度入手，審查公司內(nèi)部監(jiān)督制度的健全性、完善性和有效性。內(nèi)審人員應(yīng)對(duì)被審單位的內(nèi)部控制情況進(jìn)行分析并做出初步評(píng)價(jià)，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，確定控制薄弱環(huán)節(jié)以及審計(jì)的重點(diǎn)從而了解被審單位的基本情況。內(nèi)審人員審查被審單位的實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)的運(yùn)行是否與相關(guān)的內(nèi)部控制相符合，內(nèi)部控制措施是否得到貫徹執(zhí)行。一般內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)包括以下內(nèi)容：（1）檢查是否所有重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都經(jīng)過(guò)集體決策，重大事項(xiàng)或重要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理是否經(jīng)適當(dāng)審批，執(zhí)行情況如何，對(duì)外投資決策是否進(jìn)行了可行性分析等；（2）檢查被審單位在有關(guān)資產(chǎn)管理、投資、擔(dān)保、抵押等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方面是否存在并良好執(zhí)行相關(guān)內(nèi)控制度；（3）檢查被審單位在主要業(yè)務(wù)循環(huán)控制點(diǎn)是否存在漏洞，包括貨幣資金循環(huán)、采購(gòu)及付款循環(huán)、銷(xiāo)貨及收款循環(huán)、投融資循環(huán)等。
四、提交審計(jì)報(bào)告
首先是分析總結(jié)。編制交換意見(jiàn)稿內(nèi)審人員對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行分析、總結(jié)，然后根據(jù)收集到的資料編寫(xiě)審計(jì)交換意見(jiàn)初稿。審計(jì)交換意見(jiàn)稿經(jīng)審計(jì)組長(zhǎng)審核后報(bào)處室負(fù)責(zé)人。處室負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)審人員的工作底稿，收集的相關(guān)證明資料和審計(jì)交換意見(jiàn)稿進(jìn)行審核。第二是提交反饋意見(jiàn)。內(nèi)審人員將審核后的審計(jì)報(bào)告初稿與被審單位公司負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人交流意見(jiàn)，出具交換意見(jiàn)稿，并要求在一定期限內(nèi)將反饋意見(jiàn)與改進(jìn)建議交給法審處。第三是匯總反饋意見(jiàn)，出具審計(jì)報(bào)告。內(nèi)審人員收集、整理被審計(jì)單位的反饋意見(jiàn)，修正審計(jì)報(bào)告初稿，將修正后的審計(jì)報(bào)告呈送給被審計(jì)單位公司負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。
五、結(jié)論
正式出具審計(jì)報(bào)告，內(nèi)審人員根據(jù)集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)審閱結(jié)果正式出具審計(jì)報(bào)告，一式肆份。兩份交給被審計(jì)單位，單位負(fù)責(zé)人和單位存檔各一份。兩份由集團(tuán)公司行政處和法審處各存檔一份。其次做出審計(jì)結(jié)論和決定，審計(jì)結(jié)論和處理決定一經(jīng)下達(dá)，被審單位務(wù)必遵照?qǐng)?zhí)行。最后審計(jì)資料的整理歸檔， 內(nèi)審人員對(duì)被審單位資料和工作底稿進(jìn)行整理、裝訂、編號(hào)，形成內(nèi)部審計(jì)檔案，并由法規(guī)審核處負(fù)責(zé)保管。
參考文獻(xiàn)：
本文作者：張麗艷工作單位：中國(guó)醫(yī)學(xué)科學(xué)院審計(jì)處
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)客觀、全面地呈現(xiàn)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)所在單位的經(jīng)濟(jì)管理狀況，要避免片面只談問(wèn)題，不談成績(jī)。兩辦文件明確“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)以促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部推動(dòng)本地區(qū)、本部門(mén)（系統(tǒng)）、本單位科學(xué)發(fā)展為目標(biāo)”，“對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況作出客觀公正、實(shí)事求是的評(píng)價(jià)。”有些審計(jì)組片面地認(rèn)為審計(jì)就是查問(wèn)題，在進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)把聚焦點(diǎn)僅僅放在存在的問(wèn)題上，而對(duì)單位取得的成績(jī)卻避而不談，似乎任期內(nèi)取得的成績(jī)與審計(jì)無(wú)關(guān)，這是一個(gè)更大的誤區(qū)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告只有全面反映出領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)單位取得的成績(jī)和存在的管理問(wèn)題，才能得出客觀、公正的評(píng)價(jià)。如果審計(jì)報(bào)告只談問(wèn)題，不談成績(jī)，就會(huì)打擊領(lǐng)導(dǎo)干部致力于發(fā)展單位事業(yè)的熱情，損害單位的長(zhǎng)期利益，產(chǎn)生負(fù)面效果，違反了審計(jì)促進(jìn)單位經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初衷。
對(duì)具體經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的評(píng)價(jià)應(yīng)抓住問(wèn)題的主要矛盾，要關(guān)注事物的發(fā)展趨勢(shì)。如果某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)決策有很好的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)了國(guó)有資產(chǎn)的大幅增值，但在小的方面存在瑕疵，就應(yīng)重點(diǎn)描述積極方面，對(duì)存在問(wèn)題從進(jìn)一步完善的角度提出建議，如此方能鼓勵(lì)領(lǐng)導(dǎo)干部敢做事、做好事。如果基于審計(jì)就是查問(wèn)題的片面思想，就該經(jīng)濟(jì)決策的積極效果不做評(píng)價(jià)，僅反映其不夠完善的地方，評(píng)價(jià)就不夠全面客觀。
審計(jì)中應(yīng)堅(jiān)持歷史的、具體的統(tǒng)一，要用發(fā)展的觀點(diǎn)看問(wèn)題。任何事物的發(fā)展都要經(jīng)歷一個(gè)從不完善到完善的過(guò)程，對(duì)于那些橫向比較有特色、縱向比較有進(jìn)步的經(jīng)濟(jì)管理事項(xiàng)，應(yīng)給予積極肯定，不足之處應(yīng)給予善意建議。如：某單位原來(lái)的經(jīng)濟(jì)合同管理散亂無(wú)章，缺少歸口管理部門(mén)和對(duì)合同整體情況的統(tǒng)計(jì)，控制薄弱，個(gè)別合同以部門(mén)名義對(duì)外簽訂，有些合同條款明顯不利于單位利益，合同是否足額到款也缺少監(jiān)督?，F(xiàn)在該單位為加強(qiáng)合同管理制定了合同管理的規(guī)章制度，對(duì)合同統(tǒng)一編號(hào)，重要經(jīng)濟(jì)合同實(shí)行多部門(mén)會(huì)簽制度，明確規(guī)定不得以職能部門(mén)名義對(duì)外簽訂合同，要求合同主辦部門(mén)建立合同執(zhí)行情況臺(tái)賬，并將經(jīng)濟(jì)合同在財(cái)務(wù)、審計(jì)部門(mén)備案以便于不定期檢查。雖然該單位在制度執(zhí)行上還不夠嚴(yán)格，但相對(duì)于以前的雜亂無(wú)章的情況，現(xiàn)在合同管理工作顯然已經(jīng)上了一個(gè)臺(tái)階，也說(shuō)明被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)重視了合同管理工作，應(yīng)給與積極肯定，此外就進(jìn)一步加強(qiáng)制度執(zhí)行工作給出善意提醒。切不可不談合同管理的進(jìn)步趨勢(shì)，而僅描述合同制度執(zhí)行不夠，否則就是沒(méi)有抓住問(wèn)題的主要矛盾，會(huì)給人吹毛求疵的印象，不利于鼓勵(lì)單位積極改進(jìn)管理流程。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作要在“真”字上下功夫。審計(jì)工作中要堅(jiān)守職業(yè)道德，獨(dú)立、客觀、公正地開(kāi)展業(yè)務(wù)；要建立嚴(yán)格的審計(jì)質(zhì)量控制程序，不能隨意省略必要的質(zhì)量控制環(huán)節(jié)；審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)有充分的審計(jì)證據(jù)支持，做到言必有據(jù)。不僅要注重對(duì)問(wèn)題證據(jù)的收集和審核，而且對(duì)工作成績(jī)的評(píng)價(jià)也要有相應(yīng)的支持材料和審核過(guò)程。具體來(lái)說(shuō)應(yīng)重點(diǎn)做好以下工作：①審計(jì)底稿的編制要事實(shí)清楚、定性準(zhǔn)確，涉及的數(shù)據(jù)、問(wèn)題或成績(jī)都要有確鑿的支持證據(jù)作為原始附件，切忌主觀臆斷，隨意夸大事實(shí)。②審計(jì)底稿需要有審計(jì)人員、復(fù)核人員簽字，并請(qǐng)被審計(jì)單位相關(guān)部門(mén)或人員簽字確認(rèn)，以體現(xiàn)審計(jì)的公開(kāi)透明，保證審計(jì)報(bào)告素材的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。③審計(jì)外勤結(jié)束后，應(yīng)舉辦口頭意見(jiàn)反饋會(huì)議，由審計(jì)組成員和被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)參加，雙方就初步審計(jì)情況和問(wèn)題進(jìn)行充分溝通，這對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的客觀性和公正性是一個(gè)相應(yīng)的保障。④審計(jì)報(bào)告的形成過(guò)程要有審計(jì)組成員的充分討論，要有審計(jì)報(bào)告的復(fù)核過(guò)程，以保證客觀公正。⑤審計(jì)報(bào)告印發(fā)之前，務(wù)必向被審計(jì)單位和領(lǐng)導(dǎo)干部本人發(fā)送審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)稿，對(duì)于審計(jì)報(bào)告的反饋意見(jiàn)，如果被審計(jì)單位提出了充分的證據(jù)支持，審計(jì)組討論后認(rèn)為可以修改的措辭語(yǔ)句應(yīng)予以修改。⑥印發(fā)正式審計(jì)報(bào)告后要注意做好審計(jì)檔案的歸集管理，將審計(jì)報(bào)告及征求意見(jiàn)稿、被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部本人及其所在單位對(duì)審計(jì)報(bào)告的反饋意見(jiàn)、被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部述職報(bào)告、審計(jì)底稿及依據(jù)、相關(guān)審計(jì)通知等重要資料歸檔備查。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作對(duì)于增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部依法履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識(shí)、完善領(lǐng)導(dǎo)干部管理和監(jiān)督機(jī)制，促進(jìn)懲治和預(yù)防腐敗體系建設(shè)具有重要意義，其最終目標(biāo)是要促進(jìn)單位經(jīng)濟(jì)的科學(xué)發(fā)展。審計(jì)人員在實(shí)踐中要不斷探索領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的科學(xué)方法和評(píng)價(jià)體系，幫助被審計(jì)單位完善經(jīng)濟(jì)管理流程，預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，提高管理水平，如此才能更好地體現(xiàn)出審計(jì)工作的職業(yè)價(jià)值。
九、正在進(jìn)行工作的通報(bào)
對(duì)正在進(jìn)行的工作，除了機(jī)密的工作和調(diào)查外，如果被詢(xún)問(wèn)（如被國(guó)會(huì)議員、工作人員、其他機(jī)構(gòu)或者新聞機(jī)構(gòu)詢(xún)問(wèn)），GAO會(huì)公開(kāi)任務(wù)的來(lái)源和項(xiàng)目的目標(biāo)、范圍和方法。此外，所有國(guó)會(huì)的工作人員可以通過(guò)參議院和眾議院的網(wǎng)絡(luò)連接到GAO，獲取GAO正在執(zhí)行任務(wù)的背景資料和調(diào)查的關(guān)鍵問(wèn)題，除了那些報(bào)告中結(jié)果涉及機(jī)密或敏感信息的內(nèi)容。正在執(zhí)行的任務(wù)是指已經(jīng)配置人員開(kāi)始工作的項(xiàng)目。
十、征求機(jī)構(gòu)意見(jiàn)
依照政府審計(jì)準(zhǔn)則的要求，GAO會(huì)向被審計(jì)單位和其他直接涉及到的單位就審計(jì)結(jié)果草案征求意見(jiàn)。這些反饋的意見(jiàn)會(huì)隨GAO的報(bào)告一同公布。在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)收集和分析數(shù)據(jù)結(jié)束時(shí)，GAO會(huì)同被審計(jì)單位人員舉行撤點(diǎn)會(huì)議，討論（一）確認(rèn)收集的數(shù)據(jù)事實(shí)的準(zhǔn)確性。（二）討論這些數(shù)據(jù)循環(huán)的含義。GAO雖然可以接受口頭意見(jiàn)，但更希望收到書(shū)面意見(jiàn)。盡管GAO可以給被審計(jì)單位和其他涉及到的單位30個(gè)日歷日的時(shí)間征求意見(jiàn)，但GAO更希望在更短的時(shí)間內(nèi)獲得反饋意見(jiàn)，這取決于任務(wù)要求者的需要和涉及問(wèn)題的復(fù)雜程度。在很少的一些例子中，如果被審計(jì)單位表明延長(zhǎng)時(shí)間是有必要的以及希望審計(jì)結(jié)果更精確一些，審計(jì)長(zhǎng)會(huì)同意反饋時(shí)間超過(guò)30天。對(duì)下列情況，GAO將不征求意見(jiàn)：（一）公開(kāi)調(diào)查結(jié)果會(huì)帶來(lái)對(duì)個(gè)人和他們所知悉機(jī)密的風(fēng)險(xiǎn)；（二）過(guò)早地公開(kāi)信息會(huì)對(duì)工作結(jié)果帶來(lái)危害；（三）主要反映GAO以前工作的。
十一、要求者收回任務(wù)
如果GAO尚未對(duì)工作任務(wù)形成書(shū)面結(jié)果，任務(wù)發(fā)起者或合作者可以在任何時(shí)候決定撤回他們的任務(wù)要求。如果已經(jīng)計(jì)劃撰寫(xiě)書(shū)面結(jié)果，任務(wù)發(fā)起者或合作者必須在書(shū)面結(jié)果被送去印刷之前向GAO提出撤回他們的任務(wù)要求。如果GAO已經(jīng)對(duì)此任務(wù)投入了大量的資源或者公眾對(duì)項(xiàng)目結(jié)果非常感興趣，他們撤回任務(wù)的要求并不能終止這項(xiàng)工作。在這種情況下，GAO會(huì)將此工作視為審計(jì)長(zhǎng)布置的工作那樣來(lái)發(fā)表工作結(jié)果。結(jié)果報(bào)告會(huì)主送國(guó)會(huì)有管轄權(quán)的委員會(huì)或者涉及到的單位。結(jié)果報(bào)告副本會(huì)送國(guó)會(huì)有管轄權(quán)的委員會(huì)，感興趣的組織和公眾都可以獲得。
十二、公布審計(jì)結(jié)果
所有的結(jié)果報(bào)告都會(huì)有預(yù)期簽署日期。GAO會(huì)在任務(wù)要求者收到結(jié)果報(bào)告30個(gè)日歷日之前向其通報(bào)情況，并會(huì)應(yīng)其要求在結(jié)果報(bào)告簽署后30個(gè)日歷日內(nèi)限制公布。GAO在非常有限的例子里會(huì)同意延長(zhǎng)限制公開(kāi)的時(shí)間（如聽(tīng)取此項(xiàng)目結(jié)果意見(jiàn)的時(shí)間改變了）。如果工作是由議員個(gè)人提出的，而國(guó)會(huì)的委員會(huì)有興趣聽(tīng)取意見(jiàn)或標(biāo)示審計(jì)報(bào)告中與法律相關(guān)的事項(xiàng)，GAO在征求該任務(wù)要求者之后，會(huì)保留對(duì)相關(guān)委員會(huì)或分會(huì)就審計(jì)報(bào)告的要點(diǎn)報(bào)告簡(jiǎn)報(bào)的權(quán)力，但不提供審計(jì)報(bào)告。如果報(bào)告的內(nèi)容已被公開(kāi)或公眾可以獲得，或者是國(guó)會(huì)的任何機(jī)構(gòu)認(rèn)為按照相關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予公布，GAO在與任務(wù)要求者磋商后，可以發(fā)表被限制的報(bào)告。如果審計(jì)結(jié)果的草案已經(jīng)被泄漏或者公眾已經(jīng)可以獲得，在征求任務(wù)要求者的意見(jiàn)后，GAO可以發(fā)表這個(gè)結(jié)果草案。在這些例子中，GAO在公開(kāi)結(jié)果之前，會(huì)告知任務(wù)要求者。在極少數(shù)的情況下，國(guó)會(huì)要求的任務(wù)會(huì)涉及到法律未決的事項(xiàng)（例如GAO獲知某事項(xiàng)正在參議院或眾議院的議員中進(jìn)行法律辯論）或者觸及其他制度的影響。對(duì)這些例子，GAO征求任務(wù)要求者意見(jiàn)后，會(huì)將信息或結(jié)果予以公開(kāi)而不顧對(duì)此類(lèi)問(wèn)題不予公開(kāi)的限制。在這些例子里，GAO會(huì)迅速通知任務(wù)要求者，為什么、什么時(shí)間和向誰(shuí)公開(kāi)這些信息和結(jié)果。
十三、聽(tīng)證的要求
要求GAO提供證詞時(shí)，國(guó)會(huì)的委員會(huì)或是分會(huì)的主席必須寫(xiě)出書(shū)面要求。GAO努力對(duì)國(guó)會(huì)所有的聽(tīng)證要求做出回應(yīng)。然而在下列情況下，GAO會(huì)拒絕聽(tīng)證要求：（一）遵照GAO的核心價(jià)值觀和職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，不能提供證詞；（二）GAO的證詞的主要內(nèi)容是其他任務(wù)要求者需要的新信息，而該要求者希望在結(jié)果公開(kāi)之前限制此信息的發(fā)表。在書(shū)面證詞正式完成之前，GAO將會(huì)就下列內(nèi)容征求被審計(jì)單位管理者意見(jiàn)：（一）確認(rèn)收集的數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，（二）討論數(shù)據(jù)循環(huán)的含義。GAO將按照參議院或眾議院包括各委員會(huì)的規(guī)則來(lái)分發(fā)證詞，并向多數(shù)黨和少數(shù)黨議員就證詞的事實(shí)、主要結(jié)果和建議報(bào)送簡(jiǎn)報(bào)。
十四、查閱審計(jì)紀(jì)錄
GAO會(huì)同意國(guó)會(huì)議員持書(shū)面要求在GAO的辦公室內(nèi)查閱審計(jì)紀(jì)錄，或者對(duì)審計(jì)結(jié)果已經(jīng)公開(kāi)的項(xiàng)目，提供其選定審計(jì)紀(jì)錄的副本。在審計(jì)結(jié)果已經(jīng)報(bào)給任務(wù)要求者但還沒(méi)有正式公開(kāi)時(shí)，在接到議員需查閱的書(shū)面要求后，GAO會(huì)同意其查閱特定的、選定的審計(jì)紀(jì)錄。在這種情況下，直到審計(jì)結(jié)果正式公開(kāi)，GAO才會(huì)提供審計(jì)紀(jì)錄的副本。這個(gè)措施是基于法律和保密考慮而實(shí)施的，如那些關(guān)于納稅人返還的信息和保護(hù)銀行的信息。
十五、國(guó)會(huì)指定具體人員的工作
按照法律要求，只有國(guó)會(huì)的委員會(huì)而不是國(guó)會(huì)領(lǐng)導(dǎo)或個(gè)人的辦公室可以向GAO的職員布置具體工作。GAO的職員不允許參加政黨的活動(dòng)或討論。國(guó)會(huì)委員會(huì)必須以書(shū)面形式指定GAO職員從事特殊目的的在1年之內(nèi)的工作。所有這些指定，必須經(jīng)審計(jì)長(zhǎng)批準(zhǔn)，這種方式與遵循參議院或眾議院的規(guī)定和政策相一致。
十六、對(duì)媒體的政策
為響應(yīng)媒體對(duì)正在進(jìn)行的項(xiàng)目的詢(xún)問(wèn)，GAO會(huì)提供每項(xiàng)任務(wù)的目標(biāo)、范圍和方法的信息，以及任務(wù)要求者的名字，預(yù)期完成的時(shí)間等。GAO會(huì)將這些詢(xún)問(wèn)提交給任務(wù)要求者。出于職業(yè)的禮貌，GAO會(huì)在項(xiàng)目執(zhí)行的過(guò)程中，將媒體質(zhì)詢(xún)的主要內(nèi)容告知任務(wù)要求者。當(dāng)一個(gè)項(xiàng)目結(jié)果被公開(kāi)后，GAO的職員會(huì)作為這個(gè)項(xiàng)目的專(zhuān)家回答媒體的問(wèn)題。對(duì)電視新聞節(jié)目的采訪，只有在媒體提出要求，并且GAO認(rèn)為這個(gè)項(xiàng)目的事實(shí)、結(jié)果、結(jié)論和建議適于公開(kāi)時(shí)才會(huì)接受。GAO的政策是只有對(duì)這個(gè)已完成項(xiàng)目具有很廣泛知識(shí)的高級(jí)管理人員可以接受采訪。在GAO決定接受電視采訪之前，GAO會(huì)告知任務(wù)要求者關(guān)于媒體的基本情況、預(yù)期采訪的資料和時(shí)間。如果GAO被任務(wù)要求者邀請(qǐng)參加其發(fā)起的新聞會(huì)，且這個(gè)會(huì)是在華盛頓舉行，GAO會(huì)給予支持。在這種情況下，GAO會(huì)派出了解該項(xiàng)目、知識(shí)豐富的職員參加會(huì)議，并只回答與GAO公布結(jié)果相關(guān)的問(wèn)題。盡管GAO一般不針對(duì)審計(jì)結(jié)果舉行新聞會(huì)或出版新聞發(fā)行物，但GAO建議媒體和公眾可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)站和其他方式獲取GAO的工作結(jié)果。
談話人： 記錄人：
時(shí)間： 地點(diǎn)：
談話內(nèi)容：
為高質(zhì)量開(kāi)好巡視整改專(zhuān)題民主生活會(huì)，不斷提高政治站位，以新氣象新?lián)?dāng)新作為落實(shí)好自治區(qū)黨委政府、自治區(qū)聯(lián)社黨委各項(xiàng)決策部署，對(duì)照自治區(qū)黨委第十巡視組巡視情況反饋意見(jiàn)，結(jié)合工作實(shí)際，從以下幾個(gè)方面和你談心談話。
筆錄內(nèi)容：
1.結(jié)合工作實(shí)際，談?wù)劚救耍ㄕ勗捜耍┰诼鋵?shí)黨的路線方針政策和中央重大決策部署、落實(shí)全面從嚴(yán)治黨方面以及本人分管領(lǐng)域意識(shí)形態(tài)責(zé)任落實(shí)方面還存在哪些不足。
2.結(jié)合工作實(shí)際，請(qǐng)你（被談話人）對(duì)我（談話人）在落實(shí)黨的路線方針政策和中央重大決策部署、落實(shí)全面從嚴(yán)治黨方面以及本人分管領(lǐng)域意識(shí)形態(tài)責(zé)任落實(shí)方面提出意見(jiàn)和建議。
（一）審計(jì)目標(biāo)更高遠(yuǎn)在審計(jì)目標(biāo)上，第十二屆最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織會(huì)議發(fā)表的“關(guān)于績(jī)效審計(jì)、公營(yíng)企業(yè)審計(jì)和審計(jì)質(zhì)量的總聲明”提出了績(jī)效審計(jì)的四個(gè)目標(biāo)：“①為公營(yíng)部門(mén)改善一切資源的管理打好基礎(chǔ)；②使決策者、立法者和公眾所利用的公營(yíng)部門(mén)管理成果方面的信息質(zhì)量得到提高；③促使公營(yíng)部門(mén)管理人員采用一定的程序?qū)?jī)效作出報(bào)告；④確定更適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)責(zé)任?！币蚨鴮徲?jì)目標(biāo)顯得更為高遠(yuǎn)。
（二）審計(jì)目的更宏觀在審計(jì)目的上，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)主要是查錯(cuò)糾弊，保證財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和合法性；而績(jī)效審計(jì)則是為了評(píng)估所投入各項(xiàng)資源的經(jīng)濟(jì)程度與有效程度，并以此找出進(jìn)一步提升組織績(jī)效的路徑，實(shí)現(xiàn)由查錯(cuò)糾弊上升到控制提高的目的。
（三）審計(jì)內(nèi)容更寬泛在審計(jì)內(nèi)容上，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)主要是審查組織的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；而績(jī)效審計(jì)除傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)容外，還包括組織非經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的各項(xiàng)管理活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)
（四）審計(jì)方法更多樣在審計(jì)方法上，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)通常采取對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行檢查的方法，如審查、查看、計(jì)算、分析，以及順查法、逆查法、詳查法、抽查法、核對(duì)法、盤(pán)點(diǎn)法等；而績(jī)效審計(jì)不僅要采用上述方法，而且還要運(yùn)用調(diào)查研究、統(tǒng)計(jì)分析和經(jīng)濟(jì)分析技術(shù)，并借助計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行輔助審計(jì)，采用業(yè)務(wù)測(cè)試、分析法、系統(tǒng)法、論證評(píng)價(jià)甚至模糊預(yù)測(cè)與評(píng)估等方法。
（五）審計(jì)作用更顯著在審計(jì)作用上，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)主要是保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、正確和合法，保護(hù)組織資產(chǎn)的安全完整，其功能是保護(hù)性的，作用有限；而績(jī)效審計(jì)不僅要監(jiān)督組織的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性與合法性，更重要的是要從全局的角度，評(píng)估組織經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)程度和有效程度，探尋影響組織績(jī)效高低的原因，并提出改進(jìn)意見(jiàn)與建議，指出進(jìn)一步提高績(jī)效的路徑與方法，其建設(shè)性和控制性作用尤為突出，由于這種審計(jì)活動(dòng)已拓展到經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、政治等諸多方面，因而作用是無(wú)限的。
二、人民銀行開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的必要性
（一）順應(yīng)審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)的需要國(guó)家審計(jì)署在《2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中明確指出：“全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，提高財(cái)政資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，促進(jìn)建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)，推動(dòng)建立健全政府績(jī)效管理制度，促進(jìn)提高政府績(jī)效管理水平和建立健全政府部門(mén)責(zé)任追究制?！币爸?gòu)建績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)及方法體系。認(rèn)真研究，不斷摸索和總結(jié)績(jī)效審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和方法，2009年建立起中央部門(mén)預(yù)算執(zhí)行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，2010年建立起財(cái)政績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，2012年基本建立起符合我國(guó)發(fā)展實(shí)際的績(jī)效審計(jì)方法體系?！笨梢?jiàn)《規(guī)劃》已為全面推行績(jī)效審計(jì)明確了時(shí)間表，其發(fā)展趨勢(shì)將難以阻擋。
（二）提高人民銀行履職水平的需要績(jī)效審計(jì)通過(guò)評(píng)估人民銀行對(duì)公共資金和資源的管理效率與效果，揭示人民銀行在履行職責(zé)中存在的問(wèn)題，同時(shí)對(duì)人民銀行資金和資源的管理情況進(jìn)行全面綜合評(píng)價(jià)，并與預(yù)期目標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，分析差距產(chǎn)生的原因，提出改進(jìn)意見(jiàn)和建議，使各級(jí)人民銀行能正確、高效地履行職責(zé)，充分發(fā)揮宏觀調(diào)控作用，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康地發(fā)展。
（三）完善人民銀行內(nèi)控管理的需要績(jī)效審計(jì)的一大優(yōu)勢(shì)是將審計(jì)監(jiān)督的關(guān)口前移，能有效改變目前人民銀行內(nèi)審以事后監(jiān)督為主的局面，將審計(jì)監(jiān)督的關(guān)口前移到事前和事中，使人民銀行內(nèi)審實(shí)現(xiàn)從查錯(cuò)糾弊向預(yù)防和控制轉(zhuǎn)變，從而促進(jìn)人民銀行不斷健全和完善各項(xiàng)內(nèi)控管理制度，加強(qiáng)內(nèi)控管理，完善內(nèi)部控制和監(jiān)督體系，有利于各級(jí)人民銀行依法、合規(guī)、科學(xué)、高效地行使人民銀行職能，實(shí)現(xiàn)人民銀行工作目標(biāo)。
（四）建設(shè)節(jié)約型人民銀行的需要績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容是對(duì)資源的經(jīng)濟(jì)性、管理的效率性和工作的效果性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)。為響應(yīng)建設(shè)節(jié)約型社會(huì)的號(hào)召，人民銀行總行提出了建設(shè)節(jié)約型人民銀行的要求，各級(jí)人民銀行卓有成效地開(kāi)展了創(chuàng)建活動(dòng)。并且從2006年開(kāi)始，人民銀行已實(shí)行部門(mén)預(yù)算管理模式，中央財(cái)政削減人民銀行系統(tǒng)的經(jīng)費(fèi)預(yù)算，特別是基層人民銀行的經(jīng)費(fèi)預(yù)算大幅度縮減。因此，適時(shí)開(kāi)展人民銀行績(jī)效審計(jì)，實(shí)現(xiàn)支出節(jié)約、支出合理、支出得當(dāng)?shù)目?jī)效管理目標(biāo)，既是各級(jí)人民銀行領(lǐng)導(dǎo)和員工關(guān)心關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題，也是建設(shè)節(jié)約型人民銀行的客觀需求。
三、人民銀行績(jī)效審計(jì)的模式探索
（一）人民銀行績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)和立項(xiàng)原則
1.人民銀行績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)。通過(guò)審計(jì)，對(duì)被審計(jì)單位履行職責(zé)時(shí)資源使用的經(jīng)濟(jì)性、業(yè)務(wù)管理的效率性和職責(zé)履行的效果性進(jìn)行審核評(píng)價(jià)，確定其資源使用是否得當(dāng)，是否進(jìn)行了有效管理，是否實(shí)現(xiàn)了人民銀行的職責(zé)目標(biāo)。
2.人民銀行績(jī)效審計(jì)的立項(xiàng)原則。在績(jī)效審計(jì)立項(xiàng)時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持重要性、時(shí)效性和周期性的立項(xiàng)原則。重要性是指選擇的項(xiàng)目是否舉足輕重，是否與人民銀行職責(zé)履行息息相關(guān)，并且是上級(jí)行關(guān)注和員工關(guān)心的。時(shí)效性是指項(xiàng)目的選擇時(shí)機(jī)是否恰當(dāng)，過(guò)早則可能問(wèn)題尚未顯露出來(lái)，不利于作出客觀評(píng)價(jià)；過(guò)晚則可能時(shí)過(guò)境遷積重難返，不利于問(wèn)題的糾正和績(jī)效改進(jìn)。周期性是指在一定的期間內(nèi)，對(duì)所有應(yīng)審計(jì)的單位進(jìn)行持續(xù)關(guān)注，周期性的有計(jì)劃隨機(jī)選擇績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目，從而保證審計(jì)的覆蓋面。
（二）人民銀行績(jī)效審計(jì)的任務(wù)和范圍
1.人民銀行績(jī)效審計(jì)的任務(wù)。主要是對(duì)各分支機(jī)構(gòu)及其部門(mén)財(cái)力、人力、物力及其他資源使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，從而促進(jìn)人民銀行持續(xù)改進(jìn)提高履職績(jī)效。
2.人民銀行績(jī)效審計(jì)的范圍。包括對(duì)各分支機(jī)構(gòu)履行職責(zé)或開(kāi)展某一專(zhuān)項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行客觀、系統(tǒng)的檢查和評(píng)價(jià)。所謂經(jīng)濟(jì)性，是指以最低的資源投入取得一定質(zhì)量履職效果，即資源投入是否節(jié)約；效率性，是指以一定的資源投入取得最大的履職效果，即資源投入是否講究效率；效果性，是指在一定程度上達(dá)到預(yù)期履職結(jié)果，即資源投入是否得當(dāng)。
（三）人民銀行績(jī)效審計(jì)方法和技術(shù)
1.調(diào)查研究法。調(diào)查研究也是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)方法，只不過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì)中處于從屬地位；而在績(jī)效審計(jì)中，由于需要大量了解和掌握被審計(jì)單位的績(jī)效信息，以及相關(guān)的行業(yè)資料等，因而調(diào)查研究法是績(jī)效審計(jì)的主要方法之一。調(diào)查研究的方式主要有問(wèn)卷調(diào)查、績(jī)效面談、電話調(diào)查、函證調(diào)查等，在績(jī)效審計(jì)過(guò)程中，上述調(diào)查方式通常需要綜合運(yùn)用，單獨(dú)只運(yùn)用其中的一種方法不利于全面了解被審計(jì)單位的情況。此外，由于調(diào)查結(jié)果受人為因素的干擾較大，所以抽樣調(diào)查時(shí)一般要保證足夠的樣本量。
2.統(tǒng)計(jì)分析法。統(tǒng)計(jì)分析是績(jī)效審計(jì)中主要和常用方法，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性評(píng)價(jià)時(shí)，常用的統(tǒng)計(jì)分析方法有線性分析、回歸分析、相關(guān)性分析、假設(shè)檢驗(yàn)等，用以找出因果關(guān)系、目標(biāo)差距及影響原因。統(tǒng)計(jì)分析方法準(zhǔn)確性較高，結(jié)論相對(duì)科學(xué)可靠，但相應(yīng)地要求審計(jì)人員必須具備一定的數(shù)理統(tǒng)計(jì)知識(shí)和數(shù)學(xué)分析能力。
3.經(jīng)濟(jì)分析法。除了調(diào)查研究和統(tǒng)計(jì)分析以外，績(jī)效審計(jì)中還要運(yùn)用經(jīng)濟(jì)分析技術(shù)方法進(jìn)行績(jī)效測(cè)評(píng)，通過(guò)分析財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，建立其評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，并進(jìn)行對(duì)比分析和總體評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可以是定性的，也可以是定量的，并且把定性分析和定量評(píng)價(jià)結(jié)合起來(lái)，以保證審計(jì)結(jié)果的客觀性和審計(jì)評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)的公正性。
（四）人民銀行績(jī)效審計(jì)程序
1.準(zhǔn)備階段。一是制定內(nèi)部審計(jì)年度計(jì)劃時(shí)要明確績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目；二是在開(kāi)展績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目前進(jìn)行審前調(diào)查，對(duì)被審計(jì)單位的基本情況和有關(guān)人員、要素指標(biāo)等進(jìn)行初步調(diào)查，為針對(duì)性地制定績(jī)效審計(jì)方案打好基礎(chǔ)；三是制定績(jī)效審計(jì)方案時(shí)，要對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的組織架構(gòu)和業(yè)務(wù)管理進(jìn)行審查，確定審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)目標(biāo)。
2.實(shí)施階段。一是制定績(jī)效審計(jì)實(shí)施方案；二是與被審計(jì)單位進(jìn)行交流；三是收集信息和數(shù)據(jù)；四是進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)并得出績(jī)效審計(jì)結(jié)論。在這一階段中，審計(jì)人員必須依據(jù)績(jī)效審計(jì)目標(biāo)，充分收集相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，并對(duì)其進(jìn)行歸并、匯總、分析和評(píng)價(jià)，從而得出相應(yīng)的績(jī)效審計(jì)結(jié)論。
3.報(bào)告階段。一是撰寫(xiě)績(jī)效審計(jì)的內(nèi)審初步意見(jiàn)并向被審計(jì)單位征求意見(jiàn)；二是對(duì)被審計(jì)單位的反饋意見(jiàn)和審計(jì)證據(jù)進(jìn)行綜合分析，提出審計(jì)結(jié)論和加強(qiáng)與改進(jìn)管理的意見(jiàn)建議，撰寫(xiě)績(jī)效審計(jì)報(bào)告并向派出行或上級(jí)行報(bào)告；三是根據(jù)相關(guān)制度和保密規(guī)定在一定范圍內(nèi)實(shí)行審計(jì)公告；四是跟蹤績(jī)效審計(jì)報(bào)告，及時(shí)根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的批示意見(jiàn)搞好信息反饋，督促績(jī)效審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)與建議的有效落實(shí)。
（五）人民銀行績(jī)效審計(jì)報(bào)告人民銀行績(jī)效審計(jì)報(bào)告應(yīng)包括引言、主體、附錄三個(gè)部分。
1.引言。應(yīng)寫(xiě)明審計(jì)依據(jù)、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)期限、審計(jì)內(nèi)容和范圍、審計(jì)方法等事項(xiàng)。
2.主體。由5部分內(nèi)容組成，一是基本情況。主要介紹與績(jī)效相關(guān)的基本情況，如被審計(jì)單位的機(jī)構(gòu)人員狀況、職責(zé)履行情況、審計(jì)活動(dòng)的目的或總體目標(biāo)等。二是主要問(wèn)題。問(wèn)題反映應(yīng)從績(jī)效角度進(jìn)行定性，詳細(xì)陳述問(wèn)題事實(shí)、數(shù)據(jù)及相關(guān)分析等，問(wèn)題排序一般按對(duì)績(jī)效的影響程度大小排列。三是反饋意見(jiàn)。陳述被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)初步意見(jiàn)的反饋意見(jiàn)。四是審計(jì)評(píng)價(jià)。圍繞審計(jì)目標(biāo)，運(yùn)用相關(guān)的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，通過(guò)定量和定性分析，對(duì)被審計(jì)單位履行職責(zé)時(shí)資源使用的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)要客觀、公正、準(zhǔn)確、清楚、易懂。五是審計(jì)建議。圍繞完善制度、加強(qiáng)管理、解決問(wèn)題、提升績(jī)效提出審計(jì)意見(jiàn)建議，所提意見(jiàn)建議要有針對(duì)性、控制性和可操作性。
3.附錄。與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的資料、數(shù)據(jù)、文件和具體分析過(guò)程與評(píng)價(jià)結(jié)果，如績(jī)效評(píng)價(jià)分析圖表、計(jì)算數(shù)據(jù)等。
（六）人民銀行績(jī)效審計(jì)注意事項(xiàng)
1.堅(jiān)持實(shí)事求是原則。對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，審計(jì)人員一定要具體問(wèn)題具體分析，實(shí)事求是，要排除一切干擾因素，找準(zhǔn)問(wèn)題的根本原因，以便對(duì)癥下藥。做到事實(shí)認(rèn)定清楚，問(wèn)題定性準(zhǔn)確，原因分析透徹，審計(jì)建議可行。
以制度為保障，以制度求規(guī)范。我局以建立職責(zé)明事、責(zé)任落實(shí)、獎(jiǎng)罰分明的審計(jì)機(jī)制為目標(biāo)，先后健全完善了業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)、審計(jì)管理、廉潔自律、考核獎(jiǎng)懲等四大類(lèi)45項(xiàng)內(nèi)控制度，細(xì)化審計(jì)工作流程、統(tǒng)一審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范審計(jì)工作程序，使“依法執(zhí)審、質(zhì)量立審、廉潔從審、文明促審、創(chuàng)新興審”的工作思路貫穿審計(jì)工作全過(guò)程。同時(shí)，還結(jié)合省、市印發(fā)的新文書(shū)格式和文本格式，制定印發(fā)了鳳翔縣審計(jì)局11種審計(jì)文書(shū)樣本和20種審計(jì)文本格式，在機(jī)關(guān)內(nèi)部網(wǎng)上，便利了審計(jì)人員的實(shí)際操作，使審計(jì)過(guò)程達(dá)到統(tǒng)一化、格式化和規(guī)范化。
在具體審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施中，全面推行“兩抓三把關(guān)”機(jī)制，“兩抓”，即：一抓審前培訓(xùn)。在認(rèn)真調(diào)查了解、摸清情況、明確重點(diǎn)、確定目標(biāo)、制定實(shí)施方案的同時(shí)，針對(duì)每個(gè)項(xiàng)目的特點(diǎn)和實(shí)際，進(jìn)行審前培訓(xùn)，使審計(jì)人員在審前充分“充電”，提高工作能力。二抓審計(jì)實(shí)施。嚴(yán)格落實(shí)審計(jì)組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，在收集審計(jì)證據(jù)、編制審計(jì)工作底稿、撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告初稿的各個(gè)環(huán)節(jié)，都由審計(jì)組長(zhǎng)根據(jù)審計(jì)實(shí)施方案設(shè)置質(zhì)量控制點(diǎn)，嚴(yán)格復(fù)核檢查，保證最大化的實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。同時(shí)，對(duì)重大審計(jì)項(xiàng)目實(shí)行總審計(jì)師全程跟蹤檢查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題隨時(shí)糾正處理?！叭殃P(guān)”，即：一是把好征求意見(jiàn)關(guān)。在每個(gè)項(xiàng)目審計(jì)結(jié)束后，均要認(rèn)真聽(tīng)取被審計(jì)單位對(duì)有關(guān)問(wèn)題的陳述和說(shuō)明，有出入的及時(shí)調(diào)查核實(shí)糾正，確保審計(jì)報(bào)告反映的違紀(jì)、違規(guī)問(wèn)題事實(shí)清楚、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。同時(shí)，要求各審計(jì)組在匯報(bào)項(xiàng)目審計(jì)結(jié)果時(shí)，把征求意見(jiàn)情況和被審計(jì)單位意見(jiàn)一并反饋，不允許截留或遺漏。通過(guò)嚴(yán)把征求意見(jiàn)關(guān)，從基礎(chǔ)環(huán)節(jié)上防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二是把好審計(jì)復(fù)核關(guān)。實(shí)行審計(jì)業(yè)務(wù)三級(jí)復(fù)核制度，制定了《鳳翔縣審計(jì)局審計(jì)質(zhì)量復(fù)核辦法》，完善了質(zhì)量控制的組織體系、制度體系和方法體系，要求每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都要經(jīng)審計(jì)組長(zhǎng)、業(yè)務(wù)股長(zhǎng)、主管領(lǐng)導(dǎo)復(fù)核并簽署具體意見(jiàn)。三是把好定性處理關(guān)。制定了《審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)情況報(bào)告制度》。要求每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施結(jié)束后，審計(jì)組每個(gè)審計(jì)成員要填寫(xiě)《審計(jì)人員審計(jì)實(shí)施情況報(bào)告表》，全面反饋開(kāi)展審計(jì)調(diào)查了解、收集審計(jì)證據(jù)、編制審計(jì)工作底稿和查出的主要問(wèn)題；審計(jì)組長(zhǎng)填寫(xiě)《審計(jì)組審計(jì)實(shí)施情況報(bào)告表》，主要反映審計(jì)查出問(wèn)題的摘要、違反法律法規(guī)適用的條款及處理處罰的具體意見(jiàn)，經(jīng)股室復(fù)核、法制機(jī)構(gòu)審理和分管局長(zhǎng)簽署具體意見(jiàn)后，再召開(kāi)局長(zhǎng)辦公會(huì)集體聽(tīng)取初步匯報(bào)，審計(jì)組人員全部參加，對(duì)有些問(wèn)題進(jìn)一步核準(zhǔn)查實(shí)后，才能提交審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議進(jìn)行審定。使被審計(jì)單位違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題的處理處罰，由集體討論決定，處理過(guò)程、結(jié)果公開(kāi)，確保審計(jì)處理處罰公正、公開(kāi)、準(zhǔn)確。
（一）時(shí)效性強(qiáng)：后續(xù)審計(jì)一般安排在審計(jì)報(bào)告結(jié)束后一段時(shí)間內(nèi)進(jìn)行。其主要原因，一方面被審計(jì)單位需要一定的時(shí)間進(jìn)行自檢、整改；另一方面對(duì)個(gè)別需要職能部門(mén)協(xié)調(diào)配合或上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)幫助解決的問(wèn)題，需要有足夠的時(shí)間和空間才能整改到位。但后續(xù)審計(jì)的時(shí)間距離審計(jì)報(bào)告結(jié)束又不易太久，若不及時(shí)督促整改被審計(jì)單位相關(guān)責(zé)任人調(diào)離崗位，容易造成推諉扯皮、整改不徹底的現(xiàn)象出現(xiàn)。
（二）目標(biāo)明確：后續(xù)審計(jì)的重點(diǎn)和范圍，一般只限于上次審計(jì)結(jié)論所涉及的內(nèi)容，目標(biāo)清晰，針對(duì)性較強(qiáng)。
（三）效果突出：后續(xù)審計(jì)可以通過(guò)充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督職能，在一定程度上約束管理者切實(shí)采取措施，糾正錯(cuò)誤，而不是敷衍了事。它是保證內(nèi)部審計(jì)工作有效開(kāi)展、工作成果得到確實(shí)轉(zhuǎn)化的重要舉措。
二、后續(xù)審計(jì)的意義
（一）有利于提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力
后續(xù)審計(jì)既是對(duì)審計(jì)人員提出審計(jì)意見(jiàn)和建議的準(zhǔn)確性及整改的可行性進(jìn)行驗(yàn)證，也是對(duì)審計(jì)人員溝通、專(zhuān)業(yè)判斷能力的一次檢閱。同時(shí)，后續(xù)審計(jì)結(jié)果也是對(duì)審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力實(shí)行績(jī)效考評(píng)的有效依據(jù)，有助于增強(qiáng)審計(jì)人員的責(zé)任感，有利于幫助審計(jì)人員總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、改進(jìn)不足，提高審計(jì)意見(jiàn)和建議的質(zhì)量水平。
（二）有利于維護(hù)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性
實(shí)施后續(xù)審計(jì)，可以促使審計(jì)處理意見(jiàn)和建議在被審計(jì)單位得到正確落實(shí)和采納，使內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能得到充分實(shí)現(xiàn)，體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)在組織管理中的重要作用。堅(jiān)持后續(xù)審計(jì)可以保持審計(jì)監(jiān)督的連續(xù)性，促進(jìn)被審計(jì)單位加強(qiáng)制度建設(shè)，提升管理水平，對(duì)于維護(hù)審計(jì)決定的嚴(yán)肅性，增強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性，具有重要意義。
（三）有利于正確處理審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系
內(nèi)部審計(jì)堅(jiān)持監(jiān)督與服務(wù)并舉的宗旨，當(dāng)被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)遇到設(shè)備投入、人員配備不足等實(shí)際困難時(shí)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)利用其獨(dú)立性、專(zhuān)業(yè)性，協(xié)助被審計(jì)單位向上級(jí)主管部門(mén)反映，通過(guò)加強(qiáng)協(xié)調(diào)溝通，促使問(wèn)題得以盡快解決，從而促進(jìn)管理效率的提高。
（四）后續(xù)審計(jì)是審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量管理的重要環(huán)節(jié)
后續(xù)審計(jì)的主要任務(wù)包括建立后續(xù)審計(jì)制度、跟蹤審計(jì)意見(jiàn)、決定和建議的落實(shí)以及建立審計(jì)項(xiàng)目檔案的責(zé)任制度等，并確定相應(yīng)的質(zhì)量管理責(zé)任。后續(xù)審計(jì)是內(nèi)審工作中不可缺少的關(guān)鍵程序，是審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)的重要環(huán)節(jié)，對(duì)于審計(jì)機(jī)構(gòu)制度建設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、確保審計(jì)程序的完整性，具有積極的促進(jìn)作用。
三、后續(xù)審計(jì)應(yīng)注意的事項(xiàng)
（一）有選擇性地將后續(xù)審計(jì)列入年度項(xiàng)目計(jì)劃
為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和內(nèi)部審計(jì)工作的需要，審計(jì)領(lǐng)域不斷拓寬，但不是所有的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目都應(yīng)該實(shí)施后續(xù)審計(jì)，應(yīng)根據(jù)審計(jì)事項(xiàng)的性質(zhì)及風(fēng)險(xiǎn)大小來(lái)確定后續(xù)審計(jì)的范圍。例如：合同管理審計(jì)、購(gòu)銷(xiāo)環(huán)節(jié)審計(jì)、離任審計(jì)等內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目。由于合同審計(jì)與購(gòu)銷(xiāo)環(huán)節(jié)審計(jì)具備跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)，審計(jì)人員全過(guò)程跟蹤，而離任審計(jì)具有一次性審計(jì)的特點(diǎn)，審計(jì)結(jié)束時(shí)對(duì)被審計(jì)對(duì)象已經(jīng)做出綜合評(píng)價(jià)，通常這部分審計(jì)項(xiàng)目無(wú)需進(jìn)行后續(xù)審計(jì)。
（二）要突出重點(diǎn)，量力而行
后續(xù)審計(jì)的對(duì)象通常是問(wèn)題多或者問(wèn)題少但性質(zhì)嚴(yán)重的被審計(jì)單位。審計(jì)過(guò)程中，需要抓住重要環(huán)節(jié)、關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)開(kāi)展審計(jì)。根據(jù)成本效益原則，將存在的問(wèn)題進(jìn)行分類(lèi)，對(duì)于偶發(fā)事件或無(wú)重大影響的問(wèn)題，僅做口頭詢(xún)問(wèn)督查即可，而涉及到內(nèi)部控制失控、影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和違法違紀(jì)現(xiàn)象等嚴(yán)重問(wèn)題時(shí)，需要書(shū)面和現(xiàn)場(chǎng)核查處理結(jié)果，確保整改措施落實(shí)到位。
（三）審計(jì)人員的配備
后續(xù)審計(jì)時(shí)，需要對(duì)主審進(jìn)行輪崗更換，利用后續(xù)跟蹤審計(jì)的機(jī)會(huì)，重新審視當(dāng)初提出的審計(jì)意見(jiàn)和建議是否恰當(dāng)，避免受習(xí)慣性思維和慣性的影響使后續(xù)審計(jì)流于形式。這既是對(duì)審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力的考察，也是審計(jì)質(zhì)量管理的重要環(huán)節(jié)之一。
四、后續(xù)跟蹤審計(jì)的步驟和方法
（一）計(jì)劃階段要求被審計(jì)單位反饋整改意見(jiàn)
根據(jù)審計(jì)計(jì)劃的安排，結(jié)合被審計(jì)單位整改的復(fù)雜程度，由審計(jì)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一編制整改方案，做到一問(wèn)題一方案，將存在問(wèn)題、整改關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行分類(lèi)，根據(jù)整改責(zé)任人、整改時(shí)間、整改措施、整改配合部門(mén)及不能整改原因等內(nèi)容詳細(xì)填報(bào)，并要求在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)反饋。
（二）實(shí)施階段注重審計(jì)技巧的靈活運(yùn)用
首先，對(duì)已經(jīng)整改問(wèn)題采用逆查法。例如：對(duì)財(cái)務(wù)賬務(wù)處理錯(cuò)誤的問(wèn)題，根據(jù)反饋的整改方案，直接對(duì)調(diào)整會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行核對(duì)即可；其次，對(duì)內(nèi)部管理控制方面存在問(wèn)題，進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)追蹤和實(shí)地檢查記錄資料等方法，檢查措施是否到位；最后，對(duì)落實(shí)有困難的問(wèn)題，采用座談的方式，必要時(shí)，邀請(qǐng)上級(jí)主管部門(mén)和相關(guān)職能部門(mén)參加，了解相關(guān)情況，并通過(guò)充分交流獲得其支持和幫助，促使問(wèn)題得到妥善解決。 對(duì)于受客觀因素限制，確定無(wú)法解決的問(wèn)題，要作詳細(xì)記錄，避免日后審計(jì)重復(fù)提及，力求審計(jì)工作有創(chuàng)新、有突破。
（三）提交后續(xù)審計(jì)報(bào)告
后續(xù)審計(jì)報(bào)告的目的，是為了使管理層充分了解被審計(jì)單位整改后的現(xiàn)狀，提高審計(jì)結(jié)果的透明度，明確審計(jì)責(zé)任，有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。后續(xù)審計(jì)中的審計(jì)發(fā)現(xiàn)、風(fēng)險(xiǎn)重估結(jié)果、被審計(jì)單位的整改情況都可以列示在后續(xù)審計(jì)報(bào)告中。
凡事要“有始有終”，審計(jì)工作也不例外。在審計(jì)實(shí)踐中應(yīng)切實(shí)重視后續(xù)審計(jì)的重要性，充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督、服務(wù)職能，根據(jù)審計(jì)對(duì)象的具體特點(diǎn)，實(shí)施完整、高效的后續(xù)審計(jì)程序，以體現(xiàn)審計(jì)工作的完整性，確保審計(jì)工作的質(zhì)量。
