首頁(yè) > 優(yōu)秀范文 > 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其控制研究
時(shí)間：2023-09-08 09:29:34
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二、期后事項(xiàng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)量模型
（一）期后事項(xiàng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量模型的構(gòu)建。根據(jù)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型，期后事項(xiàng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于兩大要素，即重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。從認(rèn)定層次分析，期后事項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成；期后事項(xiàng)的檢查風(fēng)險(xiǎn)是指在審計(jì)過(guò)程中，由于審計(jì)策略的不當(dāng)，或?qū)嵤┑目刂茰y(cè)試及實(shí)質(zhì)性程序不到位，致使審計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位期后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。期后事項(xiàng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量模型為：期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（ETAR）＝重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（ROSM）×可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)（ADR）（1）將（1）式變換后可得公式（2）：可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)（ADR）＝期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（ETAR）÷重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（ROSM）（2）由此可見(jiàn)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型的應(yīng)用程序主要有：首先，審計(jì)師確定審計(jì)總風(fēng)險(xiǎn)水平，再確定對(duì)被審計(jì)單位環(huán)境及其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估確定其重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（ROSM），然后根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型計(jì)算出可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，最后設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。（二）期后事項(xiàng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的應(yīng)用。1.5%期望審計(jì)總風(fēng)險(xiǎn)水平下，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)分析。5%期望審計(jì)總風(fēng)險(xiǎn)水平下，當(dāng)審計(jì)師評(píng)估確定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為0%時(shí)，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平無(wú)窮大，不存在審計(jì)成本；當(dāng)確定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為10%時(shí)，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平為50%，審計(jì)成本較低；當(dāng)確定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提高到50%時(shí)，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平降低到10%，這時(shí)需要增加審計(jì)程序才能將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的低水平，需要投入的審計(jì)成本很高。表15%期望審計(jì)總風(fēng)險(xiǎn)水平下，ROSM、ADR與審計(jì)成本之間的關(guān)系2.15%期望審計(jì)總風(fēng)險(xiǎn)水平下，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)分析。15%期望審計(jì)總風(fēng)險(xiǎn)水平下，當(dāng)審計(jì)師評(píng)估確定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為0%時(shí)，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平無(wú)窮大，這時(shí)不存在審計(jì)成本；當(dāng)評(píng)估確定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提升到20%時(shí)，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平降低到75%，這時(shí)較之前的重大錯(cuò)報(bào)為0%時(shí)存在審計(jì)成本，但所需的審計(jì)成本較低。隨著審計(jì)師確定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平逐漸提高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平呈下降趨勢(shì)，即重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平成反比，這時(shí)隨著可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平的降低，需要更多的審計(jì)程序，投入的審計(jì)成本逐漸遞增。表215%期望審計(jì)總風(fēng)險(xiǎn)水平下，ROM、ADR與審計(jì)成本之間的關(guān)系由表1和表2可知，無(wú)論是5%期望審計(jì)總風(fēng)險(xiǎn)水平下，還是15%期望審計(jì)總風(fēng)險(xiǎn)水平下，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平影響著審計(jì)成本的高低，審計(jì)師應(yīng)準(zhǔn)確評(píng)估其重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，若期后事項(xiàng)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)就越高，所需的審計(jì)程序少，審計(jì)成本低。從理論上看，甚至不存在審計(jì)成本，反之亦然。對(duì)比表1和表2，在5%期望審計(jì)總風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)下降幅度隨著重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的提高較為緩和，審計(jì)成本變化較小；15%期望審計(jì)總風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)下降幅度隨著重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的提高較為劇烈，審計(jì)成本變化也較大。如下圖1所示，橫軸表示的是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（ROSM），縱軸表示的是可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)水平（ADR）,即:在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增長(zhǎng)程度相同的情況下，期望審計(jì)總風(fēng)險(xiǎn)水平越高，隨著重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平的增長(zhǎng)，其可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平下降程度越快，審計(jì)成本變化越大。由此可見(jiàn)，期望審計(jì)總風(fēng)險(xiǎn)在5%～10%之間，審計(jì)成本變化幅度較小，較為穩(wěn)定，審計(jì)師在審計(jì)實(shí)務(wù)中首先確定審計(jì)總風(fēng)險(xiǎn)水平在5%～10%范圍內(nèi)是為社會(huì)所接受的，也是適宜的。
三、期后事項(xiàng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)策
筆者認(rèn)為，期后事項(xiàng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制對(duì)策包括：（一）完善與期后事項(xiàng)相關(guān)的具體會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則。2010年11月，我國(guó)出臺(tái)了修訂后的審計(jì)準(zhǔn)則代替了之前頒布的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號(hào)———期后事項(xiàng)》舊審計(jì)準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則對(duì)期后事項(xiàng)的規(guī)定較之前準(zhǔn)則有了較大改善，內(nèi)容更加完整，準(zhǔn)則的可操作性更強(qiáng)，提高了對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的指導(dǎo)性。但是，我國(guó)審計(jì)師行業(yè)起步較晚，先天不足，相關(guān)審計(jì)機(jī)構(gòu)不夠規(guī)范，理論研究和實(shí)際情況有點(diǎn)脫節(jié)，理論和實(shí)踐之間的關(guān)聯(lián)不是很密切，總體審計(jì)質(zhì)量有待提高，審計(jì)準(zhǔn)則的制定還應(yīng)更切合實(shí)際，需進(jìn)一步完善。期后事項(xiàng)審計(jì)發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日后，本身情況比較復(fù)雜，不確定性大，期后的調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)往往容易被忽視，需要相關(guān)制度來(lái)約束?，F(xiàn)有的制度不能做到披露與期后事項(xiàng)相關(guān)的全部信息，且被披露的信息真實(shí)性較低，被審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表可靠度低，存在一些鉆制度空子的現(xiàn)象，諸如成立空殼公司、設(shè)立賬外賬戶、利用非法期后事項(xiàng)虛增費(fèi)用、應(yīng)該費(fèi)用化的借款費(fèi)用資本化，虛減當(dāng)期費(fèi)用等。針對(duì)上述問(wèn)題，應(yīng)結(jié)合我國(guó)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)發(fā)展現(xiàn)狀，制定與期后事項(xiàng)相關(guān)的更加切實(shí)可行的會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則，使制度層面更加完善，使理論研究更加滿足實(shí)際的需求，更好地指導(dǎo)期后事項(xiàng)審計(jì)的實(shí)施，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高期后事項(xiàng)審計(jì)質(zhì)量。（二）加強(qiáng)對(duì)期后事項(xiàng)業(yè)務(wù)相關(guān)內(nèi)部控制的了解與評(píng)估。審計(jì)師應(yīng)該對(duì)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)范圍及經(jīng)營(yíng)狀況知悉和了解，對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)量，然后根據(jù)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型，計(jì)算出可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)。在期后事項(xiàng)審計(jì)中，審計(jì)師應(yīng)該結(jié)合業(yè)務(wù)流程對(duì)其內(nèi)部控制有效性進(jìn)行測(cè)試。加強(qiáng)對(duì)期后事項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)關(guān)注以下事項(xiàng)：一是控制環(huán)境狀況。審計(jì)師需要注意的內(nèi)部控制方面包括組織結(jié)構(gòu)設(shè)置、崗位職責(zé)分工控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)記錄控制、資產(chǎn)保護(hù)控制、職工素質(zhì)控制、預(yù)算控制、風(fēng)險(xiǎn)控制和業(yè)績(jī)報(bào)告控制等。二是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的準(zhǔn)確性。被審單位的管理者應(yīng)根據(jù)期后事項(xiàng)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，重點(diǎn)關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的重大期后事項(xiàng)，像資產(chǎn)負(fù)債表日后是否發(fā)生了企業(yè)合并或清算、擔(dān)保和貸款、存在已售資產(chǎn)等。管理層應(yīng)及時(shí)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，主動(dòng)承擔(dān)起責(zé)任，對(duì)期后事項(xiàng)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行動(dòng)態(tài)評(píng)估。三是控制活動(dòng)的有效性。內(nèi)部控制應(yīng)該是有效的，相互牽制、相互制約，不相容職位相分離，否則，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)很大。審計(jì)師可以通過(guò)加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位期后事項(xiàng)業(yè)務(wù)相關(guān)內(nèi)部控制的了解與評(píng)估，來(lái)準(zhǔn)確評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以更好地進(jìn)行審計(jì)。（三）轉(zhuǎn)變審計(jì)方式，選擇更適當(dāng)有效的審計(jì)方法與技術(shù)。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，審計(jì)工作越來(lái)越借助計(jì)算機(jī)，審計(jì)師根據(jù)自身專業(yè)知識(shí)和審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，逐漸利用專門的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件或數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)輔助審計(jì)（劉崇明等，2014）。我國(guó)利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)已取得部分成效，現(xiàn)在尚處于起步階段，應(yīng)順應(yīng)、緊跟這一發(fā)展趨勢(shì)，選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法與技術(shù)，提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本。研制跨平臺(tái)使用的審計(jì)輔助軟件，推進(jìn)網(wǎng)絡(luò)化進(jìn)程，設(shè)計(jì)多樣化、可通用的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件，加快設(shè)計(jì)出適合期后事項(xiàng)審計(jì)的專用軟件，完善計(jì)算機(jī)軟配置，促進(jìn)審計(jì)現(xiàn)代化。借助這些審計(jì)輔助工具，可以縮短工作時(shí)間，提高審計(jì)質(zhì)量，有效地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，還要注意培養(yǎng)既具有審計(jì)專業(yè)知識(shí)又能熟練操作計(jì)算機(jī)軟件的復(fù)合型人才，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的人才培訓(xùn)?？傊?，審計(jì)師應(yīng)該轉(zhuǎn)變審計(jì)方式，選擇更加適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法與技術(shù)，形成科學(xué)規(guī)范的審計(jì)程序，提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（四）提高審計(jì)人員的專業(yè)技能和職業(yè)道德素養(yǎng)。審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)務(wù)中，應(yīng)按照規(guī)定程序進(jìn)行，充分了解被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)情況、內(nèi)部控制情況，搜集充分的審計(jì)證據(jù)，如閱讀近期的期中會(huì)計(jì)報(bào)表，向財(cái)務(wù)人員詢問(wèn)諸如財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出后是否做出異常的調(diào)整，股本是否發(fā)生變化，閱讀董事會(huì)會(huì)議記錄等，合理估計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。按必要的期后事項(xiàng)審計(jì)程序進(jìn)行，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)質(zhì)性測(cè)試予以充分關(guān)注，進(jìn)行專門的審計(jì)程序，及時(shí)向被審計(jì)單位管理當(dāng)局詢問(wèn)，復(fù)核復(fù)查報(bào)表及其他管理報(bào)告，不投機(jī)取巧。審計(jì)人員應(yīng)準(zhǔn)確把握期后事項(xiàng)相關(guān)知識(shí)，了解期后事項(xiàng)相關(guān)準(zhǔn)則，并與時(shí)俱進(jìn)，及時(shí)更新知識(shí)儲(chǔ)備，了解最新動(dòng)態(tài)。培養(yǎng)復(fù)合型人才，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的繼續(xù)教育，不僅要提高業(yè)務(wù)水平還要加強(qiáng)職業(yè)道德教育。另外，有些事務(wù)所出于自己經(jīng)營(yíng)狀況的考慮，可能會(huì)為被審計(jì)單位出具不實(shí)的審計(jì)報(bào)告，以留住審計(jì)客戶或從中攫取利潤(rùn)，不能保持審計(jì)獨(dú)立性，按被審計(jì)單位的要求隨意出具不實(shí)報(bào)告，有悖審計(jì)人員應(yīng)有的職業(yè)操守和職業(yè)道德精神。事務(wù)所要加強(qiáng)內(nèi)部管理，防止各種違法違規(guī)交易。審計(jì)師應(yīng)保持應(yīng)有職業(yè)操守和職業(yè)謹(jǐn)慎，維護(hù)職業(yè)形象，對(duì)所出具的審計(jì)報(bào)告有高度的責(zé)任心，對(duì)于應(yīng)予以關(guān)注的期后事項(xiàng)應(yīng)積極主動(dòng)要求被審計(jì)單位進(jìn)行披露，采取必要的審計(jì)程序，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證其所出具審計(jì)報(bào)告的公正性、獨(dú)立性，從而保證整個(gè)審計(jì)工作善始善終。
作者:張琪 丁立 單位:1.青島理工大學(xué)商學(xué)院2.浙江財(cái)經(jīng)大學(xué)公共管理學(xué)院
一、內(nèi)部審計(jì)概述
隨著經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程，審計(jì)在維護(hù)市場(chǎng)秩序、提高經(jīng)濟(jì)效益方面發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。內(nèi)部審計(jì)指部門或單位內(nèi)部獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，依照國(guó)家法律、法規(guī)、政策、程序和方法，對(duì)本部門、本單位的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審核，查明其真實(shí)性、合法性和有效性，并提出建議和意見(jiàn)的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)告事實(shí)上存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，或者企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上存在的弊端，或內(nèi)控制度存在重大漏洞缺陷，內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)過(guò)審計(jì)未能發(fā)現(xiàn)或失察，而提出不正確或不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，審計(jì)對(duì)象及其相關(guān)方面遭受損失或損害，并由此引起審計(jì)主體承擔(dān)責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。為了有效地防范和避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)的分析和深入研究，從而保證內(nèi)部審計(jì)事業(yè)健康發(fā)展。
二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因
（一）內(nèi)部審計(jì)的主觀風(fēng)險(xiǎn)
1、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏相對(duì)獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，在本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，為本單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)。因此，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不如外部審計(jì)，不可避免地受本單位的利益限制。內(nèi)部審計(jì)的組織形式也反映出其獨(dú)立性的弱化，有的單位把審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在財(cái)務(wù)部門中，有的把審計(jì)機(jī)構(gòu)和監(jiān)察部門合并在一起，有的單位由分管錢財(cái)物資及賬目的人員兼任審計(jì)崗位，有的單位領(lǐng)導(dǎo)既領(lǐng)導(dǎo)財(cái)會(huì)工作，又領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)工作。因此，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)很難站在客觀、公允的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況做出客觀、公允的評(píng)價(jià)。
2、內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)不能適應(yīng)目前的工作需要。審計(jì)人員的素質(zhì)包括思想政治素質(zhì)、職業(yè)道德素質(zhì)、業(yè)務(wù)技能素質(zhì)、工作態(tài)度及心理素質(zhì)，內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不像專業(yè)的審計(jì)人員那么高，很難客觀地做出公正和無(wú)偏見(jiàn)的判斷；另外，內(nèi)部審計(jì)人員配備普遍不足，有的人員缺乏專業(yè)培訓(xùn)，人數(shù)也難以滿足審計(jì)業(yè)務(wù)的需要。同時(shí)，相當(dāng)一部分審計(jì)人員改革創(chuàng)新意識(shí)比較弱，審計(jì)理念還停留在傳統(tǒng)審計(jì)上，大局意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)。
3、內(nèi)部審計(jì)程序和方法本身隱含的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。許多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度不完善，如審計(jì)機(jī)構(gòu)缺少事前的審計(jì)計(jì)劃，事中的審計(jì)程序和報(bào)告前的審計(jì)復(fù)核，審計(jì)工作底稿不完整，一般只記錄審計(jì)問(wèn)題事項(xiàng)，而未記錄審計(jì)人員認(rèn)為正確的審計(jì)事項(xiàng)，使得審計(jì)復(fù)核、審計(jì)質(zhì)量控制無(wú)從入手，這都使內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量得不到保證，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱。
（二）內(nèi)部審計(jì)的客觀風(fēng)險(xiǎn)
1、內(nèi)部審計(jì)法律制度不健全。內(nèi)部審計(jì)目前只有20世紀(jì)八十年代審計(jì)署頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（1989年制定，2003年修訂），法律級(jí)次明顯偏低，可操作性差，存在著滯后現(xiàn)象。這樣，內(nèi)審人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，只有依據(jù)經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)進(jìn)行分析判斷，在某種程度上嚴(yán)重影響了審計(jì)結(jié)論的權(quán)威性和正確性，因而大大增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2、審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜及審計(jì)范圍的擴(kuò)展，加大了內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)代組織由于經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜，使得內(nèi)審對(duì)象的范圍逐步擴(kuò)展，為內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)了更多的困難。這里差錯(cuò)和虛假的會(huì)計(jì)資料摻雜其中，失察的可能性也隨之增大；內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)也已不再局限于財(cái)務(wù)收支審計(jì)，還包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)審業(yè)務(wù)的拓展、使審計(jì)人員承擔(dān)更多責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)。3、企業(yè)的外部環(huán)境導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。近年來(lái)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是經(jīng)濟(jì)全球化及國(guó)際化程度的加深，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境變得日趨復(fù)雜，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也大大增加。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的存在往往引發(fā)更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提出了更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，加劇審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。
三、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制
現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)不再是監(jiān)督檢查式審計(jì)，而是參與式審計(jì)，審計(jì)人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，而且更要善于解決問(wèn)題，提出相應(yīng)的建議和改進(jìn)措施，幫助經(jīng)營(yíng)管理人員加強(qiáng)內(nèi)部控制，改善經(jīng)營(yíng)管理，以完成所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。要做好內(nèi)部審計(jì)工作，應(yīng)針對(duì)以上原因做好如下幾點(diǎn)：
（一）提高內(nèi)部審計(jì)的地位，增強(qiáng)其獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量成敗的重要因素，企業(yè)在設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)時(shí)應(yīng)堅(jiān)持兩條原則：一是獨(dú)立性原則。這是設(shè)立在內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)最重要的原則。在這個(gè)原則指導(dǎo)下，內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)在組織人員、工作和經(jīng)費(fèi)等方面應(yīng)獨(dú)立于被審計(jì)單位，獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)。不受股東、總經(jīng)理、其他職能部門和個(gè)人的干預(yù)，以體現(xiàn)審計(jì)的客觀性、公正性和有效性。二是權(quán)威性原則。這是內(nèi)審工作充分發(fā)揮作用的另一個(gè)關(guān)鍵因素，主要體現(xiàn)在內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的地位和設(shè)置層次上。內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次越高，權(quán)威性越大，內(nèi)審的作用就發(fā)揮得越充分。
（二）不斷提高審計(jì)人員素質(zhì)，增強(qiáng)其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。各內(nèi)審部門要制定長(zhǎng)遠(yuǎn)的培訓(xùn)計(jì)劃，加大培訓(xùn)力度，培養(yǎng)內(nèi)審人員堅(jiān)持實(shí)事求是、客觀公正、廉潔奉公的職業(yè)道德，并使其不斷更新知識(shí)，提高內(nèi)審人員的審計(jì)查證能力、審計(jì)協(xié)調(diào)能力及表達(dá)能力，提高分析、判斷和預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的能力，以適應(yīng)新形勢(shì)的需要。最后，還應(yīng)強(qiáng)化審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在審計(jì)工作中始終將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作為確定審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)程序、審計(jì)結(jié)論的判斷基礎(chǔ)。
（三）加快有關(guān)審計(jì)法規(guī)制度建設(shè)。國(guó)家應(yīng)抓緊制定、頒布內(nèi)部審計(jì)法規(guī)和內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，以統(tǒng)一內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在中國(guó)經(jīng)濟(jì)走向世界的同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)還要借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，盡快同國(guó)際慣例接軌，以謀求長(zhǎng)足的發(fā)展。
（四）建立健全審計(jì)組織自身的內(nèi)部控制制度
【關(guān)鍵詞】
內(nèi)部審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn) 控制
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)環(huán)境的變化，企業(yè)所面臨的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，企業(yè)模式相對(duì)滯后，風(fēng)險(xiǎn)控制制度不完善等問(wèn)題也越來(lái)越多，單純依賴會(huì)計(jì)控制很難做到對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)，因此，企業(yè)越發(fā)展，企業(yè)規(guī)模越大，就越需要內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)加快轉(zhuǎn)型的“催化劑”，是企業(yè)發(fā)展的“航標(biāo)儀”。在提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，防范風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)綜合管理水平過(guò)程中具有獨(dú)一無(wú)二的作用。因此，只有把內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理有機(jī)結(jié)合，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)達(dá)到評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，才能使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中高速發(fā)展。
一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制中存在問(wèn)題的原因分析
1、企業(yè)內(nèi)部有關(guān)高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的制度規(guī)范沒(méi)有及時(shí)更新
企業(yè)所從事的期貨、股票等高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)所依據(jù)的規(guī)章制度仍然是在業(yè)務(wù)起初制定的，隨著時(shí)間的推移和國(guó)家政策的不斷更新，企業(yè)沒(méi)有對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)制度進(jìn)行調(diào)整，制度內(nèi)容較為陳舊，涉及范圍比較狹窄，具有一定的局限性。
2、個(gè)別企業(yè)沒(méi)有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，缺乏健全的風(fēng)險(xiǎn)控制體系
目前，個(gè)別企業(yè)沒(méi)有設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，其審計(jì)工作仍然單單依靠審計(jì)外包或者集團(tuán)本部審計(jì)督察部，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中的問(wèn)題，從而導(dǎo)致有些小風(fēng)險(xiǎn)變成大風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)造成不良影響甚至導(dǎo)致企業(yè)陷入困境。
3、內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)較低，且集團(tuán)公司與下屬企業(yè)之間缺乏必要的內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)絡(luò)體系
對(duì)于有一定規(guī)模的集團(tuán)公司，內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量較少，而且人員專業(yè)素質(zhì)不是很高，沒(méi)有接受過(guò)正規(guī)的審計(jì)專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，審計(jì)知識(shí)薄弱。另外，集團(tuán)公司與各下屬企業(yè)之間沒(méi)有一套健全的內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)絡(luò)體系，下屬企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不能及時(shí)反應(yīng)到集團(tuán)公司。
4、內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程和財(cái)務(wù)狀況不了解
在實(shí)際審計(jì)業(yè)務(wù)中，內(nèi)部審計(jì)人員往往僅局限于對(duì)會(huì)計(jì)憑證的復(fù)核，忽視了企業(yè)在業(yè)務(wù)流程上的缺陷，會(huì)計(jì)報(bào)表不能真實(shí)反應(yīng)其經(jīng)營(yíng)成果。
5、內(nèi)部審計(jì)管理制度不健全，內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)控制的程度不夠
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理制度基礎(chǔ)薄弱，內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范性較差。內(nèi)部審計(jì)工作是要求規(guī)范性很強(qiáng)，主要分為以下三個(gè)階段：（1）準(zhǔn)備階段；（2）實(shí)施階段；（3）終結(jié)階段。但是，內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，幾乎很少的人能夠嚴(yán)格按照規(guī)范化的審計(jì)程序開(kāi)展業(yè)務(wù)，審計(jì)取證隨意性較大，所取得的證據(jù)證明力較差。
二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的對(duì)策
內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在性決定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于審計(jì)的全過(guò)程，但是內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可防可控的。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估的最終目的都是有效地控制風(fēng)險(xiǎn)，而如何有效地控制風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵在于企業(yè)內(nèi)部所采取的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制策略，對(duì)于可控制的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)積極采取各種應(yīng)對(duì)措施來(lái)避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，對(duì)于不可控制的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)認(rèn)真分析風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，找出其根源，使風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的損失降到最低。
1、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性
內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)工作正常進(jìn)行的重要保障，是保證內(nèi)部審計(jì)人員客觀、公正、公平的完成內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的前提條件。內(nèi)部審計(jì)人員只有對(duì)所審計(jì)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)保持相對(duì)獨(dú)立性，才能客觀的完成內(nèi)部審計(jì)工作，發(fā)表適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，從而對(duì)企業(yè)的發(fā)展起到積極地推動(dòng)作用。
2、提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)
內(nèi)部審計(jì)工作不僅是一項(xiàng)富有挑戰(zhàn)性的、專業(yè)性很強(qiáng)的工作，也是一項(xiàng)綜合性很強(qiáng)、層次很高的經(jīng)營(yíng)監(jiān)督工作。隨著社會(huì)的不斷進(jìn)步和計(jì)算機(jī)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的技術(shù)水平、職業(yè)道德等自身素質(zhì)要求越來(lái)越高。就企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)來(lái)看，人員整體素質(zhì)還不夠高，有待制定長(zhǎng)遠(yuǎn)的人才培養(yǎng)戰(zhàn)略，提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，為內(nèi)部審計(jì)工作打下良好的基礎(chǔ)。
3、規(guī)范內(nèi)部審計(jì)作業(yè)程序
合理規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)程序也是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的重要保障。內(nèi)部審計(jì)證據(jù)的獲取及處理，審計(jì)證據(jù)的充分性和可靠性以及審計(jì)工作底稿的編制對(duì)審計(jì)質(zhì)量的高低都有著重要影響。首先集團(tuán)公司審計(jì)督察部應(yīng)當(dāng)根據(jù)董事會(huì)批準(zhǔn)后的內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃組織并實(shí)施內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。其次內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)正確處理內(nèi)部審計(jì)證據(jù)，內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量在很大程度上取決于內(nèi)部審計(jì)人員所獲得審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量，只有充分、可靠地內(nèi)部審計(jì)證據(jù)才能使內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到可接受的水平。另外，認(rèn)真編制內(nèi)部審計(jì)工作底稿同樣也是提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵因素。
4、內(nèi)審?fù)獍?，降低風(fēng)險(xiǎn)
所謂內(nèi)審?fù)獍?，是指企業(yè)可以將內(nèi)部審計(jì)任務(wù)全部或部分的委托給社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)完成。如某企業(yè)基建項(xiàng)目和招投標(biāo)項(xiàng)目逐年遞增，而對(duì)這類項(xiàng)目的審計(jì)不僅需要內(nèi)部審計(jì)人員具有一定的預(yù)算知識(shí)，還需要有一定的現(xiàn)場(chǎng)工作經(jīng)驗(yàn)，然而一般的內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)建筑基本知識(shí)了解較少，在這種情況下，有必要聘請(qǐng)資深的建筑工程師來(lái)對(duì)項(xiàng)目嚴(yán)格把關(guān)，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
5、建立質(zhì)量考核體系，減少人為風(fēng)險(xiǎn)
制定嚴(yán)格、科學(xué)的評(píng)價(jià)考核制度，可以有效地督促內(nèi)部審計(jì)人員高效率、高質(zhì)量的完成審計(jì)任務(wù)?？己藘?nèi)容主要從審計(jì)質(zhì)量、工作責(zé)任心、審計(jì)工作底稿的質(zhì)量等方面來(lái)考慮，每年可以根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況組織一次內(nèi)部審計(jì)人員評(píng)優(yōu)活動(dòng)，對(duì)于優(yōu)秀的內(nèi)部審計(jì)人員要給予表彰和獎(jiǎng)勵(lì)，同時(shí)，對(duì)在工作上有過(guò)失的內(nèi)部審計(jì)人員也要追究相應(yīng)的責(zé)任，給予通報(bào)批評(píng)甚至辭退的懲罰，從根本上降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。
參考文獻(xiàn)：
[1]谷永優(yōu).審計(jì)業(yè)務(wù)管理模式改革的思考.中國(guó)審計(jì).2007，01：67
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制必不可少的一部分。內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制起著不可替代的監(jiān)督作用，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)持續(xù)監(jiān)測(cè)并且評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，使內(nèi)部控制可以順利進(jìn)行并合理應(yīng)對(duì)實(shí)際中出現(xiàn)的意外問(wèn)題。內(nèi)部控制的主體涉及范圍極廣，包括企業(yè)董事會(huì)、管理層及基層工作人員，內(nèi)部審計(jì)則在整個(gè)體系中負(fù)責(zé)評(píng)價(jià)相關(guān)工作流程及結(jié)果，必要的時(shí)候還可以根據(jù)工作結(jié)果對(duì)內(nèi)控體系提出一定的改進(jìn)意見(jiàn)。
內(nèi)部審計(jì)常用的手段包括問(wèn)卷調(diào)查、口頭問(wèn)詢及查閱資料等。系統(tǒng)化且規(guī)范化的審計(jì)手段可以對(duì)企業(yè)單位環(huán)境、崗位分布、財(cái)務(wù)管理、計(jì)劃實(shí)施及基層建設(shè)等各方面進(jìn)行持續(xù)有效的檢測(cè)，只有這樣，企業(yè)管理人員才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制制度中存在的問(wèn)題并采取措施予以解決。
二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中的應(yīng)用
（一）提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的重視程度
企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)只有加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度才能保障企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)制度切實(shí)發(fā)揮作用，內(nèi)部審計(jì)部門針對(duì)企業(yè)制度提出的意見(jiàn)和建議，有利于促進(jìn)企業(yè)管理制度的不斷健全。同時(shí)，領(lǐng)導(dǎo)的重視程度也會(huì)在一定程度上對(duì)審計(jì)部門工作人員的積極性產(chǎn)生影響，只有得到領(lǐng)導(dǎo)的重視，工作人員才會(huì)更加熱情地投入到工作中去。企業(yè)也可以制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)部門工作結(jié)果進(jìn)行審核評(píng)定，同時(shí)激發(fā)其他部門對(duì)審計(jì)工作的配合積極性，發(fā)揮各部門的優(yōu)勢(shì)，協(xié)助審計(jì)部門準(zhǔn)確把握風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，切實(shí)發(fā)揮審計(jì)的職能作用。
（二）全面了解和掌握企業(yè)的基本情況
在對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)之前，審計(jì)部門有必要對(duì)企業(yè)的基本情況進(jìn)行全面了解和準(zhǔn)確的掌握，并在此基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行檢測(cè)和分析，必要的時(shí)候采取風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防措施。另外，企業(yè)的內(nèi)部控制制度也需要不斷完善，只有建立起全面系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，審計(jì)部門才能準(zhǔn)確評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)高低，從而實(shí)現(xiàn)理想的審計(jì)目標(biāo)。
（三）建立科學(xué)嚴(yán)密的風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)體系
嚴(yán)密的風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)體系主要包括三個(gè)組成層次：第一是共性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，該層次要求相關(guān)審計(jì)部門對(duì)不同企業(yè)普遍面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行客觀分析并結(jié)合自身情況有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)；第二是各行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)，將不同行業(yè)的特點(diǎn)進(jìn)行歸類分析并從中總結(jié)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)；第三是企業(yè)項(xiàng)目補(bǔ)充標(biāo)準(zhǔn)。這三層標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是相輔相成、互為補(bǔ)充的，內(nèi)部審計(jì)工作人員在對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估的時(shí)候，要與企業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況相結(jié)合，充分保證三層評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)性和合理性。
（四）提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)
內(nèi)部審計(jì)工作不僅包括對(duì)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，還包括對(duì)企業(yè)外部風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，這給企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員提出了更高的要求，由此可見(jiàn)，要想切實(shí)提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的效率和質(zhì)量，必須要著力提高審計(jì)工作人員的專業(yè)素質(zhì)。一方面，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)，促使審計(jì)人員不斷更新自身專業(yè)知識(shí)；另一方面，企業(yè)要引進(jìn)更多的全面發(fā)展人才，尤其是計(jì)算機(jī)、經(jīng)濟(jì)管理和金融等專業(yè)的高素質(zhì)人才，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員的結(jié)構(gòu)，提高工作人員的整體素質(zhì)。除此之外，企業(yè)的人力資源管理部門還要科學(xué)利用人才，建立專家咨詢制度和外部學(xué)習(xí)制度，借助人力資源管理實(shí)現(xiàn)資源的合理配置。
（五）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作的信息化
中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）031-000-01
內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部一重要的獨(dú)立機(jī)構(gòu)，由管理高層和董事會(huì)負(fù)責(zé)管理，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的作用為建議、監(jiān)督和管理。從本質(zhì)上來(lái)講，我們所說(shuō)的企業(yè)管理，主要就是指通過(guò)運(yùn)用一定的手段，來(lái)進(jìn)行企業(yè)人力、物力等資源的協(xié)調(diào)與管理工作。目前，在長(zhǎng)期的社會(huì)發(fā)展過(guò)程中，現(xiàn)代企業(yè)制度也逐漸發(fā)展完善起來(lái)，在這個(gè)過(guò)程當(dāng)中，企業(yè)的內(nèi)部管理也變得越來(lái)越復(fù)雜，因此，我們要想強(qiáng)化企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，就應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步深化內(nèi)部審計(jì)的地位與作用。
一、內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的影響
1.內(nèi)部審計(jì)可以有效的分析、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程
（1）企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，能夠?qū)ζ髽I(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的制定進(jìn)行科學(xué)的評(píng)價(jià)，并對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和發(fā)展情況等是否相適應(yīng)有一個(gè)全面的考慮。（2）企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，能夠?qū)ζ髽I(yè)各部門的目標(biāo)加以討論，對(duì)各個(gè)部門的目標(biāo)能否滿足企業(yè)總目標(biāo)的發(fā)展需求加以分析。（3）通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，能夠判斷企業(yè)管理層對(duì)于潛在風(fēng)險(xiǎn)的判斷是不是足夠準(zhǔn)確，然后對(duì)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)控制措施評(píng)估，來(lái)判斷其是否完善，評(píng)價(jià)其所出現(xiàn)的影響與風(fēng)險(xiǎn)，是不是能夠在企業(yè)可以承受的范圍里面。（4）判斷企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)是否可以得到科學(xué)的控制，風(fēng)險(xiǎn)管理的措施能否執(zhí)行，并且判斷風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告是不是真的能夠?qū)?wèn)題進(jìn)行全面的反映。
2.直接影響企業(yè)管理層的管理質(zhì)量
從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，該問(wèn)題主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：第一，其能夠?qū)ζ髽I(yè)的管理者所提出的風(fēng)險(xiǎn)管理方案的合理性進(jìn)行有效評(píng)估；第二，其能夠?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)管理程序的科學(xué)性與執(zhí)行的可行性進(jìn)行合理評(píng)估；第三，通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的科學(xué)評(píng)估，并作出有效的風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告，來(lái)將風(fēng)險(xiǎn)管理控制的情況充分的反映出來(lái)。
3.能夠協(xié)助各部門工作
（1）通過(guò)對(duì)員工進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制的培訓(xùn)工作，以此來(lái)確保風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)能夠真正的深入到全部員工心里面；（2）通過(guò)專項(xiàng)研討會(huì)的定期開(kāi)展，來(lái)邀請(qǐng)相關(guān)的專家，對(duì)于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行有針對(duì)性的討論與分析，其中，審計(jì)人員就是會(huì)議的參與者與組織者。（3）通過(guò)對(duì)相關(guān)系統(tǒng)程序與軟件的開(kāi)發(fā)，來(lái)促使企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估常態(tài)化，提高風(fēng)險(xiǎn)控制質(zhì)量[1]。
二、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用
1.內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系
所謂的內(nèi)部控制，指的是在進(jìn)行實(shí)際的事務(wù)管理過(guò)程中所形成的，一種相互制約又相互聯(lián)系的關(guān)系，在這當(dāng)中，主要一些列強(qiáng)化企業(yè)運(yùn)行效率的方法與措施。作為一種重要的現(xiàn)代企業(yè)管理形式，其主要是針對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部，所進(jìn)行的綜合性管理工作。就針對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)制度來(lái)說(shuō)，其對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部控制設(shè)置有著非常高的要求，而在這當(dāng)中，通過(guò)進(jìn)行科學(xué)的內(nèi)部控制，能夠更好的建立起現(xiàn)代企業(yè)制度。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，能夠幫助企業(yè)的管理人員，對(duì)于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)因素加以識(shí)別，并采取有針對(duì)性的措施，來(lái)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，保證企業(yè)能夠健康的運(yùn)行[2]。
2.內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的重要作用
（1）有利于健全內(nèi)部控制制度
從某種意義上來(lái)講，進(jìn)行內(nèi)部控制制度的評(píng)估，主要目的就是為了判斷體系的健全性。我們?cè)谕ㄟ^(guò)對(duì)相關(guān)測(cè)試資料進(jìn)行科學(xué)的分析之后，能夠找出企業(yè)在內(nèi)部控制過(guò)程中所出現(xiàn)的各種問(wèn)題，并針對(duì)這些問(wèn)題，采用有針對(duì)性的策略加以改正。事實(shí)上，健全企業(yè)內(nèi)控制度，通常會(huì)受到各種因素的影響作用，例如內(nèi)控措施能否順應(yīng)企業(yè)的發(fā)展需求，是否依據(jù)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行等。因此，要求內(nèi)部控制必須要保證各個(gè)崗位與部門控制的合理性，以此來(lái)保證相應(yīng)的控制結(jié)果可以完成對(duì)崗位與職責(zé)之間的監(jiān)督與約束。例如，在實(shí)際的內(nèi)控過(guò)程中，要求企業(yè)的會(huì)計(jì)與出納職責(zé)都必須要按照財(cái)務(wù)制度執(zhí)行，與此同時(shí)，要求出納和會(huì)計(jì)必須要各自獨(dú)立，出納不能實(shí)施會(huì)計(jì)的職責(zé)，而會(huì)計(jì)也不可兼任出納。
（2）可以進(jìn)行評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)遵循性的測(cè)試
通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制點(diǎn)的測(cè)試，來(lái)分析哪些控制點(diǎn)建立了內(nèi)控制度，并對(duì)于其實(shí)際的業(yè)務(wù)執(zhí)行情況作出全面的研究與分析，進(jìn)行制度運(yùn)用情況的科學(xué)審查。雖然說(shuō)，其主要的檢查控制點(diǎn)都進(jìn)行了系列的設(shè)置，不過(guò)，由于缺乏執(zhí)行力度，導(dǎo)致制度難以執(zhí)行。對(duì)內(nèi)部控制制度的符合程度作出相應(yīng)的測(cè)試，并對(duì)其中的各種控制措施作出嚴(yán)格的審查工作，來(lái)確保其能夠?qū)ο嚓P(guān)的制度規(guī)定有一個(gè)認(rèn)真的遵守與履行。此外，通過(guò)信賴度分析，來(lái)對(duì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制程度進(jìn)行評(píng)價(jià)，以此來(lái)明確審計(jì)的重點(diǎn)。
（3）能夠?qū)?nèi)部控制系統(tǒng)的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)
在實(shí)際的審計(jì)工作中，內(nèi)部控制系統(tǒng)是其中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，并且，內(nèi)部控制的質(zhì)量，將會(huì)直接關(guān)系到企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是否能夠依據(jù)企業(yè)的目標(biāo)順利開(kāi)展進(jìn)行，以及能夠達(dá)到其所預(yù)期的各項(xiàng)目標(biāo)。此外，審計(jì)人員除了在對(duì)相關(guān)的賬本、會(huì)計(jì)報(bào)表等的資料進(jìn)行審計(jì)意外，其還應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)的管理與經(jīng)營(yíng)有一個(gè)明確的重視。就針對(duì)于目前的實(shí)際情況來(lái)看，部分企業(yè)通過(guò)兼并與收購(gòu)的形式，來(lái)對(duì)子公司的發(fā)展提供了大力的扶持，不過(guò)，在長(zhǎng)期的社會(huì)發(fā)展過(guò)程中，公司的子公司出現(xiàn)了進(jìn)一步的發(fā)展與提升，而母公司的業(yè)務(wù)數(shù)量則出現(xiàn)了下降。通過(guò)運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)的辦法，可以科學(xué)分析子公司與母公司的業(yè)務(wù)交易量，并以此來(lái)對(duì)子公司的經(jīng)營(yíng)情況有一個(gè)充分的了解，為子公司的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展提供更好的經(jīng)營(yíng)決策。
三、結(jié)語(yǔ)
總而言之，就針對(duì)于目前的實(shí)際情況來(lái)看，我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還在初級(jí)的建設(shè)階段中，其各項(xiàng)內(nèi)部制度還不夠完善。因此，企業(yè)不僅要強(qiáng)化財(cái)務(wù)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理，還要建立起完善的控制與監(jiān)督體系，以將內(nèi)部審計(jì)的作用充分的 發(fā)揮出來(lái)，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷建立與完善，審計(jì)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的作用更加突出，人們對(duì)審計(jì)抱著越來(lái)越大的期望，導(dǎo)致審計(jì)的責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)也不斷增大。在新形勢(shì)之下，實(shí)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定量分析與防范已經(jīng)成為了研究的重點(diǎn)課題。當(dāng)前，學(xué)術(shù)界并沒(méi)有專門的理論框架為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供評(píng)價(jià)方法，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在確定的過(guò)程中帶有非常嚴(yán)重的習(xí)慣性。
一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其影響因素
（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的是由于審計(jì)人員發(fā)表的意見(jiàn)并不適當(dāng)而帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員發(fā)表的意見(jiàn)主要包括兩個(gè)方面的原因，一方面是指財(cái)務(wù)報(bào)表并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)公允揭示，而財(cái)務(wù)人員卻認(rèn)為已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了公允揭示；另一方面是指財(cái)務(wù)報(bào)表總體上已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了公允揭示，而財(cái)務(wù)人員卻認(rèn)為并未實(shí)現(xiàn)公允揭示。
在審計(jì)活動(dòng)中，審計(jì)人員對(duì)審計(jì)客體實(shí)施審計(jì)，在審計(jì)的過(guò)程中實(shí)現(xiàn)相關(guān)證據(jù)的收集，從而對(duì)審計(jì)客體的財(cái)務(wù)報(bào)表及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等進(jìn)行客觀、公正的判斷與評(píng)價(jià)，并且提出相關(guān)的審計(jì)意見(jiàn)。審計(jì)人員所提出的意見(jiàn)是建立在自身的職業(yè)審查與專業(yè)判斷的基礎(chǔ)之上的，可能會(huì)出現(xiàn)偏離或違背客觀事實(shí)的情況，換句話講審計(jì)結(jié)論存在一定的不確定性。而審計(jì)結(jié)論存在的這種不確定性將會(huì)導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果的利用方遭受嚴(yán)重的損失，而審計(jì)人員也必須對(duì)相應(yīng)的后果進(jìn)行承擔(dān)，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。
（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響要素
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中包含了三個(gè)基本要素，分別為固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的三個(gè)要素同時(shí)也是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的三個(gè)環(huán)節(jié)，三個(gè)要素之間存在著相互獨(dú)立的關(guān)系，其發(fā)生的順序?yàn)楣逃酗L(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在具有客觀性，并不能夠完全消除，其中固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位之間存在著密切的聯(lián)系，與審計(jì)人員之間并不存在聯(lián)系。審計(jì)人員只能夠?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估而不能夠?qū)ζ溥M(jìn)行控制，但是固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)最終造成的后果卻可以通過(guò)審計(jì)程序來(lái)對(duì)其進(jìn)行彌補(bǔ)。檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)人員密切相關(guān)，通過(guò)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，實(shí)現(xiàn)檢查風(fēng)險(xiǎn)的有效降低。
二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因
（一）客觀原因
審計(jì)所處的法律環(huán)境是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的最為直接的原因。在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，審計(jì)活動(dòng)是非常重要的組成部分，應(yīng)該受到法律的約束，承擔(dān)相應(yīng)的權(quán)利與責(zé)任，如果審計(jì)人員出現(xiàn)工作失誤，則必須承擔(dān)法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性與審計(jì)內(nèi)容的廣泛性是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的客觀原因之一。隨著社會(huì)的不斷發(fā)展與企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)也更加復(fù)雜，這也就增大了出現(xiàn)錯(cuò)誤的可能性，審計(jì)的難度與風(fēng)險(xiǎn)不斷增大。審計(jì)意見(jiàn)的依賴程度提高也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因之一，人們開(kāi)始重視會(huì)計(jì)報(bào)表信息的可靠性，希望通過(guò)審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息可靠性的提高，從而實(shí)現(xiàn)決策風(fēng)險(xiǎn)的降低，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。
（二）主觀原因
首先，審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)與能力。隨著審計(jì)對(duì)象的不斷發(fā)展與審計(jì)內(nèi)的更加廣泛，社會(huì)對(duì)審計(jì)人員的要求不斷提高，可是經(jīng)驗(yàn)和能力總是有限的，不可避免地會(huì)在審計(jì)過(guò)程中發(fā)表錯(cuò)誤審計(jì)意見(jiàn)，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次，審計(jì)人員的工作責(zé)任心與職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度。如果審計(jì)人員在工作的過(guò)程中缺乏責(zé)任心，將導(dǎo)致審計(jì)工作缺乏完整性，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。最后，審計(jì)方法存在的不足。審計(jì)人員所采用的現(xiàn)代審計(jì)方法本身存在著缺陷也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的重要原因。
三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)方法研究
（一）期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型評(píng)價(jià)方法
期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型評(píng)價(jià)方法的過(guò)程為：首先，實(shí)現(xiàn)期望風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系的建立，依據(jù)評(píng)價(jià)體系實(shí)現(xiàn)評(píng)價(jià)指標(biāo)層次結(jié)構(gòu)的支持，如圖1所示。其次，實(shí)現(xiàn)判斷矩陣的構(gòu)造。在該階段中，主要的目的是實(shí)現(xiàn)期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)層次結(jié)構(gòu)模型判斷矩陣的獲得，通過(guò)評(píng)判小組對(duì)被審計(jì)單位打分。再次，層次單排序。層次單排序指的是依據(jù)判斷矩陣對(duì)上一層次的某要素與與之聯(lián)系的要素的重要性全值進(jìn)行計(jì)算。由于判斷矩陣本身含有相當(dāng)誤差，而層次排序在本質(zhì)上只是表達(dá)某種定性概念，沒(méi)有必要追求高的計(jì)算精確度。最后，利用模糊綜合評(píng)價(jià)法對(duì)期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評(píng)分。具體的步驟包括：第一，實(shí)現(xiàn)對(duì)象集、因素集與評(píng)語(yǔ)集的確定；第二，實(shí)現(xiàn)因素集權(quán)重分配的確定；第三，實(shí)現(xiàn)綜合評(píng)價(jià)矩形R的建立；第四，通過(guò)復(fù)合運(yùn)算實(shí)現(xiàn)綜合評(píng)價(jià)結(jié)果的得出；第五，為評(píng)價(jià)等級(jí)定分值，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)可知，如果等級(jí)越高風(fēng)險(xiǎn)越低，其所占分值就越低。
（二）總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)方法
1.固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)方法
首先通過(guò)層次分析法對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系實(shí)現(xiàn)權(quán)重的確定，之后通過(guò)模糊評(píng)價(jià)法為固有風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算綜合分值。固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)方法的過(guò)程為：首先，實(shí)現(xiàn)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系的建立，如圖2所示。其次，實(shí)現(xiàn)判斷矩陣的構(gòu)造，依據(jù)被審計(jì)單位實(shí)際情況由專家進(jìn)行評(píng)判。再次，利用層次排序法對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)影響因素的權(quán)重進(jìn)行分析，同時(shí)進(jìn)行一致性的檢驗(yàn)。最后，利用模糊綜合評(píng)價(jià)法得到固有風(fēng)險(xiǎn)值。
2.總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)方法
在實(shí)現(xiàn)了固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)的數(shù)值計(jì)算之后，通過(guò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：
總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)
在實(shí)現(xiàn)了總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)算之后，如果總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)值≤期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)值，審計(jì)工作可以停止；如果總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)值>期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，則審計(jì)工作需要繼續(xù)，同時(shí)應(yīng)該實(shí)現(xiàn)抽樣力度的增加，直到滿足總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)值≤期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)值。
總結(jié)：
本文依據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)方法的現(xiàn)狀及研究，實(shí)現(xiàn)了層次分析法、模糊綜合評(píng)價(jià)法與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型相結(jié)合的評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)值的方法，同時(shí)依據(jù)該方法提出審計(jì)工作終止的標(biāo)準(zhǔn)。
參考文獻(xiàn)
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20世紀(jì)70年代末，D.H.Roberts首次提出終極風(fēng)險(xiǎn)模型，即：終極風(fēng)險(xiǎn)是由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、分析性檢查風(fēng)險(xiǎn)、抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成的。該模型認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)著重體現(xiàn)在審計(jì)的終極階段。
1981年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（簡(jiǎn)稱：AICPA）在其的《審計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)――審計(jì)抽樣》中提出的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×分析性檢查風(fēng)險(xiǎn)×詳細(xì)測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)。其中，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)表示財(cái)務(wù)報(bào)表中發(fā)生重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)，分析性檢查風(fēng)險(xiǎn)和詳細(xì)測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)表示財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)誤未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。
1983年，AICPA在《審計(jì)準(zhǔn)則第47號(hào)――審計(jì)業(yè)務(wù)中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性》中將分析性檢查風(fēng)險(xiǎn)和詳細(xì)測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)合并在一起，統(tǒng)稱為檢查風(fēng)險(xiǎn)，修正后的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。運(yùn)用該模型評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)以控制風(fēng)險(xiǎn)為評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的核心，原因是假設(shè)在不存在相關(guān)內(nèi)部控制的條件下去具體單獨(dú)評(píng)估管理層認(rèn)定的固有風(fēng)險(xiǎn)有一定的難度，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師忽視對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，簡(jiǎn)單將固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要通過(guò)內(nèi)部控制測(cè)試，以合理計(jì)劃審計(jì)工作，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平，因?yàn)榭刂骑L(fēng)險(xiǎn)水平的高低對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)有著重大影響。1983年的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型已被大多數(shù)審計(jì)職業(yè)團(tuán)體和注冊(cè)會(huì)計(jì)師所接受，國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則和我國(guó)1996年和實(shí)施的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則也采用了該模型。該模型也被職業(yè)界稱之為傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。
2001年，王廣明、沈輝從解釋注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為動(dòng)機(jī)和行為出發(fā)，提出了供給導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)×訴訟風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)的含義不變，訴訟風(fēng)險(xiǎn)是指已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表存在注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能察覺(jué)的重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師主動(dòng)或被動(dòng)承擔(dān)法律責(zé)任（或遭受損失）的可能性。該模型考慮了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自利動(dòng)機(jī)，指出發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)是訴訟風(fēng)險(xiǎn)成立的必要但并非充分條件，承擔(dān)法律責(zé)任（或遭受損失）的可能性才等價(jià)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于這一模型能夠解釋審計(jì)實(shí)務(wù)中存在的許多審計(jì)行為，因此被國(guó)內(nèi)外的一些學(xué)者所接受，如劉力云（1999）、胡春元（2002）、Eilifsen A.，Knechel W.R.，Wallage P. （2001）和Daryl M.Mcartney（2003）等都指出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可理解為注冊(cè)會(huì)計(jì)師遭受損失的可能性。該模式在審計(jì)實(shí)務(wù)中較為實(shí)用。
2003年，為進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（簡(jiǎn)稱：IFAC）的國(guó)際審計(jì)與保證準(zhǔn)則委員會(huì)（簡(jiǎn)稱：IAASB）于10月了四項(xiàng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，要求審計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中必須以被審計(jì)單位的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分析為導(dǎo)向進(jìn)行審計(jì)，按照戰(zhàn)略管理論和系統(tǒng)論將由于企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要構(gòu)成要素進(jìn)行評(píng)估，這是評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀念、范圍的擴(kuò)大與延伸，也是傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的繼承和發(fā)展。在該理論的指導(dǎo)下，IAASB對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型重新描述為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。
在該模型中，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估要分成兩個(gè)層次進(jìn)行：一是財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次；二是各類交易、賬戶余額和列報(bào)認(rèn)定層次。財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與控制環(huán)境有著密不可分的聯(lián)系，各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)兩部分構(gòu)成。新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型立足于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)地分析和評(píng)價(jià)，根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果制定計(jì)劃，并結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際情況實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序。盡管IAASB修訂了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，但是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的本質(zhì)沒(méi)有發(fā)生改變。本著國(guó)際趨同的理念，我國(guó)于2007年1月實(shí)施IAASB的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型計(jì)劃審計(jì)工作。
現(xiàn)行模型的不足之處表現(xiàn)在：即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表了不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)，仍然可能使其損失降到最低；現(xiàn)行模型未能從審計(jì)行為之外來(lái)分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的其他社會(huì)原因，而實(shí)際上審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)行為內(nèi)外環(huán)境綜合作用的結(jié)果；現(xiàn)行模型不能解釋注冊(cè)會(huì)計(jì)師偏好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因。所以，應(yīng)在現(xiàn)行模型的基礎(chǔ)上重新構(gòu)建注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的重構(gòu)
其一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的再定義。導(dǎo)致目前對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)存在認(rèn)識(shí)差異的一個(gè)重要緣由是審計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”內(nèi)涵的理解。人們贊成廣義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀，因?yàn)榻徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的根本目的在于能夠直觀反映審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因及可能發(fā)生的后果。本文認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必須與訴訟風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)系?！鞍l(fā)表與事實(shí)不相符的審計(jì)意見(jiàn)”產(chǎn)生的只是誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，即“發(fā)表與事實(shí)不相符的審計(jì)意見(jiàn)”是風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的一個(gè)必要條件，但不是充分條件。只有在有人追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才會(huì)發(fā)生損失。所以，構(gòu)建注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，必須考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)（不論是否恰當(dāng)）后所面臨的訴訟風(fēng)險(xiǎn)。另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行為之外發(fā)生的影響審計(jì)職業(yè)界生存和發(fā)展的不確定因素也是產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因?，F(xiàn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，該模型將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各因素之間的關(guān)系看作經(jīng)濟(jì)變量之間的函數(shù)關(guān)系，但是，即使是面臨同樣風(fēng)險(xiǎn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，實(shí)際承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也不是完全一樣的，即在同樣的環(huán)境下，一部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師遭受損失，另一部分卻得到收益。這就是說(shuō)，影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素是多種多樣的，其中有些因素根本無(wú)法用定量的方法加以說(shuō)明，比如注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為偏好、政府的法律管制或匯率管制等。因此，有必要把這些被現(xiàn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型忽略的不確定因素引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中加以考慮。在實(shí)務(wù)中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)為審計(jì)失敗的可能性。盡管在審計(jì)失敗的情形下，有關(guān)利益相關(guān)者關(guān)注的是不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的內(nèi)容本身，但是，考察財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)信息的披露渠道對(duì)正確理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是至關(guān)重要的。審計(jì)意見(jiàn)的“恰當(dāng)”與“不恰當(dāng)”不能通過(guò)審計(jì)意見(jiàn)自身來(lái)體現(xiàn)，而只能通過(guò)與之相競(jìng)爭(zhēng)的信息提供渠道來(lái)表現(xiàn)，這些渠道包括被審計(jì)單位的事后聲明，證監(jiān)會(huì)、中注協(xié)和有關(guān)政府監(jiān)管部門對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位的日常監(jiān)督、例行檢查，媒體的報(bào)道等。因此，完整的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制不應(yīng)當(dāng)終結(jié)于審計(jì)意見(jiàn)的發(fā)表，還應(yīng)當(dāng)延伸到社會(huì)監(jiān)督的廣闊范圍。
基于此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義可以從以下方面進(jìn)行規(guī)范：一是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的起源地，因此，研究注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)從接受審計(jì)委托業(yè)務(wù)開(kāi)始；二是由于實(shí)務(wù)中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是針對(duì)具體審計(jì)業(yè)務(wù)而言的，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的主體是注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所；三是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因不僅包括為使自身利益不受損失而發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性，還包括法律、政治、社會(huì)等其他因素形成損失的可能性。本文定義的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)過(guò)程未能發(fā)現(xiàn)、糾正財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)而使自身利益遭受損失的可能性。該定義表明了四層意思，一是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為和審計(jì)客體的行為均有關(guān)；二是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理離不開(kāi)相應(yīng)的環(huán)境，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的素質(zhì)，如知識(shí)、能力等方面，也包括審計(jì)市場(chǎng)環(huán)境和社會(huì)環(huán)境等；三是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷有關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出的職業(yè)判斷既要依據(jù)事實(shí)，但又不能局限于事實(shí)，要對(duì)事實(shí)可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行分析判斷；四是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)有關(guān)聯(lián)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師既要對(duì)事實(shí)和事實(shí)可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行辨析，又要進(jìn)行確認(rèn)，并最終形成審計(jì)報(bào)告。
其二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的構(gòu)建。與前述注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義相適應(yīng)，可以將注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分解為四個(gè)因素：變更委托風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制鑒證風(fēng)險(xiǎn)、職業(yè)判斷風(fēng)險(xiǎn)、訴訟風(fēng)險(xiǎn)，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型重新構(gòu)建為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=變更委托風(fēng)險(xiǎn)×內(nèi)部控制鑒證風(fēng)險(xiǎn)×職業(yè)判斷風(fēng)險(xiǎn)×訴訟風(fēng)險(xiǎn)。其中，變更委托風(fēng)險(xiǎn)表示的是被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)尚未發(fā)現(xiàn)的可能性。內(nèi)部控制鑒證風(fēng)險(xiǎn)表示的是在內(nèi)部控制制度未能糾正財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的情形下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制制度的建立健全和執(zhí)行的有效性發(fā)表不恰當(dāng)意見(jiàn)的可能性。職業(yè)判斷風(fēng)險(xiǎn)表示審計(jì)過(guò)程中未能恰當(dāng)選擇審計(jì)程序，糾正財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，致使作出不恰當(dāng)決策的可能性。訴訟風(fēng)險(xiǎn)表示注冊(cè)會(huì)計(jì)師在已經(jīng)出具審計(jì)報(bào)告之后，因?qū)徲?jì)意見(jiàn)的“不恰當(dāng)”而被其他信息渠道發(fā)現(xiàn)和確認(rèn)的可能性。上述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型借鑒了以往審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)研究成果，同時(shí)建立在審計(jì)工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)總結(jié)的基礎(chǔ)之上，不僅模式設(shè)計(jì)具有全面性和系統(tǒng)性，而且具有實(shí)踐的可操作性。重構(gòu)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型具有三大優(yōu)勢(shì)：首先，重構(gòu)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為更合理地解釋審計(jì)失敗的案例提供了良好的理論支撐，也為人們更加全面地認(rèn)識(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制奠定了基礎(chǔ)。其次，重構(gòu)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型使注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理更為系統(tǒng)和全面，新構(gòu)建的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型充分考慮了審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始時(shí)和完成后可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。第三，從宏觀上管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。重構(gòu)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型將注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的審計(jì)信息與其他渠道如證監(jiān)會(huì)、中注協(xié)、相關(guān)政府監(jiān)管部門、媒體等提供的信息置于同一個(gè)信息市場(chǎng)中考慮，通過(guò)這一信息市場(chǎng)的檢驗(yàn)來(lái)管理自身的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
其三，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各因素之間的關(guān)系分析。由前述注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義和構(gòu)建的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型可知，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是四種影響因素綜合作用的結(jié)果。變更委托風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的結(jié)果是注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接了不應(yīng)該承接的高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)；被審計(jì)單位內(nèi)部控制的存在可以使其財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的差錯(cuò)減少，但通過(guò)實(shí)施內(nèi)部控制鑒證后并不能完全消除，形成內(nèi)部控制鑒證風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)程序的實(shí)施也可以使財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的差錯(cuò)通過(guò)調(diào)賬而進(jìn)一步減少，但如果審計(jì)程序選擇不當(dāng)，致使被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的差錯(cuò)不能完全被消除，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，則會(huì)形成職業(yè)判斷風(fēng)險(xiǎn)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，而卻沒(méi)有任何相關(guān)利益者注冊(cè)會(huì)計(jì)師，則訴訟風(fēng)險(xiǎn)為零。在不考慮其他因素的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)仍然為零。上述分析表明，前三種因素是相互聯(lián)系、相互作用的，前者的存在決定后者的存在，后者是對(duì)前者控制的結(jié)果。根據(jù)概率論原理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是這種層層控制后漏控的結(jié)果。從定量角度分析，假定在被審計(jì)單位的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理中有四項(xiàng)錯(cuò)報(bào)信息，在初次承接審計(jì)業(yè)務(wù)之前只發(fā)現(xiàn)了一個(gè)錯(cuò)報(bào)，三個(gè)未發(fā)現(xiàn)，即變更委托風(fēng)險(xiǎn)為75%；注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行鑒證后，又防止與發(fā)現(xiàn)了一個(gè)錯(cuò)報(bào)信息，而其中的兩個(gè)未能被控制，即內(nèi)部控制鑒證風(fēng)險(xiǎn)為67%；在注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了審計(jì)程序后，又揭示出一個(gè)錯(cuò)報(bào)信息，而另一個(gè)未被發(fā)現(xiàn)，即職業(yè)判斷風(fēng)險(xiǎn)為50%。至審計(jì)報(bào)告公布之時(shí)仍然有一個(gè)錯(cuò)報(bào)信息未被發(fā)現(xiàn)，即審計(jì)誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為25%（即：75%×67%×50%）。至此，如果訴訟風(fēng)險(xiǎn)為零，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)即為零；如果此時(shí)的訴訟風(fēng)險(xiǎn)為100%，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為25%。訴訟風(fēng)險(xiǎn)是根據(jù)國(guó)家的法律環(huán)境及其他相關(guān)因素進(jìn)行估計(jì)的一個(gè)概率，即0≤訴訟風(fēng)險(xiǎn)≤1。由于審計(jì)報(bào)告的鑒證性、公開(kāi)性和社會(huì)性，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須謹(jǐn)慎承接審計(jì)業(yè)務(wù)，恰當(dāng)評(píng)估內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)水平，根據(jù)評(píng)估結(jié)果選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，合理運(yùn)用職業(yè)判斷發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，避免可能發(fā)生的審計(jì)訴訟風(fēng)險(xiǎn)。
［本文系2011年度河北省科技廳軟科學(xué)計(jì)劃研究項(xiàng)目《河北省會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制創(chuàng)新研究》（項(xiàng)目編號(hào)：11457202D-80）階段性研究成果］
參考文獻(xiàn)：
［1］陳毓圭：《對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的由來(lái)及其發(fā)展的認(rèn)識(shí)》，《會(huì)計(jì)研究》2004年第2期。
評(píng)價(jià)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程是立足于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià),并以此作為出發(fā)點(diǎn),制定審計(jì)戰(zhàn)略,制定與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化審計(jì)計(jì)劃,使審計(jì)工作適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需求。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在要求審計(jì)人員不僅要對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià),而且要對(duì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行評(píng)價(jià),用以確定審計(jì)人員實(shí)質(zhì)性測(cè)試的重點(diǎn)和測(cè)試水平,確定如何收集、收集多少和收集何種性質(zhì)的證據(jù)。需要大量運(yùn)用了分析的方法,這種分析的方法貫穿于審計(jì)的準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和終結(jié)階段,使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論和整個(gè)審計(jì)過(guò)程聯(lián)系更為緊密,使審計(jì)人員能夠重視產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)重要環(huán)節(jié),使審計(jì)過(guò)程成為一個(gè)不斷克服和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程。一旦審計(jì)人員認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)控制在可容忍的水平范圍內(nèi),審計(jì)人員就可以出據(jù)初步的審計(jì)結(jié)論。
一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估
確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)的審計(jì)思路,是以審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為質(zhì)量控制依據(jù),首先研究理解企業(yè)經(jīng)營(yíng)及所從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、企業(yè)的內(nèi)部控制及其運(yùn)行,然后,通過(guò)對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)、信息的分析和檢查,由概括到具體,由表及里地認(rèn)識(shí)賬務(wù)與企業(yè)實(shí)際狀況關(guān)系,確定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的遵循狀況。審計(jì)全過(guò)程所搜集到的證據(jù)、信息,構(gòu)成審計(jì)結(jié)論的合理保證。
從我國(guó)目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)的目標(biāo)來(lái)看，一方面，國(guó)家保持一定的行政手段指導(dǎo)國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，并愈來(lái)愈多地依靠法律規(guī)范各種經(jīng)濟(jì)主體的行為，依法建立法治經(jīng)濟(jì)；與此同時(shí)，企業(yè)被推向市場(chǎng)，從社會(huì)取得需要的各種資源，獨(dú)立地進(jìn)行經(jīng)營(yíng)與管理，求得生存與發(fā)展。各種市場(chǎng)，特別是資本市場(chǎng)的有效運(yùn)作與發(fā)展完善，對(duì)于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康持續(xù)發(fā)展至關(guān)重要。適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)架構(gòu)的內(nèi)在要求，通過(guò)審計(jì)人員的審計(jì)，提高企業(yè)向社會(huì)提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，創(chuàng)造通過(guò)市場(chǎng)進(jìn)行社會(huì)資源有效最優(yōu)分配的基本條件；及時(shí)提醒利益相關(guān)人可能出現(xiàn)的企業(yè)失敗，發(fā)揮微觀預(yù)警作用；促使企業(yè)遵紀(jì)守法，保障國(guó)家對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定運(yùn)行的有效控制。依靠賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)或制度基礎(chǔ)審計(jì)，難以保障上三方面目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。伴隨我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入以及現(xiàn)代高科技的迅速發(fā)展和世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加速，我國(guó)企業(yè)的規(guī)模迅速膨脹，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)更加復(fù)雜，企業(yè)投資主體多元化、經(jīng)營(yíng)多元利益方關(guān)系多元化，這一切給審計(jì)人員在企業(yè)審計(jì)中合理把握質(zhì)量規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)新的問(wèn)題和挑戰(zhàn)。
了解被審計(jì)單位情況是每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都要涉及的工作內(nèi)容之一,是從整體上控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段,目前這項(xiàng)工作已逐步規(guī)范，被看成是搜集審計(jì)證據(jù)的有機(jī)組成部分。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的應(yīng)用,要求將了解被審計(jì)單位情況看作是減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分,要求審計(jì)人員通過(guò)了解,形成對(duì)被審計(jì)單位固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)。這種評(píng)價(jià)從企業(yè)整體講包括它的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),這些風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估,是審計(jì)的重要組成部分,需要安排足夠的審計(jì)資源。了解的結(jié)果及相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,應(yīng)該形成審計(jì)工作底稿,是審計(jì)證據(jù)的重要組成部分。為了提高此類證據(jù)的可靠性,審計(jì)人員應(yīng)該以書面形式將對(duì)被審計(jì)單位的了解與被審計(jì)單位管理層進(jìn)行溝通。
二、執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)控制
有效利用內(nèi)控評(píng)價(jià)結(jié)果,合理選擇測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間與范圍。對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的必要性已逐步在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的認(rèn)可和利用, 利用內(nèi)控評(píng)價(jià)提高審計(jì)效率并在審計(jì)程序、審計(jì)工作中予以體現(xiàn)，合理的實(shí)質(zhì)測(cè)試策略,應(yīng)該是建立在綜合考慮固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、審計(jì)計(jì)劃的分析性測(cè)試,以及需進(jìn)行100%檢查的關(guān)鍵性項(xiàng)目逐項(xiàng)因素基礎(chǔ)之上。實(shí)質(zhì)性測(cè)試中樣本的選定,應(yīng)盡可能采用統(tǒng)計(jì)抽樣方法,抽樣檢查不能有意地回避或放棄某些項(xiàng)目,以提高抽樣檢查結(jié)果的客觀性。
三、風(fēng)險(xiǎn)控制方法手段
1、在專業(yè)技術(shù)方面,充分利用分析性復(fù)核技術(shù),科學(xué)地把握審計(jì)質(zhì)量，就是通過(guò)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)關(guān)系的比較和研究而對(duì)財(cái)務(wù)消息進(jìn)行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，分析性測(cè)試主要包括：（1）本期財(cái)務(wù)信息同前期可比財(cái)務(wù)信息的比較。（2）財(cái)務(wù)信息通預(yù)期的比較。（3）研究財(cái)務(wù)信息各組成部分之間的相互關(guān)系。（4）財(cái)務(wù)信息與同行業(yè)信息的比較。審計(jì)人員對(duì)于各種分析性復(fù)核技術(shù)十分熟悉,在審計(jì)實(shí)踐中時(shí)有應(yīng)用。但是,由于觀念上認(rèn)為分析性測(cè)試結(jié)果直接作為審計(jì)證據(jù),其客觀性、可靠性容易令人懷疑,因而應(yīng)用的積極性不高,在審計(jì)工作底稿中也很少見(jiàn)到分析方法的應(yīng)用及其結(jié)果。應(yīng)該看到,分析方法的運(yùn)用對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量至關(guān)重要。另外,分析方法的應(yīng)用可以減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試數(shù)量,提高抽樣檢查的針對(duì)性。從整體上把握審計(jì)質(zhì)量,同時(shí),在各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(循環(huán))及賬戶余額的檢查中,也應(yīng)盡可能運(yùn)用分析方法取得相應(yīng)的審計(jì)證據(jù),為在保證審計(jì)質(zhì)量前提下減少實(shí)質(zhì)測(cè)試工作奠定更可靠的基礎(chǔ)。
2、在應(yīng)用工具方面,借助科技手段,積極運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù),提高審計(jì)工作效率水平。目前，計(jì)算機(jī)審計(jì)的優(yōu)勢(shì)已顯而易見(jiàn)，首先,對(duì)被審計(jì)單位固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估,要求我們建立內(nèi)容廣泛的數(shù)據(jù)資料庫(kù),其中不僅要包括有關(guān)的法律法規(guī),而且應(yīng)包括行業(yè)發(fā)展的狀況,國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的政策,各種經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù),市場(chǎng)有關(guān)價(jià)格信息等。運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù),可以使內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估工作及其成果運(yùn)用變得更為容易。再次,運(yùn)用計(jì)算機(jī)軟件進(jìn)行分析性測(cè)試,其速度和準(zhǔn)確性都會(huì)大大超過(guò)人工操作,而且計(jì)算機(jī)分析的范圍和方法也會(huì)大大擴(kuò)展。最后,運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)抽樣,工作效率可以大大提高,特別是可以方便地利用客戶已實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)處理數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)媒介,彌補(bǔ)人工操作方式下抽樣檢查的不足之處。從整體上講,運(yùn)用電腦技術(shù),可以更方便地將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中各項(xiàng)因素有機(jī)聯(lián)系在一起,根據(jù)實(shí)際評(píng)估結(jié)果調(diào)整審計(jì)作業(yè)計(jì)劃,保證審計(jì)的質(zhì)量和效率。
合理評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作為一種審計(jì)基本方法，已經(jīng)在理論與實(shí)務(wù)中表現(xiàn)了它的科學(xué)性和有效性。我們應(yīng)積極研究和利用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)結(jié)論，有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)務(wù)中逐步推廣和完善，推動(dòng)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，再創(chuàng)審計(jì)實(shí)踐的新局面 。
參考文獻(xiàn)：
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中圖分類號(hào)：F239.6 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）11-0-01
內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)或企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上存在弊端和漏洞。集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的，為了保障審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要作用，有必要對(duì)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。如何防范集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是當(dāng)前集團(tuán)公司關(guān)注的焦點(diǎn)。因此，研究集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其控制具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。鑒于此，筆者對(duì)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其控制進(jìn)行了初步探討。
一、集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)類型分析
內(nèi)部審計(jì)作為集團(tuán)公司內(nèi)部的一個(gè)獨(dú)立的監(jiān)督部門，集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要包括三個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)，即固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，其具體內(nèi)容如下：
1.固有風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)監(jiān)督體系的有機(jī)組成部分，集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)由業(yè)務(wù)本身的特點(diǎn)所決定的， 不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)其固有風(fēng)險(xiǎn)的大小亦不相同，固有風(fēng)險(xiǎn)具有發(fā)生重要錯(cuò)誤或弊端的可能性，不是企業(yè)內(nèi)部可以控制的，也是難以定量的，如涉及實(shí)物財(cái)產(chǎn)的業(yè)務(wù)、不確定性高的業(yè)務(wù)所具有的風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)要大一些。固有風(fēng)險(xiǎn)在集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)中，集團(tuán)公司內(nèi)部業(yè)務(wù)本身十分復(fù)雜，容易出錯(cuò)，很難控制。
2.控制風(fēng)險(xiǎn)?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)是指因失控而發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)可以通過(guò)內(nèi)部控制進(jìn)行預(yù)防、及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正。在集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)中，控制風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容，一方面，控制風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)內(nèi)部的控制直接相關(guān)。由被審計(jì)單位內(nèi)部控制薄弱帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)部在每年的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中都會(huì)向董事會(huì)報(bào)告對(duì)公司內(nèi)部控制狀況的評(píng)價(jià)意見(jiàn)，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較大的環(huán)節(jié)提出糾正建議。另一方面，內(nèi)部人員的舞弊行為，也會(huì)造成控制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。受審計(jì)的人員的舞弊行為一般是十分隱蔽的， 難以被發(fā)現(xiàn)。
3.檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的、不可完全避免的，在集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中，檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員唯一可以控制的風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)的高低是審計(jì)人員所能調(diào)節(jié)和控制的。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是由于審計(jì)主體自身的原因造成的，集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中沒(méi)有執(zhí)行審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，或是審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)不足、方法不當(dāng)、資源所限等引起的風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)又可以分為以下兩種，一是抽樣風(fēng)險(xiǎn)（誤受風(fēng)險(xiǎn)、誤拒風(fēng)險(xiǎn)）。也就是審計(jì)發(fā)出了與實(shí)際情況不符的審計(jì)報(bào)告。二是非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。抽樣風(fēng)險(xiǎn)以外的風(fēng)險(xiǎn)都是非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。
二、控制集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的策略
控制集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的策略，可以從積極轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)職能、嘗試推行增值內(nèi)部審計(jì)、充分整合各類審計(jì)資源和適時(shí)引入外部審計(jì)機(jī)制四個(gè)方面入手，下文將逐一進(jìn)行分析。
1.積極轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)職能。隨著傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)向現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)變，控制集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的策略，積極轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)職能是關(guān)鍵。內(nèi)部審計(jì)部門有著監(jiān)督與服務(wù)的雙重職能， 服務(wù)導(dǎo)向型審計(jì)與審計(jì)環(huán)境的變化是相匹配的。集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)在服務(wù)導(dǎo)向型審計(jì)活動(dòng)中，審計(jì)活動(dòng)的理念、職能、方式、手段與內(nèi)容都會(huì)發(fā)生深刻轉(zhuǎn)變，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)、監(jiān)督和管理， 積極轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)職能，例如審計(jì)手段由手工操作向利用計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的轉(zhuǎn)變，可以促進(jìn)建立和完善內(nèi)部審計(jì)工作體系。
2.嘗試推行增值內(nèi)部審計(jì)。嘗試推行增值內(nèi)部審計(jì)，也是控制集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑之一。所謂增值型內(nèi)部審計(jì)，是從實(shí)現(xiàn)增值需要滿足的條件出發(fā)，以提高組織運(yùn)作效率和增加組織價(jià)值為目的內(nèi)部審計(jì)。集團(tuán)公司增值型內(nèi)部審計(jì)作為一種新型內(nèi)部審計(jì)方式，利用內(nèi)部審計(jì)的特殊地位、資源與方法不斷實(shí)現(xiàn)增值，是一種有益的嘗試。
3.充分整合各類審計(jì)資源。為有效控制集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，充分整合各類審計(jì)資源，可以在一定程度上減少集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制，在充分整合各類審計(jì)資源方面，應(yīng)從現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)管理模式入手，結(jié)合集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)情況，將集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)制度模式、內(nèi)部審計(jì)資源組織方式以及內(nèi)部審計(jì)自身的特點(diǎn)與規(guī)律等加以充分整合，發(fā)揮集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的職能作用。
4.適時(shí)引入外部審計(jì)機(jī)制。合理的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)可充分保證內(nèi)部控制作用。適時(shí)引入外部審計(jì)機(jī)制，對(duì)控制集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也具有重要的作用。從目前來(lái)看，集團(tuán)公司要想建立起完善的金融監(jiān)管體制，適時(shí)引入外部審計(jì)機(jī)制勢(shì)在必行。就集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制而言，可從外部審計(jì)機(jī)制的引進(jìn)入手，適時(shí)引入外部審計(jì)機(jī)制，通過(guò)外部審計(jì)的專業(yè)化、規(guī)范化來(lái)健全和完善自身的內(nèi)部審計(jì)體系，從而達(dá)到防范集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。
總之，集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其控制具有長(zhǎng)期性和復(fù)雜性。為進(jìn)一步提高控制集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)積極轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)職能、嘗試推行增值內(nèi)部審計(jì)、充分整合各類審計(jì)資源，適時(shí)引入外部審計(jì)機(jī)制，不斷探索控制集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的策略。只有這樣，才能有效防范集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)集團(tuán)公司又好又快地發(fā)展。
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21世紀(jì)的今天，會(huì)計(jì)審計(jì)行業(yè)在蓬勃發(fā)展的同時(shí)難免存在各種各樣的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題，進(jìn)而會(huì)計(jì)事務(wù)所的實(shí)驗(yàn)報(bào)告有著較低可靠性的財(cái)務(wù)信息，嚴(yán)重影響著事務(wù)所資金的正常運(yùn)轉(zhuǎn)以及投資者正確決策的判斷。因此本文對(duì)我國(guó)中小所存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題進(jìn)行研究分析有一定的理論價(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義。
一、我國(guó)中小所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性
所謂的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最主要的三個(gè)構(gòu)成要素則是固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)以及檢查風(fēng)險(xiǎn)。而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理主要是對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一種降低，進(jìn)而追求理想狀態(tài)下的審計(jì)效果。就其實(shí)質(zhì)性而言，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容主要有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的管理、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)的管理、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的管理以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的管理四個(gè)方面。
我國(guó)中小所實(shí)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理有著一定的必要性，一方面是對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理的加強(qiáng)，是對(duì)律師事務(wù)所正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的直接性保障；另一方面對(duì)于律師事務(wù)所經(jīng)濟(jì)效益的提高有著一定的積極影響作用。
二、我國(guó)中小所存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題
現(xiàn)如今，據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2013年12月31日，據(jù)統(tǒng)計(jì)全國(guó)共有會(huì)計(jì)師事務(wù)所8209家，注冊(cè)會(huì)計(jì)師98707人，非執(zhí)業(yè)會(huì)員95069人，全國(guó)具有證券期貨業(yè)務(wù)資格事務(wù)所40家，獲準(zhǔn)從事H股企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)地大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所11家。在這八千多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所所占比重較大。然而，中小所實(shí)際的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理更是漏洞百出，問(wèn)題的存在是各方面的，主要有以下幾點(diǎn)具體體現(xiàn)：
（一）中小所注冊(cè)會(huì)計(jì)師有著較低的執(zhí)業(yè)水平
一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)工作有著十分強(qiáng)的專業(yè)性要求，而當(dāng)前的中小所有著相對(duì)小的規(guī)模，以至于有著專業(yè)知識(shí)以及基本審計(jì)技能的會(huì)計(jì)師普遍存在于大型的律師事務(wù)所，其嚴(yán)重的人才流失，以至于目前的中小所有著較低的執(zhí)業(yè)水平，其工作人員對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)也是出于不強(qiáng)的階段。
（二）中小企業(yè)的管理制度不完善
在中小企業(yè)實(shí)際的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理上，雖然有著實(shí)質(zhì)性的管理制度，但是并沒(méi)有充分的利用管理制度，進(jìn)而使得制度形同虛設(shè)，難以起到實(shí)質(zhì)性的作用。
（三）審計(jì)方法存在一定的缺陷
對(duì)于中小所企業(yè)而言，現(xiàn)代化的審計(jì)其最主要的主流方向則是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)，在實(shí)際的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中，其方法主要是在抽樣審計(jì)的基礎(chǔ)上建立起來(lái)的，在會(huì)計(jì)師真正的執(zhí)業(yè)過(guò)程中，對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的量化和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制存在各種缺陷，以至于審計(jì)的難度增加，審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)也就明顯增加了。
總而言之，中小所企業(yè)存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題并不僅僅局限于以上幾點(diǎn)，在實(shí)際的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中，較低的執(zhí)業(yè)質(zhì)量、較窄的業(yè)務(wù)范圍和單一的內(nèi)容以及不完善的內(nèi)部治理也是其存在的主要問(wèn)題，嚴(yán)重影響著中小所企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)。
三、加強(qiáng)我國(guó)中小所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的措施
為了更好的保障我國(guó)中小所企業(yè)有著正常的經(jīng)營(yíng)管理以及事務(wù)所財(cái)務(wù)信息的可靠性，就要立足于當(dāng)前，從根本上出發(fā)，從實(shí)際出發(fā)，從根本上加強(qiáng)我國(guó)中小所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理，本文主要從內(nèi)部治理和外部治理兩個(gè)方面進(jìn)行分析：
（一）加強(qiáng)我國(guó)中小所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部治理措施
1.健全并完善中小所內(nèi)部質(zhì)量控制體系。一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在往往以客觀因素存在的，要想從根本上加強(qiáng)我國(guó)中小所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，就要對(duì)中小所內(nèi)部質(zhì)量控制體系加以健全和完善，一方面就要對(duì)健全的事務(wù)所內(nèi)部決策以及其相應(yīng)的管理機(jī)制加以健全，并將事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管理以及質(zhì)量控制能力最大化的提高，加大對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)新方法、新技術(shù)的研究力度，對(duì)內(nèi)部審計(jì)控制業(yè)務(wù)的獨(dú)立性加以確保。
2.加強(qiáng)中小所會(huì)計(jì)師的繼續(xù)教育和培訓(xùn)。就其實(shí)質(zhì)性而言，中小所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理最主要的控制者主要是人的質(zhì)量控制，要想加強(qiáng)中小所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，就要對(duì)中小所會(huì)計(jì)師的繼續(xù)教育以及培訓(xùn)加強(qiáng)，綜合提高會(huì)計(jì)師從業(yè)人員的整體素質(zhì)。一方面就要對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)加以提高，并對(duì)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)進(jìn)行強(qiáng)化管理；另一方面則要將審計(jì)人員的自身業(yè)務(wù)素質(zhì)綜合提升，拓寬審計(jì)人員的知識(shí)面，進(jìn)而提高中小所審計(jì)服務(wù)價(jià)值。
（二）加強(qiáng)我國(guó)中小所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的外部治理措施
加強(qiáng)我國(guó)中小所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，就要對(duì)良好的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)管環(huán)境進(jìn)行營(yíng)造，一方面對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)人員的行為進(jìn)行約束管理，加強(qiáng)其監(jiān)管的綜合力度，嚴(yán)查會(huì)計(jì)師資格證的造假行為，制定一定的監(jiān)管方法。同時(shí)有關(guān)政府更應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師資格證的考察情況，在一定程度上給予中小所企業(yè)相關(guān)政策上的支持，重視中小所企業(yè)的整體發(fā)展，從根本上鞏固我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)固發(fā)展的地位。
總而言之，加強(qiáng)我國(guó)中小所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理就要本著科學(xué)發(fā)展的理念，重視人才的培養(yǎng)，增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，并形成一定的安全防范體系。
四、結(jié)語(yǔ)
加強(qiáng)我國(guó)中小所設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，不僅僅需要企業(yè)對(duì)自身的相關(guān)制度進(jìn)行健全和完善，同時(shí)也需要政府相關(guān)政策上的支持，從根本上提高對(duì)我國(guó)中小所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)工作的高度重視，進(jìn)而推動(dòng)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
隨著國(guó)家第十二個(gè)五年計(jì)劃的制定和實(shí)施，審計(jì)環(huán)境必將面臨著較大的變化，同時(shí)也會(huì)不斷涌現(xiàn)出新的現(xiàn)象，而這些新事物的出現(xiàn)勢(shì)必會(huì)增加審計(jì)的難度。所以我們有必要對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行再研究，以便于將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受的程度。
一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其成因
（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義
我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)――內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：會(huì)計(jì)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)又由兩方面風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成：一方面是審計(jì)人員認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表公允可以接受，但實(shí)際上會(huì)計(jì)報(bào)表卻存在重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)；另一方面是審計(jì)人員認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而不能接受，但實(shí)際上是公允的風(fēng)險(xiǎn)。
（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因
1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的外部原因
（1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)成份的多元化，被審單位行為的不穩(wěn)定性，如企業(yè)改組、兼并、重組等，使審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的情況難以全面地反映和評(píng)價(jià)，獲得正確結(jié)論的難度加大，從而增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（2）社會(huì)環(huán)境對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。由于企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善或執(zhí)行不力，但審計(jì)人員又不能覺(jué)察所造成的風(fēng)險(xiǎn)。即使審計(jì)人員確認(rèn)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度不合理或在關(guān)鍵環(huán)節(jié)上失控，其提出的修正建議是否能夠真正適合被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也會(huì)形成一種修正風(fēng)險(xiǎn)。
（3）法律環(huán)境的影響。法律是審計(jì)工作的依據(jù)，如果法律體系不完備或不衍接，審計(jì)人員就會(huì)失去統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，增加風(fēng)險(xiǎn)機(jī)會(huì)。近年來(lái)審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中，因種種原因而引發(fā)的訴訟事件不斷出現(xiàn)，審計(jì)準(zhǔn)則中從業(yè)人員“應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)嗔”和“適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)關(guān)注”已成為法律界關(guān)注的焦點(diǎn)。今后隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化和法律建設(shè)的進(jìn)一步推進(jìn)，審計(jì)工作人員面臨的風(fēng)險(xiǎn)將日趨增大。
（4）會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的廣泛使用
在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)下，被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)記錄都已變成由計(jì)算機(jī)按程序指令自動(dòng)完成，然而儲(chǔ)存在電腦中的會(huì)計(jì)信息很容易被修改、刪除或轉(zhuǎn)移，而且并無(wú)明顯的痕跡，從而也就加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的內(nèi)部原因
（1）審計(jì)人員的專業(yè)水平和素質(zhì)不高。審計(jì)工作是一種專業(yè)性和技術(shù)性很強(qiáng)的職業(yè)，因此對(duì)人的要求就相應(yīng)較高。如果審計(jì)人員的責(zé)任心不夠強(qiáng)，職業(yè)道德水平較差，那么審計(jì)質(zhì)量也會(huì)受到影響，則就會(huì)造成很大的工作失誤，而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（2）審計(jì)人員所采用的審計(jì)技術(shù)方法落后?，F(xiàn)代審計(jì)方法強(qiáng)調(diào)審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的均衡，所采用的審計(jì)程序以允許存在一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為必要前提。審計(jì)人員就必須追求審計(jì)效率和效果的平衡。他們把審計(jì)的重點(diǎn)放在各個(gè)重要組成項(xiàng)目上，抽取全部業(yè)務(wù)的一部分來(lái)進(jìn)行審查，而抽取的樣本及其代表的整體主觀結(jié)論和客觀事實(shí)之間的可能存在一定偏離，從而形成一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（3）被審單位的內(nèi)部控制機(jī)制薄弱。內(nèi)部控制與審計(jì)之間存在的是一種相互依賴、相互促進(jìn)的內(nèi)在聯(lián)系。當(dāng)前，我國(guó)有許多的被審計(jì)單位沒(méi)有良好的內(nèi)部控制制度，從而影響對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)記錄的會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)性、合法性，進(jìn)而加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（4）被審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜化。現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益復(fù)雜，企業(yè)為了在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)中謀求發(fā)展，所進(jìn)行的交易也就日趨復(fù)雜化，這就使得會(huì)計(jì)核算中記錄不恰當(dāng)業(yè)務(wù)的可能性就隨之增大了，從而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)結(jié)論與實(shí)際情況發(fā)生偏離的可能性也就更高。
二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的主要環(huán)節(jié)
（一）簽訂審計(jì)約定書環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)
簽訂審計(jì)約定書，是委托人與被委托機(jī)構(gòu)之間明確權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律過(guò)程，約定書一旦確定，就對(duì)雙方均具有約束力。一般情況下，除老客戶外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)制度和內(nèi)控系統(tǒng)是否健全和有效并不了解，而這些方面的狀況又恰恰是審計(jì)機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否得出客觀、真實(shí)審計(jì)結(jié)論，發(fā)表客觀、真實(shí)審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。簽訂約定書環(huán)節(jié)是產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的源頭。
（二）審計(jì)抽樣的風(fēng)險(xiǎn)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中正確運(yùn)用審計(jì)抽樣方法不僅可以提高審計(jì)效率，同時(shí)也能保證審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中不可能面面俱到，而每一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上的反映真實(shí)與否，又關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的客觀性、合法性和真實(shí)性，這就有一個(gè)“公允”的問(wèn)題。要達(dá)到公允的程度并不容易，誤差必須控制在可容忍的范圍內(nèi)。這就要求抽樣要有可靠性，組成適量、有效的樣本，以盡可能提高樣本對(duì)總體的反映程度。
（三）審計(jì)取證環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)
審計(jì)證據(jù)是形成和支持審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。錯(cuò)誤、失真的審計(jì)證據(jù)必然得出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論，不全面、不充足的審計(jì)證據(jù)必然會(huì)得出片面、不可靠的審計(jì)結(jié)論。
（四）審計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)
審計(jì)報(bào)告是審計(jì)的成果也，是追究審計(jì)責(zé)任和承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體依據(jù)。按照審抽樣、取證所形成的工作底稿做出的，好像審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)存在于審計(jì)報(bào)告以前各計(jì)程序和正常邏輯思維審計(jì)報(bào)告是依據(jù)審計(jì)約定書規(guī)定的內(nèi)容和要求，依據(jù)審計(jì)環(huán)節(jié)。事實(shí)上，撰寫審計(jì)報(bào)告本身不但存在風(fēng)險(xiǎn)，而且是防范風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)。
三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制
（一）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員的自身素質(zhì)
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低，在很大程度上都取決于審計(jì)人員個(gè)人素質(zhì)的高低，因此審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，堅(jiān)持實(shí)事求是，客觀公正，并樹(shù)立嚴(yán)謹(jǐn)踏實(shí)的工作作風(fēng)，認(rèn)真負(fù)責(zé)的對(duì)待每一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，嚴(yán)格按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，以確保審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）優(yōu)化審計(jì)方法
在方法上，可以引進(jìn)目前最先進(jìn)的以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式，以保證質(zhì)量為前提，統(tǒng)籌運(yùn)用各種方法。如審閱法是指審計(jì)人員通過(guò)對(duì)有關(guān)書面資料的仔細(xì)觀察和閱讀，來(lái)查明有關(guān)資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合理、合法和有效，適用于各種書面資料的檢查。它是最基本的技術(shù)方法之一，但審閱法不是一種獨(dú)立的審計(jì)方法，運(yùn)用審閱法常常只是提供審計(jì)線索，為了更好地收集審計(jì)證據(jù)，必須將審閱法與其他審計(jì)方法結(jié)合起來(lái)使用。交叉使用傳統(tǒng)的審計(jì)方法來(lái)獲取審計(jì)證據(jù)，這樣所獲得審計(jì)證據(jù)不論從數(shù)量上還要從質(zhì)量上都顯得更為充分，達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。
（三）加強(qiáng)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制
由于被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度存在一定的缺陷，所以被審計(jì)單位應(yīng)從加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理、內(nèi)部控制制度與內(nèi)部激勵(lì)制度相結(jié)合、建立和完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系三個(gè)方面完善內(nèi)部控制制度，確保其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)經(jīng)濟(jì)資料合法性合理性。
（四）健全各項(xiàng)法律法規(guī)制度
法律法規(guī)和法律準(zhǔn)則是審計(jì)人員判斷是非的標(biāo)準(zhǔn)，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)環(huán)境的變遷，隨時(shí)都會(huì)出現(xiàn)新的情況新的問(wèn)題，需要對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的有關(guān)審計(jì)的法規(guī)應(yīng)除注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任方面的管理等方面進(jìn)行完善。
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