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時(shí)間：2023-03-21 17:16:25
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一、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)基本理論
（一）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)實(shí)條件
現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的前身是成本會(huì)計(jì)。歷史上，管理會(huì)計(jì)之所以取代成本會(huì)計(jì)，是因?yàn)槌杀緯?huì)計(jì)的理論對(duì)經(jīng)營決策缺乏相關(guān)性，不能滿足企業(yè)經(jīng)營管理的需要。近年來，隨著企業(yè)生存環(huán)境的改變和競(jìng)爭(zhēng)壓力的增強(qiáng)，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)已難以提供與戰(zhàn)略管理相關(guān)的信息，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)則從更高的起點(diǎn)重新界定了管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵，為企業(yè)的戰(zhàn)略決策尋找方向、把握契機(jī)，使戰(zhàn)略管理登上歷史舞臺(tái)。因此，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生源于管理會(huì)計(jì)自身的缺陷及企業(yè)適應(yīng)激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要。
（二）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的特征
戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)著眼于長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)、注重整體性和全局利益。當(dāng)企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)已上升到高層次的全局性戰(zhàn)略競(jìng)爭(zhēng)時(shí)，搶占市場(chǎng)份額、擴(kuò)大企業(yè)生存空間、追求長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益目標(biāo)已成為企業(yè)家最為關(guān)注的問題。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)適應(yīng)形勢(shì)的要求，從多種競(jìng)爭(zhēng)地位的變化中把握企業(yè)未來的發(fā)展方向，并且以最終利益目標(biāo)作為企業(yè)戰(zhàn)略成敗的標(biāo)準(zhǔn)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)放眼長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)利益，以企業(yè)管理的整體目標(biāo)為最高目標(biāo)，從整體上分析和評(píng)價(jià)企業(yè)的戰(zhàn)略管理活動(dòng)。
（三）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)
長(zhǎng)期、持續(xù)地提高企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)；提供內(nèi)外部綜合信息是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)可包括：通過統(tǒng)計(jì)的、會(huì)計(jì)的方法，搜集、整理、分析涉及企業(yè)經(jīng)營的內(nèi)外部環(huán)境數(shù)據(jù)和資料；提供盡可能多的、有效的內(nèi)外部信息以幫助企業(yè)做好戰(zhàn)略決策工作。
（四）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)假設(shè)
戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)假設(shè)分為會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)和會(huì)計(jì)計(jì)量假設(shè)。會(huì)計(jì)分期和會(huì)計(jì)計(jì)量假設(shè)有其特殊性。在會(huì)計(jì)分期上，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)不同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，不能將一個(gè)企業(yè)的全部經(jīng)營期間人為地劃分為一段段相等的較短期間。由于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是獲得長(zhǎng)期的、持續(xù)的經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)分期的年限不一定是一成不變的，可以根據(jù)企業(yè)自身的情況，制定5年或10年規(guī)劃，這5年或10年的年限就可作為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)期間。在會(huì)計(jì)計(jì)量上，企業(yè)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)不能單純地利用貨幣形式進(jìn)行計(jì)量，還必須廣泛使用實(shí)物量、相對(duì)量和其它計(jì)量形式，對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)效果進(jìn)行記錄和計(jì)算。
（五）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)原則
會(huì)計(jì)原則是會(huì)計(jì)活動(dòng)的科學(xué)規(guī)范，是對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐普遍規(guī)律的歸納和總結(jié)，也是會(huì)計(jì)工作的一般性指導(dǎo)規(guī)范或基本指導(dǎo)思想。相應(yīng)地，在戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域也應(yīng)制定原則來規(guī)范和指導(dǎo)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)工作，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)原則應(yīng)包括真實(shí)性原則、定性與定量相結(jié)合的原則、及時(shí)性原則、橫向協(xié)調(diào)原則和重要性原則。
二、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)存在的問題
（一）對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)不足
戰(zhàn)略管理自上世紀(jì)80年代引入我國以來，多為政府部門及外資企業(yè)所使用。進(jìn)入90年代后，國內(nèi)企業(yè)才涉及運(yùn)用戰(zhàn)略管理，但大多數(shù)為一些經(jīng)營規(guī)模較大、經(jīng)營意識(shí)較先進(jìn)的優(yōu)秀企業(yè)，如長(zhǎng)虹、海爾等。絕大多數(shù)國內(nèi)企業(yè)的戰(zhàn)略意識(shí)仍然是比較薄弱的，更不用說學(xué)習(xí)和掌握戰(zhàn)略管理知識(shí)并在實(shí)踐中運(yùn)用了。經(jīng)營目光的短淺、狹隘的經(jīng)營意識(shí)也是導(dǎo)致我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不成熟的一個(gè)原因，資源的重復(fù)配置、資源的浪費(fèi)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)初期比比皆是。在缺乏戰(zhàn)略意識(shí)、戰(zhàn)略思維的企業(yè)里開展戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，顯然是比較困難的。
（二）缺乏戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的內(nèi)部環(huán)境
目前，企業(yè)會(huì)計(jì)工作的重點(diǎn)仍在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上。盡管傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)體系分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩大分支，但是在國內(nèi)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作中，仍然是重財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、輕管理會(huì)計(jì)。無論在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置還是會(huì)計(jì)人員的聘用上，大多數(shù)企業(yè)仍是把會(huì)計(jì)工作所需的人力、物力、財(cái)力主要投向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，而將管理會(huì)計(jì)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)附屬品。這種現(xiàn)狀導(dǎo)致戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)工作缺乏實(shí)踐的內(nèi)部環(huán)境，人員得不到實(shí)踐鍛煉，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)很難開展。
三）缺乏戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)人才
就我國目前的情況看，企業(yè)對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)還沒什么認(rèn)識(shí)，缺乏超前意識(shí)，也就無法開展廣泛的研究。開展戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)所涉及的知識(shí)非常廣泛，除會(huì)計(jì)學(xué)外，還要涉及宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、市場(chǎng)營銷學(xué)及企業(yè)文化等，這就對(duì)會(huì)計(jì)人員或其它要從事戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)工作人員提出了較高要求。依目前我國會(huì)計(jì)人員及其它管理人員的素質(zhì)來看，還不能適應(yīng)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的要求，其素質(zhì)還有待提高。
三、實(shí)施戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的設(shè)想
（一）樹立戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)觀念
要建立戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，許多傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)觀念必將受到挑戰(zhàn)和沖擊，一些傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)概念、原則、方法都要從新的角度加以認(rèn)識(shí)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的一個(gè)新分支，無論是其理論基礎(chǔ)，還是其對(duì)象、內(nèi)容和方法都與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)大相徑庭。因此，研究戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，首先要擺脫傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的舊框框，用全新的觀點(diǎn)來看待新生事物。在建立戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的過程中，我們要克服傳統(tǒng)觀念的束縛，大力宣傳戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的先進(jìn)性、優(yōu)越性，強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的作用，這對(duì)明確它在會(huì)計(jì)的發(fā)展、企業(yè)行為的調(diào)整、會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)軌變型等方面都有積極的意義。同時(shí)，還必須在企業(yè)界廣泛開展戰(zhàn)略管理的學(xué)習(xí)和討論，使企業(yè)經(jīng)營者樹立起戰(zhàn)略管理意識(shí)。
（二）創(chuàng)設(shè)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)環(huán)境
要加強(qiáng)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論體系的研究，理論研究的目的是指導(dǎo)實(shí)踐。到目前為止，我國還沒有建立起一套較為完善的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論框架，而在實(shí)務(wù)中，在某些領(lǐng)域已涉及到了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，這種理論研究滯后的狀況將影響到戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。要改善這方面的工作，可以成立一些專門機(jī)構(gòu)來負(fù)責(zé)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論的研究，比如，可設(shè)想成立“戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)專門委員會(huì)”，吸收會(huì)計(jì)學(xué)、社會(huì)學(xué)、管理學(xué)等領(lǐng)域的專家和相關(guān)領(lǐng)域的學(xué)者、專家參加，對(duì)一些難點(diǎn)問題開展調(diào)查研究，提出解決方案，逐步完善戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論體系，達(dá)到指導(dǎo)實(shí)踐的目的。
（三）培養(yǎng)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)人才
隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，企業(yè)更加強(qiáng)調(diào)知識(shí)對(duì)其保持持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)力的重要意義，并日益重視信息的價(jià)值，這在實(shí)務(wù)中表現(xiàn)為企業(yè)對(duì)軟件（人、技術(shù)）和硬件（信息工具、網(wǎng)絡(luò)）的管理和運(yùn)用的不斷加強(qiáng)。應(yīng)培養(yǎng)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)人才，適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境的變遷、管理思想的發(fā)展和管理方法的變革。
綜上所述，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是一種以外部性和長(zhǎng)期性為核心特征的管理會(huì)計(jì)形式，是管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，是在企業(yè)生存環(huán)境日益不確定的背景下形成和發(fā)展的。展望未來，隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來和經(jīng)濟(jì)全球化的加強(qiáng)，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)必將有長(zhǎng)足的發(fā)展，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理念將滲透到整個(gè)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，為企業(yè)的管理提供信息，使企業(yè)獲得持久的戰(zhàn)略競(jìng)爭(zhēng)力。
19世紀(jì)初期及中葉，蒸汽革命促使企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，產(chǎn)品市場(chǎng)逐漸由賣方市場(chǎng)向買方市場(chǎng)轉(zhuǎn)移。企業(yè)經(jīng)營者意識(shí)到：企業(yè)的生存和發(fā)展不僅取決于產(chǎn)量的增長(zhǎng)，更重要的是取決于內(nèi)部生產(chǎn)成本的降低。由此，以提高企業(yè)生產(chǎn)效率、降低產(chǎn)品成本為目的科學(xué)管理運(yùn)動(dòng)開始在美國企業(yè)內(nèi)興起。標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)、經(jīng)營預(yù)算體系及差異分析、成本性態(tài)劃分等創(chuàng)新的管理會(huì)計(jì)方法相繼涌現(xiàn)，“不同目的，不同成本”概念也開始運(yùn)用于管理會(huì)計(jì)，為產(chǎn)品定價(jià)決策服務(wù)。
進(jìn)入20世紀(jì)后，在電氣技術(shù)革命的帶動(dòng)下，市場(chǎng)完成了向買方市場(chǎng)的過渡，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，并開始出現(xiàn)多元化、集團(tuán)化的大型公司，這更加劇了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的白熱化程度。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下，即使企業(yè)內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)成本體系極大地發(fā)揮作用，也不能夠保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的高低取決于決策的正確與否?！肮芾淼闹匦脑诮?jīng)營，經(jīng)營的重心在決策”，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)在此時(shí)改變了企業(yè)的管理理念，現(xiàn)代管理科學(xué)取代了泰羅的科學(xué)管理學(xué)說，企業(yè)經(jīng)營管理的重心開始轉(zhuǎn)向以決策為主。受此影響，以杜邦公司為代表的大型企業(yè)以提高公司資產(chǎn)經(jīng)營效率為出發(fā)點(diǎn)，倡導(dǎo)并發(fā)展了以投資凈利率（ROI）指標(biāo)為核心的杜邦財(cái)務(wù)指標(biāo)體系，并用以衡量各個(gè)營業(yè)部門的效率和整個(gè)公司的業(yè)績(jī)，這同時(shí)也促成了責(zé)任中心劃分的形成。至此，管理會(huì)計(jì)形成了以預(yù)算體系和成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)為基礎(chǔ)的成本決策和財(cái)務(wù)控制體系。
2、管理控制與決策階段。
管理會(huì)計(jì)的第二個(gè)階段是20世紀(jì)50年代至80年代中期。在此期間，以微電子、半導(dǎo)體為標(biāo)志的現(xiàn)代電子技術(shù)革命開始產(chǎn)生。與上兩次“能源”技術(shù)革命不同，第三次電子技術(shù)革命則是以一種漸進(jìn)形式影響整個(gè)社會(huì)的生產(chǎn)經(jīng)營過程：產(chǎn)品生產(chǎn)總規(guī)模得到了提高，但相對(duì)而言，大部分企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)過程及組織形式?jīng)]有實(shí)質(zhì)性變化。管理會(huì)計(jì)學(xué)者因此沒有給予足夠的重視。雖然在此期間，信息經(jīng)濟(jì)學(xué)、交易成本理論和不確定性理論被廣泛引進(jìn)到管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域，理論上的突破使管理會(huì)計(jì)內(nèi)容越來越豐富和充實(shí)，為以后的發(fā)展奠定了良好的基礎(chǔ)，但這絲毫也不能掩蓋管理會(huì)計(jì)在此階段未能捕捉到電子技術(shù)革命給企業(yè)經(jīng)營管理帶來的深遠(yuǎn)影響以及未能發(fā)展自身本已豐富的管理技術(shù)方法的事實(shí)。
盡管國際會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將從20世紀(jì)60年代到80年代這段時(shí)期的管理會(huì)計(jì)定義為“管理控制階段”，強(qiáng)調(diào)管理會(huì)計(jì)職能已經(jīng)從成本決策和財(cái)務(wù)控制轉(zhuǎn)向?yàn)閮?nèi)部管理人員提供企業(yè)計(jì)劃和控制的信息，但實(shí)質(zhì)上管理會(huì)計(jì)方法在此期間沒有得到明顯的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)也依舊局限于傳統(tǒng)責(zé)任范圍而且主要強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)方面，與以后的戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營控制階段有著顯著的區(qū)別。這使得管理會(huì)計(jì)不僅落后于技術(shù)革命，而且落后于新的企業(yè)經(jīng)營管理理論。
3、行業(yè)反思與新成本系統(tǒng)初步建立階段。
管理會(huì)計(jì)發(fā)展的第三個(gè)階段是20世紀(jì)80年代中期至90年代中期。由于長(zhǎng)期受到管理會(huì)計(jì)決策相關(guān)性下降的指責(zé)以及存在經(jīng)理人不再充分信任管理會(huì)計(jì)信息的事實(shí)，管理會(huì)計(jì)界開始自省自身存在的問題。1987年，卡普蘭教授與約翰遜教授合作出版的轟動(dòng)西方會(huì)計(jì)學(xué)界的專著《相關(guān)性消失：管理會(huì)計(jì)的興衰》揭開了行業(yè)大反思浪潮的序幕。
在隨后的10年間，管理會(huì)計(jì)學(xué)者對(duì)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境進(jìn)行了新的探索，管理會(huì)計(jì)再一次向前飛躍，各種創(chuàng)新的管理會(huì)計(jì)方法層出不窮，初步形成了一套新的成本管理控制體系。這一階段出現(xiàn)的管理會(huì)計(jì)方法主要有質(zhì)量成本管理（TQM）、作業(yè)成本法（ABC）、價(jià)值鏈分析（VCA）以及戰(zhàn)略成本管理（SCM）等。管理會(huì)計(jì)完成了從“為產(chǎn)品定價(jià)提供信息”到“為企業(yè)經(jīng)營管理決策提供信息”的轉(zhuǎn)變，由成本計(jì)算、標(biāo)準(zhǔn)成本制度、預(yù)算控制發(fā)展到財(cái)務(wù)管理和管理控制階段。
漸進(jìn)式的電子技術(shù)革命沒能引起管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境變化的足夠重視，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)在決策相關(guān)信息提供上的固步自封。當(dāng)人類已跨入21世紀(jì)之際，面對(duì)第四次信息技術(shù)革命及其帶來的全球化趨勢(shì)，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境及其內(nèi)部經(jīng)營管理又會(huì)發(fā)生哪些變化？管理會(huì)計(jì)又會(huì)何去何從？
二、全球化趨勢(shì)與管理會(huì)計(jì)的最新發(fā)展
1、全球化趨勢(shì)及給經(jīng)營管理帶來的影響。伴隨著日益降低的關(guān)稅、更加自由的貿(mào)易、通信技術(shù)的進(jìn)步以及全球金融服務(wù)及資本市場(chǎng)的形成，企業(yè)全球范圍內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)已成為可能，并成為企業(yè)在謀求擴(kuò)大市場(chǎng)份額時(shí)優(yōu)先考慮的主要問題。全球化競(jìng)爭(zhēng)意味著產(chǎn)品的生命周期將大幅縮減、新產(chǎn)品引進(jìn)步伐不斷加快和創(chuàng)新領(lǐng)先時(shí)間縮短。全球化也給企業(yè)帶來了資源整合的機(jī)遇。因此，在哪里研究開發(fā)、在哪里生產(chǎn)制造、在哪里銷售成為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程首要的戰(zhàn)略問題。全球化也意味著企業(yè)在經(jīng)營過程中面臨更多因素的影響，增加了經(jīng)營環(huán)境的不確定性，使企業(yè)業(yè)務(wù)更多地暴露在經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)之下。企業(yè)商業(yè)運(yùn)作的基礎(chǔ)發(fā)生了極大的改變。生產(chǎn)越發(fā)向可以做得最好的公司集中，制造商和供應(yīng)商之間的公平交易關(guān)系正在被以戰(zhàn)略聯(lián)盟為基礎(chǔ)的全球協(xié)作關(guān)系所替代，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來越表現(xiàn)為大型跨國公司之間的競(jìng)爭(zhēng)。
企業(yè)經(jīng)營管理對(duì)外部環(huán)境有著很強(qiáng)的依賴性。全球化的競(jìng)爭(zhēng)引起了企業(yè)戰(zhàn)略的轉(zhuǎn)變和組織結(jié)構(gòu)的重構(gòu)。從20世紀(jì)60年代開始，多數(shù)美國和歐洲的跨國公司實(shí)施多國本地化戰(zhàn)略進(jìn)行國際競(jìng)爭(zhēng)，取得了巨大的成功。然而，“在20世紀(jì)80年代開始的全球化壓力的劇烈沖擊下，隨著關(guān)稅的大幅度降低，多國本地化戰(zhàn)略開始在許多產(chǎn)業(yè)受挫”。因此，許多大公司轉(zhuǎn)向了全球戰(zhàn)略，以此來贏得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。在全球戰(zhàn)略下，公司通過在低成本國家生產(chǎn)、利用世界范圍內(nèi)的設(shè)備生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品、開展全球一體化經(jīng)營來實(shí)現(xiàn)全球效益最大化，并據(jù)此重構(gòu)其組織結(jié)構(gòu)。
在20世紀(jì)90年代以前，奉行多國本地化戰(zhàn)略的公司通常采用地區(qū)分部結(jié)構(gòu)。地區(qū)分部有利于適應(yīng)所在國家或地區(qū)的特殊環(huán)境、減少，使交流更具效率、提高員工士氣。然而，當(dāng)全球化趨勢(shì)帶來的全球效率給予企業(yè)豐厚的全球效益時(shí)，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)面臨著重構(gòu)。在地區(qū)分部結(jié)構(gòu)下，下屬公司缺乏研究開發(fā)的動(dòng)力，不利于企業(yè)內(nèi)部?jī)?yōu)秀經(jīng)驗(yàn)和產(chǎn)品的傳播，導(dǎo)致企業(yè)總體競(jìng)爭(zhēng)力下降。與此相比，全球性產(chǎn)品分部結(jié)構(gòu)代表縱向聯(lián)合的活動(dòng)鏈，產(chǎn)品經(jīng)理可以根據(jù)各國成本和技術(shù)的差異來進(jìn)行調(diào)控，這使全球性產(chǎn)品分部對(duì)于全球化戰(zhàn)略來說顯得很理想。當(dāng)前，多數(shù)大型跨國公司轉(zhuǎn)而采用了這一組織結(jié)構(gòu)，這要求管理會(huì)計(jì)在管理控制方面必須要有新的發(fā)展。
2、國際管理會(huì)計(jì)：全球化背景下發(fā)展的管理會(huì)計(jì)。企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境的變化是推動(dòng)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的原動(dòng)力，加強(qiáng)內(nèi)部管理的現(xiàn)實(shí)要求給管理會(huì)計(jì)提出了新的挑戰(zhàn)。首先，在當(dāng)代全球化趨勢(shì)影響下，管理會(huì)計(jì)越來越容易受到外部信息以及非財(cái)務(wù)信息對(duì)決策相關(guān)性的沖擊，管理會(huì)計(jì)必須適應(yīng)這一變化。其次，空前激烈的競(jìng)爭(zhēng)，要求決策成本必須盡可能精確。再次，企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的變化也迫使管理會(huì)計(jì)在管理控制方面要有新的突破，以滿足管理決策的需求。在此背景下，從20世紀(jì)90年代開始，管理會(huì)計(jì)不斷尋求新的拓展方向，發(fā)展了一系列新的決策工具和管理工具，包括：考慮企業(yè)當(dāng)前和未來不確定性狀態(tài)，為企業(yè)決策提供信息的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)；強(qiáng)調(diào)股東真實(shí)收益的經(jīng)濟(jì)價(jià)值評(píng)估，突出成本的作業(yè)動(dòng)因并用于決策管理的作業(yè)管理系統(tǒng)；用于企業(yè)綜合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的平衡計(jì)分卡等。上述管理會(huì)計(jì)方法的出現(xiàn)突破了原有管理會(huì)計(jì)框架體系，形成了全球化背景下以戰(zhàn)略決策與管理控制為目標(biāo)的、強(qiáng)調(diào)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的管理會(huì)計(jì)新趨勢(shì)：國際管理會(huì)計(jì)。
一、企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的改變與20世紀(jì)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展
1、成本決策與財(cái)務(wù)控制階段。
、19世紀(jì)初期及中葉，蒸汽革命促使企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，產(chǎn)品市場(chǎng)逐漸由賣方市場(chǎng)向買方市場(chǎng)轉(zhuǎn)移。企業(yè)經(jīng)營者意識(shí)到：企業(yè)的生存和發(fā)展不僅取決于產(chǎn)量的增長(zhǎng)，更重要的是取決于內(nèi)部生產(chǎn)成本的降低。由此，以提高企業(yè)生產(chǎn)效率、降低產(chǎn)品成本為目的科學(xué)管理運(yùn)動(dòng)開始在美國企業(yè)內(nèi)興起。標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)、經(jīng)營預(yù)算體系及差異分析、成本性態(tài)劃分等創(chuàng)新的管理會(huì)計(jì)方法相繼涌現(xiàn)，“不同目的，不同成本”概念也開始運(yùn)用于管理會(huì)計(jì)，為產(chǎn)品定價(jià)決策服務(wù)。
進(jìn)入20世紀(jì)后，在電氣技術(shù)革命的帶動(dòng)下，市場(chǎng)完成了向買方市場(chǎng)的過渡，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，并開始出現(xiàn)多元化、集團(tuán)化的大型公司，這更加劇了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的白熱化程度。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下，即使企業(yè)內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)成本體系極大地發(fā)揮作用，也不能夠保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的高低取決于決策的正確與否?！肮芾淼闹匦脑诮?jīng)營，經(jīng)營的重心在決策”，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)在此時(shí)改變了企業(yè)的管理理念，現(xiàn)代管理科學(xué)取代了泰羅的科學(xué)管理學(xué)說，企業(yè)經(jīng)營管理的重心開始轉(zhuǎn)向以決策為主。受此影響，以杜邦公司為代表的大型企業(yè)以提高公司資產(chǎn)經(jīng)營效率為出發(fā)點(diǎn)，倡導(dǎo)并發(fā)展了以投資凈利率（ROI）指標(biāo)為核心的杜邦財(cái)務(wù)指標(biāo)體系，并用以衡量各個(gè)營業(yè)部門的效率和整個(gè)公司的業(yè)績(jī)，這同時(shí)也促成了責(zé)任中心劃分的形成。至此，管理會(huì)計(jì)形成了以預(yù)算體系和成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)為基礎(chǔ)的成本決策和財(cái)務(wù)控制體系。
2、管理控制與決策階段。
管理會(huì)計(jì)的第二個(gè)階段是20世紀(jì)50年代至80年代中期。在此期間，以微電子、半導(dǎo)體為標(biāo)志的現(xiàn)代電子技術(shù)革命開始產(chǎn)生。與上兩次“能源”技術(shù)革命不同，第三次電子技術(shù)革命則是以一種漸進(jìn)形式影響整個(gè)社會(huì)的生產(chǎn)經(jīng)營過程：產(chǎn)品生產(chǎn)總規(guī)模得到了提高，但相對(duì)而言，大部分企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)過程及組織形式?jīng)]有實(shí)質(zhì)性變化。管理會(huì)計(jì)學(xué)者因此沒有給予足夠的重視。雖然在此期間，信息經(jīng)濟(jì)學(xué)、交易成本理論和不確定性理論被廣泛引進(jìn)到管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域，理論上的突破使管理會(huì)計(jì)內(nèi)容越來越豐富和充實(shí)，為以后的發(fā)展奠定了良好的基礎(chǔ)，但這絲毫也不能掩蓋管理會(huì)計(jì)在此階段未能捕捉到電子技術(shù)革命給企業(yè)經(jīng)營管理帶來的深遠(yuǎn)影響以及未能發(fā)展自身本已豐富的管理技術(shù)方法的事實(shí)。
盡管國際會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將從20世紀(jì)60年代到80年代這段時(shí)期的管理會(huì)計(jì)定義為“管理控制階段”，強(qiáng)調(diào)管理會(huì)計(jì)職能已經(jīng)從成本決策和財(cái)務(wù)控制轉(zhuǎn)向?yàn)閮?nèi)部管理人員提供企業(yè)計(jì)劃和控制的信息，但實(shí)質(zhì)上管理會(huì)計(jì)方法在此期間沒有得到明顯的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)也依舊局限于傳統(tǒng)責(zé)任范圍而且主要強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)方面，與以后的戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營控制階段有著顯著的區(qū)別。這使得管理會(huì)計(jì)不僅落后于技術(shù)革命，而且落后于新的企業(yè)經(jīng)營管理理論。
3、行業(yè)反思與新成本系統(tǒng)初步建立階段。
管理會(huì)計(jì)發(fā)展的第三個(gè)階段是20世紀(jì)80年代中期至90年代中期。由于長(zhǎng)期受到管理會(huì)計(jì)決策相關(guān)性下降的指責(zé)以及存在經(jīng)理人不再充分信任管理會(huì)計(jì)信息的事實(shí)，管理會(huì)計(jì)界開始自省自身存在的問題。1987年，卡普蘭教授與約翰遜教授合作出版的轟動(dòng)西方會(huì)計(jì)學(xué)界的專著《相關(guān)性消失：管理會(huì)計(jì)的興衰》揭開了行業(yè)大反思浪潮的序幕。
在隨后的10年間，管理會(huì)計(jì)學(xué)者對(duì)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境進(jìn)行了新的探索，管理會(huì)計(jì)再一次向前飛躍，各種創(chuàng)新的管理會(huì)計(jì)方法層出不窮，初步形成了一套新的成本管理控制體系。這一階段出現(xiàn)的管理會(huì)計(jì)方法主要有質(zhì)量成本管理（TQM）、作業(yè)成本法（ABC）、價(jià)值鏈分析（VCA）以及戰(zhàn)略成本管理（SCM）等。管理會(huì)計(jì)完成了從“為產(chǎn)品定價(jià)提供信息”到“為企業(yè)經(jīng)營管理決策提供信息”的轉(zhuǎn)變，由成本計(jì)算、標(biāo)準(zhǔn)成本制度、預(yù)算控制發(fā)展到財(cái)務(wù)管理和管理控制階段。
漸進(jìn)式的電子技術(shù)革命沒能引起管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境變化的足夠重視，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)在決策相關(guān)信息提供上的固步自封。當(dāng)人類已跨入21世紀(jì)之際，面對(duì)第四次信息技術(shù)革命及其帶來的全球化趨勢(shì)，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境及其內(nèi)部經(jīng)營管理又會(huì)發(fā)生哪些變化？管理會(huì)計(jì)又會(huì)何去何從？
二、全球化趨勢(shì)與管理會(huì)計(jì)的最新發(fā)展
1、全球化趨勢(shì)及給經(jīng)營管理帶來的影響。
伴隨著日益降低的關(guān)稅、更加自由的貿(mào)易、通信技術(shù)的進(jìn)步以及全球金融服務(wù)及資本市場(chǎng)的形成，企業(yè)全球范圍內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)已成為可能，并成為企業(yè)在謀求擴(kuò)大市場(chǎng)份額時(shí)優(yōu)先考慮的主要問題。全球化競(jìng)爭(zhēng)意味著產(chǎn)品的生命周期將大幅縮減、新產(chǎn)品引進(jìn)步伐不斷加快和創(chuàng)新領(lǐng)先時(shí)間縮短。全球化也給企業(yè)帶來了資源整合的機(jī)遇。因此，在哪里研究開發(fā)、在哪里生產(chǎn)制造、在哪里銷售成為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程首要的戰(zhàn)略問題。全球化也意味著企業(yè)在經(jīng)營過程中面臨更多因素的影響，增加了經(jīng)營環(huán)境的不確定性，使企業(yè)業(yè)務(wù)更多地暴露在經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)之下。企業(yè)商業(yè)運(yùn)作的基礎(chǔ)發(fā)生了極大的改變。生產(chǎn)越發(fā)向可以做得最好的公司集中，制造商和供應(yīng)商之間的公平交易關(guān)系正在被以戰(zhàn)略聯(lián)盟為基礎(chǔ)的全球協(xié)作關(guān)系所替代，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來越表現(xiàn)為大型跨國公司之間的競(jìng)爭(zhēng)。
企業(yè)經(jīng)營管理對(duì)外部環(huán)境有著很強(qiáng)的依賴性。全球化的競(jìng)爭(zhēng)引起了企業(yè)戰(zhàn)略的轉(zhuǎn)變和組織結(jié)構(gòu)的重構(gòu)。從20世紀(jì)60年代開始，多數(shù)美國和歐洲的跨國公司實(shí)施多國本地化戰(zhàn)略進(jìn)行國際競(jìng)爭(zhēng)，取得了巨大的成功。然而，“在20世紀(jì)80年代開始的全球化壓力的劇烈沖擊下，隨著關(guān)稅的大幅度降低，多國本地化戰(zhàn)略開始在許多產(chǎn)業(yè)受挫”。因此，許多大公司轉(zhuǎn)向了全球戰(zhàn)略，以此來贏得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。在全球戰(zhàn)略下，公司通過在低成本國家生產(chǎn)、利用世界范圍內(nèi)的設(shè)備生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品、開展全球一體化經(jīng)營來實(shí)現(xiàn)全球效益最大化，并據(jù)此重構(gòu)其組織結(jié)構(gòu)。
在20世紀(jì)90年代以前，奉行多國本地化戰(zhàn)略的公司通常采用地區(qū)分部結(jié)構(gòu)。地區(qū)分部有利于適應(yīng)所在國家或地區(qū)的特殊環(huán)境、減少，使交流更具效率、提高員工士氣。然而，當(dāng)全球化趨勢(shì)帶來的全球效率給予企業(yè)豐厚的全球效益時(shí)，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)面臨著重構(gòu)。在地區(qū)分部結(jié)構(gòu)下，下屬公司缺乏研究開發(fā)的動(dòng)力，不利于企業(yè)內(nèi)部?jī)?yōu)秀經(jīng)驗(yàn)和產(chǎn)品的傳播，導(dǎo)致企業(yè)總體競(jìng)爭(zhēng)力下降。與此相比，全球性產(chǎn)品分部結(jié)構(gòu)代表縱向聯(lián)合的活動(dòng)鏈，產(chǎn)品經(jīng)理可以根據(jù)各國成本和技術(shù)的差異來進(jìn)行調(diào)控，這使全球性產(chǎn)品分部對(duì)于全球化戰(zhàn)略來說顯得很理想。當(dāng)前，多數(shù)大型跨國公司轉(zhuǎn)而采用了這一組織結(jié)構(gòu)，這要求管理會(huì)計(jì)在管理控制方面必須要有新的發(fā)展。
2、國際管理會(huì)計(jì)：全球化背景下發(fā)展的管理會(huì)計(jì)。
（一）管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵
所謂管理會(huì)計(jì)是指，以改善企業(yè)經(jīng)營管理和提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為目的，以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)為對(duì)象，運(yùn)用專門方法對(duì)會(huì)計(jì)資料及其他相關(guān)資料進(jìn)行整理再加工，編制內(nèi)部管理會(huì)計(jì)報(bào)告，促使企業(yè)管理層能據(jù)此對(duì)各項(xiàng)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃與控制，并輔助決策者做出各種專門決策的內(nèi)部經(jīng)營管理會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)是企業(yè)戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)一體化最有效的管理工具，其核心是價(jià)值創(chuàng)造和價(jià)值維護(hù)，即財(cái)富創(chuàng)造和業(yè)務(wù)拓展，在助推企業(yè)成才和提升企業(yè)價(jià)值方面發(fā)揮著越來越不可或缺的管理效用。
（二）管理會(huì)計(jì)的作用
管理會(huì)計(jì)屬于對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)，具有較強(qiáng)的靈活性，能夠?yàn)槠髽I(yè)提供全面、多元的管理信息，進(jìn)而滿足管理者進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、分析和考核等多方面的內(nèi)部管理工作需要。管理會(huì)計(jì)通過對(duì)財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息的再梳理和深加工，可以解析過去，借助指標(biāo)體系來修正偏差，可以控制現(xiàn)在。結(jié)合定性分析與定量分析，可以有效提高預(yù)測(cè)與決策，進(jìn)而可以籌劃未來。實(shí)施管理會(huì)計(jì)，可以降低企業(yè)成本、提高經(jīng)濟(jì)效益，發(fā)揮企業(yè)運(yùn)營管理作用，提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。管理會(huì)計(jì)注重責(zé)權(quán)利相統(tǒng)一，將企業(yè)各單位劃分為成本中心、利潤中心和投資中心，便于考核獎(jiǎng)懲，能夠充分調(diào)動(dòng)企業(yè)各種積極因素，真正發(fā)揮員工的主觀能動(dòng)性和創(chuàng)造性。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算過去和對(duì)外報(bào)告不同，管理會(huì)計(jì)更注重預(yù)測(cè)未來和對(duì)內(nèi)報(bào)告，雖然側(cè)重點(diǎn)不同，但都是企業(yè)會(huì)計(jì)體系的組成部分，而且從被動(dòng)反映變成主動(dòng)控制，必然會(huì)擴(kuò)展企業(yè)會(huì)計(jì)職能，充實(shí)完善企業(yè)會(huì)計(jì)框架，真正服務(wù)企業(yè)發(fā)展。
二、我國管理會(huì)計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀
（一）管理意識(shí)有待增強(qiáng)、傳統(tǒng)文化制約發(fā)展
受傳統(tǒng)管理慣性的影響，我國企業(yè)管理層缺乏管理意識(shí)，對(duì)管理會(huì)計(jì)沒有準(zhǔn)確定位，對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度不夠，管理思想比較落后，傳承沿襲老方法，先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)吸納不足，對(duì)管理會(huì)計(jì)置若罔聞。中小企業(yè)管理層甚至不知管理會(huì)計(jì)為何物，大中型企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)雖有所運(yùn)用，但并未完全發(fā)揮應(yīng)有的作用，這些都直接阻礙了管理會(huì)計(jì)的推廣應(yīng)用。受傳統(tǒng)文化的輻射，企業(yè)管理層和會(huì)計(jì)人員的管理價(jià)值觀念較為保守，尚停留在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算層面，對(duì)管理會(huì)計(jì)的管理行為認(rèn)知不足，更缺少體現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)代企業(yè)文化，企業(yè)管理決策很少利用管理會(huì)計(jì)信息，相關(guān)管理人員和會(huì)計(jì)人員并未真正直接參與管理決策，管理會(huì)計(jì)的價(jià)值和效用并未得到真正釋放[1]。
（二）理論實(shí)踐嚴(yán)重脫節(jié)、應(yīng)用環(huán)境十分堪憂
管理會(huì)計(jì)的發(fā)展和應(yīng)用，需要良好的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境支撐，才能真正“嶄露頭角”，有效發(fā)揮管理效應(yīng)。但我國外部環(huán)境不健全，經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快，制度改革緩慢，法律體系不完善，保障能力較弱，經(jīng)營管理決策易受行政因素和社會(huì)因素影響，管理會(huì)計(jì)實(shí)際應(yīng)用受限。內(nèi)部環(huán)境有缺陷，管理當(dāng)局重視程度不夠，企業(yè)管理環(huán)境有漏洞，組織管理結(jié)構(gòu)不合理，存在“一人決策”現(xiàn)象，企業(yè)整體環(huán)境欠缺管理會(huì)計(jì)應(yīng)用“土壤”，不能有效推廣管理會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用環(huán)境十分堪憂。
（三）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高、管理會(huì)計(jì)人才欠缺
我國管理會(huì)計(jì)人才欠缺，尚未形成職業(yè)化的管理會(huì)計(jì)師隊(duì)伍，管理會(huì)計(jì)并沒從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來。管理會(huì)計(jì)專門機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員幾乎空白，基本歸屬于財(cái)務(wù)部門、成本核算部門或其他管理部門和并入會(huì)計(jì)人員，注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師（CMA）考試沒有被真正重視，雖然2014年作為我國管理會(huì)計(jì)元年，但是目前尚沒有財(cái)政部官方的管理會(huì)計(jì)師考試，高級(jí)管理會(huì)計(jì)人員嚴(yán)重不足，故而限制了管理會(huì)計(jì)的普及與發(fā)展。
（四）管理信息平臺(tái)不暢、內(nèi)部監(jiān)管著實(shí)缺位
我國企業(yè)管理現(xiàn)階段仍然側(cè)重核算，管理信息平臺(tái)并不暢通，收集和上報(bào)的管理會(huì)計(jì)信息大部分還是對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的再加工信息。面對(duì)E時(shí)代的發(fā)展，更是缺少管理會(huì)計(jì)全面信息化平臺(tái)，網(wǎng)絡(luò)版管理會(huì)計(jì)軟件存在空白，這些都會(huì)間接放慢管理會(huì)計(jì)的發(fā)展步伐。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管是否得力，直接影響著我國管理會(huì)計(jì)的發(fā)展速度，較為完善的內(nèi)部監(jiān)管體系是確保管理會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的有力保障。然而，我國企業(yè)內(nèi)部控制普遍存在漏洞和缺陷，不但影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，而且限制了管理會(huì)計(jì)真實(shí)管理作用的發(fā)揮。同時(shí)，缺少專門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和專門內(nèi)部審計(jì)人員，受審計(jì)成本影響，一般由財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)和財(cái)務(wù)人員承擔(dān)內(nèi)部審計(jì)工作，沒有“獨(dú)立性”可言，內(nèi)部審計(jì)糾錯(cuò)效應(yīng)難以真正發(fā)揮作用，內(nèi)部監(jiān)管的缺位，必然會(huì)影響管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用效果。
三、我國管理會(huì)計(jì)發(fā)展對(duì)策探討
（一）提高管理會(huì)計(jì)認(rèn)知、塑造現(xiàn)代企業(yè)文化
提高管理會(huì)計(jì)認(rèn)知，重點(diǎn)在于提高管理層尤其是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的管理意識(shí)，轉(zhuǎn)變革新管理思想，借鑒先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)，強(qiáng)化對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度，提升自我管理素養(yǎng)和水平[2]。培養(yǎng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理層的管理會(huì)計(jì)意識(shí)，是提高管理會(huì)計(jì)應(yīng)用水平的關(guān)鍵影響因素。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理層屬于管理決策層，由于意識(shí)影響行動(dòng)，若領(lǐng)導(dǎo)管理層沒有相應(yīng)的管理會(huì)計(jì)意識(shí)，自然不會(huì)重視管理會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮，更不會(huì)為管理會(huì)計(jì)發(fā)展“添磚加瓦”，百害而無一利。塑造現(xiàn)代企業(yè)文化，需要積極推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)，樹立現(xiàn)代企業(yè)管理價(jià)值觀念，以現(xiàn)代企業(yè)文化為依托，影響輻射管理方法的轉(zhuǎn)變。從注重核算層面向注重管理層面轉(zhuǎn)變，鼓勵(lì)管理人員和會(huì)計(jì)人員直接參與企業(yè)管理決策，利用管理會(huì)計(jì)信息進(jìn)行科學(xué)管理，提升企業(yè)經(jīng)營管理水平，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，真正發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的價(jià)值和效用。
（二）注重理論結(jié)合實(shí)踐、改革完善應(yīng)用環(huán)境
注重理論結(jié)合實(shí)踐，才能因地制宜地促進(jìn)管理會(huì)計(jì)發(fā)展。首先，要加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)理論研究，注重成本計(jì)量目的多元化和成本概念結(jié)構(gòu)的多維化，關(guān)注作業(yè)成本法和目標(biāo)成本法的應(yīng)用主流，以作業(yè)鏈分析為基礎(chǔ)，研究戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，重視財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的平衡，完善理論結(jié)構(gòu)，拓展研究范圍，并進(jìn)行適度創(chuàng)新。其次，要理論聯(lián)系實(shí)踐，結(jié)合中國企業(yè)發(fā)展實(shí)際情況，融合多門學(xué)科，準(zhǔn)確定位管理會(huì)計(jì)，避免照抄照搬西方經(jīng)驗(yàn)，積極打造具有中國特色的管理會(huì)計(jì)理論體系，進(jìn)一步完善成本核算、預(yù)測(cè)、決策、控制、分析和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，加快理論成果轉(zhuǎn)化為實(shí)踐應(yīng)用的步伐，有效促進(jìn)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。管理會(huì)計(jì)發(fā)展需要良好的應(yīng)用環(huán)境相適應(yīng)。改革完善應(yīng)用環(huán)境，首先，要健全外部環(huán)境，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)體制和管理體制改革，不斷完善金融體制和價(jià)格體制，健全相關(guān)法律體系，規(guī)范企業(yè)管理行為，強(qiáng)化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位，減少政府過度干預(yù)，進(jìn)而為管理會(huì)計(jì)發(fā)展打造良好的外部環(huán)境。其次，要克服內(nèi)部環(huán)境的缺陷，依托現(xiàn)代企業(yè)制度推動(dòng)企業(yè)改革進(jìn)程，完善組織管理結(jié)構(gòu)，建立有效的成本控制系統(tǒng)和管理控制系統(tǒng)，改善內(nèi)部環(huán)境，轉(zhuǎn)變企業(yè)角色，形成管理會(huì)計(jì)發(fā)展的內(nèi)部驅(qū)動(dòng)力。
（三）提升會(huì)計(jì)人員素質(zhì)、打造管理會(huì)計(jì)隊(duì)伍
提升會(huì)計(jì)人員素質(zhì)、打造管理會(huì)計(jì)隊(duì)伍，是有效推行管理會(huì)計(jì)的基石。首先，要提高會(huì)計(jì)人員準(zhǔn)入門檻，強(qiáng)化崗前培訓(xùn)，積極引進(jìn)具有管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等綜合知識(shí)結(jié)構(gòu)的復(fù)合型會(huì)計(jì)人才，不斷優(yōu)化會(huì)計(jì)人員結(jié)構(gòu)，提升整體管理素質(zhì)。其次，加強(qiáng)職業(yè)道德教育和管理會(huì)計(jì)繼續(xù)教育，建立學(xué)習(xí)型組織，提升個(gè)人道德修養(yǎng)和管理水平，規(guī)避會(huì)計(jì)信息失真風(fēng)險(xiǎn)，為管理會(huì)計(jì)健康發(fā)展積累人力資本。再者，要構(gòu)建績(jī)效考評(píng)體系和約束激勵(lì)機(jī)制，提高會(huì)計(jì)人員的積極主動(dòng)性，直接參與企業(yè)管理決策，在實(shí)踐中歷練管理水平和提高自我素質(zhì)。最后，要設(shè)置專門管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備專門管理會(huì)計(jì)人員，積極打造職業(yè)化管理會(huì)計(jì)隊(duì)伍，同時(shí)依托中國注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，加強(qiáng)行業(yè)自律管理，由國家權(quán)威部門——財(cái)政部出面組織官方的中國注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師考試，培養(yǎng)高端管理會(huì)計(jì)師人才，強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)師的社會(huì)地位，造就我國管理會(huì)計(jì)成長(zhǎng)的主力軍，助推管理會(huì)計(jì)的普及與發(fā)展。
作為提高我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的重要環(huán)節(jié)，管理會(huì)計(jì)可以利用一些特殊的方式，借助財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的財(cái)務(wù)資料或者其他來源的資料來幫助領(lǐng)導(dǎo)階層進(jìn)行規(guī)劃和控制各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。通過管理會(huì)計(jì)工作，領(lǐng)導(dǎo)階層可以顯著提高管理效率并且使管理更加科學(xué)合理。經(jīng)過較長(zhǎng)時(shí)間的發(fā)展，我國管理會(huì)計(jì)理論發(fā)展已經(jīng)形成了符合自身特點(diǎn)的理論體系。但是，現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快，市場(chǎng)變化日新月異，管理會(huì)計(jì)的發(fā)展就顯得相對(duì)落后，需要采取一些有效措施進(jìn)行推動(dòng)。
一、我國管理會(huì)計(jì)理論發(fā)展中主要存在的問題探究
(一)我國管理會(huì)計(jì)理論發(fā)展體系尚待完善
自十九世紀(jì)早期，管理會(huì)計(jì)理論體系的發(fā)展就開始起步，然而管理會(huì)計(jì)在我國的發(fā)展進(jìn)程卻相對(duì)短暫。根據(jù)管理會(huì)計(jì)理論體系發(fā)展的實(shí)際情況，管理會(huì)計(jì)理論在完善過程中常常會(huì)出現(xiàn)兩個(gè)比較極端的現(xiàn)象：一種現(xiàn)象就是管理會(huì)計(jì)理論的研究人員很容易只側(cè)重于探究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，這樣就很難形成管理會(huì)計(jì)理論研究的獨(dú)立體系，使管理會(huì)計(jì)理論發(fā)展的工作得不到進(jìn)一步的完善；另一種現(xiàn)象就是研究管理會(huì)計(jì)理論體系的部分人員過于側(cè)重研究管理職能，往往忽略了基本的數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法和財(cái)務(wù)管理，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)理論體系發(fā)展緩慢，很難形成完善的管理會(huì)計(jì)理論發(fā)展體系。所以，管理會(huì)計(jì)理論體系的發(fā)展還存在一些問題，必要的時(shí)候研究人員可以融入其他學(xué)科的知識(shí)來促進(jìn)管理會(huì)計(jì)理論體系的完善。
(二)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)沒有明確的界定難以獨(dú)立發(fā)展
管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都屬于會(huì)計(jì)的分支學(xué)科，其理論體系的形成都是為了幫助管理階層對(duì)內(nèi)部各項(xiàng)事務(wù)實(shí)現(xiàn)科學(xué)合理的管理工作。管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間存在密不可分的聯(lián)系，實(shí)際上管理會(huì)計(jì)工作的開展就是建立在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的財(cái)務(wù)資料的基礎(chǔ)之上的。所以，管理會(huì)計(jì)的研究人員在探究管理會(huì)計(jì)理論體系的時(shí)候常常會(huì)參考財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的研究結(jié)論，這從一個(gè)方面上可以看出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展對(duì)于管理會(huì)計(jì)的探究具有一定的促進(jìn)作用，然而從另一個(gè)方面來說管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間就很難形成明確的分界線，也就造成了管理會(huì)計(jì)難以獨(dú)立發(fā)展的局面。有些人認(rèn)為管理會(huì)計(jì)只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一種簡(jiǎn)單變形，這只會(huì)使得管理會(huì)計(jì)理論體系更加難以快速發(fā)展。
(三)管理會(huì)計(jì)的理論發(fā)展與實(shí)際應(yīng)用脫軌
從理論上來說，管理會(huì)計(jì)理論體系的發(fā)展應(yīng)該有利于領(lǐng)導(dǎo)階層在實(shí)際管理工作中采取更加科學(xué)合理的決策，推動(dòng)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的不斷提高。然而實(shí)際應(yīng)用過程中，因?yàn)椴糠止ぷ魅藛T對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)不夠全面而且管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩者難以區(qū)分，就造成了很多工作人員直接將管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)踐混為一談，進(jìn)而使得管理會(huì)計(jì)理論體系的發(fā)展與實(shí)際應(yīng)用之間不能很好地銜接起來，盡管管理會(huì)計(jì)理論體系取得了一定程度上的發(fā)展，但是在實(shí)際運(yùn)行過程中也不能對(duì)領(lǐng)導(dǎo)階層的各項(xiàng)決策起到良好的指導(dǎo)作用，實(shí)際的運(yùn)行結(jié)果也不能對(duì)管理會(huì)計(jì)的理論發(fā)展起到一定的驗(yàn)證以及參考作用。所以管理會(huì)計(jì)理論發(fā)展的完善工作中仍然存在很多阻礙，尤其在實(shí)際應(yīng)用方面更是存在很大的困難。
二、針對(duì)我國管理會(huì)計(jì)理論發(fā)展中問題的應(yīng)對(duì)策略
(一)根據(jù)實(shí)際情況完善管理會(huì)計(jì)理論發(fā)展體系
管理會(huì)計(jì)理論發(fā)展體系的重要環(huán)節(jié)就是創(chuàng)立起一套具有現(xiàn)實(shí)意義的管理會(huì)計(jì)理論體系。要想建立具有現(xiàn)實(shí)意義的管理會(huì)計(jì)理論體系就必須根據(jù)實(shí)際情況完善我國的管理會(huì)計(jì)理論體系，這項(xiàng)工作主要應(yīng)從兩個(gè)方面來進(jìn)行：首先就是要認(rèn)清我國的基本國情。與西方資本主義社會(huì)相比，我國的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展還不夠成熟。建立管理會(huì)計(jì)理論體系的過程中，相關(guān)研究人員必須深入了解我國社會(huì)主義初級(jí)階段的基本國情和改革開放以來的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，建立起符合我國實(shí)際發(fā)展情況的管理會(huì)計(jì)理論發(fā)展體系。
(二)建立一個(gè)統(tǒng)一的管理會(huì)計(jì)規(guī)范
作為改善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀和提高國民經(jīng)濟(jì)水平的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，必須建立一個(gè)統(tǒng)一的管理會(huì)計(jì)規(guī)范才能更好地發(fā)揮其作用。根據(jù)現(xiàn)階段管理會(huì)計(jì)的實(shí)際發(fā)展情況，可以將建立管理會(huì)計(jì)統(tǒng)一規(guī)范的工作分成兩步來進(jìn)行：第一步就是要精簡(jiǎn)管理會(huì)計(jì)的相關(guān)理論，利用更加精準(zhǔn)并且概括性好的言語來進(jìn)行解釋，同時(shí)應(yīng)該減少各種歧義現(xiàn)象的發(fā)生，使得管理會(huì)計(jì)的規(guī)范更加通俗易懂，促進(jìn)其更好地引用到實(shí)踐過程中；第二步就是要根據(jù)管理會(huì)計(jì)理論的實(shí)際應(yīng)用情況為管理會(huì)計(jì)理論創(chuàng)建起一套統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，通過文本的方式把管理會(huì)計(jì)具體的應(yīng)用方式和各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)確定下來，避免實(shí)踐過程中隨意應(yīng)用的情況，從而使管理會(huì)計(jì)的實(shí)際應(yīng)用更加科學(xué)合理化，更好地服務(wù)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
(三)提高管理會(huì)計(jì)在實(shí)際應(yīng)用中的檢驗(yàn)作用
提高管理會(huì)計(jì)在實(shí)際應(yīng)用中的檢驗(yàn)作用是建立管理會(huì)計(jì)理論體系的重要部分。在實(shí)際的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)里面應(yīng)該體現(xiàn)出管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐價(jià)值。一旦在具體的實(shí)踐過程中不能對(duì)管理會(huì)計(jì)理論體系進(jìn)行檢驗(yàn)，那么管理會(huì)計(jì)理論是否具有應(yīng)用價(jià)值就無從得知。時(shí)間是檢驗(yàn)真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)，只有經(jīng)歷了實(shí)踐磨礪的理論才能發(fā)揮更好地應(yīng)用價(jià)值。通過實(shí)踐的檢驗(yàn)，不僅可以看出管理會(huì)計(jì)的總體布局是否合理，還可以明確具體細(xì)節(jié)是否科學(xué)。此外，管理會(huì)計(jì)的缺點(diǎn)也會(huì)在實(shí)際檢驗(yàn)過程中表現(xiàn)出來，有利于管理會(huì)計(jì)理論體系的補(bǔ)充完善。
三、總結(jié)
建立一套健全的管理會(huì)計(jì)理論體系可以幫助領(lǐng)導(dǎo)階層分析市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀，進(jìn)而做出更加科學(xué)合理的決策。我國管理會(huì)計(jì)理論發(fā)展中還存在一些亟待解決的問題：如管理會(huì)計(jì)理論體系還不夠完善、管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)沒有明顯的分界以及理論研究與實(shí)踐脫軌等，造成了管理會(huì)計(jì)理論體系發(fā)展受阻的現(xiàn)狀，這些都需要有關(guān)工作人員應(yīng)積極采取積極有效的應(yīng)對(duì)措施，從而推動(dòng)管理會(huì)計(jì)理論的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
[1]王雅涵.中國特色的管理會(huì)計(jì)理論問題探討[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2015,(12):14-16.
二、管理會(huì)計(jì)在我國應(yīng)用的幾點(diǎn)建議
1.建立我國特有的管理會(huì)計(jì)理論。
建立管理會(huì)計(jì)體系，其主要作用在于推動(dòng)會(huì)計(jì)學(xué)的研究，指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)的理論知識(shí)，構(gòu)建管理會(huì)計(jì)的管理理論模式。與此同時(shí)，將企業(yè)的成功案例運(yùn)用到管理會(huì)計(jì)體系中。為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，還務(wù)必加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展進(jìn)程，以實(shí)際研究作為指導(dǎo)，解決管理會(huì)計(jì)在戰(zhàn)略方面以及人力資源方面的問題。充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的主要職能，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，幫助企業(yè)的管理層建立管理會(huì)計(jì)體系。還可以效仿歐美等西方國家在企業(yè)管理會(huì)計(jì)方面的培養(yǎng)手段，推進(jìn)管理會(huì)計(jì)的職業(yè)化技能，逐漸成立一批管理會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體。理論與實(shí)踐相結(jié)合是通往成功的唯一道路，在實(shí)際操作上，可以在學(xué)校召開企業(yè)座談會(huì)，將企業(yè)需要的理論知識(shí)與管理會(huì)計(jì)理論相結(jié)合，鼓勵(lì)教師將成功的實(shí)際案例引進(jìn)教學(xué)中，了解在實(shí)際工作中管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用重點(diǎn)，并對(duì)重點(diǎn)知識(shí)進(jìn)行歸納總結(jié)，學(xué)校是培養(yǎng)人才的基地，是科學(xué)研究領(lǐng)域的堅(jiān)強(qiáng)后盾。
2.提高經(jīng)營者對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視度。
管理會(huì)計(jì)的主要職能是為企業(yè)創(chuàng)造效益。在整個(gè)過程中，從謀劃經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略、規(guī)劃經(jīng)營目標(biāo)、到最后的控制經(jīng)營過程，一切的最終目標(biāo)都是為企業(yè)創(chuàng)造良好的經(jīng)濟(jì)效益。由此可見，管理會(huì)計(jì)貫穿于整個(gè)企業(yè)的內(nèi)部，符合企業(yè)管理的總體要求，為企業(yè)提供良好的服務(wù)，又是整個(gè)企業(yè)的重要組成，其價(jià)值理念處于核心地位，有著其他會(huì)計(jì)系統(tǒng)無法比擬的作用[6]。所以提高經(jīng)營者對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視，是企業(yè)未來發(fā)展的有效保證。提高經(jīng)營者對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視度，可以從以下幾方面入手。首先，強(qiáng)化經(jīng)營者的管理會(huì)計(jì)意識(shí)，對(duì)經(jīng)營者進(jìn)行管理會(huì)計(jì)培訓(xùn)，培養(yǎng)經(jīng)營者主動(dòng)向會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)有關(guān)方面的知識(shí)，促使經(jīng)營者提高對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)。除了在會(huì)計(jì)專業(yè)中開設(shè)管理會(huì)計(jì)課程外，各高校也應(yīng)讓其他經(jīng)濟(jì)類專業(yè)的學(xué)生接觸到管理會(huì)計(jì)的知識(shí)，使學(xué)生在未來的工作中，可以靈活的運(yùn)用管理會(huì)計(jì)，掌握管理會(huì)計(jì)的技能與方法，可以為企業(yè)進(jìn)行有效的決策分析。
3.提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)。
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)瞬息萬變的新形勢(shì)下，要使企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出，戰(zhàn)勝競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，就離不開管理人員的專業(yè)素養(yǎng)。然而管理會(huì)計(jì)是企業(yè)管理的直接參與者，其管理會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)直接影響了企業(yè)的管理水平，所以在21世紀(jì)的新時(shí)期，世界經(jīng)濟(jì)的新形勢(shì)對(duì)管理會(huì)計(jì)人員作出了新的要求，要求其不能只會(huì)簡(jiǎn)單的登帳記賬，賬務(wù)核算，還必須是懂得科學(xué)管理的新型人才。提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)，主要是加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育，因?yàn)槲覈F(xiàn)有的很多會(huì)計(jì)人員都是沒有經(jīng)過專業(yè)教育，專業(yè)性知識(shí)還只是處在簡(jiǎn)單的記賬報(bào)賬上，已經(jīng)不能很好的適應(yīng)時(shí)展的需求。為了讓企業(yè)謀得更好的發(fā)展，首先要改變傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)理念，擺脫陳舊的教學(xué)內(nèi)容及重復(fù)的教材內(nèi)容，還有一些專業(yè)術(shù)語不規(guī)范、與現(xiàn)實(shí)的實(shí)際應(yīng)用嚴(yán)重脫節(jié)的狀況。培養(yǎng)一支適合我國企業(yè)發(fā)展的管理會(huì)計(jì)隊(duì)伍，制定統(tǒng)一的管理會(huì)計(jì)理論，為會(huì)計(jì)的發(fā)展奠定良好的基石，這是我國目前企業(yè)發(fā)展的重中之重。
三、在世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的背景下，管理會(huì)計(jì)的重要性
在管理會(huì)計(jì)和整個(gè)世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展歷史中，從企業(yè)的發(fā)展到管理會(huì)計(jì)理念的不斷革新，這一過程中兩者是相互促進(jìn)的。管理會(huì)計(jì)是提高社會(huì)生產(chǎn)力的根本要求，也是一門提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ)學(xué)科。在企業(yè)的發(fā)展過程中，管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以及成本會(huì)計(jì)都是在總會(huì)計(jì)師的領(lǐng)導(dǎo)下有組織有紀(jì)律的進(jìn)行工作。管理會(huì)計(jì)為企業(yè)內(nèi)部提供經(jīng)營管理戰(zhàn)略信息。在管理復(fù)雜的大規(guī)模企業(yè)中，管理會(huì)計(jì)在決策經(jīng)營方面發(fā)揮著重要作用。隨著企業(yè)的規(guī)模擴(kuò)大，企業(yè)戰(zhàn)略是至關(guān)重要的。在一個(gè)企業(yè)內(nèi)部，管理會(huì)計(jì)人員不只是一名會(huì)計(jì)，更是企業(yè)的謀劃師，為企業(yè)的決策提出參考意見[8]。一個(gè)合格的財(cái)務(wù)管理者在企業(yè)先進(jìn)的財(cái)務(wù)體系中起著重要作用，并且在組織規(guī)劃經(jīng)營活動(dòng)方面發(fā)揮著重要作用。
管理會(huì)計(jì)的開展，主要是幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理模式，促使經(jīng)濟(jì)效益得到提升。我國如今開始大力實(shí)施經(jīng)濟(jì)體制改革，對(duì)管理會(huì)計(jì)也提出了更高的要求，目前所實(shí)施的管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐無法適應(yīng)于經(jīng)濟(jì)環(huán)境，因此，就需要深入研究和改革。
一、管理會(huì)計(jì)概述
管理會(huì)計(jì)的主要目的是促使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益得到提升，將一系列的方法措施運(yùn)用過來，加工、整理以及報(bào)告財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的資料和其他資料，以便促使企業(yè)的管理人員能夠科學(xué)規(guī)劃與控制各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，做出更加科學(xué)的決策。在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，管理會(huì)計(jì)發(fā)揮著十分巨大的作用，其中，創(chuàng)造與維護(hù)價(jià)值是管理會(huì)計(jì)的核心內(nèi)容。如果同時(shí)出現(xiàn)了業(yè)務(wù)問題與財(cái)務(wù)問題，需要有機(jī)結(jié)合兩個(gè)方面，借助于相應(yīng)的工具與管理會(huì)計(jì)方面的知識(shí)，對(duì)問題有效解決，推動(dòng)企業(yè)健康發(fā)展。
二、我國管理會(huì)計(jì)理論發(fā)展中存在的問題
1.管理會(huì)計(jì)理論體系建設(shè)還不夠完善我國學(xué)者在研究管理會(huì)計(jì)時(shí)，往往從兩個(gè)方面努力，一方面是對(duì)企業(yè)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐中出現(xiàn)的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)進(jìn)行積累，借助于實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來對(duì)理論正確性進(jìn)行驗(yàn)證；另一個(gè)方面則是引入西方發(fā)達(dá)國家的管理會(huì)計(jì)理論體系，以便指導(dǎo)國內(nèi)企業(yè)的實(shí)踐過程。引入外國管理會(huì)計(jì)理論體系比較集中，但是大部分都是翻譯外國文獻(xiàn)，或者研究一些介紹類規(guī)范，體現(xiàn)自身特色的管理會(huì)計(jì)理論框架并沒有形成。雖然研究了企業(yè)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐情況，但是也僅僅分析了一些案例和特定行業(yè)，外部客觀環(huán)境的促進(jìn)與完善比較缺乏，存在著較大的局限性，制約到理論體系完整性的形成。2.管理會(huì)計(jì)規(guī)范不夠統(tǒng)一相較于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來講，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度已經(jīng)比較完善，嚴(yán)格規(guī)范了會(huì)計(jì)賬目核算與會(huì)計(jì)報(bào)告的格式，能夠有機(jī)對(duì)比不同時(shí)期與不同主體之間的會(huì)計(jì)結(jié)果。針對(duì)上市公司，我國又出臺(tái)了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，更加嚴(yán)格地規(guī)范和約束了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)，促進(jìn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論研究。但是管理會(huì)計(jì)學(xué)科具有較強(qiáng)的邊緣線，沒有統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，國內(nèi)認(rèn)為管理會(huì)計(jì)僅僅是將信息提供給決策人員，管理會(huì)計(jì)規(guī)范體系還沒有形成，這樣就在較大程度上制約了管理會(huì)計(jì)理論的發(fā)展。3.管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐脫節(jié)因?yàn)槲覈芾頃?huì)計(jì)體系建設(shè)還存在著諸多的不足，導(dǎo)致其理論研究無法統(tǒng)一與實(shí)踐；僅僅是簡(jiǎn)單引入了管理會(huì)計(jì)理論，沒有有機(jī)銜接我國國情，可操作性較差。此外，研究西方發(fā)達(dá)國家的成功經(jīng)驗(yàn)我們可以得知，管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用，可以有效提高企業(yè)價(jià)值，但是我國卻沒有大規(guī)模地應(yīng)用這些管理會(huì)計(jì)工具。
三、我國管理會(huì)計(jì)理論的發(fā)展對(duì)策
1.結(jié)合我國具體國情，構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系相較于西方發(fā)達(dá)國家，我國有著不同的經(jīng)濟(jì)背景、文化環(huán)境與政治制度等，因此，在管理會(huì)計(jì)發(fā)展中，需要有機(jī)結(jié)合我國現(xiàn)實(shí)情況。在做好基礎(chǔ)理論研究的同時(shí)，還需要深入開展典型案例研究。結(jié)合我國的具體國情來科學(xué)引入與適當(dāng)改造西方管理會(huì)計(jì)理論體系，促使管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的可操作性得到強(qiáng)化，并且在實(shí)踐中，對(duì)管理會(huì)計(jì)指導(dǎo)作用有效檢驗(yàn)，完善管理會(huì)計(jì)體系。2.構(gòu)建統(tǒng)一規(guī)范研究發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度等不會(huì)約束到管理會(huì)計(jì)的實(shí)際應(yīng)用，且會(huì)計(jì)信息、內(nèi)部報(bào)告等提供人員也不需要擔(dān)負(fù)法律責(zé)任，充分說明管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還很不完善。雖然企業(yè)內(nèi)部使用者是管理會(huì)計(jì)的主要服務(wù)對(duì)象，但是只有構(gòu)建了完善的規(guī)范體系，管理會(huì)計(jì)方可以形成完善的體系。因此，結(jié)合管理會(huì)計(jì)理論研究成果，相關(guān)部門需要構(gòu)建完善的體系，對(duì)企業(yè)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用流程大力規(guī)范，以便標(biāo)準(zhǔn)化地實(shí)施管理會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)的實(shí)施，需要充分依據(jù)合規(guī)性的要求，對(duì)管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)規(guī)范進(jìn)行統(tǒng)一，將行業(yè)內(nèi)部統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范構(gòu)建起來。此外，還需要有機(jī)協(xié)調(diào)和統(tǒng)一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，以便保證在實(shí)踐中能夠順利實(shí)施管理會(huì)計(jì)。3.在實(shí)踐中檢驗(yàn)管理會(huì)計(jì)理論上文已經(jīng)提到，管理會(huì)計(jì)的實(shí)施，主要目的在于促使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益得到提高，促進(jìn)其更好地發(fā)展，因此，為了實(shí)現(xiàn)這個(gè)價(jià)值，企業(yè)就需要實(shí)際應(yīng)用管理會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)人員需要對(duì)企業(yè)流程科學(xué)設(shè)計(jì)和評(píng)估，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行大力監(jiān)控，將企業(yè)的經(jīng)營成果反映和預(yù)測(cè)出來，以便幫助企業(yè)管理人員做出更加科學(xué)的決策。除了對(duì)管理會(huì)計(jì)理論體系大力完善之外，還需要深入實(shí)踐，對(duì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)及時(shí)總結(jié)，結(jié)合市場(chǎng)環(huán)境的變化，積極適應(yīng)，提升管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用效果。從管理會(huì)計(jì)應(yīng)用理論的角度上來講，則需要對(duì)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用范圍與執(zhí)行力度大力增強(qiáng)，科學(xué)分類多樣化的管理會(huì)計(jì)工具實(shí)施方法，企業(yè)結(jié)合自身情況，選擇最科學(xué)的工具和方案。4.系統(tǒng)整合科研院校機(jī)構(gòu)此外，為了促進(jìn)管理會(huì)計(jì)理論的發(fā)展，科研院校及專家學(xué)者需要將科研院校的優(yōu)勢(shì)整合起來，構(gòu)建管理會(huì)計(jì)產(chǎn)學(xué)研聯(lián)盟，共同合作，大力創(chuàng)新，快速轉(zhuǎn)化管理會(huì)計(jì)理論成果。要增加投入成本，鼓勵(lì)相關(guān)機(jī)構(gòu)將管理會(huì)計(jì)研究基地構(gòu)建起來，深入開展理論研究，對(duì)管理會(huì)計(jì)課程與案例大力開發(fā)等，形成帶動(dòng)示范效應(yīng)。對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)科研成果評(píng)價(jià)方法大力完善，深入研究管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)。此外，會(huì)計(jì)團(tuán)體的作用也需要充分發(fā)揮出來，對(duì)管理會(huì)計(jì)理論研究成果大力宣傳，構(gòu)建我國特色的管理會(huì)計(jì)理論體系，促使我國管理會(huì)計(jì)的國際影響力得到增強(qiáng)和提高。
四、結(jié)語
綜上所述，管理會(huì)計(jì)理論雖然經(jīng)過了幾十年的發(fā)展和完善，但是依然存在著較多的問題；在未來的發(fā)展中，除了學(xué)者要深入研究管理會(huì)計(jì)理論之外，管理人員也需要積極認(rèn)知和學(xué)習(xí)管理會(huì)計(jì)知識(shí)，促使管理會(huì)計(jì)理論水平得到提升。同時(shí)要結(jié)合我國具體情況，科學(xué)引入管理會(huì)計(jì)理論與方法，將管理會(huì)計(jì)的作用最大程度地發(fā)揮出來。
參考文獻(xiàn)
[1]張繼德，姜鵬.我國管理會(huì)計(jì)理論發(fā)展中存在的問題和對(duì)策[J].會(huì)計(jì)之友旬刊，2014，5（10）：123-125.
近年來,全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)出一種新的態(tài)勢(shì),即傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、工業(yè)經(jīng)濟(jì)正被一種嶄新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)———知識(shí)經(jīng)濟(jì)所取代。即將到來的21世紀(jì)將是知識(shí)經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位、以迅速發(fā)展的計(jì)算機(jī)技術(shù)和現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為代表的信息革命向社會(huì)生活的深度和廣度滲透;高新技術(shù)迅速發(fā)展和技術(shù)含量的比重在經(jīng)濟(jì)中大大提高;人類社會(huì)各方面將發(fā)生重大變化的時(shí)代。為適應(yīng)時(shí)代的要求,企業(yè)管理創(chuàng)新已有方方面面的進(jìn)展,而管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新卻顯得力度不夠。管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域需要加以創(chuàng)新和發(fā)展的問題有許多,本文僅就管理會(huì)計(jì)觀念、管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容及管理會(huì)計(jì)的研究方法三個(gè)方面略抒己見:
一、管理會(huì)計(jì)觀念的更新
筆者認(rèn)為,新世紀(jì)的到來,客觀上要求管理會(huì)計(jì)人員必須樹立以下新觀念:
(一)市場(chǎng)觀念。在工業(yè)時(shí)代,企業(yè)所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是一個(gè)相對(duì)穩(wěn)態(tài)結(jié)構(gòu),產(chǎn)品生產(chǎn)表現(xiàn)為大批量、標(biāo)準(zhǔn)化,市場(chǎng)需求變化周期較長(zhǎng)、個(gè)性化特征較少,競(jìng)爭(zhēng)主要體現(xiàn)在市場(chǎng)占有率高低方面。與此相適應(yīng),傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)把目光聚集在企業(yè)內(nèi)部的管理與動(dòng)作上,注重通過控制產(chǎn)品生產(chǎn)成本來完成管理會(huì)計(jì)的目標(biāo),并以產(chǎn)品成本作為定價(jià)的基本依據(jù)。而進(jìn)入信息時(shí)代后,由于信息傳播、處理和反饋的速度大大加快,經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化和經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈?？茖W(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展,使得企業(yè)產(chǎn)品和生產(chǎn)設(shè)備很快就會(huì)過時(shí),所占有的市場(chǎng)份額或邊際利潤頃刻間被競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手“搶走”,產(chǎn)品壽命周期大大縮短;隨著社會(huì)富裕程度的逐漸提高,市場(chǎng)需求將呈現(xiàn)小批量、多品類、易變化的特點(diǎn)。因此,企業(yè)必須更新觀念,密切注視市場(chǎng)導(dǎo)向,加強(qiáng)研究市場(chǎng)動(dòng)態(tài),根據(jù)市場(chǎng)需求的變動(dòng)及時(shí)調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng),以獲取市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
(二)企業(yè)整體觀念。為適應(yīng)當(dāng)代瞬息萬變的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境,在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地,企業(yè)必須以具有整體優(yōu)勢(shì)作為基礎(chǔ)和條件。企業(yè)管理可以從不同的角度分解成不同的子系統(tǒng),各個(gè)子系統(tǒng)從總體上來說目標(biāo)是一致的,但有時(shí)也會(huì)發(fā)生矛盾,這就要求必須把企業(yè)管理作為一個(gè)整體進(jìn)行分析,只有整體的目標(biāo)才是系統(tǒng)的最高目標(biāo),只有整體最佳才是最優(yōu)的管理對(duì)策。管理會(huì)計(jì)必須根據(jù)上述要求,樹立整體觀念,從整體上去分析和評(píng)價(jià)企業(yè)的管理活動(dòng)。整體觀念的樹立,有利于增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的協(xié)調(diào)運(yùn)作,增強(qiáng)內(nèi)部組織間的目標(biāo)一致,減少內(nèi)部職能失調(diào)。為此,管理會(huì)計(jì)的控制不能僅僅停留于對(duì)結(jié)果的分析,而要通過對(duì)過程的控制將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)方面都和企業(yè)整體目標(biāo)相聯(lián)系,為尋求企業(yè)整體的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)服務(wù)。
(三)動(dòng)態(tài)管理觀念。在工業(yè)時(shí)代里,企業(yè)組織結(jié)構(gòu)是一種縱向的多層次等級(jí)管理結(jié)構(gòu),企業(yè)的市場(chǎng)調(diào)查、工程、制造、銷售、會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)等功能是分離的(即有嚴(yán)格的專業(yè)分工),加之信息傳遞和反饋手段落后,導(dǎo)致其應(yīng)變能力差,管理成本高昂。而在21世紀(jì)的信息技術(shù)時(shí)代,由于計(jì)算機(jī)的廣泛應(yīng)用和信息處理能力的日益提高,使得企業(yè)上下級(jí)之間、多功能部門之間及其與外界環(huán)境之間的信息交流變得十分便捷,企業(yè)可以隨時(shí)根據(jù)環(huán)境的變化作出統(tǒng)一、迅速的整體行動(dòng)和應(yīng)變策略。管理會(huì)計(jì)作為決策支持、規(guī)劃與控制系統(tǒng),必須服從21世紀(jì)企業(yè)經(jīng)營管理的需要,樹立動(dòng)態(tài)管理觀念,根據(jù)企業(yè)內(nèi)、外部條件的變化及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整,不斷地進(jìn)行分析、比較和選擇,在動(dòng)態(tài)中尋找最佳的平衡點(diǎn)。
(四)企業(yè)價(jià)值觀念。21世紀(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的企業(yè)管理是知識(shí)管理。與傳統(tǒng)企業(yè)管理一般只重視規(guī)章制度不同,知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)的知識(shí)管理是強(qiáng)調(diào)以企業(yè)文化建設(shè)為重點(diǎn)的“軟”管理。而價(jià)值觀念是企業(yè)文化的核心內(nèi)容,它通過企業(yè)精神、經(jīng)營方針、企業(yè)信條、企業(yè)座右銘等形式間接地表現(xiàn)出來。每一個(gè)成功的企業(yè)都有自己的企業(yè)精神,用一種共同的價(jià)值觀來熏陶全體員工。企業(yè)文化的確立和創(chuàng)造,必然對(duì)管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)帶來影響,促使管理會(huì)計(jì)的系統(tǒng)設(shè)計(jì)更多地考慮到人的因素,以適應(yīng)戰(zhàn)略管理所需要的文化氛圍,有效地實(shí)現(xiàn)其過程控制。
二、管理會(huì)計(jì)內(nèi)容的調(diào)整與拓展
筆者認(rèn)為在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)管理環(huán)境下,管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容應(yīng)從以下幾方面加以調(diào)整與拓展:
(一)成本管理方面。新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境要求我們轉(zhuǎn)移成本管理重心、拓展成本控制視角。
在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,企業(yè)產(chǎn)品的價(jià)值將更多地取決于產(chǎn)品中所包含的信息和知識(shí),這些信息有技術(shù)上的、也有市場(chǎng)方面的。技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)品開發(fā)以及對(duì)市場(chǎng)的掌握在企業(yè)增值中占較大的部分,生產(chǎn)制造則占增值中相對(duì)較少的部分。產(chǎn)品科技含量日益提高。企業(yè)為確保長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),不得不在信息、知識(shí)發(fā)展方面投入大量資金。產(chǎn)品的生產(chǎn)制造成本相對(duì)其開發(fā)和市場(chǎng)調(diào)研支出顯得微乎其微。在這種情況下,成本管理的重心應(yīng)當(dāng)逐漸從生產(chǎn)制造成本轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品研制開發(fā)成本方面,由成本控制轉(zhuǎn)移到成本計(jì)劃。如何運(yùn)用好各種資源,使高知識(shí)轉(zhuǎn)化為高智力,高智力轉(zhuǎn)化為獨(dú)特的策略、構(gòu)思,進(jìn)而形成各種新設(shè)計(jì)、新發(fā)展,是新時(shí)代企業(yè)最為關(guān)注的問題。
企業(yè)的經(jīng)營管理工作可分為兩大類:一類是在目標(biāo)市場(chǎng)與產(chǎn)品方向既定的情況下的日常管理,即戰(zhàn)術(shù)性管理。另一類是與企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)性和全局性發(fā)展相關(guān)的戰(zhàn)略管理。新世紀(jì)科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展、消費(fèi)者需求多樣化以及世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快,客觀上要求企業(yè)在有效地進(jìn)行戰(zhàn)略管理的前提下,進(jìn)一步索本求源、減少浪費(fèi)、降低資源消耗。新的企業(yè)觀認(rèn)為:企業(yè)是為最終滿足顧客需要而設(shè)計(jì)的“一系列作業(yè)”的集合體。作業(yè)影響成本,動(dòng)因影響作業(yè)。成本動(dòng)因可以分為兩大類:一類與微觀層面相連,主要是與企業(yè)的生產(chǎn)有關(guān)的成本動(dòng)因,另一類是戰(zhàn)略意義上的成本動(dòng)因,如規(guī)模、技術(shù)、勞動(dòng)力投入等因素。適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的需要,一方面,在管理會(huì)計(jì)中傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法必須作革命性的變革———以“產(chǎn)品”為中心的成本計(jì)算將被以“作業(yè)”為中心的作業(yè)成本計(jì)算所代替。通過對(duì)作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量,為盡可能消除“不增加價(jià)值的作業(yè)”、改進(jìn)“可增加價(jià)值的作業(yè)”及時(shí)提供有用信息,從而促使相關(guān)的損失、浪費(fèi)減少到最低限度。另一方面,從戰(zhàn)略意義上考慮,管理會(huì)計(jì)可以包含以下成本管理內(nèi)容:(1)通過適度的投資規(guī)模來降低成本。(2)通過市場(chǎng)調(diào)研確定為顧客提供服務(wù)產(chǎn)品多樣性的廣度來降低成本。(3)通過合理的研究開發(fā)政策,按照所得大于所?訓(xùn)腦蚪檔推笠底芴宄殺盡?4)通過合理勞動(dòng)力投入來降低企業(yè)成本。
(二)決策分析與評(píng)價(jià)方面。
管理的重心在決策。從決策分析方面來看,傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)在進(jìn)行決策分析時(shí)注重把模型運(yùn)用和結(jié)果計(jì)算放在首位,而忽視模型運(yùn)用的前提分析和結(jié)果計(jì)算的取數(shù)過程,以致影響到會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。應(yīng)該說,與結(jié)果計(jì)算相比,取數(shù)分析過程更為重要。在經(jīng)濟(jì)行為分析中,作為計(jì)算依據(jù)的取數(shù)是否正確,決定了計(jì)算結(jié)果的正確性;作為模型運(yùn)用的前提條件是否存在,決定了模型的可運(yùn)用性。加之21世紀(jì)高新技術(shù)運(yùn)用引起的企業(yè)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不穩(wěn)態(tài)性,要求管理會(huì)計(jì)進(jìn)行決策分析時(shí)必須做到:(1)進(jìn)行模型的理論前提與現(xiàn)實(shí)前提是否吻合的比較分析,從而確定選用的模型或?qū)τ?jì)算結(jié)果的可能修正;(2)在遵從取數(shù)的一般過程和其分析要求的前提下,確定取數(shù)的方法以及取數(shù)的分析方法;(3)對(duì)取得的數(shù)據(jù)進(jìn)行確定性、可靠性評(píng)價(jià),進(jìn)而確定所取數(shù)據(jù)中存在的風(fēng)險(xiǎn)因素;(4)對(duì)模型中運(yùn)用的數(shù)據(jù),凡存在不確定性的因素,應(yīng)提出控制措施。確實(shí)找不到控制措施的,必須對(duì)取數(shù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)值測(cè)定,并調(diào)整取數(shù)的大小。
從決策評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)方面來看,目前管理會(huì)計(jì)所采用的決策評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要是利潤最大化(成本費(fèi)用最小化)和現(xiàn)金凈流量最大。這些利潤、成本和現(xiàn)金標(biāo)準(zhǔn)是特定時(shí)代的產(chǎn)物。從企業(yè)管理目標(biāo)來看,上述決策標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)過時(shí),至少說很不全面。實(shí)踐證明,單一的決策價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)給人們帶來了許多教訓(xùn),何況企業(yè)管理已從管理的單項(xiàng)研究發(fā)展到管理系統(tǒng)全面考察、從滿足于內(nèi)部分析進(jìn)展到注重企業(yè)內(nèi)部條件和外部環(huán)境變化的綜合研究。21世紀(jì)管理的中心課題是不確定條件下企業(yè)價(jià)值的評(píng)估,管理的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化,而企業(yè)價(jià)值又是企業(yè)現(xiàn)實(shí)與未來收益、有形與無形資產(chǎn)、自身經(jīng)濟(jì)走勢(shì)與外部資本市場(chǎng)的綜合表現(xiàn)。所以,現(xiàn)實(shí)的管理會(huì)計(jì)決策離不開利潤、成本、現(xiàn)金等標(biāo)準(zhǔn),但還要綜合考慮各種難以或無法計(jì)量的因素。比如,在知識(shí)經(jīng)濟(jì)中,企業(yè)投資方案的評(píng)價(jià)應(yīng)側(cè)重以是否會(huì)給企業(yè)帶來人力資源的積累及各項(xiàng)技術(shù)的提高為標(biāo)準(zhǔn),而不是僅僅注重短期可以節(jié)約多少資金等等。
(三)人本管理問題。堅(jiān)持以人為本、充分挖掘和使用人力資本將成為企業(yè)管理中首先考慮的問題。與此相聯(lián)系,管理會(huì)計(jì)在進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃與控制的過程中,必須將提供的會(huì)計(jì)信息與對(duì)人的管理結(jié)合起來。具體做到:(1)進(jìn)行人的行為研究,采用有效的激勵(lì)方式和業(yè)績(jī)考核方案,激發(fā)人的主觀能動(dòng)性和行為積極性,使人在開始行動(dòng)之前就有積極的行為意識(shí),在行為過程中能做到有意識(shí)的自覺控制。(2)對(duì)人力資源價(jià)值及成本的確定。為了實(shí)施具體的人力管理,有必要將人力資源價(jià)值與成本量化,因?yàn)榱炕蟮娜肆Y源數(shù)據(jù)有助于各項(xiàng)管理措施的操作。(3)進(jìn)行人力資源的投資分析。人力資源同物力資源一樣,能夠在未來為企業(yè)獲得一定的收益,(尤其是在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代),但是,若不進(jìn)行科學(xué)的可行性分析,也會(huì)出現(xiàn)投資失誤,給企業(yè)造成損失。此外,對(duì)人力資源投資的分析與評(píng)價(jià),還有助于企業(yè)在總資本預(yù)算中考慮到人的因素,使企業(yè)資金的分配更為有效,克服以往管理者追求短期利益而不重視人力投資的急功好利行為。
三、管理會(huì)計(jì)研究方法的發(fā)展與改進(jìn)
進(jìn)入70年代以來,西方發(fā)達(dá)國家的會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界大力倡導(dǎo)實(shí)證研究方法。實(shí)證研究作為一種與傳統(tǒng)的規(guī)范性研究特點(diǎn)迥異的研究流派,其特征主要表現(xiàn)在:(1)強(qiáng)調(diào)經(jīng)驗(yàn)總結(jié)的重要性,崇尚歸納推理。(2)廣泛采用實(shí)驗(yàn)、問卷調(diào)查、采訪、實(shí)地研究和歷史文獻(xiàn)研究等業(yè)已為自然科學(xué)和社會(huì)科學(xué)證明是行之有效的數(shù)據(jù)搜集方法。(3)打破會(huì)計(jì)研究就會(huì)計(jì)論會(huì)計(jì)的格局,注重學(xué)科間的相互滲透。(4)廣泛運(yùn)用統(tǒng)計(jì)理論和方法進(jìn)行定量分析,且要求精益求精。早期的實(shí)證會(huì)計(jì)主要是對(duì)會(huì)計(jì)信息與資本市場(chǎng)的關(guān)系問題研究,后來又轉(zhuǎn)向研究會(huì)計(jì)選擇的動(dòng)機(jī)及考慮的因素,到70年代末實(shí)證會(huì)計(jì)研究興盛起來,80年代即已成為會(huì)計(jì)研究的主流學(xué)派。目前我國會(huì)計(jì)界對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)方法存在著不同的看法,這里既存在人們的認(rèn)識(shí)問題,也受客觀事物規(guī)律性暴露得不夠充分的影響。筆者認(rèn)為,實(shí)證研究理論為我們提供了可借鑒的范例,但在實(shí)證會(huì)計(jì)發(fā)展的過程中,他們的做法并非盡善盡美,我們?cè)谶x擇研究方法時(shí),特別是在推崇某一種方法時(shí),要防止走極端,應(yīng)當(dāng)具體問題具體分析。
從管理會(huì)計(jì)的角度來看,實(shí)證研究比規(guī)范研究在解釋和預(yù)測(cè)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐方面更具有理論價(jià)值。鑒于管理會(huì)計(jì)學(xué)屬于多學(xué)科相互交叉、相互滲透的綜合性學(xué)科,具有鮮明的實(shí)踐性和顯著的靈活性,實(shí)證研究在管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域較有用武之地。目前實(shí)證會(huì)計(jì)方法在我國不少先進(jìn)企業(yè)中已有廣泛的實(shí)踐,尤其是在目標(biāo)成本管理方面,實(shí)證會(huì)計(jì)方法發(fā)揮了獨(dú)特的作用。但是,這種研究也有其局限性。因?yàn)橐越?jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)的實(shí)證研究主要是以經(jīng)濟(jì)計(jì)量學(xué)為主要技術(shù)手段,且經(jīng)濟(jì)計(jì)量學(xué)方法基本上屬于“線性分析”的范疇。而實(shí)際中對(duì)一些管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)變量關(guān)系的“線性假設(shè)”缺乏客觀依據(jù)。再加上這種研究方法忽視了管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)中社會(huì)人文因素對(duì)研究變量的影響,使得管理會(huì)計(jì)信息和管理決策之間的相關(guān)性降低,甚至消失。為了適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和現(xiàn)實(shí)需要,更好地解決現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)際脫節(jié)的問題,我們應(yīng)當(dāng)提倡在實(shí)證研究的基礎(chǔ)上進(jìn)一步采用“實(shí)地研究”和“案例研究”方法。
“實(shí)地研究”方法主張到企業(yè)組織的實(shí)地去觀察了解實(shí)際的管理系統(tǒng)是如何運(yùn)行的、管理會(huì)計(jì)技術(shù)在實(shí)際系統(tǒng)中又是如何使用的。旨在彌補(bǔ)理論和實(shí)踐之間的間距,從而保證“理論指導(dǎo)實(shí)踐”的生命力。一般地講,管理會(huì)計(jì)中的實(shí)地研究包括以下幾個(gè)環(huán)節(jié):(1)項(xiàng)目選擇。這是實(shí)施實(shí)地研究的第一步。一個(gè)高質(zhì)量的項(xiàng)目就是這項(xiàng)研究的良好開端。(2)進(jìn)行實(shí)地研究設(shè)計(jì),包括針對(duì)選定的管理會(huì)計(jì)研究項(xiàng)目選擇研究現(xiàn)場(chǎng)、采用實(shí)地方法(直接觀察法、自然實(shí)驗(yàn)法、訪談?wù){(diào)查法等)搜集研究項(xiàng)目所需的數(shù)據(jù)及創(chuàng)造性的使用其他方法對(duì)各種變量數(shù)據(jù)進(jìn)行補(bǔ)充分析。(3)對(duì)實(shí)地研究數(shù)據(jù)的表達(dá)與解釋。(4)對(duì)實(shí)地研究結(jié)果進(jìn)行評(píng)估?！鞍咐芯俊眲t是研究人員通過對(duì)一些成功企業(yè)經(jīng)營管理的有關(guān)資料的搜集、整理,寫出詳細(xì)的研究報(bào)告和有關(guān)分析結(jié)果,并以此指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐和管理會(huì)計(jì)教學(xué)的一種研究方法。
“案例研究”可以充分體現(xiàn)管理會(huì)計(jì)學(xué)科的特征:從實(shí)踐性來看,管理會(huì)計(jì)所涉及的是企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)中每時(shí)每刻都會(huì)遇到的問題,如預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制等,而“案例研究”正是建立在企業(yè)實(shí)踐活動(dòng)的基礎(chǔ)上,通過分析“實(shí)踐”、討論“實(shí)踐”、總結(jié)“實(shí)踐”,來指導(dǎo)“實(shí)踐”;從學(xué)科性質(zhì)來看,管理會(huì)計(jì)是在廣泛吸收現(xiàn)代管理科學(xué)、運(yùn)籌學(xué)、系統(tǒng)理論和信息理論等方面的研究成果的基礎(chǔ)上,逐漸發(fā)展成為一門多種學(xué)科相互交叉、相互滲透的結(jié)合體?！鞍咐芯俊本褪菍?duì)那些成功的運(yùn)用上述多學(xué)科理論分析問題、解決問題的典型企業(yè)的研究,它可以充分揭示眾多學(xué)科在實(shí)踐中是如何相互配合、相輔相成的完成會(huì)計(jì)管理目標(biāo)的。此外,管理會(huì)計(jì)要解決的是企業(yè)不同時(shí)期、不同經(jīng)濟(jì)環(huán)境下發(fā)生的問題,因而其方法靈活多樣,因地、因時(shí)、因事而異,“案例研究”充分體現(xiàn)了這一特點(diǎn)。它的結(jié)論是在特定條件下,采用某種方法確定的,因而并非任何條件下的最佳答案和標(biāo)準(zhǔn)。它給實(shí)踐者提供的是一種正確的思維方式,展示的是變化多端而又行之有效的方法。
在新世紀(jì)新的經(jīng)濟(jì)和管理環(huán)境下,我們相信管理會(huì)計(jì)必將大有作為。如何在新環(huán)境下充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用,是每一個(gè)會(huì)計(jì)工作者面臨的重要課題。本文對(duì)這一課題做出的思考,不過是引玉之磚,希望引起廣大會(huì)計(jì)工作者的重視。
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[6]楊雄勝.提高我國會(huì)計(jì)研究質(zhì)量問題的思考[J].會(huì)計(jì)研究,1997,(11).
一、證券市場(chǎng)的發(fā)展推動(dòng)會(huì)計(jì)改革的不斷深入
隨著證券市場(chǎng)的產(chǎn)生發(fā)展，出現(xiàn)了許多在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下沒有遇到的新的會(huì)計(jì)問題。這些問題客觀上要求我們的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理體制必須進(jìn)行改革，也推動(dòng)了我國的會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的改革，極大地推動(dòng)了我國會(huì)計(jì)改革的歷史進(jìn)程。
（一）證券市場(chǎng)的發(fā)展推動(dòng)了我國建立新的會(huì)計(jì)理論體系
證券市場(chǎng)的發(fā)展促使會(huì)計(jì)目標(biāo)發(fā)生了變化，會(huì)計(jì)目標(biāo)的變化催生了新的會(huì)計(jì)理論。會(huì)計(jì)改革之前，我國企業(yè)會(huì)計(jì)的目標(biāo)主要是為政府及上級(jí)主管部門服務(wù)。證券市場(chǎng)建立后，廣大投資者、債權(quán)人及有關(guān)方面都要求上市公司提供企業(yè)的財(cái)務(wù)信息。這一會(huì)計(jì)目標(biāo)的轉(zhuǎn)變?yōu)闀?huì)計(jì)改革打下了基礎(chǔ)，為中國的股份制改革和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立提供了支持。1992年7月，為了規(guī)范我國股份公司的會(huì)計(jì)核算，財(cái)政部頒布了《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。這一會(huì)計(jì)制度強(qiáng)調(diào)了與國際會(huì)計(jì)慣例的接軌，將原來的“資金來源=資金占用”的會(huì)計(jì)平衡式發(fā)展為“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”，為我國的會(huì)計(jì)改革打下了基礎(chǔ)。新的會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)制度和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，打破了行業(yè)間的會(huì)計(jì)制度差異，統(tǒng)一了會(huì)計(jì)處理的方法和程序。
（二）證券市場(chǎng)的發(fā)展推動(dòng)了我國建立新的會(huì)計(jì)報(bào)告體系
隨著股份制的發(fā)展，企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，股東要求準(zhǔn)確完整的會(huì)計(jì)報(bào)告?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象，記錄和反映企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)”。這一規(guī)定更加明確了“會(huì)計(jì)主體”的概念。與傳統(tǒng)的業(yè)主制、合伙制相比較，公司更強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)為記錄、計(jì)量、報(bào)告企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)服務(wù)，而非為單個(gè)的股東服務(wù)。初步與國際會(huì)計(jì)慣例接軌，確立了按照“資產(chǎn)負(fù)債表”、“損益表”和“財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表”為主要內(nèi)容的財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)要求。
證券市場(chǎng)的發(fā)展推動(dòng)了財(cái)務(wù)報(bào)告的對(duì)象和編制范圍的擴(kuò)大。在證券市場(chǎng)上，財(cái)務(wù)報(bào)告的對(duì)象主要包括投資者、潛在的投資者、債權(quán)人、稅務(wù)部門、銀行、證券管理部門等信息使用者，顯然較非上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的使用對(duì)象擴(kuò)大了。隨著證券市場(chǎng)的發(fā)展，投資者要求了解更多的財(cái)務(wù)信息，以便其作出正確的決策。因此，投資者不僅要求企業(yè)報(bào)告報(bào)表信息，還要求上市公司對(duì)報(bào)表中的某些信息在報(bào)表附注中予以詳細(xì)說明；不僅要了解公司過去的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，還要了解企業(yè)未來的發(fā)展趨勢(shì)。另外，上市公司經(jīng)常發(fā)生收購、兼并、控股等情況，編制合并報(bào)表也就成為必然的客觀要求。
（三）證券市場(chǎng)的發(fā)展推動(dòng)了我國建立健全的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和具體準(zhǔn)則體系
證券市場(chǎng)在發(fā)展過程中曾出現(xiàn)了一些不規(guī)范行為。針對(duì)上市公司會(huì)計(jì)處理中出現(xiàn)的不規(guī)范行為，證券市場(chǎng)的廣大參與者迫切要求對(duì)上市公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理加以規(guī)范，1997年5月我國第一個(gè)具體準(zhǔn)則《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》的頒布實(shí)施就是證券市場(chǎng)提出客觀要求的必然產(chǎn)物。1996年的瓊民源事件，其主要問題是利用關(guān)聯(lián)交易虛構(gòu)巨額利潤。瓊民源事件發(fā)生后，財(cái)政部展開了調(diào)查，搞清事實(shí)后，為進(jìn)一步規(guī)范市場(chǎng)行為，杜絕不正當(dāng)重組，財(cái)政部于1997年5月22日頒布了第一個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則棗《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》。準(zhǔn)則對(duì)確認(rèn)關(guān)聯(lián)方關(guān)系、規(guī)范關(guān)聯(lián)交易和信息披露三個(gè)方面做了明確的規(guī)定。從1997年《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》第一項(xiàng)具體準(zhǔn)則起，至今已了10多項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這些準(zhǔn)則主要適用于上市公司，基本實(shí)現(xiàn)了與國際慣例的接軌，對(duì)維護(hù)證券市場(chǎng)健康發(fā)展發(fā)揮了重要作用。
（四）證券市場(chǎng)的發(fā)展為注冊(cè)會(huì)計(jì)師等中介機(jī)構(gòu)的發(fā)展提供了強(qiáng)大的生命力
中國證券市場(chǎng)的產(chǎn)生和發(fā)展，對(duì)上市公司如何向社會(huì)公眾提供具有公信力的財(cái)務(wù)報(bào)告提出了客觀要求，不斷地推動(dòng)我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理體制的變革。財(cái)政部1979年10月在上海進(jìn)行建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所的試點(diǎn)，并于1980年12月頒布《關(guān)于設(shè)立會(huì)計(jì)顧問處的暫行規(guī)定》。從此，我國正式恢復(fù)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)。但在相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)服務(wù)的范圍僅限于中外合資經(jīng)營企業(yè)以及少量的中資企業(yè)。二十世紀(jì)90年代初，隨著我國證券市場(chǎng)的產(chǎn)生和發(fā)展，申請(qǐng)上市的公司和已經(jīng)上市的公司要提供由注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核過的會(huì)計(jì)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)范圍達(dá)到了一個(gè)新的高度。從我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的恢復(fù)以及20多年的發(fā)展，可以看出，推動(dòng)我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的恢復(fù)以及初期發(fā)展的根本動(dòng)力是證券市場(chǎng)。近兩年來上市公司的作假、違規(guī)行為屢屢曝光，都不同程度地涉及到會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告，公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的公信力以及專業(yè)能力提出了質(zhì)疑，客觀上又為我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師外部管理環(huán)境和內(nèi)部管理機(jī)制的改革，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的建設(shè)提出了新的問題和要求。
二、會(huì)計(jì)改革為證券市場(chǎng)的健康發(fā)展提供了制度規(guī)范和技術(shù)保障
會(huì)計(jì)改革為我國證券市場(chǎng)的發(fā)展提供了政策保證和技術(shù)支持。證券市場(chǎng)的發(fā)展如果沒有會(huì)計(jì)改革的支持，取得現(xiàn)在的成果是難以想象的。
（一）會(huì)計(jì)改革為證券市場(chǎng)的發(fā)展提供了政策保證
會(huì)計(jì)改革的進(jìn)行為證券市場(chǎng)的發(fā)展，提供了制度和政策保證。例如，1993年政府出臺(tái)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和13個(gè)“行業(yè)會(huì)計(jì)制度”以后，準(zhǔn)則與制度形成了“雙軌制”。隨著我國證券市場(chǎng)的發(fā)展和上市公司的增加，公司的跨行業(yè)和跨地區(qū)經(jīng)營，投資主體的多元化和國際化，已經(jīng)使原有的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算規(guī)范越來越不適應(yīng)證券市場(chǎng)參與者的需要，不同行業(yè)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告缺乏可比性。財(cái)政部制定的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》于2001年1月1日起在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行，對(duì)于規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性，在會(huì)計(jì)上更好地與國際慣例接軌，都具有重要的推動(dòng)作用。新制定的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，不再區(qū)分行業(yè)，將原有的近20個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一為一個(gè)會(huì)計(jì)制度。另外，新制度對(duì)穩(wěn)健原則運(yùn)用更為充分、徹底，并引進(jìn)實(shí)質(zhì)重于形式原則，使我國會(huì)計(jì)制度更接近于國際慣例?？陀^上為證券市場(chǎng)的發(fā)展提供了政策和制度保證。
（二）會(huì)計(jì)改革為證券市場(chǎng)的發(fā)展提供了技術(shù)支持
在證券市場(chǎng)發(fā)展過程中，會(huì)計(jì)改革為證券市場(chǎng)的發(fā)展提供了技術(shù)支持。例如，2000年前后，一批上市公司利用會(huì)計(jì)政策的缺陷，進(jìn)行不規(guī)范的資產(chǎn)重組。不規(guī)范的重組行為扭曲了上市公司的業(yè)績(jī)水平，證券市場(chǎng)反映強(qiáng)烈，廣大投資者呼吁規(guī)范的會(huì)計(jì)核算技術(shù)的支持。財(cái)政部于2001年1月1日起開始實(shí)行的新一輪會(huì)計(jì)改革，主要體現(xiàn)在八項(xiàng)準(zhǔn)則的制定、修訂及。同時(shí)，中國證監(jiān)會(huì)下發(fā)有關(guān)通知，要求上市公司按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度編制2001年中報(bào)。新四項(xiàng)計(jì)提首當(dāng)其沖。根據(jù)準(zhǔn)則要求，上市公司將在計(jì)提短期投資、長(zhǎng)期投資、存貨、應(yīng)收賬款等四項(xiàng)減值準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上，新增加對(duì)固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、委托貸款等四個(gè)項(xiàng)目的計(jì)提。這項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的執(zhí)行，保障了證券市場(chǎng)投資者的合法權(quán)益，抑制了不規(guī)范的重組行為，有利地促進(jìn)了證券市場(chǎng)的健康發(fā)展。
三、建立證券市場(chǎng)發(fā)展與會(huì)計(jì)跟進(jìn)互動(dòng)的良性機(jī)制
上市公司質(zhì)量是證券市場(chǎng)穩(wěn)定發(fā)展的基石，投資者是維持市場(chǎng)發(fā)展的原動(dòng)力，要穩(wěn)步發(fā)展證券市場(chǎng)，首先要保護(hù)投資者利益、提高上市公司的質(zhì)量。保護(hù)投資者利益，首先就要提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和披露準(zhǔn)則，建立一個(gè)合理的、能夠真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使廣大投資者能夠正確判斷企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。證券市場(chǎng)的發(fā)展?fàn)顩r、金融企業(yè)的改革實(shí)踐以及目前證券市場(chǎng)面臨的信心危機(jī)都充分暴露出會(huì)計(jì)改革比證券市場(chǎng)發(fā)展的滯后性。目前，我國尚缺乏企業(yè)合并、合并報(bào)表、職工福利義務(wù)、金融工具、所得稅、政府補(bǔ)貼、資產(chǎn)減值等方面的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還缺乏對(duì)金融工具的公允價(jià)值、終止經(jīng)營的部門、每股收益（包括攤薄）的計(jì)算方法、分部報(bào)告等會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范要求，這些問題同樣制約證券市場(chǎng)健康發(fā)展和國際化。因此，要探索一種證券市場(chǎng)發(fā)展與會(huì)計(jì)跟進(jìn)互動(dòng)的機(jī)制，加快會(huì)計(jì)制度的改革，促進(jìn)證券市場(chǎng)穩(wěn)步、健康、快速、高效發(fā)展。
（一）建立完善的會(huì)計(jì)管理監(jiān)督體系
1.在組織上保障會(huì)計(jì)制度的建設(shè)以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的嚴(yán)格遵守。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要由財(cái)政部組織制定，在制定過程中難免會(huì)考慮政府監(jiān)管需求，而賦予會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范企業(yè)行為的功能。因此，要優(yōu)化會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，發(fā)揮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保障會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠的主要功能，就需要改革會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，將經(jīng)驗(yàn)豐富的執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師、企業(yè)界工作的會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)學(xué)者以及有關(guān)的官方代表在準(zhǔn)則擬定過程中的被動(dòng)咨詢角色變?yōu)榉e極參與制定，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組成成員的多元化組合，增強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的中立性。在企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)委派制度，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督和管理，從源頭上預(yù)防和杜絕會(huì)計(jì)造假。對(duì)中介機(jī)構(gòu)，則推行承擔(dān)無限責(zé)任的合伙制，提高整個(gè)行業(yè)舞弊的成本，使會(huì)計(jì)師不敢被輕易收買。
2.建立嚴(yán)格的監(jiān)督制約機(jī)制，加大監(jiān)管處罰力度，提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性。經(jīng)濟(jì)制度不能解決道德風(fēng)險(xiǎn)問題，再完善的制度也不能保證風(fēng)險(xiǎn)不發(fā)生，因此必須明確違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度行為的法律責(zé)任，制定和完善相關(guān)法律法規(guī)及處罰細(xì)則，加大對(duì)上市公司和中介機(jī)構(gòu)違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的處罰力度，增加違規(guī)成本，進(jìn)一步樹立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性。對(duì)于“假”要形成一種“不愿做”、“不敢做”、“不能做”的環(huán)境。
3.建立良好的報(bào)告溝通制度。上市公司作為大眾公司，除商業(yè)機(jī)密外的所有重大信息都應(yīng)當(dāng)公開披露，要變革財(cái)務(wù)報(bào)告模式，擴(kuò)大公共信息量，以增進(jìn)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。上市公司不僅要對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行主動(dòng)、及時(shí)、連續(xù)披露，還應(yīng)當(dāng)對(duì)非財(cái)務(wù)信息（如戰(zhàn)略管理、環(huán)境信息）、分部信息、以及企業(yè)未來預(yù)測(cè)性會(huì)計(jì)信息等進(jìn)行充分披露?，F(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展不僅縮短了世界的空間距離，也極大地改變了人們對(duì)時(shí)間的感受，IT技術(shù)的發(fā)展，為建立動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)、實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的交互式交換（信息的傳遞和交流是一種雙向、甚至多向流動(dòng)）提供了充分的技術(shù)支持。規(guī)范信息披露，必須實(shí)行強(qiáng)制、充分披露原則，對(duì)虛假陳述造成投資者損失的要負(fù)民事賠償責(zé)任。
（二）完善會(huì)計(jì)誠信機(jī)制
1.建立會(huì)計(jì)誠信機(jī)制，加大違規(guī)處罰力度。應(yīng)該說“信譽(yù)危機(jī)”主要是由于社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能保持“獨(dú)立性”的極度失望而引發(fā)的。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)而言，是建立社會(huì)信用體系至關(guān)重要的一環(huán)，這是其應(yīng)該承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任，更是整個(gè)行業(yè)賴以生存和發(fā)展的根本。
改革應(yīng)該從建立良好的外部執(zhí)業(yè)環(huán)境和提高事務(wù)所內(nèi)部執(zhí)業(yè)水平兩個(gè)方面進(jìn)行。
促使事務(wù)所保持“獨(dú)立性”，應(yīng)立足于建立能提供“高獨(dú)立性”審計(jì)服務(wù)的制度環(huán)境。從注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)本身而言，應(yīng)該從改進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式（合伙制、有限合伙、有限責(zé)任）、改進(jìn)現(xiàn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)協(xié)會(huì)的定位、加強(qiáng)職業(yè)道德教育、加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管和懲戒、健全“審計(jì)失敗”的行政、民事、刑事訴訟機(jī)制等幾方面著手；應(yīng)立足于建立自愿需求“高獨(dú)立性”審計(jì)服務(wù)環(huán)境。應(yīng)從建立健全上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)（如建立獨(dú)立董事制度、審計(jì)委員會(huì)制度）、改進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師聘任制度（包括加強(qiáng)對(duì)“購買審計(jì)意見”和無理變更事務(wù)所行為的嚴(yán)厲監(jiān)管）、培育成熟的投資者（包括大力培育機(jī)構(gòu)投資者）等幾個(gè)方面著手。
提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力，應(yīng)從行業(yè)自律部門、準(zhǔn)則制定部門、監(jiān)管部門入手，應(yīng)該在獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和信息披露準(zhǔn)則等幾個(gè)方面的制度建設(shè)方面作出大力改進(jìn)。從近10年會(huì)計(jì)事務(wù)所出具“非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見”反映的問題來看，在這3個(gè)方面的制度建設(shè)上，確實(shí)做得不夠。從事務(wù)所本身而言，還應(yīng)該在員工招聘的知識(shí)結(jié)構(gòu)、后續(xù)教育、職業(yè)培訓(xùn)等方面下功夫。
2.建立有效的市場(chǎng)分配和激勵(lì)機(jī)制，增加收買成本和會(huì)計(jì)造假的機(jī)會(huì)成本。有資料顯示，2002年初貴州天一會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)上市公司力源液壓僅獲得6萬余元審計(jì)收入，與此對(duì)照的是，畢馬威審計(jì)中國石化2001年年報(bào)，獲得6400萬元的審計(jì)收入。國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所平均每名注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及相關(guān)助理人員的總收入每年約7－8萬元左右，大量會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生存狀況非常不好，很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)際上很容易被很小的經(jīng)濟(jì)利益打動(dòng)和收買。如能建立有效的市場(chǎng)分配和激勵(lì)機(jī)制，增加中介機(jī)構(gòu)被收買的成本以及會(huì)計(jì)造假的機(jī)會(huì)成本，有利于規(guī)范會(huì)計(jì)行業(yè)的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，凈化執(zhí)業(yè)環(huán)境，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，進(jìn)而促進(jìn)證券市場(chǎng)的發(fā)展。
（三）改革會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)體系，完善會(huì)計(jì)規(guī)范體系
會(huì)計(jì)作假的原因表面上是會(huì)計(jì)利潤確認(rèn)與計(jì)量理論和方法存在著先天性缺陷，其實(shí)質(zhì)是現(xiàn)實(shí)中不恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用了利潤指標(biāo)，是追求短期利潤最大化這一較為普遍的社會(huì)心態(tài)作用的必然結(jié)果。財(cái)政部部長(zhǎng)助理馮淑萍在2002年世界會(huì)計(jì)師大會(huì)“中國論壇”上說，我國對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的監(jiān)管重點(diǎn)在于利潤表，而不是資產(chǎn)負(fù)債表。這是因?yàn)樵u(píng)價(jià)上市公司的最主要指標(biāo)是利潤，會(huì)計(jì)信息使用者和提供者最關(guān)注利潤指標(biāo)。個(gè)別公司在某個(gè)會(huì)計(jì)年度經(jīng)營不善時(shí)，就可能鋌而走險(xiǎn)，利用各種手段來操縱利潤。這一論斷切合我國的客觀情況，也對(duì)我國的會(huì)計(jì)改革提出了新的要求。不斷完善現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，建立一套符合我國國情又能與國際接軌的會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)體系是會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)工作者共同的奮斗目標(biāo)。
我國的會(huì)計(jì)電算化工作起步較晚，從20世紀(jì)70年代末才開始，經(jīng)歷了嘗試階段、自發(fā)發(fā)展階段和有組織、有計(jì)劃地穩(wěn)步發(fā)展階段，到目前的管理型會(huì)計(jì)軟件發(fā)展階段。在這20多年的發(fā)展過程中，已取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步，商品化、通用化的財(cái)務(wù)軟件得到了廣泛的應(yīng)用。許多會(huì)計(jì)軟件的開發(fā)已經(jīng)走向?qū)I(yè)化、商品化、社會(huì)化的軌道。由于財(cái)務(wù)工作本身的特點(diǎn)，以及網(wǎng)絡(luò)的迅速發(fā)展、電子商務(wù)的迅速興起等等，一些先進(jìn)的、現(xiàn)代化的事物的不斷出現(xiàn)，對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)提出了更高的要求。目前在會(huì)計(jì)電算化的實(shí)踐中存在著一些問題嚴(yán)重阻礙了其向更深層次發(fā)展。為此，筆者就當(dāng)前我國會(huì)計(jì)電算化進(jìn)程中存在的問題及對(duì)策談一些看法。
一、我國會(huì)計(jì)電算化發(fā)展過程中存在的問題
第一，會(huì)計(jì)軟件通用性差、集成化程度低。財(cái)務(wù)軟件廠商基本是一套軟件使用于不同類型、不同規(guī)模的用戶，對(duì)行業(yè)特征和單位的核算特點(diǎn)考慮不夠。導(dǎo)致不少施行會(huì)計(jì)電算化的會(huì)汁人員仍要做大部分輔助工作。系統(tǒng)初始化工作量較大，難以增加自己所需要的功能。材料、工資等各核算子系統(tǒng)分隔，缺乏會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)傳輸?shù)膶?shí)用性、一致性和系統(tǒng)性。
第二，沒有充分發(fā)揮電算化對(duì)強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理的功能。多數(shù)單位電算化部是用于代替手工核算，僅僅是減輕了會(huì)計(jì)人員的負(fù)擔(dān)，只重視報(bào)賬功能，忽視管理功能。只在軟件的材料核算、工資核算、固定資產(chǎn)核算等功能上較強(qiáng)，而對(duì)管理型功能的成本核算、財(cái)務(wù)指標(biāo)分析體系，以及資金供求預(yù)測(cè)等模塊沒有進(jìn)行沒汁，功能不全，沒有充分發(fā)揮會(huì)計(jì)電算化對(duì)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的功能。
第三，會(huì)計(jì)軟件開發(fā)疏漏了審計(jì)因素。傳統(tǒng)審汁中最為重視的會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供審計(jì)線索的方法發(fā)生了很大變化。由于計(jì)算機(jī)自身及會(huì)計(jì)軟件運(yùn)行特點(diǎn)，加上審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部程序不一定全面了解，使得會(huì)計(jì)電算化過程成為一只“黑箱”。電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)本身的故障也會(huì)給審計(jì)工作帶來困難。目前，會(huì)計(jì)電算化與審計(jì)處于一種“脫節(jié)”狀態(tài)。
第四，數(shù)據(jù)保密性、安全性差。財(cái)務(wù)上的數(shù)據(jù)是企業(yè)的絕對(duì)秘密，但卻沒有幾家軟件廠商認(rèn)真研究過數(shù)據(jù)的保密問題。由于許多單位對(duì)會(huì)計(jì)電算化檔案的組成內(nèi)容不甚了解，缺乏管理經(jīng)驗(yàn)，造成存儲(chǔ)會(huì)計(jì)檔案的磁盤和會(huì)計(jì)資料未能及時(shí)歸檔，已經(jīng)歸檔的內(nèi)容不完整。沒有及時(shí)制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)電算化檔案保管人員職責(zé)，從而造成會(huì)計(jì)檔案被人為破壞，乃至單位會(huì)計(jì)信息泄密。會(huì)計(jì)人員計(jì)算機(jī)操作業(yè)務(wù)素質(zhì)水平也有待提高。
二、我國會(huì)計(jì)電算化發(fā)展與完善
第一，改善和提高會(huì)計(jì)軟件功能，形成企業(yè)管理的核心部分?，F(xiàn)行的單位會(huì)計(jì)軟件雖然已開始從核算型向管理型過渡，但總體上講，模塊不能適應(yīng)管理需要，必須將其納入管理信息系統(tǒng)，提高會(huì)計(jì)軟件功能，增加具有管理型功能的模塊。建立一個(gè)通用統(tǒng)一的財(cái)務(wù)軟件協(xié)議，并與市場(chǎng)細(xì)分相結(jié)合此協(xié)議可以規(guī)定相同的數(shù)據(jù)接口，或者規(guī)定公共的轉(zhuǎn)換接口，使不同的數(shù)據(jù)可以相互轉(zhuǎn)換，且可以被辯別與接受，這樣不同軟件系統(tǒng)下的數(shù)據(jù)可以直接使用，不必再做處理，使不同系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。
第二，改善和提高會(huì)計(jì)軟件功能，形成企業(yè)管理的核心部分?，F(xiàn)行的單位會(huì)計(jì)軟件雖然已開始從核算型向管理型過渡，但總體上講，模塊不能適應(yīng)管理需要，必須將其納入管理信息系統(tǒng)，提高會(huì)計(jì)軟件功能增加具有管理型功能的模塊。
第三，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全性、保密性。財(cái)務(wù)上的數(shù)據(jù)往往是企業(yè)的絕對(duì)秘密，在很大程度上關(guān)系著企業(yè)的生存與發(fā)展。為了確保會(huì)計(jì)信息的安全、保密，要做到：一是對(duì)于重要的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)應(yīng)加電磁屏蔽，以防止電磁輻射和干擾。制定計(jì)算機(jī)機(jī)房管理規(guī)定，制定機(jī)房防火、防水、防盜、防鼠的措施，以及突發(fā)事件的應(yīng)急對(duì)策等。二是實(shí)施必要的內(nèi)部控制。在電腦網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，某些內(nèi)部人員的惡意行為及工作人員的無意行為都可能造成會(huì)計(jì)信息的不安全性，因此建立內(nèi)部控制制度是必要的。三是增強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全防范能力。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息資源的共享，但同時(shí)也將自身暴露于風(fēng)險(xiǎn)之中，這些風(fēng)險(xiǎn)主要來自泄密和網(wǎng)上黑客的攻擊等。為了提高網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全防范能力應(yīng)采用一些措施，例如采用防火墻技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)防毒、信息加密存儲(chǔ)通訊、身份認(rèn)證、授權(quán)等。四是加強(qiáng)數(shù)據(jù)的保密與保護(hù)。在進(jìn)入系統(tǒng)時(shí)加一些諸如用戶口令、聲音監(jiān)測(cè)、指紋辨認(rèn)等檢測(cè)手段和用戶權(quán)限設(shè)置等限制手段，另外還可以考慮硬件加密、軟件加密或把系統(tǒng)做在芯片上加密等機(jī)器保密措施和專門的管理制度。第四，提高會(huì)計(jì)人員計(jì)算機(jī)操作業(yè)務(wù)素質(zhì)。要提高會(huì)計(jì)人員計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)素質(zhì)，必須大力加強(qiáng)人才培訓(xùn)的力度。企業(yè)應(yīng)立足于國際水準(zhǔn)，培養(yǎng)或聘用一批高級(jí)技術(shù)人才，他們能夠掌握國際先進(jìn)技術(shù)，精通信息技術(shù)，熟練應(yīng)用會(huì)計(jì)電算化，推動(dòng)企業(yè)電算化事業(yè)由“核算型”向“管理型”、“智能型”轉(zhuǎn)變。
參考文獻(xiàn)
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至近代社會(huì)，當(dāng)公司生產(chǎn)經(jīng)營制度取代家庭生產(chǎn)經(jīng)營制度，并占據(jù)統(tǒng)治地位之后，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理工作便進(jìn)入一個(gè)新的時(shí)代。正如馬克斯·韋伯所指出的：以合理的資本會(huì)計(jì)制度作為公司的管理標(biāo)準(zhǔn)，是資本主義企業(yè)存在最起碼的先決條件。也正是在此階段，會(huì)計(jì)在企業(yè)里的管理功能作用日益突出起來，尤其是在進(jìn)入20世紀(jì)之后，人們已經(jīng)認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理工作中的一個(gè)組成部分。
一、與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，管理會(huì)計(jì)更應(yīng)關(guān)注企業(yè)內(nèi)部
近代大工業(yè)的發(fā)展，出現(xiàn)了一些多為等級(jí)制的組織形式，在這些組織中產(chǎn)生了對(duì)會(huì)計(jì)信息的新需求，從而產(chǎn)生近代的管理會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不僅可以提供有關(guān)成本管理的及時(shí)、真實(shí)的信息，還逐步發(fā)展成為一種雙向溝通系統(tǒng)，在企業(yè)內(nèi)部的規(guī)劃、控制、交流、激勵(lì)、評(píng)價(jià)等方面發(fā)揮作用。
然而到了20世紀(jì)的二三十年代，當(dāng)幾乎所有與管理會(huì)計(jì)有關(guān)的技術(shù)方法都出現(xiàn)以后，管理會(huì)計(jì)的發(fā)展卻似乎停步了。分析其原因，很重要的一條是因?yàn)椴捎霉芾頃?huì)計(jì)信息系統(tǒng)的大型企業(yè)獲得成功，使得小型企業(yè)以其為范例，不再追求創(chuàng)新和改進(jìn)。另一重要原因是管理會(huì)計(jì)信息相關(guān)性喪失。
這種情況持續(xù)到20世紀(jì)80年代。在初期的情形是，管理會(huì)計(jì)信息完全依附于企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，對(duì)管理者而言，這些信息既缺乏時(shí)效，又過于籠統(tǒng)，對(duì)規(guī)劃和控制而言更是被扭曲了。當(dāng)此種情形被研究者揭示出來之后，立即在歐美的管理會(huì)計(jì)界引發(fā)了極大震動(dòng)，無論是實(shí)務(wù)界還是學(xué)術(shù)界都開始對(duì)傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行反思，并按現(xiàn)有的技術(shù)條件和環(huán)境因素，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行了革新，從而促成了管理會(huì)計(jì)教育和理論研究的新發(fā)展。
二、21世紀(jì)我國管理會(huì)計(jì)發(fā)展的關(guān)鍵
（一）管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新
信息系統(tǒng)改進(jìn)決定了管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。無論是ABC、ABM、ABB還是綜合平衡記分卡，從根本上突破了原有管理會(huì)計(jì)所依賴的信息系統(tǒng)，更多地關(guān)注管理會(huì)計(jì)的管理本質(zhì)，重視挖掘企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)信息的管理內(nèi)涵，從符合管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用角度處理信息，從而提高了會(huì)計(jì)信息的管理質(zhì)量。如果僅僅依靠財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的那套對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表/報(bào)告，以對(duì)外披露為目的的信息系統(tǒng)是不可能取得以上成績(jī)的。只有對(duì)管理會(huì)計(jì)所依賴的信息系統(tǒng)進(jìn)行有效的重新設(shè)計(jì)，形成以企業(yè)內(nèi)外交易活動(dòng)為中心的立體信息框架，即水平方向以對(duì)外報(bào)告為目的的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，與縱深方向以對(duì)內(nèi)部控制為目的的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)相結(jié)合，才能從根本上解決管理會(huì)計(jì)的發(fā)展問題。在這個(gè)立體信息系統(tǒng)中，每一個(gè)交點(diǎn)都是一個(gè)企業(yè)控制的中心，其中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)重綜合，管理會(huì)計(jì)重分析，兩者互相促動(dòng)，相輔相成。
目前，我國企業(yè)在管理會(huì)計(jì)運(yùn)用的技術(shù)方面并不存在難以逾越的障礙，關(guān)鍵在于如何使企業(yè)增進(jìn)創(chuàng)立管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)和運(yùn)用管理會(huì)計(jì)信息的意識(shí)。正如管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新只是管理會(huì)計(jì)發(fā)展的手段，真正推動(dòng)發(fā)展的還應(yīng)當(dāng)是來自企業(yè)管理的內(nèi)在力量。（二）國內(nèi)管理會(huì)計(jì)停滯的根源在于內(nèi)外環(huán)境需求的脫節(jié)
我國改革開放30年來的重點(diǎn)一直都是企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度改革，目標(biāo)是建立獨(dú)立面對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的法人實(shí)體。按照委托理論的觀點(diǎn)，產(chǎn)權(quán)不明晰的后果只能是委托人與人之間關(guān)系的混亂，人完全可以不把心思放在管理上，而獨(dú)自追求特別利益的最大化。這樣，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的定位就會(huì)一直居于次要地位。
另一方面，改革開放所造成的市場(chǎng)環(huán)境又迫切要求企業(yè)憑借經(jīng)濟(jì)效益立足于市場(chǎng)，尤其是要注重企業(yè)的長(zhǎng)期生命力。很明顯，后者依賴于企業(yè)的長(zhǎng)期決策行為，而長(zhǎng)期決策行為的正確與否在于信息的有效性，建立和改進(jìn)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)正是發(fā)揮這一作用的最有效措施。提高企業(yè)效益是今天許多企業(yè)的共識(shí)，而發(fā)展管理會(huì)計(jì)卻未得到足夠的重視，如果企業(yè)管理者一直利用私有信息，損害企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，管理會(huì)計(jì)的發(fā)展也將無從談起了。所以說，必須突破企業(yè)內(nèi)外環(huán)境之間的界限，統(tǒng)一兩者的需求，企業(yè)才會(huì)有動(dòng)力去關(guān)注管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用與推廣。
（三）加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)理論研究與教育和實(shí)踐方面的聯(lián)系
目前在管理會(huì)計(jì)理論研究中，學(xué)者們的研究方向可以分為兩類，一類是關(guān)注歐美管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，追蹤歐美學(xué)者的足跡，總結(jié)好的做法，形成系統(tǒng)的評(píng)價(jià)，進(jìn)而解釋我國的實(shí)踐活動(dòng)，解決在我國企業(yè)管理中出現(xiàn)的問題；另一類則推崇深入實(shí)踐，總結(jié)成功企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)，尤其是那些成功的民營企業(yè)和合資企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，從理論上挖掘共性，總結(jié)可推廣的東西。
教育界一直都是理論研究和發(fā)展的基地，又是實(shí)務(wù)會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)中心。筆者認(rèn)為對(duì)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)應(yīng)當(dāng)既包括專業(yè)會(huì)計(jì)教育，也包括其他類型的在職教育。從專業(yè)教育角度來看，應(yīng)當(dāng)形成系統(tǒng)的課程體制，其中必須包括專門的實(shí)踐介紹性的課程。要達(dá)到這一目的，可以從引進(jìn)國外專業(yè)教材和師資力量做起。對(duì)于其他類型的人才培養(yǎng)，除了要提高他們的管理會(huì)計(jì)意識(shí)，普及管理會(huì)計(jì)基本知識(shí)外，還應(yīng)加強(qiáng)其對(duì)企業(yè)管理各方面知識(shí)的積累。后續(xù)教育將是企業(yè)管理人員和會(huì)計(jì)人員追隨管理會(huì)計(jì)發(fā)展的主要手段。
（四）我國管理會(huì)計(jì)進(jìn)一步發(fā)展的線索
1.建立管理會(huì)計(jì)決策系統(tǒng)的不同主線索：企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)術(shù)管理會(huì)計(jì)——企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略會(huì)計(jì)線索；企業(yè)總廠／分廠管理會(huì)計(jì)——公司／集團(tuán)公司管理會(huì)計(jì)線索；企業(yè)經(jīng)營成本管理會(huì)計(jì)——企業(yè)綜合成本管理會(huì)計(jì)線索。
2.企業(yè)經(jīng)營管理前線實(shí)施管理會(huì)計(jì)的不同線索：生產(chǎn)成本控制——生產(chǎn)成本計(jì)劃線索；大批量／標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)成本管理——小批量／個(gè)性化生產(chǎn)成本管理線索；ABC／ABM管理——活動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)管理線索；綜合質(zhì)量管理會(huì)計(jì)——質(zhì)量成本計(jì)算線索。
3.流通領(lǐng)域企業(yè)管理會(huì)計(jì)的不同線索：面向商品的流通企業(yè)管理會(huì)計(jì)——面向產(chǎn)品、市場(chǎng)、顧客的流通企業(yè)管理會(huì)計(jì)線索；批發(fā)交易業(yè)管理會(huì)計(jì)——小型零售業(yè)管理會(huì)計(jì)線索。
傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作一般是由會(huì)計(jì)工作人員采取檢核、計(jì)算、記錄和報(bào)告的方法步驟對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、整理、存儲(chǔ)和利用的工作，最后得出可以幫助利用者決策和管理企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的資料，這些工作絕大多數(shù)是由會(huì)計(jì)工作人員人工完成的，所以，在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作中，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的日常處理不僅會(huì)消耗會(huì)計(jì)工作人員的大量的時(shí)間和精力，工作效率還不理想。進(jìn)入二十一世紀(jì)以來，電子計(jì)算機(jī)科技飛速發(fā)展起來，且應(yīng)用的領(lǐng)域非常廣泛包括會(huì)計(jì)工作的數(shù)據(jù)處理。目前會(huì)計(jì)工作中應(yīng)用的電子計(jì)算機(jī)新技術(shù)也在進(jìn)一步完善，利用它可以完成從數(shù)據(jù)憑證到報(bào)表的所有處理過程，這樣不僅使得數(shù)據(jù)采集能夠通過網(wǎng)絡(luò)化以非?？斓乃俣全@取，解放了會(huì)計(jì)工作人員，節(jié)省了人力和數(shù)據(jù)核算的時(shí)間，還大大提高了工作效率，這樣會(huì)計(jì)工作人員就可以把精力投入到其它的職能里去。此外，利用計(jì)算機(jī)使得會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理過程中人工對(duì)數(shù)據(jù)結(jié)果的干預(yù)大大降低，其精度大大提高。
2.管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的重要性提高
管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的具體任務(wù)從以前的外編送報(bào)表和報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況變?yōu)閷?duì)外加強(qiáng)管理。以前會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)主要是核算企業(yè)的財(cái)務(wù)支出，反饋企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，為企業(yè)的投資等行為提供參考依據(jù)，現(xiàn)在逐漸轉(zhuǎn)為財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)支出控制以及財(cái)務(wù)支出核算并行，把提供和運(yùn)用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)合起來。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)開始干預(yù)企業(yè)的生產(chǎn)、推動(dòng)經(jīng)營并且參與到企業(yè)的決策中，其重要性顯著提高，產(chǎn)生這種變化的主要原因是由于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的地位和作用增強(qiáng)。
3.管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)方法趨于科學(xué)化
隨著科技的發(fā)展，科學(xué)的管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的方法不斷涌現(xiàn)，比如標(biāo)準(zhǔn)成本法、變動(dòng)成本法以及彈性預(yù)算法等。這些新的方法很大程度上提高了工作效率。與此同時(shí)，為了滿足財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析、財(cái)務(wù)預(yù)算和企業(yè)的重大決策等方面的需求，管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的過程中還出現(xiàn)了一些新的決策方式，比如充分運(yùn)用工科數(shù)學(xué)分析、交通運(yùn)籌學(xué)、線性代數(shù)、概率論與數(shù)理統(tǒng)計(jì)等數(shù)學(xué)方法。
二、管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展中存在的問題
1.會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的管理存在缺陷
現(xiàn)階段，絕大部分現(xiàn)代企業(yè)的會(huì)計(jì)部門還是直接由企業(yè)的管理層直接進(jìn)行管理，大部分企業(yè)還沒有設(shè)置會(huì)計(jì)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)部門來專門負(fù)責(zé)監(jiān)督和管理會(huì)計(jì)方面的工作，非專業(yè)的管理層來管理專業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)人員會(huì)使得會(huì)計(jì)人員在工作時(shí)畏手畏腳，這樣的工作環(huán)境會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)工作價(jià)值的最大化產(chǎn)生很大的負(fù)面影響。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)除了在企業(yè)內(nèi)部受制于企業(yè)的管理層還必需在企業(yè)外部聽命于地方政府，盡管會(huì)計(jì)行業(yè)的法律制度很健全，也避免不了有些人專鉆監(jiān)查部門的缺漏，為了眼前的利益去做假賬的現(xiàn)象。這樣很不利于會(huì)計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展，企業(yè)也不能夠得到長(zhǎng)久的發(fā)展。
2.管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)整體偏低
目前，我國現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)大，經(jīng)營領(lǐng)域擴(kuò)展到了各個(gè)方面，經(jīng)營范圍也不斷向國際化發(fā)展。這些變化在一定成都市提高了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)人員的專業(yè)度，我國實(shí)行持證上崗的規(guī)定也已經(jīng)有很多年，但是，還是存在一部分既沒有會(huì)計(jì)上崗證也沒有相應(yīng)學(xué)歷的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)人員，一般情況下，這些工作人員對(duì)于宏觀的經(jīng)濟(jì)政策以及會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)都缺乏系統(tǒng)全面的認(rèn)知和了解。在科學(xué)技術(shù)發(fā)展速度如此快速的今天，會(huì)計(jì)行業(yè)的電子化與科技化也不斷發(fā)展起來，那部分知識(shí)水平比較低的工作人員就很難掌握這些先進(jìn)的技術(shù)，這導(dǎo)致很難保證會(huì)計(jì)工作的專業(yè)性和嚴(yán)肅性，很大程度上降低會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的質(zhì)量，甚至可能導(dǎo)致企業(yè)在財(cái)務(wù)的根本上出現(xiàn)漏洞。除此之外，部分會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作人員自身的思想道德素質(zhì)就比較低，出現(xiàn)了借用工作之便為自己謀取私利的現(xiàn)象，無視法律法規(guī)的規(guī)定，成為企業(yè)和國家的害蟲，嚴(yán)重阻礙企業(yè)有序的發(fā)展以及我國財(cái)會(huì)改革的健康發(fā)展。
3.對(duì)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的認(rèn)識(shí)存在錯(cuò)誤
管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)在每個(gè)企業(yè)中作用都是非常關(guān)鍵的，會(huì)計(jì)的任務(wù)不僅僅要使得企業(yè)的投入最小化，能夠減小企業(yè)的支出，對(duì)企業(yè)內(nèi)部負(fù)責(zé)，還必需要對(duì)社會(huì)、對(duì)政府、對(duì)法律負(fù)責(zé)。但是，在當(dāng)前卻普遍存在一種錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)，那就是只重視企業(yè)效益而輕視國家的法律法規(guī)。在企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)人員進(jìn)行表彰時(shí)，評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)一般是為了企業(yè)的收益增加增長(zhǎng)做出了什么樣的貢獻(xiàn)，在企業(yè)的創(chuàng)收和財(cái)務(wù)水平提升中表現(xiàn)突出等，但很少會(huì)有要求工作人員嚴(yán)格遵守法律法規(guī)。這些評(píng)價(jià)使得會(huì)計(jì)人員在潛意識(shí)里就偏重了企業(yè)利益，往往很難頂住利益的驅(qū)使去做假賬。在這種環(huán)境下，對(duì)于管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)必須遵循真實(shí)性、一致性、連續(xù)性、系統(tǒng)性和全面性的原則的實(shí)現(xiàn)便變得困難重重，這更不利于企業(yè)甚至社會(huì)有序健康地發(fā)展。
三、關(guān)于管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展的幾點(diǎn)思考和對(duì)策
1.加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的重視程度
在全球經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的二十一世紀(jì)，企業(yè)的管理層已經(jīng)和以前只在文件上簽字蓋章的情況不同了，企業(yè)的管理人員應(yīng)該具有領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)向著前方發(fā)展的能力，作為企業(yè)的領(lǐng)航者，使企業(yè)得到長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。管理人員不僅應(yīng)該有經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)的相關(guān)專業(yè)知識(shí)，還應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)有足夠的重視。企業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)該參加企業(yè)中重大財(cái)務(wù)活動(dòng)的決策，這樣可以使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和資金更有效的結(jié)合，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。企業(yè)的管理人員在進(jìn)行一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，應(yīng)該和企業(yè)中的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)人員進(jìn)行充分的交流和討論，只有對(duì)企業(yè)的資源和財(cái)務(wù)有比較全面清晰的認(rèn)識(shí)，才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題；只有保證信息的正確性，依據(jù)企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)信息不斷地修正經(jīng)濟(jì)運(yùn)營方案，才能使企業(yè)獲得最大的效益。
2.加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的改革
企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)人員應(yīng)該勤于學(xué)習(xí)并樂于運(yùn)用新的核算方法，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的管理以及會(huì)計(jì)科技化等方面需要做進(jìn)一步的改革，政府應(yīng)該引導(dǎo)并且?guī)椭髽I(yè)建立完善的會(huì)計(jì)科技化事業(yè)，使得管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)能夠有計(jì)劃、有步驟、有目的地發(fā)展下去?？傊?，企業(yè)應(yīng)該積極地創(chuàng)造一個(gè)優(yōu)良的環(huán)境和氣氛，建立與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的新的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)管理體制。
3.提高會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)
會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)人員的素質(zhì)水平和工作積極性怎樣，直接關(guān)系到會(huì)計(jì)工作效率的提高以及對(duì)會(huì)計(jì)工作改革的順利開展。企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)人員的選拔應(yīng)該嚴(yán)格把關(guān)，制訂相關(guān)的選拔制度。眾所周知，美國的“安然”，中國的“瓊民源”和“銀廣夏”等會(huì)計(jì)造假事件都和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)人員缺乏最基本的職業(yè)道德底線脫離不了關(guān)系，所以，各地方政府和企業(yè)應(yīng)該提倡會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的職業(yè)道德，并確立法律法規(guī)來強(qiáng)化約束企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，幫助企業(yè)加強(qiáng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)人員的職業(yè)道德教育，并結(jié)合企業(yè)的日常會(huì)計(jì)工作引導(dǎo)和培育會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的職業(yè)素養(yǎng)，使其樹立正確的職業(yè)道德觀念，并養(yǎng)成良好的職業(yè)道德習(xí)慣和職業(yè)道德行為。此外，對(duì)從業(yè)人員定期進(jìn)行相關(guān)領(lǐng)域新知識(shí)、新技術(shù)的培訓(xùn)，要求會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)人員能夠緊跟企業(yè)改革與技術(shù)改革的步伐，不斷增強(qiáng)自身的專業(yè)素質(zhì)。與此同時(shí)，加強(qiáng)后續(xù)的教育，提高會(huì)計(jì)工作實(shí)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)水平。
4.加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的認(rèn)知
企業(yè)應(yīng)該讓各部門的工作人員對(duì)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的每個(gè)環(huán)節(jié)都有所認(rèn)識(shí)和了解，這樣不僅對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)文化體系的建成有幫助，還可以將會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)由原來的被動(dòng)變?yōu)橹鲃?dòng)。加強(qiáng)各部門與會(huì)計(jì)部門的配合，促進(jìn)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展。
