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時(shí)間：2023-11-09 10:23:30
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在我國(guó)，企業(yè)會(huì)計(jì)的工作偏重于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，精力集中在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)日常工作的簡(jiǎn)單循環(huán)上，關(guān)心的是會(huì)計(jì)實(shí)物是否符合一般的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)慣例的要求，很少?gòu)钠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)的高度去研究和重用管理會(huì)計(jì)，更談不上利用管理會(huì)計(jì)知識(shí)參與企業(yè)的投資決策。管理會(huì)計(jì)是二十世紀(jì)五十年代前后從西方傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)的一個(gè)會(huì)計(jì)分支，是與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并列的一門獨(dú)立科學(xué)，是一門旨在為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)的邊緣科學(xué)。它廣泛采用概率論、運(yùn)籌學(xué)、線性規(guī)劃和數(shù)理統(tǒng)計(jì)等一些數(shù)學(xué)方法，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及其它有關(guān)信息進(jìn)行整理、分析、傳遞，并在此基礎(chǔ)上對(duì)經(jīng)營(yíng)決策方案作出科學(xué)的預(yù)測(cè)和評(píng)價(jià)。
管理會(huì)計(jì)的一個(gè)重要內(nèi)容，是評(píng)價(jià)企業(yè)各種經(jīng)營(yíng)決策方案的經(jīng)濟(jì)可行性。這種評(píng)價(jià)是在充分占有信息的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)多個(gè)備選方案的成本、資金、利潤(rùn)等方面進(jìn)行綜合分析比較后作出的。在西方，管理會(huì)計(jì)的評(píng)價(jià)結(jié)果往往對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局的抉擇具有舉足輕重的影響，因此有人認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)就是決策會(huì)計(jì)。在企業(yè)經(jīng)常遇到的各類決策中，最為重要的是長(zhǎng)期投資決策，這里簡(jiǎn)單介紹一下管理會(huì)計(jì)是怎樣為企業(yè)長(zhǎng)期投資決策服務(wù)的。
企業(yè)長(zhǎng)期投資的主要特點(diǎn)是投入資本多，回收期長(zhǎng)，投資風(fēng)險(xiǎn)大。在評(píng)價(jià)投資方案時(shí)，企業(yè)必須充分考慮這些特點(diǎn)對(duì)投資效益的影響。為此，管理會(huì)計(jì)引入了兩個(gè)重要的概念：時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值。
何謂時(shí)間價(jià)值？西方經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，同一貨幣量在不同時(shí)間是不等值的，今年一元錢的價(jià)值往往要大于明年的一元錢。如果放棄現(xiàn)在使用貨幣的機(jī)會(huì)，有權(quán)要求得到相應(yīng)的價(jià)值補(bǔ)償，即獲得一筆與放棄使用時(shí)間長(zhǎng)度相應(yīng)的報(bào)酬，這筆報(bào)酬與原有貨幣額的比率就稱為貨幣的時(shí)間價(jià)值。時(shí)間價(jià)值量的大小與時(shí)間的長(zhǎng)短有關(guān)，它是按照復(fù)利計(jì)算的，也就是說(shuō)，如果前一期的利息存而不取，就要加入本金，一并計(jì)算下一期的利息。為了區(qū)別這兩種不同的時(shí)間價(jià)值，通常稱現(xiàn)在付款的價(jià)值為現(xiàn)價(jià)，而稱若干期后才能得到的包括本利在內(nèi)的未來(lái)價(jià)值為終值?，F(xiàn)值與終值的數(shù)量關(guān)系可以用如下公式來(lái)描述：
現(xiàn)值=
如果要比較現(xiàn)值與終值的大小，必須將兩者調(diào)整為同一時(shí)間的價(jià)值，一般是將終值按照上述公式折算為現(xiàn)值，這種調(diào)整稱為折現(xiàn)。
時(shí)間價(jià)值是投資者在沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)的情況下所要求的報(bào)酬。但是，在西方除了購(gòu)買政府債券之外，其他各種投資方式都帶有或多或少的風(fēng)險(xiǎn)。如果籌資企業(yè)給予投資者的報(bào)酬率僅僅相當(dāng)于公債利率，那么投資者就不會(huì)有足夠的興趣向企業(yè)投資，而可能把大量的貨幣用于購(gòu)買政府債券。因此，企業(yè)只有規(guī)定較高的報(bào)酬率，才有可能吸引人們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資的興趣。這種較高報(bào)酬率與時(shí)間價(jià)值的差額即為投資的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值，它是對(duì)投資者敢于承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的一種獎(jiǎng)賞。風(fēng)險(xiǎn)的價(jià)值量，因投資方式和籌資企業(yè)的信譽(yù)程度而異。一般來(lái)說(shuō)，投資的投機(jī)性越強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值也就越大。
時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值構(gòu)成了資本成本，它是企業(yè)為取得資本的使用權(quán)而必須支付的價(jià)值。企業(yè)用于長(zhǎng)期投資的資本是通過(guò)銀行借款、發(fā)行股票和債券等多種方式籌集的，各種籌資方式的風(fēng)險(xiǎn)程度不同，資本成本也不一樣，所以，企業(yè)用于投資的資本成本實(shí)際上也是一種加權(quán)平均成本。在長(zhǎng)期投資決策中，資本成本實(shí)際上是一種加權(quán)平均成本，資本成本的高低關(guān)系到投資方案的取舍，因此這是評(píng)價(jià)時(shí)需要考慮的一個(gè)重要因素。
需要考慮的另一個(gè)重要因素是投資項(xiàng)目的現(xiàn)金流量。西方所謂的現(xiàn)金就是貨幣資本，主要指銀行存款、紙幣、支票和匯款等?，F(xiàn)金的流量是指某項(xiàng)投資在收入與支出方面的現(xiàn)金流動(dòng)數(shù)量。其中現(xiàn)金流出量主要包括固定資產(chǎn)的投資和為保證投資項(xiàng)目正常經(jīng)營(yíng)而投入的流動(dòng)資金；現(xiàn)金流入量主要包括項(xiàng)目完成投產(chǎn)后每年的營(yíng)業(yè)凈收益，每年計(jì)提的折舊費(fèi)，固定資產(chǎn)報(bào)廢殘值或中途變價(jià)收入，以及固定資產(chǎn)使用期滿后收回原來(lái)投放的營(yíng)運(yùn)資金，等等?，F(xiàn)金流量不僅能夠反映與項(xiàng)目有關(guān)的投資總額和收益總額，而且能清楚地表明每筆款項(xiàng)付出或吸入的具體時(shí)間，這樣就為在分析決策中考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值提供了可能。
掌握了資本成本、現(xiàn)金流量等有關(guān)資料之后，怎樣據(jù)以評(píng)價(jià)長(zhǎng)期投資方案呢？從現(xiàn)金流量的角度看，企業(yè)對(duì)項(xiàng)目的全部投資表現(xiàn)為現(xiàn)金流出，因投資而得的收益表現(xiàn)為現(xiàn)金流入，如果投入與收益同時(shí)發(fā)生，那么只要計(jì)算全部現(xiàn)金流入量與流出量的差額，就可以說(shuō)明投資方案是否有利可圖。然而在長(zhǎng)期投資中，現(xiàn)金的流入與流出并不是發(fā)生在同一時(shí)刻，通常是現(xiàn)金流出在前，現(xiàn)金流入在后，兩者具有不同的時(shí)間價(jià)值，不能直接進(jìn)行比較。為了解決這個(gè)問(wèn)題，管理會(huì)計(jì)在評(píng)價(jià)時(shí)通常采用先折現(xiàn)后比較的方法，這就是凈現(xiàn)值法。首先將各年發(fā)生的現(xiàn)金流量按一定的比率（通常采用資本成本或者企業(yè)需求的報(bào)酬率）折算成開始投資時(shí)的現(xiàn)值，使不同時(shí)間發(fā)生的現(xiàn)金流量具有可比性。然后，將現(xiàn)金流入的現(xiàn)值之和減去現(xiàn)金流出量的現(xiàn)值之和，得到凈現(xiàn)值。凈現(xiàn)值是用于衡量投資項(xiàng)目?jī)?yōu)劣的尺度，如果該值為正，說(shuō)明投資項(xiàng)目可取，反之則不可取。下面舉例說(shuō)明這種評(píng)價(jià)方法的運(yùn)用：
某企業(yè)準(zhǔn)備籌資20萬(wàn)元增加一條生產(chǎn)線，投資的資本成本為12%，生產(chǎn)線當(dāng)年即可投入使用，預(yù)計(jì)每年可獲得稅后凈利4萬(wàn)元。項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)壽命估計(jì)為5年，折舊按直線法計(jì)算，5年后無(wú)殘值。
為鑒別方案的可行性，根據(jù)資料先編制現(xiàn)金流量表（見上表），然后按照折現(xiàn)公式，以12%的資本成本為貼現(xiàn)率，計(jì)算出各年現(xiàn)金流入量的現(xiàn)值及整個(gè)投資項(xiàng)目的凈現(xiàn)值：
凈現(xiàn)值=-20+=8.8萬(wàn)元
計(jì)算結(jié)果凈現(xiàn)值為正，說(shuō)明項(xiàng)目本身提供的報(bào)酬率高于資本成本，因此是個(gè)很有吸引力的投資方案。
應(yīng)當(dāng)指出的是，投資所得的收益是否足以抵償資本成本，只是說(shuō)明投資方案在經(jīng)濟(jì)上可行的起碼界線，企業(yè)進(jìn)行投資的目的并不是為了保本，而是為了盈利，因此企業(yè)需求的投資報(bào)酬率通常要高于資本成本。如果以這種期望報(bào)酬率作為貼現(xiàn)率據(jù)以計(jì)算凈現(xiàn)值，其結(jié)果可以進(jìn)一步說(shuō)明投資方案能否滿足企業(yè)的盈利要求。假如企業(yè)一般的投資報(bào)酬率為20%，以此為貼現(xiàn)率計(jì)算凈現(xiàn)值：
-20+=3.9萬(wàn)元。
計(jì)算結(jié)果表明，這個(gè)投資方案可以保證企業(yè)得到一般投資報(bào)酬率，因此在經(jīng)濟(jì)上是個(gè)可行的方案。
然而，如果實(shí)施這個(gè)方案需要冒較大的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)對(duì)報(bào)酬率的要求就不會(huì)等同于一般投資項(xiàng)目，而會(huì)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的程度，要求追加額外報(bào)酬，即風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬。風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率可以用統(tǒng)計(jì)方法得出，也可以憑經(jīng)驗(yàn)確定。假如這個(gè)投資項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率為10%，那么按風(fēng)險(xiǎn)程度調(diào)整的貼現(xiàn)率就應(yīng)為30%。以此計(jì)算凈現(xiàn)值結(jié)果為-0.5萬(wàn)元，這說(shuō)明該投資方案所能提供的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬不足以補(bǔ)償企業(yè)所冒的風(fēng)險(xiǎn)，因此是個(gè)風(fēng)險(xiǎn)大獲利小的方案，決策時(shí)應(yīng)當(dāng)十分慎重。
在實(shí)際工作中，企業(yè)面臨的投資決策是多種多樣的，除了投資項(xiàng)目決策之外，還可能常常碰到這樣一些問(wèn)題：設(shè)備使用一段時(shí)間之后整體性能降低，此時(shí)應(yīng)當(dāng)設(shè)備大修還是設(shè)備更新？如果需要增加部分設(shè)備，是采用租賃的方式合算還是采用借債購(gòu)置的方式合算？什么時(shí)間投資為宜？如何借債經(jīng)營(yíng)？怎樣確定合資雙方的投資和收益分配比例？等等。如果對(duì)這些問(wèn)題不能作出正確抉擇，企業(yè)的發(fā)展就會(huì)受挫，甚至可能危及企業(yè)的生存。
管理會(huì)計(jì)是商品經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的必然產(chǎn)物。近年來(lái)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，以及我國(guó)加入WTO，我國(guó)管理會(huì)計(jì)的國(guó)際化進(jìn)程明顯加快，這表明我國(guó)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)步入了一個(gè)嶄新階段。面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，為在商品經(jīng)濟(jì)大潮中圖謀發(fā)展，對(duì)于“涉世未深”的我國(guó)企業(yè)家來(lái)說(shuō)，學(xué)習(xí)一點(diǎn)管理會(huì)計(jì)的基本知識(shí)，對(duì)管理當(dāng)局預(yù)測(cè)前景、規(guī)劃未來(lái)、經(jīng)營(yíng)決策、改進(jìn)管理、控制、評(píng)價(jià)各責(zé)任單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益大有收益。
參考文獻(xiàn)：
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（一）昔日“不計(jì)成本，不算產(chǎn)出”的資本性投入對(duì)銀行業(yè)造成的危害。國(guó)有銀行商業(yè)化改革的初期，各家銀行對(duì)營(yíng)業(yè)辦公用房和設(shè)備進(jìn)行了前所未有的大規(guī)模投入，客觀而言，這對(duì)于各家銀行搶占市場(chǎng)份額，樹立自身形象，提高服務(wù)質(zhì)量起到了重要作用。但由于各家銀行普遍缺乏資本性投入管理的自我約束，在進(jìn)行投入時(shí)往往不計(jì)成本，很少考慮產(chǎn)出，投資決策帶有很大盲目性，造成了很大浪費(fèi)?，F(xiàn)在國(guó)有商業(yè)銀行普遍存在的一方面大量資產(chǎn)閑置，另一方面固定資產(chǎn)保有量相對(duì)國(guó)際通行比例過(guò)高的現(xiàn)象即是這一時(shí)期留下的后遺癥。同時(shí)，由于各家銀行均無(wú)相應(yīng)財(cái)力支撐如此龐大的資本投入規(guī)模，結(jié)果造成一部分信貸資金進(jìn)入了非信貸領(lǐng)域，從而加劇了體系的風(fēng)險(xiǎn)。
（二）“利潤(rùn)最大化”經(jīng)營(yíng)目標(biāo)要求銀行不斷提高投資決策水平。近年來(lái)，隨著金融體制改革的逐步深化，同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，國(guó)有商業(yè)銀行普遍開始實(shí)行統(tǒng)一法人體制下的財(cái)務(wù)授權(quán)體制，自我約束意識(shí)有所增強(qiáng)，“利潤(rùn)最大化”的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)也逐漸得以確立并深入人心。這從客觀上迫使銀行對(duì)資本性投入進(jìn)行總量控制，對(duì)大型資本性投入也開始進(jìn)行可行性，但總體而言投入產(chǎn)出還顯得較為粗糙，投資決策在相當(dāng)大程度上還依賴直覺和經(jīng)驗(yàn)辦事，浪費(fèi)依然不少。
由于低水平投資決策造成的無(wú)效、低效投入占用較多，在總量控制的條件下，無(wú)疑會(huì)導(dǎo)致有效需求不能得到充分滿足，勢(shì)必會(huì)對(duì)銀行業(yè)的正常發(fā)展帶來(lái)雙重負(fù)面。
二、管理會(huì)計(jì)在資本性投資決策中的
隨著商業(yè)銀行辦公用房建設(shè)期的結(jié)束以及同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)和科技設(shè)備的投人已逐漸成為資本性投入的主要內(nèi)容。以下分別就其投資決策展開論述。
（一）營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)投資決策分析。對(duì)營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的投入主要包括增設(shè)、搬遷以及裝修等內(nèi)容，涉及的主要的現(xiàn)金流量包括：
1、現(xiàn)金流出：網(wǎng)點(diǎn)購(gòu)置價(jià)款、網(wǎng)點(diǎn)裝修支出、設(shè)備價(jià)款支出、每年存款利息支出、扣除固定資產(chǎn)折舊和遞延資產(chǎn)攤銷后的營(yíng)業(yè)費(fèi)用支出（因折舊和攤銷不會(huì)引起現(xiàn)金流出企業(yè)，因此應(yīng)予扣除）；
2、現(xiàn)金流入：貸款利息收入，存款資金收益、中間業(yè)務(wù)收益；
3、現(xiàn)金凈流量：即現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的差額。
營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)投資決策的實(shí)質(zhì)在于對(duì)事先擬定的一個(gè)或若干個(gè)投資方案進(jìn)行評(píng)價(jià)和最優(yōu)化選擇。方案的優(yōu)劣主要又是通過(guò)一系列指標(biāo)體現(xiàn)出來(lái)的，這類指標(biāo)按是否考慮貨幣時(shí)間價(jià)值分為兩類：一是貼現(xiàn)指標(biāo)，主要包括凈現(xiàn)值、現(xiàn)值指數(shù)、內(nèi)含報(bào)酬率等；二是非貼現(xiàn)指標(biāo)，主要包括回收期、會(huì)計(jì)收益率等。
（1）凈現(xiàn)值法，是指特定方案未來(lái)現(xiàn)金流人的現(xiàn)值與未來(lái)現(xiàn)金流出的現(xiàn)值之間的差額，用以確定某個(gè)投資方案是否可行，也可以對(duì)幾個(gè)投資方案孰優(yōu)孰劣進(jìn)行比較。凈現(xiàn)值的公式為：凈現(xiàn)值為：
其中：
n為投資涉及的年限；
Ik為第k年的現(xiàn)金流人量；
Ok為第k年的現(xiàn)金流出量；
i為預(yù)定的貼現(xiàn)率
由決策人自行設(shè)定，可以是資金成本價(jià)格或投資者要求的最低投資回報(bào)率。
（2）回收期法，是指投資引起的現(xiàn)金流人累計(jì)到與投資額相等所需要的時(shí)間。回收年限越短，方案越有利。設(shè)回收期為n，則有下面的公式：
（3）會(huì)計(jì)收益率法在計(jì)算時(shí)使用普通會(huì)計(jì)的收益和成本觀念。
會(huì)計(jì)收益率
以下舉例說(shuō)明如何運(yùn)用上述三項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)投資決策。設(shè)某銀行擬新設(shè)一營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)，設(shè)定內(nèi)部資金利率為4%，存款實(shí)際付息率第一年為2%，第二年開始為2.5%，貼現(xiàn)率等于內(nèi)部資金利率，假定10年后房屋能以原購(gòu)價(jià)變現(xiàn)，房屋按30年折舊，裝修支出按5年攤銷，貸款利息收人在上級(jí)管理行核算，無(wú)中間業(yè)務(wù)收入，暫不考慮風(fēng)險(xiǎn)因素。經(jīng)預(yù)測(cè)有以下兩個(gè)方案可供選擇，有關(guān)數(shù)據(jù)分別如下表所示：新購(gòu)網(wǎng)點(diǎn)后相應(yīng)要發(fā)生較大一筆裝修費(fèi)支出，造成遷址機(jī)會(huì)成本較大，按網(wǎng)點(diǎn)經(jīng)營(yíng)10年考慮，各項(xiàng)指標(biāo)分別為：
（1）凈現(xiàn)值（A）=40×8.1109-250+200×0.6756=185（萬(wàn)元）
凈現(xiàn)值（B）=（-20×0.9615+50×0.9246+75×0.8890+112×0.8548+150X8.1109一150×3.6299）一700+600×0.6756=567（萬(wàn)元）
（2）回收期（A）=7一（7×40一250）/40=6.3（年）
回收期（B）=8-（-20+50+75+112+4X150一700）/150=7.2年）
A方案：?jiǎn)挝唬喝f(wàn)元
年度主要業(yè)務(wù)指標(biāo)現(xiàn)金流出現(xiàn)金流入現(xiàn)金凈流量備注
0購(gòu)房支出 200 250 0 -250
裝修支出（包括設(shè)備） 50
1存款 6000 200 240 40
利息支出 120
營(yíng)業(yè)費(fèi)用 80
存款資金收益 240
2存款 8000 280 320 40
利息支出 200
營(yíng)業(yè)費(fèi)用 80
存款資金收益 320
3各項(xiàng)指標(biāo)均與上年相同 280 320 40
4各項(xiàng)指標(biāo)均與上年相同 280 320 40
5各項(xiàng)指標(biāo)均與上年相同 280 320 40
B方案：
單位：萬(wàn)元年度主要業(yè)務(wù)指標(biāo)現(xiàn)金流出現(xiàn)金流入現(xiàn)金凈流量備注
0購(gòu)房支出 600 700 0—700
裝修支出（包括設(shè)備） 100
1存款 5000 220 200 -20
利息支出 100
營(yíng)業(yè)費(fèi)用 120
存款費(fèi)用 120
2存款 10000 350 500 50
利息支出 250
營(yíng)業(yè)費(fèi)用 100
存款資金收益 400
3存款 12000 405 480 75
設(shè)從第3年到第5年存款較上年增長(zhǎng)20%，營(yíng)業(yè)費(fèi)用較上年增長(zhǎng)5%.以后年度均保持第5年水平
利息支出 300
營(yíng)業(yè)費(fèi)用 105
存款資金收益 480
4存款 14800 480 592 112
利息支出 370
營(yíng)業(yè)費(fèi)用 110
存款資金收益 592
5存款 17760 560 710 150
利息支出 444
營(yíng)業(yè)費(fèi)用 116
存款資金收益 710
（3）收益率（A）=（40×10一200/3一50）/10/250=11.3%
會(huì)計(jì)收益率（B）=（一20+50+75+112+150×6一600/3一100）/10/700=11.7%
由上述結(jié)果可以看出，（1）按凈現(xiàn)值法計(jì)算，l0年后A、B兩方案的凈現(xiàn)值均為正數(shù)，說(shuō)明報(bào)酬率均超過(guò)了4%，由于B帶來(lái)的現(xiàn)金流量超過(guò)A方案，因此B方案比A方案更優(yōu)。（2）從回收期計(jì)算結(jié)果來(lái)看，A方案回收期比B更短，顯示A方案較優(yōu)。（3）從會(huì)計(jì)收益率計(jì)算結(jié)果來(lái)看，B方案收益率比A方案更高，顯示B方案較優(yōu)。
凈現(xiàn)值法考慮了貨幣時(shí)間價(jià)值，在上較為成熟，適用范圍較廠，是一種較為的?；厥掌诜ㄒ宰疃虝r(shí)間收回投資為目標(biāo)，計(jì)算簡(jiǎn)便，容易理解，但末考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，也沒(méi)有考慮回收期以后的收益，易誤導(dǎo)決策者采用一些急功近利的項(xiàng)目。會(huì)計(jì)收益率法簡(jiǎn)單易行，適用范圍較廣，缺點(diǎn)是末考慮貨幣時(shí)間價(jià)值。在實(shí)務(wù)上可以以凈現(xiàn)值法為主，而以回收期法和會(huì)計(jì)收益率法為輔進(jìn)行投資決策。
（二）設(shè)備投資決策。科技設(shè)備投人主要包括用于銀行內(nèi)部管理和業(yè)務(wù)保障的后臺(tái)系統(tǒng)和直接參與業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的前臺(tái)系統(tǒng)兩方面，科技設(shè)備投入引起的現(xiàn)金流出比較容易計(jì)量，但由于其投人產(chǎn)生收益的間接性，特別是后臺(tái)系統(tǒng)產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流入量難以計(jì)量，這就需要根據(jù)前后臺(tái)系統(tǒng)的特點(diǎn)分別進(jìn)行具體的決策分析。
由于前臺(tái)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)直接相關(guān)，投入后最直接的即是相關(guān)業(yè)務(wù)量的變化，因此可以對(duì)投人前后相關(guān)業(yè)務(wù)量的變化進(jìn)行預(yù)測(cè)和分析，并進(jìn)行從“量”到“值”的價(jià)值轉(zhuǎn)化，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)現(xiàn)金流人量的測(cè)算，投資決策的關(guān)鍵和難點(diǎn)即在于此。鑒于其對(duì)現(xiàn)金流量的方法與營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)投資模式基本類似，在此只以ATM（自動(dòng)取款機(jī)）的投入分析為例對(duì)如何進(jìn)行“量”到“值”的轉(zhuǎn)化作進(jìn)一步的探討。
ATM對(duì)銀行的利益的貢獻(xiàn)主要表現(xiàn)在提供本行持卡人交易便利、轉(zhuǎn)賬取款手續(xù)費(fèi)、它行取款手續(xù)費(fèi)收入以及樹立銀行形象等。從的謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，對(duì)ATM樹立銀行形象帶來(lái)的間接效益不進(jìn)行量化，在此只考慮取款便利、轉(zhuǎn)賬取款手續(xù)費(fèi)和它行取款手續(xù)費(fèi)可能帶來(lái)的銀行現(xiàn)金流入量。持卡人交易便利可以視同于它行取款手續(xù)費(fèi)收入，在各銀行ATM未聯(lián)網(wǎng)交易，沒(méi)有它行取款手續(xù)費(fèi)參照標(biāo)準(zhǔn)的情況下，就需要對(duì)此進(jìn)行具體。根據(jù)銀行對(duì)ATM的取款、查詢和轉(zhuǎn)賬等情況及相關(guān)存款情況等資料進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，為簡(jiǎn)化可以只考慮取款量（設(shè)為Y）與存款的依存關(guān)系，并測(cè)算每筆取款所對(duì)應(yīng)的存款量（設(shè)為Q），并進(jìn)一步根據(jù)存款收益情況，尋找取款量與收益（設(shè)為5）的直接函數(shù)關(guān)系。
用公式分別表示為：
Q=F（Y）；S=F（Q）簡(jiǎn)化后為：
S=F（Y）
對(duì)后臺(tái)系統(tǒng)的投資決策完全進(jìn)行定量分析是不現(xiàn)實(shí)的，可行的途徑是從兩個(gè)方面分別著手：一是對(duì)項(xiàng)目產(chǎn)出無(wú)形效益進(jìn)行定性分析；二是對(duì)不同方案下投入及其引起的未來(lái)運(yùn)行、維護(hù)等現(xiàn)金流出進(jìn)行定量分析比較。
三、發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在資本性投資決策中的作用要解決的幾個(gè)相關(guān)問(wèn)題
1、加快建立預(yù)測(cè)制度，提高決策的準(zhǔn)確性和性。銀行相關(guān)職能部門必須經(jīng)常有目的、有計(jì)劃地做好各項(xiàng)數(shù)據(jù)信息的收集工作，對(duì)銀行內(nèi)外的各種動(dòng)向、事態(tài)予以密切關(guān)注，在進(jìn)行具體投資決策時(shí)再結(jié)合投資項(xiàng)目進(jìn)行專項(xiàng)的補(bǔ)充調(diào)查，這樣才能做出及時(shí)、準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)。
二、管理會(huì)計(jì)學(xué)科的內(nèi)容與其他學(xué)科內(nèi)容重復(fù)
在企業(yè)環(huán)境投資決策中若選用不合理的投資決策方法，不僅運(yùn)營(yíng)效率不足，還會(huì)造成大量的經(jīng)濟(jì)損失，進(jìn)一步危害了環(huán)境治理的效果，企業(yè)環(huán)境效益、經(jīng)濟(jì)效益受損。當(dāng)前可持續(xù)發(fā)展是全世界共同關(guān)注的主題之一，企業(yè)在獲得自身成長(zhǎng)的同時(shí)，也應(yīng)為環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展作出貢獻(xiàn)，重視企業(yè)環(huán)境投資決策，最大限度保護(hù)環(huán)境，使企業(yè)獲得最優(yōu)的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境下占據(jù)一席之地。
一、企業(yè)環(huán)境投資決策理論基礎(chǔ)
（一）環(huán)境管理會(huì)計(jì)內(nèi)涵
企業(yè)環(huán)境管理會(huì)計(jì)是指一門管理會(huì)計(jì)、綠色經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的綜合性學(xué)科，可為利益主體、支持環(huán)境管理系統(tǒng)提供相關(guān)環(huán)境信息，并對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行收集、處理、使用，以便找出最佳的企業(yè)效益方案。環(huán)境管理會(huì)計(jì)區(qū)別與傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)，是基于傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)衍生下的高級(jí)產(chǎn)物，管理會(huì)計(jì)難度更高。環(huán)境管理會(huì)計(jì)既要重視環(huán)境效益，也要關(guān)注企業(yè)長(zhǎng)期效益，具有一定的前瞻性，不再局限于當(dāng)下的企業(yè)效益，追求更長(zhǎng)遠(yuǎn)的企業(yè)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)環(huán)境效益、經(jīng)濟(jì)效益的雙重結(jié)合。環(huán)境管理會(huì)計(jì)所提供的信息包括企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)信息、會(huì)計(jì)信息、對(duì)企業(yè)有所影響的外部環(huán)境信息等內(nèi)容，對(duì)其進(jìn)行收集與分析，為企業(yè)投資決策提供基礎(chǔ)依據(jù)，此類信息更為全面、準(zhǔn)確，其中涉及各種各樣的財(cái)務(wù)、非財(cái)務(wù)、數(shù)量、非數(shù)量信息，以供企業(yè)管理層了解到更多層的信息。環(huán)境管理會(huì)計(jì)除了考慮企業(yè)生產(chǎn)成本、國(guó)民生產(chǎn)總值的協(xié)調(diào)關(guān)系外，還需將外部成本計(jì)算與管理會(huì)計(jì)內(nèi)，這一點(diǎn)是與傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)最大的不同，此種衡量方法有助于企業(yè)不斷挖掘自身優(yōu)勢(shì)，對(duì)社會(huì)環(huán)境起到一定的保護(hù)作用，減少資源的損耗。
（二）投資決策內(nèi)涵
決策是組織或個(gè)人為達(dá)到某一具體目標(biāo)，對(duì)一定時(shí)期內(nèi)的活動(dòng)方式、內(nèi)容進(jìn)行選擇和改進(jìn)的過(guò)程。企業(yè)投資決策是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)，評(píng)估其中潛在的風(fēng)險(xiǎn)，采用科學(xué)的方法和手段，對(duì)多種備選方案進(jìn)行考慮。或采用科學(xué)的方法和手段，對(duì)一種可行的方案進(jìn)行分析，從多種備選方案選取最佳計(jì)劃?；虿捎每茖W(xué)的方法和手段，對(duì)一種可行的方案進(jìn)行研究。
（三）環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)相關(guān)理論
在19世紀(jì)20年代，多位著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家早對(duì)自然資源儲(chǔ)備、社會(huì)經(jīng)濟(jì)福利間的內(nèi)在聯(lián)系作出科學(xué)的研究與分析，進(jìn)一步探究了這兩者間的關(guān)聯(lián)，基于這兩者間的內(nèi)在聯(lián)系下，表示人類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)處于生態(tài)邊界內(nèi)，再次闡述了自然資源儲(chǔ)備、社會(huì)經(jīng)濟(jì)福利間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)。一九三二年由某位知名經(jīng)濟(jì)學(xué)家發(fā)表的相關(guān)經(jīng)濟(jì)學(xué)著作中，曾重點(diǎn)探究了市場(chǎng)失靈的問(wèn)題，采用外部理論解釋市場(chǎng)失靈對(duì)外界環(huán)境造成的影響，提出環(huán)境與經(jīng)濟(jì)間存在的必然聯(lián)系。隨著人們生產(chǎn)活動(dòng)的飛速進(jìn)步，生產(chǎn)對(duì)環(huán)境的危害逐漸凸顯，人們認(rèn)識(shí)到環(huán)境與經(jīng)濟(jì)間的相互作用。二十世紀(jì)六十年代由國(guó)外知名經(jīng)濟(jì)學(xué)家科斯對(duì)外部性問(wèn)題、資源和環(huán)境污染的影響進(jìn)行探究，并制定了相應(yīng)的解決措施，為解決外部性問(wèn)題作出了杰出貢獻(xiàn)。在產(chǎn)權(quán)理論的基礎(chǔ)上對(duì)環(huán)境問(wèn)題、經(jīng)濟(jì)問(wèn)題作出了深入研究，尤其是解決環(huán)境污染中市場(chǎng)失靈情況，實(shí)現(xiàn)了環(huán)境經(jīng)濟(jì)實(shí)踐的進(jìn)步與發(fā)展。二十一世紀(jì)以來(lái)，研究人員逐漸重視起環(huán)境問(wèn)題，當(dāng)前已形成一套比較成熟的環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)體系，環(huán)境經(jīng)濟(jì)理論與實(shí)踐隨之得到大力發(fā)展。
二、物元評(píng)價(jià)模型的建立
物元分析法是一種定量的分析方法，考慮量值、特征、事物這幾個(gè)關(guān)鍵要素，構(gòu)成一定的模糊物元評(píng)價(jià)方法。物元分析具體流程為：首先創(chuàng)建物元矩陣，明確經(jīng)典域、結(jié)域物元，然后對(duì)關(guān)聯(lián)函數(shù)及關(guān)聯(lián)度進(jìn)行計(jì)算，最后分析評(píng)價(jià)等級(jí)。第一，創(chuàng)建物元矩陣，假設(shè)物元三要素分別為量值X、特征C、事物名稱N，三要素共同構(gòu)成有序三元組R，上述三要素為事物基本元的描述，根據(jù)事物的特征設(shè)立量值，建立m個(gè)評(píng)價(jià)等級(jí)；第二，明確經(jīng)典域、結(jié)域物元，結(jié)合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)與地方情況，制定經(jīng)典域、結(jié)域物元；第三，計(jì)算關(guān)聯(lián)函數(shù)及關(guān)聯(lián)度，結(jié)合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)與地方情況，制定經(jīng)典域、結(jié)域物元，根據(jù)經(jīng)典域矩陣設(shè)定未知等級(jí)關(guān)聯(lián)度，計(jì)算某一指標(biāo)的權(quán)重，選用差異驅(qū)動(dòng)法再次確認(rèn)權(quán)重，對(duì)各項(xiàng)待評(píng)指標(biāo)在相關(guān)質(zhì)量等級(jí)中的關(guān)聯(lián)度進(jìn)行等級(jí)評(píng)價(jià)。當(dāng)0
三、基于物元分析的企業(yè)環(huán)境投資決策案例分析
（一）財(cái)務(wù)制度問(wèn)題
我國(guó)的高等教育一般都是采用國(guó)家投資辦學(xué)的方式，國(guó)家為高校提供資金，但是這種投資并不是以營(yíng)利為目的的投資，而且國(guó)家將這些資金的使用和管理的權(quán)利都委托給了高校，也沒(méi)有對(duì)這些資金的使用和管理設(shè)定計(jì)劃，相當(dāng)于國(guó)家并不承擔(dān)這筆資金的所有權(quán)。高校雖然行使法人權(quán)力，卻也不承擔(dān)相關(guān)的責(zé)任，國(guó)家沒(méi)有對(duì)高校資產(chǎn)使用和管理進(jìn)行監(jiān)督，高校又不核算成本、盈利和虧損，導(dǎo)致高校的財(cái)務(wù)管理具有很大的彈性。
（二）財(cái)務(wù)指標(biāo)問(wèn)題
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展和我國(guó)高等教育辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也日益增加，并且形式和內(nèi)容多樣化，這也導(dǎo)致了高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的加大，目前大部分高校已經(jīng)設(shè)置了統(tǒng)一的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)，以便對(duì)高?；顒?dòng)中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析。但是還有很多高校并不重視財(cái)務(wù)分析，財(cái)務(wù)工作也僅限于表面，根本不了解財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的內(nèi)在聯(lián)系，也就無(wú)法發(fā)揮財(cái)務(wù)分析提高財(cái)務(wù)工作效率和管理水平的作用。沒(méi)有統(tǒng)一的完整的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)，就無(wú)法合理規(guī)范地進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，也就無(wú)法讓財(cái)務(wù)管理為高校發(fā)展出一份力。
（三）財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制問(wèn)題
我國(guó)高校目前多采用的是校長(zhǎng)責(zé)任制，這就導(dǎo)致高校財(cái)務(wù)管理的財(cái)權(quán)分配矛盾，校長(zhǎng)和高層領(lǐng)導(dǎo)直接掌握財(cái)政分配權(quán)，直接領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)管理工作，這樣很容易造成追求個(gè)人利益或小團(tuán)體利益的現(xiàn)象，加上經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度的不完善，高校資金只出不入，無(wú)人承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，非常不利于高校的發(fā)展。
二、管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于高校財(cái)務(wù)管理中的意義
管理會(huì)計(jì)在高校財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用包括了投資決策方面、預(yù)算管理方面、本量利分析的應(yīng)用、成本二分法的利用等，這些應(yīng)用無(wú)一不對(duì)高校的財(cái)務(wù)管理工作產(chǎn)生了很大的幫助，其中最主要的還是在投資決策和預(yù)算管理方面的應(yīng)用。管理會(huì)計(jì)可以為高校的預(yù)算管理和投資決策提供依據(jù)。由于高校辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大，對(duì)資金的需求量也增大。當(dāng)前我國(guó)大部分高校都是采用學(xué)校會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算，根本無(wú)法為高校的決策提供依據(jù)，而管理會(huì)計(jì)中的投資決策方法可以為高校的財(cái)務(wù)管理工作提供幫助，比如說(shuō)核算教育成本和學(xué)生人數(shù)之間的關(guān)系，為編制財(cái)務(wù)計(jì)劃提供依據(jù)；核算需引進(jìn)的科研技術(shù)成本與帶來(lái)的結(jié)果，選擇最經(jīng)濟(jì)合理的引進(jìn)方式；還有購(gòu)置教學(xué)和試驗(yàn)設(shè)備等都可以運(yùn)用管理會(huì)計(jì)來(lái)進(jìn)行核算，幫助管理部門進(jìn)行結(jié)算、理財(cái)、監(jiān)督和收集信息反饋，提高決策的科學(xué)性，降低高校辦學(xué)成本，從而推動(dòng)高校發(fā)展。
三、管理會(huì)計(jì)在高校財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用措施
（一）形成適合高校的管理會(huì)計(jì)理論
管理會(huì)計(jì)一直以來(lái)都是應(yīng)用于企業(yè)中的，它的理論更適合企業(yè)的發(fā)展，如果要讓管理會(huì)計(jì)更好地應(yīng)用在高校財(cái)務(wù)管理中，就應(yīng)該結(jié)合高校的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，對(duì)原有的管理會(huì)計(jì)理論進(jìn)行完善和修改，形成一套科學(xué)合理的高校管理會(huì)計(jì)理論，以便于管理會(huì)計(jì)更好地為高校財(cái)務(wù)管理工作和高校發(fā)展提供助力。
（二）建立管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)
先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的發(fā)展，為管理會(huì)計(jì)在高校財(cái)務(wù)管理工作的應(yīng)用提供了基礎(chǔ)條件，由于管理會(huì)計(jì)需要分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)并進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制和考核，所以其算法極其復(fù)雜，難以人工完成。因此，必須在高校財(cái)務(wù)部門建立管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，以數(shù)據(jù)庫(kù)和網(wǎng)絡(luò)通信等技術(shù)來(lái)完成管理會(huì)計(jì)的工作，提高高校財(cái)務(wù)管理工作的質(zhì)量。
（三）建立高素質(zhì)管理會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍
管理會(huì)計(jì)對(duì)于會(huì)計(jì)人員的要求比較高，提高財(cái)務(wù)管理會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)是十分必要的。由于財(cái)務(wù)部門直接受高校領(lǐng)導(dǎo)管理，所以高校領(lǐng)導(dǎo)必須加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理的重視，轉(zhuǎn)變管理模式，財(cái)務(wù)人員則由“報(bào)賬型”會(huì)計(jì)向“管理型”會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變，發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的主觀性和能動(dòng)性，促進(jìn)資源的優(yōu)化配置，結(jié)合實(shí)際工作狀況培養(yǎng)一支靈活專業(yè)的高素質(zhì)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍，提高高校財(cái)務(wù)管理水平。
管理會(huì)計(jì)最新理論研究,傾向于追求理論的科學(xué)化,不重視將理論與實(shí)踐有機(jī)結(jié)合,從而忽略新理論的可操作性,致使理論與實(shí)際相互脫離,與財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容有許多重復(fù)交叉。因此,管理會(huì)計(jì)理論研究的側(cè)重方向應(yīng)該有所改變,使其在經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中真正發(fā)揮作用。
一、管理會(huì)計(jì)最新理論研究的現(xiàn)狀
(一)管理會(huì)計(jì)最新理論研究欠缺
我國(guó)學(xué)者在管理會(huì)計(jì)方面的研究較少,沒(méi)有形成一套完善的具有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)理論體系。現(xiàn)階段我國(guó)管理會(huì)計(jì)最新理研究,大部分源于對(duì)西方國(guó)家的最新研究成果的引進(jìn)和介紹,缺乏自己進(jìn)行的研究。
(二)管理會(huì)計(jì)理論沒(méi)有結(jié)合實(shí)際
在管理會(huì)計(jì)中應(yīng)用最廣泛的是經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)方法。此方法是借助于數(shù)學(xué)模型來(lái)表達(dá)管理會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng),揭示有關(guān)對(duì)象之間的內(nèi)在聯(lián)系和優(yōu)化了的數(shù)量關(guān)系,為經(jīng)營(yíng)決策者提供客觀依據(jù),使其工作正確順利地進(jìn)行。這種微觀信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的存在及其一定的作用,導(dǎo)致一些研究工作者試圖用理論來(lái)改變實(shí)踐。這些管理會(huì)計(jì)理論研究人員為企業(yè)和管理會(huì)計(jì)從業(yè)人員設(shè)計(jì)了一些復(fù)雜的確定型、不確定型、風(fēng)險(xiǎn)型經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)模型,但是到目前為止,還有些模型不能運(yùn)用到實(shí)踐中,從而導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)理論不能夠與實(shí)踐緊密結(jié)合。
(三)與財(cái)務(wù)管理重復(fù)交叉
目前,管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容一般包括:成本習(xí)性、經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)、經(jīng)營(yíng)決策、長(zhǎng)期投資決策、經(jīng)營(yíng)預(yù)算、成本控制、存貨控制和責(zé)任會(huì)計(jì)等。財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容一般包括:籌資決策、投資決策、分配決策、營(yíng)運(yùn)資金管理、財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)控制和財(cái)務(wù)分析等等。由此可以看出,財(cái)務(wù)管理中的投資決策、營(yíng)運(yùn)資金管理、財(cái)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)控制等內(nèi)容與管理會(huì)計(jì)中的經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)、長(zhǎng)期投資決策、經(jīng)營(yíng)預(yù)算和存貨控制等內(nèi)容重復(fù)交叉。
(四)管理會(huì)計(jì)理論研究意識(shí)欠缺
事實(shí)上,管理會(huì)計(jì)側(cè)重的是對(duì)企業(yè)的管理,而不是會(huì)計(jì)核算。因此,管理會(huì)計(jì)理論研究不僅是對(duì)各界學(xué)者管理意識(shí)的挑戰(zhàn)和檢測(cè)。但就目前現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看,由于傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)理論研究的方法內(nèi)容對(duì)各界學(xué)者的影響很深,導(dǎo)致當(dāng)今學(xué)者的管理會(huì)計(jì)新理論研究意識(shí)十分薄弱。
1.會(huì)計(jì)人員對(duì)管理會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)不夠。很多企業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員認(rèn)為,會(huì)計(jì)工作只同賬目有關(guān),更注重財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的工作,而管理和經(jīng)營(yíng)決策等工作應(yīng)由領(lǐng)導(dǎo)來(lái)做。因此,管理會(huì)計(jì)得不到其應(yīng)有的重視,這嚴(yán)重影響了管理會(huì)計(jì)新理論的研究進(jìn)展,也不利于將管理會(huì)計(jì)理論運(yùn)用到企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)決策中。
2.各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)管理會(huì)計(jì)理論研究的意識(shí)欠缺。企業(yè)的各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)管理會(huì)計(jì)理論研究的重視程度對(duì)管理會(huì)計(jì)理論能否與實(shí)踐相結(jié)合起著直接重要的作用。為適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策者既要做好企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策,也要正確認(rèn)識(shí)管理,如財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)。但現(xiàn)今大多數(shù)企業(yè)家領(lǐng)導(dǎo)對(duì)管理會(huì)計(jì)理論研究的意識(shí)都不強(qiáng),致使會(huì)計(jì)從業(yè)人員提供的管理會(huì)計(jì)方案、資料、理論研究都得不到領(lǐng)導(dǎo)的重視,發(fā)揮不了實(shí)際作用,嚴(yán)重影響了管理會(huì)計(jì)理論研究及其實(shí)踐應(yīng)用。
二、如何建立與實(shí)踐相結(jié)合的最新理論研究體系
在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下,管理會(huì)計(jì)理論研究應(yīng)以研究管理會(huì)計(jì)的可操作性、實(shí)踐性為重點(diǎn),逐步建立一套較為完善的,能夠緊密結(jié)合企業(yè)實(shí)際的管理會(huì)計(jì)理論體系。
(一)建立管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)
隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展,企業(yè)逐步走向競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)。為使其在競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)一定優(yōu)勢(shì),健康可持續(xù)的生存和發(fā)展,一個(gè)專門從事管理會(huì)計(jì)的機(jī)構(gòu)顯得越來(lái)越重要。建立管理會(huì)計(jì)系統(tǒng),即建立以下3個(gè)層次組織:
1.建立管理會(huì)計(jì)委員會(huì)。筆者認(rèn)為,該委員會(huì)應(yīng)由管理會(huì)計(jì)方面的專家組成,它應(yīng)是獨(dú)立的且具有權(quán)威性的民間組織機(jī)構(gòu),能夠輔助政府相關(guān)機(jī)構(gòu)的管理工作。
2.建立管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)。該組織的主要工作是以相關(guān)管理會(huì)計(jì)原則為前提,根據(jù)實(shí)際發(fā)展情況,來(lái)組織領(lǐng)導(dǎo)有關(guān)管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐的研究;組織學(xué)術(shù)交流,總結(jié)本行業(yè)的管理會(huì)計(jì)工作,促進(jìn)管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐的發(fā)展;為企業(yè)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用提供咨詢等。
(二)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐
1.單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)提高重視程度
企業(yè)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)提高本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)尤其是管理會(huì)計(jì)工作的重視程度,并督促下級(jí)員工加強(qiáng)工作匯報(bào),反饋工作中的問(wèn)題以及提出好的建議,使單位全體員工認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)的重要性,使得管理會(huì)計(jì)最新理論在企業(yè)間得到廣泛而有效的推廣。
2.管理會(huì)計(jì)人員應(yīng)提高自身素質(zhì)
就目前情況來(lái)看,我國(guó)還沒(méi)有專業(yè)的管理會(huì)計(jì)師,但作為既要懂會(huì)計(jì)又要懂管理的管理會(huì)計(jì)師,其應(yīng)具備較高的自身素質(zhì)。因此,管理會(huì)計(jì)師應(yīng)具備多方面的知識(shí),不僅擁有管理會(huì)計(jì)方面的專業(yè)技能,及時(shí)更新專業(yè)知識(shí),也要緊跟時(shí)代步伐,積極主動(dòng)地學(xué)習(xí)其他各類新知識(shí)。
3.各界學(xué)者應(yīng)積極參與
各界學(xué)者應(yīng)主動(dòng)參與研究管理會(huì)計(jì)理論,并將最新的管理會(huì)計(jì)理論與企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐有機(jī)結(jié)合,使其真正發(fā)揮作用。而作為企業(yè),為了提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與經(jīng)營(yíng)水平,應(yīng)向各界學(xué)者積極提供良好的試驗(yàn)場(chǎng)所,促進(jìn)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用與實(shí)踐,間接使管理會(huì)計(jì)理論研究有所提升。
綜上所述,管理會(huì)計(jì)最新理論研究必須與實(shí)踐緊密結(jié)合在一起,更要重視其在實(shí)踐方面的應(yīng)用推廣,從而建立一套全新的管理會(huì)計(jì)理論體系,以適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的實(shí)際需要。
參考文獻(xiàn):
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現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)包括預(yù)測(cè)決策會(huì)計(jì)、規(guī)劃控制會(huì)計(jì)和責(zé)任會(huì)計(jì)等部分，其職能目標(biāo)就是向管理決策者提供有用的預(yù)測(cè)、決策、控制和考核的信息。
(一)責(zé)任中心的會(huì)計(jì)報(bào)告體系從應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐來(lái)看，責(zé)任會(huì)計(jì)應(yīng)用最廣泛，效果最明顯。責(zé)任會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容首先設(shè)置責(zé)任中心，然后制定責(zé)任指標(biāo)并與企業(yè)的獎(jiǎng)懲制度相結(jié)合，最后通過(guò)業(yè)績(jī)報(bào)告反映實(shí)際與責(zé)任指標(biāo)的差異，分析差異形成的原因。責(zé)任會(huì)計(jì)的本質(zhì)是體現(xiàn)激勵(lì)機(jī)制，能極大的激發(fā)員工的主動(dòng)性和創(chuàng)造性。各責(zé)任中心的業(yè)績(jī)報(bào)告是從基層責(zé)任中心向高層責(zé)任中心逐級(jí)上報(bào)，由上級(jí)責(zé)任中心對(duì)其所屬責(zé)任中心按照業(yè)績(jī)指標(biāo)進(jìn)行考核，形成嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目己梭w系，使各級(jí)責(zé)任中心負(fù)責(zé)人的能力在利潤(rùn)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的前提下得以充分發(fā)揮。不同的責(zé)任中心應(yīng)設(shè)置不同的考核指標(biāo)體系，報(bào)告的內(nèi)容也不盡相同。成本中心應(yīng)對(duì)其可控成本進(jìn)行控制和考核；利潤(rùn)中心應(yīng)對(duì)其利潤(rùn)完成情況進(jìn)行考核并提交分析報(bào)告；投資中心應(yīng)對(duì)其投資收益情況進(jìn)行考核以評(píng)價(jià)其投資決策的科學(xué)性、有效性。
(二)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系 管理會(huì)計(jì)報(bào)告的編制應(yīng)遵循成本效益原則，在借助財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供信息的基礎(chǔ)上，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系與管理會(huì)計(jì)報(bào)告的相關(guān)指標(biāo)結(jié)合起來(lái)，提供直接為企業(yè)管理者可用的信息。如在投資決策方面，運(yùn)用凈現(xiàn)值法、投資回收期法進(jìn)行項(xiàng)目論證，并編制可行性報(bào)告；為了進(jìn)一步降低成本費(fèi)用，對(duì)固定資產(chǎn)的檢修和更新方案進(jìn)行選優(yōu)，并提交論證報(bào)告。在預(yù)算方面，為了明確經(jīng)營(yíng)目標(biāo)并保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，每年年初都要編制資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算、利潤(rùn)預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算、主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)預(yù)算、資本性收支預(yù)算報(bào)告，年末還要編制預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告等等，為決策層提供及時(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。
二、管理會(huì)計(jì)報(bào)告的特征
中圖分類號(hào)：F235 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2012）08-0119-02
一、環(huán)境管理會(huì)計(jì)的基本概述
（一）環(huán)境管理會(huì)計(jì)的定義
迄今為止，不同組織對(duì)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的定義有所不同。環(huán)境管理會(huì)計(jì)的概念最早是由聯(lián)合國(guó)“改進(jìn)政府在推動(dòng)環(huán)境管理會(huì)計(jì)中的作用”專家工作組提出的，他們認(rèn)為，環(huán)境管理會(huì)計(jì)是“為滿足組織內(nèi)部進(jìn)行傳統(tǒng)決策和環(huán)境決策的需要，而對(duì)實(shí)物流信息（如材料、水和能源等）、環(huán)境成本信息和其他貨幣信息進(jìn)行的確認(rèn)、收集、估計(jì)，編制內(nèi)部報(bào)告和利用它進(jìn)行決策”。這個(gè)定義強(qiáng)調(diào)了環(huán)境管理會(huì)計(jì)范圍內(nèi)須考慮的實(shí)物流信息及貨幣流信息，以及環(huán)境管理會(huì)計(jì)通常使用的信息分析技術(shù)。
在過(guò)去的十幾年，針對(duì)企業(yè)環(huán)境事件導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)后果越來(lái)越多，國(guó)際上成立了許多專門研究環(huán)境管理會(huì)計(jì)的機(jī)構(gòu)，如Tellus學(xué)會(huì)、聯(lián)合國(guó)可持續(xù)發(fā)展司環(huán)境管理會(huì)計(jì)專家工作組以及美國(guó)環(huán)保署的環(huán)境管理會(huì)計(jì)研究與咨詢中心等。這些機(jī)構(gòu)對(duì)環(huán)境管理會(huì)計(jì)（Environ-mental Management Accounting）的定義闡述如下。
1.Tellus學(xué)會(huì):環(huán)境管理會(huì)計(jì)是組織說(shuō)明其業(yè)務(wù)的物料使用和環(huán)境成本的專門會(huì)計(jì)。物料會(huì)計(jì)，是通過(guò)跟蹤工廠或營(yíng)運(yùn)場(chǎng)所物料流量的方法，將其投入和產(chǎn)出反映出來(lái)，以達(dá)到評(píng)價(jià)資源效率和發(fā)現(xiàn)環(huán)境改進(jìn)機(jī)會(huì)的目的。而環(huán)境成本會(huì)計(jì)是進(jìn)行環(huán)境成本的確認(rèn)，并將其分配到物資流或公司經(jīng)營(yíng)的其他有形方面。
2.國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì):環(huán)境管理會(huì)計(jì)是通過(guò)開發(fā)和實(shí)施恰當(dāng)?shù)呐c環(huán)境有關(guān)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)和實(shí)務(wù)，來(lái)達(dá)到對(duì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)績(jī)效進(jìn)行有效管理的目的。它包括與環(huán)境有關(guān)的會(huì)計(jì)信息的披露和審計(jì)，但更側(cè)重的是生命周期成本核算，全成本法，收益評(píng)價(jià)和環(huán)境管理戰(zhàn)略的規(guī)劃。
3.聯(lián)合國(guó)可持續(xù)發(fā)展部環(huán)境管理會(huì)計(jì)國(guó)際專家組:環(huán)境管理會(huì)計(jì)是用來(lái)辨識(shí)和度量當(dāng)前生產(chǎn)流程的環(huán)境成本以及采取污染預(yù)防或清潔流程的經(jīng)濟(jì)效益的各個(gè)層面，并且將這些成本和效益集成到日常業(yè)務(wù)決策中的一種機(jī)制。
（二）環(huán)境管理會(huì)計(jì)與環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別
環(huán)境管理會(huì)計(jì)起源于環(huán)境會(huì)計(jì)，它是環(huán)境會(huì)計(jì)的一個(gè)重要的組成部分。環(huán)境會(huì)計(jì)由環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和環(huán)境管理會(huì)計(jì)兩部分構(gòu)成。兩者的區(qū)別主要包括:第一，環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是專門關(guān)注與環(huán)境相關(guān)的投資、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境收益和支出，及與組織環(huán)境業(yè)績(jī)相關(guān)的其他重要支出的外部會(huì)計(jì)；而環(huán)境管理會(huì)計(jì)是專門關(guān)注資源流動(dòng)的實(shí)物信息，同時(shí)關(guān)注相關(guān)成本、收入貨幣信息的內(nèi)部會(huì)計(jì)。第二，環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要向外呈送相關(guān)的環(huán)境財(cái)務(wù)報(bào)告，并且這種外部報(bào)告具有強(qiáng)制性；而環(huán)境管理會(huì)計(jì)沒(méi)有專門的外部報(bào)告要求。第三，環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是幫助外部利益關(guān)系人了解會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)和環(huán)境的影響；環(huán)境管理會(huì)計(jì)則是幫助內(nèi)部管理者了解環(huán)境信息對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的影響。
（三）環(huán)境管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)
環(huán)境管理會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn)是:強(qiáng)調(diào)公司內(nèi)部成本，不包括企業(yè)難以確認(rèn)的外部社會(huì)成本或外部環(huán)境成本；強(qiáng)調(diào)與環(huán)境有關(guān)的成本，如廢棄材料的損失價(jià)值、廢物管理成本；強(qiáng)調(diào)以實(shí)物量表示的材料和能源流動(dòng)的信息；強(qiáng)調(diào)在環(huán)境管理中的運(yùn)用，但也可用于企業(yè)內(nèi)部管理和決策的許多領(lǐng)域，并日益用于外部報(bào)告。
二、環(huán)境管理會(huì)計(jì)的作用
（一）對(duì)投資決策的影響
如今，企業(yè)的發(fā)展也不單單只考慮經(jīng)濟(jì)效益，還要兼顧環(huán)境保護(hù)，“先污染后治理”的模式已經(jīng)被社會(huì)所淘汰。現(xiàn)今的環(huán)境保護(hù)工作不再是“事后治理”，而是從最初開始就要進(jìn)行全程控制。從這種意義上來(lái)說(shuō)，企業(yè)的投資決策活動(dòng)必須注重環(huán)境效益，它要求企業(yè)從整體效益出發(fā)，才能符合社會(huì)的要求。下面以一項(xiàng)設(shè)備購(gòu)置決策為例說(shuō)明環(huán)境管理會(huì)計(jì)在投資決策分析中的運(yùn)用 （采用凈現(xiàn)值法） 。
例如，某企業(yè)將要投產(chǎn)的新產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生一種殘余物，該殘余物可以用兩種方法清除。
1.采用蒸汽去除法。所需設(shè)備投資50萬(wàn)元。每年發(fā)生的開支有:購(gòu)買材料6萬(wàn)元，交納排污費(fèi)6萬(wàn)元，生產(chǎn)控制支出4萬(wàn)元。這種處理方式會(huì)產(chǎn)生一種有毒廢氣，企業(yè)目前沒(méi)有處理該廢氣的能力。但國(guó)家近幾年將會(huì)頒布一部有毒廢氣排放的控制法規(guī)，企業(yè)的行為很有可能面臨巨額罰款，經(jīng)過(guò)估算，罰款額將高達(dá)150萬(wàn)元（假定罰款在設(shè)備報(bào)廢時(shí)一次性支付）。
2.采用堿式去除法。該工藝不釋放任何廢氣，只會(huì)產(chǎn)生1種含堿廢料，廢料可回收制造肥料。其費(fèi)用:設(shè)備投資100萬(wàn)元，購(gòu)材料8萬(wàn)元，交納排污費(fèi)2萬(wàn)元，生產(chǎn)控制支出3萬(wàn)元，堿廢料回收1萬(wàn)元（假定兩套設(shè)備使用年限均為10年，采用平均年限法提取折舊，無(wú)殘值；不考慮所得稅的影響；折現(xiàn)率為15%）。兩種方案投資及現(xiàn)值，見表1。
表1 兩種方案投資的比較 元
資料來(lái)源：龔凌、李鋒民，《論環(huán)境管理會(huì)計(jì)》，工業(yè)安全與環(huán)保2004年第1期。
注：60000×（P/A，15%，10）；*1500000×（P/S，15%，10）；*500000+301128+301128+200752+370770-250940
從表1可以看出，方案1的凈現(xiàn)值是大于方案2的凈現(xiàn)值，應(yīng)選擇方案2。如果不考慮環(huán)境損害的罰款支出，則方案1的凈現(xiàn)值就是1 052 068元（1 422 838-370 770），小于方案2的凈現(xiàn)值，應(yīng)選擇方案1，這一錯(cuò)誤決策會(huì)給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。
（二）提高質(zhì)量
環(huán)境管理會(huì)計(jì)首先體現(xiàn)的是一種環(huán)境管理理念，環(huán)境管理理念要求企業(yè)采購(gòu)無(wú)污染或少污染的原材料和使用清潔的能源。在生產(chǎn)過(guò)程中，通過(guò)產(chǎn)品生態(tài)設(shè)計(jì)、全面質(zhì)量管理、成本企畫等方法的綜合運(yùn)用，有效地減少對(duì)環(huán)境的不良影響；售后產(chǎn)品不含危害人體健康和生態(tài)環(huán)境的因素，易于回收利用。
環(huán)境管理會(huì)計(jì)是一種應(yīng)用技術(shù)。作為企業(yè)環(huán)境污染主要?jiǎng)右虻馁Y源流動(dòng)與消耗，需要企業(yè)利用環(huán)境管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)去跟蹤、識(shí)別和分析整個(gè)資源流轉(zhuǎn)，深入各環(huán)節(jié)分別計(jì)算廢棄物發(fā)生成本，尋找全面提升環(huán)保效率、降低環(huán)境污染和提高產(chǎn)品質(zhì)量的潛在動(dòng)因?！百|(zhì)量是企業(yè)的生命線”，由于消費(fèi)者對(duì)企業(yè)質(zhì)量的信賴，必然會(huì)增加對(duì)其產(chǎn)品的購(gòu)買，市場(chǎng)需求的擴(kuò)大和市場(chǎng)份額的提高，增強(qiáng)了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。
（三）有助于改善企業(yè)形象，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力
環(huán)境管理會(huì)計(jì)向企業(yè)內(nèi)部的管理者提供進(jìn)行管理決策所需要的與環(huán)境有關(guān)的信息，為企業(yè)整體的環(huán)境管理系統(tǒng)的建立提供支持，向利益關(guān)系人提供改進(jìn)環(huán)境業(yè)績(jī)的保證，樹立企業(yè)形象，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。如從事清潔生產(chǎn)的工廠可以給公眾留下正面、有形的提示，向公眾傳遞該企業(yè)是對(duì)社會(huì)負(fù)責(zé)的企業(yè)，是保護(hù)環(huán)境的企業(yè)，是善待環(huán)境的企業(yè)等有利信號(hào)。企業(yè)實(shí)施環(huán)境管理會(huì)計(jì)可以獲得資源的節(jié)約、政府的獎(jiǎng)勵(lì)、企業(yè)形象的提升、知名度的擴(kuò)大、員工意識(shí)的提高，對(duì)員工健康損害的減少等好處，使企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力得到增強(qiáng)。
（四）更好地預(yù)測(cè)環(huán)境成本和效益
環(huán)境管理會(huì)計(jì)可以幫助企業(yè)管理者認(rèn)識(shí)自己的產(chǎn)品或服務(wù)從投入到衰退整個(gè)生命周期將發(fā)生的環(huán)境成本，幫助企業(yè)識(shí)別和預(yù)測(cè)環(huán)境管理活動(dòng)的財(cái)務(wù)利益和其他商業(yè)利益，預(yù)測(cè)推行環(huán)境管理體系所產(chǎn)生的環(huán)境效益。通過(guò)比較成本、效益，更好地計(jì)量和報(bào)告環(huán)境業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，以取得高層管理者的支持，從而保障環(huán)境管理體系的建立與實(shí)施。在實(shí)踐中可采用凈現(xiàn)值、投資回收期、內(nèi)部收益率等傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的指標(biāo)對(duì)項(xiàng)目的可行性進(jìn)行評(píng)價(jià)。
三、我國(guó)建立環(huán)境管理會(huì)計(jì)的必要性
在我國(guó)，不論是當(dāng)前的環(huán)境管理制度，還是企業(yè)自愿實(shí)施的環(huán)境管理體系，都存在著與環(huán)境管理會(huì)計(jì)的聯(lián)系，主要表現(xiàn)有：企業(yè)在投資決策中，可以利用環(huán)境影響評(píng)價(jià)所確定的主要環(huán)境因素，分析其對(duì)環(huán)境的可能影響，并進(jìn)行定性和定量的分析，從而把環(huán)境因素納入投資決策分析中，使企業(yè)投資活動(dòng)對(duì)環(huán)境產(chǎn)生有利影響。另外，要使企業(yè)環(huán)境行為得到控制，必須有一定的考核制度。企業(yè)環(huán)境管理體系的運(yùn)行，要求通過(guò)內(nèi)部審核或外部審核進(jìn)行檢查，以發(fā)現(xiàn)偏離目標(biāo)的行為并及時(shí)糾正，這需要通過(guò)建立環(huán)境業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系來(lái)保障其實(shí)現(xiàn)。創(chuàng)建我國(guó)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的必要性主要從以下五個(gè)方面體現(xiàn)出來(lái)。
（一）我國(guó)企業(yè)同樣存在環(huán)境活動(dòng)和環(huán)境業(yè)績(jī)
我國(guó)企業(yè)，尤其有污染能力的企業(yè)只要運(yùn)轉(zhuǎn)，就必然會(huì)或多或少地給環(huán)境帶來(lái)污染，許多企業(yè)也確實(shí)為環(huán)境凈化保護(hù)做了巨大的貢獻(xiàn)。因此，企業(yè)就應(yīng)該對(duì)環(huán)境保護(hù)活動(dòng)的業(yè)績(jī)予以適當(dāng)?shù)姆从澈蛯?duì)外報(bào)告。
（二）對(duì)外開放也要求我國(guó)盡快創(chuàng)建環(huán)境會(huì)計(jì)，以便改善投資環(huán)境，更好地進(jìn)行國(guó)際交流和合作
隨著我國(guó)加入世界貿(mào)易組織，一些大型外國(guó)企業(yè)進(jìn)入國(guó)內(nèi)，我國(guó)企業(yè)不僅面臨殘酷的國(guó)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，而且必須接受世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境的挑戰(zhàn)。我國(guó)現(xiàn)在的許多企業(yè)在實(shí)力方面同國(guó)際大型企業(yè)相比較差，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，如果不重視環(huán)境治理及核算，將不利于我國(guó)在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)，也對(duì)企業(yè)自身的發(fā)展帶來(lái)危機(jī)。
（三）企業(yè)內(nèi)部管理也需要環(huán)境會(huì)計(jì)
環(huán)境會(huì)計(jì)不單單為企業(yè)對(duì)外提供環(huán)境信息，還為企業(yè)內(nèi)部的管理服務(wù)，為企業(yè)長(zhǎng)期、短期預(yù)測(cè)與決策、日?？刂?、事后分析評(píng)價(jià)提供有益信息，從而保證實(shí)現(xiàn)最佳的環(huán)境效益和社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益。
（四）環(huán)境管理會(huì)計(jì)的作用是不可估量的
環(huán)境管理會(huì)計(jì)對(duì)于政府利用環(huán)境會(huì)計(jì)信息制定相關(guān)的法規(guī)政策，改善環(huán)境質(zhì)量；投資人及社會(huì)其他方面清楚了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)對(duì)環(huán)境的影響，確定企業(yè)的環(huán)境經(jīng)濟(jì)效益乃至經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展有著十分重大的作用。
結(jié)語(yǔ)
我國(guó)環(huán)境保護(hù)政策和環(huán)境管理制度，已經(jīng)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生影響，許多企業(yè)已經(jīng)開始實(shí)施了環(huán)境管理體系。雖然環(huán)境管理會(huì)計(jì)當(dāng)前仍然存在一些理論及實(shí)踐等方面的問(wèn)題和困難，但是其在我國(guó)企業(yè)的實(shí)施有著廣闊的前景。隨著人們對(duì)環(huán)境管理會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)的深入、研究的深化和應(yīng)用的普及得到解決，我國(guó)企業(yè)才能真正實(shí)現(xiàn)自身的可持續(xù)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)與環(huán)境的可持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
一、引言
2015年3月，國(guó)務(wù)院總理在政府工作報(bào)告上提出了中國(guó)制造2025。該理念以促進(jìn)制造業(yè)創(chuàng)新發(fā)展為主題，以提質(zhì)增效為中心，全面提升中國(guó)制造業(yè)的發(fā)展質(zhì)量和水平。其中一個(gè)重要的戰(zhàn)略就是加快先進(jìn)制造技術(shù)的引入，加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，并不斷持續(xù)改進(jìn)來(lái)逐步適應(yīng)工業(yè)革命，加快中國(guó)從制造大國(guó)向制造強(qiáng)國(guó)轉(zhuǎn)變的步伐。在傳統(tǒng)制造業(yè)的變革過(guò)程中，管理會(huì)計(jì)的理論和方法也要不斷改變，使制造業(yè)轉(zhuǎn)型更為科學(xué)、高效和輕松。本文將以此為立足點(diǎn)，從理論和實(shí)務(wù)兩方面探討管理會(huì)計(jì)在制造業(yè)企業(yè)的具體運(yùn)用情況，并對(duì)如何發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型中的作用提出了具體的措施，這對(duì)推動(dòng)企業(yè)核心能力的提升和我國(guó)制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)有重要意義。
二、技術(shù)創(chuàng)新與管理會(huì)計(jì)的一些理論問(wèn)題研究
1.技術(shù)創(chuàng)新的概念熊彼特于20世紀(jì)初首次提出了技術(shù)創(chuàng)新的概念后，學(xué)術(shù)界對(duì)此進(jìn)行了不斷地討論與研究。目前比較認(rèn)同的說(shuō)法是：技術(shù)創(chuàng)新是技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的產(chǎn)物，它是在原有產(chǎn)品或工藝的基礎(chǔ)上，通過(guò)一定數(shù)量的資源投入創(chuàng)造出新的資源或?qū)υ幸氐闹匦陆M合，從而生產(chǎn)出新產(chǎn)品，提供新的服務(wù)或提高了原來(lái)產(chǎn)品、服務(wù)的水平并實(shí)現(xiàn)了市場(chǎng)價(jià)值。2.管理會(huì)計(jì)的概念管理會(huì)計(jì)又叫內(nèi)部報(bào)告會(huì)計(jì)，是一個(gè)以提高經(jīng)濟(jì)效益為最終目的的會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)。它運(yùn)用一系列專門的方法，通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、歸集、分析、編制等一系列工作為信息使用者提供有用的信息，并參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理。從職能上來(lái)看，主要包括預(yù)測(cè)、決策、分析、考核、核算等，并貫徹到企業(yè)的各個(gè)方面。管理會(huì)計(jì)自誕生以來(lái)，隨著實(shí)踐的發(fā)展而不斷得到擴(kuò)充與完善。依次經(jīng)歷了以成本控制為基本特征的管理會(huì)計(jì)階段，以預(yù)測(cè)、決策為基本特征的管理會(huì)計(jì)階段和以重視環(huán)境適應(yīng)性為基本特征的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)階段。在目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快，競(jìng)爭(zhēng)異常激烈的環(huán)境中，如何通過(guò)運(yùn)用財(cái)務(wù)信息來(lái)發(fā)展卓越的戰(zhàn)略并取得持久的優(yōu)勢(shì)，成為當(dāng)今管理會(huì)計(jì)的新主題，而技術(shù)創(chuàng)新則是增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)改進(jìn)的助推器。3.技術(shù)創(chuàng)新與管理會(huì)計(jì)的關(guān)系技術(shù)創(chuàng)新與管理會(huì)計(jì)是相輔相成、相互促進(jìn)的關(guān)系。一方面，科學(xué)技術(shù)的發(fā)展使傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算、確認(rèn)工作快捷而準(zhǔn)確，在大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、智能化的環(huán)境下，很多會(huì)計(jì)信息可以動(dòng)態(tài)生成，會(huì)計(jì)報(bào)表的產(chǎn)生、數(shù)據(jù)的披露也可以隨時(shí)完成。這極大地提高了利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行決策、分析、控制的管理會(huì)計(jì)的工作效率，能及時(shí)地為管理者提供決策的依據(jù)，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展；另一方面，管理會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、決策等職能決定了企業(yè)的管理者是否會(huì)對(duì)技術(shù)創(chuàng)新進(jìn)行人力、物力和財(cái)力的投資，管理會(huì)計(jì)提供的信息是企業(yè)是否要投資研發(fā)或引進(jìn)某項(xiàng)目的重要依據(jù)。
三、技術(shù)創(chuàng)新背景下管理會(huì)計(jì)發(fā)展方向
1.技術(shù)創(chuàng)新推動(dòng)的成本管理隨著智能制造模式的廣泛應(yīng)用，技術(shù)創(chuàng)新本身及其自動(dòng)化、智能化的特點(diǎn)決定了以機(jī)器小時(shí)和人工小時(shí)進(jìn)行間接費(fèi)用分配的傳統(tǒng)成本法不再適用于企業(yè)成本的核算，新發(fā)展起來(lái)的作業(yè)成本法是最好的選擇。該方法將直接成本的歸集和間接成本的分?jǐn)偧?xì)化到每一流程、每一客戶、每一訂單，使成本分配更加準(zhǔn)確和真實(shí)。并盡可能消除“不增加價(jià)值的作業(yè)”，增加能提高客戶價(jià)值的作業(yè)。在全球化趨勢(shì)的背景下，原材料的采購(gòu)擴(kuò)展到世界各國(guó)，因此成本的分析也應(yīng)基于整個(gè)價(jià)值鏈，管理會(huì)計(jì)需要突破企業(yè)的范圍，面對(duì)整個(gè)鏈條去分析和決策。產(chǎn)品更新?lián)Q代速度的加快使得成本的核算不能只局限于生產(chǎn)制造，而要對(duì)整個(gè)產(chǎn)品的生命周期進(jìn)行管理。2.技術(shù)創(chuàng)新推動(dòng)的投資決策分析企業(yè)的投資是指為了在可預(yù)見的未來(lái)獲得收益而投放一定的資本或?qū)嵨锏慕?jīng)濟(jì)行為。正確的投資決策是企業(yè)成功的首要前提，也是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。傳統(tǒng)的投資決策方法分為靜態(tài)分析方法和動(dòng)態(tài)分析方法。靜態(tài)分析法包括回收期法，會(huì)計(jì)報(bào)酬率法；動(dòng)態(tài)分析方法有：內(nèi)含報(bào)酬率法，凈現(xiàn)值法等。這些方法要求企業(yè)精確地估計(jì)項(xiàng)目的建設(shè)期、回收期，各年的凈現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率，且投資的內(nèi)外環(huán)境不發(fā)生預(yù)期以外的變化。所以傳統(tǒng)的投資決策方法僅適合低風(fēng)險(xiǎn)、低不確定性情形，不適合在不確定性環(huán)境下應(yīng)用。在大數(shù)據(jù)時(shí)代下，管理會(huì)計(jì)的決策視角要從過(guò)去面向未來(lái)。企業(yè)需要制定方法和程序來(lái)對(duì)預(yù)測(cè)的未來(lái)數(shù)據(jù)進(jìn)行評(píng)估，并及時(shí)更新和挖掘大量的數(shù)據(jù)，必要時(shí)建立模型進(jìn)行分析。善于發(fā)現(xiàn)潛在的機(jī)會(huì)和威脅，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力，把握好項(xiàng)目進(jìn)展情況并隨時(shí)做出有利于企業(yè)的調(diào)整。3.技術(shù)創(chuàng)新推動(dòng)的績(jī)效評(píng)價(jià)績(jī)效評(píng)價(jià)是指運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)和運(yùn)籌學(xué)的方法，采用特定的指標(biāo)體系對(duì)照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，按一定的程序進(jìn)行分析對(duì)比，對(duì)企業(yè)某一期間的經(jīng)營(yíng)效益和經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)做出客觀公正的綜合判斷。績(jī)效評(píng)價(jià)自產(chǎn)生以來(lái)出現(xiàn)了成本模式、財(cái)務(wù)模式、價(jià)值模式和戰(zhàn)略模式，隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，新型的績(jī)效評(píng)價(jià)工具如經(jīng)濟(jì)增加值、平衡計(jì)分卡正廣泛應(yīng)用于企業(yè)。經(jīng)濟(jì)增加值構(gòu)建了一個(gè)全面的財(cái)務(wù)管理框架，強(qiáng)化了研發(fā)創(chuàng)新和知識(shí)資本的創(chuàng)造；平衡計(jì)分卡則以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向，從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)創(chuàng)新四個(gè)維度設(shè)置目標(biāo)和評(píng)價(jià)指標(biāo)，全面評(píng)估了企業(yè)績(jī)效，更適合企業(yè)的管理。
四、有效提高管理會(huì)計(jì)在制造業(yè)企業(yè)應(yīng)用的建議
1.加強(qiáng)相關(guān)理論研究及創(chuàng)新我國(guó)應(yīng)該盡快建立由企業(yè)家、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和學(xué)者組成的管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)。該協(xié)會(huì)每年定期組織研討及交流，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)技術(shù)創(chuàng)新背景下的管理會(huì)計(jì)理論體系的研究；大量出版發(fā)行管理會(huì)計(jì)類書刊，使新的思想和研究成果走向社會(huì)，以可持續(xù)發(fā)展、市場(chǎng)導(dǎo)向等新的觀念發(fā)展管理會(huì)計(jì)內(nèi)容。2.推動(dòng)企業(yè)利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)聯(lián)通，收集信息互聯(lián)網(wǎng)+時(shí)代的管理會(huì)計(jì)最主要的特征就是與大數(shù)據(jù)的融合?，F(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)不僅來(lái)源于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理，更要站在價(jià)值鏈的角度收集外部的信息。新經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)需利用網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)占有經(jīng)濟(jì)的、管理的、科技的等各類信息，并融合先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)思想和管理水平進(jìn)行挖掘與分析，從而創(chuàng)造出價(jià)值。3.逐漸提高我國(guó)企業(yè)決策者以及會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)企業(yè)的決策者對(duì)于管理會(huì)計(jì)是否重視直接關(guān)系到企業(yè)管理會(huì)計(jì)的實(shí)際應(yīng)用情況。要增強(qiáng)管理者對(duì)管理會(huì)計(jì)的了解并使其在管理會(huì)計(jì)的推行上發(fā)揮引領(lǐng)作用。同時(shí)企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)于會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)教育，提高對(duì)會(huì)計(jì)軟件的使用，要求會(huì)計(jì)人員要掌握相應(yīng)的計(jì)算機(jī)知識(shí)、會(huì)計(jì)知識(shí)和社會(huì)文化知識(shí)。只有不斷提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，才能真正推動(dòng)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的廣泛應(yīng)用。
五、結(jié)論
中國(guó)制造2025為制造業(yè)帶來(lái)新的歷史機(jī)遇，技術(shù)創(chuàng)新大力推行的同時(shí)也會(huì)帶來(lái)管理會(huì)計(jì)模式的重大發(fā)展。為適應(yīng)時(shí)代的要求，宏觀上國(guó)家可以出臺(tái)相關(guān)政策，推行管理會(huì)計(jì)的實(shí)施，規(guī)范管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。具體到企業(yè)，要提高管理者的重視程度和會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。不斷加強(qiáng)理論和實(shí)踐的結(jié)合，發(fā)揮管理會(huì)計(jì)作用，助推中國(guó)制造2025目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
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1 管理會(huì)計(jì)的職能
管理會(huì)計(jì)是利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和其他有關(guān)資料進(jìn)行整理、計(jì)算和分析，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃與控制的信息系統(tǒng)。管理會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)方法和管理方法的結(jié)合和統(tǒng)一，它充分利用會(huì)計(jì)的信息并與管理的需要結(jié)合形成了專門的規(guī)劃和控制的方法，具體職能體現(xiàn)在參與企業(yè)投資決策、編制企業(yè)預(yù)算、控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程3方面。
1.1 參與企業(yè)投資決策
管理會(huì)計(jì)本質(zhì)上是為企業(yè)管理者管理公司服務(wù)，屬于內(nèi)部會(huì)計(jì)。其以資金的時(shí)間價(jià)值為主要工具，研究公司整體的現(xiàn)金流量，發(fā)現(xiàn)可以最大程度實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的投資決策方法。
1.2 編制企業(yè)預(yù)算
管理會(huì)計(jì)主張以數(shù)據(jù)說(shuō)話，將企業(yè)中各個(gè)環(huán)節(jié)的工作轉(zhuǎn)化為數(shù)據(jù)，及時(shí)調(diào)整數(shù)據(jù)偏差的環(huán)節(jié)，并利用因素分析法，分析存在的原因，有針對(duì)性地進(jìn)行調(diào)節(jié)、溝通，調(diào)整需要調(diào)整的目標(biāo)，在此基礎(chǔ)上調(diào)整原來(lái)的計(jì)劃，制訂最符合企業(yè)的預(yù)算。
1.3 控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程
管理會(huì)計(jì)除了上述兩個(gè)職能外，還表現(xiàn)在對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的指導(dǎo)與控制上。制訂預(yù)算后，管理會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)對(duì)各生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中數(shù)據(jù)進(jìn)行收集，并與制訂預(yù)算時(shí)的數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)，發(fā)現(xiàn)其中的問(wèn)題并加以解決，由此來(lái)控制企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，保證其沿正常的軌道繼續(xù)前進(jìn)。
2 大數(shù)據(jù)的基本特征與優(yōu)勢(shì)
2.1 特點(diǎn)
大數(shù)據(jù)是指無(wú)法在一定時(shí)間內(nèi)用常規(guī)軟件工具對(duì)其內(nèi)容進(jìn)行抓取、管理和處理的數(shù)據(jù)集合。大數(shù)據(jù)技術(shù)是指從各種各樣類型的數(shù)據(jù)中，快速獲得有價(jià)值信息的能力。適用于大數(shù)據(jù)的技術(shù)，包括大規(guī)模并行處理（MPP）數(shù)據(jù)庫(kù)、數(shù)據(jù)挖掘電網(wǎng)、分布式文件系統(tǒng)、分布式數(shù)據(jù)庫(kù)、云計(jì)算平臺(tái)、互聯(lián)網(wǎng)和可擴(kuò)展的存儲(chǔ)系統(tǒng)。
一般來(lái)說(shuō)，它包括4個(gè)方面的特征：
一是數(shù)據(jù)體量巨大。百度數(shù)據(jù)表明，其新首頁(yè)導(dǎo)航每天需要提供的數(shù)據(jù)超過(guò)1.5PB（1PB=1024TB），這些數(shù)據(jù)如果打印出來(lái)將超過(guò)5000億張A4紙。有資料證實(shí)，到目前為止，人類生產(chǎn)的所有印刷材料的數(shù)據(jù)量?jī)H為200PB。
二是數(shù)據(jù)類型繁多?，F(xiàn)在的數(shù)據(jù)類型不僅是文本形式，更多的是圖片、視頻、音頻、地理位置信息等多種類型的數(shù)據(jù)，個(gè)性化數(shù)據(jù)占絕大多數(shù)。
三是價(jià)值密度低。以視頻為例，一小時(shí)的視頻，在不間斷的監(jiān)控過(guò)程中，可能有用的數(shù)據(jù)僅僅只有一兩秒。
四是處理速度快。數(shù)據(jù)處理遵循“1秒定律”，可從各種類型的數(shù)據(jù)中快速獲得高價(jià)值的信息。
2.2優(yōu)勢(shì)
主要體現(xiàn)在3方面：
一是“云”計(jì)算。云是大數(shù)據(jù)的處理中心，云計(jì)算能有效融合信息化與工業(yè)化，使生產(chǎn)效率得到大幅提升。正是有了云，工業(yè)時(shí)代的“大”數(shù)據(jù)才變?yōu)榛ヂ?lián)網(wǎng)時(shí)代的大數(shù)據(jù)。
二是“鏈”建設(shè)。大數(shù)據(jù)實(shí)質(zhì)上是以信息化促進(jìn)工業(yè)化，兩者之間聯(lián)系的橋梁即大數(shù)據(jù)的鏈建設(shè)。
三是“端”創(chuàng)新。大數(shù)據(jù)中有的數(shù)據(jù)是無(wú)效的或是虛假的，所以大數(shù)據(jù)一直以來(lái)都在進(jìn)行創(chuàng)新終端，進(jìn)行有效的數(shù)據(jù)采集，在此過(guò)程中去掉數(shù)據(jù)中不符合實(shí)際、不可信的數(shù)據(jù)。
3 大數(shù)據(jù)時(shí)代管理會(huì)計(jì)的變革
3.1 增強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)技術(shù)
綜上所述，大數(shù)據(jù)實(shí)質(zhì)上是以信息化促進(jìn)工業(yè)化，這對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息技術(shù)提出了挑戰(zhàn)，在大數(shù)據(jù)的背景下，要想適應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代、以大數(shù)據(jù)促進(jìn)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，必須增強(qiáng)企業(yè)的信息系統(tǒng)技術(shù)。不僅要定期或不定期對(duì)企業(yè)的員工培訓(xùn)有關(guān)信息技術(shù)的知識(shí)，且在招聘員工時(shí)也把是否具備信息技術(shù)知識(shí)作為“門檻”。
3.2 大力培養(yǎng)和挖掘現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)人才
為了適應(yīng)大數(shù)據(jù)的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)自身為了進(jìn)步，以被賦予了新的內(nèi)涵及使命。管理會(huì)計(jì)的角色發(fā)生了變化，對(duì)應(yīng)地，對(duì)管理會(huì)計(jì)的人才要求也發(fā)生了變化。一般簡(jiǎn)單的核算與統(tǒng)計(jì)已經(jīng)不能滿足時(shí)代的要求，在大數(shù)據(jù)時(shí)代的管理會(huì)計(jì)人才必須具有較強(qiáng)的信息數(shù)據(jù)挖掘能力、整合和分析能力，這樣才能為管理者提供有效的信息。在現(xiàn)在的企業(yè)中，這部分的人才是缺失的，我們應(yīng)該大力進(jìn)行培養(yǎng)。
3.3 建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)模型
在大數(shù)據(jù)時(shí)代，管理會(huì)計(jì)必須對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中各個(gè)環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，并對(duì)數(shù)據(jù)加以甄別，去偽存真，在此基礎(chǔ)上建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)模型。要想建立一個(gè)有效且完整的數(shù)據(jù)模型，要求企業(yè)的財(cái)務(wù)方面的員工對(duì)于企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程十分了解，并且全面發(fā)現(xiàn)企業(yè)在采購(gòu)、銷售、生產(chǎn)、倉(cāng)庫(kù)、財(cái)務(wù)中的所有的數(shù)據(jù)及其之間的關(guān)聯(lián)聯(lián)系。
3.4 變革傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)，向戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)邁進(jìn)
傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)主要服務(wù)企業(yè)內(nèi)部管理層，主要目光聚焦在企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境上，對(duì)于外部的企業(yè)主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、供應(yīng)商的市場(chǎng)、客戶的市場(chǎng)分析很少。但是在大數(shù)據(jù)時(shí)代，傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)已不能適應(yīng)時(shí)代的需求，需要向戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型，用戰(zhàn)略的觀點(diǎn)來(lái)看待企業(yè)的各個(gè)方面的信息，必須在廣泛層面上全面改革傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)，利用專業(yè)的財(cái)務(wù)信息與公司的其他信息來(lái)指導(dǎo)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，并制訂實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的戰(zhàn)略目標(biāo)。
一、高校財(cái)務(wù)管理中應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的重要意義
對(duì)于高校財(cái)務(wù)管理而言，將管理會(huì)計(jì)這一科學(xué)的管理手段應(yīng)用到高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中具有重要意義，主要體現(xiàn)在以下方面。(一)識(shí)別與防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。近年來(lái)，高校為滿足學(xué)生擴(kuò)招的需求，積極投資基礎(chǔ)建設(shè)以擴(kuò)大辦學(xué)規(guī)模，為教育教學(xué)提供充足的物質(zhì)條件。與此同時(shí)，由于投資規(guī)模的擴(kuò)大，使得高校面臨著潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，若未能采取有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施，則會(huì)導(dǎo)致高校難以實(shí)現(xiàn)投資效益目標(biāo)，甚至面臨著資金短缺的困境。而管理會(huì)計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值和貨幣時(shí)間價(jià)值理論與方法，能夠從加工利用學(xué)校的財(cái)務(wù)信息入手，為高校提供多元化的投資策略，用以分散財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)資金增值。此外，管理會(huì)計(jì)還可以對(duì)學(xué)校的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行預(yù)測(cè)，構(gòu)建起財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制，在第一時(shí)間快速識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而采用有效的風(fēng)險(xiǎn)防范措施。(二)提高財(cái)務(wù)管理科學(xué)化水平。長(zhǎng)期以來(lái)，高校將大部分精力用于教學(xué)科研方面，使得財(cái)務(wù)管理工作效率偏低。而管理會(huì)計(jì)能夠進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)管理職能，豐富財(cái)務(wù)管理手段，提高財(cái)務(wù)管理科學(xué)化水平。管理會(huì)計(jì)可針對(duì)高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的信息數(shù)據(jù)準(zhǔn)確核算固定資產(chǎn)收益率、平均產(chǎn)出周轉(zhuǎn)率等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，在權(quán)衡學(xué)校社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ)上，提出教學(xué)設(shè)備更新、固定資產(chǎn)建設(shè)等方面的建議，強(qiáng)化對(duì)學(xué)校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的事前控制。管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用使財(cái)務(wù)管理工作擴(kuò)大了覆蓋面，前移管理端口，從而促進(jìn)辦學(xué)資金良性循環(huán)，提高財(cái)務(wù)工作水平。(三)保證管理決策的正確性。隨著高校教育體制改革的不斷深化和辦學(xué)規(guī)模的逐年擴(kuò)大，依靠原有的財(cái)務(wù)管理模式已經(jīng)難以滿足學(xué)校持續(xù)發(fā)展的需求，無(wú)法為學(xué)校管理決策提供可靠的依據(jù)。而管理會(huì)計(jì)擁有預(yù)測(cè)、評(píng)價(jià)等手段，不僅能夠?yàn)楦咝Ｍ顿Y優(yōu)選出最佳方案，確定合理的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)教學(xué)實(shí)驗(yàn)設(shè)備購(gòu)置作出客觀經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)，而且還能夠監(jiān)督預(yù)測(cè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為高校作出正確決策提供有力依據(jù)。(四)監(jiān)督控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。高校在財(cái)務(wù)監(jiān)督方面較為弱化，而管理會(huì)計(jì)可以通過(guò)對(duì)高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行有效監(jiān)控，進(jìn)一步強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督職能，堵塞財(cái)務(wù)管理漏洞。在高校財(cái)務(wù)工作中，管理會(huì)計(jì)可考核和評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)收支、成本、利潤(rùn)等指標(biāo)，將實(shí)際情況與預(yù)算進(jìn)行對(duì)比分析，找尋產(chǎn)生預(yù)算執(zhí)行偏差的原因，并采取有效措施控制執(zhí)行偏差，強(qiáng)化對(duì)資金活動(dòng)的監(jiān)管，杜絕出現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)行為。
二、高校財(cái)務(wù)管理中管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用
(一)應(yīng)用于預(yù)算管理。對(duì)于管理會(huì)計(jì)而言，全面預(yù)算是其規(guī)劃控制職能得以實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵，而財(cái)務(wù)預(yù)算在該職能的實(shí)現(xiàn)過(guò)程中，具有至關(guān)重要的作用。國(guó)內(nèi)很多高校在預(yù)算管理方面都或多或少地存在一些問(wèn)題，其中較為突出且具有代表性的問(wèn)題包括:預(yù)算管理意識(shí)不強(qiáng)、采用的預(yù)算編制方法科學(xué)性不足、預(yù)算執(zhí)行約束力不夠、預(yù)算績(jī)效考評(píng)體系不健全等等。高校的財(cái)務(wù)預(yù)算由收支兩條線構(gòu)成，由于業(yè)務(wù)活動(dòng)較多，從而使得資金的涉及面較廣。鑒于此，高校應(yīng)進(jìn)一步加大資金管控力度，通過(guò)對(duì)資金的合理分配，提高其使用效率。在實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的過(guò)程中，高校可對(duì)管理會(huì)計(jì)進(jìn)行應(yīng)用，按年度或預(yù)算期的各項(xiàng)規(guī)劃，并在考慮資金支出必要性的基礎(chǔ)上，以定額和標(biāo)準(zhǔn)作為主要依據(jù)，對(duì)預(yù)算進(jìn)行合理編制。同時(shí)，要確保編制的預(yù)算詳盡、清晰，具有可操作性，能夠?qū)Y金的支出起到有效控制，并考慮預(yù)算執(zhí)行中可能發(fā)生的變化，給預(yù)算留出余地，保證資金的周轉(zhuǎn)。(二)應(yīng)用于投資決策。在我國(guó)，企業(yè)是最早開始進(jìn)行管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的，其主要作用是為企業(yè)管理者的正確決策提供幫助。高校作為高等教育的主陣地，除了為社會(huì)培養(yǎng)高素質(zhì)人才之外，還應(yīng)當(dāng)在提高辦學(xué)效率的基礎(chǔ)上節(jié)約經(jīng)費(fèi)，鑒于此，高?？稍谪?cái)務(wù)管理工作的開展中，將管理會(huì)計(jì)合理應(yīng)用于投資決策，借助貨幣時(shí)間價(jià)值和投資風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值方法，對(duì)各項(xiàng)投資決策進(jìn)行全面、系統(tǒng)的分析，以此來(lái)確保投資的合理性。對(duì)于資金而言，在不同的時(shí)間點(diǎn)進(jìn)行使用可以體現(xiàn)出不同的價(jià)值，因此，高校在進(jìn)行投資時(shí)，可以利用貨幣時(shí)間價(jià)值進(jìn)行決策分析，并充分考慮投資的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)，運(yùn)用概率分析法進(jìn)行比較，將現(xiàn)金凈流量作為主要的評(píng)價(jià)指標(biāo)，據(jù)此制定出科學(xué)合理的投資策略。此外，為最大限度地規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可采取多元化的投資策略，并對(duì)投資組合進(jìn)行優(yōu)化，由此可實(shí)現(xiàn)投資效益最大化的目標(biāo)。(三)應(yīng)用于成本管理。高?？蓪⒐芾頃?huì)計(jì)應(yīng)用于成本管理當(dāng)中，通過(guò)對(duì)學(xué)生數(shù)量與辦學(xué)成本之間的關(guān)系進(jìn)行分析，對(duì)資金進(jìn)行合理配置，以此來(lái)達(dá)到降低成本的目的。具體可在如下幾個(gè)方面對(duì)管理會(huì)計(jì)進(jìn)行應(yīng)用:一是在固定成本中的應(yīng)用。高校的固定成本可以分為兩種，一種是約束性，另一種是酌量性，前者主要與高校運(yùn)轉(zhuǎn)有關(guān)，如教學(xué)設(shè)施的購(gòu)置、教職員工的薪酬等，由于在一定的時(shí)期內(nèi)，此類成本是固定不變的，所以具有約束力，為對(duì)其進(jìn)行有效控制，高?？蛇m當(dāng)擴(kuò)大招生規(guī)模，借此來(lái)降低單位成本;后者具體包括相關(guān)課程的開發(fā)費(fèi)用、培訓(xùn)費(fèi)等，這部分成本具有可變性，通過(guò)勤儉辦學(xué)可以降低其支出額。二是在變動(dòng)成本中的應(yīng)用。高校的變動(dòng)成本包括學(xué)生獎(jiǎng)學(xué)金、物價(jià)補(bǔ)貼以及實(shí)訓(xùn)費(fèi)用等，這部分成本會(huì)隨著學(xué)生數(shù)量的增多而增加，對(duì)此可通過(guò)降低單位變動(dòng)成本來(lái)達(dá)到控制的目的。三是在混合成本中的應(yīng)用。此類成本的性質(zhì)比較特殊，既包含固定成本，又包括變動(dòng)成本，如教科研費(fèi)用、維修維護(hù)費(fèi)用等等，可以采用分解的方法，對(duì)此類成本進(jìn)行有效的控制。(四)應(yīng)用于績(jī)效評(píng)價(jià)。高?？?jī)效考核管理可運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的評(píng)價(jià)考核方法，構(gòu)建起完善的指標(biāo)體系，實(shí)現(xiàn)定量與定性的雙重評(píng)價(jià)，保證考核評(píng)價(jià)的全面性。針對(duì)高校績(jī)效考核的實(shí)際情況，可引入平衡計(jì)分卡進(jìn)行評(píng)價(jià)，從以下四個(gè)層面入手設(shè)定評(píng)價(jià)指標(biāo):一是設(shè)定反映學(xué)校資金使用情況、資產(chǎn)安全情況的財(cái)務(wù)指標(biāo)，如預(yù)算執(zhí)行率、資產(chǎn)負(fù)債率等;二是設(shè)定反映學(xué)生和社會(huì)對(duì)學(xué)校教育教學(xué)服務(wù)滿意度的顧客指標(biāo)，如就業(yè)率、職業(yè)發(fā)展前景、用人單位滿意率等;三是設(shè)定反映學(xué)校教學(xué)科研環(huán)境的內(nèi)部業(yè)務(wù)流程指標(biāo)，如圖書藏量、重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室數(shù)量、科研成果獲獎(jiǎng)數(shù)量等指標(biāo);四是設(shè)定反映學(xué)校師資隊(duì)伍建設(shè)和學(xué)科建設(shè)的學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)指標(biāo)，如教師進(jìn)修人次、國(guó)內(nèi)外知名學(xué)者數(shù)、省級(jí)以上精品課程數(shù)等。通過(guò)引入平衡計(jì)分卡法，可全面提升高校的績(jī)效評(píng)價(jià)水平，為改善財(cái)務(wù)管理提供依據(jù)。
三、高校財(cái)務(wù)管理中管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的保障措施
(一)提高管理會(huì)計(jì)重視程度。高校財(cái)務(wù)管理要將管理會(huì)計(jì)作為重要手段，構(gòu)建起管理會(huì)計(jì)體系，合理運(yùn)用管理會(huì)計(jì)方法提高學(xué)校財(cái)務(wù)工作水平。高校要明確財(cái)務(wù)部門的責(zé)任，要求財(cái)務(wù)部門樹立管理會(huì)計(jì)理念，結(jié)合實(shí)際的財(cái)務(wù)管理情況創(chuàng)新管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。高校應(yīng)從戰(zhàn)略管理的角度出發(fā)，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)規(guī)劃、組織、控制、評(píng)價(jià)等方法，轉(zhuǎn)變以往財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作只關(guān)注事后算賬的做法，將財(cái)務(wù)管理由事后管理向事前、事中管理拓展，構(gòu)建起完善的財(cái)務(wù)管理體制，優(yōu)化財(cái)務(wù)資源配置與利用。(二)培養(yǎng)管理會(huì)計(jì)人才。為使管理會(huì)計(jì)在高校財(cái)務(wù)管理工作中的作用得到充分發(fā)揮，高校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍的建設(shè)，借此來(lái)提升他們的綜合素質(zhì)，使其能夠更好地完成崗位工作。在我國(guó)各大高校中，管理會(huì)計(jì)方面的人才較為匱乏，影響了管理會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)管理中的推廣，鑒于此，高校應(yīng)當(dāng)著重培養(yǎng)高素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)人才，可在會(huì)計(jì)教學(xué)中加入管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容，通過(guò)不同的學(xué)習(xí)階段，向會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生傳播與管理會(huì)計(jì)有關(guān)的知識(shí)和技能，以此來(lái)為本校及其他用人單位儲(chǔ)備管理會(huì)計(jì)人才。同時(shí)，高校應(yīng)當(dāng)打造一支專業(yè)水平高、觀念新、靈活性強(qiáng)的財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍，并使財(cái)務(wù)人員逐步向管理型會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變，由此能夠進(jìn)一步推動(dòng)財(cái)務(wù)管理工作的發(fā)展。此外，對(duì)于管理會(huì)計(jì)專業(yè)人才而言，其除了應(yīng)當(dāng)熟練掌握相關(guān)的基礎(chǔ)理論知識(shí)以外，還應(yīng)具備解決實(shí)際問(wèn)題的能力及敏銳的職業(yè)判斷力，這樣才能更好地完成相關(guān)工作。(三)加快管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)。高校在開展財(cái)務(wù)管理工作的過(guò)程中，對(duì)管理會(huì)計(jì)進(jìn)行具體應(yīng)用時(shí)，為提高工作效率，應(yīng)使用信息化手段完成相關(guān)數(shù)據(jù)的收集、整理等工作。鑒于此，高校應(yīng)結(jié)合實(shí)際，構(gòu)建一套管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，并與學(xué)校的其它業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行互通，如教務(wù)系統(tǒng)、人事管理系統(tǒng)以及學(xué)生管理系統(tǒng)等等，在此基礎(chǔ)上，將全面預(yù)算及成本管理等理論嵌入其中，由此除可以反映出高校的業(yè)務(wù)過(guò)程，確保信息的相關(guān)性之外，還可以為各個(gè)部門的決策提供詳實(shí)、可靠的依據(jù)，使其需求得到滿足。通過(guò)加快管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，能夠進(jìn)一步提升高校的財(cái)務(wù)管理水平。
四、結(jié)語(yǔ)
總而言之，高校要大膽創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理模式，借助于管理會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)、分析、控制、評(píng)價(jià)等方法，將其應(yīng)用到預(yù)算管理、投資決策、成本管理、績(jī)效評(píng)價(jià)等方面，以達(dá)到強(qiáng)化高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控，保證高校管理決策正確性，強(qiáng)化高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管控的目的，從而不斷提高財(cái)務(wù)管理水平.
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