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時(shí)間：2023-10-16 10:21:41
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【 論文 關(guān)鍵詞】管理 會(huì)計(jì)
一、
(一)以效益為中心的相關(guān)性理論。西方國家管理 會(huì)計(jì) 已經(jīng) 發(fā)展 到一個(gè)較高的水平，這與其 經(jīng)濟(jì) 發(fā)展水平、 企業(yè) 管理水平是相一致的。我國的管理會(huì)計(jì)應(yīng)定位在建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)，促進(jìn) 現(xiàn)代 企業(yè)制度的發(fā)展，密切結(jié)合
筆者認(rèn)為，
中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）17-0263-02
一、管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的研究現(xiàn)狀
1.管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的相關(guān)理論
管理會(huì)計(jì)報(bào)告主要包括企業(yè)內(nèi)部使用的、用于內(nèi)部決策、控制、評價(jià)和溝通的各種會(huì)計(jì)報(bào)表及其說明。管理會(huì)計(jì)報(bào)告通過編制責(zé)任預(yù)算報(bào)告和全面預(yù)算來對未來進(jìn)行規(guī)劃，可向管理者及時(shí)提供有用的信息以制定決策，具有規(guī)劃、組織、控制、評價(jià)的功能。
傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系分為預(yù)算報(bào)告、決策控制報(bào)告和責(zé)任考評報(bào)告。現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系面向企業(yè)的管理層，相對于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系而言，更突出以目標(biāo)理論為核心?，F(xiàn)代管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的動(dòng)態(tài)性導(dǎo)致理論體系的不斷變動(dòng)，使管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系日趨成熟和豐富，也進(jìn)一步揭示出現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的特性。
2.管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的研究視角
無論是中國還是西方，對管理會(huì)計(jì)少有深入細(xì)致的系統(tǒng)研究，這導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)理論至今仍未形成一個(gè)嚴(yán)密的規(guī)范體系，管理會(huì)計(jì)報(bào)告需要完善和創(chuàng)新。從資本市場的需求來看，以對外報(bào)告為主的規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告順應(yīng)了其發(fā)展的需要，但以對內(nèi)管理為主的先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)報(bào)告在資本市場的繁榮中也發(fā)揮了不可忽視的作用。
不同期間的管理會(huì)計(jì)報(bào)告向管理者提供決策有用的多方位信息，而目前我國管理會(huì)計(jì)僅在少數(shù)管理觀念較先進(jìn)的企業(yè)中應(yīng)用，管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系在我國還不夠成熟。在新的經(jīng)濟(jì)和管理環(huán)境下，管理會(huì)計(jì)將大有所為。管理會(huì)計(jì)報(bào)告是管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)要求。我們應(yīng)使其充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的重要作用。
二、管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系存在的問題
1.缺乏獨(dú)立性
會(huì)計(jì)工作主要偏重于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。目前大多數(shù)企業(yè)缺乏對管理會(huì)計(jì)應(yīng)有的重視，大多數(shù)企業(yè)管理當(dāng)局和財(cái)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人觀念也都很傳統(tǒng)，其精力也多集中于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的日常工作上，沒有設(shè)置專門的管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和相關(guān)的人員，降低了管理會(huì)計(jì)各項(xiàng)職能應(yīng)有的效果，以至各部門對分配的任務(wù)大多采取消極應(yīng)付的態(tài)度，導(dǎo)致應(yīng)用效果很差。實(shí)際上，企業(yè)應(yīng)該設(shè)有專門的責(zé)任機(jī)構(gòu)和人員來負(fù)責(zé)管理會(huì)計(jì)，這樣管理會(huì)計(jì)報(bào)告工作才能有效地開展起來。
2.缺乏實(shí)用性
主要體現(xiàn)在四個(gè)方面：一是重視理論傳授，忽視實(shí)際應(yīng)用；二是重視內(nèi)部條件分析，忽視外部環(huán)境分析；三是重視物質(zhì)資源，忽視人力資源；四是重視吸收相關(guān)學(xué)科的精華，忽視適度規(guī)范化。目前僅有部分管理會(huì)計(jì)理論與方法在部分企業(yè)的經(jīng)營管理中得到初步應(yīng)用，許多有助于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理、提高微觀經(jīng)濟(jì)效益的管理會(huì)計(jì)內(nèi)容未進(jìn)入應(yīng)用階段，未能在現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。
3.缺乏系統(tǒng)性
管理會(huì)計(jì)報(bào)告缺乏系統(tǒng)性是指缺乏一個(gè)能將管理會(huì)計(jì)報(bào)告的價(jià)值全面體現(xiàn)出來的完整的運(yùn)行報(bào)告體系。盡管部分管理會(huì)計(jì)內(nèi)容在實(shí)際工作中得到了應(yīng)用，但還處在零星、分散狀態(tài)，彼此之間缺乏有機(jī)、緊密地聯(lián)系，尚未形成一個(gè)真正意義上的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。
4.缺乏技術(shù)支持
隨著電子計(jì)算機(jī)的普及，作為一門新興的學(xué)科，我國的會(huì)計(jì)界對管理會(huì)計(jì)還沒有形成一套完整的、嚴(yán)密的基本理論和方法體系，這直接導(dǎo)致了對于管理會(huì)計(jì)報(bào)告的研究缺乏系統(tǒng)性，因此，很難引起人們對管理會(huì)計(jì)報(bào)告的重視。只有獲得這樣一個(gè)系統(tǒng)的運(yùn)行來支持，才能有效地在執(zhí)行管理會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)反饋控制的功能，及時(shí)反映存在的問題，將企業(yè)運(yùn)營中發(fā)現(xiàn)的問題提煉，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的終極價(jià)值目標(biāo)。
三、管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系存在問題的成因分析
1.理論體系不健全
我國管理會(huì)計(jì)的理論和方法基本上是源于西方國家，都集中于對體系構(gòu)建的探索上，缺乏有力的依據(jù)，目前還未形成一個(gè)符合我國國情的具有特色的管理會(huì)計(jì)理論體系?，F(xiàn)有管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的研究重點(diǎn)，主要是對管理會(huì)計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行差異分析，這樣確實(shí)提高了對管理會(huì)計(jì)報(bào)告的重視，但是由于沒有一個(gè)統(tǒng)一的理論基礎(chǔ)作為支撐，對管理會(huì)計(jì)報(bào)告的研究不可能有創(chuàng)新性的突破。
2.實(shí)務(wù)界不夠重視
雖然會(huì)計(jì)司不斷推出新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人員進(jìn)行大規(guī)模培養(yǎng)，對會(huì)計(jì)師等進(jìn)行不斷培訓(xùn)，但是，對于企業(yè)具體的操作實(shí)務(wù)、財(cái)務(wù)管理和基層財(cái)務(wù)人員的指導(dǎo)工作仍舊有所忽視，流于形式，做表面文章，這樣使管理會(huì)計(jì)報(bào)告不能廣泛應(yīng)用，管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系很難完整操作。
3.企業(yè)缺乏專業(yè)的管理會(huì)計(jì)隊(duì)伍
有的企業(yè)只設(shè)立財(cái)務(wù)科，沒有成立管理會(huì)計(jì)相關(guān)的科室，更不會(huì)要求配備專業(yè)的管理會(huì)計(jì)人員。現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員并不是專業(yè)的管理會(huì)計(jì)人員，缺乏必要的管理會(huì)計(jì)觀念，思維上受到限制，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)報(bào)告的作用由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告來取代，使其作用發(fā)揮受到束縛。
4.監(jiān)督體制不完善
到目前為止，一是我國還沒有一個(gè)專門的機(jī)構(gòu)來監(jiān)督和指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)的工作，沒有專業(yè)的考試來保證管理會(huì)計(jì)的人才；二是沒有一個(gè)比較完備的、規(guī)范的制度來保證這項(xiàng)工作的順利進(jìn)行。
四、管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的改進(jìn)方法
1.建立現(xiàn)代企業(yè)制度
企業(yè)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)體系的作用有密切的關(guān)系，什么樣的企業(yè)制度就決定著需要什么樣的企業(yè)會(huì)計(jì)體系。因此，建立現(xiàn)代企業(yè)制度是企業(yè)對內(nèi)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系加以完善并應(yīng)用的基本保證，可以為管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用營造出良好的市場環(huán)境，讓企業(yè)通過管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用來實(shí)現(xiàn)內(nèi)部管理的改進(jìn)最終提升市場競爭力，以達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。
2.建設(shè)獨(dú)立的管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)
建設(shè)獨(dú)立的管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)是管理會(huì)計(jì)體系在企業(yè)中實(shí)現(xiàn)其自身價(jià)值的重要保障。所以，應(yīng)成立專門的管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，制定和頒布可行的管理會(huì)計(jì)報(bào)告原則和規(guī)范，組織、協(xié)調(diào)、指導(dǎo)我國的管理會(huì)計(jì)研究和推廣工作，設(shè)立管理會(huì)計(jì)師資格考試及相關(guān)協(xié)會(huì)機(jī)構(gòu)，適時(shí)出臺(tái)適用于管理會(huì)計(jì)的有關(guān)準(zhǔn)則與指導(dǎo)意見，使管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的推行應(yīng)用有章可循。
3.增強(qiáng)企業(yè)管理會(huì)計(jì)意識(shí)和管理會(huì)計(jì)人員素質(zhì)
管理者對管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的重視程度是有很大影響的。由于對此不具有法律強(qiáng)制性，企業(yè)是否應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，很大程度上取決于企業(yè)管理者。企業(yè)管理者和會(huì)計(jì)人員未能系統(tǒng)地掌握現(xiàn)代管理科學(xué)知識(shí)，對于全面預(yù)算、風(fēng)險(xiǎn)分析、差量分析、長期投資決策方法等都知之甚少，就無法有效地利用管理會(huì)計(jì)信息作為預(yù)測、決策的依據(jù)。具備較高的專業(yè)技能和綜合素質(zhì)，走理論與實(shí)務(wù)緊密結(jié)合之路，只有在企業(yè)中造就一支專業(yè)的管理會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍，才能讓管理會(huì)計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)管理中推廣應(yīng)用，更好地滿足企業(yè)的發(fā)展。
4.強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)監(jiān)督考核機(jī)制
應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制和實(shí)施考核機(jī)制，按要求認(rèn)真取數(shù)填列管理會(huì)計(jì)報(bào)表，確保報(bào)表數(shù)據(jù)真實(shí)可靠。管理會(huì)計(jì)人員在編制管理會(huì)計(jì)報(bào)表后，應(yīng)著重進(jìn)行不同目的的分析，找出影響結(jié)果的根本原因，為企業(yè)經(jīng)營決策提供一定參考，預(yù)防和控制相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮管理會(huì)計(jì)報(bào)告的作用。上級部門應(yīng)加強(qiáng)對下級單位的考核，并將應(yīng)用成功案例在全集團(tuán)推廣，對各單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)取得成效進(jìn)行獎(jiǎng)懲制度，可以更好地監(jiān)督管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的運(yùn)作。
綜上所述，本文經(jīng)過研究得出以下結(jié)論：第一，管理會(huì)計(jì)理論至今仍未形成一個(gè)嚴(yán)密的、規(guī)范的體系，仍然存在很多問題，具體包括缺乏獨(dú)立性、缺乏實(shí)用性、缺乏系統(tǒng)性和缺乏技術(shù)支持。第二，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系存在以上問題的主要原因是理論體系不健全和實(shí)務(wù)界不夠重視。第三，為了推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的應(yīng)用，保障管理會(huì)計(jì)體系的順利實(shí)施，國家應(yīng)該推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度、獨(dú)立管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的建設(shè)，企業(yè)應(yīng)增強(qiáng)管理會(huì)計(jì)意識(shí)，強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)考核機(jī)制，相關(guān)人員應(yīng)不斷提高自身素質(zhì)。現(xiàn)代企業(yè)不斷擴(kuò)大其經(jīng)營的同時(shí)，也要逐漸形成企業(yè)內(nèi)部管理的規(guī)范系統(tǒng)，這樣管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系也就越來越重要，研究如何改進(jìn)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系，對提高企業(yè)的管理水平、完善現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的理論體系有著重要的意義。改進(jìn)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系是管理會(huì)計(jì)發(fā)展的必然、是企業(yè)現(xiàn)代化管理的需要，健全管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系可以整合企業(yè)內(nèi)部資源，有利于提高企業(yè)內(nèi)部管理的有效性且有利于優(yōu)化企業(yè)管理。在未來的發(fā)展中，我們會(huì)在傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)報(bào)告下有效地創(chuàng)新，讓現(xiàn)代企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的發(fā)展越來越完善。
參考文獻(xiàn)：
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- 在ERP系統(tǒng)中，價(jià)值流的體現(xiàn)主要通過管理會(huì)計(jì)來表現(xiàn)。通過管理會(huì)計(jì)模塊，可以方便地查詢公司的成本構(gòu)成和各種影響因素，幫助工程師分辨出可降低成本的高價(jià)值活動(dòng)，為管理人員提供管理決策依據(jù)。管理會(huì)計(jì)通過制定標(biāo)準(zhǔn)（Standards）、預(yù)算（Budgets）和分析差異（Variances）的方法進(jìn)行經(jīng)營管理、解釋經(jīng)營結(jié)果。由于制定標(biāo)準(zhǔn)需要采集準(zhǔn)確數(shù)據(jù)，需要ERP其它模塊的數(shù)據(jù)支持，因此在ERP實(shí)施過程中，一般將CO（Controlling）模塊放在第二個(gè)階段或更后一些時(shí)候?qū)嵤?/p>
管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別- 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要為企業(yè)外部的決策者-投資者、債權(quán)人和政府有關(guān)部門提供信息，管理會(huì)計(jì)主要為滿足企業(yè)內(nèi)部管理者對會(huì)計(jì)信息的需要，行使計(jì)劃、控制與決策職能。區(qū)別見圖表1. - 在表1中我們可以了解到，管理者和會(huì)計(jì)師更加關(guān)注預(yù)算和其他管理會(huì)計(jì)方法。衡量經(jīng)營業(yè)績的方法對管理者的行為影響很大，如果一個(gè)企業(yè)的業(yè)績評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是以利潤為目標(biāo)，管理者就會(huì)關(guān)心增加客戶滿意程度指標(biāo)，因?yàn)槌錾姆?wù)會(huì)帶來高銷售額與利潤；如果這個(gè)企業(yè)的業(yè)績評價(jià)是以降低成本為標(biāo)準(zhǔn)，管理者就不會(huì)那么關(guān)心服務(wù)質(zhì)量，而盡量節(jié)省費(fèi)用以降低成本。
- 鑒于標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算和分析差異等對員工行為的影響，各級企業(yè)主管應(yīng)該仔細(xì)分析，選擇切實(shí)可行且與企業(yè)目標(biāo)一致的方法來制訂相關(guān)計(jì)劃與決策。
- 首先要明確的是有關(guān)成本的幾個(gè)基本概念：產(chǎn)品制造成本與產(chǎn)品完全成本。產(chǎn)品制造成本是指用來制造產(chǎn)品的所有資源的成本，是價(jià)值鏈的中間一個(gè)環(huán)節(jié)；產(chǎn)品完全成本是指產(chǎn)品整個(gè)價(jià)值流上使用的全部資源的成本，包括研究與開發(fā)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、制造、市場開拓、銷售及售后服務(wù)。產(chǎn)品制造成本中含有直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，其中制造費(fèi)用是指除直接材料、直接人工之外的其他所有制造成本，包括間接材料、間接人工、車間水電費(fèi)、修理費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、租金、保險(xiǎn)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)稅和廠房設(shè)備折舊等。
基本成本計(jì)算方法
- 企業(yè)要系統(tǒng)地進(jìn)行產(chǎn)品或服務(wù)的成本分配，例如制造企業(yè)將直接材料、直接人工和制造費(fèi)用分?jǐn)偟疆a(chǎn)品成本中去，通?？墒褂梅峙ɑ蚍植椒?。
- 分批法適用于單件、小批生產(chǎn)，且在耗用材料、工時(shí)和加工復(fù)雜程度方面相差很大的企業(yè)，這些企業(yè)通常按照客戶的特殊要求生產(chǎn)，在各行業(yè)中分布很廣，包括飛機(jī)制造業(yè)、家具業(yè)、建筑業(yè)和機(jī)械制造業(yè)等。在分批法中批別是主要成本計(jì)算對象，因此要把成本精確地分配到各批，以找到所有成本動(dòng)因（影響成本的因素）。由于各批差別很大，一般不在各批之間平均分配成本。
- 采用分批法的企業(yè)從每一批產(chǎn)品開工時(shí)就開始記錄該批成本，分批成本單就是生產(chǎn)成本帳戶的明細(xì)帳。成本發(fā)生時(shí)記入分批成本單；產(chǎn)品完工時(shí)，成本轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品帳戶；產(chǎn)品銷售時(shí)，成本又轉(zhuǎn)入產(chǎn)品銷售成本帳戶。通過領(lǐng)料單和工時(shí)卡可以辨認(rèn)各批產(chǎn)品的直接材料和直接人工，但是制造費(fèi)用包括各種不能直接歸集到具體批次的成本，比如冷氣費(fèi)、設(shè)備折舊費(fèi)與保險(xiǎn)、間接人工、間接材料和間接水電費(fèi)等的歸集，而管理者希望了解包括制造費(fèi)用在內(nèi)的各批產(chǎn)品成本，要求會(huì)計(jì)人員按照成本分配標(biāo)準(zhǔn)的一定比率向各批產(chǎn)品分配制造費(fèi)用。下面是計(jì)算與運(yùn)用制造費(fèi)用計(jì)劃分配率的六個(gè)步驟：
選擇成本分配標(biāo)準(zhǔn)，要求最好地反應(yīng)費(fèi)用與產(chǎn)量之間的因果關(guān)系；
確定計(jì)劃期的制造費(fèi)用總預(yù)算，一般一年一次；
預(yù)算成本分配標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)量；
計(jì)算制造費(fèi)用計(jì)劃分配率=預(yù)算成本分配標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)量/確定計(jì)劃期的制造費(fèi)用總預(yù)算；
取得各批產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際數(shù)據(jù)；
用制造費(fèi)用計(jì)劃分配率乘每批產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量，計(jì)算各批產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用。
- 分批法是一種傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本計(jì)算方法，利用分批成本單累計(jì)各批成本。
- 分步法適用于連續(xù)幾個(gè)步驟加工，大量生產(chǎn)類似或相同產(chǎn)品的企業(yè)，普遍運(yùn)用分步法的行業(yè)有石油業(yè)、食品及飲料加工業(yè)和化工及制藥業(yè)等。
- 在分步法中，必須按照各工序的次序歸集生產(chǎn)成本以計(jì)算完工產(chǎn)品的總成本。會(huì)計(jì)人員要先確定各步驟的總成本，然后在完工轉(zhuǎn)出產(chǎn)品和期末未完工產(chǎn)品之間進(jìn)行分?jǐn)?。那么，怎樣把總成本在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間分?jǐn)?？怎樣?jì)算單位成本？會(huì)計(jì)人員運(yùn)用了產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的概念解決這個(gè)問題，產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量是將未完工產(chǎn)品數(shù)量表示為產(chǎn)成品數(shù)量時(shí)所使用的一個(gè)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，例如4只加工程度分別為25%的在產(chǎn)品，它們的產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量為1約當(dāng)產(chǎn)量。
- 下面是分步法的計(jì)算步驟：
匯總完工產(chǎn)品及在產(chǎn)品的數(shù)量；
計(jì)算產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量（要求分別計(jì)算直接材料和加工成本的約當(dāng)產(chǎn)量，主要有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等）；
匯總成本；
計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量單位成本；
在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間分配成本。
- 通過對一個(gè)車間的期間業(yè)務(wù)活動(dòng)的產(chǎn)品成本報(bào)告分析，可以比較車間實(shí)際發(fā)生的直接材料與加工成本和計(jì)劃成本，如果實(shí)際成本過高就必須采取糾正措施，如果實(shí)際成本低于計(jì)劃成本，員工就會(huì)得到獎(jiǎng)勵(lì)。
- 分步法與分批法不同，分批法的生產(chǎn)成本帳戶表現(xiàn)在分批成本單上，分步法的每個(gè)生產(chǎn)車間都有一個(gè)獨(dú)立的生產(chǎn)成本帳戶，在分步法中的產(chǎn)品成本從上一個(gè)生產(chǎn)成本帳戶轉(zhuǎn)到下一個(gè)生產(chǎn)成本帳戶，因此在分步法中，越來越多的公司采用將直接材料與加工成本（直接人工加制造費(fèi)用）計(jì)入生產(chǎn)成本的方法，這種分類法簡化了人工成本的歸集，降低了記帳費(fèi)用。
- 一個(gè)企業(yè)采用分批法還是分步法，取決于其生產(chǎn)的產(chǎn)品和生產(chǎn)經(jīng)營的性質(zhì)。在傳統(tǒng)行業(yè)，企業(yè)一般都按批組織生產(chǎn)，而大量生產(chǎn)的企業(yè)一般把生產(chǎn)過程劃分為車間，一道生產(chǎn)工序?yàn)橐粋€(gè)車間，產(chǎn)品在各車間之間的流轉(zhuǎn)是連續(xù)不斷的和重復(fù)的。
擴(kuò)展成本計(jì)算及ABC法- 產(chǎn)品成本計(jì)算的主要困難并不在于產(chǎn)品是直接材料或直接人工，因?yàn)檫@些成本容易歸集到特定產(chǎn)品中；困難的是制造費(fèi)用的處理，它們很難精確地分配到各種產(chǎn)品中去，到目前為止，許多公司還在采用直接人工分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，即按照直接人工時(shí)間或機(jī)器時(shí)間在各種產(chǎn)品中分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用，這樣做導(dǎo)致了不精確的計(jì)算，例如加工中心設(shè)備，因?yàn)樵诟叨茸詣?dòng)化加工的加工中心設(shè)備中，制造費(fèi)用的發(fā)生額與直接人工工時(shí)不相關(guān)，此外還有許多因素間接影響生產(chǎn)成本，更不用說價(jià)值流中的所有成本了。同時(shí)管理者不僅僅要注重某一車間或某一產(chǎn)品的成本，因?yàn)檫@樣會(huì)歪曲作業(yè)活動(dòng)成本，還需要將整個(gè)作業(yè)活動(dòng)延伸到作業(yè)活動(dòng)跨越的部門。
- ABC法（Activity Based Costing）的依據(jù)是生產(chǎn)加工產(chǎn)生作業(yè)活動(dòng)，作業(yè)活動(dòng)耗用資源。因此ABC法不是分批成本法與分步成本法之外的另一種獨(dú)立的方法，而是用以發(fā)現(xiàn)分批成本與分步成本法中的成本數(shù)字的一種方法，ABC法的獨(dú)特之處在于它以作業(yè)（影響成本的因素）為中心并視之為基本的成本對象，會(huì)計(jì)人員利用作業(yè)成本計(jì)算系統(tǒng)匯總生產(chǎn)的所有作業(yè)活動(dòng)成本，進(jìn)而確定產(chǎn)品成本。相反，傳統(tǒng)方法發(fā)展分批成本法與分步成本法中的成本數(shù)字時(shí)依賴于一般通用會(huì)計(jì)制度（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度），而不是根據(jù)組織中的作業(yè)進(jìn)行。因此要實(shí)行ABC法，一般的會(huì)計(jì)制度滿足不了要求，由于ABC實(shí)行的條件要求具備強(qiáng)有力的計(jì)算機(jī)環(huán)境，利用光學(xué)掃描、條形碼和機(jī)械化等系統(tǒng)，故所花費(fèi)的成本比傳統(tǒng)方法要高，但由于它的成本計(jì)算更準(zhǔn)確，能夠提供給管理者更有用的成本信息，能夠使工程師利用其提供的資料評價(jià)不同的產(chǎn)品設(shè)計(jì)方案，因此現(xiàn)在也有很多企業(yè)青睞這種方法。
- 在ABC法中，生產(chǎn)成本（人工和制造費(fèi)用）是利用不同作業(yè)工具分配到產(chǎn)品中去的，這種對產(chǎn)品成本的細(xì)分可以明確指出成本控制的關(guān)鍵所在。這個(gè)過程需要如下步驟：
確定加工活動(dòng)；
預(yù)算每一作業(yè)活動(dòng)的總成本；
為每項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)確認(rèn)主要的成本動(dòng)因（影響成本的因素），并將其作為分配標(biāo)準(zhǔn)；
預(yù)算每項(xiàng)分配標(biāo)準(zhǔn)的總數(shù)量；
將第2步中的已預(yù)算總成本除以第4步中已預(yù)算的分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量，計(jì)算得出每項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)的成本分配率；
把作業(yè)成本分配到產(chǎn)品中去。
- 利用ABC法改進(jìn)分批成本計(jì)算法，一般由來自設(shè)計(jì)、生產(chǎn)以及會(huì)計(jì)部門的代表組成一個(gè)職能交叉的小組負(fù)責(zé)，改進(jìn)的分批成本按如下步驟計(jì)算：
確定某個(gè)批次作為選定的成本對象；
確定該批次的直接成本類別；
確定與該批次相關(guān)的間接成本集合；
選擇將間接成本集合分配到各個(gè)批次的成本分配基礎(chǔ)；
計(jì)算單位成本分配基礎(chǔ)的間接成本分配比率，并將間接成本分配到各個(gè)批次中。
管理會(huì)計(jì)至今沒有形成公認(rèn)的概念框架，多數(shù)學(xué)者一直認(rèn)為管理會(huì)計(jì)是各種技術(shù)方法的綜合應(yīng)用，從而忽視了管理會(huì)計(jì)的理論研究；另一方面，概念化也是一項(xiàng)非常艱巨的工作。本文力圖將管理會(huì)計(jì)理論的淵源歸于其發(fā)展史，將管理會(huì)計(jì)理論構(gòu)建的邏輯起點(diǎn)歸于其假設(shè)；提出了管理會(huì)計(jì)概念體系的雛形并且構(gòu)建了方法體系。
一、文獻(xiàn)回顧
(一)管理會(huì)計(jì)的定義 半個(gè)多世紀(jì)以來，權(quán)威會(huì)計(jì)組織不斷給出管理會(huì)汁的定義。如管理會(huì)計(jì)是利用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)和觀念；加工歷史和未來的經(jīng)濟(jì)信息，以幫助管理人員制定合理的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)方案，并協(xié)助管理部門達(dá)到其經(jīng)濟(jì)目標(biāo)制定合理的經(jīng)濟(jì)決策(AAA，1958)；管理會(huì)計(jì)是向管理當(dāng)局提供關(guān)于企業(yè)內(nèi)部計(jì)劃、評價(jià)、控制，以及確保企業(yè)資源的合理使用和經(jīng)營責(zé)任的履行所需財(cái)務(wù)信息的確認(rèn)、計(jì)量、歸集、分析、編報(bào)、解釋和傳遞過程。管理會(huì)計(jì)還包括為諸如股東、債權(quán)人、規(guī)章制定機(jī)構(gòu)及稅務(wù)當(dāng)局等非管理集團(tuán)編制財(cái)務(wù)報(bào)告。(MAP Committee，1986)；管理會(huì)計(jì)是提供價(jià)值增值，為企業(yè)規(guī)劃、設(shè)計(jì)、計(jì)量和管理財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的持續(xù)改進(jìn)過程，通過此過程指導(dǎo)管理行為、激勵(lì)、行為、支持和創(chuàng)造達(dá)到組織戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)和經(jīng)營目標(biāo)所必須的文化價(jià)值。
(二)管理會(huì)計(jì)假設(shè) 20世紀(jì)50年代末，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)受到西方會(huì)計(jì)理論界和職業(yè)界的高度重視(葛家澍，2000)。但西方會(huì)計(jì)學(xué)者普遍認(rèn)為管理會(huì)計(jì)是各種技術(shù)方法的綜合應(yīng)用，從而忽略了管理會(huì)計(jì)假設(shè)的研究，這是管理會(huì)計(jì)難以發(fā)展為邏輯完整的理論體系的根本原因。假設(shè)對于任何學(xué)科的產(chǎn)生與發(fā)展都是不可缺少的，是學(xué)科理論研究與實(shí)踐工作的基礎(chǔ)。我國會(huì)計(jì)界對管理會(huì)計(jì)假設(shè)的研究方法帶有明顯的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)色彩，會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營及會(huì)計(jì)分期等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)幾乎被所有的研究者所提及(聶順江。2000)。遺憾地是這些假設(shè)并沒有將管理會(huì)計(jì)內(nèi)容緊密地聯(lián)系起來，形成一套完整的理論體系。
(三)管理會(huì)計(jì)概念框架結(jié)構(gòu) 幾十年來權(quán)威會(huì)計(jì)組織給出的基本框架是：管理會(huì)計(jì)基本框架包括管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)、術(shù)語、概念、慣例與方法以及會(huì)計(jì)活動(dòng)管理等(MAP Committee，1986)。我國會(huì)計(jì)學(xué)者陳今池(1989)、宋獻(xiàn)中(1995)、勞秦漢(1995)、孟焰(1997)等先后提出管理會(huì)計(jì)的基本結(jié)構(gòu)。進(jìn)入21世紀(jì)以來，我國著名管理會(huì)計(jì)學(xué)者胡玉明(2001)提出圍繞企業(yè)綜合業(yè)績評價(jià)制度為主線的管理會(huì)計(jì)框架體系，這是我國動(dòng)態(tài)戰(zhàn)略導(dǎo)向管理會(huì)計(jì)形成的標(biāo)志；孫茂竹(2062)提出價(jià)值鏈分析為基礎(chǔ)的管理會(huì)計(jì)框架體系，這是我國競爭戰(zhàn)略(市場)導(dǎo)向管理會(huì)計(jì)形成的標(biāo)志；李玉周、聶巧明(2005)提出成本信息多維度導(dǎo)向的管理會(huì)計(jì)框架體系，這是我國成本戰(zhàn)略導(dǎo)向管理會(huì)計(jì)形成的標(biāo)志。如何將這些框架體系(現(xiàn)象)抽象概括出管理會(huì)計(jì)概念體系(本質(zhì))是一項(xiàng)艱巨工作。
二、管理會(huì)計(jì)本質(zhì)及假設(shè)
(一)管理會(huì)計(jì)的本質(zhì) 縱觀管理會(huì)計(jì)發(fā)展史，可以看出經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷能動(dòng)地改變了管理會(huì)計(jì)實(shí)踐；管理會(huì)計(jì)沿革是一部戰(zhàn)略量化史。管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)是戰(zhàn)略量化的過程和實(shí)現(xiàn)描述工具(吳正杰，2004)。歷史是客觀對象的發(fā)展過程以及人們認(rèn)識(shí)客觀對象的思想發(fā)展過程。管理會(huì)計(jì)演化無疑是一個(gè)歷史進(jìn)程。筆者將管理會(huì)計(jì)分為：成本戰(zhàn)略導(dǎo)向管理會(huì)計(jì)、競爭戰(zhàn)略(市場)導(dǎo)向管理會(huì)計(jì)、動(dòng)態(tài)戰(zhàn)略導(dǎo)向管理會(huì)計(jì)等。必須指出的是，嚴(yán)格意義上這三種形態(tài)管理會(huì)計(jì)是先后產(chǎn)生的；目前又是并行的，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)發(fā)展是不平衡的。
(1)成本戰(zhàn)略導(dǎo)向管理會(huì)計(jì)階段。二十世紀(jì)初企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模還不大，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)關(guān)系比較簡單，企業(yè)之間的競爭也不激烈，總體上是以賣方市場居主導(dǎo)地位。此時(shí)誕生的古典管理理論重點(diǎn)研究生產(chǎn)中如何用最低的成本取得最大的利潤一一戰(zhàn)略導(dǎo)向。1911年，泰羅(F.W.Taylor)的《科學(xué)管理的原則和方法》問世，為標(biāo)準(zhǔn)成本制度的確立奠定了思想及理論基礎(chǔ)。隨后建立標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)，實(shí)行事前計(jì)算與事后分析相結(jié)合，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行科學(xué)的戰(zhàn)略決策。標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)很大程度上超越了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本框架，為會(huì)計(jì)直接服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略開創(chuàng)了新道路。成本戰(zhàn)略導(dǎo)向管理會(huì)計(jì)開始萌芽，J.M.Clark(1923)提出，不同的成本服務(wù)于不同的目的，這一論斷揭示并豐富了成本用于戰(zhàn)略量化過程和實(shí)現(xiàn)工具的變量本質(zhì)屬性，從而成本戰(zhàn)略導(dǎo)向管理會(huì)計(jì)正式誕生。此后，成本戰(zhàn)略導(dǎo)向管理會(huì)計(jì)沿著以下路徑不斷發(fā)展至今：企業(yè)管理深入到作業(yè)水平，形成作業(yè)成本計(jì)算與作業(yè)管理，技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合形成目標(biāo)成本計(jì)算和與之相聯(lián)系的KAIZEN成本計(jì)算；以成本的“社會(huì)觀”為指導(dǎo)形成產(chǎn)品生命期成本計(jì)算；創(chuàng)建著眼于企業(yè)與金融市場共生互動(dòng)的資本成本會(huì)計(jì)。
(2)競爭戰(zhàn)略(市場)導(dǎo)向管理會(huì)計(jì)。二十世紀(jì)中葉以后，由于企業(yè)競相采用新技術(shù)以提高勞動(dòng)生產(chǎn)率和降低生產(chǎn)成本，整個(gè)市場出現(xiàn)供過于求的局面――總體上處于買方市場。此時(shí)，管理學(xué)中的行為科學(xué)、管理理論叢林從一個(gè)側(cè)面折射出由于市場競爭環(huán)境壓力所導(dǎo)致的管理主題從生產(chǎn)到市場的轉(zhuǎn)變(陳榮平，2005)。人們開始側(cè)重研究怎樣將環(huán)境因素(市場)的變化融合到企業(yè)戰(zhàn)略中去，1960年，美國密歇根州立大學(xué)提出經(jīng)典4Ps營銷理論，此時(shí)，人們開始以市場為導(dǎo)向來評估企業(yè)管理績效。全面質(zhì)量管理(TQC)始于顧客，終于顧客的思想被提出(A.V.Feigenbaum，1961)。邁克爾，波特(M.E.Porter)提出戰(zhàn)略管理的“競爭五力”模型(1980)、價(jià)值鏈理論框架(1985)，這些理論豐富了顧客變量的本質(zhì)屬性。與此相適應(yīng)，管理會(huì)計(jì)創(chuàng)建了價(jià)值鏈優(yōu)化為主題的體系，標(biāo)志著競爭戰(zhàn)略(市場)導(dǎo)向管理會(huì)計(jì)的形成。管理會(huì)計(jì)在20世紀(jì)助年代取得許多引人注目的新發(fā)展，都是圍繞著如何為企業(yè)“價(jià)值鏈”優(yōu)化和價(jià)值增值提供相關(guān)信息而展開(胡玉明，2004)。環(huán)境資源是一種公共資源，這就產(chǎn)生了外部不經(jīng)濟(jì)，市場無法實(shí)現(xiàn)資源的最優(yōu)配置，環(huán)境主題管理會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。20世紀(jì)80年代以前，戰(zhàn)略決策奉行最優(yōu)化準(zhǔn)則，人們強(qiáng)調(diào)管理中數(shù)學(xué)方法的應(yīng)用，如RobertS，gaplan(1982)就廣泛地應(yīng)用了許多數(shù)學(xué)方法。決策支持系統(tǒng)中的參謀人員――管理會(huì)計(jì)師，將數(shù)學(xué)模型和最優(yōu)化方法(技術(shù))結(jié)合起來，確定有關(guān)變量在一定條件下的最優(yōu)數(shù)量關(guān)系，為決策者最終得到?jīng)Q策目標(biāo)的“最優(yōu)解”提供信息支持(余緒纓，2003)。
(3)動(dòng)態(tài)戰(zhàn)略導(dǎo)向管理會(huì)計(jì)。20世紀(jì)60年代末到70年代初，美國石抽危機(jī)、日本及歐洲的崛起，科技競爭愈演愈烈?！?C”(Customer,Competition，Change)力量對企業(yè)的影響日益增大，人們開始重點(diǎn)研究戰(zhàn)略如何適應(yīng)動(dòng)蕩的環(huán)境。多變量刻畫是人們解決
戰(zhàn)略問題必然選擇，企業(yè)唯一持久的競爭優(yōu)勢源于比競爭對手學(xué)得更快的能力(P.M.Senge,1990)。企業(yè)再造的核心是業(yè)務(wù)流程重組(BPR)(M.Hammer & JA.Champy,1993)。后資本主義社會(huì)經(jīng)濟(jì)增長的動(dòng)力，不是來自傳統(tǒng)的資本家投資，而是知識(shí)的創(chuàng)新、運(yùn)用(Peter Dmeker，1993)。Robert S.Kaplan&David P.Norton(1996)被《哈佛商業(yè)評論》譽(yù)為“1975年來最具影響力的戰(zhàn)略管理工具”。平衡計(jì)分卡的誕生是動(dòng)態(tài)戰(zhàn)略導(dǎo)向管理會(huì)計(jì)形成的標(biāo)志。20世紀(jì)90年代以后，彼得，德魯克(PeterF.Drucker)強(qiáng)調(diào)管理的藝術(shù)性，強(qiáng)調(diào)“衡量”重于“計(jì)算”、“認(rèn)知性”重于“精確性”(余緒纓，2003)。人們的戰(zhàn)略決策目標(biāo)開始采用“滿意性準(zhǔn)則”，決策支持系統(tǒng)中的管理會(huì)計(jì)師――新型管理專家?guī)椭騾⑴c決策系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)決策目標(biāo)的滿意化，整個(gè)決策程序已推進(jìn)到人文化階段。
(二)管理會(huì)計(jì)假設(shè) 邏輯是人們以理論的形態(tài)反映客觀事物的規(guī)律所必須遵循的；假設(shè)是學(xué)科理論研究與實(shí)踐工作的基礎(chǔ)?？茖W(xué)的一切應(yīng)用的基礎(chǔ)就是從科學(xué)假說推知個(gè)別情況，是演繹出個(gè)別預(yù)見(Karl Raimund Popper,1959)，可見科學(xué)將提出假設(shè)作為其邏輯起點(diǎn)。會(huì)計(jì)假設(shè)的特點(diǎn)在于假設(shè)在本質(zhì)上是普遍的，而且是論證其他命題的基礎(chǔ)；假設(shè)是不言自明的命題，直接與會(huì)計(jì)職業(yè)相關(guān)或是構(gòu)成其基石；雖是普遍認(rèn)為有效的但卻是無法證明的；會(huì)計(jì)假設(shè)應(yīng)具有內(nèi)在一致性，不會(huì)互相沖突；每個(gè)假設(shè)都是獨(dú)立的命題，并不會(huì)與其他假設(shè)重復(fù)或交叉(Study Group at the University of Illinois，1964)。管理會(huì)計(jì)假設(shè)是構(gòu)建管理會(huì)計(jì)理論體系的基石，是對管理會(huì)計(jì)實(shí)踐中不確定因素的假定，是構(gòu)成管理會(huì)計(jì)思想基礎(chǔ)的科學(xué)設(shè)想。管理會(huì)計(jì)假設(shè)應(yīng)具有會(huì)計(jì)假設(shè)的一般特點(diǎn)，本文提出如下假設(shè)：(1)管理空間存在性假設(shè)。經(jīng)驗(yàn)告訴人們，一定經(jīng)濟(jì)環(huán)境下從事管理工作的人們的思維模式具有相似的一面，本文將這一現(xiàn)象抽象為主體管理空間，并且認(rèn)為是管理對象的社會(huì)屬性。在管理實(shí)踐中，特定經(jīng)濟(jì)背景下企業(yè)的理想管理流程具有同構(gòu)的特點(diǎn)，筆者將這一現(xiàn)象抽象為客體管理空間，并認(rèn)為是管理對象的自然屬性。由此管理空間分為主體和客體兩類。管理空間假設(shè)對管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的意義在于：空間范圍從流程擴(kuò)展到管理模式；時(shí)間范圍從客體限制擴(kuò)展到主體認(rèn)同；運(yùn)行方式從自我擴(kuò)展到同構(gòu)空間；計(jì)量模式從客觀擴(kuò)展到主觀；披露范圍從內(nèi)部擴(kuò)展到可選。(2)管理空間同構(gòu)相似性假設(shè)。一般認(rèn)為同構(gòu)是事物之間的一種關(guān)系，通過對同構(gòu)的認(rèn)識(shí)形式產(chǎn)生了意義。同構(gòu)是一種保持信息的交換、同構(gòu)本質(zhì)上是一種映射，通過這種映射一個(gè)系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)可以用另外十個(gè)系統(tǒng)表現(xiàn)出來；有一種很好的策略就是嘗試描述彼此在結(jié)構(gòu)上的相似性(Douglas Richard Hofstadter,1979)。筆者認(rèn)為客體管理空間具有同構(gòu)性的特點(diǎn)，即企業(yè)的戰(zhàn)略形成的要素和結(jié)構(gòu)是相似的；主體管理空間具有相似性的性質(zhì)，即雖然企業(yè)具有個(gè)性，但人們形成戰(zhàn)略的過程和方法是相似的，慣例與方法是一個(gè)抽象，從根本上是可以變通的。(3)制度選擇假設(shè)。所有的制度安排都可以解釋為選擇的結(jié)果(Steven N.S.Cheung,1992)。所謂制度選擇是指理性的管理者選擇符合戰(zhàn)略導(dǎo)向的管理政策――可以是科學(xué)性原理、方法，相似企業(yè)的相關(guān)可行作法等。(4)戰(zhàn)略的連續(xù)性假設(shè)。數(shù)學(xué)中人們從距離刻畫到拓?fù)淇坍媮肀磉_(dá)連續(xù)性概念。管理會(huì)計(jì)中假設(shè)戰(zhàn)略的連續(xù)性，一方面戰(zhàn)略管理是企業(yè)高層管理者為保證企業(yè)的持續(xù)生存和發(fā)展，通過對企業(yè)外部環(huán)境與內(nèi)部條件的分析，對企業(yè)全部經(jīng)營活動(dòng)所進(jìn)行的根本性和長遠(yuǎn)性的規(guī)劃與指導(dǎo)(Ansolf，1975)，另一方面為了使抽象的戰(zhàn)略可以量化。(5)管理會(huì)計(jì)誤差假設(shè)。從現(xiàn)實(shí)性視角，管理會(huì)計(jì)誤差是不可避免，實(shí)務(wù)中再次確認(rèn)時(shí)丟失的信息就是管理會(huì)計(jì)誤差。管理會(huì)計(jì)誤差的產(chǎn)生是管理實(shí)踐歷史性的表現(xiàn)，管理實(shí)踐的歷史性即管理走向自由王國的過程。
三、管理會(huì)計(jì)概念框架
(一)管理會(huì)計(jì)理論要素 管理會(huì)計(jì)的理論關(guān)系主要包括：(1)管理會(huì)計(jì)目標(biāo)。權(quán)威會(huì)計(jì)組織給出的有代表性的目標(biāo)是，管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供信息和參與管理過程，(MAP Committee，1986)。Ahamad Belkaoui(1980)、李天民(1994)、余緒纓(1999)、胡玉明(2000)等也提出了不同目標(biāo)。筆者認(rèn)為管理會(huì)計(jì)目標(biāo)亦稱管理會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)：堅(jiān)持制度選擇的原則，在充分關(guān)注戰(zhàn)略量化政策的科學(xué)性、相關(guān)性、考慮差距分析的前提下，選擇正確的戰(zhàn)略驅(qū)動(dòng)變量，減少管理會(huì)計(jì)誤差，形成管理會(huì)計(jì)報(bào)告，堅(jiān)持可選披露，解脫管理責(zé)任。(2)管理會(huì)計(jì)術(shù)語。確認(rèn)。管理會(huì)計(jì)確認(rèn)是為了達(dá)到管理會(huì)計(jì)目標(biāo)而對會(huì)計(jì)對象按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行辨認(rèn)的過程，可分為初次確認(rèn)和再確認(rèn)。初次確認(rèn)是人們管理思維描述過程，從事管理實(shí)踐的人根據(jù)客體管理空間的變化，在主體管理空間中進(jìn)行的同構(gòu)、相似變換，變換的結(jié)果產(chǎn)生戰(zhàn)略導(dǎo)向――管理思想?？蓪Ⅱ?qū)動(dòng)變量群用于管理會(huì)計(jì)報(bào)告的過程稱為再次確認(rèn)，再次確認(rèn)考慮管理會(huì)計(jì)誤差的客觀性，更加強(qiáng)調(diào)可量化性。計(jì)量。管理會(huì)計(jì)的計(jì)量就是量化與戰(zhàn)略相關(guān)的可量化的行為。管理會(huì)計(jì)的計(jì)量應(yīng)關(guān)注，一是計(jì)量的內(nèi)涵比較寬泛，包括變換、算子計(jì)算、算術(shù)計(jì)算等；二是選擇戰(zhàn)略的驅(qū)動(dòng)變量群――戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵因素群；三是管理會(huì)計(jì)誤差的客觀性。披露。會(huì)計(jì)信息的披露是指由誰來提供信息，為誰提供信息，提供什么樣的信息以及如何提供信息。管理會(huì)計(jì)信息披露模式的特點(diǎn)是個(gè)性化、對象化、互動(dòng)式。從信息供求的角度看，管理會(huì)計(jì)信息的披露重點(diǎn)是決策有用，同時(shí)要兼顧受托責(zé)任。管理會(huì)計(jì)信息披露的方式是可選披露――可選披露涵蓋了自愿披露、被迫披露、不披露。信息質(zhì)量。管理會(huì)計(jì)信息特征包括：一是科舉，主要是戰(zhàn)略的柔性及適應(yīng)性；二是相關(guān)性，主要包括戰(zhàn)略的進(jìn)取性及調(diào)整性；三是差距分析，表明戰(zhàn)略的同構(gòu)和相似性。管理會(huì)計(jì)報(bào)告的要素。包括：制度選擇披露，主要指符合戰(zhàn)略導(dǎo)向的管理政策的披露；驅(qū)動(dòng)變量群的選擇披露，是戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵因素群的選擇過程披露；管理誤差分析披露，主要說明可能的誤差的主要原因；可選披露理由披露，指自愿披露、被迫披露、不披露的理由的枚舉。(3)管理會(huì)計(jì)概念。管理會(huì)計(jì)從量化特性看是一門會(huì)計(jì)；從發(fā)展的視角看，是戰(zhàn)略量化的過程和實(shí)現(xiàn)描述工具；從現(xiàn)實(shí)性角度看，是對管理會(huì)計(jì)對象確認(rèn)、計(jì)量從而形成可選披露的報(bào)告的會(huì)計(jì)。
(二)管理會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu) 管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用面臨管理人員的形象思維與管理情境兩個(gè)問題，管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中的運(yùn)用充滿個(gè)性化的色彩(胡玉明，2004)。盡管如此，管理實(shí)踐中還是存在不變的因素一一結(jié)構(gòu)。這種結(jié)構(gòu)的原初狀態(tài)為管理空間，管理空間至少具有同構(gòu)、相似性的本質(zhì)屬性。管理實(shí)踐并不(也不可能)要求精確，管理發(fā)展史表明管理思想歷來注重戰(zhàn)略導(dǎo)向。管理會(huì)計(jì)量化特性是天然的量化管理思想的工具，這種量化并不是直觀反映，是來自管理空間中的各種信息在管理者的大腦中自覺不自覺地經(jīng)歷了復(fù)雜
的變換(包括數(shù)學(xué)變換和靈感等)，從而找到戰(zhàn)略驅(qū)動(dòng)變量群，這一過程就是管理會(huì)計(jì)的初次確認(rèn)。初次確認(rèn)雖然經(jīng)歷了計(jì)量，但是這種計(jì)量多是變換，缺乏強(qiáng)的操作性，管理實(shí)踐要求將戰(zhàn)略驅(qū)動(dòng)變量群變?yōu)閳?bào)告形式，這一過程稱為再次確認(rèn)。再次確認(rèn)中的信息丟失是必然地，丟失的信息就是管理會(huì)計(jì)誤差。兩次確認(rèn)形成的管理會(huì)計(jì)報(bào)告是否需要披露是可選的，這種可選披露取決于管理者的動(dòng)機(jī)。上述管理會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系如(圖1)所示。
四、管理會(huì)計(jì)方法體系
(一)成本戰(zhàn)略導(dǎo)向管理會(huì)計(jì)方法體系 成本戰(zhàn)略導(dǎo)向管理會(huì)計(jì)慣例、方法體系戰(zhàn)略導(dǎo)向思想是：研究生產(chǎn)中如何用最低的成本取得最大的利潤；成本用于戰(zhàn)略量化過程和實(shí)現(xiàn)工具的屬性，“不同的成本服務(wù)于不同的目的”(J.M.Clark，1923)。根據(jù)這一戰(zhàn)略導(dǎo)向確定的驅(qū)動(dòng)變量群的核心變量是不同的成本向量，成本向量的維度取決于成本動(dòng)因，成本動(dòng)因是引起成本發(fā)生和變動(dòng)的原因。從戰(zhàn)略的角度看，影響企業(yè)成本態(tài)勢的因素主要來自企業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和企業(yè)執(zhí)行作業(yè)程序。結(jié)構(gòu)性動(dòng)因是與企業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)有關(guān)的成本驅(qū)動(dòng)因素，一般包括企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)驗(yàn)積累、技術(shù)等；執(zhí)行性動(dòng)因是與企業(yè)執(zhí)行作業(yè)程序有關(guān)的動(dòng)因，通常包括參與、全面質(zhì)量管理(TQC)、能力利用、聯(lián)系、產(chǎn)品外觀和廠址布局。成本戰(zhàn)略預(yù)算方法體系主要包括：企業(yè)通過成本的計(jì)算(成本法、分步法等)、預(yù)算等方法生成成本信息；成本信息有的可以直接進(jìn)行基礎(chǔ)應(yīng)用(成本性態(tài)與變動(dòng)成本計(jì)算，短期、長期決策，定價(jià)決策，長期投資決策等)或拓展應(yīng)用(本量利分析法，擴(kuò)展企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃等)，有的成本信息須要經(jīng)過加工分析才能加以應(yīng)用(加工分析方法有：預(yù)測分析法，包括趨勢分析、因果分析、調(diào)查分析、判斷分析；決策分析方法，包括生產(chǎn)決策、定價(jià)決策、成本決策、存貨控制決策、投資決策；全面預(yù)算編制方法，包括彈性預(yù)算、零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算)。其次是戰(zhàn)略控制方法體系，包括事前、事中、事后控制，有目標(biāo)控制、制度控制、價(jià)值工程、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)、差異計(jì)算等。最后是戰(zhàn)略評價(jià)方法體系，主要是建立責(zé)任會(huì)計(jì)制度、激勵(lì)機(jī)制等。
二、解決對策和方法
1.全面構(gòu)建管理會(huì)計(jì)理論體系管理會(huì)計(jì)要發(fā)展成一門成熟的學(xué)科，一定要從以下兩個(gè)方面去構(gòu)建管理會(huì)計(jì)理論體系與方法體系。首先，構(gòu)建管理會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)。管理會(huì)計(jì)是立足于我國社會(huì)生活實(shí)際和企業(yè)自身的特點(diǎn)，結(jié)合我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)和現(xiàn)代企業(yè)特點(diǎn)，通過對企業(yè)財(cái)會(huì)管理中遇到的各問題進(jìn)行深入研究，形成一套既能指導(dǎo)實(shí)踐，又能為管理會(huì)計(jì)提供指導(dǎo)和應(yīng)用的理論知識(shí)。其次，完善管理會(huì)計(jì)的方法體系。管理會(huì)計(jì)人員一定要理順與其他會(huì)計(jì)的關(guān)系和區(qū)別，在理論上解決管理會(huì)計(jì)體系的界定，確立管理會(huì)計(jì)的管理體系。同時(shí)管理會(huì)計(jì)現(xiàn)在呈現(xiàn)出與多種學(xué)科交叉融合的發(fā)展趨勢，進(jìn)而不斷拓寬管理領(lǐng)域，逐步完善管理會(huì)計(jì)方法體系。隨著現(xiàn)代企業(yè)管理方式的改革和創(chuàng)新，管理會(huì)計(jì)必將以新的理念和方法來適應(yīng)企業(yè)發(fā)展環(huán)境的變化，改革和完善原有技術(shù)和方法，摒棄目前陳舊落后的管理理念。與此同時(shí)，我們還要“實(shí)地研究”和“案例探究”，進(jìn)而有效地總結(jié)實(shí)踐中的管理經(jīng)驗(yàn)，并有效的歸納，把實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)上升為理論知識(shí)，反過來又有效指導(dǎo)于我們企業(yè)管理，進(jìn)而形成有具有中國特色的管理會(huì)計(jì)理論體系。
2.積極創(chuàng)建良好的企業(yè)外部環(huán)境良好的外部環(huán)境是企業(yè)應(yīng)用和推廣管理會(huì)計(jì)制度的前提。通過不斷深化我國經(jīng)濟(jì)體制改革和完善市場經(jīng)濟(jì)體系，使我國企業(yè)有效建立了現(xiàn)代管理制度，改變了原先企業(yè)只追求盲目擴(kuò)張的粗效性管理模式，建立了管理效益性管理模式，使企業(yè)明白了只有依靠先進(jìn)的管理模式才能保證企業(yè)的競爭力，進(jìn)而在激烈的競爭中占有一席之地。使企業(yè)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)成為其良好自律行為，進(jìn)而促進(jìn)我國市場經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展，有效推動(dòng)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用和推廣。
3.不斷提高管理會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)我們要成立專門的管理會(huì)計(jì)部門和設(shè)置專職的管理會(huì)計(jì)人員，這是實(shí)行和應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的重要保證。管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)要獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，充分發(fā)揮它的綜合管理職能。高素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)人才是培養(yǎng)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的有效保證。
1.管理會(huì)計(jì)理論研究中的會(huì)計(jì)假設(shè)脫離實(shí)際。會(huì)計(jì)假設(shè)是一種邏輯性的命題或者推斷，由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境始終處于一種動(dòng)態(tài)的變化之中，這就意味著會(huì)計(jì)領(lǐng)域中存在于某一時(shí)期內(nèi)無法驗(yàn)證或者尚不能確定的事項(xiàng)，會(huì)計(jì)人員在面對這些事項(xiàng)時(shí)需要以正常情況下的客觀實(shí)際或者發(fā)展趨勢為依據(jù)，作出會(huì)計(jì)假設(shè)。會(huì)計(jì)假設(shè)同樣存在于在管理會(huì)計(jì)理論體系中，包括貨幣時(shí)間價(jià)值、變動(dòng)成本法以及成本習(xí)性分析等假設(shè)。然而，部分假設(shè)與企業(yè)中會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)之間存在較大的差異，對管理會(huì)計(jì)方法的應(yīng)用造成了較大的影響。以本量利分析為例，若企業(yè)對單一產(chǎn)品的產(chǎn)銷，需要假設(shè)產(chǎn)量與銷售量之間存在平衡關(guān)系；若是企業(yè)進(jìn)行多種產(chǎn)品的產(chǎn)銷時(shí)，則需要假設(shè)這些產(chǎn)品具有穩(wěn)定的品種結(jié)構(gòu)，換而言之，即是假設(shè)在企業(yè)的總銷售收入額中，多種產(chǎn)品的銷售收入所占的比重不便。本量利分析只有在這些基本假設(shè)的前提下才能夠順利開展。然而企業(yè)行政管理與業(yè)務(wù)招待等費(fèi)用沒有準(zhǔn)確的開支數(shù)額，因而企業(yè)每個(gè)會(huì)計(jì)月的固定成本額不是相等的，此外，人工效率、運(yùn)輸方式以及進(jìn)貨渠道等因素也會(huì)對單位變動(dòng)成本發(fā)生改變。在進(jìn)行理論研究時(shí)，我們能夠做出各種假設(shè)，但是這些假設(shè)脫離了企業(yè)管理的實(shí)際情況，對于管理會(huì)計(jì)方法在企業(yè)中的應(yīng)用產(chǎn)生直接影響，進(jìn)而導(dǎo)致理論與實(shí)際脫離。
2.管理會(huì)計(jì)方法中引入復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型后，其可操作性將降低。由于學(xué)者在進(jìn)行管理會(huì)計(jì)理論研究是對于會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的重視程度不夠，在二十世紀(jì)七十年代后研究人員在管理會(huì)計(jì)理論中設(shè)計(jì)了較多復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型，為會(huì)計(jì)實(shí)際工作者造成了困惑。從實(shí)用性的角度看，這些數(shù)學(xué)模型嚴(yán)重缺乏實(shí)踐基礎(chǔ)，甚至有故弄玄虛之嫌疑，極大地降低了管理會(huì)計(jì)方法的可操作性。例如，概率分析法往往在管理會(huì)計(jì)理論研究中用于決策與預(yù)測分析，理論研究中能夠?qū)⒏鱾€(gè)事項(xiàng)的概率直接設(shè)定，但是在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中，事項(xiàng)的概率難以準(zhǔn)確界定。這些問題都會(huì)在實(shí)際中應(yīng)用管理會(huì)計(jì)方法產(chǎn)生不利影響。假如在會(huì)計(jì)實(shí)踐中，會(huì)計(jì)工作者投入大量精力進(jìn)行數(shù)學(xué)模型的了解，但是這種定量分析方法難以將信貸利率、市場供求、經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及國家頒布的方針政策等非計(jì)量因素納入考慮范圍，因此，決策或者預(yù)測分析結(jié)果的準(zhǔn)確性難以得到保障。
3.管理會(huì)計(jì)不能較好地滿足管理者的決策需求。部分管理會(huì)計(jì)方法若要應(yīng)用在企業(yè)管理中需要付出較大代價(jià)，這些經(jīng)濟(jì)性較低的方法難以在會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中應(yīng)用，還有部分方法與企業(yè)管理者的決策需求相關(guān)性較低，這都導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)方法的應(yīng)用積極性不強(qiáng)。就目前情況而言，管理會(huì)計(jì)教材多是將工業(yè)企業(yè)作為編寫范例，而在金融保險(xiǎn)和交通運(yùn)輸、建筑施工、商品流通等企業(yè)以及其他非營利性機(jī)構(gòu)與服務(wù)行業(yè)中，大多數(shù)管理會(huì)計(jì)方法難以較好地滿足管理者的決策需求。例如，理論上對于最優(yōu)質(zhì)量成本的確定，應(yīng)當(dāng)是單位質(zhì)量的損失成本與檢驗(yàn)成本、單位預(yù)防成本相等時(shí)存在。而在實(shí)際操作中，對于單位質(zhì)量損失成本、檢驗(yàn)成本以及單位預(yù)防成本的計(jì)算十分復(fù)雜，最優(yōu)質(zhì)量成本的確定知識(shí)在理論上存在可行性，但是缺乏實(shí)際操作性。就算是按照以上方法確定了最優(yōu)質(zhì)量成本，理論上能夠保證企業(yè)的質(zhì)量成本最低，然而對于最佳合格率不能保證是100%，這是由于企業(yè)若要滿足質(zhì)量上的高要求，則需要增加成本投入，這種做法的投入與回報(bào)不成正比，不具有經(jīng)濟(jì)性。
二、管理會(huì)計(jì)理論前瞻
對于管理會(huì)計(jì)的理論研究方向的探討，應(yīng)當(dāng)從會(huì)計(jì)實(shí)踐出發(fā)，提高管理會(huì)計(jì)理論方法的實(shí)際操作性，尋找理論方面的原因，不斷進(jìn)行改進(jìn)，而不應(yīng)尋找客觀原因或借口進(jìn)行開脫。因此，在管理會(huì)計(jì)的理論研究中應(yīng)當(dāng)始終堅(jiān)持以實(shí)踐需要為向?qū)?，充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)理論對于會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的指導(dǎo)作用。
1.規(guī)范化研究。規(guī)范化管理會(huì)計(jì)理論研究主要是保證管理會(huì)計(jì)方法在實(shí)踐中得到推廣應(yīng)用，其主要內(nèi)容是規(guī)范化管理會(huì)計(jì)理論以及方法體系、管理會(huì)計(jì)與其他學(xué)科劃分以及管理會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容。從哲學(xué)角度來看，實(shí)踐決定理論，因而管理會(huì)計(jì)規(guī)范化研究是把以往會(huì)計(jì)實(shí)踐中的成功經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行匯總，將之以系統(tǒng)化的理論形式表現(xiàn)。
2.提升管理會(huì)計(jì)方法的實(shí)際操作性。對于管理會(huì)計(jì)理論的研究應(yīng)當(dāng)改變以往過度重視學(xué)者而忽視會(huì)計(jì)工作者的參與，應(yīng)當(dāng)提高會(huì)計(jì)工作者在研究中的參與性。為提高管理會(huì)計(jì)理論研究的實(shí)際操作性，應(yīng)當(dāng)始終堅(jiān)持“從實(shí)踐中來，到實(shí)踐中去”的原則，創(chuàng)造機(jī)會(huì)是理論研究人員進(jìn)入企業(yè)進(jìn)行實(shí)踐驗(yàn)證，在理論研究人員與會(huì)計(jì)工作人員的共同工作中，以實(shí)際調(diào)研結(jié)果結(jié)合理論研究成果，明確管理會(huì)計(jì)方法體系中經(jīng)過實(shí)踐驗(yàn)證、切實(shí)可行的方法，并加以推廣。
3.完善管理會(huì)計(jì)理論與方法體系。在不斷完善管理會(huì)計(jì)理論與方法體系的工作中，應(yīng)當(dāng)首先確定明確的管理會(huì)計(jì)目標(biāo)，以此提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，使企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)始終處于管理者的控制之中。同時(shí)，還應(yīng)該不斷完善管理會(huì)計(jì)的基本假設(shè)、基本原則以及方法與智能等內(nèi)容。除此之外，在進(jìn)行完善工作的過程中，應(yīng)當(dāng)始終堅(jiān)持理論服務(wù)與實(shí)踐的原則，明確對“理論源于實(shí)踐，而高于實(shí)踐”的認(rèn)識(shí)，切實(shí)發(fā)揮在實(shí)踐活動(dòng)中管理會(huì)計(jì)理論方法的指導(dǎo)作用。
二、內(nèi)部控制與管理會(huì)計(jì)的聯(lián)系
根據(jù)內(nèi)部控制的定義，內(nèi)部控制是指企業(yè)采取的一系列自我調(diào)整、規(guī)范、評價(jià)、控制的方法和手段，其要達(dá)到的目標(biāo)十分廣泛，包括確保經(jīng)營方針的執(zhí)行、保證經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性和效率性、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)、保護(hù)資產(chǎn)的完整性、確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性等，從定義可以看出，內(nèi)部控制在諸多方面都與管理會(huì)計(jì)有著千絲萬縷的聯(lián)系。首先，二者都是與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相輔相成，內(nèi)部控制的制定和實(shí)施是保證財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確性的基礎(chǔ)，而這些準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息又可以為管理會(huì)計(jì)提供所需要的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，依賴財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息，管理會(huì)計(jì)才能夠進(jìn)行進(jìn)一步的加工和分析，為進(jìn)行未來的預(yù)測和決策奠定基礎(chǔ)，所以財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性十分重要；其次，二者都為管理層提供可靠的管理信息，為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)提供保證，內(nèi)部控制制度可以保證資產(chǎn)的安全、控制和監(jiān)測企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，為管理會(huì)計(jì)的建設(shè)提供了良好的環(huán)境，而管理會(huì)計(jì)通過對各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析，從另一個(gè)維度來了解資產(chǎn)的使用、經(jīng)營活動(dòng)的發(fā)生等情況，協(xié)助管理者發(fā)現(xiàn)異常，也為內(nèi)部控制的完善提供參考；此外，管理會(huì)計(jì)中的預(yù)算管理、跟蹤記錄系統(tǒng)以及反饋控制、考評等都與業(yè)務(wù)流程的處理密不可分，這些流程的控制都是由內(nèi)部控制制度來完成的，因而管理會(huì)計(jì)方法體系的建立勢必要將業(yè)務(wù)流程的控制、各環(huán)節(jié)相關(guān)責(zé)任人的工作內(nèi)容等考慮在內(nèi)；最后，內(nèi)部控制與管理會(huì)計(jì)所服務(wù)的對象，所要達(dá)到的目標(biāo)具有一致性，二者都是為了提高管理水平服務(wù)的，同樣也是為了提高企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，只是方法略有差異，所以二者的結(jié)合才能真正實(shí)現(xiàn)提高效益的最終目標(biāo)。綜上所述，內(nèi)部控制既可以視為管理會(huì)計(jì)體系的基石（如保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性為管理會(huì)計(jì)的實(shí)施奠定基礎(chǔ)），又可以視為有著與管理會(huì)計(jì)相同目標(biāo)而相輔相成的手段（如二者都是為了提高企業(yè)的經(jīng)營效益），企業(yè)在進(jìn)行管理會(huì)計(jì)建設(shè)時(shí)需要將自身的內(nèi)部控制制度納入考慮。
三、基于內(nèi)部控制進(jìn)行管理會(huì)計(jì)建設(shè)的建議
1、結(jié)合內(nèi)部環(huán)境，建設(shè)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展環(huán)境
考慮到管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)中發(fā)展時(shí)間不長，從企業(yè)管理層到基層員工都沒有管理會(huì)計(jì)的意識(shí)，因而管理會(huì)計(jì)的建設(shè)首先需要?jiǎng)?chuàng)造良好的發(fā)展、應(yīng)用環(huán)境。首先，企業(yè)需要建立起完善的企業(yè)制度和治理結(jié)構(gòu)，這是管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的保證，不僅在于保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，更在于確保管理會(huì)計(jì)能得到良好的推廣和實(shí)施，因而企業(yè)要結(jié)合自身的實(shí)際情況，建立管理會(huì)計(jì)制度，并與內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)相結(jié)合；其次，根據(jù)需要進(jìn)行機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗位設(shè)置，并明確相關(guān)的職責(zé)權(quán)限，管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用需要專門的員工來進(jìn)行，因而需要企業(yè)結(jié)合崗位的設(shè)置，明確每一個(gè)職位所負(fù)責(zé)的工作內(nèi)容，包括數(shù)據(jù)的處理、收集等，有了崗位和職責(zé)的保證，管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用才能真正滲入到日常經(jīng)營活動(dòng)中；最后，企業(yè)要提高管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用意識(shí)，重視管理會(huì)計(jì)在決策中的作用，尤其需要建立起依靠管理會(huì)計(jì)協(xié)助決策的企業(yè)文化，長期以來人們對財(cái)務(wù)的認(rèn)識(shí)僅停留在核算層面，沒有對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行更進(jìn)一步的挖掘，而種種財(cái)務(wù)、經(jīng)營決策也往往是領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)和直覺做出的，企業(yè)沒有形成運(yùn)用管理會(huì)計(jì)進(jìn)行決策的文化，為了創(chuàng)造建設(shè)管理會(huì)計(jì)的環(huán)境，企業(yè)就不得不重視文化的構(gòu)建，只有整個(gè)企業(yè)處于重視、有意識(shí)地運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的氛圍中，才能保證管理會(huì)計(jì)體系的建設(shè)以及順利推行。
2、利用信息與溝通機(jī)制，收集、處理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)
管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用是建立在對財(cái)務(wù)信息的收集、處理的基礎(chǔ)上，而且管理會(huì)計(jì)所需要的數(shù)據(jù)廣度往往超越了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，所以需要建立起數(shù)據(jù)的收集和處理通道，而這個(gè)通道的建立又與內(nèi)部控制的信息與溝通機(jī)制有重合之處。在建設(shè)內(nèi)部控制制度時(shí)，為了保證內(nèi)部控制相關(guān)信息的傳遞以及企業(yè)內(nèi)、外部之間的溝通，會(huì)建立起信息溝通的渠道進(jìn)行信息傳遞與反饋，利用這一渠道進(jìn)行基礎(chǔ)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的收集、處理，一方面，可以根據(jù)管理會(huì)計(jì)目標(biāo)向各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的員工或各層級的數(shù)據(jù)處理人員傳遞信息，包括數(shù)據(jù)的收集、整理和分析，另一方面，處理過的數(shù)據(jù)也可以依賴信息溝通渠道反饋至上級，以保證基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的及時(shí)傳遞。目前不少企業(yè)都開始依賴信息化環(huán)境的構(gòu)建來實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的共享，同時(shí)也實(shí)現(xiàn)信息的及時(shí)反饋與溝通，從這個(gè)角度出發(fā)，企業(yè)也可以考慮建立起會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，將所有的業(yè)務(wù)模塊進(jìn)行整合，所有的數(shù)據(jù)都在同一系統(tǒng)中進(jìn)行收集和處理，實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的“同源”和信息的及時(shí)反饋，利用信息化系統(tǒng)，企業(yè)可以同時(shí)完成內(nèi)部控制的溝通機(jī)制的建設(shè)和管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的收集、處理。
3、構(gòu)建管理會(huì)計(jì)方法體系
管理會(huì)計(jì)的建設(shè)、推廣和運(yùn)用需要恰當(dāng)?shù)姆椒w系為依托，由于我國管理會(huì)計(jì)的發(fā)展史較短，尚未構(gòu)建起完整、成熟的理論體系和方法體系，因而企業(yè)在構(gòu)建管理會(huì)計(jì)方法體系時(shí)要從自身的實(shí)際情況出發(fā)，不能一味照搬西方經(jīng)驗(yàn)。首先，企業(yè)需要結(jié)合業(yè)務(wù)流程，考慮控制活動(dòng)，分析為實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)可以獲得哪些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、使用哪些管理會(huì)計(jì)模型，對于管理會(huì)計(jì)模型企業(yè)也需要辯證地看待，既不能太過復(fù)雜降低了模型的實(shí)用性，又不能太過簡略降低分析、預(yù)測的精確度，與此同時(shí)，企業(yè)可以結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督對模型分析、預(yù)測的準(zhǔn)確性進(jìn)行修正；其次，考慮到理論體系的欠缺，企業(yè)可用案例分析來協(xié)助進(jìn)行管理會(huì)計(jì)方法體系的建設(shè)，同時(shí)也可以同周圍高校合作，共同參與管理會(huì)計(jì)的建設(shè)，將一些難點(diǎn)問題作為研究課題，對其解決方法進(jìn)行分析；最后，對于一些切實(shí)可行的管理會(huì)計(jì)方法，企業(yè)可以考慮對其進(jìn)行整理，去粗取精，進(jìn)行規(guī)范化，建立起一套完整的流程，以提高管理會(huì)計(jì)的效率，雖然很多管理會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容仍然需要依賴人工的分析，但是對于一些簡單的、確定的分析可以通過規(guī)范化來提高處理效率，規(guī)范化之后，任何員工都可以從事相關(guān)的管理會(huì)計(jì)工作，從而降低對人員素質(zhì)的要求，同時(shí)提高數(shù)據(jù)處理、分析的效率。
4、結(jié)合人力資源政策，重視管理人員素質(zhì)培養(yǎng)
管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用需要專業(yè)人才的支持，而內(nèi)部控制環(huán)境下的管理會(huì)計(jì)對人才專業(yè)能力的要求更高，在建設(shè)管理會(huì)計(jì)體系時(shí)，人才體系的建設(shè)必不可少，因而企業(yè)需要結(jié)合現(xiàn)有的人力資源政策，引進(jìn)、培養(yǎng)專業(yè)的人才。首先，企業(yè)要結(jié)合崗位設(shè)置和管理會(huì)計(jì)工作的內(nèi)容，考慮管理會(huì)計(jì)人才應(yīng)該具有哪些素質(zhì)，包括工作能力、專業(yè)背景、工作經(jīng)驗(yàn)等，引進(jìn)優(yōu)秀的人才進(jìn)行管理會(huì)計(jì)工作，注意人才知識(shí)背景的多樣化；其次，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需求，構(gòu)建管理會(huì)計(jì)知識(shí)培訓(xùn)體系，一方面可以邀請專家結(jié)合案例進(jìn)行管理會(huì)計(jì)知識(shí)的培訓(xùn)，同時(shí)鼓勵(lì)員工廣泛自學(xué)各類知識(shí)，包括經(jīng)濟(jì)、管理、數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)等，定期對培訓(xùn)的內(nèi)容進(jìn)行考核，并可將考核的結(jié)果與績效掛鉤，另一方面，企業(yè)可以建立起輪崗制，了解各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)的產(chǎn)生過程，只有這樣才能更好地利用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，考慮到內(nèi)部控制在業(yè)務(wù)流程中的重要性，管理會(huì)計(jì)人員還必須對內(nèi)部控制知識(shí)有一定的了解，熟悉企業(yè)內(nèi)部的控制制度；最后，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況修改人力資源政策，制定管理會(huì)計(jì)人才的薪酬激勵(lì)體制，建立上升通道，激發(fā)人才的工作積極性和創(chuàng)造性。
二、內(nèi)部控制與管理會(huì)計(jì)的聯(lián)系
根據(jù)內(nèi)部控制的定義，內(nèi)部控制是指企業(yè)采取的一系列自我調(diào)整、規(guī)范、評價(jià)、控制的方法和手段，其要達(dá)到的目標(biāo)十分廣泛，包括確保經(jīng)營方針的執(zhí)行、保證經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性和效率性、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)、保護(hù)資產(chǎn)的完整性、確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性等，從定義可以看出，內(nèi)部控制在諸多方面都與管理會(huì)計(jì)有著千絲萬縷的聯(lián)系。首先，二者都是與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相輔相成，內(nèi)部控制的制定和實(shí)施是保證財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確性的基礎(chǔ)，而這些準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息又可以為管理會(huì)計(jì)提供所需要的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，依賴財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息，管理會(huì)計(jì)才能夠進(jìn)行進(jìn)一步的加工和分析，為進(jìn)行未來的預(yù)測和決策奠定基礎(chǔ)，所以財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性十分重要；其次，二者都為管理層提供可靠的管理信息，為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)提供保證，內(nèi)部控制制度可以保證資產(chǎn)的安全、控制和監(jiān)測企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，為管理會(huì)計(jì)的建設(shè)提供了良好的環(huán)境，而管理會(huì)計(jì)通過對各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析，從另一個(gè)維度來了解資產(chǎn)的使用、經(jīng)營活動(dòng)的發(fā)生等情況，協(xié)助管理者發(fā)現(xiàn)異常，也為內(nèi)部控制的完善提供參考；此外，管理會(huì)計(jì)中的預(yù)算管理、跟蹤記錄系統(tǒng)以及反饋控制、考評等都與業(yè)務(wù)流程的處理密不可分，這些流程的控制都是由內(nèi)部控制制度來完成的，因而管理會(huì)計(jì)方法體系的建立勢必要將業(yè)務(wù)流程的控制、各環(huán)節(jié)相關(guān)責(zé)任人的工作內(nèi)容等考慮在內(nèi)；最后，內(nèi)部控制與管理會(huì)計(jì)所服務(wù)的對象，所要達(dá)到的目標(biāo)具有一致性，二者都是為了提高管理水平服務(wù)的，同樣也是為了提高企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，只是方法略有差異，所以二者的結(jié)合才能真正實(shí)現(xiàn)提高效益的最終目標(biāo)。綜上所述，內(nèi)部控制既可以視為管理會(huì)計(jì)體系的基石（如保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性為管理會(huì)計(jì)的實(shí)施奠定基礎(chǔ)），又可以視為有著與管理會(huì)計(jì)相同目標(biāo)而相輔相成的手段（如二者都是為了提高企業(yè)的經(jīng)營效益），企業(yè)在進(jìn)行管理會(huì)計(jì)建設(shè)時(shí)需要將自身的內(nèi)部控制制度納入考慮。
三、基于內(nèi)部控制進(jìn)行管理會(huì)計(jì)建設(shè)的建議
1、結(jié)合內(nèi)部環(huán)境，建設(shè)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展環(huán)境
考慮到管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)中發(fā)展時(shí)間不長，從企業(yè)管理層到基層員工都沒有管理會(huì)計(jì)的意識(shí)，因而管理會(huì)計(jì)的建設(shè)首先需要?jiǎng)?chuàng)造良好的發(fā)展、應(yīng)用環(huán)境。首先，企業(yè)需要建立起完善的企業(yè)制度和治理結(jié)構(gòu)，這是管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的保證，不僅在于保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，更在于確保管理會(huì)計(jì)能得到良好的推廣和實(shí)施，因而企業(yè)要結(jié)合自身的實(shí)際情況，建立管理會(huì)計(jì)制度，并與內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)相結(jié)合；其次，根據(jù)需要進(jìn)行機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗位設(shè)置，并明確相關(guān)的職責(zé)權(quán)限，管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用需要專門的員工來進(jìn)行，因而需要企業(yè)結(jié)合崗位的設(shè)置，明確每一個(gè)職位所負(fù)責(zé)的工作內(nèi)容，包括數(shù)據(jù)的處理、收集等，有了崗位和職責(zé)的保證，管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用才能真正滲入到日常經(jīng)營活動(dòng)中；最后，企業(yè)要提高管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用意識(shí)，重視管理會(huì)計(jì)在決策中的作用，尤其需要建立起依靠管理會(huì)計(jì)協(xié)助決策的企業(yè)文化，長期以來人們對財(cái)務(wù)的認(rèn)識(shí)僅停留在核算層面，沒有對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行更進(jìn)一步的挖掘，而種種財(cái)務(wù)、經(jīng)營決策也往往是領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)和直覺做出的，企業(yè)沒有形成運(yùn)用管理會(huì)計(jì)進(jìn)行決策的文化，為了創(chuàng)造建設(shè)管理會(huì)計(jì)的環(huán)境，企業(yè)就不得不重視文化的構(gòu)建，只有整個(gè)企業(yè)處于重視、有意識(shí)地運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的氛圍中，才能保證管理會(huì)計(jì)體系的建設(shè)以及順利推行。
2、利用信息與溝通機(jī)制，收集、處理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)
管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用是建立在對財(cái)務(wù)信息的收集、處理的基礎(chǔ)上，而且管理會(huì)計(jì)所需要的數(shù)據(jù)廣度往往超越了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，所以需要建立起數(shù)據(jù)的收集和處理通道，而這個(gè)通道的建立又與內(nèi)部控制的信息與溝通機(jī)制有重合之處。在建設(shè)內(nèi)部控制制度時(shí)，為了保證內(nèi)部控制相關(guān)信息的傳遞以及企業(yè)內(nèi)、外部之間的溝通，會(huì)建立起信息溝通的渠道進(jìn)行信息傳遞與反饋，利用這一渠道進(jìn)行基礎(chǔ)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的收集、處理，一方面，可以根據(jù)管理會(huì)計(jì)目標(biāo)向各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的員工或各層級的數(shù)據(jù)處理人員傳遞信息，包括數(shù)據(jù)的收集、整理和分析，另一方面，處理過的數(shù)據(jù)也可以依賴信息溝通渠道反饋至上級，以保證基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的及時(shí)傳遞。目前不少企業(yè)都開始依賴信息化環(huán)境的構(gòu)建來實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的共享，同時(shí)也實(shí)現(xiàn)信息的及時(shí)反饋與溝通，從這個(gè)角度出發(fā)，企業(yè)也可以考慮建立起會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，將所有的業(yè)務(wù)模塊進(jìn)行整合，所有的數(shù)據(jù)都在同一系統(tǒng)中進(jìn)行收集和處理，實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的“同源”和信息的及時(shí)反饋，利用信息化系統(tǒng)，企業(yè)可以同時(shí)完成內(nèi)部控制的溝通機(jī)制的建設(shè)和管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的收集、處理。
3、構(gòu)建管理會(huì)計(jì)方法體系
管理會(huì)計(jì)的建設(shè)、推廣和運(yùn)用需要恰當(dāng)?shù)姆椒w系為依托，由于我國管理會(huì)計(jì)的發(fā)展史較短，尚未構(gòu)建起完整、成熟的理論體系和方法體系，因而企業(yè)在構(gòu)建管理會(huì)計(jì)方法體系時(shí)要從自身的實(shí)際情況出發(fā)，不能一味照搬西方經(jīng)驗(yàn)。首先，企業(yè)需要結(jié)合業(yè)務(wù)流程，考慮控制活動(dòng)，分析為實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)可以獲得哪些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、使用哪些管理會(huì)計(jì)模型，對于管理會(huì)計(jì)模型企業(yè)也需要辯證地看待，既不能太過復(fù)雜降低了模型的實(shí)用性，又不能太過簡略降低分析、預(yù)測的精確度，與此同時(shí)，企業(yè)可以結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督對模型分析、預(yù)測的準(zhǔn)確性進(jìn)行修正；其次，考慮到理論體系的欠缺，企業(yè)可用案例分析來協(xié)助進(jìn)行管理會(huì)計(jì)方法體系的建設(shè)，同時(shí)也可以同周圍高校合作，共同參與管理會(huì)計(jì)的建設(shè)，將一些難點(diǎn)問題作為研究課題，對其解決方法進(jìn)行分析；最后，對于一些切實(shí)可行的管理會(huì)計(jì)方法，企業(yè)可以考慮對其進(jìn)行整理，去粗取精，進(jìn)行規(guī)范化，建立起一套完整的流程，以提高管理會(huì)計(jì)的效率，雖然很多管理會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容仍然需要依賴人工的分析，但是對于一些簡單的、確定的分析可以通過規(guī)范化來提高處理效率，規(guī)范化之后，任何員工都可以從事相關(guān)的管理會(huì)計(jì)工作，從而降低對人員素質(zhì)的要求，同時(shí)提高數(shù)據(jù)處理、分析的效率。
4、結(jié)合人力資源政策，重視管理人員素質(zhì)培養(yǎng)
管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用需要專業(yè)人才的支持，而內(nèi)部控制環(huán)境下的管理會(huì)計(jì)對人才專業(yè)能力的要求更高，在建設(shè)管理會(huì)計(jì)體系時(shí)，人才體系的建設(shè)必不可少，因而企業(yè)需要結(jié)合現(xiàn)有的人力資源政策，引進(jìn)、培養(yǎng)專業(yè)的人才。首先，企業(yè)要結(jié)合崗位設(shè)置和管理會(huì)計(jì)工作的內(nèi)容，考慮管理會(huì)計(jì)人才應(yīng)該具有哪些素質(zhì)，包括工作能力、專業(yè)背景、工作經(jīng)驗(yàn)等，引進(jìn)優(yōu)秀的人才進(jìn)行管理會(huì)計(jì)工作，注意人才知識(shí)背景的多樣化；其次，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需求，構(gòu)建管理會(huì)計(jì)知識(shí)培訓(xùn)體系，一方面可以邀請專家結(jié)合案例進(jìn)行管理會(huì)計(jì)知識(shí)的培訓(xùn)，同時(shí)鼓勵(lì)員工廣泛自學(xué)各類知識(shí)，包括經(jīng)濟(jì)、管理、數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)等，定期對培訓(xùn)的內(nèi)容進(jìn)行考核，并可將考核的結(jié)果與績效掛鉤，另一方面，企業(yè)可以建立起輪崗制，了解各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)的產(chǎn)生過程，只有這樣才能更好地利用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，考慮到內(nèi)部控制在業(yè)務(wù)流程中的重要性，管理會(huì)計(jì)人員還必須對內(nèi)部控制知識(shí)有一定的了解，熟悉企業(yè)內(nèi)部的控制制度；最后，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況修改人力資源政策，制定管理會(huì)計(jì)人才的薪酬激勵(lì)體制，建立上升通道，激發(fā)人才的工作積極性和創(chuàng)造性。
目前，許多企業(yè)已經(jīng)借助于大數(shù)據(jù)手段來分析顧客消費(fèi)行為、預(yù)測產(chǎn)銷量、控制成本及考核評價(jià)，但這種技術(shù)手段給管理會(huì)計(jì)及其管控也帶來了挑戰(zhàn)。一方面，重核算輕管理的理念使得管理會(huì)計(jì)并未充分發(fā)揮作用，大數(shù)據(jù)的到來尚未為管理會(huì)計(jì)提供有效的支撐，其中原因之一就是大數(shù)據(jù)時(shí)代下管理會(huì)計(jì)的方法、程序等未得到有效管控。另一方面，會(huì)計(jì)信息的決策有用觀及受托責(zé)任觀使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一直是內(nèi)部控制的核心部分，而管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相輔相成，共同為企業(yè)目標(biāo)服務(wù)，且是內(nèi)部控制的重要組成部分，因此大數(shù)據(jù)時(shí)代下管理會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制同樣需與時(shí)俱進(jìn)。通過梳理現(xiàn)有研究文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn)，近幾年涉及管理控制系統(tǒng)的研究較多，主要包括“業(yè)績導(dǎo)向型薪酬體系、績效評價(jià)系統(tǒng)、管理控制系統(tǒng)本身等，其次是成本會(huì)計(jì)與管理和決策方法”；以及大數(shù)據(jù)給管理會(huì)計(jì)帶來的影響與變化等的研究文獻(xiàn)，但研究如何在大數(shù)據(jù)背景下通過內(nèi)部控制對管理會(huì)計(jì)進(jìn)行管控的研究較少，因此本文嘗試闡述大數(shù)據(jù)背景下管理會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的變化及應(yīng)對策略。
一、大數(shù)據(jù)帶來的機(jī)遇與挑戰(zhàn)
（一）管理會(huì)計(jì)職能的完善
對于管理會(huì)計(jì)而言，大數(shù)據(jù)技術(shù)為管理者優(yōu)化決策和提高資源利用效率帶來了重大提升。相對于以往，數(shù)據(jù)來源、獲取方式、預(yù)測決策方法、業(yè)績評價(jià)手段等的方便快捷使得管理會(huì)計(jì)職能更加完善。一方面，互聯(lián)網(wǎng)使得管理會(huì)計(jì)所需信息變得更加及時(shí)、海量及多樣，企業(yè)可以迅速的通過處理系統(tǒng)準(zhǔn)確實(shí)時(shí)的進(jìn)行分析，得出消費(fèi)者行為、市場銷量、訂單預(yù)測、顧客反饋、績效評價(jià)等數(shù)據(jù)，并快速的反應(yīng)到企業(yè)的生產(chǎn)計(jì)劃、銷售策略、薪酬管理等經(jīng)營管理活動(dòng)中。比如通過電商數(shù)據(jù)支持，企業(yè)可以分析其搜索行為、產(chǎn)品關(guān)注類型、消費(fèi)習(xí)慣、議價(jià)能力等挖掘客戶的潛在需求，并向客戶推送相關(guān)產(chǎn)品，隨之調(diào)整產(chǎn)品類型、成本，以便更好的適應(yīng)市場。另一方面，管理會(huì)計(jì)的組織應(yīng)用以及本身的控制、預(yù)測等方法由于大數(shù)據(jù)的支持，一系列新的管理會(huì)計(jì)工具隨之得以誕生和應(yīng)用。數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)分析處理通過對價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素的分析、處理、確認(rèn)及計(jì)量，使得提升組織的價(jià)值創(chuàng)造能力也隨之增強(qiáng)，大大豐富了管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐內(nèi)涵及應(yīng)用范圍和層次。
（二）決策支持系統(tǒng)的挑戰(zhàn)
大數(shù)據(jù)時(shí)代下的管理會(huì)計(jì)職能日趨強(qiáng)大和完善，企業(yè)決策支持系統(tǒng)則需要全面升級，隨之而來的人、物、力的支持則要進(jìn)一步的與之配套。一是對人才的挑戰(zhàn)。復(fù)合型人才是管理會(huì)計(jì)職能有效實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)，知識(shí)儲(chǔ)備豐富、多專業(yè)背景的復(fù)合型人才將更有用武之地。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)人員側(cè)重基本專業(yè)知識(shí)，知識(shí)面較單一，但大數(shù)據(jù)時(shí)代下，企業(yè)不僅需要在信息化、會(huì)計(jì)等專業(yè)有所涉獵的人才，更需要管理型人才，這實(shí)際也是由核算型會(huì)計(jì)向管理型會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變所需的基本人才儲(chǔ)備。二是對現(xiàn)有硬件設(shè)備、系統(tǒng)支持等大數(shù)據(jù)所必需“物”的挑戰(zhàn)。大數(shù)據(jù)存儲(chǔ)倉庫、處理吞吐量之龐大急需硬件設(shè)備的更新?lián)Q代，企業(yè)往往需要投入大量成本來構(gòu)建全方位的管理系統(tǒng)。不僅如此，企業(yè)對信息系統(tǒng)的依賴性前所未有，其安全性則是重中之重，軟硬件防護(hù)、安全意識(shí)面臨更大挑戰(zhàn)。三是“力”———管理系統(tǒng)方法論，即分析技術(shù)、方法及策略的優(yōu)化。優(yōu)秀的信息處理系統(tǒng)在數(shù)據(jù)挖掘、事件分析處理和決策支持上不僅高效及時(shí)，還要做到結(jié)果準(zhǔn)確，方便管理者科學(xué)做出決策。
二、大數(shù)據(jù)背景下管理會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的變化
管理會(huì)計(jì)是內(nèi)部控制的組成部分，內(nèi)部控制是管理會(huì)計(jì)體系的基石，兩者都為管理者提供管理控制信息，最終為企業(yè)目標(biāo)服務(wù)。凸顯大數(shù)據(jù)時(shí)代管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用勢必引起管理會(huì)計(jì)內(nèi)部控制內(nèi)容、方法及手段的變化。與時(shí)俱進(jìn)，緊扣管理會(huì)計(jì)的大數(shù)據(jù)支持，找出新形勢下管理會(huì)計(jì)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，才能確保管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。
（一）風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的擴(kuò)展與細(xì)化
一是信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)以往對于信息化系統(tǒng)的依賴性不強(qiáng)，從單純的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、訂單系統(tǒng)等獨(dú)立模塊演變至綜合ERP管理系統(tǒng)，企業(yè)的依賴性逐步增強(qiáng)。大數(shù)據(jù)時(shí)代下，企業(yè)信息系統(tǒng)面對更廣泛的數(shù)據(jù)來源、類型以及巨大的數(shù)據(jù)分析量，其穩(wěn)定性、安全性及準(zhǔn)確性尤為重要，一旦系統(tǒng)癱瘓，企業(yè)將面臨巨大風(fēng)險(xiǎn)。二是信息溝通風(fēng)險(xiǎn)。大數(shù)據(jù)時(shí)代下，要求信息能及時(shí)高效的得到傳遞和溝通，一旦信息滯后，企業(yè)將面臨諸如訂單變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、營銷政策制定風(fēng)險(xiǎn)、產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及投融資風(fēng)險(xiǎn)等，使得企業(yè)不能及時(shí)調(diào)整管理決策，遭受損失。三是其他價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素風(fēng)險(xiǎn)。大數(shù)據(jù)時(shí)代下，管理會(huì)計(jì)面對復(fù)雜多變的價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素，如何將這些因素作為權(quán)變因素，實(shí)時(shí)調(diào)整以其為自變量的函數(shù)，得出價(jià)值增量，正是管理會(huì)計(jì)之所求，因此所有這些價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素將隨之轉(zhuǎn)化為風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和控制點(diǎn)。
（二）控制內(nèi)容的深入
控制內(nèi)容的深入主要包括環(huán)境控制的拓展和流程控制的深入。一方面管理會(huì)計(jì)具有獨(dú)有的功能與工具，其職能的實(shí)現(xiàn)需要一定的內(nèi)部環(huán)境控制保駕護(hù)航。比如大數(shù)據(jù)時(shí)代下對管理會(huì)計(jì)的重視需要相關(guān)人員具備全面的管理會(huì)計(jì)理念，與公司戰(zhàn)略緊密聯(lián)合，一改“重核算、輕管理”的思想，同時(shí)還需從人力資源的角度招聘和培養(yǎng)復(fù)合型管理會(huì)計(jì)人才，并構(gòu)建完善的管理會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)安排等等。另一方面，由于大數(shù)據(jù)背景下管理會(huì)計(jì)職能的實(shí)現(xiàn)更加依賴信息系統(tǒng)，原有的業(yè)務(wù)流程控制則需重新梳理。比如數(shù)據(jù)的挖掘與分析、非結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)的提報(bào)、評價(jià)工具的利用、成本的管理控制以及與“互聯(lián)網(wǎng)+”的對接等流程較以往有了全新變化和拓展，其流程控制則需進(jìn)一步梳理并涉及到所有的作業(yè)。
（三）控制手段和方法的提升
借助于大數(shù)據(jù)，企業(yè)構(gòu)建信息云共享中心，使得多個(gè)部門之間以及企業(yè)內(nèi)外部之間縮短了信息鴻溝，加之管理控制工具的提升，企業(yè)內(nèi)部控制手段和方法得到了進(jìn)一步提升。一是信息化控制更加方便快捷。比如授權(quán)審批控制可以借助于信息化平臺(tái)預(yù)先設(shè)置事件審批流轉(zhuǎn)流程，則相應(yīng)的權(quán)限分工控制通過信息化平臺(tái)得以實(shí)施；再如責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)通過設(shè)立責(zé)任中心、編制責(zé)任預(yù)算、建立跟蹤記錄、反饋控制以及業(yè)績考評等模塊，使得預(yù)算控制更加高效精準(zhǔn)。二是對非結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)、非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行挖掘分析，使得內(nèi)部報(bào)告控制、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析控制以及績效考評控制可以兼顧財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。用戶只需設(shè)計(jì)好數(shù)據(jù)接口、采集來源以及處理規(guī)則，便可分析企業(yè)內(nèi)部的管理相關(guān)工作以及企業(yè)外部市場、競爭對手以及相關(guān)政策等諸多影響因素，更有利于企業(yè)進(jìn)行全面的控制和管理。
三、大數(shù)據(jù)時(shí)代下管理會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的應(yīng)對策略
（一）建設(shè)大數(shù)據(jù)管理會(huì)計(jì)發(fā)展環(huán)境
由于大數(shù)據(jù)下管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用是個(gè)新課題，因此企業(yè)先要?jiǎng)?chuàng)造良好的發(fā)展環(huán)境和應(yīng)用基礎(chǔ)。首先，企業(yè)應(yīng)完善公司治理架構(gòu)，明確管理會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)分配，合理進(jìn)行機(jī)構(gòu)設(shè)置，明確崗位分工及相關(guān)的職責(zé)權(quán)限，建立管理會(huì)計(jì)制度，確保管理會(huì)計(jì)的順利應(yīng)用；其次，打造大數(shù)據(jù)支持平臺(tái)，從軟硬件上構(gòu)建良好的應(yīng)用實(shí)施基礎(chǔ)，完善人力資源政策，一方面招聘管理會(huì)計(jì)復(fù)合型人才，另一方面通過培訓(xùn)政策對現(xiàn)有人員進(jìn)行培訓(xùn)，并輔以激勵(lì)獎(jiǎng)懲計(jì)劃，調(diào)動(dòng)員工的積極性；最后要從企業(yè)文化的角度培育善于運(yùn)用管理會(huì)計(jì)來輔助決策的理念，提高管理會(huì)計(jì)運(yùn)用意識(shí)。
（二）構(gòu)建管理會(huì)計(jì)內(nèi)部控制方法體系
用內(nèi)部控制的方法體系對大數(shù)據(jù)背景下的管理會(huì)計(jì)進(jìn)行控制，需要在原有基礎(chǔ)上完善管理會(huì)計(jì)方法體系。企業(yè)應(yīng)首先打造大數(shù)據(jù)管理會(huì)計(jì)方法體系，明確相關(guān)的管理會(huì)計(jì)工具，企業(yè)應(yīng)對各類管理會(huì)計(jì)模型進(jìn)行整理，去粗取精，使其規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，提高管理會(huì)計(jì)的效率，重點(diǎn)利用大數(shù)據(jù)平臺(tái)科學(xué)構(gòu)建管理會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理規(guī)則以及信息的溝通、反饋機(jī)制，充分利用綜合信息化平臺(tái)；其次，全面梳理并建立起一套完整的管理會(huì)計(jì)流程，將流程貫徹至企業(yè)的每個(gè)層次，以目標(biāo)導(dǎo)向分模塊的進(jìn)行梳理構(gòu)建，如全面預(yù)算模塊、信息共享傳遞模塊、績效考評模塊、成本管理模塊等；最后，用內(nèi)部控制體系將管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)化，將管理會(huì)計(jì)相關(guān)事項(xiàng)置于內(nèi)部控制架構(gòu)中，將其中各要素按照內(nèi)部控制的方法論分門別類，注重其中各要素的銜接與關(guān)聯(lián)，橫縱向的搭建一張管理會(huì)計(jì)內(nèi)部控制網(wǎng)絡(luò)。
四、結(jié)語
大數(shù)據(jù)作為近幾年的新生事物，在企業(yè)經(jīng)營管理上帶來了重大提升，管理會(huì)計(jì)也才是近幾年成為熱點(diǎn)的，而大數(shù)據(jù)下的管理會(huì)計(jì)使得本來就不重視管理型會(huì)計(jì)的企業(yè)面臨了更多的挑戰(zhàn)和未知。兵馬未動(dòng)，糧草先行，在利用大數(shù)據(jù)拓寬管理會(huì)計(jì)職能時(shí)，用內(nèi)部控制體系將管理會(huì)計(jì)進(jìn)行管控，無疑可為管理會(huì)計(jì)的發(fā)展提供一條保駕護(hù)航的路徑。
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管理會(huì)計(jì)從西方引進(jìn)我國已經(jīng)有二十多年的歷史了，我國的管理會(huì)計(jì)在理論與實(shí)務(wù)方面有了一定的發(fā)展，但是無論在理論體系的建立還是實(shí)務(wù)的應(yīng)用上，還不盡人意，造成這種情況的原因很多，但沒有與我國的國情很好地結(jié)合起來建立適應(yīng)我國文化環(huán)境的管理會(huì)計(jì)理論與方法，是其主要原因。因此，探討我國管理會(huì)計(jì)運(yùn)作的文化環(huán)境對其影響并在此基礎(chǔ)上建立具有中國特色的管理會(huì)計(jì)方法體系與道德規(guī)范體系，應(yīng)是我國管理會(huì)計(jì)發(fā)展的一項(xiàng)戰(zhàn)略措施。
一、文化環(huán)境對管理會(huì)計(jì)的約束及影響
文化環(huán)境是指對會(huì)計(jì)模式系統(tǒng)的形成和發(fā)展具有制約和影響作用的各種文化因素的總和，包括思想觀念、價(jià)值趨向、思維方式、行為準(zhǔn)則以及語言文字、風(fēng)俗習(xí)慣等。由于文化是人類在長期的社會(huì)實(shí)踐中創(chuàng)造和積累的，體現(xiàn)一個(gè)國家或民族精神特征的財(cái)富，因而由各種文化因素組成的文化環(huán)境，在不同的社會(huì)必然表現(xiàn)出明顯的差異，文化環(huán)境方面的這種差異，直接或間接影響著管理會(huì)計(jì)在各國的應(yīng)用和發(fā)展。
社會(huì)文化環(huán)境影響管理會(huì)計(jì)的職業(yè)道德規(guī)范及管理會(huì)計(jì)中企業(yè)內(nèi)部責(zé)任會(huì)計(jì)的激勵(lì)方式。企業(yè)文化環(huán)境影響管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的應(yīng)用效率。管理會(huì)計(jì)的職業(yè)道德規(guī)范是從事管理會(huì)計(jì)工作的人員提供管理會(huì)計(jì)信息以保證管理會(huì)計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的行為準(zhǔn)則，也是管理會(huì)計(jì)職業(yè)化的必要保證。美國全國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于1982年頒布的《管理會(huì)計(jì)師道德行為規(guī)范》中規(guī)定了管理會(huì)計(jì)師不得違背的行為準(zhǔn)則，包括能力、保密、正直、客觀、道德行為的沖突的解決等。我國目前尚未對管理會(huì)計(jì)的職業(yè)道德作出規(guī)范，但隨著管理會(huì)計(jì)方法在企業(yè)以及各中介服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)用的范圍日益廣泛，管理會(huì)計(jì)的職業(yè)道德規(guī)范也必將建立。我國管理會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的建立應(yīng)該奠定在我國文化環(huán)境的基礎(chǔ)上，我國傳統(tǒng)文化強(qiáng)調(diào)的守法、誠實(shí)、敬業(yè)、正直等做人的基本準(zhǔn)則與管理會(huì)計(jì)特點(diǎn)的結(jié)合，是建立管理會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的出發(fā)點(diǎn)。
社會(huì)文化環(huán)境中的有關(guān)利益的關(guān)系的不同處理方式會(huì)導(dǎo)致責(zé)任會(huì)計(jì)對于責(zé)任與激勵(lì)處理方式的不同。一般而言，由于美國實(shí)行的是市場主導(dǎo)型的市場經(jīng)濟(jì)，較為注重強(qiáng)調(diào)個(gè)體的利益，管理會(huì)計(jì)責(zé)任中心將工資直接與效益掛鉤，強(qiáng)調(diào)業(yè)績與金錢的對等，但這種情況不一定完全適合于我國。首先,我國實(shí)行的是社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)，偏重于強(qiáng)調(diào)社會(huì)利益，在這種情況下，一切向錢看是與社會(huì)導(dǎo)向相矛盾的。其次,我國傳統(tǒng)文化中強(qiáng)調(diào)集體主義，強(qiáng)調(diào)個(gè)體對群體的責(zé)任感，這一文化背景注定了我們在責(zé)任會(huì)計(jì)的推行過程中，應(yīng)該將個(gè)體的責(zé)任與利益協(xié)調(diào)起來，采取榮譽(yù)與利益相結(jié)合的方式激勵(lì)員工。最后,責(zé)任的考核是一項(xiàng)非常復(fù)雜的工作，企業(yè)控制的目標(biāo)也不能完全量比，一切按業(yè)績控制也未必就能行得通。因此，責(zé)任的考核必須考慮我國的文化背景結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況來進(jìn)行。
社會(huì)文化環(huán)境也影響管理會(huì)計(jì)的地位和作用。我國傳統(tǒng)文化中不利于管理會(huì)計(jì)發(fā)展的觀念主要有：輕商重義的觀念會(huì)導(dǎo)致人們對管理會(huì)計(jì)的偏見；謹(jǐn)慎保守的觀念使得管理者害怕風(fēng)險(xiǎn)造成企業(yè)報(bào)酬偏低；和為貴的中庸思想會(huì)導(dǎo)致責(zé)任考核中獎(jiǎng)懲不明；過分注重社會(huì)責(zé)任則會(huì)抑制人的創(chuàng)造性；傳統(tǒng)的自給自足的小農(nóng)經(jīng)濟(jì)意識(shí)則忽略包括管理會(huì)計(jì)在內(nèi)的現(xiàn)代管理方法在企業(yè)中的應(yīng)用；計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理的觀念助長了不思進(jìn)取、不愿積極面向市場開拓的行為。這些不利因素是我們在推廣管理會(huì)計(jì)過程中亟待要解決的問題。
企業(yè)文化不同會(huì)導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)應(yīng)用效率的不同。在行政利益誘導(dǎo)的企業(yè)，企業(yè)運(yùn)行的目標(biāo)是完成上級規(guī)定的各項(xiàng)指標(biāo)，管理上長官意志代替一切，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用效率就低，同時(shí)，這樣的企業(yè)目標(biāo)決定了企業(yè)只注重眼前利益，必然要采取一些短期行為而忽視企業(yè)的長遠(yuǎn)市場價(jià)值，不可能運(yùn)用管理會(huì)計(jì)去規(guī)劃企業(yè)未來的發(fā)展，在市場機(jī)制作用下的企業(yè)，企業(yè)的目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值最大化或股東財(cái)富最大化，這就要求企業(yè)必須利用包括管理會(huì)計(jì)在內(nèi)的現(xiàn)代管理方法，對企業(yè)進(jìn)行規(guī)劃，將企業(yè)納入戰(zhàn)略發(fā)展的軌道上來。在將人看作是權(quán)利的工具的專制企業(yè)，責(zé)任會(huì)計(jì)就難以推行，也很難將員工的工作目標(biāo)與企業(yè)的目標(biāo)結(jié)合起來；相反，在較為民主及尊重人的個(gè)性的企業(yè)，則能夠?qū)T工的工作目標(biāo)與企業(yè)的長遠(yuǎn)目標(biāo)有機(jī)的結(jié)合起來，使企業(yè)的目標(biāo)被自覺納入到員工的日常工作中，為責(zé)任會(huì)計(jì)的實(shí)施創(chuàng)造一個(gè)良好氛圍。我國的當(dāng)務(wù)之急是建立市場機(jī)制相符合的企業(yè)運(yùn)行機(jī)制，進(jìn)而建立企業(yè)先進(jìn)的文化。
二、應(yīng)采取的對策
通過對影響管理會(huì)計(jì)的文化環(huán)境的剖析，筆者提出了建立我國管理會(huì)計(jì)方法體系與道德規(guī)范的以下對策。
1.我們應(yīng)根據(jù)我國傳統(tǒng)文化研究制訂我國的管理會(huì)計(jì)道德行為規(guī)范。盡管我國尚不具備美國等國那樣的條件制定《管理會(huì)計(jì)師道德行為規(guī)范》，但我們可借鑒這些西方發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)考慮我國傳統(tǒng)社會(huì)文化觀，制定一套適應(yīng)我國國情的可操作的管理會(huì)計(jì)道德規(guī)范體系，使管理會(huì)計(jì)工作有法可依，有章可循。我國傳統(tǒng)的文化環(huán)境及其塑造的會(huì)計(jì)人在文化價(jià)值觀上具有集體主義突出、對不確定因素規(guī)避度較強(qiáng)、權(quán)距較大、對知識(shí)和人才尊重程度不高的特征，我國管理會(huì)計(jì)道德行為規(guī)范的建立，應(yīng)結(jié)合上述我國傳統(tǒng)文化的背景，這樣才能符合我們的社會(huì)行為和社會(huì)心理，也只有這樣，才能產(chǎn)生較好的社會(huì)效果，才能建立有中國特色的管理會(huì)計(jì)道德規(guī)范。研究我國各類組織中人的行為、欲望、動(dòng)機(jī)、并加以合理引導(dǎo)與組織，形成一個(gè)和諧的內(nèi)部管理環(huán)境，減少管理中的內(nèi)耗。應(yīng)用符合中國人心理特點(diǎn)的管理會(huì)計(jì)方法，應(yīng)當(dāng)成為我國建立有特色的管理會(huì)計(jì)道德行為規(guī)范的突破口。
2.我國責(zé)任會(huì)計(jì)的考核應(yīng)根據(jù)我國傳統(tǒng)的價(jià)值觀念及企業(yè)的實(shí)際情況來進(jìn)行，而不能全面接受美國等西方國家的做法。
我國的責(zé)任會(huì)計(jì)與美國等西方國家的責(zé)任會(huì)計(jì)存在一定的類似之處，也存在一定的差別。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，盡管都是在企業(yè)的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，通過指標(biāo)分解，逐級落實(shí)計(jì)劃。但我國的責(zé)任會(huì)計(jì)是在企業(yè)或上級主管部門的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，經(jīng)過評比和討論制定考核指標(biāo);而西方國家的責(zé)任會(huì)計(jì)則是由會(huì)計(jì)專業(yè)人員劃分責(zé)任中心，并根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)資料指定考核指標(biāo)，對責(zé)任中心的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行考核。其次，盡管都使用一套標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行日?？刂疲覈呢?zé)任會(huì)計(jì)是通過限額領(lǐng)料、勞動(dòng)定員、工時(shí)定額等方式進(jìn)行日?？刂?西方國家的責(zé)任會(huì)計(jì)則是通過標(biāo)準(zhǔn)成本，預(yù)算控制和差異分析等方法進(jìn)行日?？刂啤Ｔ俅?盡管都建立了相應(yīng)的內(nèi)部核算和報(bào)告系統(tǒng)。我國的責(zé)任會(huì)計(jì)采用的是專業(yè)核算和群眾核算結(jié)合的方式；西方國家的責(zé)任會(huì)計(jì)主要采用專業(yè)核算方式。所以，我國責(zé)任會(huì)計(jì)的考核應(yīng)根據(jù)我國傳統(tǒng)的價(jià)值觀念及企業(yè)的實(shí)際情況來進(jìn)行，我們應(yīng)在建立、完善和深化各種形式的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的同時(shí)，將廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算制納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，形成以企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制為基礎(chǔ)的具有中國特色的責(zé)任會(huì)計(jì)體系。
3.逐步營造一個(gè)不斷追求企業(yè)市場價(jià)值最大化的企業(yè)文化環(huán)境。
一個(gè)嚴(yán)格有效的管理會(huì)計(jì)制度，必定會(huì)培養(yǎng)企業(yè)合理的基本價(jià)值觀，盡管良好的企業(yè)文化是推行管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)，但管理會(huì)計(jì)的嚴(yán)格實(shí)施必然會(huì)促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)文化建設(shè)。關(guān)鍵在于，企業(yè)經(jīng)營管理必須建立在管理會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)上，而管理會(huì)計(jì)必須圍繞成本、時(shí)間、數(shù)量、差錯(cuò)、員工滿意度五個(gè)方面測定價(jià)值業(yè)績，力求反映員工滿意與顧客滿意的程度，實(shí)現(xiàn)雙重滿意，提高企業(yè)競爭能力。最終通過資產(chǎn)收益、市場份額、邊際收益、利潤、銷售額等方面綜合反映企業(yè)財(cái)務(wù)價(jià)值的現(xiàn)狀及變動(dòng)趨勢，以逐步營造一個(gè)不斷追求企業(yè)市場價(jià)值最大化的企業(yè)文化環(huán)境。這里，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對管理會(huì)計(jì)的重視顯得非常重要，若一個(gè)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)缺乏追求價(jià)值最大化的動(dòng)力，那么，管理會(huì)計(jì)就失去了發(fā)揮作用的基本前提。當(dāng)然，若一個(gè)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)想塑造一種追求價(jià)值最大化的企業(yè)文化，那么，管理會(huì)計(jì)就成為其實(shí)現(xiàn)目標(biāo)不可缺少的工具，而得到高度重視并充分發(fā)揮作用。
4.繼續(xù)強(qiáng)化在市場機(jī)制作用下企業(yè)應(yīng)具備的價(jià)值觀念，建立適應(yīng)市場機(jī)制的企業(yè)文化，為管理會(huì)計(jì)的良好運(yùn)行創(chuàng)造一個(gè)和諧的企業(yè)文化氛圍。
目前，我們還沒有形成在市場條件下，在國有企業(yè)框架內(nèi)所要求的獨(dú)特的企業(yè)文化理念，但市場要求我們必須提高效率。與此同時(shí)，我們應(yīng)該不斷適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的要求，盡快實(shí)現(xiàn)高效率的上下聯(lián)動(dòng)，分層把關(guān)，而這一切都離不開建立一種適應(yīng)市場的成熟的企業(yè)文化，而當(dāng)前多數(shù)企業(yè)離這一要求還有一定距離，并且有些經(jīng)營者受傳統(tǒng)等級觀念的影響，“長官意志”較重，便得管理會(huì)計(jì)提供的方案、資料無法發(fā)揮實(shí)際效力，從而影響了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用。所以我們應(yīng)繼續(xù)強(qiáng)化企業(yè)的市場觀念、風(fēng)險(xiǎn)觀念、時(shí)間價(jià)值觀念、競爭觀念等在市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制作用下企業(yè)應(yīng)具備的觀念，建立適應(yīng)市場機(jī)制的企業(yè)文化，為管理會(huì)計(jì)的良好運(yùn)行創(chuàng)造一個(gè)和諧的企業(yè)文化氛圍。
[摘要]本文探討了我國當(dāng)前管理會(huì)計(jì)應(yīng)用中的文化環(huán)境及對管理會(huì)計(jì)的影響，具體分析了文化環(huán)境的特征及對建立我國管理會(huì)計(jì)方法體系與道德規(guī)范的約束，在此基礎(chǔ)上，提出了構(gòu)建我國管理會(huì)計(jì)方法體系與道德規(guī)范的若干對策。[關(guān)鍵詞]管理會(huì)計(jì)文化環(huán)境約束影響對策管理會(huì)計(jì)從西方引進(jìn)我國已經(jīng)有二十多年的歷史了，我國的管理會(huì)計(jì)在理論與實(shí)務(wù)方面有了一定的發(fā)展，但是無論在理論體系的建立還是實(shí)務(wù)的應(yīng)用上，還不盡人意，造成這種情況的原因很多，但沒有與我國的國情很好地結(jié)合起來建立適應(yīng)我國文化環(huán)境的管理會(huì)計(jì)理論與方法，是其主要原因。因此，探討我國管理會(huì)計(jì)運(yùn)作的文化環(huán)境對其影響并在此基礎(chǔ)上建立具有中國特色的管理會(huì)計(jì)方法體系與道德規(guī)范體系，應(yīng)是我國管理會(huì)計(jì)發(fā)展的一項(xiàng)戰(zhàn)略措施。
一、文化環(huán)境對管理會(huì)計(jì)的約束及影響文化環(huán)境是指對會(huì)計(jì)模式系統(tǒng)的形成和發(fā)展具有制約和影響作用的各種文化因素的總和，包括思想觀念、價(jià)值趨向、思維方式、行為準(zhǔn)則以及語言文字、風(fēng)俗習(xí)慣等。由于文化是人類在長期的社會(huì)實(shí)踐中創(chuàng)造和積累的，體現(xiàn)一個(gè)國家或民族精神特征的財(cái)富，因而由各種文化因素組成的文化環(huán)境，在不同的社會(huì)必然表現(xiàn)出明顯的差異，文化環(huán)境方面的這種差異，直接或間接影響著管理會(huì)計(jì)在各國的應(yīng)用和發(fā)展。社會(huì)文化環(huán)境影響管理會(huì)計(jì)的職業(yè)道德規(guī)范及管理會(huì)計(jì)中企業(yè)內(nèi)部責(zé)任會(huì)計(jì)的激勵(lì)方式。企業(yè)文化環(huán)境影響管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的應(yīng)用效率。管理會(huì)計(jì)的職業(yè)道德規(guī)范是從事管理會(huì)計(jì)工作的人員提供管理會(huì)計(jì)信息以保證管理會(huì)計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的行為準(zhǔn)則，也是管理會(huì)計(jì)職業(yè)化的必要保證。美國全國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于1982年頒布的《管理會(huì)計(jì)師道德行為規(guī)范》中規(guī)定了管理會(huì)計(jì)師不得違背的行為準(zhǔn)則，包括能力、保密、正直、客觀、道德行為的沖突的解決等。我國目前尚未對管理會(huì)計(jì)的職業(yè)道德作出規(guī)范，但隨著管理會(huì)計(jì)方法在企業(yè)以及各中介服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)用的范圍日益廣泛，管理會(huì)計(jì)的職業(yè)道德規(guī)范也必將建立。我國管理會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的建立應(yīng)該奠定在我國文化環(huán)境的基礎(chǔ)上，我國傳統(tǒng)文化強(qiáng)調(diào)的守法、誠實(shí)、敬業(yè)、正直等做人的基本準(zhǔn)則與管理會(huì)計(jì)特點(diǎn)的結(jié)合，是建立管理會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的出發(fā)點(diǎn)。社會(huì)文化環(huán)境中的有關(guān)利益的關(guān)系的不同處理方式會(huì)導(dǎo)致責(zé)任會(huì)計(jì)對于責(zé)任與激勵(lì)處理方式的不同。一般而言，由于美國實(shí)行的是市場主導(dǎo)型的市場經(jīng)濟(jì)，較為注重強(qiáng)調(diào)個(gè)體的利益，管理會(huì)計(jì)責(zé)任中心將工資直接與效益掛鉤，強(qiáng)調(diào)業(yè)績與金錢的對等，但這種情況不一定完全適合于我國。首先,我國實(shí)行的是社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)，偏重于強(qiáng)調(diào)社會(huì)利益，在這種情況下，一切向錢看是與社會(huì)導(dǎo)向相矛盾的。其次,我國傳統(tǒng)文化中強(qiáng)調(diào)集體主義，強(qiáng)調(diào)個(gè)體對群體的責(zé)任感，這一文化背景注定了我們在責(zé)任會(huì)計(jì)的推行過程中，應(yīng)該將個(gè)體的責(zé)任與利益協(xié)調(diào)起來，采取榮譽(yù)與利益相結(jié)合的方式激勵(lì)員工。最后,責(zé)任的考核是一項(xiàng)非常復(fù)雜的工作，企業(yè)控制的目標(biāo)也不能完全量比，一切按業(yè)績控制也未必就能行得通。因此，責(zé)任的考核必須考慮我國的文化背景結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況來進(jìn)行。社會(huì)文化環(huán)境也影響管理會(huì)計(jì)的地位和作用。我國傳統(tǒng)文化中不利于管理會(huì)計(jì)發(fā)展的觀念主要有：輕商重義的觀念會(huì)導(dǎo)致人們對管理會(huì)計(jì)的偏見；謹(jǐn)慎保守的觀念使得管理者害怕風(fēng)險(xiǎn)造成企業(yè)報(bào)酬偏低；和為貴的中庸思想會(huì)導(dǎo)致責(zé)任考核中獎(jiǎng)懲不明；過分注重社會(huì)責(zé)任則會(huì)抑制人的創(chuàng)造性；傳統(tǒng)的自給自足的小農(nóng)經(jīng)濟(jì)意識(shí)則忽略包括管理會(huì)計(jì)在內(nèi)的現(xiàn)代管理方法在企業(yè)中的應(yīng)用；計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理的觀念助長了不思進(jìn)取、不愿積極面向市場開拓的行為。這些不利因素是我們在推廣管理會(huì)計(jì)過程中亟待要解決的問題。企業(yè)文化不同會(huì)導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)應(yīng)用效率的不同。在行政利益誘導(dǎo)的企業(yè)，企業(yè)運(yùn)行的目標(biāo)是完成上級規(guī)定的各項(xiàng)指標(biāo)，管理上長官意志代替一切，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用效率就低，同時(shí)，這樣的企業(yè)目標(biāo)決定了企業(yè)只注重眼前利益，必然要采取一些短期行為而忽視企業(yè)的長遠(yuǎn)市場價(jià)值，不可能運(yùn)用管理會(huì)計(jì)去規(guī)劃企業(yè)未來的發(fā)展，在市場機(jī)制作用下的企業(yè)，企業(yè)的目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值最大化或股東財(cái)富最大化，這就要求企業(yè)必須利用包括管理會(huì)計(jì)在內(nèi)的現(xiàn)代管理方法，對企業(yè)進(jìn)行規(guī)劃，將企業(yè)納入戰(zhàn)略發(fā)展的軌道上來。在將人看作是權(quán)利的工具的專制企業(yè)，責(zé)任會(huì)計(jì)就難以推行，也很難將員工的工作目標(biāo)與企業(yè)的目標(biāo)結(jié)合起來；相反，在較為民主及尊重人的個(gè)性的企業(yè)，則能夠?qū)T工的工作目標(biāo)與企業(yè)的長遠(yuǎn)目標(biāo)有機(jī)的結(jié)合起來，使企業(yè)的目標(biāo)被自覺納入到員工的日常工作中，為責(zé)任會(huì)計(jì)的實(shí)施創(chuàng)造一個(gè)良好氛圍。我國的當(dāng)務(wù)之急是建立市場機(jī)制相符合的企業(yè)運(yùn)行機(jī)制，進(jìn)而建立企業(yè)先進(jìn)的文化。
二、應(yīng)采取的對策通過對影響管理會(huì)計(jì)的文化環(huán)境的剖析，筆者提出了建立我國管理會(huì)計(jì)方法體系與道德規(guī)范的以下對策。1.我們應(yīng)根據(jù)我國傳統(tǒng)文化研究制訂我國的管理會(huì)計(jì)道德行為規(guī)范。盡管我國尚不具備美國等國那樣的條件制定《管理會(huì)計(jì)師道德行為規(guī)范》，但我們可借鑒這些西方發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)考慮我國傳統(tǒng)社會(huì)文化觀，制定一套適應(yīng)我國國情的可操作的管理會(huì)計(jì)道德規(guī)范體系，使管理會(huì)計(jì)工作有法可依，有章可循。我國傳統(tǒng)的文化環(huán)境及其塑造的會(huì)計(jì)人在文化價(jià)值觀上具有集體主義突出、對不確定因素規(guī)避度較強(qiáng)、權(quán)距較大、對知識(shí)和人才尊重程度不高的特征，我國管理會(huì)計(jì)道德行為規(guī)范的建立，應(yīng)結(jié)合上述我國傳統(tǒng)文化的背景，這樣才能符合我們的社會(huì)行為和社會(huì)心理，也只有這樣，才能產(chǎn)生較好的社會(huì)效果，才能建立有中國特色的管理會(huì)計(jì)道德規(guī)范。研究我國各類組織中人的行為、欲望、動(dòng)機(jī)、并加以合理引導(dǎo)與組織，形成一個(gè)和諧的內(nèi)部管理環(huán)境，減少管理中的內(nèi)耗。應(yīng)用符合中國人心理特點(diǎn)的管理會(huì)計(jì)方法，應(yīng)當(dāng)成為我國建立有特色的管理會(huì)計(jì)道德行為規(guī)范的突破口。2.我國責(zé)任會(huì)計(jì)的考核應(yīng)根據(jù)我國傳統(tǒng)的價(jià)值觀念及企業(yè)的實(shí)際情況來進(jìn)行，而不能全面接受美國等西方國家的做法。我國的責(zé)任會(huì)計(jì)與美國等西方國家的責(zé)任會(huì)計(jì)存在一定的類似之處，也存在一定的差別。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，盡管都是在企業(yè)的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，通過指標(biāo)分解，逐級落實(shí)計(jì)劃。但我國的責(zé)任會(huì)計(jì)是在企業(yè)或上級主管部門的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，經(jīng)過評比和討論制定考核指標(biāo);而西方國家的責(zé)任會(huì)計(jì)則是由會(huì)計(jì)專業(yè)人員劃分責(zé)任中心，并根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)資料指定考核指標(biāo)，對責(zé)任中心的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行考核。其次，盡管都使用一套標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行日?？刂?，我國的責(zé)任會(huì)計(jì)是通過限額領(lǐng)料、勞動(dòng)定員、工時(shí)定額等方式進(jìn)行日?？刂?西方國家的責(zé)任會(huì)計(jì)則是通過標(biāo)準(zhǔn)成本，預(yù)算控制和差異分析等方法進(jìn)行日常控制。再次;盡管都建立了相應(yīng)的內(nèi)部核算和報(bào)告系統(tǒng)。我國的責(zé)任會(huì)計(jì)采用的是專業(yè)核算和群眾核算結(jié)合的方式；西方國家的責(zé)任會(huì)計(jì)主要采用專業(yè)核算方式。所以，我國責(zé)任會(huì)計(jì)的考核應(yīng)根據(jù)我國傳統(tǒng)的價(jià)值觀念及企業(yè)的實(shí)際情況來進(jìn)行，我們應(yīng)在建立、完善和深化各種形式的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的同時(shí)，將廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算制納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，形成以企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制為基礎(chǔ)的具有中國特色的責(zé)任會(huì)計(jì)體系。3.逐步營造一個(gè)不斷追求企業(yè)市場價(jià)值最大化的企業(yè)文化環(huán)境。一個(gè)嚴(yán)格有效的管理會(huì)計(jì)制度，必定會(huì)培養(yǎng)企業(yè)合理的基本價(jià)值觀，盡管良好的企業(yè)文化是推行管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)，但管理會(huì)計(jì)的嚴(yán)格實(shí)施必然會(huì)促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)文化建設(shè)。關(guān)鍵在于，企業(yè)經(jīng)營管理必須建立在管理會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)上，而管理會(huì)計(jì)必須圍繞成本、時(shí)間、數(shù)量、差錯(cuò)、員工滿意度五個(gè)方面測定價(jià)值業(yè)績，力求反映員工滿意與顧客滿意的程度，實(shí)現(xiàn)雙重滿意，提高企業(yè)競爭能力。最終通過資產(chǎn)收益、市場份額、邊際收益、利潤、銷售額等方面綜合反映企業(yè)財(cái)務(wù)價(jià)值的現(xiàn)狀及變動(dòng)趨勢，以逐步營造一個(gè)不斷追求企業(yè)市場價(jià)值最大化的企業(yè)文化環(huán)境。這里，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對管理會(huì)計(jì)的重視顯得非常重要，若一個(gè)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)缺乏追求價(jià)值最大化的動(dòng)力，那么，管理會(huì)計(jì)就失去了發(fā)揮作用的基本前提。當(dāng)然，若一個(gè)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)想塑造一種追求價(jià)值最大化的企業(yè)文化，那么，管理會(huì)計(jì)就成為其實(shí)現(xiàn)目標(biāo)不可缺少的工具，而得到高度重視并充分發(fā)揮作用。4.繼續(xù)強(qiáng)化在市場機(jī)制作用下企業(yè)應(yīng)具備的價(jià)值觀念，建立適應(yīng)市場機(jī)制的企業(yè)文化，為管理會(huì)計(jì)的良好運(yùn)行創(chuàng)造一個(gè)和諧的企業(yè)文化氛圍。目前，我們還沒有形成在市場條件下，在國有企業(yè)框架內(nèi)所要求的獨(dú)特的企業(yè)文化理念，但市場要求我們必須提高效率。與此同時(shí)，我們應(yīng)該不斷適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的要求，盡快實(shí)現(xiàn)高效率的上下聯(lián)動(dòng)，分層把關(guān)，而這一切都離不開建立一種適應(yīng)市場的成熟的企業(yè)文化，而當(dāng)前多數(shù)企業(yè)離這一要求還有一定距離，并且有些經(jīng)營者受傳統(tǒng)等級觀念的影響，“長官意志”較重，便得管理會(huì)計(jì)提供的方案、資料無法發(fā)揮實(shí)際效力，從而影響了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用。所以我們應(yīng)繼續(xù)強(qiáng)化企業(yè)的市場觀念、風(fēng)險(xiǎn)觀念、時(shí)間價(jià)值觀念、競爭觀念等在市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制作用下企業(yè)應(yīng)具備的觀念，建立適應(yīng)市場機(jī)制的企業(yè)文化，為管理會(huì)計(jì)的良好運(yùn)行創(chuàng)造一個(gè)和諧的企業(yè)文化氛圍。
三、結(jié)論綜上所述，對于管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用和發(fā)展，已不能再像以前那樣單純應(yīng)用技術(shù)分析的方法，必須同時(shí)考慮到社會(huì)文化背景、具體現(xiàn)實(shí)環(huán)境等各方面因素，只有這樣，才能使管理會(huì)計(jì)起到應(yīng)有的作用，并使之向更深的層次、更高的水平健康發(fā)展?？傊?，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用和推廣是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)工程，需要廣大的理論工作者和實(shí)務(wù)界的廣泛參與，我們應(yīng)從我國文化環(huán)境背景的實(shí)際出發(fā)，研究管理會(huì)計(jì)的方法體系和道德規(guī)范，超越“就會(huì)計(jì)論會(huì)計(jì)”的局限，使管理會(huì)計(jì)的理論和實(shí)踐不斷完善，在我國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮越來越重要的作用。
