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財務(wù)內(nèi)部控制是醫(yī)院管理的重要制度，是醫(yī)院為維護財產(chǎn)物資安全、保證財務(wù)收支合法、會計資料真實、實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)、提高經(jīng)濟效益而形成的一種內(nèi)部自我協(xié)調(diào)、制約和檢查的控制系統(tǒng)，其目的主要在于防微杜漸，及時興利除弊，進而提高醫(yī)院的財務(wù)管理水平和社會經(jīng)濟效益。目前，部分醫(yī)院的財務(wù)內(nèi)控制度仍有一些問題，內(nèi)控體系建設(shè)仍有較大空間。
一、醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制存在的主要問題
1.管理理念相對滯后，對財務(wù)內(nèi)控制度不夠重視
目前，仍有部分醫(yī)療單位處于傳統(tǒng)的經(jīng)驗型管理，習(xí)慣行政指揮，輕視內(nèi)部控制，缺乏嚴格的管理制度和科學(xué)的管理方法。醫(yī)院內(nèi)部對財務(wù)內(nèi)控認識有誤區(qū)，認為內(nèi)部會計控制是財務(wù)部門的事，不需要在醫(yī)院全部管理過程中執(zhí)行。即使制定了一些內(nèi)控制度，但在實際工作中不按章執(zhí)行，使得財務(wù)內(nèi)控制度難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。
2.執(zhí)行內(nèi)控制度運行成本增加，制約了內(nèi)控制度的發(fā)展
內(nèi)部控制體系正常運行需建立嚴密的控制程序，相應(yīng)要產(chǎn)生一定的運行成本。一般而言，內(nèi)控體系設(shè)置的環(huán)節(jié)多，效果會較好，內(nèi)控的目的就容易達到，但這也增加了運行成本?；诖耍t(yī)院領(lǐng)導(dǎo)往往不愿意投入過多的財務(wù)物力，使內(nèi)控制度受到一定的制約。
3.財務(wù)基礎(chǔ)薄弱，內(nèi)部控制弱化
過去，部分醫(yī)院存在賬務(wù)處理不及時或者違規(guī)操作等現(xiàn)象，導(dǎo)致仍有許多歷史遺留問題尚待解決；目前，仍有部分醫(yī)院資產(chǎn)驗收入庫手續(xù)不完善，財務(wù)物資的報廢、轉(zhuǎn)移沒有及時進行賬務(wù)處理，造成賬物不符。近年來，醫(yī)院在大多數(shù)藥品、材料、設(shè)備采購上已實行了政府集中招標(biāo)，但在設(shè)備采購過程中依然存在著一定的不規(guī)范現(xiàn)象。
4.財務(wù)管理體制不完善，財務(wù)控制人員缺乏相應(yīng)的知識
在絕大多數(shù)醫(yī)院中，財會部門只能作為后勤輔助科室，積極配合其他科室進行日常的財務(wù)內(nèi)部控制工作，不能發(fā)揮組織和控制的關(guān)鍵作用。許多財務(wù)內(nèi)部控制措施對其他科室來說，具有較大的隨意性和不可實施性。會計人員崗位設(shè)置不合理，職責(zé)不明確的問題普遍存在，即使在財務(wù)內(nèi)控相對完善的醫(yī)院，也大量存在財會主要崗位人員配備不足，效率低下，不能有效地對業(yè)務(wù)進行事前控制等諸多問題。承擔(dān)財務(wù)內(nèi)部控制職責(zé)的是財會人員，而內(nèi)控人員需具備金融、市場、法律、信息等多方面知識，醫(yī)院對于人員招聘大多重醫(yī)劑輕后勤，財務(wù)人員綜合素質(zhì)相對較弱，缺乏相應(yīng)的內(nèi)控知識，導(dǎo)致內(nèi)控效果不理想。
二、醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)的建議
1.樹立正確的財務(wù)內(nèi)控觀念，重視內(nèi)控體系建設(shè)
醫(yī)院只有樹立了正確的財務(wù)內(nèi)控觀念，培養(yǎng)了正確的財務(wù)內(nèi)控意識，才能在人力、財力、物力上大力開展工作，才有可能統(tǒng)籌全院，在各個科室、各個環(huán)節(jié)開展內(nèi)控工作。內(nèi)控體系的建設(shè)在短期來看會增加醫(yī)院的成本，但在長期來看卻是保證醫(yī)院規(guī)范運營、科學(xué)發(fā)展的有效手段，只有讓醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)了解內(nèi)控、重視內(nèi)控，才能權(quán)衡好短期與長期的利益，才能真正的在醫(yī)院內(nèi)部建設(shè)完善的財務(wù)內(nèi)控體系。
2.健全財務(wù)部門，提高人員素質(zhì)
醫(yī)院應(yīng)高度重視財務(wù)部門及財務(wù)人員在內(nèi)控體系中的作用，完善和健全財會機構(gòu)，科學(xué)設(shè)置財務(wù)崗位，合理配置財務(wù)人員，使各崗位協(xié)調(diào)有序，各盡其責(zé)，最大限度地發(fā)揮財會人員在內(nèi)控體系中的關(guān)鍵作用。要有計劃地開展財務(wù)人員繼續(xù)教育，對財會人員進行業(yè)務(wù)操作知識培訓(xùn)，使財務(wù)人員在較短時間內(nèi)具備從事內(nèi)控工作的能力，全面提高其綜合素質(zhì)。
3.做好資產(chǎn)保護的控制
醫(yī)院的資產(chǎn)保護控制應(yīng)從財產(chǎn)物資的采購、驗收、領(lǐng)用以及保管等環(huán)節(jié)入手。對大型設(shè)備購置、基本建設(shè)、大型修繕等項目要實現(xiàn)公開公平公正競爭，接受內(nèi)部財務(wù)控制和外部社會監(jiān)督。要建立嚴格的資產(chǎn)采購、付款程序，按照批準的預(yù)算和計劃規(guī)定的用途合理使用采購資金，屬于政府采購范圍的必須要按政府采購的規(guī)定辦理。
4.做好財務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)，實現(xiàn)財務(wù)管理手段現(xiàn)代化
構(gòu)建統(tǒng)一、安全、高效的財務(wù)信息系統(tǒng)已成為醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，開發(fā)資源共享的財務(wù)網(wǎng)絡(luò)信息平臺是現(xiàn)代醫(yī)院財務(wù)管理手段的新飛躍，通過網(wǎng)絡(luò)技術(shù)處理各種信息可以實現(xiàn)資源共享，同時，也為財務(wù)內(nèi)部控制提供先進的技術(shù)支持。因此，醫(yī)院要大力推廣發(fā)展財務(wù)電算化，實現(xiàn)財務(wù)管理手段現(xiàn)代化、科學(xué)化和系統(tǒng)化，以推動醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制水平的全面提高。
5.建立醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)
醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)及獨立性的缺失，是造成內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力的主要原因，因此，在醫(yī)院內(nèi)部應(yīng)建立一個相對獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，有效地行使其監(jiān)督權(quán)。醫(yī)院應(yīng)制定出整套的內(nèi)部監(jiān)督制度，將內(nèi)部審計工作的重點，在時間上從事后審計轉(zhuǎn)向事中、事前審計，將從查處違規(guī)違紀審計轉(zhuǎn)向內(nèi)控制度審計和績效審計，理順資金運行管理機制。對醫(yī)院的財務(wù)收支及經(jīng)濟活動的合法性、合規(guī)性和有效性進行審核，提出意見和建議，發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，使內(nèi)部控制和內(nèi)部監(jiān)督達到有章可循、有據(jù)可查的要求。
6.建立有效的內(nèi)控評價體系
醫(yī)院內(nèi)部控制制度的評價，主要從四個方面來看。一是健全性，評價單位的內(nèi)控制度是否全面建立。二是適用性，評價內(nèi)控制度是否符合單位的實際情況。三是協(xié)調(diào)性，評價內(nèi)控制度與單位的總體目標(biāo)是否一致，各個控制環(huán)節(jié)是否緊密協(xié)作。四是經(jīng)濟性，評價內(nèi)部控制制度是否符合成本效益原則，兼顧健全性與經(jīng)濟性。
總之，對醫(yī)院內(nèi)部控制制度的實施，要綜合運用全方位、全過程的管理模式，運用行政手段、經(jīng)濟手段、法律手段，才能達到預(yù)期的效果，才能真正建立健全完善的財務(wù)內(nèi)部控制制度。
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前我國企業(yè)的經(jīng)營管理存在著低效以及運作不規(guī)范等現(xiàn)象，都可歸結(jié)為內(nèi)部控制的缺失，尤其是財務(wù)內(nèi)部控制的缺失，且從現(xiàn)實的角度來看，企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)與財務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)是密不可分的。隨著市場經(jīng)濟的不斷深入、發(fā)展，企業(yè)之間的競爭不斷加劇，各種新的經(jīng)濟行為與業(yè)務(wù)也在不斷涌現(xiàn)。面對如此復(fù)雜多變的內(nèi)外部環(huán)境，企業(yè)需要積極地應(yīng)對市場的變化和挑戰(zhàn)，不斷地提高經(jīng)營管理水平，同時，也必須建立一套符合企業(yè)自身特點的內(nèi)控體系，尤其是建立企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控體系，以規(guī)范和支撐企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。本文針對企業(yè)財務(wù)內(nèi)控體系方面存在的問題及原因，提出了適合企業(yè)自身的一些改進措施，來完善企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控體系。
一、企業(yè)財務(wù)內(nèi)控體系的國內(nèi)外研究概況
內(nèi)部控制是在Dickseel于1905年首次提出的內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)之上，先由企業(yè)的管理人員在經(jīng)營管理實踐中創(chuàng)造，并且由審計人員理論總結(jié)而逐步完善起來的自我監(jiān)督和自行調(diào)整體系。經(jīng)過近70多年的發(fā)展，內(nèi)部控制從基本理論到實務(wù)內(nèi)容方面都得到了不斷的豐富和完善。財務(wù)內(nèi)部控制的概念也經(jīng)歷了由模糊到清晰，并逐步完整、涵蓋范疇全面的過程，現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制通過把管理思想和實踐經(jīng)驗相結(jié)合，得以不斷完善，在此過程中，政府相關(guān)部門也在財務(wù)內(nèi)部控制的制定和實施中起到了非常重要的作用。雖然到目前為止，有關(guān)財務(wù)內(nèi)部控制體系的研究文獻已經(jīng)非常豐富完善，但是，對于企業(yè)如何構(gòu)建一套行之有效的財務(wù)內(nèi)控體系的研究還比較匱乏。因此，本文在參考大量文獻及數(shù)據(jù)資料的基礎(chǔ)之上，通過分析企業(yè)財務(wù)內(nèi)控存在的問題及原因，希望對企業(yè)起到一定借鑒作用。
二、企業(yè)財務(wù)內(nèi)控體系存在的問題及原因
通過分析可知，企業(yè)財務(wù)內(nèi)控體系中存在很多問題，按照COSO五要素框架來看，可做如下歸納：
（一）公司治理和組織結(jié)構(gòu)不完善。財務(wù)內(nèi)控體系與公司治理機制的關(guān)系非常密切，它是由企業(yè)管理當(dāng)局為履行財務(wù)管理目標(biāo)而建立、實施的一系列規(guī)則、政策和程序，其有效性必須建立在完善的公司治理和組織結(jié)構(gòu)上。迄今為止，很多企業(yè)都沒有建立起真正的現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理制度，而是沿襲了以前舊有的管理模式;此外，其現(xiàn)有的組織機構(gòu)設(shè)置還存在過度集權(quán)，內(nèi)部各部門過度重視縱向的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，而經(jīng)常忽略了橫向的同級各部門之間的交流等不良現(xiàn)象，因此也就導(dǎo)致了企業(yè)的內(nèi)部信息溝通不暢，協(xié)調(diào)性較差的現(xiàn)象，最終不利于企業(yè)的長遠發(fā)展。
（二）管理層認識不到位，財務(wù)管理權(quán)責(zé)不清。企業(yè)管理層對財務(wù)內(nèi)控的認識還停留在初級階段，嚴重缺乏風(fēng)險意識，他們認為財務(wù)內(nèi)控只是財務(wù)中心的事情，無非就是些制度、文件等，與企業(yè)全體職工甚至管理層關(guān)系不大。企業(yè)管理層由于對財務(wù)內(nèi)控重要性的認識不足，致使財務(wù)管理權(quán)責(zé)不清，一旦出現(xiàn)問題或是需要承擔(dān)責(zé)任時都互相推卸責(zé)任。此外，管理層對財務(wù)內(nèi)控的重視程度也不夠，再加上信息溝通不暢，致使企業(yè)的財務(wù)管理出現(xiàn)了資源浪費和決策失誤等現(xiàn)象，不僅給企業(yè)造成了負面影響，也阻礙了企業(yè)的持續(xù)快速發(fā)展。
（三）預(yù)算管理不規(guī)范，各項制度執(zhí)行不力。很多企業(yè)目前還沒有實現(xiàn)真正意義上的全面預(yù)算，其現(xiàn)有的預(yù)算大都是由財務(wù)中心負責(zé)編制的，且與企業(yè)各項業(yè)務(wù)結(jié)合也不緊密。雖然在形式上，很多企業(yè)的預(yù)算由總經(jīng)理審批后以正式文件的形式下達，但實際上，企業(yè)決策層由于缺乏具有財務(wù)專業(yè)背景的人員，因此不能對預(yù)算提出實質(zhì)性的意見，嚴重弱化了預(yù)算的計劃、協(xié)調(diào)、管理、控制等作用，從而不利于企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控管理。此外，企業(yè)的各項制度在實際執(zhí)行過程中還缺乏有力的監(jiān)督與獎懲機制，致使制度成為空頭文件，缺乏應(yīng)有的嚴肅性，監(jiān)督也淪為形式。
（四）控制流程不清晰，與業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)銜接不緊密。為了保證財務(wù)內(nèi)控體系的有效實施，財務(wù)內(nèi)控必須要有清晰、完整、規(guī)范的控制流程與現(xiàn)有財務(wù)管理業(yè)務(wù)進行對接。然而很多企業(yè)現(xiàn)有的財務(wù)內(nèi)控流程不清晰，與財務(wù)管理的各項業(yè)務(wù)銜接也沒有進行有效對接，即沒有系統(tǒng)性地對各項業(yè)務(wù)進行逐一的風(fēng)險評測和檢查，也沒有針對性的風(fēng)險提示，致使企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控體系在實際操作中缺乏執(zhí)行力，也就無法實現(xiàn)其控制目標(biāo)。
三、企業(yè)財務(wù)內(nèi)控體系的優(yōu)化設(shè)計
針對許多企業(yè)所面臨的財務(wù)風(fēng)險，本文提出了相應(yīng)的保障措施以使企業(yè)財務(wù)內(nèi)控體系順利實施，確保財務(wù)內(nèi)控目標(biāo)的實現(xiàn)。筆者認為可從以下幾個方面入手：
（一）營造重視財務(wù)內(nèi)控的環(huán)境氛圍。財務(wù)內(nèi)控的基本要素之一是控制財務(wù)環(huán)境，因此企業(yè)需在改進后的財務(wù)內(nèi)控體系的實施過程中營造重視財務(wù)內(nèi)控的環(huán)境氛圍和企業(yè)文化。良好的環(huán)境氛圍和企業(yè)文化對于一個企業(yè)的發(fā)展是非常重要的。由企業(yè)全體職工共同營造的一種道德約束力量，可以將企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)與企業(yè)全體職工的思想觀念以及行為方式融合在一起，這樣的一個過程便是企業(yè)文化形成的過程。只有在良好的企業(yè)文化和環(huán)境氛圍的基礎(chǔ)之上建立的財務(wù)內(nèi)控體系，才可以作為一個企業(yè)職工的行為標(biāo)準。
建立財務(wù)內(nèi)控體系的過程中必須營造良好的控制環(huán)境和企業(yè)文化，以使得忠于職守、盡職盡責(zé)、遵守制度成為每個職工的行為準則。這樣才能有效提高企業(yè)的財務(wù)管理水平和經(jīng)營效益，才能從根本上解決企業(yè)發(fā)展經(jīng)營中不協(xié)調(diào)、不統(tǒng)一的問題，才能使財務(wù)內(nèi)控體系發(fā)揮有效作用，從而使制度失靈的問題得到有效解決。
（二）實施全面預(yù)算管理，確保財務(wù)內(nèi)控目標(biāo)的實現(xiàn)。財務(wù)內(nèi)控的目標(biāo)是找出企業(yè)有效的增效減支的來源。一個企業(yè)若缺乏預(yù)算或預(yù)算管理松弛就注定會在低效率和低效益中走向失敗;而規(guī)范出資者、經(jīng)營者與各部門職工之間關(guān)系的有效制約手段就是進行全面預(yù)算管理。市場經(jīng)濟條件下的競爭、約束機制離不開規(guī)范化的預(yù)算管理，企業(yè)的生存和發(fā)展也需要強化具有法律效力的預(yù)算管理。對于企業(yè)來說全面預(yù)算管理不僅可以促進企業(yè)財務(wù)內(nèi)控工作的發(fā)展與完善，而且還可以減少企業(yè)的經(jīng)營與財務(wù)風(fēng)險。首先，預(yù)算的基礎(chǔ)是計劃，通過預(yù)算促使企業(yè)各部門提前制定計劃，從而避免因盲目發(fā)展而遭受不必要的經(jīng)營和財務(wù)風(fēng)險。其次，通過制訂和實行全面預(yù)算，使企業(yè)不斷用量化的工具使自身的經(jīng)營環(huán)境、擁有的經(jīng)濟資源以及企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)保持動態(tài)平衡。通過全面預(yù)算可以量化規(guī)范企業(yè)的日常經(jīng)營活動，從而使經(jīng)營活動作為可以遵循的目標(biāo)，同時確保企業(yè)財務(wù)內(nèi)控的有效性以及財務(wù)內(nèi)控目標(biāo)的實現(xiàn)。
（三）建立內(nèi)審部門，保證財務(wù)內(nèi)控體系的實施效果。強化內(nèi)審制度、保證財務(wù)內(nèi)控體系、有效評價財務(wù)內(nèi)控體系實施效果的一個重要手段就是建立完善的內(nèi)審部門。此外，該部門若要保證會計的獨立性與權(quán)威性，就必須獨立于被審計部門。內(nèi)審部門作為企業(yè)的一個重要職能部門，首先應(yīng)該了解企業(yè)的財務(wù)管理狀況，并及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)內(nèi)控中出現(xiàn)的問題及原因。
筆者認為在沒有大幅度增加人力的情況下，需要設(shè)立專門的內(nèi)審崗位，此外，由該崗位與現(xiàn)有的紀檢專員合并成立紀檢內(nèi)審部，需在企業(yè)管理層的領(lǐng)導(dǎo)、指揮下開展工作。內(nèi)審人員必須具備強烈的責(zé)任心和敬業(yè)精神，維護企業(yè)利益。此外，還要采用多種方法、從多個角度取得真實、準確的第一手資料，進而對企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控體系做出分析、評價并提出相關(guān)建議。定期利用企業(yè)的眾多載體，諸如網(wǎng)頁、內(nèi)部簡報、公示欄等來公示列出財務(wù)內(nèi)控存在的問題，從而增強其威懾力。企業(yè)還可以充分發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用來不斷建立、完善財務(wù)內(nèi)控體系，以使財務(wù)內(nèi)控制度能夠落到實處。同時，內(nèi)審部門需制定考核制度，并對財務(wù)內(nèi)控制度進行定期或不定期的檢查、考核來評價是否有效遵循了企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控制度，并根據(jù)考評結(jié)果，在績效考核中體現(xiàn)獎勵與懲罰，從而做到壓力與動力相結(jié)合，最后保證財務(wù)內(nèi)控體系的有效實施。
（四）加強人才隊伍建設(shè)，提升財務(wù)內(nèi)控水平。人才對于企業(yè)的發(fā)展具有重要的作用，是企業(yè)的核心力量，因此，企業(yè)需要堅持以人為本的思想來提高其財務(wù)內(nèi)控水平，并努力建設(shè)一支愛崗敬業(yè)、業(yè)務(wù)熟練的財務(wù)內(nèi)控人員隊伍。首先應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部廣泛號召、開展愛崗敬業(yè)教育活動，進而增強企業(yè)財務(wù)人員的法制觀念，并建立財務(wù)人員職業(yè)道德考評標(biāo)準，樹立堅持原則的良好職業(yè)道德風(fēng)尚。其次要建立統(tǒng)一規(guī)劃、分級管理的培訓(xùn)體系，并且要重點監(jiān)督管理好總會計師、財務(wù)中心主任以及會計人員的培訓(xùn)工作。通過開展多層次、多渠道的培訓(xùn)，全面提升財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，并且優(yōu)化財務(wù)隊伍的組織結(jié)構(gòu)，同時還要對財務(wù)人員進行規(guī)范化、制度化的管理。通過加強人才隊伍建設(shè)，可以全面提升企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控水平。S
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一、企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理體系存在的問題
(一)權(quán)力過于集中于內(nèi)部審計機構(gòu)
我國企業(yè)普遍存在企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)沒有獨立性的問題，不設(shè)立專門的內(nèi)部審計機構(gòu)是大多企業(yè)的通病，直接從其他部門抽調(diào)工作人員負責(zé)內(nèi)審工作，這樣不僅缺乏工作的經(jīng)驗，更為嚴重的是不了解內(nèi)審的工作內(nèi)容和流程，更不必說必要的專業(yè)知識了。而且本部門人員完成了核算財務(wù)結(jié)果、審核、評估等工作，長久一來包庇的行為自然難以避免，這樣審計部門便失去其存在意義和價值。
(二)對風(fēng)險管理認知十分匱乏
企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理體系的主要工作便是財務(wù)風(fēng)險控制管理，其工作的重要工作目標(biāo)之一便是風(fēng)險的發(fā)現(xiàn)及解決。但是，當(dāng)前我國大多數(shù)企業(yè)對企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的敏感度并不高，很多企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)潛在風(fēng)險時常不能夠有效地發(fā)現(xiàn)并及時處理，缺乏對于資金分配和流向的追查，這就導(dǎo)致企業(yè)在面臨財務(wù)風(fēng)險時時常猝不及防。
二、構(gòu)建財務(wù)內(nèi)控管理體系的目的
為了確保企業(yè)管理活動有條不紊地進行，謀求企業(yè)健康長久的發(fā)展，緊緊依靠管理者科學(xué)的管理是遠遠不夠的，以此同時也需要不斷完善和健全內(nèi)部管理制度，健全的財務(wù)內(nèi)控管理體系對于企業(yè)管理者也有著重要的意義，首先它是企業(yè)管理者作出決策的直接依據(jù)，另外在企業(yè)獲得更大的市場份額和提高企業(yè)經(jīng)營效益方面的作用也尤為突出。
(一)企業(yè)內(nèi)部財產(chǎn)安全得以保證
實際應(yīng)用中能夠監(jiān)督和管理財務(wù)活動，是企業(yè)在構(gòu)建財務(wù)內(nèi)控管理體系過程中應(yīng)當(dāng)首先要確保的，為了避免資金過多的浪費在企業(yè)財務(wù)活動中，資源應(yīng)當(dāng)合理地配置，每個部門之間也要協(xié)同合作。同時，在維護企業(yè)財產(chǎn)安全上也有效地降低了和的不良現(xiàn)象。
(二)構(gòu)建企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理體系
有助于落實國家法律的政策。通過內(nèi)控管理體系使企業(yè)在經(jīng)營和發(fā)展過程中實現(xiàn)了遵守國家制定的法規(guī)和政策，因此，從實際的情況上來看，更好地落實國家的法律政策，健全企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理體系是一個重要的途徑。
(三)提升會計資料的質(zhì)量
企業(yè)會計信息的客觀性和真實性就是本文所指的會計資料的質(zhì)量。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者所作出決策的正確性、科學(xué)性很重要的要在于財務(wù)工作人員能夠提供真實有效、全面完整的財務(wù)會計信息，并且對信息進行研究分析。這樣才能為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益。
三、對企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理體系構(gòu)建完善的策略分析
(一)提高內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)的獨立性
第一，企業(yè)在完善過程中要著重完善各個部門之間的相互制衡，相關(guān)部門工作內(nèi)容需要相互依靠，相互影響，合理地區(qū)分內(nèi)控工作，這樣才能避免職務(wù)分離的現(xiàn)象，并且在每個部門、及其每位員工都要明確其責(zé)任，對于員工更要落實到具體的工作當(dāng)中。第二，為了監(jiān)督企業(yè)財務(wù)部門的財務(wù)活動，要建立一個專門的監(jiān)督部門，這樣便于及時地追蹤財務(wù)內(nèi)控管理工作的進展，了解企業(yè)最新的財務(wù)狀況。
(二)完善企業(yè)風(fēng)險防范體系
第一，關(guān)于籌資決策，企業(yè)所面臨的市場風(fēng)險是需要著重分析的，根據(jù)企業(yè)的實際情況，籌資需要選擇最為合適的方式進行，這樣也不至于企業(yè)陷入債務(wù)危機的困境。對于這方面，企業(yè)需要對客戶的信用情況加強了解，從而科學(xué)合理地確定產(chǎn)品資金欠拖和賒銷的額度，這樣呆賬、死賬的現(xiàn)象便可以盡量地避免發(fā)生。另外，企業(yè)盲目貸款現(xiàn)象也可避免，對于企業(yè)的形象和信譽也是大有益處。第二，企業(yè)不但要分析評估面臨的風(fēng)險，還要預(yù)測風(fēng)險的發(fā)展。如果發(fā)現(xiàn)不同尋常的情況，反應(yīng)必須及時，這樣才能積極的采取有效的措施解決。因此，構(gòu)建企業(yè)風(fēng)險防范體系，對企業(yè)競爭力的加強，風(fēng)險的預(yù)防和控制都具有重要的意義，從而最低限度地降低企業(yè)所面臨風(fēng)險的損失。
四、結(jié)束語
總而言之，企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理體系的構(gòu)建對于企業(yè)的發(fā)展具有著舉足輕重的意義，它決定了企業(yè)的的管理效率的經(jīng)濟效益的高低，因此這是我國企業(yè)當(dāng)前必須得重視的一個問題，當(dāng)然，企業(yè)首先需要充分認識財務(wù)內(nèi)控管理上存在的問題，然后加以完善和改進，這樣企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理工作才能推動企業(yè)健康長久的發(fā)展。
參考文獻:
[1]孔姣良.企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理體系的構(gòu)建策略探討[J].財經(jīng)界,2014,(2):170-171
內(nèi)部控制是企業(yè)或者組織的管理者為了使該企業(yè)或者組織更為高效地運行，遵守相關(guān)政策制度、保證會計信息的真實、保障財產(chǎn)的穩(wěn)定與安全，而對內(nèi)部經(jīng)營管理活動進行控制、檢查和調(diào)整糾偏所形成的內(nèi)部管理機制。財務(wù)內(nèi)部控制作為通過整合企業(yè)或組織內(nèi)部分散的財務(wù)相關(guān)活動，將各個部門互相聯(lián)系的有效機制屬于內(nèi)部控制的核心組成部分，其主要功能在于為企業(yè)和組織的決策者提供決策依據(jù)，對所有財務(wù)相關(guān)活動進行監(jiān)督管理，有效防范風(fēng)險，從而實現(xiàn)資產(chǎn)效益的最優(yōu)化與最大化。
一、財務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容
財務(wù)內(nèi)部控制的主要對象是企業(yè)或組織的現(xiàn)金流以及其他資產(chǎn)，而其要實現(xiàn)對現(xiàn)金流和資產(chǎn)的控制則是依據(jù)信息資源，包括會計、財務(wù)分析、財務(wù)預(yù)測以及財務(wù)監(jiān)控等相關(guān)信息。
1. 1財務(wù)內(nèi)部控制的核心要素
信息與溝通。財務(wù)內(nèi)部控制與管理的實現(xiàn)必須借助于信息的收集和相關(guān)溝通渠道，信息的真實性與準確性是財務(wù)內(nèi)部控制的前提，溝通渠道的暢通性是提供信息暢通的載體。公司無論是經(jīng)營還是管理相關(guān)的有效數(shù)據(jù)都得借助一定的信息管理和流通手段及程序，幫助企業(yè)各個部門進行數(shù)據(jù)分析以更好地行使部門或個人的職權(quán)。
控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境代表了一個公司或組織的軟實力，領(lǐng)導(dǎo)的個人風(fēng)格、企業(yè)的規(guī)章制度以及整體文化氛圍都是影響控制環(huán)境的條件，繼而影響財務(wù)內(nèi)部控制的能力和權(quán)限?？刂骗h(huán)境不僅能夠表示公司或者組織對于財務(wù)內(nèi)部控制的態(tài)度，同時也成為了建立公司財務(wù)內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)和有效保障。
風(fēng)險管理。財務(wù)內(nèi)部控制的根本目的是提升企業(yè)或組織的經(jīng)營效益和資本收益，而其要實現(xiàn)這一目的的切入點則是對財務(wù)各項相關(guān)風(fēng)險進行提前預(yù)測和實時規(guī)避，盡可能減少風(fēng)險對企業(yè)的影響程度，幫助企業(yè)實現(xiàn)其近期或長遠戰(zhàn)略目標(biāo)。在這一過程中，財務(wù)報告成為影響財務(wù)內(nèi)部控制能否有效規(guī)避風(fēng)險的決定性因素。
控制活動與監(jiān)管。控制活動主要體現(xiàn)了公司規(guī)章制度的約束力，對財務(wù)以及相關(guān)活動的提前制約與控制在一定程度上能夠有效防止部分風(fēng)險的發(fā)生，包括權(quán)力的賦予、信息處理、活動期間與期后的評價以及實物控制等。監(jiān)管則是對所有財務(wù)活動的流程和結(jié)果進行實時監(jiān)測和數(shù)據(jù)分析，以發(fā)現(xiàn)流程中存在的漏洞，對出現(xiàn)的問題進行反饋和解決，建立發(fā)現(xiàn)問題、反饋問題、解決問題的有效機制，同時為決策者進行下一步戰(zhàn)略布局和決策提供依據(jù)。
1. 2財務(wù)內(nèi)部控制的基本內(nèi)容
前期組織規(guī)劃控制。組織規(guī)劃控制主要是企業(yè)或組織中的機構(gòu)在進行財務(wù)活動之前對工作內(nèi)容和權(quán)限進行合理安排，包括部門與部門之間的分工與合作，部門與員工的權(quán)限和責(zé)任劃分，做到部門與部門、崗位與崗位之間盡量不存在權(quán)限相容和工作內(nèi)容相交的情況。同時，職位的安排與設(shè)置還要考慮到信息上傳下達的連通性以及違規(guī)行為的約束和限制，從而起到監(jiān)督的職能效用。
資金安全控制。現(xiàn)金流和資產(chǎn)的穩(wěn)定與安全是企業(yè)正常運營的大背景和大前提，是所有經(jīng)營與管理活動的保障以及存在的意義。資金安全控制涉及到資金賬單的核實、銀行業(yè)務(wù)的開展、資金往來、崗位責(zé)任分工、印鑒規(guī)范使用流程等等，一方面財務(wù)部門在各個部門之間起到連結(jié)和銜接的作用，必須保證信息傳遞的準確性，信息的不對稱性是影響資金安全的關(guān)鍵因素，另一方面企業(yè)內(nèi)部如果不能夠?qū)Σ块T和個人資金挪用的情況進行有效控制就無法確保資金安全。
應(yīng)收賬款和票據(jù)控制。企業(yè)的產(chǎn)品和項目的銷售和運行必然會產(chǎn)生應(yīng)收賬款和相關(guān)票據(jù)，壞賬的出現(xiàn)是由于應(yīng)收賬款的難以收回和相關(guān)票據(jù)的遺失，如果壞賬金額過大會造成企業(yè)資金運轉(zhuǎn)困難的問題出現(xiàn)。因此，為保證應(yīng)收賬款的按時回收和應(yīng)收票據(jù)的按時承兌，應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)對程序?qū)?yīng)收賬款和票據(jù)進行有效管理，例如通過法律手段解決等，有效控制財務(wù)風(fēng)險。
財產(chǎn)保全控制。財產(chǎn)保全控制包括對企業(yè)或組織財產(chǎn)的經(jīng)手權(quán)力限定、定期進行流動及固定資產(chǎn)盤存、核心技術(shù)和資料的加密保存、財產(chǎn)保險購置等方面。一方面是為了及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)安全隱患，另一方面也是為了管理者對企業(yè)各項資產(chǎn)有全面了解，方便進行責(zé)任歸置和財產(chǎn)安全審計。
全面預(yù)算管理和內(nèi)部審計控制。預(yù)算管理通常是企業(yè)管理和領(lǐng)導(dǎo)高層的宏觀意愿和目標(biāo)，先下達整體指標(biāo)至下屬部門，再由下屬各個部門進行目標(biāo)分解和計劃分解交由上級審核，通過后即進行計劃實施，定期對計劃完成情況進行跟進和督辦并對結(jié)果進行考核，提升工作效率。內(nèi)部審計控制是在整體“控制”的基礎(chǔ)上實施的“控制”，包括檢查企業(yè)資產(chǎn)是否得到合理有效利用、活動運作是否遵循企業(yè)的規(guī)章制度流程。其主要目的是保證公司自身經(jīng)營活動的合法性、合規(guī)性和有效性。
二、財務(wù)內(nèi)控現(xiàn)狀及問題
我國企業(yè)現(xiàn)行的財務(wù)內(nèi)部控制體系的規(guī)范和流程多通過管理者和下屬員工沿襲傳遞的方式，很多思維觀念和管理模式依然沒有擺脫計劃經(jīng)濟體制和國企事業(yè)單位管理模式的影響，在缺乏適應(yīng)社會經(jīng)濟環(huán)境變化的靈活機制條件下，財務(wù)內(nèi)控較難體現(xiàn)出其真正價值或?qū)嵤﹥?nèi)部控制過程中各類問題和弊端凸顯。
2. 1財務(wù)內(nèi)控制度問題
一是公司財務(wù)中心規(guī)模較小，對于相關(guān)事項的處理更多地是依循以往的經(jīng)驗，有關(guān)財務(wù)內(nèi)部控制的運行機制缺乏確切流程資料，相關(guān)的部門、員工崗位要求和操作方式方法也沒有明確劃分和規(guī)定；二是內(nèi)控制度不夠完整，相對于其他公司制度而言，現(xiàn)有財務(wù)內(nèi)部控制制度是在發(fā)生實際問題和矛盾之后才逐漸建立起來的，存在明顯滯后性，對于企業(yè)未來的彈性發(fā)展不具備完整性；三是內(nèi)控制度缺少靈活性，財務(wù)人員一般而言專業(yè)性較強，多為專崗專責(zé)，崗位調(diào)動較少，只有出現(xiàn)崗位晉升或者新人入職、領(lǐng)導(dǎo)調(diào)換等特殊情況時才會涉及到工作交接事項，因此若出現(xiàn)人員不在崗的情況或某一名員工掌握過多公司重要資產(chǎn)管理權(quán)限則公司財務(wù)安全極具風(fēng)險。
2. 2財務(wù)內(nèi)控流程問題
一是與其他部門工作聯(lián)系不夠緊密，財務(wù)部門的工作在企業(yè)所有部門中專業(yè)性較強，行業(yè)壁壘高，而要實現(xiàn)財務(wù)內(nèi)部控制就必然會涉及到其他部門的相關(guān)工作，如果不能對其他部門的工作有一定了解，就不能對其進行有效管控；二是財務(wù)的組織結(jié)構(gòu)單一，財務(wù)部門一般而言是典型的金字塔結(jié)構(gòu)，上傳下達有明顯的層級劃分，這種結(jié)構(gòu)縱向看在一定程度上有助于指令的準確傳達，但橫向看不利于與其他部門進行溝通和交涉，從而無法順利實現(xiàn)全面財務(wù)內(nèi)控；三是權(quán)利過于集中，財務(wù)的最高決策權(quán)往往掌握在總經(jīng)理手中，一方面?zhèn)€人的精力和知識面有限，無法精于所有事項，有時決策難免會有疏漏，另一方面權(quán)利的高度集中容易產(chǎn)生腐敗現(xiàn)象，且底層部門的監(jiān)管難以到位。
2. 3預(yù)算內(nèi)審問題
一是預(yù)算管理沒有全面實行，一般而言公司內(nèi)部會認為預(yù)算僅僅是財務(wù)中心的事情，且僅僅是對經(jīng)濟活動的一種定量計劃和預(yù)測，但實際上所有部門都應(yīng)當(dāng)正確理解預(yù)算的實際含義且可以提出不同意見進行預(yù)算完善，且在活動進行的整個過程中預(yù)算機制都在作用以達到公司預(yù)期目標(biāo)；二是內(nèi)部審計部門的缺位，受各種主觀或客觀因素的影響，企業(yè)一般不會設(shè)立單獨的審計部門或者專職的審計人員，從根本上就決定了內(nèi)部審計工作不夠全面和專業(yè)，不能夠?qū)︼L(fēng)險管控好、員工激勵制度等起到有效促進作用。
三、財務(wù)內(nèi)控體系的優(yōu)化與應(yīng)用
財務(wù)內(nèi)控工作的本質(zhì)功能在于實現(xiàn)公司或組織的資本增值，這一點無論是外在經(jīng)濟環(huán)境或者社會政策如何變化都不會更改的，因此要實現(xiàn)資本增值就必須從財務(wù)體系入手，以提升企業(yè)綜合競爭實力為目標(biāo)，建立高效、統(tǒng)一、集中的財務(wù)內(nèi)控體系。
3. 1財務(wù)內(nèi)控體系優(yōu)化措施
財務(wù)內(nèi)控體系優(yōu)化必須遵循價值最大化、集權(quán)分權(quán)相結(jié)合以及適應(yīng)公司總體發(fā)展戰(zhàn)略的原則。一是在前期計劃階段財務(wù)內(nèi)控必須實現(xiàn)對公司活動流程的動態(tài)跟蹤，并以安全性為前提根據(jù)公司發(fā)展需要靈活應(yīng)變；二是根據(jù)現(xiàn)有的數(shù)據(jù)和資料信息進行風(fēng)險評估與預(yù)測，點出控制要點和環(huán)節(jié)的同時方便決策者進行下一步計劃實施；三是推廣階段要合理采納各個職能部門的意見，從各個不同的角度對財務(wù)內(nèi)控進行完善，包括預(yù)算管理、風(fēng)險管控、人員激勵等方面，選擇最優(yōu)化的內(nèi)部控制體系；四是在全面實施財務(wù)內(nèi)部控制體系前要注意對初步實行結(jié)果進行分析和反饋，及時進行問題處理和體系完善；五是在總結(jié)與報告階段根據(jù)所有活動數(shù)據(jù)和信息進行分析反饋，總結(jié)擬定財務(wù)內(nèi)部控制報告供公司決策者使用。
3. 2財務(wù)內(nèi)控體系的應(yīng)用
中圖分類號：F23
文獻標(biāo)識碼：A
doi：10.19311/ki.1672-3198.2016.23.076
高職院校的競爭不僅是教育教學(xué)質(zhì)量的競爭，而且也是資金使用效率、效益的競爭。高職院校想要在教育行業(yè)占有一席之地，就必須利用有限的資源辦出學(xué)院的質(zhì)量特色；必須要更新觀念，真正認識財務(wù)內(nèi)控對學(xué)院發(fā)展的關(guān)鍵作用，從而根據(jù)內(nèi)控理論、依據(jù)國家對內(nèi)控的要求、結(jié)合學(xué)院的實際情況構(gòu)建適合自身管理與發(fā)展需要的財務(wù)成本的內(nèi)控體系。
1 財務(wù)成本內(nèi)部控制體系設(shè)計的思路
針對財務(wù)成本的內(nèi)控體系，主要應(yīng)當(dāng)從“人、財、物”三個大的方面進行思考，重點主要應(yīng)當(dāng)集中在對資金的管理和控制上。
1.1 嚴格實行不相容崗位的分離
當(dāng)前大部分的高職院校在崗位設(shè)置過程中，還存在不少的風(fēng)險點。因此，在設(shè)置財務(wù)成本內(nèi)控體系的過程中，針對人員、崗位的設(shè)置過程中必須以內(nèi)部牽制制度為核心。在針對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理，一方面，至少要經(jīng)過上下級有關(guān)人員之手，使下級受上級監(jiān)督，上級受下級制約，促使上下級均能忠于職守。另一方面，每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理至少要經(jīng)過彼此不相隸屬的兩個部門處理，使每一部門經(jīng)濟業(yè)務(wù)工作受另一部門的牽制，使之互相制約，防止或減少錯誤和弊端。特別是對一些重要的崗位務(wù)必保證不相容職務(wù)相互分離，如出納與會計的崗位分離、審計與財務(wù)的崗位相互分離、資產(chǎn)管理人員與資產(chǎn)采購人員的崗位相互分離，并建立定期的崗位輪換制度等。
1.2 基層管控與歸口管理有機結(jié)合
高職院校由于職能部門較多，尤其還有各個系部對教學(xué)條件的要求不同，從而造成支出類型種類繁多。因此，需要有針對性的對支出項目進行歸口管理，按學(xué)院賦予的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任各司其職，按特定的管理渠道實施管理。該管的一定要按責(zé)任劃分管好，不要缺位；不該管的不要亂插手、亂干預(yù)，不要錯位；超出責(zé)任權(quán)限范圍的不能亂審批，不要越位。如當(dāng)前高職院?；旧隙际俏睦砑嬲械模捎诟鱾€專業(yè)的教學(xué)需求不同就會造成購買的教學(xué)設(shè)備及實訓(xùn)設(shè)備不同。如不實施歸口管理，那么針對該部分資產(chǎn)的管理就沒有一個統(tǒng)一的核算與配置標(biāo)準，對財務(wù)管理與核算會帶來不利的影響。故在進行財務(wù)成本的內(nèi)控體系設(shè)計時，要梳理管理流程和制度，要堅持建設(shè)不可再獲取的基本原則。如在針對系部的教學(xué)實訓(xùn)設(shè)備管理過程中，統(tǒng)統(tǒng)將管理職權(quán)歸口到教務(wù)部門；在針對系部及其他行政部門辦公設(shè)備的管理時，統(tǒng)統(tǒng)將管理職權(quán)歸口到后勤部門；在針對人員津貼的發(fā)放過程中，統(tǒng)統(tǒng)將管理職權(quán)歸口到人事部門；在對學(xué)院各種研究項目的管理時，統(tǒng)統(tǒng)將管理職權(quán)歸口到科研部門。通過歸口管理，可以讓每個核算項目有一個統(tǒng)一的核算標(biāo)準，同時能夠更為科學(xué)的管理和控制學(xué)院財務(wù)成本，提高資金的使用效率。但是，由于高職院校畢竟是屬于教學(xué)單位，因此在實施歸口管理的過程中，要充分考慮系部的教學(xué)自。比如，系部教師的課時費等津貼，如果由人事部門統(tǒng)一歸口管理，就會造成各系部的教學(xué)自主性受到較大的制約。當(dāng)前大部分的職業(yè)院校都有特色專業(yè)，而各專業(yè)的學(xué)生人數(shù)比例往往會存在較大差異。如果不能由系部自主支配和安排其教學(xué)工作及其教學(xué)經(jīng)費，必然會造成吃大鍋飯的情況。為了能夠充分調(diào)動系部的辦學(xué)積極性和主動性，合理使用學(xué)院有限的教育資金，提高資金的使用效益，各高職院校必須制定相應(yīng)的院系二級分配制度。該制度主要是以系部的學(xué)生人數(shù)或?qū)W費收入為標(biāo)準，對系部可用資金額度進行進一步的分配。針對系部創(chuàng)收項目獲得的收益，在全額上繳學(xué)院財務(wù)之后，制定相應(yīng)的比例標(biāo)準將創(chuàng)收項目收入的一部分劃歸系部自用；針對系部支出項目，系部可結(jié)合二次分配的資金額度進行日常教學(xué)活動的靈活性分配，如自主增加或減少專業(yè)教師的課時費基數(shù)、提高或降低教研活動的活動經(jīng)費等。針對其他教學(xué)活動，可以根據(jù)系部所有學(xué)生人數(shù)或?qū)W費收入按照統(tǒng)一的標(biāo)準核定其支出指標(biāo)數(shù)，如實習(xí)材料費、學(xué)生活動費、畢業(yè)生就業(yè)經(jīng)費等。
1.3 收支業(yè)務(wù)采用雙向會計控制
財務(wù)成本內(nèi)控體系的建設(shè)，關(guān)鍵還是把控學(xué)院有限的資源。而對于高職院校而言，無非就是收支的管理問題。為了能夠?qū)⒇攧?wù)成本內(nèi)控體系盡量的細化，因此在建設(shè)體系之初，必須對高職院校的收支類型和范圍進行歸類。
高職院校的收入來源主要有：財政下?lián)艿纳?jīng)費、學(xué)院的學(xué)費收入、各部門的創(chuàng)收收入、學(xué)院的項目建設(shè)經(jīng)費、其他收入。在建設(shè)收入的內(nèi)控時，關(guān)鍵是要保證學(xué)院資金能夠足額按時到位，風(fēng)險點應(yīng)當(dāng)是如何避免各部門私設(shè)小金庫的現(xiàn)象。因此，在建設(shè)財務(wù)成本內(nèi)控體系時，首先應(yīng)當(dāng)明確學(xué)院各部門的任何收入都必須上繳財務(wù)進行統(tǒng)一管理。在針對生均經(jīng)費制定相應(yīng)的制度時，主要應(yīng)當(dāng)制定一套科學(xué)的人員測算標(biāo)準，保證生均經(jīng)費能足額得到撥付，當(dāng)前我國主要是以生師比作為主要測算依據(jù)。針對學(xué)院的學(xué)費收入以及部門的創(chuàng)收收入，除了利用院系二級分配來敦促系部催繳學(xué)費及加大社會服務(wù)力度之外，還應(yīng)當(dāng)建立規(guī)范且嚴格的票據(jù)管理控制制度，從而保障各項事業(yè)收入能夠足額及時的上繳。針對學(xué)院的項目建設(shè)經(jīng)費及其他收入，應(yīng)當(dāng)建立相應(yīng)的經(jīng)費臺賬，對未撥付到位的項目資金，應(yīng)當(dāng)建立適當(dāng)?shù)淖酚懼贫取?/p>
高職院校支出途徑通常包括：人員經(jīng)費支出、教學(xué)成本、教輔成本、融資成本、學(xué)生管理支出。在構(gòu)建財務(wù)成本內(nèi)控體系時應(yīng)當(dāng)明確三個原則：第一是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。對于學(xué)校而言，會計年度嚴格上來講應(yīng)當(dāng)從每年的9月至下年度的8月，如果要核算高職院校一個學(xué)年度的財務(wù)成本，就應(yīng)當(dāng)借鑒企業(yè)會計核算的核算基礎(chǔ)，對當(dāng)期的費用與收入采用歸屬期的標(biāo)準來確認。第二是配比原則，即高職院校必須按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則對各期的收入費用進行核算，但按照權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的財務(wù)成本并非一定就是本期的實際支出成本，只有按照配比原則確定的與本期事業(yè)收入相對應(yīng)的費用才是學(xué)院的真實成本。最后，還需要對支出的性質(zhì)進行劃分。如針對當(dāng)期的各項支出時，應(yīng)當(dāng)分別確定資本化與費用化。如基建項目等固定資產(chǎn)支出，就應(yīng)當(dāng)予以資本化。在明確以上三點原則后，下一步就應(yīng)當(dāng)針對成本核算對象形成一套專門會計核算科目。應(yīng)根據(jù)高職院校特有的人才培養(yǎng)模式和相關(guān)成本內(nèi)涵，適時且合理地對學(xué)校教育成本項目進行設(shè)置，主要應(yīng)包括下述七個基本項目：人員經(jīng)費、教學(xué)成本、行政辦公經(jīng)費、學(xué)生資助經(jīng)費、科研經(jīng)費、融資成本、基建成本。在核算教學(xué)成本時，還需結(jié)合高職院校的實際情況開設(shè)對應(yīng)的成本核算科目，如直接教學(xué)成本、間接教學(xué)成本、長期待攤費用等。而在會計核算基礎(chǔ)的選擇上，如果從財務(wù)成本控制的角度上而言，應(yīng)當(dāng)實行收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的會計核算基礎(chǔ)。采用基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則來核算成本，主要是遵照高校教育成本核算的實際要求，對教育成本進行正確計算，以此實現(xiàn)高職院校的微觀管理需求；其次，實行收付實現(xiàn)制是為了能夠保證學(xué)校收支與政府決算上保持一致，不僅適應(yīng)了高職院校會計信息需求，同時也滿足了國家宏觀經(jīng)濟管理需要。
2 財務(wù)成本內(nèi)部控制體系設(shè)計的流程
財務(wù)成本內(nèi)控體系的建立，并非一朝一夕的事情。整個設(shè)計過程，一定要按部就班的開展。整個設(shè)計過程大致應(yīng)當(dāng)分為以下步驟。
2.1 前期的動員準備工作
在體系建立初期，必須使全院教職員工清楚認識到財務(wù)成本內(nèi)控體系是什么、有什么用、能達到什么效果，從而使體系的建立形成學(xué)院內(nèi)部的向心力。
2.2 明確學(xué)院未來發(fā)展戰(zhàn)略并制定內(nèi)控體系運行周期
只有通過對學(xué)院未來發(fā)展戰(zhàn)略有一個清楚的認識，財務(wù)成本內(nèi)控體系的建立才有針對性，才能保障學(xué)院未來發(fā)展規(guī)劃在財務(wù)成本的角度上有一個可控的范圍。其次，內(nèi)控體系的建立盡量結(jié)合學(xué)院發(fā)展規(guī)劃設(shè)立相應(yīng)的周期，隨著未來發(fā)展戰(zhàn)略大方向的調(diào)整而調(diào)整財務(wù)成本的內(nèi)控體系的基本要求。
2.3 體系設(shè)計任務(wù)模塊化
由財務(wù)部門擬定體系設(shè)計方案，方案通過學(xué)院的預(yù)算委員會審核通過，由財務(wù)部門將財務(wù)成本內(nèi)控體系設(shè)計任務(wù)進行模塊化的劃分，然后歸口到相關(guān)職能部門進一步的細化。由相關(guān)職能部門結(jié)合當(dāng)前工作中可能涉及的財務(wù)問題，如采購、創(chuàng)收、用款計劃、課時費等擬定好對應(yīng)的部門制度，由財務(wù)部門負責(zé)指導(dǎo)并將各部門的制度進行歸總。
2.4 建立財務(wù)成本內(nèi)控體系
財務(wù)部門以財經(jīng)法規(guī)政策為基礎(chǔ)，結(jié)合學(xué)院資源及財務(wù)制度的實際情況對歸總的制度進行進一步的融合。融合過程中，通過實地考察、反復(fù)溝通、風(fēng)險評估等方式重點針對預(yù)算管理、收支管理、政府采購、資產(chǎn)管理、建設(shè)項目管理及合同管理來進行進一步的優(yōu)化，從而形成最終方案，由院職代會審核通過后，開始實施。
2.5 建立內(nèi)部專項審計制度
定期及不定期的對內(nèi)控執(zhí)行情況進行審計，確保制度體系的執(zhí)行過程有第三方參與監(jiān)督，避免風(fēng)險的產(chǎn)生。
2.6 建立內(nèi)控體系績效評價模式
針對當(dāng)前已執(zhí)行的內(nèi)控體系聘請院外專家會同本校財務(wù)、紀檢等職能部門共同對執(zhí)行情況進行績效評價，逐步完善整個財務(wù)成本內(nèi)控體系。
參考文獻
1 高校財務(wù)內(nèi)控體系的構(gòu)建以系統(tǒng)管理為基礎(chǔ)
1.1 系統(tǒng)管理為基礎(chǔ)
從系統(tǒng)管理綜合角度分析，系統(tǒng)管理屬于一體化整合發(fā)展形式的管理模式，也就是需要對系統(tǒng)進行較為全面的價值評估，然后依據(jù)實際狀況來進行項目計劃、項目方案制定等，系統(tǒng)管理與傳統(tǒng)的分塊管理模式存在較大差距，屬于各自對負責(zé)所屬區(qū)域進行管理，同時還需要加強不同管理部門以及管理區(qū)域之間的相互聯(lián)系和相互影響，從而實現(xiàn)部門之間的協(xié)調(diào)性與聯(lián)動性管理水平提高，需要突出系統(tǒng)的增益性特點，需要從系統(tǒng)整體高度出發(fā)，將各個不同部門之間的相互聯(lián)系與合作關(guān)系和合作水平提高。
從現(xiàn)代國內(nèi)的各大高校發(fā)展現(xiàn)狀分析可以發(fā)現(xiàn)，高校的財務(wù)管理內(nèi)控制度存在專業(yè)性管理人才的缺失問題，同時在財務(wù)管理與執(zhí)行的過程中也需要以系統(tǒng)管理為主要基礎(chǔ)，為財務(wù)內(nèi)控體系的建立提供良好支持。應(yīng)該重視內(nèi)控管理人員的專業(yè)系統(tǒng)管理能力的提升，從而構(gòu)建起科學(xué)合理的財務(wù)內(nèi)部控制管理體系。
1.2 高校財務(wù)內(nèi)控體系的構(gòu)建
高校在進行財務(wù)內(nèi)控體系構(gòu)建的過程中需要與實際的財務(wù)管理模式相互聯(lián)系，實現(xiàn)功能內(nèi)容協(xié)調(diào)互補[1]。對于辦學(xué)實際規(guī)模較小或者是辦學(xué)人人數(shù)較小的情況，選擇規(guī)模較大同時管理人數(shù)過多的管理模式存在諸多弊端，不僅僅會造成資金使用浪費，同時還會造成資金的實際運轉(zhuǎn)與使用效率降低，無法發(fā)揮資金的使用靈活性。所以，不應(yīng)該選擇管理人數(shù)過多的管理模式，這樣只會徒勞增加高校的管理負擔(dān)[2]。
針對辦學(xué)規(guī)模較大的高校，因為考慮到管理人數(shù)較少容易出現(xiàn)管理漏洞，或者因為單一決策造成學(xué)校的資金損失，所以，針對該類大規(guī)模學(xué)校應(yīng)該選擇分級分權(quán)校園管理模式，對每個人的責(zé)任進行合理明確，從而保證校園的財務(wù)控制秩序。應(yīng)該對校園財務(wù)管理人員的個人職責(zé)進行更為細致的明確，同時，采取該類分級管理模式也并不需要擔(dān)心高校的財務(wù)管理出現(xiàn)分散的問題，以上的模式會更加有利于內(nèi)部控制和管理的集中程度提高[3]。
綜上所述，高校的財務(wù)管理內(nèi)部控制的構(gòu)建一定要實現(xiàn)與高校的整體辦學(xué)與管理模式的相互配合[4]。
2 高校財務(wù)內(nèi)部系統(tǒng)管理的完善
2.1 高校內(nèi)控體系構(gòu)建的預(yù)算控制
2.1.1 對預(yù)算的不重視
目前，存在很多的高校在進行預(yù)算管理的過程中片面認為在進行財務(wù)管理調(diào)配的過程中只要堅持隨機應(yīng)變就好了，認為預(yù)算也并不能對大局進行良好掌控，認為既然進行預(yù)算就需要進行合理財務(wù)控制，所以如果直接采取財務(wù)控制方式才更為簡單，該觀點屬于一種片面觀點，之所以需要進行財務(wù)預(yù)算主要目的就是為了能夠在事情發(fā)生前期就做好充分準備，避免因為突發(fā)性事件導(dǎo)致沒有預(yù)期應(yīng)對策略導(dǎo)致局勢失控[5]。
2.1.2 執(zhí)行與預(yù)算的不符
在進行財務(wù)預(yù)算的過程中經(jīng)常會存在預(yù)算編制不全面和不到位，導(dǎo)致在實際的執(zhí)行過程中預(yù)算無法發(fā)揮良好效果。無法達到控制支出的目標(biāo)，依然會出現(xiàn)超出預(yù)算的財務(wù)支出情況，所以預(yù)算成為了形同虛設(shè)的環(huán)節(jié)。
所以，在高校進行財務(wù)預(yù)算的過程中需要從高校的實際狀況入手，不僅僅考慮當(dāng)前的高校發(fā)展情況，同時還需要綜合考慮高校的未來發(fā)展方向和發(fā)展需要，這些都屬于需要納入到預(yù)算規(guī)范范圍內(nèi)的重要內(nèi)容[6]。
2.1.3 預(yù)算執(zhí)行的隨意性
在進行財務(wù)預(yù)算管理的過程中，部分高校因為執(zhí)行過程中對預(yù)算進行隨意更改，所以無法嚴格按照實際的預(yù)算內(nèi)容執(zhí)行預(yù)算管理，導(dǎo)致預(yù)算失去了實際的管理作用[7]。
2.2 資金的管理與控制的系統(tǒng)
高校的日常運轉(zhuǎn)離不開各方面的資金支持，雖然高校與經(jīng)濟型企業(yè)管理模式與組織性質(zhì)存在差異，但是在管理過程中都需要考慮到資金鏈的完整性，無論是企業(yè)還是高校的財務(wù)控制管理都需要避免資金管理失控問題出現(xiàn)。
雖然高校的財務(wù)管理是需要關(guān)注和重視的重要管理部分，但是仍然需要提高學(xué)校的資金管理安全意識，如果無法實現(xiàn)系統(tǒng)全面的管理和財務(wù)控制必然無法推動的學(xué)校發(fā)展進步。
2.3 會計核算管理控制系統(tǒng)
會計的核算與會計管理系統(tǒng)是高校經(jīng)濟發(fā)展活動的重要組成部分，會計的核算管理和財務(wù)控制可以有效防止出現(xiàn)財務(wù)賬目造假，可以提高實際的資金使用效率。
目前我國大部分的高校會計核算都實現(xiàn)了電算化管理，由此可以大大提高會計管理人員的工作效率和工作質(zhì)量，但是也一樣會帶來一定的財務(wù)管理風(fēng)險存在，財務(wù)會計管理人員以及高校的電算化權(quán)限分層設(shè)置都是需要關(guān)注的重要問題。所以，應(yīng)該加強會計核算的內(nèi)部控制和管理體系。
2.4 票據(jù)、支票、印鑒的管理體系
票據(jù)、支票、印鑒都屬于學(xué)校的收入以及支持管理重要載體，。也都屬于財務(wù)支出的重要證明方式，所以需要重視票據(jù)、支票、印鑒的管理體系的建立與完善。由此可以防止高校出亂收費問題，進而確保高校的各類型收入以及財政支出都符合財政管理規(guī)范要求。所以應(yīng)該提高對相關(guān)管理票據(jù)的管理效果，規(guī)范財務(wù)管理行為，提高財務(wù)會計核算的準確性。
2.5 資金投入與績效評價管理體系
目前，我國大部分高校將人才培養(yǎng)作為了辦學(xué)的重點內(nèi)容，校園的資金收入來源也逐步呈現(xiàn)出多元化的收入方式，資金投入和使用要求目標(biāo)明確，項目合理，不能盲目進行項目投入，同時也不能忽視實際的資產(chǎn)投入效果。
因此，應(yīng)該建立起合理同時可操作性較高的績效財務(wù)評價模式，這也逐步發(fā)展成為了高校財務(wù)管理的重點問題。
3 健全與完善財務(wù)內(nèi)部控制制度，防范財務(wù)風(fēng)險
高校進行財政內(nèi)部控制管理制度的完善有利于提高高校資金的使用效率和使用質(zhì)量，同時還可以防止出現(xiàn)高校的財務(wù)管理出現(xiàn)監(jiān)守自盜的問題，例如：2008年的四川省某高校發(fā)生了財務(wù)管理人員財務(wù)舞弊案件，通過財務(wù)報表的私自更改以及核算累計貪污金額達到了420余萬元。導(dǎo)致了校園財政收入的150余萬元不明去向，所以需要高校加強財務(wù)管理控制力度，提高財務(wù)管理實際效率。
財務(wù)內(nèi)控體系應(yīng)該在國家法律層面之上予以按照本公司本行業(yè)的特點制定，房地產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控體系由多項制度組成，一般會包含：按揭管理、備用金管理、財務(wù)報告管理、財務(wù)報銷規(guī)范化管理、財務(wù)管理獎罰、票據(jù)管理、融資管理、收款管理、資金管理、銀行賬戶管理等。以下針對房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)管理比較重要的，而且與其他行業(yè)區(qū)別比較大的按揭管理、收款管理、資金管理、銀行賬戶管理、財務(wù)報銷規(guī)范化管理進行說明。對于實際性的管理要求和具體的對策提供探討，對于公司如何全面地建立企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理體系構(gòu)筑對策。
一、按揭管理主要情況
客戶以所夠商品房做抵押并由公司提供階段性擔(dān)保的個人商品房貸款，就是按揭款的范圍。按揭工作一般都會涉及項目總經(jīng)理、財務(wù)、按揭專員和營銷部四個主體，分別在各個崗位按照公司內(nèi)部的流程幫助客戶辦理按揭。
對于其他事項一般要做出約定：1.按揭辦理費用處理，協(xié)助客戶辦理交納預(yù)抵押證所需費用。2.根據(jù)按揭銀行具體要求準備資料，和審核條件。3.若客戶在付清首期款后未按相關(guān)合同約定辦妥按揭手續(xù)的，由營銷部負責(zé)催請客戶盡快辦理，并按照合同規(guī)定執(zhí)行。
按揭貸款保證金的管理：1.一般根據(jù)與按揭合作銀行簽署《銀行按揭業(yè)務(wù)合作書》要求繳納保證金。2.購房人房產(chǎn)證辦理并完成抵押登記后，他項權(quán)利解除，由財務(wù)人員攜相關(guān)證明到按揭銀行辦理按揭保證金退回事宜。3.購房人如不履行還貸義務(wù)，則由公司承擔(dān)連帶擔(dān)保責(zé)任，代購房人墊付應(yīng)還借款，按揭銀行從保證金賬戶中直接扣取購房人所欠借款和違約金。4.保證金的追償由營銷部負責(zé)催辦，限定日期辦理不及時的，由公司法務(wù)進入法律程序。
二、收款管理主要情況
房地產(chǎn)企業(yè)的收款主要為銷售收款，收款內(nèi)容有：以各種形式（現(xiàn)金、支票、銀行轉(zhuǎn)賬、信用卡支付等）繳納的認籌金、定金、預(yù)付款、分期房款、按揭款、附加稅費等。所有銷售收款均由財務(wù)部門的收銀員負責(zé)辦理，任何其他人員不得代辦經(jīng)辦。每日應(yīng)規(guī)定核對收款記錄，并編制收款統(tǒng)計表，報送相關(guān)部門。
銷售收款過程中財務(wù)人員的操作，應(yīng)該特殊規(guī)定出規(guī)范要求，因為銷售收款涉及的類型較多，而且之間存在轉(zhuǎn)換的情況存在。1.首次辦卡，為了蓄客采用的營銷手段，這里的辦卡會簽訂辦卡協(xié)議并且收取部分費用的，財務(wù)不僅需要核對辦卡人身份，還需要核對享受的營銷優(yōu)惠比例。2.（升級）選房，一般是從辦卡的客戶中進行的升級辦卡業(yè)務(wù)，也是正式銷售的手段。同樣需要財務(wù)參與，并且核對要求和款項。3.認購（定金），客戶在這個階段訂購具體房源，并且繳納一定的定金。4.簽約（購房），正式辦理購房合同，并且繳納首付房款辦理按揭等。5.交房（確認收入），營銷組織交房手續(xù)，財務(wù)需要開據(jù)正規(guī)發(fā)票，并且代收代付契稅和維修基金等。另外，還有一些特殊業(yè)務(wù)，如退房、換房、換名、退卡、退升級和面積補差也都需要詳細的進行補充規(guī)定。
三、資金管理主要情況
資金管理一般為資金調(diào)撥和支付、現(xiàn)金和銀行存款管理，適用對象為整個公司或者集團型的公司。
這部分強調(diào)的是崗位分工及授權(quán)批準，控制點為金額大小和時間。以下已集團公司為背景概況幾點：
1.資金調(diào)撥
規(guī)定資金的運籌由財務(wù)統(tǒng)一調(diào)度和使用，資金集中上劃集團資金歸集賬戶，各公司日常營運資金金額，由集團財務(wù)按預(yù)算進行核定金額，規(guī)定次日上劃集團資金歸集轉(zhuǎn)戶具體金額。對于需要調(diào)撥資金的，應(yīng)涉及相關(guān)流程審批等。
2.銀行資金
銀行放款和還款各公司在使用銀行借款資金和歸還銀行貸款時，均需要內(nèi)部流程審批，并且規(guī)定授權(quán)范圍。
3.現(xiàn)金管理
對于日常零星支出金額多大的或者什么類型的進行規(guī)定，使用現(xiàn)金，其他一律不準。所有現(xiàn)金收入款項都應(yīng)于當(dāng)日如數(shù)存入銀行，不準坐支，并且規(guī)定特殊節(jié)假日情況等?，F(xiàn)金開支應(yīng)確定庫存現(xiàn)金限額，超過限額存入銀行，如追加應(yīng)履行相關(guān)手續(xù)?，F(xiàn)金如果發(fā)生被搶或偷的情況，責(zé)任應(yīng)有警方鑒定。其他特殊情況也應(yīng)詳細規(guī)范。
4.銀行存款管理
銀行的賬戶管理，辦理結(jié)算業(yè)務(wù)、資金信貸和現(xiàn)金收付而在相應(yīng)金融機構(gòu)開設(shè)的基本賬戶、一般結(jié)算賬戶和專用賬戶。銀行賬戶應(yīng)集中控制、分類管理、具體相關(guān)崗位負責(zé)辦理公司銀行賬戶的開立、撤銷程序。日常賬戶的管理，包括定期核對、編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表、取得銀行憑證等。
四、銀行賬戶管理主要情況
1.銀行賬戶管理信息庫
需要有專人對公司開立和使用銀行賬戶納入銀行賬戶管理信息范圍，應(yīng)該包含戶名全稱、開戶銀行全稱、銀行賬號、幣種、賬戶類別（基本戶、一般戶、臨時戶等）、賬戶用途（綜合性、一般性賬戶、資本金賬戶等）、開戶日期、賬戶變更日期、銷戶日期、網(wǎng)銀（U盾數(shù)量、權(quán)限、保管人）、賬戶管控部門、財務(wù)專用章全稱、法人章名稱。
2.其他項目
規(guī)定崗位及時收集和更新信息庫的內(nèi)容和記錄，保證及時全面的反映公司銀行賬戶的真實情況，并定期與各賬戶管理公司對數(shù)據(jù)記錄進行全面的核對和清理，嚴禁“賬外賬戶”。嚴禁違反多頭開戶，嚴禁出租、出借和轉(zhuǎn)讓銀行賬戶；公司其他部門一律不準開立銀行賬戶；預(yù)留印鑒章、網(wǎng)銀U盾鎖的物理存放安全，密碼的保管等。
3.用途分類
（1）綜合性賬戶可用于繳稅、工資薪金及日常經(jīng)營費用支出等；一般綜合性賬戶為基本戶，特殊情況下需要相關(guān)程序或崗位人員審批；
（2）一般賬戶用于核算各公司經(jīng)營性業(yè)務(wù)收支，專戶專用；
（3）監(jiān)管賬戶用于房地產(chǎn)管理局監(jiān)管資金賬戶；
（4）外債類賬戶用于公司對外借款、融資等；
（5）資本金賬戶用于投資入股、驗資等；
（6）其他類主要用于上述以外業(yè)務(wù)，需要單獨經(jīng)審批程序。
五、財務(wù)報銷規(guī)范管理主要情況
一般財務(wù)報銷內(nèi)容主要有差旅費的報銷、招待費用報銷、辦公費采購報銷、資料印刷制作費的報銷、會議培訓(xùn)費報銷。
差旅費的報銷要求，員工出差期間、不分職位和地區(qū)，一律以行政規(guī)定的限額內(nèi)據(jù)實報銷，并且報銷的主要包含：交通費用票據(jù)、伙食費補助、交通補助費用、住宿費、出差期間發(fā)生的共同費用、駕駛員報銷費用、其他費用。
業(yè)務(wù)招待費報銷應(yīng)有事先申請，并經(jīng)過公司相應(yīng)部門負責(zé)人批準后方可招待，招待的標(biāo)準應(yīng)按照行政的規(guī)定執(zhí)行，不得超標(biāo)準。
辦公費采購報銷原則上由集團統(tǒng)一采購，統(tǒng)一辦理，統(tǒng)一報銷。各公司項目上用工作需要應(yīng)在當(dāng)?shù)夭少彆r，應(yīng)向行政部門提出采購申請，報銷反饋到行政部門管理。
資料印刷制作費是為工作現(xiàn)場需要所購買的資料復(fù)印（銷售部門發(fā)生較多）、打印發(fā)生的費用。報銷時需提供簽訂合同原件，并出具驗收的入庫單據(jù)和合格確認的證明票據(jù)。
會議培訓(xùn)費分為因公需要參加培訓(xùn)和集團戰(zhàn)略要求外派學(xué)習(xí)，都應(yīng)取得參與許可，費用標(biāo)準按照行政的規(guī)定執(zhí)行。
另外，針對所有的費用報銷，要求報銷發(fā)票抬頭必須與報銷內(nèi)容一致，經(jīng)辦人員應(yīng)于事項結(jié)束后5日內(nèi)主動到財務(wù)部門報賬，超過30日如無特殊原因，財務(wù)拒絕報銷。如遇到年末報銷，報銷單據(jù)報送時間為12月20日，否則造成跨年報銷。
六、總結(jié)
房地產(chǎn)財務(wù)內(nèi)控體系是為了不斷提高資金的利用效果，促進房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)和資金積累，所構(gòu)建的完整的財務(wù)內(nèi)控模式。財務(wù)內(nèi)部控制要求較細，直接涉及資金的收付，應(yīng)考慮具體實際操作情況，如上述介紹的房地產(chǎn)企業(yè)，因行業(yè)的不同，財務(wù)的控制點存在與生產(chǎn)型企業(yè)很大差異。并且財務(wù)內(nèi)控如形成體系，需要責(zé)任到崗位，細則配合規(guī)定，逐漸的形成一個體系化。從企業(yè)長遠發(fā)展意義來看，這種體系的建立，是企業(yè)長期良性運行的有效保證，對于房地產(chǎn)行業(yè)深化改革、改善管理、提高效益和加強廉政建設(shè)等方面的責(zé)任更加重大，有著更加重要的現(xiàn)實意義。
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與其他風(fēng)險相比，財務(wù)風(fēng)險實伴隨企業(yè)生存發(fā)展的一種系統(tǒng)性風(fēng)險。財務(wù)風(fēng)險的出現(xiàn)常常會對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展帶來不利影響，更為嚴重的會造成企業(yè)的倒閉破產(chǎn)，尤其是在市場經(jīng)濟競爭日益激烈的今天。這決定了企業(yè)在運行過程中，需要進一步完善對財務(wù)風(fēng)險的防范與控制，通過完善企業(yè)財務(wù)風(fēng)險防控與內(nèi)控體系建設(shè)，進而有效提升企業(yè)自身抗擊風(fēng)險能力，推動企業(yè)在激烈的競爭環(huán)境中立于不敗之地。
一、財務(wù)風(fēng)險防控與內(nèi)控體系內(nèi)容概述
在經(jīng)濟全球化快速發(fā)展的今天，企業(yè)發(fā)展所處的市場經(jīng)濟環(huán)境更加復(fù)雜多變，其所面臨的風(fēng)險多種多樣，財務(wù)風(fēng)險便是其中之一。狹義上的財務(wù)風(fēng)險主要是指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的過程中出現(xiàn)的自身財務(wù)狀況問題，這可能會出現(xiàn)企業(yè)因借入資金卻沒有償還能力的情況或者企業(yè)利潤發(fā)生一定變化，這也被稱為籌資風(fēng)險。從廣義上來看，企業(yè)財務(wù)風(fēng)險主要是指企業(yè)面臨的全部風(fēng)險，通常以貨幣化的形式表現(xiàn)出來，大多強調(diào)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。相較于其他風(fēng)險，財務(wù)風(fēng)險體現(xiàn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，其涉及的領(lǐng)域相對較為廣泛。與此同時，企業(yè)財務(wù)風(fēng)險具有一定的全面性與不確定性。這主要因為財務(wù)風(fēng)險存在于企業(yè)資金籌集運用以及分配的各個環(huán)節(jié)，并會對企業(yè)的收益與損失都帶來不可估量的影響。從另一層面來看，企業(yè)的資金財務(wù)狀況會受多種因素的影響，造成財務(wù)風(fēng)險具有較大的不確定性，其給企業(yè)造成的損失也具有不確定性。通過上述對企業(yè)財務(wù)風(fēng)險等內(nèi)容的闡述，不難發(fā)現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險的出現(xiàn)及其發(fā)生特征會直接影響企業(yè)對財務(wù)風(fēng)險的防控以及相關(guān)防范制度的建設(shè)與完善。通常情況下，企業(yè)為追求穩(wěn)定發(fā)展，避免財務(wù)風(fēng)險出現(xiàn)給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營帶來的不利影響，大多會建立良好的內(nèi)部控制體系進行防范。一般而言，建立有效健全的內(nèi)部控制體系需要包含企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、控制措施、風(fēng)險評估、信息溝通以及監(jiān)督檢查等五個要素，通過對內(nèi)部影響財務(wù)安全的多種因素進行分析了解，進而對企業(yè)運行發(fā)展中存在的多種風(fēng)險以及未來可能會出現(xiàn)的風(fēng)險因素進行及時有效的管理與處理，以最大程度上減少企業(yè)出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險的概率。在企業(yè)進行財務(wù)風(fēng)險防控時，大多會通過從識別、評價、控制等程序中實現(xiàn)對財務(wù)風(fēng)險的管理。在管理財務(wù)風(fēng)險的過程中，財務(wù)風(fēng)險規(guī)避法、預(yù)防法、分散法、轉(zhuǎn)移法、自留法等是企業(yè)常采用的方法。隨著企業(yè)的成熟發(fā)展壯大，企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險防控與內(nèi)控體系也在不斷加強與優(yōu)化中。
二、加強企業(yè)財務(wù)風(fēng)險防控與內(nèi)控體系融合的重要意義
進一步加強企業(yè)財務(wù)風(fēng)險防控與內(nèi)控體系融合發(fā)展，符合當(dāng)前社會經(jīng)濟發(fā)展潮流。隨著近年來我國改革開放的深化發(fā)展，社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展優(yōu)勢逐漸凸顯，市場競爭日益激烈。企業(yè)作為一種社會經(jīng)濟發(fā)展的組織模式，是推動我國社會經(jīng)濟發(fā)展的重要動力，給我國經(jīng)濟發(fā)展貢獻關(guān)鍵力量。然而，在市場經(jīng)濟迅猛發(fā)展的今天，我國社會經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境越發(fā)復(fù)雜，要提升企業(yè)的核心競爭力尤為重要，事關(guān)其生存發(fā)展。在這種形勢背景下，各企業(yè)紛紛提升自身的核心競爭力，財務(wù)風(fēng)險作為其中的重要組成部分，也成了企業(yè)關(guān)注的主要環(huán)節(jié)。從這一層面來看，企業(yè)加強財務(wù)風(fēng)險防控與內(nèi)控體系發(fā)展有助于實現(xiàn)其健康持續(xù)發(fā)展，進而為我國社會經(jīng)濟的發(fā)展貢獻主要力量。企業(yè)在完善財務(wù)風(fēng)險防控與內(nèi)控體系融合發(fā)展的過程中，能夠增強企業(yè)自身的綜合競爭力，進而在激烈的競爭環(huán)境中立于不敗之地。財務(wù)風(fēng)險是一種具有常發(fā)性、不確定性以及難以控制性的企業(yè)風(fēng)險，其發(fā)生能夠?qū)ζ髽I(yè)的日常運行及未來發(fā)展產(chǎn)生不利影響，影響企業(yè)的收益，并使企業(yè)最終陷入沒有償債能力的經(jīng)營危機。鑒于上述財務(wù)風(fēng)險可能對企業(yè)未來經(jīng)營發(fā)展產(chǎn)生的不利影響，勢必會影響該企業(yè)在市場經(jīng)濟環(huán)境中的競爭力和信用。在此情況下，企業(yè)依據(jù)現(xiàn)有的信息對企業(yè)財務(wù)實施有效的控制管理方法，并根據(jù)前期制定的財務(wù)目標(biāo)展開相應(yīng)的調(diào)整，進而有效規(guī)避一定的財務(wù)風(fēng)險，以減少財務(wù)風(fēng)險出現(xiàn)給公司造成的損失，確保企業(yè)的財務(wù)計劃得以正常開展、財務(wù)目標(biāo)得以實現(xiàn)，最終提升企業(yè)的整體競爭力。
三、當(dāng)前企業(yè)財務(wù)風(fēng)險防控與內(nèi)控體系融合存在的問題
部分企業(yè)的內(nèi)部控制體系不健全，對企業(yè)財務(wù)風(fēng)險防控造成一定影響。造成企業(yè)出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險的因素多種多樣，企業(yè)經(jīng)營發(fā)展內(nèi)外部環(huán)境的變化，會對其經(jīng)營照的會計要素乃至組織結(jié)構(gòu)產(chǎn)生一定影響，造成企業(yè)的經(jīng)營成果出現(xiàn)偏離，最終引發(fā)一定的企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，企業(yè)內(nèi)部控制體系的不健全，大多體現(xiàn)在其內(nèi)部控制管理方面的不足。尤其是對于成立不久的企業(yè)或者小型企業(yè)而言，其并沒有建立相對完善的內(nèi)部控制機制，在內(nèi)部組織機構(gòu)、人員配備等方面都存在缺陷。與此同時，部分企業(yè)雖然制定相對完善的規(guī)章制度與內(nèi)部機構(gòu)，但在實施的過程由于缺乏有效的強制力與約束力，使得內(nèi)部控制機制并未發(fā)揮其真正作用。長期受傳統(tǒng)財務(wù)管理模式的影響，部分企業(yè)的財務(wù)管理意識淡薄，對財務(wù)風(fēng)險造成的影響沒有給予一定重視。企業(yè)作為以營利為目標(biāo)發(fā)展的社會組織，大多只重視企業(yè)的最終盈利，即最終的凈利潤，對于其他的企業(yè)信息則不多關(guān)注。與此同時，雖然一些企業(yè)開始采用綜合績效考核的辦法來了解企業(yè)財務(wù)狀況，并根據(jù)企業(yè)的實際情況定期召開財務(wù)分析會，但是效果并不明顯，僅僅是對現(xiàn)有的財務(wù)信息進行簡單地分析。鑒于部分企業(yè)財務(wù)管理意識的淡薄，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)工作人員資質(zhì)不高，對市場經(jīng)濟信息以及企業(yè)財務(wù)狀況等長遠發(fā)展的問題思考較少，并且缺乏對企業(yè)個別財務(wù)信息的深入思考，最終造成企業(yè)財務(wù)管理決策失誤，出現(xiàn)企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。對于出現(xiàn)的財務(wù)風(fēng)險，企業(yè)內(nèi)部缺乏專業(yè)的風(fēng)險應(yīng)急管理體系以及風(fēng)險管理機制，處理財務(wù)風(fēng)險過度依賴于財務(wù)管理人員。由于不同企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營范圍領(lǐng)域各不相同，其受外部經(jīng)濟大環(huán)境的影響各不相同，同時也受到其發(fā)展大行業(yè)的影響，因此其對外部環(huán)境的適應(yīng)能力也各不相同，對于可能出現(xiàn)的財務(wù)風(fēng)險的應(yīng)對能力也存在差別。受經(jīng)營理念的不同，各企業(yè)對外部經(jīng)濟環(huán)境的應(yīng)對方式不同，部分企業(yè)由于缺乏科學(xué)有效的財務(wù)風(fēng)險管理機制，內(nèi)部沒有相應(yīng)的財務(wù)監(jiān)測系統(tǒng)，對可能出現(xiàn)的財務(wù)風(fēng)險缺乏科學(xué)判斷，進而很難及時制定有效的決策防范控制可能出現(xiàn)的財務(wù)風(fēng)險。
四、優(yōu)化企業(yè)財務(wù)風(fēng)險防控與內(nèi)控體系融合的有效途徑
關(guān)鍵詞 ：園林企業(yè)；財務(wù)內(nèi)控；資金管控；有效措施
隨著我國城市現(xiàn)代化水平的不斷提高，我國園林建設(shè)事業(yè)也隨之蒸蒸日上，受到廣大人民群眾的重點關(guān)注，園林企業(yè)也在此環(huán)境下得到快速的發(fā)展，取得了一定的突破。在園林企業(yè)的發(fā)展過程中，仍然存在著一定的問題，還有待進一步解決。為實現(xiàn)園林企業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展，則必須建立完善的財務(wù)內(nèi)控制度，充分發(fā)揮財務(wù)管理的作用，采用全新的財務(wù)內(nèi)控手段，以提高園林企業(yè)的內(nèi)部管理能力，為園林企業(yè)開展財務(wù)活動提供重要的保障，從而為園林企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟效益和社會效益。
一、園林綠化企業(yè)組織架構(gòu)的考慮
園林綠化企業(yè)所開展的項目都具有流動性，其基本組織架構(gòu)主要是由經(jīng)理帶領(lǐng)，每一個項目分別派遣一名工程師和一名技術(shù)人員，除此之外還將設(shè)立一名工長和一名庫管員來輔助管理，工人的數(shù)量則不定。在園林綠化企業(yè)中還設(shè)立了后勤辦公室，由一名主管來管理會計、采購員、廚師和考勤文員。需要注意的是，根據(jù)園林綠化工程項目的規(guī)模和數(shù)量，項目工程師、技術(shù)人員、工長、庫管人員和工人的人數(shù)都會隨之增加。綠化項目工程師需要對整個綠化現(xiàn)場進行全面的管理，負責(zé)制定詳細的施工計劃，與各部門相互了解和配合，以確保園林綠化工程的順利開展；園林綠化技術(shù)人員，則需要了解整個綠化工程施工流程，做好園林綠化的預(yù)算管理，負責(zé)施工過程中的各類技術(shù)問題；后勤主管則負責(zé)整個后勤工作的管理，其要做好辦公室的日常工作，與其他部門協(xié)調(diào)配合，做好園林企業(yè)的形象建設(shè)和宣傳工作。在了解園林綠化企業(yè)的組織架構(gòu)之后，則要據(jù)此來制定相應(yīng)的財務(wù)管理制度，做好園林綠化企業(yè)的內(nèi)部管理工作，以降低工程項目成本，獲得更多的效益。
園林綠化企業(yè)中的BT 項目所需要的時間比較長，跨度比較大，在建立企業(yè)財務(wù)內(nèi)控體系的時候要充分考慮到項目的時間跨度問題和人力資源的配備問題。如果其所開展的項目并非是長期的業(yè)務(wù)，園林企業(yè)則可以使用既具有職能制度特點，又具有矩陣制度特點的組織架構(gòu)。所謂BT項目是指一種建設(shè)移交，是一種采用較多的投資建設(shè)模式，主要應(yīng)用政府與企業(yè)的合作中。園林企業(yè)在政府發(fā)起園林項目后，進行投資建設(shè)，并且在規(guī)定的時間內(nèi)完成工程項目。為此，在園林綠化企業(yè)建立財務(wù)內(nèi)控體系的時候一定要充分考慮到BT 項目所需要的時間和投資效益。
二、從資金管控的角度應(yīng)做到以下幾點
（一）資金管控
為建立健全園林企業(yè)財務(wù)內(nèi)控體系，則必須加強資金管控工作，以提高園林企業(yè)的資金利用率，加快園林企業(yè)資金周轉(zhuǎn)速度，從而更好地發(fā)揮資金的作用，減少項目工程的成本費用，提高投資效益。資金管控是一種多元化的管理方式，是對多級資金組織，多樣化資金進行管理，以保障資金的應(yīng)用效益，使其具有均衡性。園林企業(yè)要建立健全的核定資金系統(tǒng)，并且將節(jié)約兼顧作為此系統(tǒng)的重要原則，要根據(jù)項目工程的實際狀況和需求來選擇相適應(yīng)的計算方法，合理安排資金，以實現(xiàn)有效的資金管理。園林企業(yè)要做好資金籌集工作，加強對應(yīng)收賬款的管理，開展多渠道的融資，采用適當(dāng)?shù)幕I資方式，優(yōu)化籌資結(jié)構(gòu)，以選擇最佳融資方案。要貫徹落實國家相關(guān)政策，獲得國家的支持。在使用資金的時候，要嚴格控制流動中的額資金，及時回收欠款，促進資金回籠率的提升。加強對綠化項目工程施工過程中的物資采購管理，避免物資采購過程中的資金浪費，要定時清理庫存，優(yōu)化庫存結(jié)構(gòu)，以有效整合園林企業(yè)的各項資源，合理使用資金。除此之外，還要建立完善的分配資金系統(tǒng)。園林企業(yè)為適應(yīng)新時期的發(fā)展，要進行不斷地創(chuàng)新和改革，制定科學(xué)的經(jīng)營機制，與此同時，園林企業(yè)的資金分配方式也應(yīng)該隨之改變。為保障積累和消費之間的平衡性，必須實施以按勞分配為主，多種分配方式并存的分配形式，以此有利于增強園林企業(yè)工作人員的工作責(zé)任心，調(diào)動其工作積極性，使其能夠全身心地投入到工作中。可提高我國園林企業(yè)的內(nèi)部管理水平，使其更具有凝聚力。
（二）票據(jù)管控
為提高園林企業(yè)財務(wù)內(nèi)控水平，則必須加強票據(jù)管控工作。在實施票據(jù)管理工作的時候，一定要嚴格按照相關(guān)制度和政策來執(zhí)行，貫徹落實國家所頒布的《窺覬法》，以規(guī)范票據(jù)的使用。在園林企業(yè)中應(yīng)該專門設(shè)置一個票據(jù)管理員來管理項目工程中的所有票據(jù)，做好票據(jù)領(lǐng)發(fā)工作，并進行項系數(shù)的記錄和核對，將其完整的保管起來。在領(lǐng)用票據(jù)的時候，要遵循一定的原則，要實施定期清理。另外，要加強對票據(jù)管理工作的監(jiān)督，作為票據(jù)管理人員則不可領(lǐng)用票據(jù)，建立健全的內(nèi)部控制制度并貫徹落實。
要加強對應(yīng)收票據(jù)的分先管理。園林企業(yè)在財務(wù)管理工作中，一定要重視對應(yīng)收票據(jù)的管理，其主要存在的風(fēng)險在于以下幾個方面：首先匯票種類將存在著不同，具有不確定因素；其次，應(yīng)收票據(jù)的真?zhèn)魏鸵?guī)范性將影響票據(jù)是否可以兌現(xiàn)；最后，票據(jù)管理工作缺乏有效性。在這種狀況下，為加強票據(jù)管理，提高園林企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制能力，則必須采取有效的措施來加以管理。
（三）項目財務(wù)日常監(jiān)控等
園林企業(yè)要做好項目財務(wù)日常監(jiān)控工作，以提高我國園林企業(yè)財務(wù)管理質(zhì)量。要對項目工程每月、每周的計劃進行總結(jié)，成立計劃小組，并且將其責(zé)任落實到每個小組成員身上，由計劃小組組長來監(jiān)督完成。每一周都要召開例會，以匯報工程狀況，每個月的總結(jié)要交由事業(yè)部審理。園林企業(yè)還要做好內(nèi)部質(zhì)量審核工作，采用集中審核的方式，來對每一個項目組進行施工現(xiàn)場的審核，制定科學(xué)而竭力的審核計劃，設(shè)計完善的審核檢查表，以保障綠化項目工程的質(zhì)量，從而促進園林企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。
三、結(jié)束語
建立健全的園林企業(yè)財務(wù)內(nèi)控體系，加強園林企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制工作，是我國園林企業(yè)發(fā)展過程中的必然選擇。在新時期下，園林企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展具有一定的復(fù)雜性，在實施過程中面臨著較大的挑戰(zhàn)和困難，必須進行系統(tǒng)性的規(guī)劃，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的經(jīng)營模式，提高園林企業(yè)的內(nèi)部控制效果，采用現(xiàn)代化的經(jīng)營手段，從而為我國園林企業(yè)的發(fā)展提供可靠的條件。園林企業(yè)財務(wù)內(nèi)控體系的建立，需要充分考慮到園林綠化企業(yè)的組織架構(gòu)，從資金管控的方面來進一步思考，以此制定出適應(yīng)園林企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的財務(wù)內(nèi)控體系，采用具有針對性的有效措施來促進園林企業(yè)健康而穩(wěn)定的發(fā)展。
關(guān)鍵詞 中小企業(yè) 財務(wù)內(nèi)控體系
一、中小企業(yè)財務(wù)內(nèi)控體系現(xiàn)狀
在現(xiàn)階段，我國中小企業(yè)憑借著良好的外部經(jīng)濟環(huán)境以及自身不斷發(fā)展的專業(yè)經(jīng)驗和技術(shù)能力，發(fā)展速度的不斷提升，發(fā)展規(guī)模的不斷壯大。并且在其不斷發(fā)展的過程中，中小企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制體系也取得了不小的進步，總體來說企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制體系中部門之間和各個業(yè)務(wù)的環(huán)節(jié)之間的工作流程和相互制衡有了長足的進步。但是，我們也要清楚地看到，在這些發(fā)展進步的同時，我國中小企業(yè)在財務(wù)內(nèi)控體系的建立中依然存在著一些急需解決的問題，主要有：
1.內(nèi)部管理機制不健全。具體在財務(wù)會計方面由于業(yè)務(wù)核算頻繁而相應(yīng)的會計制度并不十分完善，使得職位劃分不清楚，責(zé)任不明確。比如說出納崗位許多的中小企業(yè)為了成本問題的考慮，出納除了辦理自身的現(xiàn)金、銀行存款等業(yè)務(wù)外，還負責(zé)許多其他的業(yè)務(wù)處理，一人身兼數(shù)職很容易出現(xiàn)工作失誤，導(dǎo)致企業(yè)不必要的損失。
2.管理人員的整體素質(zhì)有待于提升。我國現(xiàn)在的中小型企業(yè)整體來說人員的整體素質(zhì)并不是很高。就投資內(nèi)部控制來說，中小型企業(yè)缺少有較高的國際化素質(zhì)的優(yōu)秀人才，這對于企業(yè)的投資來說無疑是一個發(fā)展的瓶頸，尤其是對外投資難度更大，而這與現(xiàn)在經(jīng)濟全球化和區(qū)域化的發(fā)展趨勢不相適應(yīng)，這樣一來就會嚴重影響企業(yè)的進一步發(fā)展。此外在會計人員的素質(zhì)方面存在的問題也十分明顯。會計人員素質(zhì)參差不齊，專業(yè)能力素質(zhì)不過關(guān)導(dǎo)致會計數(shù)據(jù)和信息混亂，很多會計人員甚至是半路出家，嚴重影響了財務(wù)會計在企業(yè)內(nèi)控方面所起的作用。
3.整體管理層面水平不足?，F(xiàn)在的絕大多數(shù)中小型企業(yè)在管理方面整體的管理水平較低，缺乏長遠的發(fā)展眼光。這樣一來將會嚴重的制約企業(yè)的持續(xù)長遠發(fā)展，特別是在資金投資的內(nèi)部控制上，如果眼光不長遠，那么這個企業(yè)將難以做大做強。
4.缺乏健全的內(nèi)部控制制度。我國的中小企業(yè)在財務(wù)內(nèi)控體系中，無論是資金內(nèi)控、成本控制還是投資內(nèi)控制度都存在著問題。就拿資金來說，之所以中小企業(yè)出現(xiàn)貨幣資金管理的混亂局面，其中主要原因就是沒有一個十分健全和完善的貨幣資金控制制度，企業(yè)無法對于貨幣資金進行統(tǒng)一、規(guī)范化的管理，資金周轉(zhuǎn)的速度受到影響，相應(yīng)的阻礙了企業(yè)正常的經(jīng)營活動。
5.經(jīng)營方式存在一定問題。中小企業(yè)因為其規(guī)模較小經(jīng)常實行家族式的管理模式，這樣導(dǎo)致的結(jié)果就是內(nèi)部管理秩序的混亂。雖然這一模式在建立初期可以形成較為強大的力量，使得企業(yè)在形成時期更好地發(fā)揮能力，但是一旦企業(yè)發(fā)展到一定階段，這一模式的局限性就會顯現(xiàn)無疑，甚至引發(fā)貪污現(xiàn)象，極大地影響企業(yè)的發(fā)展。
二、財務(wù)內(nèi)控體系的建立和完善對企業(yè)發(fā)展起著至關(guān)重要的作用
根據(jù)上述我國中小企業(yè)在財務(wù)內(nèi)控體系中存在的相關(guān)問題，我們必須加強和完善相應(yīng)的體系機制。那么中小企業(yè)財務(wù)內(nèi)控體系的建立和完善對于企業(yè)和社會有何重要作用，對于這方面我們進行相關(guān)的分析。
1.內(nèi)控體系的建立和完善有利于企業(yè)內(nèi)部管理的合理化發(fā)展，是深化企業(yè)內(nèi)部管理的必然要求。現(xiàn)代化的發(fā)展要求企業(yè)在整體的管理水平上必須有一個更高的改進，對于企業(yè)的財務(wù)管理來說，由于財務(wù)在企業(yè)中扮演著十分重要的角色，所以建立財務(wù)內(nèi)控體系將有利于企業(yè)更好地管理資金 ，促進資金運轉(zhuǎn)的合理化和最優(yōu)化。
2.有利于充分貫徹國家相關(guān)法律法規(guī)的要求。我國為了規(guī)范企業(yè)會計行為相繼頒布《公司法》、《會計法》、《企業(yè)會計準則》等相關(guān)法律規(guī)章制度，這些法律法規(guī)是企業(yè)財務(wù)管理的基本原則。對于相關(guān)的企業(yè)按照國家法規(guī)的要求，只有建立和完善財務(wù)內(nèi)控體系才能更好地對企業(yè)整體的會計環(huán)節(jié)進行合理化的管理，保證企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的有效實施，充分貫徹國家的相關(guān)規(guī)定，提升會計質(zhì)量的整體水平。
3.能夠讓企業(yè)更好地運行和發(fā)展。作為企業(yè)經(jīng)營中的重點，財務(wù)管理是一項綜合性和功能性要求較高的工作，建立完善的財務(wù)內(nèi)控體系，可以充分保證企業(yè)財務(wù)行為的規(guī)范化和程序化，使得企業(yè)的財務(wù)工作能夠和整體的經(jīng)營體制相適應(yīng)，起到相互促進的作用。特別是中小企業(yè)，如果有一個合理和完善的財務(wù)內(nèi)控體系，將會對企業(yè)的發(fā)展壯大發(fā)揮極大的積極作用。這樣不但能夠使得中小企業(yè)在資金的周轉(zhuǎn)方面更為合理、快速，同時也能使企業(yè)在經(jīng)營中有一個相對比較穩(wěn)定的內(nèi)部環(huán)境。
三、新會計準則下企業(yè)內(nèi)控改革方向
我國繼《企業(yè)會計準則》頒布后，財政部又了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范――基本規(guī)范》和17項具體規(guī)范的征求意見稿，其目的就是要加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制在保證會計信息質(zhì)量等方面的作用。對于企業(yè)來說，內(nèi)部控制成為企業(yè)會計信息系統(tǒng)能夠正常和可靠運轉(zhuǎn)的基本保障，而新會計準則的日益完善使得企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展?jié)u入正規(guī)。在新的準則的要求之下，我國企業(yè)的內(nèi)控改革要進行以下幾個方面的完善。1加強內(nèi)部會計的控制意識。之前我國許多企業(yè)管理層對建立和健全內(nèi)部會計控制系統(tǒng)重視不夠，只是將行動表現(xiàn)在口頭和紙面上，卻遲遲不見具體的實際行動，這種消極的態(tài)度也使得我國的相關(guān)企業(yè)在內(nèi)部會計的控制方面一直不夠完善。所以，我們有必要在新的準則的要求下加強這一環(huán)節(jié)。2健全企業(yè)內(nèi)部控制的審計制度。企業(yè)內(nèi)部的審計在企業(yè)的財務(wù)管理環(huán)節(jié)發(fā)揮著重要的作用，其對于財務(wù)的考核、監(jiān)督、制約機制，有利于企業(yè)財務(wù)合理運行。3加快企業(yè)內(nèi)部會計控制信息系統(tǒng)的建立。企業(yè)內(nèi)部會計信息系統(tǒng)的建立可以很好的促進企業(yè)內(nèi)部會計控制的合理運行，進而保證企業(yè)財務(wù)管理方面得到完善和發(fā)展。
四、完善企業(yè)內(nèi)控制度采取的相應(yīng)措施
針對企業(yè)內(nèi)控方面存在的問題，建議相應(yīng)采取如下措施，完善企業(yè)內(nèi)控制度：
1.建立較為完善的內(nèi)部管理體系，營造一個相對穩(wěn)定的內(nèi)部環(huán)境。完善的內(nèi)部管理體制的建立需要相關(guān)部門進行整體的計劃和構(gòu)建，重視內(nèi)部的管理的作用，同時積極地引進就有較強管理能力的人員，讓他們在企業(yè)的內(nèi)部管理中起到榜樣示范作用，這樣就能夠使得企業(yè)內(nèi)部管理人員的整體管理水平得到相應(yīng)的提升，進而促進企業(yè)內(nèi)部管理環(huán)境的穩(wěn)定。
2.改進中小企業(yè)內(nèi)部資金控制體系。中小企業(yè)應(yīng)該建立貨幣資金內(nèi)部控制制度，讓內(nèi)部的管理人員各司其職，杜絕一人多職現(xiàn)象的發(fā)生，同時讓不相容的崗位之間相互分離，減少的可能性。對于貨幣的管理方面也要十分重視，合法的辦理現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)。建立票據(jù)與印章的管理制度，明確票據(jù)相關(guān)環(huán)節(jié)的程序和權(quán)限，并設(shè)置專門的登記簿進行記錄。
3.強化中小企業(yè)的內(nèi)部審計制度。中小企業(yè)應(yīng)該重視對于審計制度的完善和改進，制定相應(yīng)的規(guī)章制度，對于審計的各個環(huán)節(jié)進行合理化構(gòu)建，重視審計人員的培養(yǎng)和教育，提升他們的職業(yè)綜合素質(zhì)，使相關(guān)人員更好地擔(dān)負起企業(yè)審計工作的大旗。
4.加強財務(wù)內(nèi)控制度的落實力度。中小企業(yè)應(yīng)該強化財務(wù)內(nèi)控體系落實的力度，專門建立相關(guān)機構(gòu)，配置專門人員督促其具體施行，并及時的將實行情況反饋企業(yè)管理決策層，只有這樣財務(wù)內(nèi)控體系才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，中小企業(yè)才能更好改善自身存在的問題，獲得更大的發(fā)展。
五、結(jié)束
總之對于中小企業(yè)來說建立一個完善的財務(wù)內(nèi)控體系是現(xiàn)代化趨勢發(fā)展的必然要求，企業(yè)也只有適應(yīng)時展的步伐才能得以生存和發(fā)展。
參考文獻：
[1]崔英淺.談企業(yè)財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行力.金融經(jīng)濟.2009．
引言
企業(yè)發(fā)展過程中，內(nèi)外部發(fā)展環(huán)境一直處于不斷變化的過程，企業(yè)管理工作開展必須伴隨著內(nèi)外部發(fā)展環(huán)境的變化而不斷變化，這就為企業(yè)財務(wù)管理帶來一定風(fēng)險。本文將通過三部分內(nèi)容展開分析論證，以期對基于財務(wù)風(fēng)險管理視角下的企業(yè)構(gòu)建內(nèi)控體系有所借鑒。
一、財務(wù)風(fēng)險管理和企業(yè)內(nèi)控體系之間存在的內(nèi)在聯(lián)系
內(nèi)部控制是企業(yè)實施財務(wù)風(fēng)險管理的核心依據(jù)。內(nèi)部控制主要是對企業(yè)經(jīng)營管理活動開展的一系列約束和規(guī)范行為，是財務(wù)風(fēng)險管理的主要內(nèi)容。企業(yè)基于財務(wù)風(fēng)險管理構(gòu)建內(nèi)控體系，能夠為貫徹財務(wù)風(fēng)險管理工作提供理論保障。內(nèi)部控制和財務(wù)風(fēng)險管理本質(zhì)上屬于相輔相成關(guān)系，共同為促進企業(yè)整體發(fā)展水平提升發(fā)揮重要作用。
二、基于財務(wù)風(fēng)險管理的企業(yè)內(nèi)控體系構(gòu)建現(xiàn)存問題
（一）財務(wù)風(fēng)險管理認知薄弱。現(xiàn)階段我國企業(yè)為了實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)，現(xiàn)已逐漸建立內(nèi)控體系以提升企業(yè)經(jīng)營管理水平。但是由于內(nèi)部控制體系在我國企業(yè)起步較晚，較發(fā)達國家相比，我國企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)仍舊存在諸多不足。一是管理人員缺乏全面、正確的財務(wù)風(fēng)險管理認知，更加側(cè)重于企業(yè)產(chǎn)品經(jīng)營，忽視了財務(wù)風(fēng)險管理的重要性。同時企業(yè)管理人員所采用的管理方式與內(nèi)部控制體系之間存在一定沖突。二是部分企業(yè)管理人員僅僅是簡單的將財務(wù)風(fēng)險管理納入財務(wù)部門工作范疇，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控體系無法最大化發(fā)揮對財務(wù)管理工作開展的積極作用。三是企業(yè)財務(wù)運轉(zhuǎn)必定會存在一定風(fēng)險，但是企業(yè)管理人員忽視了風(fēng)險管理工作開展的重要性，企業(yè)管理體系存在一定缺陷，導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險管理工作開展水平和效率低下。
（二）內(nèi)部控制體系不完善?，F(xiàn)階段我國大部分企業(yè)已經(jīng)建立了與企業(yè)實際需求為基礎(chǔ)的內(nèi)控體系，但是由于建立的內(nèi)控體系不完善對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生阻礙作用。尤其是在資金鏈條運作上企業(yè)缺乏對資金應(yīng)用的針對性預(yù)算，資金管理效率低下，企業(yè)資金使用效率較低。同時缺乏對現(xiàn)有資金管理機制的優(yōu)化和調(diào)整，也缺乏相應(yīng)的完善的資金使用監(jiān)管機制。目前我國企業(yè)內(nèi)部控制體系運行過程中仍舊存在諸多問題，阻礙著內(nèi)控工作在財務(wù)管理中的有效運用，企業(yè)財務(wù)管理工作開展缺乏有力保障。
（三）財務(wù)管理信息公開機制缺位。企業(yè)財務(wù)風(fēng)險發(fā)生概率直接受企業(yè)財務(wù)信息精準性制約，主要是由于企業(yè)內(nèi)部尚未制定獨立的財務(wù)信息整合體制，缺乏對企業(yè)管理制定完善的預(yù)算制度，部分企業(yè)設(shè)立了專門的成本管理機構(gòu)或部門，但是大部分企業(yè)在成本管理方面也存在一定不足，造成企業(yè)財務(wù)管理工作開展過程中的財務(wù)風(fēng)險加大。除此之外部分企業(yè)財務(wù)人員修改企業(yè)現(xiàn)有財務(wù)信息以實現(xiàn)獲取更多利益目標(biāo)，導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)信息失實，阻礙著企業(yè)長久穩(wěn)健發(fā)展。內(nèi)控是一項綜合性的需要企業(yè)全體員工有效參與的企業(yè)管理模式，現(xiàn)階段企業(yè)在建設(shè)內(nèi)控體系中由于各部門之間的信息交流存在一定的滯后性，導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)信息共享效率低下，阻礙著企業(yè)發(fā)展。
（四）內(nèi)部審計監(jiān)督機制缺位。內(nèi)部監(jiān)管是企業(yè)建設(shè)內(nèi)控體系的核心內(nèi)容，能夠有效對企業(yè)各項經(jīng)濟活動開展實施監(jiān)管，及時找出企業(yè)各項財務(wù)活動開展中存在的問題并進行整改，有效提升企業(yè)財務(wù)管理和內(nèi)控效率。但是現(xiàn)階段大部分企業(yè)都缺乏針對性的審計監(jiān)管機制，造成企業(yè)管理部門開展各項工作中缺失必要的監(jiān)管機制，工作開展效率低下。企業(yè)在運行內(nèi)控體系中由于審計監(jiān)管機制的不完善，造成企業(yè)發(fā)展受阻，內(nèi)控體系對企業(yè)發(fā)展的積極作用難以最大化發(fā)揮。同時企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理中出現(xiàn)的各類問題無法及時發(fā)現(xiàn)并展開針對性的整改，企業(yè)風(fēng)險管理工作效率提升難度加大，阻礙著企業(yè)整體管理水平地提升。
（五）管理人員綜合素養(yǎng)不足?，F(xiàn)階段伴隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，信息技術(shù)已經(jīng)被逐漸運用于各行各業(yè)，對企業(yè)管理人員綜合素養(yǎng)提出了新的要求。為了滿足企業(yè)發(fā)展需求，管理人員需要及時學(xué)習(xí)和掌握新的信息技術(shù)，以推動企業(yè)整體實力的不斷加強。但是現(xiàn)階段管理人員綜合素養(yǎng)與企業(yè)需求之間存在一定的落差，造成企業(yè)發(fā)展緩慢或者是停滯不前。除此之外，企業(yè)內(nèi)部普遍性缺失有效的學(xué)習(xí)培訓(xùn)機制，企業(yè)優(yōu)秀管理人員供不應(yīng)求，不僅會引發(fā)員工工作積極性下降問題，還會造成企業(yè)發(fā)展過程中風(fēng)險調(diào)控能力的不斷下滑。企業(yè)整體執(zhí)行力處于下滑趨勢。同時企業(yè)內(nèi)部針對性的考核機制缺位，導(dǎo)致企業(yè)管理不公平性越發(fā)凸顯，阻礙著企業(yè)長久發(fā)展。
三、基于財務(wù)風(fēng)險管理的企業(yè)內(nèi)控體系構(gòu)建優(yōu)化措施
（一）樹立正確的財務(wù)風(fēng)險管理觀念。財務(wù)管理人員需要樹立正確的財務(wù)風(fēng)險管理理念以確保在企業(yè)發(fā)展過程中有序開展財務(wù)風(fēng)險管理工作，因此專業(yè)化財務(wù)管理人員的培養(yǎng)和儲備已經(jīng)成為企業(yè)實現(xiàn)長久穩(wěn)健發(fā)展的必然要求。同時企業(yè)還需要注重財務(wù)管理人員管理意識的不斷提升，使得財務(wù)人員正確認識到風(fēng)險管理工作開展的重要作用，以實現(xiàn)減少企業(yè)經(jīng)營管理財務(wù)風(fēng)險、降低財務(wù)風(fēng)險發(fā)生概率，推動企業(yè)不斷提升財務(wù)管理水平和質(zhì)量。企業(yè)需要定期組織財務(wù)人員參加財務(wù)風(fēng)險管理主題的學(xué)習(xí)培訓(xùn)活動，幫助財務(wù)人員樹立正確的財務(wù)風(fēng)險觀念，以及推動財務(wù)風(fēng)險觀念在實際企業(yè)管理工作的貫徹落實?，F(xiàn)階段伴隨著經(jīng)濟快速發(fā)展，企業(yè)發(fā)展過程中所面臨的內(nèi)外部環(huán)境因素在不斷的發(fā)生變化，企業(yè)所有員工都需要實時更新財務(wù)風(fēng)險管理意識，推動企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理和防控意識的不斷強化，在企業(yè)內(nèi)部營造良好的財務(wù)風(fēng)險管理實施氛圍。除此之外企業(yè)需要加強員工對內(nèi)部財務(wù)管理風(fēng)險理論知識熟知程度，以企業(yè)實際發(fā)展需求為基準，在內(nèi)部加強風(fēng)險管理宣傳力度，針對性的提出風(fēng)險防控策略，以及定期舉辦風(fēng)險防范知識講座，為提升企業(yè)經(jīng)營管理風(fēng)險防控意識和能力夯實基礎(chǔ)。
（二）構(gòu)建完善的內(nèi)控體系。完善的內(nèi)控體系可以有效推動財務(wù)管理工作的有序開展，財務(wù)風(fēng)險管理措施具象化且嚴格執(zhí)行已經(jīng)成為企業(yè)制定全面的內(nèi)控機制的必然要求。同時為了更好的將內(nèi)控體系應(yīng)用在企業(yè)經(jīng)營活動中，發(fā)揮內(nèi)控體系對企業(yè)經(jīng)濟管理水平提升的重要作用，企業(yè)需要設(shè)置合理的內(nèi)控實施范圍，制定科學(xué)化的內(nèi)控實施目標(biāo)，推動企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。一是以企業(yè)實際發(fā)展現(xiàn)狀為基準，分析現(xiàn)階段的企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理，整合財務(wù)風(fēng)險管理中存在的各種缺陷，并及時開展整改措施，推動企業(yè)內(nèi)控水平和質(zhì)量的不斷上漲，二是制定財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制，分析企業(yè)經(jīng)營管理現(xiàn)狀，合理的對企業(yè)發(fā)展可能會發(fā)生的風(fēng)險制定科學(xué)的應(yīng)急處理方法，不斷優(yōu)化和調(diào)整企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理和財務(wù)風(fēng)險監(jiān)管內(nèi)容，提升企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理和財務(wù)風(fēng)險監(jiān)管水平。
（三）建立財務(wù)管理信息公開機制。信息交流是企業(yè)經(jīng)營管理過程中必不可少的環(huán)節(jié)，強化信息交流效率可以有效為企業(yè)管理人員正確決策提供真實性的數(shù)據(jù)支撐，推動企業(yè)決策水平的不斷提升。在財務(wù)風(fēng)險管理的視角下，企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)控體系過程中需要不斷完善和優(yōu)化財務(wù)管理信息公開機制，為內(nèi)部信息交流和傳遞提供依據(jù)。同時企業(yè)還需要不斷強化員工信息交流意識，幫助員工樹立正確的信息交流觀念，為企業(yè)開展財務(wù)風(fēng)險防范和財務(wù)風(fēng)險管理夯實基礎(chǔ)。企業(yè)需要緊跟時展變化，及時將信息化管理系統(tǒng)運用于企業(yè)發(fā)展過程中，確保風(fēng)險信息系統(tǒng)設(shè)定的獨立性，最大化發(fā)揮信息系統(tǒng)對企業(yè)管理工作有序開展的積極作用，為管理人員正確決策提供真實數(shù)據(jù)，為企業(yè)各項經(jīng)營管理活動開展提供保障。
（四）優(yōu)化內(nèi)部審計監(jiān)管機制。企業(yè)需要在內(nèi)部設(shè)立獨立的審計部門，并選取專業(yè)化的審計人員擔(dān)任崗位，嚴格按照企業(yè)相關(guān)制度要求和國家相關(guān)法規(guī)政策要求展開審計工作，以最大化發(fā)揮審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的重要作用。企業(yè)通過內(nèi)部審計工作開展，可以及時排查企業(yè)發(fā)展中存在的各種隱患，提升企業(yè)解決風(fēng)險隱患效率，推動企業(yè)整體風(fēng)險防控意識和能力地提升。同時以企業(yè)實際經(jīng)營現(xiàn)狀為基準，及時調(diào)整和優(yōu)化相關(guān)規(guī)章制度，在企業(yè)發(fā)展中最大化發(fā)揮審計部門的服務(wù)職能，推動企業(yè)獲取最大化的經(jīng)濟效益。
（五）提升管理人員綜合素養(yǎng)。人才，是企業(yè)發(fā)展的重要支柱，是企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的基礎(chǔ)。因此企業(yè)在基于財務(wù)風(fēng)險管理視角下構(gòu)建內(nèi)控體系，需要不斷提升管理人員綜合素養(yǎng)以滿足企業(yè)實際發(fā)展需求：一是提升企業(yè)進入門檻，選擇高素養(yǎng)的專業(yè)化人才錄用，強化企業(yè)管理機制。在公開招聘過程中，因為財務(wù)風(fēng)險管理本身具備較強的專業(yè)性，因此企業(yè)就需要在高層管理職位中安排具備較強經(jīng)驗和綜合素養(yǎng)的專業(yè)性人才。二是完善企業(yè)內(nèi)部學(xué)習(xí)培訓(xùn)機制，構(gòu)建多元化的培訓(xùn)模式。對內(nèi)部人員定期開展專業(yè)學(xué)習(xí)培訓(xùn)活動，提升員工的綜合素養(yǎng)，為企業(yè)長遠發(fā)展奠定人才基礎(chǔ)。三是制定考核機制和晉升機制。企業(yè)需要制定完善的考核機制，并將考核結(jié)果與員工薪酬待遇相掛鉤，可以有效激發(fā)員工參與財務(wù)管理的主動性和積極性，提升員工自主學(xué)習(xí)積極性，為企業(yè)提升財務(wù)內(nèi)控水平和質(zhì)量、推動內(nèi)控體系有序運行奠定基礎(chǔ)，增加企業(yè)整體競爭力，促使企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。
四、結(jié)束語
綜上所述，伴隨著經(jīng)濟快速發(fā)展，企業(yè)發(fā)展所面臨的市場環(huán)境日趨激烈化，開展財務(wù)風(fēng)險管理已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展的必然要求。基于財務(wù)風(fēng)險管理視角構(gòu)建企業(yè)內(nèi)控體系，就可以有效提升企業(yè)經(jīng)營管理水平，提升企業(yè)整體競爭力，為實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)夯實基礎(chǔ)?，F(xiàn)階段企業(yè)在財務(wù)風(fēng)險視角下，財務(wù)內(nèi)控體系構(gòu)建仍舊存在諸多問題，企業(yè)需要通過提升員工風(fēng)險管理意識、健全內(nèi)控體系、建立信息公開機制、優(yōu)化內(nèi)部審計監(jiān)管機制和提升管理人員綜合素養(yǎng)等多個角度，推動內(nèi)控體系作用的最大化發(fā)揮，促使企業(yè)提升財務(wù)管理風(fēng)險防控意識和能力，推動企業(yè)長久穩(wěn)健發(fā)展。
參考文獻：
