首頁 > 優(yōu)秀范文 > 財(cái)政審計(jì)的特點(diǎn)
時(shí)間：2023-08-14 09:25:03
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各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)履行職責(zé)、干事創(chuàng)業(yè)的積極性和自覺性不斷提高，但是由于上下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)目標(biāo)不一致、審計(jì)計(jì)劃不銜接、審計(jì)組織方式不統(tǒng)一、審計(jì)結(jié)果不能相互認(rèn)可等原因，審計(jì)視角片面、審計(jì)成果不能共享和提升、不同審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)同一事項(xiàng)進(jìn)行重復(fù)審計(jì)等問題凸現(xiàn)，審計(jì)決定、審計(jì)報(bào)告等法律有效文書不能像其他執(zhí)法機(jī)關(guān)的文書一樣具有同等效力，這也成為了中國(guó)審計(jì)的一大“特點(diǎn)”。橫向看，審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部處室和同一級(jí)政府的派出機(jī)構(gòu)之間重復(fù)進(jìn)點(diǎn)、重復(fù)審計(jì)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生；縱向看，上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)已審事項(xiàng)不管不問，對(duì)審計(jì)結(jié)果不予理睬、不予認(rèn)可，國(guó)家審計(jì)資源形成巨大浪費(fèi)。統(tǒng)一審計(jì)目標(biāo)、整合審計(jì)計(jì)劃、共享審計(jì)成果成為財(cái)政審計(jì)發(fā)展的必然要求。構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局是構(gòu)建完整審計(jì)大格局的要求財(cái)政審計(jì)與企業(yè)審計(jì)、金融審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)共同組成了我國(guó)政府審計(jì)的主體架構(gòu)。近年來，根據(jù)我國(guó)審計(jì)在國(guó)際地位中的提升，涉外審計(jì)也成為了政府審計(jì)的重要組成部分，但這一審計(jì)主要在審計(jì)署及其派出機(jī)構(gòu)進(jìn)行，在整個(gè)政府審計(jì)中所占份量有限。由于企業(yè)審計(jì)、金融審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)對(duì)象具有特定性，隸屬關(guān)系具有唯一性，審計(jì)權(quán)限具有排他性，因此上述三種類型的審計(jì)管理較為單一，審計(jì)管理權(quán)限較為明確，審計(jì)目標(biāo)的確立、審計(jì)計(jì)劃的制定、審計(jì)工作的實(shí)施和審計(jì)成果的利用都可以由一個(gè)審計(jì)機(jī)關(guān)來完成，適應(yīng)三種類型審計(jì)的統(tǒng)一完整的格局基本形成并日趨成熟。唯獨(dú)財(cái)政審計(jì)由于財(cái)政對(duì)象的多樣性，造成了目標(biāo)、計(jì)劃、實(shí)施、成果等各個(gè)方面不能形成全國(guó)財(cái)政審計(jì)一盤棋的局面，進(jìn)而影響了整個(gè)審計(jì)大格局的形成。
突破思維定式，創(chuàng)新財(cái)政審計(jì)工作觀念只有觀念創(chuàng)新，才能引領(lǐng)實(shí)踐創(chuàng)新。財(cái)政審計(jì)人員要突破現(xiàn)有思維定式，改變現(xiàn)有工作慣性，樹立宏觀意識(shí)大局，從全局的角度統(tǒng)籌把握和安排財(cái)政審計(jì)的目標(biāo)、任務(wù)；樹立公共財(cái)政意識(shí)，充分體現(xiàn)財(cái)政“國(guó)家”和“公共”的內(nèi)在要求；樹立審計(jì)跟進(jìn)意識(shí)，將財(cái)政審計(jì)貫穿于財(cái)政管理全過程。二是在履行財(cái)政審計(jì)職能上實(shí)現(xiàn)新拓展。緊跟財(cái)政資金走向開展全程跟蹤審計(jì)，逐步推進(jìn)政府效能審計(jì)。整合審計(jì)資源，提升審計(jì)效能針對(duì)財(cái)政審計(jì)內(nèi)容豐富，涉及面廣等情況，審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)計(jì)劃確定、審計(jì)力量安排和審計(jì)組織實(shí)施等方面，都要把它作為一項(xiàng)全局性的系統(tǒng)工程來統(tǒng)籌安排。一是整合審計(jì)計(jì)劃。以計(jì)劃為載體統(tǒng)一審計(jì)目標(biāo)。構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，科學(xué)確定審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)計(jì)劃極為重要。二是整合審計(jì)力量。針對(duì)重點(diǎn)專項(xiàng)資金和涉及全局性的審計(jì)項(xiàng)目，積極開展上下聯(lián)動(dòng)審計(jì)，實(shí)現(xiàn)資源共享，成果共用，做到縱深推進(jìn)、一查到底。三是統(tǒng)一組織實(shí)施。為了提高工作效率，減少審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部處室之間的壁壘，成立財(cái)政審計(jì)協(xié)調(diào)小組，負(fù)責(zé)財(cái)政審計(jì)工作的組織、管理、協(xié)調(diào)。改進(jìn)審計(jì)方式，提升審計(jì)效率不斷深化財(cái)政審計(jì)工作，有效改進(jìn)審計(jì)方式，積極探索財(cái)政審計(jì)與其他審計(jì)相結(jié)合的路子。一是堅(jiān)持與專項(xiàng)資金審計(jì)相結(jié)合。以財(cái)政審計(jì)為龍頭，以專項(xiàng)資金審計(jì)為延伸，揭示政府財(cái)力的投入價(jià)值，促進(jìn)政府財(cái)力的合理配置及行政效能正常發(fā)揮。二是堅(jiān)持與一般部門單位審計(jì)相結(jié)合。把對(duì)財(cái)政部門審計(jì)與預(yù)算單位審計(jì)結(jié)合起來，稅務(wù)審計(jì)、國(guó)庫審計(jì)與企業(yè)審計(jì)結(jié)合起來，對(duì)財(cái)政資金從預(yù)算分配環(huán)節(jié)和使用環(huán)節(jié)，從稅款實(shí)現(xiàn)環(huán)節(jié)到征收入庫環(huán)節(jié)進(jìn)行全方位監(jiān)督。三是堅(jiān)持與政府部門領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合。具體實(shí)施過程中，制定統(tǒng)一方案，派出同一審計(jì)小組，一次進(jìn)點(diǎn)，做到審計(jì)成果共享，取得事半功倍的效果。加強(qiáng)綜合分析，提升審計(jì)層次財(cái)政審計(jì)工作當(dāng)中，始終堅(jiān)持站在宏觀、大局的角度，針對(duì)體制、制度、機(jī)制、管理上存在的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，從服務(wù)宏觀決策和規(guī)范財(cái)政管理的實(shí)際出發(fā)，通過定量、定性分析，提出審計(jì)建議，有效發(fā)揮審計(jì)工作建設(shè)性作用。堅(jiān)持以“兩個(gè)報(bào)告”為平臺(tái)，綜合反映預(yù)算管理情況和存在的問題，對(duì)政府公共財(cái)政的發(fā)展提出評(píng)價(jià)，為人大常委會(huì)審議預(yù)算提供依據(jù)，進(jìn)一步提升財(cái)政審計(jì)工作的層次。堅(jiān)持以審計(jì)報(bào)告為基礎(chǔ)，通過把微觀的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)放到宏觀、全局角度去綜合考察、分析、判斷，查找出帶普遍性、規(guī)律性和傾向性的問題，總結(jié)提煉出有價(jià)值的審計(jì)信息，及時(shí)向黨委政府報(bào)告。
改革審計(jì)機(jī)關(guān)行政隸屬關(guān)系,從根本上建立全國(guó)一體化的財(cái)政審計(jì)大格局當(dāng)前，我國(guó)實(shí)行的行政型分級(jí)負(fù)責(zé)的審計(jì)體制，由此而形成的審計(jì)組織隸屬關(guān)系、干部管理權(quán)限、地方和部門利益、財(cái)政對(duì)審計(jì)經(jīng)費(fèi)的控制等因素，使審計(jì)工作的獨(dú)立性和目標(biāo)的一致性方面受到嚴(yán)重影響，不同層級(jí)的審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)目標(biāo)確立上、審計(jì)重點(diǎn)選擇上和審計(jì)成果利用上缺乏一致性，審計(jì)的范圍、審計(jì)的深度和審計(jì)的立足點(diǎn)方面存在較大差異?，F(xiàn)階段下，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)所提出的構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局的構(gòu)想基本上都是基于本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部機(jī)構(gòu)之間橫向一體化去謀劃實(shí)施、組織協(xié)調(diào)的，而構(gòu)建縱向一體化的全國(guó)財(cái)政審計(jì)大格局還缺乏行之有效的措施。在現(xiàn)階段的審計(jì)體制下，構(gòu)建上下一體化的全國(guó)財(cái)政審計(jì)大格局任重而道遠(yuǎn)。建立全國(guó)一體化的審計(jì)體制，即長(zhǎng)期以來社會(huì)和輿論所倡導(dǎo)的上下垂直管理的審計(jì)體制，是構(gòu)建真正意義上的財(cái)政審計(jì)大格局的關(guān)鍵所在。構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局，是國(guó)家審計(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求，是財(cái)政審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。審計(jì)人員要提高對(duì)構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局重要性的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局的緊迫感，明確構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局的工作要求，更好地推動(dòng)財(cái)政審計(jì)事業(yè)科學(xué)發(fā)展。
作者：趙斌
2.擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面，深化審計(jì)內(nèi)容。2012年在審計(jì)任務(wù)繁重的情況下，確定了縣財(cái)政局等6家預(yù)算執(zhí)行單位為預(yù)算執(zhí)行審計(jì)對(duì)象，并延伸調(diào)查了所屬5個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位，占縣本級(jí)預(yù)算單位的20%。在擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面的同時(shí)，深化審計(jì)內(nèi)容。在財(cái)政審計(jì)及項(xiàng)目安排中，以財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)為基礎(chǔ)，以部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)為依托，以財(cái)政支出為重點(diǎn)，以資金流向?yàn)橹骶€，對(duì)財(cái)政資金涉及到的領(lǐng)域和項(xiàng)目進(jìn)行全方位的審計(jì)和審計(jì)調(diào)查。重點(diǎn)圍繞縣本級(jí)公共財(cái)政框架的建立開展預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，并結(jié)合轉(zhuǎn)移支付資金管理使用情況和政策實(shí)施情況、涉及民生的各類專項(xiàng)資金的分配使用情況等深化審計(jì)內(nèi)容。從而促進(jìn)財(cái)政支出結(jié)構(gòu)進(jìn)一步優(yōu)化。
3.將全部財(cái)政性資金納入財(cái)政審計(jì)范圍。在項(xiàng)目安排上，統(tǒng)籌安排政府預(yù)算、部門預(yù)算、民生資金等各項(xiàng)審計(jì)和審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目，并加大財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金、上級(jí)專項(xiàng)資金的審計(jì)力度。在編制審計(jì)方案時(shí)將一般預(yù)算收支、非稅收入、專項(xiàng)資金等全部財(cái)政性資金納入預(yù)算執(zhí)行審計(jì)范圍，摸清財(cái)政性資金的規(guī)模、財(cái)力結(jié)構(gòu)和主要專項(xiàng)資金管理的現(xiàn)狀，使預(yù)算審計(jì)的內(nèi)容更加完整。加大對(duì)專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付資金和上級(jí)直接撥付部門的專項(xiàng)資金的延伸審計(jì)力度，使預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的力度得到了提高。
4.將審計(jì)與審計(jì)調(diào)查相結(jié)合。充分利用審計(jì)調(diào)查方法靈活、便于操作、易于深入的特點(diǎn)，對(duì)涉及民生的教育、衛(wèi)生、三農(nóng)等專項(xiàng)資金通過審計(jì)調(diào)查的方式，調(diào)查資金到位和政策落實(shí)情況，并注重分析和解決專項(xiàng)資金運(yùn)行中存在的體制上、制度上的問題，分析問題產(chǎn)生的原因，提出審計(jì)意見和建議。
5.改進(jìn)審計(jì)手段，充分利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)開展財(cái)政審計(jì)。在財(cái)政審計(jì)中改變傳統(tǒng)審計(jì)方式，不斷創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)和方法，大力推進(jìn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。針對(duì)縣級(jí)政府部門信息化水平不斷提高的情況，縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)從以往審計(jì)財(cái)政財(cái)務(wù)紙質(zhì)數(shù)據(jù)為主向以審計(jì)電子數(shù)據(jù)審計(jì)轉(zhuǎn)變。審計(jì)人員不僅能夠?qū)㈦娮訑?shù)據(jù)自行采集和轉(zhuǎn)換，同時(shí)能夠編寫SQL語句進(jìn)行數(shù)據(jù)查詢和分析，大大提高了財(cái)政審計(jì)工作的效率和效果。
二、縣級(jí)財(cái)政審計(jì)工作當(dāng)前存在的突出問題和不足
1.縣級(jí)財(cái)政審計(jì)范圍和內(nèi)容不全面。規(guī)范的財(cái)政審計(jì)范圍應(yīng)該包括：一般預(yù)算及審計(jì)；建設(shè)性（含債務(wù)）預(yù)算及審計(jì)；政府性基金預(yù)算及審計(jì)；社會(huì)保險(xiǎn)預(yù)算及審計(jì)；國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)（收益）預(yù)算及審計(jì)；各種專項(xiàng)資金及審計(jì)；政府投資建設(shè)項(xiàng)目及審計(jì)等。但是目前縣級(jí)財(cái)政審計(jì)主要側(cè)重于預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，涵蓋了一般預(yù)算和部分政府基金預(yù)算等內(nèi)容，但對(duì)中央轉(zhuǎn)移支付資金審計(jì)和地方財(cái)政收支的審計(jì)覆蓋面不足。由于受審計(jì)資源和審計(jì)手段制約，縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的財(cái)政審計(jì)難以完全覆蓋財(cái)政資金的籌集、分配、撥付、管理、使用以及績(jī)效評(píng)價(jià)等各個(gè)環(huán)節(jié)，往往只關(guān)注資金的管理和使用環(huán)節(jié)，對(duì)資金籌集和分配以及績(jī)效方面關(guān)注不夠。
2.縣級(jí)財(cái)政審計(jì)獨(dú)立性較差。財(cái)政審計(jì)是縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)永恒的主題，但是應(yīng)該看到，預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)的對(duì)象雖然是財(cái)政、地稅及有關(guān)預(yù)算單位，但實(shí)際上的審計(jì)對(duì)象卻是本級(jí)政府，而且財(cái)稅部門的好多行為也都體現(xiàn)出了本級(jí)政府的意圖。由于縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)是本級(jí)政府的組成部門，干部任免受制于本級(jí)人民政府，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)受到各方面的牽制、壓力，很難體現(xiàn)真正意義上的獨(dú)立性。所以對(duì)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的目標(biāo)和應(yīng)該發(fā)揮的作用，不能完全做主。造成很大程度上只能參照上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)項(xiàng)目執(zhí)行，審計(jì)重點(diǎn)也只能放在財(cái)政自身和部門的違規(guī)問題上，而對(duì)本級(jí)政府財(cái)政管理、公共財(cái)政體制上的問題涉及較少，導(dǎo)致審計(jì)沒有充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。
3.審計(jì)時(shí)間緊任務(wù)重，影響了審計(jì)效果。在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中，由于審計(jì)人員普遍較少，而預(yù)算執(zhí)行審計(jì)時(shí)間上又要求比較緊，在3月份進(jìn)點(diǎn)，被審計(jì)單位涉及財(cái)政、地稅、預(yù)算單位，還要完成小組審計(jì)報(bào)告、同被審計(jì)單位交換意見、作出審計(jì)決定等審計(jì)程序，必須在5月中下旬結(jié)束審計(jì)。由于時(shí)間緊、任務(wù)重、人手不足等原因，導(dǎo)致審計(jì)范圍不大，審計(jì)覆蓋面不寬，有的問題查得不深不透，沒有達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，影響了審計(jì)效果。
4.審計(jì)成果利用不足。審計(jì)成果最終體現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告、審計(jì)專題報(bào)告以及審計(jì)信息等方面。目前，縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)大多只重視審計(jì)報(bào)告的完成和審計(jì)工作報(bào)告以及審計(jì)結(jié)果報(bào)告的完成，對(duì)審計(jì)成果的分析不夠，從體制機(jī)制方面分析問題，提出有針對(duì)性的政策建議方面不夠，能夠被黨委、政府采納的審計(jì)信息和專題報(bào)告不多，審計(jì)成果轉(zhuǎn)化不足。對(duì)于審計(jì)查出的問題，多數(shù)只是在審計(jì)報(bào)告中體現(xiàn)，督促被審計(jì)單位整改問題的力度不夠。
三、進(jìn)一步深化財(cái)政審計(jì)工作的思路和建議
1.明確財(cái)政審計(jì)的目標(biāo)。財(cái)政審計(jì)的目標(biāo)必須站在推動(dòng)公共財(cái)政體制的建立和完善的高度，把預(yù)算執(zhí)行審計(jì)與財(cái)政體制改革，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)與專項(xiàng)資金審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、投資審計(jì)以及整個(gè)審計(jì)工作結(jié)合起來，促進(jìn)政府規(guī)范預(yù)算管理，提高財(cái)政資金使用效益，建立社會(huì)主義公共財(cái)政制度。
記 者：財(cái)政審計(jì)是國(guó)家審計(jì)的永恒主題，劉家義審計(jì)長(zhǎng)提出構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局理念，從財(cái)金處直接從事省級(jí)預(yù)算執(zhí)行和下級(jí)財(cái)政收支的審計(jì)工作看，你們認(rèn)為應(yīng)該如何理解和踐行？
孟文軍：這是一個(gè)大課題。先談一點(diǎn)基本認(rèn)識(shí)。
繼國(guó)家審計(jì)發(fā)揮保障經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行“免疫系統(tǒng)”功能的論斷之后，劉家義審計(jì)長(zhǎng)提出了構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局的理念。我認(rèn)為，如果說“免疫系統(tǒng)”功能，闡明的是國(guó)家審計(jì)發(fā)揮什么樣的作用，那么構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局，指明的是國(guó)家審計(jì)怎么樣發(fā)揮作用。
審計(jì)機(jī)關(guān)的基本職責(zé)是對(duì)財(cái)政收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，每年受本級(jí)政府委托向本級(jí)人大常委會(huì)報(bào)告本級(jí)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的審計(jì)工作，財(cái)政審計(jì)成為國(guó)家審計(jì)的永恒主題，審計(jì)監(jiān)督作為經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”和民主法制建設(shè)的組成部分發(fā)揮重要作用。因此，構(gòu)建基于有效實(shí)施財(cái)政收支審計(jì)監(jiān)督的財(cái)政審計(jì)大格局，是國(guó)家審計(jì)充分發(fā)揮保障經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行“免疫系統(tǒng)”功能的必然要求。
周國(guó)亮：構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局，應(yīng)當(dāng)把握法定范圍和內(nèi)容，這是基本前提。
關(guān)于財(cái)政收支審計(jì)，審計(jì)法的有關(guān)規(guī)定是：審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)各部門（含直屬單位）和下級(jí)政府預(yù)算的執(zhí)行情況和決算，以及其他財(cái)政收支情況，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。
從審計(jì)主體看，對(duì)本級(jí)各部門預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)，由審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)設(shè)各專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施；對(duì)下級(jí)政府預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)，實(shí)際由上下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)分別采取“上審下”、“同級(jí)審”進(jìn)行。審計(jì)主體應(yīng)當(dāng)是上下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)設(shè)各專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)。
從審計(jì)方式看，應(yīng)當(dāng)是“同級(jí)審”與“上審下”。
從審計(jì)客體看，本級(jí)各部門預(yù)算、下級(jí)政府預(yù)算都是納入預(yù)算管理的收入和支出；其他財(cái)政收支，按照審計(jì)法實(shí)施條例的規(guī)定是指財(cái)政資金中未納入預(yù)算管理的收入和支出。因此，審計(jì)客體應(yīng)當(dāng)是納入和未納入預(yù)算管理的收入和支出，即以國(guó)家（政府）為主體的資金活動(dòng)。
由此，總體上說，構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局，就是構(gòu)建一個(gè)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)以國(guó)家（政府）為主體的資金活動(dòng)實(shí)行有效審計(jì)監(jiān)督的結(jié)構(gòu)化體系。
孟文軍：廳黨組高度重視構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局。在王殿軍廳長(zhǎng)的大力推動(dòng)下，廳專門設(shè)立綜合處，具體負(fù)責(zé)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理、“兩個(gè)報(bào)告”起草工作。一是以年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃為統(tǒng)領(lǐng)，對(duì)廳各業(yè)務(wù)處、上下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)資源進(jìn)行統(tǒng)一整合，實(shí)現(xiàn)財(cái)政審計(jì)“一盤棋”；二是以“兩個(gè)報(bào)告”為載體，對(duì)財(cái)政審計(jì)信息進(jìn)行統(tǒng)一歸集和分析，提高財(cái)政審計(jì)的整體質(zhì)量。這實(shí)際上是搭建了財(cái)政審計(jì)大格局的基本平臺(tái)。
傅志輝：為了不斷推進(jìn)和完善財(cái)政審計(jì)大格局，王廳長(zhǎng)提出了以財(cái)政資金為源頭展開審計(jì)的思路，并由財(cái)金處組織實(shí)施了贛南等原中央蘇區(qū)中央、省財(cái)政專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付資金的審計(jì)，獲得了有益的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。在聽取對(duì)省財(cái)政廳具體組織省級(jí)預(yù)算執(zhí)行的審計(jì)情況匯報(bào)時(shí)，王廳長(zhǎng)又提出對(duì)省財(cái)政廳具體組織省級(jí)預(yù)算執(zhí)行的審計(jì)與對(duì)部門預(yù)算執(zhí)行的審計(jì)相結(jié)合、財(cái)政收支審計(jì)與績(jī)效審計(jì)相結(jié)合的思路，要求財(cái)金處進(jìn)行探索。
孟文軍：這進(jìn)一步提出了適應(yīng)財(cái)政資金運(yùn)行的特點(diǎn)，是構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局的基本特征。
從省級(jí)財(cái)政資金運(yùn)行而言，省財(cái)政廳具體組織省級(jí)預(yù)算執(zhí)行是源頭，橫向涉及省級(jí)預(yù)算部門（上繳財(cái)政收入和接受財(cái)政撥款），縱向涉及下級(jí)政府（上繳省級(jí)財(cái)政收入和接受省級(jí)轉(zhuǎn)移支付資金）。作為作用于財(cái)政收支的財(cái)政審計(jì)大格局，只有把審計(jì)省財(cái)政廳具體組織省級(jí)預(yù)算執(zhí)行與審計(jì)省級(jí)預(yù)算部門結(jié)合起來、與審計(jì)下級(jí)政府結(jié)合起來，才能提高財(cái)政收支審計(jì)的整體效能。
周國(guó)亮：這種結(jié)合，可以實(shí)現(xiàn)審計(jì)內(nèi)容的一體化，并且保持審計(jì)方式的多樣化。如審計(jì)省級(jí)非稅收入管理，從審計(jì)內(nèi)容上，可以把審計(jì)省財(cái)政廳組織收入情況和審計(jì)省級(jí)預(yù)算部門、下級(jí)政府繳交情況結(jié)合起來；從審計(jì)方式上，在財(cái)金處審計(jì)省財(cái)政廳組織收入情況時(shí)，可以由財(cái)金處對(duì)重點(diǎn)省級(jí)預(yù)算部門、下級(jí)政府的繳交情況進(jìn)行延伸審計(jì)或調(diào)查，也可以由各業(yè)務(wù)處在審計(jì)省級(jí)預(yù)算部門時(shí)對(duì)其繳交情況一并進(jìn)行審計(jì)，或由財(cái)金處或其他業(yè)務(wù)處組織對(duì)下級(jí)政府的繳交情況進(jìn)行專門審計(jì)。至于采用何種審計(jì)方式，可以通過審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃和審計(jì)工作方案確定。
傅志輝：在這種結(jié)合下，還可以實(shí)現(xiàn)審計(jì)內(nèi)容的橫向成塊、縱向成線。如對(duì)部門預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)，既構(gòu)成整個(gè)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)的橫向?qū)徲?jì)部分，又成為相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)單元。再如對(duì)某項(xiàng)本級(jí)專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付資金的審計(jì)，既是本級(jí)預(yù)算資金向下級(jí)政府轉(zhuǎn)移支付的縱向?qū)徲?jì)內(nèi)容，又是一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)形態(tài)。
孟文軍：如果說，把審計(jì)省財(cái)政廳具體組織省級(jí)預(yù)算執(zhí)行與審計(jì)省級(jí)預(yù)算部門結(jié)合起來、與審計(jì)下級(jí)政府結(jié)合起來，是在審計(jì)對(duì)象和內(nèi)容上就財(cái)政審計(jì)大格局的結(jié)構(gòu)性安排，那么，財(cái)政收支審計(jì)與績(jī)效審計(jì)相結(jié)合，涉及的則是在審計(jì)主體和方式上就財(cái)政審計(jì)大格局的制度性安排。這實(shí)際上要求構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局，必須建立協(xié)同各類審計(jì)的基本機(jī)制。
常迎迎：這種基本機(jī)制，我認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)包括審計(jì)類型之間在審計(jì)內(nèi)容上的協(xié)同和審計(jì)項(xiàng)目在審計(jì)時(shí)間上的協(xié)同。
一是實(shí)行一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目融合多個(gè)審計(jì)類型內(nèi)容的制度。對(duì)財(cái)政收支審計(jì)采取“同級(jí)審”與“上審下”兩種方式是法定的，部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、下級(jí)政府財(cái)政收支審計(jì)是兩種基本審計(jì)形態(tài)。構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局，應(yīng)當(dāng)實(shí)行一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目融合多個(gè)審計(jì)類型內(nèi)容的制度，如把績(jī)效審計(jì)內(nèi)容融入財(cái)政收支審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)財(cái)政收支審計(jì)項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)的每個(gè)問題分清領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，既形成績(jī)效審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目上的制度化，又為開展專門的績(jī)效審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)保持在審計(jì)內(nèi)容上的銜接。
二是實(shí)行年度審計(jì)項(xiàng)目為“兩個(gè)報(bào)告”滾動(dòng)服務(wù)的制度。審計(jì)機(jī)關(guān)每年受本級(jí)政府委托向本級(jí)人大常委會(huì)報(bào)告本級(jí)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的審計(jì)工作，是一項(xiàng)法定制度，一般在當(dāng)年6月或6月以后進(jìn)行。因此，構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局，年度審計(jì)項(xiàng)目的安排既要滿足當(dāng)年“兩個(gè)報(bào)告”的需要，又要為次年“兩個(gè)報(bào)告”打下基礎(chǔ)。對(duì)每年6月以后的審計(jì)項(xiàng)目，我認(rèn)為可以從兩個(gè)方面考慮：一是安排財(cái)政收支“上審下”或其他財(cái)政性資金審計(jì)項(xiàng)目，在審計(jì)內(nèi)容上與次年上半年的財(cái)政收支審計(jì)項(xiàng)目形成互補(bǔ)；二是在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施中，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題延伸至當(dāng)年6月底或?qū)徲?jì)日的上月底，在審計(jì)年度上與次年上半年審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)年度保持銜接。
孟文軍：上面，就構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局，談及了基本認(rèn)識(shí)、基本前提、基本平臺(tái)、基本特征、基本機(jī)制，之所以說基本，是因?yàn)轱@得粗淺，也不一定正確，還請(qǐng)批評(píng)指正。
記 者：今年是我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)成立三十周年，財(cái)政審計(jì)見證和體現(xiàn)了國(guó)家審計(jì)的整個(gè)發(fā)展過程，對(duì)此有何感想？
孟文軍：感想最深的有兩點(diǎn)。
一是財(cái)政審計(jì)是一個(gè)認(rèn)識(shí)和實(shí)踐不斷深化的過程。如財(cái)政審計(jì)的功能定位，在審計(jì)機(jī)關(guān)成立初期集中體現(xiàn)在查錯(cuò)糾弊，后來總結(jié)為財(cái)政審計(jì)是國(guó)家審計(jì)的永恒主題，現(xiàn)在概括為國(guó)家審計(jì)是保障經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”。再如財(cái)政審計(jì)方式，在經(jīng)歷了單一“上審下”后，實(shí)行“同級(jí)審”與“上審下”結(jié)合，再發(fā)展到構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局。認(rèn)識(shí)和實(shí)踐的不斷深化，推動(dòng)了財(cái)政審計(jì)事業(yè)的全面發(fā)展，財(cái)政審計(jì)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和推進(jìn)民主法制建設(shè)中發(fā)揮重要作用。
二是我省的財(cái)政審計(jì)在繼往開來中呈現(xiàn)嶄新局面。由1985年第一次由省政府批轉(zhuǎn)46個(gè)財(cái)政赤字縣（市）的審計(jì)報(bào)告、1990年第一次在《中國(guó)審計(jì)》介紹江西省財(cái)政審計(jì)的基本做法、1998年第一次以省政府令出臺(tái)《江西省地方本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)監(jiān)督實(shí)施辦法》，經(jīng)十年來的開拓創(chuàng)新，到近些年財(cái)政審計(jì)為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)作用的充分發(fā)揮、江西省財(cái)政審計(jì)路子的鮮明特色、《江西省審計(jì)條例》的實(shí)施，特別是在2011年全國(guó)地方政府性債務(wù)審計(jì)中，江西審計(jì)經(jīng)驗(yàn)在全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)推廣、審計(jì)項(xiàng)目獲審計(jì)署優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目、省債審辦和財(cái)金處均獲全國(guó)地方政府性債務(wù)審計(jì)先進(jìn)集體三等功，標(biāo)志著我省的財(cái)政審計(jì)獲得突破性進(jìn)展，取得歷史性成就，呈現(xiàn)嶄新局面。
記 者：稅收是公共財(cái)政收入的主要來源，是財(cái)政審計(jì)的重要組成部分，財(cái)金處從去年開始探索地稅聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，目前進(jìn)展情況如何？
孟文軍：地稅聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是王殿軍廳長(zhǎng)親自推動(dòng)的我省審計(jì)機(jī)關(guān)第一個(gè)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)項(xiàng)目。在何干成副廳長(zhǎng)、胡志勇總審計(jì)師的高度重視下，經(jīng)財(cái)金處與信息中心共同努力，地稅聯(lián)網(wǎng)審計(jì)正在有序推進(jìn)。
楊 樺：目前，已實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)方式的數(shù)據(jù)獲取、轉(zhuǎn)換和分析。
——完成聯(lián)網(wǎng)工作。于今年5月，在省地稅局機(jī)房安放前置服務(wù)器，通過黨政內(nèi)網(wǎng)（網(wǎng)），連接廳機(jī)房專用服務(wù)器，建立封閉式的聯(lián)網(wǎng)鏈路。
——獲取征管數(shù)據(jù)。通過網(wǎng)絡(luò)傳輸，獲取了多年來全省地稅征管信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)，建立審計(jì)數(shù)據(jù)庫。
——進(jìn)行數(shù)據(jù)驗(yàn)證。對(duì)獲取的數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)，按一定的方法，與全省地稅征管信息系統(tǒng)的前臺(tái)數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)，驗(yàn)證數(shù)據(jù)的一致性。
——修正有關(guān)模型。在去年試用的基礎(chǔ)上，對(duì)一些數(shù)據(jù)分析模型的取值范圍或因素設(shè)定，進(jìn)行調(diào)整或修正，以適應(yīng)本地化的運(yùn)用。
中圖分類號(hào)：F239文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A
財(cái)政審計(jì)大格局是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，是審計(jì)機(jī)關(guān)充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督公共財(cái)政的職能作用，以維護(hù)財(cái)政安全和促進(jìn)公共財(cái)政制度的建立、完善為目標(biāo)，以全部政府性資金運(yùn)行為紐帶，以揭示和防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)為著力點(diǎn)，統(tǒng)籌整合審計(jì)資源，有機(jī)結(jié)合不同審計(jì)類型，依托“兩個(gè)報(bào)告”平臺(tái)，從宏觀性、建設(shè)性、整體性層次整合審計(jì)信息，形成目標(biāo)統(tǒng)一、內(nèi)容街接、層次清晰的財(cái)政審計(jì)工作體系。
劉家義審計(jì)長(zhǎng)在2009年中央預(yù)算執(zhí)行審計(jì)培訓(xùn)班上講話時(shí)指出，構(gòu)建國(guó)家財(cái)政審計(jì)大格局，必須做到四點(diǎn)：一是必須整合審計(jì)計(jì)劃，實(shí)行審計(jì)計(jì)劃的科學(xué)管理，國(guó)家財(cái)政審計(jì)總體目標(biāo)是什么，審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)是什么，總體上要抓哪幾個(gè)問題，要在哪些方面提出建議，必須進(jìn)行整合，統(tǒng)籌研究確定。二是必須整合資源，統(tǒng)一組織。三是必須將不同的審計(jì)項(xiàng)目或類型實(shí)行有效有機(jī)結(jié)合。四是必須從財(cái)政管理體制、制度和財(cái)政績(jī)效這個(gè)高度來整合審計(jì)信息，充分利用和挖掘?qū)徲?jì)信息。審計(jì)結(jié)束后，要按照宏觀性、建設(shè)性、整體性的要求，充分挖掘?qū)徲?jì)取得的各類信息，分析問題，提出意見和建議。在2009年財(cái)政審計(jì)大格局業(yè)務(wù)培訓(xùn)班上，在談到如何構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局時(shí)，劉家義審計(jì)長(zhǎng)再次強(qiáng)調(diào)了上述四點(diǎn)。劉家義審計(jì)長(zhǎng)的上述四點(diǎn)要求是對(duì)財(cái)政審計(jì)大格局基本精髓的高度概括，對(duì)于各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局具有重要指導(dǎo)意義。
所以說，財(cái)政審計(jì)大格局是一種以系統(tǒng)論為指導(dǎo)，以高度整合資源、提高財(cái)政審計(jì)的效率和效果為目標(biāo)，在審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)程序、審計(jì)結(jié)果與報(bào)告等方面都進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃、合理調(diào)度、系統(tǒng)整合的財(cái)政審計(jì)新思維。它是建設(shè)社會(huì)主義公共財(cái)政體系過程中我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)為更好地適應(yīng)我國(guó)財(cái)政管理體制改革與發(fā)展的要求而作出的一種探索和嘗試。
構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局有一個(gè)由破題向逐步深化、完善的漸進(jìn)過程，就縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)而言，現(xiàn)階段應(yīng)著重把握以下幾點(diǎn)：
一、處理好“三個(gè)關(guān)系”。一是處理好上下關(guān)系，夯實(shí)對(duì)地方審計(jì)機(jī)關(guān)雙重管理的基礎(chǔ)。上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要強(qiáng)化對(duì)財(cái)政審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，特別是要加強(qiáng)對(duì)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)指導(dǎo)，堅(jiān)持預(yù)算執(zhí)行審計(jì)結(jié)果報(bào)告向本級(jí)政府和上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)同時(shí)報(bào)告的法律規(guī)定。要整合審計(jì)力量資源，加大對(duì)在地方的垂直管理部門、單位和財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金、各項(xiàng)建設(shè)資金的審計(jì)授權(quán)工作力度，把這些部門、單位的資金納入財(cái)政審計(jì)范籌，拓展財(cái)政審計(jì)的覆蓋面。要完善對(duì)地方審計(jì)機(jī)關(guān)的績(jī)效考核機(jī)制，突出財(cái)政審計(jì)的分量。二是處理好財(cái)政審計(jì)職能機(jī)構(gòu)與其他審計(jì)職能機(jī)構(gòu)的關(guān)系。財(cái)政審計(jì)職能機(jī)構(gòu)必須負(fù)起整體謀劃，提出方案，督導(dǎo)實(shí)施和情況綜合的責(zé)任，其他專業(yè)審計(jì)職能機(jī)構(gòu)應(yīng)主動(dòng)圍繞和服從大格局的目標(biāo)、方案要求，認(rèn)真抓好審計(jì)實(shí)施。運(yùn)用目標(biāo)管理技術(shù)去整合審計(jì)資源，一次審計(jì)多項(xiàng)成果，以財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)帶動(dòng)其他審計(jì)項(xiàng)目的開展。在條件成熟時(shí)，可以積極穩(wěn)妥地探索將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果納入財(cái)政審計(jì)工作報(bào)告中，為人大、政府任命干部做好參謀。三是處理好財(cái)政審計(jì)與其他專業(yè)審計(jì)類型的關(guān)系。從宏觀意義上講，財(cái)政審計(jì)與其他專業(yè)審計(jì)是包含與被包含的關(guān)系，但因其內(nèi)容復(fù)雜而被劃分為多個(gè)專業(yè)審計(jì)類型，致使預(yù)算執(zhí)行審計(jì)成為財(cái)政審計(jì)的代名詞。因此，大格局下的財(cái)政審計(jì)必須堅(jiān)持預(yù)算執(zhí)行審計(jì)與其他專業(yè)審計(jì)相結(jié)合。按照目前的管理模式，全部政府性資金分為預(yù)算管理資金和非預(yù)算管理資金兩大類，前者主要指一般預(yù)算和基金預(yù)算資金；后者主要指未納入預(yù)算的非稅收入、專項(xiàng)資金（基金）、部門（單位或國(guó)有投資機(jī)構(gòu)）管理的資金（包括政府負(fù)債）。從部門分布看，全部政府性資金包括：財(cái)政部門管理的各類財(cái)政性資金；未納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)收入；滯留于國(guó)土部門、土地儲(chǔ)備中心、經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)等的土地出讓金收入。政府各部門及政府所屬投融資機(jī)構(gòu)的政府負(fù)債。社保部門未納入財(cái)政管理的社保資金；地稅部門減免的稅費(fèi)；國(guó)土部門減免的土地出讓金；其他符合全部政府性資金涵義的資金，如行政部門結(jié)余資金，包括行政經(jīng)費(fèi)結(jié)余、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)結(jié)余和其他資金結(jié)余。從收入種類看，全部政府性資金包括：政府憑借法律法規(guī)賦予的公共權(quán)力取得的稅收收入、政府性基金、罰款和捐贈(zèng)收入；政府憑借公共產(chǎn)權(quán)取得的國(guó)有資產(chǎn)收益、土地出讓金、政府性收費(fèi)和特許權(quán)收入；以政府的名義或者憑借政府所掌握的公共產(chǎn)權(quán)如土地所取得的地方政府性債務(wù)；由政府管理、需要政府承擔(dān)最終支付責(zé)任的社會(huì)保障金等基金以及體現(xiàn)政府對(duì)自身資源讓渡的各類減免的稅費(fèi)。只有合理界定全部政府性資金范圍，才能確定工作的內(nèi)容和目標(biāo)，從而實(shí)現(xiàn)真正意義上的全部政府性資金審計(jì)。
一、公共財(cái)政的責(zé)任與公共財(cái)政審計(jì)
財(cái)政經(jīng)濟(jì)理論告訴我們，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，市場(chǎng)是一種資源配置系統(tǒng)，是一種有效率的運(yùn)行機(jī)制，但市場(chǎng)的資源配置功能不是萬能的，它有其本身固有的缺陷；政府也是一種資源配置系統(tǒng)，財(cái)政是一種政府的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為；由于存在“市場(chǎng)失靈”和“市場(chǎng)缺陷”，為政府對(duì)公共活動(dòng)的介入和干預(yù)，提供了必要性和合理性的依據(jù)。
財(cái)政作為政府行使職能和進(jìn)行公共活動(dòng)的一種財(cái)力保障，代表國(guó)家支配和管理公共經(jīng)濟(jì)資源。在此過程中，國(guó)家的經(jīng)濟(jì)責(zé)任也轉(zhuǎn)移到財(cái)政部門的預(yù)算行為和公共資金的分配使用；在現(xiàn)行體制下，財(cái)政活動(dòng)主要應(yīng)定位于彌補(bǔ)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的缺陷，滿足社會(huì)對(duì)公共物品的需求，建立相應(yīng)的公共財(cái)政政策和制度，引導(dǎo)和不斷規(guī)范用財(cái)財(cái)政行為，維護(hù)國(guó)家公共資源的合理和有效使用。
財(cái)政部門和政府其他的預(yù)算執(zhí)行部門，作為公共資源的管理者，執(zhí)行著國(guó)家的各項(xiàng)財(cái)政收支計(jì)劃，其對(duì)公共資源行政作為的有效性，直接體現(xiàn)了政府的公共經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行。由此而言，公共財(cái)政的執(zhí)行部門，不僅需要按照政府的公共職能使用財(cái)政資金，謀求社會(huì)的公共利益，而且，還有責(zé)任對(duì)公共財(cái)政資金進(jìn)行有效的管理。
社會(huì)公共資源是有限的，有限資源的分配和使用，如何才能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的，以增加公共的益，這就產(chǎn)生了外部的評(píng)價(jià)。公共財(cái)政的支出，責(zé)任在于效率和效益，其根據(jù)就在這里。從這個(gè)意義上講，增強(qiáng)公共財(cái)政的責(zé)任行為，提高公共財(cái)政支出的使用效益，是公共財(cái)政支出的核心問題。
黨的十六屆五中全會(huì)提出，要堅(jiān)定不移地以發(fā)展觀統(tǒng)領(lǐng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展全局，堅(jiān)持以人為本，轉(zhuǎn)變發(fā)展觀念，創(chuàng)新發(fā)展模式，提高發(fā)展質(zhì)量，把經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展切實(shí)轉(zhuǎn)入全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展的軌道。
科學(xué)發(fā)展觀的提出，將為國(guó)家公共財(cái)政的體制發(fā)展，提供更加明確的導(dǎo)向，建立符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的公共財(cái)政的框架，是現(xiàn)階段及今后一個(gè)時(shí)期財(cái)政體制改革與發(fā)展的目標(biāo)。財(cái)政改革的重點(diǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)向優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，完善社會(huì)保障制度，增強(qiáng)公共物品的投資建設(shè)，完善財(cái)政管理制度的職能。使財(cái)政行為更好地維護(hù)社會(huì)公共利益、增強(qiáng)社會(huì)公共有效供給，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。財(cái)政的社會(huì)公共屬性將更加明確。
公共財(cái)政的改革和發(fā)展，也給公共財(cái)政的審計(jì)提出了新的要求。公共財(cái)政審計(jì)是以國(guó)家法規(guī)為依據(jù)，對(duì)政府財(cái)政及其他預(yù)算執(zhí)行部門分配、管理和使用公共資源，提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)等履行公共經(jīng)濟(jì)責(zé)任的行為，進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和報(bào)告的獨(dú)立控制活動(dòng)，是與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下公共財(cái)政相聯(lián)系的一種財(cái)政審計(jì)形式?？茖W(xué)發(fā)展觀的要求，公共財(cái)政的改革和發(fā)展，正促使審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)一步更新思想觀念，調(diào)整審計(jì)理念，關(guān)注體制變化，從宏觀的、全局的、辯證的、跨專業(yè)的角度，去和思考公共財(cái)政審計(jì)的發(fā)展問題。根據(jù)政府財(cái)政的工作重點(diǎn)和資金流向，更加突出對(duì)重點(diǎn)部門、重點(diǎn)資金的審計(jì)，更加關(guān)注財(cái)政公共資金的使用與績(jī)效，更加顧及社會(huì)發(fā)展目標(biāo)和民生的公共利益，即財(cái)政審計(jì)需要樹立財(cái)政審計(jì)一體化的工作理念。
二、關(guān)于財(cái)政審計(jì)一體化的實(shí)踐與討論
關(guān)注科學(xué)發(fā)展，關(guān)注公共財(cái)政的走向，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)重視對(duì)財(cái)政審計(jì)一體化的認(rèn)識(shí)和目標(biāo)把握。財(cái)政審計(jì)一體化在一般意義上可理解為：集中配置審計(jì)資源，對(duì)公共財(cái)政資金從收入組織、預(yù)算編制、撥付執(zhí)行、管理使用等過程環(huán)節(jié)的審計(jì)；對(duì)公共財(cái)政資金的運(yùn)動(dòng)過程進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，并對(duì)其真實(shí)性、合規(guī)性和有效性發(fā)表審計(jì)意見；最終以審計(jì)報(bào)告和審計(jì)信息的形式反映審計(jì)成果，和提供對(duì)政府公共財(cái)政行為的決策評(píng)價(jià)。
財(cái)政審計(jì)一體化與傳統(tǒng)的財(cái)政審計(jì)相比，在認(rèn)識(shí)上更為深入，定位上更為靈活，組織上應(yīng)更為周密。
首先認(rèn)識(shí)上，傳統(tǒng)的財(cái)政審計(jì)是針對(duì)本級(jí)財(cái)政（或者說對(duì)財(cái)政部門）的年度預(yù)算收支審計(jì)，側(cè)重于預(yù)算審查、數(shù)據(jù)核審、批復(fù)程序、內(nèi)部控制等環(huán)節(jié)的審查；而財(cái)政審計(jì)一體化更關(guān)注年度預(yù)算執(zhí)行的一個(gè)系統(tǒng)性，從預(yù)算的編制、收入的組織，資金的撥付，預(yù)算的執(zhí)行，使用的績(jī)效加以檢查和評(píng)價(jià)，沿著財(cái)政資金的走向進(jìn)行重點(diǎn)沿伸和審計(jì)，因此，對(duì)公共財(cái)政資金運(yùn)行一體化的認(rèn)識(shí)和評(píng)價(jià)更加深入、更加全面。
其次，在定位上，傳統(tǒng)財(cái)政審計(jì)的目標(biāo)定位，主要側(cè)重于收入的真實(shí)性和合規(guī)性。財(cái)政審計(jì)一體化的取向目標(biāo)，更應(yīng)注重公共財(cái)政支出的合規(guī)性和效益性；在資金的界定上，不僅要看財(cái)政預(yù)算資金，而且應(yīng)該關(guān)注其他非稅性資金和國(guó)有資產(chǎn)的運(yùn)行；在審計(jì)項(xiàng)目上，不僅要看本級(jí)預(yù)算執(zhí)行，而且應(yīng)該關(guān)注財(cái)政性投資建設(shè)、專項(xiàng)資金使用管理，主要預(yù)算部門預(yù)算執(zhí)行的情況。在一個(gè)大的公共財(cái)政資金和資產(chǎn)運(yùn)行框架內(nèi)，來審視本地區(qū)財(cái)政綜合經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行質(zhì)量和存在的問題，反映和揭示宏觀層面的情況，結(jié)合黨委政府科學(xué)執(zhí)政的方向和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重點(diǎn)，來提升審計(jì)的運(yùn)用成果。
其三，在組織上，財(cái)政審計(jì)一體化是審計(jì)機(jī)關(guān)在現(xiàn)有的審計(jì)對(duì)象、人員配備、裝備手段、審計(jì)組織程度條件下，對(duì)審計(jì)資源的一種整合和配置，以求在規(guī)定的時(shí)期內(nèi)，能最大效能地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，提升審計(jì)成果。這種資源整合，不僅有審計(jì)對(duì)象的配置，還有審計(jì)力量的配置，包括社會(huì)審計(jì)力量、內(nèi)部審計(jì)力量的配合。在審計(jì)對(duì)象、審計(jì)力量、審計(jì)信息、審計(jì)資源共享的條件下，審計(jì)一體化的價(jià)值取向十分清晰，審計(jì)職能的履行具有高度的統(tǒng)一性和針對(duì)性，這對(duì)審計(jì)組織者來講，是一種考驗(yàn)，需要一種宏觀的跨學(xué)科的駕馭意識(shí)，以便能生產(chǎn)出更好的“審計(jì)產(chǎn)品”。
有學(xué)者提出：“國(guó)家審計(jì)的產(chǎn)品就是審計(jì)信息”，這個(gè)觀點(diǎn)十分形象和恰當(dāng)，如果審計(jì)最終產(chǎn)品-審計(jì)報(bào)告和審計(jì)信息，最終只是數(shù)據(jù)的確認(rèn)和羅列，而不能經(jīng)常地適時(shí)地從財(cái)政經(jīng)濟(jì)一體化的角度提示，為黨委政府的科學(xué)執(zhí)政的領(lǐng)導(dǎo)和公共財(cái)政的分配導(dǎo)向，提供有益的審計(jì)評(píng)價(jià)和監(jiān)督，審計(jì)的公共性監(jiān)督和評(píng)價(jià)的職能必將弱化。
近幾年來，在浙江省審計(jì)廳和杭州市審計(jì)局的領(lǐng)導(dǎo)下，杭州市下城區(qū)審計(jì)局在推進(jìn)財(cái)政審計(jì)一體化方面作了如下的審計(jì)實(shí)踐：
實(shí)踐A：以預(yù)算執(zhí)行審計(jì)為主線，以促進(jìn)預(yù)算管理的規(guī)范性，提高財(cái)政資金的效益性為目標(biāo)，在指導(dǎo)思想上樹立為黨委政府決策管理和人大常委會(huì)財(cái)經(jīng)監(jiān)督服務(wù)，推進(jìn)公共財(cái)政審計(jì)制度的深入。連續(xù)三年來，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本地區(qū)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行客觀反映和提示問題的同時(shí)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行中16項(xiàng)重要事項(xiàng)提出審計(jì)建議，引起了黨委、人大、政府的高度重視，財(cái)政部門和有關(guān)政府部門有效執(zhí)行審計(jì)意見，落實(shí)審計(jì)結(jié)論，區(qū)政府及有關(guān)部門隨之形成一批政策性的規(guī)定，極大的豐富了財(cái)政審計(jì)的內(nèi)涵，使審計(jì)成果得到有效的轉(zhuǎn)化。
實(shí)踐B：區(qū)審計(jì)機(jī)關(guān)連續(xù)二年推行了六個(gè)預(yù)算執(zhí)行部門的決算審計(jì)，圍繞預(yù)算執(zhí)行，從預(yù)算編制的科學(xué)性、預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性、預(yù)算收支的合規(guī)性進(jìn)行檢查，拓寬和增強(qiáng)了區(qū)級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的深度和廣度，使財(cái)政審計(jì)一體化的工作，從預(yù)算編制的源頭和預(yù)算執(zhí)行的過程中統(tǒng)一起來，為人大常委會(huì)加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督提供了審計(jì)依據(jù)。
實(shí)踐C：圍繞黨委政府的工作中心，結(jié)合部門決算、財(cái)政績(jī)效、專項(xiàng)資金、轉(zhuǎn)移支付、政府采購等關(guān)聯(lián)問題，拓展財(cái)政審計(jì)一體化的，探索對(duì)財(cái)政重要的專項(xiàng)資金的跟蹤監(jiān)督，在本地區(qū)已建立了對(duì)技改、商貿(mào)發(fā)展、農(nóng)業(yè)開發(fā)、進(jìn)步、外貿(mào)支助等五項(xiàng)政府貼息資金的年度定期審計(jì)制度，開始形成主管部門立項(xiàng)、財(cái)政部門分配、審計(jì)部門監(jiān)督的工作運(yùn)行機(jī)制，有效地促進(jìn)了財(cái)政資金使用管理部門的責(zé)任意識(shí)，提高了財(cái)政資金使用的績(jī)效性。
實(shí)踐D：根據(jù)近年來，財(cái)政公共性建設(shè)投入增多的特點(diǎn)，按照省市政府的要求，我區(qū)落實(shí)和建立國(guó)家建設(shè)投資項(xiàng)目的審計(jì)制度，推進(jìn)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目的必審制，審計(jì)機(jī)關(guān)全面介入國(guó)家建設(shè)投資的審計(jì)監(jiān)督，并建立了有效的工作控制流程，二年半來，先后實(shí)施投資審計(jì)項(xiàng)目202個(gè)，核減和節(jié)約財(cái)政性建設(shè)投資5584萬，為提高財(cái)政投資的績(jī)效，筑起一條新的監(jiān)督防線。
實(shí)踐E：按照公共財(cái)政體制下，財(cái)政資金、國(guó)有資產(chǎn)一體化運(yùn)營(yíng)的特點(diǎn)，在財(cái)政審計(jì)一體化中加大對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的監(jiān)督和關(guān)注，二年來，審計(jì)機(jī)關(guān)組織了對(duì)八個(gè)部門（街鎮(zhèn)）的國(guó)有資產(chǎn)資金審計(jì)，取得巨大的監(jiān)督成效。為政府掌握本地區(qū)重要的公共資源、國(guó)有資金、土地存量、公有房產(chǎn)、或有債務(wù)提供了審計(jì)依據(jù)，使公共財(cái)政在資金和資產(chǎn)二種形態(tài)上的資源配置基礎(chǔ)更加清晰，為黨委政府對(duì)公共資源的統(tǒng)一調(diào)控和運(yùn)營(yíng)奠定了決策基礎(chǔ)。
浙江審計(jì)廳根據(jù)全省的審計(jì)實(shí)踐和觀的要求，以及公共財(cái)政審計(jì)體制發(fā)展的趨勢(shì)，對(duì)財(cái)政審計(jì)一體化已經(jīng)作出新的定位，提出：財(cái)政審計(jì)一體化，除有關(guān)原有財(cái)政審計(jì)為基礎(chǔ)外，還應(yīng)包括政府固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)、政府基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資公司的審計(jì)、其它財(cái)政收支審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)財(cái)政審計(jì)一體化范圍和內(nèi)容的涵蓋，結(jié)合審計(jì)的實(shí)踐來認(rèn)識(shí)，我們認(rèn)為具有很大的針對(duì)性，帶來很大的啟示，是一個(gè)切合實(shí)際的導(dǎo)向，值得引起我們?cè)诠ぷ髦猩钊牒退伎肌?/p>
公共財(cái)政體制改革的深化和完善、科學(xué)發(fā)展理念的更新，標(biāo)志著我們正步入構(gòu)建公共財(cái)政建設(shè)新框架的階段，公共財(cái)政體制的改革，也必然會(huì)激發(fā)審計(jì)環(huán)境和審計(jì)觀念的全方位變革。在審計(jì)資源一定的情況下，解決的關(guān)鍵，要靠審計(jì)工作理念的轉(zhuǎn)變，審計(jì)監(jiān)督職能的調(diào)整，并善于把握工作的取舍，以從更高的層次上認(rèn)識(shí)財(cái)政審計(jì)工作的發(fā)展和創(chuàng)新，更好地把握全面審計(jì)、突出重點(diǎn)的工作內(nèi)涵。
三、推進(jìn)財(cái)政審計(jì)一體化的對(duì)策思考
實(shí)現(xiàn)財(cái)政審計(jì)一體化，要樹立財(cái)政審計(jì)“一盤棋”的觀念，充分發(fā)揮審計(jì)各專業(yè)部門的優(yōu)勢(shì)，形成合力，統(tǒng)籌規(guī)劃，突出重點(diǎn)，使審計(jì)機(jī)關(guān)的整體效能大于分兵出擊，最終為公眾和黨委政府提供更加豐富的審計(jì)產(chǎn)品，使審計(jì)的成果得到有效的提升和利用。
（一）重視審前計(jì)劃 提高組織管理
審計(jì)一體化可以看作一項(xiàng)系統(tǒng)工程，涉及的面廣點(diǎn)多，需要加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)和審計(jì)計(jì)劃編制的思考，做好審前調(diào)查方案的形成，按照財(cái)政資金的走向和資金運(yùn)動(dòng)的，確定本地區(qū)的計(jì)劃目標(biāo)。審計(jì)一體化工作，既是一個(gè)系統(tǒng)，就具備一定的和層次，具備一定的時(shí)段和對(duì)應(yīng)。審計(jì)的組織需要跨越時(shí)空和項(xiàng)目的單一觀察，從年度審計(jì)的重點(diǎn)和關(guān)注的傾向性問題，進(jìn)行串聯(lián)和，分而不亂，合而為一，以提高年度財(cái)政審計(jì)項(xiàng)目的組織化程度。財(cái)政審計(jì)一體化，對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部來講，首先要做到審計(jì)項(xiàng)目組織管理的一體化，提高項(xiàng)目指揮協(xié)調(diào)、項(xiàng)目質(zhì)量控制、項(xiàng)目問題綜合、項(xiàng)目成果提煉的一體化。
（二）綜合審計(jì)內(nèi)容 做到“六個(gè)結(jié)合”
審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部各職能部門有著自己的特性和優(yōu)勢(shì)，在財(cái)政審計(jì)一體化的目標(biāo)下，各專業(yè)審計(jì)都承擔(dān)著為終極目標(biāo)提供服務(wù)的責(zé)任。局部項(xiàng)目與整體工作目標(biāo)是一個(gè)統(tǒng)一體，局部的問題不能局部看，應(yīng)連貫看，綜合看。從中得出公共財(cái)政資金運(yùn)行的真實(shí)性、合規(guī)性和有效性，加強(qiáng)各單項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目的綜合性、宏觀性。
因此，在財(cái)政審計(jì)一體化中，應(yīng)努力做到“六個(gè)結(jié)合”：（1）加強(qiáng)專業(yè)審計(jì)目標(biāo)與財(cái)政審計(jì)目標(biāo)的結(jié)合；（2）加強(qiáng)一般部門單位審計(jì)與財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的結(jié)合；（3）加強(qiáng)財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)和財(cái)政績(jī)效審計(jì)的結(jié)合；（4）加強(qiáng)責(zé)任審計(jì)與財(cái)政審計(jì)的結(jié)合；（5）加強(qiáng)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查與財(cái)政審計(jì)的結(jié)合；（6）加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)與財(cái)政審計(jì)的結(jié)合。
（三）整合信息資源 構(gòu)筑信息平臺(tái)
我們說，從本質(zhì)上講，財(cái)政作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)范疇，可以說是以國(guó)家（或政府）為主體的分配活動(dòng)。財(cái)政收支體現(xiàn)了政府與其它經(jīng)濟(jì)主體之間的利益關(guān)系。財(cái)政審計(jì)一體化的實(shí)施，使這種“分配活動(dòng)”和“利益關(guān)系”在一個(gè)新的統(tǒng)一體方面得到觀察和思考。比如說一筆“財(cái)政專項(xiàng)資金”在預(yù)算執(zhí)行審查中，觀察的要點(diǎn)是程序和合規(guī)。但在審計(jì)一體化的組織中，將沿著資金的流向，一直跟蹤到受益單位（）使用的真實(shí)性和有效性，得到的信息又反饋出該項(xiàng)財(cái)政支出的績(jī)效性和必要性。
因此，在財(cái)政審計(jì)一體化條件下，各類審計(jì)資源的整合尤為必要。這既包括審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部的審計(jì)資源整合，也包括外部的社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)資源的整合。這些縱橫交錯(cuò)的審計(jì)信息，同置于一個(gè)公共的審計(jì)信息平臺(tái)，通過各審計(jì)組信息的共享，使財(cái)政審計(jì)信息得到更好的開發(fā)利用?？陀^上，審計(jì)信息的一體化，信息的完備性，傳導(dǎo)的流暢性，在財(cái)政審計(jì)一體化的項(xiàng)目管理中具有決定性的意義。特別在審計(jì)機(jī)管理系統(tǒng)（OA） 和審計(jì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)（AO）條件下，使信息的搜索、傳遞、處理和反饋機(jī)制成為可能，審計(jì)信息的共享機(jī)制，將有助于財(cái)政審計(jì)一體化項(xiàng)目的有效推行。
（四）確定終極目標(biāo) 提高審計(jì)成效
推行審計(jì)一體化，其最終的目標(biāo)，應(yīng)該是不斷深化財(cái)政審計(jì)的內(nèi)涵，提升財(cái)政審計(jì)的質(zhì)量，綜合反映財(cái)政經(jīng)濟(jì)的情況和問題，形成具有價(jià)值的“兩個(gè)報(bào)告”，為政府公共財(cái)政的發(fā)展提供評(píng)價(jià)，為人大常委員會(huì)審議財(cái)政的預(yù)算執(zhí)行提供依據(jù)，使審計(jì)成果得到有效的利用。在新的條件下，審計(jì)機(jī)關(guān)年度財(cái)政預(yù)算執(zhí)行的審計(jì)報(bào)告，要求立意高、力度強(qiáng)、容量大，具備全局性和宏觀性，這是審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)成果反映的最重要的載體，需要認(rèn)真的把握。
一、縣級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的主要做法
（一）抓審前準(zhǔn)備，確保細(xì)致周密。由于財(cái)政審計(jì)存在點(diǎn)多、面廣、時(shí)間緊、任務(wù)重的特點(diǎn)，因而，要想在短時(shí)間內(nèi)，高質(zhì)量地完成財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)任務(wù)，必須在審計(jì)前，積極穩(wěn)妥地抓好審前準(zhǔn)備工作。一是加強(qiáng)審前集中學(xué)習(xí)，組織參審人員系統(tǒng)地學(xué)習(xí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的相關(guān)知識(shí)、財(cái)政管理的相關(guān)法規(guī)、制度；二是認(rèn)真開展審前調(diào)查工作，向財(cái)政部門了解財(cái)政預(yù)算管理和財(cái)政資金分配的業(yè)務(wù)流程，了解審計(jì)年度財(cái)政預(yù)算編制及調(diào)整情況，了解財(cái)政部門各職能股室的職責(zé)及其所掌管的專項(xiàng)資金規(guī)模、流向，摸清全縣財(cái)政收支的總體規(guī)模和構(gòu)成，同時(shí)掌握了解財(cái)政預(yù)算盤子之外以政府名義籌集、并由政府來管理和使用的所有收入（即所有政府性資金，既包括縣財(cái)政局各股室管理的各項(xiàng)資金，也包括其它部門管理的政府性資金，范圍較廣）；三是制訂細(xì)致周密的審計(jì)方案，組織財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，必須要有一個(gè)操作性較強(qiáng)的審計(jì)方案。
（二）圍繞方案，抓住重點(diǎn)，充分運(yùn)用審計(jì)方法和審計(jì)技巧開展審計(jì)實(shí)施階段工作。
1.審查財(cái)政預(yù)算編制的科學(xué)性。
①審查年初預(yù)算是否真實(shí)。主要審計(jì)預(yù)算編制是否符合預(yù)算法等法律法規(guī)和國(guó)家的有關(guān)政策，預(yù)算編制依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)是否充分、合理，是否堅(jiān)持了量入為出、收支平衡的原則，預(yù)算編制各項(xiàng)支出有無細(xì)化到明細(xì)科目、細(xì)化到具體部門。按照《預(yù)算法》第三十二條的規(guī)定：“各級(jí)政府預(yù)算應(yīng)當(dāng)按照本級(jí)政府預(yù)算支出額的百分之一至百分之三設(shè)置預(yù)備費(fèi)，用于當(dāng)年預(yù)算執(zhí)行中的自然災(zāi)害救災(zāi)開支及其他難以預(yù)見的特殊開支”，審查財(cái)政是否按規(guī)定提取了預(yù)備費(fèi)，在按規(guī)定提取了預(yù)備費(fèi)的情況下，是否還存在預(yù)留一定的指標(biāo)，作為機(jī)動(dòng)數(shù)使用，沒有使預(yù)算指標(biāo)全部細(xì)化到部門或單位，財(cái)政機(jī)關(guān)可以從中任意安排。
在審計(jì)中，從年初預(yù)算報(bào)表著手，檢查各項(xiàng)預(yù)算資金是否真實(shí)、合理；通過延伸審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查所屬部門和單位，檢查預(yù)算資金是否足額撥付，全部到位；如果預(yù)算有預(yù)留指標(biāo)作機(jī)動(dòng)數(shù)使用的，了解這些機(jī)動(dòng)數(shù)的安排使用情況，認(rèn)真審計(jì)核對(duì)，逐項(xiàng)查看撥付單位。通過這幾年的財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)每年都存在年初預(yù)算不夠細(xì)化，有些專項(xiàng)資金或項(xiàng)目資金未細(xì)化到具體項(xiàng)目或單位，最后都是通過政府抄告單辦理撥款。
②審查是否有預(yù)算赤字?！额A(yù)算法》第二十八條明確規(guī)定：“地方各級(jí)預(yù)算按照量入為出，收支平衡的原則編制，不列赤字”。但因我縣是“吃飯財(cái)政”，實(shí)際每年的預(yù)算都有赤字，而且赤字占當(dāng)年財(cái)政支出額的比重較大，是不符合預(yù)算法規(guī)定的，預(yù)算赤字的原因，主要是上級(jí)的轉(zhuǎn)移支付、專項(xiàng)補(bǔ)助以及各種“爭(zhēng)取資金”的不確定性，在年初預(yù)算掌握不準(zhǔn)，很難做到“量入”；而在支出上，有的政策性指標(biāo)剛性較強(qiáng)，有的項(xiàng)目資金需要地方配套，也有的是上面出政策下面出資金落實(shí)。
在審計(jì)實(shí)施中，核實(shí)當(dāng)年財(cái)政收入基數(shù)，收入基數(shù)是否完成，加上按照財(cái)政體制，上級(jí)應(yīng)補(bǔ)助的收入和應(yīng)返回的收入數(shù)，檢查是否保持收支平衡，是否存在超財(cái)力安排支出數(shù)。
③審查上年度結(jié)余用于本年度的支出數(shù)是否真實(shí)。按照《預(yù)算法實(shí)施條例》第二十三條：“各級(jí)政府預(yù)算的上年度專項(xiàng)結(jié)余，應(yīng)當(dāng)用于上年度結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目的支出”的規(guī)定，上年度專項(xiàng)結(jié)余應(yīng)當(dāng)完整無缺地結(jié)轉(zhuǎn)本年使用，作為本年度預(yù)算編制內(nèi)容之一。由于人大對(duì)政府預(yù)算的批復(fù)基本上是履行了一道法律程序，多數(shù)情況下并未進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的審查，所以容易形成上年度資金被下年度挪用于其他項(xiàng)目的“偷梁換柱”行為，改變資金用途。
2.審計(jì)預(yù)算執(zhí)行過程中的合規(guī)性。
一要審查是否使用“科目調(diào)劑”進(jìn)行預(yù)算調(diào)整?！额A(yù)算法》第四十七條第二款規(guī)定：“各級(jí)政府、各部門、各單位的支出必須按照預(yù)算執(zhí)行”。財(cái)政部門在預(yù)算執(zhí)行過程中，可能通過“科目調(diào)劑”，在各支出項(xiàng)目中進(jìn)行調(diào)增、調(diào)減，改變資金用途，逃避人大常委會(huì)的監(jiān)督。
審計(jì)中，核對(duì)預(yù)算支出調(diào)整數(shù)，與年初預(yù)算數(shù)相比較，看是否增加或減少；預(yù)算調(diào)整是否通過人大常委會(huì)審批。
二要審查專項(xiàng)資金的撥付，是否做到?？顚Ｓ茫欠裼小皬埞诶畲鳌爆F(xiàn)象。專項(xiàng)資金在財(cái)政預(yù)算中占有很大的比重，而且它的嚴(yán)肅性和約束性非常強(qiáng)。首先，查看本級(jí)財(cái)政與上級(jí)財(cái)政年終結(jié)算單，對(duì)照財(cái)政專項(xiàng)資金支出情況，檢查上級(jí)財(cái)政撥入數(shù)與本級(jí)財(cái)政的支出數(shù)是否一致，逐一檢查各項(xiàng)資金的去向；其次，延伸審查資金使用單位的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，審計(jì)專項(xiàng)資金的管理和使用情況；最后，在審計(jì)的方式上，可采用預(yù)算執(zhí)行審計(jì)與專項(xiàng)資金審計(jì)相結(jié)合的方式進(jìn)行。
3.檢查預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的合法性。
預(yù)算執(zhí)行結(jié)果是否合法，關(guān)鍵是要檢查財(cái)政收支是否真實(shí)、完整。首先是要清理核實(shí)全年預(yù)算收入、支出數(shù)字，是否有把本年度的收入和支出轉(zhuǎn)為下年度的收入和支出；是否把應(yīng)繳預(yù)算收入放在預(yù)算暫存，應(yīng)作預(yù)算支出放在預(yù)算暫付；查看是否存在人為調(diào)整預(yù)算收支的情況。
其次是通過核對(duì)年初預(yù)算，檢查收入是否減少，支出是否增加，是否經(jīng)過人大常委會(huì)的審批。經(jīng)過逐項(xiàng)審核，推斷預(yù)算執(zhí)行結(jié)果是否真實(shí)、合法。
三是審查財(cái)政年終結(jié)余數(shù)。通過幾年的審計(jì)發(fā)現(xiàn)，每年財(cái)政決算中的年終結(jié)余數(shù)較大（主要是上級(jí)的轉(zhuǎn)移支付、專項(xiàng)補(bǔ)助資金），當(dāng)年未安排支出，放在結(jié)轉(zhuǎn)下年支出科目，但資金大部門都被當(dāng)年的“暫付款”所占用。
二、縣級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的幾點(diǎn)粗淺體會(huì)
首先，要認(rèn)真學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)本領(lǐng)。審計(jì)人員不但要熟練掌握財(cái)經(jīng)審計(jì)法規(guī)，還要精通財(cái)政業(yè)務(wù)。由于從事財(cái)政預(yù)算工作的人員，對(duì)財(cái)政預(yù)算業(yè)務(wù)比較熟悉，審計(jì)人員如果業(yè)務(wù)素質(zhì)不過硬，是很難開展工作的。因此必須認(rèn)真學(xué)習(xí)、不斷學(xué)習(xí)，熟練掌握《預(yù)算法》、《預(yù)算法實(shí)施條例》、《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》等基本的法律法規(guī)，以及相關(guān)的各種財(cái)政審計(jì)規(guī)章、制度。弄清財(cái)政預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督的內(nèi)容，明確政府部門、財(cái)政部門的職責(zé)、權(quán)限，在工作中切實(shí)做到依法審計(jì)，“對(duì)癥下藥”。
第二，注重審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案的制定。首先，在制定年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)，按照財(cái)政審計(jì)大格局要求，圍繞全部政府性資金，將所有審計(jì)項(xiàng)目納入“一盤棋”通盤考慮，以財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)為主題、以滿足“兩個(gè)報(bào)告”內(nèi)容的需要為目標(biāo)，合理安排審計(jì)項(xiàng)目；其次重視審計(jì)工作方案和審計(jì)實(shí)施方案的制定，隨著財(cái)政體制改革的深化，財(cái)政審計(jì)的內(nèi)涵和外延都有了相當(dāng)大的擴(kuò)展，因此，制定審計(jì)工作方案，在宏觀上有了方向和目標(biāo)，審計(jì)人員心中才踏實(shí)，工作起來不會(huì)忙亂。在具體時(shí)間安排上，加強(qiáng)審前調(diào)查及編制審計(jì)實(shí)施方案，在充分摸清情況的基礎(chǔ)上，確立財(cái)政審計(jì)的重點(diǎn)，將整個(gè)審計(jì)任務(wù)按財(cái)政資金運(yùn)行環(huán)節(jié)細(xì)分，確保整個(gè)審計(jì)實(shí)施方案具有指導(dǎo)性和可操作性，審計(jì)人員才能有條不紊地開展工作，取得較好的審計(jì)效果。
第三，既要堅(jiān)持原則，又要善于協(xié)調(diào)。財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，是對(duì)本級(jí)政府和財(cái)政部門的監(jiān)督。財(cái)政局在政府職能部門中屬比較重要的部門，工作人員優(yōu)越感較強(qiáng)，審計(jì)人員在審計(jì)執(zhí)法過程中，要打消思想顧慮及畏難情緒，排除各方面的干擾和阻力，敢于依法審計(jì)、堅(jiān)持原則。同時(shí)審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)時(shí)，又要注意工作方法和技巧，協(xié)調(diào)好相互之間關(guān)系，盡量避免矛盾激化。在財(cái)政審計(jì)中，應(yīng)將審計(jì)工作開展情況，特別是審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，要及時(shí)主動(dòng)地向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，征得領(lǐng)導(dǎo)的支持，依法妥善處理具體問題。
財(cái)務(wù)人員由開發(fā)區(qū)財(cái)政審計(jì)局統(tǒng)一安排，接受財(cái)政審計(jì)局領(lǐng)導(dǎo)。各部門、單位、公司（投資公司的資金管理，除本條文之外，開管[]02號(hào)文件另有規(guī)定）不再單獨(dú)設(shè)立財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)人員。
為提高管理水平和工作效率，更好地服務(wù)開發(fā)、服務(wù)群眾，在對(duì)原有行政事業(yè)單位實(shí)行結(jié)報(bào)制成立財(cái)務(wù)核算中心的基礎(chǔ)上，把涉及群眾兌付與一般支付功能的業(yè)務(wù)，全部納入核算中心，擴(kuò)容財(cái)務(wù)核算中心新的業(yè)務(wù)范圍。財(cái)務(wù)核算中心對(duì)機(jī)關(guān)部門、行政事業(yè)單位等實(shí)行分戶記帳，分別核算。其經(jīng)費(fèi)實(shí)行報(bào)帳制，各部門、單位只設(shè)一名報(bào)帳員，建立備用金制度，定時(shí)定期結(jié)報(bào)。
二、加強(qiáng)預(yù)算管理，提高預(yù)算約束水平。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》和財(cái)政改革的要求，結(jié)合開發(fā)區(qū)特點(diǎn)，通過建立預(yù)算管理制度、改進(jìn)預(yù)算編制方法、細(xì)化預(yù)算編制內(nèi)容、規(guī)范預(yù)算編制程序、強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行，來全面加強(qiáng)預(yù)算管理，提高預(yù)算的約束力。根據(jù)開發(fā)區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與開發(fā)建設(shè)要求，確定全年預(yù)算收支總水平。預(yù)算編制必須經(jīng)過部門（單位）預(yù)算、財(cái)政分析匯總，然后報(bào)開發(fā)區(qū)主任會(huì)議討論通過，正式文件批準(zhǔn)。對(duì)行政事業(yè)單位、機(jī)關(guān)各部門實(shí)行部門預(yù)算和集中預(yù)算，對(duì)部門預(yù)算中一般預(yù)算支出，按開發(fā)區(qū)“三定”方案與機(jī)構(gòu)改革新明確的定員及定額標(biāo)準(zhǔn)來計(jì)算核定。經(jīng)批準(zhǔn)的部門預(yù)算，實(shí)行預(yù)算指標(biāo)管理。對(duì)項(xiàng)目支出，必須先對(duì)每個(gè)項(xiàng)目概算進(jìn)行不匯總，然后按照開發(fā)建設(shè)輕重緩急的原則進(jìn)行科學(xué)論證、合理排序，再根據(jù)預(yù)算總規(guī)模，確定列入年度預(yù)算的項(xiàng)目。在預(yù)算執(zhí)行過程中，確因特殊原因需對(duì)經(jīng)主任會(huì)議批準(zhǔn)的年度財(cái)政預(yù)算進(jìn)行調(diào)整時(shí)，必須按預(yù)算編制的相同程序進(jìn)行，然后經(jīng)主任會(huì)議討論通過，正式文件批準(zhǔn)。未列入預(yù)算的開支費(fèi)用，財(cái)政部門可以拒絕執(zhí)行，嚴(yán)禁未批先用、未準(zhǔn)先支現(xiàn)象發(fā)生。
三、有效組織收入，逐步增強(qiáng)財(cái)政實(shí)力。
根據(jù)市委、市政府對(duì)開發(fā)區(qū)財(cái)政收入征納范圍、享受政策的調(diào)整決定，財(cái)政部門要積極做好工作，加強(qiáng)與稅務(wù)、銀行等部門的工作聯(lián)系，嚴(yán)格按照政策要求，有效組織和征納各項(xiàng)財(cái)政性收入，做到應(yīng)收盡收，不斷壯大開發(fā)區(qū)財(cái)政實(shí)力，逐步提高對(duì)全市財(cái)政的貢獻(xiàn)率。
四、嚴(yán)格支出管理，有序執(zhí)行預(yù)算支出。
（一）規(guī)范支出程序。開發(fā)區(qū)財(cái)政收入要優(yōu)先保障單位（部門）一般預(yù)算支出，保證行政事業(yè)單位正常工作的運(yùn)轉(zhuǎn)，適度安排專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出，在此基礎(chǔ)上，安排一定的預(yù)算資金撥付給投資開發(fā)公司，作為開發(fā)建設(shè)補(bǔ)貼，用于開發(fā)建設(shè)的項(xiàng)目支出，土地收入專項(xiàng)用于滾動(dòng)開發(fā)的投入。
中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）03-0-01
一、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的特征和必要性
聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)后，在對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)管理相關(guān)信息系統(tǒng)進(jìn)行測(cè)評(píng)和高效率的數(shù)據(jù)采集與分析的基礎(chǔ)上，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行適時(shí)、遠(yuǎn)程檢查監(jiān)督的行為。與傳統(tǒng)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相比，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)有以下特征：
（一）實(shí)時(shí)性。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)傳輸，審計(jì)主體與審計(jì)客體建立實(shí)時(shí)的監(jiān)控系統(tǒng)與機(jī)制，實(shí)現(xiàn)信息的實(shí)時(shí)傳輸。審計(jì)人員通過網(wǎng)絡(luò)訪問被審計(jì)單位信息數(shù)據(jù)庫，縮短了每次檢查活動(dòng)的相隔期間以及檢查時(shí)間，對(duì)于具體的財(cái)政財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)，既可以在該事項(xiàng)結(jié)束后實(shí)施審計(jì)，也可以在該事項(xiàng)進(jìn)行過程中適時(shí)進(jìn)行審計(jì)，從而實(shí)現(xiàn)了事后審計(jì)與事中審計(jì)相結(jié)合，增強(qiáng)了審計(jì)的時(shí)效性。
（二）主動(dòng)性。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的重要特點(diǎn)，就是能夠?qū)徲?jì)客體的財(cái)務(wù)資料、業(yè)務(wù)信息進(jìn)行全過程的實(shí)時(shí)跟蹤、監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)客體全過程預(yù)警、分析、核查等。傳統(tǒng)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)模式中，審計(jì)項(xiàng)目根據(jù)年度計(jì)劃確定，且延伸審計(jì)經(jīng)常依靠主管部門安排，降低了審計(jì)追蹤的準(zhǔn)確性。通過聯(lián)網(wǎng)審計(jì)模式，審計(jì)范圍更廣、審計(jì)內(nèi)容更深、能夠便捷地發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)，有針對(duì)性地選擇延伸審計(jì)對(duì)象，審計(jì)人員充分掌握了主動(dòng)性。
（三）動(dòng)態(tài)審計(jì)。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)對(duì)比傳統(tǒng)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，最大的區(qū)別在于由以往的靜態(tài)審計(jì)變?yōu)閷?shí)時(shí)的動(dòng)態(tài)審計(jì)，將審計(jì)活動(dòng)由在特定時(shí)間進(jìn)行的靜態(tài)活動(dòng)發(fā)展為多時(shí)點(diǎn)、多維度的系統(tǒng)性動(dòng)態(tài)活動(dòng)。
二、推進(jìn)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)在構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局中的作用
（一）擴(kuò)展財(cái)政審計(jì)覆蓋面。預(yù)算執(zhí)行審計(jì)作為審計(jì)機(jī)關(guān)永恒的主題，在為服務(wù)宏觀調(diào)控、規(guī)范財(cái)政預(yù)算管理、提高資金使用效益發(fā)揮了積極的促進(jìn)作用，財(cái)政管理逐步走上規(guī)范化的軌道。然而，由于基層審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)人員少，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)組規(guī)模小等客觀原因，審計(jì)過程中對(duì)預(yù)算單位抽查力度小，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的覆蓋面窄，審計(jì)盲區(qū)多，影響預(yù)算執(zhí)行審計(jì)作用發(fā)揮。
推進(jìn)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，通過數(shù)據(jù)采集、預(yù)警設(shè)定、橫向分析、趨勢(shì)分析等手段，科學(xué)統(tǒng)籌審計(jì)資源，提升審計(jì)效率效果。通過審計(jì)方式、審計(jì)技術(shù)方法的變化，以被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫原始數(shù)據(jù)為切入點(diǎn)，在對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行檢查測(cè)評(píng)的基礎(chǔ)上，通過對(duì)數(shù)據(jù)的采集、轉(zhuǎn)換、清理、驗(yàn)證，運(yùn)用查詢分析、多維分析、數(shù)據(jù)挖掘等多種技術(shù)和方法構(gòu)建模型進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)趨勢(shì)異常和錯(cuò)誤，把握總體，突出重點(diǎn)，精確延伸，從而收集審計(jì)證據(jù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，逐步提高財(cái)政審計(jì)覆蓋面，最終實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金的全覆蓋，構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局的目標(biāo)。
（二）實(shí)現(xiàn)更高效的數(shù)據(jù)采集和分析。在傳統(tǒng)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中，審計(jì)人員利用計(jì)算機(jī)輔助實(shí)施審計(jì)數(shù)據(jù)的采集和分析，在數(shù)據(jù)量上受到所攜帶設(shè)備、審計(jì)范圍的限制；在時(shí)間上受到現(xiàn)場(chǎng)組網(wǎng)和審計(jì)進(jìn)度的影響。在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中，前期平臺(tái)一次建立，在日程采集中數(shù)據(jù)采集和分析的數(shù)量基本不受設(shè)備限制，審計(jì)范圍在事前確定為最大可能的范圍，時(shí)間不受現(xiàn)場(chǎng)組網(wǎng)時(shí)間與審計(jì)期間影響。因此聯(lián)網(wǎng)審計(jì)具有更高的審計(jì)數(shù)據(jù)采集和分析效率。
（三）實(shí)現(xiàn)更科學(xué)的項(xiàng)目計(jì)劃和管理。在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)模式下，能夠及時(shí)把握趨勢(shì)，發(fā)掘重點(diǎn)，跟蹤線索，以選取重點(diǎn)資金、重點(diǎn)部門安排審計(jì)項(xiàng)目。在信息化條件下統(tǒng)籌安排、合理布局，將一個(gè)單位或部門的全部審計(jì)項(xiàng)目作為一個(gè)整體，讓其他項(xiàng)目直接或間接地為預(yù)算執(zhí)行審計(jì)服務(wù)，更清晰地把握預(yù)算執(zhí)行的過程和結(jié)果，審計(jì)方案制定更具體、更具操作性。
（四）實(shí)現(xiàn)更多樣的審計(jì)成果。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)模式下，審計(jì)節(jié)點(diǎn)更具實(shí)時(shí)性，審計(jì)范圍更具全局性，審計(jì)手段更具科學(xué)性，因而審計(jì)查出問題更具針對(duì)性、準(zhǔn)確性，更能發(fā)現(xiàn)帶有全局性、傾向性的問題，撰寫審計(jì)分析、審計(jì)綜合報(bào)告等，為政府宏觀決策提供參考意見。
三、推進(jìn)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)建設(shè)的幾點(diǎn)思考
（一）完善制度保障。要建立和完善制度保障，以指導(dǎo)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作實(shí)踐的深入。要建立規(guī)范管理的制度，明確審計(jì)部門與被審計(jì)單位雙方的權(quán)利和責(zé)任；確定聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的基本模式，建立審計(jì)部門內(nèi)部審計(jì)流程、權(quán)限管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等一整套規(guī)章制度，做到在聯(lián)網(wǎng)過程中有章可循，為開展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)提供制度保障。
（二）加強(qiáng)宣傳引導(dǎo)。審計(jì)部門采取多種方式，利用多種渠道進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)宣傳，使得被審計(jì)單位的領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)及相關(guān)人員理解聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的實(shí)質(zhì)性意義，消除被審計(jì)單位對(duì)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的誤解，從而積極支持和配合聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的進(jìn)行。
（三）加快網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上加強(qiáng)審計(jì)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，有計(jì)劃地逐步建立全面的審計(jì)網(wǎng)絡(luò)。利用好現(xiàn)有的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施軟件，開發(fā)能面向各種系統(tǒng)、各類被審計(jì)對(duì)象、各種主題的審計(jì)軟件，配置先進(jìn)實(shí)用的計(jì)算機(jī)設(shè)備和功能性強(qiáng)、可兼容的系統(tǒng)軟件，從被審計(jì)單位準(zhǔn)確獲取各種數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)有效的遠(yuǎn)程審計(jì)。
（四）防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，審計(jì)面臨的不僅僅是企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，網(wǎng)絡(luò)的安全性也為審計(jì)帶來新的風(fēng)險(xiǎn)。因此，被審單位的信息系統(tǒng)控制和網(wǎng)絡(luò)信息的安全可靠性成為網(wǎng)絡(luò)審計(jì)中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范和控制的重點(diǎn)。要著重對(duì)系統(tǒng)的職責(zé)分離情況、操作權(quán)限設(shè)置進(jìn)行審查，采取安全可靠的措施做好保密工作。在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)實(shí)施過程中，嚴(yán)禁接觸數(shù)據(jù)的電腦連接其它網(wǎng)絡(luò)，以凈化聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的網(wǎng)絡(luò)空間，保證聯(lián)網(wǎng)審計(jì)實(shí)施過程中的網(wǎng)絡(luò)安全。
參考文獻(xiàn)：
[1]張聰聰.利用財(cái)政聯(lián)網(wǎng)審計(jì)擴(kuò)展預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的覆蓋面.審計(jì)月刊，2011（1）（總第273期）.
1.資源分散，形成塊塊式審計(jì)。原來的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)沒有打破行業(yè)分工界限，各個(gè)業(yè)務(wù)處的工作相對(duì)獨(dú)立、處室之間的信息相對(duì)封閉，形成了塊塊式審計(jì)。對(duì)審計(jì)人員而言，長(zhǎng)期從事塊塊式的審計(jì)工作，很容易導(dǎo)致查出問題的流失或減弱發(fā)現(xiàn)問題的敏感度。長(zhǎng)期從事同一類型的審計(jì)任務(wù)，與相對(duì)穩(wěn)定的被審計(jì)單位打交道，容易產(chǎn)生工作疲勞，降低審計(jì)熱情，一些審計(jì)出來的問題也因?yàn)殚L(zhǎng)期的交往接觸而不自覺流失。同時(shí)，會(huì)固化審計(jì)人員的審計(jì)認(rèn)識(shí)，影響到工作創(chuàng)新。
2.審計(jì)力量不足。現(xiàn)階段地方財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)涉及財(cái)政部門組織預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)、地稅部門稅收征管情況審計(jì)、部門預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)及政府臨時(shí)交辦的檢查事項(xiàng)，內(nèi)容廣泛，任務(wù)繁重。受機(jī)關(guān)人員編制的限制，審計(jì)部門的審計(jì)力量相對(duì)薄弱，在具體實(shí)施過程中，基本是全體動(dòng)員保證預(yù)算執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目的完成。
3.難出審計(jì)精品。主要體現(xiàn)在審計(jì)業(yè)務(wù)部門之間相對(duì)封閉，審計(jì)項(xiàng)目安排與審計(jì)成果互不溝通，客觀形成了部門之間的“壁壘”，阻礙著審計(jì)工作總體水平的提高。由于同一單位不同審計(jì)項(xiàng)目而出具的審計(jì)報(bào)告是彼此孤立的，查處同一單位的諸多問題被反映在兩個(gè)或多個(gè)審計(jì)報(bào)告之中，審計(jì)結(jié)果很難得到進(jìn)一步提升，也很難打造出高質(zhì)量的審計(jì)精品。
二、建立以預(yù)算執(zhí)行審計(jì)為核心，以財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)為重點(diǎn)的立體化審計(jì)模式
這個(gè)模式的基本操作思路是：將預(yù)算執(zhí)行審計(jì)內(nèi)容貫穿到專項(xiàng)資金審計(jì)中去，將專項(xiàng)資金審計(jì)的成果歸集到預(yù)算執(zhí)行審計(jì)這條主線上來，使整體審計(jì)思路更加清晰和準(zhǔn)確。即：根據(jù)預(yù)算具有整體性特點(diǎn)，開展預(yù)算執(zhí)行審計(jì)時(shí)，可以把財(cái)政、行政事業(yè)、社會(huì)保障、投資和農(nóng)業(yè)環(huán)保等專業(yè)審計(jì)結(jié)合起來，審計(jì)內(nèi)容涉及預(yù)算資金的籌集、分配、管理、使用等各個(gè)環(huán)節(jié)，從源頭上把握財(cái)政資金的總體情況和財(cái)政政策的制定情況，重點(diǎn)關(guān)注那些事關(guān)全局、社會(huì)敏感度高、資金最大的部門、單位、項(xiàng)目和資金。例如：今年政府關(guān)注社保、水利等幾項(xiàng)專項(xiàng)資金的使用及效果、年初安排審計(jì)項(xiàng)目時(shí)除省財(cái)政廳以外，還應(yīng)重點(diǎn)安排對(duì)水利、民政等幾個(gè)廳局的審計(jì)。預(yù)算執(zhí)行審計(jì)時(shí)財(cái)政廳審計(jì)組把握財(cái)政資金的總體情況和財(cái)政政策的制定情況，掌握社保資金、水利資金等專項(xiàng)資金的總額以及分配情況并及時(shí)反饋給民政廳組和水利廳組等，水利、民政廳等組沿著專項(xiàng)資金使用流向和監(jiān)管方式一直延伸審計(jì)到具體的使用部門，檢查專項(xiàng)資金的管理使用情況以及效果如何。整個(gè)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)以財(cái)政廳審計(jì)組為核心，其他審計(jì)組以專項(xiàng)資金為重點(diǎn)，在審計(jì)過程中做到信息及時(shí)溝通、及時(shí)反饋。
三、建立預(yù)算執(zhí)行審計(jì)與專項(xiàng)資金審計(jì)相結(jié)合的立體審計(jì)模式，有利于提升審計(jì)工作的水平
1.整合審計(jì)資源?！秾徲?jì)署2008年至2010年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》明確提出，要整合資源，構(gòu)建國(guó)家財(cái)政審計(jì)大格局。預(yù)算執(zhí)行審計(jì)結(jié)合專項(xiàng)資金審計(jì)，是根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目安排審計(jì)人員，可以打破傳統(tǒng)的以業(yè)務(wù)職能部門劃分的部門“壁壘”，避免以前同一單位接受多個(gè)審計(jì)組的重復(fù)勞動(dòng)，也可以做到審計(jì)人員對(duì)未來項(xiàng)目審計(jì)的不確定性，使項(xiàng)目和人員達(dá)到較好的配置。
（一）財(cái)政資金實(shí)現(xiàn)全覆蓋
聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)采集了總預(yù)算會(huì)計(jì)、國(guó)庫集中支付、會(huì)計(jì)核算中心、非稅收入等電子數(shù)據(jù)，覆蓋了一級(jí)、二級(jí)預(yù)算單位，涵蓋了“預(yù)算指標(biāo)－預(yù)算執(zhí)行－財(cái)政集中支付”全過程；鋪設(shè)了千兆專用光纖，大大提高了數(shù)據(jù)采集速度，采集當(dāng)天發(fā)生全部財(cái)政數(shù)據(jù)只需五分鐘左右，而且可以根據(jù)工作需要隨時(shí)采集，做到了實(shí)時(shí)更新數(shù)據(jù)，審計(jì)人員可以應(yīng)用最新的電子數(shù)據(jù)實(shí)施審計(jì)。
（二）審計(jì)數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)集中匯總
借助財(cái)政聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫服務(wù)器，將非聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)導(dǎo)入到聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)中，既可以利用服務(wù)器的高性能運(yùn)算速度提高工作效率，又實(shí)現(xiàn)了從零散數(shù)據(jù)到審計(jì)數(shù)據(jù)庫的集中，使審計(jì)數(shù)據(jù)得以共享。如我們?cè)凇拔屙?xiàng)社?！被饘ｍ?xiàng)審計(jì)中，把“五項(xiàng)社?！钡呢?cái)務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)導(dǎo)入到財(cái)政聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)中，計(jì)算機(jī)人員通過財(cái)政聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)對(duì)海量業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選整理后，存儲(chǔ)在服務(wù)器中。在當(dāng)年的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中這些數(shù)據(jù)又為預(yù)算執(zhí)行審計(jì)所用，并且在次年的農(nóng)村勞動(dòng)力培訓(xùn)資金審計(jì)時(shí)又得到應(yīng)用。逐步積累數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)，為開展縱向深度分析，宏觀長(zhǎng)遠(yuǎn)預(yù)測(cè)等提供依據(jù)。
（三）審計(jì)實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)監(jiān)控
通過財(cái)政聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)功能，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行多維分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并核實(shí)審計(jì)疑點(diǎn)，查處和糾正違紀(jì)違規(guī)問題，從而增強(qiáng)了審計(jì)監(jiān)督的主動(dòng)性和有效性，實(shí)現(xiàn)了由靜態(tài)向動(dòng)態(tài)、由定期向經(jīng)常的轉(zhuǎn)變，使審計(jì)“預(yù)防”功能得到了較好的發(fā)揮。我們以國(guó)庫支付明細(xì)為基點(diǎn)向支付時(shí)間、預(yù)算單位、預(yù)算科目、摘要等維度延伸，動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)財(cái)政支出狀況，對(duì)大額支出項(xiàng)目、支出單位開展審計(jì)調(diào)查，實(shí)現(xiàn)了“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”的審計(jì)思路。如：在對(duì)2009年國(guó)庫支付數(shù)據(jù)進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)時(shí)，發(fā)現(xiàn)補(bǔ)發(fā)教師績(jī)效工資支出占總支出比例最高，將此列為2010年的審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目，以查明是否有違反績(jī)效工資政策亂發(fā)錢物及突擊發(fā)錢等現(xiàn)象；以國(guó)庫支付明細(xì)為基點(diǎn)向摘要等維度延伸，發(fā)現(xiàn)公務(wù)接待費(fèi)支出占總支出比例較大，進(jìn)一步向預(yù)算單位延伸，出現(xiàn)某單位公務(wù)接待費(fèi)排列第一，立即對(duì)該單位進(jìn)行了招待費(fèi)專項(xiàng)審計(jì)，查處、糾正違紀(jì)違規(guī)問題，達(dá)到了降低行政成本，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律的目的。將預(yù)算數(shù)據(jù)與國(guó)庫支付數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，發(fā)現(xiàn)了隨意調(diào)整預(yù)算指標(biāo)的問題，將此作為預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的問題向人大報(bào)告，督促財(cái)政部門加以整改，促進(jìn)其科學(xué)編制預(yù)算，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算充分發(fā)揮了審計(jì)震懾力。
（四）審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)高效率
財(cái)政聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)采集的數(shù)據(jù)具有全面性的特點(diǎn)，可以通過開展橫向?qū)Ρ鹊确治鲂詮?fù)核的方法為審計(jì)立項(xiàng)提供數(shù)據(jù)依據(jù)，使審計(jì)立項(xiàng)更加科學(xué)、有效。通過財(cái)政聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)，在審計(jì)立項(xiàng)時(shí)就可以通過財(cái)政聯(lián)網(wǎng)審計(jì)查閱被審計(jì)單位的預(yù)算數(shù)據(jù)、國(guó)庫集中支付數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，掌握其基本情況，從多個(gè)角度進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，為科學(xué)安排審計(jì)項(xiàng)目提供依據(jù)。在審計(jì)調(diào)查階段審計(jì)組通過財(cái)政聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)下載預(yù)算數(shù)據(jù)、國(guó)庫集中支付數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，在進(jìn)駐被審計(jì)單位前已經(jīng)確定了審計(jì)重點(diǎn)，做到了心中有數(shù)，審計(jì)人員在被審計(jì)單位的主要工作不再是查賬找問題，而是帶著疑點(diǎn)找問題。在開展審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，通過縱向?qū)Ρ龋箤徲?jì)重點(diǎn)、審計(jì)目標(biāo)更加明確。利用財(cái)政聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)，通過ASL語句將審計(jì)業(yè)務(wù)人員的經(jīng)驗(yàn)方法編寫成審計(jì)方法，財(cái)政聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)利用這些審計(jì)方法可以對(duì)所有數(shù)據(jù)進(jìn)行自動(dòng)審計(jì)，實(shí)現(xiàn)全面預(yù)審。如通過預(yù)審提交的審計(jì)疑點(diǎn)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算中心的大部分會(huì)計(jì)憑證存在多借多貸等會(huì)計(jì)處理不規(guī)范的問題，通過與會(huì)計(jì)核算中心溝通后，這些會(huì)計(jì)技術(shù)方法有問題得到了糾正。
財(cái)政聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的開展使審計(jì)獲得了大量有用的、多種類型的信息，通過數(shù)據(jù)的多維分析的方式對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、發(fā)展趨勢(shì)、同級(jí)單位橫向?qū)Ρ鹊群暧^信息進(jìn)行總體反映，一方面可以摸清全部財(cái)政資金的分布狀況、總量規(guī)模、資金投向，實(shí)現(xiàn)了財(cái)政支出由功能分類向經(jīng)濟(jì)用途分類的轉(zhuǎn)變；另一方面，由于財(cái)政資金動(dòng)態(tài)、實(shí)時(shí)的特點(diǎn)及全面、多維的數(shù)據(jù)量，使審計(jì)工作可以全方位、多角度地開展，提升了工作層次，構(gòu)建了“財(cái)政資金運(yùn)用到哪里，審計(jì)就跟進(jìn)到哪里”財(cái)政審計(jì)大格局。
二、困難與問題
財(cái)政聯(lián)網(wǎng)審計(jì)創(chuàng)新了審計(jì)工作手段，提高了審計(jì)工作效率，擴(kuò)大了審計(jì)工作影響，但是通過審計(jì)工作實(shí)踐，我們也發(fā)現(xiàn)存在一些難點(diǎn)與問題，主要包括：
（一）審計(jì)法律法規(guī)不完善。一是《審計(jì)法》規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)必須持審計(jì)通知書才能實(shí)施審計(jì)，被審計(jì)單位應(yīng)依法提供電子數(shù)據(jù)，審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)被審計(jì)單位信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)。但對(duì)財(cái)政聯(lián)網(wǎng)審計(jì)這種全面、實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)審計(jì)沒有明確的法律依據(jù)，新修改的審計(jì)法實(shí)施條例也沒有涉及這種情況，只能靠地方政府和部門間協(xié)調(diào)，如果發(fā)生行政訴訟，敗訴的可能性非常大。對(duì)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題僅靠“審計(jì)建議函”等方式反饋給被審計(jì)單位，沒有法律效力，起效不大。二是財(cái)政聯(lián)網(wǎng)審計(jì)目前沒有統(tǒng)一的操作規(guī)范和工作指南，如網(wǎng)絡(luò)安全設(shè)置、采集數(shù)據(jù)方式、數(shù)據(jù)分配管理、審計(jì)預(yù)警結(jié)果運(yùn)用等問題沒有統(tǒng)一的規(guī)定，靠應(yīng)用單位自己采取措施管理。
（二）審計(jì)外部環(huán)境不適應(yīng)。財(cái)政部門積極推行以部門預(yù)算為基礎(chǔ)，國(guó)庫集中支付為核心，政府采購、收支兩條線為重要組成部分的財(cái)政制度改革和“金財(cái)工程”建設(shè)，為財(cái)政聯(lián)網(wǎng)審計(jì)創(chuàng)造了良好的審計(jì)環(huán)境。在通過財(cái)政聯(lián)網(wǎng)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)財(cái)政部門的四項(xiàng)改革還不盡完善，如部門預(yù)算編制不細(xì)、國(guó)庫集中支付執(zhí)行不全、操作人員違規(guī)規(guī)定隨意刪改預(yù)算數(shù)據(jù)等問題，使得財(cái)政聯(lián)網(wǎng)審計(jì)采集的數(shù)據(jù)不全、不實(shí)，影響了財(cái)政聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)的應(yīng)用。
（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)“潛滋暗長(zhǎng)”。財(cái)政聯(lián)網(wǎng)審計(jì)能夠適時(shí)、準(zhǔn)確、快捷地了解被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)，這在給審計(jì)工作帶來便利的同時(shí)，但也帶來前所未有的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，如資源的共享使會(huì)計(jì)信息的安全性受到威脅，同時(shí)計(jì)算機(jī)病毒侵襲、不合理操作以及硬件損壞等問題也會(huì)導(dǎo)致數(shù)據(jù)毀損或丟失，嚴(yán)重時(shí)可能破壞被審計(jì)單位的整個(gè)系統(tǒng)，從而帶來顯性或隱形的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（四）審計(jì)人員素質(zhì)不高。財(cái)政聯(lián)網(wǎng)審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的能力提出了非常高的要求，要熟練掌握oracle、sqlserver、db2等數(shù)據(jù)庫知識(shí)，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，會(huì)計(jì)知識(shí)，財(cái)政業(yè)務(wù)知識(shí)等。只有具備復(fù)合型知識(shí)背景的人員才能勝任這項(xiàng)工作，尤其是我們基層審計(jì)機(jī)關(guān)，這樣的復(fù)合型人員非常缺乏，財(cái)政聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)的部署和維護(hù)甚至更換數(shù)據(jù)模板都依賴于軟件公司，就更難說在審計(jì)工作中能較好的做到財(cái)政聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作實(shí)踐。
三、對(duì)策與建議
（一）進(jìn)一步建立健全聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的法律法規(guī)
上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)及相關(guān)立法部門應(yīng)盡快研究相關(guān)法律法規(guī)的健全完善問題，使審計(jì)工作在法律的約束指導(dǎo)下更好地發(fā)揮其建設(shè)性作用。應(yīng)盡快出臺(tái)財(cái)政聯(lián)網(wǎng)審計(jì)準(zhǔn)則或財(cái)政聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作指南，使之成為審計(jì)人員在實(shí)施財(cái)政聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作時(shí)必須恪守的行為規(guī)范和專業(yè)指南，并作為判斷財(cái)政聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威性準(zhǔn)繩，以規(guī)范數(shù)據(jù)審計(jì)與系統(tǒng)審計(jì)相關(guān)審計(jì)行為和審計(jì)管理。要明確建立財(cái)政聯(lián)網(wǎng)審計(jì)管理制度，包括跟蹤作業(yè)制度、日常監(jiān)控結(jié)果應(yīng)用制度、審計(jì)人員權(quán)限管理制度等，開發(fā)相應(yīng)的財(cái)政聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)電子監(jiān)控子系統(tǒng)，對(duì)審計(jì)人員的所有操作進(jìn)行全程監(jiān)控，以加強(qiáng)審計(jì)管理。
（二）進(jìn)一步深化創(chuàng)新財(cái)政聯(lián)網(wǎng)審計(jì)
聯(lián)網(wǎng)審計(jì)通過構(gòu)建財(cái)政審計(jì)數(shù)據(jù)平臺(tái)，采用及時(shí)采集數(shù)據(jù)、及時(shí)預(yù)警分析、及時(shí)評(píng)價(jià)揭示、及時(shí)督促整改的思路，逐步實(shí)現(xiàn)事后審計(jì)向事中審計(jì)、靜態(tài)審計(jì)向動(dòng)態(tài)審計(jì)、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)向遠(yuǎn)程審計(jì)的轉(zhuǎn)變。不僅創(chuàng)新了財(cái)政審計(jì)方法，更是審計(jì)方式的重要變革。《審計(jì)署2008至2012年信息化發(fā)展規(guī)劃》和審計(jì)署“十二五”規(guī)劃都針對(duì)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)提出了明確的要求。2009年，審計(jì)署印發(fā)了《聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)》規(guī)格說明書，標(biāo)志著聯(lián)網(wǎng)審計(jì)從探索階段逐步走向規(guī)范化發(fā)展的道路。
二、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的應(yīng)用特點(diǎn)
（一）審前準(zhǔn)備全覆蓋
聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)覆蓋全區(qū)所有單位的預(yù)算數(shù)據(jù)和執(zhí)行數(shù)據(jù)、收入數(shù)據(jù)和支出數(shù)據(jù)。在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目審前準(zhǔn)備階段，審計(jì)人員通過聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)在本局機(jī)關(guān)內(nèi)完成全部審前調(diào)查內(nèi)容，摸清了財(cái)政資金預(yù)算、執(zhí)行的總體情況以及了解資金總體分配結(jié)構(gòu)，資金投入的重點(diǎn)項(xiàng)目、重點(diǎn)部門和重點(diǎn)領(lǐng)域，從而確定整個(gè)財(cái)政同級(jí)審的工作方案和審計(jì)重點(diǎn)。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)使預(yù)算執(zhí)行審前調(diào)查涉及的范圍更廣、審計(jì)內(nèi)容更深、審計(jì)聚焦更準(zhǔn)，更便捷地發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)，更有針對(duì)性地選擇審計(jì)對(duì)象，使審計(jì)人員充分掌握了主動(dòng)性。
（二）審計(jì)實(shí)施高效率
聯(lián)網(wǎng)審計(jì)模式下，通過有針對(duì)性的設(shè)計(jì)，能利用預(yù)設(shè)的分析模型分析被審計(jì)單位大規(guī)模數(shù)據(jù)，據(jù)此查找出疑點(diǎn)和問題，解決了數(shù)據(jù)設(shè)計(jì)自成體系和數(shù)據(jù)量過大的問題，從而提高了審計(jì)效率。
（三）審計(jì)過程縱向化
聯(lián)網(wǎng)審計(jì)模式可以進(jìn)行財(cái)政資金的縱向跟蹤，全過程掌握資金從財(cái)政部門到預(yù)算單位，從資金預(yù)算分配部門到項(xiàng)目執(zhí)行單位，從資金使用單位到商品供應(yīng)方的使用情況。例如政府采購預(yù)算執(zhí)行模型就能反映預(yù)算單位從采購的預(yù)算申報(bào)到實(shí)際的預(yù)算批復(fù)，從執(zhí)行采購到采購?fù)戤叺馁Y金流轉(zhuǎn)的全過程，審計(jì)人員對(duì)此依據(jù)特定的指標(biāo)條件進(jìn)行必要的篩選分析，發(fā)現(xiàn)某些項(xiàng)目做了政府采購的預(yù)算但是實(shí)際沒有執(zhí)行；有些項(xiàng)目的政府采購預(yù)算和執(zhí)行存在差異；有些項(xiàng)目雖然已經(jīng)執(zhí)行但是未按規(guī)定編制預(yù)算；政府采購預(yù)算批復(fù)的項(xiàng)目本身不合規(guī)。審計(jì)人員通過進(jìn)一步與被審計(jì)單位溝通，發(fā)現(xiàn)這些分析結(jié)果主要暴露出部分項(xiàng)目由于前期考慮不細(xì)導(dǎo)致無法執(zhí)行預(yù)算，財(cái)政部門對(duì)部分單位的資金控制不力導(dǎo)致執(zhí)行率低等問題。
（四）審計(jì)監(jiān)督日?；?/p>
傳統(tǒng)模式下對(duì)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)審計(jì)都是事后的，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)模式下可以通過每天對(duì)數(shù)據(jù)及時(shí)更新，實(shí)現(xiàn)對(duì)數(shù)據(jù)及時(shí)監(jiān)控、跟蹤，利用風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系實(shí)時(shí)預(yù)警，解決了現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)事前對(duì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警力不從心的狀況，也減輕了審計(jì)人員對(duì)相同項(xiàng)目重復(fù)檢查的勞動(dòng)強(qiáng)度，強(qiáng)化了審計(jì)管理的作用，增強(qiáng)了審計(jì)的時(shí)效性。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)中預(yù)警模塊使時(shí)時(shí)監(jiān)督事事監(jiān)督成為可能，有效地發(fā)揮了審計(jì)預(yù)警監(jiān)督的職能。
（五）系統(tǒng)完善循環(huán)化
審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，審計(jì)組積極厘清思路，將實(shí)施審計(jì)中對(duì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的分析過程進(jìn)一步規(guī)范化程序化，結(jié)合聯(lián)網(wǎng)審計(jì)建設(shè)需求，固化成審計(jì)模型，也可以將現(xiàn)有審計(jì)模型進(jìn)行調(diào)整修改，以便更具針對(duì)性地完成審計(jì)任務(wù)。同時(shí)，根據(jù)審計(jì)需求，進(jìn)一步與被審計(jì)單位溝通協(xié)商，補(bǔ)充聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)信息，完善信息化系統(tǒng)建設(shè)。由此可見，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)是一個(gè)可以在實(shí)踐中不斷循環(huán)完善的系統(tǒng)。
（六）審計(jì)成本降低化
聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)為遠(yuǎn)程審計(jì)提供了可能性，審計(jì)空間的變化，減少了就地審計(jì)的時(shí)間成本和經(jīng)費(fèi)成本。同時(shí)，由于審計(jì)人員可以遠(yuǎn)程獲取主要審計(jì)資料，有效地減少了傳統(tǒng)審計(jì)中被動(dòng)等待被審計(jì)單位提供數(shù)據(jù)的時(shí)間，降低了審計(jì)中的溝通成本。另外，利用固化的模型可以節(jié)省審計(jì)分析的時(shí)間，無形中減少了時(shí)間成本和人力成本。
三、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)目前存在的問題
（一）聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)尚未真正實(shí)現(xiàn)全過程審計(jì)
由于目前財(cái)政主要申報(bào)、審批資料仍然采取紙質(zhì)的形式，當(dāng)前的信息化建設(shè)水平未能將所有業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為電子形式導(dǎo)入聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)。因此，目前的聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)建設(shè)與真正的遠(yuǎn)程聯(lián)網(wǎng)審計(jì)還存在一定差距。
（二）聯(lián)網(wǎng)審計(jì)建設(shè)沒有相關(guān)法律法規(guī)保障，財(cái)政部門配合度不高
目前，《審計(jì)法》只規(guī)定了被審計(jì)單位應(yīng)依法提供電子數(shù)據(jù)，審計(jì)機(jī)關(guān)也有權(quán)對(duì)被審計(jì)單位信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)，但審計(jì)機(jī)關(guān)是否具有通過聯(lián)網(wǎng)的形式實(shí)時(shí)傳送、預(yù)警跟蹤被審單位數(shù)據(jù)的權(quán)利，未有明確規(guī)定。正是由于沒有相關(guān)法律法規(guī)的強(qiáng)制要求，被審計(jì)單位沒有義務(wù)無條件、無保留地實(shí)時(shí)提供所有業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)傳輸。另外，僅憑雙方的反復(fù)溝通商議，簽訂合同協(xié)議確定數(shù)據(jù)來源，不能滿足審計(jì)需求，形成聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)建設(shè)的瓶頸。同時(shí)，由于被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)的意見不統(tǒng)一及對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)保密程度的拿捏不同，導(dǎo)致數(shù)據(jù)流不穩(wěn)定，部分?jǐn)?shù)據(jù)未完整納入聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)。
（三）財(cái)政系統(tǒng)設(shè)計(jì)規(guī)范性差影響了聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和規(guī)范化建設(shè)
由于財(cái)政各業(yè)務(wù)系統(tǒng)是多個(gè)并行的數(shù)據(jù)系統(tǒng)，③未統(tǒng)一數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)或信息共享，大量的信息數(shù)據(jù)、資料不能實(shí)現(xiàn)有效的共享，形成信息孤島。此外，部分預(yù)算數(shù)據(jù)設(shè)計(jì)不規(guī)范，預(yù)算執(zhí)行不銜接導(dǎo)致數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)，賬表之間的合并重建不能如愿實(shí)現(xiàn)。部分?jǐn)?shù)據(jù)模型受財(cái)政部門數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的限制，分析功能無法順利實(shí)現(xiàn)。
目前聯(lián)網(wǎng)審計(jì)軟件是各地審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)本地財(cái)政信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行自主開發(fā)出來的，自成體系，相互間可借鑒的經(jīng)驗(yàn)相當(dāng)有限。
（四）審計(jì)模型更新升級(jí)被動(dòng)
聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)中的分析模型是依托財(cái)政數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)開發(fā)固化而成的，一旦財(cái)政的業(yè)務(wù)系統(tǒng)升級(jí)更新，那么聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)中的分析模型就可能出現(xiàn)差錯(cuò)，不能正常運(yùn)行。在這種情況下，審計(jì)人員只有在被告知財(cái)政系統(tǒng)更改的情況下，才能進(jìn)行數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)的變更升級(jí)。若財(cái)政沒有及時(shí)通知，分析模型就無用武之地。因此，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)處于被動(dòng)更新升級(jí)的狀態(tài)。
（五）計(jì)算機(jī)審計(jì)專業(yè)人才欠缺
審計(jì)署信息中心王智玉主任曾說“聯(lián)網(wǎng)審計(jì)在審不在聯(lián)”?；诼?lián)網(wǎng)審計(jì)的最大特點(diǎn)是能對(duì)海量數(shù)據(jù)進(jìn)行分析處理，并能做出實(shí)時(shí)預(yù)警，這就必須要求審計(jì)人員既要掌握較為精湛的數(shù)據(jù)編程分析能力，又要精通財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)技能。目前審計(jì)機(jī)關(guān)的老同志精通審計(jì)業(yè)務(wù)，但對(duì)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)這種實(shí)時(shí)傳送、預(yù)警跟蹤的審計(jì)模式存在畏難情緒；年輕同志對(duì)計(jì)算機(jī)技術(shù)掌握應(yīng)用的熟練程度較高，但審計(jì)業(yè)務(wù)技能缺乏。
（六）預(yù)警功能未能充分發(fā)揮、督促整改落實(shí)困難
由于傳統(tǒng)審計(jì)的組織方式對(duì)于項(xiàng)目的立項(xiàng)、實(shí)施、整改落實(shí)有嚴(yán)格的審計(jì)程序限定，而聯(lián)網(wǎng)預(yù)警功能直接顯示了財(cái)政資金的異常情況或違規(guī)問題，越過了前期的項(xiàng)目立項(xiàng)實(shí)施程序，那后期的整改落實(shí)怎么實(shí)現(xiàn)存在難點(diǎn)。沒有前期立項(xiàng)信息，審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)什么要求被審計(jì)單位整改，被審計(jì)單位遵照什么落實(shí)。至今，審計(jì)機(jī)關(guān)只能以口頭的形式通知被審計(jì)單位，不具法律效力，整改落實(shí)自然沒有法律強(qiáng)制力的保障，導(dǎo)致督促整改落實(shí)困難，為審計(jì)機(jī)關(guān)未來審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施帶來了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，由于預(yù)警功能是實(shí)時(shí)的，而審計(jì)機(jī)關(guān)日常工作量大，人手不足的問題凸顯，必然無法事先安排人員專職負(fù)責(zé)預(yù)警業(yè)務(wù)，導(dǎo)致預(yù)警功能成效不顯著。
四、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)未來發(fā)展的建議及對(duì)策
（一）政府立法明確權(quán)利，保障數(shù)據(jù)來源
審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)保密法規(guī)以及聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的特點(diǎn)，完善聯(lián)網(wǎng)審計(jì)立法工作，使開展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)有法可依。或者由地方政府主導(dǎo)協(xié)調(diào)審計(jì)機(jī)關(guān)及相關(guān)被審計(jì)單位的關(guān)系，有針對(duì)性地制定審計(jì)數(shù)據(jù)的聯(lián)網(wǎng)規(guī)范，與被審計(jì)單位形成互有權(quán)責(zé)義務(wù)的數(shù)據(jù)提供協(xié)議，強(qiáng)化聯(lián)網(wǎng)審計(jì)建設(shè)環(huán)境，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)效果。
（二）嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)“大聯(lián)網(wǎng)”
審計(jì)署及市縣應(yīng)在系統(tǒng)技術(shù)層面上統(tǒng)一出網(wǎng)審計(jì)建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格規(guī)范聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)的建設(shè)，合理規(guī)范聯(lián)網(wǎng)審計(jì)實(shí)施。結(jié)合目前審計(jì)中規(guī)模使用的金審AO系統(tǒng)及京OA系統(tǒng)的設(shè)計(jì)規(guī)范，探索數(shù)據(jù)間的交互及共享，真正實(shí)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)的“大聯(lián)網(wǎng)”，最終形成一個(gè)“內(nèi)容上全包括、數(shù)據(jù)上全共享、流程上全銜接、管理上全統(tǒng)一”的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)大系統(tǒng)。
（三）積極協(xié)商，獲取聯(lián)網(wǎng)完整數(shù)據(jù)
審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)主動(dòng)向被審計(jì)單位介紹聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的審計(jì)理念、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)方式未來發(fā)展的方向，積極爭(zhēng)取被審計(jì)單位的理解與支持。另外，審計(jì)機(jī)關(guān)也可以通過政府文件形式明確審計(jì)機(jī)關(guān)及被審單位的權(quán)利義務(wù)，保障聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的質(zhì)量效果。
（四）健全聯(lián)網(wǎng)審計(jì)反饋機(jī)制，充分發(fā)揮聯(lián)網(wǎng)預(yù)警功能
審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一規(guī)范聯(lián)網(wǎng)審計(jì)預(yù)警反饋機(jī)制，明確各方權(quán)利義務(wù)，利用函告等文書形式告知被審計(jì)單位，督促整改落實(shí)，提高審計(jì)質(zhì)量，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，借鑒稅務(wù)稽核的經(jīng)驗(yàn)，確定專門處理預(yù)警信息的人員，發(fā)揮“審計(jì)稽核”的職能，實(shí)時(shí)監(jiān)控，實(shí)時(shí)預(yù)警，實(shí)時(shí)溝通協(xié)調(diào)，實(shí)時(shí)整改落實(shí)。
（五）加強(qiáng)復(fù)合型審計(jì)人才的培養(yǎng)，完善聯(lián)網(wǎng)審計(jì)模型集合
