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時(shí)間：2023-09-05 09:29:36
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資金籌措是工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要任務(wù)。資金籌集渠道一般分為內(nèi)部籌資與外部籌資，其籌資方式分為自有資金與借入資金。本文主要探討借入資金的籌集方式與借入資金成本的計(jì)算。
1.工業(yè)企業(yè)的主要籌資渠道與方式
資金是工業(yè)企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動的血液，企業(yè)籌集資金是為了自身的生存與發(fā)展。過去國有企業(yè)資金來源主要是依靠國家財(cái)政撥款，籌資渠道單一，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。國企改革的不斷深入，企業(yè)的籌資渠道也呈多元化，主要有內(nèi)部籌資及外部籌資，主要包括國家財(cái)政資金、銀行信貸資金、非銀行金融機(jī)構(gòu)資金、其他企業(yè)資金、外商資金、職工資金、企業(yè)自留資金等。
企業(yè)籌資方式是企業(yè)取得資金的形式?；I資方式一般分為兩類：一是自有資金，即所有者權(quán)益，包括資本金與資本公積；二是借入資金，即負(fù)債，主要分為流動負(fù)債與長期負(fù)債。
2.工業(yè)企業(yè)的主要流動負(fù)債與長期負(fù)債
2.1流動負(fù)債
也稱短期籌資，是要在一年內(nèi)或一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營周期內(nèi)償還的債務(wù)，一般包括：短期借款、商業(yè)信用、應(yīng)付費(fèi)用、短期融資券等。
（1）短期借款。
也將流動資金貸款，是企業(yè)為解決短期資金需求而向銀行申請借入的流動資金借款、周轉(zhuǎn)借款、臨時(shí)借款、結(jié)算借款。申請短期借款，企業(yè)必須按生產(chǎn)經(jīng)營的需要，向銀行遞交書面申請書，標(biāo)明借款種類、借款數(shù)額、借款用途、借款原因、還款日期，再由銀行對企業(yè)的借款用途、原因、還款保證等進(jìn)行審查，雙方簽訂借款合同。
（2）商業(yè)信用
商業(yè)信用主要包括以下三種形式：
一是應(yīng)付賬款。是在供貨方對購貨方充分信任的條件下提供的，即銷售單位先提供商品或勞務(wù)，購買單位在一定期限內(nèi)再歸還貨款。此方式能解決購買單位短時(shí)期內(nèi)資金缺乏的困難，對銷貨單位來說易于推銷、提高銷售數(shù)量。
二是商業(yè)匯票。是單位間根據(jù)購銷合同進(jìn)行延期付款交易時(shí)開具的反映債權(quán)債務(wù)關(guān)系的票據(jù)。商業(yè)匯票按承兌人不同分為兩種：由付款人承兌的為商業(yè)承兌匯票，由銀行承兌的為銀行承兌匯票。商業(yè)匯票經(jīng)過承兌人承兌，承兌人到期負(fù)有無條件支付票款的責(zé)任，承兌期限為3-6個(gè)月，最長不得超過9個(gè)月。銷售單位若急需資金，可以在匯票沒有到期時(shí)，貼付一定的利息從銀行提前兌現(xiàn)，及時(shí)補(bǔ)充所需資金，即票據(jù)貼現(xiàn)。
三是預(yù)收貨款。是銷貨單位在付出商品前預(yù)先向購貨單位收取的部分或全部貨款的信用行為。一般購貨單位在購買市場緊俏商品或要求提供生產(chǎn)周期長、投資較大的工程時(shí)，必須預(yù)先提供部分貨款。
2.2長期籌資
即長期負(fù)債，它是負(fù)債期限超過一年的債務(wù)，是為滿足企業(yè)較長時(shí)期的資金需求而出現(xiàn)的債務(wù)。長期籌資主要有：股票、長期債券、長期借款等。
（1）股票
股票是股份公司為籌集自有資金而發(fā)行的有價(jià)證券。股票按股東權(quán)利及義務(wù)的差別分為普通股和優(yōu)先股。二者的區(qū)別是優(yōu)先股股東享有公司資產(chǎn)優(yōu)先的保障權(quán)益，若公司解體，優(yōu)先股的所有者可以享有優(yōu)先于普通股的還本保障，并在普通股的股息發(fā)放前，優(yōu)先股享有特定股息率的優(yōu)先支付保證。
（2）長期債券
長期債券是由企業(yè)、銀行或政府發(fā)行的還款期限在1年以上的有價(jià)證券。債券分為抵押品債券和無抵押品債券。在股票市場不景氣時(shí)，債券市場是企業(yè)的主要籌資場所。長期債券需要大量的資金來源以滿足固定債息支出和償債基金的需求，使企業(yè)的財(cái)力負(fù)擔(dān)和破產(chǎn)機(jī)會增大，造成長期債券成本上升。
（3）長期借款
長期借款主要包括技術(shù)改造借款與基本建設(shè)借款。只要符合長期借款的規(guī)定，就有可能申請到長期借款。利用長期借款的優(yōu)點(diǎn)是利息可以在所得稅前列支，這樣大大降低了籌資成本；長期借款通過企業(yè)與銀行直接協(xié)商，有可能在數(shù)量、利息上視具體情況而變化，這比債券投資方便得多。長期借款需要以年金形式歸還本金和利息，可能造成大量的現(xiàn)金支出，引發(fā)企業(yè)資金緊張。
2.3應(yīng)付費(fèi)用
應(yīng)付費(fèi)用是暫時(shí)應(yīng)付而未付的款項(xiàng)，如應(yīng)付工資、應(yīng)繳稅金、應(yīng)付利潤、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付預(yù)提費(fèi)用等。此項(xiàng)款項(xiàng)占用期限短，到期需及時(shí)支付，在通常情況下不可占用。
2.4短期融資券
短期融資券即商業(yè)票據(jù)，它是由信譽(yù)較好的工商企業(yè)或金融企業(yè)發(fā)行的短期無擔(dān)保本票?；I資成本低于銀行同期貸款利率，而且籌資數(shù)額比銀行貸款額度要大。而發(fā)行短期融資券通常期限要在9個(gè)月以下，到期歸還，風(fēng)險(xiǎn)性較大。
3.工業(yè)企業(yè)資金籌措的資金成本
所謂資金成本是企業(yè)支付給銀行、個(gè)人或其他投資者的資金使用費(fèi)。資金成本率就是資金占用費(fèi)與籌資凈額的比例，其計(jì)算公式如下：
資金成本率=資金占用表/（籌資總額-資金籌資費(fèi)）×100%
21世紀(jì)以來，隨著全球化、信息化及知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，高等院校的財(cái)務(wù)環(huán)境發(fā)生了重大變化，高校財(cái)務(wù)管理正處于從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的財(cái)務(wù)管理模式向市場經(jīng)濟(jì)體制過渡階段，尤為突出的是高校財(cái)務(wù)管理體制的改革。高校的資金來源已由依靠財(cái)政單一撥款向多渠道資金籌集過渡，這種多元化利益主體的形成，使學(xué)校的財(cái)務(wù)管理工作也相應(yīng)地產(chǎn)生了一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此如何加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，降低資產(chǎn)負(fù)債率，增強(qiáng)高?？癸L(fēng)險(xiǎn)能力，實(shí)現(xiàn)高校的可持續(xù)發(fā)展，已經(jīng)成為社會廣泛關(guān)注的熱點(diǎn)問題。
一、我國地方高?；I資風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問題
高校作為國有公辦的事業(yè)單位，與企業(yè)單位有所不同。企業(yè)一旦經(jīng)營不善，資金周轉(zhuǎn)不暢，就有可能面臨破產(chǎn)的局面。目前我國地方?jīng)]有并且短期內(nèi)也不可能存在高校破產(chǎn)制度，雖然很多高校財(cái)務(wù)上事實(shí)上已經(jīng)破產(chǎn)，同時(shí)高校的資金來源中，僅有銀行貸款是需要向銀行償還本息的，因此高?；I資活動風(fēng)險(xiǎn)是指高校向銀行等金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行過度舉債或不良舉債后到期無法償還債務(wù)造成嚴(yán)重影響的可能性。過度舉債是指借款金額超過還款能力的舉債行為。不良舉債是指以借款維持日常運(yùn)轉(zhuǎn)的舉債行為。
由于國家教育投資增長緩慢，高校建設(shè)的巨大資金缺口主要靠銀行貸款來填補(bǔ)?；I資風(fēng)險(xiǎn)是高校面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)中最主要的風(fēng)險(xiǎn)。高校的籌資風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)迫在眉睫，過度舉債、償債期限安排不合理，由于舉債歷史和舉債規(guī)模的超標(biāo)而導(dǎo)致的無法再籌資和到期無力償還的風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)逼近了許多高校，成為亟待解決的難題。
對于地方高等院校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不得不提到的是，相比較于企業(yè)而言，高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是制度性缺陷在高校財(cái)務(wù)狀況上的外化體現(xiàn)，是一種制度性財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此對于高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理，更加強(qiáng)調(diào)的是從制度方面入手， 徹底得以解決。
二、我國地方高?；I資風(fēng)險(xiǎn)管理問題的原因分析 我國地方高等院校財(cái)務(wù)籌資風(fēng)險(xiǎn)的原因主要包括以下兩個(gè)方面：
（一）客觀原因
我國地方高等教育財(cái)政撥款的嚴(yán)重不足，大幅度提高學(xué)生學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)又是社會無法承受也是不可能的，因而舉債成為高校當(dāng)前及今后較長時(shí)間內(nèi)必須的選擇。一方面高等教育融入了市場經(jīng)濟(jì)的滾滾洪流之中。其擴(kuò)張速度之快、競爭之激烈是前所未有的，高校的辦學(xué)自進(jìn)一步擴(kuò)大。管理機(jī)制得以調(diào)整、改善，適應(yīng)市場的能力逐步增強(qiáng)；另一方面隨之而來的是龐大的教育規(guī)模對財(cái)政形成了巨大的壓力。擴(kuò)招帶來收費(fèi)增加的同時(shí)，更要求高校規(guī)模迅速擴(kuò)大，沒有規(guī)模就難以適應(yīng)新形勢下高等教育發(fā)展的要求，沒有規(guī)模就沒有競爭力，就會失去生存發(fā)展的機(jī)會。但是銀行貸款終究既不是國家的投資，也不是學(xué)校的收入，而是學(xué)校的債務(wù)，實(shí)際上銀行貸款是學(xué)校預(yù)期收入的提前透支。這種透支必須建立在高校預(yù)期收入的基礎(chǔ)上，否則，銀行貸款就失去了應(yīng)有的約束，必然會出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)在大多數(shù)高校出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)都是由于銀行債務(wù)引起的有效支付能力不足。
（二）主觀原因
銀行貸款作為學(xué)?；I集資金的一個(gè)重要渠道，它與財(cái)政撥款和事業(yè)收入在資金性質(zhì)方面有著本質(zhì)的區(qū)別。后者屬于自有資金，無需償還，沒有資金成本和償債風(fēng)險(xiǎn)。前者屬于借入資金，對高校來說是真正意義的負(fù)債，這就迫使學(xué)校運(yùn)用貸款方式籌資時(shí)必須考慮貸款的資金成本和償債風(fēng)險(xiǎn)。目前高校貸款主要是銀行提供信用額度，實(shí)施信用貸款。高校在民事活動中作為獨(dú)立的法人實(shí)體，如果學(xué)校到期不能償還債務(wù)，不但會冒著失去信譽(yù)的風(fēng)險(xiǎn)，還會造成失去后續(xù)貸款的危險(xiǎn)。
三、 我國地方高校資金籌措風(fēng)險(xiǎn)對策分析
我國地方高校舉債辦事業(yè)已屢見不鮮，因?yàn)楦叩葘W(xué)校事業(yè)發(fā)展對資金需求的不斷增加與國家資金供應(yīng)增長相對有限的矛盾一直存在，多渠道籌措辦學(xué)經(jīng)費(fèi)是教育發(fā)展的必由之路。不同的籌資方式，其資金的成本并不相同，籌資的效果也不一樣，因而承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)也不一樣。高校處于動態(tài)的市場環(huán)境中，籌資效率對高校事業(yè)的發(fā)展越來越重要，因而影響籌資效率的策略便成了高校財(cái)務(wù)管理研究的重要課題。要控制高?；I資風(fēng)險(xiǎn)，必須作好以下幾個(gè)方面的工作。
（一）確定合理的籌資規(guī)模
確定合理的籌資規(guī)模是籌資策略必須首先解決的問題?；I資過多，會造成資金閑置浪費(fèi)、增加籌資成本，在需還本付息的資金超過高校償還能力的情況下，易造成償還困難，增加財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；而資金籌措不足，又會影響用資項(xiàng)目的進(jìn)展，從而影響高校目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，嚴(yán)重地可能影響到高校日常教學(xué)和科研活動的開展，造成很大的損失。因此，籌資的首要任務(wù)是根據(jù)事業(yè)發(fā)展對資金的需要量進(jìn)行科學(xué)測算，從而確定合理的籌資規(guī)模。
高校資金需要量的測算方法有定性預(yù)測法和定量預(yù)測法。定性預(yù)測法主要是依靠現(xiàn)有的資料，參照市場信息資料，靠集體的分析判斷，對未來資金的需要數(shù)量在一個(gè)大體范圍內(nèi)做出預(yù)測。定量預(yù)測法是運(yùn)用需求資金和有關(guān)因素之間的系，通過精確的計(jì)算，獲得所需資金的總體數(shù)量。高校需要的資金量根據(jù)需求的種類可分為固定的資金需求量、階段性（或半變動）的資金需求量和彈性的資金需求量。固定的資金需求量主要是指定期發(fā)生、基本不變或變動不大的項(xiàng)目所需要的資金量，包括：職工基本工資、津貼、福利費(fèi)用、社會保障、日常辦公經(jīng)費(fèi)、水費(fèi)、電費(fèi)、電話通訊費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、汽車費(fèi)用及對個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出等。
（二）選擇最優(yōu)的籌資方式，不斷拓寬籌資渠道
高校經(jīng)費(fèi)多元化格局日漸形成，主要的籌資方式有事業(yè)撥款、學(xué)生收費(fèi)、科技服務(wù)收入、社會捐資、金融貸款等。事業(yè)撥款即國家財(cái)政撥款，是國家對教育事業(yè)的投入，是地方高校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的主要來源。事業(yè)撥款具有無償性，它包括教育事業(yè)撥款、基本建設(shè)撥款、科學(xué)事業(yè)撥款、科技三項(xiàng)費(fèi)用撥款等。地方高校應(yīng)通過提高人才培養(yǎng)質(zhì)量來擴(kuò)大知名度，提高辦學(xué)能力，以爭取得到更多的國家財(cái)政資金。學(xué)生收費(fèi)是高校資金來源的又一個(gè)重要方面。高校應(yīng)充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)開發(fā)或購買收費(fèi)系統(tǒng)，節(jié)約人力成本，減少差錯(cuò)，創(chuàng)新對欠費(fèi)的處理方式，盡可能提高學(xué)費(fèi)收入預(yù)算完成率；應(yīng)充分利用學(xué)?，F(xiàn)有資源，配合國家有關(guān)成人教育和繼續(xù)教育政策，擴(kuò)大教學(xué)規(guī)模，舉辦各類成人教育和培訓(xùn)增加教學(xué)收入；加強(qiáng)校際聯(lián)系，利用資源共享增加教育服務(wù)收入；加強(qiáng)國際高校間教育和科研技術(shù)交流，吸引外資辦學(xué)。
對負(fù)債性資金的籌措和使用必須充分考慮資金使用成本和籌資成本，在可選擇的籌資方式中，選擇資金成本最低的方式，同時(shí)積極發(fā)現(xiàn)和充分利用新出現(xiàn)的各種有利于高校發(fā)展的籌資方式。
（三）制定合理的資金結(jié)構(gòu)，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
資金結(jié)構(gòu)狀況在一定程度上反映了高校辦學(xué)的活力與能力和發(fā)展的潛力。反映資金結(jié)構(gòu)、衡量財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)承受能力的主要指標(biāo)有自有資金比率、資產(chǎn)負(fù)債率等。自有資金比率實(shí)際上是學(xué)校各類無償使用的資金總和與高校總經(jīng)費(fèi)的比率，對于非營利的高校來講，自有資金的比率越高越好；資產(chǎn)負(fù)債率是負(fù)債總額與資產(chǎn)總額的比率，對債務(wù)人來說，資產(chǎn)負(fù)債率越低越好。合理的資金結(jié)構(gòu)是高校未來穩(wěn)定發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展的保證。適度負(fù)債有利于加快高校事業(yè)的發(fā)展，但是舉債過多容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)危機(jī)，反而影響高校的發(fā)展。因此，高校應(yīng)盡可能多地爭取財(cái)政撥款和社會各界對教育和科研事業(yè)的支持，提高學(xué)費(fèi)到位率，盡可能多地爭取捐贈的公益性資金。
同時(shí)，擴(kuò)展科技服務(wù)收入，增加自有資金來源。要加強(qiáng)對有償使用資金的管理，把握負(fù)債性資金的限度，采取各種融資方式進(jìn)行合理組合，制定規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的融資組合策略，盡量減少融資風(fēng)險(xiǎn)。在融資組合時(shí)，要注意不同融資方式之間的轉(zhuǎn)換能力，一般來說，短期融資轉(zhuǎn)換能力強(qiáng)，長期融資轉(zhuǎn)換能力較弱，應(yīng)使長、短期融資搭配好。在制定資金結(jié)構(gòu)策略的時(shí)候，要在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與謀求最大收益之間達(dá)到平衡。
（四）選擇最佳的籌資時(shí)機(jī)，恰當(dāng)把握籌資機(jī)會
地方高校自身?xiàng)l件的不同，會對籌資活動產(chǎn)生相應(yīng)的影響。在某一時(shí)期，可能會出現(xiàn)對高校籌資極為有利的外部環(huán)境和因素，高校在充分考慮各種因素影響的同時(shí)，須尋求自身內(nèi)部條件和外部環(huán)境相適應(yīng)的結(jié)合點(diǎn)，及時(shí)抓住機(jī)會?；I資時(shí)機(jī)的選擇往往與籌資方式緊密相連，它主要體現(xiàn)在設(shè)備采購和基本建設(shè)等方面。
（五）制定恰當(dāng)?shù)幕I資期限和金額，發(fā)揮結(jié)算中心的作用
學(xué)生各類費(fèi)用的交納相對集中在新學(xué)年開學(xué)之初，每年九月是高校資金最為充沛的時(shí)候，因此，在確定融資期限和金額時(shí)要充分考慮這一點(diǎn)，使各項(xiàng)資金合理分配，及時(shí)用到有關(guān)方面，防止一方面閑置資金，另一方面要付出高額的資金使用成本的情況出現(xiàn)。要積極發(fā)揮校內(nèi)結(jié)算中心的作用，將校內(nèi)所有實(shí)體、附屬單位暫時(shí)沉淀的資金統(tǒng)一管理、統(tǒng)一調(diào)度，定期編制現(xiàn)金流量表，及時(shí)反映高校的資金狀況，并提高籌資計(jì)劃的準(zhǔn)確性和資金的運(yùn)作效率。
目前，籌資已成為高校理財(cái)?shù)闹匾獌?nèi)容，籌資策略日顯重要。高校必須遵循市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦優(yōu)質(zhì)教育，以最有效的方式使用有限的教育資源，確保學(xué)校經(jīng)費(fèi)滿足需要，促使教育事業(yè)健康發(fā)展。因此，高校籌資策略的最終目的就是要為高校的后續(xù)建設(shè)奠定基礎(chǔ)，使高校具有可持續(xù)發(fā)展的能力。
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2012年新《醫(yī)院會計(jì)制度》在全國公立醫(yī)院正式實(shí)施，它比舊的醫(yī)院會計(jì)制度有了較大的改進(jìn)：最突出的變化即增設(shè)、細(xì)化了會計(jì)科目；部分業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理進(jìn)行了修訂，主要修訂內(nèi)容之一就是完善了固定資產(chǎn)折舊的提取，真實(shí)反映了醫(yī)院資產(chǎn)的價(jià)值，嚴(yán)格規(guī)定了各類成本費(fèi)用的范圍、界限，實(shí)現(xiàn)了核算口徑的統(tǒng)一，使得醫(yī)院各類收支核算能夠遵循“成本與收益的配比原則”，從而更能適應(yīng)現(xiàn)代醫(yī)院管理和核算的需要。但是新制度中提取折舊的賬務(wù)處理表述不夠明晰，使得實(shí)際操作中沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，各個(gè)醫(yī)院核算不一致，隨意性大，缺乏統(tǒng)一要求和規(guī)則，造成成本信息缺乏可比性和公允性，筆者就醫(yī)院自籌科教配套資金購置用于科教的固定資產(chǎn)提取折舊的賬務(wù)處理，介紹并談?wù)勛约旱目捶ā?/p>
一、新《醫(yī)院會計(jì)制度》對科教自籌資金購置固定資產(chǎn)折舊賬務(wù)處理的相關(guān)規(guī)定
舊《醫(yī)院會計(jì)制度》只是按固定資產(chǎn)原值一定比例提取修購基金，并沒有通過“累計(jì)折舊”抵減固定資產(chǎn)價(jià)值，期末資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)以原值列示，引起醫(yī)院資產(chǎn)虛增，同時(shí)修購基金直接補(bǔ)充了凈資產(chǎn)，也引起凈資產(chǎn)的虛增，從而導(dǎo)致會計(jì)信息的失真。新《醫(yī)院會計(jì)制度》增設(shè)了會計(jì)科目“累計(jì)折舊”作為“固定資產(chǎn)”的備抵科目，規(guī)定除圖書外，所有固定資產(chǎn)均提折舊，并區(qū)別固定資產(chǎn)購置時(shí)的資金來源提取折舊：將醫(yī)院財(cái)政補(bǔ)助、科教收入以外的資金（主要是醫(yī)療收費(fèi)）形成的固定資產(chǎn)折舊計(jì)入各醫(yī)療成本，有利于完善醫(yī)療成本核算范圍和夯實(shí)醫(yī)療成本數(shù)據(jù)，體現(xiàn)醫(yī)療成本與醫(yī)療收入之間的配比關(guān)系；對財(cái)政補(bǔ)助及科教資金形成的固定資產(chǎn)折舊不計(jì)入醫(yī)療成本，既可以更好的體現(xiàn)醫(yī)院的補(bǔ)償機(jī)制，又有利于按照預(yù)算管理要求對財(cái)政項(xiàng)目收支及結(jié)余進(jìn)行核算。新《醫(yī)院會計(jì)制度》增設(shè)了待沖基金，用于反映固定資產(chǎn)在財(cái)政資金補(bǔ)貼、科教項(xiàng)目資金所購置的固定資產(chǎn)的凈值。提取折舊時(shí)的賬務(wù)處理：借記：醫(yī)療成本/管理費(fèi)用/其他支出（醫(yī)院自籌及其他資金部分）、待沖基金（財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金部分）；貸記：累計(jì)折舊。制度還規(guī)定醫(yī)療成本核算范圍是醫(yī)院開展醫(yī)療服務(wù)及輔助活動發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括人員經(jīng)費(fèi)、耗用的藥品及衛(wèi)生材料、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)、提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金和其他費(fèi)用，還包括使用財(cái)政基本補(bǔ)助發(fā)生的歸屬于醫(yī)療業(yè)務(wù)成本的支出；醫(yī)院開展科研、教學(xué)項(xiàng)目使用自籌配套資金發(fā)生的支出，以及醫(yī)院開展不與本制度規(guī)定的特定項(xiàng)目“項(xiàng)目”相關(guān)的醫(yī)療輔助科研、教學(xué)活動發(fā)生的相關(guān)人員經(jīng)費(fèi)、專用材料、資產(chǎn)折舊（攤銷）費(fèi)等費(fèi)用。
二、目前醫(yī)院使用科教項(xiàng)目自籌配套資金購置的固定資產(chǎn)提取折舊的賬務(wù)處理方法及差異分析
（1）賬務(wù)處理方法。一是借記：待沖基金；貸記：累計(jì)折舊。此方法下，認(rèn)為科教自籌配套資金是醫(yī)院用于購置科研、教學(xué)活動的，視同科教項(xiàng)目資金，提取折舊時(shí)沖減待沖基金。二是借記：醫(yī)療成本-固定資產(chǎn)折舊費(fèi)；貸記：累計(jì)折舊。此方法雖然將計(jì)提的折舊計(jì)入醫(yī)療成本，但固定資產(chǎn)折舊費(fèi)是核算開展醫(yī)療活動使用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊。三是借記：醫(yī)療成本-其他費(fèi)用-科研教育費(fèi)；貸記；累計(jì)折舊。此方法將累計(jì)折舊計(jì)入醫(yī)療成本的其他費(fèi)用下的科研教育費(fèi)。（2）三種賬務(wù)處理方法差異分析。第一種方法：把科研教學(xué)使用的固定資產(chǎn)折舊全部計(jì)入待沖基金，操作上雖然簡單，但由于科教自籌配套資金究其來源本質(zhì)上還是醫(yī)院醫(yī)療收費(fèi)，因此違反了“除科教收入、財(cái)政補(bǔ)助收入以外即（醫(yī)療收費(fèi)）購置固定資產(chǎn)提取折舊應(yīng)計(jì)入醫(yī)療成本”的規(guī)定，因此科教項(xiàng)目自籌配套資金購置的固定資產(chǎn)折舊不能計(jì)入待沖基金。第二種方法：科研教學(xué)使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，醫(yī)院配套資金部分，雖然計(jì)入了醫(yī)療成本，但計(jì)入的二級科目固定資產(chǎn)折舊費(fèi)是核算醫(yī)療活動用固定資產(chǎn)提取折舊，并不能反映醫(yī)院開展科研、教學(xué)活動配套資金的支出。第三種方法：科研教學(xué)使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，醫(yī)院配套資金部分，不僅計(jì)入了醫(yī)療成本下的二級科目其他費(fèi)用，還計(jì)入二級明細(xì)科目科研教學(xué)支出，制度規(guī)定：“其他費(fèi)用”明細(xì)科目下，按照本科目的核算內(nèi)容，參照《政府收支分類》中的“經(jīng)濟(jì)支出分類”相關(guān)科目設(shè)置二級明細(xì)科目。
三、進(jìn)一步完善賬務(wù)處理的初步設(shè)想和建議
由于《新醫(yī)院會計(jì)制度》中沒有明確規(guī)定醫(yī)院科研、教學(xué)自籌配套資金購置固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理，所以以上三種方法普遍存在。筆者通過學(xué)習(xí)，結(jié)合工作實(shí)踐認(rèn)為，就醫(yī)院科研、教學(xué)配套資金購置固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理方法，如何正確歸集、反應(yīng)醫(yī)院對科研、教學(xué)的投入，提出初步設(shè)想，供大家探討。具體操作如下：在購入固定資產(chǎn)時(shí)：借記：固定資產(chǎn)—XX項(xiàng)目；貸記：銀行存款。每月提取固定資產(chǎn)折舊時(shí)：借記：醫(yī)療成本—其他費(fèi)用—科教費(fèi)用（醫(yī)院自籌配套資金部分）—XX項(xiàng)目、待沖基金-待沖科教項(xiàng)目基金（科教收入部分）；貸記：累計(jì)折舊。課題結(jié)束時(shí)，如固定資產(chǎn)折舊未提完。一是轉(zhuǎn)為醫(yī)療活動繼續(xù)使用：借記：醫(yī)療成本—固定資產(chǎn)折舊費(fèi)（醫(yī)院自籌配套資金部分）、待沖基金—待沖科教項(xiàng)目基金（科教收入部分）；貸記：累計(jì)折舊。二是轉(zhuǎn)為醫(yī)院其他醫(yī)療輔助科研、教學(xué)活動使用：借記：醫(yī)療成本—其他費(fèi)用—科教費(fèi)用（醫(yī)院自籌配套資金部分）—實(shí)驗(yàn)室、待沖基金—待沖科教項(xiàng)目基金（科教收入部分）；貸記：累計(jì)折舊。三是沒繼續(xù)使用價(jià)值，將固定資產(chǎn)折余價(jià)值加速折舊：借記：醫(yī)療成本—其他費(fèi)用—科教費(fèi)用（醫(yī)院自籌配套資金部分）—XX項(xiàng)目、待沖基金—待沖科教項(xiàng)目基金（科教收入部分尚未沖減完畢的待沖基金額）；貸記：累計(jì)折舊（固定資產(chǎn)賬面余額）。
四、醫(yī)療機(jī)構(gòu)規(guī)范固定資產(chǎn)管理的要求
新《醫(yī)院會計(jì)制度》提出了，完善固定資產(chǎn)折舊，提高會計(jì)信息質(zhì)量，真實(shí)反映醫(yī)院固定資產(chǎn)價(jià)值的要求。以上提出的科教項(xiàng)目自籌配套資金購置的固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理的完善措施，需要醫(yī)療機(jī)構(gòu)規(guī)范固定資產(chǎn)管理。首先，加強(qiáng)固定資產(chǎn)基礎(chǔ)規(guī)范管理，健全固定資產(chǎn)管理制度。財(cái)務(wù)部門設(shè)置固定資產(chǎn)總賬，建立固定資產(chǎn)明細(xì)卡，固定資產(chǎn)明細(xì)賬中應(yīng)詳細(xì)登記每項(xiàng)資產(chǎn)原價(jià)中財(cái)政補(bǔ)助資金、科教資金、其他資金和自有資金的金額及所占比例。其次，提取固定資產(chǎn)折舊要嚴(yán)格按照會計(jì)核算的配比原則，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的業(yè)務(wù)支出與相關(guān)收入相互配比，從而提高會計(jì)信息質(zhì)量，規(guī)范醫(yī)院會計(jì)核算，保證會計(jì)報(bào)表的真實(shí)、完整反應(yīng)醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況。
總之，新醫(yī)院會計(jì)制度是新醫(yī)療體制改革進(jìn)程中的產(chǎn)物，其對固定資產(chǎn)折舊提出了明確的要求，醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)該結(jié)合制度和實(shí)際情況正確進(jìn)行賬務(wù)處理，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)賬面價(jià)值與實(shí)物形態(tài)管理的統(tǒng)一，以真實(shí)反映醫(yī)院的固定資產(chǎn)，這對于夯實(shí)醫(yī)院資產(chǎn)提升其價(jià)值有著現(xiàn)實(shí)作用。
一、高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的涵義及其現(xiàn)狀分析
高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指高校在資金運(yùn)營過程中因資金運(yùn)動面臨的風(fēng)險(xiǎn)。深入研究高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的生成和傳導(dǎo)機(jī)理，深刻地認(rèn)識財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的本質(zhì)，對加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理，提高高校財(cái)務(wù)活動的運(yùn)作效益十分必要。風(fēng)險(xiǎn)具有以下基本特征：（1）風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性，無論是否承認(rèn)它；（2）風(fēng)險(xiǎn)具有普遍性，時(shí)時(shí)、事事、處處存在；(3)風(fēng)險(xiǎn)與不確定性既有聯(lián)系，又有區(qū)別，具有可知性；(4)風(fēng)險(xiǎn)不等于損失，風(fēng)險(xiǎn)既可能帶來不利結(jié)果與損失，也可能帶來額外收益，但人們更關(guān)心前者，即風(fēng)險(xiǎn)厭惡普遍存在。
2005年12月21日中國社會科學(xué)院的名為《2006年：中國社會形勢分析與預(yù)測》的社會藍(lán)皮書稱，為了擴(kuò)建或吸引人才，部分公辦高校向銀行大量舉債，并熱衷于圈地和參與大學(xué)城建設(shè)，有的高校貸款已高達(dá)10億甚至20億元，目前高校向銀行貸款總量約在2000億元左右。各高校除去一年內(nèi)的工資獎金和教學(xué)、科研、行政開支，所余款項(xiàng)只夠償還貸款的年利息，學(xué)校的財(cái)政已經(jīng)捉襟見肘，何談還清貸款。所以貸款高校有可能成為繼銀行、證券業(yè)之后的又一個(gè)高危行業(yè)。
二、高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因分析
（一）管理層風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄使高校潛藏財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)決非朝夕之間就突如其來，往往是由于管理者對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)測和危機(jī)前的種種征兆重視不夠,未能及時(shí)采取措施,以至于危機(jī)爆發(fā),措手不及。大量調(diào)查研究表明,由于高校在很長時(shí)間內(nèi)處在國家預(yù)算約束下，不需要考慮財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的問題，導(dǎo)致了高校領(lǐng)導(dǎo)層和財(cái)務(wù)管理人員風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任意識不強(qiáng)，對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理沒有足夠的重視,沒有有效地開展對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)測與防范。風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄是高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因之一。
（二）大規(guī)模擴(kuò)招增加了高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
隨著科教興國戰(zhàn)略的實(shí)施，大規(guī)模擴(kuò)招成為我國高等教育發(fā)展的一個(gè)重要現(xiàn)象。根據(jù)中國社會科學(xué)院的《2006年：中國社會形勢分析與預(yù)測》，1999~2004年期間，中國普通高等學(xué)校在校生人數(shù)增長了220%，而此前1993~1998年的6年間，只增長了34.4%。2006年全國普通本?？普猩?jì)劃為530萬人，其中本科招生計(jì)劃260萬人，研究生招生計(jì)劃40萬人。與2005年的招生規(guī)模相比，本科生增加了30萬人，研究生增加了3萬人。在高校規(guī)模急劇擴(kuò)張的過程中，高校原有的資源遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足擴(kuò)招的需求。擴(kuò)招導(dǎo)致高校每年大量的資金投入，急需后續(xù)資金的補(bǔ)充，緩解資金短缺的壓力。與此同時(shí)國家允許高校向銀行貸款發(fā)展教育,銀行對高校的貸款政策門檻也較低、操作較簡便,因此,高校普遍利用銀行貸款來補(bǔ)充現(xiàn)階段高等教育發(fā)展過程中的資金缺口,這成為高校迅速擴(kuò)張、形成規(guī)模效益的主要方式。隨著貸款在整個(gè)高校投資中所占的比例逐步增加，高校每年支付的利息費(fèi)用逐年增多，還本付息負(fù)擔(dān)沉重，達(dá)到了高校承載負(fù)荷的極限，高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也逐漸升級。
（三）資金結(jié)構(gòu)不合理引發(fā)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
資金結(jié)構(gòu)是指企業(yè)資金總額中不同來源資金各自占有的比重，而狹義的資金結(jié)構(gòu)則指債務(wù)資金占資金總額的比率。高校通過不同的籌資方式和籌資渠道，可以籌集到權(quán)益資金和債務(wù)資金兩種性質(zhì)的資金。不同方式的資金來源應(yīng)合理搭配，以保證高校資金的正常周轉(zhuǎn)。然而多數(shù)高校資金結(jié)構(gòu)失衡,債務(wù)資金特別是銀行貸款占資金總額的比重過大，這在加大高校債務(wù)利息負(fù)擔(dān)、減少高校經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，降低了高校長期與短期償債能力，削弱了高校短期償債保障，使高校資金鏈越繃越緊，加上高校缺乏對貸款規(guī)模與還款計(jì)劃的可行性研究，貸款結(jié)構(gòu)失衡帶來還款期的過度集中,加大了高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)程度。
（四）缺乏財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)使高校難以有效規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
財(cái)務(wù)預(yù)警分析就是通過財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)資料的綜合分析、預(yù)測,及時(shí)利用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和采用數(shù)據(jù)化管理方式,在高?，F(xiàn)有財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算基礎(chǔ)上，設(shè)置相關(guān)量化指標(biāo)，對高校經(jīng)營各環(huán)節(jié)發(fā)生或?qū)⒖赡馨l(fā)生的風(fēng)險(xiǎn),發(fā)出預(yù)警信號,為管理當(dāng)局提供決策依據(jù)。但大多高校由于技術(shù)、人員素質(zhì)和管理方面的原因,都未建立財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng),甚至未認(rèn)識到建立財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)這道“防火墻”的重要性；另一方面,已經(jīng)建立財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的學(xué)校,由于現(xiàn)行財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的局限性,其工作仍停留在表層上，定性分析不足。這給高校財(cái)務(wù)安全埋下了隱患。三、防范與化解高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的對策
（一）強(qiáng)化管理層風(fēng)險(xiǎn)意識防范高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
全面、有效地控制高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，首先要樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，特別應(yīng)提高學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識，要把風(fēng)險(xiǎn)防范理念貫穿到整個(gè)決策工作全過程中，對高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控與預(yù)測，及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的征兆，采取分散和規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的舉措，有效地防范高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)人員作為財(cái)務(wù)管理者，也應(yīng)不斷學(xué)習(xí)和掌握風(fēng)險(xiǎn)管理理論與方法，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識，通過自身的知識水平、業(yè)務(wù)素質(zhì)的加強(qiáng)來提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平。
（二）堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展觀降低高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
高校擴(kuò)招是高等教育精英化向大眾化轉(zhuǎn)變的有效途徑和必然選擇。在國家財(cái)政資金難以滿足擴(kuò)招對資金的需求時(shí)，銀行貸款成為高校在擴(kuò)大規(guī)模時(shí)獲取資金來源的主要渠道。高校在籌集資金、舉債經(jīng)營時(shí)，首先應(yīng)堅(jiān)持以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，應(yīng)遵循規(guī)模適當(dāng)、籌資及時(shí)、結(jié)構(gòu)合理、方式經(jīng)濟(jì)的原則,科學(xué)分析高校資金需求總量，認(rèn)真論證投資建設(shè)項(xiàng)目，在項(xiàng)目可行性基礎(chǔ)上，確定合理的籌資總規(guī)模及資金結(jié)構(gòu)，適度負(fù)債經(jīng)營。其次，根據(jù)高校實(shí)際情況,從自身發(fā)展?jié)摿?、借款的承受力、償債能力進(jìn)行評估，制定貸款財(cái)務(wù)計(jì)劃。按照需要與可能安排適量的負(fù)債，確定適當(dāng)?shù)呢?fù)債比率,負(fù)債額度以不超過高校的事業(yè)收入為宜。第三,根據(jù)負(fù)債情況制定出還款計(jì)劃。通過對負(fù)債規(guī)模、用途及償還額度與償還時(shí)間的合理規(guī)劃，從源頭上預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）合理安排資本結(jié)構(gòu)分散高校財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)
目前各高校普遍存在債務(wù)資金占總資金比重過高的現(xiàn)實(shí)問題，可以說已成為引發(fā)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最直接、最巨大的動因。如何優(yōu)化高校資本結(jié)構(gòu)，降低高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是高校繼籌資任務(wù)之后面臨的又一復(fù)雜難題。負(fù)債經(jīng)營能獲得財(cái)務(wù)杠桿利益,是建立在負(fù)債數(shù)額適度,負(fù)債比率適中的基礎(chǔ)之上的，否則可能帶來籌資風(fēng)險(xiǎn)損失。為了在獲取財(cái)務(wù)杠桿利益的同時(shí)避免籌資風(fēng)險(xiǎn),高校負(fù)債比率及負(fù)債金額要與高校的具體情況相適應(yīng),在借入資金中,長短期資金應(yīng)根據(jù)需要合理安排,使債務(wù)結(jié)構(gòu)趨于合理，并且要與高校自身的長期與短期償債能力、償債保障基礎(chǔ)相適應(yīng)，安排好不同期限的銀行信貸資金的結(jié)構(gòu)比例，以便合理分?jǐn)偢髌陂g的債務(wù)負(fù)擔(dān)，防止還款期過分集中，以提高學(xué)校的信譽(yù)度，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的最優(yōu)組合。
一、高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的涵義及其現(xiàn)狀分析
高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指高校在資金運(yùn)營過程中因資金運(yùn)動面臨的風(fēng)險(xiǎn)。深入研究高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的生成和傳導(dǎo)機(jī)理，深刻地認(rèn)識財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的本質(zhì)，對加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理，提高高校財(cái)務(wù)活動的運(yùn)作效益十分必要。風(fēng)險(xiǎn)具有以下基本特征：（1） 風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性，無論是否承認(rèn)它；（2）風(fēng)險(xiǎn)具有普遍性，時(shí)時(shí)、事事、處處存在；( 3) 風(fēng)險(xiǎn)與不確定性既有聯(lián)系，又有區(qū)別，具有可知性；( 4) 風(fēng)險(xiǎn)不等于損失，風(fēng)險(xiǎn)既可能帶來不利結(jié)果與損失，也可能帶來額外收益，但人們更關(guān)心前者，即風(fēng)險(xiǎn)厭惡普遍存在。
2005 年12 月21 日中國社會科學(xué)院的名為《2006 年：中國社會形勢分析與預(yù)測》的社會藍(lán)皮書稱，為了擴(kuò)建或吸引人才，部分公辦高校向銀行大量舉債，并熱衷于圈地和參與大學(xué)城建設(shè)，有的高校貸款已高達(dá)10 億甚至20 億元，目前高校向銀行貸款總量約在2000 億元左右。各高校除去一年內(nèi)的工資獎金和教學(xué)、科研、行政開支，所余款項(xiàng)只夠償還貸款的年利息，學(xué)校的財(cái)政已經(jīng)捉襟見肘，何談還清貸款。所以貸款高校有可能成為繼銀行、證券業(yè)之后的又一個(gè)高危行業(yè)。
二、高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因分析
（一）管理層風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄使高校潛藏財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)決非朝夕之間就突如其來，往往是由于管理者對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)測和危機(jī)前的種種征兆重視不夠,未能及時(shí)采取措施,以至于危機(jī)爆發(fā),措手不及。大量調(diào)查研究表明, 由于高校在很長時(shí)間內(nèi)處在國家預(yù)算約束下，不需要考慮財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的問題，導(dǎo)致了高校領(lǐng)導(dǎo)層和財(cái)務(wù)管理人員風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任意識不強(qiáng)，對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理沒有足夠的重視,沒有有效地開展對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)測與防范。風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄是高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因之一。
（二）大規(guī)模擴(kuò)招增加了高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
隨著科教興國戰(zhàn)略的實(shí)施，大規(guī)模擴(kuò)招成為我國高等教育發(fā)展的一個(gè)重要現(xiàn)象。根據(jù)中國社會科學(xué)院的《2006年：中國社會形勢分析與預(yù)測》，1999~ 2004年期間，中國普通高等學(xué)校在校生人數(shù)增長了220%，而此前1993~ 1998年的6年間，只增長了34.4%。2006年全國普通本?？普猩?jì)劃為530萬人， 其中本科招生計(jì)劃260萬人，研究生招生計(jì)劃40萬人。與2005年的招生規(guī)模相比，本科生增加了30萬人，研究生增加了3萬人。在高校規(guī)模急劇擴(kuò)張的過程中，高校原有的資源遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足擴(kuò)招的需求。擴(kuò)招導(dǎo)致高校每年大量的資金投入，急需后續(xù)資金的補(bǔ)充，緩解資金短缺的壓力。與此同時(shí)國家允許高校向銀行貸款發(fā)展教育,銀行對高校的貸款政策門檻也較低、操作較簡便,因此,高校普遍利用銀行貸款來補(bǔ)充現(xiàn)階段高等教育發(fā)展過程中的資金缺口,這成為高校迅速擴(kuò)張、形成規(guī)模效益的主要方式。隨著貸款在整個(gè)高校投資中所占的比例逐步增加，高校每年支付的利息費(fèi)用逐年增多，還本付息負(fù)擔(dān)沉重，達(dá)到了高校承載負(fù)荷的極限，高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也逐漸升級。
（三）資金結(jié)構(gòu)不合理引發(fā)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
資金結(jié)構(gòu)是指企業(yè)資金總額中不同來源資金各自占有的比重，而狹義的資金結(jié)構(gòu)則指債務(wù)資金占資金總額的比率。高校通過不同的籌資方式和籌資渠道，可以籌集到權(quán)益資金和債務(wù)資金兩種性質(zhì)的資金。不同方式的資金來源應(yīng)合理搭配，以保證高校資金的正常周轉(zhuǎn)。然而多數(shù)高校資金結(jié)構(gòu)失衡,債務(wù)資金特別是銀行貸款占資金總額的比重過大，這在加大高校債務(wù)利息負(fù)擔(dān)、減少高校經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，降低了高校長期與短期償債能力，削弱了高校短期償債保障，使高校資金鏈越繃越緊，加上高校缺乏對貸款規(guī)模與還款計(jì)劃的可行性研究，貸款結(jié)構(gòu)失衡帶來還款期的過度集中,加大了高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)程度。
（四）缺乏財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)使高校難以有效規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
財(cái)務(wù)預(yù)警分析就是通過財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)資料的綜合分析、預(yù)測,及時(shí)利用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和采用數(shù)據(jù)化管理方式, 在高?，F(xiàn)有財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算基礎(chǔ)上，設(shè)置相關(guān)量化指標(biāo)，對高校經(jīng)營各環(huán)節(jié)發(fā)生或?qū)⒖赡馨l(fā)生的風(fēng)險(xiǎn), 發(fā)出預(yù)警信號, 為管理當(dāng)局提供決策依據(jù)。但大多高校由于技術(shù)、人員素質(zhì)和管理方面的原因,都未建立財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng), 甚至未認(rèn)識到建立財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)這道“防火墻”的重要性；另一方面,已經(jīng)建立財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的學(xué)校, 由于現(xiàn)行財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的局限性, 其工作仍停留在表層上，定性分析不足。這給高校財(cái)務(wù)安全埋下了隱患。
三、防范與化解高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的對策
（一）強(qiáng)化管理層風(fēng)險(xiǎn)意識防范高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
全面、有效地控制高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，首先要樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，特別應(yīng)提高學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識，要把風(fēng)險(xiǎn)防范理念貫穿到整個(gè)決策工作全過程中，對高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控與預(yù)測，及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的征兆，采取分散和規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的舉措，有效地防范高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)人員作為財(cái)務(wù)管理者，也應(yīng)不斷學(xué)習(xí)和掌握風(fēng)險(xiǎn)管理理論與方法，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識，通過自身的知識水平、業(yè)務(wù)素質(zhì)的加強(qiáng)來提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平。
（二）堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展觀降低高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
高校擴(kuò)招是高等教育精英化向大眾化轉(zhuǎn)變的有效途徑和必然選擇。在國家財(cái)政資金難以滿足擴(kuò)招對資金的需求時(shí)，銀行貸款成為高校在擴(kuò)大規(guī)模時(shí)獲取資金來源的主要渠道。高校在籌集資金、舉債經(jīng)營時(shí)，首先應(yīng)堅(jiān)持以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，應(yīng)遵循規(guī)模適當(dāng)、籌資及時(shí)、結(jié)構(gòu)合理、方式經(jīng)濟(jì)的原則, 科學(xué)分析高校資金需求總量，認(rèn)真論證投資建設(shè)項(xiàng)目，在項(xiàng)目可行性基礎(chǔ)上，確定合理的籌資總規(guī)模及資金結(jié)構(gòu)，適度負(fù)債經(jīng)營。其次，根據(jù)高校實(shí)際情況,從自身發(fā)展?jié)摿?、借款的承受力、償債能力進(jìn)行評估，制定貸款財(cái)務(wù)計(jì)劃。按照需要與可能安排適量的負(fù)債，確定適當(dāng)?shù)呢?fù)債比率,負(fù)債額度以不超過高校的事業(yè)收入為宜。第三,根據(jù)負(fù)債情況制定出還款計(jì)劃。通過對負(fù)債規(guī)模、用途及償還額度與償還時(shí)間的合理規(guī)劃，從源頭上預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）合理安排資本結(jié)構(gòu)分散高校財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)
目前各高校普遍存在債務(wù)資金占總資金比重過高的現(xiàn)實(shí)問題，可以說已成為引發(fā)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最直接、最巨大的動因。如何優(yōu)化高校資本結(jié)構(gòu)，降低高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是高校繼籌資任務(wù)之后面臨的又一復(fù)雜難題。負(fù)債經(jīng)營能獲得財(cái)務(wù)杠桿利益,是建立在負(fù)債數(shù)額適度,負(fù)債比率適中的基礎(chǔ)之上的，否則可能帶來籌資風(fēng)險(xiǎn)損失。為了在獲取財(cái)務(wù)杠桿利益的同時(shí)避免籌資風(fēng)險(xiǎn),高校負(fù)債比率及負(fù)債金額要與高校的具體情況相適應(yīng),在借入資金中,長短期資金應(yīng)根據(jù)需要合理安排,使債務(wù)結(jié)構(gòu)趨于合理，并且要與高校自身的長期與短期償債能力、償債保障基礎(chǔ)相適應(yīng)，安排好不同期限的銀行信貸資金的結(jié)構(gòu)比例，以便合理分?jǐn)偢髌陂g的債務(wù)負(fù)擔(dān)，防止還款期過分集中，以提高學(xué)校的信譽(yù)度，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的最優(yōu)組合。
（四）構(gòu)建財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)規(guī)避高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
金融生態(tài)組織結(jié)構(gòu)中國有銀行一家獨(dú)大，其它相關(guān)機(jī)構(gòu)和組織很少介入。按照金融學(xué)理論，通常一個(gè)地區(qū)的存款余額可以作為地區(qū)金融可利用存量的重要指標(biāo)，同樣貨款余額也可以反映該地資金的利用能力。最新的社會融資總量指標(biāo)顯示金昌市外銀行貸款規(guī)模不斷擴(kuò)大，2011年增幅達(dá)48.94%。在金昌市金融機(jī)構(gòu)貸款增長緩慢的情況下，市外銀行貸款已經(jīng)超越本地金融機(jī)構(gòu)貸款規(guī)模，成為金昌社會融資的最大來源。整體上看，2011年，金昌市社會融資總量422.08億元，同比增長28.73%，呈現(xiàn)較好的增長勢頭。根據(jù)循環(huán)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目建設(shè)具有長期性的特點(diǎn)及廣泛性，中長期貸款可在一定程度上說明金昌金融機(jī)構(gòu)信貸供給循環(huán)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目建設(shè)的程度。根據(jù)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，2007—2009年，金昌市中長期貸款供給增長明顯，但是受國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢及國家整體穩(wěn)健貨幣政策出臺的影響，自2010年以來中長期貸款整體增速下降非常厲害。金昌市金融機(jī)構(gòu)信貸顯然無法實(shí)現(xiàn)有效地供給，以金川集團(tuán)為首的大型企業(yè)只能通過不斷增加外部地區(qū)的銀行信貸申請及時(shí)補(bǔ)充資金缺口。2011年以來，以循環(huán)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)為主體發(fā)展的金川公司由于處于循環(huán)經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目密集建設(shè)期初期，繼續(xù)大量建設(shè)資金，為了降低企業(yè)的融資成本，提高資金使用的效率，只能通過債券融資來決解燃眉之急。通過對市內(nèi)企事業(yè)單位的調(diào)查，該市在循環(huán)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展中存在的主要問題是資金供給不足。在產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目規(guī)劃中，該市共需要建設(shè)和科研資金900多億元，而通過現(xiàn)有的金融機(jī)構(gòu)能夠提供的金融供給渠道仍有較大的資金缺口，這就需要加強(qiáng)金融生態(tài)外部調(diào)節(jié)作用，尤其是社會信用環(huán)境和地方行政環(huán)境的鼎力支持。
二、金昌循環(huán)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展中出現(xiàn)的金融生態(tài)問題
首先，通過對近五年來各項(xiàng)貸款余額的統(tǒng)計(jì)，金昌市用于發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)的貸款80%以上的主要是工、農(nóng)、建、中這四家國有商業(yè)銀行，其它金融機(jī)構(gòu)比例很小，這不管是對產(chǎn)業(yè)的長遠(yuǎn)規(guī)劃還是對金融機(jī)構(gòu)的長遠(yuǎn)發(fā)展來說，都不是好現(xiàn)象；其次，上述四家商業(yè)銀行都有其相對固定的經(jīng)營對象和穩(wěn)健的信貸政策，如果他們將資金大量投入到利潤相對較高但回收期限較長的循環(huán)經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目，那么，借貸成本和管理費(fèi)用較高的其他項(xiàng)目就會很少得到資金的支持；最后，我國的商業(yè)銀行的組織結(jié)構(gòu)自成立之初就已經(jīng)確立了實(shí)行總分行制，這樣的組織結(jié)構(gòu)決定了大規(guī)模的資金調(diào)動只有總行、省級分行才有權(quán)利，而市級分行則沒有調(diào)配、使用的能力，這就使得地方產(chǎn)業(yè)資金投入極其不穩(wěn)定，相對來說，金融支持的路徑模式也比較單一。相對東部沿海地區(qū)，甘肅地處經(jīng)濟(jì)相對落后的西部地區(qū)，除金融機(jī)構(gòu)通過大量授信、放貸來支持金昌循環(huán)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展以外，就是當(dāng)?shù)厥∈屑壵靶〔糠制髽I(yè)自有資金的投入。目前，在國外市場已經(jīng)運(yùn)用的非常廣泛的債券、股票融資等資本市場融資方式在金昌市出現(xiàn)，也只是處于摸索階段，這種主流的國際市場融資方式，并沒有像吸引外資和技術(shù)一樣得到相關(guān)政策支持；與此同時(shí)，金昌市目前還存在缺少如信托、租賃、風(fēng)投、P2P、基金等各種各樣的現(xiàn)代金融工具。循環(huán)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)園區(qū)建設(shè)資金則以地方省、市級政府財(cái)政資金和金融機(jī)構(gòu)貸款為主，這樣就算是滿足基礎(chǔ)的土建等工作，后期的大量資金投入從何而來？應(yīng)該引入Build－Operate－Transfer（建設(shè)-經(jīng)營-轉(zhuǎn)讓）、Build-Own-Operate(建設(shè)-擁有-經(jīng)營)等新的融資模式。循環(huán)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展特征與金融生態(tài)自我調(diào)節(jié)矛盾突出。循環(huán)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)其根本與其他產(chǎn)業(yè)一樣，通過將傳統(tǒng)的工業(yè)、農(nóng)業(yè)等產(chǎn)業(yè)整體升級為新型的產(chǎn)業(yè)模式，要通過量的積累達(dá)到質(zhì)的飛躍，就必須貫穿其生產(chǎn)、流通、消費(fèi)等各個(gè)環(huán)節(jié)，該環(huán)節(jié)應(yīng)該包含了所有的第一產(chǎn)業(yè)、第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)。首先，在資金支持循環(huán)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展中，商業(yè)銀行出于盈利性原則，對管理成本較高和相對風(fēng)險(xiǎn)較大的中小企業(yè)明顯區(qū)別對待；其次，資金供給者面對循環(huán)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)相對較高的流動性風(fēng)險(xiǎn)和科技轉(zhuǎn)化成果風(fēng)險(xiǎn)，出于資金安全性的要求，更偏向于提供中、短期流動性貸款，長期貸款的積極性嚴(yán)重缺乏。信用體系不完善。信用體系是金融生態(tài)環(huán)境優(yōu)良標(biāo)準(zhǔn)評判的重要組成部分，也是循環(huán)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展中金融支持體系建立的基礎(chǔ)保證。金昌循環(huán)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)金融支持的方向應(yīng)更多有的放矢于中小企業(yè)，信用體系建設(shè)的不完善已經(jīng)暴露，并逐步成為循環(huán)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的主要制約因素之一。近年來，雖然人行金昌市中心支行實(shí)施了中小企業(yè)信用體系實(shí)驗(yàn)區(qū)建設(shè)工程———針對金昌經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)，利用企業(yè)征信平臺在中小企業(yè)信用信息建設(shè)和信息共享方面取得了一定成效，但由于中小企業(yè)其他信用信息采集難度較大，應(yīng)該由當(dāng)?shù)卣雒妫瑓f(xié)調(diào)相關(guān)部門，促進(jìn)信用體系進(jìn)一步深化。金融中介和金融服務(wù)機(jī)構(gòu)無法滿足本地發(fā)展。租賃公司、投資咨詢、信托基金、會計(jì)事務(wù)所、保險(xiǎn)公司、證券公司、信用評級等金融中介和金融服務(wù)組織的發(fā)展壯大及體系的建立和完善，對支持循環(huán)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展效率有極大的影響，尤其是拿到“全牌照”的金融中介機(jī)構(gòu)是金融生態(tài)環(huán)境構(gòu)成的重要要素之一，但金昌市目前的金融中介機(jī)構(gòu)和組織不僅數(shù)量少、規(guī)模小、服務(wù)體系也相對滯后、這就造成了風(fēng)險(xiǎn)識別能力較低的現(xiàn)象。
1.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不健全，財(cái)務(wù)監(jiān)控力度不夠
一些事業(yè)單位由于內(nèi)部控制制度不健全，已發(fā)生了不該發(fā)生的事：公款私存、公款炒股、挪用公款以及為了謀取個(gè)人或小團(tuán)體利益而不擇手段，弄虛作假、篡改賬目或搞賬外賬，隱匿或偷盜錢財(cái)物資等，如果在事后審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，往往是損失已成為事實(shí)，挽回的可能性極小或根本無法挽回，財(cái)務(wù)管理已失去了應(yīng)有的控制作用。在對外投資方面，由于對外部環(huán)境和復(fù)雜經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化缺乏預(yù)見性和風(fēng)險(xiǎn)控制，盲目投資和錯(cuò)誤投資造成投資失誤帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失，財(cái)務(wù)管理未能起到事前預(yù)測和控制作用，導(dǎo)致其管理滯后。
2.預(yù)算管理不完善，預(yù)算編制缺乏科學(xué)性和嚴(yán)肅性
預(yù)算管理是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的中心環(huán)節(jié)，但在事業(yè)經(jīng)費(fèi)預(yù)算中往往因?yàn)轭A(yù)算編制內(nèi)容不全面、預(yù)算收支范圍過于狹窄、所依據(jù)的政策和數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確等。在資金使用上往往事先無計(jì)劃，缺乏統(tǒng)籌安排，各項(xiàng)支出存在較大的盲目性，不能將有限資金用在刀刃上，因而導(dǎo)致資金使用不高。另外，在實(shí)際工作中財(cái)務(wù)預(yù)算常常被隨意調(diào)整的現(xiàn)象，這嚴(yán)重影響了財(cái)務(wù)預(yù)算的嚴(yán)肅性和穩(wěn)定性。執(zhí)行結(jié)果不考核，導(dǎo)致預(yù)算沒有約束性。
3.風(fēng)險(xiǎn)意識比較淡漠
貨幣資金貫穿于事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動的全部過程，貨幣資金流動性強(qiáng)的特點(diǎn)決定其是高風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)，極易被侵占、貪污、挪用；資本性支出缺乏企業(yè)化的風(fēng)險(xiǎn)和效益意識，盲目擴(kuò)大資本購置等等，給事業(yè)單位貨幣資金帶來風(fēng)險(xiǎn)。
（二）.事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理中存在的主要問題
1.固定資產(chǎn)購置過程中的管理和約束機(jī)制不健全
固定資產(chǎn)購置缺乏前瞻性，規(guī)避政府集中采購和違規(guī)采購現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，由于當(dāng)前政府采購管理制度尚不完備，導(dǎo)致人為因素過多，影響采購客觀性和經(jīng)濟(jì)效益性。對固定資產(chǎn)采購的經(jīng)濟(jì)效益認(rèn)識不足，忽視客觀需要、財(cái)力狀況，沒有按照合理、節(jié)約、有效的原則購置固定資產(chǎn)。不嚴(yán)格執(zhí)行政府集中采購制度，一些單位采取“化整為零”分解采購規(guī)模，刻意規(guī)避政府采購現(xiàn)象等。
2.對固定資產(chǎn)缺乏規(guī)范的保管和使用制度
由于事業(yè)單位對國有固定資產(chǎn)管理的重視度不夠，存在職能交叉、分工不明。對固定資產(chǎn)變動缺乏詳細(xì)記錄和嚴(yán)格的實(shí)物管理。對購置固定資產(chǎn)驗(yàn)收和登記制度不健全，資產(chǎn)的領(lǐng)用、保管無健全的臺賬或記錄，管理不規(guī)范，手續(xù)不完備。對固定資產(chǎn)沒有實(shí)行定期清查盤點(diǎn)制度，財(cái)產(chǎn)物資清查形同虛設(shè)，致使賬面資產(chǎn)與實(shí)際資產(chǎn)不相符，資產(chǎn)損毀、盤虧后，難以查明原因，追究責(zé)任。
3.固定資產(chǎn)處置不規(guī)范
有些單位在固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、處置、贈送、變賣等活動中，沒有按規(guī)定向主管部門或同級財(cái)政、國有資產(chǎn)管理部門報(bào)告，沒有履行相關(guān)審批手續(xù)，也沒有進(jìn)行嚴(yán)格的資產(chǎn)評估工作，私自處置國有資產(chǎn)，造成國有資產(chǎn)的流失。
4.固定資產(chǎn)的會計(jì)核算和會計(jì)處理方面存在漏洞
首先，固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量不及時(shí)、不規(guī)范，導(dǎo)致賬物脫節(jié)。有些單位不嚴(yán)格執(zhí)行制度規(guī)定，對應(yīng)作為固定資產(chǎn)入賬的固定資產(chǎn)不登記入賬，如有些單位在采購一些已達(dá)到固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)的?？厣唐窌r(shí)，采取虛開采購發(fā)票，修改采購物品種類的方式，將本應(yīng)在固定資產(chǎn)賬上登記的資產(chǎn)進(jìn)行費(fèi)用化或私有化，虛減固定資產(chǎn)；購入固定資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生的運(yùn)雜、保險(xiǎn)、安裝等費(fèi)用不計(jì)入固定資產(chǎn)初始價(jià)值。其次固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量很難保證固定資產(chǎn)到期的更新。按現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定：事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算只核算原值，單位以計(jì)提修購基金的方式代替折舊，但實(shí)踐中，部分單位為了減少工作量，不按規(guī)定提取修購基金，而且修購基金按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取，與固定資產(chǎn)的原值和使用年限不存在配比性。第三，固定資產(chǎn)處置時(shí)計(jì)錄和披露不全，弱化會計(jì)監(jiān)督職能。有些單位在固定資產(chǎn)處置和報(bào)廢時(shí)對應(yīng)據(jù)實(shí)入賬的固定資產(chǎn)處置收入不做任何賬務(wù)處理和披露。另外，由于平時(shí)核算不反映損耗，所以對處置資產(chǎn)的真實(shí)賬面價(jià)值缺乏會計(jì)資料作為參考和監(jiān)督，造成會計(jì)數(shù)據(jù)失真。
（三）．事業(yè)單位專項(xiàng)資金管理中存在的主要問題
1.專項(xiàng)資金分配不科學(xué)、缺乏整體規(guī)劃
首先，在專項(xiàng)資金的分配上，沒有一個(gè)科學(xué)、合理的定額標(biāo)準(zhǔn)和操作尺度，預(yù)算編制中的基數(shù)加增長的辦法仍然存在，甚至有的只是將專項(xiàng)資金進(jìn)行“切塊”分配，使得專項(xiàng)資金預(yù)算編制
時(shí)主觀性強(qiáng)，隨意性大，雖然有一定的分配基礎(chǔ)，但與實(shí)際需要存在一定的差距，造成單位之間嚴(yán)重苦樂不均。其次專項(xiàng)資金包攬過多，財(cái)政供給范圍和標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范。
2.預(yù)算資金支出進(jìn)度與事業(yè)開展進(jìn)度、項(xiàng)目進(jìn)程難以保持一致。
首先，事業(yè)單位對財(cái)務(wù)人員的重視程度普遍不高，多數(shù)單位財(cái)務(wù)人員在專項(xiàng)資金的管理中只是承擔(dān)了會計(jì)核算和資金支付等簡單的服務(wù)性工作，對具體的業(yè)務(wù)和決策了解的并不多，使財(cái)務(wù)人員對各活動的事前和事中的輔助控制作用沒有體現(xiàn)出來。其次，現(xiàn)有許多專項(xiàng)資金的管理部門并不是資金的使用部門，其專項(xiàng)資金往往由上級單位申請之后，便根據(jù)業(yè)務(wù)需要撥付倒下級單位，上級單位無論是賬務(wù)核算上還是資金管理上都不能真正地反映資金使用狀況，而下級單位又不能及時(shí)將這些反饋給上級單位，由于信息交流不暢，致使項(xiàng)目實(shí)施過程哪些地方急需資金，需要多少資金，很多單位都不能及時(shí)跟蹤掌握，容易造成資金撥付與項(xiàng)目進(jìn)度不一致，人為造成上級單位專項(xiàng)資金滯留，而下級單位等待資金的局面，導(dǎo)致項(xiàng)目資金跟不上項(xiàng)目進(jìn)度展，影響了項(xiàng)目的順利進(jìn)行。
3.挪用專項(xiàng)資金、私設(shè)小金庫的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生
首先，專項(xiàng)資金的支出沒有有效的控制和監(jiān)督手段。各項(xiàng)費(fèi)用基本上是實(shí)報(bào)實(shí)銷，經(jīng)辦人員沒有控制意識，這在預(yù)算不夠細(xì)化的情況下就很可能導(dǎo)致“合法浪費(fèi)”的現(xiàn)象。同時(shí)財(cái)政監(jiān)督力度小，自機(jī)構(gòu)改革后就沒有專門監(jiān)督檢查部門，外部監(jiān)督體系又沒有形成，使得事業(yè)單位挪用專項(xiàng)資金比較容易，而且沒有后顧之憂。例如，事業(yè)經(jīng)費(fèi)超支，期末紅字掛賬，擠占專項(xiàng)資金；預(yù)算內(nèi)經(jīng)費(fèi)超支，年終沖轉(zhuǎn)專項(xiàng)撥款；以發(fā)展事業(yè)為由，獲取上級專項(xiàng)撥款，用于彌補(bǔ)正常經(jīng)費(fèi)不足。有些單位還存在公款私存或私設(shè)小金庫等情況。
4.部分事業(yè)單位專項(xiàng)資金閑置現(xiàn)象突出，資金實(shí)際運(yùn)用率低
結(jié)余資金幾乎成為一些部門單位的“通病”，事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)要收支平衡，略有節(jié)余，節(jié)余留用“成了約定的習(xí)慣，主要由于一些單位編制預(yù)算不夠細(xì)化，從而導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行緩慢，結(jié)余資金規(guī)模偏大，而我國又缺乏對結(jié)余專項(xiàng)資金的監(jiān)督，使得結(jié)余的專項(xiàng)資金就成了各部門的正常經(jīng)費(fèi)，致使國庫集中支付體系沒有起到盤活資金作用，滾動項(xiàng)目支付模式?jīng)]有落到實(shí)處，影響了財(cái)政資金的運(yùn)作。
二．事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理存在的主要問題提出相應(yīng)對策
（一）事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的主要問題提出相應(yīng)對策
1.建立健全有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度
在制定內(nèi)部控制制度中，要按照會計(jì)法的要求，根據(jù)事業(yè)單位的實(shí)際情況，從授權(quán)批準(zhǔn)控制、不相容財(cái)務(wù)控制及業(yè)務(wù)程序控制等幾方面建立一套適應(yīng)于本單位財(cái)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的內(nèi)部會計(jì)控制制度。具體應(yīng)把握三個(gè)方面：一是以預(yù)防為主，事后控制為輔，防止管理發(fā)生無效率或不法行為，包括組織控制、人事控制、程序控制和紀(jì)律控制等。二是注意程序制約，對主要業(yè)務(wù)的控制，必須經(jīng)過授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄、檢查等控制程序。三是注重責(zé)任牽制，在崗位分工時(shí)，一定要明確上崗人員應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任范圍，并制定追究、查處責(zé)任的措施與獎懲辦法。
2.加強(qiáng)預(yù)算管理，提高預(yù)算管理水平
部門預(yù)算是事業(yè)單位特有的核心內(nèi)控手段之一。事業(yè)單位的部門預(yù)算既與國家財(cái)政預(yù)算相聯(lián)系，又對單位全年財(cái)務(wù)收支有硬性約束。加強(qiáng)預(yù)算管理，一是部門預(yù)算必須形成一套嚴(yán)格的程序和系統(tǒng)。主要表現(xiàn)在預(yù)算編制、上報(bào)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、分析、考核等各個(gè)環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣。 二是克服預(yù)算內(nèi)容不實(shí)、預(yù)算約束不強(qiáng)和預(yù)算執(zhí)行不了的情況。三是以所有財(cái)政收支全部進(jìn)入國庫單一賬戶為基本模式，以預(yù)算指標(biāo)、用款計(jì)劃和采購訂單為預(yù)算執(zhí)行的主要控制機(jī)制，以出納環(huán)節(jié)高度集中并實(shí)現(xiàn)國庫現(xiàn)金的有效調(diào)度為特征，詳細(xì)記錄每個(gè)用款單位每一筆財(cái)政資金收支的來龍去脈，覆蓋財(cái)政收支管理的全過程，大大減少預(yù)算執(zhí)行的隨意性，可監(jiān)控任一時(shí)間點(diǎn)的財(cái)政收支狀況，從根本上防止財(cái)政資金的體外運(yùn)行和沉淀。四是對單位年度預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行經(jīng)常性審計(jì)，對決算的真實(shí)性、合法性、完整性進(jìn)行確認(rèn)和審查。對預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，要及時(shí)糾正，并采取切實(shí)措施，防止問題再次發(fā)生。對重大違規(guī)事項(xiàng)，要依照規(guī)定追究有關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。
3.強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警控制系統(tǒng)
加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理中的風(fēng)險(xiǎn)防范，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理。一是強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理人員的風(fēng)險(xiǎn)意識，及時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)管理人員適應(yīng)新環(huán)境的知識結(jié)構(gòu)，使他們能夠具有及時(shí)捕捉風(fēng)險(xiǎn)、衡量防范風(fēng)險(xiǎn)的能力，采取各種防范措施，把可能遭受的風(fēng)險(xiǎn)損失降到最低限度。二是充分利用信息網(wǎng)加強(qiáng)調(diào)查研究，運(yùn)用科學(xué)方法對投資項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)測，提高投資決策的科學(xué)性和可行性，盡量減少和避免投資風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警控制系統(tǒng)的建立對事業(yè)單位的發(fā)展思路意義重大，通過對管理對象分別制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制指標(biāo)，以財(cái)務(wù)報(bào)表、預(yù)算指標(biāo)及其他相關(guān)財(cái)務(wù)資料為依據(jù)，采用數(shù)學(xué)模型、比例分析等一般方法，達(dá)到整體控制風(fēng)險(xiǎn)的目的，同時(shí)應(yīng)建立以動態(tài)監(jiān)控資產(chǎn)負(fù)債率和現(xiàn)金流量表等指標(biāo)為主的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警控制系統(tǒng)。合理調(diào)度資金，加快資金周轉(zhuǎn)，提高投入產(chǎn)出率，動態(tài)平衡自有資金、借貸資金和預(yù)收資金的規(guī)模和結(jié)構(gòu)，確保資金的邊際效用最大化。
（二）事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理中存在的主要問題提出相應(yīng)對策
1.完善固定資產(chǎn)管理機(jī)制
首先，增強(qiáng)法制意識，嚴(yán)格遵守和規(guī)范執(zhí)行《》。其次，由于事業(yè)單位的固定資產(chǎn)主要是通過財(cái)政撥款購置的所有權(quán)屬于國家，因此，各級財(cái)政部門應(yīng)從資金來源渠道加強(qiáng)對其固定資產(chǎn)的購置監(jiān)管，盡快完善政府采購制度，探索創(chuàng)新采購管理方式。第三，改進(jìn)會計(jì)核算方法使固定資產(chǎn)能在財(cái)務(wù)報(bào)表中或以補(bǔ)充資料的形式系統(tǒng)反映固定資產(chǎn)新增、占有、利用率、所有效果、閑置、報(bào)廢等方面的信息。第四，建立有效的考核和激勵(lì)制度。將固定資產(chǎn)的占用、使用、收益、處置、利用效率等，作為對單位、單位負(fù)責(zé)人業(yè)績考核內(nèi)容的一部分。第五，加大外部監(jiān)督力度。審計(jì)、財(cái)政、監(jiān)察等部門要切實(shí)加強(qiáng)對事業(yè)單位固定資產(chǎn)的監(jiān)督，把固定資產(chǎn)的真實(shí)完整和保值增值作為經(jīng)常性監(jiān)督的重點(diǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，解決問題。
2.改善固定資產(chǎn)管理體制
首先，為了防止現(xiàn)行管理體制中存在中部門間條塊分割、權(quán)責(zé)不清的問題，應(yīng)在積極推動和深化國家財(cái)政體制改革的同時(shí)，合理劃分和明確事業(yè)單位固定資產(chǎn)具體管理部門及其權(quán)限。其次，在單位內(nèi)部建立固定資產(chǎn)管理責(zé)任制，明確具體管理責(zé)任人，將資產(chǎn)管理責(zé)任落實(shí)到人并定期考核責(zé)任履行情況。
3.從單位內(nèi)部管理制度入手，建立系統(tǒng)、透明、規(guī)范的管理體系。
首先，在落實(shí)單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)制的基礎(chǔ)上，在單位內(nèi)部實(shí)現(xiàn)分口、分級管理，將固定資產(chǎn)分解成較小的、容易管理的工作單元。（1）按類別實(shí)行分口管理。（2）分級管理。單位領(lǐng)導(dǎo)統(tǒng)一管理領(lǐng)導(dǎo)固定資產(chǎn)管理工作；單位各部門、科室負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的具體管理；財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)核算，為保證賬務(wù)核算的準(zhǔn)確性和減少資產(chǎn)私有化，財(cái)務(wù)部門應(yīng)定期與各分口管理單位的資產(chǎn)記錄情況進(jìn)行核對。其次，在各管理部門內(nèi)部建立健全固定資產(chǎn)購置、使用、報(bào)廢等內(nèi)部管理制度。固定資產(chǎn)的購置堅(jiān)決執(zhí)行政府采購制度；固定資產(chǎn)使用實(shí)行部門和個(gè)人分工負(fù)責(zé)制；固定資產(chǎn)報(bào)廢、調(diào)撥、變賣，堅(jiān)持按規(guī)定程序申報(bào)、審批等的；組織專門人員對固定資產(chǎn)進(jìn)行定期和不定期的清查，對盤盈、盤虧、報(bào)廢、損毀固定資產(chǎn)要查明原因，防止部分資產(chǎn)符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件而未登記入賬。第三，提高會計(jì)和資產(chǎn)管理人員的素質(zhì)，建立高水平的管理隊(duì)伍。
（三）事業(yè)單位專項(xiàng)資金管理中存在的主要問題提出相應(yīng)對策
1.完善整套的項(xiàng)目管理體制
各級財(cái)政部門應(yīng)嚴(yán)格立項(xiàng)、篩選、論證制度，組織專家進(jìn)行可行性研究和評審，建立一個(gè)科學(xué)、合理的定額標(biāo)準(zhǔn)和操作尺度，嚴(yán)格按照規(guī)定審批專項(xiàng)資金項(xiàng)目申請，合理分配資金。
2.提高對財(cái)務(wù)工作的重視
財(cái)務(wù)的職能定位于全面參與資金使用的決策與控制，使財(cái)務(wù)人員參與到資金管理的全過程，對整個(gè)過程進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃并加強(qiáng)業(yè)務(wù)人員與財(cái)務(wù)人員的溝通，及時(shí)安排項(xiàng)目資金，做好有效的付款安排，做到“資金流到哪，管理管到哪“。
3.建立、健全項(xiàng)目績效評價(jià)體系
醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表是反映醫(yī)院在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)報(bào)表。報(bào)表編制的準(zhǔn)確性和及時(shí)性直接影響到報(bào)表使用者對醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)安全和經(jīng)營狀況的分析和使用。新會計(jì)制度下醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表的核算內(nèi)容發(fā)生了重大變化，與原制度相比更具有科學(xué)性與嚴(yán)謹(jǐn)性，更能真實(shí)而全面地反映醫(yī)院資產(chǎn)的營運(yùn)狀況和風(fēng)險(xiǎn)程度，更能完整地體現(xiàn)醫(yī)院的經(jīng)營管理收益。
一、新醫(yī)院會計(jì)制度下資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的主要變化
（一）資產(chǎn)項(xiàng)目
1.累計(jì)折舊與累計(jì)攤銷。新醫(yī)院會計(jì)制度增加兩個(gè)資產(chǎn)備抵調(diào)整項(xiàng)目，分別為累計(jì)折舊和累計(jì)攤銷。累計(jì)折舊反映的是醫(yī)院除圖書外的固定資產(chǎn)按折舊年限和折舊方法計(jì)提的成本，在計(jì)提時(shí)將醫(yī)院資產(chǎn)投入成本分期計(jì)入醫(yī)院的當(dāng)期經(jīng)營成本，同時(shí)該項(xiàng)目作為固定資產(chǎn)原值的備抵項(xiàng)目在表中單獨(dú)列示，使得醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表既能完整反映固定資產(chǎn)的歷史成本，同時(shí)也可以反映資產(chǎn)新舊程度，使報(bào)表使用者對醫(yī)院固定資產(chǎn)使用狀況有全面而真實(shí)的了解。累計(jì)攤銷反映醫(yī)院所有無形資產(chǎn)按照規(guī)定年限攤銷的費(fèi)用，該科目是醫(yī)院無形資產(chǎn)原價(jià)的備抵調(diào)整科目，相對于原制度中僅反映醫(yī)院無形資產(chǎn)的攤余價(jià)值，新制度的變化調(diào)整明顯使得信息披露更加詳細(xì)。
2.短期投資和長期投資。這兩個(gè)項(xiàng)目均是反映醫(yī)院按照規(guī)定審批權(quán)限審批后對外投資的價(jià)值，是從原制度下對外投資項(xiàng)目分解而來。醫(yī)院要注意的是在期末填列資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，須將長期債權(quán)投資進(jìn)行分析填列，對于醫(yī)院1年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資單獨(dú)反映。
3.財(cái)政應(yīng)返還額度。本項(xiàng)目是公立醫(yī)院財(cái)務(wù)核算適應(yīng)政府國庫集中制度變革的必然產(chǎn)物，反映醫(yī)院年度末應(yīng)收到財(cái)政返還的資金額度，包括財(cái)政直接支付和授權(quán)支付兩個(gè)明細(xì)項(xiàng)目。實(shí)踐中，部分地區(qū)已經(jīng)對國庫集中制度下的財(cái)政資金的收付進(jìn)行了財(cái)務(wù)核算和賬務(wù)處理，新制度對此更予以了政策上的明確。
4.預(yù)付賬款。本項(xiàng)目是新制度的新增項(xiàng)目，反映醫(yī)院業(yè)務(wù)活動中預(yù)付給商品或者服務(wù)提供單位的款項(xiàng)，預(yù)付給工程建設(shè)單位的基建工程款不在此項(xiàng)反映，而是月末調(diào)整計(jì)入在建工程項(xiàng)目。原會計(jì)制度中對于預(yù)付商品及勞務(wù)的款項(xiàng)如何處理并未有明確規(guī)定，實(shí)踐中許多醫(yī)院都是在其他應(yīng)收款或應(yīng)付賬款的借方反映，使得這兩個(gè)項(xiàng)目的核算內(nèi)容較為復(fù)雜。新制度對此作了明確規(guī)定，并要求在資產(chǎn)負(fù)債表中予以單獨(dú)填列，與企業(yè)會計(jì)制度資產(chǎn)負(fù)債表填列方法不同，無需分析應(yīng)付賬款與預(yù)付賬款的借貸方余額后計(jì)算填列，實(shí)踐操作更簡潔明了，避免了醫(yī)院賬務(wù)處理的多樣化，便于統(tǒng)一比較分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。
5.存貨。該項(xiàng)目為原會計(jì)制度中資產(chǎn)負(fù)債表的藥品抵減藥品進(jìn)銷差價(jià)后余額、庫存物資、在加工材料三個(gè)項(xiàng)目合并，期末余額根據(jù)庫存物資與在加工物資兩個(gè)會計(jì)科目期末余額合計(jì)填列。醫(yī)院藥品不再單獨(dú)列示，藥品計(jì)價(jià)采用成本法核算，不再采用零售價(jià)法計(jì)價(jià)，這一變化與國家公立醫(yī)院改革政策相適應(yīng)。但與《企業(yè)會計(jì)制度》中存貨根據(jù)市值變化計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不同，醫(yī)院存貨不考慮計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
6.固定資產(chǎn)清理。本項(xiàng)目是新制度新增項(xiàng)目，期末根據(jù)固定資產(chǎn)清理科目的余額分析填列，若為借方余額則正數(shù)填列，反映醫(yī)院尚未清理完畢的固定資產(chǎn)凈損失；若為貸方則負(fù)數(shù)填列，反映醫(yī)院尚未清理完畢的固定資產(chǎn)凈收益，清理完畢后計(jì)入其他收入或其他支出，反映在醫(yī)院的收入費(fèi)用總表中。原會計(jì)制度對固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢或毀損時(shí)賬務(wù)處理簡單化，直接以固定資產(chǎn)與固定基金簡單對沖予以核銷，對固定資產(chǎn)清理的盈虧情況不能真實(shí)反映，僅在收到變價(jià)收入計(jì)入“專用基金――修購基金”。新制度這一變化有助于加強(qiáng)醫(yī)院資產(chǎn)效能監(jiān)管與管理。
7.待攤費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用。長期待攤費(fèi)用是新制度新增項(xiàng)目，是從原制度中待攤費(fèi)用拆分而來，主要核算內(nèi)容包括經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改良費(fèi)用。與待攤費(fèi)用分屬于醫(yī)院的流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)，但從嚴(yán)格意義上說，其性質(zhì)較為特殊，是費(fèi)用性質(zhì)的資產(chǎn)，是醫(yī)院按照會計(jì)核算配比性原則對醫(yī)院提前發(fā)生費(fèi)用的歸集，留待以后分期攤銷計(jì)入醫(yī)院成本的費(fèi)用。
8.待處理財(cái)產(chǎn)損溢。本項(xiàng)目是原制度中待處理流動資產(chǎn)凈損失和待處理固定資產(chǎn)凈損失的歸并。與原制度相比其核算內(nèi)容有本質(zhì)區(qū)別，原制度對流動資產(chǎn)盤盈盤虧計(jì)入醫(yī)院的收支項(xiàng)目，盤盈時(shí)沖減管理費(fèi)用，盤虧時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用或其他支出；對固定資產(chǎn)的盤盈和盤虧直接增加或沖減固定基金。新制度規(guī)定，在履行完規(guī)定的審批權(quán)限報(bào)批后進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，對流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)盤盈統(tǒng)一處理，計(jì)入其他收入，盤虧及毀損的損失最終計(jì)入其他支出。新制度對兩類資產(chǎn)的處理采取了一致的核算方法，便于操作，也能真實(shí)的反映醫(yī)院的經(jīng)營狀況。
（二）負(fù)債項(xiàng)目
1.應(yīng)繳款項(xiàng)。該項(xiàng)目與原制度中的應(yīng)繳超收款核算內(nèi)容相近，只是核算的內(nèi)容更廣泛，更適應(yīng)事業(yè)單位資產(chǎn)管理收支兩條線的具體規(guī)定。
2.應(yīng)付票據(jù)。本項(xiàng)目是新制度新增項(xiàng)目，主要反映醫(yī)院期末尚未支付的銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票的票面金額及其利息。隨著衛(wèi)生體制改革的進(jìn)一步深入，醫(yī)院生存與發(fā)展急需大量資金。商業(yè)匯票，作為現(xiàn)階段金融支付手段的有效補(bǔ)充，能夠幫助醫(yī)院及時(shí)便捷的融資，該項(xiàng)目的提出適應(yīng)了當(dāng)期金融市場的變化。
3.應(yīng)付職工薪酬。本項(xiàng)目反映醫(yī)院按規(guī)定應(yīng)付未付給職工的各種薪酬，包括工資、津補(bǔ)貼、獎金等各類收入。新制度刪除了原會計(jì)制度中應(yīng)付工資、應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼、應(yīng)付其他個(gè)人收入項(xiàng)目，原核算內(nèi)容調(diào)整并入應(yīng)付職工薪酬反映。
4.應(yīng)付福利費(fèi)。本項(xiàng)目為新制度新增項(xiàng)目，反映醫(yī)院按規(guī)定從成本費(fèi)用中提取的職工福利費(fèi)用。原制度對于成本費(fèi)用中提取的職工福利費(fèi)未有明確規(guī)定，實(shí)踐中部分醫(yī)院列入其他應(yīng)付款下設(shè)置應(yīng)付職工福利費(fèi)二級科目核算，部分醫(yī)院在“專用基金――職工福利基金”核算。新制度對醫(yī)院不同渠道提取的職工福利費(fèi)設(shè)置了兩個(gè)項(xiàng)目，分別為負(fù)債項(xiàng)目（應(yīng)付福利費(fèi)）與凈資產(chǎn)項(xiàng)目（專用基金――福利基金），其中對職工福利基金列支范圍予以明確，指專門用于職工集團(tuán)福利設(shè)施和集團(tuán)福利待遇，但對于職工福利費(fèi)的使用范圍并未具體規(guī)定。
5.應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付社會保障費(fèi)、其他應(yīng)付款。應(yīng)交稅費(fèi)作為新制度的新增項(xiàng)目，是為了準(zhǔn)確核算新形勢下醫(yī)院按照國家有關(guān)稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納或代扣代繳的各種稅費(fèi)，原制度中這一內(nèi)容是在其他應(yīng)付款中核算的。新制度實(shí)施后，原其他應(yīng)付款項(xiàng)目的核算內(nèi)容有了縮減，如原應(yīng)交的職工公積金按新制度規(guī)定計(jì)入應(yīng)付社會保障費(fèi)，應(yīng)付稅費(fèi)項(xiàng)目單列。
（三）凈資產(chǎn)項(xiàng)目
新制度下醫(yī)院的凈資產(chǎn)項(xiàng)目隨著醫(yī)院資產(chǎn)核算的重大調(diào)整，從核算項(xiàng)目的名稱、核算內(nèi)容均有本質(zhì)性變化。
1.事業(yè)基金。本項(xiàng)目核算醫(yī)院擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要包括滾存的結(jié)余資金和科教項(xiàng)目結(jié)余解除限定后轉(zhuǎn)入的金額。與原制度相比，刪除了投資基金內(nèi)容，同時(shí)對事業(yè)基金彌補(bǔ)虧損金額作了最高限額補(bǔ)充規(guī)定。
2.專用基金。新制度中本項(xiàng)目內(nèi)涵作了調(diào)整，主要核算醫(yī)院按規(guī)定設(shè)置、提取的具有專門用途的凈資產(chǎn)，如結(jié)余分配轉(zhuǎn)入的職工福利基金和從醫(yī)療業(yè)務(wù)成本中提取的醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金。原修購基金與科研基金科目取消。
3.待沖基金。本項(xiàng)目為新制度的新增項(xiàng)目，用于核算醫(yī)院使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目收入構(gòu)建實(shí)物資產(chǎn)時(shí)形成的，留待計(jì)提資產(chǎn)折舊、攤銷或領(lǐng)用發(fā)出庫存物資時(shí)予以沖減的資金。新制度要求醫(yī)院在各類實(shí)物資產(chǎn)明細(xì)賬中詳細(xì)記錄各來源資金的金額及其比例，準(zhǔn)確核算支出科目，計(jì)提折舊費(fèi)用或攤銷資產(chǎn)成本。
4.財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）。本項(xiàng)目為新制度新增項(xiàng)目，主要反映醫(yī)院歷年滾存的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金，與原制度中的財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助結(jié)余項(xiàng)目相比，新制度將財(cái)政基本補(bǔ)助的使用結(jié)轉(zhuǎn)也納入了本項(xiàng)目的核算范圍。同時(shí)要求醫(yī)院必須編制財(cái)政補(bǔ)助收支情況表，集中反映醫(yī)院各類財(cái)政補(bǔ)助收支及其結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余情況。本項(xiàng)目核算內(nèi)容包括從財(cái)政部門取得的科研項(xiàng)目補(bǔ)助資金的收支結(jié)余，但區(qū)別于科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余），財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）資金除按規(guī)定將結(jié)余資金上繳主管部門外，不得轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。
5.科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）。本項(xiàng)目核算醫(yī)院開展科研教學(xué)項(xiàng)目時(shí)，收到的非財(cái)政補(bǔ)助類的非自有資金，反映該項(xiàng)目開展以來的累計(jì)收入與累計(jì)支出相抵后的余額。原制度中，對于開展科教項(xiàng)目收到的財(cái)政補(bǔ)助資金列入財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助收入，取得的上級非財(cái)政部門的補(bǔ)收入計(jì)入上級補(bǔ)助收入，收到的其他合作單位及部門的收入計(jì)入其他收入，而發(fā)生支出時(shí)經(jīng)科教部門輔助臺賬登記后一律從科研基金中列支。新制度嚴(yán)格核算各類支出并區(qū)分資金來源，對從事科教項(xiàng)目時(shí)使用的自籌配套資金從醫(yī)療業(yè)務(wù)成本中開支，從事科教項(xiàng)目使用的財(cái)政資金從財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出中列支，對使用的其他單位和部門的資金從科教項(xiàng)目支出中列支，并在該項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)后經(jīng)審批同意可將該項(xiàng)目結(jié)余直接轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。
6.本期結(jié)余與未彌補(bǔ)虧損。這兩類項(xiàng)目均是反映醫(yī)院除財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助收支、科教項(xiàng)目收支以外的業(yè)務(wù)收支結(jié)果。年度報(bào)表中本期結(jié)余為0，月度報(bào)表中本期業(yè)務(wù)盈余或虧損以正負(fù)數(shù)填列，反映醫(yī)院當(dāng)期及本年度累計(jì)經(jīng)營實(shí)現(xiàn)的業(yè)務(wù)收支結(jié)余。未彌補(bǔ)虧損項(xiàng)目在月報(bào)與年報(bào)中均以負(fù)數(shù)單獨(dú)填列，月報(bào)中年初數(shù)與期末數(shù)相同，負(fù)數(shù)余額反映醫(yī)院經(jīng)營以來至上年度末累計(jì)未彌補(bǔ)的虧損，年報(bào)中年初數(shù)反映醫(yī)院經(jīng)營以來至上年末累計(jì)未彌補(bǔ)的虧損，期末數(shù)反映醫(yī)院經(jīng)營以來至本年度末累計(jì)未彌補(bǔ)的虧損。原制度中月度資產(chǎn)負(fù)債表無法直接反映醫(yī)院經(jīng)營當(dāng)期的業(yè)務(wù)收支結(jié)余，新制度中資產(chǎn)負(fù)債表更為細(xì)化反映了醫(yī)院經(jīng)營業(yè)績的時(shí)點(diǎn)數(shù)，同時(shí)反映了醫(yī)院經(jīng)營收益的發(fā)生數(shù)，更利于報(bào)表使用者對醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債及當(dāng)期經(jīng)營狀況全面的了解。
二、建議
（一）大力推進(jìn)財(cái)務(wù)信息化的建設(shè)，滿足財(cái)務(wù)核算精細(xì)化要求
醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表的準(zhǔn)確性需要醫(yī)院各種明細(xì)輔助臺賬和醫(yī)院物資信息化管理的支持，需要財(cái)務(wù)核算人員與資產(chǎn)管理人員的高度責(zé)任心。如醫(yī)院對實(shí)物資產(chǎn)購置資金來源需進(jìn)行明細(xì)賬簿登記，這一方面用于待沖基金的準(zhǔn)確核算，另一方面對事業(yè)基金彌補(bǔ)虧損最高限額予以確定。醫(yī)院存貨由于缺乏信息化支持，目前大多醫(yī)院未實(shí)現(xiàn)條碼化管理，存貨成本未能實(shí)現(xiàn)個(gè)別計(jì)價(jià)。
（二）制定區(qū)域統(tǒng)一核算辦法，進(jìn)一步提高報(bào)表可比性和準(zhǔn)確性
新制度對部分項(xiàng)目并未說明，如對于新建醫(yī)院的籌建費(fèi)用，原制度規(guī)定由開辦費(fèi)項(xiàng)目歸集，分期從管理費(fèi)用中攤銷。新制度取消這一項(xiàng)目后并未明確規(guī)定具體做法，到底是反映在長期待攤費(fèi)用中分期計(jì)入成本，還是將其直接一次性計(jì)入管理費(fèi)用并未具體指明，筆者認(rèn)為將其計(jì)入長期待攤費(fèi)用中更能體現(xiàn)會計(jì)核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則。另對于醫(yī)院合并報(bào)表的編制以及非貨幣易、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的處理、重要會計(jì)差錯(cuò)調(diào)整未予以明確規(guī)定，各級財(cái)務(wù)人員在核算時(shí)會存在個(gè)人理解上的差異，從而影響醫(yī)院報(bào)表的可比性，建議行政衛(wèi)生主管單位對此進(jìn)行區(qū)域內(nèi)的統(tǒng)一規(guī)范。
參考文獻(xiàn)：
中圖分類號：F293文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A
1房地產(chǎn)融資概述
房地產(chǎn)企業(yè)融資是指房地產(chǎn)企業(yè)為支持房地產(chǎn)的開發(fā)建設(shè)，促進(jìn)房地產(chǎn)的流通及消費(fèi)，運(yùn)用多種方式為房地產(chǎn)的生產(chǎn)、再生產(chǎn)及銷售籌集與融通資金的金融活動。房地產(chǎn)融資可以分為兩大種類，一類是房地產(chǎn)生產(chǎn)融資，指銀行及其他金融機(jī)構(gòu)為房地產(chǎn)開發(fā)商提供資金和相關(guān)信用服務(wù)，以滿足其“生產(chǎn)”房屋的需要；另一類是房地產(chǎn)消費(fèi)融資，指銀行及其他金融機(jī)構(gòu)為房屋消費(fèi)者提供資金及相關(guān)的信用服務(wù)，以滿足其“購買”房屋的需要。
一般來說，按照資金來源不同，房地產(chǎn)融資可以分為內(nèi)部融資和外部融資兩種。
內(nèi)部融資主要是房地產(chǎn)企業(yè)的自有資金，包括立即出售的樓宇，一些抵押貼現(xiàn)的票據(jù)、債券，以及在近期內(nèi)可以收回的各種應(yīng)收賬款，近期可以出售的各種物業(yè)的付款，也包括公司向消費(fèi)者預(yù)收購房定金。
外部融資有可以分為間接融資和直接融資。間接融資主要是從金融機(jī)構(gòu)獲得的資金，主要是房地產(chǎn)貸款，解決房地產(chǎn)開發(fā)中短期的資金需求。直接融資主要是從資本市場獲得的資金，主要滿足長期投資的資金需求，包括股票融資、債券融資、房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)投資基金、房地產(chǎn)信托等多種融資方式。
2我國房地產(chǎn)融資方式
2.1商業(yè)房建設(shè)開發(fā)融資
2.1.1銀行信貸
我國目前形成了以銀行信貸為主，并有企業(yè)債券、上市融資、境外融資、境內(nèi)投資基金、房地產(chǎn)相關(guān)信托產(chǎn)品等形式構(gòu)成的商品房建設(shè)融資渠道的格局。其中，有些渠道如企業(yè)債券發(fā)展停滯，而有些渠道如房地產(chǎn)信托具有潛力發(fā)展快速。相關(guān)資料顯示，2011年房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自籌資金約為2.664萬億元，占全部資金的36%，其中自有資金為1.421萬億元，占全部資金19.5%，而利用外資比例極小，可忽略不計(jì)。由此推算，銀行資金在房地產(chǎn)開發(fā)中所占比例應(yīng)在60%～70%之間。除銀行信貸外，其他的融資方式也得到了一定的發(fā)展、應(yīng)用，但是所占比重依然很小，而且受宏觀政策、市場環(huán)境的影響很大，無法保證開發(fā)資金的穩(wěn)定性。
2.1.2銀行信貸融資
我國房地產(chǎn)企業(yè)的基本融資只來源于銀行這一渠道的融資模式，不符合現(xiàn)代銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的準(zhǔn)則，資金運(yùn)用低效，資源配置不合理，并且把市場及行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)積聚在銀行內(nèi)部，一旦市場動蕩則危機(jī)蔓延將無法制止。隨著市場環(huán)境的逐漸演進(jìn)，融資要求的不斷復(fù)雜，以及銀行信貸的運(yùn)營特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理的約束，使這一融資方式無法完全滿足房地產(chǎn)業(yè)多角度、多層次和多期限的資金需求，而房地產(chǎn)開發(fā)融資也無法滿足銀行資金對于風(fēng)險(xiǎn)的控制。所以，在我國房地產(chǎn)業(yè)以后的發(fā)展中，銀行信貸不能是也不應(yīng)該是房地產(chǎn)業(yè)融資的惟一渠道。
2.1.3企業(yè)債券融資
企業(yè)債券融資出現(xiàn)在20世紀(jì)90年代，然而因?yàn)槠髽I(yè)違約風(fēng)險(xiǎn)過高，國家的限制越發(fā)嚴(yán)格，企業(yè)債券融資幾乎銷聲匿跡。在過去七八年間，債券融資在房地產(chǎn)企業(yè)全部資金中所占比重呈下降趨勢。目前債券融資僅占房地產(chǎn)企業(yè)全部資金的極小一部分，即使在所占比例最高的 1999 年，也不過 2‰，2003 年，債券融資僅為 0.3 億元，所占比例接近于零。房地產(chǎn)企業(yè)債券融資方式短期內(nèi)在我國不會有太大的發(fā)展。
2.1.4企業(yè)上市融資
我國目前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)約有28000家，上市公司約140家，而且上市公司中，大多數(shù)企業(yè)業(yè)績波動較大，只有極少數(shù)企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)再融資。以萬科為例，萬科股本從1988年股份制改造以來，股份份額從開始的4133萬股，在20年間擴(kuò)大到了109億股，通過配股、發(fā)行可轉(zhuǎn)債及增發(fā)等方式共融資9次，2003年至2006年間發(fā)生的轉(zhuǎn)債轉(zhuǎn)股節(jié)奏最為穩(wěn)定，且規(guī)模較大而增發(fā)股規(guī)模及數(shù)量相對較少，總?cè)谫Y額達(dá)250億元，而現(xiàn)金流出是3342億元，融資額占現(xiàn)金流出7.48%，正好驗(yàn)證了我國上市房地產(chǎn)公司直接在資本市場融資的困難過程。
2.1.5外資融資
我國房地產(chǎn)業(yè)利用外資的數(shù)量呈上升趨勢，然而在整個(gè)融資渠道中利用外資的相對比重卻在不斷下降趨勢，到了2007年外商投資所占比重僅占房地產(chǎn)開發(fā)總投資的1.71%，2008年后的金融危機(jī)也使這種情況雪上加霜。由于我國尚不允許外資直接投資國內(nèi)房地產(chǎn)業(yè)，外資多以間接方式進(jìn)入：一是和國內(nèi)公司合作，聯(lián)合投資開發(fā)房地產(chǎn)；二是通過收購中國銀行業(yè)不良資產(chǎn)的形式間接進(jìn)入中國房地產(chǎn)市場；三是和國內(nèi)公司合資成立房地產(chǎn)開發(fā)基金。
2.1.6房地產(chǎn)投資信托融資
房地產(chǎn)投資信托（REITs）是指先將委托人的資金集合起來，組成一定規(guī)模的項(xiàng)目資金組合，交給專業(yè)的信托公司，通過他們的資金運(yùn)作經(jīng)驗(yàn)與專業(yè)理財(cái)優(yōu)勢去實(shí)施既定的信托計(jì)劃，一般是以信托貸款參與到房地產(chǎn)項(xiàng)目中去，信托公司通過這種方式達(dá)成委托人賺取收益的目的。REITs 在我國還處于萌芽階段，帶有明顯的政策推動性，并且目前我國還沒有真正意義上的 REITs。
2.2商業(yè)房融資對策與建議
總體來看，我國房地產(chǎn)融資渠道仍然比較單一，房地產(chǎn)企業(yè)的資金來源仍以銀行貸款為主。特別是對比銀行貸款最多不超過房地產(chǎn)總投資 40％的國際通行標(biāo)準(zhǔn)，我國房地產(chǎn)企業(yè)對銀行的依賴度過高。一旦房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)發(fā)生波動，房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)將轉(zhuǎn)變?yōu)殂y行的金融風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而影響國家的金融安全。為此，必須盡快建立房地產(chǎn)多元化融資機(jī)制，分散和化解房地產(chǎn)金融風(fēng)險(xiǎn)。
為此，提出以下建議：其一，政府層面。應(yīng)建立健全我國的資本市場，豐富多種融資產(chǎn)品，為不同市場、不同融資產(chǎn)品設(shè)計(jì)與之配套的法律法規(guī)?？梢詾榉康禺a(chǎn)企業(yè)上市制定專門的準(zhǔn)則或者標(biāo)準(zhǔn)，建立健全二板、三板以及產(chǎn)權(quán)交易市場，為不同規(guī)模不同類型的房地產(chǎn)企業(yè)上市提供平臺，證券監(jiān)管部門應(yīng)鼓勵(lì)實(shí)力較強(qiáng)的房地產(chǎn)企業(yè)通過買殼方式進(jìn)入證券市場，提升不良?xì)す镜膬r(jià)值。政府應(yīng)大力發(fā)展我國的企業(yè)債市場，逐漸放開審批制，應(yīng)該盡早出臺房地產(chǎn)投資信托基金法等相關(guān)法律法規(guī)，鼓勵(lì)民間資本與外資合理流向房地產(chǎn)等利潤率較高的行業(yè)。其二，企業(yè)層面。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的發(fā)展目標(biāo)制定長期的融資戰(zhàn)略，應(yīng)積極嘗試拓展不同的融資渠道，避免融資渠道過分單一的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)應(yīng)該規(guī)范經(jīng)營，提高資金的使用效率，盡快提高自身的經(jīng)營業(yè)績。其三，金融機(jī)構(gòu)層面。金融機(jī)構(gòu)應(yīng)該通過資產(chǎn)證券化、信托等多種創(chuàng)新方式拓展房地產(chǎn)企業(yè)的融資渠道；盡量幫助房地產(chǎn)企業(yè)解決長期的資金瓶頸問題；在設(shè)計(jì)產(chǎn)品與融資的同時(shí)幫助房地產(chǎn)企業(yè)規(guī)范運(yùn)作、防范風(fēng)險(xiǎn)、保證投資者的利益。
3保障房建設(shè)開發(fā)融資
3.1保障房建設(shè)開發(fā)融資概述
保障性住房是指政府為中低收入住房困難家庭所提供的限定標(biāo)準(zhǔn)、限定價(jià)格或租金的住房，一般由廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用房和政策性租賃住房等構(gòu)成。政府的保障性住房支持包括無償提供土地和建設(shè)性費(fèi)用，也包括無償提供土地補(bǔ)貼費(fèi)用等方式。
未來5年內(nèi)，中央政府制定了建設(shè)3600萬套保障房的計(jì)劃，除了2011年的1000萬套，2012年1000萬套，2013～2015年合計(jì)建1600萬套，最終使保障性住房的覆蓋率達(dá)到20%(即城市人口的20%)，而目前我國的保障性住房的覆蓋率僅為8%。如此大規(guī)模的建設(shè)工程，資金籌措成為首要難題。
2011年的1000萬套新開工建設(shè)目標(biāo)中，包括200萬套經(jīng)濟(jì)適用房和兩限房，160萬套廉租房，220萬套公租房以及400萬套棚戶區(qū)改造，這包括城市棚戶區(qū)改造和礦區(qū)、林區(qū)、墾區(qū)棚戶區(qū)改造，以及60～70萬套回遷房，這一部分主要是存量翻新，并不是保障房增量，屬于保障房增量范疇的是220萬套公租房、150萬～160萬套廉租房、100萬套經(jīng)濟(jì)適用房，即600萬套為絕對增量。相比之下，2010年實(shí)際只完成了370萬套保障房的建設(shè)，確實(shí)進(jìn)度較慢。
我國保障房建設(shè)開發(fā)融資面臨的問題：其一，地方政府財(cái)政匱乏，資金缺口大，制約保障房建設(shè)開發(fā)。分稅制改革后，地方財(cái)政收入大幅度減少，國有土地出讓收入成為地方政府重要收入之一，中央政府要求各地加大對保障性住房的支持力度，做到“應(yīng)保盡保”，由此對地方政府產(chǎn)生兩難困境：保障性住房是硬任務(wù)、政治任務(wù)，必須完成；保障性住房需要投入大量資金、土地，地方政府的稅收收入將會減少，使得地方財(cái)政更加緊張。其二，過度依賴政府投入。保障性住房利潤微薄，缺少吸引社會力量參與的激勵(lì)機(jī)制，保障性住房資金來源單一，形成過度依賴政府投入。其三，在越發(fā)嚴(yán)格的調(diào)控背景下，銀行信貸規(guī)模受到限制，而且當(dāng)銀行信貸投入保障房后，風(fēng)險(xiǎn)會增加。從國際經(jīng)驗(yàn)看，較為流行的住房保障形式有三種：第一，政府以優(yōu)惠貸款貼息、減稅等辦法間接參與住房供應(yīng)；第二，政府直接投資建設(shè)低租住房；第三，政府直接向最低收入家庭發(fā)放房租補(bǔ)貼。
3.2地方財(cái)政支持
地方財(cái)政是保障性住房的重要資金來源，然而對地方政府來說，保障性住房是政治任務(wù)，不會帶來經(jīng)濟(jì)利益，這樣地方政府在保障性住房的建設(shè)開發(fā)上積極性不強(qiáng)，特別是財(cái)政收入本就不多的一些地區(qū)，更是捉襟見肘。據(jù)財(cái)政部最新數(shù)據(jù)顯示，2011年國有土地使用權(quán)出讓收入3.3萬億元，比上一年增長22%，盡管去年下半年各地土地拍賣數(shù)量開始減少，但上半年增長較快，廉租住房保障支出占當(dāng)年土地出讓總出入的2%左右。面對資金缺口巨大，中央要求地方計(jì)提比例要提高，針對具體情況決定提高比例，目前形勢下，可以把保障性住房建設(shè)納入地方政績考核，從政策層面進(jìn)行激勵(lì)。
2011年1000萬套保障房建設(shè)投資中的5000億元資金，由中央政府和省級人民政府以及市縣政府通過各種渠道來籌集。其中中央財(cái)政補(bǔ)助1030億元，其余的4000多億元資金主要依靠地方政府籌集，這對于地方政府來說是很大的挑戰(zhàn)。
3.3銀行信貸融資
2008年后，國家陸續(xù)下發(fā)旨在促進(jìn)銀行信貸資金對于保障房建設(shè)的支持的相關(guān)條例，但是效果不明顯。銀行對保障性住房的信貸支持也在不斷增加，但是存在很大風(fēng)險(xiǎn)，如風(fēng)險(xiǎn)緩釋不足、還款保障難以落實(shí)等實(shí)際問題，因此銀行信貸需要政策方面的支持。有些銀行開始把普通商品房開發(fā)貸款業(yè)務(wù)與保障房開發(fā)貸款業(yè)務(wù)區(qū)別開來，差別化對待?？傮w來說，銀行信貸支持調(diào)動相對容易，法律障礙少，但是從銀行盈利動機(jī)的角度出發(fā)，持續(xù)性有待考察。
3.4社?；鹑谫Y
近些年，我國社?；鹪鲩L迅猛，出于安全的考慮，一度多存于銀行中，雖然安全性得到了保證，但是銀行的低利率甚至負(fù)利率，使得社?；饹]有升值。發(fā)展至今，社保資金的運(yùn)營管理能力及范圍有了很大的提升，但總體來說，社?；鸬氖找媛什▌哟?，不夠穩(wěn)定，能否通過將社保資金引入保障房開發(fā)建設(shè)融資體系，為保障房的建設(shè)鋪就穩(wěn)定融資來源。
3.5住房公積金融資方式
我國住房公積金制度開始于20世紀(jì)90年代中期，目的在于幫助繳納職工累積購房資金。歸結(jié)于此，公積金與保障性住房的最終目的有一定的共通性，都有保障的屬性。近年來，我國住房公積金規(guī)模迅速擴(kuò)大，但管理混亂，直至2008年，公積金管理體制才得到進(jìn)一步完善與合理化。
我國住房公積金繳存總額不斷增加，但由于限制投資行為，運(yùn)行效率比較低。如果將閑置資金用于保障性住房建設(shè)，不僅可以提高住房公積金運(yùn)行效率，也能夠通過“對公貸款”來提高住房公積金收益率，是“一舉兩得”的事情，即一邊是大量資金閑置，一邊是資金大量缺口，兩者對接實(shí)現(xiàn)共贏。而實(shí)際上，相關(guān)的實(shí)務(wù)工作也在逐步開展。
3.6保障房融資對策與建議
通過以上論述，現(xiàn)提出完善我國保障房開發(fā)建設(shè)融資體系的建議：第一，從法律層面將住房保障納入公共財(cái)政體系，充分發(fā)揮其保障職責(zé)和杠桿作用。我國可按當(dāng)年財(cái)政收入的5%~10%作為保障住房的基礎(chǔ)資金，通過風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)貼、擔(dān)保補(bǔ)貼、信用支持等方式，發(fā)揮財(cái)政資金的杠桿作用。第二，完善保障房管理體制，構(gòu)建權(quán)責(zé)利相統(tǒng)一的融資與使用主體。建議以保障住房的產(chǎn)權(quán)主體作為保障房開發(fā)貸款的承貸或融資主體，各級政府開發(fā)建設(shè)的保障性住房，應(yīng)當(dāng)成立或交付專門的政策性法人機(jī)構(gòu)來持有和管理，明確融資主體的權(quán)利和義務(wù)，保障承貸或融資的便利。第三，切實(shí)完善住房公積金制度，建立以公積金制度為主的保障住房金融體系。建議明確公積金管理機(jī)構(gòu)為政策性金融機(jī)構(gòu)，嚴(yán)格按照金融機(jī)構(gòu)的運(yùn)作方式加以經(jīng)營；提高金融機(jī)構(gòu)法人治理結(jié)構(gòu)建設(shè)，提高公積金的覆蓋面，明確為保障住房建設(shè)提供資金。第四，吸引保險(xiǎn)資金、社保資金投資保障性住房。建議成立“引入保險(xiǎn)資金統(tǒng)籌工作小組”或相應(yīng)的辦公室，協(xié)調(diào)各相關(guān)部門以及金融監(jiān)管部門，研究保險(xiǎn)資金、社保資金進(jìn)入保障性住房的具體融資方案，推出適合這些資金投資的項(xiàng)目。
一、高校貸款的主要特點(diǎn)
盡管高等教育在最近幾年的發(fā)展突飛猛進(jìn)，活力十足，但由于受歷史條件和自身特點(diǎn)所限，具有如下特點(diǎn)：
（一）投資期限長，貸款金額大
由于高等學(xué)校貸款大多用于新校區(qū)的建設(shè)以及對設(shè)備的投資上，建設(shè)周期長，資金需求量大，具有長期占用大量資金的特點(diǎn)。在還款上存在一定的不確定因素，受國家教育政策和市場競爭等影響較大。
（二）無貸款抵押保證
按照《擔(dān)保法》規(guī)定，高等教育設(shè)施不得進(jìn)行抵押，學(xué)校不得作為保證人。高校的行業(yè)特性決定了高校不能為其他企業(yè)提供擔(dān)保，高校貸款要尋找擔(dān)保單位就顯得非常困難，而高校所屬具有獨(dú)立法人的經(jīng)濟(jì)實(shí)體大多規(guī)模較小，根本不可能為學(xué)校的貸款提供相應(yīng)的擔(dān)保。因此，目前高校貸款基本上是信用貸款或者賬戶抵押貸款，大多數(shù)是開戶行提供貸款，對高校財(cái)務(wù)的會計(jì)誠信和與銀校合作的誠信要求較高。
（三）建設(shè)項(xiàng)目自籌資金比例較小
高校實(shí)施項(xiàng)目建設(shè)的資金來源主要有：
1.財(cái)政專項(xiàng)撥款
目前，國家對高?；窘ㄔO(shè)的投入主要只針對國家重點(diǎn)投資項(xiàng)目，尤其是列入“211”工程的一些院校，而對大多數(shù)高校的后勤設(shè)施建設(shè)基本上要求高校自行解決，財(cái)政不給予補(bǔ)助。
2.自籌資金
即學(xué)校行政事業(yè)收費(fèi)收支結(jié)余部分。
3.銀行貸款
在學(xué)校資金來源結(jié)構(gòu)中，無償資金占資金來源總額比例很低，從高校目前項(xiàng)目建設(shè)運(yùn)行的實(shí)際情況看，許多高校難以達(dá)到自有資金30％的要求，還貸能力受到限制。
（四）還款資金難于保證
高校收入渠道主要有：財(cái)政撥款、教育事業(yè)收入、科研收入、校辦產(chǎn)業(yè)收入等。高校屬于事業(yè)單位，財(cái)政撥款主要用于高等教育、科研及日常支出，而且預(yù)算撥款額遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足高校日常經(jīng)費(fèi)的支出，高校常常要花大量的事業(yè)收入來彌補(bǔ)上級撥款的缺口，同時(shí)，科研收入資金屬于專款專用，即使高校科研實(shí)力很強(qiáng)，經(jīng)費(fèi)結(jié)余較多，也不能用于償債。衡量一個(gè)學(xué)校還貸能力的主要指標(biāo)就是學(xué)校今后幾年的招生計(jì)劃、招生報(bào)到率和目前在校生的人數(shù)，即事業(yè)收入中的學(xué)費(fèi)收入部分，才是可用于還貸的資金。然而，即使是這部分資金，也無法保證能用來還貸。因?yàn)楦鞲咝６荚诖蟾銛U(kuò)建，短期內(nèi)的收入無法滿足建設(shè)的需要，基本上不可能有余款用于還貸，所以存在著還款資金難于保證的風(fēng)險(xiǎn)。
二、高校貸款風(fēng)險(xiǎn)的主要特征
（一）貸款風(fēng)險(xiǎn)的隱蔽性
由于高校貸款多屬于信用貸款，而高校的人力資本和聲譽(yù)價(jià)值具有不確定性，難于規(guī)范地按市場價(jià)格定價(jià)，使貸款風(fēng)險(xiǎn)衡量難度加大，對風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生也難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)。
（二）貸款風(fēng)險(xiǎn)的可控性
高校貸款從一般性資源流動性不足到償還能力不足，再到嚴(yán)重的資不抵債，是有一個(gè)過程的，只要采取有效的措施，就可以對高校貸款風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別、預(yù)測，并在事中防范，事后化解。
（三）貸款風(fēng)險(xiǎn)的分散性
除近幾年出現(xiàn)的少數(shù)民辦高校外，高校多為國有事業(yè)單位，這決定了政府必須投入教育費(fèi)用，高教大眾化財(cái)政投資具有公共產(chǎn)品的性質(zhì)。同時(shí)，高等教育體制改革決定了高校收費(fèi)的合理性和形成分擔(dān)教學(xué)成本的原則，因此可以分散部分風(fēng)險(xiǎn)。
（四）貸款風(fēng)險(xiǎn)的樂觀性
以社會效益為首要任務(wù)的教育事業(yè)所需的信貸資金，不是以眼前直接受益為目標(biāo)的，直接收益率低，投資回收期長，潛伏風(fēng)險(xiǎn)較大。但是，高校屬于朝陽產(chǎn)業(yè)，是一個(gè)良性循環(huán)系統(tǒng)，基本沒有破產(chǎn)之憂，從長遠(yuǎn)眼光看，只要適度貸款，合理控制，銀校合作前景寬廣。
三、高校貸款風(fēng)險(xiǎn)的防范對策
常言說，機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)并存，高校如何在抓住發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)，盡量減少和降低貸款的風(fēng)險(xiǎn)是目前各高校急需解決的一個(gè)問題。
（一）轉(zhuǎn)變思想理念，強(qiáng)化貸款風(fēng)險(xiǎn)意識
1.樹立科學(xué)的發(fā)展觀和政績觀
高校在快速發(fā)展的機(jī)遇面前，要樹立科學(xué)的發(fā)展觀和政績觀。既要敢于開拓進(jìn)取，積極利用銀行貸款，實(shí)現(xiàn)學(xué)佼的快速發(fā)展，又要從有利于高等教育事業(yè)改革與發(fā)展出發(fā)，正確處理好眼前與長遠(yuǎn)發(fā)展、事業(yè)發(fā)展需要與實(shí)際經(jīng)濟(jì)承受能力的關(guān)系，提倡厲行節(jié)約，堅(jiān)持量力而行，堅(jiān)決摒棄盲目跟從的意識，防止脫離實(shí)際大搞建設(shè)形成債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，尤其要避免搞短期行為和功能重復(fù)的建設(shè)。教育主管部門在考核評估高校教學(xué)工作水平時(shí)，要堅(jiān)持實(shí)事求是的原則，把高校硬件建設(shè)、軟件建設(shè)和國家財(cái)政撥款情況結(jié)合起來進(jìn)行考核、評估。在國家財(cái)政撥款和高校本身自籌經(jīng)費(fèi)有限的情況下，不能片面強(qiáng)調(diào)高校的硬件建設(shè)，迫使許多高校為了達(dá)到教學(xué)考核評估指標(biāo)要求，不管是否切合實(shí)際，都爭先向銀行貸款搞建設(shè)，形成新的浪費(fèi)。
2.增強(qiáng)負(fù)債意識，把握貸款的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
銀行貸款、財(cái)政撥款、學(xué)校自籌資金在性質(zhì)上有著本質(zhì)的區(qū)別。財(cái)政撥款和學(xué)校自籌資金是學(xué)校的收入，是無需償還的，可以按照上級的相關(guān)規(guī)定及學(xué)校的需要，通過列入預(yù)算支付使用，不需支付資金成本，一般沒有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；而銀行貸款是學(xué)校的負(fù)債，必須按貸款合同償還本金和支付利息，學(xué)校使用貸款需要支付資金成本，存在著財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。學(xué)校不能無償使用銀行貸款資金，不僅要還本，還要支付利息，承擔(dān)著財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，如果債務(wù)負(fù)擔(dān)過重而不能按期償還到期貸款本金及利息的，不僅會影響學(xué)校正常的財(cái)務(wù)支付，還可能被債權(quán)人而導(dǎo)致破產(chǎn)。
3.樹立信用觀念，強(qiáng)化責(zé)任意識
高校作為借貸的主體，必須承擔(dān)還款責(zé)任，而高校的校（院）長是學(xué)校的法人代表，對償還貸款負(fù)有法律責(zé)任，在決定貸款時(shí)，一定要對國家、對學(xué)校負(fù)責(zé)，增強(qiáng)法制觀念，強(qiáng)化責(zé)任意識，完善決策程序。同時(shí)，由于高校資產(chǎn)不能抵押，其他高校也不能相互提供擔(dān)保，學(xué)校只能憑其在社會上的聲譽(yù)獲取銀行的信任，取得信用貸款。既然學(xué)校是靠良好的信譽(yù)取得銀行貸款的，就必須珍惜和維護(hù)自身的信譽(yù)，牢固樹立信用觀念，嚴(yán)格履行貸款合同，按期支付利息和償還本金，樹立重合同、守信譽(yù)的良好形象。由于高校實(shí)行校長任期制，容易造成學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的短期行為，有的只顧眼前政績而忽視學(xué)校的長遠(yuǎn)發(fā)展；有些人在思想上存在著模糊認(rèn)識，缺乏信用觀念，認(rèn)為學(xué)校是國家的，欠銀行的錢也是國家的，就可以不還；甚至認(rèn)為國家不可能讓大學(xué)關(guān)門，對學(xué)校欠債不可能坐視不管，可能會用財(cái)政資金來彌補(bǔ)；只要學(xué)校發(fā)展了，留給國家一個(gè)負(fù)債累累的社會主義大學(xué)也不怕。這種行為會嚴(yán)重?fù)p害學(xué)校的聲譽(yù)，失去銀行對學(xué)校的信任，很難再獲得銀行新的信用貸款。高校必須從國企走過的道路中，認(rèn)真吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，積極籌措資金償還到期的銀行貸款，實(shí)現(xiàn)良性發(fā)展。
（二）強(qiáng)化管理，提高貸款使用效益
貸款的有償性決定了貸款資金的管理使用必須堅(jiān)持效益第一的原則，建立起一套可操作性強(qiáng)的科學(xué)決策程序和行之有效的貸款管理機(jī)制。
1.建立可操作性強(qiáng)的科學(xué)決策程序，并嚴(yán)格按程序辦事，是防范貸款風(fēng)險(xiǎn)的根本舉措
在貸款之前，學(xué)校就要制訂總體發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、學(xué)科與師資隊(duì)伍建設(shè)規(guī)劃和校園建設(shè)規(guī)劃，根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要和高校的實(shí)際償還能力確定貸款項(xiàng)目及貸款額度。貸款項(xiàng)目和規(guī)模必須經(jīng)過嚴(yán)格、科學(xué)的可行性論證，經(jīng)學(xué)校最高決策機(jī)構(gòu)集體研究決定，不能搞隨意性。貸款額度不得超出預(yù)期償還能力，并制訂周密可行的還貸計(jì)劃和措施。貸到款后，要嚴(yán)格控制貸款資金的投資方向，確保貸款用于解決制約高校當(dāng)前和未來事業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵問題以及對高校事業(yè)發(fā)展有重要影響的項(xiàng)目。
2.建立行之有效的貸款資金管理機(jī)制
學(xué)校要按照教育部、財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定，建立健全貸款資金管理制度，成立貸款資金管理領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)組織項(xiàng)目論證、資金使用與監(jiān)督管理。建立項(xiàng)目管理責(zé)任制，責(zé)任到人，各負(fù)其責(zé)，對造成貸款資金損失或浪費(fèi)的部門或個(gè)人要從嚴(yán)查處；建立有效的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，制訂科學(xué)、合理的資金使用方案，對貸款項(xiàng)目實(shí)施全方位、全過程監(jiān)控，確保貸款資金的安全。
3.完善貸款資金的內(nèi)部核算和控制體系
按照貸款項(xiàng)目分類核算，確保貸款資金的使用與貸款項(xiàng)目及相關(guān)預(yù)算一致，并且所有支出都要嚴(yán)格按照國家規(guī)定的程序操作，通過政府采購、招投標(biāo)等方式，降低成本，提高經(jīng)費(fèi)使用效益，嚴(yán)防暗箱操作和隨意浪費(fèi)。
4.提高貸款使用效益
貸款資金的管理使用必須堅(jiān)持效益第一的原則，合理調(diào)度資金，有效運(yùn)作資金，挖掘內(nèi)部潛力，整合各種資源，降低貸款成本，努力在提高使用效益上動腦筋、想辦法，保證學(xué)校正常工作的開展。
（三）加強(qiáng)貸款規(guī)模的控制
學(xué)校通過貸款可以獲得建設(shè)資金，但其承受債務(wù)負(fù)擔(dān)的能力是有限的。如果貸款規(guī)模過大，就會影響學(xué)校正常運(yùn)轉(zhuǎn)，加大學(xué)校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，學(xué)校必須適度控制貸款規(guī)模，做到長、短期貸款相結(jié)合，使償還貸款的時(shí)間均衡分布，降低負(fù)債給學(xué)校造成的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
1.以高校的實(shí)際承受能力來控制貸款規(guī)模
貸款是要耗費(fèi)資金成本的，高校財(cái)力所能承受的資金成本是確定貸款規(guī)模的重要依據(jù)。由于高校每年都必須支付貸款利息，所以預(yù)算中能支付利息的資金額度是一個(gè)重要的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，它決定了高校貸款規(guī)模的最大極限。如果高校連支付利息都困難的話，顯然就是貸款規(guī)模過大，債務(wù)負(fù)擔(dān)過重。
2.以高?；I資能力來制約貸款規(guī)模
貸款要償還本金，高校要從償還本金的角度考慮貸款規(guī)模。高校貸款規(guī)模受到籌資能力的制約，可用于還貸的資金主要是教育事業(yè)收入中的學(xué)費(fèi)收入，還款資金的來源渠道比較單一。高校應(yīng)對籌資能力進(jìn)行科學(xué)估算，合理確定貸款規(guī)模。
3.以高?？捎糜谶€貸的資產(chǎn)來衡量貸款規(guī)模
高校能直接用于還貸的流動資產(chǎn)只有現(xiàn)金和銀行存款，償還貸款要有資金保證，如果高校償還貸款的資金不足，則表明貸款規(guī)模過大。
4.建立貸款風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)機(jī)制
高校利用信貸資金關(guān)鍵要適度，而“適度”要建立在合理測算貸款規(guī)模的基礎(chǔ)之上，這是控制高校的舉債規(guī)模和風(fēng)險(xiǎn)防范的關(guān)鍵所在。各校要在實(shí)踐中探索符合本校實(shí)情的適用方法來測算自身的適度貸款規(guī)模和還款能力，分析出學(xué)校貸款的償還能力和風(fēng)險(xiǎn)情況，有效地控制貸款風(fēng)險(xiǎn)，使學(xué)校的財(cái)務(wù)一直處于良好的運(yùn)行狀態(tài)之中。
（四）加強(qiáng)高校后勤社會化改革
要積極推進(jìn)高校后勤社會化管理，剝離、減少高校后勤服務(wù)人員，減少學(xué)校后勤設(shè)施投資的負(fù)擔(dān)。學(xué)生公寓、食堂以及高校后勤設(shè)施的建設(shè)可以通過控股、參股、兼并等形式，跨校組建若干個(gè)高校后勤集團(tuán)，以多種形式吸引社會資金，加快高校后勤設(shè)施建設(shè)。這樣，就可以減少高校為建設(shè)后勤服務(wù)設(shè)施增加貸款而帶來的貸款風(fēng)險(xiǎn)。
中圖分類號：17830.5 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1003-3890(2009)06-0085-04
1999年以來的高校擴(kuò)招政策直接導(dǎo)致了各高校的巨大經(jīng)費(fèi)需求，在財(cái)政撥款和學(xué)生收費(fèi)有限的情況下，各個(gè)高校爭相向銀行借款，走上了舉債發(fā)展之路。從短期看，高校貸款在一定程度上緩解了擴(kuò)招中的資金短缺問題，但貸款是需要還本付息的，如不能按時(shí)歸還，高校必定會面臨償債危機(jī)。為避免由此給高校帶來的重大損失，高校應(yīng)充分認(rèn)識到貸款風(fēng)險(xiǎn)的巨大危害，對貸款風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的研究，采取切實(shí)可行的合理措施控制貸款風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
一、高校貸款的現(xiàn)狀
銀行貸款資金的本質(zhì)是“負(fù)債”，而目前我國高校貸款數(shù)量之多、范圍之廣，令人堪憂。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2002年底中央直屬的76所高校貸款總額達(dá)到88億元，截至2005年底貸款總額已高達(dá)336億元，高校平均貸款額高達(dá)4.4億元，平均年度增幅達(dá)到76％。同樣是在2005年，76所高校的總收入是656.66億元，校均收入8.64億元，而貸款規(guī)模已經(jīng)相當(dāng)于高校收入的51.1％。2005年我國公辦高校向銀行貸款總額達(dá)到1500億元～2000億元，而且?guī)缀跎婕懊克咝?。高校債?wù)實(shí)際上遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止這個(gè)數(shù)目，除去銀行貸款，許多債務(wù)是通過工程建設(shè)方墊資和一些單位的投資形成的，保守估計(jì)高校債務(wù)達(dá)4 000億元。一般高校的貸款都在4億元～8億元，一些大院校更高達(dá)10億以上。國家審計(jì)署已于2006年3月29日公告了教育部等中央直屬18所高校2003年度財(cái)務(wù)收支的審計(jì)結(jié)果，截至2003年末，這18所高校債務(wù)總額72.75億元，比2002年增長45％，其中基本建設(shè)形成的債務(wù)占82％。
在1999年高校全面擴(kuò)招后，眾多高校紛紛利用銀行貸款，加大校園改造和建設(shè)力度，其中最為著名的是位于河北廊坊的東方大學(xué)城，其占地7.3km2，投資達(dá)50億元；南京的仙林大學(xué)城的規(guī)劃面積達(dá)70km2，投資達(dá)50億元；同屬南京的江寧大學(xué)城占地30km2，投資達(dá)40多億元；位于廣州小谷圍島及其南岸地區(qū)的廣州大學(xué)城占地超過43k2，投資竟高達(dá)120億元等等……這些觸目驚心的數(shù)字充分展現(xiàn)了目前我國各高校貸款金額之大、范圍之廣，這不能不令人擔(dān)憂。
二、高校貸款的風(fēng)險(xiǎn)及其后果
1 高校財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。部分高校貸款決策過程存在非理性化傾向。表現(xiàn)在確定貸款規(guī)模時(shí)，高校通常只以“能否滿足項(xiàng)目建設(shè)需要”作為第一標(biāo)準(zhǔn)，盲目貸款或超規(guī)模貸款，對資金成本和自身的還貸能力考慮甚少。然而，我國高等教育是非贏利性的，高校負(fù)債資金也主要用于非贏利性項(xiàng)目。雖然近期內(nèi)不會出現(xiàn)資不抵債的現(xiàn)象，但其主要從事非營利性的業(yè)務(wù)活動，資金一旦消耗則無法收回，若資金運(yùn)作不當(dāng)，則有可能出現(xiàn)流動資金短缺、無力發(fā)放工資、無法維持日常開支、亂收費(fèi)和財(cái)務(wù)違規(guī)等現(xiàn)象。過度負(fù)債所帶來的還貸壓力勢必造成高校正常財(cái)務(wù)開支的削減，這種非正常的支付削減又將影響高校教學(xué)、科研等活動的正常進(jìn)行，并形成惡性循環(huán)，最終陷入財(cái)務(wù)危機(jī)。
2 銀行金融風(fēng)險(xiǎn)。銀行貸款是學(xué)?；I集資金的一個(gè)重要渠道，與財(cái)政撥款和事業(yè)收入有所不同，在資金性質(zhì)方面有著本質(zhì)的區(qū)別：財(cái)政撥款和事業(yè)收入對學(xué)校來說是自有資金，無需償還，沒有資金成本和償債風(fēng)險(xiǎn)；而銀行貸款屬于借入資金，對高校而言是真正意義上的負(fù)債，這就迫使學(xué)校在運(yùn)用貸款方式籌資時(shí)必須考慮貸款的資金成本和償債風(fēng)險(xiǎn)。目前高校貸款主要是靠銀行提供信用額度，實(shí)施信用貸款。高校在民事活動中作為獨(dú)立的法人實(shí)體，如果到期不能償還債務(wù)，不但會承擔(dān)失去信譽(yù)的風(fēng)險(xiǎn)，還會造成后續(xù)貸款困難，甚至資金鏈斷裂，給學(xué)校的發(fā)展造成困難。
3 政府財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。高校在民事活動中享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事責(zé)任，因此國家對高校貸款沒有實(shí)施過多的干預(yù)政策，但事實(shí)上大規(guī)模的貸款風(fēng)險(xiǎn)最終由政府來承擔(dān)。當(dāng)高校正常教學(xué)活動因貸款無法償還而受到影響，或者銀行給政府施加訴訟或破產(chǎn)壓力時(shí)，政府不得已要為高校的貸款“買單”。久而久之，如果這種問題不能得到有效的控制，政府承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)越來越大，必定會造成財(cái)政上的重大損失。
總之，高校貸款越來越多，容易引起財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。高校資產(chǎn)負(fù)債率偏高，收入增長空間有限，償債能力極其弱小，一旦資金鏈斷裂，將引發(fā)金融風(fēng)險(xiǎn)。
二、貸款風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因
(一)貸款資金使用管理不善
貸款資金使用不講成本，建設(shè)上相互攀比，講排場比闊氣，浪費(fèi)現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。有的學(xué)校教學(xué)樓、實(shí)驗(yàn)樓設(shè)計(jì)實(shí)際使用面積低，搞上檔次裝修。工程施工過程中隨意變更，人為加大工程量。極少數(shù)高校工程建設(shè)和物資設(shè)備采購不招標(biāo)，暗箱操作，決定權(quán)掌握在極少數(shù)人手里，損失浪費(fèi)、違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。亂用貸款現(xiàn)象比較普遍。由于擴(kuò)招，學(xué)校要花錢的地方非常多，有的學(xué)校用貸款建教職工宿舍，用于引進(jìn)高層次人才，有的學(xué)校用貸款調(diào)節(jié)日常資金周轉(zhuǎn)；甚至有的學(xué)校用貸款對外投資、發(fā)放教職工校內(nèi)津貼。高校貸款大多數(shù)是按項(xiàng)目申請的，?？顚Ｓ迷瓌t普遍沒有得到遵守。貸款被亂用濫用，巨額資金發(fā)揮的作用被大大削弱。
(二)資金來源不足
1 政府對高等教育投入不足。近年來，無論是國家還是地方財(cái)政對高校教育經(jīng)費(fèi)的投入雖然年年增加，但增幅不大。根據(jù)2005年《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》等有關(guān)資料顯示，我國對教育事業(yè)投入的財(cái)政撥款占總體教育經(jīng)費(fèi)的比重，從1999年68.3％降為2003年62.2％，平均年下降1.5個(gè)百分點(diǎn)。高等教育發(fā)展速度之快是有目共睹的，1999～2003年短短5年時(shí)間，普通高校在校大學(xué)生數(shù)增長153％。因此，政府財(cái)政對高等教育的投入在短期內(nèi)不可能有較大幅度的增長，靠政府增加投入緩解貸款壓力是不現(xiàn)實(shí)的。
2 教育事業(yè)收入增長不大。擴(kuò)招給高校帶來了學(xué)生學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)收入的增加，但增加的收入并不能完全用于建設(shè)和發(fā)展，有相當(dāng)一部分要用于滿足學(xué)校由于學(xué)生數(shù)量的增加而同步增長的對教學(xué)教輔設(shè)施設(shè)備、師資隊(duì)伍建設(shè)方面經(jīng)費(fèi)增長的需求和，用于高校由于內(nèi)部管理體制改革而增加的成本，例如校內(nèi)崗位津貼的實(shí)行、人才戰(zhàn)略的實(shí)施、學(xué)科發(fā)展建設(shè)的需要等等。因此，高校事業(yè)費(fèi)收入的增量部分用于還貸的比例是有限的。
3 擔(dān)保難以落實(shí)。高校作為事業(yè)性單位，其資產(chǎn)是不能為貸款提供擔(dān)保和抵押，這是貸款無法順
利落實(shí)的最大障礙，特別是借貸雙方發(fā)生法律糾紛時(shí)，明顯是對銀行方面不利，如果銀行方面不是積極主動并通過一些辦法加以通融，貸款是根本無法落實(shí)的，這也在一定程度上制約了學(xué)校貸款建設(shè)中籌資活動的開展。
(三)預(yù)算管理約束不力
高校的性質(zhì)決定了預(yù)算管理是高校財(cái)務(wù)管理的本質(zhì)。但事實(shí)上很多學(xué)校高校并沒有高度重視預(yù)算管理在學(xué)校發(fā)展中的作用。
1 高校財(cái)務(wù)缺乏長期規(guī)劃。就客觀方面而言，由于我國高教事業(yè)正處在高速發(fā)展和變革時(shí)期，高校的長期事業(yè)規(guī)劃較難編制；從主觀方面來看，很多高校短期行為嚴(yán)重，不重視高校長期事業(yè)規(guī)劃的編制，沒有認(rèn)識到高校銀行貸款主要是為學(xué)?；A(chǔ)設(shè)施和學(xué)科建設(shè)進(jìn)行的中長期投資，是高校將來預(yù)期收入的提前透支，因此，必須要有高校的長期財(cái)務(wù)規(guī)劃與之適應(yīng)，否則會造成巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然，這和我國對事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理有關(guān)。事業(yè)單位，尤其是學(xué)校，我國幾十年來一貫采用收付實(shí)現(xiàn)制，不講究經(jīng)濟(jì)效益，國家撥多少錢花多少錢。
2 高校的預(yù)算編制存在問題。一些高校尚未建立健全預(yù)算編制管理制度。即使有制度也有章不循，隨意改動，預(yù)算如同虛設(shè)。資金控制的隨意性較大，資金流向與控制脫節(jié)，事前監(jiān)督不嚴(yán)，事中控制不力，事后監(jiān)督因受多種因素影響效果不佳，無法反映預(yù)算全貌，也不利于考核預(yù)算資金執(zhí)行情況。有銀行貸款的高校，正確的預(yù)算編制原則是將需要支付的銀行貸款本金和利息一并編入財(cái)務(wù)預(yù)算。而現(xiàn)在很多高校的正常收支預(yù)算都留有赤字，根本無法考慮銀行貸款的還本付息，導(dǎo)致高校不可避免地出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
(四)與國家宏觀調(diào)控脫節(jié)，缺乏法律規(guī)范指導(dǎo)
銀行因高校的穩(wěn)定性和成長性愿意主動放貸，認(rèn)為學(xué)校是國家的學(xué)校，對高校貸款項(xiàng)目很少進(jìn)行嚴(yán)格審查，不設(shè)立擔(dān)?；蜇?cái)產(chǎn)抵押，極大方便了學(xué)校申請和使用銀行貸款，造成學(xué)校貸款的隨意性。因此，近幾年高校普遍利用貸款來補(bǔ)充現(xiàn)階段高等教育發(fā)展過程中的資金缺口，這成為高校搶抓機(jī)遇、迅速擴(kuò)張、形成規(guī)模效益的主要方式。貸款在整個(gè)高校投資體制中所占的比例越來越大。究其原因主要是貸款額度缺乏有效的法律制度的規(guī)范和約束，財(cái)務(wù)管理方法落后，與國家宏觀調(diào)控脫節(jié)，使支出與收入嚴(yán)重失衡，加大了貸款控制的難度和風(fēng)險(xiǎn)。
三、防范高校貸款風(fēng)險(xiǎn)的措施
(一)從思想上構(gòu)筑貸款風(fēng)險(xiǎn)的防線
1 樹立科學(xué)的發(fā)展觀和政績觀。教育部、財(cái)政部2004年7月15日下發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，加強(qiáng)銀行貸款管理，切實(shí)防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意見》明確規(guī)定：“在今后高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，高校對銀行資金的管理情況將作為重要的考核指標(biāo)”。高校在快速發(fā)展的機(jī)遇面前，要按照“十六大”精神的要求，堅(jiān)持科學(xué)的發(fā)展觀和政績觀。既要積極利用銀行貸款，實(shí)現(xiàn)學(xué)校的快速發(fā)展，又要正確處理好眼前與長遠(yuǎn)發(fā)展的關(guān)系，正確處理好事業(yè)發(fā)展需要與實(shí)際經(jīng)濟(jì)承受能力的關(guān)系，堅(jiān)持量力而行，確保穩(wěn)健發(fā)展，摒棄盲目跟從的意識。
2 樹立資金的成本觀念和風(fēng)險(xiǎn)意識。長期以來，高等學(xué)校屬于事業(yè)單位，經(jīng)費(fèi)主要是政府財(cái)政撥款，預(yù)算要求量入為出，收支平衡。在這種情況下，財(cái)政撥款無償使用，根本不用去考慮風(fēng)險(xiǎn)問題，缺乏資金成本觀念和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識。貸款資金不是財(cái)政資金而是學(xué)校的負(fù)債，它的數(shù)量隨時(shí)間滾動而增長。所以高校的管理人員必須更新觀念，在充分考慮資金的時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值與收益的關(guān)系基礎(chǔ)上，制定最優(yōu)的財(cái)務(wù)決策。
(二)從管理上提高貸款資金的使用效益
1 優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)。高校貸款發(fā)展要綜合考慮和分析各種籌資渠道和籌資方式的資金成本，研究各種資金來源的構(gòu)成，以求取得籌資方式的最優(yōu)組合，達(dá)到綜合成本最低。高校應(yīng)根據(jù)借款的數(shù)額、借款期限、貸款利率的大小來選擇不同的籌資方式，如可采取向銀行借款、發(fā)行高校債券、外國政府貸款及引進(jìn)外資等方式，努力降低資金成本。同時(shí)，對貸款的時(shí)機(jī)和資金需要量進(jìn)行分析，正確分析貸款資金的期限結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)狀況和償還能力，將長期、中期、短期貸款有效地結(jié)合起來。
2 加強(qiáng)貸款的項(xiàng)目管理，提高貸款資金使用效益。高校的貸款具有較強(qiáng)的時(shí)效性，借債就必須償還，否則就要付出很大的成本。在貸款投資有關(guān)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)事先深入進(jìn)行市場調(diào)查和可行性論證，保證項(xiàng)目的合法性、規(guī)范性，確保?？顚Ｓ?，加強(qiáng)對貸款資金投向的監(jiān)控，不得將貸款資金用于對外投資(含對校辦企業(yè)的投資)、科技開發(fā)、捐贈、支付罰款以及平衡預(yù)算抵補(bǔ)日常經(jīng)費(fèi)開支的不足等，嚴(yán)禁用貸款資金提高或變相提高人員待遇。高校加強(qiáng)貸款資金的管理，應(yīng)形成一套“嚴(yán)格審批、?？顚Ｓ谩⒎忾]運(yùn)行、跟蹤運(yùn)行、考核效益”的貸款資金使用機(jī)制。
(三)從制度上保證貸款資金的安全性
1 建立項(xiàng)目管理責(zé)任制。高校要按照“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”的原則，按管理層次逐級建立貸款資金項(xiàng)目管理責(zé)任制，責(zé)任到人，各負(fù)其責(zé)。高校的校長是貸款項(xiàng)目的總負(fù)責(zé)人，對全部貸款資金使用的安全性、合理性和有效性負(fù)責(zé)，對確保按期償還貸款本息負(fù)責(zé)。各項(xiàng)目負(fù)責(zé)人必須嚴(yán)格按照項(xiàng)目建設(shè)計(jì)劃使用資金，不得超標(biāo)準(zhǔn)、超計(jì)劃使用資金，堅(jiān)持節(jié)約的原則，確保項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量。各級財(cái)務(wù)人員應(yīng)對資金的使用和管理負(fù)責(zé)，要制訂嚴(yán)格的貸款資金管理制度與辦法，確保貸款資金?？顚Ｓ?。
2 完善貸款內(nèi)部控制制度。建立并完善貸款資金的內(nèi)部核算和控制體系，首先要分項(xiàng)目進(jìn)行核算、管理，并設(shè)立專門的賬目，分項(xiàng)核算利息支出和還款情況。其次要監(jiān)督基建對貸款資金的使用情況，學(xué)校財(cái)務(wù)部門按期與基建財(cái)務(wù)對賬，確保貸款資金的使用與貸款項(xiàng)目及相關(guān)的預(yù)算一致。再次要從制度層面完善現(xiàn)有的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》和《高等學(xué)校會計(jì)制度》。明確貸款建設(shè)期間涉及利息資本化的賬務(wù)處理方式，確保固定資產(chǎn)入賬準(zhǔn)確。最后，財(cái)務(wù)部門每年應(yīng)向?qū)W校領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)機(jī)構(gòu)和教代會通報(bào)貸款資金的使用情況，使貸款的使用更加公開、公正、透明。
3 將貸款資金納入預(yù)算管理體系?，F(xiàn)行《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》有關(guān)預(yù)算管理的規(guī)定已不能滿足發(fā)生貸款業(yè)務(wù)情況下的財(cái)務(wù)管理要求。根據(jù)高校貸款的實(shí)際情況，必須將貸款資金納入預(yù)算管理，允許各高校編制赤字預(yù)算，建立新的財(cái)務(wù)預(yù)算體系。在具體編制上，應(yīng)堅(jiān)持量入為出的原則，把貸款看作學(xué)校的一項(xiàng)現(xiàn)金流入，把貸款償還看作一項(xiàng)現(xiàn)金流出，根據(jù)“年度預(yù)算收入數(shù)+預(yù)計(jì)貸款數(shù)=年度預(yù)計(jì)支出數(shù)+預(yù)計(jì)還貸數(shù)”，通過這個(gè)平衡關(guān)系把貸款資金納入到學(xué)校預(yù)算管理的范圍。
(四)多渠道籌集資金，提高還貸能力
高校自身應(yīng)廣開財(cái)源，加快后勤社會化進(jìn)程，充分利用高校的資源優(yōu)勢，進(jìn)一步加強(qiáng)產(chǎn)、學(xué)、研合作，搞好產(chǎn)、學(xué)、研基地建設(shè)，積極將科研成果商業(yè)化，促進(jìn)科學(xué)技術(shù)轉(zhuǎn)化為社會生產(chǎn)力；充分利用媒體工具開展對外宣傳和公關(guān)活動，認(rèn)真做好學(xué)校品牌的營造工作，提高學(xué)校的知名度，為提供社會服務(wù)創(chuàng)造條件；學(xué)校還應(yīng)將負(fù)債建設(shè)的教學(xué)和科研基礎(chǔ)設(shè)施盡快轉(zhuǎn)化為為生產(chǎn)力，增強(qiáng)科研成果向收入方面的轉(zhuǎn)化。目前，除了國家和財(cái)政收入是高校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的主要來源外，要盡最大努力開發(fā)科研事業(yè)收入、校辦產(chǎn)業(yè)投入獲得的收入，以及社會各方捐資助學(xué)收益等多方面籌集的事業(yè)資金等高校收入。總之，高等學(xué)校應(yīng)在保證教學(xué)質(zhì)量提高的總目標(biāo)下努力從多方籌措資金，增強(qiáng)還貸能力。
