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時(shí)間：2023-07-11 09:21:22
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摘要 面對(duì)瞬息萬變的國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)以及激烈的市場競爭，企業(yè)管理層已經(jīng)充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)分析的重要性。財(cái)務(wù)分析作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理中重要組成部分，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)揮著重要的指導(dǎo)作用，它能夠揭示企業(yè)發(fā)展中的矛盾，提出解決措施和建議。在實(shí)際工作中，受各種因素影響造成財(cái)務(wù)分析質(zhì)量不高，實(shí)用性不強(qiáng)，企業(yè)管理者應(yīng)高度重視財(cái)務(wù)分析工作，采取各項(xiàng)措施提升分析質(zhì)量，將財(cái)務(wù)分析作為改善企業(yè)管理的有效工具，以促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。
關(guān)鍵詞 財(cái)務(wù)分析 重要性 問題 措施
一、引言
自我國成功入世以來，經(jīng)濟(jì)保持快速發(fā)展，金融市場日益完善和成熟，但同時(shí)也都面臨著日趨激烈的國際市場競爭。外部環(huán)境的快速變化給企業(yè)管理帶來了巨大的影響，企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作，尤其是財(cái)務(wù)分析工作，面臨的挑戰(zhàn)更為艱巨。
財(cái)務(wù)分析主要是指企業(yè)運(yùn)用一定的方法、手段和工具對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表、相關(guān)經(jīng)營信息和資料進(jìn)行整理、研究和提煉，以對(duì)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)等進(jìn)行深入剖析和評(píng)價(jià)，針對(duì)存在的問題提出解決建議或改善措施，同時(shí)對(duì)企業(yè)未來發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行預(yù)測(cè)，供企業(yè)管理者進(jìn)行決策者參考。財(cái)務(wù)分析對(duì)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)起著十分重要的作用，可以有效促進(jìn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營管理的綜合水平的不斷提升。打個(gè)形象的比喻，企業(yè)好比是一個(gè)人，財(cái)務(wù)分析就是對(duì)這個(gè)人進(jìn)行體檢，并出具健康狀況報(bào)告，以針對(duì)性的解決問題。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)分析的重要性
財(cái)務(wù)分析貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理和財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的全過程，它能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營管理進(jìn)行“診斷”，是企業(yè)健康發(fā)展的“醫(yī)生”，它能夠?yàn)槠髽I(yè)管理者各項(xiàng)決策提供支持。
1.企業(yè)財(cái)務(wù)分析是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的重要手段之一。企業(yè)價(jià)值的最大化也即企業(yè)相關(guān)利益的最大化或企業(yè)股東權(quán)益的最大化。財(cái)務(wù)分析通過對(duì)過去、現(xiàn)在的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析和比較來挖掘企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在潛力，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)各過程中存在的問題，從不同的角度來揭示企業(yè)發(fā)展中的矛盾，從而促進(jìn)企業(yè)采取改進(jìn)措施，改善企業(yè)經(jīng)營管理模式，整合企業(yè)各項(xiàng)資源，促使企業(yè)向著健康、持續(xù)、穩(wěn)定的方向發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)效益持續(xù)提高，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。
2.企業(yè)財(cái)務(wù)分析是對(duì)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績、財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)的重要依據(jù)。企業(yè)的財(cái)務(wù)分析主要是通過對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等相關(guān)報(bào)表及附注等內(nèi)容的整理和歸納，將可能影響企業(yè)經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的各種微觀因素、宏觀因素、客觀因素、主觀因素進(jìn)行比較，對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流量、獲利能力、營運(yùn)能力、償債能力進(jìn)行客觀、科學(xué)、準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)，使企業(yè)管理者及時(shí)掌握、了解各項(xiàng)經(jīng)營指標(biāo)和任務(wù)的完成情況，以便及時(shí)采取各項(xiàng)措施改進(jìn)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。
3.企業(yè)財(cái)務(wù)分析為企業(yè)管理者、債權(quán)人等利益相關(guān)者提供決策支持。隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的發(fā)展規(guī)模逐漸擴(kuò)大，經(jīng)營業(yè)務(wù)呈現(xiàn)出多元化的趨勢(shì)，企業(yè)的結(jié)構(gòu)也日趨復(fù)雜化。企業(yè)的各利益相關(guān)者如何才能做出正確的決策？這不僅需要豐富的市場經(jīng)驗(yàn)，更需要具備豐富的財(cái)務(wù)知識(shí)，只有具備了豐富的財(cái)務(wù)知識(shí)才能讀懂企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表和進(jìn)行獨(dú)立的財(cái)務(wù)分析。
如：作為企業(yè)的投資者和債權(quán)人，最關(guān)注的是企業(yè)的盈利能力和所具備的償債能力。所以，他們必須隨時(shí)關(guān)注和掌握企業(yè)的經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀態(tài)、資金狀況、運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)狀況等，通過深入分析，預(yù)測(cè)投資風(fēng)險(xiǎn)程度和收益水平，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績和發(fā)展期前景做出客觀的評(píng)價(jià)，為最終做出正確的決策提供支持。
三、目前企業(yè)財(cái)務(wù)分析中存在的普遍問題
由于財(cái)務(wù)管理在不同的企業(yè)中所處地位不同，因此企業(yè)管理者對(duì)財(cái)務(wù)分析重視程度也有差別。下面就財(cái)務(wù)分析工作中普遍存在的一些問題進(jìn)行簡析。
1.不能深刻認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)分析的重要作用。財(cái)務(wù)分析能使企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者及時(shí)對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的狀況做到心中有數(shù)，并及時(shí)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營做出決策、計(jì)劃，同時(shí)協(xié)調(diào)和控制企業(yè)的資源，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置和有效利用。但是，我國目前很多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者偏重于市場開發(fā)以及生產(chǎn)過程管理，而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理重視不夠。沒有認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)分析的本質(zhì)，不能利用財(cái)務(wù)分析對(duì)企業(yè)各項(xiàng)管理進(jìn)行梳理和評(píng)價(jià)，使財(cái)務(wù)分析工作更多流于形式，其作用并未得到真正的發(fā)揮。
2.財(cái)務(wù)分析依據(jù)的基礎(chǔ)資料存在一定局限性。當(dāng)前很多企業(yè)的財(cái)務(wù)分析人員所依賴的數(shù)據(jù)大部分源于財(cái)務(wù)報(bào)表，由于不同時(shí)期會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度的變化、企業(yè)選用的會(huì)計(jì)政策亦非一成不變，這就使得直接從財(cái)務(wù)報(bào)表中取得的數(shù)據(jù)具有一定的局限性，削弱了所使用數(shù)據(jù)的可比性，降低了財(cái)務(wù)分析的實(shí)用性和指導(dǎo)性。這就要求財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行分析時(shí)還必須將一些非財(cái)務(wù)信息納入進(jìn)來，通過多維度、多角度進(jìn)行分析和驗(yàn)證。在實(shí)際工作中，部分企業(yè)為了自身利益，往往違反規(guī)定粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，如果以經(jīng)修飾的會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)進(jìn)行分析，其結(jié)論也必然脫離實(shí)際、不夠客觀，從而使財(cái)務(wù)分析失去了應(yīng)有的意義。
3.財(cái)務(wù)分析方法和手段尚不完善。目前很多企業(yè)的財(cái)務(wù)分析人員在進(jìn)行分析時(shí)所采用的分析方法較為單一，財(cái)務(wù)分析中常用的一些分析方法如：比較分析、趨勢(shì)分析、比率分析等，雖然都有其本身的特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)，但也都存在一定的局限性，必須將幾種分析方法綜合使用，才能取得預(yù)期效果。分析方法使用不當(dāng)不僅使得財(cái)務(wù)分析流于表象，不能揭示數(shù)據(jù)背后隱藏的問題，更談不上提出針對(duì)性的措施和建議。隨著企業(yè)管理信息化的不斷發(fā)展，財(cái)務(wù)分析中所能夠采取的手段也越來越多樣化，如辦公軟件的運(yùn)用、財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)采集、互聯(lián)網(wǎng)信息收集等等，但這些新的分析手段的運(yùn)用還需要財(cái)務(wù)分析人員對(duì)這些技能熟練掌握。
4.忽視了財(cái)務(wù)分析中對(duì)未來的預(yù)測(cè)功能。目前更多企業(yè)的財(cái)務(wù)分析是事后分析，過于注重對(duì)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，而忽視了對(duì)未來業(yè)務(wù)活動(dòng)趨勢(shì)的分析和預(yù)測(cè)。這種缺乏未來預(yù)測(cè)的財(cái)務(wù)分析只能是片面的發(fā)現(xiàn)企業(yè)過去出現(xiàn)的問題，并滿足于企業(yè)已經(jīng)取得的經(jīng)驗(yàn)和成績。同時(shí)，在分析過程中也是以靜態(tài)的、企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)資料為主，缺乏對(duì)動(dòng)態(tài)的、外部的會(huì)計(jì)資料的結(jié)合使用，從而使財(cái)務(wù)分析結(jié)果對(duì)企業(yè)未來發(fā)展的指導(dǎo)意義大打折扣，對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃及動(dòng)態(tài)調(diào)整也難以產(chǎn)生良好的支持作用。
5.財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不足。目前，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷深化和發(fā)展，企業(yè)間的競爭越來越激烈，企業(yè)管理也逐步朝著戰(zhàn)略管理、風(fēng)險(xiǎn)管理的方向發(fā)展，如何做好企業(yè)的戰(zhàn)略管理、風(fēng)險(xiǎn)管理，對(duì)財(cái)務(wù)分析人員提出了更高的要求。財(cái)務(wù)人員不僅要具備豐富的財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)、熟悉各種財(cái)務(wù)分析方法、熟練運(yùn)用各種分析工具，還必須提升自己的綜合能力，要懂生產(chǎn)、懂經(jīng)營。目前來看，大多數(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)分析人員業(yè)務(wù)素質(zhì)距要求還有相當(dāng)差距，仍不能適應(yīng)和滿足新時(shí)期企業(yè)財(cái)務(wù)分析工作的要求。
四、企業(yè)財(cái)務(wù)分析的思維方法
企業(yè)在做財(cái)務(wù)分析時(shí)必須依托正確的思維方法。以企業(yè)效益分析為例，分析的側(cè)重點(diǎn)主要包括成本分析、費(fèi)用分析、損益分析等，分別簡述如下：
1.成本分析。成本分析主要是針對(duì)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本進(jìn)行分析，主要應(yīng)從四個(gè)方面來進(jìn)行：（1）同期對(duì)比分析：將本年數(shù)據(jù)與上年同期數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析，找出數(shù)據(jù)變化原因，指明企業(yè)成本管理中的不足和亮點(diǎn)。（2）預(yù)算完成分析：將本年數(shù)據(jù)與預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，重點(diǎn)分析各種有利和不利因素對(duì)預(yù)算完成造成的影響。（3）成本趨勢(shì)分析：對(duì)企業(yè)連續(xù)幾年的成本數(shù)據(jù)分析變動(dòng)趨勢(shì)，尋找變化規(guī)律和影響因素，為今后成本預(yù)測(cè)和提前采取應(yīng)對(duì)措施提供支持。（4）成本結(jié)構(gòu)分析：對(duì)主營業(yè)務(wù)成本各成本要素進(jìn)行結(jié)構(gòu)分析，找出關(guān)鍵成本要素，以確定企業(yè)成本管控重點(diǎn)，做到有的放矢。
2.費(fèi)用分析。費(fèi)用分析主要是指對(duì)企業(yè)期間費(fèi)用進(jìn)行的分析，主要包括管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。在費(fèi)用分析方面，重點(diǎn)關(guān)注三個(gè)方面：（1）費(fèi)用發(fā)生的必要性，如，企業(yè)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生，是否是企業(yè)所必需的支出、其支出能否為企業(yè)帶來效益，費(fèi)用支出是否有嚴(yán)格的管控程序等。（2）費(fèi)用發(fā)生是否符合標(biāo)準(zhǔn)，如，員工工資、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)等相關(guān)支出是否符合國家相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的列支標(biāo)準(zhǔn)。（3）費(fèi)用支出是否有預(yù)算，預(yù)算控制環(huán)節(jié)是否有效，對(duì)于費(fèi)用超支和節(jié)約都要找出原因和責(zé)任主體，以便于今后加強(qiáng)費(fèi)用預(yù)算的編制和管控。
3.損益分析。損益分析，指對(duì)企業(yè)盈利情況的分析，由于企業(yè)的利潤是通過收入減去各項(xiàng)支出計(jì)算得出，因此，對(duì)利潤情況的分析應(yīng)從三個(gè)方面入手：（1）收入變動(dòng)情況：在收入分析中要明確產(chǎn)品價(jià)格變動(dòng)和銷售量變動(dòng)帶來的影響。（2）成本變動(dòng)情況：見本文第四條第一點(diǎn)的成本分析，不再贅述。（3）稅金變動(dòng)情況：重點(diǎn)分析本企業(yè)納稅結(jié)構(gòu)和收稅政策變化帶來的影響。通過損益分析可以讓企業(yè)管理者明白影響利潤變動(dòng)的主要因素，為管理者的進(jìn)一步?jīng)Q策提供依據(jù)。
五、提升企業(yè)財(cái)務(wù)分析質(zhì)量的措施
高質(zhì)量的財(cái)務(wù)分析能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中的問題，能夠給企業(yè)管理者提供解決問題的措施和建議，能夠給企業(yè)管理者提供強(qiáng)有力的支持，要做好財(cái)務(wù)分析，應(yīng)重點(diǎn)從以下幾個(gè)方面入手：
1.要提高企業(yè)管理者對(duì)財(cái)務(wù)分析的重視程度。企業(yè)管理者必須高度重視財(cái)務(wù)管理，并把財(cái)務(wù)分析作為診斷企業(yè)經(jīng)營問題，提升企業(yè)經(jīng)營績效的重要手段和方法，組織、協(xié)調(diào)好企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)資源，使財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行分析過程中能都得到足夠的支持。企業(yè)的財(cái)務(wù)人員必須清楚地認(rèn)識(shí)到做好財(cái)務(wù)分析工作是充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理在企業(yè)管理中作用的最好途徑，要把財(cái)務(wù)分析工作當(dāng)做一門“藝術(shù)”來進(jìn)行研究，避免簡單的數(shù)字游戲，要通過提升自身業(yè)務(wù)能力來做好財(cái)務(wù)分析，不斷提高企業(yè)財(cái)務(wù)分析的質(zhì)量，從而為不斷完善企業(yè)的經(jīng)營管理、提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮最大的作用，
2.完善企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)體系，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠。企業(yè)在會(huì)計(jì)處理中要嚴(yán)格遵循國家會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，確保企業(yè)報(bào)表數(shù)據(jù)真實(shí)性、可靠性。財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析過程中，一定要結(jié)合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)特點(diǎn)，選取適用指標(biāo)（或?qū)⑾嚓P(guān)指標(biāo)進(jìn)行“改造調(diào)整”），建立起符合本企業(yè)特點(diǎn)的、適用的分析指標(biāo)體系，要避免照搬財(cái)務(wù)分析理論而忽視適用性。有了適用的指標(biāo)體系，才能為全面提高企業(yè)財(cái)務(wù)分析的效果打好基礎(chǔ)。
3.加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析方法和手段的綜合利用。在財(cái)務(wù)分析過程中，財(cái)務(wù)人員要對(duì)各種分析方法加以綜合使用，如對(duì)對(duì)比分析和比率分析相結(jié)合、定量分析和定性分析相結(jié)合等，這樣能夠更為有效的發(fā)現(xiàn)影響數(shù)據(jù)變動(dòng)的根本性因素，以采取應(yīng)對(duì)措施。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員也要熟練掌握各種分析工具的運(yùn)用，深入了解本企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)，以豐富分析手段和擴(kuò)大信息來源，提升分析質(zhì)量。
4.加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析實(shí)際應(yīng)用，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣。古人云：“用則進(jìn)、廢則退”。企業(yè)管理者是否在實(shí)際經(jīng)營管理中對(duì)財(cái)務(wù)分析進(jìn)行有效利用，是否對(duì)財(cái)務(wù)分析中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行責(zé)任落實(shí)，對(duì)分析中總結(jié)出來的好的成績進(jìn)行褒獎(jiǎng)，也是影響財(cái)務(wù)分析質(zhì)量的一個(gè)關(guān)鍵因素。通過強(qiáng)化應(yīng)用，能夠提高財(cái)務(wù)分析人員及各相關(guān)人員的參與意識(shí)，促進(jìn)溝通交流，提高財(cái)務(wù)分析質(zhì)量。
5.提高財(cái)務(wù)分析人員素質(zhì)。做好財(cái)務(wù)分析并非一般會(huì)計(jì)人員就能勝任，它要求財(cái)務(wù)人員必須具備較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和綜合素質(zhì)。這就要求企業(yè)一方面應(yīng)設(shè)置財(cái)務(wù)分析專崗來開展分析工作，一方面要重視對(duì)分析人員的選拔和培養(yǎng)。在人員培養(yǎng)過程中，除了專業(yè)知識(shí)以外，其綜合能力的培養(yǎng)更為重要。如，分析人員要熟悉企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，能夠根據(jù)企業(yè)特點(diǎn)建立適用的分析指標(biāo)體系，從而才能實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量的財(cái)務(wù)分析。
總之，企業(yè)的財(cái)務(wù)分析是一項(xiàng)綜合性很強(qiáng)的工作，它不僅僅是局限于對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的表層分析上，而是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行深入剖析，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、發(fā)現(xiàn)問題，幫助企業(yè)的管理層和決策者為改善企業(yè)管理、提升經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展服務(wù)。
參考文獻(xiàn)
[1]黃小花.論如何做好財(cái)務(wù)分析工作[J].中國經(jīng)濟(jì)導(dǎo)刊，2010，(7).
前言：財(cái)務(wù)報(bào)表分析根據(jù)企業(yè)的分析主體而有所改變，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的種類繁多，由“誰”進(jìn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表分析，那么誰就是財(cái)務(wù)報(bào)表的分析主體。目前比較分析法是財(cái)務(wù)報(bào)表的主要分析方法。本文通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的問題進(jìn)行分析研究，提出了有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的具體措施。
1.簡述財(cái)務(wù)報(bào)表分析
1.1財(cái)務(wù)報(bào)表分析的具體含義
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)和可靠信息進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和記錄的系統(tǒng)，它主要利用財(cái)務(wù)報(bào)表來對(duì)該系統(tǒng)所反映的信息加以描述和報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主要對(duì)象是企業(yè)的基本活動(dòng)，它是財(cái)務(wù)報(bào)表的重要信息來源，它主要通過分析法和綜合法對(duì)企業(yè)進(jìn)行系統(tǒng)人士的過程，它主要幫助報(bào)表使用者來了解企業(yè)過去、評(píng)價(jià)企業(yè)現(xiàn)在與預(yù)測(cè)企業(yè)未來，并對(duì)企業(yè)現(xiàn)狀加以改善。
1.2財(cái)務(wù)報(bào)表的分析主體
財(cái)務(wù)報(bào)表擁有眾多的使用者，例如：債權(quán)人、審計(jì)師、投資人等。它根據(jù)分析主體的不同分析的內(nèi)容也各不相同。債權(quán)人主要關(guān)注資金是否可以安全償還、是否同時(shí)可以取得收益；而經(jīng)歷人員則更加關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營狀況和經(jīng)營業(yè)績；投資人則對(duì)投資回收和資產(chǎn)的增值保值更加關(guān)注等等，因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表分析主體的不同，分析的重點(diǎn)也隨之改變。本文主要以經(jīng)理人員所關(guān)注的角度來展開財(cái)務(wù)報(bào)表分析。
1.3財(cái)務(wù)報(bào)表的主要分析內(nèi)容
短期償債和長期償債能力分析，獲利能力分析，資產(chǎn)運(yùn)用效率的分析，現(xiàn)今流動(dòng)的分析，投資報(bào)酬分析等，報(bào)表分析內(nèi)容隨主體的不同而有所變化，上述六項(xiàng)內(nèi)容不是所有報(bào)表使用者的分析要求，但各個(gè)分析指標(biāo)之間是相互聯(lián)系，互為輔助的。
1.4財(cái)務(wù)報(bào)表的主要分析法
比較分析法是財(cái)務(wù)報(bào)表的主要分析方法，也是較為常用的一種分析方法。任何事物有比較才有鑒別，才更容易發(fā)現(xiàn)其中國的差異和矛盾，這就是常說的“不怕不識(shí)貨，就怕貨比貨”。既然是比較分析法，比較對(duì)象就是不可或缺，比較結(jié)果也是因?qū)ο蠖悺?/p>
根據(jù)比較結(jié)果不同的意義可將比較標(biāo)準(zhǔn)分為以下三種：歷史標(biāo)準(zhǔn)、同業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)?？偭恐笜?biāo)和財(cái)務(wù)比率以及結(jié)構(gòu)百分比是財(cái)務(wù)報(bào)表的幾種主要比較指標(biāo)。
因素分析法是除比較分析法外另外一種常用的報(bào)表分析法，，它從某財(cái)務(wù)指標(biāo)受各因素的影響程度進(jìn)行分析和判斷該指標(biāo)主要受那種因素影響最大，進(jìn)而發(fā)掘出主要矛盾的財(cái)務(wù)報(bào)表分析法。財(cái)務(wù)報(bào)表主要根據(jù)利潤表、現(xiàn)金流量表和資產(chǎn)負(fù)債表、文字說明、附注與附表等作為主要的分析材料。
通過上述分析，我們可以了解到，財(cái)務(wù)分析法主要對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況加以分析，并找出企業(yè)的經(jīng)營癥結(jié)，但它也反映出了財(cái)務(wù)信息記錄存在的局限性與財(cái)務(wù)報(bào)表自身存在的局限性，下面我們就其局限性進(jìn)行簡要的說明：
它主要受人力資源、財(cái)務(wù)報(bào)告信息以及缺乏信息預(yù)測(cè)和信息前瞻等方面因素的限制。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，我國部分的企業(yè)缺乏研發(fā)人員，研發(fā)工作發(fā)展緩慢，成熟產(chǎn)品也會(huì)因人力資源缺乏而未對(duì)其進(jìn)行拓展研究。企業(yè)的銷售人員無一人對(duì)企業(yè)產(chǎn)品工藝有專業(yè)的研究、甚至之前對(duì)該項(xiàng)專業(yè)缺乏了解，這嚴(yán)重影響了產(chǎn)品的售后服務(wù)。企業(yè)產(chǎn)品相關(guān)知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)的缺乏使銷售人員無法及時(shí)了解各種產(chǎn)品的現(xiàn)場銷售動(dòng)態(tài)，不利于企業(yè)的產(chǎn)品銷售，同時(shí)也不能向企業(yè)的相關(guān)技術(shù)部門反饋現(xiàn)場的具體情況，造成嚴(yán)重的產(chǎn)品配方調(diào)整不及時(shí)。由于人力資源缺乏致使企業(yè)產(chǎn)品銷量下降，成本逐漸上升，客戶流失等現(xiàn)象屢見不鮮。人才缺乏所引起的一系列反應(yīng)是無法從財(cái)務(wù)信息和報(bào)表分析中獲取和計(jì)量確認(rèn)的。
歷史數(shù)據(jù)是現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告的主要信息，而財(cái)務(wù)報(bào)表主要反映已發(fā)生和以實(shí)現(xiàn)的費(fèi)用、收入等歷史性的信息。當(dāng)今社會(huì)存在太多報(bào)表無法跟蹤披露的不確定因素。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)體系受到了嚴(yán)重的金融沖擊，而至今仍沒有較為恰當(dāng)?shù)挠?jì)量方法，這造成了財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)相關(guān)信息不能披露或披露不充分等現(xiàn)象的發(fā)生，使企業(yè)存在了一定的經(jīng)營交易風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。
財(cái)務(wù)報(bào)告提供的財(cái)務(wù)信息是以歷史數(shù)據(jù)為主，因此，它無法為企業(yè)提供未來的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，缺乏一定的預(yù)測(cè)性和前瞻性，而報(bào)表使用者恰恰對(duì)這一方面是最為關(guān)注和需要的。
2.財(cái)務(wù)報(bào)表分析的改進(jìn)措施
現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表顯然在短期內(nèi)是不會(huì)被其他更好系統(tǒng)所取代，那么如何在其內(nèi)容體系方面做好改進(jìn)就是企業(yè)當(dāng)前最好的選擇。以下時(shí)本文提出的幾點(diǎn)改進(jìn)措施：
2.1針對(duì)不同的行業(yè)，進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)側(cè)重點(diǎn)劃分
比如傳統(tǒng)的工、農(nóng)商等行業(yè)，在保持原有的企業(yè)財(cái)務(wù)模式上來應(yīng)增加對(duì)相關(guān)不確定的財(cái)務(wù)信息披露。而對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)和網(wǎng)絡(luò)企業(yè)等新型企業(yè)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將風(fēng)險(xiǎn)披露的重點(diǎn)放在行業(yè)特性上。財(cái)務(wù)信息等系統(tǒng)方面的披露可以幫助企業(yè)的管理者對(duì)企業(yè)的相關(guān)方面進(jìn)行評(píng)價(jià)和績效信息評(píng)價(jià)。
2.2建立財(cái)務(wù)報(bào)告的適時(shí)報(bào)告系統(tǒng)、增加更多的企業(yè)分部信息
企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇為企業(yè)提供了大量的信息補(bǔ)充，分部信息就是對(duì)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇進(jìn)行全面分析的重要依據(jù)就是企業(yè)分部報(bào)告的目標(biāo)。財(cái)務(wù)報(bào)告的適時(shí)系統(tǒng)對(duì)企業(yè)發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營事項(xiàng)與活動(dòng)加以反映，從很大程度上提高了企業(yè)報(bào)告的可靠性、及時(shí)性和相關(guān)性。
2.3引進(jìn)新的財(cái)務(wù)分析法
現(xiàn)代化的企業(yè)經(jīng)營管理者可以采用較為科學(xué)的財(cái)務(wù)綜合分析法，加強(qiáng)同行業(yè)同類產(chǎn)品之間的對(duì)比，并對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行綜合、全面的分析，引入較為先進(jìn)的多元分析法，綜合分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。
我國在加入WTO以后，企業(yè)的財(cái)務(wù)制度方面存在著與國際會(huì)計(jì)制度之間如何接軌的問題，只有不斷改善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，才可以為各企業(yè)使用者和經(jīng)營者提供更好的服務(wù)。
結(jié)束語
隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國也將逐漸完善企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法的改進(jìn)也將為眾多的使用者帶來更多有用有利的信息，為其提供更加優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。
參考文獻(xiàn)
［1］中華人民共和國財(cái)政部.中華人民共和國會(huì)計(jì)法［S］.2008．
［2］中華人民共和國財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)制度［S］.2009．
簡述項(xiàng)目提出的背景、技術(shù)開發(fā)狀況、現(xiàn)有產(chǎn)業(yè)規(guī)模;項(xiàng)目產(chǎn)品的主要用途、性能;投資必要性和預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益;本企業(yè)實(shí)施該項(xiàng)目的優(yōu)勢(shì)。
二、 技術(shù)可行性分析
1、項(xiàng)目的技術(shù)路線、工藝的合理性和成熟性，關(guān)鍵技術(shù)的先進(jìn)性和效果論述。
2、產(chǎn)品技術(shù)性能水平與國內(nèi)外同類產(chǎn)品的比較。
3、項(xiàng)目承擔(dān)單位在實(shí)施本項(xiàng)目中的優(yōu)勢(shì)。
三、 項(xiàng)目成熟程度
1、成果的技術(shù)鑒定文件或產(chǎn)品性能檢測(cè)報(bào)告、產(chǎn)品鑒定證書。
2、產(chǎn)品質(zhì)量的穩(wěn)定性，以及在價(jià)格、性能等方面被用戶認(rèn)可的情況等。
3、核心技術(shù)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)情況。對(duì)引進(jìn)技術(shù)的消化、吸收、創(chuàng)新和后續(xù)開發(fā)能力。
四、 市場需求情況和風(fēng)險(xiǎn)分析
1、國內(nèi)市場需求規(guī)模和產(chǎn)品的發(fā)展前景、在國內(nèi)市場的競爭優(yōu)勢(shì)和市場占有率。
2、國際市場狀況及該產(chǎn)品未來增長趨勢(shì)、在國際市場的競爭能力、產(chǎn)品替代進(jìn)口或出口的可能性。
3、風(fēng)險(xiǎn)因素分析及對(duì)策。
五、 投資估算及資金籌措
1、項(xiàng)目投資估算
2、資金籌措方案
3、投資使用計(jì)劃
六、 經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益分析
1、未來五年生產(chǎn)成本、銷售收入估算。
2、財(cái)務(wù)分析：以動(dòng)態(tài)分析為主，提供財(cái)務(wù)內(nèi)部收益率、貸款償還期、投資回收期、投資利潤率和利稅率、財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值等指標(biāo)。
3、不確定性分析：主要進(jìn)行盈虧平衡分析和敏感性分析，對(duì)項(xiàng)目的抗風(fēng)險(xiǎn)能力作出判斷。
4、財(cái)務(wù)分析結(jié)論
5、社會(huì)效益分析
七、 綜合實(shí)力和產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)
1、企業(yè)員工構(gòu)成(包括分工構(gòu)成和學(xué)歷構(gòu)成)
2、企業(yè)高層管理人員或項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的教育背景、科技意識(shí)、市場開拓能力和經(jīng)營管理水平。
3、企業(yè)從事研究開發(fā)的人員力量、資金投入，以及企業(yè)內(nèi)部管理體系等情況。
4、企業(yè)從事該產(chǎn)品生產(chǎn)的條件、產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)(包括項(xiàng)目實(shí)施所需的基礎(chǔ)設(shè)施及原材料的來源、供應(yīng)渠道等)。
八、 項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度計(jì)劃
九、 其它
1、環(huán)境保護(hù)措施
2、勞動(dòng)保護(hù)和安全
3、必要的證明材料
(1) 特殊行業(yè)許可證(如食品、農(nóng)藥、醫(yī)藥、化肥產(chǎn)品生產(chǎn)許可證及批文);通信產(chǎn)品入網(wǎng)許可證;公共安全產(chǎn)品生產(chǎn)許可證;壓力容器生產(chǎn)許可證等。
(2) 可提供項(xiàng)目立項(xiàng)證明、高新技術(shù)企業(yè)證書、產(chǎn)品質(zhì)量認(rèn)證、環(huán)保證明;產(chǎn)品訂貨意向、合同等補(bǔ)充材料。
十、 結(jié)論
軟件可行性研究報(bào)告框架
可行性研究報(bào)告的編寫目的是：說明該軟件開發(fā)項(xiàng)目的實(shí)現(xiàn)在技術(shù)、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)條件方面的可行 性;評(píng)述為了合理地達(dá)到開發(fā)目標(biāo)而可能選擇的各種方案;說明并論證所選定的方案。
可行性研究報(bào)告的編寫內(nèi)容要求
7.1引言
7.1.1編寫目的
7.1.2背景
7.1.3定義
7.1.4參考資料 7
7.2可行性研究的前提
7.2.1要求
7.2.2目標(biāo)
7·2.3條件、假定和限制
7.2.4進(jìn)行可行性研究的方法
7.2.5評(píng)價(jià)尺度
7·3對(duì)現(xiàn)有系統(tǒng)的分析
7.3.1數(shù)據(jù)流程和處理流程
7.3.2工作負(fù)荷
7.3.3費(fèi)用開支
7.3.4人員
7.3.5設(shè)備
7.3.6局限性
7.4所建議的系統(tǒng)
7.4.1對(duì)所建議系統(tǒng)的說明
7.4.2數(shù)據(jù)流程和處理流程
7.4.3改進(jìn)之處
7.4.4影響
7.4.4.1對(duì)設(shè)備的影響
7.4.4.2對(duì)軟件的影響
7.4.4.3對(duì)用戶單位機(jī)構(gòu)的影響
7.4.4.4對(duì)系統(tǒng)運(yùn)行的影響
7.4.4.5對(duì)開發(fā)的影響
7.4，4.6對(duì)地點(diǎn)和設(shè)施的影響
7.4.4.7對(duì)經(jīng)費(fèi)開支的影響
7.4.5局限性
7.4.6技術(shù)條件方面的可行性
7.5可選擇的其他系統(tǒng)方案
7.5.1可選擇的系統(tǒng)方案1
7.5.2可選擇的系統(tǒng)方案2
......
7.6投資及收益分析
7.6.1支出
7.6.1.1基本建設(shè)投資
7.6.1.2其他一次性支出
7.6.1，3非一次性支出
7.6.2收益
7.6，2.1一次性收益
7.6.2.2非一次性收益
7.6.2.3不可定量的收益
7.6.3收益/投資比
7.6.4投資回收周期
7.6.5敏感性分析
7.7社會(huì)條件方面的可行性
7.7.1法律方面的可行性
7.7.2使用方面的可行性
7.8結(jié)論
附錄a
可行性研究報(bào)告的編寫提示
(參考件)
a.1引言
a.1.1編寫目的
說明編寫本可行性研究報(bào)告的目的，指出預(yù)期的讀者。
a.1.2背景
說明a.所建議開發(fā)的軟件系統(tǒng)的名稱;
b.本項(xiàng)目的任務(wù)提出者、開發(fā)者、用戶及實(shí)現(xiàn)該軟件的計(jì)算中心或計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò);
c.該軟件系統(tǒng)同其他系統(tǒng)或其他機(jī)構(gòu)的基本的相互來往關(guān)系。
a.1.3定義
列出本文件中用到的專門術(shù)語的定義和外文首字母組詞的原詞組。
a.1.4參考資料
列出用得著的參考資料，如a.本項(xiàng)目的經(jīng)核準(zhǔn)的計(jì)劃任務(wù)書或合同、上級(jí)機(jī)關(guān)的批文;
b.屬于本項(xiàng)目的其他已發(fā)表的文件;
c.本文件中各處引用的文件、資料，包括所需用到的軟件開發(fā)標(biāo)準(zhǔn)。|
列出這些文件資料的標(biāo)題、文件編號(hào)、發(fā)表日期和出版單位，說明能夠得到這些文件資料的來源。
a.2可行性研究的前提
說明對(duì)所建議的開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究的前提，如要求、目標(biāo)、假定、限制等。
a.2.1要求
說明對(duì)所建議開發(fā)的軟件的基本要求，如a.功能;
b.性能;
c·輸出如報(bào)告、文件或數(shù)據(jù)，對(duì)每項(xiàng)輸出要說明其特征，如用途、產(chǎn)生頻度、接口以及分發(fā)對(duì)象;
d.輸入說明系統(tǒng)的輸入，包括數(shù)據(jù)的來源、類型、數(shù)量、數(shù)據(jù)的組織以及提供的頻度;
e.處理流程和數(shù)據(jù)流程用圖表的方式表示出最基本的數(shù)據(jù)流程和處理流程，并輔之以敘述;
f.在安全與保密方面的要求;
g.同本系統(tǒng)相連接的其他系統(tǒng);
h.完成期限。
a.2.2目標(biāo)
說明所建議系統(tǒng)的主要開發(fā)目標(biāo)，如a.人力與設(shè)備費(fèi)用的減少;
b.處理速度的提高;
c.控制精度或生產(chǎn)能力的提高;
d.管理信息服務(wù)的改進(jìn);
e.自動(dòng)決策系統(tǒng)的改進(jìn);
f.人員利用率的改進(jìn)。
a.2.3條件、假定和限制
說明對(duì)這項(xiàng)開發(fā)中給出的條件、假定和所受到的限制，如a.所建議系統(tǒng)的運(yùn)行壽命的最小值;
b.進(jìn)行系統(tǒng)方案選擇比較的時(shí)間;
c.經(jīng)費(fèi)、投資方面的來源和限制;
d.法律和政策方面的限制;
e.硬件、軟件、運(yùn)行環(huán)境和開發(fā)環(huán)境方面的條件和限制;
f.可利用的信息和資源;
g.系統(tǒng)投入使用的最晚時(shí)間。
a.2.4進(jìn)行可行性研究的方法
說明這項(xiàng)可行性研究將是如何進(jìn)行的，所建議的系統(tǒng)將是如何評(píng)價(jià)的。摘要說明所使用的基本方法 和策略，如調(diào)查、加權(quán)、確定模型、建立基準(zhǔn)點(diǎn)或仿真等。
a.2.5評(píng)價(jià)尺度
說明對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)所使用的主要尺度，如費(fèi)用的多少、各項(xiàng)功能的優(yōu)先次序、開發(fā)時(shí)間的長短 及使用中的難易程度。
a.3 對(duì)現(xiàn)有系統(tǒng)的分析
這里的現(xiàn)有系統(tǒng)是指當(dāng)前實(shí)際使用的系統(tǒng)，這個(gè)系統(tǒng)可能是計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，也可能是一個(gè)機(jī)械系統(tǒng)甚 至是一個(gè)人工系統(tǒng)。
分析現(xiàn)有系統(tǒng)的目的是為了進(jìn)一步闡明建議中的開發(fā)新系統(tǒng)或修改現(xiàn)有系統(tǒng)的必要性。
a.3.1處理流程和數(shù)據(jù)流程
說明現(xiàn)有系統(tǒng)的基本的處理流程和數(shù)據(jù)流程。此流程可用圖表即流程圖的形式表示，并加以敘述。
a.3.2工作負(fù)荷
列出現(xiàn)有系統(tǒng)所承擔(dān)的工作及工作量。
a.3.3費(fèi)用開支
列出由于運(yùn)行現(xiàn)有系統(tǒng)所引起的費(fèi)用開支，如人力、設(shè)備、空間、支持、材料等項(xiàng)開支以及開 支總額。
a.3.4人員
列出為了現(xiàn)有系統(tǒng)的運(yùn)行和維護(hù)所需要的人員的專業(yè)技術(shù)類別和數(shù)量。
a.3.5設(shè)備
列出現(xiàn)有系統(tǒng)所使用的各種設(shè)備。
a.3.6局限性
列出本系統(tǒng)的主要的局限性，例如處理時(shí)間趕不上需要，響應(yīng)不及時(shí)，數(shù)據(jù)存儲(chǔ)能力不足，處理功能 不夠等。并且要說明，為什么對(duì)現(xiàn)有系統(tǒng)的改進(jìn)性維護(hù)已經(jīng)不能解決問題。
a.4 所建議的系統(tǒng)
本章將用來說明所建議系統(tǒng)的目標(biāo)和要求將如何被滿足。
a.4.1對(duì)所建議系統(tǒng)的說明
概括地說明所建議系統(tǒng)，并說明在第a.2章中列出的那些要求將如何得到滿足，說明所使用的基本 方法及理論根據(jù)。
a.4.2處理流程和數(shù)據(jù)流程
給出所建議系統(tǒng)的處理流程和數(shù)據(jù)流程。
a.4.3改進(jìn)之處
按a.2.2條中列出的目標(biāo)，逐項(xiàng)說明所建議系統(tǒng)相對(duì)于現(xiàn)存系統(tǒng)具有的改進(jìn)。
a.4.4影響
說明在建立所建議系統(tǒng)時(shí)，預(yù)期將帶來的影響，包括a.4.4.1對(duì)設(shè)備的影響
說明新提出的設(shè)備要求及對(duì)現(xiàn)存系統(tǒng)中尚可使用的設(shè)備須作出的修改。
a.4.4.2對(duì)軟件的影響
說明為了使現(xiàn)存的應(yīng)用軟件和支持軟件能夠同所建議系統(tǒng)相適應(yīng)。而需要對(duì)這些軟件所進(jìn)行的修 改和補(bǔ)充。
a.4.4.3對(duì)用戶單位機(jī)構(gòu)的影響
說明為了建立和運(yùn)行所建議系統(tǒng)，對(duì)用戶單位機(jī)構(gòu)、人員的數(shù)量和技術(shù)水平等方面的全部要求。
a. 4. 4. 4對(duì)系統(tǒng)運(yùn)行過程的影響
說明所建議系統(tǒng)對(duì)運(yùn)行過程的影響，如a.用戶的操作規(guī)程;
b.運(yùn)行中心的操作規(guī)程;
c.運(yùn)行中心與用戶之間的關(guān)系;
d.源數(shù)據(jù)的處理;
e.數(shù)據(jù)進(jìn)入系統(tǒng)的過程;
f.對(duì)數(shù)據(jù)保存的要求，對(duì)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、恢復(fù)的處理;
g.輸出報(bào)告的處理過程、存儲(chǔ)媒體和調(diào)度方法;
h.系統(tǒng)失效的后果及恢復(fù)的處理辦法。
a.4.4.5對(duì)開發(fā)的影響
說明對(duì)開發(fā)的影響，如a.為了支持所建議系統(tǒng)的開發(fā)，用戶需進(jìn)行的工作;
b.為了建立一個(gè)數(shù)據(jù)庫所要求的數(shù)據(jù)資源;
c·為了開發(fā)和測(cè)驗(yàn)所建議系統(tǒng)而需要的計(jì)算機(jī)資源;
d.所涉及的保密與安全問題。
a.4.4.6對(duì)地點(diǎn)和設(shè)施的影響
說明對(duì)建筑物改造的要求及對(duì)環(huán)境設(shè)施的要求。
a.4.4.7對(duì)經(jīng)費(fèi)開支的影響
扼要說明為了所建議系統(tǒng)的開發(fā)，設(shè)計(jì)和維持運(yùn)行而需要的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)開支。
a.4.5局限性
說明所建議系統(tǒng)尚存在的局限性以·及這些問題未能消除的原因。
a.4.6技術(shù)條件方面的可行性
本節(jié)應(yīng)說明技術(shù)條件方面的可行性，如a.在當(dāng)前的限制條件下，該系統(tǒng)的功能目標(biāo)能否達(dá)到;
b.利用現(xiàn)有的技術(shù)，該系統(tǒng)的功能能否實(shí)現(xiàn);
c.對(duì)開發(fā)人員的數(shù)量和質(zhì)量的要求并說明這些要求能否滿足;
d.在規(guī)定的期限內(nèi)，本系統(tǒng)的開發(fā)能否完成。
a.5可選擇的其他系統(tǒng)方案
扼要說明曾考慮過的每一種可選擇的系統(tǒng)方案，包括需開發(fā)的和可從國內(nèi)國外直接購買的，如果沒 有供選擇的系統(tǒng)方案可考慮，則說明這一點(diǎn)。
a.5.1可選擇的系統(tǒng)方案1
參照第a.4章的提綱，說明可選擇的系統(tǒng)方案1，并說明它未被選中的理由。
a.5.2可選擇的系統(tǒng)方案2
按類似a. 5. 1條的方式說明第2個(gè)乃至第。個(gè)可選擇的系統(tǒng)方案。
......
a.6投資及效益分析
a.6.1支出
對(duì)于所選擇的方案，說明所需的費(fèi)用。如果已有一個(gè)現(xiàn)存系統(tǒng)，則包括該系統(tǒng)繼續(xù)運(yùn)行期間所需的費(fèi)用。
a.6.1.1基本建設(shè)投資
包括采購、開發(fā)和安裝下列各項(xiàng)所需的費(fèi)用，如a.房屋和設(shè)施;
b. a dp設(shè)備;
c.數(shù)據(jù)通訊設(shè)備;
d.環(huán)境保護(hù)設(shè)備;
e.安全與保密設(shè)備;
f.adp操作系統(tǒng)的和應(yīng)用的軟件;
g.數(shù)據(jù)庫管理軟件。
a.6.1.2其他一次性支出
包括下列各項(xiàng)所需的費(fèi)用，如a.研究(需求的研究和設(shè)計(jì)的研究);
b.開發(fā)計(jì)劃與測(cè)量基準(zhǔn)的研究;
c.數(shù)據(jù)庫的建立;
d.adp軟件的轉(zhuǎn)換;
e.檢查費(fèi)用和技術(shù)管理性費(fèi)用;
f.培訓(xùn)費(fèi)、旅差費(fèi)以及開發(fā)安裝人員所需要的一次性支出;
g.人員的退休及調(diào)動(dòng)費(fèi)用等。
a.6.1.3非一次性支出
列出在該系統(tǒng)生命期內(nèi)按月或按季或按年支出的用于運(yùn)行和維護(hù)的費(fèi)用，包括a.設(shè)備的租金和維護(hù)費(fèi)用;
b軟件的租金和維護(hù)費(fèi)用;
c.數(shù)據(jù)通訊方面的租金和維護(hù)費(fèi)用;
d.人員的工資、獎(jiǎng)金;
e.房屋、空間的使用開支;
f.公用設(shè)施方面的開支;
g.保密安全方面的開支;
h.其他經(jīng)常性的支出等。
a.6.2收益
對(duì)于所選擇的方案，說明能夠帶來的收益，這里所說的收益，表現(xiàn)為開支費(fèi)用的減少或避免、差錯(cuò)的減少、靈活性的增加、動(dòng)作速度的提高和管理計(jì)劃方面的改進(jìn)等，包括;
a.6.2.1一次性收益
說明能夠用人民幣數(shù)目表示的一次性收益，可按數(shù)據(jù)處理、用戶、管理和支持等項(xiàng)分類敘述，如：
a.開支的縮減包括改進(jìn)了的系統(tǒng)的運(yùn)行所引起的開支縮減，如資源要求的減少，運(yùn)行效率的改進(jìn)，數(shù)據(jù)進(jìn)入、存貯和恢復(fù)技術(shù)的改進(jìn)，系統(tǒng)性能的可監(jiān)控，軟件的轉(zhuǎn)換和優(yōu)化，數(shù)據(jù)壓縮技術(shù)的采用，處理的集中化/分布化等;
b.價(jià)值的增升包括由于一個(gè)應(yīng)用系統(tǒng)的使用價(jià)值的增升所引起的收益，如資源利用的改進(jìn)，管理和運(yùn)行效率的改進(jìn)以及出錯(cuò)率的減少等;
c.其他如從多余設(shè)備出售回收的收入等。
a.6.2.2非一次性收益
說明在整個(gè)系統(tǒng)生命期內(nèi)由于運(yùn)行所建議系統(tǒng)而導(dǎo)致的按月的、按年的能用人民幣數(shù)目表示的收益，包括開支的減少和避免。
a.6.2.3不可定量的收益
逐項(xiàng)列出無法直接用人民幣表示的收益，如服務(wù)的改進(jìn)，由操作失誤引起的風(fēng)險(xiǎn)的減少，信息掌握情況的改進(jìn)，組織機(jī)構(gòu)給外界形象的改善等。有些不可捉摸的收益只能大概估計(jì)或進(jìn)行極值估計(jì)(按最好和最差情況估計(jì))。
a.6.3收益/投資比
求出整個(gè)系統(tǒng)生命期的收益/投資比值。
a.6.4投資回收周期
求出收益的累計(jì)數(shù)開始超過支出的累計(jì)數(shù)的時(shí)間。
a.6.5敏感性分析
所謂敏感性分析是指一些關(guān)鍵性因素如系統(tǒng)生命期長度、系統(tǒng)的工作負(fù)荷量、工作負(fù)荷的類型與這些不同類型之間的合理搭配、處理速度要求、設(shè)備和軟件的配置等變化時(shí)，對(duì)開支和收益的影響最靈敏的范圍的估計(jì)。在敏感性分析的基礎(chǔ)上做出的選擇當(dāng)然會(huì)比單一選擇的結(jié)果要好一些。
a.7 社會(huì)因素方面的可行性
本章用來說明對(duì)社會(huì)因素方面的可行性分析的結(jié)果，包括a.7.1法律方面的可行性
法律方面的可行性問題很多，如合同責(zé)任、侵犯專利權(quán)、侵犯版權(quán)等方面的陷井，軟件人員通常是不熟悉的，有可能陷入，務(wù)必要注意研究。
a.7.2使用方面的可行性
例如從用戶單位的行政管理、工作制度等方面來看，是否能夠使用該軟件系統(tǒng);從用戶單位的工作人員的素質(zhì)來看，是否能滿足使用該軟件系統(tǒng)的要求等等，都是要考慮的。
a.8 結(jié)論
在進(jìn)行可行性研究報(bào)告的編制時(shí)，必須有一個(gè)研究的結(jié)論。結(jié)論可以是a.可以立即開始進(jìn)行;
一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析指標(biāo)評(píng)價(jià)體系
企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析是指以財(cái)務(wù)報(bào)表和其他資料為依據(jù)和起點(diǎn)，采用專門方法系統(tǒng)分析和評(píng)價(jià)企業(yè)過去和現(xiàn)在的經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)，目的是為了了解過去、評(píng)價(jià)現(xiàn)在、預(yù)測(cè)未來，幫助利益關(guān)系團(tuán)體改善決策。財(cái)務(wù)分析的最基本功能，是將大量的報(bào)表數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成對(duì)特定決策有用的信息，減少?zèng)Q策的不確定性。由此可見，要想得到真實(shí)有用的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)，首要面對(duì)的就是財(cái)務(wù)報(bào)表分析的起點(diǎn)——財(cái)務(wù)報(bào)表。而隨著我國WTO的加入，市場體系日益健全，財(cái)政部在2006年更是公布了《新企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，并率先在股份制企業(yè)推行，2008年進(jìn)一步頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,開始在各大國有企業(yè)試運(yùn)行，志在統(tǒng)一整個(gè)紛亂的行業(yè)會(huì)計(jì)制度，建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算口徑，這樣也就使得財(cái)務(wù)報(bào)表的格式和數(shù)據(jù)的填列有了統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，這就為財(cái)務(wù)報(bào)表分析指標(biāo)的推廣和運(yùn)用，帶來了前所未有的契機(jī)。而常見的傳統(tǒng)的指標(biāo)分析例如：凈資產(chǎn)收益率、銷售利潤率、成本費(fèi)用利潤率等盈利能力分析指標(biāo)和常見的流（速）動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率等償債能力分析指標(biāo)，只能在一定程度上，滿足簡單的償債能力、盈利能力和整體評(píng)價(jià)分析的要求，而且還存在著一些不足。因此本文從如何更好的應(yīng)用財(cái)務(wù)報(bào)表分析的指標(biāo)評(píng)價(jià)的角度，針對(duì)其中應(yīng)當(dāng)注意的一些問題，簡述常見的償債能力分析指標(biāo)和盈利能力分析指標(biāo)的局限性和一些人們的認(rèn)識(shí)誤區(qū)，并提出一些自己關(guān)于提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析指標(biāo)評(píng)價(jià)質(zhì)量的一些看法。
二、提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析指標(biāo)評(píng)價(jià)質(zhì)量應(yīng)關(guān)注的幾個(gè)問題
財(cái)務(wù)報(bào)表分析指標(biāo)評(píng)價(jià)是以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主要內(nèi)容，以財(cái)務(wù)報(bào)表為起點(diǎn)，分析使用的數(shù)據(jù)絕大部分來源于會(huì)計(jì)報(bào)表。因而，財(cái)務(wù)報(bào)表分析的前提就是如何正確理解財(cái)務(wù)報(bào)表，而要提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析指標(biāo)評(píng)價(jià)質(zhì)量，就必須先提高“會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量”，而鑒于目前中國大多數(shù)的會(huì)計(jì)報(bào)表的情況是虛增會(huì)計(jì)利潤或?yàn)E用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因而根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，我們需要的就是要剔除一些不公允的收益和資產(chǎn)或增加一些低估的成本和負(fù)債。因此，目前我們?cè)趹?yīng)用財(cái)務(wù)報(bào)表分析的指標(biāo)評(píng)價(jià)，需要注意以下幾個(gè)方面問題：
1．未實(shí)行新會(huì)計(jì)制度或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)。一般是一些老國有企業(yè)、行政事業(yè)單位、老教育機(jī)構(gòu)。由于新舊會(huì)計(jì)制度的差異，這些未實(shí)行新會(huì)計(jì)制度企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目往往水分巨大，尤其是資產(chǎn)項(xiàng)目以及由此計(jì)算的相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表分析指標(biāo)值與新辦企業(yè)和實(shí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)比較會(huì)計(jì)計(jì)算口徑差別巨大，應(yīng)該計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備巨大。因此，對(duì)這類企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)計(jì)算值，應(yīng)做進(jìn)一步的分析。此外還有一些雖實(shí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)制度，但未經(jīng)獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的企業(yè)，其會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)由于未進(jìn)行審計(jì)調(diào)整，完全依賴于相關(guān)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷和內(nèi)控制度，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性得不到保證，缺乏同口徑的可比性，由此計(jì)算出的指標(biāo)值，也就缺乏可比性。
2.濫用減值準(zhǔn)備進(jìn)行利潤調(diào)整。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然將長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等列為不可轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備，杜絕了上市公司為主的企業(yè)濫用這幾個(gè)減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤的情況，但企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒有關(guān)上所有的窗戶，對(duì)包括壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備等減值網(wǎng)開一面，依舊可轉(zhuǎn)回。所以對(duì)這幾個(gè)項(xiàng)目的不同處理，依舊可以使上市公司將利潤在不同年度之間進(jìn)行調(diào)整。
3. 利用推遲費(fèi)用入賬時(shí)間降低本期費(fèi)用。將當(dāng)期費(fèi)用掛在“長期待攤費(fèi)用”科目或掛入其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等非損益科目過渡，可以直接影響利潤總額。
4、非主營業(yè)務(wù)利潤。一些企業(yè)通過地方政府的遞延收益和營業(yè)外收入(包括稅收減免、接受捐贈(zèng)等)來增加利潤總額；這種調(diào)節(jié)利潤的方法有時(shí)不必真的同時(shí)有現(xiàn)金的流入，但卻能較快的提升利潤。通過對(duì)遞延收益、投資收益、營業(yè)外收入在企業(yè)利潤總額的比例，分析和評(píng)價(jià)企業(yè)利潤來源的穩(wěn)定性，特別是進(jìn)行資產(chǎn)重組的企業(yè)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重新允許債務(wù)重組方確認(rèn)營業(yè)外收入-債務(wù)重組利得，為那些資產(chǎn)經(jīng)營不良企業(yè)重新找到一個(gè)調(diào)節(jié)利潤的寶貴手段。
5．待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失、待處理固定資產(chǎn)凈損失、長期待攤費(fèi)用等虛擬資產(chǎn)項(xiàng)目和高賬齡的應(yīng)收賬款、存貨跌價(jià)和積壓損失、投資損失、固定資產(chǎn)損失等可能產(chǎn)生潛在的資產(chǎn)損失。對(duì)這幾類資產(chǎn)項(xiàng)目，我們一般稱之為不良資產(chǎn)，而按照2008年度企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)該計(jì)提相應(yīng)減值準(zhǔn)備，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。如果這種不良資產(chǎn)總額接近或超過凈資產(chǎn)，既說明企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力可能有問題，也可能表明企業(yè)在過去幾年因人為夸大利潤而形成“資產(chǎn)泡沫”；如果這種不良資產(chǎn)的增加額及增加幅度超過利潤總額的增加額及增加幅度，說明企業(yè)當(dāng)期的利潤表數(shù)據(jù)就有“大量的水份”。因此在對(duì)未實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的老國企進(jìn)行財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)時(shí)，必須將這些“水份”剔除后再進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)。
6．關(guān)聯(lián)交易。通過對(duì)來自關(guān)聯(lián)企業(yè)的營業(yè)收入和利潤總額的分析，判斷企業(yè)的盈利能力在多大程度上依賴于關(guān)聯(lián)企業(yè)，判斷企業(yè)的盈利基礎(chǔ)是否扎實(shí)，利潤來源是否穩(wěn)定。如果企業(yè)的營業(yè)收入和利潤主要來源于關(guān)聯(lián)企業(yè)，就應(yīng)該特別關(guān)注關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)政策，分析企業(yè)是否以不等價(jià)交換的方式與關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾。如果母公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表的利潤總額大大低于企業(yè)的利潤總額，就可能意味母公司通過關(guān)聯(lián)交易，將利潤“包裝注入”企業(yè)。包括以其他單位愿意承擔(dān)其某項(xiàng)費(fèi)用的方式減少公司本年期間費(fèi)用，從而使本年利潤增加；或向關(guān)聯(lián)方出讓、出租資產(chǎn)來增加收益；向關(guān)聯(lián)方借款融資，降低財(cái)務(wù)費(fèi)用。而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的利潤限制起了一定的作用，而相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析也需要對(duì)這些虛增利潤進(jìn)行相應(yīng)的剔除和調(diào)整，從而使分析數(shù)據(jù)更趨于合理。
7. 利用銷售調(diào)整增加本期利潤。為了突擊達(dá)到一定的利潤總額，如扭虧或達(dá)到凈資產(chǎn)收益率及格線，公司會(huì)在報(bào)告日前做一筆假銷售，再于報(bào)告發(fā)送日后退貨，從而虛增本期利潤，為了避免會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行日后事項(xiàng)調(diào)節(jié)，有的企業(yè)還將退貨期延長到財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日后，作假手段也在與時(shí)俱進(jìn)。
8、廣告費(fèi)用與商標(biāo)使用費(fèi)。對(duì)于擁有自有品牌的上市公司而言，其廣告費(fèi)用的政策變化主要是：將廣告費(fèi)用視為收益性支出計(jì)入 當(dāng)期銷售費(fèi)用或是將廣告費(fèi)用支出視為資本性支出分期攤銷。該類政策的變化對(duì)廣告費(fèi)用支出較大的消費(fèi)品類公司影響很大。對(duì)于使用控股股東品牌的上市公司而言，一種情況是控股股東支付當(dāng)期廣告費(fèi)用，而上市公司按該品牌產(chǎn)品的銷售額提取一定比率支付給控股股東作為商標(biāo)使用費(fèi)；另一種情況是上市公司除支付商標(biāo)使用費(fèi)外，還支付當(dāng)期廣告費(fèi)用。前一種情況高估了當(dāng)期利潤，后一種情況則是低估了當(dāng)期利潤。
9、利息費(fèi)用。上市公司與控股股東以及非控股子公司之間存在大量的資金往來，一般而言，上市公司可通過資本市場籌集資金，資金較為充裕，因此控股股東占用上市公司資金的情況較為普遍。對(duì)于占用的資金，有的上市公司不收取資金占用費(fèi)，對(duì)于收取資金占用費(fèi)的上市公司，其收取的費(fèi)用比率又有區(qū)別。如果上市公司與其關(guān)聯(lián)方之間資金占用費(fèi)用巨大，則收取的利息費(fèi)用對(duì)當(dāng)期利潤影響巨大。此外利息費(fèi)用的資本化也常被用來作為降低費(fèi)用和提高利潤的手段。
通過以上這些分析我們可以看到，財(cái)務(wù)報(bào)表分析指標(biāo)在評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況時(shí)所存在的一些缺陷，這就要求我們?cè)谶M(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)應(yīng)該考慮到如何解決這些問題，從而提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析指標(biāo)評(píng)價(jià)質(zhì)量。因此，對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表分析時(shí)應(yīng)當(dāng)注意： 1. 在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，不僅應(yīng)該從靜態(tài)的角度看問題，更應(yīng)該從動(dòng)態(tài)的眼光對(duì)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行分析； 2. 在利用財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，應(yīng)該將近三年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)合起來，一方面注意有關(guān)數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系，另一方面注意產(chǎn)生不正常變化的指標(biāo)，重點(diǎn)對(duì)這些指標(biāo)進(jìn)行分析； 3. 對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行統(tǒng)一的定義，只有計(jì)算口徑一致，對(duì)比分析才有意義； 4. 對(duì)特別重要的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行重點(diǎn)分析，并盡可能采用多種方法驗(yàn)證其真實(shí)性； 5. 注意將絕對(duì)指標(biāo)和相對(duì)指標(biāo)結(jié)合起來分析； 6. 注意該企業(yè)在無形資產(chǎn)方面的投入情況，特別是研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)，分析該企業(yè)的發(fā)展?jié)摿Γ?7. 從會(huì)計(jì)法規(guī)的角度，對(duì)公司的財(cái)務(wù)信息披露進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)定，防止內(nèi)部人對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的人為操縱，特別警惕管理層凌駕于內(nèi)部控制之上，特別是對(duì)于關(guān)聯(lián)交易的有關(guān)信息應(yīng)該及時(shí)而準(zhǔn)確的披露。
以上為關(guān)于提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析指標(biāo)評(píng)價(jià)質(zhì)量的一些看法，不足之處還請(qǐng)指正。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表分析 指標(biāo)評(píng)價(jià)質(zhì)量
一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析指標(biāo)評(píng)價(jià)體系
企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析是指以財(cái)務(wù)報(bào)表和其他資料為依據(jù)和起點(diǎn)，采用專門方法系統(tǒng)分析和評(píng)價(jià)企業(yè)過去和現(xiàn)在的經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)，目的是為了了解過去、評(píng)價(jià)現(xiàn)在、預(yù)測(cè)未來，幫助利益關(guān)系團(tuán)體改善決策。財(cái)務(wù)分析的最基本功能，是將大量的報(bào)表數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成對(duì)特定決策有用的信息，減少?zèng)Q策的不確定性。由此可見，要想得到真實(shí)有用的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)，首要面對(duì)的就是財(cái)務(wù)報(bào)表分析的起點(diǎn)——財(cái)務(wù)報(bào)表。而隨著我國wto的加人，市場體系日益健全，財(cái)政部在2006年更是公布了《新企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，并率先在股份制企業(yè)推行，2008年開始在各大國有企業(yè)試運(yùn)行，志在統(tǒng)一整個(gè)紛亂的行業(yè)會(huì)計(jì)制度，建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算口徑，這樣也就使得財(cái)務(wù)報(bào)表的格式和數(shù)據(jù)的填列有了統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，這就為財(cái)務(wù)報(bào)表分析指標(biāo)的推廣和運(yùn)用，帶來了前所未有的契機(jī)。而常見的傳統(tǒng)的指標(biāo)分析例如：凈資產(chǎn)收益率、銷售利潤率、成本費(fèi)用利潤率等盈利能力分析指標(biāo)和常見的流(速)動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率等償債能力分析指標(biāo)，以及由財(cái)政部、國家經(jīng)貿(mào)委、人事部和國家計(jì)委聯(lián)和頒布的財(cái)務(wù)報(bào)表分析的指標(biāo)評(píng)價(jià)指標(biāo)，只能在一定程度上，滿足簡單的償債能力、盈利能力和整體評(píng)價(jià)分析的要求，而且還存在著一些不足。因此本文從如何更好的應(yīng)用財(cái)務(wù)報(bào)表分析的指標(biāo)評(píng)價(jià)的角度，針對(duì)其中應(yīng)當(dāng)注意的一些問題，簡述常見的償債能力分析指標(biāo)和盈利能力分析指標(biāo)的局限性和一些人們的認(rèn)識(shí)誤區(qū)，并提出一些自己關(guān)于提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析指標(biāo)評(píng)價(jià)質(zhì)量的拙見。
二、提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析指標(biāo)評(píng)價(jià)質(zhì)量應(yīng)關(guān)注的幾個(gè)問題
財(cái)務(wù)報(bào)表分析指標(biāo)評(píng)價(jià)是以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主要內(nèi)容，以財(cái)務(wù)報(bào)表為起點(diǎn)，分析使用的數(shù)據(jù)絕大部分來源于會(huì)計(jì)報(bào)表。因而，財(cái)務(wù)報(bào)表分析的前提就是如何正確理解財(cái)務(wù)報(bào)表，而要提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析指標(biāo)評(píng)價(jià)質(zhì)量，就必須先提高“會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量”，而鑒于目前中國大多數(shù)的會(huì)計(jì)報(bào)表的情況是虛增會(huì)計(jì)利潤或?yàn)E用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因而根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，我們需要的就是要剔除一些不公允的收益和資產(chǎn)或增加一些低估的成本和負(fù)債。因此，目前我們?cè)趹?yīng)用財(cái)務(wù)報(bào)表分析的指標(biāo)評(píng)價(jià)，需要注意以下幾個(gè)方面問題：
1.未實(shí)行新會(huì)計(jì)制度企業(yè)。未實(shí)行新會(huì)計(jì)制度企業(yè)一般是一些老國有企業(yè)、行政事業(yè)單位、老教育機(jī)構(gòu)。由于新舊會(huì)計(jì)制度的差異，這些未實(shí)行新會(huì)計(jì)制度企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目往往水分巨大，尤其是資產(chǎn)項(xiàng)目以及由此計(jì)算的相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表分析指標(biāo)值與新辦企業(yè)和實(shí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)比較會(huì)計(jì)計(jì)算口徑差別巨大，應(yīng)該計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備巨大。因此，對(duì)這類企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)計(jì)算值，應(yīng)做進(jìn)一步的分析。此外還有一些雖實(shí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)制度，但未經(jīng)獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的企業(yè)，其會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)由于未進(jìn)行審計(jì)調(diào)整，完全依賴于相關(guān)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷和內(nèi)控制度，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性得不到保證，缺乏同口徑的可比性，由此計(jì)算出的指標(biāo)值，也就缺乏可比性。
2.利用會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行利潤調(diào)整。新增的三項(xiàng)準(zhǔn)備金科目指短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和長期投資減值準(zhǔn)備。對(duì)這三個(gè)項(xiàng)目的不同處理可以使上市公司將利潤在不同年度之間進(jìn)行調(diào)整。
3.利用推遲費(fèi)用入賬時(shí)間降低本期費(fèi)用。將費(fèi)用掛在“待攤費(fèi)用”科目；待攤費(fèi)用多為分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用，待攤費(fèi)用的發(fā)生時(shí)間是公司可以控制的，因此把應(yīng)計(jì)入成本的部分掛在待攤科目下，可以直接影響利潤總額。
4.非主營業(yè)務(wù)利潤。一些企業(yè)通過地方政府的補(bǔ)貼收入和營業(yè)外收入(包括固定資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)評(píng)估增值、接受捐贈(zèng)等)來增加利潤總額；這種調(diào)節(jié)利潤的方法有時(shí)不必真的同時(shí)有現(xiàn)金的流入，但卻能較快的提升利潤。通過對(duì)其他業(yè)務(wù)利潤、投資收益、補(bǔ)貼收入、營業(yè)外收入在企業(yè)利潤總額的比例，分析和評(píng)價(jià)企業(yè)利潤來源的穩(wěn)定性，特別是進(jìn)行資產(chǎn)重組的企業(yè)。
5.待攤費(fèi)用、待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失、待處理固定資產(chǎn)凈損失、開辦費(fèi)、長期待攤費(fèi)用等虛擬資產(chǎn)項(xiàng)目和高賬齡的應(yīng)收賬款、存貨跌價(jià)和積壓損失、投資損失、固定資產(chǎn)損失等可能產(chǎn)生潛在的資產(chǎn)損失。對(duì)這兩類資產(chǎn)項(xiàng)目，我們一般稱之為不良資產(chǎn)，而按照2006企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)該計(jì)提8項(xiàng)減值準(zhǔn)備。如果這種不良資產(chǎn)總額接近或超過凈資產(chǎn)，既說明企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力可能有問題。也可能表明企業(yè)在過去幾年因人為夸大利潤而形成“資產(chǎn)泡沫”；如果這種不良資產(chǎn)的增加額及增加幅度超過利潤總額的增加額及增加幅度，說明企業(yè)當(dāng)期的利潤表數(shù)據(jù)就有“大量的水份”。因此在對(duì)未實(shí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)制度的老國企進(jìn)行財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)時(shí)，必須將這些“水份”剔除后再進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)。
6.關(guān)聯(lián)交易。通過對(duì)來自關(guān)聯(lián)企業(yè)的營業(yè)收入和利潤總額的分析，判斷企業(yè)的盈利能力在多大程度上依賴于關(guān)聯(lián)企業(yè)，判斷企業(yè)的盈利基礎(chǔ)是否扎實(shí)，利潤來源是否穩(wěn)定。如果企業(yè)的營業(yè)收入和利潤主要來源于關(guān)聯(lián)企業(yè)，就應(yīng)該特別關(guān)注關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)政策，分析企業(yè)是否以不等價(jià)交換的方式與關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾。如果母公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表的利潤總額大大低于企業(yè)的利潤總額，就可能意味母公司通過關(guān)聯(lián)交易，將利潤“包裝注入”企業(yè)。包括以其他單位愿意承擔(dān)其某項(xiàng)費(fèi)用的方式減少公司本年期間費(fèi)用，從而使本年利潤增加；或向關(guān)聯(lián)方出讓、出租資產(chǎn)來增加收益；向關(guān)聯(lián)方借款融資，降低財(cái)務(wù)費(fèi)用。而新會(huì)計(jì)制度對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的利潤限制起了一定的作用，而相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析也需要對(duì)這些虛增利潤進(jìn)行相應(yīng)的剔除和調(diào)整，從而使分析數(shù)據(jù)更趨于合理。
7.利用銷售調(diào)整增加本期利潤。為了突擊達(dá)到一定的利潤總額，如扭虧或達(dá)到凈資產(chǎn)收益率及格線，公司會(huì)在報(bào)告日前做一筆假銷售，再于報(bào)告發(fā)送日后退貨，從而虛增本期利潤。
8.廣告費(fèi)用與商標(biāo)使用費(fèi)。對(duì)于擁有自有品牌的上市公司而言，其廣告費(fèi)用的政策變化主要是：將廣告費(fèi)用視為收益性支出計(jì)人當(dāng)期銷售費(fèi)用或是將廣告費(fèi)用支出視為資本性支出分期攤銷。該類政策的變化對(duì)廣告費(fèi)用支出較大的消費(fèi)品類公司影響很大。對(duì)于使用控股股東品牌的上市公司而言，一種情況是控股股東支付當(dāng)期廣告費(fèi)用，而上市公司按該品牌產(chǎn)品的銷售額提取一定比率支付給控股股東作為商標(biāo)使用費(fèi)；另一種情況是上市公司除支付商標(biāo)使用費(fèi)外，還支付當(dāng)期廣告費(fèi)用。前一種情況高估了當(dāng)期利潤，后一種情況則是低估了當(dāng)期利潤。
9.利息費(fèi)用。上市公司與控股股東以及非控股子公司之間存在大量的資金往來，一般而言，上市公司可通過資本市場籌集資金，資金較為充裕，因此控股股東占用上市公司資金的情況較為普遍。對(duì)于占用的資金，有的上市公司不收取資金占用費(fèi)，對(duì)于收取資金占用費(fèi)的上市公司，其收取的費(fèi)用比率又有區(qū)別。如果上市公司與其關(guān)聯(lián)方之間資金占用費(fèi)用巨大，則收取的利息費(fèi)用對(duì)當(dāng)期利潤影響巨大。此外利息費(fèi)用的資本化也常被用來作為降低費(fèi)用和提高利潤的手段。
通過以上這些分析我們可以看到，財(cái)務(wù)報(bào)表分析指標(biāo)在評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況時(shí)所存在的一些缺陷，這就要求我們?cè)谶M(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)應(yīng)該考慮到如何解決這些問題，從而提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析指標(biāo)評(píng)價(jià)質(zhì)量。因此，對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表分析時(shí)應(yīng)當(dāng)注意：
1.在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，不僅應(yīng)該從靜態(tài)的角度看問題，更應(yīng)該從動(dòng)態(tài)的眼光對(duì)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行分析；
2.在利用財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，應(yīng)該將近三年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)合起來，一方面注意有關(guān)數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系，另一方面注意產(chǎn)生不正常變化的指標(biāo)，重點(diǎn)對(duì)這些指標(biāo)進(jìn)行分析；
3.對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行統(tǒng)一的定義，只有計(jì)算口徑一致，對(duì)比分析才有意義；
4.對(duì)特別重要的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行重點(diǎn)分析，并盡可能采用多種方法驗(yàn)證其真實(shí)性；
5.注意將絕對(duì)指標(biāo)和相對(duì)指標(biāo)結(jié)合起來分析：
6.注意該企業(yè)在無形資產(chǎn)方面的投入情況，分析該企業(yè)的發(fā)展?jié)摿Γ?/p>
7.從會(huì)計(jì)法規(guī)的角度，對(duì)公司的財(cái)務(wù)信息披露進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)定，防止內(nèi)部人對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的人為操縱，特別是對(duì)于關(guān)聯(lián)交易的有關(guān)信息應(yīng)該及時(shí)而準(zhǔn)確的披露。
以上為如何提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析指標(biāo)評(píng)價(jià)質(zhì)量的一些拙見，不足之處還請(qǐng)指正。
