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時(shí)間：2023-06-19 09:23:55
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企業(yè)內(nèi)部控制分為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，內(nèi)部控制的目標(biāo)決定了內(nèi)部控制審計(jì)的范圍。目前，實(shí)行內(nèi)部控制審計(jì)的國家均將審計(jì)范圍限定在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整而設(shè)計(jì)和運(yùn)行的內(nèi)部控制，以及用于保護(hù)資產(chǎn)安全的內(nèi)部控制中與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)相關(guān)的控制。非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，是指除財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制之外的其他控制，通常是指為了合理保證除財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息、資產(chǎn)安全外的其他控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而設(shè)計(jì)和運(yùn)行的內(nèi)部控制。
一、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合審計(jì)產(chǎn)生的原因
在內(nèi)部控制審計(jì)中，要求CPA對(duì)企業(yè)控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行測試。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，也要求CPA了解企業(yè)的內(nèi)部控制，并在必要時(shí)測試內(nèi)部控制。由于這兩種審計(jì)具有相通之處，促使了兩者的整合審計(jì)。
二、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合審計(jì)的要求：
整合審計(jì)要求在內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中獲取的審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)相互印證，相互利用。具體體現(xiàn)在：
(一)在內(nèi)部控制審計(jì)中
CPA在對(duì)內(nèi)部控制有效性形成結(jié)論時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中實(shí)施的、所有針對(duì)控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性測試的結(jié)果。
(二)在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中
CPA在評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)考慮內(nèi)部控制審計(jì)中實(shí)施的、所有針對(duì)控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性測試的結(jié)果。
(三)在內(nèi)部控制審計(jì)中識(shí)別出某項(xiàng)控制缺陷
CPA應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)該項(xiàng)缺陷對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排、和范圍的影響。
(四)在內(nèi)部控制審計(jì)中
CPA應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對(duì)控制有效性結(jié)論的影響；如果通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，這本身并不能說明與該認(rèn)定的關(guān)的控制是有效運(yùn)行的；如果通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，CPA應(yīng)當(dāng)在評(píng)價(jià)相關(guān)控制的運(yùn)行有效性時(shí)予以考慮。CPA應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)對(duì)評(píng)價(jià)相關(guān)控制運(yùn)行有效性的影響。如降低對(duì)相關(guān)控制的信賴程度、調(diào)整實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍等；如果實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位沒有識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)，通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷，CPA應(yīng)當(dāng)就這些缺陷與管理層和治理層進(jìn)行溝通。
三、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的區(qū)別
(一)審計(jì)目的不同
財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是否公允地反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表意見；財(cái)務(wù)報(bào)告控制審計(jì)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，并對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)過程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。
(二)了解和測試內(nèi)部控制的目的不同
財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)按風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式進(jìn)行，了解內(nèi)部控制是為了評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)是為了最終評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果了解內(nèi)部控制的結(jié)果表明預(yù)期控制運(yùn)行有效，就要做控制測試去進(jìn)一步證明了解內(nèi)部控制時(shí)得出的初步結(jié)論。測試內(nèi)控是為了再評(píng)CR，為了證明控制運(yùn)行是否有效。如果有效則按計(jì)劃執(zhí)行，如果無效需要修改審計(jì)計(jì)劃；在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)中了解和測試內(nèi)部控制的直接目的是對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性發(fā)表意見。
(三)測試范圍不同
在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，只有；在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制運(yùn)行是有效的；僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序并不能提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情況下才強(qiáng)制要求對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測試，在其他情況下，CPA可以不測試內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)要求對(duì)所有重要賬戶、各類交易和列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定，都要了解和測試相關(guān)的內(nèi)部控制。
(四)測試時(shí)間不同
在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，一旦確定需要測試，則需要測試內(nèi)部控制在整個(gè)擬依賴期間內(nèi)的運(yùn)行有效性。如果已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，CPA還需要針對(duì)期中至期末這段剩余期間獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)是對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，而不是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表涵養(yǎng)的整個(gè)期間的內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，但這并不意味著CPA只關(guān)注企業(yè)基準(zhǔn)日當(dāng)天的內(nèi)部控制，而需要測試足夠長的時(shí)間，才能得出是否有效的結(jié)論。
(五)測試的樣本量不同
縱觀國外內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施效果，實(shí)施雙重的審計(jì)制度，在給企業(yè)帶來巨大收益的同時(shí)，也會(huì)大幅度增加企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成本。如何實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的有機(jī)整合，進(jìn)一步提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本，是確保內(nèi)部控制審計(jì)順利實(shí)施的關(guān)鍵。
一、整合內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的現(xiàn)實(shí)性意義
（一）有利于提升企業(yè)的審計(jì)效率，確保財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性
內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)雖然是審計(jì)的兩種不同方式，但二者從本質(zhì)上說是一種性質(zhì)相同的業(yè)務(wù)，都是為了合理保證和鑒證責(zé)任方的認(rèn)定。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是由注冊會(huì)計(jì)師參照相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表信息的合法性和公允性經(jīng)過特定的審計(jì)程序和方式所提出的審計(jì)建議，從而進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，需要企業(yè)的管理層認(rèn)真認(rèn)定報(bào)表中所反映的各項(xiàng)交易事項(xiàng)、會(huì)計(jì)處理及賬戶余額等事項(xiàng)，主要是注冊會(huì)計(jì)師對(duì)管理層的認(rèn)定和聲明進(jìn)行審計(jì)的過程，雖然高于管理層認(rèn)定但卻無法有效鑒證財(cái)務(wù)報(bào)表信息的絕對(duì)可靠性。內(nèi)部控制審計(jì)是企業(yè)委托注冊會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性及運(yùn)行的有效性進(jìn)行鑒證并發(fā)表審計(jì)意見的一種審計(jì)活動(dòng)，內(nèi)控審計(jì)更多的是依靠企業(yè)管理人員應(yīng)該充分熟悉企業(yè)的相關(guān)運(yùn)行和管理內(nèi)容，能夠?qū)⑵髽I(yè)內(nèi)部控制體系的可靠性和完整性詳細(xì)闡明清楚，科學(xué)認(rèn)定內(nèi)部控制的有效性程度，再經(jīng)由注冊會(huì)計(jì)師針對(duì)相關(guān)的內(nèi)控認(rèn)定和說明部分的內(nèi)容進(jìn)行相應(yīng)的審計(jì)。將兩者有機(jī)結(jié)合，有助于提升企業(yè)的審計(jì)效率，確保財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。
（二）兩者相互補(bǔ)充，有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在內(nèi)容上具有十分密切的關(guān)聯(lián)性，這種內(nèi)在的關(guān)聯(lián)性實(shí)現(xiàn)了兩者間的相互支持和有效補(bǔ)充，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)結(jié)果可以在很大程度上為審計(jì)人員認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制中可能會(huì)存在的一些漏洞環(huán)節(jié)，而內(nèi)部控制審計(jì)的結(jié)果可以幫助審計(jì)人員及時(shí)優(yōu)化和改變審計(jì)計(jì)劃和程序。將二者進(jìn)行有機(jī)整合，一方面可以大幅度降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)量，控制運(yùn)行成本；另一方面，可以大大提高審計(jì)效率，降低審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)。此外，在審計(jì)過程中所收集的證據(jù)和進(jìn)行的測試對(duì)兩種審計(jì)活動(dòng)都適用，是一種經(jīng)濟(jì)可行的兼顧審計(jì)方與被審計(jì)方共同利益的合理模式。
（三）節(jié)約審計(jì)資源，提高審計(jì)質(zhì)量的必經(jīng)之路
在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊會(huì)計(jì)師通過對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行了解，并進(jìn)行相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確定進(jìn)一步應(yīng)該執(zhí)行的審計(jì)程序，并在必要情況下實(shí)施控制測試來完善實(shí)質(zhì)性測試程序的實(shí)施效果，從而能夠提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的一個(gè)必要階段就是了解和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，兩者在審計(jì)程序上存在著相關(guān)性，相互融合，因此能夠共同利用和分享工作成果。
內(nèi)部控制審計(jì)中根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)企業(yè)環(huán)境的證據(jù)及通過重大程序發(fā)現(xiàn)的具體錯(cuò)報(bào)等收集到的有關(guān)信息，可以有針對(duì)性地選擇實(shí)施控制測試，這樣可以通過財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)，明確財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制中存在的重大缺陷，可以及時(shí)為內(nèi)部控制審計(jì)更改審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)程序提供線索。
二、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)現(xiàn)整合的有效途徑分析
（一）多途徑的充分了解被審計(jì)企業(yè)及企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境
要想有機(jī)整合財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)，就必須按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的原則，通過多種途徑對(duì)被審計(jì)企業(yè)及其內(nèi)外部的相關(guān)環(huán)境進(jìn)行了解，明確出被審計(jì)企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，這是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行有機(jī)整合的必要前提。此外還應(yīng)注意，內(nèi)部控制審計(jì)在了解被審計(jì)企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境時(shí)比財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)要求更高。當(dāng)前我國企業(yè)所使用的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》從內(nèi)部環(huán)境類、控制活動(dòng)類及控制手段類將指引分為三大類，為注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)提供了可靠的參照標(biāo)準(zhǔn)，注冊會(huì)計(jì)師可以通過這種指引分類詳細(xì)地了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況，內(nèi)部控制審計(jì)的成果可以被財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中充分利用，以了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況。在實(shí)施審計(jì)整合時(shí)，如果是由統(tǒng)一業(yè)務(wù)組來執(zhí)行，在審計(jì)過程中只需要執(zhí)行一次即可；如果是由不同業(yè)務(wù)組執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，可以通過加強(qiáng)溝通的方式來了解對(duì)方的情況。因此，充分地了解被審計(jì)企業(yè)及相關(guān)的內(nèi)外部環(huán)境情況，是有效整合得以進(jìn)行的基礎(chǔ)。
（二）對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行測試
內(nèi)部控制審計(jì)的核心程序是控制測試。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)明確提出要求，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在特定的情況下必須進(jìn)行相應(yīng)的內(nèi)部控制測試，尤其是在對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)急性評(píng)估認(rèn)定時(shí)，或是當(dāng)單一采用實(shí)質(zhì)性程序無法提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)。對(duì)企業(yè)在相關(guān)期間或時(shí)間內(nèi)的運(yùn)行有效性進(jìn)行測試控制，實(shí)質(zhì)上是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制實(shí)施審計(jì)。因此，內(nèi)部控制測試環(huán)節(jié)是實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在整合審計(jì)過程中，注冊會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行測試時(shí)，首先要能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見提供有效的支持；其次要通過獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果進(jìn)行有力的支持。在測試控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用多種方法，如對(duì)適當(dāng)人員進(jìn)行詢問、認(rèn)真觀察經(jīng)營活動(dòng)及對(duì)相關(guān)文件進(jìn)行檢查等。因此，在整合審計(jì)過程中，注冊會(huì)計(jì)師還需要有補(bǔ)充控制測試的范圍，以獲得足夠的證據(jù)支持對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計(jì)意見。
（三）有針對(duì)性地選擇實(shí)質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測試
實(shí)質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測試是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中實(shí)質(zhì)性程序所包含的兩大內(nèi)容。二者對(duì)于整合兩種審計(jì)活動(dòng)具有十分重要的作用。所謂的實(shí)質(zhì)性分析程序主要是通過對(duì)數(shù)據(jù)間的關(guān)系進(jìn)行研究，從而對(duì)認(rèn)定的準(zhǔn)確性進(jìn)行科學(xué)的評(píng)價(jià)，主要適用于特定時(shí)間內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易。細(xì)節(jié)測試各類交易、賬戶余額及列報(bào)認(rèn)定中所采用的一種主要的測試，能夠直接識(shí)別出財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大的錯(cuò)報(bào)，采取實(shí)質(zhì)性分析程序的前提條件是要具備真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)，而這些數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠性又取決于內(nèi)部控制的有效性程度。因此，當(dāng)內(nèi)部控制審計(jì)的結(jié)果只關(guān)系到財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)部控制是否存在缺陷時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)就不必采用實(shí)質(zhì)性分析程序，而應(yīng)相應(yīng)的采取細(xì)節(jié)測試。當(dāng)內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果證明財(cái)務(wù)報(bào)表層次的內(nèi)部控制存在重大缺陷或完全失效時(shí)，則不必再進(jìn)行細(xì)節(jié)測試，可以直接采用實(shí)質(zhì)性分析程序。實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的有機(jī)整合，必須采用合適的實(shí)質(zhì)性程序，才能實(shí)現(xiàn)二者的有效整合。
三、結(jié)論
綜上所述，可以看出財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是相互區(qū)別但又緊密聯(lián)系的兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展為兩者的結(jié)合既提出了必要性，也提供了一定的現(xiàn)實(shí)性基礎(chǔ)和依據(jù)。兩項(xiàng)工作的不同點(diǎn)在于一個(gè)是監(jiān)督審計(jì)工作的過程，一個(gè)是對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行鑒證。企業(yè)各相關(guān)管理者和決策者只有熟知二者的內(nèi)在邏輯關(guān)系，才能將其進(jìn)行有機(jī)整合，真正實(shí)現(xiàn)審計(jì)的終極目標(biāo)，才能達(dá)到相互利用證據(jù)、相互印證結(jié)果的效果，在很大程度上大幅度提高了審計(jì)效率。整合審計(jì)將在一定程度上影響到注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的策略，因此，應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)事務(wù)所與被審計(jì)單位的溝通，強(qiáng)化內(nèi)部控制的審計(jì)策略的實(shí)際作用和歷史地位，并要求企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)相關(guān)審計(jì)專業(yè)人才的培養(yǎng)，從而真正發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中的重要作用。
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008年7月，財(cái)政部等五部委聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》規(guī)定，執(zhí)行本規(guī)范的上市公司，應(yīng)當(dāng)對(duì)本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，并可聘請(qǐng)具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。2010年4月，財(cái)政部等五部委再次聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》總則第五條規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，也可將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行。這為內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行提供了依據(jù)。
一、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的可行性
整合審計(jì)是指注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)計(jì)劃和實(shí)施控制設(shè)計(jì)及運(yùn)行有效性的測試，以獲得充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)支持其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是否有效發(fā)表意見，為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)做出控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之間的各種聯(lián)系使二者整合具有可行性。
第一，兩種審計(jì)工作存在重合。內(nèi)部控制審計(jì)是指注冊會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見，注冊會(huì)計(jì)師要了解和測試內(nèi)部控制、獲得內(nèi)部控制在足夠長的期間內(nèi)運(yùn)行有效的證據(jù)。注冊會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中也需要深入了解內(nèi)部控制的有效性，在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，并在僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)實(shí)施控制測試。對(duì)于擬信賴的內(nèi)部控制，注冊會(huì)計(jì)師要測試其在整個(gè)審計(jì)期間內(nèi)的有效性。因此，單獨(dú)進(jìn)行兩種審計(jì)必然會(huì)造成審計(jì)工作的重復(fù)和浪費(fèi)，若將兩種審計(jì)整合在一起，相互利用，可以減少審計(jì)工作量并提高審計(jì)效率。
第二，內(nèi)部控制審計(jì)與報(bào)表審計(jì)的結(jié)果相互補(bǔ)充與配合。一方面，注冊會(huì)計(jì)師在內(nèi)控審計(jì)時(shí)對(duì)內(nèi)部控制有效性的審計(jì)形成相應(yīng)結(jié)論時(shí)，應(yīng)結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中控制測試的結(jié)果進(jìn)行綜合判斷，若財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的結(jié)果表明相關(guān)認(rèn)定中存在重大錯(cuò)報(bào)，而現(xiàn)有的內(nèi)部控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)，則通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷。另一方面，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，也要利用內(nèi)部控制審計(jì)中控制測試的結(jié)果。內(nèi)部控制審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的缺陷會(huì)影響注冊會(huì)計(jì)師做出的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)論，進(jìn)而影響實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。
二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以內(nèi)部控制審計(jì)為依據(jù)
（一）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的第一個(gè)共同程序。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，注冊會(huì)計(jì)師需要了解和評(píng)價(jià)的被審計(jì)單位內(nèi)部控制的范圍是與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的方面；了解和評(píng)價(jià)的廣度應(yīng)以是否足以識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為衡量標(biāo)準(zhǔn)，如果達(dá)到了這一標(biāo)準(zhǔn)，注冊會(huì)計(jì)師即可開始設(shè)計(jì)和實(shí)施下一步的審計(jì)程序；了解和評(píng)價(jià)的深度也基本限于內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是否健全及其是否得到有效執(zhí)行，但其中不包括對(duì)內(nèi)部控制是否得到一貫執(zhí)行的確定；了解和評(píng)價(jià)的目的是判斷是否可以相應(yīng)減少實(shí)質(zhì)性測試程序的工作量，以及用來支持財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)意見類型。
（二）內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序
內(nèi)部控制審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，注冊會(huì)計(jì)師的目的是為了對(duì)內(nèi)部控制本身的有效性發(fā)表審計(jì)意見，其范圍涉及到企業(yè)整體的內(nèi)部控制，內(nèi)容包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)方面，并且還需確定內(nèi)部控制是否得到一貫執(zhí)行。
（三）兩種審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的整合要點(diǎn)
內(nèi)部控制審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序了解和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的廣度和深度均超過了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，可以將兩者在此程序需要完成的工作整合進(jìn)行，即風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)應(yīng)充分利用內(nèi)部控制審計(jì)所獲得的更為廣泛的信息，并從中取得進(jìn)行下一步審計(jì)程序的充分依據(jù)，這樣可以大大降低工作量，避免重復(fù)勞動(dòng)，進(jìn)而提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本。
三、控制測試程序：內(nèi)部控制審計(jì)為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供結(jié)論
（一）控制測試程序并非財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的必需程序
財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊會(huì)計(jì)師通過對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解和評(píng)價(jià)來決定是否對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行測試。如果被審計(jì)單位設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制本身是無效的，或者設(shè)計(jì)是合理的、但沒有得到執(zhí)行，注冊會(huì)計(jì)師則不必實(shí)施控制測試，而是直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試；如果被審計(jì)單位所設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)，即認(rèn)為內(nèi)部控制是有效的，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試。這樣，就進(jìn)入了兩種審計(jì)的第二個(gè)共同程序，即控制測試程序。
（二）兩種審計(jì)控制測試程序的區(qū)別
在控制測試程序中，內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有三點(diǎn)區(qū)別：第一，內(nèi)部控制審計(jì)要對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)僅僅對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行測試。與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序相同，內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行控制測試的廣度和深度仍大于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)所進(jìn)行的內(nèi)部控制測試。第二，在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊會(huì)計(jì)師需要獲取能夠證明內(nèi)部控制有效的高度相關(guān)的證據(jù)，對(duì)控制測試可靠性的要求較高，樣本量較大且選擇彈性較小；財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)控制測試可靠性的要求相對(duì)較低，測試的樣本量相對(duì)較小且存在一定彈性。第三，兩者對(duì)內(nèi)部控制缺陷的評(píng)價(jià)要求也不同。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊會(huì)計(jì)師僅需將內(nèi)部控制測試識(shí)別出的缺陷區(qū)分為值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷和一般內(nèi)部控制缺陷；而在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊會(huì)計(jì)師需要對(duì)識(shí)別出的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行嚴(yán)格評(píng)定，將值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)一步區(qū)分為重大缺陷和重要缺陷，重大缺陷會(huì)影響到審計(jì)意見類型。
（三）兩種審計(jì)在控制測試程序的整合要點(diǎn)
注冊會(huì)計(jì)師為了對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，需要獲取比財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)更多、更廣泛、可靠性也更高的審計(jì)證據(jù)。因此，內(nèi)部控制審計(jì)的控制測試可以直接為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供審計(jì)證據(jù)甚至提供結(jié)論，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)在控制測試環(huán)節(jié)所取得的審計(jì)證據(jù)及得出的審計(jì)結(jié)論的充分利用，將使審計(jì)效率得到進(jìn)一步提高。
四、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)質(zhì)性測試與內(nèi)部控制審計(jì)控制測試：相互利用、相互支持
（一）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)
實(shí)質(zhì)性測試程序?qū)?nèi)部控制審計(jì)控制測試程序的影響經(jīng)過控制測試，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)入實(shí)質(zhì)性測試程序。在這一程序中，注冊會(huì)計(jì)師可能會(huì)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)甚至重大錯(cuò)報(bào)，這將會(huì)影響內(nèi)部控制審計(jì)中控制測試的時(shí)間、性質(zhì)和范圍。這是因?yàn)槿绻F(xiàn)有的內(nèi)部控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正這些錯(cuò)報(bào)甚至重大錯(cuò)報(bào)，就意味著在錯(cuò)報(bào)相應(yīng)的控制點(diǎn)上可能存在內(nèi)部控制缺陷，這將為注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)一步審查內(nèi)部控制缺陷提供重要線索。
（二）內(nèi)部控制審計(jì)
控制測試程序?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)質(zhì)性測試程序的影響在內(nèi)部控制審計(jì)的控制測試程序中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷能為注冊會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)哪些交易和認(rèn)定重點(diǎn)實(shí)施審計(jì)指明方向，因?yàn)槿绻l(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在某項(xiàng)重大缺陷，則財(cái)務(wù)報(bào)表在相應(yīng)的賬戶就可能存在重大錯(cuò)報(bào)，就會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中實(shí)質(zhì)性測試的時(shí)間、性質(zhì)和范圍，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷對(duì)實(shí)質(zhì)性測試的審計(jì)程序進(jìn)行調(diào)整。
可見，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的實(shí)質(zhì)性測試與內(nèi)部控制審計(jì)的控制測試是相互支持的，兩種審計(jì)所取得的審計(jì)證據(jù)及得出的審計(jì)結(jié)論相互利用，能提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最大限度地保證審計(jì)質(zhì)量。
五、審計(jì)計(jì)劃的綜合制定
內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行的審計(jì)計(jì)劃制定是以對(duì)審計(jì)程序的整合要點(diǎn)分析為基礎(chǔ)的，因此在分析了兩種審計(jì)的審計(jì)程序整合要點(diǎn)之后，具體闡述如何根據(jù)整合要點(diǎn)綜合制定審計(jì)計(jì)劃。
（一）兩種審計(jì)方式審計(jì)計(jì)劃制定的重點(diǎn)
為達(dá)到充分整合內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的，內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)應(yīng)盡量由同一組審計(jì)人員實(shí)施，兩種審計(jì)的審計(jì)計(jì)劃也應(yīng)共同制定。結(jié)合以上對(duì)審計(jì)程序的分析，對(duì)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和控制測試程序主要由內(nèi)部控制審計(jì)完成，在內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃中應(yīng)詳細(xì)制定這兩項(xiàng)審計(jì)程序的計(jì)劃，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)計(jì)劃中可以對(duì)這兩項(xiàng)審計(jì)程序的計(jì)劃簡化表述，但應(yīng)重點(diǎn)對(duì)實(shí)質(zhì)性測試程序的計(jì)劃詳細(xì)編制。
（二）審計(jì)計(jì)劃的持續(xù)修訂是審計(jì)質(zhì)量的重要保證
隨著審計(jì)工作的推進(jìn)，注冊會(huì)計(jì)師要根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的新情況、新問題，適時(shí)對(duì)總體和具體的審計(jì)計(jì)劃做出調(diào)整和修正。具體來講，如果審計(jì)人員在內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃實(shí)施過程中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重要缺陷，審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)修正財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的實(shí)質(zhì)性測試計(jì)劃。同樣，如果在財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)質(zhì)性測試中發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，也應(yīng)該考慮該重大錯(cuò)報(bào)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃的影響，考慮是否增加內(nèi)部控制審計(jì)的具體程序，擴(kuò)大審計(jì)范圍，以保證審計(jì)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及運(yùn)行中的重大缺陷。需要特別指出的是，對(duì)審計(jì)計(jì)劃的調(diào)整和修正應(yīng)貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終，以保證審計(jì)計(jì)劃能夠?qū)煞N審計(jì)的整合進(jìn)行起到重要的規(guī)劃和指導(dǎo)作用，有效地提高審計(jì)質(zhì)量，最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
參考文獻(xiàn)：
2 兩項(xiàng)審計(jì)整合的重要意義
2.1 兩項(xiàng)審計(jì)有效整合后，使企業(yè)轉(zhuǎn)變了管理的理念，有效建立企業(yè)的內(nèi)部控制制度內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有效整合，一方面給企業(yè)帶來了挑戰(zhàn)，另一方面也產(chǎn)生了重要的意義，在內(nèi)部管理的控制方面，起到了重要的作用，同時(shí)也加快了企業(yè)管理的提升。具體表現(xiàn)如下兩個(gè)方面：第一方面，兩項(xiàng)審計(jì)有效整合后，降低了企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)，在企業(yè)內(nèi)部控制過程中涉及企業(yè)內(nèi)部審批流程和業(yè)務(wù)流程，企業(yè)的高管層通過兩項(xiàng)審計(jì)的有效整合更加了解企業(yè)內(nèi)部的發(fā)展?fàn)顩r，講了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，減少了企業(yè)內(nèi)部發(fā)生舞弊的風(fēng)險(xiǎn);第二方面，兩項(xiàng)審計(jì)有效整合后，企業(yè)的內(nèi)部控制可以使企業(yè)之間既相互聯(lián)系又相互制約，促使企業(yè)的日常業(yè)務(wù)有效展開，企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部的業(yè)務(wù)活動(dòng)更加具有規(guī)范性。
2.2 兩項(xiàng)審計(jì)有效整合后，促進(jìn)會(huì)計(jì)師行業(yè)的有效發(fā)展內(nèi)部控制審計(jì)提出之后，有效的拓展了會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的范圍，內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有效整合后，雖然在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度層面沒有對(duì)內(nèi)控審計(jì)做出明確的規(guī)定，但是目前已經(jīng)有很多的國有企業(yè)著手加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的有效整合。從此可見，未來企業(yè)的審計(jì)逐漸從單一的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)逐步過渡到內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的有效融合。越來越多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所開始接受兩種審計(jì)整合的好處，為會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展帶來了前進(jìn)的動(dòng)力，為我國會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展起到了重要的推動(dòng)作用。但需要注意的是，兩種審計(jì)有效整合的同時(shí)，會(huì)計(jì)師在審計(jì)、專業(yè)人員等越來越多的方面也面臨重要的挑戰(zhàn)。
2.3 兩項(xiàng)審計(jì)有效整合后，有效提高了審計(jì)的效率內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的性質(zhì)和內(nèi)容不盡相同，但是這兩種審計(jì)形式卻有著一定的聯(lián)系和相同的地方，這促使財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)可以為彼此提供審計(jì)所需的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，有效降低了內(nèi)部審計(jì)的成本支出，提高審計(jì)效率。舉例來說，內(nèi)控審計(jì)在審計(jì)時(shí)需要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部情況和外部情況進(jìn)行有效的了解和評(píng)估，并依據(jù)評(píng)估結(jié)果確定審計(jì)的方向，而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的前提也是首先確定企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)進(jìn)行有效的評(píng)估，了解企業(yè)的財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，根據(jù)了解的情況確定企業(yè)的審計(jì)方向，從上面的舉例可以看出內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)需要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部和外部環(huán)境進(jìn)行評(píng)估，并依據(jù)評(píng)估結(jié)果確定本次審計(jì)的方向，這樣既可以獲得企業(yè)所需要的審計(jì)資源，也可以降低企業(yè)的審計(jì)成本，兩種審計(jì)進(jìn)行有效溝通后，會(huì)提高企業(yè)的審計(jì)效率。
2.4 兩項(xiàng)審計(jì)有效整合后，有效降低了企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境進(jìn)行有效評(píng)估，并對(duì)企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行有效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。但是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)時(shí)比內(nèi)部控制審計(jì)的準(zhǔn)確性降低，因此，內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可以提供準(zhǔn)確的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息，有效降低了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，假設(shè)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)出現(xiàn)了審計(jì)錯(cuò)誤，該錯(cuò)誤可以在內(nèi)部控制的審計(jì)可以得以發(fā)現(xiàn)并糾正，這樣企業(yè)在審計(jì)時(shí)可以有效的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并有效提升審計(jì)的質(zhì)量。
3 內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的可行性分析
3.1 內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)具有一致性目標(biāo)
內(nèi)控審計(jì)目標(biāo)包括：通過內(nèi)控審計(jì)有效的保證企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量真實(shí)可靠，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，合理利用企業(yè)的資源，有效提升企業(yè)的經(jīng)營效率。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)包括：通過財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量真實(shí)可靠。從上述分析可以看出，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)的目標(biāo)具有一直性，兩者均是確保企業(yè)的財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠。雖然財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)在審計(jì)的流程存在不同之處，但是目標(biāo)一致，因此可以將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)可以有效的整合。
3.2 內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)具有相同的審計(jì)模式
財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的模式主要采用以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)模式，該審計(jì)模式主要自上而下的形式，主要以企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，對(duì)影響企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的因素逐一進(jìn)行有效分析，依據(jù)分析結(jié)果確定財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的范圍和風(fēng)險(xiǎn)，以此來實(shí)施企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。內(nèi)控審計(jì)的模式主要是通過對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的測試，通過測試風(fēng)險(xiǎn)了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以此得出內(nèi)控審計(jì)的審計(jì)思路，并進(jìn)行相關(guān)審計(jì)工作。因此，從審計(jì)的模式角度來說，內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)均是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)模式，且均是采用自上而下的審計(jì)形式，因此，內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有效整合是可行的。
3.3 內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)兩種審計(jì)程序具有相關(guān)性
內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)具有明顯的相關(guān)性，企業(yè)進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)時(shí)可以為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供審計(jì)的方向，通過企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部控制方面可能存在缺陷，進(jìn)而發(fā)生企業(yè)可能存在的錯(cuò)誤，有效的為內(nèi)部控制審計(jì)提供審計(jì)的方向。而會(huì)計(jì)師通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部關(guān)鍵控制點(diǎn)的審查，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)可能存在的問題，為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供有效的幫助，因此，內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有效整合是可行的。
4 內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有效整合的策略
4.1 同時(shí)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)的目標(biāo)
同時(shí)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)目標(biāo)時(shí)，首先需要對(duì)內(nèi)控控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行測試，通過測試的結(jié)果了解內(nèi)控審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制有效性提供充分的意見。同時(shí)，通過內(nèi)控審計(jì)可以有效為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供更加合理的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制。兩種審計(jì)意見類型具有明顯的相似性，并且還具有一定的關(guān)聯(lián)性，但是在具體審計(jì)時(shí)，內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)存在一定的區(qū)別，因此，為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)和內(nèi)控審計(jì)目標(biāo)的一致，需要將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行策略調(diào)整，使其適合企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)，有效實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)的目標(biāo)。
4.2 內(nèi)控審計(jì)結(jié)果和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)結(jié)果可以結(jié)合使用
2008年7月，財(cái)政部等五部委聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》規(guī)定，執(zhí)行本規(guī)范的上市公司，應(yīng)當(dāng)對(duì)本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，并可聘請(qǐng)具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。2010年4月，財(cái)政部等五部委再次聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》總則第五條規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，也可將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行。這為內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行提供了依據(jù)。
一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以內(nèi)部控制審計(jì)為依據(jù)
（一）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的第一個(gè)共同程序。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，注冊會(huì)計(jì)師需要了解和評(píng)價(jià)的被審計(jì)單位內(nèi)部控制的范圍是與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的方面；了解和評(píng)價(jià)的廣度應(yīng)以是否足以識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為衡量標(biāo)準(zhǔn)，如果達(dá)到了這一標(biāo)準(zhǔn)，注冊會(huì)計(jì)師即可開始設(shè)計(jì)和實(shí)施下一步的審計(jì)程序；了解和評(píng)價(jià)的深度也基本限于內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是否健全及其是否得到有效執(zhí)行，但其中不包括對(duì)內(nèi)部控制是否得到一貫執(zhí)行的確定；了解和評(píng)價(jià)的目的是判斷是否可以相應(yīng)減少實(shí)質(zhì)性測試程序的工作量，以及用來支持財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)意見類型。
（二）內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序
內(nèi)部控制審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，注冊會(huì)計(jì)師的目的是為了對(duì)內(nèi)部控制本身的有效性發(fā)表審計(jì)意見，其范圍涉及到企業(yè)整體的內(nèi)部控制，內(nèi)容包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)方面，并且還需確定內(nèi)部控制是否得到一貫執(zhí)行。
（三）兩種審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的整合要點(diǎn)
內(nèi)部控制審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序了解和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的廣度和深度均超過了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，可以將兩者在此程序需要完成的工作整合進(jìn)行，即風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)應(yīng)充分利用內(nèi)部控制審計(jì)所獲得的更為廣泛的信息，并從中取得進(jìn)行下一步審計(jì)程序的充分依據(jù)，這樣可以大大降低工作量，避免重復(fù)勞動(dòng)，進(jìn)而提高了審計(jì)效率，降低了審計(jì)成本。
二、控制測試程序：內(nèi)部控制審計(jì)為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供結(jié)論
（一）控制測試程序并非財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的必需程序
財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊會(huì)計(jì)師通過對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解和評(píng)價(jià)來決定是否對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行測試。如果被審計(jì)單位設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制本身是無效的，或者設(shè)計(jì)是合理的，但沒有得到執(zhí)行，注冊會(huì)計(jì)師則不必實(shí)施控制測試，而是直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試；如果被審計(jì)單位所設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)，即認(rèn)為內(nèi)部控制是有效的，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試。這樣，就進(jìn)入了兩種審計(jì)的第二個(gè)共同程序，即控制測試程序。
（二）兩種審計(jì)控制測試程序的區(qū)別
在控制測試程序中，內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有三點(diǎn)區(qū)別：第一，內(nèi)部控制審計(jì)要對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)僅僅對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行測試。與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序相同，內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行控制測試的廣度和深度仍大于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)所進(jìn)行的內(nèi)部控制測試。第二，在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊會(huì)計(jì)師需要獲取能夠證明內(nèi)部控制有效的高度相關(guān)的證據(jù)，對(duì)控制測試可靠性的要求較高，樣本量較大且選擇彈性較??；財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)控制測試可靠性的要求相對(duì)較低，測試的樣本量相對(duì)較小且存在一定彈性。第三，兩者對(duì)內(nèi)部控制缺陷的評(píng)價(jià)要求也不同。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊會(huì)計(jì)師僅需將內(nèi)部控制測試識(shí)別出的缺陷區(qū)分為值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷和一般內(nèi)部控制缺陷；而在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊會(huì)計(jì)師需要對(duì)識(shí)別出的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行嚴(yán)格評(píng)定，將值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)一步區(qū)分為重大缺陷和重要缺陷，重大缺陷會(huì)影響到審計(jì)意見類型。
（三）兩種審計(jì)在控制測試程序的整合要點(diǎn)
注冊會(huì)計(jì)師為了對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，需要獲取比財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)更多、更廣泛、可靠性也更高的審計(jì)證據(jù)。因此，內(nèi)部控制審計(jì)的控制測試可以直接為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供審計(jì)證據(jù)甚至提供結(jié)論，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)在控制測試環(huán)節(jié)所取得的審計(jì)證據(jù)及得出的審計(jì)結(jié)論的充分利用，將使審計(jì)效率得到進(jìn)一步提高。
三、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)質(zhì)性測試與內(nèi)部控制審計(jì)控制測試：相互利用、相互支持
（一）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)質(zhì)性測試程序?qū)?nèi)部控制審計(jì)控制測試程序的影響
經(jīng)過控制測試，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)入實(shí)質(zhì)性測試程序。在這一程序中，注冊會(huì)計(jì)師可能會(huì)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)甚至重大錯(cuò)報(bào)，這將會(huì)影響內(nèi)部控制審計(jì)中控制測試的時(shí)間、性質(zhì)和范圍。這是因?yàn)槿绻F(xiàn)有的內(nèi)部控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正這些錯(cuò)報(bào)甚至重大錯(cuò)報(bào)，就意味著在錯(cuò)報(bào)相應(yīng)的控制點(diǎn)上可能存在內(nèi)部控制缺陷，這將為注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)一步審查內(nèi)部控制缺陷提供重要線索。
（二）內(nèi)部控制審計(jì)控制測試程序?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)質(zhì)性測試程序的影響
在內(nèi)部控制審計(jì)的控制測試程序中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷能為注冊會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)哪些交易和認(rèn)定重點(diǎn)實(shí)施審計(jì)指明了方向，因?yàn)槿绻l(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在某項(xiàng)重大缺陷，則財(cái)務(wù)報(bào)表在相應(yīng)的賬戶就可能存在重大錯(cuò)報(bào)，就會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中實(shí)質(zhì)性測試的時(shí)間、性質(zhì)和范圍，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷對(duì)實(shí)質(zhì)性測試的審計(jì)程序進(jìn)行調(diào)整。
（三）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)質(zhì)性測試與內(nèi)部控制審計(jì)控制測試的整合要點(diǎn)
對(duì)于兩種審計(jì)的整合來說，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的實(shí)質(zhì)性測試與內(nèi)部控制審計(jì)的控制測試是相互利用、相互支持的，將兩種審計(jì)在這兩個(gè)程序所取得的審計(jì)證據(jù)及得出的審計(jì)結(jié)論相互利用、相互支持能提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最大限度地保證審計(jì)質(zhì)量。
四、審計(jì)計(jì)劃的綜合制定
內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行的審計(jì)計(jì)劃制定是以對(duì)審計(jì)程序的整合要點(diǎn)分析為基礎(chǔ)的，因此在分析了兩種審計(jì)的審計(jì)程序整合要點(diǎn)之后，具體闡述如何根據(jù)整合要點(diǎn)綜合制定審計(jì)計(jì)劃。
（一）兩種審計(jì)方式審計(jì)計(jì)劃制定的重點(diǎn)
為達(dá)到充分整合內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的，內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)應(yīng)盡量由同一組審計(jì)人員實(shí)施，兩種審計(jì)的審計(jì)計(jì)劃也應(yīng)共同制定。結(jié)合以上對(duì)審計(jì)程序的分析，對(duì)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和控制測試程序主要由內(nèi)部控制審計(jì)完成，在內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃中應(yīng)詳細(xì)制定這兩項(xiàng)審計(jì)程序的計(jì)劃，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)計(jì)劃中可以對(duì)這兩項(xiàng)審計(jì)程序的計(jì)劃簡化表述，但應(yīng)重點(diǎn)對(duì)實(shí)質(zhì)性測試程序的計(jì)劃詳細(xì)編制。
（二）審計(jì)計(jì)劃的持續(xù)修訂是審計(jì)質(zhì)量的重要保證
隨著審計(jì)工作的推進(jìn)，注冊會(huì)計(jì)師要根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的新情況、新問題，適時(shí)對(duì)總體和具體的審計(jì)計(jì)劃做出調(diào)整和修正。具體來講，如果審計(jì)人員在內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃實(shí)施過程中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重要缺陷，審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)修正財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的實(shí)質(zhì)性測試計(jì)劃。同樣，如果在財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)質(zhì)性測試中發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，也應(yīng)該考慮該重大錯(cuò)報(bào)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃的影響，考慮是否增加內(nèi)部控制審計(jì)的具體程序，擴(kuò)大審計(jì)范圍，以保證審計(jì)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及運(yùn)行中的重大缺陷。需要特別指出的是，對(duì)審計(jì)計(jì)劃的調(diào)整和修正應(yīng)貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終，以保證審計(jì)計(jì)劃能夠?qū)煞N審計(jì)的整合進(jìn)行起到重要的規(guī)劃和指導(dǎo)作用，有效地提高審計(jì)質(zhì)量，最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
參考文獻(xiàn)：
①中華人民共和國財(cái)政部等．企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范[M]．北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2008：1—5
②中華人民共和國財(cái)政部等．企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引. 財(cái)會(huì)〔2010〕11號(hào)
③謝曉燕，張龍平，李曉紅．我國上市公司整合審計(jì)研究[J]．會(huì)計(jì)研究，2009（9）：88—94
一、引言
內(nèi)部審計(jì)作為公司治理的四大“基本主體”之一，其存在的必要性體現(xiàn)在監(jiān)督和評(píng)價(jià)受托責(zé)任的履行和貫徹上。結(jié)合實(shí)務(wù)來看，內(nèi)部審計(jì)與其他治理主體協(xié)同發(fā)揮作用，內(nèi)部審計(jì)部門與審計(jì)委員會(huì)共同對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，確保管理層的報(bào)告質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)基本職能的體現(xiàn)；管理層自身也需要內(nèi)部審計(jì)向董事會(huì)、股東鑒證和支持其受托責(zé)任的良好履行，財(cái)務(wù)報(bào)告的輸出即其解釋的內(nèi)容之一；法律法規(guī)也鼓勵(lì)外部審計(jì)可在一定程度上引用內(nèi)部審計(jì)的成果或結(jié)論。因此，內(nèi)部審計(jì)將直接影響企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量和企業(yè)財(cái)報(bào)重述的可能性。
隨著《中小企業(yè)板塊上市公司特別規(guī)定》、《中小企業(yè)板投資者權(quán)益保護(hù)指引》的頒布，中小板公司內(nèi)部審計(jì)制度逐步規(guī)范化。本文將利用2008～2013年中小板公司的數(shù)據(jù)，試圖探究內(nèi)審負(fù)責(zé)人的性別特征對(duì)財(cái)務(wù)重述的影響，以期為完善公司治理提供經(jīng)驗(yàn)支持。
二、文獻(xiàn)綜述
（一）內(nèi)部審計(jì)文獻(xiàn)回顧
以內(nèi)部審計(jì)為整體，學(xué)術(shù)界對(duì)于內(nèi)部審計(jì)是否能夠改善公司治理效果進(jìn)行了研究。張巧良和陳?。?006）認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)可以評(píng)價(jià)公司內(nèi)部控制、幫助企業(yè)識(shí)別潛在風(fēng)險(xiǎn)，提出應(yīng)對(duì)措施和改進(jìn)建議，提升效率和公司價(jià)值。耿建新、續(xù)芹等（2006）研究表明IPO公司單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能獲得更好的治理效果。更進(jìn)一步，學(xué)者們把視線聚焦于內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、內(nèi)審人員特征等方面。程新生等（2005）研究發(fā)現(xiàn)規(guī)模越大的上市公司內(nèi)部審計(jì)部門的所屬層次越高，但并沒有發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性會(huì)顯著影響并促進(jìn)企業(yè)績效的提升。王兵等（2014）研究發(fā)現(xiàn)當(dāng)操縱性應(yīng)計(jì)利潤為正時(shí)，內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人的年齡越大、學(xué)歷越高，公司的盈余質(zhì)量越高，其他特征與盈余質(zhì)量的關(guān)系沒有得到驗(yàn)證。
（二）財(cái)務(wù)重述文獻(xiàn)回顧
國內(nèi)外學(xué)者的研究主要圍繞財(cái)務(wù)重述的發(fā)生動(dòng)機(jī)、影響因素和經(jīng)濟(jì)后果三個(gè)方面展開。動(dòng)機(jī)方面，曹強(qiáng)（2010）認(rèn)為內(nèi)部控制缺陷是上市公司發(fā)生財(cái)務(wù)重述的最主要原因，其他原因有管理層的盈余操縱、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的模糊性和經(jīng)營業(yè)務(wù)的復(fù)雜性。財(cái)務(wù)重述的影響因素分為財(cái)務(wù)特征和治理特征兩類。張為國等（2004）發(fā)現(xiàn)當(dāng)本期利潤較往期出現(xiàn)降低、資產(chǎn)負(fù)債率高、公司規(guī)模小或者出現(xiàn)虧損時(shí)，企業(yè)錯(cuò)誤將盈余高報(bào)的可能性越大。楊忠蓮等（2006）研究表明當(dāng)上市公司設(shè)立審計(jì)委員會(huì)、或獨(dú)立董事的兼職數(shù)越少、或董事長總經(jīng)理兩職分離時(shí)，財(cái)務(wù)重述的可能性越小。對(duì)于財(cái)務(wù)重述的經(jīng)濟(jì)后果，魏志華等（2009）發(fā)現(xiàn)重述公告具有微弱的負(fù)面市場反應(yīng)，具體如何則因重述公告影響投資者對(duì)公司價(jià)值判斷的嚴(yán)重程度而異。
三、假設(shè)提出及實(shí)證研究
大量心理學(xué)、行為經(jīng)濟(jì)學(xué)等領(lǐng)域的研究表明男性女性之間在決策過程、風(fēng)險(xiǎn)偏好、獨(dú)立性等方面存在顯著差異。首先，在信息接受上，女性更具有寬泛性，全面處理信息的能力更高。因此，在需要處理和整合大量數(shù)據(jù)和文字信息的審計(jì)環(huán)境中，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人為女性時(shí)，進(jìn)行審計(jì)決策時(shí)會(huì)有比男性更好的表現(xiàn)。再者，女性有更高的風(fēng)險(xiǎn)厭惡程度，這種內(nèi)生的風(fēng)險(xiǎn)厭惡性將促使她們選擇更加可靠充足的證據(jù)來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，盡可能準(zhǔn)確的地完成每一項(xiàng)測試分析，為內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的意見提供更有力的監(jiān)督。此外，許多研究結(jié)果表明女性有著更強(qiáng)的自身道德約束。女性內(nèi)審負(fù)責(zé)人能夠保持更高的獨(dú)立性，恰當(dāng)、公允地監(jiān)督管理層和各職能部門，綜上提出如下假設(shè)：
H：當(dāng)內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人為女性時(shí)，內(nèi)部審計(jì)水平越高，企業(yè)財(cái)務(wù)重述的可能性越小。
本文以2008～2013年中小板上市公司為被選樣本，手動(dòng)檢索內(nèi)審責(zé)人的簡歷和重述公告，剔除信息不完整的樣本，共得到1462個(gè)樣本，其他數(shù)據(jù)來自CCER數(shù)據(jù)庫。當(dāng)企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)重述時(shí)，被解釋變量取1，反之為0。當(dāng)內(nèi)審負(fù)責(zé)人性別為女時(shí)，Sex取1，否則為0?？刂谱兞糠矫?，本文選取公司規(guī)模Size、財(cái)務(wù)杠桿Lev、凈資產(chǎn)收益率ROE和每股現(xiàn)金流Cash等財(cái)務(wù)指標(biāo)，選取獨(dú)立董事平均津貼Salind、董事會(huì)規(guī)模Board、兩職合一Dual、監(jiān)事會(huì)開會(huì)次數(shù)Sup和股權(quán)集中度Herf等治理指標(biāo)。建立如下模型：
Restate=α0+α1Sex+α2Size+α3Lev+α4ROE+α5Cash+ α6Salind+α7Board+α8Dual+α9Sup+α10Herf+Year+Industry+ε.
經(jīng)統(tǒng)計(jì)，全樣本中有69例發(fā)生財(cái)務(wù)重述，占比4.72%，可見中小板市場整體財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量較高，重述情形并不多。性別Sex的均值為0.4501，表明樣本女性內(nèi)審負(fù)責(zé)人的比例為45.01%。單變量分析結(jié)果初步表明，內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人性別與財(cái)務(wù)重述負(fù)相關(guān)。此外，解釋變量與其他控制變量之間相關(guān)系數(shù)的絕對(duì)值最大為0.386，均小于0.4，表明各變量之間不存在嚴(yán)重的共線性問題。
進(jìn)一步地，回歸結(jié)果表明，內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人的性別在5%的水平上與財(cái)務(wù)重述顯著負(fù)相關(guān)，假設(shè)得到驗(yàn)證。除監(jiān)事會(huì)開會(huì)次數(shù)Sup變量外，其他控制變量回歸系數(shù)符號(hào)均符合預(yù)期。當(dāng)公司的每股現(xiàn)金流越高、獨(dú)董平均津貼越高、董事長和總經(jīng)理兩職分離、監(jiān)事會(huì)開會(huì)次數(shù)降低時(shí)，能在5%的水平上顯著提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，減少企業(yè)重述報(bào)表（限于篇幅，相關(guān)系數(shù)矩陣和回歸表格未列示）。
四、結(jié)論
本文的創(chuàng)新之處在于從財(cái)務(wù)重述切入，以新的視角檢驗(yàn)了內(nèi)部審計(jì)對(duì)財(cái)報(bào)質(zhì)量的影響。研究發(fā)現(xiàn)當(dāng)內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人為女性時(shí)，能夠在5%顯著性水平上減少企業(yè)出現(xiàn)財(cái)務(wù)重述行為的可能。此外，由于重述公告的類型多種多樣，未來可以根據(jù)財(cái)務(wù)重述的類型細(xì)分樣本研究。
參考文獻(xiàn)
[1]耿建新，續(xù)琴，李躍然.2006.內(nèi)審部門設(shè)立的動(dòng)機(jī)及其效果研究――來自中國滬市的研究證據(jù).審計(jì)研究（1）：53-60.
我國《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的頒布，全面提高了上市公司以及非上市大中型企業(yè)的經(jīng)營管理水平，其中全面系統(tǒng)的明確了配套指引中各個(gè)環(huán)節(jié)的具體內(nèi)容。企業(yè)想要持續(xù)快速的發(fā)展，不僅要有相關(guān)的文獻(xiàn)作指導(dǎo)，同時(shí)，還必須要加強(qiáng)企業(yè)自身的經(jīng)營能力，對(duì)此，正確認(rèn)識(shí)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)系，并有效的對(duì)兩者進(jìn)行整合、統(tǒng)一，是提高企業(yè)綜合管理水平的重要途徑。
一、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的對(duì)比
(一)審計(jì)對(duì)象的對(duì)比
根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的有效性進(jìn)行審查并發(fā)表意見，而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的就是要保證財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量。由此可見，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)對(duì)象存有差異，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)對(duì)象是財(cái)務(wù)報(bào)表的產(chǎn)生機(jī)制，而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的對(duì)象則是企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)的實(shí)際情況，以及企業(yè)的經(jīng)營效益、現(xiàn)金支配等。
另一方面，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)也要審查財(cái)務(wù)報(bào)表的有效性，但是，在此期間不需要發(fā)表相關(guān)的審查意見。由此可見，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)對(duì)象有相同之處，兩者都要審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的有效性。
(二)審計(jì)方法的對(duì)比
《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》要求有關(guān)部門和個(gè)人必須嚴(yán)格按照由上到下的方式開展審計(jì)工作。首先，要充分識(shí)別企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)。其次，要充分識(shí)別企業(yè)層面控制的風(fēng)險(xiǎn)。再次，要明確風(fēng)險(xiǎn)的來源，確定風(fēng)險(xiǎn)因素。最后，要合理的選擇風(fēng)險(xiǎn)控制手段。
綜上所述，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)在審計(jì)方法上，繼承了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的觀念和方法，即風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)法，所以，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的方法是相同的。
(三)審計(jì)程序的對(duì)比
企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)要審查企業(yè)內(nèi)部控制從設(shè)計(jì)到實(shí)施的整體有效性，而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)則是首先審查控制實(shí)施的有效性，從而進(jìn)一步確定控制程序的性質(zhì)、時(shí)間以及范圍。由此可見，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)程序與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)基本相同，兩者都具有調(diào)查、觀測、檢驗(yàn)以及重新執(zhí)行等程序。
二、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合
(一)了解審計(jì)對(duì)象及其所處的環(huán)境
依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)法，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)首先要了解審計(jì)對(duì)象，以及審計(jì)對(duì)象所處的內(nèi)部環(huán)境、外部環(huán)境，從而對(duì)審計(jì)對(duì)象可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別。另一方面，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)也運(yùn)用了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)法，因此，也必須首先了解審計(jì)對(duì)象，及其所處的內(nèi)部環(huán)境、外部環(huán)境。需要注意的是，在了解審計(jì)對(duì)象所處的內(nèi)部環(huán)境時(shí)，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)要比財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的要求更高。
在《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》中，要對(duì)指引內(nèi)容進(jìn)行劃分，把內(nèi)部環(huán)境方面的指引、控制活動(dòng)方面的指引、控制手段方面的指引明確的劃分，使財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中，通過內(nèi)部控制審計(jì)的成果即可了解企業(yè)內(nèi)部控制的具體情況。
(二)控制測試
在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)程序中，在對(duì)審計(jì)單位控制的有效性進(jìn)行審查之前，要進(jìn)行控制測試。而企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)則要對(duì)所有的關(guān)鍵賬戶、交易、列報(bào)進(jìn)行控制測試。
在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，進(jìn)行控制測試是有前提條件的，而在內(nèi)部控制審計(jì)中，則是無條件對(duì)控制的有效性實(shí)施測試。
其次，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，控制測試的對(duì)象主要是交易事項(xiàng)、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定等，主要是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告來實(shí)行的。而在內(nèi)部控制審計(jì)中，在此基礎(chǔ)上還要對(duì)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行測試。由此可見，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的控制有效性測試范圍比財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的控制有效性測試范圍更加廣范。
綜上所述，在實(shí)際工作中，內(nèi)部控制審計(jì)的控制有效性測試完成之后，即不必再進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的控制有效性測試。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可以充分利用內(nèi)部控制審計(jì)的控制有效性測試結(jié)果。
(三)實(shí)質(zhì)程序
在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，實(shí)質(zhì)程序主要有實(shí)質(zhì)分析程序、細(xì)節(jié)測試程序兩種類型。實(shí)質(zhì)分析程序是通過對(duì)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系進(jìn)行研究，從而來分析認(rèn)定的準(zhǔn)確性，實(shí)質(zhì)分析程序適用于一定時(shí)間內(nèi)具有可預(yù)期關(guān)系的大規(guī)模交易，其有效應(yīng)用的前提是所采用數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠，因此，一旦產(chǎn)生數(shù)據(jù)的機(jī)制失效，審計(jì)測試就沒有了任何意義。由此可見，當(dāng)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的結(jié)果存在嚴(yán)重的缺陷時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可以采用細(xì)節(jié)測試程序，或者發(fā)表否定意見，從而避免使用實(shí)質(zhì)分析程序。
細(xì)節(jié)測試程序普遍用于對(duì)交易事項(xiàng)、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定的審查測試，細(xì)節(jié)測試程序是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中是否存有嚴(yán)重錯(cuò)誤進(jìn)行測試，當(dāng)細(xì)節(jié)測試的結(jié)果顯示出財(cái)務(wù)報(bào)表中存有錯(cuò)誤，或發(fā)現(xiàn)認(rèn)定控制失效時(shí)，可以對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的結(jié)果進(jìn)行檢驗(yàn)。一旦內(nèi)部控制審計(jì)的結(jié)果顯示出財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制存有嚴(yán)重缺陷，或者已經(jīng)失效，即不必再實(shí)施細(xì)節(jié)測試。
三、結(jié)束語
事實(shí)證明，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可以相互利用彼此的審計(jì)結(jié)果，從而節(jié)約了審計(jì)工作的成本投入，因此，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合對(duì)企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展具有深淵的意義，有效的將企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行整合，有利于提高審計(jì)單位的工作效率，有利于節(jié)省工作人員的時(shí)間和精力，在未來的發(fā)展中，我國的企業(yè)會(huì)不斷完善各項(xiàng)工作，從而推動(dòng)國民經(jīng)濟(jì)進(jìn)步，促進(jìn)社會(huì)的穩(wěn)定。
參考文獻(xiàn)：
[1]李野.我國企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)聯(lián)分析[J].管理觀察.2010
財(cái)務(wù)預(yù)警產(chǎn)生的基礎(chǔ)性理論是風(fēng)險(xiǎn)管理理論,而這同時(shí)也是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理念設(shè)立的基礎(chǔ)。風(fēng)險(xiǎn)管理理論完成了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估、分析和控制,可以此為出發(fā)點(diǎn)分析財(cái)務(wù)預(yù)警與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系。
(一)理論基礎(chǔ):風(fēng)險(xiǎn)管理理論美國反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)(Treadway)下屬的COSO組織對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理作出了如下定義,“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)由企業(yè)的董事會(huì)、管理層和其他員工共同參與的,應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層次和部門的,用于識(shí)別可能對(duì)企業(yè)造成潛在影響的事項(xiàng)并在其風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險(xiǎn)的,為企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過程?！边@實(shí)質(zhì)上是全面風(fēng)險(xiǎn)管理的定義,該定義直接關(guān)注企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),并且為衡量企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性提供了基礎(chǔ)。另外,在COSO的風(fēng)險(xiǎn)管理框架中把全面風(fēng)險(xiǎn)管理分為內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)控等相互聯(lián)系的要素。
全面風(fēng)險(xiǎn)管理是在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理理論和方法已經(jīng)無法適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)管理需求的情況下應(yīng)運(yùn)而生的,其核心理念是將企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理融入到企業(yè)戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營流程等各個(gè)環(huán)節(jié),目的是確定可能影響企業(yè)的潛在事項(xiàng)進(jìn)行管理,為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)提供合理保證。在風(fēng)險(xiǎn)管理過程中,管理層可獲取有助于有效評(píng)估總體資本需求和提高資本配置的重要風(fēng)險(xiǎn)信息。幫助管理層實(shí)現(xiàn)業(yè)績和盈利目標(biāo),并防止資源流失。
(二)財(cái)務(wù)預(yù)警:確保風(fēng)險(xiǎn)得到有效管理的機(jī)制安排評(píng)價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)大小就可以評(píng)估其潛在的危機(jī),有效的風(fēng)險(xiǎn)管理能減輕或抑制財(cái)務(wù)危機(jī)的出現(xiàn)。為了防范和規(guī)避這種危機(jī),企業(yè)有必要建立和完善財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制,對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測、分析、衡量,并詳細(xì)剖析根源,尋找治理對(duì)策,而財(cái)務(wù)預(yù)警正是以企業(yè)信息化為基礎(chǔ),對(duì)企業(yè)在經(jīng)營管理活動(dòng)中的潛在財(cái)務(wù)危機(jī)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)測、診斷、控制與報(bào)警的一種技術(shù)。所以從此種意義上來說財(cái)務(wù)預(yù)警是確保風(fēng)險(xiǎn)得到有效管理而設(shè)置的一種控制機(jī)制。
企業(yè)是所有利益相關(guān)者所訂立的一系列契約的結(jié)合,這些利益主體包括投資者、債權(quán)人、顧客、供應(yīng)商等?，F(xiàn)代企業(yè)更加注重利益相關(guān)者的利益,如果企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)尤其是破產(chǎn),會(huì)給利益相關(guān)者帶來巨大的損失,而及時(shí)的財(cái)務(wù)預(yù)警會(huì)讓利益相關(guān)者立即采取行動(dòng)以避免損失,財(cái)務(wù)預(yù)警維護(hù)了這些利益相關(guān)者的利益。因此,財(cái)務(wù)預(yù)警通過有效的風(fēng)險(xiǎn)管理和風(fēng)險(xiǎn)信息的及時(shí)傳遞,同時(shí)也成為了保護(hù)和平衡利益相關(guān)者之間利益的控制機(jī)制。
(三)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì):財(cái)務(wù)預(yù)警中不可或缺的提高預(yù)警效果的監(jiān)控機(jī)制
在當(dāng)今競爭激烈、信息技術(shù)高度發(fā)達(dá)、金融創(chuàng)新不斷涌現(xiàn)的環(huán)境下,企業(yè)面臨著越來越多樣化的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管理日益成為組織治理和管理的重要組成部分,新的審計(jì)范式――風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生,對(duì)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生持續(xù)性影響。這種新范式的特征是:內(nèi)部審計(jì)關(guān)注整個(gè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn);內(nèi)部審計(jì)的回應(yīng)是協(xié)同的、實(shí)時(shí)的、持續(xù)性的監(jiān)控,并成為戰(zhàn)略規(guī)劃的參與者;內(nèi)部審計(jì)在組織中還要發(fā)揮整合風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理的作用。可見風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)是融風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理審查于一體的綜合性審計(jì),這種綜合性審計(jì)更強(qiáng)調(diào)關(guān)注公司治理框架中風(fēng)險(xiǎn)發(fā)現(xiàn)與風(fēng)險(xiǎn)管理,關(guān)注管理者及其經(jīng)營管理行為可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn),關(guān)注組織在整個(gè)治理過程中的決策風(fēng)險(xiǎn)和治理風(fēng)險(xiǎn)。
財(cái)務(wù)危機(jī)產(chǎn)生于企業(yè)籌資、投資、運(yùn)營及分配等各個(gè)環(huán)節(jié),對(duì)財(cái)務(wù)危機(jī)的預(yù)警即是著眼于對(duì)企業(yè)各個(gè)財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)可能風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控、分析、診斷和控制,一套完整的財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制如果僅僅通過財(cái)務(wù)指標(biāo)或非財(cái)務(wù)指標(biāo)模型來預(yù)測,而缺乏合理的內(nèi)部審計(jì)的有效管理和監(jiān)控,將難以有效地發(fā)揮作用。因而在財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制中需要運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)機(jī)制,對(duì)預(yù)警系統(tǒng)及其環(huán)境進(jìn)行監(jiān)控評(píng)價(jià)并發(fā)現(xiàn)其中的缺陷,以保證財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的順利進(jìn)行。
在財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)中融入內(nèi)部審計(jì)機(jī)制,提高預(yù)警效果,主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面:第一。通過對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)警過程進(jìn)行審計(jì),為治理層、管理層提供財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)合理性、高效性的客觀鑒證。第二,根據(jù)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的要求和變化,幫助管理層不斷加強(qiáng)和改進(jìn)整個(gè)財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)。第三,幫助管理層完善財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、衡量、管理和報(bào)警程序。
二、財(cái)務(wù)預(yù)警與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的整合
由前文的分析可知:風(fēng)險(xiǎn)管理理論是連接財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)之間的橋梁。除了各自內(nèi)部的發(fā)展變化外,在風(fēng)險(xiǎn)的作用下,兩者正在逐漸走向整合,組成一個(gè)系統(tǒng)。根據(jù)系統(tǒng)整體性的原理,要使整體系統(tǒng)發(fā)揮“1+1>2”的放大功能,必須使系統(tǒng)內(nèi)各要素之間是協(xié)同關(guān)系,而財(cái)務(wù)預(yù)警與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)具有協(xié)同效應(yīng)。
(一)協(xié)同的前提:兩者具有統(tǒng)一的目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)更注重與企業(yè)目標(biāo)直接相連,在創(chuàng)造價(jià)值的企業(yè)目標(biāo)作用下,內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)轉(zhuǎn)向了改善組織的經(jīng)營并增加企業(yè)的價(jià)值。而財(cái)務(wù)預(yù)警的目標(biāo)是關(guān)注企業(yè)整個(gè)經(jīng)營管理活動(dòng)中可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)危機(jī)的風(fēng)險(xiǎn),在及時(shí)發(fā)出警報(bào)的同時(shí)對(duì)這種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的管理,將風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍內(nèi),這不僅可以降低發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)所導(dǎo)致的成本,還可以降低融資成本和公司的稅負(fù),從而提高企業(yè)的價(jià)值?？梢婏L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)預(yù)警目標(biāo)相同,兩者具備協(xié)同的基本條件,共同協(xié)作配合,以減少不確定的環(huán)境,特別是風(fēng)險(xiǎn)對(duì)整合系統(tǒng)的影響,實(shí)現(xiàn)整合系統(tǒng)的目標(biāo)――增加企業(yè)價(jià)值。
(二)協(xié)同的內(nèi)在動(dòng)力:兩者是有機(jī)關(guān)聯(lián)、相互促進(jìn)的根據(jù)系統(tǒng)論的觀點(diǎn),要使系統(tǒng)發(fā)揮出“整體大于部分”的功能,每個(gè)要素之間應(yīng)該是相互關(guān)聯(lián),相互促進(jìn)的。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)警的
促進(jìn)而言,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)以企業(yè)目標(biāo)為基本標(biāo)準(zhǔn)來衡量預(yù)警系統(tǒng)的設(shè)計(jì)是否合理,運(yùn)行是否有效,是否遺漏了對(duì)企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)有影響的風(fēng)險(xiǎn),是否及時(shí)向利益相關(guān)者發(fā)出警示,并且能否提出應(yīng)對(duì)措施將所監(jiān)測到的風(fēng)險(xiǎn)控制在可容忍范圍內(nèi),從而使預(yù)警效果可以得到強(qiáng)化。財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)則又為內(nèi)部審計(jì)探索到企業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,使內(nèi)部審計(jì)所選擇領(lǐng)域更加具有針對(duì)性,而且預(yù)警系統(tǒng)通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理減少了內(nèi)部審計(jì)的工作量。所以兩者相互促進(jìn),推動(dòng)協(xié)同效應(yīng)的不斷增強(qiáng)。
(三)協(xié)同的外部效應(yīng):風(fēng)險(xiǎn)在嚴(yán)峻外部形勢下,企業(yè)面臨越來越多的不確定性,隨時(shí)都可能會(huì)遭遇生存和發(fā)展危機(jī),而風(fēng)險(xiǎn)是造成危機(jī)的導(dǎo)火索,所以如果企業(yè)要健康持續(xù)地發(fā)展下去,就必須不斷監(jiān)控和對(duì)付風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)的力量作用于財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警和內(nèi)部審計(jì),使兩者在各自的軌跡上發(fā)展變化,以尋求與環(huán)境的契合。于是兩者關(guān)注的焦點(diǎn)都轉(zhuǎn)向了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理:第一,風(fēng)險(xiǎn)理念推動(dòng)著管理層建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和防范機(jī)制,以此來確保企業(yè)的穩(wěn)定。而財(cái)務(wù)預(yù)警就是以風(fēng)險(xiǎn)管理為核心,通過在事前對(duì)潛在有損企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)的監(jiān)測、分析和控制。并及時(shí)向管理當(dāng)局發(fā)出警示信號(hào),以提示企業(yè)財(cái)務(wù)狀況所面臨的問題,所以從理論上講,財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)是最全面的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系;第二,在風(fēng)險(xiǎn)的作用下,內(nèi)部審計(jì)的理念轉(zhuǎn)向了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向,通過了解企業(yè)經(jīng)營環(huán)境和過程去識(shí)別風(fēng)險(xiǎn),然后評(píng)價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理程序,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的恰當(dāng)性作出保證。因此,在這兩個(gè)子要素發(fā)展的過程中,風(fēng)險(xiǎn)成為共同要面對(duì)的環(huán)境,兩者在應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)中發(fā)揮著不同的作用,但又相互依賴,共同組成應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制。因此,風(fēng)險(xiǎn)成為促進(jìn)兩者協(xié)同的重要力量。
雖然財(cái)務(wù)預(yù)警與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)屬于不同的領(lǐng)域,前者屬于企業(yè)管理領(lǐng)域,后者屬于審計(jì)領(lǐng)域,但共同的理論基礎(chǔ)將兩者連接在了一起。以增加企業(yè)價(jià)值為共同目的,財(cái)務(wù)預(yù)警與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在動(dòng)態(tài)中發(fā)展,其鏈接點(diǎn)在于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。在財(cái)務(wù)預(yù)警中融入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)機(jī)制,提高了財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警的效果,而財(cái)務(wù)預(yù)警又對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)具有反作用,從而兩者具有協(xié)同效應(yīng),將兩者整合為一個(gè)大系統(tǒng),可以體現(xiàn)出整體功能的放大效應(yīng)。所以最終的目標(biāo)是在兩者各自的發(fā)展變化中實(shí)現(xiàn)整合。
參考文獻(xiàn):
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實(shí)際上對(duì)于縣級(jí)政府來說，想要保障財(cái)政資金得到合理充分的利用，就必須要進(jìn)行財(cái)政的預(yù)算，對(duì)資金進(jìn)行合理的規(guī)劃與使用，合理的財(cái)政預(yù)算可以有效保障財(cái)政工作的執(zhí)行。除此之外，在財(cái)政工作開展的過程中還需要審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)，這樣才能夠及時(shí)對(duì)于政府工作進(jìn)行監(jiān)督，有效增強(qiáng)政府工作的時(shí)效性。因此，對(duì)于縣級(jí)政府來說，應(yīng)該做到以下五個(gè)方面。
一、工作中必須及時(shí)正視并更正問題
就目前縣級(jí)財(cái)政審計(jì)情況來看，依然存在著一些有待解決的問題，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。一是在審計(jì)工作開展過程中，審計(jì)人員的整體素質(zhì)有待提升。由于審計(jì)工作較為復(fù)雜，需要審計(jì)人員不僅僅具備專業(yè)的審計(jì)知識(shí)，還需要具備經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)學(xué)等其他學(xué)科的知識(shí)，因此今后在審計(jì)工作的開展過程中，應(yīng)該重視提升審計(jì)工作人員素質(zhì)，審計(jì)工作者也要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷提高審計(jì)工作效率。
二是審計(jì)工作停留在表面，不能發(fā)現(xiàn)揭示實(shí)際問題。尤其是對(duì)于縣級(jí)政府來說，審計(jì)部門并不具備獨(dú)立性，因此在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作的開展過程中，一些財(cái)政問題不能被發(fā)現(xiàn)，或者發(fā)現(xiàn)之后也沒辦法進(jìn)行處理[1]。這就要求對(duì)于縣級(jí)政府進(jìn)行財(cái)政審計(jì)的過程中，要增強(qiáng)審計(jì)部門的獨(dú)立性，并且要加強(qiáng)異地審計(jì)的力度。
二、必須建設(shè)完善的預(yù)算執(zhí)行管理系統(tǒng)
在審計(jì)工作執(zhí)行過程中，只有建立起一個(gè)完善的審計(jì)工作系統(tǒng)才可以保證審計(jì)工作的順利進(jìn)行，并且在一定程度上可以增強(qiáng)審計(jì)工作的實(shí)效性。具體來說應(yīng)該做到以下幾點(diǎn)。首先要重視審計(jì)組織結(jié)構(gòu)的建設(shè)。對(duì)于縣級(jí)政府來說要在觀念上加強(qiáng)對(duì)于審計(jì)工作的重視，政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該成立工作小組，由審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)來擔(dān)任組長，負(fù)責(zé)縣級(jí)政府審計(jì)工作整體戰(zhàn)略的計(jì)劃與部署，這樣可以增強(qiáng)審計(jì)小組的權(quán)威，并且增強(qiáng)審計(jì)工作的計(jì)劃性、目的性。
其次對(duì)于縣級(jí)的審計(jì)機(jī)關(guān)來說，無論是在工作經(jīng)驗(yàn)還是人員素質(zhì)方面都與上級(jí)審計(jì)部門存在著一定的差距。因此上級(jí)審計(jì)部門有義務(wù)對(duì)于縣級(jí)的審計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)，這樣可以提高縣級(jí)審計(jì)部門的整體能力。最后縣級(jí)審計(jì)部門應(yīng)該樹立全局觀念，審計(jì)工作應(yīng)該統(tǒng)一部署，并且重視審計(jì)方案的設(shè)計(jì)與審計(jì)人員的工作分配，保證審計(jì)部門成為一個(gè)有機(jī)的統(tǒng)一體。
三、必須學(xué)會(huì)統(tǒng)籌兼顧抓住工作重點(diǎn)
在縣級(jí)政府財(cái)政分配與使用的過程中，每個(gè)階段都存在著審計(jì)工作的重點(diǎn)。因此，審計(jì)工作在執(zhí)行的過程中必須要在統(tǒng)籌全局的過程中抓住工作重點(diǎn)，但是值得注意的是在工作的不同階段具有不同的工作側(cè)重。首先在開展預(yù)算審計(jì)的過程中，應(yīng)該重視預(yù)算編制與管理的審計(jì)。在審計(jì)過程中，既要從整體上研究財(cái)政預(yù)算編輯是否科學(xué)合理，只有科學(xué)合理的預(yù)算編輯才能夠保障財(cái)政分配的科學(xué)合理，除此之外還要看項(xiàng)目預(yù)算是否可以被細(xì)分，審批手續(xù)是否齊全等。
同時(shí)在預(yù)算分配的過程中，不僅要重視專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付資金的審計(jì)，還要重視一般性轉(zhuǎn)移支付的審計(jì)，對(duì)于這兩種預(yù)算分配途徑的審計(jì)應(yīng)該著重保障資金的投向正確，這樣才可以保障財(cái)政資金不被截留、占用等，有效防止資金出現(xiàn)損失。審計(jì)工作開展時(shí)，應(yīng)該對(duì)于項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)，并且有專門的審計(jì)人員負(fù)責(zé)，這樣一旦出現(xiàn)任何審計(jì)問題可以及時(shí)進(jìn)行責(zé)任的追究，有效減少財(cái)政損失。
四、必須重視工作效率的提升
想要增強(qiáng)審計(jì)部門的能力和水平，就應(yīng)該重視審計(jì)工作效率的提升。在具體的工作中首先應(yīng)該將審計(jì)工作進(jìn)行細(xì)化，將工作任務(wù)落實(shí)到具體的工作人員當(dāng)中，這樣每個(gè)工作人員在工作過程中都有自己的工作任務(wù)，并且各項(xiàng)審計(jì)工作之間是相互聯(lián)系的，還要求審計(jì)工作人員要及時(shí)完成工作任務(wù)。將工作任務(wù)落實(shí)到具體的工作人員中，還要對(duì)于審計(jì)部門進(jìn)行結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，對(duì)于人員進(jìn)行合理的配置，這樣才可以為工作人員提供良好的工作環(huán)境，并且工作人員之間形成良好的工作默契，能夠在一定程度上提高工作效率。
同時(shí)還應(yīng)該重視專項(xiàng)審計(jì)與常規(guī)審計(jì)相結(jié)合。對(duì)于縣級(jí)審計(jì)部門來說，在常規(guī)審計(jì)工作過程中，如果發(fā)現(xiàn)一些財(cái)政問題并不能夠及時(shí)得到解決，這樣就會(huì)極大地降低工作效率，如果審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)問題可以及時(shí)成立專項(xiàng)審計(jì)小組，就可以對(duì)于財(cái)政問題進(jìn)行深入的調(diào)查，找出責(zé)任人及時(shí)解決問題，在這個(gè)過程中并不影響常規(guī)審計(jì)的工作進(jìn)程，這樣就可以有效提高工作效率。
五、必須強(qiáng)化對(duì)審計(jì)工作的監(jiān)督
審計(jì)工作本身也需要進(jìn)行工作監(jiān)督，這樣才可以保障審計(jì)工作正常進(jìn)行。進(jìn)行審計(jì)工作的監(jiān)督應(yīng)該從兩個(gè)方面入手。一方面要加強(qiáng)審計(jì)工作的內(nèi)部監(jiān)督，這就需要審計(jì)部門內(nèi)重視監(jiān)督工作的開展，并且及時(shí)更正財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中存在的問題，有效提高審計(jì)工作的效率。
另一方面需要建立一個(gè)完善的外部工作監(jiān)督系統(tǒng)，人民群眾不僅可以對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督，還可以對(duì)于政府的財(cái)政工作進(jìn)行監(jiān)督，如果發(fā)現(xiàn)問題可以向?qū)徲?jì)部門提出建議，這樣才可以保障審計(jì)工作可以有效進(jìn)行。在人民群眾監(jiān)督的過程中，審計(jì)部門需要將縣級(jí)政府信息進(jìn)行公示，這樣才有利于人們及時(shí)了解政府工作動(dòng)態(tài)，并且進(jìn)行有效的監(jiān)督。
六、結(jié)束語
隨著我國財(cái)政審計(jì)工作的不斷深入，我國財(cái)政審計(jì)系統(tǒng)一定會(huì)更加完善，這樣就可以有效增強(qiáng)我國審計(jì)工作的能力和工作效率。在審計(jì)工作的開展過程中，對(duì)于縣級(jí)政府來說需要提高對(duì)審計(jì)工作的重視程度，不斷提高審計(jì)工作效率，有效推動(dòng)審計(jì)工作進(jìn)步。
參考文獻(xiàn)：
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1.引言
財(cái)務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的兩個(gè)重要組成部分，財(cái)務(wù)審計(jì)是審查行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量的重要方式，而資產(chǎn)評(píng)估則是估測行政事業(yè)單位資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值及其可創(chuàng)造的未來價(jià)值并為其可能發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、交易作價(jià)格基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估的準(zhǔn)確性、公平性、透明性將直接影響行政事業(yè)單位的價(jià)值評(píng)估和增值。因此，緊抓兩者間的關(guān)系，尋找其共性，結(jié)合實(shí)際，找尋在行政事業(yè)單位工作中財(cái)務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估所存在的問題，進(jìn)而努力探索解決問題的方法，是行政事業(yè)單位管理者應(yīng)密切關(guān)注的。
2.財(cái)務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估的關(guān)系
2.12.財(cái)務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估相互獨(dú)立，相互區(qū)分
行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)審計(jì)是為了財(cái)政、稅務(wù)等管理部門檢驗(yàn)會(huì)計(jì)工作的真實(shí)性、合法性以及評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)個(gè)人能力而設(shè)置的一種財(cái)務(wù)管理制度，行政事業(yè)單位的賬冊及會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的數(shù)據(jù)若符合財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度，相關(guān)審計(jì)部門便予以確認(rèn)，否則，便如實(shí)進(jìn)行披露，由行政事業(yè)單位管理者對(duì)會(huì)計(jì)工作提出意見，總之，財(cái)務(wù)審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)工作的一種監(jiān)督手段，審計(jì)報(bào)告依據(jù)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)的相關(guān)準(zhǔn)則，反映行政事業(yè)單位各類資產(chǎn)的歷史成本。從資產(chǎn)評(píng)估的產(chǎn)生條件來看，其職能是對(duì)不同時(shí)期行政事業(yè)單位已經(jīng)形成的資產(chǎn)估算價(jià)值，為其可能的交易提供公允的價(jià)格依據(jù)，并且交易價(jià)格與現(xiàn)金是嚴(yán)格等值的，但由于物價(jià)上漲、資產(chǎn)價(jià)值上的變化等原因，資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值與行政事業(yè)單位的賬面價(jià)值不一定相符。綜上所述，無論是從職能，或者是服務(wù)對(duì)象來講，財(cái)務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估都存在巨大差異。
2.2財(cái)務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估相互聯(lián)系、互為依托
在現(xiàn)實(shí)生活中，許多人錯(cuò)誤地認(rèn)為行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)審計(jì)可以完全取代資產(chǎn)評(píng)估，這種割裂資產(chǎn)變化與物價(jià)帶來變化的做法是極其錯(cuò)誤地。然而，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估也并不是完全沒有聯(lián)系和共性的。首先，財(cái)務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估都是了解行政事業(yè)單位財(cái)政價(jià)值以及其增值與否的重要手段。財(cái)務(wù)審計(jì)相當(dāng)于是行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的檢察官，通過審計(jì)工作能夠檢驗(yàn)會(huì)計(jì)從業(yè)人員是否遵循國家的相關(guān)法規(guī)，從而力求會(huì)計(jì)賬冊、報(bào)表能夠真實(shí)反映行政事業(yè)單位各類財(cái)產(chǎn)物資實(shí)際價(jià)值的目的。資產(chǎn)評(píng)估則是當(dāng)行政事業(yè)單位發(fā)生重大變動(dòng)時(shí)以中介人的角色如實(shí)地確定行政事業(yè)單位的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，只有當(dāng)會(huì)計(jì)核算的價(jià)值與現(xiàn)時(shí)價(jià)值相差無幾時(shí)，資產(chǎn)評(píng)估的價(jià)值才能與賬面面價(jià)值保持一致，會(huì)計(jì)記賬時(shí)才可以以資產(chǎn)評(píng)估的價(jià)值為依據(jù)，此時(shí)，兩者相互聯(lián)系，相互影響，互為依托[1]。
3.財(cái)務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估存在的問題
3.1對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估存在認(rèn)識(shí)上的盲點(diǎn)
長期以來，人們對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估的性質(zhì)及結(jié)果存在認(rèn)識(shí)上的盲點(diǎn)，行政事業(yè)單位對(duì)此也是視而不見或者根本無力改變?nèi)藗兊腻e(cuò)誤看法。主要有以下兩點(diǎn)：其一，人們普遍無意識(shí)地認(rèn)為資產(chǎn)評(píng)估的價(jià)值絕對(duì)不能低于財(cái)務(wù)審計(jì)的資產(chǎn)賬面上的價(jià)值，假如高于此價(jià)值便造成了國有資產(chǎn)的大量流失；其二，資產(chǎn)的交易價(jià)格一定就是資產(chǎn)評(píng)估時(shí)產(chǎn)生的價(jià)格，倘若資產(chǎn)的交易價(jià)格低于其評(píng)估價(jià)值便也是國有資產(chǎn)的流失。由于人們此種既定錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)的影響，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)面臨著非凡的壓力，他們?nèi)f不敢讓國家蒙受損失于是自發(fā)地歪曲事業(yè)單位的資產(chǎn)價(jià)值來消除良心上的不安與惶恐，更有甚者，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)迫于事業(yè)單位利益主體的壓力胡亂地、錯(cuò)誤地估算資產(chǎn)價(jià)值于某種程度上不可避免地造成了國有資產(chǎn)的流失[2]。
3.2財(cái)務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估的技術(shù)方法不夠成熟
行政事業(yè)單位多履行一些執(zhí)法監(jiān)督和社會(huì)管理職能，其本身并非盈利性質(zhì)，具有其特殊性。而現(xiàn)行的財(cái)務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估的技術(shù)方法并非針對(duì)其特殊的職能而設(shè)定。首先，部分行政事業(yè)單位利用關(guān)聯(lián)交易操縱利潤，粉飾事業(yè)單位的財(cái)政狀況與經(jīng)營成果，由于關(guān)聯(lián)交易本身的復(fù)雜性和隱蔽性，財(cái)務(wù)審計(jì)完全估計(jì)不到致使國有資產(chǎn)蒙受損失；其次，事業(yè)單位的無形資產(chǎn)的審計(jì)仍未入賬，譬如專利權(quán)等流失于賬本之外，另外人們對(duì)無形資產(chǎn)的確認(rèn)爭議較大，相關(guān)的審計(jì)工作基本無法開展；最后事業(yè)單位關(guān)于土地資產(chǎn)的賬務(wù)處理也無統(tǒng)一的規(guī)范可以依據(jù)。資產(chǎn)評(píng)估的技術(shù)方法也是不夠成熟，比如事業(yè)單位的整體價(jià)值評(píng)估、單項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估、資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值變動(dòng)的賬務(wù)處理以及增產(chǎn)評(píng)估涉及的稅收等等都存在漏洞，嚴(yán)重影響了事業(yè)單位資產(chǎn)評(píng)估的質(zhì)量。
3.3財(cái)務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估的監(jiān)督機(jī)制不全
目前我國關(guān)于行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估的法律、法規(guī)體系龐雜，它們出自財(cái)政部、稅務(wù)局、國土等多個(gè)部門，法案經(jīng)過多個(gè)不同部門的整理重疊、矛盾的地方很多，某處規(guī)范似乎可以找到不同的法律來源因而其執(zhí)法便遭遇莫大的困難。非但如此，由于行政事業(yè)單位也涉及到一些管理和監(jiān)管職責(zé)，部分行政事業(yè)單位人員知法犯法甚至故意鉆尋現(xiàn)有法律的漏洞為自己膨脹的利益欲望服務(wù)盜取國家財(cái)產(chǎn)，法律的威懾力不足可見一斑。此外，政府部門也即是行政事業(yè)單位縱容甚至包庇一些下屬的行政事業(yè)單位的虛構(gòu)財(cái)產(chǎn)、粉飾報(bào)表的行為，評(píng)估機(jī)構(gòu)也為部分政府部門所控制根據(jù)其意愿對(duì)國有資產(chǎn)隨意估價(jià)，此種行為部分行政事業(yè)單位難辭其咎[3]。
4.提高財(cái)務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估質(zhì)量的建議
4.1規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估的管理模式
行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估是對(duì)其國有資產(chǎn)妥善管理的兩種重要方式，審計(jì)機(jī)構(gòu)和評(píng)估機(jī)構(gòu)已經(jīng)成為社會(huì)監(jiān)督體系中一支不可忽視的力量，正因?yàn)閮烧甙l(fā)揮出愈來愈顯著的作用，規(guī)范其管理模式也顯得特別重要。財(cái)務(wù)審計(jì)和資產(chǎn)管理要結(jié)合經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和改革的需要，嚴(yán)抓事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)的同時(shí)，大力拓展評(píng)估服務(wù)的領(lǐng)域，關(guān)注行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)監(jiān)管的市場需求，以其需求為切入點(diǎn)發(fā)揮審計(jì)和評(píng)估的力量。此外，相關(guān)管理部門要花大氣力糾正人們對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，在管理時(shí)要嚴(yán)格確保審計(jì)與評(píng)估機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，不能因歷史原因、行政掛靠、委托主體等不良因素干擾兩機(jī)構(gòu)的獨(dú)立、自主運(yùn)行而落入混亂的管理模式之中不能發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。創(chuàng)新管理模式已是當(dāng)無之急，唯有如此，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)管理才能步入正軌[4]。
4.2加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估的理論研究
行政事業(yè)單位的國有資產(chǎn)并不完全等同于企業(yè)資產(chǎn)，在價(jià)值計(jì)算、管理方式、財(cái)務(wù)審計(jì)等方面都有其獨(dú)特特色，相關(guān)的從業(yè)人員應(yīng)認(rèn)清兩者之間的區(qū)別。比如說行政單位的房地產(chǎn)，它更多地是為了滿足行政單位居住之便以使其履行事業(yè)單位的職能，它并不具有市場因素，在其與非行政事業(yè)單位發(fā)生置換時(shí)，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)時(shí)邊出現(xiàn)了許多急需論證的理論知識(shí)。置換行為的合法性、置換土地的性質(zhì)以及其具體用途等等均需考慮且應(yīng)嚴(yán)肅對(duì)待，類似的理論研究還有很多需要引起事業(yè)單位審計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估從業(yè)人員的注意，他們必須加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，積極開展行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估的課題研究豐富、提升自己的理論素養(yǎng)[5]。
4.3健全財(cái)務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估的監(jiān)督機(jī)制
行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估一直是管理中的薄弱環(huán)節(jié)，歸根結(jié)底缺乏健全的健全的監(jiān)督機(jī)制才會(huì)使其百病叢生。構(gòu)建健全的監(jiān)督機(jī)制首先必須以法律為依托，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估其所遵循的法律體系龐雜，矛盾較多，相關(guān)部門應(yīng)該化大為小，將寬泛、重復(fù)的條文具體到某一個(gè)審計(jì)或評(píng)估細(xì)節(jié)從而從細(xì)致處規(guī)范審計(jì)與評(píng)估從業(yè)人員的行為。此外，思想教育為輔的監(jiān)督模式也得納入行政事業(yè)單位管理流程之中，對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)從業(yè)人員應(yīng)曉以利害，敦促其知法守法、相互監(jiān)督，對(duì)于評(píng)估機(jī)構(gòu)則應(yīng)三令五申地強(qiáng)調(diào)嚴(yán)格要求他們按照流程和規(guī)范來處理事情。當(dāng)然，健全的監(jiān)督機(jī)制非朝夕之力便可完成的，相關(guān)管理人員應(yīng)立足于實(shí)踐尋求更為妥善的方案[6]。
5.結(jié)語
行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)監(jiān)管承擔(dān)著維護(hù)國有資產(chǎn)安全完整，增強(qiáng)國有資產(chǎn)使用效率，確保事業(yè)單位更好地履行職責(zé)的重任，財(cái)務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估毫無義務(wù)是對(duì)國有資產(chǎn)實(shí)施監(jiān)管的有利武器，我們必須弄清兩者間的微妙聯(lián)系，深入實(shí)踐中探究困難所在而后發(fā)揮我們的主觀能動(dòng)性采取行之有效的手段提高財(cái)務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估的質(zhì)量為人民服務(wù)。
參考文獻(xiàn)
[1]張先治.國企改制中財(cái)務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估關(guān)系研究[J].審計(jì)與財(cái)務(wù)研究，2012（9）。
一、必要性探究
行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與審計(jì)的任務(wù)主要是對(duì)單位內(nèi)部資金的使用、經(jīng)濟(jì)的活動(dòng)以及內(nèi)部財(cái)務(wù)控制工作開展的一項(xiàng)監(jiān)督檢查工作。在行政單位內(nèi)部完善內(nèi)部控制制度是十分必要的：一是保證了國家方針政策和相關(guān)法律法規(guī)得以執(zhí)行，從根本上使行政任務(wù)與事業(yè)計(jì)劃得以實(shí)現(xiàn)。事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作，可以杜絕內(nèi)部財(cái)務(wù)出現(xiàn)漏洞，可以維護(hù)國家相關(guān)的法律政策，可以避免事業(yè)單位內(nèi)部發(fā)生職務(wù)犯罪；二是能夠保證信息的真實(shí)性，對(duì)財(cái)務(wù)使用效益進(jìn)行科學(xué)評(píng)估，保證了資金的安全?？茖W(xué)的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與審計(jì)能蚨宰什變動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)督，對(duì)單位資金（如：國家財(cái)政撥款）的使用情況使用效益進(jìn)行評(píng)估考核，從而以內(nèi)部控制監(jiān)督的形式保證了國家財(cái)政資金安全。
二、在財(cái)務(wù)和審計(jì)中容易出現(xiàn)的相關(guān)問題
（一）沒有合理的設(shè)置崗位職能
近些年，我國行政事業(yè)單位改革以后，內(nèi)部審計(jì)部門基本上全被裁掉。很多行政事業(yè)單位沒有完善的內(nèi)部審計(jì)部門存在，部門職能歸屬于財(cái)務(wù)部，導(dǎo)致了職務(wù)專業(yè)性不強(qiáng)、職責(zé)不清、不能充分發(fā)揮其對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的職能。
（二）主觀性差
對(duì)于行政事業(yè)單位而言，由于單位的特殊性質(zhì)導(dǎo)致部分人員對(duì)健全科學(xué)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不夠，不能正確認(rèn)識(shí)到其對(duì)于單位經(jīng)濟(jì)和發(fā)展的重要意義，因而態(tài)度消極，工作懈怠，不能發(fā)揮崗位職責(zé)，導(dǎo)致內(nèi)部控制環(huán)節(jié)疏松，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行權(quán)責(zé)不明確，增加了內(nèi)部經(jīng)濟(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，無法發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)控制的檢查監(jiān)督作用。
（三）在授權(quán)上沒有形成一定的規(guī)范
大部分單位沒有規(guī)范體系，只是按照單位領(lǐng)導(dǎo)的交代進(jìn)行工作，即授權(quán)和特別授權(quán)。臨時(shí)性工作和短期性工作使內(nèi)部控制變得盲目且臨時(shí)，受個(gè)人因素影響較大，違背了民主制度的決策且不能著眼長遠(yuǎn)，缺乏大局意識(shí)，使監(jiān)督檢查工作的效果大打折扣。
（四）沒有按照發(fā)展需要進(jìn)行管理
對(duì)于內(nèi)部財(cái)務(wù)控制和審計(jì)工作人員來說，需要過硬的綜合能力素質(zhì)，不僅要熟悉財(cái)經(jīng)知識(shí)、法律法規(guī)、審計(jì)理論、金融、統(tǒng)計(jì)、稅收等知識(shí)，還要能夠掌握相關(guān)信息技術(shù)以及語言知識(shí)，能力上具備較強(qiáng)的觀察力、綜合分析力。但是，就目前狀況來看崗位人員專業(yè)性不強(qiáng)，缺乏計(jì)算機(jī)等一些新媒體技能，特別是在先進(jìn)審計(jì)技術(shù)的方法上嚴(yán)重缺乏能力；并且崗位職責(zé)兼任單位內(nèi)部財(cái)務(wù)人員，工作量大，無法全心顧及到內(nèi)部的審計(jì)工作問題，從而導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)的工作形同虛設(shè)，不能充分發(fā)揮作用。
三、相關(guān)策略
（一）對(duì)相關(guān)管理制度進(jìn)行完善
制度的完善是強(qiáng)化內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與審計(jì)的重要保障之一。要想建立健全的制度，首先要細(xì)化責(zé)任。就是要做到制度管人，責(zé)任落實(shí)到人，尤其對(duì)于薄弱環(huán)節(jié)和重點(diǎn)工作，一個(gè)細(xì)化的責(zé)任分配制度可以明確責(zé)任人，工作細(xì)化量化，崗位職責(zé)明確，形成崗位間相互監(jiān)督制約的良好風(fēng)氣。可以由行政事業(yè)單位主管部門進(jìn)行委派，工資福利由派駐機(jī)構(gòu)解決，進(jìn)而保證了審計(jì)工作待遇公平公正，使其免受了利益困擾，增加內(nèi)部審計(jì)的審查監(jiān)督作用。
（二）提升員工的積極性
建立相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制，運(yùn)用兩種機(jī)制，把工作人員的主觀能動(dòng)性充分發(fā)揮出來，促進(jìn)成本降低。根據(jù)相應(yīng)的機(jī)制，對(duì)不能盡職盡責(zé)的，要追究其責(zé)任；對(duì)私人恩怨出現(xiàn)在工作中的，對(duì)偽造事件打擊報(bào)復(fù)的，對(duì)給單位、人員造成了損失的，要追究其責(zé)任；對(duì)隱瞞會(huì)計(jì)信息資料，對(duì)拒絕內(nèi)部控制審計(jì)要求的，對(duì)阻礙審計(jì)檢查監(jiān)察的，要追究其責(zé)任。
（三）建立完善的監(jiān)督機(jī)制
國家要想使財(cái)政和審計(jì)部門的作用充分發(fā)揮，就要加強(qiáng)對(duì)相關(guān)部門的監(jiān)督和指導(dǎo)，幫助行政事業(yè)單位建立有效的制度，指出漏洞，實(shí)時(shí)督查，來促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)政控制與審計(jì)的順利進(jìn)行。規(guī)范制度的建立，用制度做事，用制度管人，規(guī)范審計(jì)工作行為，科學(xué)管理內(nèi)部控制工作，努力提高審計(jì)工作質(zhì)量，強(qiáng)化執(zhí)行審計(jì)控制服務(wù)，嚴(yán)格防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，這些是內(nèi)部審計(jì)工作所要注意的。要從抓制度入手，打好基礎(chǔ)，建章立制，規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，明確目的，統(tǒng)一評(píng)價(jià)，根據(jù)實(shí)際情況，審時(shí)度勢，把控風(fēng)險(xiǎn)。
（四）提升個(gè)人素質(zhì)，完善團(tuán)隊(duì)體系建設(shè)
人才是單位的命脈，工作人員的素質(zhì)直接影響了部門存在的價(jià)值，要想充分發(fā)揮財(cái)務(wù)控制和審計(jì)的監(jiān)督職能，首要的就是提升單位相關(guān)人員的素質(zhì)。提升素質(zhì)，分為業(yè)務(wù)能力、思想水平兩個(gè)方面。業(yè)務(wù)能力上，可以根據(jù)崗位職責(zé)組織學(xué)習(xí)，積極鼓勵(lì)自學(xué)，多進(jìn)修多讀書，設(shè)立階段性考核，對(duì)于業(yè)務(wù)水平進(jìn)行測試。平日里，要善于學(xué)習(xí)勤于學(xué)習(xí)，苦練內(nèi)功，積極提升。在相關(guān)薄弱的業(yè)務(wù)上，可以考慮聘請(qǐng)專業(yè)講師進(jìn)行指導(dǎo)學(xué)習(xí)，快速且有效有針對(duì)的提升業(yè)務(wù)能力。在思想水平方面，適當(dāng)組織活動(dòng)，在單位形成良好風(fēng)氣，可以通過組織公益活動(dòng)等方式來提升業(yè)務(wù)人員的思想道德水平。知識(shí)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)已成為現(xiàn)代社會(huì)的流行經(jīng)濟(jì)之一，革命性的影響著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新媒體、計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、PC端等會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的廣泛普及應(yīng)用和飛速的落實(shí)發(fā)展，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)人員相關(guān)的素質(zhì)要求越來越高；強(qiáng)化內(nèi)部控制部門人員對(duì)新興技術(shù)的掌握，快速適應(yīng)新常態(tài)，探討研究信息技術(shù)軟件相關(guān)系統(tǒng)，發(fā)揮出計(jì)算機(jī)的優(yōu)勢，從而來提升內(nèi)部控制的業(yè)務(wù)水平和效率。積極的建設(shè)政治思想過硬、業(yè)務(wù)水準(zhǔn)優(yōu)良的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與審計(jì)人才隊(duì)伍，是提升行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與審計(jì)工作水平的重要基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)：
