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時(shí)間：2023-05-30 08:37:19
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一、科研經(jīng)費(fèi)收入界定存在的問題及應(yīng)對
《江蘇省省屬高校科研經(jīng)費(fèi)管理辦法》（蘇教規(guī)〔2013〕4號）（下文稱《管理辦法》）中提到，科研經(jīng)費(fèi)分為“縱向科研經(jīng)費(fèi)”和“橫向科研經(jīng)費(fèi)”，“縱向科研經(jīng)費(fèi)”指學(xué)校開展科研活動取得的各級財(cái)政撥款；“橫向科研經(jīng)費(fèi)”是指學(xué)校開展科研活動取得的各種非財(cái)政撥款經(jīng)費(fèi)。筆者尚未在更高級別的文件中發(fā)現(xiàn)縱向、橫向科研經(jīng)費(fèi)的明確定義，但是就高校對橫向科研經(jīng)費(fèi)的管理來說，《管理辦法》中對科研經(jīng)費(fèi)分類的表述已是高?？蒲袕臉I(yè)人員的共識，即縱向、橫向科研經(jīng)費(fèi)的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)是資金來源是否為“財(cái)政撥款”。
《會計(jì)制度》明確指出，“科研事業(yè)收入”核算高等學(xué)校因開展科研及其輔助活動從非同級財(cái)政部門取得的經(jīng)費(fèi)撥款。此處的“非同級財(cái)政部門取得的經(jīng)費(fèi)撥款”在表述上有歧義，可以從兩個(gè)角度來理解，一是非“同級財(cái)政部門經(jīng)費(fèi)撥款”，即除同級財(cái)政部門撥款以外的所有經(jīng)費(fèi)，包括“同級財(cái)政部門”以外的財(cái)政部門撥款和非財(cái)政部門的經(jīng)費(fèi)；二是“非同級”財(cái)政部門的經(jīng)費(fèi)撥款，即該費(fèi)用是財(cái)政部門的撥款，只是非同級財(cái)政部門的撥款。從兩個(gè)角度出發(fā)，必然會導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)會計(jì)核算的不同。
《會計(jì)制度》提到，“財(cái)政補(bǔ)助收入”核算高等學(xué)校從同級財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款。從第一個(gè)角度出發(fā)，同級財(cái)政部門撥來的科研經(jīng)費(fèi)在“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目反映，“非同級”財(cái)政部門撥來的科研經(jīng)費(fèi)在“科研事業(yè)收入”科目列示；從第二個(gè)角度出發(fā)的會計(jì)核算與第一個(gè)角度的結(jié)果并無不同。《會計(jì)制度》中同時(shí)還明確指出，涉及增值稅業(yè)務(wù)科研事業(yè)收入的，相關(guān)賬務(wù)處理參照“經(jīng)營收入”科目。眾所周知，縱向科研經(jīng)費(fèi)是不涉及增值稅業(yè)務(wù)的，因此，此項(xiàng)規(guī)定應(yīng)該是針對橫向科研經(jīng)費(fèi)作出的。我們再結(jié)合上文中理解“科研事業(yè)收入”的兩個(gè)角度，從第一個(gè)角度出發(fā)，涉及增值稅業(yè)務(wù)的橫向科研經(jīng)費(fèi)在“經(jīng)營收入”科目反映，不涉及增值稅業(yè)務(wù)的橫向科研經(jīng)費(fèi)在“科研事業(yè)收入”科目列示。從第二個(gè)角度出發(fā)，橫向科研經(jīng)費(fèi)不能在“科研事業(yè)收入”科目反映，而只能在“經(jīng)營收入”反映，這就使“涉及增值稅業(yè)務(wù)科研事業(yè)收入的，相關(guān)賬務(wù)處理參照“經(jīng)營收入”科目”這一規(guī)定失去意義。有些高校科研從業(yè)人員提出，對“科研事業(yè)收入”的理解只能從第二個(gè)角度出發(fā)，因?yàn)椤皳芸睢钡谋硎鲋贿m用于政府和相關(guān)主管部門，但是筆者沒有在權(quán)威、規(guī)范的法律、法規(guī)或文件中找到“撥款”的直接表述，這樣的理解缺少依據(jù)。綜上，因?yàn)椤稌?jì)制度》中對“科研事業(yè)收入”界定的不嚴(yán)謹(jǐn)、不明確導(dǎo)致了收入界定和會計(jì)核算的混亂。
為保持《會計(jì)制度》全文的一致性、嚴(yán)謹(jǐn)性，筆者認(rèn)為修改《會計(jì)制度》的相關(guān)表述是一個(gè)比較好的選擇，將“高等學(xué)校因開展科研及其輔助活動從非同級財(cái)政部門取得的經(jīng)費(fèi)撥款，通過本科目（科研事業(yè)收入）核算”修改為“高等學(xué)校因開展科研及其輔助活動從同級財(cái)政部門之外取得的經(jīng)費(fèi)，通過本科目（科研事業(yè)收入）核算”即可。
二、科研經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)辨析
國庫集中支付制度是國外發(fā)達(dá)國家經(jīng)過探索和實(shí)踐并且行之有效的一種財(cái)政國庫管理制度，具有科學(xué)性和先進(jìn)性。為了加強(qiáng)財(cái)政資金的管理，我國從2004開始在全國高校推廣實(shí)施國庫集中支付制度，改革后高校的財(cái)務(wù)管理發(fā)生了較大的變化。隨著我國科技強(qiáng)國戰(zhàn)略的推進(jìn)以及高校全面快速的發(fā)展，高?？蒲许?xiàng)目和科研經(jīng)費(fèi)均有了大幅度的增長，科研實(shí)力已成為高校除教學(xué)水平之外又一綜合實(shí)力的表現(xiàn)，科研經(jīng)費(fèi)的管理已成為高校財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。如何在國庫集中支付制度下進(jìn)一步加強(qiáng)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理已成為高校應(yīng)該深切思考的一個(gè)問題。
一、實(shí)施國庫集中支付制后高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的現(xiàn)狀
實(shí)施國庫集中支付制度，它的意義是一方面改變了預(yù)算資金的撥付程序和方式，從層層轉(zhuǎn)撥、分散支付到國庫直接支付，避免了在撥付過程中財(cái)政資金被截留、挪用等現(xiàn)象的發(fā)生，降低了財(cái)政資金的運(yùn)行成本，提高了財(cái)政資金的使用效率；另一方面提高了財(cái)政資金運(yùn)轉(zhuǎn)的透明度，上級主管部門對高校每筆資金的支付數(shù)量、支付對象、付款用途等信息都能進(jìn)行實(shí)進(jìn)監(jiān)測和核查。財(cái)政監(jiān)督發(fā)生了從事后審計(jì)到事前和事中監(jiān)督的轉(zhuǎn)變，有利于管理和監(jiān)督，有效保障財(cái)政資金使用的安全。客觀上促使高校預(yù)算編制更加合理化、科學(xué)化。
實(shí)行國庫集中支付制后，高校科研經(jīng)費(fèi)管理面臨新的挑戰(zhàn)，其中主要是影響了縱向課題經(jīng)費(fèi)的管理辦法。原來課題經(jīng)費(fèi)是直接下達(dá)到高?；緫?，經(jīng)費(fèi)下達(dá)較及時(shí)；支付程序簡單，財(cái)務(wù)人員對原始票據(jù)審核、記賬，然后依據(jù)復(fù)核后的記賬憑證支付；財(cái)務(wù)處理靈活，各賬戶間通過劃撥資金解決墊付資金問題，上級財(cái)政部門難于監(jiān)督管理。實(shí)行國庫集中支付制后，由財(cái)政部門為高校開設(shè)零余額賬戶，高校需要使用財(cái)政資金時(shí)，必須按照審核批準(zhǔn)的用款計(jì)劃向財(cái)政支付部門提出申請，審核同意后方可使用。將科研經(jīng)費(fèi)納入國庫集中支付范疇，在實(shí)施過程中出現(xiàn)了一些問題，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1、科研經(jīng)費(fèi)下?lián)軠螅瑝|付資金不能及時(shí)轉(zhuǎn)回。大多高校科研項(xiàng)目在預(yù)算下達(dá)、經(jīng)費(fèi)到位前已經(jīng)實(shí)施，做了前期大量調(diào)研準(zhǔn)備工作，發(fā)生了支出。過去傳統(tǒng)的分散支付方式，可以通過從其他賬戶劃撥資金解決墊付資金問題，但現(xiàn)在按照國庫集中支付制度相關(guān)規(guī)定，零余額賬戶不允許向本單位的其他任何賬戶劃撥資金，造成高校已墊付資金累積在零余額賬戶中，而其他賬戶已墊付資金又不能歸墊。如果不先從其他賬戶墊付，一些項(xiàng)目又因此要延期實(shí)施，影響了項(xiàng)目的正常開展。另外，實(shí)施國庫集中支付制后，課題經(jīng)費(fèi)將按照預(yù)算進(jìn)度下達(dá)，當(dāng)年度未使用完時(shí)，財(cái)政將會把剩余額度全部收回，以保證對財(cái)政資金的有力監(jiān)督，而下一年度返還額度一般5、6月份才到，致使科研課題上半年不能有序開展工作，嚴(yán)重影響了科研計(jì)劃，制約了高校科研經(jīng)費(fèi)的有效使用。
2、會計(jì)核算環(huán)節(jié)增加，付款時(shí)間延遲，支付程序變得復(fù)雜。會計(jì)人員對原始票據(jù)審核、記賬，然后銀行出納填制支付申請書，向財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)申請支付。財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)依據(jù)批復(fù)的用款計(jì)劃對支付申請審核批準(zhǔn)后，辦理支付業(yè)務(wù)。支付時(shí)分兩種方式，財(cái)政直接支付是直接向商品或勞務(wù)供應(yīng)方付款，財(cái)政授權(quán)支付是將資金下?lián)芙o高校零余額賬戶，然后再支付到收款人賬戶。實(shí)行國庫集中支付制度后使科研經(jīng)費(fèi)會計(jì)核算環(huán)節(jié)增加，付款時(shí)間延遲，支付程序較改革前變得復(fù)雜。
3、高?？蒲薪?jīng)費(fèi)使用集中性與國庫集中支付項(xiàng)目支出須按進(jìn)度的矛盾。實(shí)行國庫集中支付前，高校到賬戶的是實(shí)撥資金，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人隨時(shí)有錢花。而實(shí)行國庫集中支付制度則要求高校必須編制分月用款計(jì)劃，項(xiàng)目支出的用款計(jì)劃按實(shí)施進(jìn)度編制。但高校本身的一個(gè)特點(diǎn)是年度按學(xué)年來劃分，科研經(jīng)費(fèi)用款高峰集中在各學(xué)期初和學(xué)期末，另外加上項(xiàng)目負(fù)責(zé)人喜歡累積報(bào)銷費(fèi)用，造成實(shí)際支出進(jìn)度不同于用款計(jì)劃進(jìn)度。當(dāng)大量科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)集中使用或出現(xiàn)突發(fā)性的情況時(shí)，還可能造成用款額度不夠的情況，雖然可以追加分月用款計(jì)劃，但由于國庫集中支付用款計(jì)劃審批程序繁瑣，支付流程復(fù)雜，將會影響科研活動的開展。
4、認(rèn)識跟不上。高?？蒲许?xiàng)目負(fù)責(zé)人一般都是教學(xué)科研雙肩挑，平時(shí)工作繁忙，對財(cái)經(jīng)等相關(guān)制度了解不多，而國庫集中支付制度實(shí)施又是一項(xiàng)全新業(yè)務(wù)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對國庫集中支付制度的認(rèn)識仍然跟不上。傳統(tǒng)的資金管理模式仍然左右著項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的行為和思想，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對科研課題的前瞻性認(rèn)識不夠，甚至仍然認(rèn)為科研課題是自己爭取過來的，屬于自己的經(jīng)費(fèi)，想怎么花什么時(shí)候花都可以，隨意性大；對科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)見性和計(jì)劃性不夠，造成預(yù)算編制、用款進(jìn)度和資金結(jié)存都不太合理，加大了科研經(jīng)費(fèi)管理的難度。
5、配套管理制度、網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)還不完善。高校原有的科研經(jīng)費(fèi)管理辦法、財(cái)務(wù)預(yù)決算管理辦法等財(cái)經(jīng)法規(guī)制度顯得相對滯后，網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)也不夠完善，難以滿足國庫集中支付改革的需要。首先，實(shí)施國庫集中支付制度，要求嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，科研經(jīng)費(fèi)管理對財(cái)務(wù)核算軟件提出了新的要求?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)軟件功能設(shè)置上還不盡完善，如科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度情況，對各項(xiàng)具體費(fèi)用指標(biāo)的控制，預(yù)算編制科目與財(cái)務(wù)記賬的會計(jì)科目的匹配關(guān)系等等。其次，科研管理部門與財(cái)務(wù)部門工作缺少有效協(xié)調(diào)，尚未建立科研項(xiàng)目管理與科研經(jīng)費(fèi)管理的信息平臺。最后，有效實(shí)施國庫集中支付制度，還需依賴較先進(jìn)的國庫集中支付信息管理系統(tǒng)，使財(cái)政、國庫、銀行、高校之間橫向聯(lián)網(wǎng)，保證資金的有效運(yùn)作。目前雖然高校實(shí)現(xiàn)了網(wǎng)上傳輸國庫集中支付信息，各高校也有自己的一套財(cái)務(wù)核算處理軟件，但國庫集中支付網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)核算軟件還不能實(shí)現(xiàn)互相聯(lián)通。
二、實(shí)施國庫集中支付制度后進(jìn)一步加強(qiáng)高校科研經(jīng)費(fèi)管理的建議及措施
1、加大宣傳，建立適應(yīng)國庫集中支付制度需要的科研經(jīng)費(fèi)管理制度
加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)管理需要制度先行。國庫支付制度改革是 一項(xiàng)全新的工程，高校應(yīng)做好各項(xiàng)宣傳工作，轉(zhuǎn)變項(xiàng)目負(fù)責(zé)人舊的觀念，使其提高認(rèn)識。高校應(yīng)結(jié)合財(cái)政國庫管理制度改革和國家有關(guān)科研經(jīng)費(fèi)管理的規(guī)定，充分考慮本校實(shí)際工作需要，針對工作中遇到的有關(guān)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、科研管理部門、財(cái)務(wù)管理部門的問題，制定一整套規(guī)范的適應(yīng)國庫集中支付需要的科研經(jīng)費(fèi)管理辦法和操作流程。特別是實(shí)行國庫集中支付后，科研經(jīng)費(fèi)使用透明度增加，應(yīng)明確科研經(jīng)費(fèi)的使用范圍、使用標(biāo)準(zhǔn)以及使用審批程序，做到有章可循，費(fèi)用嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行，減少科研經(jīng)費(fèi)不合理使用，提高使用效益。
高校應(yīng)就工作中遇到的問題積極與上級部門做好溝通協(xié)調(diào)工作。財(cái)政應(yīng)充分考慮高校學(xué)年的特點(diǎn)以及財(cái)務(wù)管理的特殊性，就年初預(yù)算下達(dá)前基本戶墊付的資金，在得到批準(zhǔn)后，允許高校零余額賬戶向基本戶轉(zhuǎn)賬；就高校核算的特殊性，允許零余額賬戶向二級獨(dú)立核算單位、二級學(xué)院等轉(zhuǎn)賬；就追加用款計(jì)劃，在下達(dá)用款計(jì)劃額度時(shí)，把時(shí)效性放第一位。減少審批環(huán)節(jié)，簡化國庫支付流程，充分保證財(cái)政資金及時(shí)到位。
2、加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理
國庫集中支付制度下用款計(jì)劃是以預(yù)算為依據(jù)的，沒有預(yù)算就沒有支出，因此新形勢下科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行顯的非常重要。高校必須建立一套適應(yīng)國庫支付改革需要的預(yù)算管理制度，不斷細(xì)化和強(qiáng)化預(yù)算編制，財(cái)務(wù)和科研管理部門應(yīng)當(dāng)配合項(xiàng)目負(fù)責(zé)人做好科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制工作，預(yù)算編制的好壞將直接影響預(yù)算的執(zhí)行?？蒲薪?jīng)費(fèi)預(yù)算一經(jīng)批復(fù)，就應(yīng)按照預(yù)算規(guī)定的開支范圍和項(xiàng)目進(jìn)度執(zhí)行，不得隨意更改。實(shí)行國庫集中支付制度后，需要特別注意科研經(jīng)費(fèi)使用的前瞻性和計(jì)劃性，避免發(fā)生“年初沒有錢花，年末突擊花錢”的局面，使支出進(jìn)度與用款計(jì)劃盡量相對應(yīng)。
3、建立能夠兼容國庫支付信息系統(tǒng)的科研經(jīng)費(fèi)網(wǎng)絡(luò)信息管理系統(tǒng)
國庫集中支付下的高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理除了具備一個(gè)高水平的財(cái)政支付信息系統(tǒng)外，還必須完善已有的財(cái)務(wù)軟件，搭建科研經(jīng)費(fèi)管理網(wǎng)絡(luò)信息平臺，建立一個(gè)能夠兼容財(cái)政支付信息系統(tǒng)的較先進(jìn)的科研經(jīng)費(fèi)網(wǎng)絡(luò)信息管理系統(tǒng)，以適應(yīng)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理從核算型向管理型轉(zhuǎn)變。一方面加強(qiáng)財(cái)務(wù)軟件功能的開發(fā)，加強(qiáng)對科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度的開發(fā)設(shè)置，加強(qiáng)對各項(xiàng)具體費(fèi)用指標(biāo)的控制開發(fā)，能夠?qū)崟r(shí)統(tǒng)計(jì)各項(xiàng)指標(biāo)當(dāng)前已用多少金額，剩余多少金額，保證預(yù)算的嚴(yán)格執(zhí)行；實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息的動態(tài)查詢、統(tǒng)計(jì)、分析，通過分析不但可以發(fā)現(xiàn)科研經(jīng)費(fèi)管理中存在的問題，還可以為將來類似的經(jīng)費(fèi)使用提供基礎(chǔ)，編制科學(xué)的經(jīng)費(fèi)預(yù)算。另一方面，搭建科研經(jīng)費(fèi)管理網(wǎng)絡(luò)信息平臺。通過該平臺能夠連接國庫支付系統(tǒng)、科研管理部門、財(cái)務(wù)部門、審計(jì)等高校相關(guān)部門，能夠快速獲取各自需要的完整、準(zhǔn)確的科研信息資料，使科研經(jīng)費(fèi)管理更加高效化、透明化。
4、提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)
高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理納入國庫集中支付范疇后，對財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求。財(cái)務(wù)人員要切實(shí)做好業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，熟練掌握新的業(yè)務(wù)知識和操作技能；認(rèn)真學(xué)習(xí)新形勢國庫集中支付制度下高校科研經(jīng)費(fèi)管理的相關(guān)制度，并就國庫支付改革實(shí)施過程中遇到的問題積極總結(jié)、探索，提高自身素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，加強(qiáng)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理。
總之，隨著國庫集中支付制度的實(shí)施，高校科研經(jīng)費(fèi)管理必須與時(shí)俱進(jìn)，充分利用先進(jìn)的管理方式和手段，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行，加強(qiáng)對科研經(jīng)費(fèi)的管理，使其向著規(guī)范化、科學(xué)化、高效化的方向發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]楊勇.國庫集中支付制度下的科研經(jīng)費(fèi)管理[J].江蘇科技信息，2009(5)
中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）05-0-01
近年來，國家以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，對科學(xué)研究的投入不斷增加，根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局的《中華人民共和國2011年國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)》數(shù)中據(jù)顯示，2011年我國研究與試驗(yàn)發(fā)展（R＆D）經(jīng)費(fèi)支出8610億元，比上年增長21．9％，占國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的1．83％。全年國家安排了952項(xiàng)科技支撐計(jì)劃課題，524項(xiàng)“863”計(jì)劃課題。在國家大力發(fā)展科研的大環(huán)境下，科研是醫(yī)院提高競爭力，促進(jìn)科技進(jìn)步的保障，科研經(jīng)費(fèi)在醫(yī)院資金總量中所占的份額越來越大，怎樣管理好以及使用好科研經(jīng)費(fèi)，使其使用更加合理、更加有效率，逐漸成為財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。
一、原醫(yī)院會計(jì)制度在科研經(jīng)費(fèi)核算上存在的不足
十多年前制定的醫(yī)院會計(jì)制度已經(jīng)難以滿足新形勢下醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)管理與發(fā)展的需要，隨著醫(yī)院各方面情況和環(huán)境的變化，制度的滯后性和缺失使得當(dāng)前醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)會計(jì)核算產(chǎn)生了諸多問題。原制度中對科研經(jīng)費(fèi)的收支核算管理沒有明確的規(guī)定，首先，科研資金未納入醫(yī)院的大收支管理，而是作為專用基金管理，或掛在往來款項(xiàng)中核算，使得醫(yī)院整體收支數(shù)據(jù)不完整，無法真實(shí)反映醫(yī)院的收支狀況，不僅影響了會計(jì)信息的質(zhì)量，還影響到了醫(yī)院對于科研經(jīng)費(fèi)的監(jiān)督管理，給醫(yī)院的監(jiān)管工作帶來了一定的難度；其次，因?yàn)槿狈τ诳蒲薪?jīng)費(fèi)的核算規(guī)定，使得實(shí)踐中各醫(yī)院核算口徑不一致，成本信息缺乏可靠性、可比性和科學(xué)性；再次，原制度中沒有將科研經(jīng)費(fèi)納入到醫(yī)院的全面預(yù)算管理。
二、新醫(yī)院會計(jì)制度對科研經(jīng)費(fèi)核算的改革
為了改變這種科研經(jīng)費(fèi)管理混亂的局面，2012年1月1日在全國醫(yī)療衛(wèi)生系統(tǒng)中開始實(shí)施的新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》和《醫(yī)院會計(jì)制度》(以下簡稱“新制度”)對科研經(jīng)費(fèi)的會計(jì)核算進(jìn)行了重大的改革，對科研經(jīng)費(fèi)的會計(jì)處理做出了明確的規(guī)范。這一改革，對于進(jìn)一步規(guī)范公立醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)的會計(jì)核算、全面提升公立醫(yī)院的成本、績效和財(cái)會管理具有十分重要的意義，醫(yī)院間科研經(jīng)費(fèi)信息的縱向一致性和橫向可比性得到增強(qiáng)，從而促進(jìn)醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)健康、科學(xué)的發(fā)展。
新制度對科研經(jīng)費(fèi)核算有如下幾點(diǎn)突破性的變化：首先，將科教資金納入到醫(yī)院收支管理，體現(xiàn)醫(yī)、教、研三位一體的醫(yī)院管理，為適應(yīng)科研經(jīng)費(fèi)需要?？顚Ｓ?、單獨(dú)核算的要求，新制度增設(shè)了“科教項(xiàng)目收入——科研項(xiàng)目收入”、“科教項(xiàng)目支出——科研項(xiàng)目支出”和“科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)(余)——科研項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)(余)”這三個(gè)科目對科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行核算。其次，引入“代沖基金——代沖科教項(xiàng)目基金”概念，以反映非財(cái)政部門或單位對醫(yī)院科研的支出程度，有助于核算科研成本，更好的體現(xiàn)科研收入與成本費(fèi)用的配比關(guān)系，滿足了相關(guān)的科研預(yù)算管理和項(xiàng)目管理的需求。
(一)科研經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目收入的核算
醫(yī)院的科研經(jīng)費(fèi)來源渠道多，經(jīng)費(fèi)主要來源有國家財(cái)政撥款、國家各行業(yè)主管部門、地方政府撥款、國際組織和基金會撥款、其他單位委托研究撥款等，不同來源的經(jīng)費(fèi)要區(qū)別管理，必須由相關(guān)的會計(jì)科目跟蹤核算，才能真實(shí)、完整、準(zhǔn)確地反映醫(yī)院科研經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的發(fā)生和發(fā)展情況。財(cái)政對醫(yī)院重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)經(jīng)費(fèi)應(yīng)該在“財(cái)政補(bǔ)助收入——項(xiàng)目支出”科目中反映；醫(yī)院取得的除財(cái)政補(bǔ)助收入外和醫(yī)院自有研發(fā)資金以外的科研項(xiàng)目補(bǔ)助資金，包括科研、教育管理部門、上級主管部門撥付的科研項(xiàng)目資金，世界衛(wèi)生組織、各基金會、各國資助的課題研究資金，新醫(yī)療技術(shù)和新藥品臨床觀察費(fèi)等，都在“科教項(xiàng)目收入——科研項(xiàng)目收入”中反映。
(二)科研經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目支出的核算
醫(yī)院財(cái)政補(bǔ)助收入科研經(jīng)費(fèi)發(fā)生的支出通過“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”核算；除財(cái)政補(bǔ)助收入以外的科研項(xiàng)目開展的科研項(xiàng)目活動發(fā)生的各項(xiàng)支出在“科教項(xiàng)目支出——科研項(xiàng)目支出”科目中核算；醫(yī)院開展科研、教學(xué)項(xiàng)目使用自籌配套資金發(fā)生的支出，以及醫(yī)院開展的不與特定項(xiàng)目相關(guān)的醫(yī)療輔助科研活動發(fā)生的支出，由于主要由醫(yī)療收入補(bǔ)償，直接與醫(yī)療收入相關(guān)聯(lián)，故在“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目中核算。
(三)科研經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目余額結(jié)轉(zhuǎn)的核算
醫(yī)院尚未結(jié)項(xiàng)的非財(cái)政科研項(xiàng)目累計(jì)所取得收入減去累計(jì)發(fā)生支出后的，留待下期繼續(xù)使用的科研結(jié)轉(zhuǎn)資金和已經(jīng)結(jié)項(xiàng)但尚未解除限定的科研結(jié)余資金，通過“科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)(余)——科研項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)(余)”科目核算。也就是說，科研項(xiàng)目收入減去科研項(xiàng)目支出后的差額，在年終時(shí)有兩種情況，一是科研項(xiàng)目未完成，余額可結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用；二是科研項(xiàng)目已完成，經(jīng)批準(zhǔn)后，可轉(zhuǎn)化為非限定用途資金，轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。
(四)科研經(jīng)費(fèi)待沖基金的核算
新制度中對科研經(jīng)費(fèi)核算的改革一大創(chuàng)新就是設(shè)置了“待沖基金——待沖科教項(xiàng)目基金”，該科目核算使用科研項(xiàng)目收入用于購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、藥品和衛(wèi)生材料等庫存物資時(shí)形成的，留待計(jì)提資產(chǎn)折舊、攤銷或領(lǐng)用發(fā)出庫存物資時(shí)予以沖減的基金?？平添?xiàng)目用于購買固定資產(chǎn)等庫存物資時(shí)，是形成待沖基金的來源，故在增加科研項(xiàng)目支出的同時(shí)，增加待沖基金，分期結(jié)轉(zhuǎn)。這個(gè)科目的設(shè)置適應(yīng)了財(cái)政預(yù)算管理體制改革和醫(yī)院成本核算的需要，根據(jù)這個(gè)科目的跟蹤核算，可以科學(xué)合理的控制科研經(jīng)費(fèi)的支出。
三、新會計(jì)制度科研經(jīng)費(fèi)核算尚存在的問題
新制度對科研經(jīng)費(fèi)的核算有了很大的革新，但是在實(shí)踐中還存在著一些問題沒有解決，以下列舉兩個(gè)問題探討一下。
(一)沒有明確規(guī)范捐贈類科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的核算方法
針對捐贈類科研項(xiàng)目的核算，醫(yī)院一般將此類項(xiàng)目在其他收入和其他支出中核算，但是有些項(xiàng)目持續(xù)時(shí)間長，項(xiàng)目可持續(xù)兩三年甚至更長，對于這種情況的項(xiàng)目核算是否比照科研經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目余額結(jié)轉(zhuǎn)的核算設(shè)置項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)(余)的科目進(jìn)行核算，在新制度中沒有明確規(guī)定。此類項(xiàng)目的數(shù)量逐年呈上升趨勢，如果不在核算中引入余額的核算管理，不利于項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的管理，不能直接在賬表中體現(xiàn)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用情況。
(二)科目設(shè)置沒有更加精細(xì)化的規(guī)范
新制度中對于科研經(jīng)費(fèi)的科目有了明確的規(guī)定，解決了各級醫(yī)院的科研經(jīng)費(fèi)會計(jì)核算口徑不一致的問題。但是醫(yī)院的會計(jì)科目設(shè)置一般都止步于此，不會再根據(jù)課題的需要再下設(shè)明細(xì)科目，然而科研經(jīng)費(fèi)的開支涉及到設(shè)備費(fèi)、材料費(fèi)、測試化驗(yàn)加工費(fèi)、燃料動力費(fèi)、差旅費(fèi)、會議費(fèi)、國際合作與交流費(fèi)、知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、管理費(fèi)等，科研經(jīng)費(fèi)的來源多樣、支出名目復(fù)雜，但在賬務(wù)處理中卻沒有明細(xì)核算，導(dǎo)致課題決算時(shí)各項(xiàng)收入支出歸口不明晰，無法通過賬務(wù)對科研經(jīng)費(fèi)的收支結(jié)構(gòu)的合理性做出評價(jià)，不易發(fā)現(xiàn)經(jīng)費(fèi)支出中存在的問題，更加談不上對科研經(jīng)費(fèi)的細(xì)化管理。
總之，根據(jù)新制度的規(guī)定，對科研經(jīng)費(fèi)的核算進(jìn)行了一整套的細(xì)化和改進(jìn)，將科研經(jīng)費(fèi)按照資金來源分類，并在這個(gè)基礎(chǔ)上，針對不同的科研經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目設(shè)置相應(yīng)的會計(jì)明細(xì)科目和輔助核算。在這樣的資金管理模式下，可以將科研項(xiàng)目活動的各類收支情況全面、準(zhǔn)確地反映給相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)使用者，從而構(gòu)建一套科學(xué)、精細(xì)的科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)核算體系。
除了在制度上對科研經(jīng)費(fèi)的管理進(jìn)行規(guī)范外，要實(shí)現(xiàn)對科研經(jīng)費(fèi)的動態(tài)管理目標(biāo)，就要對科研經(jīng)費(fèi)實(shí)施信息化的管理?？梢越⒁惶走B接財(cái)務(wù)部門、科研管理部門和課題組的網(wǎng)絡(luò)化管理系統(tǒng)，以替代手工登記科研經(jīng)費(fèi)收支冊。財(cái)務(wù)部門擺脫了手工記賬的繁瑣和差錯(cuò)，使經(jīng)費(fèi)使用更加準(zhǔn)確?？蒲泄芾聿块T可以隨時(shí)瀏覽所有課題的情況，便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，統(tǒng)籌安排。課題組可以在該醫(yī)院內(nèi)部系統(tǒng)中隨時(shí)查看經(jīng)費(fèi)使用情況，增強(qiáng)了核算意識。網(wǎng)絡(luò)化的管理使工作流程更加科學(xué)、透明、高效，方便了科研經(jīng)費(fèi)信息的瀏覽和檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題解決問題，加強(qiáng)了對科研經(jīng)費(fèi)的管理，簡化了工作、提高了資金的使用效率。
完善的制度與現(xiàn)代化的管理手段相結(jié)合，科研經(jīng)費(fèi)的管理將會更加規(guī)范、合理、高效。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞 ：國庫集中支付制度；科研單位經(jīng)費(fèi)管理；影響
在我國現(xiàn)階段的科研體系下，科研單位掌握了越來越多的科研經(jīng)費(fèi)，科研經(jīng)費(fèi)的管理已經(jīng)成為了科研單位財(cái)務(wù)管理的不可或缺的一部分。國庫集中支付制度最早開始于西方發(fā)達(dá)國家，在多年的實(shí)踐中，該項(xiàng)制度的有效性得到了良好的體現(xiàn)。從2004 年開始，國庫集中支付制度在我國開始推廣，取得了初步的成功。
一、國庫集中支付制度對科研經(jīng)費(fèi)管理的積極影響
國庫集中支付制度就是建立以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，資金繳撥以國庫集中收付制度為主要形式的財(cái)政國庫管理制度。收入直接繳入國庫或財(cái)政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位。國庫集中支付制度可以加強(qiáng)財(cái)政管理監(jiān)督，提高財(cái)政資金使用效益，增強(qiáng)財(cái)政在宏觀調(diào)控中的作用。
在國庫集中支付制度的大背景下，起初分散支付制度下的資金使用方式得到改變。國庫集中支付制度采用的資金撥付方式是直接撥付，并且給各預(yù)算單位下達(dá)的是經(jīng)費(fèi)使用額度，資金不流進(jìn)預(yù)算單位賬戶，這就能在一定程度上規(guī)避挪用資金、截留資金的情況出現(xiàn)。在國庫集中支付制度下，科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用分為兩種情況：對于大額資金的支出必須經(jīng)過同級財(cái)政部門的審批，由國庫直接支付，對于小額資金支付須經(jīng)過授權(quán)銀行的審批，由銀行授權(quán)支付，這些方式使各種不合理支出和各種違規(guī)、違紀(jì)行為得到杜絕,增強(qiáng)了對科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)執(zhí)行過程的跟蹤、監(jiān)管力度，彌補(bǔ)了科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)只有事前的預(yù)算監(jiān)督、事后會計(jì)核算監(jiān)督的缺陷，確保了科研資金在撥付、使用、清算的過程中的科學(xué)性、合理性以及透明性。
二、國庫集中支付制度下科研經(jīng)費(fèi)管理產(chǎn)生的新問題
1.科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用手續(xù)繁雜
在國庫集中支付大背景下，科研項(xiàng)目的儀器設(shè)備大宗物資采購都納入政府采購范圍，需先走政府采購流程，鑒定合同，合同要到財(cái)政部門備案作為支付的依據(jù)。但政府采購流程復(fù)雜，從政府采購項(xiàng)目立項(xiàng)、招投標(biāo)、簽訂合同、供貨、驗(yàn)收等至少要3 個(gè)月才能完成；另一方面在支付國庫項(xiàng)目資金時(shí)，按要求，先以一定的項(xiàng)目預(yù)算比例向國庫支付局申請授權(quán)額度，經(jīng)審批同意后，采用財(cái)政直接支付方式或授權(quán)方式向商品和勞務(wù)供應(yīng)方支付款項(xiàng)，這些管理方式都延遲了付款時(shí)間，使支付程序變得復(fù)雜。
2.使經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制難度大，不規(guī)范
實(shí)行國庫集中支付制度以后，財(cái)政明確規(guī)定先有預(yù)算再有支出，向國庫支付系統(tǒng)申請的每項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)的支出都必須細(xì)化到預(yù)算的“類、款、項(xiàng)”上，和新的事業(yè)單位會計(jì)制度的支出科目相對應(yīng)，而項(xiàng)目申報(bào)書上沒有統(tǒng)一的預(yù)算支出科目，再加上在我國的科研單位中，課題負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)課題的立項(xiàng)、預(yù)算的編制，但其掌握的財(cái)務(wù)管理知識不足，對國庫集中支付制度和預(yù)算支出科目不了解，專業(yè)性不強(qiáng)，因此也就導(dǎo)致了預(yù)算編制隨意性大，在一開始的申報(bào)階段中所確定的預(yù)算存在一定的錯(cuò)誤，個(gè)人意愿所確定的預(yù)算較多，難以體現(xiàn)整個(gè)科研項(xiàng)目的成本，也就失去了一定的科學(xué)性。
3.科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)下?lián)軠?，難以滿足項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行
科研人員對科研項(xiàng)目的研究是一個(gè)連續(xù)不間斷過程，項(xiàng)目執(zhí)行期是簽訂的項(xiàng)目合同書約定的。但往往批復(fù)的項(xiàng)目開始實(shí)施的時(shí)間在上年9、10 月份，國庫項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)下達(dá)的時(shí)間在當(dāng)年10 到12 月，時(shí)間相差甚遠(yuǎn)；每年年終被注銷的項(xiàng)目資金，到下年經(jīng)過多環(huán)節(jié)批復(fù)，一般在下5、6 月份到賬，在此期間如要開展項(xiàng)目的研究工作，則需要從基本賬戶墊付大量的資金，但實(shí)施國庫集中支付制度后，不允許向單位基本賬戶劃撥資金，影響了課題研究的開展，項(xiàng)目資金得不到高效使用。
三、國庫集中支付制度下的科研經(jīng)費(fèi)管理思路創(chuàng)新
1.建立配套的科研經(jīng)費(fèi)管理制度
國庫集中支付制度的實(shí)施對我國科研單位提出了新的要求。科研單位應(yīng)對本單位的現(xiàn)狀進(jìn)行充分的調(diào)研，從實(shí)際情況出發(fā)，基于國庫集中管理制度構(gòu)建起操作性強(qiáng)、有效性高、體系完整的科研經(jīng)費(fèi)管理方案，確?？蒲薪?jīng)費(fèi)高效使用，合理支出，保證科研工作健康開展。
2.宣傳國庫集中支付制度
國庫集中支付制度對現(xiàn)有的科研經(jīng)費(fèi)管理提出了新的要求，科研單位應(yīng)該加大宣傳力度，提高項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、科研人員及相關(guān)人員對該制度的了解程度，使科研經(jīng)費(fèi)管理更具有科學(xué)性。
3.全體人員共同參與，提高科研項(xiàng)目預(yù)算準(zhǔn)確度
實(shí)行國庫集中支付制度后，科研項(xiàng)目資金只有在具有既定預(yù)算的情況下才能支出，預(yù)算編制的準(zhǔn)確與否直接關(guān)系到項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的執(zhí)行。項(xiàng)目預(yù)算編制的精準(zhǔn)性僅靠課題負(fù)責(zé)人是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，需財(cái)務(wù)部門、科研部門、項(xiàng)目組成員相互協(xié)調(diào)配合，形成良好的互動，共同提高項(xiàng)目預(yù)算的準(zhǔn)確度。特別是財(cái)務(wù)人員應(yīng)改變以往事后監(jiān)管的方式，將工作向前延伸至預(yù)算編制階段。
4.加強(qiáng)與財(cái)政主管部門的溝通協(xié)調(diào)
針對國庫科研項(xiàng)目資金撥付與項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)度不一致問題，建議按項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)度分年下達(dá)預(yù)算使用指標(biāo)，減少資金被原渠道收回的可能性。科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)下?lián)軠?，影響科研工作的正常開展，相關(guān)部門可以改變科研項(xiàng)目申報(bào)、立項(xiàng)、經(jīng)費(fèi)批復(fù)、下達(dá)的時(shí)間節(jié)點(diǎn)，進(jìn)一步簡化審批流程，使科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)及時(shí)到位，保證科研項(xiàng)目研究時(shí)間不縮水。如科研單位當(dāng)年申報(bào)隸屬于下年的項(xiàng)目預(yù)算指標(biāo)，保證項(xiàng)目申報(bào)、立項(xiàng)批復(fù)有充足的時(shí)間，使項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)批準(zhǔn)實(shí)施的時(shí)間和項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)下達(dá)的時(shí)間大致保持一致。對于按有關(guān)規(guī)定允許由自有資金墊支的科研經(jīng)費(fèi)，待項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用額度下達(dá)后，財(cái)務(wù)部門牽頭各有關(guān)部門積極配合按照要求準(zhǔn)備好相關(guān)材料，及時(shí)向財(cái)政主管部門提出歸墊申請，爭取盡早收回墊支資金，使國庫集中支付系統(tǒng)能真實(shí)反映科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出情況。
5.加強(qiáng)對國庫支付系統(tǒng)的應(yīng)用開發(fā)，實(shí)現(xiàn)對科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行的動態(tài)管理
財(cái)政部門應(yīng)投入資金開發(fā)國庫支付系統(tǒng)平臺功能，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)平臺與預(yù)決算編制、財(cái)務(wù)核算等之間的橫向聯(lián)通，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資源共享，使財(cái)務(wù)人員和科研人員能及動態(tài)的掌握科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算的支出及結(jié)余情況。
在國庫集中支付制度的背景下，我國的科研單位經(jīng)過不斷的探索，能夠建立起符合自身特點(diǎn)的科研經(jīng)費(fèi)管理辦法。充分發(fā)揮國庫集中支付制度的優(yōu)勢，促進(jìn)科研單位相關(guān)人員之間的合作，從而提高科研單位的工作效率，更好的促進(jìn)科技的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]湯賀鳳.淺談國庫集中支付制度下的高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理創(chuàng)新.教育財(cái)會研究，2010(2).
1.1零余額賬戶的概念零余額賬戶是國庫管理制度改革以來，財(cái)政實(shí)行國庫集中單一賬戶體系管理制度下開設(shè)的一種賬戶，它包括財(cái)政部門在銀行開設(shè)的零余額賬戶和財(cái)政部門為預(yù)算單位在銀行開設(shè)的零余額賬戶，它與財(cái)政部門在中國人民銀行及其分支機(jī)構(gòu)開設(shè)的國庫單位賬戶相配合，構(gòu)成財(cái)政資金支付過程的基本賬戶，財(cái)政資金的收入繳庫和支出核撥均通過單一賬戶體系進(jìn)行[1]。在這種單一賬戶支付體系下，財(cái)政對預(yù)算單位的預(yù)算撥款只是下達(dá)一個(gè)用款額度，并不是實(shí)撥資金，并且由銀行監(jiān)督管理。財(cái)政支出總體上分為購買性支出和轉(zhuǎn)移性支付，財(cái)政按照不同的支付主體，對不同類型的支出，分別實(shí)行財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付兩種支付方式。對實(shí)行直接支付方式的預(yù)算單位的支出，財(cái)政將直接向商品和勞務(wù)供應(yīng)方支付款項(xiàng)，對實(shí)行財(cái)政授權(quán)方式的預(yù)算單位，財(cái)政將用款額度下達(dá)到單位在銀行開設(shè)的零余額賬戶中，預(yù)算單位在額度中申請支用。
1.2財(cái)政實(shí)行零余額賬戶政策的用意對財(cái)政而言，建立以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，資金繳撥通過國庫單一銀行賬戶體系來完成，這種支付制度的意義在于改變了原來分散支付下的預(yù)算資金撥付方式和程序，采用一種直接形式的撥付，在很大程度上避免了財(cái)政資金在撥付過程中被“截留、擠占、挪用”現(xiàn)象的發(fā)生，提高了預(yù)算單位財(cái)政資金使用的規(guī)范性和有效性，增強(qiáng)了單位預(yù)算執(zhí)行的透明度，保證了從預(yù)算分配，資金使用，資金撥付，銀行清算，直至資金到達(dá)商品和勞務(wù)供應(yīng)者的賬戶全過程都有有效的監(jiān)督和管理。
2.高校科研經(jīng)費(fèi)管理現(xiàn)狀剖析
2.1高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的來源及性質(zhì)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)按來源渠道不同分為縱向科研經(jīng)費(fèi)和橫向科研經(jīng)費(fèi)。縱向科研經(jīng)費(fèi)主要指財(cái)政性撥款，按來源不同分為中央科研經(jīng)費(fèi)撥款、地方科研經(jīng)費(fèi)撥款，具體由以下幾個(gè)方面構(gòu)成：（1）國家、省自然科學(xué)基金及社會科學(xué)基金，國家（?。┲攸c(diǎn)實(shí)驗(yàn)室、重點(diǎn)學(xué)科、歸國留學(xué)基金、?。ㄊ校┛莆⒏鞑课?、廳、局級科研經(jīng)費(fèi)等。（2）高校與企事業(yè)單位共同申報(bào)獲批的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，經(jīng)有關(guān)部門的批準(zhǔn)或合同約定轉(zhuǎn)撥到高校的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)。（3）高校自主預(yù)算安排的科研基金橫向科研經(jīng)費(fèi)主要是指高校通過與企事業(yè)單位簽訂技術(shù)咨詢服務(wù)、技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)協(xié)作等服務(wù)而獲取的具有創(chuàng)收性質(zhì)的資金收入等等。隨著高?？萍脊ぷ骱蜕鐣鹘缈萍己献鞯闹鸩皆鰪?qiáng)，科研經(jīng)費(fèi)占學(xué)?？偨?jīng)費(fèi)收入比重已越來越高，并且形成了縱向科研經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)化，橫向科研經(jīng)費(fèi)多元化的新格局。
2.2科研經(jīng)費(fèi)管理制度缺失科研經(jīng)費(fèi)的取得往往要通過立項(xiàng)、申報(bào)、批準(zhǔn)、項(xiàng)目下達(dá)、實(shí)施、結(jié)題等多個(gè)環(huán)節(jié)，時(shí)間跨度較長，一般都在一年或幾年以上，伴隨此過程的經(jīng)費(fèi)管理也要通過預(yù)算，批準(zhǔn)預(yù)算，經(jīng)費(fèi)下達(dá)，支用，決算等多個(gè)步驟。就高校內(nèi)部管理上來看涉及科研部門，財(cái)務(wù)部門，二級學(xué)院（系）部門及課題組成員。很多高校還將科研成果與履職考核、教學(xué)考評、職稱評定、績效獎(jiǎng)等掛鉤，涉及的管理部門更多，如人事部門、教務(wù)部門等，這些部門按照各自的管理方法進(jìn)行管理，沒有統(tǒng)一的管理規(guī)定，相互之間很少溝通配合，比如，科研部門不向財(cái)務(wù)部門提供完成的項(xiàng)目資料與信息，不跟蹤、評價(jià)經(jīng)費(fèi)的使用情況，把管理和責(zé)任全部推向財(cái)務(wù)部門，人事部門、教務(wù)部門也沒有把考評情況及時(shí)反映給科研部門和財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門也沒有及時(shí)向科研部門反饋經(jīng)費(fèi)開支中存在的問題，從而導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)的項(xiàng)目管理與會計(jì)核算各成一體，管理缺乏統(tǒng)一性，制度沒有約束力。
2.3科研經(jīng)費(fèi)編制不科學(xué)高校在科研經(jīng)費(fèi)管理上重立項(xiàng)，輕預(yù)算，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)編制不科學(xué)。一方面，由于國家對科研計(jì)劃實(shí)行課題制管理，即以課題組為基本活動單位進(jìn)行課題組織、管理和研究活動的一種科研管理制度[2]。課題負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)課題的立項(xiàng)、組織、經(jīng)費(fèi)管理、結(jié)題、科研成果轉(zhuǎn)化等全過程。在這種情況下帶來的問題是課題負(fù)責(zé)人全權(quán)管理、指揮實(shí)施課題一切活動，包括項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的預(yù)算、支用等；由于高?？蒲腥藛T對專業(yè)性較強(qiáng)的財(cái)務(wù)預(yù)算知識儲備不足，對預(yù)算科目內(nèi)容不清楚、不重視，因此，在項(xiàng)目立項(xiàng)申請時(shí)科研人員沒有正確的經(jīng)費(fèi)預(yù)算，完全根據(jù)個(gè)人的意愿進(jìn)行經(jīng)費(fèi)的預(yù)測劃分，審批機(jī)構(gòu)也沒有進(jìn)行嚴(yán)格的考察，造成課題經(jīng)費(fèi)的預(yù)算與實(shí)際存在偏差。另一方面，許多高校把科研項(xiàng)目及科研經(jīng)費(fèi)多少作為考核科研管理部門和教師的重要指標(biāo)，與關(guān)鍵崗、重點(diǎn)崗、職稱評定等緊密相連。受利益驅(qū)使，科研人員想方設(shè)法爭取項(xiàng)目，他們注重立項(xiàng)、申報(bào)，并不注重項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的預(yù)算編制，審批單位在審批時(shí)主要注重上報(bào)人的學(xué)歷、職稱研究方向、前期研究成果、學(xué)術(shù)積累及項(xiàng)目名稱等，并不重視上報(bào)項(xiàng)目的預(yù)算編制。
2.4科研經(jīng)費(fèi)支出隨意性大，支出結(jié)構(gòu)不合理由于我國大多數(shù)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的使用審批實(shí)行項(xiàng)目組負(fù)責(zé)制，即課題經(jīng)費(fèi)的使用和管理由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人全權(quán)負(fù)責(zé)，自行計(jì)劃開支。而有的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人認(rèn)為科研項(xiàng)目的資金是自己通過課題申請爭取到的，只要能夠按照立項(xiàng)單位的要求完成課題研究任務(wù)，按照規(guī)定繳交各種稅費(fèi)和學(xué)校管理費(fèi)用后（有的高校根本沒有上交這些費(fèi)用），其余資金就可以完全由個(gè)人支配，至于是否按照項(xiàng)目預(yù)算要求的范圍和內(nèi)容使用，則不是什么問題。因此，科研經(jīng)費(fèi)在使用上存在隨意性，突出表現(xiàn)在幾個(gè)方面：第一是支出存在不合理開支。由于科研經(jīng)費(fèi)支出的合理性標(biāo)準(zhǔn)很難界定，學(xué)校對于用在人員經(jīng)費(fèi)、差旅費(fèi)、招待費(fèi)、禮品費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用上的支出比例沒有具體明確，財(cái)務(wù)管理部門在具體審核時(shí)不好把握，只要票據(jù)合法均予以報(bào)銷，使得這部分費(fèi)用在科研經(jīng)費(fèi)中的開支比重日益增加，而真正用于科研研發(fā)的業(yè)務(wù)費(fèi)、公務(wù)費(fèi)、設(shè)備購置費(fèi)等所占用的比例較低，致使支出結(jié)構(gòu)不合理。此外，部分科研人員在科研經(jīng)費(fèi)報(bào)銷過程中，不自覺地去開具一些不是用在科研項(xiàng)目方面的發(fā)票報(bào)銷，將科研經(jīng)費(fèi)用于個(gè)人和家庭消費(fèi)。第二是項(xiàng)目結(jié)題不結(jié)賬。高?？蒲薪?jīng)費(fèi)中普遍存在的一個(gè)問題是項(xiàng)目完工“結(jié)題不結(jié)賬”，即科研項(xiàng)目完成后，已下達(dá)驗(yàn)收評估通知，但在項(xiàng)目支出中不作結(jié)賬處理，對項(xiàng)目資金超支還是結(jié)余沒有結(jié)論，更有些項(xiàng)目組對原先預(yù)支的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)長期不到財(cái)務(wù)部門作結(jié)算處理，使項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)長期處于預(yù)付款科目之下，造成學(xué)校資金結(jié)余虛增。導(dǎo)致科研項(xiàng)目結(jié)題不結(jié)賬的主要原因是現(xiàn)有預(yù)算管理模式存在缺陷，首先，課題預(yù)算不細(xì)化，管理不科學(xué)，造成課題預(yù)算不準(zhǔn)確，支出的彈性太大。為科研課題結(jié)題不結(jié)賬提供了可能。其次，項(xiàng)目組對財(cái)務(wù)預(yù)支的科研經(jīng)費(fèi)使用存在不規(guī)范、不合理現(xiàn)象，特別存在結(jié)余時(shí)更是長期拖著不來結(jié)賬，形成結(jié)余資金長期掛賬狀態(tài)，增加了管理成本，影響了財(cái)務(wù)會計(jì)信息的真實(shí)性。第三是資產(chǎn)不共享，使用效益不高?？蒲薪?jīng)費(fèi)在經(jīng)費(fèi)管理上一直是以項(xiàng)目為基本核算單位，科研經(jīng)費(fèi)購置的固定資產(chǎn)都?xì)w屬于課題組成員或項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。許多科研人員認(rèn)為這些資產(chǎn)應(yīng)該項(xiàng)目組獨(dú)享或視為私有，項(xiàng)目結(jié)題后也不辦理資產(chǎn)交接手續(xù)，固定資產(chǎn)仍然滯留在科研人員手中，甚至有些人員工作調(diào)動時(shí)，也不辦理資產(chǎn)移交，物隨人走。對這些資產(chǎn)學(xué)校難以做到固定資產(chǎn)的合理配置與資源共享，很多資產(chǎn)處于閑置狀態(tài)，難以發(fā)揮其使用價(jià)值，效益不高。
3.零余額賬戶支付制度下高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理問題
近年來，國家財(cái)政推行了五大改革：部門預(yù)算改革、收支兩條線改革、政府收支分類改革、政府采購改革、國庫集中支付改革。零余額賬戶支付制度是國庫集中支付改革中，財(cái)政實(shí)行單一賬戶支付體系制度開設(shè)的一種賬戶，規(guī)定實(shí)行授權(quán)支付的單位全部財(cái)政性資金的撥付都必須通過該賬戶進(jìn)行，這種單一撥付賬戶對資金來源逐步多元化的高校財(cái)務(wù)管理帶來諸多問題，尤其是對項(xiàng)目科研經(jīng)費(fèi)更為突出。
3.1支付程序繁瑣復(fù)雜，審批環(huán)節(jié)增多按照單一賬戶管理的要求，平時(shí)財(cái)政只對高校經(jīng)費(fèi)下達(dá)一個(gè)用款額度給銀行，不是實(shí)撥資金，并由銀行在下達(dá)額度范圍內(nèi)先行墊付，然后再與財(cái)政國庫清理結(jié)算。如此規(guī)定，高校在使用國庫資金時(shí)，必須按照用款計(jì)劃向財(cái)政國庫支付局申請用款額度，經(jīng)審核同意后，再按兩種不同管理方式進(jìn)行支付，一種是實(shí)行財(cái)政直接支付方式的單位用款由財(cái)政直接替單位向商品和勞務(wù)供應(yīng)方支付款項(xiàng)，另一種是實(shí)行財(cái)政授權(quán)方式的單位用款由財(cái)政將用款額度下達(dá)到銀行開設(shè)的高校零余額賬戶中。這樣的支付程序變得繁瑣復(fù)雜，增加了審批環(huán)節(jié)，延遲了付款時(shí)間，增加了管理難度。
3.2與項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理要求脫節(jié)，使高校財(cái)務(wù)管理走入自相矛盾的“怪圈”實(shí)施零余額賬戶支付后，無論是財(cái)政直接支付或是授權(quán)支付方式，所支付或下達(dá)銀行的資金均只是一個(gè)用款額度，不是實(shí)撥資金，并且規(guī)定不允許從零余額賬戶里向本單位其他賬戶劃撥資金。按照國家財(cái)經(jīng)相關(guān)規(guī)定，項(xiàng)目資金實(shí)行專款專用“，打醬油的錢不能買醋”[3]。然而，科研項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃是按年度進(jìn)行，有的項(xiàng)目需一年，有的跨幾個(gè)年度，并且按項(xiàng)目進(jìn)度使用資金，其操作過程也很復(fù)雜，如金額較大的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)在使用時(shí)要通過項(xiàng)目認(rèn)證、政府采購、招投標(biāo)、審計(jì)、驗(yàn)收等多個(gè)環(huán)節(jié)，完成這些過程需要很長時(shí)間，通常超過一年或幾年。同時(shí)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)申請批準(zhǔn)實(shí)施時(shí)間與項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)批復(fù)下達(dá)時(shí)間相隔較長，一般項(xiàng)目申請批準(zhǔn)時(shí)間是在上年的9月至10月份，而下達(dá)經(jīng)費(fèi)批復(fù)文件在當(dāng)年的10月至12月份，時(shí)間間隔長達(dá)一年多。在這一期間給高校財(cái)務(wù)管理帶來的問題是：一方面高校要按項(xiàng)目批準(zhǔn)實(shí)施時(shí)間進(jìn)行項(xiàng)目實(shí)施而無項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)無法進(jìn)行，另一方面是到年終下達(dá)的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)來不及支用而被注銷（年終零余額賬戶用款額度結(jié)余按規(guī)定要注銷，待下年申請后才能使用）的現(xiàn)象。另外，在這個(gè)過程中按財(cái)務(wù)管理規(guī)定，在項(xiàng)目未完成之前，又不能把所有項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支付給對方，并且由于種種原因（項(xiàng)目組織者長期不來結(jié)算，課題結(jié)題不結(jié)賬等），部分資金只能作為預(yù)付處理，掛在預(yù)付款科目上，年終高校賬務(wù)上沒有形成事業(yè)支出。基于上述原因，實(shí)行零余額賬戶支付制度后，高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的結(jié)余數(shù)額越來越大，年終財(cái)務(wù)報(bào)表反映的是：一方面是基本支出出現(xiàn)入不敷出，事業(yè)基金出現(xiàn)赤字；另一方面高校的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)存在大量的經(jīng)費(fèi)結(jié)余而被注銷，使高校的財(cái)務(wù)管理走入自相矛盾的“怪圈”。
3.3項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)下?lián)軠?，影響?xiàng)目實(shí)施計(jì)劃項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)下?lián)芫哂袦笮?。首先，?xiàng)目計(jì)劃批準(zhǔn)實(shí)施時(shí)間與項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)批復(fù)下達(dá)時(shí)間相隔一年多，造成實(shí)施計(jì)劃批準(zhǔn)后開展的很多工作沒有資金支付，項(xiàng)目實(shí)施組也沒有更多資金墊付，很多按進(jìn)度需要完成的工作難以完成；其次，年終被注銷的金額，下年度還要通過申請、審批、文件下發(fā)、資金下?lián)艿榷鄠€(gè)環(huán)節(jié)，一般在下年五、六月份才到賬，科研課題上半年將無法正常開展工作，影響了課題研究的計(jì)劃進(jìn)度，降低了資金使用效益。
3.4項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對改革的不認(rèn)識，產(chǎn)生對財(cái)務(wù)管理質(zhì)疑科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人多數(shù)對賬務(wù)管理知識不太了解，對財(cái)政實(shí)行的零余額賬戶支付制度改革認(rèn)識不到位，很大程度上仍停留在傳統(tǒng)資金管理模式上。他們認(rèn)為財(cái)務(wù)就是應(yīng)該為教學(xué)、科研、管理服務(wù)的，認(rèn)為科研項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃一旦批準(zhǔn)實(shí)施，財(cái)政就應(yīng)盡快下?lián)茼?xiàng)目資金到學(xué)校賬戶上，學(xué)校財(cái)務(wù)部門對項(xiàng)目實(shí)施支出費(fèi)用應(yīng)立即支付，這樣才能保證科研項(xiàng)目按計(jì)劃進(jìn)度完成。這種觀點(diǎn)從協(xié)調(diào)的角度看是對的，比如一臺大型機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)各個(gè)零部件應(yīng)協(xié)調(diào)工作才能使整個(gè)機(jī)器進(jìn)入很好的工作狀態(tài)，按時(shí)完成工作任務(wù)。但是，財(cái)務(wù)管理涉及方方面面，包括學(xué)校內(nèi)部，學(xué)校外部，各種規(guī)章制度，作為學(xué)校財(cái)務(wù)部門不可能去決定學(xué)校外部的事，也不可能不按規(guī)章制度辦理，然而，有的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根本不理解，認(rèn)為財(cái)務(wù)部門工作沒有做好，甚至認(rèn)為是在刁難，對學(xué)校財(cái)務(wù)工作產(chǎn)生質(zhì)疑。
4.創(chuàng)新適應(yīng)零余額賬戶撥款制度下的高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理制度
4.1加大對財(cái)政制度改革的宣傳力度高校大部分人員對財(cái)務(wù)管理知識了解較少，對財(cái)政管理體制改革情況不熟，特別科研項(xiàng)目人員對科研經(jīng)費(fèi)需要按專項(xiàng)資金管理也是一知半解，甚至有些對經(jīng)費(fèi)具有審批權(quán)或被賦予了部分審批權(quán)的人員（包括學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)，處，二級學(xué)院相關(guān)人員），對財(cái)務(wù)管理要求也了解不多。由于這一現(xiàn)實(shí)的存在，使高校財(cái)務(wù)管理難度加深，造成部門之間，人與人之間相互不理解在所難免。因此，高校相關(guān)部門應(yīng)對財(cái)務(wù)管理相關(guān)知識，財(cái)政體制改革，國庫集中支付制度以及零余額賬戶體系制度改革的目的、意義及要求進(jìn)行廣泛的宣傳，使相關(guān)人員對管理制度有一個(gè)比較全面和深入的了解，引導(dǎo)他們樹立正確、合理的既要按照科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理要求使用經(jīng)費(fèi)又要遵守財(cái)務(wù)相關(guān)制度的觀念，減少不必要的質(zhì)疑。
4.2建立適應(yīng)財(cái)政改革的高?？蒲薪?jīng)費(fèi)綜合管理制度隨著高等教育體制改革的深化，高校經(jīng)費(fèi)來源從單一走向多元化，支出管理由粗放型到精細(xì)化，特別是科研經(jīng)費(fèi)來源的多渠道，情況復(fù)雜，支出和使用管理不規(guī)范，涉及的部門人員較多，時(shí)間跨度較長，以及財(cái)政撥款體制改革給高校在科研經(jīng)費(fèi)管理上帶來了新的挑戰(zhàn)等一系列問題。針對這些問題，高校要認(rèn)真思考，制定適合高校多部門共同管理的、適應(yīng)財(cái)政體制改革要求的，能推動高校科研持續(xù)發(fā)展的綜合科研經(jīng)費(fèi)管理制度，應(yīng)從以下方面考慮：
4.2.1明確管理職責(zé)職責(zé)分明是制度建設(shè)的重要組成部分，規(guī)范高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理，提高資金使用效率，在高校科研經(jīng)費(fèi)管理制度建設(shè)中必須明確高校內(nèi)部各部門，各相關(guān)人員的職責(zé)，才能保證高?？蒲惺聵I(yè)持續(xù)、健康發(fā)展?？蒲刑幾鳛榭蒲泄芾砉ぷ鞯闹饕块T，負(fù)責(zé)科研項(xiàng)目管理和合同管理以及科研項(xiàng)目實(shí)施的管理過程，有責(zé)任配合財(cái)務(wù)部門做好經(jīng)費(fèi)管理的相關(guān)工作；財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)科研經(jīng)費(fèi)管理和會計(jì)核算，包括做好科研經(jīng)費(fèi)收支的核算工作，指導(dǎo)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制項(xiàng)目預(yù)算，宣傳，解釋相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)，要求項(xiàng)目負(fù)責(zé)人按財(cái)經(jīng)法規(guī)使用科研經(jīng)費(fèi)，對項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用情況及時(shí)清理，反饋給科研處及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人；紀(jì)檢審計(jì)部門要對科研經(jīng)費(fèi)的使用進(jìn)行檢查，督促項(xiàng)目負(fù)責(zé)人按相關(guān)要求使用資金，特別對長期結(jié)題不結(jié)賬，甚至弄虛作假、截留、挪用科研經(jīng)費(fèi)的行為要嚴(yán)肅處理；項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)自覺接受上級和學(xué)校職能部門的監(jiān)督檢查，按有關(guān)規(guī)定及時(shí)辦理科研項(xiàng)目結(jié)題及結(jié)賬手續(xù)，并對科研經(jīng)費(fèi)使用的真實(shí)性、有效性承擔(dān)相關(guān)責(zé)任。
4.2.2完善管理制度高?？蒲泄芾聿块T、財(cái)務(wù)部門要協(xié)同配合，根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，結(jié)合學(xué)校實(shí)際情況，制定出一套適應(yīng)學(xué)?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的財(cái)務(wù)制度，并不斷完善。在項(xiàng)目立項(xiàng)階段要充分論證，核實(shí)項(xiàng)目成本，認(rèn)真編制預(yù)算；在項(xiàng)目實(shí)施階段應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目預(yù)算，保證項(xiàng)目開支的計(jì)劃性和合理性，監(jiān)督項(xiàng)目預(yù)算的執(zhí)行情況；在項(xiàng)目結(jié)題階段要對科研經(jīng)費(fèi)的使用情況進(jìn)行檢查，評估。在科研項(xiàng)目的立項(xiàng)、實(shí)施、結(jié)題三個(gè)階段中，相關(guān)部門要相互配合，相互溝通，各負(fù)其責(zé)。立項(xiàng)階段，相關(guān)部門（包括科研處、財(cái)務(wù)處、紀(jì)檢審處、項(xiàng)目組）要對立項(xiàng)項(xiàng)目充分論證，既要重視項(xiàng)目立項(xiàng)，也要重視項(xiàng)目的預(yù)算，對立項(xiàng)項(xiàng)目的審核，不僅要強(qiáng)調(diào)項(xiàng)目申請人的學(xué)歷、職稱、研究方向、金額，更要注意審核項(xiàng)目的預(yù)算編制。項(xiàng)目實(shí)施階段，科研部門、財(cái)務(wù)部門、紀(jì)檢審計(jì)部門要密切配合，根據(jù)項(xiàng)目進(jìn)展情況，以項(xiàng)目預(yù)算為依據(jù)，共同監(jiān)督經(jīng)費(fèi)支出情況，發(fā)現(xiàn)不合理的支出及時(shí)糾正，讓有限的經(jīng)費(fèi)用在刀刃上，提高資金的使用效益；項(xiàng)目實(shí)施組要認(rèn)真按照要求組織實(shí)施，并且接受相關(guān)監(jiān)督檢查。項(xiàng)目結(jié)題階段，相關(guān)部門要對項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用情況進(jìn)行審計(jì)，充分發(fā)揮審計(jì)、紀(jì)檢部門的監(jiān)督作用，對科研經(jīng)費(fèi)使用實(shí)施有效監(jiān)督，防止違規(guī)現(xiàn)象發(fā)生，要從經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性的角度對科研經(jīng)費(fèi)的使用進(jìn)行科學(xué)、客觀的評價(jià)，提出建設(shè)性的意見或建議。特別對長期結(jié)題不結(jié)賬的現(xiàn)象做出相應(yīng)的懲處規(guī)定，保證項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)結(jié)賬工作的時(shí)效性和規(guī)范化。
中圖分類號：F253.7 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）12-00-02
一、引言
近年來，國家對科研投入力度不斷加大，我國科技經(jīng)費(fèi)節(jié)節(jié)攀升，科研院所科研項(xiàng)目立項(xiàng)數(shù)目不斷增長，科研規(guī)模今非昔比，財(cái)政科研經(jīng)費(fèi)的等違規(guī)違紀(jì)問題也是時(shí)有發(fā)生，科研經(jīng)費(fèi)管理不規(guī)范、轉(zhuǎn)移挪用擠占科研經(jīng)費(fèi)、項(xiàng)目預(yù)決算不真實(shí)等問題時(shí)見報(bào)端。國家審計(jì)署公布的科技部2010年度審計(jì)為此寫下注腳：審計(jì)2010年的99個(gè)支撐計(jì)劃在研項(xiàng)目，普遍存在不符合專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法及其他財(cái)經(jīng)制度規(guī)定，課題擴(kuò)大開支范圍、未經(jīng)批準(zhǔn)調(diào)整預(yù)算、會計(jì)核算不規(guī)范等，涉及資金數(shù)以億計(jì)。本該專門用于科研項(xiàng)目研發(fā)的科研經(jīng)費(fèi)在現(xiàn)實(shí)中成了腐敗的溫床，科研經(jīng)費(fèi)的安全和效率問題，越來越受到輿論和社會的關(guān)注。使用與管理好科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)是科研項(xiàng)目順利完成的基本保證，關(guān)乎到科研事業(yè)單位科研工作的健康發(fā)展。那么深入分析科研事業(yè)單位科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理中存在的問題，并積極探索加強(qiáng)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理的有效措施已是一個(gè)迫在眉睫的問題。
二、科研經(jīng)費(fèi)管理中存在的問題分析
（一）科研經(jīng)費(fèi)管理制度方面的缺失
大量問題存在的背后是剛性制度的缺失。在科研領(lǐng)域里，我國目前缺少一部關(guān)于科研項(xiàng)目立項(xiàng)、審批、經(jīng)費(fèi)使用、監(jiān)管責(zé)任的系統(tǒng)法律，致使科研項(xiàng)目缺乏剛性的法律約束和制裁。我國目前也還未出臺有關(guān)科研經(jīng)費(fèi)使用及核算等方面統(tǒng)一的管理制度，我國現(xiàn)行的科研經(jīng)費(fèi)管理中有些法規(guī)過于模糊、籠統(tǒng)，缺乏可操作性，在執(zhí)行過程中不易把握。加之，各類經(jīng)費(fèi)來源部門“政出多門、各自為政”的科研項(xiàng)目管理方式，這一管理的真空地帶給科研經(jīng)費(fèi)管理帶來了很大難題。一些科研事業(yè)單位認(rèn)為財(cái)政部或上級部門對專項(xiàng)資金的管理已經(jīng)制定了很多辦法，且在專項(xiàng)資金的立項(xiàng)或?qū)徟幸灿邢嚓P(guān)的約束規(guī)定，財(cái)務(wù)人員與經(jīng)辦人員只需遵照執(zhí)行即可，根本不需要另行制訂本單位的專項(xiàng)資金管理制度，即使有的科研單位制定了科研經(jīng)費(fèi)管理制度，但制度管理辦法失之粗糙，很多關(guān)鍵性環(huán)節(jié)只作原則性規(guī)定，使經(jīng)費(fèi)管理制度流于形式?jīng)]有真正發(fā)揮作用。
（二）會計(jì)核算制度不健全，全成本核算難以全面實(shí)施
科研事業(yè)單位現(xiàn)行的會計(jì)核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，成本核算要素不完整，科研項(xiàng)目成本只局限于部分可憑發(fā)票核算的費(fèi)用要素（如材料費(fèi)、差旅費(fèi)、測試化驗(yàn)加工費(fèi)等）的簡單歸集，因?yàn)閱挝还芾淼拇址?，單位的公用資源等間接費(fèi)用（水電費(fèi)、設(shè)備折舊費(fèi)）并沒有包括在內(nèi)；可見，科研項(xiàng)目成本核算不是全成本口徑核算，僅僅是部分直接費(fèi)用的核算，造成科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于項(xiàng)目的全成本，還占用了單位的公用經(jīng)費(fèi)，造成項(xiàng)目支出執(zhí)行緩慢，亦不利于真實(shí)反映項(xiàng)目的投入產(chǎn)出成本效益原則。
另外，科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算使用的科目與科研事業(yè)單位會計(jì)核算使用的支出經(jīng)濟(jì)分類科目不一致，為隨意擴(kuò)大項(xiàng)目支出范圍提供了空間和核算上的便利。自2007年起，全面實(shí)施政府收支分類改革，科學(xué)事業(yè)單位預(yù)算支出按經(jīng)濟(jì)分類，支出的經(jīng)濟(jì)分類科目主要反映科研單位各項(xiàng)支出的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和具體用途。這些科目與財(cái)政部、科技部等科技項(xiàng)目預(yù)算科目沒有完全對接，表現(xiàn)為，一套會計(jì)核算支出經(jīng)濟(jì)分類科目要對應(yīng)多套專項(xiàng)項(xiàng)目預(yù)算科目。如科技部專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算一般由“設(shè)備費(fèi)”、“材料費(fèi)”等11個(gè)科目構(gòu)成，財(cái)政部修繕購置專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算由8個(gè)科目構(gòu)成，基本科研業(yè)務(wù)費(fèi)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算由7個(gè)科目構(gòu)成，且不同專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算科目其核算內(nèi)容也不相同。這就造成在會計(jì)核算中，難以用同一尺寸把握不同項(xiàng)目的支出，進(jìn)而導(dǎo)致分析填制專項(xiàng)決算報(bào)表的口徑不一致。
（三）科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理存在的主要問題
近年來，國家投入的科技經(jīng)費(fèi)總量不斷增長，全社會研發(fā)經(jīng)費(fèi)支出從2008年的4 616億元人民幣，增長到2011年的8 610億元人民幣，占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比例從1.54%提高到1.83%，總量居世界第3位（孫自法，2012）。隨著科研經(jīng)費(fèi)總量的不斷增長，科研經(jīng)費(fèi)管理體制及運(yùn)行機(jī)制中存在的問題逐漸凸顯，已嚴(yán)重制約了科技創(chuàng)新能力的提升。因此，建立適應(yīng)科學(xué)研究發(fā)展規(guī)律、激發(fā)活力、相對靈活的管理體制及運(yùn)行機(jī)制具有重要的意義。
一、高等學(xué)校科研經(jīng)費(fèi)來源渠道及管理現(xiàn)狀
（一）科研經(jīng)費(fèi)的主要來源及結(jié)構(gòu)
高?？蒲薪?jīng)費(fèi)按照來源渠道大體分為兩類：縱向科研經(jīng)費(fèi)和橫向科研經(jīng)費(fèi)?？v向科研經(jīng)費(fèi)指列入國家、地方政府科技發(fā)展計(jì)劃，并由政府財(cái)政直接撥付資助的科研經(jīng)費(fèi)；外國政府或國際組織相關(guān)科技計(jì)劃資助的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)等。橫向科研經(jīng)費(fèi)指承接國外企業(yè)或國內(nèi)企事業(yè)單位的技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)咨詢等項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)。以2009年為例，教育部直屬高校科研經(jīng)費(fèi)收入為276億元，其中縱向科研經(jīng)費(fèi)占62.83%（高杰等，2011），這說明高校目前科研經(jīng)費(fèi)收入是以國家財(cái)政撥款為主。
以某教育部直屬重點(diǎn)綜合性大學(xué)“十一五”期間國家撥款來源結(jié)構(gòu)為例，其中科技部主管項(xiàng)目占縱向科研項(xiàng)目的19%，其他各部委項(xiàng)目占41%，基金類項(xiàng)目占23%，軍工項(xiàng)目占3%，省級類科研項(xiàng)目占14%。各部委撥款占縱向科研項(xiàng)目的60%?？梢钥闯觯瑖铱蒲薪?jīng)費(fèi)撥款管理體制是采用條塊分割的管理模式。重大科研經(jīng)費(fèi)撥款都是通過國家各部委立項(xiàng)、審批、下?lián)埽?jīng)費(fèi)管理實(shí)行財(cái)政部及主管各部委雙重管理。
（二）現(xiàn)行的科研經(jīng)費(fèi)管理體制及運(yùn)行機(jī)制
高校對科研經(jīng)費(fèi)的管理多采取科研管理部門、學(xué)院、財(cái)務(wù)部門分工協(xié)作，共同管理科研經(jīng)費(fèi)的管理模式?？蒲泄芾聿块T主要負(fù)責(zé)科研項(xiàng)目立項(xiàng)、合同、項(xiàng)目實(shí)施、驗(yàn)收的組織管理；學(xué)院負(fù)責(zé)對本單位科研經(jīng)費(fèi)的組織管理及監(jiān)管；財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)科研經(jīng)費(fèi)核算的組織管理。
科研經(jīng)費(fèi)一般采用集權(quán)型財(cái)務(wù)管理模式，實(shí)施“統(tǒng)一管理、集中核算、單獨(dú)記賬、專款專用”管理體制。財(cái)務(wù)部門對科研經(jīng)費(fèi)的核算基本實(shí)現(xiàn)了精細(xì)化管理，所有科研項(xiàng)目可按照不同的預(yù)算分類，分項(xiàng)控制，分項(xiàng)核算?？蒲薪?jīng)費(fèi)核算既可按照《高等學(xué)校會計(jì)制度》要求的會計(jì)科目分類核算，也可按照不同主管部門項(xiàng)目預(yù)算支出分類的要求進(jìn)行預(yù)算明細(xì)核算，實(shí)現(xiàn)了所有科研項(xiàng)目核算信息公開、透明，教師通過校園網(wǎng)可及時(shí)查詢項(xiàng)目收支結(jié)余情況，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)核算、查詢信息最大化，滿足了不同管理者的需要。
（三）科研經(jīng)費(fèi)管理的責(zé)任機(jī)制及控制機(jī)制
為保證科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)安全合理使用，高等學(xué)校建立了較為完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任機(jī)制及財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制機(jī)制。如：項(xiàng)目負(fù)責(zé)人經(jīng)費(fèi)印鑒備案機(jī)制、經(jīng)費(fèi)支出報(bào)賬審批機(jī)制、預(yù)算審核機(jī)制、固定資產(chǎn)驗(yàn)收審核機(jī)制、資產(chǎn)處置報(bào)廢審核機(jī)制、科研經(jīng)費(fèi)外撥審核機(jī)制、銀行卡支付勞務(wù)費(fèi)的發(fā)放機(jī)制、招標(biāo)采購及合同管理的運(yùn)行機(jī)制等。完善的運(yùn)行機(jī)制及控制機(jī)制的建立，有效地控制和防范了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
以某教育部直屬重點(diǎn)綜合性大學(xué)的合同管理、招標(biāo)采購管理為例，該校制定了《招標(biāo)采購管理辦法》和《合同管理實(shí)施細(xì)則》，對合同管理實(shí)行統(tǒng)一授權(quán)、歸口管理、分工負(fù)責(zé)的工作機(jī)制，各單位未經(jīng)學(xué)校授權(quán)，不得對外簽訂各種合同協(xié)議?？蒲泄芾聿块T只負(fù)責(zé)學(xué)校組織科研收入的協(xié)作合同及預(yù)算中明確的外協(xié)經(jīng)費(fèi)合同的簽訂?？蒲薪?jīng)費(fèi)支出所涉及合同全部由學(xué)校招標(biāo)與采購管理中心簽訂。財(cái)務(wù)部門設(shè)立重大項(xiàng)目資金管理科室，負(fù)責(zé)對采購招標(biāo)、合同簽訂等工作的財(cái)務(wù)監(jiān)督，嚴(yán)格控制無合同、超范圍、提前支付等現(xiàn)象的發(fā)生。合同簽訂、合同審核歸口管理、分工負(fù)責(zé)，有效防范了由合同引發(fā)的各種經(jīng)濟(jì)糾紛，有效控制了商業(yè)賄賂，防范了資金支付的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
二、目前科研經(jīng)費(fèi)管理存在的問題
（一）經(jīng)費(fèi)管理辦法過多，執(zhí)行難度大
國家對縱向科研經(jīng)費(fèi)的管理，財(cái)政部、科技部等主管部門針對不同的科研項(xiàng)目出臺了不同的管理辦法，目前執(zhí)行的管理辦法有近20項(xiàng)，如：《國家重點(diǎn)基礎(chǔ)研究發(fā)展計(jì)劃專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法》、《國家高技術(shù)研究發(fā)展計(jì)劃（863計(jì)劃）專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法》、《國家科技支撐計(jì)劃專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法》等等。不同的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，有不同的管理辦法，執(zhí)行較為混亂。以某教育部直屬重點(diǎn)綜合性大學(xué)為例，2011年末有科研項(xiàng)目6 000多項(xiàng)，有的教師同時(shí)承擔(dān)幾個(gè)不同類型的科研項(xiàng)目，科研人員要投入很大的精力去了解不同的政策標(biāo)準(zhǔn)、不同的預(yù)算編制方法、不同的科研報(bào)表；財(cái)務(wù)審核報(bào)賬人員也要區(qū)分不同的項(xiàng)目執(zhí)行不同的政策標(biāo)準(zhǔn)、不同的預(yù)算分類等。這種制度體系，給項(xiàng)目承擔(dān)單位及承擔(dān)教師帶來了很多不必要的麻煩。
（二）政策規(guī)定多年不調(diào)整，嚴(yán)重脫離實(shí)際
高等學(xué)校目前執(zhí)行的國家有關(guān)科研經(jīng)費(fèi)管理辦法大多是2002―2007年間出臺的，如：《國家自然科學(xué)基金項(xiàng)目資助經(jīng)費(fèi)管理辦法》是2002年的，《國家重點(diǎn)基礎(chǔ)研究發(fā)展計(jì)劃專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法》是2006年的。近年來，科學(xué)研究飛速發(fā)展，經(jīng)費(fèi)總量大幅增加，市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展更是變幻莫測，但科研經(jīng)費(fèi)的管理制度、費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)多年不變，已嚴(yán)重脫離實(shí)際，很難適應(yīng)快速發(fā)展的科研事業(yè)以及市場經(jīng)濟(jì)。如：2006年現(xiàn)仍在執(zhí)行的《國家重點(diǎn)基礎(chǔ)研究發(fā)展計(jì)劃專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法》規(guī)定，專家咨詢費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)為高級專業(yè)技術(shù)人員500―800元/人?天、其他專業(yè)技術(shù)人員300―500元/人?天，會期超過兩天的第三天起咨詢費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)300―400元/人?天、200―300元/人?天。在當(dāng)時(shí)，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)可能很適合，但目前專家咨詢費(fèi)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。為支付高額的專家咨詢費(fèi)，承擔(dān)科研項(xiàng)目的教師只能虛報(bào)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，造成科研經(jīng)費(fèi)列支不真實(shí)、虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等現(xiàn)象的發(fā)生。再如：目前縱向科研項(xiàng)目編制預(yù)算都要求遵循《中央國家機(jī)關(guān)和事業(yè)單位差旅費(fèi)管理辦法》（財(cái)教〔2006〕313號）中規(guī)定的開支標(biāo)準(zhǔn)，這一標(biāo)準(zhǔn)是國家2006年出臺的，其中伙食補(bǔ)助50元/天，公雜費(fèi)補(bǔ)助30元/天。近年來，國內(nèi)物價(jià)飛漲，這一標(biāo)準(zhǔn)遠(yuǎn)不能補(bǔ)償教師出差的費(fèi)用開支，特別是野外實(shí)習(xí)、野外考察，條件極其艱苦，偏低的補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)甚至影響到教師出差野外搞科研的積極性，嚴(yán)重影響了科研水平的提升。
（三）政府管理權(quán)力過大，層次過多，限制過死
科研項(xiàng)目從立項(xiàng)到經(jīng)費(fèi)預(yù)算的審批、調(diào)整都需要政府管理部門的批準(zhǔn)。政府對科研經(jīng)費(fèi)管理層次過多，限制過死，項(xiàng)目承擔(dān)單位難以及時(shí)靈活應(yīng)對。以國家地球探測計(jì)劃項(xiàng)目為例，政府對項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理的層級是財(cái)政部――國土資源部――中國地質(zhì)科學(xué)院（項(xiàng)目辦）――學(xué)校。在項(xiàng)目實(shí)施過程中，項(xiàng)目預(yù)算的審核、調(diào)整需層層上報(bào)，項(xiàng)目大額招標(biāo)采購，項(xiàng)目辦需派人參加。這種層級管理的體制造成科研工作效率極低，經(jīng)費(fèi)執(zhí)行速度慢，影響科研工作進(jìn)程。有關(guān)管理辦法規(guī)定，預(yù)算調(diào)整按照立項(xiàng)預(yù)算審批程序上報(bào)，但目前上報(bào)的縱向科研項(xiàng)目預(yù)算調(diào)整方案從未得到過批復(fù)，相關(guān)規(guī)定形同一紙空文，實(shí)際工作中根本無法執(zhí)行。在現(xiàn)實(shí)工作中，重大項(xiàng)目從執(zhí)行到結(jié)束需三年左右時(shí)間，因市場經(jīng)濟(jì)的不斷變化，三年前上報(bào)的預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行會有很大差別，但學(xué)校管理層基本沒有決策權(quán)。由于調(diào)整預(yù)算批復(fù)難度大，所以教師只能自己想辦法，以虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理。另外，項(xiàng)目結(jié)束后形成的資金結(jié)余要按原渠道返還的規(guī)定也嚴(yán)重影響了教師的積極性，很多教師申請縱向科研項(xiàng)目就是為了評定職稱。2011年財(cái)政部、科技部出臺了《關(guān)于調(diào)整國家科技計(jì)劃和公益性行業(yè)科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法若干規(guī)定的通知》（財(cái)教〔2011〕434號），對科研經(jīng)費(fèi)的管理政策有些調(diào)整，其中材料費(fèi)、測試化驗(yàn)加工費(fèi)、燃料動力費(fèi)、出版/文獻(xiàn)/信息傳播/知識產(chǎn)權(quán)費(fèi)如需調(diào)整，課題負(fù)責(zé)人提出申請，由課題承擔(dān)單位審批，但設(shè)備費(fèi)、差旅費(fèi)、國際合作與交流費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)預(yù)算一般不予調(diào)增。筆者認(rèn)為此政策簡政放權(quán)還不夠，此辦法也僅限于科技部管理的項(xiàng)目，其他縱向科研項(xiàng)目的預(yù)算調(diào)整審批權(quán)還是沒有下放?？茖W(xué)研究是一個(gè)不斷探索發(fā)現(xiàn)的過程，科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算及預(yù)算執(zhí)行也應(yīng)隨著科學(xué)研究的不斷深入有所變化，另外市場經(jīng)濟(jì)物價(jià)水平、先進(jìn)的技術(shù)裝備等也是在不斷發(fā)展、不斷變化的，所以科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算調(diào)整程序應(yīng)力求方便快捷。
（四）基本科研業(yè)務(wù)費(fèi)比例少，納入國庫集中支付體系管理不科學(xué)
高?？蒲薪?jīng)費(fèi)按性質(zhì)可分為：機(jī)構(gòu)投入即國家重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室經(jīng)費(fèi)投入、競爭性項(xiàng)目投入、穩(wěn)定性基本科研經(jīng)費(fèi)投入。國家重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室每年可獲得國家投入的基本運(yùn)行費(fèi)、開放運(yùn)行費(fèi)、設(shè)備費(fèi)。競爭性項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)靠教師申報(bào)爭取，所以每年收入很不穩(wěn)定。穩(wěn)定性基本科研業(yè)務(wù)費(fèi)是高校可自主安排的為數(shù)不多的科研經(jīng)費(fèi)，但其收入比例太少。以2011年教育部所屬高校為例，基本科研經(jīng)費(fèi)僅占科研經(jīng)費(fèi)總額的4.9%。穩(wěn)定性科研收入一方面是經(jīng)費(fèi)比例??；另一方面是資金支付納入國庫集中支付體系，按照零余額支付，年末學(xué)校未支付的額度全部返回財(cái)政，年初返還。近年來，財(cái)政部等主管部門采取各種措施，狠抓預(yù)算執(zhí)行工作，加大了對零余額專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)撥款預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度的監(jiān)督檢查，建立了預(yù)算執(zhí)行與下年預(yù)算撥款掛鉤的制度。財(cái)政部、教育部分別下發(fā)了《財(cái)政部關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)中央教科文部門預(yù)算執(zhí)行管理工作的若干意見》（財(cái)教〔2009〕8號）、《教育部辦公廳關(guān)于實(shí)行部屬高校預(yù)算與預(yù)算執(zhí)行掛鉤辦法的通知》（教財(cái)廳〔2011〕1號），文件規(guī)定“年底財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金大于當(dāng)年預(yù)算的，全額扣減已下達(dá)的第二年預(yù)算控制數(shù)；年底財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金小于當(dāng)年預(yù)算但大于當(dāng)年預(yù)算70%（含70%）的，扣減已下達(dá)的第二年預(yù)算控制數(shù)的70%”。教師爭取科研經(jīng)費(fèi)很不容易，都擔(dān)心經(jīng)費(fèi)被收繳上去，為實(shí)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，年末突擊花錢現(xiàn)象極為普遍，這也是造成虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)原因?？蒲薪?jīng)費(fèi)有很多特性，將高?；究蒲薪?jīng)費(fèi)納入零余額財(cái)政支付體系，不符合科學(xué)研究發(fā)展的規(guī)律性。
三、完善科研經(jīng)費(fèi)管理體制與運(yùn)行機(jī)制的建議
（一）減少政府管理層次，管理重心下移
在國家科研經(jīng)費(fèi)管理層級中，高等學(xué)校處于項(xiàng)目實(shí)施及經(jīng)費(fèi)管理的第一線，他們對科研經(jīng)費(fèi)管理的自身狀況及存在的問題最了解，政府應(yīng)擴(kuò)大高等學(xué)校對科研經(jīng)費(fèi)的管理權(quán)限，把政府部門過多的權(quán)力下放到一線的管理單位，充分發(fā)揮基層管理單位的作用，調(diào)動管理潛能，提高工作效率。政府應(yīng)通過法律、責(zé)任、誠信、利益的管理理念引導(dǎo)科技管理，提高管理效益；通過統(tǒng)一的法規(guī)制度、預(yù)算管理控制、信用卡支付、第三方中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)等手段，從對科研經(jīng)費(fèi)的直接管理轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接管理，由微觀管理轉(zhuǎn)變?yōu)楹暧^管理。如：預(yù)算審批后，在預(yù)算額度內(nèi)支付勞務(wù)費(fèi)、專家酬金等開支標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)由市場決定?？萍紕?chuàng)新需要充滿活力的人才聘用機(jī)制、開放機(jī)制，這需要國家政策的支持，應(yīng)準(zhǔn)許科研經(jīng)費(fèi)短期聘用高級人才，為科學(xué)研究建立良好的政策環(huán)境。
（二）增加穩(wěn)定性科研經(jīng)費(fèi)撥款，納入單位基本賬戶管理
科學(xué)研究是探索未知，不斷發(fā)現(xiàn)、不斷探索的過程，需要有穩(wěn)定的、連續(xù)的科研經(jīng)費(fèi)作支撐。穩(wěn)定性科研經(jīng)費(fèi)為教師自由探索科學(xué)研究提供了保障，是教師的種子基金，是教師承接大項(xiàng)目的儲備資金。大多數(shù)年輕教師對外很難爭取到科研項(xiàng)目，要靠學(xué)校穩(wěn)定的基本科研經(jīng)費(fèi)給予扶持，為爭取大項(xiàng)目做前期準(zhǔn)備。穩(wěn)定性科研經(jīng)費(fèi)的撥款是科學(xué)研究的基礎(chǔ)，在高校發(fā)揮著重要的作用，國家應(yīng)加大穩(wěn)定性科研經(jīng)費(fèi)的投入比例。另外，穩(wěn)定性科研經(jīng)費(fèi)應(yīng)納入單位基本賬戶管理，允許有一定的沉淀資金，政策應(yīng)體現(xiàn)穩(wěn)定、寬松、靈活的特性。
（三）加大對科研人員的激勵(lì)政策，合理分?jǐn)偝杀?/p>
國家現(xiàn)行的科研管理辦法，大多規(guī)定對課題組成員中有工資收入的人員不準(zhǔn)許列支人員性費(fèi)用。高?？蒲腥藛T的業(yè)績津貼多為高校自籌經(jīng)費(fèi)獎(jiǎng)勵(lì)科研人員，但無法列支在科研成本中，導(dǎo)致了科研經(jīng)費(fèi)擠占教育事業(yè)費(fèi)的現(xiàn)象。為完成科研項(xiàng)目，科研人員犧牲個(gè)人休息時(shí)間加班加點(diǎn)工作，每一項(xiàng)科研成果都凝聚著科研人員的心血和智慧，科研成本中應(yīng)體現(xiàn)其價(jià)值?？蒲腥藛T是承擔(dān)科研任務(wù)的主體責(zé)任人，國家在制定科研管理政策上，要充分認(rèn)識到他們在科學(xué)研究以及成果轉(zhuǎn)化中的核心作用，本著以人為本的精神，將責(zé)任與利益有機(jī)結(jié)合，建立較為完善的人員激勵(lì)機(jī)制。
（四）落實(shí)科研管理單位法人責(zé)任，構(gòu)建多層次經(jīng)濟(jì)責(zé)任體系
全面落實(shí)科研管理單位法人及各崗位負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任是做好科研經(jīng)費(fèi)管理工作的重要保障。在制定責(zé)任制時(shí)要注意三個(gè)方面：一是責(zé)任制內(nèi)容要全面，要涵蓋單位經(jīng)濟(jì)活動的各環(huán)節(jié)、各層次的全部內(nèi)容；二是崗位范圍要全面，要建立各層次、各部門負(fù)責(zé)人以及科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，形成從上到下各層次、各崗位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任體系。三是要建立經(jīng)濟(jì)管理的監(jiān)督體系，明確各部門負(fù)責(zé)人及科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在科研項(xiàng)目管理中的職責(zé)權(quán)限，使科研管理部門、財(cái)務(wù)部門、監(jiān)督部門及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人各負(fù)其責(zé)。
（五）建立科研經(jīng)費(fèi)管理的內(nèi)部稽核和外部監(jiān)督檢查機(jī)制
財(cái)務(wù)部門應(yīng)設(shè)立專門的崗位對會計(jì)憑證進(jìn)行事后稽核審查，及時(shí)提出財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。由于財(cái)務(wù)報(bào)賬審核地點(diǎn)分散、崗位多，每個(gè)審核人員對財(cái)務(wù)政策的掌握有偏差，了解的報(bào)賬信息也有其局限性，很難發(fā)現(xiàn)問題。同一報(bào)賬內(nèi)容就每個(gè)個(gè)體來說是合理的，但集中到一起就會發(fā)生質(zhì)的變化。如某大學(xué)在外部財(cái)務(wù)審計(jì)檢查中發(fā)現(xiàn)，某科研項(xiàng)目報(bào)銷了大量的汽油費(fèi)，多筆報(bào)銷累計(jì)達(dá)幾十萬元，經(jīng)審計(jì)核查為科研人員虛報(bào)科研經(jīng)費(fèi)套取現(xiàn)金。類似的現(xiàn)象，內(nèi)部稽核人員如能及早發(fā)現(xiàn)并進(jìn)行預(yù)警提示，就會防止科研人員違法違紀(jì)行為的發(fā)生?；巳藛T可掌握財(cái)務(wù)核算全部信息，以其獨(dú)特的視角，觀察分析財(cái)務(wù)管理中存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，特別是對日常消耗品的報(bào)銷，如超出一定量及時(shí)提出預(yù)警審查。在加強(qiáng)內(nèi)部稽核審查的同時(shí)，政府參與引入第三方即中介機(jī)構(gòu)監(jiān)管機(jī)制，在項(xiàng)目執(zhí)行中期或項(xiàng)目驗(yàn)收期，實(shí)施對項(xiàng)目審計(jì)檢查，促進(jìn)和規(guī)范科研單位的財(cái)務(wù)管理。
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doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 21. 004
[中圖分類號] G475 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2016）21- 0009- 05
1 引 言
近年來，隨著高等教育事業(yè)的不斷發(fā)展，高校承擔(dān)的科研項(xiàng)目和籌措的科研經(jīng)費(fèi)增長迅速，科研經(jīng)費(fèi)已成為學(xué)校重要的資金來源，在支持高校人才培養(yǎng)、學(xué)科建設(shè)、發(fā)展科技及服務(wù)社會等方面發(fā)揮了積極作用。
面對科研經(jīng)費(fèi)不斷加大力度的投入，科研經(jīng)費(fèi)來源渠道的多元化、復(fù)雜化，個(gè)別高校也出現(xiàn)了一些科研經(jīng)費(fèi)使用不當(dāng)?shù)默F(xiàn)象，如：管理制度不健全、預(yù)算不科學(xué)、經(jīng)費(fèi)支出隨意性大等問題，甚至發(fā)生違法違紀(jì)行為。上述問題的出現(xiàn)除表明學(xué)校內(nèi)部科研經(jīng)費(fèi)管理存在問題外，科研經(jīng)費(fèi)管理制度本身在某些方面也亟須完善。
近年來，國家先后出臺了一系列加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)管理的文件，對科研經(jīng)費(fèi)的使用進(jìn)行了規(guī)范。在當(dāng)下財(cái)政資金預(yù)算管理日趨嚴(yán)謹(jǐn)、預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度要求愈加緊迫、績效評價(jià)要求日益強(qiáng)化的形勢下， 高校加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)管理，建立符合高校科研活動規(guī)律和財(cái)政預(yù)算管理要求的經(jīng)費(fèi)管理政策制度，對保證科研經(jīng)費(fèi)的規(guī)范使用，優(yōu)化科研經(jīng)費(fèi)資源配置，調(diào)動科研人員的積極性和創(chuàng)造性，以及提高科研項(xiàng)目的績效，促進(jìn)高新技術(shù)成果的轉(zhuǎn)化具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。
2 高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理制度存在的主要問題
2.1 科研經(jīng)費(fèi)管理制度可操作性差
2011 年以來，教育部、財(cái)政部、科技部相繼出臺了多份與高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理相關(guān)的重要的政策法規(guī)，這些政策文件的出臺對科研經(jīng)費(fèi)管理和使用中比較突出的問題進(jìn)行了進(jìn)一步明確和規(guī)范。然而，制度的修改進(jìn)度始終趕不上科技發(fā)展的節(jié)奏，各主管部門的“通知”差異頗大，細(xì)節(jié)模糊籠統(tǒng)，在操作中容易混淆理解?！陡叩葘W(xué)校財(cái)務(wù)制度》《高等學(xué)校會計(jì)制度》分別2012年、2013 年出臺并相繼實(shí)施，而科研經(jīng)費(fèi)管理制度卻沒有隨著高校財(cái)務(wù)制度的更新而做出與之相適應(yīng)的新修訂。
科研經(jīng)費(fèi)管理方法簡單，按資金來源渠道的不同，高?？蒲薪?jīng)費(fèi)大體可分為橫向科研經(jīng)費(fèi)和縱向科研經(jīng)費(fèi)兩大類。從國家層面來看，各大高校的科研經(jīng)費(fèi)管理政策始終沒有得到統(tǒng)一，以縱向科研經(jīng)費(fèi)為例，只有項(xiàng)目主管部門或地方管理部門出臺相應(yīng)的管理辦法，在某些制度空缺的情況下亦是參照其他行政管理的一般措施執(zhí)行，科研經(jīng)費(fèi)管理政策帶有明顯的行政化特色。高校對于縱向科研經(jīng)費(fèi)的管理一般均采取按預(yù)算執(zhí)行的管理方式，對于橫向科研經(jīng)費(fèi)缺少靈活的操作機(jī)制，使科研經(jīng)費(fèi)管理缺少科學(xué)性。同時(shí)，由于對橫向科研經(jīng)費(fèi)很少有審計(jì)的要求，高校的橫向項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理比較薄弱。
各個(gè)高校依據(jù)自己的情況制定的科研經(jīng)費(fèi)管理制度沒有明確界定科研部門、財(cái)務(wù)部門、項(xiàng)目所在部門以及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在科研經(jīng)費(fèi)管理中的職責(zé)，在高校內(nèi)部往往也是多頭管理，導(dǎo)致管理效率低下。同時(shí)，現(xiàn)行的科研經(jīng)費(fèi)管理制度缺乏系統(tǒng)性、完整性和可操作性。客觀上造成了科研經(jīng)費(fèi)報(bào)銷中某些“上有政策、下有對策”的不良現(xiàn)象。另一方面，高校對科研經(jīng)費(fèi)使用的獎(jiǎng)懲機(jī)制也不夠完善，對于違規(guī)行為的處罰力度不夠，有關(guān)經(jīng)費(fèi)使用的獎(jiǎng)勵(lì)制度并未得到真正實(shí)施，或者激勵(lì)作用不明顯，也不能發(fā)揮激勵(lì)作用，由此使得科研經(jīng)費(fèi)的使用效益與效率大打折扣。
2.2 科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理不科學(xué)
（1）高?？蒲薪?jīng)費(fèi)預(yù)算管理意識不強(qiáng)。部分項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對經(jīng)費(fèi)預(yù)算的嚴(yán)肅性和重要性認(rèn)識不充分，部分項(xiàng)目負(fù)責(zé)人認(rèn)為，預(yù)算是為爭取科研項(xiàng)目的需要而編制的，申報(bào)科研經(jīng)費(fèi)時(shí)預(yù)算隨意編制，結(jié)果因預(yù)算的不合理導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)在實(shí)際使用中實(shí)際開支與支出預(yù)算存在較大偏差。
（2）預(yù)算編制沒有統(tǒng)一的規(guī)范，編制方法，科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制不科學(xué)。非財(cái)務(wù)專業(yè)的課題負(fù)責(zé)人及相關(guān)科研人員，預(yù)算編制常識匱乏，在編制預(yù)算時(shí)往往依據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)和猜想，缺乏財(cái)務(wù)的專業(yè)性，對成本要素考慮不周，預(yù)算缺少科學(xué)性和準(zhǔn)確性，不能全面真實(shí)地反映成本，很多預(yù)算未經(jīng)過充分分析和考察，缺乏實(shí)際操作性。
一、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀
高校屬于非營利組織，西方認(rèn)為，非營利組織的基本特征是其業(yè)務(wù)活動的非營利性質(zhì)。近年來，許多國家把高等教育列為發(fā)展和投資的重點(diǎn)。發(fā)達(dá)國家的教育投資水平自20世紀(jì)90年代以來呈上升趨勢，隨之也帶動了高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理水平的提高。以美國為例，其作為世界上高等教育規(guī)模最大的國家，更是重視對高等教育科研的投入。美國等高校的科研經(jīng)費(fèi)管理從觀念上注重效益，從方法上突出分析管理的功能，從手段上立足于現(xiàn)代化都是值得借鑒的。
在我國，隨著高等教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展，高校承擔(dān)的科研項(xiàng)目和籌措的科研經(jīng)費(fèi)均呈現(xiàn)大幅增長趨勢，科研經(jīng)費(fèi)已成為學(xué)校重要的資金來源之一。在科研經(jīng)費(fèi)的管理和使用過程中，絕大部分高校根據(jù)財(cái)政部、教育部等部門的要求，加強(qiáng)管理，合理使用，保證了科研項(xiàng)目的順利實(shí)施。但從近年來審計(jì)、檢查的情況看，也有少數(shù)高校對科研經(jīng)費(fèi)管理重視不夠，或管理制度不夠健全，或已有的管理制度執(zhí)行不嚴(yán)格，致使學(xué)校在科研經(jīng)費(fèi)管理方面出現(xiàn)一些問題，影響了正常的科研工作。
目前，我國大部分高校已經(jīng)開始注重科研經(jīng)費(fèi)的管理。校園信息化建設(shè)步伐的加快，為高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理信息化奠定了良好的基礎(chǔ)。
二、科研經(jīng)費(fèi)管理在高校中的地位
科研經(jīng)費(fèi)是開展科學(xué)研究活動的重要條件，是科研活動賴以進(jìn)行的物質(zhì)基礎(chǔ)之一。因此，科研經(jīng)費(fèi)管理是高校財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。目前高?？蒲薪?jīng)費(fèi)來源渠道多、數(shù)量大，科研經(jīng)費(fèi)管理中存在的管理體制不足、項(xiàng)目管理與經(jīng)費(fèi)管理脫節(jié)、科研經(jīng)費(fèi)使用范圍不規(guī)范等問題，財(cái)務(wù)管理在高校科研活動中作用一直沒有得到重視，主要表現(xiàn)為重核算，輕管理；重計(jì)算，輕規(guī)劃；重?cái)?shù)字，輕分析；重本職工作，輕參與過程；重事后反映，輕事前預(yù)測等。隨著科研環(huán)境的不斷變化，新情況、新問題層出不窮，對于會計(jì)工作在科研過程中的作用的認(rèn)識不改變，將成為嚴(yán)重制約我國整個(gè)高校科研工作發(fā)展的瓶頸。提高財(cái)務(wù)工作在高?？蒲泄ぷ髦械牡匚?，加強(qiáng)財(cái)務(wù)工作在高校科研活動中的作用顯得日益重要。
三、加強(qiáng)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的意義
（一）適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下高等學(xué)校事業(yè)快速發(fā)展的客觀需要
高校要發(fā)展，管理是關(guān)鍵。而科研經(jīng)費(fèi)管理是高校管理體系中的重要基礎(chǔ)，高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理水平直接影響著整個(gè)高校教育事業(yè)的發(fā)展。因?yàn)槭袌鼋?jīng)濟(jì)已經(jīng)把高校經(jīng)濟(jì)活動與社會緊密連接在一起。面對市場競爭和挑戰(zhàn)，高校要適應(yīng)現(xiàn)代化發(fā)展的需要，要推進(jìn)高校教育事業(yè)的健康發(fā)展，就要注重生財(cái)、用財(cái)、聚財(cái)之道，改變現(xiàn)行的科研經(jīng)費(fèi)管理方式。
（二）加快高等學(xué)校事業(yè)發(fā)展的迫切需要，提高管理效益所必須的舉措
高校要加強(qiáng)人才培養(yǎng)質(zhì)量，就應(yīng)該著眼于改善高校科研經(jīng)費(fèi)管理現(xiàn)狀，并服務(wù)于高校的績效評價(jià)。同時(shí)要注重高校經(jīng)濟(jì)決策的質(zhì)量與效益，發(fā)揮科研經(jīng)費(fèi)管理的輔助決策功能，對決策者實(shí)行約束和監(jiān)督，使決策者與風(fēng)險(xiǎn)收益、責(zé)任掛鉤，防止決策上的急于求成和急功近利的短期行為；目前有條件的高校安裝了內(nèi)部局域網(wǎng)賬務(wù)查詢系統(tǒng)，使科研人員能隨時(shí)掌握經(jīng)費(fèi)使用情況，為合理安排經(jīng)費(fèi)起到很大的作用。因?yàn)樨?cái)務(wù)技術(shù)決定財(cái)務(wù)服務(wù)，管理的創(chuàng)新就是基于技術(shù)創(chuàng)新而言的。通過改進(jìn)科研經(jīng)費(fèi)管理方式，提高了科研經(jīng)費(fèi)使用效率，促進(jìn)了科研經(jīng)費(fèi)信息化建設(shè)，改善了科研經(jīng)費(fèi)服務(wù)的質(zhì)量。
四、高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理在發(fā)展中存在的不足之處
（一）縱、橫兩種科研經(jīng)費(fèi)管理方式不明確
縱向經(jīng)費(fèi)是財(cái)政性撥款，是無償使用國家資金；橫向科研經(jīng)費(fèi)是高?？蒲腥藛T爭取的，需要科研人員用勞務(wù)或科研成果來償付。兩種經(jīng)費(fèi)性質(zhì)不同，應(yīng)該采取不同的管理方式。但是，由于高校現(xiàn)行財(cái)務(wù)管理執(zhí)行的是事業(yè)單位會計(jì)制度，著重點(diǎn)是預(yù)算的執(zhí)行和監(jiān)督，對資金運(yùn)用過程中可能發(fā)生的成本、風(fēng)險(xiǎn)和使用效益的管理一般都不十分重視，所以，在財(cái)務(wù)操作中對縱、橫兩種科研經(jīng)費(fèi)管理的方式不明朗，在使用范圍上沒有細(xì)化，給財(cái)務(wù)人員的管理造成一定難度。
（二）橫向科研分項(xiàng)目管理不嚴(yán)格
由于科研經(jīng)費(fèi)大多靠學(xué)?？蒲泄芾聿块T和科研人員去爭取，特別是橫向科研，有的科研人員為使用方便，在入賬時(shí)把多個(gè)科研項(xiàng)目合成一個(gè)項(xiàng)目號，把所有項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)在一個(gè)項(xiàng)目號中使用，這樣造成財(cái)務(wù)和科研部門掌握信息不一致，部分項(xiàng)目結(jié)題無法查清其財(cái)務(wù)賬面余額，有的科研項(xiàng)目已結(jié)題，但財(cái)務(wù)賬面上卻一直保留著余額沒有結(jié)清；無論哪種情況都無法真實(shí)反映每個(gè)科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)使用情況。
（三）科研財(cái)務(wù)管理制度不健全
目前高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理和核算缺乏統(tǒng)一科學(xué)的、規(guī)范的科研管理制度，由于科研經(jīng)費(fèi)的開支范圍沒有嚴(yán)格的規(guī)定，致使開支的內(nèi)容五花八門，與科研活動無關(guān)的支出占有較大的比例，無法真實(shí)反映科研經(jīng)費(fèi)的使用狀況。
（四）輕視資產(chǎn)管理
資產(chǎn)主要有固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，對于固定資產(chǎn)科研人員能主動辦理學(xué)校入庫手續(xù)，由本人或相關(guān)學(xué)院進(jìn)行管理，但是普遍存在科研資源共享難，設(shè)備利用率低。而無形資產(chǎn)的管理，一般是科研部門掌握相關(guān)資料，技術(shù)在科研人員手中，但實(shí)現(xiàn)成果轉(zhuǎn)化的不多。
五、建立健全高校科研經(jīng)費(fèi)管理的思路
（一）財(cái)務(wù)管理目標(biāo)要明確
財(cái)務(wù)管理觀念不能停留在原有的水平和管理模式上，只是簡單的核算已不能滿足現(xiàn)在的需要，財(cái)務(wù)管理要產(chǎn)生價(jià)值、要出效益就應(yīng)在觀念上創(chuàng)新，使有限的科研經(jīng)費(fèi)在教學(xué)和科研上發(fā)揮最大效益。
（二）財(cái)務(wù)人員要積極參與科研活動
在目前國家財(cái)力困難，對科研投資、特別是高校總體科研投資還很少的情況下，提高現(xiàn)有經(jīng)費(fèi)的使用效率是當(dāng)務(wù)之急。針對高?？蒲薪?jīng)費(fèi)使用和管理中出現(xiàn)的問題，應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)科研經(jīng)費(fèi)管理辦法和財(cái)經(jīng)法規(guī)，結(jié)合本校的實(shí)際情況，制定切實(shí)可行的經(jīng)費(fèi)管理辦法。
最主要的是提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)，這就需要財(cái)務(wù)人員參與到科研活動的全過程，對科研工作要有所了解，從開始制定經(jīng)費(fèi)管理辦法、經(jīng)費(fèi)入賬、分配、使用、結(jié)題等等，對不同渠道來源的經(jīng)費(fèi)按照不同的管理辦法執(zhí)行，自始自終的參與其中。這樣做，可以加強(qiáng)監(jiān)控，提高科研經(jīng)費(fèi)的使用效率，有利于科研管理人員與財(cái)務(wù)人員溝通、交流，共同搞好科研項(xiàng)目管理工作，使財(cái)務(wù)管理人員增強(qiáng)主動為科研人員服務(wù)的意識，營造良好的科研環(huán)境。
（三）要完善科研經(jīng)費(fèi)管理制度
高校應(yīng)完善科研經(jīng)費(fèi)管理制度，將科研經(jīng)費(fèi)納入學(xué)校財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一管理，建立健全科研經(jīng)費(fèi)管理責(zé)任制。加強(qiáng)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的預(yù)算、計(jì)劃、審批等管理環(huán)節(jié)。選擇合適的科研經(jīng)費(fèi)管理模式，加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)管理，減少科研人員報(bào)賬的盲目性、隨意性。
高校要進(jìn)一步明確學(xué)?？蒲小⒇?cái)務(wù)等部門及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在科研經(jīng)費(fèi)使用與管理中的職責(zé)和權(quán)限，建立健全科研經(jīng)費(fèi)管理責(zé)任制。學(xué)?？蒲胁块T負(fù)責(zé)科研項(xiàng)目管理和合同管理，并配合財(cái)務(wù)部門做好經(jīng)費(fèi)管理的有關(guān)工作；財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)科研經(jīng)費(fèi)的財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算，指導(dǎo)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算，審查項(xiàng)目決算，監(jiān)督、指導(dǎo)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人按照項(xiàng)目立項(xiàng)書或合同約定，以及有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)在其權(quán)限范圍內(nèi)使用科研經(jīng)費(fèi)；項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)編制科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算和決算，并按規(guī)定使用經(jīng)費(fèi)。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)自覺接受有關(guān)部門的監(jiān)督檢查，按有關(guān)規(guī)定及時(shí)辦理科研項(xiàng)目結(jié)題及結(jié)賬手續(xù)，并對科研經(jīng)費(fèi)使用的真實(shí)性、有效性承擔(dān)經(jīng)濟(jì)與法律責(zé)任。科研部門、財(cái)務(wù)部門和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)各負(fù)其責(zé)，密切配合，做好科研經(jīng)費(fèi)管理工作。
（四）加快科研管理信息化建設(shè)
現(xiàn)在各個(gè)高校校園信息化建設(shè)日趨完善，在此基礎(chǔ)上可逐步提高科研管理信息化建設(shè)，通過網(wǎng)絡(luò)傳輸科研經(jīng)費(fèi)的各種信息，使科研人員及時(shí)掌握相關(guān)的政策、制度、資金到賬、使用等情況；科研人員也可以通過此平臺向科研和財(cái)務(wù)部門咨詢相關(guān)問題，起到互動作用，提高科研經(jīng)費(fèi)管理效率。
（五）加強(qiáng)資產(chǎn)管理
按照教育部和財(cái)政部《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高校科研經(jīng)費(fèi)管理的若干意見》教財(cái)（2005）11號文件規(guī)定：除項(xiàng)目管理辦法或項(xiàng)目合同另有規(guī)定外，凡使用科研經(jīng)費(fèi)購置的固定資產(chǎn)，均屬于學(xué)校的國有資產(chǎn)，必須納入學(xué)校資產(chǎn)統(tǒng)一管理。各高校要加強(qiáng)對科研成果的管理和保護(hù)，除項(xiàng)目管理辦法或項(xiàng)目合同另有規(guī)定外，科研成果推廣應(yīng)用、轉(zhuǎn)化轉(zhuǎn)讓應(yīng)由學(xué)校按照《中華人民共和國促進(jìn)成果轉(zhuǎn)化法》和《高等學(xué)校知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)管理規(guī)定》執(zhí)行。科研人員應(yīng)加強(qiáng)對專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的保護(hù)意識，以防無形資產(chǎn)在不知不覺中流失，給學(xué)校造成不必要的損失。
（六）財(cái)務(wù)人員要牢固樹立服務(wù)意識，做好科研經(jīng)費(fèi)管理工作
制定完善的科研經(jīng)費(fèi)管理制度也需要科研人員的支持和配合，這就要求財(cái)務(wù)部門和科研部門做好宣傳和解釋工作，讓科研人員了解國家和本校對科研經(jīng)費(fèi)的管理辦法及實(shí)施細(xì)則，對科研經(jīng)費(fèi)的使用承擔(dān)責(zé)任。
保障科研經(jīng)費(fèi)出效率、出成果是科研財(cái)務(wù)管理的最終目標(biāo)。財(cái)務(wù)部門同志在工作中要不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，認(rèn)真做好科研服務(wù)工作，不斷建立健全科研經(jīng)費(fèi)管理辦法，提高服務(wù)質(zhì)量，更好地為科研服務(wù)。
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（一）項(xiàng)目立項(xiàng)階段
加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理方面：武迎春提出了基于績效預(yù)算的高校科研經(jīng)費(fèi)管理方法構(gòu)想，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人明確課題完成時(shí)間節(jié)點(diǎn)和衡量項(xiàng)目質(zhì)量的量化指標(biāo)后，與科研管理人員簽訂績效合同，課題經(jīng)費(fèi)直接撥付給項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，由其自主支配使用，取消不必要的財(cái)務(wù)審批。張兆許提出應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算調(diào)整程序的控制和經(jīng)費(fèi)使用過程的監(jiān)管，課題組根據(jù)研究的實(shí)際需要，按照科研經(jīng)費(fèi)調(diào)整規(guī)定，請示科研管理部門和分管校領(lǐng)導(dǎo)審批后，反饋給財(cái)務(wù)以調(diào)整預(yù)算。蔣業(yè)香提出開發(fā)科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)，對科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行動態(tài)查詢，實(shí)時(shí)反饋預(yù)算執(zhí)行情況，將科研經(jīng)費(fèi)管理由結(jié)果控制轉(zhuǎn)變?yōu)檫^程控制，實(shí)行科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理的全過程控制。張嵐構(gòu)建一套面向預(yù)算全過程的高?？蒲薪?jīng)費(fèi)預(yù)算管理方法，強(qiáng)調(diào)通過持續(xù)、動態(tài)的預(yù)測，細(xì)化預(yù)算的編制，按項(xiàng)目進(jìn)展分階段編制預(yù)算的必要性。
（二）項(xiàng)目實(shí)施階段
控制經(jīng)費(fèi)支出限額方面：吳國斌提出可在現(xiàn)行財(cái)務(wù)軟件的輔助賬中增設(shè)“項(xiàng)目預(yù)算管理”模塊，用來對科研項(xiàng)目的重點(diǎn)明細(xì)科目進(jìn)行限額控制。財(cái)務(wù)人員上賬時(shí)，根據(jù)項(xiàng)目預(yù)算支出明細(xì)，在輔助賬里對相應(yīng)科目進(jìn)行支出限額的設(shè)置。在實(shí)際支出時(shí)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人如果某個(gè)科目（如勞務(wù)費(fèi)、招待費(fèi)等）支出金額超過限額設(shè)置，賬務(wù)系統(tǒng)就自動顯示無法正常報(bào)銷。黃華紅提出為了解決項(xiàng)目支出和項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度脫節(jié)的問題，應(yīng)對科研經(jīng)費(fèi)撥款實(shí)行分段動態(tài)管理。針對周期長的科研項(xiàng)目，科技處應(yīng)根據(jù)科研項(xiàng)目申報(bào)的預(yù)期進(jìn)度，將項(xiàng)目進(jìn)度分為幾個(gè)階段，財(cái)務(wù)部門根據(jù)項(xiàng)目進(jìn)度對項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出實(shí)行分段預(yù)算額度控制，每個(gè)階段經(jīng)費(fèi)支出都必須嚴(yán)格控制在預(yù)算限額內(nèi)，對于階段性任務(wù)達(dá)到績效考評標(biāo)準(zhǔn)，則及時(shí)下?lián)芟码A段經(jīng)費(fèi)。否則，要求項(xiàng)目負(fù)責(zé)人提出整改意見，整改達(dá)標(biāo)后再下?lián)芟码A段經(jīng)費(fèi)。
改進(jìn)科研項(xiàng)目資金結(jié)算方式方面：蘭軍瑞認(rèn)為與傳統(tǒng)報(bào)銷方式相比，公務(wù)卡報(bào)銷不僅需要出具正式發(fā)票和POS機(jī)小票，而且還需要通過國庫集中支付系統(tǒng)對消費(fèi)記錄進(jìn)行查詢，確認(rèn)消費(fèi)明細(xì)、金額、時(shí)間與發(fā)票一致后才允許報(bào)銷，一定程度上遏制了虛開發(fā)票報(bào)銷的行為，能夠提高財(cái)政資金支出的透明度，避免一些非法套取科研資金的行為。梁麗香強(qiáng)調(diào)公務(wù)卡結(jié)算是國庫集中支付改革的延伸，既具備普通信用卡的授信消費(fèi)功能，又具有財(cái)政財(cái)務(wù)管理屬性。公務(wù)卡不僅可以提高財(cái)政財(cái)務(wù)透明度，而且還可以強(qiáng)化財(cái)政監(jiān)督，有助于深化政府預(yù)算制度改革，推進(jìn)源頭防治腐敗工作，對于加強(qiáng)預(yù)算單位財(cái)務(wù)管理具有重要的作用。
嚴(yán)控科研預(yù)開票據(jù)方面：眭國英提出付款單位為了方便入賬，會要求科研人員預(yù)先提供發(fā)票，因此財(cái)務(wù)部門開具的預(yù)開發(fā)票，可能會有部分科研收入不能及時(shí)回款，甚至是票據(jù)丟失等現(xiàn)象，長期積累就形成數(shù)額巨大的科研預(yù)開發(fā)票，加大票據(jù)管理難度，增加了高校資金風(fēng)險(xiǎn)。為嚴(yán)控預(yù)開發(fā)票，學(xué)校應(yīng)制定嚴(yán)格的票據(jù)借用制度，由借票人提出申請，經(jīng)二級學(xué)院和科研管理部門共同監(jiān)管。王平認(rèn)為預(yù)開發(fā)票金額大且回款周期長，即使和工資掛鉤也很難控制，為了防止學(xué)校墊稅，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在財(cái)務(wù)處辦理預(yù)開發(fā)票手續(xù)時(shí)，要把預(yù)開發(fā)票的稅金同時(shí)交上。
（三）項(xiàng)目結(jié)題階段
加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)審計(jì)方面：孫天嬌認(rèn)為管理監(jiān)督的機(jī)構(gòu)應(yīng)是相對獨(dú)立的，因此可以積極引入第三方獨(dú)立的科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管機(jī)制，建議針對不同科研項(xiàng)目建立起類似于國家自然科學(xué)基金委員會式的科研經(jīng)費(fèi)管理委員會，下設(shè)預(yù)算委員會、支出監(jiān)管委員會、審計(jì)委員會等職能部門，在科研經(jīng)費(fèi)管理的各個(gè)階段對項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行事前、事中、事后的全程監(jiān)督和檢查。王秉禎提出科研項(xiàng)目績效審計(jì)的審計(jì)方式要主輔結(jié)合：以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，以績效審計(jì)為輔；以持續(xù)審計(jì)為主，以中后期績效審計(jì)為輔，開拓績效審計(jì)新方法，完善績效審計(jì)評價(jià)體系。
二、研究評述
加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理方面：基于績效預(yù)算的科研經(jīng)費(fèi)管理方法雖然較新穎，但由于該方法是結(jié)果導(dǎo)向，缺少項(xiàng)目實(shí)施過程中的控制，不利于控制經(jīng)費(fèi)支出中的風(fēng)險(xiǎn)，尤其是大額資金的支出控制。近年來高?？蒲薪?jīng)費(fèi)預(yù)算管理的研究大多只是針對預(yù)算管理某個(gè)具體環(huán)節(jié)提出改進(jìn)措施，對經(jīng)費(fèi)預(yù)算全過程動態(tài)監(jiān)測管理措施方面的研究還涉及較少。
控制經(jīng)費(fèi)支出限額方面：為了解決科研預(yù)算和支出脫節(jié)問題，如科研經(jīng)費(fèi)支出比例遠(yuǎn)超出科研項(xiàng)目進(jìn)度，通過賬務(wù)系統(tǒng)設(shè)置明細(xì)科目的支出限額，實(shí)現(xiàn)科研經(jīng)費(fèi)的分段管理控制，財(cái)務(wù)人員由被動管理變?yōu)橹鲃颖O(jiān)控，進(jìn)行科研經(jīng)費(fèi)管理手段創(chuàng)新。
改進(jìn)科研項(xiàng)目資金結(jié)算方式方面：《國務(wù)院關(guān)于改進(jìn)加強(qiáng)中央財(cái)政科研項(xiàng)目和資金管理的若干意見》強(qiáng)調(diào)科研人員和項(xiàng)目承擔(dān)單位要依法依規(guī)使用項(xiàng)目資金，不得利用虛假票據(jù)套取資金，不得通過編造虛假合同、虛構(gòu)人員名單等方式虛報(bào)冒領(lǐng)勞務(wù)費(fèi)和專家咨詢費(fèi)，不得通過虛構(gòu)測試化驗(yàn)內(nèi)容、提高測試化驗(yàn)支出標(biāo)準(zhǔn)等方式違規(guī)開支測試化驗(yàn)加工費(fèi)，公務(wù)卡的推廣提高了資金結(jié)算的透明度。但部分高?？蒲许?xiàng)目需要在偏遠(yuǎn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)甚至是山區(qū)開展，如煤炭、石油、農(nóng)業(yè)等行業(yè)，這些地區(qū)公務(wù)卡結(jié)算環(huán)境還不夠成熟，POS機(jī)布點(diǎn)有限，所以公務(wù)卡如何在此類高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理中廣泛推廣也是亟待解決的問題。
2015年，全國研究與試驗(yàn)發(fā)展（R&D）經(jīng)費(fèi)支出14169.9億元，比上年增加1154.3億元，增長8.9%；其中高等學(xué)?？蒲薪?jīng)費(fèi)支出998.6億元，增長11.2%。雖然科研經(jīng)費(fèi)持續(xù)增長，但是科研經(jīng)費(fèi)管理卻是百病叢生，“報(bào)賬難”、“無法集中精力搞科研”、“絞盡腦汁做預(yù)算”、“年底突擊花錢”等問題始終存在，嚴(yán)重影響正常的科研工作，科研經(jīng)費(fèi)的使用效率比較低下。為此，2016年8月，中辦、國辦印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步完善中央財(cái)政科研項(xiàng)目資金管理等政策的若干意見》（以下簡稱《意見》），從經(jīng)費(fèi)比重、開支范圍、科目設(shè)置等方面提出了一系列“松綁+激勵(lì)”的措施，激發(fā)科研人員創(chuàng)新創(chuàng)造活力。本文以A高校為例，進(jìn)行研究分析。
一、A高?？蒲薪?jīng)費(fèi)績效管理的現(xiàn)狀
（一） A高校科研經(jīng)費(fèi)的組成情況
A高校為中西部地區(qū)省屬重點(diǎn)高校，A高?？蒲薪?jīng)費(fèi)歷年排名全省前五。如表1所示，從2009年到2015年，A高校的科研經(jīng)費(fèi)總量增長了將近3倍。其中，財(cái)政科研經(jīng)費(fèi)的增長比較明顯，財(cái)政科研經(jīng)費(fèi)占總科研經(jīng)費(fèi)的比例也是逐年增加，隨著國家近年來大力加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)的投入，2014年和2015年的財(cái)政科研經(jīng)費(fèi)更是占到了總量的70%以上。
（二） A高校科研經(jīng)費(fèi)支出情況
科研經(jīng)費(fèi)包括直接經(jīng)費(fèi)和間接經(jīng)費(fèi)，其中直接經(jīng)費(fèi)主要包括：差旅費(fèi)（會議費(fèi)）、材料費(fèi)、設(shè)備費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、委托業(yè)務(wù)費(fèi)（協(xié)作測試加工費(fèi)）等十幾類支出科目。表2列出的是A高校2014年和2015年兩年，縱向和橫向科研經(jīng)費(fèi)各支出科目占比的平均數(shù)，上述5項(xiàng)科目的支出加總均超過總支出的70%。其中，財(cái)政科研經(jīng)費(fèi)支出，占比從大到小依次為差旅費(fèi)、委托業(yè)務(wù)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、材料費(fèi)、設(shè)備費(fèi)；而橫向科研經(jīng)費(fèi)支出，占比從大到小依次為勞務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)、接待費(fèi)、委托業(yè)務(wù)費(fèi)、材料費(fèi)和設(shè)備費(fèi)。其中材料費(fèi)、設(shè)備費(fèi)、委托業(yè)務(wù)費(fèi)（協(xié)作測試加工費(fèi)）最能體現(xiàn)科研活動的過程和研究成果。
二、A高?？蒲薪?jīng)費(fèi)績效管理存在的問題
根據(jù)以上數(shù)據(jù)分析，高?？蒲薪?jīng)費(fèi)績效管理存在如下問題：
一是橫向科研經(jīng)費(fèi)由于沒有進(jìn)行預(yù)算設(shè)置，支出較為隨意，經(jīng)費(fèi)監(jiān)管流于形式。比如橫向科研經(jīng)費(fèi)大比例支出勞務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)，甚至出現(xiàn)7%的接待費(fèi)，容易引起人們對橫向科研的用途和科研成果產(chǎn)生質(zhì)疑。
二是財(cái)政科研經(jīng)費(fèi)勞務(wù)費(fèi)的支出比例很低，只有14.63%。長期以來，科研經(jīng)費(fèi)管理相關(guān)文件都規(guī)定了財(cái)政科研經(jīng)費(fèi)中不得開支在職人員的勞務(wù)費(fèi)，只能列支無收入人員的勞務(wù)費(fèi)，而且還有比例的限制。這個(gè)規(guī)定的本身意圖可能是為了限制無發(fā)票支出，但卻是與科研活動本身的性質(zhì)相違背的。科研活動主要是人的腦力活動，如何體現(xiàn)出科研人員的價(jià)值，應(yīng)該增設(shè)人員績效科目，這樣科研人員不用再通過“湊發(fā)票”“虛開發(fā)票”“造假諼穹選崩詞迪幀白隕淼募壑怠保而是名正言順地獲得科研勞動所應(yīng)得的報(bào)酬。
三是設(shè)備費(fèi)占比都相對較低，也反映出A高?？蒲性O(shè)備的不足?？蒲性O(shè)備是科研工作不可或缺一部分，先進(jìn)的科研設(shè)備是高效科研工作的必備前提。
三、高?？蒲薪?jīng)費(fèi)績效管理的新思路
（一）以人為本
以人為本是績效管理的精髓，人是組織中有靈魂的參與者，如何提高組織的績效不能忽略了人的本質(zhì)?？蒲泄ぷ髡呤强蒲薪?jīng)費(fèi)管理的核心，沒有科研工作者的專心致志地辛勤付出，就免談科研成果?？蒲薪?jīng)費(fèi)的管理辦法不應(yīng)該成為科研人員科技創(chuàng)新途中的絆腳石，而應(yīng)該順應(yīng)科研工作的規(guī)律；不能一味的強(qiáng)調(diào)預(yù)算的編制，而應(yīng)該根據(jù)科研活動的發(fā)生允許適當(dāng)合理的調(diào)整；不能讓科研人員覺得財(cái)務(wù)報(bào)賬的“門難進(jìn)”“賬難報(bào)”，而應(yīng)該努力幫助科研人員解決報(bào)賬難的問題，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該準(zhǔn)確向科研人員傳達(dá)科研規(guī)章制度的變化，特殊情況的解決辦法，有條件的單位可以給科研人員配備財(cái)務(wù)助理，爭取讓科研工作者把精力集中在科研工作中，而不是讓科研工作者成為一名會計(jì)。以人為本的績效管理制度除了對科研工作者有更多的關(guān)注以外，更多地在于能幫助高校管理者掌握管理技巧，養(yǎng)成科學(xué)的管理習(xí)慣，幫助科研工作者提高工作效率，最大限度地開發(fā)內(nèi)在潛能。
（二）加大激勵(lì)
激勵(lì)是管理者的主要領(lǐng)導(dǎo)功能，貫穿于管理活動的始終。如何激發(fā)科研工作者的事業(yè)熱情，調(diào)動他們的積極性和主動性，需要我們在績效激勵(lì)中下功夫。科研經(jīng)費(fèi)分為直接經(jīng)費(fèi)和間接經(jīng)費(fèi)，而間接費(fèi)用主要用于項(xiàng)目承擔(dān)單位的成本耗費(fèi)和對科研人員的績效激勵(lì)?！兑庖姟诽岣吡碎g接費(fèi)用比重，核定比例可以提高到不超過直接費(fèi)用扣除設(shè)備購置費(fèi)的一定比例：500萬元以下的部分為20%，500萬元至1000萬元的部分為15%，1000萬元以上的部分為13%。為加大對科研人員的激勵(lì)力度，有部門透露《意見》將取消績效支出比例限制，明確項(xiàng)目承擔(dān)單位可以在核定的間接費(fèi)用比例范圍內(nèi)統(tǒng)籌安排績效支出，并與科研人員在項(xiàng)目工作中的實(shí)際貢獻(xiàn)掛鉤。如此大尺度的放開績效比例，等于是給科研人員“松綁”。讓他們有更多的時(shí)間和精力投入到科研工作中，獲得應(yīng)得的成本補(bǔ)償。
（三）注重考核
沒有約束不等于沒有監(jiān)管，在放開科研經(jīng)費(fèi)限制的同時(shí)，我們更應(yīng)該從績效考核上想辦法，出高招。首先，績效考核應(yīng)注意公正公平。績效考核的過程和環(huán)節(jié)都應(yīng)該對科研人員公開，包括績效考核的內(nèi)容、等級、考核方法、評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、考核結(jié)果、考核機(jī)構(gòu)和職責(zé)等，只有這樣，才能激發(fā)科研人員爭上游的責(zé)任感和緊迫感。其次，績效考核應(yīng)踐行差別化原則。不能籠統(tǒng)的把考核當(dāng)成一個(gè)形式，而應(yīng)該設(shè)定定量考核指標(biāo)，比如論文的級別、數(shù)量、獲獎(jiǎng)數(shù)量、專利數(shù)量、實(shí)用程度等方面進(jìn)行打分考核，嚴(yán)格區(qū)分科研成果等級，對于不達(dá)標(biāo)的科研項(xiàng)目應(yīng)該有一定的懲罰措施。最后，績效考核應(yīng)定期化、制度化?，F(xiàn)階段，我們比較重視科研項(xiàng)目的申請，而忽視科研項(xiàng)目的中途和后期的檢查?？冃Э己藨?yīng)貫穿于科研活動的全過程，不止對科研經(jīng)費(fèi)的監(jiān)控，科研成果更應(yīng)該成為監(jiān)控的重點(diǎn)。績效考核形成一種制度后，定期化的績效考核才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)科研活動中的問題，促進(jìn)科研事業(yè)健康的發(fā)展。
四、結(jié)論
我國正處在科技創(chuàng)新發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，我們要從大額的科研經(jīng)費(fèi)投入中獲得相當(dāng)?shù)目蒲挟a(chǎn)出，加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)的績效管理或許是一個(gè)好措施。在高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理中，引入績效管理的理念，以人為本、加大激勵(lì)、注重考核可以更好地管理科研經(jīng)費(fèi)，使得科研工作者有更多的時(shí)間踏踏實(shí)實(shí)的搞科研，更有危機(jī)感、緊迫感和責(zé)任感，為高?！半p一流”的目標(biāo)而努力，為國家的科技振興而奮斗。
參考文獻(xiàn)：
[1]韓潔，等.讓科研經(jīng)費(fèi)真正成為創(chuàng)新的“助推器”――詳解中央財(cái)政科研項(xiàng)目資金改革六大亮點(diǎn)[M].新華社，2016，1，8.
