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中圖分類號：F230；G311 文獻標識碼：A 文章編號：0439-8114（2016）22-5987-05
DOI：10.14088/ki.issn0439-8114.2016.22.064
Thinking on Budget Management of Agricultural Science Programs
WANG Gui-chun1a，CHEN Wei1b，GAO Yu-qing2
（1a. Institute of Agricultural Economics & Information； 1b. Institute of Food Crops， Hubei Academy of Agricultural Sciences，Wuhan 430064，China； 2. Xiangyang Vacational and Technical College， Xiangyang 441021，Hubei，China）
Abstract： Through analyzing the existing problems during enforcement of agricultural science programs， and combined with the characteristics of scientific research， the necessity of agricultural research institutes for strengthening program budget management was proposed， and some operational and referential suggestions for implementation were put forward.
Key words： agricultural science programs；budget management；budget planning；budget enforcement；performance management
科研項目預(yù)算管理是項目圍繞預(yù)算目標而展開的一系列內(nèi)部管理活動，主要包括預(yù)算管理的指導(dǎo)思想、編制，以及對預(yù)算進行審核，審核后的預(yù)算調(diào)整，預(yù)算制定完成后的執(zhí)行、分析和評價等[1]。實行科研項目預(yù)算管理的目的在于合理安排資源，降低項目風(fēng)險，為完成科研項目的目標創(chuàng)造條件?？蒲许椖康念A(yù)算管理可分為3個環(huán)節(jié)，即預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算監(jiān)督。項目經(jīng)費管理貫穿預(yù)算管理的全過程，是規(guī)范農(nóng)業(yè)科研項目預(yù)算管理的重要依據(jù)。如今，國家對項目預(yù)算管理愈來愈規(guī)范，隨意編制預(yù)算或預(yù)算編制不準確會對以后的科研活動經(jīng)費開支產(chǎn)生較大的影響，而且項目審計時也會存在預(yù)算不準確、超預(yù)算、超范圍開支等財務(wù)風(fēng)險。編制好項目預(yù)算、嚴格執(zhí)行經(jīng)費預(yù)算、建立預(yù)算考核評價體系不但可以確保科研活動的各項經(jīng)費開支需求，而且對科研活動的開展也會起到很好的促進作用。
1 農(nóng)業(yè)科研項目預(yù)算管理存在的問題
中國于2003年首次提出財政體制改革要“深化部門預(yù)算、國庫集中收付、政府采購和收支兩條線”，這對規(guī)范農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位的項目管理起到了積極的作用。但由于農(nóng)業(yè)科研兼具農(nóng)業(yè)、科研、事業(yè)單位三種管理類型的特點，其項目預(yù)算管理仍存在諸如預(yù)算經(jīng)費執(zhí)行進度緩慢、預(yù)算支出與實際支出結(jié)構(gòu)不符、預(yù)算執(zhí)行過程缺乏全面監(jiān)控等問題。
1.1 預(yù)算經(jīng)費執(zhí)行進度緩慢
一方面國家對農(nóng)業(yè)科研的財政投入逐年增加，另一方面農(nóng)業(yè)科研機構(gòu)財政結(jié)余資金有增無減，造成國家投入的大量財政資金沉淀，不能及時發(fā)揮效益，浪費了寶貴的資源。以湖北省農(nóng)業(yè)科學(xué)院某作物研究所為例，2010年財政資金預(yù)算執(zhí)行進度為75%，未達到湖北財政平均預(yù)算執(zhí)行進度。財政項目預(yù)算資金執(zhí)行進度低的原因主要有客觀和主觀兩個方面?？陀^因素：財政預(yù)算資金不能及時到位，致使科研項目無法按預(yù)算進度執(zhí)行。2011年全所科研專項收入為2 427萬元，年初部門預(yù)算項目財政資金僅為421萬元，財政通過預(yù)算追加形式下達的資金高達562萬元，占全年項目財政撥款金額的57%。如國家自然科學(xué)基金、國家重點實驗室專項經(jīng)費、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)技術(shù)體系專項資金、農(nóng)業(yè)部資源觀測站經(jīng)費等國家財政對農(nóng)業(yè)科研機構(gòu)的專項投入，年初未列入項目承擔(dān)單位部門預(yù)算，而是以預(yù)算變動或者追加預(yù)算的形式下達，財政指標先通過國庫支付網(wǎng)撥付到湖北省財政廳，再由財政廳撥付到預(yù)算執(zhí)行單位，財政指標掛網(wǎng)時間一般為第三季度的7-8月，使得年末專項資金大量結(jié)余，預(yù)算執(zhí)行效率大打折扣。主觀因素：有些單位的項目具體執(zhí)行人在觀念上輕視了項目執(zhí)行、項目效率的重要性，并在規(guī)范意識上也存在一定的誤區(qū)[2]。有些單位各部門主動參與預(yù)算管理的積極性不高，片面地認為這只是財務(wù)部門的工作。預(yù)算執(zhí)行過程中，支出審批不嚴，隨意增加或者改變資金用途，這在基建項目和科研項目中比較普遍，從而導(dǎo)致項目無法按預(yù)算執(zhí)行，造成財政資金浪費或閑置。
1.2 預(yù)算編制與實際支出不相符
編制的預(yù)算不能真實反映科研項目的實施成本，很多科研人員對項目所需的資金并沒有做出合理的預(yù)估，導(dǎo)致項目在任務(wù)完成后，資金有大量結(jié)余，或項目后期階段的資金短缺，違規(guī)擠占其他項目經(jīng)費。通常情況下在項目執(zhí)行過程中發(fā)生的與科研活動直接相關(guān)的費用，例如設(shè)備費、材料費、燃油動力費等科目是清晰可的；但與此同時，為保障科研項目順利進行，還有一部分間接費用發(fā)揮著重要作用，比如項目承擔(dān)單位提供了儀器設(shè)備及房屋，消耗了水電、公用耕地等資源，以及對流動工作人員的補助支出等科目，很多項目負責(zé)人都沒有納入預(yù)算支出。所以，當(dāng)實際費用發(fā)生時，有的項目負責(zé)人將費用列支到其他項目開支，有的項目負責(zé)人將費用列支到本項目的其他科目開支，還有的項目負責(zé)人開支根本不受預(yù)算約束，為了完成目標不計成本。
值得注意的是有些項目負責(zé)人反映，由于農(nóng)業(yè)科研的特殊性，科研經(jīng)費預(yù)算中使用的科目與科研支出采用的會計核算科目存在一定的差異，也就是說科研項目預(yù)算明細科目與會計核算明細科目無法完全地匹配，在一定程度上也影響了預(yù)算的編制和經(jīng)費的使用。
1.3 預(yù)算執(zhí)行缺乏全面監(jiān)控
目前，農(nóng)業(yè)科技研究方面的資金一般都分為橫向和縱向兩個渠道。縱向項目科研經(jīng)費是指國家農(nóng)業(yè)主管部門及湖北省級行業(yè)機構(gòu)向科研團隊提供的資金以及一些相關(guān)的設(shè)備，還有自己所在科研所提供的資金支持。如國家自然科學(xué)基金、公益性行業(yè)（農(nóng)業(yè)）科研專項、農(nóng)業(yè)科技重大專項、國家科技支撐計劃等科研項目經(jīng)費。橫向項目科研經(jīng)費是指農(nóng)業(yè)科研單位與社會其他部門及企業(yè)之間進行科研合作、科研咨詢或科研成果轉(zhuǎn)讓所獲得的科研經(jīng)費。對于縱向科研經(jīng)費，國家主管部門、湖北省級主管部門根據(jù)資助的類別，分別制定了各自的科研項目經(jīng)費管理辦法，對科研經(jīng)費的開支范圍、預(yù)算編制審批、預(yù)算執(zhí)行、監(jiān)督檢查等方面做出了明確規(guī)定，并且項目實施單位必須通過項目驗收和項目審計這一關(guān)。而橫向科研項目經(jīng)費的管理相對而言則比較粗放，沒有具體的管理辦法，支出的合理性難以界定，這就造成了縱向、橫向項目科研經(jīng)費之間的相互擠占、挪用現(xiàn)象的發(fā)生，導(dǎo)致項目的管理者不能及時掌握項目的進程，更加無法獲取科研資金的收入跟支出的方向[3]。
2 預(yù)算管理存在問題的原因分析
2.1 制度原因
2.1.1 管理制度“滯后” 預(yù)算管理是科研項目管理的重要組成部分。目前科研項目管理中執(zhí)行的各種經(jīng)費管理辦法，大部分都是幾年前針對傳統(tǒng)科研管理模式制定的，辦法過于籠統(tǒng)，相關(guān)制度協(xié)調(diào)性不夠，在執(zhí)行過程中可操作性不強，遇到特殊情況不能妥善解決，科研工作易被延誤。由于各種農(nóng)作物生產(chǎn)受自然條件影響較大，有季節(jié)性強、生產(chǎn)周期長等特點，且具有不確定性，導(dǎo)致農(nóng)業(yè)抗風(fēng)險能力比較弱。農(nóng)業(yè)科研過程中的不確定性、風(fēng)險性和其他領(lǐng)域相比偏高。所以，在對農(nóng)業(yè)科技的研究方面，要重新考慮對實驗場所、方法、規(guī)模等的控制，需要在真實情況的基礎(chǔ)上選取最有利于研究的方案，尤其在資金預(yù)算的方面要考慮到位，根據(jù)實際情況作出合理的改進。但項目預(yù)算的調(diào)整是一個漫長的過程，需要經(jīng)過申報調(diào)整的單位向上級主管部門申請，再由上級主管部門向省級財政部門申報，省級財政部門經(jīng)過討論研究才能批復(fù)，這期間所需要的時間之長、流程之復(fù)雜，遠遠超出農(nóng)業(yè)科研所能承受的范圍。
2.1.2 科研管理職能劃分缺乏溝通交流 一般來說，科研經(jīng)費只要被確定或者資金已經(jīng)到位之后，就不能隨意地改變使用的方向。但就目前的很多項目來說，并不能達到這樣的效果，很多科技管理人員都沒有對經(jīng)費做合理的規(guī)劃，甚至有些閉門造車，不與財務(wù)部門溝通，隨意支配經(jīng)費，最終導(dǎo)致出現(xiàn)經(jīng)費使用與預(yù)算不符的問題。要解決此類問題的發(fā)生，相關(guān)的科研部門就要與財務(wù)部門協(xié)調(diào)好，將自己的預(yù)算和詳細的收支所需全部交由財務(wù)部門進行統(tǒng)籌。這樣可以避免在項目執(zhí)行的過程中或者完成之后產(chǎn)生矛盾，影響最終的匯總。
2.1.3 經(jīng)費預(yù)算編制與項目管理之間脫節(jié) 計劃的支出不合理，項目的款項沒有明確到位，相關(guān)人員缺乏專業(yè)的知識或沒有詳細的調(diào)查預(yù)測等導(dǎo)致預(yù)算的構(gòu)成相當(dāng)?shù)幕靵y。
一般來說，項目審批部門對于科研機構(gòu)申請的項目是否有配套資金沒有硬性規(guī)定，因此申請資格的隊伍是否可以獲得支持，跟它本身有無配套資金聯(lián)系不大，經(jīng)常會出現(xiàn)各種資金混在一起使用的狀況，給項目的推進帶來了極大的不便，甚至?xí)o科研院所或團隊留下污點，失去專家的信任，對未來的發(fā)展不利。
2.2 人為因素
2.2.1 科研人員因素 從農(nóng)業(yè)科研項目的申報到項目的執(zhí)行，再到項目的驗收，科研人員扮演著極其重要的角色。在項目預(yù)算的編制階段，大多數(shù)的科研人員都沒有財務(wù)方面的專業(yè)知識，且對這部分的知識接觸較少，因此如果僅僅由他們編制科研經(jīng)費的預(yù)算，就會出現(xiàn)很多的問題，不能夠有效地將科研跟財務(wù)聯(lián)系在一起。在預(yù)算編制過程中沒有嚴謹?shù)睦碚撝R作為保障，對經(jīng)費的劃分不合理，或者不愿意在Y金匱乏的狀況下尋求多方面的合作與幫助，導(dǎo)致在執(zhí)行的過程中會出現(xiàn)經(jīng)費不足、賬目混亂的情況，極大地影響科研項目的執(zhí)行[4]。
在進行預(yù)算統(tǒng)計時，需要說明各種費用的用途以及測算理由。但就目前的情況來看，科研人員幾乎不能在計劃的文字闡釋方面給出詳細的報告，并且投入的精力較少，有很多的科研人員覺得模糊的依據(jù)可以獲得更多資金，這種僥幸心理是有極大危害的，在評定一個項目的時候，專家對預(yù)算的統(tǒng)計往往非常重視，不重視預(yù)算編制的后果會直接影響科研工作的產(chǎn)出和效益的評定，同時也可能難以獲得資金支持。
2.2.2 財務(wù)人員因素 目前，農(nóng)業(yè)科研項目預(yù)算內(nèi)容和要求不斷細化，對項目預(yù)算編制專業(yè)化提出了更高要求，僅靠科研人員編制高質(zhì)量的項目預(yù)算越來越難，現(xiàn)有財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)跟不上項目預(yù)算執(zhí)行的要求。因此，財務(wù)人員要主動地將農(nóng)業(yè)科研項目經(jīng)費的財務(wù)管理延伸到申報的項目之中，這會對之后的項目執(zhí)行有較大的幫助。但現(xiàn)在科研單位普遍存在財務(wù)管理隊伍力量不足現(xiàn)象，在限制了財務(wù)人員主動參與的積極性的同時，也嚴重制約了科研項目的執(zhí)行、發(fā)展。以湖北省農(nóng)業(yè)科學(xué)院某研究所為例，2011-2013年，每年執(zhí)行的專項在10項以上，加上其他的項目經(jīng)費，每年的項目經(jīng)費達2 000多萬元，科研團隊近十個，而財務(wù)人員只有3人，要統(tǒng)管全所事業(yè)費及專項經(jīng)費的核算及管理，因此財務(wù)人員較少地參與每個農(nóng)業(yè)科研項目預(yù)算編制的實質(zhì)性工作。他們在項目中扮演的角色主要是掌握資金的合理性和有效性，相反地，科研人員關(guān)注的是怎樣獲得更多的資金支持以完成科研項目，財務(wù)人員和科研人員對預(yù)算編制的關(guān)注點不完全一致，所以前期的編制過程需要兩者之間進行協(xié)調(diào)。
3 提高湖北省農(nóng)業(yè)科研項目預(yù)算管理水平的措施
3.1 完善科研項目預(yù)算管理制度
目前，湖北省農(nóng)業(yè)科研單位執(zhí)行的預(yù)算管理制度大多數(shù)形成于20世紀初期，比如《國家自然科學(xué)基金項目經(jīng)費管理辦法》是2002年的，科研項目經(jīng)費的開支標準是符合當(dāng)時管理需求的。而近幾年來，科學(xué)研究事業(yè)突飛猛進，科研經(jīng)費數(shù)量也已大幅上升，但科研經(jīng)費的管理制度仍然執(zhí)行多年之前的標準，已經(jīng)嚴重脫離實際，難以適應(yīng)快速發(fā)展的科研事業(yè)要求。科學(xué)研究是一個不斷探索發(fā)現(xiàn)的過程，不斷出現(xiàn)新的內(nèi)容和新的支出項目時，科研預(yù)算管理制度也應(yīng)該隨之發(fā)展，預(yù)算執(zhí)行也應(yīng)該隨著科學(xué)研究的不斷深入而提高水平，相應(yīng)的法律法規(guī)也需要隨之不斷完善。
另外，在預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行及預(yù)算監(jiān)管等方面都需要做相應(yīng)的調(diào)整：①為了加強預(yù)算外資金管理，關(guān)注項目的預(yù)期支出，實行全口徑預(yù)算，應(yīng)將財政撥款收入、預(yù)算外收入全部納入預(yù)算管理，使預(yù)算能全面反映所屬單位預(yù)算內(nèi)外收支狀況[5]，進一步加強對財政支出的監(jiān)管力度；②細化預(yù)算編制流程，強調(diào)預(yù)算編制的審議和批準?？蒲许椖款A(yù)算的編制應(yīng)由項目負責(zé)人牽頭，匯集科研、財務(wù)、科技管理人員，分析往年類似科研項目執(zhí)行情況，按照國家政策對科研項目預(yù)算編制的有關(guān)要求，共同完成項目預(yù)算編制；③制定科學(xué)合理、符合實際的項目支出定額標準。提高預(yù)算管理的精細化水平，盡量將預(yù)算控制在合理的范圍之類，將支出限制在一定條件之下，將監(jiān)督和管理控制在具體條例之上；④針對某些特殊情形，如自然災(zāi)害、疫情等，采用靈活的管理方式，可由科研人員申請資金墊付，以確保項目研究能正常進行。與其他行業(yè)科研活動有所不同，農(nóng)業(yè)科學(xué)研究工作具有季節(jié)性強、周期長、抗風(fēng)險能力低等特點，就目前農(nóng)業(yè)科研項目出現(xiàn)的進度與資金嚴重脫節(jié)的難題，需要及時向相關(guān)部門反映以得到解決。由于目前項目立項審批工作流程較長，最好盡早申請科研項目的資金申報材料，以防止出現(xiàn)難以預(yù)料的狀況而影響到科研活動的開展。同時，根據(jù)科研經(jīng)費在具體實施過程中出現(xiàn)的問題，需要對農(nóng)業(yè)科研項目的多變性和規(guī)律性進行分析，根據(jù)以往經(jīng)驗提前預(yù)測和規(guī)劃，為項目預(yù)算和支出留出充分的變通空間，使得農(nóng)業(yè)科研工作能夠順利完成[6]。
3.2 注重項目預(yù)算的執(zhí)行和管理
在農(nóng)業(yè)科研項目的實施過程中，一定要按照批準的預(yù)算和相關(guān)規(guī)定，安排項目的具體事項。①根據(jù)項目需要熟悉掌握職能分布，提高人的工作能力，有選擇性地篩選一些有能力的工作人員掌握項目的進程，安排具體事宜，同時對科研人員進行專門的指導(dǎo)，確保每一個參與人員都了解項目的實施狀況，明白自己的工作要求和預(yù)期效果，從宏觀上認清項目的實質(zhì)。預(yù)算資金的管理主要表現(xiàn)在項目資金的流動和應(yīng)用上，可分為資金核查和專款專用兩種，制定明晰的規(guī)章制度對項目之間的資金相互擠占進行區(qū)分，避免互相干預(yù)。②在政府審計、社會審計和單位內(nèi)部審計的多重審計模式下，重視項目執(zhí)行中期檢查，分析存在的問題，并及時處理。項目開支不能超過項目的前期預(yù)算，需要遵循前期的預(yù)算內(nèi)容，不能夠超出或者產(chǎn)生預(yù)算列表中不存在的項目。③增強各部門之間的交流，根據(jù)具體安排，向有關(guān)人員詢問，保證農(nóng)業(yè)科研項目進展得更加順利，財務(wù)狀況透明、公開。④完善財務(wù)報表及相關(guān)資料的管理。項目實施過程中記錄的賬目支出對今后的項目審核和參考具有重要意義。它直接表現(xiàn)出農(nóng)業(yè)科研項目進展的大致過程和總體的質(zhì)量水平。因而，需要在項目開展之前重點關(guān)注基礎(chǔ)項目，不斷充實和完善財務(wù)數(shù)據(jù)，確保財務(wù)數(shù)據(jù)的準確、真實、全面，并主動向?qū)徲嫴块T提供財務(wù)數(shù)據(jù)。
要求對財政預(yù)算資金安排項目的執(zhí)行過程實施追蹤問效，將各類目標細化，在年中進行項目跟進，項目結(jié)束后對實現(xiàn)的成果進行最終的審核和評價工作。項目執(zhí)行的好壞與項目預(yù)算的組織管理密切相關(guān)，如果組織管理得當(dāng)，預(yù)算執(zhí)行就能事半功倍，若組織管理混亂，預(yù)算執(zhí)行效果會打折扣，所以它在項目管理中起著關(guān)乎全局的作用[7]。做好項目預(yù)算的實施管理工作的重點是劃分部門工作職責(zé)，設(shè)立專項項目小組。業(yè)務(wù)部門的職責(zé)是執(zhí)行并監(jiān)督項目進展?fàn)顩r，在項目實施之前提出制定項目實施計劃；輔助編制項目預(yù)算；安排項目實施步驟和具體工作內(nèi)容，主持項目驗收等。財務(wù)部門負責(zé)科研項目預(yù)算和資金監(jiān)管，搭建和管理項目庫，提出項目申報建議；根據(jù)相關(guān)資金管理準則辦理項目資金申請和核算，對項目資金使用情況進行監(jiān)督等。預(yù)算項目執(zhí)行按照統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理、各司其職的管理模式，由各部門分工協(xié)作，分別實施管理。
3.3 提高項目預(yù)算的資金管理水平
①掌握科研項目預(yù)算的使用狀況。全面規(guī)劃資金使用狀況，制定具體的資金流動和支出的計劃，切實貫徹下去并嚴格執(zhí)行，保證資金的使用價值，動態(tài)管理資金流動，涉及部分執(zhí)行度不夠、進度緩慢的農(nóng)業(yè)科研項目，分析影響因素，適時調(diào)整。②運用專門的軟件管理預(yù)算經(jīng)費。對每個農(nóng)業(yè)科研項目經(jīng)費實行全程跟蹤管理，從項目申報到立項、項目執(zhí)行，再到項目結(jié)題，科研人員和財務(wù)人員可以通過軟件隨時查看經(jīng)費使用狀況，了解經(jīng)費去向，有利于項目各個階段的目標實現(xiàn)[8]。③改革科研項目結(jié)余資金監(jiān)管機制，嚴格控制資金流動。在編制項目預(yù)算時首先考慮的因素是結(jié)余資金，應(yīng)考慮如何提高結(jié)余資金的利用率，細化結(jié)余資金的使用條款，控制結(jié)余資金的使用領(lǐng)域、投入方向、基本條件以及具體程序，實現(xiàn)結(jié)余資金的有效性、真實性和規(guī)范性[9]。制定科研項目結(jié)余資金監(jiān)管的激勵模式，在不影響調(diào)研項目實施的質(zhì)量下，通過將結(jié)余資金部分獎勵給課題小組的負責(zé)人和工作優(yōu)秀的科研工作者的方式，來提高他們工作的積極性，促進整個項目快速有效地完成[10]。同時，規(guī)范科研人員的行為，樹立節(jié)約意識，杜絕出現(xiàn)浪費資金的狀況。當(dāng)預(yù)算資金與實際支出存在矛盾時，應(yīng)該將結(jié)余資金全部投入課題組，鼓勵科研人員在向有關(guān)部門申請資金的同時控制資金的支出，最大化地發(fā)揮項目資金的作用。
3.4 提高人員素質(zhì)，強化預(yù)算管理理念
科研人員的自身素質(zhì)對科研項目的執(zhí)行有著重要影響。農(nóng)業(yè)科研人員需樹立全局觀念，要認識到預(yù)算不是最終目的，而是實現(xiàn)對資源的合理配置。同時科研人員應(yīng)具有科學(xué)規(guī)劃的意識和財務(wù)管理觀念，在進行科學(xué)研究的同時也應(yīng)該了解和學(xué)習(xí)基本的財務(wù)知識，便于與財務(wù)人員共同編制預(yù)算?？蒲腥藛T應(yīng)主動向財務(wù)人員和科技管理人員提供科研項目的實施計劃，征求他們的對項目管理的意見和建議。除此之外，還應(yīng)該強化資金規(guī)劃和管理的意識，按照具體規(guī)章執(zhí)行資金報銷流程。報銷不僅需要項目負責(zé)人簽字，還需要項目依托單位財務(wù)負責(zé)人簽字，規(guī)范報銷手續(xù)，加強內(nèi)部控制。項目負責(zé)人應(yīng)該時刻提醒自己，項目實施時需要把握自由性和限制性的關(guān)系，在法律法規(guī)的范圍之內(nèi)充分利用項目實施的自主性，嚴格控制經(jīng)費支出和記錄。
財務(wù)人員除了要進一步規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，也需要了解科研項目的內(nèi)容，主動參與到科研項目預(yù)算的編制中，財務(wù)人員與項目負責(zé)人、科技管理人員應(yīng)共同參加項目預(yù)算編制，建立一個資源共享平臺；在項目執(zhí)行過程中，對于出現(xiàn)的問題及時反饋給項目執(zhí)行人員，提出合理化建議，這樣既符合預(yù)算管理制度的要求，又符合研究工作實際。
3.5 實行項目預(yù)算績效評價制度
對項目進行績效評價是為了評估項目經(jīng)費使用的有效性，績效包括社會效益和經(jīng)濟效益，是對預(yù)算目標實現(xiàn)效果的評價，也是科研單位獲得下一年度預(yù)算的主要參考依據(jù)。預(yù)算績效評價是事前、事中、事后相結(jié)合的評價體系，預(yù)算的編制時期與未來活動的預(yù)計開支等有著密切關(guān)系，需要考慮多方面因素進行綜合分析，預(yù)算的實施過程必須嚴格控制實際與計劃工作之間的差距，宏觀掌控項目的進展，這樣才能使得效率提升并達到理想效果，從實施過程中可以看出整個項目的進展?fàn)顩r和預(yù)算使用狀況；項目驗收過程一般為對預(yù)算工作的總結(jié)和評價，可將結(jié)論作為下一輪決策的基礎(chǔ)[11]。
為此提出以下建議：①將預(yù)算績效評價與中國預(yù)算管理改革緊密結(jié)合，有利于提高預(yù)算編制的質(zhì)量和執(zhí)行力度，更利于項目完成目標。突出政支出效率，對科研項目管理的思路和方式進行重新設(shè)計，改變傳統(tǒng)的強調(diào)過程管理、輔之以績效考評的方式，轉(zhuǎn)變?yōu)橐钥冃繕丝己撕万炇諡橹攸c，輔之以過程管理的模式，將更為科學(xué)和人性化。②在農(nóng)業(yè)科研項目中實施預(yù)算管理，對科研人員和財務(wù)人員提出更高的要求。首先，科研人員應(yīng)該具備一定的財務(wù)理論知識，與財務(wù)人員合作，能在編制預(yù)算時以項目績效為依據(jù)，把資金使用和項目研究取得的成果聯(lián)系起來；其次，在項目執(zhí)行過程中，科研人員與財務(wù)人員保持良好的溝通，讓財務(wù)人員能清楚地掌握項目的執(zhí)行進度和經(jīng)費使用情況。③對項目的管理模式進行改革，采用更靈活的方式來應(yīng)對可能存在的突發(fā)狀況。例如對各類支出不再對照預(yù)算的固化管理，應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)實際需要和科研項目周期，在可控范圍內(nèi)授權(quán)項目負責(zé)人自主調(diào)控。
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中圖分類號：F812.3 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）26-0034-02
科研項目預(yù)算管理是科研機構(gòu)管理工作的核心內(nèi)容，是促進科研機構(gòu)內(nèi)部控制不斷完善與規(guī)范的重要手段。近幾年隨著國家經(jīng)濟體制和科技體制改革的不斷深化，我國科技發(fā)展迅速，科研經(jīng)費來源也從單一的財政撥款逐步發(fā)展到以國家財政撥款為主，多渠道、多形式籌集科研經(jīng)費的格局。那么如何合理、規(guī)范地實現(xiàn)科研項目預(yù)算管理，盡可能地提高資金使用效益，對科研機構(gòu)當(dāng)前的預(yù)算管理工作亦提出了新的要求。
一、科研項目預(yù)算管理中存在的問題
（一）管理意識淡薄，欠缺專業(yè)化規(guī)范化管理
長期以來大多數(shù)科研機構(gòu)都把工作重點放在爭取科研經(jīng)費上，普遍存在著忽視科研項目預(yù)算管理的問題，管理意識淡薄。同時大多數(shù)科研機構(gòu)一般由科技、財務(wù)等職能部門負責(zé)科研項目預(yù)算管理，然而由于科研項目專業(yè)性強、復(fù)雜程度高、研發(fā)周期長的特點，經(jīng)費支出又涵蓋了光、機、電、算等多個領(lǐng)域，這些都超出了職能管理人員的專業(yè)范疇，再加上時間和人員的限制，管理人員也不可能深入地對預(yù)算管理的細節(jié)進行過程管理，致使科研項目預(yù)算很難實現(xiàn)專業(yè)化的規(guī)范管理。
（二）預(yù)算編制不科學(xué)，預(yù)算執(zhí)行很隨意，預(yù)決算不一致
科研項目預(yù)算管理是一個涉及面廣、跨越周期長、瑣碎繁雜的工作，再受到管理專業(yè)水平及政策領(lǐng)悟能力的限制，必然很難兼顧科研項目預(yù)算編制、執(zhí)行、決算的全過程。在預(yù)算編制階段，意識不到經(jīng)費預(yù)算的重要性和嚴肅性，編制預(yù)算缺乏科學(xué)性和合理性。在預(yù)算執(zhí)行階段，未能嚴格按照批復(fù)管理與控制預(yù)算，隨意增加和調(diào)整預(yù)算，改變資金用途。在財務(wù)決算階段，由于預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行過程中產(chǎn)生的一系列疏忽，致使實際支出與批復(fù)預(yù)算不一致，不利于科研經(jīng)費的財務(wù)決算。
（三）內(nèi)控制度不完善，協(xié)調(diào)溝通不暢
目前大多數(shù)科研機構(gòu)科研項目預(yù)算管理普遍存在內(nèi)部控制制度不健全、不科學(xué)等現(xiàn)象，有些科研機構(gòu)雖然建立了一些內(nèi)控制度，但不夠科學(xué)嚴謹，只是根據(jù)國家相關(guān)法規(guī)作些原則性的要求，對預(yù)算管理中的一些重要事項及操作流程未作明確規(guī)定，不具有可操作性。同時，在科研機構(gòu)內(nèi)部，科研項目預(yù)算管理主要由科研管理部門、財務(wù)管理部門、技術(shù)研發(fā)部門負責(zé)，由于各部門之間的專業(yè)限制，致使相互之間協(xié)調(diào)溝通不暢。正是基于此，在科研項目預(yù)算管理中，經(jīng)常出現(xiàn)審批手續(xù)不全、報銷憑證資料短缺、報銷科目混淆等現(xiàn)象，這不僅不能積極推進技術(shù)研發(fā)工作，而且在一定程度上還制約了科研工作的有效開展。
（四）預(yù)算管理激勵機制和績效考核制度缺失
長期以來，科研人員把更多的精力集中在申請科研項目與技術(shù)研發(fā)工作中，很多科研機構(gòu)疏于科研項目預(yù)算管理過程控制，預(yù)算管理績效考核和績效評價更是無從談起。由于在預(yù)算管理工作中，既沒有及時建立相應(yīng)的考核和評價機制，也沒有建立預(yù)算管理成效監(jiān)督和獎懲制度，以致科研機構(gòu)不能及時準確掌控科研項目預(yù)算執(zhí)行進度，更做不到預(yù)算管理風(fēng)險預(yù)警，很大程度上阻滯了科研工作的進展。
二、加強科研項目預(yù)算管理的措施
（一）重視科研項目預(yù)算管理，設(shè)置預(yù)算專職管理人員
科研項目預(yù)算管理不僅僅是某個部門的工作，而是需要技術(shù)研究部門與各職能部門共同參與，從單位領(lǐng)導(dǎo)到一線科研人員都要重視和加強科研項目預(yù)算管理，并在工作中不斷培養(yǎng)和增強每一位科研人員的責(zé)任意識。
一方面，科研機構(gòu)要統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)預(yù)算管理工作，制定科研項目專項經(jīng)費管理辦法，實行以職能管理為主，科研配合為輔，分工明確、協(xié)調(diào)配合的工作機制，明確科研管理人員、財務(wù)管理人員、技術(shù)研發(fā)人員在預(yù)算管理中的職責(zé)和權(quán)限，把預(yù)算管理列入科研機構(gòu)年度工作目標，切實加強科研項目預(yù)算管理；另一方面，要加強預(yù)算管理隊伍建設(shè)，設(shè)置預(yù)算專職管理人員，積極跟進技術(shù)研發(fā)工作，做好過程控制，并加強預(yù)算管理人員的素質(zhì)培養(yǎng)與培訓(xùn)教育，為進一步提高科研機構(gòu)的預(yù)算管理規(guī)范化、專業(yè)化管理水平奠定基礎(chǔ)。
（二）細化預(yù)算編制，硬化預(yù)算執(zhí)行，強化決算管理
科研機構(gòu)應(yīng)從預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、結(jié)題決算的各個環(huán)節(jié)對科研項目預(yù)算進行全程管理。
在預(yù)算編制中，預(yù)算專職管理人員協(xié)助技術(shù)人員，遵循目標相關(guān)性、政策相符性、經(jīng)濟合理性的原則，依據(jù)國家相關(guān)的政策法規(guī)，圍繞研究任務(wù)目標，結(jié)合現(xiàn)階段的市場行情和未來的發(fā)展趨勢，編制科學(xué)合理的項目預(yù)算。
在預(yù)算執(zhí)行中，預(yù)算專職管理人員要定期追蹤、檢查和分析并調(diào)整預(yù)算，及時掌握預(yù)算支出情況。一要審核預(yù)算支出情況，保障按照批復(fù)預(yù)算、財經(jīng)紀律、財務(wù)制度合理合規(guī)支出各項費用；二要加強預(yù)算分析，對預(yù)算執(zhí)行效果、差異進行分析，找出存在的問題，提出改進措施。
在結(jié)題決算中，預(yù)算專職管理人員要做好資料整理分類工作，對項目有一個整體的把控。一要歸類整理項目資料，包括立項階段申請書、立項批復(fù)、任務(wù)合同書、預(yù)算書等，研究階段實驗記錄、影音文件、階段總結(jié)等，結(jié)題階段項目總結(jié)、成果報告、實物照片、論文專利等；二要自查自審財務(wù)相關(guān)資料，檢查設(shè)備、材料等憑證是否完備，提供經(jīng)費支出各項原始依據(jù)。
（三）完善內(nèi)控制度建設(shè)，建立統(tǒng)一的溝通協(xié)調(diào)機制
健全的內(nèi)控制度可以確?？蒲许椖款A(yù)算管理目標的實現(xiàn)，科研機構(gòu)應(yīng)依據(jù)國家相關(guān)的法規(guī)政策，結(jié)合自身實際，建立并不斷完善預(yù)算管理內(nèi)部控制制度。特別要加強科研經(jīng)費審批管理流程，對科研項目經(jīng)費的開支范圍、開支標準、審核報銷等進行明確規(guī)范，使科研人員能夠合理、規(guī)范地使用經(jīng)費，更好地促進科學(xué)研發(fā)工作。
良好的溝通與協(xié)調(diào)有利于科研項目預(yù)算管理工作的穩(wěn)定發(fā)展，科研機構(gòu)在預(yù)算管理工作中，應(yīng)加強科研管理部門、財務(wù)管理部門、技術(shù)研發(fā)部門彼此之間的溝通與協(xié)調(diào)，達到相互交流、不斷完善和相互認同的目的。要明確三者的職責(zé)，科研管理部門負責(zé)對科研項目預(yù)算經(jīng)費的宏觀管理，協(xié)同財務(wù)管理部門掌握經(jīng)費來源及其特點，對不同來源渠道、不同性質(zhì)的科研經(jīng)費應(yīng)采取不同的管理策略；財務(wù)管理部門負責(zé)科研經(jīng)費的財務(wù)管理和會計核算，堅持既要方便科研工作，又要嚴肅財經(jīng)紀律的原則，監(jiān)督和控制大額支出的規(guī)范性、合理性；技術(shù)研發(fā)人員應(yīng)及時提供有關(guān)科研計劃、科研進展等資料，并要嚴格按預(yù)算合理使用經(jīng)費，積極接受管理部門的監(jiān)督和管理，促進科研項目的順利完成。同時，當(dāng)相互之間的意見不一致時，各方應(yīng)在相互諒解的基礎(chǔ)上進行協(xié)商，形成有機統(tǒng)一的協(xié)調(diào)溝通機制。
（四）建立預(yù)算管理績效考核體系，發(fā)揮預(yù)算專職管理作用
科研項目預(yù)算管理的最終目的是最大限度地滿足科研工作的需要，那么建立科研項目預(yù)算管理績效考核體系，發(fā)揮預(yù)算專職管理人員的主觀能動性將是提高科研項目預(yù)算管理水平的最主要的途徑。
首先，加強預(yù)算管理指標控制，在細化預(yù)算編制和加強預(yù)算執(zhí)行的基礎(chǔ)上，對編制預(yù)算評審核減比例、項目執(zhí)行實施情況和結(jié)題決算認定比例三方面進行綜合評價，確保預(yù)算指標控制的有效性。
其次，建立預(yù)算管理績效評價體系。預(yù)算專職管理人員對于推動科研項目預(yù)算管理工作起著至關(guān)重要的支撐作用，科研機構(gòu)應(yīng)將其工作業(yè)績與年度考核、獎懲、職稱評定等掛鉤，調(diào)動預(yù)算專職管理人員的工作積極性。
最后，強化預(yù)算管理分析。預(yù)算分析是預(yù)算管理的重要組成部分，是對預(yù)算管理各項工作的總結(jié)和評價。通過科研項目預(yù)算分析，可以發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理中的可取之處和存在的不足，不斷總結(jié)經(jīng)驗，推進科研機構(gòu)后續(xù)項目預(yù)算管理工作的開展。
三、結(jié)束語
做好科研項目預(yù)算管理工作是提高科研機構(gòu)可持續(xù)發(fā)展的根本動力，只有不斷完善預(yù)算管理內(nèi)控制度，設(shè)置預(yù)算專職管理人員，從預(yù)算編制的“源頭”開始，制定科學(xué)合理的科研項目預(yù)算管理體系，不斷加強事前預(yù)防、事中控制的動態(tài)預(yù)算過程管理，才能有效提高科研機構(gòu)科研項目預(yù)算管理水平，最大程度地發(fā)揮科研經(jīng)費的效益。
中圖分類號：G475 文獻標志碼：A 文章編號：1673－291X（2011）20－0168－02
高校科研管理是學(xué)校管理的一項主要內(nèi)容，而科研項目預(yù)算管理是否有效又直接制約著科研管理水平。我國對科研經(jīng)費的管理相對還比較粗糙，對成本的劃分不夠細致，存在著較多的漏洞，造成科研經(jīng)費的使用效益不高。筆者認為，建立基于作業(yè)的高校科研項目全面預(yù)算管理體系，能夠較好地解決高?？蒲薪?jīng)費管理中存在的問題。
一、基于作業(yè)的高?？蒲许椖咳骖A(yù)算管理的含義
全面預(yù)算管理是指將企業(yè)的決策目標及其資源配置以預(yù)算的方式加以量化，并使之得以實現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)部管理活動或過程的總稱，它包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析、預(yù)算調(diào)控、預(yù)算考評等環(huán)節(jié)。全面預(yù)算管理是單位內(nèi)部管理控制的一種主要方法，推行全面預(yù)算管理對提高單位管理水平、提升組織能力、加強財務(wù)控制、提高經(jīng)濟效益都有積極的作用。
作業(yè)預(yù)算是以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和顧客需求為起點，基于作業(yè)和成本動因分析，對企業(yè)未來期間作業(yè)和資源需求量的數(shù)量化表達，以求對企業(yè)發(fā)生成本進行有效控制，并且對企業(yè)資源利用和分配進行動態(tài)的控制，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營和財務(wù)的雙重均衡，從而實現(xiàn)企業(yè)業(yè)績的持續(xù)改進，指導(dǎo)企業(yè)實現(xiàn)價值增值的一種方法。
基于作業(yè)的高?？蒲许椖咳骖A(yù)算管理是按照成本動因，以作業(yè)為基礎(chǔ)來進行預(yù)算編制的一種預(yù)算方法，它將作業(yè)成本計算原則、作業(yè)管理的思想運用于預(yù)算的編制技術(shù)之中，以作業(yè)管理為基礎(chǔ)、以價值增值為目的，運用“作業(yè)”以及“價值鏈”分析來實現(xiàn)成本的控制和提高預(yù)算水平。
二、高校應(yīng)用基于作業(yè)的科研項目全面預(yù)算管理的必要性與可行性
隨著高?？蒲泄芾眢w制的不斷完善，高校財務(wù)管理從過去的經(jīng)驗管理逐步走向科學(xué)管理，科研預(yù)算管理已成為學(xué)校管理的主要內(nèi)容。但是目前許多高校在科研項目預(yù)算管理中還存在很多問題，究其原因主要有以下幾點：第一，依托單位負責(zé)人不重視。依托單位負責(zé)人往往更加重視項目申請以及項目結(jié)果，忽視科研項目的預(yù)算管理工作，這使得高?？蒲许椖款A(yù)算管理難以落實。第二，由于科研活動的特殊性，使得科研支出不好量化?？蒲谢顒优c教學(xué)活動常常是交織的，使得占用資源很難劃分，內(nèi)部核算難以真實、準確?？蒲兄С龅牟灰琢炕o科研項目預(yù)算管理帶來了較大困難。第三，各類科研項目預(yù)算要求不盡相同，沒能按要求編制預(yù)算現(xiàn)象普遍。第四，未形成完整的科研預(yù)算管理體系。因此，有必要建立一套適應(yīng)高?？蒲许椖抗芾淼念A(yù)算管理體系。
作業(yè)預(yù)算是以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)的，作業(yè)預(yù)算在企業(yè)中的成功應(yīng)用也為高校預(yù)算管理提供了理論和實踐基礎(chǔ)。高?？蒲许椖款A(yù)算管理是一個復(fù)雜的過程，這與成本動因理論和作業(yè)成本法的應(yīng)用環(huán)境相適應(yīng)，為高校實施科研項目作業(yè)預(yù)算管理提供了環(huán)境。作業(yè)預(yù)算的應(yīng)用，有利于提高預(yù)算管理水平，發(fā)揮預(yù)算在高?？蒲许椖抗芾碇械闹匾饔?。
三、基于作業(yè)的高校科研項目全面預(yù)算的編制
首先，要確定產(chǎn)品需要消耗的標準作業(yè)的種類，并建立作業(yè)中心（高?？蒲谢顒拥漠a(chǎn)品是科研項目）；然后，確定每一個標準作業(yè)需要消耗的各類必要資源；再依據(jù)作業(yè)所消耗資源的成本動因和成本動因率，計算每種作業(yè)需要消耗的各種資源需求量和資源需求價值量，最后將各個作業(yè)需要消耗的資源價值總量匯總，得出各個作業(yè)的作業(yè)成本，某類產(chǎn)品的所有作業(yè)成本相加即是產(chǎn)品總成本。
（一）確定作業(yè)中心及其所消耗的資源
1.科研活動作業(yè)中心
指各院系實驗室，主要完成與科研工作直接相關(guān)的各項任務(wù)。根據(jù)高?？蒲械奶攸c，科研業(yè)務(wù)活動中心的作業(yè)主要有分析檢測作業(yè)、設(shè)備儀器調(diào)試作業(yè)、設(shè)計作業(yè)等。所消耗的資源分為勞務(wù)費、材料費、試驗費、設(shè)計費、差旅費、國際合作與交流費等。
2.業(yè)務(wù)輔助作業(yè)中心
包括學(xué)校圖書館、院系期刊中心、計算機中心等，主要完成與提供圖書、期刊借閱和網(wǎng)絡(luò)服務(wù)相關(guān)的各項輔助工作。分作業(yè)有：圖書的采購、借閱與管理，期刊的采購、借閱與管理，計算機與網(wǎng)絡(luò)服務(wù)等工作。所消耗的資源包括文獻檢索費、圖書資料費、期刊訂閱費等。
3.行政管理作業(yè)中心
包括科技處、財務(wù)處、院系管理部門等，主要完成高?？蒲谢顒优c行政管理相關(guān)的各項任務(wù)。分作業(yè)主要有：科研組織管理（組織項目申報、審批立項、項目中期檢查、項目驗收、項目鑒定、結(jié)題、登記備案），經(jīng)費管理和院系綜合管理等。所消耗的資源指管理部門組織科研、保證科研項目正常運轉(zhuǎn)所發(fā)生的費用，包括在項目的研制過程中，為了項目研究的正常開展，所進行的管理業(yè)務(wù)發(fā)生的辦公費、會議費、差旅費、資料費、專家咨詢費、評審費、鑒定驗收費、印刷費、出版費等。
4.資源管理作業(yè)中心
包括資產(chǎn)處、后勤管理部門等，主要完成與固定資產(chǎn)管理及維護和水電暖供應(yīng)服務(wù)相關(guān)的各項工作。分作業(yè)有：科研資產(chǎn)的實物管理、科研儀器的日常維修，水電氣暖供應(yīng)等。其所消耗的資源包括房屋設(shè)備購置費、房屋設(shè)備租賃費、科研用房折舊、科研儀器設(shè)備折舊、修繕費、水電費、采暖費等
（二）作業(yè)預(yù)算編制的基本流程如下：
1.計算資源的實物需求量
第一步：計算每一個作業(yè)中心的每個作業(yè)所需的每種資源的需求量；
第二步：計算每一個作業(yè)中心的全部作業(yè)所需的每種資源的需求量；
第三步：計算所有作業(yè)中心所需的每種資源的需求量。
2.計算資源的價值需求量
第四步：計算每一個作業(yè)中心的每個作業(yè)所需每種資源的價值需求量；
第五步：計算每一個作業(yè)中心的全部作業(yè)所需每種資源的價值需求量；
第六步：計算所有作業(yè)中心的全部作業(yè)所需每種資源的價值需求量；
第七步：計算每一個作業(yè)中心的全部作業(yè)所需的資源需求總價值量；
第八步：計算該科研項目的資源需求總價值量。
3.計算作業(yè)成本和科研成本
第九步：計算每一個作業(yè)中心的每一類作業(yè)的作業(yè)成本；
第十步：計算每一個作業(yè)中心的所有作業(yè)的作業(yè)成本；
第十一步：計算該科研項目的全部作業(yè)的作業(yè)成本。
四、基于作業(yè)的高校科研項目全面預(yù)算管理的分析與控制
預(yù)算控制是全面預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是保證預(yù)算管理嚴肅性、權(quán)威性、激勵作用的核心。預(yù)算控制的目的是為了保證預(yù)算的實際實施情況與預(yù)算目標盡可能相一致，控制的核心是對預(yù)算的反饋、差異分析和改進。
1.信息反饋系統(tǒng)是科研預(yù)算有效實施和控制的關(guān)鍵要素
建立預(yù)算信息反饋系統(tǒng)，首先要建立預(yù)算跟蹤機制。預(yù)算跟蹤機制的突出作用體現(xiàn)在對項目經(jīng)費的管理上，尤其是對重點工程、大型采購項目，可以通過控制經(jīng)費對項目進度、質(zhì)量以及資金使用效益實施監(jiān)督。其次還要完善預(yù)算反饋報告制度。全面預(yù)算管理要求預(yù)算反饋報告制度以責(zé)任預(yù)算為基礎(chǔ)，對預(yù)算的執(zhí)行情況進行系統(tǒng)地記錄和計量，從而形成責(zé)任報告。系統(tǒng)、完整的預(yù)算反饋報告系統(tǒng)應(yīng)是預(yù)算下達的逆運行系統(tǒng)，因此它多是以最基層為起點，逐級匯總上報，直至最高決策層。為保證預(yù)算目標的順利實現(xiàn)，在預(yù)算執(zhí)行過程中預(yù)算管理部門會同科研項目負責(zé)人應(yīng)定期召開預(yù)算例會，對照預(yù)算指標及時總結(jié)預(yù)算執(zhí)行情況、計算差異、分析原因、提出改進措施。
2.預(yù)算執(zhí)行差異分析為科研預(yù)算有效控制提供依據(jù)
差異分析是作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算運行過程中的非常重要的環(huán)節(jié)。一方面，通過將各責(zé)任中心的預(yù)算實際執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算額進行比較，才能發(fā)現(xiàn)差異形成的具體原因以及各因素影響程度的大小，揭示哪些因素是可控的，哪些因素是不可控的，從而有利于挖掘成本降低的潛力，確認并消除非增值作業(yè)，提高增值作業(yè)的效率，消除資源浪費，以實現(xiàn)持續(xù)改進的目的；同時，根據(jù)差異分析的結(jié)果，及時采取有效的措施對于偏離預(yù)算目標的部分予以調(diào)整，以保證預(yù)算目標的實現(xiàn)。另一方面，差異分析有助于揭示預(yù)算完成情況的好壞，明確各個作業(yè)中心的責(zé)任，進而為作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的評價提供可靠的依據(jù)。
五、科研項目全面預(yù)算管理的考評與激勵
預(yù)算考評與激勵是全面預(yù)算管理的一個重要環(huán)節(jié)，管理部門要對預(yù)算的執(zhí)行情況進行事后評估，并依據(jù)考評結(jié)果對執(zhí)行主體進行獎懲，實現(xiàn)對預(yù)算的事后控制。
1.預(yù)算考評
預(yù)算考評就是對照既定目標采用科學(xué)的方法對組織或員工的工作狀況和結(jié)果進行考察、評定和反饋的過程。它通常通過預(yù)算差異分析進行，依據(jù)各責(zé)任部門對預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算目標指標差異分析，實施績效考核，使預(yù)算制度和責(zé)任制有效地結(jié)合起來。預(yù)算期終，通過各部門的業(yè)績報告，對比各個責(zé)任主體的實際支出數(shù)與預(yù)算數(shù)，揭示超支和節(jié)約，作為評價各個科研項目業(yè)績和確定偏離預(yù)算責(zé)任的依據(jù)，管理部門可據(jù)以了解整個科研項目預(yù)算期的預(yù)算目標實現(xiàn)情況。
2.建立激勵制度
基于預(yù)算的激勵機制就是以預(yù)算考評結(jié)果為依據(jù)，對預(yù)算執(zhí)行主體進行激勵。通過進行差異分析，查找出現(xiàn)偏差的原因，劃清責(zé)任，客觀評價各責(zé)任單位的績效，嚴格落實獎懲措施。獎懲制度是實施激勵制度的方法。建立科學(xué)的獎懲制度，能使預(yù)算考評落實到實處，真正實現(xiàn)權(quán)、責(zé)、利相結(jié)合，同時能夠有效引導(dǎo)科研人員的行為與高?？蒲心繕吮３忠恢隆?/p>
本文綜合全面預(yù)算管理思想和作業(yè)管理的理論及方法，結(jié)合高?？蒲许椖款A(yù)算管理現(xiàn)狀及其自身特點，提出基于作業(yè)的高?？蒲许椖咳骖A(yù)算管理的思想，即將傳統(tǒng)的科研項目管理事后核算轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑邦A(yù)算控制、事中過程控制、事后考核評價相結(jié)合的新型科研項目預(yù)算管理體系，有利于提高高校的科研管理水平。
參考文獻：
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[3] 梁星.基于作業(yè)的全面預(yù)算管理[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2008.
隨著科技體制改革的不斷深化，科研項目績效管理逐步滲透到項目的整個進程，而不是僅在“事后”開展工作，進一步強化了預(yù)算支出的權(quán)責(zé)和效率。目前，我國科研項目預(yù)算績效管理仍存在體系不完善、績效理念尚未牢固樹立等問題?？蒲袉挝灰苿涌萍际聵I(yè)發(fā)展，適應(yīng)當(dāng)前科研項目管理要求，改進預(yù)算績效管理已經(jīng)十分緊迫和必要。
一、科研項目預(yù)算績效管理概述
科研項目預(yù)算績效管理是以全過程預(yù)算績效管理體系為基礎(chǔ)，以提高項目支出效率和效果為方向，最終目標是促進科技成果產(chǎn)出。科研項目預(yù)算績效管理體現(xiàn)的是科研經(jīng)費的目標化管理。就現(xiàn)狀而言，我國科研項目預(yù)算績效管理工作仍處在不斷探索和改進的階段，在預(yù)算績效評價指標的設(shè)定和考核等方面尚不完善?？傮w上，與公眾期待的績效管理成效還存在著一定的差距。
二、科研項目預(yù)算績效管理存在的主要問題
（一）“績效意識”不足，沒有形成完整的績效管理體系。由于績效考核結(jié)果未納入課題組或個人的獎懲范圍之中，使得科研人員未形成一種積極、主動參與到績效管理中來的意識。此外，績效管理沒有形成完整的體系，一些科研單位只是在項目的某一階段采取績效管理措施，難以保證項目每個環(huán)節(jié)合規(guī)、高效的運行。
（二）績效考核指標設(shè)置不完善?？傮w來說，科研項目績效管理設(shè)定的合規(guī)性指標較多，效果性指標較少，使績效評價帶有一定的主觀性，且很少對績效相關(guān)的財務(wù)和非財務(wù)信息進行較為全面的收集與分析，缺乏對科研項目績效目標實現(xiàn)趨勢和發(fā)展的長效關(guān)注。
（三）“項目庫”信息化平臺建設(shè)滯后。項目庫信息化平臺是保證預(yù)算績效管理工作有效運行的技術(shù)基礎(chǔ)和管理手段。部分科研單位整合了科研項目、財務(wù)、資產(chǎn)等多模塊信息的共享數(shù)據(jù)庫還未形成。信息化平臺的不完善，一定程度上阻礙了科研人員掌握項目相關(guān)信息的準確性和及時性。
（四）績效管理人員隊伍素質(zhì)有待提高。雖然績效管理人員未直接創(chuàng)造經(jīng)濟價值，但是在項目資金合理、有效使用，促進科技成果產(chǎn)出等方面則起著重要作用?？冃Ч芾砣藛T不僅要了解預(yù)算管理的業(yè)務(wù)知識，還要熟知科研項目管理的規(guī)范和要求，需要“多面手”型的管理人才。
三、科研項目預(yù)算績效考核優(yōu)化策略
（一）建立以預(yù)算基礎(chǔ)工作為根本，績效管理為導(dǎo)向的預(yù)算績效管理體系。通過預(yù)算績效管理體系的建立實現(xiàn)績效管理和預(yù)算管理之間的有機融合，將績效這一管理概念融入到每一個科研項目管理環(huán)節(jié)，實現(xiàn)以目標為導(dǎo)向、科研為基礎(chǔ)、預(yù)算為主線、績效為核心的全過程預(yù)算績效管理體系。體系要兼顧全局與重點、完善評估與考核，激勵與約束并行。同時，借助信息化平臺的計算、統(tǒng)計和分析等功能為整個預(yù)算績效管理體系的高效運行服務(wù)。
（二）合理設(shè)置項目績效指標。績效指標應(yīng)能夠清晰反映預(yù)算資金的投入產(chǎn)出效果，立足實際，具有前瞻性，與項目撥付資金量相匹配，使指標具備可實現(xiàn)性，起到指引作用。設(shè)置指標時，建議以定量指標為主、定性指標為輔，增強考核的客觀性、綜合性。根據(jù)科研項目進展情況將績效指標劃分為初始指標、過程指標和終極指標三類一級指標，再層層分解至二級、三級明細指標，匯總形成一個完整的科研項目績效指標體系表（見表1）。
（三）建立項目庫信息化平臺。項目庫是對項目進行規(guī)范化、流程化管理的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，項目庫中的所有項目均實行全周期滾動管理。高效的項目庫信息化平臺可以加快項目遴選、審核、反饋的速度，促進科研項目工作的順利開展。具體來說，一個較為完善的項目庫信息化平臺應(yīng)具備以下功能：（1）項目申報數(shù)據(jù)資料錄入和上傳功能，如：可行性分析等證明文件，方便用戶操作。（2）根據(jù)項目所屬領(lǐng)域、是否、橫向或縱向等分別設(shè)置對應(yīng)的數(shù)據(jù)模板，增強錄入內(nèi)容的準確性、完整性。（3）專家意見反饋和建議列表模塊，幫助科研項目人員及時了解評審結(jié)果，完善項目管理。（4）項目數(shù)據(jù)信息的整合和預(yù)算執(zhí)行的趨勢分析功能，為預(yù)算績效管理提供有力的數(shù)據(jù)支撐。（5）非財務(wù)信息接入功能，設(shè)置獨立模塊用于搜集項目相關(guān)的非財務(wù)信息。
（四）優(yōu)化預(yù)算績效考核方法，采用平衡計分卡進行項目績效考核。根據(jù)科研項目的特點，將平衡計分卡四個維度的內(nèi)容設(shè)定如下：（1）財務(wù)維度。包括項目資金的預(yù)算執(zhí)行率、分年度預(yù)算計劃完成度以及項目資金使用的合法、合規(guī)性檢查等。（2）客戶維度。根據(jù)科技成果對社會公眾、科技發(fā)展產(chǎn)生的積極影響作為考核依據(jù)，可采用社會調(diào)查等方式進行。（3）內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度。由內(nèi)審部門對項目預(yù)算績效管理全流程的內(nèi)部控制有效性進行評價，形成內(nèi)部控制報告。（4）學(xué)習(xí)和成長維度?？己祟A(yù)算期內(nèi)項目人員參與績效管理相關(guān)培訓(xùn)的情況，包括：培訓(xùn)課程數(shù)量、培訓(xùn)時長、情況等。
（五）引入第三方機構(gòu)進行項目中期預(yù)算績效評價和項目結(jié)題整體性評價，客觀反映項目資金使用效果。第三方機構(gòu)對績效評價相關(guān)數(shù)據(jù)的真實性、準確性開展一系列核查工作，操作方式上可采取隨機抽樣，以保證選取樣本的代表性。
（六）加強預(yù)算績效管理人員隊伍建設(shè)。科研單位可以定期舉辦科研項目管理相關(guān)的培訓(xùn)課程和競賽活動，積極鼓勵員工參與到項目績效管理工作中來，不斷豐富實踐經(jīng)驗，提升績效管理人員的專業(yè)素質(zhì)。
（七）牢固樹立績效意識，建立績效評價結(jié)果獎懲問責(zé)機制?？蒲袉挝灰粩嗉訌娍冃Ч芾淼男麄鞴ぷ鳎鋵崻剳蛦栘?zé)，使科研人員愿意主動參與到績效管理工作中來。對于績效評價良好的項目，給予項目人員一定的獎勵。對于績效評價不佳的項目，項目負責(zé)人應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的監(jiān)督管理責(zé)任，分析原因并制定改進方案。
四、結(jié)語
科研項目預(yù)算績效管理的基礎(chǔ)在“績效意識”的確立，落實在“管理方法”的科學(xué)使用和“管理工具”的高效運用?？蒲袉挝粦?yīng)形成一個良性循環(huán)的項目預(yù)算績效管理體系，依托高效、便捷的項目庫信息化平臺，增強績效考核評價結(jié)果的應(yīng)用，落實獎懲問責(zé)機制，使每一分錢都花出效益，實現(xiàn)卓越績效。
參考文獻：
[1] 王佳.預(yù)算績效管理相關(guān)問題研究[J].財會通訊，2013（17）
從20世紀90年代開始，公共預(yù)算管理的改革浪潮席卷了發(fā)達國家，其典型的表現(xiàn)是績效預(yù)算在各國的推廣。目前，世界上近50個國家采用了績效預(yù)算。所謂績效預(yù)算是指政府部門按照其職能進行預(yù)算，將政府預(yù)算建立在可衡量的績效基礎(chǔ)上，即干多少事?lián)芏嗌馘X，是一種“產(chǎn)出式”預(yù)算管理方式。績效預(yù)算的推廣不僅是預(yù)算方法的一種改變，而且是整個公共管理理念的一次革命。隨著知識經(jīng)濟的興起，世界各國對科研項目經(jīng)費的投入均呈現(xiàn)不同程度的增加，如何通過改革預(yù)算管理提高科研投入的產(chǎn)出效率是一個很現(xiàn)實的問題，實施科研項目績效預(yù)算管理是一種有效的嘗試。
科研項目實施績效預(yù)算的必要性
預(yù)算本身并不是最終目的，更多的是充當(dāng)一種聯(lián)系科研項目規(guī)劃與科研項目成果績效之間的工具。預(yù)算體系在分配資源的基礎(chǔ)上，主要用于衡量與監(jiān)控各部門的績效，以確保最終實現(xiàn)項目的研究目標。
在科研項目中實施績效預(yù)算，可以做到要求人們在編制預(yù)算時要以項目績效為依據(jù)，更進一步說，就是要把劃撥資金和項目研究要取得的結(jié)果聯(lián)系起來。又因為績效預(yù)算管理通過績效核算手段，可以從資金使用的角度去分別規(guī)劃科研項目各個相關(guān)部門在每一個階段內(nèi)可能取得的績效。再者，績效預(yù)算是一種示意圖，就是預(yù)算資源的使用必須產(chǎn)生某種效益，而這種效益應(yīng)是社會公眾所需要的，并非簡單地由科研單位認為應(yīng)該取得的效益。那么把績效預(yù)算引入到科研項目預(yù)算中后，就可以激勵與推動研究機構(gòu)更好的進行項目研究。可見，實施績效預(yù)算可以做到追蹤問效，促進科技資金投入的產(chǎn)出數(shù)量與質(zhì)量。
科研項目績效預(yù)算的實施步驟
對于科研項目實施績效預(yù)算，可以學(xué)習(xí)西方國家的某些做法，并借鑒政府部門實施績效預(yù)算的經(jīng)驗?？冃ьA(yù)算管理是事前、事中、事后的全過程管理，要做到事前制定計劃，事中進行績效考核、追蹤問效，事后對項目進行回顧，充分利用績效評價的結(jié)果。
科研項目績效預(yù)算的實施可以分以下幾個步驟：
（一）申請研究項目
在申請研究科研項目的同時，針對研究項目制定相關(guān)的績效預(yù)算計劃，制作成申報文本?？冃в媱澲饕ㄒ韵聝?nèi)容：說明績效目標，提出考核該目標需要的定量標準、價值和比率；確定績效指標，用于考核產(chǎn)出效果，并描述測量績效的科學(xué)方法；說明為達到績效目標要采取的工作程序、技巧、技術(shù)、人力資源、信息和其它資源等；確定管理者的權(quán)限和責(zé)任。該科研績效計劃上報給科研項目績效管理部門審查，經(jīng)專家確定可行之后，貫徹執(zhí)行。
（二）整理績效考核結(jié)果
項目主管部門和財務(wù)部門一起對項目預(yù)算進行績效考核，對考核結(jié)果進行整理，形成績效評價報告。這項工作主要是為了預(yù)算計劃的有效實施，達到預(yù)算計劃的目標。為了規(guī)范績效考核，項目主管部門和財務(wù)部門應(yīng)該共同建立預(yù)算項目的績效考核制度，這樣就可以做到對項目跟蹤問效。通過考核要達到的目的主要有以下兩點：項目執(zhí)行的結(jié)果是否達到預(yù)期，在某些方面是否需要改進；決定是否需要增減或維持項目的投入水平?？己艘罁?jù)績效考核的指標來衡量，應(yīng)該包括定性和定量兩種指標。考核結(jié)果要編寫成書面考核報告，以便進行橫向和縱向的比較，對改善預(yù)算項目績效有很大的借鑒意義。
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（三）完善績效評價體系
對預(yù)算項目績效評價體系進行回顧，利用好績效考核報告結(jié)果。績效評價的效果如何，主要看評價提供的一些信息是否被采納以及是否應(yīng)用到了主管部門的決策當(dāng)中。所以對預(yù)算項目執(zhí)行情況及進展情況進行回顧是十分必要的，在檢查的過程中可以做到：了解評價較好的方面及其原因、評價不好的方面及其原因；意識到以后績效評價過程中需要注意的問題，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，不斷完善預(yù)算評價體系?？冃Э己藞蟾娴慕Y(jié)果可以作為以后科研項目預(yù)算支出安排的依據(jù)，為項目管理者提供更多的預(yù)算安排參考，改進科研項目的預(yù)算管理。
科研項目實施績效預(yù)算的難點
分析國內(nèi)外績效預(yù)算制度的實踐與有關(guān)研究成果，筆者認為，我國的科研項目實施績效預(yù)算管理在實際操作上仍面臨著許多難題。
現(xiàn)行的會計制度不符合績效預(yù)算管理的要求，無法提供具有信度和效度的資料庫來支持績效評估。我國預(yù)算會計使用的是收付實現(xiàn)制的會計方法，收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制之間的根本差異在于會計確認的時點不同。而權(quán)責(zé)發(fā)生制可以更準確、全面地反映一定時期內(nèi)提品和服務(wù)所耗費的總資源成本。收付實現(xiàn)制的這些缺點使得作為績效預(yù)算管理核心的績效評估指標無法獲得客觀的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，從而影響了績效預(yù)算管理的有效性。
績效衡量與預(yù)算結(jié)合中存在著制度與技術(shù)限制的瓶頸問題。由于財務(wù)資料與績效資料關(guān)聯(lián)的復(fù)雜性，使得績效衡量依賴于財務(wù)資料的正確性和連續(xù)性，由于科研單位的工作不像市場上的各種活動那樣具有直接的經(jīng)濟效益，科研單位活動的范圍往往是那些不能馬上看到社會效益的領(lǐng)域，短期很難見到經(jīng)濟效益的項目，這使得投入與產(chǎn)出或結(jié)果的不確定性很高，無法象企業(yè)采用成本效益法來簡單建立一個確切的因果關(guān)系。另外，績效衡量對資料需求和信息處理要求非常高，但現(xiàn)行的會計和審計制度尚無法配合。可見，制度的不完善和技術(shù)的不成熟成為績效預(yù)算的瓶頸。
績效預(yù)算是一項綜合性較強、涉及面很廣的工作。在科研項目中實施績效預(yù)算，不是單靠哪一個部門的力量所能完成的，這要求財務(wù)部門在組織實施績效預(yù)算的過程中要注意部門之間的協(xié)調(diào)。對于績效預(yù)算執(zhí)行過程中遇到的問題和不可抗拒的因素，應(yīng)根據(jù)實際情況與相關(guān)部門一起適當(dāng)改變有關(guān)績效指標，隨機應(yīng)變，以確?？蒲许椖恐锌冃ьA(yù)算的順利實施。
參考文獻
1.楊列勛，李若筠.管理科學(xué)基金項目績效評估問題研究［J］.中國科學(xué)基金，2001（3）
隨著科技體制改革的不斷深化，科研項目績效管理逐步滲透到項目的整個進程，而不是僅在“事后”開展工作，進一步強化了預(yù)算支出的權(quán)責(zé)和效率。目前，我國科研項目預(yù)算績效管理仍存在體系不完善、績效理念尚未牢固樹立等問題?？蒲袉挝灰苿涌萍际聵I(yè)發(fā)展，適應(yīng)當(dāng)前科研項目管理要求，改進預(yù)算績效管理已經(jīng)十分緊迫和必要。
一、科研項目預(yù)算績效管理概述
科研項目預(yù)算績效管理是以全過程預(yù)算績效管理體系為基礎(chǔ)，以提高項目支出效率和效果為方向，最終目標是促進科技成果產(chǎn)出?？蒲许椖款A(yù)算績效管理體現(xiàn)的是科研經(jīng)費的目標化管理。就現(xiàn)狀而言，我國科研項目預(yù)算績效管理工作仍處在不斷探索和改進的階段，在預(yù)算績效評價指標的設(shè)定和考核等方面尚不完善。總體上，與公眾期待的績效管理成效還存在著一定的差距。
二、科研項目預(yù)算績效管理存在的主要問題
(一)“績效意識”不足，沒有形成完整的績效管理體系。由于績效考核結(jié)果未納入課題組或個人的獎懲范圍之中，使得科研人員未形成一種積極、主動參與到績效管理中來的意識。此外，績效管理沒有形成完整的體系，一些科研單位只是在項目的某一階段采取績效管理措施，難以保證項目每個環(huán)節(jié)合規(guī)、高效的運行。
(二)績效考核指標設(shè)置不完善。總體來說，科研項目績效管理設(shè)定的合規(guī)性指標較多，效果性指標較少，使績效評價帶有一定的主觀性，且很少對績效相關(guān)的財務(wù)和非財務(wù)信息進行較為全面的收集與分析，缺乏對科研項目績效目標實現(xiàn)趨勢和發(fā)展的長效關(guān)注。
(三)“項目庫”信息化平臺建設(shè)滯后。項目庫信息化平臺是保證預(yù)算績效管理工作有效運行的技術(shù)基礎(chǔ)和管理手段。部分科研單位整合了科研項目、財務(wù)、資產(chǎn)等多模塊信息的共享數(shù)據(jù)庫還未形成。信息化平臺的不完善，一定程度上阻礙了科研人員掌握項目相關(guān)信息的準確性和及時性。
(四)績效管理人員隊伍素質(zhì)有待提高。雖然績效管理人員未直接創(chuàng)造經(jīng)濟價值，但是在項目資金合理、有效使用，促進科技成果產(chǎn)出等方面則起著重要作用。績效管理人員不僅要了解預(yù)算管理的業(yè)務(wù)知識，還要熟知科研項目管理的規(guī)范和要求，需要“多面手”型的管理人才。
三、科研項目預(yù)算績效考核優(yōu)化策略
(一)建立以預(yù)算基礎(chǔ)工作為根本，績效管理為導(dǎo)向的預(yù)算績效管理體系。通過預(yù)算績效管理體系的建立實現(xiàn)績效管理和預(yù)算管理之間的有機融合，將績效這一管理概念融入到每一個科研項目管理環(huán)節(jié)，實現(xiàn)以目標為導(dǎo)向、科研為基礎(chǔ)、預(yù)算為主線、績效為核心的全過程預(yù)算績效管理體系。體系要兼顧全局與重點、完善評估與考核，激勵與約束并行。同時，借助信息化平臺的計算、統(tǒng)計和分析等功能為整個預(yù)算績效管理體系的高效運行服務(wù)。
(二)合理設(shè)置項目績效指標?？冃е笜藨?yīng)能夠清晰反映預(yù)算資金的投入產(chǎn)出效果，立足實際，具有前瞻性，與項目撥付資金量相匹配，使指標具備可實現(xiàn)性，起到指引作用。設(shè)置指標時，建議以定量指標為主、定性指標為輔，增強考核的客觀性、綜合性。根據(jù)科研項目進展情況將績效指標劃分為初始指標、過程指標和終極指標三類一級指標，再層層分解至二級、三級明細指標，
(三)建立項目庫信息化平臺。項目庫是對項目進行規(guī)范化、流程化管理的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，項目庫中的所有項目均實行全周期滾動管理。高效的項目庫信息化平臺可以加快項目遴選、審核、反饋的速度，促進科研項目工作的順利開展。具體來說，一個較為完善的項目庫信息化平臺應(yīng)具備以下功能:
(1)項目申報數(shù)據(jù)資料錄入和上傳功能，如:可行性分析等證明文件，方便用戶操作。
(2)根據(jù)項目所屬領(lǐng)域、是否、橫向或縱向等分別設(shè)置對應(yīng)的數(shù)據(jù)模板，增強錄入內(nèi)容的準確性、完整性。
(3)專家意見反饋和建議列表模塊，幫助科研項目人員及時了解評審結(jié)果，完善項目管理。
(4)項目數(shù)據(jù)信息的整合和預(yù)算執(zhí)行的趨勢分析功能，為預(yù)算績效管理提供有力的數(shù)據(jù)支撐。
(四)優(yōu)化預(yù)算績效考核方法，采用平衡計分卡進行項目績效考核。根據(jù)科研項目的特點，將平衡計分卡四個維度的內(nèi)容設(shè)定如下:
(1)財務(wù)維度。包括項目資金的預(yù)算執(zhí)行率、分年度預(yù)算計劃完成度以及項目資金使用的合法、合規(guī)性檢查等。
(2)客戶維度。根據(jù)科技成果對社會公眾、科技發(fā)展產(chǎn)生的積極影響作為考核依據(jù)，可采用社會調(diào)查等方式進行。
(3)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度。由內(nèi)審部門對項目預(yù)算績效管理全流程的內(nèi)部控制有效性進行評價，形成內(nèi)部控制報告。
(4)學(xué)習(xí)和成長維度?？己祟A(yù)算期內(nèi)項目人員參與績效管理相關(guān)培訓(xùn)的情況，包括:培訓(xùn)課程數(shù)量、培訓(xùn)時長、情況等。
(五)引入第三方機構(gòu)進行項目中期預(yù)算績效評價和項目結(jié)題整體性評價，客觀反映項目資金使用效果。第三方機構(gòu)對績效評價相關(guān)數(shù)據(jù)的真實性、準確性開展一系列核查工作，操作方式上可采取隨機抽樣，以保證選取樣本的代表性。
(六)加強預(yù)算績效管理人員隊伍建設(shè)。科研單位可以定期舉辦科研項目管理相關(guān)的培訓(xùn)課程和競賽活動，積極鼓勵員工參與到項目績效管理工作中來，不斷豐富實踐經(jīng)驗，提升績效管理人員的專業(yè)素質(zhì)。
(七)牢固樹立績效意識，建立績效評價結(jié)果獎懲問責(zé)機制?？蒲袉挝灰粩嗉訌娍冃Ч芾淼男麄鞴ぷ鳎鋵崻剳蛦栘?zé)，使科研人員愿意主動參與到績效管理工作中來。對于績效評價良好的項目，給予項目人員一定的獎勵。對于績效評價不佳的項目，項目負責(zé)人應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的監(jiān)督管理責(zé)任，分析原因并制定改進方案。
四、結(jié)語
科研項目預(yù)算績效管理的基礎(chǔ)在“績效意識”的確立，落實在“管理方法”的科學(xué)使用和“管理工具”的高效運用?？蒲袉挝粦?yīng)形成一個良性循環(huán)的項目預(yù)算績效管理體系，依托高效、便捷的項目庫信息化平臺，增強績效考核評價結(jié)果的應(yīng)用，落實獎懲問責(zé)機制，使每一分錢都花出效益，實現(xiàn)卓越績效。
參考文獻:
［1］王佳．預(yù)算績效管理相關(guān)問題研究［J］．財會通訊，2013(17)
摘要：2016年6月1日總理主持國務(wù)院常務(wù)會議，確定完善中央財政科研項目資金管理的措施，更大激發(fā)科研人員創(chuàng)新創(chuàng)造活力。這些措施的一個重要特征就是權(quán)力下放，給科研院所和高?？蒲懈笞??？萍紕?chuàng)新需要尊重勞動、尊重知識、尊重人才、尊重創(chuàng)造，但這不意味著必須對財政資金的監(jiān)管留有空白，因此，建立既可以M足科研人員對自的需求，又能夠滿足公眾對財政資金更嚴格監(jiān)管的需求的管理體系非常必要，文章旨在探討能夠融合兩種需求的路徑――即科研項目預(yù)算、財務(wù)和決算三位一體改革初探。
關(guān)鍵詞：科研項目 預(yù)算 財務(wù)科研 項目決算
目前在科技創(chuàng)新領(lǐng)域存在兩大矛盾，一是科學(xué)人員對科研項目和經(jīng)費管理要求更大自，二是社會公眾對公共財政資金要求更嚴格監(jiān)管，這兩大矛盾嚴重桎梏著我國科技創(chuàng)新的發(fā)展。特別是從2012年以來，國家對科研項目的三公經(jīng)費、會議費、培訓(xùn)費和差旅費等的規(guī)定越來越嚴，科研人員對科研項目管理的詬病越來越多，科技創(chuàng)新積極性受到影響。如何在提高財政監(jiān)管水平下解決兩者之間的矛盾至關(guān)重要。本文將就傳統(tǒng)的財政資金預(yù)算、財務(wù)或決算的某一點的監(jiān)管轉(zhuǎn)變?yōu)閷︻A(yù)算、財務(wù)和決算整個系統(tǒng)的監(jiān)管進行探討。
一、科研項目管理中預(yù)算、財務(wù)、決算三位一體改革必要性
目前科研項目管理中的數(shù)據(jù)分三塊，一是項目預(yù)算數(shù)據(jù)，二是項目財務(wù)數(shù)據(jù)，三是項目決算數(shù)據(jù)。
項目預(yù)算數(shù)據(jù)是科研人員根據(jù)初步試驗設(shè)想估算出來的，但目前實際情況是項目預(yù)算成了項目驗收的硬約束，而科研人員對預(yù)算調(diào)整等政策又不重視，因此很多項目在驗收時遇到各種問題，甚至面臨驗收通不過的風(fēng)險。項目預(yù)算是估算數(shù)，但最后演變成為項目管理或驗收是否通過的標準，有失偏頗，所以科研人員意見較大。
項目財務(wù)數(shù)據(jù)是項目執(zhí)行過程中最原始的、最客觀的數(shù)據(jù)。因為財務(wù)核算就將經(jīng)濟活動真實準確、完整地加以反映，不允許人為任意改變，這是財務(wù)人員的底線，也是財務(wù)人員的職業(yè)操守。但目前財務(wù)數(shù)據(jù)的作用沒有得到有效的利用和發(fā)揮，因此，如何將財務(wù)的客觀性數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為項目科研活動的客觀反映，值得深思。
項目決算數(shù)據(jù)是項目經(jīng)費使用的真實反映，這個數(shù)據(jù)應(yīng)該具有真實性、客觀性的特征。但是目前的項目決算表一般是由項目組人員，或者由項目組聘請的會計師事務(wù)所編制的，決算表編制時也是以通過項目財務(wù)驗收審查為目標，因此，具有較大的人為操作性。
項目預(yù)算數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)和決算數(shù)據(jù)這三塊數(shù)據(jù)有密切的聯(lián)系，也相互約束，但現(xiàn)實中這三塊數(shù)據(jù)被分割管理：科研部門管理預(yù)算，甚至科研部門連預(yù)算也不管，只負責(zé)幫助項目組申請項目；財務(wù)部門管理財務(wù)數(shù)據(jù)；決算沒有人管理，最后只有項目組自己或者委托會計師事務(wù)所提供這部分數(shù)據(jù)。因此如何建立這三塊數(shù)據(jù)的相互聯(lián)系和相互制約關(guān)系，并在聯(lián)系和制約的關(guān)系中體現(xiàn)監(jiān)管理念非常必要。
二、建立科研項目管理信息系統(tǒng)
（一）科研項目管理信息系統(tǒng)
科研項目管理信息系統(tǒng)是科研項目承擔(dān)單位將項目預(yù)算管理、財務(wù)管理、決算管理融為一體的科研項目經(jīng)費管理系統(tǒng)。它通過對科研項目預(yù)算提前設(shè)定、優(yōu)化財務(wù)日常報銷過程，實現(xiàn)項目預(yù)算管理和財務(wù)管理的雙約束，從而實現(xiàn)科研項目決算數(shù)據(jù)的自動輸出?？蒲许椖抗芾硇畔⑾到y(tǒng)具體如下頁圖所示（內(nèi)為科研項目管理信息系統(tǒng)）。
（二）科研項目管理信息系統(tǒng)構(gòu)建步驟
1.對科研項目按照不同管理政策和方法分類。隨著國家對科研項目的進一步整合，各類科研項目管理規(guī)定日趨一致，但是不同項目還是有不同的特點，為了更好地加強管理，需要將科研項目分為國家科技計劃（專項、基金等）項目、地方項目和橫向項目，其中國家科技計劃可以分成基礎(chǔ)前沿、公益性、市場導(dǎo)向項目、重大項目等；地方項目可以根據(jù)地方項目的管理情況再進行細分，也可以統(tǒng)一管理；橫向項目不同于其他兩類項目，資金使用更自由，所以需要單獨管理。
對科研項目分類是科研項目管理信息系統(tǒng)精細化管理的基礎(chǔ)，是科研項目管理信息系統(tǒng)后續(xù)工作的基礎(chǔ)，也是提高科研項目管理水平的基礎(chǔ)，因此，在科研項目管理信息系統(tǒng)建立之前進行梳理分類非常必要。
2.建立預(yù)算科目和會計科目之間的對應(yīng)關(guān)系?？蒲许椖抗芾硇畔⑾到y(tǒng)的關(guān)鍵任務(wù)是建立項目預(yù)算科目和會計科目之間的對應(yīng)關(guān)系，這種對應(yīng)關(guān)系，關(guān)系到財務(wù)核算的準確性，也關(guān)系到項目決算數(shù)據(jù)的可靠性。因此，為了提高數(shù)據(jù)的可對比性和可對接性，減少多次加工數(shù)據(jù)的工作量，建議國家科技和財政等部門應(yīng)加強溝通，頒發(fā)預(yù)算科目和會計科目之間對應(yīng)關(guān)系的指導(dǎo)性意見。這既可以為國家科技管理信息系統(tǒng)的推行助力，也可以更加豐富國家科技管理信息系統(tǒng)的功能，更可以將我國科研項目管理水平推向更高層次，為以后財政科研資金的規(guī)劃和配置提供更有價值的建議。
3.建立集預(yù)算約束、財務(wù)報銷和決算報表生成于一體的信息系統(tǒng)。該信息系統(tǒng)以項目預(yù)算為起點，以預(yù)算科目與會計科目的對應(yīng)關(guān)系為基礎(chǔ)，實現(xiàn)科研項目經(jīng)費的日常報銷功能，最終自動生成項目決算報表。該系統(tǒng)將預(yù)算管理、財務(wù)管理融入到科研項目的日常財務(wù)報銷過程中，科研人員在報銷每一筆經(jīng)費之前，系統(tǒng)先根據(jù)預(yù)算判斷是否有預(yù)算、預(yù)算金額是否足夠，這一步通過后才可以進行財務(wù)報銷，這時財務(wù)的管理功能開始體現(xiàn)，比如支出是否合理合法、票據(jù)是否合規(guī)、手續(xù)附件等是否齊全等?？蒲许椖抗芾硇畔⑾到y(tǒng)將管理過程痕跡化、智能化，實現(xiàn)了項目的全局控制，節(jié)省了人力，使科研人員更專注于科研工作，財務(wù)人員更專注于財務(wù)管理工作，既提高了科研效率，又提高了管理效率，整體提高科研項目管理水平，提高財政資金的使用效率。
三、科研項目管理信息系統(tǒng)優(yōu)勢
（一）解決了科研項目決算編制的責(zé)任主體問題
系統(tǒng)中科研項目決算數(shù)據(jù)是根據(jù)科研項目預(yù)算數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)自動生成的，這樣數(shù)據(jù)的最終責(zé)任主體就是科研單位，而不是科研單位某個部門，減少了單位內(nèi)部推諉扯皮的現(xiàn)象。
（二）減少了科研項目決算數(shù)據(jù)的人為操作性
系統(tǒng)中科研項目的決算數(shù)據(jù)受到科研項目預(yù)算管理和財務(wù)管理的雙重約束，由計算機系統(tǒng)自動生成，這樣就降低了每個項目結(jié)題時人為操作決算數(shù)據(jù)的問題，大大提高了決算數(shù)據(jù)的真實性。
（三）減少了科研人員不必要的工作量，減輕了科研經(jīng)費管理壓力
科研項目管理信息系統(tǒng)建成后，科研人員在項目批復(fù)后只需關(guān)注科研實驗活動和經(jīng)費支出，不用再人工記錄各個預(yù)算科目的預(yù)算數(shù)和支出數(shù)，也不用時不時到財務(wù)部門對賬，項目從立項到項目預(yù)算、項目支出、直至項目結(jié)題所有的信息都在系統(tǒng)里完整呈現(xiàn)，而且這些基礎(chǔ)信息可以加工成其需要的信息，減少了科研人員不必要的工作量，減輕了科研經(jīng)費管理壓力，同時，這些數(shù)據(jù)也可以為科研人員申請新課題提供參考。
（四）減少科研項目審計成本
目前科研項目結(jié)題審計，因為審計內(nèi)容比較復(fù)雜，而且大部分是會計師事務(wù)所給科研單位出具決算數(shù)據(jù)，因此審計收費比較高。使用科研項目管理信息系統(tǒng)后，會計師事務(wù)所人員只需審計科研單位的預(yù)算科目和會計科目的對應(yīng)公式，以及這些公式的合理性，并根據(jù)公式確定重點關(guān)注領(lǐng)域，科研項目決算也不需要會計師事務(wù)所編制，這樣審計的工作內(nèi)容和時間就會相應(yīng)減少，審計收費也會相應(yīng)降低，從而降低科研項目審計成本。
（五）整體提高科研項目管理水平
科研項目管理信息系統(tǒng)其實就是大數(shù)據(jù)，它提供的是基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)可以直接查看利用，也可以再加工分析，還可以與其他管理系統(tǒng)對接。通過整理和分析這些數(shù)據(jù)可以為科研項目管理提供更多有參考性的建議，進一步提高科研項目管理水平。J
（一）農(nóng)業(yè)科研項目預(yù)算管理特點
農(nóng)業(yè)科研基本立足于農(nóng)作物的現(xiàn)代育種、定向栽培等研究和推廣應(yīng)用，而農(nóng)作物的生長則易受氣候環(huán)境的影響，且農(nóng)作物研究的周期長、季節(jié)性強、地域適應(yīng)性要求高，隨著農(nóng)業(yè)的發(fā)展，農(nóng)業(yè)科研越來越受重視，各種渠道的項目資金逐漸進入農(nóng)業(yè)科研系統(tǒng)，縱向的有國家科委、農(nóng)委、自然基金委以及省科技廳、農(nóng)業(yè)廳等的各級財政經(jīng)費撥款，橫向的有企業(yè)及個人的項目投資，課題經(jīng)費渠道越來越多樣化，項目預(yù)算管理要求也大不相同；農(nóng)業(yè)科研單位事業(yè)費得不到增加，又不允許多提取人員費用，事業(yè)費與科研費存在著一定的矛盾，加之農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位預(yù)算管理人員配置嚴重不足，預(yù)算管理工作面臨著頭緒多，力度輕，可控性差，效果不明顯等問題。
（二）項目預(yù)算編制不合理、不全面
農(nóng)業(yè)科研項目預(yù)算申報的一般做法是課題組或項目負責(zé)人負責(zé)編制，本單位計財部門審查后再上報至上級預(yù)算管理部門，而農(nóng)業(yè)科研人員大都不熟悉財務(wù)規(guī)范，對形勢變化預(yù)見不足，缺乏詳細的預(yù)算規(guī)劃，不能很好處理預(yù)算分配以及控制比例，未能將項目預(yù)算與研究目標、相關(guān)的專項管理辦法和財經(jīng)政策進行有效結(jié)合；預(yù)算編制過程缺乏一個規(guī)范的科學(xué)的流程，科管部門以及計財部門的指導(dǎo)性極為有限，預(yù)算編制的不科學(xué)，給預(yù)算的審批、執(zhí)行、監(jiān)督、績效考核等過程增加了工作難度，致使預(yù)算原有約束力失去意義；項目子項測算依據(jù)支撐力度明顯不夠，而且預(yù)算編制周期普遍較短，預(yù)算編制質(zhì)量普遍不高。
預(yù)算一般采用基數(shù)加因素調(diào)整的方法，項目預(yù)算經(jīng)費完全由基期的相關(guān)數(shù)據(jù)決定，因各種變化因素影響，預(yù)算工作質(zhì)量難以提高。
（三）農(nóng)業(yè)科研項目預(yù)算管理缺乏有效監(jiān)督
農(nóng)業(yè)科研單位普遍存在重項目執(zhí)行而輕預(yù)算管理的現(xiàn)象，在申報立項、項目執(zhí)行、完成情況以及成果申報等方面工作力度很大，與預(yù)算管理及財務(wù)驗收的相關(guān)基礎(chǔ)工作卻做的不夠充分，尤其是在預(yù)算編制初期得不到有效糾偏，支出管理與監(jiān)督考核方面缺乏強有力的控制與行之有效的約束及激勵機制，經(jīng)費使用缺乏系統(tǒng)考核機制，無形中增加了其隨意性。
（四）資金結(jié)余現(xiàn)象較為突出
農(nóng)業(yè)科研項目經(jīng)費以往是以實撥資金為主，實行國庫集中支付后，項目結(jié)余在年終轉(zhuǎn)化為結(jié)轉(zhuǎn)指標或者結(jié)余，無形中形成了“省下的是國家的，花了的是自己的”現(xiàn)象，導(dǎo)致項目申報時科研人員對項目預(yù)算隨意夸大、虛報；有的項目業(yè)已結(jié)題，但經(jīng)費還有沒有用完；有的項目因方法、規(guī)模等變化導(dǎo)致預(yù)算進行調(diào)整，調(diào)整后的項目預(yù)算有可能比原來批準的還低；有的科研項目在合同期內(nèi)，因大部分經(jīng)費指標未使用，根本無法通過驗收，從而產(chǎn)生資金結(jié)余。
（五）項目管理與預(yù)算費用管理脫節(jié)，科研成本無法準確核算
農(nóng)業(yè)科研項目一直以來實行課題負責(zé)制，課題負責(zé)人對預(yù)算費用支配有主導(dǎo)權(quán)，項目預(yù)算費用使用過程中缺乏必要的監(jiān)督，項目管理與經(jīng)費管理脫節(jié)，結(jié)題結(jié)賬后雖然賬面上總體上體現(xiàn)的是收支平衡，各項預(yù)算支出誤差時常偏離，各項成本要素缺乏核算標準，預(yù)算的嚴肅性和科學(xué)性無法保證；勞務(wù)費、材料費等支出誤差標準偏小不適應(yīng)實際工作需要，科研成本列支不合理，科研成本無法準確核算。
（六）預(yù)算組織機構(gòu)設(shè)置簡單，人員配備不足
現(xiàn)有農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位預(yù)算機構(gòu)編制弱化，人員不足，有的甚至沒有預(yù)算機構(gòu)，由計財部門或個別財務(wù)人員兼職預(yù)算員來履行預(yù)算管理職能，可想而知，預(yù)算管理工作無法由始至終完整地進行，預(yù)算執(zhí)行力度大打折扣。
二、農(nóng)業(yè)科研項目預(yù)算管理的對策
針對現(xiàn)階段農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位農(nóng)業(yè)科研項目預(yù)算管理存在問題及其原因，結(jié)合單位實際情況，提出如下建議：
（一）進一步完善農(nóng)業(yè)科研項目預(yù)算管理機制，科學(xué)編制預(yù)算
項目實施技術(shù)方案和經(jīng)費支出預(yù)算方案在編審時要充分考慮其符合性、可預(yù)見性、可操作性；規(guī)范項目預(yù)算調(diào)整程序，納入本單位績效考評指標；將政府收支分類科目與預(yù)算項目進行對應(yīng)，提高預(yù)算編制和會計核算的準確性；合理分攤項目成本費用，制定與項目屬性相適應(yīng)的預(yù)算科目支出浮動比例標準，提高預(yù)算支出的合理性；形成結(jié)存經(jīng)費的項目，嚴格按照結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金管理辦法及時清理；將預(yù)算管理工作向前延伸至項目申報初期，向后延伸至項目結(jié)題，貫穿于項目執(zhí)行的整個過程。
農(nóng)業(yè)科研項目預(yù)算編制是一項不可或缺的極其重要的基礎(chǔ)工作，須做好調(diào)研、分析、目標預(yù)測、協(xié)調(diào)、論證等方面的基礎(chǔ)工作，并且要有充足合理的時間安排做為保障；在堅持“目標相關(guān)性、政策相符性、經(jīng)濟合理性”原則下，準確細化預(yù)算項目，加強部門之間協(xié)調(diào)性，采納科管及財務(wù)部門的合理化建議，提高預(yù)算編制的合理性；同時，應(yīng)全力開展零基預(yù)算，棄去基數(shù)法，從而提高編制方法的科學(xué)性，使項目預(yù)算更具前瞻性。
（二）提高預(yù)算管理的自我規(guī)范意識，強化執(zhí)行力度
目前，農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位的科研項目普遍采用嚴格的預(yù)算管理，項目所涉人員須自身增強預(yù)算法制觀念，自覺維護預(yù)算的嚴肅性和科學(xué)性，依法依規(guī)執(zhí)行國家及省主管部門（科技/農(nóng)業(yè)）與財政部門共同制定的農(nóng)業(yè)科研項目經(jīng)費管理辦法和事業(yè)單位預(yù)算管理制度，使批準的項目經(jīng)費支出預(yù)算方案真正成為預(yù)算的執(zhí)行依據(jù)，按照均衡性原則，重視預(yù)算執(zhí)行實情，跟蹤預(yù)算是否按規(guī)定得以執(zhí)行。
各課題組或項目負責(zé)人更要預(yù)先做好項目實施及預(yù)算使用計劃準備，在符合相關(guān)規(guī)定的前提下，及時組織階段性驗收，及時進行財務(wù)結(jié)算，預(yù)算調(diào)整須遵守“項目總預(yù)算不變，直接費用預(yù)算微調(diào)，間接費用預(yù)算不調(diào)”原則，力求避免結(jié)題不結(jié)賬的情況發(fā)生。
（三）加強預(yù)算管理過程管控，建立支出約束機制
農(nóng)業(yè)科研項目預(yù)算管理須遵循事業(yè)單位預(yù)算管理規(guī)定，預(yù)算管理是一項系統(tǒng)工作，不僅僅是計財部門或預(yù)算員的單一工作，更是審計、財務(wù)、科管等各部門共同協(xié)作的立體聯(lián)動工作，要擯棄以前那種為項目而預(yù)算的認識，強化項目開支計劃性，合理安排項目經(jīng)費；各相關(guān)部門及人員須強化預(yù)算約束觀念，嚴格經(jīng)費支出管理，設(shè)置額度限制，超額度的情況要科管與計財聯(lián)合審批，從而建立嚴格的經(jīng)費開支審批制度及報銷程序；加強經(jīng)費開支的事前監(jiān)督，健全單位財產(chǎn)物資的管理，從單位內(nèi)部建立起有效的支出約束機制，做到有章可循，并且嚴格按制度辦事，最大限度地提高各項資金的使用效益，從而建立有效的支出約束機制。
（四）加強預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督
建立內(nèi)部監(jiān)督機制，將定時檢查與隨機抽查有效結(jié)合，使審計、監(jiān)察等部門一同參與到監(jiān)督活動中來，以減緩預(yù)算人員配置嚴重不足問題，全方位、多角度監(jiān)督資金使用各環(huán)節(jié)，確保預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)督在制度上有約束，在人力上有保障；做到計劃在事前、監(jiān)督在事中、評價在事后，全方位構(gòu)建預(yù)算追責(zé)平臺，事前計劃是預(yù)算工作的基礎(chǔ)，事中監(jiān)督是預(yù)算執(zhí)行的關(guān)鍵，事后評價是預(yù)算管理的延伸；項目資金到位后，按規(guī)定跟蹤管理，對照預(yù)算支出方案核查項目執(zhí)行情況，確保資金規(guī)范使用。
建立項目審計制度，將科研項目經(jīng)費全部納入單位財務(wù)會計系統(tǒng)進行統(tǒng)一管理，每個項目驗收結(jié)題進行獨立審計，單獨設(shè)帳，?？顚Ｓ?。
（五）加強項目結(jié)余資金制度建設(shè)以及激勵機制，促進結(jié)余資金高效使用
加強項目結(jié)余資金管理的制度建設(shè)，首先加強科學(xué)化、規(guī)范化、完整化、結(jié)構(gòu)化的項目支出定額標準建設(shè)，將項目結(jié)余資金納入整體規(guī)劃；其次，建立并實施項目風(fēng)險管理制度，加強對項目資金的風(fēng)險控制，從預(yù)算編制、項目申請、項目考評、項目調(diào)整、項目決算、項目驗收等全方位開展，促使項目預(yù)算風(fēng)險與預(yù)算績效相互促進、相互制約。
建立結(jié)余資金激勵機制，對于縱向的各級財政撥款，因勵行節(jié)約而形成的結(jié)余資金建議上級主管部門對課題組的科研人員進行適當(dāng)獎勵，從而鼓勵節(jié)約，充分調(diào)動科研人員的研究積極性，盡可能提高經(jīng)費的使用價值；對于橫向的自籌項目、企業(yè)委托項目以及個人資助項目形成的結(jié)余資金，建議合作方對課題組的科研人員予以一定額度的獎勵。
（六）用成本核算理念去規(guī)范項目預(yù)算結(jié)構(gòu)
近年來，為了推動我國科技事業(yè)更好更快地發(fā)展，國家層面投入了大量的資金，用于支持不同研究項目的開展。在這一形勢下，項目支出的預(yù)算與績效考核工作更加重要，深刻影響著科研資金分配的科學(xué)性以及使用的高效性。
一、研究背景
（1）項目概述。本項目為保證醫(yī)改重大公共衛(wèi)生項目“農(nóng)村改水改廁項目”的主要工作而設(shè)立。主要工作內(nèi)容包括農(nóng)村飲用水水質(zhì)衛(wèi)生監(jiān)測項目和農(nóng)村環(huán)境衛(wèi)生監(jiān)測項目的技術(shù)支持，包括項目方案制定、人員培訓(xùn)與技術(shù)指導(dǎo)、數(shù)據(jù)庫管理與維護、督導(dǎo)檢查與質(zhì)量控制、技術(shù)報告編寫和年度總結(jié)等工作。該項目的研究內(nèi)容同廣大農(nóng)民的生活息息相關(guān)，也是新農(nóng)村建設(shè)的重要任務(wù)之一。（2）目標及方案。項目的總體目標是加強“農(nóng)村飲用水水質(zhì)衛(wèi)生監(jiān)測”和“農(nóng)村環(huán)境衛(wèi)生監(jiān)測”項目管理，保證改水中心所承擔(dān)的醫(yī)改相關(guān)項目的有效運行和開展。分階段目標以及方案：2018年2―5月，修訂農(nóng)村飲用水和環(huán)境衛(wèi)生監(jiān)測技術(shù)方案；2018年7月前，完成“農(nóng)村飲用水水質(zhì)衛(wèi)生監(jiān)測”技術(shù)培訓(xùn)與“農(nóng)村環(huán)境衛(wèi)生監(jiān)測”技術(shù)培訓(xùn)；2018年9月前，完成兩個監(jiān)測項目的技術(shù)指導(dǎo)與督導(dǎo)檢查工作；2018年10月前，完成兩個監(jiān)測項目的實驗室質(zhì)控與抽樣復(fù)核工作；2018年10―11月，完成兩個監(jiān)測項目的階段總結(jié)與數(shù)據(jù)審核工作；2018年12月，完成兩個監(jiān)測項目的資料分析、總結(jié)及總結(jié)報告研討工作。
二、績效管理過程
對于農(nóng)村醫(yī)改相關(guān)項目的績效管理工作，主要按照如下方案進行：第一，完成監(jiān)測方案的制定；第二，完成監(jiān)測業(yè)務(wù)人員的培訓(xùn)工作；第三，完成農(nóng)村飲用水水質(zhì)衛(wèi)生監(jiān)測和環(huán)境衛(wèi)生監(jiān)測數(shù)據(jù)管理與維護工作；第四，完成技術(shù)指導(dǎo)與督導(dǎo)檢查工作；第五，完成質(zhì)量控制與抽樣復(fù)核工作；第六，完成監(jiān)測數(shù)據(jù)的審核工作；第七，編寫監(jiān)測技術(shù)報告與工作報告。
三、績效評價體系
1.績效目標
所謂績效目標，是指科研單位根據(jù)自身的責(zé)任以及具體的發(fā)展要求，在預(yù)算安排的基礎(chǔ)上，為項目支出所設(shè)立的預(yù)期產(chǎn)出和效果。具體來說，績效目標可以根據(jù)其時效性，劃分為年度績效目標以及中長期績效目標，前者是后者的重要組成部分，也是后者設(shè)定的重要基礎(chǔ)。該項目的績效目標為加強“農(nóng)村飲用水水質(zhì)衛(wèi)生監(jiān)測”和“農(nóng)村環(huán)境衛(wèi)生監(jiān)測”項目管理，保證改水中心所承擔(dān)的醫(yī)改相關(guān)項目的有效運行和開展。
2.評價指標
（1）產(chǎn)出指標。根據(jù)項目既定的預(yù)算情況，修訂農(nóng)村飲用水和環(huán)境衛(wèi)生監(jiān)測技術(shù)方案，并以此為基礎(chǔ)，對相關(guān)工作人員進行統(tǒng)一的培訓(xùn)，以及技術(shù)指導(dǎo)，相關(guān)指標的設(shè)定以項目方案為主。（2）質(zhì)量指標。農(nóng)村飲用水水質(zhì)衛(wèi)生監(jiān)測和環(huán)境衛(wèi)生監(jiān)測數(shù)據(jù)是這一項目最終監(jiān)測報告的重要組成部分，要保證對相關(guān)人員監(jiān)測技術(shù)培訓(xùn)的質(zhì)量，只有這樣，才能全面、有效地收集農(nóng)村飲用水水質(zhì)以及環(huán)境衛(wèi)生方面的具體數(shù)據(jù)，主要需要設(shè)定農(nóng)村衛(wèi)生監(jiān)測培訓(xùn)、防控能力培訓(xùn)以及水質(zhì)衛(wèi)生數(shù)據(jù)監(jiān)測合格率等三項指標。（3）時效指標。所謂時效指標，是指該項目研究過程中，不同環(huán)節(jié)的完成情況。主要包括對監(jiān)測培訓(xùn)工作的督導(dǎo)與評估，從而為全面、高效地獲取監(jiān)測數(shù)據(jù)，以及項目的按計劃進行奠定良好的基礎(chǔ)。除此之外，還應(yīng)當(dāng)建立起對監(jiān)測方案的規(guī)劃、對檢測點的維護以及對監(jiān)測系統(tǒng)的完善這幾項工作的評估，嚴格按照既定的工作計劃設(shè)定完成日期。（4）效益指標。所謂效益目標，指的就是該項目最終可以創(chuàng)造的社會效益，與項目目標的設(shè)定有著密不可分的聯(lián)系。該項目的開展具有廣泛性與基礎(chǔ)性的特征。其目標在于讓更多人了解到農(nóng)村衛(wèi)生情況的問題，掌握一定的科學(xué)知識，更加重視相關(guān)工作的開展，為改善農(nóng)村居民的居住環(huán)境，提高其生活質(zhì)量，提供一定的參考與借鑒。（5）滿足度指標。該項目計劃為兩個項目的執(zhí)行提供技術(shù)支持，完成兩個監(jiān)測項目的日常組織管理、維護等工作，通過對相關(guān)檢測人員的全面系統(tǒng)的培訓(xùn)，使其掌握了農(nóng)村飲用水以及其他衛(wèi)生方面的現(xiàn)狀，具備了一定的監(jiān)測能力，實現(xiàn)了對該項目理論認知和實踐能力的有效提升，具體的滿意度指標值參照工作計劃進行設(shè)定。
四、優(yōu)化措施
（1）加強宣傳，增強資金利用效率。要想切實提升績效管理工作的有效性，首先必須要讓科研單位的各個工作人員充分認識績效管理工作的作用與價值，增強自身的績效管理意識，提高自身的管理水平。要想實現(xiàn)這一目的，科研單位必須加大宣傳力度，讓更多的人可以全面、深入地了解這一項工作，增強全體工作人員的績效管理意識。許多項目責(zé)任人只重視項目產(chǎn)出結(jié)果，而忽視了對項目資金的有效利用的現(xiàn)象，科研單位應(yīng)當(dāng)建立健全激勵機制，既要全面考察各個項目的產(chǎn)出結(jié)果，同時也要重視項目各個環(huán)節(jié)的資金使用情況，給予那些有效利用項目資金并且產(chǎn)生社會效益的責(zé)任人一定的獎勵，從而使每個項目主體更加重視對資金的有效利用，實現(xiàn)資源的合理利用與高效配置。（2）強化管理，落實政策。績效管理工作的開展，必須依托于各項政策、規(guī)范的具體內(nèi)容及要求，才有可能做到有序、高效?；诖?，中央及地方政府首先應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)科研單位績效管理的具體實施細則，以及相關(guān)的績效評價體系，各個科研單位根據(jù)自己的實際狀況，建立起一套更加完善的績效工作體系，并且自覺接受政府部門對其工作開展的監(jiān)督。根據(jù)工作體系以及工作目標的具體要求，科研部門應(yīng)當(dāng)組建專門的績效管理部門，并為其配備專門的管理人員，明確不同管理人員的具體職責(zé)，將每一項工作落實。（3）完善機構(gòu)，確保評價公正獨立?，F(xiàn)階段，我國各個科研單位績效管理工作還不完善，缺乏科學(xué)的指導(dǎo)理念以及健全的管理體系，所以首先要做的就是要積極探索、分步實施，建立起一套完善的工作開展模式，為實際工作的開展奠定良好的基礎(chǔ)。具體來說，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮單位財務(wù)部門的主體作用，首先從該部門的自我管理入手，開展這一項工作。在此基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮審計部門、監(jiān)察部門等的監(jiān)督作用，建立起一套立體式的績效管理模式，推動考核指標的科學(xué)化，考核工作的透明化以及考核結(jié)果的真實化?？偠灾?，就是要充分發(fā)揮各個部門的作用，使其共同服務(wù)于科研單位績效管理工作的開展，助力我國科技事業(yè)的高質(zhì)、高效發(fā)展。（4）科學(xué)調(diào)研，構(gòu)建合理評價指標?？冃Ч芾砉ぷ鞯拈_展，要想實現(xiàn)自己原有的作用與價值，首先必須構(gòu)建起一套合理、科學(xué)的評價指標，以及與之相匹配的績效評價方法。這一目標的實現(xiàn)，需要相關(guān)管理人員充分考察各個科研項目的經(jīng)濟性、效率性以及有效性，在此基礎(chǔ)上，根據(jù)不同科研項目的不同性質(zhì)，以及具體的研究方案和研究目標，采用不同的評價方法，包括專家評議法、查問征詢法、成本――效益法等等，對其進行全面、科學(xué)的評判。需要注意的是，對許多項目的評價，都應(yīng)當(dāng)重視非公式化評價方法的應(yīng)用，而不是直接套用固有的計算公式。除此之外，應(yīng)當(dāng)建立起完善的績效評價數(shù)據(jù)庫，借助于網(wǎng)絡(luò)化的平臺，實現(xiàn)不同單位數(shù)據(jù)庫資源的共享，從而為績效評價工作的開展，提供全面、真實、準確的理論來源。（5）結(jié)果公開，提升績效管理效能?？冃гu價結(jié)果產(chǎn)生之后，只有將其應(yīng)用于績效管理工作之中，才能實現(xiàn)其原有的作用與價值，所以相關(guān)主體應(yīng)當(dāng)從以下幾點入手，來改進自己的工作。首先，要切實提升績效評價結(jié)果的科學(xué)性與真實性，讓不同的主體認同評價的結(jié)果。其次，評價結(jié)果在應(yīng)用的過程中，應(yīng)當(dāng)將責(zé)任落實到個人，實現(xiàn)“評價”與“應(yīng)用”的有效對接。最后，要讓單位的所有工作人員，以及社會上的廣大人民群眾了解到評價結(jié)果的真實情況，從而有效提升績效管理的質(zhì)量與效率。除此之外，科研單位的績效管理工作并不是單獨存在的，應(yīng)當(dāng)將其作為單位考核管理體系的重要組成部分，推動這一工作的制度化建設(shè)，從而保障其所具有的權(quán)威性?？偠灾?，就是要在不斷探索的過程中，完善相關(guān)的工作體系與制度，掃除工作開展過程中的一系列障礙，助力績效管理工作的高質(zhì)、高效開展。
五、結(jié)語
在信息快速流通的現(xiàn)代社會，科研單位績效管理工作開展的質(zhì)量如何，在很大程度上影響著各個科研項目經(jīng)濟效益與社會效益的實現(xiàn)，進而深刻影響著我國的經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r以及綜合國力強弱。相關(guān)主體應(yīng)當(dāng)重視績效管理工作的開展，加大宣傳力度，讓更多的人認同這一工作開展的價值，并且具備合理、有效利用科研資金的意識；健全工作體系與工作制度，為實際工作的開展奠定良好的基礎(chǔ)；構(gòu)建合理的評價指標，選用科學(xué)的評價方法，實現(xiàn)評價結(jié)果全面性、科學(xué)性的有效提升；推進評價結(jié)果的公開，讓更多的人認同評價、考核工作的價值，切實提升績效管理效能，助力我國科技事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻
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年來，國家明確提出實施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略，以財政資金支持促進科研創(chuàng)新，科學(xué)事業(yè)單位在資金方面有了強有力的保障，但是在科研項目經(jīng)費預(yù)算管理方面卻出現(xiàn)了一些新問題。
一、科學(xué)事業(yè)單位科研項目經(jīng)費預(yù)算管理中存在的問題
對于科學(xué)事業(yè)單位來說，科研項目經(jīng)費預(yù)算管理是其經(jīng)費管理的重要環(huán)節(jié)之一，對提高科研項目經(jīng)費使用效益具有重要意義。然而，當(dāng)前科學(xué)事業(yè)單位在科研項目經(jīng)費預(yù)算管理過程中仍存在不少問題，主要包括以下幾個方面：
（一）制度不健全、缺乏統(tǒng)一有效的管理。長期以來，財政部門對各專項資金均要求有專項資金管理辦法，與此相對應(yīng)，各科研項目均應(yīng)有一套適合項目本身的管理制度，以明確經(jīng)費的使用方向、結(jié)構(gòu)和目的。隨著科研事業(yè)的不斷發(fā)展，科研資金的體量不斷增大，一些項目管理辦法的要求就顯得過于寬泛，導(dǎo)致經(jīng)常出現(xiàn)一些與科學(xué)研究不相關(guān)、不必要的開支，究其原因是因為缺少一套適時健全的管理制度。管理制度缺乏可操作性，管理便無章可循、無法可依，缺乏統(tǒng)一有效的管理，將使科研項目經(jīng)費出現(xiàn)濫用與浪費。
（二）科研項目經(jīng)費預(yù)算的編制不科學(xué)。在科研項目中，經(jīng)費的使用需要接受監(jiān)督、審計和決算，而這一系列經(jīng)費過程管理的基礎(chǔ)就是科研項目經(jīng)費預(yù)算。為了提升經(jīng)費預(yù)算編制的科學(xué)性，對經(jīng)費的使用范圍、使用目的和使用標準進行規(guī)范非常重要。
目前，我國絕大多數(shù)科學(xué)事業(yè)單位對科研項目經(jīng)費的管理均由項目負責(zé)人或項目組組長負責(zé)，其掌控著從預(yù)算到執(zhí)行各個階段全過程的管理。然而由此衍生的問題是，項目負責(zé)人雖說是其研究領(lǐng)域的專家，卻往往缺乏財務(wù)管理知識，難以應(yīng)對科研項目經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行過程中遇到的各式各樣的問題。另一方面，項目組組長或項目負責(zé)人，對科研項目經(jīng)費預(yù)算的嚴肅性和重要性也存在認識不足的問題，在編制預(yù)算的過程中，很少以消耗指標和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進行測算與編制，多數(shù)情況下僅憑經(jīng)驗估計，難以客觀反映科研項目的支出需求，使得科研項目經(jīng)費預(yù)算大多形同虛設(shè)。
除此之外，科研項目的不確定性也決定了其與市場產(chǎn)品等生產(chǎn)性項目的成本預(yù)算不同，無法準確估計項目的研究周期與經(jīng)費消耗。在項目進展過程中，可能需要多種方法才能保證項目研究的順利開展，這就決定了科研項目經(jīng)費預(yù)算的不確定性與個體差異性，在經(jīng)費執(zhí)行過程中也會導(dǎo)致出現(xiàn)偏差。
（三）科研項目經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行過程中管理不善。將經(jīng)費支配權(quán)交給項目組組長，從主觀層面上放松了科學(xué)事業(yè)單位對科研項目經(jīng)費的監(jiān)督和管理。通常情況下，科學(xué)事業(yè)單位都會制定自身的財務(wù)管理規(guī)章制度，但是多數(shù)科學(xué)事I單位在經(jīng)費管理方面，其規(guī)章制度不能完全滿足可操作性的要求，或者在經(jīng)費支出管理方面缺乏考核辦法和監(jiān)督機制，無法真正發(fā)揮制度的約束作用。
此外，單位財務(wù)管理人員和項目組在科研項目經(jīng)費管理上也缺乏有效的交流和溝通。單位財務(wù)管理人員對科研項目及其預(yù)算內(nèi)容并不熟悉，經(jīng)常出現(xiàn)比如經(jīng)費報銷時，機械地按照財務(wù)規(guī)章制度監(jiān)督經(jīng)費的使用情況，但與項目實際情況并不相符，難以將經(jīng)費支出與預(yù)算完全對應(yīng)，經(jīng)常在事后才發(fā)現(xiàn)脫節(jié)的問題等。
（四）對資產(chǎn)管理重視程度不夠。科學(xué)事業(yè)單位的資產(chǎn)包括有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)兩部分，這兩部分不僅是科學(xué)事業(yè)單位開展科研工作的基礎(chǔ)，也是對其科研實力進行衡量的重要標準?？茖W(xué)事業(yè)單位的資產(chǎn)管理流程包括資產(chǎn)形成、資產(chǎn)支配、資產(chǎn)處置等，在各環(huán)節(jié)都存在問題，比如在資產(chǎn)購置之前，沒有對其進行統(tǒng)一規(guī)劃，從而產(chǎn)生重復(fù)購置等問題；或者由于科學(xué)事業(yè)單位的資產(chǎn)大部分來自財政撥款，屬于非償還性資金，因此導(dǎo)致科學(xué)事業(yè)單位在購置資產(chǎn)時，缺乏長遠規(guī)劃，僅考慮眼前一時之需，而且部分儀器設(shè)備僅有極少數(shù)科研人員懂得操作使用，一旦這些科研人員離崗離職，這部分儀器設(shè)備就如廢銅爛鐵般堆放在實驗室，導(dǎo)致資產(chǎn)的使用效率極為低下；不少資產(chǎn)直接歸屬項目組管理，項目組畫地為牢、輕視資產(chǎn)管理，導(dǎo)致出現(xiàn)小而全、重復(fù)購置等現(xiàn)象愈演愈烈。
（五）財務(wù)管理人員沒有足夠的參與科研項目經(jīng)費管理的意識。在科研項目經(jīng)費管理上，單位財務(wù)管理人員片面地認為，科研項目經(jīng)費是項目組爭取來的，因此經(jīng)費管理也是項目組的事情，經(jīng)費開支、預(yù)算編制與決算均由項目組負責(zé)，超支或結(jié)余經(jīng)費由項目組掌握，科研項目經(jīng)費管理水平與單位財務(wù)管理人員無直接關(guān)系。財務(wù)管理人員在經(jīng)費管理方面的參與度不足，且參與意識較差，造成了科學(xué)事業(yè)單位科研項目經(jīng)費預(yù)算管理中責(zé)任意識缺失的重要問題。
（六）內(nèi)部審計的作用有限。維護國家財經(jīng)法規(guī)、準確執(zhí)行財會制度是科學(xué)事業(yè)單位的重要管理內(nèi)容，科學(xué)事業(yè)單位的內(nèi)部審計監(jiān)督發(fā)揮著不可替代的作用。內(nèi)部審計監(jiān)督可以發(fā)現(xiàn)單位在資產(chǎn)管理方面存在的種種缺陷，為了減少直至杜絕國有資產(chǎn)流失，促使其使用效率得以提升，應(yīng)通過內(nèi)部審計及時發(fā)現(xiàn)漏洞，及時填補，做到未雨綢繆。不過，現(xiàn)階段的科學(xué)事業(yè)單位對內(nèi)部審計并不重視，一些單位甚至沒有設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，而設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的單位，也無法充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，內(nèi)部審計獨立性仍然較差。
二、科學(xué)事業(yè)單位科研項目經(jīng)費預(yù)算管理對策
從對以上問題的梳理中不難發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前科學(xué)事業(yè)單位科研項目經(jīng)費預(yù)算管理仍存在不少問題亟待解決。為了提高科學(xué)事業(yè)單位科研項目經(jīng)費預(yù)算管理水平，充分發(fā)揮科研項目經(jīng)費預(yù)算管理的作用，確?？蒲许椖抗ぷ鞯捻樌_展，應(yīng)從以下幾方面著手：
（一）科學(xué)編制科研項目經(jīng)費預(yù)算?？蒲许椖控撠?zé)人應(yīng)充分認識到科研項目經(jīng)費預(yù)算管理的重要性，增強科研項目經(jīng)費管理法律意識，對單位的科研人員、項目管理人員和財務(wù)管理人員等定期開展培訓(xùn)，提高科研人員對科研項目經(jīng)費預(yù)算管理的重視，同時提高科研人員編制經(jīng)費預(yù)算的水平。在科研項目經(jīng)費預(yù)算編制過程中，不可避免地會遇到一些問題，比如預(yù)算標準不科學(xué)、計劃期制定不合理、執(zhí)行考核評價不規(guī)范和可比性較差等。因此，在項目需求方面，相關(guān)管理人員應(yīng)當(dāng)準確把握，保證預(yù)算支出的合理性和可行性。同時，還要規(guī)范預(yù)算管理方法，提高預(yù)算編制的科學(xué)性。在科研項目經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行過程中，在充分保證預(yù)算剛性的條件下，要對其作出一定的動態(tài)調(diào)整，從而形成動態(tài)科研項目經(jīng)費預(yù)算管理機制，提升預(yù)算的準確性，不但能滿足科研項目經(jīng)費管理的需要，也能節(jié)省財政資金的消耗。
（二）健全科研項目經(jīng)費預(yù)算管理制度。為了提高科學(xué)事業(yè)單位科研項目經(jīng)費預(yù)算管理水平，科學(xué)事業(yè)單位的管理者要具有經(jīng)濟管理和防范財務(wù)風(fēng)險的意識，將科研項目經(jīng)費管理作為單位管理的重中之重，列入日常管理規(guī)劃。為了提高管理水平，應(yīng)建立健全與科研項目經(jīng)費預(yù)算管理相關(guān)的制度。在制度的建立過程中，應(yīng)綜合考慮單位情況，保證科研項目經(jīng)費預(yù)算管理制度與國家法律法規(guī)不沖突，且具有較強的可操作性和可行性，可以使管理人員遵章進行管理，并起到相互制約、制衡的作用。科研項目經(jīng)費預(yù)算管理制度應(yīng)確?？蓤?zhí)行性，按照管理制度，單位財務(wù)管理人員可根據(jù)科研項目經(jīng)費預(yù)算批復(fù)書、財務(wù)制度要求，對項目支出進行監(jiān)督管理，及時發(fā)現(xiàn)支出管理中存在的問題。同時，根據(jù)科研項目經(jīng)費預(yù)算規(guī)劃，單位財務(wù)管理人員可監(jiān)督控制科研項目經(jīng)費的使用進度，實現(xiàn)科研項目經(jīng)費預(yù)算管理與會計核算相結(jié)合，管理功能與預(yù)算執(zhí)行相結(jié)合，避免發(fā)生偏差，提升經(jīng)費使用效益。
1.科學(xué)編制科研項目經(jīng)費預(yù)算。在科研項目經(jīng)費管理過程中，科學(xué)地編制經(jīng)費預(yù)算發(fā)揮著重要作用，這也是科研項目經(jīng)費管理制度形成的基礎(chǔ)。為了妥善解決科研項目與經(jīng)費管理程序脫節(jié)的問題，在立項時，應(yīng)規(guī)范和加強科研項目經(jīng)費預(yù)算管理，為經(jīng)費使用確立依據(jù)，保證科研項目經(jīng)費管理有章可循。根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定，科研管理部門應(yīng)以課題指南確定科研項目的立項方向，并按照項目申報條件與規(guī)定嚴格審查，指導(dǎo)項目負責(zé)人填寫項目申請書，清晰、完整地表達出項目思路：第一，從專業(yè)角度，項目組需合理設(shè)定項目任務(wù)與目標，按照歷史數(shù)據(jù)分析科學(xué)假定環(huán)境、限制因素，合理確定項目基本預(yù)算；第二，根據(jù)國家法律規(guī)定，單位管理部門和財務(wù)部門應(yīng)從財務(wù)角度，為科研項目提出有價值的管理建議，尤其是項目支出預(yù)算中的支出類別、控制額度，并充分考慮預(yù)算的專業(yè)性，嚴格科研項目經(jīng)費預(yù)算的審查。
2.對科研項目經(jīng)費預(yù)算的規(guī)范調(diào)整。確定科研項目經(jīng)費預(yù)算后，應(yīng)根據(jù)批準文件執(zhí)行，不得隨意調(diào)整或追加預(yù)算。但隨著主、客觀條件的變化，為了保證預(yù)算的可操作性，需要對科研項目經(jīng)費預(yù)算做出規(guī)范合理的調(diào)整?？蒲许椖拷?jīng)費預(yù)算調(diào)整是經(jīng)費管理的重要環(huán)節(jié)，需建立規(guī)范的調(diào)整審批制度和程序，并健全分類申報、審核和定期研究制度。嚴格審查經(jīng)費超過一定金額的項目，從源頭上防止出現(xiàn)經(jīng)費申請混亂的狀況。健全經(jīng)費使用計劃和決算制度，使科研項目經(jīng)費使用做到計劃性、科學(xué)性。與此同時，還要建立科研項目經(jīng)費決算制度，加強制度執(zhí)行的監(jiān)督管理，并公開支出明細，通過公開的形式，確保科研目經(jīng)費使用的規(guī)范性和合法性，也能夠起到引導(dǎo)和威懾的作用。
（三）充分發(fā)掘科學(xué)事業(yè)單位資產(chǎn)的功能。首先，科學(xué)事業(yè)單位為了提高資產(chǎn)管理效率，應(yīng)樹立和加強資產(chǎn)管理意識，通過整體規(guī)劃所購置資產(chǎn)，提升資產(chǎn)使用的合理性；改革現(xiàn)行的管理體制，以項目組具體的實際情況為標準，構(gòu)建完善的資產(chǎn)共享平臺，實現(xiàn)統(tǒng)一管理，避免重復(fù)購買資產(chǎn)。其次，充分發(fā)掘單位現(xiàn)有資產(chǎn)潛力，最大程度上發(fā)揮現(xiàn)有資產(chǎn)功能，提高資產(chǎn)使用效率，也是避免資產(chǎn)重構(gòu)的有效措施之一。此外，還需要建立相關(guān)制度，比如資產(chǎn)使用制度、維護制度和報廢制度，嚴格監(jiān)督制度執(zhí)行情況，安排專人負責(zé)監(jiān)督檢查，人員調(diào)離或離職時，及時辦理交接手續(xù)，保證單位資產(chǎn)不閑置、不流失。
（四）加強對科研項目經(jīng)費的管理?？茖W(xué)研究是科學(xué)事業(yè)單位一切工作的中心，為了確?？茖W(xué)研究的順利推進，需要做好單位的各項管理工作。而在管理工作中，科研項目經(jīng)費管理顯得尤為重要，通過對科研項目經(jīng)費的有效管理，可以為科學(xué)研究提供支撐，讓科研人員創(chuàng)造出更多的新科技和新產(chǎn)品。
為了提高科研項目經(jīng)費管理的有效性，單位管理人員應(yīng)增強管理意識，提升參與意識，主動參與到科研項目經(jīng)費管理中去，了解和掌握科研項目經(jīng)費的使用范圍、開支明細等，監(jiān)督管理經(jīng)費的使用，確保一分一厘都用在科研項目上，而不挪作他用。
三、建立一套科學(xué)有效的項目績效評價制度
根據(jù)科學(xué)事業(yè)單位的實際情況，建立一套科學(xué)有效的項目績效評價制度，將定性評價與定量評價相結(jié)合，將經(jīng)費投入和效益分析相結(jié)合，按照投入產(chǎn)出原理，科學(xué)評估項目績效目標。同時，根據(jù)應(yīng)用研究、基礎(chǔ)研究等，制定可實現(xiàn)的績效考核目標，為提高科研項目經(jīng)費使用效益保駕護航。S
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此前，我國科研經(jīng)費一直保持在較高的水平上，但是與其他國外發(fā)達國家相比有差異。因此，我國在科研項目經(jīng)費上推出了優(yōu)惠政策，最大程度地調(diào)動企業(yè)積極展開研究，促進我國企業(yè)得到進一步創(chuàng)新。企業(yè)科研項目在財務(wù)核算中起到至關(guān)重要的一部分，影響著整個科研項目的進度、質(zhì)量。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時發(fā)現(xiàn)問題，提出問題，解決問題，幫助科研項目順利進行。
一、企業(yè)科研項目經(jīng)費管理中的常見問題
（一）科研經(jīng)費預(yù)算不合理
在對科研經(jīng)費進行編制時，由于沒有編制科研經(jīng)費預(yù)算的一套完整管理體系，導(dǎo)致預(yù)算當(dāng)中問題較多，預(yù)算結(jié)果不合理，時常出現(xiàn)支出與預(yù)算具有差異的情況，另外，某些項目還出現(xiàn)預(yù)算計劃被決算代替的情況，導(dǎo)致項目完成之后的數(shù)額與預(yù)算之間的數(shù)據(jù)存在較大的差異，并且由于沒有對預(yù)算支出的結(jié)構(gòu)進行合理的規(guī)劃，還會出現(xiàn)任意調(diào)整預(yù)算的支出結(jié)構(gòu)的現(xiàn)象。
（二）研發(fā)項目的立項管理薄弱
科研者在研發(fā)過程中并沒有按照實際要求展開工作，立項管理較為薄弱，科研項目管理辦法不健全，對立項管理意識淡薄，缺少相應(yīng)的激勵與考核制度。由于項目缺少專業(yè)技術(shù)人員，導(dǎo)致財務(wù)部門在科研經(jīng)費上不能準確進行核算。由于企業(yè)對立項管理沒有進行有效的管理，造成企業(yè)科研出現(xiàn)經(jīng)費大量流失，管理不完善，設(shè)備使用率低下的情況。
（三）管理制度存在的問題
在企業(yè)科研實際工作中管理制度不健全，管理手段相對落后，部門與部門之間沒有過多的溝通與配合，未能結(jié)合實際需求細化、完善管理制度，沒有及時做到共同合作，造成經(jīng)費使用和管理混亂。近年來，我國雖然加強了對經(jīng)費管理制度的調(diào)整，但是沒有結(jié)合實際情況，過于籠統(tǒng)，缺乏自主靈活性，導(dǎo)致可操作性欠佳，可用性不大，執(zhí)行力度不強，從而造成科研項目在實際工作中得不到有效的應(yīng)用。
（四）企業(yè)研發(fā)項目缺乏有效的過程監(jiān)控
當(dāng)前，在科研項目實踐中，一般情況下企業(yè)研發(fā)項目的過程監(jiān)控是由企業(yè)的相關(guān)管理部門負責(zé)組織實行。但是，由于相關(guān)管理部門缺乏對研發(fā)部門的制約和控制，從而使得相關(guān)管理部門對研發(fā)項目的監(jiān)控過程無法得到研發(fā)部門以及研發(fā)人員的支持與配合，導(dǎo)致整個研發(fā)項目部門的監(jiān)控過程只限于表面上的形式而已，并沒有真正的貫徹落實。
二.企業(yè)科研項目中財務(wù)核算中的常見問題
（一）科研項目經(jīng)費核算體系不規(guī)范
由于企業(yè)對經(jīng)費核算體系沒有全面的認知，企業(yè)科研部門對經(jīng)費的管理制度研究不透徹，認識不足，導(dǎo)致在科研經(jīng)費核算中漏洞頗多，簡單的核算也變得較為復(fù)雜化。如此一來，財務(wù)部門根本無法正常跟進科研項目，也無法界定經(jīng)費的支出，只需要提供憑證，即可辦理報銷。因此，經(jīng)費使用范圍擴大化，造成超標超范圍的支出，資金使用效益整體拉低。
（二）研發(fā)經(jīng)費的范圍難以界定
由于部門之前缺少溝通性，企業(yè)研發(fā)部門人員與財務(wù)人員對研發(fā)經(jīng)費的范圍認識還不夠全面，財務(wù)人員的認識對研發(fā)經(jīng)費開支上有一定的局限性，不能按照相關(guān)規(guī)定進行細致的操作。另外，企業(yè)科研經(jīng)費管理缺乏規(guī)范性，統(tǒng)一性，導(dǎo)致企業(yè)科研人員沒有參考標準。
（三）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對科研項目財務(wù)核算不重視
企業(yè)上層領(lǐng)導(dǎo)沒有重視其相關(guān)問題，目前，從我國趨勢來看，研發(fā)已成為企業(yè)的主體，但是還有很多領(lǐng)導(dǎo)不了解其重要性。部門之間嚴重缺乏溝通性，相關(guān)工作人員在申請經(jīng)費時，研發(fā)部門認為申請經(jīng)費統(tǒng)計是財務(wù)部的事，而財務(wù)部只看依據(jù)憑證進行核算，研發(fā)部沒有在相關(guān)系統(tǒng)中進行準確核算，又說是研發(fā)部門的事。這樣一來兩者之間不協(xié)調(diào)，導(dǎo)致經(jīng)費統(tǒng)計難以實行。
三、企業(yè)科研項目經(jīng)費管理以及財務(wù)核算的對策與措施
（一）財務(wù)核算方面的改進
第一，完善企業(yè)研發(fā)項目經(jīng)費核算的管理制度，更好地認識科研經(jīng)費的概念，使科研經(jīng)費得到科學(xué)合理的統(tǒng)計與核算。由于科研項目的特殊性，使得其與其他生產(chǎn)項目具有差異性。因此，需要明確科研項目發(fā)生的費用，并對其進行正確的核算。促進企業(yè)科研項目的展開，推動企業(yè)進一步發(fā)展。
第二，為進一步改進科研核算方法，需要合理有效地加強科研項目經(jīng)費的使用宣傳力度，不斷提升財務(wù)人員的綜合素質(zhì)，與相關(guān)部門及時進行溝通，了解其部門對科研經(jīng)費支出的范圍以及核算的實際情況，做出合理完善的核算方法，使其能單獨完成相關(guān)工作內(nèi)容。
第三，為加強科研部門與財務(wù)部門之間的溝通，科研部門在科研工作上所產(chǎn)生的所有費用，最終都要體現(xiàn)在一張原始憑證上。然而，財務(wù)部門不懂專業(yè)知識，只有依靠科研部門提供的憑證進行歸類入賬。如果科研部門提供的數(shù)據(jù)或憑證不準確，就會使得財務(wù)部門研發(fā)經(jīng)費核算不準確，無法正確入賬。因此，科研部門與財務(wù)部門對接的環(huán)節(jié)至關(guān)重要，不僅要規(guī)范，還要能協(xié)調(diào)運作，讓兩個部門減少信息溝通的障礙。
第四，企業(yè)對研發(fā)經(jīng)費的核算，必須符合財政部、當(dāng)?shù)刎斦块T的規(guī)定。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確研發(fā)費用的開支范圍和標準，嚴格審批程序，并按照研發(fā)項目或者承擔(dān)研發(fā)任務(wù)的單位，設(shè)立臺賬歸集核算研發(fā)費用。其次，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大、單個企業(yè)難以獨立承擔(dān)的研發(fā)項目，或者研發(fā)力量集中在集團公司、由其統(tǒng)籌管理集團研發(fā)活動的，企業(yè)可以在所屬全資及控股企業(yè)范圍內(nèi)集中使用研發(fā)費用。再次，企業(yè)可以建立研發(fā)準備金制度，根據(jù)研發(fā)計劃及資金需求，提前安排資金，確保研發(fā)資金的需要。最后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在年度財務(wù)會計報告中，按規(guī)定披露研發(fā)費用相關(guān)財務(wù)信息，包括研發(fā)費用支出規(guī)模及其占銷售收入的比例，集中收付研發(fā)費用情況等。根據(jù)以上規(guī)定，進一步加強企業(yè)對研發(fā)經(jīng)費的正確核算。
（二）科研經(jīng)費管理的改進
第一，根據(jù)企業(yè)實際情況做好項目預(yù)算編制工作，并詳細安排各項項目費用的支出，確保經(jīng)費的合理性與科學(xué)性。對于科學(xué)技術(shù)研究人員應(yīng)詳細報銷設(shè)備，并羅列出不同設(shè)備的型號、數(shù)量、種類，所需材料等，最后再經(jīng)過采購部門以及財務(wù)部門相互合作，根據(jù)實際情況確定費用預(yù)算。
第二，在編制過程中，需要提供科研項目的內(nèi)容、周期、參與人員以及科研項目所要用到的相關(guān)設(shè)備、經(jīng)費預(yù)算等，為企業(yè)科研項目提供更好的經(jīng)費預(yù)算依據(jù)，保證科研項目啟動后產(chǎn)生的一系列費用，能正確預(yù)算。
第三，企業(yè)實施科研項目時，發(fā)生的研究開發(fā)費用如要享受稅前扣除有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，必須符合國稅總局《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》規(guī)定以及當(dāng)?shù)刎敹惒块T的有關(guān)規(guī)定，稅前扣除是一項稅收優(yōu)惠政策，其目的在于鼓勵企業(yè)開展研究開發(fā)活動，規(guī)范企業(yè)研究開發(fā)行為以及有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行；高新企業(yè)必需符合科技部財政部國稅總局《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》規(guī)定，可依照《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》、《稅收征收管理法》及《實施細則》等有關(guān)規(guī)定，申請享受稅收優(yōu)惠政策，否則無法享受稅收優(yōu)惠政策，從而促使企業(yè)加強科研經(jīng)費的管理。
第四，在進行科研項目時，如果科研經(jīng)費預(yù)算做出重大的調(diào)整，企業(yè)相關(guān)人員需按照有關(guān)規(guī)定及時向科研管理部門提交匯報。完善相關(guān)制度，讓科研工作人員明確經(jīng)費管理中的責(zé)任權(quán)利。企業(yè)相關(guān)人員凡是涉及到資金管理、資金核算等方面的問題，都應(yīng)當(dāng)積極處理各方面的問題，使其得到溝通和協(xié)調(diào)。另外，對科研項目經(jīng)費的合理使用情況進行有效的檢查與監(jiān)督，避免浪費情況的出現(xiàn)。這樣一來，上級部門既可以及時了解科研項目的進展情況，又能進一步的在檢查監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)問題，解決問題。
四、結(jié)束語
在企業(yè)研發(fā)管理中，科研項目管理與財務(wù)核算管理是企業(yè)最重要的一個內(nèi)容，在實際科研工作中存在著許多問題，針對此問題，提出相應(yīng)的措施與對策。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強團隊意識，強化各職能部門對科研項目經(jīng)費支出預(yù)算、成本核算以及經(jīng)費結(jié)算的管理起到監(jiān)督作用，使科研項目能更進一步規(guī)范化，為企業(yè)科研工作順利展開創(chuàng)造一個良好的環(huán)境。
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