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中小企業(yè)是促進我國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的重要力量，但是，目前中小企業(yè)發(fā)展面臨著多重挑戰(zhàn)。而財稅政策作為國家調(diào)控社會經(jīng)濟的重要手段，在支持中小企業(yè)發(fā)展中意義重大。
一、財稅政策促進中小企業(yè)發(fā)展的作用
中小企業(yè)由于其自身特點，在其發(fā)展中普遍存在融資、自主創(chuàng)新等問題，財稅政策為中小企業(yè)解決這些難題起到了至關重要的作用。
(一)財稅政策促進中小企業(yè)融資的作用
1.財稅政策可以緩解中小企業(yè)融資擔保中存在的市場缺陷。
2.財稅政策能為中小企業(yè)融資提供相對公平的融資環(huán)境。
3.財稅政策能推動中小企業(yè)融資渠道的建設。
(二)財政政策促進中小企業(yè)自主創(chuàng)新的作用
1.財稅政策能降低中小企業(yè)自主創(chuàng)新的成本。
2.財稅政策能有效化解中小企業(yè)自主創(chuàng)新的風險。
3.財稅政策能增加中小企業(yè)自主創(chuàng)新的收益。
二、我國現(xiàn)行中小企業(yè)財稅政策存在的主要問題
(一)中小企業(yè)財政政策存在的主要問題
1.財政政策支持手段單一。運用財政政策資金撥款支持中小企業(yè)發(fā)展的效果不明顯。雖然政府采購政策中存在對中小企業(yè)的政策傾斜，但是我國中小企業(yè)大多勢單力薄，生產(chǎn)的技術含量低、產(chǎn)品附加值不高，客觀上難以滿足政府采購的需要，所以，政府采購在促進中小企業(yè)發(fā)展方面很難發(fā)揮其應有的作用。
2.政府支持資金小。目前，我國中央財政支持中小企業(yè)發(fā)展的資金每年不足20億元，加上其他共享的政策資金，不足百億元，難以適應中小企業(yè)發(fā)展的實際需要。加之政府對各種中小企業(yè)進行多頭管理，難以將政策性資金集中起來，進行組合安排、配套使用，導致財政性資金支持中小企業(yè)的整體效果不明顯，很難形成政策合力，降低了財政政策對中小企業(yè)支持的影響力度。
3.中小企業(yè)社會負擔相對較重。中小企業(yè)往往成為各級地方政府部門攤牌各種費用的對象，尤其是許多鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和經(jīng)濟落后地區(qū)的中小企業(yè)，仍然是“三亂”的主要受害者，政府治理“三亂”和為企業(yè)減負的努力也主要集中在國有大中型企業(yè)上，很難真正落實到中小企業(yè)本身。
(二)現(xiàn)行中小企業(yè)稅收政策存在的缺陷
1.中小企業(yè)稅法體系不完善。現(xiàn)行的稅收立法體系幾乎都是采用小條例大細則的形式，臨時通知、補充規(guī)定不斷，沒有一套系統(tǒng)的專門為中小企業(yè)量身定制的稅收政策法規(guī)體系。
2.中小企業(yè)稅收政策缺乏導向效應。目前我國對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的制定很大一部分還僅僅停留在解決殘疾人就業(yè)、廢舊物資回收等低科技層面，具有“扶貧”的性質(zhì)，相關稅收優(yōu)惠政策制定的針對性、作用性不強，定位不合理。
3.優(yōu)惠力度有待進一步加大。我國現(xiàn)行對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠規(guī)定大多屬于在稅收分配環(huán)節(jié)的直接讓利。在目前企業(yè)效益普遍不佳，虧損、微利企業(yè)大量存在的情況下，以所得稅為主的優(yōu)惠措施，對大多數(shù)中小企業(yè)來說形同虛設，對經(jīng)濟的引導和刺激作用不是很明顯，從而使得稅收政策的調(diào)控作用得不到應有的發(fā)揮。
三、完善中小企業(yè)發(fā)展的財政稅收政策建議
(一)完善中小企業(yè)發(fā)展的財政政策
1.財政補貼。財政補貼是政府對中小企業(yè)符合政府要求的做法給予財政上的援助。主要包括：①就業(yè)補貼。對提供較多就業(yè)機會的中小企業(yè)給予就業(yè)補貼，促進其吸收更多的失業(yè)者，以緩解就業(yè)壓力。②研究與開發(fā)補貼。通過制定各種中小企業(yè)技術創(chuàng)新與開發(fā)計劃。對符合計劃所提出條件的中小企業(yè)給予專項補貼和專項基金。
2.貸款貼息。貼息貸款是一種政府對中小企業(yè)貸款的利息補貼。其能夠以較少的財政資金帶動大量的社會資金參與對中小企業(yè)的援助。貼息貸款的具體做法：一是對中小企業(yè)的自由貸款給予高出市場平均利率部分的利息補貼，以使中小企業(yè)能夠按市場平均利率獲得貸款，提供中小企業(yè)在自由信貸市場中的借貸能力；二是對中小企業(yè)的長期低息貸款提供貼息，以幫助中小企業(yè)獲得最難取得的長期信貸資金。
3.政府優(yōu)惠貸款。它主要是指政府用財政資金通過私人金融中介結(jié)構，或建立專門的政府金融機構向中小企業(yè)直接提供少量的優(yōu)惠貸款援助。政府優(yōu)惠貸款主要是解決中小企業(yè)獲得長期貸款困難的問題。其具體做法是，政府設立專門的中小企業(yè)長期低息貸款專項基金或建立專門的政府金融機構。由他們按一定的標準選擇符合條件的中小企業(yè)發(fā)放貸款。
(二)完善中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策
1.制定專門的中小企業(yè)財稅法律。應加強對中小企業(yè)的立法，以《中小企業(yè)法》為法律主體，從細致的分類著手，涵蓋全面的政策支持及稅收制定，可以為解決糾紛提供切實的法律依據(jù)，改善中小企業(yè)的弱勢地位。
2.調(diào)整和完善增值稅。其一，盡快推行增值稅轉(zhuǎn)型，逐步將生產(chǎn)型增值稅改為消費型增值稅，可在高新技術企業(yè)先實行，刺激其進行投資。其二，取消增值稅一般納稅人的認定標準，企業(yè)不分大小，只要有固定的經(jīng)營場所，財務制度健全，能夠提供準確的會計核算資料，遵守增值稅專用發(fā)票管理制度，沒有偷稅行為，都可按一般納稅人對待。
3.降低稅率。降低營業(yè)稅和增值稅等流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅、利潤稅等直接稅的稅率，是很多國家較為常見的優(yōu)惠政策。
4.稅收減免與返還。稅收減免是針對稅額而言的，包括全額減免、定額減免和定比減免，主要針對中小企業(yè)的創(chuàng)建時期和其產(chǎn)品與服務的出口環(huán)節(jié)，以促使中小企業(yè)實現(xiàn)技術進步。
5.提高固定資產(chǎn)折舊率。對中小企業(yè)有兩方面的好處：一是加速技術設備的更新?lián)Q代；二是降低當期的應稅額，從而減少稅款。
注：本論文是2011年度遼寧省社會科學規(guī)劃基金項目《遼寧省微小企業(yè)發(fā)展的金融財稅政策研究》研究成果。
[論文摘要]近幾年來，隨著高校辦學資金來源渠道的多樣化和稅務機關征管力度的加大，高校面臨的稅務壓力也越來越大。本文根據(jù)截至目前出臺的各項教育稅收政策，對高校應負擔的各稅種進行了較全面的梳理，并提出了一些解決的辦法，探討高校如何積極合理繳納各項稅款。
隨著高等教育改革的深入，高校辦學資金來源渠道已由過去單一的財政撥款為主向多渠道籌集過渡。近幾年來，尤其是2000年后，高?？偸杖胨匠手鹉晟仙龖B(tài)勢，但是財政資金占高?？偸杖胨奖壤齾s呈逐年下降趨勢。目前，高校收入來源主要集中在財政無償撥款（包括如“985工程”撥款）、科研橫向和縱向收入、學費收入和自籌資金等幾方面。
稅收法規(guī)明確了高校作為納稅主體有依法納稅的義務。作為事業(yè)單位法人的高校自身和后勤服務集團的經(jīng)營所得，以及校內(nèi)各部門非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入，除了依法可以免稅的部分外，都應按照稅法規(guī)定繳納各類稅收。一直以來“稅收不進學?！钡挠^念在高校財務人員的意識中根深蒂固，高校的財務人員未樹立依法納稅意識，也缺少對稅收法規(guī)的學習和了解，發(fā)生納稅義務后很少能夠及時辦理稅務登記。近幾年，隨著稅務機關加大征收力度，將高校作為稅收檢查的重點，高校依法及時納稅的壓力逐漸增大。如2007年5月，北京市海淀區(qū)國稅局召集在京高校財務負責人，就高校繳納企業(yè)所得稅進行了探討。2008年年初，海淀區(qū)稅務局又就所得稅召開了會議，這充分顯示了稅務部門對高校的重視。這種情況下，如何對高校稅負問題進行梳理，嚴格涉稅業(yè)務的管理，就成為高校廣大財務人員迫切需要解決的問題。
一、高校面臨的稅負現(xiàn)狀分析
1.企業(yè)所得稅
企業(yè)所得稅方面，《財政部國家稅務總局關于事業(yè)單位、社會團體征收企業(yè)所得稅有關問題的通知》（財稅[1997]75號）規(guī)定，事業(yè)單位和社會團體的收入，除財政撥款和國務院或財政部、國家稅務總局規(guī)定免征企業(yè)所得稅的項目外，其他一切收入都應并入其應納稅收入總額，依法計征企業(yè)所得稅。
《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，高等學校舉辦的各類進修班、培訓班所得暫免征收所得稅。享受稅收優(yōu)惠政策的高等學校包括教育部門所辦的和國家教委批準、備案的普通高等學校，以及中國人民有關部門批準成立的軍隊院校。
對高等學校、各類職業(yè)學校服務于各業(yè)的技術轉(zhuǎn)讓、技術培訓、技術咨詢、技術服務、技術承包所取得的技術收入，暫免征收企業(yè)所得稅。雖然目前絕大部分高校并沒有繳納企業(yè)所得稅，但是隨著所得稅法規(guī)執(zhí)行力度的加大，如何合理繳納所得稅，已經(jīng)成為高校財務部門面臨的一大課題。
2.營業(yè)稅
營業(yè)稅方面，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則規(guī)定，托兒所、幼兒園和學校及其他教育機構提供的教育勞務，學生勤工儉學提供的勞務免征營業(yè)稅。實施非學歷教育的學校則應當依法繳納營業(yè)稅。2004年財政部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)《關于教育稅收政策的通知》（財稅[2004]39號）做了進一步明確的規(guī)定:對從事學歷教育的學校提供教育勞務取得的收入，免征營業(yè)稅;對學生勤工儉學提供勞務取得的收入，免征營業(yè)稅;對政府舉辦的高等、中等和初等學校（不含下屬單位）舉辦進修班、培訓班取得的收入，收入全部歸學校所有的，免征營業(yè)稅。
但是稅務部門和納稅人在執(zhí)行的過程中，對免稅范圍仍存有疑問，為此國家稅務總局等部門于2006年1月12日《關于加強教育勞務營業(yè)稅征收管理有關問題的通知》（財稅[2006]3號）對教育勞務的免稅范圍作了進一步的明確和細化：
(1)各類學校（包括全部收入為免稅收入的學校）均應按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定辦理稅務登記，按期進行納稅申報并按規(guī)定使用發(fā)票；享受營業(yè)稅優(yōu)惠政策的，應按規(guī)定向主管稅務機關申請辦理減免稅手續(xù)。
(2)校辦企業(yè)為本校教學、科研服務所提供的應稅勞務（服務業(yè)稅目中的旅店業(yè)、飲食業(yè)和“娛樂業(yè)”稅目除外），經(jīng)審核確認后，免征營業(yè)稅。
(3)高校后勤實體經(jīng)營學生公寓和教師公寓及為高校教學提供后勤服務取得的租金和服務性收入，免征營業(yè)稅。但對利用學生公寓或教師公寓等高校后勤服務設施向社會人員提供服務取得的租金和其他各種服務性收入，按現(xiàn)行規(guī)定計征營業(yè)稅。
(4)社會性投資建立的為高校學生提供住宿服務并按高教系統(tǒng)統(tǒng)一收費標準收取租金的學生公寓取得的租金收入，免征營業(yè)稅；但對利用學生公寓向社會人員提供住宿服務取得的租金收入，按現(xiàn)行規(guī)定計征營業(yè)稅。
(5)設置在校園內(nèi)的實行社會化管理和獨立核算的食堂，向師生提供餐飲服務取得的收入，免征營業(yè)稅；向社會提供餐飲服務取得的收入，按現(xiàn)行規(guī)定計征營業(yè)稅。
(6)高等學校從事技術開發(fā)、技術轉(zhuǎn)讓業(yè)務和與之相關的技術咨詢、技術服務(俗稱“四技”）取得的收入免征營業(yè)稅。隨著高?？蒲惺聵I(yè)經(jīng)費到款的逐年增長,很多高校并沒有辦理“四技”營業(yè)稅的減免,故每年因為“四技”而繳納的營業(yè)稅已經(jīng)成為高校的嚴重負擔。
3.其他稅種
其他稅種主要包括增值稅、消費稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅等。這些稅種雖然種類繁多，但是在高校整體稅負中比重很小。不過隨著高校的進一步發(fā)展，這些稅種也應該引起廣大財務人員的重視。
二、高?？刹扇〉膶Σ?/p>
1.積極推動完善高校領域稅收政策立法
目前我國還沒有統(tǒng)一的、專門的高等學校稅收政策文件。在高等學校稅收政策方面，多數(shù)是由部門規(guī)章加以規(guī)定的，如通過教育部、國家稅務總局、科技部等部門規(guī)章加以規(guī)定，立法級次低。另外，面對教育體制改革給高等學校帶來的新變化，稅收政策的出臺顯得非常倉促，大多是以通知或補充通知的形式出現(xiàn)，某些稅收政策已經(jīng)跟高校的財務核算體制不匹配，造成繳納稅款的不可操作性。所以，積極推動財政部、教育部和國家稅務總局聯(lián)合出臺立法層次高、規(guī)范、協(xié)調(diào)、系統(tǒng)、具有可操作性的稅收法律法規(guī)，爭取相關部門在法規(guī)制定階段充分考慮高校特點，可以為高校承擔合理稅賦爭取主動權。
2.修訂高校財務制度
根據(jù)《高等學校會計制度》設置的會計科目根本不能滿足高校進行稅金核算的要求，如沒有“企業(yè)所得稅”科目。高校財務人員在進行所得稅納稅申報時需對賬面利潤進行較多的調(diào)整，如果財務人員在平時工作中對與涉稅業(yè)務有關的收入支出不進行完整的記錄，不熟悉稅法，就很難正確計算應稅所得額。所以迫切需要主管部門根據(jù)稅法的要求，修訂《高等學校財務制度》和《高等學校會計制度》，分開核算應納稅所得和非應納稅所得，對于應納稅所得，正確核算收入和與之相匹配的支出，以計算和繳納企業(yè)應負擔的各項稅負。
3.加強納稅宣貫，樹立依法納稅意識
目前，因為對稅收政策的理解不同，各大高校各種稅種的處理方式各不相同。如北京地區(qū)，各高?！秾Ρ本┦薪y(tǒng)一銀錢收據(jù)》的使用就各不相同。建議成立地區(qū)高校財務負責人聯(lián)誼制度，定期交流納稅過程中存在的問題，統(tǒng)一口徑。
對于“四技”涉及到的營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，各高校主管財務和主管科技校長應加強溝通，重視“四技”減免。財務部門跟科技處（部）的要加強聯(lián)系，共同做好“四技”的減免工作。如北京某高校，科技處負責“四技”合同在技術市場的登記工作，財務處負責稅務局的備案工作。在沒有進行營業(yè)稅減免工作之前，每年需要繳納600多萬的營業(yè)稅，登記備案后，每年只需要繳納幾十萬元的營業(yè)稅，效果非常明顯。另外，加強對廣大科研人員的納稅宣傳力度，積極合理為學校避稅。
4.提高財務隊伍人員素質(zhì)
目前，各高校財務人員普遍存在年齡結(jié)構偏大、學歷較低、知識結(jié)構落后等困難。迫切需要打破人才壁壘，引進具有現(xiàn)代財務管理意識的年輕專業(yè)財務人員，提高財務隊伍的整體素質(zhì)。廣大財務人員要重視對稅法的學習，做好納稅申報和減免稅申報。利用稅率差別、稅收優(yōu)惠政策、稅收制度的有關規(guī)定，對高校的經(jīng)營活動進行事先安排，必要時還要咨詢專業(yè)的會計事務所和稅務專家，制定合理的納稅方案。
參考文獻：
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[2]國稅發(fā)[1999]65號:事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法
[3]財稅[2004]39號:財政部國家稅務總局關于教育稅收政策的通知
[4]國稅發(fā)[2005]129號:稅收減免管理辦法（試行）
[5]京地稅營[2005]525號:北京市地方稅務局關于印發(fā)取消技術交易免征營業(yè)審批項目后續(xù)管理辦法（試行）的通知
[6]財稅[2006]3號:財政部國家稅務總局關于加強教育勞務營業(yè)稅征收管理有關問題的通知
內(nèi)容提要：本文運用文獻計量法和詞頻統(tǒng)計法對CNKI收錄的152篇論文進行了統(tǒng)計分析，評估了我國財政支出績效評價的研究現(xiàn)狀。結(jié)果表明，中國財政支出績效評價研究呈現(xiàn)出研究起步較晚、研究群體相對集中、研究主題比較突出、基礎研究比例偏高、定量分析方法運用較少和研究資助力度不夠等幾個特點。為此，本文建議研究者、研究機構、學術期刊和政府共同協(xié)作，進一步提高中國財政支出績效評價的研究質(zhì)量。
關鍵詞 ：財政支出績效評價文獻計量
中圖分類號：F812.4 文獻標識碼：A文章編號：1672-9544(2015)06-0036-05
近年來，隨著財政部門預算、國庫集中收付和政府采購制度改革的逐步深化，公共財政資金使用效率問題得到全社會的關注，人們在反思公共財政資金使用效率低下、損失浪費問題嚴重的同時，更加關注對公共財政資金的績效管理。強化績效、科學理財逐步成為財政支出績效評價的指導思想。學術界對于財政支出績效評價的研究能夠為財政部門提供決策參考，反過來，對代表性期刊學術論文研究質(zhì)量的評估能夠從整體上把握我國財政支出績效評價的理論研究水平。運用文獻計量方法、詞頻統(tǒng)計法吸SPSS軟件對CNKI(中國知網(wǎng))收錄的2000年-2015年中國財政支出績效評價學術論文進行綜合評價，總結(jié)研究特點，提出改進建議，實現(xiàn)本次研究的目的，為財政決策部門提供理論和數(shù)據(jù)參考。
一、確定評價樣本
為了有效評價中國財政支出績效評價研究現(xiàn)狀，選擇CNKI收錄的2000年-2014年“財政支出績效評價”研究論文作為評價樣本，分四步確定評價樣本。第一步，初步搜索。在CNKI數(shù)據(jù)庫中，以“財政支出績效評價”為主題搜索顯示，期刊論文732篇、博碩士論文260篇；以“財政支出績效評價”為
關鍵詞 的論文25篇、博碩士論文4篇；以“財政支出績效評價”為篇名的期刊論文13667篇；博碩士論文127篇。第二步，進一步篩選。對上述論文進一步分析發(fā)現(xiàn)，50%以上的論文與財政支出績效評價研究主題相關性不大，不能為評價目標服務，予以剔除。第三步，以“主題”為檢索項，以“財政支出績效評價”為檢索詞，以相關度或時間為序，按照精確匹配的原則，檢索2000年-2014年間，CNKI收錄的“財政支出績效評價”研究論文（截止時間2015年1月3日）。結(jié)果顯示，中文核心期刊和CSsci期刊共計152篇論文。
第四步，下載152篇財政支出績效評價研究論文，建立財政支出績效評價研究評價數(shù)據(jù)庫，以此為評價樣本，運用詞頻統(tǒng)計法、文獻計量分析法和EXCEL等統(tǒng)計軟件進行統(tǒng)計、分析和綜合評價。
二、數(shù)據(jù)分析與評價
（一）研究時間評價
圖1給出了2000年-2014年中國財政支出績效評價數(shù)量情況。可以看到，中國財政支出績效評價研究的數(shù)量在逐年增加。2005年到2007年之間增長迅速，且在2013年達到頂峰，今后，財政支出績效評價仍將是一個研究熱點，將會有大量的研究論文出現(xiàn)。
2作者學術地位。統(tǒng)計結(jié)果顯示（表2），研究生占19.35%，初級或中級研究人員比例為26.61%，副教授為6.450/0，教授僅為3.22%，此外，44.35%的作者沒有標明學術地位，這與部分期刊對作者學術地位標注的要求不盡一致有關。上述統(tǒng)計表明中國財篇。與其他相關研究相比，山東大學汪全勝教授對中國立法后評估的研究系統(tǒng)性較強，自2007年國家社會科學基金項目“立法后評估研究”獲得立項以來，在17個不同的重要期刊發(fā)表17篇立法后評估研究論文，占所有重要期刊立法后評估論文的12.14%，系統(tǒng)深入的理論研究為中國立法后評估實踐提供決策參考。可見，對中國財政支出績效評價的研究中，單個作者發(fā)文量偏低，研究系統(tǒng)
（二）研究者評價
l作者單位。高等院校和政府部門的作者是主體，占57.24%，而企事業(yè)單位和獨立的研究所、研究中心的作者比例僅為2.63%，如表l所示。高校作者中，上海財經(jīng)大學9篇，占14.52%；西安交通大學5篇，占8.06%；上海師范大學4篇，占6.45%；中央財經(jīng)大學、武漢理工大學、河北農(nóng)業(yè)大學、山東財經(jīng)大學、南京大學各3篇，各占4.84%；長安大學、中南財經(jīng)政法大學、東北財經(jīng)大學、中國人民大學等各2篇，各占3.23%；其他學校7篇，占11.29%。這與中國立法后評估和中國低碳經(jīng)濟研究情況大不相同。政支出績效評價的研究人員更加年輕化，中級和副高職稱人員成為研究的中堅力量。
3．作者數(shù)量。統(tǒng)計顯示，人均超過兩篇的作者有l(wèi)6位，共發(fā)表了34篇論文，占總數(shù)的22.37%，其他118位作者人均1性不強，對財政支出績效評價相關問題的探討不夠深入。
（三）研究主題評價
1．學科方向。統(tǒng)計顯示，152篇樣本論文的學科方向包括財政與稅收、高等教育、宏觀經(jīng)濟管理與可持續(xù)發(fā)展、會計與審計、職業(yè)教育與教育管理、農(nóng)業(yè)支出、環(huán)境科學與資源利用、基礎設施投入、行政管理、水利水電、林業(yè)財政、醫(yī)藥衛(wèi)生、中等教育、金融、交通運輸?shù)?，其中財政與稅收方向的研究論文119篇，占78.3%，其他研究方向的論文只占21.7a/o。由此表明中國財政支出績效評價研究主題鮮明，研究人員專業(yè)性較強。
2．
關鍵詞 。通過對論文
關鍵詞 的統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，財政支出帶來的效率、效益和效果，為了科學評價財政支出績效而進行一系列的相關研究。事實上，財政支出績效評價理論、方法依然沒有形成體系，研究人員對財政支出績效評價存在的問題的關注不夠，這方面的論文只占1.28%，很顯然，需要進一步加強對財政支出績效評價存在問題的研究，提出針對性的改進措施，實現(xiàn)績效審計目標。
（四）研究階段評價
1．研究層次。統(tǒng)計顯示，財政支出績效評價主要集中在基礎研究，達65.79%，職業(yè)指導的論文也達到17.11%，政策研究達到9.87%，對技術指導和相關應用的研究論文比例偏低，僅占2%，如表5所示。可見，財政支出績效研究還處于理論基礎研究階段，缺少深入的技術性的指導和應用研究，在這49.35%的論文圍繞“績效評價”，“財政支出”展開研究，其他研究主題體現(xiàn)為“指標體系”、“改革”、“數(shù)據(jù)”、“管理”、“評價”等。表明財政支出績效評價研究主題突出，
關鍵詞 出現(xiàn)頻次超過兩次的如表4所示。
由此可以看出研究人員關注的重點在于各項方面有待提高。
2．論文級別。對刊發(fā)樣本論文的期刊進行統(tǒng)計顯示，載人北大核心和中文核心期刊的論文總計78篇，占評價樣本的70.27%，載人CSSCI期刊中的論文數(shù)量有33篇，占29.73%。核心期刊發(fā)表的財政支出績效評價論文分布情況如表6所示。
可以看出，中國財政支出績效評價研究論文主要刊發(fā)在財經(jīng)、稅收、會計類核心期刊上，尤以《中國財政》發(fā)文量最多，《財會通訊》、《財政研究》等期刊緊隨其后，財政支出績效評價研究論文受到高級別期刊的青睞，進一步表明關注財政支出績效評價問題具有一定的研究價值。從CNKI收錄的所有財政支出績效評價的論文來看，按照研究主題分類計算，152篇樣本論文只占財政支出績效評價論文的15.32qo；若按篇名計算，樣本論文只占l.lOl%，核心論文和權威論文數(shù)量偏少，因而，進一步提高論文質(zhì)量，在高級別期刊是必然趨勢。
（五）研究技術評價
對研究方法的統(tǒng)計顯示，中國財政支出績效評價采用的研究方法主要是非經(jīng)驗主義方法，超過50%的研究是案例舉要與統(tǒng)計調(diào)查，注重實證分析。研究方法選擇上，學者們傾向于使用定性方法進行評價，定量方法使用較少，但也有部分定量分析方法得到使用，如DEA方法出現(xiàn)了8次，AHP法出現(xiàn)了6次，成本效益分析方法出現(xiàn)了14次，模糊綜合評價法也被使用過2次，總體上，定量評價方法使用比例不高。
對國外文獻的跟蹤情況統(tǒng)計顯示，152篇樣本論文中，中文
參考文獻累計出現(xiàn)386次，占評價樣本的87.73%，英文
參考文獻累計出現(xiàn)54次，占樣本論文的12.275。由此可見，學術界在進行財政績效評價的研究時，主要參考國內(nèi)的研究成果，極少數(shù)是國外實踐與成果。因而，借鑒國際文獻與實踐經(jīng)驗，開展理論對話，提高研究水平是今后需要加強的工作。
統(tǒng)計中也發(fā)現(xiàn)，由于作者寫作手法和期刊對
參考文獻標注要求不統(tǒng)一，導致部分論文沒有標注
參考文獻，使得樣本論文的
參考文獻總數(shù)量偏少，不符合學術研究規(guī)范和基本要求，這也需要研究者和期刊在今后的研究和論文審稿中加以重視。
(六）研究資助力度評價
統(tǒng)計結(jié)果顯示，高達88.82%的有關財政支出績效評價的研究是沒有受到基金資助的，國家級基金和地方政府基金的資助較少，僅占9.21%（如表7所示）。由此可以看到相關研究還沒有受到很多的政策和資金的扶持，與處于基礎研究階段的評價相呼應。
三、研究結(jié)論及建議
（一）研究結(jié)論
通過上文的統(tǒng)計和分析，可以總結(jié)出中國財政支出績效評價研究呈現(xiàn)以下幾個特點：
1中國財政支出績效評價研究起步較晚，但發(fā)表的重要論文數(shù)量逐年攀升。在全面建成小康社會進程中，公共財政仍將發(fā)揮巨大的推動力，對財政支出績效評價的研究會成為一個重要的熱點課題。
2．研究群體相對集中。高校和科研院所的研究人員成為中國財政支出研究的主力軍，財經(jīng)類院校對財政績效問題的關注要高于其他綜合性的高校，如樣本論文中，上海財經(jīng)大學就有9篇。同時，研究者主要是具有研究生學歷和中級職稱的研究人員，中級職稱和副高職稱人員將是今后中國財政支出績效評價研究的主力。
3．研究主題比較突出。研究人員學科方向以財政與稅收為主，體現(xiàn)出研究者專業(yè)性較強的特征。同時，49.35%的論文圍繞“績效評價”，“財政支出”展開研究，其他研究主題包括指標體系、改革、數(shù)據(jù)、管理、評價等，表明財政支出績效評價研究主題突出。
4．基礎研究比例偏高。65.79%的論文都是基礎性研究，研究者關注研究對象本身的問題，沒有進一步的挖掘研究對象深層次的問題。并且，基礎性研究成果在核心期刊和CSSCI期刊發(fā)表的比例偏低，還沒有形成一系列的高質(zhì)量的研究成果，供政府部門決策參考。
5定量分析方法運用較少。90%的研究注重定性分析，這和65.79%的研究以基礎性研究有關，財政支出績效評價中定量分析具有較大的空間。
6．研究資助力度不夠。大部分的研究缺乏基金的資助，也是導致研究成果質(zhì)量偏低的原因之一。長期以來，我國基礎性研究的資助力度不夠，不利于科研工作者研究效率的提高。
（二）若干建議
綜上所述，中國財政支出績效評價整體上還處在初級階段，對于進一步提高中國財政支出績效評價研究質(zhì)量，建議加強如下幾個方面的工作：
1．研究者方面。首先鑒于中國財政支出績效評價研究者結(jié)構不均衡，教授、副教授參與研究的比例偏低的現(xiàn)狀，需要進一步優(yōu)化研究人員結(jié)構，鼓勵正高和副高職稱的教師和研究員組建研究團隊，參與財政績效評價的研究。其次，財政、稅收機關工作人員對財政支出結(jié)構和規(guī)模比較了解，能夠結(jié)合工作實踐，對財政支出績效評價提供指導，因而，政府機構和事業(yè)單位財稅工作人員是今后優(yōu)化研究群體結(jié)構需要考慮的對象。第三，財政支出績效評價屬于財政學和技術經(jīng)濟學交叉領域，對財政支出規(guī)模及結(jié)構、財政支出實施過程和實施績效的評估屬于中評估和后評估，需要結(jié)合技術經(jīng)濟學的評價方法、評價工具和模型進行定量評價，因而需要研究者掌握一定的定量評價方法，為財政支出績效評價奠定理論基礎。
【引言】
作為稅法的基本原則之一，稅收法定主義作為稅法至為重要的基本原則，或稱稅法的最高法律原則， 一直是稅法理論研究中的重要內(nèi)容?！癱ivillaw.com.cn/article/default.asp?id=16933 - m1#m1它是民主原則和法治原則等現(xiàn)代憲法原則在稅法上的體現(xiàn)，對于保障人權、維護國家利益和社會公益可謂舉足輕重，不可或缺?！?/p>
一、稅收法定主義的起源和內(nèi)涵
稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借政治權力，按照法律規(guī)定，強制，無償?shù)貙ι鐣a(chǎn)品進行的一種分配。它是國家存在的經(jīng)濟基礎，國家要履行必要的公共職能，為公民提供所需要的公共產(chǎn)品和服務，繳稅便是公民獲得公共產(chǎn)品和服務所付出的代價。但若國家和政府沒有相應的法律依據(jù)而向人民征稅，意味著對人民的財產(chǎn)權利的非法侵犯。
（一）稅收法定主義的起源。
稅收法定主義，肇端于13世紀的英國，當時，伴隨市民意識的覺醒，英國國王的王權逐漸受到議會權力和個人權利的制約，在1215年《大》中，議會迫使國王同意：“一切盾金及援助金，如不基于朕之王國的一般評議會的決定，則在朕之王國內(nèi)不許課稅，”此即著名的“無承諾不課稅”原則，學者一般認為，其為現(xiàn)代稅收法定主義的初始型態(tài)。
（二）稅收法定主義的內(nèi)涵。
1．稅收法定主義的內(nèi)容
日本學者金子宏在一書中，將稅收法定主義的內(nèi)容概括為“課稅要素法定主義、課稅要素明確主義，合法性原則和手續(xù)之保障原則”等四項，該觀點值得商榷。從三個方面可以證明稅收法定主義所解決的是稅法中的實體問題，而非程序保障問題。這三個方面是：該原則的目的是反對政府無故剝奪國民財產(chǎn)；稅收法定主義的諸多功能來自對政府征稅的要求進行約束；程序保障包含于稅收法定主義將使得該原則實際上成為不可能。“因此認為稅收法定主義只應包含稅種法定、稅收要素確定這兩個方面的實體內(nèi)容?！盵2]
2.稅收法定主義的核心和實質(zhì)
“沒有法律依據(jù)國家就不能課賦和征稅，國民也不得被要求繳納稅款，這一直是稅收法定主義的核心?！盵3]依據(jù)民主原則和法治原則，國家征稅所依據(jù)的法律，僅是指人民行使權力的議會制定的法律或議會授權制定的法規(guī)。但最主要、最大量的應是議會制定的法律。
由人民通過其代表在議會上自己決定要負擔什么稅收，并通過議會制定的法律加以確定，這樣的法律才是符合和體現(xiàn)民意的；人民交納其自愿負擔的稅款，才是合法的。稅收法定主義的實質(zhì)在于民主與法治，它集中地體現(xiàn)了民主原則與法治原則等憲法原則。
二、稅收法定主義的內(nèi)容
根據(jù)對稅收法定主義的認識，學者們把稅收法定主義的內(nèi)容概括為三個原則：課稅要素法定原則、課稅要素明確原則和程序合法原則。
（一）課稅要素法定原則。
課稅要素必須由法律直接規(guī)定。其次，課稅要素的基本內(nèi)容應由法律直接規(guī)定，實施細則等僅僅是補充，以行政立法形式通過的稅收法規(guī)、規(guī)章，如果沒有稅收法律作為依據(jù)或者違反了稅收法律的規(guī)定都是無效的。再次，稅收委托立法只能限于具體和個別的情況，不能作一般的、沒有限制的委托，否則即構成對課稅要素法定原則的否定。
（二）課稅要素明確原則。
課稅要素明確原則，即有關課稅要素的規(guī)定必須盡量地明確而不出現(xiàn)歧義、矛盾，在基本內(nèi)容上不出現(xiàn)漏洞。它是從立法技術的角度保證稅收分配關系的確定性。出于適當保留稅務執(zhí)法機關的自由裁量權、便于征收管理、協(xié)調(diào)稅法體系的目的和立法技術上的要求，有時在稅法中作出較模糊的規(guī)定是難免的。
（三）依法稽征原則。
依法稽征原則是指稅務行政機關必須嚴格依據(jù)法律的規(guī)定稽核征收，而無權變動法定課稅要素和法定征收程序。
三、我國憲法與稅收法定主義的實現(xiàn)
（一）稅收法定主義成為憲法原則。
繼英國之后，各國亦紛紛將稅收法定主義作為憲法原則加以確認．尤其是倡導法治的國家．無論其發(fā)達程度、地理位置、社會制度、氣候條件、歷史傳統(tǒng)如何，多注重在其憲法中有關財稅制度的部分，或在有關國家機構、權力分配、公民權利和義務的規(guī)定中，對稅收法定主義予以明確規(guī)定。
（二）我國是否實現(xiàn)了稅收法定主義。
1．在法律條文的規(guī)定上――不能認定我國已確立稅收法定主義
從憲法方面來看。?我國憲法未對稅收法定主義作出具體、全面、明確的規(guī)定，這確為缺失或不完善之處。國家立法機關為彌補此不足，在《稅收征收管理法》中規(guī)定，稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行，任何機關、單位和個人不得違反。它使得稅收法定主義在一個稅收法律中而不是在憲法上得到了確立，因此我們可以通過憲法修正案的方式補進體現(xiàn)稅收法定主義的規(guī)定，以使我國憲法更加完善。
2.在我國的稅收立法的實踐中――未體現(xiàn)稅收法定主義
在我國的稅收立法的實踐中，公民在稅收立法上的廣泛參與性未能得到有效體現(xiàn)，公民的各種偏好不能真實而及時的表達，在稅收立法中很少實行聽證制度，稅收立法在決策、起草、審議和公布等諸多環(huán)節(jié)中，基本上是由各相關機構，主要是稅務部門自行制定，而未經(jīng)過人大或人大常委會的通過，因此公民各方的利益不能得到有效保護，且與稅收法定主義對國家征稅權的限制這一根本要求相悖。
（三）稅收法定主義的實現(xiàn)條件。
我國未能實行稅收法定主義的原因并不能簡單地認為是立法機關的不努力或稅務行政機關自身利益的驅(qū)使，更重要的在于稅收法定主義的實現(xiàn)必須要具備一定的客觀條件，我國以前實行稅收法，定主義的現(xiàn)實條件并不成熟。
1.國家的財政收入應以稅收為主
若一國財政收入不以稅收收入為主，而以其他收入如國有資產(chǎn)經(jīng)營收益、資源收入或收費收入為主，則是否實行稅收法定主義在現(xiàn)實中并不具有較大意義，因為此時與公民利益更為相關的政府籌資行為并非稅收，對于政府權力的限制主要不針對稅收活動。
2．私人產(chǎn)權明確而得以保護
在個人與君主或封建領主之間具有人身依附關系的條件下，顯然是不可能實行稅收法定主義的，在絕對的公有制條件下也是不可能實行稅收法定主義的，因為稅收法定主義所體現(xiàn)的對納稅人或者說是公民的權利的保護缺乏依據(jù)，也沒有著力點，因此只有在憲法中明確保護私人產(chǎn)權的條件下，才有可能實現(xiàn)稅收法定主義。
四、我國實行稅收法定主義的立法建議
稅收法定主義的實現(xiàn)并非一朝一夕就可以完成的，在我國實行稅收法定主義的條件逐步成熟的情況下，根據(jù)我國的國情，應從以下幾方面人手，逐步予以完善。
（一）在憲法上全面確立稅收法定主義。
憲法統(tǒng)領諸法，把稅收法定主義規(guī)定在憲法中，能夠使稅收法定主義在相關法律中得以貫徹，從而能夠有助于稅收法制的完善，可以通過憲法修正案的方式補進體現(xiàn)稅收法定主義的規(guī)定，以使我國憲法更加完善。
（二）盡快制定《稅收基本法》，逐步完善稅收立法。
稅收基本法一般是指對稅收共同性問題進行規(guī)定，以統(tǒng)領、約束、指導、協(xié)調(diào)各單行稅收法律、法規(guī)，在稅法體系中具有最高法律效力的法律規(guī)范。它可以對稅法體系起到整合的作用，使其整體結(jié)構更加合理，從而提升稅法體系的效力，因此，應盡快制定《稅收基本法》，推動和保障稅收立法的不斷完善，提高稅收法律規(guī)范的地位，確保稅制的穩(wěn)定。
（三）在稅收立法中實行聽證制度。
實行聽證制度是體現(xiàn)公民在稅收立法上的廣泛參與的重要手段，這一點在代議制稅收立法中尤為重要，是提高立法透明度，使公民各方利益得以體現(xiàn)、各種利益沖突和矛盾得以協(xié)調(diào)的重要保證。
注釋：
一、目前我國低碳經(jīng)濟相關法律規(guī)范存在的缺陷
(一)低碳經(jīng)濟相關立法進程的緩慢
從最開始的控制氣候變暖到如今的低碳經(jīng)濟,世界各國學者包括我國學者對此都做過不少相應的研究工作,如今發(fā)展低碳經(jīng)濟已經(jīng)是大勢所趨,并且我國也相繼展開了這方面的試點及具體工作部署。從2007年的《中國應對氣候變化國家方案》的出臺,到目前沒有對相關法律進行相應的修改也沒有進行專門的立法。與此同時低碳經(jīng)濟在生產(chǎn)活動中產(chǎn)生的法律關系卻出現(xiàn)了無法可依的現(xiàn)象。這不能不說是立法緩慢所造成的。
(二)低碳經(jīng)濟法律規(guī)范缺失
《中華人民共和國環(huán)境保護法》在我國的環(huán)境法律體系中具有指導性的作用,但同時,其也具有缺陷。在低碳經(jīng)濟相關的法律中《,循環(huán)經(jīng)濟促進法》是于2008年通過的,由于其是對循環(huán)經(jīng)濟方面的法律規(guī)定,對低碳經(jīng)濟也必須通過法律解釋來進行適用。這一切源于法律具有滯后性,必須進行相應的立法或進行相應的修訂才能滿足現(xiàn)實社會的需要。低碳經(jīng)濟沒有特定的法律規(guī)范進行調(diào)整,只是借助于相關法律的規(guī)定的包含,這種相關法律并不能滿足低碳經(jīng)濟在社會發(fā)展中的需要。政策文件的指導性并不能代替法律文件的強制性效力,在實際執(zhí)行的過程中可能出現(xiàn)相應的障礙。
(三)綜合性促進低碳經(jīng)濟發(fā)展的立法缺失
目前,低碳經(jīng)濟相關的法律有《可再生能源法》、《節(jié)約能源法》、《清潔生產(chǎn)促進法》、《循環(huán)經(jīng)濟促進法》、《森林法》、《草原法》,但這些法律都是從側(cè)面對二氧化碳排放做的具體的措施和制度,使得低碳經(jīng)濟發(fā)展的原則、體制、機制、綜合性制度不能得到集中體現(xiàn),不免在以后的實踐中出現(xiàn)各種法律之間相互矛盾的情形。
二、完善我國低碳經(jīng)濟法律體系的立法建議
(一)合理立法要結(jié)合實際國情
合理的立法要改變過去的觀念,社會在發(fā)展,具體的立法環(huán)境也在相應的發(fā)生翻天覆地的改變,觀念的相應轉(zhuǎn)變才能符合實際情況。而且鑒于國外已有相應的法律。我國在制定相應法律的時候切不可照搬國外,每個國家的基本情況不同,國情不同,經(jīng)濟不同,所處的發(fā)展階段也不一樣,這些在立法的過程中都要考慮到。
(二)環(huán)保要和經(jīng)濟一起發(fā)展,環(huán)境優(yōu)先
一直以來地方政府為了追求政績導向的GDP,都是走的先發(fā)展后治理的道路,結(jié)果往往是治理的費用和難度都是大問題,影響了人們的正常的生活和工作。這種觀念需要轉(zhuǎn)變,經(jīng)濟的發(fā)展和環(huán)境保護并不是零和博弈,而且共同的目的都是提高人們的生活質(zhì)量。這個觀念建議在低碳經(jīng)濟的立法中得到充分體現(xiàn),在減少二氧化碳的排放的同時發(fā)展經(jīng)濟。
(三)加快低碳經(jīng)濟的法律化進程
第一,政策法律化的科學性。政策具有政策的特殊屬性,不同的政策不同的作用,不可盲目的將其法律化,否則違背了初衷,在具體實施的過程中產(chǎn)生了種種問題從而不能夠解決相應的問題。尤其不可出現(xiàn)政策式立法。第二,以政策為導向,完善法律規(guī)范。我國目前主要通過政策的規(guī)定來引導低碳經(jīng)濟的發(fā)展,政策具有靈活,應變性強的特點,但是它不可完全替代法律的長期性,穩(wěn)定性和規(guī)范性的特點。法律還具有強制性的特點。但是它們可以起到相互補充的作用,要將低碳經(jīng)濟的法律規(guī)范進行完善的話,也可以根據(jù)已成熟的政策來進行相應的修改。
經(jīng)濟法方面的論文范文二：經(jīng)濟法視域下收入分配的革新
如何有效落實我們的分配制度
落實好收入分配制度的目的在于提高居民收入在初次分配中所占的比重，居民收入在初次分配中的來源主要有兩類：一是勞動報酬;二是財產(chǎn)性收入。因此如何提高居民的勞動報酬和財產(chǎn)性收入成為了問題的關鍵。
(一)提高居民的勞動報酬
在當前我國按勞分配為主體，多種分配方式并存的分配制度格局之下，勞動報酬即工資仍是人們的主要收入來源。十二五規(guī)劃中提出要提高勞動報酬在初次分配中的比重，而要做到這一點，就必須建立和完善正常的工資增長機制，這一機制的建立和完善是靠工資集體協(xié)商制度的建立和最低工資水平的提高來實現(xiàn)的。(1)近幾年來，工資集體協(xié)商制度一直得不到完善和有效運作，在實踐中出現(xiàn)了許多問題，這是無法靠政府一方面的力量來解決的，還要靠工會等社會自治團體發(fā)揮其應有的作用。鑒于經(jīng)濟法主體角色的特定性以及勞動者力量的薄弱，大力培育社會組織、中介組織及其他NGO等自治組織成為協(xié)調(diào)政府與企業(yè)、個人利益，建立完善的工資集體協(xié)商制度的有效途徑。當然在培育工會等自治組織時，應避免官辦、官管、官運作的現(xiàn)象，提高其自治性和自愿性，使其能夠真正代表勞動者階級的利益和訴求。(2)逐步提高最低工資水平是建立和完善工資正常增長機制的基礎所在，對于保障底層行業(yè)職工的工資水平發(fā)揮著極其重要的作用，是保障底限性公平的體現(xiàn)。在這一方面要充分發(fā)揮政府政策的推動作用，形成逐步提高最低工資水平的制度。
(二)下大氣力增加居民的財產(chǎn)性收入
財產(chǎn)性收入，是指家庭擁有的動產(chǎn)(如銀行存款、有價證券等)、不動產(chǎn)，如房屋、車輛、土地、收藏品等)所獲得的收入。在黨的十七大報告中也提出了要創(chuàng)造條件讓更多群眾擁有財產(chǎn)性收入的決策。但目前居民的財產(chǎn)性收入還是很不樂觀的，僅占居民人均可支配收入的一小部分，迫切需要增加居民的財產(chǎn)性收入。因此要努力做到以下幾點：(1)增加居民財產(chǎn)性收入的前提是大力保護公民的財產(chǎn)權，尤其是在拆遷、征地和征用公民財產(chǎn)的過程中，要確保公民的財產(chǎn)權利和財富增加值權利不受侵害;(2)進一步明晰產(chǎn)權，使之能夠在抵押、轉(zhuǎn)讓、出租等交易流動中廣泛運用，這主要涉及的是居民的不動產(chǎn)方面;(3)在動產(chǎn)方面，我們可以看出，財產(chǎn)性收入的增加主要考驗的是居民的理財能力。因此要靠金融機構的努力，拓寬居民金融理財渠道，讓百姓擁有越來越多的金融理財工具和產(chǎn)品，同時加強對交易行為的規(guī)范，確保居民的合法財產(chǎn)權益不受侵犯。
壟斷性國有企業(yè)收入分配改革
在收入分配領域，壟斷性國企高收入群體與私營單位就業(yè)人員之間的收入差距成為體制內(nèi)與體制外乃至整個社會收入分配差距的典型縮影。據(jù)國家統(tǒng)計局5月3日的數(shù)據(jù)顯示，2010年城鎮(zhèn)非私營單位在崗職工的年平均工資為37147元，而城鎮(zhèn)私營單位就業(yè)人員的年平均工資為20759元，前者是后者的1.8倍，足見兩者差距較大。因此，收入分配領域的國企改革對收入分配改革具有戰(zhàn)略性的全局意義。但是對國有企業(yè)收入分配改革并不能籠統(tǒng)的一刀切，我們主要應是針對壟斷性國有企業(yè)和國企管理人員的收入分配進行改革，這是改革的關鍵所在。而且單純采取對壟斷性國有企業(yè)和國企管理人員的減收政策是行不通的，筆者認為應堅持擴大體制內(nèi)競爭和結(jié)構性減薪并舉的總體策略。具體如下:
(1)通過擴大體制內(nèi)競爭來改革壟斷性國有企業(yè)的收入分配要充分發(fā)揮產(chǎn)業(yè)政策法和反壟斷法的作用。首先通過產(chǎn)業(yè)政策立法，讓更多的民營企業(yè)參與到體制內(nèi)的競爭中來，尤其是在我們的電力、電信、石油等壟斷性行業(yè)。讓民營企業(yè)參與到體制內(nèi)的競爭，這樣不僅有利于私營企業(yè)利潤的增長從而使其職工工資增長，更有利于市場競爭化程度的提高，使國有企業(yè)面對充分的競爭而煥發(fā)活力，更好地發(fā)揮國有經(jīng)濟的主導作用。其次，加強反壟斷法和公司法的有效實施，使壟斷性國有企業(yè)向著政企分開的現(xiàn)代化公司經(jīng)營管理模式發(fā)展，盡最大限度減少某些壟斷性國有企業(yè)行政職能和經(jīng)濟職能并存的現(xiàn)狀，以優(yōu)化市場競爭秩序，提高競爭水平。
(2)主張對國企職工采取結(jié)構性減薪的做法，即基于特定目的對特定職業(yè)和特定崗位的人群實行減薪。首先在國有企業(yè)職工群體中，收入較高的是國企管理人員，原因有二，一是這些人員多由行政指派，沒有在其任命上發(fā)揮市場的作用，二是這些高管的工資與企業(yè)績效關聯(lián)不大，且信息披露不全面。對其采取的措施主要是嚴格規(guī)范國企高管人員的薪酬管理，原則上控制或降低其收入水平，堅持市場才是企業(yè)家最好的定價者，并把管理因素對于企業(yè)的貢獻作為其薪酬的重要衡量因素。其次，對于國企職工并非一味的控制或降低其收入水平，對于國企非正式職工，退休、下崗職工而言，要提高他們的工資福利水平。
財政稅收改革
如果說初次分配領域的改革是基礎，那么在再分配領域的改革則是促進收入分配更加合理的關鍵所在。初次分配領域要發(fā)揮市場在資源配置中的作用，而對于再分配領域來說，則是經(jīng)濟法特別是財稅法發(fā)揮其作用的最好舞臺。財稅法范圍較廣，以下著力從預算法和稅法兩個方面談一下我們再分配領域的改革。
(一)預算法與再分配
預算法是指調(diào)整國家在進行預算資金的籌集和取得、使用和分配以及監(jiān)督和管理過程中發(fā)生的社會關系的法律規(guī)范的總和，其本質(zhì)是對政府收支活動的控制。近年來政府的財政收入連年增長，有的地方增長率甚至已經(jīng)超過了15%，大大超過了同期的GDP增速和居民人均純收入的增速。如何花好這些錢，如何讓政府把錢花的更合理，則需要預算法發(fā)揮其應有的作用。要使我們的國家預算更好地服務于收入分配改革，筆者認為要做到以下兩點：(1)促使合理財政支出結(jié)構的形成。加大對社會保障、醫(yī)療衛(wèi)生、教育以及區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展方面的扶持力度，將財政支出更多地用于保民生、促增長上，使社會發(fā)展惠及人民大眾。(2)減少行政權對預算權的干預。按照我國的政權組織形式，各級人大行使預算審批權，其他機關不得干預。但在現(xiàn)實生活中，行政權對人大預算審批權的干預尤為嚴重，尤其是在各級地方。因此必須切斷行政權對人大預算審批權的干預，使政府在制度框架的束縛下合理分配財政支出。
(二)稅法與再分配
自國際金融以來，中國的房地產(chǎn)業(yè)受到影響，現(xiàn)在已經(jīng)逐漸恢復平穩(wěn)發(fā)展期。從現(xiàn)行的國際形勢和國內(nèi)發(fā)展需求來看，中國要更好地發(fā)展，就要將原有的經(jīng)濟結(jié)構打破，通過進一步深化改革，以使經(jīng)濟發(fā)展機制得改變。在這樣的社會環(huán)境下，房產(chǎn)價格的不斷提升，各種房地產(chǎn)稅成為社會討論的焦點。
一、房地產(chǎn)稅改革是時代的必然
在中國的財稅領域中，房地產(chǎn)稅改革是重要的內(nèi)容。多年來，國家都非常重視房地產(chǎn)稅改革方面的問題。在國家“十二五”規(guī)劃中，針對房地產(chǎn)稅改革就已經(jīng)提出“要深入研究并對房地產(chǎn)稅改革加快推進力度”。黨的十八屆三中全會召開，針對房地產(chǎn)稅改革又提出了新的指導要求，即“要求對房地產(chǎn)稅從立法的層面實施管理，根據(jù)社會發(fā)展情況推進房地產(chǎn)稅改革?！敝袊囊恍┑貐^(qū)已經(jīng)率先成為征收個人房地稅的試點，比如，上海、西安就已經(jīng)開始執(zhí)行相關政策，使得房地產(chǎn)稅改革成為公眾議論的焦點。房地產(chǎn)稅被劃歸為財產(chǎn)稅，屬于是不動產(chǎn)稅。雖然房地產(chǎn)稅與現(xiàn)行的房產(chǎn)稅只有一字之差，但是涉及到稅收的范圍以及稅收的依據(jù)，都會有所不同。房地產(chǎn)稅是與房產(chǎn)稅完全不同的稅種[1]。中國正在逐步探索房地產(chǎn)稅改革方面的問題，并從理論的層面進行深入研究，需要根據(jù)中國的國情以及社會發(fā)展實際制定操作方案。與房產(chǎn)稅相比，房地產(chǎn)稅所覆蓋的范圍非常廣泛，與中國現(xiàn)行的改革事項密切相關，而且關乎到多種利益。從國家財稅發(fā)展的宏觀局面來看，對于房地產(chǎn)稅改革要緊緊把握，落實到具體工作中，就需要關注房地產(chǎn)稅的熱點問題，以確保房地產(chǎn)稅工作順利展開。
二、當前征收房產(chǎn)稅的幾個熱點問題
(一)征收城市房產(chǎn)稅的熱點問題中國的土地歸國家所有，房屋產(chǎn)權局限于70年。如果國家政府要征收房產(chǎn)稅，就需要將原有的一些稅種，包括耕地占用稅、土地使用稅等等取消，結(jié)合替代性政策構成房產(chǎn)稅。雖然上海和重慶已經(jīng)率先作為房產(chǎn)稅的征收試點，但是，在具體的運行中存在覆蓋面低的問題，明顯房產(chǎn)稅的征收力度不夠。根據(jù)有關報道，重慶市已經(jīng)對高檔住房開始收稅，2013年為每平方米12779元，到2014年，就達到每平方米13192元。重慶從2011年就開始征收房產(chǎn)稅，三年來，每年對起征點都進行了調(diào)整而且逐年遞增。有研究專家認為，這種征稅趨勢明顯存在問題，而且會征稅工作的順利展開產(chǎn)生不良影響。無獨有偶，上海在房產(chǎn)稅的征收方面，不僅稅率低，而且過多的是考慮新購買的房屋，并沒有對存量房有所考慮，對房地產(chǎn)市場過熱的問題起到了一定的抑制作用[2]。但是，由于政策“過于溫和”，就必然會存在諸多的弊端。比如，2013年，北京的二手房交易火熱，成交量已經(jīng)突破了16萬套，與2012年的14萬套相比，上浮比例為13.4%。從成交金額來看，已經(jīng)達到了4600多億元。如果北京征收個人房產(chǎn)稅按照上海市的房產(chǎn)稅征收政策，就很難執(zhí)行。(二)征收農(nóng)村房產(chǎn)稅的熱點問題關于房地產(chǎn)稅的征收，并不止于城市，農(nóng)村地區(qū)的房地產(chǎn)也是征收的對象。從2013年起，中國的房地產(chǎn)市場快速發(fā)展，房地產(chǎn)銷售事態(tài)良好。根據(jù)經(jīng)濟媒體所提供的信息，住建部目前正在為進一步落實征收農(nóng)村房地產(chǎn)稅制定村莊整治規(guī)劃措施。有關認識介紹，十八屆三中全會中已經(jīng)提出房地產(chǎn)稅立法方面的問題，除了城市土地的房地產(chǎn)之外，農(nóng)村的房地產(chǎn)也包括在內(nèi)。雖然農(nóng)村地區(qū)為集體土地的產(chǎn)權房屋，但是，也被納入到征稅范疇。這就需要將村莊整治規(guī)劃編制出來，為農(nóng)村征收房地產(chǎn)稅奠定基礎。(三)不動產(chǎn)登記登記的熱點問題在房地產(chǎn)稅的征收方面，需要具備的基本條件是不動產(chǎn)登記，只有對不動產(chǎn)登記實施網(wǎng)絡管理并做到全覆蓋，才能夠確保房產(chǎn)稅開征的進度。2014年，自國土資源部提出對不動產(chǎn)統(tǒng)一登記，這就需要加快相關部門的建立，并制定不動產(chǎn)登記管理措施，以確保登記工作順利展開。
三、結(jié)束語
綜上所述，國家要征收房地產(chǎn)稅，就要對現(xiàn)行的房產(chǎn)稅實施情況進一步審視，要充分考慮到國情和社會發(fā)展實際。雖然國家征收房地產(chǎn)稅是時代必然，但是，房地產(chǎn)稅屬于是對不動產(chǎn)收稅，作為財產(chǎn)稅中的重要組成部分，就要做好籌備工作，針對可能存在的問題深入探討并不斷完善，以將科學合理的房地產(chǎn)稅體系構建起來，確保房地產(chǎn)稅征收工作順利展開。
參考文獻：
二、綠色貿(mào)易壁壘的影響
綜合說:綠色貿(mào)易壁壘是指一國以保護有限的自然資源、環(huán)境和人類健康為由,通過制定一系列苛刻的環(huán)保標準,對來自其他國家(或地區(qū))的產(chǎn)品、服務直接或間接加以限制的貿(mào)易手段和環(huán)境措施。但是,綠色壁壘在影響上卻是雙重的。
1.它從保護全球的生態(tài)環(huán)境的角度出發(fā),為保護人類的生命和健康、保護人類和其他動植物的生態(tài)安全起到了積極作用;畢竟,環(huán)境保護是當今世界上的潮流,各國政府的環(huán)境保護措施必然會反映到對外貿(mào)易上來。所以,正當?shù)木G色貿(mào)易壁壘反映了世界各國對環(huán)境保護問題的日益重視,是人類社會走向文明和進步的標志。
2.在現(xiàn)實生活中,很多國家都是打著保護地球生態(tài)環(huán)境與人類健康的幌子,表面看似很合理,但實際上是制造貿(mào)易障礙,是一種新型貿(mào)易保護主義行為。而且,綠色壁壘通常是發(fā)達國家針對發(fā)展中國家而設置的,所以具有極大的不平衡性。因為以發(fā)達國家的技術標準來要求發(fā)展中國家,是非常不公平的,這也是對技術相對落后的發(fā)展中國家的一種歧視。
三、綠色貿(mào)易壁壘的法律應對
我國作為發(fā)展中國家,需要采取一系列的措施來積極應對綠色貿(mào)易壁壘,從而保護我國的國內(nèi)、國際市場。
1.組建應對綠色貿(mào)易壁壘的法律團
任何活動都離不開人。由于歷史原因,我國在應對國際貿(mào)易壁壘方面的法律人才短缺,這不能不說是我國企業(yè)開拓國際市場的掣肘。由于缺乏應對國際貿(mào)易壁壘的法律知識,企業(yè)面對“兩反一?！闭{(diào)查等貿(mào)易壁壘時,往往怠于應訴,從而喪失商機。所以,我國有必要整合現(xiàn)有法律人才資源,加強培訓我國的法律隊伍,加大人才培養(yǎng)力度,積極吸收具備反綠色貿(mào)易壁壘及訴訟能力的律師,相應的法律顧問團來應對綠色貿(mào)易壁壘。
2.建立“綠色貿(mào)易信息網(wǎng)”
因綠色貿(mào)易壁壘而導致的貿(mào)易摩擦,有很多是由于信息不對稱造成的。很多發(fā)達國家了許多關于綠色貿(mào)易壁壘的有關信息,但是很多發(fā)展中國家由于缺乏這方面的意識,對綠色壁壘的有關信息知之甚少。這樣,就不利于規(guī)避綠色貿(mào)易壁壘對我國造成的不良影響。因此,我國應該由國務院對外經(jīng)濟貿(mào)易主管部門建立一個專門負責收集各國綠色壁壘有關信息的專門機構來搜集整理各國綠色壁壘有關的信息。以使我國能夠有效地去采取有針對性的措施來規(guī)避他國對我國設置的綠色貿(mào)易壁壘。
3.制定國際認證制度
獲得國際認證是出口產(chǎn)品已達國際先進水平的標志,可以獲得國際市場準入,從而是本國產(chǎn)品具有較強的國際競爭力,因此,建立國家級的統(tǒng)一認證機構,對產(chǎn)品進行認證。而且,今年可能多的開展與國際權威認證機構的合作,相互承認對方制定的環(huán)境標志。
4.健全環(huán)境貿(mào)易立法
我國目前有關綠色貿(mào)易壁壘環(huán)境立法的可操作性差、保護力度弱、多頭立法、法律法規(guī)之間存在矛盾和重復等問題。我國應根據(jù)國際環(huán)境公約和國際多邊貿(mào)易協(xié)定,盡快完善我國的綠色貿(mào)易壁壘的法律制度。我們應該借鑒美國、德國、法國等國家成熟的包裝立法經(jīng)驗,采用單項立法與綜合立法相結(jié)合的原則,制定出適合我國國情的包裝法規(guī)。
5.大力生產(chǎn)和開發(fā)綠色產(chǎn)品
我們要加強自身的建設,把樹立產(chǎn)品和企業(yè)的綠色形象作為國際營銷戰(zhàn)略的重要內(nèi)容。隨著人們生活水平的提高,越來越多的消費者寧愿以高10%的價格購買有利于環(huán)保的產(chǎn)品。所以,政府應該實施優(yōu)惠的財稅、金融、貿(mào)易政策來鼓勵企業(yè)生產(chǎn)符合環(huán)保要求的綠色產(chǎn)品。這樣,從一定程度上可以提升我國企業(yè)的形象,從而有利于緩解其他國家對我國的經(jīng)常性的實施綠色貿(mào)易壁壘政策
6.完善稅收法律制度
消費稅能起到限制那些高耗能、高污染、不環(huán)保的消費行為的作用,我國對本國產(chǎn)品開征環(huán)境稅收同時,也應考慮對進口的相同產(chǎn)品征收同類環(huán)境稅收,這在一定程度上也有利于我國積極應對他國對我國實行的綠色貿(mào)易壁壘。
總而言之,當今社會貿(mào)易摩擦和市場爭奪愈演愈烈,但是,在國際貿(mào)易中爭取雙贏是完全可能的。面對我國國際貿(mào)易深受國外綠色貿(mào)易壁壘影響的事實,我們不應再將國際貿(mào)易看作是一場對抗性的博弈,我們要相信爭取雙贏甚至多贏都是可能的,關鍵是我們要對自己的處境,以及核心利益目標有客觀而深刻的認識,才能趨利避害來最大限度地保障和維護自己的利益。
參考文獻:
[1]鐘莜紅張志勛徐芳:綠色貿(mào)易壁壘法律問題及其對策研究[M].北京:中國社會科學出版社,2006:33
[2]王哉洪曉梅:國際貿(mào)易中的綠色壁壘及其法律對策[J].東北大學學報,2000,4.12
近年來，綠色壁壘作為一種新的貿(mào)易壁壘被西方發(fā)達國家頻繁使用。作為最大的發(fā)展中國家，我國的對外貿(mào)易也不可避免的受到了綠色貿(mào)易壁壘的沖擊。
一、綠色貿(mào)易壁壘的成因
在當前環(huán)境問題全球化的大背景下，世界各國通過參與國際公約、國際環(huán)保組織，制定了旨在保護自然資源、生態(tài)環(huán)境和人類健康的環(huán)保制度和標準。而這些制度和標準體現(xiàn)在貿(mào)易上就構成了對來自其他國家的產(chǎn)品及服務設置的綠色障礙。而且，很多國家都在尋找更有效的非關稅壁壘來保護國內(nèi)市場和產(chǎn)業(yè)。這樣就使得綠色貿(mào)易壁壘得以盛行。
二、綠色貿(mào)易壁壘的影響
綜合說:綠色貿(mào)易壁壘是指一國以保護有限的自然資源、環(huán)境和人類健康為由，通過制定一系列苛刻的環(huán)保標準，對來自其他國家(或地區(qū))的產(chǎn)品、服務直接或間接加以限制的貿(mào)易手段和環(huán)境措施。但是，綠色壁壘在影響上卻是雙重的。
1.它從保護全球的生態(tài)環(huán)境的角度出發(fā)，為保護人類的生命和健康、保護人類和其他動植物的生態(tài)安全起到了積極作用;畢竟，環(huán)境保護是當今世界上的潮流，各國政府的環(huán)境保護措施必然會反映到對外貿(mào)易上來。所以，正當?shù)木G色貿(mào)易壁壘反映了世界各國對環(huán)境保護問題的日益重視，是人類社會走向文明和進步的標志。
2.在現(xiàn)實生活中，很多國家都是打著保護地球生態(tài)環(huán)境與人類健康的幌子，表面看似很合理，但實際上是制造貿(mào)易障礙，是一種新型貿(mào)易保護主義行為。而且，綠色壁壘通常是發(fā)達國家針對發(fā)展中國家而設置的，所以具有極大的不平衡性。 因為以發(fā)達國家的技術標準來要求發(fā)展中國家，是非常不公平的，這也是對技術相對落后的發(fā)展中國家的一種歧視。
三、綠色貿(mào)易壁壘的法律應對
我國作為發(fā)展中國家，需要采取一系列的措施來積極應對綠色貿(mào)易壁壘，從而保護我國的國內(nèi)、國際市場。
1.組建應對綠色貿(mào)易壁壘的法律團
任何活動都離不開人。由于歷史原因，我國在應對國際貿(mào)易壁壘方面的法律人才短缺，這不能不說是我國企業(yè)開拓國際市場的掣肘。由于缺乏應對國際貿(mào)易壁壘的法律知識，企業(yè)面對“兩反一?！闭{(diào)查等貿(mào)易壁壘時，往往怠于應訴，從而喪失商機。所以，我國有必要整合現(xiàn)有法律人才資源，加強培訓我國的法律隊伍，加大人才培養(yǎng)力度，積極吸收具備反綠色貿(mào)易壁壘及訴訟能力的律師，相應的法律顧問團來應對綠色貿(mào)易壁壘。
2.建立“綠色貿(mào)易信息網(wǎng)”
因綠色貿(mào)易壁壘而導致的貿(mào)易摩擦，有很多是由于信息不對稱造成的。很多發(fā)達國家了許多關于綠色貿(mào)易壁壘的有關信息，但是很多發(fā)展中國家由于缺乏這方面的意識，對綠色壁壘的有關信息知之甚少。這樣，就不利于規(guī)避綠色貿(mào)易壁壘對我國造成的不良影響。因此，我國應該由國務院對外經(jīng)濟貿(mào)易主管部門建立一個專門負責收集各國綠色壁壘有關信息的專門機構來搜集整理各國綠色壁壘有關的信息。以使我國能夠有效地去采取有針對性的措施來規(guī)避他國對我國設置的綠色貿(mào)易壁壘。
3.制定國際認證制度
獲得國際認證是出口產(chǎn)品已達國際先進水平的標志，可以獲得國際市場準入，從而是本國產(chǎn)品具有較強的國際競爭力，因此，建立國家級的統(tǒng)一認證機構，對產(chǎn)品進行認證。而且，今年可能多的開展與國際權威認證機構的合作，相互承認對方制定的環(huán)境標志。
4.健全環(huán)境貿(mào)易立法
我國目前有關綠色貿(mào)易壁壘環(huán)境立法的可操作性差、保護力度弱、多頭立法、法律法規(guī)之間存在矛盾和重復等問題。我國應根據(jù)國際環(huán)境公約和國際多邊貿(mào)易協(xié)定，盡快完善我國的綠色貿(mào)易壁壘的法律制度。我們應該借鑒美國、德國、法國等國家成熟的包裝立法經(jīng)驗，采用單項立法與綜合立法相結(jié)合的原則，制定出適合我國國情的包裝法規(guī)。
5.大力生產(chǎn)和開發(fā)綠色產(chǎn)品
我們要加強自身的建設，把樹立產(chǎn)品和企業(yè)的綠色形象作為國際營銷戰(zhàn)略的重要內(nèi)容。隨著人們生活水平的提高，越來越多的消費者寧愿以高10%的價格購買有利于環(huán)保的產(chǎn)品。所以，政府應該實施優(yōu)惠的財稅、金融、貿(mào)易政策來鼓勵企業(yè)生產(chǎn)符合環(huán)保要求的綠色產(chǎn)品。這樣，從一定程度上可以提升我國企業(yè)的形象，從而有利于緩解其他國家對我國的經(jīng)常性的實施綠色貿(mào)易壁壘政策
6.完善稅收法律制度
消費稅能起到限制那些高耗能、高污染、不環(huán)保的消費行為的作用，我國對本國產(chǎn)品開征環(huán)境稅收同時，也應考慮對進口的相同產(chǎn)品征收同類環(huán)境稅收，這在一定程度上也有利于我國積極應對他國對我國實行的綠色貿(mào)易壁壘。
總而言之，當今社會貿(mào)易摩擦和市場爭奪愈演愈烈，但是，在國際貿(mào)易中爭取雙贏是完全可能的。面對我國國際貿(mào)易深受國外綠色貿(mào)易壁壘影響的事實，我們不應再將國際貿(mào)易看作是一場對抗性的博弈，我們要相信爭取雙贏甚至多贏都是可能的，關鍵是我們要對自己的處境，以及核心利益目標有客觀而深刻的認識，才能趨利避害來最大限度地保障和維護自己的利益。
參考文獻
1發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟是我國實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略選擇
1．1發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟是我國資源開發(fā)與環(huán)境保護協(xié)調(diào)發(fā)展的必由之路。是保障資源安全和可持續(xù)發(fā)展的必然選擇
在我國全面實現(xiàn)建設小康社會的奮斗目標中。環(huán)境污染、資源危機、生態(tài)安全等是可持續(xù)發(fā)展的主要制約瓶頸。依據(jù)國家環(huán)?？偩值慕y(tǒng)計分析，我國萬元GDP能耗水平超過發(fā)達國家3一ll倍。每創(chuàng)造一美元GDP所消耗的能源是美國的4-3倍。是日本的11．5倍。中國的能源利用率僅為美國的26，9％，日本的l1．5％。到2020年，要再實現(xiàn)GDP翻兩番。即便是按能源再翻一番考慮，保障能源供給也有很大的困難。如果繼續(xù)按照傳統(tǒng)的發(fā)展模式來實現(xiàn)工業(yè)化，中國的資源需求量將接近世界其他國家資源消費量的總和。當前我國資源和環(huán)境的承載力已近極限，每年由于環(huán)境污染和生態(tài)破壞造成的損失超過1000億元，每年用于改善環(huán)境的經(jīng)費高達2830億元。
1．2發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟是適應加入世貿(mào)組織的需要O的《貿(mào)易技術壁壘協(xié)定》和《衛(wèi)生與植物檢疫協(xié)定》要求各締約國在制定國內(nèi)法規(guī)時以國際標準為基礎。加入WTO后，由于我國出口的部分產(chǎn)品的環(huán)境標準低，在國際貿(mào)易中經(jīng)常遇到少數(shù)發(fā)達國家技術壁壘和反傾銷訴訟。這已影響我國外向型經(jīng)濟發(fā)展。我國出口產(chǎn)品應當符合國際市場環(huán)境標準和市場準人、綠色環(huán)境標志、綠色包裝制度、綠色衛(wèi)生檢疫制度等，否則，產(chǎn)品將可能會失去國際市場。
2發(fā)達國家發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的政策、立法借鑒
自從2O世紀90年代國際社會確立可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略以來，德國、日本、美國等國家把發(fā)展循環(huán)型經(jīng)濟、建立循環(huán)型社會看作是深化可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重要途徑。循環(huán)經(jīng)濟已經(jīng)成為整個國際社會經(jīng)濟發(fā)展的一股不可阻擋的潮流和趨勢。以立法推動循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展是西方國家的重要舉措．為我國以立法推動循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展能提供相關啟示和借鑒。
2．1德國的循環(huán)經(jīng)濟立法
德國在發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟方面走在世界前列。德國的廢棄物處理法于1972年制定，但當時只是強調(diào)廢棄物排放后的末端處理。1986年德國制定《廢物管理法》，強調(diào)要通過節(jié)省資源的工藝技術和可循環(huán)的包裝系統(tǒng)。把避免廢物產(chǎn)生作為廢物管理的首要目標。1991年，德國首次按照資源～產(chǎn)品～資源的循環(huán)經(jīng)濟理念，制定《包裝條例》，規(guī)定生產(chǎn)商和零售商對于用過的包裝，首先應避免其產(chǎn)生，其次要對其回收和利用。該《條例》將各類包裝物的回收規(guī)定為義務，設定了包裝物再生循環(huán)利用的目標。1992年。德國又通過了《限制廢車條例》，規(guī)定汽車制造商有義務回收廢舊車。1996年德國推出了新的《循環(huán)經(jīng)濟與廢物法案》，提出將系統(tǒng)的資源閉路循環(huán)的循環(huán)經(jīng)濟理念從包裝推廣到所有的生產(chǎn)部門，該法規(guī)定，每年總計產(chǎn)生超過20o0噸以上廢物的制造者，必須對避免、利用、消除這些廢物制定一個經(jīng)濟方案，包括：需要利用和消除的危險廢物的種類、數(shù)量和殘留物：說明已經(jīng)采取和計劃采取的避免、利用和消除廢物的措施；說明何種廢物缺乏利用性而必須進行消除及其理由。
德國法律明確規(guī)定自1995年7月1日起，玻璃、馬口鐵、鋁、紙板和塑料等包裝材料的回收率全部達80％。在德國的影響下，法國提出2003年應有85％的包裝廢棄物得到循環(huán)使用。荷蘭提出到2000年，廢棄物循環(huán)使用率達到60％。奧地利的法律要求對80％回收包裝材料必須再循環(huán)或再利用。丹麥要求2000年所有廢棄物50％必須進行再循環(huán)處理。
2．2日本的循環(huán)經(jīng)濟立法
日本是發(fā)達國家中循環(huán)經(jīng)濟立法最全面并提出建立“循環(huán)型社會”的國家。1991年制定了《關于促進利用再生資源的法律》，其目的是減少廢棄物，促進再生利用以及確保廢棄物適當處理。1997年又制定頒布了《容器包裝再利用法》，據(jù)此逐漸建立起了相互呼應的循環(huán)經(jīng)濟法規(guī)。2000年是日本建設循環(huán)型經(jīng)濟關鍵的一年。該年召開了“環(huán)保國會”，通過和修改了多項環(huán)保法規(guī)，包括《推進形成循環(huán)型社會基本法》、《特定家庭用機械再商品化法》、《促進資源有效利用法》、《食品循環(huán)資源再生利用促進法》、《建筑工程資材再資源化法》、《容器包裝循環(huán)法》、《綠色采購法》、《廢棄物處理法》、《化學物質(zhì)排出管理促進法》。
上述法規(guī)對不同行業(yè)的廢棄物處理和資源再生等作了具體規(guī)定。如《廢棄物處理法》第3條第2款中規(guī)定，“生產(chǎn)者應當努力對伴隨其生產(chǎn)活動而產(chǎn)生的廢棄物加以再生利用，以減少廢物的排放量，同時，在產(chǎn)品的制造、加工、銷售過程中，應當考慮所制造、加工、銷售的產(chǎn)品、容器在變?yōu)閺U棄物時，不會使它們的恰當處理變得困難?！薄锻七M形成循環(huán)型社會基本法》從法制上確定了日本21世紀經(jīng)濟和社會發(fā)展的方向，提出了建立循環(huán)型社會的目標和根本原則，該法宣布要從過去那種“大量生產(chǎn)、大量消費、大量廢棄”的經(jīng)濟社會中脫胎換骨，轉(zhuǎn)變?yōu)?1世紀的“最佳生產(chǎn)、最佳消費、最少廢棄”的后工業(yè)時代生產(chǎn)、生活方式、構建一個降低環(huán)境負荷并實現(xiàn)經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的循環(huán)型社會。日本是世界上率先以基本法的立法模式促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的國家。與德國先在有關具體領域?qū)嵤┭h(huán)經(jīng)濟思想，然后建立系統(tǒng)整體的循環(huán)經(jīng)濟法規(guī)不同，日本是先有總體性的再生利用法，然后向具體領域進行推進的。
2．3美國的循環(huán)經(jīng)濟立法
美國雖然于1976年通過了《資源保護回收法》，1990年通過了(1990年污染預防法》，提出用污染預防政策取代以末端治理為主的污染控制政策，但目前還沒有一部全國實行的循環(huán)經(jīng)濟法規(guī)或再生利用法規(guī)不過自從2O世紀8O年代中期，俄勒岡、新澤西、羅德島等州先后制定促進資源再生循環(huán)法規(guī)以來，現(xiàn)在已有半數(shù)以上的州制定了不同形式的資源再生循環(huán)法規(guī)。
3循環(huán)經(jīng)濟的價格障礙與政府財稅職能
3．1企業(yè)實施循環(huán)經(jīng)濟存在著價格障礙
在我國礦業(yè)生產(chǎn)中．存在著礦藏資源價格過低和礦業(yè)生產(chǎn)支付的環(huán)境成本過低現(xiàn)象，而在原材料回收、加工、再生環(huán)節(jié)中卻要付出較高的環(huán)保成本，由此造成了原材料價格顯著偏低，而再生資源價格沒有優(yōu)勢，另外，廢棄物回收、再利用、再生成本高，規(guī)模效益差．以上原因?qū)е略谧杂墒袌鰲l件下循環(huán)經(jīng)濟生產(chǎn)方式很難自發(fā)產(chǎn)生
3．2政府需用財稅政策克服企業(yè)實施循環(huán)經(jīng)濟的價格障礙
政府推廣循環(huán)經(jīng)濟的重要職能之一．就是要運用各種財稅、經(jīng)濟手段克服企業(yè)回收、利用再生資源的價格障礙．讓實施循環(huán)經(jīng)濟的企業(yè)有利可圖．使企業(yè)自覺“循環(huán)起來”。
4加快建立我國發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的法律、法規(guī)和政策體系
發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟，需要法律、政策、制度的推進和保障；需要政府強有力的宏觀調(diào)控：需要企業(yè)、科學界和社會公眾的共同參與：需要資金、技術的強力支撐。
4．1將發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟作為基本國策寫入憲法
在我國《憲法》和《環(huán)境保護法》等法律中應增加促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的條款，且在相關立法中應將推進循環(huán)經(jīng)濟作為發(fā)展經(jīng)濟、保護環(huán)境立法之理念。在此基礎上制定我國《促進經(jīng)濟生態(tài)化發(fā)展法》、《資源綜合利用再生利用法》、《可再生能源法》，同時加快建立具體資源再生行業(yè)法規(guī)，技術規(guī)章等。循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展必須以循環(huán)經(jīng)濟的法律、法規(guī)和政策來推動。促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的政策應首先體現(xiàn)在綜合經(jīng)濟部門制定的產(chǎn)業(yè)政策、財稅政策、投資政策、環(huán)保政策、產(chǎn)品回收政策等方面。當前，應加快建立起以《循環(huán)經(jīng)濟促進法》為核心的一整套促進、適應循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的法律、法規(guī)和政策體系：在立法上，應將發(fā)展循環(huán)型經(jīng)濟、建設循環(huán)型社會作為政府、企業(yè)、民眾的義務。
4．2實施循環(huán)經(jīng)濟要從根本上實行“四個轉(zhuǎn)變”
一是由環(huán)保計劃管理型向環(huán)保市場經(jīng)營型的轉(zhuǎn)變：在這一轉(zhuǎn)變過程中，政府的職能主要是制定標準、規(guī)則、政策和法律法規(guī)，制定和執(zhí)行實施循環(huán)經(jīng)濟的激勵和懲罰措施，而環(huán)境保護則要努力向社會化、產(chǎn)業(yè)化、專業(yè)化、企業(yè)化經(jīng)營的方向發(fā)展。
二是由傳統(tǒng)的單向思維向新型的多向循環(huán)思維轉(zhuǎn)變：各類經(jīng)濟建設項目，應綜合考慮資源消耗、污染治理、廢物利用、清潔生產(chǎn)等環(huán)節(jié)，應以循環(huán)經(jīng)濟的理念為指導。實現(xiàn)減量——再用——循環(huán)的最大效益目標。三是由經(jīng)濟運營型向綠色運營型的轉(zhuǎn)變：現(xiàn)代企業(yè)，不僅要為企業(yè)和國家創(chuàng)造財富，更要最大限度地節(jié)約資源、減少環(huán)境成本。努力實施綠色產(chǎn)品戰(zhàn)略，這就需要牢固樹立綠色經(jīng)營思想，包括如綠色管理、綠色開發(fā)、綠色生產(chǎn)過程、綠色技術保障體系。實現(xiàn)資源、環(huán)境、經(jīng)濟、社會的協(xié)調(diào)發(fā)展。四是實現(xiàn)傳統(tǒng)工業(yè)向生態(tài)工業(yè)的轉(zhuǎn)化：循環(huán)經(jīng)濟下的工業(yè)體系主要有三個層次，即單個企業(yè)的清潔生產(chǎn)，企業(yè)間共生形態(tài)的生態(tài)工業(yè)園區(qū)以及產(chǎn)品消費后的資源再生回收。
4．3建立衡量循環(huán)經(jīng)濟的標準
衡量工業(yè)部門是否實施循環(huán)經(jīng)濟，應看它是否以“減量”和“循環(huán)”為主要手段。并通過資源利用上的減量和將主要廢棄物資源化，提高資源利用率，達到節(jié)約資源、保護環(huán)境的效果。應出臺具體的考核指標，作為對企業(yè)實施循環(huán)經(jīng)濟的激勵、獎懲依據(jù)。
4．4建立綠色國民經(jīng)濟核算體系
綠色GNP由世界銀行在80年代提出，它較全面地體現(xiàn)了環(huán)境與經(jīng)濟綜合核算的框架，已逐步成為衡量現(xiàn)展進程、替代傳統(tǒng)宏觀經(jīng)濟核算指標的首選指標。目前，一些國家已采用了新的綠色國民經(jīng)濟核算方法，在計算國民生產(chǎn)總值時，要扣除資源的消耗和環(huán)境污染破壞的損失。綠色GNP的計算如下：綠色GNP=GNP一(產(chǎn)品折113+自然資源損耗+環(huán)境污染損失)我國應加快綠色國民經(jīng)濟核算體系的試點和總結(jié)，采用綠色GNP代替?zhèn)鹘y(tǒng)GNP核算包括建立企業(yè)綠色會計制度、政府和企業(yè)綠色審計制度、綠色國民經(jīng)濟核算體系等。此外，應通過各種媒介建立資源、廢棄物循環(huán)利用的信息市場和信息平臺，發(fā)展資源循環(huán)利用的中介組織。
4．5建立綠色保障制度體系
一是綠色制度體系，包括綠色資源制度、綠色產(chǎn)權制度、綠色市場制度、綠色產(chǎn)業(yè)制度、綠色技術制度：二是綠色規(guī)范制度。包括綠色生產(chǎn)制度、綠色消費制度、綠色貿(mào)易制度、綠色包裝制度、綠色回收制度等：三是綠色激勵制度，包括綠色財政制度、綠色金融制度、綠色稅收制度、綠色投資制度等。以上制度的建立和有效運轉(zhuǎn)都需要立法來規(guī)范和保障。
4．6建立促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的激勵機制
目前，我國企業(yè)使用其他企業(yè)的廢棄物。如工業(yè)廢渣、粉煤灰等，原來的產(chǎn)生者不僅不付費，還要向使用者收費，使綜合利用資源企業(yè)無利可圖。嚴重挫傷企業(yè)再利用和再生利用資源的積極性：我國對資源綜合利用企業(yè)的稅收優(yōu)惠有時落實不到企業(yè)頭上。政府必須以制度創(chuàng)新構建資源再利用和再生資源生產(chǎn)環(huán)節(jié)的盈利模式。使市場條件下循環(huán)型生產(chǎn)環(huán)節(jié)有利可圖，促成企業(yè)形成實施循環(huán)經(jīng)濟的自發(fā)機制。對企業(yè)生產(chǎn)再生資源產(chǎn)品的，國家財政、稅收部門應積極研究制定和實施稅收減免優(yōu)惠政策。提高再生資源產(chǎn)品的市場競爭力；對企業(yè)綜合利用資源的，各地稅收征管部門要加快出臺并嚴格執(zhí)行稅收減免政策，建立起促使企業(yè)自發(fā)實施循環(huán)經(jīng)濟的激勵機制。
可采取的措施包括：第一，行政手段：如排污許可證、資源配額；第二，稅收手段，如污染稅、原料稅、資源稅、產(chǎn)品稅等，特別是應加快出臺再利用和再生利用廢棄物的企業(yè)實施稅收減免的具體政策：第三，收費制度，如排污費、使用者費、環(huán)境補償費等：第四，財政制度，如治理污染的財政補貼、低息長期貸款、生態(tài)環(huán)境基金、綠色基金等；第五，加大資金投入：繼續(xù)提高政府對環(huán)保的投入比例，發(fā)揮其引導作用。目前世界上大多數(shù)國家用于環(huán)境保護方面的投資占國民生產(chǎn)總值(GNP)的比例，發(fā)展中國家為0．5％～1％，發(fā)達國家為1％～2％，我國用于環(huán)境保護的比例為0．7％～0．8％。隨著循環(huán)經(jīng)濟的提出和實行，此項投資應逐漸增加。應積極探索成立循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展基金灞動發(fā)展，專款專用。第六，充分利用加入WTO的機遇，加強國際和區(qū)域間的合作，積極申請UNEP、UNDP等國際機構的資金和技術援助。
4．7生產(chǎn)措施
4．7．1清潔生產(chǎn)。清潔生產(chǎn)是將整體預防的環(huán)境戰(zhàn)略用于生產(chǎn)、產(chǎn)品和服務的整個過程，以增加生產(chǎn)效率和減少對人類及環(huán)境的危害。對生產(chǎn)．它要求節(jié)約原材料和能源，淘汰有毒原材料．減少廢棄物的數(shù)量和毒性；對產(chǎn)品。從要求減少原材料到產(chǎn)品最終處置的全生命周期的不利影響：對服務。要求將環(huán)境因素納入設計和所提供的服務中。當前．我國政府經(jīng)濟主管部門、行業(yè)協(xié)會等應研究并加緊出臺各產(chǎn)業(yè)部門推廣、評價清潔生產(chǎn)的衡量指標體系。
4．7．2建設生態(tài)工業(yè)園。生態(tài)工業(yè)園區(qū)是循環(huán)經(jīng)濟的重要發(fā)展形態(tài)之一．正在成為許多國家工業(yè)園區(qū)改造的方向．應成為我國第三代工業(yè)園區(qū)的主要發(fā)展形態(tài)。生態(tài)工業(yè)園區(qū)是依據(jù)循環(huán)經(jīng)濟理念和工業(yè)生態(tài)學原理而建立的一種新型工業(yè)組織形態(tài)。生態(tài)工業(yè)園區(qū)的目標是盡量減少廢物，將園區(qū)內(nèi)的一個工廠或企業(yè)產(chǎn)生的副產(chǎn)品用作另一個工廠的投入或原材料，通過廢物交換、循環(huán)利用，最終實現(xiàn)園區(qū)共生企業(yè)間或產(chǎn)業(yè)間的生態(tài)工業(yè)網(wǎng)絡和“零排放”。
4．7．3建立綠色技術支撐體系。包括清潔生產(chǎn)技術、信息技術、能源綜合利用技術、回收和再循環(huán)技術、資源重復利用和替代技術、環(huán)境監(jiān)測技術以及網(wǎng)絡運輸技術等等，盡可能把污染物的排放消除在生產(chǎn)過程中，實現(xiàn)少投入、高產(chǎn)出、低污染。
4．7．4建立廢棄物資源化產(chǎn)業(yè)體系。廢棄物的循環(huán)利用有兩種方式：一是原級資源化，把廢棄物生成與原來相同的產(chǎn)品，如將廢紙生成再生紙，廢玻璃生成新玻璃，廢鋼鐵再生鋼鐵等。這種方式利用可以減少原生材料量的20％～9O％：二是次級資源化，即把廢棄物變成與原來不同的新產(chǎn)品．可減少原生材料量的25％。據(jù)不完全統(tǒng)計，目前世界上主要發(fā)達國家的再生資源回收總值已達到一年2500億美元．并且以每年l5％～2O％的速度增長。
資源型城市產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的內(nèi)涵和特點
資源型城市是以開發(fā)耗竭性自然資源而興起或發(fā)展壯大，并以資源開采為主導產(chǎn)業(yè)的城市，其主要功能是向社會提供礦產(chǎn)品及其初加工品等資源型產(chǎn)品。根據(jù)資源開發(fā)程度，資源型城市的生命周期可以劃分為初創(chuàng)期、成長期、成熟期、衰退期和枯竭期。由于資源開發(fā)導致城市生命周期處于不同階段，資源型城市的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型具有主動性和被動性兩個基本特點。
資源型城市主動性產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型是指，資源型城市在成熟期，就主動以市場為導向，發(fā)揮資源優(yōu)勢，進行技術創(chuàng)新，延伸產(chǎn)業(yè)鏈，由采掘業(yè)和初級產(chǎn)品加工業(yè)不斷向資源產(chǎn)品精深加工和綜合開發(fā)方向轉(zhuǎn)變；同時，積極利用現(xiàn)有資源產(chǎn)業(yè)的優(yōu)勢和積累，大力發(fā)展替代產(chǎn)業(yè)。資源枯竭型城市被動性產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型是指，在資源開采的成熟期，資源型城市沒有進行積極主動的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，而是到了衰退期甚至枯竭期，才不得不進行產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型。國內(nèi)外的實踐證明，資源型城市遲早會遇到產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型問題。即使是處于興盛期，也應未雨綢繆，及早積極主動轉(zhuǎn)型，否則等資源枯竭了再被動轉(zhuǎn)型成本過高、難度更大（于妃，2003）。
資源型城市榆林的發(fā)展現(xiàn)狀及存在的問題
（一）發(fā)展現(xiàn)狀
榆林市位于陜西省北部，最具有代表性的資源是煤、油、氣，其中煤的儲量是2714億噸，探明儲量是1460億噸，約占全國儲量的16%。石油的儲量現(xiàn)在有6億噸，已經(jīng)探明的有3億噸。榆林還有豐富的天然氣資源，天然氣儲量4.18萬億立方米，已經(jīng)探明7474億立方米，亞洲最大的天然氣凈化廠也在榆林落戶。此外，榆林還有品質(zhì)優(yōu)秀的鹽、石英沙、高嶺土、鋁土礦和石灰?guī)r等資源。20世紀80年代以來，榆林市進入規(guī)?？碧介_發(fā)階段，神華集團、長慶油田兩大公司先后進入榆林，累計投入300多億元，建立了榆林能源化工基地。經(jīng)過長期建設，榆林已初步形成了以煤炭、油氣、電力、化工、建材為主的工業(yè)體系，能源化工基地初具規(guī)模。
（二）存在問題
目前，我國資源型城市都面臨著可持續(xù)發(fā)展問題，榆林市作為陜西省資源型城市的縮影，其可持續(xù)發(fā)展中存在問題主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
產(chǎn)業(yè)結(jié)構單一。榆林市在加快城市化進程中由于過分地依賴第二產(chǎn)業(yè)，從而使第一、二、三產(chǎn)業(yè)比例嚴重失調(diào)。由于資源產(chǎn)業(yè)是其主導產(chǎn)業(yè)，其他產(chǎn)業(yè)依靠資源產(chǎn)業(yè)而發(fā)展，產(chǎn)業(yè)結(jié)構比較單一。這使得城市的發(fā)展受到資源型產(chǎn)業(yè)的牽制，一旦資源枯竭，其他產(chǎn)業(yè)又先天不足，如果沒有替代產(chǎn)業(yè)進行補充，必然會降低整個城市的綜合競爭力（張秀生、陳先勇，2002）。
資源配置效率低。榆林市資源配置效率較低主要表現(xiàn)有：初級產(chǎn)業(yè)結(jié)構與技術水平層次較低，生產(chǎn)效率低下，自然資源浪費現(xiàn)象比較嚴重。
生態(tài)環(huán)境惡化。資源型城市對資源的掠奪式、粗放型開采，會造成地下資源銳減，導致地質(zhì)受損。開采所產(chǎn)生的廢水、廢氣、廢渣也給環(huán)境帶來巨大破壞，嚴重影響了生態(tài)平衡，影響人類的生存和發(fā)展。過度的礦產(chǎn)開發(fā)，破壞了礦產(chǎn)資源的合理布局性，直接造成了環(huán)境污染和生態(tài)破壞。
從以上分析來看，榆林市的經(jīng)濟發(fā)展速度很快，但是主要是以第二產(chǎn)業(yè)為主，第一產(chǎn)業(yè)發(fā)展緩慢，第三產(chǎn)業(yè)也沒有被大幅度的帶動。因此雖然有較強的資源優(yōu)勢，但轉(zhuǎn)變增長方式和調(diào)節(jié)經(jīng)濟結(jié)構對榆林市來說卻是一個迫切的問題。2010年9月7日，榆林市出臺《榆林資源型城市轉(zhuǎn)型規(guī)劃》，并上報國家發(fā)改委。《轉(zhuǎn)型規(guī)劃》首先做出的應對措施就是延長四大產(chǎn)業(yè)鏈：煤電材料產(chǎn)業(yè)鏈、煤制油產(chǎn)業(yè)鏈、煤鹽化工產(chǎn)業(yè)鏈，以及油氣化工產(chǎn)業(yè)鏈。這也表明了，榆林作為資源型城市已經(jīng)開始尋求主動轉(zhuǎn)型之路。
完善榆林資源型城市轉(zhuǎn)型法律制度的設想
在榆林市進行轉(zhuǎn)型的過程中，建立完善的法律制度也是一個關鍵環(huán)節(jié)。在資源型城市轉(zhuǎn)型中，建立資源開發(fā)補償機制和衰退產(chǎn)業(yè)援助機制，完善礦產(chǎn)資源立法，從法律制度上為資源型城市實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展保駕護航是必要的。
（一）建立資源開發(fā)補償機制
盡快建立資源開發(fā)生態(tài)補償機制的相關法律法規(guī)。積極加強生態(tài)保護立法，為建立生態(tài)補償機制提供法律依據(jù)。建立生態(tài)補償機制應當遵循以下原則：一是誰利用誰補償，誰受益或者誰損害誰付費；二是滿足需要與現(xiàn)實可行相結(jié)合的原則。制定專項自然生態(tài)保護法，對自然資源開發(fā)與管理、生態(tài)環(huán)境保護與建設、生態(tài)環(huán)境投入與補償?shù)姆结?、政策、制度和措施進行統(tǒng)一的規(guī)定和協(xié)調(diào)，保障生態(tài)補償機制很好地建立。
盡快改革完善有關稅費制度。借鑒國外礦產(chǎn)權利金、出讓金、抵押金等方面的管理制度和方法，進一步完善我國現(xiàn)有的礦產(chǎn)資源補償費征管制度，適當提高排污和水土流失等收費征收標準，彌補污水處理等資金缺口（汪勁，2000）?？茖W建立綠色GDP制度，把生態(tài)環(huán)境污染和破壞造成的損失（包括對未來發(fā)展所產(chǎn)生的影響）作為成本計入經(jīng)濟增長的統(tǒng)計中去。抓緊推行排污總量收費、補償空氣環(huán)境的二氧化硫收費、汽油消費稅，以及提高城市垃圾收費，并逐步實行費改稅。
建立“礦業(yè)補償基金”制度。該制度是當?shù)V山企業(yè)處于高產(chǎn)穩(wěn)產(chǎn)階段時，政府根據(jù)法律向資源開發(fā)企業(yè)征收一定比例的稅金。其目的用于資源枯竭時區(qū)域產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型補貼和職工安置。則可以使資源型城市中的環(huán)境治理成本得以補償，另外為資源型城市產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和職工安置“購買了保險”。
（二）衰退產(chǎn)業(yè)援助機制
衰退產(chǎn)業(yè)援助機制是國家從區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展的角度，通過財稅扶持、資金和項目支持、減輕企業(yè)負擔等方式，對伴隨著資源的減少而走向衰退的產(chǎn)業(yè)進行直接援助，或通過政策引導和支持發(fā)展接續(xù)產(chǎn)業(yè)、建立健全社會保障體系進行間接援助。根據(jù)國內(nèi)外經(jīng)驗教訓，該機制應該包括以下內(nèi)容：一是從資源開發(fā)企業(yè)誕生之日起就開始為以后總會到來的枯竭停產(chǎn)進行積累，如征收資源稅，建立產(chǎn)業(yè)調(diào)整援助基金等。二是用法律法規(guī)形式規(guī)定礦山企業(yè)在開發(fā)中必須同時進行土地回填和植被復原，以保護生態(tài)和區(qū)域經(jīng)濟的多樣性和可持續(xù)發(fā)展。三是在資源性企業(yè)興旺時注意發(fā)展其他工業(yè)，規(guī)避單一經(jīng)濟可能面臨的風險和困難。四是在資源即將進入衰退期時控制職工人數(shù)并積極進行轉(zhuǎn)崗培訓等。
（三）完善礦產(chǎn)資源立法
完善礦產(chǎn)資源有償使用制度。要按照礦產(chǎn)資源分類、分級管理的要求，進一步推進礦產(chǎn)資源有償使用制度改革。全面實行探礦權、采礦權有償取得制度，采取市場競爭方式出讓探礦權、采礦權，規(guī)范礦業(yè)權市場，研究解決探礦權、采礦權無償和有償取得“雙軌制”問題的有效措施（李洪娟，2008）。調(diào)整現(xiàn)行的礦業(yè)稅費政策，積極探索礦產(chǎn)資源稅費征收與儲量消耗掛鉤的政策措施。理順礦產(chǎn)資源利益分配關系，改善礦業(yè)投資環(huán)境。
建立礦山生態(tài)環(huán)境恢復補償制度?，F(xiàn)行的《礦產(chǎn)資源法》沒有對礦產(chǎn)資源開采后對環(huán)境造成破壞治理的條款，只是在第三十二條中規(guī)定：開采礦產(chǎn)資源，必須遵守有關環(huán)境保護的法律規(guī)定，防止污染環(huán)境。開采礦產(chǎn)資源，應當節(jié)約用地。這只是對采礦區(qū)復墾的一些規(guī)定，根本不能對礦產(chǎn)資源開采后對環(huán)境造成破壞治理起到約束力。《礦產(chǎn)資源法》應對礦產(chǎn)資源開發(fā)利用中環(huán)境污染破壞、礦山地質(zhì)災害治理，做出明確規(guī)定，并加強對礦山“三廢”治理的監(jiān)督管理。
建立資源型城市轉(zhuǎn)型的法律體系構想。轉(zhuǎn)型的法制化是國際通行的一種辦法。世界上先于我國轉(zhuǎn)型的一些發(fā)達國家，都先后制定了一系保轉(zhuǎn)型順利進行的法律法規(guī)。如德國在魯爾區(qū)改造振興過程中，制定了《聯(lián)邦區(qū)域整治法》、《煤礦改造法》、《投資補貼法》，日本制定了《煤炭對等大綱》、《煤礦離職人員臨時措施法》和《產(chǎn)煤地區(qū)振興臨時措施法》等，均從不同方面起到約束促進作用（劉通、王青云，2006）。
在國內(nèi)外資源型城市轉(zhuǎn)型經(jīng)驗的啟示下，我國應該盡早出臺一部《資源型城市轉(zhuǎn)型保障法》，填補立法空白，還應制訂相應的部門法規(guī)和地方法規(guī)，配合上位法的實施，形成從中央到地方的法律體系。如果國家制定資源型城市轉(zhuǎn)型法律的條件和時間還不成熟，榆林市可以先一步根據(jù)本地區(qū)的資源和經(jīng)濟的實際情況進行轉(zhuǎn)型立法，然后國家進行總指導性立法，實現(xiàn)國家和地方立法的統(tǒng)一性，從而建立完善的保障資源型城市轉(zhuǎn)型的法律體系，使自然資源能夠依法開采，依法利用、依法管理和依法治理，最終實現(xiàn)資源型城市順利轉(zhuǎn)型。
結(jié)論
資源型城市由于在整個發(fā)展過程中，過渡依賴資源，所以在經(jīng)濟發(fā)展過程中，存在產(chǎn)業(yè)結(jié)構單一、資源配置效率低、生態(tài)環(huán)境惡化等問題。對于資源型城市，亟需轉(zhuǎn)型是實現(xiàn)城市可持續(xù)發(fā)展迫切解決的問題。與其等待資源枯竭時被動轉(zhuǎn)型，還不如主動以市場為導向，發(fā)揮資源優(yōu)勢，進行技術創(chuàng)新，延伸產(chǎn)業(yè)鏈，積極利用現(xiàn)有資源產(chǎn)業(yè)的優(yōu)勢和積累，大力發(fā)展替代產(chǎn)業(yè)。而在整個資源型城市轉(zhuǎn)型的過程中也不能忽視法律制度的作用。
在資源型城市轉(zhuǎn)型中，建立資源開發(fā)補償機制和衰退產(chǎn)業(yè)援助機制，完善礦產(chǎn)資源立法，從法律制度上為資源型城市實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展保駕護航是必要的。具體措施如下：首先，建立資源開發(fā)生態(tài)補償機制的相關法律法規(guī)，積極加強生態(tài)保護立法，完善我國現(xiàn)有的礦產(chǎn)資源補償費征管制度，建立“礦業(yè)補償基金”制度；其次，建立衰退產(chǎn)業(yè)援助機制，通過財稅扶持、資金和項目支持、減輕企業(yè)負擔等方式，對伴隨著資源的減少而走向衰退的產(chǎn)業(yè)進行直接援助，或通過政策引導和支持發(fā)展接續(xù)產(chǎn)業(yè)、建立健全社會保障體系進行間接援助；再次，完善礦產(chǎn)資源有償使用制度、建立礦山生態(tài)環(huán)境恢復補償制度，進一步完善我國的礦產(chǎn)資源立法；最后，我國應該盡早出臺一部《資源型城市轉(zhuǎn)型保障法》，填補立法空白，由于國家制定資源型城市轉(zhuǎn)型法律的條件和時間還不成熟，榆林市可以先一步根據(jù)本地區(qū)的資源和經(jīng)濟的實際情況進行轉(zhuǎn)型立法，然后國家進行總指導性立法，實現(xiàn)國家和地方立法的統(tǒng)一性，從而建立完善的保障資源型城市轉(zhuǎn)型的法律體系。
參考文獻：
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三、稅收法治中的程序問題：理論分析隨著正當程序作為一項憲法基本原則的確立和理論的發(fā)展，憲法的程序?qū)傩缘玫搅诉M一步揭示，人們開始強調(diào)憲法作為“形成法律的法律”這一程序性特征，“程序性憲法”、“程序”、“程序正義”得到普遍關注。[13]而淵源于社會契約思想的稅收債務關系說，昭示了稅收的正當性在于建立在被征稅者同意基礎上的稅收立憲契約。為忠實地表達人民的意志，需要為征稅權的設立和運行提供符合稅收正義要求的根本程序規(guī)則。因此，按照代議制的一般原理，構建符合程序正義要求的稅收立憲程序成為各國建設的重要內(nèi)容，這表現(xiàn)為有關稅收立憲、修憲采用比普通法律制定和修改更為嚴格的特別程序，稅收法定主義，以及有關稅收立法程序等內(nèi)容在各國憲法上受到普遍重視，以維護稅收秩序。值得指出的是，美國更是通過司法解釋，賦予正當程序?qū)嶓w正義的審查職能，這尤其表現(xiàn)在關涉公民財產(chǎn)權的有關稅收實體立法的正義性必須符合實質(zhì)性正當程序的要求。為了制定符合正義要求的稅收法律，實現(xiàn)稅收良法之治，稅收立法活動應當遵循程序正義的基本要求。稅收立法作為分配稅收負擔和稅收權益的資源配置活動，其程序活動的特點在于各種稅收價值的選擇和相互競爭的各方利益的權衡，這使得民主參與和利益表達機制成為稅收立法程序關注的焦點。尤為突出的是，囿于稅法的技術性、專業(yè)性和復雜性，各國不僅在一定程度上授予行政機關委任立法和制定稅收法規(guī)的職能，而且行政機關在稅收法律的制定中扮演著突出的作用，稅收法案的提出和立法準備階段基本上都是由行政機關操作的，形成了較為突出的行政運作機制。[14]為克服間接民主制和行政主導的不利影響，需要突顯稅收立法過程中參與機制對課稅權的制約和規(guī)范作用。張揚程序民主性，保證稅收立法過程中競爭性的利益得到充分反映，就有可能形成大家都能接受的妥協(xié)，也更易于對立法結(jié)果的接受，實現(xiàn)多元稅收民主秩序。值得注意的是，考慮到行政程序?qū)⑴c的排斥性和行政立法對稅收活動的巨大實質(zhì)性影響，在稅收行政立法過程中更應強調(diào)參與的價值與意義。例如，美國立法機構在起草法律時并不總是舉行聽證會，但根據(jù)聯(lián)邦和州行政程序法的規(guī)定，行政機構在制定法規(guī)時，必須舉行立法性聽證，以便有關方面提出意見。因此，通過公開立法、立法聽證、專家論證、征求意見等制度，實現(xiàn)稅收意義上的參政權，可以更全面、客觀、公正地把握民意，避免或減少征稅權對人民權益的侵擾。同時，重視稅收立法過程中的利益表達機制無論對議會立法還是行政立法都是極為重要的，這體現(xiàn)為賦予公眾在稅收立法中享有知情權、建議權、參與權，承認合理的部門利益、地方利益和個人利益等。在人類進入社會法治國時代，稅收成為介入私人經(jīng)濟、供養(yǎng)社會國家、提供福利給付的基本手段，征稅行政權的大量、專門、及時和裁量行使不可避免，以現(xiàn)代程序控權模式為特征的新一代稅收法治應運而生?！皣颐罟窦{稅和地方當局讓利，與一個持槍強盜逼人留下買路錢之間的區(qū)別何在？就在于國家的行為是以具有合理性和合法性的程序、形式和條件為前提的，而不是隨心所欲的”。[15]由于稅收實體正義標準的不確定性，納稅人只有祈求程序正義，希望通過“看得見的方式”作出實體征稅決定。現(xiàn)代稅收程序制度通過選擇機制、抗辯機制、參與機制、角色分擔機制，保證了參與、公平、中立、公開、自治、理性等程序最低限度公正的實現(xiàn)，在稅收法治建構中發(fā)揮著中心的作用。稅法的生命在于運用，而這主要是一個程序問題，稅收程序是稅收法治建構的起點，是稅收法治運行的動脈，正當程序是稅收法治效益化的保障。以正當程序理念為核心的現(xiàn)代稅收程序是實現(xiàn)法律對征稅權控制的最佳角色，以“程序制約權力”的程序控權論是對傳統(tǒng)的“權力分立與相互制約”的實體控權論的創(chuàng)新，在中國建構自治型程序控權模式具有特殊的現(xiàn)實意義。稅收正義的實現(xiàn)仰賴于以人權保障為核心的納稅人基本權的切實維護，而稅收程序性權利則是納稅人基本權的核心內(nèi)容，[16]稅收正當程序成為保護納稅人權利的基本通道。稅收程序的法治化、自治性和合理性，使征稅過程獲得正當化，并且有助于對實體稅法疏漏的補充和修正，從而使征稅決定的權威性和正統(tǒng)性得以樹立。“沒有救濟就沒有權利”。征稅權的有效監(jiān)督和納稅人權利的切實保護，需要公正和有效的稅收司法保障，稅法司法狀況是檢驗一國稅收法治的標尺。稅收司法程序的核心目標是為納稅人提供權威、公正、多渠道、高效率的司法救濟保障。法治發(fā)達國家都重視建立違憲審查制度，對稅法規(guī)范實行合憲性審查，賦予納稅人憲法訴權，站在的高度解決稅收爭議。在稅收普通救濟中，注意擴大救濟范圍，尊重當事人對救濟途徑的選擇權，增強和保障救濟機構的中立性、專業(yè)性和權威性，拓寬爭議解決方式，降低救濟成本。為了保障對稅款使用的民主監(jiān)督權，確立納稅人訴訟，允許以納稅人身份對不符合憲法和法律的不公平稅制和違法支出稅金行為向法院提訟，以全面保護納稅人的稅收基本權益。
四、中國稅收程序法治化：建構思路在進入稅收國家的時代背景下，稅收法治成為構建法治社會的突破口。[17]但長期以來，我們忽視了本應成為稅收法治建設中心的程序建設，例如，稅收立法和執(zhí)法中重實體輕程序，稅法實施環(huán)節(jié)缺乏有效的事前、事中和事后監(jiān)督保障機制，重管理程序輕控權程序，稅法實效、稅法遵從和納稅人權益保護亟待改進等諸多問題。為因應快速轉(zhuǎn)型的社會變革、日漸提速的稅制改革和迅速發(fā)展的法治建設，應當在稅收法制程序化的理念下，將稅收程序作為稅收法治建設的關鍵和切入點，努力推進稅收程序法治化進程。通過稅收立憲，在憲法中確立正當法律程序、稅收法定主義等憲法原則，明確規(guī)定稅收立法程序、財稅體制、納稅人民主參與權和民主監(jiān)督權等內(nèi)容。在稅法通則等法律中，確立稅收公平、量能課稅、合比例等稅法基本原則體系。完善稅收立法程序，確立立法公開、聽證、參與原則，建立稅收立法項目的必要性分析制度、起草階段的職業(yè)主義原則、立法草案公告制度、評議和答復制度、審議抗辯制度、審查制度、公布和備案制度。在稅收征納程序中，通過制定和完善稅法通則、稅收征管法以及其他行政程序性法律，對凡是涉及影響納稅人合法權益的征稅行為，都應當為其提供正當程序保障，主要是程序公開制度（公開稅收法律文件和行政措施等征稅決定的依據(jù)、告知、表明身份、閱覽卷宗）、程序公平制度（回避、征稅機關的中立和獨立、平等對待程序當事人、禁止單方接觸、聽取意見）、程序理性制度（法定順序、遵循先例、說明理由）和程序效率制度（簡易程序、選擇條款）。尤為重要的是，要強化為納稅人服務、增強程序抗辯性、保障納稅人的知情權等程序性權利、確立和保障最低限度的公正。在稅收救濟程序中，開放憲法訴訟和違憲審查制度，增強
憲法稅收條款的司法化。拓寬救濟渠道，廢止稅收復議前置和先繳稅后救濟制度。健全和追究稅收程序違法的法律責任，提高稅收程序的剛性。在稅收行政復議程序中，要增強裁決機關的獨立性和中立性，增強復議程序的開放性和參與性，提倡辯論、質(zhì)證等言詞審理方式。在稅收行政訴訟程序中，要提高管轄級別，實行審理程序的繁簡分流，防止地方政府對稅收司法審查的干預（“將案件就地消化”），將抽象稅收行為和征稅行為的合理性納入審查范圍，減少稅收行政訴訟的職權主義色彩，增加舉證責任和證據(jù)失權等規(guī)定。擴大稅收國家賠償范圍，提高賠償標準。另外，試行稅收調(diào)查官制度和調(diào)解制度，建立納稅人訴訟，進一步為納稅人提供及時、多樣、有效的救濟途徑。
參考文獻
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[10]根據(jù)美國學者和聯(lián)邦最高法院的解釋，正當程序條款包含“實質(zhì)性正當程序”和“程序性正當程序”兩項內(nèi)容，前者要求任何一項法律都必須符合公平與正義；后者“要求一切權力的行使剝奪私人的生命、自由或財產(chǎn)時，必須聽取當事人的意見，當事人具有要求聽證的權利”。
[11]“權利”是與“特權”相對的概念，前者是指通過個人的勞動而產(chǎn)生和獲得的財產(chǎn)以及為權利法案所確立的自由，后者是通過政府而獲得或者直接由政府所給予的利益。關于美國正當程序革命的有關情況，參見王錫鋅、傅靜：《對正當法律程序需求、學說與革命的一種分析》，載《法商研究》2001年第3期。
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[14]在日本稅收法律草案的起草中，日本的政府稅制調(diào)查會起著十分重要的作用。但其在組成、審議程序、意見被采用上的非民主性，引起一些學者的廣泛批評，并主張應從憲法論、人權論的高度來完善稅制法案的立案起草過程，引入“正當法律程序”。參見［日］北野弘久著，陳剛等譯：《稅法學原論》（第四版），中國檢察出版社2001年版，第117—126頁。
