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時(shí)間：2023-03-20 16:27:12
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2.低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)的主要內(nèi)容首先是編制審計(jì)低碳經(jīng)濟(jì)政策以及對其政策的執(zhí)行情況，對低碳政策的制定程序進(jìn)行監(jiān)督，看其是否按照規(guī)定的程序和步驟進(jìn)行審計(jì)，低碳政策不能與國家的相關(guān)法律、法規(guī)和各種文件相抵觸，應(yīng)當(dāng)符合社會發(fā)展的總體趨勢。制定完低碳審計(jì)政策以后要對其執(zhí)行情況的真實(shí)性進(jìn)行監(jiān)督，看其是否起到了應(yīng)有的效果，可以通過對低碳產(chǎn)品的狀況、節(jié)能減排的狀況和綠色審計(jì)的實(shí)施情況來評估效果。其次要對低碳經(jīng)濟(jì)的專項(xiàng)資金的使用情況進(jìn)行有效的監(jiān)督，要對資金專項(xiàng)使用項(xiàng)目的是否合法進(jìn)行嚴(yán)格審查，不能將專項(xiàng)資金花在非低碳產(chǎn)品上或者不符合相關(guān)制度規(guī)定的產(chǎn)品上，堅(jiān)決杜絕順便搭車的行為發(fā)生。還要對審查資金使用的情況是否真實(shí)進(jìn)行審查，重點(diǎn)審查專項(xiàng)資金是否及時(shí)足額地按照上級部門批準(zhǔn)的那樣使用，是否和低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的目標(biāo)和制定的政策相一致，比如對設(shè)備進(jìn)行審查要看其運(yùn)行是否是低能耗、低污染和低排放的合格產(chǎn)品，不能將產(chǎn)品偷梁換柱或者出現(xiàn)大馬拉小車的現(xiàn)象，如果發(fā)現(xiàn)專項(xiàng)低碳資金有私自挪用或者套取等的腐敗現(xiàn)象時(shí)，一定要嚴(yán)格懲罰。另外還要對專項(xiàng)資金的預(yù)算、籌集、管理、使用，特別是使用效果進(jìn)行有效的審計(jì)，如果在任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題影響到了專項(xiàng)資金的使用，這都需要及時(shí)進(jìn)行糾正，力爭實(shí)現(xiàn)對專項(xiàng)資金的最充分利用。最后要對低碳行為進(jìn)行監(jiān)管，對低碳產(chǎn)品進(jìn)行審計(jì)并認(rèn)證。我國鼓勵和支持發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，對一些低碳產(chǎn)品實(shí)行稅收減免和政策補(bǔ)貼，這樣很容易造成低碳經(jīng)濟(jì)市場秩序的混亂，因此一定要對那些稅收減免和政策補(bǔ)貼的低碳產(chǎn)品進(jìn)行審查，看其是否是在國家規(guī)定的范圍內(nèi)，是否符合國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，如果發(fā)現(xiàn)有不符合規(guī)定的產(chǎn)品進(jìn)行了稅收減免和政策補(bǔ)貼，除了要退還相關(guān)稅金以外還要給予其他形式的懲罰。對低碳行為進(jìn)行審計(jì)主要是需要審計(jì)組織通過專業(yè)的技術(shù)手段和專業(yè)知識對產(chǎn)品進(jìn)行認(rèn)證，看其是否能夠達(dá)到低碳的標(biāo)準(zhǔn)，如企業(yè)或者是個(gè)人在購置汽車的時(shí)候，國家可以對那些使用可再生資源、環(huán)保和高效能汽車的進(jìn)行補(bǔ)貼，對那些研發(fā)低碳技術(shù)的企業(yè)或者個(gè)人要給予支持和獎勵，保證低碳經(jīng)濟(jì)的順利發(fā)展。
二、構(gòu)建低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)模式的基本思路
1.低碳經(jīng)濟(jì)條件下審計(jì)模式的選擇方向低碳經(jīng)濟(jì)條件下的審計(jì)模式主要是對被審計(jì)單位的低碳生產(chǎn)經(jīng)營、資源利用情況、職責(zé)履行情況和低碳經(jīng)濟(jì)交易涉及的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行有效的監(jiān)督，其工作主體是審計(jì)組織，其工作的依據(jù)是國家的政策、法律和相關(guān)的規(guī)章制度，其工作過程要遵循一般的審計(jì)準(zhǔn)則這樣一套特殊的管理模式。之所以要構(gòu)建低碳經(jīng)濟(jì)條件下的審計(jì)模式主要是為了監(jiān)督和審查被審計(jì)單位的生產(chǎn)管理水平和低碳環(huán)保執(zhí)行情況，通過發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)提出改進(jìn)建議，從而促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)的順利發(fā)展。我國由于處在社會主義初級發(fā)展階段，處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，工業(yè)化程度不高而且我國的能源消耗主要以煤炭為主，環(huán)境污染比較嚴(yán)重，給人類賴以生存的環(huán)境造成巨大的威脅，加上我國的節(jié)能減排和清潔技術(shù)與西方國家相比存在很大的差距，沒有建立低碳經(jīng)濟(jì)制度體制，因此我們有必要探索出一個(gè)適合我國低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)模式。一方面，要不斷完善低碳經(jīng)濟(jì)制度體制，通過確定相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范來使其不斷科學(xué)化和完整化，這樣能夠引起企業(yè)的低碳環(huán)保意識，使其樹立低碳和環(huán)保的生產(chǎn)經(jīng)營意識，不斷肩負(fù)起社會責(zé)任；另一方面，要制定相應(yīng)的懲罰制度，對不遵守國家低碳經(jīng)濟(jì)制度或者不履行社會職責(zé)的企業(yè)進(jìn)行相關(guān)的懲罰。總體來說，我國的低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)模式要向著低碳生產(chǎn)、節(jié)能減排、低碳技術(shù)、低碳能源審計(jì)和新能源開發(fā)利用的方向發(fā)展。
2.低碳經(jīng)濟(jì)條件下審計(jì)模式的程序和方法對于低碳經(jīng)濟(jì)條件下審計(jì)模式的程序應(yīng)按照這樣的流程：首先應(yīng)當(dāng)針對審計(jì)對象的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境和管理模式的特殊性，有目的性和針對性地審查低碳生產(chǎn)方式和評價(jià)指標(biāo)。在財(cái)務(wù)方面應(yīng)當(dāng)著重審計(jì)被審計(jì)單位的節(jié)能減排、清潔資源的利用率以及低碳技術(shù)的創(chuàng)新等情況，看其對低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出的貢獻(xiàn)；評價(jià)指標(biāo)可以根據(jù)民眾滿意度或者煤炭排放量等的指標(biāo)進(jìn)行評價(jià)，也可以爭取低碳環(huán)保專家方面的意見。對企業(yè)的審計(jì)不僅要看其低碳投入力度和產(chǎn)出情況，更應(yīng)該關(guān)注環(huán)境和社會的效益，綜合考慮各方面的實(shí)際情況，然后出具真實(shí)、完整的審計(jì)報(bào)告。對于低碳經(jīng)濟(jì)條件下的審計(jì)方法，除了要應(yīng)用傳統(tǒng)的如問題導(dǎo)向分析法、結(jié)果導(dǎo)向分析法和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向分析方法等以外，針對企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息中的數(shù)據(jù)采用比較分析法、統(tǒng)計(jì)分析法和定性定量等分析方法以外，還要結(jié)合低碳經(jīng)濟(jì)學(xué)在評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)上的相關(guān)規(guī)定，對低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)的相關(guān)專業(yè)知識進(jìn)行技術(shù)分析、清潔能源結(jié)構(gòu)以及低碳生產(chǎn)方式的綜合應(yīng)用，以達(dá)到預(yù)期的效果，從而為低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。
三、構(gòu)建有效的低碳審計(jì)模式的措施
1.提高全體公民的低碳環(huán)保意識發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)需要全體公民的參加和支持，這是社會進(jìn)步的必然發(fā)展趨勢。在今后的發(fā)展中我們要加大對發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的宣傳力度，對公民進(jìn)行環(huán)保教育培訓(xùn)，讓其對低碳經(jīng)濟(jì)的相關(guān)概念、內(nèi)容和實(shí)施方式有所了解，使低碳環(huán)保、節(jié)能減排的觀念深入人心，努力營造一個(gè)良好的低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的社會氛圍，為低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做好思想準(zhǔn)備。
2.加強(qiáng)對低碳審計(jì)人才的建設(shè)社會的發(fā)展說到底在于人才的推動，對于低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，低碳審計(jì)的專業(yè)人才是其發(fā)展的根本保障，因此，有必要加強(qiáng)對低碳審計(jì)人才的建設(shè)。在今后的發(fā)展中可以建立專業(yè)化的低碳審計(jì)隊(duì)伍，其組成人員除了要具備基本的審計(jì)知識和技術(shù)手段以外，還要有能源開發(fā)利用、節(jié)能減排和低碳生產(chǎn)方面的綜合素質(zhì)。此外，被審計(jì)單位也應(yīng)當(dāng)培養(yǎng)一批低碳審計(jì)的專業(yè)人才，這樣在開展審計(jì)工作的時(shí)候能夠減少阻力，能夠很好地配合審計(jì)工作，從而節(jié)省人力和財(cái)力資源，促進(jìn)低碳審計(jì)的順利進(jìn)行。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的主要程序主要包括風(fēng)險(xiǎn)評估和控制測試以及實(shí)質(zhì)性的測試三個(gè)方面。其中,風(fēng)險(xiǎn)評估主要包括三個(gè)方面:①加強(qiáng)被審計(jì)單位的基本情況掌握,從而有效的明確企業(yè)在控制中存在的問題及風(fēng)險(xiǎn);②對于已經(jīng)識別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行等級劃分,并加強(qiáng)重大風(fēng)險(xiǎn)與特別風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督;③有效的依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估報(bào)告進(jìn)行制定下一步的審計(jì)工作?？刂茰y試主要是檢查與評估被審計(jì)單位在內(nèi)部控制方面的有效性,并依據(jù)其檢查結(jié)果進(jìn)行提出合理、針對性強(qiáng)的建議,進(jìn)一步的明確實(shí)質(zhì)性測試的關(guān)鍵點(diǎn)。實(shí)質(zhì)性測試的目的是有效發(fā)現(xiàn)重大問題,主要是對各類的重大事件進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的測試,并從其中進(jìn)行獲取具有針對性強(qiáng)、結(jié)果可靠的審計(jì)證據(jù)。
2.實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的意義
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要是從企業(yè)經(jīng)營中風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行入手分析,并全面的將審計(jì)單位工作中存在的各種問題進(jìn)行剖析,從而有效的做到有的放矢,提高審計(jì)工作人員的工作效益。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)還能夠有效的提高內(nèi)審審計(jì)工作人員發(fā)現(xiàn)問題與報(bào)告問題能力,使得風(fēng)險(xiǎn)降低到最小,從而更好的幫助內(nèi)審部門進(jìn)行審計(jì)的內(nèi)部控制。同時(shí),風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制相比具有以下幾個(gè)優(yōu)點(diǎn):①有效的將工作重點(diǎn)前移。這種模式主要是從審計(jì)測試逐漸到風(fēng)險(xiǎn)評估轉(zhuǎn)變,重點(diǎn)在于審計(jì)測試,從而有效的彌補(bǔ)傳統(tǒng)工作中的不足,更好的避免審計(jì)過量或者審計(jì)不足等情況發(fā)生;②風(fēng)險(xiǎn)評估更直接。這種模式與傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制模式相比,二者對于評估重大錯報(bào)的幾率也不一樣。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要是從經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行入手分析,更好的反應(yīng)出經(jīng)營狀況,從而提高評估效果。
二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在實(shí)際經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中的應(yīng)用
1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
目前電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)主要來自于三個(gè)方面:一是對于國家法律法規(guī)的違反,主要有收入、成本、損益不真實(shí),導(dǎo)致資產(chǎn)流失和偷逃稅費(fèi);違反電價(jià)政策,對國家宏觀調(diào)控的產(chǎn)業(yè)讓利銷售、不征少征差別電價(jià)收入和政府性基金,在業(yè)擴(kuò)環(huán)節(jié)多收費(fèi)等;通過關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移經(jīng)濟(jì)利益到多經(jīng)、集體企業(yè)。二是對公司內(nèi)部管理制度的不遵循,目前國家電網(wǎng)公司實(shí)行集團(tuán)化和集約化管理,對投資、擔(dān)保、貸款、資金管理、招投標(biāo)等諸多放制定了相應(yīng)的管理規(guī)定,劃分了各個(gè)層級的權(quán)責(zé),但仍存在違反規(guī)定制度的現(xiàn)象,如:超越權(quán)限的重大投資項(xiàng)目不按規(guī)定報(bào)批;違反上級規(guī)定出借資金給無投資關(guān)系企業(yè),為無投資關(guān)系企業(yè)提供擔(dān)保和委托貸款。三是內(nèi)控控制不力形成經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),主要有決策管理制度不健全;預(yù)算管理和考核制度不健全;關(guān)鍵業(yè)務(wù)管理不到位等。
2.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在實(shí)際工作中的應(yīng)用
在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中使用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式,應(yīng)把握住風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的核心內(nèi)容:一是從宏觀上把握審計(jì)所面臨的風(fēng)險(xiǎn),注重對被審計(jì)單位經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和戰(zhàn)略管理進(jìn)行分析;二是注重運(yùn)用分析程序,綜合分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù);三是擴(kuò)大審計(jì)證據(jù)的外延,審計(jì)證據(jù)不僅應(yīng)包括實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序所獲得證據(jù),還應(yīng)包括了解企業(yè)及其環(huán)境所取得的證據(jù)。隨著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的不斷應(yīng)用,從而有效提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作質(zhì)量,主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
2.1強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)綜合性評估
傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制常常存在風(fēng)險(xiǎn)評估不到位的情況,使得未能夠有效的發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人在風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域中的舞弊情況,從而很容易造成審計(jì)失效。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用,將工作的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移,并且依據(jù)單位的發(fā)展情況進(jìn)行全面的分析風(fēng)險(xiǎn)走向,重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了風(fēng)險(xiǎn)的綜合性評估。同時(shí),緊密的與評估程序、測試程序進(jìn)行密切聯(lián)系,從而達(dá)到的提高工作人員對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識。例如,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)重點(diǎn)是對任期內(nèi)的被審計(jì)單位中的某幾項(xiàng)工程投資情況和工程量表以及工程相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表與賬簿進(jìn)行綜合的分析,并且對于資金量比較大,且變動異常的項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)的分析,從而更好的評估風(fēng)險(xiǎn)狀況。
2.2明確控制風(fēng)險(xiǎn)的范圍、內(nèi)容及重點(diǎn)
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式主要是有效的深入客戶進(jìn)行發(fā)現(xiàn)存在的重大錯報(bào)情況,重點(diǎn)的了解客戶與風(fēng)險(xiǎn)的評估,并依此進(jìn)行評估電力企業(yè)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)問題。其中,評估的內(nèi)容主要包括控制環(huán)境和控制程序以及控制制度等,體現(xiàn)在組織結(jié)構(gòu)是否合理、規(guī)章制度是否合法和各種制度的修訂與完善以及職位的職責(zé)等。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)進(jìn)一步的明確評審程序的重點(diǎn),加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的內(nèi)部控制合理性與執(zhí)行情況,從而有效的督促被審計(jì)單位進(jìn)一步的完善相關(guān)指導(dǎo),提高整體管理水平。由于整個(gè)模式加強(qiáng)了內(nèi)部控制的調(diào)研和分析以及評估,從而更好的找出內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)弱點(diǎn),使得控制風(fēng)險(xiǎn)的范圍、內(nèi)容及重點(diǎn)更加明確,從而提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作質(zhì)量。
2.3降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)具有較強(qiáng)的邏輯性與科學(xué)程序,從而有效的避免電力企業(yè)中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其中,電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)主要是指審計(jì)工作人員在審計(jì)工作中收集的資料不全面、不可靠和不真實(shí)等,未能夠精準(zhǔn)的了解單位的具體情況而作出錯誤的評估,從而引起不良事件的發(fā)生。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式主要分為3個(gè)階段,加強(qiáng)初級審計(jì),對企業(yè)的審計(jì)工作有所了解,并分析企業(yè)在創(chuàng)造價(jià)值方面的優(yōu)勢與劣勢,評估經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。然后進(jìn)行審計(jì)測試,除了對固有的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估之外,還對其他的引起重點(diǎn)錯報(bào)的相關(guān)因素進(jìn)行分析,從而更全面的了解內(nèi)部控制情況。有效的依據(jù)評估的狀況,從而制定針對性的控制措施,由此的降低控制風(fēng)險(xiǎn)。例如,在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的報(bào)告中提出具有針對性的問題,并利用使用的政策與法規(guī)進(jìn)行繼續(xù)審計(jì),從而了解其中存在的問題,并對初級審計(jì)意見進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整,有效的避免控制風(fēng)險(xiǎn)。
2.4解決“先離職后審計(jì)”的難題
傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制模式的時(shí)間比較長,且形式也比較單一,在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作過程中很容易出現(xiàn)前任領(lǐng)導(dǎo)和接任領(lǐng)導(dǎo)對工作都不管的情況,從而導(dǎo)致工作質(zhì)量下降。目前,多數(shù)的電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中存在“先離任后審計(jì)”的重大問題,使得整個(gè)工作的開展受阻,并降低工作人員的工作積極性,情況嚴(yán)重的會導(dǎo)致國民經(jīng)濟(jì)受損。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式主要采取審計(jì)人員“自上而下”與“自下而上”的相互結(jié)合方法,并準(zhǔn)確的對財(cái)務(wù)報(bào)表與責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估和預(yù)期的判斷。首先,采取“自上而下”的模式,從企業(yè)的戰(zhàn)略管理進(jìn)行入手,有效的了解戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的導(dǎo)向性,并逐漸的落實(shí)審計(jì)的工作范疇與重點(diǎn),然后進(jìn)一步的明確審計(jì)工作的程序與達(dá)到的目的。最后,依據(jù)審計(jì)的測試進(jìn)行判斷正確性,依據(jù)“自下而上”的模式進(jìn)行規(guī)整財(cái)務(wù)報(bào)表中的風(fēng)險(xiǎn),并統(tǒng)一意見。由于整個(gè)過程均涉及到各個(gè)工作人員之間的協(xié)調(diào),有效的將各個(gè)經(jīng)營部門與經(jīng)濟(jì)責(zé)任人緊密聯(lián)系,避免了相互扯皮和推脫的情況發(fā)生。
二、加強(qiáng)會計(jì)審計(jì)工作精確性的有效對策
在上述內(nèi)容中，我們已經(jīng)清晰直觀的看到了企業(yè)的會計(jì)審計(jì)工作對經(jīng)濟(jì)效益的重要影響，它對企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理以及資金有效利用具有十分重要的意義。下面我們就來簡單闡述一下，如何通過切實(shí)可行的對策加強(qiáng)會計(jì)審計(jì)工作的有效性，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。
1.提高企業(yè)職工對會計(jì)審計(jì)工作的認(rèn)識
想要從根本上提高會計(jì)審計(jì)工作的精確性，就要完善企業(yè)全體職工對審計(jì)工作的認(rèn)識。具體而言，企業(yè)要加大宣傳力度，幫助企業(yè)職工了解審計(jì)工作的重要意義及其對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響，在實(shí)際工作過程中做好教育。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者更是要積極了解審計(jì)工作的情況，做好上行下效的工作，讓企業(yè)所有人員對審計(jì)行為和會計(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督，發(fā)揮全體員工的功效。
2.拓寬會計(jì)審計(jì)工作的工作范圍
由于企業(yè)工作內(nèi)容的逐步增多以及管理事項(xiàng)的多樣性，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和會計(jì)工作需要管理的項(xiàng)目愈加多樣，以往的會計(jì)審計(jì)工作不夠全面，審計(jì)內(nèi)容不健全。對此，企業(yè)審計(jì)部門一定要不斷擴(kuò)寬審計(jì)工作的內(nèi)容，完善監(jiān)管環(huán)節(jié)，細(xì)化審計(jì)的各個(gè)方面，從而細(xì)化責(zé)任制，提高工作效率。
3.加大資金投入，構(gòu)建單獨(dú)的審計(jì)部門
眾所周知，審計(jì)工作是企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理最重要的環(huán)節(jié)之一，是約束企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的主要手段。為了切實(shí)提高審計(jì)工作的效率，企業(yè)一定要加大資金投入數(shù)量，建立單獨(dú)的會計(jì)審計(jì)部門，不能將審計(jì)工作與財(cái)務(wù)管理工作分開進(jìn)行，形成嚴(yán)格的監(jiān)管。與此同時(shí)，企業(yè)還要完善設(shè)備建設(shè)情況，加大資金投入，引進(jìn)現(xiàn)代化的審計(jì)設(shè)施，發(fā)揮科學(xué)審計(jì)。
4.提升會計(jì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)
中國企業(yè)集團(tuán)與其核心企業(yè)關(guān)系大體上有兩種類型：一是企業(yè)集團(tuán)與核心企業(yè)之間存在一定的依附關(guān)系，在組織結(jié)構(gòu)上表現(xiàn)為“一套班子、兩塊牌子”，集團(tuán)決策機(jī)構(gòu)與核心企業(yè)決策機(jī)構(gòu)合一；二是企業(yè)集團(tuán)與其核心企業(yè)之間表現(xiàn)為各自相對獨(dú)立的關(guān)系會計(jì)論文，組織結(jié)構(gòu)上實(shí)行“兩套班子、兩塊牌子”，集團(tuán)決策機(jī)構(gòu)與核心企業(yè)決策機(jī)構(gòu)分設(shè)。
“一套班子、兩塊牌子”的組織結(jié)構(gòu)具體構(gòu)成如下：核心企業(yè)的有關(guān)職能處室就是集團(tuán)本部的職能部門，核心企業(yè)的廠長（或總經(jīng)理）就是集團(tuán)的董事長，集團(tuán)本部僅根據(jù)自身業(yè)務(wù)的需要設(shè)置少量的、與集團(tuán)業(yè)務(wù)有關(guān)的協(xié)調(diào)部門。一汽集團(tuán)、二汽集團(tuán)、儀征化纖集團(tuán)等都采用了此種類型的組織模式。
“兩套班子、兩塊牌子”的組織結(jié)構(gòu)也稱為總部集權(quán)型。集團(tuán)與其核心企業(yè)各設(shè)有一套獨(dú)立的管理機(jī)構(gòu)，分別從事整個(gè)集團(tuán)和核心企業(yè)各自的經(jīng)營管理活動，并各自擁有自己的牌子。煙臺北極星鐘表集團(tuán)正是采用這種組織結(jié)構(gòu)。
下文就分別以這兩種組織形式為基礎(chǔ)展開討論。
內(nèi)部審計(jì)框架的設(shè)置
（一）“兩套班子、兩塊牌子”的企業(yè)集團(tuán)考慮到集權(quán)制組織結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)，以及建立現(xiàn)代企業(yè)制度的原則，應(yīng)該建立如下的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)絡(luò)框架。
第一層次：集團(tuán)總部設(shè)置內(nèi)部審計(jì)總協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)。
按照現(xiàn)代企業(yè)制度的觀點(diǎn)，企業(yè)組織中的決策、經(jīng)營和監(jiān)督“三權(quán)”分別由股東大會、董事會和監(jiān)事會負(fù)責(zé)。作為企業(yè)集團(tuán)監(jiān)督體系的一部分，內(nèi)部審計(jì)總協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)應(yīng)該隸屬于企業(yè)集團(tuán)總部的監(jiān)事會，而不是企業(yè)集團(tuán)的董事會。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)總協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)是負(fù)責(zé)整個(gè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作的，該機(jī)構(gòu)存在的基礎(chǔ)在于對股東大會與董事會之間的委托關(guān)系進(jìn)行監(jiān)督，若將審計(jì)總協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)設(shè)置于董事會的領(lǐng)導(dǎo)之下，該機(jī)構(gòu)產(chǎn)生的基礎(chǔ)就不存在了。因此，將內(nèi)部審計(jì)總協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)設(shè)置于集團(tuán)監(jiān)事會的領(lǐng)導(dǎo)之下比較合理。
第二層次：在各基層法人企業(yè)股東大會下設(shè)立監(jiān)事會，對基層法人企業(yè)董事會經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)督與評價(jià)，同時(shí)向基層法人企業(yè)的股東大會和集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)總協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)提供報(bào)告。
第三層次：在各基層法人企業(yè)董事會下設(shè)立審計(jì)委員會，對基層法人企業(yè)總經(jīng)理經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)，并向基層法人企業(yè)的董事會和監(jiān)事會提交審計(jì)報(bào)告。
第四層次：在各基層法人企業(yè)總經(jīng)理下設(shè)立審計(jì)部，對其下屬的分公司或事業(yè)部經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)，向各位總經(jīng)理和各自的審計(jì)委員會提交審計(jì)報(bào)告。
在上述的內(nèi)部審計(jì)組織網(wǎng)絡(luò)框架中，各層的內(nèi)部審計(jì)組織同時(shí)接受本層委托方和上層內(nèi)部審計(jì)組織的領(lǐng)導(dǎo)。如果內(nèi)部審計(jì)組織只受本層委托方的領(lǐng)導(dǎo)，就會不利于將整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)組織形成一個(gè)完整的監(jiān)督體系，不利于發(fā)揮其整體效應(yīng)，也不利于各層內(nèi)部審計(jì)組織之間信息的溝通；如果內(nèi)部審計(jì)組織只受上層內(nèi)部審計(jì)組織的領(lǐng)導(dǎo)，那么內(nèi)部審計(jì)署存在的基礎(chǔ)-受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系-就不存在了。因此，我們應(yīng)該采取雙重領(lǐng)導(dǎo)的形式。
（二）“一套班子、兩塊牌子”的企業(yè)集團(tuán)，設(shè)置內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)絡(luò)框架的原理與前述相同。具體來說，應(yīng)該建立如下的內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)絡(luò)框架。
第一層次：在集團(tuán)總部設(shè)置內(nèi)部審計(jì)總協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)。
對于這種組織結(jié)構(gòu)，集團(tuán)總部的職能部門就是核心企業(yè)內(nèi)部的各職能部門，因此，在集團(tuán)總部設(shè)置內(nèi)部審計(jì)總協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)就是在核心企業(yè)（或集團(tuán)公司）的內(nèi)部設(shè)置內(nèi)部審計(jì)總協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)屬核心企業(yè)的監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)。
第二層次、第三層次、第四層次的設(shè)置方式和職能與前述基本相同。
從總體來看，上述內(nèi)部審計(jì)組織網(wǎng)絡(luò)體系符合現(xiàn)代企業(yè)制度“三權(quán)分離”的要求，并且體現(xiàn)了前面所述的內(nèi)部審計(jì)組織建立的原則，應(yīng)該能夠適合現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展并發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
合理確定審計(jì)的內(nèi)容
內(nèi)部審計(jì)的范圍：在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部，除了有核心企業(yè)，還會有眾多的緊密層、半緊密層和協(xié)作層企業(yè)，點(diǎn)多面廣，特別需要內(nèi)部審計(jì)來加強(qiáng)控制和評價(jià)業(yè)績，因此內(nèi)部審計(jì)的范圍必須有一定的深度和廣度。
就一般范圍而言，一個(gè)企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)主要包括有財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)、內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價(jià)、經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)、建設(shè)投資審計(jì)、經(jīng)營決策審計(jì)、電算數(shù)據(jù)信息審計(jì)以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等八個(gè)方面的內(nèi)容。
審計(jì)要有重點(diǎn)、分層次：由于集團(tuán)成員在企業(yè)集團(tuán)中所處的地位各不相同，對各個(gè)基層法人企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)范圍也就應(yīng)該有所差別，而不應(yīng)一視同仁，應(yīng)該按照各基層法人企業(yè)在企業(yè)集團(tuán)中所處的地位進(jìn)行有重點(diǎn)、有層次的內(nèi)部審計(jì)工作。
核心企業(yè)業(yè)核心企業(yè)是企業(yè)集團(tuán)的主體部分，是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)，對核心企業(yè)應(yīng)該進(jìn)行全面審計(jì)，包括上述的所有內(nèi)容。
緊密層企業(yè)業(yè)緊密層企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)該比較全面，包括以上的范圍，但是由于其在企業(yè)集團(tuán)中處于相對重要的位置。企業(yè)集團(tuán)總部的內(nèi)部審計(jì)總協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)對其內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督范圍可以適當(dāng)?shù)恼恍?/p>
半緊密層企業(yè)業(yè)根據(jù)半緊密層企業(yè)的特點(diǎn)，主要是對投入資金的使用情況、成本、利潤及分配的真實(shí)性以及合同的履行情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。
松散層企業(yè)業(yè)松散層企業(yè)與核心企業(yè)只有互惠性的協(xié)作關(guān)系，他們之間的關(guān)系是由彼此之間達(dá)成的契約或協(xié)議來決定的。因此，對這一類企業(yè)僅僅只對其提供協(xié)作的事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查，以及對協(xié)議合同審計(jì)。審計(jì)的范圍比較窄，內(nèi)容比較單一。
內(nèi)部審計(jì)人員的配備
人員結(jié)構(gòu)：企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)注意以下三個(gè)方面的結(jié)構(gòu)：
一是人員的業(yè)務(wù)水平結(jié)構(gòu)。部門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)注重高級、中級和初級審計(jì)人員的配套和合理的比例。對于集團(tuán)總部的審計(jì)總協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，應(yīng)有高、中、初級審計(jì)人員的全面合理配比，對于審計(jì)部，則可只配中、初級人員即可。
二、企業(yè)的發(fā)展包含很多部分
比如產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)等,而價(jià)值鏈就可以用來概括企業(yè)的所有活動,前期的生產(chǎn)、后期的銷售以及售后活動等。針對不同的企業(yè),環(huán)境績效審計(jì)的開展必須因地制宜,從不同企業(yè)的環(huán)境價(jià)值鏈出發(fā),對不同環(huán)節(jié)給予不同的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。環(huán)境價(jià)值鏈分析方法較多,主要使用的方法為層次分析法(AHP法),即所謂的AHP法,也就是針對比較復(fù)雜的問題,進(jìn)行分層、定性與定量相結(jié)合的分析方法,從而得出比較合理的、科學(xué)的分析方法。環(huán)境價(jià)值鏈分析方法不同于我國傳統(tǒng)的分析方法,對于我國傳統(tǒng)價(jià)值鏈的成本觀念也造成了影響。首次將環(huán)境作為一個(gè)因素帶入到審計(jì)中去,從而被環(huán)境績效審計(jì)合理使用,一般形式下的合規(guī)性的審計(jì)方法也得到了轉(zhuǎn)變,績效審計(jì)模式成為主體,從而可以使得審計(jì)過程中的“免疫系統(tǒng)”得到有效使用。對于環(huán)境績效審計(jì),其影響因素是多方面的,而目前來看,其中的主要問題在于社會對環(huán)境績效審計(jì)的輕視,對于企業(yè)發(fā)展過程中,環(huán)境因素給財(cái)務(wù)和未來的發(fā)展能力帶來的影響沒有給予充分的重視。針對這些問題,該研究者認(rèn)為應(yīng)該借助于多重方式,來喚起人民對環(huán)境因素在環(huán)境審計(jì)中的重要性,讓人民認(rèn)識到當(dāng)前以財(cái)務(wù)狀況為主的審計(jì)方式的不足,從而在現(xiàn)有基礎(chǔ)之上加大環(huán)境績效審計(jì)的力度,基于此,使得資金的使用效益得到有效加強(qiáng)。我國針對審計(jì)工作擁有ISO14000標(biāo)準(zhǔn),配合以不同企業(yè)的不同審計(jì)中的實(shí)際問題,開發(fā)出具有自己特色的、滿足自己需求的新標(biāo)準(zhǔn)。
方世南認(rèn)為，在構(gòu)建環(huán)境友好型社會的過程中，需要政府強(qiáng)化環(huán)境責(zé)任，發(fā)揮主導(dǎo)性作用，實(shí)施政府主導(dǎo)型的生態(tài)環(huán)境建設(shè)戰(zhàn)略，政府環(huán)境責(zé)任意識缺失或不強(qiáng)，將直接影響到旨在實(shí)現(xiàn)社會與經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)的政策的科學(xué)性和生態(tài)性，使得這些政策對生態(tài)環(huán)境問題產(chǎn)生外溢效應(yīng)，即這些政策加劇了生態(tài)環(huán)境的惡化。許繼芳認(rèn)為，政府環(huán)境責(zé)任缺失集中體現(xiàn)在中央政府與地方政府環(huán)境責(zé)任不對稱和地方政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任與環(huán)境責(zé)任不均衡兩大方面，這種缺失既造成了公眾環(huán)境利益的受損，又導(dǎo)致了政府合法性的下降，還引發(fā)了社會發(fā)展的環(huán)境不公平。鞏固認(rèn)為政府環(huán)境責(zé)任的基礎(chǔ)應(yīng)為公眾環(huán)境利益。肖萍認(rèn)為，由于環(huán)境保護(hù)責(zé)任的缺失以及問責(zé)機(jī)制的不健全，環(huán)境問責(zé)的有關(guān)規(guī)定并未發(fā)揮其應(yīng)有的作用，環(huán)境問責(zé)制不是一項(xiàng)單一的制度，它包括問責(zé)的依據(jù)和條件、問責(zé)的主體和對象、問責(zé)的方式（內(nèi)容）和程序等一系列配套制度。就問責(zé)主體而言，環(huán)境問責(zé)制包括權(quán)力機(jī)關(guān)問責(zé)、司法機(jī)關(guān)問責(zé)、上級政府（行政機(jī)關(guān)）問責(zé)，環(huán)境審計(jì)屬于行政機(jī)關(guān)問責(zé)。
（二）審計(jì)與問責(zé)的研究
馬駿認(rèn)為，以人大預(yù)算監(jiān)督以及國家層面的審計(jì)監(jiān)督為代表的平行問責(zé)，互相支持、互相促進(jìn)，共同推動著我國財(cái)政問責(zé)的進(jìn)程。馮均科認(rèn)為，國家審計(jì)問責(zé)制度是特定國家以國家審計(jì)監(jiān)督為基礎(chǔ)建立的規(guī)則化問責(zé)體系，包括審計(jì)機(jī)關(guān)的直接問責(zé)與其他機(jī)構(gòu)借助審計(jì)結(jié)論所進(jìn)行的間接問責(zé)。王會金認(rèn)為，責(zé)任監(jiān)督是政府審計(jì)活動的固有功能。
（三）環(huán)境責(zé)任、問責(zé)與環(huán)境審計(jì)研究
Bennett和Newborough分析了英國城市實(shí)施地方21世紀(jì)議程以及實(shí)現(xiàn)二氧化碳減排目標(biāo)的審計(jì)情況，構(gòu)建了區(qū)域發(fā)展局進(jìn)行的城市級別的能源審計(jì)，分析了政府審計(jì)部門如何對地方政府環(huán)境責(zé)任進(jìn)行問責(zé)。Luiz和Alessandra介紹了環(huán)境管理中巴西的政府審計(jì)，分析了聯(lián)邦環(huán)境許可證審批過程的業(yè)務(wù)審計(jì)問責(zé)機(jī)制，提出了政府審計(jì)在環(huán)境領(lǐng)域的職責(zé)，并與最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織（INTOSAI）的其他成員進(jìn)行了比較。鞏固認(rèn)為，政府環(huán)境責(zé)任的基礎(chǔ)應(yīng)為公眾環(huán)境利益，公眾環(huán)境利益本質(zhì)上是一種社會利益，只能以法律所認(rèn)可并予以保護(hù)的正當(dāng)利益形式為法律所確認(rèn)和保護(hù)，它具有主體共同性、客體整體性和救濟(jì)徹底性等特征。肖萍論述了環(huán)境問責(zé)的條件、主體和問責(zé)體系，認(rèn)為環(huán)境審計(jì)是上級政府（行政機(jī)關(guān)）問責(zé)的重要形式。潘佳認(rèn)為，我國目前的政府環(huán)境信息公開問責(zé)是內(nèi)部的，缺乏公眾對權(quán)力的制約，應(yīng)該建立由公眾參與考評、環(huán)境信息領(lǐng)域的獨(dú)立監(jiān)察專員和公民或環(huán)保組織提起的、環(huán)境信息公開行政訴訟構(gòu)成的外部參評機(jī)制。牛鴻斌等認(rèn)為，政府環(huán)境審計(jì)的本質(zhì)是控制和創(chuàng)新領(lǐng)導(dǎo)干部政府環(huán)境行為的管理工具，通過影響領(lǐng)導(dǎo)干部的政府環(huán)境行為，實(shí)現(xiàn)維護(hù)生態(tài)環(huán)境安全的工作目標(biāo)。
（四）環(huán)境審計(jì)基礎(chǔ)理論與應(yīng)用研究
Tomlinson等對環(huán)境審計(jì)的術(shù)語進(jìn)行了研究。Glen從哲學(xué)的角度分析了社會和環(huán)境會計(jì)問題。Cláudia等為區(qū)分環(huán)境監(jiān)管和環(huán)境審計(jì)的概念，收集整理了涉及環(huán)境監(jiān)管、環(huán)境審計(jì)和環(huán)境會計(jì)的295篇文獻(xiàn)，并進(jìn)行分類統(tǒng)計(jì)，分析了環(huán)境監(jiān)管和環(huán)境審計(jì)的關(guān)系。國內(nèi)有關(guān)環(huán)境審計(jì)基礎(chǔ)理論的研究也已深入各個(gè)方面，研究范圍包括環(huán)境審計(jì)理論基礎(chǔ)、動因、本質(zhì)、職能、目標(biāo)、假設(shè)、原則、準(zhǔn)則、程序、方法、主體、對象等，總體而言，研究關(guān)注宏觀環(huán)境問題，具有一定的前瞻性。應(yīng)用研究方面涉及農(nóng)業(yè)、工業(yè)、空氣質(zhì)量、水、建筑、氣候、能源、可持續(xù)發(fā)展、環(huán)境影響評價(jià)等眾多領(lǐng)域。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織環(huán)境審計(jì)委員會（TheINTOSAIWorkingGrouponEnvironmentalAuditing，簡稱WGEA）是目前政府環(huán)境研究領(lǐng)域權(quán)威的國際機(jī)構(gòu)，現(xiàn)已公布了24份研究報(bào)告，成果主要集中在實(shí)務(wù)指南，但其成果需要依據(jù)各國國情進(jìn)行深化。綜上所述，現(xiàn)有研究表明環(huán)境問題的外部性和信息不對稱產(chǎn)生了環(huán)境問責(zé)需求，審計(jì)是問責(zé)的一種形式，屬于行政機(jī)關(guān)問責(zé)，這種問責(zé)是審計(jì)活動的固有功能。目前的研究說明了環(huán)境問責(zé)對環(huán)境審計(jì)的需求，但什么條件下產(chǎn)生環(huán)境審計(jì)，什么因素影響環(huán)境審計(jì)的發(fā)展，環(huán)境審計(jì)的產(chǎn)生條件以及環(huán)境問責(zé)與環(huán)境審計(jì)之間的關(guān)系則一直缺少理論層面的解釋。
二、環(huán)境機(jī)會主義和污染容忍度下降產(chǎn)生問責(zé)需求
（一）環(huán)境領(lǐng)域發(fā)生機(jī)會主義行為的風(fēng)險(xiǎn)較高
機(jī)會主義行為是交易費(fèi)用經(jīng)濟(jì)學(xué)的重要行為假設(shè)之一，是對新古典利己主義理性人假定的延伸，是理性人尋利動機(jī)的自然結(jié)果。楊小凱等認(rèn)為，機(jī)會主義是人們追求自利行為交互作用中產(chǎn)生的一種對策行為，這種機(jī)會主義對策行為就是“損人利己”。不對稱性信息為機(jī)會主義行為提供了“溫床”，而相應(yīng)的收益則強(qiáng)化了個(gè)人的機(jī)會主義動機(jī)。機(jī)會主義行為的產(chǎn)生是經(jīng)濟(jì)主體的理性與約束它的規(guī)則發(fā)生沖突的結(jié)果，包括個(gè)人理性與社會規(guī)則之間的沖突、組織理性與社會規(guī)則之間的沖突以及組織理性與組織之間所達(dá)成契約條件的沖突。一般而言，機(jī)會主義行為最易發(fā)生于經(jīng)濟(jì)利益保護(hù)機(jī)制弱化的部位，機(jī)會主義行為的強(qiáng)度與經(jīng)濟(jì)主體的利益敏感度密切相關(guān)。由于公共產(chǎn)權(quán)的固有缺陷，缺乏產(chǎn)權(quán)主體、產(chǎn)權(quán)主體虛無或激勵、監(jiān)控不力等問題的存在，致使公共利益的保障機(jī)制不力，對侵蝕公共利益的行為反應(yīng)遲鈍［33］。因此，具有公共產(chǎn)權(quán)屬性的領(lǐng)域發(fā)生機(jī)會主義行為的風(fēng)險(xiǎn)較高。由于空氣、水等資源不是稀缺資源，不屬于私有產(chǎn)權(quán)，對公共成員沒有排他性，因此環(huán)境質(zhì)量具有典型的公共產(chǎn)權(quán)屬性。環(huán)境資源難以進(jìn)入市場交易，不適用于價(jià)格機(jī)制，無法用市場價(jià)格確定公共產(chǎn)權(quán)的成本和收益，導(dǎo)致其價(jià)值因無形而被忽視。同時(shí)，由于公共產(chǎn)權(quán)的主體不明確，導(dǎo)致“理智的冷漠態(tài)度”和“搭便車”的心理，個(gè)體往往不會主動維護(hù)公共產(chǎn)權(quán)。環(huán)境的外部性使得環(huán)境領(lǐng)域的“損人利己”行為尤為突出，加之信息不對稱的普遍存在，環(huán)境的公共產(chǎn)權(quán)屬性明顯，這些都導(dǎo)致環(huán)境領(lǐng)域發(fā)生機(jī)會主義行為的風(fēng)險(xiǎn)較高。
（二）污染容忍度下降使得問責(zé)需求強(qiáng)烈
經(jīng)濟(jì)社會的利己主義和環(huán)境領(lǐng)域的機(jī)會主義行為由來已久，可以說是伴隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展進(jìn)程存在的，但是問責(zé)需求并未在環(huán)境領(lǐng)域出現(xiàn)機(jī)會主義行為時(shí)就產(chǎn)生，這表明環(huán)境機(jī)會主義只是問責(zé)需求的必要條件，而非充分條件。由于環(huán)境領(lǐng)域的公共產(chǎn)權(quán)屬性和外部性特征，導(dǎo)致公民社會對環(huán)境質(zhì)量“理智的冷漠態(tài)度”和“搭便車”的心理，在環(huán)境污染尚未嚴(yán)重到危害私人產(chǎn)權(quán)（包括身體健康）時(shí)，這種心理狀態(tài)是普遍存在的，助長了環(huán)境領(lǐng)域機(jī)會主義行為的滋生。也就是說，在污染初期，公民社會對污染環(huán)境的機(jī)會主義行為是容忍的。環(huán)境容忍度與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系可以從環(huán)境庫茲涅茲曲線中得到解釋。一般認(rèn)為環(huán)境質(zhì)量與人均收入水平呈倒U曲線型關(guān)系，這被稱為環(huán)境庫茲涅茲現(xiàn)象。這種現(xiàn)象表明，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期，環(huán)境污染不是很嚴(yán)重時(shí)，民眾更愿意接受經(jīng)濟(jì)增長帶來的收入增長，對環(huán)境質(zhì)量下降保持容忍的態(tài)度，直至經(jīng)濟(jì)增長到某個(gè)程度后，公民社會的收入水平和物質(zhì)生活水平得到較大的提升，對環(huán)境污染不再容忍，環(huán)境開始得到治理，隨著經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，容忍度繼續(xù)下降，環(huán)境質(zhì)量得到改善。環(huán)境容忍度與經(jīng)濟(jì)發(fā)展也呈倒U曲線型關(guān)系。這種容忍度的下降，隨著環(huán)境外部性內(nèi)化為私有產(chǎn)權(quán)損失的加劇而更加強(qiáng)烈。影響環(huán)境機(jī)會主義行為容忍度的另外一個(gè)重要因素是環(huán)境意識。環(huán)境意識的提出是希望通過環(huán)境意識教育的環(huán)節(jié)引導(dǎo)環(huán)境行為。國內(nèi)外研究結(jié)果表明，環(huán)境意識與環(huán)境行為之間的關(guān)系遠(yuǎn)沒有人們想象中的那么緊密，兩者之間存在明顯的落差和不一致。也有研究表明，只有在低成本情景里，環(huán)境意識與環(huán)境行為之間才可能呈現(xiàn)出較高的相關(guān)度。盡管環(huán)境意識的提高未必導(dǎo)致環(huán)境行為的發(fā)生，但是有一點(diǎn)是可以肯定的，即無論經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平如何，環(huán)境意識的提高必然會使公民社會對環(huán)境污染行為的容忍度降低。正是由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高，私有產(chǎn)權(quán)受環(huán)境污染的影響程度越來越高，同時(shí)環(huán)境保護(hù)教育程度也在不斷提高，環(huán)境污染的加劇也必然影響人群的健康和福利，致使社會公民對環(huán)境污染的容忍度降低，環(huán)境領(lǐng)域的問責(zé)需求逐步強(qiáng)化。
三、環(huán)境問責(zé)需求：環(huán)境審計(jì)的動因
問責(zé)需求產(chǎn)生后，最先考慮的是對產(chǎn)生污染行為當(dāng)事人的直接問責(zé)，如對排污者進(jìn)行處罰、要求其整改、勒令關(guān)停等。由于環(huán)境問題十分復(fù)雜，專業(yè)性強(qiáng)，由環(huán)境專業(yè)人員承擔(dān)對污染當(dāng)事人的污染行為界定比較合適，因而通常的直接問責(zé)制度設(shè)計(jì)是由相關(guān)環(huán)境行政主管部門進(jìn)行的，如我國的《環(huán)境保護(hù)法》第14條就規(guī)定“縣級以上人民政府環(huán)境保護(hù)行政主管部門或者其他法律規(guī)定行使環(huán)境監(jiān)督管理權(quán)的部門，有權(quán)對管轄范圍內(nèi)的排污單位進(jìn)行現(xiàn)場檢查”。美國的環(huán)境法律也規(guī)定由聯(lián)邦政府的相關(guān)機(jī)構(gòu)對環(huán)境污染行為進(jìn)行直接管轄。但是，布坎南曾指出，如果將政府視為一個(gè)“經(jīng)濟(jì)人”，它也有自己獨(dú)立的利益，這種利益就不見得總與社會的利益保持一致。也就是說，政府有可能會采取“為了增加財(cái)政收入而不惜損害社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展”的機(jī)會主義行為?！爸Z思悖論”也表明，“在歷史中經(jīng)常會出現(xiàn)財(cái)政目標(biāo)偏離社會目標(biāo)的現(xiàn)象，具體表現(xiàn)為，為了增加財(cái)政收入而不惜采取損壞社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的措施”。這就需要對作為直接問責(zé)主體的政府及相關(guān)部門進(jìn)行再問責(zé)。例如我國在淮河流域投入大量水環(huán)境治理資金，但水污染狀況并未得到明顯改善，社會就會產(chǎn)生對環(huán)境行政主管部門的問責(zé)需求。美國在1899年頒布了《河川港灣法》，1912年制定了《公眾保健法》，1924年開始實(shí)施《油污染防止法》，但是環(huán)境污染并沒有得到遏制，由此產(chǎn)生了對聯(lián)邦政府相關(guān)機(jī)構(gòu)的問責(zé)需求。間接問責(zé)制度設(shè)計(jì)是對政府及相關(guān)部門管理責(zé)任的問責(zé)。如1969年美國頒布的《環(huán)境政策法》規(guī)定，在總統(tǒng)府設(shè)立環(huán)境質(zhì)量委員會，該委員會最重要的職責(zé)就是適時(shí)收集關(guān)于當(dāng)前和未來環(huán)境質(zhì)量狀況以及發(fā)展趨勢的正確資訊，并對該資訊進(jìn)行分析和解釋，以確定這種狀況與發(fā)展趨勢是否會妨礙總統(tǒng)向國會提交環(huán)境質(zhì)量報(bào)告中所規(guī)定政策的貫徹執(zhí)行情況，同時(shí)編輯關(guān)于此項(xiàng)情況與發(fā)展趨勢的研究報(bào)告，并向總統(tǒng)提出建議。我國《環(huán)境保護(hù)法》第45條也規(guī)定，“環(huán)境保護(hù)監(jiān)督管理人員、、的，由其所在單位或者上級主管機(jī)關(guān)給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任”。2005年，我國頒布的《環(huán)境保護(hù)違法違紀(jì)行為處分暫行規(guī)定》中進(jìn)一步明確有環(huán)境保護(hù)違法違紀(jì)行為的國家行政機(jī)關(guān)，對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員以及有環(huán)境保護(hù)違法違紀(jì)行為的國家行政機(jī)關(guān)工作人員，由任免機(jī)關(guān)或者監(jiān)察機(jī)關(guān)按照管理權(quán)限，依法給予行政處分，存在上述行為的企業(yè)中有國家行政機(jī)關(guān)任命的人員，也由任免機(jī)關(guān)或者監(jiān)察機(jī)關(guān)按照管理權(quán)限，依法給予紀(jì)律處分。由于我國直接問責(zé)主體眾多，如我國《環(huán)境保護(hù)法》、《水污染防治法》、《大氣污染防治法》、《固體廢物污染環(huán)境防治法》等所規(guī)定的環(huán)境監(jiān)督管理部門就涉及環(huán)境、土地、礦產(chǎn)、林業(yè)、農(nóng)業(yè)、水利、衛(wèi)生、建設(shè)、漁業(yè)、公安、交通、鐵道、流域水資源保護(hù)機(jī)構(gòu)等，若再加上發(fā)展改革委員會（基建投資）、經(jīng)濟(jì)和信息化工作委員會（技改投資）等綜合投資部門，將有15個(gè)部門之多。雖然我國法律規(guī)定上有間接問責(zé)的制度安排，但是由于環(huán)境問題復(fù)雜，直接問責(zé)主體之間職能交叉，而目前作為間接問責(zé)主體的任免機(jī)關(guān)或監(jiān)察機(jī)關(guān)又難以掌握全面信息來做出判斷，如農(nóng)村環(huán)境整治工程涉及發(fā)改、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、水利、環(huán)境、土地等多個(gè)部門，中央一項(xiàng)資金撥付下來后，分渠道配發(fā)，每個(gè)部門只知道自己的配額，很難就總體責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督，因而目前任免機(jī)關(guān)或者監(jiān)察機(jī)關(guān)的問責(zé)效果尚未顯現(xiàn)，對于政府的直接問責(zé)是否有效，對環(huán)境治理是否進(jìn)行投入，投入多少，效果如何等民眾關(guān)心的問題，難以做出準(zhǔn)確的回應(yīng)。社會有問責(zé)需求，但現(xiàn)有的問責(zé)機(jī)制還不能進(jìn)行有效的問責(zé)，在制度上，我們希望能有一個(gè)部門可以掌握有關(guān)環(huán)境責(zé)任履行的全面信息，包括環(huán)境信息、財(cái)務(wù)信息、管理信息等，可以通過這些信息進(jìn)行判斷，同時(shí)擁有對違法違規(guī)行為一定的處理處罰權(quán)力，具有權(quán)威性。審計(jì)機(jī)關(guān)正是這樣的綜合經(jīng)濟(jì)部門，通過審計(jì)和審計(jì)調(diào)查，審計(jì)機(jī)關(guān)可以掌握多個(gè)部門的環(huán)境相關(guān)信息，可以做出綜合診斷和評價(jià)，環(huán)境審計(jì)因此而產(chǎn)生。
四、環(huán)境審計(jì)內(nèi)容演化：問責(zé)需求動因的證據(jù)
根據(jù)前面的分析，環(huán)境機(jī)會主義行為越多，污染就越嚴(yán)重，公民社會對污染的容忍度就越低，這方面的問責(zé)需求就越強(qiáng)烈，這個(gè)領(lǐng)域就應(yīng)該是環(huán)境審計(jì)的重點(diǎn)。本文從我國環(huán)境治理投入、環(huán)境污染主要領(lǐng)域、與相關(guān)環(huán)境審計(jì)關(guān)系的角度來收集數(shù)據(jù)，以實(shí)證檢驗(yàn)環(huán)境機(jī)會主義、問責(zé)需求和環(huán)境審計(jì)的相關(guān)性。
（一）環(huán)境保護(hù)的投資問責(zé)驅(qū)動環(huán)境部門的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)
根據(jù)2001—2010年的《全國環(huán)境統(tǒng)計(jì)公報(bào)》和中經(jīng)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)網(wǎng)相關(guān)數(shù)據(jù)，本文利用固定資產(chǎn)投資價(jià)格指數(shù)，將環(huán)境治理各年投資換算成2001年不變價(jià)格。我們從表1中的環(huán)境投資情況發(fā)現(xiàn)，2004年以前環(huán)境保護(hù)投入在1800億元以內(nèi)，2006年上升至2300億元，環(huán)境投資的增長使得環(huán)境領(lǐng)域資金使用情況不容忽視。從環(huán)境污染情況來看，2005年11月發(fā)生松花江水污染事件，同年12月又發(fā)生珠江北江鎘污染事件，這兩起重大的水污染事件為我國的水環(huán)境保護(hù)敲響警鐘。2006年，國家環(huán)保總局共接報(bào)處置161起突發(fā)環(huán)境事件，比2005年增加85起，凸顯了環(huán)境污染問題的嚴(yán)重程度。環(huán)境污染事件的頻發(fā)說明環(huán)境機(jī)會主義行為增多，環(huán)境投入大幅增加反映了環(huán)境污染容忍度下降，政府進(jìn)行環(huán)境治理的力度增加。由此，對環(huán)境保護(hù)部門進(jìn)行問責(zé)，對其預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督成為必然。中央部門的預(yù)算執(zhí)行情況是審計(jì)署的主要例行審計(jì)工作，從已經(jīng)公布的審計(jì)結(jié)果公告來看，2005年公布的第3號《32個(gè)部門單位2004年度預(yù)算執(zhí)行審計(jì)結(jié)果公告》和2006年公布的第5號《42個(gè)部門單位2005年度預(yù)算執(zhí)行審計(jì)結(jié)果公告》均未將原國家環(huán)境保護(hù)總局列入公告對象。但自2007年公布第6號《49個(gè)部門單位2006年度預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支審計(jì)結(jié)果》開始，環(huán)境保護(hù)部（原環(huán)境保護(hù)總局）已經(jīng)成為例行的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)對象。這表明正是環(huán)境投資增長產(chǎn)生問責(zé)需求，進(jìn)而驅(qū)動了審計(jì)署對環(huán)境保護(hù)部門預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)。就審計(jì)披露的信息來看，也從2007年的僅披露問題發(fā)展到2013年披露環(huán)境保護(hù)部內(nèi)部各部門預(yù)算執(zhí)行的詳細(xì)數(shù)據(jù)和差異，并披露差異產(chǎn)生的原因，可以看出報(bào)告更具有績效審計(jì)的特征，這也是近年來社會在問責(zé)方面要求更加深入具體的體現(xiàn)。
（二）水環(huán)境污染及治理問責(zé)驅(qū)動水環(huán)境審計(jì)
2001—2010年10年間公布的《全國環(huán)境統(tǒng)計(jì)公報(bào)》水環(huán)境污染總量控制指標(biāo)COD和氨氮的排放情況見下頁表2。從表2中可見，2005年是全國氨氮排放量最大的年度，2006年是全國COD排放量最大的年度，而且生活污染源總是高于工業(yè)污染源，水污染的主要來源是生活污染源，生活污染源的COD和氨氮排放在2006年達(dá)到最高點(diǎn)。2005—2006年之后，廢水排放總量依然上漲，但COD和氨氮排放量均有所下降。水環(huán)境污染的趨勢表明，2005年—2006年是我國水環(huán)境污染最為嚴(yán)重的時(shí)段。同時(shí)，自2003年開始，《中國環(huán)境狀況公報(bào)》披露上一年度的全國特大、重大環(huán)境污染事件，2005年之后開始分類統(tǒng)計(jì)，2010年之后又不再公報(bào)。由于當(dāng)年度公報(bào)的是上一年度的污染事件，因此我們可以從公報(bào)中得到2004—2009年污染事件的統(tǒng)計(jì)情況。從表3中6個(gè)年度的環(huán)境污染事件分布情況來看，水污染和大氣污染是我國主要的污染形式。2005年環(huán)境污染事件猛增，水污染事件是2004年的一倍。并且2005—2006年又是我國水環(huán)境污染最嚴(yán)重的時(shí)段。嚴(yán)重污染事件的頻發(fā)使人們開始認(rèn)識到環(huán)境污染造成的損害，容忍度下降。為加強(qiáng)環(huán)境治理，2007—2008年，我國的環(huán)境投資有較大幅度的增長，對環(huán)境污染責(zé)任人和監(jiān)管責(zé)任的問責(zé)需求也十分迫切，正是這個(gè)問責(zé)需求導(dǎo)致大規(guī)模的水環(huán)境審計(jì)，如下頁表4所示。從表4可以看出，從2004年開始，審計(jì)署開始實(shí)施大規(guī)模的水環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目，2008—2009年是水環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目最為集中的時(shí)期，這個(gè)時(shí)期對應(yīng)的是2007—2008年環(huán)境投資快速增長后進(jìn)行問責(zé)的時(shí)期。也就是說，2005—2006年水環(huán)境污染嚴(yán)重，環(huán)境污染事件增多；2007—2008年治理力度加大，但治理效果未能讓民眾滿意，容忍度下降，問責(zé)需求迫切；2008—2009年開始進(jìn)行大規(guī)模的環(huán)境審計(jì)。從時(shí)間順序上來看，上述各時(shí)間段存在驅(qū)動關(guān)系；從審計(jì)內(nèi)容和發(fā)現(xiàn)問題來看，逐步從單純的資金使用情況審計(jì)轉(zhuǎn)向?qū)λh(huán)境績效的審計(jì)，這也是緣于公民社會對環(huán)境責(zé)任履行情況問責(zé)的需求，起初民眾只是想知道錢有沒有花到環(huán)境項(xiàng)目上，隨著容忍度的下降，民眾更關(guān)心花錢有沒有發(fā)揮改善環(huán)境的作用，也就有了更高的問責(zé)需求，從而促使水環(huán)境審計(jì)向績效審計(jì)發(fā)展。
（三）節(jié)能減排的問責(zé)需求驅(qū)動節(jié)能減排審計(jì)
能源消耗產(chǎn)生環(huán)境污染，節(jié)能減排是環(huán)境治理的途徑。我國2001—2012年的能源消耗情況和增長率見后文表5。由后文表5可見，“十五”期間（2001—2005年），我國能源消耗量大幅度攀升，上升幅度達(dá)到56．91％，“十一五”期間能源消耗上升幅度雖有所減緩，但也達(dá)到25．61％。正是由于大幅度上升的能源需求及其造成的環(huán)境污染超出了公民社會的容忍度，節(jié)能減排的需求才更加強(qiáng)烈。《國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十一個(gè)五年規(guī)劃綱要》提出了“十一五”期間單位國內(nèi)生產(chǎn)總值能耗降低20％左右、主要污染物排放總量減少10％的約束性指標(biāo)。為實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排目標(biāo)，國家出臺了多項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)貼政策，投入了大量資金。對于這些資金的使用情況及使用效果，公民社會有問責(zé)的需求，加之公民對能源消耗和環(huán)境污染容忍度的降低，這種問責(zé)需求十分強(qiáng)烈。正是問責(zé)需求的驅(qū)動，審計(jì)署組織了大規(guī)模的節(jié)能減排審計(jì)。目前完成的節(jié)能減排審計(jì)結(jié)果公告顯示，2008年進(jìn)行的41戶中央企業(yè)節(jié)能減排情況審計(jì)調(diào)查是對2006—2007年節(jié)能減排投入的問責(zé)審計(jì)，之后的20個(gè)省有關(guān)企業(yè)節(jié)能減排情況審計(jì)調(diào)查及10個(gè)省1139個(gè)節(jié)能減排項(xiàng)目審計(jì)也是對之前年度節(jié)能減排資金投入的問責(zé)。5044個(gè)能源節(jié)約利用、可再生能源和資源綜合利用項(xiàng)目審計(jì)是節(jié)能減排的財(cái)政科目審計(jì)，是財(cái)政資金投入的問責(zé)。從時(shí)間順序來看，正是節(jié)能減排資金投入的問責(zé)需求驅(qū)動了節(jié)能減排審計(jì)；從內(nèi)容和披露問題上看，由于節(jié)能減排審計(jì)是從2008年開始，此時(shí)問責(zé)需求已經(jīng)要求審計(jì)關(guān)注績效問題，因此節(jié)能減排審計(jì)起初就是績效審計(jì)，只是隨著內(nèi)容的不斷深入，審計(jì)的范圍更寬。
二、完善醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的建議
1.堅(jiān)持“先審后離”加強(qiáng)審計(jì)的時(shí)效性。一般來說，經(jīng)濟(jì)審核完成后得出結(jié)論所做的報(bào)告的最終結(jié)果是不公開的，而不少醫(yī)院都是執(zhí)行離任后審計(jì)的策略，這就給審計(jì)工作增加了難度，也引出了很多審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這就需要醫(yī)院堅(jiān)決加強(qiáng)事前審計(jì)工作，在醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)在任期間，認(rèn)真監(jiān)督他們的經(jīng)濟(jì)狀況，嚴(yán)查的行為，醫(yī)院的上級主管部門應(yīng)該引起高度的重視，督促并幫助審計(jì)制度良好運(yùn)行，發(fā)揮其監(jiān)督職能。只有醫(yī)院將審計(jì)的“關(guān)口”前移，才能夠增強(qiáng)審計(jì)工作的時(shí)效性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、解決醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部的問題。醫(yī)院還可以將任中審核與離任后審核結(jié)合起來，以任中審核為主要審核手段，離任后審核為參考，這樣不僅充分節(jié)約了審計(jì)資源，而且能充分運(yùn)用到以往的審計(jì)成果。
2.建立科學(xué)的審核方法和評估體系。首先，應(yīng)該科學(xué)地界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的審計(jì)范圍，避免審計(jì)的隨意性，保證其目標(biāo)的一致性。在對醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)同志的審計(jì)中要避免對于領(lǐng)導(dǎo)同志的政治素質(zhì)、人事管理、工作作風(fēng)甚至生活作風(fēng)的評價(jià)，審計(jì)只是針對于經(jīng)濟(jì)方面的表現(xiàn)。醫(yī)院可以建立定性和定量的考核制度，既從領(lǐng)導(dǎo)干部的基本素質(zhì)、醫(yī)院的管理水平、醫(yī)療設(shè)備更新水平和在行業(yè)內(nèi)的影響力等方面來進(jìn)行定性評價(jià)，又要從資產(chǎn)運(yùn)營情況、財(cái)務(wù)狀況、償債能力、發(fā)展能力等方面來進(jìn)行定量評價(jià)。其次，要不斷更新審核策略，在實(shí)際生活中，傳統(tǒng)的審計(jì)制度已不能解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)間跨度大、被審單位資料多等問題，只有更新審計(jì)模式，才能滿足需要。傳統(tǒng)的審計(jì)模式，以財(cái)務(wù)監(jiān)督為主，注重揭示查處問題，監(jiān)督效能明顯。新的審計(jì)模式則是以管理審計(jì)和績效審計(jì)為主，注重加強(qiáng)機(jī)制和制度建設(shè)，監(jiān)督與服務(wù)并重。只有推動審計(jì)工作的全面轉(zhuǎn)型，才能更好的實(shí)行醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審核制度。
3.明確醫(yī)院的重點(diǎn)審核對象。對于醫(yī)院管理總務(wù)、設(shè)備、物資、藥劑、基建、財(cái)務(wù)、三產(chǎn)、工會等負(fù)責(zé)人要有計(jì)劃有步驟地開展審計(jì)工作。對審計(jì)對象在職期間，有無擅自提供醫(yī)療服務(wù)取得收入、有無過度治療、有無私設(shè)收費(fèi)項(xiàng)目擴(kuò)大收費(fèi)范圍等方面進(jìn)行核查。采用先審后離的方式，按干部管理權(quán)限報(bào)組織、人事部備案，所得的審計(jì)成果報(bào)告作為領(lǐng)導(dǎo)干部人事任命的重要參考資料。
4.實(shí)行審計(jì)責(zé)任問責(zé)制。醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度需要行政問責(zé)制的大力支持，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須按照行政問責(zé)制的要求進(jìn)行，才能發(fā)揮作用；否則，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的效能會大打折扣。醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度有其特有的“免疫功能”，在審計(jì)實(shí)踐中，應(yīng)該密切聯(lián)系行政問責(zé)的要求，建立與之相適應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式，發(fā)揮其在行政問責(zé)中的建設(shè)性作用。
5.提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)。建立健全選拔審計(jì)工作人員的制度，強(qiáng)化審計(jì)工作人員的審計(jì)職能，改善審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)，為培養(yǎng)全面的審計(jì)人才作準(zhǔn)備。醫(yī)院應(yīng)經(jīng)常舉辦經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)專題的培訓(xùn)課程，不斷提高審計(jì)人員的操作技能和審計(jì)水平。審計(jì)人員通過進(jìn)一步的知識構(gòu)建，不斷深化政府重大方針政策的學(xué)習(xí)，培養(yǎng)了全局意識，學(xué)會從宏觀角度看待問題。由于醫(yī)院審計(jì)制度的專業(yè)性比較強(qiáng)，所以建立一支業(yè)務(wù)精、素質(zhì)高、作風(fēng)好的審計(jì)隊(duì)伍是醫(yī)院的當(dāng)務(wù)之急，審計(jì)人員在工作中應(yīng)有強(qiáng)烈的責(zé)任心和事業(yè)心，能夠細(xì)微并且嚴(yán)謹(jǐn)?shù)卣归_工作。領(lǐng)導(dǎo)干部的重視是醫(yī)院審計(jì)工作能夠做好的前提，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該經(jīng)常過問和關(guān)注審計(jì)工作的進(jìn)展情況，加強(qiáng)對審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，支持和幫助審計(jì)工作人員解決審計(jì)過程中遇到的問題，鼓勵各部門分別負(fù)責(zé)、齊抓共管形成整體合力，以此來推進(jìn)審計(jì)工作整體的發(fā)展。
二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)部審計(jì)存在的問題
在多元化的市場環(huán)境之下，企業(yè)經(jīng)濟(jì)合同背部審計(jì)的重要性日益突顯，是現(xiàn)代企業(yè)“謀發(fā)展、求共存”的重要舉措。但從實(shí)際情況來看，企業(yè)經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)部審仍存在諸多問題，尤其是合同訂立與管理的內(nèi)部制度不完善、經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)階段不完備等問題，弱化了經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)部審計(jì)的重要性。那么，具體而言，企業(yè)經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)部審計(jì)存在的問題，主要在以下幾個(gè)方面：
(一)合同訂立與管理的內(nèi)控制度不完善，以至于出現(xiàn)一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
完善的經(jīng)濟(jì)合同管理制度，是務(wù)實(shí)開展經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)的重要基礎(chǔ)。企業(yè)合同訂立與管理的內(nèi)控制度不完善，容易造成企業(yè)出現(xiàn)一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一方面，我國在相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)方面，存在一定的不完善，且內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)工作起步晚，以至于經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)部審計(jì)工作存在較大的隨意性。如，合同訂立未形成行業(yè)規(guī)范，難以實(shí)現(xiàn)集中管理；另一方面，經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)部審計(jì)工作缺乏企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的足夠重視，以至于在經(jīng)濟(jì)合同的報(bào)審上，出現(xiàn)程序不合理。這樣一來，給企業(yè)的發(fā)展帶來一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(二)經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)落實(shí)不到位，內(nèi)部審計(jì)程序不完整
企業(yè)在經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)部審計(jì)的過程中，主要有準(zhǔn)備、實(shí)施、終結(jié)和后續(xù)四個(gè)階段。而企業(yè)卻難將四個(gè)階段落實(shí)到位，出現(xiàn)審計(jì)程序“斷層”的問題，審計(jì)做一半留一半的情況比較突出。從實(shí)際來看，企業(yè)在經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)部審計(jì)中，更多的是對合同簽訂程序、形式等合法性的檢查，以及對合同主體、客體等條款的審計(jì)。這些檢查與審計(jì)非常之重要，但是經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)是一個(gè)過程，其他幾個(gè)階段同樣重要。在審計(jì)準(zhǔn)備階段是經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)的起點(diǎn)，可以提高審計(jì)效率，而審計(jì)準(zhǔn)備階段的缺失，導(dǎo)致合同審計(jì)階段手忙腳亂，反而降低了審計(jì)的效力。此外，后續(xù)審計(jì)是經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)質(zhì)量控制的重要階段，而后續(xù)審計(jì)往往被忽視，弱化了其現(xiàn)實(shí)作用。所以，內(nèi)部審計(jì)程序的不完善、審計(jì)的落實(shí)不到位，不利于經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)作用的有效發(fā)揮。
(三)專業(yè)人才比較缺乏，不利于經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)部審計(jì)工作的全面開展
經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)且綜合性的審計(jì)，強(qiáng)調(diào)專業(yè)人才在其中的重要性。一方面，合同管理人才要具備財(cái)務(wù)收支、相關(guān)法律以及經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等知識；另一方面，合同管理人員還需要具備良好的業(yè)務(wù)素養(yǎng)，才能更好地實(shí)現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)合同的內(nèi)部審計(jì)。就從實(shí)際情況而言，企業(yè)缺乏這樣專業(yè)的合同管理人才，并且合同管理被企業(yè)作為一般辦公人員的事務(wù)，以至于合同管理缺乏科學(xué)合理性，一旦發(fā)現(xiàn)糾紛等問題，難以在第一時(shí)間獲得法律上的支援，這對企業(yè)極為不利。
三、強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)對策略
隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，進(jìn)一步強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)部審計(jì)，是現(xiàn)代企業(yè)優(yōu)化內(nèi)控管理的重要工作。在筆者看來，企業(yè)經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)部審計(jì)的強(qiáng)化，關(guān)鍵在于經(jīng)濟(jì)合同管理制度的建立健全，并明確審計(jì)目標(biāo)與內(nèi)容，加強(qiáng)專業(yè)隊(duì)伍建設(shè)，從本質(zhì)上夯實(shí)企業(yè)經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)部審計(jì)工作。
(一)建立健全經(jīng)濟(jì)合同管理制度，對各部門職責(zé)進(jìn)一步明確
經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)部審計(jì)的強(qiáng)化，關(guān)鍵需要建立健全經(jīng)濟(jì)合同管理制度，為內(nèi)部審計(jì)工作的務(wù)實(shí)開展創(chuàng)造良好的條件。首先，對于經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)的目標(biāo)與內(nèi)容要要進(jìn)行明確，哪些經(jīng)濟(jì)合同屬于重大經(jīng)濟(jì)合同，必須經(jīng)過審計(jì)，這些都是非常重要；其次，對于項(xiàng)目簽訂的流程與手續(xù)，都是有著嚴(yán)格的規(guī)定，并且相應(yīng)的崗位需要建立責(zé)任制度，規(guī)范參與其中的各方行為，提高經(jīng)濟(jì)合同管理的有效性。再次，強(qiáng)化監(jiān)督管理，明確相應(yīng)的監(jiān)督管理措施，確保經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)部審計(jì)工作落實(shí)到位；最后，對于一些需審計(jì)但未審計(jì)的經(jīng)濟(jì)合同，需要強(qiáng)化相應(yīng)的規(guī)定，如企業(yè)財(cái)務(wù)部不能支付相關(guān)的任何款項(xiàng)等。并且，強(qiáng)化對合同檔案的管理，建立相應(yīng)的管理制度。
(二)切實(shí)做好事先審計(jì)工作，并科學(xué)拓展審計(jì)內(nèi)容
經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)而復(fù)雜的工作，切實(shí)做好事先審計(jì)工作，是內(nèi)部審計(jì)工作的重要環(huán)節(jié)。經(jīng)濟(jì)合同簽訂之前的審計(jì)，是及時(shí)發(fā)現(xiàn)遺漏或失誤，避免企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失的重要工作。對此，企業(yè)在合同簽訂之前，需要切實(shí)做好事先審計(jì)監(jiān)督工作，確保企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。與此同時(shí)，企業(yè)在經(jīng)濟(jì)合同簽訂之前，如果合同談判需要，審計(jì)人員也可以參與其中。這樣一來，可以對于合同談判過程中的問題，進(jìn)行及時(shí)有效的解決，以確保合同執(zhí)行的長期有效性。
(三)強(qiáng)化專業(yè)隊(duì)伍建設(shè)，提高經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)部審計(jì)的有效性
毋容置疑，經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性、法規(guī)性很強(qiáng)的工作，工作有效開展離不開專業(yè)的審計(jì)人才。但是，企業(yè)在專業(yè)審計(jì)人才方面，仍比較的缺乏，這就強(qiáng)調(diào)強(qiáng)化專業(yè)隊(duì)伍建設(shè)，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)部審計(jì)工作中的重要性。首先，強(qiáng)化審計(jì)人員的專業(yè)能力，以及增強(qiáng)法律意識。通過不定期的培訓(xùn)等活動，實(shí)現(xiàn)企業(yè)審計(jì)人員的可持續(xù)發(fā)展；其次，強(qiáng)化人才的引進(jìn)。在日益復(fù)雜的市場環(huán)境之下，企業(yè)需要專業(yè)化的隊(duì)伍，以支撐企業(yè)的發(fā)展需求；再次，優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍，建立一支懂審計(jì)、懂會計(jì)、懂管理的人才隊(duì)伍，更有助于提高經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)部審計(jì)工作的有效性。
二、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施
審計(jì)工作的有效開展對于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動具有一定個(gè)監(jiān)督作用，對于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動也能夠起到一定規(guī)范作用。而審計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)，卻是對于審計(jì)作用有效發(fā)揮的極大的阻礙。面對審計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)因素，我們也采取有效的針對性的措施，將審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)降到最低，保證審計(jì)工作的有效性以及準(zhǔn)確性，以便于審計(jì)工作能夠更好的為企業(yè)的發(fā)展服務(wù)。我們在實(shí)踐的過程中不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，為企業(yè)管理建立高效模式，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
1.進(jìn)行從業(yè)人員的培訓(xùn)工作，提升審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)。經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，帶來的便是各行各業(yè)的改革的深化，而對于審計(jì)工作來說，人們對于審計(jì)工作的期望值是越來越高，希望進(jìn)行的審計(jì)工作能夠更加有效以及準(zhǔn)確。而這隨著而來的便是對于審計(jì)的工作人員的要求在不斷的提高，所以說，對于從業(yè)人員的的素質(zhì)要求以及培訓(xùn)工作的開展，是提升審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)是社會的需求。首先對于審計(jì)人員的培訓(xùn)應(yīng)該從思想上幫助他們建立一種風(fēng)險(xiǎn)意識，只有從思想上建立了，才有可能更好的指導(dǎo)實(shí)際中的工作，在實(shí)際的工作中始終保持一種高危意識，仔細(xì)全面的開展審計(jì)工作，確保審計(jì)工作的有效性以及準(zhǔn)確性。其次，便是對于相關(guān)專業(yè)素質(zhì)的培訓(xùn)，而這其中也包括了職業(yè)道德、專業(yè)能力以及職責(zé)范圍等等，幫助審計(jì)人員進(jìn)行一個(gè)全方位的培訓(xùn)，不斷提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)。在經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展的過程中，我們審計(jì)內(nèi)容也在不斷的變化，而這也要求審計(jì)人員對于期工作內(nèi)容能夠有一個(gè)積極的了解，全方位的素質(zhì)培訓(xùn)能夠有效的幫助審計(jì)人員勝任由于時(shí)代變化而產(chǎn)生的工作內(nèi)容。最后我們還應(yīng)該進(jìn)行相應(yīng)法律的學(xué)習(xí)工作。審計(jì)人員便是在這些法律的基礎(chǔ)上進(jìn)行一些審計(jì)工作，而這些工作的開展便是利用這些法律對于收集到的一些信息做出一定的判斷，而判斷的準(zhǔn)確性，一方面是取決于審計(jì)人員的專業(yè)能力，即一種經(jīng)驗(yàn)上的準(zhǔn)備，而另一方面便是相關(guān)信息的更新的速度，而落后的法律知識對于審計(jì)結(jié)構(gòu)會產(chǎn)生致命的影響。所以說，審計(jì)人員不僅僅需要相關(guān)的知識以及經(jīng)驗(yàn)準(zhǔn)備，同時(shí)還需要會計(jì)、法律企業(yè)管理等等全方面的知識作為輔助。
2.收集全面的信息，確保審計(jì)工作開展的準(zhǔn)確性。不同的行業(yè)所進(jìn)行的審計(jì)的內(nèi)容是不同的，而這也意味著所進(jìn)行的信息收集是不同的，而企業(yè)內(nèi)部管理方式的不同，也代表了進(jìn)行信息收集的方式是不一樣的。所以說，在進(jìn)行有效的審計(jì)的時(shí)候，要了解全面的信息資源以及確定信息的有效性，以便于能夠根據(jù)一個(gè)企業(yè)的特殊性來進(jìn)行相應(yīng)審計(jì)工作的高效開展，針對可能出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的規(guī)避，審計(jì)工作的開展做到有備無患，在充分收集信息的基礎(chǔ)上，對于收集到的信息做好分析總結(jié)工作，提高審計(jì)工作的準(zhǔn)確性，從而提高審計(jì)工作的質(zhì)量以及科學(xué)性。
3.建立相應(yīng)的審計(jì)管理制度，建立相應(yīng)的激勵機(jī)制。對于審計(jì)部門來說，我們不僅僅為審計(jì)工作的開展創(chuàng)造一個(gè)良好的外部環(huán)境，與此同時(shí)審計(jì)部門還要為創(chuàng)造一個(gè)有利的內(nèi)部環(huán)境，以促進(jìn)審計(jì)工作的有效開展。所以，審計(jì)部門自身建立一個(gè)高效的管理制度，同時(shí)建立相應(yīng)的激勵機(jī)制，保證內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)工作的責(zé)任意識。在進(jìn)行審計(jì)的過程中嚴(yán)格按照審計(jì)程序進(jìn)行，對于審計(jì)工作開展時(shí)的審計(jì)報(bào)告、結(jié)論、建議等等都要進(jìn)行一定的控制，減少人為造成的審計(jì)的誤差，從而保證審計(jì)工作的準(zhǔn)確性。與此同時(shí)，還應(yīng)該建立相應(yīng)的激勵機(jī)制，讓審計(jì)人員明確自己的責(zé)任意識，避免為了完成工作而敷衍了事的情況的出現(xiàn)，讓每一位審計(jì)人員在工作中都能夠明確自己工作的重要性，激勵機(jī)制的出現(xiàn)能夠在一定程度上調(diào)動審計(jì)人員的工作熱情，有效的避免人為因素造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4.建立規(guī)范的審計(jì)程序，保證審計(jì)結(jié)果的科學(xué)性。每一個(gè)行業(yè)都有自己相應(yīng)的工作程序，或者是工作標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)然了，審計(jì)工作也不例外。在長期的審計(jì)工作中都形成了一定的工作技巧，對于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的降低具有一定的作用，而我們需要的便是面對這些經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行有效的總結(jié)，建立規(guī)范的審計(jì)程序，確定出每一次審計(jì)工作的重點(diǎn)，并且針對審計(jì)工作中的重點(diǎn)進(jìn)行有效的程序規(guī)劃，同時(shí)明確每一位審計(jì)人員的工作內(nèi)容以及采用的方式，同時(shí)建立相應(yīng)的問責(zé)機(jī)制，確保出現(xiàn)問題的時(shí)候能夠有效的追源，能夠?qū)徲?jì)錯誤帶來的損失降到最低，保證審計(jì)工作人員盡心盡職的工作。有效的經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，能夠?yàn)橄乱淮螌徲?jì)工作的有效開展提供經(jīng)驗(yàn)以及一定的審計(jì)程序，而這是實(shí)踐給與我們的重要的知識，是理論所給與不了的，我們有效的總結(jié)能夠不斷提高審計(jì)工作的科學(xué)性，對于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避奠定了一定的制度基礎(chǔ)。
5.選擇審計(jì)方法的正確性，降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。不同的方法對于審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)是有著不同的影響的，而這對于審計(jì)結(jié)果也會產(chǎn)生不同的影響的，而審計(jì)結(jié)果便會影響到一個(gè)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。所以說，審計(jì)人員要善于根據(jù)企業(yè)行業(yè)的特殊性，以及企業(yè)管理模式的特點(diǎn)進(jìn)行科學(xué)、準(zhǔn)確方式的確定，保證審計(jì)結(jié)果的有效性。對于可能對于審計(jì)工作產(chǎn)生一定影響的因素要格外重視，適當(dāng)?shù)募哟髽颖镜娜萘浚蛘呤怯心康牡臄U(kuò)大審計(jì)范圍，盡量的避免這些因素對于審計(jì)結(jié)果的影響。同時(shí)開展靈活多變的審計(jì)方式，為審計(jì)工作的順利進(jìn)行提供基礎(chǔ)，從而減低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。
因?yàn)椋诘吞冀?jīng)濟(jì)條件下，環(huán)境績效設(shè)計(jì)評價(jià)也屬于審計(jì)方法的一種，所以，大部分的人都認(rèn)為常規(guī)的績效審計(jì)法也十分適用。常規(guī)環(huán)境績效審計(jì)法最主要的一項(xiàng)優(yōu)點(diǎn)就是適用的范圍十分廣泛，對實(shí)際環(huán)境要求較低。缺陷就是可操作性較差，尤其是需要將低碳經(jīng)濟(jì)下的經(jīng)濟(jì)發(fā)展理論引用到環(huán)境績效審計(jì)中，操作起來更加的困難。因此，審計(jì)人員在采用此種方法時(shí)，一定要按照實(shí)際的審計(jì)環(huán)境并有機(jī)的與其他審計(jì)方式相結(jié)合。常規(guī)環(huán)境績效審計(jì)方法有：觀察法、檢查法、抽樣數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析法以及比較數(shù)據(jù)分析法。
2.環(huán)境費(fèi)用效益審計(jì)分析法
所謂環(huán)境費(fèi)用效益審計(jì)分析法，是費(fèi)用效益審計(jì)分析理論同環(huán)境科學(xué)相結(jié)合的現(xiàn)代化產(chǎn)物，能夠?qū)δ稠?xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的綜合效益進(jìn)行全面的分析。近幾年，此種分析方法主要在控制水、大氣污染、保護(hù)自然資源等領(lǐng)域運(yùn)用，并取得了較好的成果。該方法的評價(jià)思路是：以對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)和環(huán)境效益為基礎(chǔ)，利用一定程度的技術(shù)手段，將其中的環(huán)境效益轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)效益，然后再將兩種效益相加，最后得出該活動的綜合效益。該分析法是典型的將常規(guī)審計(jì)法同環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)相結(jié)合，并在環(huán)境績效審計(jì)中應(yīng)用的一種方法，其根本目的是在當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展條件下，利用最小的付出取得最大的活動效益；其根本原則是效益必須要高于費(fèi)用。目前，該方法審計(jì)評價(jià)的費(fèi)用主要有三種：一是，在經(jīng)濟(jì)活動中，為了滿足我國《環(huán)境保護(hù)法》中強(qiáng)制規(guī)定的環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)而產(chǎn)生的費(fèi)用，例如在引進(jìn)環(huán)保設(shè)備方面的投入以及日常維護(hù)環(huán)保設(shè)備產(chǎn)生的費(fèi)用；二是，國家在實(shí)施經(jīng)濟(jì)手段對環(huán)境進(jìn)行保護(hù)時(shí)，企業(yè)為了迎合這種手段而產(chǎn)生的費(fèi)用，例如超出排污標(biāo)準(zhǔn)的排污費(fèi)、環(huán)境基金；三是，企業(yè)為了有效的提升自身的環(huán)境而主動拿出的環(huán)境成本費(fèi)，例如企業(yè)自己設(shè)立的環(huán)保專項(xiàng)資金。
二、低碳經(jīng)濟(jì)下環(huán)境績效審計(jì)評價(jià)的應(yīng)用
1.案例介紹
2010年建立的地處西安西郊的建磚瓦廠，總投資共計(jì)三百四十萬元，廠區(qū)占地大約一百多畝，目前有員工一百多人。該廠主要以手工來制作磚瓦產(chǎn)品，生產(chǎn)出的產(chǎn)品的各項(xiàng)指標(biāo)都達(dá)到了國家標(biāo)準(zhǔn)，并且，該廠生產(chǎn)出的各類產(chǎn)品的銷售前景也十分可觀。但是，由于近幾年我國各類的環(huán)境質(zhì)量急劇下降，二氧化碳的過度排放使得全球的氣溫逐漸升高，同時(shí)，各種有害氣體不斷的排放，使得空氣質(zhì)量下降，植被的生存和人們的生活受到了嚴(yán)重的威脅。該廠在建立初期，周圍村民就持反對意見，隨著環(huán)境質(zhì)量的下降，人們對生活環(huán)境也愈發(fā)的擔(dān)心，于是，該廠為了能夠順利建成，不但承諾為周邊居民提供就業(yè)機(jī)會，以后每年還需要交四十萬元作為保護(hù)環(huán)境的花費(fèi)。
2.案例分析
依據(jù)以上案例的基本情況，決定采用環(huán)境費(fèi)用效益審計(jì)分析法來進(jìn)行環(huán)境效益審計(jì)評價(jià)第一，估算費(fèi)用，根據(jù)案例可知，該廠花費(fèi)的成本費(fèi)可分為：一是，毀田取土的成本，該廠每年因生產(chǎn)產(chǎn)品而毀掉的田地為三百畝，從土地種植的重復(fù)性出發(fā)，該地每年可以收獲兩次莊家，上半年為小麥，下半年為玉米，假設(shè)小麥每畝的年產(chǎn)量為四百公斤，去掉人工、種子和化肥化肥的成本費(fèi)，每公斤的凈收益約為一點(diǎn)二元；假設(shè)玉米每畝的年產(chǎn)量為四百五十公斤，去掉人工、種子和化肥化肥的成本費(fèi)，每公斤的凈收益約為一點(diǎn)三元，那么，該廠每年在此花費(fèi)的成本費(fèi)約為三十多萬元。另外，由于該廠在生產(chǎn)的過程中，會排放二氧化硫，所以，繳納四十萬的環(huán)境保護(hù)費(fèi)十分合理。第二，效益估算，根據(jù)從該廠內(nèi)部得到的經(jīng)濟(jì)效益報(bào)表得知：該廠在2010年的收益為二百五十萬，此后的年平均增長額為五十萬。結(jié)合之前講述的該廠在環(huán)境保護(hù)方面的花費(fèi)，該廠在2010年當(dāng)年的收益就為二百一十萬，其建廠成本三年內(nèi)便可收回。因此，根據(jù)之前分析的結(jié)果可知：在低碳經(jīng)濟(jì)下進(jìn)行環(huán)境效益審計(jì)評價(jià)，具有很好的實(shí)際應(yīng)用性。該方法的施行，不但為我國的環(huán)保事業(yè)發(fā)展提供了充足的資金，也促進(jìn)了社會經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步增長。
（一）制定《君子約定》“沒有規(guī)矩不成方圓”
只有自我約束的成長才會不走彎路，不僅印證了向上的奮進(jìn)，還呼應(yīng)了班級口號：一步兩步三步步步高升，一天兩天三天天天向上。“你我約定”最大的亮點(diǎn)是擯棄了生硬教條的加減分考核，以優(yōu)美、含蓄、柔軟的美言美句，溫和的學(xué)生以導(dǎo)示：我們該做什么？不該做什么，我們要時(shí)刻想起：今天我做到了嗎？每個(gè)孩子都有一種思想：學(xué)社是我家，美好靠大家。我的未來不是夢，創(chuàng)造輝煌靠行動。
（二）擬定班級文化名班級精神要內(nèi)化到學(xué)生的心里真正起到導(dǎo)向作用
擬定班級文化名是基礎(chǔ)。我班班級文化名是“六三學(xué)社”。意思是：“六”是指我們將在2016年初中畢業(yè)，契合我班的共同愿景；“三”是本班名；“學(xué)”是我們在誠善中學(xué)增長知識、見識、學(xué)識；“社”是指引領(lǐng)學(xué)生明白“在校學(xué)習(xí)是為了更好地適應(yīng)社會生活”，不僅學(xué)習(xí)書本上的知識，還要關(guān)注社會、融入社會、影響社會，讓自己成長、成才、成人。
（三）設(shè)計(jì)班徽班徽構(gòu)思、創(chuàng)作蘊(yùn)含了班級成員的精神風(fēng)貌
體現(xiàn)了班級精神的文化內(nèi)涵和追求方向，如我們班級設(shè)計(jì)的奔跑圖案的班徽。具體形象意義：一個(gè)奔跑的“六”，一個(gè)追逐的“六”。“六”的頭上為太陽，象征著我們的希望，我們的夢想。一生二，二生三，三生無窮，三筆構(gòu)建的瀟灑和飄逸身體，呈現(xiàn)我們是奔跑與永不放棄的三班，表達(dá)我們將堅(jiān)持不懈的追逐夢想，追逐希望。整體一個(gè)“六”和一個(gè)“三”，一個(gè)追逐太陽的人，表現(xiàn)出我們2016級3班的無畏與堅(jiān)強(qiáng)。具體文化寓意：美麗之徽是我們的內(nèi)心表白，黃色著底綠色著干，頭頂驕陽，追逐光明與希望，它將印證：“想”壯志凌云，“干”腳踏實(shí)地。它將跑向：青春的賽場，夢想的國度。奔跑的“六”，瀟灑的“六”，做最真的我，做最真的你。成長伴隨夢想，六三學(xué)社中49位同學(xué)的夢想已經(jīng)匯聚在此，只有那些永不放棄，努力拼搏的人，才會與夢想前行。耀眼的紅色，如火焰在燃燒，如血液在流淌，如太陽在散發(fā)光芒。預(yù)示著六三學(xué)社的每個(gè)成員帶著理想在奔跑。
（四）自選班服服裝是一種語言和符號
班服代表一個(gè)班級文化價(jià)值取向與班級努力方向。班服的選定必須結(jié)合時(shí)代特點(diǎn)和學(xué)生身份特點(diǎn)。既要照顧當(dāng)代學(xué)生的發(fā)展需求，又要力求體現(xiàn)學(xué)校辦學(xué)理念。我班自選班服事宜全由六三學(xué)社家委會親手操辦，自選班服經(jīng)歷征求意見、發(fā)動宣傳、投票、合計(jì)、選材、定款式、量尺寸等環(huán)節(jié)，最終確定以學(xué)院風(fēng)為主的五件套。男生五件套包括白襯衣、黃背心、藏青色外衣、卡其色外褲、黑淺紅相間的領(lǐng)帶。女生五件套包括白襯衣、黃背心、藏青色外衣、卡其色褶裙、淺黑紅相間領(lǐng)結(jié)。這套班服整體給人以時(shí)尚、個(gè)性、向上、朝氣的青春美。
（五）建立班級QQ群QQ群是班級學(xué)生交流學(xué)習(xí)、展示自我的平臺
以班級文化名作為QQ群名：六三學(xué)社。并將班訓(xùn)“天道酬勤，寧靜致遠(yuǎn)”在公告欄內(nèi)，讓大家勤于學(xué)習(xí)、勤于生活。意思是，老天總會眷顧給勤勞的人，有付出才會有收獲；每臨大事，必有靜氣，要心靜和神靜，只有靜下心來，才會在學(xué)習(xí)和生活的道路上越走越遠(yuǎn)，真正做到致遠(yuǎn)；其實(shí)“致”與“志向高遠(yuǎn)”的“志”為諧音，比喻我們六三學(xué)社的全體成員都具有遠(yuǎn)大的抱負(fù)和高遠(yuǎn)的志向。學(xué)生通過這個(gè)平臺交流學(xué)習(xí)、分享信息、凝聚友誼、傳達(dá)祝福、展示自我等。
（六）改編班歌我班班歌由學(xué)生共同選定為《我的未來不是夢》
學(xué)生由不會唱這首歌到記背唱這首歌。最后還在歌曲副歌結(jié)束部分加入班級和學(xué)生真實(shí)心聲：我的未來不是夢，奮斗拼搏靠行動。總之，班級形象是班級整體素質(zhì)與文明程度的總和表現(xiàn)，也是班級文化最直接的外在體現(xiàn)方式。班主任應(yīng)該組織學(xué)生圍繞班級精神開展活動，通過經(jīng)常唱班歌，銘記班徽，學(xué)習(xí)班級文化、穿校服，使班級精神深刻的烙印于師生心中，內(nèi)化為師生的思想和行為方式。對于初中生而言，樹立良好的班級形象，有助于學(xué)生形成集體自豪感，進(jìn)而產(chǎn)生愿意融入集體的意愿和主動參與集體活動的熱情，學(xué)生能夠積極投入到班集體的建設(shè)當(dāng)中。
二、培養(yǎng)注重班級輿論引導(dǎo)
（一）德育引領(lǐng)
聲音一致班級文化的引領(lǐng)功能，實(shí)質(zhì)是對進(jìn)入班級的各種精神層面的觀念、思想進(jìn)行整合的過程。具體來說青少年的思想品德、價(jià)值觀都可以啟動班級價(jià)值觀的形成。我班與學(xué)校、德育處呼聲保持高度一致。遵從學(xué)校德育處對班級精神文化建設(shè)的要求與任務(wù)，及時(shí)按質(zhì)按量完成學(xué)校交辦任務(wù)。從不私自亂定小團(tuán)伙、亂發(fā)與學(xué)校不一致的聲音。這樣的德育引領(lǐng)模式既可以讓學(xué)生與班級發(fā)出的聲音高度一致，并站在一定高度形成共同價(jià)值觀。
（二）表彰先進(jìn)
樹立榜樣學(xué)生對班級發(fā)展和學(xué)校建設(shè)起到貢獻(xiàn)或者綜合表現(xiàn)能力有進(jìn)步的學(xué)生，教師不要吝嗇表彰技巧，及時(shí)對學(xué)生進(jìn)行表彰，不僅有利于激勵學(xué)生，還可以為其他學(xué)生樹立榜樣。教師采用言語鼓勵與姿態(tài)語鼓勵相結(jié)合；采用精神表揚(yáng)與物質(zhì)鼓勵相結(jié)合；采用教師頒獎與家長、學(xué)生、社會有識之士頒獎相結(jié)合；采用新媒體頒獎與傳統(tǒng)媒體頒獎相結(jié)合等多種形式充分肯定學(xué)生。對學(xué)生表彰的方式要多樣、語氣要真誠，不要有虛假或應(yīng)付性的感覺。表彰反饋的語言應(yīng)簡潔，具有針對性、層次性和感染力。
（三）建立生生評價(jià)體系建立生生評價(jià)體系
既可以讓學(xué)生自己評價(jià)自己，又可以讓學(xué)生之間互相評價(jià)。不管哪種體系，都要遵從班級主流精神，即指那些被絕大多數(shù)學(xué)生認(rèn)可的，對師生們的思想、心理與行為起支配作用的班級精神。六三學(xué)社生生評價(jià)體系內(nèi)容包含報(bào)恩、惜時(shí)、讀書、鍛煉、自主、環(huán)保、尊師、素養(yǎng)、友愛、責(zé)任等十大版塊，由評價(jià)團(tuán)隊(duì)對被評價(jià)人提出建議，針對被評價(jià)人的不足，提出改進(jìn)方向。
三、營造和諧聚心的人際關(guān)系
（一）和諧的師生關(guān)系
孔子云：“后生可畏，焉知來者之不如今也”，韓愈曰：“弟子不必不如師，師不必賢于弟子”。一個(gè)班級的制度文化的形成，要經(jīng)過“樹立——服從——同化——內(nèi)化”過程，師生之間的關(guān)系形成也會經(jīng)歷這樣的過程：認(rèn)識——磨合——沖擊——影響——和諧。新時(shí)期教師應(yīng)該是學(xué)生成長的陪伴者、聆聽者、傾訴者等綜合型角色，不再是單純傳授知識，通過自己的人格魅力，喚醒學(xué)生、解放自己、給學(xué)生展示自我提供舞臺與平臺，建立健康、聚心、和諧的相互尊重、相互吸引、相互成長的師生關(guān)系。
（二）友愛的生生關(guān)系
初中生在這一年齡段中普遍存在的心理危機(jī)是生活的無目的、無方向性。尤其是在初二這一學(xué)年，接受來自外界和自身的刺激時(shí)，會有相應(yīng)的反應(yīng)：順從或反對。從學(xué)習(xí)實(shí)踐來看：反應(yīng)以反對居多，而且具有持續(xù)性和反復(fù)性。我校大多數(shù)孩子都是留守兒童或者離異家庭子女，他們對外界、他人的認(rèn)知多從自我的角度出發(fā)，常常以自我為中心，自我封閉或者自我張揚(yáng)較為多見。我班通過班級精神文化的引領(lǐng)，即和同學(xué)交談耐心傾聽，與同學(xué)交往熱情大方、謙虛謹(jǐn)慎，多角度欣賞同學(xué)，主動關(guān)心和幫助同學(xué)，打造一種互相關(guān)心、互相幫助、團(tuán)結(jié)友愛的生生關(guān)系。
（三）雙贏的家校關(guān)系
加強(qiáng)與家長聯(lián)系，通過《誠善之橋》、校信通、電訪、家訪、家長會等多種形式，有效地與家長溝通、交流，研究教育學(xué)生的意見、措施，幫助家長樹立正確的教育觀念，為子女的健康成長創(chuàng)建良好的家庭教育環(huán)境，促進(jìn)學(xué)生的健康發(fā)展。為了提升教育合力，加強(qiáng)學(xué)校與家庭的聯(lián)系和溝通，加強(qiáng)對家庭教育的指導(dǎo)，實(shí)現(xiàn)班級建設(shè)發(fā)展新跨越，在家長自愿與支持下，我班家委會由五名成員組成。讓家長參與班級建設(shè)與發(fā)展、管理中來，請家長為班級發(fā)展建言獻(xiàn)策。例如，為了高質(zhì)量完成我班班級文化建設(shè)，家委會派出家長代表何雨琦媽媽、楊欣怡爸爸到朝天門批發(fā)市場、小什字商貿(mào)城、溉瀾溪等地，不顧高達(dá)40度的高溫，給我們買來班級文化建設(shè)所需材料；如為了讓家長更好了解學(xué)生在學(xué)校的學(xué)習(xí)情況，我班邀請了謝安妮媽媽、張曉敏爸爸等10位家長走進(jìn)課堂，參加“班級開放日”活動；如家委會建言開展的“親子共讀名著”活動，不僅讓學(xué)生走進(jìn)經(jīng)典，遠(yuǎn)離低俗，讓家長為孩子做好讀書帶頭榜樣作用；如家委會成員根據(jù)家長反應(yīng)的學(xué)生不良姿態(tài)導(dǎo)致視力下降的現(xiàn)象，馬上請學(xué)生彭梁歡媽媽給家長朋友和全班學(xué)生做了關(guān)于《遠(yuǎn)離近視健康成長》的報(bào)告，取得家長們的一致好評；又如，根據(jù)社會發(fā)展形勢和學(xué)生未來發(fā)展需求，鄔玉鳳爸爸給全班同學(xué)做了一場《關(guān)注社會快樂學(xué)習(xí)》的講座，讓孩子們明白不僅要認(rèn)真學(xué)習(xí)書本上的知識，更要關(guān)注社會，成為一個(gè)真正的與社會接軌的健全人；再如，結(jié)合我班發(fā)展實(shí)際，孩子們所共同關(guān)注的問題，李霞爸爸、胡黎亮爸爸、羅允琪媽媽、陳秋靈爸爸等家長共同做了《習(xí)慣決定命運(yùn)》、《找準(zhǔn)方法縮小差距》、《認(rèn)識自己做最棒的自己》等報(bào)告，讓學(xué)生們受益匪淺；為了配合學(xué)?！罢\善善為”課程改革成果匯報(bào)活動，謝安妮爸爸、王顯燕媽媽、尹康平爸爸、鄔玉鳳爸爸、劉雨露媽媽、胡瑤媽媽、何玉琦爸爸就“孩子在六三學(xué)社成長”主題拍攝了微視頻，為此次活動豐富了內(nèi)容，提升了素養(yǎng)。
