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篇1

近年來，大數(shù)據(jù)應(yīng)用更加廣泛，它改變了固有的數(shù)據(jù)分析方式，將企業(yè)經(jīng)營(yíng)以及與之相關(guān)聯(lián)的企業(yè)和客戶信息進(jìn)行收集和分析，通過新的思維處理數(shù)據(jù)與技術(shù)的難題。據(jù)調(diào)查顯示，目前我國(guó)很多優(yōu)秀企業(yè)都將大數(shù)據(jù)作為新一輪經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，從2012年開始就實(shí)現(xiàn)了持續(xù)增長(zhǎng)，成了企業(yè)市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)的巨大資料庫(kù)，提高了企業(yè)的整體技術(shù)水平和競(jìng)爭(zhēng)能力。具體而言，大數(shù)據(jù)分析是一種能夠從各類信息中快速提取有用數(shù)據(jù)的一種新技術(shù)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作來說具有的意義不言而喻。下面就從大數(shù)據(jù)分析給內(nèi)部審計(jì)帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)入手，從實(shí)際出發(fā)做好應(yīng)用性審計(jì)，帶動(dòng)審計(jì)工作發(fā)生質(zhì)的飛躍。

一、大數(shù)據(jù)分析給內(nèi)部審計(jì)工作帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)

（一）審計(jì)目標(biāo)信息化技術(shù)使用的初期，內(nèi)部審計(jì)工作依賴計(jì)算機(jī)技術(shù)，可以通過對(duì)數(shù)據(jù)的觀察和分析找到審計(jì)中存在的問題，為具體工作的開展提供參考。大數(shù)據(jù)分析技術(shù)的應(yīng)用則將審計(jì)工作帶到了新的高度，它不僅能夠發(fā)現(xiàn)問題，還可以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，對(duì)效益進(jìn)行分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作中存在的問題，降低內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)發(fā)展做出預(yù)測(cè)性思考。（二）審計(jì)內(nèi)容數(shù)字是傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作參考的重點(diǎn)，包括營(yíng)業(yè)收入、費(fèi)用支出、稅收情況等等。大數(shù)據(jù)分析則突破了原來數(shù)字化的限制，基本內(nèi)涵和審計(jì)的內(nèi)容不斷向外延展，打破了傳統(tǒng)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)化的樣式不足，在不同的時(shí)間范圍內(nèi)可以生成復(fù)雜多變的數(shù)據(jù)，其中包括文本、音頻、視頻、xml等，構(gòu)建出了審計(jì)的立體化方法。（三）分析技術(shù)大數(shù)據(jù)分析與內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用的結(jié)合，最大的改變就在于技術(shù)的更新，大數(shù)據(jù)分析可以實(shí)現(xiàn)大數(shù)字的整合，從五大技術(shù)方面進(jìn)行了完善。即可視化分析、數(shù)據(jù)挖掘算法、預(yù)測(cè)性分析、語義引擎和數(shù)據(jù)質(zhì)量與管理。這些新技術(shù)可以通過標(biāo)準(zhǔn)化的形式，建立數(shù)據(jù)新模型，提取隱藏起來的內(nèi)部審計(jì)信息，利用圖表展示數(shù)據(jù)分析的全過程，并做出前瞻性的判斷，從而提高數(shù)據(jù)的分析準(zhǔn)確性。

二、大數(shù)據(jù)分析內(nèi)部審計(jì)的方式

首先，數(shù)據(jù)驗(yàn)證性分析朝著數(shù)據(jù)挖掘性分析轉(zhuǎn)變。即由原來的多維分析驗(yàn)證數(shù)據(jù)變?yōu)橥诰蛐约夹g(shù)的使用，將數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)和模型構(gòu)建起來，做好聚類分析，找到規(guī)律性內(nèi)容，并提取關(guān)聯(lián)性數(shù)據(jù)。例如，在電力審計(jì)過程中，可以建立起專門的數(shù)據(jù)資料庫(kù)，找到電力使用的具體數(shù)據(jù)，分析用電情況。其次，審計(jì)方式由事后發(fā)現(xiàn)問題變?yōu)轱L(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。企業(yè)經(jīng)營(yíng)難免會(huì)遇到各種風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)市場(chǎng)形勢(shì)進(jìn)行分析，將可能存在的危機(jī)控制在萌芽階段，是大數(shù)據(jù)分析有別于傳統(tǒng)分析模式最大的特點(diǎn)。另外，大數(shù)據(jù)分析可以早期關(guān)注經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況，發(fā)掘數(shù)據(jù)敏感性波動(dòng)，并集合社保審計(jì)、債務(wù)數(shù)據(jù)、經(jīng)濟(jì)宏觀運(yùn)行數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)信息庫(kù)的交叉使用，提升數(shù)據(jù)分析水平和審計(jì)能力。最后，單機(jī)審計(jì)向云審計(jì)方法的轉(zhuǎn)變。云審計(jì)是基于云數(shù)據(jù)庫(kù)設(shè)立的數(shù)據(jù)平臺(tái)，它依靠的是中心統(tǒng)計(jì)分析，通過網(wǎng)絡(luò)與“云”的對(duì)接，對(duì)審計(jì)成果進(jìn)行共享。與此同時(shí)，在大數(shù)據(jù)分析云計(jì)算實(shí)施的過程中，必須堅(jiān)持技術(shù)的創(chuàng)新與發(fā)展，建立預(yù)算、財(cái)務(wù)、執(zhí)政一體化策略，設(shè)立專門的數(shù)據(jù)平臺(tái)，提高信息化技術(shù)審核的質(zhì)量，做好宏觀分析。

三、大數(shù)據(jù)分析在內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用

大數(shù)據(jù)分析與內(nèi)部審計(jì)的綜合應(yīng)用是信息時(shí)代技術(shù)演變的新手段，在與內(nèi)部審計(jì)結(jié)合使用的過程中必須堅(jiān)持全面化使用，從制度流程、機(jī)構(gòu)人員、審計(jì)業(yè)務(wù)以及技術(shù)上做好配合，全面推行新的審計(jì)方法。（一）創(chuàng)新大數(shù)據(jù)工作模式創(chuàng)新是進(jìn)步的源泉，大數(shù)據(jù)分析的推行，與內(nèi)部審計(jì)工作的結(jié)合，都必須堅(jiān)持創(chuàng)新原則，對(duì)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)有一個(gè)全面的認(rèn)識(shí)。傳統(tǒng)的孤立審計(jì)已不適應(yīng)大數(shù)據(jù)審計(jì)的要求，需要打破部門之間的界限，以審計(jì)項(xiàng)目為管理主線，成立大審計(jì)組，進(jìn)行扁平化管理。結(jié)合各預(yù)算部門的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)是否存在預(yù)算項(xiàng)目在連年結(jié)轉(zhuǎn)的情況下仍然安排新增預(yù)算、造成資金閑置的問題。通過對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行宏觀整體分析，發(fā)現(xiàn)是否存在預(yù)算執(zhí)行效率不高、分配下達(dá)預(yù)算不及時(shí)、撥付轉(zhuǎn)移支付資金超期等情況。（二）完善跟蹤審計(jì)方式通過建設(shè)審計(jì)數(shù)據(jù)綜合分析平臺(tái)，搭建關(guān)系國(guó)計(jì)民生的重點(diǎn)行業(yè)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)，用Hadoop等專業(yè)工具處理半結(jié)構(gòu)化、非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，規(guī)范高效地匯集和處理大規(guī)模數(shù)據(jù)信息。例如，在地稅審計(jì)中，可利用地稅聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)，集中進(jìn)行全省地稅數(shù)據(jù)整理分析，探索“數(shù)據(jù)集中采集、集中統(tǒng)一分析、疑點(diǎn)分布落實(shí)、資源充分共享”的大數(shù)據(jù)審計(jì)模式，實(shí)現(xiàn)全省聯(lián)動(dòng)審計(jì)。此外，還要對(duì)資金分配結(jié)構(gòu)、資金使用流向、資金管理情況進(jìn)行總體分析，全面反映預(yù)算執(zhí)行整體情況，實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算單位的審計(jì)監(jiān)督全覆蓋。（三）實(shí)現(xiàn)多數(shù)據(jù)融合，落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)運(yùn)用關(guān)聯(lián)分析，找出數(shù)據(jù)間的相互聯(lián)系，分析關(guān)聯(lián)規(guī)則，發(fā)現(xiàn)異常聯(lián)系和異常數(shù)據(jù)，尋找審計(jì)疑點(diǎn)。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，可利用財(cái)政、稅務(wù)、社保、培訓(xùn)等數(shù)據(jù)在橫向和縱向之間都做好關(guān)聯(lián)性研究，做好數(shù)據(jù)的全面跟蹤分析，實(shí)施和推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式，提高審計(jì)效率。另外，在深入挖掘數(shù)據(jù)過程中，還要利用數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)和模型分析統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)變動(dòng)信息，分析關(guān)聯(lián)性內(nèi)容，對(duì)體制機(jī)制性問題開展研究，挖掘行業(yè)性和趨勢(shì)性問題。

四、結(jié)束語

綜上所述，大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展對(duì)審計(jì)工作提出了新的、更高的要求，也為審計(jì)提供了新的工具。傳統(tǒng)的大數(shù)據(jù)分析與內(nèi)部審計(jì)工作的結(jié)合不夠緊密，技術(shù)應(yīng)用不夠突出，且人才缺失?；诖髷?shù)據(jù)分析的新情況，內(nèi)部審計(jì)工作必須從數(shù)據(jù)、資源、人才方面逐步積累資源，創(chuàng)新大數(shù)據(jù)分析的思路和模式，研究技術(shù)發(fā)展的情況，并建立覆蓋公司業(yè)務(wù)流程的審計(jì)信息化管理系統(tǒng)，使公司各業(yè)務(wù)線在統(tǒng)一、透明、標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)監(jiān)控下陽光運(yùn)行，確保大數(shù)據(jù)在內(nèi)部審計(jì)中的高效應(yīng)用。

參考文獻(xiàn)：

[1]王磊.數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)在保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)中的運(yùn)用研究[D].山東財(cái)經(jīng)大學(xué),2015.

篇2

（一）信息化給計(jì)算機(jī)審計(jì)帶來了較大挑戰(zhàn)。

當(dāng)今社會(huì)是個(gè)信息爆炸的時(shí)代，信息資訊已經(jīng)成為重要的生產(chǎn)要素、無形的資產(chǎn)和寶貴的社會(huì)財(cái)富，信息技術(shù)正以空前的影響力、傳播力和滲透力，不可阻擋地改變著社會(huì)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)方式和每個(gè)人的生活方式。在信息化環(huán)境下，一方面國(guó)家制定實(shí)施了一系列信息化發(fā)展戰(zhàn)略和發(fā)展規(guī)劃，超高速寬帶網(wǎng)絡(luò)、新一代移動(dòng)通信技術(shù)、云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)、計(jì)算機(jī)仿真等新技術(shù)、新產(chǎn)業(yè)、新應(yīng)用不斷涌現(xiàn)，全面提升了國(guó)民經(jīng)濟(jì)信息化水平，國(guó)家電子政務(wù)得到快速發(fā)展，國(guó)家審計(jì)的信息化建設(shè)也必須努力適應(yīng)、快速跟進(jìn)；另一方面被審計(jì)單位不斷采用新技術(shù)，信息系統(tǒng)日趨復(fù)雜，數(shù)據(jù)量急劇增長(zhǎng)，要求管理者和被管理者、審計(jì)機(jī)關(guān)和被審計(jì)對(duì)象所使用的工具手段必須處于同一個(gè)量級(jí)，才能相互適應(yīng)，形成有效的監(jiān)督制約關(guān)系。在這樣一種背景下，審計(jì)監(jiān)督的信息化成為把握住信息化的先機(jī)，搶占審計(jì)發(fā)展的突破點(diǎn)和制高點(diǎn)。

（二）信息化條件下的計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。信息化條件下，計(jì)算機(jī)審計(jì)不再是常規(guī)的簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)式審計(jì)，更加關(guān)注信息系統(tǒng)本本身，信息系統(tǒng)的控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)等給審計(jì)人員帶來較大挑戰(zhàn)，需要審計(jì)人員除了具備常規(guī)的數(shù)據(jù)分析技能外，還要掌握的系統(tǒng)設(shè)計(jì)架構(gòu)、系統(tǒng)布局、網(wǎng)絡(luò)布局、軟硬件環(huán)境等各方面的專業(yè)知識(shí)，通常情況下，能掌握上述一方面專業(yè)知識(shí)就已經(jīng)很不容易，要系統(tǒng)全面地將上述知識(shí)全面掌握，難度非常大。由此可見，開展信息系統(tǒng)審計(jì)的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)非常大。

2.控制風(fēng)險(xiǎn)。信息化條件下的計(jì)算機(jī)審計(jì)更加關(guān)注在總體分析的基礎(chǔ)上進(jìn)行控制風(fēng)險(xiǎn)的把控。數(shù)據(jù)分析的模式更傾向于“總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、分散核查、系統(tǒng)分析”。對(duì)于總體分析和系統(tǒng)分析來說，對(duì)新消息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的控制測(cè)試尤為重要，也是一大難點(diǎn)。

3.組織風(fēng)險(xiǎn)。信息化條件下的大項(xiàng)目更多，為了整合資源，需要搭建大項(xiàng)目的組織模式，特別是數(shù)據(jù)分析平臺(tái)的模式，需要將業(yè)務(wù)人員和計(jì)算機(jī)專業(yè)人員有機(jī)整合，整合多部門、跨專業(yè)數(shù)據(jù)，進(jìn)行數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)挖掘和分析，在組織方式上提出了更高的要求。

4.審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。一是人才匱乏。信息化條件下的計(jì)算機(jī)審計(jì)需要既懂審計(jì)業(yè)務(wù)，又精通計(jì)算機(jī)技術(shù)的復(fù)核型人才。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)雖然通過計(jì)算機(jī)中級(jí)考試培養(yǎng)了大量計(jì)算機(jī)人才，但隨著信息化技術(shù)的不斷發(fā)展，各種新技術(shù)的不斷涌現(xiàn)，審計(jì)人員的知識(shí)儲(chǔ)備還是難以滿足信息化建設(shè)的需要。二是軟硬件環(huán)境相還有待加強(qiáng)。審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)過金審工程一期和二期建設(shè)，基本搭建了適應(yīng)我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)展的軟硬件環(huán)境，但審計(jì)機(jī)關(guān)的電子政務(wù)建設(shè)還是與財(cái)政、稅務(wù)等部門有一定差距。如審計(jì)機(jī)關(guān)未布置主流的ORACLE環(huán)境，對(duì)流行的空間地理技術(shù)等新技術(shù)不掌握，一定程度上制約和弱化了審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督能力。

二、信息化環(huán)境下的計(jì)算機(jī)審計(jì)的組織方式和主要內(nèi)容

（一）組織方式。

近年來，審計(jì)機(jī)關(guān)開展的財(cái)政大格局審計(jì)、社保資金審計(jì)和省長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，打破業(yè)務(wù)和行業(yè)界限，將審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部有機(jī)整合，“全國(guó)一盤旗”，嘗試搭建數(shù)據(jù)分析平臺(tái)，組建數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)，提出了“總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、分散核查、系統(tǒng)分析”計(jì)算機(jī)審計(jì)思路，取得了較好效果。如有的特派辦創(chuàng)新計(jì)算機(jī)審計(jì)模式，探索構(gòu)建“特派辦級(jí)分析平臺(tái)、項(xiàng)目審計(jì)組級(jí)分析平臺(tái)、審計(jì)人員級(jí)分析平臺(tái)”的三級(jí)數(shù)據(jù)分析平臺(tái)。整合多部門、跨專業(yè)數(shù)據(jù)，搭建特派辦級(jí)數(shù)據(jù)分析平臺(tái)，進(jìn)行數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)挖掘和分析；根據(jù)審計(jì)組的業(yè)務(wù)需求，組建審計(jì)組級(jí)數(shù)據(jù)分析平臺(tái)，開展針對(duì)性的數(shù)據(jù)采集和分析；根據(jù)具體需求，針對(duì)特定數(shù)據(jù)，構(gòu)建審計(jì)人員級(jí)數(shù)據(jù)分析平臺(tái)，迅速完成個(gè)性化的數(shù)據(jù)分析。通過數(shù)據(jù)信息與業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的緊密結(jié)合，人力資源與設(shè)備資源的科學(xué)組合，業(yè)務(wù)骨干和計(jì)算機(jī)骨干的有效整合，以及審計(jì)延伸與數(shù)據(jù)分析時(shí)間的合理安排，增強(qiáng)了計(jì)算機(jī)技術(shù)對(duì)審計(jì)工作支撐能力，強(qiáng)化了數(shù)據(jù)分析審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化率，大大提高了信息化審計(jì)能力。

（二）主要內(nèi)容。

1.開展信息系統(tǒng)審計(jì)，探索信息系統(tǒng)審計(jì)的方式方法。圍繞安全性、有效性和經(jīng)濟(jì)性這三個(gè)著力點(diǎn)，研究建立信息技術(shù)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)體系，逐步探索開展對(duì)電子政務(wù)項(xiàng)目和企事業(yè)單位信息系統(tǒng)的績(jī)效審計(jì)。

2. 拓展計(jì)算機(jī)審計(jì)的寬度和深度。計(jì)算機(jī)審計(jì)要向被審計(jì)單位管理領(lǐng)域和業(yè)務(wù)的核心技術(shù)環(huán)節(jié)滲透，關(guān)注數(shù)據(jù)產(chǎn)生的關(guān)鍵控制節(jié)點(diǎn)，在常規(guī)的數(shù)據(jù)式審計(jì)外，更加關(guān)注數(shù)據(jù)產(chǎn)生的真實(shí)性和合法性，研究和評(píng)估信息系統(tǒng)能否有效滿足管理需要，以促進(jìn)完善系統(tǒng)、提高管理水平，充分發(fā)揮審計(jì)建設(shè)性、預(yù)防性的 “免疫系統(tǒng)”功能。

3. 占領(lǐng)信息技術(shù)高地，積極探索新技術(shù)的應(yīng)用和推廣。積極學(xué)習(xí)和研究被審計(jì)單位及行業(yè)廣泛應(yīng)用的地理信息系統(tǒng)（GIS）技術(shù)、全球定位系統(tǒng)（GPS）技術(shù)、自動(dòng)監(jiān)測(cè)技術(shù)等先進(jìn)技術(shù)和方法，并探索運(yùn)用于審計(jì)，不斷創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法，提升信息化環(huán)境下的審計(jì)監(jiān)督能力。

篇3

隨著“金審工程”的實(shí)施，計(jì)算機(jī)審計(jì)正逐步取代傳統(tǒng)的手工審計(jì)方式，成為開展審計(jì)工作的“利器”。但不少人經(jīng)?；煜?jì)算機(jī)輔助審計(jì)與計(jì)算機(jī)審計(jì)的概念，并沒意識(shí)到計(jì)算機(jī)審計(jì)與傳統(tǒng)手工審計(jì)兩者的巨大區(qū)別，沒意識(shí)到計(jì)算機(jī)審計(jì)的應(yīng)用將引發(fā)一場(chǎng)審計(jì)革命。為了促進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展，必須澄清計(jì)算機(jī)審計(jì)與傳統(tǒng)手工審計(jì)的概念以及其區(qū)別。

一、傳統(tǒng)手工審計(jì)與計(jì)算機(jī)審計(jì)

傳統(tǒng)的、和計(jì)劃等數(shù)據(jù)的處理是以手工操作為主，傳統(tǒng)審計(jì)也是以手工的會(huì)計(jì)資料處理系統(tǒng)為特征的。隨著審計(jì)事項(xiàng)規(guī)模的不斷擴(kuò)大和日益復(fù)雜，傳統(tǒng)手工審計(jì)的取證模式也逐漸從賬目基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展到制度基礎(chǔ)審計(jì)再發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)，審計(jì)取證的切入點(diǎn)從反映業(yè)務(wù)的紙質(zhì)賬目演變?yōu)閮?nèi)部控制制度再演變?yōu)閮?nèi)部控制制度與風(fēng)險(xiǎn)因素，審計(jì)對(duì)象從紙質(zhì)賬目系統(tǒng)一個(gè)變?yōu)閮?nèi)部控制制度與紙質(zhì)賬目系統(tǒng)兩個(gè)，審計(jì)的核心方法也從詳查法發(fā)展為測(cè)試法；而測(cè)試法的大量運(yùn)用，使審計(jì)方法發(fā)生了實(shí)質(zhì)性的變化，并使其最終脫離了簿記方法，產(chǎn)生了真正意義上的審計(jì)方法，并使“簿記審計(jì)”轉(zhuǎn)變?yōu)椤皽y(cè)試審計(jì)”，使審計(jì)逐步脫離審計(jì)就是查賬的概念。

在紙質(zhì)環(huán)境下，審計(jì)實(shí)務(wù)可根據(jù)具體審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)選擇相應(yīng)的審計(jì)模式，既可以采取賬目基礎(chǔ)審計(jì)模式，也可以采取制度基礎(chǔ)審計(jì)模式或風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式。但隨著信息技術(shù)被廣泛、深入地應(yīng)用在會(huì)計(jì)工作中，會(huì)計(jì)工作發(fā)生了根本性的改變，不僅原有的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理流程發(fā)生了改變，會(huì)計(jì)環(huán)境也被極大地改變了，使傳統(tǒng)的審計(jì)理念和技術(shù)面臨巨大的挑戰(zhàn)，審計(jì)人員不僅面臨“進(jìn)不了門，打不開賬”的尷尬局面，和方法也急待改進(jìn)以適應(yīng)信息化的進(jìn)程。因此，為適應(yīng)信息化建設(shè)的迅猛發(fā)展和審計(jì)環(huán)境的巨大變化，計(jì)算機(jī)審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生并逐漸成為世界各國(guó)信息化環(huán)境下的審計(jì)發(fā)展的方向。

計(jì)算機(jī)審計(jì)是指在信息化環(huán)境下，計(jì)算機(jī)科學(xué)與技術(shù)、傳統(tǒng)審計(jì)學(xué)、管、行為科學(xué)、系統(tǒng)論、數(shù)理統(tǒng)計(jì)等科學(xué)相互融合、滲透而產(chǎn)生的一門嶄新的審計(jì)學(xué)科。計(jì)算機(jī)審計(jì)是以被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)和底層數(shù)據(jù)庫(kù)原始數(shù)據(jù)為切入點(diǎn)，在對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行檢查測(cè)評(píng)的基礎(chǔ)上，通過對(duì)底層數(shù)據(jù)的采集、轉(zhuǎn)換、清理、驗(yàn)證，形成審計(jì)中間表，運(yùn)用查詢分析、多維分析、數(shù)據(jù)挖掘等多種技術(shù)和方法構(gòu)建模型進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)趨勢(shì)、異常和錯(cuò)誤，把握總體，突出重點(diǎn)，精確延伸，從而收集審計(jì)證據(jù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)方式。因此，計(jì)算機(jī)審計(jì)的含義包括兩個(gè)方面：一方面是對(duì)執(zhí)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)信息處理的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)，即計(jì)算機(jī)系統(tǒng)作為審計(jì)的對(duì)象；另一方面，利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，即計(jì)算機(jī)作為審計(jì)的工具。概括起來說，無論是對(duì)計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)還是利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)都統(tǒng)稱為計(jì)算機(jī)審計(jì)。

二、計(jì)算機(jī)審計(jì)和傳統(tǒng)手工審計(jì)比較

(一)相同之處

從根本上說，計(jì)算機(jī)審計(jì)的目標(biāo)與傳統(tǒng)手工審計(jì)的目標(biāo)是一致的，都是《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》所規(guī)定的監(jiān)督被審計(jì)單位的收支或者收支的真實(shí)性、合法性和效益性，以維護(hù)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，提高財(cái)政資金使用效益，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)和健康發(fā)展；其職能都表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)。在實(shí)施審計(jì)的過程中，審計(jì)人員都必須以《審計(jì)法》或《法》以及相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則作為執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)規(guī)范，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)的法規(guī)作為判斷被審計(jì)單位財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支是否真實(shí)、合法的標(biāo)準(zhǔn)。無論是計(jì)算機(jī)審計(jì)還是傳統(tǒng)審計(jì)，國(guó)家審計(jì)的審計(jì)過程都必須經(jīng)過審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施與審計(jì)報(bào)告三個(gè)階段，通過執(zhí)行檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等基本審計(jì)程序來獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并將審計(jì)思路和審計(jì)過程予以記錄形成審計(jì)工作底稿，作為發(fā)表審計(jì)意見的依據(jù)。

(二)不同之處

1．審計(jì)環(huán)境不同。計(jì)算機(jī)審計(jì)下的審計(jì)環(huán)境發(fā)生了很大的變化。一方面表現(xiàn)為審計(jì)人員必須利用計(jì)算機(jī)實(shí)施審計(jì)，要求審計(jì)人員能熟練操作計(jì)算機(jī)特別是相關(guān)的審計(jì)軟件；另一方面由于信息技術(shù)在會(huì)計(jì)工作中的廣泛、深入的應(yīng)用不僅改變了原有的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理流程，還極大地改變了會(huì)計(jì)環(huán)境。信息化建設(shè)使得所有會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不再是紙介質(zhì)的憑證、賬簿及報(bào)表，而是以“比特”方式保存在磁性介質(zhì)上，數(shù)據(jù)表現(xiàn)形式虛擬化，即審計(jì)環(huán)境數(shù)字化，審計(jì)人員所面對(duì)的已不是傳統(tǒng)意義上的賬本，而是無形的數(shù)據(jù)和處理這些電子數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)核算管理系統(tǒng)，而這些化軟件版本各異，使得審計(jì)環(huán)境比傳統(tǒng)手工模式下顯得更為復(fù)雜。

2．審計(jì)的思維方式不同。隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，信息網(wǎng)絡(luò)廣泛普及，信息化成為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的顯著特征，各行各業(yè)普遍運(yùn)用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)等信息技術(shù)進(jìn)行管理，審計(jì)人員不得不面對(duì)海量的會(huì)計(jì)電子數(shù)據(jù)。在手工審計(jì)方式下，審計(jì)人員總是先分析審計(jì)對(duì)象的各個(gè)部分，再歸納、綜合為整體，其思維方式是：部分一整體，這適合于數(shù)據(jù)量不大的審計(jì)對(duì)象，卻很難全面把握海量數(shù)據(jù)。而計(jì)算機(jī)審計(jì)打破了手工審計(jì)思維方式，強(qiáng)調(diào)以系統(tǒng)論核心，從系統(tǒng)上把握審計(jì)對(duì)象，即從審計(jì)對(duì)象的整體出發(fā)，先進(jìn)行系統(tǒng)分析，把握總體，再建立審計(jì)模型，分析數(shù)據(jù)，最后作出總體評(píng)價(jià)，其思維方式是：整體一部分一整體，計(jì)算機(jī)審計(jì)能夠從宏觀上和系統(tǒng)上把握審計(jì)對(duì)象，以擴(kuò)大審計(jì)監(jiān)督范圍，提高審計(jì)監(jiān)督能力。

3．審計(jì)線索不同。計(jì)算機(jī)審計(jì)環(huán)境下，傳統(tǒng)的審計(jì)線索因會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)而中斷甚至消失。在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，從原始憑證到記賬憑證，從過賬到財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，每一步都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，其紙質(zhì)業(yè)務(wù)軌跡，是重要的審計(jì)線索與審計(jì)證據(jù)的來源，審計(jì)線索十分清楚。但在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的賬簿、相關(guān)的文字記錄被磁盤和磁帶取代，加上從原始數(shù)據(jù)進(jìn)入計(jì)算機(jī)，到財(cái)務(wù)報(bào)表的輸出，會(huì)計(jì)處理集中由計(jì)算機(jī)按程序自動(dòng)完成，傳統(tǒng)的審計(jì)線索在這里消失。而審計(jì)線索的改變，導(dǎo)致在電算化系統(tǒng)中可人為篡改數(shù)據(jù)而不留痕跡，如電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)來源、公式定義、編制結(jié)果、打印格式均采用機(jī)內(nèi)文件的形式，若有人篡改公式、編制失真的財(cái)務(wù)報(bào)表，然后再將篡改的公式等予以復(fù)原，則很難判定報(bào)表數(shù)據(jù)的正確與真實(shí)性。從而使得傳統(tǒng)審計(jì)的追蹤審查已不適用，審計(jì)入手點(diǎn)更多的是靠判斷和經(jīng)驗(yàn)。

4．測(cè)試的對(duì)象與范圍不同。在電算

化信息系統(tǒng)中，由于會(huì)計(jì)事項(xiàng)由按程序自動(dòng)進(jìn)行處理，因疏忽大意而引起的計(jì)算機(jī)或過賬錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)大大減少了，但如果會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯(cuò)或被人非法篡改，后果將不堪設(shè)想。因此，會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)及其處理的合法性、正確性、完整性和安全性與系統(tǒng)內(nèi)部控制的合理性、健全性和有效性直接影響著數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性和正確性。為了控制數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)，保障審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，計(jì)算機(jī)審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容是對(duì)系統(tǒng)內(nèi)部控制進(jìn)行、測(cè)試和評(píng)價(jià)，包括會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的審計(jì)與測(cè)試，這是手工審計(jì)所無法實(shí)現(xiàn)的。

計(jì)算機(jī)審計(jì)的另一項(xiàng)重要內(nèi)容是對(duì)數(shù)據(jù)直接進(jìn)行測(cè)試，即審計(jì)人員不須先將被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成電子賬套再實(shí)施審計(jì)程序，而是擺脫傳統(tǒng)的電子賬套及其所反映的信息，深入到計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的底層數(shù)據(jù)庫(kù)，獲取更多更廣泛的數(shù)據(jù)，然后通過對(duì)底層數(shù)據(jù)的分析處理，獲得大量的多種類型的有用信息。這些信息不但包括傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)信息，而且還包括非財(cái)務(wù)信息、自行組合的新財(cái)務(wù)信息、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)組合的混合型信息。這些類型的信息在傳統(tǒng)賬套中是無法輕易取得的，從而擴(kuò)大了審計(jì)人員的視野，豐富了審計(jì)人員的可用信息。此外，由于運(yùn)用了先進(jìn)的信息化手段，計(jì)算機(jī)審計(jì)可以非?？焖俸头浅１憬莸靥幚砗Ａ繑?shù)據(jù)，解決了在紙質(zhì)和手工條件下審計(jì)人員想做而不可能做的事情。

總而言之，計(jì)算機(jī)審計(jì)的范圍較傳統(tǒng)手工審計(jì)要廣泛得多、深刻得多。審計(jì)人員可以根據(jù)審計(jì)目標(biāo)的需要將審計(jì)的范圍和內(nèi)容作出必要的擴(kuò)大。

5．審計(jì)技術(shù)方法不同。傳統(tǒng)手工審計(jì)隨著風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式在實(shí)務(wù)中的廣泛運(yùn)用，分析性測(cè)試方法逐漸成為其核心方法。但信息技術(shù)的應(yīng)用導(dǎo)致審計(jì)內(nèi)容及審計(jì)線索的變化，要求審計(jì)人員必須革新審計(jì)技術(shù)方法，計(jì)算機(jī) 審計(jì)的核心方法是數(shù)據(jù)分析方法。數(shù)據(jù)分析方法不同于傳統(tǒng)的分析性測(cè)試僅局限于對(duì)信息的處理，它是對(duì)來自于底層的、元素性的數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，可以有多種多樣的組合，在用途上可以作多種多樣的拓展，從而形成多種多樣的信息。因此，數(shù)據(jù)分析技術(shù)可以用于多種測(cè)試工作。在采用數(shù)據(jù)分析方法時(shí)，可使用兩種計(jì)算機(jī)審計(jì)特有的新型審計(jì)工具：審計(jì)中間表方法、審計(jì)分析模型方法。審計(jì)中間表是利用被審計(jì)單位數(shù)據(jù)庫(kù)中的基礎(chǔ)電子數(shù)據(jù)，按照審計(jì)人員的審計(jì)要求，由審計(jì)人員構(gòu)建，可供審計(jì)人員進(jìn)行數(shù)據(jù)分析的新型審計(jì)工具。它是實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)審計(jì)的關(guān)鍵技術(shù)。審計(jì)分析模型是審計(jì)人員用于數(shù)據(jù)分析的技術(shù)工具，它是按照審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)該具有的時(shí)間或空間狀態(tài)(例如趨勢(shì)、結(jié)構(gòu)、關(guān)系等)，由審計(jì)人員通過設(shè)定判斷和限制條件來建立起的或的表達(dá)式，并用于驗(yàn)證審計(jì)事項(xiàng)實(shí)際的時(shí)間或空間狀態(tài)的技術(shù)方法。

6．審計(jì)流程不同。計(jì)算機(jī)審計(jì)由三階段演變?yōu)樗膫€(gè)階段。傳統(tǒng)手工審計(jì)模式中，國(guó)家審計(jì)的審計(jì)過程一般可分為審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)報(bào)告三個(gè)階段。但是，在引入計(jì)算機(jī)審計(jì)后，審計(jì)準(zhǔn)備階段與審計(jì)實(shí)施階段的界限變得非常不清，可能是由于數(shù)據(jù)分析既像審計(jì)準(zhǔn)備工作，又像審計(jì)實(shí)施工作。其中，主要的問題可能是審前調(diào)查的歸屬?zèng)]有明確的限定。審前調(diào)查需要做大量的數(shù)據(jù)分析工作，而數(shù)據(jù)分析的測(cè)試屬性又無法合理確定，于是有些審計(jì)人員將其劃入審計(jì)準(zhǔn)備階段，有些審計(jì)人員則將其劃入審計(jì)實(shí)施階段。我們應(yīng)當(dāng)將審計(jì)過程再行細(xì)分，將其直接劃分為四個(gè)階段，即審計(jì)準(zhǔn)備階段、審前調(diào)查階段、審計(jì)實(shí)施階段和審計(jì)報(bào)告階段。審計(jì)準(zhǔn)備階段與審前調(diào)查階段的劃分原則應(yīng)該是，審計(jì)人員是否需要實(shí)施實(shí)際的數(shù)據(jù)分析。如果需要，就須向被審計(jì)單位出具具有效力的通知書，然后才能獲取敏感性、實(shí)質(zhì)性的數(shù)據(jù)。有了審前調(diào)查階段，審計(jì)人員就可以名正言順地進(jìn)行數(shù)據(jù)的采集、轉(zhuǎn)換、整理和分析，從而為制定審計(jì)實(shí)施方案和進(jìn)行審計(jì)驗(yàn)證奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

審計(jì)準(zhǔn)備階段與審前調(diào)查階段的劃分標(biāo)志應(yīng)該是審計(jì)通知書，審前調(diào)查階段與審計(jì)實(shí)施階段的劃分標(biāo)志應(yīng)該是審計(jì)實(shí)施方案。

篇4

一、以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的信息化內(nèi)部審計(jì)原理

（一）以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)概念及優(yōu)勢(shì)

內(nèi)部審計(jì)從產(chǎn)生到現(xiàn)在經(jīng)歷了由簡(jiǎn)單到復(fù)雜的發(fā)展變化，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)區(qū)別于以往審計(jì)模式之處在于整個(gè)審計(jì)過程中始終貫穿著風(fēng)險(xiǎn)管理的思想，充分考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。審計(jì)人員通過對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析、評(píng)價(jià)，從而確定剩余審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并通過一定的審計(jì)程序，將剩余審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平。

（二）信息化內(nèi)部審計(jì)概念及優(yōu)勢(shì)

內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)是運(yùn)用一些包括計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)以及辦公自動(dòng)化技術(shù)等在內(nèi)的信息技術(shù)手段，使企業(yè)通過利用信息化技術(shù)手段實(shí)現(xiàn)審計(jì)文檔的規(guī)范化、審計(jì)程序的流程化以及審計(jì)分析的智能化，進(jìn)而提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。信息化的內(nèi)部審計(jì)比較傳統(tǒng)的審計(jì)方法擴(kuò)大了審計(jì)空間和審計(jì)人員的視野，優(yōu)化了審計(jì)資源的整合，規(guī)范了審計(jì)流程和標(biāo)準(zhǔn)。

二、以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的信息化內(nèi)部審計(jì)在農(nóng)行中的應(yīng)用

（一）農(nóng)行內(nèi)部審計(jì)體制改革后的現(xiàn)狀

農(nóng)行建立了以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、獨(dú)立、垂直的內(nèi)部審計(jì)管理體系，本著“以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，以增值為目的”的宗旨，在全行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和管理基本實(shí)現(xiàn)信息化和網(wǎng)絡(luò)化的基礎(chǔ)上，建立和完善了非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，設(shè)計(jì)并開發(fā)了計(jì)算機(jī)審計(jì)監(jiān)控分析系統(tǒng)和計(jì)算機(jī)審計(jì)在線作業(yè)系統(tǒng)，使審計(jì)人員可以利用系統(tǒng)提取疑點(diǎn)數(shù)據(jù)，也可以使用系統(tǒng)進(jìn)行項(xiàng)目的錄入和記錄，充分展示了以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的信息化內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的優(yōu)勢(shì)。

（二）農(nóng)行內(nèi)部審計(jì)體制存在的不足

1.基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量不高：由于農(nóng)行基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息化建設(shè)起步較晚以及員工素質(zhì)參差不齊，造成基礎(chǔ)數(shù)據(jù)錄入不全，加之基礎(chǔ)數(shù)據(jù)移植時(shí)接口模塊漏洞，造成內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的數(shù)據(jù)庫(kù)存在不一致現(xiàn)象，直接影響內(nèi)部審計(jì)工作的準(zhǔn)確性、真實(shí)性和有效性。

2.審計(jì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)不夠完善：農(nóng)行現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)不夠智能化和先進(jìn)性，導(dǎo)致疑點(diǎn)數(shù)據(jù)的提取準(zhǔn)確率不高，在審計(jì)項(xiàng)目的選取上，無法通過專門的系統(tǒng)來準(zhǔn)確定位審計(jì)域和風(fēng)險(xiǎn)；在審計(jì)數(shù)據(jù)分析上，無法通過實(shí)時(shí)聯(lián)網(wǎng)監(jiān)控系統(tǒng)批量自動(dòng)執(zhí)行監(jiān)控過程，自動(dòng)記錄監(jiān)分析結(jié)果，同步進(jìn)行數(shù)據(jù)分析。

三、以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的信息化內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)

在如今日益復(fù)雜的金融環(huán)境中，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)越來越大，對(duì)內(nèi)部審計(jì)體制和系統(tǒng)的要求也越來越高，本文從風(fēng)險(xiǎn)角度出發(fā)，參考農(nóng)行內(nèi)部審計(jì)架構(gòu)，設(shè)計(jì)并完善基于風(fēng)險(xiǎn)管理的智能審計(jì)系統(tǒng)。該系統(tǒng)由數(shù)據(jù)挖掘系統(tǒng)、專家審計(jì)系統(tǒng)和決策支持系統(tǒng)三大主系統(tǒng)組成，在持續(xù)審計(jì)的模式下，達(dá)到信息的共享和優(yōu)化。

（一）應(yīng)用模式——持續(xù)在線審計(jì)

持續(xù)在線審計(jì)可以使審計(jì)師在事件發(fā)生的同時(shí)或很短的時(shí)間內(nèi)，利用一系列審計(jì)人員的報(bào)告為發(fā)生的事件提供書面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)。

整個(gè)過程分為“獲取信息實(shí)時(shí)分析報(bào)告結(jié)論”三個(gè)階段，首先把被審計(jì)單位各部門的數(shù)據(jù)輸入到數(shù)據(jù)庫(kù)中，將干凈的數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理，并輸出到各個(gè)獨(dú)立的數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)。數(shù)據(jù)信息經(jīng)過數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的挖掘，按需求流向不同的服務(wù)器。

其次對(duì)進(jìn)入審計(jì)單位的數(shù)據(jù)，一是常規(guī)數(shù)據(jù)，指的是被審計(jì)單位一般的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)。二是非常規(guī)數(shù)據(jù)，指的是由審計(jì)人員定義的或者由被審計(jì)單位根據(jù)特殊要求分出的數(shù)據(jù)。這些數(shù)據(jù)通過運(yùn)用審計(jì)軟件庫(kù)中的技術(shù)方法，進(jìn)入專家審計(jì)系統(tǒng)或決策支持系統(tǒng)，按需分析檢測(cè)，根據(jù)審計(jì)情況得出審計(jì)結(jié)論并進(jìn)行。

（二）數(shù)據(jù)挖掘系統(tǒng)

數(shù)據(jù)挖掘（簡(jiǎn)稱DM），也稱為數(shù)據(jù)庫(kù)中知識(shí)發(fā)現(xiàn)、提取、數(shù)據(jù)采掘等，DM主要用于發(fā)現(xiàn)那些蘊(yùn)涵于大量的、未經(jīng)深加工的數(shù)據(jù)中的，必須通過某種方法才能得到的有意義、有潛在價(jià)值、新穎的信息與規(guī)律等知識(shí)。這些知識(shí)稱為模式或模型。

在提出挖掘方案后，審計(jì)數(shù)據(jù)挖掘的過程一般可以分為三個(gè)階段，六個(gè)步驟，詳見表1：

表1 數(shù)據(jù)挖掘步驟

（三）專家審計(jì)系統(tǒng)

專家審計(jì)系統(tǒng)（簡(jiǎn)稱，EAS）是利用人工智能的原理，借助計(jì)算機(jī)模擬審計(jì)領(lǐng)域中的專家在審計(jì)工作中的思維與推理過程，對(duì)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)各系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算、分析與推理，作出相應(yīng)的判斷，提出審計(jì)建議及線索，得出審計(jì)結(jié)論。

首先，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)地根據(jù)審計(jì)人員事先設(shè)定的條件和系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)中所存儲(chǔ)的相關(guān)知識(shí)，分若干步驟進(jìn)行推理判斷；其次，對(duì)被審計(jì)單位的相關(guān)資料進(jìn)行審查，并自動(dòng)查找存在的各類錯(cuò)誤、舞弊，異常數(shù)據(jù)和變動(dòng)情況；最后，以列表或?qū)徲?jì)意見初稿的形式向?qū)徲?jì)人員列示。通過運(yùn)用專家審計(jì)系統(tǒng)知識(shí)庫(kù)中的各種規(guī)章制度及審計(jì)專家的經(jīng)驗(yàn)，利用審計(jì)的分析、推理、復(fù)核等方法可以審查數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性，為進(jìn)一步審計(jì)提供線索和證據(jù)。

篇5

近幾年，軍工科研單位的科研項(xiàng)目和固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目日益增多，項(xiàng)目審計(jì)力度也不斷加大。在應(yīng)對(duì)外部審計(jì)之前，一般都要先進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的預(yù)審，來減少外審可能發(fā)現(xiàn)的問題。內(nèi)部審計(jì)部門在收集和準(zhǔn)備資料過程中，筆者發(fā)現(xiàn)存在以下幾個(gè)問題：

一是，原始數(shù)據(jù)和資料來源多樣且分散。來源于外部的，如國(guó)防科工局、集團(tuán)公司的相關(guān)文件（如項(xiàng)目可行性研究報(bào)告的批復(fù)等），中介機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告、環(huán)境評(píng)測(cè)報(bào)告等。來源于內(nèi)部的，如本單位相關(guān)文件、會(huì)計(jì)賬簿、出入庫(kù)單據(jù)，以及各類合同等。這些大量的數(shù)據(jù)資料以各種形式分散在財(cái)務(wù)、科技、建設(shè)、設(shè)備、檔案等部門以及項(xiàng)目課題組，收集匯總起來費(fèi)時(shí)費(fèi)力。

二是，審計(jì)需要的數(shù)據(jù)重復(fù)提供率較高，且時(shí)間跨度較大。比如項(xiàng)目涉及多個(gè)年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，以及固定資產(chǎn)臺(tái)賬、折舊和費(fèi)用攤銷數(shù)據(jù)等。相關(guān)人員每次都要重新從財(cái)務(wù)系統(tǒng)和ERP系統(tǒng)內(nèi)導(dǎo)出歷年的明細(xì)賬、臺(tái)賬，并重新匯總統(tǒng)計(jì)，工作效率不高，影響審計(jì)的進(jìn)度。

三是，各部門原始數(shù)據(jù)與審計(jì)所需的數(shù)據(jù)不匹配。審計(jì)要求按照提供的模板填制相關(guān)的各類財(cái)務(wù)決算表、盤點(diǎn)表、交付資產(chǎn)表等作為審計(jì)底稿的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。對(duì)此，需要轉(zhuǎn)化、加工后才能滿足審計(jì)的需要。

這些問題往往牽制了內(nèi)部審計(jì)人員的時(shí)間和精力，效率低下，審計(jì)質(zhì)量難以提高。

筆者認(rèn)為，建立審計(jì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)（Data Warehouse，DW）①，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行審計(jì)，是解決以上問題和提高審計(jì)效率的有效途徑。

數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)是一個(gè)面向主題的、集成的、相對(duì)穩(wěn)定的、反映歷史變化的數(shù)據(jù)集合，用于支持管理決策功能。簡(jiǎn)單說，數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)就是為了保證數(shù)據(jù)查詢和分析的效率，按照主題將所有的數(shù)據(jù)分門別類進(jìn)行存儲(chǔ)，需要的時(shí)候，可以按主題提取數(shù)據(jù)并作進(jìn)一步的分析處理。這和面向業(yè)務(wù)操作程序、高度結(jié)構(gòu)化、動(dòng)態(tài)的、適合日常操作計(jì)算的傳統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)有很大不同。

一、確定審計(jì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)需要的數(shù)據(jù)內(nèi)容

建立審計(jì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)，可以先建立各個(gè)部門或主題的審計(jì)數(shù)據(jù)集市（Data Mart），以后再用幾個(gè)數(shù)據(jù)集市組成一個(gè)完整的數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)。數(shù)據(jù)集市是用來分析相關(guān)專門業(yè)務(wù)問題或功能目標(biāo)而做的專項(xiàng)的數(shù)據(jù)集合。業(yè)務(wù)人員按照各部門特定的需求復(fù)制、處理、加工數(shù)據(jù)，最終統(tǒng)一展現(xiàn)為有部門特點(diǎn)的數(shù)據(jù)集合。（1）本單位的基本情況，包括本單位組織結(jié)構(gòu)、人員構(gòu)成、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍規(guī)模、科研生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理情況，單位在行業(yè)中的地位、優(yōu)勢(shì)、特色，以及取得的各種榮譽(yù)和獎(jiǎng)勵(lì)等。（2）本單位目前執(zhí)行的各種法規(guī)制度和內(nèi)控制度。（3）歷年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，包括會(huì)計(jì)科目余額匯總表、明細(xì)科目、全年每張憑證的明細(xì)內(nèi)容；還可能包括基建賬目的會(huì)計(jì)科目余額匯總表和序時(shí)賬，以及固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、大修理基金的匯總表，分?jǐn)偟礁鱾€(gè)科研項(xiàng)目設(shè)備費(fèi)的分?jǐn)偯骷?xì)數(shù)據(jù)和分?jǐn)傄罁?jù)說明；每年的管理費(fèi)用分?jǐn)偙砑捌涿骷?xì)表，以及對(duì)分?jǐn)傄罁?jù)進(jìn)行說明，等等。（4）被審計(jì)項(xiàng)目的文件資料。（5）有關(guān)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。如固定資產(chǎn)增減變動(dòng)情況表、原材料出入庫(kù)匯總表和入庫(kù)單、領(lǐng)料單明細(xì)表、固定資產(chǎn)采購(gòu)合同、進(jìn)口設(shè)備結(jié)算單、施工合同、施工圖、工程預(yù)結(jié)算書、設(shè)計(jì)變更、工程洽商及現(xiàn)場(chǎng)鑒證資料、單項(xiàng)工程質(zhì)量評(píng)定材料、竣工驗(yàn)收文件，中介機(jī)構(gòu)提供的工程結(jié)算審核報(bào)告、客戶名錄、招投標(biāo)數(shù)據(jù)庫(kù)、各類合同，等等。（6）接受外部檢查的資料。如審計(jì)報(bào)告、審計(jì)意見書和專項(xiàng)審核報(bào)告等以及稅務(wù)、財(cái)政、社保、環(huán)保、消防安全機(jī)構(gòu)、質(zhì)量體系、集團(tuán)公司等對(duì)單位各項(xiàng)檢查結(jié)果檢查的結(jié)論性意見。（7）內(nèi)部審計(jì)的資料。（8）所屬子公司和附屬單位的數(shù)據(jù)資料?？傊?，滿足審計(jì)需要的數(shù)據(jù)，眾多且龐雜。

二、建立和管理審計(jì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)

數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)的建設(shè)是以現(xiàn)有業(yè)務(wù)系統(tǒng)的積累為基礎(chǔ)。數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)建設(shè)是一個(gè)工程，是一個(gè)過程。數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)建立不是一蹴而就的，一成不變的，需要平時(shí)不斷地收集和整理。根據(jù)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)的特點(diǎn)，數(shù)據(jù)內(nèi)容是歷史的、存檔的、歸納的、計(jì)算的數(shù)據(jù)。在管理中需要注意以下幾點(diǎn)：

1.傳統(tǒng)操作型數(shù)據(jù)庫(kù)中的數(shù)據(jù)要抽取、凈化和轉(zhuǎn)換成“干凈”數(shù)據(jù)后才能進(jìn)入數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)。源數(shù)據(jù)可能有很多與審計(jì)無關(guān)的信息，經(jīng)過凈化和轉(zhuǎn)換的數(shù)據(jù)才是審計(jì)有用的數(shù)據(jù)。

2.數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)的數(shù)據(jù)特性是歷史的、靜態(tài)的、定時(shí)添加的，數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)內(nèi)已經(jīng)存在的數(shù)據(jù)不會(huì)改變，要定期持續(xù)對(duì)有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行維護(hù)，產(chǎn)生的新數(shù)據(jù)要及時(shí)添加補(bǔ)充，單位若有新的規(guī)章制度也需添加進(jìn)去。

3.數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)里的數(shù)據(jù)和資料，一般可按年度來建立，跨年度的被審計(jì)項(xiàng)目數(shù)據(jù)就可以方便地從各個(gè)年度數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)中提取。

4.數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)里的數(shù)據(jù)是有時(shí)效性的，而被審計(jì)項(xiàng)目往往跨越幾個(gè)年度，不同時(shí)期所遵循實(shí)施的標(biāo)準(zhǔn)和管理規(guī)定也不盡相同。在數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)中要合理劃分不同時(shí)間區(qū)段。

5.遇審計(jì)項(xiàng)目?jī)?nèi)容的，只提供給有保密資質(zhì)的外審人員，并簽署保密協(xié)議；若外部審計(jì)單位沒有審計(jì)資質(zhì)，則需要?jiǎng)h除數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)中的信息后轉(zhuǎn)化為非密版本，即可按和非準(zhǔn)備兩套版本，根據(jù)不同需要提供不同的版本。

6.建立數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)需要各個(gè)部門的大力溝通配合共同建設(shè)。建立數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)之后，審計(jì)部門將所有收集來的審計(jì)相關(guān)信息存放在一個(gè)唯一的地方――數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)。倉(cāng)庫(kù)中的數(shù)據(jù)按照一定的方式組織，從而使得審計(jì)信息容易存取并且有使用價(jià)值，從而大大提高審計(jì)效率。

三、數(shù)據(jù)分析應(yīng)用于數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)

數(shù)據(jù)的組織與管理是開展審計(jì)工作的基礎(chǔ)，有效的數(shù)據(jù)分析是審計(jì)效率與質(zhì)量的保證。有效利用數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)，把所需的審計(jì)信息及時(shí)挖掘出來，加以整理歸納和重組，信息才能發(fā)揮作用，也是數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)的根本任務(wù)。

訪問數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)常用手段有數(shù)據(jù)查詢和報(bào)表工具、在線分析（OLAP）工具、數(shù)據(jù)挖掘（Data Mining）工具等。源數(shù)據(jù)通過數(shù)據(jù)抽取、轉(zhuǎn)換、裝載（ETL-Extract/ Transformation/Load），完成數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)的查詢、決策分析和知識(shí)挖掘等操作。

1.在審前調(diào)查中，從數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)中分析單位和項(xiàng)目的歷史數(shù)據(jù)，利用趨勢(shì)分析、結(jié)構(gòu)分析等辦法獲取重大財(cái)務(wù)信息變化情況，也可利用審計(jì)項(xiàng)目歷史檔案，分析帶有普遍性、規(guī)律性問題作為確定審計(jì)范圍和審計(jì)重點(diǎn)的依據(jù)。

2.填寫工作底稿、審計(jì)報(bào)告、自查報(bào)告時(shí)，內(nèi)審人員可以直接在數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)中提取有關(guān)數(shù)據(jù)。

3.向外部審計(jì)及時(shí)提供所需的各類數(shù)據(jù)。

4.建立數(shù)據(jù)集市的部門可以方便利用自己的數(shù)據(jù)，經(jīng)過授權(quán)后，還可以跨部門查詢數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)中其他數(shù)據(jù)，充分利用數(shù)據(jù)共享，協(xié)同工作。

5.單位所屬子公司建立各自的局部數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)后，在對(duì)子公司的監(jiān)管時(shí)可以先對(duì)其數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行分析，對(duì)有異常情況的數(shù)據(jù)重點(diǎn)加以關(guān)注和審核。

建立審計(jì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)工作的一部分，是審計(jì)信息化的深入應(yīng)用。面對(duì)日益復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境，充分利用好數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)，發(fā)揮數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)方便快捷的優(yōu)勢(shì)，有利于不斷提高審計(jì)質(zhì)量，提升內(nèi)部審計(jì)效率。

（作者為會(huì)計(jì)師）

參考文獻(xiàn)

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篇6

關(guān)鍵詞：數(shù)據(jù)挖掘；入侵檢測(cè)；必要性；必然性；可行性

隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的飛速發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)的資源共享程度進(jìn)一步加強(qiáng)，在資源共享的過程中，網(wǎng)絡(luò)安全問題備受重視，傳統(tǒng)的入侵檢測(cè)系統(tǒng)面對(duì)海量的信息數(shù)據(jù)，不能及時(shí)有效的分析處理這些數(shù)據(jù)，而數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的運(yùn)用正好能夠滿足入侵檢測(cè)系統(tǒng)的要求，合理的分析數(shù)據(jù)，有效處理數(shù)據(jù)。

一、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)與入侵檢測(cè)分析

數(shù)據(jù)挖掘是從大量的、不完全的、有噪聲的、模糊的、隨機(jī)的數(shù)據(jù)集中識(shí)別有效的、新穎的、潛在有用的，以及最終可理解的模式的過程。它是一門涉及面很廣的交叉學(xué)科，包括機(jī)器學(xué)習(xí)、數(shù)理統(tǒng)計(jì)、神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)庫(kù)、模式識(shí)別、粗糙集、模糊數(shù)學(xué)等相關(guān)技術(shù)。由于它是一門受到來自各種不同領(lǐng)域的研究者關(guān)注的交叉性學(xué)科，因此導(dǎo)致了很多不同的術(shù)語名稱。其中，最常用的術(shù)語是“知識(shí)發(fā)現(xiàn)”和“數(shù)據(jù)挖掘”。相對(duì)來講，數(shù)據(jù)挖掘主要流行于統(tǒng)計(jì)界、數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)庫(kù)和管理信息系統(tǒng)界；而知識(shí)發(fā)現(xiàn)則主要流行于人工智能和機(jī)器學(xué)習(xí)界。

入侵檢測(cè)是一種試圖通過觀察行為、安全日志或?qū)徲?jì)資料來檢測(cè)發(fā)現(xiàn)針對(duì)計(jì)算機(jī)或網(wǎng)絡(luò)入侵的技術(shù)，這種檢測(cè)通過手工或?qū)＜蚁到y(tǒng)軟件對(duì)日志或其他網(wǎng)絡(luò)信息進(jìn)行分析來完成。而更廣義的說法是：識(shí)別企圖侵入系統(tǒng)非法獲得訪問權(quán)限行為的過程，它通過對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)或計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)中的若干關(guān)鍵點(diǎn)收集信息并對(duì)其進(jìn)行分析，從中發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)或網(wǎng)絡(luò)中是否有違反安全策略的行為和被攻擊的跡象。作為一種積極主動(dòng)地安全防護(hù)技術(shù)，入侵檢測(cè)提供了對(duì)內(nèi)部攻擊、外部攻擊和誤操作的實(shí)時(shí)防護(hù)，在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)受到危害之前攔截和對(duì)入侵做出響應(yīng)。強(qiáng)大的入侵檢測(cè)軟件的出現(xiàn)極大的方便了網(wǎng)絡(luò)的管理，其實(shí)時(shí)報(bào)警為網(wǎng)絡(luò)安全增加了又一道保障。

計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)中每天都會(huì)產(chǎn)生海量的網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)，主機(jī)也會(huì)產(chǎn)生大量的系統(tǒng)數(shù)據(jù)和日志信息。能否從如此豐富的歷史數(shù)據(jù)中找到我們所感興趣的信息，這是最為關(guān)鍵的一點(diǎn)，也是最為困難的一點(diǎn)。數(shù)據(jù)挖掘正是一種可以從包含大量冗余信息的數(shù)據(jù)里快速提取出盡可能多的有用信息的數(shù)據(jù)分析工具。因此研究者從數(shù)據(jù)的角度找到了數(shù)據(jù)挖掘和入侵檢測(cè)的交匯點(diǎn)，將二者結(jié)合起來，并在實(shí)踐中證明了將數(shù)據(jù)挖掘應(yīng)用于入侵檢測(cè)的可行性。目前，將數(shù)據(jù)挖掘應(yīng)用于入侵檢測(cè)已經(jīng)成為一個(gè)研究熱點(diǎn)。在這個(gè)研究領(lǐng)域，影響比較大的主要是Columbia University的Wenke Lee研究組和Portnoy，后繼的研究者大多沿襲了Wenke Lee和Portnoy的研究路線，并在此基礎(chǔ)上作了相應(yīng)改進(jìn)或者采用數(shù)據(jù)挖掘與其他智能技術(shù)相結(jié)合的方法。

二、數(shù)據(jù)挖掘在入侵檢測(cè)中運(yùn)用的必要性

入侵檢測(cè)就是通過運(yùn)用一些分析方法對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、提煉、評(píng)價(jià)，再識(shí)別出正常和異常的數(shù)據(jù)或者對(duì)潛在的新型入侵做出預(yù)測(cè)。在入侵檢測(cè)技術(shù)中采用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)有以下幾點(diǎn)必要性：

第一，網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜，網(wǎng)上業(yè)務(wù)種類和業(yè)務(wù)數(shù)量急劇增多，網(wǎng)絡(luò)管理人員進(jìn)行決策的依據(jù)是反映網(wǎng)絡(luò)狀況和網(wǎng)絡(luò)行為的海量歷史數(shù)據(jù)，顯然沒有必要也不應(yīng)該把所有的原始數(shù)據(jù)全部提交給網(wǎng)絡(luò)管理人員，而是要對(duì)其進(jìn)行分析，生成與管理和決策問題相關(guān)的信息。

第二，由于時(shí)間的變化，數(shù)據(jù)也發(fā)生變化，數(shù)據(jù)中所含有的信息和知識(shí)也隨之發(fā)生變化，因此舊的模型需要更新，這就要求重新在數(shù)據(jù)挖掘系統(tǒng)上，在包含新數(shù)據(jù)的情況下來建立新的模型，然后將新的模型用于應(yīng)用系統(tǒng)。

第三，數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)能夠解決從數(shù)據(jù)角度對(duì)網(wǎng)絡(luò)性能進(jìn)行評(píng)價(jià)的問題。數(shù)據(jù)挖掘是一個(gè)從數(shù)據(jù)集數(shù)據(jù)庫(kù)中提取隱含的、明顯未知的、具有潛在用處的信息的過程。數(shù)據(jù)挖掘的結(jié)構(gòu)是一個(gè)概念化知識(shí)，該知識(shí)反映了數(shù)據(jù)的內(nèi)在特性，是對(duì)數(shù)據(jù)所包含的信息的更高層次的抽象。如果把數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)應(yīng)用到入侵檢測(cè)中，以偵聽到的數(shù)據(jù)集作為分析對(duì)象，運(yùn)用分類分析方法和聯(lián)系分析方法就可以對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類并能找到數(shù)據(jù)之間的相互關(guān)系，這樣就可以從數(shù)據(jù)角度去評(píng)價(jià)審計(jì)數(shù)據(jù)集，從而達(dá)到了入侵檢測(cè)的目標(biāo)。

第四，由于不同來源的數(shù)據(jù)具有不同的性質(zhì)，也就要求采用不同的數(shù)據(jù)挖掘算法發(fā)現(xiàn)其中隱藏的規(guī)律；而不同的數(shù)據(jù)挖掘算法也要求采用不同的特征數(shù)據(jù)，因此，對(duì)于不同類型的入侵檢測(cè)數(shù)據(jù)，采用不同的數(shù)據(jù)挖掘算法發(fā)現(xiàn)其中的規(guī)則。對(duì)描述系統(tǒng)缺陷和已知攻擊方法的數(shù)據(jù)，由于決策樹方法具有較高的精度和效率，我們采用分類判定樹算法進(jìn)行處理，以發(fā)現(xiàn)其中的分類規(guī)則，對(duì)于審計(jì)數(shù)據(jù)采用分類和關(guān)聯(lián)分析相結(jié)合的方法，以發(fā)現(xiàn)關(guān)鍵屬性間的協(xié)同工作，對(duì)于系統(tǒng)調(diào)用序列數(shù)據(jù)，則采用序列模式挖掘算法，對(duì)于IP數(shù)據(jù)包等時(shí)態(tài)數(shù)據(jù)，將有關(guān)屬性按時(shí)間排成序列，采用時(shí)態(tài)數(shù)據(jù)挖掘方法進(jìn)行分析。

三、數(shù)據(jù)挖掘在入侵檢測(cè)中運(yùn)用的必然性

入侵檢測(cè)是一種新興的關(guān)于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全問題的解決方案。主要有兩種，濫用檢測(cè)和異常檢測(cè)。濫用檢測(cè)是對(duì)利用已知的系統(tǒng)缺陷和已知的入侵方法進(jìn)行入侵活動(dòng)的檢測(cè)。濫用檢測(cè)的優(yōu)點(diǎn)是可以有針對(duì)性地建立高效的入侵檢測(cè)系統(tǒng),其主要缺陷是不能檢測(cè)未知的入侵，也不能檢測(cè)已知入侵的變種，因此可能發(fā)生漏報(bào)。異常入侵由用戶的異常行為和對(duì)電腦資源的異常使用產(chǎn)生。異常檢測(cè)需要建立目標(biāo)系統(tǒng)及其用戶的正常活動(dòng)模型，然后基于這個(gè)模型對(duì)系統(tǒng)和用戶的實(shí)際活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，以判定用戶的行為是否對(duì)系統(tǒng)構(gòu)成威脅。由于入侵檢測(cè)系統(tǒng)本身應(yīng)用的特殊性，要求它具有準(zhǔn)確性、全局性、可擴(kuò)展性、可伸縮性以及環(huán)境適應(yīng)性和本身的魯棒性。到目前為止，研究人員已經(jīng)提出或?qū)崿F(xiàn)了許多方法，但是沒有一種模型能夠完全滿足以上這些要求。而數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)則正好在智能性、自適應(yīng)性以及可操作性方面有著特殊的優(yōu)勢(shì)，喬治梅森大學(xué)的研發(fā)人員發(fā)展了關(guān)聯(lián)挖掘在入侵檢測(cè)方面的重要的應(yīng)用，并提出了一種新型的應(yīng)用于異常檢測(cè)的多重檢測(cè)方法。綜合各種最新的研究成果并應(yīng)用后挖掘技術(shù)，將濫用檢測(cè)和異常檢測(cè)融為一體，采用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)實(shí)現(xiàn)基于內(nèi)容的智能化入侵檢測(cè)系統(tǒng)IDSDM (Intrusion Detection System using Data Mining techniques)，對(duì)在IDS(Intrusion Detection System)系統(tǒng)中最大限度上發(fā)揮數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的優(yōu)點(diǎn)作了一個(gè)有益的嘗試。

四、數(shù)據(jù)挖掘在入侵檢測(cè)中運(yùn)用的可行性

數(shù)據(jù)挖掘通常應(yīng)用于市場(chǎng)行銷、金融投資、生產(chǎn)制造等領(lǐng)域，但在入侵檢測(cè)設(shè)計(jì)領(lǐng)域中運(yùn)用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)對(duì)網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)進(jìn)行分析也具有明顯優(yōu)勢(shì)。其可行性主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，網(wǎng)絡(luò)中檢測(cè)的數(shù)據(jù)種類繁多，監(jiān)測(cè)到的數(shù)據(jù)量量非常大，具有穩(wěn)定的數(shù)據(jù)來源，非常適合進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘。其次，網(wǎng)絡(luò)中偵聽到的數(shù)據(jù)按其所具有的不同屬性是可以進(jìn)行分類的，同時(shí)，不同的數(shù)據(jù)之間的確存有某種相關(guān)性，如一個(gè)連接往往伴隨另一個(gè)連接發(fā)生。因此，運(yùn)用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行挖掘能夠得到有價(jià)值的信息。再次，從各種渠道所獲得的審計(jì)數(shù)據(jù)經(jīng)過加工處理之后適合運(yùn)用數(shù)據(jù)挖掘中的聯(lián)系分析方法。現(xiàn)在國(guó)內(nèi)外己有一些研究機(jī)構(gòu)利用數(shù)據(jù)挖掘和神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行入侵檢測(cè)，釗對(duì)一些入侵行為獲得了較為理想的結(jié)果。美國(guó)哥倫比亞大學(xué)的Wenky Lcc在他的論文中詳細(xì)論述了將一種數(shù)據(jù)挖掘框架用于構(gòu)建入侵檢測(cè)規(guī)則和模型的方案，得到了一些實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)和仿真結(jié)果，進(jìn)而在理論上和實(shí)驗(yàn)上證明了將數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)應(yīng)用于入侵檢測(cè)的可行性。無論是異常檢測(cè)還是濫用檢測(cè)，都可利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)提高檢測(cè)的精度。

參考文獻(xiàn)：

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中圖分類號(hào)：G727 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1009-4156（2013）01-062-03

一、引言

實(shí)踐環(huán)節(jié)教學(xué)是教學(xué)過程的重要組成部分，是培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐能力和創(chuàng)新意識(shí)、實(shí)現(xiàn)應(yīng)用性人才培養(yǎng)目標(biāo)的重要環(huán)節(jié)。張少剛等（2004）指出：遠(yuǎn)程開放教育的實(shí)踐性教學(xué)，不但要注重傳統(tǒng)教育所強(qiáng)調(diào)的專業(yè)能力的培養(yǎng)，強(qiáng)調(diào)理論與實(shí)際結(jié)合的能力培養(yǎng)，更重要的是注重學(xué)生自主學(xué)習(xí)能力和綜合素質(zhì)的鍛煉，注重培養(yǎng)學(xué)生在現(xiàn)代教育技術(shù)環(huán)境下提高自己適應(yīng)時(shí)代和社會(huì)發(fā)展所要求，不斷學(xué)習(xí)的能力，即終身學(xué)習(xí)的能力。

而目前成人教育畢業(yè)論文的現(xiàn)狀卻是：論文選題陳舊；論文論題偏宏觀，與工作實(shí)踐相脫節(jié)；論文內(nèi)容相似性、重復(fù)性明顯，缺少對(duì)個(gè)案問題的調(diào)研分析。部分論文抄襲、借鑒成分過大，達(dá)不到提高學(xué)生發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題能力的目的。

如何使畢業(yè)論文撰寫真正成為培養(yǎng)、提升學(xué)生能力的手段，讓師生真正體會(huì)論文撰寫的價(jià)值與意義，從而提高遠(yuǎn)程開放教育畢業(yè)論文質(zhì)量成為迫切需要解決的問題。南京電大以會(huì)計(jì)專業(yè)為例開展了專項(xiàng)課題研究，本文為課題研究的總結(jié)與思考。

二、關(guān)于遠(yuǎn)程開放教育畢業(yè)論文現(xiàn)狀研究分析

（一）關(guān)于畢業(yè)論文選題的問卷調(diào)查結(jié)果及其分析

1.畢業(yè)論文選題方向的調(diào)查分析。從調(diào)查結(jié)果看，畢業(yè)論文選題為財(cái)務(wù)管理方向的最多，有59人，占調(diào)查樣本的31%。其次是管理會(huì)計(jì)方向占比18%。選擇會(huì)計(jì)、審計(jì)方向分別只有13%、9%。然而從論文最終得分情況來看，選擇財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)方向的學(xué)員均分較高，分別達(dá)到78.5分、77.8分。

可見，成人在職學(xué)員更加注重會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的分析及應(yīng)用，而不是拘泥于純粹的會(huì)計(jì)核算。究其原因有以下兩點(diǎn)：第一，會(huì)計(jì)核算為其他部門提供了分析所需的各種數(shù)據(jù)，最終為了財(cái)務(wù)管理、企業(yè)管理需要；第二，在實(shí)務(wù)工作中，值得探究的是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的價(jià)值。從理論研究的層面來說，財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)研究的內(nèi)容、領(lǐng)域及深度相對(duì)于其他方向更具有優(yōu)勢(shì)。得分較高也說明了這兩種選題的價(jià)值。

2.畢業(yè)論文選題原因的調(diào)查分析。論文選題原因“工作崗位”的學(xué)員最多，占樣本總量的40%。居于第二位的是通過“查閱相關(guān)資料”選題，占樣本總量的29%。處于第三位的是“個(gè)人興趣”選題，占20%。調(diào)查統(tǒng)計(jì)顯示，與工作崗位相關(guān)的論文得分最高（均分75.5）。

通過調(diào)查，約65%左右的學(xué)員從事會(huì)計(jì)相關(guān)工作，他們能夠從自身工作崗位出發(fā)選擇論文研究課題，這符合成人在職學(xué)員“接近實(shí)際生活，聯(lián)系實(shí)務(wù)工作”的選題原則。另外，說明成人學(xué)員能夠充分利用各種媒體資源，確定論文選題、尋找論文參考資料。同時(shí)，研究表明從工作實(shí)際出發(fā)選題，論文撰寫和論文答辯均取得了較好的成績(jī)。

調(diào)查表明，97%的學(xué)員認(rèn)為選題階段指導(dǎo)教師的作用很大。這既說明學(xué)員普遍認(rèn)識(shí)到選題的重要性，又說明大家普遍感受到選題存在的困難。正所謂“萬事開頭難”，因此不論是學(xué)員還是指導(dǎo)教師都應(yīng)該在畢業(yè)論文選題上給予較多的投入。

3.選題與工作相關(guān)度趨勢(shì)性分析結(jié)果顯示，從工作實(shí)際出發(fā)選題呈現(xiàn)上升態(tài)勢(shì)，2006年春占比57%、2006年秋占比64%、2007年春占比68%，表明越來越多的學(xué)員注重畢業(yè)論文的現(xiàn)實(shí)意義。據(jù)調(diào)查，大多數(shù)論文指導(dǎo)教師和教學(xué)點(diǎn)對(duì)務(wù)實(shí)型選題提出要求也是促進(jìn)學(xué)員聯(lián)系工作選題的重要原因之一。

（二）關(guān)于畢業(yè)論文指導(dǎo)及答辯的問卷調(diào)查分析

1.對(duì)畢業(yè)論文撰寫意義的認(rèn)識(shí)。88%的被調(diào)查學(xué)員認(rèn)為論文撰寫是研究和探討實(shí)際問題的實(shí)踐鍛煉，有利于培養(yǎng)學(xué)生綜合地運(yùn)用所學(xué)專業(yè)知識(shí)和技能解決較為復(fù)雜問題的能力。12%的被調(diào)查者認(rèn)為并非如此。

有85%的被調(diào)查學(xué)員認(rèn)為要求撰寫論文是綜合考查學(xué)生運(yùn)用所學(xué)知識(shí)分析問題、解決問題以及動(dòng)手操作能力的一個(gè)重要手段，10%不確定，5%不認(rèn)可。據(jù)分析，后15%學(xué)員中，主要存在兩種情況：一是完成論文態(tài)度不夠端正；二是不從事會(huì)計(jì)專業(yè)相關(guān)工作，對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)的認(rèn)識(shí)也存在欠缺。

約93%被調(diào)查學(xué)員認(rèn)為撰寫畢業(yè)論文能夠初步訓(xùn)練學(xué)生進(jìn)行科學(xué)研究工作或設(shè)計(jì)工作的，進(jìn)而對(duì)以后的工作有一定的幫助。有7%的學(xué)員不確定或不認(rèn)可，據(jù)了解，這部分學(xué)員的論文與其從事工作無關(guān)。

2.搜集畢業(yè)論文參考資料的途徑。學(xué)員搜集參考資料的途徑一般為網(wǎng)絡(luò)搜索引擎（93%）、電子期刊（80%）、教科書或?qū)I(yè)書籍（49%）、單位資料（22%）、社會(huì)調(diào)查（17%）。調(diào)查數(shù)據(jù)表明，網(wǎng)絡(luò)資料成為學(xué)員撰寫畢業(yè)論文的主要參考源。帶來的問題是論文觀點(diǎn)的相似性，甚至出現(xiàn)大段完全相同的文字表述。此外，專業(yè)期刊具有時(shí)效性、實(shí)務(wù)性特征，成為網(wǎng)絡(luò)之后最受歡迎的參考資料來源。運(yùn)用社會(huì)調(diào)查方式獲取論文資料的較少，這與成人學(xué)員撰寫論文時(shí)間有限有著很大關(guān)系。

3.關(guān)于畢業(yè)論文最關(guān)鍵的指導(dǎo)項(xiàng)目。78%的學(xué)員關(guān)注“論述方法”的指導(dǎo)，有37%的學(xué)員關(guān)注“選題”的指導(dǎo)。表明了成人在職學(xué)員缺少論文寫作經(jīng)驗(yàn)，不清楚中心論點(diǎn)確立及闡述的方法。同時(shí)也表明越來越多的學(xué)員感到選題的重要性。這就要求指導(dǎo)教師提醒并指導(dǎo)學(xué)員慎重選題并更加注重論述方法的指導(dǎo)。

而對(duì)于論文答辯，71%的學(xué)員關(guān)心回答問題的方式，有20%左右的學(xué)員關(guān)心答辯程序及評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)。表明指導(dǎo)教師在指導(dǎo)答辯前準(zhǔn)備時(shí)，除了要求學(xué)員再次熟悉論文內(nèi)容，最需要的就是關(guān)于針對(duì)不同答辯問題如何進(jìn)行回答的指導(dǎo)。

（三）畢業(yè)論文指導(dǎo)教師訪談?dòng)涗浄治?/p>

訪談的內(nèi)容主要涉及論文指導(dǎo)中面臨的困難以及所積累的經(jīng)驗(yàn)。受訪教師認(rèn)為理論研究水平弱（90%）、重視程度低（86%）、時(shí)間投入少（78%）是成人在職學(xué)員完成論文中最大的三個(gè)問題。因而，對(duì)成人在職教育畢業(yè)論文的總體質(zhì)量表示擔(dān)憂。

通過訪談了解到，92%的受訪指導(dǎo)教師將畢業(yè)論文的選題作為最重要的指導(dǎo)環(huán)節(jié)，因?yàn)檫@與畢業(yè)論文的撰寫、指導(dǎo)及答辯的順利與否緊密相關(guān)。82%的受訪指導(dǎo)教師認(rèn)為成人學(xué)員初步選題時(shí)存在兩種較突出的問題：首先，選題“大而空”或過于生僻。如“論企業(yè)內(nèi)部控制”、“人力資源會(huì)計(jì)研究”。其次，選題的表達(dá)不清晰，如“論會(huì)計(jì)電算化條件下的信息保障”。表明還有相當(dāng)一部分學(xué)員不太會(huì)把握選題的原則和方法，在這方面指導(dǎo)教師應(yīng)該給與更多的指導(dǎo)，教學(xué)點(diǎn)也應(yīng)給與更多的時(shí)間讓學(xué)員用于選題。80%左右的受訪教師認(rèn)為畢業(yè)論文質(zhì)量有待進(jìn)一步提高。

（四）教學(xué)點(diǎn)工作人員訪談?dòng)涗浄治?/p>

訪談的問題主要涉及論文工作中面臨的困難及主要經(jīng)驗(yàn)。在訪談中，所有受訪工作人員認(rèn)為成人在職學(xué)員“有工作、有家庭”的特征使得論文撰寫成為較“艱難”的一個(gè)過程。在這個(gè)過程中，他們利用電話、短信、QQ等各種方式通知、“催促”、“跟蹤”學(xué)員論文的完成情況。作為教學(xué)點(diǎn)工作人員參與安排畢業(yè)論文動(dòng)員、聘請(qǐng)指導(dǎo)教師、中期檢查、論文答辯、歸檔等一系列工作，并不輕松。

訪談中了解到，受訪教學(xué)點(diǎn)注重總結(jié)前一學(xué)期的經(jīng)驗(yàn)，兩個(gè)教學(xué)點(diǎn)（占比29%）將前一屆學(xué)員畢業(yè)論文選題、撰寫的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)為一份啟示錄，在論文動(dòng)員時(shí)發(fā)放給下一屆學(xué)員。同時(shí)，對(duì)于論文指導(dǎo)教師，所有教學(xué)點(diǎn)均實(shí)施淘汰制，越來越注重選擇富有責(zé)任心、專業(yè)能力強(qiáng)、經(jīng)驗(yàn)豐富的論文指導(dǎo)教師。

畢業(yè)論文的撰寫是一項(xiàng)綜合性工作，不僅體現(xiàn)在包括選題、查找資料、撰寫、修改、論文答辯這個(gè)過程相對(duì)較長(zhǎng)，也因?yàn)檎撐牡耐瓿缮婕胺椒矫婷娴娜藛T。參與者應(yīng)該和諧相處、各司其職，共同完成畢業(yè)論文相關(guān)工作。

三、調(diào)查結(jié)果帶來的啟示

（一）畢業(yè)論文指導(dǎo)過程中應(yīng)突出能力培養(yǎng)與提升，注重個(gè)性差異化輔導(dǎo)

1.教學(xué)計(jì)劃中考慮增設(shè)提高學(xué)員實(shí)踐能力的課程。制訂教學(xué)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)考慮設(shè)置與成人學(xué)員工作、生活緊密的“熱點(diǎn)”課程（如，當(dāng)前經(jīng)濟(jì)熱點(diǎn)問題），安排啟發(fā)學(xué)員思考、提高其分析能力及研究水平的“學(xué)術(shù)”課程（如，文獻(xiàn)導(dǎo)讀）?？梢园才艦檫x修課程并且在考核制度上給與較大的靈活性。這有利于學(xué)員根據(jù)自身情況確立選題，有利于研究能力、理論聯(lián)系實(shí)際能力的提升。

2.前置畢業(yè)論文起始時(shí)間。建議安排在入學(xué)的第一學(xué)期，這樣做有三個(gè)目的：首先，引起各方重視。開學(xué)就布置畢業(yè)論文任務(wù)可以引起學(xué)員和教學(xué)點(diǎn)的充分重視。其次，學(xué)員入學(xué)后會(huì)注意從所修課程中獲取信息及靈感，以確立畢業(yè)論文選題并確定指導(dǎo)教師。這不僅有利于提高畢業(yè)論文的選題質(zhì)量，也有利于提高學(xué)員的學(xué)習(xí)效率。最后，有條件的學(xué)員可以提前進(jìn)行資料的搜集，尤其是要進(jìn)行數(shù)據(jù)分析（甚至需要幾年數(shù)據(jù)對(duì)比分析）的學(xué)員，可以盡早獲取數(shù)據(jù)信息進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。因此，對(duì)于時(shí)間相對(duì)寶貴的成人在職學(xué)員，盡早安排畢業(yè)論文選題，利于其擁有較充裕的思考時(shí)間。

3.畢業(yè)論文指導(dǎo)教師應(yīng)適當(dāng)延長(zhǎng)確立論文選題的時(shí)間段。論文選題的恰當(dāng)性關(guān)系到畢業(yè)論文撰寫、答辯的順利程度，也體現(xiàn)該論文的價(jià)值。據(jù)調(diào)查，教學(xué)點(diǎn)普遍要求學(xué)員在1-2個(gè)月內(nèi)確定論文選題，而短時(shí)間內(nèi)確立畢業(yè)論文的選題存在較大困難，尤其對(duì)于不從事會(huì)計(jì)工作或從沒接觸過專業(yè)相關(guān)工作的學(xué)員。

4.拓展搜集畢業(yè)論文參考資料的途徑。從調(diào)查資料分析，絕大多數(shù)學(xué)員（有的僅僅）參考網(wǎng)絡(luò)資源完成論文的選題、撰寫，這導(dǎo)致畢業(yè)論文存在抄襲和雷同現(xiàn)象，缺乏新意和獨(dú)立思考。因此，應(yīng)指導(dǎo)學(xué)員積極拓展論文參考資料來源。選擇有新意的研究課題。

5.應(yīng)重視畢業(yè)論文答辯工作，將之視為提升能力的又一重要階段。指導(dǎo)教師和學(xué)員應(yīng)該充分重視畢業(yè)論文答辯工作。畢業(yè)論文答辯通常是檢驗(yàn)寫作者對(duì)論文主題、觀點(diǎn)、論述方法等方面的熟悉程度，作為成人在職學(xué)員借助論文答辯進(jìn)行再學(xué)習(xí)、再思考，在與答辯組教師的交流中，對(duì)所論問題進(jìn)行更深入的思考。

在論文答辯時(shí)，可以根據(jù)選題類型確定提問重點(diǎn)。例如因工作原因選題的，應(yīng)該側(cè)重“微觀式”提問，即選擇實(shí)務(wù)工作中具體操作層面的問題；因個(gè)人興趣或者查閱資料選題的，則選擇“宏觀式”提問，即注重理解性、政策性方面的提問等。畢業(yè)論文答辯的過程實(shí)質(zhì)上又是一次學(xué)習(xí)和思考的過程，對(duì)不同選題針對(duì)性的提問，使撰寫者更深入理解自己的課題，從而達(dá)到提升能力的撰寫目的。

指導(dǎo)教師指導(dǎo)前應(yīng)與學(xué)員充分溝通，了解學(xué)員的專業(yè)基礎(chǔ)、工作單位性質(zhì)、工作崗位、年齡層次、個(gè)人興趣領(lǐng)域等，分層次或分類進(jìn)行選題、撰寫直至答辯的指導(dǎo)。做到因材施教、有的放矢地指導(dǎo)。

（二）關(guān)注畢業(yè)論文指導(dǎo)教師的素質(zhì)與能力

作為畢業(yè)論文指導(dǎo)教師，不僅應(yīng)具有扎實(shí)的專業(yè)功底，熟悉論文涉及的領(lǐng)域或行業(yè)情況，更應(yīng)擁有高度的責(zé)任意識(shí)。另外，考慮選派具有一定教學(xué)理論水平和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的教師擔(dān)任指導(dǎo)工作。

（三）提高對(duì)學(xué)員的要求，使之注重從資源利用、自我激勵(lì)意識(shí)、寫作能力、健康的人格和心理等方面培養(yǎng)自己

教學(xué)點(diǎn)與指導(dǎo)教師應(yīng)堅(jiān)持高標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)要求，同時(shí)應(yīng)熱心指導(dǎo)、幫助學(xué)生完成畢業(yè)論文要求。另外，更需要想辦法提高學(xué)生主動(dòng)性、積極性，充分挖掘?qū)W生潛力，要使學(xué)生在畢業(yè)論文整個(gè)撰寫過程中受到一次全面的，包括知識(shí)、能力和素質(zhì)各個(gè)方面的鍛煉，力求使學(xué)生受到一次能受益終身的鍛煉。

（四）教學(xué)點(diǎn)應(yīng)統(tǒng)籌安排畢業(yè)論文工作

教學(xué)點(diǎn)應(yīng)注重協(xié)調(diào)論文指導(dǎo)教師、學(xué)員的溝通，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并總結(jié)論文完成中出現(xiàn)的問題，采取預(yù)防措施、加以調(diào)整控制，促使論文撰寫工作真正達(dá)到提升學(xué)員綜合能力的目的。

篇8

“功以才成，業(yè)由才廣”。為著眼培育“拿得出、打得響”的全國(guó)審計(jì)領(lǐng)軍人才，按照“服務(wù)發(fā)展、注重培養(yǎng)、引領(lǐng)牽頭、整體提升”的原則，樹立人才為本思想，制定出臺(tái)審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)實(shí)施意見，細(xì)化培養(yǎng)計(jì)劃，強(qiáng)化保障機(jī)制，跟進(jìn)激勵(lì)措施，健全審計(jì)人員培養(yǎng)、成長(zhǎng)模式，推行跟蹤培育、師徒帶教、輪崗交流、分層培訓(xùn)機(jī)制，以實(shí)干精神適應(yīng)新常態(tài)踐行新理念，著力打造一支具有良好政治素質(zhì)、對(duì)黨忠誠(chéng)、熱愛審計(jì)事業(yè)，具有強(qiáng)烈的責(zé)任感和使命感，堅(jiān)持依法審計(jì)，遵守法律法規(guī)，恪守職業(yè)道德，德才兼?zhèn)洹⒁缘聻橄?、素質(zhì)高、業(yè)務(wù)精、紀(jì)律嚴(yán)、作風(fēng)優(yōu)的高層次、職業(yè)化審計(jì)人才隊(duì)伍和審計(jì)鐵軍。

建立審計(jì)崗位準(zhǔn)入從業(yè)資格選拔制度。國(guó)家許多專業(yè)技術(shù)領(lǐng)域（財(cái)經(jīng)、衛(wèi)生等領(lǐng)域）均設(shè)置了準(zhǔn)入門檻與各級(jí)資質(zhì)考核認(rèn)證辦法，以會(huì)計(jì)崗位為例，會(huì)計(jì)人員必須持證上崗，報(bào)考會(huì)計(jì)從業(yè)資格證也有相應(yīng)的門檻設(shè)置，從業(yè)者持證期間必須按照要求參加繼續(xù)教育并接受年檢，會(huì)計(jì)人員的職稱晉升都有相應(yīng)等級(jí)的全國(guó)統(tǒng)一考試。這些制度為審計(jì)人員準(zhǔn)入選拔制度構(gòu)建提供了參考?？梢钥紤]將審計(jì)崗位準(zhǔn)入從業(yè)資格選拔制度納入到《基層建設(shè)先進(jìn)單位考核評(píng)比辦法》“雙爭(zhēng)”扣分條款，若兩年內(nèi)在審計(jì)崗位不能取得審計(jì)專業(yè)技術(shù)職稱證書即調(diào)離審計(jì)崗位，為審計(jì)后備力量?jī)?chǔ)備保證質(zhì)量。

強(qiáng)化審計(jì)人員“爭(zhēng)先創(chuàng)優(yōu)”和看齊意識(shí)。要樹立“爭(zhēng)第一創(chuàng)一流有紅旗就扛”的意識(shí)，堅(jiān)守政治信仰，保持高昂斗志，進(jìn)一步提升干事創(chuàng)業(yè)的積極性。要對(duì)比先進(jìn)找差距，變壓力為動(dòng)力，增強(qiáng)憂患意識(shí)，提高競(jìng)爭(zhēng)能力。要爭(zhēng)當(dāng)審計(jì)工作尖兵，把發(fā)現(xiàn)案件線索、查處重大違規(guī)問題、廉潔從審、撰寫審計(jì)信息、計(jì)算機(jī)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)等內(nèi)容作為奮斗目標(biāo)，爭(zhēng)當(dāng)審計(jì)能手，爭(zhēng)做復(fù)合型人才。以審計(jì)事項(xiàng)為單位做好調(diào)查記錄，作為審計(jì)方案編制依據(jù)，把好調(diào)查了解關(guān)；嚴(yán)格按照審計(jì)相關(guān)規(guī)定實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，把好審計(jì)實(shí)施關(guān)；做到審計(jì)結(jié)果事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿、定性準(zhǔn)確，評(píng)價(jià)客觀公正，建議切實(shí)可行，把好審計(jì)報(bào)告關(guān)。著力營(yíng)造“比學(xué)趕超、奮勇爭(zhēng)先”的工作氛圍，保持好銳意進(jìn)取的勇氣、敢為人先的銳氣、蓬勃向上的朝氣，激發(fā)審計(jì)人員不斷奮進(jìn)、積極向上、開拓進(jìn)取。

建立審計(jì)“慕課”教育移動(dòng)APP平臺(tái)。圍繞貨幣資金安全、政府采購(gòu)、基本建設(shè)和資產(chǎn)票據(jù)等財(cái)經(jīng)重點(diǎn)監(jiān)管領(lǐng)域，開設(shè)審計(jì)大講堂，由實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)業(yè)務(wù)骨干輪流擔(dān)當(dāng)主講人，充分發(fā)揮“傳幫帶”。從慕課平臺(tái)的互動(dòng)性、課程資源規(guī)劃、授課形式、呈現(xiàn)效果、發(fā)展趨勢(shì)入手，做好“慕課”在線教育。開設(shè)《如何防范貨幣資金安全風(fēng)險(xiǎn)》、《零星工程造價(jià)審計(jì)》等精品課程，把握好內(nèi)部審計(jì)核心資源，打造先進(jìn)的審計(jì)數(shù)據(jù)與教育APP軟件，設(shè)立審計(jì)教育網(wǎng)校，為審計(jì)人員構(gòu)建高水平的自學(xué)網(wǎng)絡(luò)教育平臺(tái)。

構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)人力資源管理模式。針對(duì)基建項(xiàng)目和采購(gòu)活動(dòng)資金量大、技術(shù)要求高、周期長(zhǎng)等特點(diǎn)，進(jìn)一步完善審計(jì)項(xiàng)目數(shù)據(jù)庫(kù)、審計(jì)人力資源內(nèi)外部專家?guī)?、審?jì)法律法規(guī)資源庫(kù)，加強(qiáng)與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)單位（審計(jì)署特派辦、省市審計(jì)局、公安局審計(jì)室等單位）的溝通聯(lián)系和人員交流合作，解決好內(nèi)部審計(jì)人才與外部審計(jì)資源的整合利用，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)資源庫(kù)的管理，引入優(yōu)質(zhì)的基建、采購(gòu)、信息化、船艇、特種設(shè)備造價(jià)審計(jì)等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)為我所用，提高審計(jì)質(zhì)量，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

建立標(biāo)準(zhǔn)化“云審計(jì)”現(xiàn)場(chǎng)平臺(tái)應(yīng)用。利用云計(jì)算理念和技術(shù)構(gòu)建“公共云審計(jì)中心”，通過數(shù)據(jù)采集、信息溝通、質(zhì)量控制等功能，提供服務(wù)于審計(jì)工作的專業(yè)審計(jì)技術(shù)和資料，實(shí)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)的云存儲(chǔ)和審計(jì)資源的協(xié)同共享，高層次、多維度地掌握被審計(jì)單位的各項(xiàng)信息，將審計(jì)組織方式由傳統(tǒng)模式向“矩陣式、多層級(jí)、聯(lián)動(dòng)聯(lián)網(wǎng)”組織管理模式轉(zhuǎn)變，進(jìn)一步拓展審計(jì)內(nèi)容與范圍，在提高審計(jì)工作效率、提升審計(jì)成果應(yīng)用水平、推動(dòng)審計(jì)整改落實(shí)等發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督效能。探索組建強(qiáng)有力的數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)，培養(yǎng)大數(shù)據(jù)審計(jì)師職業(yè)化人才，提升審計(jì)隊(duì)伍的整體數(shù)據(jù)分析能力。

基于職業(yè)化視角的審計(jì)職業(yè)保障制度體系。推進(jìn)審計(jì)職業(yè)化建設(shè)是審計(jì)制度改革的重要內(nèi)容和未來審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)的發(fā)展方向，也是全面推進(jìn)依法治國(guó)對(duì)現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的必然要求，隨著審計(jì)事業(yè)的快速發(fā)展和審計(jì)制度改革的不斷深入，推進(jìn)審計(jì)職業(yè)化建設(shè)成為重要課題。審計(jì)人員不僅要會(huì)核查會(huì)計(jì)賬目，更要能透過現(xiàn)象看本質(zhì)；不僅要會(huì)審數(shù)據(jù)，更能通過數(shù)據(jù)找到規(guī)律；不僅要精通財(cái)務(wù)，更要熟悉相關(guān)政策規(guī)定；不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，更善于推動(dòng)解決問題，研究制定審計(jì)人才職業(yè)發(fā)展規(guī)劃，建立健全激勵(lì)機(jī)制，強(qiáng)化軍地有機(jī)整合、資源優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)的人才合作培養(yǎng)機(jī)制，全方位、多渠道培養(yǎng)人才；加大復(fù)合型人才建設(shè)力度，加強(qiáng)政策法規(guī)、計(jì)算機(jī)、經(jīng)濟(jì)、工程、法律等相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，加大任職代職交流，創(chuàng)造多崗位鍛煉機(jī)會(huì)，進(jìn)一步拓寬視野，豐富閱歷。

建立定期內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)和績(jī)效考評(píng)機(jī)制。加強(qiáng)各單位內(nèi)部審計(jì)組織領(lǐng)導(dǎo)小組建設(shè)和建立審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議制度，制定采購(gòu)、基建等項(xiàng)目操作規(guī)程及指南，明確審計(jì)工作目標(biāo)、權(quán)限、職責(zé)及工作流程。指導(dǎo)開展貨幣資金、票據(jù)、固定資產(chǎn)專項(xiàng)審計(jì)，為本單位領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)好參謀，嚴(yán)格把關(guān)，監(jiān)督本單位經(jīng)費(fèi)合理、合規(guī)、合法使用，并做好審計(jì)資料裝訂歸檔和每季度的數(shù)據(jù)上報(bào)工作。通過設(shè)立審計(jì)服務(wù)中心、每周審計(jì)知識(shí)告知、審計(jì)調(diào)研論文評(píng)比、參加國(guó)家審計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試等方式，整合和優(yōu)化審計(jì)資源，打造審計(jì)業(yè)務(wù)品牌，探索建立以崗位為基礎(chǔ)、職業(yè)能力為導(dǎo)向、工作實(shí)績(jī)?yōu)橹攸c(diǎn)，同時(shí)注重職業(yè)道德和職業(yè)水平的審計(jì)人才績(jī)效考核評(píng)價(jià)體系。

篇9

【中圖分類號(hào)】 F239.44 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2016）20-0122-07

一、引言

土地、水、森林、草原、礦產(chǎn)等自然資源，是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的基礎(chǔ)。由于自然資源問題的重要性和緊迫性相關(guān)聯(lián)，相應(yīng)的治理機(jī)制也越來越多，自然資源審計(jì)是其中之一，美國(guó)、加拿大等國(guó)家從20世紀(jì)70年代就開展了不同形式的自然資源審計(jì)，INTOSAI（International Organization of Supreme Audit Institutions）還成立了專門的工作小組。我國(guó)僅以占世界7%的土地、9%的耕地、6%的水資源、4%的森林承載了世界22%的人口，資源、環(huán)境與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的矛盾更為尖銳[1]。黨的十八屆三中全會(huì)提出“探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)，建立生態(tài)環(huán)境損害責(zé)任終身追究制”。

與自然資源審計(jì)實(shí)踐相伴隨，自然資源審計(jì)的相關(guān)研究也得以開展。從自然資源審計(jì)實(shí)踐和理論研究來看，自然資源審計(jì)包括的內(nèi)容較廣泛，涵蓋的審計(jì)主題包括自然資源財(cái)務(wù)信息、非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息、自然資源相關(guān)行為和自然資源相關(guān)制度。現(xiàn)有文獻(xiàn)缺乏關(guān)于非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)基礎(chǔ)性問題的系統(tǒng)研究，本文通過對(duì)這些基礎(chǔ)性問題的系統(tǒng)探究，提出非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)的基本理論框架①。

本文隨后的內(nèi)容安排如下：首先是一個(gè)簡(jiǎn)要的文獻(xiàn)綜述，從非財(cái)務(wù)信息審計(jì)角度，梳理自然資源審計(jì)的相關(guān)文獻(xiàn)；然后，從理論上分析非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)的基礎(chǔ)性問題，形成一個(gè)關(guān)于非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)基本理論的框架；最后是結(jié)論和啟示。

二、文獻(xiàn)綜述

自然資源審計(jì)有不少的研究文獻(xiàn)，一些機(jī)構(gòu)還組織專門的研討會(huì)，研究主題涉及自然資源審計(jì)的若干基礎(chǔ)性問題，包括審計(jì)動(dòng)因、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)主體、審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方式方法、審計(jì)準(zhǔn)則等[2-3]。一般認(rèn)為，自然資源審計(jì)包括自然資源財(cái)務(wù)審計(jì)、自然資源合規(guī)審計(jì)和自然資源績(jī)效審計(jì)[4-5]。

自然資源績(jī)效審計(jì)包括對(duì)自然資源績(jī)效信息的審計(jì)，這些績(jī)效信息包括非財(cái)務(wù)計(jì)量的自然資源信息，一些文獻(xiàn)提出，由于利益驅(qū)動(dòng)，這些非財(cái)務(wù)計(jì)量的自然資源信息很可能縱，所以，需要對(duì)這些信息進(jìn)行審計(jì)，一些文獻(xiàn)還討論了這些信息的審計(jì)方法[6-9]。

現(xiàn)有文獻(xiàn)雖然確認(rèn)了非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息的審計(jì)需求，有些文獻(xiàn)還涉及到審計(jì)方法，然而，總體來說，關(guān)于非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)的基礎(chǔ)性問題尚缺乏系統(tǒng)研究。本文擬致力于此，從理論上分析非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)的基礎(chǔ)性問題，提出非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息基本理論框架。

三、基本理論框架

（一）非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)需求

從某種意義上來說，自然資源是大自然賦予全人類的資源，由于人類社會(huì)存在國(guó)家，所以，有些自然無國(guó)界，屬于全世界人民所有，而許多的自然資源有國(guó)界，屬于某一國(guó)的人民所有。然而，自然資源的管理、使用并不是全體人民，而是一部分人，這樣一來，自然資源的所有者和自然資源的管理及使用者之間就形成了委托關(guān)系。在這種委托關(guān)系中，人民作為所有者是委托人，而自然資源的管理及使用者是人，在許多情形下，自然資源的管理及使用者還區(qū)分不同的層級(jí)，例如，中央政府和地方政府之間及不同層級(jí)的地方政府之間，從而出現(xiàn)委托鏈。處于這個(gè)鏈條中的人，在正常情形下都會(huì)具有自利和有限理性這兩大類人性特征，在信息不對(duì)稱和環(huán)境不確定的情形下，人有可能產(chǎn)生機(jī)會(huì)主義行為，也可能發(fā)生次優(yōu)行為，從而出現(xiàn)問題和次優(yōu)問題，正是這些問題，導(dǎo)致自然資源問題，甚至危及人類的可持續(xù)發(fā)展。就中國(guó)來說，一方面自然資源稀缺，人均淡水資源擁有2 113立方米，僅是世界平均人均淡水資源的1/3；我國(guó)人均耕地為1.43畝/人，不足世界平均水平的40%；我國(guó)礦產(chǎn)人均僅為世界平均水平的58%；我國(guó)森林人均量?jī)H為世界平均水平的1/5[10]。另一方面，資源利用效率低，據(jù)《世界能源統(tǒng)計(jì)回顧2011》數(shù)據(jù)顯示，就單位GDP能耗，2011年度中國(guó)GDP能耗是日本的4.39倍、德國(guó)的4.18倍、美國(guó)的2.38倍、印度的1.07倍。②同時(shí)，長(zhǎng)期以來，中國(guó)官員的晉升概率與地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)存在很強(qiáng)的正相關(guān)關(guān)系，這種過分關(guān)注GDP的晉升錦標(biāo)賽模式，使得各級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部逐漸形成以犧牲資源、環(huán)境為代價(jià)，謀取地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的路徑依賴。所以，中國(guó)的資源環(huán)境問題已經(jīng)十分嚴(yán)峻[9]。

在嚴(yán)重的資源環(huán)境問題中，非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息失真是其中的重要方面。由于人性自利和有限理性，自然資源管理和使用者提供的自然資源信息失真，通過這些失真的自然資源信息獲取利益，例如，就森林資源來說，對(duì)于采伐森林資源，采伐的實(shí)際數(shù)據(jù)遠(yuǎn)多于報(bào)告的數(shù)量；對(duì)于植樹造林，則報(bào)告的造林面積遠(yuǎn)多于實(shí)際造林面積，無疑，這種信息的失真有利益驅(qū)動(dòng)下的故意操縱[11]，其他的自然資源也存在類似的問題。

針對(duì)嚴(yán)重的自然資源問題，相應(yīng)的治理機(jī)制也逐步建立起來，《中華人民共和國(guó)憲法》第九條規(guī)定，礦藏、水流、森林、山嶺、草原、荒地、灘涂等自然資源，都屬于國(guó)家所有，即全民所有；由法律規(guī)定屬于集體所有的森林和山嶺、草原、荒地、灘涂除外。國(guó)家保障自然資源的合理利用，保護(hù)珍貴的動(dòng)物和植物。禁止任何組織或者個(gè)人用任何手段侵占或者破壞自然資源。同時(shí)，還針對(duì)不同的自然資源，頒布了專門的法律，例如，先后頒布了《中華人民共和國(guó)礦產(chǎn)資源法》《中華人民共和國(guó)土地管理法》《中華人民共和國(guó)水法》《中華人民共和國(guó)森林法》《中華人民共和國(guó)草原法》《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法》等，此外，還有許多的行政規(guī)章。通過上述法律法規(guī)，建立了自然資源治理機(jī)制，其中包括非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息失真的治理機(jī)制，審計(jì)是其中的治理機(jī)制之一。

審計(jì)成為治理非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息失真的機(jī)制之一，與審計(jì)的技術(shù)特征相關(guān)。非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息屬于統(tǒng)計(jì)信息，都有規(guī)定的計(jì)算方法和程序，如果信息報(bào)告人遵守了這些計(jì)算方法和程序，一般就認(rèn)為自然資源信息不存在失真，如果嚴(yán)重偏離了這些計(jì)算方法和程序，就認(rèn)為自然資源信息失真[12]。從技術(shù)特征來說，審計(jì)恰恰就能對(duì)特定事項(xiàng)與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的一致性發(fā)表意見，就非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息來說，特定事項(xiàng)就是非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息，既定標(biāo)準(zhǔn)就是關(guān)于這些信息的計(jì)算方法和程序之規(guī)定，審計(jì)可以采用系統(tǒng)方法，圍繞非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息收集證據(jù)，對(duì)這些信息是否存在失真形成判斷。當(dāng)然，審計(jì)成為治理非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息失真的機(jī)制只是一種可能的需求，是否真正得以成為現(xiàn)實(shí)機(jī)制，還要依賴于委托人對(duì)不同治理機(jī)制的治理成本和效果的綜合考慮，如果審計(jì)機(jī)制的治理成本低且效果好，則審計(jì)就會(huì)從可能的需求成為現(xiàn)實(shí)需求。

（二）非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)本質(zhì)

非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)本質(zhì)是指什么是非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)，很顯然，它離不開審計(jì)一般，也離不開自然資源審計(jì)，具有審計(jì)一般的屬性，屬于自然資源審計(jì)的一部分。一般認(rèn)為，審計(jì)是以系統(tǒng)方法從行為和信息兩個(gè)角度獨(dú)立鑒證經(jīng)管責(zé)任中的問題和次優(yōu)問題并將結(jié)果傳達(dá)給利益相關(guān)者的制度安排[13]，自然資源審計(jì)也應(yīng)該具有上述本質(zhì)特征，只是在此基礎(chǔ)上，增加了自己特有的本質(zhì)屬性，根據(jù)這個(gè)原則，筆者認(rèn)為，自然資源審計(jì)可以表述如下：自然資源審計(jì)是以系統(tǒng)方法從行為和信息兩個(gè)角度獨(dú)立鑒證自然資源經(jīng)管責(zé)任中的問題和次優(yōu)問題并將結(jié)果傳達(dá)給利益相關(guān)者的制度安排。這個(gè)概念將自然資源審計(jì)的對(duì)象限定到自然資源經(jīng)管責(zé)任，自然資源審計(jì)是將審計(jì)一般應(yīng)用到自然資源經(jīng)管責(zé)任，或者說，是審計(jì)一般在自然資源經(jīng)管責(zé)任中的體現(xiàn)，當(dāng)然，由于審計(jì)范圍的不同，自然資源審計(jì)也會(huì)呈現(xiàn)自己的一些特征，例如，審計(jì)客體、審計(jì)主體、審計(jì)取證、審計(jì)報(bào)告等。一般來說，審計(jì)一般的審計(jì)主題包括財(cái)務(wù)信息、非財(cái)務(wù)信息、行為、制度，自然資源審計(jì)是對(duì)自然資源經(jīng)管責(zé)任作為審計(jì)對(duì)象的審計(jì)，其審計(jì)主題同樣包括上述四個(gè)方面：自然資源財(cái)務(wù)信息、非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息、自然資源相關(guān)行為和自然資源相關(guān)制度。

非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)屬于自然資源審計(jì)的主題之一，根據(jù)自然資源審計(jì)的定義，筆者認(rèn)為，非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)可以表述如下：非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)是以系統(tǒng)方法獨(dú)立鑒證自然資源經(jīng)管責(zé)任相關(guān)的非財(cái)務(wù)計(jì)量信息中的問題和次優(yōu)問題并將結(jié)果傳達(dá)給利益相關(guān)者的制度安排。這個(gè)定義，進(jìn)一步限定了審計(jì)對(duì)象的范圍，從自然資源經(jīng)管責(zé)任收縮到自然資源經(jīng)管責(zé)任相關(guān)的非財(cái)務(wù)計(jì)量信息，關(guān)注問題的角度仍然是問題和次優(yōu)問題，當(dāng)然，這里的問題和次優(yōu)問題是與非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息相關(guān)的，不是一般意義上的問題和次優(yōu)問題，綜合表現(xiàn)為非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息失真，包括由于自利而產(chǎn)生的有意操縱，以及有限理性而產(chǎn)生的無意錯(cuò)誤。

非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)本質(zhì)還有一個(gè)涵義，就是其審計(jì)功能。一般認(rèn)為，審計(jì)具有鑒證、評(píng)價(jià)和監(jiān)督三個(gè)功能，對(duì)于非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)來說，上述三大功能可以同時(shí)具備。就鑒證來說，前已述及，可以采用系統(tǒng)方法，圍繞非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息收集證據(jù)，判斷其與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的一致性，這已經(jīng)體現(xiàn)了鑒證的本質(zhì)內(nèi)涵。就評(píng)價(jià)來說，一些非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息體現(xiàn)了人的自然資源經(jīng)管責(zé)任履行情況，如果能找到恰當(dāng)?shù)目?jī)效標(biāo)桿（例如，工作計(jì)劃、具有可比性的同類單位），可以將鑒證后的自然資源經(jīng)管責(zé)任績(jī)效信息與這些標(biāo)桿進(jìn)行比較，以確定人自然資源經(jīng)管責(zé)任績(jī)效的等級(jí)。就監(jiān)督而言，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息失真，如果委托人授權(quán)，審計(jì)機(jī)構(gòu)可以對(duì)直接責(zé)任人或責(zé)任單位進(jìn)行處理處罰。總體來說，非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)可以具有鑒證、評(píng)價(jià)和監(jiān)督三大功能。當(dāng)然，這三大功能能否成為現(xiàn)實(shí)功能，依賴于委托人的需求和決定，委托人會(huì)根據(jù)其自身的利弊得失做出選擇，但是，無論如何，鑒證功能是基礎(chǔ)性，不具有選擇性。

（三）非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)目標(biāo)

一般來說，審計(jì)目標(biāo)區(qū)分為終極目標(biāo)和直接目標(biāo)，前者是審計(jì)委托人的目標(biāo)，后者是審計(jì)人的目標(biāo)。就非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)來說，審計(jì)委托人授權(quán)或委托審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)是要支付費(fèi)用或支出成本的，是將審計(jì)作為治理非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息失真的機(jī)制，審計(jì)機(jī)制與其他的治理機(jī)制組合起來，其最終目標(biāo)是抑制非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息中的問題和次優(yōu)問題，也就是非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息失真。通過審計(jì)，如果非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息失真越來越少，則委托人的目標(biāo)就達(dá)成了。

對(duì)于審計(jì)師來說，在非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息中，其直接目標(biāo)是提供審計(jì)委托人滿意的審計(jì)產(chǎn)品，這些審計(jì)產(chǎn)品包括鑒證產(chǎn)品、評(píng)價(jià)產(chǎn)品和監(jiān)督產(chǎn)品。非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息鑒證產(chǎn)品的主要內(nèi)容是鑒證非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息是否存在問題和次優(yōu)問題，也就是是否存在失真，也可以稱為信息的真實(shí)性，通常以審計(jì)鑒證報(bào)告的形式出現(xiàn)。評(píng)價(jià)產(chǎn)品是在非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息表征人自然資源經(jīng)管責(zé)任履行績(jī)效的情形下，將鑒證后的信息與一定的標(biāo)桿進(jìn)行比較之后得出的績(jī)效等級(jí)結(jié)論，通常以評(píng)價(jià)報(bào)告的形式出現(xiàn)。監(jiān)督產(chǎn)品是指將人在非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息方面存在失真的情形下，委托人授權(quán)審計(jì)師對(duì)直接責(zé)任人或責(zé)任單位做出的處理處罰，通常以審計(jì)決定的形式出現(xiàn)。上述三種審計(jì)產(chǎn)品中，鑒證產(chǎn)品是基礎(chǔ)性的，不具有可選擇性，而評(píng)價(jià)產(chǎn)品和監(jiān)督產(chǎn)品是否出現(xiàn)，由委托人的需求所決定。

（四）非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)客體

一般來說，審計(jì)客體是委托關(guān)系中的人，是經(jīng)管責(zé)任的承擔(dān)者[13]。非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)也不例外，其審計(jì)客體是自然資源信息經(jīng)管責(zé)任的承擔(dān)者。由于我國(guó)的自然資源屬于國(guó)有，然后通過法律程序交付一定的單位來使用，所以，自然資源信息委托關(guān)系也區(qū)分為兩種情形，一是政府層面的委托關(guān)系，二是單位內(nèi)部的委托關(guān)系。這兩種情形下的審計(jì)客體不同。

就政府層面的委托關(guān)系來說，由于我國(guó)是單一制國(guó)家，上級(jí)政府對(duì)下級(jí)政府具有較大的領(lǐng)導(dǎo)作用。在不考慮上級(jí)政府的情形下，就某一層級(jí)的政府來說，自然資源委托關(guān)系及其審計(jì)客體如圖1所示。

在圖1中，可能的審計(jì)客體用虛線表示。自然資源監(jiān)督部門是本級(jí)政府的人，而自然資源使用單位、自然資源管理單位、自然資源生產(chǎn)單位，在政府自然資源監(jiān)督部門的監(jiān)管下，履行各自的與自然資源相關(guān)的職責(zé)，上述四類單位都是自然資源經(jīng)管責(zé)任的承擔(dān)者，都要提供某些非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息，都有可能成為非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)客體。那么，政府本身是否要成為非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)客體呢？首先，各級(jí)政府都是本級(jí)公眾的人，所以，也存在自然資源經(jīng)管責(zé)任報(bào)告問題，也應(yīng)該成為審計(jì)客體，但是，此時(shí)的審計(jì)主體可能就不能是本級(jí)政府本身建立的審計(jì)機(jī)構(gòu)；其次，在單一制國(guó)家中，各層級(jí)政府之間也存在委托關(guān)系，下級(jí)政府是上級(jí)政府的人，從這個(gè)意義上來說，下級(jí)政府也有責(zé)任向上級(jí)政府報(bào)告自然資源經(jīng)管責(zé)任履行情況，所以，也要成為非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)客體。

至于單位內(nèi)部的自然資源委托關(guān)系及其審計(jì)客體，主要存在于自然資源使用單位、自然資源管理單位、自然資源生產(chǎn)單位，如果這些單位實(shí)行分級(jí)管理，則其內(nèi)部也形成了自然資源委托關(guān)系，從而下級(jí)單位有責(zé)任向上級(jí)單位報(bào)告其承擔(dān)的自然資源經(jīng)管責(zé)任履行情況，這其中就包括非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息，所以，這些下級(jí)單位也成為審計(jì)客體。

（五）非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)內(nèi)容

非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)內(nèi)容是自然資源實(shí)物量統(tǒng)計(jì)與核算信息，包括兩類信息，一是自然資源的數(shù)量、質(zhì)量現(xiàn)狀及利用情況，二是自然資源各分類實(shí)物存量和增減流量統(tǒng)計(jì)與核算信息，按照《中國(guó)自然資源手冊(cè)》，自然資源資產(chǎn)分為土地資源資產(chǎn)、礦產(chǎn)資源資產(chǎn)、能源資源資產(chǎn)、水資源資產(chǎn)、氣候資源資產(chǎn)、森林資源資產(chǎn)、草地資源資產(chǎn)、海洋資源資產(chǎn)和其他資源資產(chǎn)九大類資產(chǎn)，這些自然資源都分別有各自的實(shí)物量統(tǒng)計(jì)與核算信息[14]，歸納起來，非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)內(nèi)容如表1所示。

當(dāng)然，自然資源實(shí)物量統(tǒng)計(jì)與核算信息會(huì)有一定的核算體系，1993年聯(lián)合國(guó)統(tǒng)計(jì)司建立了與國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系（SNA）相一致的、可系統(tǒng)地核算環(huán)境資源存量和資本流量的框架，即綜合環(huán)境與經(jīng)濟(jì)核算體系（System of Integrated Environmental and Economic Accounting，SEEA-1993）。2003年，聯(lián)合國(guó)修訂了SEEA-1993，修改后版本簡(jiǎn)稱SEEA-2003，這個(gè)版本詳細(xì)說明了自然資源的物理量、混合環(huán)境-經(jīng)濟(jì)賬戶及其估價(jià)方法[15]。2012年，SEEA中心框架（簡(jiǎn)稱SEEA-2012）應(yīng)運(yùn)而生，該框架增加了環(huán)境退化及相關(guān)措施和評(píng)估方法的討論[16]。一些國(guó)家還頒布了自然資源會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，澳大利亞頒布實(shí)施了水會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以物理流量為計(jì)量單位，采用復(fù)式記賬法，由水報(bào)告主體定期編制三張水會(huì)計(jì)報(bào)表，即水資產(chǎn)和水負(fù)債表、水資產(chǎn)和水負(fù)債變動(dòng)表（損益表）、水流量表，通過這些表格來描述、計(jì)量、記錄和報(bào)告重要地區(qū)水資源的增減變動(dòng)[17]。黨的十八屆三中全會(huì)提出要探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，這里的自然資源資產(chǎn)負(fù)債表是關(guān)于自然資源的信息系統(tǒng)，按實(shí)物量編制的自然資源資產(chǎn)負(fù)債表提供的信息就是非財(cái)務(wù)計(jì)量信息。

（六）非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)主體

審計(jì)主體的基本要求有兩個(gè)方面，一是獨(dú)立性，二是專業(yè)勝任能力。由于專業(yè)勝任能力是動(dòng)態(tài)的，現(xiàn)時(shí)沒有的專業(yè)勝任能力，假以時(shí)日，是可以建立的，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，專業(yè)勝任能力并不是實(shí)質(zhì)性審計(jì)主體的實(shí)質(zhì)性條件。所以，筆者主要從獨(dú)立性角度來討論非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)主體。

對(duì)獨(dú)立性有不同的理解，一種觀點(diǎn)認(rèn)為，獨(dú)立性是審計(jì)師獨(dú)立于審計(jì)客體；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，審計(jì)師要同時(shí)獨(dú)立于審計(jì)客體和審計(jì)委托人。

在非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)中，政府審計(jì)、民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)都可以成為審計(jì)主體，但是，不同情形的獨(dú)立性不同。

對(duì)于政府審計(jì)來說，圖1所示的審計(jì)客體中，政府審計(jì)能獨(dú)立于自然資源監(jiān)管部門、自然資源使用單位、自然資源管理單位和自然資源生產(chǎn)單位，但是，不能獨(dú)立于本級(jí)政府，所以，一般情形下，除了本級(jí)政府之外的審計(jì)客體，本級(jí)政府審計(jì)機(jī)關(guān)都具有獨(dú)立性，當(dāng)本級(jí)政府作為審計(jì)客體時(shí)，一般要由上級(jí)政府審計(jì)機(jī)關(guān)作為審計(jì)主體。當(dāng)然，由于我國(guó)是單一制國(guó)家，各級(jí)地方政府都處于國(guó)有自然資源委托鏈中，對(duì)于上級(jí)政府是人，對(duì)于下級(jí)政府是委托人，由于這種雙重身份，本級(jí)政府可能基于本地區(qū)的利益而干擾本級(jí)政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)政府下屬單位的自然資源相關(guān)審計(jì)客體的審計(jì)，從而使得本級(jí)政府審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立性受到損害，在這種情形下，如果由上級(jí)政府審計(jì)機(jī)關(guān)作為審計(jì)主體，就更具有獨(dú)立性。

對(duì)于民間審計(jì)機(jī)構(gòu)來說，是接受業(yè)務(wù)委托，對(duì)一定的審計(jì)客體進(jìn)行審計(jì)，從理論上來說，對(duì)于所有的審計(jì)客體都可以進(jìn)行審計(jì)。但是，從傳統(tǒng)習(xí)慣及審計(jì)權(quán)威性來說，在非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)客體中，民間審計(jì)適宜作為自然資源使用單位、自然資源管理單位和自然資源生產(chǎn)單位的審計(jì)主體。在某些情形下，民間審計(jì)還可以接受業(yè)務(wù)委托，對(duì)內(nèi)部審計(jì)范圍的審計(jì)客體進(jìn)行審計(jì)。需要說明的是，這里的民間審計(jì)是廣義的，包括具有非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)專業(yè)勝任能力和資質(zhì)的各種中介機(jī)構(gòu)。

就內(nèi)部審計(jì)組織來說，其審計(jì)客體是本單位內(nèi)部實(shí)行分級(jí)管理的下級(jí)單位，如果自然資源監(jiān)管部門、自然資源使用單位、自然資源管理單位和自然資源生產(chǎn)單位實(shí)行分級(jí)管理，并建立了內(nèi)部審計(jì)制度，則這些單位內(nèi)部的下屬單位都是其內(nèi)部審計(jì)組織的審計(jì)范圍。

總體來說，不同情形下的非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)主體歸納如表2所示。

關(guān)于非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)主體，最后要討論的問題是，自然資源監(jiān)管部門能否作為非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)主體？一種觀點(diǎn)認(rèn)為，自然資源監(jiān)管部門可以結(jié)合其監(jiān)督工作，一方面可以作為下級(jí)政府非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息的審計(jì)主體，另一方面，對(duì)于受到監(jiān)督的本級(jí)政府下屬的自然資源使用單位、自然資源管理單位、自然資源生產(chǎn)單位，完全可以作為這些單位的非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)主體。從專業(yè)勝任能力來說，自然資源監(jiān)管部門完全可以作為這些單位的審計(jì)主體。然而，審計(jì)主體的另一個(gè)重要條件是獨(dú)立性，所以，自然資源監(jiān)管部門能否作為審計(jì)主體的關(guān)鍵在于其能否保持獨(dú)立性。筆者認(rèn)為，在許多情形下，可能并不具有獨(dú)立性，就本級(jí)政府來說，自然資源使用單位、自然資源管理單位、自然資源生產(chǎn)單位的自然資源信息，如果匯集起來，可能就表明自然資源監(jiān)管部門的績(jī)效，如果上述單位操縱自然資源信息，結(jié)果是粉飾了自然資源監(jiān)管部門的績(jī)效，從而就會(huì)失去審計(jì)所要求的獨(dú)立性；當(dāng)然，如果上述單位操縱自然資源信息，結(jié)果是損害了自然資源監(jiān)管部門的績(jī)效，這種情形下，審計(jì)所要求的獨(dú)立性并沒有損害。但是，事先并不知道這些單位會(huì)如何操縱自然資源信息，所以，就本級(jí)政府來說，自然資源監(jiān)管部門不宜作為審計(jì)主體。就下級(jí)政府來說，在許多情形下，上級(jí)政府自然資源績(jī)效是下級(jí)政府自然資源績(jī)效的匯集，如果下級(jí)政府操縱自然資源信息，其結(jié)果是有利于本級(jí)政府自然資源績(jī)效，自然資源監(jiān)管部門就失去監(jiān)管獨(dú)立性；如果下級(jí)政府操縱的結(jié)果是損害于上級(jí)政府自然資源績(jī)效，則獨(dú)立性并未受到損害。但是，事先并不知道下級(jí)政府如何操縱自然資源信息，總體來說，自然資源監(jiān)管部門不宜作為下級(jí)政府自然資源信息的審計(jì)主體。更為重要的是，自然資源監(jiān)管部門還負(fù)責(zé)執(zhí)行甚至制定自然資源相關(guān)政策，而自然資源信息很大程度上可能表明這些政策的績(jī)效，自然資源監(jiān)管部門對(duì)于這類信息無疑不具有獨(dú)立性。

（七）非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)方法

審計(jì)方法包括的內(nèi)容很豐富，從基本審計(jì)理論的角度出發(fā)，這里僅討論其中的審計(jì)取證模式。非財(cái)務(wù)信息審計(jì)取證包括命題論證模式、數(shù)據(jù)流程模式、數(shù)據(jù)分析模式和專業(yè)測(cè)量模式[18]，對(duì)于非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)來說，各種模式都有可能應(yīng)用。

1.命題論證模式

會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)采用的是命題論證模式，這種模式的特點(diǎn)是將審計(jì)總命題（也就是審計(jì)總目標(biāo)，即會(huì)計(jì)信息真實(shí)性或公允性）分解為各種具體命題（也就是具體審計(jì)目標(biāo)），圍繞具體命題獲取證據(jù)，通過具體命題的證明來證明總命題。這種取證模式的前提是存在可追蹤的信息鏈，例如，從會(huì)計(jì)報(bào)表追蹤到會(huì)計(jì)賬簿，從會(huì)計(jì)賬簿追蹤到記賬憑證，從記賬憑證追蹤到原始憑證，從原始憑證追蹤到實(shí)物、交易對(duì)方或當(dāng)事人，等等。在某些情形下，某些非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息也具備完整的信息鏈，此時(shí)，也可以采用命題論證模式。例如，澳大利亞政府部門制定并頒布實(shí)施了水審計(jì)準(zhǔn)則，它借鑒了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的審計(jì)準(zhǔn)則，把水審計(jì)的保證作用分為合理保證和有限保證兩種類型，對(duì)審計(jì)目標(biāo)、職業(yè)懷疑和職業(yè)判斷、審計(jì)計(jì)劃及重要性、理解水會(huì)計(jì)報(bào)告主體和環(huán)境，以及確認(rèn)和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行反映并實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序、期后事項(xiàng)的審計(jì)、審計(jì)質(zhì)量控制、形成審計(jì)意見、審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容等做了具體詳細(xì)的規(guī)定[17]。

2.數(shù)據(jù)流程模式

當(dāng)信息本身無法鑒證時(shí)，如果信息產(chǎn)生的過程是值得依賴的，則信息本身也就具有可依賴的基礎(chǔ)。一些非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息本身未能形成完整的信息鏈，從而不具有可追蹤性，此時(shí)，如果這些信息的產(chǎn)生流程是可以評(píng)估的，當(dāng)評(píng)估結(jié)果的流程值得依賴時(shí)，根據(jù)這個(gè)流程產(chǎn)生的信息也就值得依賴；當(dāng)然，如果流程評(píng)估的結(jié)果不值得依賴，則不能就此推斷其產(chǎn)生的信息也不值得依賴，而是無法表示意見。

3.數(shù)據(jù)分析模式

非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息之間，非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息與其他信息之間，可能具有某些邏輯關(guān)系，數(shù)據(jù)分析模式通過各種方法，驗(yàn)證非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息的邏輯關(guān)系，通過邏輯關(guān)系是否存在來判斷非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息是否失真。當(dāng)非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息邏輯關(guān)系存在時(shí)，可以判斷非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息基本值得依賴；當(dāng)非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息邏輯關(guān)系不存在時(shí)，要作為疑點(diǎn)進(jìn)行追蹤，如果追蹤發(fā)現(xiàn)了具體的失真事件，就可以得出結(jié)論，如果追蹤未能發(fā)現(xiàn)具體的失真事件，則是無法表示意見。

4.專業(yè)測(cè)量模式

許多非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息是對(duì)自然資源物理量的表征，在許多情形下，可以通過具有專業(yè)勝任能力的機(jī)構(gòu)或人士對(duì)自然資源物理量進(jìn)行測(cè)量，以驗(yàn)證這些信息的真實(shí)性。例如，對(duì)于森林資源、土地資源，可以通過航測(cè)的方法確定其數(shù)量。當(dāng)然，這種取證模式的成本較高，并且具有一定的時(shí)間要求。

上述四種模式中，不同取證模式所支持的審計(jì)意見保證程度不同，一般來說，命題論證模式和專業(yè)測(cè)量模式支持合理保證審計(jì)意見，而數(shù)據(jù)流程模式和數(shù)據(jù)分析模式支持有限保證審計(jì)意見。如果審計(jì)委托人只要求有限保證審計(jì)意見，則數(shù)據(jù)分析模式具有廣泛的適用性，特別是在大數(shù)據(jù)時(shí)代，其審計(jì)成本低、效率高。

（八）非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)環(huán)境

審計(jì)環(huán)境理論關(guān)注兩個(gè)問題，一是審計(jì)環(huán)境如何影響審計(jì)，二是審計(jì)如何影響審計(jì)環(huán)境，非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)也不例外。從審計(jì)環(huán)境對(duì)其影響來說，一方面會(huì)影響非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)實(shí)務(wù)，另一方面會(huì)影響其相關(guān)的審計(jì)理念。就前者來說，重要的路徑之一是審計(jì)環(huán)境影響其審計(jì)取證模式的選擇，例如，沒有地理信息系統(tǒng)的產(chǎn)生，就不可能有航測(cè)等技術(shù)在非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)中的應(yīng)用；就后者來說，審計(jì)環(huán)境會(huì)影響人們對(duì)非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)的認(rèn)識(shí)，例如，黨的十八屆三中全會(huì)之前，人們并沒有將自然資源審計(jì)作為很重要的事項(xiàng)，但是，當(dāng)黨的十八屆三中全會(huì)提出對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)之后，社會(huì)各界對(duì)自然資源審計(jì)的認(rèn)識(shí)發(fā)生了重大變化，現(xiàn)在的問題已經(jīng)不是是否要審計(jì)，而是如何審計(jì)，政府環(huán)境對(duì)自然資源審計(jì)產(chǎn)生了重要的影響。

關(guān)于非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)如何影響審計(jì)環(huán)境，總的路徑是通過審計(jì)終極目標(biāo)的達(dá)成，抑制非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)失真，通過信息失真的減少，進(jìn)而促進(jìn)自然資源信息使用、管理、生產(chǎn)及監(jiān)管行為的優(yōu)化，提高自然資源的使用效率和效果。

四、結(jié)論和啟示

由于人性自利和有限理性，非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息可能失真，審計(jì)是治理機(jī)制之一，本文從理論上分析非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)的幾個(gè)基礎(chǔ)性問題，提出非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)基本理論框架。

從審計(jì)需求來說，由于人性自利和有限理性，導(dǎo)致嚴(yán)重的自然資源問題，非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息可能失真是這種問題的內(nèi)容之一，也是這種問題的原因之一，由于審計(jì)特征的技術(shù)屬性，非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)成為應(yīng)對(duì)非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息失真的機(jī)制之一。

從審計(jì)本質(zhì)來說，非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)是以系統(tǒng)方法獨(dú)立鑒證自然資源經(jīng)管責(zé)任相關(guān)的非財(cái)務(wù)計(jì)量信息中的問題和次優(yōu)問題并將結(jié)果傳達(dá)給利益相關(guān)者的制度安排，可以同時(shí)具有鑒證、評(píng)價(jià)和監(jiān)督的三大功能。

從審計(jì)目標(biāo)來說，最終目標(biāo)是抑制非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息中的問題和次優(yōu)問題，也就是非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息失真；直接目標(biāo)是提供審計(jì)委托人滿意的審計(jì)產(chǎn)品，這些審計(jì)產(chǎn)品包括鑒證產(chǎn)品、評(píng)價(jià)產(chǎn)品和監(jiān)督產(chǎn)品。

從審計(jì)客體來說，自然資源信息經(jīng)管責(zé)任的承擔(dān)者都是非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)客體，包括政府、自然資源監(jiān)督部門、自然資源使用單位、自然資源管理單位和自然資源生產(chǎn)單位。

從審計(jì)內(nèi)容來說，是自然資源實(shí)物量統(tǒng)計(jì)與核算信息，包括兩類信息，一是自然資源的數(shù)量、質(zhì)量現(xiàn)狀及利用情況，二是自然資源各分類實(shí)物存量和增減流量統(tǒng)計(jì)與核算信息。

從審計(jì)主體來說，政府審計(jì)機(jī)關(guān)是國(guó)有自然資源經(jīng)管責(zé)任承擔(dān)者的主要審計(jì)主體，民間審計(jì)機(jī)構(gòu)接受委托可以對(duì)任何審計(jì)客體進(jìn)行審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)組織對(duì)單位內(nèi)部的自然資源經(jīng)管責(zé)任承擔(dān)者進(jìn)行審計(jì)。

從審計(jì)方法來說，命題論證模式、數(shù)據(jù)流程模式、數(shù)據(jù)分析模式和專業(yè)測(cè)量模式都有可能應(yīng)用，命題論證模式和專業(yè)測(cè)量模式支持合理保證審計(jì)意見，而數(shù)據(jù)流程模式和數(shù)據(jù)分析模式支持有限保證審計(jì)意見。

從審計(jì)環(huán)境來說，一方面，審計(jì)環(huán)境通過審計(jì)實(shí)務(wù)和審計(jì)理念兩個(gè)路徑影響非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)；另一方面，這種審計(jì)也通過其審計(jì)產(chǎn)品的使用，作用于審計(jì)環(huán)境，影響自然資源使用的效率和效果。

本文的研究啟示我們，包括非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息在內(nèi)的自然資源審計(jì)是應(yīng)對(duì)自然資源問題的重要機(jī)制，而要真正建構(gòu)這種審計(jì)機(jī)制，并且使其發(fā)揮作用，必須系統(tǒng)思考，協(xié)調(diào)考慮相關(guān)的審計(jì)制度元素。

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篇10

迄今為止，只有少數(shù)幾位學(xué)者對(duì)我國(guó)計(jì)算機(jī)審計(jì)研究加以回顧。陳偉等（2007）結(jié)合國(guó)內(nèi)外的研究，對(duì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)（GAATs）進(jìn)行了總結(jié)性回顧，探討了GAATs的概念和分類，詳細(xì)分析了GAATs的兩類技術(shù)，即面向系統(tǒng)的七種GAATs，和面向數(shù)據(jù)的五種GAATs，并對(duì)GAATs研究發(fā)展進(jìn)行了展望。李青春（2011）對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)進(jìn)行了文獻(xiàn)綜述，從計(jì)算機(jī)審計(jì)研究變遷的視角出發(fā)，探索了其五個(gè)發(fā)展階段，并對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)理論體系、核心動(dòng)力與制約因素，研究者的敏感度、心態(tài)變化與用詞傾向進(jìn)行了回顧，認(rèn)為目前計(jì)算機(jī)審計(jì)研究正處于一種平臺(tái)期，需要進(jìn)行理論和實(shí)務(wù)的突破。劉國(guó)瑤（2011）從國(guó)外信息系統(tǒng)審計(jì)理論的發(fā)展，基礎(chǔ)理論研究，基本概念研究，應(yīng)用研究四個(gè)方面進(jìn)行了梳理和簡(jiǎn)短評(píng)述。現(xiàn)有的文獻(xiàn)綜述主要問題是研究所選取的文獻(xiàn)范圍比較狹窄，選取標(biāo)準(zhǔn)“有代表性文獻(xiàn)”比較模糊，沒有對(duì)研究?jī)?nèi)容進(jìn)行綜述，這些不足為本文的研究提供了契機(jī)。

本文基于中國(guó)期刊全文數(shù)據(jù)庫(kù)（CNKI），對(duì)1983年～2011年有關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)研究的文獻(xiàn)進(jìn)行了回顧分析，所選取的時(shí)間范圍設(shè)定為“1980～2011”，期刊設(shè)定為“核心期刊”，以“計(jì)算機(jī)審計(jì)”、“電算化審計(jì)”、“計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)”、“信息系統(tǒng)審計(jì)”、“IT審計(jì)”對(duì)“題名”進(jìn)行“模糊”搜素，然后對(duì)搜索結(jié)果進(jìn)行了分類合并，最終根據(jù)182篇文獻(xiàn)的內(nèi)容加以分類統(tǒng)計(jì)。把對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的研究分為基本理論問題研究，計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)應(yīng)用研究，計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題，計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展與其他方面的研究四個(gè)方面，然后對(duì)每一方面再按不同的主題進(jìn)行細(xì)分，進(jìn)一步分為計(jì)算機(jī)審計(jì)基礎(chǔ)理論研究，制度準(zhǔn)則問題，計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用，內(nèi)容與方法，案例應(yīng)用研究，風(fēng)險(xiǎn)問題探討，發(fā)展問題研究，人才培養(yǎng)問題，研究綜述，其他等十個(gè)方面。接著采用歸納法對(duì)取得的文獻(xiàn)樣本進(jìn)行分類統(tǒng)計(jì)，最終得到的統(tǒng)計(jì)結(jié)果如圖1所示。

二、基本理論問題研究

（一）基礎(chǔ)理論 基礎(chǔ)理論研究集中在計(jì)算機(jī)審計(jì)基礎(chǔ)理論和信息系統(tǒng)審計(jì)基礎(chǔ)理論兩個(gè)方面，由于信息系統(tǒng)審計(jì)發(fā)展較快，重要性也快速提高，所以必須從計(jì)算機(jī)審計(jì)中分離出來單獨(dú)加以研究，統(tǒng)計(jì)顯示，近10年來對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)理論的研究比較豐富。關(guān)于計(jì)算機(jī)審計(jì)的基本理論，張金城（1995）認(rèn)為計(jì)算機(jī)審計(jì)的理論體系應(yīng)由理論基礎(chǔ)（哲學(xué)，審計(jì)學(xué)，系統(tǒng)論、信息論、控制論和行為科學(xué)，計(jì)算機(jī)科學(xué)，數(shù)學(xué)等五大學(xué)科理論），基本理論（涵義，內(nèi)容，意義等），實(shí)務(wù)理論（電算化信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)務(wù)理論，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)實(shí)務(wù)理論）組成。唐飛兵（2007）借鑒傳統(tǒng)審計(jì)理論的基本原理，構(gòu)建了計(jì)算機(jī)審計(jì)理論結(jié)構(gòu)框架，即以審計(jì)環(huán)境和審計(jì)本質(zhì)作為研究的邏輯起點(diǎn)，利用審計(jì)理論基礎(chǔ)知識(shí)體系，通過審計(jì)的本質(zhì)和特定的審計(jì)環(huán)境相互作用和互動(dòng)形成審計(jì)目標(biāo)，并以審計(jì)假設(shè)為前提，演繹出審計(jì)概念和審計(jì)原則。關(guān)于信息系統(tǒng)審計(jì)理論，周劍（2001）從“審計(jì)學(xué)”的概念出發(fā)，探討了信息系統(tǒng)審計(jì)獨(dú)特的審計(jì)職能、對(duì)象、方法、標(biāo)準(zhǔn)和證據(jù)等問題，建立了企業(yè)信息系統(tǒng)審計(jì)的基本理論框架。唐志豪（2007）借鑒蔡春教授提出的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)，從審計(jì)的本質(zhì)出發(fā)構(gòu)建審計(jì)理論結(jié)構(gòu)體系，提出了信息系統(tǒng)審計(jì)理論結(jié)構(gòu)六要素模型（本質(zhì)、假設(shè)、目標(biāo)、規(guī)范、信息和控制）。謝岳山（2009）提出了信息系統(tǒng)審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)內(nèi)容，在此基礎(chǔ)上從審計(jì)理論基礎(chǔ)、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)踐環(huán)境、審計(jì)方法以及審計(jì)工具等多方面提出了聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下信息系統(tǒng)審計(jì)模型。根據(jù)該模型，著重分析信息系統(tǒng)審計(jì)的具體內(nèi)容，提出了相應(yīng)信息系統(tǒng)的審計(jì)內(nèi)容框架，將審計(jì)內(nèi)容劃分為內(nèi)控審計(jì)和系統(tǒng)本身審計(jì)兩個(gè)方面。并從物理層次的審計(jì)以及邏輯層次的審計(jì)詳細(xì)描述了系統(tǒng)本身審計(jì)的內(nèi)容。王振武、張子瑾（2011）探討了信息系統(tǒng)審計(jì)理論的結(jié)構(gòu)框架，認(rèn)為該框架應(yīng)由信息系統(tǒng)審計(jì)基本理論和應(yīng)用理論構(gòu)成，并特別指出，信息系統(tǒng)審計(jì)環(huán)境和信息系統(tǒng)審計(jì)本質(zhì)應(yīng)是理論結(jié)構(gòu)的最高層次，理論研究的邏輯起點(diǎn)，并起著統(tǒng)馭整個(gè)信息系統(tǒng)審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的導(dǎo)向作用。

（二）準(zhǔn)則、規(guī)范研究 理論是實(shí)踐的基礎(chǔ)，而準(zhǔn)則為實(shí)踐提供了基本的指導(dǎo)。對(duì)準(zhǔn)則的研究也分為計(jì)算機(jī)審計(jì)和信息系統(tǒng)審計(jì)兩個(gè)方面的內(nèi)容。關(guān)于計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則，張德山等（1991）初步探討了計(jì)算機(jī)審計(jì)工作的規(guī)范問題。張金城（1997）首先探討了加強(qiáng)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)制度建設(shè)的意義，然后提出了計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)制度建設(shè)應(yīng)遵循的原則，主要包括合法性，針對(duì)性，可行性，監(jiān)控性和借鑒國(guó)外相關(guān)制度，并從微觀和宏觀兩個(gè)方面系統(tǒng)討論了計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)制度應(yīng)包括的基本內(nèi)容。劉中華（1998）根據(jù)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則15《電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下的審計(jì)》第3條和第9條詳細(xì)闡述了電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下內(nèi)部控制的內(nèi)容，并對(duì)此進(jìn)行了研究與評(píng)價(jià)。我國(guó)的信息系統(tǒng)審計(jì)研究起步較晚，討論一般也是借鑒ISACA的信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則展開討論。陳婉玲等（2006）對(duì)ISACA的信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則及發(fā)展進(jìn)行了簡(jiǎn)要介紹，在此基礎(chǔ)上，主要借鑒了ISACA信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則的體系，內(nèi)容和制定方式等，提出了制定出適合我國(guó)國(guó)情的信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則的一些建議。馬良渝等（2007）辨析了ISA準(zhǔn)則體系中標(biāo)準(zhǔn)、指南和程序三個(gè)層次的結(jié)構(gòu)關(guān)系及標(biāo)準(zhǔn)與指南之間的交叉關(guān)系。李漢文等（2010）借鑒了制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的有關(guān)原理，在介紹國(guó)內(nèi)外信息系統(tǒng)審計(jì)相關(guān)規(guī)范的基礎(chǔ)上，對(duì)我國(guó)信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范供給的非均衡狀態(tài)進(jìn)行了分析，認(rèn)為我國(guó)應(yīng)整合信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則制定資源，以便推進(jìn)我國(guó)信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范制定進(jìn)程。劉杰等（2011）探討了我國(guó)信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范制定路徑依賴的基礎(chǔ)，分析了當(dāng)前我國(guó)信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范制定的困境，并提出打破現(xiàn)有路徑依賴的途徑。

三、計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)應(yīng)用研究

（一）計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)研究 對(duì)全部182篇文獻(xiàn)進(jìn)行翻閱，手工收集整理論文所涉及的課題研究，發(fā)現(xiàn)共有20個(gè)課題，其中與計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)相關(guān)的課題13項(xiàng)（4項(xiàng)是國(guó)家級(jí)），可見國(guó)家對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)研究的重視，也說明計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)研究的難度非同一般。對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的研究大致分為計(jì)算機(jī)技術(shù)在審計(jì)中的運(yùn)用和模型構(gòu)建兩個(gè)方面，前者對(duì)計(jì)算機(jī)知識(shí)的要求相對(duì)要高。關(guān)于計(jì)算機(jī)技術(shù)在審計(jì)中的運(yùn)用，楊小虎等（2000）探討了數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)技術(shù)在計(jì)算機(jī)審計(jì)中的應(yīng)用。萬建國(guó)等（2000）分析了計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件需求分析常用的方法、技術(shù)和工具。孫興國(guó)等（2000）討論了開放數(shù)據(jù)庫(kù)互聯(lián)技術(shù) （Open Database Connectivity）在計(jì)算機(jī)審計(jì)中的應(yīng)用。張進(jìn)等（2004）分析了數(shù)據(jù)清理在電子數(shù)據(jù)采集中的重要性，在闡述數(shù)據(jù)清理原理的基礎(chǔ)上，研究了解決電子數(shù)據(jù)采集中常見問題的數(shù)據(jù)清理方法，并指出了電子數(shù)據(jù)采集中數(shù)據(jù)清理的研究方向。文巨峰等（2005）提出了一種基于計(jì)算機(jī)審計(jì)的多Agent系統(tǒng)體系架構(gòu)，分析了該結(jié)構(gòu)中各子系統(tǒng)的組成及各Agent的功能特點(diǎn)。并介紹了該系統(tǒng)中移動(dòng)審計(jì)Agent和移動(dòng)Agent服務(wù)器設(shè)計(jì)實(shí)現(xiàn)。汪加才等（2006）給出了一個(gè)基于移動(dòng)數(shù)據(jù)挖掘服務(wù)的計(jì)算機(jī)審計(jì)框架模型。何玉潔等（2006）討論了SQL 查詢和OLAP 分析這兩種技術(shù)在實(shí)際審計(jì)中的應(yīng)用成果，展示了它們?cè)谟?jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)踐中的特性和前景。米天勝等（2006）分析了計(jì)算機(jī)審計(jì)的一般流程，指出審計(jì)數(shù)據(jù)的采集和采集后數(shù)據(jù)的清洗、集成、轉(zhuǎn)換是與審計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量息息相關(guān)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在對(duì)多種數(shù)據(jù)質(zhì)量問題進(jìn)行了詳細(xì)分析和分類的基礎(chǔ)上，提出了提高審計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量的一般處理方法和可實(shí)現(xiàn)的技術(shù)。黃永平（2006）探討了孤立點(diǎn)分析方法在計(jì)算機(jī)審計(jì)中的應(yīng)用。葉煥倬等（2010）為解決計(jì)算機(jī)審計(jì)數(shù)據(jù)采集中存在的大量字段匹配問題，提出了基于智能匹配的數(shù)據(jù)采集技術(shù)。關(guān)于模型構(gòu)建方面，黃作明等（2000）對(duì)審計(jì)模式進(jìn)行了一些歸納和探討，并提出了幾點(diǎn)發(fā)展方向。來明敏等（2004）探討了四種計(jì)算機(jī)審計(jì)模式，即繞過，穿過，利用，在線實(shí)時(shí)（網(wǎng)絡(luò)）計(jì)算機(jī)審計(jì)模式。文巨峰等（2004）在綜合分析現(xiàn)有計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件系統(tǒng)基礎(chǔ)上，指出網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)模型應(yīng)該具有的特點(diǎn)要求，并依此提出了基于移動(dòng)Agent的分布式審計(jì)系統(tǒng)模型。廖志芳等（2006）在深入調(diào)研眾多被審計(jì)單位信息化環(huán)境及數(shù)據(jù)分布特征的基礎(chǔ)上，提出了三種符合我國(guó)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)實(shí)際的新型聯(lián)網(wǎng)審計(jì)組網(wǎng)模式，即集中式、分布式和點(diǎn)到點(diǎn)式組網(wǎng)模式，同時(shí)利用集中式海關(guān)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)組網(wǎng)模式對(duì)各組網(wǎng)模式的基本組成要素、需解決的關(guān)鍵問題及技術(shù)實(shí)現(xiàn)進(jìn)行了較深入闡述。陳大峰等（2009）根據(jù)P2P技術(shù)下的計(jì)算機(jī)協(xié)同審計(jì)的特點(diǎn)，構(gòu)建了P2P技術(shù)下的計(jì)算機(jī)協(xié)同審計(jì)模型。唐志豪等（2010）從目標(biāo)、內(nèi)容和流程三個(gè)維度建立起信息系統(tǒng)審計(jì)的業(yè)務(wù)模型。

（二）計(jì)算機(jī)審計(jì)內(nèi)容與方法 對(duì)于計(jì)算機(jī)審計(jì)內(nèi)容，學(xué)者從不同的角度進(jìn)行了討論，杜越強(qiáng)（2004）探討了計(jì)算機(jī)審計(jì)中的四大內(nèi)容，即對(duì)信息系統(tǒng)輸入的審計(jì)，對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)的審計(jì)，對(duì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的審計(jì)，對(duì)信息系統(tǒng)輸出的審計(jì)。張福蕊（2004）探討計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)容（硬件，控制事項(xiàng)，處理事項(xiàng)，數(shù)據(jù)，安全事項(xiàng)）。吳沁紅（2008）從信息系統(tǒng)構(gòu)成要素、信息系統(tǒng)生命周期和信息系統(tǒng)管理三個(gè)維度入手，綜合分析了信息系統(tǒng)的邏輯結(jié)構(gòu)，構(gòu)造了信息系統(tǒng)審計(jì)內(nèi)容的基本框架，并對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)容與審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行了闡述。對(duì)于計(jì)算機(jī)審計(jì)的方法，李光鳳（2001）討論了對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)應(yīng)用程序的七種審計(jì)方法，包括檢測(cè)數(shù)據(jù)法，整體檢測(cè)法，程序編碼比較法，受控處理法，平行模擬法，嵌入審計(jì)程序法，追蹤法。楊莉（2002）探討了實(shí)施信息系統(tǒng)審計(jì)的主要方法（加強(qiáng)聯(lián)網(wǎng)建設(shè)，改變審計(jì)方式，采用矩陣審計(jì)模式等）。羅莉、張亞連（2005）分析了在不同的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)建立方法下（應(yīng)用軟件外包法，資源外包法，最終用戶開發(fā)法），如何進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的分工協(xié)作，從而保證信息系統(tǒng)的效率性，安全性，合法性。

（三）案例應(yīng)用研究 對(duì)案例應(yīng)用研究探討的多數(shù)文獻(xiàn)主要是審計(jì)署各特派辦的人員所發(fā)。大量的文獻(xiàn)集中在《中國(guó)審計(jì)》刊物上，這與我國(guó)1998年籌劃，2002年10月底正式展開的金審工程有關(guān)，作為金審工程的主力推動(dòng)者，審計(jì)署特派辦人員根據(jù)長(zhǎng)期的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)相關(guān)案例進(jìn)行整理分析并撰文總結(jié)，得出了相應(yīng)的研究成果。案例應(yīng)用主要集中在公司和業(yè)務(wù)兩個(gè)方面。對(duì)具體公司進(jìn)行計(jì)算機(jī)審計(jì)探討的有，劉世新等（2002）探討了商業(yè)銀行信息化與計(jì)算機(jī)審計(jì)的相關(guān)問題。鄺作等（2002）對(duì)銀行業(yè)，劉歡（2002）對(duì)行政事業(yè)單位，蔡峰（2003）對(duì)海關(guān)等審計(jì)中計(jì)算機(jī)審計(jì)案例進(jìn)行了分析。歐潔等（2004）探討了證券公司信息系統(tǒng)審計(jì)的關(guān)鍵技術(shù)。張德勇（2006）利用業(yè)務(wù)跟蹤法對(duì)某航空公司進(jìn)行了信息系統(tǒng)審計(jì)，并成功發(fā)現(xiàn)了該航空公司使用的收入結(jié)算系統(tǒng)中存在非法的銷售暗扣處理模塊。石勇等（2010）探討了網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的政府信息系統(tǒng)審計(jì)。關(guān)于業(yè)務(wù)方面，張蓉（2002）對(duì)金融，郭海鵬（2003）對(duì)再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，李向前等（2003）對(duì)稅收，全寶（2003）對(duì)中央預(yù)算執(zhí)行情況，李娟（2004）對(duì)水利建設(shè)資金，譚繼舜（2004）對(duì)商業(yè)銀行電子系統(tǒng)，史達(dá)等（2005）對(duì)電子政務(wù)，袁章軍（2005）對(duì)失業(yè)保險(xiǎn)金發(fā)放 ，周廉東等（2011）對(duì)城市供水等進(jìn)行了計(jì)算機(jī)審計(jì)案例分析。張鵬等（2006）論述了信息系統(tǒng)審計(jì)在電子政務(wù)中應(yīng)用的必要性和緊迫性，提出了一種電子政務(wù)中信息系統(tǒng)審計(jì)框架，以控制電子政務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)和改造項(xiàng)目的建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)，并為改善和健全對(duì)電子政務(wù)信息系統(tǒng)的控制提出詳細(xì)建議。呂成戍等（2007）探討了電子政務(wù)信息系統(tǒng)審計(jì)的發(fā)起形式、審計(jì)責(zé)任書的內(nèi)容與簽訂、審計(jì)工作的實(shí)施過程等基本問題。

四、計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題分析

（一）計(jì)算機(jī)審計(jì)的成因、防范與控制 馬萬民（1999）針對(duì)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的特點(diǎn)，分析了審計(jì)工作中可能會(huì)遇到的五種風(fēng)險(xiǎn)（系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，錯(cuò)誤的連續(xù)性風(fēng)險(xiǎn)，人員操作風(fēng)險(xiǎn)，管理風(fēng)險(xiǎn)，環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)），并對(duì)如何有效防范會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了探討。蔣家斌（2001）、曾俊等（2002）、王奇杰（2004）探討了計(jì)算機(jī)審計(jì)的幾種風(fēng)險(xiǎn)（審計(jì)軟件、人員操作、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、管理、固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)）與防范措施（加強(qiáng)人員培訓(xùn)、內(nèi)部控制審計(jì)等）。黃作明（2003）分析了遠(yuǎn)程計(jì)算機(jī)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，并提出了遠(yuǎn)程計(jì)算機(jī)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防范與控制措施。馮淑霞（2006）對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因做了具體分析，并從審計(jì)數(shù)據(jù)，審計(jì)方法與技術(shù)，審計(jì)方式、被審單位、評(píng)述機(jī)制等方面提出了控制計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策。史振生（2008）基于外部監(jiān)管及信息系統(tǒng)審計(jì)視角，探討了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)中的風(fēng)險(xiǎn)控制與防范措施。

（二）風(fēng)險(xiǎn)量化問題 黃冰等（2007）在科學(xué)地分析影響計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要因素的基礎(chǔ)上，建立了計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，并且將定性指標(biāo)定量化，進(jìn)而利用層次分析法確定評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重。然后，利用模糊數(shù)學(xué)的方法，建立計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的多層次模糊綜合評(píng)價(jià)模型。王萬軍（2008）提出了一種基于信息系統(tǒng)安全定量評(píng)分體系的審計(jì)決策模型，這為信息系統(tǒng)審計(jì)師在審計(jì)時(shí)采取何種審計(jì)策略提供了參考。丁建平（2009）提出了信息系統(tǒng)審計(jì)的CIA風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法和評(píng)估模型，并探討了CIA風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估商業(yè)銀行中的應(yīng)用。

（三）風(fēng)險(xiǎn)理論 胡曉明（2007）探討了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的信息系統(tǒng)審計(jì)，并提出了強(qiáng)化信息系統(tǒng)審計(jì)理論，建立完善信息系統(tǒng)審計(jì)各項(xiàng)規(guī)則，充分利用先進(jìn)，有效的信息系統(tǒng)審計(jì)技術(shù)，積極培養(yǎng)信息系統(tǒng)審計(jì)領(lǐng)軍人才等四點(diǎn)關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向信息系統(tǒng)審計(jì)的發(fā)展思路。劉國(guó)城、王會(huì)金（2011）在研究中觀審計(jì)、信息系統(tǒng)審計(jì)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)管理四要素的基礎(chǔ)上，對(duì)中觀信息系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理理論進(jìn)行了梳理，并以信息安全管理為視角，借鑒國(guó)外BS7799標(biāo)準(zhǔn)、COBIT模型、通用準(zhǔn)則CC、ITIL標(biāo)準(zhǔn)，初步構(gòu)建了中觀信息系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理框架，該框架以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為切入點(diǎn)，深入探索了中觀信息系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的施行思路。

五、計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展研究

（一）發(fā)展問題 張金城（2000）提出了理論研究與實(shí)踐并重、事前審計(jì)與事后審計(jì)相結(jié)合，由繞過計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展為以通過計(jì)算機(jī)審計(jì)為主，由查賬型軟件向分析型和專家系統(tǒng)方向發(fā)展，通用審計(jì)軟件與專用審計(jì)軟件并存等21世紀(jì)中國(guó)計(jì)算機(jī)審計(jì)的十大發(fā)展方向。于向輝等（2004）分析了我國(guó)計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展落后的法規(guī)建設(shè)滯后，軟件市場(chǎng)不夠完善等原因，提出了加快法規(guī)建設(shè)，發(fā)展審計(jì)專業(yè)軟件公司，培養(yǎng)電算化審計(jì)人才的發(fā)展策略。胡曉明（2005）針對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)理論研究空白，審計(jì)技術(shù)落后，制度不完備，審計(jì)人才奇缺等現(xiàn)狀，探討了加強(qiáng)信息系統(tǒng)審計(jì)理論研究，開發(fā)實(shí)用高效的信息系統(tǒng)審計(jì)軟件，改進(jìn)信息系統(tǒng)審計(jì)軟件評(píng)審機(jī)制，完善信息系統(tǒng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)于準(zhǔn)則，加大信息系統(tǒng)審計(jì)人才的培養(yǎng)力度等五大發(fā)展戰(zhàn)略。

（二）人才培養(yǎng)探討 傅元略（1998）探討了審計(jì)人員如何提高計(jì)算機(jī)審計(jì)技能的策略，需要掌握的幾種基本技能。李丹（2001）建議了如何利用國(guó)際資源建立信息系統(tǒng)審計(jì)人才隊(duì)伍。史振生（2002）介紹了注冊(cè)信息系統(tǒng)審計(jì)師的需求情況，考試內(nèi)容和應(yīng)試對(duì)策。彭建平（2005）比較深入地分析了如何進(jìn)行計(jì)算機(jī)審計(jì)人才資源管理的問題。包括計(jì)算機(jī)審計(jì)機(jī)構(gòu)職能定位，計(jì)算機(jī)審計(jì)處人員結(jié)構(gòu)，如何引進(jìn)IT人才和培養(yǎng)復(fù)合型人才，如何為計(jì)算機(jī)審計(jì)人才創(chuàng)建發(fā)展平臺(tái)等。趙輝（2006）探討了審計(jì)部門的計(jì)算機(jī)人才狀況，提出了如何加強(qiáng)管理和培訓(xùn)、提升審計(jì)人員能力的若干建議。王海洪（2009）提出了高校應(yīng)推進(jìn)實(shí)踐教學(xué)，建設(shè)以計(jì)算機(jī)審計(jì)為主要手段的審計(jì)實(shí)驗(yàn)室，為社會(huì)輸送高水平的計(jì)算機(jī)審計(jì)人才的建議。

（三）其他方面 高浩瑋（2002）針對(duì)審計(jì)過程各階段質(zhì)量質(zhì)量控制的要點(diǎn)，指出了計(jì)算機(jī)審計(jì)下項(xiàng)目質(zhì)量控制的難點(diǎn)并提出了解決對(duì)策。張倩（2005）論述了信息系統(tǒng)審計(jì)在IT治理中的作用、信息系統(tǒng)審計(jì)師和審計(jì)構(gòu)架等問題。陳峰（2006）對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)方式下數(shù)據(jù)分析報(bào)告的作用和必要性，基本框架，文檔結(jié)構(gòu)，要素內(nèi)容等進(jìn)行了詳細(xì)探討。

篇11

一、審計(jì)信息化發(fā)展的現(xiàn)狀

（一）外部現(xiàn)狀

上個(gè)世紀(jì)90年代，隨著我國(guó)改革開放和科技興國(guó)戰(zhàn)略的實(shí)施，信息技術(shù)在重要行業(yè)得到了快速應(yīng)用和普及，審計(jì)遇到了“打不開電子賬、進(jìn)不了電子門”的困惑。1998年，審計(jì)署向國(guó)務(wù)院匯報(bào)建設(shè)審計(jì)信息化工程，在總理和相關(guān)部門的關(guān)心和支持下，1999年籌備，2000年申報(bào)金審工程。2002年7月，國(guó)家發(fā)改委批復(fù)一期工程，投資1.928億元，建設(shè)期2年，建設(shè)中央本級(jí)應(yīng)用系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、安全系統(tǒng)、機(jī)房設(shè)施等內(nèi)容。經(jīng)過兩年建設(shè)和一年試運(yùn)行，2005年11月，通過國(guó)家發(fā)改委組織的竣工驗(yàn)收。2006年7月，審計(jì)署報(bào)送金審二期工程，建設(shè)規(guī)模覆蓋中央本級(jí)和29個(gè)省市。2007年4月，國(guó)家發(fā)改委批復(fù)金審二期工程項(xiàng)目建議書，總投資7.6億元，建設(shè)期3年，建設(shè)任務(wù)是完善和推廣一期成果、建設(shè)二期系統(tǒng)，建設(shè)內(nèi)容包括標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范、應(yīng)用系統(tǒng)、信息資源、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、安全系統(tǒng)、機(jī)房設(shè)施等。2007年12月、2008年7月，國(guó)家發(fā)改委分別批復(fù)了金審二期工程中央本級(jí)可研報(bào)告和初步設(shè)計(jì)，二期中央本級(jí)投資2.38億元。

除了審計(jì)署推進(jìn)的金審工程外，稅務(wù)部門在全國(guó)推行中國(guó)稅收征管信息系統(tǒng)，海關(guān)系統(tǒng)除了已有的“H883”系統(tǒng)系外，“電子口岸”計(jì)劃已于 2002 年正式啟動(dòng)，甚至一些規(guī)模不大的行政事業(yè)性單位都實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算乃至業(yè)務(wù)管理信息化，可以看出審計(jì)信息化在國(guó)家政府機(jī)關(guān)，特別是審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)展比較早、比較快，并且已經(jīng)較為成熟，相對(duì)于國(guó)家政府機(jī)關(guān)，企事業(yè)單位的審計(jì)信息化發(fā)展較為落后，基本還停留在“手工審計(jì)”階段，審計(jì)手段既單一又落后，已經(jīng)無法滿足信息化發(fā)展的需要。即使部分企業(yè)進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)化審計(jì)，也僅限于對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行抽樣和審核，所能提供的審計(jì)服務(wù)比較有限。

（二）企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)狀

河南中煙工業(yè)有限責(zé)任公司鄭州卷煙廠作為一家成熟的工業(yè)企業(yè)，一貫重視企業(yè)信息化可以為企業(yè)帶來的幫助。然而，財(cái)務(wù)、生產(chǎn)等領(lǐng)域信息化建設(shè)如火如荼的同時(shí)，審計(jì)部門的工作還停留在手工作業(yè)階段，極大的影響了審計(jì)的工作效率和效果。特別是河南煙草重組之后，生產(chǎn)廠審計(jì)部門的一項(xiàng)重要任務(wù)就是開展多經(jīng)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)以及負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等項(xiàng)目，以往都是根據(jù)企業(yè)要求或者人力資源部的需要，開展事后審計(jì)，無法真正起到對(duì)多經(jīng)企業(yè)的實(shí)時(shí)監(jiān)控，在事前、事中審計(jì)過程中存在盲區(qū)，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)的決策支持無法起到事前謀劃、事中參考的作用。

2010年鄭州廠提出了“突出數(shù)字管理，強(qiáng)化持續(xù)改進(jìn)，努力打造行業(yè)標(biāo)志性卷煙加工基地”的目標(biāo)，就是要用“數(shù)字”來說話，而對(duì)審計(jì)工作而言，就是要推進(jìn)審計(jì)信息化工作。河南中煙工業(yè)有限責(zé)任公司有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)在相關(guān)會(huì)議上多次提出了審計(jì)信息化及遠(yuǎn)程審計(jì)的構(gòu)想，企業(yè)負(fù)責(zé)人在中心組學(xué)習(xí)等會(huì)議上也多次強(qiáng)調(diào)審計(jì)信息化建設(shè)的重要性?！皵?shù)字管理”的目標(biāo)要求和領(lǐng)導(dǎo)的殷切希望，這些都成為我廠推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)的助推器。

基于以上諸多原因，河南中煙工業(yè)有限責(zé)任公司鄭州卷煙廠邀請(qǐng)相關(guān)專家到廠進(jìn)行了四次專題論證會(huì)議，同時(shí)對(duì)省外同行業(yè)先進(jìn)企業(yè)，如紅塔集團(tuán)和紅云紅河集團(tuán)的審計(jì)信息化狀況進(jìn)行了實(shí)地考察和分析，在大量前瞻性的探索和嘗試下，為進(jìn)一步利用信息科技為審計(jì)業(yè)務(wù)服務(wù)，強(qiáng)化和充分體現(xiàn)審計(jì)的服務(wù)和監(jiān)督職能，提高審計(jì)工作效率，提升服務(wù)質(zhì)量，鄭州卷煙廠與相關(guān)單位共同研究，致力于開發(fā)鄭州卷煙廠審計(jì)監(jiān)督支持系統(tǒng)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)流程全方位的監(jiān)控管理。

二、審計(jì)信息化發(fā)展的目標(biāo)

（一）審計(jì)監(jiān)督支持系統(tǒng)總體目標(biāo)

1、構(gòu)建審計(jì)管理信息一體化平臺(tái)

借助計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、應(yīng)用軟件技術(shù)，構(gòu)建能夠?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)具有過程監(jiān)管、全面監(jiān)管、及時(shí)預(yù)警、輔助決策功能的信息平臺(tái)，通過對(duì)所有被審計(jì)對(duì)象的逐步全面聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)自動(dòng)的業(yè)務(wù)信息采集、預(yù)警評(píng)價(jià)指標(biāo)定義和智能化執(zhí)行、業(yè)務(wù)評(píng)價(jià)模型定義和智能化執(zhí)行等功能，構(gòu)建企業(yè)資金走向哪里，監(jiān)督緊跟到哪里；資金使用到哪里，績(jī)效評(píng)估開展到哪里的新型監(jiān)管平臺(tái)。

2、建立新型內(nèi)部審計(jì)管理體系

基于煙草行業(yè)的特性，建立以審計(jì)質(zhì)量為核心，審計(jì)多樣性為根本，審計(jì)獨(dú)立性為先導(dǎo)，審計(jì)問題為出發(fā)點(diǎn)，審計(jì)程序?yàn)橹骶€，審計(jì)工具為標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)文檔管理為依托的內(nèi)部審計(jì)管理體系。

3、實(shí)現(xiàn)審計(jì)預(yù)警、審計(jì)管理、審計(jì)作業(yè)一體化

審計(jì)管理與審計(jì)作業(yè)無縫銜接，實(shí)現(xiàn)信息的交換及傳遞，保證系統(tǒng)的統(tǒng)一。審計(jì)管理系統(tǒng)是以審計(jì)計(jì)劃、跟蹤和預(yù)警審計(jì)項(xiàng)目流程為主線，旨在規(guī)范審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)流程，提高審計(jì)質(zhì)量，維護(hù)審計(jì)成果。實(shí)現(xiàn)的主要功能包括：人員及單位信息管理、審計(jì)計(jì)劃管理、審計(jì)項(xiàng)目管理、日常同級(jí)審計(jì)管理、審計(jì)報(bào)告管理、審計(jì)成果報(bào)表管理和數(shù)據(jù)分析、審計(jì)檔案管理、審計(jì)辦公管理、審計(jì)資源管理（法規(guī)庫(kù)、審計(jì)方法、案例等）、綜合查詢、系統(tǒng)管理等功能。

4、提高審計(jì)部門工作效率和效果

通過對(duì)河南中煙工業(yè)有限責(zé)任公司鄭州卷煙廠審計(jì)監(jiān)督支持系統(tǒng)建設(shè)，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)被審計(jì)對(duì)象自動(dòng)的遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)采集、智能預(yù)警、職能分析，自動(dòng)化形成審計(jì)線索，一方面，實(shí)現(xiàn)了對(duì)被審計(jì)對(duì)象的全面核查；另一方面，借助計(jì)算機(jī)技術(shù)實(shí)現(xiàn)了審計(jì)重點(diǎn)自動(dòng)篩選；同時(shí)，通過預(yù)警指標(biāo)和分析模型的不斷完善，能夠促成審計(jì)疑點(diǎn)的過程化發(fā)現(xiàn)。從而提高了審計(jì)部門的工作效率，降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化了審計(jì)成效。

（二）審計(jì)監(jiān)督支持系統(tǒng)建設(shè)目標(biāo)

1、總體建設(shè)目標(biāo)

通過審計(jì)監(jiān)督支持系統(tǒng)的實(shí)施，進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)的職能；進(jìn)一步提高工作效率和業(yè)務(wù)質(zhì)量；進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)范管理；進(jìn)一步增強(qiáng)審計(jì)資源的優(yōu)化與配置。最終達(dá)到審計(jì)工作管理規(guī)范化、審計(jì)數(shù)據(jù)安全集中化、項(xiàng)目實(shí)施過程智能化、審計(jì)監(jiān)控預(yù)警動(dòng)態(tài)化及全面審計(jì)工作網(wǎng)絡(luò)化。

2、分項(xiàng)建設(shè)目標(biāo)

在審計(jì)工作管理方面：實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)成果、審計(jì)檔案及合同管理的全面管理，使審計(jì)工作在可視化的信息應(yīng)用平臺(tái)上相互協(xié)作、高效管理，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供有效支持。

在審計(jì)項(xiàng)目開展方面：實(shí)現(xiàn)被審計(jì)單位數(shù)據(jù)無障礙采集、審計(jì)項(xiàng)目合理分工、審計(jì)程序規(guī)范有效、靈活應(yīng)用并不斷沉淀審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、運(yùn)用輔助工具快速定位審計(jì)疑點(diǎn)，全面助力內(nèi)控測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試的開展。

在審計(jì)模式創(chuàng)新方面：實(shí)現(xiàn)由單一的事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞笈c事中審計(jì)相結(jié)合；由單一的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場(chǎng)與遠(yuǎn)程審計(jì)相結(jié)合；向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、審計(jì)計(jì)劃制定和項(xiàng)目審計(jì)相結(jié)合的以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)模式轉(zhuǎn)變。

在人員能力提升方面：通過審計(jì)信息系統(tǒng)的實(shí)施，培養(yǎng)一批既精通業(yè)務(wù)，又熟練掌握計(jì)算機(jī)輔助工具的雙棲人才；培養(yǎng)審計(jì)管理和審計(jì)作業(yè)人員運(yùn)用計(jì)算機(jī)思維，適應(yīng)被審計(jì)單位信息化建設(shè)給審計(jì)工作帶來的挑戰(zhàn)；培養(yǎng)審計(jì)人員靈活運(yùn)用計(jì)算機(jī)、直接采用審計(jì)模型沉淀經(jīng)驗(yàn)，提高工作能力，開展更加深入的專項(xiàng)審計(jì)。

3、分步實(shí)施

結(jié)合企業(yè)發(fā)展的需求，統(tǒng)籌資金、管理等諸多因素，鄭州卷煙廠審計(jì)信息化即審計(jì)監(jiān)督支持系統(tǒng)分兩步實(shí)施，第一步首先要建立在線監(jiān)控審計(jì)系統(tǒng)和合同管理系統(tǒng)兩個(gè)系統(tǒng)。

在線監(jiān)控審計(jì)系統(tǒng)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作的免疫系統(tǒng)，針對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵點(diǎn)，利用建模引擎，構(gòu)建分析模型、監(jiān)控方法和預(yù)警指標(biāo)等業(yè)務(wù)模型。可以實(shí)現(xiàn)查詢分析、結(jié)構(gòu)分析、圖形分析、趨勢(shì)分析，以及跨數(shù)據(jù)集的多維分析和基于分析結(jié)果的再分析。監(jiān)控預(yù)警結(jié)果能夠以多種方式通知，能夠確認(rèn)為審計(jì)疑點(diǎn)，為內(nèi)部審計(jì)工作提供強(qiáng)大的支持。

合同管理系統(tǒng)，專注于企業(yè)的業(yè)務(wù)管理過程，以資金管理為核心、以合同管理為主線，通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、統(tǒng)計(jì)分析和查詢等多種手段實(shí)現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)管理，幫助企業(yè)把合同審批、合同履行、資金收付、合同變更、發(fā)票、合同資料等管理得更具條理性和統(tǒng)籌性。使以往繁瑣混亂的合同管理變得輕松愉快，繁多拖沓的收付款管理變得及時(shí)到位。 圖文并茂的合同、收付款數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，為企業(yè)決策者提供了強(qiáng)有力的數(shù)據(jù)支持。

4、建設(shè)藍(lán)圖

河南中煙工業(yè)有限責(zé)任公司鄭州卷煙廠審計(jì)支持系統(tǒng)要考慮及建設(shè)的內(nèi)容有諸多方面，我們從實(shí)際出發(fā)，可以從若干個(gè)方面分別入手，分開考慮，綜合建設(shè)，必將能合理有序的達(dá)到建設(shè)目標(biāo)?？偨Y(jié)起來在系統(tǒng)建設(shè)的藍(lán)圖就是：一、建設(shè)一個(gè)平臺(tái)。搭建系統(tǒng)管理平臺(tái)，在系統(tǒng)管理平臺(tái)中，包括業(yè)務(wù)設(shè)置、權(quán)限設(shè)置、系統(tǒng)設(shè)置3個(gè)部分。可以完成審計(jì)人員在進(jìn)行工作時(shí)關(guān)于審計(jì)系統(tǒng)的初始設(shè)置工作，如組織機(jī)構(gòu)管理，系統(tǒng)用戶管理，角色管理，流程配置和其他系統(tǒng)設(shè)置管理。二、整合一批資源。在系統(tǒng)中整合有效資源，包括OA辦公、在線監(jiān)控、合同管理、審計(jì)數(shù)據(jù)管理。三、規(guī)劃一批流程。按照實(shí)際業(yè)務(wù)配置在線審批、合同審核、工程審核等業(yè)務(wù)流程，以及相關(guān)權(quán)限，使各個(gè)系統(tǒng)用戶可以在各自權(quán)限范圍內(nèi)完成審核流程中各個(gè)環(huán)節(jié)工作。四、展示一個(gè)門戶。通過審計(jì)監(jiān)督支持系統(tǒng)全部信息的展現(xiàn)平臺(tái)，不同權(quán)限的審計(jì)人員就可以快速瀏覽審計(jì)信息、審計(jì)新聞、部門公告等審計(jì)內(nèi)外部動(dòng)態(tài)，通過個(gè)人辦公進(jìn)行工作查看和實(shí)時(shí)處理。五、輔助領(lǐng)導(dǎo)決策。系統(tǒng)提供綜合查詢模塊預(yù)置了強(qiáng)大的搜索引擎，可以進(jìn)行多條件、精確到模糊、簡(jiǎn)單到復(fù)雜的進(jìn)行查詢，輔助領(lǐng)導(dǎo)決策。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉志遠(yuǎn)，劉潔.信息技術(shù)與企業(yè)內(nèi)部控制[J].《會(huì)計(jì)研究》，2001（12）