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隨著信息化技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)信息化工具擴展度越來越高，擴展面越來越廣，大大提升了企業(yè)運營及管理的便捷性，企業(yè)依賴系統(tǒng)大數(shù)據(jù)的信息處理和分析來提升效率，信息化技術(shù)應(yīng)用為企業(yè)創(chuàng)造了不可替代的價值。企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)、資源管理系統(tǒng)、辦公系統(tǒng)等形成企業(yè)信息化綜合平臺，隨著信息數(shù)據(jù)的大量輸入、輸出、交換、應(yīng)用，信息處理的便捷使企業(yè)信息化安全工作越來越重要。任何信息安全方面缺失或弱化都可能造成工作的中止、信息的丟失或泄露，使企業(yè)產(chǎn)生影響或經(jīng)濟損失，以信息化平臺為重要工作工具的單位，影響更加重大。4G時代的到來，為企業(yè)信息走向移動化鋪好了平臺，也為企業(yè)信息安全管理提出了新一步要求。
我國的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中提到信息化安全管理問題，該規(guī)范第四十一條指出：“企業(yè)應(yīng)當利用信息技術(shù)促進信息的集成與共享，充分發(fā)揮信息技術(shù)在信息溝通中的作用。企業(yè)應(yīng)當加強對信息系統(tǒng)開發(fā)與維護、訪問與變更、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制，保證信息系統(tǒng)安全穩(wěn)定運行?！彼孕畔⒒踩芾響?yīng)為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制管理重要內(nèi)容，如何優(yōu)化信息化管理，提升信息化安全，成為需要思考的問題。
一、信息化安全管理分析
企業(yè)信息化安全管理包括物理安全管理、網(wǎng)絡(luò)安全管理、系統(tǒng)安全管理、應(yīng)用安全管理等，內(nèi)部控制的實施有助于預防信息化管理下企業(yè)信息數(shù)據(jù)尤其是財務(wù)數(shù)據(jù)丟失的風險，降低借助信息系統(tǒng)舞弊的可能性，保證企業(yè)各項經(jīng)營活動有效運行。企業(yè)應(yīng)通過企業(yè)信息化安全工作分析，定期進行信息化安全工作檢查，落實信息化安全內(nèi)部控制管理。
（一）物理安全內(nèi)部控制管理
1.硬件安全
信息化處理以電腦、服務(wù)器、存儲設(shè)備、網(wǎng)絡(luò)設(shè)備、安全設(shè)備作為硬件設(shè)備，電腦等信息終端設(shè)備不完善或故障會影響辦公；服務(wù)設(shè)備如服務(wù)器、存儲設(shè)備的損壞，會直接造成數(shù)據(jù)的丟失和數(shù)據(jù)處理的中斷；網(wǎng)絡(luò)設(shè)備如路由器、交換機的損壞，會讓系統(tǒng)停止。沒有安全設(shè)備或安全設(shè)備不工作會讓系統(tǒng)受外界所攻擊或盜取重要信息。企業(yè)信息化安全管理應(yīng)對硬件安全有應(yīng)急預案，增加必要的備用設(shè)備，如服務(wù)器、路由器、交換機等，設(shè)備一旦損壞，備用設(shè)備馬上進入工作狀態(tài)，使業(yè)務(wù)不中止或恢復時間短。設(shè)備應(yīng)支持雙路電源供電，對于有可能的停電，企業(yè)應(yīng)準備和啟用備用電源。
2.信息設(shè)備環(huán)境安全
環(huán)境安全包含防火、防盜、溫度、濕度、潔凈度等環(huán)境安全，只有安全的信息設(shè)備環(huán)境才能保障信息設(shè)備正常、高效工作，防范設(shè)備滅失或信息損失。對于一個大型或中型企業(yè)應(yīng)專門建設(shè)符合上述環(huán)境要素的機房，服務(wù)器等設(shè)備應(yīng)放在機房，因機器不間斷運轉(zhuǎn)造成溫度較高，應(yīng)配備精密空調(diào)等制冷設(shè)備，確保溫濕度得到精確控制，服務(wù)器的放置空間要合理，保持空氣的流通并符合設(shè)備散熱需求。機房配置消防報警裝置、氣體滅火裝置，以應(yīng)對突發(fā)火災(zāi)事件。機房重地應(yīng)有門禁管理，確保防盜和人為破壞的發(fā)生，信息化管理人員應(yīng)就機房建設(shè)及日常管理進行檢查。
另外移動辦公設(shè)備（筆記本電腦、平板電腦、手機）的廣泛使用使設(shè)備不安全性增加，云技術(shù)、云方案不斷推新應(yīng)用，使移動辦公增加，企業(yè)應(yīng)對于移動辦公設(shè)備丟失制訂預案，對重要移動設(shè)備做防盜防丟失部署，以使設(shè)備被盜或丟失時由信息管理員實施遠程鎖定，阻止非法入侵或直接銷毀設(shè)備中的數(shù)據(jù)。
3.數(shù)據(jù)安全
數(shù)據(jù)的安全分為數(shù)據(jù)保護、數(shù)據(jù)保密和數(shù)據(jù)恢復。存儲設(shè)備是數(shù)據(jù)的載體，也是實施信息化企業(yè)的生命，數(shù)據(jù)丟失可以是致命的，一個安全穩(wěn)定的存儲設(shè)備對數(shù)據(jù)保護至關(guān)重要。重要數(shù)據(jù)應(yīng)以加密存儲，存儲介質(zhì)廢棄時的完全抹除是數(shù)據(jù)保密應(yīng)注意事項，可使用硬件自加密硬盤簡化數(shù)據(jù)保密過程。而存儲備份和恢復方案的實施是數(shù)據(jù)安全的最后一道防線，可以在事件發(fā)生后數(shù)據(jù)得以恢復。企業(yè)應(yīng)及時做好數(shù)據(jù)備份、異地備份，防范火災(zāi)、地震等不可預知事項帶來的數(shù)據(jù)滅失。企業(yè)應(yīng)做出數(shù)據(jù)恢復預案并進行演習以應(yīng)對可能的數(shù)據(jù)安全事故。
（二）網(wǎng)絡(luò)安全與信息傳輸安全內(nèi)部控制管理
網(wǎng)絡(luò)提供了便捷的信息傳遞、快速的信息查詢，實現(xiàn)多人多組織的便捷工作，但也帶來網(wǎng)絡(luò)風險。企業(yè)首先應(yīng)做好網(wǎng)絡(luò)訪問控制，最主要的措施是建立有效的防火墻，應(yīng)檢查企業(yè)網(wǎng)絡(luò)設(shè)備是否安裝了有效的防火墻，防火墻的版本是否能及時最新，是否安排專門人員定期通過收集分析網(wǎng)絡(luò)行為、安全日志等進行入侵檢測，檢查訪問控制權(quán)限審批授予是否得當，是否對不適當?shù)娜俗鲈L問權(quán)限的撤銷管理。
終端用戶操作不當，如違規(guī)安裝軟件或互聯(lián)網(wǎng)資訊點擊可能使病毒侵入網(wǎng)絡(luò)，故企業(yè)防止內(nèi)部局域網(wǎng)風險，需規(guī)范終端用戶操作，對網(wǎng)上下載文件有必要要求及管理。針對承載保密信息的電腦，企業(yè)應(yīng)專機專用并禁止與外網(wǎng)進行連接。對于有特殊安全需求的部門可部署桌面云方案，將數(shù)據(jù)和操作安全策略放置到服務(wù)器上統(tǒng)一管理。企業(yè)可通過部署網(wǎng)絡(luò)防病毒軟件并實時更新保證各終端使用相同的安全策略，避免個體不正確的安全習慣，保證定期進行病毒和惡意軟件的查殺和清除，保障系統(tǒng)不因病毒侵入而崩潰，是信息化安全內(nèi)控管理的有效手段。
運營商的線路故障，可能造成整個網(wǎng)絡(luò)信息溝通中斷，雖然幾率較少，但對于以信息化工具為重要手段的單位影響會很大；為防止外部網(wǎng)絡(luò)中斷，檢查評估是否需要選擇兩家運營商，保證信息傳輸?shù)恼！?/p>
（三）系統(tǒng)安全內(nèi)部控制管理
軟件是信息化實現(xiàn)的載體，所有信息都是基于軟件進行輸入、輸出、運算、分析和應(yīng)用的。
軟件安全成為一個越來越不容忽視的問題，軟件漏洞會造成信息丟失、信息泄露。軟件病毒會造成系統(tǒng)崩潰、信息錯誤。提升軟件安全性，是企業(yè)信息化建設(shè)的重要環(huán)節(jié)。
企業(yè)的軟件安全管理應(yīng)檢查是否使用可靠的系統(tǒng)操作平臺軟件，比如：Windows、Linux；是否安裝有效的防病毒軟件并及時更新，比如：卡巴斯基、諾頓等；是否選擇安全保障高的信息化應(yīng)用系統(tǒng)軟件，比如：SAP、Oracle、金蝶、用友軟件等；信息化軟件是否有穩(wěn)定后期保障服務(wù)。完善的軟件是信息化數(shù)據(jù)安全和信息化功能應(yīng)用的保證。
（四）應(yīng)用安全內(nèi)部控制管理
1.系統(tǒng)平臺應(yīng)用內(nèi)部控制管理
企業(yè)信息化最主要應(yīng)用是使用系統(tǒng)平成會計信息自動化處理與分析、實現(xiàn)業(yè)務(wù)流程記錄與信息傳遞。企業(yè)應(yīng)做到信息化平臺統(tǒng)籌規(guī)劃，使財務(wù)信息化和業(yè)務(wù)流程信息化充分結(jié)合，提高信息處理效率及信息管控力度，將企業(yè)的管理思想有效置入信息化流程使信息化平臺成為企業(yè)內(nèi)部控制管理的有效工具和手段。
企業(yè)信息化系統(tǒng)平臺應(yīng)用工作包括系統(tǒng)上線實施建設(shè)和系統(tǒng)日常運維管理，都有內(nèi)部控制風險點管理。系統(tǒng)上線實施建設(shè)為系統(tǒng)平臺應(yīng)用的基礎(chǔ)，對企業(yè)信息化應(yīng)用起到關(guān)鍵作用。對于信息化應(yīng)用程度深的企業(yè)，若實施不成功會給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失乃至巨大風險，為內(nèi)部控制管理重大風險點，應(yīng)予以高度重視。企業(yè)應(yīng)制定詳細的工作計劃及實施方案，優(yōu)化系統(tǒng)流程，制定編碼規(guī)則，項目經(jīng)理應(yīng)實施有效的進度管理以保證系統(tǒng)上線成功，系統(tǒng)上線后應(yīng)對項目進行驗收，對應(yīng)用中發(fā)現(xiàn)問題予以改善。系統(tǒng)日常運維管理（包括變更管理）是信息化有效穩(wěn)定運行的保證，企業(yè)應(yīng)制定管理制度進行規(guī)范化管理，信息化管理人員做好工作表單記錄，通過檢查表單記錄評估信息化工作開展是否得當。
系統(tǒng)平臺應(yīng)用離不開系統(tǒng)流程與系統(tǒng)授權(quán)管理，只有信息化系統(tǒng)操作流程及權(quán)限設(shè)置合適，內(nèi)部控制管理工作才能有效開展，風險得到即時控制。系統(tǒng)流程管理要求系統(tǒng)流程與企業(yè)管理流程文件相符；系統(tǒng)流程設(shè)置應(yīng)合理有效，以企業(yè)增值及反應(yīng)速度為原則，在實現(xiàn)內(nèi)部控制基礎(chǔ)上盡量做到流程簡化，體現(xiàn)內(nèi)部控制管理的全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性和成本效益性。授權(quán)管理為企業(yè)內(nèi)部控制管理關(guān)鍵點，如何做好系統(tǒng)授權(quán)？首先，授權(quán)人適崗，要求系統(tǒng)授權(quán)人或批準人對公司流程掌握，對內(nèi)部控制管理有清醒的認識，對不相容崗位分離有清楚的把握，保證授權(quán)批準人與執(zhí)行人分離，業(yè)務(wù)執(zhí)行人與審核人分離，執(zhí)行人和記錄人分離，物資保管人與記錄人分離，執(zhí)行業(yè)務(wù)人與物資保管人分離；其次，配備必要的授權(quán)審核人員，授權(quán)審核人員可以是企業(yè)內(nèi)控管理人員也可以是企業(yè)制度制訂及管理人員，在系統(tǒng)流程制訂時對授權(quán)設(shè)置進行審核，定期開展授權(quán)審計，以發(fā)現(xiàn)授權(quán)中問題，及時更正；再次，授權(quán)管理包括授權(quán)工作也包括撤銷授權(quán)工作，需及時做好離職離崗人員系統(tǒng)權(quán)限調(diào)整，以保證系統(tǒng)操作人權(quán)限適合。
鑒于系統(tǒng)平臺將企業(yè)信息做了大規(guī)模的集中，信息泄露的風險加大，所以對于系統(tǒng)數(shù)據(jù)、信息引出（下載）的權(quán)限管理應(yīng)高度重視，尤其是關(guān)鍵數(shù)據(jù)及信息引出，避免信息批量式流出或關(guān)鍵信息被不適合人使用，給企業(yè)帶來災(zāi)難性損失或技術(shù)成果和管理成果被他人竊取。
2.密碼內(nèi)部控制管理
服務(wù)器、電腦、平臺系統(tǒng)進入都需要密碼管理，企業(yè)應(yīng)要求操作人員有效設(shè)置密碼，不得將密碼告知他人，定期更換密碼，企業(yè)應(yīng)檢查企業(yè)員工外出離崗時有無告知他人密碼協(xié)助處理流程的行為。隨著技術(shù)進步，企業(yè)可通過技術(shù)手段實施密碼管理。
3.電子郵件和即時交流工具安全管理
信息傳輸?shù)谋憬菪允剐畔⒒L險加大，信息傳輸風險包括重要信息流出后不受控制及內(nèi)部數(shù)據(jù)信息通過電子郵件、QQ等即時通訊工具方式泄露，企業(yè)應(yīng)評估重要崗位、重要文檔信息流出的風險度，必要時使用信息安全軟件管理，進行重要文檔加密或?qū)μ囟▍^(qū)域信息加密管理；通過網(wǎng)絡(luò)行為管理軟件跟蹤敏感文件和信息的泄露，使企業(yè)信息安全得到控制。對于即時通訊系統(tǒng)如QQ等可能帶來的病毒和入侵風險，企業(yè)可根據(jù)信息化管理的重要程度確定是否部署內(nèi)部專用即時通訊系統(tǒng)予以防范。
（五）隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展與進步，各種云平臺服務(wù)推出，服務(wù)提供商可以提供專業(yè)的機房、服務(wù)器、存儲、網(wǎng)絡(luò)、信息化平臺等供企業(yè)租用，企業(yè)只需付一定的服務(wù)費，為企業(yè)解決大部分信息化安全問題。使用云平臺服務(wù)要做好服務(wù)商的選擇，對于關(guān)鍵信息和數(shù)據(jù)采用做好方案選擇。
1 企業(yè)知識管理概述
知識管理（knowledge management簡稱km）是適應(yīng)知識經(jīng)濟時展的需求而產(chǎn)生的，是隨著人們對資源認識的不斷深化和企業(yè)管理能力的不斷提高而發(fā)展起來的，是管理學科的思想與理念向縱深發(fā)展的結(jié)果。知識的組織管理是多方面的，要將隱含在網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)中的知識進行系統(tǒng)化的處理和利用，同時要把現(xiàn)行的被編碼的數(shù)據(jù)進行組織整合，發(fā)掘出知識的內(nèi)涵，對不同類型的數(shù)據(jù)庫進行歸類、總和、比較分類，按照不同學科、不同行業(yè)的知識資源建立起網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，使知識在決策支持、智能查詢、信息處理、科學研究等方面發(fā)揮作用。
企業(yè)是知識資源開發(fā)和利用的場所，是知識生產(chǎn)和學習的地方。知識管理是時展的要求，是企業(yè)生存的需要，是企業(yè)向?qū)W習型組織轉(zhuǎn)化的需要。
企業(yè)內(nèi)部知識管理是指通過知識共享，運用集體智慧提高企業(yè)應(yīng)變能力和創(chuàng)新能力的一種管理活動。積累知識資產(chǎn)避免流失，通過知識管理體系的建立，將信息轉(zhuǎn)換為知識，完成對企業(yè)中大量的有價值的技術(shù)、成果、經(jīng)驗和管理方法等知識進行分類存儲和管理，促進知識的學習、共享、培訓、再利用和創(chuàng)新，強化其核心競爭力。
2 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀分析
自90年代初，以生產(chǎn)復印機而聞名的施樂公司率先建立起較為完善的知識管理系統(tǒng)，為企業(yè)的競爭和發(fā)展提供了有效保證。目前，國外的知識管理已經(jīng)逐步發(fā)展成熟，同時也出現(xiàn)了一些與知識管理相關(guān)的服務(wù)、軟件產(chǎn)品以及成功的應(yīng)用，并取得了大量的成功經(jīng)驗。
本世紀初，知識管理在中國落地，進入應(yīng)用階段。在軟件公司，咨詢公司等企業(yè)的推動下，越來越多的企業(yè)開始關(guān)注知識管理，并投入人力、財力將其付諸實踐。但是，有調(diào)查統(tǒng)計顯示，對于大多數(shù)企業(yè)來說，目前卻僅有20%的企業(yè)經(jīng)驗知識被保存和文件化，換句話說，企業(yè)組織內(nèi)外仍有非常多的和企業(yè)獲利及競爭力有關(guān)的知識被隱藏起來而不自知。因此，采用知識管理手段把遺失的80%充分利用以提高企業(yè)競爭力，便是知識經(jīng)濟下的成功關(guān)鍵因素之一。目前，越來越多的中國企業(yè)已經(jīng)不滿足于熱烈的討論，而是轉(zhuǎn)向腳踏實地的實踐。
一般企業(yè)專業(yè)設(shè)置繁多，人員崗位龐雜，面臨著大量知識資源的流失，沒有建立起自己核心的知識庫，各類專業(yè)知識缺乏積累，大量員工創(chuàng)造了相當多的知識資產(chǎn)，散落在個人手中，其他員工根本沒有辦法得到知識的共享。這就會出現(xiàn)由于員工工作調(diào)動等原因離開原崗位的，造成知識資源的流失；甚至會出現(xiàn)個別員工自己多年積累的材料由于設(shè)備的損壞或個人失誤，資料全部丟失，永遠不可能挽回；另外，在跨學科、跨專業(yè)之間的交流與合作得不到加強，難以避免的造成知識資產(chǎn)的流失，大量員工花費大量的時間進行著重復勞動，大大降低了員工的工作效率，從而影響了企業(yè)長遠發(fā)展，從而使員工無暇進行專業(yè)知識的創(chuàng)新，同時阻礙了企業(yè)整體綜合實力的提升。
3 a企業(yè)知識管理體系實現(xiàn)
a企業(yè)是從事長輸管道及其輔助設(shè)施、大中型儲罐、電力、通信等工程勘察、設(shè)計、咨詢、采辦、施工及管理的跨國經(jīng)營的具有化工石油工程總承包特級資質(zhì)的管道工程建設(shè)專業(yè)化公司。該企業(yè)在施工、設(shè)計和石油工程項目管理領(lǐng)域擁有大量的核心技術(shù)和優(yōu)秀管理知識，但由于沒有建立起完備的企業(yè)內(nèi)部知識管理體系，大量的知識沒有得到有效的沉淀和積累，更無法實現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部的高效分享，同時隨著人員的流失，大量的寶貴知識也隨之散失。
為此，a企業(yè)啟動了企業(yè)內(nèi)部知識管理體系的建設(shè)工作，a企業(yè)內(nèi)部知識管理體系主要包括以下幾大部分。
3.1 企業(yè)知識庫
企業(yè)知識庫是整個管道知識管理體系的核心部分，首先通過一個階段的搜集過程，將a企業(yè)內(nèi)部和外部所有涉及到管道科研、勘察、咨詢、設(shè)計、采辦、施工、防腐、管件制造到檢測、維搶修、數(shù)字通信、投產(chǎn)試運完整的管道建設(shè)產(chǎn)業(yè)鏈上的核心知識進行篩選、分類、加工、存儲，最后建立管道知識管理體系的完整的管道知識地圖，建立相配套的服務(wù)器和其它網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，通過多種方便快捷的檢索和查詢方式，使a企業(yè)全體員工在配備終端的任何地方任何時候能夠及時查
詢到所需要的知識。在建立管道知識管理體系企業(yè)知識庫的同時，還需要建立相應(yīng)的機制以保障企業(yè)知識庫健康有序的運行，即沉淀機制、評價機制、固化機制、權(quán)限機制、訂閱機制、機制和檢索機制等。
3.2 企業(yè)交流社區(qū)
企業(yè)交流社區(qū)通過按照企業(yè)部門、業(yè)務(wù)類型而劃分的企業(yè)社區(qū)，可隨時或定期召開網(wǎng)絡(luò)會議，自由發(fā)表意見，通過企業(yè)交流社區(qū)的建立，可以加強員工之間的團隊協(xié)作，促進知識交流和創(chuàng)新。管道知識管理體系的企業(yè)交流社區(qū)還可以為專門的工程項目建立“虛擬團隊”，在這樣的項目社區(qū)里，有關(guān)的討論、會議、項目安排、資源都會在社區(qū)中進行共享、交流。當然企業(yè)交流社區(qū)最重要的一個功能是能夠及時解決員工在工作中所遇到的技術(shù)和管理問題，員工可以在社區(qū)上發(fā)問求助，負責體系維護的知識體系管理人員將該問題通過網(wǎng)絡(luò)反饋給相應(yīng)領(lǐng)域的知識主管和技術(shù)專家，獲取到答案后通過網(wǎng)絡(luò)反饋給求助者。企業(yè)交流社區(qū)的實施可以充分調(diào)動整個企業(yè)的智力資源，避免問題的重復解決和資源浪費，更能夠深入挖掘隱性知識，將其轉(zhuǎn)化為顯性知識，為整個企業(yè)所共享。
3.3 專家網(wǎng)絡(luò)
管道知識管理體系的專家網(wǎng)絡(luò)是以管道建設(shè)各環(huán)節(jié)核心知識為分類依據(jù)，建立起來全企業(yè)范圍的專家?guī)?，而后，以上述專家?guī)鞛橐劳?，通過網(wǎng)絡(luò)搭建一個以專家團隊為支撐的協(xié)助解決問題的平臺。任何組織或員工在遇到某領(lǐng)域的問題時，都能及時通過專家網(wǎng)絡(luò)獲取支持和建議。通過專家網(wǎng)絡(luò)，員工可以利用關(guān)鍵詞搜索的方式輕松地找到相關(guān)專家及其簡介、資料和聯(lián)系方式，然后就可以把遇到的問題提交給適當?shù)膶＜?。用這種問題導向性的方式，也同樣能夠?qū)＜翌^腦中的隱性知識挖掘出來并整合到知識管理體系中去。
3.4 遠程教育培訓
遠程培訓是管道知識管理體系的一個重要的功能。企業(yè)的發(fā)展，員工的持續(xù)學習也是絕不可忽視的重點，它是實現(xiàn)以知識創(chuàng)造價值，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部順暢無間的合作的重要途徑。持續(xù)學習的一個有效途徑就是培訓，培訓并不是一定要到專門機構(gòu)或高等院校科研院所，通過建立企業(yè)知識管理體系就可以將企業(yè)自身轉(zhuǎn)化為“知識寶庫”。建立完善的網(wǎng)絡(luò)培訓體系，其范圍包括學習管理系統(tǒng)、內(nèi)容分發(fā)、內(nèi)容創(chuàng)建以及技能管理的內(nèi)容。管道知識管理體系這一解決方案，可以將企業(yè)內(nèi)部的知識資源整合，通過建立新型的網(wǎng)絡(luò)培訓平臺，采用文字、音頻、視頻等多種形式，根據(jù)員工崗位以及需要而設(shè)計課程，通過web和協(xié)作教學促進員工培訓，隨時隨地的進行在職培訓，員工完全可以利用這一寶貴的財富實現(xiàn)員工自主，而且真正的將理論與實際相結(jié)合。
建立基于b/s模式的綜合性知識管理系統(tǒng)，它將企業(yè)知識庫、企業(yè)交流社區(qū)、專家網(wǎng)絡(luò)、電子協(xié)作、遠程培訓和電子圖書館等于一體,這樣建成的管道企業(yè)內(nèi)部知識管理體系，全體員工無需在客戶端進行安裝程序，就可以方便快捷的訪問知識管理系統(tǒng)。通過該系統(tǒng)可以將本企業(yè)的各種知識與信息匯集到一起進行集中管理，也使得各種專業(yè)技術(shù)知識和管理經(jīng)驗管理方法得到高效共享，進而集合整個企業(yè)的智力優(yōu)勢，提升企業(yè)的整體綜合實力。
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[2]林榕航.知識管理原理:從傳統(tǒng)管理邁向知識管理的理論與實踐.廈門:廈門大學出版社，2005.54-55.
1、采購管理
采購管理是企業(yè)管理的重要環(huán)節(jié)，特別是對于制造企業(yè)而言，零部件的采購對于企業(yè)品牌的打造、產(chǎn)品質(zhì)量的好壞、企業(yè)信譽度的影響具有深遠的影響，做好制造企業(yè)的零部件采購工作，是企業(yè)能否立足與發(fā)展的基礎(chǔ)性工作。
2、零部件采購管理的現(xiàn)狀及問題
“重銷售，輕采購”是傳統(tǒng)企業(yè)通有的弊病。因此，傳統(tǒng)的零部件采購最普遍的模式就是兼顧質(zhì)量的同時“貨比三家”，產(chǎn)品的市場需求具有不穩(wěn)定性，當訂單較多時，在零部件采購上會出現(xiàn)“饑不擇食”的現(xiàn)象，此時質(zhì)量要求則放到次要位置，零部件的入庫檢驗也多不規(guī)范，缺乏完善的采購制度機制。具體來講可以分為以下問題：
（1）缺乏健全的制度機制
大部分企業(yè)將大量精力用于如何拓寬市場，增加銷售，在制度建立上，銷售政策及各項激勵制度相對健全，而采購管理 方面諸如采購績效評價、供應(yīng)商選擇、考核、評價與管理等 制度相對缺失，有的中小制造企業(yè)根本沒有。
（2）缺乏對供應(yīng)商的評估和質(zhì)量控制
大部分企業(yè)對其往往只重視自身的成本控制，在采購過程中，也是注重零部件的價格，對于供應(yīng)商的資質(zhì)評估及其產(chǎn)品的質(zhì)量控制缺乏相應(yīng)的措施和機制，沒有對其進行供應(yīng)商管理體系和保證能力評估及樣品試制評價，導致零部件質(zhì)量不合格現(xiàn)象的發(fā)生。
（3）缺乏對采購行為的約束
在采購過程中，往往存在一些灰色行為，如高價采購，許多行為動機不正當?shù)牟少徴卟捎酶邇r采購的方法，以達到自己私人的利益目的。這種現(xiàn)象無論在小企業(yè)或是大企業(yè)都廣泛存在。再如降質(zhì)采購，面對利益的誘惑，某些行為不正的采購人員往往會選擇降質(zhì)采購，從而影響零部件質(zhì)量。
（4）采購信息化程度低
傳統(tǒng)的物料采購過程經(jīng)常去決定和發(fā)放訂單、確定接收、驗收入庫、庫存付款等一系列過程，同時聯(lián)系了研究和開發(fā)部、規(guī)劃、采購部、財務(wù)部、質(zhì)量部門、倉儲和其他部門以及外部供應(yīng)商，各種各樣的審批手續(xù)繁瑣，倘若信息化程度差，工作效率將會很低，同時采購業(yè)務(wù)的可追溯性弱，出現(xiàn)問題責任不清。
3、制造企業(yè)采購零部件管理模式構(gòu)建應(yīng)把握的重點
（1）實施標準化采購
標準化采購是物資定型化、規(guī)范化、規(guī)模化和市場化采購的集合，是對統(tǒng)一信息平臺、統(tǒng)一供應(yīng)商管理、統(tǒng)一專家?guī)臁?統(tǒng)一業(yè)務(wù)流程、統(tǒng)一庫存和標準管理的深刻理解與升華，也是降低采購成本、保證質(zhì)量和規(guī)避風險的有效途徑。 實施標準化采購以下幾個方面：一要做好制度完善、流程優(yōu)化。即對已有的管理制度進行全面修訂、完善和優(yōu)化，制定出能覆蓋采購的計劃、采購過程、質(zhì)量控制、庫存與結(jié)算等標準化管理制度， 建立標準化操作和信息管理平臺。二要嚴格把關(guān)、規(guī)范定型。零部件定型化、規(guī)模化是標準化采購的關(guān)鍵要素，也是標準化采購的基礎(chǔ)。在零部件采購過程中，需要組織各方面專家進行廣泛調(diào)查、研究和技術(shù)交流，對零部件技術(shù)性能、工藝技術(shù)要求、適應(yīng)性、安全可靠性等進行全面考核與評估，將質(zhì)優(yōu)價廉、質(zhì)量可靠、性能穩(wěn)定、適應(yīng)大范圍推廣的產(chǎn)品納入到標準化設(shè)計與采購的范疇。
（2）實施集中采購
集中采購就是一種有效的采購管理和實踐模式，是由專 門的職能部門（集中采購部門）集合和統(tǒng)一其他部門（二級核算單位）的各種采購需求，形成一個大的采購訂單，向多個供應(yīng)商進行綜合績效考察、詢價比較、擇優(yōu)采購，從而獲得對采購物品品質(zhì)和供應(yīng)商服務(wù)質(zhì)量的控制，進而為其他 部門（二級核算單位）提供采購服務(wù)的一種采購組織實施形 式。制造企業(yè)集中采購部門和各二級核算單位兩個部分，他們之間由物料需求和采購計劃銜接起來，即各二級核算單位由項目、訂單需求或市場預測產(chǎn)生采購。二者的工作內(nèi)容各不相同，相輔相成，相互制約，相互促進，既可以避免采購行為灰色化，又能清晰地進行采購定位。
（3）構(gòu)建采購管理信息系統(tǒng)
完善的集中采購信息系統(tǒng)是集中采購管理模式運行的 保證，一般來說，一個完整的集中采購管理信息系統(tǒng)由兩個層次構(gòu)成：是由信息管理、采購交易、采購管理、供應(yīng) 商選擇構(gòu)成的功能層：內(nèi)圍是由網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、因特網(wǎng)（Internet）技術(shù)、電子數(shù)據(jù)交換構(gòu)成的支撐層。在功能層方面，信息管理是指企業(yè)采購物資的信息管理，包括通用大批量物資的采購信息管理和特殊小批量物資的采購信息管理，主要是對物資的外觀、技術(shù)參數(shù)、性能規(guī)格等信息的管理。在支撐層方面，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)是基礎(chǔ)，因特網(wǎng)（Internet）技術(shù)是依托，企業(yè)實施采購需要采購人員處理采購申購單、定貨單、 收料單、發(fā)料單等大量數(shù)據(jù)，借助網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的集中采購模式 可以通過OA（辦公自動化）及MI S（管理信息系統(tǒng)）等系統(tǒng)，實現(xiàn)了制造企業(yè)采購計劃、采購管理以及采購控制的電子化，將采購申請、采購審批、采購實施等一系列采購流程標準化，簡化了制造企業(yè)采購的環(huán)節(jié)，實現(xiàn)了制造企業(yè)采購信息化，提高企業(yè)采購效率。
（4）建立零部件采購反饋機制
反饋機制是現(xiàn)代企業(yè)管理的核心思想，對于采購零部件的質(zhì)量管理，其質(zhì)量控制需要滿足以下條件：1、確定質(zhì)量標準，即反饋系統(tǒng)中的目標。選擇合適的測試手段，通過一定的措施或者工具，檢驗零部件質(zhì)量是否合格。2、使用合適的判別方式，通過自動化或人工手段迅速確定生產(chǎn)質(zhì)量水平，將結(jié)果反饋到相關(guān)決策部門進行質(zhì)量糾正。
參考文獻：
一、前言
我國國有企業(yè)同發(fā)達國家企業(yè)相比較，其內(nèi)部控制管理機制十分落后。如今，我國國有企業(yè)內(nèi)部控制仍然處于理論性的階段。由于國有企業(yè)缺乏完善的內(nèi)部控制方案和風險管理機制，導致我國企業(yè)在發(fā)展的過程中存在很多風險。盡管我國頒布了相關(guān)的指導政策，但企業(yè)風險管理仍舊存在弊端。我國企業(yè)要想穩(wěn)定的發(fā)展，降低風險，就要認識到發(fā)展的問題，以科學的方法解決問題。
二、關(guān)于我國企業(yè)內(nèi)部控制的風險管理機制中存在的問題
（一）國有企業(yè)嚴重缺乏應(yīng)對風險的能力
時代在進步，社會在發(fā)展，如今我國企業(yè)不僅在國內(nèi)市場中進行激烈的競爭，同時面臨著國際市場巨大的經(jīng)濟挑戰(zhàn)。這樣一來，就導致企業(yè)內(nèi)部存在的風險不斷擴大，我國企業(yè)也隨之承擔著巨大的壓力。但更為嚴重的是，我國經(jīng)濟發(fā)展起步較晚，即便最近幾年我國經(jīng)濟有所改善，但效果并不明顯，我國企業(yè)沒有認識到風險控制的重要性，由于企業(yè)風險意識較為淡薄，進而企業(yè)在國際道路上的發(fā)展受到了嚴重的阻礙。與此同時，我國企業(yè)的經(jīng)營管理理念也存在一定問題，我國企業(yè)對于風險的認知僅僅停留在財務(wù)上，這就導致企業(yè)內(nèi)部控制能力降低。尤其是在我國企業(yè)進入國際市場后，沒有充分考慮匯率的問題和材料價格波動帶來的影響，使得很多企業(yè)只能勉強維持發(fā)展，這會給金融行業(yè)帶來嚴重隱患。例如，2008年的金融危機使得我國企業(yè)和金融行業(yè)都受到巨大沖擊，中航油的期權(quán)業(yè)務(wù)虧損和中信泰富的杠桿式外匯產(chǎn)品交易虧損最為嚴重，給國家?guī)砹司薮蟮膿p失。這就充分的說明，我國企業(yè)內(nèi)部控制存在問題，缺乏完善的控制體系，這樣必然會導致風險的增加。
（二）國有企業(yè)缺乏完善的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)
對于一個企業(yè)而言，如果想要穩(wěn)定的在市場上發(fā)展，并獲取更多的經(jīng)濟效益，就應(yīng)結(jié)合時代社會發(fā)展的需求，不斷地完善企業(yè)內(nèi)部治理的方案和治理結(jié)構(gòu)。根據(jù)對我國企業(yè)的調(diào)查結(jié)果，我國大部分企業(yè)在發(fā)展的過程中都沒有完善公司的治理方案，使得公司內(nèi)部控制受到影響?，F(xiàn)代化的治理結(jié)構(gòu)是一個企業(yè)發(fā)展的保障，這與經(jīng)營者的管理有著必然的聯(lián)系。經(jīng)營者是一個企業(yè)發(fā)展的主體，經(jīng)營者需要帶領(lǐng)企業(yè)全體員工努力，如果經(jīng)營者無法有效地對企業(yè)進行管理，那么企業(yè)的發(fā)展則會出現(xiàn)隨意性。也就是說，經(jīng)營者要能制定完整的企業(yè)管理方案，建立健全企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，加強企業(yè)風險管理機制的構(gòu)建，才可以強化風險管理機制的作用。企業(yè)經(jīng)營管理者必須要做到與時俱進，結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)相關(guān)的要求，對企業(yè)內(nèi)部進行控制和風險管理，要以董事會為主，提升董事會的職能，否則，風險管理機制和內(nèi)部控制方案無法發(fā)揮最大的作用。2003年，中航油投資石油期權(quán)發(fā)生重大虧損事件，就是因為公司的內(nèi)部控制和風險管理機制不完善，公司的董事長陳久霖在投資決策上過于主觀決斷，從而給企業(yè)造成重大損失。
（三）國有企業(yè)沒有制定完善的金融風險管理機制
實際上，企業(yè)在發(fā)展的過程中構(gòu)建完善的金融風險管理機制可以很好地規(guī)避風險，但是我國企業(yè)卻沒有認識到這一點的重要性。我國企業(yè)在發(fā)展的過程中不僅沒有制定完善的風險管理C制，而且現(xiàn)有的風險控制體系也存在嚴重缺陷。這樣在遇到風險時，我國企業(yè)就無法及時地進行防范，十分不利于我國企業(yè)的發(fā)展。之所以這樣說，其主要的原因有以下幾點：第一，大部分企業(yè)在發(fā)展的過程中并沒有建立風險管理部門，如今經(jīng)濟全球化，企業(yè)所面臨的風險在急劇增加，風險的增多也就意味著風險的類型多樣化，企業(yè)存在的風險過于復雜，企業(yè)所要管理的內(nèi)容也會越來越多，出現(xiàn)的問題也會增多，規(guī)避風險的能力就會下降。尤其在金融產(chǎn)品大量產(chǎn)生的情況下，企業(yè)發(fā)展的局面將會十分的混亂，一旦產(chǎn)生杠桿效應(yīng)，企業(yè)不僅會遭受巨大的經(jīng)濟損失，甚至會負債，無法運營。盡管如此，我國企業(yè)依舊沒有重視這一問題。第二，國有企業(yè)沒有完全實行風險評估工作，企業(yè)存在的風險和企業(yè)內(nèi)部控制工作存在較大的聯(lián)系。如果企業(yè)風險增加，企業(yè)內(nèi)部控制也會受到影響。而這需要企業(yè)在發(fā)展時進行全面的風險評估，制定完善的風險控制體系，這樣才可以更好地識別風險，對風險進行良好的控制。否則，企業(yè)會無法準確衡量風險程度，無法尋找到合適的交易目標。
（四）企業(yè)缺乏完善的內(nèi)部監(jiān)管機制
通過上述分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展存在較多問題，企業(yè)如果不能解決這些問題，那么企業(yè)的執(zhí)行力將會逐漸減弱。根據(jù)調(diào)查，很多企業(yè)之所以執(zhí)行能力降低，無法提高濟效益，其原因是企業(yè)缺乏完善的內(nèi)部監(jiān)管機制，這樣就導致企業(yè)部門在工作時缺乏約束，使得企業(yè)缺少良好的保障。盡管一些企業(yè)制定了一套內(nèi)部監(jiān)管制度，但由于制度的不健全、監(jiān)管不到位，導致制度無法發(fā)揮實際的作用和價值。與此同時，我國企業(yè)內(nèi)部審計部門在工作過程中很難獨立完成審計工作，一些領(lǐng)導為了自身的利益會對審計部門進行違規(guī)控制。例如，中信泰富發(fā)生的外匯杠桿合約虧損事件，就是因為公司的財務(wù)總監(jiān)和董事的行為沒有被內(nèi)部審計人員監(jiān)督和發(fā)現(xiàn)，導致公司出現(xiàn)巨大虧損，給公司帶來很大的財務(wù)風險。[1]
三、完善國有企業(yè)內(nèi)部控制的風險管理機制的對策
（一）形成正確的風險管理觀念
隨著經(jīng)濟全球化的衍生和發(fā)展，我國企業(yè)面臨的競爭壓力越來越大，企業(yè)在市場上的活動過于復雜，企業(yè)將面臨一系列的挑戰(zhàn)。因此，企業(yè)經(jīng)營者要形成正確的風險管理觀念，在發(fā)展的過程中做好市場調(diào)研工作，了解社會發(fā)展的需求，從企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理環(huán)境出發(fā)，對企業(yè)存在的風險進行評估。其次，企業(yè)要做好內(nèi)部控制，建立健全風險管理體制，尤其是要做好金融產(chǎn)品帶來的風險防范的工作，增加金融風險防范觀念，重視金融風險，這樣才能讓風險管理方法產(chǎn)生良好的作用。此外，企業(yè)要建立財務(wù)風險預警系統(tǒng)，不斷地完善財務(wù)系統(tǒng)，并加強對金融產(chǎn)品的管理。比如公司對于長期股權(quán)投資和金融資產(chǎn)的公允價值變動損益，在期末一定要進行詳細的變動記錄和處理；要對公司的財務(wù)信息進行嚴格的管理和規(guī)范，通過構(gòu)建資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表等財務(wù)報表，來對財務(wù)信息進行記錄和管理。[2]
（二）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)
國有企業(yè)在發(fā)展的過程中要不斷發(fā)現(xiàn)國企發(fā)展存在的問題，完善企業(yè)內(nèi)部發(fā)展方案，設(shè)置專門規(guī)避風險的部門。另外，企業(yè)要采用合理的方法，制定企內(nèi)部治理方案，并不斷的優(yōu)化該方案，這樣才能為企業(yè)員工提供一個良好的工作環(huán)境。只有企業(yè)內(nèi)部環(huán)境得到改善，企業(yè)才可以更好地發(fā)展。在優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部治理方案的過程中，企業(yè)需要遵循相關(guān)的規(guī)章制度。首先，要確定企業(yè)發(fā)展的目的和總目標，要明確企業(yè)在市場中的位置和企業(yè)發(fā)展的性質(zhì)。其次，要以市場為導向，對企業(yè)相關(guān)的規(guī)章制度進行改革，這可以促進企業(yè)多元化發(fā)展。企業(yè)必須完善現(xiàn)代化的制度，選擇科學的方法，為企業(yè)引進更多的投資者，這可以改善企業(yè)股權(quán)的結(jié)構(gòu)，在一定程度上有效提升企業(yè)的經(jīng)營效益，為企業(yè)帶來更多的經(jīng)（下轉(zhuǎn)第頁）（上接第頁）濟利益。企業(yè)需要董事會充分發(fā)揮監(jiān)督作用，提升董事會的權(quán)利，但是要對董事進行一定的限制，否則，董事的權(quán)利增加也會影響企業(yè)的發(fā)展。要不斷地完善企業(yè)法律法規(guī)，為企業(yè)的發(fā)展做好相應(yīng)的保障工作。只有這樣才會不斷擴大企業(yè)的發(fā)展規(guī)模，進而更好地發(fā)展。[3]
（三）完善企業(yè)的風險管理體系
完善企業(yè)的風險管理體系是企業(yè)發(fā)展中必須重視的工作，只有不斷完善風險管理體系，才能在遇到風險問題時輕松應(yīng)對和解決。在完善企業(yè)風險管理體系時，要按照相關(guān)程序和步驟來進行，否則，會導致企業(yè)發(fā)展局面混亂。首先，企業(yè)要成立風險管理部門，引進專業(yè)的風險管理人才，構(gòu)建完整的風險管理隊伍。其次，企業(yè)要對風險管理人員進行不定期培訓，提升企業(yè)的風險管理意識和工作者的責任感，這樣才可以保證風險管理人員有效地進行企業(yè)內(nèi)部控制。[4]此外，國有企業(yè)要根據(jù)黨的指揮做好相關(guān)的工作，提升風險管理人員的能力，保證風險管理人員做好評估工作，進而有針對性地進行風險管理和內(nèi)部控制。企業(yè)必須根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展特點，選擇符合自身發(fā)展的風險管理方案和手段，不斷完善風險管理體系。[5]
（四）完善國有企業(yè)的內(nèi)部審計制度
無論是私企還是國企，在發(fā)展的過程中都要能建立健全炔可蠹浦貧齲給予內(nèi)部審計部門充分的權(quán)利，促使審計部門進行良好的獨立監(jiān)管。[6]
四、結(jié)語
國有企業(yè)在發(fā)展的過程中必須認清風險的危害性，結(jié)合國外先進的風險管理制度和我國企業(yè)發(fā)展的特征，制定一套適合我國企業(yè)發(fā)展的風險管理制度。企業(yè)要建立健全風險管理體制，做好內(nèi)部控制工作，加強審計部門的職能，讓其在內(nèi)部控制中發(fā)揮良好的作用，企業(yè)要盡量避免依靠金融行業(yè)，做到獨立發(fā)展。這樣我國企業(yè)在遇到風險時才能及時應(yīng)對，將風險降到最低，保障企業(yè)的經(jīng)濟效益。
（作者單位為供銷集團財務(wù)有限公司）
參考文獻
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在經(jīng)濟全球化不斷深入的背景下，我國鐵路建筑市場面臨的環(huán)境也發(fā)生了重大變化。與世界經(jīng)濟的緊密聯(lián)系要求我國鐵路施工企業(yè)不斷完善自身各方面的管理體制與制度，因此內(nèi)部控制管理成為了我國鐵路施工企業(yè)現(xiàn)代化進程中的核心內(nèi)容。目前，我國大多數(shù)鐵路施工企業(yè)對內(nèi)部控制管理的認識很膚淺，認為對鐵路建筑這類實業(yè)部門來說，所謂的內(nèi)部控制問題對本企業(yè)并不如對金融業(yè)重要。然而，內(nèi)部控制管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，并沒有行業(yè)之分。只有建立嚴謹?shù)恼?guī)的內(nèi)部控制機制，我國鐵路施工企業(yè)才能朝著現(xiàn)代企業(yè)的方向?qū)崿F(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。因此，必須加強鐵路施工企業(yè)在控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等方面的體制建設(shè)，抓好內(nèi)部控制問題，建立真正的現(xiàn)代鐵路施工企業(yè)。
一、 目前我國鐵路施工企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題
（一）輕視財務(wù)工作，缺乏復合型的內(nèi)部控制人才
從我國目前鐵路建筑市場來看，多數(shù)企業(yè)缺乏對財務(wù)管理、內(nèi)部控制方面的重視。在許多鐵路施工企業(yè)內(nèi)部，會計和內(nèi)部控制等相關(guān)部門相對來說不受重視。因此，該相關(guān)部門的工作人員專業(yè)能力不強，對業(yè)務(wù)的重視度不夠，其經(jīng)手的會計信息不準確，最終很容易導致企業(yè)的成本不可靠、資產(chǎn)不完整。此外，由于各鐵路施工企業(yè)下屬的項目部較多，若各項目部制造虛假的會計信息，企業(yè)高層很難在短時間內(nèi)掌握各項目的真實盈利情況。會計控制是內(nèi)部控制中最核心最重要的一環(huán)，然而由于目前我國鐵路施工企業(yè)對財務(wù)工作不夠重視，導致會計控制很難達到理想的效果，而且往往要在事后才能發(fā)覺，因此可能會給企業(yè)帶來巨大的損失。
（二）內(nèi)部控制管理體制落后，缺乏激勵機制
由于我國鐵路施工企業(yè)對內(nèi)部控制的重視度不夠，因此很少企業(yè)能夠制定適應(yīng)時代經(jīng)濟變化的內(nèi)部控制制度。我國的多數(shù)鐵路施工企業(yè)都是沿用以前的財務(wù)管理、內(nèi)部控制制度，甚至于有些企業(yè)并不存在真正意義上的內(nèi)部控制制度。由于鐵路施工企業(yè)作業(yè)范圍較廣、項目分布較多，信息的不透明性和管理的復雜性使得內(nèi)部控制顯得更為重要。然而我國鐵路施工企業(yè)卻總是照搬其他企業(yè)的內(nèi)部控制制度，根本沒有結(jié)合自身情況進行修定，使得內(nèi)部控制的工作很難順利開展，內(nèi)部控制制度的效果受到了嚴重制約。激勵機制在我國鐵路施工企業(yè)中更為少見，由于財務(wù)管理的不受重視，使得大多數(shù)鐵路施工企業(yè)根本沒有建立激勵機制，財務(wù)人員缺乏積極性。
（三）項目內(nèi)部控制制度不完善，各項目信息不透明
施工企業(yè)存在兩個層級，企業(yè)層級和項目層級，鐵路施工企業(yè)也不例外。一個鐵路施工企業(yè)的運轉(zhuǎn)是各個項目運轉(zhuǎn)的組合，因此項目的內(nèi)部控制對鐵路施工企業(yè)的重要性可想而知。然而目前我國鐵路施工企業(yè)的各項目一般是由項目經(jīng)理全面負責，項目經(jīng)理也是成本控制的第一責任人，但是卻缺乏有效、明確、系統(tǒng)的項目內(nèi)部控制機制，沒有真正對項目的各目標成本進行分解，也沒有其他明確的控制責任和獎懲辦法，我國的鐵路施工企業(yè)中項目的內(nèi)部控制實際上并不真正存在。這最終導致企業(yè)很難監(jiān)控各項目的管理實施情況，項目的信息企業(yè)高層并不能完全掌握。
二、 我國鐵路施工企業(yè)內(nèi)部控制改進措施
前文分析了我國鐵路施工企業(yè)內(nèi)部控制中存在的許多問題，針對這些問題必須做出相應(yīng)的調(diào)整，找到有力的改進措施，才能使我國鐵路施工企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。
（一）提高財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)，引進復合型的管理人才
對于目前已在職的財務(wù)從業(yè)人員，應(yīng)當進行定期的培訓。培訓應(yīng)包括專業(yè)培訓、思想與經(jīng)濟法知識等方面的培訓。專業(yè)培訓可以使財務(wù)人員加強自身的專業(yè)技能，并不斷接
最新最前沿的會計、財務(wù)管理信息。思想與經(jīng)濟法知識的相關(guān)培訓則可以提高會計人員的思想素質(zhì)，為其樹立正確的會計從業(yè)精神，并明確各會計舞弊行為的法律責任。通過培訓提高會計人員的專業(yè)和道德等方面的素質(zhì)，保證財務(wù)信息的真實性和透明度，這是內(nèi)部控制管理走上健康渠道的第一步。
對于企業(yè)的高層內(nèi)部控制人才，必須具備專業(yè)的會計、財務(wù)知識，同時內(nèi)部控制的管理能力也相當重要。因此，必須引進復合型的管理人才，對控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五個方面進行現(xiàn)代化的管理，才能使內(nèi)部控制制度得到有效的實施。
（二）建立完善的內(nèi)部控制制度
由于我國鐵路施工企業(yè)的內(nèi)部控制制度相對落后，因此，各企業(yè)必須針對自身的經(jīng)營模式和內(nèi)部條件，制定適合自身發(fā)展的內(nèi)部控制機制。內(nèi)部控制是指單位內(nèi)部的管理控制系統(tǒng)，即為保證單位經(jīng)濟活動正常進行所采取的一系列必要的管理措施。內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略五個方面。完善的內(nèi)部控制制度不僅包括單位最高管理當局用來授權(quán)與指揮經(jīng)濟活動的各種方式方法，也包括核算、審核、分析各種信息資料及報告的程序和步驟，還包括對單位經(jīng)濟活動進行綜合計劃、控制和評價而制定的各項規(guī)章制度。
（三）完善成本管理責任制，建立健全的考核與激勵機制
對于鐵路施工企業(yè)來說，成本管理是內(nèi)部控制中尤為重要的部分。由于鐵路施工企業(yè)在施工過程中所需要的材料數(shù)量較為龐大，資金占用成本較高，因此材料成本管理的重要性不言而喻。完善的成本管理責任制，以材料為例，就是要明確材料人員在材料的購買、使用、存儲等方面的責任，只有把問題落實到個人，才能督促員工在各方面嚴格控制成本，以免造成不必要的浪費。此外，完善的成本管理制度能夠使資金的運作更為透明和穩(wěn)妥，并減少不必要的資金占用，增強企業(yè)資金的流動性，降低企業(yè)運營的風險。
僅僅是成本管理責任制度的完善是遠遠不夠的，必須進一步制定考核與激勵機制。由于鐵路施工企業(yè)的作業(yè)范圍很廣，即使明確了各成本相關(guān)責任人，不進行定期考核也很難發(fā)現(xiàn)問題。因此，必須制定完善的考核與激勵機制，以求能在最短的時間內(nèi)發(fā)現(xiàn)問題，結(jié)合上例，如果加大對材料員的考核力度，并制定相應(yīng)的激勵措施，不僅能促進材料成本管理的實施，還能提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。
當然，對財務(wù)會計人員也應(yīng)進行相應(yīng)考核與激勵。企業(yè)高管是通過財務(wù)報表等相關(guān)信息來了解企業(yè)整體狀況的，因此，加大對財務(wù)會計人員的考核力度，不僅能夠?qū)嬓畔⒌恼鎸嵭?、可靠性提供重要保證，還能使高層管理人員對企業(yè)的盈利狀況進行更好的了解，為企業(yè)的長遠發(fā)展制定更為合理的計劃。
（四）建立完善的項目內(nèi)部控制制度
由于鐵路施工企業(yè)的下屬項目較多，各項目獨立運行，因此必須建立完善的項目內(nèi)部控制制度。對于各個項目組，必須建立合理的項目管理機構(gòu)，以確保項目的內(nèi)部控制活動能夠有效實施。各項控制目標應(yīng)落實到各級項目全體員工，并加強對項目成本的管理，明確各工作人員的成本責任以及考核制度，嚴格控制成本，以便創(chuàng)造更多的利潤。
三、 結(jié)束語
從以上分析可知，我國鐵路施工企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在諸多問題，多數(shù)該類企業(yè)還沒有明確認識到內(nèi)部控制對企業(yè)長遠發(fā)展的重要性。健全的內(nèi)部控制制度不僅能夠使企業(yè)內(nèi)部的精神面貌煥然一新，保證其經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性，還能促進會計資料的正確可靠、經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行。
因此，鐵路施工企業(yè)要想獲得更好的經(jīng)濟效益，必須建立現(xiàn)代的內(nèi)部控制機制，嚴格把握企業(yè)內(nèi)部各方面的運作，以科學的管理控制制度來優(yōu)化企業(yè)的配置。企業(yè)應(yīng)加強對員工專業(yè)能力的培養(yǎng)以及對綜合素質(zhì)的提高，不斷結(jié)合自身的情況制定相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，加強考核與激勵機制，并完善對下屬各項目的內(nèi)部控制，這樣才能夠及時發(fā)現(xiàn)問題，解決問題。然而，由于我國鐵路施工企業(yè)內(nèi)部控制制度的發(fā)展還比較滯后，要建立完善的內(nèi)部控制制度還需要相當長的一段時間。目前我國鐵路施工企業(yè)應(yīng)重新審視內(nèi)部控制制度的重要性，加強內(nèi)部控制文化的吸收，為內(nèi)部控制的良好發(fā)展提供有利的環(huán)境。
參考文獻：
[1]張
施工企業(yè)不同于一般的工業(yè)企業(yè)，其產(chǎn)成品主要是線路、橋梁、涵隧、信號及站場等地點固定的產(chǎn)品，建造時間長、價值大，其成本的投入也非常大，其中直接成本――材料費、人工費、機械使用費約占工程成本的85%，自然也就成為成本管理和控制的重點。目前大多數(shù)的施工企業(yè)均實行項目法施工管理模式，即工程中標后，馬上成立臨時性派出機構(gòu)對該工程的施工進行全面管理，該臨時性的派出機構(gòu)就是施工企業(yè)通稱的工程項目部（以下簡稱“項目部”），可以說項目部是施工企業(yè)的基層生產(chǎn)車間，是建筑工程的直接生產(chǎn)者，是施工企業(yè)的成本中心，是施工企業(yè)產(chǎn)品成本發(fā)生的源泉地。項目部成本的高低直接影響著施工企業(yè)的經(jīng)濟效益。本文對項目部成本管理的意義、現(xiàn)狀及管理措施談點粗淺的看法。
一、項目部成本管理的意義
在項目管理中，接觸更多的是狹義建筑成本的概念，即在項目施工現(xiàn)場所耗費的人工費、材料費、施工機械的使用費、現(xiàn)場其他直接費及項目經(jīng)理為組織工程施工所發(fā)生的管理費用之和。狹義建筑成本將范圍局限在某一項目范圍內(nèi)，不包括建筑企業(yè)期間經(jīng)營費用、利潤和稅金，是項目經(jīng)理進行成本核算和控制的主要內(nèi)容。項目部成本管理的意義在于：
（一）加強項目成本管理是建筑企業(yè)外部經(jīng)營環(huán)境的要求
當前建筑市場中存在許多經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營方式和管理水平相近的施工單位，大量生產(chǎn)力閑置，激烈的競爭是不可避免的。加強項目成本管理，減支增效，是施工企業(yè)間競爭的一個重要法碼。
（二）加強項目成本管理是建筑企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的需要
目前我國建筑行業(yè)發(fā)展到了成熟期，發(fā)展的戰(zhàn)略重點轉(zhuǎn)向內(nèi)部管理，通過管理提高企業(yè)競爭力，而成本核算就是戰(zhàn)略成本管理的重要一環(huán)。如果建筑企業(yè)忽視成本管理工作，將會在長期競爭中處于劣勢地位，所以加強項目成本管理應(yīng)成為大多數(shù)企業(yè)的長期經(jīng)營戰(zhàn)略。
二、項目部的成本管理現(xiàn)狀
（一）成本管理認識不清，員工成本意識淡薄
在目前“僧多粥少”的建筑市場中，盡管越來越多的項目管理者意識到了成本管理的重要性，也在不斷地加強成本管理，但很多管理者并沒有在成本管理方面獲得明顯的成效，究其原因，首先在于項目部人員的思想觀念上沒有引起足夠的重視，常常表現(xiàn)為普通員工認為成本管理是領(lǐng)導、各部門主管的事，與己無關(guān)，或者是一些部門認為成本管理就是領(lǐng)導和財務(wù)部門的事，與自己部門無關(guān)緊要。殊不知，成本管理一定是以全員參與為基礎(chǔ)的，只不過每個部門、每個人的作用大小不同而已，但是任何一個人在他所涉及的成本范圍中的管理都是很重要的，他的一些舉動會直接影響到成本的節(jié)超，或許是因為成本量比較小，他不去管而已。
（二）責任成本測算滯后，成本控制指標不合理
責任成本測算及調(diào)整工作過于滯后，許多項目部工程完成了不少，責任成本測算還沒出來，或者已有測算沒有下達，導致的結(jié)果就是實際發(fā)生多少就是多少，與責任成本對比是節(jié)是超，大家都很茫然，對成本的事中控制人為地設(shè)置了障礙。
成本指標不夠細化，沒有一套科學完整的體系，與全員控制要求相差懸殊，下達考核的指標與員工的可控成本結(jié)合不合理，導致有的員工盡管在成本控制方面做了大量的工作，盡到了自己努力，卻沒有得到合理的評價與領(lǐng)導的認可，嚴重挫傷了其積極性。
（三）項目間成本核算口徑不統(tǒng)一，成本信息失真
項目間成本核算口徑不統(tǒng)一，成本核算虛假、亂擠亂攤成本。具體表現(xiàn)在同一項目費用因人的理解差異不同而列于不同的成本項目中，或者人為地為了調(diào)節(jié)某成本項目的比例而亂列成本項目，使得成本核算虛假，成本信息失真，有時個別領(lǐng)導也會從自身利益出發(fā)，算人為利潤，使成本考核和成本分析失去意義。
（四）成本分析工作質(zhì)量差，分析結(jié)果不能起到后車之鑒作用
成本分析工作質(zhì)量差表現(xiàn)在：成本分析不及時、不透徹，成本分析報告可讀性差。不少項目部的成本分析通常伴隨著財務(wù)決算，按季度分析一次，對成本的形成和偏離責任成本的差異及其原因不能進行日常的揭示，大大削弱了成本分析的事前和事中控制職能。成本分析從年初到年末，成本分析結(jié)構(gòu)一致，內(nèi)容一致，沒有重點，發(fā)現(xiàn)不了問題，即便發(fā)現(xiàn)問題也沒有解決措施，很多領(lǐng)導經(jīng)常抱怨成本分析報告篇幅冗長，真正有價值的信息卻很少。這些因素導致了領(lǐng)導及員工對成本分析工作失去了興趣，認為成本分析總是一紙空文，分析結(jié)果起不到后車之鑒作用。
三、加強施工企業(yè)項目部成本管理的措施
針對項目部成本管理的現(xiàn)狀，筆者提出如下建議，以達到強化成本管理力度，節(jié)耗增效的目的。
（一）成立高效負責的成本管理小組
成立一個由第一領(lǐng)導者掛帥的成本管理小組，對于促進成本管理工作的開展是非常必要的。成本管理小組的人員組成應(yīng)有總工程師、技術(shù)部門負責預算的人員及物資、財務(wù)、綜合辦、機械管理等部門的主管、現(xiàn)場領(lǐng)工員等。成本管理小組負責成本管理工作的組織、督導及協(xié)調(diào)，將成本指標分解到各部門。
（二）提高認識，加大成本管理工作中的獎懲力度
提高成本管理的認識水平，應(yīng)明確兩種觀念，其一：加強成本管理不是單純的成本絕對數(shù)的減少，而是在盡可能節(jié)約開支，減少損失和浪費的同時，提高所得與所費的比率，即成本產(chǎn)出率；其二，要具備“成本效益觀念”。何為“成本效益”？即“為省錢而花錢”，是指為了以后少支出而在短期內(nèi)支出看來似乎是高昂的費用，即所講的機會成本，是改造老設(shè)備還是重置新設(shè)備的問題。所以“成本效益”講的是成本力在工作現(xiàn)場不徒耗無謂的成本和必進施工方式而降低的成本開支。應(yīng)建立合理的、與節(jié)超量掛鉤的成本管理獎罰力度，提高部門及員工參與成本管理和降低成本的積極性。
（三）及時下達和分解責任成本，科學分劈可控成本和不可控成本
所謂責任成本，從管理角度出發(fā)，是指在施工生產(chǎn)過程中，按照責任者的可控程度所歸集的應(yīng)由責任者負擔的成本。按照“誰負責，誰承擔”的原則，把可控成本歸集到負責控制成本的責任中心的賬戶上，整個項目所有責任中心發(fā)生的責任成本之和便構(gòu)成總的責任成本。
（四）分施工階段和成本項目進行不同的成本控制
1.編制科學合理的實施性施工組織設(shè)計
科學合理的實施性施工組織設(shè)計對于加強項目施工的計劃性和管理的科學性，克服施工中的盲目混亂現(xiàn)象，將起到極其重要的作用，其編制水平的高低直接影響著工程成本的高低。編制科學合理的實施性施工組織設(shè)計應(yīng)體現(xiàn)科學性、合理性，有較強的可操作性。編制時要充分考慮當?shù)氐淖匀画h(huán)境、水文地質(zhì)、氣象氣候和交通運輸?shù)葪l件，因地制宜地編制。
2.選擇高素質(zhì)的施工隊伍進場并加強管理
施工隊伍素質(zhì)的高低直接影響著工程成本的控制水平。第一，要根據(jù)已編制的實施性施工組織設(shè)計，合理安排施工隊伍和人員進場、退場。第二，要盡可能選擇高素質(zhì)的施工隊伍，因為只有高素質(zhì)的施工隊伍，才能合理安排工作，提高作業(yè)效率，盡量減少成本費用的浪費和支出。第三，對進場的施工隊伍要實行合同管理，嚴格按合同約定辦事，并控制人員的規(guī)模，優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)。
3.加強材料的管理與控制
材料成本占成本的比重一般可達60%~70%，材料費的節(jié)約將影響整個工程的節(jié)約，因此控制材料成本是控制成本的關(guān)鍵。具體來說，一是要把好采購關(guān)，降低采購成本。對于價值大、用量大的主材要進行統(tǒng)一管理，實行統(tǒng)一招標采購，與供應(yīng)商簽訂合同，鎖定價格，明確材料品質(zhì)標準、供貨時間、供貨方式和交貨地點；對于品種繁多的零星用料，堅持用多少夠多少的原則，以免造成庫存積壓和損失。二是要把好材料收發(fā)關(guān)，嚴格收發(fā)材料制度。三是加強大型周轉(zhuǎn)性材料的管理與控制。
4.加強施工機械設(shè)備管理
有的工程項目施工的機械化程度較高，如土方工程，95%部分為機械化作業(yè)。機械費用成本中占有較大的比重，施工機械的完好率、利用率和工作效率直接關(guān)系著機械費用的高低。設(shè)備部門要根據(jù)工程質(zhì)量、進度和設(shè)備的能力，合理配備機械，建立機械設(shè)備日常定期保養(yǎng)和檢修制度，加強機械的維護和保養(yǎng)，加強機械操作人員的操作業(yè)務(wù)培訓，提高其完好率和生產(chǎn)效率，杜絕發(fā)生機械事故。同時要做好機械臺班記錄和燃油消耗記錄。對于外部租賃設(shè)備，要做好工序銜接及登記記錄，提高機械的利用率，盡可能使其滿負荷運轉(zhuǎn)。
5.嚴格控制施工質(zhì)量
由于項目部自身原因造成施工質(zhì)量不過關(guān)，會造成返工，從而增加各種資源的消耗，甚至會影響工程進度，給項目部造成直接的經(jīng)濟損失，也會給施工企業(yè)造成相當大的負面影響。項目部在施工中一定要與業(yè)主、監(jiān)理充分溝通，嚴格按照合同、施工圖紙要求、施工組織程序完成施工工序，堅持“質(zhì)量第一”和“以質(zhì)取勝”的原則。
6.強化安全意識
目前政府對項目施工的安全及環(huán)保工作越來越重視，如果因安全措施不到位導致發(fā)生傷亡事故，項目部將會受到罰款、停工等處罰，甚至可能被清理出建筑市場，從而影響施工企業(yè)的生存。項目部應(yīng)專設(shè)一名合格的安全經(jīng)理負責安全工作，堅決貫徹“安全第一、預防為主”的方針，把安全工作作為永恒的主題常抓不懈。安檢部門要監(jiān)督指導施工現(xiàn)場做好防護措施，組織員工定期培訓，做好安全方面的宣傳工作，杜絕因安全出現(xiàn)問題而造成停工和罰款的現(xiàn)象。
7.加強施工變更索賠工作，強化索賠意識
施工現(xiàn)場千變?nèi)f化，實際工程量與施工圖紙不相符的現(xiàn)象普遍存在，索賠工作稍不細致就會加大成本支出，減少該得的收入，故而變更索賠也是相對降低工程成本的措施之一。項目部要與監(jiān)理方、設(shè)計院和業(yè)主充分協(xié)調(diào)，認真研究合同和施工圖紙。變更設(shè)計應(yīng)堅持“先批準、后變更；先變更、后施工”的原則；緊盯現(xiàn)場，對施工中出現(xiàn)的各種問題要做好記錄，收集證據(jù)，建立完整的施工檔案，及時出具工程變更聯(lián)系并請監(jiān)理單位、業(yè)主簽證工程量及欠款。
（五）按月進行成本分析，提高成本分析質(zhì)量
項目部應(yīng)盡可能做到按月進行成本分析工作。召開成本分析會之前，各部門應(yīng)準備好相關(guān)資料，主要包括：財務(wù)部門準備實際成本與責任成本的對比總結(jié)果分析成本項目的節(jié)超資料，物資部門準備按材料類別細分材料量的節(jié)超結(jié)果，技術(shù)部門準備施工方式改變等形成的成本節(jié)超結(jié)果。成本分析會應(yīng)解決兩個問題：一是成本節(jié)超原因；二是針對節(jié)超因素在下一步擬采取的措施。此為項目部內(nèi)部管理所必需的成本分析工作。各部門在日常工作中應(yīng)及時記錄施工中導致成本節(jié)超的異常情況，以備成本分析會做總結(jié)之用。
總之，加強項目部成本管理是施工企業(yè)向科學管理要效益的具體措施，是施工企業(yè)在競爭中完善自我，不斷做強做大的必由之路。各項目管理者應(yīng)以追求企業(yè)總體效益為宗旨，以壓縮成本開支為手段來實施項目管理，同時，在經(jīng)濟發(fā)展變化的過程中，也應(yīng)根據(jù)自身實際及時改進成本管理方式，努力為企業(yè)服務(wù)。
【參考文獻】
［1］ 張春橫.淺談企業(yè)成本管理人才的培養(yǎng)［J］.鐵道財會，2007（7）.
一、建筑裝飾行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀？
建筑裝飾行業(yè)作為我國國民經(jīng)濟的支柱產(chǎn)業(yè)，為推動國民經(jīng)濟增長和社會全面發(fā)展發(fā)揮了重要作用。近年來，整個行業(yè)呈現(xiàn)平穩(wěn)上升態(tài)勢。預計到2014年，建筑業(yè)總產(chǎn)值（營業(yè)額）預計將超過118000億元，年均增長7%，建筑業(yè)增加值將達到20000億元以上，年均增長8%，占國內(nèi)生產(chǎn)總值的7%左右。未來幾年我國的基本建設(shè)、技術(shù)改造、房地產(chǎn)等固定資產(chǎn)投資規(guī)模將保持在一個較高的水平，中國建筑市場面臨重要的發(fā)展機遇。？
從消費結(jié)構(gòu)上看，建筑業(yè)是最急需發(fā)展的產(chǎn)業(yè)；從城市化進程來看，社會對住宅的需求量很大，建筑業(yè)的市場空間相當大；建筑業(yè)是最富有吸納農(nóng)村剩余勞動力的行業(yè)，在當前我國面臨突出的“就業(yè)問題”、“三農(nóng)問題”新形勢下，建筑業(yè)發(fā)展對促進國民經(jīng)濟發(fā)展、農(nóng)村勞動力轉(zhuǎn)移和社會穩(wěn)定起著無法替代的基礎(chǔ)性作用。？
同時，也應(yīng)看到，中國建筑市場的競爭更加激烈。中國建筑業(yè)改革與發(fā)展中尚存在一些突出問題：1、建筑市場中地方保護和行業(yè)壟斷依然存在，規(guī)避招標、惡意壓價、拖欠工程款問題仍然存在。2、建筑業(yè)企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不完善，國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)單一、財務(wù)風險突出等問題仍然是制約企業(yè)發(fā)展的主要因素。3、企業(yè)依靠專有技術(shù)和企業(yè)標準領(lǐng)先市場的意識還不夠強，許多建筑業(yè)企業(yè)更看重規(guī)模、產(chǎn)值，缺乏自主知識產(chǎn)權(quán)的專有技術(shù)和專利技術(shù)，技術(shù)競爭優(yōu)勢不強等等。隨著國家重點建設(shè)項目規(guī)模越來越大、技術(shù)越來越復雜，對建筑企業(yè)的技術(shù)水平和管理能力提出了更高的要求。受經(jīng)濟全球化的影響，中國建筑企業(yè)開拓國際市場、參與國際競爭的主動性、積極性日趨增強?？梢灶A見，中國建筑市場主體之間將出現(xiàn)新一輪結(jié)構(gòu)調(diào)整，建筑市場將呈現(xiàn)出新的競爭格局。建筑業(yè)正由勞動力密集型競爭逐步向資金密集型、高技術(shù)型競爭過渡，建筑市場的競爭主體將逐步集中在專業(yè)突出、資本雄厚、管理先進、技術(shù)裝備程度高的大型建筑企業(yè)之間展開。
二、企業(yè)財務(wù)管理發(fā)展與完善的基本策略
面對激烈的競爭，企業(yè)要想求得生存、獲得發(fā)展必須重視企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理，因為財務(wù)管理水平高低直接影響到企業(yè)管理的水平高低，進而影響到企業(yè)經(jīng)濟效益的好壞。因此，優(yōu)化財務(wù)管理，挖掘財務(wù)管理各功能，對于促進企業(yè)經(jīng)濟效益具有重要意義。 由于越來越多的人認同了財務(wù)管理在企業(yè)管理中的地位和作用。這一地位和作用具體表現(xiàn)為：企業(yè)管理以財務(wù)管理為中心或者核心，財務(wù)管理是企業(yè)管理重要的組成部分并始終貫穿于企業(yè)管理的全過程。有效控制與管理對企業(yè)而言是尤為必要的。那么，建筑裝飾行業(yè)在經(jīng)營發(fā)展上的主要特點是怎樣的呢？
（一）、建筑裝飾行業(yè)的主要特點
就我國建筑裝飾行業(yè)的行業(yè)特點來看，需要從其行業(yè)屬性、企業(yè)的發(fā)展規(guī)模以及經(jīng)營模式三個方面來進行探討與分析：
首先，從建筑裝飾行業(yè)的行業(yè)屬性來看，其屬于資源消耗型的服務(wù)行業(yè)，從我國有關(guān)部門的數(shù)據(jù)統(tǒng)計來看，我國建筑裝飾行業(yè)對于材料的利用率遠遠低于國際水平，而生產(chǎn)過程當中資源以及能源的使用量卻大幅超出國際水平，如此高能耗的發(fā)展使得我國建筑裝飾行業(yè)的發(fā)展面臨著一定的制約，也正因如此，環(huán)保、低碳與節(jié)能成為建筑裝飾行業(yè)未來發(fā)展的主要方向。
其次，從建筑裝飾行業(yè)的經(jīng)營規(guī)模上來看，我國多數(shù)建筑裝飾企業(yè)的經(jīng)營的規(guī)模都相對較小，對于各種經(jīng)營風險的抵御能力相對較弱，而企業(yè)內(nèi)部不管是資金、人力還是技術(shù)水平都相對較差一些；
另外，從建筑裝飾行業(yè)的經(jīng)營模式上來看，由于我國建筑裝飾企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模都不是很大，而且企業(yè)數(shù)量相對較多，專業(yè)化水平不高，所以企業(yè)間的競爭多采用價格策略來實現(xiàn)企業(yè)競爭力的提升。這使得建筑施工企業(yè)的創(chuàng)新能力普遍偏低，整個行業(yè)的發(fā)展也因此受到了影響。
（二）、建筑裝飾企業(yè)財務(wù)管理的現(xiàn)實意義
在建筑裝飾企業(yè)內(nèi)部控制體系當中，財務(wù)管理是唯一的一種價值管理手段，所以，其內(nèi)部財務(wù)管理工作的開展情況，決定了企業(yè)的整體經(jīng)濟實力，只有做好財務(wù)管理工作，才能夠在提升企業(yè)發(fā)展?jié)摿Φ幕A(chǔ)上，不斷適應(yīng)日益變化的經(jīng)濟市場的需求，在激烈的競爭當中謀生存求發(fā)展?？梢哉f財務(wù)管理即是建筑裝飾企業(yè)生存發(fā)展的基礎(chǔ)性保障，也是其在長期經(jīng)營發(fā)展過程中所積累的豐富經(jīng)驗。加強財務(wù)管理，可以有效控制建筑裝飾企業(yè)的經(jīng)營成本，
實現(xiàn)企業(yè)以最小的成本投入獲取最大的利潤空間的財務(wù)管理的策略與目標，為提升企業(yè)的市場競爭力，擴大企業(yè)經(jīng)營規(guī)模等奠定
堅實的基礎(chǔ)。那么，結(jié)合當前建筑裝飾行業(yè)的整體特點以及建筑
裝飾企業(yè)發(fā)展的基本現(xiàn)狀以及其內(nèi)部財務(wù)管理工作的開展情況來
看，建筑裝飾企業(yè)要采取怎樣的方法策略來對其財務(wù)管理工作進
行發(fā)展與完善呢？
三、建筑裝飾企業(yè)財務(wù)管理發(fā)展與完善的基本策略
以上的分析中已經(jīng)提到，當前我國建筑裝飾行業(yè)的發(fā)展主要
呈現(xiàn)出企業(yè)經(jīng)營規(guī)模小，以價格策略維持其經(jīng)營與發(fā)展，再加上
‘整個建筑裝飾行業(yè)中企業(yè)數(shù)量較多，所以企業(yè)問的競爭也就更加
激烈。在這種條件下，加強內(nèi)部財務(wù)管理工作，實現(xiàn)企業(yè)成本的
有效控制與管理對企業(yè)而言是尤為必要的。而要對建筑裝飾企業(yè)
的財務(wù)管理工作進行發(fā)展與完善，則需要從以下幾個方面進行相
應(yīng)的調(diào)整：
1、提升預算編制的科學性
我國的建筑裝飾企業(yè)在經(jīng)營規(guī)模上相對較小，對于企業(yè)經(jīng)營
風險的抵御能力也比較低，所以要保證財務(wù)管理的整體水平，使
企業(yè)財務(wù)資金的管理得到有效保障，就必須從財務(wù)預算進行規(guī)范
性的管理。不管是企業(yè)經(jīng)營過程中日常管理性的財務(wù)支出，還是
進行建筑裝飾項目施工的財務(wù)支出，都必須依照相應(yīng)的預算編制
來進行資金的調(diào)度與使用。這就要求企業(yè)相關(guān)財務(wù)人員需要依照
企業(yè)經(jīng)營的基本現(xiàn)狀，對企業(yè)的日常性支出進行預算編制，而對
于裝飾施工項目的預算編制，則需要依照項目的規(guī)模、質(zhì)量要求
以及整個材料市場的基本現(xiàn)狀等因素來進行預算編制，留出一定
的調(diào)節(jié)空間，以便于針對市場環(huán)境的變化對各種預算編制進行有
效的調(diào)整與完善，進而使企業(yè)各項支出的預算編制更加科學、有
效。
2、規(guī)范預算的執(zhí)行與落實
對于財務(wù)預算的執(zhí)行與落實，是影響企業(yè)財務(wù)管理水平的重
要環(huán)節(jié)。正如我們所了解的一樣，財務(wù)預算通常情況下都留有一
定的可調(diào)劑空間，很多企業(yè)的財務(wù)預算也只是企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的
一個參考依據(jù)，而不是一個硬性的指標。這就使得相關(guān)人員在進
行財務(wù)預算的執(zhí)行與落實的時候，不能夠?qū)ψ约旱男袨檫M行有效
的規(guī)范，出于個人利益因素的影響，往往會使得財務(wù)預算的執(zhí)行
不規(guī)范、不標準，進而影響企業(yè)資金的使用效率。所以，要對財
務(wù)管理工作進行完善，必須對預算的執(zhí)行與落實工作進行更為嚴
格的規(guī)范管理，配以相應(yīng)的制度來進行規(guī)范，以保證財務(wù)預算的
每一筆資金都能夠用到實處。
3、加強內(nèi)外財務(wù)管理的審計監(jiān)督
對建筑裝飾企業(yè)而言，對于財務(wù)管理的內(nèi)外監(jiān)督與審計工作
是保證財務(wù)管理行為規(guī)范性的有效手段。要保證企業(yè)財務(wù)資金都
能夠切實依照預算編制以及企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃與策略來執(zhí)行，除了
依靠相關(guān)制度規(guī)范的約束之外，借助內(nèi)部監(jiān)督審計的監(jiān)督作用也
是尤為必要的。企業(yè)方面應(yīng)當依照財務(wù)管理的需要，建立起權(quán)責
現(xiàn)階段，我國的社會經(jīng)濟發(fā)展已經(jīng)逐漸步入了“新常態(tài)”，從增長速度上來看，已經(jīng)從高速增長轉(zhuǎn)變?yōu)榱酥懈咚僭鲩L；從發(fā)展方式層面出發(fā)，已經(jīng)從依靠資源要素以及投資驅(qū)動轉(zhuǎn)變?yōu)榱藙?chuàng)新驅(qū)動。目前的經(jīng)濟發(fā)展“新常態(tài)”促進了企業(yè)管理工作的“新常態(tài)”，內(nèi)部審計作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，應(yīng)找準與現(xiàn)代企業(yè)管理的結(jié)合點，積極主動適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)。隨著內(nèi)外部環(huán)境變化，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變得日趨復雜，各種風險日益增多，正確認識風險和風險管理的意義，尋找風險管理的有效途徑，幫助企業(yè)及時、有效地預防和應(yīng)對風險，是推進內(nèi)部審計工作創(chuàng)新發(fā)展的途徑之一。本文從內(nèi)部審計參與企業(yè)風險管理的意義出發(fā)，指出內(nèi)部審計參與企業(yè)風險管理的途徑和方法，并進一步探討了內(nèi)部審計與風險管理結(jié)合在企業(yè)中的應(yīng)用和實踐。
一、企業(yè)風險管理的概念
2004年9月，美國COSO委員會在《內(nèi)部控制整合框架》的基礎(chǔ)上擴展形成了《企業(yè)風險管理整合框架》（COSO-ERM），為現(xiàn)代化企業(yè)風險管理工作提供了一個相對全面的指南?；贑OSO框架，企業(yè)風險管理主要是由企業(yè)中的董事會、管理人員以及其他工作人員在計劃方案制定的時候以及在整個企業(yè)中實施的、用于識別可能影響組織的潛在事件并根據(jù)風險偏好管理風險，為組織目標的實現(xiàn)提供合理保證的過程。
二、內(nèi)部審計參與企業(yè)風險管理的意義
從企業(yè)內(nèi)部管理來看，內(nèi)部審計是企業(yè)風險管理中的關(guān)鍵性組成部分，充分發(fā)揮著提升風險管理水平的重任；從內(nèi)部審計發(fā)展進程來看，參與企業(yè)風險管理逐漸發(fā)展為內(nèi)部審計工作的專業(yè)化發(fā)展方向與業(yè)務(wù)拓展的主戰(zhàn)場。此外，內(nèi)部審計工作作為企業(yè)內(nèi)部有著相對超脫以及獨立身份的專業(yè)化機構(gòu)，能以更加全面、深刻和專業(yè)的視角仔細觀察分析以及評價企業(yè)發(fā)展期間所面臨的多種內(nèi)部風險因素與外部風險因素。內(nèi)部審計可以充當現(xiàn)代化企業(yè)風險控制管理的最后屏障，發(fā)揮安全網(wǎng)的作用。具體來說，內(nèi)部審計不僅能夠憑借監(jiān)督身份實施獨立性企業(yè)風險評估，而且還能夠憑借服務(wù)職能上的優(yōu)勢全面參與到相應(yīng)的風險管理建設(shè)中去，最終實現(xiàn)內(nèi)部審計工作健康發(fā)展以及大膽創(chuàng)新，從根本上提升審計地位。此外，風險管理方面的專業(yè)化理論與實踐的發(fā)展同樣可以促進企業(yè)內(nèi)部審計在價值層面的保值增值，創(chuàng)造更大的業(yè)務(wù)空間以及發(fā)展平臺，實現(xiàn)內(nèi)部審計逐漸從傳統(tǒng)財務(wù)向非財務(wù)領(lǐng)域的科學化過渡發(fā)展。
三、內(nèi)部審計參與企業(yè)風險管理的途徑和方法
（一）協(xié)調(diào)組織風險管理決策
內(nèi)部審計在企業(yè)中具有的獨特組織地位，大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計分布于各個組織系統(tǒng)和各個基層單位的內(nèi)部，對企業(yè)的業(yè)務(wù)接觸全面，能夠在企業(yè)企業(yè)風險管理以及改進等環(huán)節(jié)發(fā)揮組織協(xié)調(diào)的作用。其次，內(nèi)部審計人員跟其他具體的業(yè)務(wù)職能人員相比，更能避免逆向利益驅(qū)動、環(huán)境影響、反道德行為等可能導致風險管理失效或不徹底等情況的發(fā)生，有助于其發(fā)表專業(yè)、客觀的意見，協(xié)助設(shè)計和實施企業(yè)風險管理。再次，內(nèi)部審計可以協(xié)助企業(yè)中的不同部門對各種風險進行不斷完善，制定出合理化的處置方案，致力于優(yōu)化企業(yè)的風險應(yīng)對措施，日益完善風險防范管理方案，從根本上減少由于風險而造成的企業(yè)損失。但是，內(nèi)部審計執(zhí)行協(xié)調(diào)角色職能時，應(yīng)避免承擔相應(yīng)的管理職責，且不能因協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)而損害其獨立性。
（二）提供咨詢服務(wù)
內(nèi)部審計針對企業(yè)風險管理開展咨詢業(yè)務(wù)的深入程度取決于企業(yè)風險管理的成熟度。當企業(yè)尚未建立全面風險管理框架時，內(nèi)部審計應(yīng)該作為企業(yè)風險管理的推動者，將企業(yè)風險管理的意識引入到企業(yè)文化當中，從而使每個崗位上的員工都形成風險意識。當企業(yè)逐步建立全面風險管理框架時，內(nèi)部審計人員應(yīng)充分發(fā)揮自身具備的全局視野和專業(yè)技能，適時根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標、經(jīng)營策略的調(diào)整以及自身財務(wù)知識結(jié)構(gòu)、所處外部經(jīng)濟環(huán)境的變化，不間斷地改進和完善企業(yè)風險管控的組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)流程，使之能持續(xù)符合企業(yè)的風險承受能力，為企業(yè)長期發(fā)展保駕護航。此外，需要引起注意的是，當內(nèi)部審計機構(gòu)開展咨詢服務(wù)工作的時候，必須要充分考慮自身的專業(yè)化勝任能力。具體來說，內(nèi)部審計的相關(guān)工作人員必須要有著相對較強的風險管理知識以及操作技能，而且應(yīng)經(jīng)過專業(yè)化培訓教育，可以清楚了解風險識別情況、風險評估情況、風險監(jiān)控情況等。
（三）評價企業(yè)風險管理過程
內(nèi)部審計應(yīng)從以下幾個方面對企業(yè)風險管理過程進行評價：一是評價企業(yè)風險管理組織結(jié)構(gòu)是否充分、適當和有效，對于其設(shè)計和運行存在的缺陷和不足提出針對性改進措施，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的咨詢職能，使風險管理組織結(jié)構(gòu)更具有合理性。二是在熟悉企業(yè)戰(zhàn)略目標和經(jīng)營業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，針對不同項具體評價其風險識別是否全面，風險等級劃分是否合理。
（四）跟蹤風險控制活動
從實際操作來說， 企業(yè)風險管理框架的執(zhí)行遠比框架的設(shè)計重要，一個設(shè)計完美的管理框架可能因判斷錯誤、執(zhí)行人的勝任能力和內(nèi)外部境變化等因素而失去其應(yīng)有的作用。因此，內(nèi)部審計人員應(yīng)當對風險所處環(huán)境及其他相關(guān)因素開展持續(xù)性監(jiān)測和分析，動態(tài)關(guān)注企業(yè)風險監(jiān)控體系是否健全及執(zhí)行效果，也可以通過對內(nèi)部審計揭示披露風險或問題的處理情況開展后續(xù)跟蹤檢查，檢查所實行的控制措施是否及時有效或產(chǎn)生新的風險，并將檢查結(jié)果及建議提供給企業(yè)管理層以便改進風險控制措施。
四、內(nèi)部審計與企業(yè)風險管理結(jié)合在企業(yè)的應(yīng)用和實踐
根據(jù)國資委《中央企業(yè)全面風險管理指引》以及《關(guān)于2012年中央企業(yè)開展全面風險管理工作有關(guān)事項的通知》要求，中國鐵路總公司及其所屬鐵路局已經(jīng)在探索如何將內(nèi)部審計與企業(yè)風險管理進行有益的結(jié)合，并針對高風險領(lǐng)域及管理層關(guān)注的問題開展了一系列專項審計和調(diào)查，提高了內(nèi)審的效率和效果，也證明了與企業(yè)風險管理的整合是內(nèi)部審計發(fā)展的主要方向之一。例如，中國鐵路總公司對鐵路基建項目建設(shè)情況進行跟蹤審計，就工程的立項、預算、招標、合同、實施、驗工計價、驗收、竣算、付款等各環(huán)節(jié)進行審計，對發(fā)現(xiàn)的問題及時提出管理建議并協(xié)助整改，保證了工程項目優(yōu)質(zhì)高效快速的建成；南昌鐵路局內(nèi)部審計部門根據(jù)與企業(yè)風險管理戰(zhàn)略目標匹配的業(yè)務(wù)重點，開展了全局非運輸企業(yè)物資貿(mào)易經(jīng)營風險防控管理情況、職工保障性住房建設(shè)資金管理情況等專項審計，為管理層的后續(xù)決策提供了依據(jù)，促進了企業(yè)風險管理的持續(xù)改進。這些專項審計和調(diào)查對現(xiàn)階段國有企業(yè)內(nèi)部審計工作的開展無疑有著很好的示范作用，但是鐵路企業(yè)因其特殊的歷史原因和體制問題，長期以來將安全風險管理作為企業(yè)風險管理的主要目標，缺乏將戰(zhàn)略風險、財務(wù)風險、市場風險、運營風險和法律風險整合的全面風險管理體系，還處于風險管理的初級階段，不夠系統(tǒng)和規(guī)范。筆者嘗試根據(jù)企業(yè)風險管理流程，設(shè)計了風險管理基礎(chǔ)審計的一般程序，希望能起到拋磚引玉的作用。
（一）計劃階段
內(nèi)部審計部門制定年度審計計劃時，應(yīng)對識別出的風險事件評估后進行風險排序，確定審計先后次序。審計計劃制定后并非一成不變，當管理層的目標、方針和關(guān)注點發(fā)生變化時，應(yīng)對審計計劃進行適時調(diào)整，重新分配審計資源。其次，在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)計劃的過程中，如果出現(xiàn)內(nèi)部審計資源不足或?qū)徲嫹秶艿较拗频那闆r，內(nèi)部審計部門負責人應(yīng)及時向企業(yè)管理層報告，以避免無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，導致審計結(jié)果出現(xiàn)偏差。
（二）準備階段
風險管理審計的準備階段是進行風險管理審計的基礎(chǔ)，這一階段所需進行的準備工作主要包括：了解企業(yè)的風險偏好和戰(zhàn)略目標、業(yè)務(wù)層面目標的風險承受度；在審計業(yè)務(wù)范圍內(nèi)實施初步調(diào)查后，確定審計目標和審計領(lǐng)域相關(guān)風險、控制程度及可利用的內(nèi)審資源；審計方法的選擇等。
（三）實施階段
1、根據(jù)審計范圍選取合適的風險評價標準
內(nèi)部審計人員在選取風險評價標準時，應(yīng)考慮該風險評價標準是否符合被審計單位的實際情況；是否涵蓋大部分的風險領(lǐng)域；風險特征是否鮮明清晰，對環(huán)境的變化是否具有彈性。
2、對審計范圍內(nèi)的風險進行分析和評價
內(nèi)部審計人員結(jié)合企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略制定和部署，采取定量分析與定性分析相結(jié)合的方法對風險實施綜合性評估。通常情況下，風險評估坐標圖屬于相對常見的分析方法，屬于定性分析法，主要是借助對風險帶來影響大小的反映，將此結(jié)論與風險可能出現(xiàn)的情況進行密切關(guān)聯(lián)，從根本上為明確業(yè)務(wù)風險次序提供合理化框架。定量分析方法則可以通過采集足夠多的風險樣本，利用專業(yè)工具和技術(shù)建立概率模型量化風險來確定風險評級；再按照初始設(shè)定的影響程度和可能性估值，計算風險評分，將評分較高的風險列作主要風險，評分較低的風險列作次要風險，然后對風險進行優(yōu)先次序的排列。
3、對風險應(yīng)對措施進行評價
在確定了風險的范圍、發(fā)生的可能性、可能造成的損失等因素后，是否正確地選擇了風險應(yīng)對策略，最大限度地降風險是內(nèi)部審計人員的重點關(guān)注點。風險應(yīng)對策略一般來說有規(guī)避、控制、轉(zhuǎn)移、承受四種，每種策略的使用是有條件的，否則將認為措施不當。內(nèi)部審計人員應(yīng)結(jié)合被審計單位的風險偏好、企業(yè)所處的環(huán)境特征、風險程度以及企業(yè)管理人員的經(jīng)驗等，來判斷企業(yè)風險應(yīng)對措施選取是否適當。
4、對風險管理框架進行評價
內(nèi)部審計部門應(yīng)在眾多單項風險評估的基礎(chǔ)上，評價企業(yè)風險管理框架的充分性和運行的有效性。包括：評價風險控制體系所具有的有效性特點，也就是說風險控制體系的應(yīng)用是否可以獲得相應(yīng)的預期效果，最終實現(xiàn)預期的實際控制目標；科學評價風險控制體系是否存在重大差異和缺陷，發(fā)現(xiàn)后是否及時進行了糾正或改進。
（四）報告階段
風險管理審計報告就是內(nèi)部審計的工作人員針對審計過程中所發(fā)現(xiàn)的相應(yīng)風險水平以及對于組織目標所產(chǎn)生的影響作出的評價結(jié)論和控制過程評價報告，除具備內(nèi)部審計報告的要素外，還應(yīng)簡明易懂、有建設(shè)性意見?？梢匀N形式發(fā)表評價結(jié)論：一是無保留意見，即經(jīng)過審計沒有發(fā)現(xiàn)風險管理體系存在普遍的相對嚴重的薄弱環(huán)節(jié)；二是保留意見，也就是審計可以發(fā)現(xiàn)風險管理體系當中存在的相關(guān)管理漏洞或者是薄弱環(huán)節(jié)，然而整體上是不至于失效的；三是否定意見，也就是風險管理體系有重大漏洞或嚴重的薄弱環(huán)節(jié)，風險管理體系整體上作用很小甚至失效。
（五）審計后續(xù)階段
內(nèi)部審計部門應(yīng)對審計結(jié)果進行跟蹤檢查，監(jiān)督管理層已采取有效措施，確保審計建議能夠得到有效落實；或管理層針對審計中發(fā)現(xiàn)的問題，決定接受不采取行動所帶來的風險。
參考文獻：
[1]內(nèi)部審計在治理、風險和控制中的作用[M].西苑出版社，2008年
煤礦企業(yè)實行內(nèi)部市場化管理，是煤礦企業(yè)從落后的粗放型管理向現(xiàn)代化集約型管理邁進的轉(zhuǎn)折點，是煤礦創(chuàng)新發(fā)展的必由之路。在經(jīng)濟全球化進程加速、技術(shù)創(chuàng)新頻率加快、市場經(jīng)濟日趨完善的形勢下，依靠管理創(chuàng)新提高企業(yè)的競爭力，已經(jīng)成為企業(yè)求生存、謀發(fā)展的重要舉措。當前，大多企業(yè)都著眼于加強內(nèi)部管理，努力適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的要求。煤礦企業(yè)實行內(nèi)部市場化管理，是煤礦企業(yè)謀求更快、更好、高效發(fā)展不可缺少的重要手段。
一、內(nèi)部市場化管理的內(nèi)涵
內(nèi)部市場化管理，就是按照市場經(jīng)濟的基本原則，充分利用價值規(guī)律、經(jīng)濟杠桿和競爭機制的作用，使職工個人與基層單位、基層單位與企業(yè)之間變單純的行政隸屬關(guān)系為行政隸屬和經(jīng)濟關(guān)系有機結(jié)合的管理機制，使單位之間及單位與企業(yè)之間的協(xié)作關(guān)系和管理關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)榈葍r交換的經(jīng)濟往來關(guān)系。
內(nèi)部市場化管理的最終目的是降耗節(jié)支、提高企業(yè)整體經(jīng)濟效益、增強企業(yè)競爭力和提高員工收入。
二、確定內(nèi)部市場要素
市場主體、價格體系、計量手段、結(jié)算辦法是構(gòu)成內(nèi)部市場化管理的要素，各要素之間既相互獨立又相互聯(lián)系。明確市場要素是做好內(nèi)部市場化管理工作的前提和基礎(chǔ)。
1. 確定市場主體
推行內(nèi)部市場化管理，在內(nèi)部核算方式上可實行四級市場主體運作。從一般意義上來講，一級市場主體是煤礦，二級市場主體是區(qū)隊、科室，三級市場主體是班組，四級市場主體是個人或崗位。
一級市場:構(gòu)成一級市場主體的煤礦成立礦級結(jié)算中心并設(shè)立單獨的內(nèi)部賬戶，與其他市場主體發(fā)生的經(jīng)濟往來，按照產(chǎn)品和服務(wù)價格結(jié)算，通過結(jié)算中心相互劃轉(zhuǎn)費用。主要結(jié)算方式有:材料結(jié)算單、設(shè)備租賃結(jié)算單、支護品租賃結(jié)算單和辦公費用結(jié)算單等。
二級市場:是內(nèi)部市場的重要環(huán)節(jié)，二級市場主體是煤礦生產(chǎn)一線及輔助單位等煤礦所屬各單位，如:采掘區(qū)隊、運輸區(qū)隊、一通三防區(qū)隊等。二級市場中各核算單位采用內(nèi)部結(jié)算票據(jù)進行收支結(jié)算，以區(qū)隊、科室為核算單元，模擬會計核算，相互劃轉(zhuǎn)經(jīng)費，改變各單位之間生產(chǎn)協(xié)作關(guān)系為市場買賣關(guān)系，相互之間提供的服務(wù)與勞務(wù)均按市場價格目錄核算收入，并通過各自的經(jīng)營考核辦公室發(fā)生供求結(jié)算關(guān)系。
三級市場和四級市場:三級市場是二級市場的進一步細分、四級市場是三級市場的更進一步的細分。在三、四級市場中，各班組之間、崗位(個人)之間、上下工序之間市場結(jié)算更加明細化、更加直觀，市場的作用得到更直接的體現(xiàn)。突出表現(xiàn)是成本的控制，如區(qū)隊對班組、班組對崗位(個人)核算時，根據(jù)月度成本利潤計劃，將指標逐級、逐項分解，把可控部分承包落實到班組直至個人，材料消耗直接與個人的收入掛鉤，使得個人收入與成本之間形成反比關(guān)系，從而使每個人都自覺參與到節(jié)支降耗工作中來。四級市場是內(nèi)部市場中的最小單元，每個崗位或個人成了相對獨立的經(jīng)濟實體，這些經(jīng)濟實體通過簡單的買賣往來關(guān)系促成了內(nèi)部市場的形成。
2. 價格體系
結(jié)算價格是內(nèi)部市場正常運行的基礎(chǔ)和保障。沒有價格就不能進行結(jié)算;價格不準確、不合理，也不能進行正常的結(jié)算，就會出現(xiàn)經(jīng)濟糾紛和諸多矛盾，因此，在制定內(nèi)部結(jié)算價格時，應(yīng)力求價格準確、全面、合理，并編制成冊，內(nèi)部發(fā)行。同時，根據(jù)內(nèi)外部市場的變化情況，及時對價格進行修訂和增刪，使價格趨于合理，以不斷完善價格體系。
內(nèi)部市場價格種類主要有:①編制價格:以勞動定額和材料定額為依據(jù);②市場價格:以社會市場價格為依據(jù);③協(xié)議價格:由內(nèi)部市場主體協(xié)商確定;④現(xiàn)場寫實價格:既沒有統(tǒng)計資料價格，又沒有勞動定額和材料定額的價格，通過現(xiàn)場實測確定;⑤競標價格:通過競標產(chǎn)生的價格等。無論是哪一種價格種類，最后都要根據(jù)煤礦實際確定為一定的內(nèi)部市場結(jié)算價格，這也是內(nèi)部市場結(jié)算的唯一價格。
價格的測定主要采用完全成本法，隨內(nèi)部、外部市場的變化進行相應(yīng)的調(diào)整，并逐步實現(xiàn)與外部市場的接軌。
3. 完善計量手段
計量是推行市場化管理的一個重要因素，沒有準確的計量，內(nèi)部市場化管理就是一句空話，毫無意義。因此，煤礦必須不斷加大投入，完善計量手段，做到凡是有水的地方都有水表，凡是有電的地方都有電表，凡是有氣的地方都有氣表，等等，裝表計量率要達到100%，做到方方面面無空白點。否則，就不能進行準確的計量和結(jié)算。
4. 成立結(jié)算中心
各市場主體之間的結(jié)算和考核需要有一個部門來協(xié)調(diào)、匯總與落實。煤礦可在企管科(市場辦)設(shè)立內(nèi)部結(jié)算中心，負責全礦的核算管理;二級市場主體設(shè)立經(jīng)營考核辦公室(或經(jīng)營考核小組)，負責所屬各單位的核算管理;三級市場主體設(shè)置核算員，負責三、四級市場主體的核算管理。
三、內(nèi)部市場化的特點
實行內(nèi)部市場化管理，必須充分認識內(nèi)部市場化的特點和基本規(guī)律，做到有的放矢，只有這樣，才能達到內(nèi)部市場化預期的目標和效果。
1. 每一個生產(chǎn)者都是經(jīng)營者
煤礦通過細分市場主體，細化生產(chǎn)要素價格，規(guī)范市場運作，各種生產(chǎn)要素在市場機制的作用下實現(xiàn)了合理優(yōu)化配置。企業(yè)內(nèi)部各個單位、各個專業(yè)、各個崗位以及每名員工，都成為市場競爭的參與者，生產(chǎn)者和經(jīng)營者合二為一。各級市場主體的利益和每名員工的切身利益與企業(yè)的效益緊密地結(jié)合在一起，每一個生產(chǎn)者都成了經(jīng)營者。
2. 每一種生產(chǎn)要素都有價格
為確保內(nèi)部市場化管理的有序運作，煤礦必須配備齊全各種水表、電表、氣表和計算機網(wǎng)絡(luò)等設(shè)備設(shè)施。同時，根據(jù)內(nèi)外部市場的變化，對各種生產(chǎn)要素價格及時進行調(diào)整和修訂，形成比較完備的價格體系。從大到做一項工程，小到擺一盆花、沏一杯茶，都有價可計，價格無處不有，“市場”無處不在。
3. 每一天都知道經(jīng)營效果
通過實行內(nèi)部四級市場價格結(jié)算，即:煤礦與區(qū)隊、科室，區(qū)隊、科室與班組，班組與個人(崗位)之間的結(jié)算，生產(chǎn)經(jīng)營可以做到“日清日結(jié)”和“班清班結(jié)”，并通過企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)于每天下午下班前將全礦各單位的生產(chǎn)經(jīng)營情況生成“四級核算匯總表”，礦領(lǐng)導可以方面快捷地了解各個市場主體的生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)果。
4. 每一個市場行為都能有效控制
為有效地解決內(nèi)部市場運行過程中出現(xiàn)的各種矛盾和經(jīng)濟糾紛，煤礦可以采取生產(chǎn)經(jīng)營負責制、經(jīng)營風險抵押金制、全面預算管理、價格調(diào)控、經(jīng)濟仲裁等多種有效手段，抓好事前控制，強化事中管理，嚴格事后考核，對每一個市場行為進行有效控制，以此提高經(jīng)濟運行效率和效果。
5. 每一項工作都講求投入產(chǎn)出
通過推行內(nèi)部市場化管理，煤礦每一個生產(chǎn)者和經(jīng)營者都形成了一種共識，即“多花就會少得”，賠本買賣堅決不干，無效益工作堅決不干，做到了先算后干，邊算邊干，算好再干，增強了員工當家理財?shù)囊庾R。
四、應(yīng)做好市場化管理的基礎(chǔ)工作
確定了價格體系，制定了價格結(jié)算辦法，還不能完全做好內(nèi)部市場化管理工作，還需要相應(yīng)的配套措施，亦即做好市場化管理的基礎(chǔ)工作，如加強管理和考核、制定各種管理細則和辦法等，主要應(yīng)做好以下幾個方面:
1. 加強組織領(lǐng)導
為了保證內(nèi)部市場化管理規(guī)范、合理、有序地運行，煤礦可成立內(nèi)部市場化管理領(lǐng)導小組，礦長任組長，經(jīng)營副礦長任副組長，礦其他成員、各經(jīng)營管理部門負責人為組員;下設(shè)辦公室，辦公室可設(shè)在企管科(市場辦)。
領(lǐng)導小組每一個月或半月召開一次專門會議，總結(jié)平衡和安排部署內(nèi)部市場化管理的有關(guān)工作;辦公室要制訂嚴密的工作計劃，明確分工，落實任務(wù)，加強指導，確保內(nèi)部市場化管理有條不紊地進行。
2. 強化宏觀調(diào)控
內(nèi)部市場化管理領(lǐng)導小組和辦公室應(yīng)廣泛收集、分析企業(yè)內(nèi)外供求信息，下發(fā)給有關(guān)部門和基層單位參考，并以內(nèi)部商品或勞務(wù)的單價為杠桿，進行內(nèi)部市場調(diào)控，使其達到有序運轉(zhuǎn)的目的。首先實施行政調(diào)控。以正式文件下發(fā)對各單位的結(jié)算管理方法，對各單位的管理人員有任免權(quán)，對經(jīng)營效益差、完不成承包任務(wù)和效益指標的有終止合同的權(quán)力，強化對基層管理人員的動態(tài)管理;其次實施價格調(diào)控。明確規(guī)定各類結(jié)算價格，及時掌握價格的進行情況，對不合理的價格及時進行調(diào)整;最后實施經(jīng)濟分配手段調(diào)控。平衡各單位工資總額、平衡結(jié)算過程中出現(xiàn)的較大差距，保證各單位經(jīng)濟分配比例合理，調(diào)動各單位的積極性。
3. 完善計量手段
凡有量可計的工作和場所，都要設(shè)有相應(yīng)的計量器具，包括地磅、電表、水表、電子軌道衡等，并統(tǒng)一計量單位。對計量人員進行培訓，制定嚴格的崗位責任制和輪崗換崗制度，規(guī)范計量監(jiān)督的考核辦法。
4. 嚴格考核獎罰
內(nèi)部市場化管理領(lǐng)導小組應(yīng)責成考核部門制定嚴格的考核獎罰辦法，加強監(jiān)督，定期考核，及時兌現(xiàn)獎罰。對于任務(wù)不落實、提供數(shù)據(jù)不準確或因推諉扯皮而貽誤工作的單位和個人給予行政處分和經(jīng)濟處罰。同時，責成各單位負責人和推行內(nèi)部市場化管理的工作人員，認真負責，任勞任怨，正確處理本職工作和市場化管理工作的關(guān)系，對內(nèi)部市場化管理辦公室安排的工作，要不折不扣地圓滿完成，否則給予必要的處罰。
新《中華人民共和國環(huán)境保護法》已于2015年1月1日起施行。為了提高管理水平，落實環(huán)境保護主體責任，強化和規(guī)范環(huán)境保護行為，消除環(huán)境風險隱患，企業(yè)必須在責任追究、監(jiān)管權(quán)責方面配套落實新《環(huán)保法》的相關(guān)規(guī)定，確保各生產(chǎn)環(huán)節(jié)符合環(huán)境保護法律法規(guī)和標準規(guī)范的要求，最終實現(xiàn)環(huán)保新常態(tài)下企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
一、健全完善環(huán)保管理機制
企業(yè)要從適應(yīng)新《環(huán)保法》的要求入手修訂環(huán)保制度，構(gòu)建全新的管理體系。通過提高環(huán)境監(jiān)管效率，指導和督促生產(chǎn)單位強化和規(guī)范生產(chǎn)過程的環(huán)境保護行為，排查和消除環(huán)境風險隱患，全面落實企業(yè)環(huán)境保護主體責任，使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動不斷符合環(huán)境保護規(guī)范化建設(shè)的要求。具體做法如：
1.在廠礦、車間、班組建立三級環(huán)境管理機構(gòu)設(shè)立專職環(huán)保管理人員，定期召開環(huán)保例會，對存在的環(huán)境問題分析成因、討論可行性方案，有效推進并層層落實責任。形成有序、有效地環(huán)境管理流程。
2.切實把握“三個統(tǒng)一”原則企業(yè)要充分認識到環(huán)境問題就是經(jīng)濟問題和社會問題，環(huán)境效益就是經(jīng)濟效益和社會效益，應(yīng)根據(jù)長遠發(fā)展的需要制定切實可行的環(huán)保工作規(guī)劃。在遠景規(guī)劃當中應(yīng)當對環(huán)境控制指標，重點治理工程，設(shè)備和設(shè)施更換計劃，相關(guān)人員專業(yè)素質(zhì)結(jié)構(gòu)，污染物指標的削減計劃，“三廢”綜合利用以及環(huán)保專項資金等做出與企業(yè)發(fā)展規(guī)模相匹配的細致計劃，從而使環(huán)境管理計劃、目標、實施工作做到有的放矢，減少盲目性，提高預見性。
二、健全指標考核體系，完善激勵和約束機制
按照環(huán)保新常態(tài)的要求明確各層級量化管理指標，通過層層分解落實、定期評估，督促企業(yè)自身不斷改進和規(guī)范環(huán)境行為，提高環(huán)境監(jiān)管效率，防范和控制環(huán)境風險，從而形成企業(yè)內(nèi)部環(huán)境保護行政主管部門對生產(chǎn)單位污染物排放進行內(nèi)部控制的機制。內(nèi)部排污收費制度的設(shè)立，不但能對生產(chǎn)排污進行控制，還能充分調(diào)動生產(chǎn)單位保護環(huán)境的積極性。首先，各生產(chǎn)單位要對本單位污染物排放的總量進行申報，經(jīng)由企業(yè)內(nèi)部環(huán)保部門來按照相關(guān)地方標準核定給企業(yè)的總體排污量進行確認；其次，要在各污染排放口安裝排污流量計和濃度計，在科學核算的基礎(chǔ)上細化分解排污總量指標，開展內(nèi)部自我管理的排污收費；第三，依照相關(guān)環(huán)保機構(gòu)對于企業(yè)的收費標準對二級單位收取風險抵押金，對于沒有完成排污指標的，就需要按照比例扣除抵押金。如果超過了分配的排污限額，除了扣除抵押金之外，還需要進行罰款。如果沒有用完上本年度的排污指標，年終可以退回抵押金，并給與獎勵。排污抵押金的剩余部分可以當作企業(yè)環(huán)保的專項資金。在具體的運作中，二級單位可以參照此方法，將任務(wù)分派到各個班組；最后，在測算環(huán)保設(shè)施運行成本的基礎(chǔ)上，參照國內(nèi)同行業(yè)制訂各生產(chǎn)單位的環(huán)保管理費用，并與財務(wù)方面成本核算緊密銜接，不斷以經(jīng)濟杠桿促進污染物排放自我管控的持續(xù)改進。
三、強化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境監(jiān)理、監(jiān)測工作
環(huán)境監(jiān)理和環(huán)境監(jiān)測是環(huán)境管理工作的重要組成部分，其作用在于通過現(xiàn)場檢查督促環(huán)保管理目標按計劃進行以及各項環(huán)保管理制度和要求得到有效落實，使環(huán)保管控指標異常能夠被及時發(fā)現(xiàn)并得到快速解決。為了提升企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境管理工作效果，必須要充分發(fā)揮監(jiān)理、監(jiān)測工作的基礎(chǔ)性作用，依照其工作特點將兩者有機結(jié)合在一起，確立“監(jiān)理以監(jiān)測為依據(jù)、以監(jiān)測促進監(jiān)理效果”的工作模式，不斷提高環(huán)境監(jiān)測的目的性和環(huán)境監(jiān)理的實效性，使環(huán)保工作得到整體提升。具體做法是：
1.采取例行檢查、重點檢查、突擊檢查、遠程監(jiān)控、收集整理等方式獲取環(huán)境信息；
2.現(xiàn)場進行勘察、采樣、監(jiān)測、拍照、錄音、錄像獲得判斷依據(jù)或證據(jù)；3.通過調(diào)取生產(chǎn)記錄、在線歷史數(shù)據(jù)了解生產(chǎn)狀況，分析污染原因；
4.對監(jiān)測結(jié)果超標的單位開展重點監(jiān)理，督促整改直到其達標；
5.對違規(guī)違法行為予以通報考核。
四、深入開展企業(yè)環(huán)保文化宣貫活動
環(huán)境保護在當前的技術(shù)條件下一般不產(chǎn)生直接的經(jīng)濟效益，但是許多人，包括一些領(lǐng)導干部確實還存在著重經(jīng)濟效益輕環(huán)保投入的狹隘觀念，他們往往只看到眼前和局部甚至個人利益而沒有持續(xù)發(fā)展、綠色發(fā)展的眼光和思路，把環(huán)境污染的難題留給后人。環(huán)保意識的提升不僅是國家行為，更是企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的思想保障。所以，企業(yè)應(yīng)該利用廣播，講座，電視，有獎?wù)魑?，黑板報，文藝演出，櫥窗，環(huán)保展覽，事跡報告，專題培訓等諸多形式來進行環(huán)保宣傳，借以在企業(yè)的干部群眾中宣傳環(huán)保文化，提高企業(yè)內(nèi)部環(huán)保意識，推動企業(yè)環(huán)保文化的發(fā)展。只有這樣，才能使環(huán)境保護意識深入人心，給環(huán)保事業(yè)的長足發(fā)展提供強大的精神保障。在當前形勢下，具體應(yīng)以新《環(huán)保法》和“兩高十四條環(huán)保司法解釋”及相關(guān)環(huán)保法規(guī)為主要學習內(nèi)容積極開展宣貫活動，在企業(yè)內(nèi)部形成學法、守法、用法的良好氛圍。以多平臺宣傳、多方位培訓、座談討論、知識競賽為手段，全方位、分層級地開展環(huán)保法規(guī)的學習宣貫工作，確保新《環(huán)保法》等環(huán)保法規(guī)能夠在企業(yè)內(nèi)部得到有效貫徹落實，為環(huán)保紅線的入腦入心打下堅實的基礎(chǔ)。
五、總結(jié)
為了使現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部環(huán)境管理適應(yīng)環(huán)保新常態(tài)的整體要求，積極扭轉(zhuǎn)以犧牲環(huán)境為代價換取經(jīng)濟利益的錯誤觀念，營造清新、和諧、友善的環(huán)保氛圍，建立科學的、適用的、和諧的綠色生產(chǎn)經(jīng)營模式。在企業(yè)內(nèi)部環(huán)境管理升級過程中，必須提升完善相關(guān)的環(huán)境保護管理機制，通過內(nèi)部收費制度等一系列激勵與約束機制的完善以及企業(yè)環(huán)保文化的形成來促進企業(yè)進一步提升內(nèi)部環(huán)保管理水平，從而走上節(jié)能減排、綠色環(huán)保的可持續(xù)發(fā)展之路。
參考文獻
1、內(nèi)部控制與風險管理目標上的一致性
現(xiàn)代企業(yè)建立內(nèi)部控制制度最初的目的就是為了防范企業(yè)存在的潛在風險，早期的內(nèi)部控制制度就是在保障企業(yè)財務(wù)以及會計信息安全的背景下產(chǎn)生的，內(nèi)部控制與風險管理目標存在很大的一致性。另外，從現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的趨勢來看，內(nèi)部控制與風險管理的最終目的都是為了提升企業(yè)的經(jīng)營管理水平，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。
2、內(nèi)部控制與風險管理的外延以及內(nèi)涵存在差異
企業(yè)內(nèi)部控制主要是由內(nèi)部監(jiān)督、風險評估、信息與溝通、控制活動以及內(nèi)部環(huán)境五個方面組成的，而風險管理則在此基礎(chǔ)上增加了目標設(shè)定、風險識別以及風險應(yīng)對三個重要的因素。因此，企業(yè)風險管理的外延要比內(nèi)部控制大，其已經(jīng)延伸到企業(yè)戰(zhàn)略層面和治理層面的管理，并且尤為強調(diào)對企業(yè)風險的識別、評估和控制。風險管理中提出了戰(zhàn)略目標的概念，而內(nèi)部控制的重點主要放在制度層面，通過制度的設(shè)計和實施來對風險進行防范。因此，在激烈的全球市場競爭下，建立風險管理體系更加有助于企業(yè)規(guī)避風險能力的提高。
3、內(nèi)部控制與風險管理存在很大的互補性
風險管理能夠有效地將企業(yè)面臨的潛在風險識別出來，再通過企業(yè)內(nèi)部控制來對風險進行防范、控制和管理，最終實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理目標。因此，內(nèi)部控制作為企業(yè)風險管理的重要環(huán)節(jié)，對實現(xiàn)企業(yè)長遠戰(zhàn)略目標有著極為重要的意義；同時，內(nèi)部控制的有效性又依賴于風險管理對風險的合理識別和評估，兩者具有很大的互補性。
二、風險管理視角下企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題
1、企業(yè)風險管理意識比較淡漠
市場經(jīng)濟的發(fā)展以及經(jīng)濟全球化增加了市場的各種不確定性因素，企業(yè)不僅面臨著傳統(tǒng)的經(jīng)營、財務(wù)風險，還面臨著經(jīng)濟全球化給企業(yè)帶來的新型金融風險、控制風險、信息風險等。內(nèi)部控制以及風險管理的主要目的就是對企業(yè)潛在風險進行防范和控制，為企業(yè)戰(zhàn)略目標的有效實施提供保證。然而，目前我國大多數(shù)企業(yè)風險管理意識較弱，對風險的理解還停留在傳統(tǒng)的經(jīng)營、財務(wù)風險階段，對完善企業(yè)風險管理機制的重要性認識不足。雖然我國一些企業(yè)制定了內(nèi)部控制制度和程序，但是很少有企業(yè)將風險管理的理念融入到企業(yè)內(nèi)部控制制度中，內(nèi)部控制有效性的發(fā)揮大打折扣。另外，一些建立了較為完善的風險管理與內(nèi)部控制的企業(yè)，由于企業(yè)的管理層缺乏重視，制度往往難以得到有效的執(zhí)行和實施。
2、企業(yè)缺乏完善的風險管理體系
從內(nèi)部控制的角度而言，企業(yè)應(yīng)該對面臨的風險進行主動的識別和分析，并采取相應(yīng)的管理和防范措施，盡量降低或避免風險。然而，目前我國一些企業(yè)風險管理的意識不強，定量和定性相結(jié)合的風險評估方法缺失，沒有成立專門進行風險識別、評估、分析和管理的機構(gòu)，風險評價與預警機制不健全，風險防范和管理的能力比較低下。尤其是近些年來，隨著我國很多企業(yè)逐步涉足資本金融市場，參與金融衍生產(chǎn)品交易的程度越來越深，很多企業(yè)為了追逐高收益，往往忽視了金融衍生品交易帶來的高風險，企業(yè)對新型金融風險的管理能力嚴重缺乏，導致企業(yè)所面臨的財務(wù)風險、法律風險以及破產(chǎn)風險等大大提升，嚴重損害了企業(yè)的長遠利益，制約了企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。近些年中航油以及中信泰富等企業(yè)參與金融衍生品交易發(fā)生的巨虧事件，就是由于企業(yè)內(nèi)部控制以及風險管理體系不健全，導致企業(yè)沒有能夠?qū)︼L險進行及時的識別、分析和應(yīng)對，給企業(yè)帶來了巨大的損失。
3、企業(yè)缺乏健全的內(nèi)部控制監(jiān)督機制
內(nèi)部控制以及風險管理作用的發(fā)揮是一個長期的持續(xù)性的過程，因此需要有健全的監(jiān)督機制提供保障。內(nèi)部審計是目前我國大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制的主要方式，很多企業(yè)在內(nèi)部審計制度建設(shè)方面存在著問題。主要表現(xiàn)在：首先，很多企業(yè)的內(nèi)部審計水平比較低下，內(nèi)部審計工作的重點主要放在企業(yè)經(jīng)營、舞弊以及特殊項目審計方面，而在內(nèi)部控制制度的執(zhí)行以及風險管理體系有效性的發(fā)揮方面嚴重缺失；其次，我國大多數(shù)企業(yè)雖然成立了內(nèi)部審計部門，但是由于獨立性的缺失，導致內(nèi)部審計的監(jiān)督作用無法有效發(fā)揮。很多企業(yè)內(nèi)部審計職能往往是由財務(wù)人員代為實施，內(nèi)部審計的程序以及手段極其不專業(yè)。一些企業(yè)的內(nèi)部審計人員在開展工作時往往要受到企業(yè)管理層以及其他部門的干涉，這些因素都導致內(nèi)部審計的獨立監(jiān)督作用無法發(fā)揮，內(nèi)部控制以及風險管理的執(zhí)行無法得到監(jiān)督。
