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市審計局于2008年9月8日一12月15日組成10個審計組，對八縣、市廛東污水處理廠建設項目進行了竣工決算宙計，對王城大道建設項目進行了專項審計調(diào)查。十個建設項目總投資112000萬元，查出違規(guī)金額l871.3萬元，有三家建設單位的部分工程項目未按國家規(guī)定進行招投標3850萬元，核減工程額1419.8萬元，核減率為1.86%。為政府及各建設法人單位節(jié)約了建設資金，促進項目建設單位加強了對政府投資建設項目的管理，取得了較好的審計效果。
二、審計查出的主要問題
(一)建設單位違反國家有關基本建設程序問題
1.部分項目應招標未招標3850萬元
按照《中華人民共和國招投標法》的規(guī)定，項目應全部招標。審計查出存在部分項目主體工程、設計未招標現(xiàn)象。有三家建設單位的部分工程項目未按國家規(guī)定進行招投標。其中宜陽縣污水處理工程項目總投資額為4178萬元，僅對641萬元進行了公開招標，且招投標的資料不完備。其他3537萬元(廠區(qū)土建、設備及安裝、辦公樓、管網(wǎng)、勘察、監(jiān)理等)均未進行招投標。**市王城大道建設項目道路工程的設計項目合同金額為172萬元，未進行公開招投標直接委托**市城市建設勘察設計研究院設計。
2.前期報批手續(xù)不合規(guī)
按照國家的有關規(guī)定，工程項目前期報批手續(xù)不齊全的不得開工建設。在建設中，有兩家建設單位前期報批手續(xù)不齊全就開工。**市王城大道建設工程概算總投資為43000萬元，應當經(jīng)國家發(fā)展改革委員會和省發(fā)改委批復，但本工程只經(jīng)過了**市發(fā)改委的批復。跨隴海鐵路立交橋工程無施工許可證，王城大道建設工程無開工報告。
3.未按合同規(guī)定進行招標
**市王城大道建設工程在進行公開招投標時于2003年10月17日**市建設委員會與**市東虹廷設工程招標有限公司簽訂合同，委托其代為招標，但在實際招投標過程中，卻未履行合同，業(yè)主實行自行招標。
4.應作未作環(huán)境影響評價報告
**市王城大道建設項目應作未作環(huán)境影響評價報告。
5.未經(jīng)批準擅自變更監(jiān)理單位。
按照《中華人民共和國招投標法》的規(guī)定，中標人應按照合同約定履行義務，完成中標項目。中標人不得向他人轉(zhuǎn)讓中標項目，也不得將中標項目肢解后分別向他人轉(zhuǎn)讓。**市廛東污水處理廠工程建設單位對監(jiān)理工程進行了招投標，結(jié)果為上海建通工程建設有限公司和河南卓越工程管理有限公司聯(lián)合體共同中標，標的55萬元。但中標簽訂合同后，雙方自行協(xié)議變更監(jiān)理三體為河南卓越工程管理有限公司。
建設項目施工設計圖紙文件未經(jīng)審查批準擅自施工
按照《建設工程質(zhì)量管理條例》的規(guī)定，建設單位應當將施工圖設計文件報縣級以上人民政府行政主管部門或者其他有關部門審查。施工圖設計文件未經(jīng)審查批準的，不得使用。宜陽縣污水處理廠建設項目設計圖紙文件未經(jīng)有關部門審查批準擅自施工。
(二)違反國家財政財務規(guī)定的問題
1.業(yè)務招待費超支20萬元。項目建設中，業(yè)務招待費支出數(shù)額較大，與國家規(guī)定的標準有較大懸殊。截至2008年11月30日，宜陽縣污水處理廠建設項目共發(fā)生業(yè)務招待費25萬元。在項目概算中規(guī)定應發(fā)生管理費50萬元，按管理費的10%計算。應列支招待費5萬元，超支20萬元。
2.管理費超支93萬元。項目建設中，有2家建設單位管理費支出數(shù)額較大，與法律規(guī)定的標準有較大懸殊。如**市廛東污水處理廠建設項目建設單位管理費概算為215萬元，截止2008年8月31日實際開支259萬元，超支44萬元。
3.違規(guī)列支工程費用105萬元。廛東污水處理工程在2006年底已進入試運營，達到了預定可使用狀態(tài)，但在2007年及2008年該項目的借款產(chǎn)生的利息85萬元仍在本工程的建設成本中列支是不合規(guī)，應計入運營期間的費用。
4.未按規(guī)定大額使用現(xiàn)金212萬元。有兩家建設單位未按規(guī)定大額使用觀金。如截至2008年11月30日，宜陽縣污水處理廠工程建設單位以大額現(xiàn)金支付宜陽縣污水處理廠建設項目費用22筆記153萬元。
5.未按規(guī)定預留工程質(zhì)量保證金41.5萬元。
汝陽縣污水處理廠工程未按規(guī)定預留工程質(zhì)量保證金41.5萬元，未經(jīng)決算直接支付全部合同工程款830萬元。
6.虛列工程投資1419.8萬元
八縣及廛東污水處理工程項目、王城大道共計10個項目，批復總概算112000萬元。經(jīng)審核實際完成投資額中多列工程成本1419.8萬元，造成投資完成額不實。其中孟津縣污水處理廠工程項目二程造價送審金額為2142萬元，審定金額2053萬元，審減金額為89萬元。汝陽縣污水處理工程造價送審金額為1374萬元，審定金額為1226萬元，審減金額為148元。
存在以上問題的主要原因：
一是建設單位為了搶時間、抓工期，忽視國家有關基本建設程序規(guī)定，部分工程項目在工程概算未經(jīng)國家和省發(fā)展改革委員會批準，且無開工許可證、施工許可證等情況下開工建設，如王城大道建設項目。二是建設項目資金用量大，籌措困難，但項目辦理拆遷及環(huán)境影響評價等手續(xù)需大量資金，因而違反了國家有關基建程序規(guī)定。三是為招商引資，建設項目用地以租用形式使用土地，違反了國家建設用地的有關規(guī)定。四是多數(shù)建設項目均由項目法人成立了建設指揮部，人員組成多為臨時抽調(diào)，易造成違規(guī)等情況的發(fā)生。五是政府投、融資建設項目監(jiān)督不規(guī)范、不到位，未按《中華人民共和國審計法》和《**市建設項目審計條例》的規(guī)定實施審計監(jiān)督。
三、問題處理
對審計查出的問題，依據(jù)國家《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國招投標法》、《**市建設項目審計條例》等有關財經(jīng)法規(guī)規(guī)定做出了相應的處理，并對問題分別提出了針對性的審計建議。相關單位根據(jù)審計意見正在進行整改，并表示在今后進行的所有政府投資建設項目不再出現(xiàn)類似問題，嚴格按照國家有關規(guī)定進行建設，為以后政府投資建設項目的管理奠定了良好的基礎。
(一)對建設單位違反匡家有關基本建設程序問題的處理
1.部分項目應招標未招標3850萬元、未按合同規(guī)定進行招標問題，審計處理按照國家規(guī)定追究相關責任人的責任。
2.前期報批手續(xù)不合規(guī)問題，審計處理按照國家規(guī)定補辦手續(xù)。王城大道等兩家建設單位正在補辦手續(xù)。
3.未經(jīng)審批擅自變更土地用途、應作未作環(huán)境影響評價報告問題，審計處理按照國家規(guī)定補辦手續(xù)。王城大道建設單位同意審計意見補辦手續(xù)。
4.未經(jīng)批準擅自變更監(jiān)理單位問題，審計建議嚴格執(zhí)行《中華人民共和國招投標法》規(guī)定，以后不再發(fā)生類似問題。
5.建設項目施工設計圖紙文件未經(jīng)審查批準擅自施工問題，審計處理按照國家規(guī)定補辦手續(xù)，宜陽縣污水處理廠工程建設單位正在補辦手續(xù)。
(二)對違反國家財政財務規(guī)定問題的處理
1.業(yè)務招待費超支20萬元、管理費超支93萬元問題，審計建議今后嚴格執(zhí)行國家有關財經(jīng)法規(guī)規(guī)定，控制支出范圍。
2.違規(guī)列支工程費用240萬元、虛列工程投資1419.8萬元問題，審計予以調(diào)賬處理，并建議今后嚴格執(zhí)行國家有關財經(jīng)法規(guī)規(guī)定列支工程費用。
3.未按規(guī)定大額使用現(xiàn)金212萬元，審計建議嚴格執(zhí)行國家有關規(guī)定，以后不再發(fā)生類似問題。
4.未按規(guī)定預留工程質(zhì)量保證金41.5萬元，審計建議財政在撥付所欠工程資金時予以扣除。
四、整改措施
(一)成立專職監(jiān)管機構(gòu)，加大監(jiān)管力度，明確監(jiān)管范圍
從審計情況看，政府投資建設項目在建設程序上不完善，將影響工程質(zhì)量及造成資金管理上的漏洞，為此市政府成立以主管副市長任組長，市政府辦公室、紀檢委、監(jiān)察局、審計局、財政局、建委、發(fā)改委等相關單位負責人為成員的**市政府投資建設項目資金監(jiān)管工作領導小組，下設辦公室，負責日常工作。進一步加強對政府投資建設項目資金監(jiān)管工作的領導，領導小組實行項目資金監(jiān)管部門聯(lián)席會議制度，定期聽取各部門關于項目進度及監(jiān)督情況的匯報，協(xié)調(diào)解決資金監(jiān)管過程中發(fā)現(xiàn)的各種問題。
《**市建設項目審計條例》規(guī)定，凡是政府投、融資的建設項目，應列入監(jiān)督范疇，項目資金的管理使用要接受市政府投資建設項目資金監(jiān)管工作領導小組及審計機關的全程監(jiān)督。
(二)嚴格工程預算，規(guī)范合同內(nèi)容
有關部門要嚴格按照國家定額和我市實際，編制政府投資項目的預(概)算。
對政府投資建設項目，建設單位與施工企業(yè)簽訂合同條款時要按照《**市建設項目審計條例》的規(guī)定，單列條款注明：須經(jīng)審計機關進行竣工決算審計后，方可辦理工程結(jié)算或竣工決算，工程結(jié)算或竣工決算應當以審計機關的審計報告作為投資項目竣工后財務結(jié)算的依據(jù);合同書副本要及時送市審計局備案，以減少審計風險和規(guī)避經(jīng)濟糾紛。
(三)完善工程普通更簽證手續(xù)，落實工程變更簽證報請批準制度
政府投、融資的建設項目，其工程合同簽訂后確需變更的，須經(jīng)市財政、監(jiān)察、審計等部門和監(jiān)理單位、設計單位共同進行現(xiàn)場認證，確認有無變更必要，而后再經(jīng)原審批部門批準，原設計部門要出具變更資料，履行相關手續(xù)后報請市政府批準，并送財政和審計部門備案。對擅自變更的，審計部門在工程決算審計時不予認可。
(四)按時提請決算審計，維護審計法律權(quán)威
建設單位要在驗收合格后60天內(nèi)編制出竣工決算，并向市審計部門提請決算審計。因特殊情況確需延長編制期限的，延長時間不得超過30日。對不按規(guī)定時間編制竣工決算和報請審計的建設單位，視情況按拖延或拒絕情況處理;情節(jié)嚴重的將依照《中華人民共和國審計法實施條例》給子處罰。
項目概況：江蘇森萊浦光電科技有限公司新建超高壓氣體放電燈生產(chǎn)線技改項目，工程地址在在宜興經(jīng)濟開發(fā)區(qū)屺亭街道內(nèi)，總建筑面積57525平方米，為框架結(jié)構(gòu)的多層廠房及配套共建（含辦公研發(fā)部分、中試車間部分、生產(chǎn)廠房部分等），項目總投資約15000萬元。
建設管理、墊資單位：宜興市經(jīng)濟開發(fā)區(qū)投資發(fā)展有限公司
建設使用、回購單位：江蘇森萊浦光電科技有限公司
施工單位：采用公開招標的形式確定
本次跟蹤審計受宜興市審計局委托，組建跟蹤審計項目組，審計組在審計局的領導和監(jiān)督下開展工作。
1、蹤審計任務和目標：根據(jù)本工程的造價咨詢委托合同，對本工程建設項目進行全過程審計監(jiān)督，規(guī)范政府投資建設項目的建設行為，促進提高投資效益和管理水平，通過督促建設單位加強項目內(nèi)部控制制度的建設與執(zhí)行，全面推進制度化管理，有效控制工程造價，從而達到建設項目管理制度化、規(guī)范化的目的。
2、跟蹤審計工作內(nèi)容：
審核建設項目前期手續(xù)：主要是審核建設項目立項（可行性研究、設計概算）、建設用地、規(guī)劃報批等是否嚴格按照建設程序切實進行，相關調(diào)整內(nèi)容是否及時報批，手續(xù)是否齊全。
審查工程的招投標及其相關合同的履行情況：主要審查項目勘察、設計、施工、監(jiān)理、材料設備采購及咨詢服務等方面的招投標文件和招標投標程序是否合法、合規(guī)；招標投標管理工作是否規(guī)范；合同簽訂是否合法、合規(guī)。
審查項目概算執(zhí)行情況：主要審查概算編制依據(jù)是否合規(guī)，內(nèi)容是否完整、真實，項目建設是否按批準的初步設計進行，有無概算外項目和提高建設標準，擴大建設規(guī)模的問題，概算調(diào)整、影響項目建設規(guī)模的單項工程投資調(diào)整和建設內(nèi)容重大變更，是否按規(guī)定程序報批。
審查建設單位內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況：主要審查建設單位是否按國家有關規(guī)定和本單位實際情況建立健全質(zhì)量、工程造價、財務等方面內(nèi)控制度，責任是否明確，是否有效執(zhí)行。
審查工程結(jié)算資料是否及時報送，監(jiān)理及建設單位是否認真把關；主要審查工程價款結(jié)算是否符合相關規(guī)定和合同約定，有無高估冒算、虛報冒領工程款等問題，設計變更、施工現(xiàn)場簽證是否合規(guī)、及時、完整和真實，工程價款結(jié)算手續(xù)是否完善。
審查設計、施工技術(shù)、材料等變更情況及變更對工期、造價的影響：主要審查設計、施工技術(shù)、材料等變更程序是否合規(guī)，手續(xù)是否齊備，審核變更金額的真實性和合規(guī)性，審核變更對工期和造價的影響。
審查隱蔽工程驗收記錄：主要審查隱蔽工程原始數(shù)據(jù)是否真實、準確，簽字是否齊備，并做好相關資料、映像圖片的整理工作。
審查其它與工程施工期間有關的經(jīng)濟管理活動情況，對工程造價的真實性、合法性進行驗證。
3、跟蹤審計實施過程
3.1、編制跟蹤審計實施方案
根據(jù)簽訂的工程造價咨詢委托合同和本工程的具體情況，首先編制了《審計實施方案》，作為跟蹤審計實施的指導性文件。《審計實施方案》明確了本次跟蹤審計的目標和任務，把工程簽證審計控制盒工程造價審計控制作為工作的重點，確定了工程量、工程造價申報、確認的程序和方法，并對遇到有爭議問題的處理提出了預案。
3.2、問題與處理
3.2.1、施工合同涉及價款的專用條款不明確
跟蹤審計小組在工程施工招標程序中，在審查招標文件時發(fā)現(xiàn)，招標文件中有關“人工工資單價”合同條款不夠明確：招標文件合同專用條款中關于合同價款及調(diào)整的條款“宜興市招投標中心公示的該工程的招標預算價及招標控制價已按蘇建價[2010]494號文執(zhí)行了人工預算單價調(diào)整，中標后的人工工資單價及人工費用部分就不再按上述文件作政策性調(diào)整”。該條款沒有明確合同訂立后，如果有新的政策性文件出臺是否執(zhí)行？
為此，審計組向建設單位發(fā)出了書面的跟蹤審計意見單，“審計意見：該工程施工合同訂立時“人工工資單價”條款中應明確，有新的政策性文件出臺是否執(zhí)行?！苯ㄔO單位在收到審計意見后，在招標文件中對該條款進行了完整的表述。在2013年2月，江蘇省住房和城鄉(xiāng)建設廳了建設工程人工工資指導價的通知―蘇建函價[2013]111號文，從2013年3月1日起對人工工資單價進行調(diào)整。因為合同條款表述完整，避免了可能出現(xiàn)的價款結(jié)算的糾紛。
3..2.2、工程量清單計量規(guī)則的應用
本工程項目招標采用了工程量清單的計價方式（目前絕大部分公開招標的項目均采用這種方式），依據(jù)的是《建設工程工程量清單計價規(guī)范》（GB50500-2008），因此工程計量辦法也必須符合這一規(guī)范。而其中有些分部分項工程的計量規(guī)則，有別于現(xiàn)行的定額計價的規(guī)則。
例如，“挖基礎土方”的工程量清單計價規(guī)范規(guī)定的工程量計算規(guī)則為“基礎墊層的投影面積乘以挖土深度”，不包括基礎施工的工作面和放坡部分體積。在施工單位報審的基礎土方隱蔽工程簽證資料中，施工單位按實際開挖的基槽基坑進行了計量、上報，監(jiān)理公司和建設單位現(xiàn)場管理人員也按照實際施工的尺寸進行了驗收和簽證。
又如，按《建設工程工程量清單計價規(guī)范》（GB50500-2008），施工措施項目是不包含在分部分項工程量清單里，而是在措施項目清單中計價的，并且，臨時設施、安全文明施工措施是按費率計價的，工作中發(fā)現(xiàn)，施工單位把一部分臨時圍墻、臨時施工道路、施工所需場地的硬化也編制了工程量簽證單，提交給監(jiān)理和建設單位，申報相應的工程費用，出現(xiàn)了重復計價的情況。
4、結(jié)論
4.1、跟蹤審計比傳統(tǒng)的結(jié)算審計的優(yōu)點
由于跟蹤審計從項目招標結(jié)束即開始參與，從施工合同簽訂到整個施工過程，再到竣工驗收、竣工結(jié)算審計，全程參與了工程施工階段，較之結(jié)算審計在竣工驗收之后僅僅根據(jù)一堆竣工資料進行審計有著明顯的優(yōu)勢：
對本工程實際采用的施工工藝、施工方案、進場使用的機械情況清楚；
對隱蔽工程的工程量掌握第一手的數(shù)據(jù)；
對發(fā)生索賠的事件更了解情況，便于分析、判斷索賠處理是否合理；
4.2、跟蹤審計需明確與建設單位、監(jiān)理單位的職責邊界
跟蹤審計雖然是接受審計局的委托，對政府投資建設項目進行審計，屬于國家審計，但是工作的權(quán)限、工作的方式還是個很敏感的問題：
“不缺位”――深入施工現(xiàn)場，掌握第一手資料。跟蹤審計必須熟悉招投標文件、設計施工圖，熟悉施工合同主要條款，并且掌握實際施工情況；
“不越位”――跟蹤審計不能代替建設單位、監(jiān)理單位所做的工作。在一個項目的建設過程中，建設單位、監(jiān)理單位、施工單位、勘察設計單位等參建各方各有各的職責，都是通過與建設單位簽訂經(jīng)濟合同的方式確定了雙方的權(quán)利義務，建設單位作為投資方，是建設項目管理的主體，主要履行：提出建設規(guī)劃、提供建設用地和建設資金的責任，并負責協(xié)調(diào)參建各方；監(jiān)理單位依據(jù)和建設單位簽訂的監(jiān)理合同，負有進度控制、質(zhì)量控制、投資控制的責任。因此，明確跟蹤審計與建設單位、監(jiān)理單位的職責邊界很重要。跟蹤審計過多的參與到諸如施工質(zhì)量的檢查、變更工程價款的簽證、材料、設備價格的確定等等工程管理的具體事務中，反而會造成多頭管理、管理程序繁雜、決策過程過長的弊病。為了避免這種情況的出現(xiàn)，跟蹤審計項目組的做法是：發(fā)現(xiàn)不按監(jiān)理合同、施工合同履行或者履行不到位、建設單位管理人員不按程序進行變更、簽證等事件，審計組均以書面形式發(fā)出審計意見單，要求建設單位整改。
4.3、跟蹤審計潛在的風險與對策
4.3.1、現(xiàn)行施工圖設計審查制度的不足
現(xiàn)行的施工圖設計審查，重點在與設計違反強制性規(guī)范的部分，對于設計的經(jīng)理合理性關注不足。設計階段對于投資控制的重要性大家都有共識，但是，目前對于設計階段的投資控制缺乏系統(tǒng)的制度性的保障。
4.3.2、招標文件中工程量清單、招標控制價存在缺陷
工程量清單、招標控制價是由招標人委托造價中介機構(gòu)編制的，是代表招標人提供給投標單位的，這其中存在的缺陷的風險是由招標人承擔的。一旦出現(xiàn)工程量清單漏項、工程量計算錯誤，容易出現(xiàn)投標人不平衡報價的情況。
針對工程量清單外增加補充項目的報價審核，項目組嚴格按《宜興市政府投資工程類項目建設管理實施細則（試行）》宜興市宜政發(fā)〔2007〕181號文件有關條款執(zhí)行：第四章第二十條“（1）因清單計算誤差或估算量的調(diào)整以及設計變更引起工程量的增減在±15%以內(nèi)（含15%），應執(zhí)行原有的綜合單價；超過±15%，其增加部分的工程量或減少后剩余部分的工程量的綜合單價按建設行政主管部門的計價辦法或計價標準進行計價后讓利一定的幅度，讓利幅度按合同約定；（2）因清單漏項或設計變更引起新的工程量清單項目，其綜合單價的確定按下述方法進行：
合同中已有適用新增項目的單價，按合同中已有的價格；
合同中只有類似新增項目的單價，可以參照類似價格；
合同中沒有適用或類似新增項目的單價，由承包人提出，發(fā)包人確認。按建設行政主管部門的計價辦法或計價標準進行計價后讓利一定的幅度，讓利幅度在合同中約定?！?/p>
4.3.3、審計組成員知識與技能的局限性
跟蹤審計項目組成員多為專業(yè)造價人員，對于設計、設計變更是否合理缺乏權(quán)威性，而設計變更往往是增加投資的重大原因，在對設計單位的工作質(zhì)量監(jiān)督管理方面顯得較為被動。
由于防水、節(jié)能、防火設計、施工驗收規(guī)范不斷更新，新的材料新的工藝不斷被采用，政府造價管理部門公布的指導價格很難及時提供。
對于以上可能出現(xiàn)的問題，還需要審計組成員深入調(diào)查，及時掌握新材料新工藝的市場價格，不斷補充、更新知識技能，才能更好的完成跟蹤審計任務。
參考文獻：
[1]《建設工程工程量清單計價規(guī)范》（GB50500-2008）；
目前，在社會和經(jīng)濟不斷發(fā)展的影響下，人們對建設項目跟蹤審計工作給予了更多的關注，與之對應的研究相繼開展，對建設項目跟蹤審計工作已經(jīng)形成了初步的認識，但在跟蹤審計的具體認識和工作重點上，還存在一定的問題，在執(zhí)行審計計劃的過程中各個部門還不能實現(xiàn)統(tǒng)一的配合，制約了建設項目的長遠發(fā)展。因此，運用科學的手段，全面開展和落實跟蹤審計工作成為建設項目部門現(xiàn)階段工作的重點。
一、建設項目跟蹤審計的優(yōu)勢和特點
（一）低效沖突
與傳統(tǒng)的審計方式相比，從合同簽訂的角度講，跟蹤審計的審計范圍較大，不僅能對合同的執(zhí)行情況進行對應的審計工作，還能對合同的具體條款進行審計，從而有效避免了沖突事件的發(fā)生，從根源上促進建設施工的正常運行。另外，在對工程施工的款項進行審計時，審計人員可結(jié)合實際情況，對工程結(jié)算進行分布審計，在審計工作完成之后，再支付對應的工程款項，以免出現(xiàn)超額支付工程款項的情況，起到低效沖突的實際效果。
（二）降低風險
在不影響工程施工的情況下，審計人員可隨時進入施工現(xiàn)場，對工程施工過程的材料、人員和機械設備等要素進行全過程的監(jiān)控，并針對審計結(jié)果和工程施工的具體情況，為工程施工提出審計意見，從而有效避免施工安全事故的發(fā)生，達到降低風險的根本目的。
（三）提高工程質(zhì)量
建設項目跟蹤審計是一項系統(tǒng)化的審計工作，貫穿于工程施工的所有環(huán)節(jié)，從施工之前的準備工作一直到工程驗收，都離不開跟蹤審計的支持，所以跟蹤審計的充分落實可保障工程質(zhì)量，另外由于跟蹤審計工作具有一定法律效益，所以在實際情況中，能起到規(guī)范工作人員行為的作用，維護建筑市場秩序，使其在公平競爭的環(huán)境中穩(wěn)定發(fā)展。
（四）杜絕腐敗
對建設項目的跟蹤審計，克服了事后監(jiān)督的局限性，能夠很好地幫助建設單位加強管理，提高投資項目的績效。如今，牽涉到建設工程項目領域的腐敗事件屢見不鮮，為徹底根除腐敗問題，還需從審計工作入手。審計工作不僅僅要管好錢花向何處，要也管好錢花的是否合理，是否高效。事后監(jiān)督具有一定的局限性，對建設項目的跟蹤審計不僅能克服這種局限性，同時也能及時發(fā)現(xiàn)問題，減少腐敗的可能。在現(xiàn)實情況中，有些問題在審計的過程中，盡管能夠及時的發(fā)現(xiàn)，但在解決這些問題時還具有很大的難度，造成這一現(xiàn)狀的主要原因就是相關單位缺乏健全的審計體系，無法使跟蹤審計工作發(fā)揮出應有的作用。跟蹤審計要求相關的管理人員從工程的融資環(huán)節(jié)就開展監(jiān)督工作，并根據(jù)實際情況向建設單位提供有價值的參考意見，對工程投資等環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的違法亂紀行為及時的制止和嚴肅的處理，從而達到規(guī)范人員行為的目的，很好的杜絕了事件的發(fā)生。
二、建設項目跟蹤審計的工作重點
（一）建設項目招標
招標是建設工程的重要環(huán)節(jié)，規(guī)范化的招標，是確保施工安全和質(zhì)量的關鍵前提，因此對建設項目招標進行跟蹤審計是具有很高實際價值的。在招標審計過程中，工作的重點實際上就是對相關文件以及標底進行全面的審查。確定文件的真實性和合法性，對文件的實際情況做到心中有數(shù)，尤其是關于工程造價方面的內(nèi)容，審計過程中應對這方面的各項條款一一進行核算，確定相關條款的準確性。另外，還需要對工程量清單中的工程量進行核算，確定工程量是否符合標準，對于工程特征的相關描述是否真實。國家對于建設項目工程招標具有嚴格的規(guī)定和限制，跟蹤審計還需對招標程序進行嚴格監(jiān)督，確保招標過程的公正和公開，對于假招標等違法亂紀行為應給予嚴厲的懲處，將問題扼殺在萌芽階段，避免事故的發(fā)生。
（二）建設項目合同
在對建設項目合同進行跟蹤審計時，應將工作的重點放在正式簽署合同之前，對合同條款執(zhí)行情況的審計屬于下一個階段的審計任務，要在合同跟蹤審計結(jié)束之后才可進行。合同的跟蹤審計過程中，應對合同的所有內(nèi)容進行充分的了解，并分類實施分析和研究，確保各項條款的內(nèi)容和要求滿足規(guī)范的規(guī)定，在實際情況中，應對工程造價方面的內(nèi)容引起重視，檢查條款中的內(nèi)容是否存在遺漏，如果合同審計結(jié)果不合格，則不予簽署，還需對合同進行全面的整改。
（三）建設項目驗收
建設工程項目竣工之后，應對其進行嚴格的審計工作，在現(xiàn)實情況中，由于工程量清單計價模式更加簡單和便利，因此該審計方法得到了更為廣泛的應用，但建設工程項目的造價形勢較為復雜，在投標環(huán)節(jié)成本測算可能由于時間或其它關系不是很精確，在建設項目完工后其，一些項目成本可以通過市場調(diào)查等方法得以確定，特別是一些占建設投資比重大的項目更需要認真細致的調(diào)查測算。要想提高項目的驗收質(zhì)量，還需結(jié)合實際，建立完善的審計體系，并充分運用先進的科學技術(shù)。
三、結(jié)束語
跟蹤審計是建設行業(yè)發(fā)展的必然趨勢，建設行業(yè)想要在競爭如此激烈的市場中站穩(wěn)腳跟，立足于長遠的發(fā)展，就必須大力開展跟蹤審計，切實提高工程質(zhì)量，用真實的質(zhì)量和管理水平體現(xiàn)出自身的重要價值，相信跟蹤審計在不斷創(chuàng)新和改進的過程中，會取得全面的突破，為建設項目帶來更多的幫助。
參考文獻：
中圖分類號： TU198 文獻標識碼： A
建設項目的全過程跟蹤審計一般可分為事前、事中、事后三個階段的控制，在具體的實施中，我們又可把三個階段細化為項目立項階段、設計階段、招標及合同簽訂階段、施工階段和竣工結(jié)算階段等五個階段。本文主要對建設項目施工階段跟蹤審計的工作內(nèi)容及具體的操作流程作一些闡述。
施工階段是業(yè)主和承包商共同執(zhí)行合同內(nèi)容，完成合同標的的過程，也就是工程結(jié)算所含內(nèi)容具體實施的過程。施工階段審計主要是對現(xiàn)場重大隱蔽工程量、簽證、索賠和特材價格進行過程中審計，而不是等到竣工結(jié)算審計時再對工程結(jié)算中所含的這些內(nèi)容進行審計，跟蹤審計單位對施工階段進行審計，能有效地防止承包商高估冒算和無理索賠的產(chǎn)生。
1、本階段具體工作內(nèi)容
1)與參建單位協(xié)調(diào)配合，制定現(xiàn)場有關造價控制的流程與措施；向工程各參建方做好跟蹤審計交底，以便跟蹤審計工作有序可循；
2)參加由建設單位組織召開的涉及工程造價的技術(shù)交底、圖紙會審、工程例會、材料（設備）選購定價等，協(xié)助業(yè)主協(xié)調(diào)各承包商的經(jīng)濟關系以利工程順利進行；
3)按工程形象進度，對各總包（包含各專業(yè)分包商）提交的進度付款申請，定期到現(xiàn)場評估已完工程量，根據(jù)合同價款及合同條款，作出合理審定，并提供月付款建議書，經(jīng)業(yè)主認可后作為支付月進度款的依據(jù)；
4)規(guī)范現(xiàn)場簽證，同時對涉及金額較大的設計變更、經(jīng)濟簽證進行審核；嚴格審核工程變更的合理性，對有可能增加工程造價的工程變更應進行重點造價控制，特別要注意對于調(diào)減或取消項目業(yè)主也要簽署設計變更，以便在結(jié)算時扣除；對施工單位提及的技術(shù)核定單、工程聯(lián)系單的可行性分析及是否實施提供參考意見。為保證業(yè)主的合法經(jīng)濟權(quán)益，可以為業(yè)主提供相關的反索賠咨詢服務；
5)積極配合業(yè)主，優(yōu)化、控制工程變更，盡可能在原圖施工前做好變更工作，避免按原圖施工好后再變更，造成浪費；
6)全面監(jiān)督合同外工程(簽證)隱蔽驗收工作，對該隱蔽工程會同施工單位、監(jiān)理單位、業(yè)主共同丈量測定、并簽字認可；
7)經(jīng)常深入施工現(xiàn)場，掌握工程進展及變更的落實情況，并進行必要的拍照、攝像，留取證據(jù)；
8）對原合同中的暫定價格部分，隨著指定/專業(yè)分包合同的招標進程，不斷校對核定投資額，提供成本控制建議，使項目總投資能符合擬定的投資目標；
9)根據(jù)業(yè)主的需要，及時調(diào)整預算造價，做好設計變更和物價上漲等因素影響項目投資的情況分析，建立實際投資與概(預)算動態(tài)對照表及造價動態(tài)分析報告，力求使調(diào)整后的投資控制在目標之內(nèi)；
10)檢查合同實質(zhì)條款有無發(fā)生變動，如發(fā)生變更甲乙雙方有無及時簽訂補充合同；
11）按月向業(yè)主提供動態(tài)成本報表，集中反映變更簽證明細，每一條簽證列出“簽證送審時間”、“簽證送審金額”、“簽證審定金額”、“簽證完成時間”、“簽證發(fā)生原因”，具體的審定預算書或定案書在項目部留存，待項目結(jié)束時整理歸檔。
12）參加工程的功能性檢測，如瀝青、水穩(wěn)等結(jié)構(gòu)層的厚度檢測
13)為業(yè)主提供降低造價等合理化建議。
2、本階段造價控制操作流程
1)有關的造價咨詢專業(yè)人員進駐施工現(xiàn)場，熟悉施工現(xiàn)場情況，收集有關工程概況等資料；
2)了解工程概況，熟悉工程總承包合同內(nèi)容、招投標文件及其他有關工程施工信息；
3)每天提供施工現(xiàn)場造價咨詢服務，參加有關工程例會及協(xié)調(diào)會等。有關人員將24小時隨叫隨應，提供全天候的造價咨詢服務；
基坑開挖部分：
①協(xié)助業(yè)主、監(jiān)理、施工方，確定經(jīng)濟合理的基坑開挖方案；
②協(xié)助業(yè)主、監(jiān)理測量地面標高，測定堆土區(qū)運距；
③現(xiàn)場協(xié)助業(yè)主、監(jiān)理確定人工修邊坡工程量。記錄基坑排水機械臺班；
④檢定土壤類別，協(xié)助監(jiān)理、業(yè)主測量基坑挖方量（必要時繪制等高線圖）；
⑤審核局部流沙、排水溝、收水井的處理工程量；
⑥記錄基底的平整、夯填方法，回填基坑應測量好運土距離，正確界定機填、人填數(shù)量。
結(jié)構(gòu)施工部分：
①記錄好承臺地梁側(cè)模的品種、規(guī)格；
②現(xiàn)場核查鋼筋綁扎情況，對梁、柱、墻、板、鋼筋情況都應有記錄，存好電子文檔；計算、清點鋼筋接頭、箍筋、支撐只數(shù)，即時做好鋼筋翻樣工程量底稿；
③核查、記錄塔吊基礎的鋼筋、砼用量、塔吊進退場時間；
④監(jiān)測好柱、梁、板澆筑情況、各部位模板的規(guī)格品種。及時計算施工部位的各種工程量；
⑤及時收集整理預埋管的規(guī)格、品種、品牌，及時詢價；
⑥監(jiān)測好地坪施工的基層厚度、施工方法；
⑦監(jiān)測好內(nèi)外墻粉刷品種、厚度，記錄好柱、梁部位的防裂處理方法，網(wǎng)材的寬度、品種，尤其監(jiān)測好外墻涂料的品牌、施工用量、批刷遍數(shù)，對外墻涂料的品牌價格進行詢價提供業(yè)主決策，測定好平方米用量，組合出平方米單價；
⑧核查屋頂防水、保溫處理工藝、材料品種、質(zhì)量等級，做好詢價工作；
4)對隱蔽工程進行現(xiàn)場記錄(書面、影像)，每日須做造價咨詢施工日記以備工程結(jié)算之用；
5)審核月工作量報表，提出月工程款付款的審核意見；
6)審核設計變更費用、技術(shù)核定單費用、經(jīng)濟簽證費用等；
7)為建筑安裝工程材料價格的取定，及業(yè)主指定材料價格、甲供料價格等，及時提供咨詢意見；
8)根據(jù)國家和地方現(xiàn)行的有關規(guī)定，審核施工方的索賠費用，為業(yè)主進行施工反索賠提供咨詢服務。
在以往的竣工結(jié)算審計，由于審計人員不了解施工過程，對施工情況僅以現(xiàn)場簽證為依據(jù)，對一些虛假的簽證無法進行必要的鑒別，這也為施工、監(jiān)理單位的串通舞弊提供了機會，建設項目施工階段跟蹤審計則可以及時發(fā)現(xiàn)問題，遏制該類行為的發(fā)生.
關鍵詞:
工程;跟蹤審計;施工階段
近幾年來隨著國家經(jīng)濟的發(fā)展,對高校教育事業(yè)投入的資金比例也不斷加大,新校區(qū)、新教學樓、新實驗樓等各種基礎設施建設項目方興未艾。工程施工階段由于工期時間長、施工方式復雜等原因,容易出現(xiàn)隨意變更、簽證單監(jiān)督把控不嚴的情況,使工程最終結(jié)算造價偏離原定計劃,大大增加建設單位的投資成本。本文從工程施工過程常見問題出發(fā),對工程施工過程跟蹤審計對策及措施進行了探討。
一、工程施工階段跟蹤審計常見問題
(一)缺乏可供具體操作指導的法律法規(guī)制度
在以往的工程項目大多是工程竣工驗收合格并進入結(jié)算后,審計人員才參與審計。由于沒有施工現(xiàn)場的第一手材料,對一些設計變更、隱蔽工程等項目,審計人員只能憑借以往的經(jīng)驗判斷其合理性,這無疑加大了審計的風險。采用跟蹤審計方式,審計人員全程參與工程施工現(xiàn)場的監(jiān)督,能有效克服上述缺點?，F(xiàn)階段缺乏可供具體操作指導的法律法規(guī)制度,使審計人員在遇到一些具體的問題時,難以做出準確的判斷和評價。
(二)工程變更沒有執(zhí)行相關的審批程序
工程項目涉及的時間長、技術(shù)復雜,建設過程中發(fā)生一些變更在所難免,但有兩方面的變更應注意:一是在施工過程中,施工單位往往以種種理由提出設計變更,例如:縮短工期、提高工程質(zhì)量等等,以達到提高工程造價,賺取更多利潤的目的。而建設單位管理部門由于缺乏相關工程專業(yè)技術(shù)人員,對其提出的變更沒有進行仔細的論證研究就同意了。二是建設單位領導為了追求所謂的效果,現(xiàn)場提出變更。
(三)工程簽證管理混亂,手續(xù)不全
存在的問題主要有:一些隱蔽工程在發(fā)生后,未按合同要求及時辦理簽證,在工程竣工后才補辦,這時候往往由于相隔時間長,發(fā)生扯皮現(xiàn)象;工程簽證單沒有按規(guī)定連續(xù)編號;簽證發(fā)生的原因未標明或表述不規(guī)范;只標注項目工程量,取費標準及相關工程量計算式未列明;簽證手續(xù)不完整,建設單位、監(jiān)理單位未簽署意見并蓋章確認等等。
(四)隱蔽工程驗收、材料設備購置及驗收手續(xù)不完善
部分隱蔽工程驗收、主要材料及大型設備材料購置及驗收沒有嚴格執(zhí)行相關手續(xù),造成部分材料采購價高于市場價格,也使施工單位以次充好、偷工減料有機可乘。例如:設計為1.4mm厚的鋁合金窗實際材料厚度只有1.2mm厚;設計為5mm厚的抗裂砂漿實際施工厚度只達到設計的一半厚等等。
(五)審計部門自身職能定位不準確,存在越位現(xiàn)象
建設項目施工階段的特點,決定了施工過程的跟蹤審計是一個長期、復雜的過程。一方面,受領導意圖等各方面原因的影響,審計部門無法獨立行使跟蹤審計的監(jiān)督評價職能;另一方面,由于頻繁的出入施工場地,參與工程項目的驗收、測量等,對施工過程中發(fā)現(xiàn)的問題提出審計意見,審計人員往往會不自覺地參與工程施工管理,造成越位現(xiàn)象。
二、施工過程跟蹤審計對策
(一)制定工程項目全過程跟蹤審計制度,完善相關審批流程
針對目前缺乏可供具體操作制度情況,我們根據(jù)相關法規(guī)政策,制訂了《欽州學院建設工程項目全過程跟蹤審計實施細則》,對跟蹤審計目的、實施范圍、相關部門跟蹤職責、跟蹤審計的主要內(nèi)容及工作程序等進行了規(guī)定。同時,結(jié)合實際工作,針對簽證變更審批不規(guī)范現(xiàn)象,制定《欽州學院基建修繕工程變更、簽證審批表》、《欽州學院基建修繕工程現(xiàn)場丈量記錄單》,規(guī)范了工程變更、簽證管理工作審簽流程,使跟蹤審計有據(jù)可循。
(二)編制跟蹤審計方案
跟蹤審計實施方案是跟蹤審計的關鍵環(huán)節(jié),審計部門應根據(jù)項目的特點及不同施工階段編制合理的跟蹤審計方案。合理的跟蹤審計方案應包含:工程項目的施工概況,審計依據(jù)的政策法規(guī),需要達到什么樣的目的,計劃安排的時間,主要審核內(nèi)容,擬采取的步驟方式、審計人員的組成等。審計部門在審計實施方案確定后,應及時與工程管理部門、監(jiān)理單位進行溝通、交流,取得他們的支持,以便審計工作順利、有效開展。
(三)確定施工階段跟蹤審計的重點
1.嚴格審核設計變更
審計人員應盡可能熟悉工程招投標文件、施工圖紙、施工合同等資料,掌握哪些環(huán)節(jié)容易發(fā)生變更,做到心中有數(shù)。設計變更審查的重點是相關變更是否按照政策法規(guī)制度要求辦理審批手續(xù),監(jiān)理、設計、建設單位責任人是否已簽署意見。如該項變更引起使工程造價發(fā)生增減變動的,應要求施工單位提供詳細的工程預算書及工程量計算式。審計人員根據(jù)提供的資料,對工程變更原因及目的進行分析,確定其是否合理,對一些作用不大且造價增加大的變更應堅決予以否定。
2.規(guī)范管理現(xiàn)場施工簽證
(1)一些土方開挖、基礎深度、孔樁長度等隱蔽項目在施工過程需根據(jù)實際地質(zhì)情況進行調(diào)整,其開挖尺寸、深度、長度相比原設計圖紙發(fā)生了變化,需雙方進行簽證確認。這些簽證情況一旦發(fā)生應及時處理,否則時間長了容易忘記,而此時施工現(xiàn)場已變得面目全非,無法再進行復查,容易發(fā)生扯皮糾紛。
(2)簽證內(nèi)容要齊全,簽證手續(xù)要完善。工程簽證單需連續(xù)編號,簽證原因應記載清楚,內(nèi)容要齊全,數(shù)據(jù)要真實可靠,簽證人員必須是各單位指定的授權(quán)人員并加蓋公章。涉及項目工程量的簽證還須附詳細的工程量計算式,隱蔽工程還須附經(jīng)雙方確定確認的現(xiàn)場測量記錄、照片等等。為防止施工單位對簽證數(shù)據(jù)進行撰改,審計人員應對資料備份留底。
3.嚴格執(zhí)行隱蔽工程驗收制度審計
人員應不定期的深入施工現(xiàn)場進行實地勘察,了解隱蔽工程的施工工序、施工材料的品牌、規(guī)格型號等,并注意做好測量記錄及拍照、攝像取證。重點審核該隱蔽工程是否按學校的管理文件要求執(zhí)行了驗收程序,記載的驗收事項是否完整齊全,描述清楚,監(jiān)理及工地代表是否簽字確認。隱蔽工程涉及整改的,應注意檢查是否有書面的整改通知,整改結(jié)束后是否按規(guī)定重新組織驗收,書面整改記錄是否有施工單位、監(jiān)理、建設單位相關人員的簽證確認。凡驗收不通過的,施工單位不得組織下一道工序的施工。
4.加強主要材料、設備的采購及驗收審計
在一項工程建造成本中,材料設備所占的比例往往達到50%以上。因此,做好材料設備采購環(huán)節(jié)的成本控制,相當于整個工程建造成本的控制已經(jīng)成功了一半。對計劃采購的主要材料及設備,審計人員首先要進行市場調(diào)查,對比掌握不同品牌、不同商家的報價差異,從中挑選性價比最高的材料設備價格作為參考,制定合理的采購預算價。其次,對采購過程的合法、合規(guī)性進行監(jiān)督,主要審查采購審批手續(xù)是否已按規(guī)定辦理,有無違規(guī)采購行為(例如:預算金額達到招標采購限額標準而不進行招標采購等),材料進場后是否按照規(guī)定組織驗收。
(四)做好跟蹤審計記錄
工程項目施工階段中,審計人員需要深入施工現(xiàn)場實地勘察測量,參與土方開挖、基礎等隱蔽工程的驗收,審核工程設計變更并提出審計意見,如果沒有詳盡的施工現(xiàn)場跟蹤審計記錄,很容易遺忘,更無法為日后的結(jié)算審核提供可靠的依據(jù)。跟蹤審計記錄格式多樣,不同高校可根據(jù)自己的實際需要編制固定的跟蹤審計記錄表,但是有幾個內(nèi)容是必須記錄的,即項目名稱、時間、審計事項、參加人員、存在的問題及處理結(jié)果等
(五)明確審計部門角色定位
審計人員在履行跟蹤審計職責中,應牢牢記住審計的職能是“監(jiān)督與評價”,審計部門從法規(guī)、經(jīng)濟技術(shù)的角度對審計事項發(fā)表意見,不參與工程項目的具體決策,對審計發(fā)現(xiàn)的問題也不具體提出解決方案,而是由相關責任單位提出方案,進行整改落實。綜上所述,施工階段跟蹤審計時間跨度大、涉及情況復雜,要求審計人員不僅要熟悉工程專業(yè)知識,積累一定的知識經(jīng)驗,編制合理的跟蹤審計方案,把握好重點關注的內(nèi)容,才能達到控制工程資金成本,節(jié)約建設資金的目的。
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一、工程項目施工階段跟蹤審計管理的重點內(nèi)容
1.材料和設備采購審計。材料和設備占工程項目造價的比重較大，加強材料和設備采購審計，能夠有效控制工程造價，提高投資效益。審計步驟如下：
1.1關注采購種類。審計人員應當對工程造價中單價較高及占總造價比重較大的材料及設備種類予以關注，并重點對采購環(huán)節(jié)及價格等內(nèi)容進行審查。
1.2審查選擇程序。審計人員應對材料、設備的采購方式及程序進行審查，看是否與規(guī)定要求相符，采用的是招投標方式還是競爭性談判方式。
1.3調(diào)查供應情況。審計人員應當審查相關責任單位是否對供應商的資質(zhì)及材料和設備價格進行考察，并調(diào)查實際供應的材料、設備是否與考察情況相符。
1.4審查采購價格。審計人員應當對控制價中主要材料、設備的價格進行審查，并對工程暫估價及施工過程變更價格的確定進行重點關注，看采用的是主管部門的信息價，還是采取了市場考察和詢價的方式。
1.5審查手續(xù)。審計人員應當對采購手續(xù)進行審查，看其是否完備，有無相關責任人的簽字或蓋章，對于采購手續(xù)不完備的，不得作為審計結(jié)算依據(jù)。
1.6審查到貨情況。審計人員應當審查責任單位是否對到場的材料、設備進行嚴格把關，數(shù)量、質(zhì)量與合同約定是否相符，若是發(fā)現(xiàn)不符的情況，則要及時提出相關的審計意見，并督促責任單位加大對到貨的監(jiān)管力度。
2.工程進度款審計。在工程項目施工階段，通過對工程進度款撥付的控制，能夠提高資金的使用效率，因此，應當加強對工程進度款的審計。審計步驟如下：審計人員應當審核工程進度款申報表，對工程量進行核定，并將綜合單價、稅金等與施工單位的投標報價進行對比，同時對簽訂記錄的真實性及合法性進行審查，及時發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，出具審計結(jié)果；審計部門或是委托的工程造價咨詢單位應對審計結(jié)果出具相關的審核意見，并提出工程進度款的支付建議。需要注意是，審計人員在對工程量進行核定時應遵循實事求是的原則，并親自到施工現(xiàn)場查看工程量是否與實際施工進度相符，這有助于防止工程尚未完工進度款超額的情況發(fā)生。
3.工程變更簽證審計。建設周期長、影響施工的因素多是工程項目較為突出的特點，在這一前提下，不可避免地會發(fā)生現(xiàn)場簽證。由于現(xiàn)場簽證涉及的范圍較廣，加之人為因素較多，從而增大了管理難度，這對工程造價的有效控制造成了一定影響。為此，應當加強工程變更簽證審計，達到控制造價降低投資的目的。審計步驟如下：
3.1掌握相關資料。審計人員應當對招投標文件、設計圖紙、合同以及施工組織設計等資料予以熟悉，并對施工范圍、內(nèi)容進行全面了解，清楚容易出現(xiàn)變更的環(huán)節(jié)，及時發(fā)現(xiàn)隨意變更及變更減少部分不簽證的情況。
3.2審查變更審批程序。審計人員應當對變更的審批程序是否與規(guī)定要求相符進行審查，并特別注意一些重大變更是否經(jīng)過審批。同時還要對變更簽證的合理性進行審查，通過分析變更的原因及所要達到的目的，確定變更是否合理。對施工單位提出的實際意義不大且會導致造價增大的變更，應當進行重點審核，如果變更不合理，應予以否定，且不計入結(jié)算當中。
3.3把握簽證原則。對簽證進行審計時，審計人員應當把握簽量不簽消耗、簽量不簽價、簽單價不簽總價的原則。
3.4準確記錄簽證現(xiàn)場情況。審計人員可以采用多種不同的形式對施工現(xiàn)場人力、材料、機械設備的投入情況進行記錄，如現(xiàn)場測量、攝像、圖片等等，從而為計算簽證的工程造價提供可靠依據(jù)，有助于爭議的解決。
3.5關注材料價格的變化。在審計過程中，審計人員應當對施工材料市場價格的變化情況進行關注，看合同約定中哪些材料需要辦理簽證，及時發(fā)現(xiàn)材料降價施工單位未辦理簽證的情況督促建設單位盡快辦理簽證。
4.索賠審計。在工程項目施工階段，審計人員應當做好索賠審計，具體審計過程中，要對索賠事件的記錄進行審核，看是否詳實、準確，提供的索賠材料是否合規(guī)合法、真實可靠，簽字手續(xù)是否齊全、完備；對索賠工程款的計算依據(jù)進行審查，看其是否充分，清單的執(zhí)行日期是否正確；應對反索賠文件的辦理加以關注，如拖延工期影響其他施工單位進場、安裝設備及驗收等等。對承包商索賠計算的正確性進行審查，可分為兩個步驟，一是對索賠事項的成立條件進行判定，索賠成立應當同時滿足如下條件：根據(jù)合同規(guī)定不應當由承包商承擔的風險、非承包商過失導致的費用增加或工期延誤。二是對承包商的索賠計算進行核查，審計人員可以按照索賠事件的情況及相關證明材料，對具體責任進行劃分，在此基礎上對索賠及進行準確計算。
二、工程項目施工階段跟蹤審計管理的保障措施
1.明確審計定位。在施工階段的投資審計中，審計人員要明確自身所處位置，始終保持審計的獨立性，客觀、公正地開展審計工作。審計人員既要重點關注工程投資方面的審計，又要動態(tài)監(jiān)督工程各個階段的運作，并及時提出合理的審計建議，幫助參建各方強化資金管理。為避免審計工作流于形式，審計人員要深入到施工現(xiàn)場，全面了解工程實際情況，確保審計結(jié)果與實際情況相符。
2.建立聯(lián)席會議制度。在工程項目施工階段，應定期召開聯(lián)席會議，由監(jiān)理單位、設計單位、施工單位、建設單位、審計部門的相關人員參加會議，審計人員要在會議上通報審計中發(fā)現(xiàn)的問題，讓各單位共同分析研究，找出產(chǎn)生問題的原因，并制定整改方案，及時消除投資失控的隱患。通過建立聯(lián)席會議制度，促使參建各方強化協(xié)作意識，確保工程項目在投資預算內(nèi)保質(zhì)保量完工。
3.建立現(xiàn)場巡查機制。審計人員要經(jīng)常到施工現(xiàn)場中進行巡查，實時了解工程變更、技術(shù)工藝、隱蔽工程、工程物資等方面的第一手資料，扎實掌握工程計量規(guī)則及相關費用的測算方法，做好數(shù)據(jù)記錄，為開展施工全過程跟蹤審計奠定基礎。此外，審計人員要在現(xiàn)場巡查中把握好尺度，不能越權(quán)管理，要堅持“監(jiān)督把關為主、參與管理為輔”的原則開展工作。
4.建立審計評價體系。工程項目要結(jié)合施工階段投資審計工作要求和具體開展情況，建立起審計評價指標體系，通過構(gòu)建數(shù)學模型，綜合采取定性與定量分析方法對施工階段的投資審計工作進行評價。審計評價指標體系可包括以下四個一級指標：一是審計計劃，下設五項二級指標，具體為被審單位了解程度、實施審計計劃的及時性、審計計劃編制的科學性、審計工作安排的合理性以及審計重點的合理性；二是現(xiàn)場審計，下設三項二級指標，具體為內(nèi)控風險檢查、具體業(yè)務檢查以及審計證據(jù)充分性和適當性；三是審計成果，下設兩項二級指標，具體為發(fā)現(xiàn)問題的數(shù)量、發(fā)現(xiàn)問題的質(zhì)量；四是審計報告，下設三項二級指標，具體為審計報告內(nèi)容的完整性、提交的及時性以及報告表述的準確性。通過對施工階段投資審計工作進行評價，從而提高內(nèi)部審計工作效率和質(zhì)量。
三、結(jié)語
總而言之，施工階段是工程投資控制的重要階段，在這一階段中應當強化投資審計管理，從材料設備采購、進度款控制、工程變更簽證、索賠管理等關鍵環(huán)節(jié)入手，強化審計監(jiān)督工作，杜絕資金浪費現(xiàn)象，將工程實際支出額控制在投資目標值的范圍內(nèi)，從而提高工程投資效益，實現(xiàn)工程投資目標。
參考文獻：
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獻標識碼：A 文章編號：2095-2104（2012）01-0020-02
中圖分類號:F239.63
工程造價全過程跟蹤審計，將工程造價的事后審核提前和擴展到工程造價形成的全過程，有效地克服了事后監(jiān)督的局限性和被動型，在促進相關管理單位提高投資效益方面發(fā)揮了重要作用。施工階段是將設計變成具有使用價值的實體過程，施工過程投資是項目總投資的主要組成部分，也是實現(xiàn)工程造價有效控制、為合理確定工程造價收集并提供原始依據(jù)的過程，能否在施工過程中實施有效的控制，直接關系到投資計劃的全面實現(xiàn)，影響整個項目的投資效果。因此，施工過程造價控制應作為造價咨詢單位的工作重點。
工業(yè)項目建設較之民用項目，單位工程多，工期長，涉及專業(yè)知識廣，跟蹤審計更復雜，筆者作為一名跟蹤過投資28億元和30億元兩個工業(yè)項目建設的造價師，以下就依據(jù)自己的工作經(jīng)驗，就工業(yè)項目建設實施階段造價咨詢單位項目跟蹤中的工作重點做出闡述，共同行們參考。
一、嚴把工程變更、簽證和索賠
根據(jù)工業(yè)項目建設審計的經(jīng)驗，工業(yè)項目投資金額大，建設周期長，變動因素多，與項目參與各方的組織措施、經(jīng)濟措施、技術(shù)措施、合同管理措施及信息管理聯(lián)系緊密。加上工業(yè)項目設計項目多，設計周期長，很多業(yè)主為了能盡快建成投產(chǎn)，往往采用邊設計邊施工的方式，從而導致施工中可能存在較大的修改和變更，這些都對造價控制提出了更高的要求，咨詢單位應對工程變更、簽證和索賠進行重點管理。
（一）工程變更、簽證
首先，在各單位工程施工圖論證和圖紙會審階段，將設計中存在的問題盡可能處理完畢，以減少變更、簽證和索賠的發(fā)生，使造價得到有效控制，施工得以順利進行。其次，將嚴格控制工程變更及變更程序，設計變更應由原設計單位出具設計變更通知單，咨詢公司向業(yè)主提供變更立項報告中變更內(nèi)容相應的變更價款，從而使業(yè)主決策時對造價變化心中有數(shù)，避免造價失控。第三、嚴把簽證關，實行項目造價管理簽字制，沒有項目造價管理責任人簽字的簽證不得結(jié)算工程款。
設計變更、簽證發(fā)生后，造價工程師應對發(fā)生費用進行責任劃分，剔除以下不應由委托人承擔的費用：施工質(zhì)量事故造成的變更、簽證費用；為方便施工單位施工發(fā)生的變更、簽證費用；未在合同約定時間內(nèi)提出增加費用確認通知的變更、簽證費用；其他應由承包商承擔的變更、簽證費用。
（二）公正合理地及時處理索賠費用。
工程在實施過程中，由于各種主觀或客觀原因造成經(jīng)濟損失，可能會出現(xiàn)承包商提出費用索賠的情況。索賠事件發(fā)生后，造價工程師必須依據(jù)合同及時處理，如將問題擱置下來，可能會損害承包商利益，造成發(fā)承包雙方矛盾復雜化，影響工程的進度、質(zhì)量，影響工程造價的合理確定。
一是規(guī)避索賠風險。造價工程師在工程施工過程中，要積累一切可能涉及索賠論證的資料，包括合同，招標投標文件，技術(shù)文件，委托人與承包商就工程的技術(shù)、造價、進度、質(zhì)量和其它涉及合同管理問題的協(xié)議，各種會議紀要等內(nèi)容，平時收集整理，做好記錄，以作為日后處理索賠或反索賠事件時的事實依據(jù)。二是處理索賠的程序和辦法。索賠必須在規(guī)定的時間內(nèi)提出索賠意向和索賠報告，并按照規(guī)定的程序進行索賠。
二、嚴格控制工程進度拔款
工程進度拔款控制是跟蹤的重要內(nèi)容，咨詢公司應嚴格控制工程進度款的撥付。具體做法是，按合同要求在工程進度到了一定階段，需要拔款時，要求各施工單位按實際完工數(shù)量提交已完工程預算，造價控制工程師對各施工方提交的已完工程量深入現(xiàn)場一項項核實，力求完整，準確。在確定了各施工單位的已完工程量后，根據(jù)確認的各項工程量進行造價核算，從而確定已完工程實際造價。業(yè)主據(jù)此作為撥付進度工程款的依據(jù)，避免了工程款超期撥付的情況發(fā)生，也可有理有據(jù)地拒絕某些施工單位的不合理要求。同時也能獲取大量的工程造價全過程控制數(shù)據(jù)，為工程最終結(jié)算的順利進行奠定堅實基礎。
三、動態(tài)分析建安投資，定期向委托人提供投資執(zhí)行情況報告
要真正作到理性投資，控制工程造價，必須首先動態(tài)掌握工程投
資情況，定期地、不間斷地統(tǒng)計工程施工已經(jīng)發(fā)生和將要發(fā)生的造價，運用統(tǒng)計臺帳、投資狀況圖、分析報告等手段向業(yè)主綜合反映項目投資情況。
（一）、統(tǒng)計工程實施造價
1、工程實施造價，包括合同造價、新增項目增加的造價、設計變更、簽證增減的造價、可調(diào)材料價格調(diào)整引起的增減造價、暫定價確認后增減的造價、零星工程和返工工程增加的造價等。這些造價均是已發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的工程造價，是工程實施造價的組成部分。
2、建立工程實施造價統(tǒng)計臺賬，反映實際投資情況。根據(jù)本工程實際，造價工程師將在該項目中建立工程實施造價統(tǒng)計臺賬，臺賬按工程項目、工程子項分月統(tǒng)計，每月底累計至當月止的所有實施造價。
（二）、繪制投資狀況圖
運用統(tǒng)計臺賬的成果，將工程實施造價按項目和子項繪制成圖，直觀地了解工程實施造價情況。
（三）、編制工程實施造價情況報告，提供投資分析報告
每月將統(tǒng)計臺賬的數(shù)據(jù)、繪制的投資狀況圖，提供給業(yè)主，同時對工程投資偏差進行分析、尋找出現(xiàn)偏差的原因，提出糾正建議，為業(yè)主當好參謀，有效控制工程投資。
四、嚴把甲供材料領用，做好材料核銷工作
工業(yè)項目建設單位，為了更好地保證工程質(zhì)量、節(jié)約投資，鋼結(jié)構(gòu)、電氣、儀表、管道、設備等主材很多采用的是甲方供貨的方式，因此甲供材審批工作和材料核銷工作是重中之重，不但需要大量的人力和時間，同時也需要建設方和施工方的積極配合和支持。
（一）施工方按月報送甲供材料領用計劃表，咨詢公司造價員根據(jù)施工合同、施工圖紙和設計變更，區(qū)分是否為甲方供貨范圍，計算材料用量，與施工方進行核對。避免施工方多報、超報主材用量計劃，以保證建設單位建設資金的合理分配。
（二）、甲供材料的資料收集工作。建設單位向咨詢公司每月提供經(jīng)業(yè)主和施工方簽字確認的材料領用表，咨詢公司根據(jù)材料領用表做好材料的統(tǒng)計、分類、匯總工作，為結(jié)算階段的材料核銷做好資料的收集、整理。
（三）最后的材料核銷工作，將根據(jù)第一項和第二項工作收集、整理的資料，結(jié)合最后的竣工資料，和業(yè)主單位、施工單位一起完成最后的材料核銷工作。
五、結(jié)束語
施工階段跟蹤審計過程中，采取“全面審計、突出重點”的方針，突出不同時期、不同環(huán)境下建設項目施工階段跟蹤審計的重點，把握關鍵，有利于促進項目審計質(zhì)量的提高和建設項目跟蹤審計的發(fā)展。
參考文獻
(一)選擇最佳跟蹤審計模式 就常規(guī)做法而言，高校建設項目所遵循的流程為(見圖1)。針對此種流程，跟蹤審計主要可選用兩種操作模式。一是全過程跟蹤審計模式。從建設項目的投資決策、設計、招投標、施工、驗收交付、竣工結(jié)算進行全過程審計監(jiān)督；二是階段性跟蹤審計模式。審計人員根據(jù)工程項目進展情況，從某個階段開始介入，如投資決策階段、設計階段或是施工階段開始跟蹤。
選擇哪種模式，沒有固定的限制，理論上說是介入越早，審計效果越好。但在現(xiàn)實中很難操作。第一，審計人員在評價前期決策是否科學方面缺乏專業(yè)勝任能力；第二、介入越早。費用越高，效果卻并不一定明顯。因此，綜合考慮多方面因素選擇階段性跟蹤審計模式，應從設計階段開始介入。
(二)配備跟蹤審計工作小組 跟蹤審計小組人員的配備至關重要。由于目前高校內(nèi)審機構(gòu)在工程審計方面力量均較為薄弱，每當有大型建設項目時，往往需要聘請造價咨詢機構(gòu)。而造價咨詢機構(gòu)的人員幾乎全部由注冊造價師、預決算編制人員和工程技術(shù)人員構(gòu)成，他們是造價方面的行家，卻缺乏審計理論素養(yǎng)，工作中往往不能按審計的思路去對待和解決問題。因此，在組建跟蹤審計工作小組時，一定要重視審計組成員的“搭配”，根據(jù)實踐經(jīng)驗，組長最好由內(nèi)審機構(gòu)審計專業(yè)人員擔任，否則“跟蹤審計”就會演變?yōu)椤案櫾靸r”，審計價值無法得到完全體現(xiàn)。
(三)框定跟蹤審計主要對象 在高?，F(xiàn)行建設管理體制下，參與建設的主體除學校以外，還有設計單位、監(jiān)理單位、施工單位、材料設備供應單位等。在實際工作中，主要把施工單位和材料設備供應單位作為跟蹤審計的對象。由于設計方式往往成為設計單位突破預算的重要關口，因此，將設計單位應納入跟蹤審計的對象。在現(xiàn)行招投標方式下，施工單位在競爭的壓力下往往被迫拋出低價，中標以后通過偷工減料、以次充好或者是制造機會獲取設計變更和現(xiàn)場簽證等途徑來獲取非法利益，但所有這些伎倆都要先過監(jiān)理這一關，因此，對監(jiān)理的監(jiān)督和牽制也是跟蹤審計的重要任務。
(四)確定跟蹤審計工作重點 跟蹤審計的工作重點主要有以下幾個方面： (1)設計階段。設計階段是控制工程造價的關鍵。根據(jù)實踐經(jīng)驗，高校建設項目跟蹤審計在設計階段應把握以下三個重點：一是設計單位應通過招投標方式進行優(yōu)選，杜絕人情因素；二是嚴把圖紙設計的經(jīng)濟型，合規(guī)性，杜絕過度保守的設計方案及設計人員在圖紙上做的材料品牌暗號；三是聘請權(quán)威專家進行圖紙會審，花小錢辦大事。
(2)招投標階段。根據(jù)會審好的圖紙制作出工作量清單，以招投標方式在社會上公開征集施工單位、監(jiān)理單位、材料供應商。在確定施工單位時須注意，現(xiàn)行的工程量清單招標實行量價分離，量的風險由甲方承擔，因此，提供給乙方的工程量應盡量準確，以減少結(jié)算中因量的變化帶來造價的增加。跟蹤審計人員應根據(jù)招標文件及圖紙要求審查工程量清單是否完整、準確，發(fā)現(xiàn)的問題應在標底答疑時提出來，告知每個投標單位，并對工程量清單做相應調(diào)整。同樣，對投標單位提出來的問題，應核實并備案，經(jīng)過確認后作為最終簽合同時的工程量清單。在評標過程中，施工單位的現(xiàn)場答疑及承諾，跟蹤審計人員應要求其以書面形式記錄備案，一旦中標，將寫進合同條款。在確定監(jiān)理單位時，要明確監(jiān)理的職責和權(quán)限，凡涉及工程造價方面的變更與驗收，監(jiān)理方需及時通知設計單位、甲方工程現(xiàn)場管理人員、跟蹤審計人員共同會簽，避免監(jiān)理單位“一手托兩家”現(xiàn)象的發(fā)生。在確定材料供應商時分兩種情況，一種是甲供材，即校方直接采購，一種是乙供材，即校方委托施工單位先行墊資代為采購，在人手夠、財力足的條件下建議采用甲供材的方式，若無法滿足條件，則一定要將材料的品牌、規(guī)格、型號、后續(xù)服務寫進合同，以便統(tǒng)一管理。
(3)簽訂合同階段。主要審查相關條款是否與招、投標文件一致，特別是一些投標時不考慮但在結(jié)算時需調(diào)整的項目，如趕工措施費、優(yōu)質(zhì)工程獎的計取；在履約過程中出現(xiàn)的變更、簽證等該如何處理；如何界定違約及相應的法律賠償責任等。
(4)施工階段。施工階段主要注意三大因素：變更、簽證和隱蔽工程驗收，它們是引起工程造價變化的主要原因，特別是圖紙設計深度和廣度不夠的項目。對變更和簽證的審計主要審查理由是否充分、情況是否屬實、計量是否準確、手續(xù)是否齊全、資料是否完整、與合同有無沖突等。而隱蔽工程驗收，由于覆蓋后難以復核，是最容易偷工減料、高估冒算的部位，跟蹤審計人員一定要深入到施工現(xiàn)場，了解具體施工做法，必要時進行拍攝，做好取證記錄，如土方的長、寬、高；水管、電管的型號、材質(zhì)、品牌、厚度；防水、防潮層的做法等都應詳細記錄下來。所有的變更、簽證、隱蔽工程驗收都要經(jīng)過甲方工程現(xiàn)場管理人員、監(jiān)理、跟蹤審計、施工四方會簽后才能隱蔽。
(5)驗收交付階段。驗收交付審計分為分部分項驗收及總體交付使用驗收。首先要注意每一次驗收必須通知齊全甲方工程現(xiàn)場管理人員、監(jiān)理、跟蹤審計、施工、設計單位。其次，切不可走過場。要深入現(xiàn)場去看，嚴把施工圖與設計圖紙的一致性。變更、簽證手續(xù)是否齊全，隱蔽工程是否屬實，相關施工檔案資料跟蹤審計人員須在第一時間收集齊全，為日后竣工結(jié)算做好準備。
(6)竣工結(jié)算階段?？⒐そY(jié)算現(xiàn)在一般都采用“標底+變更”的方法。審核前，首先要熟悉合同和招投標文件，弄清標底范圍，明確哪些內(nèi)容調(diào)整設計造價變更，哪些不涉及，再根據(jù)現(xiàn)場有關資料，審核工作量計算是否準確，變更部分與現(xiàn)行規(guī)定有無沖突，清單子目套用是否正確，規(guī)費計取是否合理，甲(乙)供材計價是否符合合同約定等。審計過程中，跟蹤審計人員要以事實為依據(jù)，以法律為準繩，既要客觀公正、堅持原則，又要注意工作方式方法，最大限度地使工程造價得到準確反映。
二、高校建設項目跟蹤審計的完善建議
高校建設項目跟蹤審計目前還處于摸索階段，無現(xiàn)成的法律法規(guī)可供依循。在實際工作中，既要把握工作的尺度，又要最大限度的體現(xiàn)審計價值，以下談幾點體會：
中圖分類號：C93文獻標識碼： A
前言:
為了更好的實現(xiàn)對基建工程項目造價的合理控制，提高建設資金的效率，越來越多的高校審計部門對基建工程項目的審計已由原來單純的結(jié)算審計向全過程跟蹤審計轉(zhuǎn)變。全過程跟蹤審計是一項集咨詢、監(jiān)督、評價、管理于一體的新型審計方法。它拓展了以往事后審計的做法，按照提前介入、全程把關、突出重點的審計思路，根據(jù)不同的建設時期，確定不同的審計工作重點，采取適當?shù)膶徲嫹椒?，包括建設項目前期決策、設計、招標及合同簽訂、施工、竣工驗收及結(jié)算等多環(huán)節(jié)、全方位、全過程的審計。在審計資源并不充裕的條件，如何合理有效地利用現(xiàn)有審計資源開展全過程跟蹤審計工作是學校審計處面臨的重大挑戰(zhàn)。本文以工程建設的建設程序為線，結(jié)合實際工作，初步探討高?；üこ添椖咳^程跟蹤審計應把握的關鍵環(huán)節(jié)及控制措施。
一、工程建設項目跟蹤審計應把握的關鍵環(huán)節(jié)
（一）投資決策環(huán)節(jié)的審計
投資決策的正確性是工程造價合理性的前提。只有決策正確，才能合理的估計和計算工程造價，優(yōu)選出最佳投資方案，有效控制工程造價，一旦決策失誤，將造成不可彌補的損失，再進行造價控制已經(jīng)失去了意義。在項目建設各階段中，投資決策階段影響工程造價的程度最高，達到70%~90%。決策階段是決定工程造價的基礎階段，直接影響著決策階段之后的各個建設階段工程造價計價與控制是否科學、合理。
（二）招標及簽訂合同環(huán)節(jié)的審計
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，施工單位數(shù)量的激增，建筑市場的競爭日益激烈，如何遵循公開、公平、公正、擇優(yōu)的原則規(guī)范招投標行為，選擇合適的施工單位對控制工程造價、提高工程質(zhì)量非常重要。隨著新的《建設工程工程量清單計價規(guī)范》（GB 50500-2013）和《建設工程施工合同（示范文本）》（GF-2013-0210）在全國的公布實施及推進，高?；üこ添椖繎捎霉こ塘壳鍐斡媰r模式招標，工程量清單模式更大程度的發(fā)揮了企業(yè)自，提高了企業(yè)的競爭性，也更有利于建設方對投資的控制。
（三）變更簽證環(huán)節(jié)的審計
在施工階段中，工程變更簽證是基建工程建設中較為普遍的現(xiàn)象，變更簽證產(chǎn)生的原因有客觀原因，也有主觀因素，比如：設計單位與施工單位串通壓低工程量清單中某些清單項目的單價，騙取低價中標，然后在施工過程中再申請變更，這樣就與原來投標時的報價毫無關系，結(jié)果是設計單位與施工單位雙方獲利，造成了學校建設資金的流失，損害了學校的利益。由此看來，施工階段的工程變更簽證是容易誘發(fā)腐敗的重點因素，審計部門必須加強審計監(jiān)督，有效預防和懲治腐敗，提高高校建設資金的使用效率。
二、關鍵環(huán)節(jié)的控制措施
（一）決策環(huán)節(jié)的控制措施
（1）建設方案比選優(yōu)化。對比建設方案的標準是否與確定的建設標準一致；督促建設管理部門對較復雜的基建工程項目進行方案比選，并分析單位面積造價等技術(shù)經(jīng)濟指標是否合理。
（2）建設項目標準化分析。高?；椖康墓δ芫菫榻虒W及學生教師生活服務，因此工程項目的類型較為標準、單一，如教學樓、宿舍樓、食堂等。所謂建設項目標準化分析就是對已經(jīng)實際發(fā)生項目的成本數(shù)據(jù)進行加工整理，按照不同功能的建筑類型統(tǒng)計出各類含量指標（如鋼筋、砼、砌體、模板等）、比率指標（如窗墻比、外墻面積與建筑面積比、內(nèi)墻面積與建筑面積比等）、實物量指標（如欄桿、外墻飾面等）。通過標準類型項目的標準化分析為后續(xù)類似項目成本快速測算提供了基礎數(shù)據(jù)，有助于提高投資估算的效率
（二）招標及簽訂合同環(huán)節(jié)的控制措施
（1）做好充分的招標準備工作，嚴格審查招標文件的編制。首先建設主管部門及審計部門應全面從建筑、結(jié)構(gòu)、 經(jīng)濟三方面審核設計圖紙，保證施工圖的質(zhì)量，也是保證工程量清單質(zhì)量的必要技術(shù)條件。其次，認真研究工程量清單計價模式下工程造價的確定方式、付款方式、合同條款、具體評標方法等。
（2）保證工程量清單的編制質(zhì)量。建設主管部門與審計部門應通過競爭與考察相結(jié)合選定與工程相符的有資質(zhì)、有經(jīng)驗、有業(yè)績、有信譽的咨詢單位編制工程量清單。另外要充分保證招標階段工程量清單的編制時間，推行工程量清單編制審核制度，組織專業(yè)人員進行工程量清單的審核或者委托兩家以上的咨詢機構(gòu)進行交叉編制審核。
（3）加強施工合同的審核。加強施工合同的審核是一項十分重要的工作。審核施工合同應注重下列條款的審核：①關于工程范圍的條款。合同中應將工程內(nèi)容、范圍約定明確，劃分清楚總包與專業(yè)分包的界限，避免在施工過程中產(chǎn)生糾紛及不必要的索賠。②有關付款的條款。須明確支付工程款的節(jié)點、計量方式以及付款時限。③關于工期的條款。合同中應嚴格規(guī)定施工工期并明確約定拖期違約金以及工期提前獎勵，避免施工單位以各種客觀理由拖延工期，增加施工單位的積極性，采取先進的施工方法及加強內(nèi)部施工管理，提高效率。④關于計價方法的條款。嚴格確定計量內(nèi)容，加強隱蔽工程計量的約定。⑤關于結(jié)算依據(jù)的條款。合同中應嚴謹?shù)募s定工程價款的結(jié)算依據(jù)，對于可以調(diào)整的部分價款應明確調(diào)整依據(jù)及方式。必須有明確細化的內(nèi)容，盡量減少模棱兩可帶有爭議性的條款出現(xiàn)，為以后工程變更結(jié)算擬定方向性、可操作性強的條款。⑥關于變更的計量與計價的條款。要特別注意約定清單中無列項的變更內(nèi)容的計價依據(jù)。
（三）變更簽證環(huán)節(jié)的控制措施
（1）嚴格審查工程變更簽證管理流程。嚴格履行簽字程序，高?；üこ痰暮炞C通常應由建設主管部門、監(jiān)理單位、審計部門、施工單位幾方簽字。
（2）審查變更的必要性和合理性。特別是要注意那些只是對合同中工程情況進一步說明的工作聯(lián)系單。由于現(xiàn)場計量由工程人員負責，如果對合同條款、計價方式不熟悉容易導致不合理的簽證，比如不該簽證的簽了，錯誤的計量方法造成多簽、漏簽或者計量方式與合同約定相矛盾造成計價困難等等。這就要求現(xiàn)場簽證人員熟悉合同條款、招標投標計量計價原則，做到簽證準確合理減少后續(xù)工作的難度，提高效率。同時，審計部門也應在簽證過程中加強監(jiān)督，避免不合理的簽證發(fā)生。
（3）審查簽證的時效性與可追溯性。隱蔽工程的簽證應在隱蔽之前核定，避免日后的扯皮。凡牽涉到隱蔽工程的簽證，其工程量和用材質(zhì)量必須有建設主管部門、施工單位、監(jiān)理和審計人員共同到現(xiàn)場查看驗收，并做好現(xiàn)場記錄，共同簽署隱蔽工程驗收單，否則不予承認。凡事后補充的簽證單，應一律不予認可。
三、結(jié)論
中圖分類號：F830.59 文獻標識碼：A 文章編號：1006―7973（2016）11-0018-02
隨著國家基本建設的項目管理的要求，建設項目全過程的跟蹤評審這種模式已經(jīng)成為一種常態(tài)化的管理要求，如何全過程跟蹤評審從根本上發(fā)揮作用，提高經(jīng)濟效益，首先要抓住這鐘管理模式的重難點問題，再找到相應的解決方案。
1 全過程跟蹤評審的重難點問題
（1）招投標期間的重難點問題：①設計圖是否完善問題；②針對工程特點，招標文件需明確或關注的重點問題；③招標控制價的合理性及準確性的問題。
（2）合同洽商談判期間的重難點問題：①合同專用結(jié)算條款的設置和約定問題；②規(guī)范合同管理及備案問題。
（3）項目實施期間的重難點問題：①如何控制合理設計變更問題；②隱蔽工程的監(jiān)控和計量問題；③暫定價項目如何合理、規(guī)范的定價問題；④進度款項的審批和支付問題；⑤索賠項目的處理問題。
（4）竣工結(jié)算期間的重難點問題：①竣工結(jié)算申報的必要條件及要求；②嚴格執(zhí)行合同專用條款，正確確定結(jié)算原則的問題；③遇到分歧，如何妥善協(xié)商解決的問題
2 重難點問題的解決方案
2.1 招投標期間的重難點問題的解決方案
2.1.1 設計圖是否完善的解決方案
解決設計圖紙是否完善，要敦促和配合建設單位做如下的工作：①落實建設項目是否按建設審批程序，進行了地質(zhì)勘測，是否對勘測報告進行了審查；②落實設計圖是否進行了圖紙審查，是否有完整的圖紙審查合格書、審查意見書及設計院對審查意見的回復（此三項為設計圖的補充文件）；③落實消防是否進行了安全審查，有經(jīng)過審查的安全審查意見書；④落實設計圖是否進行了人防審查，有人防部門出具的審查意見書。
2.1.2 針對工程特點，招標文件需明確或關注的重點解決方案
為確保招標和后期項目的順利實施，需重點落實一下工作，作為招標階段主要問題的關鍵解決方案：
（1）落實施工現(xiàn)場條件是否滿足工程開工條件；
（2）文件需明確合理的施工工期，特別是對有特殊要求的項目，對工程造價影響較大的措施項目，要有一定的可行性和合理性要求；
（3）招標文件中要全面的告知潛在的中標人必須承擔的各種風險
（4）招標文件合同格式條款中的專用條款中明確進度款的支付時間節(jié)點，便于投標人進行成本核算及投標決策。
（5）重點關注不均衡報價報價，控制投標報價低進高出
2.1.3 招標控制價的合理性及準確性的解決方案
對招標控制價委托第三方審核。為提升工程量清單編制的質(zhì)量，要依靠造價咨詢職能，委托跟蹤審計單位，提前介入，對招標工程量清單和控制價進行審核，確保工程量清單及控制價完整及準確、規(guī)范定額的套用、材料價格的取定合理、計取費率符合相關文件要求。
對于新工藝、新材料，組織相關人員，做好市場調(diào)查，合理確定各個子項的材料價格或綜合單價。
對滿足使用功能但又有多種材料可選的情況下，建議招標人在招標清單中予以明確相關材料的品牌、規(guī)格、型號。
2.2 合同洽商談判期間的重難點問題的解決方案
2.2.1 合同專用結(jié)算條款的設置和約定作為控制要點和解決方案
（1）細化招標文件中有關合同內(nèi)及變更項目的結(jié)算條款、風險的承擔、進度款支付時間節(jié)點約定，申報條件及審批流程等各項條款；
（2）變更簽證項目的申報時效性、審批原則及會簽要求要在專業(yè)條款中予以明確；
（3）可能會引起索賠的項目，要在專用條款中予以明確責任劃分、索賠計價原則和方法、時效等 ；
（4）切實做到甲乙雙方的權(quán)利和義務對等，有效的體現(xiàn)合同的公平、公正性
2.2.2 規(guī)范合同管理及備案
依據(jù)現(xiàn)行相關建筑法規(guī)，合同需嚴格合同審查標準，重點審查違法合同條款，完善爭議調(diào)解機制，保障合同當事人的合法權(quán)益，同時實行雙合同制，要求廉政合同與施工合同同步備案，有效保證合同的規(guī)范性、公平性、合理性。
2.3 項目實施期間的重難點問題的解決方案
2.3.1 如何控制合理設計變更的解決方案
在建設工程的建設期，設計變更是不可避免的， 在實際工作中，應嚴格審批設計變更關，項目變更要有充分的理由，對僅為調(diào)整不平衡報價的清單而不能改變其使用功能、減少能源消耗，增強美觀等設計變更要嚴格禁止，業(yè)主要采取嚴格的管理措施，對工程變更實行考核機制，由造價咨詢?nèi)藢M提出的設計變更項目產(chǎn)生的價值進行合理分析、審核、備案，對價值不大的變更嚴格禁止。
總的控制措施和原則，是全過程跟蹤審計要做到核查設計變更的提出、審查、確認等是否符合規(guī)定的程序，變更的依據(jù)是否充分，有關手續(xù)是否完整；重大設計變更是否履行了報批程序；設計變更涉及工程價款調(diào)整的，套用的定額、采用的費率水平是否與合同一致，是否經(jīng)過嚴格審查；變更內(nèi)容是否突破了原設計規(guī)模，是否存在以設計變更名義變相提高建設標準、擴大建設規(guī)模，造成損失浪費或轉(zhuǎn)移資金等。
2.3.2 隱蔽工程的監(jiān)控和計量的問題解決方案
由于建設工程項目的建設周期長，涉及到地下、地上作業(yè)隱蔽工程較多，而這些隱蔽工程的造價占了建設成本的較大比例，因此，隱蔽工程的監(jiān)控和計量是要有針對性的解決方案。熟悉工程概況，做到隱蔽項目關鍵點胸有成竹。對隱蔽工程做好復核工作，完成情況是否符合設計要求，符合要求的單項工程可作為將來竣工結(jié)算的依據(jù)，對于不符合要求的分項或單項工程，做好影像記錄，及時反饋給相關單位，做出整改意見，確保滿足設計要求后才能予以計量。
2.3.3 暫定價項目如何合理、規(guī)范的定價的解決方案
在合同內(nèi)約定的暫定價項目、暫定價材料，作為項目實施的重點難點問題，在項目實施階段，應嚴格予以控制，做好解決問題的方案。
是對大宗材料和設備一律進行招投標。
對工程中的成品、半成品及品牌材料采取以業(yè)主單位和跟蹤審計單位造價人員為主導的詢價方式，來提升政府投資項目經(jīng)濟效益。
暫列金項目要嚴格審核該項目名下發(fā)生的各類費用，督促業(yè)主和承包單位不能挪為他用。
2.3.4 進度款項的審批和支付的重點問題解決方案
工程進度款是承包單位項目生產(chǎn)進度的基本保證，處理不當，會直接影響項目不能順利交付使用，嚴重的會影響建設項目的總體投資效益，因此，嚴格執(zhí)行施工合同約定的有關進度款支付條款就極為重要。進度款項首先要做到進度完成情況與計量的范圍相一致，而且計量項目是合格產(chǎn)品，計量結(jié)果準確，取定綜合單價無誤，完成進度產(chǎn)值符和現(xiàn)場形象進度。進度款的支付比例嚴格按照合同約定的比例計算，扣減開工前的預付款項。進度款審批及會簽程序滿足合同約定的要求，手續(xù)齊備。
2.3.5 索賠項目的處理合理處置解決方案
首先，在項目實施過程中，盡可能的避免索賠事項的發(fā)生。發(fā)生索賠事項后，及時做好記錄，分析造成索賠的原因，分擔的責任主體，客觀索賠事項是否成立。如索賠事項成立，在進行有效的計量，剝離不合理的索賠分項工程量和費用。嚴格依據(jù)招標投標文件及地方相關定額標準、法規(guī)，對索賠項目合理組價，對建設單位或承包單位提出的不合理索賠費用予以剝離，保證咨詢意見的獨立性。如有實在不能區(qū)分或界定的索賠費用，由參建單位共同協(xié)商后統(tǒng)一處理意見。
2.4 竣工結(jié)算期間的重難點問題的解決方案
2.4.1 竣工結(jié)算申報的必要條件及要求
首先，竣工結(jié)算申報的前提是項目工程必須經(jīng)過驗收，且是合格產(chǎn)品，否則不具備結(jié)算條件，跟蹤審計單位可建議項目業(yè)主及建設單位履行必須的竣工驗收手續(xù)。
具備結(jié)算條件后，由承包單位提交據(jù)竣工結(jié)算書及結(jié)算資料，資料齊全后方可進入下步工作。開展結(jié)算審計前，要制定審核方案，全面踏勘、測量現(xiàn)場，對可能出現(xiàn)完成項目與實際不符、結(jié)構(gòu)、建筑造型復雜不好計量的分項工程，切實做好實測記錄工作，確保進入結(jié)算范圍內(nèi)的項目全面，沒有虛報、虛列項目，工程量計算準確，不出誤差或減少誤差。
2.4.2 嚴格執(zhí)行合同專用條款，正確確定結(jié)算原則
結(jié)算報審、審核的原則是全面滿足合同約定的相關結(jié)算條款。在合同內(nèi)工程量計價上，嚴格執(zhí)行投標文件相關單價，對調(diào)整單價的項目，核查調(diào)整理由是否充分，對不符合調(diào)整單價的項目一律予以認可，執(zhí)行投標單價。
妊高征（妊娠期高血壓綜合征）是產(chǎn)婦妊娠期間比較常見的一種并發(fā)癥，妊高征的發(fā)生時間一般為妊娠20周后才發(fā)病[1]。研究資料顯示，我國妊高征的發(fā)病率為8.88～9.40%.妊高征的產(chǎn)后出血是分娩期中最為常見的嚴重并發(fā)癥之一，對患者的生活質(zhì)量造成負面影響[2]。筆者將根據(jù)相關工作經(jīng)驗，綜合分析優(yōu)質(zhì)護理在妊高征產(chǎn)婦護理中的應用價值，為護理妊高征患者提供正確的護理方向?，F(xiàn)報道如下。
1 資料與方法
1.1 一般資料
選取在本院（在2016年7月-2017年7月）收治的120例妊高征患者，按照入院順序隨機分為治療組與對照組。治療組平均年齡為（28.60±7.20）歲，平均體重為（62.52±12.15）kg，平均孕周為（39.22±0.65）周；產(chǎn)婦類型：50例初產(chǎn)婦、10例經(jīng)產(chǎn)婦。對照組平均年齡為（28.56±7.22）歲，平均體重為（62.50±12.12）kg，平均孕周為（39.20±0.67）周；產(chǎn)婦類型：48例初產(chǎn)婦、12例經(jīng)產(chǎn)婦。兩組患者在一般資料比較無統(tǒng)計學意義，具有可比性。
1.2 方法
1.2.1 對照組 對照組應用常規(guī)護理干預方法，主要包括密切監(jiān)測產(chǎn)婦的基本生命體征（心率、血壓、體溫）。除此之外，要進行基礎護理。
1.2.2 治療組 治療組在對照組基礎上應用優(yōu)質(zhì)護理干預方法，具體如下：心理護理。由于妊高征產(chǎn)婦發(fā)生產(chǎn)后出血狀況時會使其出現(xiàn)緊張 不安和高度恐懼情緒，最終加重產(chǎn)后出血狀況?；诖?，護理工作人要在產(chǎn)婦 成功分娩之后要及時將嬰兒的狀況告訴給產(chǎn)婦，使用溫和的語言來安慰產(chǎn)婦，告知產(chǎn)婦保持平和的心態(tài)，消除焦慮情緒和緊張情緒的能夠，最終起到減輕產(chǎn)后出血的作用；出血護理。護理工作人員在分娩結(jié)束之后，將新生兒抱到產(chǎn)婦面前，積極引導新生兒吮吸，促進產(chǎn)婦分泌奶水和催產(chǎn)素，增強宮縮力度；除此之外，還要密切觀察產(chǎn)后出血量、觀察血液的顏色。積極預防出現(xiàn)并發(fā)癥的發(fā)生；密切觀察產(chǎn)婦宮縮情況，減少產(chǎn)后出血量；護理人員可以通過按摩產(chǎn)婦下腹部的方式，促進宮縮；護理人員要提前準備好急救藥品和相關設備器械，及時對產(chǎn)婦加以搶救處理。
1.3 觀察指標 分析兩組患者的產(chǎn)后出血率、子嫻發(fā)病率以及患者對護理人員的總滿意率（采取本院特制問卷調(diào)查表，總分為100分，非常滿意為80～100分，基本滿意為60～79分，不滿意為60分以下）等參數(shù)指標。
1.4 統(tǒng)計學方法 采用SPSS20.0統(tǒng)計學軟件對相關數(shù)據(jù)進行分析檢驗，（）表示計量資料，差異比較則使用t進行檢驗
2 結(jié)果
2.1 兩組患者的產(chǎn)后出血率、子嫻發(fā)病率比較
見表1。
2.3 兩組患者的總滿意率比較如下表2所示。
