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時(shí)間：2024-01-19 16:07:15
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關(guān)鍵詞 營(yíng)業(yè)稅改增值稅；物流企業(yè)；納稅籌劃管理
【作者簡(jiǎn)介】閆玉榮，開(kāi)灤集團(tuán)國(guó)際物流有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)部高級(jí)會(huì)計(jì)師。
營(yíng)業(yè)稅改增值稅（簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”） 是我國(guó)稅務(wù)制度的一項(xiàng)重要改革，隨著它的逐步推廣實(shí)施，對(duì)相關(guān)企業(yè)的影響越來(lái)越明顯。物流企業(yè)在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有重要地位，它是融合了運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、貨運(yùn)以及中轉(zhuǎn)服務(wù)等內(nèi)容的綜合性行業(yè)，作為營(yíng)改增試點(diǎn)行業(yè)，受到營(yíng)改增政策的影響。本文以開(kāi)灤集團(tuán)國(guó)際物流有限責(zé)任公司為例，對(duì)營(yíng)改增對(duì)物流企業(yè)的稅負(fù)影響和相關(guān)納稅籌劃管理工作進(jìn)行探討并提出相應(yīng)建議。
一、國(guó)家推行營(yíng)改增稅制改革的背景及改革意義
（一） 稅制改革背景
增值稅和營(yíng)業(yè)稅都屬于流轉(zhuǎn)稅，是商品和勞務(wù)在流通過(guò)程中所要繳納的稅種。隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化和發(fā)展，兩稅并行的缺陷與不合理性日益顯現(xiàn)，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整及稅收監(jiān)管征收等方面造成了諸多不便。國(guó)家擬通過(guò)稅制改革，逐步把營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，僅對(duì)產(chǎn)品的增值部分征收稅款，減少重復(fù)納稅，達(dá)到實(shí)質(zhì)降低企業(yè)稅負(fù)的目的。由于長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)兩稅并存，造成以下一些問(wèn)題。
1.影響增值稅完整抵扣。增值稅屬于價(jià)外稅，通過(guò)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁可以將稅款轉(zhuǎn)移到最終消費(fèi)方，即上一個(gè)環(huán)節(jié)所繳納的增值稅，是下一個(gè)環(huán)節(jié)所抵扣的增值稅。兩稅并存對(duì)于繳納增值稅單位的企業(yè)，有時(shí)在經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)取得了營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，由于營(yíng)業(yè)稅發(fā)票不能抵扣，破壞了增值稅的完整抵扣鏈條，無(wú)疑加大了增值稅單位的稅收負(fù)擔(dān)。
2.造成營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征收。營(yíng)業(yè)稅是按照企業(yè)所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅，對(duì)于一些中間環(huán)節(jié)偏多的行業(yè)，每一道環(huán)節(jié)都征收營(yíng)業(yè)稅，會(huì)形成重復(fù)征收，增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
3.造成稅收征管困難。增值稅屬于國(guó)稅征收范圍，營(yíng)業(yè)稅屬于地稅征收范圍。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式的多樣化，對(duì)于勞務(wù)和貨物等混合經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，在實(shí)際納稅中難免有界定不清晰的地方，給國(guó)稅與地稅劃分征稅范圍造成了障礙，致使稅收征管困難。
4.影響產(chǎn)業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。我國(guó)對(duì)第三產(chǎn)業(yè)主要征收營(yíng)業(yè)稅，但在出口環(huán)節(jié)無(wú)法進(jìn)行出口退稅，增加了稅收成本，降低了國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。
（二） 稅制改革內(nèi)容
隨著營(yíng)改增稅制改革試點(diǎn)成功啟動(dòng)，營(yíng)改增已涉及全國(guó)許多行業(yè)。2012年1月1日，營(yíng)改增試點(diǎn)工作在上海啟動(dòng)，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)改征增值稅，拉開(kāi)了營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)和范圍的序幕。當(dāng)年8 月，營(yíng)改增試點(diǎn)范圍擴(kuò)大至北京、天津等10個(gè)省、直轄市和計(jì)劃單列市。2013年8 月1 日，營(yíng)改增范圍擴(kuò)大到全國(guó)試行。2014年1 月1 日，鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)也納入營(yíng)改增試點(diǎn)。2014年6月1日，電信業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍。
此次稅制改革，在原有17%和13%兩檔增值稅率的基礎(chǔ)上新增了11%和6%兩檔新稅率。交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。
（三） 稅制改革的重要意義
營(yíng)改增是一項(xiàng)重要的結(jié)構(gòu)性減稅政策，本次稅制改革對(duì)稅制長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有著重要的意義。
1.降低企業(yè)稅負(fù)，增強(qiáng)發(fā)展能力。營(yíng)改增政策實(shí)施的實(shí)質(zhì)就是為了降低企業(yè)稅負(fù)，減少企業(yè)負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)持續(xù)發(fā)展的后勁。
2.完善流轉(zhuǎn)稅制，消除重復(fù)征稅。營(yíng)改增稅制改革有利于完善增值稅鏈條，如把那些與貨物密切相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)等服務(wù)行業(yè)劃入了增值稅征收范圍，增加了進(jìn)項(xiàng)稅抵扣金額，減少了企業(yè)稅負(fù)。
3.完善稅收制度，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。營(yíng)改增稅制改革有利于推動(dòng)第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)融合，培育發(fā)展新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)。利用進(jìn)項(xiàng)稅抵扣可有效減輕服務(wù)業(yè)的稅負(fù)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。
4.優(yōu)化社會(huì)環(huán)境，提高設(shè)備更新速度。對(duì)于各行業(yè)來(lái)說(shuō)，設(shè)備不及時(shí)更新會(huì)導(dǎo)致耗油量大、污染物排放量大，造成社會(huì)環(huán)境惡化。稅制改革后，企業(yè)新增固定資產(chǎn)可以抵扣增值進(jìn)項(xiàng)稅，減少稅負(fù)。因此，營(yíng)改增有利于企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造和設(shè)備更新。
二、開(kāi)灤集團(tuán)國(guó)際物流有限責(zé)任公司在營(yíng)改增中面臨的主要問(wèn)題及原因分析
開(kāi)灤集團(tuán)國(guó)際物流有限責(zé)任公司涉及營(yíng)業(yè)稅改征增值稅業(yè)務(wù)的單位有3家，分別是鐵路運(yùn)輸分公司、汽車運(yùn)輸分公司和港口儲(chǔ)運(yùn)分公司。其中，港口儲(chǔ)運(yùn)分公司所涉及的是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)項(xiàng)下的物流輔助服務(wù)，適用稅率6%，營(yíng)改增起點(diǎn)為2013年8月。汽車運(yùn)輸分公司和鐵路運(yùn)輸分公司所涉及的是交通運(yùn)輸業(yè)項(xiàng)下的陸路運(yùn)輸服務(wù)，適用稅率11%。汽車運(yùn)輸分公司營(yíng)改增起點(diǎn)為2013年8月，鐵路運(yùn)輸公司營(yíng)改增起點(diǎn)為2014年1月。通過(guò)營(yíng)改增前期階段的試運(yùn)行，上述3家改征增值稅后，稅負(fù)率比改征前均有所提高，如鐵路運(yùn)輸分公司營(yíng)改增前營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)率為3.36%，營(yíng)改增后增值稅稅負(fù)率為5.72%， 上升幅度為70.24%；港口儲(chǔ)運(yùn)分公司營(yíng)改增前營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)率為3.36%，營(yíng)改增后增值稅稅負(fù)率為3.57%，上升幅度為6.25%。造成稅負(fù)率上升的原因主要有以下幾個(gè)。
（一） 新稅制稅率偏高
營(yíng)改增前，鐵路運(yùn)輸分公司、港口儲(chǔ)運(yùn)分公司分別按運(yùn)輸收入和港口裝卸搬運(yùn)碼頭服務(wù)收入交納營(yíng)業(yè)稅，稅率為3%。營(yíng)改增后，鐵路運(yùn)輸分公司稅率為11%，港口儲(chǔ)運(yùn)分公司稅率為6%。兩公司稅率與之前相比有了明顯提高，尤其是鐵路運(yùn)輸分公司稅率從3%提高到11%，提高幅度較大，而且稅負(fù)短期內(nèi)下降有一定困難。
（二） 可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅偏少
營(yíng)改增后，鐵路運(yùn)輸分公司和港口儲(chǔ)運(yùn)分公司可抵扣的項(xiàng)目主要有燃油、修理費(fèi)、材料費(fèi)、港雜費(fèi)、水電費(fèi)等。其他在成本費(fèi)用中占比較高的諸如人員工資薪酬、折舊費(fèi)、租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、過(guò)路費(fèi)等項(xiàng)目均不能抵扣。由于運(yùn)輸工具購(gòu)置成本高、使用年限長(zhǎng)（尤其是機(jī)車、礦煤車等使用年限已達(dá)20 年以上），更新?lián)Q代不是很頻繁。此外，兩公司基本已到了成熟期階段，非成長(zhǎng)期階段需要投入大量設(shè)備，因而實(shí)際可以抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅很少，所以稅負(fù)增加（見(jiàn)圖1、圖2）。
（三） 取得合規(guī)扣稅憑證少
由于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅剛剛起步，有些業(yè)務(wù)人員對(duì)增值稅相關(guān)知識(shí)了解得不夠，有時(shí)可能能夠取得合規(guī)扣稅憑證，有時(shí)可能沒(méi)有取得，僅取得了普通發(fā)票或者收據(jù)，喪失了抵扣稅款的機(jī)會(huì)。
三、對(duì)營(yíng)改增后物流企業(yè)的納稅籌劃管理與建議
從以上分析可以看出，稅改后企業(yè)稅負(fù)的高低主要取決于企業(yè)成本費(fèi)用可抵扣率的高低。成本費(fèi)用可抵扣率越高，稅改后企業(yè)的稅負(fù)就越低，反之稅負(fù)就越高。而物流企業(yè)普遍存在資產(chǎn)總額少、可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額偏低、稅率偏高的問(wèn)題。針對(duì)這些問(wèn)題，作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員，如何做好營(yíng)改增后納稅籌劃管理以降低稅負(fù)，值得研究。筆者認(rèn)為，應(yīng)從以下幾個(gè)方面采取措施。
（一） 利用稅改契機(jī)，逐級(jí)反饋，爭(zhēng)取國(guó)家政策支持
一是爭(zhēng)取合理降低稅率。如對(duì)鐵路運(yùn)輸分公司等產(chǎn)業(yè)新稅率提高幅度較大（提高了8%），但因客觀實(shí)際因素可抵扣成本較少的，應(yīng)逐步降低稅率。二是盡早全面鋪開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)范圍。針對(duì)目前部分行業(yè)已實(shí)行營(yíng)改增，部分行業(yè)仍延續(xù)征收營(yíng)業(yè)稅，實(shí)行稅改行業(yè)無(wú)法取得未稅改行業(yè)增值稅專用發(fā)票，影響稅負(fù)抵扣。如上述兩公司過(guò)路費(fèi)、過(guò)橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等項(xiàng)目目前無(wú)法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。為實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過(guò)渡，也可將上述暫不能取得增值稅發(fā)票的業(yè)務(wù)按行業(yè)平均水平測(cè)算應(yīng)抵減比例，將這些項(xiàng)目的支出作為減計(jì)收入處理，減少銷項(xiàng)稅額。三是爭(zhēng)取政府或財(cái)政部門增值稅補(bǔ)貼政策。對(duì)營(yíng)改增過(guò)程中因新老稅制轉(zhuǎn)換而產(chǎn)生的稅負(fù)增加情況，可據(jù)實(shí)向政府有關(guān)部門反饋，申請(qǐng)財(cái)政實(shí)施過(guò)渡性扶持政策，將國(guó)家結(jié)構(gòu)性減稅落到實(shí)處。
（二） 加強(qiáng)成本管理，全面做好進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣工作
一是提高成本費(fèi)用中可抵扣項(xiàng)目比例。雖然營(yíng)改增是減稅政策，但是企業(yè)稅負(fù)能否真正下降還取決于能夠取得增值稅專用發(fā)票項(xiàng)目占成本的比重。如企業(yè)成本費(fèi)用中大部分項(xiàng)目不能抵扣，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)減稅的效果不明顯。因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)日常成本管理，提高可抵扣成本的比例。二是加強(qiáng)宣傳，做好稅改培訓(xùn)。增強(qiáng)業(yè)務(wù)人員日常索要增值稅發(fā)票的意識(shí)。據(jù)調(diào)查，鐵路運(yùn)輸分公司與港口儲(chǔ)運(yùn)分公司可抵扣項(xiàng)目應(yīng)取盡取發(fā)票比率大約分別為90.63%和96.72%。應(yīng)該說(shuō)，兩公司在采購(gòu)材料、日常購(gòu)銷環(huán)節(jié)取得增值稅專用發(fā)票成績(jī)很好，但仍有上升空間。三是做好規(guī)劃，應(yīng)結(jié)合銷項(xiàng)稅，綜合考慮安排進(jìn)項(xiàng)稅抵扣節(jié)奏。一般來(lái)說(shuō)，當(dāng)企業(yè)有大量銷項(xiàng)稅額時(shí)，購(gòu)入固定資產(chǎn)較合時(shí)宜，這樣可使進(jìn)項(xiàng)稅額能夠及時(shí)抵扣。否則，就會(huì)有一部分進(jìn)項(xiàng)稅不能及時(shí)抵扣。因此，要根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，合理安排內(nèi)部投資規(guī)模。
（三） 研究納稅籌劃，充分利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策
在本次營(yíng)改增改革試點(diǎn)的同時(shí)，國(guó)家也相應(yīng)出臺(tái)了一些配套優(yōu)惠政策，如《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》中關(guān)于試點(diǎn)納稅人提供的國(guó)際貨物運(yùn)輸服務(wù)可享受免征增值稅的政策。對(duì)此，若物流企業(yè)有國(guó)際貨物運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目，在服務(wù)公司與境外公司合作中可以研究如何通過(guò)合理渠道擴(kuò)大貨物運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目，享受免征增值稅政策并實(shí)現(xiàn)整體稅負(fù)下降的效果。因此，財(cái)務(wù)管理人員只有學(xué)懂、吃透國(guó)家稅收優(yōu)惠政策精神，才能做好稅務(wù)籌劃管理。
（四） 及時(shí)完成結(jié)算，合規(guī)做好日常稅務(wù)管理工作
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)稅務(wù)管理在企業(yè)管理中占據(jù)著越來(lái)越重要的地位。隨著政府2009年《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指導(dǎo)》的頒布，各企業(yè)也給予企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理越來(lái)越多的重視。要想促進(jìn)企業(yè)的有效發(fā)展，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的落實(shí)很有必要。因此，本文就稅務(wù)管理流程下的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行研究，其不僅符合企業(yè)管理的需要，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展也具有重要的意義。
一、企業(yè)稅務(wù)管理的概念及內(nèi)容
(一)企業(yè)稅務(wù)管理的概念
所謂稅務(wù)管理，其是以企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為基礎(chǔ)，結(jié)合有效信息，降低稅收成本，提高稅收效益，管理包括稅務(wù)策劃、控制、效益度量、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等內(nèi)容，且在企業(yè)管理各方面的層次上均有涉及。稅務(wù)管理需要明確其作用，其中運(yùn)營(yíng)控制使得稅務(wù)成本效益不斷提高，日常管理是實(shí)現(xiàn)稅務(wù)成本的降低，信息管理是針對(duì)稅務(wù)管理信息的實(shí)時(shí)提供。
(二)企業(yè)稅務(wù)管理的內(nèi)容
企業(yè)稅務(wù)管理的內(nèi)容主要有：一、稅務(wù)戰(zhàn)略管理層次，也就是籌資、投資以及收益支配決策，而收益支配決策包括稅務(wù)的策劃、控制、效益度量以及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等內(nèi)容。二、稅務(wù)運(yùn)營(yíng)控制層次，也就是生產(chǎn)、供應(yīng)以及銷售經(jīng)營(yíng)中稅務(wù)的各項(xiàng)管理工作；三、稅務(wù)日常管理層次，也就是會(huì)計(jì)核算、稅企關(guān)系以及納稅申報(bào)管理中的稅務(wù)管理工作；四、稅務(wù)信息管理層次，也就是涉稅信息的收集、處理及輸出過(guò)程中稅務(wù)的各項(xiàng)管理工作。
二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理
(一)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概念
企業(yè)稅務(wù)管理中的不確定性因素，就是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，其在稅務(wù)管理中客觀存在。然而，管理人員缺乏對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理的了解，在實(shí)際的稅務(wù)管理中存在缺陷。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指稅務(wù)目標(biāo)管理、日常管理、運(yùn)營(yíng)控制以及信息管理等過(guò)程中，因涉稅事項(xiàng)的不確定影響，可能給企業(yè)造成一定的收益或者損失。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)收益或者損失取決于稅務(wù)管理者的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)及管理，如果其能有效進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，那么將給企業(yè)帶來(lái)一定的稅收成本效益，否則，企業(yè)將蒙受虧損的打擊。
(二)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的概念
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是指稅務(wù)管理人員在稅務(wù)管理過(guò)程中，識(shí)別并評(píng)價(jià)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)有效風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制的制定，盡可能降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。
(三)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的要點(diǎn)
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的要點(diǎn)包括內(nèi)部環(huán)境、事項(xiàng)判斷、目標(biāo)建立、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、監(jiān)督控制以及信息傳送等。(四)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容包括稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的戰(zhàn)略管理、運(yùn)營(yíng)控制、日常管理以及信息管理。以上內(nèi)容都是在相應(yīng)的管理過(guò)程中，對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的判斷與評(píng)價(jià)，并且建立合理的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，有效降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減小企業(yè)損失。
三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的構(gòu)建
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)構(gòu)建的整體結(jié)構(gòu):
(一)系統(tǒng)構(gòu)建的整體目標(biāo)
按照企業(yè)稅務(wù)管理流程標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)企業(yè)各項(xiàng)管理體系，加強(qiáng)管理人員對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的參與性，從而對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的判斷與評(píng)價(jià)，完成風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制的制定，達(dá)成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的降低以及企業(yè)收益的提高。
(二)系統(tǒng)構(gòu)建的整體結(jié)構(gòu)
運(yùn)營(yíng)控制、戰(zhàn)略管理、信息管理和日常管理是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的四個(gè)方面，其中，這些方面的內(nèi)容包括目標(biāo)設(shè)定、內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、事項(xiàng)識(shí)別、監(jiān)管控制以及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等要素。
四、結(jié)束語(yǔ)
總而言之，在企業(yè)稅務(wù)管理工作中，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是其中重要的一項(xiàng)內(nèi)容，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的需要。因此，對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行研究，對(duì)企業(yè)發(fā)展而言具有重要的意義。按照企業(yè)稅務(wù)管理流程標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)企業(yè)各項(xiàng)管理體系，加強(qiáng)管理人員對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的參與性，落實(shí)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，可以使企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最大，最大程度上提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。本文根據(jù)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀，結(jié)合實(shí)際，設(shè)計(jì)出企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，該系統(tǒng)綜合了多方面的因素進(jìn)行考慮，具有較高的可行性，值得廣大企業(yè)在今后的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中應(yīng)用。
參考文獻(xiàn)：
1.前言
隨著我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制改革不斷深化,企業(yè)的財(cái)務(wù)管理成為企業(yè)正常發(fā)展的一個(gè)重要環(huán)節(jié),實(shí)施ERP戰(zhàn)略系統(tǒng),對(duì)物流企業(yè)來(lái)說(shuō)是新的技術(shù)挑戰(zhàn),它是建立在信息技術(shù)的基礎(chǔ)上,用系統(tǒng)化的管理理念,為物流企業(yè)提供決策性手段的管理平臺(tái),近年來(lái),財(cái)務(wù)管理建設(shè)思想倍受關(guān)注,物流企業(yè)在財(cái)務(wù)管理工作上加大了治理力度,用ERP系統(tǒng)來(lái)整改傳統(tǒng)的企業(yè)管理模式,加大了財(cái)務(wù)管理的能力,在ERP系統(tǒng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的研究中可以看出,物流企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提高,增強(qiáng)了企業(yè)管理運(yùn)行的效率,降低了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的潛在風(fēng)險(xiǎn),體現(xiàn)了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的精細(xì)化原則。信息化技術(shù)的進(jìn)步,要去我們必須引進(jìn)ERP系統(tǒng),提高物流企業(yè)管理水平,增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力,為物流企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展創(chuàng)造佳績(jī)。
2.ERP系統(tǒng)的簡(jiǎn)介和發(fā)展的必要性
ERP是企業(yè)資源計(jì)劃的簡(jiǎn)稱,是上個(gè)世紀(jì)美國(guó)一家IT公司依據(jù)傳統(tǒng)的計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的發(fā)展及企業(yè)對(duì)供應(yīng)鏈管理的需求,而預(yù)測(cè)出以后信息時(shí)代企業(yè)管理系統(tǒng)的發(fā)展方向和變革所提出的這個(gè)觀念。ERP是物流、人流、財(cái)流、信息流綜合起來(lái)的企業(yè)管理軟件,把企業(yè)的物流、人流、財(cái)流、信息流集合起來(lái)進(jìn)行管理,最大限度地利用企業(yè)固有資源,為企業(yè)創(chuàng)造最大化的經(jīng)濟(jì)效益。
通過(guò)組織財(cái)務(wù)活動(dòng),處理和諧的財(cái)務(wù)關(guān)系是物流企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的主要內(nèi)容,從ERP系統(tǒng)的管理模式上可以看出,財(cái)務(wù)管理工作是企業(yè)財(cái)務(wù)工作的核心,它的發(fā)展決定著物流企業(yè)財(cái)務(wù)的基本方向,是企業(yè)財(cái)務(wù)工作的基礎(chǔ)。通過(guò)物流企業(yè)財(cái)務(wù)管理的演進(jìn)過(guò)程來(lái)看,它體現(xiàn)了物流財(cái)務(wù)管理環(huán)境的變化,也反映著企業(yè)利益關(guān)系的平衡,是各種因素綜合作用的的體現(xiàn)。ERP系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用,不僅突出了物流企業(yè)財(cái)務(wù)管理的整體性,同時(shí)也擴(kuò)展了企業(yè)財(cái)務(wù)管理發(fā)展空間,為物流企業(yè)提供全面的財(cái)務(wù)管理信息。
3.物流企業(yè)財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀和特點(diǎn)
隨著社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展,物流企業(yè)作為新興服務(wù)行業(yè),越來(lái)越顯示出它的活躍性,并逐漸成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)必不可少的一部分。由于我國(guó)物流企業(yè)起步較晚,企業(yè)與企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)不規(guī)范,再加上中小物流企業(yè)數(shù)量日益增多,財(cái)務(wù)管理就出現(xiàn)諸多問(wèn)題,從根本上制約了物流行業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展,新興的服務(wù)行業(yè)正追隨國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的腳步在逐步崛起。文章分析了現(xiàn)代物流企業(yè)財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀和特點(diǎn),并結(jié)合物流企業(yè)目前存在的問(wèn)題展開(kāi)論述,物流企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)行業(yè),也是衡量我國(guó)現(xiàn)代化程度和綜合國(guó)力的重要標(biāo)志之一。由于現(xiàn)代企業(yè)制度的飛速發(fā)展,物流企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度也逐步與發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)制度接軌,我國(guó)高度重視物流企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作,并寄予期望,因次,根據(jù)物流企業(yè)的財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀和特點(diǎn)來(lái)進(jìn)行分析,對(duì)物流企業(yè)的發(fā)展起到積極地作用。
3.1物流企業(yè)財(cái)務(wù)管理的的特點(diǎn)
物流企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的高低將直接制約一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)技術(shù)和決策,對(duì)于物流企業(yè)的財(cái)務(wù)管理來(lái)說(shuō),加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)管力度是增強(qiáng)物流企業(yè)財(cái)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)的手段之一,企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的高低,與物流企業(yè)財(cái)務(wù)管理的理念緊密相關(guān),只有抓住企業(yè)財(cái)務(wù)管理的特點(diǎn),提高財(cái)務(wù)管理要求,才能確保企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作順利的開(kāi)展。
3.1.1業(yè)務(wù)成本結(jié)構(gòu)錯(cuò)綜復(fù)雜
由于物流企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本構(gòu)成比較復(fù)雜,向主營(yíng)業(yè)務(wù)成本進(jìn)行歸類可以向財(cái)務(wù)管理者提供更多有效的決策性建議。企業(yè)物流活動(dòng)是按照職能的不同來(lái)組織進(jìn)行的,所以從客觀上,根據(jù)業(yè)務(wù)活動(dòng)來(lái)對(duì)成本進(jìn)行分類比較科學(xué)。再者物流企業(yè)財(cái)務(wù)管理業(yè)務(wù)還包括許多不直接相關(guān)的管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等期間費(fèi)用。源于物流業(yè)務(wù)的特殊性,迫使物流企業(yè)的財(cái)務(wù)管理體現(xiàn)出與其他企業(yè)不同的的特征。
3.1.2無(wú)法滿足融資要求
物流企業(yè)的利潤(rùn)率比其他行業(yè)相比較低,企業(yè)的固有資產(chǎn)有限,一般來(lái)說(shuō),金融機(jī)構(gòu)貸款的條件都要求貸款抵押或較高的信用,由于物流企業(yè)的信用較低,又加上缺乏抵押的資產(chǎn)使得融資需求難以得到滿足。同時(shí)物流企業(yè)是經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)行業(yè),它的投資回收期時(shí)間久,而盈利性的金融機(jī)構(gòu)不會(huì)貸款給物流企業(yè),最終導(dǎo)致物流企業(yè)的融資需求難以通過(guò)金融貸款的渠道得到滿足。據(jù)統(tǒng)計(jì),在我國(guó)已經(jīng)有30多家上市的的物流企業(yè),相比較其他行業(yè)而言,物流企業(yè)的融資規(guī)模有限,所以從這些上市公司的數(shù)量和集資規(guī)模上分析,我國(guó)物流企業(yè)在資本主義市場(chǎng)的占有比重較低。在我國(guó)現(xiàn)有市場(chǎng)的規(guī)模下,大量的資金需求憑借物流企業(yè)自身來(lái)進(jìn)行進(jìn)行難籌集,通過(guò)其他方式的籌集方法也存在著重重障礙。
3.2物流企業(yè)財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀
從現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況看,傳統(tǒng)的物流企業(yè)的財(cái)務(wù)管理無(wú)法適應(yīng)和滿足現(xiàn)代物流企業(yè)的飛速發(fā)展的需求,主要存在以下幾種現(xiàn)狀。
3.2.1缺乏監(jiān)管力度
在日益激烈的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力下,我國(guó)的物流企業(yè)必須從傳統(tǒng)物流向現(xiàn)代物流進(jìn)行改革,規(guī)模也必須同大型化和國(guó)際化的企業(yè)接軌。但物流企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)較為復(fù)雜,在旗下具有龐大的子孫公司,在一定程度上,影響了子公司的持股比例,另外,企業(yè)的財(cái)務(wù)管理自身就是個(gè)難題,面對(duì)組織機(jī)構(gòu)復(fù)雜的物流企業(yè),財(cái)務(wù)監(jiān)管力度成為了財(cái)務(wù)管理有效可行的重要基礎(chǔ)。然而目前我國(guó)的物流企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管缺乏力度,公司的的財(cái)務(wù)管理與控制力度不夠,核算制度和內(nèi)控控制機(jī)制不夠科學(xué)合理,缺乏行之有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督管理工作。
3.2.2財(cái)務(wù)費(fèi)用管理方式落后
財(cái)務(wù)費(fèi)用管理方式是否有效,是物流企業(yè)財(cái)務(wù)工作的重要前提,由于目前我國(guó)的物流企業(yè)資金管理方式還存在著較多漏洞,缺乏合理科學(xué)的手段來(lái)進(jìn)行完善,另外部分物流企業(yè)在賬面上存在著大量的閑散資金,由于資金的調(diào)度工作無(wú)法完善,使得企業(yè)與企業(yè)之前的融資要求無(wú)法得到滿足,而有的物流企業(yè)急需周轉(zhuǎn)資金,但缺乏資金的調(diào)度功能,而降低使用率,資金管理方式的有效與否,是決定物流企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要前提。
4.傳統(tǒng)物流企業(yè)實(shí)施ERP系統(tǒng)戰(zhàn)略的措施
根據(jù)現(xiàn)代物流企業(yè)財(cái)務(wù)管理的經(jīng)營(yíng)理念,財(cái)務(wù)管理的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)效益的最大化,而ERP系統(tǒng)的正式開(kāi)啟則是扭轉(zhuǎn)整個(gè)物流企業(yè)系統(tǒng)的重要手段,要使企業(yè)獲取更多的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn),實(shí)施ERP系統(tǒng)戰(zhàn)略是當(dāng)務(wù)之急,也是加強(qiáng)物流財(cái)務(wù)管理工作強(qiáng)有力的措施,圍繞價(jià)值最大化這個(gè)中心目標(biāo)展開(kāi)工作,必須內(nèi)外部同時(shí)采取有力手段,加強(qiáng)國(guó)有物流企業(yè)的財(cái)務(wù)管理。
4.1ERP系統(tǒng)的實(shí)施,需拓寬集資路線
因?yàn)槲锪髌髽I(yè)對(duì)資金的需求無(wú)法得到滿足,以及難以通過(guò)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行借貸和資本市場(chǎng)進(jìn)行融資的這一情況,導(dǎo)致ERP系統(tǒng)無(wú)法正常實(shí)施,物流企業(yè)就要積極從其他渠道來(lái)拓展融資需求,為物流企業(yè)創(chuàng)造良好的融資環(huán)境,并通過(guò)各種渠道來(lái)完善物流企業(yè)的融資需求,進(jìn)而推進(jìn)物流企業(yè)的進(jìn)步。國(guó)家相關(guān)部門必須適當(dāng)放寬物流企業(yè)的審批條件,支持并鼓勵(lì)資產(chǎn)素質(zhì)高的,質(zhì)量有保證的物流企業(yè)上市,增加對(duì)金融機(jī)構(gòu)的要求力度,要求金融機(jī)構(gòu)結(jié)合國(guó)家產(chǎn)業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀作為信貸標(biāo)準(zhǔn),來(lái)對(duì)物流企業(yè)進(jìn)行信貸資金的支持與幫助,通過(guò)拓寬籌資渠道,實(shí)施ERP系統(tǒng),推進(jìn)我國(guó)物流企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。
4.2增強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)控制度,有效的進(jìn)行ERP系統(tǒng)工作
加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)管制度就必須建立健全物流企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)管體制,并行之有效的運(yùn)轉(zhuǎn)。強(qiáng)化對(duì)物流企業(yè)法人代表的管理,貫徹責(zé)權(quán)利益相結(jié)合的原則并約束其行為。加強(qiáng)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)控制度來(lái)治理結(jié)構(gòu)建設(shè),建立財(cái)務(wù)中心來(lái)進(jìn)行資金調(diào)度工作和財(cái)務(wù)核算工作,同時(shí)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理部門的法律意識(shí),健全企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度并保證有效執(zhí)行,促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展。
總之,伴隨著我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制改革的步伐,企業(yè)的財(cái)務(wù)管理必須實(shí)施ERP戰(zhàn)略系統(tǒng),并用系統(tǒng)化的管理理念,為物流企業(yè)提供決策性手段,用ERP系統(tǒng)來(lái)整改傳統(tǒng)的企業(yè)管理模式,加大了財(cái)務(wù)管理的能力,增強(qiáng)了企業(yè)管理運(yùn)行的效率,時(shí)代的進(jìn)步要去我們必須引進(jìn)ERP系統(tǒng),來(lái)增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力,為物流企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展作出貢獻(xiàn)。
1.精益六西格瑪管理的定義及內(nèi)容
精益和六西格瑪管理各有特點(diǎn)、各有優(yōu)缺點(diǎn)，單純的實(shí)施精益管理并不能使用統(tǒng)計(jì)的方法實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)管理，單純的實(shí)施六西格瑪管理并不能有效地提高管理效率，同時(shí)還會(huì)造成資本的增加。因此，精益六西格瑪管理是集合了精益與六西格瑪管理，兼容了服務(wù)管理質(zhì)量以及管理速度的一種管理方式，能夠相互促進(jìn)、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，促使企業(yè)獲得更多的收益。George， M. L.對(duì)于精益六西格瑪服務(wù)管理的定義為：精益六西格瑪是一種管理方法，通過(guò)改善投入成本、加快流程速度、提高管理質(zhì)量、提高客戶滿意度等，使固定價(jià)值實(shí)現(xiàn)最大化的一種管理方式。精益六西格瑪與傳統(tǒng)的六西格瑪管理的內(nèi)容存在一定的差異，傳統(tǒng)的六西格瑪服務(wù)管理體系主要解決和變異相關(guān)的問(wèn)題，而精益六西格瑪服務(wù)管理體系不僅僅包括傳統(tǒng)六西格瑪需要解決的問(wèn)題，還包括了與效率、變異等相關(guān)的綜合性問(wèn)題，例如控制一個(gè)過(guò)程的產(chǎn)品一次通過(guò)率管理為傳統(tǒng)六西格瑪服務(wù)管理，而精益六西格瑪管理不僅包括上述管理內(nèi)容，還包括了縮短生產(chǎn)提前期、簡(jiǎn)化過(guò)程中的某些動(dòng)作以及優(yōu)化整個(gè)生產(chǎn)流程，因此精益六西格瑪服務(wù)管理非常復(fù)雜，并且在實(shí)踐中的應(yīng)用也更加困難，需要構(gòu)建精益六西格瑪服務(wù)體系，才能保證精益六西格瑪能夠在企業(yè)管理中發(fā)揮相應(yīng)的作用。
2.供水企業(yè)管理中精益六西格瑪服務(wù)體系的構(gòu)建
2.1戰(zhàn)略體系構(gòu)建
供水企業(yè)應(yīng)該站在戰(zhàn)略的高度考慮精益六西格瑪服務(wù)體系的構(gòu)建，這樣構(gòu)建的精益六西格瑪服務(wù)體系能夠有助于改善業(yè)績(jī)、提高效率、降低成本以及提高客戶對(duì)供水服務(wù)的滿意度。通過(guò)分析供水企業(yè)的特點(diǎn)，精益六西格瑪服務(wù)體系應(yīng)該構(gòu)建戰(zhàn)略體系，這樣能夠讓精益六西格瑪服務(wù)體系更好、更快的融入到企業(yè)的組織戰(zhàn)略中，快速的對(duì)班組建設(shè)、服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化、對(duì)標(biāo)等現(xiàn)有管理活動(dòng)進(jìn)行有效的結(jié)合。因此，為了保證精益六西格瑪戰(zhàn)略體系的執(zhí)行效果，供水企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層、管理層應(yīng)該站在戰(zhàn)略的高度，直接構(gòu)建精益六西格瑪戰(zhàn)略體系，確保精益六西格瑪戰(zhàn)略和組織戰(zhàn)略的契合度。同時(shí)，供水企業(yè)還應(yīng)該采用會(huì)議、培訓(xùn)、文化傳播、宣傳等方式，將精益六西格瑪戰(zhàn)略深入到每個(gè)員工的思想中，將職工的生涯目標(biāo)與組織戰(zhàn)略以及精益六西格瑪戰(zhàn)略體系統(tǒng)一起來(lái)，形成組織團(tuán)隊(duì)，便于更好的實(shí)施精益六西格瑪服務(wù)體系的戰(zhàn)略。
2.2精益服務(wù)體系構(gòu)建
根據(jù)IBM的定義，服務(wù)是服務(wù)提供者與消費(fèi)者共同創(chuàng)造價(jià)值的活動(dòng)，精益六西格瑪服務(wù)質(zhì)量特性是必須滿足客戶的要求，以達(dá)到甚至是超過(guò)客戶期望，讓客戶忠誠(chéng)或者滿意。因此，供水企業(yè)的服務(wù)體系構(gòu)建應(yīng)該從以下幾個(gè)方面入手：第一，服務(wù)的界定，通常狀況，戰(zhàn)略目標(biāo)以及組織的方針被抽象地描述成為“運(yùn)作卓越”、“客戶滿意”等，這些服務(wù)目標(biāo)是明確的，但是在實(shí)際執(zhí)行的過(guò)程中將會(huì)無(wú)從下手，因此供水企業(yè)的服務(wù)體系應(yīng)該將服務(wù)目標(biāo)轉(zhuǎn)化成一個(gè)切合實(shí)際、明確的條款，例如績(jī)效指標(biāo)、關(guān)鍵特性CTQ等，精益六西格瑪服務(wù)體系應(yīng)該始終堅(jiān)持嘗試解決企業(yè)管理過(guò)程中的具體問(wèn)題的原則，以此界定服務(wù)是否達(dá)到相應(yīng)的目標(biāo);第二，量化現(xiàn)狀，通過(guò)價(jià)值流圖分析、過(guò)程圖分析以及SIPOC分析，能夠?qū)?wèn)題的形成特性有效的描述出來(lái)，并根據(jù)其特性進(jìn)行量化處理，然后通過(guò)質(zhì)量功能展開(kāi)（QFD）、因果矩陣（C&E）、失效模式分析（FMEA）等方法，能夠量化現(xiàn)狀;第三，采用新概念改進(jìn)服務(wù)，通過(guò)采用精益管理、DOE以及六西格瑪管理等方法結(jié)合的方式，選擇最佳的服務(wù)方式;第四，流程的控制，通過(guò)對(duì)服務(wù)體系的整個(gè)流程進(jìn)行監(jiān)視與測(cè)量，能夠有效的控制服務(wù)質(zhì)量的形成工程，保證服務(wù)的穩(wěn)定性;第五，和其他管理體系的整合，精益六西格瑪提供了螺旋上升、優(yōu)秀的持續(xù)改進(jìn)方法，通過(guò)與其他組織管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行整合，能夠?qū)ν苿?dòng)企業(yè)核心流程的持續(xù)改進(jìn)。
2.3辦公室精益價(jià)值流體系構(gòu)建
供水企業(yè)的辦公室精益價(jià)值流體系構(gòu)建主要包括以下幾個(gè)方面：第一，人才的管理，限制員工完成任務(wù)所需要的責(zé)任與權(quán)限，提高管理層命令的權(quán)威性;第二，物品移動(dòng)管理，有效的避免過(guò)多批復(fù)、過(guò)多傳遞、過(guò)多的郵件附件;第三，人員移動(dòng)管理，采用精益化管理，盡可能的避免多余的動(dòng)作，例如步行道傳真機(jī)、打印機(jī)、復(fù)印等位置;第四，強(qiáng)化返工管理，盡可能的避免返工的出現(xiàn)，例如員工流失、發(fā)票錯(cuò)誤、設(shè)計(jì)錯(cuò)誤、訂單處理錯(cuò)誤等造成的返工;第五，避免過(guò)度加工，避免過(guò)多的報(bào)表，或者由于加急文件等，工作人員出現(xiàn)重復(fù)檢查、重復(fù)錄入等無(wú)效環(huán)節(jié);第六，減少等待時(shí)間，盡可能的減少等待反饋、審批、系統(tǒng)響應(yīng)、系統(tǒng)停機(jī)等浪費(fèi)的時(shí)間;第七，避免出現(xiàn)庫(kù)存積壓現(xiàn)象，例如辦公文件爆滿問(wèn)題;第八，避免出現(xiàn)過(guò)量生產(chǎn)，例如過(guò)多的采購(gòu)辦公用品、打印過(guò)多的文件等問(wèn)題。雖然供水企業(yè)的辦公室精益價(jià)值流體系在質(zhì)量、服務(wù)以及成本上客戶不可見(jiàn)，即這些并不是直接服務(wù)于客戶的，而是針對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理以及生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)考核的一種管理體系，能夠最大限度的降低不必要的浪費(fèi)，有效的提高服務(wù)管理速度，提高客戶的滿意度以及有效的降低企業(yè)的成本。
2.4企業(yè)文化體系構(gòu)建
為了提高供水企業(yè)管理中精益六西格瑪服務(wù)體系的效率，必須從文化建設(shè)方面對(duì)精益六西格瑪進(jìn)行規(guī)范。以客戶為中心的企業(yè)文化體系的構(gòu)建主要包括以下幾個(gè)方面：第一，描繪精益六西格瑪服務(wù)體系的愿景，供水企業(yè)管理中的精益六西格瑪服務(wù)體系目標(biāo)是創(chuàng)建一種在所有環(huán)節(jié)中展開(kāi)以用戶為中心、關(guān)注員工和流程以及永無(wú)止境地持續(xù)改進(jìn)企業(yè)文化，在描述愿景的過(guò)程中，員工可能會(huì)提出各種各樣的問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)該為員工提供交流的機(jī)會(huì)，這樣能夠?yàn)閯?chuàng)建企業(yè)文化創(chuàng)造一種輕松、愉悅的氛圍，這是創(chuàng)建精益六西格瑪文化的基礎(chǔ);第二，通過(guò)利用各種宣傳手段，企業(yè)的員工宣傳精益六西格瑪文化，明確創(chuàng)建精益六西格瑪文化的必要性與迫切性，只有讓員工充分的認(rèn)識(shí)到精益六西格瑪文化的重要性，才能夠得到員工的認(rèn)可與支持;第三，讓精益六西格瑪文化融入到組織文化中，讓該文化成為員工日常交流的通用語(yǔ)言，讓員工在潛移默化中接受精益六西格瑪文化;其四，制定品牌戰(zhàn)略時(shí)，將精益六西格瑪文化作為輔助，樹(shù)立品牌效應(yīng)，這樣能夠用以客戶為中心的精益六西格瑪服務(wù)文化深深的打動(dòng)客戶，提高客戶的滿意度，同時(shí)提高供水企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。
3.結(jié)束語(yǔ)
總而言之，精益六西格瑪作為一種質(zhì)量改進(jìn)哲學(xué)，或者是質(zhì)量改進(jìn)方法，越來(lái)越受到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的重視，供水企業(yè)也不例外，通過(guò)在供水企業(yè)管理中構(gòu)建精益六西格瑪服務(wù)體系，在一定程度上能夠?qū)崿F(xiàn)精益六西格瑪管理信息化，有利于優(yōu)化供水企業(yè)的生產(chǎn)和服務(wù)流程，提高企業(yè)的服務(wù)質(zhì)量、經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，促進(jìn)供水企業(yè)健康、穩(wěn)定、可持續(xù)的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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在工程項(xiàng)目成本構(gòu)成中，物資成本占工程成本的60%以上，加上運(yùn)雜費(fèi)可能會(huì)高于70%，因此，物資管理對(duì)保證施工項(xiàng)目的順利進(jìn)行、降低成本和提高經(jīng)濟(jì)效益，起著舉足輕重的作用。從這個(gè)意義上講，作為企業(yè)行為的物資管理工作，不僅是企業(yè)物資部門的專業(yè)管理，更應(yīng)是企業(yè)決策層關(guān)注的事項(xiàng)，同時(shí)也是各崗位人員需共同參與和監(jiān)督的組合管理，只有全員的參與，才能有效構(gòu)筑企業(yè)物資管理現(xiàn)代化的完整體系。
一、物質(zhì)資源管理概述
物質(zhì)資源管理是企業(yè)管理中一項(xiàng)基本的不可缺少的活動(dòng)。水電施工企業(yè)中的物資管理，是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需各種物資的計(jì)劃編制、采購(gòu)訂貨、運(yùn)輸組織、庫(kù)存保管、合理供應(yīng)、領(lǐng)發(fā)、回收等各項(xiàng)管理工作的總稱。所需的各種物資是指企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)所必需的原料、材料、輔助材料、燃料、動(dòng)力、工具等。物資管理工作的主要任務(wù)有以下幾個(gè)方面：按品種、按質(zhì)量、按期限齊備地供應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需的各種物資；合理地組織物資的訂貨、采購(gòu)、運(yùn)輸、儲(chǔ)存、收發(fā)等工作，加速物資的流轉(zhuǎn)，減少物資的損耗；監(jiān)督和促進(jìn)生產(chǎn)部門合理地、節(jié)約使用物資；合理地回收和處理包裝物及生產(chǎn)廢棄物，避免污染環(huán)境。
二、水電施工企業(yè)物資管理存在的問(wèn)題
1、從思想觀念上看，落后于現(xiàn)代化管理的理念
隨著物流的快速發(fā)展，一般生產(chǎn)企業(yè)的物資管理尚未能與物流市場(chǎng)有效接軌，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、管理人員普遍存在“肥水不流外人田”的思想，對(duì)第三方物流有抗拒心理。
2、從物資管理的基礎(chǔ)上看，配套設(shè)施薄弱
由于對(duì)物資管理重視不夠，資金投入不足，計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)應(yīng)用受到制約，多停留在原來(lái)的整套賬務(wù)、采購(gòu)、倉(cāng)儲(chǔ)和控制的管理模式上，造成了當(dāng)前物資管理基礎(chǔ)工作相對(duì)薄弱，是典型流程式、“標(biāo)準(zhǔn)化”的管理，而不是追求效益、主動(dòng)進(jìn)取的管理模式。
3、從操作實(shí)踐上看，重供應(yīng)、輕管理的現(xiàn)象嚴(yán)重
企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層、生產(chǎn)作業(yè)層對(duì)物資部門的要求是準(zhǔn)時(shí)提供生產(chǎn)所需的物資，一旦延誤生產(chǎn)，物資部門要負(fù)一切責(zé)任。因此，物資管理人員能做的就是加強(qiáng)計(jì)劃預(yù)算，按品種、按質(zhì)量、按期限齊備地供應(yīng)施工生產(chǎn)所需的各種物資，寧愿物資管理水平停留于傳統(tǒng)水平，也不愿承擔(dān)因改革創(chuàng)新帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任。
4、從人力資源的角度上看，物資人才缺乏
從人力資源的角度上看，物資人才缺乏主要表現(xiàn)在三個(gè)方面。一是由于物資人員作為生產(chǎn)輔助人員，在企業(yè)的地位居于次要，無(wú)法吸引人才，增強(qiáng)活力，使得既懂信息技術(shù)又懂物資管理，既懂經(jīng)濟(jì)金融又懂法律的人才嚴(yán)重缺乏；二是物資管理人員缺乏系統(tǒng)、專業(yè)、相關(guān)的培訓(xùn)，在管理中往往憑借的是經(jīng)驗(yàn)判斷而不是科學(xué)理念；三是普遍存在人才知識(shí)結(jié)構(gòu)老化，難以接納現(xiàn)代化管理理念與手段的問(wèn)題。
三、現(xiàn)代物流思想在水電施工企業(yè)中應(yīng)用的可行性分析
現(xiàn)代企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的手段，除了技術(shù)的先進(jìn)性，最有效的就是內(nèi)部管理的有效性和對(duì)市場(chǎng)的快速反應(yīng)能力。隨著內(nèi)部管理水平的提高，企業(yè)節(jié)約物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的潛力已經(jīng)十分有限，只有物流領(lǐng)域才是尚待挖掘的第三利潤(rùn)源。同時(shí)，為了提高市場(chǎng)反應(yīng)能力，企業(yè)必須具備快速高效的銷售渠道和采購(gòu)方式，而現(xiàn)代物流與傳統(tǒng)運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)的不同之處正在于其特有的集成性和敏捷性，物流是企業(yè)經(jīng)營(yíng)敏捷性的重要物質(zhì)保障，對(duì)改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況、提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力具有不可替代的作用。
近些年來(lái)，作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展支柱產(chǎn)業(yè)之一的水電施工企業(yè)，由于其自身的點(diǎn)多、面廣、工期長(zhǎng)、隊(duì)伍雜等特點(diǎn)，決定了其在迅速擴(kuò)大規(guī)模的同時(shí)成本不斷上升，材料費(fèi)居高不下，資金周轉(zhuǎn)越來(lái)越慢，部分企業(yè)效益開(kāi)始下滑。其中重要原因之一就是企業(yè)物資資源管理落后，阻礙了生產(chǎn)過(guò)程的正常進(jìn)行，降低了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
鑒于對(duì)物流理論的認(rèn)識(shí)和理解，認(rèn)為水電施工企業(yè)是非常適合于運(yùn)用現(xiàn)代物流技術(shù)進(jìn)行物資資源管理的，具體分析如下：相對(duì)于應(yīng)用廣泛的商業(yè)零售領(lǐng)域，水電施工業(yè)的物資流動(dòng)確定性很強(qiáng)，更加容易確定項(xiàng)目物資需求。水電施工企業(yè)所需的三大材料鋼材、木材、水泥以及使用量較大的一些大宗原材料比較容易和供應(yīng)商形成長(zhǎng)期的穩(wěn)定的供應(yīng)鏈。水電施工企業(yè)所需的物資數(shù)量大，質(zhì)量高，運(yùn)輸成本高，庫(kù)存占用資金多，合理運(yùn)用物流管理技術(shù)，更加易于降低運(yùn)輸成本和加速材料資金周轉(zhuǎn)。水電施工企業(yè)流動(dòng)性大，合理運(yùn)用當(dāng)?shù)氐谌轿锪魈峁┑膶I(yè)服務(wù)，有利于降低工程的間接費(fèi)用。水電施工企業(yè)現(xiàn)已有很多成熟的計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)和管理軟件，以供應(yīng)鏈管理為手段，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的物料需求計(jì)劃現(xiàn)代企業(yè)的走向是經(jīng)濟(jì)全球化和專業(yè)化，充分利用全球資源和專業(yè)化的第三方產(chǎn)品和服務(wù)。水電施工企業(yè)同樣也應(yīng)融入這種大環(huán)境中，選擇專業(yè)化的第三方物流，長(zhǎng)期穩(wěn)定地形成供應(yīng)鏈關(guān)系，即：供應(yīng)商營(yíng)運(yùn)商水電施工企業(yè)倉(cāng)庫(kù)施工項(xiàng)目銷售商客戶，形成物流和信息流。通過(guò)應(yīng)用這種現(xiàn)代化的供應(yīng)鏈管理手段，企業(yè)將大大提高外部形象以及內(nèi)部管理水平，減少無(wú)謂消耗，有助于實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目效益最大化。隨著科技和信息技術(shù)的不斷發(fā)展，行業(yè)的科技含量逐步提高，為水電施工企業(yè)運(yùn)用物流理論進(jìn)行物資管理提供了廣闊的空間。
四、現(xiàn)代物流思想在水電施工企業(yè)物資管理中的具體應(yīng)用
1、從宏觀戰(zhàn)略上采取的措施
（1）加強(qiáng)價(jià)值工程研究應(yīng)用。在水電施工企業(yè)自身權(quán)限范圍，以及合理的變更設(shè)計(jì)下，加強(qiáng)價(jià)值工程實(shí)踐，刪除冗余功能，減少材料無(wú)謂支出和浪費(fèi)，同時(shí)研究新型經(jīng)濟(jì)實(shí)用性材料代替的可行性。
（2）應(yīng)用物資管理信息系統(tǒng)。物資管理信息系統(tǒng)由按功能方式組成的各種職能子系統(tǒng)構(gòu)成，它們主要包括價(jià)格分析系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)、庫(kù)存管理系統(tǒng)、計(jì)劃采購(gòu)系統(tǒng)、質(zhì)量跟蹤系統(tǒng)等。物資管理信息系統(tǒng)的建立，既可利用計(jì)算機(jī)來(lái)取代人工繁瑣的事務(wù)處理，提高管理效率，又可完成手工難以完成的信息處理，為物資管理及決策提供信息分析及最佳決策方案，使供應(yīng)工作處于最佳狀態(tài)。
（3）建立戰(zhàn)略聯(lián)盟，發(fā)揮互補(bǔ)優(yōu)勢(shì)。隨著經(jīng)濟(jì)全球化，物流市場(chǎng)快速發(fā)展，聯(lián)盟重要性不言而喻。戰(zhàn)略聯(lián)盟可以減少渠道沖突，快速傳遞信息，降低渠道成本，突出共同價(jià)值和未來(lái)發(fā)展。水電施工企業(yè)應(yīng)選擇專業(yè)化的第三方物流商，或者區(qū)域性銷售商，形成長(zhǎng)期穩(wěn)定的供應(yīng)鏈關(guān)系。通過(guò)應(yīng)用這種現(xiàn)代化的供應(yīng)鏈管理手段，企業(yè)將大大提高外部形象以及內(nèi)部管理水平，減少無(wú)謂消耗，有助于實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目效益最大化。
2、從微觀戰(zhàn)術(shù)上進(jìn)行的考慮
（1）確立科學(xué)管理理念，實(shí)施系統(tǒng)控制。第一，目標(biāo)計(jì)劃控制。根據(jù)工程項(xiàng)目用料計(jì)劃，可運(yùn)用ABC分類法、訂貨點(diǎn)（FQS）法、經(jīng)濟(jì)訂貨批量（EOQ）公式來(lái)解決。根據(jù)最終的計(jì)劃，保證按品種、按規(guī)格、按質(zhì)量要求。第二，采購(gòu)控制。采購(gòu)需要開(kāi)展的業(yè)務(wù)很多，必須對(duì)采購(gòu)程序的各項(xiàng)業(yè)務(wù)建立職責(zé)分工，實(shí)行職務(wù)分離。加強(qiáng)對(duì)采購(gòu)對(duì)象、采購(gòu)量、合同簽訂、付款、貨物驗(yàn)收、運(yùn)輸方式和配送等各方面的控制。要強(qiáng)化信息情報(bào)收集，引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，凈化采購(gòu)渠道。對(duì)采購(gòu)物資應(yīng)本著“擇優(yōu)布點(diǎn)、貨比三家、先近后遠(yuǎn)、合理定價(jià)”的原則，以降低材料的買價(jià)和運(yùn)輸費(fèi)用。要加強(qiáng)采購(gòu)人員的職業(yè)教育和管理，強(qiáng)化紀(jì)檢監(jiān)督工作，杜絕采購(gòu)人員個(gè)人為吃回扣、拿好處而不惜犧牲企業(yè)利益的不正之風(fēng)。物資部門要提倡“多存信息，少存實(shí)物”的新觀念，合理確定采購(gòu)批次和采購(gòu)數(shù)量，防止盲目采購(gòu)和無(wú)計(jì)劃采購(gòu)。第三，存儲(chǔ)控制。在存儲(chǔ)控制中，目的就是為了研究得到最合理的采購(gòu)周期、采購(gòu)時(shí)間和最佳庫(kù)存結(jié)構(gòu)。水電施工企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)段時(shí)間以后，都會(huì)造成部分材料、配件的積壓現(xiàn)象。為了在盤活庫(kù)存、減少儲(chǔ)備、杜絕損失浪費(fèi)，不再造成新的超儲(chǔ)積壓方面，物資管理部門要加強(qiáng)物資定（限）額管理，嚴(yán)格按計(jì)劃和物耗定額進(jìn)行控制，加大修舊利廢工作，充分利用物流市場(chǎng)發(fā)展，不斷探索材料“零庫(kù)存”的可行性。
（2）推行現(xiàn)代化管理模式，強(qiáng)化內(nèi)部管理。第一，科學(xué)定位。物資工作要達(dá)到的總體目標(biāo)應(yīng)當(dāng)定位于保供和創(chuàng)效。因此，不僅要建立可靠的物資供應(yīng)與質(zhì)量保證體系以達(dá)到保供的目標(biāo)，更要致力于降低物資采購(gòu)成本，節(jié)省物資供應(yīng)成本，強(qiáng)化資源的整合與綜合利用，提高資金的運(yùn)作效率，建立有效的材料責(zé)任成本控制體系，以實(shí)現(xiàn)創(chuàng)效增效的目標(biāo)。第二，科學(xué)管理。物資管理工作具有微觀性、專業(yè)性、規(guī)范性的特征，是一項(xiàng)操作層面上的工作。因此，必須講求科學(xué)，按水電施工企業(yè)物資工作的特點(diǎn)和內(nèi)在規(guī)律來(lái)制定和實(shí)施物資管理工作的計(jì)劃、組織和控制措施，要吸收戰(zhàn)略采購(gòu)、物流管理、供應(yīng)鏈戰(zhàn)略管理等先進(jìn)適用的管理思想精華，應(yīng)用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)來(lái)實(shí)施各項(xiàng)管理職能工作，在物資管理目標(biāo)上創(chuàng)新。第三，以人為本。管理是手段而不是目的，實(shí)現(xiàn)目的的中介是人。不僅要建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度以規(guī)范物資工作人員的行為，明確其職責(zé)，更要注意研究人的內(nèi)在需求和行為規(guī)律，最大限度地激發(fā)和調(diào)動(dòng)廣大物資人員的聰明才智。要努力使物資管理人員熟悉物流管理技術(shù)，成為儲(chǔ)存保管、運(yùn)輸裝卸的專家，更應(yīng)掌握企業(yè)內(nèi)供應(yīng)鏈的流程，熟悉軟件程序和信息技術(shù)系統(tǒng)，掌握電子商務(wù)技術(shù)。必須重視人才在企業(yè)物流管理中的重要作用，一方面要采取各種方式，多層次地加大對(duì)企業(yè)內(nèi)部物流從業(yè)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高物流從業(yè)人員的整體素質(zhì)。另一方面要建立與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的用人制度，大量吸納專業(yè)人才，以滿足企業(yè)物流現(xiàn)代化的需要。
（3）構(gòu)建現(xiàn)代化的物資管理體系。根據(jù)市場(chǎng)的需要，企業(yè)的物資體系應(yīng)由過(guò)去的企業(yè)各級(jí)機(jī)構(gòu)層層設(shè)置物資管理機(jī)構(gòu)和施工現(xiàn)場(chǎng)層層設(shè)立材料廠、庫(kù)變?yōu)槿?jí)管理機(jī)構(gòu)，即決策、監(jiān)督、管理層（母、子/分公司物管部門）采購(gòu)供應(yīng)層（各項(xiàng)目部物管部門）耗物層（各施工單位）。
我國(guó)推行“營(yíng)改增”后，原先需要繳納營(yíng)業(yè)稅的物流企業(yè)被納入試點(diǎn)工作，要求繳納增值稅。而增值稅的核算及監(jiān)管程序復(fù)雜，物流企業(yè)因此面臨很多稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，需要從內(nèi)控視角著手，強(qiáng)化內(nèi)控制度建設(shè)和執(zhí)行，不斷提高物流企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平及風(fēng)險(xiǎn)防控能力，增強(qiáng)企業(yè)的發(fā)展?jié)摿Α?/p>
一、加強(qiáng)物流企業(yè)營(yíng)改增內(nèi)控工作的必要性
2010年4月我國(guó)財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)以及保監(jiān)會(huì)聯(lián)合《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，結(jié)合2008年5月的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標(biāo)志我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的初步建立。具體而言，企業(yè)內(nèi)部控制的主要目標(biāo)就是確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的資產(chǎn)安全性、合法合規(guī)性以及財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)信息的真實(shí)完整性，為企業(yè)提供一套完整的系統(tǒng)化的相互監(jiān)督、相互制約的制度體系，貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，幫助提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，推動(dòng)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展進(jìn)程。
對(duì)于物流企業(yè)而言，企業(yè)內(nèi)部控制是對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的自我調(diào)節(jié)，在企業(yè)整個(gè)管理中內(nèi)部控制是核心。自我國(guó)2012年逐步展開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)工作，物流企業(yè)的營(yíng)改增工作不僅涉及到財(cái)務(wù)及稅收相關(guān)問(wèn)題，更關(guān)系到經(jīng)營(yíng)管理的全方位變革。因此，加強(qiáng)物流企業(yè)營(yíng)改增內(nèi)控工作，有利于降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，全面掌握企業(yè)各部門的具體工作情況，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督管理，確保營(yíng)改增工作的有效開(kāi)展實(shí)施，實(shí)現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，進(jìn)而提高企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)效益。
二、內(nèi)控視角下加強(qiáng)物流企業(yè)營(yíng)改增工作的具體措施
1.建立適應(yīng)營(yíng)改增發(fā)展需求的內(nèi)部控制制度
我國(guó)增值稅主要采取抵扣模式，在推行“營(yíng)改增”后，相應(yīng)的物流企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系都會(huì)發(fā)生變化，而且會(huì)計(jì)科目也會(huì)增多，相關(guān)的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)也在不斷提高。在物流企業(yè)中建立適應(yīng)營(yíng)改增發(fā)展需求的內(nèi)控制度，需要健全財(cái)務(wù)核算體系，明確規(guī)范會(huì)計(jì)處理程序，并設(shè)立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目及核算原則，適當(dāng)增加財(cái)會(huì)人員，確保財(cái)會(huì)工作中不相容職務(wù)相分離。而且，要注意配備專職財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，并加強(qiáng)職業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平教育培訓(xùn)，更好地適應(yīng)營(yíng)改增工作的有效開(kāi)展。同時(shí)，物流企業(yè)為滿足增值稅核算要求，還需要建立并完善相應(yīng)的發(fā)票開(kāi)立、領(lǐng)用及核銷管理制度，并強(qiáng)化對(duì)設(shè)備、貨物及勞務(wù)采購(gòu)相關(guān)的增值稅管理制度，在完善的內(nèi)部控制制度下，促進(jìn)營(yíng)改增工作的深入貫徹發(fā)展。
2.完善適應(yīng)增值稅發(fā)展的企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程
增值稅和營(yíng)業(yè)稅相比，能夠更直接地影響企業(yè)的收入、成本及資本性支出，增值稅管理貫穿整個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程。在物流企業(yè)推行“營(yíng)改增”后，相應(yīng)的財(cái)會(huì)工作量會(huì)大大增加，而且對(duì)稅費(fèi)核算精度要求也更高，相應(yīng)的設(shè)備投入及財(cái)務(wù)管理成本費(fèi)用也不斷增加。因此，物流企業(yè)需要重新調(diào)整并梳理經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程，適應(yīng)營(yíng)改增的發(fā)展，具體可以通過(guò)借助系統(tǒng)升級(jí)以及相關(guān)業(yè)務(wù)整合，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程的智能化、自動(dòng)化，構(gòu)建體系化的業(yè)務(wù)流程管理制度，幫助有效緩解稅制調(diào)整給企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作及管理成本帶來(lái)的壓力，確保營(yíng)改增工作在運(yùn)輸企業(yè)的平穩(wěn)過(guò)渡及順利實(shí)施。
3.加強(qiáng)運(yùn)輸企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)合同管理
營(yíng)改增實(shí)施后，物流企業(yè)需要充分考慮業(yè)務(wù)合同中的稅收因素，加強(qiáng)業(yè)務(wù)合同管理，因?yàn)楹贤械纳娑悓徍思肮芾頃?huì)直接影響到稅負(fù)高低，進(jìn)而影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此，物流企業(yè)要重視業(yè)務(wù)合同的復(fù)核，并對(duì)合同中涉稅內(nèi)容進(jìn)行合理規(guī)劃設(shè)計(jì)，例如合同中含稅價(jià)與不含稅價(jià)的區(qū)分、服務(wù)價(jià)格的確定、價(jià)外費(fèi)用的選擇等都會(huì)影響整體稅負(fù)。具體而言，物流企業(yè)中涉及到倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸?shù)纫惑w化服務(wù)，而營(yíng)改增規(guī)定交通運(yùn)輸業(yè)和物流輔助業(yè)的適用稅率為11%和6%，如果物流企業(yè)無(wú)法在合同中明確界定貨物運(yùn)輸服務(wù)和貨物運(yùn)輸服務(wù)，那么企業(yè)很有可能被從高使用稅率，增加稅負(fù)。針對(duì)這種情況，建議運(yùn)輸企業(yè)將全程物流合同合理劃分為運(yùn)輸合同及運(yùn)輸合同，明確責(zé)任權(quán)限，區(qū)分運(yùn)輸責(zé)任及運(yùn)輸責(zé)任，避免混業(yè)經(jīng)營(yíng)增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
4.全面梳理物流企業(yè)客戶及供應(yīng)商納稅人資質(zhì)情況
首先，針對(duì)物流企業(yè)的客戶管理，物流企業(yè)需要詳細(xì)了解客戶作為納稅人的資質(zhì)情況，科學(xué)地區(qū)分增值稅小規(guī)模納稅人和一般納稅人，營(yíng)業(yè)稅納稅人，并加強(qiáng)與客戶的溝通協(xié)商，努力爭(zhēng)取通過(guò)補(bǔ)充協(xié)議對(duì)稅率不同的交通運(yùn)輸服務(wù)業(yè)和物流輔助服務(wù)業(yè)列示不同的服務(wù)金額，而且還要注意按照不含稅價(jià)格和客戶簽訂新的合同。
其次，針對(duì)物流企業(yè)的供應(yīng)商，物流企業(yè)可以通過(guò)發(fā)放調(diào)查函的形式，密切關(guān)注供應(yīng)商作為納稅人身份的變化，如果供應(yīng)商屬于增值稅一般納稅人，物流企業(yè)需要明確要求供應(yīng)商開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，而作為小規(guī)模納稅人的供應(yīng)商，需要在科學(xué)進(jìn)行價(jià)格及服務(wù)評(píng)估的基礎(chǔ)上，促進(jìn)供應(yīng)商發(fā)展為營(yíng)改增試點(diǎn)發(fā)展的一般納稅人。而且，物流企業(yè)還要注意搜集整理增值稅專用發(fā)票之外能夠抵扣稅額的合法票據(jù)。同時(shí)，物流企業(yè)在與供應(yīng)商簽訂合同過(guò)程中，還要明確區(qū)分含稅價(jià)和不含稅價(jià)，并盡量提前取得供應(yīng)商的增值稅專用發(fā)票，用于抵扣稅額。
5.重視“營(yíng)改增”過(guò)程中企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
在物流企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制基礎(chǔ)上，需要重視“營(yíng)改增”過(guò)程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)定期評(píng)估制度是企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要途徑。具體而言，運(yùn)輸企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，可以在稅務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)下，爭(zhēng)取企業(yè)職能部門的協(xié)調(diào)配合，也可以采取委托中介的形式，委托具備相應(yīng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估資質(zhì)和專業(yè)能力的中介機(jī)構(gòu)全面評(píng)估企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)稅務(wù)管理及稅收籌劃相關(guān)問(wèn)題展開(kāi)咨詢，幫助減輕物流企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅收負(fù)擔(dān)。
6.增強(qiáng)“營(yíng)改增”過(guò)程中企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控
針對(duì)營(yíng)業(yè)稅所涉及的應(yīng)稅服務(wù)，通常只需要開(kāi)具服務(wù)業(yè)發(fā)票，而增值稅納稅人被劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，相應(yīng)的發(fā)票分為增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票兩種。其中，增值稅專用發(fā)票的管理對(duì)物流企業(yè)提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)要求，一旦增值稅專用發(fā)票開(kāi)具或取得不當(dāng)，便會(huì)給企業(yè)帶來(lái)極大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，物流企業(yè)需要加強(qiáng)營(yíng)改增過(guò)程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控，規(guī)范相應(yīng)稅務(wù)管理工作流程以及發(fā)票管理制度，明確發(fā)票的傳遞及交接程序，并嚴(yán)格按照制度流程進(jìn)行相關(guān)操作，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控，避免虛開(kāi)或者誤開(kāi)增值稅發(fā)票的情況，加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高物流企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”的經(jīng)營(yíng)效益。
7.強(qiáng)化營(yíng)改增相關(guān)政策法規(guī)教育培訓(xùn)
物流企業(yè)營(yíng)改增工作的展開(kāi)不僅關(guān)系到相應(yīng)的財(cái)務(wù)和稅收管理問(wèn)題，更涉及經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的管理變革發(fā)展。因此，基于內(nèi)控視角下的營(yíng)改增工作的實(shí)行，物流企業(yè)需要建立完善的組織機(jī)構(gòu)，組織成立營(yíng)改增項(xiàng)目順利開(kāi)展相應(yīng)的領(lǐng)導(dǎo)小組，并在領(lǐng)導(dǎo)小組下分設(shè)財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)及政策實(shí)施等相關(guān)的工作小組，促進(jìn)營(yíng)改增工作的層層落實(shí)。而且，要強(qiáng)化營(yíng)改增相關(guān)政策法規(guī)的教育培訓(xùn)，對(duì)物流企業(yè)的管理層、財(cái)務(wù)人員、業(yè)務(wù)人員等進(jìn)行全面系統(tǒng)的駕馭培訓(xùn)，幫助員工及時(shí)了解營(yíng)改增相關(guān)的政策法規(guī)，明確營(yíng)改增對(duì)物流企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體影響，掌握新稅制下相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)管理及財(cái)務(wù)操作流程，強(qiáng)化企業(yè)整體的內(nèi)部控制意識(shí)，幫助有效降低物流企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)物流企業(yè)更好地適應(yīng)我國(guó)“營(yíng)改增”政策發(fā)展需求。
三、結(jié)語(yǔ)
健全內(nèi)部控制制度，是物流企業(yè)逐步推行“營(yíng)改增”工作的基礎(chǔ)和前提，而且內(nèi)部控制制度與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平及經(jīng)濟(jì)效益的提高密切相關(guān)。當(dāng)前，我國(guó)物流企業(yè)面臨日益嚴(yán)峻的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境和愈加嚴(yán)格的監(jiān)管要求，為了適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求，全面貫徹實(shí)行營(yíng)改增工作，物流企業(yè)需要前面強(qiáng)化內(nèi)部控制制度建設(shè)，及時(shí)防范營(yíng)改增給企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，獲得長(zhǎng)期健康可持續(xù)發(fā)展。
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【中圖分類號(hào)】F230 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）就是將原來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅。增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
我國(guó)營(yíng)改增試點(diǎn)工作先行在交通運(yùn)輸與部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、生產(chǎn)業(yè)中開(kāi)展，今年8月1日開(kāi)始在全國(guó)范圍內(nèi)展開(kāi)?！盃I(yíng)改增”適用范圍的擴(kuò)大甚至取代營(yíng)業(yè)稅，將是未來(lái)我國(guó)稅制體制改革的主要方向。
一、引言
（一）“營(yíng)改增”的政策背景
為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展，進(jìn)一步完善稅收制度，解決我國(guó)現(xiàn)行稅制中存在的重復(fù)征稅的問(wèn)題，減輕納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，2011年10月26日國(guó)務(wù)院會(huì)議決定開(kāi)展增值稅制度改革試點(diǎn)；同年11月16日國(guó)家稅務(wù)總局《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》及《關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，確定在上海開(kāi)展“營(yíng)改增”的試點(diǎn)。2012年7月31日，國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，明確穩(wěn)步擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)范圍。2013年5月24日財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》，進(jìn)一步明確了今年8月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的相關(guān)稅收政策。
“營(yíng)改增”是我國(guó)稅制改革中關(guān)鍵的一步，它對(duì)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、完善稅制體制有著深遠(yuǎn)的影響?！盃I(yíng)改增”的意義在于，它有助于完善增值稅體系，增加增值稅收入；有助于試點(diǎn)地區(qū)獲得制度分割收益，促進(jìn)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的分工和專業(yè)化，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力；可以有效消除重復(fù)征稅，降低各個(gè)環(huán)節(jié)的稅負(fù)，從而降低物價(jià)水平。
（二）“營(yíng)改增”對(duì)物流業(yè)的意義
物流業(yè)是融交通運(yùn)輸業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、裝卸業(yè)以及包裝業(yè)、配送業(yè)等為一身的一種復(fù)合型服務(wù)業(yè)，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)中十分重要的組成部分?！盃I(yíng)改增”對(duì)物流業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有著極其重要的意義，對(duì)其他產(chǎn)業(yè)發(fā)展也有積極的助推作用。
1.“營(yíng)改增”是國(guó)家結(jié)構(gòu)性減稅的重大舉措，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有積極作用。現(xiàn)階段我國(guó)正在大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，提升經(jīng)濟(jì)的整體核心競(jìng)爭(zhēng)力，“營(yíng)改增”的實(shí)施，可以健全我國(guó)現(xiàn)行財(cái)稅制度，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)融合，降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展能力，推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)更好更快發(fā)展。
2.“營(yíng)改增”便于物流企業(yè)實(shí)現(xiàn)專業(yè)化分工協(xié)作，加快我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。由于物流外包已經(jīng)成為物流行業(yè)發(fā)展的重要趨勢(shì)，但目前實(shí)施多環(huán)節(jié)和全額征稅的營(yíng)業(yè)稅，重復(fù)征稅的問(wèn)題就凸顯了出來(lái)。而且物流企業(yè)無(wú)法抵扣其外購(gòu)的固定資產(chǎn)、燃料等已納增值稅，這樣就造成營(yíng)業(yè)稅和增值稅的雙重征稅。所以，為了避免重復(fù)征稅，企業(yè)往往更加傾向于實(shí)行小而全、大而全的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式?！盃I(yíng)改增”的實(shí)施，有利于物流企業(yè)的專業(yè)分工和服務(wù)外包的發(fā)展，這對(duì)我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變都具有積極意義。
3.“營(yíng)改增”可以減輕物流運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)，促進(jìn)物流業(yè)更好地發(fā)展。隨著作為第三產(chǎn)業(yè)的物流運(yùn)輸業(yè)的迅猛發(fā)展，它在經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面的地位也會(huì)越來(lái)越重要。在物流運(yùn)輸企業(yè)中實(shí)行“營(yíng)改增”，可以減輕物流運(yùn)輸企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，有利于把我國(guó)物流運(yùn)輸企業(yè)做大做強(qiáng)。
4.“營(yíng)改增”便于物流企業(yè)正確納稅，降低納稅上的風(fēng)險(xiǎn)。營(yíng)業(yè)稅和增值稅的并存，使得很多業(yè)務(wù)活動(dòng)難以進(jìn)行納稅界定，這樣不僅增加了企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)，而且還給稅收的征管工作帶來(lái)很大難度。如物流企業(yè)的混合型銷售、兼營(yíng)行為，要正確區(qū)分是比較困難的，容易產(chǎn)生納稅風(fēng)險(xiǎn)。“營(yíng)改增”之后，就能避免這各情況的發(fā)生。
總之，“營(yíng)改增”從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，對(duì)我國(guó)物流業(yè)的發(fā)展是有益的，雖然短時(shí)間內(nèi)可能導(dǎo)致部分物流企業(yè)的稅負(fù)增加，但這只是一個(gè)短期現(xiàn)象。為此，物流企業(yè)要積極從自身找原因，采取各種措施，把營(yíng)改增的不利影響降到最低。
二、“營(yíng)改增”對(duì)物流業(yè)的影響
“營(yíng)改增”后，物流企業(yè)的稅率分別為6%和11%，其中提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)（包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)）稅率為11%；物流輔助服務(wù)稅率為6%。物流企業(yè)小規(guī)模納稅人稅率為3%。從前面試點(diǎn)地方的實(shí)踐來(lái)看，“營(yíng)改增”對(duì)物流企業(yè)尚存在著多方面的不利影響。
（一）對(duì)物流企業(yè)稅負(fù)的影響：稅負(fù)不減反增
“營(yíng)改增”是為了減輕物流企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)物流企業(yè)更好更快發(fā)展。但從稅改試點(diǎn)城市情況看，交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)不減反增。2011年3月中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)對(duì)上海65家大型物流企業(yè)進(jìn)行了調(diào)查，結(jié)果顯示，2008-2010年3年間營(yíng)業(yè)稅實(shí)際年均負(fù)擔(dān)率為1.3%，其中貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅負(fù)平均擔(dān)率為1.88%，而實(shí)行“營(yíng)改增”后，其增值稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率為4.2%，稅收負(fù)擔(dān)率增加了2.9%。上海21家參與試點(diǎn)的物流企業(yè)中，大部分存在繳納的增值稅比以往繳納的營(yíng)業(yè)稅有一定程度的增加。
造成物流企業(yè)稅負(fù)增加的原因主要有兩個(gè)：一是稅率提高；二是抵扣不充分。物流企業(yè)改征增值稅后，不同物流業(yè)務(wù)的稅率增長(zhǎng)幅度也不一樣。交通運(yùn)輸業(yè)稅率由原先的3%上調(diào)至11%，增幅最大；物流輔助服務(wù)的稅率由5%提高到6%，增幅不大。物流企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)抵扣項(xiàng)目往往很少，主要是燃料和固定資產(chǎn)。而大部分從事跨地區(qū)運(yùn)輸?shù)奈锪髌髽I(yè)，從途經(jīng)的加油站購(gòu)買燃料一般無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票。而且物流企業(yè)的原固定資產(chǎn)都在“營(yíng)改增”之前購(gòu)買，自然無(wú)法抵扣。占物流企業(yè)成本20-30%的通行費(fèi)也無(wú)法獲得相應(yīng)的抵扣憑證，還有保險(xiǎn)費(fèi)、租賃費(fèi)、人工成本等也并不屬于增值稅可抵扣的進(jìn)項(xiàng)范圍。
就目前“營(yíng)改增”施行情況看，物流企業(yè)的稅負(fù)存在不減反增的趨勢(shì)，這是稅務(wù)部門和物流企業(yè)都應(yīng)該注意的一個(gè)突出問(wèn)題。
（二）對(duì)物流企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響：管理要求提高
“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理也帶來(lái)了一定的影響。首先，應(yīng)納稅額的核算要求提高。物流企業(yè)原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅核算，服務(wù)發(fā)票金額即為取得的服務(wù)收入，實(shí)際發(fā)生的支出則為相應(yīng)的成本，收入額（或收入差額）*稅率=應(yīng)納稅額。而“營(yíng)改增”后，要在分別正確核算進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額的基礎(chǔ)了，才能計(jì)算應(yīng)納稅額f本期銷項(xiàng)稅額一本期進(jìn)項(xiàng)稅額），對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求有了很大提高。其次，發(fā)票的使用管理要求提高。稅務(wù)部門對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理更加嚴(yán)格，物流企業(yè)對(duì)外提供服務(wù)產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額，日常采購(gòu)商品、接受服務(wù)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)銷發(fā)票的管理要求都提高了。還有，混業(yè)經(jīng)營(yíng)的核算要求提高。物流企業(yè)混業(yè)經(jīng)營(yíng)行為普遍存在，“營(yíng)改增”規(guī)定混業(yè)經(jīng)營(yíng)行為在不能準(zhǔn)確核算各類業(yè)務(wù)的前提下，稅率從高。這就要求物流企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)必須準(zhǔn)確核算“交通運(yùn)輸服務(wù)”和“物流運(yùn)輸輔助服務(wù)”兩類應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目，以便采用不同的稅率正確計(jì)算應(yīng)納稅額。
（三）對(duì)物流企業(yè)操作流程的影響：操作流程重新設(shè)計(jì)
現(xiàn)行的工商企業(yè)增值稅會(huì)計(jì)核算方法難以適應(yīng)物流行業(yè)的特點(diǎn)。在實(shí)際工作中，物流企業(yè)已經(jīng)形成了符合自身特點(diǎn)的確認(rèn)收入、成本的會(huì)計(jì)核算方式?！盃I(yíng)改增”后就要求按照規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)處理操作流程進(jìn)行合理調(diào)整。
在發(fā)票征管方面也需要對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行合理的設(shè)計(jì)。有些物流企業(yè)（如貨物運(yùn)輸、報(bào)關(guān)、倉(cāng)儲(chǔ)配送等），往往開(kāi)票金額小、頻率高、數(shù)量大，每月開(kāi)具發(fā)票和取得的發(fā)票都要有幾萬(wàn)份，甚至更多。在發(fā)票的購(gòu)買、開(kāi)具、比對(duì)等方面，不僅物流企業(yè)工作量大，而且稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管工作也帶來(lái)很大不便，所以發(fā)票征管業(yè)務(wù)程序也必須進(jìn)行調(diào)整。
（四）對(duì)物流企業(yè)生存能力的影響：企業(yè)生存面臨壓力
在“營(yíng)改增”后，物流企業(yè)可以抵扣外購(gòu)燃料、固定資產(chǎn)等的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，這有利于鼓勵(lì)企業(yè)實(shí)施技術(shù)改造與設(shè)備更新，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。但物流企業(yè)能取得的進(jìn)項(xiàng)稅額往往不足，一般難以抵消稅率提高的部分，尤其是提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的，只要進(jìn)項(xiàng)稅額達(dá)不到8%，就會(huì)造成稅負(fù)的增加，物流企業(yè)生存面臨很大的壓力。
盡管在試點(diǎn)過(guò)程中，各地都出臺(tái)了過(guò)渡性財(cái)政扶持政策，對(duì)試點(diǎn)企業(yè)因稅改造成稅負(fù)增加的那部分稅款予以退還，但終究不是長(zhǎng)久之計(jì)。中小物流企業(yè)往往為生存考慮，改向物流輔助服務(wù)方向發(fā)展，也有改為增值稅小規(guī)模納稅人，以適用較低稅率，減輕其生存的壓力。
三、物流業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的對(duì)策
“營(yíng)改增”對(duì)物流企業(yè)的不利影響，物流企業(yè)應(yīng)該積極從自身情況出發(fā)進(jìn)行應(yīng)對(duì)，以適應(yīng)稅制改革，并保證企業(yè)健康發(fā)展。
（一）爭(zhēng)取財(cái)政補(bǔ)貼：及時(shí)申請(qǐng)過(guò)渡性財(cái)政扶持
“營(yíng)改增”比較普遍的問(wèn)題是物流運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)不減反增。企業(yè)如果發(fā)現(xiàn)“營(yíng)改增”確實(shí)使自身的稅負(fù)增加了，就應(yīng)當(dāng)及時(shí)申請(qǐng)過(guò)渡性財(cái)政扶持，以避免稅負(fù)增加帶來(lái)的不利影響。應(yīng)當(dāng)注意的是，過(guò)渡性財(cái)政扶持需要企業(yè)向有關(guān)部門提出，如實(shí)反映稅負(fù)增加的情況并提供相關(guān)佐證材料，經(jīng)審核屬實(shí)后才能獲得。而且過(guò)渡性財(cái)政扶持只適用于稅制轉(zhuǎn)變這一特殊時(shí)期，企業(yè)并不能長(zhǎng)期享用。更不用說(shuō)，有的地方由于財(cái)力原因，根本就無(wú)法實(shí)施財(cái)政扶持。因此，企業(yè)要積極從自身情況出發(fā)做出調(diào)整，以適應(yīng)“營(yíng)改增”的稅制改革。
（二）調(diào)整經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)：經(jīng)營(yíng)向供應(yīng)鏈服務(wù)延伸
物流企業(yè)要認(rèn)真研究“營(yíng)改增”可能對(duì)企業(yè)造成的經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)等各方面的影響，合理調(diào)整企業(yè)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)。企業(yè)要深入分析自身經(jīng)營(yíng)情況，向集商流、物流、資金流、信息流于一體的供應(yīng)鏈服務(wù)方向延伸，以更好地適應(yīng)稅制改革。還有，尚未實(shí)施“營(yíng)改增”的企業(yè)其固定資產(chǎn)的購(gòu)置計(jì)劃可考慮在實(shí)施后進(jìn)行，以實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。
（三）合理劃分業(yè)務(wù)類型：降低企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)
在實(shí)際工作之中，物流企業(yè)往往既有混合型銷售，同時(shí)又有兼營(yíng)行為，要想能夠正確地區(qū)分，可以說(shuō)是非常困難的。因?yàn)槎惙N不一樣，稅率也不一樣，如果企業(yè)無(wú)法做到正確區(qū)分業(yè)務(wù)類型，就會(huì)產(chǎn)生極大的納稅風(fēng)險(xiǎn)。“營(yíng)改增”后，物流企業(yè)按提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和物流輔助服務(wù)分別采用不同的稅率，這就可以避免或降低企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)。
（四）進(jìn)行稅務(wù)籌劃：控制企業(yè)稅務(wù)成本
根據(jù)國(guó)務(wù)院的決定和部署，我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）2012年1月1日開(kāi)始在上海的“1+6”行業(yè)率先試點(diǎn)，2012年8月1日起試點(diǎn)范圍分批擴(kuò)大至北京等10省市，2013年8月1日起，又進(jìn)一步擴(kuò)至全國(guó)的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍內(nèi)，至此“營(yíng)改增”的“三步走”戰(zhàn)略已經(jīng)成功邁出第二步，進(jìn)入全速推進(jìn)階段，這是深化財(cái)稅體制改革的“重頭戲”，也是以結(jié)構(gòu)性減稅促進(jìn)穩(wěn)增長(zhǎng)、調(diào)結(jié)構(gòu)的“關(guān)鍵點(diǎn)”，有利助推中國(guó)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型升級(jí)發(fā)展。
物流業(yè)是我國(guó)新時(shí)期重點(diǎn)扶持的戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)，國(guó)家“十一五”和“十二五”兩個(gè)五年規(guī)劃綱要都要求“大力發(fā)展現(xiàn)代物流業(yè)”。2009年3月國(guó)務(wù)院《物流業(yè)調(diào)整和振興規(guī)劃》國(guó)發(fā)〔2009〕8號(hào)文，2011年8月《關(guān)于促進(jìn)物流業(yè)健康發(fā)展政策措施的意見(jiàn)》（〔2011〕38號(hào)文，簡(jiǎn)稱“國(guó)九條”），均明確要求“切實(shí)減輕物流企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)”。但在營(yíng)改增試點(diǎn)進(jìn)行近兩年的進(jìn)程中，物流企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)不同程度的增加、顯然與國(guó)家重點(diǎn)扶植物流業(yè)的戰(zhàn)略取向不符，也會(huì)滯緩營(yíng)改增的進(jìn)程，阻礙我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)。本文將對(duì)這些問(wèn)題發(fā)生的原因進(jìn)行剖析，并對(duì)企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平三個(gè)方面提出減負(fù)增效的對(duì)策。
一、營(yíng)改增對(duì)物流業(yè)的影響
物流業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中有著舉足輕重的作用，2012年，全國(guó)社會(huì)物流總額177.3萬(wàn)億元，全國(guó)社會(huì)物流總費(fèi)用9.4萬(wàn)億元，占我國(guó)GDP總額的18%，預(yù)計(jì)到2016年，中國(guó)將成為全球最大的物流市場(chǎng)①。但在歷次國(guó)家頒布的國(guó)名經(jīng)濟(jì)行業(yè)名錄中，沒(méi)有單獨(dú)物流業(yè)的名稱。在2011年以來(lái)歷次國(guó)務(wù)院及有關(guān)部門頒布的營(yíng)改增的文件中，也沒(méi)有單獨(dú)對(duì)物流行業(yè)范圍的界定，而是分列在交通運(yùn)輸業(yè)和物流輔助服務(wù)內(nèi)。作者認(rèn)為有必要對(duì)物流業(yè)產(chǎn)業(yè)范圍做一個(gè)界定。有助于討論其發(fā)展政策的制定。根據(jù)美國(guó)物流管理協(xié)會(huì)（Council of Logistics Management）的定義，物流是為滿足客戶需要，對(duì)物品、服務(wù)及相關(guān)信息在源頭與消費(fèi)點(diǎn)之間的高效、正向及反向的流動(dòng)與儲(chǔ)存所進(jìn)行的計(jì)劃、實(shí)施與控制的過(guò)程?！吨腥A人民共和國(guó)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)·物流術(shù)語(yǔ)》（GB/T 18354—2006）的定義為：“物品從供應(yīng)地向接收地的實(shí)體流動(dòng)過(guò)程。根據(jù)實(shí)際需要，將運(yùn)輸、儲(chǔ)存、裝卸、搬運(yùn)、包裝、流通加工、配送、信息處理等基本功能實(shí)施有機(jī)結(jié)合。”物流業(yè)是在物流內(nèi)涵的基礎(chǔ)上產(chǎn)業(yè)組織與物流活動(dòng)實(shí)施的結(jié)合。據(jù)此，本文認(rèn)為物流業(yè)應(yīng)包括試點(diǎn)方案中交通運(yùn)輸業(yè)中關(guān)于公路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、管道運(yùn)輸以及尚未納入試點(diǎn)的鐵路運(yùn)輸?shù)确彩秦浳镛D(zhuǎn)移的活動(dòng)，加上包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、貨物運(yùn)輸服務(wù)、報(bào)關(guān)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸、搬運(yùn)服務(wù)、物流信息服務(wù)等物流輔助服務(wù)等有關(guān)內(nèi)容合并稱為物流業(yè)。
近兩年的“營(yíng)改增”促進(jìn)了試點(diǎn)地區(qū)小微物流企業(yè)的發(fā)展，推動(dòng)了物流業(yè)專業(yè)化分工和產(chǎn)業(yè)升級(jí)。但同時(shí)也出現(xiàn)了諸如物流業(yè)一般納稅人稅負(fù)不同程度的增加、成本增高等問(wèn)題，從而制約著物流業(yè)的發(fā)展。
1、一般納稅人稅負(fù)增加及其主要原因。物流業(yè)一般納稅人稅負(fù)增加的原因主要有兩方面：第一個(gè)原因是稅率上升。表1表明，營(yíng)改增過(guò)程中一般納稅人的名義稅負(fù)都有不同程度的上升。
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅過(guò)程中，物流業(yè)的一般納稅人所適用的名義稅率由營(yíng)業(yè)稅稅率的3%上升到了增值稅稅率的11%，根據(jù)表2可知，在不考慮進(jìn)項(xiàng)稅額抵稅作用且假設(shè)應(yīng)納稅所得額不變的情況下，可計(jì)算出其實(shí)際稅率為1/（1+11%）*11%=9.91%，雖然與試點(diǎn)后11%的稅率相比降低了1.09%， 但是與原來(lái)的3%相比仍然增加了6.91%，即使加入進(jìn)項(xiàng)稅額抵稅的因素，在其作用不明顯的情況下，大部分物流企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)增加的現(xiàn)象。另外我們也可從表2上海物流業(yè)一般納稅人稅負(fù)變化的情況得到例證。
中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)對(duì)上海市“ 營(yíng)業(yè)稅改增值稅”試點(diǎn)的物流企業(yè)調(diào)研顯示：截至2012年6月15日，上海5547戶物流業(yè)一般納稅人共申報(bào)繳納增值稅23億元，與按原營(yíng)業(yè)稅方法計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅相比凈增加稅收1.2億元。通過(guò)對(duì)上海65 家大型物流企業(yè)的調(diào)查，2008-2010年三年年均營(yíng)業(yè)稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率為1.3%，其中貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)率平均為1.88%。實(shí)行增值稅后，即使貨物運(yùn)輸企業(yè)發(fā)生的可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目中全部可以取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，實(shí)際增值稅負(fù)擔(dān)率也會(huì)增加到4.2%，上升幅度為123%，稅負(fù)升幅較大。上海物流業(yè)一般納稅人主要業(yè)務(wù)“營(yíng)改增”后稅負(fù)變化情況見(jiàn)表2。
第二個(gè)原因是可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額少。在計(jì)算企業(yè)稅負(fù)增值額時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣是其核心原則。按照試點(diǎn)方案，一是路橋費(fèi)不能抵扣。路橋費(fèi)是運(yùn)輸成本構(gòu)成的重要部分，占到總成本的30%-40%。但試點(diǎn)方案中，路橋費(fèi)等未納入試點(diǎn)范圍不能進(jìn)行抵扣。二是燃油、修理費(fèi)取得票據(jù)困難。燃油、修理費(fèi)所含的進(jìn)項(xiàng)稅雖可抵扣，而全國(guó)各地高速公路系統(tǒng)沒(méi)有納入營(yíng)改增的體系，只有很少的收費(fèi)站或修理站能夠開(kāi)出符合抵扣要求的增值稅發(fā)票，很多小型加油站或修理廠沒(méi)有開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的資格，企業(yè)取得發(fā)票較為困難。三是試點(diǎn)前的固定資產(chǎn)投資不能抵扣。運(yùn)輸企業(yè)的固定資產(chǎn)多在試點(diǎn)方案之前購(gòu)買，按照規(guī)定只能提折舊不能直接抵扣。由于貨物運(yùn)輸工具購(gòu)置成本高、使用年限長(zhǎng)，尤其是船舶使用年限一般在20年以上，多數(shù)相對(duì)成熟的大中型企業(yè)，未來(lái)幾年或更長(zhǎng)時(shí)間很少有大額資產(chǎn)購(gòu)置，因此實(shí)際可抵扣的固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅很少。其它房屋租金、保險(xiǎn)費(fèi)、水電費(fèi)等主要成本也不在抵扣范圍。四是勞動(dòng)力成本不能抵扣。物流業(yè)的很多環(huán)節(jié)包括倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸、、航運(yùn)、理貨等業(yè)務(wù)大部分仍屬于勞動(dòng)資金密集型企業(yè)，隨著我國(guó)勞動(dòng)力成本逐步提高，企業(yè)這方面投入不斷加大，試點(diǎn)方案中規(guī)定不能進(jìn)項(xiàng)抵扣，如果部通過(guò)提高運(yùn)價(jià)及租金轉(zhuǎn)移稅負(fù)，必然加大勞動(dòng)密集型物流企業(yè)的成本壓力。
2、物流業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)稅率不統(tǒng)一問(wèn)題仍未解決。在非試點(diǎn)地區(qū)和行業(yè)中，現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅制度將物流業(yè)務(wù)劃分為物流業(yè)與服務(wù)業(yè)兩類稅目，運(yùn)輸、裝卸、搬運(yùn)稅率為3%，倉(cāng)儲(chǔ)、配送、等稅率為5%，經(jīng)營(yíng)綜合物流業(yè)務(wù)的企業(yè)各環(huán)節(jié)稅目不統(tǒng)一、稅率不相同、發(fā)票不一致是多年來(lái)困擾物流業(yè)發(fā)展的政策瓶頸?！皣?guó)九條”明確指出：“要結(jié)合增值稅改革試點(diǎn)，盡快研究解決倉(cāng)儲(chǔ)、配送和貨運(yùn)等環(huán)節(jié)與運(yùn)輸環(huán)節(jié)營(yíng)業(yè)稅稅率不統(tǒng)一的問(wèn)題?！?但試點(diǎn)方案中卻依舊對(duì)物流業(yè)設(shè)置了“交通運(yùn)輸服務(wù)”（11%的稅率）和“物流輔助服務(wù)”（6%稅率）兩類應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目，快遞企業(yè)適用稅率仍不明確。這不僅不適應(yīng)現(xiàn)代物流一體化運(yùn)作的需要，也增加了稅收征管難度。整合各類物流資源實(shí)行供應(yīng)鏈管理一體化運(yùn)作，開(kāi)展一票到底業(yè)務(wù)、一站式服務(wù)是現(xiàn)代物流企業(yè)基本的運(yùn)作模式，也是客戶普遍的服務(wù)需求。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，各項(xiàng)物流業(yè)務(wù)形式眾多，上下關(guān)聯(lián)性密切而復(fù)雜，不易區(qū)分貨物運(yùn)輸服務(wù)與物流輔助服務(wù)，在2013年5月財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局頒布的《物流業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》中對(duì)于混業(yè)經(jīng)營(yíng)的增值稅納稅人規(guī)定：“兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率”。那些綜合型物流企業(yè)從事3%或6%稅率的物流業(yè)務(wù)要開(kāi)具11%稅率增值稅發(fā)票，就增加了企業(yè)的額外成本，使本已微薄的物流企業(yè)利潤(rùn)進(jìn)一步受到擠壓。
上述問(wèn)題如不能及時(shí)解決，不僅不利于物流業(yè)的快速、可持續(xù)發(fā)展，也給我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型帶來(lái)不利的影響。一是從供給方看，物流業(yè)是資金密集型產(chǎn)業(yè)，初始投資大、建設(shè)周期長(zhǎng)、運(yùn)力儲(chǔ)備風(fēng)險(xiǎn)大，所以供給價(jià)格彈性相對(duì)較小。從需求方看，運(yùn)輸方式選擇的多樣化和運(yùn)費(fèi)所占比重的提高都將增加需求價(jià)格彈性。如果物流企業(yè)通過(guò)提價(jià)來(lái)彌補(bǔ)稅負(fù)增加造成的損失，會(huì)使社會(huì)創(chuàng)造的很大部分財(cái)富消耗在流通環(huán)節(jié)上，從而推高物價(jià)水平，遏制消費(fèi)需求。另一方面，未來(lái)我國(guó)城鎮(zhèn)化的進(jìn)程需要吸納大量農(nóng)村人口進(jìn)城從事快遞、配送、搬運(yùn)裝卸、倉(cāng)儲(chǔ)等勞動(dòng)密集型企業(yè)的業(yè)務(wù)，物流企業(yè)人力成本不能抵扣，會(huì)遏制其對(duì)外吸納人員就業(yè)的積極性。
二、物流企業(yè)減負(fù)增效的經(jīng)營(yíng)對(duì)策
“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的高效管理和規(guī)范運(yùn)營(yíng)方面提出了新的挑戰(zhàn)，企業(yè)要以“營(yíng)改增”為契機(jī)，對(duì)內(nèi)加強(qiáng)內(nèi)部控制，進(jìn)一步規(guī)范經(jīng)營(yíng)，降低成本；對(duì)外提高服務(wù)水平，增加經(jīng)營(yíng)效益。
1、加強(qiáng)營(yíng)改增企業(yè)內(nèi)部控制
中央對(duì)企業(yè)內(nèi)控工作非常重視，在2008年5月2日中國(guó)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年4月26日有頒發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，基本形成了適應(yīng)我國(guó)企業(yè)實(shí)際情況、融合國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。在物流企業(yè)中，加強(qiáng)營(yíng)改增工作內(nèi)部控制，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行有效的自我調(diào)節(jié)，幫助降低經(jīng)營(yíng)成本，保證營(yíng)改增工作的順利平穩(wěn)過(guò)渡及實(shí)施。物流企業(yè)加強(qiáng)營(yíng)改增工作內(nèi)部控制的措施主要有：
（1）完善符合增值稅要求的內(nèi)控制度。在制度設(shè)計(jì)上， 物流企業(yè)要健全財(cái)務(wù)核算，規(guī)范會(huì)計(jì)處理，統(tǒng)一科目設(shè)置及核算原則。同時(shí)企業(yè)應(yīng)根據(jù)增值稅核算的要求，制定增值稅稅務(wù)工作管理流程和相應(yīng)的增值稅發(fā)票管理制度，完善發(fā)票的開(kāi)立、領(lǐng)用，傳遞交接和核銷的管理制度，嚴(yán)格按照流程和制度進(jìn)行具體操作，設(shè)立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防火墻，杜絕增值稅發(fā)票虛開(kāi)案件的發(fā)生。應(yīng)盡量提前取得供應(yīng)商提供的增值稅專用發(fā)票，并提高抵扣憑證傳遞的效率。除增值稅專用發(fā)票外，對(duì)于可以抵額的合規(guī)票據(jù)要及時(shí)收集和保存。（2）全面厘清和梳理適應(yīng)增值稅要求的業(yè)務(wù)流程和業(yè)務(wù)屬性，避免混業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于物流行業(yè)的特點(diǎn)，營(yíng)改增后導(dǎo)致企業(yè)稅費(fèi)核算精度提高，設(shè)備投入及稅務(wù)管理成本加大。因此，物流企業(yè)的業(yè)務(wù)流程需要重新梳理和調(diào)整，可以借助系統(tǒng)升級(jí)和業(yè)務(wù)整合，加快流程自動(dòng)化、智能化和一體化的管理，以適應(yīng)增值稅監(jiān)管的要求。營(yíng)改增中將物流業(yè)與物流輔助業(yè)分別適用不同稅目并分列稅率11%和6%，一些綜合型物流企業(yè)經(jīng)營(yíng)涵蓋倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸、貨物運(yùn)輸?shù)纫惑w化服務(wù)，如果在合同中不能明確界定不同稅率的業(yè)務(wù)，則會(huì)被從高適用稅率，因此應(yīng)準(zhǔn)確界定業(yè)務(wù)種類，設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)合同，恰當(dāng)選擇含稅價(jià)與不含稅價(jià)的結(jié)算方式，強(qiáng)調(diào)對(duì)價(jià)款、稅款、發(fā)票種類及送達(dá)時(shí)限的約定等事項(xiàng)。避免不應(yīng)有的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。對(duì)于由本企業(yè)和關(guān)聯(lián)企業(yè)共同發(fā)生的成本，應(yīng)要求供應(yīng)商分別開(kāi)具發(fā)票。（3）做好營(yíng)改增后稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作。定期的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可有效防止和排除許多不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，物流企業(yè)需要充分利用各種資源，定期評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。可由企業(yè)稅務(wù)部門協(xié)同相關(guān)職能部門實(shí)施，也可委托具有相關(guān)資質(zhì)和能力的中介機(jī)構(gòu)來(lái)協(xié)助實(shí)施，最大程度上降低企業(yè)稅負(fù)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于營(yíng)改增后物流企業(yè)整個(gè)會(huì)計(jì)核算體系隨之改變，涉及會(huì)計(jì)科目增多，會(huì)計(jì)核算要求也相應(yīng)提高，應(yīng)盡快通過(guò)培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平。
2、積極開(kāi)展稅務(wù)籌劃，合理節(jié)稅
在稅收政策允許的情況下，通過(guò)有效的納稅籌劃實(shí)現(xiàn)企業(yè)的收益最大化，有助于增強(qiáng)企業(yè)實(shí)力。
（1）爭(zhēng)取各類進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，有效減低稅負(fù)。一是物流企業(yè)在開(kāi)展門到門等多種形式的綜合物流服務(wù)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)集中力量做好其中的比較優(yōu)勢(shì)業(yè)務(wù)，把非專長(zhǎng)的其它相關(guān)業(yè)務(wù)外包給相關(guān)企業(yè)操作，這樣既可保障核心競(jìng)爭(zhēng)力，又可以取得外包公司的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行抵扣。如果采購(gòu)小規(guī)模納稅人提供的服務(wù)，可要求其向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，用以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。如將服務(wù)外包給試點(diǎn)以外的其它企業(yè)完成，取得的是非試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，但由于原先的營(yíng)業(yè)稅差額征稅的優(yōu)惠在此次試點(diǎn)中全部保留，物流企業(yè)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，可以扣除支付給非試點(diǎn)納稅人原屬于《營(yíng)業(yè)稅差額征稅管理辦法》扣除范圍中的價(jià)款后的余額作為銷售額。二是物流企業(yè)在購(gòu)買原材料、燃料等方面，應(yīng)盡量選擇能提供增值稅發(fā)票的供方企業(yè)，能獲得更多可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。三是對(duì)使用勞務(wù)派遣等勞動(dòng)力密集型的支出項(xiàng)目，要盡可能交由作為增值稅納稅人的專業(yè)中介服服公司經(jīng)辦，由此所產(chǎn)生的成本費(fèi)用，可以享受稅收抵扣政策。四是對(duì)于物流業(yè)企業(yè)不易取得燃油費(fèi)增值稅發(fā)票、抵扣南的問(wèn)題，可以考慮通過(guò)集中采購(gòu)、分散使用的辦法來(lái)化解，即先由企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)統(tǒng)一集中購(gòu)買油卡，然后再發(fā)放給駕駛員分散使用。（2）積極爭(zhēng)取差額納稅。根據(jù)財(cái)稅〔2011〕111號(hào)文，增值稅差額征稅是指納稅人按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅差額征稅的政策規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給規(guī)定范圍納稅人的規(guī)定項(xiàng)目?jī)r(jià)款后的不含稅余額為銷售額的征稅方法。國(guó)稅發(fā)〔2005〕208號(hào)文對(duì)國(guó)家發(fā)改委和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合確認(rèn)納入營(yíng)業(yè)稅差額征稅的試點(diǎn)物流企業(yè)，目前經(jīng)認(rèn)定共有8批、1331家。為保證營(yíng)業(yè)稅差額征稅政策在營(yíng)改增后的繼續(xù)有效沿用，最大程度的享受到差額納稅的優(yōu)惠政策，對(duì)于按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征稅、在“營(yíng)改增”后繼續(xù)執(zhí)行的物流企業(yè)，應(yīng)按照當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定及時(shí)辦理相關(guān)的備案手續(xù)。符合條件的物流企業(yè)應(yīng)盡快申請(qǐng)納入差額征稅試點(diǎn)；暫不符合條件的物流企業(yè)應(yīng)對(duì)照政策盡快查找原因，創(chuàng)造條件爭(zhēng)取早日納入試點(diǎn)。（3）恰當(dāng)掌握抵扣增值稅的時(shí)機(jī)。稅法規(guī)定，企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證或者申報(bào)抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。因此企業(yè)要遵守防偽稅控專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)限，在業(yè)務(wù)發(fā)生后盡快取得增值稅專用發(fā)票并及時(shí)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，以便計(jì)入當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)于國(guó)際運(yùn)輸實(shí)行的“零稅率”及“免、抵、退”政策，以及地方政府對(duì)國(guó)內(nèi)運(yùn)輸給予的“即征即退”等優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)及時(shí)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅收優(yōu)惠的資格認(rèn)定。
3、對(duì)存量固定資產(chǎn)金融創(chuàng)新
物流固定資產(chǎn)投資是企業(yè)最大的資本性支出，由于其單項(xiàng)價(jià)值較高，其經(jīng)營(yíng)方式分為三種類別：自購(gòu)、融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃，“營(yíng)改增”后融資租賃的交易雙方都能得到一定程度的稅收抵扣或稅收返還優(yōu)惠，預(yù)計(jì)會(huì)促使物流企業(yè)提高融資租賃的比重。但對(duì)于存量固定資產(chǎn)，由于無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票，無(wú)法抵扣。為減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)可進(jìn)行金融創(chuàng)新，解決存量固定資產(chǎn)的稅額抵扣問(wèn)題。如按照目前規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅，但承租方融資租入的固定資產(chǎn)及出租方融資租賃業(yè)務(wù)可適用改革后的稅收抵扣及超過(guò)3%部分即征即退的優(yōu)惠，如果物流企業(yè)通過(guò)符合條件的融資租賃公司進(jìn)行售后回租業(yè)務(wù)，不僅可以達(dá)到融資目的，也可以解決存量固定資產(chǎn)的稅額抵扣，將大幅降低經(jīng)營(yíng)支出。
4、對(duì)外加強(qiáng)企業(yè)物流服務(wù)的柔性化、智能化和綠色化
物流企業(yè)業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化主要由以下幾方面：一是物流的柔性化?；诳蛻舻膫€(gè)性化需求，通過(guò)第四方物流的整合運(yùn)作，使物流的虛擬空間與實(shí)體空間的并行運(yùn)作而形成一體化物流服務(wù)方案，改變傳統(tǒng)運(yùn)作中資源配置與功能配置的模式，通過(guò)專業(yè)化分工、有效地組建集成任務(wù)模塊而使相應(yīng)物流流程的功能配置最優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)敏捷物流，快速反應(yīng)。二是提升物流的智能化。強(qiáng)力構(gòu)建物流信息平臺(tái)，實(shí)施可視化物流過(guò)程管理網(wǎng)絡(luò)、智能化配送中心、數(shù)據(jù)分析應(yīng)用中心、應(yīng)用智能交通系統(tǒng)（ITS）以及傳感、RFID、聲、光、移動(dòng)計(jì)算等先進(jìn)技術(shù)，設(shè)計(jì)大規(guī)模VRPFD的局部車輛協(xié)作策略，實(shí)施多式聯(lián)運(yùn)、多方聯(lián)運(yùn)，共同配送、智能配送，優(yōu)化倉(cāng)儲(chǔ)管理、實(shí)現(xiàn)零庫(kù)存。提高物流設(shè)備使用效率，減少空載率和不滿載、減少運(yùn)輸駕次。三是在設(shè)計(jì)、采購(gòu)、倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸、配送等環(huán)節(jié)推進(jìn)綠色管理，構(gòu)建逆向物流管理體系，提高客戶滿意度，取得更大的社會(huì)效益。
三、結(jié)論
物流業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中有著舉足輕重的作用，是我國(guó)重點(diǎn)發(fā)展支持的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)。減低稅負(fù)是營(yíng)改增的核心宗旨之一，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的逐步擴(kuò)圍和深入進(jìn)行有助于物流業(yè)的專業(yè)化分工和產(chǎn)業(yè)升級(jí)，有利于促進(jìn)中小物流企業(yè)發(fā)展。但是在此過(guò)程中出現(xiàn)物流企業(yè)一般納稅人稅負(fù)不同程度的增加、物流業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)稅率不統(tǒng)一，導(dǎo)致物流業(yè)負(fù)擔(dān)加重、經(jīng)營(yíng)困難，不僅不利于物流業(yè)的快速持續(xù)發(fā)展，也推高物價(jià)，遏制消費(fèi)需求，同時(shí)也會(huì)影響就業(yè)，減緩我國(guó)城鎮(zhèn)化的進(jìn)程，給我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)帶來(lái)不利的影響。
在營(yíng)改增中物流企業(yè)的減負(fù)增效除了在政府對(duì)物流業(yè)的營(yíng)改增稅收政策進(jìn)行調(diào)整外，在企業(yè)層面要著力提升經(jīng)營(yíng)管理水平是重要的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。物流企業(yè)要以“營(yíng)改增”為契機(jī)，一方面對(duì)內(nèi)加強(qiáng)內(nèi)部控制，進(jìn)一步規(guī)范經(jīng)營(yíng)，完善符合增值稅要求的內(nèi)控制度，全面厘清和梳理適應(yīng)增值稅要求的業(yè)務(wù)流程和業(yè)務(wù)屬性，避免混業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。積極開(kāi)展稅務(wù)籌劃，合理節(jié)稅，降低成本，對(duì)存量固定資產(chǎn)金融創(chuàng)新；另一方面對(duì)外提高物流服務(wù)水平，基于客戶的復(fù)雜化、個(gè)性化需求，加強(qiáng)物流運(yùn)作的柔性化、智能性、綠色化管理，取得更大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。
注釋：
①http：///zjgx/t 20130204_526203. htm2013.2.4
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一、物流企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)設(shè)立的跨區(qū)域機(jī)構(gòu)（包括場(chǎng)所、網(wǎng)點(diǎn)），凡在總部統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)、統(tǒng)一核算，不設(shè)銀行結(jié)算賬戶、不編制財(cái)務(wù)報(bào)表和賬簿，并與總部微機(jī)聯(lián)網(wǎng)、實(shí)行統(tǒng)一規(guī)范管理的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由總部統(tǒng)一繳納，跨區(qū)域機(jī)構(gòu)不就地繳納企業(yè)所得稅。凡不符合上述條件之一的跨區(qū)域機(jī)構(gòu)，不得納入統(tǒng)一納稅范圍，應(yīng)就地繳納企業(yè)所得稅。
二、上述物流企業(yè)，是指具備或租用必要的運(yùn)輸工具和倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施，至少具有從事運(yùn)輸（或運(yùn)輸）和倉(cāng)儲(chǔ)兩種以上經(jīng)營(yíng)范圍，能夠提供運(yùn)輸、、倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸、加工、整理、配送等一體化服務(wù)，并具有與自身業(yè)務(wù)相適應(yīng)的信息管理系統(tǒng)，經(jīng)工商行政管理部門登記注冊(cè)，實(shí)行獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧、獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的經(jīng)濟(jì)組織。
摘 要：隨著我國(guó)新興服務(wù)業(yè)的不斷發(fā)展，原來(lái)的稅制設(shè)計(jì)已經(jīng)無(wú)法滿足不斷促進(jìn)新興服務(wù)業(yè)不斷發(fā)展，穩(wěn)定各行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的作用。在這種情況下，“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”便應(yīng)運(yùn)開(kāi)始?！盃I(yíng)改增”可以減輕某些新興服務(wù)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，捋順上下游企業(yè)的稅收抵扣環(huán)節(jié)。而物流運(yùn)輸企業(yè)作為我國(guó)原來(lái)屬于繳納營(yíng)業(yè)稅，現(xiàn)改征增值稅的企業(yè)，必然也會(huì)受到這項(xiàng)稅收政策變動(dòng)的影響，物流企業(yè)需要提高企業(yè)的納稅籌劃意識(shí)，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值最大化。
關(guān)鍵詞 ：“營(yíng)改增”；物流企業(yè)；影響；稅收籌劃
中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1000-8772（2015）01-0071-02
一、引言
我國(guó)稅制需要通過(guò)一定改革以不斷適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?！盃I(yíng)改增”是我國(guó)在商品服務(wù)領(lǐng)域進(jìn)行的稅收改革之一，目前我國(guó)“營(yíng)改增”的試點(diǎn)首先選定在交通運(yùn)輸業(yè)及部分具有生產(chǎn)性的服務(wù)業(yè)中進(jìn)行。而我國(guó)原先對(duì)這部分行業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，主要是因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅的征收過(guò)程簡(jiǎn)便，利于稅收主管部門進(jìn)行監(jiān)管。但營(yíng)業(yè)稅具有不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，可能出現(xiàn)重復(fù)征稅等缺點(diǎn)，隨著生產(chǎn)業(yè)及交通運(yùn)輸業(yè)的不斷發(fā)展，無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣導(dǎo)致這些行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)較重，無(wú)法有效發(fā)展。而增值稅作為一種可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的稅種，其征收過(guò)程雖然更加復(fù)雜，但卻可以促進(jìn)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的均衡，利于企業(yè)發(fā)展。物流業(yè)作為一種符合性較強(qiáng)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，匯聚了包括交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管及組裝配送等功能，在我國(guó)現(xiàn)展中的地位不斷凸顯。物流企業(yè)如何有效把握“營(yíng)改增”這一稅收政策變動(dòng)，進(jìn)行有利于企業(yè)發(fā)展的稅收籌劃，不斷減輕企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的盈利水平和價(jià)值便成為了物流企業(yè)需要重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題。同時(shí)，由于物流業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)中的地位越來(lái)越高，“營(yíng)改增”能否減輕物流企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，捋順物流企業(yè)上下游稅收抵扣鏈條關(guān)系成為了國(guó)家也密切關(guān)注并需要及時(shí)把握的問(wèn)題。
二、“營(yíng)改增”進(jìn)行之后，物流企業(yè)的稅收現(xiàn)狀
（一）物流企業(yè)可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額較少
物流企業(yè)的主要成本包括交通運(yùn)輸成本、倉(cāng)儲(chǔ)成本等，而交通運(yùn)輸成本占據(jù)成本鏈條中最重要的部分。物流企業(yè)和從事客貨運(yùn)輸?shù)慕煌ü疽粯?，其交通成本主要?gòu)成是購(gòu)買大型運(yùn)輸工具（包括大小型貨車、分流專用車等）、租用其他公司運(yùn)輸工具、過(guò)路費(fèi)、汽柴油購(gòu)買消耗、企業(yè)員工工資等。按照“營(yíng)改增”的政策要求，物流企業(yè)可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額規(guī)定如下：在進(jìn)行“營(yíng)改增”改革之前物流企業(yè)所有買入的運(yùn)輸工具都不可以重新進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣；運(yùn)輸車輛在運(yùn)輸過(guò)程中產(chǎn)生的過(guò)路費(fèi)等費(fèi)用由于無(wú)法獲得增值稅專用發(fā)票也同樣沒(méi)法順利抵扣。這種情形的出現(xiàn)，造成物流企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)可能不降反升。例如，MF物流企業(yè)主要從事面向終端消費(fèi)者的商品運(yùn)輸派送服務(wù)，根據(jù)該企業(yè)的企業(yè)發(fā)展規(guī)劃，MF物流企業(yè)需要于2010年前完成企業(yè)80%以上的運(yùn)輸車輛更新。因此，在“營(yíng)改增”推行后，該企業(yè)由于2010年之前購(gòu)買了大量運(yùn)輸車輛無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，造成企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)明顯上升，給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)了巨大的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。
（二）物流企業(yè)適用的稅率明顯上升
在推行“營(yíng)改增”之前，根據(jù)我國(guó)舊稅法的規(guī)定，物流企業(yè)所從事的運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入需要按照3%全額征收營(yíng)業(yè)稅，倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)需要按照5%全額征收營(yíng)業(yè)稅。但在進(jìn)行“營(yíng)改增”稅制改革后，物流企業(yè)從事的運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入依照11%差額征收增值稅，倉(cāng)儲(chǔ)裝卸業(yè)務(wù)依照6%差額征收增值稅。雖然“營(yíng)改增”之后，物流企業(yè)進(jìn)行差額征稅，但是由于企業(yè)可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額較少，無(wú)法平衡企業(yè)的成本開(kāi)銷，這直接導(dǎo)致了物流企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)明顯上升。同時(shí)，造成物流企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)明顯上升的主要原因是物流企業(yè)所主要從事的運(yùn)輸業(yè)務(wù)稅率由全額征收3%上漲到差額征收11%。例如，主要從事大型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)的貨物業(yè)務(wù)的SP物流企業(yè)對(duì)該企業(yè)“營(yíng)改增”前后的稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行了核算。根據(jù)財(cái)務(wù)部門給出的相關(guān)報(bào)告顯示，該企業(yè)在實(shí)行“營(yíng)改增”之前的運(yùn)輸業(yè)務(wù)稅收負(fù)擔(dān)為3%，倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)稅收負(fù)擔(dān)為5%。而“營(yíng)改增”以后，該企業(yè)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)稅收負(fù)擔(dān)為8.9%，倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)的稅負(fù)為4.5%。由于SP物流企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)是貨物運(yùn)輸，貨物倉(cāng)儲(chǔ)占總業(yè)務(wù)比重較小，同時(shí)由于運(yùn)輸業(yè)務(wù)稅負(fù)增長(zhǎng)過(guò)大且倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)稅負(fù)降低較小，造成SP物流企業(yè)稅負(fù)急劇上升。
（三）物流企業(yè)獲取進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票難度較大
目前我國(guó)大型物流企業(yè)的數(shù)目正在不斷增加，大多數(shù)物流企業(yè)的運(yùn)輸范圍較大，往往都是全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行物流配送。而這種現(xiàn)象也造成了物流企業(yè)獲取進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣發(fā)票的難度較大。物流企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)大多是運(yùn)輸業(yè)務(wù)，而運(yùn)輸業(yè)務(wù)中的柴油汽油費(fèi)是可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的。但是目前大多數(shù)的加油站無(wú)法即時(shí)向加油方當(dāng)場(chǎng)提供增值稅專用發(fā)票，這造成了我國(guó)物流企業(yè)在獲取油料增值稅專用發(fā)票時(shí)存在一定難度。另外，物流企業(yè)的自有車輛每年都需要進(jìn)行定期維護(hù)維修，而目前我國(guó)物流企業(yè)的車輛維修維護(hù)費(fèi)用一般很難獲得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。這是因?yàn)槲锪髌髽I(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)流動(dòng)性較大，很難定點(diǎn)進(jìn)行維修維護(hù)，在運(yùn)輸過(guò)程中車輛出現(xiàn)故障進(jìn)行小型維修，不可能獲得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。而即使物流企業(yè)可以對(duì)本企業(yè)的車輛進(jìn)行定點(diǎn)維修維護(hù)，但一般維修點(diǎn)都不是一般納稅人，因此依然很難獲得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行稅款抵扣。例如，T物流公司的物流司機(jī)譚某的日常工作就是從內(nèi)蒙古呼和浩特將貨物運(yùn)送至山西太原。根據(jù)其自述說(shuō)明，其駕駛的貨車在每次進(jìn)行運(yùn)輸時(shí)都會(huì)在沿途的小型車輛維修點(diǎn)進(jìn)行簡(jiǎn)單檢測(cè)和維護(hù)，保障行車安全。但從沒(méi)有收到過(guò)增值稅專用發(fā)票。
三、“營(yíng)改增”后物流企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的方式
（一）提高物流企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)人員的稅收管理能力
1、增強(qiáng)財(cái)務(wù)稅務(wù)人員業(yè)務(wù)能力
在未進(jìn)行"營(yíng)改增"之前，物流企業(yè)的主要業(yè)務(wù)是需要繳納營(yíng)業(yè)稅的，不需要繳納增值稅。由于營(yíng)業(yè)稅的征收管理方式較為簡(jiǎn)單，只需要核算業(yè)務(wù)總收入就可以進(jìn)行稅款的計(jì)算繳納。但是在進(jìn)行”營(yíng)改增“之后，物流企業(yè)的主要業(yè)務(wù)是需要繳納增值稅的，不再繳納營(yíng)業(yè)稅，由于增值稅的征收需要計(jì)算總銷項(xiàng)稅額和總進(jìn)項(xiàng)稅額，因此核算過(guò)程較營(yíng)業(yè)稅更為復(fù)雜。因此物流企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)人員需要不斷增強(qiáng)自身的業(yè)務(wù)處理能力，這樣才能保證企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)和稅款繳納合法。
2、升級(jí)物流企業(yè)稅務(wù)管理系統(tǒng)
企業(yè)的稅務(wù)管理系統(tǒng)是企業(yè)進(jìn)行有效稅款核算繳納的重要配置。由于其主要業(yè)務(wù)所征收的稅種有了較大的變化，因此其會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)核算都有了較大變革。根據(jù)調(diào)查了解到目前我國(guó)大多數(shù)物流企業(yè)都已經(jīng)開(kāi)始使用現(xiàn)代化稅務(wù)管理系統(tǒng)進(jìn)行稅務(wù)管理。隨著“營(yíng)改增”的推行，我國(guó)大多數(shù)物流企業(yè)都需要對(duì)現(xiàn)有稅務(wù)管理系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)改造，防止因?yàn)樾畔⑹д`造成的稅款繳納錯(cuò)誤。
（二）合理進(jìn)行納稅人身份的選擇以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)
1、選擇一般納稅人身份進(jìn)行稅收籌劃
對(duì)于主要從事倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)的物流企業(yè)而言，選擇一般納稅人身份更有利于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。這是因?yàn)樵凇盃I(yíng)改增”之前倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)按照5%全額征收營(yíng)業(yè)稅，在“營(yíng)改增”之后倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)按照6%差額征收營(yíng)業(yè)稅。雖然表面上看稅率上升，但是由于“營(yíng)改增”之后企業(yè)可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，因此實(shí)際稅率反而有所下降。因此，主要從事倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)的物流企業(yè)可以通過(guò)選擇一般納稅人的身份進(jìn)行稅收籌劃，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。同時(shí)，在物流運(yùn)輸業(yè)納入增值稅征收范圍內(nèi)后，其他企業(yè)從該企業(yè)購(gòu)買的物流業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣，這樣選擇一般納稅人身份可以減輕下游企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的業(yè)務(wù)量，促進(jìn)企業(yè)拓展市場(chǎng)，不斷發(fā)展。
2、選擇小規(guī)模納稅人身份開(kāi)展納稅籌劃
小規(guī)模納稅人便是我國(guó)稅法劃定，某些小型企業(yè)在滿足特殊規(guī)定時(shí)可以采用簡(jiǎn)易計(jì)稅法征收增值稅。在“營(yíng)改增”之后，我國(guó)稅法仍然給予這些剛剛納入增值稅征收范圍的企業(yè)在符合某些條件時(shí)適用于簡(jiǎn)易征稅法。雖然目前我國(guó)大多數(shù)物流企業(yè)的企業(yè)規(guī)模比較大，根據(jù)稅法規(guī)定大多屬于一般納稅人的身份，但是物流企業(yè)依然可以對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)進(jìn)行有效劃分來(lái)避免成為一般納稅人以減輕企業(yè)的稅負(fù)。物流企業(yè)可以通過(guò)對(duì)從事業(yè)務(wù)種類、運(yùn)輸距離遠(yuǎn)近等進(jìn)行合理劃分，并成立相應(yīng)的公司以符合小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)。小規(guī)模納稅人適用于3%的低征收率進(jìn)行全額計(jì)算征收增值稅，這和之前適用的運(yùn)輸業(yè)務(wù)全額依照3%征收營(yíng)業(yè)稅，倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)全額依照5%征稅差距并不太大，對(duì)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)變動(dòng)影響也較小。且這樣物流企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)會(huì)明顯低于其作為一般納稅人時(shí)的稅收負(fù)擔(dān)?？墒牵锪髌髽I(yè)如果選擇小規(guī)模納稅人身份則其無(wú)法獨(dú)立進(jìn)行增值稅專用發(fā)票的開(kāi)具，如果一定需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的話，需要申請(qǐng)稅務(wù)局進(jìn)行發(fā)票代開(kāi)，因此小規(guī)模納稅人身份必然會(huì)影響到企業(yè)下游的業(yè)務(wù)購(gòu)買方。如果其他的物流企業(yè)都是一般納稅人，且業(yè)務(wù)提供價(jià)格相似，則該物流企業(yè)的生意會(huì)受到很大程度上的影響，不利于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。
（三）物流企業(yè)可以通過(guò)選擇供應(yīng)商身份進(jìn)行納稅籌劃
1、一般納稅人身份的物流企業(yè)選擇供應(yīng)商身份的方法
在”營(yíng)改增“之后，物流企業(yè)可以通過(guò)對(duì)供應(yīng)商身份的選擇來(lái)進(jìn)行納稅籌劃以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。物流企業(yè)想要減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，可以通過(guò)增加企業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的方式進(jìn)行。如果物流企業(yè)為一般納稅人，則其原料的可抵扣稅款越多，其稅收負(fù)擔(dān)越低，因此即使某供應(yīng)商雖然供應(yīng)某原料的價(jià)格略高于其他身份為小規(guī)模納稅人的供應(yīng)商，但是因?yàn)樵摴?yīng)商為一般納稅人，可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，同時(shí)在物流企業(yè)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣后，原料價(jià)格更低，則物流企業(yè)仍然可以通過(guò)選擇該身份為一般納稅人的供應(yīng)商而減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
2、小規(guī)模納稅人身份的物流企業(yè)選擇供應(yīng)商身份的方法
如果某物流企業(yè)是小規(guī)模納稅人，其減輕稅收負(fù)擔(dān)的方式就是減少企業(yè)某業(yè)務(wù)的收入。但此種方式必然會(huì)造成企業(yè)利潤(rùn)率下降，因此當(dāng)物流企業(yè)是小規(guī)模納稅人時(shí)，在進(jìn)行供應(yīng)商選擇方面需要注重企業(yè)利潤(rùn)的高低。此時(shí)對(duì)該物流企業(yè)而言，能否獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣已經(jīng)沒(méi)有意義。因此，在其進(jìn)行供應(yīng)商選擇時(shí)，只需要考慮供應(yīng)商給予的最終價(jià)格高低這一因素即可，無(wú)需再考慮供應(yīng)商能否提供增值稅專用發(fā)票。
四、結(jié)語(yǔ)
隨著我國(guó)物流業(yè)的不斷發(fā)展，物流企業(yè)稅收鏈條的完善也逐步受到了國(guó)家的重視。目前“營(yíng)改增”在我國(guó)已經(jīng)進(jìn)行了全面推行，這對(duì)我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)完善、企業(yè)進(jìn)行有效的稅收籌劃起到了重要作用。同時(shí)”營(yíng)改增“的實(shí)行也對(duì)物流企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生了一定的影響。當(dāng)前物流企業(yè)可以在不斷提高企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)稅務(wù)人員的稅收管理能力的同時(shí)進(jìn)行合理的稅收籌劃，利用納稅人身份的差異、稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用等方式提高企業(yè)盈利能力和利潤(rùn)水平，減少企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)。
參考文獻(xiàn)：
0 引言
增值稅和營(yíng)業(yè)稅作為我國(guó)的兩大稅種，自從1994年稅制改革以來(lái)，此兩種稅一直是并行征收的。營(yíng)業(yè)稅是按照企業(yè)營(yíng)業(yè)收入，并且在每一個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行全額征稅，前后環(huán)節(jié)所收的稅款不可以相互抵減，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，就造成越多的重復(fù)征稅次數(shù)。增值稅的特點(diǎn)是可以實(shí)現(xiàn)“道道抵扣”，就只在增值額上征稅，可以把前道環(huán)節(jié)所收的增值稅抵減，這樣就避免了重復(fù)征收的問(wèn)題出現(xiàn)。
物流業(yè)是集交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)裝卸、包裝業(yè)配送業(yè)等于一身的一種復(fù)合型服務(wù)產(chǎn)業(yè)。如今，物流業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要組成部分，物流企業(yè)的發(fā)展將對(duì)其他產(chǎn)業(yè)的發(fā)展有著很好的助推作用。
1 “營(yíng)改增”解讀
1.1 “營(yíng)改增”主要內(nèi)容
“營(yíng)改增”試點(diǎn)主要包括：第一，“營(yíng)改增”先在交通運(yùn)輸業(yè)（包括水、陸、空、管道運(yùn)輸）和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（包括研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、物流輔助、文化創(chuàng)意、有形動(dòng)產(chǎn)租賃以及鑒證咨詢）生產(chǎn)業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)開(kāi)展；第二，在現(xiàn)行增值稅的基本稅率17%和低稅率13%基礎(chǔ)上，新增11%（交通運(yùn)輸業(yè)適用）和6%（部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用）兩檔低稅率[1]；第三，試點(diǎn)期間，試點(diǎn)的行業(yè)原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策不變更，并根據(jù)增值稅特點(diǎn)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整；試點(diǎn)原歸屬地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，在進(jìn)行改征增值稅后的收入依舊歸所屬地區(qū)；第四，增值稅專用發(fā)票的產(chǎn)生，一般納稅人在試點(diǎn)中向試點(diǎn)行業(yè)購(gòu)買服務(wù)取得的增值稅發(fā)票，可按規(guī)定用來(lái)抵扣相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額。
1.2 “營(yíng)改增”思想原則
指導(dǎo)思想：支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展，促進(jìn)現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，調(diào)整并建立健全有利于企業(yè)行業(yè)科學(xué)發(fā)展的稅收制度。
基本原則：1）分步實(shí)施、統(tǒng)籌設(shè)計(jì)。正確認(rèn)識(shí)與處理改革、發(fā)展、穩(wěn)定之間關(guān)系，做到統(tǒng)籌兼顧型經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展要求，結(jié)合當(dāng)前實(shí)際需要，推行全面改革，科學(xué)設(shè)計(jì)，穩(wěn)步推進(jìn)。2）規(guī)范稅制、合理負(fù)擔(dān)，在保證增值稅規(guī)范運(yùn)行的前提下，根據(jù)財(cái)政承受能力和不同行業(yè)發(fā)展特點(diǎn)，合理設(shè)置稅制要素，改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降，基本消除重復(fù)征稅[2]。3）多面協(xié)調(diào)、平穩(wěn)過(guò)渡。要妥善處理好試點(diǎn)前后增值稅與營(yíng)業(yè)稅政策之間的銜接、試點(diǎn)納稅人與非試點(diǎn)納稅人稅制的之間協(xié)調(diào)，健全第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的增值稅管理體系，確保試點(diǎn)改革各項(xiàng)工作有序運(yùn)行。
2 “營(yíng)改增”對(duì)物流企業(yè)的重要意義
2.1 消除了雙重增稅
如今，物流外包成為物流行業(yè)發(fā)展的一大亮點(diǎn)，營(yíng)業(yè)稅的實(shí)施是多環(huán)節(jié)和全額下進(jìn)行，即每次交易都須按其營(yíng)業(yè)額交易所得稅，但這樣的納稅方式的結(jié)果是，交易越多，征稅越多。物流企業(yè)抵扣不了外購(gòu)燃料和固定資產(chǎn)增值稅，就造成了增值稅和營(yíng)業(yè)稅的雙重增收，這對(duì)很多物流企業(yè)來(lái)說(shuō)，是非常大的壓力。為了了解決這個(gè)問(wèn)題，很多企業(yè)用一種小而全、或大而全（即生產(chǎn)服務(wù)內(nèi)部化，就是增設(shè)運(yùn)輸部門，提品的運(yùn)輸）的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式，這樣的經(jīng)營(yíng)模式不理與物流企業(yè)的服務(wù)外包和專業(yè)分工。
在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，企業(yè)納稅人就能有利地避免重復(fù)性納稅，進(jìn)而減輕企業(yè)在稅收上的負(fù)擔(dān)，這有利于物流企業(yè)控制服務(wù)價(jià)格，同時(shí)也有利于物流業(yè)進(jìn)行專業(yè)分工與協(xié)作，促進(jìn)物流企業(yè)持續(xù)而穩(wěn)足地發(fā)展，同時(shí)又能夠推動(dòng)物流和生產(chǎn)、商貿(mào)之間的雙向互動(dòng)發(fā)展。
2.2 降低了物流企業(yè)納稅上的難度
現(xiàn)在，“營(yíng)改增”試點(diǎn)推廣到全國(guó)。而在過(guò)去，我國(guó)企業(yè)的增值稅和營(yíng)業(yè)稅是同時(shí)并存的，這種使得一部分交易難以進(jìn)行界定，不但容易加大企業(yè)在納稅上的風(fēng)險(xiǎn)，還容易給稅務(wù)收征管機(jī)關(guān)帶來(lái)比較大的工作難度。
舉個(gè)例子，在實(shí)際工作中，很多企業(yè)存在著混合銷售與兼營(yíng)等行為。大量企業(yè)的財(cái)務(wù)人員難以對(duì)單一型的混合銷售與兼營(yíng)等行為進(jìn)行正確地區(qū)分。當(dāng)物流企業(yè)有混合型銷售行為，同時(shí)又具有經(jīng)營(yíng)行為時(shí)，財(cái)務(wù)人員想要正確地區(qū)分以上兩者，可以說(shuō)是難上加難。這是因?yàn)椴灰粯拥亩惙N，其稅率也不一樣。假如企業(yè)無(wú)法做到正確納稅，就會(huì)讓企業(yè)稅負(fù)變得懸殊，這樣就會(huì)產(chǎn)生極大的納稅風(fēng)險(xiǎn)[3]。在“營(yíng)改增”出臺(tái)之后，這一情況就再也不復(fù)存在了。
2.3 大大降低了物流企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本
在“營(yíng)改增”進(jìn)行試點(diǎn)進(jìn)行之后，物流企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本和生存上的壓力大大減小，具體表現(xiàn)在：首先物流企業(yè)以往包括修理與設(shè)備費(fèi)、外購(gòu)燃料費(fèi)用等能夠增夠產(chǎn)生增值稅值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣，這在一定程度上降低物流企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，有利于鼓勵(lì)企業(yè)開(kāi)展技術(shù)改造與設(shè)備更新，保持企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展；其次是中小物流企業(yè)還可以成為增值稅小規(guī)模納稅人，避免了重復(fù)納稅，加上其適用稅率也從原來(lái)的5%調(diào)低到3%，中小物流企業(yè)的稅負(fù)明顯下降，讓物流企業(yè)生存的稅收壓力得以減輕。
2.4 營(yíng)改增對(duì)物流企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生的影響
利潤(rùn)是判定物流企業(yè)盈利能力大小的重要指標(biāo)。影響利潤(rùn)的因素是多的，有營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅和附加金等。在“營(yíng)改增”之后，各項(xiàng)因素對(duì)于物流企業(yè)利潤(rùn)都產(chǎn)生不同的影響：一是營(yíng)業(yè)稅金及其附加對(duì)物流企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生的影響，和營(yíng)業(yè)稅有所不同的是，增值稅可以說(shuō)是一種價(jià)外稅，并不需要從收入之中直接予以扣除，增值稅對(duì)于企業(yè)利潤(rùn)所產(chǎn)生的影響主要是附加稅費(fèi)對(duì)于所得稅所產(chǎn)生的影響；二是外購(gòu)固足資產(chǎn)對(duì)物流企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生的影響；在營(yíng)改增之后，物流企業(yè)外購(gòu)的固足資產(chǎn)當(dāng)年，其所取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就能夠一次性地全額予以抵扣，這樣不但能夠減少物流企業(yè)增值稅的應(yīng)納稅額，而且還能減少城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等各類附加稅費(fèi)所具有的應(yīng)納稅額，這樣就會(huì)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)帶來(lái)積極地影響；三是營(yíng)業(yè)成本，在營(yíng)改增之后，用在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上的外購(gòu)燃料、外購(gòu)設(shè)備以及外購(gòu)勞務(wù)等得到的進(jìn)項(xiàng)稅額允許加以抵扣，這將在一足程度上降低物流企業(yè)自身的營(yíng)業(yè)成本，從而提高物流企業(yè)的利潤(rùn)[4]。
3 物流企業(yè)稅務(wù)新思路
3.1 進(jìn)行稅務(wù)籌劃
稅務(wù)成本是一項(xiàng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不可忽視的支出，原先的營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)楦母锖蟮脑鲋刀?，稅制的改革自然?huì)對(duì)對(duì)企業(yè)稅務(wù)成本核算產(chǎn)生影響。不同的核算方式必然使得企業(yè)的稅務(wù)成本發(fā)生變化，因此，物流企業(yè)應(yīng)需要高度重視不同稅制下的稅務(wù)成本，并按照即將全國(guó)范圍使用的新稅制對(duì)公司涉稅項(xiàng)目進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，如果有需要，可以咨詢專業(yè)的稅務(wù)人士規(guī)劃出專業(yè)合理的籌劃方案，從而（下轉(zhuǎn)第386頁(yè)）（上接第377頁(yè)）達(dá)到控制各項(xiàng)稅務(wù)的成本之目的。
中小型物流企業(yè)，可以在“營(yíng)改增”運(yùn)行后，根據(jù)自身企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模，經(jīng)營(yíng)范圍，利潤(rùn)情況，在當(dāng)?shù)囟愂辙k法下選擇低稅率的經(jīng)營(yíng)方式，大大節(jié)約成本，增大利潤(rùn)。
3.2 進(jìn)行發(fā)票管理
“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，原營(yíng)業(yè)稅納稅人選擇變更為增值稅一般納稅人身份，便可按照增值稅有關(guān)規(guī)定領(lǐng)購(gòu)使用增值稅專用發(fā)票[5]。但是在實(shí)際情況當(dāng)中，納稅人在發(fā)票使用方面的認(rèn)識(shí)較為欠缺，這使得物流行業(yè)的發(fā)票管理較為困難與混亂。物流企業(yè)需要全面把握新稅改對(duì)物流業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)成果的影響程度，采用合適的方法和手段對(duì)各種增值發(fā)票加強(qiáng)管理，充分對(duì)“營(yíng)改增”政策進(jìn)行理解，及時(shí)組織企業(yè)相關(guān)人員掌握、深入學(xué)習(xí)“營(yíng)改增”政策文件及實(shí)施細(xì)則，對(duì)營(yíng)業(yè)稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票有一個(gè)清楚的分辨，對(duì)兩類發(fā)票開(kāi)具后各自帶來(lái)的結(jié)果有清晰的認(rèn)識(shí)，對(duì)企業(yè)發(fā)票種類合理規(guī)劃，對(duì)稅負(fù)抵扣情況綜合考慮，做好經(jīng)營(yíng)提前策劃和安排。同時(shí)，物流企業(yè)在進(jìn)行決策時(shí)，在保證不降低客戶的利益前提下，為了盡可能減輕企業(yè)的稅收壓力，可與客戶方面協(xié)商發(fā)票事宜，選擇對(duì)雙方企業(yè)都有利的方案，這樣的辦法不僅為了方便以后與客戶更進(jìn)一步的順利合作，加強(qiáng)服務(wù)質(zhì)量，增強(qiáng)企業(yè)信譽(yù)，也是為企業(yè)與客戶雙方創(chuàng)造更多效益，從而形成共贏局面。
4 結(jié)語(yǔ)
以上海稅改試點(diǎn)為例，部分交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)不僅沒(méi)有減少，反而出現(xiàn)增加的情況。據(jù)有關(guān)資料的調(diào)查結(jié)果顯示，2008年至2010年間年均試點(diǎn)行業(yè)的企業(yè)營(yíng)業(yè)稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率是1.3%，貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)率是1.88%。但自從實(shí)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)后，貨物運(yùn)輸行業(yè)的相關(guān)企業(yè)實(shí)際增值稅負(fù)擔(dān)率增加到4.2%，在參與上海試點(diǎn)的21家物流企業(yè)里，67%的試點(diǎn)企業(yè)所繳納該月增值稅比以往繳納的營(yíng)業(yè)稅都有明顯增加，平均增加稅負(fù)達(dá)5萬(wàn)元，個(gè)別大型物流企業(yè)的稅負(fù)甚至增加100萬(wàn)元。列舉較有幾個(gè)代表性的物流公司，上海德邦物流有限公司，2010年1月份該公司實(shí)際稅負(fù)比原營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)上升約3.3個(gè)百分點(diǎn)，增幅高達(dá)1倍；上海佳吉快運(yùn)有限公司在2010年1～2月之前營(yíng)業(yè)稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率是1.63%，改革后增值稅上升到了4.71%，上升率189%；上海中遠(yuǎn)物流公司在2010年1月份實(shí)際負(fù)擔(dān)率同比往年時(shí)候增加215%。
新的稅改下，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，使得企業(yè)稅負(fù)下降不多。對(duì)于稅務(wù)改革部門而言，稅制改革是為促進(jìn)物流企業(yè)的健康發(fā)展。但試點(diǎn)的情況表明，新稅制的藍(lán)圖還很難實(shí)現(xiàn)，為了完成促進(jìn)的目標(biāo)，能否適當(dāng)擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍，即將保險(xiǎn)費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、租賃費(fèi)等納入進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍。建議可以對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍適當(dāng)擴(kuò)大，使企業(yè)的受惠范圍擴(kuò)大。
面對(duì)這一重大的稅制變革，物流企業(yè)一足要充分結(jié)合自身實(shí)際狀況，深入分析稅改變革對(duì)于企業(yè)所產(chǎn)生的影響，制定出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略，更好地運(yùn)用有利因素，實(shí)現(xiàn)有效降低稅負(fù)之目的。短期內(nèi)“營(yíng)改增”可能會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)上升，但是長(zhǎng)期來(lái)看整體稅負(fù)還是平衡的，隨著試點(diǎn)地區(qū)在試行過(guò)程中暴露出的問(wèn)題，有關(guān)部門也將不斷探索和改進(jìn)，對(duì)“營(yíng)改增”政策會(huì)進(jìn)一步完善。
【參考文獻(xiàn)】
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