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中圖分類號：F230 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）09-00-02
引言
會計師事務(wù)所是依法設(shè)立并承辦注冊會計師業(yè)務(wù)的機構(gòu)。注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)，應(yīng)當加入會計師事務(wù)所。在我國可分類為有限責(zé)任公司、合伙制兩種形式，在國外還有有限責(zé)任合伙制。
在我國會計師事務(wù)所最早創(chuàng)始于中華民國時期，由政府給會計師證書和會計師在社會上承辦會計業(yè)務(wù)的制度。經(jīng)會計師類科高等考試或會計師檢核合格，取得會計師資格，領(lǐng)有政府機構(gòu)發(fā)給的會計師證書的，可以充當會計師。中華人民共和國建立后，政務(wù)院財政經(jīng)濟委員會于1951年10月24日頒發(fā)了《核定會計師管理規(guī)則》，規(guī)定經(jīng)所在地市工商局或縣人民政府核準的會計師，得以會計師名義在當?shù)厥校h）執(zhí)行業(yè)務(wù)，或者聯(lián)合組成會計服務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)，但執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)由會計師個人署名負責(zé)。1980年，為了適應(yīng)現(xiàn)代化建設(shè)和實行對外經(jīng)濟開放政策的需要，財政部于12月23日頒發(fā)了《關(guān)于成立會計顧問處的暫行規(guī)定》。按照規(guī)定，會計顧問處即會計師事務(wù)所，是由注冊會計師組成的承辦審計、會計、咨詢、稅務(wù)等業(yè)務(wù)的獨立單位。成立時，應(yīng)報經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市財政廳、局審查批準，平時應(yīng)受其監(jiān)督。
在中國現(xiàn)階段的經(jīng)濟體制下，會計師事務(wù)所是連接政府和企業(yè)的橋梁，所有者和經(jīng)營者之間的紐帶，獨立于政府和企業(yè)之外、不以盈利為首要目標、具有法定社會職能的第三人。它一方面擔(dān)負著塑造市場經(jīng)濟微觀主體，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營活動的重任；另一方面又是國家對社會經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控的具體執(zhí)行者。
一、會計師事務(wù)所的職能定位
由于社會經(jīng)濟資源的稀缺性和微觀主體經(jīng)營活動的逐利性，國家總是通過立法和政府制定的財政政策、貨幣政策、收入政策、人力政策及一系列行政法規(guī)實施對經(jīng)濟的調(diào)控，而會計師事務(wù)所的基本職能就是依據(jù)這些法律、法規(guī)和政策，對市場微觀主體的行為和經(jīng)營結(jié)果進行規(guī)范調(diào)整，從而使國家的意志在社會經(jīng)濟活動中得到實現(xiàn)，使“法制”過渡到“法治”，“以法治國”轉(zhuǎn)變?yōu)椤耙婪ㄖ螄保哑髽I(yè)的經(jīng)營活動納入法治軌道，最終達到社會資源充分利用和優(yōu)化配置的目標。因此，會計中介機構(gòu)在國家經(jīng)濟政治生活中起著重要作用，擔(dān)當著不可替代的角色。
1.社會經(jīng)濟活動的監(jiān)督者
在宏觀經(jīng)濟領(lǐng)域，會計師事務(wù)所可按照政府的特定需要進行專項監(jiān)督，如對財政收入是否按規(guī)定級次劃分，是否依法征稅進行檢查，對近年來出現(xiàn)的非法集資案、經(jīng)濟詐騙案進行清理追索，對有關(guān)部門的預(yù)算外資金以及國家撥付的生產(chǎn)建設(shè)資金的使用情況進行查證核實等等。
2.企業(yè)經(jīng)營管理行為的評價者
注冊會計師在這個審計階段，實質(zhì)上是對企業(yè)依據(jù)內(nèi)控制度所進行的經(jīng)營活動和實施管理行為的合法性進行評價裁定，從而使企業(yè)行為得到規(guī)范，并步入良性發(fā)展的道路。因此，在國際上也把注冊會計師稱作“經(jīng)濟裁判”。注冊會計師對企業(yè)進行獨立審計，首先要對企業(yè)遵守制度情況進行符合性測試，并對企業(yè)的內(nèi)部控制制度進行評價。
3.企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)濟成果的鑒證者
注冊會計師對企業(yè)進行符合性測試之后，要對反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的有關(guān)資料進行實質(zhì)性測試和鑒定。一方面對企業(yè)資產(chǎn)負債的質(zhì)和量進行檢查核實，從而確定企業(yè)的真正規(guī)模、實力和資信狀況；另一方面，對企業(yè)收入費用的合法性、真實性進行確認，從而核準企業(yè)利潤，確定其應(yīng)納稅額。尤其是上市公司在發(fā)行股票時，證券管理部門依據(jù)注冊會計師審核鑒證的企業(yè)資產(chǎn)、利潤、每股收益、每股凈資產(chǎn)等財務(wù)指標，確定是否批準其發(fā)行上市。在上市運作以后，投資人依據(jù)注冊會計師審核鑒證的企業(yè)經(jīng)營成果，決定投資額的增減和利潤的分配。由于注冊會計師審核鑒證的企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果具有法律效力，因此，在國外也會把會計師事務(wù)所稱作“經(jīng)濟法庭”。
4.投資人權(quán)益的維護者
注冊會計師通過接受委托人委托，依法對被審計人的財務(wù)報表和會計賬目進行查證，鑒定其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果是否真實、合法，是否符合有關(guān)法規(guī)和公認會計原則，并出具審計報告。注冊會計師出具的審計報告，是企業(yè)選擇交易伙伴、債權(quán)人貸款投放、潛在的投資者選擇股票、稅務(wù)部門進行稅收征管、法院進行經(jīng)濟判決以及政府宏觀決策的重要依據(jù)。因此，注冊會計師的職責(zé)是以向委托方負責(zé)為主線，進而擴大到社會公眾，使信息得到共享。
5.協(xié)調(diào)社會矛盾，保持社會穩(wěn)定
我們黨之所以提出構(gòu)建社會主義和諧社會這一重大任務(wù)，就是因為當前中國社會生活中出現(xiàn)了各種利益矛盾和沖突，人們之間的利益關(guān)系亟待協(xié)調(diào)。會計師事務(wù)所在工作時是處于一種中間的第三人的地位，與其服務(wù)的雙方并沒有直接的利益沖突關(guān)系，這就使得會計師事務(wù)所能站在客觀的地位上，看清矛盾所在并在工作中努力協(xié)調(diào)雙方的利益關(guān)系，使雙方能夠通過這一中介心平氣和地討論解決問題的方式、方法，避免了矛盾的激化。
二、新形勢下會計師事務(wù)所的發(fā)展方向
相比國際大型會計師事務(wù)所，我國會計師事務(wù)所起步較晚，發(fā)展至今日與國際大所相比在知名度和綜合實力上還有一定的差距。眾所周知，注冊會計師行業(yè)是專業(yè)性和權(quán)威性較高的行業(yè)，行業(yè)的特殊性決定了大所、知名國際事務(wù)所相比小所而言更容易取得知名企業(yè)的業(yè)務(wù)，也更容易得到社會的認可。強敵環(huán)伺、先天不足的條件下，國內(nèi)所應(yīng)該制定怎樣的發(fā)展戰(zhàn)略，對事務(wù)所以后的發(fā)展之路重之又重。
1.規(guī)?；l(fā)展戰(zhàn)略
內(nèi)涵發(fā)展為基礎(chǔ)，外延擴展為目的，通過合并不斷擴大事務(wù)所的規(guī)模。規(guī)模的擴大可以增大品牌的影響力和知名度，為事務(wù)所帶來新的企業(yè)的業(yè)務(wù)。不同地域事務(wù)所的合并也有利于利用當?shù)氐馁Y源優(yōu)勢節(jié)省審計費用。小所和可以利用大所的專業(yè)資源、信息資源優(yōu)勢和品牌優(yōu)勢提升自己。規(guī)模的擴大不但帶來了數(shù)量的累積也帶來了質(zhì)量的變化。本土的事務(wù)所業(yè)務(wù)不斷增加，知名度不斷提升，在社會上的口碑也越來越好。但快速的擴張也帶來了一系列問題，新設(shè)合并中一旦出現(xiàn)的“一山不容二虎”的現(xiàn)象很容易導(dǎo)致整合失敗。合并后企業(yè)文化的融合非常困難，如果只注重擴張而不注重整合，加之事務(wù)所特有的執(zhí)業(yè)風(fēng)險性很容易給事務(wù)所帶來顛覆性的危險。
2.專業(yè)化服務(wù)戰(zhàn)略
注冊會計師領(lǐng)域非常專業(yè)，也正應(yīng)為其專業(yè)性成就了她的行業(yè)特殊性。事務(wù)所必須不斷加強自身的研發(fā)能力、資源整合能力、信息處理能力、專業(yè)技術(shù)不斷發(fā)展能力才能立足于社會不斷取得新發(fā)展。而專業(yè)團隊的形成對事務(wù)所的發(fā)展也是至關(guān)重要。吸納各行各業(yè)既熟悉會計、審計業(yè)務(wù)有熟悉信息技術(shù)、金融、電信、石化等專業(yè)知識的復(fù)合型人才對（三）國際化發(fā)展戰(zhàn)略。
2007年12月，商務(wù)部、財政部等九部委聯(lián)合發(fā)表《關(guān)于支持會計師事務(wù)所擴大服務(wù)出口的若干意見》，提出支持事務(wù)所“走出去”的發(fā)展戰(zhàn)略。而“走出去”的國際化發(fā)展戰(zhàn)略也是我國本土事務(wù)所做大做強的必由之路。中國的會計師事務(wù)所已經(jīng)開始了“走出去”的探索之路，也開始紛紛實行國際化發(fā)展戰(zhàn)略，積極構(gòu)建自己的國際業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)。但在“走出去”的過程中，有些本土事務(wù)所卻失去了自己的民族特性，白白為許多國際大所做了嫁衣裳。
三、對會計師事務(wù)所發(fā)展的建議
會計師事務(wù)年要取得長足發(fā)展，適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟社會的發(fā)展，在發(fā)展歷程中必須做從如下幾個方面加以重視。
1.注重協(xié)調(diào)發(fā)展
當前會計師事務(wù)處在發(fā)展過程中有只注重質(zhì)量發(fā)展的現(xiàn)象存在，大多會計師事務(wù)所在發(fā)展過程中不能只注重規(guī)模的擴大，更要注重質(zhì)量的提升。在合并前要仔細分析，此次擴張是否符合會計師事務(wù)所本身的發(fā)展戰(zhàn)略需求，是否與事務(wù)所在業(yè)務(wù)類型、職業(yè)能力等方面互補或者合并后是否能是本所在財務(wù)管理、人力資源管理等方面達到統(tǒng)一。合并后的整合甚至比合并本身更加重要，因為這關(guān)系著合并的成敗。
2.專業(yè)技術(shù)與服務(wù)社會共同推進
會計師事所是一種產(chǎn)業(yè)，但我們也應(yīng)該明白，他同時也是一種服務(wù)行業(yè)。因此，在注重審計專業(yè)化發(fā)展的同時也要注重相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的發(fā)展。相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)不僅能給事務(wù)所帶來新的收入增長點，同時能吸收其他的專業(yè)人才。這些業(yè)務(wù)也能與審計業(yè)務(wù)遙相呼應(yīng)，與審計業(yè)務(wù)相互驗證和檢測。
3.彰顯特色，突出管理
會計師事務(wù)所在國際化進程中，除注意其他發(fā)展外，同時還要注意發(fā)展自己的民族特色。就當前狀況看，國隊大多事務(wù)所在倚仗國際大所的平臺時也要注重自身發(fā)展，引進國際化人才、積極開展對外交流來壯大自身實力，取得發(fā)一定的效果，但是，在其身上找不到任何一點，民族特點、地方特色，甚至迷失了方向。面對會計師事務(wù)所改制中的相關(guān)問題，事務(wù)所應(yīng)加強自身的管理。例如，建立專業(yè)評審團，又在審計方面有獨立性又有資歷的專業(yè)人員來評判合伙人過失的“故意”、“非故意”，加強立法公正性。在內(nèi)部建立科學(xué)業(yè)績評價機制，根據(jù)業(yè)績在合伙人之間分配利潤，從而讓各合伙人合力將事務(wù)所做大做強。
參考文獻：
[1]李偉.我國會計師事務(wù)所發(fā)展戰(zhàn)略的環(huán)境分析[J].商業(yè)會計，2014.10.
（一）會計工作目的相同
管理會計和財務(wù)會計的工作目的，都是對企業(yè)的資金活動進行分析和和核算，實現(xiàn)為企業(yè)管理層提供決策和管理的重要參考依據(jù)。
（二）會計信息數(shù)據(jù)相同
管理會計和財務(wù)會計雖說其服務(wù)對象有一定的差異，但是在同一個工作環(huán)境之下，二者的核算信息是相同的，都是對同一企業(yè)的資金活動信息進行核算和分析。
（三）會計核算方式接近
盡管二者在實際工作時，二者的會計制度和核算方式不盡相同，但是隨著時代的發(fā)展，兩者在核算方式上正在不斷的接近，朝著相同的方向發(fā)展。
（四）會計工作價值相同
管理會計和財務(wù)會計同屬于企業(yè)的財務(wù)管理部門，二者在企業(yè)的財務(wù)管理工作中缺一不可。其中財務(wù)會計主要的工作內(nèi)容是對企業(yè)的各項經(jīng)濟活動做出核算、記錄、整合并報告，從而準確的反應(yīng)出企業(yè)經(jīng)濟活動的數(shù)據(jù)，且財務(wù)會計肩負部分經(jīng)濟責(zé)任；而管理會計的工作內(nèi)容則是注重于企業(yè)的經(jīng)營管理方面，其工作數(shù)據(jù)信息都來源于財務(wù)會計單位。將二者進行有機的結(jié)合，能夠在很大程度上保障企業(yè)長久、穩(wěn)步的發(fā)展。
二、管理會計和財務(wù)會計相結(jié)合的重要基礎(chǔ)
（一）企業(yè)會計系統(tǒng)建立
隨著科技水平的不斷提升，信息化技術(shù)已經(jīng)融入到各行各業(yè)當中。而通過信息化技術(shù)可以為企業(yè)建立會計系統(tǒng)，將企業(yè)的信息數(shù)據(jù)整合進會計系統(tǒng)當中，能夠提升信息數(shù)據(jù)的使用效率，提升會計工作的質(zhì)量。
（二）會計理念相互融合
在會計工作當中，財務(wù)會計是企業(yè)財務(wù)管理的重要部分，將管理會計與之相結(jié)合能夠很好的裨補闕漏。為了提升企業(yè)的財務(wù)管理水平、提升會計工作的質(zhì)量，需要將兩者的會計理念相融合，從而更好的服務(wù)于企業(yè)的決策層。
（三）相應(yīng)政策做出規(guī)范
就現(xiàn)階段來說，財務(wù)會計擁有十分完善的財務(wù)會計制度，而相比之下管理會計則較為不足，健全的管理會計制度尚未建立。要想二者相互結(jié)合、提升企業(yè)會計管理的工作質(zhì)量、促進我國財政領(lǐng)域的發(fā)展，國家出臺相應(yīng)的政策對二者的會計工作進行規(guī)范是必不可少的。
（四）優(yōu)秀人才進行保障
隨著會計行業(yè)的蓬勃發(fā)展，會計優(yōu)秀人才層出不窮。而優(yōu)秀會計人才不僅需要具備一定水平的專業(yè)技能，還要用一定的實踐技能。促進管理會計和財務(wù)會計的結(jié)合，要對優(yōu)秀會計人才進行培養(yǎng)、完善會計評價制度、保障財務(wù)會計和管理會計的優(yōu)秀人才基礎(chǔ)。
三、促進管理會計和財務(wù)會計有機結(jié)合的有效措施
（一）實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息共享
在當前的經(jīng)濟體制下，企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)數(shù)據(jù)共享和交流在企業(yè)的管理中占據(jù)著舉足輕重的地位。借助電子信息技術(shù)建立數(shù)據(jù)信息共享平臺，能夠為企業(yè)內(nèi)部財務(wù)部門和會計部門信息的實時共享提供重要平臺，促進財務(wù)和管理會計的融合。
（二）提高會計素質(zhì)水平
基金項目：本文得到國家自然科學(xué)基金項目(70702035)和上海市重點學(xué)科建設(shè)項目(B802)資助。
作者簡介：何駿(1973～)，男，浙江嘉興人，上海財經(jīng)大學(xué)財經(jīng)研究所助理研究員，博士，碩士生導(dǎo)師，主要從事服務(wù)經(jīng)濟研究。
中圖分類號：F114.4 文獻標識碼：A 文章編號：1006-1096(2008)04-0043-04 收稿日期：2008-03-18
一、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的模塊論
現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是指在工業(yè)化比較發(fā)達的階段產(chǎn)生的，主要依托信息技術(shù)和現(xiàn)代化管理理念發(fā)展起來的、信息和知識相對密集的服務(wù)業(yè)，其主要包括：為生產(chǎn)者提供服務(wù)的產(chǎn)業(yè)，諸如金融保險、商務(wù)、信息、教育等高增長服務(wù)產(chǎn)業(yè)；網(wǎng)絡(luò)服務(wù)、第三方物流服務(wù)等新興服務(wù)產(chǎn)業(yè)；一部分被新技術(shù)、新經(jīng)營方式改造過的傳統(tǒng)服務(wù)產(chǎn)業(yè)。
從世界范圍看，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的興起與一個國家經(jīng)濟總量水平、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)層次、制造業(yè)發(fā)展高端化程度、現(xiàn)代信息技術(shù)和管理水平高低以及制度環(huán)境建設(shè)密不可分。在一定意義上?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)是一個國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高層次化及經(jīng)濟服務(wù)化、制造業(yè)發(fā)展到其附加值和市場競爭力的提升要更多地依靠生產(chǎn)業(yè)來支撐、現(xiàn)代信息技術(shù)的廣泛運用及網(wǎng)絡(luò)化、個性化、即時化的產(chǎn)物，其發(fā)展的深度和廣度取決于一個國家能否為其在準入、經(jīng)營、定價等方面提供富有活力的制度環(huán)境。自20世紀80年代開始，世界產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)出“工業(yè)型經(jīng)濟”向“服務(wù)型經(jīng)濟”轉(zhuǎn)型的總趨勢。1980～2000年期間，全球服務(wù)業(yè)占GDP的比重不斷上升，全球服務(wù)業(yè)增加值占GDP比重由56％升至63％。其中，主要發(fā)達國家達71％，中等收入國家達61％，低收入國家達43％。服務(wù)業(yè)吸收就業(yè)比重也呈不斷增長趨勢，西方發(fā)達國家服務(wù)業(yè)就業(yè)比重普遍達70％左右。少數(shù)發(fā)達國家高達80％以上。在服務(wù)業(yè)內(nèi)部，生產(chǎn)比重在加大，主要工業(yè)國均達50％以上。自20世紀60年代以來，國際服務(wù)貿(mào)易開始加速發(fā)展。20世紀80年代以來，服務(wù)貿(mào)易增長更是異軍突起，1980～2005年全球服務(wù)貿(mào)易出口總額增長了5.7倍，達到24147億美元(殷鳳，2005)。據(jù)聯(lián)合國貿(mào)易與發(fā)展會議(UNCTAD)的《2006世界投資報告》顯示，目前跨國公司直接投資的重點也已經(jīng)轉(zhuǎn)向服務(wù)業(yè)(聯(lián)合國，2006)。由此可見，在當前和未來的世界經(jīng)濟發(fā)展中.服務(wù)業(yè)是增長最快的行業(yè)。從某種意義上說，一個國家在未來所具有的國際競爭力和國際化水平，將主要取決于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)中的服務(wù)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)所占的比重。國際經(jīng)驗表明，運用模塊將極大地促進現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。本文認為，全球現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展有三種主要模塊：
(一)生產(chǎn)業(yè)模塊(Production Service Mode)
在經(jīng)濟全球化和信息化浪潮的背景下，產(chǎn)業(yè)融合是大勢所趨。產(chǎn)業(yè)融合是在工業(yè)經(jīng)濟時代高度產(chǎn)業(yè)分工的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，是以產(chǎn)業(yè)部門日益細化、產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)復(fù)雜化、部門間交易規(guī)模龐大且交易量大增為前提條件的，并對在此基礎(chǔ)上形成的產(chǎn)業(yè)固定化邊界進行一定程度調(diào)整的結(jié)果。這種調(diào)整打破了各種產(chǎn)業(yè)原有的邊界，導(dǎo)致產(chǎn)業(yè)之間更多的相互滲透與融合。在產(chǎn)業(yè)融合的背景下，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)與其他產(chǎn)業(yè)，特別是和現(xiàn)代農(nóng)業(yè)、先進制造業(yè)之間的界線越來越模糊。經(jīng)濟活動由以生產(chǎn)為中心已經(jīng)轉(zhuǎn)向以服務(wù)為中心，體現(xiàn)在生產(chǎn)部門的服務(wù)化上，表現(xiàn)為生產(chǎn)部門生產(chǎn)的產(chǎn)品是為了提供某種服務(wù)而生產(chǎn)的，例如通訊和家電產(chǎn)品，隨產(chǎn)品一同售出的有知識和技術(shù)服務(wù)；服務(wù)引導(dǎo)生產(chǎn)部門的技術(shù)變革和產(chǎn)品創(chuàng)新等。國際經(jīng)驗表明，農(nóng)業(yè)和制造業(yè)發(fā)展到一定階段后其附加值和市場競爭力的提升更多靠服務(wù)業(yè)支撐。從產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)的角度來說，這一時期產(chǎn)業(yè)的中間投入中，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)投入的比重將越來越大，而農(nóng)業(yè)與制造業(yè)本身投入的比重則相對降低。這樣，一種為農(nóng)業(yè)與制造業(yè)生產(chǎn)而服務(wù)的產(chǎn)業(yè)就應(yīng)運而生了，即生產(chǎn)業(yè)。生產(chǎn)業(yè)是為生產(chǎn)而進行的服務(wù)業(yè)，或為其他商品和服務(wù)的生產(chǎn)者用作中間投入的服務(wù)業(yè)。生產(chǎn)業(yè)依托農(nóng)業(yè)與制造業(yè)、服務(wù)農(nóng)業(yè)與制造業(yè)并實現(xiàn)良性互動。農(nóng)業(yè)與制造業(yè)是生產(chǎn)業(yè)發(fā)展的前提和基礎(chǔ)，生產(chǎn)業(yè)則是農(nóng)業(yè)與制造業(yè)提升和高端化的有機補充。隨著農(nóng)業(yè)與制造業(yè)部門經(jīng)濟規(guī)模的逐步擴大，它們對服務(wù)業(yè)的需求也將迅速增加，并會把這種需求滲透在現(xiàn)代農(nóng)業(yè)與先進制造業(yè)前期研發(fā)、培育或設(shè)計，中期管理、融資和后期物流、銷售、售后服務(wù)、信息反饋等全過程中。如此良性互動，不僅會促使生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部會出現(xiàn)產(chǎn)業(yè)融合，而且會在產(chǎn)業(yè)鏈上促使農(nóng)業(yè)、制造業(yè)與服務(wù)業(yè)間出現(xiàn)融合，還會使區(qū)域內(nèi)的農(nóng)業(yè)、制造業(yè)和服務(wù)業(yè)在一個特定空間上實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)融合和集群式發(fā)展。
世界上農(nóng)業(yè)與制造業(yè)發(fā)達的國家都憑借自身的實力，采用生產(chǎn)業(yè)模塊，以此加速本國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。這同時也促使世界各國生產(chǎn)業(yè)在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的占比不斷上升，主要工業(yè)國均達50％以上(殷鳳。2005)。
(二)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)集聚區(qū)模塊(Service Cluster Mode)
發(fā)達國家的經(jīng)驗表明，當經(jīng)濟發(fā)展到一定階段，在經(jīng)濟總量發(fā)展、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)變化和人口發(fā)展等因素的驅(qū)動下。集聚區(qū)模塊會由單一的大型CBD(中央商務(wù)區(qū))模塊，向多極化、分散化發(fā)展，在原來的基礎(chǔ)上演變擴展成若干個微型CBD，即現(xiàn)代服務(wù)業(yè)集聚區(qū)。自20世紀60年代以來，為解決中心城區(qū)商務(wù)功能過度集中的矛盾，以倫敦、紐約、東京為代表的世界級城市，都經(jīng)歷了單個CBD到微型CBD網(wǎng)絡(luò)初步建立的過程。其中，倫敦的微型CBD由傳統(tǒng)的市中心擴展出來，以堪那瑞區(qū)為代表沿著泰晤士河呈軸線發(fā)展；紐約的CBD在20’世紀90年代初開始分階段逐步形成布魯克林、長島、法拉盛、哈德遜廣場等微型CBD；東京逐步形成了品川、汐留、六本木等30多個微型CBD，很好地適應(yīng)了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)空間集聚且多元化發(fā)展的國際趨勢。
可見，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)集聚區(qū)是在順應(yīng)國際發(fā)展規(guī)律并借鑒其發(fā)展經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，提出的一個全新概念，主要是指：按照現(xiàn)念統(tǒng)一規(guī)劃設(shè)計，依托交通樞紐和信息網(wǎng)絡(luò)。以商務(wù)樓宇為載體、將相關(guān)的專業(yè)服務(wù)和生活服務(wù)配套設(shè)施合理有效地集中，在一定區(qū)域內(nèi)形成形態(tài)新穎、內(nèi)外連通、生態(tài)協(xié)調(diào)、資源節(jié)約、充分體現(xiàn)以人為本的、具有較強現(xiàn)代服務(wù)產(chǎn)業(yè)集聚能力的區(qū)域。依靠區(qū)域特色和功能，形成產(chǎn)業(yè)集聚是現(xiàn)代服務(wù)
業(yè)集聚區(qū)模塊的特點。盡管現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展是以市場為基礎(chǔ)，但其產(chǎn)業(yè)特色的形成則取決于所在區(qū)域的特定功能。現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展依托由資源、稟賦、區(qū)位、經(jīng)濟和文化等因素所構(gòu)成的功能，突出其區(qū)域優(yōu)勢和特色，建立起與區(qū)域功能相吻合的服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)體系，從而與周邊地區(qū)錯位競爭，增強服務(wù)業(yè)的輻射效應(yīng)。基于產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)效應(yīng)和社會網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)而形成的集聚區(qū)，具有資源共享、服務(wù)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)和品牌效應(yīng)的特征，客觀上為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展構(gòu)筑起一個良好的產(chǎn)業(yè)生態(tài)環(huán)境。而通過品牌效應(yīng)，服務(wù)企業(yè)獲得更高的市場認同度和占有率，進一步提高該區(qū)域服務(wù)產(chǎn)品的市場需求；集聚區(qū)內(nèi)企業(yè)之間的競合機制，又提高了服務(wù)產(chǎn)品的有效供給水平，為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展拓寬市場空間。
(三)外資拉動模塊(FDI Pull Mode)
隨著國際服務(wù)業(yè)全球轉(zhuǎn)移步伐的不斷加快，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)已在信息技術(shù)服務(wù)、人力資源管理、金融、保險、會計服務(wù)等多個領(lǐng)域有所拓展。因此，如果能搶抓機遇。主動承接國際服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)移，注重從功能稀缺性、規(guī)模性、集聚性等優(yōu)勢。引進高質(zhì)量的跨國服務(wù)機構(gòu)及隨之而來的網(wǎng)絡(luò)、人才、管理、制度等外資服務(wù)業(yè)，以此來創(chuàng)設(shè)關(guān)聯(lián)產(chǎn)業(yè)效應(yīng)、構(gòu)建合理產(chǎn)業(yè)體系，拉動區(qū)域經(jīng)濟增長幅度，可以使現(xiàn)代服務(wù)業(yè)得以迅速發(fā)展。
進入21世紀以來，全球直接投資愈來愈呈現(xiàn)出轉(zhuǎn)向服務(wù)業(yè)的趨勢。早在2004年，聯(lián)合國貿(mào)發(fā)會議(UNCTAD)就公布了以“轉(zhuǎn)向服務(wù)業(yè)”為題的《2004年世界投資報告》，該報告顯示：FDI的結(jié)構(gòu)已轉(zhuǎn)向服務(wù)業(yè)。《2006年世界投資報告》進一步顯示，F(xiàn)DI的重點也轉(zhuǎn)向服務(wù)業(yè)(聯(lián)合國，2006)。因此，外資拉動現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的效應(yīng)必將愈發(fā)明顯。
以上三種模塊是全球現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的主要模塊，它們共同構(gòu)成了全球現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的主體。事實上，各個國家更多地是將他們組合在一起加以運用，從而在實踐中，呈現(xiàn)出多重模塊并用的狀態(tài)。
二、我國服務(wù)業(yè)的現(xiàn)狀與發(fā)展目標
改革開放以來，我國服務(wù)產(chǎn)業(yè)有著長足的發(fā)展，服務(wù)業(yè)總量不斷擴大。服務(wù)業(yè)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，服務(wù)業(yè)企業(yè)不斷壯大，對經(jīng)濟增長的貢獻率逐步提高，服務(wù)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施不斷改善。但從整體上來說，我國服務(wù)業(yè)對國民經(jīng)濟發(fā)展的貢獻率不高，與社會經(jīng)濟發(fā)展、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整升級不相適應(yīng)，與經(jīng)濟全球化的新形勢不相適應(yīng)，突出表現(xiàn)在以下三個方面：
(一)我國服務(wù)業(yè)發(fā)展明顯滯后。目前，全球服務(wù)業(yè)增加值占國內(nèi)生產(chǎn)總值比重平均達到60％以上，主要發(fā)達國家達到70％以上，即使是中低收入國家也達到了43％的平均水平。2006年我國服務(wù)業(yè)占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重為40.2％，明顯偏低，也成為我國經(jīng)濟增長粗放、資源消耗高的重要原因之一(中國社科院，2007)。
(二)我國服務(wù)業(yè)開放程度亟需提高。2002年到2006年，我國服務(wù)業(yè)的FDI流入金額不漲反降，從140.11億美元降至116.79億美元，電信、金融業(yè)等行業(yè)的壟斷是背后的“誘因”。我國服務(wù)業(yè)利用外資比例偏低，一直不到30％，而美國等發(fā)達國家的外資流入則一直以服務(wù)業(yè)為主，甚至超過了60％(黃詩義，2007)。
(三)我國服務(wù)業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)不合理，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)亟需大力發(fā)展。我國服務(wù)業(yè)增加值中，商貿(mào)餐飲、交通運輸、倉儲等服務(wù)業(yè)超過三分之一，金融保險、現(xiàn)代物流、研發(fā)和信息等技術(shù)含量較高的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)占26.4％，而美國在20世紀末，金融、保險及各種現(xiàn)代服務(wù)業(yè)就已占到50％以上(黃詩義，2007)。
加快發(fā)展服務(wù)業(yè)。提高服務(wù)業(yè)在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中的比重。盡快使服務(wù)業(yè)成為國民經(jīng)濟的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)，是推進我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整、加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式的必由之路，也是緩解能源資源短缺的瓶頸制約、提高資源利用效率的迫切需要。為此，2007年3月27日，國務(wù)院下發(fā)了《關(guān)于加快發(fā)展服務(wù)業(yè)的若干意見》(國務(wù)院辦公廳，2007)，明確指出，“十一五”時期服務(wù)業(yè)發(fā)展的主要目標是：到2010年，服務(wù)業(yè)增加值占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重比2005年提高3個百分點，服務(wù)業(yè)從業(yè)人員占全社會從業(yè)人員的比重比2005年提高4個百分點，服務(wù)貿(mào)易總額達到4000億美元；有條件的大中城市形成以服務(wù)經(jīng)濟為主的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，服務(wù)業(yè)增加值增長速度超過國內(nèi)生產(chǎn)總值和第二產(chǎn)業(yè)增長速度。到2020年，基本實現(xiàn)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)向以服務(wù)經(jīng)濟為主的轉(zhuǎn)變，服務(wù)業(yè)增加值占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重超過50％。服務(wù)業(yè)結(jié)構(gòu)顯著優(yōu)化，就業(yè)容量顯著增加，公共服務(wù)均等化程度顯著提高，市場競爭力顯著增強，總體發(fā)展水平基本與全面建設(shè)小康社會的要求相適應(yīng)。
三、以多重模塊加快發(fā)展我國的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)
我國服務(wù)業(yè)發(fā)展滯后，對外開放度不高，服務(wù)業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)不合理，特別是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展明顯滯后，現(xiàn)狀和目標之間存在較大的差距。本文認為，我國農(nóng)業(yè)與制造業(yè)大國的地位、區(qū)域特色鮮明的國情以及吸引FDI多年來居發(fā)展中國家首位的現(xiàn)實。為我國采用多重模塊發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)創(chuàng)造了得天獨厚的契機。
(一)以我國轉(zhuǎn)向現(xiàn)代農(nóng)業(yè)與先進制造業(yè)為契機，大力發(fā)展生產(chǎn)業(yè)
我國現(xiàn)有耕地面積18.31億畝，人均耕地面積不到世界’平均水平的40％，且中低產(chǎn)田占總面積的2/3以上。據(jù)估算，我國糧食需求每年將增長80億斤～100億斤(馮華，2007)。而隨著城鎮(zhèn)化步伐的加快，我國已無法開發(fā)更多的耕地，只有提高單產(chǎn)這一途徑。傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)增長方式顯然難以應(yīng)對。必須改造傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)，走現(xiàn)代農(nóng)業(yè)之路。我國應(yīng)以此為契機。大力發(fā)展為農(nóng)服務(wù)的生產(chǎn)業(yè)，包括農(nóng)業(yè)產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后環(huán)節(jié)相關(guān)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，如農(nóng)村金融、農(nóng)業(yè)技術(shù)支持。農(nóng)產(chǎn)品市場營銷、花卉、城市園林等。
此外，我國在加工制造業(yè)和重化工業(yè)方面有很強的國際比較優(yōu)勢，具體表現(xiàn)在：我國有著比較強的生產(chǎn)技術(shù)基礎(chǔ)、技術(shù)開發(fā)力量、產(chǎn)業(yè)綜合配套能力、龐大的產(chǎn)業(yè)工人隊伍和科技人員隊伍，勞動力價格又比較低廉，基礎(chǔ)設(shè)施也較好。不少發(fā)達國家和地區(qū)，特別是跨國公司，為利用中國的制造業(yè)優(yōu)勢來壯大自身的競爭力已經(jīng)陸續(xù)把一些勞動密集型的加工業(yè)、勞動密集型的高技術(shù)制造業(yè)、資本密集型的重化工業(yè)向中國轉(zhuǎn)移。與此同時，發(fā)達國家從這些產(chǎn)業(yè)的退出也為中國制造業(yè)發(fā)展騰出空間。20多年來中國在勞動密集型加工制造業(yè)和某些資本密集型工業(yè)上所取得的長足進展已經(jīng)表現(xiàn)出較強的國際比較優(yōu)勢，逐步成為世界制造基地之一。成為世界制造業(yè)基地為我國的生產(chǎn)業(yè)發(fā)展創(chuàng)造了巨大的空間。此外。要留住跨國公司在華設(shè)立的制造企業(yè)，進而吸引其將更高端制造環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移到國內(nèi)，也必須為制造業(yè)的發(fā)展提供發(fā)達的生產(chǎn)。事實上，隨著我國經(jīng)濟發(fā)展而擴大的投資空間，早已跳出了制造業(yè)領(lǐng)域，生產(chǎn)業(yè)已經(jīng)開始吸引越來越多的投資。因為制造業(yè)，特別是先進制造業(yè)的繁榮本身就會擴大現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的投資空間。我國部分制造業(yè)企業(yè)率先建立了創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)中心和設(shè)計創(chuàng)意中心，建立了包括模具設(shè)計、軟件
設(shè)計：工程設(shè)計、服裝設(shè)計、動漫設(shè)計、玩具設(shè)計、印刷包裝設(shè)計、廣告設(shè)計等設(shè)計平臺。這些制造業(yè)企業(yè)將研發(fā)、設(shè)計外置，取別人所長，補自己所短，取得了巨大成果。隨著越來越多的制造業(yè)企業(yè)將上述類似的非核心生產(chǎn)環(huán)節(jié)外包給生產(chǎn)企業(yè)，將極大地促進我國生產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。
與國際相比，我國的生產(chǎn)業(yè)差距仍然較大。在世界先進的工業(yè)化國家中，服務(wù)業(yè)增加值占GDP的70％，生產(chǎn)業(yè)占服務(wù)業(yè)的70％。而我國的服務(wù)業(yè)增加值在2006年才剛剛突破40％(李江泓，2007)?？梢?，以我國轉(zhuǎn)向現(xiàn)代農(nóng)業(yè)與先進制造業(yè)為契機，利用生產(chǎn)業(yè)模塊發(fā)展我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的潛力巨大。
(二)依托區(qū)域特色，建立現(xiàn)代服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)
在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展過程中，產(chǎn)業(yè)集聚已經(jīng)成為一種國際趨勢。我國區(qū)域特色鮮明，為建立現(xiàn)代服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)創(chuàng)造了良好的條件。事實上，我國的部分城市已經(jīng)開始利用集聚區(qū)模塊發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。以我國的經(jīng)濟中心城市上海為例，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)集聚區(qū)的建設(shè)在上?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)的總體規(guī)劃中占據(jù)著非常重要的位置。上海建立現(xiàn)代服務(wù)業(yè)集聚區(qū)的形態(tài)目標是：集中體現(xiàn)集約化、人性化和生態(tài)化，建筑群落和生態(tài)綠地體現(xiàn)景觀化。突出核心區(qū)域的商務(wù)功能，其中商務(wù)樓宇一般要占到70％以上；要考慮核心區(qū)域同交通樞紐的有機結(jié)合，使軌道交通等樞紐緊鄰甚至進入核心區(qū)域。到2010年。上海將建成20個內(nèi)部規(guī)劃合理的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)
這些點狀的集聚區(qū)通過產(chǎn)業(yè)鏈或創(chuàng)新鏈彼此相通、有機相連，使上?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)的整體輻射能級進一步提升和放大。到2010年，集聚區(qū)內(nèi)服務(wù)業(yè)增加值占到全市服務(wù)業(yè)總量的50％左右，可達到4000億元左右。目前，這些集聚區(qū)對上?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的拉動效應(yīng)已經(jīng)顯現(xiàn)，體現(xiàn)在以下三個方面：
(1)集聚功能效應(yīng)得到拓展提升，更好體現(xiàn)了微型CBD作用。如靜安南京西路專業(yè)服務(wù)商務(wù)區(qū)，以龍頭企業(yè)、品牌企業(yè)帶動其他企業(yè)和行業(yè)發(fā)展。兩年內(nèi)共完成85個商鋪的升級工作，調(diào)整和引進了161個國際品牌，作為第一個進入中國或上海的國際品牌旗艦店、專賣店共11家，全方位提升了靜安南京路商圈的能級和品位，從而帶動靜安區(qū)的發(fā)展(高淵，2007)。
(2)空間形態(tài)布局上，由上海市中心地區(qū)逐步向周邊重點地區(qū)分散化、多極化發(fā)展。如青浦趙巷商業(yè)商務(wù)區(qū)奧特萊斯品牌直銷廣場2006年4月份試營業(yè)以來，集聚了國際國內(nèi)一線知名品牌，日均銷售額200余萬元；南橋中小企業(yè)總部商務(wù)區(qū)憑借杭州灣跨海大橋的交通便利，依托區(qū)位和產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢，成為奉賢區(qū)新一輪發(fā)展的載體和抓手(李治國，2007)。
(3)產(chǎn)業(yè)功能布局上，各集聚區(qū)初具特色，逐步呈現(xiàn)功能錯位。實際上，這20個現(xiàn)代服務(wù)業(yè)集聚區(qū)各自具有各不相同的定位，盡管都是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)，卻功能各異。錯落開來。例如，江灣――五角場科教商務(wù)區(qū)就充分發(fā)揮楊浦區(qū)大學(xué)強勢學(xué)科的優(yōu)勢，重點發(fā)展科技研發(fā)和教育培訓(xùn)產(chǎn)業(yè)，以及相關(guān)的商貿(mào)、金融、科技辦公、科技展示等產(chǎn)業(yè)，形成以知識創(chuàng)新區(qū)中央社區(qū)為核心的科教商務(wù)集聚區(qū)；金融要素市場本來就已經(jīng)集聚的外灘和陸家嘴地區(qū)集中發(fā)展為金融貿(mào)易區(qū)；以新國際博覽中心為依托發(fā)展浦東世博花木國際會展集聚區(qū)；依托虹橋國際機場發(fā)展虹橋涉外商務(wù)區(qū)等。
我國應(yīng)借鑒上海建立現(xiàn)代服務(wù)業(yè)集聚區(qū)的經(jīng)驗。逐步建立和完善各具特色的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)集聚區(qū)，進一步提升我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的服務(wù)能級和品位。
(三)擴大服務(wù)業(yè)對外開放力度，吸引更多FDI拉動我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展
我國服務(wù)業(yè)對外開放度不高導(dǎo)致現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和服務(wù)貿(mào)易發(fā)展滯后。我國雖然引進了跨國公司的制造環(huán)節(jié)，但卻把很多為跨國公司服務(wù)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)拒之門外。2000年服務(wù)業(yè)實際吸收外資只有104.6億美元，2006年為173.8億美元，分別只占當年實際吸引外資額的25.7％和27.6％(龔雄軍，2007)。至2006年底，我國服務(wù)業(yè)共有外商投資企業(yè)7.5萬戶，占整個外商投資企業(yè)實有總戶數(shù)的27.2％(翟宏偉，2007)。
一、現(xiàn)代會計理論體系的起點理論
現(xiàn)代會計理論體系的起點理論，是構(gòu)成現(xiàn)代會計理論體系的出發(fā)點，是該學(xué)科理論體系賴以推理論證的最具起源性的抽象范疇，它不僅是構(gòu)成理論體系的組成部分，亦是對該學(xué)科理論體系的構(gòu)成具有決定作用的前提理論。現(xiàn)代會計理論體系構(gòu)建的出發(fā)點有總起點和分支起點之分。構(gòu)建總體現(xiàn)代會計理論體系有一個總的邏輯起點，但具體構(gòu)建某種現(xiàn)代會計理論體系或某方面現(xiàn)代會計理論體系時并不一定需要從總起點開始進行?，F(xiàn)代會計理論體系之所以需要研究、選擇出發(fā)點，是由現(xiàn)代會計理論體系的本質(zhì)和其研究方法所決定的?，F(xiàn)代會計理論體系本身是按照會計理論諸多要素之間的邏輯關(guān)系建立的邏輯推理體系。
二、現(xiàn)代會計理論體系構(gòu)建起點的觀點述評
(1)會計假設(shè)起點理論，是以會計假設(shè)作為構(gòu)建現(xiàn)代會計理論體系起點的理論會計假設(shè)是會計人員面對變化不定的客觀環(huán)境，對某些未經(jīng)確切認識或無法正面論證的經(jīng)濟事項和會計現(xiàn)象所做出的合乎事理的斷定。同時，會計假設(shè)是會計實務(wù)的基本前提，它是客觀環(huán)境對會計的約束。會計研究只有以會計假設(shè)為起點，現(xiàn)代會計理論體系才具有邏輯嚴密性和客觀性，會計實務(wù)才能在一定的規(guī)范下得以開展。強調(diào)客觀環(huán)境對會計的制約作用，其邏輯體系是：會計假設(shè)、會計原則、會計程序、會計方法、會計要素、財務(wù)報告。美國上個世紀80年代未主要以會計假設(shè)作為會計理論研究邏輯起點時期。
(2)會計目標起點理論，是以會計目標作為現(xiàn)代會計理論體系構(gòu)建起點的理論會計是以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)，作為一個人造的系統(tǒng)，必須首先要有明確的目標。會計目標具有將會計系統(tǒng)與會計環(huán)境聯(lián)系起來、會計理論與會計實踐聯(lián)系起來的特性，以會計目標為出發(fā)點構(gòu)成的現(xiàn)代會計理論體系可隨時反映到會計系統(tǒng)中來，可增強會計理論的實踐性和檢驗性。其邏輯體系是：會計目標、會計假設(shè)、會計要素、會計準則、會計實務(wù)。
(3)會計本質(zhì)起點理論，是以會計本質(zhì)為起點理論構(gòu)建現(xiàn)代會計理論體系本質(zhì)是事物本身所固有的、決定事物性質(zhì)、面貌和發(fā)展的根本屬性。這種觀點認為，會計本質(zhì)是現(xiàn)代會計理論體系中最基本、最抽象、最簡單的一個理論要素，是事物的內(nèi)在聯(lián)系，是由事物的內(nèi)部的特殊矛盾構(gòu)成，是一事物區(qū)別于其他事物的根本標志，本質(zhì)從總體上規(guī)定了事物的性能和發(fā)展方向，復(fù)雜的現(xiàn)象，各從不同的方面表現(xiàn)了事物的本質(zhì)。
(4)會計對象起點理論，是以會計對象作為構(gòu)建現(xiàn)代會計理論體系起點理論會計對象是會計客體，是會計反映和控制的內(nèi)容。這種觀點認為：第一，會計理論是對會計實踐的理性認識；第二，現(xiàn)代會計理論體系的起點理論要能反映會計科學(xué)的特點；第三，會計對象是會計理論要素中最原始的抽象范疇，它來自于客觀環(huán)境，反映于會計系統(tǒng)之中，決定著現(xiàn)代會計理論體系的內(nèi)容，是推理論證其他抽象范疇的基礎(chǔ)。
(5)會計環(huán)境起點論，是以會計環(huán)境為起點構(gòu)建現(xiàn)代會計理論體系這種觀點認為，會計目標作為會計理論研究的邏輯起點有著固有的局限性，既不能全面包括會計目的因素，也不能全面反映會計職能的因素，更不能全面揭示會計對象的因素。以會計環(huán)境為會計理論的起點理論，環(huán)境指周圍的條件，環(huán)境決定一切，世界上的事物都是由時間、地點等環(huán)境所決定的。無論會計本質(zhì)、對象，還是會計目標，都是在一定的社會政治、經(jīng)濟、文化、教育環(huán)境下，人們對會計現(xiàn)象的一種認識，有什么樣的會計環(huán)境，就必然有什么樣的會計理論。
三、結(jié)語
一、我國會計信息化的特征及其發(fā)展歷程
傳統(tǒng)的會計電算化的主要特征是以機代帳，一旦企業(yè)建立了計算機處理帳務(wù)的系統(tǒng)，即可判斷該企業(yè)完成了會計電算化。而新型的現(xiàn)代會計信息化則是把現(xiàn)代信息技術(shù)和傳統(tǒng)的會計學(xué)科進行深度整合從而達到有機融合的目的，從而建立能夠滿足現(xiàn)代企業(yè)管理要求的現(xiàn)代化的會計信息系統(tǒng)。現(xiàn)代會計信息化從本質(zhì)上說，就是現(xiàn)代信本文由收集整理息技術(shù)和會計相互融合的發(fā)展歷程，其主要具有以下三大特征。
（一）全行業(yè)全面參與并進行綜合發(fā)展
現(xiàn)代會計信息化涉及范圍主要包括：傳統(tǒng)會計的基本理論；會計的實務(wù)工作；會計的處理方法；會計的管理；會計的教育。這些內(nèi)容均是對現(xiàn)代會計的全面和系統(tǒng)的發(fā)展。而現(xiàn)代會計信息化的參與者主要包括：企業(yè)的會計人員；會計理論的研究人員；會計行業(yè)的教育工作者；會計行業(yè)的管理者；會計信息系統(tǒng)的開發(fā)商。這些參與者都是現(xiàn)代會計信息化發(fā)展歷程的親歷者。
（二）通過分階段和分步驟的漸進發(fā)展實現(xiàn)多層次的全面會計發(fā)展
會計信息化是一項長期而系統(tǒng)的工程，不可能一蹴而就。要實現(xiàn)會計信息化須從現(xiàn)代信息技術(shù)和會計工作相互結(jié)合，而以前的會計電算化已經(jīng)在這方面進行了一定的探索實踐并取得了一定的階段性成果。主要包括以下兩方面的內(nèi)容：會計行業(yè)對現(xiàn)代信息技術(shù)和會計融合進行探索，而政府管理和會計實務(wù)工作均在一定程度上更多的利用現(xiàn)代信息技術(shù)；會計行業(yè)的探索逐漸的被政府管理部門所認可并被納入到會計準則體系中，從而實現(xiàn)信息技術(shù)和會計融合的合法化。會計行業(yè)正式基于這兩點建立現(xiàn)代化的會計信息系統(tǒng)，以滿足當前信息環(huán)境之下的企業(yè)對會計工作的日益增加的管理需要。而會計信息化在不同的階段呈現(xiàn)不同的內(nèi)容及表現(xiàn)形式，而在企業(yè)中則集中表現(xiàn)為建立新型的會計信息系統(tǒng)。
（三）會計信息化將在相當長的時期內(nèi)仍與會計電算化并存
我國地大物博，各地區(qū)和各行業(yè)均存在較為嚴重的經(jīng)濟發(fā)展不平衡現(xiàn)象，相應(yīng)的其也存在著信息技術(shù)應(yīng)用能力和水平不平衡的現(xiàn)象。因此，會計信息化在短期內(nèi)不可能完全取代手工會計。而會計信息化所固有的漸進性和漸進性的特點又決定了會計領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)全面信息化的長期性。因此，會計信息化理論體系將在相當長的時期內(nèi)仍與傳統(tǒng)的手工會計理論體系相互并存。
二、現(xiàn)代信息化會計建設(shè)的表現(xiàn)形式和具體內(nèi)容
所謂會計信息化，即會計全領(lǐng)域利用現(xiàn)代信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，重整會計領(lǐng)域的工作內(nèi)容和方法，并通過現(xiàn)代信息技術(shù)和會計的整合來適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)對會計的新要求。
（一）實現(xiàn)會計基本理論的現(xiàn)代信息化
在工業(yè)經(jīng)濟社會中，主要使用的是傳統(tǒng)的手工會計基本理論。而在當前的知識經(jīng)濟和信息化社會如何建立信息化會計基本理論是的當前學(xué)界的研究熱點和難點。而現(xiàn)代信息技術(shù)的不斷發(fā)展證從根本上給傳統(tǒng)的會計理論體系帶來了巨大的改變。因此，應(yīng)依據(jù)現(xiàn)代信息社會的基本特點，在傳統(tǒng)會計的基本假設(shè)、基本原則、會計任務(wù)、和會計職能等方面逐漸形成適應(yīng)現(xiàn)代信息社會的新的會計體系，并將其錄入至財務(wù)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)以供社會共享。
（二）實現(xiàn)會計實務(wù)工作的現(xiàn)代信息化
會計工作的基礎(chǔ)在于會計業(yè)務(wù)流程。而企業(yè)的會計工作崗位、
組織機構(gòu)和人員職責(zé)等都是基于此而確定的?，F(xiàn)代信息技術(shù)在會計領(lǐng)域的不斷應(yīng)用使得會計理論體系發(fā)生了深刻的變革，對原來的手工模型下的會計業(yè)務(wù)流程帶來了巨大的變革。而會計業(yè)務(wù)流程在某種程度上又會使會計核算方法產(chǎn)生改變。與此同時，原來的手工模型下的會計組織也發(fā)生了適應(yīng)性變革，會計崗位將依據(jù)新型的內(nèi)部控制制度和會計業(yè)務(wù)流程等方面的要求重新設(shè)計。除此之外，在當前社會中出現(xiàn)了諸如諸如虛擬企業(yè)等新型企業(yè)形式，對這些企業(yè)則可根據(jù)其自身特點建立相適應(yīng)的會計理論體系。由此可知，會計實務(wù)工作的信息化從本質(zhì)上說就是社會信息環(huán)境使得會計實務(wù)的工作方法和手段、企業(yè)財管組織均進行理論和實際創(chuàng)新。
（三）實現(xiàn)會計管理的現(xiàn)代信息化
一、發(fā)展概述
我國的會計電算化發(fā)展過程大體經(jīng)歷了如下五個階段：
1.科研試點階段
我國的會計電算化在1983年前，主要還是以理論研究及試驗準備為主。以1979年國家財政部參與長春一汽進行的會計電算化項目為代表。該試點階段主要進行的是單項會計業(yè)務(wù)的電算化，進展相對緩慢。
2.自發(fā)發(fā)展階段
國務(wù)院電子振興領(lǐng)導(dǎo)小組于1983至1987年間成立，不少單位以此為契機自主研發(fā)了電算化軟件并投入實際運行。全國各大專院校也開始重視對會計電算化專門人才的培養(yǎng)工作，相關(guān)理論研究工作開始逐步受到重視，但這一階段的會計電算化發(fā)展相對盲目，重復(fù)開發(fā)現(xiàn)象比較嚴重。
3.穩(wěn)步發(fā)展階段
1987至1990年間，IT技術(shù)迅猛發(fā)展，在國家相關(guān)部委的支持下，一批專業(yè)的會計軟件公司相繼出現(xiàn)，會計軟件市場逐步建立并形成。
4.深化發(fā)展階段
從1990至2007年，國家相關(guān)部委出臺了一系列的相關(guān)法規(guī)制度，使得我國的會計電算化工作開始從原來的單純核算向綜合管理逐步邁進。
5.深度融合階段
自2007年“友商網(wǎng)”的面世開始，基于當下信息化時代背景的一種新型的電算會計模式——在線會計服務(wù)模式誕生了。
二、內(nèi)涵
在線會計服務(wù)模式，即在SaaS(Software as a Service，軟件即服務(wù))理念下的，以租賃為主，以互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)為運行平臺，為廣大用戶提供的在線會計管理軟件服務(wù)。廠商通過Internet將財務(wù)軟件統(tǒng)一部署在自己的服務(wù)器上，客戶可結(jié)合實際需要，通過互聯(lián)網(wǎng)向廠商定購自身所需的財務(wù)軟件，按定購服務(wù)多少及時間長短向廠商支付一定的費用，并通過互聯(lián)網(wǎng)獲取廠商提供的相關(guān)服務(wù)。
三 、優(yōu)點
1.按需支付
用戶無需購買軟件，而是改為租賃的方式，且不需要對軟件進行維護，服務(wù)提供商會對軟件進行全權(quán)管理及維護。在向客戶提供互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用的同時，軟件廠商也提供軟件離線操作及本地數(shù)據(jù)存儲功能服務(wù)，滿足用戶隨時隨地使用其定購軟件服務(wù)的需求。該模式打破了傳統(tǒng)模式需花大量費用用于硬、軟件及人員方面的一貫做法，而僅需依據(jù)企業(yè)自身需要支出少量租賃費，即可通過互聯(lián)網(wǎng)享受到相應(yīng)的硬、軟件及維護服務(wù)，同時還享有軟件不斷升級的服務(wù)，該模式特別適用于中小企業(yè)。
2.打破時空限制
因該模式借助于互聯(lián)網(wǎng)，所以說只要是通網(wǎng)絡(luò)的地方均可隨時開展做賬、記賬、查詢等業(yè)務(wù)，能夠?qū)崿F(xiàn)跨區(qū)域、跨國界的財務(wù)信息共享服務(wù)，為會計服務(wù)的外包市場開拓打下了堅實基礎(chǔ)。
3.實時成本控制
在整個企業(yè)的發(fā)展過程中，成本控制具有舉足輕重的作用及地位。在使用該新型模式之前，成本控制是滯后的，一般是到了月底核算時才發(fā)現(xiàn)成本的高低，此時企業(yè)利潤已受到影響。在新的會計服務(wù)模式下，能夠做到成本的事中控制，可隨時掌握分支機構(gòu)的盈利情況，及時采取措施，成本控制也由被動變?yōu)橹鲃印?/p>
4.實時跟蹤
通過該模式，企業(yè)負責(zé)人可對企業(yè)財務(wù)變化情況實時掌控，不受時空限制，可隨時查看賬目。得益于互聯(lián)網(wǎng)的使用，企業(yè)會計人員可以不受時空限制，想做賬就做，同時還可以實現(xiàn)實時查詢功能。
5.資源共享
在線模式簡單易用，可實現(xiàn)會計人員和管理人員的同步，即財務(wù)管理人員無論何時都能看到自己想看的數(shù)據(jù)。該模式給企業(yè)帶來了全天候服務(wù)的成效，有利于資源共享，便于企業(yè)日常管理工作的開展。
6.業(yè)務(wù)處理更便捷
傳統(tǒng)財務(wù)軟件操作，一般都是必先進行初始化，之后才能開展日常業(yè)務(wù)處理。
新服務(wù)模式可實現(xiàn)初始化及日常記賬業(yè)務(wù)的同步進行，更加方便適用。傳統(tǒng)的財務(wù)軟件處理憑證的程序相對復(fù)雜，一般為：先填制完憑證，保存后審核，確認無誤后登賬，登賬完成后再進行期末的相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)。而使用在線會計模式后，憑證錄入支持全鍵盤操作，能自動平衡金額，快速便捷，降低了出錯率，提高了工作效率。
7.強大的報表功能
該模式在傳統(tǒng)財務(wù)軟件報表處理基礎(chǔ)上，特地設(shè)置了自動郵件報送的功能，可以直接形成電子檔報表文件，并與郵件辦公系統(tǒng)自動聯(lián)接，實現(xiàn)了財務(wù)信息化與辦公自動化兩個系統(tǒng)之間的有效銜接，并且隨時能生成表格，打印導(dǎo)出。
四、結(jié)語
作為新生事物，在線會計服務(wù)在功能設(shè)置方面有著人們更多的期待，譬如：可否進一步提升資源共享水平，將在線會計服務(wù)、在線稅務(wù)服務(wù)、在線審計服務(wù)、在線咨詢服務(wù)等整合到一個平臺等。隨著我國信息化建設(shè)的不斷發(fā)展及完善，我們有理由相信，在不久的將來，在線會計服務(wù)模式將會帶給我們更大的驚喜。
據(jù)有關(guān)資料記載，在人類社會發(fā)展的幾大文明古國中，早期的會計行為就已經(jīng)蘊涵著當今的某些會計理論元素：有些會計概念甚至可以追溯到古希臘與古羅馬時代;巴比倫、亞述和蘇美爾等文明古國中，即存有政府、古老書面語言與古老商業(yè)記錄等會計記錄的雛型;古埃及的抄寫人員在國庫等機構(gòu)中發(fā)揮著重要的作用;古希臘的財政大臣已經(jīng)有了精細的會計責(zé)任制度;古羅馬的法律已經(jīng)有了編制財務(wù)狀況表的要求，由于公民權(quán)利與納稅申報的財產(chǎn)等級有直接關(guān)系，會計已經(jīng)涉足納稅申報領(lǐng)域。但從總體上看，早期會計方法均較簡單，雖然其間也體現(xiàn)了某種原始會計觀念與會計意識，可是僅憑這些并不系統(tǒng)的會計記錄，尚不足以稱之為現(xiàn)代意義上的會計理論。因此，從原始社會末期的原始文字、記數(shù)制度和度量衡制度開始在經(jīng)濟信息的計量和記錄中運用，直到13世紀復(fù)式簿記在地中海沿岸城市佛羅倫薩誕生之前，由于尚未形成會計理論的社會經(jīng)濟基礎(chǔ)，故其發(fā)展還局限于單式簿記核算方法形成的階段。
二、復(fù)式簿記理論的形成
13―15世紀的意大利復(fù)式簿記總體上是處于簿記方法與探索、形成與總結(jié)時期，先后經(jīng)歷了萌芽階段（13世紀初期的佛羅倫薩式銀行簿記）、成長階段（14世紀中葉的熱亞那式商業(yè)簿記）和成熟階段（15世紀中葉的威尼斯式銀行簿記）三個不同的發(fā)展時期。在不同時期所形成的具有代表性的實務(wù)探索與理論成果主要有：1202年，數(shù)學(xué)家萊奧納多菲博拉奇（1170-1256年）在《計算之數(shù)》書中，向意大利人介紹了阿拉伯數(shù)字，在此之前的意大利會計數(shù)字均為羅馬記數(shù);1211年間佛羅倫薩銀行簿記的兩套會計賬簿是最早使用借貸用語的復(fù)式記錄史料;1340年熱亞那政府運用的簿記記錄，現(xiàn)存的當時該市市政廳財務(wù)官的兩套總賬，其中一套為兩名財務(wù)官，另一套為兩名監(jiān)督官，記錄了該市當年財政狀況，稱為“熱亞那式簿記”;15世紀的威尼斯式商業(yè)簿記，具有代表性的賬簿有1406年威尼斯政府的總賬和多蘭多?索蘭佐兄弟商會的總賬，其中最著名的是安德列亞?巴爾巴里戈商會的會計賬簿。15世紀末盧卡?帕喬利的名著《算術(shù)、幾何、比及比例概要》的問世，成為具有特別內(nèi)涵的會計理論發(fā)展上的重大事件。主要說明財產(chǎn)盤存與財產(chǎn)目錄的編制方法，列舉了一個完整的財產(chǎn)目錄編制實例，介紹了采用借貸復(fù)式記賬法如何進行會計處理的問題，所涉及的問題主要有三本賬簿、信貸記賬法的基本原理與應(yīng)用、有關(guān)交易的會計分錄的編制與分類賬的登記、結(jié)賬與編制試算表的方法、會計憑證的保管、分類賬簿的登記規(guī)則和登記等。中世紀形成的意大利簿記方法具有以下基本特征：一是其主要目標向業(yè)主本人提供經(jīng)營管理信息;二是沒有嚴格的會計期間或企業(yè)連續(xù)經(jīng)營的概念;三是沒有一個單一的貨幣計量單位。
三、復(fù)式簿記法的傳播與發(fā)展
在中世紀后的這段被學(xué)界稱之為簿記理論向會計理論過渡時期內(nèi)，三個方面的研究成果影響較大。一是初步完成了將借貸復(fù)式簿記理論從“擬人說”向物的理論推進?！皵M人說”理論的形成，主要緣于佛羅倫薩銀行簿記原理向商業(yè)領(lǐng)域里運用的擴展。二是揭示了復(fù)式簿記所固有的平衡機制以及與此相符的財務(wù)報表觀念。三是在理論上初步確立了財務(wù)報表體系結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)，即資產(chǎn)負債表與損益表相互之間的關(guān)系，這對后期財務(wù)報表的發(fā)展以及對損益表的重視均提供了可能。在后來德國會計界，圍繞著復(fù)式簿記原理的研究，曾經(jīng)先后出現(xiàn)過：“靜態(tài)說”和“動態(tài)說”等不同理論學(xué)說，但不論是瑞士人F?霍格利等人先后提出的“物的二科目說”、“物的一科目說”、“借貸對照說”、“八要素說”、“等式說”、“統(tǒng)一財產(chǎn)科目說”和“三科目說”等“靜態(tài)說”理論，還是由德國人巴比等人所提出的“資本循環(huán)說”、“現(xiàn)實理論說”和“動態(tài)的二科目說”等“動態(tài)說”原理都是將研究的內(nèi)容局限于對復(fù)式簿記原理的理論闡述之上。16世紀后，學(xué)者們開始研究會計處理方法現(xiàn)象背后所隱含的真正原理并做出合乎邏輯解釋的思維方式，為后來會計理論的逐步形成與完善打下了一定的基礎(chǔ)。但在16世紀初―18世紀這段時間內(nèi)，盡管在簿記研究方面已經(jīng)形成了一定的理論成果，但其對現(xiàn)代會計理論的影響較小，故不能納入現(xiàn)代會計理論研究主流內(nèi)容的范疇。
四、近代會計理論的形成與發(fā)展
歐洲工業(yè)革命的完成促使社會經(jīng)濟制度開始發(fā)生重大變化，這個階段的企業(yè)會計則開始以公司為其主要核算實體。公司經(jīng)營活動及其同各方面的經(jīng)濟關(guān)系的日益復(fù)雜化，必然對財務(wù)信息的供給方提出越來越高的要求，要求它把正確地確定經(jīng)營成果放在首位，以適應(yīng)公司內(nèi)外財務(wù)信息需求各方的需要。在股份公司生產(chǎn)經(jīng)營比較復(fù)雜的條件下，為把一定期間內(nèi)實現(xiàn)的收入和相關(guān)成本有根據(jù)地進行配比并正確確定分期損益，就需對一些專門性的會計理論問題進行研究。如收入實現(xiàn)理論、折舊理論、權(quán)責(zé)發(fā)生制理論、跨期收支攤配理論等。此外，也正是由于資本主義經(jīng)濟發(fā)展以及所出現(xiàn)的一系列新的經(jīng)濟現(xiàn)象，客觀上對管理工作提出了更高的要求，使許多新的管理問題超出了簿記學(xué)所能研究范圍而向會計學(xué)過渡?？茖W(xué)管理理念的引入使得管理成本會計快速發(fā)展，資本市場的發(fā)展使得會計信息的使用空間擴大，所得稅制的發(fā)展使會計實務(wù)與理論發(fā)展相輔相成。19世紀20年代至20世紀初為簿記發(fā)展成為會計的階段，其主要標志是會計循環(huán)實務(wù)的形成和會計循環(huán)理論的出現(xiàn)、管理會計與財務(wù)會計的分庭禮、審計實務(wù)的規(guī)范化與獨立審計理論體系的形成。這一時期的會計理論成果主要體現(xiàn)為從簿記理論向會計理論的過渡，其中，1830年，被美國學(xué)界譽為現(xiàn)代會計教科書之父的托馬斯?瓊斯在其《簿記原理與實務(wù)》中首創(chuàng)“財產(chǎn)及所有權(quán)兩大關(guān)鍵要素說”，完善了陸卡?帕喬利的“一人所有財物=其人財產(chǎn)所有權(quán)益總額”會計方程式，闡明了會計學(xué)說的基本理論，奠定了美國會計理論的基礎(chǔ);1841年詹姆斯?瓊斯的《簿記原理與實務(wù)》是最早的現(xiàn)代會計教科書。
五、現(xiàn)代會計理論的全面發(fā)展
20世紀30年代以后的幾十年內(nèi)，由于美國經(jīng)濟迅速發(fā)展的客觀環(huán)境致使其會計理論研究也迅速居于世界領(lǐng)先地位，其主要原因在于：首先，是30年代世界經(jīng)濟大蕭條和金融市場的崩潰，促使政府和社會公眾迫切要求公司會計報表能夠真實、合規(guī)、有效地反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，因而催生了以財務(wù)會計準則研究和制定為核心的現(xiàn)代會計理論的發(fā)展與逐步完善;其次，是70年代許多國家陸續(xù)公布了有關(guān)保護生態(tài)環(huán)境和改善職工生活福利的各項規(guī)章制度，倡導(dǎo)企業(yè)自愿履行范圍廣泛的社會責(zé)任而不應(yīng)片面追求本身的盈利;再其次，是70年代后期至80年代初期許多國家發(fā)生的持續(xù)通貨膨脹，動搖了會計上傳統(tǒng)的資產(chǎn)計價和收益計量基礎(chǔ);最后，是第二次世界大戰(zhàn)以后國際貿(mào)易、國際投資和跨國公司業(yè)務(wù)的急劇發(fā)展，以及全球經(jīng)濟一體化趨勢的逐漸形成，對國際經(jīng)濟信息傳輸方式與內(nèi)容的變革提出了強烈要求。正是由于上述經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化對會計實務(wù)提出新的要求，才促使以美國為代表的現(xiàn)代會計理論得到全面的發(fā)展，從而迎來了一個新的歷史時期;會計信息對政府政策的影響加深，會計業(yè)務(wù)處理技術(shù)手段適時更新。現(xiàn)代會計理論的基本特點：（1）會計理論研究的組織工作上擴大了有關(guān)研究群體的功能;（2）會計理論研究的方法運用上逐漸趨于規(guī)范化;（3）會計理論研究內(nèi)容的范圍逐漸擴展到經(jīng)濟及其他學(xué)科領(lǐng)域。
中圖分類號：G712 文獻標志碼：A 文章編號：1674-9324（2015）19-0276-02
在從事中職學(xué)校會計專業(yè)的《基礎(chǔ)會計》課程教學(xué)的實踐中，長期使用高教社出版的中職國家規(guī)劃教材，針對由張玉森、陳偉清兩位主編的《基礎(chǔ)會計》教材第四版中發(fā)現(xiàn)的小錯誤，試談該教材中存在的概念理解和操作實務(wù)中錯誤的更正，請賜教！
一、關(guān)于會計基本職能的馬克思觀點與會計法規(guī)定的對應(yīng)關(guān)系的更正
在教材第4頁中存在這樣一段話：馬克思曾經(jīng)將會計的基本職能概括為“對過程的控制和觀念的總結(jié)”，簡言之，就是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動過程的反映和監(jiān)督。在教材第5頁中“核算與監(jiān)督的關(guān)系”圖1-2為下圖。
在我國會計理論界，把會計的核算職能理解為“觀念的總結(jié)”，已形成普遍共識。而對于“對過程的控制”也達成三點共識：①控制的內(nèi)涵是把握住客觀事物（一個實物、一個經(jīng)濟組織或一個運行系統(tǒng)）的活動，對其進行約束和調(diào)控，使之按照既定的程序或路徑運行;②控制的對象是經(jīng)濟活動中價值運動的全部過程;③控制的本身內(nèi)涵比監(jiān)督更能有力地表達“對過程的控制”的意義。不難看出，馬克思對會計基本職能的歸納為“對過程的控制和觀念的總結(jié)”，應(yīng)與我國《會計法》規(guī)定的“會計監(jiān)督和會計核算”這一基本職能一一對應(yīng)，而不是與會計的核算和監(jiān)督一一對應(yīng)。則原教材第4頁中的那段話應(yīng)更正為：馬克思曾經(jīng)將會計的基本職能概括為“對過程的控制和觀念的總結(jié)”，簡言之，就是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動過程的監(jiān)督和核算。原教材第5頁“核算與監(jiān)督的關(guān)系”圖1-2應(yīng)更正如下圖。
這樣教材內(nèi)容才會前后照應(yīng)、準確嚴謹，以免造成會計法中規(guī)定的會計基本職能與馬克思概括的會計基本職能的對應(yīng)關(guān)系沖突。
在現(xiàn)代社會經(jīng)濟生活中，會計的基本職能所表現(xiàn)出來的功能，會計反映職能和會計監(jiān)督職能到底誰在前面呢？馬克思的哲學(xué)思想告訴我們：人們對經(jīng)濟活動中價值運動的認識就是“觀念的總結(jié)”，他會利用價值指標和現(xiàn)代技術(shù)手段生成一系列大量的、有用的會計信息;盡管生成這些會計信息的本身不是人們的目的所在，但是拿到這些會計信息就能夠有效地控制經(jīng)濟活動的價值運動，使之符合我們的要求，這才是目的所在。所以馬克思歸納的“觀念的總結(jié)”就沒有“對過程的控制”重要，把它置于“觀念的總結(jié)”的前面是理所當然的。在現(xiàn)代經(jīng)濟社會中，隨著科學(xué)進步、經(jīng)濟發(fā)展和人們思想觀念的更新，“對過程的控制”功能的現(xiàn)代內(nèi)涵，實際上就是會計作為價值控制系統(tǒng)所具有的功能，而不是僅僅理解為傳統(tǒng)意義上對經(jīng)濟活動的事后監(jiān)督，而應(yīng)該加上事前的前饋控制、事中的日常控制和反饋控制等功能，起到全面協(xié)調(diào)企業(yè)經(jīng)濟活動、促進企業(yè)經(jīng)濟的正常運轉(zhuǎn)的功能作用。在經(jīng)濟管理中，由于當今社會的國家意志較馬克思時代的國家意志的存在性更強，現(xiàn)代會計對“對過程的控制”的這一監(jiān)督功能，在一定意義上已經(jīng)有部分早以轉(zhuǎn)化為行政管理職能，如：各級政府制定的計劃、制度、經(jīng)濟調(diào)控政策、執(zhí)行標準和管理規(guī)范等，而從會計的監(jiān)督職能中剝離出去而被削弱，由此增強了會計對各級政府經(jīng)濟管理（如：審計、統(tǒng)計、稅務(wù)）的服務(wù)功能。在實際工作中不難看出，現(xiàn)代會計實務(wù)中的監(jiān)督職能較馬克思時代的監(jiān)督，因利益關(guān)系不可奈何地將會計本身的這一職能削弱，充分顯示了現(xiàn)代會計的基本職能中會計監(jiān)督職能不如會計反映職能重要，因此，現(xiàn)代會計基本職能中會計監(jiān)督應(yīng)在會計反映之后。
二、關(guān)于科目和賬戶區(qū)別聯(lián)系比較的更正
教材第36頁圖表3-3中有這樣一句話：“會計科目是國家通過制定企業(yè)會計準則而統(tǒng)一規(guī)定的”。專業(yè)會計人員都知道，企業(yè)會計制度和企業(yè)會計制度均屬于國家統(tǒng)一的會計核算制度的組成內(nèi)容。但這兩個概念的內(nèi)涵是不同的，在我國具體會計準則主要是對會計要素內(nèi)容進行“定性”規(guī)定，特別偏重于對它的確認、計量、披露或報告等原則性問題做出限制規(guī)定，如：分析各種會計事項的特點，界定所引用概念的內(nèi)涵及解釋等，主要規(guī)范會計的決策過程。在會計準則中我們?？吹剑涸擁検罩ы椖績?nèi)容應(yīng)“計入當期損益”。至于這個會計事項涉及內(nèi)容要記錄到什么會計科目，會計人員必須根據(jù)不同行業(yè)、不同的企事業(yè)單位的自身實際，依據(jù)企業(yè)會計制度去做出會計實務(wù)處理。會計制度是以特定行業(yè)的企事業(yè)單位或所有的企業(yè)作為對象，對會計要素的記錄、計算和報告進行可操作性規(guī)范，它主要對會計科目的設(shè)置、使用和會計報表的格式、編制方法及其報送的時間和資料等內(nèi)容加以詳細規(guī)范;其規(guī)范內(nèi)容不僅是體現(xiàn)在會計科目及使用說明中，更主要的是規(guī)范會計的行為與結(jié)果。會計制度在會計實務(wù)中的具有較強的可操作性，而企業(yè)會計準則在會計實務(wù)中顯得籠統(tǒng)其可操作性較差。世界各國的會計環(huán)境不同，有的國家只采用會計準則，有的國家只采用會計制度，來規(guī)范各自的會計工作行為，形成了各具特色的會計制度。我國現(xiàn)階段既使用企業(yè)會計制度又使用企業(yè)會計準則，容易造成這兩個概念和內(nèi)容的混淆。為此，將教材中前述內(nèi)容更改為“會計科目是國家通過制定企業(yè)會計制度而統(tǒng)一規(guī)定的”更合適。
三、關(guān)于“紅字更正法”理論操作指導(dǎo)的更正
教材第99頁示例1中所講解的錯賬更正，屬于紅字沖銷法中第一種方法。講授中，范例第一步填寫“表5-20紅字記賬憑證”，其“摘要”內(nèi)容表述為：“注銷2010年12月31日轉(zhuǎn)字第092號憑證”比原書中表述為“注銷092號憑證”的更準確嚴謹，防止他人更改，達到與會計實務(wù)相吻合。同時，在將紅字填寫的記賬憑證簡化為會計分錄時，教材是這樣表述的（用方框把文字框住，代表紅色字體）：
有違背會計實務(wù)的實際情況，因為記賬憑證的簡化是會計分錄，會計分錄中表示記賬方向的“借、貸”符號，其字體顏色是在記賬憑證排版印制時已經(jīng)固化在紙上，無法更改，所以教材中表示方法應(yīng)為：
才符合會計工作的實際。第二步，根據(jù)登記賬簿規(guī)則和會計基礎(chǔ)工作規(guī)范，會計記錄應(yīng)保持經(jīng)濟活動記錄過程的原貌。因此原教材上填寫的“表5-21藍字記賬憑證”中的摘要“報銷差旅費”。其內(nèi)容應(yīng)更改為“訂正2010年12月31日轉(zhuǎn)字第092號憑證”的字樣。使會計的實際操作實務(wù)與教材中的表述的規(guī)則要求一致。
四、關(guān)于賬簿中“余額欄”標注規(guī)則錯誤的更正
首先，在原教材《賬簿登記規(guī)則》所表述的第六項為：……沒有余額的賬戶，應(yīng)當在“借或貸”等欄內(nèi)寫“平”字，并在余額欄內(nèi)的“元”位用倒立著“Q”表示。而《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定：……沒有余額的賬戶，應(yīng)當在“借或貸”等欄內(nèi)寫“平”字，并在余額欄內(nèi)用“Q”表示。為此教材中所闡述的賬簿登記書寫方法與《基礎(chǔ)會計工作規(guī)范》完全是兩回事。同時，在原教材第55頁表3-28明細分類賬、第105頁表5-26結(jié)賬方法、表6-3在途物質(zhì)明細賬、表8-8應(yīng)收賬款（總賬）……等44處登記賬簿和結(jié)賬會計實務(wù)操作中，賬戶沒有余額時，在賬戶的“余額欄”都不是用“Q”表示，也都不是用“倒立Q”表示，而是用“0”表示的。這與教材中給學(xué)生講解的賬簿登記規(guī)則和《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定的登記書寫要求完全不符，使賬簿登記規(guī)則規(guī)定與會計實務(wù)操作相互脫離，其會計實務(wù)操作沒有給學(xué)生起到示范性作用，為此，應(yīng)將原教材第89頁中“Q（倒立）表示”更正為“Q”表示;對原教材第55頁表3-28明細分類賬、第105頁表5-26結(jié)賬方法、第146頁表6-3在途物質(zhì)明細賬和第八章中有關(guān)的登記賬簿和結(jié)賬會計實務(wù)中，賬戶沒有余額時，賬簿中的“余額”欄均應(yīng)將“0”更正為“Q”。給學(xué)生進行操作實務(wù)的示范，以培養(yǎng)學(xué)生嚴謹?shù)目茖W(xué)態(tài)度。
參考文獻：
邏輯起點，是指展開某種邏輯體系賴以推理、論證的最本源性的抽象范疇。它能推動實踐和理論研究的發(fā)展，具有結(jié)構(gòu)的張力的推衍的能力。它對該學(xué)科其它理論要素的建立和發(fā)展，以及整個理論體系的構(gòu)建起著決定性作用。而作為會計理論體系構(gòu)建的邏輯的起點應(yīng)該具備的條件是：（1）邏輯起點必須具有可知性；（2）邏輯起點必須能夠聯(lián)系會計理論與會計實踐；（3）邏輯起點必須能夠連接會計系統(tǒng)和會計環(huán)境；（4）邏輯起點能夠推理論證其他理論范疇。
文獻回顧
會計理論體系的邏輯起點的理論是會計界在現(xiàn)代會計理論體系問題上討論最多、爭議比較大的熱點和難點，存在諸多觀點，至今未達成共識。主要觀點有以下幾種：會計假設(shè)起點論、會計目標起點論、會計本質(zhì)起點論、會計對象起點論、會計職能起點論、會計目的起點論、會計動因起點論、會計環(huán)境起點論、會計環(huán)境與會計目標相結(jié)合起點論。
（一）會計假設(shè)起點論
它認為會計研究只有以會計假設(shè)為起點，現(xiàn)代會計理論體系才具有邏輯嚴密性和客觀性，會計實務(wù)才能在一定的規(guī)范下得以展開。其邏輯體系是會計假設(shè)、會計原則、會計程度、會計方法、會計要素、財務(wù)報告。至今比較統(tǒng)一的會計假設(shè)是會計主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計分期假設(shè)及貨幣計量假設(shè)。
張昌仁提出，會計假設(shè)是以大量會計事實和慣例為基礎(chǔ)所做出的合理推斷，是規(guī)范會計理論研究的出發(fā)點和基礎(chǔ)。會計假設(shè)盡管在現(xiàn)代會計理論體系占有十分重要的地位，是現(xiàn)代會計理論體系的前提條件和制約因素。而丁庭選認為：會計假設(shè)并不是最本源的范疇，同會計假設(shè)不能自然而然地推導(dǎo)出所有的會計準則；以此為邏輯起點，現(xiàn)代會計理論體系，其內(nèi)部缺乏嚴格的邏輯關(guān)系，并不能構(gòu)成一個邏輯嚴密、內(nèi)容完整的理論框架體系。會計假設(shè)不能作為現(xiàn)代會計的邏輯出發(fā)點，而只能作為前提概念。從70年代開始，西方會計理論的研究起點開始轉(zhuǎn)向會計目標。
（二）會計目標起點論
會計目標是會計所要達到的境地。在美國會計學(xué)會制定的《基本會計理論說明書》中列出了四大會計目標：（1）對有限資源使用作出決策，包括識別重要的決策領(lǐng)域，并確定目標方向；（2）有效地管理的控制資源；（3）記錄與報告資源的受托責(zé)任；（4）有利于履行社會職能和社會控制。其邏輯體系是會計目標、會計假設(shè)、會計要素、會計準則、會計實務(wù)。我國從80年代以來就開始對會計目標起點論進行了廣泛的討論。我國也有一些學(xué)者認為，以會計目標為出發(fā)點也有一定的不足，有很大的主觀性，目標是一種假定，目前無法加以證實，缺乏客觀依據(jù)。也有這樣的問題：是針對現(xiàn)代財務(wù)會計理論體系而提出的，而現(xiàn)代財務(wù)會計理論體系不一定適用于整個現(xiàn)代會計理論體系的邏輯起點。王海龍、寧玉臣指出，西方目標起點論是信息系統(tǒng)理論體系，強調(diào)財務(wù)會計報告的目標是提供對業(yè)務(wù)和經(jīng)濟決策有用的信息，旨在建立以公認會計原則為核心的會計理論體系；而現(xiàn)階段我國會計目標起點論可以說是經(jīng)濟效益理論體系，把提高經(jīng)濟效益和社會效益作為會計目標。
（三）會計本質(zhì)起點論
該觀點認為：會計本質(zhì)對其他會計理論要素的建立和發(fā)展以及整個現(xiàn)代會計理論體系的構(gòu)造起著決定性的作用。其邏輯關(guān)系是會計性質(zhì)、職能和目標、會計假設(shè)和會計原則、會計方法體系等。張兆國主張以會計本質(zhì)為會計理論體系的邏輯起點的。他認為，在會計學(xué)上，會計理論研究所提示的最終成果，是關(guān)于會計實踐的根本性質(zhì)，即會計本質(zhì)。這一觀點從20世紀50年代流行我國，并在會計研究實踐中得到了廣泛運用。持反對意見的學(xué)者認為：這種觀點的提出是建立在對我國會計實踐研究的基礎(chǔ)上，不是建立在對西方會計理論借鑒的基礎(chǔ)上；會計本質(zhì)只是會計理論的研究前提，而不是研究的起點。會計本質(zhì)是脫離會計實踐的，更談不上反映會計實踐的需求同時作用于會計實踐。
（四）會計對象起點論
會計對象是會計的客體，是會計反映的控制內(nèi)容。李映照、陳妮娜認為：會計對象是會計理論要素中最本源的抽象范疇，它來自客觀環(huán)境，反映于會計系統(tǒng)中，決定了現(xiàn)代會計理論體系的內(nèi)容，是推理論證其他抽象范疇的基礎(chǔ)。勞秦漢指出，理論體系是研究對象自身邏輯的科學(xué)反映，因而會計對象（價值）質(zhì)的特征（時空性）和量的特性決定著所有的會計理論，是構(gòu)成會計理論體系最本源的范疇。而吳聯(lián)生否認將會計對象作為邏輯起點，他認為會計對象作為聯(lián)結(jié)會計理論與會計實踐的紐帶，其高度的抽象性無法在實務(wù)上給予具體、清楚地反映。與此同時，吳水澎指出，會計對象到底要分成幾個會計要素才適當，這要受制于會計目標，服從于會計信息使用者的需要。因此，我們可以看出：不是會計對象決定會計目標，而是會計要素是受制于與會計目標的，不同的會計目標會產(chǎn)生不同的會計要素，會計對象不是“起點式”的會計理論范疇，不能作為財務(wù)會計概念框架的邏輯起點。
（五）會計環(huán)境起點論
環(huán)境是指周圍的條件，環(huán)境決定一切，世界上的事物都是由時間、地點等環(huán)境所決定的。無論會計本質(zhì)、會計對象還是會計目標，都是一定的社會政治、經(jīng)濟、文化、教育環(huán)境下，人們對會計現(xiàn)象的一種認識，有什么樣的會計環(huán)境，就必然有什么樣的會計理論。謝德仁在認為，會計環(huán)境是會計內(nèi)環(huán)境與會計外環(huán)境有機的總和。會計內(nèi)環(huán)境決定了會計的本質(zhì)，從而決定了會計的職能，進一步?jīng)Q定著會計程序與方法；會計外環(huán)境決定了會計目標，從而決定了會計信息質(zhì)量特征，進一步影響著會計程序與方法。因此，會計本質(zhì)、職能與會計目標，最終統(tǒng)一在人類社會生產(chǎn)實踐活動中，統(tǒng)一在特定時空條件下。也有學(xué)者認為會計環(huán)境本身并不屬于會計理論體系，因為環(huán)境是面對整個社會系統(tǒng)而言的，對會計系統(tǒng)并沒有特殊的針對性。會計環(huán)境不能將自身與會計系統(tǒng)結(jié)合起來，更不能聯(lián)系會計實踐與會計理論，也無法推導(dǎo)出其他理論范疇。因此，會計環(huán)境雖然對會計系統(tǒng)非常重要，但并不能將其作為邏輯起點研究和構(gòu)建會計準則理論框架，只能說它是會計概念框架的背景。
（六）雙起點理論，是許多學(xué)者在研究單一要素邏輯起點中得不到較為滿意的答案時，轉(zhuǎn)而創(chuàng)新性的提出雙起點論。主要有：（1）會計基本假設(shè)與會計目標。蘇新龍認為，環(huán)境對會計的影響主要在兩個方面：從客觀上來看，環(huán)境對會計理論與方法的影響表現(xiàn)在對會計的基本假設(shè)上；從主觀上看環(huán)境對會計的影響表現(xiàn)在信息使用者對會計的要求，即會計目標。因此，會計的起點理論應(yīng)是會計基本假設(shè)與會計目標。（2）會計環(huán)境與會計目標。楊月梅認為，會計環(huán)境與會計目標相結(jié)合作為會計理論的邏輯起點，不僅是必要的，而且也是可行的。（3）會計環(huán)境與會計本質(zhì)。李先富認為，把會計環(huán)境和會計本質(zhì)作為研究起點，更能解釋環(huán)境變化所帶來的一系列會計理論創(chuàng)新問題。（4）會計環(huán)境與會計動因。牛彥秀認為，會計環(huán)境和會計動因反映會計實踐活動的內(nèi)容，為會計理論體系的邏輯起點。但不少學(xué)者反對雙起點論，認為這種觀點違背了人類認識論的科學(xué)性中包含的（邏輯起點的單一性和初始性）。潘立生、姚祿仕指出，多重會計核心理論不可取，會計核心理論只能有一項，只有這樣才能保證會計理論體系邏輯一致性，會計準則制定及評價更為明確可行，確保會計政策選擇標準的一貫性。
通過上述文獻回顧，我們可以看出：會計假設(shè)起點論和會計目標起點論是西文在研究財務(wù)現(xiàn)代會計理論體系時提出的，并最終以會計目標起點論為西方流行觀點。會計本質(zhì)起點論、會計對象起點論是我國會計界的首創(chuàng)，而會計環(huán)境起點論、雙邏輯起點論以至多起點論是中外觀點結(jié)合的產(chǎn)物。
結(jié)論
東財會計學(xué)院的牛彥秀在《論會計理論體系的邏輯起點》一文中，將會計理論體系分為純理論范疇和應(yīng)用范疇兩方面。會計本質(zhì)位于理論范疇的最高層次，會計目標則為應(yīng)用范疇的最高層次。
借用此會計理論，筆者認為我國與西方從會計邏輯起點的分析角度看，西方注重會計假設(shè)、會計目標邏輯起點；而中國則更多的關(guān)注會計本質(zhì)、會計對象，甚至雙邏輯起點的研究。筆者認為這與中西方邏輯思維有著必然的聯(lián)系。
科學(xué)的邏輯起點的確定有兩種形式，一種是以包含復(fù)雜整體的一切矛盾胚芽的細胞形態(tài)作為邏輯起點，即以構(gòu)成認識對象最簡單的元素作為出發(fā)點；另一種是以理論體系的最基本命題作為邏輯起點，作為邏輯起點的基本命題決定、影響其他命題和結(jié)論的產(chǎn)生與發(fā)展。如果說會計本質(zhì)、會計對象是構(gòu)成會計認識對象最簡單的元素之一，則會計假設(shè)、會計目標是會計理論的兩個基本命題。中國傳統(tǒng)思維是前一種邏輯起點形式居多，而西方邏輯思維主要是以理論體系中最基本命題作為邏輯起點形式。
財務(wù)會計專業(yè) 姓名
一、題目名稱
新形勢下現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的目標定位
二、選題背景及研究的理論與實際意義
在財務(wù)管理理論體系中，財務(wù)管理目標占有非常重要的地位，財務(wù)管理目標的正確界定對于整個財務(wù)管理理論體系的建立及財務(wù)管理實踐都起著至關(guān)重要的作用。但我國理論界及實務(wù)界對財務(wù)管理目標的看法并未取得共識，大部分學(xué)者贊成以企業(yè)價值最大化為財務(wù)管理目標，而實務(wù)界則更為偏愛利潤最大化。這只是問題的表象，實質(zhì)在于對財務(wù)管理目標的理解還存在一定的模糊，比如說我們界定財務(wù)管理目標是站在所有者的角度，還是站在財務(wù)人員的角度？再比如說我們界定財務(wù)管理目標的目的是什么？財務(wù)管理目標和目標管理中的目標是否一致？對于這些問題，理論界及實務(wù)界都沒有作出合理的回答。因而筆者認為，對財務(wù)管理目標的研究不應(yīng)當僅僅停留在利潤最大化還是價值最大化的爭論上，而應(yīng)當先對有關(guān)財務(wù)管理目標的一些基本問題作出回答，然后再對財務(wù)管理目標作出合理的界定。
三、研究內(nèi)容
隨著中國加入wto，外部經(jīng)濟環(huán)境的變化及中國企業(yè)體制改革的不斷深入，中國企業(yè)組織集團化、經(jīng)營多元化的趨勢日趨明顯，跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨所有制的情況大量出現(xiàn)，多元化經(jīng)營在理論和實踐上最基本的好處就是分散經(jīng)營風(fēng)險。同時，企業(yè)集團化的組織形式，由于其在內(nèi)部形成多元法人主體結(jié)構(gòu)，分散了財務(wù)風(fēng)險。隨著市場經(jīng)濟的高度發(fā)達和股份制的日益成熟，以母子公司制為基本結(jié)構(gòu)的企業(yè)集團成為最具時代特征的一種組織形式。
對于企業(yè)集團來說，無論是集團總部本身還是處于不同層次的成員公司，它們都有著共同的理財目標，即獲取最大的經(jīng)濟效益，具體來說，則是為了實現(xiàn)出資人財富的最大化。因此，滿足出資人需要，服從出資人利益，實現(xiàn)出資人財富最大化，就成為制定企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理制度的出發(fā)點和歸宿點。為了這個目標就必須采取有效的財務(wù)管理方法。而目前我國眾多企業(yè)集團中存在著財權(quán)多層次分割的過度分散與失控、信息不能及時充分共享、利益互不兼容的多級法人治理結(jié)構(gòu)、成員企業(yè)目標的逆向選擇、競爭力低下等等問題。這與企業(yè)集團的財務(wù)管理目標相悖。因此，本文主要針對當前我國實際，從企業(yè)集團實施財務(wù)集中管理的必要性、財務(wù)集中管理的具體操作思路和解決方案、必需的基本主客觀條件等方面對上述問題進行論述。探討如何在新形勢下根據(jù)自己企業(yè)的實際，選擇并定位好企業(yè)的財務(wù)管理目標，從而提高集團整體利益以及管理水平和競爭能力。
四、研究方法
1、文獻分析法：主要通過查閱大量相關(guān)資料來支持論文的研究，其中包括院系圖書館、校級圖書館的藏書和期刊；電子期刊的全文檢索；英特網(wǎng)的搜索引擎；各類網(wǎng)站的相關(guān)文章等等。
2、案例舉證方法
五、論文提綱
（一）企業(yè)財務(wù)管理現(xiàn)狀及其在現(xiàn)代企業(yè)中的核心地位
1.分析我國現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的現(xiàn)狀
①分析我國傳統(tǒng)的企業(yè)財務(wù)管理的觀念。
②分析我國企業(yè)的資本制度。
③分析我國企業(yè)的外部籌資模式 。
④分析我國企業(yè)的收益分配政策 。
⑤分析我國企業(yè)財務(wù)管理的目標選擇現(xiàn)狀。
2．探討財務(wù)管理在現(xiàn)代企業(yè)中的核心地位和作用。
①財務(wù)管理是企業(yè)最重要的管理。
②財務(wù)管理在企業(yè)管理中的核心地位。
③財務(wù)管理是其他各種管理都無法取代的。
④論述財務(wù)管理具有綜合性的功能。
（二）企業(yè)財務(wù)管理目標概述
1．論述企業(yè)財務(wù)管理目標的含義及其特征
① 什么是財務(wù)管理目標
②財務(wù)管理目標的特點
2.影響財務(wù)管理目標實現(xiàn)的因素
④管理決策因素
⑤外部環(huán)境因素
（三）比較幾種代表性的財務(wù)目標觀點
1．利潤最大化目標的優(yōu)劣。
2．經(jīng)濟效益最大化目標的優(yōu)劣。
3．股東財富最大化目標的優(yōu)劣。
4．企業(yè)價值最大化目標的優(yōu)劣。
（四）財務(wù)目標選擇的標準
1．影響企業(yè)財務(wù)目標選擇的因素
①經(jīng)濟體制
②經(jīng)濟發(fā)達程度
③企業(yè)經(jīng)營機制
④資本市場
2．財務(wù)管理目標優(yōu)化是未來經(jīng)濟增長的主要途徑
①財務(wù)管理目標的歷史研究
②新形勢下企業(yè)財務(wù)管理的目標定位．
六、主要結(jié)論
新形勢下，市場經(jīng)濟體制下的中國特色的企業(yè)財務(wù)管理目標應(yīng)為：以國家的方針政策為依據(jù)、市場競爭為導(dǎo)向，力求在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和經(jīng)濟效益穩(wěn)步增長的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)企業(yè)所有者（股東）財富和職工人均收入最大化。首先，它符合社會主義基本經(jīng)濟規(guī)律性。社會主義基本經(jīng)濟規(guī)律要求最大限度地滿足整個社會的經(jīng)常增長的物質(zhì)文化需要，社會由企業(yè)來組成，企業(yè)由所有者、經(jīng)營者和廣大職工來組成，各企業(yè)都能最大限度地滿足這三個經(jīng)濟利益主體的需要，社會主義的基本生產(chǎn)目的就實現(xiàn)了。社會主義的本質(zhì)要求最終達到共同富裕，企業(yè)財務(wù)管理終極目標，就是要使組成企業(yè)的各個經(jīng)濟利益主體都富起來。其次，它符合統(tǒng)一性特征。它直接明確企業(yè)的目標由企業(yè)所有者（股東）目標、經(jīng)營者目標和職工的目標來組成，主張三個利益主體通過協(xié)商使各自的目標統(tǒng)一于企業(yè)的財務(wù)管理目標之下。第三，它符合貨幣性特征，均可用貨幣量化，便于分解。第四，它符合明晰性特征，概念清楚、表達準確、沒有疑義。第五，它符合可控性特征，如果將所有者（股東）財富量化，可用每股收益、股利支付來表示，所有者財富和人均收入指標都是財務(wù)管理可控的指標。綜上述，將它作為我國企 業(yè)財務(wù)管理的目標是比較恰當?shù)?。不僅如此，如果把它作為我國企業(yè)的財務(wù)管理目標，還可以有效地建立企業(yè)內(nèi)部的利益制衡機制，解決企業(yè)目標與國家目標的統(tǒng)一問題。對于解決我國企業(yè)存在的隱性收入問題也會有所幫助。
總之，財務(wù)作為一種經(jīng)濟現(xiàn)象,體現(xiàn)的是不同利益主體之間的利益分割和價值分配關(guān)系。從理論概念的角度來考慮,作為目標,必須服從于本質(zhì)。財務(wù)就一般本質(zhì)來講,應(yīng)力求保持以收抵支和償還到期債務(wù)的能力,減少破產(chǎn)風(fēng)險,使企業(yè)能夠長期穩(wěn)定地生存下去,并籌集企業(yè)發(fā)展所需要的資金,通過合理、有效地使用資金使企業(yè)獲利。財務(wù)的主體是企業(yè),企業(yè)是以盈利為目的的經(jīng)濟組織。企業(yè)目標決定財務(wù)目標,企業(yè)內(nèi)部不同利益主體之間的博弈,決定財務(wù)管理目標的趨向與最終選擇。
七、參考文獻
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會計信息化；會計實務(wù)；影響；應(yīng)對措施
農(nóng)業(yè)企業(yè)想要發(fā)展壯大，肯定離不開會計信息化體系，但是會計信息化體系不僅對農(nóng)業(yè)企業(yè)會計實務(wù)產(chǎn)生了積極影響，也帶來了一定的負面影響，這就需要根據(jù)企業(yè)的實際情況來展開分析。
一、會計信息化對會計實務(wù)的積極影響
(一)對會計工作效率的影響
在農(nóng)業(yè)企業(yè)中，會計人員所有會計核算工作都需要從會計信息系統(tǒng)中生成，這樣就可以減少會計人員的工作量，不必再去繁瑣的搜集會計信息，也不必重復(fù)地進行會計核算，會計人員可以將更多精力放在非事務(wù)性工作方面，可以更好地優(yōu)化會計業(yè)務(wù)流程，加強農(nóng)業(yè)企業(yè)會計組織結(jié)構(gòu)的調(diào)整。會計人員可以通過會計信息化系統(tǒng)，發(fā)現(xiàn)農(nóng)業(yè)企業(yè)在日常經(jīng)營管理過程中暴露出的問題，這樣就可以及時作出調(diào)整。同時企業(yè)人員還要對用戶信息進行分析，了解用戶的相關(guān)需求，然后結(jié)合企業(yè)的實際情況，制定相關(guān)制度，并要尋找相應(yīng)的處理方法，確保會計信息能夠及時傳遞到用戶手中。
(二)對會計信息傳遞的影響
傳統(tǒng)會計實務(wù)管理模式主要是依靠手工處理財務(wù)賬目，這就容易導(dǎo)致會計失誤的出現(xiàn)，而農(nóng)業(yè)企業(yè)引入會計信息化系統(tǒng)后，就可以充分利用信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)資源，減少傳統(tǒng)會計實務(wù)管理模式中出現(xiàn)的弊端?，F(xiàn)代化企業(yè)中開始使用電子交易方式，引入自動化生產(chǎn)系統(tǒng)，將生產(chǎn)管理與財務(wù)管理有機結(jié)合起來，實現(xiàn)對信息的自動處理、記錄、儲存、并自動生成報告，這也就可以提高會計信息的準確性和實時性，降低企業(yè)的成本費用。
(三)對會計操作方式的影響
首先，會計人員在對企業(yè)會計信息進行處理時，必須要依靠信息數(shù)據(jù)庫來輔助完成工作，而數(shù)據(jù)庫信息量的大小將直接影響會計人員的工作效率，會計信息化系統(tǒng)就可以實現(xiàn)信息數(shù)據(jù)庫的擴展，滿足不同人員同時訪問數(shù)據(jù)庫，這樣就可以有效提高會計人員的工作效率。其次，在會計信息化系統(tǒng)中擁有多款財務(wù)軟件，會計人員可以利用財務(wù)軟件來減少工作量，提高工作效率，還可以確保財務(wù)信息的安全性。
(四)對會計模型產(chǎn)生的影響
在農(nóng)業(yè)企業(yè)實際經(jīng)營管理中，管理者需要根據(jù)企業(yè)財務(wù)信息來了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，但是由于會計操作規(guī)程不健全，企業(yè)財務(wù)管理中心與營銷管理中心沒有緊密結(jié)合起來，導(dǎo)致財務(wù)信息的失真。而會計信息化系統(tǒng)的應(yīng)用，就將財務(wù)部門與營銷部門有機結(jié)合到一起，實現(xiàn)了兩個部門的融合，加強對會計模型的創(chuàng)建，能夠為企業(yè)管理者的決策提供信息支持。
二、會計信息化對會計實務(wù)的不利影響
(一)對財務(wù)報表的影響
隨著時代的快速發(fā)展，會計信息化體系不斷健全，其主要特征也開始顯現(xiàn)出來，不可能滿足所有報表使用者的需求，而且財務(wù)報表更多體現(xiàn)的是企業(yè)的無形資產(chǎn)，有時會為企業(yè)管理者提供錯誤的信息。同時，會計信息化體系中主要是將財務(wù)報表以磁盤、光盤的形式進行轉(zhuǎn)換，提高了會計信息傳遞速度，但是也帶來了許多不利影響。
(二)缺乏健全的政策法規(guī)
目前會計信息化系統(tǒng)在企業(yè)中的廣泛應(yīng)用，提高了會計信息處理效率，但是也為財務(wù)信息帶來了許多隱患，擺脫了傳統(tǒng)的紙質(zhì)憑證和報表，完全是依靠電子文件，這樣就無法準確鑒別印章的真假性。同時，在我國缺乏健全的會計信息化政策法規(guī)，法律的頒布具有滯后性，無法跟上會計信息化系統(tǒng)更新的步伐，導(dǎo)致很多會計糾紛狀況的出現(xiàn)。
(三)計算機安全性較差
現(xiàn)代會計信息化體系完全是依靠網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和計算機技術(shù)得以實現(xiàn)的，在對會計信息進行處理時，很可能由于計算機網(wǎng)絡(luò)的不穩(wěn)定，導(dǎo)致會計信息的丟失或損壞，這樣就會對企業(yè)財務(wù)工作的順利開展造成影響。其次，企業(yè)計算機安全性能較差，容易受到病毒或黑客的攻擊，如果重要財務(wù)信息被盜，那將對企業(yè)的發(fā)展十分不利。
三、提高我國會計信息化水平的應(yīng)對策略
(一)加強法制建設(shè)
首先，農(nóng)業(yè)企業(yè)要加強對會計信息化理念的宣傳，要提高領(lǐng)導(dǎo)干部的觀念，對財務(wù)人員進行法制宣傳，并且要熟練掌握會計法律法規(guī)。其次，政府要加強立法建設(shè)，針對會計信息化現(xiàn)狀和問題制定相應(yīng)法律法規(guī)，尤其是要加強信息安全標準的制定，要為企業(yè)會計信息化發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境，確保企業(yè)會計數(shù)據(jù)的安全。
(二)增強企業(yè)技術(shù)實力
農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)該引入先進的會計信息化管理體系，并要加強技術(shù)實力的提升，要對企業(yè)內(nèi)部的計算機安裝電磁屏蔽裝置，減少外界對會計信息化系統(tǒng)的干擾。同時還要針對企業(yè)重要會計信息進行加密處理，要對重要數(shù)據(jù)檔案進行專門管理。
(三)加強企業(yè)內(nèi)部控制與網(wǎng)絡(luò)安全防范能力
首先，要加強企業(yè)財務(wù)管理的權(quán)限，根據(jù)財務(wù)人員的不同等級進行權(quán)限劃分。其次，要增強企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)水平，加強安全防范措施的健全，最好采用局域網(wǎng)，減少病毒侵入的機率。最后，企業(yè)財務(wù)人員要對重要財務(wù)信息和資料進行備份，并要認真開展審計工作，加強企業(yè)計算機系統(tǒng)的完善，提升防火墻技術(shù)，還可以對重要財務(wù)信息進行加密處理，提高企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)安全防范能力。
(四)健全進入系統(tǒng)的權(quán)限制度
農(nóng)業(yè)企業(yè)要積極引入計算機人才，開發(fā)先進的數(shù)據(jù)保護系統(tǒng)，每個財務(wù)人員都要進行等級劃分，設(shè)置自己使用的賬號和密碼，當密碼錯誤時，系統(tǒng)就會自動鎖定，凍結(jié)正在登陸的用戶，同時還會自動啟動報警系統(tǒng)。
(五)加強財務(wù)人員綜合素質(zhì)的提升
企業(yè)要加強對財務(wù)人員專業(yè)技能的培訓(xùn)，要定期對財務(wù)人員進行考核，不僅要掌握會計技能和知識，還要熟練操作計算機，掌握網(wǎng)絡(luò)防范技術(shù)，要靈活運用會計信息化系統(tǒng)，同時也要將現(xiàn)代會計管理模式與傳統(tǒng)管理模式相結(jié)合，對企業(yè)財務(wù)狀況進行準確評測和分析。
四、結(jié)束語
綜上所述，農(nóng)業(yè)企業(yè)想要實現(xiàn)會計信息化水平的提升，必須要加強法制建設(shè)，要提升企業(yè)的技術(shù)實力，從多方面來完善會計信息化安全防范能力，避免會計信息的外泄。
作者：柴向媚 單位：烏蘭察布市種子管理站
參考文獻:
