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時間：2023-10-20 10:34:18
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面對日益激烈的市場競爭環(huán)境，合理地進行會計成本核算，不僅可以為企業(yè)最大程度地降低企業(yè)運營成本，促進企業(yè)資源的合理分配與利用，保持企業(yè)可持續(xù)的發(fā)展，而且可以提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，增強企業(yè)的市場競爭力。因此，研究新經(jīng)濟環(huán)境下的企業(yè)會計核算方法具有重要的實踐意義。本文主要對企業(yè)實行全成本會計核算的意義以及方法進行了探討。
1、全成本會計核算概述
企業(yè)的成本核算與會計核算是企業(yè)財務(wù)管理中兩個既統(tǒng)一又獨立的部分，成本核算中的大多數(shù)數(shù)據(jù)來自于會計核算，會計核算的過程中要為成本核算服務(wù)。企業(yè)會計成本核算對企業(yè)的正常運營與發(fā)展，對企業(yè)財務(wù)狀況的管理都具有重要意義。企業(yè)會計成本核算是對企業(yè)各項支出的費用進行管理與控制，節(jié)約企業(yè)的成本，提高企業(yè)的效益是其主要目的。但是在實際操作過程中，存在著支出費用控制不嚴(yán)格、核算觀念與方法落后、核算范圍小、內(nèi)容不全面等問題。這些問題嚴(yán)重影響了對企業(yè)成本的合理核算與控制，會造成“虛假的繁榮”[1]。
全成本會計核算就是要對企業(yè)運營中的成本、消耗、費用等成本項目進行會計歸集，采用事前、事中、事后等方法進行實時控制與分析，從而確定合理的經(jīng)濟指標(biāo)，科學(xué)制定材料消耗、工資比例以及費用標(biāo)準(zhǔn)等項目，改善企業(yè)的管理狀況，降低企業(yè)的成本，提高企業(yè)的競爭力與經(jīng)濟效益 [2]。
2、全成本會計核算在企業(yè)管理中的作用
2.1優(yōu)化企業(yè)的資源配置
通過成本的核算，可以較為客觀地反映企業(yè)各種成本的產(chǎn)生與形成過程，了解各項成本的來源與去向，可以為企業(yè)進行資源配置提供數(shù)據(jù)支持與參考，從而可以提高資源的利用率。
2.2規(guī)范企業(yè)管理的流程
建立全成本核算的制度，可以掌握整個企業(yè)的總體運營狀況，也可以了解各個部門的成本狀況，還可以反映人員工資、福利等管理費用的成本狀況，從而將財務(wù)管理上升到經(jīng)濟管理的高度，詳細(xì)深入到經(jīng)營管理的每個層次、每個方面，細(xì)分經(jīng)濟管理。
2.3完善目標(biāo)成本管理
在實施全成本核算的過程中，可以利用成本核算的數(shù)據(jù)實現(xiàn)“目標(biāo)成本”的管理，讓每個員工參與到管理中，把確定的成本目標(biāo)變成每個員工的自覺行動。這種內(nèi)在激勵的機制對于提高工作效率，提高企業(yè)的競爭力都具有促進作用。將目標(biāo)成本管理納入到企業(yè)的日常工作中，實時分析企業(yè)目標(biāo)成本的執(zhí)行情況，定期考核目標(biāo)成本，各部門會根據(jù)成本管理的指標(biāo)，結(jié)合自身的工作量以及費用，將指標(biāo)落實到人[3]。
3、企業(yè)實行全成本會計核算的關(guān)鍵與方法
3.1 全成本會計核算的內(nèi)容
企業(yè)實行全成本會計核算從內(nèi)容上包括：(1)勞務(wù)費：主要是指員工的工資、福利、獎金以及補貼等支出成本;(2)辦公經(jīng)費：主要指企業(yè)的辦公費、差旅費、公雜費、郵電費等日常支出的成本;(3)固定資產(chǎn)費：主要指企業(yè)運營所需的辦公場所、工廠、家具等設(shè)施所需的支出成本;(4)運營費：主要指企業(yè)的廣告費、營銷費等維護企業(yè)運營所需的一些固定支出。(5)生產(chǎn)費：主要指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品的過程中所需的材料費、耗材費等成本;(6)研發(fā)費：主要指企業(yè)在研發(fā)新產(chǎn)品的過程產(chǎn)生的一些科研費用;(7)其他費用：一些突發(fā)狀況等所產(chǎn)生的費用。
企業(yè)實行全成本會計核算從范圍上包括：(1)企業(yè)總體成本的核算;(2)各部門的成本核算;(3)企業(yè)班組的成本核算等。
企業(yè)全成本會計核算是一項繁雜的工程，涉及到的人員與部門諸多，因此，在推行全成本會計核算時要采取合適的方法。
3.2 全成本會計核算的方法
確立全成本核算的對象是進行全成本核算的基礎(chǔ)與前提，企業(yè)實行全成本核算應(yīng)根據(jù)實際情況進行劃分?？梢愿鶕?jù)核算的范圍劃分為企業(yè)整體全成本會計核算、企業(yè)部門全成本會計核算、班組全成本會計核算。全成本會計核算劃分的越詳細(xì)，核算出來的成本就越準(zhǔn)確，越有利于控制成本，提高企業(yè)的效益[4]。因此，在推行全成本會計核算時可以采用兩級核算方法，一是企業(yè)整體級的全成本會計核算方法;二是部門級的全成本會計核算方法。
(1)企業(yè)整體的全成本會計核算方法
企業(yè)整體的全成本會計核算是針對企業(yè)整體運營過程中所需的一些費用進行核算[5]，如企業(yè)在辦公過程中發(fā)生的各種支出以及費用。通過整體的核算可以真實地反映企業(yè)辦公活動的財務(wù)狀況，準(zhǔn)確地反映企業(yè)整體的經(jīng)營狀況。
(2)部門級的全成本會計核算方法
部門級的全成本會計核算是指企業(yè)各個部門、各個班組成員為核算對象，對各個部門的收支情況進行統(tǒng)計與核算。通過對各個部門的成本進行核算，可以摸清企業(yè)各個部門的成本狀況，為考評各個部門的績效提供依據(jù)。企業(yè)各個部門的活動情況是由部門內(nèi)的工作人員進行的，因此，企業(yè)部門以及人員是控制企業(yè)辦公成本的第一道關(guān)口與防線[6]。工作人員的工作效率直接影響到企業(yè)部門的效益，因此，要實現(xiàn)整個企業(yè)的全成本核算，必須將成本核算的對象落實到每個部門，落實到每個職工，激發(fā)他們的熱情與斗志，為實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟目標(biāo)，為實現(xiàn)企業(yè)的全成本會計核算貢獻自身的力量。
4、結(jié)論
互聯(lián)網(wǎng)時代推動物流的發(fā)展，物流的發(fā)展創(chuàng)造更多的現(xiàn)實價值，也漸漸的成為公司企業(yè)中越來越重要的組成部分，可是在物流快速發(fā)展的同時也帶來了許許多多的問題，這些問題嚴(yán)重困擾著其對公司價值的實現(xiàn)。那么，在物流成本會計核算中究竟有著怎樣的問題，有沒有合適的解決辦法，是本文將要討論的內(nèi)容。
一、企業(yè)物流中出現(xiàn)的成本核算問題
（一）物流成本會計核算范圍不全
在互聯(lián)網(wǎng)刺激下的物流產(chǎn)業(yè)中，有著物流內(nèi)容復(fù)雜，物流范圍廣泛，成本核算項目繁多的特點。而企業(yè)在進行物流成本核算時往往不能夠照顧到所有方面，只是針對生產(chǎn)物流環(huán)節(jié)，運輸物流環(huán)節(jié)，采購物流環(huán)節(jié)等進行物流核算。雖然以上三個環(huán)節(jié)涵蓋大部分物流成本，但是，長期積累的企業(yè)內(nèi)部物流成本也是一筆巨大的支出。一般來說在企業(yè)內(nèi)部物流成本有倉管物流成本，人員成本，逆向物流成本，折舊成本等等，這些成本通常不會被計入到物流成本核算的內(nèi)容中。另外，還有其他諸如保險之類的物流成本的不計入，都使得企業(yè)在物流核算方面出現(xiàn)失真，這對于企業(yè)而言既不利于物流成本信息的真實統(tǒng)計，也不利于對于物流的合理管控，更甚者，會影響到整個企業(yè)的決策。
（二）物流成本會計核算往往與其他成本會計核算相混淆
在目前另一個經(jīng)常出現(xiàn)的問題是，在企業(yè)的物流成本會計核算中常?；祀s其他的成本會計核算。這一問題的出現(xiàn)其實也是由于物流的繁雜性與廣泛性造成的，其他會計核算信息與物流核算信息的混雜會造成核算信息的混亂，這對于企業(yè)內(nèi)部的信息管理與財務(wù)核對帶來很多的障礙，不僅增加了相關(guān)信息獲取的難度，而且降低信息獲取的時效性，最典型的例子就是對于物流人員的費用結(jié)算混亂問題，在物流結(jié)算和行政結(jié)算兩個方面同時囊括物流人員費用，這為企業(yè)對于物流方面的管理增加了難度。這也反映出在物流成本會計核算方面目前還沒有完善的管理機制出現(xiàn)的問題。
（三）沒有建立完善的物流管理體系
通過物流管理信息混亂和物流成本會計核算混淆兩個方面都可以看出，在當(dāng)前的企業(yè)物流管理中尚未建立完善的體系。沒有相關(guān)的獨立的物流管理機構(gòu)對企業(yè)物流信息進行管理，機構(gòu)的確實直接導(dǎo)致了物流信息被歸類到其他部門進行處理分析，這不僅使得物流信息得不到系統(tǒng)的顯示，及時的反映，也使得物流成本變得不夠真實。雖然，在一些企業(yè)中對于物流信息有著專門的標(biāo)準(zhǔn)和核算機制，但是仍然沒有對物流成本會計核算做出相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)和模式。會計核算沒有可參考的依據(jù)，核算過程思路混亂，相關(guān)工作沒有專門的人才負(fù)責(zé)等等這些體系上的漏洞都是當(dāng)前物流成本會計核算在企業(yè)中出現(xiàn)的問題。
二、成本會計核算的改進策略
通過對現(xiàn)有物流成本會計核算問題的分析，可以發(fā)現(xiàn)，核心內(nèi)容是對物流成本所包含的詳細(xì)項目進行細(xì)致的劃分，通過設(shè)定明確標(biāo)準(zhǔn)防止物流成本信息出現(xiàn)失真，在執(zhí)行上完善相關(guān)的物理成本會計核算體系。具體的操作如下：
（一）豐富內(nèi)容機制
對于物流成本會計核算內(nèi)容，在不斷的探索中對于各種細(xì)分項目進行羅列，將物流環(huán)節(jié)中可能出現(xiàn)的各種事件都作為物流成本核算的內(nèi)容，進而建立出一個標(biāo)準(zhǔn)庫，在每次進行物流成本核算時都比對標(biāo)準(zhǔn)庫的項目，保證物流成本核算時的全面。在此基礎(chǔ)上對于物流成本進行多級賬戶管理，例如一級賬戶為物流的管理費用，財務(wù)費用等在此大名目下在設(shè)立二級賬戶對于管理費用和財務(wù)費用等進行細(xì)分，再設(shè)立三級賬戶對應(yīng)著更加詳細(xì)的物流成本項目。這兩種相融合后形成的機制可以保證物流成本會計核算時對于內(nèi)容的全面和真實，也能夠建立起符合本公司特點的物流成本核算標(biāo)準(zhǔn)。
（二）建議完善的物流成本會計核算體系
物流在發(fā)展中漸漸的占據(jù)了更加重要的位置，所以不能再像以前一樣用其他部門的會計對于物流成本進行核算。為了滿足日益繁多的物流成本核算工作，為了保證物流成本核算的真實性和時效性。公司應(yīng)設(shè)立專門的物流部門，對于物流成本會計核算提供一個專業(yè)的工作環(huán)境，并根據(jù)公司的要求設(shè)立物流成本會計核算專項。在人員配置方面，應(yīng)對物流成本會計核算指派專門負(fù)責(zé)的會計，對于各種物流賬目進行管理，并且不斷的喜歡物流成本會核算算法。
三、結(jié)語
物流一直是各公司企業(yè)的重要做成部分，隨著互聯(lián)網(wǎng)時代的到來，物流的內(nèi)容和范圍變得更加廣泛，但是過于快速的發(fā)展，也將許許多多的現(xiàn)實問題暴露了出來，諸如成本核算混淆，成本核算內(nèi)容復(fù)雜等等。本文通過針對其暴露出來的物流成本會計核算問題進行細(xì)致的分析研究，對其內(nèi)容和執(zhí)行兩個方面提出了一些淺薄的建議。但在深入的專業(yè)算法改進方面未做闡述。希望在今后的物流成本會計核算能夠得到更好的發(fā)展，為公司創(chuàng)造更加巨大的價值。
參考文獻：
[1]汪永蘭，賈思媛.企業(yè)物流成本會計核算及改進策略[J].財會月刊，2010 （23）：18-22.
《成本會計實務(wù)》是高職院校會計專業(yè)的核心課程之一，通過該課程的學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)該掌握成本核算的基本原理、方法和技能。根據(jù)高職教育的特點和規(guī)律，為了全面提高《成本會計實務(wù)》教學(xué)質(zhì)量，實現(xiàn)培養(yǎng)高素質(zhì)、技能型會計專門人才的培養(yǎng)目標(biāo)，本文從分析高職院校學(xué)生的學(xué)習(xí)特點出發(fā)，依據(jù)“職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與課程內(nèi)容相對接”的要求整合課程教學(xué)內(nèi)容，以企業(yè)成本核算任務(wù)為載體，依據(jù)成本會計工作過程內(nèi)容組織教學(xué)，應(yīng)用“教學(xué)做一體化”教學(xué)方法和現(xiàn)代化多媒體教學(xué)手段，實施“任務(wù)驅(qū)動+工作過程”教學(xué)模式。
一、高職院校學(xué)生的學(xué)習(xí)特點分析
經(jīng)過調(diào)查分析，筆者認(rèn)為，高職院校學(xué)生的學(xué)習(xí)特點主要有：一是基礎(chǔ)知識薄弱，學(xué)習(xí)能力有待提高；二是缺乏求知欲和上進心，部分學(xué)生學(xué)習(xí)積極性很差；三是學(xué)習(xí)消極被動，投機取巧；四是動手能力強。如果在教學(xué)過程中采取以實踐教學(xué)為主、理論教學(xué)為輔的教學(xué)方式，利用學(xué)生善動的特點，可以極大地提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和職業(yè)技能，實現(xiàn)培養(yǎng)高端技能型人才的高職教育目標(biāo)。
從高職院校學(xué)生的學(xué)習(xí)特點來看，高職教育應(yīng)該重點抓好實踐環(huán)節(jié)的教育，改變傳統(tǒng)學(xué)科型理論教學(xué)模式，重視工作技能訓(xùn)練和職業(yè)能力培養(yǎng)，實行工學(xué)結(jié)合、校企合作、頂崗實習(xí)的人才培養(yǎng)模式。按照“必須、夠用”原則，依據(jù)“職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與課程內(nèi)容相對接”要求，改革《成本會計實務(wù)》課程教學(xué)內(nèi)容，刪減不必要的且難度大的成本會計理論知識，運用現(xiàn)代化教學(xué)手段，采取科學(xué)的教學(xué)方法，加強實踐教學(xué)，提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣、積極性和主動性，降低學(xué)習(xí)門檻和學(xué)習(xí)難度，培養(yǎng)學(xué)生職業(yè)能力，以提高學(xué)生成本會計核算技能，滿足成本會計工作崗位的要求。
二、課程教學(xué)設(shè)計
（一）課程教學(xué)目標(biāo)
通過《成本會計實務(wù)》課程的學(xué)習(xí)，高職院校學(xué)生應(yīng)具備會計專門人才所必需的成本會計基本理論知識和基本技能，掌握成本核算和成本分析的基本理論知識，能靈活運用相關(guān)的技術(shù)方法，根據(jù)企業(yè)具體情況進行成本會計核算與分析，完成成本會計核算和分析工作任務(wù)；具備理論聯(lián)系實際、用好技能、用活知識的職業(yè)素質(zhì)，具有科學(xué)的態(tài)度和求實創(chuàng)新精神。
（二）課程設(shè)計原則
筆者按照“寓教于學(xué)、寓學(xué)于練、寓練于做”的課程設(shè)計理念，遵循以下原則進行課程設(shè)計：（1）實踐性原則。以“理論與實踐相結(jié)合，課堂訓(xùn)練、課外訓(xùn)練、頂崗實習(xí)相結(jié)合，突出實踐性”為原則，突出課程的操作性和實踐性。（2）職業(yè)性原則。以“職業(yè)能力培養(yǎng)與職業(yè)素養(yǎng)養(yǎng)成”為核心，突出課程的會計職業(yè)性。（3）開放性原則。以“校企合作”、“頂崗實習(xí)”為媒介，突出課程的開放性。（4）“教學(xué)做”相融合原則。（5）“任務(wù)驅(qū)動”原則。成本會計實務(wù)課程內(nèi)容由傳統(tǒng)學(xué)科體系向以“成本核算任務(wù)工作過程”為內(nèi)容轉(zhuǎn)變，成本會計實務(wù)的教學(xué)過程就是企業(yè)成本會計核算過程。以企業(yè)成本核算任務(wù)為載體，依據(jù)成本會計工作過程內(nèi)容組織教學(xué)，應(yīng)用“教學(xué)做一體化”教學(xué)方法和現(xiàn)代化多媒體教學(xué)手段，實施“任務(wù)驅(qū)動+工作過程”教學(xué)模式。
（三）職業(yè)崗位、職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與課程內(nèi)容關(guān)系分析
企業(yè)成本會計核算崗位需要成本會計實務(wù)知識。按照“高等職業(yè)教育要服務(wù)于產(chǎn)業(yè)，專業(yè)與職業(yè)對接，課程與崗位對接”要求，高職《成本會計實務(wù)》課程的內(nèi)容設(shè)計與選取應(yīng)該滿足職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求。因此，要對傳統(tǒng)《成本會計》課程內(nèi)容進行整合，設(shè)計與選取的《成本會計實務(wù)》教學(xué)內(nèi)容應(yīng)該符合職業(yè)能力培養(yǎng)的要求。會計職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與成本會計實務(wù)課程內(nèi)容的關(guān)系如表1所示。
（四）課程教學(xué)內(nèi)容設(shè)計
《成本會計實務(wù)》課程教學(xué)內(nèi)容總體設(shè)計的思路是：教學(xué)應(yīng)該做到教學(xué)過程與成本會計核算過程的統(tǒng)一，按照“知識+技能”思路，以一家典型生產(chǎn)制造企業(yè)的成本核算工作任務(wù)為載體，按照“成本會計制度調(diào)查設(shè)計生產(chǎn)費用的歸集與分配三種基本成本核算方法的應(yīng)用其他成本核算方法的應(yīng)用成本報表的編制與分析”作為成本會計的教學(xué)主線，以“教學(xué)做一體化”教學(xué)方法開展成本會計實務(wù)教學(xué)工作（見表2）。
《成本會計實務(wù)》課程內(nèi)容的詳細(xì)設(shè)計遵循“任務(wù)驅(qū)動+工作過程”原則，按照循序漸進的三個教學(xué)環(huán)節(jié)詳細(xì)設(shè)計成本會計實務(wù)課程內(nèi)容：（1）參觀和調(diào)查生產(chǎn)制造企業(yè)，訪談企業(yè)管理人員，了解生產(chǎn)制造企業(yè)的生產(chǎn)類型、生產(chǎn)特點和工藝流程以及管理要求，討論企業(yè)生產(chǎn)成本核算情況，增強學(xué)生的感性認(rèn)識和職業(yè)道德意識，提高學(xué)習(xí)興趣。（2）精心設(shè)計制造企業(yè)生產(chǎn)費用的交易。在收集企業(yè)真實業(yè)務(wù)資料和財務(wù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，加工整理出典型交易和事項，并精心設(shè)計成本會計核算資料，教師應(yīng)用“教學(xué)做一體化”教學(xué)方法開展課堂教學(xué)。（3）精心設(shè)計成本會計核算的程序和計算表格，應(yīng)用電子表格軟件和紙質(zhì)成本核算用“證、賬、表”，模擬仿真成本核算工作。
（五）課程教學(xué)設(shè)計應(yīng)注意的問題
1.在《成本會計實務(wù)》教學(xué)過程中，要突出學(xué)生的學(xué)習(xí)主體作用，根據(jù)成本會計核算工作任務(wù)的要求講授成本會計理論知識，將成本會計知識融合于成本核算任務(wù)工作過程中，實現(xiàn)教學(xué)過程與成本核算過程的統(tǒng)一，引導(dǎo)學(xué)生獨立思考、主動分析問題與解決問題?；趯Ω呗殨媽I(yè)畢業(yè)生就業(yè)工作崗位和工作任務(wù)對知識需求的分析，筆者認(rèn)為，成本預(yù)測、成本決策等現(xiàn)代成本會計內(nèi)容可暫不列入高職《成本會計實務(wù)》教學(xué)內(nèi)容。
2.改變教學(xué)主體地位，實現(xiàn)由傳統(tǒng)學(xué)科型教育的“以教師為中心”向現(xiàn)代職業(yè)教育的“以學(xué)生為中心”的教學(xué)主體的轉(zhuǎn)變，培養(yǎng)學(xué)生觀察、思考、推理、分析、判斷與解決問題的能力。通過對成本會計知識的深入學(xué)習(xí)和訓(xùn)練，學(xué)生應(yīng)該具備獨立解決成本會計核算工作實際問題的能力。
三、教學(xué)方法與手段改革
傳統(tǒng)的學(xué)科型成本會計課程教學(xué)，以教師為中心，以粉筆加黑板為媒體，以滿堂灌輸成本會計理論的教學(xué)方式來開展教學(xué)，不能將所有成本計算表格在黑板演示講解，學(xué)生只能以書本表格來理解和掌握成本核算過程和方法，加深成本會計理論的理解，學(xué)習(xí)、教學(xué)效果都不理想。成本會計實務(wù)是一門應(yīng)用型會計專業(yè)核心課程，注重實踐性、操作性，教師在講解成本會計理論知識的同時，還應(yīng)重點講授和示范成本會計實務(wù)操作。因此，改革成本會計實務(wù)教學(xué)方法和手段是《成本會計實務(wù)》教學(xué)改革的必然選擇。
（一）教學(xué)手段
教學(xué)手段是師生教學(xué)相互傳遞信息的工具、媒體或設(shè)備。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，教學(xué)手段經(jīng)歷了口頭語言、文字和書籍、印刷教材、電子視聽設(shè)備和多媒體網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等五個使用階段。傳統(tǒng)教學(xué)手段主要指一本教科書、一支粉筆、一塊黑板、幾副掛圖等。現(xiàn)代化教學(xué)手段是指各種電化教育器材和教材，即把幻燈機、投影儀、錄音機、錄像機、電視機、電影機、VCD機、DVD機、計算機等搬入課堂，作為直觀教具應(yīng)用于各學(xué)科教學(xué)領(lǐng)域。因利用其聲、光、電等現(xiàn)代化科學(xué)技術(shù)輔助教學(xué)，又稱為“電化教學(xué)”。
根據(jù)成本會計實務(wù)課程實踐性、操作性強的特點，成本會計實務(wù)課程在教學(xué)手段配置上，一要選擇一家典型的生產(chǎn)制造企業(yè)并收集其成本核算會計資料，作為成本會計實務(wù)課程的載體和工作對象，幫助學(xué)生調(diào)查研究企業(yè)生產(chǎn)的主要類型、生產(chǎn)特點和管理要求，確定成本核算對象、選擇成本核算方法、設(shè)計成本核算程序，組織會計人員（學(xué)生）完成企業(yè)成本核算工作，設(shè)計成本會計制度。二要配置教學(xué)做一體化教室，確?！敖虒W(xué)做一體化”教學(xué)方法的實施。三是建立校外實訓(xùn)基地，開展課程或?qū)I(yè)頂崗實習(xí)，強化和鞏固專業(yè)理論知識，提升職業(yè)能力。
（二）教學(xué)方法
改革傳統(tǒng)滿堂灌的成本會計教學(xué)方法，實施案例教學(xué)，突出學(xué)生“能力本位”。以一家典型制造企業(yè)的成本核算工作為例，采用講授、演示（示范）、討論、啟發(fā)、練習(xí)（模仿）、操作（實踐）等方法，模擬制造企業(yè)真實成本核算情景，使學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中由“學(xué)生”角色轉(zhuǎn)變?yōu)椤俺杀緯媶T”角色，學(xué)生應(yīng)用電子表格軟件和紙質(zhì)“證、賬、表”開展成本會計核算工作，有針對性地開展成本會計核算技能訓(xùn)練，使學(xué)生成為成本會計實務(wù)課程的真正主體。
（三）成本核算技能的培養(yǎng)
學(xué)生學(xué)習(xí)成本會計實務(wù)課程的目標(biāo)是，能夠?qū)⑺鶎W(xué)成本會計知識應(yīng)用于成本會計實務(wù)工作中，完成企業(yè)成本會計核算工作任務(wù)。因此，學(xué)生的成本會計核算能力成為評價成本會計課程教學(xué)效果的唯一指標(biāo)。學(xué)生成本會計核算技能的培養(yǎng)，可以通過以下途徑來組織、實施：一是在正式開展課程教學(xué)前，教師組織學(xué)生對各種生產(chǎn)類型的制造企業(yè)進行實地調(diào)查、訪談，研究企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點、管理要求。在企業(yè)實地調(diào)查結(jié)束后，教師與學(xué)生一起討論，幫助學(xué)生確定成本核算對象、選擇合理核算方法、設(shè)計成本核算程序、組織成本核算工作。通過學(xué)生的實地調(diào)查研究，增強學(xué)生的感性認(rèn)識和學(xué)習(xí)興趣，為成本會計理論知識及其應(yīng)用能力培養(yǎng)奠定基礎(chǔ)。二是進行“教學(xué)做一體化”課堂教學(xué)和成本會計模擬仿真實訓(xùn)，通過課堂的“教、學(xué)、做”和模擬仿真實訓(xùn)，幫助學(xué)生應(yīng)用成本會計知識完成企業(yè)成本核算工作任務(wù)，加深和鞏固成本會計理論知識的理解，提高成本會計知識的應(yīng)用能力，提升學(xué)生的工作技能和動手能力，增強學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和成就感。三是課程頂崗實習(xí)，學(xué)生在完成成本會計實務(wù)課程的校內(nèi)學(xué)習(xí)后，學(xué)校要創(chuàng)造條件安排學(xué)生在企業(yè)開展為期至少一個月的會計課程頂崗實習(xí)，參與企業(yè)的會計核算工作，提高學(xué)生會計工作能力。
四、教學(xué)改革效果分析
教學(xué)改革以前，成本會計實務(wù)課程主要實施傳統(tǒng)學(xué)科型理論教學(xué)，學(xué)生學(xué)習(xí)完成本會計實務(wù)課程后掌握了一些成本核算理論知識，但是在會計實際工作中無法獨立開展成本核算工作，教學(xué)效果不夠理想、質(zhì)量不高。教學(xué)改革以后，我們以企業(yè)成本核算任務(wù)為載體，依據(jù)成本會計工作過程內(nèi)容組織教學(xué)，應(yīng)用“教學(xué)做一體化”教學(xué)方法和現(xiàn)代化多媒體教學(xué)手段，實施“任務(wù)驅(qū)動+工作過程”教學(xué)模式，強化實踐教學(xué)，教學(xué)效果和質(zhì)量得到了極大的提高。成本會計實務(wù)課程教學(xué)改革效果分析如表3所示。
參考文獻：
1.李昌鋒，李新萍.我國高職學(xué)生群體特點及成因分析[J].濟南職業(yè)學(xué)院學(xué)報，2010，（4）.
1物流成本會計核算在物流管理中的重要作用物流成本會計核算在物流管理中的作用主要表現(xiàn)在以下幾方面:
(1)通過物流成本會計核算,可以提供全面、系統(tǒng)和連續(xù)的物流成本信息,準(zhǔn)確把握物流成本大小和它在生產(chǎn)成本中所占的地位,從而提高企業(yè)對物流重要性的認(rèn)識,并通過物流成本的分布構(gòu)成,及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)物流活動中存在的問題,有利于企業(yè)進一步采取措施加以解決。(2)利用物流成本會計核算所提供的資料,可以為預(yù)測物流成本、制定物流計劃提供依據(jù),從而為調(diào)整物流活動、評價物流效果,并通過統(tǒng)一管理和系統(tǒng)優(yōu)化,降低物流費用服務(wù)。
(3)根據(jù)物流成本會計核算的結(jié)果,可以明確物流活動中不合理環(huán)節(jié)的主要責(zé)任,為評價物流工作者的工作業(yè)績,落實相關(guān)的經(jīng)濟責(zé)任提供依據(jù)?？傊?只有正確的核算物流成本,提供物流成本的準(zhǔn)確、完整的信息,才能運用物流成本數(shù)據(jù),配之以科學(xué)的管理方法,大大提高物流管理的效率,降低物流成本。因此,加強物流成本的會計核算和管理,是計算、控制物流成本,提高物流成本管理水平的前提和基礎(chǔ)。
2目前物流成本會計核算方面存在的主要問題
2.1我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則、制度中對企業(yè)物流成本的確認(rèn)、物流成本會計科目的單列、物流成本在會計報表中的列示等都沒有作出規(guī)定,導(dǎo)致企業(yè)物流成本的核算存在以下問題:
(1)物流成本會計核算的范圍、內(nèi)容不全面,只涉及部分物流費用。其結(jié)果不僅使企業(yè)大量的物流成本被掩藏在“冰山”之下,無法開發(fā)物流這個“利潤源”,而且影響了會計信息的真實性,不利于相關(guān)利益者作出正確的決策。從物流成本會計核算的范圍來看,目前企業(yè)日常物流會計核算范圍著重于采購物流、銷售物流環(huán)節(jié),忽視了其他物流環(huán)節(jié)的核算。按照現(xiàn)代物流的內(nèi)涵,物流應(yīng)包括:供應(yīng)物流、生產(chǎn)物流費、企業(yè)內(nèi)部物流、銷售物流、逆向物流等。與此相應(yīng)的物流費用包括:供應(yīng)物流費、生產(chǎn)物流、企業(yè)內(nèi)部物流費等。從核算內(nèi)容看,相當(dāng)一部分企業(yè)只把支付給外部運輸、倉儲企業(yè)的費用列入物流成本,而企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的物流費用,由于常常和企業(yè)的生產(chǎn)費用、銷售費用、管理費用等混在一起,因而容易被忽視,甚至沒有列入物流成本。
(2)部分物流費用是企業(yè)間接費用的一部分,其分配方法依然沿用傳統(tǒng)成本核算方法中的分配方法。隨著物流費用對企業(yè)利潤貢獻的加大,傳統(tǒng)成本會計核算中的對中間費用依據(jù)生產(chǎn)過程中的直接人工工時或機器工時的分配方法不僅歪曲了[摘要]闡述了物流成本會計核算在物流管理中的重要物流產(chǎn)品、服務(wù)成本,影響物流產(chǎn)品、服務(wù)價格的制定,而且高級管理人員基于這些數(shù)據(jù)所做的決策也是不正確的。
(3)物流成本會計信息的披露與其他成本費用的披露混雜,致使企業(yè)所需的物流成本信息只能從相關(guān)會計信息中歸納,不僅影響物流成本信息的完整性,而且過程復(fù)雜,數(shù)據(jù)的時效性差,不利于物流管理和績效的評價。我國企業(yè)的兩個主要會計報表是資產(chǎn)負(fù)債表和損益表。資產(chǎn)負(fù)債表反映的是一個企業(yè)在特定時點上的財務(wù)狀況,其目的在于歸結(jié)企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債,并指明所有者的凈利。損益表反映的是一個企業(yè)在一定時期內(nèi),與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的收入和費用成本,其目的在于確認(rèn)企業(yè)的利潤。由于我國會計制度沒有要求在會計報表中單獨反映物流成本,因此,企業(yè)的物流成本只能綜合反映在這兩個報表中。如果企業(yè)要對物流成本進行分析、評價,必須從這兩個報表數(shù)據(jù)中重新進行“剝離”計算,這樣勢必會影響物流成本信息的完整性和及時性。
2.2物流企業(yè)成本核算不規(guī)范主要表現(xiàn)在:
(1)由于目前國家尚未制定關(guān)于物流企業(yè)會計核算辦法,因此大部分物流企業(yè)會計核算是按照《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的要求,并參照《行業(yè)會計制度》的相關(guān)規(guī)定進行的。物流企業(yè)特別是第三方物流企業(yè)的經(jīng)營是一個多環(huán)節(jié)、多群體合作的全程服務(wù)過程,決定了其成本確定的特殊性和復(fù)雜性。由于現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則、制度對物流企業(yè)的具體物流業(yè)務(wù)規(guī)范缺乏針對性,再加上物流企業(yè)認(rèn)識水平、理解程度的不一致,導(dǎo)致各自確認(rèn)的物流成本內(nèi)涵不一致,區(qū)分依據(jù)不統(tǒng)一,成本歸集分配方法各不相同。不僅使物流企業(yè)間物流成本的核算結(jié)果缺乏可比性,而且也造成了物流企業(yè)經(jīng)營成果的不可比。
(2)物流企業(yè)的信息系統(tǒng)費用支出缺乏合理的分?jǐn)傓k法。物流企業(yè)特別是集團性物流企業(yè),在信息系統(tǒng)硬件、軟件維護方面的投資巨大,動則幾千萬,甚至上億。但物流運作是一個多環(huán)節(jié)的聯(lián)動,且每一個環(huán)節(jié)人工、工時、產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)完全不同。因此,比照企業(yè)會計制度規(guī)定的成本費用分?jǐn)傓k法,物流企業(yè)難以操作;那么如何將整個物流環(huán)節(jié)服務(wù)的信息系統(tǒng)費用合理的進行分?jǐn)偩统闪艘粋€大難題。另一方面,由于市場價格透明,競爭激烈,目前物流服務(wù)的價格僅含蓋了物流運作的直接費用,而作為支撐物流運作的信息系統(tǒng)所發(fā)生的巨大費用,并不被市場認(rèn)可,這就造成了物流企業(yè)的絕大多數(shù)項目看上去是賺錢的,而實際上是虧損的。2.3由于我國會計法規(guī)中對物流成本核算和管理沒有具體的規(guī)范,因此在大多數(shù)企業(yè)會計核算崗位設(shè)置中,就沒有專門負(fù)責(zé)物流成本核算和管理的機構(gòu)和人員。由于沒有專門的機構(gòu)和的人員保證,加上當(dāng)前很多企業(yè)的物流管理采用的是分散管理物流的體制:即物流系統(tǒng)的規(guī)劃設(shè)計、能力建設(shè)、合理化改進、物流運作、信息系統(tǒng)建設(shè)與維護分別由若干部門完成,導(dǎo)致物流成本的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)難以完整計算不說,各部門對物流費用的管理也是各自為政,從而無法保證企業(yè)物流總成本的降低,影響企業(yè)物流整體效益的實現(xiàn)。
2.4物流成本的計算缺乏參照標(biāo)準(zhǔn),行業(yè)物流成本比較沒有標(biāo)桿數(shù)據(jù)近幾年,我國國內(nèi)的物流業(yè)迅速發(fā)展,無論是物流企業(yè)還是企業(yè)物流都在數(shù)量、規(guī)模以及在服務(wù)創(chuàng)新、業(yè)績表現(xiàn)上邁出了一個新臺階。但我國至今仍未制定物流成本的計算標(biāo)準(zhǔn),這樣,每個企業(yè)只能根據(jù)自己的認(rèn)識和理解來把握,不僅企業(yè)之間計算出的物流成本無法進行比較,也無法得出行業(yè)平均物流成本,使行業(yè)物流成本的比較缺乏標(biāo)桿數(shù)據(jù)。
2.5企業(yè)有關(guān)物流成本的內(nèi)部控制制度不健全,職責(zé)權(quán)限不明確
,導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督松懈,相關(guān)人員責(zé)任意識不強,物流成本浪費嚴(yán)重,管理成本高。
3加強物流成本會計核算和管理的對策為完善物流成本的會計核算體系,強化物流成本的會計核算和管理,為物流管理和決策提供及時、準(zhǔn)確的信息支持,政府管理部門和企業(yè)自身應(yīng)采取以下對策:
3.1政府部門應(yīng)加強對企業(yè)物流成本核算的宏觀指導(dǎo),幫助企業(yè)開展物流成本會計核算工作。(1)應(yīng)盡快制定物流成本會計核算規(guī)范和計算標(biāo)準(zhǔn),使物流成本的核算有統(tǒng)一規(guī)范,計算有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),結(jié)果相互可比,分析和評價有客觀依據(jù)。(2)定期調(diào)查、公布全國物流成本數(shù)據(jù)。通過物流成本數(shù)據(jù)的調(diào)查、公布,一方面可以為國家宏觀決策提供依據(jù),另一方面也可以使企業(yè)對其物流成本數(shù)據(jù)有一個對比的參數(shù),以判斷企業(yè)的物流營運狀況。
3.2企業(yè)應(yīng)進一步提高對物流成本會計核算和管理的重要性認(rèn)識,建立、健全相關(guān)的制度,明確物流成本核算的具體辦法,強化對內(nèi)部物流費用的內(nèi)部控制和監(jiān)督。具體來說,應(yīng)從以下幾個方面入手:
(1)企業(yè)應(yīng)制定、完善本企業(yè)物流成本的會計核算制度。企業(yè)物流成本會計核算制度是保證企業(yè)物流成本核算正常進行的重要手段,包括規(guī)定物流成本的會計核算程序、核算方法、核算人員等,以確保其核算程序化、規(guī)范化、制度化,保證核算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性,從而達到物流成本核算的目的。
(2)企業(yè)應(yīng)建立、健全物流成本控制的崗位責(zé)任制,規(guī)范成本控制的操作流程,包括物流成本的預(yù)測、核算、控制、分析和物流成本信息的反饋等,以明確各控制崗位的職責(zé)、權(quán)限,落實具體責(zé)任,也有利于對物流成本控制業(yè)績的評價。
(3)企業(yè)應(yīng)在國家會計準(zhǔn)則、制度的基礎(chǔ)上,結(jié)合企業(yè)實際,制定企業(yè)自己的物流成本會計核算辦法:首先,要根據(jù)物流成本的會計核算對象,確定本企業(yè)物流成本核算的具體項目。企業(yè)可以根據(jù)物流成本的基本屬性或性質(zhì)來確定,也可以依據(jù)其他標(biāo)準(zhǔn)確定,但要注意所確定的物流成本核算項目必須能全面反映本企業(yè)物流業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本費用,滿足本企業(yè)物流成本會計核算管理的需要。
其次,企業(yè)應(yīng)根據(jù)物流成本會計核算管理的需要,設(shè)置好相應(yīng)的會計科目、憑證和賬薄。這是物流成本會計核算的關(guān)鍵。企業(yè)可以根據(jù)自己的管理水平和員工素質(zhì)、會計基礎(chǔ)工作和電算化水平的高低,選擇采用單軌制--在現(xiàn)有成本核算基礎(chǔ)上增設(shè)與物流成本相應(yīng)的會計科目、憑證和賬薄或雙軌制--把物流成本核算與其他成本核算截然分開,單獨建立物流成本核算的科目、憑證和賬薄。
再次,根據(jù)物流成本的核算特點設(shè)置物流成本會計報表。編制物流成本會計報表,提供本企業(yè)物流成本信息,是企業(yè)進行物流成本核算的目的所在。企業(yè)相關(guān)部門和人員要按時準(zhǔn)確的編制和上報。物流成本會計報表的種類設(shè)置,企業(yè)應(yīng)根據(jù)物流成本管理需要而定;表內(nèi)內(nèi)容的設(shè)置可根據(jù)企業(yè)物流活動的基本職能構(gòu)成設(shè)計或物流成本的性質(zhì)設(shè)計,其具體內(nèi)容應(yīng)與物流成本項目保持一致。而且,物流成本報表的種類和內(nèi)容一旦確定下來以后,按照一貫性和可比性原則的要求,不要隨意變更。
1引言
隨著經(jīng)濟的發(fā)展，線上經(jīng)濟如破竹般涌現(xiàn)。近年來物流管理在我國掀起了一股熱潮，無論是理論上還是實際活動中，人們對企業(yè)經(jīng)營活動中的物流都非常的關(guān)注。但是由于我國對物流的研究和實踐大多數(shù)是技術(shù)流程或運作管理上的，很少真正接觸到物流成本層面上來。所以，物流成本得不到公開和揭示，導(dǎo)致很多企業(yè)在物流成本上浪費嚴(yán)重，甚至影響到了企業(yè)的經(jīng)濟效益。所以，研究物流成本，對其會計核算有深入的認(rèn)識，并加強物流成本的會計核算已經(jīng)成為增強企業(yè)效益的有效途徑。
2物流成本會計核算的基礎(chǔ)
2.1物流的產(chǎn)生
物流（PhysicalDistribution）一詞最先在美國出現(xiàn)。在20世紀(jì)初，一些發(fā)達的資本主義國家出現(xiàn)了生產(chǎn)過剩和供需不平衡，引起了經(jīng)濟危機。市場競爭日益加劇，人們便萌生了物流的概念。在阿奇•蕭的《市場分銷中的若干問題》書中提到的“PhysicalDistribution”是指“實體分銷”或“物流”。在第二次世界大戰(zhàn)中，美國軍隊圍繞戰(zhàn)爭期間軍需物資供應(yīng)建立了現(xiàn)代軍事后勤，主要是指物資的生產(chǎn)、采購、運輸、倉儲、配送等過程的管理。也就是“后勤管理”。
2.2物流的概念
中國的“物流”是引用日文，根據(jù)"Logistics"一詞所翻譯成的“物流”。在中國，“物流”是指：物品從企業(yè)生產(chǎn)地或供應(yīng)地向接收地流動過程中，根據(jù)實際需要，將運輸、儲存、裝卸搬運、包裝、流通加工、配送、信息處理等功能有機結(jié)合起來實現(xiàn)用戶要求的過程。
2.3物流活動的構(gòu)成
物流活動的構(gòu)成主要有以下七個部分：物體的運輸活動、倉儲活動、包裝活動、搬運裝卸活動、流通加工活動、配送活動、物流信息活動。
3物流成本研究對象及其構(gòu)成
3.1物流成本概念
物流成本是指：企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品運輸過程中所消耗的貨幣表現(xiàn)。也就是說，產(chǎn)品在實際的運輸過程中，例如包裝、搬運裝卸、運輸、儲存、流通加工等物流活動需要消耗的人、財、力總和。而物流成本管理則是對物流活動消耗的相關(guān)費用的計劃、協(xié)調(diào)和控制。
3.2物流成本會計核算研究對象
物流成本會計研究對象是指在物流活動中的物流成本會計核算以及監(jiān)督相關(guān)的內(nèi)容。物流成本會計核算的內(nèi)容有物流成本七大內(nèi)容，并對這些內(nèi)容的核算要做好監(jiān)督工作。會計核算及監(jiān)督相關(guān)內(nèi)容抓好之后，才能把物流成本降到最低，完善企業(yè)物流成本的管理，增加企業(yè)的經(jīng)濟效益。
3.3物流成本的構(gòu)成
根據(jù)物流活動的構(gòu)成，可以把物流成本的構(gòu)成主要分為以下七個部分。包裝成本、裝卸成本、運輸成本、儲存成本、流通加工成本、配送成本、物流信息成本。而按照物流成本的性質(zhì)來分，物流成本又可以分為：人工成本、保管成本、運營成本、信息成本和其他成本。
4物流成本會計核算方法選擇
4.1宏觀核算方法
（1）定期調(diào)查，公布成本數(shù)據(jù)。我國的物流管理還不夠成熟，在物流成本上的處理還存在“暗礁”，很多事項并沒有公開透明，致使企業(yè)的物流成本管理混亂，影響到企業(yè)的經(jīng)濟效益。政府應(yīng)該向外國學(xué)習(xí)，如學(xué)習(xí)日本的物流核算作法。加強對物流成本核算的宏觀指導(dǎo)。政府應(yīng)該采取一套行之有效的方法，使企業(yè)對盡力降低自身的物流活動成本。政府可以對我國進行大范圍的物流成本調(diào)查，并整理調(diào)查結(jié)果，公布物流成本數(shù)據(jù)。參考日本的物流成本調(diào)查方法，向全國公布物流成本數(shù)據(jù)，一方面可以加強國家對物流成本的宏觀調(diào)控，另一方面可以讓企業(yè)判斷和了解自身的運營狀況。
（2）頒布成本核算規(guī)范。對于物流成本中的七個部分，政府也應(yīng)該制定和頒布相關(guān)的成本核算規(guī)范，讓各個企業(yè)都嚴(yán)格按照核算規(guī)范進行經(jīng)營。幫助企業(yè)順利地開展物流成本核算工作，防止企業(yè)在物流成本核算過程中出現(xiàn)紕漏，影響企業(yè)的整體效益。
4.2具體核算方法
（1）確立具體物流成本考核項目。物流成本考核項目確立的依據(jù)有很多，無論是按照哪一個屬性來確定具體的物流成本考核項目，都應(yīng)該符合會計核算的要求，滿足企業(yè)對物流成本會計核算的需求。企業(yè)可以根據(jù)物流成本性質(zhì)、基本屬性或其他標(biāo)準(zhǔn)來確立具體的物流成本考核項目，方便企業(yè)的物流成本會計核算。
（2）制定物流成本會計核算制度。良好的物流成本會計核算制度是保證企業(yè)物流成本會計核算正常開展的提前。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身物流成本狀況，制定好物流成本會計核算制度。對于核算的科目要有規(guī)定。企業(yè)可以在現(xiàn)有的核算科目基礎(chǔ)上增加物流成本明細(xì)賬，以確定物流成本核算科目。除此之外還應(yīng)該根據(jù)企業(yè)物流成本特點和需要來設(shè)計專用的會計憑證以及會計賬簿，設(shè)計物流成本會計報表，方便企業(yè)物流成本的會計核算。
5結(jié)語
總之，物流成本的管理和核算是企業(yè)重要的工作之一。了解清楚物流成本的組成部分，并針對企業(yè)的物流成本，制定好相應(yīng)的物流成本會計核算的基本框架，確定好核算的科目，每一項的成本都要核算清楚，讓企業(yè)可以根據(jù)基本框架開展物流成本會計核算工作。這樣可以減少企業(yè)在物流活動中的浪費情況，降低物流成本，增加企業(yè)的經(jīng)濟效益。
參考文獻
一、我國成本會計的內(nèi)容界定
要構(gòu)建一個合理的成本會計理論框架體系，首先必須對成本會計的內(nèi)容進行界定。目前具有代表性的觀點認(rèn)為，成本會計的內(nèi)容包括以下幾個方面：成本預(yù)測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。筆者認(rèn)為，將與成本有關(guān)的價值問題全部包括在成本會計的內(nèi)容之中，造成了成本會計與管理會計、財務(wù)管理等學(xué)科大量內(nèi)容的交叉重復(fù)，既不利于會計與財務(wù)學(xué)科的建設(shè)，又不能突出成本會計的中心，達不到成本會計的目的，甚至無法明確各部門的管理職責(zé)。成本預(yù)測、成本決策、成本控制應(yīng)該是管理會計的基本內(nèi)容，成本計劃、成本分析、成本考核也只能是財會人員與其他管理人員共同利用成本信息所開展的工作，將其歸入財務(wù)管理學(xué)科更為合適。
基于以上分析，成本會計的中心內(nèi)容是成本核算，具體地說，成本會計所要研究的就是向誰提供成本信息、提供什么成本信息及如何提供成本信息的問題。因此，成本會計的主要內(nèi)容應(yīng)該包括：①成本會計的基礎(chǔ)理論；②成本會計要素的確認(rèn)、計量與記錄以及成本計算方法；③成本信息的報告模式。
二、我國成本會計理論框架體系的構(gòu)建
成本會計的理論框架體系應(yīng)該是以成本會計目標(biāo)為基石，圍繞成本會計要素的確認(rèn)、計量、記錄和報告所形成的一系列相互聯(lián)系的成本會計假設(shè)、成本會計原則等組成的一個有機整體。
(一)成本會計目標(biāo)成本會計作為一種確認(rèn)、計量和分配、記錄和報告有關(guān)成本信息的會計信息系統(tǒng)，其目標(biāo)因會計主體、歷史環(huán)境等的不同而產(chǎn)生差異。關(guān)于成本會計目標(biāo)問題，在理淪上存在著不同的看法，主要有經(jīng)濟效益觀和成本信息觀兩種觀點，其中：經(jīng)濟效益觀認(rèn)為，成本會計的目標(biāo)就是讓企業(yè)或其他組織發(fā)生一定的成本費用而帶來盡可能多的收入或收益；成本信息觀認(rèn)為，成本會計的目標(biāo)就是向有關(guān)信息使用者提供決策需要的成本信息。
筆者認(rèn)為，成本會計目標(biāo)可以分為基本目標(biāo)和具體目標(biāo)，經(jīng)濟效益觀和成本信息觀恰好體現(xiàn)了成本會計目標(biāo)的兩個不同層次：
1．提高經(jīng)濟效益是成本會計的基本目標(biāo)。成本會計的基本目標(biāo)是成本會計的長期性、根本性、終極性的最高目標(biāo)。成本會計的產(chǎn)生與發(fā)展，正是基于對成本費用的反映與監(jiān)督，基于對經(jīng)濟效益的關(guān)注和追求，與經(jīng)濟效益具有密不可分的關(guān)系。因此，成本會計就是從成本費用的確認(rèn)、計量和分配、記錄和報告等方面入手，為提高經(jīng)濟效益服務(wù)的。
2．提供成本信息是成本會計的具體目標(biāo)。成本會計的具體目標(biāo)是在成本會計的實踐中，成本會計應(yīng)該向準(zhǔn)提供信息、提供什么信息、如何提供信息。成本會計主要是通過成本費用報告、統(tǒng)計數(shù)據(jù)及專題報告等形式，為有關(guān)成本信息使用者提供特定的和綜合的成本會計信息，以便其進行成本規(guī)劃與管理控制。具體而言：
(1)成本會計向誰提供信息。成本會計是一種對內(nèi)報告會計，這是由社會主義市場經(jīng)濟環(huán)境所決定的。眾所周知，成本費用是企業(yè)員工素質(zhì)、技術(shù)水平、管理水平、機器設(shè)備的先進程度、企業(yè)地理位置及交通通訊狀況等諸多因素的集中反映，所有這些都是企業(yè)內(nèi)部的事，有的屬于企業(yè)合法的商業(yè)秘密，企業(yè)沒有義務(wù)也不可能對外報告。因此，成本會計主要是向企業(yè)內(nèi)部的有關(guān)部門和人員(包括企業(yè)行政管理部門、企業(yè)生產(chǎn)管理部門、企業(yè)基層生產(chǎn)單位、企業(yè)內(nèi)部員工等)提供信息。
(2)成本會計提供什么信息。成本信息的使用者不同，所需的成本信息也會有所差異。一般來說，成本信息使用者的層次越高，所需的成本信息就越具有綜合性、全面性；反之，所需的成本信息就越具有具體性、局部性。另外，在企業(yè)內(nèi)部管理的過程中，有關(guān)管理部門可能隨時要求成本會計提供特定的成本信息，其內(nèi)容具有一定的不確定性。因此，成本會計所提供的日常成本信息從不同角度進行組合、分類后，可以形成不同的成本信息，以滿足不同使用者的需求。
(3)成本會計如何提供信息。成本會計提供成本信息的方式靈活多樣，這是由成本會計的對內(nèi)服務(wù)特性所決定的。一般通過以下幾種方式提供：一是通過憑證、賬簿、報表提供定期、定向的成本信息；二是通過專題報告形式向特定對象提供特定的成本信息；三是通過口頭匯報方式向有關(guān)方面提供成本信息。
(二)成本會計要素成本會計要素是成本會計對象內(nèi)容的具體化，是成本會計核算的具體內(nèi)容。一般而言，成本會計對象與財務(wù)會計對象一樣，都是對社會再生產(chǎn)過程中的資金運動進行核算，所不同的是成本會計的對象僅限于資金耗費方面的資金運動，并且具有既側(cè)重于單位整體的資金運動，又側(cè)重于單位內(nèi)部各責(zé)任單位的資金運動的特點。因此，成本會計是以資金運動過程中的耗費為對象，對資金運動過程中的耗費進行確認(rèn)、計量和分配、記錄、報告，為企業(yè)管理決策提供客觀依據(jù)的一個會計分支。
而企業(yè)資金運動過程中的耗費分為正常的耗費和非正常的耗費，前者就是費用。后者就是損失。因此，可以把成本會計對象的內(nèi)容具體化為費用和損失，即構(gòu)成了成本會計的要素。此外，根據(jù)成本會計核算的要求，又可以將費用和損失這兩個成本會計要素進一步細(xì)化為：可計入產(chǎn)品成本的費用與損失，即生產(chǎn)成本；不可計入產(chǎn)品成本的費用與損失，即期間費用。
(三)成本會計假設(shè)成本會計假設(shè)，是指在特定的經(jīng)濟環(huán)境下決定成本會計運行和發(fā)展的基本前提，它是人們在長期的會計實踐中，逐步認(rèn)識總結(jié)而形成的對客觀情況合乎邏輯的推斷。在財務(wù)會計中，會計假設(shè)主要包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量四項，這在理論上已經(jīng)達成共識。成本會計作為會計學(xué)的一個分支，其主要工作在于費用與損失的歸集與分配，在費用與損失歸集的過程中同樣需要建立在上述四項假設(shè)的基礎(chǔ)上。由于成本會計主體、持續(xù)經(jīng)營、成本分期計算、貨幣計量這四個假設(shè)的內(nèi)涵與財務(wù)會計的四項假設(shè)是相似的，這里不再復(fù)述。
除此之外，根據(jù)成本會計中關(guān)于費用分配的特點，還應(yīng)建立合理分配假設(shè)。所謂合理分配假設(shè)，主要強調(diào)的是企業(yè)費用與損失分配的合理性問題。合理性是指在間接費用分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇上，應(yīng)選擇與所分配費用的大小關(guān)系最密切的分配標(biāo)準(zhǔn)，要求盡可能減少主觀因素的影響。正是在這一假設(shè)下，才會產(chǎn)生和存在一系列間接費用的分配方法，如外購材料、外購燃料費用分配的實際消耗量比例法、定額消耗量比例法等；制造費用分配的生產(chǎn)工人工資比例法、生產(chǎn)工人工時比例法、直接成本比例法等。此外，輔助生產(chǎn)費用的分配、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配等，都隱含著合理分配的假設(shè)。費用與損失分配的合理性直接關(guān)系著成本會計信息的可靠性。
(四)成本會計原則為了規(guī)范成本會計工作，為成本信息使用者提供高質(zhì)量的成本信息，必須建立成本會計的一般原則。構(gòu)建成本會計一般原則的總體思路是：在財務(wù)會計核算原則的基礎(chǔ)上。根據(jù)成口06財會月刊(會計)2008．7本會計核算的特點，對這些原則進行調(diào)整，既要堅持與成本會計核算有關(guān)的原則，又要對一些與成本會計核算無關(guān)的原則予以剔除，并且要適當(dāng)增加一些體現(xiàn)成本會計核算特點的原則。
1．成本會計中應(yīng)遵循的與財務(wù)會計核算相同的一些會計原則。這些原則主要有：客觀性原則、相關(guān)性原則、一貫性原則、及時性原則、明晰性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、謹(jǐn)慎性原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則、重要性原則、實質(zhì)重于形式原則等。對以上這些原則的理解及運用，與財務(wù)會計核算原則是相同的。
2．根據(jù)成本會計核算的特，點，在成本會計中可以不遵循財務(wù)會計核算的一些會計原則。這些原則主要有：①可比性原則。因為成本會計是以對內(nèi)服務(wù)財務(wù)為主的會計分支，不存在企業(yè)間的橫向比較，因而不需要遵循一般財務(wù)會計核算中的可比性原則。②配比性原則。由于成本會計的核心在于成本費用的計量，不在于損益的確認(rèn)，因而也不需要遵循一般財務(wù)會計核算中的配比性原則。
3．在成本會計中應(yīng)適當(dāng)增加的體現(xiàn)成本會計核算特點和要求的原則。這些原則主要有：①合法性原則。由于成本會計中成本費用的確認(rèn)與計量具有很強的政策性，要求符合有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)建立合法性原則，即成本會計核算必須符合有關(guān)法律、法規(guī)和制度的規(guī)定，劃分計入本期損益與非本期損益、計入產(chǎn)品成本與非產(chǎn)品成本等界限，嚴(yán)格遵守成本開支范圍。理性原則。在合理分配假設(shè)下，應(yīng)建立合理性原則，即各種間接費用的分配應(yīng)力求合理。③受益性原則。成本費用的分配方法應(yīng)按成本驅(qū)動原理，遵循受益性原則進行選擇，體現(xiàn)誰受益，誰負(fù)擔(dān)的思想。在具體選擇分配方法時，按照受益性原則的要求，所采用的分配方法對各分配對象所分配的費用成正比例關(guān)系，受益多的多負(fù)擔(dān)，受益少的少負(fù)擔(dān)，從而體現(xiàn)費用分配的合理性。
綜上所述，成本會計目標(biāo)是成本會計理論的最高層次，對成本會計假設(shè)、成本會計原則等具有方向性、根本性的影響，構(gòu)成成本會計理論的基石；成本會計要素的確認(rèn)、計量和分配、記錄和報告，體現(xiàn)了成本會計目標(biāo)的具體要求；成本會計假設(shè)規(guī)定了成本會計運行的前提和制約條件；成本會計原則作為成本會計工作的基本指導(dǎo)方針和實務(wù)處理的具體規(guī)范，是保證成本會計目標(biāo)得以實現(xiàn)的強有力的手段。因此、成本會計目標(biāo)、要素、假設(shè)和原則之間相互聯(lián)系、相互影響，共同構(gòu)成了成本會計理論框架體系。
主要參考文獻
(一)現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則、會計制度沒有單獨考慮物流成本的核算問題我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則、會計制度中沒有為物流成本設(shè)置專用賬戶,物流成本的核算與企業(yè)的生產(chǎn)成本、管理費用、銷售費用等的核算混在一起,使得物流成本的核算范圍和內(nèi)容不全面,大量成本處于隱性狀態(tài)。物流成本的隱蔽性、模糊性使得企業(yè)的決策者無從知曉物流成本的真實狀況,給企業(yè)的決策帶來了困難。
(二)對煤炭業(yè)物流成本控制的重要性認(rèn)識不夠由于現(xiàn)代物流管理理念引入我國時間不長,我國物流業(yè)發(fā)展與世界先進水平之間始終存在一定差距。宏觀上缺乏統(tǒng)一、完善、細(xì)化的物流政策,加之企業(yè)管理水平不高,使得很多煤炭企業(yè)對物流成本控制的重要性認(rèn)識不夠,不能積極進行物流成本的核算,物流成本管理基本處于空白。
(三)缺乏懂得物流專業(yè)知識的財務(wù)管理人員雖然我國財務(wù)會計與管理會計人員的知識水平和業(yè)務(wù)能力整體在不斷提升,但由于現(xiàn)代物流管理理念引入我國時間不長,使得目前大多數(shù)財務(wù)人員缺乏物流管理知識和物流成本會計核算的理念。
二、煤炭企業(yè)物流成本會計核算的構(gòu)建方法
為促進煤炭企業(yè)物流成本會計核算規(guī)范化,尋求科學(xué)的物流成本會計核算方法,解決物流成本管理的現(xiàn)實需求與現(xiàn)行會計制度之間的技術(shù)沖突,提供物流成本管理所需要的信息,必須對現(xiàn)有的會計核算方法進行變革,本文結(jié)合煤炭企業(yè)的特點,提出以下兩個思路。
(一)不改變現(xiàn)有會計一級科目,在相關(guān)成本費用一級科目下增設(shè)物流成本二級科目和明細(xì)科目。1、設(shè)計思路維持原有財務(wù)會計框架,通過在各相關(guān)成本費用賬戶一級科目下設(shè)立“供應(yīng)物流成本”、“生產(chǎn)物流成本”、“銷售物流成本”、“回收物流成本”、“廢棄物物流成本”二級科目,并根據(jù)物流功能設(shè)置明細(xì)科目,期末利用二級科目和明細(xì)科目進行歸集匯總,獲得物流成本管理所需要的信息。2、具體規(guī)則基于原有相關(guān)成本費用一級科目下設(shè)立相關(guān)物流成本二級科目。(1)“材料采購”下增設(shè)“供應(yīng)物流成本”。用來核算生產(chǎn)要素的采購費用中包含的運輸費、裝卸費、倉儲費、保險費、途中合理損耗等物流成本。(2)“制造費用”和“生產(chǎn)成本”下增設(shè)“生產(chǎn)物流成本”,歸集生產(chǎn)過程中的內(nèi)部搬運費、生產(chǎn)過程中物流設(shè)備的折舊、半成品倉庫的儲存費用等物流成本。(3)“營業(yè)費用”下增設(shè)“銷售物流費用”和“回收物流費用”?！颁N售物流費用”包括外包運輸費、自營運輸設(shè)備的折舊、油耗、運輸人員工資福利、銷售配送費用等;“回收物流費用”包括退貨、返修時發(fā)生的物流費用。(4)“管理費用”下增設(shè)“供應(yīng)物流費用”和“廢棄物物流費用”。其中“供應(yīng)物流費用”核算內(nèi)容主要有訂貨采購費用比如采購人員薪酬、差旅費、辦公費等相關(guān)采購費用、企業(yè)內(nèi)部倉庫保管費(維護費、搬運費)等。“廢棄物物流費用”核算內(nèi)容主要包括回收廢棄物產(chǎn)生的人工費、材料費、設(shè)備折舊費等物流費用。(5)其他成本費用科目,如有關(guān)設(shè)備、倉庫的折舊費等,按其不同屬性和核算內(nèi)容,如果包含物流成本內(nèi)容也要相應(yīng)增設(shè)供應(yīng)物流成本、生產(chǎn)物流成本、銷售物流成本、回收物流成本以及廢棄物物流成本二級科目。為了進一步獲取更詳細(xì)的物流成本信息,可在上述二級科目下,設(shè)置運輸成本、包裝成本、倉儲成本、裝卸搬運成本、流通加工成本、物流信息成本和物流管理成本等若干明細(xì)賬戶。期末根據(jù)二級科目和明細(xì)科目匯總編制物流成本會計核算表,并據(jù)此對物流成本發(fā)生情況進行分析,為物流成本的管理和控制提供決策依據(jù)。
(二)增設(shè)“物流成本”一級科目,對企業(yè)發(fā)生的物流成本進行直接核算和登記。1、設(shè)計思路根據(jù)物流成本會計核算需要增設(shè)“物流成本”一級科目,按物流過程設(shè)置二級科目,通過該科目集中進行物流成本會計核算和登記,為了不打破現(xiàn)行財務(wù)會計體系,會計期末要將所歸集物流成本結(jié)轉(zhuǎn)計入相應(yīng)成本費用科目。并根據(jù)所提供核算資料填列物流成本會計核算表,對外提供系統(tǒng)的物流管理信息。2、具體規(guī)則設(shè)置“物流成本”一級科目,核算企業(yè)物流活動所發(fā)生的所有成本費用,借方登記本期發(fā)生的物流成本,貸方登記按用途轉(zhuǎn)出的物流成本,期末一般無余額。下按物流過程設(shè)“供應(yīng)物流成本”、“生產(chǎn)物流成本”、“銷售物流成本”、“回收物流成本”、“廢棄物物流成本”五個二級科目:在二級科目下按物流功能設(shè)置“運輸成本”、“包裝成本”、“倉儲成本”、“裝卸搬運成本”、“流通加工成本”、“物流信息成本”和“物流管理成本”三級明細(xì)科目。會計期末,一方面根據(jù)“物流成本”科目歸集的數(shù)據(jù)填列物流成本會計核算表提供給管理者作為物流成本控制和管理的依據(jù);另一方面將“物流成本”科目登記核算的內(nèi)容按以下規(guī)則分配計入相應(yīng)的成本費用科目。(1)“物流成本———供應(yīng)物流成本”的結(jié)轉(zhuǎn)。歸集供應(yīng)過程中發(fā)生的物流成本,對應(yīng)現(xiàn)行財務(wù)制度,除了采購過程中發(fā)生的訂貨采購費用如采購人員薪酬、差旅費、辦公費等相關(guān)采購費用轉(zhuǎn)入“管理費用”科目;企業(yè)供應(yīng)環(huán)節(jié)存貨占壓資金所產(chǎn)生的貸款利息轉(zhuǎn)入“財務(wù)費用”科目;其他均應(yīng)選擇一定標(biāo)準(zhǔn)在不同產(chǎn)品之間進行分配,轉(zhuǎn)入對應(yīng)“材料采購”科目。對金額較小,又不易區(qū)分的部分,可以統(tǒng)一計入“管理費用”簡化處理。(2)“物流成本———生產(chǎn)物流成本”的結(jié)轉(zhuǎn)。歸集生產(chǎn)過程中發(fā)生的物流成本,對應(yīng)現(xiàn)行財務(wù)制度,除了在企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)存貨占壓資金所產(chǎn)生的貸款利息,應(yīng)轉(zhuǎn)入“財務(wù)費用”科目外,其他應(yīng)選擇一定的標(biāo)準(zhǔn)在不同車間之間進行分配,轉(zhuǎn)入“制造費用”科目之中。(3)“物流成本———銷售物流成本”的結(jié)轉(zhuǎn)。歸集銷售過程中發(fā)生的物流成本,對應(yīng)現(xiàn)行財務(wù)制度,除了在企業(yè)銷售環(huán)節(jié)存貨占壓資金所產(chǎn)生的貸款利息,應(yīng)轉(zhuǎn)入“財務(wù)費用”科目,其他部分全部轉(zhuǎn)入“銷售費用”科目。(4)“物流成本———回收及廢棄物物流成本”的結(jié)轉(zhuǎn)。歸集退貨、返修時發(fā)生的物流費用,回收廢棄物產(chǎn)生的人工費、材料費、設(shè)備折舊費等物流費用,對應(yīng)現(xiàn)行財務(wù)制度,可分別對應(yīng)轉(zhuǎn)入“銷售費用”、“管理費用”等科目。在上述二級核算的基礎(chǔ)上,可根據(jù)企業(yè)物流管理工作需要按物流成本功能、物流成本費用項目等設(shè)置三級科目進行分類核算。為了減輕期末分配結(jié)轉(zhuǎn)的工作量,還可以在二級科目下按分配轉(zhuǎn)入科目設(shè)置三級核算科目,比如在“物流成本———供應(yīng)物流成本”下設(shè)“轉(zhuǎn)入管理費用”、“轉(zhuǎn)入財務(wù)費用”、“轉(zhuǎn)入材料采購”三級科目。企業(yè)可以根據(jù)物流成本管理需要進行設(shè)置。
(三)優(yōu)勢與我國煤炭企業(yè)現(xiàn)行的物流會計核算方法而言,以上物流成本會計核算方法具有以下優(yōu)勢:1、解決了物流成本環(huán)節(jié)核算不全的問題,較為全面的對煤炭企業(yè)復(fù)雜的物流成本進行了核算。在把支付給外部運輸、倉儲企業(yè)的費用列入專項成本的同時,未忽視企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的物流費用,不會導(dǎo)致物流成本的低估或模糊,不對會計信息的真實性產(chǎn)生影響。2、上述核算方法能將物流會計信息的披露與其他成本費用的披露劃分,使得物流的數(shù)據(jù)信息一目了然,增強數(shù)據(jù)的時效性,有利于物流成本管理和績效評價。3、某些物流成本是煤炭企業(yè)間接費用的一部分,如果其分配沿用傳統(tǒng)會計核算方法,間接費用依據(jù)生產(chǎn)過程中的直接人工工時或機器工時進行分配,將會扭曲產(chǎn)品的成本。上述核算方法能有效避免此情況,有利于生產(chǎn)業(yè)績的考核、評價,而且能提高管理人員基于這些數(shù)據(jù)所做決策的正確性。
三、加強煤炭企業(yè)物流成本會計核算和管理的對策
為完善煤炭企業(yè)物流成本的會計核算體系,強化煤炭企業(yè)物流成本的會計核算和管理,為物流管理和決策提供及時、準(zhǔn)確的信息支持,政府管理部門和企業(yè)自身應(yīng)采取以下對策:
(一)政府部門應(yīng)加強對企業(yè)物流成本會計核算的宏觀指導(dǎo),幫助企業(yè)開展物流成本會計核算工作。1、應(yīng)盡快制定物流成本會計核算規(guī)范和計算標(biāo)準(zhǔn),使物流成本的核算有統(tǒng)一規(guī)范,計算有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),結(jié)果相互可比,分析和評價有客觀依據(jù)。2、定期調(diào)查、公布全國煤炭行業(yè)物流成本數(shù)據(jù)。通過物流成本數(shù)據(jù)的調(diào)查、公布,一方面可以為國家宏觀決策提供依據(jù);另一方面也可以使企業(yè)對其物流成本數(shù)據(jù)有一個對比的參數(shù),以判斷企業(yè)的物流營運狀況。
隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)對于物流成本的重視程度越來越高，而物流成本的管理本身也是會隨著經(jīng)濟的發(fā)展而顯示出其重要性，在理論上對物流成本會計河段的討論是從來都沒有停止過的。會計核算的方法通常是針對企業(yè)中的經(jīng)濟情況進行確定、記錄、報告等來反映財務(wù)的基本情況、現(xiàn)金流向的方法。該種方法的核心部門主要是以會計憑證、賬薄、報告等為信息的載體，通常情況下主要是賬戶設(shè)置、財產(chǎn)清查等7種專門的方法組成的，主要的目的就是能夠收集、整理各種財務(wù)的信息。企業(yè)物流會計主要就是專門管理物流活動的一種專門性的會計。物流企業(yè)會計其實與其他的會計整體上都是一樣的，都是需要運用到會計學(xué)的一般方法。
一、企業(yè)物流成本會計核算的不足
1.核算的內(nèi)容與范圍不夠全面
物流成本所涉及的內(nèi)容其實是非常多而復(fù)雜的，同時對于物流成本的核算還存在一定的隱含性。這樣就會使得很多家的企業(yè)在會計核算工作上是沒有全方面的明確需要核算的范圍。一般情況下，企業(yè)只是對于貨物的物流、采購、銷售等環(huán)節(jié)十分的重視，對于物流成本環(huán)節(jié)有著明顯的忽視。比如說物流工作人員費用、設(shè)備費用。倉管物流成本等，這些在核算中是很容易被忽視掉的，這樣在一定的程度上就會使得導(dǎo)致物流成本失去其應(yīng)有的真實性，這是非常不利于對物流成本管理與控制，嚴(yán)重的情況下會影響到管理者的科學(xué)決策。
2.物流成本核算與其他會計相混
物流活動是企業(yè)經(jīng)營中一個比較重要的環(huán)節(jié)，企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)中都是存在著物流的活動，由于物流活動本身的特征往往是使得物流的費用混雜到其他的領(lǐng)域中來進行核算，這樣在一定的程度上必然就會導(dǎo)致物流核算信息的混亂。比如說有的時候就會將生產(chǎn)要素中的采購費用混到其他的生產(chǎn)成本中來核算，這樣必然會導(dǎo)致物流成本信息與其他信息有著一定的混雜，使得物流成本會計核算的工作量有所增加，進而降低了物流信息的反映時效，這在一定的程度上是非常不利于物流成本的管理。
3.沒有形成完善的物流成本體系
在當(dāng)前的會計核算體系中，依然是沒有形成單獨的物流成本核算的體系，缺少專門性質(zhì)的物流成本核算部門，使得物流成本會計核算混雜到其它的會計核算中，使得賬目上十分的混亂，企業(yè)在賬目上也就沒有辦法直接獲得相關(guān)的物流成本信息。另外，由于缺少相關(guān)的物流成本會計核算體系，這樣在一定的程度上必然會使得物流的成本得不到真實反映。就算已經(jīng)形成了單獨的成本體系，但是由于沒有開發(fā)相應(yīng)的成本核算的方式，這樣在一定的程度上就會導(dǎo)致會計核算的思路并不是很清楚，同時也是缺少一定的分配的標(biāo)準(zhǔn)，缺少一定的規(guī)范性的核算方法。因而不同的企業(yè)就應(yīng)該要根據(jù)自身的特點來選擇合適的會計核算的方法。
二、企業(yè)的物流成本會計核算問題解析
1.樹立物流管理意識
企業(yè)的管理者應(yīng)該要充分的認(rèn)識到物流成本是企業(yè)的主要盈利部門之一，這樣企業(yè)管理者才能夠充分的認(rèn)識到會計核算的重要性，進而促進物流成本的管理意識，對于物流成本會計的內(nèi)容也要有著明確的認(rèn)識。同時，企業(yè)管理者與財務(wù)管理者還應(yīng)該要對物流成本的內(nèi)容進行區(qū)分。財務(wù)部分應(yīng)該要圍繞著貨物的運輸、行政管理等方面來進行核算。物流成本的核算不僅應(yīng)該要涉及到外部貨物的運輸，同時還應(yīng)該要涉及到企業(yè)內(nèi)部在管理方面所產(chǎn)生的費用。
2.建立企業(yè)物流成本會計核算體系與制度
企業(yè)建立完善的物流成本會計核算體系，在一定的程度上是能夠保證企業(yè)內(nèi)部可以正常運行與發(fā)展的重要的基礎(chǔ)。企業(yè)的內(nèi)部應(yīng)該要建立完善的物流會計制度。首先，企業(yè)應(yīng)該要明確物流建立的審核方式、程序等環(huán)節(jié)，這樣在一定的程度上是能夠?qū)ζ髽I(yè)物流成本的工作就有著明確的規(guī)范性的要求。其次，對于物流成本會計核算中的工作人員的職責(zé)有著明確的規(guī)定，明確每一位員工的工作范圍。企業(yè)通過建立崗位責(zé)任制度來明確各個每一個工作崗位的職責(zé)。再次，企業(yè)還應(yīng)該要加強對物流成本核算工作的監(jiān)督力度，也就是通過加強對物流成本開支的審核、完善監(jiān)督的方式，這樣在一定的程度上是能夠防止企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)貪污等情況。最后，企業(yè)內(nèi)部還應(yīng)該要根據(jù)自身的經(jīng)營特點來選擇適合自己發(fā)展的核算標(biāo)準(zhǔn)的。我國物流成本管理的水平本來就是比較低的，缺少統(tǒng)一的核算的標(biāo)準(zhǔn)，不同的企業(yè)也是有著不同的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，具有不同的發(fā)展程度，這樣必然就會阻礙了物流成本會計的核算發(fā)展。因而，企業(yè)內(nèi)部就應(yīng)該要建立符合自身發(fā)展特點的核算標(biāo)準(zhǔn)。
三、總結(jié)
總之，物流成本的會計核算是企業(yè)加強成本的重要環(huán)節(jié)之一。但是當(dāng)前我國物流成本會計核算依然是處于起步的階段，這其中是有著很多的問題需要不斷的改進，也有很多的困難是需要不斷的克服的，這樣才能夠有效的控制物流的成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。
參考文獻：
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[2]劉海娟.淺談企業(yè)的物流成本會計核算問題.中國市場,2013(09).
[3]汪永蘭,賈思媛.企業(yè)物流成本會計核算及改進策略.財會月刊.2010(08).
一、成本會計的職能
成本會計作為一種管理經(jīng)濟的活動，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所能發(fā)揮的作用就是成本會計的職能。由于現(xiàn)代成本會計與管理緊密結(jié)合，因此，它實際上包括了成本管理的各個環(huán)節(jié)?，F(xiàn)代成本會計的主要職能有：成本預(yù)測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。在成本會計的各個職能中，成本核算是最基本的職能，沒有成本核算就沒有成本會計。成本會計的各個職能是相互聯(lián)系，互為條件的，并貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程，在全過程中發(fā)揮作用。
醫(yī)院成本會計工作是成本管理的基礎(chǔ)，它是一項綜合性高，復(fù)雜度大的系統(tǒng)工程，對促進醫(yī)院管理，增強醫(yī)院競爭力有很大的幫助，做好成本會計核算工作是醫(yī)院順利實行成本管理的關(guān)鍵之一。
二、醫(yī)院成本會計的重要性
在醫(yī)療市場競爭日趨激烈的今天，醫(yī)院要想求得生存和發(fā)展，就必須不斷增強經(jīng)營意識，調(diào)整服務(wù)結(jié)構(gòu)，其中最為重要的是降低服務(wù)成本，建立起醫(yī)院成本會計工作不僅是簡單的資金節(jié)約問題，更在于如何取得更好的經(jīng)濟效益，實現(xiàn)最大經(jīng)濟利益的管理機制。在日益激烈的醫(yī)療市場經(jīng)濟中，作為一個自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的獨立的經(jīng)濟實體，醫(yī)院必須主動地在重視業(yè)務(wù)總收入提高的同時加強成本控制，才能達到收支節(jié)余提高的目的。成本會計工作在實施過程中真正執(zhí)行者是廣大醫(yī)院員工，工作成效如何，在很大程度上取決于全體人員的協(xié)調(diào)工作程度，因此，應(yīng)在完善內(nèi)部各種原始記錄，健全各個部門計量、驗收等制度，以確保計量數(shù)據(jù)充分真實、準(zhǔn)確無誤的基礎(chǔ)上，在醫(yī)院內(nèi)部各部門加大宣傳力度，從醫(yī)院主要領(lǐng)導(dǎo)、財會人員，到各個科室的主任甚至是廣大醫(yī)務(wù)工作人員，營造出一種全員參與、全員管理的濃厚氛圍，使得每一位員工都能認(rèn)識到成本會計工作在整個醫(yī)院運行體系中的重要性，都能親自參與到成本會計工作的各個環(huán)節(jié)中去。
三、醫(yī)院成本會計在核算管理方面存在的問題
（一）醫(yī)院成本會計對于成本核算的認(rèn)識模糊，觀念落后
醫(yī)院成本會計人員往往只具備慣用的、基礎(chǔ)的會計知識和工作方法，而缺乏高級的成本核算經(jīng)驗，又對成本會計的工作不夠重視，很多詳細(xì)的數(shù)據(jù)記錄分析不完全，不到位。同時，各級管理人員對現(xiàn)代成本管理理念認(rèn)識不夠，往往固守傳統(tǒng)的管理模式，盲目創(chuàng)收，忽視成本控制，出現(xiàn)了醫(yī)療收入高速增長的同時，醫(yī)療成本快速膨脹的不正常現(xiàn)象，甚至形成了零增長、負(fù)增長的局面，管理人員觀念的落后也導(dǎo)致了醫(yī)院成本會計工作上的疏忽，因此，加強完善醫(yī)院的成本核算及成本管理工作意義重大。
（二）目前的成本會計工作多數(shù)情況下都只是一種事后的統(tǒng)計核算，其作用只能讓管理者明確經(jīng)營過程中的成本耗費狀況，而不能對費用的合理性及可控性做出準(zhǔn)確的評估及預(yù)測，缺失事前控制和事中控制職能，增加了醫(yī)院開展系統(tǒng)性成本控制工作的阻力
（三）醫(yī)院成本會計缺乏一套專業(yè)詳細(xì)的會計電腦系統(tǒng)設(shè)備，醫(yī)院的會計數(shù)據(jù)檔案比較混亂，不便于查看，同時，醫(yī)院成本會計對電腦操作系統(tǒng)不夠熟練，僅僅只會基本的幾個會計系統(tǒng)應(yīng)用程序，為會計工作的進行帶來諸多不便
四、改善醫(yī)院成本會計核算工作中出現(xiàn)的問題
（一）完善醫(yī)院成本會計組織，解決管理方面出現(xiàn)的問題
為了適應(yīng)現(xiàn)代成本會計的發(fā)展，必須完善成本會計的組織，建立和健全成本會計規(guī)章制度，實行全方位、全過程、全員管理成本，使決策層和醫(yī)院所有部門都重視成本，人人關(guān)心成本，提高全員成本意識和素質(zhì)。對于成本會計人員來說，除了應(yīng)具備會計職業(yè)道德之外，不僅要懂會計和財務(wù)管理，還要懂相關(guān)的經(jīng)營管理，特別是要學(xué)會運用價值工程、成本最優(yōu)化理論和方法；同時還要熟悉并掌握現(xiàn)代成本會計的理論與方法，學(xué)會預(yù)測、決策和控制，學(xué)會使用電子計算機進行信息處理，全方位的解決管理方面遇到的每一個問題。
（二）建立完善的成本會計核算計算機信息系統(tǒng)
醫(yī)院成本會計核算的數(shù)據(jù)是相當(dāng)龐大和繁雜的，如果僅靠手工來核算那是十分困難的，這就要求在成本會計核算中要實現(xiàn)計算機系統(tǒng)化、自動化，這是做好成本會計核算工作比較關(guān)鍵的一步。要實現(xiàn)成本會計核算的計算機系統(tǒng)化，一是聘請專業(yè)的技術(shù)人員根據(jù)醫(yī)院的具體情況進行編程，建立系統(tǒng)；二是直接購買比較成熟的“醫(yī)院成本核算系統(tǒng)”軟件。對于計算機系統(tǒng)的內(nèi)容要考慮全面，應(yīng)該包含有成本預(yù)測、科室成本核算、績效考核管理、項目成本核算、病種成本核算等內(nèi)容，還要考慮能否跟醫(yī)院其他計算機系統(tǒng)順利連接。
（三）開展成本預(yù)測，掌握未來成本水平及變動趨勢
一場信息化的產(chǎn)業(yè)革命浪潮——知識經(jīng)濟正在變革著世界的經(jīng)濟。它以知識創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新為核心，以信息技術(shù)、信息產(chǎn)業(yè)為載體,將科技與知識融人在一起,通過科學(xué)技術(shù)的不斷突破促進經(jīng)濟的增長。經(jīng)濟社會的基本結(jié)構(gòu)由有形的“資本”逐漸演變成無形的“知識”。傳統(tǒng)成本會計核算的兩大主要生產(chǎn)要素是“勞動力”與“資本”,而現(xiàn)代成本會計核算的主要生產(chǎn)要素增加了知識資源。同時，知識經(jīng)濟的發(fā)展,將有一批具有創(chuàng)新能力的高科技人才涌現(xiàn)，因而傳統(tǒng)會計中的勞動力資源的簡單核算將會被人力資源成本核算這一新的成本會計分支所取代。
在日益激烈的市場競爭中，大多數(shù)產(chǎn)品的供給大于需求，新產(chǎn)品、新工藝的創(chuàng)新速度提高，企業(yè)的營運周期縮短，成本核算的要求提高。低成本戰(zhàn)略成為企業(yè)實施的主要戰(zhàn)略之一，因此，成本會計管理理念對管理者更加重要，如何快速地獲得準(zhǔn)確的成本信息，優(yōu)化企業(yè)成本結(jié)構(gòu),降低企業(yè)成本費用，成為企業(yè)對現(xiàn)代成本會計的要求。
知識經(jīng)濟時代，市場經(jīng)濟的變化也帶來了企業(yè)制造環(huán)境的變化,多樣化產(chǎn)品生產(chǎn)的彈性制造系統(tǒng)、材料需求規(guī)劃中的制造資源規(guī)劃系統(tǒng)、企業(yè)ERP集成系統(tǒng)都給傳統(tǒng)的成本會計帶來很大的沖擊，傳統(tǒng)的成本核算方法巳經(jīng)無法適用于新的制造環(huán)境的變化。
因此，現(xiàn)代企業(yè)成本會計是在市場經(jīng)濟物價波動的情況下，以資產(chǎn)的現(xiàn)行成本作為主要計量屬性,針對成本核算對象進行確認(rèn)、計量和報告的程序和方法，以貨幣為主要計量單位，針對相關(guān)經(jīng)濟主體在產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營過程中的成本耗費進行核算、分析、預(yù)測，并對企業(yè)的價值管理活動中的決策、控制與考核提供相應(yīng)的數(shù)據(jù)?，F(xiàn)代成本會計將成本核算與生產(chǎn)經(jīng)營緊密結(jié)合，貫通了成本管理的理念，并隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化而及時地反映企業(yè)的價值變化，具有較高的決策性。
二、現(xiàn)代企業(yè)成本會計面臨的問題分析
外部環(huán)境的沖擊對現(xiàn)代企業(yè)成本會計提出了更高的要求，但是目前現(xiàn)代企業(yè)成本會計的核算與管理水平現(xiàn)狀并不樂觀，主要存在以下方面的問題：
(一）成本會計在企業(yè)管理中的重要性仍停留在傳統(tǒng)觀念
在傳統(tǒng)的財務(wù)觀念中，成本會計僅僅是財務(wù)會計中的一部分，主要用于計算存貨成本和銷貨成本,確定企業(yè)的利潤，提供成本信息。但是，現(xiàn)代企業(yè)成本會計的職能不局限于此。成本會計應(yīng)基于企業(yè)的內(nèi)部管理提供相應(yīng)的會計信息，除了確定利潤以外，還應(yīng)具有制定預(yù)算、成本控制、業(yè)績考核和決策規(guī)劃等管理職能。從我國企業(yè)現(xiàn)狀來看，企業(yè)成本信息在管理中的重要作用并沒有被真正的認(rèn)識，成本管理的觀念薄弱，成本會計在企業(yè)管理中的重要性仍然停留在傳統(tǒng)的財務(wù)觀念上，阻礙了成本會計先進核算方法的使用與發(fā)展。
(二）成本會計在核算方法上仍采用傳統(tǒng)計算方法
在現(xiàn)代經(jīng)濟環(huán)境中,我國成本會計的核算方法仍然停留在傳統(tǒng)的制造成本方法。成本按照是否直接計人到產(chǎn)品中被分成直接成本與間接成本。直接成本是直接計人產(chǎn)品的成本，比如直接材料、直接人工等。間接成本主要是制造費用，制造費用在進行分配時,采用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進行。然而,制造費用是包含除了直接費用外的多項費用的，比如輔助生產(chǎn)車間人員工資及福利費用，輔助生產(chǎn)車間管理費用、水費、電費等,這些費用發(fā)生的動因與消耗的方式各不相同，但是匯總后卻采用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進行分配，并不符合資源消耗的方式。因此,產(chǎn)品的成本計算并不是真實、合理與準(zhǔn)確的。
另外，大多數(shù)企業(yè)成本費用的發(fā)生采用實際成本進行計算，只有少數(shù)企業(yè)開始使用標(biāo)準(zhǔn)成本。作業(yè)成本法的提出與研究在我國已經(jīng)有十幾年的時間，但是由于作業(yè)成本法與制造成本法核算思路、核算范圍都有很大的差異，因此，兩者在結(jié)合中難度很大，企業(yè)實施情況較差，也成為我國企業(yè)在國際反傾銷訴訟中處于不利地位的原因之一。
(三）成本會計在核算標(biāo)準(zhǔn)中受到現(xiàn)有制度的阻礙
成本會計的核算方法、核算范圍以及成本核算的內(nèi)容都受到現(xiàn)有制度、會計準(zhǔn)則的限制及影響，不同行業(yè)、不同產(chǎn)品成本核算的范圍、方法都有較大的差異。在現(xiàn)有制度的影響下，我國成本會計核算與國際慣例有較大差異,成本費用的核算方法不合理,核算的結(jié)果不準(zhǔn)確。
三、現(xiàn)代企業(yè)成本會計發(fā)展趨勢
(一）成本會計體系標(biāo)準(zhǔn)化
要改變我國企業(yè)成本會計傳統(tǒng)的觀念與體系，首先要變革企業(yè)成本會計制度，規(guī)范成本會計內(nèi)容，建立標(biāo)準(zhǔn)化的成本會計體系。成本會計體系標(biāo)準(zhǔn)化的建立可以推動現(xiàn)代成本會計觀念的普及,樹立企業(yè)正確的成本意識，促使企業(yè)使用科學(xué)、先進的成本核算方法，提高企業(yè)利潤計算的準(zhǔn)確程度。同時，成本會計體系的標(biāo)準(zhǔn)化還將有利于企業(yè)低成本戰(zhàn)略的實施,加強企業(yè)的成本控制，提髙企業(yè)在市場的競爭力。
(二）成本會計技術(shù)信息化
現(xiàn)代企業(yè)成本核算內(nèi)容不斷增加，成本會計分配的準(zhǔn)確性也不斷提高，因此,手工的成本會計工作將無法實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)成本會計的要求。成本會計技術(shù)的信息化將可以達到成本會計核算的準(zhǔn)確性與及時性，并且將成本事前控制、事中控制與事后控制相結(jié)合，建立成本預(yù)警系統(tǒng)、決策系統(tǒng)、控制系統(tǒng),將成本與管理、人事、采購等企業(yè)各分支有機的聯(lián)系在一起。
(三）成本會計核算作業(yè)化
企業(yè)成本會計的核算方法是以制造車間為單位的費用核算，因此，費用的核算是沒有精細(xì)化的。為了更好地進行企業(yè)成本控制,成本會計核算應(yīng)趨于作業(yè)化,將成本與生產(chǎn)工藝緊密結(jié)合，按照工藝流程進行分類，對每個工藝流程的成本進行細(xì)分，并建立成本核算標(biāo)準(zhǔn),嚴(yán)格控制成本所消耗的作業(yè)資源。
(四）成本會計管理國際化
隨著我國國際貿(mào)易范圍的擴大，跨國公司的不斷加人，成本會計的管理理念也將與財務(wù)會計管理理念相同，趨向于國際化。采用先進的成本會計核算方法與原則，便于與其他國家的業(yè)務(wù)往來與交流。隨著國際貿(mào)易的不斷發(fā)展，各國為限制進口，對進口產(chǎn)品實施了反傾銷政策。在反傾銷的調(diào)査中，我國的成本核算方法的認(rèn)可程度較低，因此，成本會計管理的國際化進程應(yīng)加劇。
四、基于時代變革中的現(xiàn)代企業(yè)成本會計策略
(一）制定企業(yè)成本會計準(zhǔn)則體系
成本會計體系的標(biāo)準(zhǔn)化首先要制定企業(yè)成本會計準(zhǔn)則體系。傳統(tǒng)企業(yè)的成本會計制度規(guī)范的是企業(yè)的會計記《中文核心期刊要目總覽》射十類核心期刊錄的內(nèi)容，側(cè)重于對會計科目的設(shè)置、會計分錄的說明以及會計報表的具體編制。企業(yè)成本會計準(zhǔn)則體系將以原則性為基礎(chǔ)，規(guī)范企業(yè)會計核算的規(guī)則。企業(yè)會計準(zhǔn)則體系將重塑企業(yè)成本會計的基本職能，不僅為財務(wù)會計提供成本信息，也為管理會計提供相關(guān)的成本信息。成本會計準(zhǔn)則應(yīng)作為財務(wù)會計與管理會計融合的橋梁,并與財務(wù)會計準(zhǔn)則緊密結(jié)合。
企業(yè)成本會計準(zhǔn)則體系的構(gòu)建可以參照財務(wù)會計準(zhǔn)則體系結(jié)構(gòu)。體系的具體內(nèi)容包括企業(yè)成本會計準(zhǔn)則的目標(biāo)制定、核算對象、成本要素、基本假設(shè)、遵循原則、核算方法等。企業(yè)成本會計準(zhǔn)則的一般目標(biāo)是要保障會計核算的準(zhǔn)確性、客觀性，提高企業(yè)成本管理水平和市場經(jīng)濟環(huán)境下價值管理水平。具體目標(biāo)的制定將根據(jù)不同行業(yè)不同企業(yè)的具體情況進行差異化的制定。企業(yè)會計準(zhǔn)則的核算對象是企業(yè)產(chǎn)品的成本。產(chǎn)品的成本在傳統(tǒng)會計中僅包括制造成本。按照國際慣例及國外其他國家成本核算準(zhǔn)則，產(chǎn)品成本還應(yīng)包含非制造成本費用。例如，應(yīng)計人產(chǎn)品成本的管理費用、銷售費用等。成本核算由不完全成本轉(zhuǎn)變?yōu)橥耆杀镜暮怂?，實際成本轉(zhuǎn)變?yōu)闃?biāo)準(zhǔn)成本的核算。財務(wù)會計準(zhǔn)則中基本假設(shè)主要有會計主體、持續(xù)經(jīng)營、貨幣計量、會計分期。在成本會計準(zhǔn)則中除了以上四個基本假設(shè)外，還有公平分配的原則。成本會計中間接費用的分配應(yīng)依據(jù)成本費用發(fā)生的因果關(guān)系和受益原則向受益的成本對象進行合理公正的歸集與分配,提高費用分配的準(zhǔn)確性。由于成本會計準(zhǔn)則的制定重要的目標(biāo)之一就是要提高分配的準(zhǔn)確性，因此，在遵循原則中增加其可追溯性、透明性、科學(xué)性的分配原則。產(chǎn)品成本的分配要依據(jù)費用產(chǎn)生的真實動因，成本的來源具有較強的可追溯性。成本核算的過程及成本的數(shù)據(jù)必須透明，防止舞弊事件的發(fā)生。
企業(yè)財務(wù)會計準(zhǔn)則是單一的，但是成本會計的準(zhǔn)則應(yīng)該具有多層次性。不同行業(yè)，產(chǎn)品成本的組成與核算方式各有不同。因此,應(yīng)在一般成本會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上,制定分行業(yè)的成本會計核算準(zhǔn)則。在準(zhǔn)則制定的基礎(chǔ)上，修改與完善具體的成本會計制定，以提高企業(yè)成本會計核算的可比性。
(二）建立成本會計管理信息系統(tǒng)
在各大中型企業(yè)中，財務(wù)會計核算系統(tǒng)已較為成熟，成本會計管理信息化的水平較低。成本會計管理信息系統(tǒng)的建立在手工成本核算的基礎(chǔ)上增加功能模塊，提高成本會計工作的效率。在企業(yè)閉環(huán)效應(yīng)的理念中，將信息反饋作為其中的一環(huán)。因此，成本會計信息系統(tǒng)應(yīng)大大加強成本信息的反饋速度，及時準(zhǔn)確地進行成本預(yù)測、決策和核算，有效地實施成本的控制與成本的預(yù)算功能。成本會計管理信息系統(tǒng)是企業(yè)管理信息系統(tǒng)中的重要組成部分之一，通過計算機的廣泛應(yīng)用，為成本會計提供可靠的技術(shù)支撐。
(三）建立長效的現(xiàn)代企業(yè)成本會計機制
首先,企業(yè)應(yīng)樹立正確的成本控制意識，具備先進的企業(yè)成本會計管理理念，建立企業(yè)成本會計文化。低成本戰(zhàn)略已經(jīng)成為各大企業(yè)在激烈的競爭中取勝的主要策略之一，應(yīng)將成本控制觀念深人企業(yè),提高企業(yè)全員的成本控制意識。2014年新的《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度》正式實施，并提出了“管算結(jié)合”的新的管理理念。因此，企業(yè)應(yīng)通過成本會計的工作，利用數(shù)據(jù)輔助企業(yè)管理，為企業(yè)決策提供客觀科學(xué)的決策依據(jù)，樹立全方位、全過程的成本管理思維。
其次,完善企業(yè)成本會計組織體系，提高成本會計成員整體素質(zhì)。建立并完善企業(yè)成本會計組織體系，設(shè)置專門的成本會計部門，而不僅僅設(shè)置成本會計人員，以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)會計的發(fā)展。在成本會計部門中，成本會計人員應(yīng)對單位的生產(chǎn)流程有全面了解，能熟練運用先進的成本控制方法，通過作業(yè)成本法，采用信息技術(shù)手段實現(xiàn)對企業(yè)成本全方位、全過程的管理、預(yù)測與控制。因此，成本會計人員不僅應(yīng)具備專業(yè)的成本理論知識，還應(yīng)該熟悉企業(yè)的生產(chǎn)、采購、銷售和管理，能夠熟練地運用先進的成本會計軟件與信息系統(tǒng)。企業(yè)應(yīng)提高企業(yè)成本會計人員業(yè)務(wù)素養(yǎng)，培養(yǎng)成本會計人員的綜合能力。
近年來，醫(yī)院經(jīng)濟體質(zhì)改革迫使醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟運行中投入產(chǎn)出的管理產(chǎn)生重大變革，成本核算成為醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟管理和建立完善的分配制度必不可少的重要環(huán)節(jié)。成本核算既能滿足宏觀經(jīng)濟管理的需要，又能適應(yīng)微觀經(jīng)營管理的要求，在經(jīng)濟方面發(fā)揮著重要的作用。
一、成本會計的職能
成本會計作為一種管理經(jīng)濟的活動，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所能發(fā)揮的作用就是成本會計的職能。由于現(xiàn)代成本會計與管理緊密結(jié)合，因此，它實際上包括了成本管理的各個環(huán)節(jié)?，F(xiàn)代成本會計的主要職能有：成本預(yù)測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。在成本會計的各個職能中，成本核算是最基本的職能，沒有成本核算就沒有成本會計。成本會計的各個職能是相互聯(lián)系，互為條件的，并貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程，在全過程中發(fā)揮作用。
醫(yī)院成本會計工作是成本管理的基礎(chǔ)，它是一項綜合性高，復(fù)雜度大的系統(tǒng)工程，對促進醫(yī)院管理，增強醫(yī)院競爭力有很大的幫助，做好成本會計核算工作是醫(yī)院順利實行成本管理的關(guān)鍵之一。
二、醫(yī)院成本會計的重要性
在醫(yī)療市場競爭日趨激烈的今天，醫(yī)院要想求得生存和發(fā)展，就必須不斷增強經(jīng)營意識，調(diào)整服務(wù)結(jié)構(gòu)，其中最為重要的是降低服務(wù)成本，建立起醫(yī)院成本會計工作不僅是簡單的資金節(jié)約問題，更在于如何取得更好的經(jīng)濟效益，實現(xiàn)最大經(jīng)濟利益的管理機制。在日益激烈的醫(yī)療市場經(jīng)濟中，作為一個自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的獨立的經(jīng)濟實體，醫(yī)院必須主動地在重視業(yè)務(wù)總收入提高的同時加強成本控制，才能達到收支節(jié)余提高的目的。成本會計工作在實施過程中真正執(zhí)行者是廣大醫(yī)院員工，工作成效如何，在很大程度上取決于全體人員的協(xié)調(diào)工作程度，因此，應(yīng)在完善內(nèi)部各種原始記錄，健全各個部門計量、驗收等制度，以確保計量數(shù)據(jù)充分真實、準(zhǔn)確無誤的基礎(chǔ)上，在醫(yī)院內(nèi)部各部門加大宣傳力度，從醫(yī)院主要領(lǐng)導(dǎo)、財會人員，到各個科室的主任甚至是廣大醫(yī)務(wù)工作人員，營造出一種全員參與、全員管理的濃厚氛圍，使得每一位員工都能認(rèn)識到成本會計工作在整個醫(yī)院運行體系中的重要性，都能親自參與到成本會計工作的各個環(huán)節(jié)中去。
三、醫(yī)院成本會計在核算管理方面存在的問題
（一）醫(yī)院成本會計對于成本核算的認(rèn)識模糊，觀念落后
醫(yī)院成本會計人員往往只具備慣用的、基礎(chǔ)的會計知識和工作方法，而缺乏高級的成本核算經(jīng)驗，又對成本會計的工作不夠重視，很多詳細(xì)的數(shù)據(jù)記錄分析不完全，不到位。同時，各級管理人員對現(xiàn)代成本管理理念認(rèn)識不夠，往往固守傳統(tǒng)的管理模式，盲目創(chuàng)收，忽視成本控制，出現(xiàn)了醫(yī)療收入高速增長的同時，醫(yī)療成本快速膨脹的不正常現(xiàn)象，甚至形成了零增長、負(fù)增長的局面，管理人員觀念的落后也導(dǎo)致了醫(yī)院成本會計工作上的疏忽，因此，加強完善醫(yī)院的成本核算及成本管理工作意義重大。
（二）目前的成本會計工作多數(shù)情況下都只是一種事后的統(tǒng)計核算，其作用只能讓管理者明確經(jīng)營過程中的成本耗費狀況，而不能對費用的合理性及可控性做出準(zhǔn)確的評估及預(yù)測，缺失事前控制和事中控制職能，增加了醫(yī)院開展系統(tǒng)性成本控制工作的阻力
（三）醫(yī)院成本會計缺乏一套專業(yè)詳細(xì)的會計電腦系統(tǒng)設(shè)備，醫(yī)院的會計數(shù)據(jù)檔案比較混亂，不便于查看，同時，醫(yī)院成本會計對電腦操作系統(tǒng)不夠熟練，僅僅只會基本的幾個會計系統(tǒng)應(yīng)用程序，為會計工作的進行帶來諸多不便
四、改善醫(yī)院成本會計核算工作中出現(xiàn)的問題
（一）完善醫(yī)院成本會計組織，解決管理方面出現(xiàn)的問題
為了適應(yīng)現(xiàn)代成本會計的發(fā)展，必須完善成本會計的組織，建立和健全成本會計規(guī)章制度，實行全方位、全過程、全員管理成本，使決策層和醫(yī)院所有部門都重視成本，人人關(guān)心成本，提高全員成本意識和素質(zhì)。對于成本會計人員來說，除了應(yīng)具備會計職業(yè)道德之外，不僅要懂會計和財務(wù)管理，還要懂相關(guān)的經(jīng)營管理，特別是要學(xué)會運用價值工程、成本最優(yōu)化理論和方法；同時還要熟悉并掌握現(xiàn)代成本會計的理論與方法，學(xué)會預(yù)測、決策和控制，學(xué)會使用電子計算機進行信息處理，全方位的解決管理方面遇到的每一個問題。
（二）建立完善的成本會計核算計算機信息系統(tǒng)
醫(yī)院成本會計核算的數(shù)據(jù)是相當(dāng)龐大和繁雜的，如果僅靠手工來核算那是十分困難的，這就要求在成本會計核算中要實現(xiàn)計算機系統(tǒng)化、自動化，這是做好成本會計核算工作比較關(guān)鍵的一步。要實現(xiàn)成本會計核算的計算機系統(tǒng)化，一是聘請專業(yè)的技術(shù)人員根據(jù)醫(yī)院的具體情況進行編程，建立系統(tǒng)；二是直接購買比較成熟的“醫(yī)院成本核算系統(tǒng)”軟件。對于計算機系統(tǒng)的內(nèi)容要考慮全面，應(yīng)該包含有成本預(yù)測、科室成本核算、績效考核管理、項目成本核算、病種成本核算等內(nèi)容，還要考慮能否跟醫(yī)院其他計算機系統(tǒng)順利連接。
