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時(shí)間：2023-08-27 15:11:53
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（一）稅率偏高，稅率檔次設(shè)置不合理
有關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，香港地區(qū)的個(gè)人所得稅稅率為2%―15%，新加坡的為2%―28%、馬來(lái)西亞的為1%―29%、日本的為10%―37%、美國(guó)的為15%―39%，與這些重要的貿(mào)易伙伴國(guó)稅率相比，我國(guó)的個(gè)人所得稅稅率為5%―45%，明顯偏高，而且稅率檔次的設(shè)置不合理。這使得我國(guó)出現(xiàn)收入大戶(hù)偷逃稅款，稅款嚴(yán)重流失的現(xiàn)象。按收入來(lái)源不同分類(lèi)征稅，雖便于操作，但顯失公平；如果不考慮納稅人負(fù)擔(dān)的不同而以統(tǒng)一稅率征稅，也有悖公平稅負(fù)的理念。
（二）模式有問(wèn)題
我國(guó)個(gè)人所得稅稅制選擇的是分類(lèi)稅制模式，以個(gè)人為基本納稅單位，無(wú)法按不同家庭負(fù)擔(dān)和支出情況的不同做到區(qū)別對(duì)待，難以實(shí)現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的稅收原則。以代扣代繳為主要征收方式，納稅人實(shí)際上并不直接參與納稅過(guò)程，這不僅在代扣代繳制度貫徹不利的情況下造成稅收流失，更重要的是不利于納稅人提高納稅意識(shí)。而不斷提高納稅人的納稅意識(shí)是現(xiàn)代稅制實(shí)施所需具備的重要條件。
（三）征管手段單調(diào)，征管技術(shù)落后，法規(guī)不完善
我國(guó)目前個(gè)人所得稅的征管仍停留在手工操作水平上，計(jì)算機(jī)運(yùn)用主要集中在稅款征收環(huán)節(jié)，納稅稽查主要靠手工，稅務(wù)機(jī)關(guān)的計(jì)算機(jī)未能實(shí)現(xiàn)與海關(guān)、企業(yè)、銀行、商場(chǎng)、財(cái)政、政府等部門(mén)的聯(lián)網(wǎng)。各地信息化改革進(jìn)程不一，計(jì)算機(jī)使用程度差異大，個(gè)人所得稅征管的規(guī)范性受到限制，未能實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一的征管軟件，信息不能共享，影響了稅務(wù)部門(mén)對(duì)納稅人納稅情況的審核，降低了效率。稅務(wù)部門(mén)所掌握的納稅人的納稅信息太少，加上個(gè)人所得稅的專(zhuān)職稽查人員不多，難以對(duì)納稅人的納稅情況作經(jīng)常性的檢查。稅收征管手段對(duì)稅收制度的保證程度則受到稅務(wù)部門(mén)自身的能力和外部納稅環(huán)境的雙重影響。個(gè)人所得稅法不完善主要表現(xiàn)在，規(guī)定的稅率檔次過(guò)多，以及內(nèi)外個(gè)人股息及各項(xiàng)扣除規(guī)定的不一致，不明晰，分項(xiàng)目按次（月）分別扣費(fèi)計(jì)稅等，給了偷逃稅以可乘之機(jī)。國(guó)際經(jīng)驗(yàn)表明，單一的個(gè)人所得稅無(wú)法有效地發(fā)揮對(duì)個(gè)人收入的調(diào)節(jié)作用，必須輔之以遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅、個(gè)人財(cái)產(chǎn)稅、個(gè)人消費(fèi)稅、社會(huì)保障稅等，才能彌補(bǔ)個(gè)人所得稅的不足，充分發(fā)揮整體調(diào)節(jié)作用。
二、解決對(duì)策與手段
（一）加大個(gè)人所得稅相關(guān)法規(guī)的宣傳教育力度
稅務(wù)機(jī)關(guān)要在全社會(huì)倡導(dǎo)“繳稅光榮，偷逃稅可恥”的觀念，形成“公平稅賦”的良好氛圍。建立個(gè)人所得稅遵守情況評(píng)價(jià)體系，將其與職位的升遷、先進(jìn)的評(píng)選、執(zhí)照的申領(lǐng)與年檢掛鉤，以此約束個(gè)人納稅行為、督促其依法納稅?？梢酝ㄟ^(guò)舉辦講座、稅收相關(guān)知識(shí)的咨詢(xún)以及稅收知識(shí)競(jìng)賽等形式，普及相關(guān)法律知識(shí)，讓他們了解為什么納稅、納多少稅和怎么納稅等問(wèn)題。同時(shí)，個(gè)人所得稅征管人員自身要提高業(yè)務(wù)水平，熟練掌握稅收政策，充實(shí)稽查力量，廣收案源信息，開(kāi)展各項(xiàng)征稅內(nèi)容的個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)檢查，加大處罰力度，著力程序化，提高執(zhí)法水平，真正做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。
（二）擴(kuò)大稅基、調(diào)整稅率、調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)
中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，大部分人的工薪收入雖有所提高，但物價(jià)也在上漲。據(jù)有關(guān)資料表明，我國(guó)個(gè)人所得稅的交納人群中，排在第一位的是工薪階層，第二位是在中國(guó)的外國(guó)人，第三位才是民營(yíng)企業(yè)主、個(gè)體戶(hù)、大明星等這些富者。我國(guó)應(yīng)看到世界減稅趨勢(shì)，應(yīng)對(duì)工資、薪金計(jì)稅依據(jù)起征點(diǎn)重新設(shè)計(jì)，將扣除數(shù)提高，稅率參照別的國(guó)家也應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)整，對(duì)家庭收入在3000元以下的應(yīng)采取低稅率計(jì)稅。著重加大對(duì)高收入人群和非勞動(dòng)所得的征稅力度和監(jiān)控力度，建立有效的監(jiān)控機(jī)制，用切實(shí)手段及有效措施使其個(gè)人的“隱性收入”顯性化，并提高征收比例，必要時(shí)可采取加成征收的辦法，運(yùn)用個(gè)人所得稅、遺產(chǎn)稅等其它稅種進(jìn)行雙重調(diào)節(jié)，以免其偷漏稅，使損失最小化。
（三）建立新的個(gè)人所得稅稅制模式
建立以家庭為基本納稅單位，以綜合收入為稅基，實(shí)行單位代扣代繳和自行申報(bào)為特征的綜合所得稅制。正常工資收入個(gè)人所得稅由單位代扣代繳，除此之外其它收入由職工自行主動(dòng)申報(bào)，由納稅人將統(tǒng)一制發(fā)的表格填好后交稅務(wù)局，這實(shí)際上也是對(duì)納稅人自覺(jué)程度的一種考驗(yàn)，若有隱瞞欺騙，一經(jīng)查出，都得課以重罰。同時(shí)財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)運(yùn)用稅收的再分配屬性，在個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)方面對(duì)低收入貧困人群進(jìn)行政策傾斜，制定相應(yīng)的優(yōu)惠、福利性政策和措施。
（四）加大征管手段的科技含量
要建立信息化，提高征管水平，建立具有開(kāi)放性、監(jiān)控性、標(biāo)準(zhǔn)性、高效性的個(gè)人所得稅征收體系。建立跨行業(yè)、跨地區(qū)的公民收入監(jiān)督信息共享體系，有效地對(duì)公民收入所得進(jìn)行監(jiān)督，使個(gè)人所得稅公民據(jù)實(shí)申報(bào)，打擊偷逃稅行為。開(kāi)發(fā)適合實(shí)際情況的個(gè)人所得稅征收軟件，運(yùn)用高科技手段，對(duì)個(gè)人收入及納稅情況進(jìn)行及時(shí)的跟蹤監(jiān)控。條件成熟時(shí)，可實(shí)行網(wǎng)上申報(bào)和銀稅聯(lián)網(wǎng)，使稅收征管發(fā)生質(zhì)的飛躍，工作效率顯著提高，從稅收預(yù)測(cè)、辦理登記、納稅申報(bào)、報(bào)稅審核、稅款征收、稅務(wù)審計(jì)選案及操作過(guò)程控制、稅源監(jiān)控等環(huán)節(jié)廣泛地依托現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)。另外，也可仿效發(fā)達(dá)國(guó)家建立個(gè)人稅務(wù)號(hào)碼，加強(qiáng)銀行功能，減少經(jīng)濟(jì)生活中的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)；也可建立個(gè)人收入申報(bào)檔案，代扣代繳明細(xì)賬制度納稅人與扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)雙向申報(bào)制度，強(qiáng)化對(duì)個(gè)人收入的全員全額管理。
【關(guān)鍵詞】
我國(guó)；個(gè)人所得稅；現(xiàn)狀
個(gè)人所得稅在我國(guó)的稅收體系中占有非常重要的地位，通過(guò)個(gè)人所得稅，可以緩解我國(guó)貧富差距嚴(yán)重的現(xiàn)象，在社會(huì)的發(fā)展中，個(gè)人所得稅一直都起著非常重要的地位，但是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人所得稅的結(jié)構(gòu)體系已經(jīng)不能夠適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，要想平衡社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，首先必須得改善我國(guó)個(gè)人所得稅的結(jié)構(gòu)體系，減緩我國(guó)貧富差距的現(xiàn)象。所以，對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅的改革勢(shì)在必行。但是在這之前，我們必須清晰的認(rèn)識(shí)到我國(guó)個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀，認(rèn)真分析個(gè)人所得稅現(xiàn)存的問(wèn)題，才能對(duì)癥下藥，解決問(wèn)題，制定出一套最高效、最合適的個(gè)人所得稅的體系。
1 我國(guó)個(gè)人所得稅制存在的問(wèn)題
1.1 我國(guó)個(gè)人所得稅制度落后、陳舊、不健全
近年來(lái)，隨著改革的進(jìn)行，我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，但卻沒(méi)有建立健全的個(gè)人所得稅制度。我國(guó)如今實(shí)行的稅收方式有代扣代繳和自行申報(bào)兩種，但是，由于稅收的申報(bào)、審核、扣繳制度等都不健全，再加上征管手段的落后，導(dǎo)致征管的效果非常低。首先，我國(guó)個(gè)人所得稅的申報(bào)制度不健全，如果遇到有不主動(dòng)申報(bào)扣稅的人，相關(guān)部門(mén)就無(wú)法從其他部門(mén)獲得稅源的相關(guān)資料，更無(wú)法對(duì)其進(jìn)行扣繳稅收，甚至在部分地區(qū)面對(duì)偷稅、漏稅的現(xiàn)象，相關(guān)部門(mén)卻束手無(wú)策。其次，稅收管理的相關(guān)部門(mén)之間合作配合制度不到位，使相關(guān)信息不能夠順利傳遞，阻礙了征管工作的順利進(jìn)行，大大降低了征管工作的工作效率。
1.2 我國(guó)個(gè)人所得稅免征收稅額的標(biāo)準(zhǔn)不夠科學(xué)合理
我國(guó)個(gè)人所得稅免征收稅額的標(biāo)準(zhǔn)在某些地方表現(xiàn)的非常不公平、不合理，在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天，我國(guó)國(guó)民的貧富差距逐漸拉大，而我國(guó)個(gè)人所得稅的免征收稅額卻采用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，這種方式雖然工作起來(lái)非常簡(jiǎn)單快捷，卻沒(méi)有考慮部分稅源的特殊情況。我國(guó)有很多人都有很重的家庭負(fù)擔(dān)，對(duì)他們應(yīng)該扣除較少的稅收，但是我國(guó)的個(gè)人所得稅制都是按照一定比例去征收稅款的，這會(huì)使很多人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)更大，造成窮人更窮、富人更富的局面，使得我國(guó)的貧富差距更大。
1.3 我國(guó)個(gè)人所得稅的稅收負(fù)擔(dān)不公平，稅率結(jié)構(gòu)不合理
我國(guó)個(gè)人所得稅稅收采用的是分類(lèi)征收，將個(gè)人所得稅進(jìn)行分類(lèi)，然后按照各個(gè)項(xiàng)目的稅收比率進(jìn)行征收，但是沒(méi)這種稅收方式已經(jīng)不能夠適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展需求，現(xiàn)如今，這種稅收的稅收負(fù)擔(dān)不公平，稅率結(jié)構(gòu)不合理。這種稅收方式不但不能合理、全面的體現(xiàn)一個(gè)人的個(gè)人所得稅的納稅能力，而且會(huì)導(dǎo)致收入高、收入來(lái)源相對(duì)集中的人少納稅，更會(huì)給低收入的人造成經(jīng)濟(jì)壓力，會(huì)出現(xiàn)他們納稅多，甚至是負(fù)納稅的現(xiàn)象。
2 我國(guó)個(gè)人所得稅征管中現(xiàn)有的問(wèn)題
2.1 稅收征管對(duì)涉稅違法犯罪的行為的打擊力度不夠
中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)涉稅的違法犯罪欣慰的打擊力度不夠，近年來(lái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將工作重點(diǎn)放在了只是查證偷稅、漏稅的行為，而不對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)厲的處罰，即使處罰，其程度也是不足掛齒、無(wú)關(guān)痛癢的，根本不能夠嚴(yán)重打擊偷稅、漏稅的行為，因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)的疏忽、失職，致使偷稅、漏稅的違法行為愈演愈烈，這對(duì)我國(guó)稅收征管工作造成很大的負(fù)面影響。
2.2 我國(guó)個(gè)人所得稅的偷稅、漏稅現(xiàn)象非常嚴(yán)重
由于我國(guó)的稅收知識(shí)、法律的普及還不到位，使公民的稅務(wù)征收意識(shí)非常淡薄，偷稅、漏稅的現(xiàn)象也非常嚴(yán)重，據(jù)相關(guān)統(tǒng)計(jì)分析，只有很少一部分的人才能健全自己的全部稅務(wù)，而繳了部分稅務(wù)的人卻是全部繳完的雙倍，不繳稅的人就更是數(shù)不勝數(shù)了，更有甚者，一些稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員由于沒(méi)有足夠的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)品德，收受賄賂去幫助納稅人偷稅、漏稅，導(dǎo)致我國(guó)個(gè)人所得稅的征管系統(tǒng)嚴(yán)重紊亂。
2.3 我國(guó)個(gè)人所得稅的稅源控管、征管難度大
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展逐步走向多元化，個(gè)人收入的來(lái)源也逐漸從單一變成多元化，并且出現(xiàn)了許多隱蔽的收入來(lái)源，折讓我國(guó)個(gè)人所得稅的稅源控管、征管難度系數(shù)變得非常大。并且，我國(guó)個(gè)人所得稅的征管制度落后，征管手段也不先進(jìn)，對(duì)偷稅、漏稅行為的處罰力度不夠，是個(gè)人所得稅的工作更難順利開(kāi)展。近年來(lái)，雖然我國(guó)個(gè)人所得稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在工作方向上有一定的改動(dòng)，比如：加大對(duì)有限制企業(yè)稅務(wù)的征收力度，但是，對(duì)一些個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶(hù)的稅務(wù)征收的比例卻在逐年下降?？梢钥闯觯覈?guó)個(gè)人所得稅的稅源控管、征管還是具有一定的難度。
3 結(jié)束語(yǔ)
總之，我國(guó)個(gè)人所得稅的稅務(wù)征收情況不容樂(lè)觀，稅收制度還是陳舊、落后，缺乏一定的創(chuàng)新意識(shí)，而且征管手段也相對(duì)比較落后，征稅、漏稅等違法行為比比皆是，并且稅源的控管、征管難度系數(shù)非常大。雖然，我國(guó)個(gè)人所得稅制依舊存在許多問(wèn)題，但是我們應(yīng)該直面這些問(wèn)題，認(rèn)真分析，對(duì)癥下藥，爭(zhēng)取制定出一套適應(yīng)我國(guó)國(guó)情的個(gè)人所得稅體制，讓我國(guó)的稅收制度更加完善，更得民心。只要我國(guó)個(gè)人所得稅制制定的更加科學(xué)合理就能滿(mǎn)足公民的需要，這也能促進(jìn)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康的向上發(fā)展。
【參考文獻(xiàn)】
中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）06-000-01
近年來(lái)，個(gè)人所得稅已成為我國(guó)社會(huì)關(guān)注程度最高、改革力度最大的一個(gè)稅種，也是最具活力和潛力的一個(gè)稅種。但由于我國(guó)的個(gè)人所得稅起步晚，發(fā)展尚不成熟，個(gè)人所得稅在職能定位、稅制設(shè)計(jì)和稅收征管方面都存在一些弊端，面臨著全面深入的改革。
一、我國(guó)個(gè)人所得稅體系中目前存在的主要問(wèn)題
（一）征管制度尚需健全
在所有稅種中，個(gè)人所得稅是納稅人數(shù)量最多的一個(gè)稅種，因而必須有一套嚴(yán)密的征管制度來(lái)保證稅收通暢。我國(guó)目前實(shí)行的征收方法是自行申報(bào)和代扣代繳兩種形式，但征管手段落后，申報(bào)、審核、扣繳制度等都不健全，征管信息傳遞并不準(zhǔn)確且時(shí)效性很差，難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期的稅收效果。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)相對(duì)較低的執(zhí)法水平也在一定程度上影響到了稅款的征收。
（二）個(gè)人所得稅占稅收總額比重過(guò)低
盡管我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平目前位于世界前列，但個(gè)人所得稅占稅收總額比重卻低于發(fā)展中國(guó)家水平。美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家的個(gè)人所得稅占稅收總額比重一般能達(dá)到40%左右，而我國(guó)只占8%左右，這一比重甚至比與世界平均水平都要低。在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)期內(nèi)，我國(guó)的個(gè)人所得稅收入成為國(guó)家的主要收入還不太現(xiàn)實(shí)，個(gè)人所得稅的征管現(xiàn)狀令人堪憂(yōu)。
（三）稅收調(diào)節(jié)貧富差距的作用在弱化
按照個(gè)人所得稅的征收原則，掌握社會(huì)財(cái)富較多的人應(yīng)為個(gè)人所得稅的主力軍，從而起到依靠稅收杠桿控制貧富差距的作用。目前的所得稅累進(jìn)制，主要適用于工資，而高收入人們的主要收入來(lái)源并非工資，而是其他所得，特別是資本所得，按照現(xiàn)行的征收辦法，很難保證這部分收入會(huì)納稅，尤其是即使他們逃了稅，他們也沒(méi)有法律責(zé)任。
二、我國(guó)個(gè)人所得稅制的改革思路及政策建議
（一）建立合理的稅率結(jié)構(gòu)
我國(guó)實(shí)行的累進(jìn)稅率是九級(jí)超額累進(jìn)，但是名義稅率與實(shí)際稅率嚴(yán)重不符。如名義上最高稅率是45%，但是能達(dá)到最高稅率的納稅人很少。因而設(shè)計(jì)好累進(jìn)級(jí)數(shù)、級(jí)距和邊際稅率是我國(guó)超額累進(jìn)稅率優(yōu)化設(shè)計(jì)重點(diǎn)所在。就累進(jìn)級(jí)數(shù)來(lái)說(shuō)，累進(jìn)級(jí)數(shù)越多稅收就相對(duì)越公平，但征管越復(fù)雜；反之，累進(jìn)級(jí)數(shù)越少征管就越相對(duì)簡(jiǎn)便，但有損稅收公平。在確定累進(jìn)級(jí)距時(shí)，要考慮協(xié)調(diào)好既符合公平負(fù)擔(dān)的要求又符合所得分布的實(shí)際情況兩方面的要素。通常意義上，級(jí)距的分布相應(yīng)較小適用于所得額較小的實(shí)際；級(jí)距的分布相對(duì)較大適用于所得額較大的實(shí)際。從理論設(shè)計(jì)分析的角度來(lái)看，邊際稅率的設(shè)計(jì)最優(yōu)化是邊際稅率結(jié)構(gòu)呈倒U型結(jié)構(gòu)，即低收入段的邊際稅率從零開(kāi)始漸趨爬升，到中收入段時(shí)達(dá)到最高并趨于穩(wěn)定，收入在爬升到一定高度時(shí)，邊際稅率則漸趨下降接近于零。應(yīng)當(dāng)指出，該理論在不完全競(jìng)爭(zhēng)經(jīng)濟(jì)條件下仍具有較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義（即使該理論是在完全競(jìng)爭(zhēng)的假定條件下做出的分析），世界各國(guó)各地區(qū)近幾十年來(lái)的稅制改革的成功經(jīng)驗(yàn)也證明了該理論的可行性。我國(guó)個(gè)人所得稅超額累進(jìn)稅率設(shè)計(jì)也應(yīng)在某種程度上適應(yīng)該規(guī)律。因地制宜的適時(shí)降低邊際稅率，既可以提高我國(guó)納稅家庭工作、投資和納稅的積極性，同時(shí)也有利于更好地吸引國(guó)際資金和高端人才。
（二）適當(dāng)擴(kuò)大征收范圍
隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，會(huì)出現(xiàn)越來(lái)越多的應(yīng)當(dāng)征收個(gè)人所得稅的項(xiàng)目，某些不斷出現(xiàn)的個(gè)人所得稅項(xiàng)目應(yīng)列入應(yīng)稅名錄，但我國(guó)目前個(gè)人所得稅稅法規(guī)定的十余項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目卻并未完全涵蓋個(gè)人所得的全部?jī)?nèi)容。因此，我國(guó)在征收范圍中，應(yīng)當(dāng)采取概括性更強(qiáng)的反列舉法，而不是目前采取的正列舉法。某些特殊的個(gè)人所得可以采取列舉法予以減免稅收，以體現(xiàn)稅收上給予的優(yōu)惠政策，而凡是能夠增加納稅人稅收負(fù)擔(dān)能力的所得都應(yīng)在個(gè)人所得稅征收范圍之內(nèi)。
（三）加強(qiáng)稅收征管
第一，對(duì)稅收征管手段進(jìn)行努力的改進(jìn)，積極推進(jìn)銀行對(duì)個(gè)人收支結(jié)算系統(tǒng)和稅務(wù)部門(mén)對(duì)個(gè)人各項(xiàng)所得信息收集系統(tǒng)的建設(shè)，逐步的減少現(xiàn)金交易范圍，使所有的收支狀況盡可能地置于稅銀聯(lián)網(wǎng)的監(jiān)控下，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)處理的電子化和收入監(jiān)控的電子化，加快提高對(duì)收入的征管水平和監(jiān)控能力。隨著現(xiàn)金交易的減少，主管部門(mén)就可以通過(guò)賬戶(hù)對(duì)納稅人的稅源進(jìn)行有效的控制；第二，采用納稅人自行申報(bào)和源泉扣繳相結(jié)合的征管方式，代扣代繳義務(wù)人向個(gè)人支付所得時(shí)的同時(shí)也必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)，對(duì)扣繳義務(wù)人不按規(guī)定報(bào)送有關(guān)信息資料及扣繳和申報(bào)繳納稅款的行為，要在法律層面進(jìn)行明確的規(guī)定并給與相應(yīng)處罰。
（四）加大對(duì)偷漏個(gè)人所得稅行為的查處和懲處力度
對(duì)偷漏稅行為查處、打擊得力是搞好個(gè)人所得稅的征收管理的關(guān)鍵所在。我國(guó)現(xiàn)階段對(duì)個(gè)人所得偷漏稅行為的查處打擊還存在執(zhí)法不嚴(yán)等問(wèn)題，要通過(guò)進(jìn)一步明確立法，增強(qiáng)執(zhí)法的力度，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)一些更具體的執(zhí)法權(quán)力。同時(shí)，對(duì)一些構(gòu)成犯罪的偷漏稅納稅人，不能簡(jiǎn)單的以罰代法處置，必須依法追究其刑事責(zé)任，以維護(hù)稅法尊嚴(yán)。
（五）加強(qiáng)稅源控制，防止稅款流失
在目前我國(guó)普遍存在個(gè)人收入分配多元化、支付方式現(xiàn)金化和隱蔽化的現(xiàn)實(shí)情況下，加強(qiáng)稅收征管，完善我國(guó)的個(gè)人所得稅，首先要加強(qiáng)稅源控制，使公民的每項(xiàng)收入都處于稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效監(jiān)控之下，使每個(gè)公民的收入納稅情況都清晰明了，從而做到堵塞稅收漏洞，防止稅款流失。
綜上所述，我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制處于重要戰(zhàn)略機(jī)遇期，較之世界各國(guó)稅制，其發(fā)展只能定位于初級(jí)階段，亟須修正完善。其征收目標(biāo)模式的選擇應(yīng)隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展向主體財(cái)源靠攏。在稅制的選擇上，應(yīng)逐步由分類(lèi)所得稅制向混合所得稅制演進(jìn)，以使其征收管理更加趨于科學(xué)、規(guī)范和合理。
參考文獻(xiàn)：
[1]張敏.關(guān)于我國(guó)個(gè)人所得稅深層次改革的思考[J].時(shí)代經(jīng)貿(mào)，2009.
個(gè)人所得稅（Individual Income tax）是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過(guò)程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng)。凡在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得所得的，以及在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿(mǎn)一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得所得的，均為個(gè)人所得稅的納稅人。2011年9月1日實(shí)施，中國(guó)內(nèi)地個(gè)稅免征額調(diào)至3500元。2011年11月10日，財(cái)政部公布數(shù)據(jù)，1-10月個(gè)人所得稅收入累計(jì)5347.49億元，提前兩個(gè)月超額完成2011年全年目標(biāo)。
一、我國(guó)個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀
我國(guó)自1980年開(kāi)征個(gè)人所得稅以來(lái)，特別是1994年新的“個(gè)人所得稅法”頒布實(shí)施以來(lái)，個(gè)人所得稅呈大幅度增長(zhǎng)趨勢(shì)，在稅收中所占的比重也逐年提高，在建立以普遍代扣制為主的個(gè)人所得稅征管體系中，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的絕大部分個(gè)人的收入都納入了稅收征管的范圍。個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)個(gè)人收入、緩解社會(huì)分配不均，增加財(cái)政收入，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，保持社會(huì)穩(wěn)定等諸多方面都發(fā)揮了重要的作用。隨著稅制改革的變化，現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度仍存在一些需要改進(jìn)的問(wèn)題，分配差距不斷擴(kuò)大，社會(huì)各界的改革呼聲日益強(qiáng)烈。因此，通過(guò)對(duì)個(gè)人所得稅的改革和完善，進(jìn)一步加大稅收對(duì)個(gè)人收入分配的調(diào)節(jié)力度十分必要。
二、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅存在的問(wèn)題
（一）我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅制問(wèn)題
當(dāng)前世界各國(guó)對(duì)稅制模式的選擇有三種：分類(lèi)制、綜合制及混合制。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制采用分類(lèi)稅制模式，這種模式有違稅收公平原則，對(duì)不同來(lái)源的所得，采取不同稅率和扣除辦法。這種稅制模式不能全面、完整地體現(xiàn)納稅人的真實(shí)納稅能力，容易使納稅人分解收入，多次扣除費(fèi)用，存在較多的逃稅避稅漏洞，會(huì)造成所得來(lái)源多且綜合收入高的納稅人反而不用交稅或交較少的稅，而所得來(lái)源少且收入相對(duì)集中的人卻要多交稅的現(xiàn)象，在總體上難以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平的目的，從而與個(gè)人所得稅的主要目標(biāo)產(chǎn)生嚴(yán)重的沖突。
（二）我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題
居民納稅人與非居民納稅人費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)不同，造成了稅負(fù)不均衡。我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)的居民的納稅減除標(biāo)準(zhǔn)為3500元，而非居民納稅人的減除標(biāo)準(zhǔn)為4800元，非居民納稅人擁有比納稅人更為優(yōu)惠的待遇，這樣的規(guī)定是不公平的。其次，現(xiàn)行扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有考慮我國(guó)地區(qū)之間經(jīng)濟(jì)水平、居民收入和支出水平的懸殊差異。最后，現(xiàn)行扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)是以個(gè)人作為核定單位，并沒(méi)有考慮家庭因素。
（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)征管個(gè)人所得稅稅收問(wèn)題
在我國(guó)，由于納稅人的納稅意識(shí)薄弱，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收不力，導(dǎo)致我國(guó)的稅源流失。其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管手段落后，各地對(duì)于自然人的基本情況沒(méi)有詳細(xì)的等級(jí)分類(lèi)，劃分也沒(méi)有在全國(guó)范圍內(nèi)建立對(duì)個(gè)人所得稅的網(wǎng)絡(luò)管理，對(duì)于個(gè)人所得稅的管理依據(jù)停留在電子表格計(jì)算的水平上，稅務(wù)機(jī)關(guān)的計(jì)算機(jī)未能實(shí)現(xiàn)與海關(guān)、銀行、財(cái)政以及其他機(jī)關(guān)的聯(lián)網(wǎng)，缺少對(duì)專(zhuān)職人員進(jìn)行個(gè)人所得稅的稽查與管理，難以對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行經(jīng)常全面及時(shí)的檢查。稅務(wù)征管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德修養(yǎng)已不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的稅務(wù)工作的要求，是削弱征管力量，影響征管效率的重要因素。
三、我國(guó)個(gè)人所得稅問(wèn)題的相應(yīng)對(duì)策
（一）完善個(gè)人所得稅稅收體制
根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展水平和稅收征管的實(shí)際情況，目前應(yīng)實(shí)行綜合征收與分項(xiàng)征收相結(jié)合的稅制模式。鑒于我國(guó)的實(shí)際情況，首先應(yīng)將不同來(lái)源、不同性質(zhì)的每一種所得進(jìn)行非常細(xì)化的分類(lèi)，然后將這些細(xì)化了的分類(lèi)所得按照如下四種所得類(lèi)型分別總計(jì)：勞務(wù)所得，如工資、獎(jiǎng)金、勞務(wù)報(bào)酬等；營(yíng)業(yè)所得，如個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營(yíng)所得；投資所得，如股息、利息、紅利等；其他所得，如轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得等，然后對(duì)那些投資性的，沒(méi)有費(fèi)用扣除的，并且能夠較好采用源泉扣繳方法的應(yīng)稅所得，如投資所得、其他所得等，實(shí)行分項(xiàng)征稅的辦法。對(duì)那些屬于勞動(dòng)報(bào)酬所得，營(yíng)業(yè)所得，有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，則實(shí)行綜合征收的辦法。
（二）優(yōu)化個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，使之公平合理
個(gè)人所得稅實(shí)行綜合征收和分項(xiàng)征收相結(jié)合的模式，更能充分發(fā)揮調(diào)節(jié)收入的作用，但綜合征收的扣除，應(yīng)該與實(shí)際的費(fèi)用負(fù)擔(dān)聯(lián)系起來(lái)，否則就會(huì)削弱調(diào)節(jié)作用。我國(guó)經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)化提高了人們的收入，也增加了人們的基本生活費(fèi)支出，應(yīng)適當(dāng)提高個(gè)人所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)。目前工資薪金所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是2011年9月1日稅制改革時(shí)根據(jù)當(dāng)時(shí)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況和個(gè)人收入水平來(lái)確定的。但月綜合收入3500元的扣除額度使過(guò)多的工薪階層人員進(jìn)入納稅人的行列，顯然不符合我國(guó)的現(xiàn)狀，更違反了個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)高收入的目的，需要根據(jù)發(fā)展變化了的新情況來(lái)確定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。其次，改變費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平以及地區(qū)發(fā)展差別制定扣除標(biāo)準(zhǔn)。另外，根據(jù)家庭的負(fù)擔(dān)情況，規(guī)范扣除標(biāo)準(zhǔn)。
（三）提高稅務(wù)機(jī)關(guān)征管能力，避免稅收收入流失
完善合理的征管辦法，防止稅源流失。提高征管技術(shù)，加強(qiáng)管理，提高個(gè)稅征管技術(shù)，建立完善的信息管理平臺(tái)，從稅務(wù)登記到納稅申報(bào)，每一個(gè)環(huán)節(jié)都要有詳細(xì)的記錄，建立海關(guān)銀行共享平臺(tái)。稅務(wù)機(jī)關(guān)要建立信息檔案，掌握一切經(jīng)濟(jì)來(lái)源，做到透明公開(kāi)化；追蹤每一位納稅人的資金流向，尤其是高收入人群；加強(qiáng)法制宣傳，提高納稅意識(shí)，加大稅法的宣傳力度，充分利用各種時(shí)機(jī)、手段來(lái)宣傳稅法；同時(shí)要借鑒外國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際，在我國(guó)工薪階層依舊是主要的納稅主體，但是真正的高收入人群卻很少納稅，逃偷稅現(xiàn)象依舊普遍，我國(guó)應(yīng)該采用納稅人申報(bào)和稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)代扣代繳人申報(bào)交叉稽查。其次，加大宣傳力度，提高公民納稅意識(shí)。個(gè)人所得稅的納稅對(duì)象是個(gè)人，涉及面廣、對(duì)象復(fù)雜。因此，日常宣傳要常抓不懈，針對(duì)不同的征稅主體，要采取不同的方法，有目的性地開(kāi)展各種形式的宣傳、教育、輔導(dǎo)；開(kāi)展正反典型的宣傳教育活動(dòng)；開(kāi)展各種內(nèi)容的個(gè)人所得稅政策培訓(xùn)，不斷提高納稅人的納稅意識(shí)。最后，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收與入庫(kù)、資料保管的現(xiàn)代化與專(zhuān)業(yè)化，加強(qiáng)對(duì)個(gè)人所得稅的全方位監(jiān)控，并逐步實(shí)現(xiàn)同銀行、企業(yè)的聯(lián)網(wǎng)，形成社會(huì)辦稅、護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。在銀行電腦信用制與稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效監(jiān)控之下，促進(jìn)公民依法自覺(jué)納稅，減少偷漏稅款的行為。
總之，個(gè)人所得稅在我國(guó)發(fā)展歷史雖不長(zhǎng)，但已經(jīng)是我國(guó)稅收體制中重要的組成部分之一，個(gè)人所得稅在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的重要作用是無(wú)法取代的，而且隨著經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，在調(diào)節(jié)收入分配方面也日臻明顯。針對(duì)當(dāng)前個(gè)人所得稅在實(shí)施過(guò)程中遇到的一系列問(wèn)題，我國(guó)應(yīng)該總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，向西方發(fā)達(dá)國(guó)家學(xué)習(xí)，完善稅收體系，加強(qiáng)稅收征管，增強(qiáng)納稅意識(shí)，通過(guò)這些措施，會(huì)使得我國(guó)的個(gè)人所得稅在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮越來(lái)越重要的作用。
參考文獻(xiàn)：
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一、個(gè)人所得稅的經(jīng)濟(jì)解釋
個(gè)人所得稅是以自然人取得的各類(lèi)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象而征收的一種所得稅，是政府利用稅收對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行調(diào)節(jié)的一種手段。個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象不僅包括個(gè)人還包括具有自然人性質(zhì)的企業(yè)。
個(gè)人所得分為境內(nèi)所得和境外所得，主要包括11項(xiàng)內(nèi)容：①工資、薪金所得②個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得③對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得④勞務(wù)報(bào)酬所得⑤稿酬所得⑥特許權(quán)使用費(fèi)所得⑦利息、股息、紅利所得⑧財(cái)產(chǎn)租賃所得⑨財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得⑩偶然所得 其他所得。
個(gè)人所得稅本身既具有促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用，又有促進(jìn)社會(huì)公平，調(diào)節(jié)貧富差距的作用。在我國(guó)，個(gè)人所得稅在國(guó)家稅收總額中占有比例較小，不屬于主體稅種。占GDP的比重也較小，所以對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)而言，更重要的發(fā)揮促進(jìn)社會(huì)公平，調(diào)節(jié)貧富差距的重要作用。
二、個(gè)人所得稅征收現(xiàn)狀
國(guó)際上通常用基尼系數(shù)作為衡量個(gè)人收入差距的主要指標(biāo)，它的值域?yàn)镺～1，系數(shù)值越大，表明收入差距越懸殊。國(guó)家稅務(wù)總局的資料顯示，個(gè)人所得稅是1994年稅制改革以來(lái)稅收收入增長(zhǎng)最快的稅種之一，平均增幅高達(dá)48％。而與此同時(shí)，我國(guó)的基尼系數(shù)也在不斷增大，已經(jīng)達(dá)到0.45，進(jìn)入了國(guó)際公認(rèn)的警戒線(xiàn)。個(gè)人所得稅稅收收入的增加卻導(dǎo)致了國(guó)民個(gè)人收入差距的進(jìn)一步擴(kuò)大。
現(xiàn)狀表明，我國(guó)個(gè)人所得稅收入中約有50%都來(lái)自于中等收入階層，工薪階層成為了主要的課稅主體，低收入階層未能受到應(yīng)有的照顧，相反，高收入群體的納稅比例卻很低，很多富人置身于個(gè)人所得稅的征收范圍之外。據(jù)《環(huán)球時(shí)報(bào)》報(bào)道，中國(guó)是世界上個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)第二重的國(guó)家，僅次于法國(guó)，是亞洲稅負(fù)最重的地區(qū)，而中國(guó)富人的稅收負(fù)擔(dān)是世界上最輕的。貧富差距的日漸拉大，違背了個(gè)人所得稅的征收意愿，嚴(yán)重?fù)p害了社會(huì)和諧。個(gè)人所得稅未能發(fā)揮出它應(yīng)有的調(diào)節(jié)作用，或者說(shuō)調(diào)節(jié)作用甚微。
三、原因分析
（一）從制度本身來(lái)看
個(gè)人所得稅具有調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富分配的功能，但它只能在一定范圍內(nèi)和一定程度上發(fā)揮作用，不能指望這一種制度從根本上解決貧富差距問(wèn)題。也就是說(shuō)，個(gè)人所得稅偏重于調(diào)節(jié)增量而不能調(diào)節(jié)存量，無(wú)法對(duì)已然存在的存量課稅，不能解決初次分配不公的問(wèn)題。我國(guó)現(xiàn)實(shí)貧富差距的拉大，主要緣于收入初次分配極不公平。
從經(jīng)濟(jì)體制來(lái)看，中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立促進(jìn)了貧富差距的擴(kuò)大。選擇了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制就意味著認(rèn)可貧富差距的合理性。因?yàn)槭袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)體制所決定的分配形式是按各種生產(chǎn)要素來(lái)分配，生產(chǎn)要素的擁有者必然將獲得更多的財(cái)富，從而拉開(kāi)收入差距。
（二）稅制的不合理與不完善
現(xiàn)行個(gè)人所得稅共有11個(gè)征稅項(xiàng)目，分別規(guī)定了3種稅率，即適用工資、薪金所得的9級(jí)超額累進(jìn)稅率，幅度為5%-45%；適用于個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得的5級(jí)超額累進(jìn)稅率，幅度為5%-35%；以及適用于上述所得之外的其他所得的20%比例稅率。從我國(guó)現(xiàn)實(shí)來(lái)看，個(gè)人所得稅很難征收到富人，因?yàn)閭€(gè)人所得稅9級(jí)累進(jìn)稅率只適用于工資、薪金，而富人的主要收入來(lái)源是其他所得，稅率僅僅為20%，低于工資、薪金所得的最高稅率。同時(shí)，也很難做到將個(gè)人收入與企業(yè)收入明確劃分。因此，在收入界定、稅率結(jié)構(gòu)、起征點(diǎn)等方面的缺陷，也是導(dǎo)致我國(guó)個(gè)人所得稅征收中出現(xiàn)“貧富倒掛”現(xiàn)象的重要原因。
（三）缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制
征管制度不健全和納稅人自主申報(bào)意識(shí)淡薄使個(gè)人所得稅流失嚴(yán)重。個(gè)人所得稅是所有稅種中納稅人數(shù)量最多的一個(gè)稅種，征管工作量很大，必須有一套嚴(yán)密的征管制度和體系來(lái)保證。但受目前征管體制的局限，征管信息和資料難以做到準(zhǔn)確、及時(shí)的跨區(qū)域管理和傳遞。稅務(wù)部門(mén)和其他相關(guān)部門(mén)也缺乏相應(yīng)的配合措施(如稅銀聯(lián)網(wǎng)、國(guó)地稅聯(lián)網(wǎng)等)，致使信息不能實(shí)現(xiàn)共享，造成了外部信息來(lái)源不暢。監(jiān)控難使得稅務(wù)部門(mén)無(wú)法準(zhǔn)確判斷稅源，組織征管，因而產(chǎn)生了大量的稅收漏洞。另一方面，納稅人自主申報(bào)意識(shí)淡薄也影響了個(gè)人所得稅的征收。我國(guó)的富人階層繳納個(gè)人所得稅的方式為自主申報(bào)，在納稅人不主動(dòng)申報(bào)的情況下，稅務(wù)部門(mén)很難對(duì)同一納稅人在不同地區(qū)、不同時(shí)間取得的各項(xiàng)收入統(tǒng)計(jì)匯總，監(jiān)督其納稅，造成了對(duì)富人階層個(gè)人所得稅征收上的稅收流失。
四、改進(jìn)建議
（一）個(gè)人所得稅模式的選擇
從發(fā)展的眼光看，實(shí)行綜合所得稅制是趨勢(shì)。目前，征收個(gè)人所得稅的國(guó)家絕大部分采用這種模式。實(shí)施綜合所得稅制就是將納稅人在一定期間內(nèi)的各種經(jīng)常性所得匯總起來(lái)，減去法定減免和扣除項(xiàng)目的數(shù)額，就其余額按累進(jìn)稅率征收。對(duì)于特殊項(xiàng)目進(jìn)行單獨(dú)征收。同時(shí)，將原有的以個(gè)人為基準(zhǔn)的征收模式轉(zhuǎn)變?yōu)橐约彝閱挝坏恼魇漳Ｊ剑浞挚紤]家庭總體水平因素，減輕家庭綜合納稅負(fù)擔(dān)。
（二）完善我國(guó)個(gè)人所得稅征管的配套設(shè)計(jì)
①加強(qiáng)電子化建設(shè)。通過(guò)完善銀行存款實(shí)名制及個(gè)人賬戶(hù)電子化管理，建立納稅人實(shí)名賬戶(hù)，對(duì)各項(xiàng)收入實(shí)施統(tǒng)一管理，同時(shí)在銀行之間、銀行與稅務(wù)之間聯(lián)網(wǎng)，加強(qiáng)信息共享，達(dá)到個(gè)人收入支付規(guī)范化、信用化的目標(biāo)。②進(jìn)一步完善代扣代繳制度，通過(guò)加強(qiáng)稅源控制，解決我國(guó)我國(guó)稅收收入來(lái)源多元化情況下的稅收征管難問(wèn)題。③建立起全社會(huì)的個(gè)人信譽(yù)約束機(jī)制。加強(qiáng)信用評(píng)價(jià)，通過(guò)信用監(jiān)督，約束公民行為，使納稅人自覺(jué)申報(bào)納稅。
參考文獻(xiàn):
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一、中國(guó)和美國(guó)個(gè)人所得稅的差異
1.個(gè)人所得稅在稅收收入中的差異
美國(guó)個(gè)人所得稅為主體稅種,在整個(gè)稅收收入中占有絕對(duì)優(yōu)勢(shì)的地位,是國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源。從我國(guó)個(gè)人所得稅比重仍然偏低,目前既不是國(guó)家稅收的主體稅種,也不是地方稅收的主體稅種。
2.個(gè)人所得稅職能定位的差異
美國(guó)的個(gè)人所得稅在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中,不僅承擔(dān)了國(guó)家財(cái)收入主要來(lái)源的職能,同時(shí)又是國(guó)家調(diào)節(jié)收入分配的主要手段。我國(guó)個(gè)人所得稅在個(gè)人收入分配調(diào)控上的作用有限,難以達(dá)到人們對(duì)其所給予的過(guò)高期望。
3.個(gè)人所得稅稅制模式的差異
美國(guó)實(shí)行的是綜合稅稅制模式,是將納稅人在一定時(shí)期內(nèi)(一年)各種不同來(lái)源的所得綜合起來(lái),減去法定減免和扣除項(xiàng)目的數(shù)額后,就其余額按累進(jìn)稅率計(jì)征所得稅的一種課稅制度。而我國(guó)目前個(gè)人所得稅制選擇的是分類(lèi)稅制模式,是將各種所得分為若干類(lèi)別,對(duì)各種來(lái)源不同、性質(zhì)各異的所得,分別以不同的稅率計(jì)稅的一種所得稅課征制度。
4.個(gè)人所得稅征管手段的差異
美國(guó)將現(xiàn)代信息技術(shù)在稅收征管中綜合運(yùn)用,以最大限度地掌握納稅人的納稅信息。我國(guó)目前個(gè)人所得稅的征管仍停留在手工操作水平上,計(jì)算機(jī)運(yùn)用主要集中在稅款征收環(huán)節(jié),納稅稽查主要靠手工,稅務(wù)機(jī)關(guān)的計(jì)算機(jī)未能實(shí)現(xiàn)與海關(guān)、企業(yè)、銀行、商場(chǎng)的聯(lián)網(wǎng)。我國(guó)個(gè)人所得稅的征管能力相對(duì)于美國(guó),其弱勢(shì)較為明顯。
5.個(gè)人所得稅課稅對(duì)象的差異
美國(guó)是實(shí)行綜合所得稅制的國(guó)家,其課稅對(duì)象采取反舉例,即沒(méi)有列舉不征稅的項(xiàng)目都要征稅。我國(guó)目前的個(gè)人所得稅實(shí)行的是分類(lèi)稅制,其具體的課稅對(duì)象范圍,應(yīng)課稅所得的認(rèn)定由稅法列舉確定,凡列舉征稅的項(xiàng)目即為應(yīng)課稅所得,沒(méi)有列舉的不征稅。
6.個(gè)人所得稅稅率結(jié)構(gòu)的差異
美國(guó)稅率為五級(jí)超額累進(jìn)稅率,在稅率結(jié)構(gòu)方面,美國(guó)允許采用“夫妻合并申報(bào)或家庭聯(lián)合申報(bào)”制度。對(duì)“已婚、合并申報(bào)”適用的稅率為五級(jí)超額累進(jìn)稅率,稅率由15%～39.6%不等。我國(guó)修訂后的個(gè)人所得稅,同時(shí)采用超額累進(jìn)稅率和比例稅率。
7.個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除方面的差異
從各國(guó)個(gè)人所得稅的實(shí)踐來(lái)看,確定純收入,即計(jì)稅依據(jù)的基礎(chǔ)都是費(fèi)用扣除。美國(guó)目前所采用的是分項(xiàng)扣除,扣除方法采用定額與定率扣除。我國(guó)修正后的個(gè)人所得稅法,對(duì)納稅人的各項(xiàng)所得分項(xiàng)扣除,扣除方法采用定額和定率兩種方法。
8.稅收征管制度方面的差異
美國(guó)的個(gè)人所得稅制建立在自行申報(bào)的納稅制度的基礎(chǔ)上,稅務(wù)當(dāng)局在每年納稅申報(bào)開(kāi)始之前,公布一項(xiàng)按不同申報(bào)身份而制定的“收入表”,凡個(gè)人總收入超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)時(shí),就必須向稅務(wù)當(dāng)局遞交正式的申報(bào)表,不能延期納稅,否則會(huì)被處以利息和罰款。我國(guó)采用自行申報(bào)和代扣代繳兩種納稅方法。但由于單位、公民的納稅意識(shí)較弱,稅務(wù)從業(yè)人員素質(zhì)較低,征管效果不理想。
二、我國(guó)個(gè)人所得稅稅制中存在的問(wèn)題分析
1.目前稅制模式已不適應(yīng)我國(guó)發(fā)展的需要
我國(guó)是典型的分類(lèi)所得課征模式。從公平角度來(lái)看,對(duì)不同來(lái)源的所得采用不同的征收標(biāo)準(zhǔn)和方法,不能全面地、完整地體現(xiàn)納稅人真實(shí)的納稅能力。從效率上看,由于對(duì)不同收入項(xiàng)目采取不同的稅率和扣除辦法,造成各項(xiàng)所得的稅收負(fù)擔(dān)不一致,從而誘使納稅人將其收入分解,多次扣除費(fèi)用,以達(dá)到逃稅和避稅的目的。
2.在課稅對(duì)象及范圍方面存在的問(wèn)題
我國(guó)個(gè)人所得稅的課稅對(duì)象及范圍采取列舉項(xiàng)目的方法,即只對(duì)稅法列舉的項(xiàng)目征稅,沒(méi)列舉的項(xiàng)目不征稅。這種方法表面看起來(lái)清楚、明確,但實(shí)際上有許多該征稅的收入都沒(méi)征到稅,反映出征收范圍窄,造成稅收流失。
3.在稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)上不合理
目前世界上大多數(shù)國(guó)家都實(shí)行超額累進(jìn)稅率,它最能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則,是計(jì)征所得稅所普遍采用的。但是,我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅累進(jìn)稅制,采用的是分類(lèi)計(jì)征模式下超額累進(jìn)與比例稅率并存的稅率。在征管水平達(dá)不到的情況下既損害效率,也違背公平。
三、完善我國(guó)的個(gè)人所得稅制的對(duì)策措施
1.建立提高個(gè)人所得稅比重的收入分配稅收調(diào)控體系
公平和效率是制訂任何稅制都必須遵循的兩項(xiàng)原則。我國(guó)的個(gè)人收入分配格局已發(fā)生了很大的變化,個(gè)人收入分配的差距迅速拉大,其分配的不合理已成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革所面臨的一個(gè)難點(diǎn)問(wèn)題。社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展迫切需要稅收制度在收入分配的調(diào)節(jié)中發(fā)揮更加積極的作用。
2.改革現(xiàn)有的稅制模式
考慮到我國(guó)的國(guó)情,為了既增強(qiáng)個(gè)人所得稅的公平性,又具有可操作性,近期內(nèi)較佳的選擇是分類(lèi)綜合課稅制,即在繼續(xù)普遍實(shí)行原先代扣代繳的基礎(chǔ)上,對(duì)工資、薪金、勞務(wù)報(bào)酬、經(jīng)營(yíng)收入等經(jīng)常性的所得實(shí)行綜合申報(bào)征收,對(duì)其他所得則仍實(shí)行分類(lèi)征收。
3.逐步擴(kuò)大稅基,調(diào)整稅率,調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)
美國(guó)2/3的有收入者都是納稅人。相比之下,我國(guó)個(gè)人所得稅的稅基較窄,應(yīng)擴(kuò)大個(gè)人所得稅征稅范圍,將非法人的公司和企業(yè)納入個(gè)人所得稅的征稅范圍,在此基礎(chǔ)上逐步地統(tǒng)一稅目、稅率,并適當(dāng)降低邊際稅率。在費(fèi)用扣除方面綜合考慮納稅人的婚姻狀況、教育費(fèi)用及房屋購(gòu)建費(fèi)用等因素,改變現(xiàn)行“一刀切”的做法,真正體現(xiàn)量能納稅原則。
4.加強(qiáng)我國(guó)個(gè)人所得稅征管
稅收制度的有效實(shí)施是以強(qiáng)有力的稅收征管為保證的?，F(xiàn)實(shí)中的稅制優(yōu)化必須將稅收理論和稅收征管有機(jī)結(jié)合起來(lái),只有這樣才能更好地解決稅制優(yōu)化中的許多現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。
5.逐步健全個(gè)人所得稅配套稅種
要適時(shí)開(kāi)征社會(huì)保障稅和遺產(chǎn)與贈(zèng)予稅,社會(huì)保障稅作為社會(huì)保障制度的重要調(diào)節(jié)和收入手段,其簡(jiǎn)便易行,適用我國(guó)的管理水平,并且對(duì)于縮小貧富差距,實(shí)現(xiàn)社會(huì)意義上的公平具有重要作用。而遺產(chǎn)與贈(zèng)予稅可以將一部分私人財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)歸社會(huì)所有,有效地防止私人財(cái)產(chǎn)因非勤勞因素而過(guò)度集中,導(dǎo)致社會(huì)財(cái)富分配的兩極分化。
參考文獻(xiàn):
中圖分類(lèi)號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1671-1297（2008）07-012-01
一、現(xiàn)行個(gè)人所得稅征管中存在的主要問(wèn)題
(一)稅率結(jié)構(gòu)不合理, 費(fèi)用扣除方式不科學(xué)
由于我國(guó)現(xiàn)階段采取分類(lèi)所得稅制, 個(gè)人所得稅稅率依所得的性質(zhì)類(lèi)別不同而異,這種稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)得非常繁瑣、復(fù)雜, 既不利于納稅人納稅, 也不便于稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理。而且規(guī)定所有納稅人均從所得中扣除相同數(shù)額或相同比率的費(fèi)用顯然是不合理的,這樣很容易在實(shí)質(zhì)上造成稅負(fù)不公的后果。
(二)個(gè)人收入多元化，稅源隱蔽分散,難以控制
隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)個(gè)人收入狀況發(fā)生了很大變化，收入水平顯著提高，收入結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜，隱性收入、賬外收入普遍增多。收入來(lái)源有現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券，有來(lái)自本單位、下屬單位或外單位的，也有從事第二職業(yè)收入、個(gè)人財(cái)產(chǎn)出租收入等。這些收入零星、分散、隱蔽、來(lái)源渠道多，監(jiān)管難度大，以致大量的應(yīng)稅所得逃避了正常的稅收征管。
(三)公民依法納稅意識(shí)淡薄, 主動(dòng)申報(bào)意識(shí)不足
我國(guó)稅法宣傳不到位，公民法制觀念不強(qiáng)，很多人對(duì)個(gè)人所得稅法了解程度有限。人們沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到依法納稅既是義務(wù)也是權(quán)利，對(duì)國(guó)家以稅收這種強(qiáng)制手段參與經(jīng)濟(jì)利益的分配產(chǎn)生了抵觸心理,普遍有“盡量少繳稅,最好不繳稅”的思想,甚至不惜違約失信偷逃稅款。
(四)稅收征管未到位，漏征漏管現(xiàn)象較嚴(yán)重
近年來(lái)，國(guó)家稅務(wù)總局多次強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)對(duì)高收入行業(yè)和個(gè)人的建檔管理，但是，從實(shí)際情況來(lái)看，建檔工作往往只是處于基礎(chǔ)資料管理階段，過(guò)分強(qiáng)調(diào)資料信息的檔案化，而忽視了對(duì)資料信息的有效利用。而且，個(gè)人所得稅面向普通群眾，點(diǎn)多面廣，稅務(wù)檢查成本較高，缺乏有效的管理機(jī)制。根本上仍未形成行之有效的征管辦法。
(五)對(duì)偷稅漏稅行為處罰力度不夠
查處不力、執(zhí)法不嚴(yán)，是造成偷逃個(gè)人所得稅的主要原因之一。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)只注重稅款的查補(bǔ)而輕于處罰, 致使許多人認(rèn)為偷逃稅即便被查處了也有利可圖。據(jù)統(tǒng)計(jì), 近幾年,稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的稅收違法案件, 罰款僅占查補(bǔ)稅款的10%左右。另一方面, 在稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中, 由于沒(méi)有規(guī)定處罰的下限, 處罰規(guī)定彈性過(guò)大,導(dǎo)致稅收?qǐng)?zhí)法自由裁量權(quán)和隨意性過(guò)大,容易引發(fā)以言代法,以罰代刑現(xiàn)象。
二、加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管工作的建議
(一)完善個(gè)人所得稅稅制，公平稅負(fù)
根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況,考慮適應(yīng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì), 確立以家庭為基本納稅單位，以綜合征收為主, 適當(dāng)分類(lèi)征收的稅制模式，實(shí)行單位代扣代繳和自行申報(bào)為特征的申報(bào)方式。將性質(zhì)相同的工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、經(jīng)營(yíng)收入等勞動(dòng)性所得進(jìn)行歸并, 避免因收入性質(zhì)界定不準(zhǔn)而造成的征納分歧。合理設(shè)計(jì)稅率結(jié)構(gòu)和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。為進(jìn)一步公平稅負(fù),簡(jiǎn)化稅制,強(qiáng)化個(gè)人收入分配,應(yīng)對(duì)現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅率和累進(jìn)框架進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整,在綜合征收基礎(chǔ)上,合理設(shè)計(jì)累進(jìn)級(jí)數(shù),適當(dāng)降低最高稅率。規(guī)范征稅范圍,適當(dāng)擴(kuò)大稅基。隨著收入分配形式和所得來(lái)源渠道的多樣化,針對(duì)現(xiàn)行稅法存在的應(yīng)稅所得項(xiàng)目口徑不一致情況,進(jìn)一步規(guī)范征稅范圍,適當(dāng)擴(kuò)大稅基,將免稅項(xiàng)目之外的一切收入都納入征稅范圍,堵塞稅收管理漏洞。
(二)加強(qiáng)稅源監(jiān)管，完善代扣代繳制度
應(yīng)從源泉抓起，從源頭剎住個(gè)人所得稅的流失。戶(hù)籍管理是實(shí)施稅收源頭控制、堵塞稅收管理漏洞的前提和基礎(chǔ),是稅務(wù)機(jī)關(guān)控管納稅人的首要環(huán)節(jié)。對(duì)個(gè)人收入的監(jiān)控能力是個(gè)人所得稅征管能否到位的關(guān)鍵,而監(jiān)控能力的改善需要有關(guān)部門(mén)的大力配合和支持。代扣代繳制度便于實(shí)現(xiàn)從源頭上對(duì)稅款的計(jì)征，是與現(xiàn)代稅制相適應(yīng)的重要征管方式，是實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅稅源控管、堵漏增收的有效手段。因此，應(yīng)將代扣代繳作為一項(xiàng)十分重要的基礎(chǔ)工作來(lái)抓，進(jìn)一步落實(shí)代扣代繳辦法，充分地發(fā)揮代扣代繳制度源泉控管的作用。
(三)提高公民納稅意識(shí)，鼓勵(lì)自行申報(bào)
加強(qiáng)稅法宣傳是提高納稅意識(shí)的有效途徑。針對(duì)不同的征稅主體，要采取不同的方法，有目的性地開(kāi)展各種形式的宣傳、教育和輔導(dǎo)，通過(guò)稅法宣傳，不斷提高納稅人的納稅意識(shí)、自行申報(bào)的意識(shí)和不申報(bào)受處罰的意識(shí)。同時(shí)要全面推行和鼓勵(lì)代扣代繳與自行申報(bào)相結(jié)合的征管制度，即采用扣繳義務(wù)人與納稅人聯(lián)合申報(bào),借助銀行信息,在法人申報(bào)與個(gè)人申報(bào)間建立起交叉稽核體系。同時(shí),加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)與銀行之間的緊密聯(lián)系,借助銀行對(duì)個(gè)人收支信息進(jìn)行匯總、稽核,嚴(yán)格監(jiān)控個(gè)人所得稅稅源,防止稅款流失。
(四)建立嚴(yán)密有效的征管機(jī)制，加大處罰力度
稅務(wù)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)稅收稽查工作，廣泛開(kāi)展個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)檢查，定期或不定期對(duì)一些重點(diǎn)行業(yè)及高收入者進(jìn)行抽查。在檢查中，既要檢查納稅人和扣繳義務(wù)人的繳納情況，也要檢查稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的執(zhí)法情況，強(qiáng)化和完善個(gè)人所得稅的舉報(bào)制，形成社會(huì)化的監(jiān)督體系。加快稅收信息化建設(shè)，適應(yīng)當(dāng)前電子時(shí)展的速度。加強(qiáng)稅務(wù)部門(mén)與有關(guān)部門(mén)的密切配合。通過(guò)立法, 賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)一些特殊的權(quán)力, 對(duì)查處的偷漏稅行為增強(qiáng)執(zhí)法的力度，加大稅收處罰力度，提高偷逃稅的風(fēng)險(xiǎn)成本。稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部可設(shè)立專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)，專(zhuān)門(mén)對(duì)納稅人的納稅申報(bào)進(jìn)行嚴(yán)格審查，并制定懲罰的實(shí)施細(xì)則，對(duì)于隱瞞收入和不主動(dòng)進(jìn)行納稅申報(bào)的，依法嚴(yán)肅懲處，增大偷逃者的預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)成本；增加偷逃稅的罰款比例，增加偷逃稅的心理成本和精神代價(jià)，形成強(qiáng)大的威懾力。加大對(duì)納稅人罰款的數(shù)額,做到“罰一儆百”，促使其他納稅人依法納稅。同時(shí), 對(duì)一些偷漏稅構(gòu)成犯罪的納稅人，不能以罰代法，必須依法追究其刑事責(zé)任，以維護(hù)法律的嚴(yán)肅性。
個(gè)人所得稅是以自然人取得的各類(lèi)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象而征收的一種所得稅，是政府利用稅收對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行調(diào)節(jié)的一種手段。個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象不僅包括個(gè)人還包括具有自然人性質(zhì)的企業(yè)。我國(guó)的個(gè)人所得稅雖然發(fā)展迅速，成績(jī)不小，但與國(guó)際上相比，仍有很大的差距。2006年我國(guó)個(gè)人所得稅收入只占當(dāng)年稅收總收入的6%左右，這遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國(guó)家，也低于絕大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家的水平。我國(guó)個(gè)人所得稅在稅收體制和征收管理等方面仍然存在許多問(wèn)題。這些問(wèn)題的存在使得我國(guó)個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)作用并沒(méi)有真正的體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，相反，我國(guó)的分配差距不斷擴(kuò)大。是什么原因造成這種情況的呢？
（一）我國(guó)的個(gè)人所得稅在征管方面不能有效地調(diào)節(jié)收入，不能充分體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的原則。如我國(guó)的工薪階層稅率偏高，如今的工薪階層月薪3000~5000元里面增加了很多的支出，但我國(guó)目前的稅制仍然按照富人的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)他們征稅。目前，來(lái)自工薪所得項(xiàng)目的稅收收入占到我國(guó)個(gè)人所得稅收入的40％左右，中低收入工薪階層本不是個(gè)人所得稅要調(diào)控的對(duì)象，反而成為了征稅主體。資料顯示，我國(guó)繳納個(gè)人所得稅的人群中，排第一位的是工薪階層，排第二位的是在中國(guó)的外國(guó)人，第三才是私營(yíng)企業(yè)主、個(gè)體戶(hù)等。同時(shí)我國(guó)高收入者的稅負(fù)水平，基本處于世界很低的水平。同時(shí)個(gè)稅的納稅人權(quán)利、義務(wù)不對(duì)等，做出較多貢獻(xiàn)的工薪階層納稅人實(shí)質(zhì)上基本沒(méi)有享受到國(guó)家的許多公共福利政策，他們履行了繳納稅收的義務(wù)，但沒(méi)有享受到相應(yīng)的權(quán)利。
（二）我國(guó)個(gè)稅的計(jì)征模式存在著諸多漏洞，過(guò)于表面化，不貼近實(shí)際情況。我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)稅征收實(shí)行的是“分類(lèi)所得課稅模式”，由于納稅人收入來(lái)源性質(zhì)不同，征稅的次數(shù)不同，存在收入多的納稅人繳納的稅少，收入少的納稅人卻繳納稅多的現(xiàn)象；而受征管水平和納稅意識(shí)條件的限制，對(duì)不同的所得項(xiàng)目采取不同稅率和扣除辦法，可能存在逃稅和不合理的避稅漏洞。
（三）我國(guó)個(gè)稅的扣除額標(biāo)準(zhǔn)過(guò)低。我國(guó)的個(gè)人所得稅扣除額從800元到2006年的1600元再到2008年的2000元，無(wú)論從哪一歷史階段來(lái)說(shuō)，我國(guó)的個(gè)稅起征點(diǎn)設(shè)置都偏低，使得工薪階層成為納稅主體，而對(duì)于富人階層卻沒(méi)有什么實(shí)質(zhì)性的影響。
（四）在我國(guó)目前的稅收征管環(huán)境下，個(gè)稅的累進(jìn)稅率制不僅損害了效率，還違背了公平原則。我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅累進(jìn)稅制，采用的是分類(lèi)計(jì)征模式下超額累進(jìn)與比例稅率并存的稅率。結(jié)合我國(guó)個(gè)人所得稅征收環(huán)境分析，累進(jìn)稅率會(huì)帶來(lái)以下問(wèn)題：如稅率設(shè)計(jì)過(guò)于繁雜，操作難度大，不適應(yīng)我國(guó)現(xiàn)有的稅收征管實(shí)際情況；同時(shí)在現(xiàn)行稅收制度和稅收征管水平下，真正依法繳納個(gè)人所得稅的是處于中下收入水平的工薪階層，而富人階層對(duì)于個(gè)稅的貢獻(xiàn)相對(duì)要小很多，這也加劇了社會(huì)的不公平；是累進(jìn)稅制在時(shí)間跨度上設(shè)計(jì)不合理，在納稅人的所得比較集中于一個(gè)時(shí)間段的情況下，相同所得就要繳納更多的個(gè)人所得稅；
（五）個(gè)人所得稅征管過(guò)程中出現(xiàn)的一些法律問(wèn)題。我國(guó)的個(gè)人所得稅法律體系不完善；公民納稅意識(shí)淡薄，公民法制觀念不強(qiáng)是納稅意識(shí)薄弱的重要原因，我國(guó)在稅法宣傳上更多的是宣揚(yáng)納稅人的義務(wù)而淡漠納稅人的權(quán)利,弱化了我國(guó)納稅人的納稅意識(shí)；個(gè)人所得稅征管制度不健全。
從上面的分析中得到了個(gè)人所得稅在我國(guó)起不到調(diào)節(jié)作用的原因，那么我們應(yīng)該從哪些方面來(lái)進(jìn)行改進(jìn)呢?
(一)完善我國(guó)現(xiàn)行稅法，拓寬個(gè)人所得稅的征稅范圍, 減少減免稅項(xiàng)目，同時(shí)并將一些新出現(xiàn)的資本性所得、財(cái)產(chǎn)繼承所得, 也納入征稅范圍，拓寬我國(guó)個(gè)稅稅基，保證國(guó)家稅收收入。
（二）加強(qiáng)稅收源泉控制,防止稅款流失在我國(guó)目前普遍存在個(gè)人收入分配多元化、隱蔽化且支付方式現(xiàn)金化的情況下, 完善我國(guó)的個(gè)人所得稅,加強(qiáng)稅收征管, 首選要加強(qiáng)稅源控制，如借鑒美國(guó)等一些發(fā)達(dá)國(guó)家稅收征管的做法，同時(shí)充分發(fā)揮代扣代繳義務(wù)人的作用；
（三）維護(hù)稅收法律的嚴(yán)肅性，提高我國(guó)公民的納稅意識(shí)。搞好個(gè)人所得稅的征收管理,對(duì)偷漏稅行為查處、打擊得力是關(guān)鍵之一。針對(duì)現(xiàn)階段我國(guó)對(duì)個(gè)人所得偷漏稅行為查處打擊不力的現(xiàn)狀,全國(guó)應(yīng)進(jìn)行每年多次的個(gè)人所得稅的專(zhuān)項(xiàng)檢查。通過(guò)立法,賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)一些特殊的權(quán)力,增強(qiáng)執(zhí)法的力度;同時(shí),對(duì)一些偷稅、漏稅構(gòu)成犯罪的納稅人,必須依法追究其刑事責(zé)任,以維護(hù)法律的嚴(yán)肅性。提高公民納稅意識(shí),調(diào)動(dòng)各方力量,加大稅法宣傳、輔導(dǎo)和培訓(xùn)力度,為依法治稅提供良好社會(huì)環(huán)境。對(duì)于稅務(wù)部門(mén),更要從嚴(yán)治稅。
中國(guó)改革開(kāi)放走到了第30個(gè)年頭，過(guò)于懸殊的貧富差距己成為中國(guó)深入改革開(kāi)放和可持續(xù)發(fā)展最大的難題。中國(guó)必須遏制社會(huì)財(cái)富非正常的過(guò)快、過(guò)多的向極少數(shù)富人集中，而解決這道難題的最好辦法便是稅收。我國(guó)應(yīng)大力進(jìn)行個(gè)稅的改革，使其與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)，促進(jìn)我國(guó)社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)的發(fā)展。
一、我國(guó)個(gè)人所得稅存在的問(wèn)題
(一)征管方面的問(wèn)題
1、個(gè)稅收入占稅收收入比重過(guò)低以下是我國(guó)近三年的財(cái)政收入資料:2011年全國(guó)財(cái)政收入103740億元，財(cái)政收入中的稅收收入89720億元;個(gè)人所得稅6054億元，比2010年增加1217億元，增長(zhǎng)25.2%。個(gè)人所得稅收入占稅收收入的6．7%，占財(cái)政收入的5．8%。2012年全國(guó)公共財(cái)政收入117210億元，財(cái)政收入中的稅收收入100601億元，個(gè)人所得稅5820億元，比2011年下降3．9%。個(gè)人所得稅收入占稅收收入的5．8%，占財(cái)政收入的5．0%。2013年全國(guó)公共財(cái)政收入129143億元，財(cái)政收入中的稅收收入110497億元，個(gè)人所得稅6531億元，比2012年增長(zhǎng)12．2%。個(gè)人所得稅收入占稅收收入的5．9%，占財(cái)政收入的5．1%。世界上發(fā)達(dá)國(guó)家的個(gè)人所得稅占財(cái)政總收入的30%，發(fā)展中國(guó)家是15%?？梢?jiàn)，我國(guó)個(gè)稅收入占財(cái)政收入及稅收收入比重過(guò)低，短期內(nèi)，個(gè)人所得稅收入要成為我國(guó)財(cái)政的主要收入還不太現(xiàn)實(shí)。2、公民的納稅意識(shí)較為薄弱目前我國(guó)納稅人的納稅意識(shí)較為薄弱，這在很大程度上影響了國(guó)家稅收政策法規(guī)的順利貫徹落實(shí)，也提高了稅收征管的成本，極大的影響了我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的健康有序發(fā)展。3、征管信息不暢我國(guó)目前的征管體制很有限，時(shí)效性也不太好，而且征管信息不夠準(zhǔn)確。納稅人的征管信息資料在跨區(qū)域的征管時(shí)候不能被順利傳遞，甚至有時(shí)候同級(jí)稅務(wù)部門(mén)的內(nèi)部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會(huì)受阻。4、對(duì)偷稅漏稅等行為處罰的力度不夠每一個(gè)納稅人都是經(jīng)濟(jì)人，盡可能的追求利益最大化。我們國(guó)家現(xiàn)行稅收征管法對(duì)涉偷逃稅行為的處罰力度明顯不夠，一經(jīng)查出有上述行為，只是給予補(bǔ)繳或是五倍以下的罰款。并且稅務(wù)機(jī)關(guān)僅僅注重稅款的查補(bǔ)而疏于處罰，致使很多人認(rèn)為即便被查處到也沒(méi)什么，因?yàn)樘幜P有限。
(二)稅制方面的問(wèn)題
1、稅制結(jié)構(gòu)不合理，稅負(fù)不公平我國(guó)現(xiàn)行的分類(lèi)所得稅模式，應(yīng)納稅所得額的確定涉及到稅率不同的問(wèn)題，又涉及到按月、次或按年度計(jì)算扣除額的問(wèn)題，這就要求既要嚴(yán)格區(qū)分所得的性質(zhì)以便歸類(lèi)，并且要對(duì)同種收入中的“次”進(jìn)行確定。稅務(wù)機(jī)關(guān)需要消耗大量時(shí)間精力去認(rèn)定個(gè)人收入中的各項(xiàng)應(yīng)稅所得項(xiàng)目，且收入項(xiàng)目仍存在定性不準(zhǔn)確或難以定性的問(wèn)題，使征納稅雙方的效率大大降低。2、稅率結(jié)構(gòu)過(guò)于復(fù)雜，累進(jìn)稅率級(jí)數(shù)過(guò)多，邊際稅率偏高我國(guó)個(gè)人所得稅采用的是超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種方法，將原來(lái)的工資、薪金所得九級(jí)超額累進(jìn)稅率減少到七級(jí)，最低檔稅率由5%降低到3%。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制稅率模式存在很多缺點(diǎn)和不足，不僅在形式上及計(jì)算上復(fù)雜繁瑣，而且還會(huì)造成一定程度的稅負(fù)不公平，如超額累進(jìn)稅率存在差異等等。3、起征點(diǎn)制定不合理首先，現(xiàn)在規(guī)定3500元為個(gè)人所得稅起征點(diǎn)，整個(gè)國(guó)家統(tǒng)一起征點(diǎn)，明顯忽視了地域差異。其次，以3500元作為目前個(gè)稅的起征點(diǎn)，明顯起征點(diǎn)太低，稅負(fù)集中在工薪階層:個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)自2011年9月1日起由2000元調(diào)至3500元，這個(gè)調(diào)整雖然使得我國(guó)個(gè)人所得稅納稅人數(shù)由8400萬(wàn)減至2400萬(wàn)，從表面來(lái)看減輕了大部分人的稅負(fù)，但這一改變使中產(chǎn)人群成為了納稅的主力軍，并沒(méi)有達(dá)到調(diào)節(jié)高收入者的收入，縮小貧富差距的目的。再次，起征點(diǎn)調(diào)整機(jī)制缺乏彈性，未考慮通貨膨脹等因素的影響。從最近稅法規(guī)定的起征點(diǎn)的調(diào)節(jié)改變情況來(lái)看，個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)的調(diào)整并沒(méi)有跟上物價(jià)上漲的速度。最后，我們國(guó)家現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度忽視了不同家庭負(fù)擔(dān)的差異，沒(méi)有考慮到家庭的贍養(yǎng)系數(shù)。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制沒(méi)有直接涉及教育、贍養(yǎng)老人、扶養(yǎng)子女等方面的專(zhuān)項(xiàng)扣除。
二、我國(guó)個(gè)人所得稅的完善與建議
(一)征管方面的完善1、加強(qiáng)稅收法制宣傳，提高公民納稅意識(shí)可以加強(qiáng)宣傳，開(kāi)展正反兩個(gè)方面的教育活動(dòng)，增強(qiáng)公民納稅意識(shí)。要通過(guò)各種形式適時(shí)進(jìn)行個(gè)人所得稅的宣傳、教育及輔導(dǎo)工作，培養(yǎng)廣大公民自覺(jué)依法納稅的意識(shí)，樹(shù)立一個(gè)依法納稅光榮，偷稅漏稅可恥的社會(huì)風(fēng)氣。與此同時(shí)，我們還可以加大獎(jiǎng)懲力度，對(duì)一直依法納稅的個(gè)人實(shí)行獎(jiǎng)勵(lì)或優(yōu)惠，對(duì)偷稅漏稅的納稅人嚴(yán)厲懲罰并公布于眾，利用好輿論的力量，以此養(yǎng)成良好的社會(huì)征納稅環(huán)境。2、提高征管技術(shù)，加強(qiáng)稅收管理提高征管技術(shù)，加強(qiáng)個(gè)稅管理。要求稅務(wù)機(jī)關(guān)建立一套加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管的制度和查處偷逃稅行為的規(guī)范制度;檢察院和法院對(duì)該偷逃稅案件要按照規(guī)定堅(jiān)決繩之以法，予以制裁。我國(guó)個(gè)人所得稅面臨事實(shí)上的稅基不夠透明的問(wèn)題。首先，應(yīng)盡快推動(dòng)實(shí)行真正的儲(chǔ)蓄實(shí)名制度;其次，還要加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金的管理，采取措施進(jìn)一步推動(dòng)銀行卡的使用，采取有效手段使得隱性收入顯性化。一旦真正做到以上幾個(gè)方面，就很容易清楚地知道每個(gè)人的收入，收入再分配功能也將得到真正的發(fā)揮。另外，還應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)部門(mén)與有關(guān)部門(mén)的合作，共同歸集、管控個(gè)人收入。
三、結(jié)論
個(gè)人所得稅稅制改革要結(jié)合我國(guó)的國(guó)情，借鑒吸收外國(guó)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，不斷探索、改革。征管方面，首先應(yīng)加大稅收法制宣傳力度，提高納稅人的依法納稅意識(shí)。其次，進(jìn)一步完善個(gè)人信用體系，建立個(gè)人信息檔案，開(kāi)發(fā)先進(jìn)的稅收征管技術(shù)。稅制改革方面，首先應(yīng)逐步建立健全綜合和分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度;其次，科學(xué)地設(shè)計(jì)累進(jìn)稅率級(jí)次，減少收入來(lái)源分類(lèi)，簡(jiǎn)化計(jì)算步驟;再次，制訂合理的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，做到因地制宜，并且還應(yīng)根據(jù)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、物價(jià)水平適時(shí)作出調(diào)整。通過(guò)這些措施，對(duì)我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度進(jìn)行完善，發(fā)揮其應(yīng)有的積極作用。
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一、個(gè)人所得稅概論
個(gè)人所得稅，是指對(duì)個(gè)人所得額征收的一種稅。該制度首創(chuàng)于英國(guó)，以后逐漸固定并流行，現(xiàn)已成為世界各國(guó)普遍征收的一個(gè)稅種。個(gè)人所得稅的地位隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展日顯重要，以至于有人認(rèn)為：“要對(duì)稅源做出任何全面的評(píng)述，必須以一國(guó)最豐富的，取之不盡的收入來(lái)源――個(gè)人所得稅談起?！?/p>
在理論上，個(gè)人所得稅具有兩大功能：一是籌集財(cái)政收入的功能(簡(jiǎn)稱(chēng)“收入功能”)。二是對(duì)收入分配狀況進(jìn)行調(diào)節(jié)的功能(簡(jiǎn)稱(chēng)“調(diào)節(jié)功能”)。從邏輯上看，兩大功能不是并列的。組織收入是稅收的基本功能，這是任何稅種的共性。只有在組織收入的過(guò)程中，調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮才有了場(chǎng)所，只有組織的收入達(dá)到了相當(dāng)大的規(guī)模，調(diào)節(jié)功能才可能有足夠的力度。收入功能是調(diào)節(jié)功能的前提和條件，前者是基本的，后者是派生的，或者是從屬的。個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)功能是在所得稅制的發(fā)展過(guò)程中逐漸被“附加”上去的。個(gè)人所得稅功能定位不僅受經(jīng)濟(jì)成長(zhǎng)所處的階段的約束，也受到稅收征管水平及社會(huì)納稅意識(shí)的約束。
二、我國(guó)個(gè)人所得稅的發(fā)展沿革
1980年我國(guó)個(gè)人所得稅法的建立。1993年我國(guó)個(gè)人所得稅法第一次修正，規(guī)定不分內(nèi)、外，所有中國(guó)居民和有來(lái)源于中國(guó)所得的非中國(guó)居民，均應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。1999年我國(guó)個(gè)人所得稅法第二次修正，開(kāi)征了個(gè)人儲(chǔ)蓄存款利息所得稅。2000年9月明確從2000年1月1日起個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者將依法繳納個(gè)人所得稅。2005年我國(guó)個(gè)人所得稅法第三次修正。新法將個(gè)人所得稅起征標(biāo)準(zhǔn)從原來(lái)的800元修改為1600元，同時(shí)規(guī)定個(gè)人自行納稅申報(bào)具體事宜2007年我國(guó)個(gè)人所得稅法第四、五次修改。2007年6月對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅法進(jìn)行了第四次修正。同年12月對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅法進(jìn)行第五次修正，這次修正再次提高了個(gè)稅的起征標(biāo)準(zhǔn)，從原來(lái)的1600元提高至2000元。
三、我國(guó)個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀
個(gè)人所得稅年收入呈明顯上升趨勢(shì)。根據(jù)財(cái)政部的財(cái)政收入增長(zhǎng)結(jié)構(gòu)分析顯示，2004年我國(guó)個(gè)人所得稅完成1737億元，同比增長(zhǎng)19.8％；2005年完成2093.91億元，同比增長(zhǎng)20.5％；2006年完成2452億元，同比增長(zhǎng)17.1％；2007年完成3186億元，同比增長(zhǎng)29.8％；2008年完成3722.19億元，同比增長(zhǎng)16.8％。盡管我國(guó)個(gè)人所得稅年收入在大幅度增加，但與發(fā)達(dá)國(guó)家的30％～50％比例還是相差甚遠(yuǎn)。
出現(xiàn)了“高收入，低稅負(fù)”的個(gè)稅征收局面。按理說(shuō)，掌握社會(huì)較多財(cái)富的人，應(yīng)為個(gè)人所得稅的主力納稅人。而我國(guó)的現(xiàn)狀是：處于中間的、收入來(lái)源主要依靠工資薪金的階層繳納的稅收占全部個(gè)人所得稅收入的46.4％，而高收入納稅人(包括民營(yíng)老板、歌星、影星、球星等)繳納的稅收只占個(gè)人所得稅收入總量5％左右。形成了“高收入，低稅負(fù)”的個(gè)稅征收局面。我國(guó)個(gè)人所得稅并未能真正的發(fā)揮調(diào)節(jié)貧富差距的功能。
現(xiàn)行分類(lèi)所得稅制對(duì)同一應(yīng)稅項(xiàng)目使用不同的稅率，造成事實(shí)上的稅負(fù)不平等。國(guó)際上只對(duì)不同所得稅進(jìn)行不同的處理，并且主要集中于對(duì)勞動(dòng)所得與資本所得，而沒(méi)有對(duì)具有同等性質(zhì)的所得采用不同的稅率。這樣勞動(dòng)報(bào)酬所得與工資、薪金所得同屬勞動(dòng)所得，具有同樣的性質(zhì)，應(yīng)該同等納稅。但我國(guó)在稅制設(shè)計(jì)中把兩者分開(kāi)，而且采用不同的稅率，必然使同一收入稅負(fù)不同。
從總體看我國(guó)稅收負(fù)擔(dān)率較低，但微觀上納稅人實(shí)際稅負(fù)并不低。發(fā)達(dá)國(guó)家的平均稅負(fù)在13％～15％，發(fā)展中國(guó)家在20％左右，而中國(guó)在2004年達(dá)到了19％，并且還在不斷上升。中國(guó)是發(fā)展中國(guó)家中的低收入國(guó)家，但個(gè)稅的實(shí)際稅負(fù)卻大大高于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，這與發(fā)展中國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國(guó)民收入水平很不相稱(chēng)。
四、目前我國(guó)個(gè)人所得稅征管中存在的問(wèn)題
雖然20多年來(lái)我國(guó)的個(gè)人所得稅制度從無(wú)到有，逐步發(fā)展，在社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮了重要作用。但是由于我國(guó)是發(fā)展中國(guó)家，開(kāi)征個(gè)稅的歷史比較短，現(xiàn)行的的個(gè)人所得稅制度還不完善，特別是近年來(lái)隨著個(gè)人收入的多元化，隱性化，納稅申報(bào)不實(shí)，稅收征管水平較低，處罰手段軟化等原因，造成了個(gè)人所得稅流失嚴(yán)重，并且直接導(dǎo)致了納稅人稅負(fù)不均，使得個(gè)人所得稅應(yīng)有的功能沒(méi)有充分發(fā)揮出來(lái)。
(一)征管模式有問(wèn)題
1.我國(guó)個(gè)人所得稅稅制選擇的是分類(lèi)稅制模式，以個(gè)人為基本納稅單位，無(wú)法按不同家庭負(fù)擔(dān)和支出情況的不同做到區(qū)別對(duì)待，難以實(shí)現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的稅收原則。以代扣代繳為主要征收方式，納稅人實(shí)際上并不直接參與納稅過(guò)程，這不僅在代扣代繳制度貫徹不利的情況下造成稅收流失，更重要的是不利于納稅人提高納稅意識(shí)。對(duì)不同來(lái)源的收入采用不同征收標(biāo)準(zhǔn)和征納方法，征稅項(xiàng)目11個(gè)類(lèi)別。屬于同一納稅人的各種不同類(lèi)型所得，如工資薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得等，都要以各自獨(dú)立的方式分別納稅，這樣的分類(lèi)所得稅制不能全面、真實(shí)地反映納稅人的稅負(fù)能力，易造成收入來(lái)源多而綜合收入高的群體繳稅較少的稅或者不繳稅，而綜合收入較少、來(lái)源單一的工薪階層反而要繳納較多的稅款，難以體現(xiàn)稅負(fù)公平原則。
2.現(xiàn)行征管模式轉(zhuǎn)換在認(rèn)識(shí)上存在誤區(qū)，弱化了稅收管理員在稅源監(jiān)控中的作用?，F(xiàn)行的稅收征管模式，由于對(duì)征管模式轉(zhuǎn)換存在認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)。過(guò)分依賴(lài)集中管理和征收，導(dǎo)致稅收管理員片面理解自身職責(zé)，認(rèn)為納稅檢查是稽查局的職責(zé)，管理員只要做好催報(bào)，催繳等日常管理就行了，忽視了稅收管理員在稅源管理中的作用，以致稅源沒(méi)有人管理，稅源資料不全，稅源收入不全等。
(二)征管手段落后、水平低
我國(guó)目前個(gè)人所得稅的征管仍停留在手工操作水平上，計(jì)算機(jī)運(yùn)用主要集中在稅款征收環(huán)節(jié)，納稅稽查主要靠手工，稅務(wù)機(jī)關(guān)的計(jì)算機(jī)未能實(shí)現(xiàn)與海關(guān)、企業(yè)、銀行、商場(chǎng)、政府等部門(mén)的聯(lián)網(wǎng)。各地信息化改革進(jìn)程不一，計(jì)算機(jī)實(shí)用程度差異大，個(gè)人所得稅征管的規(guī)范性受到限制，未能實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一的征管軟件，信息不能共享，影響了稅務(wù)部門(mén)對(duì)納稅人納稅情況的審核，降低了效率。稅務(wù)部門(mén)所掌握的納稅人的納稅信息太少，加上個(gè)人所得稅的專(zhuān)職稽查人員不多，難以對(duì)納稅人的納稅情況散經(jīng)常性的檢查。稅收征管手段對(duì)稅收制度的保證
程度則受到稅務(wù)部門(mén)自身的能力和外部納稅環(huán)境的雙重影響。個(gè)人所得稅法不完善主要表現(xiàn)在，規(guī)定的稅率檔次過(guò)多，以及內(nèi)外個(gè)人股息及各項(xiàng)扣除稅率規(guī)定的不一致，不明晰，分項(xiàng)目，按次(月)分別扣費(fèi)計(jì)稅等，給了偷逃稅以可乘之機(jī)。個(gè)人所得稅是所有稅種中納稅人最多的一個(gè)稅種，征管工作量相當(dāng)大。我國(guó)目前實(shí)行的代扣代繳和自行申報(bào)兩種征收方法，申報(bào)、審核，扣繳制度等都不健全，征管手段落后，難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果。應(yīng)當(dāng)說(shuō)，個(gè)人所得稅核定征收辦法并不完全科學(xué)，與據(jù)實(shí)納稅的要求有一定差距，帶有明顯的過(guò)渡性質(zhì)。
(三)稅源隱蔽分散，難以控制
我國(guó)經(jīng)濟(jì)尚處于發(fā)展階段，收入分配渠道不規(guī)范，現(xiàn)金交易頻繁并且隨著金融商品的不斷豐富，個(gè)人收入顯著提高，收入結(jié)構(gòu)也日益復(fù)雜，證券交易所得、個(gè)人股票轉(zhuǎn)讓所得，資本利得、財(cái)產(chǎn)利得已成為不可忽略的重要組成部分。從而導(dǎo)致了個(gè)人所得日益多元化，隱蔽化，分散化。
(四)政府和公民的依法納稅意識(shí)都比較淺薄
我國(guó)稅法宣傳不到位，致使人們沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到依法納稅既是責(zé)任也是權(quán)
利。人們對(duì)國(guó)家以稅收這種強(qiáng)制手段參與經(jīng)濟(jì)利益的分配產(chǎn)生了抵觸心理，普遍有“盡量少繳稅，最好不繳稅”的思想，甚至不惜違約失信偷逃稅款。一些單位以福利性實(shí)物等形式暗補(bǔ)，使許多人受益匪淺，在“從眾心理”的作用下，紛紛效仿。可見(jiàn)，在相當(dāng)一部分人的潛意識(shí)里，并沒(méi)有意識(shí)到依法誠(chéng)信納稅的重要性，反而將偷逃稅款作為以總能力炫耀。
五、完善我國(guó)個(gè)人所得稅征管的幾點(diǎn)建議
(一)加強(qiáng)戶(hù)籍管理，充分發(fā)揮稅收管理員的作用
1.建立和完善納稅人稅務(wù)登記管理制度
稅務(wù)登記是納稅人依法履行納稅義務(wù)的第一道程序，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人實(shí)施管理的第一道關(guān)口，直接關(guān)系到以后的個(gè)人所得稅稅款征收和監(jiān)督管理。為此，需要建立和完善全國(guó)統(tǒng)一的自然人唯一的納稅代碼，可結(jié)合新的居民身份證的頒布，為個(gè)人所得稅納稅人設(shè)立終生有效的代碼，將居民身份證號(hào)碼與納稅及社會(huì)保障編碼相統(tǒng)一，使該代碼與自然人的所有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、社會(huì)信用等相關(guān)聯(lián)，建立個(gè)人納稅檔案，實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅稅收管理的信息共享，縮小應(yīng)當(dāng)?shù)怯浀募{稅人與實(shí)際登記的納稅人之間的數(shù)量差距，解決個(gè)人所得稅漏征漏管的問(wèn)題。
2.推行片管員制度，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅源的“戶(hù)籍式”管理
按照現(xiàn)行稅收征管模式的要求，為加強(qiáng)稅源監(jiān)控與管理，提高依法納稅水平，宜在屬地管理的基礎(chǔ)上采取“管理到人、責(zé)任到人、入戶(hù)對(duì)應(yīng)”的管理方式。這種管理方式要求稅收管理員要按納稅資料“一戶(hù)式”存儲(chǔ)管理，依托身份證號(hào)碼，對(duì)每個(gè)納稅人編制納稅人識(shí)別號(hào)，結(jié)合個(gè)人所得稅納稅人的不同特點(diǎn)，建立個(gè)人收入檔案，及時(shí)采集，整理，更新和儲(chǔ)存納稅人相關(guān)信息資料；同時(shí)要為納稅人提供稅法咨詢(xún)，辦稅輔導(dǎo)、宣傳貫徹稅收法律、法規(guī)和政策。還要通過(guò)運(yùn)用個(gè)人收入等各類(lèi)信息資料，對(duì)所管的納稅人進(jìn)行納稅評(píng)估，并根據(jù)評(píng)估分析發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，約談納稅人，從而掌握稅源管理的主動(dòng)性，把握信息入口的真實(shí)性，再者，要全面掌握所分管納稅個(gè)人基本情況，實(shí)施納稅申報(bào)、稅款繳納等全程管理。
3.發(fā)揮協(xié)稅護(hù)稅優(yōu)勢(shì)，推進(jìn)稅源社會(huì)化管理
我國(guó)收入分配多渠道，支付手段先進(jìn)化的狀況在短期內(nèi)難以改變。在這種情況下，稅收部門(mén)難以“包打天下”，必須動(dòng)員社會(huì)力量參與，形成社會(huì)征收網(wǎng)絡(luò)。一是要強(qiáng)化與工商、公安、街道辦事處的協(xié)作，盡量避免漏征漏管現(xiàn)象的發(fā)生；在申報(bào)管理方面。加強(qiáng)與房管、建設(shè)、國(guó)土等行業(yè)管理部門(mén)的協(xié)作，以強(qiáng)化對(duì)稅基的控管-在稅款征收方面，要強(qiáng)化與國(guó)稅、金融、海關(guān)等部門(mén)的協(xié)作；在稅務(wù)檢查方面，要強(qiáng)化與審計(jì)、司法等部門(mén)的協(xié)作，二是通過(guò)稅務(wù)征管部門(mén)定期與工商、地稅和銀行、社保、公安等部門(mén)配合，再去集中拉網(wǎng)式清理，規(guī)范稅務(wù)登記屬地管理，對(duì)轄區(qū)內(nèi)非屬地經(jīng)營(yíng)的單位和個(gè)人進(jìn)行聯(lián)合不定期清理，責(zé)令限期整改，將漏征漏管戶(hù)納入正管責(zé)任區(qū)管理。
(二)建立規(guī)范的個(gè)人收入監(jiān)控體系
1.加大源泉扣稅的實(shí)施力度
在稅收征管法中要明細(xì)規(guī)定扣繳義務(wù)人的法律責(zé)任，對(duì)稅源從建檔到征收建立一整套系統(tǒng)的管理機(jī)制。稅務(wù)機(jī)關(guān)要不定期地以多種形式進(jìn)行抽查，對(duì)扣繳責(zé)任人的扣繳情況實(shí)施有效的跟蹤管理和監(jiān)管，對(duì)故意不認(rèn)真履行扣繳義務(wù)應(yīng)扣未扣或少扣的單位和個(gè)人進(jìn)行嚴(yán)厲的處罰，依法追究單位負(fù)責(zé)人和扣繳責(zé)任人的法律責(zé)任。在實(shí)際工作中，還應(yīng)注意對(duì)直接扣繳責(zé)任人即單位財(cái)會(huì)人員加強(qiáng)保護(hù)，解除其履行扣繳義務(wù)的后顧之憂(yōu)。
2.完善代扣代繳與自行申報(bào)相結(jié)合的征管制度
凡取得應(yīng)稅所得納稅個(gè)人應(yīng)每月向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)來(lái)自各個(gè)渠道的收入，年終上報(bào)本年度個(gè)人收入情況，并對(duì)全年個(gè)人所得稅進(jìn)行清算匯繳，扣繳義務(wù)人按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)收入支付及個(gè)人所得稅代扣代繳的情況，即實(shí)行扣繳義務(wù)人與納稅人聯(lián)合申報(bào)制度，借助銀行信息，在法人申報(bào)與個(gè)人申報(bào)間建立起交叉集合體系。
3.建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)實(shí)名登記制度
不但要在所有銀行之間聯(lián)網(wǎng)施行個(gè)人儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制，而且應(yīng)在銀稅聯(lián)網(wǎng)施行個(gè)人儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制，這可在一定程度上克服和解決稅源不透明、不公開(kāi)、不規(guī)范的問(wèn)題。在存款實(shí)名制基礎(chǔ)上，對(duì)個(gè)人金融資產(chǎn)，房地產(chǎn)及汽車(chē)等和重要消費(fèi)品也實(shí)行實(shí)名登記制度，這樣不僅有利于加強(qiáng)廉政和實(shí)現(xiàn)社會(huì)風(fēng)氣的根本好轉(zhuǎn)，而且可以將納稅人的財(cái)產(chǎn)收入顯性化，促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)人所得稅的征收和管理工作。
4.實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金管理制度，控制現(xiàn)金實(shí)用范圍和規(guī)模，推行信用卡制度，減少帳戶(hù)外現(xiàn)鈔的流動(dòng)，強(qiáng)化個(gè)人收入銀行結(jié)算制度，促使個(gè)人收入顯性化，稅源透明化。將個(gè)人信用卡、存款賬號(hào)及養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)等社會(huì)保障號(hào)統(tǒng)一起來(lái)，逐步建立社會(huì)保障編碼制度，以便全面了解個(gè)人工薪收入、納稅情況及信用等級(jí)、社會(huì)保障等信息資料。
(三)建立現(xiàn)代化的稅務(wù)稽查體系，鎖定稽點(diǎn)
目前，我國(guó)尚未建立起一套完整的個(gè)人所得稅稽查制度，是個(gè)人所得稅稅源失控的另一個(gè)重要原因。因此，我國(guó)應(yīng)借鑒國(guó)際稅務(wù)稽查先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，建立起專(zhuān)門(mén)的個(gè)人所得稅稽查機(jī)構(gòu)，并配備一只掌握稅務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)，計(jì)算機(jī)知識(shí)的高素質(zhì)稽查隊(duì)伍，而且必須用現(xiàn)代化手段裝備稽查隊(duì)伍，如建立起全國(guó)或區(qū)域性的計(jì)算機(jī)處理中心，以實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理，嚴(yán)密監(jiān)控。將稽查內(nèi)部工作施行專(zhuān)業(yè)化分工，將稽查工作分解為選案、檢查、審理、執(zhí)行、申訴等環(huán)節(jié)和程序，并形成內(nèi)容相關(guān)聯(lián)系相互制約的機(jī)制。
(四)以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，實(shí)現(xiàn)征管業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)化
目前，個(gè)人所得稅征管正處在新舊交替階段，各地區(qū)改革進(jìn)程不同，計(jì)算機(jī)實(shí)用程度差異大。在今后的個(gè)人所得稅征管改革過(guò)程中，要實(shí)現(xiàn)專(zhuān)業(yè)化和現(xiàn)代化，通過(guò)計(jì)算機(jī)完成稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收，入庫(kù)銷(xiāo)號(hào)、資料保管等工作，對(duì)個(gè)人所得稅征管的全過(guò)程進(jìn)行全方位的監(jiān)控，分析個(gè)人所得稅稅源的變化及政策執(zhí)行情況。同時(shí)，充分發(fā)揮政府和社會(huì)各界的協(xié)調(diào)、護(hù)稅作用，形成治稅合力，通過(guò)立法逐步推進(jìn)稅務(wù)同財(cái)政、銀行、海關(guān)、公安，工商、房地產(chǎn)、證券、承包、企業(yè)等部門(mén)的聯(lián)網(wǎng)，以及向稅收機(jī)關(guān)報(bào)告收入者經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況的制度，真正實(shí)現(xiàn)納稅人數(shù)據(jù)資料一定范圍內(nèi)的共享。
(五)制定處罰細(xì)則，加大對(duì)偷逃個(gè)人所得稅的打擊力度
隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，居民個(gè)人年收入的提高，已經(jīng)讓個(gè)人所得稅的納稅人數(shù)范圍表現(xiàn)出了一種不斷擴(kuò)大的趨勢(shì)。個(gè)人所得稅的納稅籌劃，就成為了人們應(yīng)對(duì)個(gè)人所得稅問(wèn)題的一種重要措施。在傳統(tǒng)思想的影響下，人們通常會(huì)把納稅籌劃工作看作是偷稅漏稅行為的表現(xiàn)。在合理化的納稅籌劃工作開(kāi)始受到人們關(guān)注以后，納稅籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)就成為了幫助人們減輕稅收負(fù)擔(dān)的一種有效方式。
一、居民個(gè)人所得稅納稅籌劃的意義
隨著人們法律意識(shí)的不斷增強(qiáng)，通過(guò)合理合法手段對(duì)自身收入進(jìn)行合理分析，以減輕個(gè)人納稅壓力的手段開(kāi)始得到了認(rèn)可。在這樣的情況下，對(duì)個(gè)人所得稅納稅籌劃的正確引導(dǎo)，就成為了保障國(guó)家財(cái)政收入的一種有效方式[1]。從居民個(gè)人所得稅納稅籌劃的意義來(lái)看，為了對(duì)納稅籌劃的效果進(jìn)行充分發(fā)揮，納稅人在納稅籌劃工作開(kāi)始之前會(huì)主動(dòng)學(xué)習(xí)國(guó)家的財(cái)稅法規(guī)，這就可以讓納稅人在對(duì)相關(guān)法規(guī)進(jìn)行了解的基礎(chǔ)上提升自身的納稅意識(shí)。在對(duì)幾種不同方案進(jìn)行比較的過(guò)程中，納稅人往往會(huì)選擇納稅最少的方案，這就可以讓納稅人的稅款征收額度得到一定程度的降低。從納稅籌劃的作用來(lái)看，納稅人在納稅籌劃?rùn)C(jī)制的運(yùn)用過(guò)程中會(huì)把節(jié)稅宗旨應(yīng)用于其所在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中，這就在一定程度上起到了拉動(dòng)內(nèi)需的作用。
二、個(gè)人所得稅納稅籌劃過(guò)程中存在的問(wèn)題
(一)納稅籌劃自身存在一定的風(fēng)險(xiǎn)
稅務(wù)服務(wù)機(jī)構(gòu)是新時(shí)期開(kāi)展納稅籌劃服務(wù)的重要機(jī)構(gòu)，從這以機(jī)構(gòu)的工作現(xiàn)狀來(lái)看，對(duì)納稅籌劃節(jié)稅效果過(guò)于關(guān)注，是這一類(lèi)機(jī)構(gòu)在日常工作中表現(xiàn)出來(lái)的一個(gè)主要問(wèn)題。納稅籌劃方式的方法的主觀性與稅務(wù)行政部門(mén)對(duì)這一機(jī)制的認(rèn)可度是納稅籌劃所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)。
(二)納稅籌劃政策缺乏完善
以個(gè)人收入為標(biāo)尺的特點(diǎn)是我國(guó)個(gè)人所得稅征管機(jī)制所表現(xiàn)出來(lái)的主要特點(diǎn)。在對(duì)家庭總體收入水平和群眾的下崗問(wèn)題和失業(yè)問(wèn)題等現(xiàn)實(shí)問(wèn)題缺乏了解的情況下，低收入家庭稅負(fù)過(guò)重的問(wèn)題就成為了我國(guó)稅收機(jī)制所表現(xiàn)出來(lái)的一個(gè)主要問(wèn)題。征管機(jī)制的不完善，是納稅籌劃政策缺乏完善的一個(gè)主要原因。在我國(guó)稅法的相關(guān)規(guī)定界定相對(duì)模糊的情況下，一些高收入人是會(huì)通過(guò)公款負(fù)擔(dān)個(gè)人高消費(fèi)、購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)和現(xiàn)金交易等方式來(lái)進(jìn)行“合理避稅”[2]。
(三)納稅籌劃對(duì)象的錯(cuò)位
從稅收制度的特點(diǎn)來(lái)看，社會(huì)財(cái)富占有量相對(duì)較多的人需要成為個(gè)人所得稅的納稅主體力量，但是從我國(guó)稅收工作的現(xiàn)狀來(lái)看，由于水水丑化對(duì)象的規(guī)范程度相對(duì)較低，這就使得工薪階層所繳納的個(gè)人所得稅在個(gè)稅征收總額中占據(jù)了大量的比重。而以民營(yíng)企業(yè)家、歌星影星為代表的社會(huì)上層基層所繳納的個(gè)人所得稅僅占個(gè)稅征收總額的5%左右。對(duì)公民隱形收入缺乏有效監(jiān)管的問(wèn)題，也讓稅收征管漏洞給我國(guó)稅收制度的公平性帶來(lái)了不利的影響。在納稅征管部門(mén)稅收專(zhuān)業(yè)水平相對(duì)較低的情況下，基層稅收征管部門(mén)工作人員對(duì)納稅征納雙方的責(zé)任權(quán)利缺乏理解的問(wèn)題也會(huì)引發(fā)那首籌劃對(duì)象的錯(cuò)位問(wèn)題。
三、提升我國(guó)個(gè)人所得稅籌劃水平的對(duì)策建議
(一)對(duì)個(gè)人所得稅納稅籌劃中存在的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行合理規(guī)避
為了對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅的籌劃水平進(jìn)行有效提升，有關(guān)單位需要從納稅籌劃的方法、時(shí)間范圍和相關(guān)的政策因素等多個(gè)方面入手，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行合理規(guī)避。轉(zhuǎn)換居民個(gè)人收入方式、對(duì)國(guó)家的稅收優(yōu)化進(jìn)行運(yùn)用等措施就是一些具有可行性的措施。
(二)對(duì)個(gè)稅納稅籌劃的相關(guān)法律政策進(jìn)行完善
對(duì)利用個(gè)稅納稅籌劃?rùn)C(jī)制進(jìn)行偷漏稅犯罪的行為的打擊，是有關(guān)部門(mén)在促進(jìn)個(gè)稅納稅籌劃體系規(guī)范化發(fā)展中所不可缺少的措施，對(duì)此，首先，國(guó)家有關(guān)部門(mén)需要對(duì)個(gè)人所得稅的實(shí)效性進(jìn)行進(jìn)一步的完善，進(jìn)而在對(duì)征管漏洞進(jìn)行修復(fù)以后，對(duì)隱瞞收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移等問(wèn)題進(jìn)行有效處理。第二，有關(guān)部門(mén)也需要對(duì)個(gè)人所得稅的重點(diǎn)納稅人征管體系進(jìn)行完善，以便對(duì)針對(duì)高收入者的稅收征管措施進(jìn)行完善[3]。
(三)對(duì)納稅籌劃管理人才的培養(yǎng)力度進(jìn)行強(qiáng)化
在稅種的多樣性、不同企業(yè)的差異性、客觀環(huán)境的動(dòng)態(tài)性和外部條件的制約性等多種因素的影響下，為了對(duì)這一工作的合理性和合法性進(jìn)行保障，納稅范疇化人員自身的專(zhuān)業(yè)技能和應(yīng)變能力成為了工作中所不可缺少的兩大重要能力。因而，從我國(guó)的國(guó)情現(xiàn)狀來(lái)看，有關(guān)部門(mén)需要對(duì)納稅籌劃管理人才的培養(yǎng)機(jī)制進(jìn)行優(yōu)化。從相關(guān)的人才培養(yǎng)措施的內(nèi)容來(lái)看，高等院校可以可以在校園中開(kāi)設(shè)與納稅籌劃有關(guān)的專(zhuān)業(yè)，為了讓納稅籌劃管理人才的培訓(xùn)機(jī)制得到充分保障，有關(guān)部門(mén)也可以組織一些財(cái)稅領(lǐng)域的專(zhuān)家型人才參與到國(guó)家級(jí)納稅籌劃教材的編寫(xiě)工作之中，以便為納稅籌劃人才的培養(yǎng)提供一定的理論依據(jù)。
四、結(jié)論
個(gè)人所得稅納稅籌劃?rùn)C(jī)制對(duì)我國(guó)稅收體系的完善有著積極的促進(jìn)作用。從法律偵測(cè)和相關(guān)管理人才的培養(yǎng)問(wèn)題等方面入手對(duì)個(gè)稅籌劃水平進(jìn)行提升，可以讓納稅籌劃工作步入到科學(xué)發(fā)展的軌道之中。
參考文獻(xiàn)：
[1]張玲.個(gè)人所得稅納稅籌劃的必要性與可行性研究[J].中國(guó)商貿(mào)，2015，01：126-128.
