時(shí)間：2022-09-24 00:07:46
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1基本生產(chǎn)成本
基本生產(chǎn)成本是指礦井采掘生產(chǎn)過程中實(shí)際的費(fèi)用支出,它應(yīng)包括以下內(nèi)容:①原材料:包括生產(chǎn)過程中消耗各種材料,如坑木、坑木代用品、炸藥、雷管、大型材料、專用工具、配件、勞保用品等,但不包括用于煤礦安全及環(huán)境治理方面的材料消耗。②電力:包括生產(chǎn)過程中消耗的電力,不包括維簡工程消耗的電力和其他非生產(chǎn)用電。③生產(chǎn)工人薪酬:是指煤炭企業(yè)為獲得生產(chǎn)工人提供服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出,主要包括:生產(chǎn)工人工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼;職工福利費(fèi);醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi);住房公積金;工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi);非貨幣利;因解除勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償;其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。論文百事通④折舊:指與生產(chǎn)有關(guān)的固定資產(chǎn)應(yīng)提取的折舊費(fèi)。⑤其他支出。在將“安全成本”和“環(huán)境成本”單獨(dú)核算后,就可將井巷工程基金、維護(hù)費(fèi)、修理費(fèi)納入安全成本的核算內(nèi)容,將地面塌陷賠償費(fèi)納入環(huán)境成本的核算內(nèi)容,同時(shí)根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,將工資和職工福利費(fèi)合并為生產(chǎn)工人薪酬,也彌補(bǔ)了目前煤炭成本中人工成本項(xiàng)目不全。這部分費(fèi)用在發(fā)生時(shí)可按明細(xì)項(xiàng)目直接記入“基本生產(chǎn)成本”,或先記入“制造費(fèi)用”,再分配轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”。
2安全成本
安全成本就是與安全有關(guān)的費(fèi)用總和,即安全成本是為保證安全而支出的一切費(fèi)用和因安全問題而產(chǎn)生的一切損失。據(jù)統(tǒng)計(jì),國有重點(diǎn)煤礦與安全有關(guān)的費(fèi)用占當(dāng)前煤炭成本的比例已達(dá)20%以上,并且還在逐步提高。但由于與安全有關(guān)的費(fèi)用沒有單獨(dú)核算和管理,致使安全工作的技術(shù)先進(jìn)性與經(jīng)濟(jì)合理性相脫節(jié),從而使安全工作在煤炭生產(chǎn)中不能發(fā)揮更好的效果。而目前有關(guān)煤礦的安全成本散見于固定資產(chǎn)、在建工程、流動(dòng)資產(chǎn)、管理費(fèi)用以及營業(yè)外支出等核算中。為加強(qiáng)安全成本的核算和管理,應(yīng)設(shè)置“安全成本”一級科目,并在其下設(shè)置“安全工程費(fèi)用”“安全預(yù)防費(fèi)用”和“安全損失費(fèi)用”三個(gè)明細(xì)科目,分別核算其相應(yīng)的內(nèi)容。
安全工程費(fèi)用是為構(gòu)筑安裝安全工程、設(shè)施以及購置安全監(jiān)測設(shè)備、儀表等支出的費(fèi)用。主要包括以下費(fèi)用項(xiàng)目:為構(gòu)建和安裝安全工程、設(shè)施所耗用的材料費(fèi)、人工費(fèi);購置安全監(jiān)測設(shè)備、儀器等支出的費(fèi)用;安全工程的設(shè)計(jì)費(fèi)、評審費(fèi);安全工程、設(shè)施的維護(hù)檢修費(fèi);井巷工程基金、維簡費(fèi)、修理費(fèi)。
安全預(yù)防費(fèi)用是指運(yùn)營安全工程和設(shè)施、進(jìn)行安全管理和監(jiān)督以及安全培訓(xùn)和教育而支出的費(fèi)用。主要包括以下費(fèi)用項(xiàng)目:安全工程和設(shè)施的運(yùn)營費(fèi);建立安全保證體系、制訂安全工作計(jì)劃所需的費(fèi)用;安全專職人員的薪酬;安全專項(xiàng)獎(jiǎng);安全宣傳資料費(fèi);安全培訓(xùn)教育費(fèi)用;安全情報(bào)和信息的收集、整理、分析、反饋、儲(chǔ)存等費(fèi)用。
安全損失費(fèi)用是指因安全問題影響煤炭企業(yè)生產(chǎn)(或因安全水平不能滿足生產(chǎn)需要)而產(chǎn)生的損失。安全損失費(fèi)用包括直接安全損失費(fèi)用和間接安全損失費(fèi)用。直接安全損失費(fèi)用,主要是由于安全事故造成的人身事故和非人身事故所帶來的賠償費(fèi)用、醫(yī)療費(fèi)用、撫恤費(fèi)用、處理費(fèi)用、財(cái)產(chǎn)損失、恢復(fù)生產(chǎn)費(fèi)用、停產(chǎn)損失等各種直接影響損失以及職業(yè)病防治中發(fā)生的檢查費(fèi)用、治療費(fèi)用、陪護(hù)人員薪酬等損失。間接安全損失費(fèi)用主要是指因安全事故導(dǎo)致的勞動(dòng)力資源損失、產(chǎn)值減少、資源破壞和受事故影響而造成的其他損失。
3環(huán)境成本
環(huán)境成本是指本著對環(huán)境負(fù)責(zé)的原則,為管理企業(yè)活動(dòng)對環(huán)境造成的影響而采取或被要求采取的措施的成本,以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本。論文百事通
3.1傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算方式的局限
傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算辦法對于企業(yè)成本只計(jì)算經(jīng)濟(jì)成本,主要內(nèi)容是產(chǎn)品成本核算,其歸集了產(chǎn)品在其生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種費(fèi)用,再按成本計(jì)算對象分配費(fèi)用,最后得出各個(gè)品種的產(chǎn)品成本。這種核算是以產(chǎn)品的形成過程為成本起因的,目的是確定產(chǎn)品的勞動(dòng)耗費(fèi)。從傳統(tǒng)成本核算內(nèi)容上來看,對資源和環(huán)境的消耗和補(bǔ)償沒有計(jì)入成本,包括自然資源的投入、生態(tài)系統(tǒng)的投入和環(huán)境容量的投入等,沒有在市場價(jià)格和體系中得到充分反映和體現(xiàn)。相對傳統(tǒng)成本核算而言,環(huán)境成本核算的目的是與產(chǎn)品相關(guān)的成本,其范圍很廣,有企業(yè)內(nèi)部環(huán)境成本和外部環(huán)境成本,即不僅包括與產(chǎn)品相關(guān)的環(huán)境成本,還包括與產(chǎn)品無關(guān)的環(huán)境成本,可見,傳統(tǒng)的成本核算系統(tǒng)已經(jīng)不適應(yīng)環(huán)境成本的要求,其環(huán)境成本信息喪失了相關(guān)性、準(zhǔn)確性,建立科學(xué)合理的環(huán)境成本核算系統(tǒng)已成必然。如果不進(jìn)行環(huán)境成本核算會(huì)造成企業(yè)對社會(huì)資源的無償占用和污染,以犧牲環(huán)境和透支未來為代價(jià)而忽視社會(huì)環(huán)境效益,導(dǎo)致企業(yè)利潤虛增和國民經(jīng)濟(jì)指標(biāo)虛增的情況,給企業(yè)和國家?guī)砹藷o盡的后患。為了保護(hù)環(huán)境資源、正確衡量企業(yè)利潤指標(biāo)保證經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益的同步最優(yōu)化,實(shí)行環(huán)境成本核算已成為必然。
3.2煤炭環(huán)境成本核算
(1)煤炭環(huán)境成本。它應(yīng)包括:煤炭資源成本、礦區(qū)環(huán)境保護(hù)和預(yù)防成本、礦區(qū)環(huán)境恢復(fù)和治理成本、礦區(qū)環(huán)境管理和教育成本等內(nèi)容。為準(zhǔn)確地核算煤炭環(huán)境成本,應(yīng)設(shè)置“環(huán)境成本”一級科目,并在其下設(shè)置“煤炭資源成本”“礦區(qū)環(huán)境保護(hù)和預(yù)防成本”“礦區(qū)環(huán)境恢復(fù)和治理成本”“礦區(qū)環(huán)境管理和教育成本”等二級科目進(jìn)行相應(yīng)的核算。
(2)煤炭資源成本。煤礦不僅要出資取得探礦權(quán)、采礦權(quán),而且要對取得的資源進(jìn)行進(jìn)一步的精查,進(jìn)行礦井設(shè)計(jì)和施工,這些獲取資源支出和勘查前期費(fèi)用就構(gòu)成了煤炭的資源成本。新晨
對發(fā)生的這部分支出,在發(fā)生時(shí)可先記入“遞耗資產(chǎn)”,然后根據(jù)每期的實(shí)際開采量乘以單位產(chǎn)品的折耗費(fèi)用,記入“環(huán)境成本-煤炭資源成本”即借記“環(huán)境成本-煤炭資源成本”,貸記“遞耗資產(chǎn)累計(jì)折耗”。
(3)礦區(qū)環(huán)境保護(hù)和預(yù)防成本。煤炭生產(chǎn)活動(dòng)不僅占用和消耗煤炭資源,還會(huì)引起其他生態(tài)環(huán)境資源的破壞,如水資源、土地資源的破壞。為了提高資源利用效率,保護(hù)生態(tài)環(huán)境資源不受損害,避免環(huán)境污染所發(fā)生的費(fèi)用支出就構(gòu)成了環(huán)境保護(hù)和預(yù)防成本。
中圖分類號:F270文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2009)32-0157-02
隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善,煤炭企業(yè)內(nèi)、外部的經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化,原有的成本核算體系已不能適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需求。現(xiàn)行的煤炭成本核算也增添了許多新內(nèi)容。因此,必須深入認(rèn)真地進(jìn)行研究。
一、煤炭企業(yè)成本核算中存在的主要問題
1.煤炭成本沒有被如實(shí)反映
煤炭企業(yè)通過地下作業(yè)開采資源,開采之前必須有可靠的資源。因此,在建礦之前,必須對資源進(jìn)行一系列的勘測工作。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期,國家包攬了所有的煤炭地質(zhì)勘查工作,煤礦只要在指定的地點(diǎn)建井就行了。市場經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)新建礦井不僅要依靠自己出資取得探礦權(quán)、購買采礦權(quán),而且還要出資對煤田進(jìn)行進(jìn)一步的精查,才能進(jìn)行礦井的設(shè)計(jì)和施工。這些為了取得探礦權(quán)和開采權(quán)的費(fèi)用支出以及此后年度的攤銷都要通過成本核算進(jìn)行補(bǔ)償。
2.煤礦職工待遇不合理
煤炭行業(yè)屬于高風(fēng)險(xiǎn)、艱苦行業(yè),煤礦職工工資和福利待遇同銀行、電力、鐵路等其他行業(yè)職工相比較低,企業(yè)職工收入受煤炭價(jià)格和成本波動(dòng)影響較大。職工工資水平總體不高,直接造成煤礦急需的采礦、地質(zhì)、機(jī)電等專業(yè)人才流失,嚴(yán)重制約了煤礦的技術(shù)進(jìn)步與管理創(chuàng)新。
3.安全生產(chǎn)投入不足,發(fā)展成本缺失
財(cái)政部、國家發(fā)改委、國家煤礦安全監(jiān)察局關(guān)于印發(fā)《煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用提取和使用管理辦法》和《關(guān)于規(guī)范煤礦維簡費(fèi)管理問題的若干規(guī)定》雖然對不同規(guī)模、不同類型的煤炭企業(yè)規(guī)定了安全生產(chǎn)費(fèi)用的提取標(biāo)準(zhǔn),但對煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)和煤礦維簡費(fèi)用等提取標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定過死,提取額過低。礦井開拓延深、技術(shù)改造和新技術(shù)的推廣主要由煤炭企業(yè)自己計(jì)提折舊和留存收益作為其生產(chǎn)發(fā)展基金,由于沒有足夠的資金來源,影響了礦井后續(xù)生產(chǎn)和盈利水平。隨著企業(yè)的改革與發(fā)展,已經(jīng)不適應(yīng)煤炭企業(yè)改革發(fā)展新形勢的要求。
4.環(huán)境成本缺項(xiàng)
在煤炭的開采和加工過程中,除了因塌陷造成一定的土地資源破壞外,煤炭生產(chǎn)、洗選、運(yùn)輸會(huì)造成地面、水資源、大氣等環(huán)境污染?，F(xiàn)行的成本核算體系中,只有塌陷補(bǔ)償費(fèi)一項(xiàng),沒有規(guī)范其他礦區(qū)環(huán)境污染的治理費(fèi)用的支出標(biāo)準(zhǔn)和范圍。
5.退出成本和費(fèi)用沒有被反映
煤炭是不可再生資源,當(dāng)企業(yè)的開采處于資源枯竭階段時(shí),所有的煤礦都會(huì)因資源枯竭而關(guān)閉退出。煤礦關(guān)閉前,企業(yè)需要大量資金用于轉(zhuǎn)產(chǎn)和人員安置,而這些費(fèi)用目前企業(yè)不能預(yù)提計(jì)入成本,所需的資金沒有來源。目前,國家對資源枯竭礦井通過專項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)貼實(shí)施關(guān)閉破產(chǎn),國家僅對職工安置進(jìn)行補(bǔ)助,并未對煤炭企業(yè)的轉(zhuǎn)產(chǎn)進(jìn)行扶持,僅靠企業(yè)自行積累,增加了企業(yè)負(fù)擔(dān)。
二、煤炭成本的核算
目前,我國煤炭企業(yè)成本核算基本上反映的是制造成本。盡管國家允許企業(yè)根據(jù)原煤產(chǎn)量提取一定有關(guān)煤礦安全及礦區(qū)環(huán)境方面的費(fèi)用。但由于不全面,使當(dāng)前的煤炭成本偏低,不能真實(shí)地反映其實(shí)際支出水平,造成了煤炭價(jià)格與價(jià)值相背離。因此,應(yīng)當(dāng)將企業(yè)環(huán)境、安全、發(fā)展等方面開支單獨(dú)列項(xiàng)進(jìn)行核算,與一般成本項(xiàng)目可以劃分清楚。將煤炭成本劃分為前期資本化費(fèi)用、基本生產(chǎn)成本、安全成本、環(huán)境成本、發(fā)展成本。這樣劃分能較為如實(shí)、準(zhǔn)確、合理地反映煤炭價(jià)格信息。
1.前期資本化費(fèi)用支出
前期資本化費(fèi)用是指在正式開采礦產(chǎn)資源之前所發(fā)生的成本,主要有煤田勘探費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、采礦權(quán)使用費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、土地征用費(fèi)、資源稅等與獲得煤炭資源有關(guān)的費(fèi)用。這些成本應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化還是資本化,一般與采用的成本核算方法有關(guān)。從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、計(jì)量趨同的趨勢來看,煤炭企業(yè)應(yīng)根據(jù)其資源的基本情況,在鉆井實(shí)體及其他礦井工程設(shè)備建造等正常生產(chǎn)工作全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成以前階段支出進(jìn)行資本化,以直線法計(jì)提礦井建筑物折舊,并按標(biāo)準(zhǔn)單獨(dú)列項(xiàng)計(jì)入企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表。
2.基本生產(chǎn)成本
煤炭的基本生產(chǎn)成本包括:生產(chǎn)過程中消耗的各種材料、直接人工(包括工人的基本工資和福利保障費(fèi)用)、水電動(dòng)力費(fèi)用、生產(chǎn)投入固定資產(chǎn)的折舊攤銷額、其他生產(chǎn)性支出。企業(yè)設(shè)立“基本生產(chǎn)成本”科目分配歸集上述費(fèi)用支出。
企業(yè)可根據(jù)煤炭行業(yè)的艱苦性質(zhì)在原煤成本項(xiàng)目中“基本生產(chǎn)成本――應(yīng)付職工薪酬”科目下增設(shè)“職工行業(yè)差別補(bǔ)貼”三級科目,用以核算企業(yè)給予職工一定的行業(yè)差別補(bǔ)貼。
3.安全成本
煤炭的安全成本項(xiàng)目由工程項(xiàng)目的安全成本、提取的安全生產(chǎn)基金等兩項(xiàng)組成。其中工程項(xiàng)目的安全成本包括:構(gòu)建安全工程、設(shè)施的發(fā)生費(fèi)用(設(shè)計(jì)費(fèi)、評審費(fèi)、直接材料、直接人工、修理費(fèi))、維簡費(fèi)和其他有關(guān)費(fèi)用。
提取的安全生產(chǎn)基金成本項(xiàng)目下設(shè)“安全預(yù)防費(fèi)用”、 “事故損失費(fèi)用”、“安全生產(chǎn)技術(shù)費(fèi)用”、“其他安全生產(chǎn)費(fèi)用”四個(gè)明細(xì)科目?！鞍踩A(yù)防費(fèi)用”科目分配歸集企業(yè)用于安全預(yù)防方面的費(fèi)用支出,其中涉及到安全工程和設(shè)施的運(yùn)營費(fèi)、人員的培訓(xùn)教育費(fèi)用等。這部分費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期安全成本,即借記“安全成本――提取的安全生產(chǎn)基金――安全預(yù)防費(fèi)用”,貸記相關(guān)科目。
“事故損失費(fèi)用”科目分配歸集由于安全事故造成的人身事故和非人身事故所帶來的各種賠償、撫恤費(fèi)用,企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失、恢復(fù)生產(chǎn)費(fèi)用、停工損失等各種直接影響煤炭企業(yè)生產(chǎn)(或因安全水平不能滿足生產(chǎn)需要)而產(chǎn)生的損失和因此導(dǎo)致的勞動(dòng)力資源損失、產(chǎn)值減少、資源破壞及受事故影響而造成的其他損失。
“安全生產(chǎn)技術(shù)費(fèi)用”按照噸煤提取,?？顚Ｓ?僅應(yīng)涉及到礦井機(jī)電設(shè)備、礦井運(yùn)輸系統(tǒng)的安全防護(hù)設(shè)備、礦井綜合防塵系統(tǒng)等設(shè)備的完善和改造支出。至于其他與煤礦安全生產(chǎn)直接相關(guān)的支出,應(yīng)計(jì)入“其他安全生產(chǎn)費(fèi)用”科目中,區(qū)分費(fèi)用性支出和資本性支出。
4.環(huán)境成本
煤炭環(huán)境成本是指煤炭企業(yè)經(jīng)營過程中對礦區(qū)及周邊環(huán)境造成的影響而采取保護(hù)環(huán)境、治理和預(yù)防環(huán)境污染而發(fā)生的各種成本費(fèi)用,包括:礦區(qū)環(huán)境保護(hù)投資成本,礦區(qū)環(huán)境恢復(fù)和治理成本、礦區(qū)環(huán)境管理和教育成本等內(nèi)容。應(yīng)設(shè)置“環(huán)境成本”一級科目。并在其下設(shè)“礦區(qū)環(huán)境保護(hù)投資成本”、“礦區(qū)環(huán)境恢復(fù)和治理成本”、“礦區(qū)環(huán)境管理和教育成本”等二級科目進(jìn)行核算。
“礦區(qū)環(huán)境保護(hù)投資成本”科目專門用來核算應(yīng)予以資本化的環(huán)保設(shè)備、房屋、建筑物等環(huán)保支出。
“礦區(qū)環(huán)塘恢復(fù)和治理成本”下設(shè)“礦區(qū)環(huán)境治理費(fèi)用”和“沉田塌陷治理費(fèi)用”兩個(gè)科目?！暗V區(qū)環(huán)境治理費(fèi)用”科目用于核算由于煤炭開采造成的空氣污染、水資源破壞、土壤破壞、水土流失等生態(tài)環(huán)境破壞而發(fā)生的治理費(fèi)用和治理人員工資、福利費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用支出?！暗V區(qū)環(huán)境恢復(fù)和治理成本――沉田塌陷治理費(fèi)用”科目歸集分配煤礦生產(chǎn)中造成的地面塌陷、公路斷裂、農(nóng)村青苗損壞等帶來的賠償性支出。
“礦區(qū)環(huán)境管理和教育成本”下設(shè)“管理成本”、“教育成本”兩個(gè)二級明細(xì)科目?！肮芾沓杀尽笨颇坑靡院怂銦o法資本化的,又不屬于環(huán)境治理的費(fèi)用支出。“教育成本”科目主要分配歸集對煤炭企業(yè)職工進(jìn)行環(huán)境教育、培訓(xùn)所發(fā)生的成本。
5.發(fā)展成本
為了保證煤炭企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展,以適應(yīng)企業(yè)改革、發(fā)展、壯大的需求,在現(xiàn)行煤炭成本項(xiàng)目中設(shè)立“發(fā)展成本”科目,下設(shè)“生產(chǎn)建設(shè)基金”、“轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金”、“人員安置補(bǔ)償基金”等二級科目。
煤礦企業(yè)的生產(chǎn)建設(shè)基金指國家投入的項(xiàng)目資本金、企業(yè)提取的新井建設(shè)基金用于煤礦企業(yè)經(jīng)營期間的礦井的接續(xù)生產(chǎn)建設(shè)支出部分。
轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金包括煤炭企業(yè)在生產(chǎn)成本中提取和積累的用于煤礦衰老轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展的煤礦轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金和可持續(xù)發(fā)展基金。煤礦轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金用于煤礦企業(yè)的轉(zhuǎn)產(chǎn)項(xiàng)目投資、發(fā)展資源延伸產(chǎn)業(yè)支出、遷移異地相關(guān)支出、分離企業(yè)生活服務(wù)單位支出等。
人員安置補(bǔ)償基金用于核算職工安置、職工轉(zhuǎn)產(chǎn)就業(yè)、職業(yè)技能培訓(xùn)、職工創(chuàng)業(yè)補(bǔ)助和社會(huì)保障等的專項(xiàng)資金。
參考文獻(xiàn):
[1]張娟.煤炭企業(yè)成本核算存在的問題及對策[J].煤炭科技,2007,(3).
中圖分類號：F275.3 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1009-914X（2015）47-0270-01
會(huì)計(jì)核算是管理企業(yè)的一個(gè)重要控制環(huán)節(jié)，并影響著相關(guān)決策的抉擇，從而影響企業(yè)的發(fā)展方向。就現(xiàn)在我國煤炭企業(yè)的會(huì)計(jì)核算成本而言，加強(qiáng)這一方面的管理是十分重要的，它不僅僅關(guān)系到財(cái)務(wù)部門管理體系的構(gòu)建，而且對這個(gè)煤炭企業(yè)的發(fā)展方向以及發(fā)展速度都有著影響。因此，加強(qiáng)煤炭企業(yè)的會(huì)計(jì)成本核算管理是十分必要的。
一、煤炭企業(yè)成本核算的內(nèi)容
1.煤炭基本生產(chǎn)成本
基本生產(chǎn)成本是是基本生產(chǎn)車間發(fā)生的成本，包括直接人工、直接材料和制造費(fèi)用，直接人工和直接材料是直接生產(chǎn)成本，而制造費(fèi)用屬于間接生產(chǎn)成本。煤炭企業(yè)的基本生產(chǎn)成本指礦井采掘生產(chǎn)過程中實(shí)際的費(fèi)用支出，它應(yīng)包括：生產(chǎn)工人薪酬、電力和原材料。
2.煤炭安全成本
安全成本就是與安全有關(guān)的費(fèi)用總和，即安全成本是為保證安全而支出的一切費(fèi)用和因安全問題而產(chǎn)生的一切損失。它是由煤炭企業(yè)每月按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從成本中提取的、專門用于煤炭企業(yè)安全生產(chǎn)設(shè)施投入的、由企業(yè)自行安排使用的資金。具體包括：煤炭安全預(yù)防費(fèi)用、煤炭損失性安全費(fèi)用和煤炭安全工程費(fèi)用等。據(jù)統(tǒng)計(jì)，國有重點(diǎn)煤礦與安全有關(guān)的費(fèi)用占當(dāng)前煤炭成本的比例已達(dá)20%以上，并且還在逐步提高。
3.煤炭環(huán)境成本
環(huán)境成本是指在某一項(xiàng)商品生產(chǎn)活動(dòng)中，從資源開采、生產(chǎn)、運(yùn)輸、使用、回收到處理，解決環(huán)境污染和生態(tài)破壞所需的全部費(fèi)用。指企業(yè)本著對環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，為管理企業(yè)活動(dòng)對環(huán)境造成的影響而采取或被要求采取的措施的成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本。煤炭環(huán)境成本核算包括：煤炭資源成本、礦區(qū)環(huán)境恢復(fù)和治理成本、礦區(qū)環(huán)境管理和教育成本、礦區(qū)環(huán)境保護(hù)和預(yù)防成本等內(nèi)容。
二、煤炭企業(yè)在成本核算方面存在的問題
1.成本管理意識淡薄。目前多數(shù)煤炭企業(yè)對生產(chǎn)的重視程度較高，而往往卻忽略了管理。一些企業(yè)的管理存在著較大的漏洞，領(lǐng)導(dǎo)對成本管理工作重視不夠，成本管理意識淡薄，這些方方面面的不足之處都嚴(yán)重影響了成本管理工作的有效進(jìn)行。
2.會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)不全面、核算過程不規(guī)范，從而給會(huì)計(jì)工作的進(jìn)行造成了阻力，使得會(huì)計(jì)工作沒有一套完善的工作程序，降低了會(huì)計(jì)核算的效率，同時(shí)會(huì)計(jì)工作的連續(xù)性也得不到保證。
3.成本控制措施不得力。在成本控制的深度上，往往只重視生產(chǎn)過程的節(jié)約，而沒有通過成本與技術(shù)的有機(jī)結(jié)合，成本與安全、 成本與質(zhì)量的最佳匹配向成本的深度控制，致使措施不力，收效不大。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營不是孤立的，它與外部環(huán)境存在千絲萬縷的經(jīng)濟(jì)技術(shù)聯(lián)系，在這些聯(lián)系中，潛藏著許多制約企業(yè)內(nèi)部成本變化的因素，只有在控制內(nèi)部成本要素的同時(shí)對這些因素進(jìn)行有效控制，才能真正實(shí)現(xiàn)煤炭成本的全面控制。
4.成本信息無法共享。煤炭企業(yè)目前大多采用財(cái)務(wù)部門進(jìn)行成本核算體制，此核算體制最大的缺陷是無法對成本發(fā)生細(xì)節(jié)進(jìn)行跟蹤，也無法對成本所產(chǎn)生的效益進(jìn)行度量，而傳統(tǒng)的成本管控條塊之間沒有建立良好的信息溝通機(jī)制，造成信息不能共享，不能真正形成成本控制的巨大合力。
三、完善煤炭企業(yè)成本核算的建議
1.樹立全員成本意識
成本管理并非一個(gè)人、一個(gè)部門就能完成的事情，需要全員的參與，這就需要每個(gè)員工的頭腦里都形成節(jié)約成本的觀念，只有樹立良好的節(jié)約意識，營造良好的節(jié)約環(huán)境，使“降支增效”成為員工行為規(guī)范的內(nèi)在約束和激勵(lì)。另一方面，煤炭企業(yè)可以建立相關(guān)的降低成本的考核制度，對于部門或個(gè)人在成本控制方面表現(xiàn)出色的要予以獎(jiǎng)勵(lì)，這樣不但可以激發(fā)員工的工作熱情，提高員工的工作積極性，還有助于成本管理工作的順利進(jìn)行。而反之，對于在成本控制方面表現(xiàn)的消極，或是出現(xiàn)較多問題的個(gè)人，領(lǐng)導(dǎo)要做好其思想工作。
2.改變煤炭成本核算體制
在基本核算單位方面，將基本核算單位由礦級延伸到井區(qū)、車間，使之成為基本的成本核算單位。通過此舉，建立井區(qū)、車間級成本核算，使井區(qū)、車間成為內(nèi)部相對獨(dú)立的成本利益主體、責(zé)任主體和控制主體，使之明確自己應(yīng)該管哪些成本，履行哪些成本責(zé)任，怎樣控制成本，控制的績效如何等，變過去井區(qū)、車間的“要我控制”為“我要控制”。在會(huì)計(jì)核算制度方面，建立管理會(huì)計(jì)核算制度。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算主要是適應(yīng)外部要求而提供的，在很大程度上不能適應(yīng)內(nèi)部成本管理的要求。為此，要建立管理會(huì)計(jì)核算制度，根據(jù)內(nèi)部成本決策、成本管理、成本考核與獎(jiǎng)懲的需要展開成本核算工作，為內(nèi)部強(qiáng)化成本管理提供準(zhǔn)確、及時(shí)、全面的成本資料。
3.實(shí)行預(yù)算控制制度
煤炭企業(yè)有必要實(shí)行完善的預(yù)算控制制度，煤炭企業(yè)應(yīng)結(jié)合其自身的情況制定出適合本企業(yè)的可行的、合理的成本控制目標(biāo)和成本計(jì)劃。為調(diào)動(dòng)各單位降低成本的積極性，還可根據(jù)產(chǎn)量變化規(guī)律實(shí)行彈性目標(biāo)控制成本。煤炭企業(yè)生產(chǎn)成本的預(yù)算可以嚴(yán)格按照企業(yè)制定的消耗定額來確定，也可以按照企業(yè)目標(biāo)成本來進(jìn)行制定，根據(jù)企業(yè)對各項(xiàng)成本測定的開支嚴(yán)格限制和監(jiān)督，力求使預(yù)算在目標(biāo)成本控制的基礎(chǔ)上做到準(zhǔn)確無誤。
4.加強(qiáng)成本分析
定期的成本分析有助于今后更合理地做好成本管理工作，做好成本分析要遵循以下幾個(gè)原則：首先，通過提供的核算資料進(jìn)行全面的分析，對成本預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行正確的評價(jià)。這樣有助于提升職工追求經(jīng)濟(jì)效益的積極性。其次，對成本超降的原因予以分析，找出哪些因素可以對成本的高低造成影響，對于使成本居高不下的因素要盡可能進(jìn)行清除，從而加強(qiáng)對企業(yè)管理水平的提高。再次，更新觀念，擴(kuò)大視野，對其它單位降低成本的方法可以予以借鑒，成本分析還可以結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營條件的變化，正確選定適應(yīng)新情況的最合適的成本水平。因此，企業(yè)要對成本分析制度予以完善，可以通過召開會(huì)議的形式，在規(guī)定的一段時(shí)間內(nèi)進(jìn)行成本分析，并且對這段時(shí)間內(nèi)成本超降的原因進(jìn)行分析，提高成本管理水平。
5.健全成本信息共享系統(tǒng)。完善的信息系統(tǒng)可成功實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)數(shù)據(jù)的搜集、共享并快速實(shí)現(xiàn)成本的分析，最大限度減少人為因素的干擾，使成本建立在客觀、公正的基礎(chǔ)上，使分析結(jié)果更可靠、可信、可用。因此，煤炭企業(yè)要建立健全成本信息的共享系統(tǒng)平臺，為成本信息的共享創(chuàng)造條件。
結(jié)束語
綜上所述，煤炭企業(yè)成本管理是一項(xiàng)復(fù)雜性、長期性、系統(tǒng)性的工程，需要各部門齊心協(xié)力，齊抓共管。因此，要想加強(qiáng)企業(yè)的成本核算與管理，必須堅(jiān)持以財(cái)務(wù)管理為核心，變傳統(tǒng)的被動(dòng)式成本核算管理為主動(dòng)的戰(zhàn)略成本管理，把成本核算、管理和控制貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營的整個(gè)過程。從而使成本核算和管理更好的適應(yīng)企業(yè)發(fā)展，適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的要求，在煤炭企業(yè)跨越式發(fā)展中發(fā)揮更大作用。
參考文獻(xiàn)
下面以采煤戰(zhàn)線為例,簡單說明作業(yè)成本法的成本核算過程,相關(guān)數(shù)據(jù)僅供說明使用。采煤戰(zhàn)線生產(chǎn)過程消耗的資源需要根據(jù)資源動(dòng)因進(jìn)行分配的有電費(fèi)、租賃費(fèi)。我們假設(shè)該戰(zhàn)線中存在采煤一、采煤二、采煤三三個(gè)作業(yè),在某一期間消耗電費(fèi)共3千元,租賃費(fèi)共5千元,其中采煤一使用某一功率用電器15小時(shí),租賃某一設(shè)備3天;采煤二使用相同功率用電器13小時(shí),租賃同一設(shè)備5天;采煤三使用相同功率用電器12小時(shí),租賃同一設(shè)備2天。那么電費(fèi)和租賃費(fèi)在該采煤戰(zhàn)線的資源動(dòng)因分配率如表1所示:由此可知,在該戰(zhàn)線中采煤一消耗的電費(fèi)和租賃費(fèi)為75*15＋500*3＝2625元:采煤二消耗的電費(fèi)和租賃費(fèi)為75*12+500*2=1900元。
隨著信息化技術(shù)在煤炭企業(yè)的應(yīng)用,在煤炭企業(yè)實(shí)施ERP、將企業(yè)成本管理信息化成為新的趨勢和潮流。目前煤炭企業(yè)由于種種原因,其信息化程度不高,尤其是在成本管理方面。大部分工作采用手工或電子表格方式進(jìn)行,由于缺少有效、先進(jìn)的方法和工具,不可能及時(shí)、準(zhǔn)確、詳盡地提供成本管理、分析、控制所需的信息和方法,而且工作量大,計(jì)算不準(zhǔn)確不詳盡,因此,急需系統(tǒng)軟件支持成本管理和控制。而且目前的成本核算方法還是按照傳統(tǒng)的制造成本法,每月由財(cái)務(wù)科報(bào)出原煤成本表、制造費(fèi)用明細(xì)表、管理及財(cái)務(wù)費(fèi)用表等報(bào)表。這些報(bào)表是對集團(tuán)公司的,成本核算的結(jié)果以及成本核算的角度都不能滿足煤礦內(nèi)部成本管理的需要。比如,各成本項(xiàng)目不按各作業(yè)歸集,不體現(xiàn)各項(xiàng)作業(yè)的成本水平等,這些都導(dǎo)致成本的分析和控制不能切實(shí)執(zhí)行。因此,我們應(yīng)該利用先進(jìn)的管理理論、思想和技術(shù),根據(jù)煤炭企業(yè)生產(chǎn)管理、工藝特點(diǎn)開發(fā)和實(shí)施適合該行業(yè)特點(diǎn)的集成本核算、計(jì)劃和分析預(yù)測于一體的成本管理軟件,規(guī)范、準(zhǔn)確、及時(shí)地進(jìn)行成本核算、成本預(yù)測和分析,為管理者經(jīng)營決策提供可靠的財(cái)務(wù)信息,進(jìn)一步提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
(1)轉(zhuǎn)變?nèi)w員工的成本管理的觀念。樹立科學(xué)的成本管理理念是企業(yè)成本管理的思想基礎(chǔ),一些管理人員成本意識有了很大進(jìn)步,但是基層員工的成本意識偏低。鑒于這種情況,筆者認(rèn)為應(yīng)該主要從兩個(gè)方面入手提高員工的成本管理觀念:一是要在管理層樹立科學(xué)成本管理的觀念,因?yàn)楣芾韺釉谄髽I(yè)中占有舉足輕重的地位,如果一個(gè)項(xiàng)目能夠得到管理層的認(rèn)可和支持,那么對它的執(zhí)行就變得相對比較容易,這是能否執(zhí)行下去的一個(gè)前提保障;二是加強(qiáng)生產(chǎn)一線員工特別是成本發(fā)生責(zé)任人的成本改善意識,在企業(yè)內(nèi)形成一種良好的企業(yè)成本管理文化,樹立“成本改善人人有責(zé)”的全民意識。為保障這兩方面的實(shí)施,我們可以通過教育的形式開展,如聘請專家開展座談會(huì)、企業(yè)員工有獎(jiǎng)競答活動(dòng)等方式,從而調(diào)動(dòng)全體員工成本改善的積極性。(2)積極引進(jìn)和培養(yǎng)優(yōu)秀的成本管理人才。目標(biāo)—作業(yè)成本法集成了目標(biāo)成本法和作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn),在煤炭企業(yè)實(shí)施這種成本管理方法就需要引進(jìn)和培養(yǎng)一批既懂管理又懂技術(shù)的復(fù)合型人才。因?yàn)槟繕?biāo)成本的制定、作業(yè)中心的劃分都需要不懂技能的人員來操作,所以培養(yǎng)全能型的成本管理專業(yè)人員就顯得更加重要了。(3)建立企業(yè)成本定額庫。由于煤炭企業(yè)生產(chǎn)的特殊性,其目標(biāo)成本的制定不能僅僅以市場為來源,還應(yīng)該考慮企業(yè)實(shí)際,以作業(yè)為基礎(chǔ),將企業(yè)定額成本與作業(yè)量相結(jié)合,因此定額管理系統(tǒng)的構(gòu)建就顯得尤為重要。目前,國外一些煤炭企業(yè)已經(jīng)建立了自己的定額成本系統(tǒng)庫,我們應(yīng)學(xué)習(xí)他們的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),開發(fā)出一套適合自己的系統(tǒng),以此提高目標(biāo)成本制定的準(zhǔn)確度。(4)建立健全企業(yè)的成本管理制度。煤炭企業(yè)要結(jié)合自己實(shí)際建立一套適合自己的成本管理制度,但是目前很多煤炭企業(yè)沒有一套完善的成本管理規(guī)章制度,權(quán)利和責(zé)任不明確,成本考核指標(biāo)不完善,僅僅注重某一方面的成本節(jié)約,在利益驅(qū)動(dòng)的情況下員工僅注重那一方面的成本降低而將成本轉(zhuǎn)移到下一階段,這在總體上不利于成本的改善。因此,應(yīng)該在全流程的思想的基礎(chǔ)上建立一套科學(xué)的成本管理規(guī)章制度,明確各部門的權(quán)利和責(zé)任,健全成本考核的指標(biāo)及其激勵(lì)機(jī)制。
本文作者：趙艷工作單位：神華新疆能源有限責(zé)任公司
關(guān)鍵詞：
煤炭企業(yè)；環(huán)境成本；核算；披露
煤炭企業(yè)在煤炭開采過程中對土地、水資源環(huán)境、大氣環(huán)境、生態(tài)環(huán)境的影響是有目共睹的，同時(shí)企業(yè)對此的投入也在逐年增加。本文對煤炭企業(yè)環(huán)境成本會(huì)計(jì)及其核算進(jìn)行研究，初步建立一套實(shí)踐可行的煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算辦法，以增強(qiáng)煤炭企業(yè)環(huán)保意識，改善企業(yè)礦區(qū)環(huán)境，提高煤炭企業(yè)競爭力。
一、煤炭企業(yè)成本核算概述
目前，我國煤炭生產(chǎn)企業(yè)成本核算實(shí)行完全成本法，以反映企業(yè)生產(chǎn)、銷售、管理、融資等全部生產(chǎn)經(jīng)營成本。完全成本包括綜合成本及銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等三項(xiàng)費(fèi)用。綜合成本包括生產(chǎn)成本及營業(yè)稅金及附加等。生產(chǎn)成本包括可控生產(chǎn)成本和不可控制造費(fèi)用（即固定提取費(fèi)用）。可控生產(chǎn)成本包括直接生產(chǎn)成本與可控制造費(fèi)用（即一般制造費(fèi)用）。直接生產(chǎn)成本是指井下生產(chǎn)班組為生產(chǎn)煤炭所發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)及支出，包括直接材料、直接燃料動(dòng)力、直接職工薪酬等項(xiàng)目；可控制造費(fèi)用（即一般制造費(fèi)用）是指井上生產(chǎn)班組、車間管理人員、礦委會(huì)等發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)及支出，包括材料、燃料動(dòng)力、職工薪酬、修理費(fèi)、停工損失、其他制造費(fèi)用等項(xiàng)目；不可控制造費(fèi)用（即固定提取費(fèi)用）包括折舊費(fèi)、維簡費(fèi)、安全費(fèi)用、礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金、轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展資金、可持續(xù)發(fā)展基金、資源費(fèi)用等項(xiàng)目。具體如下表所示：在這些成本內(nèi)容中，筆者認(rèn)為涉及到煤炭企業(yè)為維護(hù)環(huán)境、節(jié)約自然資源消耗等需要支出的成本包括：維簡費(fèi)、安全費(fèi)用、礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金、轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展資金、可持續(xù)發(fā)展基金、資源費(fèi)用等項(xiàng)目，目前這些費(fèi)用企業(yè)都是通過不可控制造費(fèi)用直接計(jì)入或間接計(jì)入生產(chǎn)成本，而沒有單獨(dú)從環(huán)境成本的角度對其進(jìn)行核算、控制和披露，本文針對以上費(fèi)用支出，分析研究從環(huán)境成本角度如何進(jìn)行成本的確認(rèn)、計(jì)量和披露，為煤炭企業(yè)改進(jìn)成本計(jì)算，反映企業(yè)履行環(huán)境保護(hù)職能的情況提供參考。
二、環(huán)境成本的含義及特點(diǎn)
（一）環(huán)境成本的含義。關(guān)于環(huán)境成本的含義目前還未形成一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，本文以“環(huán)境成本是指為了防止環(huán)境惡化的出現(xiàn)而發(fā)生的成本以及由于出現(xiàn)了惡劣的環(huán)境而導(dǎo)致的成本”（于富生等，2014）為定義。在此定義下，環(huán)境成本可以分為環(huán)境保護(hù)成本、環(huán)境監(jiān)測成本、環(huán)境內(nèi)部失敗成本和環(huán)境外部失敗成本。基于此，我國煤炭企業(yè)目前為維護(hù)環(huán)境、減少資源浪費(fèi)等費(fèi)用項(xiàng)目可做如下分類：環(huán)境保護(hù)成本是指企業(yè)為了防止污染物的產(chǎn)生和對環(huán)境有破壞性的廢棄物的產(chǎn)生而發(fā)生的各種支出。包括：計(jì)入“礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金”的支出，計(jì)入“可持續(xù)發(fā)展基金”的支出，計(jì)入“資源費(fèi)用”的支出。環(huán)境監(jiān)測成本是指企業(yè)為了檢測生產(chǎn)各工序、流程或其他作業(yè)活動(dòng)是否符合環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的支出。包括：工具儀器及生產(chǎn)管理用具（包括試驗(yàn)儀器、測重機(jī)械、地質(zhì)測繪儀器、通訊設(shè)備和管理用具等）的支出；完善和改造礦區(qū)瓦斯監(jiān)測系統(tǒng)與抽放系統(tǒng)（包括新建、改造瓦斯監(jiān)測監(jiān)控系統(tǒng)的設(shè)備和設(shè)施，如煤層瓦斯壓力測定儀、煤層瓦斯突出預(yù)測儀、采煤機(jī)瓦斯斷電控制儀、瓦斯傳感器、瓦斯報(bào)警器等，以及新建、改造瓦斯抽放系統(tǒng)的設(shè)備和設(shè)施，如抽放瓦斯鉆機(jī)、瓦斯抽放泵、抽放瓦斯泵房及抽放管道監(jiān)控系統(tǒng)等）的支出；完善和改造礦井綜合防治煤與瓦斯突出支出；完善和改造礦井防滅火（包括新建、改造礦井防滅火系統(tǒng)所需的工程和設(shè)備，新建、改造礦井防滅火束管監(jiān)測系統(tǒng)所需的設(shè)備與設(shè)施等）的支出。環(huán)境內(nèi)部失敗成本是指企業(yè)對于生產(chǎn)中已經(jīng)產(chǎn)生但還未對環(huán)境造成污染或破壞的各種污染物和廢棄物綜合利用而發(fā)生的各種支出。包括：計(jì)入維簡費(fèi)的“綜合利用和‘三廢’治理支出”。環(huán)境外部失敗成本是指企業(yè)因?qū)⑽廴疚锖蛷U棄物排放到環(huán)境中，從而受到環(huán)保部門和其他社會(huì)相關(guān)受害單位及居民的處罰、投訴等而被要求支付的各種已賠款項(xiàng)或預(yù)計(jì)賠償或?qū)е缕髽I(yè)銷售損失等。
（二）環(huán)境成本的特點(diǎn)。環(huán)境成本與企業(yè)其他生產(chǎn)成本不同，既有一次性的費(fèi)用化的支出，又有可以形成企業(yè)資產(chǎn)設(shè)備的資本化支出，還有需要預(yù)計(jì)在未來某一時(shí)點(diǎn)支付的未來支出。總結(jié)為以下特點(diǎn)：1.成本內(nèi)容的復(fù)雜性。煤炭企業(yè)環(huán)境成本涉及的內(nèi)容比較廣泛，總是伴隨著企業(yè)的生產(chǎn)過程不斷發(fā)生，如自然資源的消耗、水資源以及廢物排放、瓦斯監(jiān)測，各種維簡費(fèi)、棄置費(fèi)等均屬于環(huán)境成本，這些成本最終都要計(jì)入煤炭產(chǎn)品成本。2.成本總額增長性。煤炭企業(yè)環(huán)境成本的增長是由政府部門和社會(huì)公眾所決定的。一方面，社會(huì)大眾對環(huán)境質(zhì)量的要求越來越高，企業(yè)勢必將承擔(dān)更大的環(huán)境保護(hù)責(zé)任以及環(huán)境支出費(fèi)用；另一方面，政府對環(huán)境保護(hù)愈加重視，頒布了各項(xiàng)法律法規(guī)，不斷提高各種監(jiān)測手段和處罰力度，如《關(guān)于開展領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的試點(diǎn)方案》《黨政領(lǐng)導(dǎo)干部生態(tài)環(huán)境損害責(zé)任追究辦法（試行）》，表明政府對企業(yè)的約束力與日俱增，故企業(yè)的環(huán)境成本支出呈上升趨勢。3.成本計(jì)量屬性的多樣性。企業(yè)環(huán)境成本支出伴隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)不斷發(fā)生，有些成本具有不可預(yù)見性。根據(jù)我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)日常會(huì)計(jì)核算遵循歷史成本，而對“棄置費(fèi)”等類似的支出應(yīng)適用“現(xiàn)值”計(jì)量，給企業(yè)環(huán)境成本核算帶來了不便。4.成本發(fā)生的不均衡性。環(huán)境成本的不均衡性體現(xiàn)在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，如企業(yè)籌建期，為了環(huán)保達(dá)標(biāo)會(huì)有大額的支出；生產(chǎn)過程中各種不可預(yù)測的自然環(huán)境可能會(huì)發(fā)生不可預(yù)測的支出；新法律法規(guī)之下，企業(yè)不僅要支付當(dāng)期發(fā)生的成本，還需為過去以及未來將要發(fā)生的環(huán)境成本買單。
三、改進(jìn)煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算的賬務(wù)處理及信息披露
為了應(yīng)對政府及環(huán)境保護(hù)部門對企業(yè)的環(huán)境監(jiān)測和履行環(huán)境責(zé)任的評估，煤炭企業(yè)應(yīng)改變傳統(tǒng)的成本核算方法，單獨(dú)核算環(huán)境成本并及時(shí)披露，讓社會(huì)及政府了解企業(yè)履行環(huán)境保護(hù)責(zé)任的情況，增強(qiáng)煤炭產(chǎn)品成本的透明度，筆者建議煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算應(yīng)進(jìn)行如下處理：
（一）設(shè)置“環(huán)境成本”和“環(huán)境資產(chǎn)”兩個(gè)一級賬戶?！碍h(huán)境成本”賬戶核算企業(yè)原計(jì)入當(dāng)期損益的各項(xiàng)環(huán)保支出，下設(shè)兩個(gè)明細(xì)賬戶，一個(gè)是“環(huán)境成本———一般環(huán)境維護(hù)成本”，屬“損益類賬戶”，另一個(gè)是“環(huán)境成本———原煤”，屬“成本項(xiàng)目”，計(jì)入原煤成本。通過該賬戶反映企業(yè)每一會(huì)計(jì)期間為維護(hù)環(huán)境保護(hù)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用性支出?！碍h(huán)境資產(chǎn)”賬戶核算企業(yè)因環(huán)境成本支出數(shù)額加大，而且可以形成服務(wù)企業(yè)一年以上環(huán)境保護(hù)責(zé)任的各種一次性支出成本或需要企業(yè)分期支付履行未來環(huán)境責(zé)任的各項(xiàng)成本，如“棄置費(fèi)”的核算。
（二）環(huán)境成本核算舉例。1.計(jì)提礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金、轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金等的核算。（1）企業(yè)每月根據(jù)主營業(yè)務(wù)收入和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)提取的環(huán)境治理保證金。借：環(huán)境成本———原煤———環(huán)境治理保證金貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備———礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金（2）環(huán)境治理保證金專戶存儲(chǔ)。借：銀行存款———環(huán)境治理保證金專戶貸：銀行存款———基本存款賬戶（3）使用環(huán)境治理保證金。①費(fèi)用性支出且不形成固定資產(chǎn)。借：專項(xiàng)儲(chǔ)備———礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金貸：銀行存款———環(huán)境治理保證金專戶②購置設(shè)備直接形成固定資產(chǎn)。借：環(huán)境資產(chǎn)———環(huán)境恢復(fù)設(shè)備貸：銀行存款———環(huán)境治理保證金專戶借：專項(xiàng)儲(chǔ)備———礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金貸：累計(jì)折舊③如果需要建造應(yīng)通過“在建工程”科目核算。費(fèi)用發(fā)生時(shí)：借：在建工程———環(huán)境工程貸：銀行存款———環(huán)境治理保證金專戶工程完工形成固定資產(chǎn)：借：環(huán)境資產(chǎn)———環(huán)境恢復(fù)設(shè)備貸：在建工程———環(huán)境工程借：專項(xiàng)儲(chǔ)備———礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金貸：累計(jì)折舊2.支付各種資源費(fèi)用的核算。煤炭企業(yè)支付的資源費(fèi)用主要包括采礦權(quán)和采礦權(quán)使用費(fèi)等支出。（1）礦業(yè)權(quán)支出的核算。①企業(yè)一次性支付礦業(yè)權(quán)價(jià)款時(shí)。借：環(huán)境資產(chǎn)———采礦權(quán)貸：銀行存款②若分期繳納，分期繳納采礦權(quán)價(jià)款時(shí)。借：環(huán)境資產(chǎn)———采礦權(quán)貸：其他應(yīng)付款———礦業(yè)權(quán)價(jià)款③采礦權(quán)應(yīng)根據(jù)產(chǎn)量法分期攤銷計(jì)入原煤成本。借：環(huán)境成本———原煤———資源成本貸：環(huán)境資產(chǎn)待攤———采礦權(quán)（2）探礦權(quán)、采礦權(quán)使用費(fèi)的核算。采礦權(quán)使用費(fèi)等按年度繳納的費(fèi)用，按規(guī)定計(jì)提上交相關(guān)部門。借：環(huán)境成本———原煤———資源成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)3.支付日常環(huán)境維護(hù)、綠化環(huán)境等一次性支出金額較小的費(fèi)用。借：環(huán)境成本———一般環(huán)境維護(hù)成本貸：銀行存款當(dāng)期直接轉(zhuǎn)入利潤表。
（三）環(huán)境成本信息披露。煤炭企業(yè)每一會(huì)計(jì)年度為維護(hù)環(huán)境所發(fā)生的環(huán)境成本逐年增高，企業(yè)應(yīng)高度重視對環(huán)境成本的信息披露，筆者認(rèn)為環(huán)境成本信息應(yīng)在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中單獨(dú)披露，至少應(yīng)披露噸煤環(huán)境成本，環(huán)境成本對當(dāng)期利潤的影響以及環(huán)境資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用（或攤銷）年限等，讓股東、政府和社會(huì)公眾了解企業(yè)的成本付出，也是社會(huì)審計(jì)及政府考核的依據(jù)。
四、小結(jié)
總之，煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算是煤炭企業(yè)成本核算的重要內(nèi)容之一，合理準(zhǔn)確地核算環(huán)境成本、披露環(huán)境成本信息，能夠有效提高煤炭企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，使企業(yè)產(chǎn)品成本更加透明，煤炭價(jià)格更加合理。獲得政府及社會(huì)公眾的理解，在保證環(huán)境得以穩(wěn)定的基礎(chǔ)之上，煤炭企業(yè)才能不斷創(chuàng)新與發(fā)展，為我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)提供可持續(xù)發(fā)展的能源保障。
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環(huán)境奠定了人類社會(huì)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ),同時(shí)也不斷制約著社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。煤炭行業(yè)是環(huán)境污染最嚴(yán)重的行業(yè)之一,其環(huán)境問題是伴隨著礦區(qū)的開發(fā)建設(shè)而產(chǎn)生的。煤炭是經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中必不可少的能源之一,然而,煤炭資源的過度開采和浪費(fèi),礦區(qū)生態(tài)環(huán)境的急劇惡化和難以恢復(fù)治理,必然會(huì)嚴(yán)重影響煤炭行業(yè)的自我發(fā)展和人類的自身生存。因此,企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)選擇必須是加強(qiáng)環(huán)境成本核算,強(qiáng)化環(huán)境成本控制。
一、企業(yè)環(huán)境成本的定義
人們在不同的領(lǐng)域、不同的背景下都廣泛使用著環(huán)境成本的概念,但由于沒有公認(rèn)的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對環(huán)境成本的定義、內(nèi)容和分類提供統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),因而到目前為止國內(nèi)外會(huì)計(jì)學(xué)界對環(huán)境成本的認(rèn)識存在著很多意見分歧。筆者認(rèn)為環(huán)境成本是指企業(yè)為了預(yù)防、恢復(fù)或補(bǔ)償因其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所產(chǎn)生或可能產(chǎn)生的環(huán)境影響而采取一系列措施的成本,以及因?yàn)楹馁M(fèi)自然資源或生態(tài)資源所發(fā)生的實(shí)際成本。
二、煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算與控制的必要性
(一)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求
可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略要求實(shí)行保護(hù)資源的基本國策,合理開發(fā)利用資源,最大限度地發(fā)揮資源的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益。當(dāng)代人在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí),不能以耗竭資源和環(huán)境污染的方式來取得。煤炭企業(yè)具有突出的行業(yè)特點(diǎn),加強(qiáng)煤炭環(huán)境成本的核算和控制有利于促進(jìn)企業(yè)關(guān)注環(huán)境問題,抑制企業(yè)短期行為,引導(dǎo)企業(yè)從長遠(yuǎn)利益出發(fā),加大環(huán)保投入;有利于企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任,把企業(yè)自身的發(fā)展和社會(huì)發(fā)展協(xié)調(diào)起來;有利于合理配置資源,降低社會(huì)成本,增強(qiáng)整個(gè)社會(huì)的發(fā)展?jié)摿Α６@些都是和可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)涵相符合的,同時(shí)也是可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略所要達(dá)到的目標(biāo)。
(二)煤炭企業(yè)環(huán)境成本的特征
1.環(huán)境成本在煤炭成本中的比例較高。煤炭的生產(chǎn)過程,既是煤炭產(chǎn)品的生產(chǎn)過程,又是生態(tài)環(huán)境破壞、資源枯竭的過程。煤炭企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中,既要支付產(chǎn)品生產(chǎn)本身的成本,又要支付環(huán)境破壞、資源枯竭方面的費(fèi)用。
2.煤炭企業(yè)環(huán)境支出比其他企業(yè)高。隨著煤炭生產(chǎn)的發(fā)展,煤炭資源越來越少、大范圍的地表塌陷、大量煤矸石的堆積,導(dǎo)致大量耕地被占用和破壞、大量廢水廢氣的排放,引起周邊耕地的劣化和空氣污染。因此煤炭企業(yè)因資源環(huán)境破壞而付出的代價(jià)和保護(hù)資源環(huán)境而支付的費(fèi)用與其他行業(yè)相比更高。
3.煤炭企業(yè)環(huán)境成本呈上升趨勢。隨著社會(huì)的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,在環(huán)境問題越來越突出的同時(shí),環(huán)境意識逐步強(qiáng)化,環(huán)境保護(hù)的法律、法規(guī)體系不斷完善,這必然導(dǎo)致煤炭企業(yè)環(huán)境保護(hù)的投入和支出的增加,致使企業(yè)環(huán)境成本構(gòu)成內(nèi)容和數(shù)額的逐步增加。另外,煤炭企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)特點(diǎn)決定了煤炭環(huán)境成本隨著開采年限的延長不斷上升,為實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展而發(fā)生的成本、投資和付出的代價(jià)越來越大。
三、煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算概述
(一)環(huán)境成本的確認(rèn)
煤炭企業(yè)環(huán)境成本的確認(rèn)條件有兩個(gè):一是導(dǎo)致環(huán)境成本的事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生;二是環(huán)境成本的金額能夠合理計(jì)量或者合理估計(jì)。
企業(yè)在確認(rèn)環(huán)境成本時(shí),要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ),凡是當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生的環(huán)境成本支出或應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用,不論款項(xiàng)是否支出都應(yīng)作為當(dāng)期的環(huán)境成本;凡是不屬于本期的環(huán)境成本支出,即使是當(dāng)期已經(jīng)支付,也不應(yīng)該在本期進(jìn)行確認(rèn)。同時(shí),企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分資本化支出和費(fèi)用化支出的界限,凡環(huán)境支出的效益涉及幾個(gè)會(huì)計(jì)期間的,應(yīng)當(dāng)作為資本化支出;凡環(huán)境支出的效益僅涉及一個(gè)會(huì)計(jì)期間的,應(yīng)當(dāng)作為費(fèi)用化支出。
(二)環(huán)境成本的計(jì)量
環(huán)境成本的計(jì)量單位主要是貨幣形式,但是由于環(huán)境本身的特點(diǎn),又不能僅僅限于貨幣,可以輔之以實(shí)物、技術(shù)計(jì)量單位,如噸、立方米等物理量單位和污染濃度等化學(xué)量單位,從而使會(huì)計(jì)信息的使用者對于企業(yè)的財(cái)務(wù)情況得出一個(gè)清晰的印象。
(三)環(huán)境成本核算的科目設(shè)置
筆者認(rèn)為企業(yè)對環(huán)境成本的核算,應(yīng)該在不改變現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上,增加新的環(huán)境會(huì)計(jì)科目,以及在現(xiàn)有科目下設(shè)置新的明細(xì)科目,從而使得環(huán)境成本單獨(dú)而清晰地反映出來,又不影響原有的整體會(huì)計(jì)核算。例如:
1.設(shè)置專門的“環(huán)境成本”科目,主要用于核算企業(yè)預(yù)防、維護(hù)、治理環(huán)境發(fā)生的各項(xiàng)支出和因環(huán)境污染而負(fù)擔(dān)的損失。在此一級科目下設(shè)置“生產(chǎn)經(jīng)營內(nèi)成本”、“管理成本”、“研發(fā)成本”、“采購和銷售環(huán)節(jié)成本”、“其他成本”等二級明細(xì)科目,還可根據(jù)煤炭企業(yè)環(huán)境成本的特點(diǎn),設(shè)置“折舊費(fèi)”、“排污費(fèi)”、“綠化費(fèi)”、“地面塌陷補(bǔ)償費(fèi)”、“資源稅”、“環(huán)保教育費(fèi)”等三級明細(xì)科目。
2.在各類資產(chǎn)類和負(fù)債類科目明細(xì)下設(shè)置環(huán)境明細(xì)科目,主要用于輔助環(huán)境成本的核算:固定資產(chǎn)――環(huán)境資產(chǎn)、原材料――環(huán)境材料、無形資產(chǎn)――環(huán)境資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用――環(huán)境支出等。
四、煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制的原則及方法
企業(yè)環(huán)境成本核算不是終點(diǎn),它的最終目的是對環(huán)境成本進(jìn)行有效的管理和控制,從而使得企業(yè)的相關(guān)環(huán)境決策達(dá)到最優(yōu)。環(huán)境成本控制是指企業(yè)通過對環(huán)境成本核算所提供環(huán)境成本信息的基本分析,采用一定的方法,對環(huán)境成本形成過程中有關(guān)因素加以控制,達(dá)到相關(guān)環(huán)境法規(guī)的要求和可持續(xù)發(fā)展的需要,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)環(huán)境效益與經(jīng)濟(jì)效益最優(yōu)目的的過程。
(一)煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制應(yīng)遵循的原則
1.經(jīng)濟(jì)性原則。對煤炭企業(yè)而言,環(huán)境成本控制行為不僅要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo),同時(shí)還要實(shí)現(xiàn)一定的社會(huì)效益目標(biāo)。但是隨著環(huán)境法規(guī)的日益嚴(yán)格,企業(yè)的環(huán)境成本逐步上升。如果煤炭企業(yè)對環(huán)境污染缺乏預(yù)防機(jī)制,或者預(yù)防機(jī)制不夠嚴(yán)格,那么企業(yè)將面臨著巨大的環(huán)境治理成本。因此,煤炭企業(yè)在進(jìn)行環(huán)境保護(hù)時(shí),也應(yīng)該充分考慮環(huán)境保護(hù)成本投入的邊際收益,即每增加一單位的環(huán)境保護(hù)成本投入而減少的環(huán)境治理成本的成本量,尋找環(huán)境保護(hù)成本投入與環(huán)境治理成本之間的最佳結(jié)合點(diǎn)Q(如圖1所示)。
2.預(yù)防為主原則。根據(jù)1-10-100法則,如果環(huán)境問題在產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)流程階段解決,只需付出1份的代價(jià);如果在企業(yè)內(nèi)部解決(比如上升為內(nèi)部失敗成本),則需要付出10份的代價(jià);如果在企業(yè)外部解決(比如上升到外部失敗成本),這時(shí)企業(yè)將付出100份的代價(jià)。1-10-100告訴我們,企業(yè)要控制環(huán)境成本的支出,就必須從源頭開始控制,比如從產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)工藝的選擇、原材料的選擇等,盡可能將環(huán)境影響問題控制在污染產(chǎn)生之前,也就是預(yù)防控制的思想。
3.全面控制原則。環(huán)境成本主要是由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)對環(huán)境造成的影響所引起的,這種影響貫穿于企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營過程,包括從產(chǎn)品研究開發(fā)、材料采購、生產(chǎn)制造、銷售使用及回收處置等一系列過程。這就要求企業(yè)改變傳統(tǒng)的以“末端治理”為主導(dǎo)的環(huán)境成本控制方法,實(shí)施企業(yè)全過程的環(huán)境成本控制。
(二)綜合利用生命周期法和作業(yè)成本法進(jìn)行環(huán)境成本控制
建立并完善企業(yè)環(huán)境成本控制方法是企業(yè)實(shí)現(xiàn)環(huán)境效益與經(jīng)濟(jì)效益統(tǒng)一,以及可持續(xù)發(fā)展的有效途徑。從環(huán)境成本控制的特點(diǎn)及原則來看,環(huán)境成本控制需要一種兼顧內(nèi)部成本與外部成本的全面成本控制方法,因此采用產(chǎn)品生命周期法較為合適;同時(shí)鑒于煤炭企業(yè)的特點(diǎn),即生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模大,又可清晰劃分作業(yè)中心和成本庫,作業(yè)成本法也是一種十分可取的環(huán)境成本核算方法。由以上兩點(diǎn)分析,認(rèn)為環(huán)境成本控制可結(jié)合使用產(chǎn)品生命周期法和作業(yè)成本法,例如可先利用生命周期法對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營劃分階段,再在各階段中采用作業(yè)成本法核算成本,并進(jìn)行從作業(yè)到階段再到全過程的環(huán)境成本控制。
1.基于生命周期的環(huán)境成本控制。生命周期指的是一個(gè)產(chǎn)品(過程或作業(yè))從“搖籃到墳?zāi)埂钡倪^程,包括原料的取得和加工,生產(chǎn)運(yùn)輸和銷售,使用、再使用和維護(hù),回收和分解,以及最后的處置。企業(yè)傳統(tǒng)成本控制的范圍僅限于制造成本,產(chǎn)品生命周期成本控制擴(kuò)大了企業(yè)傳統(tǒng)環(huán)境成本控制的范圍。
煤炭企業(yè)實(shí)施產(chǎn)品生命周期法控制環(huán)境成本主要步驟為:
第一步,將產(chǎn)品生命周期劃分為:設(shè)計(jì)階段、取得原料階段、生產(chǎn)加工階段、銷售階段、使用及廢棄階段;
第二步,進(jìn)行各個(gè)階段的成本計(jì)算;(每個(gè)階段可以劃分環(huán)境作業(yè),對各個(gè)環(huán)境作業(yè)進(jìn)行成本核算)
第三步,提出各個(gè)階段的環(huán)境成本控制方案,并比較分析各種方案對整個(gè)生命周期環(huán)境成本的影響,即各方案產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益及環(huán)境效益;
第四步,選擇環(huán)境成本控制最優(yōu)方案。
2.基于作業(yè)成本的環(huán)境成本控制。作業(yè)成本法下的環(huán)境成本控制主要是對生命周期各階段計(jì)入產(chǎn)品成本部分的環(huán)境成本的控制。
在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)領(lǐng)域里,環(huán)境成本通常是歸集在制造費(fèi)用中,并采用傳統(tǒng)的分配標(biāo)準(zhǔn),如直接人工、機(jī)器工時(shí)等將其分配到不同的產(chǎn)品或過程中去。由于成本的發(fā)生與費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)之間缺乏直接的因果關(guān)系,結(jié)果往往導(dǎo)致成本信息的扭曲。作業(yè)成本法(ABC)即基于作業(yè)的成本計(jì)算法,是指以作業(yè)為間接費(fèi)用歸集對象,通過資源動(dòng)因的確定、計(jì)量,歸集資源費(fèi)用到作業(yè)上,再通過作業(yè)動(dòng)因的確認(rèn)與計(jì)量,歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品或顧客上去的間接費(fèi)用分配方法。作業(yè)成本法為作業(yè)、經(jīng)營過程、產(chǎn)品、服務(wù)、客戶等提供了一個(gè)更精確的分配間接成本和輔助資源的方法。
作業(yè)成本法計(jì)算分配及控制環(huán)境成本的基本步驟:
(1)確認(rèn)和計(jì)量各類環(huán)境資源耗費(fèi);
(2)定義環(huán)境作業(yè),劃分環(huán)境作業(yè)中心;
(3)將歸集的環(huán)境資源或投入的其他環(huán)境成本分配到每一個(gè)環(huán)境作業(yè)中心的成本庫中;
(4)將各個(gè)環(huán)境作業(yè)中心的環(huán)境成本分配到產(chǎn)品;
(5)以各作業(yè)中心為單位,采用具體措施對環(huán)境成本進(jìn)行控制。例如,首先對各作業(yè)中心制定環(huán)境成本控制標(biāo)準(zhǔn);其次根據(jù)企業(yè)下達(dá)的環(huán)境成本控制標(biāo)準(zhǔn)制定定額標(biāo)準(zhǔn);最后,對各作業(yè)中心進(jìn)行業(yè)績考評。
五、煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算與控制現(xiàn)狀及存在的問題
(一)多采用傳統(tǒng)成本核算模式,沒有對環(huán)境事項(xiàng)進(jìn)行單獨(dú)核算
我國煤炭企業(yè)采用提取環(huán)境治理保證金、可持續(xù)發(fā)展基金、轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金等專項(xiàng)資金的方式用于環(huán)境保護(hù)及可持續(xù)發(fā)展,但由于各種因素的限制,還沒有對有關(guān)的環(huán)境事項(xiàng)進(jìn)行專門的會(huì)計(jì)核算,而是將環(huán)境事項(xiàng)所發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入原煤成本和管理費(fèi)用及營業(yè)外支出。這樣的核算方式雖然比較簡便,但是作為高污染行業(yè),環(huán)境成本對企業(yè)具有較大的影響,沒有單獨(dú)反映環(huán)境成本,首先,企業(yè)管理層不能對環(huán)境成本進(jìn)行全面了解和分析,因而不能準(zhǔn)確把握環(huán)境成本對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn),無法對環(huán)境成本進(jìn)行有效的優(yōu)化;其次,社會(huì)各監(jiān)管部門無法從財(cái)務(wù)上清晰地了解企業(yè)各期的環(huán)境保護(hù)和治理情況,且不能對企業(yè)的環(huán)境治理資金進(jìn)行有效的監(jiān)管。
(二)缺少專門的環(huán)境成本控制體系建設(shè)
環(huán)境成本控制的目標(biāo)是平衡環(huán)境對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和對環(huán)境效益的影響,然而我國大多數(shù)煤炭企業(yè)只是遵循環(huán)保法規(guī)和政府部門的要求,相應(yīng)進(jìn)行了污染減排、環(huán)境保護(hù)、生態(tài)建設(shè),在一定程度上實(shí)現(xiàn)了環(huán)境效益,卻沒有進(jìn)行單獨(dú)環(huán)境成本核算,更沒有建立系統(tǒng)的環(huán)境成本控制體系,不能有效控制環(huán)境成本。因此企業(yè)無法更好地實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益協(xié)調(diào)發(fā)展,這對可持續(xù)發(fā)展是不利的。
六、完善煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算與控制的對策建議
(一)健全法律法規(guī),制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度
在我國,要想成功推行環(huán)境會(huì)計(jì),必須制定環(huán)境會(huì)計(jì)法律法規(guī)。首先,應(yīng)完善《會(huì)計(jì)法》,將環(huán)境會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督,以及環(huán)境信息披露列入《會(huì)計(jì)法》,以法律形式確定它的地位和作用;其次,盡快制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,在準(zhǔn)則中明確規(guī)定環(huán)境會(huì)計(jì)要素,以及確認(rèn)、計(jì)量和披露問題,使環(huán)境會(huì)計(jì)核算操作規(guī)范化;再次,建立環(huán)境會(huì)計(jì)制度,使環(huán)境會(huì)計(jì)具有可操作性,便于會(huì)計(jì)人員掌握;另外,應(yīng)強(qiáng)化政府有關(guān)部門和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督職能,對企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的合理性、合法性、全面性及真實(shí)性進(jìn)行審查與鑒定。
(二)建立統(tǒng)一的環(huán)境成本控制中心
煤炭企業(yè)大多規(guī)模龐大,組織機(jī)構(gòu)層次多,要想環(huán)境成本得到有效的控制,必須在企業(yè)內(nèi)部建立一個(gè)統(tǒng)一的環(huán)境成本控制中心,從全局出發(fā)考慮問題,協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各部門的關(guān)系,對環(huán)境成本作出科學(xué)的規(guī)劃;對各部門的環(huán)境行為進(jìn)行監(jiān)督,從整體上對環(huán)境成本實(shí)施控制;避免各部門各自為政的無效行為,促使各部門在顧全大局的基礎(chǔ)上降低本部門內(nèi)部的環(huán)境成本。
(三)選擇恰當(dāng)?shù)沫h(huán)境成本核算與控制方法
企業(yè)環(huán)境成本的發(fā)生貫穿于整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的始終,從開始的產(chǎn)品設(shè)計(jì)到最后的產(chǎn)品報(bào)廢回收,都有可能對環(huán)境產(chǎn)生影響。因此,企業(yè)環(huán)境成本核算與控制也應(yīng)該貫穿于整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營過程,從事前的規(guī)劃、事中的監(jiān)控到事后的處理,進(jìn)行全過程的管理與控制;由于煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和成本核算的特點(diǎn),即容易劃分作業(yè),建議環(huán)境成本核算與控制采用生命周期法和作業(yè)成本法相結(jié)合的方式,從而更有利于環(huán)境成本的準(zhǔn)確核算、全面控制。
(四)提高文化控制對企業(yè)環(huán)境成本控制的影響
企業(yè)文化作為一種無形的控制力量,控制效果比傳統(tǒng)控制手段更持久、更深刻。當(dāng)文化控制實(shí)施效果良好時(shí),全體員工具有共同的價(jià)值觀念和行為規(guī)范,控制成為一種內(nèi)化的自覺行動(dòng),可以減少對傳統(tǒng)控制手段的使用,大幅降低成本。因此,將文化控制運(yùn)用于企業(yè)環(huán)境成本控制之中能夠?qū)ζ淦鸬酵撇ㄖ鸀懙淖饔谩?/p>
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煤炭產(chǎn)品品質(zhì)主要是由地質(zhì)條件決定的，其產(chǎn)品具有很高的同質(zhì)性，這就決定了煤炭企業(yè)只能實(shí)施低成本領(lǐng)先戰(zhàn)略，那些地質(zhì)條件比較差的煤炭企業(yè)更是如此。但是，煤炭企業(yè)采用工業(yè)企業(yè)制造成本法，成本核算方法與成本不相關(guān)，與管理脫節(jié)，不能支持成本管理，有必要采用作業(yè)成本法，增強(qiáng)相關(guān)性，為成本管理提供有用的信息。
一、煤炭企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)
（一）作業(yè)環(huán)節(jié)多，成本結(jié)構(gòu)復(fù)雜
我國煤炭生產(chǎn)是以井工開采為主、與其他以地面作業(yè)為主的加工工業(yè)相比，在生產(chǎn)方面具有以下特點(diǎn)：原煤作業(yè)環(huán)節(jié)多，成本構(gòu)成較復(fù)雜。礦井的基本作業(yè)有掘進(jìn)、回采、運(yùn)輸、提升及地面生產(chǎn)系統(tǒng)等：輔助生產(chǎn)作業(yè)有通風(fēng)、排水、照明、動(dòng)力及設(shè)備維修等。
（二）產(chǎn)品品種單一，成本核算簡單
煤炭生產(chǎn)作業(yè)所消耗的主要材料和輔助材料，在作業(yè)過程中起的是支持性作用，它們并不構(gòu)成煤炭產(chǎn)品實(shí)體。因此，原煤開采作業(yè)過程中，幾乎所有的費(fèi)用均屬于間接性生產(chǎn)成本。盡管如此，由于同一煤井產(chǎn)出的原煤品種單一，一般不需要將當(dāng)期的生產(chǎn)費(fèi)用在不同產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，只需要直接計(jì)入當(dāng)期原煤生產(chǎn)成本即可。所以，煤礦生產(chǎn)企業(yè)選擇了與工業(yè)企業(yè)類似的成本核算方法品種法。
（三）投入與產(chǎn)出比不明確，成本定價(jià)功能弱
煤炭生產(chǎn)成本的高低雖然也取決于生產(chǎn)要素的投入，以及成本管理水平的高低，但是煤炭生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)成本的高低從根本上講，主要還是取決于火煤炭資源的自然秉賦。煤炭生產(chǎn)成本的這一自然屬性，決定了煤炭生產(chǎn)過程中投入產(chǎn)出關(guān)系不明確，投入多并不意味著產(chǎn)品價(jià)值就大，銷售價(jià)格就高?，F(xiàn)實(shí)中，煤炭的市場價(jià)格是其自然秉賦決定的，煤炭的結(jié)算價(jià)格幾乎都是采用按質(zhì)論價(jià)的定價(jià)機(jī)制，與煤炭本身在開采和加工環(huán)節(jié)的耗費(fèi)無任何線性關(guān)系。因此，煤炭成本與價(jià)格決策不存在相關(guān)性。這就決定了煤炭生產(chǎn)企業(yè)成本核算的目的不是為產(chǎn)品定價(jià)提供成本信息，成本核算的目的是為了成本管理。
二、煤炭行業(yè)成本核算現(xiàn)狀和問題
（一）成本核算簡單粗放，與成本管理脫節(jié)
成本核算應(yīng)該與行業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)相適應(yīng)，應(yīng)當(dāng)與成本管理相結(jié)合。煤炭企業(yè)在成本核算上主要是借鑒制造企業(yè)所采用的品種法，其成本核算程序比較簡單：以原（選）煤或者精煤為成本核算對象，根據(jù)原始憑證將各項(xiàng)費(fèi)用要素直接歸入原煤生產(chǎn)成本即可。由于成本核算簡單，基于品種法的成本管理只能將成本管理的重點(diǎn)集中在“產(chǎn)品”這一層次上，不可能深入到每一個(gè)“作業(yè)”層次。因此，這一成本核算模式不可能實(shí)現(xiàn)成本核算與成本管理相結(jié)合，也不可能將成本核算與責(zé)任會(huì)計(jì)制度相結(jié)合，也就不可能調(diào)動(dòng)廣大員工參與成本管理的積極性和主動(dòng)性。因此，真正關(guān)心產(chǎn)品成本管理的只是與最終產(chǎn)品成本高低相關(guān)的少數(shù)高層管理人員。事實(shí)上，由于煤炭企業(yè)成本信息與定價(jià)決策無關(guān)，所以，以產(chǎn)品品種為核算對象，計(jì)算出來的產(chǎn)品生產(chǎn)成本，只是服從于財(cái)務(wù)報(bào)告的目的。從成本管理角度來講，最終的產(chǎn)品成本信息并沒有多大實(shí)際意義。成本核算的目的是為了成本管理，所以，煤炭企業(yè)目前采用的以品種法基礎(chǔ)的成本核算體系尚沒有進(jìn)入成本管理會(huì)計(jì)階段，只是為了核算而核算，不能為成本管理提供有效的支持。從這種意義上講，作業(yè)成本法比產(chǎn)品成本法更實(shí)用和更有效。
（二）成本核算范圍過窄，成本信息失真
成本核算范圍過窄一直是困擾我國煤炭成本核算的問題，這一問題產(chǎn)生的根源在于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，國家對煤炭行業(yè)實(shí)行的是“資源低價(jià)，加工產(chǎn)品高價(jià)”政策，把效益盡量擠到下游產(chǎn)業(yè)，以便為我國工業(yè)化積累原始資本。與此政策相適應(yīng)，政策上要求煤炭開采企業(yè)縮小成本核算口徑，以壓低生產(chǎn)成本。主要表現(xiàn)在：一是有些項(xiàng)目不計(jì)入開采成本，如井巷資產(chǎn)可以不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊；二是轉(zhuǎn)移支出，國家把礦井建設(shè)的前期準(zhǔn)備包攬下來，如煤田普查、地質(zhì)詳查、礦區(qū)精查等勘探費(fèi)用，都由國家財(cái)政在事業(yè)費(fèi)中列支。盡管目前煤炭企業(yè)已經(jīng)基本完成了由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)的過渡，但是由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，煤炭成本核算范圍也幾經(jīng)調(diào)整，但始終商有大的突破，導(dǎo)致國有煤礦煤炭成本的構(gòu)成不完整，核算范圍不規(guī)范，不能真實(shí)反映基本生產(chǎn)單位的成本水平。
四、實(shí)施作業(yè)成本法的重要意義
作業(yè)成本法又稱作業(yè)成本分析法，它是基于活動(dòng)的成本核算系統(tǒng)，有別于傳統(tǒng)的基于產(chǎn)品的成本核算系統(tǒng)。它是由美國哈佛大學(xué)庫伯和卡普蘭提出的一種成本核算方法。作業(yè)成本概念的提出是基于傳統(tǒng)成本核算方法的缺陷而提出來的，由于傳統(tǒng)的成本管理法有時(shí)不能反映出所從事的活動(dòng)與成本之間的直接聯(lián)系。而作業(yè)成本法主要關(guān)注生產(chǎn)運(yùn)作過程，加強(qiáng)運(yùn)作管理，關(guān)注具體活動(dòng)及相應(yīng)的成本，同時(shí)強(qiáng)化基于活動(dòng)的成本管理。
（一）以成本動(dòng)因?yàn)橘M(fèi)用分配依據(jù)，提高了成本信息的準(zhǔn)確性，
作業(yè)成本法的立理依據(jù)是：產(chǎn)品生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生。作業(yè)成本的計(jì)算程序是：先把各項(xiàng)作業(yè)消耗的各種資源歸集到成本池；然后再按照成本動(dòng)因?qū)⒊杀境爻杀痉峙涞礁鞣N作業(yè)，計(jì)算出作業(yè)成本；最后再根據(jù)各產(chǎn)品消耗的作業(yè)，將作業(yè)成本歸集到各產(chǎn)品成本，從而計(jì)算出產(chǎn)品成本?？梢?，作業(yè)成本法的核心是作業(yè)，成本核算的關(guān)鍵是成本動(dòng)因的選擇。作業(yè)成本法在資源和產(chǎn)品之間引入一個(gè)中間成本核算對象――“作業(yè)”，通過對作業(yè)成本核算，細(xì)化了成本核算信息，并通過作業(yè)這一媒介，實(shí)現(xiàn)了成本核算與成本管理的有機(jī)融合。
（二）深化了成本核算的層次，有利于實(shí)現(xiàn)成本與管理的結(jié)合
作業(yè)成本法將成本核算由產(chǎn)品層面深入到“作業(yè)”層面，以成本動(dòng)因?yàn)楦黜?xiàng)間接費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)，不僅保證了成本核算信息的準(zhǔn)確性，還可以使成本管理在較低層面上獲取成本信息，從而提高各層面成本管理的主動(dòng)性和積極性。
煤炭開采、洗選是由采、掘、運(yùn)輸、提升、通風(fēng)、安全等作業(yè)構(gòu)成，在回采工作面、運(yùn)輸平巷、上下山、采區(qū)車場、大巷、井底車場、地面運(yùn)輸、地面選矸、洗選等作業(yè)，構(gòu)成了一系列價(jià)值增值活動(dòng)。這些價(jià)值增值活動(dòng)同時(shí)也是企業(yè)資源消耗的過程，因此價(jià)值鏈管理活動(dòng)同時(shí)是也成本管理活動(dòng)。作業(yè)成本管理的作業(yè)鏈等同于價(jià)值分析的價(jià)值鏈。因此，可以將價(jià)值活動(dòng)細(xì)分為一系列作業(yè)，結(jié)合作業(yè)成本管理，利用作業(yè)成本法準(zhǔn)確計(jì)算出每項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)的成本和價(jià)值，從而為價(jià)值鏈管理提供支持。
（三）有助于開展成本動(dòng)因分析，從作業(yè)層面降低產(chǎn)品生產(chǎn)成本
在作業(yè)成本法下，生產(chǎn)費(fèi)用要素的核算和分配是以成本動(dòng)因?yàn)橐罁?jù)的，因此，作業(yè)成本法的關(guān)鍵是成本動(dòng)因。在分析各作業(yè)的成本動(dòng)因時(shí)，可以發(fā)現(xiàn)未被充分利用的生產(chǎn)要素，并提醒企業(yè)管理者和廣大員工予以關(guān)注。所以，作業(yè)成本法的意義不僅僅是能夠提供較準(zhǔn)確的成本信息上，其更大的貢獻(xiàn)是提出了以“作業(yè)”為中心的管理思想――作業(yè)管理。作業(yè)管理是把管理重心深入到作業(yè)層次的一種新的管理觀念，其深遠(yuǎn)意義在于強(qiáng)調(diào)成本動(dòng)因以及由此引起的作業(yè)鏈――價(jià)值鏈改善問題，即通過分析企業(yè)作業(yè)鏈，確定增值作業(yè)和非增值作業(yè)，并在分析的基礎(chǔ)上進(jìn)行作業(yè)鏈――價(jià)值鏈的持續(xù)優(yōu)化。
（四）借助于價(jià)值鏈分析，有助于發(fā)現(xiàn)降低成本的根本原因
價(jià)值鏈?zhǔn)怯擅绹鸫髮W(xué)商學(xué)院教授邁克爾?波特于1985年提出的概念，波特認(rèn)為，“每一個(gè)企業(yè)都是在 設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售、發(fā)送和輔助其產(chǎn)品的過程中進(jìn)行種種活動(dòng)的集合體。所有這些活動(dòng)可以用一個(gè)價(jià)值鏈來表明?！弊鳂I(yè)和作業(yè)成本核算是實(shí)現(xiàn)成本核算到成本管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，只有借助于作業(yè)成本法才能夠成本核算與價(jià)值鏈管理方法相結(jié)合，并利用作業(yè)成本法提供的作業(yè)成本信息，識別“增值作業(yè)”和“非增值作業(yè)”，從而對作業(yè)鏈進(jìn)行重組和優(yōu)化，達(dá)到控制成本，提高企業(yè)價(jià)值的目標(biāo)?；谧鳂I(yè)的價(jià)值鏈分析，能抓住成本管理和控制的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，使管理者識別并消除那些不增值作業(yè)和浪費(fèi)，抓住關(guān)鍵作業(yè)，選擇成本最低的作業(yè)。作業(yè)成本法的應(yīng)用為提升煤炭企業(yè)精細(xì)化管理效率和提高內(nèi)部市場化管理水平創(chuàng)造了有利條件。
降低成本需要在流通環(huán)節(jié)精打細(xì)算，才能增加企業(yè)的效益，同時(shí)也減輕了消費(fèi)者的負(fù)擔(dān)。
(二)煤炭流通企業(yè)在管理上存在的客觀原因
我國煤炭產(chǎn)量大，供應(yīng)鏈管理范圍大，市場規(guī)模大，難以控制。而行業(yè)管理的信息技術(shù)要通過CIT來實(shí)現(xiàn)，人工管理成本比較昂貴。在煤炭的運(yùn)輸過程中，“西煤東運(yùn)”“北煤南運(yùn)”造成運(yùn)輸煤炭的距離拉長，同時(shí)增加了運(yùn)輸時(shí)間和費(fèi)用，導(dǎo)致煤炭價(jià)格上升，增加成本。
(三)成本核算方式不科學(xué)
我國煤炭流通行業(yè)的成本核算仍然停留在簡單的分析上，沒有深層次詳細(xì)分析煤炭流通企業(yè)降低成本問題，沒有深入到每一個(gè)操作環(huán)節(jié)上，不能準(zhǔn)確的提供可靠的信息。
(四)管理體制不健全
煤炭是我國的主要能源，是國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)健康發(fā)展的根本保障。而煤炭企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)大多缺乏管理意識，沒有嚴(yán)格的管理體系，沒有明確規(guī)定管理人員的責(zé)任制劃分問題。管理人員的競爭意識和憂患意識比較淡薄，使得經(jīng)營者在成本管理上過于松懈，對控制成本沒有約束性。
(五)成本信息失真
在市場經(jīng)濟(jì)條件下，很多煤炭以及相關(guān)行業(yè)，企業(yè)的財(cái)務(wù)賬上出現(xiàn)虛假情況，財(cái)務(wù)人員弄虛作假，偷稅漏稅。長此以往，煤炭行業(yè)的成本預(yù)算、分析決策、管理制度將不能在成本管理上邁上新的臺階。而伴隨著網(wǎng)路信息時(shí)代的發(fā)展，一些煤炭行業(yè)不能與時(shí)俱進(jìn)，缺乏數(shù)據(jù)的科學(xué)性，缺乏數(shù)據(jù)庫財(cái)務(wù)管理軟件的應(yīng)用，更容易使數(shù)據(jù)出錯(cuò)，使得財(cái)務(wù)管理處于落后階段，難以實(shí)現(xiàn)科學(xué)的管理，導(dǎo)致數(shù)據(jù)失真。所以要想促進(jìn)煤炭行業(yè)的建設(shè)，這些需要煤炭管理部門來采取解決方式，需要企業(yè)來培養(yǎng)財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)技能，才能更有效的控制煤炭成本。
(六)缺乏預(yù)算控制制度
預(yù)算管理是財(cái)務(wù)管理工作的起點(diǎn)。在當(dāng)前形勢下，為了實(shí)現(xiàn)行業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，應(yīng)該對各部門集中管理，將預(yù)算管理作用于煤炭流通企業(yè)的各領(lǐng)域中，總預(yù)算統(tǒng)領(lǐng)各個(gè)部門預(yù)算，從而提高企業(yè)整體的管理效率和經(jīng)濟(jì)效益。預(yù)算控制不僅可以有效地控制成本，并且可以調(diào)動(dòng)起員工工作的積極性，有了目標(biāo)，才有動(dòng)力。對企業(yè)各個(gè)部門建立獎(jiǎng)罰機(jī)制，規(guī)范企業(yè)的控制和監(jiān)督制度，根據(jù)自身企業(yè)的特點(diǎn)，以及制定的預(yù)算機(jī)制，全面保證煤炭流通企業(yè)的效益目標(biāo)完成。
(七)工人的素質(zhì)較低
煤炭流通企業(yè)的工人中，大多是農(nóng)民工，素質(zhì)較低，文化水平有限，專業(yè)知識醫(yī)乏，領(lǐng)悟能力受自身文化水平有限，安全意識缺乏，這對于煤炭流通企業(yè)的有序發(fā)展是相當(dāng)不利的。煤炭流通企業(yè)引進(jìn)的新設(shè)備需要與技術(shù)需要有大量技術(shù)人員來操作運(yùn)行，這都需要煤炭流通企業(yè)對員工進(jìn)行培訓(xùn)，提高員工的專業(yè)技能，認(rèn)知安全法規(guī)，加強(qiáng)防范風(fēng)險(xiǎn)意識。
二、煤炭流通企業(yè)成本管理的對策
(一)成本費(fèi)用的控制
1、人工費(fèi)的控制
在煤炭流通企業(yè)的經(jīng)營過程中，人工費(fèi)是控制成本的關(guān)鍵。做好人員的調(diào)度工作，切實(shí)主抓勞動(dòng)力的有效配置。保證每天工作時(shí)間的充分利用，預(yù)防在工作期間窩工浪費(fèi)而造成的運(yùn)輸延期。在與客戶簽訂合同時(shí)，把周圍的自然環(huán)境造成的工期拖延因素考慮在內(nèi)，做合理的預(yù)算安排工作。在必要時(shí)，做培訓(xùn)工作，團(tuán)隊(duì)的技能加強(qiáng)了，必然會(huì)提高工作效率。對臨時(shí)工要加強(qiáng)管理，做好工人的安全工作，避免意外發(fā)生。
2、對庫存和場地的控制
很多煤炭流通行業(yè)為了降低營業(yè)成本，選擇租場地來便于運(yùn)輸，一般租賃的都是港口碼頭地帶。一旦經(jīng)營狀況蕭條，市場需求量少，就會(huì)清理庫存，減少租賃場地，控制成本，但是這導(dǎo)致了煤炭場地的不固定，結(jié)構(gòu)不規(guī)整。針對庫存和場地來控制成本，建議用更加先進(jìn)的數(shù)據(jù)采集、自動(dòng)成像的設(shè)備和軟件來實(shí)現(xiàn)，通過此項(xiàng)技術(shù)，能準(zhǔn)確的測量煤場范圍，掌握煤炭的實(shí)際庫存以及測量，實(shí)現(xiàn)庫存盤點(diǎn)的動(dòng)態(tài)計(jì)量。通過該技術(shù)，實(shí)現(xiàn)對出入庫管理的精細(xì)化，減少運(yùn)營過程中的損耗，降低企業(yè)的成本。
(二)成本管理的措施
1、建立預(yù)算控制制度
做好準(zhǔn)備工作，給出經(jīng)營的方案，編制財(cái)務(wù)預(yù)算表，帶動(dòng)全體部門按照目標(biāo)成本有計(jì)劃的展開業(yè)務(wù)。煤炭流通企業(yè)在成本的預(yù)算上一定要有規(guī)范性和科學(xué)性，嚴(yán)格控制預(yù)算的準(zhǔn)確性，使其發(fā)揮出積極有效的作用。
2、建立健全的企業(yè)規(guī)章制度
提高煤炭流通單位的管理水平，建立科學(xué)的內(nèi)部管理制度。吸收人才，提高工作人員的職業(yè)素質(zhì)，保證煤炭的質(zhì)量，創(chuàng)“文明企業(yè)”，創(chuàng)“先鋒企業(yè)”。煤炭流通行業(yè)要善于利用國家給予的優(yōu)惠政策，并且結(jié)合自身的情況進(jìn)行投標(biāo)。樹立現(xiàn)代化企業(yè)經(jīng)營理念，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)。煤炭流通企業(yè)要對市場內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境的分析，建立健全的企業(yè)的管理制度。企業(yè)文化是企業(yè)長期以來形成的共同理想、基本價(jià)值觀、作風(fēng)和行為規(guī)范的統(tǒng)稱。將企業(yè)規(guī)章制度與企業(yè)文化緊密結(jié)合起來，尊重人才，堅(jiān)持“以人為本”的管理理念，全方位的調(diào)動(dòng)員工的積極性，增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力，提升企業(yè)的人文形象。
3、成本管理貫穿煤炭流通企業(yè)中
要想對煤炭企業(yè)進(jìn)行有效地成本管理，必須把成本管理落實(shí)到每項(xiàng)任務(wù)中，在主抓質(zhì)量關(guān)的同時(shí)，做好成本管理控制工作，只有這樣才能把成本管理工作落實(shí)到實(shí)處。
4、做好監(jiān)督管理
針對于煤炭流通企業(yè)成本進(jìn)行分析，對各部門發(fā)生的費(fèi)用和目標(biāo)完成情況進(jìn)行匯總。根據(jù)控制區(qū)域劃分成本責(zé)任，建立責(zé)任制。對采購成本和運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)行監(jiān)督控制。定期召開員工大會(huì)，提高員工對成本控制的積極性。對原始憑證進(jìn)行監(jiān)督管理，看是否合理合法，才能進(jìn)賬。加強(qiáng)對單位管理層的控制，特別是采購部門的監(jiān)督管理，防止企業(yè)內(nèi)部人員現(xiàn)象，造成企業(yè)內(nèi)部管理松懈。對較大的費(fèi)用和重大開支加強(qiáng)監(jiān)督，避免經(jīng)濟(jì)效益受到不良沖擊。
5、加強(qiáng)對成本管理的意識，建立考核機(jī)制
煤炭流通企業(yè)的成本管理不僅是管理部門所重視的，更與全體員工的切身利益息息相關(guān)。企業(yè)管理人員必須調(diào)動(dòng)全體員工的積極主動(dòng)性。企業(yè)對所耗用的成本費(fèi)用進(jìn)行嚴(yán)格考核，對人員進(jìn)行獎(jiǎng)罰機(jī)制，鼓勵(lì)優(yōu)秀的員工，為企業(yè)更好的發(fā)展做出貢獻(xiàn)。
6、培養(yǎng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)
企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的素質(zhì)直接影響到企業(yè)的管理水平。我國現(xiàn)階段煤炭相關(guān)單位的財(cái)務(wù)人員總體素質(zhì)比較低，而產(chǎn)生的直接后果就是會(huì)計(jì)知識結(jié)構(gòu)不合理、專業(yè)教育層次低、財(cái)務(wù)水平落后。企業(yè)會(huì)計(jì)人員要扎實(shí)學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)專業(yè)知識，掌握會(huì)計(jì)學(xué)的應(yīng)用技能，不斷進(jìn)修，從而更新會(huì)計(jì)專業(yè)知識。注重在職人員的培訓(xùn)，掌握國家稅法、審計(jì)、匯算、統(tǒng)計(jì)等方面的知識。應(yīng)著重培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員在不同崗位的實(shí)踐并與其他員工交流業(yè)務(wù)上的知識。作為一名優(yōu)秀資源建設(shè)型財(cái)務(wù)管理人員，不僅在專業(yè)技能上有著豐富的經(jīng)驗(yàn)，也要在單位面臨新問題，新疑點(diǎn)等方面果斷做出相對正確的決策，為企業(yè)創(chuàng)造最大的效益或者最大限度的減少損失。只有不斷的學(xué)習(xí)，不斷擴(kuò)大和更新知識，才能在經(jīng)濟(jì)日趨激烈的競爭環(huán)境下得以生存，才能真真正正的對企業(yè)發(fā)揮出積極的作用。
關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè) 環(huán)境成本 核算 披露
煤炭企業(yè)在煤炭開采過程中對土地、水資源環(huán)境、大氣環(huán)境、生態(tài)環(huán)境的影響是有目共睹的，同時(shí)企業(yè)對此的投入也在逐年增加。本文對煤炭企業(yè)環(huán)境成本會(huì)計(jì)及其核算進(jìn)行研究，初步建立一套實(shí)踐可行的煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算辦法，以增強(qiáng)煤炭企業(yè)環(huán)保意識，改善企業(yè)礦區(qū)環(huán)境，提高煤炭企業(yè)競爭力。
一、煤炭企業(yè)成本核算概述
目前，我國煤炭生產(chǎn)企業(yè)成本核算實(shí)行完全成本法，以反映企業(yè)生產(chǎn)、銷售、管理、融資等全部生產(chǎn)經(jīng)營成本。完全成本包括綜合成本及銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等三項(xiàng)費(fèi)用。綜合成本包括生產(chǎn)成本及營業(yè)稅金及附加等。生產(chǎn)成本包括可控生產(chǎn)成本和不可控制造費(fèi)用（即固定提取費(fèi)用）。可控生產(chǎn)成本包括直接生產(chǎn)成本與可控制造費(fèi)用（即一般制造費(fèi)用）。直接生產(chǎn)成本是指井下生產(chǎn)班組為生產(chǎn)煤炭所發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)及支出，包括直接材料、直接燃料動(dòng)力、直接職工薪酬等項(xiàng)目；可控制造費(fèi)用（即一般制造費(fèi)用）是指井上生產(chǎn)班組、車間管理人員、礦委會(huì)等發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)及支出，包括材料、燃料動(dòng)力、職工薪酬、修理費(fèi)、停工損失、其他制造費(fèi)用等項(xiàng)目；不可控制造費(fèi)用（即固定提取費(fèi)用）包括折舊費(fèi)、維簡費(fèi)、安全費(fèi)用、礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金、轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展資金、可持續(xù)發(fā)展基金、資源費(fèi)用等項(xiàng)目。具體如下表所示：
在這些成本內(nèi)容中，筆者認(rèn)為涉及到煤炭企業(yè)為維護(hù)環(huán)境、節(jié)約自然資源消耗等需要支出的成本包括：維簡費(fèi)、安全費(fèi)用、礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金、轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展資金、可持續(xù)發(fā)展基金、資源費(fèi)用等項(xiàng)目，目前這些費(fèi)用企業(yè)都是通過不可控制造費(fèi)用直接計(jì)入或間接計(jì)入生產(chǎn)成本，而沒有單獨(dú)從環(huán)境成本的角度對其進(jìn)行核算、控制和披露，本文針對以上費(fèi)用支出，分析研究從環(huán)境成本角度如何進(jìn)行成本的確認(rèn)、計(jì)量和披露，為煤炭企業(yè)改進(jìn)成本計(jì)算，反映企業(yè)履行環(huán)境保護(hù)職能的情況提供參考。
二、環(huán)境成本的含義及特點(diǎn)
（一）環(huán)境成本的含義。關(guān)于環(huán)境成本的含義目前還未形成一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，本文以“環(huán)境成本是指為了防止環(huán)境惡化的出現(xiàn)而發(fā)生的成本以及由于出現(xiàn)了惡劣的環(huán)境而導(dǎo)致的成本”（于富生等，2014）為定義。在此定義下，環(huán)境成本可以分為環(huán)境保護(hù)成本、環(huán)境監(jiān)測成本、環(huán)境內(nèi)部失敗成本和環(huán)境外部失敗成本?；诖耍覈禾科髽I(yè)目前為維護(hù)環(huán)境、減少資源浪費(fèi)等費(fèi)用項(xiàng)目可做如下分類：
環(huán)境保護(hù)成本是指企業(yè)為了防止污染物的產(chǎn)生和對環(huán)境有破壞性的廢棄物的產(chǎn)生而發(fā)生的各種支出。包括：計(jì)入“礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金”的支出，計(jì)入“可持續(xù)發(fā)展基金”的支出，計(jì)入“資源費(fèi)用”的支出。
環(huán)境監(jiān)測成本是指企業(yè)為了檢測生產(chǎn)各工序、流程或其他作業(yè)活動(dòng)是否符合環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的支出。包括：工具儀器及生產(chǎn)管理用具（包括試驗(yàn)儀器、測重機(jī)械、地質(zhì)測繪儀器、通訊設(shè)備和管理用具等）的支出；完善和改造礦區(qū)瓦斯監(jiān)測系統(tǒng)與抽放系統(tǒng)（包括新建、改造瓦斯監(jiān)測監(jiān)控系統(tǒng)的設(shè)備和設(shè)施，如煤層瓦斯壓力測定儀、煤層瓦斯突出預(yù)測儀、采煤機(jī)瓦斯斷電控制儀、瓦斯傳感器、瓦斯報(bào)警器等，以及新建、改造瓦斯抽放系統(tǒng)的設(shè)備和設(shè)施，如抽放瓦斯鉆機(jī)、瓦斯抽放泵、抽放瓦斯泵房及抽放管道監(jiān)控系統(tǒng)等）的支出；完善和改造礦井綜合防治煤與瓦斯突出支出；完善和改造礦井防滅火（包括新建、改造礦井防滅火系統(tǒng)所需的工程和設(shè)備，新建、改造礦井防滅火束管監(jiān)測系統(tǒng)所需的設(shè)備與設(shè)施等）的支出。
環(huán)境內(nèi)部失敗成本是指企業(yè)對于生產(chǎn)中已經(jīng)產(chǎn)生但還未對環(huán)境造成污染或破壞的各種污染物和廢棄物綜合利用而發(fā)生的各種支出。包括：計(jì)入維簡費(fèi)的“綜合利用和‘三廢’治理支出”。
環(huán)境外部失敗成本是指企業(yè)因?qū)⑽廴疚锖蛷U棄物排放到環(huán)境中，從而受到環(huán)保部門和其他社會(huì)相關(guān)受害單位及居民的處罰、投訴等而被要求支付的各種已賠款項(xiàng)或預(yù)計(jì)賠償或?qū)е缕髽I(yè)銷售損失等。
（二）環(huán)境成本的特點(diǎn)。環(huán)境成本與企業(yè)其他生產(chǎn)成本不同，既有一次性的費(fèi)用化的支出，又有可以形成企業(yè)資產(chǎn)設(shè)備的資本化支出，還有需要預(yù)計(jì)在未來某一時(shí)點(diǎn)支付的未來支出?？偨Y(jié)為以下特點(diǎn)：
1.成本內(nèi)容的復(fù)雜性。煤炭企業(yè)環(huán)境成本涉及的內(nèi)容比較廣泛，總是伴隨著企業(yè)的生產(chǎn)過程不斷發(fā)生，如自然資源的消耗、水資源以及廢物排放、瓦斯監(jiān)測，各種維簡費(fèi)、棄置費(fèi)等均屬于環(huán)境成本，這些成本最終都要計(jì)入煤炭產(chǎn)品成本。
做好煤炭企業(yè)成本管理工作并不能只依靠一個(gè)人或者一個(gè)部門的力量，而是需要整個(gè)企業(yè)、個(gè)人與部門間相互協(xié)調(diào)配合以更好地進(jìn)行工作，因此企業(yè)要樹立全員的成本理念。企業(yè)可以通過開展成本培訓(xùn)或鼓勵(lì)員工參與相關(guān)活動(dòng)的方法，增加在成本培訓(xùn)中的投入，企業(yè)提供更多的學(xué)習(xí)交流機(jī)會(huì)，讓成本控制節(jié)約成為企業(yè)的一種氛圍，將成本控制與員工的獎(jiǎng)金、工資等實(shí)際收入掛鉤是加強(qiáng)成本管理的有效方法。另外，企業(yè)要重視預(yù)算工作，就是提前做出企業(yè)本年度、本季度的開支預(yù)算計(jì)劃，這樣有利于企業(yè)預(yù)先對于基本事件有宏觀把握。這也是煤炭企業(yè)加強(qiáng)成本管理、提高資金利用率的有效途徑。
34健全成本核算體系，優(yōu)化人工成本配置
第一，通過健全成本核算體系，不斷完善信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)信息資源共享，完成各項(xiàng)數(shù)據(jù)的搜集、共享并快速實(shí)現(xiàn)成本的分析，減少人力計(jì)算統(tǒng)計(jì)，借助新興科技帶來的便利，提高準(zhǔn)確度，而且，為了更好地開展成本核算工作，保證企業(yè)成本核算成果的真實(shí)性及完整性，科學(xué)完善的煤炭企業(yè)成本核算體系是必不可少的。
第二，優(yōu)化人工成本配置，煤炭企業(yè)的員工長期以來面對工作時(shí)間長、工作壓力大、危險(xiǎn)系數(shù)大的問題，但是收入?yún)s不高，造成了煤礦工人家庭生活艱難，越來越少的人愿意從事煤礦工作，大量的人力資源流失。優(yōu)化人工成本配置勢在必行，提高工資水平，增加福利待遇，穩(wěn)定職工隊(duì)伍。
4結(jié)論
煤炭企業(yè)作為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的一個(gè)重要主體，不僅帶動(dòng)著我國國家經(jīng)濟(jì)的增長，也對我國社會(huì)公民的安居樂業(yè)有著重要的影響。煤炭企業(yè)成本核算與管理工作對于我國煤炭企業(yè)的長久、穩(wěn)定發(fā)展有著十分重要的作用與意義。
煤炭企業(yè)成本核算與管理工作并不是一個(gè)簡單的過程，而是具有較強(qiáng)系統(tǒng)性的一項(xiàng)重要工作，其落實(shí)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的方方面面。要高度重視我國煤炭企業(yè)，不斷優(yōu)化成本管理與核算，不斷創(chuàng)新與完善成本核算管理機(jī)制，以實(shí)現(xiàn)煤炭企業(yè)成本控制最優(yōu)化，增強(qiáng)煤炭企業(yè)的綜合競爭實(shí)力。
參考文獻(xiàn)：
[1]滕云利芻議煤炭企業(yè)煤炭成本核算與管理[J].現(xiàn)代國企管理，2016（8）：92-94
中圖分類號：F275.3 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）05-00-01
一、概述
成本是人力、物力和財(cái)力總的耗費(fèi)，是在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中不同過程、不同時(shí)間和不同方式的反映。企業(yè)必須以自己的生產(chǎn)經(jīng)營收入補(bǔ)償其支出，并要取得一定盈余，這是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀規(guī)律。因此，成本的高低是影響企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵問題之一。煤炭企業(yè)成本構(gòu)成有一定的特殊性。
1.原材料不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體，用于煤炭開采的主要是輔助材料消耗，如木材、坑木代用品、大型材料、專用工具等都不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體，可以多次地進(jìn)行回收復(fù)用。
2.煤炭生產(chǎn)受地質(zhì)構(gòu)造、儲(chǔ)存條件、儲(chǔ)量、品位等條件限制，煤層埋藏的深淺、煤層的厚度、頂?shù)装宓暮脡?、地質(zhì)構(gòu)造的復(fù)雜程度等都對煤炭生產(chǎn)成本有直接影響，生產(chǎn)中輔助費(fèi)用高。同時(shí)，為了避免水、火、片幫、斷層、瓦斯、煤塵、冒頂?shù)仁鹿实陌l(fā)生，保證生產(chǎn)的正常進(jìn)行，還必須發(fā)生一些輔助生產(chǎn)和安全保護(hù)費(fèi)用，如通風(fēng)、排水、防火、照明、防塵等支出。
3.進(jìn)行地質(zhì)勘測，探明地質(zhì)構(gòu)造和煤炭儲(chǔ)量、煤層結(jié)構(gòu)，進(jìn)而確定可采與不可采，有的煤層在開采前要做充分的準(zhǔn)備。由于所開采地的地質(zhì)條件存在差異，每個(gè)礦井煤層開采難度、工藝過程都有所不同，采煤方法的選擇、工作面布置、設(shè)備配備、機(jī)械化程度等都影響成本水平。
4.活勞動(dòng)消耗多，工資成本比重較大。煤炭開采業(yè)的任務(wù)量比較大，需要的人員較多，而由于工人的工作環(huán)境比較堅(jiān)苦，勞動(dòng)強(qiáng)度較大，一般會(huì)對工人有較多的補(bǔ)貼，所以這些補(bǔ)貼、津貼也成為煤炭企業(yè)成本的一部分。
二、煤炭企業(yè)成本核算與管理中存在的問題
1.全員思想觀念有待進(jìn)一步提高。一直以來，煤炭企業(yè)員工的觀念都停滯不前，很長一段時(shí)間都沒有提高。對于投入與產(chǎn)出的關(guān)系的處理的不是很準(zhǔn)確，認(rèn)為多投入是多產(chǎn)出的必要途徑，二者是正比例關(guān)系，卻沒有認(rèn)識到成本管理在企業(yè)效益所處的重要地位和作用，對于這樣缺乏約束的方式必然會(huì)給成本管理帶來弊端。
2.成本核算基礎(chǔ)薄弱。目前我國煤炭企業(yè)所運(yùn)用的成本核算方法還比較落后，對成本核算重視不夠，缺乏對先進(jìn)的管理方法的學(xué)習(xí)和借鑒。對于一些現(xiàn)代的管理方法運(yùn)用的比較少，還有一部分煤炭企業(yè)在進(jìn)行成本核算時(shí)仍然通過手工計(jì)算，這樣不僅浪費(fèi)了大量的時(shí)間，在工作效率上也難以提高，尤其是在企業(yè)規(guī)模不斷壯大，產(chǎn)量日益增大的情況下，僅靠手工計(jì)算出的成本在準(zhǔn)確性上存在一定的難度。
3.成本管理意識淡薄。目前多數(shù)煤炭企業(yè)對生產(chǎn)的重視程度較高，而往往卻忽略了管理。一些企業(yè)的管理存在著較大的漏洞，領(lǐng)導(dǎo)對成本管理工作重視不夠，成本管理意識淡薄，這些方方面面的不足之處都嚴(yán)重影響了成本管理工作的有效進(jìn)行。
三、完善煤炭企業(yè)成本核算與管理的建議
1.樹立全員成本意識。樹立全員成本意識。成本管理并非一個(gè)人、一個(gè)部門就能完成的事情，需要全員的參與，這就需要每個(gè)員工的頭腦里都形成節(jié)約成本的觀念，只有樹立良好的節(jié)約意識，營造良好的節(jié)約環(huán)境，使“降支增效”成為員工行為規(guī)范的內(nèi)在約束和激勵(lì)。另一方面，煤炭企業(yè)可以建立相關(guān)的降低成本的考核制度，對于部門或個(gè)人在成本控制方面表現(xiàn)出色的要予以獎(jiǎng)勵(lì)，這樣不但可以激發(fā)員工的工作熱情，提高員工的工作積極性，還有助于成本管理工作的順利進(jìn)行。而反之，對于在成本控制方面表現(xiàn)的消極，或是出現(xiàn)較多問題的個(gè)人，領(lǐng)導(dǎo)要做好其思想工作。
2.加強(qiáng)對制度的建設(shè)。制度的建設(shè)對于各個(gè)單位來說是非常必要的環(huán)節(jié)，單位如失去了制度的約束，無論是工作的流程還是各部門的工作職責(zé)方面都失去一定的規(guī)范化。對于煤炭企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)章制度一定不要一味地效仿其他單位的做法，要量身定制適合本企業(yè)的制度，只有這樣才便于員工的有效執(zhí)行；如制度的制定脫離了實(shí)際，導(dǎo)致員工很難執(zhí)行或者是根本無法執(zhí)行，制度成了虛設(shè)，失去了制定的意義。必須從煤炭企業(yè)內(nèi)建立起有效的成本管理制度，做到有章可循，并且嚴(yán)格按制度辦事，以堵塞漏洞，從而達(dá)到有效地降低成本的目的。
3.實(shí)行預(yù)算控制制度。煤炭企業(yè)有必要實(shí)行完善的預(yù)算控制制度，煤炭企業(yè)應(yīng)結(jié)合其自身的情況制定出適合本企業(yè)的可行的、合理的成本控制目標(biāo)和成本計(jì)劃。為調(diào)動(dòng)各單位降低成本的積極性，還可根據(jù)產(chǎn)量變化規(guī)律實(shí)行彈性目標(biāo)控制成本。煤炭企業(yè)生產(chǎn)成本的預(yù)算可以嚴(yán)格按照企業(yè)制定的消耗定額來確定，也可以按照企業(yè)目標(biāo)成本來進(jìn)行制定，根據(jù)企業(yè)對各項(xiàng)成本測定的開支嚴(yán)格限制和監(jiān)督，力求使預(yù)算在目標(biāo)成本控制的基礎(chǔ)上做到準(zhǔn)確無誤。
4.加強(qiáng)成本分析。定期的成本分析有助于今后更合理地做好成本管理工作，做好成本分析要遵循以下幾個(gè)原則：首先，通過提供的核算資料進(jìn)行全面的分析，對成本預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行正確的評價(jià)。這樣有助于提升職工追求經(jīng)濟(jì)效益的積極性。其次，對成本超降的原因予以分析，找出哪些因素可以對成本的高低造成影響，對于使成本居高不下的因素要盡可能進(jìn)行清除，從而加強(qiáng)對企業(yè)管理水平的提高。再次，更新觀念，擴(kuò)大視野，對其它單位降低成本的方法可以予以借鑒，成本分析還可以結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營條件的變化，正確選定適應(yīng)新情況的最合適的成本水平。因此，企業(yè)要對成本分析制度予以完善，可以通過召開會(huì)議的形式，在規(guī)定的一段時(shí)間內(nèi)進(jìn)行成本分析，并且對這段時(shí)間內(nèi)成本超降的原因進(jìn)行分析，提高成本管理水平。
5.實(shí)現(xiàn)成本管理現(xiàn)代化。對于現(xiàn)代企業(yè)來說，在經(jīng)營上存在多樣性和復(fù)雜性，對于這種情形，僅靠手工記賬是很難完成的，所以企業(yè)一定要運(yùn)用現(xiàn)代化的管理方式。會(huì)計(jì)電算化在我國已經(jīng)運(yùn)行了一段時(shí)間了，而將會(huì)計(jì)電算化運(yùn)用到成本的管理中去，可以很大程度上減輕會(huì)計(jì)人員的工作強(qiáng)度，提高其工作效率。
參考文獻(xiàn)：
