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時(shí)間：2023-07-25 09:24:54
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借貸記賬法在清朝末期的光緒年間從日本傳入中國。在各種復(fù)式記賬法中，借貸記賬法是產(chǎn)生最早，并在當(dāng)今世界各國應(yīng)用最廣泛、最科學(xué)的記賬方法。在我國當(dāng)代會(huì)計(jì)實(shí)踐中，曾使用過增減記賬法和收付記賬法，但由于在會(huì)計(jì)核算中的不足而被借貸記賬法替代。目前，我國的企業(yè)、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)記賬都采用借貸記賬法。
借貸記賬法是會(huì)計(jì)工作的專用術(shù)語和基本記賬方法，是整個(gè)會(huì)計(jì)工作的紐帶。在會(huì)計(jì)實(shí)踐工作中，很多人由于沒能透徹理解借貸記賬法的真正含義，而始終不能對(duì)會(huì)計(jì)工作有一個(gè)清晰地認(rèn)識(shí)，即便是干了好多年的老會(huì)計(jì)，也僅僅是憑借多年的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)摸索領(lǐng)會(huì)會(huì)計(jì)這門工作，不能對(duì)會(huì)計(jì)有準(zhǔn)確的定位，阻礙了自身理論水平的提高。筆者根據(jù)多年會(huì)計(jì)基礎(chǔ)教學(xué)實(shí)踐和理論知識(shí)的積累，在此談?wù)勗跁?huì)計(jì)基礎(chǔ)教學(xué)中對(duì)借貸記賬法的一些講解方法。
一、借貸記賬法概念的講解
所謂借貸記賬法就是以“借”、“貸”兩個(gè)字作為記賬符號(hào)，記錄會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬法。要理解“借貸記賬法”，首先必須理解什么是“借”、“貸”。
在會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)教學(xué)中，學(xué)習(xí)這門課的學(xué)生是剛剛高中畢業(yè)走進(jìn)大學(xué)校門的學(xué)生或者沒有會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的外行，如何讓學(xué)生理解這個(gè)“借”、“貸”記賬法，是學(xué)好以后的會(huì)計(jì)類課程的前提和基礎(chǔ)。因此，在“借貸記賬法”概念講解過程中，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：
（一）借貸記賬法中的“借”和“貸”記賬符號(hào)的講解
“借”和“貸”是借貸記賬法的記賬符號(hào)，是用以指明記賬的增減方向、賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系和賬戶余額的性質(zhì)等。而與這兩個(gè)文字的字義及其在會(huì)計(jì)史上的最初含義無關(guān)，不可望文生義，不能簡單從字面上去理解，“借”、“貸”不是誰欠了誰，它只是一種符號(hào)而已，沒有實(shí)在的意義。為了幫助學(xué)生更好的領(lǐng)會(huì)“符號(hào)”的意思，可以舉一個(gè)例子，比如可以問學(xué)生，是不是水星上面都是水、金星上面都是金子，或者火星上面都是火，學(xué)生都會(huì)踴躍回答不是，這時(shí)再將學(xué)生引導(dǎo)到借貸記賬法上面來，學(xué)生就能接受“借”“貸”就是符號(hào)這一事實(shí)。進(jìn)而理解“借”和“貸”是會(huì)計(jì)的專門術(shù)語，并已經(jīng)成為通用的國際商業(yè)語言。
（二）資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益的講解
借貸記賬法的對(duì)象是會(huì)計(jì)要素的增減變化過程和結(jié)果，而資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益又是主要的會(huì)計(jì)要素，所以得到了一個(gè)會(huì)計(jì)恒等式，即：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益，由于負(fù)債實(shí)際上是債權(quán)人權(quán)益，所有者權(quán)益是投資人權(quán)益，因此，可以把會(huì)計(jì)恒等式寫成：資產(chǎn)=權(quán)益；公式左邊表示資金的占用，右邊表示資金的來源。為了幫助學(xué)生理解這個(gè)公式，可以打個(gè)比方，如：你們口袋里的錢是從哪來的呀，無非是從二個(gè)方面取得，一是，向別人借的，二是，家里人給的，所以我們得出“口貸里的錢=向別人借的+家里人給的”，然后再說明，口袋里的錢好比資產(chǎn)，向別人借的錢就是負(fù)債，家里人給的錢好比是所有者權(quán)益，借的錢要還是債權(quán)人的權(quán)益。家里人的錢讓你讀書，是為了讓你到學(xué)校學(xué)好本領(lǐng)將來好就業(yè)，那當(dāng)然是投資了，家里人當(dāng)然要過問你的學(xué)習(xí)情況等，這是家里人的權(quán)益。通過這樣的比喻說明，幫助學(xué)生理解這個(gè)恒等式的含義。
在學(xué)生領(lǐng)會(huì)掌握基本會(huì)計(jì)等式以后，可以將等式進(jìn)一步擴(kuò)展，就是說在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營開始之際（或會(huì)計(jì)期初），既無收入，也無費(fèi)用，這時(shí)資產(chǎn)總額與負(fù)債及所有者權(quán)益總額的關(guān)系可用上面那個(gè)基本等式表示；在開始生產(chǎn)經(jīng)營過程中，一方面會(huì)取得收入，另一方面要發(fā)生各種費(fèi)用，企業(yè)取得的收入扣除發(fā)生的費(fèi)用后就形成利潤，將上述變化用等式表示，就可以將六個(gè)會(huì)計(jì)要素的關(guān)系在同一等式中表示出來：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋利潤（收入－費(fèi)用），將費(fèi)用移項(xiàng)繼續(xù)推論：資產(chǎn)＋費(fèi)用＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入。
（三）借貸記賬法下賬戶結(jié)構(gòu)的講解
賬戶是用來記賬用的，可以把每個(gè)賬戶都分為“借方”和“貸方”。借貸記賬法是一種以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)的復(fù)式記賬法。一般來說規(guī)定賬戶的左方為“借方”，右方為“貸方”。在賬戶的借方記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可以稱為“借記某賬戶”；若在賬戶的貸方記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，則可以稱為“貸記某賬戶”。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上以“借”表示資產(chǎn)的增加和負(fù)債及所有者權(quán)益的減少；以“貸”表示負(fù)債和所有者權(quán)益的增加及資產(chǎn)的減少。具體地說，資產(chǎn)的增加應(yīng)記在資產(chǎn)類的有關(guān)賬戶的借方，資產(chǎn)的減少應(yīng)記在資產(chǎn)類的有關(guān)賬戶的貸方，賬戶若借方有余額，表示為資產(chǎn)的余額。負(fù)債及所有者權(quán)益的增加應(yīng)記在其有關(guān)賬戶的貸方，負(fù)債及所有者權(quán)益的減少記在其有關(guān)賬戶的借方，賬戶貸方有余額，表示為負(fù)債及所有者權(quán)益的余額。一般資產(chǎn)類賬戶都為借方余額，負(fù)債及所有者權(quán)益為貸方余額，但其結(jié)構(gòu)是不同的。
好多學(xué)生在學(xué)習(xí)借貸記賬法之初，對(duì)到底哪些要素記入借方，哪些要素記入貸方總是不太明白，總想追究個(gè)為什么，這時(shí)可以提醒學(xué)生，借貸就是個(gè)記賬符號(hào)，是世界通用做法，是會(huì)計(jì)制度硬性規(guī)定的。要提醒學(xué)生，記住“借”和“貸”的規(guī)定使用方法，既然是硬性規(guī)定，就應(yīng)當(dāng)記牢。
為了幫助學(xué)生將會(huì)計(jì)要素與記賬符號(hào)很快結(jié)合起來記準(zhǔn)，可以將會(huì)計(jì)等式與T型會(huì)計(jì)賬戶結(jié)合起來記憶。在會(huì)計(jì)等式和T型賬戶結(jié)合圖形中，等式的左邊要素增加記“借”，等式的右邊要素增加記“貸”，正好和T型賬戶是一個(gè)方向；等式的左邊要素減少記“貸”，等式的右邊要素減少記“借”，記入T型賬戶相反的方向。通過這樣直觀的圖形講解，學(xué)生就能很快記憶哪些要素增加記入借方，哪些要素增加記入貸方，為進(jìn)一步講解借貸記賬法的運(yùn)用打下良好的基礎(chǔ)。
二、記賬規(guī)則的講解
記賬規(guī)則，是指運(yùn)用記賬方法正確記錄會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)必須遵守的規(guī)律。記賬規(guī)則是記賬的依據(jù)，也是對(duì)賬的依據(jù)。借貸記賬法的記賬規(guī)則是：“有借必有貸，借貸必相等”。這部分的講解可以通過具體業(yè)務(wù)來說明。通過具體業(yè)務(wù)的講解，讓學(xué)生全面理解記賬規(guī)則是怎樣體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的。理解記賬符號(hào)反映的是各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量的增加和減少，進(jìn)而理解“借”和“貸”作為記賬符號(hào)，都具有增加和減少的雙重含義?！敖琛焙汀百J”何時(shí)為增加、何時(shí)為減少，必須結(jié)合賬戶的具體性質(zhì)才能準(zhǔn)確說明。強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)類、費(fèi)用類是“借”增“貸”減；負(fù)債類、所有者權(quán)益類、收入類是“借”減“貸”增。根據(jù)擴(kuò)展的會(huì)計(jì)等式“資產(chǎn)＋費(fèi)用＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入”進(jìn)行分析，說明“借”和“貸”這兩個(gè)記賬符號(hào)對(duì)會(huì)計(jì)等式兩方的會(huì)計(jì)要素規(guī)定了增減相反的含義。
由于“借”、“貸”記賬符號(hào)對(duì)會(huì)計(jì)等式兩方的會(huì)計(jì)要素規(guī)定了增減相反的含義，因此，提醒學(xué)生有些賬戶是可以設(shè)置既有資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶，又有負(fù)債性質(zhì)的具有雙重性質(zhì)的賬戶。比如，“應(yīng)收賬款”是資產(chǎn)，如果多收了，多收部分就轉(zhuǎn)化成應(yīng)退還給對(duì)方的款項(xiàng)，變?yōu)樨?fù)債了，所以“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”可以合并為一個(gè)賬戶。同樣道理，“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”也可以合并為一個(gè)賬戶。為了記牢這個(gè)問題，可以設(shè)計(jì)口訣是“收對(duì)收，付對(duì)付；資產(chǎn)對(duì)債務(wù)?！边@個(gè)口訣的意思是，“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”都有一個(gè)“收”字，“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”都有一個(gè)“付”字，而且其中一個(gè)是資產(chǎn)類賬戶，另外一個(gè)肯定是負(fù)債類賬戶。在講解中要提請(qǐng)學(xué)生注意雙重性質(zhì)賬戶的性質(zhì)不是固定的，應(yīng)根據(jù)賬戶余額的方向來判斷其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)。如果余額在借方就是資產(chǎn)類賬戶，如果余額在貸方就可確認(rèn)為權(quán)益類賬戶。學(xué)習(xí)中應(yīng)明白具有雙重性質(zhì)的賬戶只是少數(shù)，絕大多數(shù)賬戶的性質(zhì)仍是固定的。
三、試算平衡的講解
試算平衡就是指在某一時(shí)日（如會(huì)計(jì)期末），為了保證本期會(huì)計(jì)處理的正確性，依據(jù)會(huì)計(jì)等式或復(fù)式記賬原理，對(duì)本期各賬戶的全部記錄進(jìn)行匯總、測算，以檢驗(yàn)其正確性的一種專門方法。通過試算平衡，可以檢查會(huì)計(jì)記錄的正確性，并可查明出現(xiàn)不正確會(huì)計(jì)記錄的原因，進(jìn)行調(diào)整，從而為會(huì)計(jì)報(bào)表的編制提供準(zhǔn)確的資料。講解中要讓學(xué)生明白試算平衡是在借貸記賬法下，根據(jù)借貸復(fù)式記賬的基本原理來進(jìn)行的，試算平衡的方法主要有兩種：本期發(fā)生額平衡法和余額平衡法。
（一）本期發(fā)生額平衡法
本期發(fā)生額平衡法是指將全部賬戶的本期借方發(fā)生額和本期貸方發(fā)生額分別加總后，利用“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則來檢驗(yàn)本期發(fā)生額賬戶處理正確性的一種試算平衡方法，其試算平衡公式如下：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)＝全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)。這種試算平衡方法的原理是：在平時(shí)編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，都是“有借必有貸，借貸必相等”，將其記入有關(guān)賬戶經(jīng)匯總后，也必然是“借貸必相等”。本期發(fā)生法平衡法主要是用來檢查本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在進(jìn)行各種賬戶處理時(shí)的正確性。為了讓學(xué)生對(duì)試算平衡原理有透徹的認(rèn)識(shí)，同樣可以通過日常生活中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舉例，來驗(yàn)證是不是每筆業(yè)務(wù)發(fā)生后，會(huì)計(jì)等式仍保持平衡。
（二）余額平衡法
余額平衡法是指在會(huì)計(jì)期末賬戶余額在借方的全部數(shù)額和在貸方的全部數(shù)額分別加總后，利用“資產(chǎn)＝負(fù)債+所有者權(quán)益”的平衡原理來檢驗(yàn)會(huì)計(jì)處理正確性的一種試算平衡方法。其試算平衡公式如下：全部賬戶的借方期末余額＝全部賬戶的貸方期末余額。余額平衡法的基本原理：在借貸記賬法下，資產(chǎn)賬戶的期末余額在借方，負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶的期末余額在貸方，由于存在“資產(chǎn)＝負(fù)債+所有者權(quán)益”的平衡關(guān)系，所以全部賬戶的借方期末余額合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)?shù)扔谌抠~戶的貸方期末余額合計(jì)數(shù)。余額平衡法主要是通過各種賬戶余額來檢查、推斷賬戶處理正確性的。如果試算不平衡，說明賬戶的記錄肯定有錯(cuò)，如果試算平衡，說明賬戶的記錄基本正確，但不一定完全正確。這是因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不影響借貸雙方的平衡，如果發(fā)生某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在有關(guān)賬戶中被重記、漏記或記錯(cuò)了賬戶等錯(cuò)誤，并不能通過試算平衡來發(fā)現(xiàn)。但試算平衡仍是檢查賬戶記錄是否正確的一種有效方法。
四、借貸記賬法的優(yōu)點(diǎn)
通過對(duì)借貸記賬法概念、記賬規(guī)則及試算平衡原理由淺入深、環(huán)環(huán)相扣的講解，可以讓學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)記賬原理有一個(gè)基本認(rèn)識(shí)，為下一步學(xué)習(xí)應(yīng)用借貸記賬法進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理開始充滿期待，躍躍欲試，在同學(xué)們興趣來臨之時(shí)，適時(shí)總結(jié)出借貸記賬法的優(yōu)點(diǎn)：
科學(xué)地運(yùn)用了“借”和“貸”的記賬符號(hào)，充分體現(xiàn)出資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈這一對(duì)立統(tǒng)一關(guān)系，記賬方法體系科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)性。
“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，應(yīng)用起來十分方便。在編制每筆會(huì)計(jì)分錄時(shí)，都能清晰地看出賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，便于及時(shí)檢查會(huì)計(jì)記錄的正確性，從而為進(jìn)一步的會(huì)計(jì)處理奠定了良好的基礎(chǔ)。
由于每筆會(huì)計(jì)分錄中借貸自求平衡，為日常的會(huì)計(jì)處理自檢和期末的試算平衡提供了方便。試算平衡方法易于理解、方便簡單、便于操作。
通過以上內(nèi)容的全面講解，對(duì)于初學(xué)者來說，應(yīng)該就能熟記“借”和“貸”所表示的增減含義，再進(jìn)行適量的有針對(duì)性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具體內(nèi)容的練習(xí)，就完全可以掌握。
2.文獻(xiàn)的搜集和選取
2.1文獻(xiàn)數(shù)據(jù)的來源
本文基于對(duì)相關(guān)學(xué)術(shù)期刊的分析，在相關(guān)文獻(xiàn)的搜集過程中，主要搜索范圍為6種會(huì)計(jì)類核心期刊及5種經(jīng)濟(jì)期刊中的相關(guān)文獻(xiàn)，檢索的時(shí)間段為1995—2013年。如下表所示。
2.2研究方法
本文采用文獻(xiàn)檢索法，對(duì)表中所示的期刊從1995到2013年進(jìn)行檢索，篩選條件為論文名稱中至少有一個(gè)詞為會(huì)計(jì)觀或經(jīng)濟(jì)理論、業(yè)主權(quán)理論，然后對(duì)篩選出來的文獻(xiàn)進(jìn)行分析，最終得到30篇在會(huì)計(jì)觀方面有一定代表意義的研究文獻(xiàn)。
3.研究結(jié)果與分析
現(xiàn)階段的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)觀主要分為業(yè)主權(quán)理論與經(jīng)濟(jì)理論（也稱實(shí)體會(huì)計(jì)觀）。業(yè)主權(quán)理論的理論來源是復(fù)式記賬法，認(rèn)為企業(yè)的唯一主體是企業(yè)的所有者，基本原理是資產(chǎn)-負(fù)債=業(yè)主權(quán)益，這一原理也是資產(chǎn)負(fù)債表觀的理論基礎(chǔ)；經(jīng)濟(jì)理論的核心思想認(rèn)為企業(yè)與業(yè)主是兩個(gè)獨(dú)立主體，業(yè)主并非唯一的權(quán)益持有人，會(huì)計(jì)信息以企業(yè)為中心，基本原理是資產(chǎn)=權(quán)益（債權(quán)+所有權(quán)）?；谙嚓P(guān)學(xué)術(shù)期刊與文獻(xiàn)，現(xiàn)作如下分析：
褚洪生、卜華認(rèn)為這兩種理論在以下四個(gè)方面形成鮮明的對(duì)比。
3.1起源不同
業(yè)主權(quán)益理論是圍繞業(yè)主權(quán)益展開研究的。業(yè)主權(quán)益理論最初形成于對(duì)13世紀(jì)地中海沿岸各國出現(xiàn)的復(fù)式記賬法的解釋，復(fù)式記賬是從業(yè)主立場上看待賬戶的意義，對(duì)復(fù)式記賬的這種解釋標(biāo)志著業(yè)主權(quán)益理論的形成；經(jīng)濟(jì)理論是圍繞經(jīng)濟(jì)實(shí)體展開研究的，企業(yè)主體理論產(chǎn)生較早。
3.2企業(yè)目標(biāo)不同
業(yè)主權(quán)益理論下企業(yè)的主要目標(biāo)是確定和分析業(yè)主的凈財(cái)富，主要內(nèi)容是以業(yè)主權(quán)益為出發(fā)點(diǎn)保持會(huì)計(jì)記錄和編制財(cái)務(wù)報(bào)表；經(jīng)濟(jì)理論下企業(yè)的目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值的最大化，其核心思想是凈收益歸企業(yè)所有，而不是業(yè)主所有。
3.3主體不同
業(yè)主權(quán)益理論下的主體是單個(gè)企業(yè)家或股東（即業(yè)主），他們通過人經(jīng)營企業(yè)；經(jīng)濟(jì)理論認(rèn)為企業(yè)是經(jīng)濟(jì)實(shí)體，企業(yè)單位是經(jīng)濟(jì)利益的中心。企業(yè)與業(yè)主是不同的實(shí)體，企業(yè)作為一個(gè)法人在法律上是獨(dú)立的實(shí)體，在經(jīng)濟(jì)上是獨(dú)立于業(yè)主的。
3.4會(huì)計(jì)等式與會(huì)計(jì)要素的含義不同
①業(yè)主權(quán)益理論下的會(huì)計(jì)等式為：資產(chǎn)-負(fù)債=業(yè)主權(quán)益，企業(yè)主體理論下的會(huì)計(jì)等式為：資產(chǎn)=權(quán)益。②業(yè)主權(quán)益理論下會(huì)計(jì)要素的含義。業(yè)主權(quán)益理論的主要目標(biāo)是確定和分析業(yè)主的凈財(cái)富，因此對(duì)于要素的解釋以業(yè)主權(quán)益為中心；經(jīng)濟(jì)理論下會(huì)計(jì)要素的解釋是以企業(yè)實(shí)體為中心的。
胡紅梅認(rèn)為，在業(yè)主權(quán)理論下，債務(wù)利息和所得稅都代表業(yè)主的一項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)在決定業(yè)主的凈收益之前予以扣除。企業(yè)某年創(chuàng)造的價(jià)值就是收入大于費(fèi)用（包括債務(wù)利息和所得稅）形成的凈收益，即在宣告紅利（股利）前公司的全部凈收益都是企業(yè)價(jià)值的增值；在經(jīng)濟(jì)理論下，企業(yè)賺取的收益是企業(yè)自身的財(cái)產(chǎn)。利息、所得稅及股利都應(yīng)視為收益的分配而非費(fèi)用，即是對(duì)各種權(quán)益持有人進(jìn)行的分配，均屬于公司收益的分配。因此，企業(yè)某年創(chuàng)造的價(jià)值應(yīng)視企業(yè)的息稅前利潤，即在支付利息、所得稅及股利前的利潤額。
業(yè)主權(quán)理論是一種凈財(cái)富概念，即代表所有者（業(yè)主）擁有的凈財(cái)富（凈價(jià)值）。按照業(yè)主權(quán)理論，收入即為業(yè)主權(quán)益的增加，費(fèi)用為業(yè)主權(quán)益的減少，收入大于費(fèi)用而形成的凈收益直接歸屬于業(yè)主權(quán)益的增長。發(fā)放現(xiàn)金股利應(yīng)視為業(yè)主資本的撤出，留存收益則是業(yè)主權(quán)益的一部分。股票股利僅表示業(yè)主權(quán)益之間的內(nèi)部轉(zhuǎn)移，并不代表股東的收益。然而，債務(wù)利息代表業(yè)主的一項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)在決定業(yè)主的凈收益之前予以扣除。公司所得稅在業(yè)主權(quán)理論下也應(yīng)視為一項(xiàng)費(fèi)用，或者說它是股東應(yīng)納的所得稅而由企業(yè)代為支付而已。
總括收益觀是基于業(yè)主權(quán)理論的，因?yàn)檫@時(shí)的凈收益包括期間內(nèi)影響業(yè)主權(quán)益的全部項(xiàng)目，僅排除股利發(fā)放和資本交易。業(yè)主權(quán)理論特別適用于獨(dú)資企業(yè)組織。
經(jīng)濟(jì)理論認(rèn)為，企業(yè)主體本身是獨(dú)立存在的，甚至具有自身的人格化。企業(yè)的創(chuàng)立者和業(yè)主并非與企業(yè)的存在相同。主體理論主要適用于公司組織。
其理論依據(jù)的會(huì)計(jì)恒等式是：資產(chǎn)=負(fù)債+業(yè)主權(quán)益，即資產(chǎn)=權(quán)益（負(fù)債+業(yè)主權(quán)益）。根據(jù)主體理論，負(fù)債是企業(yè)自身的特定義務(wù)，資產(chǎn)代表企業(yè)自身收受特定物品和服務(wù)或其他利益的權(quán)利。
將“結(jié)余分配”中的有關(guān)數(shù)額轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”：
借：結(jié)余分配 200000
貸：事業(yè)基金DD一般基金 200000
將?？罱Y(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金：
借：撥入專款 60000
貸：事業(yè)基金DD一般基金 60000
②投資基金：是事業(yè)單位對(duì)外投資形成的基金，有兩個(gè)來源，一是用貨幣資金、材料和無形資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，從一般基金轉(zhuǎn)入;二是用固定資產(chǎn)投資時(shí)從固定基金轉(zhuǎn)入。前者是事業(yè)基金的一增一減，事業(yè)基金總額不變;后者從固定基金轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，事業(yè)基金增加，固定基金減少，但基金總額不變。
事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)日記今天同樣是在補(bǔ)習(xí)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的理論知識(shí)，實(shí)習(xí)一次不能無聊中度過，我要多多的學(xué)習(xí)，爭取將理論與實(shí)踐相結(jié)合，因此又在網(wǎng)上搜集關(guān)于事業(yè)單位會(huì)計(jì)的相關(guān)資料，對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)有了更深一步的了解，雖然沒有企業(yè)會(huì)計(jì)那么復(fù)雜，但是也是會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，也是作為會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生應(yīng)該掌握的專業(yè)知識(shí)，所以我搜集了如下知識(shí)點(diǎn)：事業(yè)單位與企業(yè)會(huì)計(jì)核算，其會(huì)計(jì)核算基本原理是一樣的。但在核算上，也有很多差異：
(l)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)不同。事業(yè)單位會(huì)計(jì)根據(jù)單位實(shí)際情況，分別采用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。企業(yè)會(huì)計(jì)均以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。
(2)會(huì)計(jì)要素構(gòu)成不同。事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素分為五大類：即資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。企業(yè)會(huì)計(jì)要素分為六大類：即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。即使相同名稱的會(huì)計(jì)要素，其內(nèi)容在預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)上也存在較大差異。
(3)會(huì)計(jì)平衡原理不同。事業(yè)單位會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)等式為：資產(chǎn)=負(fù)債十凈資產(chǎn);企業(yè)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)等式為：資產(chǎn)=負(fù)債十所有者權(quán)益
(4)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容及方法有其特殊性。事業(yè)單位一般不實(shí)行成本核算，即使有成本核算，也是內(nèi)部成本核算;沒有利潤及利潤分配的核算等，而企業(yè)要進(jìn)行成本核算。
事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)日記今天我打算將前兩天學(xué)習(xí)的理論在實(shí)踐中檢驗(yàn)一下，我和趙姨要了會(huì)計(jì)憑證，我要自己動(dòng)手做賬，自己根據(jù)原始憑證登記記賬憑證，記賬憑證和企業(yè)的差不多，也都是收，付，轉(zhuǎn)三種憑證，登記的方式也基本上一樣，但是原始憑證要審核，只有審核無誤的原始憑證才能登記記賬憑證，然后在記賬憑證后粘貼相應(yīng)的原始憑證，然后再根據(jù)記賬憑證登記明細(xì)賬和銀行存款日記賬和現(xiàn)金日記賬，再根據(jù)明細(xì)賬登錄總賬，其基本步驟和企業(yè)會(huì)計(jì)基本上一樣，只是對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目不同。
一、課程定位
基礎(chǔ)會(huì)計(jì)是電大開放教育?？茣?huì)計(jì)學(xué)、金融學(xué)、電子商務(wù)、工商管理等專業(yè)的基礎(chǔ)課程。本課程作為會(huì)計(jì)學(xué)科的入門課程，主要介紹會(huì)計(jì)的基本原理、基本方法和基本技能，不僅有助于構(gòu)建學(xué)生的專業(yè)知識(shí)體系，還開拓了學(xué)生的眼界，加強(qiáng)學(xué)生對(duì)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的了解。
二、學(xué)習(xí)者分析
為了掌握學(xué)習(xí)者的情況，通過采取從班主任處獲得學(xué)生基本信息，向?qū)W習(xí)者發(fā)放問卷等方式進(jìn)行了調(diào)查。通過對(duì)學(xué)習(xí)者的問卷調(diào)查發(fā)現(xiàn)：學(xué)生選擇開放教育學(xué)習(xí)的目的主要是想找會(huì)計(jì)專業(yè)相關(guān)的工作、取得大專文憑和學(xué)習(xí)提高知識(shí)能力；學(xué)生比較喜歡的學(xué)習(xí)方式是集中面授和網(wǎng)上互動(dòng)學(xué)習(xí)；95%的學(xué)生具備網(wǎng)上學(xué)習(xí)的條件，基本能夠獨(dú)立使用電大各教學(xué)平臺(tái)；40%的學(xué)生有一定會(huì)計(jì)基礎(chǔ)（取得會(huì)計(jì)相關(guān)專業(yè)中專文憑、從事會(huì)計(jì)相關(guān)工作、取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書），60%的學(xué)生表示對(duì)會(huì)計(jì)不了解；學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中遇到的障礙主要有會(huì)計(jì)基礎(chǔ)比較薄弱、工學(xué)矛盾、學(xué)習(xí)中遇到困難沒有途徑解決以及缺乏學(xué)習(xí)動(dòng)力。
三、教學(xué)活動(dòng)設(shè)計(jì)
根據(jù)電大強(qiáng)調(diào)“以學(xué)生自學(xué)為主，以教師導(dǎo)學(xué)為輔”的要求，結(jié)合本課程理論性和實(shí)務(wù)性都很強(qiáng)的特點(diǎn)，把八個(gè)章節(jié)分為分為兩個(gè)模塊，分別為基礎(chǔ)模塊和實(shí)訓(xùn)模塊。針對(duì)不同模塊，在設(shè)計(jì)教學(xué)過程時(shí)將采用更適合的教學(xué)方法和教學(xué)手段。
（一）基礎(chǔ)模塊
1.課時(shí)安排此模塊主要包括第一章緒論、第二章會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式、第三章賬戶與復(fù)式記賬法和第四章借貸記賬法的應(yīng)用，上述四章內(nèi)容主要闡述了會(huì)計(jì)入門的基本概念、基本理論和基本方法等內(nèi)容，屬于《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》課程的基礎(chǔ)理論知識(shí)，相對(duì)于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)較薄弱的學(xué)生來說較晦澀難懂，而且這部分內(nèi)容的學(xué)習(xí)理解程度對(duì)后續(xù)章節(jié)的學(xué)習(xí)也很重要。這四個(gè)章節(jié)分別安排9個(gè)課時(shí)的線下以及30個(gè)課時(shí)的線上學(xué)習(xí)。線下教學(xué)過程中，以教師主講為主，采用多樣化的教學(xué)方法和教學(xué)手段，此模塊學(xué)習(xí)主要采用講授教學(xué)法、問題教學(xué)法、討論教學(xué)法、案例教學(xué)法。教師不僅在課堂授課過程中注重該課程相關(guān)基礎(chǔ)知識(shí)的傳授，運(yùn)用板書、多媒體等教學(xué)手段豐富課堂教學(xué)過程，使學(xué)生對(duì)知識(shí)的理解更加形象，還要在線上運(yùn)用電大在線平臺(tái)、微課、課程QQ群和課程論壇等教學(xué)手段，豐富學(xué)生自主學(xué)習(xí)的資源，為學(xué)生搭建多樣化的學(xué)習(xí)交流平臺(tái)。2.具體活動(dòng)設(shè)計(jì)以第三章賬戶和復(fù)式記賬法為例，分別從線下和線上來設(shè)計(jì)具體教學(xué)活動(dòng)。（1）線下學(xué)習(xí)以教師主講為主，通過ppt、板書等手段，向?qū)W生闡述會(huì)計(jì)科目和賬戶的含義以及兩者之間的相互聯(lián)系，復(fù)式記賬法的基本原理，借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則、會(huì)計(jì)分錄的書寫和試算平衡表的編制。譬如說在講解賬戶的T字形結(jié)構(gòu)時(shí)，通過ppt以及板書的展示，幫助學(xué)生理解賬戶的基本結(jié)構(gòu)以及四個(gè)金額要素之間的關(guān)系；通過提問的方式，引導(dǎo)學(xué)生學(xué)習(xí)借貸記賬法下賬戶結(jié)構(gòu)，并通過板書歸納幾種類型賬戶的結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，幫助學(xué)生加深記憶。（2）線上學(xué)了向?qū)W生提供傳統(tǒng)的三個(gè)電大在線學(xué)習(xí)平臺(tái)，還針對(duì)本章節(jié)重難知識(shí)點(diǎn)錄制微課，例如會(huì)計(jì)科目與賬戶、復(fù)式記賬法、借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)分錄的編寫以及試算平衡表，幫助學(xué)生在自主學(xué)習(xí)時(shí)對(duì)基本概念、基本理論和基本方法的學(xué)習(xí)和理解。課余時(shí)間，學(xué)生也可以通過課程QQ群對(duì)課程相關(guān)知識(shí)進(jìn)行討論，如在學(xué)習(xí)過程中遇到困難也可以通過QQ群互相討論或者向教師提問。
（二）實(shí)訓(xùn)模塊
1.課時(shí)安排此模塊主要包括第五章會(huì)計(jì)憑證與賬簿、第六章期末賬項(xiàng)調(diào)整與結(jié)賬、第七章財(cái)務(wù)報(bào)表和第八章會(huì)計(jì)工作組織，上述四章內(nèi)容側(cè)重于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中具體工具的應(yīng)用，對(duì)于沒有實(shí)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)的學(xué)生來說也有難度，對(duì)于這部分的學(xué)習(xí)應(yīng)該在掌握前四章內(nèi)容的基礎(chǔ)上，加入實(shí)訓(xùn)環(huán)節(jié)，通過設(shè)置任務(wù)的方式引導(dǎo)學(xué)生的學(xué)習(xí)。2.具體教學(xué)環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)對(duì)實(shí)訓(xùn)模塊的教學(xué)環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)可以分為兩個(gè)部分，項(xiàng)目實(shí)訓(xùn)和綜合實(shí)訓(xùn)。首先將會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表作為三個(gè)項(xiàng)目，分別設(shè)計(jì)實(shí)訓(xùn)內(nèi)容，然后再將證賬表三者結(jié)合起來進(jìn)行綜合實(shí)訓(xùn)。通過設(shè)置實(shí)訓(xùn)任務(wù)，引導(dǎo)學(xué)生在動(dòng)手的過程中加深對(duì)理論知識(shí)的理解掌握，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性。通過一個(gè)系統(tǒng)的實(shí)訓(xùn)過程，不僅加深對(duì)各個(gè)項(xiàng)目的理解，還對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作的整體流程有了進(jìn)一步的理解，有助于學(xué)生理論聯(lián)系實(shí)際，提高學(xué)習(xí)的主觀能動(dòng)性。
四、教學(xué)創(chuàng)新
本課程的教學(xué)環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)過程中，主要以下三點(diǎn)創(chuàng)新：
（一）將課程內(nèi)容分為兩個(gè)模塊
根據(jù)《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》課程的特點(diǎn)，將本課程的八章內(nèi)容分為基礎(chǔ)模塊和實(shí)訓(xùn)模塊?；A(chǔ)模塊側(cè)重于基本概念、基本理論和基本方法的闡述，知識(shí)的學(xué)習(xí)過程以教師講授為主；實(shí)訓(xùn)模塊以設(shè)置任務(wù)的方式，引導(dǎo)學(xué)生在動(dòng)手操作的過程中進(jìn)行總結(jié)和提高，進(jìn)一步鞏固理論知識(shí)的學(xué)習(xí)。
（二）選擇多樣化的教學(xué)方法
基于電大“以學(xué)生自學(xué)為主、以教師導(dǎo)學(xué)為輔”的教學(xué)特點(diǎn)，在教學(xué)方法的選擇上更傾向于選擇能調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)主觀能動(dòng)性的教學(xué)方法。除了傳統(tǒng)的講授教學(xué)方法，還采用了問題教學(xué)法、討論教學(xué)法、案例教學(xué)法和任務(wù)驅(qū)導(dǎo)法，例如以提問的方式導(dǎo)入課程，對(duì)相關(guān)知識(shí)點(diǎn)組織線上和線下討論，以具體案例講解某個(gè)知識(shí)點(diǎn)或者通過設(shè)置任務(wù)引導(dǎo)學(xué)生在做中學(xué)。通過采用多樣化的教學(xué)方法，充分尊重學(xué)生的主體地位，鼓勵(lì)學(xué)生的個(gè)性發(fā)展，而教師擔(dān)任引導(dǎo)、幫助和監(jiān)督的角色。
《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》是一門實(shí)踐性和操作性很強(qiáng)的課程。它不僅是會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的入門課程,同時(shí)也是財(cái)經(jīng)、管理類其他各專業(yè)的必修課程?！痘A(chǔ)會(huì)計(jì)》的教學(xué)效果,直接影響著學(xué)生對(duì)其專業(yè)的理解程度與認(rèn)可度,更會(huì)直接影響到其他專業(yè)課程的學(xué)習(xí)。如何建立健全科學(xué)合理的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程體系,已經(jīng)成為擺在會(huì)計(jì)教育工作者面前的一個(gè)十分緊迫的課題。下文將就這一問題提出一些新的設(shè)想。
一、現(xiàn)行的課程安排及其弊端
現(xiàn)行的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教材大同小異,其章節(jié)安排一般如下:
第一章,總論。本章介紹了會(huì)計(jì)的概念,會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展,會(huì)計(jì)的職能和任務(wù)等。
第二章,設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶。介紹會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)等式,設(shè)置會(huì)計(jì)科目,賬戶及其基本結(jié)構(gòu)等。
第三章,復(fù)式記賬。介紹復(fù)式記賬的原理、方法、種類及優(yōu)點(diǎn),借貸記賬法的記賬符號(hào)、賬戶結(jié)構(gòu)等。
第四章,賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用。結(jié)合工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),系統(tǒng)說明賬戶和借貸記賬法的具體應(yīng)用。從資金籌集到產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售、利潤分配等。
第五章,賬戶的分類。介紹賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類等。
第六章,填制和審核憑證。介紹會(huì)計(jì)憑證的意義和種類,原始憑證的填制和核審,記賬憑證的填制和審核等。
第七章,登記賬簿。介紹賬簿的意義和種類,賬簿的設(shè)置與登記,賬簿登記和使用的規(guī)則,結(jié)賬和對(duì)賬等。
第八章,財(cái)產(chǎn)清查。介紹財(cái)產(chǎn)清查的意義、種類、方法,財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理等。
第九章,編制會(huì)計(jì)報(bào)表。介紹會(huì)計(jì)報(bào)表的作用、種類和編制要求,財(cái)務(wù)狀況報(bào)表,財(cái)務(wù)成果報(bào)表等。
第十章,會(huì)計(jì)核算形式。介紹會(huì)計(jì)核算形式的意義,記賬憑證核算形式,科目匯總表核算形式,匯總記賬憑證核算形式,多欄式日記賬核算形式,通用日記賬核算形式等。
第十一章,會(huì)計(jì)工作的組織。介紹組織會(huì)計(jì)工作的意義,會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),會(huì)計(jì)人員,會(huì)計(jì)法規(guī)制度,會(huì)計(jì)檔案等。
不可否認(rèn),近些年來會(huì)計(jì)教育工作者對(duì)會(huì)計(jì)類課程體系的改革進(jìn)行了不懈的努力,也取得了很大的成果。但從總體來說改革的力度不大,其課程體系仍然是首先介紹會(huì)計(jì)學(xué)基本理論,其次是主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理,最后介紹會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)一個(gè)普遍的問題,學(xué)生初學(xué)時(shí)懵懵懂懂,等到稍微有點(diǎn)概念了,學(xué)期也接近尾聲,課程也臨近結(jié)束了。尤其是那些非會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的學(xué)生,由于沒有機(jī)會(huì)接受系統(tǒng)的教育,更不可能接觸到實(shí)訓(xùn)課程,所以往往會(huì)出現(xiàn)這樣一種局面,即使會(huì)做簡單的分錄,但也無法與會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表聯(lián)系起來,更談不上閱讀和分析報(bào)表了。甚至有學(xué)生懷疑會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征等基本理論到底有什么用。盡管有經(jīng)驗(yàn)的教師在教學(xué)過程中會(huì)理論聯(lián)系實(shí)際,但效果總不盡如人意。所以,改革《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》課程體系,對(duì)會(huì)計(jì)教育工作者來說可謂任重而道遠(yuǎn)。
二、對(duì)《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》課程體系的一些設(shè)想及分析
我國高職高專教育的目標(biāo)是培養(yǎng)生產(chǎn)、服務(wù)第一線真正需要的應(yīng)用型人才。因此許多專業(yè)開設(shè)《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》的目的不在于使學(xué)生掌握會(huì)計(jì)基本理論,而是更注重實(shí)踐性環(huán)節(jié),要把培養(yǎng)重點(diǎn)放在學(xué)生的實(shí)踐操作能力和對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的認(rèn)知能力上。筆者認(rèn)為,新的《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》課程體系應(yīng)本著從感性到理性的原則,主要安排會(huì)計(jì)職業(yè)概述、會(huì)計(jì)工作所需賬證、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程、復(fù)式記賬法、會(huì)計(jì)基本理論和會(huì)計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)等六章內(nèi)容。分別闡述如下:
第一章,會(huì)計(jì)職業(yè)概述。重點(diǎn)解決“會(huì)計(jì)是什么?是干什么的?”和“會(huì)計(jì)工作的重要性” 這三大問題。具體可安排四節(jié)內(nèi)容,分別介紹會(huì)計(jì)的歷史與未來以及會(huì)計(jì)的管理體制、會(huì)計(jì)職業(yè)的基本情況與會(huì)計(jì)職業(yè)道德、會(huì)計(jì)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活和企業(yè)中的地位與作用本章的主要任務(wù)是根據(jù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)歸納會(huì)計(jì)理論,從“感性”上升到“理性”。主要介紹會(huì)計(jì)的基本概念、會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)原則。學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)工作有了一定的認(rèn)識(shí),也掌握了一些會(huì)計(jì)術(shù)語,理解起來就要相對(duì)容易很多。
第二章,設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶。本章的主要目的是讓學(xué)生理解會(huì)計(jì)要素的劃分,對(duì)會(huì)計(jì)等式中各個(gè)會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后對(duì)會(huì)計(jì)要素的影響;明確設(shè)置會(huì)計(jì)科目的作用以及科目內(nèi)容和科目級(jí)次,進(jìn)而掌握開設(shè)賬戶的必要性以及賬戶的基本結(jié)構(gòu)。認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)工作所需的傳統(tǒng)賬證。具體可安排三節(jié)內(nèi)容,分別介紹會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表。
第三章,復(fù)式記賬。本章主要向?qū)W生闡述復(fù)式記賬的理論和方法。本章要求理解復(fù)式記賬的原理和特點(diǎn),著重掌握借貸記賬法的記賬符號(hào)、賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則和試算平衡。賬戶和復(fù)式記賬是會(huì)計(jì)核算特有的方法,是《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》的核心內(nèi)容。
復(fù)式記賬原理。本章可安排三節(jié)內(nèi)容,分別介紹會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)等式、會(huì)計(jì)科目和賬戶、復(fù)式記賬原理。本章講述的重點(diǎn)同樣不應(yīng)放在理論的闡述上,重點(diǎn)是讓學(xué)生先認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)科目、了解會(huì)計(jì)科目所反映的內(nèi)容屬于哪類會(huì)計(jì)要素、記住借貸復(fù)式記賬規(guī)則。為下面一章的學(xué)習(xí)做一個(gè)良好的鋪墊。
第四章,本章通過工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算,較詳細(xì)地闡述賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用。目的在于借助企業(yè)資金籌集、生產(chǎn)準(zhǔn)備、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售、財(cái)務(wù)成果等業(yè)務(wù)的總分類核算,本章可圍繞五節(jié)內(nèi)容,分別講述資金籌集和設(shè)備購置業(yè)務(wù)的核算;物資采購業(yè)務(wù)的核算;產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算;銷售業(yè)務(wù)的核算;財(cái)務(wù)成果的形成及分配業(yè)務(wù)的核算。每一節(jié)可分四個(gè)層次:(1)學(xué)習(xí)本節(jié)所需的知識(shí)點(diǎn),如:企業(yè)的籌資渠道、物資采購成本的構(gòu)成、產(chǎn)品的成本項(xiàng)目等;(2)應(yīng)設(shè)置的主要賬戶,介紹賬戶的核算內(nèi)容、性質(zhì)、結(jié)構(gòu)以及明細(xì)賬的設(shè)置;(3)發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理模式,應(yīng)盡可能地歸納可能發(fā)生的各種情況,條線要清楚;(4)綜合舉例。
第五章,本章闡述賬戶的分類,重點(diǎn)研究賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類。要求學(xué)生了解賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分為哪些類別,按用途和結(jié)構(gòu)分為哪些類別,每類都包括哪些賬戶,每個(gè)賬戶能提供什么性質(zhì)的核算指標(biāo),怎么登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);理解各類賬戶之間的區(qū)別和聯(lián)系,學(xué)會(huì)運(yùn)用賬戶提供所需的數(shù)據(jù)資料。
第六章,填制和審核憑證,本章闡述會(huì)計(jì)憑證的填制和審核。要求學(xué)生理解會(huì)計(jì)憑證的作用和種類,原始憑證的填制和核審,記賬憑證的填制和審核,會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管,還要注意掌握填制原始憑證和記賬憑證的技術(shù)方法。
第七章,登記證賬簿本章闡述各種賬簿的設(shè)置和登記。要求理解設(shè)置和登記賬簿對(duì)于系統(tǒng)地提供會(huì)計(jì)信息、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的作用;熟悉日常日記賬、總分類賬、明細(xì)分類賬的內(nèi)容、格式、登記依據(jù)會(huì)和的登記方法;掌握登記賬簿的各種規(guī)則,包括錯(cuò)賬更正的規(guī)則。
第八章,財(cái)產(chǎn)清查,本章闡述在填制憑證和登記賬簿的基礎(chǔ)上闡述財(cái)產(chǎn)清查的必要性和財(cái)產(chǎn)清查的方法。學(xué)習(xí)本章,要求學(xué)生理解財(cái)產(chǎn)清查的必要性和種類,著重研究各種財(cái)產(chǎn)物質(zhì)、貨幣資金和往來賬項(xiàng)的清查方法,以及財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的業(yè)務(wù)處理和財(cái)務(wù)處理。
第九章,編制會(huì)計(jì)報(bào)表,本章闡述在日常核算的基礎(chǔ)上對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)定期進(jìn)行總結(jié)反映的方法,即編制會(huì)計(jì)報(bào)表。學(xué)習(xí)本章,要求理解會(huì)計(jì)報(bào)表的作用、種類和編制要求,著重掌握資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和利潤分配表的結(jié)構(gòu)原理和編制方法。通過本章學(xué)習(xí),要求學(xué)生能初步掌握編制和閱讀主要會(huì)計(jì)報(bào)表所必備的基礎(chǔ)知識(shí)。
1.2教學(xué)內(nèi)容體系不合理很多高職院校不論是會(huì)計(jì)專業(yè)還是非會(huì)計(jì)專業(yè)的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教學(xué)，基本都采用同樣的教學(xué)內(nèi)容體系：以理論知識(shí)為核心，介紹會(huì)計(jì)學(xué)的基本概念、基本原理；按會(huì)計(jì)核算方法設(shè)置教學(xué)內(nèi)容，包括會(huì)計(jì)科目與賬戶設(shè)置、復(fù)式記賬的原理、借貸記賬法的運(yùn)用、會(huì)計(jì)憑證的填制與審核、會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置與登記、財(cái)產(chǎn)清查的組織和會(huì)計(jì)報(bào)表的編制等等。非會(huì)計(jì)專業(yè)的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教學(xué)受課時(shí)限制，可能只是會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)的簡化版本。同時(shí)因?yàn)槿狈ω?cái)務(wù)會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)電算化等后續(xù)課程的銜接和鞏固，許多學(xué)生頭腦中無法系統(tǒng)理解會(huì)計(jì)核算的整體性，更談不上站在使用者的角度學(xué)會(huì)分析和應(yīng)用會(huì)計(jì)信息。除上述問題外，當(dāng)前非會(huì)計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教學(xué)還存在著教學(xué)模式和教學(xué)方法滯后、忽視會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)、缺乏針對(duì)性強(qiáng)的非會(huì)計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教材、教學(xué)效果評(píng)價(jià)手段單一等等問題。
2非會(huì)計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程教學(xué)改革實(shí)踐探析
2.1有效整合教學(xué)內(nèi)容是針對(duì)非會(huì)計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程教學(xué)內(nèi)容的整合前后對(duì)比，從中可以看出，整合后的教學(xué)內(nèi)容弱化了對(duì)學(xué)生“填制憑證—登記賬簿—編制報(bào)表”操作技能的要求，在理解會(huì)計(jì)基本概念和方法的基礎(chǔ)上，強(qiáng)調(diào)通過理解會(huì)計(jì)工作與經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)之間的聯(lián)系掌握會(huì)計(jì)信息的分析和使用技能。在授課過程中，各專業(yè)還可以根據(jù)自身的行業(yè)特點(diǎn)在模塊二的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理方法中引入有針對(duì)性的案例分析，有助于擴(kuò)大學(xué)生的知識(shí)面，又能了解本行業(yè)的會(huì)計(jì)知識(shí)。
2.2靈活運(yùn)用多種教學(xué)方法根據(jù)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程的特點(diǎn)以及非會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的學(xué)習(xí)目標(biāo)，在教學(xué)中，突出了“學(xué)生本位、能力中心”的思想，結(jié)合課程內(nèi)容的改革，應(yīng)靈活運(yùn)用多種適合于學(xué)生特點(diǎn)和課程具體內(nèi)容的教學(xué)方法。
2.3建立多元化的考核評(píng)價(jià)體系對(duì)于非會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生，基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程的教學(xué)目標(biāo)是培養(yǎng)合格的會(huì)計(jì)信息使用者，在課程考核上也應(yīng)充分體現(xiàn)這一特點(diǎn)和要求，改革以往的以期末考試為主導(dǎo)的考核模式，建立多元化的考核評(píng)價(jià)體系。主要包括課堂表現(xiàn)、課堂作業(yè)、團(tuán)隊(duì)報(bào)告、期末筆試四個(gè)部分，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)如下：
《會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)》作為專業(yè)基礎(chǔ)課程，很多本科、?？圃盒９芾韺W(xué)院、商學(xué)院眾多專業(yè)在第一學(xué)年設(shè)置了該課程，《會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)》屬于專業(yè)基礎(chǔ)課，相對(duì)簡單，但如何讓學(xué)生在相對(duì)短的時(shí)間內(nèi)掌握相關(guān)理論，解決基本財(cái)務(wù)問題，須引起教學(xué)人員思考和重視。
一、重視教材的選擇和教學(xué)內(nèi)容的安排
教材的選擇，筆者認(rèn)為應(yīng)盡量選擇權(quán)威出版社出版的教材，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則伴隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，業(yè)務(wù)的變化適時(shí)變更，權(quán)威出版社的教材對(duì)內(nèi)容更新相對(duì)嚴(yán)格。教材編寫層次清晰，說理透徹，案例經(jīng)典，有利于學(xué)生理解和掌握。《會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)》從企業(yè)出發(fā)，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，闡述了會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告。講解時(shí)緊扣教材，適當(dāng)拓展。如“借貸記賬”法的理解。借貸記賬法是復(fù)式記賬法的一種，借貸僅為記賬符號(hào)，增加或減少的方向決定于賬戶性質(zhì)。只須記憶資產(chǎn)類賬戶借方增加貸方減少，余下五類賬戶無須強(qiáng)記。基于會(huì)計(jì)恒等式和借貸記賬原理，理解如下：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)等式兩側(cè)同增或同減，總量增加或減少；或一側(cè)一增一減，總量不變。如資產(chǎn)增加會(huì)導(dǎo)致負(fù)債或所有者權(quán)益同時(shí)增加，資產(chǎn)借方表示增加，故負(fù)債或所有者權(quán)益貸方表示增加，由此，負(fù)債、所有者權(quán)益借方表示減少。收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，所有者權(quán)益增加可能導(dǎo)致資產(chǎn)等額增加，資產(chǎn)借方表示增加，則收入的增加應(yīng)記入貸方。同理，費(fèi)用發(fā)生會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少，所有者權(quán)益減少可能導(dǎo)致資產(chǎn)等額減少，資產(chǎn)減少在貸方，故費(fèi)用增加在借方。如：所得稅費(fèi)用。會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)要求學(xué)生掌握當(dāng)期應(yīng)交所得稅的計(jì)算及處理。應(yīng)納稅所得額是當(dāng)期應(yīng)交所得稅確認(rèn)的前提，而應(yīng)納稅所得額的計(jì)算可能涉及稅前利潤的調(diào)整，有些事項(xiàng)的發(fā)生降低了稅前利潤，有些事項(xiàng)的發(fā)生增加了稅前利潤，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)這些會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)納稅調(diào)整，如罰款，捐贈(zèng)、超出范圍的業(yè)務(wù)費(fèi)、國債利息收入等，雖然《會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)》對(duì)稅前利潤的調(diào)整未作要求，但講解時(shí)可適當(dāng)補(bǔ)充。如：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）。國家為鼓勵(lì)產(chǎn)品對(duì)外銷售，拉動(dòng)需求，對(duì)銷往國外的商品采用零增值稅，對(duì)境外銷售時(shí)不考慮增值稅銷項(xiàng)稅，筆者認(rèn)為講解時(shí)可適當(dāng)介紹。講解順序不必過于拘泥。筆者認(rèn)為賬務(wù)處理程序這一章節(jié)可作為總結(jié)性章節(jié)，當(dāng)學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容充分了解掌握后，再學(xué)習(xí)該章節(jié)內(nèi)容水到渠成。再如，在講解會(huì)計(jì)等式時(shí)可結(jié)合某公司財(cái)務(wù)報(bào)表，既解釋會(huì)計(jì)恒等式的原理，學(xué)生對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表又有了感性認(rèn)識(shí)，案例真實(shí)更激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)興趣，內(nèi)容講解前后貫通效果更好。
二、重視教學(xué)方法推敲和選擇
教學(xué)與實(shí)踐結(jié)合更有利于學(xué)生對(duì)理論知識(shí)的理解與掌握。校外實(shí)習(xí)期間，部分同學(xué)反映不能學(xué)以致用，不能勝任專業(yè)相關(guān)工作。故筆者認(rèn)為教學(xué)不能停留于紙上談兵，理論+模擬的教學(xué)方法值得學(xué)習(xí)推廣。理論教學(xué)應(yīng)重視案例分析、比較分析教學(xué)方法。注重啟發(fā)式教學(xué)，激發(fā)學(xué)習(xí)興趣、學(xué)習(xí)熱情，注重分析、解決問題能力的培養(yǎng)。1.案例分析。如：對(duì)應(yīng)收賬款的認(rèn)識(shí)?！皯?yīng)收賬款”是企業(yè)交易時(shí)未結(jié)算而形成的一項(xiàng)權(quán)利，將導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，為企業(yè)一項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求不能高估資產(chǎn)，所以應(yīng)對(duì)“應(yīng)收賬款”提壞賬準(zhǔn)備，原則：少提就補(bǔ)多提則沖。例：某企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款提壞賬，提取比例為3%，2012年末應(yīng)收賬款余額為100萬元，2013年4月3日，實(shí)際發(fā)生壞賬2萬元，2013年末應(yīng)收賬款余額為80萬元，2014年2月10日，2013年4月已確認(rèn)的壞賬2萬元又收回存入銀行，2014年末應(yīng)收賬款余額100萬元，試對(duì)該企業(yè)的壞賬進(jìn)行賬務(wù)處理。解答：2012年末，該企業(yè)應(yīng)收賬款余額100萬元，按比例提取壞賬準(zhǔn)備3萬元，2013年4月實(shí)際發(fā)生壞賬2萬元，處理時(shí)沖減壞賬準(zhǔn)備2萬元，壞賬準(zhǔn)備數(shù)為1萬元，2013年末應(yīng)收賬款余額80萬元，按比例應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備2.4萬元，該企業(yè)已提取1萬元，故2013年末應(yīng)補(bǔ)提1.4萬元，2014年2月，原已確認(rèn)的壞賬2萬元又收回，為恢復(fù)債務(wù)人的信譽(yù)，增加應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備總額4.4萬元，2014年末，企業(yè)應(yīng)收賬款余額100萬元，按比例確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備3萬元，已確認(rèn)4.4萬元，故沖回1.4萬元。2.比較分析。（1）預(yù)提和預(yù)付，預(yù)提和計(jì)提，兩組概念區(qū)別。預(yù)提是受益在先支付在后，因過去的交易或事項(xiàng)形成，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，符合負(fù)債的確認(rèn)條件，因此預(yù)提可用“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付利息”賬戶。預(yù)付與預(yù)提相反，預(yù)付為支付在先受益在后，可用“預(yù)付賬款”或“長期待攤費(fèi)用”賬戶。計(jì)提應(yīng)根據(jù)相關(guān)法律、法規(guī)、政策的要求提取，如法定盈余公積、任意盈余公積、應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備等按一定比例提取，而預(yù)提則不需要。（2）生產(chǎn)成本、主營業(yè)務(wù)成本的區(qū)別。前者屬于成本類賬戶，后者屬于損益類賬戶，前者核算未完工產(chǎn)品或已完工但尚未驗(yàn)收入庫產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用，包括直接材料直接人工，也包括不能直接計(jì)入產(chǎn)品成本，借方表示實(shí)際發(fā)生數(shù)，貸方表示完工產(chǎn)品經(jīng)驗(yàn)收入庫，由生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入庫存商品，如有借方余額，表示仍有未完工入庫的產(chǎn)品，該賬戶不影響當(dāng)期損益。只有當(dāng)庫存商品售出才影響損益，計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本，該賬戶損益類賬戶，借方表示當(dāng)期費(fèi)用增加，貸方表示期末結(jié)轉(zhuǎn)損益，由主營業(yè)務(wù)成本轉(zhuǎn)入本年利潤，損益類賬戶期末無余額。（3）應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款，應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款。應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款屬資產(chǎn)類賬戶，預(yù)收賬款和應(yīng)付賬款屬負(fù)債類賬戶，四種賬戶屬于往來賬戶。應(yīng)收賬款賬戶，一般余額在借方，如果余額在貸方，有預(yù)收的性質(zhì)；預(yù)收賬款賬戶，一般余額在貸方，如果余額在借方，有應(yīng)收的性質(zhì)，故資產(chǎn)負(fù)債表編制時(shí)，有些報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)按明細(xì)賬戶的余額計(jì)算填列，如：應(yīng)收賬款報(bào)表項(xiàng)目=應(yīng)收賬款借方余額+預(yù)收賬款借方余額-壞賬準(zhǔn)備。預(yù)收款、項(xiàng)應(yīng)付賬、款預(yù)付款填列原理同此。（4）報(bào)表項(xiàng)目和會(huì)計(jì)科目。要區(qū)分這兩者的區(qū)別與聯(lián)系。有些會(huì)計(jì)科目與報(bào)表項(xiàng)目名稱不同，有些名稱相同但內(nèi)容不完全一致，如存貨屬于報(bào)表項(xiàng)目，而非會(huì)計(jì)科目，它包含的內(nèi)容較多，難以記憶，實(shí)質(zhì)為存貨用于直接銷售或間接銷售（耗用后形成產(chǎn)品再銷售，如原材料，低質(zhì)易耗品），故工程物資不是存貨，采用排除法記憶更容易。再如資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)，是報(bào)表項(xiàng)目，會(huì)計(jì)科目亦有固定資產(chǎn)，報(bào)表中的固定資產(chǎn)是固定資產(chǎn)凈值，是固定資產(chǎn)原價(jià)抵減備抵科目后的余額。3.理論+實(shí)踐教學(xué)模式。“48+12模式”，即48課時(shí)理論教學(xué)，12課時(shí)上機(jī)模擬操作。目前多數(shù)高校結(jié)合理論教學(xué)開設(shè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模擬課程，通過實(shí)踐幫助同學(xué)理論聯(lián)系實(shí)際。如金蝶ERP財(cái)務(wù)模塊，有日常賬務(wù)的會(huì)計(jì)處理及簡單財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，工資的分配，固定資產(chǎn)的處理等內(nèi)容。日常賬務(wù)處理包括記賬憑證的編制，審核、過賬；往來業(yè)務(wù)核銷；期末調(diào)匯；結(jié)轉(zhuǎn)期末損益。通過報(bào)表編制，同學(xué)初步懂得如何檢查報(bào)表數(shù)據(jù)，懂得錯(cuò)賬的查找；工資費(fèi)用如何計(jì)算，由哪些部門承擔(dān)，應(yīng)計(jì)入的會(huì)計(jì)科目；固定資產(chǎn)的形成、減少、折舊等，通過模擬同學(xué)對(duì)其認(rèn)識(shí)會(huì)進(jìn)一步深入；通過財(cái)務(wù)軟件的實(shí)習(xí)加深對(duì)理論的認(rèn)識(shí)和掌握。隨著計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)的快速發(fā)展，財(cái)務(wù)軟件的運(yùn)用將得到迅速推廣，一個(gè)合格的財(cái)務(wù)人員不僅需要扎實(shí)的理論更需要熟練的實(shí)踐操作技能，因此了解財(cái)務(wù)軟件的原理，熟練運(yùn)用軟件解決財(cái)務(wù)問題，為學(xué)生更好地適應(yīng)工作奠定基礎(chǔ)。4.增設(shè)自主學(xué)習(xí)環(huán)節(jié)。加強(qiáng)學(xué)生學(xué)習(xí)能力的培養(yǎng)。查閱文獻(xiàn)、探討、辯論對(duì)學(xué)生發(fā)現(xiàn)、分析、解決問題能力的培養(yǎng)有助推作用。如我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)要素確認(rèn)上與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、美國、加拿大等其他國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有哪些相同和不同，用對(duì)比的方式學(xué)習(xí)，既拓寬了知識(shí)面又加深了記憶。鼓勵(lì)學(xué)生博覽文獻(xiàn)，而非所有的問題等待老師解答。
參考文獻(xiàn)：
當(dāng)今我國會(huì)計(jì)教育正在從傳統(tǒng)的填鴨式教學(xué)向啟發(fā)式的教學(xué)進(jìn)行轉(zhuǎn)變，但還是不能夠擺脫傳統(tǒng)教育的模式。在啟發(fā)式的教學(xué)中，新課程是以實(shí)現(xiàn)以學(xué)生為本為宗旨，在教學(xué)中要發(fā)揮學(xué)生的學(xué)習(xí)主體地位，使學(xué)生產(chǎn)生學(xué)習(xí)的積極性和主動(dòng)性，在學(xué)習(xí)時(shí)能夠做到自主學(xué)習(xí)和自愿學(xué)習(xí)，來提高學(xué)生的學(xué)習(xí)效率。而《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》正是一門學(xué)習(xí)實(shí)踐性和應(yīng)用性非常強(qiáng)的課程，開設(shè)這門課，不僅是為以后學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的學(xué)生能夠打下牢靠的理論和實(shí)踐基礎(chǔ)，也讓學(xué)生有能夠培養(yǎng)和掌握會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)知識(shí)。
1、當(dāng)前《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》教學(xué)現(xiàn)狀
1.1、對(duì)學(xué)生入門教育重視不足
當(dāng)前在高校的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程中，往往會(huì)忽略學(xué)生的入門教育，一般開設(shè)課程也只是會(huì)開設(shè)大一的第一或第二學(xué)期?；A(chǔ)會(huì)計(jì)的第一章內(nèi)容就是基本理論部分，而教師在講課的時(shí)候，都是直接給同學(xué)們講第一章節(jié)，沒有講有關(guān)這方面的入門知識(shí)，也不解釋社會(huì)實(shí)踐，也不帶領(lǐng)學(xué)生通過別的途徑來了解企業(yè)的實(shí)際情況，以至于學(xué)生在剛學(xué)習(xí)時(shí)，就因?yàn)橹v課的不清晰，使學(xué)生對(duì)這門課程不能引發(fā)興趣。這門課程與社會(huì)實(shí)踐是緊密相連的，但學(xué)生對(duì)社會(huì)實(shí)踐確是一無所知，所以對(duì)于學(xué)生來講也是難以入門的，他們不知道企業(yè)是怎么經(jīng)營的、企業(yè)的經(jīng)營流程是怎樣的、會(huì)計(jì)在企業(yè)中會(huì)是做什么的等等。如果想要讓學(xué)生在這門課程中能學(xué)好知識(shí)，就應(yīng)該重視學(xué)生的入門教育。
1.2、教學(xué)上注重理論，實(shí)踐教學(xué)缺乏
基礎(chǔ)會(huì)計(jì)是比較偏向于實(shí)踐性的一門課程，但往往好多高校更多的是偏重在理論知識(shí)上，輕視實(shí)踐的教育。基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課一般是設(shè)置為72個(gè)課時(shí)，但有些高校的實(shí)踐課確不足20課時(shí)，甚至還有的是不會(huì)開設(shè)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)課程，使理論和實(shí)踐互不關(guān)聯(lián)，使學(xué)生不能把理論和實(shí)踐相結(jié)合起來，也不能讓學(xué)生很好的理解和掌握有關(guān)的知識(shí)點(diǎn)。但學(xué)生會(huì)因?yàn)橐?yīng)付考試，就會(huì)死記硬背概念、會(huì)計(jì)等式、賬戶的借貸方向，即使自己對(duì)這方面的知識(shí)一無所知，這也不利于學(xué)生在市場經(jīng)濟(jì)上知識(shí)結(jié)構(gòu)的學(xué)習(xí)。
1.3、教學(xué)模式創(chuàng)新不足
現(xiàn)在的教學(xué)方式，還是采用比較傳統(tǒng)的教學(xué)模式，是教師的單方面的講課，是把自己知道的知識(shí)灌輸給學(xué)生，會(huì)過多的強(qiáng)調(diào)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)要記憶、計(jì)算，缺乏師生的交流和互動(dòng)，沒有一個(gè)好的教學(xué)體系，也不能體現(xiàn)授課的靈活性，不能夠引導(dǎo)學(xué)生去主動(dòng)的學(xué)習(xí)。
1.4、會(huì)計(jì)信息化教學(xué)缺乏
當(dāng)前我國的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教學(xué)基本上還是處在手工信息系統(tǒng)階段，實(shí)際的會(huì)計(jì)教學(xué)和現(xiàn)代管理信息系統(tǒng)是分開的。有時(shí)可能還會(huì)提到“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論”的觀點(diǎn)，但有的高校因?yàn)樨?cái)力的原因在教學(xué)中應(yīng)用到信息技術(shù)教學(xué)會(huì)很少，學(xué)生的實(shí)踐教學(xué)還是主要以手工做賬為主，是做不到信息化教學(xué)的。
2、加強(qiáng)《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》教學(xué)模式改革的措施
由于現(xiàn)在市場經(jīng)濟(jì)在不斷的發(fā)展，在各方面的要求都在提高，對(duì)大學(xué)生的知識(shí)面的要求也在提高，要求知識(shí)面廣的，以至于越來越多的高校把基礎(chǔ)會(huì)計(jì)作為經(jīng)管類非會(huì)計(jì)專業(yè)的基礎(chǔ)課，不過也有的高校是把基礎(chǔ)會(huì)計(jì)當(dāng)作公開課或公選課來上的，這門課程的教學(xué)效果在不斷的提高教學(xué)目的，也在不斷的實(shí)現(xiàn)去提高學(xué)生的知識(shí)面，所以，在新的環(huán)境下，我們必須跟隨時(shí)代的腳步，去改革更適合我們新一代學(xué)生的學(xué)習(xí)模式。
2.1、加強(qiáng)學(xué)生會(huì)計(jì)入門教育，培養(yǎng)學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣
一般基礎(chǔ)會(huì)計(jì)這門課程是在大一的時(shí)候，所以大一在學(xué)習(xí)這門課程之前就要做好入門教育。在大一新生剛?cè)胄５臅r(shí)候我們要對(duì)他們所選擇的專業(yè)對(duì)他們進(jìn)行介紹，其中包括專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)、專業(yè)的課程設(shè)置、各課程之間的相互關(guān)聯(lián)、課程開設(shè)的先后次序、課程開設(shè)的學(xué)期、課程學(xué)分和課時(shí)數(shù)，以及上學(xué)的時(shí)間和要學(xué)習(xí)的內(nèi)容，這樣可以幫助學(xué)生更快的適應(yīng)大學(xué)生活。要讓大學(xué)生知道不僅可以在課堂上獲取老師所教的知識(shí)外，要有效的利用課余時(shí)間在網(wǎng)絡(luò)、信息化工作等多種途徑獲取知識(shí)、拓寬自己的視野、要注意理論和實(shí)際的結(jié)合。最后，也要讓學(xué)生去知道會(huì)計(jì)到底是什么，在企業(yè)工作的時(shí)候，經(jīng)營的流程又是什么樣的，去了解企業(yè)經(jīng)營管理中的地位和作用和基本會(huì)計(jì)課程教學(xué)的目標(biāo)和內(nèi)容是什么。有的高?？赡軛l件不是很好，那就可以選擇給學(xué)生播放紀(jì)錄片，以紀(jì)錄片的形式讓學(xué)生了解企業(yè)經(jīng)營的概況。也可以帶學(xué)生實(shí)地去參觀拜訪一些知名企業(yè)，最主要是一些工業(yè)企業(yè)，因?yàn)槠涫欠浅?fù)雜也是最為完整的。能夠讓學(xué)生真實(shí)的去體驗(yàn)這種企業(yè)工作?？梢宰寣W(xué)生很快的進(jìn)入這門課程的學(xué)習(xí)當(dāng)中。學(xué)生的學(xué)習(xí)時(shí)間可以定為3周或5周的金工和電工實(shí)習(xí)，幫助學(xué)生去體驗(yàn)生產(chǎn)經(jīng)營流程，增加學(xué)生對(duì)企業(yè)經(jīng)營和社會(huì)實(shí)踐了解的興趣，同時(shí)也激發(fā)了學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。
2.2、加強(qiáng)教學(xué)內(nèi)容改革
在當(dāng)今社會(huì)上，市場經(jīng)濟(jì)在不斷的發(fā)展，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的人才需求是非常大的，而高校所培養(yǎng)的會(huì)計(jì)人員已經(jīng)不能滿足于市場的需求。是因?yàn)橐恍┢髽I(yè)和社會(huì)各單位他們是需要知識(shí)面廣，實(shí)踐能力又能強(qiáng)，具有創(chuàng)新精神的會(huì)計(jì)專門人才。我們是以學(xué)生為本作為教學(xué)理念，就應(yīng)該關(guān)注學(xué)生的需要和他們以后的發(fā)展。所以就必須將基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教學(xué)的內(nèi)容將以改革，《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》課程的教學(xué)內(nèi)容應(yīng)該是理論和實(shí)踐是并重的，不要只追求理論，而沒有實(shí)踐的東西在教學(xué)中，也不要只有實(shí)踐而沒有理論。要做的壓縮理論的學(xué)時(shí)，對(duì)理論的東西進(jìn)行內(nèi)容精簡，提高實(shí)踐技能，然后，要根據(jù)實(shí)際的教學(xué)情況，對(duì)教學(xué)的內(nèi)容進(jìn)行更新和調(diào)整，可以在教學(xué)上進(jìn)行補(bǔ)充，將新的教改教研成果和學(xué)科最新發(fā)展成果放于教學(xué)內(nèi)容中。我們也可以將會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度及考證內(nèi)容等納入課堂教學(xué)。
2.3、創(chuàng)新教學(xué)方式，提高課堂教學(xué)質(zhì)量
基礎(chǔ)會(huì)計(jì)在教學(xué)過程中是按照書中的內(nèi)容和學(xué)生在學(xué)習(xí)知識(shí)時(shí)的適應(yīng)程度來選擇教學(xué)的方法，會(huì)選擇一些案例教學(xué)法、實(shí)務(wù)引導(dǎo)法、情景教學(xué)法等多種教學(xué)方法，可以拿案例教學(xué)作為例子，因?yàn)榛A(chǔ)會(huì)計(jì)的知識(shí)點(diǎn)都比較抽象，且非常難懂，學(xué)生理解起來是有一定的難度的，這時(shí)我們可以運(yùn)用案例教學(xué)，讓知識(shí)點(diǎn)與案例相結(jié)合，使學(xué)生在學(xué)習(xí)的時(shí)候能結(jié)合案例，使自己更容易理解這些知識(shí)點(diǎn)，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的內(nèi)容里，會(huì)出現(xiàn)六大會(huì)計(jì)要素概念，大多數(shù)的學(xué)生不能理解這部分的內(nèi)容，那么什么事六大要素呢、會(huì)計(jì)等式又是什么呢、為什么會(huì)計(jì)要素會(huì)存在數(shù)量關(guān)系，企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的發(fā)生為什么不會(huì)改變會(huì)計(jì)等式的恒等性等這些問題都是學(xué)生在學(xué)習(xí)六大要素時(shí)難以理解的重點(diǎn)和難點(diǎn)。所以說，教學(xué)過程中選擇什么樣的教學(xué)方法是會(huì)直接影響課堂教學(xué)的效果和質(zhì)量，只靠教師在課程中單方面的教課是不夠的。我們可以換一種方法，教師可以在講這六大要素概念之前就和學(xué)生一起進(jìn)行商品零售商經(jīng)營活動(dòng)的情節(jié)模擬，可能教學(xué)效果就會(huì)大大的不一樣。我們可以讓以為學(xué)生扮演產(chǎn)品的零銷售，把課堂看作為一個(gè)銷售市場，在開展這個(gè)活動(dòng)之前我們要先籌集資金，將這些資金分為老師和學(xué)生自有的財(cái)產(chǎn)，教師要告訴學(xué)生什么是資產(chǎn)、什么是負(fù)債，什么是所有者權(quán)益，且它們之間存在的某種聯(lián)系。要列出學(xué)生的資產(chǎn)表格，難后市場就開始運(yùn)作，叫零售商去購進(jìn)所需的產(chǎn)品，并分析資產(chǎn)負(fù)債表的各要素的變化，讓學(xué)生知道在業(yè)務(wù)不斷的變化過程中會(huì)計(jì)的等式是否同樣也會(huì)發(fā)生變化。最后，分析在產(chǎn)品的不同的銷售價(jià)格和成本相對(duì)比一下，企業(yè)的利潤是否在變化，讓學(xué)生知道收入、費(fèi)用、利潤是什么，這3個(gè)會(huì)計(jì)要素所產(chǎn)生的關(guān)系又是什么？利潤的盈利和虧損會(huì)對(duì)你本身擁有的財(cái)產(chǎn)又有什么樣的影響。所以說這樣的情景模擬教學(xué)對(duì)學(xué)生來說是非常有幫助的。學(xué)生不僅能有效地把握好知識(shí)點(diǎn)，學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣也會(huì)不斷的提高。
2.4、注重校企合作，加強(qiáng)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教學(xué)人才培養(yǎng)
當(dāng)前高校教師大都是畢業(yè)后就進(jìn)入高校就職，開始工作，所以缺乏實(shí)踐教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，他們對(duì)企業(yè)的實(shí)際的經(jīng)營概況不是很了解，這是在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教學(xué)當(dāng)中是不利的。所以，高?？梢院鸵恍┢髽I(yè)建立合作關(guān)系，將一些沒有教學(xué)經(jīng)驗(yàn)的教師派去企業(yè)里面進(jìn)行掛職鍛煉，通過從中獲取理論與實(shí)踐結(jié)合的經(jīng)驗(yàn)來滿足由教學(xué)經(jīng)驗(yàn)的不足而在教學(xué)方面的欠缺。在進(jìn)行信息化教學(xué)的時(shí)候，有的教師可能也會(huì)缺乏這方面的知識(shí)，高校也應(yīng)該對(duì)任課教師進(jìn)行會(huì)計(jì)信息化培訓(xùn)，來提高教師信息化意識(shí)和知識(shí)，讓學(xué)生可以學(xué)習(xí)到更多這方面的知識(shí)。
2.5、加強(qiáng)教學(xué)實(shí)驗(yàn)改革
基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教學(xué)是比較偏重實(shí)踐的一門學(xué)科，而教學(xué)實(shí)驗(yàn)又是在教學(xué)中不能缺少的部分，所以教學(xué)實(shí)驗(yàn)也要做出一定的改革來完善會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)的建設(shè)，從而提高實(shí)踐教學(xué)的真實(shí)性。實(shí)驗(yàn)教學(xué)也是需要資金的投入，購買實(shí)際工作應(yīng)用的賬務(wù)處理工具，讓學(xué)生不再是有以前傳統(tǒng)的簡易的憑證和賬頁，讓學(xué)生在實(shí)際的工作中真正感受到自己的職業(yè)定位。我們還可以設(shè)置一個(gè)模擬的銀行，進(jìn)行一些模擬業(yè)務(wù)，讓學(xué)生在存款業(yè)務(wù)和取款及辦理票據(jù)業(yè)務(wù)的辦理達(dá)到一定的熟練程度，能增強(qiáng)學(xué)生的動(dòng)手能力，來適應(yīng)人才市場的需要，從而提高就業(yè)率?？傊A(chǔ)教學(xué)的改革不是一下子就能改革好的，問題時(shí)時(shí)刻刻都存在著，它需要不斷的在教學(xué)中發(fā)現(xiàn)問題，并糾正問題。我們始終要把握一個(gè)原則：除了讓學(xué)生接受會(huì)計(jì)的基本原理與方法，要根據(jù)學(xué)生的特點(diǎn)來激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，不要只注重傳統(tǒng)的教學(xué)方式，要結(jié)合一些實(shí)際案例，來鍛煉學(xué)生的實(shí)踐能力，這樣的話，我們才能培養(yǎng)出最好的高素質(zhì)應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才的目標(biāo)。
中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）13-0179-03
哲學(xué)是科學(xué)的世界觀和方法論，是唯物主義與辯證法的高度統(tǒng)一。資產(chǎn)負(fù)債表是一個(gè)復(fù)雜的有機(jī)系統(tǒng)，包含著豐富的哲學(xué)思想。用哲學(xué)觀點(diǎn)探討資產(chǎn)負(fù)債表，既有利于揭示資產(chǎn)負(fù)債表的深刻內(nèi)涵，促進(jìn)會(huì)計(jì)理論研究的深入發(fā)展；又有利于豐富哲學(xué)思想，凸顯哲學(xué)的實(shí)踐價(jià)值和指導(dǎo)作用。
一、系統(tǒng)與要素的辯證關(guān)系
（一）系統(tǒng)與要素
恩格斯指出：“關(guān)于……所有過程都處于一種系統(tǒng)聯(lián)系中這一認(rèn)識(shí)，推動(dòng)科學(xué)到處從個(gè)別部分和整體去證明這種系統(tǒng)聯(lián)系?！盵1]所謂系統(tǒng)，是指一定數(shù)量相互聯(lián)系的部分或要素組成的具有特定功能的有機(jī)整體。系統(tǒng)的存在是客觀的普遍的現(xiàn)象。系統(tǒng)論作為一種方法，無疑是人類思維方式的一場革命，具有著廣泛的現(xiàn)實(shí)意義。資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表，它表明權(quán)益在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)有義務(wù)和所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。從系統(tǒng)論的角度講，資產(chǎn)負(fù)債表就是一個(gè)系統(tǒng)，由若干要素組成。財(cái)政部2006年公布的中國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》列示的會(huì)計(jì)要素共有六個(gè)，其中與資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)的會(huì)計(jì)要素有三個(gè)，分別是資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，這三個(gè)要素從不同側(cè)面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。為了較詳細(xì)地反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變化及其結(jié)果，又將會(huì)計(jì)要素按需要細(xì)分為具體的會(huì)計(jì)科目。但資產(chǎn)負(fù)債表畢竟是概括反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。因此，就有必要對(duì)具體的會(huì)計(jì)科目加以歸類、綜合，以滿足不同會(huì)計(jì)信息使用者的需要。會(huì)計(jì)科目和資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目它們之間有著內(nèi)在的緊密聯(lián)系。大致存在三種情況：資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目與會(huì)計(jì)科目相等，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目寬于會(huì)計(jì)科目，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目窄于會(huì)計(jì)科目。因此不能將資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目簡單等同于會(huì)計(jì)科目。
（二）層次與結(jié)構(gòu)
資產(chǎn)負(fù)債表作為一個(gè)有機(jī)系統(tǒng)，其構(gòu)成要素具有層次性和結(jié)構(gòu)性特征。所謂層次性，是指系統(tǒng)和要素（子系統(tǒng)）之間的地位、等級(jí)和相互關(guān)系。任何系統(tǒng)都是有層次的。所謂結(jié)構(gòu)，就是組成系統(tǒng)的諸要素或部分的相互結(jié)合方式。任何系統(tǒng)都有相對(duì)穩(wěn)定的結(jié)構(gòu)。系統(tǒng)的性質(zhì)和功能不僅取決于它由什么要素組成，而且取決于這些要素的結(jié)合方式。系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)性要求我們優(yōu)化結(jié)構(gòu)，以實(shí)現(xiàn)整體的最佳功能[2]。因此在對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行分析時(shí)，必須遵循層次性和結(jié)構(gòu)性原理。就總體而言，中國資產(chǎn)負(fù)債表采用的是賬戶式結(jié)構(gòu)，也就是左右結(jié)構(gòu)，其編制的理論依據(jù)是“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)等式。報(bào)表左邊是資產(chǎn)項(xiàng)目。資產(chǎn)項(xiàng)目按其流動(dòng)性的大小或變現(xiàn)能力的強(qiáng)弱排列，流動(dòng)性越大、變現(xiàn)能力越強(qiáng)的資產(chǎn)項(xiàng)目越往前排；反之，越往后排。報(bào)表右邊是權(quán)益項(xiàng)目。具有優(yōu)先清償?shù)臋?quán)益，即負(fù)債排在前；所有者權(quán)益屬于剩余權(quán)益，列于負(fù)債之后。比如對(duì)短期償債能力的分析，就體現(xiàn)出層次行特征。流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債是短期償債能力分析的兩個(gè)要素。將流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債進(jìn)行比較，可以大致地看出公司的短期償債能力。在對(duì)比分析中采用的主要指標(biāo)有：營運(yùn)資本指標(biāo)、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、保守速動(dòng)比率和現(xiàn)金比率。
短期償債能力指標(biāo)——流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、保守速動(dòng)比率和現(xiàn)金比率之間的關(guān)系（如下頁圖1所示）。
營運(yùn)資本是流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債差額的絕對(duì)數(shù)值，具有一定的局限性。因此，它難以用于不同規(guī)模、不同時(shí)期、不同公司之間的比較。流動(dòng)比率是流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比值，是衡量企業(yè)短期償債能力的最基本、最通用的財(cái)務(wù)指標(biāo)，因此它能較好地反映企業(yè)短期償債能力。速動(dòng)比率是速動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比值。與流動(dòng)比率相比，速動(dòng)比率能更好地反映企業(yè)的短期償債能力的強(qiáng)弱。保守速動(dòng)比率是保守速動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比值，保守速動(dòng)比率通過考察速動(dòng)資產(chǎn)中變現(xiàn)能力最好的部分資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的比值，能更好地揭示企業(yè)對(duì)流動(dòng)負(fù)債的償還能力。而現(xiàn)金比率則是現(xiàn)金類資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比值，現(xiàn)金比率能反映企業(yè)的即時(shí)付現(xiàn)能力。在所有短期償債能力指標(biāo)中，現(xiàn)金利率所反映的償債能力是最強(qiáng)的。這五個(gè)指標(biāo)具有層次遞進(jìn)性特點(diǎn)。
不同企業(yè)或同一企業(yè)的不同發(fā)展時(shí)期，由于其所處的具體環(huán)境不同，以及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和收益的態(tài)度不同，資產(chǎn)與資本的比例關(guān)系也不盡相同。但是，不管怎樣，資產(chǎn)與資本都必須保持一個(gè)合理的比例，都必須保持基本的平衡。否則，一旦會(huì)計(jì)的基本等式被破壞，復(fù)式記賬法的基本原理將不復(fù)存在。
二、運(yùn)動(dòng)和靜止的辯證關(guān)系
辯證唯物主義認(rèn)為，運(yùn)動(dòng)是物質(zhì)的根本屬性，是物質(zhì)的存在方式。運(yùn)動(dòng)和靜止是對(duì)立統(tǒng)一關(guān)系。一方面，運(yùn)動(dòng)是絕對(duì)的，靜止是相對(duì)的；另一方面，運(yùn)動(dòng)和靜止相互依賴、互為存在前提，并且運(yùn)動(dòng)和靜止相互包含、相互貫通[3]。我們知道，會(huì)計(jì)報(bào)表按其所反映的內(nèi)容，可以分為動(dòng)態(tài)報(bào)表和靜態(tài)報(bào)表。動(dòng)態(tài)報(bào)表是指反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)資金耗費(fèi)和資金收回的報(bào)表，如利潤表是反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營成果的報(bào)表；靜態(tài)報(bào)表是指綜合反映企業(yè)一定時(shí)間資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的報(bào)表，如資產(chǎn)負(fù)債表是反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)資產(chǎn)總額和權(quán)益總額的報(bào)表，從資產(chǎn)總量方面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，從而反映企業(yè)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力和償債能力。從哲學(xué)上講，運(yùn)動(dòng)與靜止不可分。相對(duì)靜止是測量運(yùn)動(dòng)的尺度；相對(duì)靜止是事物存在和發(fā)展的必要條件；相對(duì)靜止也是認(rèn)識(shí)和區(qū)別事物的基礎(chǔ)。從會(huì)計(jì)上講，利潤表與資產(chǎn)負(fù)債表也密不可分。資產(chǎn)負(fù)債表是根據(jù)“實(shí)賬戶”的期末余額計(jì)算和分析填列的；而利潤表是根據(jù)“虛賬戶”本期發(fā)生額計(jì)算填列的。其根據(jù)是“收入-費(fèi)用=利潤”會(huì)計(jì)等式。從嚴(yán)格意義上講，“收入”應(yīng)具備如下兩個(gè)基本特征：其一是“收入”可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或者二者兼而有之；其二是“收入”必然導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加（注：費(fèi)用要素正好相反）。表現(xiàn)絕對(duì)運(yùn)動(dòng)的收入、費(fèi)用要素通過利潤要素最終轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三大要素。由此看來，利潤表的收入、費(fèi)用和利潤要素與資產(chǎn)負(fù)債表的三大要素密不可分。反映企業(yè)經(jīng)營成果的動(dòng)態(tài)表現(xiàn)形式——利潤表最終通過反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的靜態(tài)表現(xiàn)形式——資產(chǎn)負(fù)債表表呈現(xiàn)出來。資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)利潤表具有制約作用。一個(gè)企業(yè)經(jīng)營的好壞，最終必須通過資產(chǎn)負(fù)債表予以檢驗(yàn)。而會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)造假往往是從利潤表入手的。另一方面，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益期末余額與其初余額總會(huì)發(fā)生增減變化。這一增減變化本身就是動(dòng)態(tài)過程，是會(huì)計(jì)核算對(duì)象——經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變動(dòng)的產(chǎn)物。
三、普遍與特殊的辯證關(guān)系
辯證法認(rèn)為，矛盾的普遍性就是矛盾的共性、絕對(duì)性；矛盾的特殊性就是矛盾的個(gè)性、相對(duì)性。矛盾的普遍性和特殊性的關(guān)系就是共性和個(gè)性、絕對(duì)性和相對(duì)性、一般性和個(gè)別性的對(duì)立統(tǒng)一的辯證關(guān)系[3]。會(huì)計(jì)理論規(guī)定，資產(chǎn)類賬戶借方表示增加，貸方表示減少，期初期末余額一般在借方，權(quán)益類賬戶貸方表示增加，借方表示減少，期初期末余額一般在貸方。這就是一般賬戶的共性。備抵調(diào)整賬戶，按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類雖然屬于資產(chǎn)類賬戶，卻并不遵守資產(chǎn)類賬戶的一般規(guī)定，它們則是貸方表示增加，借方表示減少，期初期末余額一般在貸方。
四、時(shí)間和空間的辯證關(guān)系
任何事物的存在和運(yùn)動(dòng)，都會(huì)表現(xiàn)為一定的時(shí)間和空間。時(shí)間是物質(zhì)運(yùn)動(dòng)過程的持續(xù)性，這種持續(xù)性表現(xiàn)為運(yùn)動(dòng)過程的暫久性和運(yùn)動(dòng)依次出現(xiàn)的先后順序。時(shí)間的特點(diǎn)是一維性或不可逆性?？臻g是物質(zhì)運(yùn)動(dòng)的廣延性，這種廣延性表現(xiàn)為物體彼此之間的并存關(guān)系和分離狀態(tài)，排列次序等?？臻g的特點(diǎn)是三維性，即任何物體都有長、寬、高三個(gè)方向[3]。對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表作橫向趨勢分析和縱向結(jié)構(gòu)分析，即體現(xiàn)了其時(shí)間和空間的辯證關(guān)系。所謂資產(chǎn)負(fù)債表橫向趨勢分析是指是對(duì)每個(gè)項(xiàng)目的本期或多期的金額與其基期的金額進(jìn)行比較分析，編制出橫向結(jié)構(gòu)百分比資產(chǎn)負(fù)債表，以觀察企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的變化趨勢。橫向趨勢分析通?？梢宰鳛橛脩纛A(yù)測企業(yè)未來經(jīng)營情況的立足點(diǎn)。通過觀察報(bào)表中各項(xiàng)目的增減變化情況，可以發(fā)現(xiàn)重要的并且異常的變化，同時(shí)對(duì)這些變化作出進(jìn)一步分析，找出其變化的原因，判斷這種變化是有利還是不利，并力求對(duì)這種趨勢是否會(huì)延續(xù)作出判斷。所謂資產(chǎn)負(fù)債表的縱向結(jié)構(gòu)分析，是將常規(guī)形式的資產(chǎn)負(fù)債表換算成結(jié)構(gòu)百分比形式的資產(chǎn)負(fù)債表，即分別以資產(chǎn)合計(jì)數(shù)和負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)數(shù)為共同基數(shù)，列為100%，然后求出表中左右兩方各項(xiàng)目相對(duì)于共同基數(shù)的百分比，進(jìn)一步結(jié)合企業(yè)的規(guī)模、經(jīng)營性質(zhì)、銷售狀況以及行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)等因素分析企業(yè)在資產(chǎn)運(yùn)用以及資金籌措等方面存在的問題。
五、結(jié)語
會(huì)計(jì)理論博大精深，蘊(yùn)含著豐富而深邃的哲學(xué)思想。對(duì)于會(huì)計(jì)問題的哲學(xué)思考，一方面可以加深我們對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)的認(rèn)識(shí)，化解會(huì)計(jì)學(xué)理論的一些紛爭，推進(jìn)會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐的健康發(fā)展；另一方面也有利于豐富哲學(xué)的內(nèi)容，推動(dòng)哲學(xué)與時(shí)俱進(jìn)，發(fā)揮哲學(xué)對(duì)會(huì)計(jì)科學(xué)的指導(dǎo)作用，讓哲學(xué)和會(huì)計(jì)理論為中國改革開放、科學(xué)發(fā)展偉業(yè)做出新的更大貢獻(xiàn)。
參考文獻(xiàn)：
中小企業(yè)在進(jìn)行融資之前,先不要把目光直接對(duì)著各式各樣令人心動(dòng)的融資方式,更不要草率地作出融資決策。首先應(yīng)該考慮企業(yè)是不是必須融資、融資后的收益如何等問題。因?yàn)槿谫Y則意味著需要成本,融資成本既有資金的利息成本,還有可能是昂貴的融資費(fèi)用和不確定的風(fēng)險(xiǎn)成本。因此,只有經(jīng)過深入分析,對(duì)融資的收益與成本進(jìn)行仔細(xì)地比較,確信利用資金所預(yù)期的總收益要大于融資的總成本時(shí),才有必要考慮如何融資。這是企業(yè)進(jìn)行融資決策的首要前提。
2、選擇適合企業(yè)不同發(fā)展階段的融資方式
在對(duì)融資收益與成本進(jìn)行比較之后,認(rèn)為確有必要融資時(shí),就需要考慮選擇什么樣的融資方式。這里以美國這個(gè)成熟市場來看中小企業(yè)融資問題是如何解決的。這對(duì)我們有重要的啟示意義。從下頁的表1中可以看出,中小企業(yè)融資中股權(quán)融資和債權(quán)融資幾乎各占一半。在中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)初期,其融資方式基本上選擇的都是股權(quán)融資,因?yàn)閯?chuàng)業(yè)初期,風(fēng)險(xiǎn)很大,很少有金融機(jī)構(gòu)等債權(quán)人來為你融資。而在股權(quán)融資中,企業(yè)主與其朋友和家庭成員的資金占了絕大多數(shù)。這部分融資實(shí)際上是屬于“內(nèi)部人融資”或“內(nèi)部融資”,也叫企業(yè)“自己投資”。但是,內(nèi)部人融資是企業(yè)吸引外部人融資的關(guān)鍵,只有具有相當(dāng)?shù)膬?nèi)部人資金,外部人才愿意進(jìn)行投資。真正獲得第一筆外部股權(quán)融資的可能是出于戰(zhàn)略發(fā)展目的又非常熟悉該投資行業(yè)的個(gè)人或企業(yè)的“天使”資金——風(fēng)險(xiǎn)投資的早期資金。在此基礎(chǔ)上,可以尋求其他創(chuàng)業(yè)投資公司等機(jī)構(gòu)的股權(quán)融資。到中小企業(yè)發(fā)展到一定時(shí)期和規(guī)模以后,就可以選擇債權(quán)融資。債權(quán)融資主要來自金融機(jī)構(gòu),包括商業(yè)銀行和財(cái)務(wù)公司等。對(duì)中小企業(yè)融資的商業(yè)銀行不是大的商業(yè)銀行,而主要是一些社區(qū)銀行或地方性銀行,大的銀行只有在信用評(píng)級(jí)制度發(fā)展之后(或者說中小企業(yè)具備了信用等級(jí)之后)才開始介入中小企業(yè)的融資業(yè)務(wù)。財(cái)務(wù)公司提供中小企業(yè)貸款的主要形式是汽車貸款、設(shè)備貸款與資本性租賃。它們的抵押品就是有關(guān)汽車與設(shè)備。在非金融機(jī)構(gòu)的債務(wù)性融資中,最重要的是貿(mào)易信貸,占美國中小企業(yè)債務(wù)性融資的30%左右。貿(mào)易信貸是指產(chǎn)品的銷售方在出售產(chǎn)品后,并不要求買立即支付款項(xiàng),而對(duì)買方形成資金融通。我國中小企業(yè)可以借鑒發(fā)達(dá)成熟的美國中小企業(yè)是如何融資的,進(jìn)而根據(jù)企業(yè)自己的實(shí)際情況、企業(yè)發(fā)展階段和資金需求的性質(zhì)來選擇自己需要的并適合企業(yè)發(fā)展階段的融資方式。這樣,才是需要與可能相結(jié)合,才能作出切實(shí)可行的融資計(jì)劃。
3、合理確定融資規(guī)模
中小企業(yè)在籌集資金時(shí),關(guān)鍵是要確定企業(yè)的融資規(guī)模?；I資過多,或者可能造成資金閑置浪費(fèi),增加融資成本;或者可能導(dǎo)致企業(yè)負(fù)債過多,使其無法承受,償還困難,增加經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。而籌資不足,又會(huì)影響企業(yè)投融資計(jì)劃及其它業(yè)務(wù)的正常發(fā)展。因此,中小企業(yè)在進(jìn)行融資決策時(shí),要根據(jù)企業(yè)對(duì)資金的需要、企業(yè)自身的實(shí)際條件以及融資的難易程度和成本情況,量力而行來確定企業(yè)合理的融資規(guī)模。
企業(yè)所需要的融資規(guī)模可以通過定性或定量的方法來預(yù)測或測算。定性預(yù)測法主要是利用直觀的材料,依靠個(gè)人經(jīng)驗(yàn)的主觀判斷和分析能力,對(duì)融資的需要量做出預(yù)測。這種方法一般是在企業(yè)缺乏完備、準(zhǔn)確的歷史資料的情況下采用的。其預(yù)測過程是:首先由熟悉財(cái)務(wù)情況和生產(chǎn)經(jīng)營情況的專家,根據(jù)過去所積累的經(jīng)驗(yàn),進(jìn)行分析判斷,提出預(yù)測的初步意見;然后再通過召開座談會(huì)或發(fā)表格等形式,對(duì)上述預(yù)測的初步意見進(jìn)行修正補(bǔ)充。這樣經(jīng)過一次或幾次后,得出預(yù)測的最終結(jié)果。
定性預(yù)測法雖然十分有用,但它不能揭示資金需求量與有關(guān)因素之間的數(shù)量關(guān)系。因此,一般企業(yè)都用定量測算法,即銷售百分比法。財(cái)務(wù)預(yù)測銷售百分比法是首先假設(shè)收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債與銷售收入存在穩(wěn)定的百分比關(guān)系,根據(jù)預(yù)計(jì)銷售額和相應(yīng)的百分比預(yù)計(jì)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益,然后利用會(huì)計(jì)等式確定融資需要量。具體的計(jì)算方法有兩種:一種是先根據(jù)銷售總額預(yù)計(jì)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的總額,然后確定融資需求;另一種是根據(jù)銷售的增加額預(yù)計(jì)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的增加額,然后確定融資需求。雖然一個(gè)是根據(jù)總量來預(yù)測,一個(gè)是根據(jù)增量來預(yù)測,但兩者的基本原理是一樣的。這里介紹第一種計(jì)算外部融資需求的會(huì)計(jì)等式:
外部融資需求量 = 預(yù)計(jì)總資產(chǎn) — 預(yù)計(jì)總負(fù)債 — 預(yù)計(jì)股東權(quán)益
4、制定最佳融資期限
企業(yè)融資按照期限來劃分,可分為短期融資和長期融資。中小企業(yè)作融資決策,要充分考慮融資期限,要在短期融資與長期融資之間進(jìn)行權(quán)衡比較,以制定最佳融資期限結(jié)構(gòu)。因?yàn)樗苯佑绊懙劫Y金的成本,進(jìn)而影響到企業(yè)的效益。當(dāng)然,這主要取決于融資的用途和融資人的風(fēng)險(xiǎn)性偏好。
從資金用途上來看,如果融資是用于企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn),則根據(jù)流動(dòng)資產(chǎn)具有周轉(zhuǎn)快、易于變現(xiàn)、經(jīng)營中所需補(bǔ)充數(shù)額較小及占用時(shí)間短等特點(diǎn),宜于選擇各種短期融資方式,如商業(yè)信用、金融機(jī)構(gòu)短期貸款等。如果融資是用于長期投資或購置固定資產(chǎn),則由于這類用途要求資金數(shù)額大、占用時(shí)間長,因而適宜選擇各種長期融資方式,如長期貸款、企業(yè)內(nèi)部積累、租賃融資、發(fā)行債券、發(fā)行股票等。
中小企業(yè)在進(jìn)行融資之前，先不要把目光直接對(duì)著各式各樣令人心動(dòng)的融資方式，更不要草率地作出融資決策。首先應(yīng)該考慮企業(yè)是不是必須融資、融資后的收益如何等問題。因?yàn)槿谫Y則意味著需要成本，融資成本既有資金的利息成本，還有可能是昂貴的融資費(fèi)用和不確定的風(fēng)險(xiǎn)成本。因此，只有經(jīng)過深入分析，對(duì)融資的收益與成本進(jìn)行仔細(xì)地比較，確信利用資金所預(yù)期的總收益要大于融資的總成本時(shí)，才有必要考慮如何融資。這是企業(yè)進(jìn)行融資決策的首要前提。
2、選擇適合企業(yè)不同發(fā)展階段的融資方式
在對(duì)融資收益與成本進(jìn)行比較之后，認(rèn)為確有必要融資時(shí)，就需要考慮選擇什么樣的融資方式。這里以美國這個(gè)成熟市場來看中小企業(yè)融資問題是如何解決的。這對(duì)我們有重要的啟示意義。從下頁的表1中可以看出，中小企業(yè)融資中股權(quán)融資和債權(quán)融資幾乎各占一半。在中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)初期，其融資方式基本上選擇的都是股權(quán)融資，因?yàn)閯?chuàng)業(yè)初期，風(fēng)險(xiǎn)很大，很少有金融機(jī)構(gòu)等債權(quán)人來為你融資。而在股權(quán)融資中，企業(yè)主與其朋友和家庭成員的資金占了絕大多數(shù)。這部分融資實(shí)際上是屬于“內(nèi)部人融資”或“內(nèi)部融資”，也叫企業(yè)“自己投資”。但是，內(nèi)部人融資是企業(yè)吸引外部人融資的關(guān)鍵，只有具有相當(dāng)?shù)膬?nèi)部人資金，外部人才愿意進(jìn)行投資。真正獲得第一筆外部股權(quán)融資的可能是出于戰(zhàn)略發(fā)展目的又非常熟悉該投資行業(yè)的個(gè)人或企業(yè)的“天使”資金——風(fēng)險(xiǎn)投資的早期資金。在此基礎(chǔ)上，可以尋求其他創(chuàng)業(yè)投資公司等機(jī)構(gòu)的股權(quán)融資。到中小企業(yè)發(fā)展到一定時(shí)期和規(guī)模以后，就可以選擇債權(quán)融資。債權(quán)融資主要來自金融機(jī)構(gòu)，包括商業(yè)銀行和財(cái)務(wù)公司等。對(duì)中小企業(yè)融資的商業(yè)銀行不是大的商業(yè)銀行，而主要是一些社區(qū)銀行或地方性銀行，大的銀行只有在信用評(píng)級(jí)制度發(fā)展之后（或者說中小企業(yè)具備了信用等級(jí)之后）才開始介入中小企業(yè)的融資業(yè)務(wù)。財(cái)務(wù)公司提供中小企業(yè)貸款的主要形式是汽車貸款、設(shè)備貸款與資本性租賃。它們的抵押品就是有關(guān)汽車與設(shè)備。在非金融機(jī)構(gòu)的債務(wù)性融資中，最重要的是貿(mào)易信貸，占美國中小企業(yè)債務(wù)性融資的30%左右。貿(mào)易信貸是指產(chǎn)品的銷售方在出售產(chǎn)品后，并不要求買立即支付款項(xiàng)，而對(duì)買方形成資金融通。我國中小企業(yè)可以借鑒發(fā)達(dá)成熟的美國中小企業(yè)是如何融資的，進(jìn)而根據(jù)企業(yè)自己的實(shí)際情況、企業(yè)發(fā)展階段和資金需求的性質(zhì)來選擇自己需要的并適合企業(yè)發(fā)展階段的融資方式。這樣，才是需要與可能相結(jié)合，才能作出切實(shí)可行的融資計(jì)劃。
3、合理確定融資規(guī)模
中小企業(yè)在籌集資金時(shí)，關(guān)鍵是要確定企業(yè)的融資規(guī)模。籌資過多，或者可能造成資金閑置浪費(fèi)，增加融資成本；或者可能導(dǎo)致企業(yè)負(fù)債過多，使其無法承受，償還困難，增加經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。而籌資不足，又會(huì)影響企業(yè)投融資計(jì)劃及其它業(yè)務(wù)的正常發(fā)展。因此，中小企業(yè)在進(jìn)行融資決策時(shí)，要根據(jù)企業(yè)對(duì)資金的需要、企業(yè)自身的實(shí)際條件以及融資的難易程度和成本情況，量力而行來確定企業(yè)合理的融資規(guī)模。
企業(yè)所需要的融資規(guī)?？梢酝ㄟ^定性或定量的方法來預(yù)測或測算。定性預(yù)測法主要是利用直觀的材料，依靠個(gè)人經(jīng)驗(yàn)的主觀判斷和分析能力，對(duì)融資的需要量做出預(yù)測。這種方法一般是在企業(yè)缺乏完備、準(zhǔn)確的歷史資料的情況下采用的。其預(yù)測過程是：首先由熟悉財(cái)務(wù)情況和生產(chǎn)經(jīng)營情況的專家，根據(jù)過去所積累的經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)行分析判斷，提出預(yù)測的初步意見；然后再通過召開座談會(huì)或發(fā)表格等形式，對(duì)上述預(yù)測的初步意見進(jìn)行修正補(bǔ)充。這樣經(jīng)過一次或幾次后，得出預(yù)測的最終結(jié)果。
定性預(yù)測法雖然十分有用，但它不能揭示資金需求量與有關(guān)因素之間的數(shù)量關(guān)系。因此，一般企業(yè)都用定量測算法，即銷售百分比法。財(cái)務(wù)預(yù)測銷售百分比法是首先假設(shè)收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債與銷售收入存在穩(wěn)定的百分比關(guān)系，根據(jù)預(yù)計(jì)銷售額和相應(yīng)的百分比預(yù)計(jì)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，然后利用會(huì)計(jì)等式確定融資需要量。具體的計(jì)算方法有兩種：一種是先根據(jù)銷售總額預(yù)計(jì)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的總額，然后確定融資需求；另一種是根據(jù)銷售的增加額預(yù)計(jì)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的增加額，然后確定融資需求。雖然一個(gè)是根據(jù)總量來預(yù)測，一個(gè)是根據(jù)增量來預(yù)測，但兩者的基本原理是一樣的。這里介紹第一種計(jì)算外部融資需求的會(huì)計(jì)等式：
外部融資需求量 = 預(yù)計(jì)總資產(chǎn) — 預(yù)計(jì)總負(fù)債 — 預(yù)計(jì)股東權(quán)益
4、制定最佳融資期限
企業(yè)融資按照期限來劃分，可分為短期融資和長期融資。中小企業(yè)作融資決策，要充分考慮融資期限，要在短期融資與長期融資之間進(jìn)行權(quán)衡比較，以制定最佳融資期限結(jié)構(gòu)。因?yàn)樗苯佑绊懙劫Y金的成本，進(jìn)而影響到企業(yè)的效益。當(dāng)然，這主要取決于融資的用途和融資人的風(fēng)險(xiǎn)性偏好。
從資金用途上來看，如果融資是用于企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)，則根據(jù)流動(dòng)資產(chǎn)具有周轉(zhuǎn)快、易于變現(xiàn)、經(jīng)營中所需補(bǔ)充數(shù)額較小及占用時(shí)間短等特點(diǎn)，宜于選擇各種短期融資方式，如商業(yè)信用、金融機(jī)構(gòu)短期貸款等。如果融資是用于長期投資或購置固定資產(chǎn)，則由于這類用途要求資金數(shù)額大、占用時(shí)間長，因而適宜選擇各種長期融資方式，如長期貸款、企業(yè)內(nèi)部積累、租賃融資、發(fā)行債券、發(fā)行股票等。
