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時(shí)間：2023-07-21 09:14:21
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關(guān)鍵詞 ：供電企業(yè)；財(cái)務(wù)審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)防范
我國供電企業(yè)有其特殊性，在經(jīng)濟(jì)體制日趨完善以及基層供電公司上劃的現(xiàn)實(shí)形式下，財(cái)務(wù)審計(jì)工作愈顯復(fù)雜，因此，正常開展財(cái)務(wù)審計(jì)工作愈發(fā)重要。規(guī)避和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有助于提高供電企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的質(zhì)量水平。
一、供電企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)存在的問題
縣級基層供電公司上劃到國家電網(wǎng)后，國網(wǎng)公司對基層單位的管理力度加大，各方面要求也愈發(fā)規(guī)范、嚴(yán)格，因此，開展內(nèi)部審計(jì)以防范各類風(fēng)險(xiǎn)顯得尤為迫切?，F(xiàn)階段我國的電力資產(chǎn)整合，為地方電力發(fā)展搭建了平臺，以提高縣域內(nèi)的供、配電可靠性、實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)用電同網(wǎng)同價(jià)為目標(biāo)，以促進(jìn)地方電力事業(yè)的發(fā)展。而與此同時(shí)，問題也相繼浮現(xiàn)出來，體現(xiàn)在供電公司財(cái)務(wù)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)上，主要是以下幾點(diǎn)。
1.傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)方式落后
供電企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的意義在于防止和規(guī)避差錯(cuò)，而目前應(yīng)用較多的審計(jì)方式是就賬查賬的逐筆審查法，手工收集資料，工作效率偏低，而且審計(jì)中無法將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)有效地結(jié)合。近幾年來，財(cái)務(wù)方面的管控配套系統(tǒng)逐漸被企業(yè)應(yīng)用，但是，相關(guān)系統(tǒng)數(shù)據(jù)平臺的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，這就限制了審計(jì)手段及技術(shù)的推廣實(shí)施。
同時(shí)，對固定資產(chǎn)審計(jì)偏重也不合理。供電企業(yè)開展固定資產(chǎn)審計(jì)，如竣工工程財(cái)務(wù)決算審計(jì)、工程造價(jià)審計(jì)等，審計(jì)中對于工程建設(shè)階段的關(guān)注度，明顯高于資產(chǎn)運(yùn)行階段；對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注度，明顯高于對資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注度；而審計(jì)工作揭示出的問題，大多在資產(chǎn)管理的合法性上，而不在資產(chǎn)運(yùn)營機(jī)制等深層范疇之上。這些問題都不利于供電企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)模式轉(zhuǎn)型。
2.審計(jì)部門欠缺獨(dú)立性
供電企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)部門往往受到本單位負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)，與單位利益牽扯較多，審計(jì)工作的開展無疑與有關(guān)部門和個(gè)人的利益緊密相關(guān)，欠缺公正性。不先進(jìn)、不客觀的審計(jì)管理模式，必然難以保持財(cái)務(wù)審計(jì)部門的自身獨(dú)立性，它只能服務(wù)企業(yè)大局，而不能在供電企業(yè)的經(jīng)營管理中充分發(fā)揮作用。
3.審計(jì)人力資源結(jié)構(gòu)欠缺合理性
當(dāng)前，供電企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)部門對工作人員的素質(zhì)要求進(jìn)一步提高，而實(shí)際中審計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊，極其缺少工作經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)技術(shù)熟練的審計(jì)人才。同時(shí)，人才結(jié)構(gòu)也不盡合理，專業(yè)結(jié)構(gòu)單一，員工無法適應(yīng)復(fù)雜的審計(jì)任務(wù)。雖然供電企業(yè)內(nèi)部以提高員工的素質(zhì)為目的，對審計(jì)人員開展訓(xùn)練、培訓(xùn)的力度正在不斷加強(qiáng)，但是審計(jì)部門中仍然普遍缺少有用的復(fù)合型人才。
二、供電企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素分析
1.財(cái)務(wù)審計(jì)工作不斷拓展
當(dāng)前，供電企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)范圍正在不斷擴(kuò)大，審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目也突破了對收支、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)，而是向招投標(biāo)、電費(fèi)、合同、安全等多方面的管理領(lǐng)域延伸，并且各個(gè)項(xiàng)目相互交錯(cuò)。這也要求審計(jì)過程中，審計(jì)部門與各業(yè)務(wù)部門之間必須加強(qiáng)協(xié)作。這種復(fù)雜的情況使得審計(jì)人員承擔(dān)了更多責(zé)任，財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由此增加。
此外，工程項(xiàng)目審計(jì)的復(fù)雜性也值得關(guān)注。供電企業(yè)下設(shè)的基層網(wǎng)點(diǎn)分散，各種工程項(xiàng)目數(shù)量繁多，這對項(xiàng)目審計(jì)提出了更高的技術(shù)性要求，審計(jì)人員的知識要全面，還要充分了解施工方案及工程具體情況，工作難度較大。
2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范疇廣
供電企業(yè)面對的基層單位，干部流動上具有頻繁性，加上供電企業(yè)上劃，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一直是題中應(yīng)有之意，而界定個(gè)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任則是其中的一項(xiàng)重要內(nèi)容?，F(xiàn)實(shí)反映出以下幾類問題：行政主要領(lǐng)導(dǎo)在任期間，單位財(cái)務(wù)管理方面出問題，其責(zé)任的界定存在難點(diǎn)；基層單位同時(shí)存在個(gè)人與集體違紀(jì)行為時(shí)，互相推卸責(zé)任而加大責(zé)任界定的難度；對離任領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任欠缺約束性等等，這些均會增加財(cái)務(wù)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。
3.財(cái)務(wù)審計(jì)能力偏低
現(xiàn)階段供電企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)，在方法和技術(shù)上都有滯后性。例如，審計(jì)中，統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)未能得到很好的運(yùn)用，抽樣結(jié)果存在漏洞，其與總體判斷之間的誤差較大。又如，審計(jì)證據(jù)不全面，質(zhì)量誤差凸顯?？偟膩碚f，企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)部門缺少事前計(jì)劃、報(bào)告、復(fù)核等一系列程序，并且審計(jì)錄入信息不完整，取證難度的增加可導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量誤差的出現(xiàn)，風(fēng)險(xiǎn)也由此增加。還有一點(diǎn)是，審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平不高，工作強(qiáng)度和心理壓力過大，欠缺職業(yè)道德及風(fēng)險(xiǎn)防范意識，其職業(yè)行為必然會受到多方干擾，給企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。
三、供電企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制措施
1.強(qiáng)化財(cái)務(wù)審計(jì)部門的獨(dú)立性
企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)部門的發(fā)展壯大，需要有良好的工作環(huán)境和領(lǐng)導(dǎo)支持，以提升財(cái)務(wù)審計(jì)的權(quán)威性。而基礎(chǔ)供電公司上劃的現(xiàn)實(shí)情況，更要求審計(jì)部門保證自身的相對獨(dú)立性，從機(jī)構(gòu)設(shè)置、業(yè)務(wù)開展、經(jīng)費(fèi)、人員管轄等多方面體現(xiàn)獨(dú)立，使本部門不與企業(yè)的各個(gè)職能部門有所牽涉。與此同時(shí)，要注意審計(jì)人員的身份，避免工作人員與被審計(jì)的業(yè)務(wù)、單位、部門等有瓜葛，并有能力合理分析和解決審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的各類問題，嚴(yán)格審計(jì)程序，從而以強(qiáng)大的組織保障機(jī)制來防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
2.保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的嚴(yán)謹(jǐn)性
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)僅針對經(jīng)濟(jì)活動，并僅對主要責(zé)任和直接責(zé)任進(jìn)行結(jié)果評價(jià)，而基層單位的任職領(lǐng)導(dǎo)在審計(jì)過程中所承擔(dān)的責(zé)任可能涉及多個(gè)方面，所以開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更需嚴(yán)謹(jǐn)。審計(jì)時(shí)要保證客觀、力求公正，尤其是在審計(jì)評級環(huán)節(jié)要注意：評級僅限于規(guī)定范圍之內(nèi)的審計(jì)事項(xiàng)；評價(jià)所依據(jù)的事實(shí)和證據(jù)可靠；用詞妥當(dāng)、涵蓋事實(shí)，保證應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎性。另一方面，建議將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)納入到供電企業(yè)的干部管理制度之中，以加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)對審計(jì)工作的責(zé)任感，避免連續(xù)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動與領(lǐng)導(dǎo)任期期滿而遺留問題之間的矛盾。
3.改進(jìn)財(cái)務(wù)審計(jì)方法及技術(shù)
鑒于供電企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)對象的復(fù)雜性，加之審計(jì)業(yè)務(wù)仍在不斷延伸，所以，抽取樣本以判斷總體的審計(jì)方式仍然應(yīng)當(dāng)占有一席之地。而實(shí)踐表明，采用統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)比判斷抽樣技術(shù)更為合理。因?yàn)榻y(tǒng)計(jì)抽樣法要求事先依據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況來設(shè)定置信區(qū)間，進(jìn)而確定抽取樣本的范圍，由工作人員熟練運(yùn)用抽樣技術(shù)可以降低風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，要實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量控制，圍繞事前計(jì)劃來開展工作，充分分析基層單位的相關(guān)資料，保證證據(jù)準(zhǔn)確，并且做到責(zé)任到人。此外，引入會計(jì)電算化審計(jì)軟件，統(tǒng)一電算化信息系統(tǒng)的規(guī)范，也可以在一定程度上規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4.建設(shè)高素質(zhì)的財(cái)務(wù)審計(jì)人才隊(duì)伍
財(cái)務(wù)審計(jì)工作要求較高的技術(shù)性與專業(yè)性，審計(jì)人員應(yīng)具備高度的責(zé)任心以及多專業(yè)知識的綜合運(yùn)用能力，并能夠與時(shí)俱進(jìn)地更新相關(guān)的知識技能。這就要求供電企業(yè)對審計(jì)工作者開展后續(xù)教育培訓(xùn)，以提高人員的素質(zhì)水平，防控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，積極建立審計(jì)人員職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范和應(yīng)對機(jī)制，以及推進(jìn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)以取代手工審計(jì)方式，這都有利于規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)行為，減輕審計(jì)人員的工作強(qiáng)度，進(jìn)而化解員工的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。
四、結(jié)語
企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在具有一定客觀性。供電企業(yè)由國家直接調(diào)控，企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)紛繁復(fù)雜，其所提供的商品又涉及到群眾生活的諸多方面，所以開展財(cái)務(wù)審計(jì)工作對于供電企業(yè)而言非常必要。有效分析和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量水平，不僅能夠保證供電企業(yè)審計(jì)工作的有效開展，更有利于促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]候文華,葉華章.在風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)中利用模糊綜合評判評價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)[J].重慶工學(xué)院學(xué)報(bào)，2011年04期.
1.傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)方式落后
供電企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的意義在于防止和規(guī)避差錯(cuò)，而目前應(yīng)用較多的審計(jì)方式是就賬查賬的逐筆審查法，手工收集資料，工作效率偏低，而且審計(jì)中無法將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)有效地結(jié)合。近幾年來，財(cái)務(wù)方面的管控配套系統(tǒng)逐漸被企業(yè)應(yīng)用，但是，相關(guān)系統(tǒng)數(shù)據(jù)平臺的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，這就限制了審計(jì)手段及技術(shù)的推廣實(shí)施。同時(shí)，對固定資產(chǎn)審計(jì)偏重也不合理。供電企業(yè)開展固定資產(chǎn)審計(jì)，如竣工工程財(cái)務(wù)決算審計(jì)、工程造價(jià)審計(jì)等，審計(jì)中對于工程建設(shè)階段的關(guān)注度，明顯高于資產(chǎn)運(yùn)行階段；對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注度，明顯高于對資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注度；而審計(jì)工作揭示出的問題，大多在資產(chǎn)管理的合法性上，而不在資產(chǎn)運(yùn)營機(jī)制等深層范疇之上。這些問題都不利于供電企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)模式轉(zhuǎn)型。
2.審計(jì)部門欠缺獨(dú)立性
供電企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)部門往往受到本單位負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)，與單位利益牽扯較多，審計(jì)工作的開展無疑與有關(guān)部門和個(gè)人的利益緊密相關(guān)，欠缺公正性。不先進(jìn)、不客觀的審計(jì)管理模式，必然難以保持財(cái)務(wù)審計(jì)部門的自身獨(dú)立性，它只能服務(wù)企業(yè)大局，而不能在供電企業(yè)的經(jīng)營管理中充分發(fā)揮作用。
3.審計(jì)人力資源結(jié)構(gòu)欠缺合理性
當(dāng)前，供電企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)部門對工作人員的素質(zhì)要求進(jìn)一步提高，而實(shí)際中審計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊，極其缺少工作經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)技術(shù)熟練的審計(jì)人才。同時(shí)，人才結(jié)構(gòu)也不盡合理，專業(yè)結(jié)構(gòu)單一，員工無法適應(yīng)復(fù)雜的審計(jì)任務(wù)。雖然供電企業(yè)內(nèi)部以提高員工的素質(zhì)為目的，對審計(jì)人員開展訓(xùn)練、培訓(xùn)的力度正在不斷加強(qiáng)，但是審計(jì)部門中仍然普遍缺少有用的復(fù)合型人才。
二、供電企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素分析
1.財(cái)務(wù)審計(jì)工作不斷拓展
當(dāng)前，供電企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)范圍正在不斷擴(kuò)大，審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目也突破了對收支、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)，而是向招投標(biāo)、電費(fèi)、合同、安全等多方面的管理領(lǐng)域延伸，并且各個(gè)項(xiàng)目相互交錯(cuò)。這也要求審計(jì)過程中，審計(jì)部門與各業(yè)務(wù)部門之間必須加強(qiáng)協(xié)作。這種復(fù)雜的情況使得審計(jì)人員承擔(dān)了更多責(zé)任，財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由此增加。此外，工程項(xiàng)目審計(jì)的復(fù)雜性也值得關(guān)注。供電企業(yè)下設(shè)的基層網(wǎng)點(diǎn)分散，各種工程項(xiàng)目數(shù)量繁多，這對項(xiàng)目審計(jì)提出了更高的技術(shù)性要求，審計(jì)人員的知識要全面，還要充分了解施工方案及工程具體情況，工作難度較大。
2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范疇廣
供電企業(yè)面對的基層單位，干部流動上具有頻繁性，加上供電企業(yè)上劃，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一直是題中應(yīng)有之意，而界定個(gè)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任則是其中的一項(xiàng)重要內(nèi)容?，F(xiàn)實(shí)反映出以下幾類問題：行政主要領(lǐng)導(dǎo)在任期間，單位財(cái)務(wù)管理方面出問題，其責(zé)任的界定存在難點(diǎn)；基層單位同時(shí)存在個(gè)人與集體違紀(jì)行為時(shí)，互相推卸責(zé)任而加大責(zé)任界定的難度；對離任領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任欠缺約束性等等，這些均會增加財(cái)務(wù)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。
3.財(cái)務(wù)審計(jì)能力偏低
現(xiàn)階段供電企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)，在方法和技術(shù)上都有滯后性。例如，審計(jì)中，統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)未能得到很好的運(yùn)用，抽樣結(jié)果存在漏洞，其與總體判斷之間的誤差較大。又如，審計(jì)證據(jù)不全面，質(zhì)量誤差凸顯?？偟膩碚f，企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)部門缺少事前計(jì)劃、報(bào)告、復(fù)核等一系列程序，并且審計(jì)錄入信息不完整，取證難度的增加可導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量誤差的出現(xiàn)，風(fēng)險(xiǎn)也由此增加。還有一點(diǎn)是，審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平不高，工作強(qiáng)度和心理壓力過大，欠缺職業(yè)道德及風(fēng)險(xiǎn)防范意識，其職業(yè)行為必然會受到多方干擾，給企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。
三、供電企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制措施
1.強(qiáng)化財(cái)務(wù)審計(jì)部門的獨(dú)立性
企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)部門的發(fā)展壯大，需要有良好的工作環(huán)境和領(lǐng)導(dǎo)支持，以提升財(cái)務(wù)審計(jì)的權(quán)威性。而基礎(chǔ)供電公司上劃的現(xiàn)實(shí)情況，更要求審計(jì)部門保證自身的相對獨(dú)立性，從機(jī)構(gòu)設(shè)置、業(yè)務(wù)開展、經(jīng)費(fèi)、人員管轄等多方面體現(xiàn)獨(dú)立，使本部門不與企業(yè)的各個(gè)職能部門有所牽涉。與此同時(shí)，要注意審計(jì)人員的身份，避免工作人員與被審計(jì)的業(yè)務(wù)、單位、部門等有瓜葛，并有能力合理分析和解決審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的各類問題，嚴(yán)格審計(jì)程序，從而以強(qiáng)大的組織保障機(jī)制來防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
2.保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的嚴(yán)謹(jǐn)性
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)僅針對經(jīng)濟(jì)活動，并僅對主要責(zé)任和直接責(zé)任進(jìn)行結(jié)果評價(jià)，而基層單位的任職領(lǐng)導(dǎo)在審計(jì)過程中所承擔(dān)的責(zé)任可能涉及多個(gè)方面，所以開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更需嚴(yán)謹(jǐn)。審計(jì)時(shí)要保證客觀、力求公正，尤其是在審計(jì)評級環(huán)節(jié)要注意：評級僅限于規(guī)定范圍之內(nèi)的審計(jì)事項(xiàng)；評價(jià)所依據(jù)的事實(shí)和證據(jù)可靠；用詞妥當(dāng)、涵蓋事實(shí)，保證應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎性。另一方面，建議將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)納入到供電企業(yè)的干部管理制度之中，以加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)對審計(jì)工作的責(zé)任感，避免連續(xù)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動與領(lǐng)導(dǎo)任期期滿而遺留問題之間的矛盾。
3.改進(jìn)財(cái)務(wù)審計(jì)方法及技術(shù)
鑒于供電企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)對象的復(fù)雜性，加之審計(jì)業(yè)務(wù)仍在不斷延伸，所以，抽取樣本以判斷總體的審計(jì)方式仍然應(yīng)當(dāng)占有一席之地。而實(shí)踐表明，采用統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)比判斷抽樣技術(shù)更為合理。因?yàn)榻y(tǒng)計(jì)抽樣法要求事先依據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況來設(shè)定置信區(qū)間，進(jìn)而確定抽取樣本的范圍，由工作人員熟練運(yùn)用抽樣技術(shù)可以降低風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，要實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量控制，圍繞事前計(jì)劃來開展工作，充分分析基層單位的相關(guān)資料，保證證據(jù)準(zhǔn)確，并且做到責(zé)任到人。此外，引入會計(jì)電算化審計(jì)軟件，統(tǒng)一電算化信息系統(tǒng)的規(guī)范，也可以在一定程度上規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4.建設(shè)高素質(zhì)的財(cái)務(wù)審計(jì)人才隊(duì)伍
財(cái)務(wù)審計(jì)工作要求較高的技術(shù)性與專業(yè)性，審計(jì)人員應(yīng)具備高度的責(zé)任心以及多專業(yè)知識的綜合運(yùn)用能力，并能夠與時(shí)俱進(jìn)地更新相關(guān)的知識技能。這就要求供電企業(yè)對審計(jì)工作者開展后續(xù)教育培訓(xùn)，以提高人員的素質(zhì)水平，防控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，積極建立審計(jì)人員職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范和應(yīng)對機(jī)制，以及推進(jìn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)以取代手工審計(jì)方式，這都有利于規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)行為，減輕審計(jì)人員的工作強(qiáng)度，進(jìn)而化解員工的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。
根據(jù)《南方周末》記者馮潔、黃河，實(shí)習(xí)生柳鵬發(fā)自北京的報(bào)道，華銳這家風(fēng)電行業(yè)的“帶頭大哥”上市僅僅十八個(gè)月就從“高帥富”的形象變成了“矮窮丑”的面容。目前危機(jī)四伏，前途暗淡。筆者上網(wǎng)搜集了有關(guān)華銳公司星光閃耀和巨星隕落的資料，并結(jié)合自己所掌握的財(cái)務(wù)管理知識，試圖從財(cái)務(wù)管理的角度談?wù)勅A銳變身的原因和對策，希望對華銳擺脫財(cái)務(wù)危機(jī)提供有益地幫助。
一、華銳公司深陷財(cái)務(wù)困境的原因
華銳公司為什么會深陷財(cái)務(wù)谷底呢？筆者認(rèn)為有如下幾方面的原因：
（一）高層沒有樹立現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理理念
按照現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的理念，財(cái)務(wù)管理要樹立“現(xiàn)金為王、資金時(shí)間價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值”三大觀念。公司設(shè)立自始至終都要關(guān)注資金的現(xiàn)金流量，以防止企業(yè)在有盈利的情況下破產(chǎn)。而華銳公司在現(xiàn)金流量不斷減少的情況下，盲目地?cái)U(kuò)大經(jīng)營規(guī)模。這給公司的財(cái)務(wù)困難埋下伏筆。這一點(diǎn)也說明公司高層領(lǐng)導(dǎo)不重視企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，沒有把企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)化解在未然之時(shí)。以至于出現(xiàn)了上市之前的2010年現(xiàn)金流量降至負(fù)的十億元。這是華銳第一次出現(xiàn)現(xiàn)金危機(jī)。后來發(fā)展到現(xiàn)金流量出現(xiàn)負(fù)數(shù)59億元的巨大規(guī)模。
（二）不重視“應(yīng)收賬款”的管理
華銳公司在應(yīng)收賬款回收困難的時(shí)候，不是積極采取措施回收應(yīng)收賬款，而是改變了公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理制度，將原來按照賬齡計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的財(cái)務(wù)制度改成未逾期的應(yīng)收賬款不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的財(cái)務(wù)制度。不僅如此，還將計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例降低了。這樣一來，把本應(yīng)該作為壞賬處理的管理費(fèi)用人為地核算成了資產(chǎn)，所以才會出現(xiàn)現(xiàn)金流負(fù)數(shù)59億元的情況下，資產(chǎn)增長了62億元。這樣在沒有現(xiàn)金保障的情況下實(shí)現(xiàn)的利潤，是虛假的利潤。這純屬于財(cái)會人員不負(fù)責(zé)任的數(shù)字游戲。這是虛夸的會計(jì)賬務(wù)處理。相比之下，美國超導(dǎo)就大不一樣了，其是在應(yīng)收賬款出現(xiàn)危機(jī)的時(shí)候采取了“貨款到賬才計(jì)算營業(yè)收入”的緊縮會計(jì)準(zhǔn)則。作為一個(gè)會計(jì)決策者在財(cái)務(wù)危機(jī)的時(shí)候采取“穩(wěn)健的準(zhǔn)則”還是“虛夸的準(zhǔn)則”，直接關(guān)系到公司的生死存亡。當(dāng)企業(yè)面臨經(jīng)濟(jì)危機(jī)的時(shí)候，華銳公司的財(cái)務(wù)大營救無疑是飲鴆止渴。
（三）政府的調(diào)控政策不給力
對于像風(fēng)電設(shè)備這樣的環(huán)保產(chǎn)品，國家應(yīng)該提供減免稅的優(yōu)惠政策，可是，2010年以后政府卻取消了對華銳的減免稅政策。結(jié)果，在2011年公司出現(xiàn)了財(cái)務(wù)危機(jī)的時(shí)候，政府又給了2億元的政府補(bǔ)貼。這充分說明政府政策的不穩(wěn)定性，說明政府的政策是在獎勵愛哭的孩子而懲罰聽話的孩子。
自華銳上市以后，國家的風(fēng)電調(diào)控政策頻出，風(fēng)電項(xiàng)目的審批、核準(zhǔn)權(quán)限進(jìn)一步收緊，風(fēng)電行業(yè)的建設(shè)速度迅速放緩。這一切都不利于華銳的生存和發(fā)展。風(fēng)電屬于綠色環(huán)保行業(yè)，國家本應(yīng)該給予政策支持，可是，華銳卻沒有得到應(yīng)有的政策支持。這也是華銳走向下坡路的重要原因之一。
（四）舉債經(jīng)營取得資金后沒有很好的運(yùn)作
2011年公司為了渡過難關(guān)，發(fā)行量55億元的公司債，但是，仍然沒有解決公司資金困難的處境。這說明公司舉債以后并沒有改變其經(jīng)營模式，籌集到的資金又變成了收不回來的應(yīng)收賬款。
（五）企業(yè)管理模式不能適應(yīng)企業(yè)日益擴(kuò)大的經(jīng)營規(guī)模
2008年的會計(jì)報(bào)表顯示：華銳公司的營業(yè)收入51億元，凈利潤6億元，現(xiàn)金流量20億元。但是隨著經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大，很多問題也顯現(xiàn)出來。在2010年華銳實(shí)現(xiàn)了全球第一的夢想，但是在財(cái)務(wù)管理上沒能做到全球第一。累積的問題都爆發(fā)出來，什么“間諜門”、“解約門”、“減薪門”都出來了。就連財(cái)務(wù)總監(jiān)都要選擇離開了，這樣的企業(yè)還怎么生存下去！當(dāng)然，也許銀行和政府會幫助華銳堅(jiān)持下去，但是，企業(yè)自身的生存能力已經(jīng)達(dá)到了極限，這是不容置疑的。
二、華銳公司起死回生的幾點(diǎn)對策
華銳公司是一個(gè)綠色環(huán)保企業(yè)，所經(jīng)營的產(chǎn)品應(yīng)該受到國家政策的扶持，從長遠(yuǎn)利益看，華銳所經(jīng)營的是電力事業(yè)發(fā)展的方向性產(chǎn)品。它有利于國家綠色GDP的增長，因此我們應(yīng)該采取一切措施使華銳起死回生。具體對策有：
（一）啟動公司公關(guān)機(jī)制，爭取國家的政策支持
在爭取減免稅款的基礎(chǔ)上，爭取項(xiàng)目審批、核準(zhǔn)權(quán)利的下放和爭取國家的政策性補(bǔ)貼并行。這樣就為企業(yè)生存準(zhǔn)備好了一個(gè)寬松的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境。另外，爭取政府有關(guān)部門能夠給企業(yè)一個(gè)財(cái)務(wù)整頓時(shí)間段，在這個(gè)時(shí)間段中，爭取得到國家政策性減免所得稅。
（二）建立企業(yè)內(nèi)部的賬款回收機(jī)制
首先是成立企業(yè)內(nèi)部的討賬機(jī)構(gòu)，努力追回以往公司所有的應(yīng)收賬款。其次是新銷售的產(chǎn)品實(shí)行貨款到賬實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入的穩(wěn)健會計(jì)政策。第三是對營銷人員實(shí)行收回賬款計(jì)算銷售業(yè)績的考核方案，沒有收回貨款的暫時(shí)不能發(fā)放業(yè)績工資。用以促進(jìn)營銷人員的銷售工作。盡量降低應(yīng)收賬款的機(jī)會成本、管理成本和壞賬成本。制定出切實(shí)可行的信用政策；加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款的追蹤分析、賬齡分析和追回工作。其機(jī)會成本、管理成本和壞賬成本的一般計(jì)算公式如下：
應(yīng)收賬款機(jī)會成本=維持賒銷業(yè)務(wù)所需要的資金×資金成本率
應(yīng)收賬款管理成本=客戶資信調(diào)查費(fèi)用+收集各種信息的費(fèi)用+賬薄記錄費(fèi)用+收賬費(fèi)用+其他費(fèi)用
應(yīng)收賬款壞賬成本=應(yīng)收賬款余額×提取率
（三）建立現(xiàn)金流量五日報(bào)制度，嚴(yán)格控制現(xiàn)金的存量和流量
力爭現(xiàn)金流量同步，如果公司能夠盡量使現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出的時(shí)間趨于一致，就可以使得維持經(jīng)營所需要的現(xiàn)金余額降低到最佳水平。對于原材料和配套設(shè)施的購進(jìn)，盡量采用賒購方法，最大限度地使用好應(yīng)付款項(xiàng)等籌資方式。盡量使用好現(xiàn)金浮游量。確定和管理好企業(yè)的最佳現(xiàn)金持有量，為提高企業(yè)資金的利用率搞好理財(cái)工作。
（四）在擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模的時(shí)候爭取在股票市場上發(fā)行新股票或者發(fā)行企業(yè)債券，以籌集長期資金，或者把現(xiàn)金股利變成股票股利的分配方式，以保證現(xiàn)金不流出企業(yè)
（五）對于壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法仍然按照賬齡分析法來進(jìn)行
賬齡分析法可以加大本期費(fèi)用，減少利潤，有利于企業(yè)的長期發(fā)展。
（六）實(shí)行全面財(cái)務(wù)預(yù)算管理，加強(qiáng)資本的運(yùn)作，為企業(yè)的資金運(yùn)動提供最佳的管理方式
盡量降低存貨的成本，以維持均衡生產(chǎn)為最大存貨占用資金限額。其中全面財(cái)務(wù)預(yù)算管理是華銳公司起死回生的利器。
全面預(yù)算體系是由一系列預(yù)算構(gòu)成的，各項(xiàng)預(yù)算前后銜接，形成一個(gè)完整的預(yù)算體系。為了讓華銳公司經(jīng)營者很好地了解全面預(yù)算體系，筆者設(shè)計(jì)了全面財(cái)務(wù)預(yù)算圖。（見圖1）。圖1簡要反映了全面預(yù)算的內(nèi)容和各項(xiàng)預(yù)算之間的關(guān)系。
實(shí)行全面預(yù)算管理，能夠?qū)崿F(xiàn)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的有效計(jì)劃和控制，極大提高企業(yè)的管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。只有這樣華銳公司才能確保企業(yè)走出困境。當(dāng)然，要做好一個(gè)公司的全面財(cái)務(wù)預(yù)算工作，還有大量的基礎(chǔ)工作需要企業(yè)財(cái)務(wù)人員去做。例如做好原始記錄，定額工作、定量工作、標(biāo)準(zhǔn)化工作、信息工作、價(jià)格工作和技能培訓(xùn)工作等。這是一項(xiàng)艱苦細(xì)致的財(cái)務(wù)管理工作。
企業(yè)推行全面預(yù)算管理，主要是靠全體員工，特別是各級領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)管理人員來推行和實(shí)施。有關(guān)培訓(xùn)工作要多渠道、多層次、多形式地舉行。一方面，可以委派企業(yè)負(fù)責(zé)預(yù)算管理的員工走出去，參加政府以及社會咨詢機(jī)構(gòu)舉辦的全面預(yù)算管理培訓(xùn)和學(xué)習(xí)；另一方面，可以邀請有關(guān)專家到企業(yè)舉辦講座，現(xiàn)場解答有關(guān)問題，使得企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)以及員工有機(jī)會接受全面預(yù)算管理的理論以及操作技能的正規(guī)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)。
（七）在人力資源管理方面實(shí)行定員定額管理
核實(shí)每個(gè)崗位的工作量，堅(jiān)決不養(yǎng)閑人，爭取最大限度的發(fā)揮人力資源的經(jīng)濟(jì)效益，減少不必要的崗位設(shè)置。
（八）招聘頂尖的財(cái)務(wù)管理人員做財(cái)務(wù)總監(jiān)，加強(qiáng)資金的管理和運(yùn)作
企業(yè)和高層財(cái)務(wù)人員簽訂長期合同，合同期未滿不準(zhǔn)離職，一旦選擇辭職，要繳納高額違約金。
（九）企業(yè)高層決策者必須懂財(cái)務(wù)管理
能夠利用財(cái)務(wù)資料對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況作出分析、判斷和決策。目前許多創(chuàng)新企業(yè)的投資人和企業(yè)經(jīng)營者不懂財(cái)務(wù)管理，只憑一腔熱血或者是對技術(shù)的癡迷去經(jīng)營企業(yè)。當(dāng)然也是違背經(jīng)濟(jì)規(guī)律去經(jīng)營企業(yè)，造成企業(yè)經(jīng)營失誤，致使企業(yè)身陷財(cái)務(wù)谷底。這樣的案例已經(jīng)是舉不勝舉了。因此筆者以為華銳的高層決策者應(yīng)該懂財(cái)務(wù)管理。
（十）加強(qiáng)銷售工作，爭取較大的訂單
風(fēng)電設(shè)備企業(yè)的規(guī)模效應(yīng)是十分重要的，企業(yè)應(yīng)該努力開拓市場，爭取較大的訂單。我國北方的風(fēng)力發(fā)電企業(yè)比較多，應(yīng)該聯(lián)系中國北方風(fēng)力發(fā)電企業(yè)，多為他們提供一些產(chǎn)品。另外國際市場也是企業(yè)應(yīng)該重視的，要把視線對準(zhǔn)國際風(fēng)電市場，爭取大的國際訂單，為企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模做好前期工作。
三、結(jié)論
綜上所述，自從2006年華銳公司建廠開始，到2008年新天域的入場，再到2011年的順利上市。華銳公司的歷史也是中國風(fēng)電行業(yè)狂飆突進(jìn)的歷史。在國家政策的扶持下，華銳一步一步擴(kuò)張、成長。由于公司高層的經(jīng)歷都放在了生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)張方面，因此，在經(jīng)營過程中華銳也和許多創(chuàng)業(yè)投資公司一樣，只盯著國家的政策進(jìn)行企業(yè)規(guī)模推進(jìn)，投資中僅僅想到的是擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，僅僅重視技術(shù)而不計(jì)成本、不計(jì)利潤，不考慮現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的三大基本原則——現(xiàn)金為王、資金時(shí)間價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值等。結(jié)果，遇到國家政策變更，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益就開始下滑了。投資者紛紛賣出股票，企業(yè)出現(xiàn)了前所未有的財(cái)務(wù)危機(jī)。我們不禁要問：國家的產(chǎn)業(yè)調(diào)控政策是否能不像變戲法那樣頻繁變動呢？企業(yè)經(jīng)營者有沒有想到企業(yè)的浴火重生呢？特別是那個(gè)口碑還好的財(cái)務(wù)總監(jiān)有沒有在企業(yè)深陷財(cái)務(wù)谷底的時(shí)候，拿出要企業(yè)起死回生的決策呢？華銳真是遇到了墻倒眾人推嗎？
筆者認(rèn)為：華銳是一家綠色環(huán)保企業(yè)，理應(yīng)得到國家的政策傾斜和支持，各個(gè)企業(yè)經(jīng)營者和投資者應(yīng)該對華銳有信心。只要華銳能夠按照筆者以上提出的10大對策去整頓企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營管理，中國市場這樣大，電力需求這樣旺盛，適合風(fēng)力發(fā)電的地域這樣廣闊。華銳完全有可能在擴(kuò)大規(guī)模的同時(shí)，注重經(jīng)濟(jì)效益和有現(xiàn)金保障的利潤增加。另外，華銳還可以開拓國際市場，向外蒙古、俄羅斯等國家銷售風(fēng)電設(shè)備。相信華銳通過這些對策一定能夠?qū)崿F(xiàn)健康發(fā)展。
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2、財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的外在表現(xiàn)
一般來說，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)是多種多樣的，其主要的組成部分為固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)以及再檢查風(fēng)險(xiǎn)的組合，這是美國的注冊會計(jì)師協(xié)會所提出的看法。不可否認(rèn)其對我國的財(cái)務(wù)審計(jì)具有十分重要的指導(dǎo)意義，這其中就包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三方面內(nèi)容的揭示。
2．1固有中風(fēng)險(xiǎn)。
顧名思義，固有中的風(fēng)險(xiǎn)指的就是財(cái)務(wù)審計(jì)工作無法回避的實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)，往往會獨(dú)立于會計(jì)報(bào)表審計(jì)而存在，也會依附于會計(jì)報(bào)表的偏差錯(cuò)誤而出現(xiàn)，是內(nèi)部控制失效的體現(xiàn)。
2．2控制中風(fēng)險(xiǎn)。
控制中風(fēng)險(xiǎn)往往不能為審計(jì)人所清晰掌握，而財(cái)務(wù)審計(jì)單位往往也不能及時(shí)有效地將其識別控制，其在一定程度上與固有風(fēng)險(xiǎn)類似，多會存在于財(cái)務(wù)報(bào)表中的漏洞。
2．3檢查中風(fēng)險(xiǎn)。
財(cái)務(wù)審計(jì)在注冊會計(jì)師采取控制和管理中依然會存在風(fēng)險(xiǎn)，這就是所謂的檢查中風(fēng)險(xiǎn)，而其也經(jīng)常表現(xiàn)在被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表上的不合理數(shù)據(jù)和錯(cuò)報(bào)指標(biāo)。
3、財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因
在企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營管理中，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的原因有很多，下文對此作出簡單概述:
3．1審計(jì)程序不規(guī)范，審計(jì)方法不合理。
財(cái)務(wù)審計(jì)的實(shí)際操作流程中經(jīng)常伴隨著不規(guī)范，這就導(dǎo)致相應(yīng)的審計(jì)問題的出現(xiàn)。以財(cái)務(wù)審計(jì)取證環(huán)節(jié)為例，許多時(shí)候相關(guān)人員并沒有安裝國家法規(guī)進(jìn)行操作，對于資產(chǎn)抵押、票據(jù)貼現(xiàn)等重要環(huán)節(jié)也往往疏于管理。不但不重視報(bào)表的項(xiàng)目合理性審核，更談不上妥善審計(jì)，具體到審計(jì)方法上由于成本與指標(biāo)的制約而極易出現(xiàn)紕漏，掛一漏十的情況常常出現(xiàn)，這對審計(jì)的最終質(zhì)量有十分不利影響。
3．2財(cái)務(wù)審計(jì)缺乏科學(xué)手段，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄。
財(cái)務(wù)審計(jì)工作是一項(xiàng)嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作，其科學(xué)性與嚴(yán)肅權(quán)威性并重，是相關(guān)工作人員在具體操作中所不能回避的，對于相關(guān)的法律法規(guī)也要做出相應(yīng)的把握。但在我國不少企業(yè)的實(shí)際操作中，不合理的審計(jì)現(xiàn)象依然時(shí)有發(fā)生，這之中很大一部分原因就是未能使用科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)氖侄芜M(jìn)行審計(jì)工作。另一方面，人為原因也是財(cái)務(wù)審計(jì)中的重要因素，許多審計(jì)工作人員缺乏組織紀(jì)律，沒有責(zé)任心和行業(yè)素養(yǎng)，甚者缺乏最基本的工作積極性和主動性。正是這種風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)意識的缺少也在很大程度上加劇了財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的破壞和影響，給相關(guān)工作留下隱患。
3．3審計(jì)人員專業(yè)技術(shù)能力較弱，被審單位不主動配合。
同上文所述，審計(jì)從業(yè)人員的人為原因是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估中不可忽視的重要因素。許多相應(yīng)的工作人員根本不具備必要的業(yè)務(wù)能力，他們不但不能駕馭審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，更無法對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制。許多時(shí)候這些缺乏扎實(shí)專業(yè)知識的人員在面對多變的審計(jì)環(huán)境時(shí)沒有對應(yīng)的應(yīng)對手段，由于并沒有適當(dāng)?shù)亩床旌团袛嗔?，所以就無法完成高質(zhì)量的審計(jì)任務(wù)。具體到審計(jì)過程中，被審計(jì)單位是否主動配合也影響著最終結(jié)果，如果相關(guān)單位存在瞻前顧后，不認(rèn)真開展就會使工作中的阻礙或抵觸增加，給正常的檢查帶來不可估量的影響，在審計(jì)人員不了解被審單位基本情況下，被審單位不提供有效的審計(jì)資料，有意隱匿其經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)容，如此種種，都直接制約著審計(jì)質(zhì)量的提升。
4、財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施
4．1加強(qiáng)技能培訓(xùn)，提升審計(jì)人員業(yè)務(wù)修養(yǎng)。
在面對時(shí)展和市場環(huán)境變更等情況時(shí)，對于新問題、新理論和新狀況，都需要不斷推陳出新培養(yǎng)新型人才。而具體到培訓(xùn)實(shí)踐中，加強(qiáng)技能培訓(xùn)，著力提升有關(guān)人員的修養(yǎng)?？朔?cái)務(wù)審計(jì)中的不良心理。另一方面，審計(jì)人員應(yīng)重視自我道德的養(yǎng)成，重視修養(yǎng)和思想境界的提高。讓智慧、真實(shí)、勤奮、誠懇等美德體現(xiàn)在審計(jì)人員身上。做一名有益于人民、服務(wù)社會、奉獻(xiàn)祖國的人。肩負(fù)起新時(shí)期財(cái)務(wù)審計(jì)賦予的光榮使命，不但做一名合格的工作者，而且更要做一名出色的工作者。另一方面，建立健全審計(jì)質(zhì)量內(nèi)控制度也是十分關(guān)鍵的，要保障設(shè)計(jì)工作對審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的合理管控，杜絕不健全和不到位的情況，著重保證審計(jì)質(zhì)量。
4．2審計(jì)程序規(guī)范化，審計(jì)方法科學(xué)化。
審計(jì)程序規(guī)范化是保證現(xiàn)代財(cái)務(wù)審計(jì)順利進(jìn)行的前提條件，沒有程序規(guī)范化，審計(jì)將一盤散沙，不能體現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)的實(shí)質(zhì)性作用。落實(shí)到具體的財(cái)務(wù)審計(jì)工作中就需要相關(guān)人員做好計(jì)劃和取證工作，合理安排每個(gè)環(huán)節(jié)的工作側(cè)重點(diǎn)，積極遵守相關(guān)的法律條文。當(dāng)出現(xiàn)不合理情況時(shí)要按照法定程序和要求逐一進(jìn)行、逐一解決;再者是在方法上做到科學(xué)化、現(xiàn)代化、合理化，積極運(yùn)用先進(jìn)的以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向和國外先進(jìn)的基礎(chǔ)審計(jì)模式，盡可能采取必要的收集審計(jì)工序，緊密聯(lián)系實(shí)際，通過綜合分析真實(shí)合法的采集資料，盡最大可能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4．3建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范基金，健全審計(jì)法律法規(guī)。
為保證審計(jì)業(yè)務(wù)順利開展，設(shè)置符合比例的風(fēng)險(xiǎn)防范基金就是十分必要的手段，建立風(fēng)險(xiǎn)防范基金，實(shí)行專戶專儲，專門用于因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)造成的損失，也可向保險(xiǎn)公司投責(zé)任保險(xiǎn)，這樣便可從資金利用的角度防范風(fēng)險(xiǎn)，彌補(bǔ)一些因風(fēng)險(xiǎn)造成的損失。加強(qiáng)對審計(jì)人員應(yīng)對能力和執(zhí)法選擇的培養(yǎng)是增強(qiáng)約束力的重要手段。同時(shí)還要通過相關(guān)機(jī)制推動審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)工作者自覺地依據(jù)相應(yīng)法規(guī)完成相關(guān)工作，并在專門機(jī)關(guān)審查時(shí)做好配合工作。發(fā)揮社會各界和廣大人民群眾的監(jiān)督作用也是十分重要的，另外就是要突出審計(jì)機(jī)關(guān)和有關(guān)人員中成的表率楷模作用。
關(guān)鍵詞:
財(cái)務(wù)審計(jì);風(fēng)險(xiǎn);防范措施
在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷深入，經(jīng)濟(jì)水平不斷攀升的大環(huán)境下，財(cái)務(wù)審計(jì)已越來越成為財(cái)務(wù)審計(jì)中的重要環(huán)節(jié)。鑒于財(cái)政狀況在國家和區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要作用，財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)中所出現(xiàn)的問題所造成的影響也越來越嚴(yán)重。在國家出臺政策部署審計(jì)工作的大背景下，盡管我國企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作隨之有了不少改進(jìn)，但隨著外部環(huán)境的改變財(cái)務(wù)審計(jì)中出現(xiàn)了不少新風(fēng)險(xiǎn)和新挑戰(zhàn)，對此我們必須做好相關(guān)的理論研究工作，把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)原因，采取積極的措施規(guī)避這些風(fēng)險(xiǎn)。
1、財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義
審計(jì)是一項(xiàng)重要的工作，國際審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)第25號重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分中認(rèn)為審計(jì)的實(shí)質(zhì)是對誤報(bào)財(cái)務(wù)資料可能造成的不適當(dāng)影響風(fēng)險(xiǎn)。美國審計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員無意中對重要的錯(cuò)報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表沒有進(jìn)行適當(dāng)?shù)男拚龑徲?jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)性因素。我國審計(jì)準(zhǔn)則中認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是會計(jì)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)誤和漏報(bào)等注冊會計(jì)師在審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。盡管誤報(bào)的情況也在考慮范圍中，但是從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的角度來說在基本的涵義表述上是一致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員對存在重大錯(cuò)誤或者誤報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)后認(rèn)為該重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)并不存在，與事實(shí)不符合的審計(jì)意見風(fēng)險(xiǎn)。
2、財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的外在表現(xiàn)
一般來說，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)是多種多樣的，其主要的組成部分為固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)以及再檢查風(fēng)險(xiǎn)的組合，這是美國的注冊會計(jì)師協(xié)會所提出的看法。不可否認(rèn)其對我國的財(cái)務(wù)審計(jì)具有十分重要的指導(dǎo)意義，這其中就包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三方面內(nèi)容的揭示。
2．1固有中風(fēng)險(xiǎn)。顧名思義，固有中的風(fēng)險(xiǎn)指的就是財(cái)務(wù)審計(jì)工作無法回避的實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)，往往會獨(dú)立于會計(jì)報(bào)表審計(jì)而存在，也會依附于會計(jì)報(bào)表的偏差錯(cuò)誤而出現(xiàn)，是內(nèi)部控制失效的體現(xiàn)。
2．2控制中風(fēng)險(xiǎn)?？刂浦酗L(fēng)險(xiǎn)往往不能為審計(jì)人所清晰掌握，而財(cái)務(wù)審計(jì)單位往往也不能及時(shí)有效地將其識別控制，其在一定程度上與固有風(fēng)險(xiǎn)類似，多會存在于財(cái)務(wù)報(bào)表中的漏洞。
2．3檢查中風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)審計(jì)在注冊會計(jì)師采取控制和管理中依然會存在風(fēng)險(xiǎn)，這就是所謂的檢查中風(fēng)險(xiǎn)，而其也經(jīng)常表現(xiàn)在被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表上的不合理數(shù)據(jù)和錯(cuò)報(bào)指標(biāo)。
3、財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因
在企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營管理中，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的原因有很多，下文對此作出簡單概述:
3．1審計(jì)程序不規(guī)范，審計(jì)方法不合理。財(cái)務(wù)審計(jì)的實(shí)際操作流程中經(jīng)常伴隨著不規(guī)范，這就導(dǎo)致相應(yīng)的審計(jì)問題的出現(xiàn)。以財(cái)務(wù)審計(jì)取證環(huán)節(jié)為例，許多時(shí)候相關(guān)人員并沒有安裝國家法規(guī)進(jìn)行操作，對于資產(chǎn)抵押、票據(jù)貼現(xiàn)等重要環(huán)節(jié)也往往疏于管理。不但不重視報(bào)表的項(xiàng)目合理性審核，更談不上妥善審計(jì)，具體到審計(jì)方法上由于成本與指標(biāo)的制約而極易出現(xiàn)紕漏，掛一漏十的情況常常出現(xiàn)，這對審計(jì)的最終質(zhì)量有十分不利影響。
3．2財(cái)務(wù)審計(jì)缺乏科學(xué)手段，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄。財(cái)務(wù)審計(jì)工作是一項(xiàng)嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作，其科學(xué)性與嚴(yán)肅權(quán)威性并重，是相關(guān)工作人員在具體操作中所不能回避的，對于相關(guān)的法律法規(guī)也要做出相應(yīng)的把握。但在我國不少企業(yè)的實(shí)際操作中，不合理的審計(jì)現(xiàn)象依然時(shí)有發(fā)生，這之中很大一部分原因就是未能使用科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)氖侄芜M(jìn)行審計(jì)工作。另一方面，人為原因也是財(cái)務(wù)審計(jì)中的重要因素，許多審計(jì)工作人員缺乏組織紀(jì)律，沒有責(zé)任心和行業(yè)素養(yǎng)，甚者缺乏最基本的工作積極性和主動性。正是這種風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)意識的缺少也在很大程度上加劇了財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的破壞和影響，給相關(guān)工作留下隱患。
3．3審計(jì)人員專業(yè)技術(shù)能力較弱，被審單位不主動配合。同上文所述，審計(jì)從業(yè)人員的人為原因是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估中不可忽視的重要因素。許多相應(yīng)的工作人員根本不具備必要的業(yè)務(wù)能力，他們不但不能駕馭審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，更無法對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制。許多時(shí)候這些缺乏扎實(shí)專業(yè)知識的人員在面對多變的審計(jì)環(huán)境時(shí)沒有對應(yīng)的應(yīng)對手段，由于并沒有適當(dāng)?shù)亩床旌团袛嗔Γ跃蜔o法完成高質(zhì)量的審計(jì)任務(wù)。具體到審計(jì)過程中，被審計(jì)單位是否主動配合也影響著最終結(jié)果，如果相關(guān)單位存在瞻前顧后，不認(rèn)真開展就會使工作中的阻礙或抵觸增加，給正常的檢查帶來不可估量的影響，在審計(jì)人員不了解被審單位基本情況下，被審單位不提供有效的審計(jì)資料，有意隱匿其經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)容，如此種種，都直接制約著審計(jì)質(zhì)量的提升。
4、財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施
4．1加強(qiáng)技能培訓(xùn)，提升審計(jì)人員業(yè)務(wù)修養(yǎng)。在面對時(shí)展和市場環(huán)境變更等情況時(shí)，對于新問題、新理論和新狀況，都需要不斷推陳出新培養(yǎng)新型人才。而具體到培訓(xùn)實(shí)踐中，加強(qiáng)技能培訓(xùn)，著力提升有關(guān)人員的修養(yǎng)?？朔?cái)務(wù)審計(jì)中的不良心理。另一方面，審計(jì)人員應(yīng)重視自我道德的養(yǎng)成，重視修養(yǎng)和思想境界的提高。讓智慧、真實(shí)、勤奮、誠懇等美德體現(xiàn)在審計(jì)人員身上。做一名有益于人民、服務(wù)社會、奉獻(xiàn)祖國的人。肩負(fù)起新時(shí)期財(cái)務(wù)審計(jì)賦予的光榮使命，不但做一名合格的工作者，而且更要做一名出色的工作者。另一方面，建立健全審計(jì)質(zhì)量內(nèi)控制度也是十分關(guān)鍵的，要保障設(shè)計(jì)工作對審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的合理管控，杜絕不健全和不到位的情況，著重保證審計(jì)質(zhì)量。
4．2審計(jì)程序規(guī)范化，審計(jì)方法科學(xué)化。審計(jì)程序規(guī)范化是保證現(xiàn)代財(cái)務(wù)審計(jì)順利進(jìn)行的前提條件，沒有程序規(guī)范化，審計(jì)將一盤散沙，不能體現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)的實(shí)質(zhì)性作用。落實(shí)到具體的財(cái)務(wù)審計(jì)工作中就需要相關(guān)人員做好計(jì)劃和取證工作，合理安排每個(gè)環(huán)節(jié)的工作側(cè)重點(diǎn)，積極遵守相關(guān)的法律條文。當(dāng)出現(xiàn)不合理情況時(shí)要按照法定程序和要求逐一進(jìn)行、逐一解決;再者是在方法上做到科學(xué)化、現(xiàn)代化、合理化，積極運(yùn)用先進(jìn)的以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向和國外先進(jìn)的基礎(chǔ)審計(jì)模式，盡可能采取必要的收集審計(jì)工序，緊密聯(lián)系實(shí)際，通過綜合分析真實(shí)合法的采集資料，盡最大可能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4．3建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范基金，健全審計(jì)法律法規(guī)。為保證審計(jì)業(yè)務(wù)順利開展，設(shè)置符合比例的風(fēng)險(xiǎn)防范基金就是十分必要的手段，建立風(fēng)險(xiǎn)防范基金，實(shí)行專戶專儲，專門用于因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)造成的損失，也可向保險(xiǎn)公司投責(zé)任保險(xiǎn)，這樣便可從資金利用的角度防范風(fēng)險(xiǎn)，彌補(bǔ)一些因風(fēng)險(xiǎn)造成的損失。加強(qiáng)對審計(jì)人員應(yīng)對能力和執(zhí)法選擇的培養(yǎng)是增強(qiáng)約束力的重要手段。同時(shí)還要通過相關(guān)機(jī)制推動審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)工作者自覺地依據(jù)相應(yīng)法規(guī)完成相關(guān)工作，并在專門機(jī)關(guān)審查時(shí)做好配合工作。發(fā)揮社會各界和廣大人民群眾的監(jiān)督作用也是十分重要的，另外就是要突出審計(jì)機(jī)關(guān)和有關(guān)人員中成的表率楷模作用。
5、結(jié)語
由于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的深入，市場環(huán)境正向著日益復(fù)雜的趨勢邁進(jìn)，這給財(cái)務(wù)審計(jì)工作帶來了前所未有的困難與挑戰(zhàn)。為此，如何做好企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)成為企業(yè)經(jīng)營管理中的重要課題，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的科學(xué)化和現(xiàn)代化管理無疑是推動風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)不斷完善的重要措施。
參考文獻(xiàn):
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[DOI]1013939/jcnkizgsc201707235
1 村級財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成原因
鑒于村級財(cái)務(wù)審計(jì)的特殊性及其相對于農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的滯后性的問題，村級財(cái)務(wù)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)比其他行業(yè)的審計(jì)工作更多、更復(fù)雜，主要來源于三個(gè)方面：
第一，由于審計(jì)部門內(nèi)部、審計(jì)部門與被審計(jì)單位之間因信息不對稱而造成審計(jì)中的道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇。
第二，審計(jì)人員在實(shí)施跟蹤財(cái)務(wù)審計(jì)整個(gè)過程中所產(chǎn)生的非人為的、不可預(yù)期的錯(cuò)誤，比如：對村級集體經(jīng)濟(jì)組織投資項(xiàng)目進(jìn)行可行性報(bào)告審計(jì)后出具的審計(jì)意見事后被實(shí)踐證明有誤，致使國家和人民的生命、財(cái)產(chǎn)遭受重大損失。
第三，因?yàn)閳?zhí)行審計(jì)結(jié)果公告制度所增加的訴訟性、保密性、獨(dú)立性、理解性等風(fēng)險(xiǎn)。
2 村級財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略
21 針對由于信息不對稱而產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略 在此情況之下主要應(yīng)采取以下風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略：
（1）要使審計(jì)部門與被審計(jì)單位之間的“合作博弈”盡量達(dá)到“納什均衡”，農(nóng)村審計(jì)監(jiān)督中心關(guān)鍵是要努力從多渠道、多方面地搜集被審計(jì)單位的信息，完善審計(jì)環(huán)境，可以建立審計(jì)匿名舉報(bào)獎勵制度或走訪紀(jì)檢監(jiān)察等部門，篩選對審計(jì)有用的信息和材料。
（2）應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)農(nóng)村審計(jì)監(jiān)督中心內(nèi)部監(jiān)督，防范由于內(nèi)部道德風(fēng)險(xiǎn)引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，比如建立審計(jì)內(nèi)部良好的信息溝通渠道、建立復(fù)審制度，加強(qiáng)對審計(jì)人員的監(jiān)督。
（3）應(yīng)當(dāng)充分利用信息篩選、甄別技術(shù)，運(yùn)用逆向思維，確定財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)。
（4）在審計(jì)前應(yīng)事先要求被審計(jì)單位簽訂有關(guān)資料真實(shí)性的承諾責(zé)任書，對弄虛作假的行為以法律手段給予嚴(yán)懲，樹立審計(jì)威信。干勝道，王磊基于信息不對稱的政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制研究[J].審計(jì)研究，2006（1）：27.
22 針對跟蹤審計(jì)全過程中不可預(yù)測的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略 在此情況之下主要應(yīng)采取以下風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略：
（1）把握定位，使事前審計(jì)立足于輔助決策。農(nóng)村審計(jì)監(jiān)督中心應(yīng)找準(zhǔn)自身的定位，把前期審計(jì)的重點(diǎn)放到驗(yàn)證、評價(jià)被審計(jì)村可行性論證工作是否規(guī)范、到位，計(jì)算是否正確，所依據(jù)的資料是否真實(shí)、可靠、充分上，并僅就此發(fā)表審計(jì)意見，供領(lǐng)導(dǎo)部門決策時(shí)參考。
（2）審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)做到以符合性測試為手段，采取業(yè)務(wù)程序測試和功能性測試兩種方式，全面了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況；農(nóng)村審計(jì)監(jiān)督中心內(nèi)部建立三級質(zhì)量控制制度，嚴(yán)格質(zhì)量檢查和責(zé)任追究，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)盡可能地控制在審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部。
（3）可以借鑒獨(dú)立審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)，在遇到超出審計(jì)人員能力范圍的問題時(shí)聘請外部專家協(xié)助評價(jià)審計(jì)質(zhì)量的方法，但是必須能夠合理保證外部專家的獨(dú)立性。
23 針對因執(zhí)行審計(jì)結(jié)果公告制度而產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略 在此情況之下主要應(yīng)采取以下風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略：
（1）農(nóng)村審計(jì)監(jiān)督中心應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持服務(wù)“三農(nóng)”原則，廣泛征求專家、上政府和社會公眾的意見，并考慮宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素、審計(jì)資源情況來科學(xué)選擇審計(jì)結(jié)果公告項(xiàng)目。
（2）要圍繞“以公告為原則，以不公告為例外”的目標(biāo)采取規(guī)范而又簡明易懂的公告形式，積極擴(kuò)大審計(jì)結(jié)果公告范圍，加快審計(jì)公告進(jìn)程，這是保證審計(jì)公開透明、提高審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要措施。
（3）通過建立審計(jì)結(jié)果公告委員會制度、審計(jì)公告風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制及審計(jì)公告補(bǔ)救制度、審計(jì)結(jié)果公告責(zé)任追究制度，成立審計(jì)結(jié)果公告質(zhì)量控制體系。
（4）農(nóng)村審計(jì)監(jiān)督中心應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)整改結(jié)果公告制度和審計(jì)結(jié)果公告信息反饋機(jī)制，充分發(fā)揮社會監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督的作用。
3 村級財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量評價(jià)體系構(gòu)建
31 群眾滿意度――最高衡量標(biāo)準(zhǔn)
在這里群眾滿意度是指群眾期望審計(jì)師達(dá)到的程度與審計(jì)師業(yè)績之間的差距即審計(jì)期望差，群眾滿意度越高說明審計(jì)期望差越小，反之，審計(jì)期望差越大。群眾滿意度是從群體利益出發(fā)來對審計(jì)行為提出要求，是一種主觀愿望，它不同于國家制定或認(rèn)可的法規(guī)制度，可以由強(qiáng)制力保證實(shí)施。但是，“三農(nóng)問題”是我國重大的戰(zhàn)略問題，群眾滿意度必然對國家制定或認(rèn)可的法規(guī)制度具有重大的影響。為了迎合廣大群眾，村級財(cái)務(wù)審計(jì)（一些不確定的會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，致使施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益發(fā)生虧損或潛虧。因此，施工企業(yè)就很有必要建立一套完善的會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范體系，對會計(jì)工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，增強(qiáng)其風(fēng)險(xiǎn)防范意識，能更好、更高效地做好相應(yīng)的會計(jì)分析工作，對會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)防范、主動化解，使施工企業(yè)運(yùn)行效果和經(jīng)濟(jì)效益可以得到最合理、最理想化的體現(xiàn)。只有科學(xué)合理地運(yùn)用財(cái)務(wù)的調(diào)節(jié)功能，減少由各種原因造成的風(fēng)險(xiǎn)，對財(cái)務(wù)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制，才能使施工企業(yè)的經(jīng)營得到保障，促進(jìn)施工企業(yè)的整體發(fā)展，增強(qiáng)其市場競爭力，從而提升經(jīng)濟(jì)效益。
42 制定施工企業(yè)的會計(jì)體系
為使施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動資金得到有效的控制及管理，施工企業(yè)就必須將會計(jì)監(jiān)督的職能落實(shí)到具體的工作中去。在開展會計(jì)工作中，施工企業(yè)必須要制定出一套完善、高效的會計(jì)控制管理體系，并嚴(yán)格依據(jù)規(guī)范的控制體系對會計(jì)工作實(shí)施管理，從而提升其財(cái)務(wù)收支的合理性。施工企業(yè)應(yīng)對企業(yè)現(xiàn)有的人力、物力、財(cái)力進(jìn)行科學(xué)合理的配置，為企業(yè)會計(jì)工作有效地開展提供更高效的服務(wù)。
43 優(yōu)化施工企業(yè)的資金管理
資金管理是企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、管理的核心。因?yàn)槭┕て髽I(yè)的工程項(xiàng)目分布較為分散，導(dǎo)致資金的管理和使用在各個(gè)項(xiàng)目中難免存在不均衡的現(xiàn)象，因此施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)資金的管理力度，對各項(xiàng)目資金使用進(jìn)行合理的規(guī)劃，建立企業(yè)“資金池”，集中統(tǒng)籌管理資金，加強(qiáng)對施工企業(yè)現(xiàn)金流量的分析及控制，對現(xiàn)金流和使用計(jì)劃不斷進(jìn)行優(yōu)化，提高資金使用效率。這樣施工企業(yè)才能盡量避免有些項(xiàng)目資金閑置，而有的項(xiàng)目資金高度緊張的局面出現(xiàn)，從而使施工企業(yè)的資金使用效率得到大幅提升。同時(shí)，施工企業(yè)在資金管理的過程中還需增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識，在對項(xiàng)目投入資金時(shí)要嚴(yán)謹(jǐn)慎重，先對項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，這樣可以有效降低施工企業(yè)的會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
44 完善施工企業(yè)的內(nèi)部督察體制
當(dāng)前，大部分的施工企業(yè)中都未組建完善的內(nèi)部審計(jì)部門，企業(yè)在開展金融活動過程中，財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況的監(jiān)督工作主要是由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，致使內(nèi)部審計(jì)職能無法發(fā)揮作用，一旦受到某些人主觀因素的影響，就會導(dǎo)致施工企業(yè)出現(xiàn)很多本可避免的財(cái)務(wù)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，施工企業(yè)必須要強(qiáng)化其內(nèi)部督察體制建設(shè)，配備一定數(shù)量的會計(jì)人員建立專項(xiàng)審計(jì)部門，并對其督察機(jī)制進(jìn)行不斷優(yōu)化、完善，根據(jù)對應(yīng)的規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)對施工企業(yè)的會計(jì)工作進(jìn)行管理，同時(shí)，施工企業(yè)還要明確內(nèi)部的會計(jì)工作負(fù)責(zé)人，不斷提升會計(jì)人員的職業(yè)技能，從而為企業(yè)的財(cái)務(wù)核算、會計(jì)、審計(jì)工作整體效率的提升提供有效保證，進(jìn)而使企業(yè)對財(cái)務(wù)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行更加有效的規(guī)避。
5 結(jié) 論
在如今激烈的市場競爭和復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，施工企業(yè)要想取得更好、更快、更長遠(yuǎn)的發(fā)展，要求企業(yè)必須不斷地提高企業(yè)會計(jì)管理工作效率，財(cái)務(wù)會計(jì)工作必須能夠?yàn)槠渌嚓P(guān)工作提供準(zhǔn)確、可靠、有效的會計(jì)信息，杜絕會計(jì)信息失真的現(xiàn)象，也要求會計(jì)人員必須提高自身專業(yè)水平和防范意識，能夠及時(shí)、準(zhǔn)確地歸集企業(yè)的經(jīng)營狀況，積極主動發(fā)現(xiàn)問題、并有效地防范會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。只有這樣才能為會計(jì)工作的正常開展，為施工企業(yè)會計(jì)工作的高效運(yùn)轉(zhuǎn)，為施工企業(yè)有效地降低財(cái)會風(fēng)險(xiǎn)、減少不良影響，提升施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益和社會效益提供強(qiáng)有力的保障，使企業(yè)能夠健康、高效、持久發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]李勝全面財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究[D].湘潭：湘潭大學(xué)，2005
關(guān)鍵詞：
公司財(cái)務(wù)審計(jì)管理；風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)范與管控；策略
公司的財(cái)務(wù)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管控策略，是關(guān)系到公司生存、發(fā)展的重要管理理論與核心策略手段。有關(guān)公司與財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)正確認(rèn)識到財(cái)務(wù)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管控的作用和意義，幫助公司實(shí)現(xiàn)當(dāng)前的生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)和長遠(yuǎn)發(fā)展計(jì)劃。
一、公司的財(cái)務(wù)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管控概述
所謂的公司財(cái)務(wù)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管控可以理解為，公司的領(lǐng)導(dǎo)決策人員認(rèn)識到財(cái)務(wù)管理的重要性，具備科學(xué)的財(cái)務(wù)管控理念，促使公司內(nèi)部建立起職權(quán)清晰、各負(fù)其責(zé)、運(yùn)行有效的組織管理體系。公司的財(cái)務(wù)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理部門，一方面需要上級部門的監(jiān)督與管理，一方面需要管理組織規(guī)章守則的約束與指導(dǎo)，需要自覺遵守并積極履行國家法律法規(guī)關(guān)于公司財(cái)務(wù)管理的相應(yīng)規(guī)定。公司財(cái)務(wù)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制的構(gòu)建，能夠確保各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與信息的準(zhǔn)確性，能夠有效實(shí)現(xiàn)公司生產(chǎn)成本、經(jīng)營費(fèi)用的管理與核算，避免生產(chǎn)成本的浪費(fèi)；而構(gòu)建信心化的公司財(cái)務(wù)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管控系統(tǒng)，能夠?qū)⒐镜娜控?cái)務(wù)活動統(tǒng)一起來，系統(tǒng)全面評估企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績、成本與收益、開發(fā)成本與費(fèi)用支出，從而起到評估與防范風(fēng)險(xiǎn)的作用。筆者認(rèn)為，公司財(cái)務(wù)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管控的作用體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是，公司財(cái)務(wù)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制能夠規(guī)范公司生產(chǎn)、組織中的各項(xiàng)活動與行為，確保公司生產(chǎn)經(jīng)營、組織管理符合國家法律、公司規(guī)章制度的相應(yīng)規(guī)定，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營、組織管理活動的有序、規(guī)范；二是，公司財(cái)務(wù)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制能夠監(jiān)督、評估公司的財(cái)務(wù)管理情況，幫助公司決策者分析開發(fā)與經(jīng)營項(xiàng)目的預(yù)期收益和風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，起到防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的作用；三是，公司財(cái)務(wù)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制能夠以經(jīng)營目標(biāo)、管理標(biāo)準(zhǔn)，對公司的未來經(jīng)營計(jì)劃、項(xiàng)目開發(fā)與投資、公司財(cái)務(wù)情況作出統(tǒng)計(jì)、分析與評估，確保公司的全部活動符合國家法律規(guī)范，確保公司始終將長期發(fā)展規(guī)劃與近期經(jīng)營目標(biāo)結(jié)合起來，不斷調(diào)整并優(yōu)化內(nèi)部組織管理結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。最后，公司財(cái)務(wù)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制能夠?qū)镜慕?jīng)營策略與方針，對公司各部門的經(jīng)營管理成績、對公司員工的表現(xiàn)與業(yè)績作出審核與評估，便于公司調(diào)整經(jīng)營計(jì)劃，采取對應(yīng)的獎勵或者懲罰措施。
二、公司財(cái)務(wù)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制的不足之處
1.公司財(cái)務(wù)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管控受到多方制約。我國的現(xiàn)代化市場建設(shè)過程中，公司逐步構(gòu)建起內(nèi)部的財(cái)務(wù)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管控部門，但是受到國家計(jì)劃計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的相關(guān)法律法規(guī)、部門規(guī)章與行政條例的制約，帶有局限性；隨著我國逐漸由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，公司的生產(chǎn)經(jīng)營方式也隨之發(fā)生改變與調(diào)整，公司財(cái)務(wù)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制不僅僅是少數(shù)大型公司的建設(shè)需要，也是其他中小企業(yè)的經(jīng)營需求；同時(shí)，公司財(cái)務(wù)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制不能過分受到國家與地方政府部門的調(diào)整與干涉，而應(yīng)當(dāng)將主要管理職能下放給具體公司獨(dú)立完成，行政部門與機(jī)構(gòu)可以起到全局監(jiān)督的作用。最后，公司財(cái)務(wù)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制的構(gòu)建，需要在公司內(nèi)部設(shè)置獨(dú)立的組織管理部門，需要公司提供充足的經(jīng)營管理資金。
2.公司人員素養(yǎng)有待提高，審計(jì)方法與策略急需改革。由于我國的公司建設(shè)與發(fā)展進(jìn)程與西方發(fā)達(dá)國家相比起步較晚，因此其公司財(cái)務(wù)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制也存在很多不足之處。首先，公司財(cái)務(wù)審計(jì)人員缺乏相應(yīng)的職業(yè)素養(yǎng)與審計(jì)意識，僅僅將公司財(cái)務(wù)審計(jì)等同于基礎(chǔ)財(cái)務(wù)審計(jì)，而忽略了對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)核實(shí)、對財(cái)務(wù)經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)的防范。由于公司財(cái)務(wù)審計(jì)工作者的職業(yè)素養(yǎng)不足，導(dǎo)致公司財(cái)務(wù)審計(jì)工作缺乏客觀依據(jù)，經(jīng)常由審計(jì)工作者的個(gè)人主觀想法決定，造成審計(jì)數(shù)據(jù)的遺漏、不準(zhǔn)確，增加了公司的財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次，公司在實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管控工作中，各管理部門、公司員工對財(cái)務(wù)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理工作缺乏支持與認(rèn)同，不能夠積極主動配合完成財(cái)務(wù)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)控制，相反采取捏造數(shù)據(jù)、偽造資料等方法，給公司財(cái)務(wù)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制的構(gòu)建增添了負(fù)擔(dān)。
3.公司財(cái)務(wù)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制需要調(diào)整與完善。在審計(jì)過程中，審計(jì)人員缺少必要的審計(jì)規(guī)范體系，在審計(jì)過程中，憑借的大多數(shù)是自己的主觀判斷和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，隨意性比較大，這就增加了企業(yè)的一些管理賬戶余額或者是某些交易事件出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)或者是重大漏報(bào)的可能性。
三、公司財(cái)務(wù)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制的優(yōu)化策略
1.為公司財(cái)務(wù)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制的構(gòu)建提供有利的外部環(huán)境。針對當(dāng)前存在的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不獨(dú)立現(xiàn)象，需要建立完善的內(nèi)部審計(jì)管理體制，使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠獨(dú)立于企業(yè)的其他部門，提高審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)職位，使得審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性得到有效的保障。在企業(yè)管理過程中，增強(qiáng)企業(yè)員工對審計(jì)的充分認(rèn)識，從企業(yè)管理領(lǐng)導(dǎo)者開始，重視和支持內(nèi)部審計(jì)工作的開展，使得審計(jì)人員在審計(jì)工作開展過程中，能夠按照國家的法律法規(guī)、審計(jì)制度等進(jìn)行操作。同時(shí)要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部管理，不斷地完善內(nèi)部控制制度。建立三級復(fù)核制度，也就是最先的審計(jì)工作底稿及其報(bào)告等有審計(jì)負(fù)責(zé)人復(fù)核，之后交由部門負(fù)責(zé)人復(fù)核，最后交由審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人審定。
2.優(yōu)化公司財(cái)務(wù)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管控的手段與策略。在審計(jì)工作開展過程中，一方面要對企業(yè)審計(jì)項(xiàng)目可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和預(yù)測，對于審計(jì)項(xiàng)目可能存在的風(fēng)險(xiǎn)問題，制定相應(yīng)的控制措施，選擇合適的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)和方法，必須要確保被審計(jì)對象所提供的資料和信息的完整性、真實(shí)性和可靠性，做出書面承諾，并對此承擔(dān)法律責(zé)任。另一方面，要不斷提高企業(yè)計(jì)算機(jī)信息技術(shù)利用水平，在企業(yè)審計(jì)人員搜集證據(jù)的過程中，通過利用先進(jìn)的技術(shù)，就可以實(shí)現(xiàn)取證的時(shí)效性、準(zhǔn)確性和可靠性，同時(shí)利用利用計(jì)算機(jī)信息技術(shù)開展審計(jì)過程，保證審計(jì)結(jié)果的完整可靠。
3.提升財(cái)務(wù)審計(jì)的準(zhǔn)確性，降低公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患。這是內(nèi)部審計(jì)工作開展過程中風(fēng)險(xiǎn)控制的重要環(huán)節(jié)，在開始審計(jì)工作以前，審計(jì)人員需要對被審計(jì)單位開展必要的審計(jì)調(diào)查，對被審計(jì)單位或者是審計(jì)項(xiàng)目存在的風(fēng)險(xiǎn)需要進(jìn)行有效的預(yù)測，確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，那么在審計(jì)過程中，就可以有針對性對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行慎重檢查和評價(jià)，從而達(dá)到事半功倍的效果。綜上所述，公司財(cái)務(wù)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制的構(gòu)建，需要公司領(lǐng)導(dǎo)決策人員的支持與推行，幫助公司員工樹立正確的公司財(cái)務(wù)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管控理念，優(yōu)化財(cái)務(wù)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管控方法策略，實(shí)現(xiàn)公司各個(gè)職能部門之間的有效溝通與相互配合，在遵守國家相關(guān)法律法規(guī)的前提條件下，幫助公司將近期經(jīng)營目標(biāo)與長期發(fā)展規(guī)劃結(jié)合起來，收獲更多的經(jīng)營利潤。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】
國有企業(yè)；審計(jì)；財(cái)務(wù)
2004年國家資源委員會對現(xiàn)有的181家中央企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行了一次審查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)120家中央企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況的很大一部分沒有納入公司的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告之內(nèi)。13家企業(yè)出具的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告中存在相當(dāng)多的技術(shù)問題；其次還有很多企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告與企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行情況相反，或者是出現(xiàn)了財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告不深入、不全面的問題。國有企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)目前還存在以下問題：1）國有企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎的態(tài)度，并不按照規(guī)定的程序?qū)嵤┚唧w的審計(jì)過程以及出相應(yīng)的審計(jì)檢查報(bào)告；2）國有企業(yè)對年報(bào)的合法性未能給予足夠的重視等是會計(jì)事務(wù)所對國有企業(yè)年報(bào)審計(jì)中存在的主要問題。因此國有企業(yè)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)的防范與內(nèi)部控制問題是一個(gè)值得深入研究的問題。
1 國有企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)目前存在的風(fēng)險(xiǎn)
目前國有企業(yè)的審計(jì)特點(diǎn)主要可以概括為以下幾個(gè)方面：首先國有企業(yè)長期在國家統(tǒng)一計(jì)劃的指導(dǎo)下，由國家統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)并進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)的核算，因此 會計(jì)處理起來比較規(guī)范；2）相對于私營企業(yè)而言，國有企業(yè)的股東相對較少，除了目前的上市公司以外，大部分企業(yè)股東只有一個(gè)，所有者的收益核算相對比較簡單。3）雖然我們國家名義上是要求政企分開，但是我們國家對國有企業(yè)仍然保持一定的監(jiān)控，所以從一定程度上講國有企業(yè)的欺詐行為會相對少一點(diǎn)，因此國有企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是相對較低的。
但是目前國有企業(yè)財(cái)務(wù)的審查還存在以下幾個(gè)方面的問題：1）國有企業(yè)會計(jì)薄弱，不少企業(yè)管理混亂，核算并不規(guī)范。有很多企業(yè)存在原始憑證、記賬不真實(shí)、不合規(guī)格等問題；2）存在人為操縱會計(jì)信息：很多企業(yè)違反會計(jì)處理原則，通過違規(guī)調(diào)整會計(jì)核算方法、變更折舊年限，隨意選擇合并范圍等操作會計(jì)信息。3）目前社會上大部分社會審計(jì)機(jī)構(gòu)都存在不同程度的基礎(chǔ)工作的不規(guī)范問題；由于部分社會審計(jì)機(jī)構(gòu)未嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，加之一些注冊會計(jì)師對企業(yè)會計(jì)報(bào)表的合法性缺乏應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，從而導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論出現(xiàn)一定的偏差，審計(jì)結(jié)果與實(shí)際并不符合。另外個(gè)別事務(wù)所還存在一些嚴(yán)重違紀(jì)的行為。通過上述問題的分析可知，可以看出社會審計(jì)在國有企業(yè)的審計(jì)方面還有更為艱巨的路程要走，所以從一定程度上來說現(xiàn)階段的國有企業(yè)審計(jì)存在較高的風(fēng)險(xiǎn)。
2 基于內(nèi)部控制的國有企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的措施
2.1 國有企業(yè)內(nèi)部控制目前存在的問題
最近幾十年來在相關(guān)部門的高度重視下和大力推動下，我國國有企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)取得了較大的成績。目前我國國有企業(yè)在內(nèi)部控制方面主要存在以下幾個(gè)方面的問題：1）我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范并不是很嚴(yán)格，內(nèi)部控制因素不足。很多企業(yè)的內(nèi)部控制存在著內(nèi)容上的缺陷、制度上的不完善、設(shè)計(jì)不合理等方面的問題，很多企業(yè)在內(nèi)部控制上還處在內(nèi)部牽制的初級階段上。2）國有企業(yè)內(nèi)部缺乏良好的內(nèi)部審計(jì)控制環(huán)境。內(nèi)部控制的建設(shè)及有效運(yùn)行，各種規(guī)范和制度的具體實(shí)施都要完全依賴于企業(yè)內(nèi)部的良好的法人治理結(jié)構(gòu)。3）管理者對內(nèi)部控制的認(rèn)識程度還不夠，缺乏一定的重視。很多國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制的一些認(rèn)識還存在比較原始的階段，簡單的認(rèn)為所謂的內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督，只是針對一般的員工，并沒有針對整個(gè)企業(yè)建立良好的企業(yè)內(nèi)部控制的氛圍。
2.2 降低國有企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體措施
筆者通過調(diào)研大量的參考文獻(xiàn)，總結(jié)出目前降低國有企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施主要有以下幾個(gè)方面：1）重視審計(jì)前的財(cái)務(wù)調(diào)查：首先財(cái)務(wù)審計(jì)人員可以通過檔案、文件等書面材料的查閱以及被審計(jì)公司人會員的交流來收集相關(guān)的信息。其次對企業(yè)內(nèi)部比較重要的比率和趨勢進(jìn)行復(fù)核，確定所要審計(jì)的重點(diǎn)對象。目前國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)審計(jì)的主要包括財(cái)務(wù)收支審計(jì)常用方法、賬戶基礎(chǔ)審計(jì)方法、專門審計(jì)方法以及審計(jì)調(diào)查方法。在定量的指標(biāo)評價(jià)方面，筆者認(rèn)為可以根據(jù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營數(shù)據(jù)得出具體的數(shù)值，并選取不同的比較對象。2）要對國有企業(yè)充分評估管理層營私舞弊的風(fēng)險(xiǎn)：首先就要查閱當(dāng)年國資委批復(fù)的該企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營考核指標(biāo)并結(jié)合該企業(yè)今年具體的經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)狀況，評估管理層的財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)；其次通過與董事長辦公室以及財(cái)務(wù)部和資產(chǎn)機(jī)構(gòu)應(yīng)不等職能部門的負(fù)責(zé)任進(jìn)行走訪和焦炭，進(jìn)一步了解企業(yè)法人的具體職責(zé)，企業(yè)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和相關(guān)的控制制度以及運(yùn)營情況等。3）嚴(yán)格履行現(xiàn)有的企業(yè)審計(jì)程序以及關(guān)注重要指標(biāo)的審計(jì)。
3 小結(jié)
隨著國有企業(yè)改革的步伐不斷加快，國有企業(yè)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)的防范與內(nèi)部控制問題是一個(gè)值得深入研究的問題。本文重點(diǎn)分析了國有企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)目前存在的問題以及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)以及國有企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在的主要問題。并針對目前財(cái)務(wù)審計(jì)所存在的問題，筆者提出了以下幾點(diǎn)措施，主要包括：首先國有企業(yè)審計(jì)人員要重視審計(jì)前的財(cái)務(wù)調(diào)查；其次審計(jì)人員要對國有企業(yè)充分評估管理層營私舞弊的風(fēng)險(xiǎn)；最后要嚴(yán)格履行現(xiàn)有的企業(yè)審計(jì)程序以及關(guān)注重要指標(biāo)的審計(jì)。
會計(jì)電算化是會計(jì)行業(yè)發(fā)展的一場革命，會計(jì)電算化能夠幫助會計(jì)從業(yè)人員的工作得到了簡化，對于企業(yè)來說具有極高的意義，但是在會計(jì)電算化的進(jìn)程中，傳統(tǒng)的審計(jì)方式不在適用于現(xiàn)代的財(cái)務(wù)情況，會計(jì)電算化中存在各種新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這就需要審計(jì)從業(yè)人員根據(jù)企業(yè)的具體情況，降低會計(jì)電算化給企業(yè)造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，減少企業(yè)的損失。
一、會計(jì)電算化的意義
（一）提高工作效率
傳統(tǒng)的會計(jì)行業(yè)是用手工記賬和計(jì)算的，在實(shí)現(xiàn)會計(jì)電算化之后，會計(jì)通過計(jì)算機(jī)軟件將數(shù)據(jù)錄入其中，而軟件就可以進(jìn)行校驗(yàn)、加工、保存、檢索，這樣大大減輕了會計(jì)人員的工作數(shù)量，提高了工作效率。
（二）保證工作質(zhì)量
手工記賬由于假以人手難免會出現(xiàn)紕漏，在計(jì)算機(jī)軟件中，會計(jì)人員把數(shù)據(jù)錄入之后，軟件會自動對數(shù)據(jù)進(jìn)行糾錯(cuò)，有效避免了會計(jì)工作的失誤，保證了會計(jì)工作的質(zhì)量。
（三）提高財(cái)務(wù)水平
由于傳統(tǒng)會計(jì)工作比較煩瑣和復(fù)雜，記賬、算賬、報(bào)賬都需要人工去完成，因此會計(jì)人員往往很難有精力去關(guān)注財(cái)會中其他更重要的方面，而現(xiàn)代化的會計(jì)只要通過軟件就能完成以往的工作，節(jié)省了大量的精力，可以分析和研究數(shù)據(jù)，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策提供幫助。
（四）加快管理進(jìn)程
通過財(cái)務(wù)工作人員針對數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，能夠輔助管理人員進(jìn)行決策和管理，加快了企業(yè)內(nèi)部管理工作的現(xiàn)代化進(jìn)程。
二、會計(jì)電算化帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
（一）系統(tǒng)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)
會計(jì)電算化由于應(yīng)用到計(jì)算機(jī)軟件處理工作，計(jì)算機(jī)軟件在軟件環(huán)境和硬件環(huán)境兩個(gè)方面都存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，隨著會計(jì)電算化的進(jìn)一步推廣，市場上可見的財(cái)務(wù)軟件層出不窮，更新?lián)Q代的速度也非常之快，從開發(fā)平臺到數(shù)據(jù)處理都可能存在一定的漏洞，為企業(yè)審計(jì)工作帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。另外計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)相連接，系統(tǒng)內(nèi)部的數(shù)據(jù)庫資料時(shí)刻會受到計(jì)算機(jī)病毒、黑客的威脅。
（二）財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)
傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)記錄在紙張上，任何的涂抹、更改、增刪都會留下痕跡，但是在計(jì)算機(jī)中進(jìn)行更改則不會留下痕跡，另外，財(cái)務(wù)軟件的計(jì)算是基于軟件內(nèi)部的公式進(jìn)行計(jì)算的，如果企業(yè)財(cái)務(wù)人員人為的更改其中的公式和數(shù)據(jù)，就會出現(xiàn)虛假的數(shù)據(jù)，給審計(jì)追蹤帶來一定的困擾，審計(jì)只能靠經(jīng)驗(yàn)判斷，為審計(jì)工作帶來了極大的挑戰(zhàn)。
（三）人員操作風(fēng)險(xiǎn)
在會計(jì)電算化中，財(cái)務(wù)人員將數(shù)據(jù)逐一錄入到計(jì)算機(jī)軟件之中，財(cái)務(wù)人員對計(jì)算機(jī)操作要有一定的了解，在審計(jì)層面，審計(jì)人員不僅僅要了解審計(jì)軟件，還要要了解電算化財(cái)務(wù)軟件的各種情況和處理過程，各種不同類型財(cái)務(wù)軟件的數(shù)據(jù)庫也有所不同，而審計(jì)工作就是對于數(shù)據(jù)的審計(jì)，如果不了解財(cái)務(wù)軟件就難以對于財(cái)會工作進(jìn)行全面的審計(jì)。
（四）審計(jì)軟件風(fēng)險(xiǎn)
會計(jì)電算化的軟件更新速度較快，但是審計(jì)類的軟件更新的速度較慢，這種情況會造成一定的漏洞，在一定程度上降低了審計(jì)的工作效率和質(zhì)量，同時(shí)在審計(jì)軟件的開發(fā)過程當(dāng)中，開發(fā)人員對于審計(jì)工作的流程缺乏深入了解，致使軟件自身有著一些缺陷，最終影響審計(jì)效果。
三、會計(jì)電算化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施
（一）完善審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)
在會計(jì)電算化的背景之下，原來的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)不再適用，因此需要制定和完善計(jì)算機(jī)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，這是提高財(cái)務(wù)審計(jì)工作質(zhì)量的前提保障，可以借鑒外國計(jì)算機(jī)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)結(jié)合中國企業(yè)財(cái)務(wù)情況，側(cè)重于對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)控制評價(jià)、對于審計(jì)人員技術(shù)的考核、對于電算化審計(jì)證據(jù)收集等方面做出全面的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，同時(shí)也要涵蓋電算化審計(jì)軟件的開發(fā)及維護(hù)標(biāo)準(zhǔn)，建立起適用于現(xiàn)代財(cái)務(wù)工作的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)在實(shí)施過程之中根據(jù)出現(xiàn)的情況進(jìn)行修改和完善，起到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的作用。
（二）開發(fā)審計(jì)軟件
審計(jì)軟件是審計(jì)工作中非常重要的工具，在電算化審計(jì)工作中，數(shù)據(jù)的采集是非常重要的一環(huán)，審計(jì)工作人員對所采集的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和整理，因此審計(jì)軟件的采集功能要有所加強(qiáng)，同時(shí)由于審計(jì)工作軟件應(yīng)該被審計(jì)系統(tǒng)相互連接，財(cái)務(wù)審計(jì)軟件可以直接進(jìn)入到被審計(jì)系統(tǒng)中進(jìn)行數(shù)據(jù)采集，能夠大大降低審計(jì)工作的難度，需要審計(jì)軟件研發(fā)人員不斷進(jìn)行研發(fā)，針對現(xiàn)有的財(cái)會軟件進(jìn)行分析，令審計(jì)軟件能夠訪問不同軟件的數(shù)據(jù)庫，采集其中的原始數(shù)據(jù)，這種完善的審計(jì)軟件能夠給審計(jì)工作提供強(qiáng)有力的保障。
（三）提高人員素質(zhì)
在現(xiàn)代的審計(jì)工作中審計(jì)人員的素質(zhì)是關(guān)鍵之一，現(xiàn)代的審計(jì)工作不僅僅要求工作人員了解審計(jì)相關(guān)的知識，還要求工作人員具備一定的計(jì)算機(jī)知識和數(shù)據(jù)處理知識，還要了解各種財(cái)務(wù)軟件，在審計(jì)過程中要對于不同的財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行判斷，因此電算化的審計(jì)人員需要有多方面的素質(zhì)，這就需要企業(yè)重視審計(jì)工作，積極培養(yǎng)復(fù)合型的審計(jì)人才。
結(jié)語
會計(jì)電算化在帶來便捷的同時(shí)，對于審計(jì)工作是一個(gè)巨大的挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)的審計(jì)工作內(nèi)容不足以滿足當(dāng)代的財(cái)務(wù)審計(jì)需要，這不僅僅需要審計(jì)工作從業(yè)人員的努力，還需要審計(jì)軟件工程人員、企業(yè)管理人員等等相關(guān)人員的一起努力，同時(shí)國家隨著財(cái)務(wù)工作的進(jìn)步也要完善審計(jì)相關(guān)的政策法規(guī)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。
參考文獻(xiàn)：
中圖分類號：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1009-914X（2017）22-0073-01
經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的下的供電公司不斷面臨著調(diào)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)方式的艱巨挑戰(zhàn)，加上公司面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜，對公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)審計(jì)也提出了更加嚴(yán)格的要求。因此深入分析供電公司內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)中存在的弊端，并采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防控措施，可提升公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控水平，同時(shí)促進(jìn)公司的可持續(xù)發(fā)展。
一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述
內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的是由于公司審計(jì)人員工作時(shí)的疏忽或者是私下減少工作程序而造成的公司財(cái)務(wù)出現(xiàn)問題，公司本身的管理制度和財(cái)務(wù)規(guī)劃漏洞等也是造成不合格審計(jì)報(bào)告的原因之一。由于以上原因造成的審計(jì)報(bào)告未能反映出公司審計(jì)單位的實(shí)際情況，致使相關(guān)決策者依此做出錯(cuò)誤的判斷帶來的經(jīng)濟(jì)損失，相關(guān)內(nèi)部審計(jì)人員需承擔(dān)責(zé)任。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有以下特點(diǎn)――客觀性、持久性、可控性、特殊性、隱蔽性。
客觀性指的是公司內(nèi)部客觀存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題，由于企業(yè)本身的地位、規(guī)章制度、經(jīng)營管理、部門架構(gòu)設(shè)置等都決定了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。不同于社會審計(jì)機(jī)構(gòu)可以自主選擇審計(jì)的項(xiàng)目，內(nèi)部審計(jì)則必須按照所在公司的制度進(jìn)行審計(jì)，且審計(jì)對象不論內(nèi)控、經(jīng)營管理或者會計(jì)工作薄弱就拒絕審計(jì)。隱蔽性指的是由于審計(jì)報(bào)告出現(xiàn)差錯(cuò)造成的問題不會立刻給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失?？煽匦灾傅氖枪緝?nèi)部審計(jì)工作人員可及時(shí)采取相應(yīng)的措施來緩解審計(jì)報(bào)告出現(xiàn)帶來的問題，適當(dāng)控制風(fēng)險(xiǎn)。
二、供電公司內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)
1、公司內(nèi)部控制制度不完善
很多供電公司普遍存在經(jīng)營管理隨意化，內(nèi)部控制力度不足，因此容易造成公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告出現(xiàn)錯(cuò)誤或者差錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)。例如有的供電公司在進(jìn)行營銷財(cái)務(wù)劃歸時(shí)期，內(nèi)部的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理就會變的松散。造成后期審計(jì)人員審計(jì)電費(fèi)經(jīng)費(fèi)管理時(shí)，發(fā)現(xiàn)資金被挪用，并且存在賬外電費(fèi)賬戶的現(xiàn)象。
2、績效指標(biāo)不合理
目前大部分供電公司在內(nèi)部都會模擬電力市場運(yùn)營機(jī)制，從而為公司的內(nèi)部單位設(shè)置相應(yīng)的指標(biāo)，并進(jìn)行考核，用功效來決定考核結(jié)果。供電公司一般的任務(wù)指標(biāo)有：成本、售電量、利潤率、線損率等。然而很多供電公司的下管單位為了能夠達(dá)到績效考核要求，不經(jīng)合理計(jì)算，直接向下分派指標(biāo)任務(wù)，更有甚者直接修改相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)（調(diào)節(jié)電量、提前抄表、擠占成本、突擊花錢）等，最后造成財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)混亂，增加會計(jì)工作難度。供電公司內(nèi)部審計(jì)工作人員在開展工作時(shí)還需對這些數(shù)據(jù)進(jìn)行核算，導(dǎo)致工作量大大加大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。
3、公司內(nèi)部審計(jì)方式不當(dāng)
目前，我國還有很多供電公司采用的仍然是傳統(tǒng)的審計(jì)方式，就是指只審計(jì)公司賬單、財(cái)務(wù)管理以及記賬憑證等的規(guī)范性，審計(jì)職能具有局限性。在審計(jì)過程中很少采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方式，往往采用的是判斷抽樣審計(jì)而沒有應(yīng)用統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)，造成很多公司內(nèi)部審計(jì)工作的隨意性和主觀性現(xiàn)象較嚴(yán)重。不適宜的審計(jì)方法會造成審計(jì)結(jié)果的偏差和錯(cuò)誤，最后引起內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。比如供電公司在進(jìn)行抄表審計(jì)工作時(shí)，只是隨機(jī)抽查了少量用電客戶的資料，并沒有對資料的真實(shí)性和來源進(jìn)行仔細(xì)審查，最后造成審計(jì)結(jié)果誤判。
4、公司內(nèi)部審計(jì)工作人員綜合素質(zhì)較低
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)方法的主要發(fā)展方向，但是該審計(jì)方法對審計(jì)人員的綜合素質(zhì)要求較高，需要相關(guān)工作人員在具備良好的審計(jì)和財(cái)務(wù)知識，豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，還要對公司以及本行業(yè)的管理和業(yè)務(wù)工作流程。所以目前綜合素質(zhì)較高的專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)人才比較稀缺。此外供電公司對審計(jì)人員的培訓(xùn)主要偏向傳統(tǒng)的審計(jì)方式，難以滿足風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的嚴(yán)格要求。
三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控策略
1、轉(zhuǎn)換工作理念
將公司內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)從財(cái)務(wù)審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)移，供電公司內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)是：運(yùn)用全新的戰(zhàn)略管理理念，深入分析公司的內(nèi)外部環(huán)境。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果制定出詳細(xì)的審計(jì)計(jì)劃，并且和公司當(dāng)年的經(jīng)營計(jì)劃和戰(zhàn)略規(guī)劃相一致，客觀評估公司實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)情況、財(cái)務(wù)管理、風(fēng)險(xiǎn)管控和財(cái)務(wù)績效考核結(jié)果，并在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的防控措施。
2、采用先進(jìn)的審計(jì)方法
隨著公司內(nèi)外部環(huán)境的不斷變化，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)和方法已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)今審計(jì)工作的需求。因此運(yùn)用先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的技術(shù)方法已是大勢所趨。因此供電公司審計(jì)工作人員應(yīng)在學(xué)習(xí)先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)方法的同時(shí)，還需要信息化的審計(jì)方式，比如利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘，充分分析數(shù)據(jù)而獲取數(shù)據(jù)背后的蘊(yùn)含的信息，從而有效地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作實(shí)際實(shí)施過程中，需要熟悉公司的內(nèi)控環(huán)境，從而在此基礎(chǔ)上做出評估，估算出風(fēng)險(xiǎn)等級制度，再采用統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)方法，來降低公司內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)?？陀^評估供電公司的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)控能力、自身存在的固有風(fēng)險(xiǎn)等因素，界定實(shí)質(zhì)性的測試重點(diǎn)，來保證及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而采取有效的措施進(jìn)行預(yù)防和控制。
3、完善公司審計(jì)工作環(huán)境
健全公司內(nèi)部的審計(jì)制度，改進(jìn)工作環(huán)境，完善審計(jì)質(zhì)控。例如積極構(gòu)建項(xiàng)目質(zhì)量管控以及整體質(zhì)量管控的審計(jì)控制系統(tǒng)，再根據(jù)公司自身的管理制度、組織、架構(gòu)設(shè)置以及其他風(fēng)險(xiǎn)因素，建立并嚴(yán)格執(zhí)行高效的炔可蠹浦士鼗制。嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)工作底稿的復(fù)核工作，根據(jù)實(shí)際情況，制定相應(yīng)的一級、二級審計(jì)復(fù)核制度，最大限度地降低主觀因素造成的審計(jì)錯(cuò)誤。
四、結(jié)語
總而言之，要提升供電公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防和控制能力，就需要深入分析公司審計(jì)工作中存在的問題，轉(zhuǎn)換工作理念，與時(shí)俱進(jìn)，制定出相應(yīng)的防控策略，促進(jìn)供電公司的可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
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1、引言
隨著信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在經(jīng)濟(jì)生活中的廣泛應(yīng)用，信息化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境已逐步形成。企業(yè)日常的業(yè)務(wù)和生產(chǎn)管理對網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的依賴使網(wǎng)絡(luò)交易、網(wǎng)店越來越多的走進(jìn)人們的日常生活中。同時(shí)網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)也帶來了一些問題。系統(tǒng)故障，人為操作不當(dāng)，網(wǎng)絡(luò)安全漏洞等往往會導(dǎo)致信息系統(tǒng)無法正常工作，同時(shí)也影響到經(jīng)濟(jì)主體正常的運(yùn)營。因此，由獨(dú)立的第三方對信息系統(tǒng)的安全性和可靠性進(jìn)行檢驗(yàn)，對系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)進(jìn)行真實(shí)性和準(zhǔn)確性的審核顯得尤為重要。
國外對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究較為成熟，對信息化審計(jì)有一定的研究基礎(chǔ)。Jefferson T. Davis等將人工智能技術(shù)引入審計(jì)判斷過程，用于在審計(jì)過程中進(jìn)行控制風(fēng)險(xiǎn)的評估[1]。George T Friedlob基于模糊理論處理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的衡量、管理和處理審計(jì)環(huán)境中的不確定性[2]。Paul Rousea運(yùn)用了數(shù)據(jù)封套分析（DEA）評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[3]。Thomas利用神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)協(xié)助審計(jì)人員評估風(fēng)險(xiǎn)和專業(yè)判斷[4]。國內(nèi)對網(wǎng)絡(luò)信息化環(huán)境下的審計(jì)理論問題[5]的研究始于20世紀(jì)90年代，針對電子商務(wù)、ERP環(huán)境、網(wǎng)絡(luò)交易和信息審計(jì)等審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究逐漸得到重視。楊銳分析了電子商務(wù)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加的原因。周新玲對IT環(huán)境下注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了分類和分析。李聞一則認(rèn)為網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的全球化推動了網(wǎng)絡(luò)安全性等因素給審計(jì)帶來新的風(fēng)險(xiǎn)。
2、網(wǎng)絡(luò)信息化環(huán)境
網(wǎng)絡(luò)信息化環(huán)境在審計(jì)過程中被定義為注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境，指在網(wǎng)絡(luò)信息化背景下，審計(jì)人員需以信息系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫和各種應(yīng)用軟件為工作手段，以電子數(shù)據(jù)為主要審計(jì)對象的工作環(huán)境。按信息化程度的不同，網(wǎng)絡(luò)信息化環(huán)境又可分為開放式和封閉式的兩種。即為開放式的信息化環(huán)境和相對封閉的網(wǎng)絡(luò)信息化環(huán)境。
3、獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)重要性
3.1獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
獨(dú)立審計(jì)，是由注冊會計(jì)師受托進(jìn)行的有償審計(jì)活動，受托方對委托企業(yè)的經(jīng)營狀況、管理控制及相關(guān)財(cái)務(wù)信息等進(jìn)行鑒別審核的特定活動。隨著市場經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，審計(jì)結(jié)果得到重視，因此獨(dú)立審計(jì)即承擔(dān)著重要的社會責(zé)任和有存在著極大的風(fēng)險(xiǎn)概率[6]。
根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo)新準(zhǔn)則第1101號可知，獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊會計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性[7]。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)結(jié)果的可靠性是相輔相成的，即有1%的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就意味著審計(jì)結(jié)果有99%的可靠性。
3.2獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來源
獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的來源很多，可歸納為以下幾方面：
（1）復(fù)雜的現(xiàn)代審計(jì)對象和審計(jì)內(nèi)容。生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大，財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的日益復(fù)雜使得審計(jì)范圍呈擴(kuò)大的趨勢，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。
（2）被審計(jì)單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致被審計(jì)單位為維護(hù)利益使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)升高。
（3）考慮審計(jì)成本使審計(jì)結(jié)果必然帶有一定的偏差。
（4）審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)、能力和責(zé)任心等人為因素。
（5）網(wǎng)絡(luò)信息化環(huán)境下電子數(shù)據(jù)的復(fù)雜性對審計(jì)有一定的干擾。
3.3審計(jì)重要性
在實(shí)際審計(jì)過程中，很難確定重要性水平的高低，即使國際也沒有具體量化的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。但選擇合適的重要性水平是衡量財(cái)務(wù)審計(jì)價(jià)值的首要任務(wù)，它與被審計(jì)單位經(jīng)營環(huán)境、企業(yè)性質(zhì)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小的密切相關(guān)。審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)之初，應(yīng)該考慮其重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系。因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低取決于對審計(jì)重要性的判斷。重要性程度越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越高；反之亦然。
4、網(wǎng)絡(luò)信息化環(huán)境對獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響
信息化環(huán)境對獨(dú)立審計(jì)的影響具體表現(xiàn)為：
4.1有利影響
（1）審計(jì)手段的革新，保證了詳細(xì)審計(jì)的順利實(shí)施，這比傳統(tǒng)的抽樣審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更低。
（2）在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，審計(jì)數(shù)據(jù)及相關(guān)資源的獲得更加便利，不但簡化了審計(jì)程序，提高了審計(jì)效率，也降低了因手工操作帶來的人為失誤，在某種程序上也降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（3）網(wǎng)絡(luò)環(huán)境不但為審計(jì)提供了方便的數(shù)據(jù)傳輸渠道，同時(shí)也起到了監(jiān)督作用，一定程度上保證了審計(jì)的獨(dú)立性及公正性。
4.2不利影響
（1）產(chǎn)生了因具體審計(jì)目標(biāo)擴(kuò)大而帶來的風(fēng)險(xiǎn)：與一般審計(jì)環(huán)境不同，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為電子數(shù)據(jù)，其真實(shí)性與合法性的認(rèn)定也成為審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，同時(shí)審計(jì)對象也由原來的“賬、證、表”有所增加，必須對信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫的安全性、合法性和可靠性進(jìn)行鑒證，因此具體審計(jì)目標(biāo)的擴(kuò)大增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的程度。
（2）人因及方法帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：網(wǎng)絡(luò)信息化的審計(jì)要求審計(jì)人員不但要具備財(cái)務(wù)審計(jì)能力，同時(shí)還要具備信息技術(shù)甄別能力。面對海量的審計(jì)數(shù)據(jù)，審計(jì)人員不但善于對采集的數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選和分析，還要善于辨別審計(jì)線索，查找數(shù)據(jù)特征，從而快速、準(zhǔn)確地找出審計(jì)疑點(diǎn)。其工作量的增大和工作方法的改變無疑加大了檢查風(fēng)險(xiǎn)。
（3）信息化環(huán)境下審計(jì)準(zhǔn)則的缺失會使審計(jì)工作失去權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)自然加大。[8]
