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時(shí)間：2023-07-18 09:36:32
序論：速發(fā)表網(wǎng)結(jié)合其深厚的文秘經(jīng)驗(yàn)，特別為您篩選了11篇計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)范文。如果您需要更多原創(chuàng)資料，歡迎隨時(shí)與我們的客服老師聯(lián)系，希望您能從中汲取靈感和知識(shí)！
1.計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的使用有助于提高審計(jì)工作的效率,降低審計(jì)成本。它的運(yùn)用既提高了審計(jì)的正確性與準(zhǔn)確性,也使審計(jì)人員從冗長(zhǎng)乏味的計(jì)算工作中解放出來。計(jì)算機(jī)的優(yōu)勢(shì)在于能對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行高速、正確地運(yùn)算處理,目前奔騰Ⅱ處理器的運(yùn)算速度已達(dá)到上億次每秒,而審計(jì)工作的對(duì)象正是以數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)及其他資料,因此正可利用計(jì)算機(jī)的高速、正確性來輔助審計(jì),以提高審計(jì)工作的效率,降低審計(jì)成本。另外,許多手工審計(jì)方式要求審計(jì)人員做大量冗長(zhǎng)乏味的計(jì)算工作,在某些情況下,可以運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)使這些步驟達(dá)到自動(dòng)化,而審計(jì)人員可以集中注意于那些需要專業(yè)判斷的部分。
例如,對(duì)企業(yè)材料成本差異的核算進(jìn)行復(fù)核。由于材料成本差異核算具有連貫性,某一月的材料成本差異率的錯(cuò)誤會(huì)影響到以后所有月份差異率的數(shù)值,若審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)某一月的差異率有誤,用手工的方式對(duì)以后月份的差異率作重新計(jì)算是非常繁瑣的,而采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)只需輸入當(dāng)年年初的差異率和每月材料的借貸發(fā)生額(剔除每月材料所攤的差異),在Excel等應(yīng)用軟件的幫助下即可對(duì)企業(yè)全年每月的材料成本差異率和差異額進(jìn)行重新復(fù)核,在企業(yè)將材料分類進(jìn)行差異率核算的情況下,該方法正是“一勞永逸”,更顯方便。
2計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的使用可幫助審計(jì)人員擴(kuò)展審計(jì)的范圍。目前企業(yè)會(huì)計(jì)電算化日趨普及,其所應(yīng)用的會(huì)計(jì)電算化軟件也多種多樣,根據(jù)國(guó)家有關(guān)法規(guī)規(guī)定,商品化會(huì)計(jì)電算化軟件必須符合一定條件并通過鑒定,但在實(shí)際應(yīng)用上亦存在種種以書面資料為審計(jì)對(duì)象所無(wú)法解決的難題。例如,有的企業(yè)采用的是自行開發(fā)的或其他尚未通過鑒定的會(huì)計(jì)電算化軟件,其本身可能存在一定缺陷,不能或不能充分以書面形式提供審計(jì)所需的資料,有的企業(yè)采用的軟件雖然經(jīng)過了鑒定,但在使用時(shí)由于操作或其他原因亦存在同樣的問題。而通過計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)可以直接對(duì)企業(yè)全部的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì),無(wú)論其資料是以書面形式保存還是儲(chǔ)存在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的磁媒介或其他儲(chǔ)存器中。由此,計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)可使審計(jì)的范圍由書面向其他媒介擴(kuò)展。
3計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)具有相當(dāng)大的機(jī)動(dòng)靈活性。在企業(yè)采用會(huì)計(jì)電算化的情況下,運(yùn)用該技術(shù)能使微型計(jì)算機(jī)在一位審計(jì)人員的控制下就能對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全面、迅速、經(jīng)濟(jì)、有效地分析。而目前便攜式計(jì)算機(jī)的廣泛使用、應(yīng)用軟件的推陳出新更使計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)如虎添翼,更靈活、方便地應(yīng)用于各種場(chǎng)合、各種狀況。
二、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)應(yīng)用的范圍及方法
1評(píng)價(jià)企業(yè)采用的會(huì)計(jì)電算化軟件的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)
對(duì)采用會(huì)計(jì)電算化的企業(yè),審計(jì)人員首先要評(píng)價(jià)軟件的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)。目的在于確定審計(jì)人員依賴這些軟件控制的程度,以減少為檢驗(yàn)系統(tǒng)執(zhí)行而進(jìn)行數(shù)據(jù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍。經(jīng)評(píng)價(jià)驗(yàn)證,在內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)較低的情況下,更可縮短審計(jì)時(shí)間,減少審計(jì)成本。具體方法有:
A分析系統(tǒng)的方法。具體操作為:先剔除會(huì)計(jì)電算化軟件中較多的數(shù)據(jù)庫(kù)文件,僅對(duì)軟件中的重要程序模塊進(jìn)行解剖,閱讀數(shù)據(jù)處理的流程,分析程序的邏輯結(jié)構(gòu)。目的在于確定程序是否能可靠、穩(wěn)定地運(yùn)行;程序的各種功能是否都能實(shí)現(xiàn);程序的數(shù)據(jù)處理、數(shù)據(jù)生成是否正確;是否能滿足會(huì)計(jì)處理的各種需要。該方法的優(yōu)點(diǎn)在于可發(fā)現(xiàn)軟件本身存在的根本問題,可確定企業(yè)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的可靠性,目前亦有眾多的反編譯工具或其他軟件可幫助審計(jì)人員對(duì)程序進(jìn)行分析研究,但其難度在于審計(jì)人員必須具備相當(dāng)豐富的計(jì)算機(jī)軟硬件知識(shí),且多數(shù)商品化會(huì)計(jì)電算化軟件都經(jīng)過各種方式的加密,這亦成為實(shí)施該方法的一大障礙。
B選樣測(cè)試系統(tǒng)的方法。審計(jì)人員首先建立一包含一個(gè)月基本會(huì)計(jì)資料的數(shù)據(jù)庫(kù),然后輸入到會(huì)計(jì)軟件中,根據(jù)其核算處理后輸出的結(jié)果判斷軟件的可靠性。當(dāng)然該數(shù)據(jù)庫(kù)中必須包含一系列的“錯(cuò)誤”?！板e(cuò)誤”是指不相關(guān)會(huì)計(jì)科目的分錄(借貸雙方為通常情況下不應(yīng)有勾稽關(guān)系的會(huì)計(jì)科目,例如銀行存款和盈余公積)、不可能的科目余額(例如至測(cè)試結(jié)束現(xiàn)金出現(xiàn)貸方余額)等。輸入“錯(cuò)誤”可測(cè)試出軟件對(duì)“錯(cuò)誤”是否識(shí)別、如何處理。
C評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)安全性的方法。審計(jì)人員可對(duì)數(shù)據(jù)安全性的各個(gè)方面進(jìn)行測(cè)試。例如,軟件中憑證的制作是否采用二次輸入的方法以確保憑證輸入的正確性;軟件是否已設(shè)置在軟件運(yùn)行中,對(duì)已輸入計(jì)算機(jī)的憑證不能直接進(jìn)行修改,而應(yīng)通過紅沖等其他修訂的方式;軟件是否能對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行備份,備份的方式是否安全(備份的安全性主要指在存儲(chǔ)媒介溢滿的情況下,是否能提前向使用者發(fā)出提示)等。
通過數(shù)據(jù)測(cè)試及評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)的安全性能直觀地反映出該會(huì)計(jì)軟件各方面的性能,更可判斷出使用該軟件的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)。使用該二種方法的主要障礙在于:由于會(huì)計(jì)電算化軟件的不斷發(fā)展,更新升級(jí),軟件的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)也在不斷降低之中,對(duì)于審計(jì)人員來講,現(xiàn)被測(cè)試的計(jì)算機(jī)程序的版本是否與企業(yè)在前段時(shí)期內(nèi)所使用的一致,這是很難檢驗(yàn)出來的,這意味著審計(jì)人員較難確定前后軟件版本內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)的差異。另外,該方法對(duì)單機(jī)版的會(huì)計(jì)電算化軟件較為適用,對(duì)網(wǎng)絡(luò)版軟件來講存在一定難度。
2驗(yàn)證會(huì)計(jì)資料總體的完整性
在企業(yè)采用會(huì)計(jì)電算化的情況下,可運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)來驗(yàn)證會(huì)計(jì)資料總體的完整性。常規(guī)審計(jì)中極少對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)資料總體進(jìn)行驗(yàn)證,至多對(duì)某一會(huì)計(jì)科目進(jìn)行帳帳、帳表核對(duì),而事實(shí)上該項(xiàng)工作同樣重要。參見《上海審計(jì)》1997年第2期上《不應(yīng)忽略對(duì)帳帳、帳表的核對(duì)》一文。該文作者對(duì)某企業(yè)的其他應(yīng)收款的七、八十戶明細(xì)帳戶進(jìn)行了匯總核對(duì),工作量較大,而在一臺(tái)486DX2-66的微型計(jì)算機(jī)上,匯總中型企業(yè)一個(gè)月全部的會(huì)計(jì)憑證資料僅需幾十秒,對(duì)審計(jì)人員來講,手工完成此項(xiàng)工作幾乎是不可能的。驗(yàn)證的具體方法為:
首先,根據(jù)企業(yè)年初或月初的會(huì)計(jì)科目余額,確定會(huì)計(jì)憑證總體的初始年、月初余額,并輸入計(jì)算機(jī)中。
其次,將企業(yè)當(dāng)年或當(dāng)月的會(huì)計(jì)憑證庫(kù)進(jìn)行轉(zhuǎn)化,將企業(yè)會(huì)計(jì)憑證庫(kù)轉(zhuǎn)化成審計(jì)人員熟悉并能操作的格式,目前有眾多的應(yīng)用軟件都能達(dá)到這一目的,轉(zhuǎn)化好的會(huì)計(jì)憑證庫(kù)需要作進(jìn)一步的調(diào)整,僅保留需要的數(shù)據(jù)以加快運(yùn)算速度。例如對(duì)會(huì)計(jì)憑證庫(kù)中的一級(jí)科目名稱、借方金額、貸方金額等予以保留,而剔除摘要、二級(jí)科目名稱等。審計(jì)人員再進(jìn)行匯總計(jì)算以得出當(dāng)年或當(dāng)月會(huì)計(jì)科目的發(fā)生額。
最后,將年、月初余額與發(fā)生額相累加并以報(bào)表的形式輸出。由此,審計(jì)人員可與企業(yè)的年報(bào)或月報(bào)相核對(duì),以驗(yàn)證總體的完整性。
3協(xié)助審計(jì)人員進(jìn)行統(tǒng)計(jì)抽樣
近年來,一種建立在科學(xué)理論基礎(chǔ)上的,已通過國(guó)際審計(jì)界廣泛實(shí)踐證明的以制度為基礎(chǔ)的審計(jì)方法已逐步應(yīng)用于我們的審計(jì)之中。該方法在符合性、實(shí)質(zhì)性測(cè)試中都運(yùn)用到統(tǒng)計(jì)抽樣,而計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)正可在此領(lǐng)域大顯身手,具體方面有:
A運(yùn)用于審計(jì)日常抽樣的編碼工作。一般情況下,無(wú)論是否采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)都可選取隨機(jī)數(shù)(運(yùn)用隨機(jī)數(shù)表),再轉(zhuǎn)化為審計(jì)總體的編碼,但其工作量大而枯燥。而運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù),僅需幾秒即可完成隨機(jī)數(shù)的產(chǎn)生及所有的編碼工作。
B方便地運(yùn)用于審計(jì)抽樣。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)在決定恰當(dāng)?shù)某闃臃椒耙?guī)模、選擇樣本及評(píng)價(jià)方面都能使審計(jì)人員得到幫助。從總體中抽取樣本時(shí),對(duì)審計(jì)人員來講最關(guān)鍵的是所有總體中的項(xiàng)目都能被客觀地抽取,而采用恰當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計(jì)抽樣方法能避免抽取無(wú)代表性樣本的風(fēng)險(xiǎn)。在統(tǒng)計(jì)抽樣中運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)可達(dá)到迅速、客觀、公正的目的。
應(yīng)用舉例:在對(duì)某企業(yè)的審計(jì)中,筆者用Foxpro編制了一運(yùn)用PPS抽樣的程序,能自動(dòng)地完成從數(shù)據(jù)編碼轉(zhuǎn)化、選擇輸出樣本到分析判斷的所有工作。程序運(yùn)行中首先要求審計(jì)人員輸入運(yùn)行參數(shù)(可靠性程度、精確度上限和估計(jì)錯(cuò)誤率),再讀入所抽樣的數(shù)據(jù)庫(kù)并由審計(jì)人員確定抽樣的字段,其余工作即可由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成,抽樣的具體數(shù)據(jù)及結(jié)果詳見《上海審計(jì)》1996年第六期《審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制及審計(jì)抽樣法在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)中的運(yùn)用》一文。
4關(guān)鍵樣本及高價(jià)值樣本的隔離
對(duì)企業(yè)而言,大量的會(huì)計(jì)處理是日常性的事務(wù),如報(bào)銷、成本結(jié)算、費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)等,而審計(jì)人員所關(guān)心的是一些關(guān)鍵的會(huì)計(jì)處理,運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)能對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行分析,確認(rèn)及打印出在某段時(shí)期內(nèi)高價(jià)值的和關(guān)鍵的樣本,人工分析并全部隔離出這些高風(fēng)險(xiǎn)的交易事項(xiàng)常常是不可能的。所謂的高價(jià)值及關(guān)鍵樣本主要指不相關(guān)的會(huì)計(jì)科目;單筆金額超過審計(jì)人員預(yù)先設(shè)定數(shù)的樣本,如單筆金額在一萬(wàn)元以上的現(xiàn)金收付;不常變動(dòng)的會(huì)計(jì)科目,如資本公積等。審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)控制的基礎(chǔ)上,對(duì)關(guān)鍵樣本及高價(jià)值樣本進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)即可滿足一般審計(jì)的需要。
5日常會(huì)計(jì)資料的分析及計(jì)算
現(xiàn)代審計(jì)要求審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行較多的分析,而這正是計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的專長(zhǎng),例如對(duì)企業(yè)的應(yīng)收帳款帳齡進(jìn)行分析,當(dāng)前眾多企業(yè)的應(yīng)收帳款金額居高不下,在企業(yè)應(yīng)收帳款電算化的情況下,可以很簡(jiǎn)單地得到分析結(jié)果,而手工輸入再由計(jì)算機(jī)匯總亦很方便,難以想象全部以手工方式來操作的難度;另外計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)亦可運(yùn)用于審計(jì)日常的計(jì)算工作,例如上文談到的材料成本差異核算的復(fù)核。
6審計(jì)文書及審計(jì)項(xiàng)目管理
審計(jì)工作是企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的重要環(huán)節(jié)，有效的審計(jì)工作能夠保證企業(yè)收支的平衡，對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行有效監(jiān)督與合理管控，是促進(jìn)企業(yè)盈利的前提條件。在醫(yī)療體系中，審計(jì)工作顯得尤為重要。為了更好地讓審計(jì)工作得以落實(shí)，越來越多的企業(yè)將計(jì)算機(jī)引入審計(jì)系統(tǒng)，為審計(jì)工作帶來很多的便利。
一、計(jì)算機(jī)在審計(jì)工作中存在的優(yōu)勢(shì)
（一）讓數(shù)據(jù)處理更便捷與高效
在醫(yī)療體系中，每天都會(huì)產(chǎn)生大量的有待處理的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)龐雜、繁瑣，如果單純的通過人工處理會(huì)產(chǎn)生極大的工作量，然而，當(dāng)計(jì)算機(jī)引入到醫(yī)院審計(jì)系統(tǒng)后，對(duì)于數(shù)據(jù)的處理立刻帶來很大的便利。首先，借助office辦公軟件，尤其是excel表格，能夠輕松地將各類數(shù)據(jù)匯總，并且能夠有序地統(tǒng)計(jì)與運(yùn)算，然后，通過使用相關(guān)的審計(jì)軟件，能夠便捷地對(duì)各類數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、分析、整理及處理，最終得到特定的處理結(jié)果。計(jì)算機(jī)的引入讓審計(jì)工作中龐雜的數(shù)據(jù)處理不在是難題，數(shù)據(jù)的處理變得輕松而高效。
（二）通過互聯(lián)網(wǎng)讓信息得以共享
醫(yī)療體系的財(cái)務(wù)透明一直是社會(huì)的呼求，尤其是患者群體。一直以來，醫(yī)療體系的財(cái)務(wù)不透明常常會(huì)被社會(huì)各界攻擊與詬病，這大大降低了醫(yī)院的公信力，從而影響到醫(yī)院的聲譽(yù)。計(jì)算機(jī)引入到醫(yī)院的審計(jì)體系后，讓信息透明得以實(shí)現(xiàn)，通過互聯(lián)網(wǎng)可以將各個(gè)部門連接到一起，各個(gè)部門間都能獲取到相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，對(duì)于醫(yī)院的審計(jì)工作的成果有了解，同時(shí)，這也是一個(gè)各部門共同對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)管的過程。通過信息的匯集與整合后，能夠?qū)⒑芏喙婈P(guān)注的信息如實(shí)地對(duì)外公布，這不僅對(duì)于公眾是一個(gè)交代，也讓醫(yī)療體系內(nèi)部的操作更規(guī)范與透明，增強(qiáng)了醫(yī)院的公信力。
（三）計(jì)算機(jī)將各部門聯(lián)系在一起
醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作雖說有專門的部門承擔(dān)與負(fù)責(zé)，然而想要讓審計(jì)工作真正落實(shí)到位，需要的卻是各個(gè)部門間的有效配合與協(xié)調(diào)。通過對(duì)于計(jì)算機(jī)的應(yīng)用，能夠通過互聯(lián)網(wǎng)將部門間有效的結(jié)合到一起。醫(yī)院可以建立一個(gè)內(nèi)部局域網(wǎng)，通過這個(gè)平臺(tái)能夠讓很多相關(guān)信息在內(nèi)部得到共享，同時(shí)也能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)部各部門間的有效監(jiān)督，這是審計(jì)工作得以有效展開的前提?；ヂ?lián)網(wǎng)能夠?qū)⒏鱾€(gè)部門間有效的聯(lián)合到一起，這對(duì)于審計(jì)工作的落實(shí)提供了很多幫助。
二、計(jì)算機(jī)在醫(yī)院審計(jì)中的應(yīng)用
（一）醫(yī)療收費(fèi)審計(jì)
醫(yī)療收費(fèi)審計(jì)是每一個(gè)醫(yī)療體系首先需要把好的關(guān)口，核實(shí)相關(guān)部門是否有嚴(yán)格按照國(guó)家的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)，是否有亂收費(fèi)或者有私下交易，這些都是很惡劣的行為，是應(yīng)該明令杜絕的行為，也是審計(jì)部門需要嚴(yán)格查實(shí)的部分。計(jì)算機(jī)在醫(yī)院審計(jì)部門的應(yīng)用首先就是要對(duì)這一個(gè)部分進(jìn)行落實(shí)，在收取相關(guān)醫(yī)療費(fèi)用時(shí)都需要實(shí)時(shí)在計(jì)算機(jī)內(nèi)部系統(tǒng)內(nèi)登記，并且通過相關(guān)的審計(jì)系統(tǒng)將各項(xiàng)信息匯總，然后進(jìn)一步落實(shí)相關(guān)部門的操作是否規(guī)范合理。計(jì)算機(jī)的引入對(duì)于規(guī)范醫(yī)療收費(fèi)有很積極的作用。
（二）藥品收費(fèi)審計(jì)
對(duì)于藥品的審計(jì)主要是針對(duì)兩個(gè)方面，一方面是對(duì)于藥品超加價(jià)率收費(fèi)的審計(jì)，另一方面是對(duì)虛假錄入中標(biāo)價(jià)藥品的審計(jì)，這兩個(gè)方面都是容易滋生問題的地方，也是審計(jì)部門需要特別留心的地方。現(xiàn)代的計(jì)算機(jī)應(yīng)用中，可以通過利用case語(yǔ)句或是用order by語(yǔ)句排序，都能夠很有效地對(duì)不合規(guī)的行為進(jìn)行查驗(yàn)，這很大程度上規(guī)范了醫(yī)院的相關(guān)操作流程。
（三）支出審計(jì)
醫(yī)院通常會(huì)定期做醫(yī)療設(shè)備或者藥品原料的采購(gòu)，這是醫(yī)院一個(gè)非常重要的支出部分，也是審計(jì)部門需要有效控制的部分。對(duì)于設(shè)備和原料的采購(gòu)支出應(yīng)當(dāng)有嚴(yán)格的監(jiān)管，這樣才能有效為醫(yī)院節(jié)省成本開支。計(jì)算機(jī)在采購(gòu)方面的審計(jì)也起到了很好的作用，它能規(guī)范整個(gè)采購(gòu)行為，讓采購(gòu)過程更有序與高效地進(jìn)行，同時(shí)，通過各個(gè)流程在計(jì)算機(jī)內(nèi)的登記，能夠?qū)φ麄€(gè)采購(gòu)過程進(jìn)行有效監(jiān)管。
三、計(jì)算機(jī)在審計(jì)工作的應(yīng)用中需要注意的問題
計(jì)算機(jī)的應(yīng)用給整個(gè)醫(yī)療體系的審計(jì)工作提供了很多便利，它讓審計(jì)工作更高效有序地進(jìn)行，也對(duì)醫(yī)療體系實(shí)行了有力的監(jiān)管，然而，在使用計(jì)算機(jī)時(shí)仍然有若干問題需要引起注意。首先，計(jì)算機(jī)的使用必然會(huì)伴隨著安全隱患，很多時(shí)候，醫(yī)院內(nèi)部的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中會(huì)有很多內(nèi)部機(jī)密及重要信息，很多黑客對(duì)于這一點(diǎn)也有清楚的了解與認(rèn)識(shí)，很可能會(huì)帶來惡意攻擊醫(yī)院網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)來竊取相關(guān)信息的行為，一旦得逞，很多重要信息的泄露會(huì)給醫(yī)院帶來難以估量的損失。因此，做好網(wǎng)絡(luò)維護(hù)是良好使用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的前提。其次，常見的一個(gè)問題是，醫(yī)院很多工作人員對(duì)于計(jì)算機(jī)的使用不太熟練，操作技術(shù)不夠使得計(jì)算機(jī)并沒有良好地為他們的日常工作服務(wù)，計(jì)算機(jī)沒有得以發(fā)揮它強(qiáng)大的功能與作用，因此，提升工作人員的計(jì)算機(jī)操作水平是很有必要的。
關(guān)鍵詞 審計(jì) 數(shù)據(jù)庫(kù) 采集 分析
隨著全球進(jìn)入了信息社會(huì)時(shí)代，計(jì)算機(jī)技術(shù)的廣泛應(yīng)用與普及，越來越多的公司、企、事業(yè)及機(jī)關(guān)單位開展了會(huì)計(jì)電算化的財(cái)務(wù)核算，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)成為了審計(jì)機(jī)關(guān)在信息技術(shù)環(huán)境下開展審計(jì)的一項(xiàng)重要的工具，而對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)的熟練掌握是一個(gè)有利于審計(jì)人員真正地從傳統(tǒng)手工審計(jì)方法向現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)方法轉(zhuǎn)變的有效途徑。筆者對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)在計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)中的應(yīng)用淺談一些個(gè)人認(rèn)識(shí)。
一、 審計(jì)工作中數(shù)據(jù)庫(kù)的數(shù)據(jù)采集
數(shù)據(jù)庫(kù)的采集工作，是在審計(jì)工作開始之前，審計(jì)工作人員利用計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)對(duì)被審計(jì)單位的電算化財(cái)務(wù)資料進(jìn)行采集數(shù)據(jù)，從被審計(jì)單位的電腦數(shù)據(jù)庫(kù)上取到需要審計(jì)的相關(guān)的數(shù)據(jù)。在對(duì)相關(guān)的數(shù)據(jù)的采集工作完成之后，審計(jì)的工作才能夠順利展開。目前市場(chǎng)上也推出了多款的審計(jì)軟件，包括審計(jì)署推出的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)。在數(shù)據(jù)庫(kù)輔助審計(jì)中，通過利用一些數(shù)據(jù)庫(kù)指令，對(duì)相關(guān)的數(shù)據(jù)進(jìn)行采集。
首先應(yīng)確認(rèn)被審計(jì)單位的工作平臺(tái)。目前國(guó)內(nèi)的工作平臺(tái)一般有三種：DOS環(huán)境、WINDOWS系列、UNIX系統(tǒng)。其中WINDOWS系統(tǒng)應(yīng)用最為廣泛，多數(shù)財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)大都采用這一系統(tǒng)平臺(tái)。其次，還應(yīng)根據(jù)不同系統(tǒng)類型，相應(yīng)地選擇適合的應(yīng)對(duì)方法。
在審計(jì)人員的軟件數(shù)據(jù)庫(kù)和被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)庫(kù)一致的情況下，可以利用軟件的備份和恢復(fù)功能來完成審計(jì)數(shù)據(jù)的采集，直接將數(shù)據(jù)導(dǎo)出。如果不一致，需要做開發(fā)接口。常用的數(shù)據(jù)庫(kù)主要有SQL、ORC.等。
審計(jì)人員應(yīng)先詢問了解企業(yè)財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)的程序運(yùn)行方式、程序模塊之間的功能關(guān)聯(lián)、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)的格式類型、數(shù)據(jù)文件的存取位置以及數(shù)據(jù)格式的轉(zhuǎn)換接口等事項(xiàng)。然后在被審計(jì)單位財(cái)務(wù)人員的配合下將所需要的數(shù)據(jù)文件進(jìn)行優(yōu)化采集，采集時(shí)如系統(tǒng)本身包含有數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換接口的，應(yīng)在采集時(shí)直接轉(zhuǎn)換為審計(jì)人員可以進(jìn)行分析處理的文件格式（如DBF、MDB等文件格式），否則可以先備份出來，再利用一些審計(jì)軟件和工具軟件提供的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換接口（如現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)中提供的用友和金碟財(cái)務(wù)系統(tǒng)等不同財(cái)務(wù)軟件的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換接口、MS-SQL Server的數(shù)據(jù)導(dǎo)入導(dǎo)出功能向?qū)У龋┻M(jìn)行數(shù)據(jù)格式轉(zhuǎn)換。在不具備以上條件時(shí)，可以使用VB、VC等可以描述數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)的編程語(yǔ)言，自己編寫相應(yīng)的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換模塊來完成數(shù)據(jù)的優(yōu)化采集。但一般情況下，在常用的數(shù)據(jù)庫(kù)中都有較完善的數(shù)據(jù)的導(dǎo)出和導(dǎo)入的功能，審計(jì)人員可以用數(shù)據(jù)庫(kù)軟件來完成數(shù)據(jù)庫(kù)信息的采集工作。
當(dāng)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)軟件不在審計(jì)軟件中包含的財(cái)務(wù)軟件類型范圍內(nèi)時(shí)，不同的數(shù)據(jù)格式不能直接進(jìn)行數(shù)據(jù)采集與轉(zhuǎn)換，這種情況下需要通過開發(fā)特殊的數(shù)據(jù)庫(kù)接口來傳輸數(shù)據(jù)。只有通過開發(fā)通用的特殊數(shù)據(jù)庫(kù)接口，才能在遇到各種不同類型的財(cái)務(wù)軟件時(shí)，使用通用的特殊數(shù)據(jù)庫(kù)接口實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的采集與轉(zhuǎn)換。而這一點(diǎn)亦正是目前審計(jì)數(shù)據(jù)采集工作的瓶頸，我們亟待這種通用的特殊數(shù)據(jù)庫(kù)接口的成功開發(fā)。
二、 數(shù)據(jù)庫(kù)指令在審計(jì)數(shù)據(jù)預(yù)處理中的體現(xiàn)
在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)中，其主要功能包括數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換功能，帳表審計(jì)功能，快速編程功能，審計(jì)的管理、內(nèi)部控制功能，審計(jì)文檔管理功能，法規(guī)查詢功能，通用審計(jì)表格輔助審計(jì)功能（模擬EXCEL電子表格）。百種兵刃各有所長(zhǎng)，在分析和處理具體問題時(shí)，各模塊均發(fā)揮著強(qiáng)大的功能效用，審計(jì)人員只要能熟練和靈活地掌握其中的各個(gè)功能模塊的使用方法，那么在分析數(shù)據(jù)信息時(shí)就會(huì)收到不錯(cuò)的效果。
現(xiàn)階段，談到計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的數(shù)據(jù)分析時(shí)，實(shí)際上都是在圍繞著數(shù)據(jù)的核算與對(duì)比這一主題，采取的主要方法大多是運(yùn)用SQL語(yǔ)句進(jìn)行查詢，再將查詢結(jié)果與原數(shù)據(jù)記錄項(xiàng)進(jìn)行對(duì)比分析。舉例說來，報(bào)表數(shù)據(jù)來源于賬簿和憑證。對(duì)于電子賬來說，報(bào)表數(shù)據(jù)主要來源于賬戶主文件和關(guān)聯(lián)文件。因此審計(jì)人員需要核對(duì)被審單位提供的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，只需根據(jù)這兩個(gè)文件中的數(shù)據(jù)進(jìn)行簡(jiǎn)單的統(tǒng)計(jì)計(jì)算，就可以很快生成新的報(bào)表。
例如，生成各總賬科目的科目匯總表，可以通過以下語(yǔ)句實(shí)現(xiàn)：
Select ccode, sum(md), sum(mc) from Pz group by left(ccode,3)
[ccode-科目編碼、md-借方金額、mc-貸方金額、Pz-憑證庫(kù)]
通過將新生成的數(shù)據(jù)與被審計(jì)單位提供的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行檢查核對(duì)，如果發(fā)現(xiàn)存在不相符的數(shù)據(jù)，便可以在疑點(diǎn)問題上作進(jìn)一步追查。
三、 數(shù)據(jù)分析
數(shù)據(jù)分析就是根據(jù)字段的具體數(shù)據(jù)情況，出現(xiàn)頻率等來對(duì)字段進(jìn)行分析，從而發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索的一種數(shù)據(jù)分析方法。通過運(yùn)用計(jì)算機(jī)的自動(dòng)篩選、匯總、分析等功能，針對(duì)數(shù)據(jù)來分析發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)中隱藏的信息，再結(jié)合具體的審計(jì)線索加以判斷。目前數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)在計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)中使用得比較多的是利用SQL數(shù)據(jù)庫(kù)中的SQL語(yǔ)句對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。
計(jì)算機(jī)審計(jì)是我國(guó)現(xiàn)代化事業(yè)的奠基石，為我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展建設(shè)提供技術(shù)保障。自改革開放以來，隨著信息化社會(huì)的逐漸形成，國(guó)家越來越重視計(jì)算機(jī)技術(shù)的革新與改變，同時(shí)將審計(jì)信息化，使審計(jì)工作更便捷，使大量工作檔案數(shù)據(jù)易管理和儲(chǔ)存，同時(shí)在一定程度上也減少了審計(jì)程序。
一、國(guó)內(nèi)外計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)應(yīng)用情況
改革開放后十年，國(guó)家審計(jì)單位的審計(jì)工作遇到了瓶頸，例如審計(jì)信息難收集，數(shù)據(jù)儲(chǔ)存量過大無(wú)法保證數(shù)據(jù)經(jīng)過多年還依然完全，所以審計(jì)工作難以展開，而相關(guān)工作人員審計(jì)水平不高也逐漸失去審計(jì)資格，導(dǎo)致審計(jì)工作不能順利進(jìn)行。在國(guó)家加入世界貿(mào)易組織后，我國(guó)提高了自省意識(shí)，相關(guān)政府也出臺(tái)相關(guān)法律法規(guī)，以支持審計(jì)信息化工作的全面開展。在國(guó)家法律的支持下，相關(guān)部門引進(jìn)國(guó)外技術(shù)的支持，在結(jié)合本國(guó)國(guó)情后制定相關(guān)計(jì)劃，建立審計(jì)系統(tǒng)，利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作的開展。
二、面向數(shù)據(jù)的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)
面向數(shù)據(jù)的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)是以計(jì)算機(jī)為媒介進(jìn)行審計(jì)工作。在傳統(tǒng)的審計(jì)工作中，工作時(shí)間長(zhǎng)，工作效率低且工作質(zhì)量普遍不過關(guān)，大量工作是靠人工操作，其大量信息數(shù)據(jù)有個(gè)人主觀成分。在采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)后，不僅能減少人工成本還能節(jié)約工作時(shí)間，形成公正科學(xué)的工作模式。隨著信息化進(jìn)程的推進(jìn)，計(jì)算機(jī)技術(shù)幾乎每天都有更新，依靠先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)進(jìn)行日常工作，可以便捷對(duì)數(shù)據(jù)的查詢和檢索以及統(tǒng)計(jì)。在審計(jì)工作時(shí)，必須對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行信息的搜集，如果使用計(jì)算機(jī)技術(shù)可以直接通過信息系統(tǒng)進(jìn)行信息收集，極大程度地避免了人工操作的反復(fù)。
三、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)與人工審計(jì)的差別
計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)和人工審計(jì)的工作目的相同，但是采用的審計(jì)方法有極大差別。人工審計(jì)在審計(jì)時(shí)具有單一性，每個(gè)工作人員只能對(duì)被審計(jì)對(duì)象的一個(gè)方面進(jìn)行調(diào)查，在綜合多個(gè)人員的調(diào)查結(jié)果進(jìn)行審計(jì)，耗時(shí)長(zhǎng)，工程量大。計(jì)算機(jī)審計(jì)則顯得方便許多，首先審計(jì)信息系統(tǒng)在審計(jì)之前就已將所有監(jiān)督對(duì)象的信息進(jìn)行儲(chǔ)存和分類，在審計(jì)時(shí)，一個(gè)審計(jì)員工就可以將所有信息調(diào)查工作完成，且快速有效，同時(shí)還可以立即進(jìn)行數(shù)據(jù)分析并同時(shí)開展后面的工作。
四、數(shù)據(jù)采集的主要步驟及方法
計(jì)算機(jī)審計(jì)的具體步驟包括以下幾點(diǎn)：
（一）信息調(diào)查
在對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)最重要的工作內(nèi)容就是信息調(diào)查，這是審計(jì)的基礎(chǔ)。在對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行全方面了解后，再將所有信息整理成書面，向上級(jí)反饋。
（二）提出技術(shù)要求
在審計(jì)工作需要技術(shù)支持時(shí)可向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行申請(qǐng)，通過審計(jì)系統(tǒng)更加便捷地獲取被審計(jì)對(duì)象的相關(guān)信息，減少人工操作的工作量，避免人力資源的浪費(fèi)。
（三）完成信息統(tǒng)計(jì)
在獲得被審計(jì)對(duì)象的所有信息后，進(jìn)行整理和分析，并進(jìn)行反復(fù)核對(duì)，確保信息準(zhǔn)確無(wú)誤，這是為了保證審計(jì)結(jié)果的公平公正。
五、面向數(shù)據(jù)的計(jì)算機(jī)審計(jì)的持續(xù)發(fā)展
在計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)當(dāng)中，持續(xù)審計(jì)是非常重要的一部分，雖然持續(xù)審計(jì)的思想已經(jīng)持續(xù)了很多年。但是，近年來，隨著電子信息技術(shù)的不斷發(fā)展，持續(xù)審計(jì)也逐漸變得切實(shí)可行的。在持續(xù)審計(jì)當(dāng)中，其主要的原理大概有兩個(gè)類別：第一點(diǎn)：?jiǎn)螜C(jī)的系統(tǒng)模式，這種方法的原理是從被審計(jì)的系統(tǒng)當(dāng)中進(jìn)行數(shù)據(jù)的抽取，與傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)模式相比，這種模式的最大優(yōu)勢(shì)就是擁有獨(dú)立的操作系統(tǒng)、獨(dú)立的數(shù)據(jù)庫(kù)以及獨(dú)立的審計(jì)軟件，可能很好地實(shí)現(xiàn)被審計(jì)系統(tǒng)的相互了解，從而進(jìn)行系統(tǒng)數(shù)據(jù)的抽取。
為了實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)的安全穩(wěn)定發(fā)展，管理工作就顯得尤其重要，在具體的管理過程中，應(yīng)該注意以下幾點(diǎn)的事項(xiàng)：第一點(diǎn)，保證審計(jì)數(shù)據(jù)采集的安全性，其大致包含了數(shù)據(jù)采集的物理安全、數(shù)據(jù)采集過程中的身份驗(yàn)證的安全以及授權(quán)的安全，審計(jì)數(shù)據(jù)也要保證充足。第二點(diǎn)：在數(shù)據(jù)的傳輸過程當(dāng)中保證安全，這一點(diǎn)非常重要，這樣能夠在一定程度上確保數(shù)據(jù)傳輸?shù)谋Ｃ苄砸约巴暾?，只有這樣，才能確保系統(tǒng)數(shù)據(jù)不泄露。不被復(fù)制。第三點(diǎn)：審計(jì)數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)安全。只有這樣才能夠保證審計(jì)數(shù)據(jù)的連續(xù)性，以及使用性。
六、結(jié)束語(yǔ)
通過上文的敘述，能夠了解到，隨著信息化的不斷進(jìn)步，科技水平的不斷提高，人們必須加強(qiáng)計(jì)算機(jī)的審計(jì)工作，借助于先進(jìn)的審計(jì)方法，不僅能夠提高審計(jì)的效率，還能夠更加確定審計(jì)的范圍。相比于傳統(tǒng)的人工審計(jì)工作，計(jì)算機(jī)審計(jì)更方便。人們?cè)诹私獾接?jì)算機(jī)輔助審計(jì)優(yōu)勢(shì)的同時(shí)，還必須深刻認(rèn)識(shí)加強(qiáng)計(jì)算機(jī)技術(shù)的引入和使用，才能使計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)更加全面。自從我國(guó)加入WTO之后，審計(jì)工作應(yīng)該逐漸與國(guó)際連接，不僅能夠使信息數(shù)據(jù)更完備，也能提高自己的審計(jì)水平和質(zhì)量，使得我國(guó)的審計(jì)水平達(dá)到國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)。只有這樣，才能夠確保我國(guó)的企業(yè)與人民獲得合法的權(quán)益，使得我國(guó)的經(jīng)濟(jì)水平不斷提高，提升我國(guó)的國(guó)際地位和國(guó)際影響力。所以審計(jì)單位在挑戰(zhàn)國(guó)際潮流帶來的挑戰(zhàn)時(shí)還應(yīng)該注重自身專業(yè)素養(yǎng)和管理理念的提高。
參考文獻(xiàn)：
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計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，指的是在進(jìn)行審計(jì)和審計(jì)管理時(shí)，審計(jì)人員利用計(jì)算機(jī)來執(zhí)行和完成某些審計(jì)程序或任務(wù)。它是一種新興的審計(jì)技術(shù)，具有準(zhǔn)確率高、計(jì)算速度快的顯著優(yōu)點(diǎn)。隨著審計(jì)工作的發(fā)展和計(jì)算機(jī)技術(shù)的成熟，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)越來越普遍，但隨之而來的風(fēng)險(xiǎn)問題日益成為我們關(guān)注的問題，需要我們切實(shí)采取措施予以防范控制。
一、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)種類
1.來自計(jì)算機(jī)的風(fēng)險(xiǎn)
（1）系統(tǒng)控制風(fēng)險(xiǎn)。計(jì)算機(jī)系統(tǒng)所處的環(huán)境會(huì)引發(fā)一定的風(fēng)險(xiǎn)，與軟件風(fēng)險(xiǎn)相較而言，系統(tǒng)控制風(fēng)險(xiǎn)更多是指一種硬件風(fēng)險(xiǎn)。這主要是因?yàn)橛?jì)算機(jī)數(shù)據(jù)十分龐雜，文件記錄以及系統(tǒng)操作尚沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，加之互聯(lián)網(wǎng)的接入，系統(tǒng)本身存在漏洞，使病毒、黑客有可乘之機(jī)，從而威脅會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全。
（2）審計(jì)軟件風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)軟件風(fēng)險(xiǎn)一般是由審計(jì)軟件自身缺陷導(dǎo)致的。軟件升級(jí)跟不上審計(jì)工作的步伐，或不夠完善，運(yùn)行不穩(wěn)定，都會(huì)造成數(shù)據(jù)分析、計(jì)算存在偏差，影響審計(jì)質(zhì)量和效率。另外，審計(jì)人員對(duì)軟件使用不當(dāng)、對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)不熟悉，也會(huì)帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。
2.來自財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)
該風(fēng)險(xiǎn)多發(fā)于數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換環(huán)節(jié)，在轉(zhuǎn)換庫(kù)、計(jì)算庫(kù)、報(bào)表庫(kù)及指標(biāo)庫(kù)中較為常見。
（1）數(shù)據(jù)真實(shí)性風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)線索的變化，使得電算化系統(tǒng)可以被人無(wú)痕地修改數(shù)據(jù)，包括公式定義、編制結(jié)果、打印格式乃至數(shù)據(jù)來源等機(jī)內(nèi)文件，倘若有人蓄意改動(dòng)公式，編寫虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表，再把公式還原，其他人將難以判斷該報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。在傳統(tǒng)審計(jì)追蹤審查中，審計(jì)人員更多是憑借個(gè)人經(jīng)驗(yàn)和判斷來入手，這就使電算化系統(tǒng)下真假數(shù)據(jù)的甄別具有很大的難度。
（2）數(shù)據(jù)客觀性風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)中，審計(jì)人員只有得到被審計(jì)單位的積極配合，才能達(dá)成審計(jì)目標(biāo)。當(dāng)審計(jì)人員取證時(shí)，被審計(jì)單位如果對(duì)一些重要資料有所保留，或刻意隱瞞會(huì)計(jì)程序變更、人員權(quán)限變更等變更事項(xiàng)，將會(huì)對(duì)審計(jì)證據(jù)、審計(jì)人員評(píng)價(jià)的客觀性造成影響。
3.來自審計(jì)行為的風(fēng)險(xiǎn)
（1）審計(jì)人員專業(yè)水平。當(dāng)前，信息技術(shù)日新月異，作為審計(jì)人員，僅僅掌握審計(jì)專業(yè)知識(shí)及簡(jiǎn)單的計(jì)算機(jī)知識(shí)是無(wú)法適應(yīng)工作要求的。審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)老齡化的現(xiàn)象比較普遍，一些審計(jì)人員雖然經(jīng)驗(yàn)豐富，專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)也比較扎實(shí)，但缺乏必要的計(jì)算機(jī)知識(shí)及應(yīng)用技能，這就導(dǎo)致審計(jì)人員的結(jié)論可能與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的實(shí)際情況不吻合。而一些年輕的審計(jì)人員，雖然具備一定的計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)，但只局限于較淺的知識(shí)技能，達(dá)不到熟練分析系統(tǒng)結(jié)構(gòu)的要求，從而產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（2）審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。作為審計(jì)人員，必須對(duì)審計(jì)的重要性有深刻的認(rèn)識(shí)，并且時(shí)刻具備風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。如果審計(jì)人員、疏于防范，對(duì)審計(jì)過程抱以應(yīng)付的態(tài)度，審計(jì)不認(rèn)真，會(huì)使審計(jì)發(fā)生錯(cuò)誤，造成嚴(yán)重的損失。
二、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略
1.強(qiáng)化內(nèi)控機(jī)制審計(jì)
會(huì)計(jì)電算化與其內(nèi)部控制機(jī)制密不可分。作為審計(jì)人員，應(yīng)嚴(yán)格審查該機(jī)制中業(yè)務(wù)事項(xiàng)的流向、業(yè)務(wù)處理范圍的變更、業(yè)務(wù)控制的結(jié)構(gòu)等電子數(shù)據(jù)；應(yīng)明確特定業(yè)務(wù)與內(nèi)部控制之間的聯(lián)系，對(duì)內(nèi)部控制如何確保業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的正確性、可靠性有較好的把握；應(yīng)針對(duì)內(nèi)控機(jī)制進(jìn)行符合性測(cè)試，了解制約手續(xù)是否有制定的必要、必須的手續(xù)怎樣辦理以及誰(shuí)來落實(shí)等幾個(gè)關(guān)鍵問題，處理內(nèi)控機(jī)制中存在的薄弱環(huán)節(jié)。
2.確保數(shù)據(jù)完整準(zhǔn)確
審計(jì)人員在審計(jì)過程中，要注意對(duì)被審計(jì)單位電算化系統(tǒng)相關(guān)信息的收集，包括計(jì)算機(jī)的硬件信息、會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部軟件信息、人員構(gòu)成信息及風(fēng)險(xiǎn)防范措施情況等，還要對(duì)審計(jì)單位出具的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行仔細(xì)核實(shí)，檢查是否屬于有效審計(jì)時(shí)間內(nèi)的數(shù)據(jù)信息，是否屬于結(jié)賬后的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，是否備有紙制賬冊(cè)和報(bào)表，是否由被審計(jì)單位財(cái)務(wù)人員現(xiàn)場(chǎng)備份財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)得來，以確保審計(jì)數(shù)據(jù)的完整性和準(zhǔn)確性。
3.規(guī)范審計(jì)制度建設(shè)
規(guī)范審計(jì)制度建設(shè)，可以為控制和規(guī)避計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)提供有力保障?？v觀我國(guó)的審計(jì)制度建設(shè)，雖然包括《審計(jì)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)辦法》在內(nèi)的一些審計(jì)準(zhǔn)則相繼出臺(tái)，但隨著社會(huì)環(huán)境的發(fā)展變化，用于規(guī)范計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的制度必須與時(shí)俱進(jìn)地進(jìn)行完善才能適應(yīng)時(shí)勢(shì)需要。只有對(duì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的程序做好規(guī)范，強(qiáng)化計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的制度建設(shè)，使審計(jì)人員的審計(jì)行為有法可依、有章可循，才能最大程度地降低人為因素對(duì)審計(jì)造成的風(fēng)險(xiǎn)。
4.加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)
計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)是一項(xiàng)技術(shù)性較強(qiáng)的工作，因此審計(jì)人員的素質(zhì)將對(duì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避起到關(guān)鍵性的作用。應(yīng)設(shè)立審計(jì)人員培訓(xùn)的長(zhǎng)效機(jī)制，為審計(jì)人員提供良好的后續(xù)教育，及時(shí)更新其知識(shí)結(jié)構(gòu)，特別是強(qiáng)化計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)、數(shù)據(jù)處理技術(shù)及信息技術(shù)的學(xué)習(xí)，提升業(yè)務(wù)水平，保持審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)的合理性和穩(wěn)定性；另外，還要加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德教育和審計(jì)制度學(xué)習(xí)，強(qiáng)化他們的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高風(fēng)險(xiǎn)辨別能力，嚴(yán)格依照審計(jì)準(zhǔn)則行事，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
三、結(jié)語(yǔ)
克拉申的語(yǔ)言輸入假說強(qiáng)調(diào)，大量有效的可理解性輸入是語(yǔ)言習(xí)得的前提，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)作為一個(gè)最便捷的渠道，充分體現(xiàn)了其輸入優(yōu)勢(shì)。在計(jì)算機(jī)輔助語(yǔ)言教學(xué)環(huán)境中，語(yǔ)言信息的輸入可以得到強(qiáng)化和多樣化。語(yǔ)言輸入的多樣性和多渠道性使學(xué)習(xí)者更樂意接受和采用新的學(xué)習(xí)模式和手段，也為培養(yǎng)學(xué)習(xí)者的自主學(xué)習(xí)能力創(chuàng)造了條件。
1.語(yǔ)言輸入假說的基本觀點(diǎn)
20世紀(jì)80年代中期，美國(guó)語(yǔ)言學(xué)家克拉申教授的“語(yǔ)言輸入假說”傳入中國(guó)，“語(yǔ)言輸入假說”從理論上為我國(guó)的外語(yǔ)教學(xué)提供了新的概念，在外語(yǔ)教學(xué)界產(chǎn)生了較為廣泛的影響。
克拉申的外語(yǔ)習(xí)得思想可以概括為：外語(yǔ)能力是在較低的情感過濾條件下，通過足量的可理解輸入，以可預(yù)測(cè)的順序習(xí)得的。根據(jù)克拉申的“可理解性輸入假說”，語(yǔ)言輸入是二語(yǔ)習(xí)得必要的前提條件，他認(rèn)為只有當(dāng)大量的“可理解的語(yǔ)言”進(jìn)入學(xué)習(xí)者大腦中的“語(yǔ)言習(xí)得機(jī)制”，再經(jīng)過“機(jī)制”的加工，即“內(nèi)化”后才能成為學(xué)習(xí)者的語(yǔ)言能力。因此，可理解性的語(yǔ)言輸入對(duì)促成語(yǔ)言習(xí)得有很重要的作用。wwW.133229.coM
1.1“可理解性輸入假說”的基本觀點(diǎn)。
人類習(xí)得語(yǔ)言首先要達(dá)到對(duì)語(yǔ)言輸入的理解。語(yǔ)言輸入主要是指學(xué)習(xí)者可能接觸到的語(yǔ)言材料，包括周圍環(huán)境給學(xué)習(xí)者提供的各種語(yǔ)言信息都屬于語(yǔ)言輸入?！翱衫斫庑暂斎搿笔侵笇W(xué)習(xí)者接觸到的語(yǔ)言材料的難度應(yīng)稍高于學(xué)習(xí)者目前已掌握的語(yǔ)言水平，克拉申把學(xué)習(xí)者當(dāng)前的語(yǔ)言知識(shí)水平定義為“i”，把語(yǔ)言發(fā)展的下一個(gè)階段定義為“i+1”，指出只有當(dāng)學(xué)習(xí)者接觸到的語(yǔ)言材料屬于“i+1”的水平，才能對(duì)學(xué)習(xí)者的語(yǔ)言學(xué)習(xí)產(chǎn)生積極的作用。對(duì)此，克拉申特別指出：“為了使語(yǔ)言習(xí)得者從一個(gè)階段進(jìn)入到另一個(gè)更高的階段，所提供的語(yǔ)言輸入中必須包括一部分下一個(gè)階段的語(yǔ)言結(jié)構(gòu)。”［1］難度高或低于現(xiàn)有水平的語(yǔ)言材料，對(duì)學(xué)習(xí)者的語(yǔ)言習(xí)得都沒有意義。如果學(xué)習(xí)者接觸到的語(yǔ)言輸入是可理解的，并且有足夠的輸入量，那么就能自動(dòng)地達(dá)到“i+1”水平。
1.2理想的語(yǔ)言輸入應(yīng)具有的特點(diǎn)。
克拉申認(rèn)為理想的語(yǔ)言輸入應(yīng)具有以下特點(diǎn)：
1.2.1語(yǔ)言輸入是可理解的，學(xué)習(xí)者不能理解的語(yǔ)言輸入不能幫助學(xué)習(xí)者習(xí)得語(yǔ)言。
1.2.2語(yǔ)言輸入是有趣的或是與學(xué)習(xí)者相關(guān)的?？死暾J(rèn)為，“最理想的輸入應(yīng)該是非常有趣的或與學(xué)習(xí)者密切相關(guān)的，它能使學(xué)習(xí)者‘忘記’自己是從外語(yǔ)里獲得信息”。
1.2.3語(yǔ)言輸入不以語(yǔ)法順序編排，以語(yǔ)法順序編排的語(yǔ)言輸入忽視學(xué)習(xí)者習(xí)得快慢的個(gè)體差異，有悖于語(yǔ)言交際的本質(zhì)。
1.2.4語(yǔ)言輸入要有足夠的量。［2］
2.我國(guó)外語(yǔ)教學(xué)中語(yǔ)言輸入存在的問題
克拉申的“語(yǔ)言輸入假說”是在外語(yǔ)環(huán)境下提出的，這和我國(guó)的外語(yǔ)學(xué)習(xí)環(huán)境大不相同，因此，我國(guó)的語(yǔ)言輸入與“語(yǔ)言輸入假說”所提倡的理想輸入相去甚遠(yuǎn)，表現(xiàn)在：一是國(guó)內(nèi)的語(yǔ)言輸入材料是有選擇并經(jīng)過精加工的，不符合語(yǔ)言交際的本質(zhì)。二是我國(guó)的語(yǔ)言輸入受到環(huán)境、學(xué)時(shí)、應(yīng)試制度等諸多因素限制，缺乏自然的語(yǔ)言交際情景。［3］三是語(yǔ)言輸入方式受周圍條件的制約，主要依賴于書面文字形式的輸入，內(nèi)容更新周期長(zhǎng)，信息量小，遠(yuǎn)落后于時(shí)代的發(fā)展。
3.計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)輔助教學(xué)模式的輸入優(yōu)勢(shì)
由計(jì)算機(jī)軟、硬件技術(shù)支持的多媒體語(yǔ)言實(shí)驗(yàn)室的出現(xiàn)給我們的外語(yǔ)教學(xué)帶來了蓬勃生機(jī)。利用多媒體網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的輸入優(yōu)勢(shì)，可以彌補(bǔ)我國(guó)外語(yǔ)教學(xué)在語(yǔ)言輸入上的不足，因?yàn)橛?jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)可以從技術(shù)層面上滿足克拉申所提出的語(yǔ)言輸入的四個(gè)最佳輸入標(biāo)準(zhǔn)。計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)教學(xué)模式集多媒體技術(shù)、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、音頻技術(shù)于一身，具有跨平臺(tái)資源共享的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)，可以提供給學(xué)生大量豐富、有趣的學(xué)習(xí)材料，最大限度地提供語(yǔ)言輸入材料。以下是幾種常見教學(xué)模式：
3.1課堂示教模式。
課堂示教模式是最為廣泛應(yīng)用的一種多媒體教學(xué)模式。它是一種以教師為主導(dǎo)，教師利用計(jì)算機(jī)、英語(yǔ)教學(xué)軟件和各種音、視頻設(shè)備作為呈現(xiàn)教學(xué)信息的媒體向?qū)W生提供輸入材料。在這種教學(xué)模式下，教師可以為學(xué)生準(zhǔn)備多樣化的學(xué)習(xí)資料，這些資料可以是各種教學(xué)軟件，也可以利用錄音、錄像、vcd節(jié)目以及網(wǎng)上資源自制教學(xué)資料。這些資料為學(xué)生創(chuàng)造了真實(shí)的語(yǔ)言學(xué)習(xí)環(huán)境，激發(fā)了學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情。教師可利用計(jì)算機(jī)形象直觀地呈現(xiàn)一些傳統(tǒng)教學(xué)不易表現(xiàn)的教學(xué)內(nèi)容，從而調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性，加深學(xué)生對(duì)語(yǔ)言知識(shí)的理解、掌握和記憶。多媒體就是一面多功能黑板。課堂示教模式集傳統(tǒng)課堂教學(xué)優(yōu)點(diǎn)和多媒體優(yōu)勢(shì)于一體，使呈現(xiàn)的語(yǔ)言輸入的數(shù)量和質(zhì)量得以大大提高。
3.2個(gè)別化學(xué)習(xí)模式。
語(yǔ)言輸入假說認(rèn)為，外語(yǔ)教學(xué)必須遵循“i+1”輸入原則，難度高或低于學(xué)習(xí)者現(xiàn)有水平的語(yǔ)言材料，對(duì)語(yǔ)言習(xí)得都沒有意義，也就是不同水平的學(xué)習(xí)者應(yīng)提供給不同的語(yǔ)言輸入材料，然而每個(gè)班級(jí)里學(xué)習(xí)者的語(yǔ)言水平不一，認(rèn)知風(fēng)格各異，單靠教師在課堂上板書講解是難以照顧到每個(gè)學(xué)習(xí)者的，不能保證每個(gè)學(xué)生接收到的語(yǔ)言輸入都是他自己能理解的，這樣便不利于幫助學(xué)習(xí)者成功習(xí)得語(yǔ)言。個(gè)別化學(xué)習(xí)模式在一定程度上可以解決這樣的問題。
個(gè)別化學(xué)習(xí)模式是一種以學(xué)生為中心，學(xué)生自主利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行個(gè)別化學(xué)習(xí)的學(xué)習(xí)形式。個(gè)別化學(xué)習(xí)模式可以設(shè)計(jì)成分級(jí)學(xué)習(xí)模式，即只有通過了i級(jí)的測(cè)試才能進(jìn)入下一級(jí)“i+1”級(jí)的學(xué)習(xí)，這樣有利于學(xué)生自行選擇適合個(gè)人水平的課程學(xué)習(xí)，避免學(xué)習(xí)難度高或低于學(xué)習(xí)者現(xiàn)有水平的語(yǔ)言材料。多媒體語(yǔ)言實(shí)驗(yàn)室為學(xué)生創(chuàng)造了個(gè)別化學(xué)習(xí)的優(yōu)越環(huán)境，學(xué)生桌上的學(xué)生錄音機(jī)、耳機(jī)話筒組、個(gè)人計(jì)算機(jī)終端都是進(jìn)行個(gè)別化學(xué)習(xí)的媒體。多媒體語(yǔ)言實(shí)驗(yàn)室條件下的個(gè)別化學(xué)習(xí)不是封閉的，學(xué)生可以通過呼叫（call）開關(guān)請(qǐng)求教師的幫助，教師通過對(duì)講功能可以對(duì)學(xué)生的個(gè)別化學(xué)習(xí)給予指導(dǎo)。［4］
3.3協(xié)作學(xué)習(xí)模式。
語(yǔ)言輸入假說認(rèn)為，語(yǔ)言環(huán)境決定語(yǔ)言輸入的質(zhì)量。也就是說，在語(yǔ)言輸入的過程中，應(yīng)該為學(xué)習(xí)者提供較為真實(shí)的語(yǔ)言使用環(huán)境，學(xué)習(xí)者才能排除母語(yǔ)的干擾，成功習(xí)得語(yǔ)言。協(xié)作學(xué)習(xí)模式可以在多媒體語(yǔ)言實(shí)驗(yàn)室內(nèi)創(chuàng)造相對(duì)真實(shí)的交際環(huán)境。在協(xié)作學(xué)習(xí)模式里學(xué)生之間為了達(dá)到小組學(xué)習(xí)目標(biāo)，個(gè)體之間可以采用對(duì)話、商討、爭(zhēng)論等形式對(duì)問題進(jìn)行充分論證，以期獲得學(xué)習(xí)目標(biāo)的最佳途徑。教師可以根據(jù)實(shí)際教學(xué)需要利用多媒體教師的分組功能，將學(xué)生分到各個(gè)學(xué)習(xí)小組。在協(xié)作學(xué)習(xí)模式里，同一組的學(xué)習(xí)者可以進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)、辯論、合作、問題解決、伙伴、設(shè)計(jì)和角色扮演等協(xié)作學(xué)習(xí)活動(dòng)。在這種模式下的交際活動(dòng)中，學(xué)生面對(duì)的是各自的電腦，可以降低一些性格內(nèi)向?qū)W習(xí)者的焦慮感，使語(yǔ)言習(xí)得真正在較低的情感過濾條件下獲得。
3.4遠(yuǎn)程教學(xué)模式。
遠(yuǎn)程教學(xué)模式是一種通過internet提供的遠(yuǎn)程登陸服務(wù)獲取遠(yuǎn)地教學(xué)資源進(jìn)行學(xué)習(xí)的開放式教學(xué)模式。這種模式利用多媒體和流媒體技術(shù)通過網(wǎng)絡(luò)表現(xiàn)教學(xué)內(nèi)容和實(shí)施教學(xué)活動(dòng)，學(xué)習(xí)者通過登陸教學(xué)系統(tǒng)進(jìn)行遠(yuǎn)程學(xué)習(xí)，遠(yuǎn)程教學(xué)可以為師生提供實(shí)時(shí)和非實(shí)時(shí)交互環(huán)境；學(xué)習(xí)者通過非線性鏈接和明確的導(dǎo)航，能夠在網(wǎng)上方便地調(diào)用所需資源。整個(gè)教學(xué)系統(tǒng)形成一個(gè)資源豐富的巨大的虛擬圖書館，學(xué)習(xí)者可以從中挑選出感興趣的和與學(xué)習(xí)者密切相關(guān)的語(yǔ)言輸入材料。
4.結(jié)語(yǔ)
克拉申的“可理解性輸入假說”幫助我們正確認(rèn)識(shí)外語(yǔ)教學(xué)中的語(yǔ)言輸入的特點(diǎn)，憑借多媒體和網(wǎng)絡(luò)的優(yōu)勢(shì)，為學(xué)習(xí)者創(chuàng)造良好的學(xué)習(xí)環(huán)境和提供理想的語(yǔ)言輸入材料，把多媒體輔助語(yǔ)言有機(jī)地結(jié)合到整個(gè)語(yǔ)言教學(xué)中，充分利用多媒體網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行外語(yǔ)教學(xué)，使外語(yǔ)教學(xué)真正達(dá)到趣味性、文化性和實(shí)用性的統(tǒng)一。
參考文獻(xiàn)：
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中圖分類號(hào)：R917.7 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：B 文章編號(hào)：1005-0515（2010）12-253-01
甘露醇是腦血管意外患者常用藥物之一，此藥物的渡度高，靜脈點(diǎn)滴時(shí)要求速度快，而且對(duì)靜脈容易造成不同程度的損傷。由于多種原因?qū)е滤幬锿鉂B，輕者有酥麻，紅腫，疼痛等刺激癥狀。重者可引起無(wú)菌性靜脈炎，靜脈塌陷，管壁變硬，甚至組織壞死。[1]因此，如何采取有效的方法減少藥物外滲所帶來的副作用，我科采用硫酸鎂與利多卡因聯(lián)合濕敷的方法，并取得了良好的效果?，F(xiàn)報(bào)道如下：
1 資料與方法
1.1 一般資料
將2008年1月-2010年8月的腦血管意外病人，均為輸入甘露醇發(fā)生藥液滲漏及靜脈炎患者共90例。滲漏局部紅腫面積1cm×2cm-5cm×5cm，外滲時(shí)間》4小時(shí)，靜脈炎規(guī)范為1.7cm-10cm，沿靜脈血管走向發(fā)熟、腫脹、發(fā)紅、疼痛。其中男50例，女40例，年齡30-67歲。
1.2 治療方法
觀察組 將1%利多卡因2.5ml加入50%硫酸鎂10m中，用無(wú)菌紗布浸濕并敷于滲漏處，外加一層塑料薄膜覆蓋；對(duì)照組采用50%硫酸鎂溶液浸濕的紗布濕敷于滲漏處，外加一層塑料薄膜覆蓋。兩組均在治療結(jié)束72小時(shí)后統(tǒng)計(jì)。
1.3 評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
疼痛采用視覺模擬評(píng)分法 [2]或文字描述或評(píng)分法 [2]測(cè)量患者疼痛程度及滲漏處，并用0-10數(shù)字表示。0分無(wú)痛，不紅腫。1-3分為疼痛，稍有紅腫。4-6分為中度疼痛，紅腫。7-10分為重度疼痛，紅腫且沿靜脈管管走向發(fā)熱、發(fā)紅、疼痛。
2 治療結(jié)果
3 討論
由于甘露醇靜脈輸送時(shí)對(duì)速度的要求易導(dǎo)致藥物外滲及靜脈炎給患者增加了痛苦。也給我們護(hù)理工作帶來不便。利多卡因是一種良好的局部皮膚麻醉劑和高級(jí)透皮吸收促進(jìn)劑。同時(shí)此藥化學(xué)歸能穩(wěn)定，穿透力強(qiáng)，彌散范圍廣，對(duì)組織無(wú)刺激性。因此具有明顯的抑痛作用，與5%硫酸鎂聯(lián)合濕敷可有效通過皮膚的滲透和吸收使其作用理直接更迅速，還可阻斷神經(jīng)肌肉的傳導(dǎo)，從而使用因身管平滑機(jī)松經(jīng)弛，血管擴(kuò)張，促進(jìn)外滲局部皮膚的血液循環(huán)，從而減輕紅腫，熱痛等炎癥反應(yīng)。[3]通過兩組方法比較P
參考文獻(xiàn)
中圖分類號(hào)：11285.5 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1673―7717(2007)11―2338―03
妊娠肝內(nèi)膽汁淤積癥(intraheptic cholestasis of pregnan-cy，ICP)是以皮膚瘙癢，膽汁酸、肝酶升高為特點(diǎn)的妊娠中晚期并發(fā)癥，其早產(chǎn)、死胎、死產(chǎn)及圍產(chǎn)兒死亡率一直偏高，病因尚不清楚。近年研究顯示ICP的發(fā)生、發(fā)展及轉(zhuǎn)歸可能與母體的免疫平衡失調(diào)有關(guān)。本研究旨在觀察茵陳與熊去氧膽酸(UDCA)聯(lián)用對(duì)ICP孕大鼠Th1／Th2平衡狀態(tài)及妊娠結(jié)局的影響，為臨床治療ICP提供理論依據(jù)。
1 材料與方法
1.1 材料來源
1.1.1 主要試劑
1000g茵陳濃煎、過濾、提純成400mL。UDC是上海三維長(zhǎng)江生化制藥廠產(chǎn)品，苯甲酸雌二醇針劑是上海通用藥業(yè)有限公司產(chǎn)品。IL－2、IFN－γIL-4試劑盒購(gòu)自深圳科潤(rùn)達(dá)生物工程有限公司，批號(hào)20050611。
1.1.2 動(dòng)物選擇
實(shí)驗(yàn)研究動(dòng)物SD孕大鼠由浙江省醫(yī)學(xué)科學(xué)院動(dòng)物實(shí)驗(yàn)中心提供，無(wú)菌飼養(yǎng)，孕大鼠體重200g～250g。
1.2 方法
1.2.1 孕大鼠ICP模型采用葛環(huán)等建立的SD孕大鼠ICP模型方式，于孕鼠妊娠第10天(陰栓形成日定為妊娠第1天)開始在大鼠后肢內(nèi)側(cè)皮下注射苯甲酸雌二醇針劑5mg?kg?d，連續(xù)5天，建立孕鼠ICP模型。
1.2.2 分組及給藥方法SD孕大鼠共50只，其中誘發(fā)為ICP模型的孕鼠40只，且隨機(jī)分成4組。茵陳組10只孕鼠于妊娠第15天起用50％茵陳煎劑灌胃，5mL?d，連服10天；UDCA組10只孕大鼠于妊娠第15天起喂UDC，15mg?kg?d，連服10天；聯(lián)合組10只孕大鼠于妊娠第15天起用50％茵陳煎劑灌胃，5mL?d，同時(shí)加用UD－C灌胃，15mg?kg?d，連服lO天；誘發(fā)后未治療10只孕大鼠作為對(duì)照組。其余10只孕大鼠為正常組。
1.2.3 標(biāo)本采集
50只孕鼠于妊娠第15天(治療前)鼠尾采血2-3mL，于妊娠第21天眶靜脈采血3mL。分別提取血清，低溫保存?zhèn)溆谩?/p>
1.2.4 檢測(cè)指標(biāo)及方法
應(yīng)用酶聯(lián)免疫吸附實(shí)驗(yàn)(ELISA法)，對(duì)各組孕鼠于妊娠第15天和21天所收集的血清稀釋100倍后定量測(cè)定IL-2 IFN－γIL－4水平，具體操作按試劑盒說明書進(jìn)行。
1.2.5 記錄各組孕大鼠妊娠天數(shù)及仔鼠存活率
1. 3 統(tǒng)計(jì)學(xué)方法
計(jì)量資料比較采用t檢驗(yàn)；計(jì)數(shù)資料比較采用x2檢驗(yàn)。
2 結(jié)果
2.1 ICP孕鼠與正常孕鼠IL-2 IFN－γIL-4水平比較
ICP孕鼠(對(duì)照組)于妊娠第15天和21天檢測(cè)IL-2水平明顯高于正常組(P
2.2 各藥物組治療前后IL-2 IFN-γ IL-4水平變化
治療后茵陳組IL―2水平較治療前、對(duì)照組明顯下降(P
3 各藥物組治療后妊娠天數(shù)仔鼠存活率評(píng)價(jià)
各藥物組治療后妊娠天數(shù)與對(duì)照組比較明顯延長(zhǎng)(P0.05)。仔鼠存活率較對(duì)照組均明顯提高(P
率與正常組比較(P
4 討論
一、引言
信息技術(shù)的進(jìn)步及其廣泛運(yùn)用導(dǎo)致了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及其審計(jì)模式的深刻變化。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)(Computer Assisted Audit Techniques，CAAT)成為審計(jì)人員在IT環(huán)境下有效執(zhí)行審計(jì)的必備技能。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)屬于信息技術(shù)知識(shí)及能力的核心要素，是21世紀(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在勝任能力培養(yǎng)及維持方面面對(duì)的主要挑戰(zhàn)。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的知識(shí)和能力主要通過在校教育和在職培訓(xùn)來獲得。高等學(xué)校本科會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)教育是培養(yǎng)高層次會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)和審計(jì)人才的主戰(zhàn)場(chǎng)，理應(yīng)響應(yīng)社會(huì)需求，在計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的理論與實(shí)務(wù)方面幫助學(xué)生打下穩(wěn)固的基礎(chǔ)。本文將對(duì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的課程定位、設(shè)計(jì)以及實(shí)施中的若干基本問題進(jìn)行探討，并對(duì)高校本科會(huì)計(jì)專業(yè)如何推進(jìn)并完善計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)課程設(shè)置及教學(xué)提出相應(yīng)的對(duì)策建議。
二、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的概念、內(nèi)容及其必要性分析
(一)概念界定 計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)又被稱為計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工具(Computer Assisted Audit Tools)，或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)與工具(Computer Assisted Audit Techniques and Tools，CAATYs)。最高審計(jì)機(jī)關(guān)亞洲組織(ASOSAI)在2003年9月的第6號(hào)研究報(bào)告《IT審計(jì)指南》中，將計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)定義為：基于計(jì)算機(jī)的工具與技術(shù)，它可以使審計(jì)人員和審計(jì)機(jī)構(gòu)在搜集審計(jì)證據(jù)時(shí)利用計(jì)算機(jī)的功能與速度提高工作效率。根據(jù)維基(Wiki)網(wǎng)絡(luò)大百科全書，它是利用計(jì)算機(jī)來使審計(jì)過程自動(dòng)化或簡(jiǎn)單化的方法與技術(shù)；在最寬泛的意義上，它可以用來指在審計(jì)中應(yīng)用計(jì)算機(jī)的任何活動(dòng)。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)是一個(gè)國(guó)際通用的術(shù)語(yǔ)，它清晰地反映了計(jì)算機(jī)與審計(jì)之間的關(guān)系，即計(jì)算機(jī)是一個(gè)幫助實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的工具，它不可能取代審計(jì)人員的專業(yè)判斷，而且其應(yīng)用依賴于審計(jì)人員的專業(yè)判斷。從這個(gè)意義上來看，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)要比通常使用的計(jì)算機(jī)審計(jì)、電算化審計(jì)等術(shù)語(yǔ)要更加準(zhǔn)確和貼切。
(二)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的內(nèi)容 陳偉等(2007)將計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)劃分為兩大類，即面向系統(tǒng)的CAATs和面向數(shù)據(jù)的CAATs，前者用于測(cè)試被審計(jì)單位的程序或系統(tǒng)，后者則主要用于電子數(shù)據(jù)的直接測(cè)試。面向系統(tǒng)的CAATs主要包括：平行模擬、測(cè)試數(shù)據(jù)、集成測(cè)試、程序編碼審查、程序代碼比較、跟蹤、快照等。面向數(shù)據(jù)的CAATs則主要包括：數(shù)據(jù)查詢、賬表分析、審計(jì)抽樣、統(tǒng)計(jì)分析、數(shù)值分析(包括重號(hào)分析、斷號(hào)分析和Benford定律應(yīng)用等)。我們通常所指的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)主要是面向數(shù)據(jù)的CAATs。相對(duì)而言，面向系統(tǒng)的CAATs對(duì)于審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)水平要求更高，甚至要求審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)水平達(dá)到程序員級(jí)別。
(三)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)課程開設(shè)的必要性分析 隨著信息技術(shù)的發(fā)展被審計(jì)單位正日益廣泛地采用電子商務(wù)交易方式，并且采用日益集成的電子信息系統(tǒng)，尤其是企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)。在這種情況下，審計(jì)對(duì)象及其載體發(fā)生了重大變化，對(duì)于無(wú)紙化的信息環(huán)境，傳統(tǒng)的審計(jì)方法必須作出改變才能滿足有效執(zhí)行審計(jì)的要求。一方面只有運(yùn)用CAATs，才有可能對(duì)某些高度自動(dòng)化的信息系統(tǒng)及其內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，搜集到必要的證據(jù)；另一方面為了降低復(fù)雜信息技術(shù)環(huán)境下的審計(jì)成本，提高審計(jì)效率，也需要審計(jì)人員掌握必要的CAATs。CAATs已成為審計(jì)人員特別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力的重要組成部分。然而，目前的教育和培訓(xùn)體系還不能很好的滿足審計(jì)人員對(duì)于CAATs專業(yè)知識(shí)和技能的需求。高校本科會(huì)計(jì)教育是培養(yǎng)未來審計(jì)人員專業(yè)能力的主要途徑，但長(zhǎng)期以來存在重理論、輕實(shí)務(wù)的弊端。在國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門就業(yè)的會(huì)計(jì)學(xué)本科專畢業(yè)生，在會(huì)計(jì)和審計(jì)專業(yè)知識(shí)方面一般是能夠勝任的，但碰到采用復(fù)雜信息系統(tǒng)的被審計(jì)單位，經(jīng)常就會(huì)暴露出專業(yè)能力的缺陷。筆者認(rèn)識(shí)的一位企業(yè)財(cái)務(wù)主管曾向筆者透露，其單位采用了Oracle大型數(shù)據(jù)庫(kù)，財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息集成在一起，數(shù)據(jù)庫(kù)結(jié)構(gòu)相當(dāng)復(fù)雜，外部審計(jì)人員由于計(jì)算機(jī)知識(shí)的欠缺，連核心交易數(shù)據(jù)都接觸不到，更別說查出財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)了。很多事務(wù)所由于很難招到掌握CAATs的會(huì)計(jì)學(xué)本科畢業(yè)生。轉(zhuǎn)而聘請(qǐng)計(jì)算機(jī)專業(yè)的畢業(yè)生，再對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)知識(shí)方面的培訓(xùn)。這一現(xiàn)象已經(jīng)對(duì)會(huì)計(jì)本科畢業(yè)生的就業(yè)形成了沖擊。為了滿足社會(huì)各界對(duì)于審計(jì)人員專業(yè)能力的需求，提高人才培養(yǎng)水平，高校會(huì)計(jì)本科專業(yè)開設(shè)CAATs相關(guān)課程很有必要。
三、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)課程的設(shè)計(jì)
(一)課程性質(zhì)與目標(biāo) 在我國(guó)不少高校中，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的內(nèi)容被安排在審計(jì)實(shí)驗(yàn)課程或?qū)徲?jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程中。筆者認(rèn)為，類似審計(jì)實(shí)驗(yàn)或?qū)徲?jì)模擬實(shí)驗(yàn)這樣的說法并不科學(xué)，由于社會(huì)科學(xué)與自然科學(xué)的差異，自然科學(xué)的實(shí)驗(yàn)教學(xué)法并不一定適用于社會(huì)科學(xué)的教學(xué)。不僅如此，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的理論知識(shí)部分需要進(jìn)行課堂講授，將其完全作為一門上機(jī)實(shí)習(xí)課程并不恰當(dāng)。因此，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)不宜作為審計(jì)實(shí)驗(yàn)或?qū)徲?jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程的一部分，在條件允許的情況下可單獨(dú)開設(shè)。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)可作為高等學(xué)校會(huì)計(jì)學(xué)本科的一門專業(yè)必修課或指定選修課，可在學(xué)生學(xué)完《計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)》、《會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)》(或《會(huì)計(jì)電算化》)、《審計(jì)學(xué)》等基礎(chǔ)課程后開設(shè)，一般在大學(xué)三年級(jí)下學(xué)期開課比較合適。該課程旨在培養(yǎng)學(xué)生在計(jì)算機(jī)信息技術(shù)環(huán)境下有效執(zhí)行審計(jì)的能力，具體包括：理解計(jì)算機(jī)信息技術(shù)環(huán)境下審計(jì)的特征與流程；掌握電子數(shù)據(jù)的采集、轉(zhuǎn)化與分析方法；熟悉主流審計(jì)軟件的功能模塊及操作技巧；熟練運(yùn)用審計(jì)軟件執(zhí)行查詢、排序、重新計(jì)算、分析程序、抽樣、底稿編制等審計(jì)工作。
(二)課程內(nèi)容安排 計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)課程的開設(shè)沒有很多成例可資借鑒，可用的教材較為匱乏，加之技術(shù)性較強(qiáng)，與實(shí)務(wù)結(jié)合緊密，該課程的開發(fā)工作難度較大。筆者認(rèn)為，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)并非是一個(gè)純粹的實(shí)訓(xùn)類課程，必須安排必要的理論知識(shí)講授。對(duì)于大學(xué)本科會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生而言，我們培養(yǎng)的是學(xué)生在復(fù)雜計(jì)算機(jī)信息技術(shù)環(huán)境下的問題解決能力，而不僅僅是計(jì)算機(jī)操作能力。惟其如此，學(xué)生在碰到不熟悉的審計(jì)軟件應(yīng)用環(huán)境，或者未曾用過的審計(jì)軟件，才不會(huì)束手無(wú)策。筆者認(rèn)為，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)課程可分為兩大部分，一部分為課堂講授，另一部分則為上機(jī)實(shí)習(xí)，在時(shí)間安排上前者占40％，后者占60％是一個(gè)比較恰當(dāng)?shù)倪x擇。在課堂講授方面，授課內(nèi)容應(yīng)至少包括以下方面：首先，計(jì)算機(jī)信息技術(shù)環(huán)境下的審計(jì)策略與流程、審計(jì)證據(jù)的特征及其搜集方法等，使學(xué)生可
以深刻理解計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的區(qū)別及其難點(diǎn)所在；其次，數(shù)據(jù)的采集、轉(zhuǎn)換與驗(yàn)證，包括利用SQL Sever、Access、FoxPro、Excel等通用軟件，以及利用專業(yè)審計(jì)軟件采集、轉(zhuǎn)換并驗(yàn)證數(shù)據(jù)的方法；第三，代表性專業(yè)審計(jì)軟件的功能介紹與對(duì)比，如用友審易A465、鼎信諾V3.2、博科審計(jì)之星Ⅲ、網(wǎng)中網(wǎng)審計(jì)實(shí)訓(xùn)教學(xué)平臺(tái)V1.0、中審審易V3.0等；第四，代表性專業(yè)審計(jì)軟件的主要功能模塊及其操作方法，包括數(shù)據(jù)準(zhǔn)備、賬表查詢、審計(jì)分析、審計(jì)檢查、審計(jì)抽樣、底稿編制等。
(三)教學(xué)重點(diǎn) 筆者認(rèn)為，一門課的容量是有限的，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)課程必須“有所為，有所不為”才能提高教學(xué)效果。并非所有的審計(jì)活動(dòng)都能通過計(jì)算機(jī)來完成，能夠通過計(jì)算機(jī)來完成的活動(dòng)，也不一定都比手工完成效果更好。如除分析程序以外的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，觀察、詢問等控制測(cè)試程序，現(xiàn)金監(jiān)盤、存貨監(jiān)盤等實(shí)質(zhì)性程序，要么無(wú)法通過計(jì)算機(jī)來完成的，要么用計(jì)算機(jī)來完成的效果不理想。又如，對(duì)于某些仍然以手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)為主的被審計(jì)單位，雖然可以把會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)錄入到電子數(shù)據(jù)庫(kù)中再由計(jì)算機(jī)執(zhí)行相關(guān)的分析和檢查程序，但其成本可能遠(yuǎn)高于傳統(tǒng)的手工審計(jì)。因此，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的教學(xué)不應(yīng)面面俱到，而應(yīng)側(cè)重于那些最適宜于用計(jì)算機(jī)來完成的審計(jì)功能。同時(shí)，應(yīng)考慮與審計(jì)實(shí)訓(xùn)、審計(jì)案例等課程的關(guān)系，不宜通過計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)一門課程實(shí)現(xiàn)過多的教學(xué)目標(biāo)。國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)(IAASB)的前身國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)(IAPC)曾于2001年了題為《計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)》的第1009號(hào)國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)公告。其中規(guī)定了適宜于采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的審計(jì)程序，主要包括：交易與余額的細(xì)節(jié)測(cè)試，例如，利用審計(jì)軟件重新計(jì)算利息，或從計(jì)算機(jī)記錄中提取超過某一金額的發(fā)票；分析程序，如識(shí)別不一致的信息或重大波動(dòng)；測(cè)試信息技術(shù)一般控制，如測(cè)試運(yùn)行系統(tǒng)的安裝或配置，測(cè)試對(duì)于程序庫(kù)的進(jìn)入程序，利用代碼比較程序檢查正在使用的程序版本確屬管理層批準(zhǔn)的版本等；審計(jì)抽樣，提取用于審計(jì)測(cè)試的數(shù)據(jù)；測(cè)試信息技術(shù)應(yīng)用控制，如測(cè)試程序化控制的功能發(fā)揮；重新執(zhí)行由被審計(jì)單位會(huì)計(jì)系統(tǒng)執(zhí)行的計(jì)算。以上都是計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)應(yīng)用的重點(diǎn)領(lǐng)域，也是老師應(yīng)向?qū)W生講解的重點(diǎn)內(nèi)容，不僅要講解其原理和操作步驟，還應(yīng)有針對(duì)性地舉例說明。
四、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)課程的實(shí)施
(一)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)課程開設(shè)應(yīng)具備的條件 除了適當(dāng)?shù)恼n程定位以及合理的課程內(nèi)容安排之外，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)課程的開設(shè)還需要具備一系列的客觀條件。首先，必要的硬件設(shè)施。由于本課程的大部分時(shí)間需要安排學(xué)生上機(jī)實(shí)習(xí)，因此必須有條件完善的機(jī)房和數(shù)量足夠、配置符合要求的電腦。其次，專業(yè)的師資隊(duì)伍。授課教師最好同時(shí)具備計(jì)算機(jī)科學(xué)和審計(jì)學(xué)的專業(yè)知識(shí)背景，同時(shí)具有豐富的計(jì)算機(jī)信息技術(shù)環(huán)境下的審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，精通審計(jì)軟件的操作。第三，合用的教材。教材必須能夠滿足課程教學(xué)目標(biāo)的要求，充分反映計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的精華和相關(guān)實(shí)務(wù)的最新進(jìn)展。第四，適用的審計(jì)軟件及配套數(shù)據(jù)庫(kù)。審計(jì)軟件必須具備強(qiáng)大的功能，體現(xiàn)現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求，既能滿足實(shí)際審計(jì)工作的需要，又能滿足教學(xué)方面的要求。配套數(shù)據(jù)庫(kù)應(yīng)盡量模擬實(shí)際的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，或直接來自具有代表性的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，同時(shí)又按照教學(xué)需要進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹匦略O(shè)計(jì)。在上述條件中，審計(jì)軟件的選擇及配套數(shù)據(jù)庫(kù)的設(shè)計(jì)是值得重點(diǎn)探討的內(nèi)容，說它們能夠決定課程的成敗也毫不為過。這是因?yàn)閷徲?jì)軟件的講解及操作是計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)課程的主體內(nèi)容，也是教材編寫的基礎(chǔ)。從成本效益的角度來考慮，一個(gè)實(shí)驗(yàn)室很難有財(cái)力同時(shí)購(gòu)置多款審計(jì)軟件，而課時(shí)限制又決定了不可能在同一課程中同時(shí)精講多款軟件的使用。所以，授課老師必須選擇一款自己容易掌握的、功能足夠強(qiáng)大且充分體現(xiàn)審計(jì)準(zhǔn)則最新要求的審計(jì)軟件?？晒┻x擇的審計(jì)軟件可分為兩類，一類是實(shí)務(wù)中實(shí)際使用的審計(jì)軟件，包括通用審計(jì)軟件和專用審計(jì)模塊軟件，另一類是審計(jì)教學(xué)軟件。在國(guó)外，比較典型的通用審計(jì)軟件包括ACL for Windows、IDEA、AuditExeel等，專用審計(jì)模塊軟件則包括ATB(Accountants Trial Balance)、APG(Audit Program Generator)、Engagement Manager等工作底稿軟件，Visio、ABC Floweharter等流程圖軟件等(吳琮瑤，2005，p221)。在國(guó)內(nèi)，比較有代表性的通用審計(jì)軟件則包括用友審易、中審審易、博科審計(jì)之星、鼎信諾等，有代表性的審計(jì)教學(xué)軟件則包括上述通用審計(jì)軟件的教育版、網(wǎng)中網(wǎng)審計(jì)實(shí)訓(xùn)教學(xué)平臺(tái)等。審計(jì)軟件的配套數(shù)據(jù)庫(kù)也十分重要，必須是專門設(shè)計(jì)的。首先，必須包括至少三年的完整業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，使得學(xué)生可以利用審計(jì)軟件執(zhí)行比較全面的檢查、分析程序等，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和實(shí)質(zhì)性程序目的。其次，必須有意識(shí)地安排一些錯(cuò)報(bào)環(huán)節(jié)，使得學(xué)生利用審計(jì)軟件可以查找出這些錯(cuò)報(bào)，從而充分地體現(xiàn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的目的。在這一點(diǎn)上，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)和追求計(jì)算結(jié)果精確無(wú)誤的會(huì)計(jì)電算化課程是不同的。第三，必須提供足夠的背景信息，包括由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)《了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》所規(guī)定應(yīng)了解的各種信息，尤其是內(nèi)部控制信息。對(duì)于審計(jì)人員利用審計(jì)軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)分析并得出有意義的結(jié)論是非常關(guān)鍵的。第四，它必須經(jīng)過適當(dāng)?shù)奶釤捄蜌w納，不宜照搬現(xiàn)實(shí)中的企業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。這是因?yàn)?，現(xiàn)實(shí)中的企業(yè)業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)可能過于繁雜而不具有典型性，而且某一企業(yè)很難在不同的業(yè)務(wù)循環(huán)上都有典型的業(yè)務(wù)。
(二)高校開設(shè)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)課程的局限性 (1)重視程度不夠，投入不足。如前所述，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)課程對(duì)于大多數(shù)高校都屬于新課程，需要專門安排人員進(jìn)行課程開發(fā)，編寫新的教材，選購(gòu)適用的審計(jì)軟件和其他相關(guān)軟件，安排機(jī)房和設(shè)備，必要時(shí)還得引入新的師資，因此需要較大的資金投入。然而，在某些高校，由于教學(xué)主管領(lǐng)導(dǎo)未能充分認(rèn)識(shí)到該課程的重要意義，從而不能給予課程建設(shè)必要的資金、人力、物力支持。如有些高校認(rèn)為自身定位是研究型大學(xué)，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)不過是一種技能訓(xùn)練課，因此不開設(shè)該課程。另一些高校則認(rèn)為采購(gòu)了審計(jì)軟件，再安排教師、教室及教學(xué)設(shè)備，就可以開課了，結(jié)果導(dǎo)致準(zhǔn)備不足，倉(cāng)促上馬，未能達(dá)到應(yīng)有的教學(xué)效果。(2)師資匱乏。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的最佳師資應(yīng)具有計(jì)算機(jī)科學(xué)和審計(jì)學(xué)的雙重專業(yè)背景，同時(shí)兼具計(jì)算機(jī)信息技術(shù)環(huán)境下的豐富工作經(jīng)驗(yàn)。這一要求在我國(guó)絕大多數(shù)高校都達(dá)不到。目前實(shí)際從事計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)教學(xué)的要么是計(jì)算機(jī)老師，要么是審計(jì)專業(yè)課老師。計(jì)算機(jī)老師由于缺乏審計(jì)專業(yè)知識(shí)與實(shí)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)，在授課過程中過于重視計(jì)算機(jī)技術(shù)方面的講解，難以培養(yǎng)學(xué)生利用計(jì)算機(jī)和審計(jì)軟件解決審計(jì)問題的能力。審計(jì)專業(yè)課老師則由于欠缺計(jì)算機(jī)專業(yè)知識(shí)，在授課過程中偏重于講解審計(jì)專業(yè)知識(shí)，無(wú)法告訴學(xué)生在計(jì)算機(jī)信息技術(shù)環(huán)境下會(huì)碰到那些特殊的技術(shù)問題，以及這些技術(shù)問題應(yīng)如何解決。(3)缺乏適用的教學(xué)軟件及配套數(shù)據(jù)庫(kù)。目前，雖然市場(chǎng)上以有較多的審計(jì)軟件可供選購(gòu)，但能夠充分滿足教學(xué)需要的軟件則尚未產(chǎn)生，合用的配套數(shù)據(jù)庫(kù)則更難獲取。如某些主
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，計(jì)算機(jī)的技術(shù)應(yīng)用正逐漸向各個(gè)管理領(lǐng)域擴(kuò)展，由于會(huì)計(jì)電算法的逐漸成熟和發(fā)展，會(huì)計(jì)工作也在相應(yīng)技術(shù)的發(fā)展之下改變了傳統(tǒng)的手工記賬以及算法，通過計(jì)算機(jī)的應(yīng)用實(shí)現(xiàn)了對(duì)會(huì)計(jì)算法記錄進(jìn)行收集社審計(jì)工作的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)能有效實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算法的推廣和應(yīng)用，從而實(shí)現(xiàn)電算法與計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的同步發(fā)展。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展和信息時(shí)代的到來，計(jì)算機(jī)技術(shù)的普遍應(yīng)用能有效提高工作和信息處理的效率，從而提高了工程項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)管理效率。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用和推廣能促進(jìn)審計(jì)工作向規(guī)范化和現(xiàn)代化方向發(fā)展。
1 計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)應(yīng)用對(duì)稅收征管審計(jì)的影響
1.1 計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)實(shí)現(xiàn)了審計(jì)工作的現(xiàn)代化發(fā)展
隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的不斷發(fā)展和進(jìn)步，計(jì)算機(jī)應(yīng)用擴(kuò)展到了信息管理和交流的各個(gè)領(lǐng)域，電算法的普及和發(fā)展致使傳統(tǒng)的審計(jì)方法難以滿足現(xiàn)實(shí)的需要，應(yīng)實(shí)現(xiàn)審計(jì)方式的創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的現(xiàn)代化發(fā)展，實(shí)現(xiàn)審計(jì)效率的有效提高?？赏ㄟ^計(jì)算機(jī)進(jìn)行各種審計(jì)工作中的抽樣檢測(cè)、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)定量的分析以及相應(yīng)貨幣值的計(jì)算，而這些繁瑣的計(jì)算過程在計(jì)算機(jī)輔助系統(tǒng)中得到了簡(jiǎn)化，通過計(jì)算機(jī)實(shí)現(xiàn)實(shí)現(xiàn)了現(xiàn)代化的發(fā)展模式。
1.2 促進(jìn)了審計(jì)工作的規(guī)范化
計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)的發(fā)展能促進(jìn)審計(jì)工作的規(guī)范化發(fā)展，通過對(duì)審計(jì)工作的規(guī)范化發(fā)展實(shí)現(xiàn)了審計(jì)工作效率的有效提高。審計(jì)人員的素質(zhì)以及審計(jì)部門的管理水平和質(zhì)量在很大程度上影響了審計(jì)工作的規(guī)范化發(fā)展。審計(jì)具有較廣的工作范圍，其所遵循的法律法規(guī)以及政策性文件較廣，內(nèi)容復(fù)雜，在具體的審計(jì)工作中將耗費(fèi)較多的時(shí)間在資料的查找上。計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)在審計(jì)工作中的應(yīng)用能建立規(guī)范的審計(jì)資料的組織，提高資料查找的效率，并且能通過各種考核和審計(jì)相關(guān)軟件實(shí)現(xiàn)對(duì)整個(gè)工程項(xiàng)目的計(jì)算，從而有效提高審計(jì)效率，也能建立有效的資料收集和整理的模式。
1.3 優(yōu)化審計(jì)步驟和審計(jì)方式
傳統(tǒng)審計(jì)內(nèi)容基礎(chǔ)之上，審計(jì)工作包括會(huì)計(jì)電算系統(tǒng)流程的優(yōu)化和發(fā)展。審計(jì)工作中，計(jì)算機(jī)技術(shù)的輔助作用能優(yōu)化審計(jì)工作的流程步驟，以及對(duì)審計(jì)方式進(jìn)行一定程度的創(chuàng)新和發(fā)展。審計(jì)工作應(yīng)在計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展和實(shí)踐過程中建立不斷發(fā)展和優(yōu)化的審計(jì)工作的發(fā)展模式，在建立了規(guī)范化的審計(jì)工作基礎(chǔ)之上實(shí)現(xiàn)了審計(jì)工作的持續(xù)發(fā)展和進(jìn)步。計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)的應(yīng)用也能有效拓寬審計(jì)工作的范圍，信息技術(shù)以及計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用擴(kuò)大了審計(jì)工作的范圍，充實(shí)了審計(jì)工作的內(nèi)容。實(shí)現(xiàn)了審計(jì)工作信息資料管理向信息系統(tǒng)安全性、整體系統(tǒng)性以及內(nèi)部控制等管理方向的轉(zhuǎn)變。
2 計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作內(nèi)容
2.1 基本審計(jì)業(yè)務(wù)處理
計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)能實(shí)現(xiàn)基本的審計(jì)業(yè)務(wù)的處理，包括excel、foxpro、word等表格、數(shù)據(jù)庫(kù)、文字等的處理和規(guī)范化實(shí)現(xiàn)了基本的信息處理的基本審計(jì)功能。同時(shí)審計(jì)人員也可根據(jù)具體審計(jì)工作的實(shí)際需要，編寫簡(jiǎn)單的程序，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)的處理，如計(jì)算、復(fù)核以及分析處理數(shù)據(jù)，從而建立高效的審計(jì)運(yùn)行模式。計(jì)算機(jī)中的電子表格能實(shí)現(xiàn)簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)收集和處理核對(duì)，如工資表的審核以及固定資產(chǎn)折舊處理、材料成本差異等數(shù)據(jù)的分析和對(duì)比；通過辦公文字處理軟件建立了電子資料，建立了共享的信息和數(shù)據(jù)處理模式。從而能建立優(yōu)化的
2.2 計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件的應(yīng)用
計(jì)算機(jī)審計(jì)業(yè)務(wù)的處理只能實(shí)現(xiàn)基本的數(shù)據(jù)和信息的處理，然而相應(yīng)軟件的應(yīng)用能實(shí)現(xiàn)深層的審計(jì)工作處理。計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件的應(yīng)用一方面為審計(jì)情況的匯總統(tǒng)計(jì)，也是指根據(jù)審計(jì)工作的方案，對(duì)審計(jì)工作單位的整體審計(jì)狀況以及審計(jì)工作資料按照一定的順序進(jìn)行匯總分析，最大限度防止錯(cuò)誤和疏漏以及人為的更改，保證審計(jì)工作的規(guī)范性和系統(tǒng)性。當(dāng)前審計(jì)軟件根據(jù)審計(jì)工作的需要得到了一定程度的發(fā)展，并投入了具體的使用過程中。如計(jì)算機(jī)預(yù)算執(zhí)行軟件、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)軟件、投資審計(jì)軟件、銀行審計(jì)軟件、行政事業(yè)審計(jì)軟件等，但仍未形成完善和成熟的統(tǒng)計(jì)軟件，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的作用發(fā)揮有限。
3 計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的障礙和現(xiàn)狀
3.1 計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的功能未得到充分發(fā)揮
我國(guó)的設(shè)計(jì)輔助仍出現(xiàn)初級(jí)發(fā)展階段，計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的優(yōu)勢(shì)和功能未得到有效發(fā)揮?，F(xiàn)階段，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)仍集中于數(shù)據(jù)的匯總、文字的處理以及表格的處理等方面，還僅僅處于審計(jì)工作的基本數(shù)據(jù)處理階段，仍未實(shí)現(xiàn)審計(jì)資料統(tǒng)計(jì)分析、審計(jì)工作流程優(yōu)化的深層次工作的開展，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)仍處于探索和試點(diǎn)的發(fā)展階段。
3.2 計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件發(fā)展不足
計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的發(fā)展和拓展較為迅速，然而計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的相關(guān)軟件發(fā)展不足，并不能滿足計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的深層次的發(fā)展需求，從而在一定程度上制約了計(jì)算機(jī)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。當(dāng)前存在的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件功能并不完善、種類較少，并且也未與單位的數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行連接、運(yùn)行過程中錯(cuò)誤較多等缺陷。當(dāng)前相關(guān)單位的審計(jì)軟件多針對(duì)某一特定的審計(jì)項(xiàng)目或是某種特定類型的審計(jì)需要，并未建立完善的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)項(xiàng)目，從而計(jì)算機(jī)技術(shù)在審計(jì)工作中難以得到深入的發(fā)展。
3.3 計(jì)算機(jī)硬件條件以及審計(jì)人員的素質(zhì)障礙
計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)在審計(jì)工作中的應(yīng)用和發(fā)展對(duì)計(jì)算機(jī)環(huán)境提出了較高的要求，計(jì)算機(jī)技術(shù)條件的落后致使審計(jì)工作的計(jì)算機(jī)審計(jì)工作難以建立高效的發(fā)展模式。計(jì)算機(jī)的硬件設(shè)備較為落后，從而計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)功能和作用難以得到充分的發(fā)揮。相應(yīng)單位經(jīng)費(fèi)的缺乏緊張，從而造成了計(jì)算機(jī)設(shè)備難以滿足審計(jì)工作的發(fā)展需求。審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用和實(shí)踐能力也為計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作的發(fā)展和持續(xù)進(jìn)步帶來了障礙。相應(yīng)人員綜合素質(zhì)不高也造成了相應(yīng)數(shù)據(jù)庫(kù)的管理較為混亂，難以滿足現(xiàn)代化審計(jì)工作的發(fā)展需求。
4 計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)在審計(jì)工作中的應(yīng)用
4.1 建立不斷發(fā)展的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)
計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)應(yīng)建立不斷發(fā)展和持續(xù)改進(jìn)的審計(jì)工作發(fā)展體制，通過不斷實(shí)踐探索計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的優(yōu)化發(fā)展。計(jì)算機(jī)輔助稅收審計(jì)制度應(yīng)建立持續(xù)改進(jìn)和發(fā)展的體系。在不斷的試點(diǎn)和發(fā)展過程中，通過由基本的業(yè)務(wù)管理發(fā)展到深層次的審計(jì)工作的發(fā)展，最終充分發(fā)揮出計(jì)算機(jī)審計(jì)輔助的作用。
4.2 建立人才的培養(yǎng)和創(chuàng)新機(jī)制
計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作的關(guān)鍵在于人的管理和能力的持續(xù)改進(jìn)，通過對(duì)人才的培養(yǎng)，提升了相應(yīng)審計(jì)人員的創(chuàng)新和發(fā)展的能力，從而也在一的那個(gè)程度上推動(dòng)了計(jì)算機(jī)審計(jì)輔助技術(shù)的創(chuàng)新發(fā)展。相關(guān)單位的審計(jì)人員培訓(xùn)和技能的提高培養(yǎng)應(yīng)建立在本單位的發(fā)展實(shí)際基礎(chǔ)之上，從而才能使培訓(xùn)真正由理論到實(shí)踐，最終促進(jìn)審計(jì)工作的發(fā)展和持續(xù)進(jìn)步。測(cè)試水平較低的培訓(xùn)以介紹審計(jì)軟件為主，使之建立高效的應(yīng)用模式，提高審計(jì)效率，而水平較高的審計(jì)人員可通過對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)的介紹，提高數(shù)據(jù)庫(kù)的信息查詢能力。人員的培養(yǎng)和技能的持續(xù)進(jìn)步是計(jì)算機(jī)審計(jì)效率發(fā)揮的重要因素。
4.3 建立會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)
計(jì)算機(jī)輔助在稅收征管的審計(jì)過程中的統(tǒng)計(jì)應(yīng)先對(duì)軟件的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)判，同時(shí)對(duì)相應(yīng)資料進(jìn)行完整性評(píng)判，減少因檢驗(yàn)系統(tǒng)執(zhí)行而進(jìn)行的數(shù)據(jù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍。在對(duì)具體的稅務(wù)進(jìn)行核算審計(jì)時(shí)，首先應(yīng)對(duì)整體的系統(tǒng)進(jìn)行了解額分析，由于前期的錄入和自動(dòng)匯總緩解的錯(cuò)弊性的概率較小，從而可重點(diǎn)抽取稅種，并按照國(guó)家法律規(guī)定稅率的計(jì)算凡是，對(duì)對(duì)多個(gè)選擇分支構(gòu)建數(shù)學(xué)模型，對(duì)審計(jì)的業(yè)務(wù)結(jié)果進(jìn)行復(fù)核，并且采用比較的方式進(jìn)行審核，充分保證數(shù)據(jù)的真實(shí)有效，在審查過程中還應(yīng)建立嚴(yán)格的監(jiān)管機(jī)制，繁殖認(rèn)為修改審查數(shù)據(jù)，剔除核算過程中的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，從而提高審計(jì)工作的質(zhì)量和真實(shí)性。
4.4 建立信息數(shù)據(jù)的有效采集
計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)應(yīng)能建立優(yōu)化的信息數(shù)據(jù)的采集，信息數(shù)據(jù)的優(yōu)化采集也就是對(duì)數(shù)控內(nèi)容的選擇性采集。在審計(jì)人員對(duì)相應(yīng)信息的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)的了解基礎(chǔ)之上，對(duì)預(yù)測(cè)的弱點(diǎn)進(jìn)行信息的收集和，但由于各行業(yè)的審計(jì)軟件以及經(jīng)營(yíng)的模式都不同，從而也難以對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的軟件的統(tǒng)一，從而造成了軟件系統(tǒng)差異較大，數(shù)據(jù)的格式各有不同的狀況，從而對(duì)審計(jì)人員的信息收集和整理帶來了難度。當(dāng)前主流的財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)，如用友財(cái)務(wù)系統(tǒng)、金碟財(cái)務(wù)系統(tǒng)等，其的數(shù)據(jù)格式都不盡相同。目前信息的優(yōu)化收集可從單機(jī)系統(tǒng)和聯(lián)機(jī)系統(tǒng)的信息收集兩個(gè)層面的方式來實(shí)現(xiàn)：
無(wú)論運(yùn)用哪種信息采集方式，都應(yīng)對(duì)具體的審計(jì)單位的工作平臺(tái)即相應(yīng)單位的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行初步確定。當(dāng)前一般dos環(huán)境、windows系列、unix系統(tǒng)三種系統(tǒng)環(huán)境，其中，windows系列應(yīng)用最為廣泛。并且應(yīng)根據(jù)具體的系統(tǒng)類型選擇適合的應(yīng)對(duì)方式。
5 結(jié)束語(yǔ)
對(duì)于單機(jī)的系統(tǒng)，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)單位相應(yīng)的財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)程序運(yùn)行方式以及程序模式之間的功能關(guān)聯(lián)以及數(shù)據(jù)格式類型的存儲(chǔ)、數(shù)據(jù)文件的存取位置以及數(shù)據(jù)格式之間的轉(zhuǎn)換接口等事項(xiàng)進(jìn)行了解，而后才能在相應(yīng)的審計(jì)人員的配合之下實(shí)現(xiàn)對(duì)數(shù)據(jù)文件進(jìn)行信息的優(yōu)化采集，在具體采集過程中，若系統(tǒng)包含數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換接口，在采集時(shí)則可直接轉(zhuǎn)化為審計(jì)人員能系統(tǒng)分析處理的文件格式，如.dbf、.mdb等。單機(jī)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)采集還可通過對(duì)審計(jì)軟件以及相應(yīng)工具提供的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換的接口，如通審軟件系統(tǒng)中提供的用友和金碟財(cái)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換接口、ms-sql server的數(shù)據(jù)導(dǎo)入導(dǎo)出功能進(jìn)行數(shù)據(jù)格式的轉(zhuǎn)換，或是在不具備數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換接口時(shí)，使用vb、vc等描述數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)的編程語(yǔ)言，編寫出相應(yīng)的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換模塊來完成數(shù)據(jù)的優(yōu)化采集。
而網(wǎng)絡(luò)型數(shù)據(jù)的收集和獲取，不僅能通過單機(jī)數(shù)據(jù)庫(kù)中的數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)的收集和優(yōu)化整理，還能應(yīng)用odbc（open database connectivity，開放數(shù)據(jù)庫(kù)連接）連接互聯(lián)網(wǎng)上的數(shù)據(jù)源進(jìn)行數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換。通過互聯(lián)網(wǎng)上的開放數(shù)據(jù)庫(kù)的連接，使用數(shù)據(jù)庫(kù)中所提供的終端驅(qū)動(dòng)程序?qū)崿F(xiàn)了對(duì)互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)器數(shù)據(jù)庫(kù)的直接連接和讀取數(shù)據(jù)?；ヂ?lián)網(wǎng)上的大型數(shù)據(jù)庫(kù)一般擁有較為豐富的數(shù)據(jù)庫(kù)驅(qū)動(dòng)程序資源，能將所需類型的數(shù)據(jù)表轉(zhuǎn)換為其它數(shù)據(jù)庫(kù)格式文件。例如ms-sql server、oracle、sybase等，當(dāng)前較為流行且功能較強(qiáng)大的大型數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)軟件，通常擁有數(shù)量眾多的數(shù)據(jù)庫(kù)的驅(qū)動(dòng)程度類型庫(kù)。在具體的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)應(yīng)用過程中，有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員常常是在進(jìn)行了合理的選擇性查詢之后，再進(jìn)行相應(yīng)的數(shù)據(jù)格式轉(zhuǎn)換，即先撰寫sql語(yǔ)句制作審計(jì)專用視圖，核查無(wú)誤后，再進(jìn)行實(shí)質(zhì)上的存儲(chǔ)并轉(zhuǎn)換成所需要格式的數(shù)據(jù)表，從而能夠大大地減少數(shù)據(jù)的采集量，以及避免了對(duì)原始數(shù)據(jù)的修改和產(chǎn)生不必要的冗余。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：
基層外匯，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)；建議
一、外匯管理領(lǐng)域計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的含義
計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，是指審計(jì)人員在審計(jì)過程和審計(jì)管理活動(dòng)中，以計(jì)算機(jī)為工具，利用計(jì)算機(jī)技術(shù)，來執(zhí)行和完成某些審計(jì)程序和任務(wù)。在外匯管理工作中，它并非專指對(duì)各外匯管理系統(tǒng)的審計(jì)，還包括對(duì)傳統(tǒng)的外匯管理審計(jì)。外匯管理工作中計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)包含著兩層含義：一是指在審計(jì)業(yè)務(wù)中，審計(jì)人員利用Word等電子表格、各外匯管理系統(tǒng)中的一些功能，對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、檢索、篩選、分析。如，用外匯管理系統(tǒng)統(tǒng)計(jì)分析功能統(tǒng)計(jì)外匯業(yè)務(wù)發(fā)生筆數(shù)，檢索一定期間內(nèi)業(yè)務(wù)辦理的具體電子信息；用電子表格軟件篩查金額較大、交易頻繁等可疑信息，對(duì)相應(yīng)業(yè)務(wù)檔案進(jìn)行復(fù)核；在外匯業(yè)務(wù)審計(jì)中，利用Wps等字表處理軟件，將審計(jì)工作底稿輸入到計(jì)算機(jī)中，用于編寫審計(jì)報(bào)告等。二是指開發(fā)并利用專門的軟件進(jìn)行外匯管理審計(jì)。一方面，用于審計(jì)情況匯總。根據(jù)工作需要，編制專門的匯總軟件，自下而上，從審計(jì)底稿開始，對(duì)審計(jì)情況進(jìn)行逐級(jí)匯總。其優(yōu)點(diǎn)是能全面、準(zhǔn)確反映審計(jì)情況，避免錯(cuò)漏和防止人為操作，便于統(tǒng)一定性、統(tǒng)一處理。另一方面，直接用于協(xié)助審計(jì)人員用設(shè)定好的審計(jì)方法進(jìn)行審計(jì)。開發(fā)專門外匯管理審計(jì)軟件，按照審計(jì)要求檢索、篩選、分析審計(jì)數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，分析識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)隨時(shí)開展內(nèi)部審計(jì)，這是外匯管理計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)未來的發(fā)展方向。
二、外匯管理領(lǐng)域計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的作用
（一）提高工作效率。傳統(tǒng)的審計(jì)作業(yè)，以紙質(zhì)的業(yè)務(wù)臺(tái)賬、業(yè)務(wù)辦理憑證和各種登記簿為對(duì)象。開展審計(jì)時(shí)，需要將相關(guān)資料搬到審計(jì)場(chǎng)所。審計(jì)缺乏重點(diǎn)，時(shí)間長(zhǎng)、效率低。利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，審計(jì)人員可以借助計(jì)算機(jī)軟件開展工作，從而實(shí)現(xiàn)檢索、篩選、分析、快速計(jì)算，資料整理也可實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化。還可根據(jù)篩查出的違規(guī)線索或調(diào)查事項(xiàng)，多次調(diào)閱資料，有重點(diǎn)地開展審計(jì)，極大地提高了審計(jì)工作效率。
（二）降低審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)。在傳統(tǒng)外匯審計(jì)工作過程中，如果想要查找某一類問題，需要在相關(guān)憑證和臺(tái)賬中逐頁(yè)查找，并手工抄錄，這種原始傳統(tǒng)的工作方式容易出現(xiàn)遺漏和錯(cuò)誤。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)能夠?qū)λ斜粚徲?jì)外匯業(yè)務(wù)電子信息進(jìn)行全面疑點(diǎn)掃描、篩選；能夠通過設(shè)置外匯業(yè)務(wù)異常指標(biāo)，對(duì)被審計(jì)對(duì)象業(yè)務(wù)辦理異常線索進(jìn)行跟蹤，這就在很大程度上實(shí)現(xiàn)了全面審計(jì)、重點(diǎn)審計(jì)，降低因信息不全、不準(zhǔn)確給審計(jì)工作可能帶來的操作風(fēng)險(xiǎn)。
（三）創(chuàng)新審計(jì)工作模式。外匯管理領(lǐng)域計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，可使外匯管理審計(jì)實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)在線審計(jì)、異地遠(yuǎn)程審計(jì)、跨部門聯(lián)合審計(jì)和開展各信息系統(tǒng)審計(jì)，創(chuàng)新和豐富了審計(jì)模式。
（四）提高審計(jì)工作準(zhǔn)確性。審計(jì)工作過程中，有很大的計(jì)算工作量。傳統(tǒng)的審計(jì)方式是靠人工來完成的。人工計(jì)算，極易出現(xiàn)差錯(cuò)。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)是按照事先編制好的程序進(jìn)行計(jì)算，既快又準(zhǔn)，不容易出現(xiàn)錯(cuò)誤，大大提高了審計(jì)工作的準(zhǔn)確性。
（五）保障審計(jì)工作質(zhì)量。作為審計(jì)工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容，傳統(tǒng)的審計(jì)工作底稿都是手工填寫。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，可以根據(jù)外匯業(yè)務(wù)實(shí)際情況，制定一套比較完整、規(guī)范的工作底稿模板，實(shí)現(xiàn)自動(dòng)取數(shù)、計(jì)算，自動(dòng)編制工作底稿，節(jié)省了編寫時(shí)間。利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)形成的工作底稿更加規(guī)范、更具系統(tǒng)性。針對(duì)從工作底稿中發(fā)現(xiàn)的問題，提出合理化建議，跟蹤后續(xù)整改情況，可使審計(jì)成果利用價(jià)值大大提高，外匯業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也大大降低，在很大程度上提高了審計(jì)工作質(zhì)量。
三、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)思路
計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的關(guān)鍵是輔助審計(jì)系統(tǒng)的開發(fā)與應(yīng)用，其發(fā)展思路也是計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)的建設(shè)思路。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)、專業(yè)、持續(xù)的工作，貫穿審計(jì)工作始終。其開發(fā)應(yīng)滿足以下功能需求。
（一）審計(jì)數(shù)據(jù)采集與轉(zhuǎn)換。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的前提是能夠?qū)⒏鱾€(gè)外匯管理系統(tǒng)電子業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)采集轉(zhuǎn)換成所需要的數(shù)據(jù)格式，包括查詢、分析、比對(duì)、抽樣等審計(jì)業(yè)務(wù)操作。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)要求數(shù)據(jù)的采集與轉(zhuǎn)換，能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)被審計(jì)對(duì)象的外匯業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)一次性、選擇性、自動(dòng)化方式的數(shù)據(jù)采集。通過審計(jì)數(shù)據(jù)采集與轉(zhuǎn)換輔助系統(tǒng)的應(yīng)用，對(duì)被審計(jì)單位實(shí)行全面審計(jì)提供必要條件。
（二）進(jìn)行審計(jì)數(shù)據(jù)查詢。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)應(yīng)該為審計(jì)人員提供必要的數(shù)據(jù)查詢工具，包括：報(bào)表查詢、審計(jì)抽樣、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)查詢、查詢結(jié)果數(shù)據(jù)的表格化及圖形化展示，按照不同時(shí)間、不同類別、不同層次條件篩選查詢等。通過使用這些查詢工具，提高審計(jì)工作效率。
（三）審計(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)要求在審計(jì)數(shù)據(jù)查詢結(jié)果的基礎(chǔ)上，為審計(jì)人員提供常用的審計(jì)分析方法，具體包括：數(shù)據(jù)趨勢(shì)分析、數(shù)據(jù)對(duì)比分析、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)分析、業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)分析、報(bào)表要素分析、自定義指標(biāo)分析比對(duì)等。所有數(shù)據(jù)分析支持圖形、表格的表現(xiàn)形式。通過分析輔助工具的應(yīng)用，為內(nèi)部審計(jì)提供豐富的作業(yè)工具，工作人員能夠更準(zhǔn)確、更全面、更深入地開展審計(jì)，工作事半功倍。
（四）審計(jì)文書管理。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)應(yīng)能提供一定的審計(jì)模板文檔，并可按照工作程序進(jìn)行各階段文書歸類。應(yīng)能提供包括審計(jì)通知書、審計(jì)方案、審計(jì)工作底稿、審計(jì)初步意見書、審計(jì)報(bào)告等常用審計(jì)文書，同時(shí)各項(xiàng)文書應(yīng)支持智能化生成、支持自動(dòng)化歸檔。通過輔助文書管理應(yīng)用，減少審計(jì)作業(yè)人員文書編制的工作量，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資料的自動(dòng)化整理。
（五）審計(jì)程序管理功能。審計(jì)程序管理功能，能夠規(guī)范審計(jì)作業(yè)，實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的工作進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，隨時(shí)檢查工作進(jìn)度，實(shí)現(xiàn)審計(jì)作業(yè)過程管理與審計(jì)方法的有機(jī)整合，規(guī)范審計(jì)程序，提高審計(jì)質(zhì)量。
四、推進(jìn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作開展的建議
（一）強(qiáng)化計(jì)算機(jī)知識(shí)培訓(xùn)和使用。一方面，把計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)普及性學(xué)習(xí)和骨干培訓(xùn)相結(jié)合，打造一支素質(zhì)較高、適應(yīng)計(jì)算機(jī)輔助環(huán)境下審計(jì)工作要求的干部隊(duì)伍。另一方面，注重學(xué)用結(jié)合，積極引導(dǎo)審計(jì)人員將所學(xué)的計(jì)算機(jī)知識(shí)與外匯審計(jì)業(yè)務(wù)有效結(jié)合，在工作中充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)，切實(shí)提高審計(jì)工作水平。
（二）完善審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則。目前，外匯管理有關(guān)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的規(guī)范較少。因此，應(yīng)在原有的外匯管理審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，建立一系列與計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)相適應(yīng)的新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則。在制定標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則時(shí)，一要堅(jiān)持在計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)實(shí)踐基礎(chǔ)上，研究制定計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范，逐步建立和完善適應(yīng)外匯管理信息化要求的審計(jì)業(yè)務(wù)操作管理標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)制度體系。二要注重對(duì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，對(duì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)過程和相關(guān)的審計(jì)技術(shù)以及證據(jù)收集等方面做出明細(xì)規(guī)范。
