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時(shí)間：2023-07-18 09:36:24
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建筑工程竣工結(jié)算審計(jì)是指施工單位完成工程之后，經(jīng)建設(shè)單位及有關(guān)部門(mén)驗(yàn)收合格并辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)后，按照雙方協(xié)議的規(guī)定，在原施工圖預(yù)算（中標(biāo)價(jià)）的基礎(chǔ)上，編制調(diào)整預(yù)算（中標(biāo)價(jià)），向建設(shè)單位辦理最后的工程價(jià)款結(jié)算。建筑工程竣工結(jié)算審計(jì)是合理確定工程造價(jià)和實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目管理目標(biāo)的重要保證， 是施工企業(yè)與建設(shè)單位辦理工程價(jià)款結(jié)算的直接依據(jù)， 也是建設(shè)單位與國(guó)家主管部門(mén)辦理竣工決算的可靠依據(jù)。因此，為了維護(hù)工程竣工結(jié)算價(jià)款的公正性， 全面準(zhǔn)確的竣工結(jié)算審計(jì)就顯得十分重要。
1.建筑工程竣工結(jié)算存在的主要問(wèn)題
1.1錯(cuò)誤計(jì)算工程量
具體主要體現(xiàn)在：1）違反規(guī)定，混淆各分項(xiàng)工程的尺寸界限，重復(fù)計(jì)算工程量；2）未按相關(guān)定額或清單計(jì)價(jià)規(guī)范規(guī)定的工程量計(jì)算規(guī)則計(jì)算工程量或混淆計(jì)價(jià)表和清單規(guī)范的工程量計(jì)算規(guī)則；3）違反規(guī)定，應(yīng)扣除的工程量不扣除；4）不同計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的的分項(xiàng)工程混合計(jì)算；5）按規(guī)定應(yīng)合并計(jì)算的工程量分開(kāi)計(jì)算；6）定額中已包括在一起的工作內(nèi)容分開(kāi)項(xiàng)目，另計(jì)工程量；7）預(yù)算中已計(jì)算的工程量實(shí)際未施工， 結(jié)算時(shí)不扣除；8）由于計(jì)算疏忽漏算工程量；9）包工不包料的工程不扣除材料、機(jī)械、運(yùn)輸費(fèi)等。
1.2違反定額規(guī)定，高套定額，錯(cuò)套定額，多計(jì)工程直接費(fèi)
1）違反定額規(guī)定，同一類(lèi)分項(xiàng)工程高套定額；2）定額中包括的工作內(nèi)容、工程量分開(kāi)計(jì)算，套用兩個(gè)定額單價(jià)；3）結(jié)構(gòu)相似而定額分別定價(jià)，則就高不就低，高套定額單價(jià)；4）不同計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的的分項(xiàng)工程，工程量混合計(jì)算，造成高套定額；5）自行提高定額單價(jià)強(qiáng)調(diào)材料規(guī)格與定額不同；6）建設(shè)單位提供的水電費(fèi)用在結(jié)算中不扣除；7）定額允許換算的分項(xiàng)工程，任意提高材料消耗量，造成換算定額不合規(guī)定；8）多算鋼筋調(diào)整量，加大鋼筋砼的含鋼量。
1.3違反取費(fèi)規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，亂計(jì)取費(fèi)
1）違反規(guī)定，隨意套用取費(fèi)系數(shù)多取費(fèi)用；2）材料差價(jià)不實(shí)事求是計(jì)算；3）不允許計(jì)算直接費(fèi)的材料價(jià)格也計(jì)算在內(nèi)，加大取費(fèi)基數(shù)提高工程造價(jià)；4）同一項(xiàng)工程不同專(zhuān)業(yè)按其中一個(gè)專(zhuān)業(yè)同時(shí)取費(fèi)，應(yīng)分別取費(fèi)；5）未獲得核定取費(fèi)的項(xiàng)目計(jì)取費(fèi)用。
1.4違反合同文件、招標(biāo)文件或相關(guān)文件規(guī)范的規(guī)定多計(jì)費(fèi)用
1）違反規(guī)定擅自改變結(jié)算方式，將總價(jià)合同結(jié)算方式改為按實(shí)結(jié)算方式；2）將措施項(xiàng)目按分部分項(xiàng)項(xiàng)目結(jié)算；3）合同外項(xiàng)目或清單漏項(xiàng)項(xiàng)目并未按合同約定進(jìn)行讓利；4）擅自調(diào)險(xiǎn)包干費(fèi)用；5）分部分項(xiàng)清單量變化超過(guò)一定幅度并未按合同約定或按清單規(guī)范相關(guān)規(guī)定，調(diào)整清單單價(jià)；6）擅自列入手續(xù)不全的變更或簽證費(fèi)用。
2.竣工結(jié)算審計(jì)的重點(diǎn)及有效方法
2.1準(zhǔn)確計(jì)算工程量
工程量的審查是工程結(jié)算審查的重點(diǎn)、難點(diǎn)， 工程量正確與否將直接影響工程造價(jià)的準(zhǔn)確程度。從工程造價(jià)竣工結(jié)算審計(jì)實(shí)踐看， 工程量高估冒算等現(xiàn)象仍比較突出， 審計(jì)人員必須對(duì)工程量審查進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)。（1）根據(jù)規(guī)定，必須以工程竣工圖及施工現(xiàn)場(chǎng)為依據(jù)， 嚴(yán)格按照各專(zhuān)業(yè)定額規(guī)定的工程量、計(jì)算規(guī)則逐項(xiàng)進(jìn)行核對(duì)， 分清工程量計(jì)算及限制范圍， 仔細(xì)核對(duì)計(jì)算尺寸與圖示尺寸是否相符， 防止計(jì)算錯(cuò)誤產(chǎn)生， 仔細(xì)劃分專(zhuān)業(yè)分包與總包的界面， 防止重復(fù)計(jì)算。對(duì)于一些既無(wú)圖紙又無(wú)變更憑證的工程量，則不予認(rèn)可。（2）審計(jì)人員應(yīng)深入現(xiàn)場(chǎng)認(rèn)真勘測(cè)， 并做好詳細(xì)的記錄，特別是隱蔽簽證項(xiàng)目，審計(jì)人員應(yīng)利用自己的專(zhuān)業(yè)水平來(lái)判斷隱蔽項(xiàng)目的科學(xué)性、合理性及正確性，必要時(shí)可以采用鉆孔、開(kāi)挖等方式，來(lái)抽查隱蔽項(xiàng)目。另外將竣工圖紙數(shù)據(jù)與施工現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查情況進(jìn)行對(duì)比分析， 確?？⒐Q算造價(jià)工程量的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。（3）審查計(jì)算方法是否符合規(guī)定， 計(jì)算公式是否與計(jì)算規(guī)則相符， 數(shù)字演算是否有多算、重算、冒算和錯(cuò)算現(xiàn)象，特別要重點(diǎn)審核容易混淆或容易出漏洞的項(xiàng)目。
2.2正確套用定額單價(jià)
高套定額是審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的普遍問(wèn)題，要解決這一問(wèn)題，正確套用定額單價(jià)是至關(guān)重要的。因此，審計(jì)人員必須熟練掌握定額編制依據(jù)及內(nèi)涵界定， 熟悉竣工圖內(nèi)容及工程施工實(shí)際情況、實(shí)際施工內(nèi)容及施工工藝， 還應(yīng)熟悉定額子目的工作內(nèi)容， 嚴(yán)把定額套用關(guān)。對(duì)直接套用定額單價(jià)的審核要注意結(jié)算中所列工程項(xiàng)目、規(guī)格、計(jì)算單位是否與套用定額一致， 是否有錯(cuò)套現(xiàn)象， 重點(diǎn)審核基價(jià)高、工程量大或定額子目容易混淆的項(xiàng)目， 保證工程造價(jià)的準(zhǔn)確性。對(duì)換算的定額單價(jià)的審核， 還要弄清允許換算的內(nèi)容是定額中的人工、材料或機(jī)械費(fèi)用中的全部還是部分， 換算方法是否準(zhǔn)確， 采用的系數(shù)是否正確， 是否根據(jù)有關(guān)規(guī)定和實(shí)際情況進(jìn)行換算。對(duì)補(bǔ)充定額的審核主要是檢查編制的依據(jù)和方法是否正確， 材料預(yù)算價(jià)格、人工工日及機(jī)械臺(tái)班單價(jià)是否合理， 對(duì)于缺項(xiàng)定額是否甲乙雙方協(xié)商或參考其他專(zhuān)業(yè)定額。
2.3正確計(jì)算材料用量及價(jià)差
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，材料的費(fèi)用在工程造價(jià)中所占的比例越來(lái)越大。因此，在工程竣工結(jié)算過(guò)程中， 合理、準(zhǔn)確地確定材料用量及價(jià)格是工程竣工結(jié)算的審計(jì)重點(diǎn)之一，材料價(jià)差調(diào)整處理不好， 往往會(huì)引起結(jié)算雙方的矛盾與爭(zhēng)議。
（1）檢查工程中所用的材料的規(guī)格、型號(hào)是否與圖紙?jiān)O(shè)計(jì)要求一致，特別是甲供材料，應(yīng)檢查與施工單位收到的數(shù)量，并進(jìn)行比較分析，看是否相同、交接手續(xù)是否嚴(yán)密，并結(jié)合定額（投標(biāo)價(jià)）中分析材料用量，看有沒(méi)有將材料轉(zhuǎn)移到其他工程、或另計(jì)取其它費(fèi)用，從而人為抬高工程造價(jià)的現(xiàn)象。（2）在材料價(jià)格方面，由于建筑材料價(jià)格受時(shí)間、產(chǎn)地、質(zhì)量等因素影響很大，因此材料價(jià)格應(yīng)根據(jù)合同約定調(diào)整的范圍和方法，按當(dāng)?shù)卦靸r(jià)主管部門(mén)的材料信息價(jià)或市場(chǎng)詢(xún)價(jià)進(jìn)行調(diào)整。材料的使用過(guò)程中，檢查材料與同期材料結(jié)算價(jià)是否符合業(yè)主所規(guī)定的限價(jià)或各地市的市場(chǎng)信息價(jià)。（3）查看特殊（或裝飾）材料價(jià)格是否和雙方合同中規(guī)定的價(jià)格及施工單位提交的供料合同、采購(gòu)發(fā)票及現(xiàn)場(chǎng)使用情況等一致。
2.4審查取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的合理性
費(fèi)率的大小由工程類(lèi)別和工程專(zhuān)業(yè)類(lèi)別決定， 審查人員要依據(jù)工程類(lèi)別的劃分標(biāo)準(zhǔn)和具體的工程內(nèi)容核定工程類(lèi)別， 還要通過(guò)審核其他需要核定取費(fèi)的項(xiàng)目，如排污費(fèi)的證明材料、文明施工費(fèi)的核定單等來(lái)核實(shí)相應(yīng)的費(fèi)率。同時(shí)應(yīng)注意取費(fèi)文件的時(shí)效性， 執(zhí)行的取費(fèi)表是否與工程性質(zhì)相符， 費(fèi)率計(jì)算是否正確。對(duì)于費(fèi)率下浮或總價(jià)下浮的工程， 在結(jié)算時(shí)特別要注意變更或新增項(xiàng)目是否同比下浮等。對(duì)涉及到工程造價(jià)的合同條款必須研究透徹， 對(duì)招投標(biāo)時(shí)的讓利承諾是否到位應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)， 嚴(yán)把取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)關(guān)。作為審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)，要注意檢驗(yàn)相關(guān)有效證明材料，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定計(jì)算，對(duì)不予取費(fèi)、應(yīng)扣除或應(yīng)降低取費(fèi)的，從嚴(yán)把握。
2.5認(rèn)真審核現(xiàn)場(chǎng)簽證及費(fèi)用
由于設(shè)計(jì)深度不夠或招投標(biāo)過(guò)程中存在問(wèn)題，往往會(huì)造成施工過(guò)程中簽證繁多，帶來(lái)工程造價(jià)結(jié)算的混亂。因此， 審核人員不但要對(duì)施工圖設(shè)計(jì)的內(nèi)容到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行核實(shí)， 而且還要對(duì)設(shè)計(jì)變更增加的內(nèi)容與實(shí)際施工的內(nèi)容進(jìn)行核實(shí)， 審查簽證單的真實(shí)性， 嚴(yán)把現(xiàn)場(chǎng)簽證關(guān)。對(duì)簽證及費(fèi)用的審計(jì)，首先要確定手續(xù)的有效性，根據(jù)國(guó)家工商行政管理局、建設(shè)部制定的《建設(shè)工程施工合同示范文本GF-91-0201》的有關(guān)規(guī)定，只有甲方代表批準(zhǔn)并簽字的簽證或總監(jiān)理工程師在授權(quán)范圍內(nèi)批準(zhǔn)并簽字的簽證（跟蹤審計(jì)的政府投資項(xiàng)目須經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)相關(guān)人員確認(rèn)）才有效；其次，審查簽證的客觀性，不僅要審查有無(wú)甲乙雙方的簽字及意見(jiàn)，而且要審查簽字、意見(jiàn)的真實(shí)性；最后，審查簽證的整體性，即把簽證事項(xiàng)放入整個(gè)工程的大環(huán)境中加以考慮，應(yīng)根據(jù)合同、招標(biāo)文件的相關(guān)規(guī)定來(lái)確定該簽證是否可以計(jì)量，應(yīng)怎樣計(jì)量，避免工程量及費(fèi)用的重復(fù)計(jì)算。
2.6嚴(yán)格執(zhí)行合同文件或其他規(guī)范文件
合同文件或其他規(guī)范文件是審計(jì)的重要依據(jù)，審計(jì)人員要切實(shí)把握好、理解好合同條款，并根據(jù)合同來(lái)判斷施工單位編制結(jié)算的方式是否正確；風(fēng)險(xiǎn)保干費(fèi)是否能調(diào)整，如何調(diào)整；措施費(fèi)的計(jì)算是否正確；工期獎(jiǎng)懲是否到位；合同外的項(xiàng)目讓利是否符合相關(guān)條款。
3.結(jié)束語(yǔ)
根據(jù)以上內(nèi)容所述，建筑工程竣工決算審計(jì)是一項(xiàng)技術(shù)性、政策性、經(jīng)濟(jì)性很強(qiáng)的工作。因此，審計(jì)人員在進(jìn)行工程竣工結(jié)算審計(jì)時(shí)，必須要遵循客觀、公正、嚴(yán)肅認(rèn)真，堅(jiān)持實(shí)事求是的原則，在建筑工造價(jià)控制與管理環(huán)節(jié)中充分發(fā)揮控制與監(jiān)督的作用，在提高審計(jì)質(zhì)量前提下， 最大限度地節(jié)約審計(jì)成本， 提高審計(jì)率。
參考文獻(xiàn)
[1]馮為民，王名暉.工程限額設(shè)計(jì)的合理實(shí)施[J].廣西城鎮(zhèn)建設(shè)， 2006，（03）.
Abstract: in this paper, the engineering cost settlement of the audit content, the points for attention and the method, the paper systematically expounds the problems of engineering cost settlement process, and make it more reasonably determine the construction cost, to effectively control the purpose of engineering cost, and to realize the project of the aim of the project management.
Keywords: engineering construction; Completion settlement; audit
中圖分類(lèi)號(hào)：TU723.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：
建筑安裝工程的結(jié)算價(jià)，是指工程竣工驗(yàn)收階段，按合同調(diào)價(jià)范圍和調(diào)價(jià)方法，對(duì)實(shí)際發(fā)生的工程量增減、設(shè)備和材料價(jià)差等進(jìn)行調(diào)整后計(jì)算和確定的價(jià)格，即工程項(xiàng)目實(shí)際造價(jià)?？⒐そY(jié)算審核以施工合同為依據(jù)，對(duì)施工過(guò)程中甲乙雙方發(fā)生的實(shí)物交易，按照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)、國(guó)家建設(shè)行政主管部門(mén)頒發(fā)的預(yù)算定額、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行審查和核算，確定出符合工程施工實(shí)際的竣工造價(jià)，完成工程建設(shè)活動(dòng)中工程造價(jià)最后環(huán)節(jié)的控制。因?yàn)椴徽撌菄?guó)家投資還是私人投資，工程竣工結(jié)算的結(jié)果都直接關(guān)系到業(yè)主和承包商的利益，是雙方關(guān)注的焦點(diǎn)問(wèn)題。如果業(yè)主和承包商之間的利益分配問(wèn)題解決不當(dāng)，就易造成工程偷工減料、以次充好，給竣工項(xiàng)目日后使用帶來(lái)安全隱患問(wèn)題。所以筆者認(rèn)為，客觀、公正、合理、科學(xué)地做好工程的結(jié)算審核工作，是有效控制工程造價(jià)的重要環(huán)節(jié)。
一、工程造價(jià)竣工結(jié)算審核的內(nèi)容
1、工程量的審核
工程量的審核，主要是對(duì)計(jì)量誤差的審核。常表現(xiàn)在土方實(shí)際開(kāi)挖深度小于設(shè)計(jì)開(kāi)挖深度，計(jì)算時(shí)仍按施工圖紙計(jì)量；鋼筋工程量常常是多算和重復(fù)計(jì)算；裝飾裝修工程量未扣除相應(yīng)門(mén)窗洞口面積。因此對(duì)施工圖工程量的審核最重要的是熟悉工程量的計(jì)算規(guī)則、熟悉施工圖紙。對(duì)現(xiàn)場(chǎng)簽證、設(shè)計(jì)變更、通知書(shū)等憑據(jù)工程量的審核應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況核實(shí)，做到實(shí)事求是，合理計(jì)量。審核時(shí)應(yīng)作好調(diào)查研究，審核其真實(shí)性和有效性，不能見(jiàn)有簽證即給予計(jì)量，杜絕和防范不實(shí)際的費(fèi)用開(kāi)支。
2、套用單價(jià)的審核
建筑安裝工程的直接工程費(fèi)是由“量”和“價(jià)”兩個(gè)因素相乘求得的，“量”即工程量，“價(jià)”即預(yù)算定額手冊(cè)(單位估價(jià)表)中每一個(gè)計(jì)量單位分部、分項(xiàng)工程的定額基價(jià)。工程量審定后，必須嚴(yán)格按照預(yù)算定額的規(guī)定，正確地套用定額子目。審核時(shí)，要注意審查定額子目名稱(chēng)和工程內(nèi)容是否與設(shè)計(jì)圖紙要求的內(nèi)容相符，是否與實(shí)際工作內(nèi)容相同，如構(gòu)件名稱(chēng)、斷面形式和強(qiáng)度等級(jí)等；項(xiàng)目的套用是否有就高不就低、重復(fù)套用等現(xiàn)象。對(duì)換算定額基價(jià)的首先要弄清楚是否屬于允許換算之內(nèi)，同時(shí)換算子目的內(nèi)容是定額中人工、材料、機(jī)械中的全部還是部分，換算的方法和換算系數(shù)是否正確；缺少定額依據(jù)的項(xiàng)目，應(yīng)該編制補(bǔ)充單位估價(jià)表，并審查其編制的依據(jù)和方法是否正確，人工工日、材料結(jié)算價(jià)格、及機(jī)械臺(tái)班單價(jià)是否合理。 目前建筑安裝工程項(xiàng)目多采取包工包料的方法，絕大部分材料由施工單位購(gòu)買(mǎi)。因此，在審核主材價(jià)格時(shí)，一是要考慮建筑工程施工合同中所簽訂的材料價(jià)格；二是要考慮按建筑施工合同中所規(guī)定的的市場(chǎng)信息價(jià)核定。
3、費(fèi)率的審核
取費(fèi)應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)毓こ淘靸r(jià)管理部門(mén)頒發(fā)的文件及規(guī)定，結(jié)合相關(guān)文件如建筑工程施工合同、補(bǔ)充協(xié)議文件等來(lái)確定費(fèi)率。審核時(shí)應(yīng)注意取費(fèi)文件的時(shí)效性；執(zhí)行的取費(fèi)表是否與工程性質(zhì)相符；費(fèi)率計(jì)算是否正確；價(jià)差調(diào)整的材料是否符合文件規(guī)定。如計(jì)算時(shí)的取費(fèi)基礎(chǔ)是否正確，是以人工費(fèi)為基礎(chǔ)還是以直接費(fèi)工程費(fèi)為基礎(chǔ)。對(duì)于費(fèi)率下浮或總價(jià)下浮的工程，在結(jié)算時(shí)特別要注意變更或新增項(xiàng)目是否同比下浮等。
二、工程造價(jià)竣工結(jié)算過(guò)程中應(yīng)注意事項(xiàng)
1、審核工作必須緊扣建筑施工合同及相關(guān)法律法規(guī)
建筑施工合同是承包人進(jìn)行工程建設(shè)，發(fā)包人支付工程價(jià)款的依據(jù)，建筑施工合同具有合同的一般屬性，如平等自愿原則，誠(chéng)實(shí)信用原則。如建筑施工合同未涉及的問(wèn)題，可以參照合同法一般原則進(jìn)行處理。我們?cè)趯徍诉^(guò)程中應(yīng)充分領(lǐng)悟建筑施工合同的制定原則及方針，遇到問(wèn)題能準(zhǔn)確進(jìn)行判斷，了解合同中的造價(jià)是如何確定組成的，如合同中制定違反法律法規(guī)的條款，這類(lèi)問(wèn)題如何解決；又如施工方在簽訂合同時(shí)歸避了一些風(fēng)險(xiǎn)，將問(wèn)題隱藏在合同之中，在實(shí)際施工過(guò)程中正好又發(fā)生費(fèi)用等等；這一系列問(wèn)題的解決都需要造價(jià)人員必須熟悉我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)。
2、明確工程合同中結(jié)算時(shí)不予調(diào)整的項(xiàng)目
工程招標(biāo)時(shí)，采用固定總價(jià)合同的，審核時(shí)應(yīng)該注意哪些項(xiàng)目是可以調(diào)整造價(jià)的，哪些是屬于包干范圍的，結(jié)算時(shí)不予調(diào)整的；比如建筑工程中土方開(kāi)挖、基坑支護(hù)不確定因素較多，先有施工方案，才能準(zhǔn)確計(jì)算工程費(fèi)用。所以明確工程的包干范圍，對(duì)于造價(jià)的審核是很關(guān)鍵的，也很重要的，對(duì)于未約定的或不在包干范圍的，那么可以按現(xiàn)場(chǎng)簽證或合同約定的事項(xiàng)執(zhí)行計(jì)取工程造價(jià)。
3、掌握風(fēng)險(xiǎn)費(fèi)包干的范圍
對(duì)于工期較長(zhǎng)的工程項(xiàng)目，建設(shè)方都會(huì)在工程控制價(jià)中列入相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)費(fèi)，這些風(fēng)險(xiǎn)費(fèi)包干范圍往往在招標(biāo)文件或施工合同中會(huì)明確或約定。比如一些主材市場(chǎng)價(jià)格與控制價(jià)中的相應(yīng)材料相比，在浮動(dòng)10％之內(nèi)的屬于風(fēng)險(xiǎn)包干范圍內(nèi)，超過(guò)10％的，超過(guò)部分按實(shí)際調(diào)整；還有措施項(xiàng)目費(fèi)及施工方法客觀變化產(chǎn)生的費(fèi)用等?？傊畬徍藭r(shí)我們要掌握風(fēng)險(xiǎn)包干的范圍，才能做好造價(jià)的審核和控制工作。
三、工程竣工結(jié)算審核的主要方法
1、全面審查法
全面審查法又叫逐項(xiàng)審查法，就是按預(yù)算定額順序或施工的先后順序，逐一地全部進(jìn)行審查的方法。其特點(diǎn)是全面、細(xì)致、質(zhì)量高，但工作量大，耗費(fèi)人力、時(shí)間較多。適用于工程規(guī)模較小、結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單、施工工藝不復(fù)雜和采用標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)較多的工程，但對(duì)于那些投資規(guī)模較大、審核進(jìn)度要求較緊的工程，就不太適合采用全面審核法進(jìn)行結(jié)算審核。
2、重點(diǎn)審查法
重點(diǎn)審查法是抓住工程造價(jià)結(jié)算中的重點(diǎn)進(jìn)行審查的方法。審查的重點(diǎn)一般是：工程量大或造價(jià)較高、工程結(jié)構(gòu)復(fù)雜的工程，補(bǔ)充單位估價(jià)表，計(jì)取各項(xiàng)費(fèi)用(計(jì)費(fèi)基礎(chǔ)、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等)。這種方法類(lèi)同于全面審核法，其與全面審查法之區(qū)別僅是審核范圍不同而已。該方法有側(cè)重的，有選擇的根據(jù)竣工圖計(jì)算部分價(jià)值較高或占投資比例較大的分項(xiàng)工程量。如一般土建工程中的基礎(chǔ)、墻（剪力墻）、混凝土、鋼筋、模板等，以及內(nèi)外裝飾工程的工程量審核。而一些附屬項(xiàng)目、零星項(xiàng)目、雨篷、散水、坡道、明溝、水池、臺(tái)階等，往往忽略不計(jì)。其次重點(diǎn)核實(shí)與上述工程量相對(duì)應(yīng)的定額單價(jià)或合同單價(jià)，尤其重點(diǎn)審核定額子目容易混淆的單價(jià)，有合同單價(jià)的重點(diǎn)審核所計(jì)單價(jià)是否與合同單位所包含的工作內(nèi)容相一致。另外對(duì)費(fèi)用的計(jì)取、材料的價(jià)格也應(yīng)仔細(xì)核實(shí)。重點(diǎn)審查法的優(yōu)點(diǎn)是重點(diǎn)突出，審查時(shí)間短、效果好；與全面審查法比較，工作量相對(duì)減少，而取得的效果卻不是很差，但審查質(zhì)量不如全面審核法。
3、篩選審查法
篩選法是統(tǒng)籌法的一種，也是一種對(duì)比方法。建筑工程雖然有建筑面積和高度的不同，但是它們的各個(gè)分部分項(xiàng)工程的工程量、造價(jià)、用工量在每個(gè)單位面積上的數(shù)值變化不大，我們把這些數(shù)據(jù)加以匯集、優(yōu)選，歸納為工程量、造價(jià)(價(jià)值)、用工三個(gè)單方基本值表，并注明其適用的建筑標(biāo)準(zhǔn)。這些基本值猶如“篩子孔”，用來(lái)篩選各分部分項(xiàng)工程，篩下去的就不審查了，沒(méi)有篩下去的就意味著此分部分項(xiàng)的單位建筑面積數(shù)值不在基本值范圍之內(nèi)，應(yīng)對(duì)該分部分項(xiàng)工程詳細(xì)審查。當(dāng)所審查的結(jié)算的建筑面積標(biāo)準(zhǔn)與“基本值”所適用的標(biāo)準(zhǔn)不同，就要對(duì)其進(jìn)行調(diào)整。篩選法的優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)單易懂，便于掌握，審查速度和發(fā)現(xiàn)問(wèn)題快。但解決差錯(cuò)分析其原因需繼續(xù)審查。因此，此法適用于住宅工程或不具備全面審查條件的工程。
4、分析對(duì)比審查法
該方法是在總結(jié)分析結(jié)算資料的基礎(chǔ)上，找出同類(lèi)工程造價(jià)及工料消耗的規(guī)律性，整理出用途不同、結(jié)構(gòu)形式不同、地區(qū)不同的工程造價(jià)、工料消耗指標(biāo)。然后，根據(jù)這些指標(biāo)對(duì)審核對(duì)象進(jìn)行分析對(duì)比，從中找出不符合投資規(guī)律的分部分項(xiàng)工程，針對(duì)這些子目進(jìn)行重點(diǎn)審核，分析其差異較大的原因。
綜上所述，審核工程造價(jià)結(jié)算是工程造價(jià)控制的最后一關(guān)，這是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性、知識(shí)性、政策性、技巧性很強(qiáng)的工作，對(duì)結(jié)算審核人員來(lái)說(shuō)，不僅要對(duì)結(jié)算中常見(jiàn)問(wèn)題進(jìn)行分析和認(rèn)真審核，剔除其中多算工程量、高套定額、高取費(fèi)用、不切合實(shí)際和簽證、不合理的技術(shù)措施等增加的費(fèi)用；還要在工作中不斷學(xué)習(xí)、提高專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)；同時(shí)樹(shù)立良好的職業(yè)道德，不高估冒算，也不故意砍價(jià)，尊重事實(shí)，盡可能做到合理、準(zhǔn)確，如實(shí)反映工程的實(shí)際造價(jià)。
參考文獻(xiàn)
1.承建方利用合同多報(bào)結(jié)算
施工合同是由業(yè)主代表國(guó)家與承建方簽訂的，是對(duì)工程建設(shè)投資、質(zhì)量、進(jìn)度控制的主要依據(jù)。鑒于政府投資項(xiàng)目的業(yè)主法人大部分由單位的行政領(lǐng)導(dǎo)兼任，大部分不精通工程建設(shè)，造成了合同簽訂的不嚴(yán)密，給國(guó)家造成了損失。
政府投資項(xiàng)目業(yè)主和承建方簽訂的合同文本中規(guī)定采用固定價(jià)格合同，外加設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證結(jié)算，而未對(duì)承包方承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)約定清楚。筆者知道，固定價(jià)格合同是在約定的風(fēng)險(xiǎn)范圍內(nèi)價(jià)款不再調(diào)整的合同，這種合同的價(jià)款不是絕對(duì)不可以調(diào)整，而是約定風(fēng)險(xiǎn)范圍內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)由承包方承擔(dān)，無(wú)論是總價(jià)合同還是單價(jià)合同都是如此。因此，若由于承包方施工、管理等失誤或違約行為導(dǎo)致的傷害及損失則應(yīng)該由承包方承擔(dān)責(zé)任。如果不把雙方應(yīng)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)約定清楚，必然會(huì)為承建方在結(jié)算創(chuàng)造條件。
將財(cái)政投資審核工作前移至招投標(biāo)階段，既審?fù)稑?biāo)工程控制價(jià)，又審合同文本，控制造價(jià)突破的源頭。招投標(biāo)階段對(duì)簽訂的合同文本要仔細(xì)審查，對(duì)合同簽訂不嚴(yán)密的地方進(jìn)行修正，尤其是對(duì)可能給國(guó)家投資造成損失的不妥之處進(jìn)行修正和完善。采用固定價(jià)格合同的要把承包方應(yīng)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)約定清楚，杜絕開(kāi)口合同。結(jié)算審核中應(yīng)依據(jù)合同約定的結(jié)算方法、計(jì)價(jià)定額、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、主材價(jià)格及優(yōu)惠條款等對(duì)工程竣工結(jié)算進(jìn)行審核，若發(fā)現(xiàn)合同有漏洞，應(yīng)邀業(yè)主(業(yè)主)與承包人認(rèn)真研究，明確結(jié)算要求。
2.承包人利用不合理的現(xiàn)場(chǎng)簽證多報(bào)結(jié)算
業(yè)主本身沒(méi)有配備有專(zhuān)業(yè)的工程技術(shù)人員，監(jiān)理工程師在施工中對(duì)投資的控制又不力，造成了簽證隨意性很強(qiáng)。特別是土方、地基處理工程中存在重復(fù)簽證、土方量失實(shí)、運(yùn)距不符、降水臺(tái)班量隨意簽證等現(xiàn)象。同時(shí)有的簽證不及時(shí)，事后補(bǔ)辦，有的簽證無(wú)總監(jiān)簽字及監(jiān)理單位蓋章。個(gè)別承包方甚至采用欺騙、涂改等手段，獲得一些違反規(guī)定的簽證等。
3.財(cái)政投資工程變更費(fèi)用的審查
3.1設(shè)計(jì)變更和工程簽證
實(shí)際工程施工中，出現(xiàn)以下情況時(shí)應(yīng)進(jìn)行設(shè)計(jì)變更。
（1）因功能要求，對(duì)建筑格局或主體結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整。
（2）增減某些具體施工項(xiàng)目。
（3）施工圖紙中引用的標(biāo)準(zhǔn)圖紙或圖號(hào)不明確。
（4）重要結(jié)構(gòu)、防火、防雷、抗震設(shè)施等不符合國(guó)家現(xiàn)行的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)要求。
（5）基礎(chǔ)的設(shè)計(jì)不符合水文地質(zhì)勘察要求，對(duì)地下水的處理和基礎(chǔ)形式及所用材料需作相應(yīng)的改進(jìn)。
（6）因材料或構(gòu)件市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)困難等原因，設(shè)計(jì)選用非常規(guī)材料代換。
（7）土建專(zhuān)業(yè)與其他專(zhuān)業(yè)在各類(lèi)管道鋪設(shè)過(guò)程中發(fā)生的交叉布置尺寸、進(jìn)出口走向及安全間距的調(diào)整。
3.2設(shè)計(jì)變更的表現(xiàn)形式包括
（1）設(shè)計(jì)交底記錄，對(duì)有關(guān)各方提出相關(guān)問(wèn)題的解答整理，形成交底記錄。
（2）圖紙會(huì)審記錄。圖紙會(huì)審時(shí)，由業(yè)主、監(jiān)理單位和施工企業(yè)提出，經(jīng)各方同意而改變?cè)O(shè)計(jì)，增加新的圖紙或設(shè)計(jì)變更說(shuō)明。
（3）設(shè)計(jì)變更通知單。原設(shè)計(jì)錯(cuò)誤或原設(shè)計(jì)未考慮到而施工過(guò)程中出現(xiàn)的具體情況進(jìn)行的變更；業(yè)主提出增減某些具體施工項(xiàng)目或改變某些具體施工方法進(jìn)行的變更；監(jiān)理單位和承建方提出合理化建議等進(jìn)行的變更；因材料規(guī)格、品種、質(zhì)量的限制不能完全符合設(shè)計(jì)要求進(jìn)行的變更。以上內(nèi)容均應(yīng)通過(guò)設(shè)計(jì)單位出具設(shè)計(jì)變更通知單的形式來(lái)反映。
3.3工程簽證
（1）零星工程，指施工圖以外的零星工程。如由于業(yè)主原因而導(dǎo)致的已安裝設(shè)備的防護(hù)工程。
（2）隱蔽工程。由于工程建設(shè)自身的特性，很多工序被下一道工序覆蓋，必須辦理隱蔽工程簽證。如基礎(chǔ)土石方工程中地質(zhì)條件變化引起的土石方比差異，“三通一平”標(biāo)高與招標(biāo)文件給定值不一致而引起的土石方增減。
（3）業(yè)主提供的工程量清單數(shù)量與實(shí)際工程數(shù)量的差異。
3.4工程費(fèi)用簽證
（1）零星用工，指施工現(xiàn)場(chǎng)發(fā)生的與主體工程施工無(wú)關(guān)的用工。如定額費(fèi)用以外的搬用拆除用工，合同約定以外的設(shè)備、閥門(mén)等拆除、試壓、探傷而發(fā)生的用工和臺(tái)班，更換新材料而引起的原定額以外的用工增加，不屬招標(biāo)范圍內(nèi)的業(yè)主安排零星項(xiàng)目用工。
（2）臨時(shí)設(shè)施增補(bǔ)項(xiàng)目。首先應(yīng)當(dāng)在施工組織設(shè)計(jì)中寫(xiě)明，并按現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際發(fā)生情況簽證，才能作為工程結(jié)算的依據(jù)。
（3）土石方、商品混凝土、施工用水以及各類(lèi)構(gòu)件運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)距簽證。
（4）由于業(yè)主原因，未按合同規(guī)定的時(shí)間和要求提供材料、場(chǎng)地、設(shè)計(jì)文件資料等造成施工企業(yè)的停工、窩工損失。
（5）由于業(yè)主原因，中途停建、緩建等造成施工企業(yè)的停工、窩工損失。
（6）由于設(shè)計(jì)變更以及設(shè)計(jì)錯(cuò)誤等造成施工企業(yè)的停工、窩工返工而發(fā)生的倒運(yùn)、人員和機(jī)具的調(diào)遷等損失。
（7）由于業(yè)主造成的停水停電，造成工程不能順利進(jìn)行，且時(shí)間較長(zhǎng)，施工企業(yè)又無(wú)法安排停工而造成的經(jīng)濟(jì)損失。
3.5兼?zhèn)涔こ塘亢凸こ藤M(fèi)用的簽證
（1）由于場(chǎng)地狹小等原因，材料、設(shè)備發(fā)生的二次搬運(yùn)。
（2）其他需要簽證的費(fèi)用。如某土石方工程招標(biāo)時(shí)現(xiàn)場(chǎng)條件可以對(duì)土石方爆破并機(jī)械化施工，因業(yè)主原因先行施工了周邊的建筑物，導(dǎo)致土石方只能人工開(kāi)挖、分層爆破，增加了人工、鋼板覆蓋等費(fèi)用。
4.變更費(fèi)用的審查
4.1設(shè)計(jì)變更費(fèi)用的審查
（1）首先查驗(yàn)工程設(shè)計(jì)變更程序規(guī)范性，相關(guān)各方應(yīng)對(duì)設(shè)計(jì)變更給予認(rèn)同，否則對(duì)設(shè)計(jì)變更費(fèi)用不予認(rèn)定。
（2）根據(jù)設(shè)計(jì)變更原由確定類(lèi)別，屬于設(shè)計(jì)單位原因造成的設(shè)計(jì)變更一般應(yīng)予以認(rèn)可(必要時(shí)應(yīng)對(duì)設(shè)計(jì)費(fèi)用進(jìn)行核減)；業(yè)主基于提高使用功能或標(biāo)準(zhǔn)提出的設(shè)計(jì)變更，應(yīng)有主管或項(xiàng)目審查機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)文件方能給予認(rèn)定；如業(yè)主擅自提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)和建設(shè)規(guī)模而造成的設(shè)計(jì)變更，原則上不予認(rèn)定。
（3）若在原設(shè)計(jì)圖已經(jīng)實(shí)施后才發(fā)生變更，已經(jīng)按原圖施工的人工、材料費(fèi)及拆除費(fèi)應(yīng)予認(rèn)定。
（4）若發(fā)生拆除、已拆除的材料、設(shè)備或已加工好但未安裝的成品、半成品均應(yīng)由監(jiān)理人員負(fù)責(zé)組織業(yè)主回收；承建方繼續(xù)使用上述材料時(shí)，應(yīng)抵扣結(jié)算費(fèi)用。拆除部位重新施工工程應(yīng)予結(jié)算。
（5）調(diào)減或取消項(xiàng)目也要簽署設(shè)計(jì)變更，結(jié)算時(shí)扣此部分費(fèi)用。審核時(shí)應(yīng)重點(diǎn)注意，及時(shí)與業(yè)主、監(jiān)理溝通，避免漏項(xiàng)。
4.2工程簽證費(fèi)用的審查
（1）嚴(yán)格控制現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)費(fèi)簽證。凡涉及經(jīng)濟(jì)費(fèi)用支出的停工、窩工、用工簽證及機(jī)械臺(tái)班簽證等，評(píng)審應(yīng)認(rèn)真審核，對(duì)簽證的有關(guān)內(nèi)容(原因、背景、時(shí)間、部位等)核實(shí)清楚。例如：由于非承建方原因造成機(jī)械臺(tái)班窩工，一般僅賠償施工機(jī)械臺(tái)班中的折舊費(fèi)而不是全部施工機(jī)械臺(tái)班費(fèi)。
（2）工程簽證的內(nèi)容應(yīng)符合相關(guān)定額和有關(guān)建經(jīng)政策文件要求。
（3）對(duì)承建方明確約定的自有設(shè)備，其簽證臺(tái)班費(fèi)用應(yīng)按規(guī)定的臺(tái)班費(fèi)計(jì)價(jià)，而不能按照租賃臺(tái)班費(fèi)計(jì)價(jià)。
（4）招標(biāo)文件明確約定招標(biāo)范圍包括施工現(xiàn)場(chǎng)文明施工的，對(duì)拆遷施工圍擋等簽證費(fèi)用不予認(rèn)可。
5.結(jié)語(yǔ)
現(xiàn)階段我國(guó)走社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)道路，許多材料定價(jià)由市場(chǎng)決定，因此對(duì)甲方的簽證簽價(jià)以及審核定價(jià)的把握，造成相當(dāng)大的難度，缺乏專(zhuān)門(mén)的政府投資工程計(jì)價(jià)依據(jù)，對(duì)大量的疑難問(wèn)題的處理無(wú)章可循，現(xiàn)行法規(guī)、制度上不完善，投資評(píng)審缺乏嚴(yán)格的法律依據(jù)。從而為建設(shè)工程的結(jié)算審查提供了一定的參考方法。
工程結(jié)算審核是工程造價(jià)控制的最后一關(guān)，合理確定工程結(jié)算造價(jià)，對(duì)建設(shè)單位和施工單位都有很重要的意義，因此雙方都十分關(guān)注工程結(jié)算的審核質(zhì)量。但目前建設(shè)工程結(jié)算審核還存在不少問(wèn)題，主要表現(xiàn)在結(jié)算資料不完整、不全面，個(gè)別資料的真實(shí)性差，工程變更簽證不真實(shí)，工程量存在誤差、重復(fù)現(xiàn)象，合同條款不明確，發(fā)生理解偏差，定額套用、換算、補(bǔ)充不合理，實(shí)際工程中重復(fù)計(jì)量時(shí)有發(fā)生。因此，要做好建設(shè)工程竣工結(jié)算審核工作也是困難重重。下面，就建設(shè)工程竣工結(jié)算審核中常見(jiàn)問(wèn)題進(jìn)行分析，并給出解決辦法。
1 結(jié)算文件中的問(wèn)題及解決辦法
在建筑工程竣工結(jié)算審核中，結(jié)算文件的初審是審核工作的基礎(chǔ)。結(jié)算文件的完整與否對(duì)審核工作的質(zhì)量和進(jìn)度有很大影響。認(rèn)真做好結(jié)審文件接收工作，確保結(jié)算文件的完整，對(duì)進(jìn)行結(jié)算審核有事半功倍的效果。
1.1 結(jié)算文件不全及解決辦法
竣工結(jié)算審核需查閱大量的工程資料，這就要求發(fā)包方、監(jiān)理方和承包方提前做好文件和資料收集整理工作。在以往的審核工作中，文件和資料遺漏、缺項(xiàng)等時(shí)有發(fā)生。為解決結(jié)算文件不全的問(wèn)題和提高審核質(zhì)量及效率，以編制審核所需結(jié)算文件和資料的清單，將所需文件、資料一一列項(xiàng)，同時(shí)在每一項(xiàng)后注明具體的要求；然后，在整個(gè)結(jié)算文件清單后注明總要求。這樣完善了結(jié)算文件、資料的要求后，可以在每項(xiàng)工程竣工結(jié)算審核前重復(fù)使用。
規(guī)范結(jié)算文件清單的具體做法：在結(jié)算文件的清單上把工程的主要內(nèi)容列項(xiàng)，要求發(fā)包方或承包方逐項(xiàng)填寫(xiě)。例如：工程竣工的單體數(shù)量、建筑面積、結(jié)算價(jià)款、合同價(jià)款、洽商變更價(jià)款、相關(guān)單位等，審核人員能迅速了解工程概況。
1.2 隨意補(bǔ)充資料及解決辦法
在審核的過(guò)程中，承包方可能會(huì)因?yàn)楸粚彍p量較多，為彌補(bǔ)損失，提出結(jié)算文件有遺漏，要求補(bǔ)充或增加結(jié)算資料。
因此，在接收結(jié)算文件、資料時(shí)，應(yīng)要求發(fā)包方或承包方提供結(jié)算的文件，并簽訂承諾書(shū)，確保結(jié)算文件的真實(shí)和完整。無(wú)特殊情況，不允許發(fā)包方或承包方再補(bǔ)充資料，結(jié)算文件一經(jīng)報(bào)審，就應(yīng)當(dāng)是真實(shí)的、完整的。
2 現(xiàn)場(chǎng)簽證單中的問(wèn)題及解決辦法
在工程施工過(guò)程中，難免因各種原因引起設(shè)計(jì)變更或現(xiàn)場(chǎng)洽商簽證。按有關(guān)規(guī)定，設(shè)計(jì)變更和工程洽商等簽證單是施工承包合同的組成內(nèi)容。施工階段涉及工程價(jià)款的簽證單必須符合施工承包合同關(guān)于合同價(jià)款采用的方式和價(jià)款調(diào)整內(nèi)容（包括工期、質(zhì)量、獎(jiǎng)罰等）的相關(guān)條款。對(duì)于施工承包合同未明確的內(nèi)容還需遵守施工招標(biāo)文件的要求和現(xiàn)行的計(jì)價(jià)規(guī)范、文件等規(guī)定。同時(shí)，變更簽證單要準(zhǔn)確反映因變更而引起的實(shí)物工程量，且符合計(jì)價(jià)規(guī)范和工程量計(jì)算規(guī)則。簽證單必須詳細(xì)表明變更事項(xiàng)具體所處的位置、做法和施工時(shí)間，需注明變更物的規(guī)格、尺寸，必要的附圖和變更工程量的計(jì)算式，還應(yīng)避免一些不規(guī)范的做法。
2.1 常見(jiàn)問(wèn)題
2.1.1 以消耗量代替工程量進(jìn)行簽證
以人工、材料、機(jī)械臺(tái)班的消耗量代替變更項(xiàng)目實(shí)物工程量進(jìn)行簽證。如采用挖掘機(jī)開(kāi)挖土石方，簽證單中不注明開(kāi)挖的面積、土層或巖石的厚度等，而直接以挖掘機(jī)消耗臺(tái)班和配用的人工工日進(jìn)行簽證；埋地電纜敷設(shè)簽證單，只有耗用長(zhǎng)度，不簽敷設(shè)做法，不附敷設(shè)竣工圖等，不僅給準(zhǔn)確核價(jià)造成困難，更影響繪制竣工圖和今后的維護(hù)、管理。
2.1.2 簽價(jià)不簽量
以施工耗用的人工、材料、施工機(jī)械臺(tái)班的費(fèi)用，取代實(shí)物工程量。例如，某消防水池開(kāi)挖采用鋼管樁和土釘護(hù)坡，簽證單中以耗用的人工、鋼管、鋼筋等主材用量和鉆機(jī)、電焊機(jī)等機(jī)械臺(tái)班用量和“市場(chǎng)價(jià)”進(jìn)行簽證，而不注明實(shí)際使用的鋼筋鋼管的規(guī)格、長(zhǎng)度、數(shù)量等實(shí)物工程量，不按施工承包合同中有關(guān)合同價(jià)款變更的條款要求進(jìn)行計(jì)價(jià)和簽證。
2.1.3 分解組價(jià)內(nèi)容進(jìn)行重復(fù)簽證
分解組價(jià)內(nèi)容進(jìn)行重復(fù)簽證，有3方面情況：
（1）工程量清單項(xiàng)目中已包括的內(nèi)容又提出簽證。如混凝土后澆帶端頭使用的鋼絲網(wǎng)、止水帶在工程特征都有描述，又進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)簽證再結(jié)算計(jì)價(jià)。
（2）利用分時(shí)、分段簽證重復(fù)計(jì)算羅列工作量。如某基坑排水項(xiàng)目，通過(guò)時(shí)間交錯(cuò)、重疊多簽證近百個(gè)抽排水機(jī)械臺(tái)班。
（3）合同價(jià)款中已包括的內(nèi)容又重復(fù)提出簽證。如某市商務(wù)、金融核心區(qū)的建筑工程，施工場(chǎng)地狹小，鋼筋采用場(chǎng)外制作加工并運(yùn)輸進(jìn)場(chǎng)等費(fèi)用已計(jì)入合同價(jià)款中，因部分鋼筋價(jià)格調(diào)價(jià)，重復(fù)計(jì)算場(chǎng)外制作加工和運(yùn)輸費(fèi)用又進(jìn)行簽證。
2.2 解決辦法
針對(duì)現(xiàn)場(chǎng)簽證中出現(xiàn)的有關(guān)問(wèn)題，審核人員應(yīng)以實(shí)事求是、客觀、公正、公平的原則對(duì)結(jié)算進(jìn)行審核，常用的有關(guān)解決辦法如下：
2.2.1 與經(jīng)辦人核實(shí)情況
向現(xiàn)場(chǎng)簽證經(jīng)辦人核實(shí)簽證的總體情況、簽證的原因、有無(wú)其它依據(jù)，如圖象、照片資料等。對(duì)造價(jià)比較高的簽證，一定要核實(shí)情況，不留疑點(diǎn)。
例如：某廠房工程，基礎(chǔ)開(kāi)挖遇有風(fēng)化基巖，其石方爆破簽證，單價(jià)較高。審核中發(fā)現(xiàn)石方爆破工程量較大，但簽證上只有石方體積量和空壓機(jī)等臺(tái)班數(shù)量，無(wú)具體部位的測(cè)量數(shù)據(jù)和計(jì)算公式等。與發(fā)包方駐現(xiàn)場(chǎng)代表核實(shí)情況，找到了當(dāng)時(shí)的照片，參考照片中參照物的尺寸，對(duì)石方數(shù)量進(jìn)行了測(cè)算，經(jīng)多次協(xié)商審減石方工程量近40%。
2.2.2 以合同、圖紙為依據(jù)
以施工承包合同中關(guān)于變更洽商簽證的有關(guān)條款內(nèi)容為依據(jù)，如，施工承包合同對(duì)變更簽證的價(jià)款金額有無(wú)限額規(guī)定，或?qū)Y(jié)算方式的規(guī)定等，以施工圖與竣工圖、工程量清單等的差別是否同簽證相符。如，某住宅樓工程竣工結(jié)算審核，發(fā)現(xiàn)部分外墻砌體的設(shè)計(jì)變更和外墻裝飾的現(xiàn)場(chǎng)洽商簽證單只說(shuō)明產(chǎn)生了變更近30萬(wàn)元的價(jià)款，無(wú)具體的部位、尺寸和做法等內(nèi)容。審核人員與合同范圍進(jìn)行對(duì)比，發(fā)現(xiàn)該變更簽證不在該工程的范圍內(nèi)，而應(yīng)在另一工程中進(jìn)行結(jié)算。
2.2.3 進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)勘測(cè)
結(jié)算審核中，審核人員一定要深入工程現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)照?qǐng)D紙，掌握工程施工的實(shí)際情況。特別是在圖紙不規(guī)范，甚至沒(méi)有竣工圖時(shí)，通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量，并與簽證的內(nèi)容進(jìn)行核對(duì)，可迅速驗(yàn)證簽證單的工程內(nèi)容、工程量等。
3 結(jié)算價(jià)款中的問(wèn)題及解決辦法
竣工結(jié)算價(jià)款隨著編制單位整體水平的提高和工程造價(jià)相關(guān)軟件的普及，工程量計(jì)算的準(zhǔn)確性不斷提高，高套或錯(cuò)套綜合單價(jià)、隨意調(diào)整材料單價(jià)和錯(cuò)誤取費(fèi)等情況逐漸減少，結(jié)算價(jià)款中“多算冒算”的方式更多地采用了更隱蔽的方式。
3.1 價(jià)格上的“多算”
工程施工中的主要材料的規(guī)格和型號(hào)比較多，同一型號(hào)的材料有多個(gè)品牌，裝飾材料尤其明顯。同時(shí)，材料價(jià)格隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和供需關(guān)系的變化頻繁波動(dòng)，造價(jià)管理部門(mén)公布的材料信息價(jià)格有時(shí)也不夠全面。因此，要準(zhǔn)確掌握建筑和裝飾材料的價(jià)格需下一定的功夫，這就讓個(gè)別人員有機(jī)可乘，也對(duì)審核人員的專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平提出了更高要求。
結(jié)算審核中，要注意搜集材料市場(chǎng)價(jià)格變化的信息，必要時(shí)還要到當(dāng)?shù)卦靸r(jià)管理部門(mén)咨詢(xún)或進(jìn)行市場(chǎng)考察，力求準(zhǔn)確、齊全、客觀、公正。對(duì)人工和材料單價(jià)的具體內(nèi)容和細(xì)節(jié)特別要嚴(yán)格把關(guān)，個(gè)別結(jié)算編制人員更多通過(guò)這些細(xì)節(jié)來(lái)“高算”價(jià)款，如材料信息價(jià)格的單位，價(jià)格是否已包含采購(gòu)保管、運(yùn)輸?shù)荣M(fèi)用。
某住宅樓工程的外墻裝飾工程中玻璃幕墻、保溫層和鋁塑板3個(gè)分項(xiàng)工程為專(zhuān)業(yè)分包工程，專(zhuān)業(yè)分包合同中明確規(guī)定按分項(xiàng)主要材料實(shí)際面積計(jì)算結(jié)算價(jià)款，單價(jià)為完全價(jià)（即含人工、材料、機(jī)械等費(fèi)用）。結(jié)算書(shū)中卻將該確認(rèn)單價(jià)作為材料費(fèi)計(jì)算，使該分項(xiàng)工程增加費(fèi)用近30萬(wàn)元。另外，該工程內(nèi)墻部分裝飾面層為澳松板，結(jié)算書(shū)中單價(jià)為120元/m2。審核時(shí)參考當(dāng)?shù)夭牧闲畔r(jià)格，檢查材料購(gòu)買(mǎi)憑證時(shí)發(fā)現(xiàn)價(jià)格為120元/張。經(jīng)現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量，材料規(guī)格為1220mm×2440mm，每張面積為2.98m2，澳松板單價(jià)審定為40.27元/m2。
3.2 工程量中的“重算”
對(duì)于承包方一次性竣工的工程，在核對(duì)工程量時(shí)采取逐項(xiàng)核對(duì)的方法，重算工程量的問(wèn)題是容易發(fā)現(xiàn)的。對(duì)于有多個(gè)承包方共同完成的工程，重算工程量的問(wèn)題容易被忽略，審核中須以負(fù)責(zé)認(rèn)真的態(tài)度，搜集資料，仔細(xì)核對(duì)。
某辦公樓工程有7個(gè)房間的精裝修為分包工程，結(jié)算審核時(shí)對(duì)比主體和精裝修兩家承包方的結(jié)算書(shū)發(fā)現(xiàn)多處重復(fù)。將重復(fù)的工程量匯總后，經(jīng)發(fā)包方和兩家承包方分別確認(rèn)，審減重復(fù)計(jì)算的工程量，審減價(jià)款近20萬(wàn)元。
對(duì)于分期建設(shè)分批結(jié)算的工程，前期工程和后期工程結(jié)算間隔了一段時(shí)間，重算工程量的問(wèn)題更難發(fā)現(xiàn)。對(duì)前期工程的審核，應(yīng)負(fù)責(zé)認(rèn)真，做好預(yù)備工作；在審核后期工程時(shí)，要注意前期工程的情況，搜集資料，嚴(yán)格分清前、后期工程的界線，避免重算。某住宅樓一期工程竣工結(jié)算審核中，發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)目?jī)?nèi)部道路施工情況比較復(fù)雜：道路施工分段較多，部分路面已完工，部分僅施工至路基，部分路面未施工。在結(jié)算書(shū)中，已完工的路面工程按實(shí)際完成情況結(jié)算，剩余路面工程在二期工程中結(jié)算。經(jīng)與發(fā)包方和承包方協(xié)商，將全部完工道路工程并入二期工程的結(jié)算中進(jìn)行審核，從源頭上避免了重復(fù)計(jì)算工程量。
3.3 采用不平衡報(bào)價(jià)“冒算”
不平衡報(bào)價(jià)掩蓋了工程實(shí)際造價(jià)，間接形成了“低價(jià)中標(biāo)、高價(jià)結(jié)算”，是造成工程造價(jià)“三超”的主要原因之一。
投標(biāo)人采用不平衡報(bào)價(jià)投標(biāo)，招標(biāo)人可以在工程項(xiàng)目建設(shè)的各個(gè)階段采取一系列措施來(lái)控制。如完善招標(biāo)文件、編制完整的工程量清單、分析投標(biāo)報(bào)價(jià)、規(guī)范評(píng)標(biāo)過(guò)程等，以最大限度保護(hù)招標(biāo)人和投標(biāo)人的合法利益?？⒐そY(jié)算審核屬于相對(duì)的事后審核，是針對(duì)竣工結(jié)算文件進(jìn)行的核查監(jiān)督，相對(duì)而言有時(shí)難以完全控制實(shí)際造價(jià)。遵循依法審核的原則，通過(guò)認(rèn)真查閱招標(biāo)文件和施工承包合同條款及相關(guān)文件規(guī)定，還是能夠有力的控制工程造價(jià)。某住宅樓工程，招標(biāo)文件要求，鋼筋價(jià)格按暫估價(jià)計(jì)價(jià)，結(jié)算時(shí)按市場(chǎng)價(jià)格調(diào)價(jià)差。由于工程建設(shè)倉(cāng)促，沒(méi)能進(jìn)行中標(biāo)價(jià)款的審核，未發(fā)現(xiàn)中標(biāo)單位（即承包方）在投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)，將鋼筋價(jià)格按3400元/t計(jì)算，同時(shí)將其它材料價(jià)格調(diào)高；結(jié)算編制時(shí)再將鋼筋按市場(chǎng)價(jià)格4500元/t調(diào)價(jià)差。結(jié)算審核中發(fā)現(xiàn)招標(biāo)文件中的鋼筋暫估價(jià)為3900元/t，中標(biāo)方投標(biāo)報(bào)價(jià)的鋼筋價(jià)格低報(bào)了500元/t。結(jié)算審定鋼筋應(yīng)按市場(chǎng)價(jià)格減去招標(biāo)文件中的暫估價(jià)（3900元/噸）調(diào)價(jià)差，而不是按市場(chǎng)價(jià)格減去中標(biāo)報(bào)價(jià)（3400元/T）調(diào)價(jià)差。
4 結(jié)語(yǔ)
建筑工程竣工結(jié)算審核，是工程造價(jià)控制的最后一關(guān)，審定的結(jié)算價(jià)款是發(fā)包方向承包方支付工程價(jià)款的重要依據(jù)。因此，深入分析建設(shè)工程竣工結(jié)算審核中出現(xiàn)的問(wèn)題，并制定出有效的解決辦法，對(duì)更好地控制工程造價(jià)，提高投資效益具有重要的意義。
我國(guó)《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》GB50500-2008（以下簡(jiǎn)稱(chēng)2008版《計(jì)價(jià)規(guī)范》）自2008年12月1日起實(shí)施以來(lái)， 就對(duì)建設(shè)工程竣工結(jié)算的基礎(chǔ)工作做了詳盡的規(guī)定，規(guī)范了竣工結(jié)算階段的編制依據(jù)、辦理時(shí)間、計(jì)算規(guī)則以及其他與竣工結(jié)算審核有關(guān)的內(nèi)容。通過(guò)相關(guān)內(nèi)容我們了解到，竣工結(jié)算指的是施工單位在工程結(jié)束期同業(yè)主進(jìn)行的最終的工程價(jià)款結(jié)算，必須建立在施工方嚴(yán)格按照合同規(guī)定的內(nèi)容在全部完成所承包的工程，經(jīng)驗(yàn)收質(zhì)量合格，經(jīng)過(guò)驗(yàn)收符合合同要求之后。竣工結(jié)算中，甲乙雙方可以參照《計(jì)價(jià)規(guī)范》中對(duì)竣工結(jié)算的規(guī)定，做好竣工結(jié)算的編制和審核工作。但是，在工程量清單計(jì)價(jià)模式下，竣工結(jié)算審核也存在著種種問(wèn)題，往往直接影響工程造價(jià)的合理性。下文通過(guò)對(duì)竣工結(jié)算進(jìn)行全面、系統(tǒng)的研究，力求及時(shí)全面指出所存在的錯(cuò)誤和問(wèn)題并予以糾正，使之更加合理地確定工程造價(jià)，從而達(dá)到有效地確定工程造價(jià)的目的。
一、工程量清單計(jì)價(jià)模式下竣工結(jié)算審核中存在問(wèn)題分析
建設(shè)工程在竣工結(jié)算審核過(guò)程中，常會(huì)出現(xiàn)很多問(wèn)題。主要是由于當(dāng)前建設(shè)工程復(fù)雜性的日益增加，加之從業(yè)人員的素質(zhì)參差不一。綜合研究，這些問(wèn)題可歸為兩類(lèi)，即：在竣工結(jié)算審核準(zhǔn)備工作中出現(xiàn)的問(wèn)題以及在審核竣工結(jié)算編制的內(nèi)容中所出現(xiàn)的問(wèn)題。
（一）審核準(zhǔn)備工作中存在的問(wèn)題
建設(shè)工程竣工結(jié)算審核的準(zhǔn)備工作包括：
1.需核查工程結(jié)算手續(xù)的完備性、建設(shè)施工資料內(nèi)容的完整性，對(duì)不符合要求的應(yīng)退回限時(shí)補(bǔ)正；
2.審核計(jì)價(jià)依據(jù)及資料與工程結(jié)算的相關(guān)性、有效性是否無(wú)誤；
3.熟悉承包工程的招投標(biāo)文件、工程承發(fā)包合同、主要材料設(shè)備采購(gòu)合同及相關(guān)文件；
4.熟悉竣工圖紙或施工圖紙、施工組織設(shè)計(jì)、工程狀況以及設(shè)計(jì)變更、工程洽商和工程索賠情況等。
竣工結(jié)算審核的準(zhǔn)備階段需要著重考慮的工作體現(xiàn)在考量完備性、真實(shí)性?xún)蓚€(gè)內(nèi)容，主要包括審核竣工結(jié)算資料和程序的兩個(gè)方面。工程實(shí)踐中，確實(shí)存在著很多不重視結(jié)算審核準(zhǔn)備工作的問(wèn)題，列舉如下：
1.送審資料不及時(shí)
2008版《計(jì)價(jià)規(guī)范》明確規(guī)定：“發(fā)包人在收到承包人遞交的竣工結(jié)算書(shū)之后，應(yīng)按合同約定的時(shí)間核對(duì)”。但實(shí)際工程操作中，送審資料不及時(shí)的情況比比兼是。很多工程沒(méi)有按照規(guī)定的竣工結(jié)算審核程序辦理竣工結(jié)算，至今仍存在項(xiàng)目竣工驗(yàn)收交付使用期已經(jīng)超過(guò)半年以上，不見(jiàn)承包方未報(bào)送結(jié)算資料的現(xiàn)象。此現(xiàn)象勢(shì)必會(huì)影響到后續(xù)結(jié)算工作的正常進(jìn)行。
2.送審資料不完整
由于結(jié)算審核涉及的信息量較大，要求準(zhǔn)備出具的送審資料也相應(yīng)變得龐大。很容易在在結(jié)算審核中，出現(xiàn)送審資料不完整、施工圖紙殘缺破損、竣工圖沒(méi)有全面體現(xiàn)工程的實(shí)際情況、未在圖上標(biāo)注變更、設(shè)計(jì)變更手續(xù)不全、缺少變更通知及經(jīng)濟(jì)簽證、部分隱蔽工程現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收無(wú)正式簽證手續(xù)、變更材料沒(méi)有確定結(jié)算單價(jià)等。送審資料一旦不具備完整性，會(huì)使竣工結(jié)算的審核工作缺乏必要的依據(jù)，很大程度上影響竣工結(jié)算的準(zhǔn)確性。
3、送審資料不真實(shí)
每個(gè)單項(xiàng)工程在施工過(guò)程中，不可避免地會(huì)發(fā)生一些簽證項(xiàng)目。尤其在附屬工程的施工中，突出體現(xiàn)在隱蔽工程中普遍存在現(xiàn)場(chǎng)簽證與實(shí)際不符的情況。事實(shí)上，附屬工程一般缺乏正規(guī)圖紙，為趕進(jìn)度現(xiàn)場(chǎng)管理人員直接開(kāi)始口頭指導(dǎo)施工，或?yàn)閼?yīng)付現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督僅畫(huà)幾張草圖了事。監(jiān)理人員在這中間的責(zé)任不可替代，他們往往沒(méi)有認(rèn)真核實(shí)，正確監(jiān)管引導(dǎo)。還存在一些現(xiàn)場(chǎng)簽證，明顯看出是完工后再補(bǔ)辦理的，失去了指導(dǎo)施工和巡查問(wèn)題的功能。
（二）審核竣工結(jié)算編制的內(nèi)容存在的問(wèn)題
1.審核竣工結(jié)算中沒(méi)有真正重視竣工結(jié)算編制依據(jù)與竣工結(jié)算的相關(guān)性和有效性。很多工程結(jié)算中的各種編制依據(jù)本身并一定正確規(guī)范，并沒(méi)有經(jīng)過(guò)國(guó)家或授權(quán)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)，完全不符合國(guó)家規(guī)范的規(guī)定。
2.工程量計(jì)算的審核中出現(xiàn)的問(wèn)題
在工程量清單計(jì)價(jià)模式中，竣工結(jié)算要對(duì)施工單位報(bào)送的工程量計(jì)算表格進(jìn)行審核，主要根據(jù)設(shè)計(jì)圖紙、設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證和清單的計(jì)算規(guī)則，重點(diǎn)審核工程量是否有漏算、重算和錯(cuò)算數(shù)據(jù)。不少工作人員業(yè)務(wù)不熟練，審核時(shí)對(duì)工程量的計(jì)算規(guī)則掌握不熟練或工作不仔細(xì)，分不清工程量的計(jì)算范圍，造成工程量的計(jì)算錯(cuò)誤、核對(duì)計(jì)算尺寸與圖示尺寸出現(xiàn)偏差。
3.套用單價(jià)審核及費(fèi)用審核時(shí)出現(xiàn)的問(wèn)題
在竣工結(jié)算審核定額子目的套用與結(jié)算過(guò)程中，有時(shí)所選用的每項(xiàng)定額子目及各部分工程的特征不一致，定額所包括的工作內(nèi)容與實(shí)際不相同。還有的常會(huì)出現(xiàn)就高不就低的定額子目以及和定額子目套入不合理、高套、錯(cuò)套、重套，以及隨意毛估，經(jīng)常造成工程結(jié)算投資虛增的現(xiàn)象發(fā)生。
二、對(duì)策建議
（一）針對(duì)在竣工結(jié)算審核準(zhǔn)備工作中存在問(wèn)題的對(duì)策
1.做好竣工結(jié)算資料的收集與整理工作
竣工結(jié)算編制與審核的前提條件是做好竣工結(jié)算資料的收集與整理工作。項(xiàng)目建成后，需要對(duì)竣工資料設(shè)立必要的資料庫(kù)。根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)和制度、要求，負(fù)責(zé)制定本工程的竣工資料編制整理的規(guī)范性要求。指定專(zhuān)人負(fù)責(zé)竣工資料收集、整理、歸檔并及時(shí)跟蹤、糾正、補(bǔ)充和完善。資料庫(kù)應(yīng)是生產(chǎn)、維修、改造擴(kuò)建、事故處理和拆除的必查文件的集合。
2.熟悉招投標(biāo)文件、工程承發(fā)包合同及竣工結(jié)算審核的程序
招標(biāo)文件是包括投標(biāo)單位資格審查的標(biāo)準(zhǔn)、投標(biāo)報(bào)價(jià)要求等實(shí)質(zhì)性要求和條件的主要條款。投標(biāo)文件正確響應(yīng)招標(biāo)文件后才能真正規(guī)范適用。施工合同相當(dāng)于投標(biāo)單位對(duì)招標(biāo)文件的承諾。它同清單計(jì)價(jià)緊密相連，應(yīng)適應(yīng)清單計(jì)價(jià)模式的要求。而工程量清單作為施工合同的組成部分，是工程變更、價(jià)格調(diào)整、工程結(jié)算的依據(jù)，在審核中應(yīng)以招標(biāo)文件規(guī)定的條件、投標(biāo)文件響應(yīng)的內(nèi)容和施工合同的約定條件為前提進(jìn)行。
（二）針對(duì)竣工結(jié)算審核過(guò)程中所出現(xiàn)的問(wèn)題的對(duì)策
1.正確掌握2008版《計(jì)價(jià)規(guī)范》要求的計(jì)算規(guī)則
出現(xiàn)在工程量審核過(guò)程中各種錯(cuò)誤，主要?dú)w結(jié)于工作人員自身能力不足，欠缺對(duì)工程量計(jì)算規(guī)則的掌握程度以及工作的仔細(xì)程度。工程量清單中原有的項(xiàng)目結(jié)算的審核，應(yīng)按中標(biāo)報(bào)價(jià)中的綜合單價(jià)確定，要注意采用的項(xiàng)目?jī)?nèi)容與原招標(biāo)時(shí)設(shè)計(jì)圖紙標(biāo)準(zhǔn)是否要求一致，其次注意工程項(xiàng)目是否重復(fù)套用。
2.工程造價(jià)從業(yè)人員要做到深入現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行調(diào)研
工程造價(jià)的從業(yè)人員在工程量計(jì)算階段必須要深入工地現(xiàn)場(chǎng)調(diào)研，全面掌握工程情況能夠使結(jié)算能夠完整地反映工程實(shí)際造價(jià)，減少和預(yù)防結(jié)算過(guò)程中經(jīng)常發(fā)生的虛假現(xiàn)象，才能避免對(duì)某工程不了解產(chǎn)生的審核失誤。在實(shí)際調(diào)研中要特別注意隱蔽工程，不能單憑竣工圖操作。工程造價(jià)從業(yè)人員深入現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行調(diào)研，也可以充分了解現(xiàn)場(chǎng)簽證，設(shè)計(jì)變更等情況，在編制與審核竣工結(jié)算時(shí)做到心中有數(shù)。
四、結(jié)語(yǔ)
工程竣工結(jié)算審核是合理確定工程造價(jià)的必要程序及重要手段。本文對(duì)竣工結(jié)算中出現(xiàn)的各種問(wèn)題進(jìn)行歸類(lèi)并分析，并通過(guò)對(duì)在工程實(shí)際中所產(chǎn)生的一些實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行總結(jié)，及時(shí)糾正竣工結(jié)算中所存在的錯(cuò)誤和問(wèn)題。以期加強(qiáng)人們對(duì)竣工結(jié)算的認(rèn)識(shí)，轉(zhuǎn)變竣工結(jié)算審核的散漫態(tài)度，促使人們對(duì)竣工結(jié)算工作進(jìn)行更加深入的思考。
參考文獻(xiàn)
審計(jì)目的：了解工程前期管理及其投資計(jì)劃批復(fù)情況。施工招標(biāo)管理情況。抽查核實(shí)工程施工結(jié)算，了解工程施工價(jià)款結(jié)算情況，了解工程竣工決算造價(jià)構(gòu)成情況，了解工程批復(fù)計(jì)劃、概算執(zhí)行情況，了解工程資金渠道及其資金到位和資金缺口情況，了解工程管理中存在的有關(guān)問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)建設(shè)。
二、審計(jì)案例分析
1審計(jì)思路和流程分析。主體工程采取邀請(qǐng)招標(biāo)。工程招標(biāo)計(jì)價(jià)方式采取綜合單價(jià)法，按(2004)《陜西省建筑工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)則》計(jì)價(jià)。按照工程量清單招標(biāo)原則——綜合單價(jià)固定不變?cè)瓌t，工程結(jié)算造價(jià)原則上等于工程竣工圖工程量乘以綜合單價(jià)加上措施項(xiàng)目費(fèi)及其他項(xiàng)目費(fèi)用和規(guī)費(fèi)、稅金。但經(jīng)過(guò)審前發(fā)放審計(jì)調(diào)查工作記錄了解到，該工程在招標(biāo)時(shí)，斜屋面鋼結(jié)構(gòu)屋頂尚未出具正式施工圖，招標(biāo)采取的是暫定價(jià)，且在基礎(chǔ)地基處理過(guò)程中發(fā)生較大設(shè)計(jì)變更，由樁基礎(chǔ)變更為大開(kāi)挖基礎(chǔ)，因此招標(biāo)中標(biāo)報(bào)價(jià)中的工程量清單綜合單價(jià)不能完全適應(yīng)工程竣工結(jié)算造價(jià)的計(jì)算。經(jīng)過(guò)審前調(diào)查及審計(jì)思路分析，確定了以合同為基礎(chǔ)。進(jìn)行合同價(jià)調(diào)整、變更簽證造價(jià)審核、施工單位投標(biāo)價(jià)與建設(shè)單位現(xiàn)場(chǎng)認(rèn)價(jià)價(jià)差審核、甲供材料費(fèi)用調(diào)整、前期油庫(kù)拆除費(fèi)用審核、代繳城建稽查費(fèi)審核，從而審核認(rèn)定工程結(jié)算造價(jià)的審計(jì)思路和審計(jì)流程。這一審計(jì)思路流程的審計(jì)工作量。相對(duì)要少得多，且審計(jì)的具體工作內(nèi)容相對(duì)要單純和簡(jiǎn)單得多，對(duì)于不是從事土建工程專(zhuān)業(yè)的審計(jì)人員，也相對(duì)要容易人手得多。
2審計(jì)實(shí)施方案編制情況分析。由于本審計(jì)項(xiàng)目是對(duì)施工承包單位工程結(jié)算造價(jià)的審計(jì)。而不是工程項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)，故在編制審計(jì)實(shí)施方案時(shí)，側(cè)重于對(duì)工程結(jié)算造價(jià)的審計(jì)程序的設(shè)置，即重審價(jià)。而對(duì)于工程管理過(guò)程的審計(jì)則側(cè)重于圍繞有關(guān)工程結(jié)算造價(jià)的影響因素進(jìn)行審計(jì)程序的設(shè)置。比如對(duì)影響工程結(jié)算造價(jià)的招標(biāo)過(guò)程、工程資金渠道及其資金到位和資金缺口情況的審計(jì)。此外，為了讓管理層全面了解工程情況，對(duì)于工程前期管理及其工程投資計(jì)劃批復(fù)情況、工程竣工決算造價(jià)構(gòu)成情況、概算執(zhí)行情況以及工程管理中存在的有關(guān)問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)也相應(yīng)設(shè)置了必要的審計(jì)程序。
3工程造價(jià)審核原則分析。在審核過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，主體工程的設(shè)計(jì)變更和簽證的工程量重新組價(jià)時(shí)，所套用的《2006版陜西省建筑、裝飾工程價(jià)目表》中的部分定額子目的人工費(fèi)、材料費(fèi)和機(jī)械費(fèi)存在所取費(fèi)用低于定額費(fèi)用的情況。經(jīng)詢(xún)問(wèn)了解，系因施工承包單位在工程投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)為了確保低價(jià)中標(biāo)，在編制投標(biāo)標(biāo)書(shū)時(shí)在按定額計(jì)價(jià)取費(fèi)的基礎(chǔ)上整體下壓了工程報(bào)價(jià)，并分?jǐn)偟椒植糠猪?xiàng)工程中所致。住宅樓室外配套工程也存在招標(biāo)時(shí)人為壓低投標(biāo)報(bào)價(jià)，而在送審工程結(jié)算報(bào)價(jià)中又以調(diào)增原預(yù)算漏報(bào)造價(jià)的形式增加送審工程結(jié)算造價(jià)的情況。鑒于存在低價(jià)中標(biāo)的情況，故對(duì)該項(xiàng)工程結(jié)算造價(jià)有關(guān)套取定額或價(jià)目的審核，確定了“只調(diào)減，不調(diào)增”的審核原則，對(duì)于工程結(jié)算造價(jià)審核過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的低于定額取費(fèi)的情況，認(rèn)可其所套取的費(fèi)用，一律不按定額或價(jià)目表子目基價(jià)核增工程造價(jià)。對(duì)于配套工程送審工程結(jié)算中調(diào)增的原預(yù)算漏報(bào)的造價(jià)，也嚴(yán)格依據(jù)招標(biāo)投標(biāo)文件及中標(biāo)合同的約定，不予認(rèn)可，全部核減。
4工程造價(jià)主要審減情況分析及審計(jì)方略。
(1)合同價(jià)調(diào)整核減情況分析及審計(jì)方略。合同價(jià)調(diào)整核減是工程結(jié)算審計(jì)的重點(diǎn)，應(yīng)特別關(guān)注招標(biāo)文件、招標(biāo)答疑紀(jì)要等文件及中標(biāo)合同中對(duì)合同價(jià)及結(jié)算價(jià)款不能調(diào)增項(xiàng)目的約定。該工程結(jié)算審計(jì)合同價(jià)調(diào)整核減金額占全部核減金額的59.7％。其中核減合同價(jià)款約定不予調(diào)增的主體配套工程在招標(biāo)時(shí)人為壓低投標(biāo)報(bào)價(jià)，而在送審工程結(jié)算報(bào)價(jià)中調(diào)增原預(yù)算漏報(bào)造價(jià)28.3萬(wàn)元，其占合同價(jià)調(diào)整核減金額的39.5％。
在審計(jì)中認(rèn)真審閱招標(biāo)文件及招標(biāo)答疑紀(jì)要等文件。明確合同價(jià)的構(gòu)成及結(jié)算價(jià)的調(diào)整和扣減項(xiàng)目。特別關(guān)注對(duì)設(shè)備主材提供方的約定以及結(jié)算金額的約定，對(duì)投標(biāo)預(yù)留金的約定，對(duì)施工過(guò)程中尚不明確的基礎(chǔ)土方工程價(jià)款的約定及調(diào)整，對(duì)工程投標(biāo)報(bào)價(jià)定的取費(fèi)項(xiàng)目的具體規(guī)定和結(jié)算約定，對(duì)工程投標(biāo)報(bào)價(jià)中限制取費(fèi)項(xiàng)目的約定，對(duì)投標(biāo)報(bào)價(jià)分包項(xiàng)目配合費(fèi)的規(guī)定等。在明確合同價(jià)的構(gòu)成及結(jié)算價(jià)的調(diào)整和扣減項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，審查原投標(biāo)預(yù)留金，審查中標(biāo)單位實(shí)際支付的四項(xiàng)保險(xiǎn)費(fèi)，審查中標(biāo)單位原投標(biāo)資料中分包配合費(fèi)報(bào)價(jià)和送審造價(jià)中分包配合費(fèi)，審查前期拆除費(fèi)用。審查甲供材料表，與招標(biāo)文件中甲供材料表和招標(biāo)答疑紀(jì)要補(bǔ)遺書(shū)記錄進(jìn)行核對(duì)，分類(lèi)復(fù)核甲供材料量，確認(rèn)差異量、價(jià)等，審核認(rèn)定中標(biāo)合同調(diào)整價(jià)。
(2)變更簽證工程造價(jià)核減情況分析及審計(jì)方略。變更簽證工程造價(jià)是工程結(jié)算審計(jì)的又一重點(diǎn)，該工程結(jié)算主要是無(wú)簽證虛列工程造價(jià)，多計(jì)工程量等。
在審計(jì)中逐一與簽證單核對(duì)簽證工程量，防止無(wú)簽證虛列工程造價(jià)。重點(diǎn)復(fù)核金額大的簽證單核對(duì)簽證工程量，核對(duì)套用預(yù)算定額，核對(duì)工程子目名稱(chēng)，核對(duì)工程量套取定額單位與定額是否一致，核對(duì)定額單價(jià)，復(fù)核計(jì)算合價(jià)，利用廣聯(lián)達(dá)工程造價(jià)管理系統(tǒng)核對(duì)材料表數(shù)據(jù)，復(fù)核土建工程變更簽證材料價(jià)差。利用廣聯(lián)達(dá)工程造價(jià)管理系統(tǒng)核查簽證工程項(xiàng)目子目的匯總類(lèi)別，復(fù)核簽證工程人工土石方工程、一般建筑工程、電氣工程取費(fèi)基數(shù)。利用廣聯(lián)達(dá)工程造價(jià)管理系統(tǒng)費(fèi)用表并與招標(biāo)文件相關(guān)取費(fèi)規(guī)定核對(duì)，復(fù)核各項(xiàng)取費(fèi)系數(shù)和取費(fèi)。
對(duì)于采取(2004)《陜西省建筑工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)則》招標(biāo)計(jì)價(jià)的工程變更，要復(fù)核變更簽證重新組價(jià)。審核重新組價(jià)依據(jù)是否合理，復(fù)核影響單價(jià)計(jì)算是否正確。對(duì)變更簽證費(fèi)用。與變更簽證內(nèi)容及其工程量、認(rèn)價(jià)、重新組價(jià)投標(biāo)報(bào)價(jià)清單綜合單價(jià)進(jìn)行核對(duì)，審核認(rèn)定變更簽證工程造價(jià)。復(fù)核稅金等。
對(duì)于變更簽證工程。還應(yīng)到現(xiàn)場(chǎng)查驗(yàn)尚能觀察到的設(shè)計(jì)變更工程內(nèi)容是否屬實(shí)。
(3)主要材料報(bào)價(jià)認(rèn)價(jià)差價(jià)審計(jì)分析及審計(jì)方略。對(duì)于施工單位參與投標(biāo)報(bào)價(jià)的主要材料報(bào)價(jià)與認(rèn)價(jià)價(jià)差屬于比較特殊的工程造價(jià)審核。原則上按照招投標(biāo)資料和工程施工合同有關(guān)結(jié)算價(jià)及風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)定對(duì)這部分差價(jià)應(yīng)不予認(rèn)可，但實(shí)際施工過(guò)程中卻存在無(wú)法避過(guò)的客觀因素。導(dǎo)致建設(shè)單位對(duì)超出施工單位投標(biāo)報(bào)價(jià)的差價(jià)予以簽字認(rèn)價(jià)的情況。對(duì)此，審計(jì)中應(yīng)查閱招投標(biāo)資料和工程施工合同有關(guān)結(jié)算價(jià)及風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)定和甲方認(rèn)價(jià)單，對(duì)高于投標(biāo)報(bào)價(jià)的材料認(rèn)價(jià)索取環(huán)境證據(jù)和有效證明憑據(jù)以取得充分的審計(jì)證據(jù)對(duì)主要材料報(bào)價(jià)認(rèn)價(jià)差價(jià)進(jìn)行審計(jì)認(rèn)定以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
5工程管理存在問(wèn)題分析。
(1)合同價(jià)的約定問(wèn)題分析?！?004版陜西省建筑工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)定》規(guī)定：“工程量變更引起的綜合單價(jià)調(diào)整，其相關(guān)綜合單價(jià)由承包人提出，經(jīng)發(fā)包人確認(rèn)后作為結(jié)算的依據(jù)?！痹摴こ淌┕ぶ袠?biāo)合同的專(zhuān)用條款。對(duì)于發(fā)生設(shè)計(jì)變更、簽證工程量的價(jià)格適用的計(jì)價(jià)規(guī)范未明確進(jìn)行約定；合同通用條款有關(guān)確定變更價(jià)款中規(guī)定“合同中沒(méi)有適用或類(lèi)似于變更工程的價(jià)格。由承包人提出適當(dāng)?shù)淖兏鼉r(jià)格，經(jīng)工程師確認(rèn)后執(zhí)行?！钡摴こ虒?shí)際發(fā)生設(shè)計(jì)變更引起的綜合單價(jià)調(diào)整時(shí)，施工方和建設(shè)方未對(duì)變更工程量如何計(jì)價(jià)進(jìn)行預(yù)先約定。且變更簽證的工程計(jì)價(jià)基礎(chǔ)綜合單價(jià)需要重新組價(jià)，施工方也未及時(shí)提請(qǐng)建設(shè)方工程管理人員進(jìn)行確認(rèn)。審計(jì)建議，應(yīng)重視和加強(qiáng)對(duì)合同的管理。在有關(guān)合同價(jià)款的約定方面應(yīng)特別細(xì)致和周到，以避免因無(wú)預(yù)先約定而產(chǎn)生的結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)。新晨
一、充分認(rèn)識(shí)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的意義
建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)作為工程審計(jì)的一種創(chuàng)新手段，在實(shí)踐中已彰顯出它的優(yōu)越性和廣闊的應(yīng)用前景，具有以下創(chuàng)新意義。
（一）從事后審計(jì)向與事前、事中相結(jié)合審計(jì)轉(zhuǎn)變。在傳統(tǒng)的事后審計(jì)時(shí)因隱蔽工程或多次變更部位的一些細(xì)節(jié)記錄不詳，很難區(qū)分清楚、判定正確。跟蹤審計(jì)可從源頭上解決此類(lèi)現(xiàn)象的發(fā)生，如在施工階段審計(jì)人員已及時(shí)深入現(xiàn)場(chǎng)，在隱蔽工程掩蓋前或變更過(guò)程中作好記錄取證，準(zhǔn)確掌握工程過(guò)程中各種有效信息，減少與施工方的矛盾與糾紛，為后期確認(rèn)簽證、審核結(jié)算作好準(zhǔn)備。
（二）從靜態(tài)向動(dòng)態(tài)轉(zhuǎn)化。傳統(tǒng)審計(jì)模式是在工程竣工后集中進(jìn)行一次結(jié)算審計(jì)，這時(shí)要面對(duì)如在施工階段各個(gè)施工程序中發(fā)生的大量簽證。而跟蹤審計(jì)可以分時(shí)段分內(nèi)容地進(jìn)行動(dòng)態(tài)審計(jì)，使審核思路更清晰，可緩解短時(shí)間內(nèi)處理大量數(shù)據(jù)的壓力。同時(shí)，跟蹤審計(jì)可以分析前后階段互相影響的關(guān)聯(lián)因素，可以動(dòng)態(tài)地監(jiān)督各個(gè)階段的運(yùn)作過(guò)程。
（三）以施工階段的審計(jì)為重點(diǎn)向前期決策階段、設(shè)計(jì)階段和招投標(biāo)階段延伸。傳統(tǒng)審計(jì)模式以建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)工到竣工的施工階段為審計(jì)重點(diǎn)。跟蹤審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從籌建時(shí)起至竣工驗(yàn)收時(shí)為止所發(fā)生的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程進(jìn)行的審計(jì)與監(jiān)督，它不但強(qiáng)調(diào)施工階段的造價(jià)控制，而且已注重對(duì)前期決策工作的跟蹤審計(jì)，深入開(kāi)展對(duì)設(shè)計(jì)質(zhì)量的跟蹤審計(jì)，積極介入招投標(biāo)階段的跟蹤審計(jì)，使審計(jì)工作向多元化發(fā)展。
（四）減少時(shí)耗，提高工效。實(shí)施跟蹤審計(jì)，審計(jì)人員可在施工現(xiàn)場(chǎng)匯同建設(shè)方、監(jiān)理方、施工方簽字認(rèn)可實(shí)測(cè)記錄后，立即計(jì)算出相應(yīng)的工程數(shù)據(jù)，避免了推諉和以往長(zhǎng)期不簽證，大量積壓的弊病，將較長(zhǎng)的傳統(tǒng)審計(jì)周期提前壓縮消化在事中階段，使過(guò)去后期較為集中的審計(jì)工作量盡可能均勻分散在施工階段，從而加快了結(jié)算審核速度，加大了審核力度，提高了工作效率。
二、政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的內(nèi)容
建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)分為開(kāi)工前審計(jì)、施工期審計(jì)、竣工結(jié)算審計(jì)和財(cái)務(wù)決算審計(jì)。
（一）開(kāi)工前審計(jì)。開(kāi)工前審計(jì)是指對(duì)項(xiàng)目程序的合法合規(guī)性、投資概算的真實(shí)合理性進(jìn)行的審計(jì)。 主要包括下列內(nèi)容：
1.年度建設(shè)計(jì)劃和項(xiàng)目進(jìn)度計(jì)劃。
2.規(guī)劃許可審批手續(xù)等情況。
3.建設(shè)資金來(lái)源和落實(shí)情況。
4.擴(kuò)大初步設(shè)計(jì)的依據(jù)和設(shè)計(jì)方案的論證、總概算的編制、審批等情況。
5.施工圖紙?jiān)O(shè)計(jì)面積和裝修標(biāo)準(zhǔn)及有關(guān)部門(mén)審批情況。
6.招標(biāo)投標(biāo)程序、招標(biāo)文件內(nèi)容及標(biāo)底編制程序等情況。
7.招標(biāo)工程標(biāo)底和工程量計(jì)價(jià)清單。
8.施工合同訂立情況。
9.施工場(chǎng)地及施工用水、電、路等必備條件落實(shí)情況。
10.與建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)有關(guān)的其它情況。
（二）施工期間審計(jì)。施工期間審計(jì)是指審計(jì)部門(mén)在工程施工期間對(duì)工程管理、施工進(jìn)度、工程材料、變更洽商等事項(xiàng)的審計(jì)。主要包括下列內(nèi)容：
1.內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況。
2.建設(shè)工期和施工進(jìn)度及資金、材料到位情況。
3.主要設(shè)備材料訂購(gòu)、保管、使用等管理情況。
4.隱蔽工程驗(yàn)收記錄、施工進(jìn)度月報(bào)情況。
5.設(shè)計(jì)、技術(shù)、材料等變更洽商情況。
6.與工程施工期間管理有關(guān)的其它情況。
（三）竣工結(jié)算審計(jì)?？⒐そY(jié)算審計(jì)是指審計(jì)部門(mén)對(duì)工程竣工后各項(xiàng)工程最終造價(jià)的審計(jì)。主要包括下列內(nèi)容：
1.工程結(jié)算編制的依據(jù)。
2.工程量及主要材料用量、價(jià)格、人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、定額套用等情況。
3.各項(xiàng)綜合取費(fèi)基數(shù)、取費(fèi)率等情況。
4.招標(biāo)工程標(biāo)底和工程量計(jì)價(jià)清單的執(zhí)行情況。
5.對(duì)施工單位的工程撥款和材料、設(shè)備價(jià)格控制等情況。
6.與工程竣工結(jié)算有關(guān)的其它情況。
（四）財(cái)務(wù)決算審計(jì)。財(cái)務(wù)決算審計(jì)是指審計(jì)部門(mén)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全部投資認(rèn)定情況的審計(jì)，主要包括下列內(nèi)容：
1.批準(zhǔn)的設(shè)計(jì)方案和工程實(shí)際竣工情況。
2.竣工驗(yàn)收和遺留問(wèn)題的處置情況。
3.建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、待攤投資和其它投資的完成額以及交付使用資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)情況。
4.竣工決算報(bào)表的真實(shí)、合規(guī)和完整情況。
三、政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作要點(diǎn)
（一）設(shè)計(jì)階段。在設(shè)計(jì)階段應(yīng)把握以下三個(gè)重點(diǎn)：（1）項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)是否明確，設(shè)計(jì)任務(wù)是否完備，設(shè)計(jì)單位選擇是否合理，設(shè)計(jì)所需要的地質(zhì)勘探等資料是否完整、準(zhǔn)確等；（2）初步設(shè)計(jì)方案是否經(jīng)過(guò)論證，功能是否滿足建設(shè)單位的要求，方案是否符合國(guó)家規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)計(jì)概算是否控制在建設(shè)單位的期望值之內(nèi)，設(shè)計(jì)是否經(jīng)過(guò)審查，程序是否規(guī)范合理等；（3）有無(wú)實(shí)行限額設(shè)計(jì)，各專(zhuān)業(yè)設(shè)計(jì)配套協(xié)調(diào)是否合理，設(shè)計(jì)是否滿足建設(shè)單位的投資，結(jié)構(gòu)、選材等方面要求，在滿足建設(shè)單位投資目標(biāo)條件下新技術(shù)、新材料、新工藝的應(yīng)用情況，設(shè)計(jì)文件是否經(jīng)過(guò)有關(guān)部門(mén)的批準(zhǔn)，設(shè)計(jì)變更是否合理等。
（二）招投標(biāo)階段。在招投標(biāo)階段應(yīng)把握兩個(gè)重點(diǎn)：（1）項(xiàng)目的拆遷工作是否滿足建設(shè)要求，項(xiàng)目是否經(jīng)過(guò)有關(guān)部門(mén)的批準(zhǔn)，招標(biāo)申請(qǐng)資料是否完整、內(nèi)容是否真實(shí)，招標(biāo)機(jī)構(gòu)的組建或招標(biāo)單位的選擇是否合理合法等；（2）招標(biāo)方式和程序是否合理合法，招標(biāo)文件是否經(jīng)過(guò)完備性、有效性和公正性審查，標(biāo)底是否經(jīng)過(guò)審計(jì)，是否體現(xiàn)優(yōu)質(zhì)優(yōu)價(jià)，投標(biāo)資格預(yù)審工作是否合理合法，開(kāi)標(biāo)、評(píng)標(biāo)、定標(biāo)過(guò)程是否規(guī)范合法，評(píng)委的選擇及評(píng)委的評(píng)審工作是否公平公正，評(píng)標(biāo)辦法是否合理，評(píng)標(biāo)報(bào)告是否真實(shí)合法，中標(biāo)結(jié)果是否進(jìn)行公示等。
（三）簽訂合同階段。在簽訂合同階段主要審查合同當(dāng)事人主體資格是否真實(shí)，是否按照中標(biāo)人的投標(biāo)文件和中標(biāo)通知書(shū)的內(nèi)容訂立合同，合同條款是否齊全、嚴(yán)謹(jǐn)、公平、合法，承包合同雙方的權(quán)利和義務(wù)是否明確，雙方責(zé)任劃分是否清楚，合同是否對(duì)工程分包提出相應(yīng)的資質(zhì)、能力、范圍等規(guī)定，招標(biāo)項(xiàng)目合同是否進(jìn)行備案等。
關(guān)鍵詞：
施工企業(yè);審計(jì);質(zhì)量;成本
中圖分類(lèi)號(hào)：
D9
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1672-3198（2014）24-0189-01
無(wú)論是什么企業(yè)都有與其產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、工程、人員素質(zhì)和設(shè)備條件等和企業(yè)生產(chǎn)能力統(tǒng)一的質(zhì)量成本。就施工企業(yè)而言，工期、質(zhì)量和成本三個(gè)目標(biāo)是其承建任何建筑工程所想達(dá)到的。工期、質(zhì)量和成本這三者之間，兩兩存在矛盾的關(guān)系，兩者即對(duì)立又統(tǒng)一，尋求最好的方法解決矛盾，達(dá)到將施工企業(yè)的質(zhì)量成本控制到最佳。這就要求施工企業(yè)需要展開(kāi)質(zhì)量成本管理的相關(guān)管理措施，分析、核算、報(bào)告和控制施工企業(yè)的質(zhì)量成本。
1 質(zhì)量成本管理
對(duì)施工企業(yè)進(jìn)行質(zhì)量成木管理是想要保證工程和產(chǎn)品的總成本能夠盡可能的降低，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效最大化。在對(duì)施工企業(yè)展開(kāi)質(zhì)量成本管理的項(xiàng)目中，首要的是相關(guān)人員必須明確知道保證建設(shè)工程質(zhì)量目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是開(kāi)展質(zhì)量成本管理的前提。對(duì)于建設(shè)工程，其質(zhì)量目標(biāo)一般指的是以下兩個(gè)方面：（1）建設(shè)工程質(zhì)量必須滿足施工質(zhì)量的基本要求，即工程的施工質(zhì)量符合國(guó)家當(dāng)前施行的有關(guān)法規(guī)、法律、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)以及規(guī)范等。（2）工程質(zhì)量須要符合合同加以規(guī)定的質(zhì)量要求，建設(shè)工程的修建指標(biāo)的主要目的是滿足顧客的要求興建，根據(jù)顧客的需要來(lái)建設(shè)工程的功能和使用價(jià)值，所以工程的建設(shè)并沒(méi)有固定和統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。這就要求施工企業(yè)必須在建設(shè)工程項(xiàng)目之前應(yīng)充分掌握該項(xiàng)工程所要求的質(zhì)量目標(biāo)。對(duì)于制定質(zhì)量成木管理目標(biāo)，應(yīng)該確保工程項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)基木質(zhì)量目標(biāo)，即保證建設(shè)工程質(zhì)量合格、安全可靠。
2 審計(jì)控制施工成本
2.1 動(dòng)態(tài)控制全過(guò)程的審計(jì)
施工企業(yè)承接的都是工程項(xiàng)目，這種產(chǎn)品區(qū)別于普通產(chǎn)品的是其既不能拿到市場(chǎng)上出售，而且其生產(chǎn)都是露天的不能在工廠里生產(chǎn)。而且這種項(xiàng)目的建設(shè)需要根據(jù)建設(shè)單位和地點(diǎn)的改變，而轉(zhuǎn)換不同的施工現(xiàn)場(chǎng)，有可能在本地，也有可能在外省，而且施工環(huán)境和條件都因地而異的。工程項(xiàng)目的價(jià)值主要體現(xiàn)在一個(gè)個(gè)單位工程項(xiàng)目的實(shí)現(xiàn)。這就使得施工企業(yè)承接的施工項(xiàng)目存在以下特點(diǎn)。
（1）工程施工點(diǎn)多，施工線長(zhǎng)，工號(hào)存在很強(qiáng)的自主性，這就很大程度上加大了工程建設(shè)的成本控制難度?？偨Y(jié)近年來(lái)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，一般施工企業(yè)不同大小的的施工現(xiàn)場(chǎng)少則數(shù)十個(gè)多則百個(gè)工號(hào)，一個(gè)工號(hào)最少也得十幾人，多的能達(dá)上千人，使得同一工程的各個(gè)小項(xiàng)目之間，形成相互交錯(cuò)的現(xiàn)象。這也使得施工工程的成本難以控制和預(yù)算，并且施工現(xiàn)場(chǎng)浪費(fèi)現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮，導(dǎo)致工程成本一直高出預(yù)計(jì)成本。
（2）不同的工程項(xiàng)目各有特點(diǎn)，不能夠通過(guò)單一的判斷標(biāo)準(zhǔn)來(lái)對(duì)所有的工程項(xiàng)目做預(yù)算成本。列如土建和機(jī)加制作的施工成本就有所不同，即使同屬于土建項(xiàng)目或者是機(jī)械安裝工程，但是不同的地質(zhì)構(gòu)成和機(jī)械制作安裝要求使得其成本差異也是很大的，工程項(xiàng)目不能夠制定統(tǒng)一的成本評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，這對(duì)成本的控制也是很大的難題。
（3）由于工程施工場(chǎng)所的特別，導(dǎo)致在工程中會(huì)出現(xiàn)不可控制的浪費(fèi)或者消耗，導(dǎo)致工程在施工結(jié)束后核算經(jīng)費(fèi)時(shí)會(huì)出現(xiàn)各項(xiàng)費(fèi)用支出與預(yù)算計(jì)劃出入比較大。施工現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)常變化，施工現(xiàn)場(chǎng)離市區(qū)的遠(yuǎn)近不一定，施工現(xiàn)場(chǎng)的地下地質(zhì)情況和埋設(shè)物等環(huán)境因素有所不同，即使在工程設(shè)計(jì)階段時(shí)已經(jīng)考慮到這種差異性，但是從多年的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，設(shè)計(jì)之初的估計(jì)和工程結(jié)束后的實(shí)踐出入還是非常大，最明顯的是老廠改造工程，此工程的差異和施工難度更大，甚至?xí)沟迷O(shè)計(jì)變更最后只有改變工程成本，導(dǎo)致一次包死的責(zé)任成本管理對(duì)這種工程是不實(shí)用的。
通過(guò)對(duì)上述特點(diǎn)的了解，我們知道工程成本審計(jì)過(guò)程必須是動(dòng)態(tài)的。傳統(tǒng)的工程竣工后的審計(jì)早已不能達(dá)到工程成本控制的目的，傳統(tǒng)的事后審計(jì)方式，導(dǎo)致即使發(fā)現(xiàn)工程中存在問(wèn)題，但是補(bǔ)救時(shí)間已經(jīng)過(guò)去，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題但是對(duì)于工程成本的控制已經(jīng)毫無(wú)意義。工程成本審計(jì)需要改革，改革后的主要內(nèi)容應(yīng)該包括，將工程的成本控制落實(shí)到工程預(yù)算開(kāi)始，到工程驗(yàn)收全過(guò)程的監(jiān)督審計(jì)，甚至是工程的一個(gè)小的單。工程的每種審計(jì)都要實(shí)際考證核定，相關(guān)的審計(jì)人員應(yīng)該經(jīng)常深入工地以保證能夠熟悉掌握工程情況，達(dá)到確保審計(jì)的準(zhǔn)確、真實(shí)的目的。
2.2 工程企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范化
（1）現(xiàn)今的關(guān)于施工企業(yè)的審計(jì)法律法規(guī)還存在不足，所以建立完善的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度是必要的。其內(nèi)容應(yīng)該針對(duì)審計(jì)的內(nèi)容、責(zé)任劃分、范圍與權(quán)限等做出詳細(xì)而且明確規(guī)定，讓對(duì)工程成本控制進(jìn)行審計(jì)時(shí)能夠做到有章可循，有據(jù)可依，將工程成本審計(jì)做到規(guī)范，做到完美。
（2）對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)工作，相當(dāng)于對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行再管理，可以盡可能的對(duì)企業(yè)的不足進(jìn)行彌補(bǔ)和減少日常財(cái)務(wù)管理的錯(cuò)誤。所以，將企業(yè)審計(jì)做成企業(yè)財(cái)務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理的一個(gè)組成部分，將工程審計(jì)制度化和程序化。
3 常規(guī)內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容
當(dāng)前，根據(jù)施工企業(yè)的財(cái)務(wù)工作實(shí)踐總結(jié)的常規(guī)內(nèi)部審計(jì)的基本步驟，主要包括責(zé)任審計(jì)分工程對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)行經(jīng)濟(jì)，事前審計(jì)即評(píng)價(jià)工程項(xiàng)目方案的可行性，在審計(jì)的過(guò)程中根據(jù)工程項(xiàng)目的進(jìn)度對(duì)簽訂合同、預(yù)算、施工等階段進(jìn)行核實(shí)并且進(jìn)行事中審計(jì)，事后審計(jì)即在竣工驗(yàn)收結(jié)算時(shí)審計(jì)。審計(jì)工程合同階段，進(jìn)行工程合同審計(jì)步驟包括為保證工程的合理性對(duì)一定金額以上的重要合同，審查其完整性、合法性和工程的效益性，并行實(shí)施工程節(jié)約和減少損失，針對(duì)于限額以下的一般合同，只在必要時(shí)進(jìn)行驗(yàn)證抽
查，平時(shí)只需要向有關(guān)職能部門(mén)提出應(yīng)當(dāng)審核的要點(diǎn)，再自行審查。
3.1 工程合同階段審計(jì)
工程合同階段審計(jì)的基本步驟包括以下幾個(gè)方面：根據(jù)工程施工相關(guān)法律對(duì)工程合同的合法性以及有效性進(jìn)行審計(jì)，首先需要審查的是合同訂立的主體合格是否，然后是合同訂立的程序是否符合相關(guān)規(guī)定，還有合同的內(nèi)容包括必要的條款的，合同的內(nèi)容是否和顧客需要一致，最后考察工程合同是否具備程序要件等，以此保障公司的合法權(quán)益。在施工的過(guò)程中進(jìn)行合同履行情和合同變更與解除的檢查與核實(shí)，并且對(duì)審查合同簽訂后雙方履約合約的情況是否存在變更或者解除合約的情況進(jìn)行跟蹤。
3.2 工程預(yù)算階段審計(jì)
工程預(yù)算階段審計(jì)是指在工程預(yù)算階段，審計(jì)工程在預(yù)算階段所需要完備的相關(guān)資料包括大概預(yù)算計(jì)劃書(shū)、工程計(jì)劃任務(wù)書(shū)以及領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)立項(xiàng)的需求和有關(guān)補(bǔ)充材料。這一階段的審點(diǎn)在于工程的預(yù)算是否合理，工期進(jìn)度以及工程周期的可行性和主要材料選擇的優(yōu)勢(shì)。在公司的工程合同中一般均要求在在合同上標(biāo)明公司工程的收入。總結(jié)合同的相關(guān)內(nèi)容，得出相關(guān)人員在此階段的審計(jì)中心是降低成本并且在此前提下達(dá)到工程得質(zhì)量要求，在次階段的審計(jì)結(jié)束以后，相關(guān)人員應(yīng)根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)相關(guān)文件進(jìn)行改進(jìn)。
3.3 工程施工階段審計(jì)
在工程施工審計(jì)階段的審計(jì)重點(diǎn)在審核工程預(yù)算執(zhí)行情況，考察工程建筑實(shí)物的工程量與設(shè)計(jì)圖紙相符程度，如果差異度太大工程的質(zhì)量就存在問(wèn)題，審查施工情況與施工合同的符合情況和基礎(chǔ)工程建設(shè)程序的合法情況。最后是審核工程施工所用的主要材料以及大型的建筑機(jī)械的選購(gòu)價(jià)款等。工程施工過(guò)程中按時(shí)編報(bào)工程審計(jì)統(tǒng)計(jì)報(bào)表并且定期向先關(guān)決策、監(jiān)督人員匯報(bào)審計(jì)工作的執(zhí)行情況，及時(shí)解決工程施工中存在的問(wèn)題。
3.4 工程竣工結(jié)算審計(jì)
工程竣工結(jié)算審計(jì)是指在竣工結(jié)算時(shí)，相關(guān)的審計(jì)人員應(yīng)該被要求參加工程竣工驗(yàn)收和圖紙的會(huì)審，最后在接到竣工結(jié)算書(shū)后，對(duì)工程結(jié)算資料進(jìn)行審計(jì)。對(duì)于審結(jié)算的呈遞必須保證的資料有：相關(guān)人員簽署的竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告和現(xiàn)場(chǎng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)簽證等。針對(duì)資料齊全的竣工驗(yàn)收工程，對(duì)其安裝工程和道路工程等的結(jié)算書(shū)應(yīng)該進(jìn)行分別審核，執(zhí)行專(zhuān)業(yè)化的審計(jì)能夠幫助相關(guān)人員對(duì)竣工工程進(jìn)行核算成木和各項(xiàng)工程的質(zhì)量等級(jí)等。工程竣工結(jié)算的最后一個(gè)步驟是進(jìn)行工程總體評(píng)價(jià)。參照工程合同約定、分析各工期的工程完成情況等方面，對(duì)工程進(jìn)行合理評(píng)價(jià)，對(duì)竣工工程存在的不足有針對(duì)性的提出的解決辦法，提出符合實(shí)際的及改進(jìn)方案，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，吸取教訓(xùn)，避免在以后的工程中出現(xiàn)類(lèi)似問(wèn)題。
4 結(jié)語(yǔ)
綜上，通過(guò)對(duì)施工企業(yè)的審計(jì)部門(mén)進(jìn)行了一些可行性的描述，我們知道了一個(gè)企業(yè)應(yīng)該如何更好地進(jìn)行內(nèi)審，把這些措施應(yīng)用到企業(yè)內(nèi)部，再加以適當(dāng)?shù)耐晟疲@樣就會(huì)使一個(gè)企業(yè)更好地發(fā)展，為企業(yè)的明天提供了一個(gè)更可靠地后盾。
參考文獻(xiàn)
公路工程建設(shè)項(xiàng)目具有建設(shè)周期長(zhǎng)，投資規(guī)模大，地域結(jié)構(gòu)復(fù)雜，人財(cái)物消耗大的特點(diǎn)，其公路工程建設(shè)項(xiàng)目計(jì)價(jià)不可能一次確定，必須在項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程進(jìn)行多次性計(jì)價(jià)，工程建設(shè)項(xiàng)目最終造價(jià)必須待工程項(xiàng)目實(shí)施完成后才能確定，而每一次計(jì)價(jià)的側(cè)重點(diǎn)又各有不同。工程項(xiàng)目竣工決算編制管理方法研究對(duì)于控制工程造價(jià)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
一、編制竣工決算的作用
（1）在市場(chǎng)定價(jià)與定額定價(jià)之間建立聯(lián)系。隨著公路建設(shè)市場(chǎng)改革的進(jìn)一步深化，公路建設(shè)新技術(shù)的大量運(yùn)用，使建設(shè)項(xiàng)目投資估、概、預(yù)算與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)形成的工程價(jià)格有較大差距，完全用市場(chǎng)定價(jià)來(lái)確定工程項(xiàng)目造價(jià)，缺乏一整套系統(tǒng)的統(tǒng)計(jì)分析方法，且不同地區(qū)、不同時(shí)期受筑路材料價(jià)格的影響，其工程項(xiàng)目報(bào)價(jià)的差異性較大，因此編制竣工決算可以在市場(chǎng)定價(jià)與定額定價(jià)之間建立一種聯(lián)系，兩者能夠互相進(jìn)行對(duì)比分析。（2）公路建設(shè)項(xiàng)目竣工決算，作為建設(shè)項(xiàng)目完成后從工程投資控制角度形成的成果，是工程估、概、預(yù)、決算管理環(huán)節(jié)中的重要一環(huán)，同時(shí)滿足不同管理部門(mén)對(duì)工程造價(jià)管理信息的需求。（3）是造價(jià)管理的基本手段。政府主管部門(mén)，作為投資宏觀控制的主體，需從中得到的是造價(jià)管理的最終結(jié)果，即控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度；審計(jì)監(jiān)督部門(mén)的工作重點(diǎn)是對(duì)資金的流向及使用的合法性的判斷，但需以其使用的必要性及形成的實(shí)物工程量為基礎(chǔ)；造價(jià)管理部門(mén)，作為多次計(jì)價(jià)的最后一次確定造價(jià)，需要了解的重點(diǎn)是項(xiàng)目過(guò)程管理計(jì)價(jià)的必要性、合理性，并為造價(jià)資料的積累提取信息；建設(shè)單位則需從中總結(jié)管理經(jīng)驗(yàn)，提高管理水平。（4）通過(guò)竣工決算的編制，能夠真實(shí)地反映項(xiàng)目費(fèi)用形成，考核各項(xiàng)費(fèi)用支出的必要性和合理性，與批準(zhǔn)的概（預(yù)）算對(duì)比反映概（預(yù)）算執(zhí)行情況，從而達(dá)到規(guī)范管理，堵塞漏洞的目的；使竣工財(cái)務(wù)決算的編制有一個(gè)良好的基礎(chǔ)；同時(shí)為進(jìn)一步修訂計(jì)價(jià)依據(jù)和建立造價(jià)數(shù)據(jù)庫(kù)積累造價(jià)資料。（5）通過(guò)竣工決算的編制，主要是加強(qiáng)和規(guī)范公路建設(shè)項(xiàng)目過(guò)程投資管理，嚴(yán)格控制建設(shè)成本，提高投資效益。竣工決算的編制以合同為依據(jù)。通過(guò)竣工決算的編制，加強(qiáng)和規(guī)范公路建設(shè)項(xiàng)目過(guò)程投資管理，嚴(yán)格控制建設(shè)成本，提高投資效益。
二、工程結(jié)算與竣工決算的關(guān)系
工程結(jié)算和竣工決算是從不同的側(cè)面對(duì)建設(shè)單位在項(xiàng)目管理過(guò)程中費(fèi)用支出情況的反映，工程結(jié)算是從工程管理的角度出發(fā)，側(cè)重于工程實(shí)體形成過(guò)程中 “量”、“價(jià)”、“費(fèi)”的分析，以建安工程費(fèi)用為重點(diǎn)，以簽定的合同為基礎(chǔ)，以實(shí)施工程量、合同單價(jià)及合同相關(guān)條款為核算依據(jù)，工施工企業(yè)按照承包合同和已完工程量向建設(shè)單位（業(yè)主）辦理工程價(jià)清算的經(jīng)濟(jì)文件。工程建設(shè)周期長(zhǎng)，耗用資金數(shù)大，為使建筑安裝企業(yè)在施工中耗用的資金及時(shí)得到補(bǔ)償，需要對(duì)工程價(jià)款進(jìn)行中間結(jié)算（進(jìn)度款結(jié)算）、年終結(jié)算，全部工程竣工驗(yàn)收后應(yīng)進(jìn)行竣工結(jié)算。 在會(huì)計(jì)科目設(shè)置中，工程結(jié)算，為建造承包商專(zhuān)用的會(huì)計(jì)科目。竣工決算是在公路、橋梁建設(shè)項(xiàng)目完工后，由建設(shè)單位（業(yè)主）根據(jù)工程結(jié)算及其它有關(guān)工程資料為基礎(chǔ)按一定的格式和要求進(jìn)行編制的。竣工決算全面反映了竣工項(xiàng)目從籌建到交付使用全過(guò)程各項(xiàng)資金的使用情況和設(shè)計(jì)概算執(zhí)行的結(jié)果，是公路建設(shè)成果和財(cái)務(wù)情況的總結(jié)性文件。（是竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告的主要組成部分）?？⒐Q算與工程結(jié)算存在明顯區(qū)別：首先是編制單位不同：結(jié)算由施工單位編制，決算由建設(shè)單位編制。其次審核部門(mén)不同：結(jié)算由施工單位造價(jià)部門(mén)編制，建設(shè)單位造價(jià)部門(mén)審核；建設(shè)單位財(cái)務(wù)部門(mén)編制決算，社會(huì)審計(jì)。最后編制依據(jù)不同：結(jié)算按合同，由單位工程分別編制；決算按整個(gè)項(xiàng)目，包括技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)等，在結(jié)算的基礎(chǔ)上加設(shè)備費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、征地費(fèi)、拆遷費(fèi)等，形成最后的固定資產(chǎn)。
三、公路工程決算編制方法
（1）充分利用工程資料。合同登記表是在合同簽定后即可著手的工作，而設(shè)計(jì)變更、工程索賠、項(xiàng)目調(diào)價(jià)等內(nèi)容是對(duì)施工管理工作過(guò)程的記錄，支付登記表則是對(duì)最后一次支付的反映。工程合同及工程決算等進(jìn)行了一系列比較。在對(duì)相應(yīng)的工程數(shù)量進(jìn)行的比較中，以達(dá)到前者控制后者，后者檢驗(yàn)前者的目的。要通過(guò)對(duì)決算的編制達(dá)到規(guī)范管理，加強(qiáng)管理的目的。（2）以相關(guān)法律、法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范為依據(jù)。工程項(xiàng)目從資金來(lái)源和建設(shè)項(xiàng)目分類(lèi)兩方面考慮，從建設(shè)項(xiàng)目的分類(lèi)來(lái)講，分新建工程和改建工程，公路竣工決算要根據(jù)《公路建設(shè)項(xiàng)目工程決算編制辦法》執(zhí)行以及項(xiàng)目所在區(qū)域的地方行業(yè)法規(guī)等規(guī)定，嚴(yán)格按照規(guī)定其適用范圍――是“政府或國(guó)有經(jīng)濟(jì)組織投資的公路工程新建和改建項(xiàng)目，分別對(duì)權(quán)限管理、項(xiàng)目管理、合同段信息、業(yè)主數(shù)據(jù)、施工單位數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)分析進(jìn)行預(yù)算和編制，審查其他有關(guān)費(fèi)用的合理性，以堵塞工程項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中其他不合理的費(fèi)用進(jìn)入工程決算。通過(guò)對(duì)編制竣工決算的分析，可直觀地了解本合同段內(nèi)工程量的變化情況，考察設(shè)計(jì)與實(shí)際符合情況，了解費(fèi)用支付是否有多支或漏支的情況。（3）竣工決算應(yīng)達(dá)到的深度控制。所謂“量、價(jià)、費(fèi)”粗略的分有兩個(gè)層次。第一層次是工、料、機(jī)消耗量，工、料、機(jī)單價(jià)，工、料、機(jī)費(fèi)用及其他直接費(fèi)、間接費(fèi)、稅費(fèi)、利潤(rùn)等。第二層次是工程量、工程量的綜合單價(jià)和工程費(fèi)用。目前工程實(shí)施中，計(jì)量支付是以合同為基礎(chǔ)，按第二層次來(lái)進(jìn)行的，因此，工程決算也反映到這一層次就可以了。（4）竣工決算表格設(shè)置應(yīng)具有適用性。對(duì)于不同規(guī)模的工程，涉及的工程內(nèi)容不同，因此在表格內(nèi)容的設(shè)計(jì)上，盡量使其具有一定的普遍性，以滿足項(xiàng)目管理的需要。同時(shí)對(duì)表格的內(nèi)容允許根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)做適當(dāng)擴(kuò)展，增加或減少其中的部分項(xiàng)目、欄目?jī)?nèi)容，以適應(yīng)不同的工程。（5）批準(zhǔn)的概（預(yù)）算與決算的對(duì)比口徑問(wèn)題。由于合同工程量清單中章、節(jié)、細(xì)目劃分與概（預(yù)）算的項(xiàng)目表中項(xiàng)、目、節(jié)的劃分不對(duì)應(yīng)，為真實(shí)反映實(shí)施過(guò)程的費(fèi)用形成和規(guī)范過(guò)程管理只能按合同工程量的模式形成工程決算，同時(shí)也形成了決算與批準(zhǔn)概（預(yù)）算在細(xì)節(jié)上對(duì)比的困難，可以探索采取一個(gè)較為折中的方式，對(duì)合同文件工程量清單中的工程細(xì)目適當(dāng)歸類(lèi)匯總，使其達(dá)到概（預(yù)）算項(xiàng)、目、節(jié)中相當(dāng)于“目”的層次，進(jìn)行一一對(duì)應(yīng)、分析比較，對(duì)“目”的內(nèi)容進(jìn)行適當(dāng)?shù)臍w納。（6）配備足夠數(shù)量相應(yīng)資格的造價(jià)管理人員?！豆こ虥Q算編制辦法》明確規(guī)定要配備具有相應(yīng)資格的公路工程造價(jià)人員，做好工程決算資料的收集、整理和分析工作。這就要求建設(shè)管理單位配備一定的造價(jià)人員，以全面了解掌握國(guó)家有關(guān)工程造價(jià)方面的法律規(guī)定，收集價(jià)格信息，了解價(jià)格動(dòng)態(tài)，分析整理各種造價(jià)資料；通過(guò)對(duì)建設(shè)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用支出情況的確認(rèn)、登記，監(jiān)督工程合同中有關(guān)造價(jià)條款執(zhí)行情況；調(diào)整工程決算動(dòng)態(tài)控制目標(biāo)，編制工程造價(jià)動(dòng)態(tài)分析報(bào)告；提供有關(guān)造價(jià)控制和降低造價(jià)的合理化建議,從而全面加強(qiáng)工程造價(jià)的決算管理，使管理者在公路工程建設(shè)中真正發(fā)揮作用，使工程造價(jià)管理更加規(guī)范。
四、結(jié)語(yǔ)
本文從公路工程竣工決算管理的意義入手，明確的提出了公路工程竣工決算以及公路工程結(jié)算的定義，分析了兩者之間的區(qū)別，最后提出了加強(qiáng)公路工程竣工決算工作的編制方法。通過(guò)本論文的研究可以為公路建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)單位提高竣工決算水平，加強(qiáng)和控制造價(jià)管理起到一定的推動(dòng)作用。
參考文獻(xiàn)
中圖分類(lèi)號(hào)：E271文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A
建設(shè)工程跟蹤審計(jì)的定義及特點(diǎn)
（一）定義
在建設(shè)工程跟蹤審計(jì)的理論研究中，對(duì)建設(shè)工程跟蹤審計(jì)的定義沒(méi)有形成一致的看法，有的基于對(duì)工程建設(shè)全過(guò)程跟蹤審計(jì)，有的基于僅對(duì)施工階段的跟蹤審計(jì)，有的則基于咨詢(xún)公司參與跟蹤審計(jì)等。
筆者綜合他人研究成果，并對(duì)建設(shè)工程跟蹤審計(jì)實(shí)踐進(jìn)行總結(jié)與提煉，將建設(shè)工程跟蹤審計(jì)定義為:是審計(jì)部門(mén)對(duì)工程建設(shè)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)審計(jì)監(jiān)督、分析和評(píng)價(jià)的一種審計(jì)形式。其目的是加強(qiáng)監(jiān)督，促進(jìn)管理，控制規(guī)模，節(jié)約投資，保障建設(shè)資金合理、合法使用并提高政府資金投資效益，縮短建設(shè)周期，提高工程質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)建設(shè)工程綜合效益最大化。
（二）跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)
1、從靜態(tài)向動(dòng)態(tài)轉(zhuǎn)化
一方面，傳統(tǒng)審計(jì)模式是在工程竣工后集中進(jìn)行一次結(jié)算審計(jì)，這時(shí)要面
對(duì)各個(gè)施工程序中發(fā)生的大量簽證，工作量大。而跟蹤審計(jì)可以分時(shí)段分內(nèi)容，對(duì)基礎(chǔ)工程、主體工程、裝飾工程等進(jìn)行動(dòng)態(tài)審計(jì)，這樣使得審核思路更清晰，也可緩解短時(shí)間內(nèi)處理大量數(shù)據(jù)的工作壓力。
另一方面，跟蹤審計(jì)可在傳統(tǒng)工作階段范圍基礎(chǔ)上雙向延伸，這樣有利于分析前后階段互相影響的關(guān)聯(lián)因素，可以動(dòng)態(tài)地監(jiān)督全壽命過(guò)程各階段運(yùn)作是否正常。
從事后審計(jì)向與事前、事中相結(jié)合審計(jì)轉(zhuǎn)變
在傳統(tǒng)的事后審計(jì)時(shí)因隱蔽工程或多次變更部位的一些細(xì)節(jié)記錄不詳，很難區(qū)分清楚、判定正確。故理不清、扯不斷現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。跟蹤審計(jì)可從源頭上避免此類(lèi)現(xiàn)象的發(fā)生，審計(jì)人員及時(shí)深入現(xiàn)場(chǎng)，在隱蔽工程掩蓋前或變更過(guò)程中作好記錄取證，準(zhǔn)確掌握工程過(guò)程中各種有效信息，減少與施工方的矛盾與糾紛，為后期確認(rèn)簽證、審核結(jié)算作好準(zhǔn)備。
是全過(guò)程全方位監(jiān)督的需要
在單一階段內(nèi)改變傳統(tǒng)審計(jì)模式的同時(shí)，也擴(kuò)展了視野，拓寬了審計(jì)領(lǐng)域，將審計(jì)延伸到全建設(shè)過(guò)程的其他階段。著眼決策、管理、經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)、技術(shù)不同方面，既強(qiáng)化了行政監(jiān)督，又能對(duì)資金使用，造價(jià)構(gòu)成及技術(shù)措施的真實(shí)性、合法性、效益性分階段審計(jì)監(jiān)督。
二、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容
（一）建設(shè)項(xiàng)目前期的跟蹤審計(jì)內(nèi)容
1、建設(shè)工程項(xiàng)目可行性研究報(bào)告審計(jì)
重點(diǎn)審查擬建工程項(xiàng)目的建設(shè)條件和技術(shù)方案,復(fù)核可行性研報(bào)告中的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、相關(guān)參數(shù)和指標(biāo)等有關(guān)的投資費(fèi)用。
擬建工程項(xiàng)目建設(shè)資金情況審計(jì)
重點(diǎn)審查資金是否到位或確有保障、自籌資金可行性和償還能力等。
建設(shè)工程設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)審計(jì)
重點(diǎn)審查擬建工程項(xiàng)目的造價(jià),設(shè)計(jì)概算編制依據(jù),以及單位工程設(shè)計(jì)概算準(zhǔn)確性等。
建設(shè)工程招投標(biāo)環(huán)節(jié)審計(jì)
重點(diǎn)審查工程招標(biāo)控制價(jià)和招標(biāo)文件內(nèi)容的合理性與合規(guī)性,以及投標(biāo)單位的投標(biāo)資格和條件,監(jiān)督招標(biāo)環(huán)節(jié)是否依法依規(guī)且“公正、公開(kāi)、公平”地進(jìn)行。
（二）工程變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證審核
在工程進(jìn)行中凡是需要變更的部分，都必須要按照管理規(guī)定，及時(shí)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)簽證，施工單位要及時(shí)拿出變更單和變更預(yù)算，監(jiān)理人員及建設(shè)單位管理人員要及時(shí)簽字認(rèn)可，跟蹤審計(jì)人員要及時(shí)審核，確認(rèn)工程變更造價(jià)。并及時(shí)調(diào)整工程總造價(jià)。
（三）設(shè)備、材料采購(gòu)審核
在實(shí)際操作過(guò)程中，人為的因素影響較大，必須加以重視。要盡可能在合同中細(xì)化設(shè)備、材料采購(gòu)事宜，明確所采購(gòu)材料的數(shù)量及質(zhì)量要求，檢驗(yàn)的部門(mén)和費(fèi)用，交接的手續(xù)，規(guī)范操作過(guò)程。
（四）工程款進(jìn)度款審核
在合同中就要明確工程的付款方法，嚴(yán)格按進(jìn)度付款，并及時(shí)扣回建設(shè)單位預(yù)付款。要建立資金管理內(nèi)部控制制度，堵塞漏洞，杜絕隱患，確保資金安全。
（五）工程竣工結(jié)算審核和財(cái)務(wù)決算審計(jì)
開(kāi)展基建工程全過(guò)程審計(jì)，實(shí)施全過(guò)程監(jiān)督，最重要的就是控制工程造價(jià)。通過(guò)工程竣工結(jié)算，在閱讀和分析完所收集到的資料后，對(duì)施工單位編制的結(jié)
算書(shū)進(jìn)行審核，確定工程造價(jià)。而工程竣工決算審計(jì)就是各施工環(huán)節(jié)審計(jì)的匯總。
建設(shè)工程跟蹤審計(jì)的模式分析
（一）模式分類(lèi)
1、按介入點(diǎn)分類(lèi)
建設(shè)工程跟蹤審計(jì)模式，按跟蹤審計(jì)的介入點(diǎn)，可分為全程介入法、適時(shí)介入法和重點(diǎn)介入法。
（1）全程介入法
全程介入法是對(duì)建設(shè)工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)的一種審計(jì)模式，即對(duì)工程項(xiàng)目從立項(xiàng)論證開(kāi)始至竣工交付使用的全過(guò)程進(jìn)行跟蹤審計(jì)。目前，人們?cè)诶碚撎接懼?，提到的跟蹤審?jì)大多是指這種模式。全程介入法是一項(xiàng)綜合性很強(qiáng)的審計(jì)工作，涉及審計(jì)知識(shí)、經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)、工程施工技術(shù)知識(shí)、工程概預(yù)算知識(shí)、財(cái)務(wù)知識(shí)及相關(guān)法律知識(shí)等。
（2）適時(shí)介入法
適時(shí)介入法是選擇工程建設(shè)活動(dòng)的適當(dāng)時(shí)段跟蹤審計(jì)介入的一種審計(jì)模式。采用適時(shí)介入法要選好介入點(diǎn)，抓住工程建設(shè)活動(dòng)的重要過(guò)程。在當(dāng)前跟蹤審計(jì)的實(shí)踐中，采用適時(shí)介入法，大多是把建設(shè)工程開(kāi)工建設(shè)點(diǎn)作為介入點(diǎn)，對(duì)工程施工過(guò)程進(jìn)行跟蹤審計(jì)。
（3）重點(diǎn)介入法
重點(diǎn)介入法是選擇工程建設(shè)活動(dòng)的重點(diǎn)環(huán)節(jié)實(shí)時(shí)審計(jì)的一種審計(jì)模式。采用重點(diǎn)介入法，事先內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要充分了解、分析工程建設(shè)的全貌，找出可能出問(wèn)題和應(yīng)該關(guān)注的環(huán)節(jié)作為重點(diǎn)，制定工作實(shí)施方案。應(yīng)特別關(guān)注工程在建階段，要熟悉施工圖紙和施工方案，將施工中的隱蔽工程、變更工程和建筑主材作為重
點(diǎn)。
2、按參與度分類(lèi)
按跟蹤審計(jì)對(duì)工程建設(shè)活動(dòng)的參與程度，可分為管理型和建議型。
（1）管理型
管理型是將跟蹤審計(jì)融入工程建設(shè)活動(dòng)中，跟蹤審計(jì)人員參與工程建設(shè)活動(dòng)的監(jiān)督管理，跟蹤審計(jì)意見(jiàn)具有否決權(quán)。
（2）建議型
建議型是跟蹤審計(jì)參與工程建設(shè)活動(dòng)，實(shí)時(shí)對(duì)建設(shè)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)分析，提出審計(jì)意見(jiàn)，審計(jì)意見(jiàn)直接作用于工程建設(shè)活動(dòng)，只有建議權(quán)，但能通過(guò)第三方行使否決權(quán)。
審計(jì)意見(jiàn)有兩種途徑作用于工程建設(shè)活動(dòng)，一是直接作用于工程建設(shè)活動(dòng)，提出建議，充當(dāng)參謀，工程建設(shè)活動(dòng)的各方應(yīng)高度重視審計(jì)建議。二是當(dāng)跟蹤審計(jì)認(rèn)為是重大的、原則的問(wèn)題，且直接作用后沒(méi)有得到滿意的反饋信息時(shí)，通過(guò)具有否決權(quán)的第三方作用于工程建設(shè)活動(dòng)，例如，在工程施工階段，可以通過(guò)監(jiān)理方或工程管理方，甚至是工程決策方，對(duì)施工過(guò)程進(jìn)行干預(yù)。
（二）跟蹤審計(jì)模式的適用性
建設(shè)工程跟蹤審計(jì)模式按介入點(diǎn)分類(lèi)，強(qiáng)調(diào)的是介入時(shí)間；按參與度分類(lèi)，強(qiáng)調(diào)的是工作界面的緊密程度。在實(shí)際操作中，這兩種分類(lèi)的模式是結(jié)合使用的，例如，管理型的全程介入法和建議型的全程介入法等。
建設(shè)工程跟蹤審計(jì)與傳統(tǒng)的工程竣工結(jié)算審計(jì)相比，在工程建設(shè)活動(dòng)過(guò)程中增加了工作界面。處理好工作界面，即協(xié)調(diào)好跟蹤審計(jì)方與工程建設(shè)活動(dòng)各方的關(guān)系問(wèn)題，是實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)目的的前提。而處理好工作界面不僅僅是工作方法的問(wèn)題，還受到很多客觀因素的約束。建設(shè)工程跟蹤審計(jì)模式在具體應(yīng)用中，要根據(jù)具體情況，充分考慮其可行性和可操作性。
因此，全程介入法跟蹤審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)十分明顯，不可替代，具有推廣前景，但在目前的條件下，只應(yīng)用于投資大、規(guī)模大、影響大的建設(shè)工程項(xiàng)目為宜；適時(shí)介入法和重點(diǎn)介入法對(duì)中小型建設(shè)工程、改建和擴(kuò)建工程具有較好的實(shí)用性；適時(shí)介入法再輔之以重點(diǎn)介入法，例如采用適時(shí)介入法從工程施工開(kāi)始介入跟蹤審計(jì)，在施工前期的過(guò)程中確定一個(gè)或幾個(gè)審計(jì)關(guān)注的環(huán)節(jié)(如工程造價(jià)等)為重點(diǎn)介入法的內(nèi)容，然后綜合加以實(shí)施，能達(dá)到較好的審計(jì)效果，在目前可以廣泛采用。管理型跟蹤審計(jì)是發(fā)展方向，還有待各方努力創(chuàng)造應(yīng)用環(huán)境，目前應(yīng)慎用；建設(shè)工程跟蹤審計(jì)應(yīng)以建議型為主。
參考文獻(xiàn)
（1）在市場(chǎng)定價(jià)與定額定價(jià)之間建立聯(lián)系。隨著公路建設(shè)市場(chǎng)改革的進(jìn)一步深化，公路建設(shè)新技術(shù)的大量運(yùn)用，使建設(shè)項(xiàng)目投資估、概、預(yù)算與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)形成的工程價(jià)格有較大差距，完全用市場(chǎng)定價(jià)來(lái)確定工程項(xiàng)目造價(jià)，缺乏一整套系統(tǒng)的統(tǒng)計(jì)分析方法，且不同地區(qū)、不同時(shí)期受筑路材料價(jià)格的影響，其工程項(xiàng)目報(bào)價(jià)的差異性較大，因此編制竣工決算可以在市場(chǎng)定價(jià)與定額定價(jià)之間建立一種聯(lián)系，兩者能夠互相進(jìn)行對(duì)比分析。
（2）公路建設(shè)項(xiàng)目竣工決算，作為建設(shè)項(xiàng)目完成后從工程投資控制角度形成的成果，是工程估、概、預(yù)、決算管理環(huán)節(jié)中的重要一環(huán)，同時(shí)滿足不同管理部門(mén)對(duì)工程造價(jià)管理信息的需求。
（3）是造價(jià)管理的基本手段。政府主管部門(mén)，作為投資宏觀控制的主體，需從中得到的是造價(jià)管理的最終結(jié)果，即控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度；審計(jì)監(jiān)督部門(mén)的工作重點(diǎn)是對(duì)資金的流向及使用的合法性的判斷，但需以其使用的必要性及形成的實(shí)物工程量為基礎(chǔ)；造價(jià)管理部門(mén)，作為多次計(jì)價(jià)的最后一次確定造價(jià)，需要了解的重點(diǎn)是項(xiàng)目過(guò)程管理計(jì)價(jià)的必要性、合理性，并為造價(jià)資料的積累提取信息；建設(shè)單位則需從中總結(jié)管理經(jīng)驗(yàn)，提高管理水平。
（4）通過(guò)竣工決算的編制，能夠真實(shí)地反映項(xiàng)目費(fèi)用形成，考核各項(xiàng)費(fèi)用支出的必要性和合理性，與批準(zhǔn)的概（預(yù)）算對(duì)比反映概（預(yù)）算執(zhí)行情況，從而達(dá)到規(guī)范管理，堵塞漏洞的目的；使竣工財(cái)務(wù)決算的編制有一個(gè)良好的基礎(chǔ)；同時(shí)為進(jìn)一步修訂計(jì)價(jià)依據(jù)和建立造價(jià)數(shù)據(jù)庫(kù)積累造價(jià)資料。
（5）通過(guò)竣工決算的編制，主要是加強(qiáng)和規(guī)范公路建設(shè)項(xiàng)目過(guò)程投資管理，嚴(yán)格控制建設(shè)成本，提高投資效益。竣工決算的編制以合同為依據(jù)。通過(guò)竣工決算的編制，加強(qiáng)和規(guī)范公路建設(shè)項(xiàng)目過(guò)程投資管理，嚴(yán)格控制建設(shè)成本，提高投資效益。
二、工程結(jié)算與竣工決算的關(guān)系
工程結(jié)算和竣工決算是從不同的側(cè)面對(duì)建設(shè)單位在項(xiàng)目管理過(guò)程中費(fèi)用支出情況的反映，工程結(jié)算是從工程管理的角度出發(fā)，側(cè)重于工程實(shí)體形成過(guò)程中“量”、“價(jià)”、“費(fèi)”的分析，以建安工程費(fèi)用為重點(diǎn)，以簽定的合同為基礎(chǔ)，以實(shí)施工程量、合同單價(jià)及合同相關(guān)條款為核算依據(jù)，工施工企業(yè)按照承包合同和已完工程量向建設(shè)單位（業(yè)主）辦理工程價(jià)清算的經(jīng)濟(jì)文件。工程建設(shè)周期長(zhǎng)，耗用資金數(shù)大，為使建筑安裝企業(yè)在施工中耗用的資金及時(shí)得到補(bǔ)償，需要對(duì)工程價(jià)款進(jìn)行中間結(jié)算（進(jìn)度款結(jié)算）、年終結(jié)算，全部工程竣工驗(yàn)收后應(yīng)進(jìn)行竣工結(jié)算。在會(huì)計(jì)科目設(shè)置中，工程結(jié)算，為建造承包商專(zhuān)用的會(huì)計(jì)科目?？⒐Q算是在公路、橋梁建設(shè)項(xiàng)目完工后，由建設(shè)單位（業(yè)主）根據(jù)工程結(jié)算及其它有關(guān)工程資料為基礎(chǔ)按一定的格式和要求進(jìn)行編制的?？⒐Q算全面反映了竣工項(xiàng)目從籌建到交付使用全過(guò)程各項(xiàng)資金的使用情況和設(shè)計(jì)概算執(zhí)行的結(jié)果，是公路建設(shè)成果和財(cái)務(wù)情況的總結(jié)性文件。（是竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告的主要組成部分）?？⒐Q算與工程結(jié)算存在明顯區(qū)別：首先是編制單位不同：結(jié)算由施工單位編制，決算由建設(shè)單位編制。其次審核部門(mén)不同：結(jié)算由施工單位造價(jià)部門(mén)編制，建設(shè)單位造價(jià)部門(mén)審核；建設(shè)單位財(cái)務(wù)部門(mén)編制決算，社會(huì)審計(jì)。最后編制依據(jù)不同：結(jié)算按合同，由單位工程分別編制；決算按整個(gè)項(xiàng)目，包括技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)等，在結(jié)算的基礎(chǔ)上加設(shè)備費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、征地費(fèi)、拆遷費(fèi)等，形成最后的固定資產(chǎn)。
三、公路工程決算編制方法
（1）充分利用工程資料。合同登記表是在合同簽定后即可著手的工作，而設(shè)計(jì)變更、工程索賠、項(xiàng)目調(diào)價(jià)等內(nèi)容是對(duì)施工管理工作過(guò)程的記錄，支付登記表則是對(duì)最后一次支付的反映。工程合同及工程決算等進(jìn)行了一系列比較。在對(duì)相應(yīng)的工程數(shù)量進(jìn)行的比較中，以達(dá)到前者控制后者，后者檢驗(yàn)前者的目的。要通過(guò)對(duì)決算的編制達(dá)到規(guī)范管理，加強(qiáng)管理的目的。
（2）以相關(guān)法律、法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范為依據(jù)。工程項(xiàng)目從資金來(lái)源和建設(shè)項(xiàng)目分類(lèi)兩方面考慮，從建設(shè)項(xiàng)目的分類(lèi)來(lái)講，分新建工程和改建工程，公路竣工決算要根據(jù)《公路建設(shè)項(xiàng)目工程決算編制辦法》執(zhí)行以及項(xiàng)目所在區(qū)域的地方行業(yè)法規(guī)等規(guī)定，嚴(yán)格按照規(guī)定其適用范圍———是“政府或國(guó)有經(jīng)濟(jì)組織投資的公路工程新建和改建項(xiàng)目，分別對(duì)權(quán)限管理、項(xiàng)目管理、合同段信息、業(yè)主數(shù)據(jù)、施工單位數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)分析進(jìn)行預(yù)算和編制，審查其他有關(guān)費(fèi)用的合理性，以堵塞工程項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中其他不合理的費(fèi)用進(jìn)入工程決算。通過(guò)對(duì)編制竣工決算的分析，可直觀地了解本合同段內(nèi)工程量的變化情況，考察設(shè)計(jì)與實(shí)際符合情況，了解費(fèi)用支付是否有多支或漏支的情況。
（3）竣工決算應(yīng)達(dá)到的深度控制。所謂“量、價(jià)、費(fèi)”粗略的分有兩個(gè)層次。第一層次是工、料、機(jī)消耗量，工、料、機(jī)單價(jià)，工、料、機(jī)費(fèi)用及其他直接費(fèi)、間接費(fèi)、稅費(fèi)、利潤(rùn)等。第二層次是工程量、工程量的綜合單價(jià)和工程費(fèi)用。目前工程實(shí)施中，計(jì)量支付是以合同為基礎(chǔ)，按第二層次來(lái)進(jìn)行的，因此，工程決算也反映到這一層次就可以了。
（4）竣工決算表格設(shè)置應(yīng)具有適用性。對(duì)于不同規(guī)模的工程，涉及的工程內(nèi)容不同，因此在表格內(nèi)容的設(shè)計(jì)上，盡量使其具有一定的普遍性，以滿足項(xiàng)目管理的需要。同時(shí)對(duì)表格的內(nèi)容允許根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)做適當(dāng)擴(kuò)展，增加或減少其中的部分項(xiàng)目、欄目?jī)?nèi)容，以適應(yīng)不同的工程。
（5）批準(zhǔn)的概（預(yù)）算與決算的對(duì)比口徑問(wèn)題。由于合同工程量清單中章、節(jié)、細(xì)目劃分與概（預(yù)）算的項(xiàng)目表中項(xiàng)、目、節(jié)的劃分不對(duì)應(yīng)，為真實(shí)反映實(shí)施過(guò)程的費(fèi)用形成和規(guī)范過(guò)程管理只能按合同工程量的模式形成工程決算，同時(shí)也形成了決算與批準(zhǔn)概（預(yù)）算在細(xì)節(jié)上對(duì)比的困難，可以探索采取一個(gè)較為折中的方式，對(duì)合同文件工程量清單中的工程細(xì)目適當(dāng)歸類(lèi)匯總，使其達(dá)到概（預(yù)）算項(xiàng)、目、節(jié)中相當(dāng)于“目”的層次，進(jìn)行一一對(duì)應(yīng)、分析比較，對(duì)“目”的內(nèi)容進(jìn)行適當(dāng)?shù)臍w納。
