時間：2023-06-28 10:03:08
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（一）供水企業(yè)財務審計缺乏獨立性企業(yè)內(nèi)部財務審計工作中最重要的特征就是獨立性，這也是企業(yè)財務審計能否取得效果的關鍵。供水企業(yè)內(nèi)部財務審計工作是直接受本部門、本企業(yè)的領導，獨立性不強，缺少有力的監(jiān)督。這樣自然就嚴重阻礙了供水企業(yè)財務審計工作所能夠發(fā)揮的作用。
（二）供水企業(yè)財務審計的范圍受限我國很多供水企業(yè)在進行內(nèi)部財務審計工作的時候，一般涉及面不廣，只針對目前已經(jīng)發(fā)生的事件進行審計。盡管供水企業(yè)財務審計進行了改制，但目前總的來說，財務審計工作還相對處于較低的層次。
（三）供水企業(yè)財務審計執(zhí)行力度不夠我國很多企業(yè)在財務審計方面，缺乏行之有效的預警機制，經(jīng)常都是在出現(xiàn)了問題之后，才進行查錯補漏，往往有馬后炮的現(xiàn)象，供水企業(yè)也在一定程度上存在這種問題。很多供水企業(yè)雖然制定了詳細的財務審計規(guī)定，但是缺乏執(zhí)行力，這樣就嚴重影響了供水企業(yè)財務審計工作的有效性。
二、如何有效加強供水企業(yè)財務審計工作
（一）要嚴格執(zhí)行財經(jīng)紀律和財務工作制度嚴格執(zhí)行國家發(fā)票管理規(guī)定和依法納稅，各級領導要嚴格模范執(zhí)行財經(jīng)紀律，不準授意、指使、強令財會人員做假賬或設立法定賬冊以外的任何賬冊，為財會工作創(chuàng)造良好的法制環(huán)境。會計機構(gòu)和會計人員要服務業(yè)務經(jīng)營，監(jiān)督業(yè)務經(jīng)營，提出提高業(yè)務經(jīng)營質(zhì)量和效益的舉措，研究分析業(yè)務經(jīng)營中存在的問題，為降費增效改進管理，多出主意、出好主意、出大主意。企業(yè)領導要努力學習財務會計知識，由財務管理工作的領導者、支持者，變?yōu)樨攧展芾淼氖煜ふ摺⑴c者。
（二）建立審計監(jiān)控體系，加強審計成果利用供水企業(yè)各級審計機構(gòu)和審計人員，要按照“方案科學、有效實施、嚴格復核、準確處理、適時跟蹤”的程序，積極探索和建立審計質(zhì)量監(jiān)控體系，確保新時期審計質(zhì)量得到不斷提升。同時，不斷改進審計成果的運用方式，提高審計分析和綜合歸納能力。要善于圍繞中心，突出重點，提升審計成果轉(zhuǎn)化的層次。要注重在審計成果的提煉、分析、整合上下功夫，敢于解放思想，站在全局的高度、從宏觀的角度加強對各類情況和問題的綜合分析和深入研究，及時向公司董事會提供有價值的決策參考信息。要逐步建立與監(jiān)察、組織、人事、財務等部門的信息資源共享機制，使審計成果“一果多用”。
（三）加強審計隊伍建設，提升審計人員素質(zhì)供水企業(yè)審計部門應配備與工作相適應的專職人員。專職審計人員應具有審計、會計、經(jīng)濟、工程等相關技術職稱，具備與所從事的審計工作相適應的思想素質(zhì)和業(yè)務能力。做好財務審計工作，財務審計人員應具備較寬的知識面、嫻熟豐富的專業(yè)知識和扎實的基本功。隨著高新技術在供水企業(yè)經(jīng)營過程中的普遍應用，內(nèi)審人員必須抱著求真務實、開拓創(chuàng)新的態(tài)度，轉(zhuǎn)變觀念、拓展視野、更新思維方式、創(chuàng)新工作思路、完善工作手段，了解管理高新技術、先進信息網(wǎng)絡知識，掌握審計領域的先進技術和最新動態(tài)，提高自身素質(zhì)，以獨特的視角觀察問題并提出有效解決方法，增強內(nèi)審為供水企業(yè)股改上市的咨詢服務功能。同時，內(nèi)審人員應掌握計算機輔助審計技術，在審計中廣泛采用繞過計算機、通過計算機、利用計算機的審計技術，發(fā)揮計算機在評價治理風險和控制方面的高效作用，積極穩(wěn)妥地探索網(wǎng)絡遠程審計，促使審計手段科技化、智能化、網(wǎng)絡化，提高審計工作效率，保證審計質(zhì)量。
（四）加強供水企業(yè)內(nèi)部財務審計管理內(nèi)部財務審計是供水財務管理工作的一項重要內(nèi)容。搞好內(nèi)部財務審計是堵塞不合理開支、規(guī)范管理、保護干部的有效措施。內(nèi)部財務審計工作政策性強，涉及面廣，工作要求高，難度大，領導高度重視搞好內(nèi)部財務審計工作的關鍵因素。應該從健全機構(gòu)入手，成立內(nèi)部財務審計工作委員會，并明確具體職責，每個審計項目的審計意見書和審計決定都要經(jīng)過審計工作委員會的嚴格復核，發(fā)現(xiàn)處理力度不夠，執(zhí)法不到位等問題及時糾正，確保文書表達清楚，引用政策正確，審計評價恰當。同時，實施審計過錯追究責任辦法。在明確審計標準的基礎上，對內(nèi)部財務審計人員違反法定程序?qū)嵤徲嬙斐蓳p失，違反規(guī)定隱瞞截留查出的問題等人為原因，追究相關審計人員的責任，以增強內(nèi)部財務審計人的事業(yè)心和責任感。其次，實施審計臺帳辦法。將每一各審計項目都設立審計臺帳，被審單位的基本情況，主要審計數(shù)據(jù)記錄在案，由被審單位或個人，審計人員簽名后存檔，建立審計資料庫。再次，實施集體定案辦法。內(nèi)部審計委員會由供水企業(yè)董事會、相關科室負責人、負責審計的人員組成；在審計處理上，嚴格按制度辦事，實施民主集中制。在審計決定的落實上，實行層層負責制，由過去的領導全部負責變成人人有擔子。
（五）完善風險控制審計要重視風險控制在供水企業(yè)可持續(xù)發(fā)展中的戰(zhàn)略地位，進一步完善內(nèi)部控制制度的建設，完善風險管理的組織架構(gòu)，明確風險的承擔主體，整合現(xiàn)有的風險管理部門，形成由最高管理層直接負責的、系統(tǒng)的、全面的風險管理系統(tǒng)。另外，供水企業(yè)要在充分利用內(nèi)部的風險管理人員的基礎上，充分利用外腦即利用企業(yè)外部的風險管理咨詢公司專家的才能智慧，進行有效的企業(yè)風險管理。這就為審計人員開展企業(yè)風險管理審計提供明確的審計對象，使審計人員能夠制定出更加有效合理的審計計劃，節(jié)約了審計時間，提高了審計效率。
（六）加強審計信息化建設，購建內(nèi)部審計信息平臺審計信息化建設是順應時展的必然工作,企業(yè)存在的價值，是要為客戶創(chuàng)造價值，企業(yè)的核心競爭力是客戶能夠從你這里用較少的代價得到較多的價值，而創(chuàng)新是核心競爭力得以持續(xù)的關鍵。審計信息化實現(xiàn)了這樣的變革并真正的為審計人員帶來了好處。加強審計信息化建設，購建內(nèi)部審計信息平臺，可實現(xiàn)審計單位從審計計劃、審計準備、審計實施、審計報告、審計終結(jié)、審計檔案的全過程信息化管理，并支持審計作業(yè)和管理的一體化應用部署，不僅提升了審計工作的規(guī)范性，同時更大幅地提升了審計的效率和質(zhì)量，減輕了審計人員的工作量。
企業(yè)內(nèi)部財務審計工作中最重要的特征就是獨立性，這也是企業(yè)財務審計能否取得效果的關鍵。供水企業(yè)內(nèi)部財務審計工作是直接受本部門、本企業(yè)的領導，獨立性不強，缺少有力的監(jiān)督。這樣自然就嚴重阻礙了供水企業(yè)財務審計工作所能夠發(fā)揮的作用。
（二）供水企業(yè)財務審計的范圍受限
我國很多供水企業(yè)在進行內(nèi)部財務審計工作的時候，一般涉及面不廣，只針對目前已經(jīng)發(fā)生的事件進行審計。盡管供水企業(yè)財務審計進行了改制，但目前總的來說，財務審計工作還相對處于較低的層次。
（三）供水企業(yè)財務審計執(zhí)行力度不夠
我國很多企業(yè)在財務審計方面，缺乏行之有效的預警機制，經(jīng)常都是在出現(xiàn)了問題之后，才進行查錯補漏，往往有馬后炮的現(xiàn)象，供水企業(yè)也在一定程度上存在這種問題。很多供水企業(yè)雖然制定了詳細的財務審計規(guī)定，但是缺乏執(zhí)行力，這樣就嚴重影響了供水企業(yè)財務審計工作的有效性。
二、如何有效加強供水企業(yè)財務審計工作
（一）要嚴格執(zhí)行財經(jīng)紀律和財務工作制度
嚴格執(zhí)行國家發(fā)票管理規(guī)定和依法納稅，各級領導要嚴格模范執(zhí)行財經(jīng)紀律，不準授意、指使、強令財會人員做假賬或設立法定賬冊以外的任何賬冊，為財會工作創(chuàng)造良好的法制環(huán)境。會計機構(gòu)和會計人員要服務業(yè)務經(jīng)營，監(jiān)督業(yè)務經(jīng)營，提出提高業(yè)務經(jīng)營質(zhì)量和效益的舉措，研究分析業(yè)務經(jīng)營中存在的問題，為降費增效改進管理，多出主意、出好主意、出大主意。企業(yè)領導要努力學習財務會計知識，由財務管理工作的領導者、支持者，變?yōu)樨攧展芾淼氖煜ふ摺⑴c者。
（二）建立審計監(jiān)控體系，加強審計成果利用
供水企業(yè)各級審計機構(gòu)和審計人員，要按照“方案科學、有效實施、嚴格復核、準確處理、適時跟蹤”的程序，積極探索和建立審計質(zhì)量監(jiān)控體系，確保新時期審計質(zhì)量得到不斷提升。同時，不斷改進審計成果的運用方式，提高審計分析和綜合歸納能力。要善于圍繞中心，突出重點，提升審計成果轉(zhuǎn)化的層次。要注重在審計成果的提煉、分析、整合上下功夫，敢于解放思想，站在全局的高度、從宏觀的角度加強對各類情況和問題的綜合分析和深入研究，及時向公司董事會提供有價值的決策參考信息。要逐步建立與監(jiān)察、組織、人事、財務等部門的信息資源共享機制，使審計成果“一果多用”。
（三）加強審計隊伍建設，提升審計人員素質(zhì)
供水企業(yè)審計部門應配備與工作相適應的專職人員。專職審計人員應具有審計、會計、經(jīng)濟、工程等相關技術職稱，具備與所從事的審計工作相適應的思想素質(zhì)和業(yè)務能力。做好財務審計工作，財務審計人員應具備較寬的知識面、嫻熟豐富的專業(yè)知識和扎實的基本功。隨著高新技術在供水企業(yè)經(jīng)營過程中的普遍應用，內(nèi)審人員必須抱著求真務實、開拓創(chuàng)新的態(tài)度，轉(zhuǎn)變觀念、拓展視野、更新思維方式、創(chuàng)新工作思路、完善工作手段，了解管理高新技術、先進信息網(wǎng)絡知識，掌握審計領域的先進技術和最新動態(tài)，提高自身素質(zhì)，以獨特的視角觀察問題并提出有效解決方法，增強內(nèi)審為供水企業(yè)股改上市的咨詢服務功能。同時，內(nèi)審人員應掌握計算機輔助審計技術，在審計中廣泛采用繞過計算機、通過計算機、利用計算機的審計技術，發(fā)揮計算機在評價治理風險和控制方面的高效作用，積極穩(wěn)妥地探索網(wǎng)絡遠程審計，促使審計手段科技化、智能化、網(wǎng)絡化，提高審計工作效率，保證審計質(zhì)量。
（四）加強供水企業(yè)內(nèi)部財務審計管理
內(nèi)部財務審計是供水財務管理工作的一項重要內(nèi)容。搞好內(nèi)部財務審計是堵塞不合理開支、規(guī)范管理、保護干部的有效措施。內(nèi)部財務審計工作政策性強，涉及面廣，工作要求高，難度大，領導高度重視搞好內(nèi)部財務審計工作的關鍵因素。應該從健全機構(gòu)入手，成立內(nèi)部財務審計工作委員會，并明確具體職責，每個審計項目的審計意見書和審計決定都要經(jīng)過審計工作委員會的嚴格復核，發(fā)現(xiàn)處理力度不夠，執(zhí)法不到位等問題及時糾正，確保文書表達清楚，引用政策正確，審計評價恰當。同時，實施審計過錯追究責任辦法。在明確審計標準的基礎上，對內(nèi)部財務審計人員違反法定程序?qū)嵤徲嬙斐蓳p失，違反規(guī)定隱瞞截留查出的問題等人為原因，追究相關審計人員的責任，以增強內(nèi)部財務審計人的事業(yè)心和責任感。其次，實施審計臺帳辦法。將每一各審計項目都設立審計臺帳，被審單位的基本情況，主要審計數(shù)據(jù)記錄在案，由被審單位或個人，審計人員簽名后存檔，建立審計資料庫。再次，實施集體定案辦法。內(nèi)部審計委員會由供水企業(yè)董事會、相關科室負責人、負責審計的人員組成；在審計處理上，嚴格按制度辦事，實施民主集中制。在審計決定的落實上，實行層層負責制，由過去的領導全部負責變成人人有擔子。
（五）完善風險控制審計
要重視風險控制在供水企業(yè)可持續(xù)發(fā)展中的戰(zhàn)略地位，進一步完善內(nèi)部控制制度的建設，完善風險管理的組織架構(gòu)，明確風險的承擔主體，整合現(xiàn)有的風險管理部門，形成由最高管理層直接負責的、系統(tǒng)的、全面的風險管理系統(tǒng)。另外，供水企業(yè)要在充分利用內(nèi)部的風險管理人員的基礎上，充分利用外腦即利用企業(yè)外部的風險管理咨詢公司專家的才能智慧，進行有效的企業(yè)風險管理。這就為審計人員開展企業(yè)風險管理審計提供明確的審計對象，使審計人員能夠制定出更加有效合理的審計計劃，節(jié)約了審計時間，提高了審計效率。
（六）加強審計信息化建設，購建內(nèi)部審計信息平臺審計信息化建設是順應時展的必然工作,企業(yè)存在的價值，是要為客戶創(chuàng)造價值，企業(yè)的核心競爭力是客戶能夠從你這里用較少的代價得到較多的價值，而創(chuàng)新是核心競爭力得
以持續(xù)的關鍵。審計信息化實現(xiàn)了這樣的變革并真正的為審計人員帶來了好處。加強審計信息化建設，購建內(nèi)部審計信息平臺，可實現(xiàn)審計單位從審計計劃、審計準備、審計實施、審計報告、審計終結(jié)、審計檔案的全過程信息化管理，并支持審計作業(yè)和管理的一體化應用部署，不僅提升了審計工作的規(guī)范性，同時更大幅地提升了審計的效率和質(zhì)量，減輕了審計人員的工作量。
（七）創(chuàng)新審計方式方法，推動非現(xiàn)場與現(xiàn)場審計相結(jié)合
關鍵詞:
會計核算數(shù)據(jù)倉庫財務審計
隨著信息化社會的悄然來臨，信息已經(jīng)成為了人類社會發(fā)展中的重要部分，在對人們的生產(chǎn)生活發(fā)生著改變同時，也影響著企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展方向和運行方式。正確利用信息技術對企業(yè)的競爭力有很大的提高作用，它的應用對企業(yè)能否在競爭日益激烈的現(xiàn)代社會中占據(jù)有利的位置起著至關重要的作用。隨著社會信息化規(guī)模的增加，各種生產(chǎn)生活中的信息量也隨之在飛快的增加著，伴隨而來的是信息的處理技術的不斷前進，數(shù)據(jù)倉庫技術的出現(xiàn)也就是時展的需求了。通過對會計數(shù)據(jù)倉庫的內(nèi)容目標以及需求的深入認識和分析，在充分發(fā)揮其作用的同時也要清楚地認識到問題的存在，并且尋找出一種科學合理又高效的解決手段，以促進會計行業(yè)的蓬勃發(fā)展和社會經(jīng)濟的持續(xù)前進。
一、會計數(shù)據(jù)倉庫的內(nèi)容
會計數(shù)據(jù)是經(jīng)過記錄下來的會計業(yè)務，是會計信息產(chǎn)生的源泉。在日常的會計工作中，從不同的來源和渠道獲得的各種原始會計資料和原始憑證以及記賬憑證等都稱為會計數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)倉庫技術是最先由外國提出的，他們將其定義為向決策支持提供服務的數(shù)據(jù)技術。因此數(shù)據(jù)倉庫最基本特點就是存放數(shù)據(jù)，但是他存放的不只是新的數(shù)據(jù)，還包括一些舊的歷史數(shù)據(jù)，而這些數(shù)據(jù)都是從其他數(shù)據(jù)庫中引進的。盡管當前我國的會計行業(yè)中所應用軟件種類在不斷的增多，但是他們之間卻往往都是自顧自的，他們所依據(jù)的數(shù)據(jù)平臺和所采用的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)都有著很大的不同。因此就造成了無論是在不同的會計軟件之間，還是在會計軟件與相關的業(yè)務軟件之間的數(shù)據(jù)交換都存在障礙。在前些年由國家正式頒布的《信息技術會計核算軟件數(shù)據(jù)接口》中，就以硬性法規(guī)規(guī)定的形式在一定程度上解決了這些數(shù)據(jù)交換之間存在的障礙。從已經(jīng)的會計核算軟件接口標準的實際應用來看，接口標準的復雜性造成了推廣應用中存在一定的困難。只要是已經(jīng)符合了會計數(shù)據(jù)接口標準要求的，通過相關的核算軟件對所導出的數(shù)據(jù)進行分析，于此同時還要利用數(shù)據(jù)倉庫來對種類繁多的數(shù)據(jù)進行分類管理，這樣的做法無論是對會計數(shù)據(jù)的利用率，還是對管理決策的質(zhì)量提高都有很大的作用。但是雖然當前已經(jīng)了會計核算軟件數(shù)據(jù)接口的標準，但是因為標準接口的會計數(shù)據(jù)實際應用還處于剛起步的階段，因此還缺乏深入的研究，在現(xiàn)階段如何解決接口標準的應用問題是一項重要的問題。
二、會計數(shù)據(jù)倉庫在財務審計中的建立目標
數(shù)據(jù)倉庫的創(chuàng)建目的主要就是通過它的多維模式結(jié)構(gòu)和快速計算分析能力以及強大的信息輸出能力，為企業(yè)的決策分析提供強有力的支持。會計數(shù)據(jù)倉庫作為數(shù)據(jù)庫的一種重要組成部分，其建立目標更是具有這些特點。首先是為企業(yè)單位的分析決策過程提供支持。企業(yè)使用會計核算軟件是不同的，有可能只是一種有可能是幾種，而且再加上社會經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)的進步，企業(yè)原來所選用的軟件不能完全滿足單位對會計數(shù)據(jù)進行分析和管理的需求。這時就需要會計數(shù)據(jù)倉庫的使用，基于會計數(shù)據(jù)倉庫中已經(jīng)具備了具有統(tǒng)一標準的會計基礎數(shù)據(jù)和業(yè)務數(shù)據(jù)，以及經(jīng)年累月的數(shù)據(jù)積累，數(shù)據(jù)倉庫中的李叔數(shù)據(jù)應經(jīng)形成了規(guī)范化。因此企業(yè)在依靠會計數(shù)據(jù)倉庫的基礎上，能夠更好的利用相關分析預測工具對自身的分析決策提供良好的數(shù)據(jù)支持。其次是為審計的信息化奠定了基礎。建立規(guī)范化的數(shù)據(jù)倉庫，有利于審計人員更直接的獲取被審計企業(yè)的業(yè)務數(shù)據(jù)，不必再浪費掉大力的人力物力和時間去翻找查閱數(shù)據(jù)資料，在節(jié)省資源的同時也提高了審計工作的效率。依據(jù)會計倉庫中的數(shù)據(jù)基礎形成的數(shù)據(jù)集市，再根據(jù)具體的審計需求建立審計的分析模式對被審計單位進行數(shù)據(jù)式審計，有助于減輕審計人員的工作量和提高審計工作的效率，符合當前科技發(fā)展的需求。最后是對提高銀行等中介機構(gòu)的工作效率的作用。對于現(xiàn)代社會的企業(yè)單位而言，需要使用會計數(shù)據(jù)核算軟件的結(jié)構(gòu)主要是會計師事務所，銀行和一些資訊類機構(gòu)。這些機構(gòu)的主要作用是為企業(yè)提供審計或者金融等相關服務，或者是依據(jù)企業(yè)需要為其提供制度設計改革等中介業(yè)務服務。在規(guī)范化的企業(yè)會計數(shù)據(jù)倉庫幫助下，有助于更好的根據(jù)單位自身的業(yè)務需求建立適合的分析模型，通過對電子會計數(shù)據(jù)的分析使用提高工作的效率，在增強這類機構(gòu)的信譽度和可靠性的同時，也會對企業(yè)生存發(fā)展起著重要的作用。由上所述，我們就能分析認識到在財務審計中會計數(shù)據(jù)倉庫的建立應用重要性。我們知道財務審計是企業(yè)生產(chǎn)活動中的一項重要組成，它不除了檢查企業(yè)的日常財務外，更是對企業(yè)的運營狀況的直接反映。與此同時在企業(yè)監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)中財務審計也是十分重要的，它的正確審計是能決定企業(yè)以后的生死存亡的。基于對財務審計的內(nèi)容認識我們知道這個工作的工作量將會十分的巨大繁瑣，而企業(yè)會計數(shù)據(jù)倉庫的建立就為這種復雜的審計工作提供了便利條件。
三、會計數(shù)據(jù)倉庫在財務審計中的建立模式
我們通過對財務審計工作復雜繁瑣性質(zhì)的深入認識，明白了建立完善健全的企業(yè)會計數(shù)據(jù)倉庫的必要性，通過對數(shù)據(jù)倉庫多維度數(shù)據(jù)集的建立，分析所有數(shù)據(jù)，更好的為財務審計工作提供基礎。數(shù)據(jù)倉庫在實現(xiàn)數(shù)據(jù)倉庫模型的建立時的首要問題是明確自己的需求。數(shù)據(jù)倉庫使通過數(shù)據(jù)模型進行表述的，是在對信息的管理中實現(xiàn)管理分析的依據(jù)。要想將實際生活中的食物轉(zhuǎn)變?yōu)樾畔⑹澜缰械臄?shù)據(jù)，就要依靠數(shù)據(jù)模型來實現(xiàn)，數(shù)據(jù)倉庫的建立所使用的模型主要是概念模型物理模型和邏輯模型這兩種。而依據(jù)財務審計的特殊復雜性，再起會計數(shù)據(jù)倉庫的建立中最主要的還是邏輯模型的設計，尤其是對事實表和維表的設計和粒度的劃分。通常在設計好數(shù)據(jù)概念的模型后，還需要實現(xiàn)從數(shù)字從虛擬概念到現(xiàn)實數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換。在根據(jù)會計核算軟件的標準對數(shù)據(jù)元素格式統(tǒng)一了設計之后，所建立的邏輯模型就會根據(jù)數(shù)據(jù)接口的規(guī)定對數(shù)據(jù)的字段進行格式的描述。一般來說，邏輯模型的設計內(nèi)容主要是事實表和維表以及粒度這三種。首先是關于事實表的設計。事實表就是能夠直接反應出數(shù)據(jù)倉庫應用主題的最主要的表，它涵蓋了數(shù)據(jù)倉庫中最主要的信息。由于數(shù)據(jù)倉庫中的數(shù)據(jù)都是來自擁有不同的數(shù)據(jù)接口的數(shù)據(jù)庫，因此在設計模型時要注意這些數(shù)據(jù)之間的邏輯關系，只有這樣才能符合會計核算軟件的接口標準輸出數(shù)據(jù)文件。數(shù)據(jù)倉庫事實表的設計為我們充分提供了企業(yè)財務的具體狀況詳情和名目條例。在此基礎上，事實表在數(shù)據(jù)倉庫中的形式也需要是多種多樣的，比如通過柱狀圖線形圖以及表格等方式的展示，這樣就能在企業(yè)的會計數(shù)據(jù)倉庫使用中發(fā)揮更大的作用。其次是維表的設計。在數(shù)據(jù)倉庫維表的設計中，首先是要注重其多元化的特點并從中找出關聯(lián)性。、維表在進行設計時也是需要根據(jù)接口標準的規(guī)定而來的，也在影響著企業(yè)的決策和分析。根據(jù)事實表設計的維表分為會計期間維表和企業(yè)維表等。最后是關于粒度的劃分。粒度指的是數(shù)據(jù)倉庫單位中數(shù)據(jù)保存的細化程度或綜合程度的級別。通過劃分粒度將會對直接影響到數(shù)據(jù)倉庫中的數(shù)據(jù)量和信息查詢情況，并且根據(jù)用戶對數(shù)據(jù)的要求研究粒度的劃分和設計。財務審計中的會計審計通常是按照天數(shù)來提取的數(shù)據(jù)，采用地力度將會是使用按月為單位儲存的數(shù)據(jù)，而針對那些時間較久遠的則是使用的按年為單位的數(shù)據(jù)了。這樣的做法既可以保證財務狀況的公開透明，有利于財務審計工作的進行。企業(yè)的會計數(shù)據(jù)倉庫中數(shù)據(jù)是具有動態(tài)性特點的，這就是要求企業(yè)要在建立會計數(shù)據(jù)倉庫后仍然堅持數(shù)據(jù)的更新維護。通過實施表和維表的設計進行倉庫數(shù)據(jù)模型的創(chuàng)建，更好的服務企業(yè)的財務審計工作。
四、會計數(shù)據(jù)倉庫在財務審計中的應用
企業(yè)的會計數(shù)據(jù)倉庫的最主要的作用是要為企業(yè)的財務審計提供依據(jù)的。在企業(yè)的財務審計過程中，依照會計數(shù)據(jù)的標準接口，將會計科目憑證和會計賬簿報表等數(shù)據(jù)歸納，進行統(tǒng)一的規(guī)范。因此可以在標準數(shù)據(jù)接口的實用基礎上將每年度的會計數(shù)據(jù)進行保存，再按照每一年的數(shù)據(jù)進行輸入到會計核算軟件之中，利用軟件的核算功能對相關的財務進行分析預測，以達到為管理者提供企業(yè)正確分析決策的要求。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和會計行業(yè)的要求增大，在數(shù)據(jù)接口標準化的前提下，會計數(shù)據(jù)倉庫在財務審計中的應用技術和方法會越來越多，并且適用范圍也會不斷變大，將會有越來越多的企業(yè)在審計工作中，采用這種高效簡單的審計方法，在節(jié)省工作時間和工作人力的同時還能保證完成工作的質(zhì)量。
五、會計數(shù)據(jù)倉庫在財務審計中的問題
伴隨著數(shù)據(jù)倉庫技術的發(fā)展和應用，信息產(chǎn)業(yè)在迎來機遇的同時也將面臨著更大的挑戰(zhàn)。雖然現(xiàn)階段有很多關于會計數(shù)據(jù)倉庫應用的報道，但是透過這些報道不難發(fā)現(xiàn)在財務審計過程中數(shù)據(jù)倉庫技術的使用仍然存在種種問題。首先是會計人員觀念方面的淡薄，很多人都認為數(shù)據(jù)倉庫只是對數(shù)據(jù)實施存儲歸總和轉(zhuǎn)換的地方，在很長的時期內(nèi)都將數(shù)據(jù)倉庫等同于一個大的信息數(shù)據(jù)庫存在，不能正確認識到數(shù)據(jù)倉庫在數(shù)據(jù)分析方面的重要作用。因此在對企業(yè)的財務審計工作中，就不能更好的利用數(shù)據(jù)倉庫的優(yōu)點進行數(shù)據(jù)分析，會浪費更多的財力物力和時間精力。其次是數(shù)據(jù)倉庫的設計管理方面。會計數(shù)據(jù)倉庫不僅包括豐富的處理內(nèi)容，還要對其信息數(shù)據(jù)進行歸納總結(jié)。但是在數(shù)據(jù)的采集和處理過程中，由于當前技術條件的限制和操作中誤差的存在，這些來源十分復雜的數(shù)據(jù)在進行類型轉(zhuǎn)換長度截取的工作時，常常會出現(xiàn)不必要的錯誤。這就需要定期對數(shù)據(jù)庫進行定期必要的清理篩選，加強工作人員的知識培訓和技能訓練，增加他們的操作熟練性和認真細致度，更好更快地在依靠數(shù)據(jù)倉庫的基礎上完成企業(yè)的財務審計工作。
隨著社會信息化的發(fā)展需求的增大，企業(yè)建立會計倉庫和在財務審計中的應用都是科技發(fā)展的必然選擇。但是由于會計數(shù)據(jù)在很多企業(yè)中的應用實踐較少，積累的經(jīng)驗也不夠豐富，因此我們還要清楚地認識到這個過程中存在的問題并且進行科學分析尋找解決完善的方法。在不斷的尋找科學合理的解決方法時還要正確的認識到會計數(shù)據(jù)庫的建立是一個需要長期實踐的過程，其在財務審計中的使用更會是一個不斷的需要積累和完善的過程。要在財務審計中堅持會計數(shù)據(jù)倉庫的使用，減少財務工作的審計人員數(shù)量和工作量，提高審計效率和減輕審計工作，促進社會的進步發(fā)展。
作者：趙丹蕾 單位：武漢市中南財經(jīng)政法大學會計學院
參考文獻：
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早在1539年,瑞典就成立了國家審計廳,負責皇家的財政、審計工作。以后,瑞典的政府審計經(jīng)歷了一系列的改革。1920年,瑞典成立政府機構(gòu),它主要負責政府審計和會計的管理工作。當時的瑞典審計機構(gòu)有兩個,一是議會審計師,負責對議會和內(nèi)閣各部門的審計工作,由議會從議員中選出12人,彌補政府審計的缺陷;二是國家審計局,它是政府所屬機構(gòu),向政府負責并報告工作。它只對政府下屬機構(gòu)進行審計,同時還從事政府會計管理工作。從2003年7月1日起,這兩個審計機構(gòu)合并為國家審計總署,直接對議會負責,隸屬于議會。其總體目標是旨在促進政府資源的最佳利用和打造高效的公共行政管理。它通過獨立審查整個政府活動來實現(xiàn)這一目標。
二、瑞典審計署的最高領導
瑞典國家審計署的最高領導是由三位總審計長組成,總審計長是由國會選舉產(chǎn)生。他們的任期分別為三年、五年和七年,審計長的連任不能超過七年。瑞典審計署把審計業(yè)務分成三個不同的領域。(1)安全和協(xié)調(diào)、國民經(jīng)濟、資產(chǎn)管理領域。這個領域涵蓋政府支出部門(包括隸屬于國會的行政機構(gòu)),國民經(jīng)濟和資產(chǎn)管理,文化、媒體、宗教團體,市政當局的捐獻,國債利息等,支付給歐盟的費用;司法;國際合作;防御和緊急預備、對外援助和移民。(2)勞動、醫(yī)療和社會福利領域。該領域包括下列支出領域:勞動力市場,工作壽命,移民和難民,健康、醫(yī)療和社會保障,由于疾病、殘疾和年老無力導致的家庭和兒童的資金保障,以及不包括在國家預算范圍內(nèi)的養(yǎng)老保障系統(tǒng)。(3)增長、教育和發(fā)展領域。該領域主要包括下列支出:稅收、關稅和執(zhí)行,學習補助,教育和大學研究,地區(qū)平等和發(fā)展,工業(yè)和商業(yè),城市和地方規(guī)劃,住房提供和建造,能源,通信,農(nóng)業(yè)、林業(yè)、漁業(yè)和相關產(chǎn)業(yè),公共環(huán)境保護和自然環(huán)境保護。
每位總審計長負責一個領域的審計事務,這些領域在三位總審計長之間定期輪換。
三、瑞典審計署的顧問委員會
瑞典國會為瑞典國家審計署任命了一個由11名議員和11名代表組成的顧問委員會。顧問委員會的22名成員在現(xiàn)任或者前任的國會議員中選舉產(chǎn)生。
瑞典國家審計署成立時,關于三位總審計長和顧問委員會之間的職責劃分進行了充分的討論。當前,顧問委員會的職責由憲法和其他法律中調(diào)節(jié)審計署的相關規(guī)章所控制。國會常務委員會憲法委員會關于瑞典國家審計署的公告進一步強調(diào)了顧問委員會和審計長之間明確劃分職責的重要性。
顧問委員會通過立法來關注審計工作,例如,明確規(guī)定審計長必須將最重要的審計工作向顧問委員會報告。三位審計長則分別和獨立決定審計的具體內(nèi)容、審計的方法手段和審計的結(jié)論。顧問委員會根據(jù)審計長所作的審計結(jié)論和審計報告的建議對是否作出決策以及作出什么決策進行獨立評估。
另外,由于只有顧問委員會才能根據(jù)審計署完備規(guī)范的審計報告向議會提出建議和說明,顧問委員會相對國會有所謂的動議優(yōu)先權。同時,正是顧問委員會決定審計署的預算草案和通過年度報告。
每個總審計長負責向政府和國會提交各自的審計報告和年度財務審計審簽意見,并把審計報告的內(nèi)容通知審計署的顧問委員會。如果被審計單位是國會的機構(gòu),該報告只對國會提交。顧問委員會可以根據(jù)審計報告向國會提出建議或說明。
四、瑞典審計署的審計任務
瑞典國家審計署有三項主要任務:財務審計、績效審計和國際業(yè)務。
1.財務審計
按照審計慣例,財務審計的目的是審查和評估公共機構(gòu)的年度財務報告是否可靠,及他們的會計工作是否真實和公允地反映了他們的經(jīng)營活動。同時,還審查機構(gòu)的高層管理人員是否遵循可適用的規(guī)則和決定。
財務審計審查下列實體的年度財務報告:
(1)瑞典政府。
(2)政府辦公室(如總理辦公室,各部委和行政事務辦公室)及向政府提交報告的公共機構(gòu),但7個國家養(yǎng)老基金除外。
(3)瑞典議會行政部門,議會監(jiān)察員,瑞典中央銀行(瑞典央行)及其Tercentary基金會。
(4)皇室家族及公司,和皇家Djugarden公園行政管理部門。
財務審計也審查提供期中財務報表的被審計對象所提供的期中財務報表。此外,瑞典國家審計署有權任命基金會和國有企業(yè)的審計員。在涉及瑞典政府、政府辦公室、皇室家族及公司,和皇家Djugarden公園行政管理部門的情況下,財務審計不評價各實體的最高管理層所開展的工作。
2.績效審計
績效審計主要是檢查公共管理機構(gòu)的效率性和效果性。它側(cè)重關注與國家預算、公共管理、業(yè)績和成果等公眾委托有關的事項?？冃徲嫷哪康闹荚诖龠M發(fā)展,使政府在取得所追求的良好貨幣價值的情形下考慮社會的整體利益。
績效審計可以審查以下組織所開展的業(yè)務:
(1)政府、政府辦公室,法院和向政府提交報告的公共部門、瑞典議會行政機構(gòu)和向瑞典議會報告的公共機構(gòu)。
(2)皇家家族及公司,皇家Djugarden公園行政管理部門。
(3)基金會和國有企業(yè)。
(4)使用公共捐贈和優(yōu)惠的實體,如果其業(yè)務由法律管控或國家對其有影響力的管控。
(5)失業(yè)福利基金,涉及失業(yè)救濟金的管理。
3.國際業(yè)務
瑞典國家審計署從事廣泛的國際業(yè)務,包括與其他最高審計機構(gòu)的合作與接觸,工作涉及到歐盟、國際組織和國際發(fā)展合作的審計。一些合作與接觸活動是在最高審計機構(gòu)國際組織(INTOSAI)的支持下進行的。這些接觸有助于所有的瑞典國家審計署的業(yè)務及整個組織的發(fā)展。
瑞典國家審計署協(xié)助歐洲法院審計員審查歐盟資金在瑞典的使用。此外,瑞典國家審計署與其他歐盟成員國的最高審計機構(gòu)合作開展業(yè)務。此種合作的目的在于交流關于歐盟資金審計方面的信息和經(jīng)驗。甚至于,瑞典國家審計署可以作為一個瑞典是其成員及捐助者的國際組織的外部審計師。
國際發(fā)展合作的目的是為了幫助發(fā)展中國家建立更強力的審計機構(gòu)。目前,瑞典國家審計署主要與非洲和東南歐審計機構(gòu)進行合作。自2004年,瑞典議會已經(jīng)批準瑞典國家審計署用于國際發(fā)展合作的援助資金。
五、瑞典審計署的組織機構(gòu)
瑞典審計署的組織機構(gòu)比較獨特。他們主要是由六個績效審計部門和六個財務審計部門構(gòu)成。三個審計領域的每一個都包含兩個財務審計部門和兩個績效審計部門。每個績效審計部門的責任范圍大體上與其相對的財務審計部門的責任范圍一致。
瑞典審計署還有三個專業(yè)部門,他們是公共公司審計和專項審計業(yè)務部、國際業(yè)務部和審計質(zhì)量和方法保障部。公共公司審計和專項審計業(yè)務部負責審計國有企業(yè)并對重大問題進行徹底審計。國際業(yè)務部負責協(xié)調(diào)瑞典審計署的國際事務,包括不同領域能力組合的國際配置或國際機構(gòu)的獨立審計。質(zhì)量控制和技術方法部負責控制過程的開發(fā)和管理,審計方法的開發(fā),審計方法開發(fā)和質(zhì)量控制的技術支持等。瑞典審計署還有一些支持部門,包括人力資源部、財務和行政管理部、計算機技術與法律事務部、內(nèi)部審計部和審計長秘書處。
此外,國會已經(jīng)批準瑞典審計署設置技術咨詢委員會,負責對技術方法和質(zhì)量問題進行咨詢,為瑞典審計署提供廣泛和細致的科技能力。
一、概述
針對風險導向?qū)徲嫷母攀鲋饕獜囊韵氯齻€方面進行闡述：
（一）風險導向?qū)徲嫷暮x
主要有三部分構(gòu)成，即以系統(tǒng)觀和戰(zhàn)略觀為指導思想，通過分析評價企業(yè)保持和加強其競爭優(yōu)勢的戰(zhàn)略，來對審計取證的重點、范圍、目標和程序予以指導，從而從系統(tǒng)上改進了審計方法在新社會經(jīng)濟環(huán)境中的科學性和有效性。以運用“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合的審計思路作為研究主體，結(jié)合重要性的判斷，“自一下而上”地歸納和判斷整個財務報表的風險并形成最終的審計意見。以繼承和發(fā)展傳統(tǒng)審計方法作為基本路線。通過戰(zhàn)略分析，過程分析以及數(shù)值對比得出風險值。
（二）現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬇c傳統(tǒng)審計的區(qū)別于聯(lián)系
傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫼同F(xiàn)代風險導向?qū)徲嬍秋L險導向?qū)徲嬆Ｊ桨l(fā)展的兩個不同階段。傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫼同F(xiàn)代風險導向?qū)徲嬀燥L險評估為起點，同時都將風險分析與控制方法貫穿運用于審計全過程。但是，現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬦槍鹘y(tǒng)風險導向?qū)徲嬶L險評估不到位，未能有效發(fā)現(xiàn)高風險審計領域，造成審計過量或?qū)徲嫴蛔愕娜秉c，大大加強了風險評估程序，做到了以風險評估中心，真正體現(xiàn)了風險導向?qū)徲嫷睦砟睢?/p>
（三）實行現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷谋匾?/p>
傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫷幕灸Ｐ筒缓侠?，不符合系統(tǒng)理論，在審計資源上分配不合理。
二、現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬤\用中存在的問題分析
現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬙趯嶋H運用中也存在一部分問題，主要概括為以下幾個方面：
（一）注冊會計師綜合知識體系不完善導致現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬒嚓P問題
審計風險評估體系的設計雖然有其可行性的分析，但是一定程度上仍然存在大量需要解決的問題。
（1）在指標體系設計中，應該包括非財務指標，多設計出新的非財務指標，并要注意財務指標與非財務指標的相互協(xié)調(diào)。新的評估指標體系還應同時兼顧企業(yè)經(jīng)營過程和結(jié)果，應包括反映企業(yè)人力資源素質(zhì)變化及人員周轉(zhuǎn)的指標，應與企業(yè)競爭策略相結(jié)合，應該做到短期效益與長期效益相結(jié)合，尤其應該注重設計反映長期效益的指標。
（2）盡管非財務指標很重要，但為了避免非財務指標主觀性和易于操縱的特點，企業(yè)應該考慮加強這些非量化的財務性指標的可行性。
（3）根據(jù)權變理論，當企業(yè)的競爭策略、經(jīng)營環(huán)境改變時，指標體系也會隨之變化，即應隨時評價指標體系的適用性，所以所建立的新的評估體系應該有一定的靈活性。
（4）風險導向?qū)徲嬙谖覈€剛起步，我國當前事務所法律風險普遍很低，審計人員缺乏運用風險審計技術提高審計質(zhì)量的動力，加之比較完善的風險審計運用方法尚未形成，短期內(nèi)還很難提供高質(zhì)量的風險審計技術。
（二）缺乏也有效的管理層約束機制導致審計效果受到影響
注冊會計師內(nèi)在原因業(yè)務層面審計證據(jù)不足，審計工作底稿不規(guī)范，審計人員業(yè)務專業(yè)水平不足。注冊會計師與被審計單位之間存在經(jīng)濟利益關系，審計工作存在收費混亂的現(xiàn)象。注冊會計師自身以外的原因國家、社會監(jiān)督層審計制度不完善，社會公眾對審計缺乏監(jiān)督，媒體監(jiān)督力度不夠，被審計單位內(nèi)部審計制度不完善。
（三）國內(nèi)相關風險導向?qū)徲嫷姆煞ㄒ?guī)體系尚未完善
我國現(xiàn)有的應用現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷膶Σ咧饕ǎ禾岣邔徲嬋藛T的專業(yè)判斷能力。現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬤^程實質(zhì)上就是專業(yè)判斷的過程，注冊會計師只有很好地運用專業(yè)判斷能力，才能有效提高審計質(zhì)量，避免形式審計。處理好會計師事務所審計成本與效益問題。健全法律法規(guī)制度。針對現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷男滦蝿?，適時修改相應的一些不合時宜的法律法規(guī)，以適應新形勢的需要。
三、現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬤\用的優(yōu)化策略
針對現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷倪\用方面存在的問題，我們提出了相對應的優(yōu)化方法及策略，主要包含以下三個方面：
（一）在業(yè)內(nèi)建立審計風險資源庫，優(yōu)化現(xiàn)代風險審計分析方法
首先，應該建立健全事業(yè)單位內(nèi)部財務審計的規(guī)章制度。建立和健全事業(yè)單位內(nèi)部財務審計規(guī)章制度，要做到有章可循，有法可依。內(nèi)部審計機構(gòu)和人員應加強培訓，熟練地掌握內(nèi)部審計有關法律法規(guī)。應建立健全內(nèi)部審計的控制制度和激勵機制及責任制度，規(guī)范內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的行為，還應將該規(guī)章制度同本單位的績效考核制度充分的結(jié)合。其次，要提高內(nèi)部財務審計隊伍的綜合素質(zhì)。要一切從實際出發(fā)，制定和完善事業(yè)單位內(nèi)部財務審計人員的管理辦法，要嚴把事業(yè)單位內(nèi)部審計人員質(zhì)量關，提升審計人員的職業(yè)道德，部門和單位領導要重視審計工作和審計人才，增強他們發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題的能力，要明確內(nèi)部財務審計人員職責，嚴肅財務審計紀律。最后還要深化對事業(yè)單位內(nèi)部財務審計的認識。要適時調(diào)整內(nèi)部審計機構(gòu)的人員組成，定期研究、考核、部署。要完善內(nèi)部審計工作制度，摒除對立觀念，樹立和諧的服務觀，加強溝通。
（二）完善注冊會計師綜合知識體系，培養(yǎng)高素質(zhì)的審計人員
大力提高注冊會計師職業(yè)的判斷能力，做好新的審計風險準則的銜接和培訓，通過參加職業(yè)責任保險抵御審計風險。
（三）完善與注冊會計師法律責任相關法律法規(guī)體系
會計師事務所是一個營利性的經(jīng)濟組織，業(yè)務拓展狀況關系到一個會計師事務所今后的發(fā)展和未來，會計師事務所為了維持原有客戶資源，為了生存和發(fā)展而喪失審計原則，妥協(xié)被審計單位錯誤的會計意見。獨立、客觀地出具審計意見是注冊會計師職業(yè)道德的基本原則。例如，世界原五大會計師事務所之一的安達信會計師事務所因“安然事件”而在公眾視線中消失，安達信會計師事務所幫助安然公司直接或間接地執(zhí)行會計業(yè)務，又出具具有公信力的審計報告，對于社會公眾來說，這樣的審計報告又能有多少真實性和依賴性？注冊會計師執(zhí)行此類型業(yè)務時必須提高警惕，風險評估為高水平。所以注冊會計師必須苦練“內(nèi)功”，不但要精通審計、會計、稅務等專業(yè)知識，而且還需熟練掌握企業(yè)管理和其他方面的知識，不斷加強后續(xù)教育，不斷總結(jié)經(jīng)驗和提高自身專業(yè)素質(zhì)。
四、小結(jié)
風險導向?qū)徲嬍窃趯徲嬋藛T充分了解被審單位信息的基礎上，分析風險的大小，進而確定實際性程序的性質(zhì)、時間和范圍的一種新型審計模式，幫助和督促職能部門（單位）及時發(fā)現(xiàn)、科研、資產(chǎn)等方面存在的管理缺陷和漏洞，不斷提高管理水平、經(jīng)濟效益和投資效益。
（作者單位為華南農(nóng)業(yè)大學）
參考文獻
一、經(jīng)濟效益審計的定義和內(nèi)涵
經(jīng)濟效益審計是由審計機構(gòu)或人員，依據(jù)有關法規(guī)和標準，運用審計程序和方法對國家機關、企事業(yè)單位或項目的經(jīng)濟活動的經(jīng)濟、效率、效果進行監(jiān)督、評價、提出改進建議，以提高經(jīng)濟效益為目標的一種獨立性經(jīng)濟監(jiān)督活動。簡言之是以“提高經(jīng)濟效益為直接目標”的一種獨立性經(jīng)濟監(jiān)督活動。
經(jīng)濟效益審計的產(chǎn)生和發(fā)展是與內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展密切相關，同時，政府審計范圍的不斷擴大，也推動了經(jīng)濟效益審計的發(fā)展速度。20世紀60年代，美國提出了經(jīng)濟性(Economy)審計、效率(Efficiency)審計、效果(Effect)審計，即“三E審計”模式，這就是最早的經(jīng)濟效益審計概念。經(jīng)濟性、效率性、效果性這三種特性的審計也就成為經(jīng)濟效益審計的核心內(nèi)容，具體涵義如下：
（1）經(jīng)濟性：它是指經(jīng)濟活動耗用資源的節(jié)約程度。勞動消耗的節(jié)約程度越大，經(jīng)濟效益就越大。經(jīng)濟性通常以成本降低額、降低率、資金節(jié)約額等來衡量。
（2）效率性：它是指經(jīng)濟活動的投入和產(chǎn)出比率關系，反映對社會資源的利用程度。效率越高，就意味著資源得到了越合理的配置。效率性通常以勞動生產(chǎn)率、資金使用率、原材料利用率等相對數(shù)來衡量。
（3）效果性：它是指經(jīng)濟活動所取得的有效結(jié)果或成果，反映經(jīng)濟活動的有效性。經(jīng)濟活動的成果越大，那么經(jīng)濟效益就越好。通常，效果性以產(chǎn)量、產(chǎn)值、利潤等絕對數(shù)來衡量。雖然經(jīng)濟效益審計概念從提出后，社會經(jīng)濟已經(jīng)過近半個世紀的發(fā)展變遷，但經(jīng)濟性、效率性和效果性這“三E”特性仍然是現(xiàn)代經(jīng)濟效益審計的核心內(nèi)涵。
二、經(jīng)濟效益審計方法的特點
經(jīng)濟效益審計與現(xiàn)代財務審計是既有聯(lián)系又有區(qū)別的：經(jīng)濟效益審計以現(xiàn)代財務審計為基礎，所以很多情況下要借鑒采用財務審計的方法；經(jīng)濟效益審計在財務審計基礎上又要延伸拓展，融合了經(jīng)濟分析和經(jīng)濟評價等內(nèi)容，所以經(jīng)濟效益審計方法又表現(xiàn)出交融創(chuàng)新等特點?？傮w來說，我們可以將經(jīng)濟效益審計方法的特點歸納為以下幾點：
1、綜合多樣性。經(jīng)濟效益審計是依托現(xiàn)代財務審計而進行的，所以財務審計的各種方法都會在經(jīng)濟效益審計中得到充分的利用?，F(xiàn)代財務審計方法種類繁多，這就導致了經(jīng)濟效益審計的方法也呈多樣化特征。另外，因為影響經(jīng)濟效益的因素是復雜的，進行經(jīng)濟效益審計時，除采用常規(guī)審計方法外，還運用到多種學科知識，如數(shù)學、會計學、管理學、統(tǒng)計學等。所以，經(jīng)濟效益審計又要綜合多種知識來決定具體審計方法。在實際工作中，具體采用哪一些方法，要根據(jù)不同的目的和要素，不同的對象和內(nèi)容來決定。經(jīng)濟效益審計的職能發(fā)揮的怎樣，很大程度上取決于對其方法體系的掌握和運用。
2、融合創(chuàng)新性。經(jīng)濟效益審計涉及運用一般審計方法與各種數(shù)學方法、管理方法，但并不是這些方法的各行其道、簡單使用。最重要的是，經(jīng)濟效益審計要在更高層次上將這些方法融為一體，從而達到正確、恰當審計方法的目標。另外，為揭示某些事實、問題，也要注重運用新的科學方法，創(chuàng)新審計方法，從而使得審計證據(jù)更有力，審計結(jié)論更有可靠。
3、定性與定量相結(jié)合，方法注重實踐需要。經(jīng)濟效益審計通常從定性和定量這兩方面對經(jīng)濟效益進行鑒定和評價。因為主觀、客觀條件限制，不能把所有影響經(jīng)濟效益的因素量化后再用數(shù)學方法求解，所以，在審計中要必須注意定性方法的運用，必要時依靠專家的經(jīng)驗與能力對問題和現(xiàn)象本質(zhì)做出判斷。另外，定量分析指標體系也必須合理，應呈動態(tài)修正變化，以及時適應經(jīng)濟效益審計的時效性要求。
三、經(jīng)濟效益審計的方法體系及其運用
經(jīng)濟效益審計的方法復雜多樣，因此，整合相關的審計方法，形成較為完整的經(jīng)濟效益審計方法體系，這是審計理論界所面臨的重要任務之一。盡管理論界關于經(jīng)濟效益審計方法體系的爭論很多，但綜合各方觀點，可以將經(jīng)濟效益審計方法基本劃分為四大類：即組織實施方法、審計查證方法、審計分析方法和審計評價方法。它們共同構(gòu)成了經(jīng)濟效益審計的方法體系。
（一）經(jīng)濟效益審計組織實施方法及其運用
經(jīng)濟效益審計從何入手？這就是經(jīng)濟效益審計的組織實施問題。對此，經(jīng)濟效益審計理論界基本形成三種觀點：
1、財務審計延伸法。它是從財務審計入手進行經(jīng)濟效益審計的方法。首先，運用財務審計檢查被審計單位財務收支的真實性、合法性和完整性，審核查證各種財務數(shù)據(jù)。然后，對于經(jīng)濟效益和影響因素進行綜合分析與評價，據(jù)此提出改進措施和建議。
2、內(nèi)控制度導向法。它是從內(nèi)部控制制度入手進行經(jīng)濟效益審計的方法。首先，要對被審計單位的控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序等內(nèi)部控制制度進行健全性評估；然后，根據(jù)健全性評估結(jié)果對于部分內(nèi)部控制制度進行符合性測試，并提出完善內(nèi)部控制制度的意見建議。最后，根據(jù)內(nèi)部控制制度的符合性測試結(jié)果，決定實質(zhì)性測試的范圍、重點，進行經(jīng)濟效益審計的最后攻堅。
3、效益結(jié)果倒推法。它是從經(jīng)濟效益成果入手進行審計評估的方法。首先，對經(jīng)濟效益成果進行驗證，重點做好綜合分析工作，揭示問題，分析原因，進行客觀評價。然后，結(jié)合問題提出提高經(jīng)濟效益的建議對策。
我們認為，在現(xiàn)有的三種經(jīng)濟效益審計實施方法中，內(nèi)控制度導向法應成為經(jīng)濟效益審計重點實施方法?，F(xiàn)代審計理論的重大突破就在于風險審計方法的運用，它帶來了審計效率的革命性提升。風險審計理論認為，可允許的審計風險＝固有風險×內(nèi)部控制風險×檢查風險。固有風險是不存在內(nèi)部控制制度時發(fā)生錯誤舞弊的風險，而內(nèi)部控制風險則是內(nèi)部控制制度存在但沒有發(fā)揮應有作用時產(chǎn)生的風險，而檢查風險則是實質(zhì)性檢查沒有發(fā)現(xiàn)錯誤舞弊的風險。如果可允許的審計風險水平已經(jīng)設定，在固有風險水平既定情況下，內(nèi)部控制風險越高，所允許發(fā)生的實質(zhì)性檢查錯誤水平就應越低，也就是說不允許在實質(zhì)性檢查過程中發(fā)生重大的錯誤，這也就要求進行更多的、更深入細致的實質(zhì)性檢查。相反，如果內(nèi)部控制制度很健全，所評定的內(nèi)部控制風險水平很低，這就可以減少實質(zhì)性檢查工作，從而大幅度提高審計效率。因此，盡管內(nèi)部控制制度審計看起來似乎增加了審計工作量，但它卻真實地順應了那句諺語“磨刀不誤砍柴工”，所以成為現(xiàn)代社會中介審計的重要方法。經(jīng)濟效益審計理應借鑒現(xiàn)代審計理論的最新成果，積極采用內(nèi)部控制制度審計方法來進行相關審計活動，從而提高審計效率。內(nèi)部控制制度審計分為兩階段進行，第一階段要進行內(nèi)部控制制度的健全性評估。它的基本評估程序是先調(diào)查內(nèi)部控制制度的基本情況，再描述并證實內(nèi)部控制制度，然后登記內(nèi)部控制制度缺陷，最后評估內(nèi)部控制制度的健全性。第二階段進行內(nèi)部控制制度的符合性測試。先根據(jù)健全性評估的結(jié)果、業(yè)務發(fā)生的頻率和固有風險的大小決定符合性測試的范圍，然后進行符合性測試的抽樣，再運用檢查證據(jù)法、重新處理法、實地觀察法等方法進行最終的符合性測試，得到內(nèi)部控制制度的審計結(jié)果。
（二）經(jīng)濟效益審計查證方法及其運用
經(jīng)濟效益審計查證方法主要分為兩大類：傳統(tǒng)技術方法和現(xiàn)代管理技術方法。這兩類方法的區(qū)分并不是很明顯的，因為傳統(tǒng)技術方法中也在不斷融入現(xiàn)代科技因素，所以這兩類方法都有其廣闊的應用天地。
傳統(tǒng)技術方法主要包括順查法、逆查法、詳查法、抽查法、審閱法、核對法、驗算法、調(diào)查法與盤點法等。這些基本的審計技術方法在現(xiàn)代財務審計中仍然是非常重要的方法，對檢查財務的錯誤舞弊仍具有很好的效果。我們認為，傳統(tǒng)技術方法中的抽樣審計方法是經(jīng)濟效益審計技術的重要方法，不斷完善抽樣技術將較大地提高經(jīng)濟效益審計效率。抽樣審計方法在符合性測試和實質(zhì)性測試中都會應用到。符合性測試主要涉及三種抽樣技術：
（1）固定樣本抽樣。它利用樣本規(guī)模確定表，來找到相應的樣本數(shù)，然后利用樣本結(jié)果評價表對檢查結(jié)果做出評價。主要適用一次性檢查的項目。
（2）連續(xù)性抽樣。它是邊抽樣檢查邊評價，適用預計錯誤率較低的項目。
（3）發(fā)現(xiàn)型抽樣。它適用性質(zhì)嚴重或數(shù)額巨大的錯誤舞弊審計。
實質(zhì)性檢查抽樣也主要包括三種：
（1）均值估計抽樣。它是用樣本均值來推出總體數(shù)值的方法，重點應用于驗證賬面記錄正確性和估計賬面記錄數(shù)值。
（2）差異估計抽樣。它是用樣本平均差錯額來推出總體差錯額或正確額。它的優(yōu)點在于可減少審計工作量，只對有差錯的樣本進行計算；缺點是樣本中的錯誤不能太少，否則可靠性受影響。
（3）分層抽樣。它的基本辦法是將總體分成若干層，從各層抽檢樣本，最后匯總推算總體估計量。這種方法最為復雜，需要的數(shù)學知識做多，主要用于復雜樣本審計?？偠灾闃訉徲嫾夹g已成為現(xiàn)代審計事業(yè)的巨大推動力，經(jīng)濟效益審計應積極采用抽樣審計技術。
現(xiàn)代管理技術方法，是指經(jīng)濟效益審計中為達到特定的審計目的而采用的現(xiàn)代管理技術方法。相對于常規(guī)技術方法，它主要針對于經(jīng)濟效益審計對象的特殊方面而選用。主要包括這些方面：
（1）預測審計的方法。例如集合意見法、回歸分析法、時間序列預測法、自適應模型預測法等，這些是計量經(jīng)濟學方法在審計中的具體應用，需要的數(shù)學統(tǒng)計知識很高深，主要用于預測論證。
（2）可行性研究審計。它是對工程投資、產(chǎn)品研發(fā)、技術改造等方面進行可行性研究的過程和結(jié)論進行審計，它用到的專門技術方法是適用于經(jīng)濟效益審計的。
（3）計劃、控制審計方法。常用的如綜合平衡法和計劃評審法等，主要用于計劃和控制非重復性工程項目的復核和檢查等?，F(xiàn)代管理技術方法的融入，使得經(jīng)濟效益審計獲得了更多更強大的工具，同時也對審計人員的知識結(jié)構(gòu)水平提出了越來越高的要求，正確合理的運用現(xiàn)代管理技術方法是完善經(jīng)濟效益審計的關鍵。
（三）經(jīng)濟效益審計分析方法及其運用
審計分析方法，它是進行審計評價和提出提高經(jīng)濟效益的依據(jù)和基礎，一般可分為單項分析、局部分析和全面分析三類；或按時間劃分為事前分析與事后分析。審計分析方法很多，我們認為，以下這些方法是值得充分重視并需合理利用的：
（1）價值分析法。它是以功能為核心，來揭示技術方案的價值、功能、成本三者之間內(nèi)在關系的方法。它的簡明數(shù)學表達式是價值（V）＝必要的功能（F）／成本（C）。價值分析以V＝F／C＝1為標準，根據(jù)分析對象，從必要的功能和成本兩方面進行分析，剔除多余功能或降低必要功能的成本，以達到功能與成本的最佳配合。這種方法可以評價企業(yè)決策是否科學，幫助企業(yè)提高經(jīng)濟效益。
（2）因素分析法。它是對影響經(jīng)濟效益的各種因素進行分析，從而找到根本性原因，分清主次，提出改善經(jīng)濟效益的對策建議。通常它計算的順序方法是：以實際指標依次替換計劃指標，直到全部替換完畢。每次替換計算的結(jié)果與前次計算結(jié)果相比，就可以測算出某一因素對計劃完成情況的影響程度。
（3）對比分析法。它是通過對被審計單位的經(jīng)濟活動和財務狀況數(shù)值的增減變化來進行檢查，分析原因，做出評價?？梢圆捎每v向?qū)Ρ确治龊蜋M向?qū)Ρ确治鰞煞N方式進行。對比分析法雖然看起來很簡單，但它能揭示很深刻的問題，通過同計劃指標比、同上年同期比、同歷史最好水平比、同地區(qū)與國內(nèi)國際水平比，可以很好地分析經(jīng)濟效益的高低。
（四）經(jīng)濟效益審計評價方法及其運用
審計評價方法，就是運用審計評價標準將通過審計查證和分析取得被審計單位經(jīng)濟效益評價指標所達到的實際水平進行對照、檢查，從而做出客觀、公正結(jié)論所采取的措施和手段。評價是效益審計的重要環(huán)節(jié)，是審計結(jié)論的基礎。經(jīng)濟效益審計評價主要分為三種方式和兩類方法。經(jīng)濟效益審計評價的三種方式是指一事一評、局部評價和綜合評價。綜合評價是對前兩種方式的綜合和概括。這三種方式互相補充、密切配合，能夠達到全面評價的目的。兩類評價方法是指定性方法與定量方法。因為經(jīng)濟效益審計會受到主客觀因素影響，很多時候要征求專家的評價意見，所以定性方法是不能忽視的。而評價中運用的重點是定量方法。綜合評分法和綜合指數(shù)法具有舉足輕重的地位。綜合評分法根據(jù)各項指標的地位和作用分別賦予相應權數(shù)，然后根據(jù)指標實際完成情況打分，最后加權計算總分，做出評價結(jié)論。這里的權數(shù)賦值是關鍵，需謹慎處理。綜合指數(shù)法是種動態(tài)評價方法，它反映不能直接加總的多因素組成的經(jīng)濟效益的綜合變動情況，能概括反映總體效益變動相對程度。綜合評分法與綜合指數(shù)法相輔相成，共同對經(jīng)濟效益審計做出適當?shù)脑u價。
總而言之，經(jīng)濟效益審計由于其自身特性，決定了經(jīng)濟效益審計方法具有綜合多樣性和融合創(chuàng)新性等特點。我們使用各種審計方法的根本目的在于收集足量、可靠的審計證據(jù)，從而進行適當?shù)姆治龊驮u價，所以無論什么樣的方式、方法、技術和手段，只要對于采集審計證據(jù)有用，我們就可以采用。經(jīng)濟效益審計的方法是有機整體，是個完整的綜合體系，不能將它們孤立起來，而應根據(jù)審計對象、審計目的和要求，綜合運用各種審計方法，才能收到更好的效果。
參考文獻：
[1]李平，論經(jīng)濟效益審計方法，四川會計，1995年第10期。
[2]李剛，試論經(jīng)濟效益審計的方法，審計理論與實踐，2002年第5期。
關鍵詞： 注冊會計師；執(zhí)業(yè)判斷；執(zhí)業(yè)判斷模式；執(zhí)業(yè)判斷方法
Key words: CPA；operation judgement；the mode of operation judgement；the method of operation judgement
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2011）25-0115-02
1 執(zhí)業(yè)判斷的含義
執(zhí)業(yè)判斷是注冊會計師根據(jù)其專業(yè)知識和經(jīng)驗，通過識別和比較對審計事項和自身的行為所作的估計、判斷和選擇。根據(jù)此定義，執(zhí)業(yè)判斷的主體是注冊會計師，執(zhí)業(yè)判斷的基礎是注冊會計師的專業(yè)知識和積累的經(jīng)驗，執(zhí)業(yè)判斷的基本方法是識別和比較，執(zhí)業(yè)判斷的內(nèi)容是審計事項判斷和注冊會計師的自身行為，執(zhí)業(yè)判斷的結(jié)果是一種估計、判定或選擇。
2 執(zhí)業(yè)判斷的成因
2.1 信息可信性合理保證者的獨特角色 審計的角色是為企業(yè)提供的會計信息的可靠性提供合理的保證，而這種保證是來自于對企業(yè)提供的會計信息狀況的合理的評估或估計，評估和估計實質(zhì)上都是判斷。因此，審計的信息可信性保證的角色決定了執(zhí)業(yè)判斷存在的必然性。
2.2 環(huán)境的不確定性 隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，經(jīng)濟環(huán)境變得日益復雜和多變，企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務也存在不確定性，許多財務報表項目不能得出準確的結(jié)果，需要會計人員加以估計，注冊會計師不可避免地要對這些不確定的事項進行再判斷。因此，經(jīng)濟業(yè)務的不確定性是導致執(zhí)業(yè)判斷產(chǎn)生的又一原因。
2.3 信息的不對稱 這里所說的信息不對稱是指注冊會計師與被審計單位之間存在信息不對稱。被審計單位擁有信息上的優(yōu)勢，原因在于注冊會計師是外部人員，其審計的時間與掌握的信息都是有限的。在這種情況下，注冊會計師要對被審計單位的會計信息的可靠性表示意見，只能借助他們的執(zhí)業(yè)判斷。
2.4 審計方法的要求 在現(xiàn)代的審計實務中，廣泛運用抽樣審計的方法。抽樣審計是注冊會計師實施審計程序時，從審計對象的總體中抽取一定數(shù)量的樣本進行測試，并根據(jù)樣本測試的結(jié)果推斷總體特征的方法。它包括非統(tǒng)計抽樣和統(tǒng)計抽樣。無論是在非統(tǒng)計抽樣中，還是在統(tǒng)計抽樣中都需要運用執(zhí)業(yè)判斷。
2.5 會計方法的可選擇性 注冊會計師在對企業(yè)會計信息的可靠性進行審計時，同樣需要對企業(yè)會計政策選擇的恰當性做出判斷，以驗證會計人員做出的判斷的恰當性，并對會計信息的可靠性表示意見。
2.6 部分標準的模糊性和外部性 注冊會計師在進行會計報表審計的過程中，并不是要發(fā)現(xiàn)所有的錯誤和弊端，而是要發(fā)現(xiàn)其中超過重要性水平者。究竟重要性水平為多少只能由注冊會計師視具體情況做出判斷。此外，在許多審計問題中都存在類似的情況，如控制風險的評估、審計程序的選擇、持續(xù)經(jīng)營狀況等都不存在明確的標準，需要注冊會計師加以判斷。
3 執(zhí)業(yè)判斷的構(gòu)成要素
3.1 注冊會計師 注冊會計師是執(zhí)業(yè)判斷的主體，是執(zhí)業(yè)判斷中非常重要的要素。執(zhí)業(yè)判斷主要是審計主體的活動。從整個審計過程來看，所有的執(zhí)業(yè)判斷都是由注冊會計師做出的，執(zhí)業(yè)判斷的正確與否主要取決于注冊會計師。因此，對于執(zhí)業(yè)判斷績效而言，注冊會計師自身素質(zhì)起著關鍵作用。一般認為注冊會計師的素質(zhì)主要受四個因素的影響：知識、經(jīng)驗、能力、努力程度。執(zhí)業(yè)判斷是一種職業(yè)判斷，因此，注冊會計師必須具備一定的專業(yè)知識。比如，取得注冊會計師資格、參加后續(xù)教育等。同時審計工作人員不僅是所學專業(yè)知識的翻版，許多情況下需要根據(jù)注冊會計師的經(jīng)驗做出判斷，經(jīng)驗在執(zhí)業(yè)判斷中起著重要的作用。而經(jīng)驗的獲得是一個逐漸積累的過程，只能在不斷實踐中獲得。注冊會計師還要有做出正確判斷的能力，它是做出正確判斷的基礎。注冊會計師的努力程度是影響執(zhí)業(yè)判斷的又一因素。注冊會計師的努力程度不僅影響執(zhí)業(yè)判斷的能力，也影響經(jīng)驗和知識的獲得。
3.2 執(zhí)業(yè)判斷任務 執(zhí)業(yè)判斷的客體是審計項目，也就是這里所說的審計任務。審計任務不同，注冊會計師的判斷也會不同。審計按其目的和內(nèi)容，可以分為財務審計、經(jīng)濟效益審計和財經(jīng)法規(guī)審計。財經(jīng)法規(guī)審計是財務審計的特例?？梢园阉鼈冏鳛橐活?。財務審計中的判斷與經(jīng)濟效益審計中的判斷，在判斷的內(nèi)容和判斷難易程度上有較大差異。比如，財務審計一般是對會計報表的公允性做出判斷，而經(jīng)濟效益審計則是對被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營活動的有效性做出判斷。
4 執(zhí)業(yè)判斷模式
執(zhí)業(yè)判斷模式是注冊會計師進行執(zhí)業(yè)判斷的標準式樣，是注冊會計師描述執(zhí)業(yè)判斷過程或注冊會計師進行執(zhí)業(yè)判斷可以遵循的基本模式。執(zhí)業(yè)判斷的一般模式可以歸納為：
4.1 確定執(zhí)業(yè)判斷的問題與目標 確定判斷的問題和目標是執(zhí)業(yè)判斷的起點。當注冊會計師進行一項執(zhí)業(yè)判斷時，首先需要明確對什么做出判斷，判斷的目標是什么。從宏觀上看，執(zhí)業(yè)判斷的問題或者是事項或者是行為；從微觀看，可以是不同的財務報表項目。執(zhí)業(yè)判斷的目標就是對會計報表的公允性做出判斷，選擇正確的審計意見。
4.2 確定執(zhí)業(yè)判斷的標準 在確定了判斷目標之后，就必須要確定判斷標準。最為常見的用于事項判斷的標準包括各種財經(jīng)法規(guī)、會計準則、會計制度等。用于注冊會計師行為判斷的標準包括審計準則、職業(yè)道德準則等。
4.3 收集有關資料 無論是對哪種形式的執(zhí)業(yè)判斷來說，收集資料都是十分重要的環(huán)節(jié)。收集資料是形成執(zhí)業(yè)判斷的基礎。
4.4 發(fā)現(xiàn)并評估可能的方案 注冊會計師在所收集的資料的基礎上，發(fā)現(xiàn)和尋找各種可能的方案，并對它們進行評估。在評估一個審計方案時，既要考慮獲得高質(zhì)量的執(zhí)業(yè)判斷的審計方案―效果，同時還要考慮方案實施的成本―效率。
4.5 比較標準與證據(jù)或方案 此階段的主要工作是要把確定執(zhí)業(yè)判斷標準與所要判斷的對象相比較，確定其與標準的相符程度。
4.6 形成執(zhí)業(yè)判斷 在把執(zhí)業(yè)判斷標準和審計證據(jù)對比，或者各種可能的可選擇方案對比，或者不同方案組合對比的基礎上，做出肯定或否定形式的判斷或選擇性判斷。對與合規(guī)性有關的判斷需要做出肯定或否定形式的判斷或選擇性判斷，即合規(guī)與不合規(guī)；對于選擇性的判斷則要選出最佳方案。
5 執(zhí)業(yè)判斷的方法
5.1 直覺判斷法 直覺判斷法是注冊會計師運用已有的有關知識對當前的事務做出分析和判斷。直覺判斷是建立在經(jīng)驗的基礎上的。
5.2 比較判斷法 比較法是對一事物與其相連系的其他事物，通過對比和分析以認識其共同點、差異點和本質(zhì)的方法。比較判斷法可以分為同類比較判斷法和異類比較判斷法。
5.2.1 同類比較判斷法 同類比較判斷法是指根據(jù)類比的原理，把需要判斷的事物同以往遇到的類似的判斷事物進行對比，從而做出判斷的方法。會計報表審計的一個重要特征是重復性，注冊會計師在年復一年的審計中所涉及的審計及執(zhí)業(yè)判斷的內(nèi)容十分相近的，因此，為進行類比提供了非常好的條件。執(zhí)業(yè)判斷中的類比包括：相同判斷事物的相同或相近情況的類比和相同判斷事物不同情況的類比。前者是為了做出與以前相近的判斷；后者則是為了做出與以前不同的判斷。比如在對被審計單位的控制風險進行判斷時，如果了解到其設計和執(zhí)行情況與過去審計過的某企業(yè)的狀況基本相同，就可以對被審計單位的控制風險水平做出相同的判斷；如果兩個審計單位的情況相差比較大，判斷的控制風險水平也應存在較大的差異。同類比較判斷法特別適用于帶有估計性的執(zhí)業(yè)判斷。
5.2.2 異類比較判斷法 異類比較判斷法是指把性質(zhì)不同的事物進行比較，做出判斷的方法。注冊會計師進行執(zhí)業(yè)判斷時大量運用這一方法。在前面我們討論審計模式時已經(jīng)指出，執(zhí)業(yè)判斷中的一個重要環(huán)節(jié)就是把執(zhí)業(yè)判斷事物與判斷標準相比較，而執(zhí)業(yè)判斷事物與判斷標準表現(xiàn)為不同的事物，因而，兩者的比較實際上是不同事物之間的比較。從執(zhí)業(yè)判斷過程模式來看，判斷事物與判斷標準的比較可以說是執(zhí)業(yè)判斷過程的核心，可見，異類比較判斷法在執(zhí)業(yè)判斷中具有舉足輕重的地位。在審計過程中，會計報表與會計準則的對比，注冊會計師行為與審計準則和職業(yè)道德準則的對比等都是這一方法的應用。
5.3 歸納法 歸納法是從個別事物中推出的一般結(jié)論，從而得出普遍原理的方法。比如，某注冊會計師在對銷售收入進行審計時，從被審計單位的5000筆銷售業(yè)務中抽取3100筆業(yè)務進行審計，結(jié)果表明銷售收入是正確的，注冊會計師因此做出推斷：被審計單位的銷售收入是正確、可靠的。
5.4 演繹法 演繹法也稱為演繹推理，是從一般原理出發(fā)，推演出個別結(jié)論的思維方法，是從一般到個別的認識方法。審計意見判斷是這一方法運用的典型例證，發(fā)表各種審計意見的條件是經(jīng)過歸納而形成的一般原理，進行審計意見選擇就是根據(jù)其一般原理對具體的被審計單位的審計意見進行推論的過程。
5.5 智力放大法 智力放大實際上就是利用外腦。企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務越來越復雜和多變，新情況和新問題層出不窮，而注冊會計師的經(jīng)驗是有限的。因此，在進行執(zhí)業(yè)判斷的過程中不可避免地需要借助他人的經(jīng)驗。在執(zhí)業(yè)判斷中運用智力放大的方法就是判斷事物向他人咨詢，聽取他人的意見。由于這一方法運用了集體的經(jīng)驗，是一種有助于做出高質(zhì)量執(zhí)業(yè)判斷的有效方法。
5.6 專家判斷法 在執(zhí)業(yè)判斷中，最恰當?shù)臉藴适钦_性，但在很多情況下正確性是很難衡量的。因此，需要有一個替代標準。專家判斷的結(jié)果往往被作為替代標準。當注冊會計師的判斷與專家的判斷一致時則認為判斷是正確的。反之則是錯誤的。
參考文獻：
[1]蔡春.審計理論結(jié)構(gòu)研究M.大連：東北財經(jīng)大學出版社，2001.
引言
會計審計工作是了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況的最有效途徑，其對企業(yè)的影響主要涉及兩方面：第一，通過財務審計可以清楚的了解企業(yè)每一筆資金的流向，有利于財務部門從整體的角度分析與整理企業(yè)資金流動；第二，通過財務審計能夠從整體的角度對企業(yè)的運營與管理給出客觀評價，進而找出企業(yè)資金管理存在的缺陷，并針對問題給出合理建議。
一、會計審計中會計核算中的問題
（一）核算內(nèi)容不全面
目前，我國很多企業(yè)的成本核算仍然存在核算不全面的問題，從而對企業(yè)成本核算準確性產(chǎn)生直接影響。在企業(yè)成本核算中，不少企業(yè)管理者更加關注生產(chǎn)資料的有形資產(chǎn)，而經(jīng)常會忽略土地、人力等一些無形資產(chǎn)。而對于企業(yè)來說，廠房建設中所占用土地是企業(yè)發(fā)展的基礎，在企業(yè)運營過程中屬于一項重要資源。但是很多企業(yè)在成本核算體系中并未將其納入其中。
（二）縮減了企業(yè)成本核算的范圍
根據(jù)我國大部分企業(yè)的發(fā)展情況來看，這些企業(yè)在開展成本核算工作期間，僅核算了產(chǎn)品在生產(chǎn)期間產(chǎn)生的損耗，沒有加強對產(chǎn)品在進行生產(chǎn)之前的設計與規(guī)劃費用引起高度重視，同時忽視了產(chǎn)品的管理與售后需要消耗的成本，所以從這方面來看減小了成本核算的范圍。從現(xiàn)代企業(yè)方面來看，因為提升了勞動生產(chǎn)的效率，加強了對各種裝備的運用，因此在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中不需要投入大量的資金，產(chǎn)品在設計研發(fā)、宣傳等各個環(huán)節(jié)需要引起高度重視，同時這些環(huán)節(jié)產(chǎn)生的費用在企業(yè)生產(chǎn)總成本當中占據(jù)較大的比例。通過深入分析當前企業(yè)發(fā)展情況來看，許多企業(yè)僅是把成本核算集中到產(chǎn)品制作這個環(huán)節(jié)，因此在開展成本核算管理工作時不全面，在一定程度上降低了成本核算的有效性，再加上企業(yè)注重利益的追求，嚴重阻礙了企業(yè)的長足發(fā)展。
（三）成本核算方法選擇不恰當
現(xiàn)階段的企業(yè)會計成本核算，進入到了一個飛速發(fā)展的時代，核算工作開展的目的，在于針對成本的具體損耗情況有一個科學的解讀，要懂得站在不同的角度來研討、優(yōu)化，這樣才能在綜合工作的開展上得到更好的成績。成本核算方法的選擇，具有不恰當?shù)膯栴}。企業(yè)會計成本核算的初期階段，對于各方面的數(shù)據(jù)、信息整理，沒有按照精細化的理念來完成，成本核算的工作開展，往往是采取便捷性的方法來操作，雖然在核算的效率上能夠大幅度的提升，但是在核算的質(zhì)量上，遠遠達不到預期的要求，造成的潛在性問題是非常多的。
二、會計審計中會計核算方法的運用
（一）創(chuàng)新成本會計核算方法
當前，我國成本會計核算工作還存在諸多的問題，即便我國政府采取了相應的解決措施，但是還需要構(gòu)建健全的體系，以便順應市場經(jīng)濟的發(fā)展。所以，企業(yè)在成本會計核算方面，需要參考西方國家比較完善的成本會計核算方法。就目前來看，企業(yè)成本會計方法具有多樣化的特征，根據(jù)企業(yè)自身的發(fā)展情況選擇合適的成本會計核算方法。因為我國以往的成本核算方法僅使用在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，忽略了需求分析、銷售成本、技術成本等元素。
（二）完善會計監(jiān)管體系
客觀、獨立是會計核算工作中必須要堅守的原則。所以不斷改進會計管理工作，使其保持一定的獨立性。在日常財務管理期間，嚴禁出現(xiàn)權、責分離的情況，明確崗位職責，充分展現(xiàn)會計監(jiān)督的作用，只有這樣才可有效利用會計核算工作，保證會計核算的真實性。企業(yè)也要積極轉(zhuǎn)變會計核算理念，不斷增強會計核算的意識，嚴禁單位領導過分干預會計核算工作。結(jié)合單位的具體情況，不斷改進監(jiān)管體制，使得財務管理部門的作用得以充分發(fā)揮。
（三）記錄企業(yè)會計信息
一、新常態(tài)下對農(nóng)村財務收支審計的影響
當前中國經(jīng)濟處于經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)環(huán)境下，在當前形勢下，政府倡導服務型政府管理體系構(gòu)建，通過減少政府不必要的行政權力干預來促進社會經(jīng)濟發(fā)展，激發(fā)市場經(jīng)濟活動；同時在經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)下，政府也出臺了一系列利好政策，以推動農(nóng)村經(jīng)濟的發(fā)展，給農(nóng)村經(jīng)濟帶來發(fā)展機遇，通過制訂一系列金融政策和市場政策推動農(nóng)村經(jīng)濟的發(fā)展。經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)下，農(nóng)村經(jīng)濟是中國經(jīng)濟的基石，基層干部要樹立嚴格自律的形象，并要求農(nóng)村黨員干部切實做到公正廉潔自律，特別是農(nóng)村黨員干部要按照“三嚴三實”、“兩學一做”教育工作要求，嚴于律已、嚴于修身，學做結(jié)合，做好農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展的引領工作。經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)下，在發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟的同時要從嚴治黨做好思想政治教育工作，更要做好農(nóng)村財務收支審計工作?；诖?，本文對新常態(tài)下農(nóng)村財務收支審計問題進行了研究[1]。
二、新常態(tài)下對農(nóng)村財務收支審計面臨的問題與挑戰(zhàn)
1.經(jīng)濟責任的認定困難。農(nóng)村是我國的最基層組織，是政府組織機構(gòu)的最基層機構(gòu)，村級基層政府組織通常由基層村民自行選舉產(chǎn)生，集體“三資”（資源、資產(chǎn)、資金）的“四權”（審批權、使用權、分配權、收益權）在村干部手中，村（社區(qū)）“三委人員”更換快，新官不清楚、不理舊賬問題突出。并且一些會計中心在賬務核算中并未實現(xiàn)收支兩條線，社區(qū)也未配置相應穩(wěn)定的報賬人員，大多由指定的臨時人員擔任。在經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)下，村干部即負責政務，又負責財務這種模式顯然是不符合財經(jīng)紀律要求的，加之村級基層政府組織的內(nèi)部控制制度的缺陷，加大了滋生個人腐敗問題的可能性。從當前審計角度看，經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)下村級基層政府組織的經(jīng)濟責任認定不明確，很難明確經(jīng)濟主體責任人[2]。
2.缺乏專業(yè)審計人員。一些區(qū)域?qū)Υ寮壵畽C構(gòu)的審計工作重視程度不足，未配備專業(yè)審計人才，導致專業(yè)審計人員數(shù)量少，現(xiàn)有的部分審計人員專業(yè)能力欠缺，審計能力有限[3]。
3.審核內(nèi)容單一、審計標準模糊。經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)下，我國經(jīng)濟發(fā)展形勢發(fā)生了較大變化。農(nóng)村財務收支的審核內(nèi)容也隨之發(fā)生較大變化，一些區(qū)域?qū)徲嬋藛T仍按傳統(tǒng)的項目開展審計工作。我國村級基層政府組織審計經(jīng)驗不足，對財務收支審計無標準的體系，審計標準模糊，主觀評定因素較多，審計結(jié)果不客觀。
4.國家審計政策落實困難。在經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)下，為推進社會主義新農(nóng)村建設，國家出臺一系列優(yōu)惠政策，為農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展提供專項資金，很多政策在落地過程中，存在專項資金與項目不匹配、專項資金應用不合理、信息不對稱等問題，加之村級基層政府組織在財務管理上不專業(yè)也不到位，導致國家審計政策在村級基層政府組織中的落地困難[4]。
5.審計結(jié)果應用不足。在村級基層政府組織的審計中，歸納性提取出審計意見，并明確了評價標準，但是對于審計結(jié)果應用不足，一些村級基層政府組織并未根據(jù)審計結(jié)論進行整改，對于村級基層政府組織的財務收支工作并未做進一步的完善，并未將日常的財務收支工作與審計結(jié)果相掛鉤，開展整改工作。
三、新常態(tài)下村居經(jīng)濟責任審計的實施路徑
1.轉(zhuǎn)變審計思想，發(fā)展審計內(nèi)容，明確責任主體。村級基層政府組織的干部是經(jīng)濟責任審計的主體，在審計實踐中，要轉(zhuǎn)變審計思想，明確審計責任主體。村級基層政府組織的干部要切實擔責，擔當起經(jīng)濟審計的主體責任，積極作為，完善村級基層政府組織的管理，避免財務收支審計問題的出現(xiàn)。
2.做好財務審計人員的教育培訓工作，用先進的管理手段，提高農(nóng)村管理水平，不斷提高農(nóng)村財務和審計人員的管理思想和專業(yè)素質(zhì)，促進和諧社會主義新農(nóng)村建設。同時明確審計負責主體的權限范圍。明確負責主體的權限范圍，讓農(nóng)村財務收支審計工作有明確的依據(jù)，并做好相關制度的執(zhí)行工作。
3.明確審計標準，豐富審計內(nèi)容。在經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)下完善審計評價體系，做好定量評價，按標準進行統(tǒng)一的財務收支問題審計，讓審計定性評價結(jié)論具體量化有依據(jù)。
4.及時反饋審計成果，配合部門工作整改。在經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)下，對村級基層政府組織的審計結(jié)果要及時反饋，并做好備案存檔工作，并配合部門做好落實整改的跟蹤督導工作，確保農(nóng)村財務收支審計政策落實到位。
5.做好審計結(jié)果的應用工作。確保審計結(jié)果的細化和量化，具有可操作、可實施地，將審計評價結(jié)果計入個人人事工作檔案中，與個人業(yè)績掛鉤，以便將審計結(jié)果充分與村居領導干部的個人業(yè)績、升遷相掛鉤，作為今后人事調(diào)動的參考。
四、結(jié)論
經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)環(huán)境下，要做好村級政府組織的財務收支公開與監(jiān)督工作，促進村級政府組織財務收支規(guī)范化管理，為村級基層政府組織培養(yǎng)專業(yè)審計人才，做好審計結(jié)果的應用工作，對于一些村級政府組織的相關人員的違法違紀等行為要嚴肅依法處理?？傊?，要建立起服務型政府組織，完善村級基層政府組織管理工作，加強村級基層政府組織的財務管理，做好農(nóng)村財務收支審計工作，推進財務收支情況的信息公開與監(jiān)督工作，確保村民的知情權，推進村級基層政府組織的民主化、法制化進程。
參考文獻：
[1]師高康，胡輝.新常態(tài)下村級財務管理須常抓不懈――基于全國農(nóng)村集體財務管理專項檢查調(diào)研[J].中國農(nóng)業(yè)會計，2015，02
內(nèi)部審計理論
二、績效審計技術支撐
要推動績效審計改革，就必須要有先進的審計技術,這是保障改革實施效果的基本保障，也是明確政府財政資金使用效益、效果以及效率的前提條件。與傳統(tǒng)績效審計相比較，績效審計與傳統(tǒng)財務審計的區(qū)別就是資金使用方式與資金使用結(jié)果的轉(zhuǎn)變，這種轉(zhuǎn)變是體現(xiàn)了現(xiàn)代社會的科學性與先進性。由于傳統(tǒng)財務審計結(jié)果的績效信息以及處理方法與途徑成為績效審計改革的技術支撐。因此，要將這種傳統(tǒng)審計方式轉(zhuǎn)變成適應現(xiàn)代社會經(jīng)濟特征的績效審計，就需要建立一個轉(zhuǎn)型后績效審計的綜合體系。要完善轉(zhuǎn)型后的績效審計，要統(tǒng)領績效審計目標，將績效審計評價指標作為載體，按照評價標準的基本路徑和結(jié)構(gòu)模型，為績效審計結(jié)果提供更多真實、有效、可靠的信息資料。
三、績效審計治理機制
績效審計治理機制是解決績效審計工作中，評價組織工作、審計結(jié)果公開制度以及績效信息的再次利用等問題，健全績效審計治理機制能夠推動績效審計改革穩(wěn)定實施與落實。(一)績效審計機構(gòu)資源短缺或社會公共管理受到限制是政府績效審計機構(gòu)為社會公共提供服務的主要內(nèi)容。其資源包括人力資源、資本、技術以及信息等。政府績效審計中，政府財政收支審計人員應具備績效信息評價技術，還應具備相適應的績效審計評價業(yè)務素質(zhì)，這樣才能保證審計人員的獨立性與公正性?，F(xiàn)階段，政府績效審計監(jiān)督體制屬于行政管理模式，其中審計人員和審計者擁有同一隸屬關系和共同利益，權利職責不明確。深入來說，就是政府自身在使用公共財產(chǎn)的同時，又反過來審計自己，出現(xiàn)內(nèi)部審計關系，這種關心致使我國績效審計的受托經(jīng)濟關系在處理上存在著審計獨立性不強的問題。針對這種情況，在實行績效審計改革初期應該設立績效審計專門機構(gòu)，將各項工作內(nèi)容明確到位，通過專門機構(gòu)治理專門工作，以此滿足績效審計對高素質(zhì)人才以及客觀性獨立的需求。我國績效審計專門機構(gòu)的建立可以將復合型人才作為審計人員的主體，現(xiàn)代信息技術人才作為輔助，滿足績效審計的綜合化與定量化標準，研究科學合理的績效審計指標、標準以及模型。與審計署有隸屬關系的領導管理層要在一定程度上保證審計人員的客觀公正性，建立績效信息的質(zhì)量保證機制。(二)信息披露的績效審計我國政府審計工作的公開性、公平性、公正性還存在一定問題，信息公布的透明度不高，反映的實時信息資料缺乏真實性與針對性，這也使得我國行政管理體制改革沒有得到實質(zhì)性進展的重要因素。從國外績效審計經(jīng)驗中能夠了解到，績效審計效果如何取決于政府績效審計的公開機制，合理的績效審計結(jié)果和內(nèi)容。這些不公正、不合理以及信息披露不透明等直接關系到績效審計改革的成敗。隨著績效審計在政府、社會與經(jīng)濟中廣泛擴展，績效審計認知度為績效審計信息披露奠定了良好的基礎，在未來發(fā)展道路上，績效審計信息披露應結(jié)合披露準則、內(nèi)容以及相關意見等要素展開。(三)結(jié)果轉(zhuǎn)換的績效審計政府績效審計不能只局限于績效審計結(jié)果，還需要針對績效審計過程中的運行情況提高財政資金使用效率和效果。要保證績效審計合理運用，就需要績效審計技術支撐以及公證的審計態(tài)度和質(zhì)量，同時也需要績效審計結(jié)果能夠發(fā)揮激勵獎懲機制的功能效果，以此轉(zhuǎn)變績效審計工作思路，健全績效審計工作在各方面的積極效應。目前，我國政府績效審計改革的最終目的是為了促進資源合理配置，并保證資源使用效率、效果能夠被廣大人民所認可，這樣才能夠突破績效審計實施瓶頸，才能推動績效審計改革不斷發(fā)展與提高。
