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時(shí)間：2023-06-26 10:18:47
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近年來(lái)，部分工程建設(shè)項(xiàng)目逐步開(kāi)展了跟蹤審計(jì)工作，以有效的控制工程造價(jià)，節(jié)約投資。但是，目前我國(guó)的跟蹤審計(jì)尚處于初級(jí)階段，很多制度和程序還不健全，因此，加強(qiáng)跟蹤審計(jì)工作探討，尋找更行之有效的審計(jì)方法，就顯得必要了。
審查招投標(biāo)程序與合同主要是工程項(xiàng)目的勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理和施工招投標(biāo)程序及其合同進(jìn)行審查。內(nèi)容包括：
1、招標(biāo)方式是否符合規(guī)定；工程總承包單位以及招標(biāo)機(jī)構(gòu)是否均通過(guò)招標(biāo)相關(guān)要求；投標(biāo)保證金額收取是否合理。
2、招標(biāo)單位是否在符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定的投標(biāo)截止日期內(nèi)招標(biāo)公告或招標(biāo)邀請(qǐng)書(shū)；刊登媒介是否達(dá)到相關(guān)要求；對(duì)已發(fā)出文件是否私自進(jìn)行更改或減刪；投標(biāo)單位是否已經(jīng)過(guò)資質(zhì)審查，審查結(jié)果是否已通知各申請(qǐng)投標(biāo)者；是否向投標(biāo)合格的單位發(fā)放了正規(guī)圖紙、資料等；是否組織投標(biāo)單位對(duì)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行了勘查，是否建立了投標(biāo)評(píng)審組織，并制定了評(píng)標(biāo)、定標(biāo)的準(zhǔn)則辦法，及時(shí)對(duì)招標(biāo)文件進(jìn)行問(wèn)答解疑；在申請(qǐng)過(guò)程中是否向招投標(biāo)負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)申提招標(biāo)申請(qǐng)書(shū)，對(duì)招標(biāo)文件是否進(jìn)行過(guò)整編并通過(guò)審定，是否對(duì)招標(biāo)進(jìn)行最高限價(jià)。
3、中標(biāo)單位是否符合相應(yīng)條件。
4、開(kāi)標(biāo)中是否舉行正式儀式，是否有必需成員單位或部門(mén)參加；項(xiàng)目工程承包單位是否組建正式評(píng)標(biāo)機(jī)構(gòu)或委員會(huì)，組成成員不得存在與投標(biāo)單位有利害關(guān)系的情況；評(píng)標(biāo)定標(biāo)是否按照公平、公正、合理的相關(guān)原則擇優(yōu)確定；開(kāi)、定標(biāo)期限是否符合國(guó)家相關(guān)規(guī)定；中標(biāo)單位確定后，招標(biāo)單位是否在7天內(nèi)向各未中標(biāo)單位發(fā)出并抄送通知書(shū)，報(bào)知招投標(biāo)負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)；未中標(biāo)單位接到通知后是否退回招標(biāo)文件及相關(guān)資料；招標(biāo)單位是否按時(shí)退還未中標(biāo)單位投標(biāo)交付款項(xiàng)；中標(biāo)單位與建設(shè)單位簽訂工程承發(fā)包合同是否在國(guó)家規(guī)定期限內(nèi)。
二、項(xiàng)目前期建設(shè)中需要開(kāi)展哪些審計(jì)工作
項(xiàng)目前期建設(shè)審查在審計(jì)工作占有非常重要地位，它將影響到后期一些工作的順利進(jìn)行。這一時(shí)期主要是審查項(xiàng)目建設(shè)是否符合法律法規(guī)的各項(xiàng)規(guī)定，手續(xù)是否齊全。包括：建立項(xiàng)目法人，完善的機(jī)構(gòu)設(shè)置，項(xiàng)目管理制度；項(xiàng)目建議書(shū)、可行性研究報(bào)告等書(shū)面文件及其批復(fù)相關(guān)事宜是否符合國(guó)家規(guī)定，手續(xù)是否完整；初步設(shè)計(jì)是否已經(jīng)在開(kāi)工前報(bào)由國(guó)家部門(mén)批準(zhǔn)，是否存在邊設(shè)計(jì)邊施工情況；設(shè)計(jì)變更是否已重新報(bào)經(jīng)國(guó)家有權(quán)部門(mén)批準(zhǔn)并有批準(zhǔn)文件；審查項(xiàng)目是否形成了詳細(xì)準(zhǔn)確的設(shè)計(jì)概算，概算的調(diào)整是否依照國(guó)家規(guī)定并經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)；工程建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)程是否及時(shí)向當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)行政主管部門(mén)或其授權(quán)機(jī)構(gòu)進(jìn)行了報(bào)建，是否領(lǐng)取了施工許可證；項(xiàng)目開(kāi)工前是否在當(dāng)?shù)毓こ藤|(zhì)量、安全監(jiān)督機(jī)構(gòu)辦理過(guò)工程質(zhì)量、安全監(jiān)督手續(xù)。
三、跟蹤審計(jì)進(jìn)入現(xiàn)場(chǎng)后如何開(kāi)展工作
進(jìn)入現(xiàn)場(chǎng)后首先要按照事先確定的審計(jì)實(shí)施方案和工作計(jì)劃安排收集工程相關(guān)資料。主要有：工程項(xiàng)目各階段（主要有審批、勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工招投標(biāo)）形成的與造價(jià)相關(guān)的各文件、報(bào)告資料等；工程項(xiàng)目的施工圖紙、施工組織設(shè)計(jì)、變更、工地會(huì)議紀(jì)要等；建設(shè)單位的造價(jià)審批流程、規(guī)章制度。
跟蹤審計(jì)一般在工地設(shè)立現(xiàn)場(chǎng)跟蹤審計(jì)組，常駐1-2人。在收集資料的同時(shí)，要根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)和收集到的資料將進(jìn)場(chǎng)前初步擬定的審計(jì)方案，參照委托方的要求，制定詳細(xì)的審計(jì)實(shí)施方案和工作流程，報(bào)請(qǐng)批準(zhǔn)后實(shí)施。
四、如何做好項(xiàng)目工程變更審計(jì)工作
項(xiàng)目工程變更時(shí)有可能，那么應(yīng)該如何做好項(xiàng)目工程變更見(jiàn)證記錄呢？就需要跟蹤審計(jì)項(xiàng)目組來(lái)做好工作了。首先，蹤審計(jì)項(xiàng)目組要督促建設(shè)單位與施工單位將工程變更及時(shí)進(jìn)行報(bào)送；工程發(fā)生變更時(shí)，建設(shè)單位也要及時(shí)通知跟蹤審計(jì)項(xiàng)目組到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行共同確認(rèn)；在去工程變更現(xiàn)場(chǎng)之前，建設(shè)單位最少需要提供以下這些資料：設(shè)計(jì)單位提供的工程變更圖紙和情況說(shuō)明；承包人制定的變更施工方案；建設(shè)單位和監(jiān)理工程師的審核意見(jiàn)；監(jiān)理單位簽批的工程變更令。
另外，跟蹤審計(jì)人員還要對(duì)以上資料進(jìn)行認(rèn)真確認(rèn)分析，了解變更工程的發(fā)生地點(diǎn)、變更理由、價(jià)款調(diào)整和需要現(xiàn)場(chǎng)收集的數(shù)據(jù)。對(duì)變更相關(guān)事項(xiàng)有了詳細(xì)了解后，才可到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)際測(cè)量；測(cè)量中要注意結(jié)合規(guī)范與計(jì)算規(guī)則，運(yùn)用正確的計(jì)算測(cè)量方法，要避免發(fā)生違反規(guī)范的情形；測(cè)量后，首先要對(duì)測(cè)量數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核，并對(duì)照施工單位的自測(cè)資料，如有誤差，應(yīng)重新復(fù)核；復(fù)核后，各方要在測(cè)量記錄上簽字確認(rèn)，相關(guān)資料要及時(shí)整理歸檔。
五、月進(jìn)度款項(xiàng)支付如何做好審計(jì)
在工程開(kāi)工初期，建設(shè)單位就要組織施工和監(jiān)理單位將施工圖進(jìn)行清單復(fù)核，并由各方確認(rèn)作為日后計(jì)量依據(jù)。
建設(shè)單位在組織工程計(jì)量、工程隱蔽驗(yàn)收時(shí)要提前通知跟蹤審計(jì)項(xiàng)目組，共同參與；跟蹤審計(jì)項(xiàng)目組如收到經(jīng)業(yè)主與現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理工程師簽認(rèn)的工程量和質(zhì)量合格的初審工程進(jìn)度款申請(qǐng)文件后，要及時(shí)與工程進(jìn)度情況、合同執(zhí)行情況、工程質(zhì)量驗(yàn)收情況、材料等預(yù)付款扣款情況進(jìn)行核對(duì)；并將所完成工程進(jìn)行計(jì)量核價(jià)，出具審計(jì)意見(jiàn)報(bào)經(jīng)主審批準(zhǔn)，之后，建設(shè)單位可支付相關(guān)款項(xiàng)。
六、結(jié)束語(yǔ)
總而言之，跟蹤審計(jì)工作需要不斷地實(shí)踐、探索與創(chuàng)新，需要逐步規(guī)范化、制度化、科學(xué)化，以在實(shí)踐中更大的發(fā)揮它的優(yōu)勢(shì)，造福社會(huì)。
參考文獻(xiàn)：
[1]鄧萬(wàn)金.建筑工程跟蹤審計(jì)的方法[J].審計(jì)與理財(cái).2011(2)
一、工程審計(jì)效率低下的原因分析
1.建設(shè)單位內(nèi)審意識(shí)淡薄。目前企業(yè)輕項(xiàng)目管理、或管理技術(shù)人員不足現(xiàn)象嚴(yán)重。工程項(xiàng)目承攬后續(xù)管理工作混亂，缺乏對(duì)內(nèi)部部門(mén)的人員素質(zhì)及工作效果的監(jiān)控和管理，以至于影響到整個(gè)工程項(xiàng)目的總體效益。主要表現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部缺乏有效的監(jiān)控制度與措施、內(nèi)審部門(mén)不被重視、審計(jì)人員偏少或?yàn)槠髽I(yè)富余人員、各職能部門(mén)人員參與工程項(xiàng)目層度有限或人浮于世。
2.企業(yè)對(duì)審計(jì)缺乏正確認(rèn)識(shí)。當(dāng)前，財(cái)務(wù)審計(jì)還是做為項(xiàng)目審計(jì)工作的一種重要的審計(jì)形式，查錯(cuò)究弊、事后監(jiān)督，所提建議，大都是事后補(bǔ)救措施，且失去時(shí)效，缺乏實(shí)際意義。造成審計(jì)給人的印象是在查錯(cuò)誤找證據(jù)的感覺(jué)，由此導(dǎo)致被審計(jì)單位消極配合，積極防御，雙方關(guān)系緊張，乃至造成整個(gè)工程審計(jì)環(huán)境欠佳，嚴(yán)重影響審計(jì)工作的正常開(kāi)展。而現(xiàn)在推行的全過(guò)程跟蹤審計(jì)，也由于審計(jì)部門(mén)與項(xiàng)目單位缺乏有效溝通，且推行時(shí)間短，認(rèn)識(shí)不足。
3.缺乏足夠的新審計(jì)技術(shù)和方法的支持。隨著新知識(shí)、新工藝和新技術(shù)的快速發(fā)展，對(duì)傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)和方法形成了很大的沖擊和挑戰(zhàn)。人性化的電子信息平臺(tái)和通訊技術(shù)日益發(fā)達(dá)，信息技術(shù)被廣泛應(yīng)用于各個(gè)領(lǐng)域，單就會(huì)計(jì)電算化而言，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)走在了審計(jì)工作前面。許多審計(jì)還停留在手工查賬的基礎(chǔ)上，對(duì)新技術(shù)的應(yīng)用感到無(wú)所適從，更別說(shuō)技術(shù)開(kāi)發(fā)了。目前，計(jì)算機(jī)犯罪、高智商犯罪呈上升趨勢(shì)，傳統(tǒng)的以手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)為基礎(chǔ)的審計(jì)技術(shù)，實(shí)不易發(fā)現(xiàn)層層設(shè)防的隱蔽問(wèn)題。
4.審計(jì)人員知識(shí)、專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)單一。工程審計(jì)是以節(jié)約工程建設(shè)成本，提高項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益為直接目的審計(jì)，它從技術(shù)上、經(jīng)濟(jì)上尋求提高經(jīng)濟(jì)效益途徑，屬于較高層次的審計(jì)，對(duì)實(shí)施審計(jì)的人員來(lái)說(shuō)，除要求具備審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)技能外，還需要知識(shí)面寬，素質(zhì)高。國(guó)外工程審計(jì)開(kāi)展比較好的國(guó)家在吸納審計(jì)人員方面就比較注重人員素質(zhì)的綜合性。
二、如何充分加強(qiáng)工程內(nèi)審的作用
1、首先在內(nèi)部明確工程管理和審計(jì)工作思路，建立有利于充分發(fā)揮跟蹤審計(jì)作用的平臺(tái)。跟蹤審計(jì)的引進(jìn)意味著在錯(cuò)綜復(fù)雜的基建管理中新的利益體的介入，可能會(huì)打破目前基建工作的平衡局面，造成工作方式和利益的重新調(diào)整。所以跟蹤審計(jì)的引進(jìn)從某種程度上講，不僅是基建工作方式方法的改變，而且是基建管理體制和管理觀念的變革。建設(shè)單位必須自上而下統(tǒng)一思想，轉(zhuǎn)變觀念，為跟蹤審計(jì)的進(jìn)入和發(fā)揮應(yīng)有的作用創(chuàng)造必要的條件。必須明確跟蹤審計(jì)的管理職責(zé)與分工以及功能定位，制定與跟蹤審計(jì)相適應(yīng)的基建財(cái)務(wù)管理辦法。
2、審慎選擇審計(jì)服務(wù)單位。在目前的市場(chǎng)環(huán)境下，能夠提供審計(jì)服務(wù)的造價(jià)咨詢公司多如牛毛，但在服務(wù)理念、能力和態(tài)度等方面良莠不齊，而且目前的跟蹤審計(jì)還處于摸索階段，有關(guān)部門(mén)在工作程序、內(nèi)容和方法等方面并沒(méi)有相應(yīng)的規(guī)范，基本上還屬于一種定單服務(wù)。所以可以通過(guò)議標(biāo)的方式確定提供跟蹤審計(jì)服務(wù)的造價(jià)咨詢公司。在議標(biāo)過(guò)程中工作質(zhì)量和信譽(yù)、服務(wù)理念和審計(jì)方案作為考察重點(diǎn)，報(bào)價(jià)高低只是參考依據(jù)之一，甚至是一個(gè)不重要的因素，畢竟審計(jì)費(fèi)用不會(huì)太高，而且可以通過(guò)其它辦法進(jìn)行控制。那些一味壓低報(bào)價(jià)、不賺錢(qián)也提供服務(wù)的單位并沒(méi)有得到評(píng)委的青睞，因?yàn)閮r(jià)格過(guò)低有可能帶來(lái)服務(wù)質(zhì)量降低或互相勾結(jié)等其它風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)服務(wù)單位確定后，必須通過(guò)合同明確跟蹤審計(jì)的職責(zé)與要求，便于對(duì)工作進(jìn)行檢查和考核。
3、責(zé)成專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)和人員負(fù)責(zé)審計(jì)管理與協(xié)調(diào)工作。為了創(chuàng)造適宜跟蹤審計(jì)作用充分發(fā)揮的環(huán)境，將跟蹤審計(jì)與工程監(jiān)理分屬不同的管理部門(mén)，其中分院內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)跟蹤審計(jì)工作的管理，分院基建管理部門(mén)負(fù)責(zé)工程監(jiān)理和施工管理，通過(guò)職能分工，確保工作的相互牽制和中介機(jī)構(gòu)能夠公正地發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)管理部門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)跟蹤審計(jì)單位和人員的日常管理并監(jiān)督審計(jì)方案的執(zhí)行，定期聽(tīng)取工作匯報(bào)，并對(duì)其中存在的問(wèn)題進(jìn)行糾正和協(xié)調(diào)。
4、根據(jù)工程造價(jià)管理的不同環(huán)節(jié)和階段，有針對(duì)性地確定跟蹤審計(jì)工作的內(nèi)容和方法。按照工程建設(shè)期間劃分，可以將跟蹤審計(jì)劃分為前期、中期和后期三個(gè)部分，相應(yīng)地確定每個(gè)部分審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容和環(huán)節(jié)。在工程前期，工程還處于工程設(shè)計(jì)、招標(biāo)、施工合同簽訂階段，常常是容易忽視審計(jì)工作價(jià)值的階段。其實(shí)跟蹤審計(jì)可以充分發(fā)揮在工程預(yù)算審核、招標(biāo)評(píng)議、合同條款把關(guān)等方面的作用，將問(wèn)題提前考慮在前面。在工程施工過(guò)程中，工程材料、工藝的選擇以及工程的變更常常是影響工程造價(jià)變化的主要原因。跟蹤審計(jì)的工作重點(diǎn)就在于對(duì)監(jiān)理和施工單位提出的設(shè)計(jì)變更進(jìn)行經(jīng)濟(jì)技術(shù)分析，提出優(yōu)化建議，為甲方提供決策依據(jù)。另外還必須參與材料的選購(gòu)工作，包括參與甲方材料考察，提供材料的市場(chǎng)行情和參考價(jià)格；對(duì)現(xiàn)場(chǎng)的實(shí)際施工情況進(jìn)行監(jiān)督，并對(duì)隱蔽工程進(jìn)行鑒證；對(duì)工程進(jìn)度進(jìn)行核算，為工程進(jìn)度款的支付進(jìn)行把關(guān)。在工程后期，跟蹤審計(jì)的工作重點(diǎn)在于造價(jià)審核和工作總結(jié) 。由于前期工作比較到位，造價(jià)結(jié)算審核工作一般比較簡(jiǎn)單，爭(zhēng)議和對(duì)立的情況不會(huì)很多，所以審計(jì)人員必須按照要求對(duì)整個(gè)工程進(jìn)行總結(jié)，為甲方提高管理水平提供建議。
1.建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的概述
建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)法律法規(guī)對(duì)建設(shè)工程全過(guò)程實(shí)施的審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)。審計(jì)人員對(duì)工程建設(shè)各階段或期間涉及工程造價(jià)的活動(dòng)和文件進(jìn)行審計(jì)，并及時(shí)作出評(píng)價(jià)和建議。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是效益審計(jì)的一種新的探索方式，是促進(jìn)提高項(xiàng)目建設(shè)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的審計(jì)。 2.建設(shè)工程全程各階段跟蹤審計(jì)的內(nèi)容
2.1工程項(xiàng)目準(zhǔn)備階段
建設(shè)項(xiàng)目前期工作主要包括提出項(xiàng)目建議書(shū)、編制可行性研究報(bào)告、進(jìn)行設(shè)計(jì)和編制工程概預(yù)算，以及按照管理權(quán)限提請(qǐng)有關(guān)單位審批等。在本階段跟蹤審計(jì)的主要工作是檢查建設(shè)項(xiàng)目的審批文件，包括項(xiàng)目建議書(shū)、可行性研究報(bào)告、環(huán)境影響評(píng)估報(bào)告、概算批復(fù)、建設(shè)用地批準(zhǔn)、建設(shè)規(guī)劃及施工許可、環(huán)保及消防批準(zhǔn)、項(xiàng)目設(shè)計(jì)及設(shè)計(jì)圖審核等文件是否齊全。審核總資金的分配情況，以保證資金的合理使用。
2.2工程項(xiàng)目建設(shè)前期
工程項(xiàng)目立項(xiàng)后，需要審查方案、設(shè)計(jì)招標(biāo)、初步設(shè)計(jì)和設(shè)計(jì)圖紙等，這些工作都屬于項(xiàng)目建設(shè)前期的內(nèi)容。該階段是檢查設(shè)計(jì)招投標(biāo)程序及其結(jié)果的合法性、有效性；對(duì)設(shè)計(jì)招標(biāo)文件的可行性提出意見(jiàn)和建議，達(dá)到優(yōu)化方案的目的。
2.3建設(shè)工程項(xiàng)目施工階段
工程施工是施工單位根據(jù)設(shè)計(jì)文件，進(jìn)行工程建設(shè)的活動(dòng)，簡(jiǎn)單的說(shuō)就是將設(shè)計(jì)圖紙變?yōu)榻ㄖ?shí)體。施工階段是整個(gè)工程建設(shè)時(shí)間最關(guān)鍵的一個(gè)階段，該階段是有效控制工程項(xiàng)目投資的重要階段。
在建設(shè)項(xiàng)目施工階段審計(jì)的工作主要包括：
（1）檢查合同簽訂情況，施工單位是否在簽訂合同后才施工的，嚴(yán)禁無(wú)合同施工現(xiàn)象。檢查與項(xiàng)目相關(guān)單位是否認(rèn)真履行合同條款，有無(wú)違法分包、轉(zhuǎn)包工程，有無(wú)足額繳納履約保證金，對(duì)于變更、增補(bǔ)、轉(zhuǎn)讓或終止情況，應(yīng)檢查手續(xù)完全性、真實(shí)性、合法性。
（2）檢查工程項(xiàng)目的資金情況，包括資金是否到位、是否合理，是否專(zhuān)戶存儲(chǔ)、資金渠道是否通暢，工程項(xiàng)目資金能否滿足項(xiàng)目建設(shè)當(dāng)年應(yīng)完成工作量的需要，有無(wú)大量資金閑置、或因資金不到位而造成停工待料等損失浪費(fèi)現(xiàn)象。
（3）審查工程設(shè)計(jì)變更、施工現(xiàn)場(chǎng)簽證手續(xù)是否合理、合規(guī)、及時(shí)、完整、真實(shí)，工程價(jià)格調(diào)整范圍是否合理、總造價(jià)不超過(guò)投資計(jì)劃，建立工程簽證、變更臺(tái)帳。對(duì)于變更簽證費(fèi)用高的項(xiàng)目，要重點(diǎn)關(guān)注，注重變更簽證是否合理，是否最優(yōu)，是否性價(jià)比最高。
（4）檢查建設(shè)單位是否建立健全并執(zhí)行了各項(xiàng)內(nèi)控制度。應(yīng)督促、指導(dǎo)建立完善的管理制度，保證項(xiàng)目建設(shè)規(guī)范運(yùn)行、建設(shè)資金合法使用。檢查建設(shè)單位管理費(fèi)的計(jì)取范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定，費(fèi)用支出是否符合“必須、節(jié)約”的原則，有無(wú)超出概算控制金額的情況。
2.4 項(xiàng)目建設(shè)竣工及移交階段
工程竣工驗(yàn)收工程項(xiàng)目全過(guò)程的最后一道程序，該階段的審計(jì)主要是竣工決算的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合理性。
（1）檢查工程結(jié)算項(xiàng)目驗(yàn)收是否合格，施工工期是否與規(guī)定條款一致。審核綜合單價(jià)和項(xiàng)目工程量的調(diào)整情況，工程量清單調(diào)整情況，工程取費(fèi)及稅金計(jì)算情況。
（2）審核各次概算的變更手續(xù)是否齊全，如是否經(jīng)過(guò)有關(guān)部門(mén)審批，有無(wú)擅自改建、擴(kuò)建等情況。對(duì)于確定建設(shè)項(xiàng)目超概算的金額，是否分析產(chǎn)生的原因。
（3）審查的工程成本核算及賬務(wù)處理，是否符合相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。核對(duì)竣工資料與實(shí)物的一致性，審查工期、質(zhì)量等獎(jiǎng)勵(lì)和處罰條款實(shí)際執(zhí)行情況是否遵循合同執(zhí)行。
（4）通過(guò)對(duì)投資概預(yù)算與投資完成情況、工程成本及單位生產(chǎn)能力投資的對(duì)比分析，評(píng)價(jià)工程造價(jià)和建設(shè)費(fèi)用的高低。
3.結(jié)束語(yǔ)
【 abstract 】 project follow-up audit as improve the auditing quality and effective method of audit efficiency, in actual work have achieved good economic effect, but because a lot of institutions in the whole removes the basic construction time when relatively concentrated and lack of engineering and technical personnel, in the track audit work exposed the certain problem, through the engineering practice of summary of these problems, and puts forward the problems and countermeasures, and of similar projects track audit smoothly has the significance of.
Keywords: engineering, audit, problems and countermeasures
中圖分類(lèi)號(hào)：K826.16文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：
一、 工程跟蹤審計(jì)的內(nèi)涵
1、工程跟蹤審計(jì)概念：所謂跟蹤審計(jì)是根據(jù)國(guó)家審計(jì)法及其法規(guī)，運(yùn)用審計(jì)的理論和方法對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程（事前、事后）的審計(jì)，做出客觀公正的評(píng)價(jià)，并出具審計(jì)報(bào)告，以貫徹國(guó)家投資政策，維護(hù)國(guó)家利益，維護(hù)建設(shè)單位的合法權(quán)益，跟蹤審計(jì)可以有效控制和如實(shí)反應(yīng)工程造價(jià)，促進(jìn)加強(qiáng)工程建設(shè)管理和廉政建設(shè)，提高投資效益。
2、跟蹤審計(jì)方法：全程介入法、重點(diǎn)介入法、適時(shí)介入法。
3、如何進(jìn)行工程跟蹤審計(jì)1）對(duì)合同、協(xié)議、招投標(biāo)文件的審核是工程審計(jì)的基礎(chǔ)和前提；2）工程量的審核是工程審計(jì)的根本；3）定額子目套用的審核是審計(jì)重點(diǎn)4）材料價(jià)格的審核是審計(jì)的重中之重；5）簽證的審計(jì)是審計(jì)成功的保障；6）費(fèi)用的審核時(shí)審計(jì)的最后關(guān)口。
二、工程跟蹤審計(jì)中存在的問(wèn)題
實(shí)踐證明跟蹤審計(jì)可以進(jìn)一步規(guī)范建設(shè)行為，是一項(xiàng)控制工程造價(jià)，降低工程成本的有效措施，但在具體實(shí)施工程中，也存在一些問(wèn)題。
1、相關(guān)的規(guī)章制度還未建立健全 目前國(guó)有投資項(xiàng)目開(kāi)展跟蹤審計(jì)幾年了，在實(shí)踐中雖然有一套跟蹤審計(jì)操作流程和辦法，但都是各單位根據(jù)自身情況制定的，且流程與辦法沒(méi)有經(jīng)過(guò)理論總結(jié)，不具科學(xué)性，造成了跟蹤審計(jì)隨意性強(qiáng)，程序不規(guī)范。主要還是未建立一套完善的跟蹤審計(jì)規(guī)范或規(guī)范和制度需要進(jìn)一步規(guī)范化、制度化、科學(xué)化；
2、管理各方的職責(zé)和權(quán)限界定不清晰參與建設(shè)項(xiàng)目管理的的各方面管理職能和權(quán)限尚未從制度上合理界定，因此各方面責(zé)、權(quán)、利關(guān)系不很明晰，造成各管理方不到位或越位情況，作為第三方的跟蹤審計(jì)機(jī)構(gòu)在跟蹤審計(jì)過(guò)程中難以把握，如涉及到甲供材及專(zhuān)業(yè)分包工程的進(jìn)一步核價(jià)時(shí)，由于業(yè)主對(duì)跟蹤審計(jì)的范圍和責(zé)任不夠明確，未按照要求對(duì)前期的招標(biāo)和論證或談判通知審計(jì)人員介入，使得在以后的跟蹤審計(jì)中往往不能深入；
3、審計(jì)理念不清建設(shè)主管部門(mén)少數(shù)人對(duì)跟蹤審計(jì)的認(rèn)識(shí)不明確，雖然認(rèn)識(shí)到跟蹤審計(jì)在工程建設(shè)中的必要性和取得的成效，但對(duì)跟蹤審計(jì)具體該深入到什么程度還不是很清楚，認(rèn)為工程跟蹤審計(jì)過(guò)多介入一是削弱了他們的權(quán)利，妨礙了他們的日常工程管理工作，二是把跟蹤審計(jì)人員的工作作為走程序的一個(gè)步驟，讓審計(jì)人員無(wú)所適從，如：某工程的業(yè)主在甲供材核價(jià)的問(wèn)題上，先行進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研后內(nèi)部定價(jià)，讓審計(jì)人員走過(guò)場(chǎng)出核價(jià)單；
4、專(zhuān)業(yè)人員缺乏或?qū)φ哒莆詹患皶r(shí) 業(yè)主單位由于多年沒(méi)有工
程項(xiàng)目，使得專(zhuān)業(yè)人員缺乏或?qū)φ袠?biāo)、工程造價(jià)方面的政策掌握不夠，在甲供材和專(zhuān)業(yè)工程發(fā)包工程招標(biāo)時(shí)，對(duì)工程中的材料暫定價(jià)、分包工程暫列金額的含義不夠清晰，，在對(duì)這些分包工程招標(biāo)時(shí)未對(duì)材料的品牌、檔次、性能進(jìn)行明確，在投標(biāo)單位提出疑義時(shí)由于時(shí)間緊，只能作為暫定價(jià)進(jìn)行招標(biāo)，造成了該工程雖然進(jìn)行了招標(biāo)，仍然存在很多材料是暫定價(jià)，某些專(zhuān)業(yè)項(xiàng)目暫定價(jià)的現(xiàn)象；例如某工程專(zhuān)業(yè)分包項(xiàng)目（幕墻工程），經(jīng)過(guò)甲方的再次招標(biāo)，任然存在了鋁型材、玻璃、鋼材、石材、各種板材的材料暫定價(jià)及鋼結(jié)構(gòu)雨棚、鋁合金懸窗等之目的綜合單價(jià)的暫定價(jià)，失去了再次招標(biāo)的意義，使跟蹤審計(jì)人員在以后的審計(jì)過(guò)程中按照招標(biāo)文件、有關(guān)政策、材料及人工市場(chǎng)情況進(jìn)行核價(jià)后，造價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了中標(biāo)價(jià)，作為業(yè)主的領(lǐng)導(dǎo)層不能理解的局面；
5、業(yè)主對(duì)國(guó)家招投標(biāo)有關(guān)規(guī)定不夠了解，在總承包單位確定后，由于對(duì)某些項(xiàng)目（石材樓地面、不銹鋼欄桿、吊頂?shù)龋┯凶约旱南敕ǎＭ堰@一部分項(xiàng)目整體拿出了分包給其他單位，造成了總包單位要求收管理費(fèi)的問(wèn)題，也使審計(jì)人員在核價(jià)時(shí)若根據(jù)投標(biāo)報(bào)價(jià)中的管理費(fèi)、利潤(rùn)水平核價(jià)比較困難；
三、對(duì)工程跟蹤審計(jì)過(guò)程中存在問(wèn)題，作為跟蹤審計(jì)人員要根據(jù)情況，你提出建議及對(duì)策進(jìn)行探討。
1、完善規(guī)章制度，規(guī)范工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)行為。 應(yīng)按照《審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)家工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》和本地工程建設(shè)造價(jià)管理辦法的要求，結(jié)合本單位實(shí)際，建立健全規(guī)章制度，例如：跟蹤審計(jì)項(xiàng)目工作流程、跟蹤審計(jì)質(zhì)量責(zé)任制等，組織工程管理人員認(rèn)真學(xué)習(xí)并監(jiān)督工程管理人員貫徹執(zhí)行。在跟蹤審計(jì)工程中，及時(shí)總結(jié)不足，逐步完善內(nèi)控制度，規(guī)范跟蹤審計(jì)流程，保證跟蹤審計(jì)有效實(shí)施，使跟蹤審計(jì)逐步進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中；
2、準(zhǔn)確定位、適時(shí)介入、產(chǎn)生實(shí)效。從制度上明確參建各方的責(zé)權(quán)利，跟蹤審計(jì)在工程建設(shè)工程中適時(shí)介入，準(zhǔn)確定位，他們是監(jiān)督者，不是管理者，不應(yīng)過(guò)多介入基建、財(cái)務(wù)等管理部門(mén)的職責(zé)范圍。工程審計(jì)與工程管理交織進(jìn)行，提出審計(jì)建議，做到“到位及時(shí)不越位”，在項(xiàng)目建設(shè)的關(guān)鍵階段適時(shí)介入有效地控制工程造價(jià)。項(xiàng)目招標(biāo)階段：跟蹤審計(jì)人員對(duì)圖紙認(rèn)真進(jìn)行審核，在一些項(xiàng)目的做法、材料選用上提出合理化建議；審計(jì)招標(biāo)公告、招標(biāo)程序、資格審查的是否合理、合法；審核招標(biāo)文件是否完整無(wú)隱患；審核標(biāo)底和控制價(jià)，保證清單的準(zhǔn)確及完整；審核施工合同的條款是否存在不合理的地方。項(xiàng)目施工階段：在項(xiàng)目施工階段是跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，主要是對(duì)工程變更及簽證進(jìn)行有效控制；對(duì)工程進(jìn)度合理確認(rèn)；對(duì)材料的價(jià)格要經(jīng)常進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查，掌握實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)，為材料核價(jià)提供依據(jù)；嚴(yán)格工程核價(jià)、工程變更，避免造價(jià)失控；必須嚴(yán)格按照工程進(jìn)度付款，避免超付現(xiàn)象；對(duì)隱蔽工程及時(shí)驗(yàn)收，掌握第一手資料，為以后工程的結(jié)算提供依據(jù)。
3、加大宣傳力度，加強(qiáng)與有關(guān)部門(mén)的溝通交流，提高人員跟蹤審計(jì)意識(shí)，改善工作環(huán)境。在實(shí)際工作過(guò)程中，作為跟蹤審計(jì)跟蹤人員要與業(yè)主的工程管理人員多溝通，在溝通的過(guò)程中讓他們逐步了解工程跟蹤審計(jì)的目的和意義， 讓他們理解作為國(guó)有資金的項(xiàng)目跟蹤審計(jì)只是工程項(xiàng)目全工程審計(jì)的一部分，項(xiàng)目從建設(shè)到投入使用還要接受各種審計(jì)，想規(guī)避審計(jì)是不明智的做法，使他們清楚的知道有跟蹤審計(jì)人員的介入可以有效地避免設(shè)計(jì)上的缺陷、設(shè)計(jì)變更引起的造價(jià)失控、核價(jià)程序合法準(zhǔn)確。如上面提到過(guò)的甲方分包工程的招標(biāo)，如果有項(xiàng)目跟蹤審計(jì)人員及時(shí)介入，在招標(biāo)過(guò)程中，可以根據(jù)工程的具體情況和業(yè)主的意愿，確定材料的品牌或按照市場(chǎng)或甲方已經(jīng)有采購(gòu)合同的材料價(jià)格，有效地避免上述問(wèn)題的發(fā)生；對(duì)業(yè)主要求分包的子項(xiàng)目按照投標(biāo)文件的報(bào)價(jià)原則，根據(jù)確定的做法在投標(biāo)人工、材料含量、機(jī)械、管理及利潤(rùn)不變的情況下，按照工程的做法和用材情況合理核價(jià)。
4、加強(qiáng)跟蹤審計(jì)人員的培訓(xùn)，提升專(zhuān)業(yè)技能。在工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)中，涉及的專(zhuān)業(yè)多，目前涵蓋的專(zhuān)業(yè)有建筑、結(jié)構(gòu)、裝飾、給排水、強(qiáng)弱電、消防報(bào)警、通風(fēng)采暖、電梯等，在跟蹤審計(jì)過(guò)程中人員要對(duì)招標(biāo)文件進(jìn)行審核；施工圖中的作法是否合理；審核投標(biāo)文件中的綜合單價(jià)、措施費(fèi)、檢驗(yàn)檢測(cè)費(fèi)是否合理；綜合單價(jià)中的人工、材料、機(jī)械、管理及利潤(rùn)費(fèi)是否存在不合理的的情況；在子目的套用和材料的含量上是否存在瑕疵；因此這就要求跟蹤審計(jì)人員不僅要有造價(jià)審核及編制能力，還要具備必要的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，及時(shí)了解國(guó)家招投標(biāo)和造價(jià)政策，人工、材料市場(chǎng)情況，因此需要對(duì)跟蹤審計(jì)人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，在項(xiàng)目上配備足夠的專(zhuān)業(yè)人員。另一方面，要重視運(yùn)用先進(jìn)的信息化手段，提高計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)運(yùn)用的水平。
參考文獻(xiàn)：
（一）優(yōu)化金融審計(jì)環(huán)境。所謂優(yōu)化金融審計(jì)環(huán)境就是指創(chuàng)造優(yōu)越的社會(huì)和物質(zhì)條件以保障金融審計(jì)的有效開(kāi)展。而在當(dāng)前金融市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的現(xiàn)狀下，優(yōu)化金融審計(jì)環(huán)境主要可從法律環(huán)境和人文環(huán)境兩方面入手。要?jiǎng)?chuàng)造優(yōu)越的金融審計(jì)環(huán)境，首先需要建立和完善金融審計(jì)法律法規(guī)，從政府宏觀角度出發(fā)，通過(guò)制度安排來(lái)協(xié)調(diào)相關(guān)部門(mén)工作，明確審計(jì)監(jiān)督的對(duì)象、被審計(jì)單位應(yīng)定期向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)報(bào)送的報(bào)表資料等，將金融機(jī)構(gòu)納入政府審計(jì)機(jī)關(guān)常態(tài)監(jiān)督范疇。其次，優(yōu)越的金融審計(jì)環(huán)境可以通過(guò)加大金融審計(jì)的宣傳力度，向政府有關(guān)部門(mén)、社會(huì)公眾及被審計(jì)單位傳遞金融審計(jì)信息，介紹審計(jì)機(jī)關(guān)的工作方式和職責(zé)范圍。
（二）改進(jìn)審計(jì)方式。金融審計(jì)應(yīng)該探索創(chuàng)新型的審計(jì)模式，變被動(dòng)為主動(dòng)、實(shí)現(xiàn)事后監(jiān)督向事中、事前監(jiān)督的轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)的審計(jì)方式更多地停留在對(duì)已經(jīng)發(fā)生和完成事項(xiàng)的事后監(jiān)督、檢查、側(cè)重于對(duì)已經(jīng)形成的漏洞和突出的問(wèn)題進(jìn)行審查并提出意見(jiàn)。這種傳統(tǒng)方式明顯滯后、被動(dòng)，不符合風(fēng)險(xiǎn)控制與管理的要求。因此，創(chuàng)新審計(jì)方式成為改進(jìn)我國(guó)金融審計(jì)的有效途徑之一。同時(shí)，及時(shí)改進(jìn)審計(jì)手段、全面開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)也是金融審計(jì)發(fā)展的重要途徑。首先，積極開(kāi)發(fā)應(yīng)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件；其次，大力培養(yǎng)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)人員；再者，與金融機(jī)構(gòu)聯(lián)網(wǎng)，嘗試在審計(jì)人員的辦公室隨時(shí)跟蹤和監(jiān)督金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支情況。
近年來(lái)，隨著我國(guó)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的力度歷年加大，建筑行業(yè)的發(fā)展更是如火如荼。就本人從事工程造價(jià)些許年限，在此權(quán)且淺談一下有關(guān)實(shí)際建筑工程中的跟蹤審計(jì)。在建設(shè)過(guò)程當(dāng)中的決策、設(shè)計(jì)、采購(gòu)、招標(biāo)、施工、監(jiān)理等任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)漏洞，都可能導(dǎo)致無(wú)法挽回的經(jīng)濟(jì)損失！直接影響到項(xiàng)目的投資經(jīng)濟(jì)性、效果性！跟蹤審計(jì)已經(jīng)作為了工程審計(jì)的一種創(chuàng)新手段，在實(shí)際操作過(guò)程中也充分的體現(xiàn)了它的優(yōu)越性！若是大型工程建設(shè)中引用跟蹤審計(jì)必將提高建設(shè)資金的利用率，一定程度上也會(huì)大力削減建設(shè)的成本！
1 建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的概述
所謂跟蹤審計(jì)，是審計(jì)機(jī)構(gòu)以《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》和有關(guān)建設(shè)工程管理的方針、政策、法律和法規(guī)為依據(jù)，對(duì)建設(shè)工程決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、竣工驗(yàn)收結(jié)、決算等全過(guò)程經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行（事前、事中、事后）審計(jì)監(jiān)督，作出客觀的評(píng)價(jià)，并出具審計(jì)報(bào)告，以貫徹國(guó)家投資政策，維護(hù)國(guó)家和業(yè)主、施工等單位的合法權(quán)益。有效控制和如實(shí)反映工程造價(jià)，促進(jìn)加強(qiáng)管理和廉政建設(shè)，提高投資效益。它將建設(shè)工程全過(guò)程分為若干個(gè)期間和階段，審計(jì)人員在工程建設(shè)過(guò)程中及各個(gè)階段和期間內(nèi)涉及的工程造價(jià)活動(dòng)和文件進(jìn)行審計(jì)，并且及時(shí)的作出評(píng)價(jià)和建議。
2 建設(shè)工程實(shí)施跟蹤審計(jì)的意義
2.1 有利于貫徹執(zhí)行國(guó)家相關(guān)審計(jì)、建筑等法規(guī)
2.2 有利于監(jiān)督檢查單位內(nèi)控和管理制度
2.3 有利于監(jiān)督各行為主體
2.4 有利于防弊糾錯(cuò)，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序
2.5 促進(jìn)廉政建設(shè)，減少領(lǐng)導(dǎo)瀆職和犯罪
2.6 有利于拓寬和提升審計(jì)職能
2.7 有利于促進(jìn)建筑工程的投資管理的規(guī)范化、科學(xué)化和法制化
3 建設(shè)工程審計(jì)的現(xiàn)狀
3.1 國(guó)家對(duì)建設(shè)工程沒(méi)有頒布全過(guò)程要求審計(jì)監(jiān)督具體的審計(jì)規(guī)定。
3.2 工程審計(jì)普遍“三重三輕”現(xiàn)象：即重工程預(yù)算（標(biāo)底）和竣工結(jié)算審計(jì)，輕前期可研、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)、設(shè)計(jì)優(yōu)化、概算、實(shí)施過(guò)程和決算；重形式參與，輕審計(jì)調(diào)研和內(nèi)容的真實(shí)；重事后審計(jì)處理，輕過(guò)程審計(jì)監(jiān)督和防患于未然，只“治標(biāo)不治本”。
3.3 國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)工作定位不準(zhǔn)、職責(zé)不清、責(zé)任及風(fēng)險(xiǎn)范圍不明。
3.3.1 審計(jì)的客體即審計(jì)的對(duì)象，審計(jì)的對(duì)象就是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，表現(xiàn)在建設(shè)工程上也就是建設(shè)資金的活動(dòng)，資金活動(dòng)是從起點(diǎn)（開(kāi)始）到終點(diǎn)（結(jié)束），資金活動(dòng)全過(guò)程處在施工階段，起點(diǎn)則是準(zhǔn)備階段，重點(diǎn)則是竣工驗(yàn)收決算
3.3.2 審計(jì)的主要職能
國(guó)家審計(jì)：監(jiān)督、管理
內(nèi)部審計(jì)：監(jiān)督、評(píng)價(jià)
社會(huì)審理：監(jiān)督、簽證
4 建設(shè)工程設(shè)計(jì)階段跟蹤審計(jì)內(nèi)容（事前）
4.1 建設(shè)工程設(shè)計(jì)階段跟蹤審計(jì)意義
4.1.1 有利于為固定資產(chǎn)投資奠定管理基礎(chǔ)
4.1.2 有利于控制工程造價(jià)
4.1.3 有利于節(jié)約建設(shè)資金
4.1.4 有利于幫助比較和選擇最佳設(shè)計(jì)方案
4.2 建設(shè)工程設(shè)計(jì)概、預(yù)算跟蹤審計(jì)
4.2.1 概算的審計(jì)
4.2.2 預(yù)算的審計(jì)
5 建設(shè)工程招投標(biāo)階段跟蹤審計(jì)內(nèi)容（事中）
5.1 招投標(biāo)階段跟蹤審計(jì)
5.1.1 建設(shè)工程設(shè)計(jì)招投標(biāo)的審計(jì)
5.1.2 建筑工程施工的招投標(biāo)審計(jì)
5.1.3 招標(biāo)文件的審計(jì)
5.1.4 工程量清單的審計(jì)
5.1.5 清單項(xiàng)目攔標(biāo)價(jià)的制定與審計(jì)
5.1.6 投標(biāo)報(bào)價(jià)的審計(jì)
5.1.7 合同審計(jì)
6 建設(shè)工程施工階段跟蹤審計(jì)內(nèi)容（事中）
6.1 工程進(jìn)度款的審計(jì)
6.2 主要材料、大型設(shè)備選購(gòu)定價(jià)的確認(rèn)
6.3 主要隱蔽跟蹤及工程驗(yàn)收審計(jì)、隱蔽工程跟蹤審計(jì)
6.4 工程變更的審計(jì)
6.4.1 變更價(jià)款的處理
6.5 工程簽證的審計(jì)內(nèi)容：
6.5.1 簽量不簽消耗
6.5.2 簽量不簽價(jià)
6.5.3 不能與合同相抵觸
6.5.4 簽單價(jià)不簽總價(jià)
6.5.5 簽量應(yīng)有明細(xì)計(jì)算式及相關(guān)圖形
6.5.6 簽證事項(xiàng)的相關(guān)來(lái)源應(yīng)清楚
6.6 綜合單價(jià)的審計(jì)，可分為以下幾種情況：
6.6.1 只是項(xiàng)目工程量改變時(shí)，按實(shí)計(jì)算工程量，并沿用相應(yīng)項(xiàng)目的單價(jià)及計(jì)費(fèi)原則和程式。工程量改變是指經(jīng)發(fā)包人批準(zhǔn)的施工圖內(nèi)容與招標(biāo)圖紙發(fā)生變化，引起工程量的變化（增加或減少）。
6.6.2 只是項(xiàng)目用料（包括規(guī)格）改變時(shí)，只調(diào)整相應(yīng)項(xiàng)目的主材費(fèi)用，如主單價(jià)沒(méi)有該種材料，由承包人根據(jù)工程量清單相似或相近項(xiàng)目的報(bào)價(jià)水平報(bào)價(jià)并經(jīng)監(jiān)理、發(fā)包人審核確認(rèn)，相似或相近項(xiàng)目指主要材料的品牌、型號(hào)、規(guī)格、厚度、質(zhì)量行動(dòng)等級(jí)、產(chǎn)地、種類(lèi)、砼（或砂漿）標(biāo)號(hào)、配合比等發(fā)生變化，那么該項(xiàng)目的結(jié)算價(jià)按相似或相近項(xiàng)目的綜合單價(jià)進(jìn)行換算，換算時(shí)只計(jì)算主要材料價(jià)差及規(guī)費(fèi)和稅金。
6.6.3 當(dāng)項(xiàng)目的工程量及主要材料同時(shí)改變時(shí)，同時(shí)調(diào)整相應(yīng)項(xiàng)目的工程量及主材費(fèi)用，其計(jì)費(fèi)原則不變。
6.6.4 若工程量清單中未有的項(xiàng)目，則參照工程量清單類(lèi)似項(xiàng)目計(jì)價(jià)，沒(méi)有類(lèi)似項(xiàng)目的，參照預(yù)算定額計(jì)算直接費(fèi)（或成本價(jià)），工料機(jī)價(jià)格參照清單內(nèi)價(jià)格，原清單內(nèi)沒(méi)有的價(jià)格執(zhí)行施工當(dāng)期信息價(jià)或監(jiān)理、發(fā)包人確認(rèn)價(jià)，管理費(fèi)及利潤(rùn)的取費(fèi)水平執(zhí)行投標(biāo)時(shí)報(bào)出的費(fèi)率或按未列項(xiàng)目（清單外項(xiàng)目）取費(fèi)明細(xì)表的取費(fèi)水平。
6.7 索賠費(fèi)用的審計(jì)
6.7.1 定義
施工索賠是在施工過(guò)程中承包商根據(jù)合同和法律的規(guī)定，對(duì)并非由于自己的過(guò)錯(cuò)造成的損失或承擔(dān)了合同規(guī)定之外的工作所付的額外的支出，承包商向業(yè)主提出在經(jīng)濟(jì)或時(shí)間上要求補(bǔ)償?shù)臋?quán)利。
6.7.2 常見(jiàn)索賠的內(nèi)容
（1）業(yè)主沒(méi)有按合同規(guī)定的時(shí)間交付設(shè)計(jì)圖紙數(shù)量和資料，未按時(shí)交付合格的施工現(xiàn)場(chǎng)等，造成工程拖延和損失。
（2）工程地質(zhì)條件與合同規(guī)定、設(shè)計(jì)文件不一致。
（3）業(yè)主或監(jiān)理工程師變更原合同規(guī)定的施工順序，擾亂了施工計(jì)劃及施工方案，使工程數(shù)量有較大增加。
（4）業(yè)主指令提高設(shè)計(jì)、施工、材料的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。
（5）由于設(shè)計(jì)錯(cuò)誤或業(yè)主、工程師錯(cuò)誤指令，造成工程修改、返工、窩工等損失。
（6）業(yè)主和監(jiān)理工程師指令增加額外工程或指令工程加速。
（7）業(yè)主未能及時(shí)交付工程款。
（8）物價(jià)上漲、匯率浮動(dòng)，造成材料價(jià)格、人工工資上漲，承包商蒙受較大損失。
（9）國(guó)家政策、法令修改。
（10）不可抗力因素等。
7 建設(shè)工程竣工決算審計(jì)內(nèi)容（事后）
7.1 投資項(xiàng)目資金來(lái)源和資金使用審計(jì)
7.1.1 投資項(xiàng)目資金來(lái)源概述
7.1.2 預(yù)算撥款的審計(jì)
7.1.3 投資借款的審計(jì)
7.1.4 自籌資金來(lái)源的審計(jì)
7.1.5 其他資金來(lái)源的審計(jì)
7.1.6 投資項(xiàng)目設(shè)備采購(gòu)的審計(jì)
7.1.7 投資項(xiàng)目材料采購(gòu)的審計(jì)
7.1.8 建筑安裝工程投資的審計(jì)
7.1.9 設(shè)備投資的審計(jì)
7.1.10 待攤投資的審計(jì)
7.1.11 其他投資的審計(jì)
7.1.12 挪用建設(shè)資金的審計(jì)
7.2 審查建設(shè)工程竣工決算的編制依據(jù)
7.3 審查建設(shè)工程竣工決算的內(nèi)容
7.3.1 審查竣工決算報(bào)告說(shuō)明書(shū)
7.3.2 工程竣工決算審計(jì)比較分析
8 隨著審計(jì)內(nèi)容的進(jìn)一步詳細(xì)劃分，從業(yè)人員的技能以及素質(zhì)多方面該當(dāng)進(jìn)行的提高
一些工程實(shí)施跟蹤審計(jì)后，審計(jì)的內(nèi)容大大超出了傳統(tǒng)結(jié)算審計(jì)的范圍，若沒(méi)有相應(yīng)的技術(shù)手段和人員素質(zhì)，就難以達(dá)到理想的審計(jì)效果。在審計(jì)手段方面要大力推進(jìn)審計(jì)信息化，充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和審計(jì)軟件，以提高工作效率和審計(jì)質(zhì)量，這也是對(duì)相當(dāng)一部分年長(zhǎng)的審計(jì)人員是個(gè)挑戰(zhàn)。同時(shí)要大力提升審計(jì)人員的自身素質(zhì)，一方面要搞好在職培訓(xùn)，使審計(jì)人員能夠不斷充電，不斷更新相關(guān)知識(shí)，使得從業(yè)人員在原有知識(shí)儲(chǔ)備的基礎(chǔ)上，能進(jìn)一步掌握相關(guān)的業(yè)務(wù)知識(shí)，如：抽樣審計(jì)、符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試、風(fēng)險(xiǎn)分析和評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析與數(shù)學(xué)模型分析等現(xiàn)代審計(jì)方法，以適應(yīng)跟蹤審計(jì)的需要。另一方面可以適當(dāng)引進(jìn)急需人才，完善和優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍的專(zhuān)業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)。當(dāng)然，審計(jì)本身也是一項(xiàng)活到老學(xué)到老的職業(yè)！
9 結(jié)語(yǔ)
工程造價(jià)控制是一門(mén)集經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、管理等多學(xué)科為一體的綜合性學(xué)科，其本身能夠直接反映投資效益的好與壞，在此過(guò)程中盡管每個(gè)階段都很重要，但設(shè)計(jì)階段的控制和管理是重中之重，因此，在實(shí)際的造價(jià)控制中也要有一定的側(cè)重點(diǎn)，把主要精力放在設(shè)計(jì)階段，綜合的考慮工程建設(shè)和運(yùn)行的全壽命周期成本，從最大限度上優(yōu)化設(shè)計(jì)方案，從而達(dá)到更好地控制工程造價(jià)的目標(biāo)！
工程跟蹤審計(jì)面對(duì)變化不定的施工現(xiàn)場(chǎng)，審計(jì)建議質(zhì)量的高與低對(duì)工程施工的質(zhì)量及進(jìn)度會(huì)產(chǎn)生重大影響，工作的及時(shí)性、責(zé)任性要求非常高。這就要求我們所有從事跟蹤審計(jì)工作的人員，要有強(qiáng)烈的責(zé)任感和使命感，要不斷提工程高跟蹤審計(jì)的能力和水平，不斷提高工程跟蹤審計(jì)質(zhì)量。
參考文獻(xiàn)：
Abstract: this paper to one casting Co., LTD, the construction project are analyzed, and the main from the project process audit and completion of the settlement audit tracking two aspects, this paper expounds the key point of cost control and means, effectively control cost, to achieve the best investment efficiency
Keywords: cost control case analysis
中圖分類(lèi)號(hào)：TU723.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：
該項(xiàng)目主要由綜合樓、渦輪增壓器車(chē)間、齒輪箱車(chē)間及附屬工程組成?？偨ㄖ娣e41323.53 平方米。
現(xiàn)就實(shí)施階段及結(jié)算階段造價(jià)控制在工程投資方面的效果及作用分別進(jìn)行如下闡述。
一、跟蹤審計(jì)方面：
為確保本工程項(xiàng)目建設(shè)的順利進(jìn)行，并有效地控制投資和規(guī)范程序，進(jìn)行跟蹤審計(jì)，在審計(jì)過(guò)程中的主要工作如下：
1、檢查合同履行情況。
與建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的單位是否認(rèn)真履行合同條款，有無(wú)轉(zhuǎn)包、違法分包情況。
2、檢查工程的實(shí)施情況：
比照工程施工圖紙及施工圖紙檢查工程的實(shí)施情況，發(fā)現(xiàn)施工單位有不按圖施工情況或偷工減料情況，會(huì)同甲方現(xiàn)場(chǎng)人員及現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理代表及時(shí)進(jìn)行制止并發(fā)出整改通知單。
3、對(duì)工程變更和隱蔽工程的簽證及時(shí)進(jìn)行審核。
本工程跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)是現(xiàn)場(chǎng)土方的平衡、明河溏及明河溏的土方測(cè)量、及其相關(guān)超深部位的處置方案。為了確保測(cè)量的準(zhǔn)確性，在測(cè)量前與甲、乙方及監(jiān)理方共同商討測(cè)量方案，在現(xiàn)場(chǎng)對(duì)如何進(jìn)行布點(diǎn)、分塊進(jìn)行嚴(yán)密監(jiān)控，進(jìn)行四方聯(lián)測(cè)，并做好實(shí)測(cè)記錄，對(duì)其它變更內(nèi)容和隱藏工程覆蓋前進(jìn)行實(shí)地查看，并作復(fù)核記錄，為工程結(jié)算審核掌握第一手資料。
在跟蹤審計(jì)過(guò)程中為業(yè)主節(jié)約投資主要方面，現(xiàn)例舉如下事件：
事件一：車(chē)間內(nèi)挖出土方處理：
由于本工程工期比較緊張，三個(gè)單體工程需同時(shí)開(kāi)工，即基坑土幾乎必須同時(shí)開(kāi)挖，經(jīng)初步測(cè)算本工程挖出土方約3萬(wàn)方左右（不含河塘部分），如此大量的土方同時(shí)挖出勢(shì)必造成土方大量積壓，影響施工作業(yè)。
經(jīng)測(cè)量，現(xiàn)場(chǎng)缺土約2.5萬(wàn)方,且施工場(chǎng)地又比較緊張,如不合理規(guī)劃步局分段施工和充分發(fā)揮施工單位的見(jiàn)縫插針的主觀能動(dòng)性，而任由施工單位將土方運(yùn)進(jìn)運(yùn)出，將造成2萬(wàn)方土的缺口，必將導(dǎo)致土方成本增加，使工程造價(jià)增加約120萬(wàn)元。
面對(duì)工期與成本的權(quán)衡問(wèn)題，我方現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員與現(xiàn)場(chǎng)業(yè)主代表積極商量、探討，后由我方審計(jì)人員提出如下建議：
本工程除河塘部位挖出的淤泥質(zhì)土、垃圾土、雜填土不可利用的土方外，其余可利用的土方一律嚴(yán)禁外運(yùn)，一旦發(fā)現(xiàn)有外運(yùn)情況，則將來(lái)現(xiàn)場(chǎng)的缺土全部由施工單位承擔(dān)，甲方不承擔(dān)任何外購(gòu)?fù)临M(fèi)用。
動(dòng)員并充分發(fā)揮施工單位的主觀能動(dòng)性，利用一切可以堆放土方的邊邊角角，適當(dāng)錯(cuò)開(kāi)各房號(hào)之間開(kāi)工日期，鼓勵(lì)施工方進(jìn)行加班加點(diǎn)的方法進(jìn)行趕進(jìn)度，對(duì)其進(jìn)行適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)。
采用如上方法非但沒(méi)有影響工期而且又節(jié)約了投資，取得了令人滿意的效果。
事件二：向開(kāi)發(fā)區(qū)要求補(bǔ)償河塘處理費(fèi)：
本工程所處地塊明河、暗河較多，根據(jù)征地補(bǔ)償?shù)挠嘘P(guān)規(guī)定，可以向出讓土地單位提出河塘處理的補(bǔ)償。我單位跟蹤審計(jì)人員當(dāng)即提出補(bǔ)償費(fèi)用的建議，后經(jīng)建設(shè)方采納，交由代甲方向開(kāi)發(fā)區(qū)提出補(bǔ)償費(fèi)用意向。共獲補(bǔ)償款約80萬(wàn)元。
事件三：渦輪增壓器車(chē)間明河塘處理方案：
渦輪增壓器車(chē)間遇明河塘及暗河塘，約2萬(wàn)立方米。施工單位提出采用塊石砼回填至設(shè)計(jì)地坪底標(biāo)高，后經(jīng)設(shè)計(jì)院口頭同意，審計(jì)人員一直持反對(duì)意見(jiàn)，堅(jiān)持要求調(diào)整方案，強(qiáng)烈建議采用素土回填，與施工單位進(jìn)行多次激烈爭(zhēng)論后，后經(jīng)與建設(shè)方一道商議，將方案調(diào)整為：基底至－4.50米采用塊石砼回填，以上部分采用建筑垃圾回填。共約節(jié)約投資400萬(wàn)元。
事件四：參與鋼結(jié)構(gòu)合同談判：
本工程鋼結(jié)構(gòu)納入總包管理，施工單位要求工程量按實(shí)結(jié)算，定額按04計(jì)價(jià)表，材料按施工期間信息指導(dǎo)價(jià)，扣除不可競(jìng)爭(zhēng)費(fèi)用后優(yōu)惠4%。后建設(shè)方會(huì)同我單位審計(jì)人員與施工單位進(jìn)行價(jià)格談判，確定扣除不可競(jìng)爭(zhēng)費(fèi)用后優(yōu)惠8%作為最終結(jié)算價(jià)，節(jié)約投資約100萬(wàn)元。
事件五：參與水電材料價(jià)格方面談判：
本工程材料根據(jù)合同約定，材料價(jià)格采用信息指導(dǎo)價(jià)結(jié)算。根據(jù)我方進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)配電箱及配電柜信息指導(dǎo)價(jià)比實(shí)際采購(gòu)價(jià)高出約40%左右，因此我方建議以上設(shè)備采用甲供，此項(xiàng)共節(jié)約投資約40萬(wàn)元。
事件六：參與對(duì)信息指導(dǎo)價(jià)缺項(xiàng)材料的定價(jià)：
對(duì)施工單位報(bào)送的信息指導(dǎo)價(jià)缺項(xiàng)材料的報(bào)價(jià)進(jìn)行市場(chǎng)摸底、調(diào)研，并會(huì)同參建各方對(duì)施工方送報(bào)單價(jià)進(jìn)行最終定價(jià)，共為業(yè)主節(jié)約投資200萬(wàn)元。
二、結(jié)算審計(jì)方面：
工程竣工驗(yàn)收后進(jìn)入結(jié)算審核階段。由于本項(xiàng)目體量較大，施工單位比較強(qiáng)勢(shì)，審核工作難度較大，我們?yōu)榇藢?zhuān)門(mén)成立了審核項(xiàng)目組，會(huì)同參審人員共同制定了審核步驟及方案。步驟如下：
第一步：我們從核查提供的結(jié)算資料的完整性、真實(shí)性上著手，收集、整理所有的工程結(jié)算資料：
審計(jì)人員在甲方現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人員的配合下，召集施工單位、參建的業(yè)主代表及監(jiān)理人員召開(kāi)碰頭會(huì)，收集整理全部工程資料。對(duì)工程各方往來(lái)文件進(jìn)行比對(duì)，發(fā)現(xiàn)施工單位故意隱去了對(duì)自身不利的工程資料，經(jīng)調(diào)整此處約扣除50萬(wàn)元。
第二步：對(duì)照竣工結(jié)算與施工現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際施工部位進(jìn)行比對(duì)，扣除未實(shí)施部位：
對(duì)照竣工結(jié)算工程量計(jì)算書(shū)與現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際施工部位進(jìn)行復(fù)查。結(jié)果發(fā)現(xiàn)圖上的施工部位與實(shí)際施工情況存在很在差異。主要有以下幾個(gè)方面：
1、甲方口頭取消的車(chē)間鋼結(jié)構(gòu)內(nèi)隔墻，而施工單位按原圖進(jìn)行計(jì)算。此處共計(jì)扣除未施工工作內(nèi)容約120萬(wàn)元。
2、結(jié)算上將辦公樓所有天棚面粉刷及內(nèi)墻涂料均進(jìn)行了計(jì)算，而實(shí)際土建單位并未施工。此處共計(jì)扣除未施工工作內(nèi)容約15萬(wàn)元。
3、原設(shè)計(jì)辦公樓樓面上均有擠塑板保溫層，而實(shí)際并未實(shí)施。而施工單位編制結(jié)算時(shí)也將其列入結(jié)算總價(jià)中，此處共計(jì)扣除未施工工作內(nèi)容約20萬(wàn)元。
第三步：分清土建單位與后續(xù)裝飾單位的工作界面。
明確施工界面，對(duì)資料及現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況進(jìn)行反復(fù)比對(duì)、排查，共計(jì)扣減造價(jià)為60萬(wàn)元。
第四步：對(duì)施工單位提供的工程量計(jì)算書(shū)及鋼筋翻樣單、定額及取費(fèi)部分參照施工圖紙、招投標(biāo)文件、協(xié)議書(shū)及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行全面審查。
技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合是控制工程造價(jià)最有效的手段，要有效地控制工程造價(jià)應(yīng)從組織、技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、合同與信息管理等多方面采取必要的措施，從而合理確定工程造價(jià)，有效地控制工程造價(jià)，更好地為工程建設(shè)服務(wù)。
參考文獻(xiàn)：
[關(guān)鍵詞]
地方政府債務(wù)；跟蹤審計(jì)；債務(wù)管理
一、引言
審計(jì)署2013年底公布的數(shù)據(jù)顯示，截至2013年6月末，地方政府背負(fù)的債務(wù)已達(dá)17.89萬(wàn)億元，成為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中一個(gè)突出的問(wèn)題。為全面加強(qiáng)地方債管理，有效防控地方政府債務(wù)（下文簡(jiǎn)稱(chēng)“地方債）風(fēng)險(xiǎn)隱患，政府部門(mén)出臺(tái)了一系列政策措施。2014年10月，國(guó)務(wù)院《關(guān)于加強(qiáng)地方政府性債務(wù)管理的意見(jiàn)》和財(cái)政部《地方政府存量債務(wù)納入預(yù)算管理清理甄別辦法》，部署各地清理存量債務(wù)、甄別政府債務(wù)，并要求地方各級(jí)政府及時(shí)將政府存量債務(wù)分類(lèi)納入預(yù)算管理。2015年5月，國(guó)務(wù)院《關(guān)于2015年深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點(diǎn)工作的意見(jiàn)》對(duì)地方債改革工作提出了明確要求：“制定加強(qiáng)地方政府性債務(wù)管理意見(jiàn)的配套辦法，加快建立規(guī)范的地方政府舉債融資機(jī)制，對(duì)地方債實(shí)行限額管理，建立地方債風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)警機(jī)制。”學(xué)術(shù)界也提出了一些緩解地方債風(fēng)險(xiǎn)的建議。然而，地方債的增速依然沒(méi)有得到有效控制。據(jù)新華社2015年8月29日?qǐng)?bào)道，截至2014年底，地方債總規(guī)模為24萬(wàn)億元，其中政府負(fù)有償還責(zé)任的債務(wù)為15.4萬(wàn)億元，相比2013年6月末的累計(jì)債務(wù)規(guī)模增長(zhǎng)了41.3%。國(guó)家審計(jì)是國(guó)家治理的重要組成部分，[1]有的學(xué)者嘗試從審計(jì)角度就如何提高地方債管理水平進(jìn)行研究，[2][3]這些研究大多是從事后審計(jì)的角度探討發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用。由于事后審計(jì)往往存在“即使發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，但已木已成舟”的問(wèn)題，難以充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用。而在實(shí)踐中日益受到重視的跟蹤審計(jì)，通過(guò)事中與事后的有機(jī)結(jié)合，能及時(shí)反饋審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，有利于防患于未然，審計(jì)效果顯著。那么，跟蹤審計(jì)能否參與地方債管理？基于此，我們嘗試將跟蹤審計(jì)引入到地方債管理工作中，深入研究地方債資金跟蹤審計(jì)問(wèn)題。將地方債管理與跟蹤審計(jì)相結(jié)合進(jìn)行探討，不僅豐富了地方債管理和跟蹤審計(jì)兩方面的學(xué)術(shù)文獻(xiàn)，而且有助于建立有中國(guó)特色的地方政府債務(wù)審計(jì)模式和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系，為地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析和監(jiān)管提供具有可操作性的思路和方法，進(jìn)而有利于有效防范地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，國(guó)家審計(jì)是治理地方政府債務(wù)的一個(gè)重要手段，本文的研究既拓展了地方政府債務(wù)審計(jì)理論研究，又為國(guó)家審計(jì)進(jìn)一步加強(qiáng)政府債務(wù)審計(jì)監(jiān)督和治理提供了借鑒，在一定程度上更加有利于促進(jìn)國(guó)家審計(jì)在國(guó)家治理中作用的發(fā)揮。
二、跟蹤審計(jì)的含義、特點(diǎn)、作用及實(shí)踐探索
（一）跟蹤審計(jì)的含義及特點(diǎn)跟蹤審計(jì)通常是指審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生后，審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)財(cái)政資金或政府投資項(xiàng)目進(jìn)行的全過(guò)程、分階段、有重點(diǎn)的持續(xù)性審計(jì)，其對(duì)象是政府投資資金使用者從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。[4]跟蹤審計(jì)是跟隨被審計(jì)事項(xiàng)的發(fā)展過(guò)程持續(xù)進(jìn)行的一種審計(jì)方式，具有過(guò)程性突出、時(shí)效性強(qiáng)、效益性明顯等特點(diǎn)。白日玲（2009）根據(jù)跟蹤審計(jì)的介入時(shí)間點(diǎn)，將跟蹤審計(jì)分為全程介入式、適時(shí)介入式和重點(diǎn)介入式等三種模式。[5]譚勁松等（2013）在分析跟蹤審計(jì)含義的基礎(chǔ)上，借鑒人體免疫系統(tǒng)的思想，提出跟蹤審計(jì)具有三道“免疫防線”特征。[6]
（二）跟蹤審計(jì)的作用及適用范圍跟蹤審計(jì)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)、反饋各個(gè)階段存在的問(wèn)題，有針對(duì)性地發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)和建議，是一種動(dòng)態(tài)監(jiān)督活動(dòng)。[7]跟蹤審計(jì)是跟隨被審計(jì)事項(xiàng)同步進(jìn)行的一種審計(jì)方式，其優(yōu)勢(shì)主要表現(xiàn)為及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、揭示風(fēng)險(xiǎn)，把可能出現(xiàn)的問(wèn)題消滅在萌芽狀態(tài)。審計(jì)機(jī)關(guān)能利用自身專(zhuān)業(yè)技術(shù)，對(duì)被審計(jì)單位管理上可能存在的漏洞早發(fā)現(xiàn)、早預(yù)防，從根本上解決過(guò)去事后監(jiān)督時(shí)滯性問(wèn)題。這不僅有利于全面促進(jìn)和提高被審計(jì)單位管理水平，而且有利于提升財(cái)政資金的使用效率或促進(jìn)政府投資項(xiàng)目的順利開(kāi)展。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，跟蹤審計(jì)的作用也在不斷發(fā)生變化。推動(dòng)政策措施落實(shí)是跟蹤審計(jì)的又一實(shí)踐創(chuàng)新。2014年8月，國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于穩(wěn)增長(zhǎng)促改革調(diào)結(jié)構(gòu)惠民生政策措施落實(shí)情況的跟蹤審計(jì)工作方案》，要求全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)自2014年8月起，持續(xù)開(kāi)展對(duì)地方各級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院相關(guān)部門(mén)貫徹落實(shí)政策措施情況的跟蹤審計(jì)?？傊檶徲?jì)在及時(shí)發(fā)現(xiàn)與披露問(wèn)題、揭示風(fēng)險(xiǎn)、推動(dòng)政策措施落實(shí)等方面發(fā)揮了重要作用。宋常（2011）認(rèn)為，跟蹤審計(jì)的成本通常會(huì)高于傳統(tǒng)的事后審計(jì)，成本的提高往往會(huì)抵消其帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益，因此只有那些金額高、性質(zhì)特殊的項(xiàng)目才適合采用跟蹤審計(jì)。[8]審計(jì)署在《2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中曾提出，對(duì)關(guān)系國(guó)計(jì)民生的特大型投資項(xiàng)目、特殊資源開(kāi)發(fā)與環(huán)境保護(hù)事項(xiàng)、重大突發(fā)性公共事項(xiàng)、國(guó)家重大政策措施的執(zhí)行試行全過(guò)程跟蹤審計(jì)。我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)已經(jīng)實(shí)施并完成了汶川災(zāi)后重建、玉樹(shù)和舟曲災(zāi)后重建、京滬高速鐵路建設(shè)、西氣東輸二線工程等跟蹤審計(jì)項(xiàng)目。學(xué)者們也對(duì)跟蹤審計(jì)實(shí)踐進(jìn)行了歸納總結(jié)，王中信（2009）以汶川地震抗震救災(zāi)款物全過(guò)程跟蹤審計(jì)為例，對(duì)如何開(kāi)展重大突發(fā)性公共事件跟蹤審計(jì)進(jìn)行了探討。[9]自2009年起，美國(guó)審計(jì)署對(duì)一系列重振制造業(yè)政策的執(zhí)行和實(shí)施情況進(jìn)行跟蹤審計(jì)，審計(jì)報(bào)告12篇。[10]美國(guó)審計(jì)署還針對(duì)頁(yè)巖油氣開(kāi)發(fā)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，監(jiān)督政策落實(shí)情況和項(xiàng)目進(jìn)展情況，先后出具了89篇報(bào)告。[11]
（三）跟蹤審計(jì)用于地方債管理的創(chuàng)新審計(jì)署《關(guān)于2015年地方審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)工作的指導(dǎo)意見(jiàn)》指出，“要持續(xù)跟蹤審計(jì)地方政府性債務(wù)，注意反映和揭示新情況新問(wèn)題，促進(jìn)國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)地方政府性債務(wù)管理意見(jiàn)的貫徹落實(shí)”。地方債管理的目標(biāo)是控制規(guī)模與防范風(fēng)險(xiǎn)，跟蹤審計(jì)的目的是將監(jiān)督關(guān)口前移以提高監(jiān)督效果，兩者的著力點(diǎn)或關(guān)注的對(duì)象實(shí)質(zhì)上都是財(cái)政資金或財(cái)政性資源。在實(shí)踐中，財(cái)政資金或財(cái)政性資源已經(jīng)將地方債與跟蹤審計(jì)連結(jié)起來(lái)，比如有關(guān)地方債政策落實(shí)情況的跟蹤審計(jì)實(shí)質(zhì)上就是地方債資金跟蹤審計(jì)的體現(xiàn)。然而，現(xiàn)有的理論研究并未能較好地將跟蹤審計(jì)與地方債管理結(jié)合起來(lái)，對(duì)地方政府債務(wù)如何進(jìn)行跟蹤審計(jì)，學(xué)術(shù)界并未提供較好的答案。盡管對(duì)如何加強(qiáng)地方債管理已有了一些探討，但從審計(jì)視角的研究較少。王世成和李袁婕（2013）認(rèn)為應(yīng)制定《地方政府債務(wù)法》，在法律層面建立地方政府性債務(wù)全方位立體監(jiān)督體系，實(shí)現(xiàn)依法治債，從而使地方政府舉債能夠有法可依，有序運(yùn)行。[12]李燕和同生輝（2014）則提出只有事前控制和執(zhí)行控制相結(jié)合、主動(dòng)管理和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控相結(jié)合，才能將對(duì)地方政府債務(wù)的管理落到實(shí)處。[13]Liu（2014）認(rèn)為，導(dǎo)致中國(guó)地方債現(xiàn)狀的主要原因是預(yù)算軟約束和非市場(chǎng)化的要素分配，而緩解地方債風(fēng)險(xiǎn)的措施則包括強(qiáng)化預(yù)算約束和改革地方政府的投融資體制。[14]Br觟thaler等（2015）發(fā)現(xiàn)，對(duì)市政債券進(jìn)行限額管理能有效降低地方債規(guī)模及波動(dòng)性。[15]馬軼群（2015）通過(guò)模型推理發(fā)現(xiàn)，國(guó)家審計(jì)的揭示、抵御和預(yù)防功能可以對(duì)地方政府債務(wù)租值耗散進(jìn)行治理，提高信貸資金的配置效率，是目前治理地方政府債務(wù)的重要手段。[16]從上述文獻(xiàn)可知，學(xué)者們普遍認(rèn)可對(duì)地方債實(shí)行全方位、全過(guò)程、立體型的管理方式。我們認(rèn)為跟蹤審計(jì)體現(xiàn)的監(jiān)督關(guān)口前移、時(shí)效性強(qiáng)、全程監(jiān)督等特點(diǎn)，正好契合了這些需求。因此，地方政府債務(wù)跟蹤審計(jì)既是地方債管理方式的創(chuàng)新，又是跟蹤審計(jì)范圍的拓展。
三、實(shí)施地方債資金跟蹤審計(jì)的重要意義
（一）有利于進(jìn)一步促進(jìn)地方債監(jiān)督管理體制的完善跟蹤審計(jì)從地方債資金舉借環(huán)節(jié)就參與到地方債資金使用的監(jiān)督之中，一方面能及時(shí)發(fā)現(xiàn)地方債資金舉借、配置、使用、償還等環(huán)節(jié)中的舞弊、違規(guī)、違紀(jì)行為，另一方面能就發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)向有關(guān)各方揭示，督促相關(guān)部門(mén)改進(jìn)地方債管理工作，及時(shí)堵塞內(nèi)部控制和管理過(guò)程中的漏洞，有效地預(yù)防和減少相關(guān)違法違規(guī)，從而進(jìn)一步完善地方債資金監(jiān)督管理體制。而原有的事后審計(jì)只是事后反饋存在的問(wèn)題，發(fā)揮的監(jiān)督作用相對(duì)有限。
（二）有利于進(jìn)一步促進(jìn)地方債管理水平的提升從審計(jì)署2013年審計(jì)結(jié)果看，近87%的地方債資金投向了市政建設(shè)、土地收儲(chǔ)、保障性住房、農(nóng)林水利、生態(tài)建設(shè)等工程，并且這些工程一般周期長(zhǎng)、業(yè)務(wù)復(fù)雜。對(duì)地方債資金運(yùn)行過(guò)程中的浪費(fèi)現(xiàn)象，事后審計(jì)只能是批評(píng)與處罰。跟蹤審計(jì)由于能更早地發(fā)現(xiàn)、反饋地方債資金運(yùn)行中的浪費(fèi)現(xiàn)象，促使被審計(jì)單位加強(qiáng)后續(xù)資金的管理，從而在一定程度上避免項(xiàng)目后續(xù)過(guò)程中資金運(yùn)行低效或無(wú)效行為，有利于節(jié)約地方債資金，提高其使用效率和管理水平。
（三）有利于進(jìn)一步促進(jìn)地方債有關(guān)政策措施的落實(shí)如前所述，地方債資金主要投向關(guān)系國(guó)計(jì)民生的基礎(chǔ)設(shè)施、重大工程項(xiàng)目及配套工程建設(shè)中，大多屬于貫徹國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的重要資金來(lái)源。執(zhí)行地方債跟蹤審計(jì)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正有令不行、有禁不止的現(xiàn)象，總結(jié)和反映好的做法和經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)政策落地生根及不斷完善。通過(guò)開(kāi)展地方債資金跟蹤審計(jì)，可以連續(xù)監(jiān)控有關(guān)宏觀經(jīng)濟(jì)政策措施的實(shí)施過(guò)程，并如實(shí)反映與客觀評(píng)價(jià)有關(guān)政策執(zhí)行情況，推動(dòng)政策措施的貫徹落實(shí)。
（四）有利于進(jìn)一步促進(jìn)地方債審計(jì)的效率和效果的提高跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢(shì)之一是提高了審計(jì)信息的及時(shí)性。跟蹤審計(jì)將監(jiān)督關(guān)口前移，不僅有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正問(wèn)題，而且通過(guò)信息的及時(shí)反饋，有效地降低地方政府與資金使用單位之間的信息不對(duì)稱(chēng)程度，抑制或降低道德風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)而提高地方債資金的使用效果。它能在一定程度上促進(jìn)被審計(jì)單位提高資金管理水平，從而緩解被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)工作的抵觸情緒，營(yíng)造良好的審計(jì)氛圍，從而提高審計(jì)效率。另外，地方債資金從舉借、配置、使用到最終償還需要在很多部門(mén)之間流轉(zhuǎn)，如果每一個(gè)環(huán)節(jié)都各自開(kāi)展審計(jì)工作，必然造成銜接困難、重復(fù)勞動(dòng)、效率低下。而跟蹤審計(jì)則能自始至終圍繞地方債的某一筆資金，有效減少流程中的重復(fù)環(huán)節(jié)，優(yōu)化審計(jì)資源，提高審計(jì)效率?？傊瑐鹘y(tǒng)的地方債審計(jì)主要審計(jì)地方債的規(guī)模、結(jié)構(gòu)及期限，很少涉及資金舉借、配置、使用及償還等方面的內(nèi)容。如果采用地方債跟蹤審計(jì)，則可以將審計(jì)監(jiān)督的關(guān)口前移，對(duì)地方債資金使用中出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)發(fā)現(xiàn)與反饋，促進(jìn)糾正，進(jìn)而起到亡羊補(bǔ)牢甚或未雨綢繆的作用。因此，在地方債資金管理中實(shí)施跟蹤審計(jì)，對(duì)促進(jìn)地方債監(jiān)督管理體制的完善、地方債管理水平的提升、地方債政策措施的落實(shí)及地方債審計(jì)效率和效果的提高都具有重要意義。
四、實(shí)施地方債資金跟蹤審計(jì)的有利條件
（一）已有的跟蹤審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)可資借鑒1999年2月，國(guó)務(wù)院辦公廳《關(guān)于加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施工程質(zhì)量管理的通知》首次提出“各級(jí)審計(jì)部門(mén)應(yīng)對(duì)國(guó)家撥款的基建項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)和專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)”。2001年8月，《審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》提出，“對(duì)關(guān)系國(guó)計(jì)民生或財(cái)政性資金投入較大的國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目，政府審計(jì)機(jī)關(guān)可以對(duì)其前期準(zhǔn)備、建設(shè)實(shí)施、竣工投產(chǎn)的全過(guò)程進(jìn)行跟蹤審計(jì)”。《審計(jì)署2008—2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》強(qiáng)調(diào)，“對(duì)特大型投資項(xiàng)目、特殊資源開(kāi)發(fā)與環(huán)境保護(hù)事項(xiàng)、重大突發(fā)性公共事項(xiàng)、國(guó)家重大政策措施的執(zhí)行試行全過(guò)程跟蹤審計(jì)”。2014年8月，《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于印發(fā)穩(wěn)增長(zhǎng)促改革調(diào)結(jié)構(gòu)惠民生政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)工作方案的通知》要求，“審計(jì)機(jī)關(guān)持續(xù)開(kāi)展對(duì)地方各級(jí)人民政府執(zhí)行政策落實(shí)措施情況的跟蹤審計(jì)”。2014年11月，《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》也提出，“要加大對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中風(fēng)險(xiǎn)隱患的審計(jì)力度，密切關(guān)注財(cái)政、金融等方面存在的薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)隱患，特別是地方政府債務(wù)、區(qū)域性金融穩(wěn)定等情況，持續(xù)組織對(duì)國(guó)家重大政策措施和宏觀調(diào)控部署落實(shí)情況的跟蹤審計(jì)，推動(dòng)政策措施貫徹落實(shí)”。劉家義審計(jì)長(zhǎng)在2014年全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議上表示，今后一段時(shí)期審計(jì)署會(huì)加大對(duì)中央重大政策措施落實(shí)情況的跟蹤審計(jì)力度。在政府部門(mén)的強(qiáng)力推動(dòng)和基于加強(qiáng)財(cái)政資金監(jiān)督的客觀需要，跟蹤審計(jì)作為一種新的審計(jì)方式應(yīng)運(yùn)而生并蓬勃發(fā)展，成為國(guó)家審計(jì)的重要監(jiān)督手段。在實(shí)踐中，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)已經(jīng)成功實(shí)施了汶川大地震救災(zāi)款物和災(zāi)后重建項(xiàng)目、玉樹(shù)地震救災(zāi)物資項(xiàng)目、城鎮(zhèn)保障性安居工程、西氣東輸工程、京滬高速鐵路等重大項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)，積累了較豐富的跟蹤審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，為開(kāi)展地方債跟蹤審計(jì)奠定了一定的基礎(chǔ)，并提供了可資借鑒的相關(guān)思路與經(jīng)驗(yàn)。
（二）國(guó)家審計(jì)的相關(guān)理論予以指導(dǎo)國(guó)家審計(jì)最基本的職能是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，其初始目標(biāo)是檢查財(cái)政收支的真實(shí)性和合規(guī)性、評(píng)價(jià)政府部門(mén)利用公共資源的效率和效果、增強(qiáng)財(cái)政收支的透明度等。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的進(jìn)步和制度環(huán)境的變遷，國(guó)家審計(jì)的內(nèi)涵也在不斷發(fā)展變化。劉家義審計(jì)長(zhǎng)（2012）提出，“國(guó)家審計(jì)的實(shí)質(zhì)是國(guó)家依法使用權(quán)力監(jiān)督制約權(quán)力的行為，本質(zhì)是國(guó)家治理系統(tǒng)中一個(gè)內(nèi)生的具有預(yù)防、揭示和抵御功能的‘免疫系統(tǒng)’，是國(guó)家治理的重要組成部分”。[17]國(guó)家審計(jì)作為國(guó)家治理的重要組成部分，不應(yīng)再局限于對(duì)經(jīng)濟(jì)行為的監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)后果的評(píng)價(jià)，而應(yīng)更加強(qiáng)調(diào)事中控制和積極預(yù)防，進(jìn)一步發(fā)揮“預(yù)防、揭示、修補(bǔ)”功能，即預(yù)防潛在威脅、及早發(fā)出預(yù)警信息，揭示違法違紀(jì)違規(guī)行為，修補(bǔ)制度缺陷和管理漏洞，真正擔(dān)當(dāng)起作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行“免疫系統(tǒng)”的角色。與事后審計(jì)方式相比，跟蹤審計(jì)突出過(guò)程監(jiān)督，有效克服了事后審計(jì)即使發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，但糾偏成本很高或木已成舟而于事無(wú)補(bǔ)的局限，具有時(shí)效性較強(qiáng)、過(guò)程性突出、預(yù)防性明顯、效益性顯著等特點(diǎn)，充分體現(xiàn)了國(guó)家審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”本質(zhì)（宋常等，2014）。[18]其實(shí)，加大審計(jì)參與地方債資金管理力度的呼聲一直不斷。審計(jì)署《“十二五”審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》曾要求對(duì)地方政府債務(wù)實(shí)行動(dòng)態(tài)化、常態(tài)化的審計(jì)監(jiān)督?？偫碇赋觯簩徲?jì)是我們國(guó)家監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分，是國(guó)家利益的“捍衛(wèi)者”、政策落實(shí)的“督查員”和公共資金的“守護(hù)者”。因此，有必要擴(kuò)大審計(jì)對(duì)地方債資金的監(jiān)督范圍，將地方債資金的舉借、配置、使用及償還等環(huán)節(jié)納入其中，即實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)。
（三）跟蹤審計(jì)對(duì)象與地方債資金投向的交叉融合目前，地方債資金的投向與審計(jì)署實(shí)施的跟蹤審計(jì)項(xiàng)目已有部分交集。財(cái)政部《2009年地方政府債券資金項(xiàng)目安排管理辦法》明確規(guī)定，地方政府債券資金主要安排用于中央投資地方配套的公益性建設(shè)項(xiàng)目及其他難以吸引社會(huì)投資的公益性建設(shè)項(xiàng)目。據(jù)審計(jì)署2013年12月30日公告顯示，截至2013年6月30日，大部分省市的地方債資金主要用于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和公益性項(xiàng)目，主要投向市政建設(shè)、交通運(yùn)輸、土地收儲(chǔ)和教科文衛(wèi)及保障性住房。強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督要做到財(cái)政資金運(yùn)用到哪里，審計(jì)就跟進(jìn)到哪里?？梢哉f(shuō)，無(wú)論是對(duì)重大項(xiàng)目還是對(duì)政策措施落實(shí)情況進(jìn)行跟蹤審計(jì)，其根本落腳點(diǎn)還是財(cái)政資金的使用效益（效率與效果）。圍繞財(cái)政資金使用，加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)項(xiàng)目的監(jiān)督是跟蹤審計(jì)的應(yīng)有之義。因此，財(cái)政資金是連接地方債與跟蹤審計(jì)的紐帶，如圖1所示。地方債資金投入的項(xiàng)目大多具有投資規(guī)模大、建設(shè)周期長(zhǎng)等特點(diǎn)，其資金使用效果一定程度上影響國(guó)家有關(guān)政策的落實(shí)，對(duì)這些項(xiàng)目加強(qiáng)跟蹤審計(jì)十分必要。其實(shí)，國(guó)家審計(jì)的目的不僅僅是為了查核被審計(jì)單位存在的問(wèn)題，而且是為了督促被審計(jì)單位整改存在的問(wèn)題，改善經(jīng)營(yíng)管理，堵塞各種漏洞，進(jìn)而提高被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)績(jī)效。審計(jì)的主要目標(biāo)，應(yīng)該體現(xiàn)為審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題都能夠及時(shí)導(dǎo)向制度上的缺陷及其改進(jìn)，減少“屢審屢犯”和“屢犯屢審”的現(xiàn)象。目前的地方債事后審計(jì)模式顯然達(dá)不到這樣的預(yù)期目標(biāo)。《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》（2014年）規(guī)定，對(duì)公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行審計(jì)全覆蓋。審計(jì)署關(guān)于2015年地方審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)工作的指導(dǎo)意見(jiàn)指出，要持續(xù)跟蹤審計(jì)地方政府債務(wù)，注意反映和揭示新情況和新問(wèn)題，促進(jìn)國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)地方政府債務(wù)管理意見(jiàn)的貫徹落實(shí)。據(jù)此，更多的地方債資金項(xiàng)目將納入審計(jì)全覆蓋的范圍，與跟蹤審計(jì)的交集也會(huì)越來(lái)越多。由此可見(jiàn)，對(duì)地方債資金實(shí)施跟蹤審計(jì)是可行的，既有穩(wěn)增長(zhǎng)等政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)可資借鑒，又有國(guó)家審計(jì)的相關(guān)理論予以指導(dǎo)，更重要的是審計(jì)機(jī)關(guān)當(dāng)前正在實(shí)施的部分跟蹤審計(jì)項(xiàng)目所關(guān)注的對(duì)象就是地方債資金。因此，無(wú)論是從提高地方債資金使用效益，還是從控制地方債風(fēng)險(xiǎn)來(lái)看，地方債管理工作都需要跟蹤審計(jì)的積極參與。
五、地方債資金跟蹤審計(jì)的目標(biāo)與重點(diǎn)
地方債資金運(yùn)行涉及舉借、配置、使用、償還等多個(gè)環(huán)節(jié)。針對(duì)我國(guó)地方債資金運(yùn)行中普遍存在的共性問(wèn)題進(jìn)行分析研究，可以明確各個(gè)環(huán)節(jié)跟蹤審計(jì)的目標(biāo)與內(nèi)容，并確定相應(yīng)的審計(jì)重點(diǎn)。地方債資金跟蹤審計(jì)的流程、目標(biāo)及指標(biāo)體系，如圖2所示。地方債資金跟蹤審計(jì)流程設(shè)計(jì)應(yīng)按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和成本效益原則，將跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)放在能有效降低地方債風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，促進(jìn)地方政府將有限的地方債資金投入到可以產(chǎn)生更多經(jīng)濟(jì)及社會(huì)效益的活動(dòng)中去，以提高地方債資金使用的效率和效果。
（一）地方債資金舉借環(huán)節(jié)審計(jì)目標(biāo)與重點(diǎn)———依法適度地方債舉借環(huán)節(jié)是地方債資金運(yùn)行的起點(diǎn)。新《預(yù)算法》規(guī)定，從2015年起地方債全部納入地方政府預(yù)算管理。經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，省、自治區(qū)、直轄市政府預(yù)算中必需的建設(shè)投資資金，可以在國(guó)務(wù)院確定的限額內(nèi)，通過(guò)發(fā)行地方政府債券的方式適度舉借債務(wù)，市、縣級(jí)政府確需舉借債務(wù)的應(yīng)由省、自治區(qū)、直轄市政府代為舉借。政府債務(wù)只能通過(guò)政府及其部門(mén)舉借，不得通過(guò)企事業(yè)單位舉借。然而，地方政府舉債的規(guī)模、期限、利率等信息并未完全公開(kāi)。針對(duì)舉債環(huán)節(jié)的審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注地方債舉債主體、舉債方式、舉債規(guī)模、舉債程序等內(nèi)容。該環(huán)節(jié)可能存在的問(wèn)題有：地方政府未遵循新《預(yù)算法》的規(guī)定，委托非政府機(jī)構(gòu)代為舉債，比如通過(guò)地方融資平臺(tái)公司舉債、地方政府仍存在債券以外的融資方式、舉借規(guī)模超出預(yù)算規(guī)模、舉債不按規(guī)定程序等。針對(duì)當(dāng)前地方債舉借環(huán)節(jié)可能存在的主要問(wèn)題，是否依法適度是該環(huán)節(jié)審計(jì)的目標(biāo)與重點(diǎn)。第一，明確舉債主體，即地方債的舉債主體是否符合新《預(yù)算法》的相關(guān)要求，是否仍然通過(guò)地方融資平臺(tái)這類(lèi)舉債主體舉債；第二，規(guī)范舉債方式，即除發(fā)行債券外，融資方式是否有其他形式；第三，控制舉債規(guī)模，即核算地方債規(guī)模是否超出了地方財(cái)政的實(shí)際承受能力、償債峰值是否超過(guò)地方政府可支配財(cái)力；第四，嚴(yán)格舉債程序，即核查地方政府的舉債行為是否嚴(yán)格遵循法定程序。根據(jù)地方債舉借環(huán)節(jié)的審計(jì)重點(diǎn)，在進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，宜采用定性分析與定量評(píng)價(jià)相結(jié)合的方式。定性分析指標(biāo)主要有舉債主體合法性、舉債方式市場(chǎng)化、舉借規(guī)模合理化以及舉債流程規(guī)范化；定量評(píng)價(jià)指標(biāo)主要有債務(wù)率（債務(wù)余額/政府可支配財(cái)力）、新增債務(wù)率（新增債務(wù)/債務(wù)余額）、債務(wù)負(fù)擔(dān)率（債務(wù)余額/GDP）、利息負(fù)擔(dān)率（當(dāng)年債務(wù)利息/政府可支配財(cái)力）和財(cái)政收入增長(zhǎng)率等。
（二）地方債資金配置環(huán)節(jié)審計(jì)目標(biāo)與重點(diǎn)———有理有據(jù)地方債資金的配置主要是在省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)分配地方債資金的問(wèn)題。在我國(guó)現(xiàn)行的行政管理體制下，財(cái)政資金要從省、自治區(qū)、直轄市到市、縣、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）進(jìn)行層層撥付，導(dǎo)致地方債資金的分配環(huán)節(jié)過(guò)多、時(shí)間過(guò)長(zhǎng)等問(wèn)題突出，甚至有些資金始終沒(méi)有撥付。為提高財(cái)政資金使用效率，總理2015年先后多次在國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議中部署盤(pán)活財(cái)政存量資金工作。地方債資金配置環(huán)節(jié)可能存在的主要問(wèn)題有：省、市、縣之間的資金配置缺乏分配依據(jù)，比如未考慮各級(jí)政府的財(cái)力及償債能力而進(jìn)行幾乎平均的分配；未遵循項(xiàng)目確定、預(yù)算安排、人大審批等程序；分配不及時(shí)，存在資金滯留、擠占或挪用等現(xiàn)象。鑒于此，地方債資金配置環(huán)節(jié)的審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)關(guān)注省、市、縣之間如何合理分配地方債資金，是否充分考慮各級(jí)政府的財(cái)力及償債能力，是否及時(shí)分配、及時(shí)撥付，是否存在資金滯留、擠占或挪用等現(xiàn)象，決策過(guò)程是否公開(kāi)透明等。在地方債資金配置環(huán)節(jié)，也宜采用定性分析與定量評(píng)價(jià)相結(jié)合的方式。定性分析指標(biāo)主要有地方債資金配置是否存在分配標(biāo)準(zhǔn)，是否真正按照公開(kāi)、公平、公正的原則執(zhí)行，資金分配是否進(jìn)行了公示；定量評(píng)價(jià)指標(biāo)主要有資金分配到位時(shí)間和資金及時(shí)到位率（及時(shí)撥付金額/應(yīng)撥付金額）等。
（三）地方債資金使用環(huán)節(jié)審計(jì)目標(biāo)與重點(diǎn)———效益導(dǎo)向地方債資金不僅僅是其規(guī)模問(wèn)題，更重要的在于其使用效率與效果問(wèn)題。地方債資金的使用既涉及風(fēng)險(xiǎn)水平，又涉及社會(huì)效益，是地方債管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)?！蛾P(guān)于深化預(yù)算管理制度改革的決定》（國(guó)發(fā)〔2014〕45號(hào)）規(guī)定，地方債資金只能用于中央投資配套、醫(yī)療衛(wèi)生文化教育等公益性資本支出和適度歸還存量債務(wù)，不得用于經(jīng)常性支出。然而，地方政府如果將地方債資金完全投向公益事業(yè)，其社會(huì)效益明顯而經(jīng)濟(jì)效益不足，從而導(dǎo)致地方政府的動(dòng)力不足。地方債資金使用環(huán)節(jié)可能存在的主要問(wèn)題有：資金使用部門(mén)改變地方債資金既定用途和范圍，將地方債資金投向非公益性項(xiàng)目，甚至存在貪污、挪用、截留、浪費(fèi)等現(xiàn)象；地方債資金使用缺乏完善的信息披露制度。地方債資金使用環(huán)節(jié)的審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)關(guān)注資金的投向，比如地方債投資項(xiàng)目名稱(chēng)、項(xiàng)目工期、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人等信息是否進(jìn)行了公示，資金使用單位是否按申報(bào)時(shí)的用途合法合規(guī)使用資金；還應(yīng)關(guān)注資金的使用效率及預(yù)期效果，如是否存在資金沉淀現(xiàn)象、已使用資金是否與項(xiàng)目進(jìn)度相吻合等。在地方債資金的使用環(huán)節(jié)，可采用定性分析與定量評(píng)價(jià)相結(jié)合的方式。定性分析指標(biāo)主要有資金使用的目標(biāo)性（如是否專(zhuān)款專(zhuān)用）和項(xiàng)目目標(biāo)的可行性（如有無(wú)可行性報(bào)告）；定量評(píng)價(jià)指標(biāo)主要有資金到位率、施工進(jìn)度完成率、項(xiàng)目?jī)衄F(xiàn)值以及項(xiàng)目回收期等。
（四）地方債償還環(huán)節(jié)審計(jì)目標(biāo)與重點(diǎn)———足額及時(shí)償還環(huán)節(jié)是地方債資金運(yùn)行的終點(diǎn)。在此環(huán)節(jié)，落實(shí)還款來(lái)源、優(yōu)化還款方式是關(guān)鍵。該環(huán)節(jié)可能存在的主要問(wèn)題有：償債責(zé)任不清、償債意識(shí)不強(qiáng)、償債機(jī)制不健全，以及償債計(jì)劃缺失，地方政府無(wú)相對(duì)固定的償債資金來(lái)源，還款資金來(lái)源渠道少。地方債償還環(huán)節(jié)的審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)關(guān)注償債資金的及時(shí)到位及規(guī)模，即償債資金到位的及時(shí)性及穩(wěn)定性，償債資金是否有預(yù)算安排；地方政府是否建立了債務(wù)監(jiān)控體系，是否有系統(tǒng)的償債約束機(jī)制，是否實(shí)行了債務(wù)報(bào)告制度，債務(wù)相關(guān)信息是否透明。地方債償還環(huán)節(jié)的審計(jì)評(píng)價(jià)，也應(yīng)采用定性分析與定量評(píng)價(jià)相結(jié)合的方式。定性分析指標(biāo)主要包括是否設(shè)立了償債制度、是否有完整的償債計(jì)劃、財(cái)政金融數(shù)據(jù)是否真實(shí)完整；定量評(píng)價(jià)指標(biāo)主要包括當(dāng)年可支配財(cái)力、償債資金規(guī)模等。
六、改進(jìn)和加強(qiáng)地方債資金跟蹤審計(jì)的政策建議
（一）大力加強(qiáng)地方債跟蹤審計(jì)理論研究加強(qiáng)地方債跟蹤審計(jì)理論研究，有利于審計(jì)人員把握其發(fā)展規(guī)律，提高審計(jì)工作的效率。然而，我國(guó)目前的跟蹤審計(jì)實(shí)踐還處在起步階段，跟蹤審計(jì)理論也比較薄弱。有關(guān)地方債跟蹤審計(jì)的含義特點(diǎn)、功能作用、內(nèi)容目標(biāo)、方式機(jī)制以及技術(shù)運(yùn)用等問(wèn)題亟需進(jìn)行深入的理論探討，以便指導(dǎo)和促進(jìn)地方債跟蹤審計(jì)的實(shí)踐?，F(xiàn)階段可從以下方面入手。第一，緊密結(jié)合已有跟蹤審計(jì)實(shí)踐，加強(qiáng)調(diào)查研究，了解跟蹤審計(jì)工作面臨的重點(diǎn)、難點(diǎn)、熱點(diǎn)問(wèn)題，探尋解決問(wèn)題的方法和路徑。借鑒其他項(xiàng)目跟蹤審計(jì)有益做法，不斷總結(jié)地方債跟蹤審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，探索其發(fā)展規(guī)律。緊緊圍繞實(shí)踐中迫切需要解決的重大問(wèn)題開(kāi)展研究，形成具有針對(duì)性、前瞻性的地方債資金跟蹤審計(jì)理論成果。第二，充分借鑒已有審計(jì)理論成果，拓展跟蹤審計(jì)理論研究的深度和廣度。第三，繼續(xù)加強(qiáng)與科研院所的合作。審計(jì)機(jī)關(guān)立足審計(jì)實(shí)踐，是審計(jì)理論的實(shí)踐者和應(yīng)用者，掌握著大量的一手資料和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，但在審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的凝集和升華上可以與科研院所加強(qiáng)合作與交流，共同開(kāi)展理論研究。
（二）進(jìn)一步充實(shí)地方債跟蹤審計(jì)人員隊(duì)伍審計(jì)人員是提升審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵因素。地方債資金跟蹤審計(jì)時(shí)間跨度大，情況復(fù)雜，對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求。審計(jì)人員不僅需要具備法律、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、財(cái)政、金融等方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，而且需要深刻理解地方債資金投放與使用的制度背景及政策意圖，并作出科學(xué)、合理的職業(yè)判斷和專(zhuān)業(yè)評(píng)價(jià)。因此，需要對(duì)現(xiàn)有的審計(jì)人員加強(qiáng)培訓(xùn)，增強(qiáng)其跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)的能力，打造一支能有效開(kāi)展地方債資金跟蹤審計(jì)工作的人才隊(duì)伍。在整合內(nèi)部審計(jì)資源的同時(shí)，還應(yīng)該拓寬思路尋求外部力量的支持。隨著跟蹤審計(jì)范圍的逐漸擴(kuò)大，在一些專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)的知識(shí)領(lǐng)域，可以在《審計(jì)署聘請(qǐng)外部人員參與審計(jì)工作管理辦法》允許的范圍內(nèi)，引進(jìn)或聘用相關(guān)領(lǐng)域的專(zhuān)家學(xué)者參與地方債資金跟蹤審計(jì)。這既有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也有利于增強(qiáng)審計(jì)結(jié)果的權(quán)威性及在社會(huì)公眾中的認(rèn)可度。
（三）盡快制定地方債跟蹤審計(jì)相關(guān)規(guī)制完善的地方債資金跟蹤審計(jì)規(guī)制，是依法開(kāi)展地方債審計(jì)工作的依據(jù)。我國(guó)跟蹤審計(jì)實(shí)踐的時(shí)間較短，積累的經(jīng)驗(yàn)不是很多，目前還缺乏用來(lái)規(guī)范跟蹤審計(jì)的有關(guān)規(guī)制。因此，需要在不斷實(shí)踐并積累經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，制定出與地方債資金跟蹤審計(jì)有關(guān)的具體規(guī)制、指導(dǎo)性意見(jiàn)或業(yè)務(wù)指南，使地方債資金跟蹤審計(jì)有法可依、有章可循，并逐步走上程序化、制度化、規(guī)范化。目前，要注意以下幾點(diǎn)：第一，要明確地方債跟蹤審計(jì)范圍，跟蹤審計(jì)不是大包大攬，不能越位參與地方債資金項(xiàng)目的管理；第二，要考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，準(zhǔn)確把握跟蹤審計(jì)的介入深度和關(guān)鍵控制點(diǎn)；第三，要建立質(zhì)量控制體系，提高地方債跟蹤審計(jì)的質(zhì)量；第四，要建立審計(jì)結(jié)果公告制度，提高審計(jì)工作透明度。
（四）進(jìn)一步創(chuàng)新地方債跟蹤審計(jì)方式方法隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)信息化的高速發(fā)展，各行各業(yè)都在努力挖掘大數(shù)據(jù)的價(jià)值以期望其在本行業(yè)帶來(lái)巨大變革，大數(shù)據(jù)時(shí)代的信息化審計(jì)將在信息獲取渠道、抽樣方法、審計(jì)范圍、審計(jì)模式等方面發(fā)生重大變化。因此，在思維及理念上，應(yīng)借助“互聯(lián)網(wǎng)+”，盡快創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)及方式方法，以充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢(shì)。一方面，在審計(jì)技術(shù)方法上，地方債跟蹤審計(jì)應(yīng)致力于審計(jì)信息化建設(shè)，盡快適應(yīng)科技創(chuàng)新和外部環(huán)境的深刻變革，充分利用移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)等先進(jìn)技術(shù)進(jìn)行在線審計(jì)，加快構(gòu)建地方債跟蹤審計(jì)應(yīng)用系統(tǒng)，實(shí)施信息化審計(jì)；另一方面，在審計(jì)方式上，伴隨經(jīng)濟(jì)社會(huì)的協(xié)調(diào)發(fā)展、高度融合，各類(lèi)型審計(jì)常常相互重合和支撐，財(cái)政資金流轉(zhuǎn)于企業(yè)、稅務(wù)、金融等領(lǐng)域，涵蓋多方面、多方式、多專(zhuān)業(yè)的綜合審計(jì)將逐步成為一種主要的審計(jì)方式。因此，應(yīng)嘗試將地方債資金跟蹤審計(jì)與財(cái)政審計(jì)、金融審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等財(cái)政資金審計(jì)項(xiàng)目結(jié)合，以期收到事半功倍的效果。
七、結(jié)語(yǔ)
跟蹤審計(jì)作為一種審計(jì)方式，具有關(guān)口前移、時(shí)效性強(qiáng)等優(yōu)點(diǎn)，近年來(lái)得到了審計(jì)機(jī)關(guān)的大力推廣，已彰顯出其優(yōu)越性及廣闊的應(yīng)用前景。地方債資金跟蹤審計(jì)不僅有利于實(shí)現(xiàn)對(duì)地方政府債務(wù)的動(dòng)態(tài)監(jiān)督和有效管理，而且有利于國(guó)家審計(jì)發(fā)揮其參與國(guó)家治理的作用。然而，現(xiàn)有的研究并未能較好地將跟蹤審計(jì)與地方債管理結(jié)合起來(lái)，相關(guān)可用的理論成果尚付闕如。本文基于地方債管理和跟蹤審計(jì)的現(xiàn)有文獻(xiàn)及地方債管理和跟蹤審計(jì)的對(duì)象都是財(cái)政資金的客觀事實(shí)，探討了地方債資金的跟蹤審計(jì)問(wèn)題，分析了實(shí)施地方債資金跟蹤審計(jì)的有利條件，初步探討了地方債資金跟蹤審計(jì)的目標(biāo)與重點(diǎn)（含實(shí)踐路徑），并對(duì)改進(jìn)和加強(qiáng)地方債資金跟蹤審計(jì)提出了若干政策建議。這將有助于建立有中國(guó)特色的地方政府債務(wù)審計(jì)模式和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系，為地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提供可借鑒性的路徑，進(jìn)而達(dá)到有效防范地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。
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中圖分類(lèi)號(hào)：D922.21 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-914X（2015）46-0089-02
引言
審計(jì)工作質(zhì)量是指審計(jì)工作的優(yōu)劣程度，即審計(jì)工作體現(xiàn)合法性、準(zhǔn)確性、客觀性和有效性的程度。它貫穿于企業(yè)審計(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面，是審計(jì)工作的生命線。審計(jì)工作質(zhì)量的好壞，不但影響著審計(jì)的權(quán)威性，而且還直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)行。提高審計(jì)工作質(zhì)量有利于領(lǐng)導(dǎo)的正確決策，有利于規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)推動(dòng)企業(yè)健康發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)改革，提高審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位和威信都有重要意義。
一、提高企業(yè)審計(jì)質(zhì)量在企業(yè)審計(jì)監(jiān)督中的作用
提高企業(yè)審計(jì)工作質(zhì)量， 是目前審計(jì)工作必須認(rèn)真解決的問(wèn)題。審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)組織從事各項(xiàng)審計(jì)工作的優(yōu)劣程度， 它包括審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量?jī)蓚€(gè)方面。審計(jì)工作質(zhì)量是廣義上的審計(jì)質(zhì)量， 也是審計(jì)工作的總體質(zhì)量， 是指各審計(jì)組內(nèi)部工作的有效程度， 它包括審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定和審計(jì)計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)， 審計(jì)人員的調(diào)配分工， 對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)問(wèn)題的定性和處理， 對(duì)審計(jì)決定的落實(shí)和執(zhí)行情況的回訪檢查， 以及對(duì)審計(jì)檔案的裝訂和管理等全過(guò)程的審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量是狹義的審計(jì)質(zhì)量， 具體內(nèi)容就是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的選項(xiàng)、立項(xiàng)、準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告、建議等一系列環(huán)節(jié)的有效性和可行性， 以及能達(dá)到審計(jì)目的的程度。目前， 國(guó)有企業(yè)改革已進(jìn)入不斷深化階段， 正在向建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度的目標(biāo)邁進(jìn)。在這樣的形勢(shì)下， 提高企業(yè)審計(jì)質(zhì)量就有著十分重要的意義。
二、審計(jì)工作質(zhì)量現(xiàn)狀及影響因素分析
審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)工作業(yè)務(wù)的優(yōu)劣程度，即審計(jì)結(jié)果達(dá)到審計(jì)目的的有效程度， 是指處在一定環(huán)境中，由審計(jì)人員素質(zhì)、審計(jì)實(shí)施程度和先進(jìn)的審計(jì)方法等多種要素共同作用的結(jié)果。目前，審計(jì)機(jī)關(guān)人員隊(duì)伍素質(zhì)明顯提升，組織體制逐步健全，法規(guī)體系日趨完善，促進(jìn)了審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)一步提高。 各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)加強(qiáng)研究、建立制度、完善機(jī)制，在審計(jì)人員、審計(jì)組織機(jī)構(gòu)、審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)程序、審計(jì)方法等方面都取得了較好成績(jī)和明顯進(jìn)步， 這是得到大眾認(rèn)可的。但同時(shí)也要看到這些成績(jī)和進(jìn)步，與國(guó)家審計(jì)署的要求相比還存在著不小的差距， 審計(jì)部門(mén)仍存在一些影響審計(jì)工作質(zhì)量提高的因素和問(wèn)題。
2.1 對(duì)審計(jì)質(zhì)量的認(rèn)識(shí)不到位，責(zé)任意識(shí)淡薄
當(dāng)今，在審計(jì)部門(mén)中仍存在著對(duì)審計(jì)質(zhì)量認(rèn)識(shí)不全面、不到位的現(xiàn)象，審計(jì)人員質(zhì)量意識(shí)不強(qiáng)，有著對(duì)審計(jì)質(zhì)量不正確的理解。 比如，“只要審出問(wèn)題，審計(jì)質(zhì)量就是好的”“狠抓審計(jì)質(zhì)量，管理出不了業(yè)績(jī)”“審計(jì)不能太突出、太顯眼”等錯(cuò)誤觀念和認(rèn)識(shí)，制約了審計(jì)工作的開(kāi)展，這同時(shí)也反映出了審計(jì)人員自身對(duì)工作的責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)。 責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一，是審計(jì)制度有效運(yùn)作的基本前提，建立和完善責(zé)任制度是提升審計(jì)質(zhì)量的重要保障，就審計(jì)工作實(shí)際而言，有的責(zé)任追究制度泛泛而論，責(zé)任主體不明確；有的甚至根本沒(méi)有建立責(zé)任追究制度；還有的有制度卻沒(méi)有認(rèn)真貫徹執(zhí)行。其結(jié)果是審計(jì)人員責(zé)任意識(shí)淡薄，缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí) ，導(dǎo)致行為不規(guī)范，做事隨意為之，這樣一來(lái)一旦出現(xiàn)審計(jì)過(guò)錯(cuò)，人人互相推卸，責(zé)任就無(wú)法落實(shí)到人，最后只能是不了了之，形成非良性循環(huán)。
2.2 審計(jì)方式方法落后，技術(shù)含量低
在審計(jì)方式上，由于受觀念、利益、體制等多方面因素影響，目前仍然是以上審下方式為主，同級(jí)審、交叉審、聯(lián)合審、委托審等方式運(yùn)用較少。 審計(jì)工作仍以賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)為主，日常審計(jì)工作直接面對(duì)大量的憑證、賬簿及其他經(jīng)濟(jì)資料，受審計(jì)力量和審計(jì)時(shí)間的制約，審計(jì)抽查面有限，容易出現(xiàn)審計(jì)漏項(xiàng)和審計(jì)不夠深、不夠透等問(wèn)題，在一定程度上也影響了審計(jì)質(zhì)量和效果。好的技術(shù)方法是提高審計(jì)質(zhì)量的有效途徑。 目前，雖說(shuō)審計(jì)技術(shù)方法總體上不斷發(fā)展，但與新的社會(huì)形勢(shì)、任務(wù)要求相比，改進(jìn)和提高的幅度還不夠大。 有的審計(jì)人員審計(jì)方法運(yùn)用不當(dāng)或方法單一，抓不住審計(jì)重點(diǎn)，找不準(zhǔn)問(wèn)題隱藏的領(lǐng)域，審計(jì)查得不深不透。 特別是我國(guó)審計(jì)信息化建設(shè)還比較落后，計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的運(yùn)用還很不成熟，實(shí)用價(jià)值高的審計(jì)軟件數(shù)量比較少，在充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢(shì)，大力開(kāi)展非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)等方面沒(méi)有實(shí)質(zhì)性突破，計(jì)算機(jī)審計(jì)的開(kāi)發(fā)和運(yùn)用尚處于起步階段，利用網(wǎng)絡(luò)傳輸審計(jì)資料也未普及，與信息化建設(shè)的要求不相適應(yīng)。
2.3 審計(jì)質(zhì)量管控手段與客觀要求不適應(yīng)
我國(guó)現(xiàn)有的關(guān)于審計(jì)質(zhì)量的管控手段，有的已經(jīng)與新《審計(jì)條例》和相關(guān)審計(jì)規(guī)定不相符，不適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)的需求。比如說(shuō)，在質(zhì)量考核上，雖有《審計(jì)“經(jīng)典案例”評(píng)定辦法》和《審計(jì)工作質(zhì)量考評(píng)制度》，但如何進(jìn)行考評(píng)的思路和措施并不多，還處于下級(jí)推薦上級(jí)表彰階段，不能達(dá)到評(píng)優(yōu)獎(jiǎng)優(yōu)的實(shí)效。 具體來(lái)說(shuō)，一是缺乏統(tǒng)一的、系統(tǒng)的審計(jì)質(zhì)量考評(píng)指標(biāo)和具有針對(duì)性、操作性強(qiáng)的考評(píng)辦法，難以確保每項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容、每個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)都有具體的量化的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，難以對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行單項(xiàng)和綜合的考評(píng)，致使一些審計(jì)工作還缺乏統(tǒng)一衡量判斷的依據(jù)，影響了審計(jì)工作的獨(dú)立性、公正性和客觀性，降低了審計(jì)工作質(zhì)量。二是責(zé)任界定模糊。缺乏激勵(lì)與約束審計(jì)人員、審計(jì)組長(zhǎng)、審計(jì)部門(mén)質(zhì)量責(zé)任的管理機(jī)制。 一旦審計(jì)出現(xiàn)失誤或問(wèn)題，還難以徹底追究責(zé)任，制約了審計(jì)質(zhì)量的進(jìn)一步提高。
2.4 被審計(jì)單位缺乏配合，建議落實(shí)難度大
審計(jì)工作是一項(xiàng)需要責(zé)任雙方相互配合的工作，并非是由審計(jì)部門(mén)單獨(dú)完成的，需要被審計(jì)單位給予大力的支持和積極地配合。在實(shí)際工作中仍存在一些被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)工作不重視、不支持、不配合的情況。有的被審計(jì)單位為了局部或者個(gè)人利益，故意制造審計(jì)障礙，甚至以舞弊、弄虛作假等方式誤導(dǎo)審計(jì)人員。特別是近年來(lái)，隨著信息化程度的提高，一些被審計(jì)單位就運(yùn)用更加智能的手段來(lái)應(yīng)對(duì)審計(jì)部門(mén)的審計(jì)，財(cái)務(wù)造假和經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域違法違紀(jì)現(xiàn)象增多。有的單位即使接受了審計(jì)人員提出的審計(jì)意見(jiàn)和建議，但由于局部利益的驅(qū)使，在行動(dòng)上卻出現(xiàn)改得少、落實(shí)難等問(wèn)題。 由于被審計(jì)單位提供的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料的真實(shí)性、 完整性受到質(zhì)疑再加上審計(jì)意見(jiàn)落實(shí)不到位，這就增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也降低了審計(jì)工作的權(quán)威，使審計(jì)質(zhì)量失去意義。
2.5 審計(jì)人員隊(duì)伍知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，不能滿足審計(jì)工作面日益擴(kuò)大的需要。
隨著審計(jì)工作的不斷發(fā)展，審計(jì)所涉及的范圍越來(lái)越廣。預(yù)（決）算審計(jì)、資金管理審計(jì)、基建工程審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等等都是審計(jì)的重要內(nèi)容。企業(yè)物資采購(gòu)審計(jì)的開(kāi)展，對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求。而目前企業(yè)的審計(jì)人員多源于各級(jí)財(cái)務(wù)部門(mén)，專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能單一，綜合的籌劃能力、審計(jì)活動(dòng)的組織能力和綜合分析能力難以完全適應(yīng)企業(yè)審計(jì)事業(yè)發(fā)展的需要。
三、提高企業(yè)審計(jì)質(zhì)量的途徑
審計(jì)工作質(zhì)量直接關(guān)系到審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)威性和審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。只有不斷地提高審計(jì)質(zhì)量， 才能更好地行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)， 履行較高層次的監(jiān)督職能， 維護(hù)審計(jì)的權(quán)威和聲譽(yù)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康的發(fā)展。
3.1 增強(qiáng)質(zhì)量意識(shí)，提高人員素質(zhì)
一是要抓好審計(jì)人員的審計(jì)質(zhì)量意識(shí)教育。質(zhì)量意識(shí)是質(zhì)量工作的前提， 是審計(jì)人員對(duì)審計(jì)出來(lái)的項(xiàng)目質(zhì)量的認(rèn)識(shí)、了解、思想、信念、評(píng)價(jià)等，對(duì)審計(jì)質(zhì)量具有很強(qiáng)的牽引作用。增強(qiáng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量重要性的認(rèn)識(shí)，促使審計(jì)人員在審計(jì)工作中自覺(jué)完善各種審計(jì)行為、審計(jì)工作程序 、審計(jì)證據(jù)等各個(gè)方面。 因此，審計(jì)人員要充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)質(zhì)量對(duì)于審計(jì)工作水平、聲譽(yù)以及審計(jì)工作持續(xù)發(fā)展的重要意義，樹(shù)立牢固的質(zhì)量意識(shí)，時(shí)刻繃緊質(zhì)量這根弦，高標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)要求地從事審計(jì)工作，確保審計(jì)工作的質(zhì)量和水平。
二是提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。要著力培養(yǎng)一種復(fù)合型審計(jì)人才，這種人才首先要具備政治、職業(yè)道德、文字能力等方面的基本素養(yǎng)， 具備扎實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)功底和相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)，其次應(yīng)當(dāng)具有較強(qiáng)的宏觀思維和分析歸納能力，靈活的應(yīng)變能力和果斷的決策能力，并且能夠運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)、開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)。
3.2 堅(jiān)持審計(jì)工作規(guī)范化
我國(guó)審計(jì)法是我國(guó)社會(huì)主義法制的重要組成部分?！吨腥A人民共和國(guó)審計(jì)法》頒布以后， 審計(jì)署制定了一系列審計(jì)規(guī)范， 基本涵蓋了審計(jì)業(yè)務(wù)管理和審計(jì)作業(yè)過(guò)程中的主要方面和基本環(huán)節(jié)， 首先是以《審計(jì)法》為核心， 對(duì)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中需要審計(jì)人員共同遵循的審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)則， 從不同的環(huán)節(jié)和不同的角度作了明確規(guī)定。其次， 以審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)為核心， 對(duì)財(cái)政部門(mén)、金融機(jī)構(gòu)、工交企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、建設(shè)項(xiàng)目投資、行政經(jīng)費(fèi)、事業(yè)經(jīng)費(fèi)、農(nóng)業(yè)資金和各項(xiàng)貸款、援款、捐贈(zèng)資金、社會(huì)保障基金等專(zhuān)業(yè)審計(jì)工作以及專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查作出了
具體規(guī)范。再次， 制定了審計(jì)管理規(guī)范。這些規(guī)范， 只要審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員以及被審計(jì)單位嚴(yán)格執(zhí)行， 審計(jì)工作才能不斷規(guī)范， 審計(jì)質(zhì)量才能提高， 審計(jì)才能充分發(fā)揮為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)的作用。
3.3 改善審計(jì)手段，實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化
在審計(jì)方式上， 徹底改變目前以賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)為主的現(xiàn)狀，積極推廣制度基礎(chǔ)審計(jì)，倡導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。要把對(duì)“點(diǎn)”的審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)“線”與“面”的審計(jì)，采取統(tǒng)一部署、上下聯(lián)動(dòng)的方式，按計(jì)劃、分步驟組織行業(yè)系統(tǒng)審計(jì)。 要前移監(jiān)督關(guān)口，把事前、事中、事后審計(jì)結(jié)合起來(lái)，實(shí)施全程同步監(jiān)督。按照“總體設(shè)計(jì)、統(tǒng)籌規(guī)劃、相互銜接、系統(tǒng)配套”的思路，確定重點(diǎn)項(xiàng)目，集中力量，研制開(kāi)發(fā)超前創(chuàng)新、功能齊全的輔助審計(jì)軟件，大幅度提高審計(jì)工作效率，為確保審計(jì)工作質(zhì)量的穩(wěn)步提高打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
3.4 堅(jiān)持審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)真實(shí)性
審計(jì)工作的“重點(diǎn)戲”就在“審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)”， 保證審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作的真實(shí)性， 是提高審計(jì)質(zhì)量的首要問(wèn)題。為此， 在實(shí)施審計(jì)工作中， 要向被審單位索取有關(guān)資料， 并針對(duì)被審單位的不同行業(yè)和特點(diǎn)， 學(xué)習(xí)有關(guān)法律、法規(guī)以及財(cái)務(wù)制度。審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的真實(shí)性， 就在于審計(jì)的主要內(nèi)容是企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益是否真實(shí)， 要求審計(jì)人員應(yīng)查深、查透， 切不可走過(guò)場(chǎng)。在核實(shí)了資產(chǎn)、負(fù)債和損益的基礎(chǔ)上， 逐步檢查有關(guān)的內(nèi)部管理制度和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。一般來(lái)講， 企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和損益審計(jì)， 就是我們長(zhǎng)期以來(lái)所進(jìn)行的財(cái)務(wù)收支審計(jì)， 它們兩者是一致的，資產(chǎn)、負(fù)債和損益是財(cái)務(wù)收支的綜合反映。檢查企業(yè)有關(guān)的內(nèi)部管理制度和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)， 是對(duì)企業(yè)審計(jì)工作的深化， 這樣做符合當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)管理問(wèn)題較多的現(xiàn)狀。為此， 要求審計(jì)人員針對(duì)以下主要情況開(kāi)展審計(jì)工作， 以促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)管理行為的科學(xué)合理： 企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各項(xiàng)決策與執(zhí)行是否正確； 橫向聯(lián)合和投資的對(duì)象、方式、內(nèi)容是否真實(shí)、科學(xué)、合理； 各種經(jīng)營(yíng)方式在企業(yè)內(nèi)部各環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)與控制是否得當(dāng)； 企業(yè)的人力、物力、財(cái)力資源配置及內(nèi)部分配是否合理；是否能正確處理國(guó)家、企業(yè)、職工三者的利益關(guān)系等等。同時(shí)， 審計(jì)人員要針對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、計(jì)劃執(zhí)行、材料管理、設(shè)備管理、資金管理、經(jīng)濟(jì)合同管理等方面的管理制度， 通過(guò)搜集有關(guān)制度材料， 確定控制點(diǎn)， 運(yùn)用調(diào)查分析法等手段， 進(jìn)行內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)， 提出改進(jìn)意見(jiàn)， 以此來(lái)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理， 使企業(yè)管理水平不斷提高。
隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的高速發(fā)展和人口數(shù)量的增加，我國(guó)的環(huán)境問(wèn)題日益突現(xiàn)。環(huán)境問(wèn)題已成為我國(guó)國(guó)家治理領(lǐng)域的熱點(diǎn)問(wèn)題，環(huán)境的保護(hù)和改善逐漸被各級(jí)政府所重視。本屆政府提出的國(guó)家治理的目標(biāo)之一是保護(hù)生態(tài)環(huán)境、建設(shè)社會(huì)主義生態(tài)文明。作為政府組成部門(mén)的國(guó)家審計(jì)部門(mén)，在國(guó)家治理中發(fā)揮著重要的作用。作為政府審計(jì)類(lèi)型之一的政府環(huán)境審計(jì)，具有獨(dú)立的監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能，具備權(quán)威性和強(qiáng)制性，在政府保護(hù)和管理生態(tài)環(huán)境中發(fā)揮著積極作用，是推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)的重要手段。
一、生態(tài)文明建設(shè)與政府環(huán)境審計(jì)的關(guān)系
政府環(huán)境審計(jì)推動(dòng)生態(tài)文明建設(shè)。政府審計(jì)是國(guó)家治理和建設(shè)重要工具，政府環(huán)境審計(jì)是國(guó)家推動(dòng)生態(tài)文明建設(shè)的重要手段。在生態(tài)文明建設(shè)這個(gè)系統(tǒng)工程中，政府環(huán)境審計(jì)通過(guò)審計(jì)的監(jiān)督、鑒證、評(píng)價(jià)職能，發(fā)揮其揭示環(huán)境問(wèn)題、評(píng)價(jià)環(huán)境管理效果、監(jiān)督環(huán)保資金使用和環(huán)保政策執(zhí)行的作用，以促進(jìn)國(guó)家環(huán)境保護(hù)政策的落實(shí)和可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，保障國(guó)家環(huán)境安全，推動(dòng)生態(tài)文明建設(shè)。政府環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)生態(tài)文明。環(huán)境審計(jì)要以實(shí)現(xiàn)生態(tài)文明為審計(jì)目標(biāo)，通過(guò)審計(jì)監(jiān)督達(dá)到遏制污染環(huán)境、浪費(fèi)資源等危害環(huán)境的行為、促進(jìn)推行科學(xué)、有效的環(huán)境保護(hù)政策和污染治理措施，保障環(huán)境保護(hù)建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。在生態(tài)文明建設(shè)的視角下研究政府環(huán)境審計(jì)，用生態(tài)文明建設(shè)的理念構(gòu)建新的環(huán)境審計(jì)模式，有助于解決我們政府環(huán)境審計(jì)目前存在的問(wèn)題，更有效的實(shí)施政府環(huán)境審計(jì)，發(fā)揮政府環(huán)境審計(jì)在我國(guó)國(guó)家治理和生態(tài)文明建設(shè)中的作用，促進(jìn)得經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)“美麗中國(guó)”的目標(biāo)。
二、生態(tài)文明建設(shè)對(duì)政府環(huán)境審計(jì)的新要求
近年來(lái)，我國(guó)審計(jì)署和地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)積極組織實(shí)施節(jié)能減排、水污染防治、退牧還草、土地管理和污水垃圾處理等多項(xiàng)環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目，在污染防治、資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)等領(lǐng)域發(fā)揮了重要作用，是促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展不可缺少的力量。如何進(jìn)一步發(fā)揮政府環(huán)境審計(jì)在國(guó)家治理和生態(tài)文明建設(shè)中的重要作用，生態(tài)文明建設(shè)對(duì)政府環(huán)境審計(jì)提出了新的要求：
一是在政府環(huán)境審計(jì)工作部署上，應(yīng)提高責(zé)任意識(shí)、增強(qiáng)憂患意識(shí)、加強(qiáng)宏觀意識(shí)。黨的十做出了生態(tài)文明建設(shè)的戰(zhàn)略部署，作為國(guó)家治理“免疫系統(tǒng)”的審計(jì)機(jī)關(guān)就應(yīng)當(dāng)以人民福祉、民族未來(lái)為己任，以建設(shè)美麗中國(guó)為目標(biāo)，在審計(jì)工作中堅(jiān)定資源環(huán)境保護(hù)優(yōu)先的理念，加大環(huán)境審計(jì)力度，時(shí)刻關(guān)注生態(tài)環(huán)境底線和紅線，將政府環(huán)境審計(jì)的工作思路統(tǒng)一到生態(tài)文明建設(shè)這個(gè)系統(tǒng)工程上來(lái)。
二是以促進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)為目標(biāo)，把生態(tài)文明的理念融入到各項(xiàng)審計(jì)工作，使環(huán)境審計(jì)內(nèi)容常態(tài)化I樹(shù)立生態(tài)文明建設(shè)的全局觀，建立多部門(mén)合作機(jī)制，整合審計(jì)資源，提高環(huán)境審計(jì)效率，增強(qiáng)環(huán)境審計(jì)效果。
三是要充分發(fā)揮政府環(huán)境審計(jì)在推動(dòng)生態(tài)文明建設(shè)中的重要作用，就必須加強(qiáng)對(duì)重大生態(tài)建設(shè)工程項(xiàng)目和特殊資源開(kāi)發(fā)利用項(xiàng)目的全過(guò)程跟蹤審計(jì)。因?yàn)榄h(huán)境風(fēng)險(xiǎn)存在于項(xiàng)目建設(shè)的整個(gè)周期，這就要求審計(jì)人員介入項(xiàng)目實(shí)施的各個(gè)階段，對(duì)項(xiàng)目全過(guò)程監(jiān)控、全方位跟蹤，通過(guò)審計(jì)預(yù)警，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)糾正，從而防控環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，保障環(huán)境安全。
四是服務(wù)生態(tài)文明建設(shè)的環(huán)境審計(jì)應(yīng)以環(huán)境績(jī)效審計(jì)為重點(diǎn)。生態(tài)文明建設(shè)背景下的政府環(huán)境審計(jì)工作應(yīng)該更加關(guān)注各種生態(tài)環(huán)境的保護(hù)和修復(fù)、清潔能源和可再生能源的開(kāi)發(fā)利用、資源的節(jié)約和良性循環(huán)使用、落后產(chǎn)能的及時(shí)退出等，僅僅依靠環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)務(wù)合規(guī)性審計(jì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)要求。環(huán)境績(jī)效審計(jì)是目前政府環(huán)境審計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)和方向，是更高層次、更全面的審計(jì)，涵蓋了審計(jì)的鑒證、評(píng)價(jià)、監(jiān)督職能。
三、生態(tài)文明建設(shè)背景下實(shí)施政府環(huán)境審計(jì)的途徑
（一）增強(qiáng)生態(tài)文明建設(shè)理念
在政府工作部署上，提高生態(tài)文明建設(shè)和生態(tài)環(huán)境保護(hù)的責(zé)任意識(shí)、增強(qiáng)環(huán)境問(wèn)題憂患意識(shí)。徹底摒除重經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)輕環(huán)境保護(hù)，重經(jīng)濟(jì)指標(biāo)輕環(huán)境指標(biāo)，不惜以犧牲環(huán)境為代價(jià)來(lái)?yè)Q取經(jīng)濟(jì)的片面增長(zhǎng)和稅收增加的錯(cuò)誤理念。要有宏觀意識(shí)、整體意識(shí)、全局意識(shí)，在環(huán)境問(wèn)題上要堅(jiān)決打破地方保護(hù)主義的壁壘，重視環(huán)境審計(jì)和環(huán)境審計(jì)結(jié)果的執(zhí)行，積極的配合環(huán)境審計(jì)，對(duì)環(huán)境審計(jì)查出的問(wèn)題要積極徹底的整改。
（二）加強(qiáng)政府環(huán)境審計(jì)制度建設(shè)
政府環(huán)境審計(jì)的基礎(chǔ)和前提是制度建設(shè)。我國(guó)應(yīng)對(duì)相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行修訂，讓政府環(huán)境審計(jì)有法可依；應(yīng)該在國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則中增加環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容或者單獨(dú)制定環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則，以明確政府環(huán)境審計(jì)的對(duì)象、程序、范圍、內(nèi)容、具體實(shí)施、與其他部門(mén)的協(xié)調(diào)合作關(guān)系、法律責(zé)任等，作為政府環(huán)境審計(jì)的工作指南：應(yīng)該建立環(huán)境績(jī)效考評(píng)指標(biāo)體系和評(píng)價(jià)辦法，統(tǒng)一環(huán)境審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，作為環(huán)境審計(jì)的技術(shù)支撐，提高審計(jì)結(jié)果的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）構(gòu)建政府環(huán)境審計(jì)大格局
1、環(huán)境審計(jì)常態(tài)化。一是在審計(jì)項(xiàng)目的安排上，審計(jì)機(jī)關(guān)要將環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目納入審計(jì)項(xiàng)目年度計(jì)劃中，每年安排環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目。二是將環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容融入到所有專(zhuān)業(yè)審計(jì)當(dāng)中。企業(yè)審計(jì)要關(guān)注企業(yè)環(huán)保主體責(zé)任的落實(shí)情況、節(jié)能減排和清潔生產(chǎn)推進(jìn)情況、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)防控體系建設(shè)情況等；金融審計(jì)要關(guān)注金融行業(yè)的信貸資金投向是否按照生態(tài)文明建設(shè)的要求執(zhí)行“綠色信貸”政策，將生態(tài)保護(hù)、污染治理效果和符合環(huán)境檢測(cè)標(biāo)準(zhǔn)作為信貸審批的重要前提；財(cái)政審計(jì)要關(guān)注有關(guān)環(huán)境保護(hù)專(zhuān)項(xiàng)資金、生態(tài)工程建設(shè)項(xiàng)目資金的使用和管理情r，關(guān)注財(cái)政支出對(duì)生態(tài)文明建設(shè)的作用；投資審計(jì)要關(guān)注建設(shè)項(xiàng)目是否執(zhí)行防治污染設(shè)施與主體工程同時(shí)設(shè)計(jì)、施工、投產(chǎn)的“三同時(shí)”制度，關(guān)注防治污染設(shè)施的建設(shè)運(yùn)營(yíng)情況；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部在生態(tài)環(huán)境方面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，關(guān)注投資決策失誤和管理不當(dāng)造成的環(huán)境問(wèn)題、節(jié)能減排的指標(biāo)和環(huán)?；A(chǔ)設(shè)施的建設(shè)項(xiàng)目是否完成以及招商引資項(xiàng)目對(duì)生態(tài)環(huán)境的影響。
2、多部門(mén)聯(lián)合審計(jì)。環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目要更好的服務(wù)生態(tài)文明建設(shè)，必須爭(zhēng)取與生態(tài)文明建設(shè)直接相關(guān)環(huán)保、規(guī)劃、國(guó)土、財(cái)政等部門(mén)的支持和配合，打破壁壘，實(shí)現(xiàn)跨部門(mén)合作。常態(tài)化的環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目，可以與政府有關(guān)職能部門(mén)建立溝通協(xié)調(diào)機(jī)制、成果開(kāi)發(fā)利用機(jī)制等，共同協(xié)商解決環(huán)境問(wèn)題的辦法、探討保護(hù)資源環(huán)境的措施，提高政府相關(guān)部門(mén)對(duì)環(huán)境審計(jì)的認(rèn)可度，從而充分運(yùn)用審計(jì)成果，提高環(huán)境審計(jì)的質(zhì)量、效果和效率，發(fā)揮環(huán)境審計(jì)在生態(tài)文明建設(shè)中應(yīng)有的作用。
近幾年來(lái)，隨著建設(shè)單位建設(shè)資金的管理和審批越來(lái)越正規(guī)，也越來(lái)越嚴(yán)格，很多建設(shè)單位加強(qiáng)了建設(shè)資金的控制和管理，對(duì)大中型項(xiàng)目開(kāi)始聘用造價(jià)咨詢公司在工程建設(shè)過(guò)程中對(duì)項(xiàng)目資金進(jìn)行控制。和以前的單純?cè)诮Y(jié)算階段才聘請(qǐng)?jiān)靸r(jià)咨詢公司相比，克服了以往單純的工程竣工結(jié)算審核存在的諸多不足，如時(shí)間介入滯后，了解信息不全，難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，審計(jì)決定、意見(jiàn)和建議難以得到徹底的執(zhí)行，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大等。相對(duì)而言，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從施工前期準(zhǔn)備階段就開(kāi)始進(jìn)行造價(jià)跟蹤控制則可克服上述一些缺陷。下面根據(jù)本人近幾年來(lái)在河北科技大學(xué)1#、2#食堂和浴室工程、石家莊市聞喜小區(qū)工程、河北醫(yī)科大學(xué)學(xué)生公寓工程、石家莊市中陽(yáng)信和水岸工程等幾個(gè)大中型建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)咨詢跟蹤服務(wù)工作中遇到的問(wèn)題，談一些個(gè)人的粗淺看法。
項(xiàng)目實(shí)施階段造價(jià)咨詢公司的主要工作
（一）工程前期準(zhǔn)備階段
1、簽定造價(jià)咨詢合同。在造價(jià)咨詢合同中明確約定造價(jià)咨詢公司在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中造價(jià)咨詢公司的責(zé)任和義務(wù)。
2、審核工程招標(biāo)文件，參與工程招投標(biāo)工作。一是要堅(jiān)持公平、公正、公開(kāi)的原則，加強(qiáng)對(duì)招投標(biāo)的管理；二是要審查招標(biāo)文件工程量清單的數(shù)量是否準(zhǔn)確，內(nèi)容是否完善，項(xiàng)目特征描述是否清楚，攔標(biāo)價(jià)確定是否合理，防止計(jì)算錯(cuò)誤和丟項(xiàng)漏項(xiàng)；三是在招標(biāo)文件中要體現(xiàn)跟蹤審計(jì)的范圍、職責(zé)與要求。
3、審查工程施工合同。一是審查合同的合法性。是否符合現(xiàn)行的有關(guān)法律、法規(guī)、政策和工程招標(biāo)文件的精神。二是審查合同的合理性，重點(diǎn)審查涉及到工程費(fèi)用的合同條款，如預(yù)付款比例是否符合國(guó)家規(guī)定和能否滿足本工程的備料要求，進(jìn)度款的支付比例是否合理，工程結(jié)算的約定條款是否清晰無(wú)歧義，有關(guān)合同附表、附錄和簽章手續(xù)是否齊全。三是對(duì)合同中存在的疏漏進(jìn)行分析，判斷其對(duì)造價(jià)的影響并提出相應(yīng)的建議。
4、檢查建設(shè)單位項(xiàng)目管理制度建立情況并提出相應(yīng)項(xiàng)目管理咨詢建議。檢查建設(shè)單位是否建立健全了各項(xiàng)管理制度，如工程洽商的簽署制度、設(shè)備材料采購(gòu)制度、材料價(jià)格認(rèn)證制度、工程造價(jià)控制制度、工程質(zhì)量驗(yàn)收制度以及辦公制度等。應(yīng)督促、指導(dǎo)建立完善的各項(xiàng)項(xiàng)目管理制度，保證項(xiàng)目建設(shè)規(guī)范運(yùn)行。
5、檢查建設(shè)單位的項(xiàng)目財(cái)務(wù)制度，建設(shè)單位是否為本次實(shí)施的建設(shè)項(xiàng)目設(shè)立了專(zhuān)門(mén)的財(cái)務(wù)賬簿、財(cái)務(wù)人員，是否有詳細(xì)可行的財(cái)務(wù)制度。
（二）工程實(shí)施階段
1、審查設(shè)計(jì)變更及施工現(xiàn)場(chǎng)簽證。檢查工程設(shè)計(jì)變更、施工現(xiàn)場(chǎng)簽證手續(xù)是否合理、合法、及時(shí)、完整、真實(shí)。首先是定性審查，是否有合法的手續(xù)和依據(jù)；是否符合現(xiàn)行的有關(guān)規(guī)定、是否響應(yīng)了施工合同和工程招標(biāo)文件精神；內(nèi)容反映是否準(zhǔn)確，是否有變相的重復(fù)計(jì)??；文字表述是否明了，防止產(chǎn)生新的矛盾和分歧；審核由于現(xiàn)場(chǎng)情況及合同變化引起的費(fèi)用索賠和工期索賠，避免不必要的經(jīng)濟(jì)損失。其次是定量審查，變更工程量計(jì)算是否準(zhǔn)確，費(fèi)用計(jì)算方法和結(jié)果是否正確，相應(yīng)的附件是否齊全。最后應(yīng)分析變更對(duì)造價(jià)的影響，并核定承包人對(duì)設(shè)計(jì)變更所造成費(fèi)用上的增減。對(duì)必要的變更應(yīng)進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)比較，選擇經(jīng)濟(jì)合理的技術(shù)措施，力求減少變更費(fèi)用，以避免不合理支出。
2、審核材料、設(shè)備市場(chǎng)價(jià)。材料、設(shè)備價(jià)格是影響工程成本的重要因素，嚴(yán)格控制材料、設(shè)備價(jià)格是降低造價(jià)的有效手段。對(duì)項(xiàng)目殊材料、設(shè)備市場(chǎng)價(jià)進(jìn)行詢價(jià)，在保證材料質(zhì)量的基礎(chǔ)上，嚴(yán)把材料、設(shè)備價(jià)格關(guān)，力爭(zhēng)把價(jià)格控制在合理水平上。
3、復(fù)核已完工程工作量，并按照工程施工合同約定計(jì)算預(yù)付款及每月工程進(jìn)度款。
4、按時(shí)參加工程例會(huì)，做好施工階段工程資料的歸集整理工作，為順利進(jìn)行竣工結(jié)算做好準(zhǔn)備。
（三）工程竣工階段
1、做好工程竣工結(jié)算審核。根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)、國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、施工合同以及項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的所有資料，對(duì)工程竣工結(jié)算進(jìn)行全面審核，并出具審核報(bào)告。
2、出具項(xiàng)目建議書(shū)。分析工程造價(jià)變動(dòng)原因，找出工程管理中的薄弱點(diǎn)，提出審核意見(jiàn)及建議，不斷完善工程管理制度建設(shè)。
二、工程項(xiàng)目實(shí)施階段跟蹤審核工作方法
1、造價(jià)咨詢?nèi)藛T必須常駐施工現(xiàn)場(chǎng)，參加建設(shè)單位的定期例會(huì)和一切招投標(biāo)活動(dòng)，及時(shí)了解、掌握項(xiàng)目有關(guān)情況，提出造價(jià)咨詢建議，并作好會(huì)議記錄。
2、熟悉工程招投標(biāo)文件及施工合同，熟悉工程施工圖紙，對(duì)合同及招投標(biāo)文件未明確的部分應(yīng)及時(shí)指出，建議建設(shè)單位進(jìn)行明確界定。
3、設(shè)計(jì)變更及施工現(xiàn)場(chǎng)簽證的確認(rèn)。造價(jià)咨詢?nèi)藛T現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)變更簽證內(nèi)容及工程量，隱蔽工程覆蓋以前進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)。
4、材料價(jià)格的確認(rèn)。造價(jià)咨詢?nèi)藛T收集每個(gè)時(shí)段的市場(chǎng)信息價(jià)格，并作充分的市場(chǎng)調(diào)查。對(duì)于特殊材料或造價(jià)咨詢?nèi)藛T認(rèn)為有必要的材料進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)留樣，以便結(jié)算時(shí)進(jìn)行核對(duì)。
5、資料收集。一是收集工程施工過(guò)程中的所有工程資料，包括工程變更簽證資料，材料合格證及樣本，現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量的照片等，并按類(lèi)別整理編號(hào)。二是按時(shí)記錄跟蹤審核工作日志，注意原始資料的積累，為做好補(bǔ)充定額及正確處理可能發(fā)生的糾紛、索賠提供原始數(shù)據(jù)。三是應(yīng)建立《跟蹤審核項(xiàng)目臺(tái)賬》，及時(shí)登記工作內(nèi)容、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、審核意見(jiàn)、整改情況、審核成果、審核時(shí)間。
三、造價(jià)過(guò)程控制中必須重視的問(wèn)題
1、造價(jià)咨詢項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的選擇。應(yīng)當(dāng)挑選有經(jīng)驗(yàn)的，并具備工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、法律等多方面的知識(shí)的復(fù)合型人才。同時(shí)還應(yīng)具備較強(qiáng)的現(xiàn)場(chǎng)溝通、協(xié)調(diào)能力，辦公軟件應(yīng)用能力，這樣才能更好地提供全方位服務(wù)。
2、咨詢過(guò)程要客觀公正。審核工作底稿隨時(shí)都有可能作為法庭證據(jù)，因此咨詢?nèi)藛T必須深入現(xiàn)場(chǎng)收集資料，取證要準(zhǔn)確。工作既要全面又要徹底，一定要站在客觀公正的立場(chǎng)上對(duì)待每個(gè)環(huán)節(jié)，注意調(diào)查研究，不得有個(gè)人色彩。
