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時(shí)間：2023-06-14 09:34:46
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煤炭行業(yè)完全面向市場(chǎng)，煤炭?jī)r(jià)格完全放開(kāi)，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，如何提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力則關(guān)系到煤炭企業(yè)的生存和發(fā)展。如果煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)管理控制不到位，必然會(huì)出現(xiàn)固定資產(chǎn)管理松散混亂、缺乏制衡，造成國(guó)有固定資產(chǎn)的流失及固定資產(chǎn)管理水平低下的局面，從而相對(duì)增加企業(yè)生產(chǎn)成本，削弱企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力與企業(yè)發(fā)展后勁。
一、煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)管理存在的問(wèn)題
當(dāng)前煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)管理較以前在計(jì)劃、采購(gòu)環(huán)節(jié)上強(qiáng)化了措施，進(jìn)而節(jié)約了采購(gòu)成本。局部運(yùn)用了一定的專業(yè)性的財(cái)務(wù)管理知識(shí)進(jìn)行固定資產(chǎn)的管理，煤炭企業(yè)的固定資產(chǎn)管理取得了一定的成效。但是，在肯定取得的成果的情況下，還必須正視目前煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)管理控制仍然存在的以下問(wèn)題：
（一）生產(chǎn)管理各個(gè)層面固定資產(chǎn)管理效果沒(méi)有科學(xué)的績(jī)效考核體系
煤炭企業(yè)管理者大多著重強(qiáng)化控制煤炭安全、產(chǎn)量、進(jìn)尺、可控成本費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)等考核指標(biāo)， 煤炭企業(yè)生產(chǎn)的重點(diǎn)一般放在生產(chǎn)產(chǎn)量，生產(chǎn)安全以及盈利水平這幾方面，對(duì)于固定資產(chǎn)管理尚未形成有效的績(jī)效考核。產(chǎn)生煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)管理權(quán)責(zé)劃分不明確，對(duì)于各個(gè)層面的固定資產(chǎn)職責(zé)劃分不明確，大多數(shù)企業(yè)管理者對(duì)各經(jīng)營(yíng)者固定資產(chǎn)管理具體績(jī)效未納入考核的范圍 ，導(dǎo)致煤礦企業(yè)固定資產(chǎn)資產(chǎn)管理力度不夠。
（二）內(nèi)部審計(jì)部門的制度不健全
企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)會(huì)計(jì)審計(jì)可以實(shí)現(xiàn)有效的監(jiān)督審查，幫助部門內(nèi)部采取適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)管理措施，更加完善內(nèi)部政策或執(zhí)行政策的程序。但在煤炭企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的重要性并沒(méi)得到足夠重視，其主要表現(xiàn)為：審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性依法審計(jì)的執(zhí)行力度不夠；審計(jì)人員未能配齊配強(qiáng)，其固定資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督力度無(wú)從保證。
（三）機(jī)電開(kāi)采設(shè)備固定資產(chǎn)核算不準(zhǔn)確
煤炭企業(yè)開(kāi)采設(shè)備強(qiáng)度大，時(shí)間長(zhǎng)，設(shè)備產(chǎn)生磨損度較大，若會(huì)計(jì)人員只按照相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算方法核算，但是固定資產(chǎn)采購(gòu)、驗(yàn)收、核算、使用保管、維修、調(diào)拔、處置、清查等核算管理制度不健全、管理流程不規(guī)范、考核獎(jiǎng)懲制度空白或不兌現(xiàn)。
二、存在問(wèn)題的解決途徑
（一）建立健全固定資產(chǎn)管理機(jī)制，完善績(jī)效考核體系
固定資產(chǎn)管理應(yīng)遵循從上到下的管理模式，企業(yè)管理者明確固定資產(chǎn)管理的重要性，將固定資產(chǎn)管理的完善與實(shí)施納入績(jī)效考核范疇，資產(chǎn)責(zé)任到部門，部門負(fù)責(zé)人對(duì)該部門內(nèi)的固定資產(chǎn)負(fù)主要責(zé)任，并根據(jù)崗位職責(zé)不同，責(zé)任落實(shí)個(gè)人。通過(guò)科學(xué)、明細(xì)、合理的組織結(jié)構(gòu)設(shè)置和職責(zé)權(quán)力的嚴(yán)格劃分，使企業(yè)的各個(gè)組成部分及其成員都應(yīng)清楚自己在企業(yè)中的位置、承擔(dān)的責(zé)任、擁有的權(quán)利。部門負(fù)責(zé)人的考核與基本員工的考核結(jié)果按照制定的獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施，將績(jī)效考核貫徹到公司所有責(zé)任人，令企業(yè)固定資產(chǎn)管理與員工切身利益相掛鉤，積極參與固定資產(chǎn)管理。
（二）盤活存量固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)核算信息做到真實(shí)有效
由于科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的瞬變性，加之以往固定資產(chǎn)決策管理上的錯(cuò)誤，使得煤炭企業(yè)既有的存量固定資產(chǎn)不可避免地會(huì)在質(zhì)量功能、效率以及配置結(jié)構(gòu)等方面出現(xiàn)滯后或不協(xié)調(diào)的現(xiàn)象與問(wèn)題。財(cái)務(wù)人員中的固定資產(chǎn)相關(guān)人員必須，對(duì)于固定資產(chǎn)的核算信息做到真實(shí)有效，比如，對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)際折舊年限準(zhǔn)確把握，如井下設(shè)備消耗大，在會(huì)計(jì)資產(chǎn)折舊年限內(nèi)提前報(bào)廢，會(huì)計(jì)人員必須了解井下資產(chǎn)損耗，正確分?jǐn)傇O(shè)備折舊情況，使得煤炭企業(yè)有真實(shí)有效的固定資產(chǎn)核算信息。從而能夠更加有效地聚合企業(yè)固定資產(chǎn)資源優(yōu)勢(shì)，對(duì)既有的存量固定資產(chǎn)從質(zhì)量、功能、規(guī)模、結(jié)構(gòu)等方面重新進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整與配置組合。
（三）完善煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體制，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)控力度
煤炭企業(yè)建立財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制機(jī)制，首先要加強(qiáng)企業(yè)管理者的內(nèi)控意識(shí)，另管理者認(rèn)識(shí)到只有加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的審核以及控制才能夠使得煤炭企業(yè)更好地進(jìn)行生產(chǎn)以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面實(shí)行全面控制，對(duì)重要環(huán)節(jié)實(shí)施重點(diǎn)監(jiān)控，如固定資產(chǎn)采購(gòu)過(guò)程中，采購(gòu)計(jì)劃審批，授權(quán)到采購(gòu)資金預(yù)算，風(fēng)險(xiǎn)控制，最后到資產(chǎn)驗(yàn)收，具體的做法可以：加強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性。獨(dú)立性賦予了審計(jì)人員更強(qiáng)的權(quán)威性，可以使得內(nèi)部審查具有比較正當(dāng)性。加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)以及考核使得，財(cái)務(wù)管理人員能夠?qū)τ诿禾科髽I(yè)的會(huì)計(jì)工作的特殊性有更好地認(rèn)識(shí)。拓寬內(nèi)部固定資產(chǎn)審計(jì)范疇 。
（四）完善固定資產(chǎn)采購(gòu)控制
煤炭企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)固定資產(chǎn)采購(gòu)控制，從計(jì)劃，到采購(gòu)，驗(yàn)收以及后期維護(hù)過(guò)程，明確各個(gè)部門在企業(yè)中的作用與責(zé)任。煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)核對(duì)原始憑證與記賬憑證是否相符，根據(jù)原始憑證和記賬憑證及時(shí)登記固定資產(chǎn)明細(xì)賬、固定資產(chǎn)登記簿和開(kāi)設(shè)固定資產(chǎn)登記卡。嚴(yán)厲禁止出現(xiàn)一人多崗，并從設(shè)備管理，財(cái)務(wù)控制以及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)三方面監(jiān)控固定資產(chǎn)管理，防止企業(yè)內(nèi)部舞弊行為，固定資產(chǎn)管理員審核內(nèi)容必須包括以下幾個(gè)方面，購(gòu)置的原因，擬購(gòu)入時(shí)間，擬購(gòu)入數(shù)量等。
參考文獻(xiàn)：
部分企業(yè)對(duì)制度的執(zhí)行沒(méi)有切實(shí)的保障，使得去也固定資產(chǎn)的管理不規(guī)范，嚴(yán)重的甚至?xí)l(fā)生資產(chǎn)盤虧、流失等現(xiàn)象。企業(yè)如果不能對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行定期的盤點(diǎn)，資產(chǎn)不能按計(jì)劃來(lái)采購(gòu)，資產(chǎn)臺(tái)賬得不到建立，調(diào)撥手續(xù)得不到完善。以至于資產(chǎn)的修理、維護(hù)、報(bào)廢沒(méi)有確切的規(guī)章制度可循，管理中的問(wèn)題得不到及時(shí)的發(fā)現(xiàn)，就容易滋生腐敗現(xiàn)象。對(duì)資產(chǎn)管理中出現(xiàn)的問(wèn)題如果沒(méi)有責(zé)任追究制度，就會(huì)使固定資產(chǎn)的管理長(zhǎng)期混亂，影響企業(yè)的整體效益。
（二）缺乏清查盤點(diǎn)
由于傳統(tǒng)體制的影響，很多企業(yè)較為重視固定資產(chǎn)的使用，而對(duì)固定資產(chǎn)的管理控制工作比較忽視，沒(méi)有定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查和盤點(diǎn)的制度。有一部分企業(yè)對(duì)清點(diǎn)對(duì)賬的工作長(zhǎng)期缺乏，沒(méi)有有力的監(jiān)管措施，賬面資產(chǎn)與實(shí)物無(wú)法對(duì)應(yīng)，有物無(wú)賬、有賬無(wú)物的情況都比較多。而且某些閑置的資產(chǎn)得不到充分的挖掘和利用，不能發(fā)揮固定資產(chǎn)的最大效益。
（三）缺乏科學(xué)的核算機(jī)制
對(duì)固定資產(chǎn)的日常核算，主要體現(xiàn)在按月進(jìn)行計(jì)提折扣之上，其核算方法一般采用的是直線核算法。這種方法對(duì)于一些已經(jīng)發(fā)展的較為成熟的企業(yè)來(lái)說(shuō)，具有簡(jiǎn)單明確、易操作的優(yōu)點(diǎn)，然而對(duì)某些剛剛興起的高新技術(shù)企業(yè)而言，這種方法無(wú)法把該企業(yè)固定資產(chǎn)運(yùn)行的成本和現(xiàn)狀準(zhǔn)確的反映出來(lái)。因?yàn)楦咝录夹g(shù)企業(yè)在初期投入的資產(chǎn)較多，其技術(shù)和設(shè)備的更新?lián)Q代比較快，使用傳統(tǒng)的直線核算法來(lái)進(jìn)行計(jì)提折舊會(huì)出現(xiàn)很多弊端。
（四）內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督力度不夠
有效的審計(jì)和監(jiān)督機(jī)制，可以保證企業(yè)固定資產(chǎn)的完整和良好運(yùn)行，使企業(yè)固定資產(chǎn)管理的各項(xiàng)制度運(yùn)行的更加有效，以保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。然而目前有很多企業(yè)沒(méi)有重視企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督審計(jì)工作，缺乏健全的內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)機(jī)構(gòu)。其審計(jì)缺乏執(zhí)行的力度，審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性得不到保障，其審計(jì)人員也存在著業(yè)務(wù)水平較低的情況，對(duì)固定資產(chǎn)的監(jiān)督審計(jì)工作的進(jìn)行無(wú)法保證。
加強(qiáng)企業(yè)固定資產(chǎn)管理辦法
（一）健全固定資產(chǎn)管理制度
1.采購(gòu)審批制度。企業(yè)在采購(gòu)一般資產(chǎn)時(shí)，要依據(jù)共開(kāi)招標(biāo)的采購(gòu)制度來(lái)實(shí)施，采購(gòu)大型設(shè)備還需要應(yīng)用采購(gòu)論證制度在購(gòu)買之前，設(shè)備的使用部門應(yīng)該進(jìn)行當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)的調(diào)研工作，測(cè)算本量利，然后對(duì)固定資產(chǎn)的管理者提交可行性的報(bào)告，管理領(lǐng)導(dǎo)小組應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行認(rèn)真的研究，從性能、效益等各個(gè)方面對(duì)購(gòu)買此大型設(shè)備的必要性、可行性等進(jìn)行論證，盡量做到盲目采購(gòu)的杜絕。
2.出入庫(kù)驗(yàn)收制度。固定資產(chǎn)的管理部門應(yīng)該進(jìn)行固定資產(chǎn)的分類管理，配備人員實(shí)行專職管理，責(zé)任到人。還應(yīng)該建立固定資產(chǎn)的保管賬，對(duì)出入庫(kù)單制度要嚴(yán)格執(zhí)行，對(duì)資產(chǎn)的增減及時(shí)反映。財(cái)產(chǎn)的調(diào)入、購(gòu)置等均要登記在入庫(kù)單上，資產(chǎn)的領(lǐng)用、出借、調(diào)用都應(yīng)經(jīng)過(guò)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的審批，憑借單據(jù)領(lǐng)取資產(chǎn)。對(duì)于資產(chǎn)的出入庫(kù)，保管人員應(yīng)及時(shí)登記在賬目之上，一堆固定資產(chǎn)的變動(dòng)情況進(jìn)行反映。
3.日常維修維護(hù)管理制度。固定資產(chǎn)日常維修制度的建立，是企業(yè)進(jìn)行設(shè)備經(jīng)濟(jì)管理工作的中心環(huán)節(jié)。企業(yè)應(yīng)該建立健全的資產(chǎn)維修制度，以制度為根據(jù)進(jìn)行日常的保養(yǎng)維護(hù)，把設(shè)備的修理和維護(hù)結(jié)合起來(lái)，利用好企業(yè)有限的財(cái)力人力物力，來(lái)對(duì)更多的設(shè)備做好修理維護(hù)。這樣既能保證設(shè)備的運(yùn)轉(zhuǎn)正常，又可以減少修理的支出，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得到提高。
4.盤盈盤虧處理制度。有的企業(yè)由于其固定資產(chǎn)使用部門無(wú)專人保管，使得財(cái)產(chǎn)被當(dāng)作廢物丟棄或者流失，造成資產(chǎn)盤虧。有的企業(yè)在入賬之時(shí)只把盤虧的固定資產(chǎn)入賬，而在資產(chǎn)盤盈之后不入賬，造成了收支結(jié)余的減少。因此企業(yè)應(yīng)該制定明確的盤盈盤虧制度，出現(xiàn)資產(chǎn)的盤盈盤虧之后，應(yīng)該對(duì)原因予以及時(shí)的查明，對(duì)不同的原因和情況作出針對(duì)性處理。
（二）注重折舊管理
固定資產(chǎn)的折舊是企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造的手段之一，固定資產(chǎn)的折舊手段較為多樣化，有產(chǎn)量法、平均年限法、加速折舊法、工作小時(shí)法等方法。平均年限法是目前大多數(shù)企業(yè)所采取的折舊方法，其優(yōu)點(diǎn)為核算簡(jiǎn)單，一目了然。然而對(duì)于一些有條件的企業(yè)，加速折舊法是一種很有效率的方法，使用加速折舊的方法，可以增加成本費(fèi)用，起到稅收擋板的作用。在固定資產(chǎn)投入使用的初期，其有較高的生產(chǎn)效率，應(yīng)該多提些折扣，增加企業(yè)的生產(chǎn)成本，以對(duì)固定資產(chǎn)的投資實(shí)現(xiàn)加速收回。固定資產(chǎn)使用了較長(zhǎng)的時(shí)間之后，隨著效率的降低，其產(chǎn)生的效益也減少，應(yīng)該減少其固定資產(chǎn)折舊費(fèi)。這樣能夠符合收入與成本實(shí)現(xiàn)配比的原則。
（三）強(qiáng)化清查力度
企業(yè)應(yīng)該做到對(duì)固定資產(chǎn)的定時(shí)清查，至少做到每年盤點(diǎn)，確保賬、物的相符，以便對(duì)資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)效果進(jìn)行客觀的分析。通過(guò)對(duì)資產(chǎn)的清查，來(lái)及時(shí)發(fā)現(xiàn)和填補(bǔ)管理工作中的漏洞，發(fā)現(xiàn)虧損和盈余等問(wèn)題應(yīng)該及時(shí)對(duì)原因進(jìn)行查明，作出妥善處理并進(jìn)行改進(jìn)。在實(shí)際的工作中，因?yàn)槠髽I(yè)的人手不足、資產(chǎn)分布面廣、工作任務(wù)較為繁重等原因，對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)的工作容易流于形式，這也是為什么企業(yè)固定資產(chǎn)管理中違規(guī)現(xiàn)象得不到發(fā)現(xiàn)的原因。因此企業(yè)必須重視固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)工作，領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該對(duì)盤點(diǎn)工作參與指導(dǎo)，對(duì)各方面的關(guān)系進(jìn)行協(xié)調(diào)，落實(shí)制度的要求，注意到細(xì)節(jié)。對(duì)過(guò)去遺留下來(lái)的問(wèn)題進(jìn)行清除和整改，保障固定資產(chǎn)的完整和安全，提高資產(chǎn)的使用效益。
（四）加強(qiáng)審計(jì)和監(jiān)控力度
高校固定資產(chǎn)管理審計(jì)就是對(duì)高校固定資產(chǎn)的配置、使用、處置、維護(hù)和保管等一系列管理活動(dòng)進(jìn)行的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，以促使高校建立健全固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度，優(yōu)化固定資產(chǎn)資源配置，提高固定資產(chǎn)的使用效益，形成一個(gè)與高校相適應(yīng)的最佳的固定資產(chǎn)規(guī)模和結(jié)構(gòu)，滿足日益增長(zhǎng)的高校教學(xué)、科研和師生生活的需要。
一、高校開(kāi)展固定資產(chǎn)管理審計(jì)的必要性
（一）有利于提高資金的使用效率
大多數(shù)高校一方面存在著經(jīng)費(fèi)不足，教學(xué)科研用房緊張，儀器設(shè)備陳舊落后的現(xiàn)象，另一方面又存在使用部門各自為政，為了局部利益和使用方便，盲目購(gòu)置、重復(fù)購(gòu)置固定資產(chǎn)等現(xiàn)象，致使固定資產(chǎn)閑置嚴(yán)重，造成固定資產(chǎn)資源的浪費(fèi)。對(duì)固定資產(chǎn)配置的必要性、可行性及部門之間的資源共享性進(jìn)行審計(jì)和，協(xié)助管理部門制定的固定資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)，可以提高教育資金的使用效益，將有限的教育資金用到教學(xué)、科研等活動(dòng)的刀刃上。
（二）有利于提高固定資產(chǎn)的使用效益
由于高校教育經(jīng)費(fèi)實(shí)行預(yù)算管理，不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，因此，很少對(duì)教學(xué)系部和其他部門占用的固定資產(chǎn)進(jìn)行使用成本的考核，更沒(méi)有與系部利益掛鉤，造成使用部門和使用人員缺乏成本效益意識(shí)，不愛(ài)護(hù)和不合理使用固定資產(chǎn)。開(kāi)展固定資產(chǎn)管理審計(jì)，檢查和固定資產(chǎn)的使用情況，發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)使用上存在的和結(jié)構(gòu)上的不合理，可以促使管理部門合理調(diào)度固定資產(chǎn)，使用部門合理使用固定資產(chǎn)，共同提高固定資產(chǎn)的使用效益。
（三）有利于促使高校管理層重視對(duì)固定資產(chǎn)的管理
目前高校固定資產(chǎn)管理中普遍存在“重資金輕實(shí)物”的現(xiàn)象，管理者和使用者的價(jià)值觀念往往隨著“錢”向“物”的轉(zhuǎn)化而弱化[1].高校領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人更重視對(duì)現(xiàn)金、銀行存款等流動(dòng)資產(chǎn)的管理，而對(duì)于實(shí)物形態(tài)的固定資產(chǎn)管理相對(duì)薄弱。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，從制度上發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理存在的缺陷，促使高校建立和健全固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，防止國(guó)有資產(chǎn)流失，確保固定資產(chǎn)的安全和保值增值。
二、高校開(kāi)展固定資產(chǎn)管理審計(jì)的基本思考
（一）從源頭抓起，加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)配置預(yù)算的審計(jì)，實(shí)行事前監(jiān)督
對(duì)固定資產(chǎn)配置預(yù)算的審計(jì)監(jiān)督，首先要根據(jù)學(xué)校發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，當(dāng)前各專業(yè)的招生就業(yè)情況以及專業(yè)設(shè)置，教學(xué)科研和學(xué)科發(fā)展以及師生生活的需要，做好固定資產(chǎn)配置的論證，力求配置決策具有可行性和科學(xué)性，這樣才有利于學(xué)校統(tǒng)籌規(guī)劃，提高配置效益。對(duì)固定資產(chǎn)配置的論證，要堅(jiān)持以下原則：
（1）堅(jiān)持技術(shù)上的先進(jìn)性和科學(xué)性。擬購(gòu)置的固定資產(chǎn)，要進(jìn)行技術(shù)上論證，充分考慮學(xué)科發(fā)展的趨勢(shì)，保證購(gòu)入的固定資產(chǎn)技術(shù)上的先進(jìn)性和科學(xué)性，滿足教學(xué)和科研的需要。
（2）堅(jiān)持上的合理性。在技術(shù)上滿足教學(xué)科研及學(xué)科發(fā)展的需要，并不意味著不計(jì)資產(chǎn)成本，不講投資效益，一味的追求高、精、尖產(chǎn)品，而是要堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)上的合理性，努力降低資產(chǎn)的購(gòu)置成本。
（3）堅(jiān)持教學(xué)與科研相結(jié)合的原則。要盡量配置教學(xué)科研通用的固定資產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)教學(xué)科研等環(huán)節(jié)固定資產(chǎn)資源的共享[2].
（二）加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)購(gòu)置、使用、處置等全過(guò)程的審計(jì)監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)全過(guò)程、全方位的控制
（1）加強(qiáng)固定資產(chǎn)購(gòu)置過(guò)程的審計(jì)監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)購(gòu)置與付款的過(guò)程控制。
首先，要督促管理部門建立健全固定資產(chǎn)購(gòu)置的申請(qǐng)和審批制度。學(xué)校各系、各部門需添置固定資產(chǎn)，要根據(jù)教學(xué)科研等計(jì)劃提出固定資產(chǎn)購(gòu)置申請(qǐng)，經(jīng)資產(chǎn)管理部門初審，內(nèi)審部門復(fù)審，報(bào)學(xué)校主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后方可購(gòu)置。要嚴(yán)格控制超預(yù)算和預(yù)算外購(gòu)置項(xiàng)目。
其次，要堅(jiān)持實(shí)行固定資產(chǎn)招標(biāo)采購(gòu)制度。招標(biāo)采購(gòu)是一種高效、有組織、規(guī)范化和透明度高的交易運(yùn)作方式，是以競(jìng)爭(zhēng)方式通過(guò)招、投、開(kāi)、評(píng)和定標(biāo)等步驟來(lái)確定中標(biāo)方并訂立采購(gòu)合同的制度[3].固定資產(chǎn)購(gòu)置引入招標(biāo)制度，能擴(kuò)大采購(gòu)選擇面，減少人為因素的干擾，增加經(jīng)費(fèi)支出的透明度，有效防止采購(gòu)中的各種腐敗行為。同時(shí)，有利于學(xué)校利用有限的資金選購(gòu)到性能更好、價(jià)格更優(yōu)的高性價(jià)比產(chǎn)品，達(dá)到高效節(jié)約與資源合理配置的目的。
再次，對(duì)于固定資產(chǎn)的驗(yàn)收和付款環(huán)節(jié)的審計(jì)監(jiān)督。主要是要督促建立健全高校固定資產(chǎn)驗(yàn)收制度和付款審批制度，堅(jiān)持不相容崗位相互分離、相互制約和相互監(jiān)督的原則，確保采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)、采購(gòu)與驗(yàn)收及相關(guān)記錄、付款審批與付款執(zhí)行等不相容崗位相互分離，防止不法行為的發(fā)生。
（2）強(qiáng)化固定資產(chǎn)使用過(guò)程的審計(jì)監(jiān)督。
首先，通過(guò)定期或不定期地檢查使用部門對(duì)固定資產(chǎn)的使用情況，發(fā)現(xiàn)使用中存在的，及時(shí)予以糾正。
其次，利用定量的，對(duì)固定資產(chǎn)的使用情況進(jìn)行分析考核。第一，分析固定資產(chǎn)的使用效率。主要分析固定資產(chǎn)產(chǎn)值率（總產(chǎn)值/學(xué)生總?cè)藬?shù)），學(xué)生人均固定資產(chǎn)占有率（固定資產(chǎn)平均總值/學(xué)生總?cè)藬?shù)）、固定資產(chǎn)更新率（當(dāng)年新增固定資產(chǎn)/年固定資產(chǎn)平均總值）、儀器設(shè)備利用率（實(shí)際使用機(jī)時(shí)數(shù)/可用機(jī)時(shí)數(shù)）等指標(biāo)。第二，分析固定資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)和各類固定資產(chǎn)所占的比重[4].第三，運(yùn)用對(duì)比法分析以上指標(biāo)的變化。通過(guò)縱向與以往年度對(duì)比，橫向與兄弟院校對(duì)比，找出差距，分析產(chǎn)生差距的原因，促使相關(guān)部門采取相應(yīng)的措施，挖掘潛力，提高固定資產(chǎn)的使用效益。如將校內(nèi)各系各部門的儀器設(shè)備和其他資產(chǎn)統(tǒng)一調(diào)度，合理配置，打破條塊分割，實(shí)現(xiàn)資源重組和共享。特別是常規(guī)性儀器設(shè)備和其他資產(chǎn)，如計(jì)算機(jī)、實(shí)驗(yàn)室、田徑場(chǎng)、圖書(shū)館、食堂等，堅(jiān)持綜合利用，減少積壓和閑置。要建立固定資產(chǎn)使用的考核制度，考核教學(xué)系部和其他部門固定資產(chǎn)的使用成本和效益，并與使用部門和教職工的切身利益掛起鉤來(lái)，從而增強(qiáng)廣大教職工的成本意識(shí)，提高固定資產(chǎn)的使用效益。
（3）加強(qiáng)對(duì)事業(yè)性資產(chǎn)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的審計(jì)監(jiān)督。第一，要堅(jiān)持非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)嚴(yán)格按制度規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)，實(shí)行有償占用。對(duì)于投入創(chuàng)收和經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)，要按規(guī)定計(jì)提折舊費(fèi)，實(shí)現(xiàn)價(jià)值補(bǔ)償和實(shí)物更新，從而實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值。第二，對(duì)后勤化管理的固定資產(chǎn)實(shí)行有償使用。隨著后勤社會(huì)化進(jìn)程的推進(jìn)，大量的事業(yè)性資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，高校應(yīng)對(duì)這部分資產(chǎn)做好清產(chǎn)核資和資產(chǎn)評(píng)估，明確其最終所有權(quán)為高校主辦者，高校法人對(duì)這部分資產(chǎn)享有資產(chǎn)收益權(quán)，采取類似于對(duì)固定資產(chǎn)的管理辦法，實(shí)行有償使用，確保固定資產(chǎn)的保值增值。
（4）重視固定資產(chǎn)處置過(guò)程的審計(jì)監(jiān)督。通過(guò)審計(jì)監(jiān)督，促使高校建立和完善公開(kāi)透明的固定資產(chǎn)處置制度，規(guī)范處置程序。第一，對(duì)于出售以及對(duì)外投資的固定資產(chǎn)，要做好技術(shù)鑒定和資產(chǎn)評(píng)估，合理確定轉(zhuǎn)讓或投資價(jià)值，防止固定資產(chǎn)處置過(guò)程中的不法行為。第二，對(duì)報(bào)廢清理的固定資產(chǎn)，要嚴(yán)格履行報(bào)批手續(xù)，合理估計(jì)殘值的價(jià)值，確保變價(jià)收入及時(shí)入賬，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。
（5）加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)保管的審計(jì)監(jiān)督。內(nèi)審部門要督促相關(guān)部門建立和健全固定資產(chǎn)保管制度和財(cái)產(chǎn)清查制度，明確保管人員的崗位職責(zé)。要協(xié)助管理部門定期或不定期地進(jìn)行固定資產(chǎn)清查和盤點(diǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)的短缺現(xiàn)象，找出短缺的原因。對(duì)于因部門或個(gè)人管理不善造成的資產(chǎn)損失，要追究相關(guān)部門和人員的責(zé)任。對(duì)于清理發(fā)現(xiàn)的賬外固定資產(chǎn)，要督促相關(guān)部門及時(shí)入賬，防止固定資產(chǎn)體外循環(huán)，確保國(guó)有資產(chǎn)的安全和完整。
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[1]方瑞華。高校國(guó)有資產(chǎn)管理缺陷及改進(jìn)措施[J].商丘師范學(xué)院學(xué)報(bào)，2004（3）：106-107.
固定資產(chǎn)是指單位價(jià)值在2000元以上并且使用期限在一年以上的資產(chǎn)，它在產(chǎn)品生產(chǎn)、日常辦公、產(chǎn)品倉(cāng)儲(chǔ)等方面發(fā)揮著重要的作用。隨著固定資產(chǎn)在企事業(yè)單位資產(chǎn)中比重的不斷提高，如何通過(guò)建立有效的管理制度、正確地進(jìn)行賬務(wù)處理、對(duì)閑置、報(bào)廢資產(chǎn)進(jìn)行有效的監(jiān)管等一系列管理活動(dòng)，來(lái)管好用好固定資產(chǎn)，延長(zhǎng)資產(chǎn)使用壽命，確保資產(chǎn)的安全完整，成為企事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理面臨的一個(gè)棘手問(wèn)題。
一、固定資產(chǎn)管理中存在的若干問(wèn)題
當(dāng)今社會(huì)的高速發(fā)展，給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)了巨大的挑戰(zhàn)。面對(duì)隨時(shí)變化、更新的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，企業(yè)不僅要盡快有效的提高自身的管理水平，同時(shí)也需要不斷適應(yīng)急速變化的外部環(huán)境，增強(qiáng)企業(yè)對(duì)環(huán)境變化的預(yù)測(cè)水平。在我國(guó)，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理方面加大了力度，與此同時(shí)，在固定資產(chǎn)的管理方面也取得了一定的進(jìn)步，但還存在一定的問(wèn)題。
（一）固定資產(chǎn)在賬務(wù)處理方面存在的問(wèn)題
對(duì)增加、減少固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理不及時(shí)、不規(guī)范。例如，個(gè)別單位將購(gòu)買的需安裝方可投入使用的固定資產(chǎn)價(jià)值長(zhǎng)期掛在“在建工程”科目，未將其轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，而該固定資產(chǎn)早已達(dá)到可使用狀態(tài)，不但少計(jì)提了固定資產(chǎn)折舊，而且虛增了企業(yè)利潤(rùn)。再如，某單位資產(chǎn)已經(jīng)報(bào)廢變賣，而企業(yè)未相應(yīng)核銷固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，仍計(jì)提資產(chǎn)折舊，導(dǎo)致資產(chǎn)的虛增及利潤(rùn)的虛減，并對(duì)當(dāng)期企業(yè)所得稅造成一定影響。出租、出借資產(chǎn)收入未計(jì)賬，誘發(fā)腐敗問(wèn)題。個(gè)別企業(yè)將出租固定資產(chǎn)的租賃收入直接坐支，未計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，以租賃收入列支招待費(fèi)、發(fā)放職工福利或作為部門 “小金庫(kù)”的重要來(lái)源。
（二）固定資產(chǎn)在管理制度方面存在的問(wèn)題
企業(yè)未在固定資產(chǎn)采購(gòu)計(jì)劃可行性評(píng)估、資產(chǎn)符合程度的驗(yàn)收、固定資產(chǎn)日常保養(yǎng)等方面制定詳細(xì)的、具有可操作性的管理制度，未兌現(xiàn)相應(yīng)的固定資產(chǎn)使用考核獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，易導(dǎo)致：一是在企業(yè)固定資產(chǎn)使用部門提出采購(gòu)申請(qǐng)后，未得到企業(yè)相關(guān)部門對(duì)其采購(gòu)進(jìn)行可行性研究、投資效益預(yù)測(cè)分析、工藝流程符合性測(cè)試，造成固定資產(chǎn)的盲目投資，使大量資金被閑置固定資產(chǎn)占用，阻礙了企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。二是由于缺乏對(duì)如筆記本電腦、照相機(jī)、攝像機(jī)等便攜式固定資產(chǎn)的登記、交接制度，導(dǎo)致固定資產(chǎn)被個(gè)人侵吞后又重復(fù)購(gòu)買，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)安全造成威脅，并對(duì)企業(yè)資金造成極大的浪費(fèi)。
（三）固定資產(chǎn)在使用過(guò)程方面存在的問(wèn)題
未對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行定期清點(diǎn)，賬面及卡片記錄與實(shí)物不符，無(wú)法從數(shù)量及資產(chǎn)質(zhì)量方面摸清企業(yè)家底，易導(dǎo)致資產(chǎn)貪污、重復(fù)采購(gòu)、過(guò)度維護(hù)的發(fā)生。未指派專人對(duì)閑置、待報(bào)廢固定資產(chǎn)進(jìn)行管理及未進(jìn)行統(tǒng)一集中存放，而是隨意將固定資產(chǎn)分散甚至露天存放，為資產(chǎn)的損毀、遺失、被盜帶來(lái)隱患。
（四）固定資產(chǎn)在人員素質(zhì)與內(nèi)部審計(jì)方面存在的問(wèn)題
固定資產(chǎn)保管人員缺乏責(zé)任心，清點(diǎn)、維護(hù)、保管資產(chǎn)熱情不高；保管人員缺乏對(duì)生產(chǎn)設(shè)備相關(guān)專業(yè)知識(shí)的了解，業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高。個(gè)別企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作重視不夠，同時(shí)，審計(jì)機(jī)構(gòu)不夠健全，審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平較低，無(wú)法對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行有效的監(jiān)督檢查。
二、解決固定資產(chǎn)管理問(wèn)題的若干建議
（一）規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作，保證固定資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)的及時(shí)記錄
企業(yè)財(cái)務(wù)人員要嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)法律規(guī)范要求，一是對(duì)已達(dá)到資產(chǎn)可使用狀態(tài)的資產(chǎn)及時(shí)轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，并正確計(jì)提資產(chǎn)折舊，合理分配資本化利息，避免資產(chǎn)的虛減和利潤(rùn)不實(shí)。二是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中形成的一切收入，完整、及時(shí)地在賬簿中反映，堵塞部門私發(fā)福利、私設(shè)“小金庫(kù)”的漏洞。
（二）建立建全固定資產(chǎn)管理制度，不斷加強(qiáng)資產(chǎn)管理工作
一是通過(guò)科學(xué)地設(shè)計(jì)固定資產(chǎn)不相容崗位分離、限制非相關(guān)人員接近、固定資產(chǎn)授權(quán)審批及相關(guān)業(yè)務(wù)處理流程等管理制度，從制度上保證固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)操作的規(guī)范化、秩序化與高效化。二是對(duì)資產(chǎn)采購(gòu)申請(qǐng)從可行性、收益性、實(shí)用性等方面進(jìn)行評(píng)估，避免資產(chǎn)的盲目采購(gòu)和重復(fù)采購(gòu)；對(duì)日常領(lǐng)用的便攜型固定資產(chǎn)，指定專人進(jìn)行登記及辦理交接，避免資產(chǎn)的個(gè)人侵占，更好地發(fā)揮資產(chǎn)的使用效率。
（三）定期組織專人對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清點(diǎn)，合理存放閑置、待報(bào)廢資產(chǎn)
一是企業(yè)要按照相關(guān)規(guī)定，定期組織資產(chǎn)使用部門人員、保管人員、財(cái)務(wù)人員對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行全面清點(diǎn)，要求每年至少組織一次，保證資產(chǎn)的實(shí)有數(shù)與賬面數(shù)一致，并在此基礎(chǔ)上掌握資產(chǎn)的保管、使用、維護(hù)情況。二是企業(yè)應(yīng)指派專人對(duì)閑置、待報(bào)廢的固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，指定專用場(chǎng)地存放閑置報(bào)廢資產(chǎn)，限制無(wú)關(guān)人員接近資產(chǎn)，保證資產(chǎn)存放的安全。
（四）加強(qiáng)固定資產(chǎn)內(nèi)部審計(jì)工作，提高資產(chǎn)管理人員的綜合素質(zhì)
一是通過(guò)定期組織管理人員進(jìn)行專業(yè)理論學(xué)習(xí)及建立物質(zhì)激勵(lì)制度，促使企業(yè)資產(chǎn)管理人員愛(ài)崗敬業(yè)，盡職盡責(zé)，不斷提高資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)水平，成為適應(yīng)固定資產(chǎn)管理工作需要的合格人才。二是企業(yè)可通過(guò)將審計(jì)機(jī)構(gòu)直接由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，賦予審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員更強(qiáng)的獨(dú)立性、權(quán)威性；通過(guò)建立內(nèi)部審計(jì)工作考核辦法，促使審計(jì)人員不斷提高審計(jì)業(yè)務(wù)水平，更好地保障企業(yè)固定資產(chǎn)的安全與效益。
通過(guò)上文論述可知，我國(guó)企業(yè)在固定資產(chǎn)管理過(guò)程中還存在著一定的問(wèn)題，需要企業(yè)各部門積極采用必要的措施加強(qiáng)對(duì)問(wèn)題的解決及管理的完善。我們既要認(rèn)可近些年來(lái)我國(guó)的企業(yè)取得的很多輝煌的成績(jī)和喜人的進(jìn)步，但是也要清晰的認(rèn)識(shí)到其中存在很多問(wèn)題亟待解決，我們企業(yè)工作人員任重而道遠(yuǎn)。
1.境外項(xiàng)目物資管理審計(jì)的含義
境外項(xiàng)目物資管理審計(jì)是指通過(guò)對(duì)境外項(xiàng)目生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所需設(shè)備、材料的采購(gòu)、運(yùn)輸、保管、發(fā)放、合理使用、處置及財(cái)務(wù)核算一系列活動(dòng)的計(jì)劃、組織、控制等管理工作進(jìn)行復(fù)核與鑒證，找出問(wèn)題并給出解決問(wèn)題的審計(jì)意見(jiàn)和建議，促進(jìn)境外項(xiàng)目物資管理水平不斷提升。
2.境外項(xiàng)目物資管理審計(jì)的特點(diǎn)
（1）不同項(xiàng)目審計(jì)環(huán)境千差萬(wàn)別。境外項(xiàng)目所在國(guó)經(jīng)濟(jì)水平、社會(huì)環(huán)境、國(guó)際環(huán)境等狀況均有較大不同，不同境外項(xiàng)目的業(yè)務(wù)類型、管理水平、員工素質(zhì)、當(dāng)?shù)貧夂蚝凸ぷ髡Z(yǔ)言也不一樣。（2）審計(jì)鏈條長(zhǎng)。石油企業(yè)境外項(xiàng)目多位于不發(fā)達(dá)或欠發(fā)達(dá)地區(qū)，大部分物資需要從國(guó)內(nèi)購(gòu)買，自主采購(gòu)物資較少。境外項(xiàng)目物資管理審計(jì)涉及到從物資采購(gòu)、報(bào)關(guān)發(fā)運(yùn)、境外入關(guān)、入庫(kù)、保管、出庫(kù)使用和財(cái)務(wù)核算等全過(guò)程的審計(jì)。（3)審計(jì)方式與國(guó)內(nèi)項(xiàng)目不同。因出入境管制等方面的原因，對(duì)境外項(xiàng)目進(jìn)行物資管理審計(jì)不可能像國(guó)內(nèi)項(xiàng)目那樣同時(shí)對(duì)多個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行物資管理專項(xiàng)審計(jì)。
二、境外項(xiàng)目物資管理審計(jì)的原則和方法
1.境外項(xiàng)目物資管理審計(jì)的原則
一是因地制宜,要充分考慮到所在國(guó)的審計(jì)環(huán)境情況和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。二是內(nèi)外結(jié)合，要同時(shí)考慮到國(guó)內(nèi)和項(xiàng)目所在國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和物資管理制度規(guī)定。三是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，以物資管理過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)作為重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象。四是簡(jiǎn)化原則，因境外項(xiàng)目規(guī)模所限，不能按照國(guó)內(nèi)物資管理的細(xì)化水平進(jìn)行衡量。
2.境外項(xiàng)目物資管理審計(jì)方法
一是以物資管理制度的執(zhí)行為主線。境外項(xiàng)目物資管理鏈條長(zhǎng)，物資管理人員缺乏，物資管理制度的建立及執(zhí)行情況好壞直接決定著項(xiàng)目物資管理水平。二是抓住物資管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。既要考慮物資管理各個(gè)環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)，又要考慮境外項(xiàng)目的特有情況，如轉(zhuǎn)移定價(jià)、當(dāng)?shù)胤梢?guī)定及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。
三、境外項(xiàng)目物資管理審計(jì)的重點(diǎn)及具體措施
（一）審計(jì)重點(diǎn)
境外項(xiàng)目物資管理涉及從計(jì)劃、采購(gòu)到消耗、核算的整個(gè)過(guò)程。從物資管理風(fēng)險(xiǎn)的角度看，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)外賬物資核算差異、到岸物資投資決策過(guò)程、物資計(jì)劃執(zhí)行過(guò)程、物料消耗過(guò)程、直采物資、庫(kù)房管理、固定資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)管理、廢舊物資處置等8個(gè)方面的合理性、合規(guī)性和合法性。
（二）境外項(xiàng)目物資管理審計(jì)的具體措施
境外項(xiàng)目物資管理有其自身的特點(diǎn)和管理原則，據(jù)物資管理風(fēng)險(xiǎn)角度歸納出境外項(xiàng)目物資管理審計(jì)的重點(diǎn)，圍繞8個(gè)重點(diǎn)對(duì)境外項(xiàng)目物資管理審計(jì)進(jìn)行分析和探索，以提高審計(jì)的效率和效果。
1.審計(jì)內(nèi)外賬物資核算差異合理性
因國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與項(xiàng)目所在國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差異，境外項(xiàng)目一般會(huì)依據(jù)項(xiàng)目所在國(guó)法律和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)置外賬來(lái)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行核算，同時(shí)，為了便于國(guó)內(nèi)統(tǒng)一核算和管理，還會(huì)依據(jù)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)置內(nèi)賬。國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)原材料、固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的認(rèn)定往往存在差異，固定資產(chǎn)折舊、遞延資產(chǎn)攤銷年限的不同、境外項(xiàng)目稅收籌劃進(jìn)行的轉(zhuǎn)移定價(jià)等都會(huì)對(duì)內(nèi)外賬損益造成較大影響。內(nèi)外賬中物資管理核算差異的合理性是境外項(xiàng)目物資管理審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)。在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)提前搜集國(guó)內(nèi)和項(xiàng)目所在國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，包括原材料、固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)認(rèn)定的相關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊、遞延資產(chǎn)攤銷年限的相關(guān)規(guī)定，并對(duì)稅收籌劃中物資轉(zhuǎn)移定價(jià)的合理性、合規(guī)性進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。
2.審計(jì)到岸物資的投資決策過(guò)程合規(guī)性
項(xiàng)目所在國(guó)法律對(duì)進(jìn)口物資具有嚴(yán)格的規(guī)定，除了嚴(yán)格區(qū)分固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、原材料并分類進(jìn)行進(jìn)口限制外，還對(duì)進(jìn)口物資特別是進(jìn)口設(shè)備的入關(guān)屬性有嚴(yán)格規(guī)定。如有的國(guó)家規(guī)定進(jìn)口石油設(shè)備必須以甲方的名義入關(guān)，并在一定年限內(nèi)辦理出關(guān)再入關(guān)手續(xù)；有的國(guó)家規(guī)定在當(dāng)?shù)刈?cè)的子公司才能對(duì)進(jìn)口設(shè)備辦理永久入關(guān)，當(dāng)?shù)刈?cè)的分公司只能辦理臨時(shí)入關(guān)，臨時(shí)入關(guān)期限屆滿必須辦理出關(guān)。在對(duì)境外項(xiàng)目進(jìn)行物資管理審計(jì)時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格審核進(jìn)口設(shè)備入關(guān)是否符合當(dāng)?shù)胤刹⒃u(píng)定相應(yīng)的法律風(fēng)險(xiǎn)。在對(duì)某境外項(xiàng)目進(jìn)口設(shè)備進(jìn)行法律風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定時(shí)發(fā)現(xiàn)，該項(xiàng)目在當(dāng)?shù)刈?cè)的是分公司，但該項(xiàng)目對(duì)主要設(shè)備辦理了永久性入關(guān)，因相關(guān)設(shè)備永久性入關(guān)免關(guān)稅。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)后給該項(xiàng)目開(kāi)出巨額罰單，雖經(jīng)交流溝通減免部分罰款，但仍給項(xiàng)目帶來(lái)了較大損失。
3.審計(jì)物資采購(gòu)計(jì)劃執(zhí)行過(guò)程合規(guī)性
境外項(xiàng)目的物資采購(gòu)中因未按計(jì)劃實(shí)施采購(gòu)產(chǎn)生許多問(wèn)題。在審計(jì)物資采購(gòu)計(jì)劃執(zhí)行情況時(shí)，要特別關(guān)注采購(gòu)單項(xiàng)是否嚴(yán)格控制在計(jì)劃范圍內(nèi)；直采物資是否經(jīng)過(guò)國(guó)內(nèi)物資管理部門審批；直采物資中是否存在未經(jīng)計(jì)劃部門審批直接采購(gòu)的固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)項(xiàng)目等相關(guān)內(nèi)容。往年在對(duì)某境外項(xiàng)目物資計(jì)劃執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該項(xiàng)目年初下達(dá)計(jì)劃從國(guó)內(nèi)采購(gòu)的一批物資已到庫(kù)、部分已消耗，但未入庫(kù)也未進(jìn)行賬務(wù)處理。究其原因，主要是國(guó)內(nèi)物資采購(gòu)部門內(nèi)部各崗位之間以及物資采購(gòu)部門與境外項(xiàng)目之間溝通不暢，內(nèi)部單據(jù)尚未到達(dá)項(xiàng)目。審計(jì)組提出建議：國(guó)內(nèi)物資采購(gòu)部門與境外項(xiàng)目溝通渠道應(yīng)保持雙向暢通，在辦理物資出關(guān)手續(xù)后，及時(shí)將關(guān)單明細(xì)以電子形式傳遞到境外項(xiàng)目，境外項(xiàng)目在收到物資實(shí)物和報(bào)關(guān)單后及時(shí)反饋。
4.審計(jì)物料消耗過(guò)程的真實(shí)性
物資消耗情況審計(jì)是境外物資管理審計(jì)的重點(diǎn)，物資消耗的核算是否正確直接關(guān)系到境外項(xiàng)目的損益是否真實(shí)。審計(jì)過(guò)程中應(yīng)主要關(guān)注核算方法是否正確，賬面核銷數(shù)量與物資盤點(diǎn)表數(shù)量是否一致。在對(duì)某境外項(xiàng)目物資消耗情況審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該項(xiàng)目財(cái)務(wù)對(duì)賬面物資進(jìn)行分期攤銷，年底根據(jù)庫(kù)存再一次性調(diào)整。究其原因，主要是該項(xiàng)目未配備專門的庫(kù)管員，物資盤點(diǎn)工作由作業(yè)經(jīng)理完成，因?yàn)槭┕さ脑?，作業(yè)經(jīng)理不能按時(shí)提供盤點(diǎn)數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)人員因此采用了分期攤銷賬面物資余額的方法。審計(jì)組提出建議：應(yīng)嚴(yán)格按照物資實(shí)際消耗來(lái)核算物資成本，每月作業(yè)經(jīng)理可根據(jù)施工情況估算物資消耗，但應(yīng)保證至少每個(gè)季度對(duì)物資消耗情況進(jìn)行盤點(diǎn)核實(shí)并進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。
5.審計(jì)直采物資采購(gòu)過(guò)程的合規(guī)性
因項(xiàng)目急需、所在國(guó)能夠采購(gòu)所需物資且價(jià)格合理的情況下，公司允許項(xiàng)目部在當(dāng)?shù)刂苯硬少?gòu)。在對(duì)直采物資進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：是否經(jīng)過(guò)計(jì)劃審批，采購(gòu)過(guò)程是否合理，是否存在通過(guò)直采變相購(gòu)買固定資產(chǎn)的情況。對(duì)某境外項(xiàng)目審計(jì)發(fā)現(xiàn)，該項(xiàng)目2009年從當(dāng)?shù)刈再?gòu)空調(diào)43臺(tái)，活動(dòng)板房7間，均一次性計(jì)入材料成本。究其原因，主要是該項(xiàng)目為了核算簡(jiǎn)便，繞過(guò)公司計(jì)劃部門審批，直接從當(dāng)?shù)夭少?gòu)，嚴(yán)重違反了公司直采物資相關(guān)規(guī)定。審計(jì)組提出建議：空調(diào)和活動(dòng)板房屬于固定資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)，要按照相關(guān)核算辦法分別對(duì)空調(diào)和活動(dòng)板房進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，并登入臺(tái)賬，按期折舊、攤銷，做好實(shí)物管理，追究相關(guān)人員責(zé)任。
6.審計(jì)庫(kù)房管理的合規(guī)性
庫(kù)房管理是境外項(xiàng)目物資管理的重點(diǎn)也是難點(diǎn)。因各境外項(xiàng)目基本情況、工作語(yǔ)言、材料管理員素質(zhì)等情況各不相同，面臨的問(wèn)題也不同。庫(kù)房管理情況審計(jì)應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注物資臺(tái)賬的建立及更新情況，臺(tái)賬與實(shí)際是否相符，物資盤點(diǎn)情況及盤盈、盤虧的處置等。在對(duì)某境外項(xiàng)目的審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，該項(xiàng)目存在未定期盤庫(kù)、臺(tái)賬不全、未區(qū)分固定資產(chǎn)和原材料、賬賬不符等問(wèn)題。究其原因，主要是唯一的外籍材料員因語(yǔ)言障礙無(wú)法獨(dú)立開(kāi)展庫(kù)房管理工作，物資管理水平不高。審計(jì)組提出建議：實(shí)現(xiàn)庫(kù)房管理人員和設(shè)備的專業(yè)化，庫(kù)房管理信息化。在人員上，國(guó)內(nèi)派出專業(yè)人員到境外項(xiàng)目進(jìn)行培訓(xùn)和工作指導(dǎo)，幫助盤庫(kù)建賬。在設(shè)備上，推行境內(nèi)外一體化、多語(yǔ)種的物資管理系統(tǒng)，實(shí)行條形碼管理，消除因語(yǔ)言障礙帶來(lái)的工作不便。在管理方法上，實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)化，并向精細(xì)化和可視化方向邁進(jìn)。
7.審計(jì)固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)管理的合理性、合規(guī)性
固定資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)是境外項(xiàng)目物資管理工作的重要組成部分。固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)與原材料核算方式不同，錯(cuò)誤的歸類將直接影響到項(xiàng)目的損益。在對(duì)境外項(xiàng)目進(jìn)行物資管理審計(jì)時(shí)，應(yīng)主要關(guān)注固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的臺(tái)賬建立情況和實(shí)物管理情況，是否按期計(jì)提折舊、攤銷，庫(kù)房管理上是否將原材料、固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)區(qū)分開(kāi)來(lái)。在對(duì)某境外項(xiàng)目的審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，該項(xiàng)目未區(qū)分固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)與原材料，統(tǒng)一按照原材料進(jìn)行核算與管理。究其原因主要是由于項(xiàng)目材料管理水平不高，未能明確區(qū)分固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)與原材料。審計(jì)組提出建議：對(duì)現(xiàn)有庫(kù)存進(jìn)行清查盤點(diǎn)，將固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和原材料分別歸類并進(jìn)行臺(tái)賬登記，同時(shí)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。
8.審計(jì)廢舊物資處置的合規(guī)性
境外項(xiàng)目同樣會(huì)產(chǎn)生報(bào)廢資產(chǎn)、廢棄原材料等廢舊物資。對(duì)廢舊物資的審計(jì)應(yīng)主要關(guān)注廢舊物資的處置是否合規(guī)。在對(duì)某境外項(xiàng)目的審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，該項(xiàng)目存在2臺(tái)報(bào)廢的皮卡車，其中1臺(tái)已達(dá)到報(bào)廢年限，但尚可使用，另1臺(tái)已經(jīng)完全廢棄。2臺(tái)車一直放在車庫(kù)，占用車庫(kù)，未處置。究其原因主要是由于以前年度境外項(xiàng)目涉及到廢舊物質(zhì)處置的情況較少，現(xiàn)在境外項(xiàng)目尚未開(kāi)始對(duì)廢舊物資實(shí)施處置。審計(jì)組提出建議：境外項(xiàng)目應(yīng)該按照集團(tuán)公司廢舊物資管理辦法，認(rèn)真進(jìn)行廢舊物資的計(jì)劃申請(qǐng)和處置。
(二)“二重、二輕”—重購(gòu)買、輕管理、重使用、輕保養(yǎng)單位重購(gòu)買是有原因的：一、單位年底突擊花錢，有“洗錢”嫌疑;二、單位負(fù)責(zé)人的認(rèn)為：?jiǎn)挝还潭ㄙY產(chǎn)購(gòu)買的多，對(duì)外就能體現(xiàn)單位業(yè)務(wù)繁忙，提供的社會(huì)服務(wù)多，也就是說(shuō)負(fù)責(zé)人的政績(jī)就能體現(xiàn)出來(lái);三、通過(guò)固定資產(chǎn)票據(jù)來(lái)處理“三公”經(jīng)費(fèi)，以規(guī)避中央八項(xiàng)規(guī)定精神。正是由于這些原因，直接導(dǎo)致虛假資產(chǎn)出現(xiàn)，資產(chǎn)管理處在無(wú)序狀態(tài)，部分資產(chǎn)長(zhǎng)期閑置，使用率低，資源浪費(fèi)和流失現(xiàn)象十分嚴(yán)重，造成極大的浪費(fèi)。
(三)單位固定資產(chǎn)管理制度執(zhí)行不到位,賬賬不符、賬卡不符、賬實(shí)不符，盤虧、盤贏混亂假象時(shí)有發(fā)生沒(méi)有資產(chǎn)管理部門，沒(méi)有專業(yè)的管理人員，就必然導(dǎo)致固定資產(chǎn)總賬與固定資產(chǎn)明細(xì)賬不符，與固定資產(chǎn)卡卡片不符，與實(shí)際存在實(shí)物不符。單位不重視制度執(zhí)行，在資產(chǎn)清查盤點(diǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)盤虧原因是使用部門設(shè)備已報(bào)廢，未辦報(bào)廢手續(xù)和進(jìn)行賬務(wù)處理；發(fā)現(xiàn)盤贏卻是購(gòu)入或受贈(zèng)的固定資產(chǎn)未入賬等等混亂假象。
二、事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理混亂原因
(一)外部聯(lián)合監(jiān)督機(jī)制不健全，監(jiān)督力度不夠外部監(jiān)督包括上級(jí)主管機(jī)關(guān)監(jiān)督、同級(jí)財(cái)政部門監(jiān)督、同級(jí)審計(jì)部門監(jiān)督、政府采購(gòu)部門監(jiān)督以及媒體監(jiān)督等等監(jiān)督。單部門監(jiān)督是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，如何聯(lián)合監(jiān)督，怎樣聯(lián)合監(jiān)督，聯(lián)合監(jiān)督什么等等一系列問(wèn)題決定了，我國(guó)目前聯(lián)合監(jiān)督機(jī)制不健全，沒(méi)有了這種聯(lián)合監(jiān)督機(jī)制，就其本源，監(jiān)督力度無(wú)法體現(xiàn)。
(二)內(nèi)部管理制度不完善，賬務(wù)體系不合理大部分單位沒(méi)有建立固定資產(chǎn)編碼、購(gòu)置、保管、使用、維護(hù)、調(diào)撥、報(bào)廢、盤存制度。賬面只反映固定資產(chǎn)原值總額，未建立固定資產(chǎn)臺(tái)賬或卡片，導(dǎo)致賬物脫節(jié)，賬面總值對(duì)實(shí)物失去控制。（本文來(lái)自于《財(cái)會(huì)研究》雜志?！敦?cái)會(huì)研究》雜志簡(jiǎn)介詳見(jiàn)）
三、針對(duì)管理混亂原因，筆者認(rèn)為應(yīng)采取以下決策方案
(一)外部聯(lián)合監(jiān)督1、財(cái)政部門聯(lián)合政府采購(gòu)部門狠抓源頭，嚴(yán)控固定資產(chǎn)采購(gòu)第一關(guān)事業(yè)單位年初預(yù)算表中有一項(xiàng)政府采購(gòu)預(yù)算表，其中包括項(xiàng)目名稱、計(jì)量單位、數(shù)量、采購(gòu)項(xiàng)目類型、采購(gòu)目錄、采購(gòu)方式、采購(gòu)資金來(lái)源等事項(xiàng)，單位預(yù)算經(jīng)過(guò)“二上二下”程序，經(jīng)過(guò)人大批準(zhǔn)后，予確定。財(cái)政部門應(yīng)根據(jù)審批預(yù)算下達(dá)直接支付指標(biāo)，采購(gòu)辦加強(qiáng)審核事業(yè)單位政府采購(gòu)形式合法性。財(cái)政部門聯(lián)合政府采購(gòu)部門提高預(yù)算執(zhí)行的有效性，確保政府采購(gòu)工作在公開(kāi)透明的環(huán)境下運(yùn)行，防止固定資產(chǎn)購(gòu)買隨意性、變相性，預(yù)防腐敗的發(fā)生。2、事業(yè)單位上級(jí)主管部門應(yīng)聯(lián)合媒體、審計(jì)部門加大聯(lián)合審計(jì)力度上級(jí)主管部門聯(lián)合媒體、審計(jì)部門，對(duì)下屬事業(yè)單位進(jìn)行法定審計(jì)或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理方面有漏洞的，應(yīng)及時(shí)提出整改建議，防止漏洞發(fā)生。如資產(chǎn)管理方面漏洞嚴(yán)重，其中相關(guān)負(fù)責(zé)人已觸犯刑律的，應(yīng)及時(shí)移交司法機(jī)關(guān)處理。以資產(chǎn)審計(jì)作為一個(gè)突破點(diǎn)，構(gòu)建懲治和預(yù)防腐敗體系，并把審計(jì)反映的情況納入領(lǐng)導(dǎo)干部的考核評(píng)價(jià)體系，堅(jiān)決懲治腐敗行為，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，提高審計(jì)的震撼力。3、提高單位負(fù)責(zé)人認(rèn)識(shí)，走出不以固定購(gòu)買數(shù)量為政績(jī)導(dǎo)向的誤區(qū)事業(yè)單位提供的是公共產(chǎn)品，它的特性如不具有消費(fèi)的竟?fàn)幮?、消費(fèi)的非排他性、具有效用的不可分割性、具有消費(fèi)的強(qiáng)制性決定了事業(yè)單位的公益屬性。作為單位負(fù)責(zé)人應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，事業(yè)單位的公益屬性決定了事業(yè)單位活動(dòng)宗旨是給人民提供高效，優(yōu)質(zhì)、便捷的公共產(chǎn)品，當(dāng)然也應(yīng)遵循一個(gè)前提：以最小投入達(dá)到最大輸出。事業(yè)單位的資金活動(dòng)是財(cái)政資金不斷投入，提供的產(chǎn)品不斷輸出。如出現(xiàn)投入大于輸出時(shí)，談何政績(jī)？購(gòu)買固定資產(chǎn)的目的是為了能夠更好的提供公益產(chǎn)品，單位固定資產(chǎn)數(shù)量之多，金額之大，不是主要，主要的是人們老百姓能夠親身感受公共服務(wù)與產(chǎn)品的優(yōu)越性，對(duì)此單位負(fù)責(zé)人應(yīng)該走出這樣認(rèn)識(shí)誤區(qū)。所以單位負(fù)責(zé)人加強(qiáng)正確的政績(jī)觀學(xué)習(xí)是很有必要的。
衛(wèi)生監(jiān)督系統(tǒng)單位固定資產(chǎn)的管理問(wèn)題直接影響到執(zhí)法監(jiān)督業(yè)務(wù)的開(kāi)展、行政運(yùn)轉(zhuǎn)效率的提高以及國(guó)有資產(chǎn)的安全保值等方面。然而，從目前實(shí)際情況來(lái)看，對(duì)固定資產(chǎn)管理的會(huì)計(jì)監(jiān)督相對(duì)弱化，還存在一些薄弱環(huán)節(jié)。這是在審計(jì)工作中需要抓住的關(guān)節(jié)，也是今后固定資產(chǎn)管理需要逐步解決的問(wèn)題。
一、固定資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀及原因分析
作為國(guó)家行政執(zhí)法單位，衛(wèi)生監(jiān)督單位固定資產(chǎn)管理中存在著行政事業(yè)單位普遍存在的問(wèn)題，同時(shí)也因其固定資產(chǎn)專業(yè)性強(qiáng)，人員調(diào)動(dòng)頻繁等工作上的特殊性，造成其固定資產(chǎn)管理面臨新問(wèn)題新挑戰(zhàn)，在實(shí)際業(yè)務(wù)中主要表現(xiàn)為：
1、固定資產(chǎn)采用歷史成本記賬、不計(jì)提折舊，不能真實(shí)反映單位固定資產(chǎn)的使用和消耗情況，造成固定資產(chǎn)總值虛增
衛(wèi)生監(jiān)督系統(tǒng)單位采用行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)所屬固定資產(chǎn)采用歷史成本核算、不提折舊，也就是說(shuō)，衛(wèi)生監(jiān)督系統(tǒng)單位賬面所反映的固定資產(chǎn)的價(jià)值都是購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)的原始成本，這往往與現(xiàn)實(shí)中固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值相差甚遠(yuǎn)，不能考慮到各種因素造成的價(jià)值減值，導(dǎo)致單位財(cái)務(wù)狀況的嚴(yán)重不實(shí)，同時(shí)也給固定資產(chǎn)的采購(gòu)申請(qǐng)?jiān)斐衫щy，使工作中的真實(shí)需求得不到滿足。例如，20__年購(gòu)置的臺(tái)式電腦，每臺(tái)單價(jià)6800元，而到20__年，各項(xiàng)配置都更高的電腦需要5800元左右，而在20__-20__年的5年間，舊臺(tái)式機(jī)由于使用磨損、科技更新的影響，會(huì)迅速貶值，但由于會(huì)計(jì)制度對(duì)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊沒(méi)有做進(jìn)一步規(guī)定，在賬面上反映的還是6800元的價(jià)值，從而造成固定資產(chǎn)價(jià)值虛高，并不能體現(xiàn)固定資產(chǎn)本身的價(jià)值。這是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中亟待解決的問(wèn)題，不符合預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的要求，進(jìn)而影響財(cái)政資金的準(zhǔn)確、及時(shí)配置，阻礙單位的健康發(fā)展。
行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算制度的規(guī)定，使少計(jì)、漏記固定資產(chǎn)成為可能
固定資產(chǎn)購(gòu)置僅在支出中反映，并沒(méi)有計(jì)入到固定資產(chǎn)科目，從會(huì)計(jì)核算上也可以達(dá)到試算平衡。例如：行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)在購(gòu)置時(shí)，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求做如下分錄：
借：事業(yè)支出 同時(shí)要做分錄： 借：固定資產(chǎn)
貸：銀行存款 貸：固定基金
固定資產(chǎn)金額只與固定基金的金額相對(duì)應(yīng)，與銀行存款不存在借貸對(duì)應(yīng)關(guān)系，這就使得少計(jì)、漏記第二筆分錄，在會(huì)計(jì)核算賬面中仍然能夠保持平衡，特別是在會(huì)計(jì)人員同時(shí)負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)核算時(shí)，這種漏記很難被發(fā)現(xiàn)，造成固定資產(chǎn)賬實(shí)不符。
大多數(shù)單位無(wú)專職固定資產(chǎn)管理人員或人員素質(zhì)不高
由于衛(wèi)生監(jiān)督系統(tǒng)單位執(zhí)法工作的性質(zhì)，其人員編制向執(zhí)法職能科室傾斜，后勤、財(cái)務(wù)人員相對(duì)較少，有的單位甚至不設(shè)專職的固定資產(chǎn)管理崗位編制，由財(cái)務(wù)或是辦公室的人員兼職管理。這也造成了固定資產(chǎn)管理人員對(duì)固定資產(chǎn)管理的時(shí)間少，缺乏培訓(xùn)，業(yè)務(wù)素養(yǎng)不高，有的甚至不能保證每年的定期盤點(diǎn)，使得固定資產(chǎn)混亂無(wú)序。
4、固定資產(chǎn)種類較多、人員調(diào)動(dòng)頻繁，增加了固定資產(chǎn)管理的困難
由于衛(wèi)生監(jiān)督系統(tǒng)單位開(kāi)展監(jiān)督執(zhí)法業(yè)務(wù)的特殊性，其固定資產(chǎn)的種類按使用人分，可以分為三類：一是共用型固定資產(chǎn)，如值班室床柜、會(huì)議室桌椅等；二是科室用固定資產(chǎn)，如每科的相機(jī)等執(zhí)法取證設(shè)備；三是個(gè)人配備的固定資產(chǎn)，如為監(jiān)督員配備的執(zhí)法手持機(jī)等監(jiān)督執(zhí)法設(shè)備。固定資產(chǎn)的范圍種類較多，日常業(yè)務(wù)交叉使用頻繁。其次，由于監(jiān)督執(zhí)法崗位的特殊性，監(jiān)督人員實(shí)行輪崗制，相對(duì)其他行政事業(yè)單位人員的流動(dòng)性較大，這些都給管理增加了難度。
5、管理流程疏于規(guī)范，賬實(shí)匹配有待加強(qiáng)
由于衛(wèi)生監(jiān)督工作的需要，執(zhí)法設(shè)備專業(yè)性較強(qiáng)，在不滿足政府采購(gòu)條件的情況下，都由職能部門自行申報(bào)需求，進(jìn)行分散采購(gòu)，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)發(fā)票對(duì)實(shí)物的指向性不明確，例如，在相機(jī)采購(gòu)時(shí)，發(fā)票上僅顯示“項(xiàng)目：相機(jī)”、“數(shù)量：1臺(tái)”、“金額：20__元”，并無(wú)具體的型號(hào)及其他參數(shù)；或由于某種原因，實(shí)物是與發(fā)票上所開(kāi)名目在型號(hào)、功能、價(jià)格上都相當(dāng)?shù)牧硗庖豢钤O(shè)備，這就使得固定資產(chǎn)的入庫(kù)登記環(huán)節(jié)變得更加的重要，若疏忽這一核對(duì)入賬環(huán)節(jié)，就會(huì)給固定資產(chǎn)管理造成更大的困難。
6、盤盈盤虧處理困難，造成部分資產(chǎn)賬外流轉(zhuǎn)
由于行政事業(yè)單位大多使用財(cái)政性資金的特殊性，財(cái)政對(duì)資金的使用進(jìn)行監(jiān)管，特別是固定資產(chǎn)對(duì)采購(gòu)和報(bào)廢都進(jìn)行了嚴(yán)格的控制，在實(shí)際業(yè)務(wù)中，固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)需要提供物品采購(gòu)年度的購(gòu)買憑證、報(bào)廢實(shí)物、單位申請(qǐng)等材料，申請(qǐng)審批后才能進(jìn)場(chǎng)報(bào)廢。這大大提高了財(cái)政性資金的使用效率，確保了單位在采購(gòu)、使用、報(bào)廢固定資產(chǎn)時(shí)的謹(jǐn)慎性，有效延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的服務(wù)周期。但這對(duì)盤盈固定資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，缺少購(gòu)買憑證，報(bào)廢只能根據(jù)具有相應(yīng)資質(zhì)的文件進(jìn)行；而盤虧的固定資產(chǎn)，>文秘站－您的專屬 秘書(shū)！
固定資產(chǎn)管理存在上述問(wèn)題主要有三方面的原因：一是目前執(zhí)行的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》是財(cái)政部1997年頒布的，對(duì)固定資產(chǎn)的核算要求較為簡(jiǎn)單，已經(jīng)不能滿足當(dāng)今固定資產(chǎn)管理的眾多需要。①不提折舊，使得固定資產(chǎn)賬面價(jià)值虛高，單位成立的越久，則與單位固定資產(chǎn)的價(jià)值現(xiàn)狀相差越大，單位的資產(chǎn)購(gòu)置的改善性需求就越受到制約；②資產(chǎn)購(gòu)置僅在事業(yè)支出中反映，與銀行存款相對(duì)，而固定資產(chǎn)的入賬需要另外做一筆分錄來(lái)增加固定基金，在實(shí)際操作時(shí)很容易忽略，且不易被發(fā)現(xiàn)。這是行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度亟待完善與改進(jìn)的兩大弊端；二是財(cái)政部門對(duì)購(gòu)置固定資產(chǎn)的資金管理的重心都放在了取得和報(bào)廢兩個(gè)源頭，只規(guī)范了采購(gòu)和報(bào)廢的方法制度，相對(duì)于固定資產(chǎn)的復(fù)雜現(xiàn)狀來(lái)說(shuō)較為簡(jiǎn)單，對(duì)實(shí)際工作中出現(xiàn)的具體問(wèn)題，例如盤盈盤虧的處理，沒(méi)有可以參照?qǐng)?zhí)行的制度規(guī)范或是指導(dǎo)意見(jiàn)；三是單位的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度不盡完善，或是有制度而執(zhí)行困難，固定資產(chǎn)專業(yè)管理人員缺乏，素質(zhì)不高，無(wú)以應(yīng)對(duì)目前行政事業(yè)單位越來(lái)越復(fù)雜的固定資產(chǎn)變動(dòng)現(xiàn)狀。
二、在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)抓住的幾個(gè)關(guān)節(jié)點(diǎn)
按照衛(wèi)生部第51號(hào)部長(zhǎng)令《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》的要求以及衛(wèi)生局東衛(wèi)審字[20__]62號(hào)《20__年內(nèi)部審計(jì)工作要點(diǎn)》的指示，內(nèi)部審計(jì)作為單位自身內(nèi)部的管理行為，是單位自身建設(shè)發(fā)展“免疫系統(tǒng)”的有機(jī)組成部分，有效的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督為促進(jìn)單位管理日趨完善提供了有力的支撐。內(nèi)審工作的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、控制職能服務(wù)于單位經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大局，做好監(jiān)督的同時(shí)也為領(lǐng)導(dǎo)的決策提供可靠的依據(jù)。固定資產(chǎn)審計(jì)是財(cái)政收支審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，根據(jù)以上行政事業(yè)單位在固定資產(chǎn)管理中容易發(fā)生的問(wèn)題，我們?cè)趯徲?jì)過(guò)程中應(yīng)該抓住以下幾個(gè)關(guān)節(jié)點(diǎn)：
1、固定資產(chǎn)管理制度是否完善，運(yùn)轉(zhuǎn)是否合理
通過(guò)查閱相關(guān)制度信息，檢查固定資產(chǎn)管理制度是否健全，并對(duì)其有效性做出評(píng)估，領(lǐng)導(dǎo)層及相關(guān)的固定資產(chǎn)內(nèi)部管理部門的職責(zé)與任務(wù)是否形成有效的分工和制衡機(jī)制，并對(duì)其執(zhí)行效果進(jìn)行定期、不定期的檢查。
2、固定資產(chǎn)人員崗位設(shè)置是否合理，執(zhí)行是否到位
固定資產(chǎn)管理要注意不相容崗位相分離，對(duì)固定資產(chǎn)的采購(gòu)、記錄、保管、使用、維修、處置等，都應(yīng)明確劃分責(zé)任。在檢查時(shí)應(yīng)注意各固定資產(chǎn)管理人員分工是否恰當(dāng)，不能出現(xiàn)只有控制者或只有控制權(quán)力而不受別人控制或是沒(méi)有控制責(zé)任的崗位或人員。就本單位而言，要注意固定資產(chǎn)的采購(gòu)和處置的執(zhí)行與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行分離，責(zé)任明確，層次清晰，運(yùn)轉(zhuǎn)流暢。
3、固定資產(chǎn)賬目建立是否完整，核算是否真實(shí)
行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的最基本要求是要建立真實(shí)、完整的固定資產(chǎn)總賬和明細(xì)賬。在審計(jì)過(guò)程中，要注意是否賬賬相符、賬卡相符、賬實(shí)相符。賬面反映的固定資產(chǎn)是否真實(shí)、完整，避免將固定資產(chǎn)建造和購(gòu)置長(zhǎng)期不轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，應(yīng)列支出不列支出，長(zhǎng)期掛賬往來(lái)款項(xiàng)；長(zhǎng)期不進(jìn)行清查盤點(diǎn)，應(yīng)入賬而不入賬，應(yīng)銷賬而不銷賬，有賬無(wú)物或有物無(wú)賬的情況存在。在實(shí)際工作中，主要通過(guò)核對(duì)法、實(shí)際盤點(diǎn)法等審計(jì)方法，抽查單位一部分容易出現(xiàn)問(wèn)題的固定資產(chǎn)，如車輛、電腦、建筑物等資金較大的資產(chǎn)，進(jìn)行盤點(diǎn)即可，而在年終或年初進(jìn)行一次整體的清查盤點(diǎn)。
4、固定資產(chǎn)購(gòu)置是否合法，處置是否合規(guī)
政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的購(gòu)置和處置，向來(lái)都是財(cái)政部門監(jiān)管的重要環(huán)節(jié)之一。在審計(jì)中，一是要檢查固定資產(chǎn)購(gòu)置手續(xù)是否完備，是否遵從政府采購(gòu)的規(guī)定；二是要檢查資金來(lái)源是否合規(guī)，有無(wú)擠占、挪用專項(xiàng)資金，有無(wú)利用賬外資金購(gòu)置固定資產(chǎn)的行為，有無(wú)亂拉贊助或?qū)⒇?cái)政資金應(yīng)收不收，變相轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)購(gòu)置資金等問(wèn)題，審計(jì)時(shí)特別要關(guān)注一些單位賬外固定資產(chǎn)且無(wú)法說(shuō)明資金來(lái)源的問(wèn)題；三是要檢查固定資產(chǎn)購(gòu)置中手續(xù)合法，實(shí)質(zhì)違法，超標(biāo)準(zhǔn)購(gòu)置，揮霍浪費(fèi)國(guó)家資財(cái)?shù)膯?wèn)題；四是要檢查固定資產(chǎn)的核算計(jì)價(jià)是否準(zhǔn)確，對(duì)于應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬的資產(chǎn)，不能只記支出，忽略入賬的重要環(huán)節(jié)，造成賬外資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的處置中，應(yīng)注意報(bào)廢程序是否經(jīng)過(guò)財(cái)政或國(guó)資部門批準(zhǔn)或評(píng)估，不能擅自變賣固定資產(chǎn)，隨意報(bào)廢固定資產(chǎn)。
注重固定資產(chǎn)的使用效益，提高資金利用率
關(guān)注固定資產(chǎn)使用的效益性，努力提高財(cái)政性資金的利用率。在審計(jì)中，一要審查單位固定資產(chǎn)規(guī)模是否與本單位的工作量大小相適應(yīng)；二是要審查固定資產(chǎn)的幾個(gè)重要比率：固定資產(chǎn)實(shí)際使用率、固定資產(chǎn)閑置率、固定資產(chǎn)損毀率、固定資產(chǎn)丟失率、固定資產(chǎn)更新率；三是要審查固定資產(chǎn)維護(hù)費(fèi)用水平是否與固定資產(chǎn)規(guī)模相一致，有無(wú)損失浪費(fèi)現(xiàn)象。
三、強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理的措施及建議
固定資產(chǎn)管理作為對(duì)財(cái)政性資金在實(shí)物形態(tài)上的管理，直接反映一個(gè)單位財(cái)務(wù)管理的嚴(yán)謹(jǐn)性以及行政管理的效率性，因此，應(yīng)切實(shí)提高對(duì)固定資產(chǎn)管理工作的重要性認(rèn)識(shí)，加大領(lǐng)導(dǎo)重視力度，加強(qiáng)管理，做到權(quán)責(zé)明確，對(duì)固定資產(chǎn)的管理及改進(jìn)措施建議如下：
改革固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算方法，從源頭理順固定資產(chǎn)管理機(jī)制
對(duì)于現(xiàn)行行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度只著重反映體現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行情況和結(jié)果的資金流入及流出，不反映財(cái)政支出所形成的資產(chǎn)和權(quán)益、固定資產(chǎn)賬面不反映固定資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值的問(wèn)題，可以借鑒現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度中固定資產(chǎn)的核算辦法，取消“固定基金”科目，增設(shè)“累計(jì)折舊”科目，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，并作為固定資產(chǎn)原值的減項(xiàng)列入資產(chǎn)負(fù)債表中。因此，行政事業(yè)單位在購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，分錄為：
借：固定資產(chǎn) 在計(jì)提折舊時(shí)，分錄為： 借：事業(yè)支出—折舊費(fèi)
貸：銀行存款 貸：累計(jì)折舊
這樣對(duì)固定資產(chǎn)都按照實(shí)際情況進(jìn)行合理的折舊，使固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值更能反映真實(shí)實(shí)物價(jià)值，報(bào)表更具有準(zhǔn)確性，對(duì)于提供決策的建設(shè)性更強(qiáng)。特別是對(duì)于價(jià)值大、折舊快、普遍使用的資產(chǎn)，如電腦等資產(chǎn)管理的有效性更加突出。同時(shí)，還能使固定資產(chǎn)與銀行存款科目直接相對(duì)應(yīng)，也避免了固定資產(chǎn)入賬時(shí)漏記的可能，還可以適當(dāng)加入成本核算，提高資金使用效率。
增加財(cái)政監(jiān)管力度，制定細(xì)致有效的固定資產(chǎn)管理方案
完善財(cái)政監(jiān)督制約機(jī)制，逐漸做到單位資產(chǎn)管理質(zhì)量與財(cái)政撥款相結(jié)合。通過(guò)固定資產(chǎn)動(dòng)態(tài)系統(tǒng)對(duì)單位的固定資產(chǎn)變動(dòng)情況進(jìn)行時(shí)時(shí)監(jiān)控，并在每年的固定資產(chǎn)清查時(shí)，對(duì)單位非日常用積壓的特定固定資產(chǎn)、盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)及時(shí)進(jìn)行回收、入賬、報(bào)廢處理。例如，20__年非典時(shí)期購(gòu)置的呼吸機(jī)，回收后可向其他需用單位進(jìn)行調(diào)撥使用，使賬面資金與實(shí)際使用情況相吻合。對(duì)于單位確實(shí)存在的盤盈、盤虧的狀況，各單位應(yīng)查明原因，再財(cái)政進(jìn)行核實(shí)后，組織有關(guān)技術(shù)鑒定，填報(bào)盤盈、盤虧詳細(xì)材料，并根據(jù)財(cái)政確認(rèn)及現(xiàn)行價(jià)格作為盤盈、盤虧的入賬、銷賬依據(jù)。
3、建立固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，實(shí)行臺(tái)賬管理
用制度管人。科學(xué)、規(guī)范、合理并行之有效的固定資產(chǎn)管理制度，成為固定資產(chǎn)管理的可靠指南，包括：固定資產(chǎn)采購(gòu)與驗(yàn)收制度、登記與審核制度、保管使用及維護(hù)保養(yǎng)制度、定期盤點(diǎn)制度、資產(chǎn)變動(dòng)及調(diào)撥制度、財(cái)產(chǎn)清查制度、損失賠償制度、報(bào)廢報(bào)損制度、監(jiān)督檢查制度等。在實(shí)際工作中，應(yīng)保證實(shí)物的定期盤點(diǎn)與重點(diǎn)抽查相結(jié)合，定期盤點(diǎn)一般應(yīng)保證一年一次，及時(shí)掌握資產(chǎn)的毀損盈余情況；對(duì)重點(diǎn)部門及重點(diǎn)資產(chǎn)如金額大、常用資產(chǎn)，進(jìn)行不定期抽查。嚴(yán)格實(shí)行固定資產(chǎn)臺(tái)賬管理，凡是新取得的固定資產(chǎn)，將其名稱、品牌、型 號(hào)、采購(gòu)日期、存放地點(diǎn)、使用人、責(zé)任人等信息一一填寫(xiě)齊全，注重入庫(kù)、出庫(kù)的資產(chǎn)核查和登記環(huán)節(jié)，使實(shí)物與賬面準(zhǔn)確對(duì)應(yīng)，對(duì)于金額大，專業(yè)性強(qiáng)的儀器設(shè)備，可以采用照相管理。
提高固定資產(chǎn)管理人員的素質(zhì)，注重業(yè)務(wù)培訓(xùn)
注重固定資產(chǎn)管理人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高，有條件的單位設(shè)置專門的固定資產(chǎn)管理崗位，明確職責(zé)，專人管理。對(duì)在職管理人員要按時(shí)進(jìn)行后續(xù)教育，提高專業(yè)技能，同時(shí)加強(qiáng)計(jì)算機(jī)知識(shí)及其他專業(yè)知識(shí)的更新，真正使固定資產(chǎn)管理工作從簡(jiǎn)單的出庫(kù)入庫(kù)登記向完善的行政管理工作轉(zhuǎn)變，作為體現(xiàn)財(cái)務(wù)嚴(yán)謹(jǐn)性以及行政效率性的一個(gè)重要方面來(lái)抓。
完善固定資產(chǎn)管理信息化建設(shè)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)管理效能最大發(fā)揮
固定資產(chǎn)動(dòng)態(tài)管理系統(tǒng)中的固定資產(chǎn)電子卡片，相當(dāng)于為每個(gè)固定資產(chǎn)加上了一個(gè)“電子身份證”，對(duì)固定資產(chǎn)的取得、變動(dòng)、減少等變動(dòng)情況進(jìn)行登記，按時(shí)、完全的錄入動(dòng)態(tài)系統(tǒng)，發(fā)揮計(jì)算機(jī)高效、便捷的網(wǎng)絡(luò)化管理，有效降低運(yùn)行成本，準(zhǔn)確、及時(shí)的反映固定資產(chǎn)的增減、調(diào)配等變動(dòng)情況。今后，應(yīng)進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)管理信息化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)使用部門之間的信息共享，便于財(cái)務(wù)核算部門、管理部門、使用者之間的協(xié)調(diào)與溝通，提高管理質(zhì)量，并為單位高層管理者的決策提供參考依據(jù)。
參考文獻(xiàn)：
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行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)是指歸國(guó)家所有的一種非經(jīng)營(yíng)性國(guó)有資產(chǎn)。按《行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度規(guī)則》的規(guī)定，一般設(shè)備單價(jià)在500元以上，專用設(shè)備在800元以上（含500元和800元）列為固定資產(chǎn)，單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資，也作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算與管理。我國(guó)目前對(duì)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理，仍堅(jiān)持所有權(quán)與使用權(quán)相分離的原則，實(shí)行國(guó)家統(tǒng)一所有、政府分級(jí)監(jiān)管、單位占有和使用的管理體制。長(zhǎng)期以來(lái)，人們更偏重于對(duì)經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)的管理，而對(duì)行政事業(yè)單位的巨額固定資產(chǎn)卻疏于監(jiān)管，導(dǎo)致行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理漏洞百出、浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重。
一、行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理存在的問(wèn)題
1、固定資產(chǎn)管理責(zé)任不明確，相關(guān)固定資產(chǎn)管理制度不完善。目前，在日常的財(cái)務(wù)管理中，多數(shù)行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)只注重單位人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)和專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)等方面的支出管理，而往往疏忽于固定資產(chǎn)的管理，許多單位固定資產(chǎn)無(wú)專人管理，固定資產(chǎn)管理制度和規(guī)定也不健全，對(duì)于一些固定資產(chǎn)增減變動(dòng)，只在會(huì)計(jì)賬面上做出反映，缺少實(shí)物登記賬，固定資產(chǎn)的領(lǐng)用也沒(méi)有完備的手續(xù)、記錄，從而造成固定資產(chǎn)流失、浪費(fèi)現(xiàn)象屢屢發(fā)生。
2、固定資產(chǎn)的短缺與閑置并存現(xiàn)象嚴(yán)重。一直以來(lái)，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的購(gòu)置主要靠財(cái)政撥款，一些單位對(duì)固定資產(chǎn)購(gòu)置的財(cái)政預(yù)算編制不重視，只重視購(gòu)置經(jīng)費(fèi)，缺乏對(duì)固定資產(chǎn)更新和購(gòu)置的計(jì)劃性，盲目采購(gòu)，往往只從本部門需要出發(fā)，各單位、部門之間缺少整合機(jī)制，固定資產(chǎn)缺乏合理流動(dòng)和調(diào)配。行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)購(gòu)置由少數(shù)分管部門領(lǐng)導(dǎo)做出決定，權(quán)力過(guò)于集中，一些金額較大的固定資產(chǎn)購(gòu)置也沒(méi)有經(jīng)過(guò)各單位、各部門共同研究、不經(jīng)過(guò)集體決策，所以導(dǎo)致購(gòu)置行為不透明、隨意性強(qiáng)，固定資產(chǎn)的利用率低。
3、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制不健全。一方面行政事業(yè)單位大多沒(méi)有設(shè)立專門的固定資產(chǎn)管理部門，而是由辦公室、后勤部門、財(cái)務(wù)部門等職能部門兼管。在編制購(gòu)置固定資產(chǎn)預(yù)算時(shí)，各部門都積極爭(zhēng)取。財(cái)政按預(yù)算撥款后，各支出部門自行安排資金的使用，沒(méi)有嚴(yán)密的購(gòu)置監(jiān)督，在購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)難免個(gè)人因素起決定作用，購(gòu)置決策不透明，因此出現(xiàn)了權(quán)錢交易、人情交易。這種內(nèi)控機(jī)制的缺陷，必將導(dǎo)致購(gòu)置的固定資產(chǎn)質(zhì)量沒(méi)有保障，出現(xiàn)問(wèn)題各部門又互相推諉，誰(shuí)也不承擔(dān)責(zé)任。另一方面對(duì)設(shè)備的性能、技術(shù)參數(shù)等專業(yè)知識(shí)就更是知之甚少，對(duì)固定資產(chǎn)是否全部到位，性能指標(biāo)是否達(dá)標(biāo)，是否能滿足工作需要等無(wú)從提出意見(jiàn)供領(lǐng)導(dǎo)決策。
4、固定資產(chǎn)增減變化不嚴(yán)格履行程序，超標(biāo)準(zhǔn)配置固定資產(chǎn)現(xiàn)象普遍存在。許多行政事業(yè)單位不同程度地存在著購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)不嚴(yán)格執(zhí)行政府采購(gòu)程序，而是想方設(shè)法自行采購(gòu)。自行采購(gòu)就難免伴隨著攀比心理，不考慮現(xiàn)實(shí)的需求情況, 盲目追求“高精尖”。物有所值、物盡其用的意識(shí)不強(qiáng)，隨意提高固定資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)屢見(jiàn)不鮮。另外固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢、調(diào)撥、變賣、轉(zhuǎn)讓時(shí)，不按財(cái)務(wù)規(guī)定及時(shí)向主管部門或同級(jí)財(cái)政、國(guó)有資產(chǎn)管理部門報(bào)告，并履行審批手續(xù)，存在隨意出售、轉(zhuǎn)讓、核銷現(xiàn)象，且處置金額也相當(dāng)大。
5、固定資產(chǎn)外部監(jiān)管、審計(jì)不嚴(yán)格，盡管我國(guó)《刑法》明確規(guī)定國(guó)有資產(chǎn)流失有罪，要給責(zé)任人刑事處罰的法律條文，但是固定資產(chǎn)流失一直很嚴(yán)重，絕大多數(shù)單位領(lǐng)導(dǎo)很少受到應(yīng)有的處罰。
二、完善行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的具體措施
1、進(jìn)一步建立和完善行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理制度，明確固定資產(chǎn)管理職責(zé)。行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)按其自然屬性、用途和管理要求一般可分為房屋和建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書(shū)、其他固定資產(chǎn)幾類。同時(shí)固定資產(chǎn)具有金額較大、種類繁多、使用地點(diǎn)分散等特點(diǎn)。針對(duì)固定資產(chǎn)這些特點(diǎn)，行政事業(yè)單位首先應(yīng)將固定資產(chǎn)管理制度化，做到有“法”可依。行政事業(yè)單位應(yīng)建立、健全固定資產(chǎn)管理的規(guī)章制度，用制度去約束和規(guī)范行為。其次，嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定的不相容職務(wù)相分離原則，從固定資產(chǎn)購(gòu)置、預(yù)算審核、保管等均要由不同人員分工協(xié)作，層層把關(guān)，物物到人。第三，將購(gòu)置固定資產(chǎn)進(jìn)行編號(hào)、建立固定資產(chǎn)卡片，卡片上列明編號(hào)、名稱、原值、使用年限、存放地點(diǎn)、調(diào)動(dòng)記錄等內(nèi)容，建立完備固定資產(chǎn)明細(xì)賬簿，只要日常涉及固定資產(chǎn)調(diào)入、調(diào)出、都要辦理驗(yàn)收交接手續(xù)。第四、要定期、不定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)，并及時(shí)與財(cái)務(wù)部門對(duì)賬，以確保賬賬、賬卡、賬實(shí)相符，使固定資產(chǎn)的安全、完整得到充分保障。最后，要責(zé)任清晰、獎(jiǎng)懲嚴(yán)明。固定資產(chǎn)管理人員必須權(quán)責(zé)明確，各司其職。行政事業(yè)單位應(yīng)建立永久可追溯的臺(tái)賬制度，使不正當(dāng)行為無(wú)所遁形。對(duì)違法人員給予嚴(yán)懲，對(duì)有功人員予以重任。
2、嚴(yán)格控制固定資產(chǎn)購(gòu)置，整合固定資產(chǎn)資源。單位的固定資產(chǎn)管理部門應(yīng)會(huì)同財(cái)務(wù)部門根據(jù)固定資產(chǎn)的存量以及每年部門預(yù)算情況，提出擬新購(gòu)固定資產(chǎn)的品目、數(shù)量和金額的固定資產(chǎn)購(gòu)置計(jì)劃，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)集體研究以及相關(guān)財(cái)政部門審核批準(zhǔn)后，方可采購(gòu)，并嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定，對(duì)應(yīng)當(dāng)列入政府采購(gòu)的固定資產(chǎn)，必須按政府采購(gòu)流程采購(gòu)。此外財(cái)政部門和本單位固定資產(chǎn)管理人員都要對(duì)本單位長(zhǎng)期閑置、低效運(yùn)轉(zhuǎn)或者超標(biāo)準(zhǔn)配置的情況有所掌握，必要時(shí)可在各部門之間進(jìn)行合理調(diào)配，從而避免固定資產(chǎn)重置與閑置現(xiàn)象發(fā)生。
3、加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理內(nèi)部審計(jì)力度，以確保固定資產(chǎn)充分利用。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，完善單位內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)在單位固定資產(chǎn)管理中具有重要作用，要發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用。首先要提高內(nèi)部審計(jì)地位，保證其獨(dú)立于其它職能部門，以確保其獨(dú)立性和權(quán)威性；其次要建立嚴(yán)密、完善的控制體系。第三是內(nèi)部審計(jì)不僅要對(duì)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行審計(jì)，還要看固定資產(chǎn)是否閑置浪費(fèi)、利用率低下，是否有賬外固定資產(chǎn)以及固定資產(chǎn)被非法侵占、有無(wú)流失現(xiàn)象，從而達(dá)到保護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)的安全與完整。
4、建立、健全固定資產(chǎn)購(gòu)置、處置與維修保養(yǎng)制度。首先，固定資產(chǎn)采購(gòu)要注重分析和可行性研究，并由專人負(fù)責(zé)采購(gòu)，以保證采購(gòu)安全。其次，固定資產(chǎn)的處置，包括固定資產(chǎn)調(diào)出、報(bào)廢、出售等，均要按照我國(guó)財(cái)務(wù)制度、財(cái)政部門的相關(guān)規(guī)定，申請(qǐng)報(bào)批程序。第三，固定資產(chǎn)應(yīng)有嚴(yán)密的維護(hù)保養(yǎng)制度，以防止其因各種自然和人為因素而遭到損失，并應(yīng)建立日常維護(hù)和定期檢修制度，以延長(zhǎng)其使用壽命。
5、將政府監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和單位內(nèi)部控制有機(jī)結(jié)合。政府監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和單位內(nèi)部控制三者之間是相互補(bǔ)充、相互制約的關(guān)系。單位內(nèi)部控制是基礎(chǔ)，社會(huì)監(jiān)督是中介，政府監(jiān)督是保障。三者要各司其職、各負(fù)其責(zé)，做到相互結(jié)合，相互協(xié)調(diào)，緊密配合，以提高我國(guó)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)監(jiān)管效果。此外要建立案件移送制度，對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的固定資產(chǎn)違規(guī)操作，或因工作失職而造成固定資產(chǎn)丟失、被盜、損壞的,要根據(jù)情節(jié)給予必要的經(jīng)濟(jì)處罰、行政處罰，造成重大損失的、觸犯刑律的, 應(yīng)當(dāng)按規(guī)定程序移送司法機(jī)關(guān)處理，決不姑息。
6、加強(qiáng)行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)法律意識(shí)，提高財(cái)務(wù)人員和固定資產(chǎn)管理人員專業(yè)素養(yǎng)。國(guó)家相關(guān)監(jiān)督管理部門應(yīng)定期、不定期對(duì)行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行國(guó)資法規(guī)政策的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，要讓單位領(lǐng)導(dǎo)充分認(rèn)識(shí)到固定資產(chǎn)是國(guó)有資產(chǎn)的重要組成部分，是行政事業(yè)單位依法行使管理職能的物質(zhì)基礎(chǔ)。同時(shí)要對(duì)財(cái)務(wù)人員和固定資產(chǎn)管理人員進(jìn)行專項(xiàng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高管理人員素養(yǎng)，從而有效防止國(guó)有資產(chǎn)流失，確保行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)保值增值。
參考文獻(xiàn)：
中圖分類號(hào)：R197 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）12-0-01
一、前言
醫(yī)院的固定資產(chǎn)是醫(yī)院獲得快速發(fā)展的一個(gè)前提條件同時(shí)也是為人民服務(wù)的物質(zhì)基礎(chǔ)。它在醫(yī)院發(fā)展的過(guò)程當(dāng)中發(fā)揮了不可替代的作用。當(dāng)時(shí)，醫(yī)院在當(dāng)今形勢(shì)下增加自身固定資產(chǎn)的過(guò)程中，出現(xiàn)了一些問(wèn)題。這些問(wèn)題嚴(yán)重地阻礙了醫(yī)院的繼續(xù)向前發(fā)展。因此，我們很有必要提出相應(yīng)的解決對(duì)策來(lái)對(duì)存在的問(wèn)題進(jìn)行解決。
二、新形勢(shì)下醫(yī)院固定資產(chǎn)管理中存在的問(wèn)題
固定資產(chǎn)的增加以及規(guī)模的不斷擴(kuò)大對(duì)醫(yī)院是非常有利的一項(xiàng)措施同時(shí)也能更好地為廣大患者所服務(wù)。但是，醫(yī)院在對(duì)自身所擁有的固定資產(chǎn)管理的過(guò)程當(dāng)中還存在著一些弊端。為了更好地認(rèn)識(shí)與了解醫(yī)院的固定資產(chǎn)以及提出相應(yīng)的解決對(duì)策，我們很有必要來(lái)對(duì)醫(yī)院固定資產(chǎn)管理過(guò)程中存在的弊端進(jìn)行介紹。
1.管理體系還不夠完善，責(zé)任還不明確
醫(yī)院在對(duì)自身所擁有的固定資產(chǎn)在管理的過(guò)程當(dāng)中必須要有一套比較健全的管理制度并且責(zé)任還必須非常的明確。因?yàn)?，一套完善的固定資產(chǎn)管理制度對(duì)醫(yī)院固定資產(chǎn)的相關(guān)管理工作起著非常大的作用。但是，現(xiàn)階段我國(guó)大部分醫(yī)院在對(duì)固定資產(chǎn)管理的過(guò)程當(dāng)中，具有的管理制度還不夠完善并且責(zé)任也非常不明確。醫(yī)院固定資產(chǎn)管理制度的不完善主要體現(xiàn)在以下五個(gè)方面：第一，醫(yī)院在對(duì)固定資產(chǎn)管理的過(guò)程當(dāng)中并沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的部門來(lái)對(duì)其進(jìn)行管理，而是實(shí)行多個(gè)部門同時(shí)對(duì)其進(jìn)行管理。除此之外，相關(guān)部門沒(méi)有指定專門的人員對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。第二，醫(yī)院的固定資產(chǎn)在采購(gòu)的過(guò)程當(dāng)中所制定的一些相關(guān)制度還存在著一些問(wèn)題，在制度可行性方面還及其的不完善。第三，財(cái)務(wù)部門在對(duì)醫(yī)院固定資產(chǎn)進(jìn)行核算的過(guò)程當(dāng)中，所采用的核算方面還比較傳統(tǒng)，應(yīng)該進(jìn)行及時(shí)的更新。第四，醫(yī)院固定資產(chǎn)在報(bào)廢過(guò)程當(dāng)中所制定的相關(guān)制度還不夠完善。第五，醫(yī)院在接受社會(huì)捐贈(zèng)的物品之后，沒(méi)有采取有效的措施對(duì)其進(jìn)行處理。總之，醫(yī)院固定資產(chǎn)管理制度的不完善是導(dǎo)致固定資產(chǎn)管理過(guò)程中出現(xiàn)問(wèn)題的主要原因。
2.醫(yī)院沒(méi)有對(duì)其進(jìn)行有效控制，社會(huì)對(duì)其監(jiān)督力度不夠
醫(yī)院的固定資產(chǎn)是確保醫(yī)院能夠長(zhǎng)期正常運(yùn)行下去的重要保證。但是，醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理人員在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行管理的過(guò)程當(dāng)中，只是非常地注重管理貨幣資金而沒(méi)有將一些非貨幣資金的固定資產(chǎn)放在首要的位置。因此，這也就導(dǎo)致了醫(yī)院沒(méi)有一套比較健全的內(nèi)部控制以及監(jiān)管方面的制度。上述問(wèn)題的存在主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：第一，醫(yī)院在對(duì)自身所擁有的固定資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程當(dāng)中，所安排的人員數(shù)量非常的有限?，F(xiàn)階段，大部分醫(yī)院從事固定資產(chǎn)審計(jì)的工作人員的數(shù)量普遍的偏少，而大多數(shù)工作人員則是從事行政方面的相關(guān)工作。有的醫(yī)院甚至將固定資產(chǎn)的審計(jì)相關(guān)工作完全來(lái)交給醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理部門來(lái)對(duì)其進(jìn)行處理。這也很大程度上使得固定資產(chǎn)的審計(jì)監(jiān)督力度得到了很大程度的削弱。第二，醫(yī)院固定資產(chǎn)在進(jìn)行外部審計(jì)的過(guò)程當(dāng)中，相關(guān)工作沒(méi)有做到位，只是出于形式而進(jìn)行固定資產(chǎn)的審計(jì)。因此，醫(yī)院在固定資產(chǎn)的控制方面存在的問(wèn)題是導(dǎo)致醫(yī)院固定資產(chǎn)管理中受到阻礙的一個(gè)重要原因。
三、醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的優(yōu)化對(duì)策
醫(yī)院要想科學(xué)合理地對(duì)自身所擁有的固定資產(chǎn)進(jìn)行有效的管理，那么必須具有針對(duì)性地采取相應(yīng)的優(yōu)化對(duì)策來(lái)解決存在的問(wèn)題。
1.注重固定資產(chǎn)管理意識(shí)的強(qiáng)化以及管理制度的完善
為了使得醫(yī)院固定資產(chǎn)進(jìn)行很好的管理，醫(yī)院相關(guān)部門必須對(duì)固定資產(chǎn)管理所發(fā)揮的重要性進(jìn)行強(qiáng)化并且還要不斷改進(jìn)與完善醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理制度。醫(yī)院強(qiáng)化固定資產(chǎn)的管理意識(shí)以及改進(jìn)與完善固定資產(chǎn)的管理制度可以采取以下幾個(gè)方面的措施：第一，醫(yī)院固定資產(chǎn)在進(jìn)行使用的過(guò)程當(dāng)中，使用固定資產(chǎn)的人員應(yīng)配備固定資產(chǎn)的相關(guān)卡片，以此來(lái)確保固定資產(chǎn)的使用明細(xì)更加的清晰。第二，醫(yī)院在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)過(guò)程當(dāng)中所采取的審計(jì)方法必須進(jìn)行及時(shí)的更新，使得能夠緊跟社會(huì)的發(fā)展步伐。第三，隨著科學(xué)技術(shù)的不斷向前發(fā)展，醫(yī)院應(yīng)該逐漸將一些計(jì)算機(jī)相關(guān)設(shè)備逐漸的引用到對(duì)固定資產(chǎn)的管理過(guò)程當(dāng)中?？傊?，醫(yī)院要想方設(shè)法地對(duì)固定資產(chǎn)的管理意識(shí)進(jìn)行強(qiáng)化并且還要對(duì)固定資產(chǎn)的管理制度進(jìn)行不斷地改進(jìn)與完善。
2.注重完善固定資產(chǎn)的維修、采購(gòu)以及報(bào)廢制度
醫(yī)院固定資產(chǎn)的維修、采購(gòu)以及報(bào)廢等相關(guān)工作是組成醫(yī)院固定資產(chǎn)管理工作的一個(gè)重要組成部分。為了對(duì)醫(yī)院的固定資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)合理的管理并且還要充分發(fā)揮維修、采購(gòu)以及報(bào)廢的作用，醫(yī)院相關(guān)部門必須采取具有針對(duì)性的措施及時(shí)的改進(jìn)與完善醫(yī)院固定資產(chǎn)的維修、采購(gòu)以及報(bào)廢等相關(guān)制度。
3.注重醫(yī)院固定資產(chǎn)管理人員的培訓(xùn)以及教育
醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的好壞與從事固定資產(chǎn)管理工作人員的素質(zhì)高低有著很大的關(guān)系。為了最大限度地提高醫(yī)院固定資產(chǎn)管理人員的專業(yè)素質(zhì)，醫(yī)院相關(guān)部門必須對(duì)從事固定資產(chǎn)的工作人員進(jìn)行相關(guān)的培訓(xùn)。從事固定資產(chǎn)管理工作的人員還要在平時(shí)加強(qiáng)自身的學(xué)習(xí)，從多方面來(lái)提高自身的專業(yè)素質(zhì)。
四、結(jié)束語(yǔ)
醫(yī)院固定資產(chǎn)管理工作質(zhì)量的高低對(duì)醫(yī)院的正常運(yùn)行發(fā)揮著不可替代的作用。因此我們非常有必要對(duì)醫(yī)院固定資產(chǎn)的相關(guān)管理工作引起足夠的重視。醫(yī)院相關(guān)部門還要具有針對(duì)性的及時(shí)提出相應(yīng)的固定資產(chǎn)管理優(yōu)化對(duì)策，以此來(lái)確保醫(yī)院固定資產(chǎn)相關(guān)管理工作能夠順利的開(kāi)展。
參考文獻(xiàn)：
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企業(yè)固定資產(chǎn)的管理主要指的是對(duì)其使用或者占有的一年以上并在這過(guò)程中其原有物質(zhì)形態(tài)基本保持不變的資產(chǎn)的管理工作。固定資產(chǎn)的使用非常的廣泛，它在企業(yè)全部資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中的比重非常大，因此，固定資產(chǎn)管理的好壞，直接關(guān)系到企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)及日常工作的開(kāi)展情況，影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和資產(chǎn)保值增值等。本文就當(dāng)前新形勢(shì)下企業(yè)固定資產(chǎn)管理工作中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分析和討論，并就如何強(qiáng)化企業(yè)固定資產(chǎn)管理提出建議，以期提高企業(yè)固定資產(chǎn)的管理水平，提高固定資產(chǎn)在企業(yè)中的經(jīng)濟(jì)效益。
一、企業(yè)固定資產(chǎn)管理中存在的問(wèn)題
（一）缺乏完善的固定資產(chǎn)管理制度體系
目前，我國(guó)的企業(yè)在對(duì)固定資產(chǎn)的管理過(guò)程中，缺乏科學(xué)、合理、完善的固定資產(chǎn)管理規(guī)范和制度。沒(méi)有建立專門的固定資產(chǎn)管理組織機(jī)構(gòu)，缺乏相應(yīng)的固定資產(chǎn)管理專業(yè)人員。再加上企業(yè)的固定資產(chǎn)管理工作缺乏獨(dú)立性，使得管理人員在進(jìn)行單位固定資產(chǎn)的控制和管理時(shí)，沒(méi)有充分的制度依據(jù)和監(jiān)督處罰手段，造成企業(yè)的固定資產(chǎn)管理制度形同虛設(shè)。
（二）思想重視不夠
由于企業(yè)的固定資產(chǎn)大多屬于非經(jīng)營(yíng)性的資產(chǎn)，因此不會(huì)直接參與到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等營(yíng)利性的活動(dòng)過(guò)程中去，因此，很多企業(yè)都沒(méi)有很好的認(rèn)識(shí)到固定資產(chǎn)管理在企業(yè)建設(shè)中的意義和作用，忽視了對(duì)它的管理和控制，使得企業(yè)在固定資產(chǎn)的使用和管理等方面上存在很多的問(wèn)題和漏洞。
（三）重購(gòu)輕管現(xiàn)象嚴(yán)重
在我國(guó)的部分企業(yè)中，由于其領(lǐng)導(dǎo)過(guò)分偏重于“門面工程”的建設(shè)，使得其相關(guān)人員在物資采購(gòu)時(shí)，為了企業(yè)或部門的“面子”，不顧工作的實(shí)際需求，盲目的采購(gòu)一些華麗、先進(jìn)、昂貴、充門面的辦公物資，但是有缺乏對(duì)其的管理和控制，使得企業(yè)在固定資產(chǎn)的購(gòu)置中存在較大的重購(gòu)輕管現(xiàn)象。再加上我國(guó)目前企業(yè)缺乏完善的固定資產(chǎn)管理制度，使得對(duì)固定資產(chǎn)的管理控制不足，常常出現(xiàn)單位對(duì)大量的賬外資產(chǎn)隨意的調(diào)用，造成固定資產(chǎn)的流失。
（四）財(cái)務(wù)管理人員的素質(zhì)不高
目前，許多的財(cái)務(wù)管理人員對(duì)當(dāng)下企業(yè)固定資產(chǎn)管理活動(dòng)中的新理念、新知識(shí)、新技術(shù)、新方法了解認(rèn)識(shí)不足，其自身的專業(yè)素質(zhì)和實(shí)際的業(yè)務(wù)能力較低，不能滿足企業(yè)固定資產(chǎn)信息化發(fā)展的要求，在財(cái)務(wù)預(yù)算中缺乏及時(shí)、合理的分析、預(yù)測(cè)、控制能力，阻礙了企業(yè)的發(fā)展。
二、新形勢(shì)下強(qiáng)化企業(yè)固定資產(chǎn)管理的措施
（一）健全固定資產(chǎn)管理制度體系
企業(yè)要建立和健全內(nèi)部固定資產(chǎn)的管理制度體系，完善企業(yè)固定資產(chǎn)相關(guān)的政策管理法規(guī)和制度，努力探索和建立科學(xué)、規(guī)范的管理控制模式，從單位的各個(gè)部門和崗位支撐和參與固定資產(chǎn)管理的相關(guān)工作。同時(shí)，要加強(qiáng)單位內(nèi)固定資產(chǎn)管理的獨(dú)立性，確保固定資產(chǎn)能夠?qū)崿F(xiàn)透明化管理，從而保證企業(yè)的固定資產(chǎn)管理工作的順利、有效的實(shí)施。
（二）加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)管理的意識(shí)
企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)管理的意識(shí)和重視，嚴(yán)格按照國(guó)家頒布的有關(guān)法律法規(guī)來(lái)管理企業(yè)內(nèi)部的固定資產(chǎn)，并積極的規(guī)范和控制在執(zhí)行過(guò)程中的操作行為，提高固定資產(chǎn)的利用效率，節(jié)約單位資金。同時(shí)，還要提高固定資產(chǎn)管理相關(guān)人員的法制意識(shí)，牢固確立依法管理企業(yè)固定資產(chǎn)的意識(shí)。
（三）企業(yè)要完善采購(gòu)制度，規(guī)范采購(gòu)工作
企業(yè)要建立和完善固定資產(chǎn)的采購(gòu)制度，規(guī)范其采購(gòu)工作的行為，以便減少重購(gòu)輕管現(xiàn)象，防止腐敗行為的發(fā)生。要本著采購(gòu)信息透明、公開(kāi)、公正的原則，對(duì)采購(gòu)行為進(jìn)行規(guī)范和控制。要明確企業(yè)采購(gòu)的對(duì)象和范圍，規(guī)定采購(gòu)的方式和程序，并嚴(yán)格按照有關(guān)的企業(yè)物資采購(gòu)原則制訂一個(gè)科學(xué)、合理、具體的采購(gòu)方案。此外，企業(yè)還要大力加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)工作，尤其是對(duì)賬實(shí)管理的審計(jì)。通過(guò)制定相應(yīng)的管理制度和規(guī)范，加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)特性和權(quán)威性。要嚴(yán)格審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)和行為規(guī)范，及時(shí)的發(fā)現(xiàn)和分析固定資產(chǎn)管理活動(dòng)中出現(xiàn)的錯(cuò)誤和潛在的隱患，并實(shí)施相應(yīng)的解決防范措施，以減少和降低資產(chǎn)報(bào)表中的錯(cuò)誤或誤差，避免造成單位不必要的經(jīng)濟(jì)損失。
（四）加強(qiáng)對(duì)管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)
針對(duì)目前企業(yè)中固定資產(chǎn)管理人員專業(yè)素質(zhì)偏低的現(xiàn)狀，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)他們業(yè)務(wù)素質(zhì)和技能的培訓(xùn)和提高。通過(guò)對(duì)相關(guān)內(nèi)控員進(jìn)行定期的、專業(yè)的職業(yè)培訓(xùn)，提高固定資產(chǎn)管理人員對(duì)當(dāng)今企業(yè)中固定資產(chǎn)管理領(lǐng)域內(nèi)的新知識(shí)、新理念、新模式、新方法的了解、認(rèn)識(shí)和掌握，加強(qiáng)他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)水平和會(huì)計(jì)管理的能力，加強(qiáng)他們的職業(yè)道德素質(zhì)，打造一支業(yè)務(wù)水平高、綜合能力強(qiáng)的高素質(zhì)固定資產(chǎn)管理人才隊(duì)伍。
三、結(jié)束語(yǔ)
加強(qiáng)企業(yè)在固定資產(chǎn)方面的管理，有利于提高其固定資產(chǎn)的利用率，節(jié)省企業(yè)的成本資金。有利于加強(qiáng)和保障企業(yè)長(zhǎng)期建設(shè)工作的穩(wěn)定開(kāi)展。因此，企業(yè)要積極的在實(shí)踐中探索，創(chuàng)新管理模式和方法，從而提高固定資產(chǎn)的管理水平和效益，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞 行政事業(yè)單位 內(nèi)部控制 現(xiàn)狀 建議
一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的概要
內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)有序進(jìn)行的重要保證和對(duì)人財(cái)物有效監(jiān)管的系列活動(dòng)。近年來(lái)，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平不斷提升，但部分單位仍存在內(nèi)控制度設(shè)計(jì)不完善、執(zhí)行不到位、監(jiān)督走過(guò)場(chǎng)等諸多問(wèn)題?！暗每貏t強(qiáng),失控則弱,無(wú)控則亂?！奔訌?qiáng)內(nèi)部控制勢(shì)在必行。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制和企業(yè)的內(nèi)部控制還是存在一定的區(qū)別的。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制主要體現(xiàn)在對(duì)資金、固定資產(chǎn)和采購(gòu)等方面的有效管理。所以行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制的設(shè)置應(yīng)以財(cái)務(wù)為核心，采取有力措施對(duì)預(yù)算的編制、資金往來(lái)、固定資產(chǎn)管理和政府采購(gòu)進(jìn)行有效的控制。
二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀
1.內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)
行政事業(yè)單位是“不以經(jīng)營(yíng)為目的”的法人主體，目前行政事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)由財(cái)政部門來(lái)?yè)芨?，只要?jīng)費(fèi)支出在財(cái)政預(yù)算的合理范圍之內(nèi)，就可隨意支出，財(cái)務(wù)管理意識(shí)不夠，財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平欠缺，造成行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)與執(zhí)行的不足。內(nèi)部控制環(huán)境的薄弱，造成很多人不了解內(nèi)部控制制度，也不知道該如何遵守制度規(guī)定。很多人認(rèn)為內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)，其他部門沒(méi)有必要了解和遵守。這給一些違法違紀(jì)行為的發(fā)生留下了隱患。
2.內(nèi)部控制制度不完善，流于形式
新《會(huì)計(jì)法》及《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》均對(duì)內(nèi)部控制作了具體的相關(guān)規(guī)定。但多數(shù)行政事業(yè)單位未制定系統(tǒng)的內(nèi)控制度；有些行政事業(yè)單位制定的內(nèi)控制度過(guò)于粗放，未體現(xiàn)內(nèi)部控制的嚴(yán)謹(jǐn)性；還有些單位即使制定了內(nèi)控制度，也是形同虛設(shè)，流于形式；有的單位甚至認(rèn)為財(cái)務(wù)預(yù)算就是內(nèi)部控制；這些都大大地阻礙了內(nèi)部控制的發(fā)展。一個(gè)單位沒(méi)有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制制度和管理措施，就會(huì)為會(huì)計(jì)人員和單位領(lǐng)導(dǎo)的行為發(fā)生埋下隱患。
3.資產(chǎn)不實(shí)，流失嚴(yán)重
隨著行政事業(yè)單位辦公條件的不斷改善，辦公設(shè)備不斷購(gòu)置，行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)總量不斷增加。但大多數(shù)行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)固定資產(chǎn)管理意識(shí)淡薄，固定資產(chǎn)管理人員缺乏責(zé)任心，監(jiān)督不到位。在固定資產(chǎn)管理上沒(méi)有明確的管理辦法，造成固定資產(chǎn)不真實(shí)，賬實(shí)不符。有的是購(gòu)置固定資產(chǎn)不及時(shí)入賬，該按固定資產(chǎn)管理的未按固定資產(chǎn)管理；固定資產(chǎn)和低值易耗品沒(méi)有進(jìn)行細(xì)化；未建立固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬；固定資產(chǎn)報(bào)廢、出售、轉(zhuǎn)讓時(shí)未按規(guī)定進(jìn)行報(bào)批手續(xù)；固定資產(chǎn)的所有權(quán)與使用權(quán)管理混亂。
4.內(nèi)部控制人員素質(zhì)有待提高
行政事業(yè)單位的工作人員相對(duì)穩(wěn)定，部分財(cái)務(wù)人員年齡老化，對(duì)知識(shí)的更新不及時(shí)，不重視持續(xù)學(xué)習(xí)、滿于現(xiàn)狀，對(duì)各種國(guó)家新出臺(tái)的財(cái)務(wù)制度了解和學(xué)習(xí)不夠，缺乏對(duì)違反財(cái)經(jīng)法規(guī)行為的辨別能力，從而導(dǎo)致工作中出現(xiàn)漏洞。財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)提高不上去已經(jīng)成為阻礙內(nèi)部控制制度落實(shí)的瓶頸。
5.財(cái)務(wù)監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)的力度不夠
內(nèi)部審計(jì)是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度中非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，起著至關(guān)重要的作用。然而大多數(shù)的行政事業(yè)單位沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)部門和職能，有的單位即使有負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)的部門和人員往往也是財(cái)務(wù)部門和財(cái)務(wù)人員，嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)的職能發(fā)揮和發(fā)展。不完善的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制構(gòu)成了不完善的內(nèi)部控制制度，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是內(nèi)控制度中必不可少的環(huán)節(jié)。因此必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)的職能。
三、完善內(nèi)部控制的建議
1.增強(qiáng)內(nèi)部控制的意識(shí)，防范內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)
內(nèi)部控制制度的執(zhí)行基礎(chǔ)是行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的足夠重視和工作人員的充分認(rèn)識(shí)，這就需要加強(qiáng)單位各個(gè)層級(jí)的人員對(duì)內(nèi)部控制制度的規(guī)定進(jìn)行學(xué)習(xí)和掌握，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的培訓(xùn)，強(qiáng)化單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制的建立、健全和有效實(shí)施負(fù)起責(zé)任。同時(shí)每個(gè)具體的工作部門的相關(guān)規(guī)定要認(rèn)真落實(shí)，每個(gè)工作人員的具體職責(zé)要明確，從而達(dá)到真正地增強(qiáng)內(nèi)部控制的意識(shí)。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)和紀(jì)檢監(jiān)察等部門在內(nèi)部控制中的作用，發(fā)揮監(jiān)督檢查的職能。
2.建立健全相關(guān)內(nèi)部控制的制度
建立健全內(nèi)部控制制度是規(guī)范內(nèi)部控制活動(dòng)的基礎(chǔ)。主要包括幾個(gè)方面的內(nèi)容，一是預(yù)算的控制。細(xì)化部門預(yù)算是加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要手段。財(cái)務(wù)部門編制預(yù)算時(shí)應(yīng)細(xì)致，細(xì)化到具體項(xiàng)目。財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)定期或不定期檢查單位各部門的預(yù)算執(zhí)行情況，對(duì)預(yù)算執(zhí)行中的異常情況進(jìn)行重點(diǎn)分析判斷，并及時(shí)反饋給各相關(guān)部門，提請(qǐng)相關(guān)部門及時(shí)糾正偏差。二是不相容崗位的分離。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督應(yīng)當(dāng)相互分離。重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策應(yīng)當(dāng)由領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定，不能由一個(gè)人決策。有些不相容的崗位一定要進(jìn)行分離，絕不能由一個(gè)人來(lái)負(fù)責(zé)。比如：請(qǐng)購(gòu)與審批、詢價(jià)與確定供應(yīng)商、采購(gòu)合同的簽訂與審定、采購(gòu)與驗(yàn)收、采購(gòu)驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄、付款審批與付款執(zhí)行。在上述環(huán)節(jié)都需要嚴(yán)格分離。不得由同一個(gè)部門或同一個(gè)人辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的全過(guò)程，政府采購(gòu)應(yīng)當(dāng)會(huì)同監(jiān)察部門、內(nèi)審部門共同完成。三是固定資產(chǎn)的控制。單位應(yīng)建立資產(chǎn)管理制度和定期清查盤點(diǎn)。
行政事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制的考核，建立崗位責(zé)任制。對(duì)每一個(gè)崗位都應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)的崗位責(zé)任制，明確責(zé)任與權(quán)限、獎(jiǎng)懲的關(guān)系，以便于充分調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)人員的積極性。
3.加強(qiáng)資產(chǎn)管理，加強(qiáng)政府采購(gòu)管理
加強(qiáng)資產(chǎn)管理，首先應(yīng)健全和完善資產(chǎn)管理制度，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。行政事業(yè)單位資產(chǎn)變動(dòng)頻繁，要加大管理力度，重視內(nèi)部管理，嚴(yán)格執(zhí)行管理制度，按規(guī)定建賬設(shè)卡，定期盤點(diǎn)。資產(chǎn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)是實(shí)物資產(chǎn)的驗(yàn)收入庫(kù)、領(lǐng)用、保管及處置。要注意不相容職務(wù)的分離。
其次是改變固定資產(chǎn)處理方法。行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)均不計(jì)提折舊，在財(cái)務(wù)報(bào)表上只反映固定資產(chǎn)的原值，看不出固定資產(chǎn)的凈值。時(shí)間越長(zhǎng)，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值背離的越大，形成資產(chǎn)總量的虛增。因此行政事業(yè)單位可采取虛擬折舊的方法，按原值和預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提折舊，定期上報(bào)明細(xì)表，以便真實(shí)反映固定資產(chǎn)凈值，利于成本核算。
最后，應(yīng)加強(qiáng)固定資產(chǎn)政府采購(gòu)的管理。政府采購(gòu)應(yīng)遵循公開(kāi)、公平、公正和效益的原則。采購(gòu)業(yè)務(wù)要做到陽(yáng)光操作，采購(gòu)內(nèi)容公開(kāi)、評(píng)標(biāo)辦法公開(kāi)。政府采購(gòu)應(yīng)成立工作小組，紀(jì)檢監(jiān)察部門作為成員要參與，要有采購(gòu)計(jì)劃、采購(gòu)詢價(jià)、采購(gòu)驗(yàn)收、財(cái)務(wù)結(jié)算等檔案。采購(gòu)經(jīng)辦人員和采購(gòu)合同的審核、固定資產(chǎn)的驗(yàn)收人員要嚴(yán)格分離。
4.提高內(nèi)部控制人員素質(zhì)
行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度執(zhí)行的好壞由每一位內(nèi)部控制人員決定。因此要求每一位內(nèi)部控制人員要具備綜合素質(zhì)，要對(duì)內(nèi)部控制的環(huán)節(jié)及相關(guān)制度規(guī)定有所掌握。財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)是內(nèi)部控制制度執(zhí)行好壞的關(guān)鍵因素。行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員素質(zhì)普遍不高，這就需要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)基本能力的培訓(xùn)、繼續(xù)教育，不斷學(xué)習(xí)新的財(cái)務(wù)規(guī)章制度，提升財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平、職業(yè)素養(yǎng)，以滿足內(nèi)部控制制度的要求。還應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行持證上崗制度，會(huì)計(jì)人員必須取得相應(yīng)的執(zhí)業(yè)資格，注重財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)考核，通過(guò)考試來(lái)強(qiáng)化其理論知識(shí)，具有重要的意義。
5.充分發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)的職能
行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門應(yīng)發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督的職能，是內(nèi)部控制工作的主要監(jiān)督部門，在工作中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題要及時(shí)制止改正。同時(shí)，行政事業(yè)單位的監(jiān)察部門和內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)同財(cái)務(wù)部門多配合，發(fā)揮監(jiān)督審查的職能。內(nèi)部審計(jì)部門要從財(cái)務(wù)部門中分離出來(lái)，內(nèi)部審計(jì)人員要從財(cái)務(wù)人員中分離出來(lái)，保證其獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)部門除了對(duì)各部門進(jìn)行日常的財(cái)務(wù)監(jiān)督，也要對(duì)各部門的內(nèi)部控制制度作出客觀的評(píng)價(jià)，以提高各部門對(duì)內(nèi)部控制的重視程度，從而使內(nèi)部控制制度更好的發(fā)揮作用。
參考文獻(xiàn)：
[1]馬莉.事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建立與健全.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息.2011(10).
