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時(shí)間：2023-08-18 09:32:49
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⑴分類及比例:水務(wù)企業(yè)的固定資產(chǎn)主要分為以下幾類1、房屋建筑物2、構(gòu)筑物3、管道和溝槽4、機(jī)器設(shè)備5、辦公設(shè)備及電子設(shè)備7、運(yùn)輸工具。
從價(jià)值構(gòu)成來(lái)看房屋建筑物占18%,,構(gòu)筑物占26%,管道和溝槽占40%,機(jī)器設(shè)備占13%,其他設(shè)備占3%。
⑵管理重點(diǎn)及難點(diǎn):水務(wù)企業(yè)資產(chǎn)管理的重點(diǎn)應(yīng)該是管道和溝槽、構(gòu)筑物及機(jī)器設(shè)備,而難點(diǎn)則是辦公設(shè)備及電子設(shè)備。
1、管道和溝槽是水務(wù)企業(yè)的主要資產(chǎn),關(guān)系著城市供水的命脈,基本上是根據(jù)城市道路規(guī)劃由水務(wù)企業(yè)自籌資金投資建設(shè),所發(fā)生的費(fèi)用如材料費(fèi)、分包工程款、道路挖掘賠償費(fèi)、工程監(jiān)理費(fèi)等先在“在建工程”項(xiàng)目下設(shè)二級(jí)科目“道路管網(wǎng)工程”核算,待工程項(xiàng)目完工后由審計(jì)部門出具審計(jì)報(bào)告,企業(yè)據(jù)此轉(zhuǎn)成固定資產(chǎn),后續(xù)的維護(hù)修理主要由管道維修部負(fù)責(zé),在日常管理中對(duì)發(fā)生的毀損報(bào)廢的管道更新時(shí),應(yīng)及時(shí)辦理資產(chǎn)報(bào)廢及新增手續(xù),更新城市的道路管網(wǎng)圖,真實(shí)反映資產(chǎn)的實(shí)際使用狀況
2、管好用好機(jī)器設(shè)備則是各水廠安全運(yùn)行的保障,這部分資產(chǎn)一部分是直接購(gòu)置,另一部分主要是水務(wù)企業(yè)投入大量技術(shù)改造資金,對(duì)原有的設(shè)備進(jìn)行更新改造,所發(fā)生的設(shè)備購(gòu)置款、安裝款及工程款等先在在“在建工程”項(xiàng)目下設(shè)二級(jí)科目“技術(shù)改造項(xiàng)目”核算,在該項(xiàng)目完工后對(duì)該固定資產(chǎn)追加原值,各水廠作為實(shí)際使用部門應(yīng)建立臺(tái)賬做好資產(chǎn)的日常管理,而生產(chǎn)管理部則應(yīng)監(jiān)督其日常使用及時(shí)提出整改建議
3、由于辦公及電子設(shè)備移轉(zhuǎn)方便,隨著人員在各部門之間流動(dòng),而諸如電腦、打印機(jī)之類的辦公資產(chǎn)沒(méi)有及時(shí)辦理移轉(zhuǎn)手續(xù),使得在每年的資產(chǎn)清查中賬實(shí)不符最為嚴(yán)重,牽扯的時(shí)間和精力最多,實(shí)為清查的難點(diǎn)。
二、結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行歸口分類管理
企業(yè)固定資產(chǎn)實(shí)行由使用部門、管理部門、財(cái)務(wù)部門分工負(fù)責(zé)的原則,使用部門、管理部門負(fù)實(shí)物的直接管理責(zé)任,財(cái)務(wù)部門負(fù)核算和監(jiān)督、檢查的管理責(zé)任。
各類固定資產(chǎn)的歸口管理分工,本著有利于組織領(lǐng)導(dǎo)、有利于貫徹責(zé)任制的原則,結(jié)合機(jī)構(gòu)設(shè)置的具體情況,各部門應(yīng)設(shè)置固定資產(chǎn)專員崗位,主要職責(zé)是根據(jù)公司的管理規(guī)定做好本部門固定資產(chǎn)管理。
1、房屋及建筑物等不動(dòng)產(chǎn)取得所有權(quán)后,由辦公室統(tǒng)一辦理產(chǎn)權(quán)登記后,登記“房屋、土地登記卡”,變更時(shí)亦同。
2、管道和溝槽由管道維修部統(tǒng)一管理。
3、構(gòu)筑物及機(jī)器、機(jī)械設(shè)備由生產(chǎn)安全部統(tǒng)一管理。
4、交通工具類,如汽車等由辦公室統(tǒng)一管理。
5、.辦公用電子設(shè)備類,如:空調(diào)、計(jì)算機(jī)、打印機(jī)等由辦公室統(tǒng)一管理。
三、將固定資產(chǎn)管理納入企業(yè)全面預(yù)算管理中,做好資產(chǎn)投入的事前控制
1、固定資產(chǎn)購(gòu)置計(jì)劃:財(cái)務(wù)部門在編制年度預(yù)算的過(guò)程中,對(duì)固定資產(chǎn)購(gòu)置預(yù)算要作全盤考慮,對(duì)各部門提出的固定資產(chǎn)購(gòu)置預(yù)算報(bào)告,不能有求必應(yīng)。單位各部門的固定資產(chǎn)配置應(yīng)根據(jù)各部門的職能需要,制定合理的固定資產(chǎn)配制標(biāo)準(zhǔn),綜合考慮部門實(shí)際需求狀況及目前已占用資產(chǎn)狀況等眾多因素,在不影響日常工作的前提下,首先考慮資產(chǎn)在本單位各部門互相調(diào)劑使用,杜絕為追隨潮流而造成的不必要的浪費(fèi)行為,克服“攀高求洋”,提高固定資產(chǎn)的使用效率。財(cái)務(wù)部門通過(guò)加強(qiáng)資產(chǎn)購(gòu)置的預(yù)算管理,從資金來(lái)源上加強(qiáng)有效控制,對(duì)當(dāng)年未列入預(yù)算計(jì)劃的配備,堅(jiān)決不予購(gòu)置。
2、機(jī)器設(shè)備技術(shù)改造計(jì)劃:各水廠根據(jù)機(jī)器設(shè)備使用情況,在編制年度預(yù)算時(shí)按項(xiàng)目提出技術(shù)改造需求,由生產(chǎn)管理部嚴(yán)格審批,納入公司的全面預(yù)算后按計(jì)劃執(zhí)行。
3、管道和溝槽的投資計(jì)劃:這部分資金投入是水廠投資的重點(diǎn),應(yīng)由工程部門按照城市道路規(guī)劃提出道路管網(wǎng)建設(shè)具體項(xiàng)目,提出投資預(yù)算,在執(zhí)行預(yù)算過(guò)程中重點(diǎn)加強(qiáng)工程管理監(jiān)督,對(duì)已完工的道路管網(wǎng)工程,及時(shí)按審計(jì)決算轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn),計(jì)提折舊。
隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展，財(cái)務(wù)電算化逐步取代傳統(tǒng)的手工記賬方法。然而，很多企業(yè)集團(tuán)的固定資產(chǎn)還停留在原有管理水平上，沒(méi)有同步實(shí)現(xiàn)數(shù)字化管理。在網(wǎng)絡(luò)化時(shí)代，為了更直觀、全面、真實(shí)地反映固定資產(chǎn)狀況，在“賬、卡、實(shí)”基礎(chǔ)上，通過(guò)科學(xué)編碼，實(shí)現(xiàn)信息數(shù)字化，增加資產(chǎn)圖像元素，使“賬、卡、實(shí)、圖”四維對(duì)接，將固定資產(chǎn)管理提升到數(shù)字化管理的新高度，從而達(dá)到質(zhì)的飛躍，全面提升資產(chǎn)管理水平，更直觀、真實(shí)、全面地反映固定資產(chǎn)狀況。
二、創(chuàng)新設(shè)置資產(chǎn)卡片，實(shí)行身份圖像認(rèn)證
賬，就是賬表記錄。固定資產(chǎn)購(gòu)建完成并投入使用后，應(yīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)記賬。在通常情況下，固定資產(chǎn)分為房屋建筑類、專用設(shè)備類、普通機(jī)電類、運(yùn)輸設(shè)備類、電子設(shè)備類、其他設(shè)備類等一級(jí)大類，編號(hào)為01—06，以此類推。各大類下面再分若干個(gè)小類，譬如房屋建筑類，按照房屋建筑物的性質(zhì)、功能、用途，分為房屋及建筑物、房屋附屬設(shè)備等二個(gè)明細(xì)分類，設(shè)為“0101”、“0102”。根據(jù)“房屋及建筑物”性質(zhì)，下面還可細(xì)分為“投資性房產(chǎn)”、“辦公用房產(chǎn)”、“商住用房產(chǎn)”等。按照資產(chǎn)的不同類別核定資產(chǎn)價(jià)值，設(shè)定折舊年限，每月按類別分別計(jì)提折舊，匯總記賬。表1詳列了某集團(tuán)企業(yè)固定資產(chǎn)分類目錄，系固定資產(chǎn)卡片設(shè)計(jì)基礎(chǔ)。
實(shí)，就是實(shí)物管理。通常實(shí)行標(biāo)簽管理，給每個(gè)實(shí)物資產(chǎn)貼上記號(hào)，以便于識(shí)別和檢查，與固定資產(chǎn)的卡片信息相對(duì)應(yīng)。實(shí)物標(biāo)簽至少應(yīng)記載如下事項(xiàng)：資產(chǎn)編號(hào)、規(guī)格型號(hào)、啟用日期、使用部門、使用人、管理責(zé)任人等。資產(chǎn)管理部應(yīng)根據(jù)標(biāo)簽內(nèi)容，定期檢查和核對(duì)實(shí)物資產(chǎn)，調(diào)配使用資產(chǎn)，物盡其用，最大限度地配置資產(chǎn)，發(fā)揮資產(chǎn)效用，增加資產(chǎn)使用價(jià)值。
卡，就是固定資產(chǎn)的卡片設(shè)置。實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的數(shù)字化管理，關(guān)鍵是卡片設(shè)置，把一堆看似雜亂無(wú)章的數(shù)字變成唯一的數(shù)學(xué)元素，從中查找和辨別資產(chǎn)名稱及編碼、資產(chǎn)類別、規(guī)格型號(hào)、資產(chǎn)價(jià)值、折舊年限、折舊方法、存放地點(diǎn)、使用狀況、變動(dòng)情況、大修記錄、附屬設(shè)備、使用部門、使用人及管理責(zé)任人等信息，成為實(shí)物資產(chǎn)的“身份證”。為了更好地辨認(rèn)實(shí)物，在卡片右半部分1/3位置，栽入“身份圖像”，帖上實(shí)物照片，如表2所示。透過(guò)固定資產(chǎn)卡片，既能閱讀資產(chǎn)信息，還可以看到實(shí)物圖片，一目了然。通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新，固定資產(chǎn)管理進(jìn)入圖文時(shí)代，極大地提升了管理水平。
三、實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理技術(shù)創(chuàng)新的必備條件
首先，要得到集團(tuán)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視。可以借助年底資產(chǎn)大清查，成立資產(chǎn)創(chuàng)新管理專項(xiàng)工作小組，由所屬企業(yè)總經(jīng)理親自掛帥任組長(zhǎng)，分管副總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)任副組長(zhǎng)，財(cái)務(wù)部、資產(chǎn)管理部、辦公室和ERP部負(fù)責(zé)人任組員，抽調(diào)骨干人員專項(xiàng)完成固定資產(chǎn)的卡片整理、設(shè)置、攝影等工作，指定分管副總經(jīng)理具體落實(shí)。
第二，數(shù)據(jù)化設(shè)計(jì)固定資產(chǎn)元素，這是數(shù)字化管理的關(guān)鍵。要把所有的資產(chǎn)編碼，變?yōu)槲ㄒ粩?shù)字元素。其中卡號(hào)和編碼是識(shí)別和查找資產(chǎn)的重要信息點(diǎn)，身份圖像是資產(chǎn)的實(shí)物照片。
1.卡號(hào)?？ㄌ?hào)主要用作識(shí)別資產(chǎn)歸屬及使用狀況，由企業(yè)名稱、使用部門、狀態(tài)碼帶編號(hào)三段8位碼組成。第一段2位大寫字母，為企業(yè)名稱代碼；第二段2位大寫字母，為使用部門代碼；第三段前一位為大寫字母，為資產(chǎn)狀態(tài)代碼，后面帶3位數(shù)字，為該類資產(chǎn)順序號(hào)。如BA—SG—Z010，表示集團(tuán)A企業(yè)行政部在用的010號(hào)資產(chǎn)。
2.資產(chǎn)編碼。編碼一般為9位碼，由購(gòu)置年份、資產(chǎn)類別和該類資產(chǎn)順序號(hào)三段組成。第一段為2位數(shù)字的年份代碼，第二段為4位數(shù)字的資產(chǎn)類別號(hào)，第三段為3位數(shù)字的資產(chǎn)順序號(hào)。如101212003，表示2010年12月購(gòu)買的第三臺(tái)電腦及網(wǎng)絡(luò)設(shè)備。
3.圖像資料的上傳處理。這是一個(gè)創(chuàng)新點(diǎn)，也是一個(gè)難點(diǎn)。筆者所在企業(yè)組織十多人的骨干隊(duì)伍，對(duì)390多項(xiàng)固定資產(chǎn)逐一核對(duì)、拍照，由專業(yè)人員進(jìn)行排版、印刷，再裝訂成冊(cè)，保證每項(xiàng)資產(chǎn)都有身份圖像。財(cái)務(wù)部、資產(chǎn)管理部和資產(chǎn)使用部門各存一冊(cè)。
第三，規(guī)范固定資產(chǎn)購(gòu)置手續(xù)，必須從源頭抓起。如下圖所示，10萬(wàn)元以上固定資產(chǎn)購(gòu)置，由資產(chǎn)使用部門提出申請(qǐng)，按照規(guī)定的審批程序報(bào)批同意后交由物供部門公開招標(biāo)采購(gòu)；10萬(wàn)元以下的，經(jīng)審批同意后在集團(tuán)定點(diǎn)單位采購(gòu)。這樣，既有利于配置集團(tuán)資源，發(fā)揮資產(chǎn)的最大效用，避免重復(fù)購(gòu)置，又有效防止腐敗的滋生。
一、煤礦企業(yè)基建期固定資產(chǎn)現(xiàn)狀
1.1來(lái)源廣泛
該時(shí)期的固定資產(chǎn)，有企業(yè)自購(gòu)、有投資者投入、有從外單位借入等方式；
1.2管理困難
這個(gè)時(shí)期施工單位較多，大家都在一個(gè)工地上進(jìn)行施工，存放雜亂無(wú)章，相互借用情況嚴(yán)重；種類繁多，歸類困難。
1.3管理人員業(yè)務(wù)水平較低，資產(chǎn)管理制度不健全
資產(chǎn)管理人員素質(zhì)相對(duì)較低，因?yàn)榇蠖喽际切聠T工，大多沒(méi)有經(jīng)過(guò)專業(yè)培訓(xùn)，也沒(méi)有管理經(jīng)驗(yàn)，對(duì)固定資產(chǎn)的概念都理解不清，該作為固定資產(chǎn)管理的，卻作為材料進(jìn)行管理，該作為材料管理的，卻作為固定資產(chǎn)來(lái)管理；加上企業(yè)剛剛組建，固定資產(chǎn)管理體系不完善，管理制度不健全。
二、加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理的必要性
2.1固定資產(chǎn)是生產(chǎn)資料，是物質(zhì)生產(chǎn)的基礎(chǔ)
固定資產(chǎn)屬于生產(chǎn)資料，生產(chǎn)資料是勞動(dòng)者用以影響或改變勞動(dòng)對(duì)象的性能或形態(tài)的物質(zhì)資料，如機(jī)器設(shè)備、廠房等。生產(chǎn)資料是物質(zhì)生產(chǎn)的基礎(chǔ)，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中處于十分重要的地位。
2.2固定資產(chǎn)單位價(jià)值較高，所占資金比重較大
固定資產(chǎn)的購(gòu)置或取得，通常要花費(fèi)較大的代價(jià)，在絕大多數(shù)企業(yè)中，固定資產(chǎn)所占資金在其資金總額中占有較大的比重，是企業(yè)家底的“大頭”。由于經(jīng)濟(jì)價(jià)值大的特點(diǎn)，固定資產(chǎn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的反映也有很大影響，任何在固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)或記錄上的錯(cuò)誤，都有可能在較大程度上改變企業(yè)真是的財(cái)務(wù)狀況。
2.3固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提對(duì)成本費(fèi)用的影響較大
固定資產(chǎn)在使用中，價(jià)值是以折舊的形式逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品或服務(wù)成本中去的。由于價(jià)值較大，每一會(huì)計(jì)期間的折舊額較大，因此，折舊計(jì)提方法是否合同，折舊額的計(jì)算是否正確，將在很大程度上影響當(dāng)期的成本費(fèi)用水平以及固定資產(chǎn)的凈值。
固定資產(chǎn)構(gòu)成企業(yè)的有形實(shí)體，決定著企業(yè)的生產(chǎn)能力，在很大程度上代表了企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)水平，因此它在企業(yè)的資產(chǎn)構(gòu)成中處于極為重要的地位。但現(xiàn)實(shí)中，由于各種原因，企業(yè)通常對(duì)固定資產(chǎn)的實(shí)物監(jiān)管和成本管理都較薄弱，實(shí)物監(jiān)管主要是通過(guò)一年一度的盤點(diǎn)保證賬實(shí)相符，而在成本管理上只是確認(rèn)固定資產(chǎn)的歷史成本，計(jì)提折舊，難免會(huì)造成資產(chǎn)沉沒(méi)成本和使用成本的增加；再結(jié)合固定資產(chǎn)種類多、數(shù)量大、使用分散、使用期限較長(zhǎng)等特點(diǎn)，加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的管理十分必要的。
三、對(duì)煤礦企業(yè)基建期固定資產(chǎn)管理見解和對(duì)策
1．完善固定資產(chǎn)管理體系,健全固定資產(chǎn)管理制度
夯實(shí)企業(yè)固定資產(chǎn)管理基礎(chǔ)工作。合理界定低值易耗品、固定資產(chǎn)核算管理范圍 ，從會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、設(shè)備管理規(guī)程抓起， 按照《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù);對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)劃、采購(gòu)、驗(yàn)收、保管、使用、維 護(hù)、修理、處置、報(bào)廢直至退出企業(yè)全過(guò)程，建立合理的核算、管理流程，從制度上保證固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)操作上的規(guī)范化、秩序化與高效率，堵住財(cái)務(wù)管理上的漏洞，維護(hù)資產(chǎn)實(shí)物的安全完整及賬務(wù)的及時(shí)準(zhǔn)確。
2．建立固定資產(chǎn)管理專員
一、煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)管理中出現(xiàn)的問(wèn)題和對(duì)企業(yè)的影響
（一）固定資產(chǎn)管理制度不健全
1．設(shè)備使用管理方面
固定資產(chǎn)的實(shí)物管理沒(méi)有實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化，缺乏固定資產(chǎn)保險(xiǎn)制度。企業(yè)的固定資產(chǎn)多數(shù)存放在巷道和工作面，大型采掘設(shè)備的安裝、修理、拆遷、更新等工作會(huì)隨著地質(zhì)條件、工作面變化而變化。對(duì)于產(chǎn)量大的生產(chǎn)單位，工作面較多，固定資產(chǎn)存放地點(diǎn)較分散，設(shè)備盤點(diǎn)費(fèi)時(shí)費(fèi)力，所以能真正落實(shí)固定資產(chǎn)定期盤點(diǎn)制度的礦廠較少。
2．會(huì)計(jì)處理方面
固定資產(chǎn)的折舊年限、分類標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整不及時(shí)。一些綜采綜掘設(shè)備超負(fù)荷生產(chǎn)情況普遍，致使折舊計(jì)提不足就提前報(bào)廢，造成較大報(bào)廢損失，加大了當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)成本。另一方面固定資產(chǎn)的預(yù)算編制時(shí)間短和執(zhí)行監(jiān)督不足。另外，固定資產(chǎn)采購(gòu)、驗(yàn)收、核算、使用保管、維修、調(diào)撥、處置、清查等核算管理制度不健全、管理流程不規(guī)范、考核獎(jiǎng)懲制度空白。
3．管理者職責(zé)分工方面
企業(yè)非機(jī)電設(shè)備固定資產(chǎn)管理職能部門分工職責(zé)不明確或管理缺位，導(dǎo)致資產(chǎn)管理責(zé)任覆蓋有遺漏；要么是部分職能部門權(quán)力重疊，使該部分固定資產(chǎn)的管理互相推諉；有關(guān)設(shè)備采購(gòu)部門權(quán)力不明確，或采購(gòu)、驗(yàn)收實(shí)質(zhì)上由一個(gè)部門負(fù)責(zé)；實(shí)物資產(chǎn)日常具體驗(yàn)收、臺(tái)賬登記、部門調(diào)撥等業(yè)務(wù)部門管理職責(zé)不清楚，尤其是年底資產(chǎn)實(shí)物清查更是不了了之。
（二）該煤礦現(xiàn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制不健全
首先，固定資產(chǎn)采購(gòu)、驗(yàn)收、核算、使用保管、維修、調(diào)撥、清查等核算管理制度不健全、管理流程不規(guī)范、考核獎(jiǎng)懲制度空白或不兌現(xiàn)。其次，但內(nèi)部審計(jì)的重要性并沒(méi)得到足夠重視，其主要表現(xiàn)為：審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性依法審計(jì)的執(zhí)行力度不夠、審計(jì)人員未能配齊配強(qiáng)，所以其固定資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督力度無(wú)從保證。
（三）管理者對(duì)各經(jīng)濟(jì)層固定資產(chǎn)管理效果沒(méi)有細(xì)化效績(jī)考核約束
企業(yè)固定資產(chǎn)管理職能部門分工職責(zé)不明確或管理缺位，導(dǎo)致資產(chǎn)管理責(zé)任覆蓋有遺漏，部分職能部門權(quán)力重疊，使該部分固定資產(chǎn)的管理互相推諉。有的領(lǐng)導(dǎo)在思想上和工作擺布上，存有重利潤(rùn)、輕資產(chǎn)的傾向，對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)質(zhì)量、資產(chǎn)價(jià)值、獲利能力以及資產(chǎn)的安全完整等，重視不足，因而反映在片面追求利潤(rùn)．對(duì)已發(fā)生的資產(chǎn)損失或費(fèi)用，長(zhǎng)期掛賬不處理，形成虛增利潤(rùn)，虛增資產(chǎn)。
二、改善企業(yè)固定資產(chǎn)的管理思路
（一）完善煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)管理體系，健全固定資產(chǎn)管理制度
1．完善固定資產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)動(dòng)態(tài)管理制度
固定資產(chǎn)管理的現(xiàn)場(chǎng)管理工作仍很薄弱，特別是財(cái)務(wù)固定資產(chǎn)核算員缺乏對(duì)現(xiàn)場(chǎng)管理意識(shí)，與設(shè)備管理部門相互溝通也不夠，不能及時(shí)掌握設(shè)備的動(dòng)態(tài)。為杜絕財(cái)務(wù)與設(shè)備管理嚴(yán)重脫離的現(xiàn)象，通過(guò)完善財(cái)務(wù)與設(shè)備管理部門的雙向溝通互動(dòng)管理崗位責(zé)任制和工作標(biāo)準(zhǔn)，促使固定資產(chǎn)核算管理人員深入現(xiàn)場(chǎng)，了解資產(chǎn)狀況，做到資產(chǎn)狀況清，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的核算與管理有機(jī)地緊密結(jié)合，保證財(cái)務(wù)核算與監(jiān)督做到位，保證資產(chǎn)賬賬相符及賬實(shí)相符。
2．加強(qiáng)企業(yè)的固定資產(chǎn)管理制度
企業(yè)必須對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)行分級(jí)歸口管理制度，財(cái)務(wù)部門有總賬、設(shè)備部門有分賬、使用部門有明細(xì)賬，保證賬賬、賬卡、卡物三相符：對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行合理的分類和計(jì)價(jià)，正確、全面、及時(shí)地組織固定資產(chǎn)的增加、減少、調(diào)入、調(diào)出、折舊、修理、報(bào)廢、清查等業(yè)務(wù)的總分類核算和明細(xì)分類核算。另外，要建立完善的固定資產(chǎn)管理制度，嚴(yán)格劃分各項(xiàng)資產(chǎn)管理的管理職責(zé)，杜絕企業(yè)中出現(xiàn)資產(chǎn)“無(wú)人管”的混亂現(xiàn)象。
（二）完善該企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系
1.加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，建立健全資產(chǎn)管理的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，加大財(cái)務(wù)控制力度。對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)劃、采購(gòu)、驗(yàn)收、保管、使用、維護(hù)、修理、處置、報(bào)廢直至退出企業(yè)全過(guò)程，建立合理的核算、管理流程，從制度上保證固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)操作上的規(guī)范化、秩序化與高效率，堵住財(cái)務(wù)管理上的漏洞，維護(hù)資產(chǎn)安全完整及賬務(wù)的及時(shí)準(zhǔn)確。
2.企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建立、完善后，還必須完善煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體制。加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)控力度．對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制再增加一層控制。一是加強(qiáng)企業(yè)的資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理，將風(fēng)險(xiǎn)控制到最低限度，防患于未然；二是加強(qiáng)企業(yè)的固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制制度評(píng)審，建立嚴(yán)密、完善的控制體系；三是加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，謀取更大的資產(chǎn)管理效益。
（三）完善公司法人治理結(jié)構(gòu)
企業(yè)總經(jīng)理是受托企業(yè)最高責(zé)任人，企業(yè)的固定資產(chǎn)管理、營(yíng)運(yùn)效果優(yōu)劣與否，總經(jīng)理都有著不可推卸的責(zé)任，并將固定資產(chǎn)內(nèi)控管理的完善與實(shí)施作為總部對(duì)其責(zé)任業(yè)績(jī)進(jìn)行考核與獎(jiǎng)罰的基本內(nèi)容；項(xiàng)目經(jīng)理作為項(xiàng)目的具體負(fù)責(zé)人，對(duì)歸口固定資產(chǎn)管理承擔(dān)著直接的責(zé)任，成為所在企業(yè)總經(jīng)理對(duì)其責(zé)任業(yè)績(jī)進(jìn)行考核的重要內(nèi)容之一。
三、結(jié)語(yǔ)
煤炭企業(yè)要建立和完善各項(xiàng)固定資產(chǎn)管理制度，利用先進(jìn)的科技手段，管好用好固定資產(chǎn)，增加煤炭產(chǎn)品產(chǎn)量，提高煤炭產(chǎn)品質(zhì)量，獎(jiǎng)勵(lì)煤炭產(chǎn)品的噸煤陳本，節(jié)約國(guó)家資金，提高經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)管理，要從實(shí)際出發(fā)、小處著眼節(jié)約成本來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)固定資產(chǎn)的保值增值，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)做大做強(qiáng)的目標(biāo)。
參考文獻(xiàn)：
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1.效益觀念淡薄，管理粗放，導(dǎo)致資產(chǎn)利用率低下問(wèn)題
資產(chǎn)管理主要集中于資產(chǎn)的后期管理和實(shí)物管理，對(duì)資產(chǎn)的前期配置、后期績(jī)效評(píng)價(jià)以及對(duì)資產(chǎn)的價(jià)值管理等重大問(wèn)題長(zhǎng)期缺乏研究。個(gè)別單位領(lǐng)導(dǎo)在固定資產(chǎn)的管理中存在著 “重取得，輕流動(dòng)，重占有，輕效益”的陳舊觀念，缺乏資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)意識(shí)、管理粗放，即使存在閑置、待報(bào)廢固定資產(chǎn)，也不愿在油田內(nèi)部各單位之間進(jìn)行調(diào)劑利用。在傳統(tǒng)的管理模式下，資產(chǎn)形成后由單位和部門無(wú)償占有使用，缺少對(duì)部門和單位的績(jī)效考評(píng)機(jī)制。
2.賬實(shí)不符問(wèn)題
在實(shí)際工作中由于受各種因素的影響，固定資產(chǎn)往往存在有賬無(wú)物、有物無(wú)賬和賬實(shí)不匹配的賬實(shí)不符問(wèn)題。主要原因有四個(gè)方面：一是固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的計(jì)劃指標(biāo)不愿意被浪費(fèi)，往往項(xiàng)目未完工就先列資，形成固定資產(chǎn)虛列；二是投資計(jì)劃的挪用與串項(xiàng)問(wèn)題，利用購(gòu)買甲固定資產(chǎn)的投資指標(biāo)購(gòu)買乙或丙固定資產(chǎn)，造成賬實(shí)不匹配；三是在沒(méi)有投資計(jì)劃指標(biāo)的情況下，利用其他資金渠道購(gòu)建固定資產(chǎn)，形成有物無(wú)賬的實(shí)物固定資產(chǎn)；四是會(huì)計(jì)差錯(cuò)，即已報(bào)廢處置、盤虧的固定資產(chǎn)未及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理造成有賬無(wú)物。固定資產(chǎn)賬實(shí)不符問(wèn)題在很大程度上影響了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
3.固定資產(chǎn)盲目投資問(wèn)題
油田是一種高投入行業(yè)，多數(shù)投資項(xiàng)目金額巨大，從幾萬(wàn)元到幾千萬(wàn)元不等，稍有不慎，就會(huì)造成巨額損失。但在實(shí)際工作中，某些負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)投資指標(biāo)審批的部門，往往有時(shí)為了個(gè)別人或個(gè)別單位的局部利益，忽視整個(gè)油田的發(fā)展，隨意核撥投資指標(biāo)，結(jié)果造成重復(fù)購(gòu)置或購(gòu)入大量無(wú)效固定資產(chǎn)。盲目投資不僅嚴(yán)重阻礙了油田正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展，浪費(fèi)了大量采購(gòu)資金，而且極易形成閑置、低效或無(wú)效的固定資產(chǎn)。
4.固定資產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)管理問(wèn)題
目前，油田企業(yè)普遍存在“重資產(chǎn)核算，輕現(xiàn)場(chǎng)管理”的現(xiàn)象。固定資產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)管理力度不夠，對(duì)正在使用的固定資產(chǎn)的技術(shù)狀況不能準(zhǔn)確把握，還只是停留在“現(xiàn)場(chǎng)保管員”的層面上。形成這種局面的原因主要有兩個(gè)：一是固定資產(chǎn)管理人員責(zé)任心不強(qiáng)；二是因機(jī)構(gòu)編制問(wèn)題，沒(méi)有配備必要的現(xiàn)場(chǎng)管理人員。另一方面，油田各基層單位的閑置、待報(bào)廢固定資產(chǎn)均由各單位自行管理。受審批權(quán)限影響，報(bào)批處置的時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，極易發(fā)生被盜、遺失、遭拆卸、資產(chǎn)狀況惡化等情況，在很大程度上降低了閑置、待報(bào)廢固定資產(chǎn)的處置效益。
5.資產(chǎn)管理渠道不暢，各部門相互脫節(jié)
油田目前資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)模式主要是：由規(guī)劃計(jì)劃部門負(fù)責(zé)投資計(jì)劃的審批，由各業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)資產(chǎn)的購(gòu)建，由財(cái)務(wù)資產(chǎn)部門負(fù)責(zé)資產(chǎn)的在建核算與轉(zhuǎn)資工作，各部門之間難以有效協(xié)調(diào)，各行其職，資產(chǎn)管理人員難以做到全方位管理。
6.激勵(lì)約束機(jī)制不健全
任何有利于考核之外的措施都缺乏約束力，資產(chǎn)管理停滯不前的主要原因是缺乏有效的考核獎(jiǎng)懲機(jī)制和有效的資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)機(jī)制。
二、油田資產(chǎn)管理的必要性
1.有利于節(jié)約油田企業(yè)成本。
油田的資產(chǎn)管理能夠有效的對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行處理，并對(duì)資產(chǎn)設(shè)備在日常工作中進(jìn)行有效維護(hù)，減少資產(chǎn)設(shè)備的流失和折損。在資產(chǎn)管理過(guò)程中，對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行有效的效益分析，對(duì)資產(chǎn)的折舊和更新?lián)Q代進(jìn)行積極探討，對(duì)于資產(chǎn)的處理也能夠達(dá)到效益的最大化，這些都會(huì)給油田企業(yè)節(jié)約成本。同時(shí)通過(guò)資產(chǎn)管理人員的有效管理，能夠減少資產(chǎn)流失和耗損帶來(lái)的成本，還能夠通過(guò)資產(chǎn)的更新?lián)Q代提高企業(yè)的生產(chǎn)效率，也間接的節(jié)約了企業(yè)的生產(chǎn)成本。
2.有利于提高資產(chǎn)的有效配置。
通過(guò)有效的資產(chǎn)管理，能夠?qū)Y產(chǎn)的取得、修理、改良、報(bào)廢和處置行為進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)范，確保單位資產(chǎn)的安全完整。同時(shí)，對(duì)于資產(chǎn)完整完善的管理，能夠充分發(fā)揮公司的資源配置和使用效益。
3.有利于減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。完整有效的資產(chǎn)管理能夠確保企業(yè)的成本真實(shí)性，同時(shí)通過(guò)有效的管理，在一定程度上能夠真實(shí)地反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況。
三、加強(qiáng)油田企業(yè)資產(chǎn)管理工作的對(duì)策及建議
1.對(duì)固定資產(chǎn)管理從源頭抓起，完善資產(chǎn)投資論證體系，建立效益跟蹤責(zé)任制，保證購(gòu)建的資產(chǎn)具有較高的回報(bào)率
固定資產(chǎn)的投資論證包括效益論證和技術(shù)論證。做好購(gòu)建資產(chǎn)的效益論證至關(guān)重要，它是資產(chǎn)投資項(xiàng)目的基礎(chǔ)，是購(gòu)建資產(chǎn)的基石。企業(yè)的目的是不斷追求效益最大化，對(duì)油氣資產(chǎn)購(gòu)建項(xiàng)目可行性研究要做到依據(jù)充分、測(cè)算科學(xué)合理，不能盲目上項(xiàng)目，造成大量的資產(chǎn)閑置，最終成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的包袱。技術(shù)論證包括設(shè)備壽命、先進(jìn)性、通用性和多功能性等。石油企業(yè)在購(gòu)建資產(chǎn)時(shí)，技術(shù)上要有一定的先進(jìn)性和前瞻性。如今的科學(xué)技術(shù)發(fā)展迅速，現(xiàn)在先進(jìn)的技術(shù)，在幾年后將會(huì)落后，而油氣資產(chǎn)的建設(shè)期較長(zhǎng)，如果油氣資產(chǎn)形成以后，其技術(shù)被淘汰，這樣將得不償失。
資產(chǎn)投資項(xiàng)目論證至關(guān)重要，企業(yè)是以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，而效益都是通過(guò)一個(gè)個(gè)投資項(xiàng)目來(lái)實(shí)現(xiàn)的，要確保項(xiàng)目的效益，就必須做好投資的論證工作，項(xiàng)目可行就上，不可行就要堅(jiān)決放棄。
2.在固定資產(chǎn)使用環(huán)節(jié)，落實(shí)組織機(jī)構(gòu)，明確管理責(zé)任，建立油氣資產(chǎn)使用效果的分析評(píng)價(jià)體系，盤活存量，用好增量
一是要建立健全固定資產(chǎn)管理制度，落實(shí)管理責(zé)任制，建立行之有效的固定資產(chǎn)管理組織體系。二是要建立油氣資產(chǎn)使用效果的分析評(píng)價(jià)體系，加強(qiáng)增量管理，做好存量分析。三是要嚴(yán)格資產(chǎn)分類，根據(jù)不同類別的資產(chǎn)實(shí)施不同的管理方法，及時(shí)分析資產(chǎn)的使用效率及效果，細(xì)化資產(chǎn)管理，并且按其價(jià)值與重要程度的大小對(duì)資產(chǎn)劃分等級(jí)，實(shí)行重點(diǎn)管理。四是要合理制定油氣資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)政策，對(duì)油氣資產(chǎn)實(shí)行有償使用，通過(guò)收取資產(chǎn)占用費(fèi)、考核折舊及獎(jiǎng)勵(lì)成本指標(biāo)等方式，使各單位的油氣資產(chǎn)與其經(jīng)濟(jì)效益掛鉤，并納入各單位考核指標(biāo)，遏制無(wú)效、低效及非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的膨脹，提高有效資產(chǎn)存量，降低資產(chǎn)使用費(fèi)用。
（一）固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算要適應(yīng)預(yù)算管理改革的要求
高校固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算要適應(yīng)支出預(yù)算管理的要求，將購(gòu)置固定資產(chǎn)的貨幣耗費(fèi)反映在相關(guān)資金來(lái)源所對(duì)應(yīng)的支出科目中。
（二）固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算要適應(yīng)長(zhǎng)期資產(chǎn)價(jià)值逐漸減少的特點(diǎn)
現(xiàn)行教育事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)的核算沒(méi)有反映價(jià)值逐漸減少這一特點(diǎn)。如固定資產(chǎn)沒(méi)有計(jì)提折舊，夸大了高校資產(chǎn)的價(jià)值。
（三）固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算要適應(yīng)教育事業(yè)性活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)核算的不同要求
事業(yè)性活動(dòng)是各高校從事的教育專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)，在會(huì)計(jì)上一般不進(jìn)行成本核算，采用收付實(shí)現(xiàn)制。經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)是指高校在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外，開展的非獨(dú)立核算的經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)，在會(huì)計(jì)上要進(jìn)行成本核算，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則。因此，固定資產(chǎn)應(yīng)按為事業(yè)活動(dòng)服務(wù)還是為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)服務(wù)將其分開，并且要求在會(huì)計(jì)核算中能反映為事業(yè)活動(dòng)服務(wù)的固定資產(chǎn)與為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)服務(wù)的固定資產(chǎn)相互轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。但現(xiàn)行高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度基本沒(méi)有體現(xiàn)這一要求。
二、高校固定資產(chǎn)的資金來(lái)源趨于多元化
《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：固定資產(chǎn)的核算通過(guò)“固定資產(chǎn)”和“固定基金”兩個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目，學(xué)校固定資產(chǎn)的增減，在借（貸）記固定資產(chǎn)的同時(shí)，貸（借）記固定基金?！肮潭ɑ稹笨颇康脑O(shè)置主要是為了反映和監(jiān)督各高校擁有的國(guó)有資產(chǎn)狀況。
在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，各高校的資金來(lái)源全部依賴國(guó)家財(cái)政撥款，各高校也嚴(yán)格按照國(guó)家的招生計(jì)劃培養(yǎng)學(xué)生，學(xué)校購(gòu)建固定資產(chǎn)的資金是基本建設(shè)撥款和事業(yè)費(fèi)撥款，這一會(huì)計(jì)核算模式反映了各高校擁有國(guó)有資產(chǎn)的狀況。隨著我國(guó)教育體制改革的深入，教育事業(yè)正向產(chǎn)業(yè)化方向發(fā)展，高校的資金來(lái)源除了財(cái)政撥款外，高校學(xué)費(fèi)收入逐年增加，借貸資金、民營(yíng)資本也相繼介入。財(cái)政撥款占高校全部資金來(lái)源的比重逐年下降，只能勉強(qiáng)維持正常人員經(jīng)費(fèi)的開支，如我校在2003年國(guó)家財(cái)政撥款占總收入的比重為42%,2004年、2005年依次遞減為38%、31%。高校購(gòu)建固定資產(chǎn)的資金來(lái)源主要不再是國(guó)家財(cái)政撥款，而是學(xué)校的學(xué)費(fèi)收入、銀行貸款、民營(yíng)資本等。在高校購(gòu)建固定資產(chǎn)的資金來(lái)源渠道多元化的情況下，固定資產(chǎn)的性質(zhì)也發(fā)生了變化，《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的會(huì)計(jì)核算模式已經(jīng)不再適合當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)情況，固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算方法相應(yīng)地也應(yīng)該有所調(diào)整。
三、高校固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算科目有待調(diào)整
《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》規(guī)定高校購(gòu)建固定資產(chǎn)，在增加“固定資產(chǎn)”和“固定基金”兩個(gè)科目金額的同時(shí)，還要列入當(dāng)年的“教育事業(yè)支出”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”等支出類科目。到了年末，購(gòu)建固定資產(chǎn)的開支全部沖抵當(dāng)年收入。如果當(dāng)年學(xué)校加大了固定資產(chǎn)的投入、基建項(xiàng)目較多，從賬面上看，當(dāng)年的結(jié)余會(huì)因此而減少或用事業(yè)基金彌補(bǔ)差額，職工的福利待遇也將不同程度地受到影響；另外，學(xué)校在進(jìn)行基本建設(shè)投資項(xiàng)目時(shí)，通過(guò)“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目核算基本建設(shè)撥、付款情況。由于基本建設(shè)周期大都在一年以上，按制度要求年末該支出科目余額要全部轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余，對(duì)于跨年度基建項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，這種核算模式無(wú)法反映在建工程項(xiàng)目的價(jià)值。筆者認(rèn)為，學(xué)校用自籌資金進(jìn)行的固定資產(chǎn)購(gòu)建項(xiàng)目，在資產(chǎn)的管理和會(huì)計(jì)核算方法上應(yīng)該參照國(guó)有企業(yè)的做法，取消“固定基金”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目，增設(shè)“在建工程”科目，學(xué)校購(gòu)建固定資產(chǎn)不再一次性列入當(dāng)年的支出。具體做法如下：學(xué)校購(gòu)買不需要安裝的固定資產(chǎn)時(shí)，借：固定資產(chǎn)，貸：銀行存款；需要安裝的固定資產(chǎn)和基本建設(shè)項(xiàng)目，借：在建工程，貸：銀行存款?；?xiàng)目完工決算后，借：固定資產(chǎn)，貸：在建工程。這種核算方法更為簡(jiǎn)單，同時(shí)也能清楚地反映出高校擁有的固定資產(chǎn)的情況，更能準(zhǔn)確地反映學(xué)校當(dāng)年正常的收、支、結(jié)余情況。
四、高校固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的必要性及核算方法
（一）從會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性角度看，高校固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊
現(xiàn)行的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》對(duì)固定資產(chǎn)的反映和監(jiān)督只限于固定資產(chǎn)增加、減少兩個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)其在使用過(guò)程中的資產(chǎn)狀態(tài)、價(jià)值情況的核算與監(jiān)督則是一片空白，沒(méi)有反映出報(bào)表時(shí)刻固定資產(chǎn)的真實(shí)情況和實(shí)際凈值。隨著固定資產(chǎn)使用時(shí)間的延長(zhǎng)，固定資產(chǎn)賬面原值與實(shí)際凈值的差距會(huì)越來(lái)越大，不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。為了彌補(bǔ)這一缺陷，高校固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)該通過(guò)計(jì)提折舊的方式，反映和監(jiān)督固定資產(chǎn)使用過(guò)程中的實(shí)物狀態(tài)、價(jià)值情況。
（二）高校固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中也會(huì)發(fā)生價(jià)值損耗
各高校的固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中也會(huì)發(fā)生實(shí)物磨損和價(jià)值損耗。計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，一方面可以解決過(guò)去固定資產(chǎn)使用過(guò)程中實(shí)物價(jià)值和賬面價(jià)值不統(tǒng)一的矛盾；另一方面也解決了高校固定資產(chǎn)更新、維護(hù)、價(jià)值補(bǔ)償?shù)膯?wèn)題。
（三）高校固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的核算方法
一、高校開展資產(chǎn)清查的必要性分析
1.資產(chǎn)清查是實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理和財(cái)務(wù)管理有效融合的手段。高校隸屬于我國(guó)事業(yè)單位，與其他企業(yè)或者公司不同，高校是不以盈利為目的的單位，其資金來(lái)源主要是依靠國(guó)家或者地方財(cái)政撥款。高校所需資金為一般納稅人所繳納，因此對(duì)資產(chǎn)狀況進(jìn)行徹底清查則顯得尤為重要。通過(guò)資產(chǎn)清查工作的有效開展，一方面可為財(cái)政預(yù)算管理提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，另一方面也為固定資產(chǎn)管理工作提供一定的借鑒，提高資產(chǎn)管理效率，促使管理更加透明化與公開化。
2.資產(chǎn)清查是營(yíng)造節(jié)約型校園氛圍的必然要求。只有對(duì)高校現(xiàn)有固定資產(chǎn)量進(jìn)行準(zhǔn)確了解，高校管理者才能對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行合理配置，對(duì)于需要購(gòu)置的設(shè)備應(yīng)及時(shí)購(gòu)買，以確保教科研活動(dòng)的順利開展，對(duì)于一些不必要的支出，可適當(dāng)權(quán)衡，最大限度提高資產(chǎn)的利用率，為建設(shè)節(jié)約型校園提供可靠的保障。
3.資產(chǎn)清查是提高學(xué)校整體管理水平的必然要求。高校管理者只有摸清院校內(nèi)資產(chǎn)實(shí)際狀況，了解學(xué)校資產(chǎn)存量的現(xiàn)狀，才能在后期工作的開展中有所針對(duì)性，提升學(xué)校的整體管理水平。資產(chǎn)清查不單單只是對(duì)現(xiàn)階段資產(chǎn)使用情況進(jìn)行清查，而更重要的是對(duì)當(dāng)前資產(chǎn)管理中存在問(wèn)題及時(shí)找出，對(duì)浪費(fèi)現(xiàn)象較為嚴(yán)重的地方，應(yīng)通過(guò)深入分析后采取有效的措施加以改進(jìn)，促使高校更好地發(fā)展。
二、高校固定資產(chǎn)清查工作的開展現(xiàn)狀
在固定資產(chǎn)管理的眾多內(nèi)容中，固定資產(chǎn)清查工作是其中最為重要的內(nèi)容。所謂固定資產(chǎn)清查，主要是對(duì)高校現(xiàn)有的資產(chǎn)從多個(gè)層面比如數(shù)量、價(jià)值等與固定資產(chǎn)賬務(wù)進(jìn)行核查。開展固定資產(chǎn)清查目的在于實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的科學(xué)有效管理，當(dāng)前，很多高校已意識(shí)到固定資產(chǎn)清查工作的重要性，在資產(chǎn)管理制度中都做出了明確的規(guī)定，要求相關(guān)管理人員應(yīng)定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查工作，由于高校規(guī)模較大再加之固定資產(chǎn)數(shù)量巨大，高校通常一年或者兩年進(jìn)行一次資產(chǎn)清查工作。如若清查得過(guò)于頻繁，一方面會(huì)影響正常的教科研工作，另一方面也會(huì)加大管理人員的工作強(qiáng)度。但清查時(shí)間若間隔過(guò)長(zhǎng)的話，又很難準(zhǔn)確了解相對(duì)時(shí)間內(nèi)資產(chǎn)的真實(shí)情況。在資產(chǎn)清查中，不僅可使管理者及時(shí)了解高校固定資產(chǎn)的使用狀況，及時(shí)修改錯(cuò)誤信息，從而增強(qiáng)資產(chǎn)管理的效率，而且在進(jìn)行資產(chǎn)管理中還能發(fā)現(xiàn)存在的不足之處，以便采取有效的措施加以管理。
三、基于資產(chǎn)清查視角加強(qiáng)高校固定資產(chǎn)管理的幾點(diǎn)建議
1.強(qiáng)化資產(chǎn)管理意識(shí)，組建統(tǒng)一的資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)。要從根本上強(qiáng)化資產(chǎn)管理力度，從高校管理者自身來(lái)看，管理者要清醒地認(rèn)識(shí)到固定資產(chǎn)管理的重要性，意識(shí)到固定資產(chǎn)在教學(xué)科研中所發(fā)揮的影響力。以資產(chǎn)清查為主要出發(fā)點(diǎn)，擴(kuò)大資產(chǎn)管理的宣傳范圍，調(diào)動(dòng)全體工作人員的積極性。高校還應(yīng)改變傳統(tǒng)的認(rèn)識(shí)偏差，構(gòu)建行之有效的資產(chǎn)管理組織機(jī)構(gòu)與管理體系。高校國(guó)有資產(chǎn)管理委員會(huì)主要職責(zé)是對(duì)整個(gè)院校資產(chǎn)管理工作的開展提供一定的指導(dǎo)，并針對(duì)具體情況做出重要決策。國(guó)有資產(chǎn)管理處為國(guó)有資產(chǎn)管理委員會(huì)的下屬機(jī)構(gòu)，主要針對(duì)學(xué)校的資產(chǎn)問(wèn)題進(jìn)行全權(quán)管理，也是學(xué)校資產(chǎn)所有權(quán)的代表，學(xué)校的各部門應(yīng)嚴(yán)格按照相關(guān)制度與要求，按時(shí)接受國(guó)有資產(chǎn)管理處的管理與業(yè)務(wù)指導(dǎo)，促進(jìn)資產(chǎn)管理工作更好地開展。
2.建立資產(chǎn)清查長(zhǎng)效機(jī)制，實(shí)行資產(chǎn)清查常態(tài)化。高等院校應(yīng)組織相關(guān)部門定期開展資產(chǎn)清查工作，對(duì)院校內(nèi)固定資產(chǎn)狀況有一全面的了解，為管理者在做出相關(guān)決策時(shí)提供一定的參考與借鑒。為了提高人員的認(rèn)識(shí)，相關(guān)主管部門應(yīng)以文件或者召開相關(guān)重要會(huì)議的方式，對(duì)資產(chǎn)清查工作的重要性進(jìn)行大力宣傳，真正將資產(chǎn)清查工作深入人心，這樣他們?cè)诠ぷ髦幸矔?huì)以激情飽滿的心態(tài)投入其中，工作效率也會(huì)大大增強(qiáng)。尤其要讓教職工從思想上徹底轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，讓他們明晰因個(gè)人科研所購(gòu)買的設(shè)備只有使用權(quán)，沒(méi)有占有權(quán)，各個(gè)院系部門受到外界所捐助的物資等也屬于國(guó)有資產(chǎn)，都應(yīng)該根據(jù)國(guó)有資產(chǎn)管理相關(guān)條例進(jìn)行嚴(yán)格管理，并將其列入資產(chǎn)清查范圍中。此外，高校還應(yīng)不斷健全與完善資產(chǎn)清查監(jiān)管機(jī)制，對(duì)在資產(chǎn)清查中找出的問(wèn)題，應(yīng)根據(jù)所屬類型進(jìn)行分類與整理，并進(jìn)行深入調(diào)查，確認(rèn)問(wèn)題后應(yīng)采取有效的措施加以整改。上級(jí)主管部門要對(duì)所上報(bào)的報(bào)廢資產(chǎn)進(jìn)行及時(shí)審批，審批中也應(yīng)履行相應(yīng)的程序，對(duì)資產(chǎn)清查后續(xù)執(zhí)行工作也應(yīng)進(jìn)行落實(shí)。隨著時(shí)代的不斷發(fā)展，高校固定資產(chǎn)監(jiān)管也應(yīng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，增強(qiáng)資產(chǎn)管理信息的公開化與透明化，財(cái)政部門應(yīng)與教育部門密切配合，相互溝通，實(shí)現(xiàn)信息資源的共享。只有做到這些，才能真正了解高校的資產(chǎn)狀況，在確保固定資產(chǎn)安全與完整的基礎(chǔ)上，開展有效的教學(xué)與科研工作。
3.實(shí)行固定資產(chǎn)管理責(zé)任制，從源頭堵住資產(chǎn)管理的漏洞。我國(guó)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理制度體系中已做出明確規(guī)定，各地區(qū)事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況構(gòu)建行之有效的國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理責(zé)任制，真正將資產(chǎn)管理工作落到實(shí)處。按照高?，F(xiàn)行的資產(chǎn)管理機(jī)制，可采取三級(jí)管理體制與責(zé)任機(jī)制：一是職能部門統(tǒng)一管理，資產(chǎn)管理處則是高校資產(chǎn)管理的職能部門；二是使用部門專人管理，高校各院系以及各部門應(yīng)根據(jù)院系情況構(gòu)建固定資產(chǎn)管理組織機(jī)構(gòu)，并由專人全權(quán)負(fù)責(zé)；三是使用人具體保管，各院系院長(zhǎng)為本院系固定資產(chǎn)管理的直接負(fù)責(zé)人，院系辦公室主任為所屬院系的資產(chǎn)管理責(zé)任人。為了最大限度降低資產(chǎn)流失現(xiàn)象的發(fā)生，各院系需將所制定的各項(xiàng)制度體系真正落到實(shí)處，尤其是責(zé)任追究問(wèn)題應(yīng)做出明確說(shuō)明，對(duì)在工作中濫用職權(quán)，或者工作責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)、發(fā)生重大失誤的人員應(yīng)給予一定的懲罰，嚴(yán)格按照規(guī)章制度辦事，以提高其他人員的責(zé)任意識(shí)。對(duì)在工作中責(zé)任意識(shí)強(qiáng)烈、管理優(yōu)秀的人員應(yīng)給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)，這樣可調(diào)動(dòng)管理人員的工作積極性與主動(dòng)性。資產(chǎn)管理工作應(yīng)由校領(lǐng)導(dǎo)親自去抓，構(gòu)建完善的監(jiān)督管理機(jī)制，監(jiān)督工作應(yīng)具有一定的公開化與透明化，讓人人成為監(jiān)督主體，提高他們的主人翁意識(shí)。這樣才能更加規(guī)范管理行為與使用行為，也更能促進(jìn)資產(chǎn)管理工作順利開展，為高校的長(zhǎng)久發(fā)展做出有力的支撐，使我國(guó)高等教育步入嶄新的發(fā)展局面。
一、事業(yè)單位固定資產(chǎn)取得核算方式的問(wèn)題
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，市場(chǎng)化不斷深入，國(guó)家對(duì)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)投入方式由實(shí)物交付逐漸向財(cái)政資金投入由事業(yè)單位自行組織實(shí)施過(guò)渡。企業(yè)和事業(yè)單位在固定資產(chǎn)取得方式上逐漸趨于一致。在會(huì)計(jì)核算方面，企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)通過(guò)在建工程科目歸集固定資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，準(zhǔn)確全面的反映了企業(yè)的固定資產(chǎn)的變化情況。事業(yè)單位固定資產(chǎn)取得核算通過(guò)基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度核算，使得事業(yè)單位基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算游離于事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算之外，基本建設(shè)工程引起的實(shí)際成本支出，不作為當(dāng)年單位支出核算，只在項(xiàng)目完工并交付使用時(shí)才增加固定資產(chǎn)和固定基金。
由于固定資產(chǎn)投資周期較長(zhǎng)，基本建設(shè)核算長(zhǎng)期游離于事業(yè)單位財(cái)務(wù)決算之外，可能會(huì)造成單位賬務(wù)核算反映不及時(shí)，不能準(zhǔn)確反映當(dāng)年在固定資產(chǎn)方面的投入，或者不能及時(shí)進(jìn)行工程決算，以致于部分固定資產(chǎn)已完工多年，還沒(méi)有入賬，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的賬實(shí)嚴(yán)重不符。因此，無(wú)法真實(shí)反映和有效控制固定資產(chǎn)實(shí)物狀況，不能真實(shí)反映固定資產(chǎn)的實(shí)際數(shù)量和增減變化情況，賬面總值對(duì)實(shí)物失去控制形成“賬外賬”。同時(shí)基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算口徑同事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算口徑上存在差異，也造成了固定資產(chǎn)投資過(guò)程中財(cái)務(wù)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)混亂，無(wú)法真實(shí)反映在建工程價(jià)值。
形成以上問(wèn)題的主要原因，一是財(cái)政管理系統(tǒng)內(nèi)有許多部門在對(duì)行政事業(yè)單位的支出進(jìn)行管理，很多職能重疊，在設(shè)置這些部門時(shí)過(guò)多地強(qiáng)調(diào)了分塊和分工，忽視了財(cái)政系統(tǒng)內(nèi)部間的內(nèi)部控制、協(xié)調(diào)溝通和信息共享。二是現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算體系設(shè)置不夠完善、科目設(shè)置不夠合理。
二、具體賬務(wù)處理方法
事業(yè)單位可從實(shí)際工作需要在會(huì)計(jì)核算中參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加“在建工程”科目,在“在建工程”科目下按基建會(huì)計(jì)的規(guī)定設(shè)置建筑安裝投資、待攤支出、投資用資產(chǎn)等明細(xì)科目。在財(cái)政補(bǔ)助收入中增設(shè)基建投資明細(xì)科目。
事業(yè)單位自建或以出包方式建造固定資產(chǎn)，其成本由建造固定資產(chǎn)達(dá)到竣工前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需分?jǐn)傆?jì)入各固定資產(chǎn)價(jià)值的待攤支出。
當(dāng)收到財(cái)政基建撥款,會(huì)計(jì)處理辦法同普通事業(yè)單位收到財(cái)政撥款。借 “銀行存款” ，貸 “財(cái)政補(bǔ)助收入—基建撥款”
實(shí)際發(fā)生在建工程業(yè)務(wù)時(shí)，單位支付給建筑承包商的工程價(jià)款作為工程成本通過(guò)“在建工程”科目核算，應(yīng)按合理估計(jì)的工程進(jìn)度和合同規(guī)定的結(jié)算進(jìn)度款，借“在建工程—XX建筑工程” 貸“銀行存款”等科目，同時(shí)按事業(yè)支出核算要求借“事業(yè)支出—基本建設(shè)支出或資本性支出”貸“固定基金”。將需要安裝的設(shè)備運(yùn)抵現(xiàn)場(chǎng)時(shí)，借“在建工程－XX工程設(shè)備”貸“銀行存款”或“材料－工程物資”，同時(shí)按事業(yè)支出核算要求借“事業(yè)支出—基本建設(shè)支出或資本性支出”貸“固定基金”。
為建造固定資產(chǎn)發(fā)生的待攤支出，借“在建工程－待攤支出”貸“銀行存款”，同時(shí)按事業(yè)支出核算要求借“事業(yè)支出—基本建設(shè)支出或資本性支出”貸“固定基金”。待工程結(jié)束計(jì)算分?jǐn)偤筠D(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。
購(gòu)入工程物資，在未使用前先作為存貨管理，領(lǐng)用時(shí)借“在建工程—XX建筑工程” 貸“工程物資”，同時(shí)按事業(yè)支出核算要求借“事業(yè)支出—基本建設(shè)支出或資本性支出”貸“固定基金”。工程結(jié)束若有結(jié)余可變價(jià)處理，作事業(yè)單位其他收入核算，年度終了轉(zhuǎn)入基建撥款專項(xiàng)結(jié)余中。
年度終了基本建設(shè)收支相抵后尚未使用的基建撥款作為項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)結(jié)余轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)“306專項(xiàng)結(jié)余”科目中留待下年度使用。年度基建會(huì)計(jì)報(bào)表資金占用根據(jù)“在建工程”明細(xì)及其他相關(guān)科目余額分析計(jì)算填列,資金來(lái)源根據(jù)“財(cái)政補(bǔ)助收入”和“專項(xiàng)結(jié)余科目”余額分析計(jì)算填列。財(cái)務(wù)年度決算報(bào)表中的支出明細(xì)表根據(jù)“事業(yè)支出-基本建設(shè)支出”明細(xì)填列，在建工程總帳余額按現(xiàn)行行政事業(yè)報(bào)表填報(bào)口徑列入資產(chǎn)負(fù)債表基本建設(shè)占用資金。
工程項(xiàng)目完工后，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行驗(yàn)收和評(píng)審辦理竣工決算手續(xù)，按審計(jì)決算數(shù)及時(shí)對(duì)在建工程和固定基金帳目余額調(diào)整以反映固定資產(chǎn)投資實(shí)際發(fā)生數(shù)，同時(shí)將在建工程余額全部轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。如果決算為調(diào)增固定資產(chǎn)，按正常順序進(jìn)行賬務(wù)處理。如是調(diào)減反向處理固定資產(chǎn)和固定基金，按事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度原支出數(shù)已在當(dāng)年列支，因此應(yīng)同時(shí)沖減事業(yè)支出，將其列為其他應(yīng)收款按審計(jì)要求用以后年度收入來(lái)彌補(bǔ)或通過(guò)其他途徑予以沖銷。
上述業(yè)務(wù)處理主要是將基本建設(shè)會(huì)計(jì)中的建安投資、待攤支出、待核銷資產(chǎn)等列入在建工程核算，另有其他輔基建科目也可根據(jù)其性質(zhì)相應(yīng)的并入事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目中，在其下面增設(shè)明細(xì)科目核算，如辦公用固定資產(chǎn)、通用交通工具、無(wú)形資產(chǎn)、其他應(yīng)收款等，在填列基建報(bào)表時(shí)只需對(duì)以上明細(xì)科目分析計(jì)算便可。
隨著投資主體的多元化，一些工程頂目可能以資本入股的方式籌資實(shí)施，在基建會(huì)計(jì)資金來(lái)源中反映為資本金和資本公積，由于此種項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，從法律形式上來(lái)看是同事業(yè)單位本身相分離的，其建設(shè)過(guò)程仍以在基建會(huì)計(jì)中核算為妥，待工程竣工后根據(jù)項(xiàng)目權(quán)屬性質(zhì)再確定固定資產(chǎn)的入帳方式。
1999年我國(guó)醫(yī)院實(shí)施《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》一直延續(xù)至今。制度規(guī)定：對(duì)固定資產(chǎn)管理提出了“按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的一定比例提取修購(gòu)基金，用于固定資產(chǎn)的更新和大型修繕。不提折舊”。雖然修購(gòu)基金以凈值形式反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，但不是固定資產(chǎn)的抵減科目，從而造成以歷史成本計(jì)價(jià)的固定資產(chǎn)不能反映其真實(shí)價(jià)值。醫(yī)院賬面固定資產(chǎn)價(jià)值失真，因而存在固定資產(chǎn)核算不完善之處。
1 現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度固定資產(chǎn)核算的問(wèn)題
1.1 固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)與現(xiàn)實(shí)脫節(jié)
現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度規(guī)定固定資產(chǎn)是指一般設(shè)備單價(jià)500元以上，使用年限在一年以上，并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，單位價(jià)值雖然未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物質(zhì)，也作為固定資產(chǎn)管理，就會(huì)造成一些低值易耗也納入固定資產(chǎn)核算，如：圖書等。使得一些低價(jià)值的資產(chǎn)不到規(guī)定年限就已損壞，未提足修購(gòu)基金，無(wú)形中減少了醫(yī)院凈資產(chǎn)的來(lái)源，同時(shí)也大大增加了財(cái)務(wù)部門和資產(chǎn)管理部門的管理難度。
1.2 固定資產(chǎn)按原值計(jì)提修購(gòu)基金，這一規(guī)定不能反映固定資產(chǎn)的凈值，導(dǎo)致虛增醫(yī)院資產(chǎn)和凈資產(chǎn)。同時(shí)造成資產(chǎn)處于保值或增值狀態(tài)的假象。
例如：① 醫(yī)院購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)，根據(jù)資產(chǎn)來(lái)源的不同；
借：“專用資金-修購(gòu)基金”、“財(cái)政專項(xiàng)支出”等科目
貸：銀行存款
同時(shí)；
借：固定資產(chǎn)-財(cái)務(wù)明細(xì)科目
貸：固定基金
②按月計(jì)算提取修購(gòu)基金的核算
借：醫(yī)療支出(藥品 支出)
貸：專用基金-修購(gòu)基金
③ 固定資產(chǎn)報(bào)廢的核算(假設(shè)無(wú)殘值及清理費(fèi)用)
借：固定資金
貸：固定資產(chǎn)-各明細(xì)科目
固定資產(chǎn)總額總是按賬面價(jià)值反映，不計(jì)“累計(jì)折舊”、“減值準(zhǔn)備”。已提取的修購(gòu)基金余額無(wú)法真實(shí)的反映在資產(chǎn)負(fù)債表上。當(dāng)期提取的修購(gòu)基金列入“專用資金”科目，作為凈資產(chǎn)增加處理。其凈資產(chǎn)隨之減少，從而導(dǎo)致醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債不能如實(shí)反映醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況，由此計(jì)算的總資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)負(fù)債率也受到影響偏高?，F(xiàn)行《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》規(guī)定固定資產(chǎn)只要不辦理報(bào)廢手續(xù)，就只增不減，造成一種資產(chǎn)總處于保值或增值狀態(tài)的假象。實(shí)際上固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中由于技術(shù)進(jìn)步，設(shè)備機(jī)械磨損等原因，固定資產(chǎn)都有減值狀況，會(huì)計(jì)處理結(jié)果卻不反映，必然使醫(yī)院資產(chǎn)賬面價(jià)值的虛增，出現(xiàn)帳、實(shí)不符的情況，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表失真。
2 固定資產(chǎn)核算的改進(jìn)建議
2.1 提高固定資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格分類管理
按照其他行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合醫(yī)院資產(chǎn)的公益性，可將專業(yè)設(shè)備標(biāo)準(zhǔn)提高至2000元，一般設(shè)備1000元，一些價(jià)值較低易耗品雖是大批量，但也應(yīng)按低值易耗品對(duì)待，一次性或五五分?jǐn)偭兄?，在利?rùn)分配表中反映，不按固定資產(chǎn)核算，這樣，準(zhǔn)確地將固定資產(chǎn)和低值易耗品區(qū)分開來(lái)，使得財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息更為準(zhǔn)確。
2.2 取消“固定基金”“修購(gòu)基金”科目，增設(shè)“累計(jì)折舊”“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”和“固定資產(chǎn)清理”科目。固定資產(chǎn)賬務(wù)處理可參照企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法。
①在購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)：
借：“固定資產(chǎn)-二級(jí)科目”(二級(jí)科目可按需設(shè)置)
貸：銀行存款
②增設(shè)“累計(jì)折舊”科目，作為固定資產(chǎn)的備抵賬戶，以清楚反映固定資產(chǎn)凈值。計(jì)提折舊時(shí)：
借：支出科目(醫(yī)療支出、管理費(fèi)用、藥品支出等)-折舊費(fèi)
貸：累計(jì)折舊
在資產(chǎn)負(fù)債表中將“累計(jì)折舊”作為備抵賬戶列示，兩者相抵，反映出固定資產(chǎn)凈值。
③增設(shè)“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，醫(yī)院定期對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行分類評(píng)估，以在公平交易中資產(chǎn)可收回余額抵于賬面價(jià)值的余額，計(jì)提減值準(zhǔn)備，
借：其他支出-固定資產(chǎn)減值損失
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)作為“相關(guān)資產(chǎn)備抵項(xiàng)目”減少期末固定資產(chǎn)金額，真實(shí)反映醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況，為管理者的決策提供可信的相關(guān)會(huì)計(jì)信息
④設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”科目
固定資產(chǎn)管理部門要定期對(duì)所有資產(chǎn)進(jìn)行清查，盤虧、損毀、被盜、報(bào)廢的資產(chǎn)，應(yīng)及時(shí)查明原因，填寫資產(chǎn)盤點(diǎn)表，上報(bào)主管領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行處置，由固定資產(chǎn)科目轉(zhuǎn)至固定資產(chǎn)清理科目，同時(shí)將累計(jì)折舊也轉(zhuǎn)至固定資產(chǎn)清理科目。
借：固定資產(chǎn)清理
中圖分類號(hào)：G647.5 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）08-0000-02
在1988年以前，我國(guó)高校會(huì)計(jì)核算一直依賴于行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，并無(wú)獨(dú)立的制度法規(guī)。改革開放以來(lái)，高等教育體制改革不斷深化，高校會(huì)計(jì)制度為適應(yīng)高等教育的變化發(fā)展而變化發(fā)展。第一次是1989年，高校會(huì)計(jì)制度成為單獨(dú)的制度體系，對(duì)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)進(jìn)行了規(guī)范，規(guī)定事業(yè)單位一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，原則上采用資金收付記賬法。第二次是1998年，財(cái)政部與教育部聯(lián)合頒布了《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（試行）》，高校作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，預(yù)算內(nèi)外資金統(tǒng)一核算，由“資金收付記賬法”改為國(guó)際通行的“借貸記賬法”， 會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營(yíng)收支業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。2009年，啟動(dòng)了新一輪的高校會(huì)計(jì)改革，針對(duì)原制度中“會(huì)計(jì)大帳”的不完整性、失真性等突出問(wèn)題，擬定出《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（征求意見稿），進(jìn)一步修正了權(quán)責(zé)發(fā)生制；將基建會(huì)計(jì)納入“大賬”，統(tǒng)一核算；同時(shí)設(shè)置了預(yù)算會(huì)計(jì)科目，要求核算能提供預(yù)算管理需要的預(yù)算收支信息；為真實(shí)的反映學(xué)校資產(chǎn)賬面價(jià)值，要求計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。經(jīng)過(guò)廣泛征詢意見和反復(fù)修改，財(cái)政部于2013年12月30日修訂印發(fā)了《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》。
一、新舊會(huì)計(jì)制度科目比較
（一）資產(chǎn)類
1.新制度中將原“現(xiàn)金”科目改為“庫(kù)存現(xiàn)金”； 將原“材料”科目改為“存貨”科目
2.增設(shè)了國(guó)庫(kù)集中支付制度下“零余額賬戶用款額度”和“財(cái)政應(yīng)返還額度”兩個(gè)一級(jí)科目，保障對(duì)高校預(yù)算資金的付款控制。
3.取消了“應(yīng)收及暫付款”、“借出款”科目，設(shè)置了“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”科目。取消的“應(yīng)收及暫付款”、“借出款”兩個(gè)科目，其實(shí)是將這兩個(gè)科目的內(nèi)容按照實(shí)質(zhì)進(jìn)行了重新分類。
4.新制度的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)采用的是修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，由此引入了“累計(jì)折舊”和“累計(jì)攤銷”、“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目。在計(jì)提折舊和攤銷時(shí)沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金，而非計(jì)入支出。
按照新制度規(guī)定，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)”科目并補(bǔ)提折舊。但由于高校固定資產(chǎn)種類眾多，新舊不一，數(shù)目龐大，再加上分布于各個(gè)學(xué)院和行政部門，缺乏統(tǒng)一管理，因此，對(duì)每項(xiàng)固定資產(chǎn)逐筆分析計(jì)提折舊面臨很大的困難。但由于每一類固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用年限比較一致，高?？梢悦總€(gè)月按類別對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。另外對(duì)接受捐贈(zèng)的文物、陳列品、檔案等以名義金額入賬，不計(jì)提折舊。
5.用“長(zhǎng)期投資”一級(jí)科目取代了“對(duì)校辦產(chǎn)業(yè)投資”和“其他對(duì)外投資”兩個(gè)一級(jí)科目，用于核算高校對(duì)外投資。
（二）負(fù)債類
1.拆分“應(yīng)付及暫存款”一級(jí)科目為“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”和“長(zhǎng)期應(yīng)付款”四個(gè)一級(jí)科目，體現(xiàn)了修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制要求。
2.拆分“借入款項(xiàng)”一級(jí)科目為“短期借款”和“長(zhǎng)期借款”兩個(gè)一級(jí)科目。
3.增設(shè)了“應(yīng)付職工薪酬”一級(jí)科目，用于核算應(yīng)支付給職工的各項(xiàng)薪酬，并設(shè)置了“地方（部門）津貼補(bǔ)助”、“其他個(gè)人收入”以及“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”等二級(jí)科目。
（三）凈資產(chǎn)類
1.新制度保留“事業(yè)基金”科目，但不再包括財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期投資占用的金額以及收回附屬單位歸還的人員工資；不再在該科目下設(shè)置“投資基金”明細(xì)科目。
2.新制度取消了“固定基金”科目，通過(guò)“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目核算高校長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程等非流動(dòng)資產(chǎn)占用的資金。
3.新制度保留了“專用基金”科目，但不再核算修購(gòu)基金等內(nèi)容，將其通過(guò)“事業(yè)基金―一般基金”加以核算。
4.新制度保留了“事業(yè)結(jié)余”科目，但不再核算財(cái)政補(bǔ)助基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出結(jié)余。新制度取消了“結(jié)余分配”科目，但通過(guò)“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配” 核算。
（四）收入支出類
財(cái)政補(bǔ)助收入科目口徑改按財(cái)政隸屬關(guān)系確定：高校從同級(jí)財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款通過(guò)“財(cái)政補(bǔ)助收入”核算；從非同級(jí)財(cái)政部門取得的經(jīng)費(fèi)撥款通過(guò)“科研事業(yè)收入”、“其他收入”核算。
新制度將原制度中“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”按內(nèi)容實(shí)質(zhì)進(jìn)行了重新分類， 通過(guò)增加“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“離退休支出” 對(duì)高校各項(xiàng)支出進(jìn)行更為詳細(xì)的分類核算，同時(shí)增加了“其他支出” 科目。新制度取消了“撥出經(jīng)費(fèi)”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”兩個(gè)一級(jí)科目。
二、新高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的影響
從今年執(zhí)行新的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》以來(lái)，通過(guò)對(duì)比分析新舊高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度以及結(jié)合本人的工作經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，新的高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度將會(huì)對(duì)高校財(cái)務(wù)管理工作產(chǎn)生以下幾個(gè)方面的影響。
（一）會(huì)計(jì)制度的變化會(huì)增加當(dāng)前高等學(xué)校會(huì)計(jì)工作的難度
在當(dāng)前的高校中，會(huì)計(jì)工作一般由經(jīng)驗(yàn)豐富的年齡較大的擔(dān)任會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人和骨干。 在這種形勢(shì)下，一方面對(duì)會(huì)計(jì)工作的穩(wěn)健開展起到了良好的帶動(dòng)作用，但另一方面，會(huì)計(jì)制度的變化對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)工作人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和會(huì)計(jì)工作能力提出了挑戰(zhàn)。比如，這次調(diào)整的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)中，就大幅度調(diào)整了會(huì)計(jì)科目，同時(shí)由于權(quán)責(zé)發(fā)生制下將調(diào)整許多原有的會(huì)計(jì)科目，必然會(huì)增大會(huì)計(jì)工作人員的壓力和工作任務(wù)量。
（二）執(zhí)行新的高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度有利于更為準(zhǔn)確和真實(shí)地反映高校財(cái)務(wù)狀況
在舊的高校會(huì)計(jì)制度中，基建會(huì)計(jì)可以不實(shí)行當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)制度，進(jìn)行單獨(dú)核算，游離于高校財(cái)務(wù)管理之外。這實(shí)際上就形成了高校財(cái)務(wù)管理“兩本賬”。 而且，隨著近些年來(lái)高校規(guī)模的擴(kuò)張和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的投入大幅度增加，基建會(huì)計(jì)的賬本越來(lái)越大。 僅僅依靠學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的賬本已經(jīng)越來(lái)越不能反映高校的資產(chǎn)狀況。 因此，就基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)這一項(xiàng)調(diào)整來(lái)說(shuō)，新的會(huì)計(jì)制度就將它納入了學(xué)校的統(tǒng)一的會(huì)計(jì)工作中來(lái)，有利于更為準(zhǔn)確和真實(shí)地反映高校的資產(chǎn)狀況。
（三）執(zhí)行新的會(huì)計(jì)制度有利于加強(qiáng)高等學(xué)校的財(cái)務(wù)管理
這次執(zhí)行新的會(huì)計(jì)制度，在會(huì)計(jì)科目上進(jìn)行了較大幅度的調(diào)整，這將有利于高校按照通行的會(huì)計(jì)制度來(lái)分析和判斷學(xué)校的資產(chǎn)狀況和實(shí)現(xiàn)成本控制與績(jī)效管理。 同時(shí)，實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，學(xué)?？梢酝ㄟ^(guò)計(jì)提折舊等方式真實(shí)地反映學(xué)校資產(chǎn)狀況，另一方面，也能幫助學(xué)校和上級(jí)主管部
三、實(shí)施新會(huì)計(jì)制度應(yīng)注意的問(wèn)題
高校執(zhí)行新的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，對(duì)當(dāng)前的會(huì)計(jì)工作形成一定的沖擊，我們應(yīng)做好相關(guān)工作來(lái)銜接，從而達(dá)到優(yōu)化高校會(huì)計(jì)工作的目的，實(shí)現(xiàn)新舊會(huì)計(jì)制度的平穩(wěn)過(guò)渡。
（一）做好資產(chǎn)清查工作
一方面教育財(cái)政等主管部門沒(méi)有對(duì)高校固定資產(chǎn)的使用年限做出明確規(guī)定，高校的資產(chǎn)管理部門也沒(méi)有對(duì)固定資產(chǎn)尚可使用年限、使用壽命等信息沒(méi)有進(jìn)行全面的記錄，因此，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真清查現(xiàn)有資產(chǎn)，提高固定資產(chǎn)使用效率，逐步建立起固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷制度，并做好相關(guān)地基礎(chǔ)工作。
（二）對(duì)應(yīng)收及暫付款進(jìn)行清理
近年來(lái)高校發(fā)展迅速，校區(qū)建設(shè)等基建項(xiàng)目掛賬規(guī)模大，賬齡長(zhǎng)。在基建帳納入“大帳”之前，各高校應(yīng)協(xié)調(diào)有關(guān)部門對(duì)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)進(jìn)行清理，盡快將原賬并入新賬，按新會(huì)計(jì)制度開展核算。
（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)人員隊(duì)伍建設(shè)
新高校會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，標(biāo)志著我國(guó)高校會(huì)計(jì)工作進(jìn)入了更加規(guī)范化、科學(xué)化管理的新時(shí)代，也對(duì)我們高校會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求，我們應(yīng)當(dāng)盡快深入學(xué)習(xí)研究新制度改革內(nèi)容，同時(shí)建立與新會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)配套的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。
（四）配套升級(jí)財(cái)務(wù)軟件
新制度出臺(tái)，為了更好地適應(yīng)單位財(cái)務(wù)工作的新變化，科目代碼需要重新設(shè)置，核算規(guī)則也需重新設(shè)定，對(duì)高校財(cái)務(wù)軟件就提出了更高的要求。
（五）做好基建賬目的并賬工作
新的高校會(huì)計(jì)制度要求將基本建設(shè)投資業(yè)務(wù)納入高校會(huì)計(jì)賬目中，并設(shè)置了“在建工程”會(huì)計(jì)科目來(lái)反映基建賬目。因此，學(xué)校必須將基本建設(shè)項(xiàng)目納入到會(huì)計(jì)報(bào)表中來(lái)。會(huì)計(jì)部門應(yīng)首先核實(shí)學(xué)校的基建項(xiàng)目和基建賬目，然后依據(jù)新的會(huì)計(jì)制度，并入新的會(huì)計(jì)科目中。
總之，新的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》在會(huì)計(jì)制度基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表等方面有著較大的調(diào)整，這將對(duì)中國(guó)高等院校的現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系產(chǎn)生一定的影響，也將推動(dòng)高校會(huì)計(jì)制度同國(guó)際會(huì)計(jì)規(guī)則的接軌。因此，做好新舊會(huì)計(jì)制度的銜接，將有利于推動(dòng)高校會(huì)計(jì)制度的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，準(zhǔn)確反映高校財(cái)務(wù)狀況，提高會(huì)計(jì)工作效能。
我局原有的用于檔案存放的12套鐵皮櫥因使用年份較長(zhǎng)，已不能適應(yīng)檔案管理工作需要，我局?jǐn)M將這部分資產(chǎn)作報(bào)廢處理，原值共計(jì)2400元。
特此請(qǐng)示。
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XXXX年XX月XX日
報(bào)廢固定資產(chǎn)請(qǐng)示二合肥市工商行政管理局：
我局20XX年度共清理查實(shí)損壞報(bào)廢單位價(jià)值500.00元以上的固定資產(chǎn)48件，帳面價(jià)值98797.00元。根據(jù)省工商局《轉(zhuǎn)發(fā)省財(cái)政廳關(guān)于做好省級(jí)行政事業(yè)單位資產(chǎn)核實(shí)工作有關(guān)問(wèn)題的通知》(省財(cái)資〔20XX〕174號(hào))規(guī)定，經(jīng)20XX年8月1日局長(zhǎng)辦公會(huì)議研究決定，現(xiàn)擬報(bào)廢處理。特此請(qǐng)示
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XXXX年XX月XX日
報(bào)廢固定資產(chǎn)請(qǐng)示三交通廳計(jì)財(cái)處：
根據(jù)財(cái)政部[20XX]51號(hào)《關(guān)于開展全國(guó)性行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作的通知》、冀財(cái)行[20XX]24號(hào)《河北省財(cái)政廳關(guān)于印發(fā)河北省行政事業(yè)單位資產(chǎn)核實(shí)暫行辦法的通知》和冀農(nóng)發(fā)計(jì)發(fā)[20XX]263號(hào)《關(guān)于開展行政事業(yè)單位資產(chǎn)核實(shí)工作的通知》精神，并于20XX年3月按照《河北省交通廳資產(chǎn)清查工作實(shí)施方案》(冀農(nóng)計(jì)發(fā)[20XX]26號(hào))的要求，對(duì)我局固定資產(chǎn)賬務(wù)和實(shí)物進(jìn)行了認(rèn)真細(xì)致的清查核實(shí)。20XX年6月，由省財(cái)政廳委派河北中君匯會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)我局進(jìn)行了專項(xiàng)審計(jì)，并簽署了經(jīng)濟(jì)鑒證證明，共七項(xiàng)865031.02元，每一單位資產(chǎn)均在30萬(wàn)元內(nèi)。我局于20XX年4月和20XX年1月就資產(chǎn)清查核實(shí)情況兩次給廳計(jì)財(cái)處打了報(bào)告，并經(jīng)請(qǐng)示，對(duì)單項(xiàng)固定資產(chǎn)損失(盤盈)低于30萬(wàn)元的由中介機(jī)構(gòu)審計(jì)后，經(jīng)局領(lǐng)導(dǎo)審批進(jìn)行了核銷，并對(duì)865031.02元固定資產(chǎn)核銷作了如下賬務(wù)處理：即借“凈資產(chǎn)類—固定基金”、貸：“固定資產(chǎn)—家具用具及其他類”。因20XX年前對(duì)固定資產(chǎn)類別不清，記賬時(shí)將購(gòu)置的電子產(chǎn)品及通信設(shè)備均列入家具用具及其他類，為規(guī)范賬務(wù)，真實(shí)反映局固定資產(chǎn)狀況和質(zhì)量，保證賬物相符，20XX年對(duì)固定資產(chǎn)類別進(jìn)行了及時(shí)調(diào)整?，F(xiàn)將以上我局固定資產(chǎn)核銷情況報(bào)廳計(jì)財(cái)處備案。
