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1審計職業(yè)謹慎與成本效益的矛盾沖突
1.1審計職業(yè)謹慎與成本效益含義
審計的職業(yè)謹慎是指審計人員作為職業(yè)人員在執(zhí)業(yè)過程中表現(xiàn)出來的細心和慎重態(tài)度。它包括審計人員作為職業(yè)人員應具備謹慎者的素質(zhì)和執(zhí)業(yè)過程中表現(xiàn)出來的對謹慎的追求兩層涵義。職業(yè)謹慎主要是針對舞弊審計而言，因而主要預防審計失敗風險。
成本效益原則是經(jīng)濟生活的一個普遍原則，審計的成本效益原則就是把從審計中得到效益與為進行審計而花費的成本進行分析比較，審計效益超過審計成本越多，審計越經(jīng)濟、越有效。對于審計的成本效益原則，內(nèi)部審計與國家審計、社會審計因其審計對象和審計環(huán)境不同，其內(nèi)涵和外延也不同。因此，內(nèi)部審計的成本效益原則是針對績效審計的，最終目標實現(xiàn)審計增值。
1.2內(nèi)部審計職業(yè)謹慎與成本效益的矛盾沖突
在審計實踐中，職業(yè)謹慎和成本效益是審計人員經(jīng)常遇到的一對矛盾。審計職業(yè)謹慎與審計成本關(guān)系實際上是審計風險與審計的成本效益的關(guān)系，審計職業(yè)謹慎程度越高，審計成本越高，審計風險越小，審計風險是審計成本的一個減函數(shù)。內(nèi)部審計中過于職業(yè)謹慎一方面會降低審計失敗風險，另一方面增加了審計成本，占用大量審計資源，降低審計效率，從機會成本來說，就放棄了完成增值審計所需時間、人力和物力；而過度強調(diào)成本效益會導致審計風險的提高，審計錯弊發(fā)生的可能性增大。
2內(nèi)部審計職業(yè)謹慎與成本效益的協(xié)調(diào)
2.1深刻領(lǐng)會和辯證執(zhí)行內(nèi)部審計職業(yè)謹慎與成本效益的合理平衡
保持應有的職業(yè)謹慎是所有審計人員應遵循的基本準則，它是保證審計質(zhì)量、降低審計風險的前提條件。但如果絕對保證審計結(jié)果的精確，那么審計成本可能沒有極限，而且，審計風險也不會隨著職業(yè)謹慎程度的增加而得以無限提高。因此，在內(nèi)部審計實踐中，深刻領(lǐng)會和辯證執(zhí)行應有的職業(yè)謹慎與成本效益的合理平衡，實現(xiàn)審計的成本和效率的最佳結(jié)合，是做好內(nèi)部審計工作的靈魂。
2.2內(nèi)部審計應保持應有的職業(yè)謹慎
（1）如前所述，《內(nèi)部審計具體準則第6號——舞弊的預防、檢查與報告》第五條和《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》第五條“內(nèi)部審計人員應當保持應有的職業(yè)謹慎，并合理使用職業(yè)判斷”都明確指出內(nèi)部審計機構(gòu)和人員“應當保持應有的職業(yè)謹慎”。
（2）從我國內(nèi)部審計的定義來看，審計監(jiān)督仍然是內(nèi)部審計的基本職能。2003年李金華審計長簽署的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》對內(nèi)部審計的定義指出“內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標”?？梢钥闯觯覈鴥?nèi)部審計側(cè)重監(jiān)督、評價和服務。目前，由于我國正處于社會主義初級階段，實行市場經(jīng)濟的時間還不長，各項制度還不夠完善，內(nèi)部控制還不夠健全，經(jīng)濟生活中的弊漏很多，需要加強管理和監(jiān)督。因此，審計監(jiān)督仍然是內(nèi)部審計的基本職能之一，內(nèi)部審計必須保持應有的職業(yè)謹慎，防止舞弊行為的發(fā)生。
2.3內(nèi)部審計應優(yōu)先考慮審計的成本效益
2.3.1內(nèi)部審計的“自我性”特點決定內(nèi)部審計監(jiān)督職能弱化
（1）內(nèi)部審計的“內(nèi)向性”特點決定內(nèi)部審計對內(nèi)部有關(guān)部門監(jiān)督職能的弱化。一方面，內(nèi)部審計在性質(zhì)上屬于組織自我約束的管理控制行為，當審計事項涉及到外單位時，審計人員往往難以進行調(diào)查取證；另一方面，雖然我國普遍設(shè)置了與其它部門平行的內(nèi)部審計機構(gòu)，在形式上獨立于其它部門，然而，審計人員與被審計單位的各種利益密切相關(guān)，內(nèi)審機構(gòu)及其人員往往因利益關(guān)系制約、人際關(guān)系影響等等，使工作獨立性不強，不能客觀、真實、公正、深入地開展工作，作出的審計處理、決定也因體制上的制約而得不到有效地貫徹執(zhí)行，在很多情況下，審計監(jiān)督職能流于形式，監(jiān)督性不強。
（2）內(nèi)部審計的非完全獨立性決定了其對本單位的監(jiān)督職能無法代替外部審計。在計劃經(jīng)濟條件下，我國內(nèi)部審計曾一度把它作為國家審計監(jiān)督職能的延伸，但效果甚微。內(nèi)部審計是單位內(nèi)部的一個管理部門，是“對本單位領(lǐng)導負責并報告工作”，如果內(nèi)部審計機構(gòu)把發(fā)現(xiàn)的問題直接上報給外部機構(gòu)，這樣的內(nèi)審人員哪個領(lǐng)導還能再用呢？因此，內(nèi)部審計特點決定了其監(jiān)督職能無法達到外部審計監(jiān)督職能的效果。
2.3.2堅持成本效益原則是內(nèi)部審計生存與發(fā)展的必然要求
20世紀90年代以來，內(nèi)部審計外部化問題對內(nèi)部審計職業(yè)界形成了壓力與挑戰(zhàn)。所謂“內(nèi)部審計外部化”就是指組織將其內(nèi)部審計職能部分或全部通過契約委托給組織外部的機構(gòu)執(zhí)行，這些機構(gòu)中主要是會計事務所。內(nèi)部審計職業(yè)界應抓住機遇，迎接挑戰(zhàn)，提高自身的競爭能力，這才是內(nèi)部審計的必然出路。有為才有位，隨著我國內(nèi)部審計監(jiān)督職能的減弱，內(nèi)部審計如果不堅持成本效益原則，在增值方面沒有突出表現(xiàn)，管理當局很有可能把內(nèi)部審計業(yè)務外包給會計師事務所，將內(nèi)部審計部門淘汰。
2.3.3強調(diào)審計的成本效益原則是適應內(nèi)部審計目標轉(zhuǎn)變的要求
國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）在最新的內(nèi)部審計定義中指出：“內(nèi)部審計是一種獨立客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改進組織的運營。它通過應用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。”這個新定義提出了內(nèi)部審計的目標“增加價值和改進組織的運營”，我國《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》也提出了我國內(nèi)部審計的目標是“以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標”。從內(nèi)部審計目標的轉(zhuǎn)化可以看出我國內(nèi)部審計的重點已經(jīng)向管理審計轉(zhuǎn)化，目的在于幫助組織改善管理狀況，提供增值服務。內(nèi)部審計提供增值性審計服務體現(xiàn)了內(nèi)部審計作為組織內(nèi)部管理部門的本質(zhì)職能的回歸。
2.4協(xié)調(diào)內(nèi)部審計職業(yè)謹慎與成本效益的途徑——開展增值型內(nèi)部審計，實現(xiàn)內(nèi)部審計增值
增值型內(nèi)部審計并非一種新的審計形式，而是一種內(nèi)部審計理念。增值型內(nèi)部審計就是以增加組織價值為審計的主要目的，它是內(nèi)部審計從重查錯防弊到加強管理、創(chuàng)造效益的一個轉(zhuǎn)變。增值型內(nèi)部審計與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計最大區(qū)別是：傳統(tǒng)的內(nèi)部審計不注重增加組織價值，它開展的許多活動相對于增值型內(nèi)部審計來講是不增值，或者雖然增值，但由于所耗費的資源和成本大于增值所帶來的價值，所以從整體上來說是不增值的；而增值型內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)變審計觀念，盡量少做不增值的審計業(yè)務，能增值的傳統(tǒng)審計業(yè)務盡量提高工作效率，減少資源耗費和成本，重點拓展高增值的審計業(yè)務。開展增值型內(nèi)部審計，寓監(jiān)督于服務之中，在為組織增加價值的同時，發(fā)揮監(jiān)督的作用。內(nèi)部審計的增值通過以下途徑實現(xiàn)：
（1)發(fā)揮監(jiān)督職能創(chuàng)造直接效益。監(jiān)督是內(nèi)部審計的最基本職責，真實、合法和有效仍是內(nèi)部審計致力追求的一種境界，內(nèi)部審計人員通過適當?shù)膶徲嫹绞讲⒆裱?guī)范性的審計程序，幫助其組織發(fā)現(xiàn)經(jīng)營活動中存在的問題，從而幫助組織減少損失，這是內(nèi)部審計創(chuàng)造的直接價值。
（2）推動組織資產(chǎn)保值增值。資產(chǎn)是企業(yè)發(fā)展的重要物質(zhì)依托，是產(chǎn)出效益的最大載體。目前，有些企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量低下，陳舊資產(chǎn)、閑置資產(chǎn)、呆滯資產(chǎn)占有相當比例；有些企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不合理，非經(jīng)營性資產(chǎn)、不良資產(chǎn)居多；有些企業(yè)資產(chǎn)技術(shù)含量低、資產(chǎn)競爭力差等。作為內(nèi)部審計應加強資產(chǎn)總量、質(zhì)量管理、優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、促進資產(chǎn)保值增值方面發(fā)揮整合、促進作用。
（3）完善組織管理，增加隱性效益，提高潛在效益。隱性價值應被理解為非直接性的價值，它一般是通過在企業(yè)價值創(chuàng)造活動中充當參謀和顧問體現(xiàn)的，通過這種合理化的建議，可能會改變一個戰(zhàn)略設(shè)想，可能會優(yōu)化組織行動方案，從而達到完善組織管理，降低組織成本，提升組織可持續(xù)發(fā)展的能力，這是內(nèi)部審計增加隱性價值的重要表現(xiàn)。參與風險管理主要是協(xié)助組織高層管理鑒別系統(tǒng)風險、評估潛在風險、制定風險控制的策略、評價風險管理過程，為高層領(lǐng)導編制戰(zhàn)略規(guī)劃提供支持；對內(nèi)部控制的評審主要檢查內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況，尋找內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，并提出強化內(nèi)部控制建議；提供咨詢增值服務主要指內(nèi)部審計師利用其專業(yè)優(yōu)勢，通過提供更多的咨詢服務如擔任顧問、提供建議、協(xié)調(diào)工作和培訓等等以增加價值并提高組織運作效率。
（4）改進審計工作方式，最大限度發(fā)揮內(nèi)部審計威脅價值。內(nèi)部審計還會產(chǎn)生“威脅價值”，即無論內(nèi)部審計是否發(fā)現(xiàn)了問題，但因在組織治理結(jié)構(gòu)中有內(nèi)部審計的存在，客觀上對組織內(nèi)的經(jīng)營管理者和其他職能部門產(chǎn)生威脅作用，使他們知道因為要不斷地接受內(nèi)部審計的監(jiān)督與檢查，不得不維持良好的控制系統(tǒng)和工作秩序，并努力改善他們的工作績效。自然，這種被動的“自律”行為客觀上導致了組織價值的增加。內(nèi)部審計在審計過程中，不斷改進審計工作方式，加強與被審計單位的溝通和聯(lián)系，對被審單位不再是以居高臨下的姿態(tài)，而是與被審單位一起探討管理和控制的缺陷、決策過程中潛在的風險及改進的可行性和應采取的對策，協(xié)助管理人員有效地管理和控制各項活動，成為他們的熱心顧問和有力助手。同時，將監(jiān)督寓予服務中，在服務中發(fā)揮監(jiān)督的職能，將更能得到被審單位管理部門的理解和支持。
參考文獻
［1］鄒晶.也談審計執(zhí)業(yè)謹慎［J］.湖北審計.2003.
1.1做好審前的準備工作
首先全面調(diào)查待審計的項目，搜集整理并分析歸納有關(guān)工程造價的各項資料、信息，比如招投標文件、工程合同、設(shè)計、施工、竣工圖紙、設(shè)計變更、監(jiān)理簽證資料，以及材料設(shè)備采購清單、各種報價單等。同時，熟悉并核對所有設(shè)計，施工和竣工圖紙，進行清點。
1.2工程費用
1.2.1人工費。
在各類工程費用中，人工費是頻繁變動的一類費用。為了控制人工費用的比例，筆者將通過本文具體分析實際結(jié)算人工費和預算取定的人工費之間的偏差。比如某高架橋工程，涉及140片后張法，40米T形梁的人工費的審計。實際結(jié)算的人工工日工資單價比預算定額取定的單價要高，但同時實際施工的工日總數(shù)相應縮減，據(jù)此計算出人工費預算為9000元/片，共計126萬元。實際費用僅為112萬元，比預算費用減少了14萬元。相比之下，實際支出并未超支，表明施工單位的實際費用控制比較合理。
1.2.2材料費。
材料費主要觀察工程材料用量總數(shù)，材料使用量情況，對比預算用量和預算費用。在某一處中橋施工中，預算鋼筋用量為218.35噸，同時預算考慮2.5%的損耗，實際鋼筋用量223.37噸，超出預算5.02噸，但是在施工過程中并未發(fā)現(xiàn)材料浪費以及非正常使用的情況，同時損耗也在正常范圍之內(nèi)。由于清單中包含了損耗，因此必須將所統(tǒng)計的鋼筋總量中撇除超預算的部分。鋼筋部分一律參考施工圖紙計入工程量，切記重復多計。需要注意的是，由于預算多采用定額單價，且鋼筋作為主材定額中屬于未定價材料，且鋼筋市場價波動較大，因此必須掌握材料市場價格信息，嚴格控制材料單價，并根據(jù)掌握的材料價格信息，準確核實材料價差，并分析其合理性。
1.2.3機械費。
機械費是施工所用各種機械、設(shè)備所消耗的機械臺班數(shù)，臺班費用。以瀝青混凝土路面面層施工為例，乙方外租攤鋪和運輸機械，此項機械費應先根據(jù)預算，分解瀝青混凝土攤鋪和運輸機械，考慮施工損耗和機械降效，核算每單位混合料的機械費，從而審核此項機械費是否合理。
1.2.4管理費。
管理費，就是將實際費用以工程項目、部門、預算費用等標準進行歸類匯總，然后與目標費用對比分析，針對超預算的部分進行具體分析，明確相關(guān)責任部門，避免浪費工程成本。
1.2.5設(shè)計變更費用。
審計之前，收集并核對變更聯(lián)系單是否俱全，是否有相關(guān)負責人員簽字，是否有先施工后補簽的現(xiàn)象，同時確保設(shè)計變更的工程量的真實性，查看變更簽字時間是否與施工時間一致，對設(shè)計變更與工程簽證進行嚴格區(qū)分?，F(xiàn)行管理規(guī)范中提及，這兩項變更均屬預備費，不同的是，設(shè)計變更聯(lián)系單必須由設(shè)計單位統(tǒng)一開據(jù)，工程簽證則由現(xiàn)場施工人員出具。
1.2.6建設(shè)單位管理費等費用。
建設(shè)單位管理費，工程監(jiān)理費，設(shè)計文件審查費，研究實驗費，交竣工驗收試驗檢測費，聯(lián)合試運轉(zhuǎn)費，生產(chǎn)人員培訓費，前期工作費，占地拆遷費等費用以規(guī)定的計價程序與相應費率按規(guī)范計算，結(jié)果與國家標準對比確定各自費用是否合理。
2費用審核重點
2.1工程量的審核
要求按照定額標準全面復核已統(tǒng)計的工程量，明確清單工程量計算規(guī)則，重點排查是否有重復計算的工程量。
2.2單價套用審核
合同中已規(guī)定的工程量清單綜合單價，按合同價執(zhí)行；合同中沒有規(guī)定清單外工程量，按類似綜合單價執(zhí)行；合同中沒有規(guī)定同時沒有類似工程量綜合單價的，按照現(xiàn)行國家及各省市，部委的規(guī)定，雙方約定價格執(zhí)行。
(一)降低企業(yè)交易成本如果將誠實信用貫穿于會計審計工作中，就會促進相關(guān)交易主體建立起有效的信任，進而降低不必要的簽約成本、監(jiān)督成本等，從而最大限度得降低企業(yè)的交易成本。
(二)提高企業(yè)經(jīng)濟效益交易效率與交易總量和交易成本密切相關(guān)。交易成本越低，交易總量越大，就表明交易效率越高。從中我們可以發(fā)現(xiàn)，交易效益的高低取決于交易成本的高低，二者成反比的關(guān)系，交易效率的提高也就意味著交易成本的降低。對于企業(yè)來說，如果能夠依照誠信原則進行會計審計工作中，保證相關(guān)信息的真實性就會大大提高交易雙方預期，提高簽約的效率。對于社會來說，企業(yè)間的誠信有助于加快社會資源的有效配置，降低整個經(jīng)濟運行的成本，從而使企業(yè)的經(jīng)濟效率和整個社會的運行效率得到提高。
(三)增強企業(yè)的市場競爭力一個具備良好信譽的企業(yè)，必然會在市場中得到更多交易對象的青睞。因為，誠信是一個企業(yè)最無價的利器，特別是在市場經(jīng)濟競爭加劇的今天，擁有良好信用度的企業(yè)才會對投資者有強大的影響力和吸引力，有利于企業(yè)在競爭中脫穎而出，不斷發(fā)展壯大。
二、會計審計中誠信價值的博弈
我國現(xiàn)階段的獨立審計誠信制度的建設(shè)才剛剛起步，注冊會計師和審計師都只承擔有限的責任和風險。貫徹誠信的會計師和審計師以及擁有良好誠信度的會計審計企業(yè)能夠在很大程度上保證審計信息的真實性，降低審計失真給社會帶來的不利影響，從而降低整個社會的經(jīng)濟成本。在會計審計工作過程中，當誠信價值越大時，所帶來的經(jīng)濟價值和社會價值也會變大。相反，當會計審計工作者的個人行為和企業(yè)行為是在粉飾相關(guān)工作報告時，將會對社會產(chǎn)生負面的影響和風險，從而整個社會的經(jīng)濟效益和社會效益也將降低。因此，在會計審計工作中每一個個體和企業(yè)都應當重視提升自身的誠信價值，在博弈中所累積的“帕累拖效應”越優(yōu)，整個社會的運行效率就會越來越快。在會計審計中誠信價值的博弈會受到各種主客觀因素的影響。主要表現(xiàn)在以下兩個方面:
(一)被審計和會計審計單位的博弈在被審計和會計審計單位的重復博弈中，很多企業(yè)為了更好的分配和制約權(quán)利，將企業(yè)的經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)分離，在管理企業(yè)的過程中，企業(yè)的所有權(quán)者往往會聘用職業(yè)經(jīng)理人從事相關(guān)的經(jīng)營管理，職業(yè)經(jīng)理人相對于股東更了解企業(yè)的運行狀況，這在一定程度上導致了二者之間的信息不對稱的現(xiàn)象，股東往往處于被動的狀態(tài)。而職業(yè)經(jīng)理人為了謀求自身的利益，就會高估企業(yè)的經(jīng)濟價值。而股東為了核實職業(yè)經(jīng)理人所提供的企業(yè)運行狀況，就會聘用或者委托專門的會計事務所對其工作報告進行評估，確認經(jīng)理人的經(jīng)營成就，提高審計報告的真實性。此外，由于很多企業(yè)的董事會股東出任企業(yè)高管，在對企業(yè)審計報告的評估中，變?yōu)橥接行问蕉テ鋵嵸|(zhì)意義的經(jīng)理自我評價，這就會讓審計報告的真實性大打折扣。特別是當企業(yè)中會計審計師對報告持有懷疑時，經(jīng)理往往會利用其職權(quán)和身份，打壓注冊會計師和審計師，他們?yōu)榱瞬槐晦o退，只能一再得放棄自身得職業(yè)道德，對審計報告得準確性、真實性采取“睜一只眼、閉一只眼”的態(tài)度。
1.2支護樁施工支護樁是基坑支護系統(tǒng)中的關(guān)鍵部位，負責承載外力，支撐整個支護結(jié)構(gòu)。要實現(xiàn)支護系統(tǒng)的安全保障功能，必須保證支護樁的施工質(zhì)量。通常情況下，支護樁分為人工挖孔樁和鋼筋混凝土護臂兩個部分。在實際工作中要采用吊桶的方法進行灌注樁樁孔挖掘施工，并嚴格控制鋼筋籠安裝、混凝土灌注和成孔等關(guān)鍵工序的施工質(zhì)量。上述環(huán)節(jié)的施工質(zhì)量直接關(guān)系到支護結(jié)構(gòu)的整體支護能力，必須要予以高度重視，確保滿足各項技術(shù)要求。
1.3土方開挖土方開挖指的是將建筑的基坑開挖出來，創(chuàng)造地面以下施工空間的過程。在這個工序中，除了開挖土方外，還包含將挖出的土方運離施工現(xiàn)場及清理施工現(xiàn)場于運輸路線散落土方的內(nèi)容，是建筑施工環(huán)境保護的重要內(nèi)容之一。在挖掘過程中，要防止挖掘?qū)Φ叵略O(shè)施的損傷，如有挖到異物或地下管線等情況發(fā)生，要立即中止挖掘工作，由專業(yè)單位進行處理，處理完成后才能繼續(xù)挖掘。
1.4排樁加環(huán)撐排樁是以某種樁型按隊列式布置組成的基坑支護結(jié)構(gòu)。在具體施工中，排樁要與支護配合使用，從而實現(xiàn)房屋建筑深基坑的支護功能。施工時，先按照一定規(guī)則排布鋼筋混凝土鉆孔灌注樁和挖孔樁以及工字鋼樁或H型鋼樁，形成工程基礎(chǔ)，然后再進行地下層級的施工，最終形成的支護結(jié)構(gòu)為圓形結(jié)構(gòu)，可以有效保障整個支護結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定性。
1.5基坑支護監(jiān)測安全性是深基坑支護工程的最基本也是最核心的要素。在深基坑支護施工過程中，要切實做好安全監(jiān)測工作。通過建立全面的監(jiān)測體系，施工隊伍能夠充分掌握支護施工全過程的發(fā)展變化，及時調(diào)整施工步驟。結(jié)構(gòu)的完整性、強度、變形及位移情況等是監(jiān)測工作的重點，通常情況下，從基坑開發(fā)之日起，定期對施工現(xiàn)場進行全面監(jiān)測，監(jiān)測周期一般為2至3天。如果發(fā)現(xiàn)問題，要立即予以解決，同時提高監(jiān)測頻率，需要的情況下要監(jiān)測頻率調(diào)整為每天一次，以保證基坑施工始終處于控制之中。
1.6環(huán)撐的拆除及換撐環(huán)撐的施工要緊跟地下墻體施工進行，即先進行墻體施工，再進行上一層的環(huán)撐拆除施工。環(huán)撐拆除前要完成換撐工程。要嚴格遵循環(huán)撐施工工藝，換撐強度合格后方能進行環(huán)撐的拆除工作。在環(huán)撐拆除的過程及換撐的施工過程中，要做好監(jiān)測工作，排除環(huán)撐拆除和換撐過程中的安全隱患和不利因素。
1.7當支護載荷較大時，可以使用地下連續(xù)墻代替樁基礎(chǔ)、沉井或沉箱基礎(chǔ)。
2基坑施工技術(shù)控制要點
2.1房建深基坑施工的技術(shù)控制深基坑施工在安全性和穩(wěn)定性等方面的標準很高，從而給施工細節(jié)提出了更高的要求。在實際工作中，要對施工細節(jié)予以嚴格管控，每一道工序完成后都要由專人檢查，未能達到技術(shù)要求的一律不能進入下道工序。施工單位要成立項目管理機構(gòu)，統(tǒng)一協(xié)調(diào)管理整個施工過程中的各項事宜，保障工程施工符合設(shè)計要求和技術(shù)規(guī)范，保證施工進度符合工期。
2.2深基坑周圍的防水與止水處理由于深基坑深入地面以下，其施工過程和工程質(zhì)量受地下水影響很大。一般情況下深基坑施工要選擇在當?shù)睾导具M行，以防治降水對工程施工的影響。此外，在地下水量豐富的地區(qū)，要做好施工防水、排水措施，根據(jù)施工前期的調(diào)研資料制定符合施工實際條件、切實可行的防水、排水方案。
二、獨立審計社會信用懲罰機制運行機理
與激勵機制對應的是懲罰機制。如果說激勵機制是在事前促進審計師保證審計質(zhì)量并維持社會信用，那么，懲罰機制則是在事后起到保證獨立審計社會信用得以良好運轉(zhuǎn)的作用。由于審計市場是信息不對稱嚴重的市場，且審計師提供的審計服務是一種無形商品，其質(zhì)量難以觀察，審計方比委托方具有絕對的信息優(yōu)勢，從而為審計師采取“逆向選擇”和“道德風險”行為提供了前提。根據(jù)檸檬市場理論，在信息不對稱的情況下，往往好的商品會遭受淘汰，而劣等產(chǎn)品則會逐漸占領(lǐng)市場，從而取代好的商品，導致市場中都是劣等品。如果審計費用較低，那些實際能力較高的審計師及事務所會因為其價格無法滿足額外的審計成本而退出審計市場，相反，實際能力較低的審計師及事務所則會進入審計市場，長久下來結(jié)果是審計市場上審計質(zhì)量的平均水平在下降，委托人在得悉這一情況后再次購買審計服務時愿意支付的審計費用會進一步降低，從而又會導致實際能力較強的審計人員進一步退出市場。聲譽機制能給提供高質(zhì)量審計服務的審計師帶來溢價收入。但對聲譽的毀損卻是一次性的，只要審計師發(fā)生了審計失敗，長期建立起來的聲譽就會一次性貶值，審計師將受到精神上的道德譴責和物質(zhì)上的經(jīng)濟損失。具體來說，審計聲譽懲罰機制的運行路徑是：（1）審計師發(fā)生審計失?。唬?）市場收到審計師審計失敗的信號；（3）市場調(diào)整對發(fā)生審計失敗的審計師的審計質(zhì)量評價，并出售其客戶的股票，從而引起審計師客戶股價的顯著下跌和企業(yè)價值的下降；（4）受到不利影響的企業(yè)與聲譽受損審計師解除聘約或要求其降低收費，最終導致審計師因聲譽受損下降而承受經(jīng)濟損失和其他損失。
三、獨立審計社會信用懲罰效應實證檢驗
對會計師事務所而言，迎合政府監(jiān)管部門的好惡成為其考慮中的相關(guān)因素。這是由于政府具有審批事務所是否進入證券市場準入資格的權(quán)力，只有經(jīng)中國證監(jiān)會和財政部審批通過的會計師事務所，才能為上市公司年報提供審計服務，在這種行政劃分市場準入的模式下，對審計師而言，影響其市場份額的關(guān)鍵在于證券監(jiān)管部門或相應的政府行政部門，且有大部分上市公司的管理層和大股東本身也屬于政府部門。這種行政監(jiān)管的結(jié)果是，上市公司管理層和審計師的關(guān)注焦點均在于行政處罰的后續(xù)影響。在年報審計市場中，財政部和證監(jiān)會實施年度抽檢的例行檢查，會計師事務所受到處罰交納了罰款以后，意味著今后一段相當長的時間面臨的監(jiān)督壓力會減小，因此，只要處罰不涉及到其證券服務資格，且上市公司管理層和投資者對審計師聲譽缺乏需求，其市場份額并不會受影響。而新股發(fā)行市場與年報審計市場的重要差別在于，申請新股發(fā)行的公司面臨很大的競爭壓力，并且在獲批后還有一段較長的等待期，任何瑕疵都可能影響其上市進程。注冊會計師一旦有處罰記錄會面臨更多地來自于證監(jiān)會的行政監(jiān)管，為了規(guī)避證券監(jiān)管部門對問題事務所的差印象從而影響其上市進程，準上市公司會盡量回避此類事務所。因此，為準上市公司提供審計服務的審計師在受到行政處罰后其在新股發(fā)行市場的市場份額會顯著下降。據(jù)此，本研究提出以下假設(shè)：H：受到證監(jiān)會處罰的會計師事務所在調(diào)查的當年及次年在年報審計市場的市場份額和審計收費并不會下降。本研究主要以2005—2008年受到證監(jiān)會處罰的事務所為研究對象，剔除2年內(nèi)被撤銷和合并的事務所以后，涉及事務所17家作為實證研究樣本的處罰案例。2006—2008年這3年中，對于受到處罰的事務所來說，從客戶的絕對數(shù)量方面來看，每年事務所在受到處罰后兩年的平均客戶量都是增加的，沒有出現(xiàn)減少的情況。具體來說，各年客戶數(shù)量的增長幅度分別為31.94%、82.14%和63.38%。我們還計算了從2005—2008年每年上市公司客戶總量的增長比率，分別為4.21%、8.09%、4.97%，遠遠低于受處罰事務所客戶量的增長幅度。受處罰事務所在上市公司審計市場的市場份額來看，將受處罰后兩年市場份額與處罰當年相比較，其變動比率分別為0.48%、1.17%、2.82%。而未受到處罰的事務所在相同期間市場份額的變動比率分別為0.26%、2.25%、-0.31%、0.32%、0.29%和-0.26%。相比來說，受處罰事務所在2003年和2004年的市場份額變動比率要低于對照組事務所，而在其余的4個年度均要高于對照組事務所，尤其是2008年?？偟膩碚f，事務所在受到處罰后兩年的市場份額增長率為0.98％，而沒有受到處罰的事務所的市場份額增長率是0.51％，受處罰事務所的市場份額的增長率也要高于未受到處罰的事務所。綜合來說，事務所受到處罰后，聲譽下降并沒有帶來客戶的流失和市場份額的下降，反而是增加了，且增長比率要高于市場平均水平，驗證了假設(shè)成立。
2.電力工程預算編制審計中存在問題
2.1預算編制程序過于陳舊我國一些電力工程中，采用的預算編制程序比較陳舊，而且制度的細化程度以及約束力不強。很多預算編制工作程序都是從中央財政下發(fā)的，電力工程的種類比較多，傳統(tǒng)的預算編制文件靈活性不強，如果按照相關(guān)文件直接進行預算編制，則會出現(xiàn)集中編制的現(xiàn)象，而且并未將預算編制列為財政工作中的項目。電力工程中的很多部門，還采用基數(shù)加增長的方式進行預算編制，這種方法對資金的分配并不合理，而且缺乏統(tǒng)一的標準，不同部門對經(jīng)費的需求，并不與經(jīng)濟收益成正比，而且取決與原來的基數(shù)，對于部門的實際工作聯(lián)系不大。長期采用這種編制方法，會使預算支出與實際出現(xiàn)較大誤差，還會降低經(jīng)費的利用率，造成預算編制不完整等問題，不利于電力工程的長期發(fā)展。
2.2預算編制數(shù)據(jù)的偏離度過大在有的電力工程中，預算編制審計的方法存在一定問題，使得預算編制數(shù)據(jù)出現(xiàn)了加大的偏差，這會使預算出現(xiàn)較大的變動，在追加稅收預算金額時，會降低預算的嚴謹性，使預算編制缺乏實際的意義，這也不利于對政府部門對經(jīng)濟發(fā)展計劃的規(guī)劃。出現(xiàn)這類問題，與稅收預算變動有一定關(guān)系，還與政府部門預留過多的資金有關(guān)。有的地區(qū)，政府追加稅收的頻率過于頻繁，使得預算編制缺乏約束力，這一現(xiàn)象不利于審計工作，而且增加了預算編制的隨意性，容易滋生腐敗問題。2.3缺乏有效的監(jiān)督制約機制我國電力建設(shè)的預算體系與資金管理缺乏有效的聯(lián)系，使得電力工程的預算編制審計缺乏自我約束的能力以及監(jiān)督約束的機制。電力市場以前處于計劃經(jīng)濟環(huán)境下，上報主管部門審定批準后工作即告結(jié)束，在這種情況下，往往是主管部門或所謂的項目法人叫怎么編就怎么編，預算結(jié)果無人考核和監(jiān)督。
3.完善電力工程預算編制審計的建議
3.1制定和完善預算和預算編制審計的法律和規(guī)定在現(xiàn)有的審計法規(guī)中，沒有直接和具體涉及預算和預算編制審計的內(nèi)容，也就是說這項審計缺乏充分的法規(guī)依據(jù)。而審計實踐的發(fā)展和需要是審計法規(guī)制定和調(diào)整的基礎(chǔ)因此，目前一項重要的工作是建立健全預算和預算編制審計法規(guī)在這方面，應循序漸進，待時機成熟再將有關(guān)內(nèi)容充實到審計法律、規(guī)定中去。
3.2確定預算和預算編制審計的基礎(chǔ)目標和主要內(nèi)容預算和預算編制審計的基本目標是合法性、科學性(合理性)和完整性。所謂合法性是指預算編制是否符合國家法律、法規(guī)、政策的規(guī)定和有關(guān)原則?？茖W性(合理性)即是否對預算收入的增長進行了科學的預測，支出的安排是否符合經(jīng)濟和社會發(fā)展的實際，能否在現(xiàn)有財力的基礎(chǔ)上滿足公共需要，資金分配的標準是否合理，預算支出結(jié)構(gòu)是否優(yōu)化，預算編制方法是否科學完整性是指預算收入和預算支出的內(nèi)容是否完整。預算和預算編制審計的主要內(nèi)容有，預算編制是否符合《預算法》等法律法規(guī)，是否堅持了量人為出、收支平衡的原則等。
3.3建設(shè)預算管理系統(tǒng)建設(shè)預算管理系統(tǒng)應從資金的使用和控制2個方面確定完善的管理層次和監(jiān)督程序，建立企業(yè)內(nèi)部完整一致的造價控制及監(jiān)督約束機制，明確各方責任。在技術(shù)上，運用計算機網(wǎng)絡技術(shù)，建立建設(shè)預算管理系統(tǒng)，同建設(shè)預算編制方法系統(tǒng)相結(jié)合，設(shè)置同計劃、財務、物資、施工等部門的網(wǎng)絡接口，同時完善部門管理職能，利用資金使用的反饋累計和限額預警系統(tǒng)，對投資使用進行有效的帳戶式分類管理，并按照社會主義市場經(jīng)濟規(guī)律建設(shè)預算管理系統(tǒng)。
1.缺乏切合實際的標準和定量指標，人為因素影響嚴重
目前關(guān)于高校教師晉升職務的條件，缺乏切合實際的標準和科學的定量指標，在具體操作中人為因素影響嚴重。比如規(guī)定晉升某職務應公開發(fā)表的論文多少篇，其中權(quán)威學術(shù)期刊多少篇。譬如某省的人事主管部門規(guī)定，專業(yè)課教師晉升教授職務要在本專業(yè)的權(quán)威學術(shù)期刊上發(fā)表6篇以上論文，而該部門認定的某些學科門類的權(quán)威刊物只有1-2種，就算這1-2種期刊全部刊載該省高校教師的文章，也是不能滿足該學科教師晉升教授職務的需要。這充分說明這種規(guī)定本身就是不切實際的。這種規(guī)定導致在具體的評審過程中大多只能降低標準，最后變成實際上沒有了嚴格標準，導致不少明顯不夠條件者被通過，這使得職稱大大貶值。
2.觀念落后，寬嚴失當
由于思想觀念問題，在職稱評議中，往往對不少明顯不夠條件者或條件不過硬者，考慮某種原因而評議通過，而對破格申報且條件出類撥萃者往往特別苛刻，千方百計"挑毛病"，認為他們在資歷、學歷某方面這也不夠那也欠缺，將這些破格申報且條件出類撥萃者"打入冷宮"，某單位的職稱評議，幾年來，淘汰的多是破格申報且條件出類撥萃者，造成好幾年都無一個破格申報高級職稱被評審通過的現(xiàn)象。
3.評審過程草率，褻瀆了職稱工作的嚴肅性
申報職稱的高校教師花費很多時間嚴肅認真地準備材料，結(jié)果到了評審組卻是如此草率。學科評議組用短短半天時間將少者上十位多者幾十位教師的材料評議完成;職稱評審委員會也僅用半天時間將少者上百位多者幾百位教師的材料評議完成，可以說有的評委根本就沒認真也沒有時間來(認真)看每一個申報職稱者的材料，僅憑學科評議組的得票高低匆匆(隨意)投下自已的一票。評審過程十分草率，褻瀆了職稱工作的嚴肅性。
4.單位利益博弈，公平公正喪失
職稱評審委員的成員是由各單位選派的，在投票時難免考慮自己單位的利益，對本單位的職稱申報者"手下留情"，對外單位的職稱申報者苛刻相待(有淘汰率規(guī)定時更是如此)。在局外人看來，神圣的職稱評審會議變成了小集團利益的博弈場所。
二、當前高校的職稱評議工作的改革對策
1.解放思想，更新觀念
職稱評議工作應該營造有利于人才成長的環(huán)境，鼓勵人才快速成長和脫穎而出，這需要解放思想，更新觀念。在職稱破格晉升上應該打破陳規(guī)舊矩，條條框框。既然是破格晉升，肯定是職稱申報者在某方面(如資歷、學歷等)不夠正常晉升條件，就可以用突出的科研、教學條件來彌補，只要他們符合文件規(guī)定的條件就可以考慮通過了。為什么非要在這些人身上吹毛求疵、橫挑鼻子豎挑眼，以他們的資歷、學歷某方面的不足來否定呢?一個單位，如果不能創(chuàng)造破格晉升職稱、人才脫穎而出的環(huán)境和激勵機制，是很難聚集也很難留住優(yōu)秀人才干出一番事業(yè)的。論資排輩，按部就班，壓抑人才脫穎而出，只能惡化人才成長的環(huán)境。
2.建立科學的評議標準和定量指標
我們現(xiàn)在的許多方面都在搞量化指標，包括一些很難定量的工作(如教學工作的考核)都已經(jīng)量化，在職稱評議(審)上，制定量化的評價指標，規(guī)定不同職稱的總分，達到了多少分就進行申報，在此基礎(chǔ)上由校職稱評審委員會進行審查評定(議)，改變目前這種復雜而又很不科學的方式操作。某大學在實施“151人才工程”選撥人才和年度考核時，制定有比較科學的量化指標和總分規(guī)定，評上者、考核合格者理直氣壯，未評上者、考核不合格者心服口服。職稱評審工作效仿這種做法，設(shè)有客觀的量化指標和總分規(guī)定，則不出現(xiàn)不公正不公平甚至荒唐的結(jié)果。
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一、實行專業(yè)技術(shù)職稱評審管理制度的意義
專業(yè)技術(shù)職務是根據(jù)實際工作需要設(shè)置的有明確職責、任職條件和任期，并需要具備專門的業(yè)務知識和技術(shù)水平才能擔負的工作崗位。它不同于一次獲得后而終身擁有的學位、學銜等各種學術(shù)、技術(shù)稱號。建立專業(yè)技術(shù)職務聘任制度，應當根據(jù)實際需要設(shè)置專業(yè)技術(shù)工作崗位，規(guī)定明確的職責和任職條件；在定編定員的基礎(chǔ)上，確定高、中、初級專業(yè)技術(shù)職務的合理結(jié)構(gòu)比例；由行政領(lǐng)導在經(jīng)過評審委員會評定的、符合相應條件的專業(yè)技術(shù)人員中聘任；有一定的任期，在任職期間領(lǐng)取專業(yè)技術(shù)職務工資。
1.有利于建立和完善專業(yè)技術(shù)人員管理制度。專業(yè)技術(shù)職務聘任制的核心內(nèi)容是“評聘分離、按需設(shè)崗、按崗聘任”，并在職務聘任過程中引入了競爭機制，優(yōu)勝劣汰。這項制度的全面推行和有效實施從根本上打破了在專業(yè)技術(shù)職務上實際存在著的終身制，有利于建立一個職務能上能下、待遇能高能低、人員能進能出的充滿生機與活力的用人制度。
2.有利于加強專業(yè)技術(shù)隊伍建設(shè)?！叭瞬刨Y源是第一資源”。人才競爭，是我們面臨的一個十分嚴峻的挑戰(zhàn)。人才問題，是決定我們事業(yè)成敗的關(guān)鍵。職稱是激勵人才的重要手段，職稱工作通過對專業(yè)技術(shù)人員專業(yè)技能、學術(shù)研究水平及業(yè)績的考核評價和專業(yè)技術(shù)職務評聘，激勵專業(yè)技術(shù)人員創(chuàng)新進取，促進人才成長，對提高他們的社會、政治地位，對留住人才、吸引人才，激發(fā)專業(yè)技術(shù)人員的積極性、創(chuàng)造性發(fā)揮了積極的作用。
3.有利于優(yōu)秀人才的培養(yǎng)。專業(yè)技術(shù)職務聘任制的不斷完善，拓展了人才評價內(nèi)涵，從過去重學歷、重資歷逐步向重能力、重業(yè)績轉(zhuǎn)變，打破了職務評聘過程中的“論資排輩”和少數(shù)高職稱者固步自封、不求上進、不講奉獻的現(xiàn)象，改善了專業(yè)技術(shù)人員知識結(jié)構(gòu)；以評審和考試相結(jié)合的人才評價體系已經(jīng)運作起來，為選拔優(yōu)秀中青年人才創(chuàng)設(shè)了環(huán)境。
二、專業(yè)技術(shù)職稱評審中崗位設(shè)置的方法
崗位設(shè)置是人事管理的基礎(chǔ)，也是開展專業(yè)技術(shù)職務聘任的基礎(chǔ)?？茖W、合理地設(shè)置專業(yè)技術(shù)職務崗位是專業(yè)技術(shù)職務聘任的前提條件，沒有崗位就不能聘任專業(yè)技術(shù)職務。
所謂科學設(shè)崗，就是按照單位的性質(zhì)、規(guī)模、人員的構(gòu)成，科學分析單位的工作任務，在分解具體任務的基礎(chǔ)上，運用職位分類原理，明確相應的工作崗位，在國家規(guī)定的專業(yè)技術(shù)職務系列范圍內(nèi)，依據(jù)單位的定編定員情況、各職務系定的結(jié)構(gòu)比例幅度內(nèi)進行分類設(shè)崗，確定所需要的專業(yè)技術(shù)職務系列和專業(yè)技術(shù)職務檔次。崗位設(shè)置包括崗位名稱、崗位數(shù)量、崗位職責、聘任條件等內(nèi)容。設(shè)崗時制定的崗位職責、任期任務及工作考核標準等，是聘任前培訓、擇優(yōu)聘任、聘后考核、獎懲、晉升的重要依據(jù)。
設(shè)崗的原則：一是因事設(shè)崗，崗責對應。即以“事”為中心，按照單位各項工作的需要，確定崗位的職數(shù)和職務層次，明確崗位職責，切實做到有事即有崗，有崗就有責。二是重點導向，競爭激勵。設(shè)崗要從實際出發(fā)，注意向關(guān)鍵崗位、重點項目傾斜，向人才緊缺、力量薄弱的崗位傾斜。三是結(jié)構(gòu)合理，整體優(yōu)化。按照崗位有層次、結(jié)構(gòu)要合理、組織最優(yōu)化的要求，依據(jù)單位工作性質(zhì)、專業(yè)的特點及擔負的責任，選擇最適用的主系列和輔助系列，確定各系列最適合的檔次，配置每個系列最適合的崗位職數(shù)。設(shè)置的高、中、初級崗位要根據(jù)內(nèi)部各部門、各專業(yè)的不同特點，保持合理、優(yōu)化的結(jié)構(gòu)比例；所設(shè)崗位一經(jīng)確定就應相對穩(wěn)定，不能因人而隨意變化，同時又要適應快速發(fā)展的需要，及時對崗位的職數(shù)、結(jié)構(gòu)進行局部調(diào)整。只有堅持設(shè)崗原則，依據(jù)實際需要，扎扎實實地開展崗位設(shè)置工作，才能保證專業(yè)技術(shù)職務聘任得以順利進行，發(fā)揮應有的效果。
三、專業(yè)技術(shù)職稱評審中聘任條件的確定
專業(yè)技術(shù)職務聘任制度改革以來，評聘分開以后，各類專業(yè)技術(shù)職稱的評審交由各級專業(yè)評審委員會負責，使得評審更加公正、準確和嚴格，有效地減少了單位的負擔，也使得專業(yè)技術(shù)職務聘任更加成為聘任管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。聘任是專業(yè)技術(shù)人員履行崗位職責、享受相應工資待遇的依據(jù)；沒有聘任專業(yè)技術(shù)職務，專業(yè)技術(shù)人員就不能享受相應的工資待遇。聘任專業(yè)技術(shù)職務，必須是在有崗位且符合聘任條件的前提下進行，沒有崗位或不符合聘任條件，則不能聘任專業(yè)技術(shù)職務。
聘任專業(yè)技術(shù)職務必須堅持以下基本原則：一是堅持德才兼?zhèn)?、注重工作實績的原則；二是堅持公開、平等、競爭、擇優(yōu)的選聘、競聘原則；三是實行分類、分級聘任的原則；四是堅持崗職相符、職級相符、職責相符、對應聘任的原則；五是堅持聘任雙方平等的原則，即單位與受聘雙方均有履行聘約的義務，同時享有聘約規(guī)定的權(quán)利。開展聘任工作中，要嚴格把關(guān)，這是保障聘任順利進行和發(fā)揮作用的關(guān)鍵。
首先，要把握好聘任的基本條件：凡受聘者必須具有良好的職業(yè)道德；身體健康，能堅持正常工作；近兩年年度考核為合格以上；具有相應專業(yè)技術(shù)職務任職資格和具有本職務崗位的實際工作能力；符合本單位規(guī)定的其他任職條件。其次，要把握好聘任的方式方法：聘用部門要在核定編制內(nèi)優(yōu)先從現(xiàn)有人員中選聘，如果在同等條件下，本單位人員可以優(yōu)先選聘。單位聘任要采取競聘或選聘的方式，實行政策公開、崗位公開、各額公開、條件公開、程序公開、結(jié)果公開，以考核為依據(jù)，以實績?yōu)闃藴?，?yōu)勝劣汰，擇優(yōu)上崗。第三，要把握好聘任的基本程序：無論是采取競聘還是選聘都要制定嚴格的工作程序。一般要由以下階段組成。宣傳動員階段：單位行政領(lǐng)導和相關(guān)部門組成聘任委員會，公布崗位、職數(shù)、職責、聘任條件、聘期和聘任的有關(guān)事項；具備相應資格的專業(yè)技術(shù)人員提出申請。資格審查階段：人事部門要對申請聘任人員的任職資格條件進行初審，對照崗位職責、任職條件，核實申請人員是否符合該崗位的要求，并將結(jié)果上報評審委員會，經(jīng)評審委員會審核后進行公示。競聘或選聘階段：采用競聘方式的，由聘任委員會組織公開的競聘會議，申請人陳述競聘意見，聘任委員會評分或投票形成初步意見。聘約簽訂階段：聘任委員會對競聘或選聘結(jié)果審定后予以公示，人事部門組織簽訂聘約，行政領(lǐng)導向受聘人員簽發(fā)聘書。
四、專業(yè)技術(shù)職稱評審中的聘后考核
考核是對聘任專業(yè)技術(shù)職務的人員履行崗位職責、完成目標任務的監(jiān)督檢查，同時也是聘后管理的主要內(nèi)容；專業(yè)技術(shù)人員的考核工作，是進行重新聘任的基礎(chǔ)性工作，也是決定專業(yè)技術(shù)職務續(xù)聘還是被解聘的有效辦法。考核一般分為年度考核和聘任期滿考核兩種，但也可根據(jù)需要進行不定期的臨時考核?？己酥饕强己耸芷刚叩牡?、能、勤、績，以考核工作實績?yōu)橹饕獌?nèi)容?？己私Y(jié)果分為優(yōu)秀、合格和不合格三個檔次?？己私Y(jié)果要與專業(yè)技術(shù)人員職務聘任、職務和工資晉升以及獎懲掛鉤。
為了使考核結(jié)果真正體現(xiàn)專業(yè)技術(shù)人員是否優(yōu)秀、合格，改變目前專業(yè)技術(shù)人員年度和期滿考核中存在的各種弊端，要創(chuàng)新考核辦法，實行定性與定量相結(jié)合的考核方法，不斷提高考核方法的有效性和準確性。要特別加強對能否履行崗位職責，完成崗位目標任務情況的考核，要通過考核了解被考核者的工作能力和實際水平。通過考核，掌握被考核者的真實情況。同時，要健全考績檔案制度，將考核結(jié)果及時記錄、歸入個人檔案，把它作為專業(yè)技術(shù)職務和工資晉升、續(xù)聘、解聘、獎懲等的重要依據(jù)。
傳統(tǒng)的基建維修審計往往是項目完工后的工程決算審計，這種事后的決算審計無法對基建維修工程進行全過程監(jiān)督，致使工程在事前，事中的治理混亂，因為事前事中監(jiān)督不利甚至造成概算超計劃、預算超概算、決算超預算的情況，導致投資失控，嚴重影響單位的經(jīng)濟承受能力。在廣東工業(yè)大學新建教學樓施工項目中，我們就轉(zhuǎn)變審計方法，就是要由單純的工程決算這種事后審計逐步向事前事中審計發(fā)展，犯患于未然。下面結(jié)合審計過程中所遇到的問題進行簡單探討。
一、工程項目介紹
學校新建綜合性教學樓項目，主要包括階梯教室，圖書館、現(xiàn)代化多煤體教室以及辦公宣。施工周期為2年，總占地面積18000平方米，建筑面積約20000平方米，總投資概算3000萬元。該項目由學校作為發(fā)包人，廣州大學城建設(shè)指揮部辦公室為建設(shè)組織管理單位。共同對工程的建設(shè)進行控制與管理。
二、工程造價審計實施環(huán)節(jié)
1嚴格履行合同條款約定。凡施工合同條款中對工程結(jié)算方法有約定的，且此約定不違反國家的法律、法規(guī)的，那就應按合同約定的方式進行工程結(jié)算。凡施工合同條款中沒有約定工程結(jié)算方法，事后又沒有補充協(xié)議或雖有約定，但約定不明確的．則應按建設(shè)部與廣州市的有關(guān)規(guī)定進行結(jié)算。例如在該項目中：技術(shù)工一個工日45元，普通工一個工日35元。但合同中沒有對45元一個工日的技術(shù)工和35元一個工日的普通工約定進直接費。項目造價管理小組參照上述審價慣例，根據(jù)廣州市標準與定額管理總站規(guī)定的技術(shù)工一個工日35元、普通工一個工日25元可以進直接費的條款執(zhí)行。從而有效解決了雖有合同約定但約定不明確的普遍問題。從這個案例中可以看出，合同條款的定義必須準確．約定必須完整，不然容易造成工程結(jié)算中建設(shè)方與施工方各執(zhí)一詞，影響工程審價工作的質(zhì)量和時效。
又例如底樓施工在開辦費的產(chǎn)品保護費這一項列出了0．5萬元人民幣。實際施工中，由于工期緊迫，底樓的地面面磚先于樓上標段完工前鋪貼好，其樓上標段完工后的建筑材料和建筑垃圾都要從底樓已鋪好面磚的地面上通過。施工單位為保護已貼面磚的完好，在其通道面磚上鋪了一層細木工板作保護層，增加了2萬元的費用支出。在結(jié)算審核中，施工單位提出要增加地面鋪設(shè)細木工板所花費的產(chǎn)品保護費，審價人員和建設(shè)方都沒有認可。因為該工程辦理過施工招投標手續(xù)。這0．5萬元是施工單位在施工開辦費中產(chǎn)品保護費一項的投標價，雖然不足施工中實際發(fā)生的產(chǎn)品保護費用，但施工招標文件中有開辦費包干使用的條款。施工投標文件作為施工合同文件的一部分，與施工合同具有相同的法律效力，施工合同中沒有約定的，則應以授標文件中的條款作為計價依據(jù)。
2做好材料價格調(diào)研工作過去多數(shù)施工合同對材料價格的約定是：材料價格有指導價的按指導價，沒指導價的按信息價，沒信息價的按市場價。此時，審價工作的一個工作重心就是材料市場價的調(diào)研。首先應由施工單位提供建設(shè)方認可品牌的材料發(fā)票，亦可由施工單位提供材料供應商的報價單和材料采購合同，然后根據(jù)這些資料有的放矢地進行市場調(diào)研，則可提高詢價工作效率。但審價人員應該清楚地知道，材料供應商的報價和材料采購合同價與實際采購價會存在一定的差距。在審價實際工作中，應當找出“差距”，按實計算。
在本項目中按學校要求由內(nèi)審部門進行先期審計，在核實工程量工作中，發(fā)現(xiàn)施工方所結(jié)算中基礎(chǔ)工程中放坡系數(shù)不依據(jù)土質(zhì)和開挖深度確定；磚墻工程中，主梁與次梁交換處和框架柱的起止點，不以工程計算規(guī)則為準，多算工程量。屋頂裝飾所用琉璃瓦由校方白購，由施工方案裝，施工方結(jié)算中卻壘盤參造園林定額，將全部造價計入結(jié)算-墻體涂刷時，該扣除的門窗洞口，踢腳線等少扣漏扣等問題。當審價人員讓施工單位提供無框玻璃門的拉手、地彈簧、上下幫條、地鎖等材料發(fā)票，施工單位因沒支付材料款，無法提供發(fā)票。在這種情況下，審價人員要求施工單位提供材料采購合同。結(jié)果從其提供的材料采購合同的材料價格中看出，施工單位上報的結(jié)算價高出了材料采購合同價的15％。僅通過核實工程量就核減工程造價幾十萬元。該情況證明，如不搞市場調(diào)研，僅根據(jù)材料采購合同來定價也是不行的。材料采購合同中有時會含有“水份”，材料供應商的讓利可以體現(xiàn)在材料采購合同中，也可以體現(xiàn)在材料采購合同外，即明．如不搞市場調(diào)研，僅根據(jù)材料采購合同來定價也是不行的。材料采購合同中有時會含有“水分”，材料供應商的讓利可以體現(xiàn)在材料采購合同中，也可以體現(xiàn)在材料采購合同外，即在合同外另行約定。審價人員只有在市場調(diào)研的基礎(chǔ)上，才能正確界定材料供應商讓利的情況，做好工程審價中的材料核價工作。轉(zhuǎn)貼于中國論中國-3親臨現(xiàn)場掌握第一手資料在施工階段踏勘現(xiàn)場，及時掌握第一手資料，有利于提高工程審價質(zhì)量。隨著科技發(fā)展的日新月異，目前在工程審價中常常會遇到新的施工藝和新材料，沒有現(xiàn)成可以套用的定額子目，需要審價人員自己測算人工、材料、機械的用量。收集這些新的施工工藝和新材料的基礎(chǔ)資料，是做好審價工作的前提條件。
在這個項目的審價工作中，審計小組了解到施工單位在輕鋼龍骨石膏板墻的施工中沒有使用嵌縫油膏，經(jīng)向工程監(jiān)理核實情況后，確認為未按圖施工，必須對此定額子目進行換算，相應扣除了輕鋼龍骨石膏板墻中嵌縫油膏的材料費每平方米30．75元。審計小組查看和清點了燈具、風口等暴露在外的材料后，又查看了安裝在吊頂里面的材料。這時，審計人員發(fā)現(xiàn)風管的保溫材料是離心玻璃棉板，而不是施工單位結(jié)算書上所報的橡塑保溫板。當即指出施工單位錯報了保溫材料的材質(zhì)。這兩種材料每立方米要相差上千元人民幣。經(jīng)過調(diào)整，扣減了施工單位數(shù)萬元人民幣的保溫材料費。:
上述例子可以證實，審計人員是否認真踏勘現(xiàn)場，審價的結(jié)果往往是大不一樣的，如不踏勘現(xiàn)場，僅憑施工單位上報結(jié)算書上的材料來核實材料價格的話。就有可能發(fā)生所報結(jié)算書上材料與實際施工中所用材料有出入．造成建設(shè)單位多付工程款的情況發(fā)生。
三、工程項目審計成果
1完成各項目的工程造價審核，比原概算節(jié)省資金200余萬元，實現(xiàn)了較大的資金結(jié)余。
2糾正了施工中出現(xiàn)的偷工減料，報價不實等種種弊端，避免了不必要的資金開銷。
一般情況下，要詳細充分的觀察和了解地質(zhì)土層的分布，以及水文方面等多方面不同資料，同時從地區(qū)的實際情況對施工條件進行研究，做好科學合理的核算，施工方案的設(shè)計必須按照不同形式的原則，做好預備方案的評估工作，真正意義上實現(xiàn)施工設(shè)計方案的科學系統(tǒng)化。
1.2環(huán)境分析
基坑施工的設(shè)計不單單需要全面的核查施工現(xiàn)場的相關(guān)指標參數(shù)，同時還應該對周邊環(huán)境的指標參數(shù)有一定程度的了解，通常影響施工環(huán)境主要因素涵蓋了以下方面的內(nèi)容：觀察施工現(xiàn)場建筑物的分布情況，測量建筑物到施工現(xiàn)場的距離，同時對建筑物周邊的土質(zhì)情況進行測量；強化同電力、水利等相關(guān)部門的充分聯(lián)系，仔細檢查施工現(xiàn)場有沒有出現(xiàn)電纜、管道等，假如存在，必須進行迅速的遷移，這樣可以在一定程度上避免機械施工引發(fā)的基礎(chǔ)設(shè)施破壞的情況。
1.3勘察工作的布置
一般對于軟質(zhì)巖石的基坑施工不可以根據(jù)之前的標準進行設(shè)計，實踐中的勘察深度應該全面考慮建筑物的載重，土質(zhì)以及其他方面的指標參數(shù)進行搜集，并且做好對應的評估認定。一般情況下，勘察的深度必須要超過施工開采的深度。假如施工現(xiàn)場周邊的施工條件非常狹窄的話，那么就應該加強對施工現(xiàn)場的具體條件進行仔細的研究和分析，譬如對建筑原材料進行研究，這樣可以在很大程度上加強施工的安全性以及穩(wěn)妥性。
2工程建設(shè)過程中深基坑支護以及巖土勘察技術(shù)存在的問題
2.1工程建筑過程中深基坑支護存在的問題
在工程建筑的深基坑支護技術(shù)中，所牽涉的范圍面非常廣，當前隨著建筑工程中基坑深度的愈來愈深，深基坑支護施工存在以下方面的問題和缺陷：首先是深基坑支護施工的實際操作同實際施工設(shè)計存在較大的區(qū)別。譬如深基坑施工中深層攪拌樁的水泥滲量很難符合預期施工設(shè)計的目標。如果水泥滲量太少的話，可以會使得水泥土的支護強度減少，引發(fā)一系列的安全隱患。還有就是深基坑施工過程中出現(xiàn)大量的偷工減料的問題，為了降低深基坑支護變形情況的發(fā)生概率，因此深基坑工程設(shè)計過程中對于挖土程序有非?？量痰臉藴剩欢趯嵺`的施工過程中，一些施工企業(yè)為了縮短工期，謀取更大的經(jīng)濟效益，往往沒有按照施工設(shè)計圖紙的要求進行開挖，結(jié)果給之后深基坑支護變形現(xiàn)象埋下隱患；其次邊坡修理沒有符合相關(guān)的標準，基坑周邊土坡修理工作的質(zhì)量在一定程度上制約了基坑支護施工的整體質(zhì)量。假如沒有充分的做好邊坡的修理工作，那么在實際開挖過程中，基坑的深度就很難實現(xiàn)科學準確的測量，這樣不斷會直接影響工程施工的整體質(zhì)量，同時也會延長工程的工期；最后在施工過程中注漿沒有做到位，土釘無法實現(xiàn)滿足預期設(shè)計的標準，一般情況下深基坑支護使用的土釘以及錨桿的鉆孔直徑都維持在100~150cm的范圍，而鉆孔的孔深范圍也維持在5~25m范圍內(nèi)。因為鉆孔所經(jīng)過的土層質(zhì)量存在一定的差異性，所以必須要嚴格的分析土質(zhì)的特點，防止因為殘渣堆積影響之后的注漿程序。
2.2工程建設(shè)中巖石勘察技術(shù)存在的主要問題
通常情況下，巖石勘察技術(shù)主要出現(xiàn)以下方面的問題和缺陷：首先巖石勘察機制的綜合運用效果不顯著，巖石勘察以及設(shè)計內(nèi)容非常多樣化，涵蓋了地形地貌，施工現(xiàn)場周邊的環(huán)境，信息的搜集，歸納等等相關(guān)內(nèi)容。另外由于巖石勘察人員對于全新的勘察技術(shù)沒有進行充分的了解，實踐能力不足，使得巖石勘察機制的使用效果不顯著；其次巖石勘察中信息技術(shù)以及專業(yè)軟件的使用不充分，這大致表現(xiàn)在軟件功能簡單化，很難實現(xiàn)巖石勘察搜集數(shù)據(jù)的科學化整理和分析；最后巖石勘察中確定的看勘察點位置不科學，更改建設(shè)工程的勘察方案，就很難對建設(shè)工程施工地點的實際情況有充分的認識，這些都會對巖石的基本性質(zhì)，鑒定存在較大的問題，影響相關(guān)的科學研究和實踐操作。
3工程建設(shè)過程中深基坑支護以及巖土勘察技術(shù)的施工方法和措施
3.1工程建設(shè)過程中深基坑支護改進的方法和措施
從深基坑支護存在的具體問題來看，可以對上述的問題采取一些針對性的措施和方法：首先改變工程建設(shè)深基坑支護的設(shè)計理念，從我國多年的深基坑支護實踐經(jīng)驗來分析，當前在巖土深基坑支護結(jié)構(gòu)設(shè)計方面還沒有構(gòu)成系統(tǒng)的標準，很多工程都是按照自身施工人員自身的經(jīng)驗來進行施工操作，所以深基坑工程施工設(shè)計必須要消除之前傳統(tǒng)的“結(jié)構(gòu)載荷法”，全面的轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的設(shè)計理念，逐步的構(gòu)建起以施工監(jiān)測為核心的信息反饋動態(tài)設(shè)計機制；其次是加強對深基坑支護施工質(zhì)量的實時檢測控制，這也是確保深基坑支護施工質(zhì)量的重要基礎(chǔ)，在深基坑施工之前，有關(guān)的技術(shù)人員必須要非常了解和熟悉施工現(xiàn)場的地質(zhì)情況，同時確保供水系統(tǒng)的正常運作。在施工過程中不能任意的更改錯桿的位置，長度以及其他方面的相關(guān)數(shù)據(jù)。對深基坑支護工程的施工進行全面實時的監(jiān)控，以此來確保深基坑支護工程的質(zhì)量。
3.2工程建設(shè)過程中巖土勘察技術(shù)的方法
針對于巖土勘察技術(shù)存在的一些問題，首先就必須要強化對施工技術(shù)的系統(tǒng)分析，把施工過程中所需要的數(shù)據(jù)指標進行有效的歸納和整合，這樣就可以在一定程度上確保勘察設(shè)計工作的整體化；另外隨著科學技術(shù)的快速發(fā)展和進步，全新的科學技術(shù)以及機器設(shè)備可以為勘察工作的有效開展打下堅實的基礎(chǔ)，信息化勘察技術(shù)平臺的建立會成為將來勘察技術(shù)快速發(fā)展的主要方法和目標。
