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時(shí)間：2023-03-23 15:20:44
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內(nèi)部控制是隨著企業(yè)對(duì)內(nèi)加強(qiáng)管理和對(duì)外滿足社會(huì)需要而逐漸產(chǎn)生并發(fā)展起來的自我檢查、自我調(diào)整和自我制約的系統(tǒng)，是社會(huì)發(fā)展的必然產(chǎn)物。內(nèi)部控制可以合理保證單位有效進(jìn)行經(jīng)營管理，提供可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告和其他信息，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整，保證有關(guān)政策、法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體目標(biāo)。目前我國內(nèi)部控制的主要問題是由于內(nèi)部控制環(huán)境不完善而導(dǎo)致的企業(yè)監(jiān)督執(zhí)行不力，內(nèi)部審計(jì)不能有效地發(fā)揮作用，內(nèi)部控制對(duì)外信息披露不足。
一、內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制監(jiān)督的關(guān)系
內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的組成部分及前提，是企業(yè)內(nèi)部影響控制制度正常運(yùn)作的環(huán)境因素，也是內(nèi)部控制的宏觀因素[1]。會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序則是內(nèi)部控制系統(tǒng)中的微觀因素，他們同時(shí)受制于宏觀因素的影響。一個(gè)企業(yè)即使有好的會(huì)計(jì)制度，科學(xué)的控制程序，但若沒有先進(jìn)的企業(yè)管理文化理念作引導(dǎo)、缺乏健全的管理體制和組織結(jié)構(gòu)鋪墊、或者沒有運(yùn)用或?qū)嵤┛茖W(xué)的人力資源政策都會(huì)造成內(nèi)部控制的執(zhí)行系統(tǒng)失效，也就是說在內(nèi)部控制這個(gè)體系中如果宏觀環(huán)境失效，那么將直接影響微觀因素的發(fā)揮，進(jìn)而影響企業(yè)的整體效率。單位內(nèi)部控制監(jiān)督作為內(nèi)部控制的執(zhí)行元素，主要是通過各單位建立完善的內(nèi)部控制制度并保證發(fā)揮有效作用來實(shí)現(xiàn)，單位控制監(jiān)督應(yīng)當(dāng)突出內(nèi)部控制和內(nèi)部約束機(jī)制的健全，強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任，會(huì)計(jì)人員在對(duì)單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)的同時(shí)，受職業(yè)道德和財(cái)經(jīng)法規(guī)約束。財(cái)政部門通過指導(dǎo)各單位建立健全內(nèi)控制度，培養(yǎng)單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)和必要的檢查驗(yàn)收來督促各單位加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督，規(guī)范會(huì)計(jì)行為。而這些措施實(shí)際上是通過優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境中的組織結(jié)構(gòu)設(shè)置這一環(huán)節(jié)來實(shí)現(xiàn)的。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷發(fā)展，各國企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)及控制程序的設(shè)計(jì)也日趨完善，會(huì)計(jì)程序中的漏洞越來越少。但我們也發(fā)現(xiàn)如安然、世通、銀廣廈這樣的因內(nèi)部控制監(jiān)督失效而造成的經(jīng)濟(jì)案件仍層出不窮。究其深層原因，是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者及其管理者的決策性失誤，而這種決策性失誤則是在一種錯(cuò)誤的企業(yè)價(jià)值觀，偏激的企業(yè)管理理念及高層管理者本身素質(zhì)等原因造成的。由此可見，內(nèi)部審計(jì)的各要素都影響著內(nèi)部控制監(jiān)督目標(biāo)及方法的實(shí)現(xiàn)。
二、健全內(nèi)部審計(jì)的制度安排
目前企業(yè)中關(guān)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置情況不一，有些上市公司同時(shí)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部，大部分只設(shè)立審計(jì)部。只設(shè)立審計(jì)部的企業(yè)審計(jì)部的定位有以下幾種情況:第一，由監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo);第二，由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo);第二，接受總會(huì)計(jì)師或主管財(cái)務(wù)副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。
這樣，有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的制度問題目前需解決以下兩點(diǎn):內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的定位。關(guān)于前者，單是設(shè)置審計(jì)部還是同時(shí)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部，如果只設(shè)置審計(jì)部并將其置于總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)之下，董事會(huì)對(duì)總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)就缺乏監(jiān)控措施，產(chǎn)生的問題是加劇內(nèi)部人控制。至于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的定位問題，對(duì)于上市公司，由于其規(guī)模一般較大，業(yè)務(wù)也較復(fù)雜，所以應(yīng)同時(shí)設(shè)置審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部。從機(jī)構(gòu)隸屬上來看，監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、審計(jì)部分別對(duì)股東大會(huì)、董事會(huì)和總經(jīng)理負(fù)責(zé)，同時(shí)二者存在著業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系。
之所以選擇這種制度安排，原因在于:內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)重要目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)所有者對(duì)受托經(jīng)營的經(jīng)理層的監(jiān)督。因此，審計(jì)委員會(huì)只有直接對(duì)代表所有者利益又由參與企業(yè)主要經(jīng)營決策的董事會(huì)負(fù)責(zé)，才能保證這種監(jiān)督的效果。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)又要滿足經(jīng)理層的各種需要，若內(nèi)部審計(jì)的一切活動(dòng)都需直接由審計(jì)委員會(huì)決定，既無必要也影響效率，這就需要在董事會(huì)和經(jīng)理層間就內(nèi)部審計(jì)范圍進(jìn)行權(quán)限的劃分。其中，以經(jīng)理層為監(jiān)督對(duì)象的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，如對(duì)經(jīng)理層執(zhí)行董事會(huì)決議的監(jiān)督、對(duì)經(jīng)營業(yè)績的鑒證和評(píng)價(jià)、經(jīng)理離任審計(jì)等，均應(yīng)由審計(jì)專門委員會(huì)組織開展;而以分權(quán)單位為監(jiān)督對(duì)象的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，如對(duì)公司其他職能部門、下屬分支機(jī)構(gòu)的監(jiān)督、考評(píng)，以管理咨詢?yōu)槟康牡膶ｎ}審計(jì)活動(dòng)，都可由經(jīng)理層組織實(shí)施，但審計(jì)結(jié)果應(yīng)報(bào)審計(jì)委員會(huì)備案，且審計(jì)委員會(huì)有權(quán)對(duì)審計(jì)情況進(jìn)行檢查。另外，對(duì)于監(jiān)事會(huì)而言，它代表的是全體股東，其機(jī)構(gòu)隸屬自然是股東大會(huì)，因而其定位應(yīng)是內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)體系的最高領(lǐng)導(dǎo)者，在必要時(shí)可檢查審計(jì)專門委員會(huì)組織的內(nèi)部審計(jì)事宜，并對(duì)內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)中發(fā)生的爭議作最終裁決。
三、建立有效的激勵(lì)約束機(jī)制
無論是內(nèi)部控制還是公司治理都非常重視激勵(lì)與約束機(jī)制，二者在實(shí)施的方式手段上可以相互借鑒。具體來說:約束方面，一是合理的授權(quán)控制，內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)上是對(duì)企業(yè)經(jīng)營過程中員工行為的控制，要把崗位的責(zé)權(quán)利嚴(yán)格確定下來，使員工的工作在制度的約束中進(jìn)行。二是要建立適時(shí)的監(jiān)控系統(tǒng)，讓不稱職的員工離開其崗位。二是嚴(yán)格的責(zé)任追究和懲罰制度，這是企業(yè)內(nèi)控制度貫徹執(zhí)行的根本保證。激勵(lì)方面，應(yīng)借鑒公司治理中的激勵(lì)機(jī)制，引入相應(yīng)的激勵(lì)措施進(jìn)入業(yè)務(wù)執(zhí)行層，提高基層人員參與內(nèi)部控制的主動(dòng)性和積極性。具體來說:一是科學(xué)的目標(biāo)管理。要組織員工參加有關(guān)工作目標(biāo)的制定，并將企業(yè)目標(biāo)層層分解，落實(shí)到每個(gè)員工，這樣有利十激發(fā)員工的積極性，并使其主動(dòng)維護(hù)企業(yè)的各項(xiàng)制度。二是制定科學(xué)的業(yè)績評(píng)價(jià)體系。業(yè)績考評(píng)機(jī)制由董事會(huì)或薪酬委員會(huì)對(duì)公司高級(jí)管理人員，以及人力資源部門對(duì)普通員工的業(yè)績和履職情況進(jìn)行考評(píng)，并據(jù)考評(píng)結(jié)果決定下一年度的薪酬、崗位安排等事宜。業(yè)績考評(píng)機(jī)制應(yīng)具備以下特點(diǎn)。第一，激勵(lì)性。以報(bào)酬作為激勵(lì)是公司治理中不可缺少的管理手段，設(shè)計(jì)考核制度時(shí)，必須保證業(yè)績考核制度對(duì)員工的激勵(lì)性。第二，客觀性。在評(píng)價(jià)業(yè)績時(shí)，可借助十定量評(píng)分方法或中介機(jī)構(gòu)，以客觀的立場和判斷加以評(píng)估，使業(yè)績評(píng)價(jià)工作盡量不受主觀、片面等人為因素影響。第二，責(zé)任性。在業(yè)績考核前必須先明確考核項(xiàng)目的責(zé)任歸屬，明確員工的權(quán)責(zé)范圍，排除外在因索影響，使業(yè)績考核工作更公平合理。第四，絕對(duì)指標(biāo)和相對(duì)指標(biāo)相結(jié)合。因?yàn)橛袝r(shí)候企業(yè)業(yè)績的好壞受很多外部因素的影響，比如行業(yè)的影響，相對(duì)指標(biāo)與絕對(duì)指標(biāo)相結(jié)合的方法使得評(píng)價(jià)更加客觀。第五，長期性。引入公司治理中用來激勵(lì)經(jīng)營者的股票期權(quán)，希一望員工通過一定形式的股票持有或是將收入與股票價(jià)值變化掛鉤使自己的利益盡可能地與股東的利益相一致。
四、加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的信息披露
《薩班斯一奧克斯利法案》規(guī)定公司首席執(zhí)行官、首席財(cái)務(wù)官或類似職務(wù)人士必須書面聲明對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性負(fù)責(zé)，并且要求隨定期報(bào)告一同對(duì)外披露管理當(dāng)局對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)報(bào)告，內(nèi)部報(bào)告還必須經(jīng)過負(fù)責(zé)公司定期報(bào)告審計(jì)的注冊會(huì)計(jì)師的審核。美國安然、我國的中航油巨額虧損等案例充分暴露了公司關(guān)鍵人物凌駕于內(nèi)部控制之上，缺乏內(nèi)部控制信息披露的問題[4]。內(nèi)部抓控制信息披露能夠有效減少高管人員串通舞弊的機(jī)會(huì)，有效遏制凌駕于內(nèi)部控制之上的行為。鑒于我國上市公司及許多國有企業(yè)存在的諸多問題，我國政府應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息披露的要求，制訂有關(guān)規(guī)章制度，通過法律法規(guī)的形式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)進(jìn)行強(qiáng)制性規(guī)定。具體措施如下:
1、確定信息披露的內(nèi)容
因?yàn)閮?nèi)部控制設(shè)計(jì)范圍非常廣泛，如果要求上市公司對(duì)所有內(nèi)容進(jìn)行披露，從目前情況看不太現(xiàn)實(shí)。我國最新公布的審計(jì)準(zhǔn)則將內(nèi)部控制目標(biāo)劃分為財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性、經(jīng)營效率效果、經(jīng)營合規(guī)合法性，如果將所有目標(biāo)全部要求進(jìn)行披露，管理當(dāng)局及公司等會(huì)大大地增加成本，而且目前許多制度尚不完備，即使全部披露不一定會(huì)收到很好成效，處于內(nèi)部控制效益成本原則考慮，可以參考美國的做法只實(shí)行財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，即管理當(dāng)局只要求公司就財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的內(nèi)部控制出具評(píng)價(jià)報(bào)告。
2、確定信息披露的責(zé)任主體
要保證內(nèi)部控制信息披露的準(zhǔn)確性，保證內(nèi)部控制責(zé)任落到實(shí)處，必須確定信息披露責(zé)任主體，即內(nèi)部控制由誰負(fù)責(zé)。薩班斯法案的302條款被認(rèn)為是對(duì)上市公司最有實(shí)際影響的條款，條款要求首席執(zhí)行官和首席財(cái)務(wù)官必須承諾財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和公允性，并在對(duì)外提供經(jīng)審核的內(nèi)部控制財(cái)務(wù)報(bào)告上簽字認(rèn)可。我國法律法規(guī)沒有明確規(guī)定內(nèi)部控制的責(zé)任主體，所有相關(guān)文件都僅僅強(qiáng)調(diào)監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)對(duì)公司內(nèi)部控制的監(jiān)督\審查責(zé)任，沒有直接明確內(nèi)部控制的制定和執(zhí)行由誰負(fù)責(zé)的問題。我國上市公司多數(shù)由國有企業(yè)改制而來，董事會(huì)受到管理層和大股東控制控制現(xiàn)象較嚴(yán)重，在公司治理機(jī)制不健全情況下，內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，關(guān)鍵人凌駕于內(nèi)部控制之上，監(jiān)管部門對(duì)于屢見不鮮的公司管理層舞弊作案感到束手無策。針對(duì)我國公司內(nèi)部控制環(huán)境的特點(diǎn)，應(yīng)該把內(nèi)部控制的責(zé)任主體確定為掌有實(shí)權(quán)的關(guān)鍵人物和實(shí)際負(fù)責(zé)公司資產(chǎn)安全和財(cái)務(wù)可靠性的高級(jí)管理人員。
3、統(tǒng)一財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和審核的標(biāo)準(zhǔn)。
為提高財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制報(bào)告的可操作性和可比性，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)遵循比較統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。建議審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)研究有關(guān)指導(dǎo)意見，在我國公司治理環(huán)境下，對(duì)管理當(dāng)局內(nèi)部控制報(bào)告的驗(yàn)證提供指導(dǎo)。
五、結(jié)論
內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制都是當(dāng)前比較熱門的話題，將兩者結(jié)合起來更是有其特殊的意義。本文從內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系入手，從內(nèi)部審計(jì)的角度得出完善內(nèi)部控制的對(duì)策。內(nèi)部控制框架與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系是內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)與制度環(huán)境的關(guān)系。完善的內(nèi)部審計(jì)有利于內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行;健全的內(nèi)部控制機(jī)制也將促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。
參考文獻(xiàn)：
[1]劉金文,“三要素”內(nèi)部控制理論框架的最佳組合[J]，審計(jì)研究,2004.2
二、改善審計(jì)雙方關(guān)系的三個(gè)對(duì)策
1.建立平等合作的審計(jì)姿態(tài)
上文提到，被審計(jì)單位總是帶著“有色眼鏡”來看待審計(jì)，雖然并不公正，但也反映出個(gè)別審計(jì)人在態(tài)度與工作方式方法上存在的弊病。總認(rèn)為管理層的指令是“尚方寶劍”，被審單位理應(yīng)接受自己的指示。事實(shí)上，審計(jì)雙方在職位上都是平等的，審計(jì)人員應(yīng)該放棄命令、要求的態(tài)度，以平等、合作的姿態(tài)與被審計(jì)人員積極溝通,放下架子,保持良好的人際關(guān)系。其次在知識(shí)技能方面，審計(jì)人員也不見得持才傲物的資本。財(cái)務(wù)人員天天記賬，內(nèi)審人員的財(cái)務(wù)水平比人家水平高么?業(yè)務(wù)部門人員天天跑業(yè)務(wù)，會(huì)比人家管理水平高么，也不一定。謙虛誠懇的態(tài)度，不僅有利消除與被審計(jì)單位之間的隔閡,更重要的是能夠讓被審計(jì)單位提供真實(shí)的情況和存在的問題，讓審計(jì)人員少走彎路，事半功倍。
2.樹立服務(wù)式的審計(jì)理念
審計(jì)部門工作理念要從“檢查”向“服務(wù)”轉(zhuǎn)變。檢查是一個(gè)不斷發(fā)現(xiàn)問題的過程，目的是評(píng)價(jià)工作的成果；而服務(wù)意味著審計(jì)者要運(yùn)用自己的經(jīng)驗(yàn)知識(shí)幫助被審計(jì)單位解決問題，目的是提升被審計(jì)單位的管理水平。只會(huì)檢查問題挑毛病的審計(jì)人員注定是不受歡迎的，當(dāng)被審計(jì)人感到審計(jì)人是來提供幫助、解決問題時(shí),才會(huì)愿意最大程度上的配合支持，恐懼、懷疑等阻礙審計(jì)工作開展的心理因素也就不復(fù)存在。
隨著國有企業(yè)重組改制的深入，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營機(jī)制更具開放性和靈活性，經(jīng)營自和資金管理權(quán)進(jìn)一步加大，而個(gè)別單位內(nèi)部控制制度不健全，在一定程度上為部分單位賬外設(shè)賬、私設(shè)“小金庫”提供了條件。賬外設(shè)賬對(duì)國家、社會(huì)及個(gè)人危害極大，它擴(kuò)大了消費(fèi)基金，侵占了國有資產(chǎn)，甚至讓個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)干部走上的邪路。因此，內(nèi)部審計(jì)在每一個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)過程中應(yīng)充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用各種審計(jì)方法，將查出賬外資金作為一項(xiàng)主要審計(jì)程序，以保護(hù)國有資產(chǎn)的安全和完整。本文結(jié)合工作實(shí)踐，就如何查證賬外資金，談幾點(diǎn)膚淺的認(rèn)識(shí)。
一、從了解被審計(jì)單位的基本情況入手，查找疑點(diǎn)，有針對(duì)性地進(jìn)行審計(jì)
初次進(jìn)駐被審計(jì)單位，審計(jì)人員應(yīng)充分了解被審計(jì)單位內(nèi)控制度、行業(yè)特點(diǎn)及財(cái)務(wù)核算等基本情況。其中主要了解：（1）業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模及組織結(jié)構(gòu)；（2）審計(jì)期間經(jīng)營情況及上級(jí)單位考核情況；（3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及工作組織；（4）被審計(jì)單位管理人員的素質(zhì)；（5）內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況等。
了解上述基本情況的方法主要包括：（1）查閱上一會(huì)計(jì)年度的審計(jì)報(bào)告及工作底稿；（2）查閱被審計(jì)單位會(huì)議紀(jì)錄、合同等經(jīng)營業(yè)務(wù)資料；（3）實(shí)地查看被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營場所及設(shè)施；（4）詢問被審計(jì)單位財(cái)務(wù)及管理人員。
通過對(duì)被審計(jì)單位基本情況的了解，審計(jì)人員可以分析內(nèi)部控制中存在的薄弱環(huán)節(jié)，并安排適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，有針對(duì)性地進(jìn)行審計(jì)。初次審計(jì)應(yīng)首先查看被審計(jì)單位工作環(huán)境，了解生產(chǎn)性質(zhì)，根據(jù)了解到的情況分析哪些環(huán)節(jié)容易出現(xiàn)問題，如被審計(jì)單位有無將本單位房屋出租，自辦油庫等情況。在審計(jì)過程中可以有針對(duì)性地查閱相關(guān)賬戶，有重點(diǎn)地審查收入是否完整入賬。涉及現(xiàn)金收入的，還應(yīng)審查現(xiàn)金管理是否符合規(guī)定。
了解被審計(jì)單位基本情況是一項(xiàng)很有效的審計(jì)程序，執(zhí)行該程序花費(fèi)較少的審計(jì)力量，往往能取得較好的審計(jì)效果。我們在某單位審計(jì)時(shí)，通過查看該單位環(huán)境設(shè)施，發(fā)現(xiàn)臨街門面房較多且全部出租給個(gè)體戶，廠內(nèi)新建職工宿舍一棟。于是我們有針對(duì)性地安排了這兩個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)，結(jié)果發(fā)現(xiàn)房租15萬元沒有入賬，轉(zhuǎn)入“小金庫”。新建職工宿舍154萬元，資產(chǎn)賬沒有反映，其資金來源為“小金庫”。根據(jù)這兩條線索，我們查出小金庫資金201萬元。
二、盡可能取得被審計(jì)單位審計(jì)年度全部合同及協(xié)議，并檢查合同編號(hào)是否連續(xù)
審查合同協(xié)議是否存在如下問題：（1）將合同金額與財(cái)務(wù)入賬金額進(jìn)行核對(duì)，看有無收入不入賬或以低于合同價(jià)入賬而無正當(dāng)理由的；（2）審查有無以虛假合同結(jié)算，虛列成本，轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的。在對(duì)某公司審計(jì)過程中我們發(fā)現(xiàn)，某項(xiàng)目收入較合同規(guī)定金額少186萬元而沒有相應(yīng)的變更合同，且該項(xiàng)目發(fā)生的成本較大。經(jīng)核實(shí)發(fā)現(xiàn)，合同規(guī)定的剩余收入213萬元已轉(zhuǎn)入該公司多種經(jīng)營企業(yè)賬戶。
三、審查銀行對(duì)賬單，特別留意期初期末余額較大的銀行賬戶
審計(jì)過程中應(yīng)重點(diǎn)審查如下內(nèi)容：銀行賬與企業(yè)賬余額是否一致；銀行賬與企業(yè)賬借貸方發(fā)生額是否一致；對(duì)當(dāng)年利息收入進(jìn)行匡算，驗(yàn)證其金額是否正常。
企業(yè)賬與銀行賬余額及當(dāng)期發(fā)生額不一致時(shí)應(yīng)查明原因，考慮有無挪用公款或?qū)⑵髽I(yè)資金轉(zhuǎn)入“小金庫”的問題。如果銀行賬戶期初期末余額較大，而利息收入較少，應(yīng)考慮被審計(jì)單位有無購買國庫券等短期投資行為，而將相應(yīng)收益不入賬的情況。在對(duì)某單位審計(jì)時(shí)，我們發(fā)現(xiàn)該單位一個(gè)銀行賬戶期初、期末余額較大，甚至遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過當(dāng)年借貸方發(fā)生數(shù)，而該賬戶銀行存款利息收入較少。針對(duì)這種反常情況，我們進(jìn)一步核實(shí)，發(fā)現(xiàn)該單位在三年前就將銀行存款500萬元用于購買國庫券等短期投資，三年共形成收益228萬元，轉(zhuǎn)入“小金庫”賬戶。
四、審查被審單位有無自制票據(jù)以及票據(jù)所列款項(xiàng)是否全額及時(shí)入賬
用自制收據(jù)收取現(xiàn)金作弊的可能性較大，因此對(duì)自制收據(jù)應(yīng)詳細(xì)審查。如我們審計(jì)某單位年度全部自制票據(jù)的收款與財(cái)務(wù)入賬情況時(shí)，發(fā)現(xiàn)全年收據(jù)金額較財(cái)務(wù)入賬金額多16.5萬元。經(jīng)查證，這部分現(xiàn)金由該單位接待人員保管，作為該單位招待費(fèi)使用，沒有入賬。
五、查閱各種文件，檢查憑證附件，注意有無將各種扣款未入賬的情況
在某單位審計(jì)中，我們發(fā)現(xiàn)每月工資發(fā)放憑證附件都注明了扣款，但沒有計(jì)入財(cái)務(wù)賬。據(jù)此線索，我們查（下轉(zhuǎn)第69頁）（上接第55頁）出該單位將各種罰款存入個(gè)人存折31萬元，形成“小金庫”。
六、查閱被審單位考核記錄及工作報(bào)告等資料，留心考核指標(biāo)中有無需上級(jí)部門剔除因素或解決的費(fèi)用并查明原因
我們在審計(jì)某單位時(shí)，發(fā)現(xiàn)該單位年底經(jīng)營考核匯報(bào)提到“考核費(fèi)用中需總公司將某項(xiàng)目成本201萬元剔除”。通過該線索詳細(xì)查證，發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)目賬面反映虧損較大，原因是該單位將該項(xiàng)目收入265萬元直接結(jié)回轉(zhuǎn)入多種經(jīng)營單位賬戶，用于發(fā)放職工獎(jiǎng)金。
七、留心各種資料提供的信息，注意相互之間有無矛盾
一、CPA充任內(nèi)部審計(jì)主體的可能性
CPA充任內(nèi)部審計(jì)主體，無論從理論上還是從內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)上看都具有其可能性：
1、CPA充任內(nèi)部審計(jì)主體的理論基礎(chǔ)。按照受托責(zé)任學(xué)說，會(huì)計(jì)是對(duì)受托責(zé)任的履行過程和結(jié)果進(jìn)行認(rèn)定、計(jì)量和報(bào)告，審計(jì)是在會(huì)計(jì)提供的各類受托責(zé)任報(bào)告的基礎(chǔ)上，對(duì)受托責(zé)任的履行過程和結(jié)果進(jìn)行重新認(rèn)定、計(jì)量和報(bào)告。對(duì)于那種服務(wù)于公司內(nèi)部各個(gè)利害關(guān)系人或各個(gè)委托人，審查內(nèi)部受托責(zé)任的審計(jì)，稱內(nèi)部審計(jì)；對(duì)于那種服務(wù)于公司外部各個(gè)利害關(guān)系人或各個(gè)委托人，審查外部受托責(zé)任人的審計(jì)，稱外部審計(jì)（CPA審計(jì)）。由于公司外部的各個(gè)委托人往往以已確定的標(biāo)準(zhǔn)來評(píng)價(jià)公司最高管理當(dāng)局履行受托責(zé)任的情況，看其是否值得信賴，所以，公司最高管理當(dāng)局也會(huì)依據(jù)這些“委托人標(biāo)準(zhǔn)”來評(píng)價(jià)其下屬各部門受托責(zé)任的履行結(jié)果，這樣最高管理當(dāng)局對(duì)外是受托人，對(duì)內(nèi)是委托人。這種身兼兩任的現(xiàn)實(shí)說明內(nèi)部受托責(zé)任是外部受托責(zé)任向公司內(nèi)部的延伸；內(nèi)部受托責(zé)任的基本目標(biāo)就是完成外部受托責(zé)任。這種內(nèi)、外部受托責(zé)任的一致性，使外部審計(jì)取代內(nèi)部審計(jì)成為可能。
2、內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)可以通過外部審計(jì)來實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是通過分析、評(píng)價(jià)、建議和恰當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)來幫助公司管理人員有效地履行他們的責(zé)任，這個(gè)總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)涉及以下主要活動(dòng)：①審查和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)和其他經(jīng)濟(jì)控制的穩(wěn)妥性、充分性和適當(dāng)性，以合理的成本建立有效控制；②查明遵循既定方針、計(jì)劃和程序的程度；③查明公司經(jīng)營資產(chǎn)的成效和防止各種損失的程度；④查明組織內(nèi)部完成的各項(xiàng)管理數(shù)據(jù)的可靠性；⑤評(píng)價(jià)執(zhí)行指定任務(wù)的質(zhì)量；⑥提出改善經(jīng)營管理的建議。
外部審計(jì)的目標(biāo)是通過對(duì)被審計(jì)一定時(shí)期內(nèi)會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，并在此基礎(chǔ)上對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性以及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表意見。由此可見，內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)可以通過外部審計(jì)來實(shí)現(xiàn)。
二、CPA充任內(nèi)部審計(jì)主體的合理性
按照傳統(tǒng)審計(jì)理論，內(nèi)部審計(jì)是由內(nèi)部審計(jì)人員來執(zhí)行的。但是內(nèi)部審計(jì)人員的工作受到多種因素的制約，諸如：內(nèi)部審計(jì)部門的組織機(jī)構(gòu)、時(shí)間因素、知識(shí)結(jié)構(gòu)以及審計(jì)的成本效益比等。我們在考慮由CPA充任內(nèi)部審計(jì)主體的合理性時(shí)，必須考慮這些因素。
1、從內(nèi)部審計(jì)的組織機(jī)構(gòu)上來看：內(nèi)部審計(jì)部門是公司內(nèi)部的一個(gè)部門，由其審核公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)，并幫助公司管理當(dāng)局作出決策。這種隸屬于公司的機(jī)構(gòu)設(shè)置決定了內(nèi)部審計(jì)人員沒有獨(dú)立性，不能公允地評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)，但如果獨(dú)立于公司而單獨(dú)設(shè)立一個(gè)不同于外部審計(jì)的部門，其工作經(jīng)費(fèi)等方面都難于落實(shí)，而設(shè)立這樣一個(gè)部門，無論在形式上還是在職能上，都和外部是計(jì)機(jī)構(gòu)完全相似?；谝陨嫌^點(diǎn)，外部CPA審計(jì)機(jī)構(gòu)取代內(nèi)部審計(jì)部門，由CPA充任內(nèi)部審計(jì)主體是十分合理的。
2、從歷史上來看：外部CPA從開始就是充當(dāng)公司顧問或咨詢師，憑借自己的專業(yè)能力進(jìn)行財(cái)務(wù)調(diào)查。只是在財(cái)務(wù)審計(jì)制度確立以后，他們才逐漸地轉(zhuǎn)向?yàn)楣芾懋?dāng)局提供服務(wù)，為社會(huì)各界利益關(guān)系人提供有用的信息。但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)對(duì)CPA的要求越來越高。CPA在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中，不僅要利用其專門常識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)審查財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，而且要分析企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營過程，這樣就能在充分了解被審計(jì)單位經(jīng)營管理（特別是會(huì)計(jì)管理）情況，為社會(huì)各界利益關(guān)系人的決策提供可靠信息的同時(shí)，向公司管理當(dāng)局提供改進(jìn)管理的建議。
3、從成本效益的關(guān)系上來看：成本費(fèi)用是制約內(nèi)部審計(jì)的重要因素。公司要開展內(nèi)部審計(jì)，就必須設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)部門，配備相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)人員。這對(duì)于規(guī)模較大的公司也許合算，但對(duì)于規(guī)模較小的公司來說，很可能就承擔(dān)不起常設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的費(fèi)用開支，轉(zhuǎn)而聘請外部CPA從事該公司的內(nèi)部審計(jì)。況且即使能設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的公司，也可能在內(nèi)部審計(jì)方面所花費(fèi)的費(fèi)用大于解決問題而產(chǎn)生的收益。就外部CPA審計(jì)而言，CPA長期從事鑒證業(yè)務(wù)，有很強(qiáng)的成本效益意識(shí)，所以CPA進(jìn)軍內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域是十分合理的。
一、問題的提出
內(nèi)部審計(jì)既是一種監(jiān)督成本，也是一種守約成本。作為守約成本，它的發(fā)生是由于高級(jí)經(jīng)理為滿足外部參與者、尤其是股東對(duì)委托責(zé)任的需求。Shere和Kent提出，內(nèi)部審計(jì)是外部審計(jì)的一種附屬職能，“不同的是內(nèi)部審計(jì)成本是直接由經(jīng)理引起的”。就某一企業(yè)來說，如果內(nèi)部和外部審計(jì)過程的總成本可低于只有外部審計(jì)時(shí)的成本，人就更愿意支付內(nèi)部審計(jì)成本。內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的結(jié)合之所以會(huì)節(jié)約成本，是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)人員熟悉企業(yè)內(nèi)部并且具有專門的行業(yè)知識(shí)，比外部審計(jì)更有效率。而且，內(nèi)部審計(jì)也是一種反饋機(jī)制，管理部門可借以彌補(bǔ)各種程序上的缺陷，以避免其對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)和公司的財(cái)務(wù)狀況甚至對(duì)整個(gè)公司產(chǎn)生重大不利影響。內(nèi)部審計(jì)成本也是委托人為了保護(hù)他們的經(jīng)濟(jì)利益而發(fā)生的監(jiān)督費(fèi)用。內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的“責(zé)任報(bào)告”，將內(nèi)部審計(jì)定義為“建立在組織內(nèi)部、服務(wù)于該組織的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)”。早期內(nèi)部審計(jì)是經(jīng)理的“左膀右臂”，主要是用于協(xié)助管理當(dāng)局完善公司的內(nèi)部管理，降低公司的成本支出，從而最大化公司的利益。
但是，近年來，從美國的“安然事件”、“世通公司案件”、“施樂公司案件”直至國內(nèi)的“銀廣廈”、“麥科特”、“鄭百文”等一系列事件使會(huì)計(jì)信息失真成為熱點(diǎn)，人們在討論會(huì)計(jì)誠信和注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的同時(shí)，也更加清醒地認(rèn)識(shí)到作為審計(jì)監(jiān)督體系重要組成部分的內(nèi)部審計(jì)并沒有充分發(fā)揮其作用，認(rèn)真履行其職能，使其有效性大大削弱。在此背景下，內(nèi)部審計(jì)外部化成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)。
內(nèi)部審計(jì)外部化最早是由安永、畢馬威等全球知名的咨詢機(jī)構(gòu)提出來的。所謂內(nèi)部審計(jì)外部化（internalauditoutsouring），又被稱為內(nèi)部審計(jì)外包、內(nèi)部審計(jì)，是指企業(yè)管理層將本企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作部分或全部委托給會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他專業(yè)人員完成。
誰能提供內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)呢？內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)的提供者包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所、管理咨詢公司以及其他類型的組織機(jī)構(gòu)。Kusel等調(diào)查顯示，國際上最大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、地方會(huì)計(jì)師事務(wù)所、咨詢專家、金融機(jī)構(gòu)，以及其他組織都可提供外包服務(wù)。
二、內(nèi)部審計(jì)外包的可能性
傳統(tǒng)的觀點(diǎn)認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)主要是服務(wù)于內(nèi)部管理的，它是企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中的一個(gè)內(nèi)在構(gòu)成部分。通常，內(nèi)部審計(jì)服務(wù)主要面向公司管理當(dāng)局（監(jiān)督下屬機(jī)構(gòu)及人員的行為）和公司董事會(huì)（監(jiān)督公司最高管理當(dāng)局的行為）。如果內(nèi)部審計(jì)是因?yàn)閱栴}而產(chǎn)生，其目的在于降低企業(yè)成本、最大化企業(yè)價(jià)值的推論能夠成立，那么我們就有理由推斷，內(nèi)部審計(jì)就有可能外部化，只有這種外部化能降低企業(yè)的總體成本。
根據(jù)委托理論，成本構(gòu)成了企業(yè)成本的一部分，它降低了企業(yè)的價(jià)值。企業(yè)家為最大化企業(yè)價(jià)值，在激烈競爭的市場環(huán)境下求得生存，必須要尋找各種有效的方式與手段。Jenson&Meckling認(rèn)為，在搜尋最有效方式過程中，審計(jì)成為降低監(jiān)督成本和成本的一個(gè)有效選擇：“既然外部和內(nèi)部監(jiān)督成本都是由所有者—經(jīng)理人承擔(dān)，那么，所有者—經(jīng)理人將會(huì)為自身利益考慮，尋找一種成本最低的監(jiān)督方式。在有效的市場環(huán)境下，既然外部審計(jì)的成本是由人承擔(dān)，當(dāng)人發(fā)現(xiàn)讓內(nèi)部審計(jì)部門為外部審計(jì)服務(wù)可以降低審計(jì)成本時(shí)，他當(dāng)然樂意如此，讓內(nèi)部審計(jì)部門為外部審計(jì)服務(wù)，還具有較強(qiáng)的“信號(hào)傳遞”作用，讓外部審計(jì)者感到潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較低，從而進(jìn)一步降低審計(jì)簽約過程的成本。
內(nèi)部審計(jì)部門監(jiān)督作用失效的一個(gè)重要原因就是最高管理者的干預(yù)。即便公司明確規(guī)定公司最高管理者不得干預(yù)內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)部門可直接向董事會(huì)報(bào)告等，公司管理者還是可以通過直接或間接的方式，影響以至干預(yù)內(nèi)部審計(jì)部門的日常運(yùn)作和審計(jì)結(jié)論。因此，將一些高度專業(yè)化的內(nèi)部審計(jì)工作委托給專門的會(huì)計(jì)職業(yè)組織如會(huì)計(jì)師事務(wù)所，將極大地提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。同樣，公司管理者聘請獨(dú)立的注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任內(nèi)部審計(jì)工作，也具有極強(qiáng)的“信號(hào)傳遞”作用，可以讓公司的所有者相信，公司管理者將自己置于專業(yè)機(jī)構(gòu)監(jiān)督之下，管理者不會(huì)、也不準(zhǔn)備采取“機(jī)會(huì)主義”行為，損害所有者的利益。在美國，一些大型的保險(xiǎn)或共同基金組織，已經(jīng)將內(nèi)部審計(jì)工作委托給專業(yè)人員。三、內(nèi)部審計(jì)外部化的利弊分析
以上我們通過委托理論對(duì)內(nèi)部審計(jì)外部化的可能性進(jìn)行了初步的分析，內(nèi)部審計(jì)究竟能否外部化？特別是我國國有企業(yè)現(xiàn)階段并沒有建立系統(tǒng)、有效的內(nèi)部審計(jì)制度的情況下，筆者認(rèn)為，企業(yè)只有在進(jìn)一步分析內(nèi)部審計(jì)外部化的利與弊之后，才能進(jìn)行權(quán)衡和選擇。
1.內(nèi)部審計(jì)外包的優(yōu)勢
(1)提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)部門，其實(shí)際工作總和管理者有著密切的聯(lián)系，使內(nèi)審部門不能公允地評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。另外，在利益牽制下，內(nèi)部審計(jì)部門也需要迎合管理層的要求，同管理層協(xié)調(diào)好關(guān)系，這使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可能會(huì)失去獨(dú)立性。外部審計(jì)工作一般都是由注冊會(huì)計(jì)師來完成，能站在一個(gè)客觀和公正的立場上來對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)，其結(jié)果只對(duì)社會(huì)公眾和合伙人負(fù)責(zé)，因此能夠客觀地報(bào)告審計(jì)結(jié)果。
(2)提高審計(jì)質(zhì)量。會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其他專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)擁有大批專業(yè)化人才，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)的要求選用合適的人才。同時(shí)，外部注冊會(huì)計(jì)師經(jīng)驗(yàn)豐富，熟悉不同行業(yè)的經(jīng)營理念和管理方式，能夠根據(jù)自身經(jīng)驗(yàn)及被審計(jì)單位的行業(yè)特色、經(jīng)營過程、風(fēng)險(xiǎn)控制和管理等活動(dòng)進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)，并提出符合管理者需要的建議，從而提高內(nèi)審工作質(zhì)量。
(3)利用外部優(yōu)勢。面對(duì)我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)資源明顯不足的現(xiàn)狀，內(nèi)審業(yè)務(wù)外包能使企業(yè)利用自身所沒有的專業(yè)技能，引用外部先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和理論，獲得競爭優(yōu)勢。
(4)符合成本效益原則。企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)，必須設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)審部門，配備相應(yīng)的人員，其花費(fèi)的支出也可能會(huì)大于產(chǎn)生的效益。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所這樣的外部審計(jì)組織擁有規(guī)模經(jīng)濟(jì)的優(yōu)勢，可以將高額服務(wù)成本分?jǐn)偨o大量客戶，實(shí)現(xiàn)等效服務(wù)下的成本最低或成本相同下的更高效服務(wù)。再者，傳統(tǒng)以財(cái)務(wù)審計(jì)為主要目的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)不能滿足企業(yè)的需要，在新形勢下，內(nèi)部審計(jì)的職能逐漸向經(jīng)營效益審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)和管理審計(jì)等方面拓展。這就要求內(nèi)部審計(jì)人員要具備相應(yīng)的會(huì)計(jì)、管理和計(jì)算機(jī)等方面的專業(yè)知識(shí)，而培養(yǎng)滿足這些需要的專業(yè)人才，對(duì)企業(yè)來說，需要付出很高的成本。將內(nèi)部審計(jì)職能全部或部分外包后，企業(yè)將節(jié)省相關(guān)培訓(xùn)費(fèi)用，能夠起到降低企業(yè)成本的作用。
二、安徽煙草內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估的重點(diǎn)要素和關(guān)注點(diǎn)
《中國內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估手冊》的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)體系將內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估內(nèi)容分為兩大類，即內(nèi)部審計(jì)環(huán)境類和內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)類，兩大類別又分為19個(gè)評(píng)估要素和34個(gè)評(píng)估要點(diǎn)。在現(xiàn)階段，安徽煙草已經(jīng)建立了一些內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估體系，采用一定的方法對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估，但整體意識(shí)還很薄弱，評(píng)估方法尚缺乏系統(tǒng)性，評(píng)估的內(nèi)容暫不明確具體。基于此，現(xiàn)階段安徽煙草的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估應(yīng)按照《中國內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估手冊》規(guī)定的評(píng)估流程、評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)估工具對(duì)“內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)類”方面的部分評(píng)估要素進(jìn)行質(zhì)量評(píng)估。下面淺談一下在對(duì)部分重點(diǎn)評(píng)估要素進(jìn)行質(zhì)量評(píng)估時(shí)的關(guān)注要點(diǎn)。
（一）審計(jì)計(jì)劃的質(zhì)量評(píng)估
古人曰：“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”。這句話對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作同樣適用。年度審計(jì)計(jì)劃和項(xiàng)目審計(jì)工作方案的編制是開展內(nèi)部審計(jì)工作的前提。一個(gè)好的審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的綱領(lǐng)和指引。
1．年度審計(jì)計(jì)劃，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員為完成審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目的，對(duì)一段時(shí)期的審計(jì)工作任務(wù)或具體審計(jì)項(xiàng)目做出的事先規(guī)劃。在對(duì)年度審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行質(zhì)量評(píng)估時(shí)，審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)應(yīng)至少包括：內(nèi)審部門編制的審計(jì)計(jì)劃是否緊緊圍繞本單位年度重點(diǎn)工作；預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)是否恰當(dāng)合理；是否能夠?qū)挝恢卮笳叽胧┞鋵?shí)情況監(jiān)督到位；是否能夠?qū)Ρ締挝唤?jīng)營管理中存在的突出問題和難點(diǎn)問題促進(jìn)解決；是否能夠?qū)?nèi)部員工普遍關(guān)注或反映強(qiáng)烈的熱點(diǎn)問題有所思考；是否能夠?qū)σ酝鶎徲?jì)發(fā)現(xiàn)的比較突出、影響較大的問題防止再犯等。
2．審計(jì)工作方案是指審計(jì)部門為了使審計(jì)人員能夠順利完成項(xiàng)目審計(jì)業(yè)務(wù)，據(jù)以組織、指導(dǎo)和控制某一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，達(dá)到預(yù)期審計(jì)目的而編制的具體審計(jì)項(xiàng)目工作計(jì)劃。編制一個(gè)好的審計(jì)工作方案，可以使審計(jì)項(xiàng)目有序、優(yōu)質(zhì)、高效地進(jìn)行，提高審計(jì)工作效率，保證審計(jì)工作質(zhì)量。在對(duì)審計(jì)工作方案進(jìn)行質(zhì)量評(píng)估時(shí)，審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)應(yīng)至少包括：具體審計(jì)方法和程序是否適合該審計(jì)項(xiàng)目；審計(jì)內(nèi)容是否全面；審計(jì)人員及時(shí)間的安排是否合理。
（二）審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿和審計(jì)報(bào)告質(zhì)量評(píng)估
1．審計(jì)證據(jù)，是指內(nèi)部審計(jì)人員在從事審計(jì)活動(dòng)中，通過實(shí)施審計(jì)程序所獲取的，用以證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)，作出審計(jì)結(jié)論和建議的依據(jù)?？梢哉f，在審計(jì)的整個(gè)過程中，收集、鑒定和綜合審計(jì)證據(jù)是審計(jì)工作的核心。審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量水平直接影響了審計(jì)結(jié)論，從而影響審計(jì)報(bào)告。因此在對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行質(zhì)量評(píng)估時(shí)，我們的關(guān)注點(diǎn)應(yīng)至少包括：審計(jì)證據(jù)的獲取方法是否恰當(dāng)；審計(jì)證據(jù)是否具備充分性、相關(guān)性和可靠性；審計(jì)證據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)水平是否合理。
2．審計(jì)工作底稿，是指內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中形成的工作記錄，是聯(lián)系審計(jì)證據(jù)和審計(jì)結(jié)論的橋梁。審計(jì)工作底稿在審計(jì)工作過程中起到了紐帶作用，將審計(jì)證據(jù)和審計(jì)結(jié)論連接起來，作為審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。因此在對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行質(zhì)量評(píng)估時(shí)，審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)應(yīng)至少包括以下四點(diǎn)。一是內(nèi)容是否詳實(shí)完整：記錄與審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)范圍相關(guān)的所有資料，羅列應(yīng)關(guān)注的方方面面，區(qū)分重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)與普通關(guān)注事項(xiàng)；二是記錄是否清晰易懂：清楚地說明內(nèi)部審計(jì)人員所執(zhí)行審計(jì)程序的性質(zhì)與程度，說明在審計(jì)過程中所檢查的資料；三是描述是否客觀真實(shí)：內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)對(duì)所收集的資料予以審核，確保審計(jì)工作底稿資料的來源真實(shí)、可靠，對(duì)被審計(jì)單位的描述客觀、真實(shí)；四是結(jié)論是否明確合理：在收集、記錄原始資料的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)所收集的審計(jì)證據(jù)，進(jìn)行整理、分析，做出適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷，提出明確的審計(jì)結(jié)論和意見，避免使用模糊不清、容易產(chǎn)生歧義的文字。
3．審計(jì)報(bào)告，是指內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)計(jì)劃對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施必要的審計(jì)程序后，就被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性出具的書面文件。審計(jì)報(bào)告是一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的核心文件，一份好的審計(jì)報(bào)告應(yīng)具備一些基本的質(zhì)量特征，即應(yīng)當(dāng)正確、客觀、完整、清晰、及時(shí)、具有建設(shè)性，并體現(xiàn)重要性原則。因此在對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行質(zhì)量評(píng)估時(shí)，除了上述基本的質(zhì)量要求外，審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)應(yīng)還至少包括以下五點(diǎn)。一是不同類型的審計(jì)報(bào)告的側(cè)重點(diǎn)是否不同。全面審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等不同的審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容要各有側(cè)重，如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)側(cè)重報(bào)告任期內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，管理審計(jì)應(yīng)側(cè)重單位內(nèi)部管理情況及制度的執(zhí)行情況，專項(xiàng)審計(jì)應(yīng)側(cè)重項(xiàng)目的開展及實(shí)施情況。二是是否給與恰當(dāng)?shù)目隙?。?nèi)部審計(jì)報(bào)告應(yīng)該是客觀的，毫無偏見的，而以負(fù)面為主的審計(jì)報(bào)告，讓被審計(jì)部門認(rèn)為是來挑毛病的，不利于審計(jì)整改。只要有充分的證據(jù)支持，該表揚(yáng)的，就不應(yīng)該吝嗇語言。三是改進(jìn)建議意見是否恰當(dāng)可行。內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督評(píng)價(jià)的同時(shí)，還要關(guān)注整改落實(shí)情況及成效。重點(diǎn)突出、有針對(duì)性、可操作性的審計(jì)建議，才能找出問題的關(guān)鍵癥結(jié)，對(duì)癥下藥。過于原則化、籠統(tǒng)化的建議則無法得到落實(shí)。四是是否與被審計(jì)單位進(jìn)行了有效溝通。在報(bào)告編制前要及時(shí)與被審計(jì)單位相關(guān)負(fù)責(zé)人員就審計(jì)報(bào)告中所涉及的概況、依據(jù)、結(jié)論、決定或建議進(jìn)行有效溝通，了解審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題在被審計(jì)單位存在的狀況，所提建議對(duì)被審計(jì)單位是否“有用”又“好使”。保證審計(jì)結(jié)果的客觀、公正，并取得被審計(jì)單位的理解。五是審計(jì)評(píng)價(jià)是否實(shí)事求是、客觀公正。在對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)質(zhì)量評(píng)估時(shí)，應(yīng)查看審計(jì)評(píng)價(jià)是否超出審計(jì)職責(zé)范圍并且前后自相矛盾；是否帶有主觀色彩；是否按照被審計(jì)單位的具體情況，做出審計(jì)評(píng)價(jià)；審計(jì)評(píng)價(jià)用詞是否恰當(dāng)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)取?/p>
二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化的約束因素
但是，從總體上說，目前我國事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作還存在一些問題，其中一個(gè)重要的方面就是內(nèi)部審計(jì)工作的信息化水平不高，需要進(jìn)一步完善，從而更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作在規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為方面的作用。當(dāng)前制約我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的信息化的因素主要有以下幾個(gè)方面：
1.領(lǐng)導(dǎo)重視程度不夠，對(duì)內(nèi)審工作信息化的意義缺乏充分認(rèn)識(shí)。
我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作信息化建設(shè)多年來一直難以有效推進(jìn)，多年來企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作信息化仍然處于起步階段，存在組織結(jié)構(gòu)不完善，制度建設(shè)滯后等諸多問題，導(dǎo)致這些問題的一個(gè)重要原因就是認(rèn)識(shí)上存在問題。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)雖然知道信息化有好處但是總覺得實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)信息化需要的投資太多，而且回報(bào)慢，因此缺乏推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化的內(nèi)在動(dòng)力，使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化缺少資金支持和精神動(dòng)力，信息化建設(shè)動(dòng)作緩慢。目前雖然一些企業(yè)已經(jīng)開始嘗試內(nèi)部審的信息化建設(shè)，但是絕大多數(shù)依舊停留在較低層次的電子數(shù)據(jù)處理方面，與真正的信息化還有較大的差距。
2.審計(jì)人員的水平有待提高。
審計(jì)工作本身就是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作，對(duì)工作人員的素質(zhì)有較高的要求。內(nèi)部審計(jì)信息化要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)員工具有較高的計(jì)算機(jī)水平，能夠熟練進(jìn)行計(jì)算機(jī)軟件操作，因此企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員不僅要學(xué)好審計(jì)專業(yè)本身的知識(shí)還要掌握現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)。但是當(dāng)前我國還缺少這樣的復(fù)合型人才。從我國企業(yè)的情況來看，絕大部分的審計(jì)工作人員都難以達(dá)到這種標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)槲覈鄶?shù)企業(yè)的審計(jì)人員就是財(cái)務(wù)系統(tǒng)的工作人員，而財(cái)務(wù)人員一般都是會(huì)計(jì)專業(yè)出身，他們往往缺少計(jì)算技術(shù)相關(guān)的知識(shí)，因此難以勝任內(nèi)部審計(jì)信息化的重任。
3.缺乏有效的信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)和實(shí)施方法。
內(nèi)部審計(jì)工作涉及許多方面，是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)，因此，在信息化條件下與之相對(duì)應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)也是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)。當(dāng)前，我國內(nèi)部審計(jì)部門的電腦雖然已經(jīng)與互聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)連接，但是能夠適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的應(yīng)用軟件卻十分有限，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作難以實(shí)現(xiàn)不同部門、不同審計(jì)項(xiàng)目等之間的信息交流與共享，使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作效率低下，難以充分發(fā)揮內(nèi)審工作的作用。因此，當(dāng)前信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)和實(shí)施方法的缺乏是阻礙企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化的一個(gè)重要因素，必須大力解決。
4.理論建設(shè)滯后。
內(nèi)部審計(jì)信息化與其它各種工作一樣需要理論進(jìn)行指導(dǎo)，理論是行動(dòng)的指南，只有在科學(xué)先進(jìn)的理論指導(dǎo)下，才能使工作得以順利有效推進(jìn)，反之，則會(huì)阻礙實(shí)踐活動(dòng)的開展。我國內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)存在著理論滯后的情況。多年來該領(lǐng)域的研究一直跟不上現(xiàn)實(shí)審計(jì)信息化工作的發(fā)展要求，最近幾年，隨著國家的重視程度增加，該領(lǐng)域的研究學(xué)者有所增加，所以相應(yīng)的推動(dòng)了內(nèi)部審計(jì)信息化理論工作的進(jìn)步，提出了一些針對(duì)性較強(qiáng)的理論方法，對(duì)當(dāng)前的審計(jì)工作起到了有力的推動(dòng)作用。但是這些研究相關(guān)研究依舊顯得稀少而零散，一直沒有形成一個(gè)完整的理論體系，這種情況阻礙了我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化工作的開展。
三、加強(qiáng)我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化的措施
內(nèi)部審計(jì)工作是我國監(jiān)督體系的重要組成部分，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作承擔(dān)著確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法地進(jìn)行，防止經(jīng)濟(jì)犯罪和滋生的重任。經(jīng)過多年的努力，我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作已經(jīng)取得了很大的進(jìn)步，內(nèi)部審計(jì)制度日益完善，組織結(jié)構(gòu)不斷得到改進(jìn)，但我們還要進(jìn)一步完善。
1.提高認(rèn)識(shí)水平。
內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)具有很大意義的工作，如果充分發(fā)揮內(nèi)審工作的作用可以有效地促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。因此作為企業(yè)及其管理人員來講必須轉(zhuǎn)變觀念，大力推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)。首先企業(yè)管理層要充分認(rèn)識(shí)到在內(nèi)部審計(jì)中推行信息化的重要意義，為在企業(yè)中順利推行提供必要保障。其次還要加強(qiáng)員工的培訓(xùn)，使得企業(yè)各個(gè)部門員工理解支持內(nèi)部審計(jì)工作，提高信息化在企業(yè)中全面實(shí)行。
2.提升審計(jì)人員素質(zhì)。
首先要努力加強(qiáng)專業(yè)素養(yǎng)，樹立在學(xué)習(xí)中工作、在工作中學(xué)習(xí)的理念，切實(shí)掌握經(jīng)營活動(dòng)中的理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，努力提高解決審計(jì)工作中出現(xiàn)的新情況、新問題的能力，準(zhǔn)確把握審計(jì)工作轉(zhuǎn)型的基本內(nèi)涵、原則要求和重要意義，切實(shí)增強(qiáng)工作的主動(dòng)性和針對(duì)性。將事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)管理、控制和體制改革等實(shí)施中存在的問題及時(shí)反映給行政負(fù)責(zé)人及上級(jí)主管部門，當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的參謀，真正做好內(nèi)審工作，服務(wù)于內(nèi)部經(jīng)營管理。其次，要擴(kuò)大自己的知識(shí)范圍，不能在固守本專業(yè)，在信息化背景下尤其要重視對(duì)計(jì)算機(jī)技術(shù)的學(xué)習(xí)，努力提高自身的計(jì)算機(jī)技術(shù)水平，以適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)信息化的發(fā)展趨勢。從審計(jì)部門來說，需要設(shè)計(jì)一套有效的內(nèi)部審計(jì)人員選拔、考核的制度，同時(shí)加大審計(jì)人員的培訓(xùn)力度，注重提高內(nèi)部審計(jì)工作人員計(jì)算機(jī)技術(shù)和信息技術(shù)水平，建立針對(duì)審計(jì)人員的獎(jiǎng)懲機(jī)制，充分發(fā)揮事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員的主觀能動(dòng)性，從而提高審計(jì)人員工作的積極性。
3.制定內(nèi)部審計(jì)信息化實(shí)施計(jì)劃。
首先，要認(rèn)真研究設(shè)計(jì)內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)的構(gòu)建方案，確定信息系統(tǒng)由哪些子系統(tǒng)構(gòu)成，各系統(tǒng)之間如何連接。其次，要合理確定軟硬件的配置，同時(shí)規(guī)定計(jì)算機(jī)的工作方式。第三建立內(nèi)部審計(jì)信息化工作平臺(tái)。吸收現(xiàn)代管理理念，整合企業(yè)內(nèi)部審計(jì)資源，努力嘗試根據(jù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的具體情況自主開發(fā)應(yīng)用軟件，審計(jì)工作平臺(tái)主要包括數(shù)據(jù)庫、門戶體統(tǒng)、審計(jì)系統(tǒng)、管理系統(tǒng)、監(jiān)控系統(tǒng)等。
（1）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。國企內(nèi)部按企業(yè)需要設(shè)置相應(yīng)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，同時(shí)符合國家法律法規(guī)的要求。該機(jī)構(gòu)與其他職能部門一致，專職專能，為企業(yè)提供審計(jì)服務(wù)工作，幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。
（2）審計(jì)工作人員。國企內(nèi)部審計(jì)人員要持有端正的思想態(tài)度，要有專業(yè)精湛的業(yè)務(wù)技能，要有公平公正、忠于職守、踏實(shí)細(xì)致的工作作風(fēng)，要有善于變通的工作方法，要站在國家的立場上獨(dú)立地開展工作，要以客觀自然的態(tài)度評(píng)價(jià)國企的各項(xiàng)審計(jì)事項(xiàng)。
（二）內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀及主要問題
我國國企的內(nèi)部審計(jì)于二十世紀(jì)八十年代才逐步發(fā)展起來，因基礎(chǔ)差、法律法規(guī)較弱等客觀因素以及重視度不高等主觀因素，在實(shí)際運(yùn)用過程中，國企內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性存在諸多問題，主要體現(xiàn)在三方面：
（1）機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性?，F(xiàn)實(shí)中，部分審計(jì)機(jī)構(gòu)只作為財(cái)務(wù)部門或監(jiān)管部門的附屬機(jī)構(gòu)，審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)職權(quán)也相應(yīng)低于其他職能部門的職權(quán)，使得獨(dú)立性缺失，審計(jì)結(jié)果不客觀。
（2）人員缺乏獨(dú)立性。受各因素限制，使審計(jì)人員得不到全面的審計(jì)信息，在執(zhí)行工作過程能觸及的領(lǐng)域很狹隘，導(dǎo)致審計(jì)工作不夠獨(dú)立，控制審查過程也就缺乏獨(dú)立性。
（三）存在問題的主要原因
（1）內(nèi)部審計(jì)經(jīng)濟(jì)不獨(dú)立。目前我國國企的內(nèi)部審計(jì)部門并沒獨(dú)立成部門，沒有一定的經(jīng)濟(jì)使用權(quán)，這是其缺失獨(dú)立性的主要原因。因經(jīng)濟(jì)的不獨(dú)立，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)常受外界牽制，影響了獨(dú)立的審計(jì)程序。
（2）內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)劃不科學(xué)。國企因規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍等因素，對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作要求較高，對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)技能要求頗高。在切實(shí)開展審計(jì)工作中，國企內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)因諸多因素的限制，在目標(biāo)設(shè)定、工作分配、方法使用等方面缺乏統(tǒng)一的科學(xué)的規(guī)劃。
（3）內(nèi)部審計(jì)程序不規(guī)范。我國國企的內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)技能較差，素質(zhì)較低，審計(jì)質(zhì)量不高。
2加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性保障機(jī)制
保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是促進(jìn)國企經(jīng)營、管理有嶄新發(fā)展的一個(gè)重要突破口。為此，如何加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是空前的需要。本文從精神和組織兩個(gè)方向提出建議。
（一）精神上高度重視內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性
一方面要正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性對(duì)國企長遠(yuǎn)發(fā)展的重要性。另一方面要高度重視內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的必要性，要加強(qiáng)國企負(fù)責(zé)人及內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)審計(jì)工作的尊重，以合理合法、公平公正的態(tài)度對(duì)待國企審計(jì)，避免一切違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生。
（二）組織上建立健全相關(guān)保障機(jī)制
（1）提高負(fù)責(zé)人責(zé)任意識(shí)，健全國企內(nèi)部規(guī)章制度在制度的約束下，充分發(fā)揮各職能部門的作用，讓企業(yè)在健康的生產(chǎn)環(huán)境下實(shí)現(xiàn)效益最大化，進(jìn)而使得內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性有所保障。
（2）從實(shí)際出發(fā)，合理、優(yōu)化設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)按照國際慣例，企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)按其內(nèi)部隸屬關(guān)系劃分為四種設(shè)置情況：①在董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下，各職能部門之上，其獨(dú)立性較強(qiáng)。②在總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下，各職能部門之上，有一定的獨(dú)立性。③在總會(huì)計(jì)師(或主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理)領(lǐng)導(dǎo)下，與其他職能部門同級(jí),獨(dú)立性較低。
首先，企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制與審計(jì)機(jī)構(gòu)不能參與企業(yè)其他部門的管理與業(yè)務(wù)活動(dòng)，監(jiān)督其他職能部門執(zhí)行企業(yè)經(jīng)營計(jì)劃的全過程，將企業(yè)的長期經(jīng)營發(fā)展作為會(huì)計(jì)控制與審計(jì)工作的重點(diǎn)來抓。其次，會(huì)計(jì)控制與審計(jì)部門的工作人員對(duì)管理監(jiān)督對(duì)象的評(píng)價(jià)應(yīng)該是客觀公正的。
2.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部審計(jì)應(yīng)掌握先進(jìn)的信息處理方式
隨著企業(yè)經(jīng)營管理信息化趨勢不斷加強(qiáng)，企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該利用先進(jìn)的財(cái)務(wù)處理技術(shù)，全面掌握企業(yè)的信息。與此同時(shí)，能夠更快速、準(zhǔn)確的計(jì)算分析企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)。
二、加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部審計(jì)的措施
1.完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部審計(jì)體系的建設(shè)。
（1）明確內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的地位
在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷進(jìn)步下，現(xiàn)代企業(yè)的相關(guān)制度、結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)符合當(dāng)今的經(jīng)濟(jì)形勢，因此必須重新對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部審計(jì)在公司中進(jìn)行定位，不能將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部審計(jì)與公司監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)的監(jiān)管機(jī)制和相關(guān)規(guī)章、制度混為一談。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身經(jīng)營的特點(diǎn)，重新制定企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，使其在保證會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部審計(jì)法律地位的同時(shí)，更加規(guī)范化、制度化。
（2）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部審計(jì)體系建設(shè)必須符合我國國情
首先，企業(yè)制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度必須與我國現(xiàn)階段所處的環(huán)境相協(xié)調(diào)，也必須與我國設(shè)定的法律法規(guī)相協(xié)調(diào)；其次，企業(yè)所制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度要考慮到未來我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展將向國際化的趨勢，因此，在建設(shè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部審計(jì)體系時(shí)應(yīng)借鑒國際先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，以適應(yīng)未來經(jīng)濟(jì)全球化的需要，提高企業(yè)的市場競爭力。
（3）定期對(duì)企業(yè)重要崗位實(shí)施輪崗制度
定期對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部審計(jì)工作人員的崗位進(jìn)行調(diào)動(dòng)，首先，是為了合理配置企業(yè)崗位需求，同時(shí)防范腐敗等不正之風(fēng)；其次，能夠?yàn)槠髽I(yè)培養(yǎng)出多元化的員工，開拓企業(yè)員工的視野，拓寬員工的職業(yè)寬度。
2.提高企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部審計(jì)工作人員的素質(zhì)
首先，要采取多種渠道提高會(huì)計(jì)控制與審計(jì)工作人員的業(yè)務(wù)水平，在完善企業(yè)相關(guān)規(guī)章制度的同時(shí)約束相關(guān)工作人員的工作行為；其次，良好的公司機(jī)制能夠吸引更多的優(yōu)秀人才，不但壯大企業(yè)的會(huì)計(jì)控制與審計(jì)部門的隊(duì)伍，為企業(yè)輸入新鮮的血液，也激勵(lì)老員工的競爭意識(shí)，使會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部審計(jì)工作人員能夠自覺的學(xué)習(xí)新知識(shí)，提升自身的價(jià)值。最后，有針對(duì)性加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制與審計(jì)工作人員的業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，提高他們解決復(fù)雜問題的能力。
3.轉(zhuǎn)變觀念，大力推進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部審計(jì)工作的創(chuàng)新
要實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變，企業(yè)應(yīng)該做好以下幾方面：第一，重視和培育會(huì)計(jì)控制與審計(jì)人的職責(zé)精神和文化，把會(huì)計(jì)控制與審計(jì)人員的精神同會(huì)計(jì)控制與審計(jì)的職責(zé)系統(tǒng)有機(jī)的相結(jié)合；第二，要定期，有針對(duì)性的更新會(huì)計(jì)控制與審計(jì)相關(guān)知識(shí)，使會(huì)計(jì)控制與審計(jì)工作人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、實(shí)踐能力與現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢相適應(yīng)；第三，企業(yè)要根據(jù)經(jīng)營發(fā)展的需要，吸收多元化人才，創(chuàng)新企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部審計(jì)制度，以適應(yīng)新形勢下的內(nèi)部會(huì)計(jì)與內(nèi)部審計(jì)工作的需要。
所謂內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)，是按審計(jì)主體的不同對(duì)審計(jì)進(jìn)行的分類，其中內(nèi)部審計(jì)是指由部門、單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲?jì)人員對(duì)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性的獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)行為，目的是促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)的主體是單位設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲?jì)人員。
外部審計(jì)包括國家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)。國家審計(jì)是指由國家審計(jì)機(jī)關(guān)所實(shí)施的審計(jì)。國家審計(jì)的主體是審計(jì)署以及各省、市、自治區(qū)、縣設(shè)立的審計(jì)機(jī)關(guān)，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)財(cái)政活動(dòng)、執(zhí)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況以及經(jīng)濟(jì)效益性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。社會(huì)審計(jì)是指由經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行的審計(jì)，其主體是注冊會(huì)計(jì)師。
內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)都是我國完整的審計(jì)組織體系的重要組成部分，三者特征突出、自成體系、各司其職，又相互聯(lián)系、相互補(bǔ)充。內(nèi)部審計(jì)相對(duì)于外部審計(jì)具有如下特點(diǎn)：
1、在審計(jì)性質(zhì)上，內(nèi)部審計(jì)屬于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲?jì)人員履行的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，只對(duì)本單位負(fù)責(zé)；外部審計(jì)則是由獨(dú)立的外部機(jī)構(gòu)以第三者身份提供的簽證活動(dòng)，對(duì)國家權(quán)力部門或社會(huì)公眾負(fù)責(zé)。
2、在審計(jì)獨(dú)立性上，內(nèi)部審計(jì)在組織、工作、經(jīng)濟(jì)方面都受本單位的制約，獨(dú)立性受到局限；外部審計(jì)在經(jīng)濟(jì)、組織、工作等方面都與被審計(jì)單位無關(guān)系，具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。
3、在審計(jì)方式上，內(nèi)部審計(jì)是根據(jù)本單位的安排進(jìn)行審計(jì)工作的，具有一定的任意性；外部審計(jì)大多則是受委托施行的。
4、在工作范圍上，內(nèi)部審計(jì)的工作范圍涵蓋單位管理流程的所有方面，包括風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程等；外部審計(jì)則集中在企業(yè)的財(cái)務(wù)流程及與財(cái)務(wù)信息有關(guān)的內(nèi)部控制方面。
5、在審計(jì)方法上，內(nèi)部審計(jì)的方法是多樣的，應(yīng)結(jié)合組織的具體情況，采取各種不同的方法，其中也可以包括外審的一些程序；外部審計(jì)的方法則側(cè)重報(bào)表審計(jì)程序。
6、在服務(wù)對(duì)象上，內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)對(duì)象是單位負(fù)責(zé)人；外部審計(jì)的服務(wù)對(duì)象是國家權(quán)力機(jī)關(guān)或各相關(guān)利益方。
7、在審計(jì)報(bào)告的作用上，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告只能作為本單位進(jìn)行經(jīng)營管理的參考，對(duì)外不起鑒證作用，不能向外界公開；國家審計(jì)除涉及商業(yè)秘密或其他不宜公開的內(nèi)容外，審計(jì)結(jié)果要對(duì)外公示；社會(huì)審計(jì)報(bào)告則要向外界公開，對(duì)投資者、債權(quán)人及社會(huì)公眾負(fù)責(zé)，具有社會(huì)鑒證的作用。
8、在審計(jì)對(duì)象上，國家審計(jì)以各級(jí)政府、事業(yè)單位及大型骨干企業(yè)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及資金運(yùn)作情況為主；社會(huì)審計(jì)對(duì)象則包括一切盈利及非盈利單位；內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象是本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
9、在審計(jì)權(quán)限上，國家審計(jì)代表國家利益，對(duì)被審計(jì)單位的違法違紀(jì)問題既有審查權(quán)，也有處理權(quán)；社會(huì)審計(jì)只能對(duì)委托人指定的被審單位的有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查、鑒證；內(nèi)部審計(jì)有審查處理權(quán)，但其內(nèi)向服務(wù)性決定了其強(qiáng)制性和獨(dú)立性較國家審計(jì)弱，其審查結(jié)論也沒有社會(huì)審計(jì)的社會(huì)權(quán)威性高。
10、在審計(jì)監(jiān)督的性質(zhì)上，國家審計(jì)屬于行政監(jiān)督，具有強(qiáng)制性；社會(huì)審計(jì)屬于社會(huì)監(jiān)督，國家法律只能規(guī)定哪些企業(yè)必須由社會(huì)審計(jì)組織查賬驗(yàn)證，而被審計(jì)企業(yè)與社會(huì)審計(jì)組織之間則是雙向自愿選擇的關(guān)系；內(nèi)部審計(jì)是單位自我監(jiān)督。
11、在依據(jù)的審計(jì)準(zhǔn)則上，國家審計(jì)所依據(jù)的準(zhǔn)則是審計(jì)署制定的國家審計(jì)準(zhǔn)則；社會(huì)審計(jì)依據(jù)的審計(jì)準(zhǔn)則是中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則；內(nèi)部審計(jì)所依據(jù)的則是中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。
通過以上分析，可以看出內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)各具特色，既不能相互替代，也不能相互排斥，二者既有區(qū)別又有聯(lián)系，因此應(yīng)該而且可以相互協(xié)調(diào)、相互補(bǔ)充。
二、明確協(xié)調(diào)目的，講究協(xié)調(diào)方法，注重協(xié)調(diào)效果，切實(shí)做好內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)工作
內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)在于：內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的內(nèi)容、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)、程序、方法，有很多相通相近之處。內(nèi)部審計(jì)可以利用外部審計(jì)提供的相關(guān)資料，提高審計(jì)效率，可以委托社會(huì)審計(jì)協(xié)助完成內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù)，甚至可以與有實(shí)力、信譽(yù)好的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)結(jié)成戰(zhàn)略合作聯(lián)盟，進(jìn)一步加大對(duì)單位內(nèi)部的審計(jì)監(jiān)督力度；外部審計(jì)可以向內(nèi)部審計(jì)了解情況，在工作中得到內(nèi)部審計(jì)的配合與支持，也可以利用內(nèi)部審計(jì)成果，提高審計(jì)工作效率。
內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)工作，要在單位負(fù)責(zé)人的支持下，由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人組織實(shí)施，緊緊圍繞內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)調(diào)的目的開展。協(xié)調(diào)的具體方式，可以通過定期會(huì)議、不定期會(huì)面或其他溝通方式進(jìn)行。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人要定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)工作進(jìn)行評(píng)估，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果及時(shí)調(diào)整，改進(jìn)協(xié)調(diào)工作。其中應(yīng)著重做好以下兩個(gè)方面的工作：
(一)選題的目的和意義
理論意義：
在2011年1月國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)的新版《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》中，內(nèi)部審計(jì)全新定義為：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。根據(jù)國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)于2011年的IPPF內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)框架第1100、1110章節(jié)，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性包含兩方面，一方面是指內(nèi)審人員履職時(shí)免受威脅，另一方面指審計(jì)組織機(jī)構(gòu)獨(dú)立，即與董事會(huì)的匯報(bào)關(guān)系的獨(dú)立。我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則依據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》及相關(guān)法律法規(guī)制定。由于缺乏專門的法律支持，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性在我國一直處于岌岌可危的境地。
現(xiàn)實(shí)意義：隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的迅速發(fā)展，中國在全球經(jīng)濟(jì)要求及自身發(fā)展需要的雙重壓力下，本國企業(yè)所能得到的幫助將會(huì)越來越少。在國外大型企業(yè)的強(qiáng)勢沖擊下，發(fā)展自身，提高自身素質(zhì)變的刻不容緩。面對(duì)國外先進(jìn)的管理理念及龐大的資金支援，我國的資本市場也出現(xiàn)巨大變化。上交所與深交所的上市公司數(shù)量逐年增大，大家紛紛通過上市來籌集資金以應(yīng)對(duì)國外企業(yè)的資金壓力。但是，僅僅靠資金的充足還是無法和國外先進(jìn)企業(yè)相抗衡，沒有同樣先進(jìn)的管理理念，再充足的資金也只能如同“暴發(fā)戶”一般，無法得到長遠(yuǎn)發(fā)展。
公司經(jīng)營，外靠先進(jìn)的經(jīng)營理念，內(nèi)靠自身完善的運(yùn)營。通過完善、高效的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，組織可以達(dá)到最佳的公司內(nèi)部運(yùn)營。從內(nèi)部出發(fā)，由內(nèi)而外改善公司經(jīng)營，樹立良好的企業(yè)文化，增加企業(yè)價(jià)值，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。一個(gè)完善良好的內(nèi)部審計(jì)，提高的不僅僅是公司財(cái)務(wù)的安全性，更可以使公司達(dá)到最佳的運(yùn)營狀況，在無形之中為公司節(jié)省資源，提高利益。
選題目的：通過對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的研究，找到國內(nèi)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性所存在的問題及其解決對(duì)策，讓內(nèi)部審計(jì)更好的服務(wù)于企業(yè)。
(二)國內(nèi)外研究現(xiàn)狀
1、國際內(nèi)部審計(jì)的研究當(dāng)前各國內(nèi)部審計(jì)遵循的新版的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)框架》是由國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)于2011年的。其中關(guān)于內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的問題，協(xié)會(huì)做出了新的解釋，即從獨(dú)立性到客觀性的轉(zhuǎn)變。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)較外部審計(jì)而言，其獨(dú)立性必然不如，但如果說內(nèi)部審計(jì)不如外部審計(jì)，也是很荒謬的一件事。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在新版《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)框架》中，更加強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的客觀性，其目的與獨(dú)立性一樣，都是為了更加公正的審計(jì)結(jié)論與審計(jì)評(píng)價(jià)，強(qiáng)調(diào)對(duì)事的客觀性和對(duì)人的獨(dú)立性，以減少以往僅僅強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性而對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員所造成的不必要的約束。
2、我國的研究狀況
我國內(nèi)部審計(jì)在一開始時(shí)是在國家干預(yù)和推動(dòng)下發(fā)展起來的，受到國家審計(jì)的干預(yù)，在本單位也受單位領(lǐng)導(dǎo)的制約，這使得我國內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性很難實(shí)現(xiàn)。且由于我國在內(nèi)部審計(jì)發(fā)展階段即沒有強(qiáng)有力的經(jīng)濟(jì)體推動(dòng)其發(fā)展，也沒有健全的內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)作為保障，長期得不到政府與企業(yè)的足夠重視，發(fā)展滯后。
2003年，中國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)新的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，并相繼了《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》和一系列配套的內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則。在新的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》中，我國內(nèi)部審計(jì)界將內(nèi)部審計(jì)定義為：“內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?！边@與1996年6月國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)董事會(huì)通過的內(nèi)部審計(jì)定義相似，說明我國內(nèi)部審計(jì)正處于現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的第三個(gè)轉(zhuǎn)折點(diǎn)上。
我國內(nèi)部審計(jì)成立二十多年來，內(nèi)部審計(jì)雖有發(fā)展，但現(xiàn)狀仍令人擔(dān)憂，尤其是內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性問題更加嚴(yán)重。與國外發(fā)達(dá)國家不同，中國內(nèi)部審計(jì)是由政府牽頭成立，在成立之初，很多企業(yè)并不能很深刻的了解內(nèi)部審計(jì)的作用，只是單純的按照國家要求建立。在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)部門不僅不能得到高層領(lǐng)導(dǎo)的足夠重視，很多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門僅僅由公司一些其他部門人員兼任，甚至由公司財(cái)務(wù)部門人員兼職，致使內(nèi)部審計(jì)部門形同虛設(shè)，獨(dú)立性更加缺失，幾近于無。且我國內(nèi)部審計(jì)專業(yè)人才缺少，缺乏客觀公正的獨(dú)立性觀念，法律法規(guī)不健全，我國內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性仍然處于薄弱環(huán)節(jié)。
3、發(fā)展趨勢
我國經(jīng)濟(jì)正處于高速發(fā)展階段，面對(duì)國外的先進(jìn)管理理念，國家應(yīng)在積極發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)，結(jié)合自身問題，積極推廣先進(jìn)觀念。從需求決定供給的思想出發(fā)，在企業(yè)需要的情況下，幫助企業(yè)自身形成自己獨(dú)有的經(jīng)營管理理念。健全內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)，讓內(nèi)部審計(jì)有法可依，從而提高獨(dú)立性。宣傳內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的意義，提升內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)，從人員自身起，提升內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。實(shí)踐證明，內(nèi)部審計(jì)已成為我國審計(jì)體系重要的組成部分，并且正在成為企事業(yè)單位自我發(fā)展、自我約束、自我完善的重要機(jī)制，為加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督、提高企業(yè)管理水平、遵守國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)、促進(jìn)廉政建設(shè)、增強(qiáng)企業(yè)競爭力發(fā)揮重要的作用。
二、論文(設(shè)計(jì))的主要研究內(nèi)容及預(yù)期目標(biāo)
(一)主要研究內(nèi)容
1、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的涵義
(1)國外發(fā)達(dá)資本主義國家對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的相關(guān)定義
(2)我國內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的相關(guān)定義
2、內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展及其獨(dú)立性的必要性
(1)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展
(2)內(nèi)部審計(jì)的作用
(3)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的必要性
3、我國內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性所存在的缺陷
(1)我國內(nèi)部審計(jì)方面法律法規(guī)不健全
(2)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性差
(3)內(nèi)部審計(jì)人員方面的制約因素
4、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的措施建議
