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時(shí)間：2023-03-23 15:20:40
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在企業(yè)的生產(chǎn)成本控制上，大部分企業(yè)對(duì)于員工的生產(chǎn)技能培訓(xùn)并不重視。如本企業(yè)對(duì)于太陽(yáng)能逆轉(zhuǎn)器的生產(chǎn)職員聘用上，培訓(xùn)期較短，由于生產(chǎn)的需要，造成培訓(xùn)時(shí)間不夠，另外對(duì)員工的生產(chǎn)技能沒(méi)有進(jìn)行有效的考核和篩選，由此造成生產(chǎn)人員技能水平參差不齊，造成很多不合理消耗，如次品的數(shù)量和生產(chǎn)的效率等。
(二)生產(chǎn)調(diào)度安排不順暢，機(jī)器員工作業(yè)效率低下
企業(yè)生產(chǎn)成本控制上，還需要對(duì)工廠生產(chǎn)效率進(jìn)行提高。然而，在大部分企業(yè)下的工廠在生產(chǎn)調(diào)度安排并不順暢，從而造成員工作業(yè)效率低下，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，并不能有效地完成工作量。如本企業(yè)生產(chǎn)的逆變器，由于工作量大，操作復(fù)雜，因此需要員工掌握熟練的生產(chǎn)技能，在生產(chǎn)調(diào)度安排上進(jìn)行合理化，才能保質(zhì)保量地完成生產(chǎn)任務(wù)。
(三)企業(yè)生產(chǎn)成本控制目標(biāo)的設(shè)置不合理
企業(yè)生產(chǎn)成本控制目標(biāo)是在企業(yè)整個(gè)成本控制目標(biāo)設(shè)置的基礎(chǔ)上設(shè)立的，因此在進(jìn)行企業(yè)生產(chǎn)成本控制目標(biāo)設(shè)立的過(guò)程中不僅要考慮企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，還要考慮企業(yè)的整個(gè)成本控制目標(biāo)。但是大多數(shù)企業(yè)在整個(gè)成本控制目標(biāo)上并沒(méi)有明確的計(jì)劃，或者缺少長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的目標(biāo)，造成企業(yè)生產(chǎn)成本控制目標(biāo)設(shè)立不清晰或者不到位，因此，其生產(chǎn)成本控制比較盲目且難以形成競(jìng)爭(zhēng)上的優(yōu)勢(shì)。
二、企業(yè)生產(chǎn)成本控制的關(guān)鍵要點(diǎn)
企業(yè)生產(chǎn)成本控制是企業(yè)生產(chǎn)管理中的重點(diǎn)，它不僅是一項(xiàng)系統(tǒng)性的工程，在組成上也涉及到多個(gè)相關(guān)部門(mén)，因此在企業(yè)生產(chǎn)成本控制中主要包括以下三個(gè)大的關(guān)鍵點(diǎn)：
(一)生產(chǎn)成本控制的制度
企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)成本控制首先要建立完善的生產(chǎn)成本控制制度。主要從三個(gè)方面來(lái)完善制度：首先是生產(chǎn)成本統(tǒng)計(jì)上建立統(tǒng)一的制度。在生產(chǎn)成本統(tǒng)計(jì)上要形成規(guī)范的統(tǒng)計(jì)格式，在企業(yè)原材料的采購(gòu)以及工廠物料的領(lǐng)取細(xì)節(jié)都要進(jìn)行記錄，并且定期進(jìn)行賬目的匯總。另外還要配備專(zhuān)門(mén)的統(tǒng)計(jì)人員來(lái)進(jìn)行各個(gè)項(xiàng)目的統(tǒng)計(jì)和分類(lèi)，以便會(huì)計(jì)部門(mén)進(jìn)行數(shù)據(jù)的分析。其次就是生產(chǎn)成本分析制度。在企業(yè)的生產(chǎn)成本統(tǒng)計(jì)的基礎(chǔ)上，還要形成統(tǒng)一的分析制度，通過(guò)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)成本的構(gòu)成、水平，以及生產(chǎn)的效益等進(jìn)行比較分析。最后就是要建立生產(chǎn)成本風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度。生產(chǎn)成本風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度就是通過(guò)生產(chǎn)成本控制目標(biāo)以及生產(chǎn)狀況的分析對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中的每個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行成本線的設(shè)立，當(dāng)實(shí)際生產(chǎn)過(guò)程與成本線出現(xiàn)較大的偏差時(shí)，可以得到及時(shí)的報(bào)警，引起管理人員的警覺(jué)，從而加強(qiáng)控制。
(二)生產(chǎn)成本控制的內(nèi)容
在生產(chǎn)成本控制的內(nèi)容上進(jìn)行生產(chǎn)成本控制也是控制過(guò)程中的關(guān)鍵。生產(chǎn)成本控制的內(nèi)容包括事前成本控制、事中成本控制、產(chǎn)品流轉(zhuǎn)中的成本控制以及事后成本控制。事前成本控制主要包括產(chǎn)品設(shè)計(jì)和生產(chǎn)工藝設(shè)計(jì)等產(chǎn)生的成本。如本企業(yè)的太陽(yáng)能逆轉(zhuǎn)器在研發(fā)時(shí)產(chǎn)生的人工成本和材料采購(gòu)成本等。事中成本控制則是指產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中實(shí)際用料和輔料成本以及人工和能源消耗成本等。產(chǎn)品流轉(zhuǎn)的成本控制主要包括產(chǎn)品在包裝過(guò)程和運(yùn)送過(guò)程中的成本。事后成本就是指產(chǎn)品的反饋和過(guò)程控制成本，我公司在3年以來(lái)，對(duì)于太陽(yáng)能逆轉(zhuǎn)器的產(chǎn)品銷(xiāo)售都擁有售后質(zhì)量保障體系，在質(zhì)保期內(nèi)對(duì)客戶(hù)開(kāi)展售后維護(hù)服務(wù)，因此在維護(hù)費(fèi)用上也是不小的開(kāi)支。在這些生產(chǎn)成本控制內(nèi)容上，企業(yè)要注重細(xì)微環(huán)節(jié)的管理和控制，從而實(shí)現(xiàn)全面的生產(chǎn)成本控制。
(三)生產(chǎn)成本控制的方法
企業(yè)在生產(chǎn)成本控制過(guò)程中要運(yùn)用多種成本控制的方法來(lái)促進(jìn)控制的有效性。主要可以采用三種方法。首先是指標(biāo)分解的控制方法。指標(biāo)分解方法主要是按照產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中對(duì)產(chǎn)品的組成構(gòu)件或者產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟進(jìn)行分解，然后對(duì)每個(gè)構(gòu)件或步驟在整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程中的成本進(jìn)行控制的方法。其次是預(yù)算控制法。預(yù)算控制法是企業(yè)成本控制中常用的一種方法，它通過(guò)對(duì)生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行具體分析，對(duì)用料和人工的使用進(jìn)行評(píng)估，從而對(duì)成本進(jìn)行預(yù)算編制。在預(yù)算的控制上，要責(zé)任到人，對(duì)于預(yù)算情況要進(jìn)行跟蹤。監(jiān)督和檢查。最后就是定額控制的方法，定額控制是對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中不同品種產(chǎn)品的單件消耗額度、工時(shí)等制定明確的額度，從而實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)成本的控制。
由于長(zhǎng)久以來(lái)農(nóng)牧民都習(xí)慣于憑借經(jīng)驗(yàn)來(lái)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理，滿足于掌握大概的收支情況的狀態(tài)，很難碰到有記賬習(xí)慣的農(nóng)牧戶(hù)。所以對(duì)于一些有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)，比如近幾年的收支變化等，無(wú)法提供詳細(xì)、具體的數(shù)據(jù)資料，導(dǎo)致在分析過(guò)程中難以對(duì)樣本戶(hù)的具體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行較長(zhǎng)時(shí)段的動(dòng)態(tài)的分析，職能采取跟蹤調(diào)查的方法，而這又會(huì)受到科研經(jīng)費(fèi)、時(shí)間、調(diào)查條件等方面的限制。
2.牧民采取不同品種、大小羊只混放、混養(yǎng)的形式
根據(jù)調(diào)查結(jié)果，牧民在綿羊生產(chǎn)過(guò)程中，一般不會(huì)對(duì)不同品種進(jìn)行分別管理，在飼喂時(shí)也不會(huì)根據(jù)羊只的大小來(lái)確定飼料量，習(xí)慣用平均法來(lái)決定飼料量。所以成本核算只能以實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用來(lái)進(jìn)行總的評(píng)價(jià)，無(wú)法進(jìn)行更進(jìn)一步的詳細(xì)核算。
3.核算理論依據(jù)不充分，一些費(fèi)用的處理需要靠經(jīng)驗(yàn)或推測(cè)來(lái)處理
在綿羊生產(chǎn)成本核算過(guò)程中，一般都是運(yùn)用畜牧業(yè)生產(chǎn)成本核算方法，以現(xiàn)有核算理論為指導(dǎo)，對(duì)樣本戶(hù)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用按理論成本費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行歸類(lèi)，再進(jìn)行核算。但隨著新疆綿羊生產(chǎn)模式和生產(chǎn)手段的多樣化，現(xiàn)有理論已不能完全適應(yīng)現(xiàn)行生產(chǎn)方式。在實(shí)際核算過(guò)程中，對(duì)一些費(fèi)用的確定及歸類(lèi)方面，因沒(méi)有直接的理論依據(jù)，只好憑借樣本戶(hù)的經(jīng)驗(yàn)，采用推測(cè)的辦法來(lái)處理。如在新疆牧區(qū)條件允許的地方摩托車(chē)已經(jīng)替代了乘騎馬，牧民大多都是騎著摩托車(chē)放牧，這意味著放牧環(huán)節(jié)會(huì)發(fā)生燃料費(fèi)用、修理費(fèi)用、租用費(fèi)用等，而這部分費(fèi)用在綿羊生產(chǎn)成本中的比重是逐漸加大的趨勢(shì)。同時(shí)，牧民擁有摩托車(chē)后在生活、生產(chǎn)環(huán)節(jié)都會(huì)使用，引發(fā)出了如何劃分用于生產(chǎn)部分的費(fèi)用的問(wèn)題，即用摩托車(chē)放牧?xí)r的燃料費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的確定問(wèn)題。目前只能以樣本戶(hù)對(duì)日常摩托車(chē)放牧?xí)r的耗油量的經(jīng)驗(yàn)判斷作為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行核算。此外，還存在雇用人員同時(shí)從事兩項(xiàng)以上的不相關(guān)生產(chǎn)活動(dòng)時(shí)，對(duì)綿羊生產(chǎn)勞動(dòng)投入部分的確定問(wèn)題，即工資費(fèi)用的確定問(wèn)題，目前也只能以牧民提供的信息自行劃定標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行分別核算等。
二、解決途徑
1.引導(dǎo)農(nóng)牧民轉(zhuǎn)變思想，提高對(duì)調(diào)研活動(dòng)的認(rèn)識(shí)
利用多種宣傳手段，引導(dǎo)農(nóng)牧民正確認(rèn)識(shí)和看待調(diào)研活動(dòng)。提高廣大農(nóng)牧民的分辨能力，使其能夠了解和判斷政府有關(guān)部門(mén)的檢查行為與各高校師生及不同科研機(jī)構(gòu)的科研人員的調(diào)研行為的區(qū)別，認(rèn)識(shí)到進(jìn)行基層調(diào)研的必要性和對(duì)其的益處。端正農(nóng)牧民對(duì)調(diào)研的態(tài)度，以提高農(nóng)牧民和調(diào)研人員的相互信任程度，改變農(nóng)牧民迫于政府部門(mén)和有關(guān)人員的安排而被動(dòng)接受調(diào)查的現(xiàn)狀，使其能夠做到積極主動(dòng)地配合各類(lèi)調(diào)研活動(dòng)，以保障各項(xiàng)調(diào)研工作的順利進(jìn)行?？梢钥紤]借鑒國(guó)外的做法，將配合調(diào)研行為作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的社會(huì)義務(wù)制度化、法律化。
2.幫助農(nóng)牧民養(yǎng)成記賬習(xí)慣，提高調(diào)研效率和成果轉(zhuǎn)換率
針對(duì)被調(diào)查的農(nóng)牧民無(wú)法提供具體數(shù)據(jù)資料和動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)資料的問(wèn)題，需要政府有關(guān)部門(mén)借鑒國(guó)內(nèi)外的經(jīng)驗(yàn)，采取一定的方法和措施。如通過(guò)宣傳使農(nóng)牧民認(rèn)識(shí)到記賬的必要性及意義、系統(tǒng)地教授具體的記賬方法、安排有關(guān)人員進(jìn)行記賬行為指導(dǎo)、建立相關(guān)制度等方法，形成每一農(nóng)牧戶(hù)都有自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)賬本的局面。鑒于現(xiàn)階段新一代農(nóng)牧民的文化水平和整體素質(zhì)均有所提高的實(shí)事，本研究認(rèn)為這個(gè)方案是可行的。如若實(shí)現(xiàn)，既便于農(nóng)牧民具體了解自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、提高目標(biāo)利益的實(shí)現(xiàn)程度，又能保證政府部門(mén)和科研人員順利獲取有關(guān)農(nóng)牧民生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的真實(shí)、具體的數(shù)據(jù)資料，并能夠以此為依據(jù)客觀、全面地反映不同階段農(nóng)牧民的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)狀況。
3.提高農(nóng)牧民的生產(chǎn)管理水平
雖然說(shuō)農(nóng)牧民的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式在發(fā)生轉(zhuǎn)變，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的科技含量在逐步提高，但新疆相當(dāng)一部分農(nóng)牧民因受生產(chǎn)環(huán)境條件和自身因素的約束，在生產(chǎn)管理的一些方面仍在沿用傳統(tǒng)的管理方式，需要通過(guò)加強(qiáng)培訓(xùn)和現(xiàn)場(chǎng)指導(dǎo)等手段，改變農(nóng)牧民在綿羊生產(chǎn)過(guò)程中的粗放經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，幫助和指導(dǎo)農(nóng)牧民提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理水平，實(shí)現(xiàn)集約化生產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)對(duì)不同品種綿羊和不同階段綿羊的分別管理，采用科學(xué)的飼養(yǎng)方法和飼養(yǎng)技術(shù)，以實(shí)現(xiàn)提高綿羊生產(chǎn)質(zhì)量、節(jié)約生產(chǎn)成本、不斷提高綿羊生產(chǎn)效益和經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。
一、工序成本控制的意義
企業(yè)是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的最基本動(dòng)力，是資本積累的源泉。企業(yè)盈利是企業(yè)生存的條件，效益最大化是企業(yè)的目標(biāo)。根據(jù)當(dāng)前企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，提高效益最主要的方法是控制成本，包括設(shè)計(jì)成本、采購(gòu)成本、制造成本、銷(xiāo)售成本等。多少年來(lái)，企業(yè)一直在這方面進(jìn)行探索，始終沒(méi)有找到一個(gè)較合適的辦法。開(kāi)展工序生產(chǎn)成本控制，是總結(jié)以往成本控制的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，變換思路，求實(shí)創(chuàng)新，采取的一種全新的生產(chǎn)成本控制方法，是一項(xiàng)較深層次的成本管理內(nèi)容。
工序成本控制與傳統(tǒng)的成本管理方法有所不同，主要的區(qū)別是，傳統(tǒng)控制指標(biāo)的量化及下達(dá)方式是自上而下，即從廠部到車(chē)間、班組，但要下到個(gè)人就比較困難。因?yàn)橹笜?biāo)的理論性、專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)，與操作者及相關(guān)的行為活動(dòng)聯(lián)系不緊密，致使控制工作落不到實(shí)處。而工序成本控制首先考慮的是操作者的行為活動(dòng)與成本運(yùn)動(dòng)的關(guān)系，通過(guò)自下而上的運(yùn)動(dòng)程序達(dá)到控制整個(gè)產(chǎn)品成本的目的。其次工序成本控制實(shí)現(xiàn)了從事后被動(dòng)記錄成本發(fā)生向事前主動(dòng)控制的轉(zhuǎn)變，從而引發(fā)了一場(chǎng)成本管理上的變革。
工序成本控制目前在機(jī)械行業(yè)得到了普遍的重視，因?yàn)椋?/p>
1、企業(yè)生存和發(fā)展的需要
在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，企業(yè)為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出了很大貢獻(xiàn)。國(guó)家也是百般呵護(hù)企業(yè)。那段時(shí)期，資本的積累和投入都由國(guó)家管理，企業(yè)考慮的只是千方百計(jì)完成國(guó)家下達(dá)的計(jì)劃任務(wù)，企業(yè)發(fā)展、職工收入都是由國(guó)家統(tǒng)一考慮。進(jìn)入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)后，許多經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是按市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律進(jìn)行，各類(lèi)資源的配置都是以市場(chǎng)為主體，政府干預(yù)在逐漸減弱，特別是加入WT0后，在WTO全部協(xié)議中，就有90％以上的協(xié)議是約束政府的，即今后企業(yè)靠政府的扶植來(lái)發(fā)展、生存已經(jīng)很艱難難。企業(yè)只有靠自己，要生存發(fā)展必須遵循市場(chǎng)規(guī)律，企業(yè)資本積累源于盈利能力，發(fā)展靠的是效益最大化的支持。從企業(yè)角度看，在價(jià)格一定的條件下，要提高效益就必須降低費(fèi)用支出，控制成本、降低成本?，F(xiàn)在許多企業(yè)都在積極地探索控制成本的有效手段，大家都非常清楚，誰(shuí)能控制好成本，誰(shuí)就掌握了企業(yè)發(fā)展的主動(dòng)權(quán)，因此，企業(yè)要生存和發(fā)展就必須控制成本。
2、產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要
隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)會(huì)越來(lái)越激烈，競(jìng)爭(zhēng)的焦點(diǎn)也主要集中在價(jià)格上。從行業(yè)角度分析，同類(lèi)產(chǎn)品各企業(yè)設(shè)計(jì)模式不同，工藝方法各異，都會(huì)反映出各自的成本不一樣，也就產(chǎn)生了各企業(yè)與社會(huì)平均水平的差異，同樣價(jià)格的產(chǎn)品有的企業(yè)盈利，有的企業(yè)就不一定能盈利。這就要找出差異存在的原因，問(wèn)題主要還是在成本水平上，所以要提高產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，必須控制產(chǎn)品成本。
3、員工收入提高的需要
企業(yè)訂單增加了，工人的任務(wù)量加大了，如果職工的個(gè)人收入與工作量的增加不成比例時(shí)，將會(huì)直接影響工人的工作熱情。工人的干勁調(diào)動(dòng)不起來(lái)，訂單完不成，企業(yè)又如何發(fā)展。增加職工個(gè)人收入與增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益一樣重要，企業(yè)的各界領(lǐng)導(dǎo)必須把這一指標(biāo)作為任期的主要任務(wù)來(lái)完成。黨的十七大提出要全面建設(shè)小康社會(huì)，把提高人民的生活水平作為全黨工作重點(diǎn)，企業(yè)在這方面更應(yīng)有所作為。
從企業(yè)生產(chǎn)的角度講，增加收入的資金來(lái)源有兩個(gè)：一是增加產(chǎn)品收入，提高產(chǎn)品價(jià)格，但在長(zhǎng)期買(mǎi)方市場(chǎng)條件下，提高價(jià)格不符合市場(chǎng)規(guī)律，只能是不斷地改進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，開(kāi)發(fā)新一代產(chǎn)品，增加產(chǎn)品的科技含量以滿足用戶(hù)；二是降低產(chǎn)品成本，這是企業(yè)能做也是應(yīng)該做的工作，降低成本首先要正確地引導(dǎo)職工自覺(jué)主動(dòng)地控制成本，要使每個(gè)職工都能認(rèn)識(shí)到，做好成本控制是增加個(gè)人收入的最有效途徑。
二、工序成本控制的整體思路
1、在總結(jié)過(guò)去工作上發(fā)展
早在20世紀(jì)80年代后期，在機(jī)械行業(yè)的部分企業(yè)內(nèi)就開(kāi)始了目標(biāo)成本管理工作，十多年來(lái)在成本的管理上雖然沒(méi)有大的突破，但也積累了一些經(jīng)驗(yàn)。比較深刻的感受是，過(guò)去的目標(biāo)成本管理工作過(guò)多地注重指標(biāo)的控制手段和方法，而未能將責(zé)任落到實(shí)處，致使目標(biāo)成本管理工作仍然停留在理論上。分析總結(jié)過(guò)去得出這樣一個(gè)結(jié)論：過(guò)去開(kāi)展的成本控制，重點(diǎn)做了管事方面的工作，強(qiáng)調(diào)的是指標(biāo)如何下達(dá)，而忽視了責(zé)任者的責(zé)任落實(shí)。針對(duì)這樣情況，找出一種在既管事的同時(shí)又注重規(guī)范人的行為活動(dòng)的成本控制方法。整體工作思路是總結(jié)過(guò)去工作中的正反兩方面經(jīng)驗(yàn)，分析研究存在的問(wèn)題，針對(duì)問(wèn)題找出解決辦法?；谶@樣一種思想，歸納出一種從工序過(guò)程中人的行為活動(dòng)開(kāi)始就控制成本的管理方法，方法中吸收了過(guò)去工作中一些好的做法，融入了一些現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)中責(zé)任理論思想，增強(qiáng)了方法的操作性，較適合當(dāng)前企業(yè)成本管理的發(fā)展。
2、管理創(chuàng)新是企業(yè)發(fā)展的動(dòng)力
工序成本控制方法，筆者所在行業(yè)的兄弟廠家都處在方法的探索過(guò)程中，沒(méi)有成型的方法和理論介紹，完全是一種新方法的探索。管理上觀念的創(chuàng)新，能激發(fā)各級(jí)管理人員的創(chuàng)造欲望，推動(dòng)事物不斷發(fā)展。在成本控制上，改變過(guò)去的思維方式，從強(qiáng)調(diào)對(duì)事對(duì)指標(biāo)轉(zhuǎn)向主要對(duì)人的行為的管理，改變過(guò)去的傳統(tǒng)管理方法。傳統(tǒng)管理方法在一定歷史時(shí)期有較積極的作用，但隨著時(shí)間的推移，生產(chǎn)力的不斷進(jìn)步，企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)關(guān)系產(chǎn)生了很多不適應(yīng)，不創(chuàng)新不改革，就不能適應(yīng)企業(yè)生產(chǎn)力的發(fā)展。因此，管理創(chuàng)新就是企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)關(guān)系的改革，是企業(yè)不斷發(fā)展的動(dòng)力。工序成本從管理的角度看也是企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)關(guān)系的一次調(diào)整，出發(fā)點(diǎn)是如果我是操作者應(yīng)該怎樣控制成本的換位思考方法，在實(shí)際操作上更注重它的現(xiàn)實(shí)性和可操作性。通過(guò)這些創(chuàng)新意識(shí)在成本管理中的融合，也能最大限度地調(diào)動(dòng)各級(jí)管理人員和操作者的管理熱情，從而更有利于推動(dòng)企業(yè)管理水平的提升。
三、工序成本控制
產(chǎn)品加工過(guò)程中要經(jīng)過(guò)很多工序，每道工序發(fā)生費(fèi)用的累加構(gòu)成了產(chǎn)品生產(chǎn)成本，首先要研究分析工序成本的發(fā)生過(guò)程。構(gòu)成工序成本的要素主要有：設(shè)備開(kāi)動(dòng)所發(fā)生的各類(lèi)費(fèi)用；包括消耗動(dòng)力，自身磨損后的補(bǔ)償價(jià)值，承擔(dān)的維護(hù)費(fèi)，操作人員的工費(fèi)以及設(shè)備開(kāi)動(dòng)所需要的時(shí)間。分析各項(xiàng)費(fèi)用和設(shè)備的自然狀況，決定了各項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生量，這些費(fèi)用是相對(duì)固定的。而設(shè)備開(kāi)動(dòng)的時(shí)間是變量，控制時(shí)間則是降低成本的關(guān)鍵，從單道工序開(kāi)始到多道工序以致擴(kuò)展到整個(gè)產(chǎn)品的加工流程。
制定一個(gè)成本業(yè)務(wù)控制流程，以控制生產(chǎn)加工過(guò)程中成本費(fèi)用。成本控制業(yè)務(wù)流程的設(shè)計(jì)思想，是將生產(chǎn)過(guò)程中的物流、資金流、信息流有機(jī)地結(jié)合在一起，提高運(yùn)營(yíng)效率，降低經(jīng)營(yíng)成本，使各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都能發(fā)揮出最大的管理效能。開(kāi)展對(duì)企業(yè)生產(chǎn)狀況的調(diào)查，了解當(dāng)前的運(yùn)行情況，分析事物生產(chǎn)運(yùn)動(dòng)過(guò)程，信息傳遞方向路線，資金流動(dòng)形式，找出最佳的結(jié)合方式。根據(jù)企業(yè)的具體情況，找出一個(gè)較適合的控制方法。
經(jīng)過(guò)筆者對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中收集到的資料的分析研究，整理歸納出一套成本控制工作的業(yè)務(wù)流程。一般的加工企業(yè)，體現(xiàn)著資金運(yùn)動(dòng)的實(shí)物在生產(chǎn)過(guò)程中主要有五種形態(tài)：(1)自制鍛件毛坯，主要是中小零部件；(2)外購(gòu)鑄鍛件毛坯，主要是專(zhuān)業(yè)重機(jī)廠生產(chǎn)的大型部套件；(3)型材毛坯，主要是各種槽鋼、角鋼，棒型材等；(4)調(diào)質(zhì)件，主要是一些機(jī)械加工件；(5)在制半成品，主要是一些單道工序完成部套加工的零部件。
(一)責(zé)任成本的計(jì)算
責(zé)任成本的概念：指某一責(zé)任中心或責(zé)任者的可控成本，特點(diǎn)是責(zé)任者有能力控制其形成，以致影響和調(diào)整其數(shù)額。
責(zé)任成本與產(chǎn)品成本的區(qū)別：責(zé)任成本與產(chǎn)品成本是兩個(gè)完全不同的成本概念，產(chǎn)品成本是以產(chǎn)品為對(duì)象歸集的產(chǎn)品生產(chǎn)耗費(fèi)，歸集的原則是誰(shuí)受益誰(shuí)承擔(dān)。責(zé)任成本是以責(zé)任中心為對(duì)象歸集的生產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用，歸集的原則是誰(shuí)負(fù)責(zé)誰(shuí)承擔(dān)，全部責(zé)任中心的責(zé)任成本總和與全部產(chǎn)品的生產(chǎn)成本總和是相等的。
企業(yè)責(zé)任成本的核算體系分為二級(jí)組織體系：廠級(jí)和車(chē)間級(jí)。廠級(jí)由廠計(jì)劃部門(mén)負(fù)責(zé)，主要職責(zé)是制定各單位責(zé)任成本指標(biāo)，評(píng)價(jià)考核完成情況，歸集整理產(chǎn)品成本，建立產(chǎn)品部套責(zé)任成本明細(xì)賬。車(chē)間級(jí)由車(chē)間控制組負(fù)責(zé)，主要職責(zé)是計(jì)算部套及工序零件的責(zé)任成本，對(duì)照標(biāo)準(zhǔn)責(zé)任成本檢查評(píng)價(jià)操作者完成的實(shí)際責(zé)任成本，建立基礎(chǔ)資料賬目，向上級(jí)報(bào)送相應(yīng)的報(bào)表。
(二)責(zé)任成本的計(jì)算方法
按計(jì)算責(zé)任成本發(fā)生的時(shí)間不同，可分標(biāo)準(zhǔn)責(zé)任成本和實(shí)際責(zé)任成本。標(biāo)準(zhǔn)責(zé)任成本是按照行業(yè)或部門(mén)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)參數(shù)而計(jì)算出的責(zé)任成本；實(shí)際責(zé)任成本是指操作者在生產(chǎn)過(guò)程中真實(shí)的統(tǒng)計(jì)結(jié)果，計(jì)算公式有所區(qū)別，標(biāo)準(zhǔn)工序責(zé)任成本和實(shí)際責(zé)任成本的計(jì)算公式：
標(biāo)準(zhǔn)工序責(zé)任成本(元)=工序定額工時(shí)(小時(shí))×工藝規(guī)定所需設(shè)備的標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)費(fèi)用(元/小時(shí))
實(shí)際工序責(zé)任成本(元)=工序?qū)崉?dòng)工時(shí)(小時(shí))×滿足工藝標(biāo)準(zhǔn)要求的設(shè)備的標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)費(fèi)用(元/小時(shí))
標(biāo)準(zhǔn)責(zé)任成本是操作者認(rèn)知工件工序成本的標(biāo)準(zhǔn)，只有知道了工序應(yīng)該發(fā)生多少成本為正常值后，才能有目標(biāo)地去控制它的發(fā)生，標(biāo)準(zhǔn)只對(duì)被考核者產(chǎn)生作用，是控制、考核、評(píng)價(jià)、獎(jiǎng)懲的依據(jù)。
實(shí)際工序責(zé)任成本是操作者完成一系列工序活動(dòng)后的客觀實(shí)際反映，是真實(shí)的產(chǎn)品成本，一臺(tái)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本就是由若干道工序成本構(gòu)成，是描述產(chǎn)品成本發(fā)生過(guò)程的真實(shí)指標(biāo)。他的過(guò)程體現(xiàn)出可以控制的特性，利用這一特性是進(jìn)行產(chǎn)品成本控制的關(guān)鍵。
四、設(shè)備小時(shí)費(fèi)用率計(jì)算
工序成本控制的一項(xiàng)主要內(nèi)容，就是衡量每道工序發(fā)生的費(fèi)用，必須要建立明確的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)。按一般情況分析，構(gòu)成工序加工成本內(nèi)容的主要元素有兩項(xiàng)：一是工序發(fā)生的勞動(dòng)量，即完成工序加工內(nèi)容所需勞動(dòng)時(shí)間；二是工序完成過(guò)程中所耗費(fèi)的生產(chǎn)資料的轉(zhuǎn)移價(jià)值，如輔助材料、能源動(dòng)力、折舊費(fèi)用等。勞動(dòng)量是通過(guò)工藝定額工時(shí)體現(xiàn)的，生產(chǎn)資料的轉(zhuǎn)移價(jià)值主要是由設(shè)備的小時(shí)費(fèi)用率來(lái)反映，工藝定額的制定是一項(xiàng)政策性、技術(shù)性較強(qiáng)的工作，在這里不做詳細(xì)介紹，主要分析一下設(shè)備小時(shí)費(fèi)用率的內(nèi)容。
設(shè)備小時(shí)費(fèi)用率構(gòu)成分析，主要有四方面內(nèi)容：
1、設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)做功時(shí)所消耗的電能；
2、設(shè)備使用中隨時(shí)間推移產(chǎn)生磨損需由產(chǎn)品補(bǔ)償價(jià)值；
3、操作人員的工資費(fèi)用；
4、應(yīng)承擔(dān)的一般消耗，主要是制造費(fèi)用分?jǐn)們?nèi)容。
設(shè)備小時(shí)費(fèi)用率實(shí)際上就是該設(shè)備上述四項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)算之和，要實(shí)現(xiàn)上述的計(jì)算就要明確幾項(xiàng)前期準(zhǔn)備工作。一是對(duì)設(shè)備進(jìn)行科學(xué)合理地分類(lèi)。因?yàn)楦鞣N設(shè)備結(jié)構(gòu)復(fù)雜程度、操作難易程度、技術(shù)含量等有較大差異，體現(xiàn)出所消耗的價(jià)值也不一樣，所以按照一定指標(biāo)體系把設(shè)備劃分為三類(lèi)以確定不同的費(fèi)用系數(shù)，劃分類(lèi)別的指標(biāo)主要依據(jù)有，設(shè)備原值、型號(hào)規(guī)格、操作方式、機(jī)械電器復(fù)雜程度等。分類(lèi)取費(fèi)的方法比較符合實(shí)際運(yùn)行。二是合理確立工人工資，不同類(lèi)別的設(shè)備對(duì)操作者有不同的技能要求，工人工資按生產(chǎn)工人平均工資以設(shè)備的不同類(lèi)別加以區(qū)分。三是制訂設(shè)備折舊額的轉(zhuǎn)移方法，設(shè)備折舊分二類(lèi)，一類(lèi)是在正常折舊年限的折舊。另一類(lèi)是超期服役設(shè)備的折舊。兩種分類(lèi)的折舊額有較大區(qū)別，通過(guò)對(duì)設(shè)備的分類(lèi)和不同的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，比較真實(shí)地反映了實(shí)際運(yùn)行中的有形資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)移情況。四是制造費(fèi)用中一些不能直接歸屬于某一責(zé)任體的分?jǐn)傎M(fèi)用，分?jǐn)偟臉?biāo)準(zhǔn)仍然以不同類(lèi)別分?jǐn)偛煌念~度的費(fèi)用。
設(shè)備小時(shí)費(fèi)用率是一個(gè)動(dòng)態(tài)的指標(biāo)，它不能固定在某一時(shí)點(diǎn)上，所以在制訂小時(shí)費(fèi)用率時(shí)，就規(guī)定要定期和不定期地予以修正，以保證其能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、價(jià)值規(guī)律理論的要求。
五、在實(shí)施工序成本控制中應(yīng)注意的幾項(xiàng)工作
工序成本控制體現(xiàn)的是廣泛性和全員性的特點(diǎn)，在實(shí)施過(guò)程中要積極發(fā)動(dòng)群眾，能否實(shí)現(xiàn)全員參與是成功的關(guān)鍵，重點(diǎn)要做好以下幾項(xiàng)工作：
1、組織好業(yè)務(wù)培訓(xùn)。開(kāi)展好培訓(xùn)工作，做好層層培訓(xùn)，使這項(xiàng)工作成為人人皆知的一種普及活動(dòng)，同時(shí)要組建好專(zhuān)職隊(duì)伍，明確崗位職責(zé)。
農(nóng)業(yè)環(huán)境成本與企業(yè)環(huán)境成本是兩個(gè)不同的概念，根據(jù)聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府顧問(wèn)專(zhuān)家工作組第15次會(huì)議文件《環(huán)境會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的立場(chǎng)公告》：“環(huán)境成本是指本著對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，為管理企業(yè)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響而被要求采取的措施成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本。”由此可見(jiàn)，企業(yè)環(huán)境成本是企業(yè)內(nèi)部成本核算的一個(gè)方面，是企業(yè)的實(shí)際成本支出，屬于會(huì)計(jì)范疇；農(nóng)業(yè)環(huán)境成本不僅包括預(yù)防性的成本支出，更重要的是分析農(nóng)業(yè)生產(chǎn)行為實(shí)際對(duì)環(huán)境造成損害，是整個(gè)社會(huì)共同承擔(dān)的環(huán)境代價(jià)，屬于公共環(huán)境經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。農(nóng)業(yè)環(huán)境成本可以分為直接成本和間接成本，直接成本是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)本身所產(chǎn)生的環(huán)境成本，間接成本是指上游與下游產(chǎn)業(yè)所產(chǎn)生的環(huán)境成本，如化肥、農(nóng)藥的生產(chǎn)，以農(nóng)產(chǎn)品為原料的加工企業(yè)因使用原料的特殊性所產(chǎn)生的環(huán)境成本，如皮革加工、秸稈造紙等。根據(jù)不同的生產(chǎn)部門(mén)，農(nóng)業(yè)環(huán)境成本還可以分為種植業(yè)環(huán)境成本、畜牧業(yè)環(huán)境成本、水產(chǎn)業(yè)環(huán)境成本等。本文所分析的農(nóng)業(yè)環(huán)境成本是指種植業(yè)部門(mén)的直接環(huán)境成本，包括動(dòng)植物資源成本、土壤資源成本、水資源成本、大氣污染成本、生命健康成本等。
2農(nóng)業(yè)環(huán)境成本的核算方法
核算環(huán)境成本的方法很多，如預(yù)防費(fèi)用法、恢復(fù)費(fèi)用法、生產(chǎn)率變動(dòng)法、機(jī)會(huì)成本法、間接替代法、市場(chǎng)價(jià)值法、人力資本法等。不同的環(huán)境成本，可以選擇不同的方法進(jìn)行核算。
2.1動(dòng)植物資源成本核算
動(dòng)植物資源的減少，其造成的損失是無(wú)價(jià)的，同樣，各種動(dòng)植物資源的恢復(fù)和保護(hù)也蘊(yùn)藏著不可估量的價(jià)值。核算動(dòng)植物資源的環(huán)境成本可以采用恢復(fù)費(fèi)用法和維護(hù)成本法。
恢復(fù)成本取決于恢復(fù)的面積和單位面積恢復(fù)的費(fèi)用，恢復(fù)費(fèi)用的具體費(fèi)用包括土地費(fèi)用、勞動(dòng)力費(fèi)用、動(dòng)植物資源引進(jìn)培育費(fèi)用和相關(guān)的技術(shù)費(fèi)用等。其中動(dòng)植物資源的引進(jìn)培育費(fèi)用是關(guān)鍵，對(duì)植物的稀有程度越高，費(fèi)用就越大，一般常見(jiàn)的資源引進(jìn)，費(fèi)用很低，甚至不需要具體的費(fèi)用。恢復(fù)成本既可能是一次性的，也可能是長(zhǎng)期的，但保護(hù)成本是長(zhǎng)期的，同樣道理，動(dòng)植物資源的稀有程度越高，保護(hù)的費(fèi)用就越高，常見(jiàn)的動(dòng)植物資源只需保證其生產(chǎn)空間，一般不需要額外的保護(hù)費(fèi)用。相反，如果需要對(duì)野生動(dòng)植物生長(zhǎng)進(jìn)行控制，費(fèi)用另當(dāng)別論。
2.2土壤資源成本核算
土壤資源成本的核算方法常用的有兩種，一是恢復(fù)費(fèi)用法，即將土壤的自然生產(chǎn)能力恢復(fù)到一定水平的費(fèi)用；二是生產(chǎn)率變動(dòng)法，選擇不同地區(qū)或同一地區(qū)不同年份，核算由于土壤自然肥力不同或變動(dòng)而引起生產(chǎn)率變動(dòng)所產(chǎn)生的凈收益差異(E)。
式中，P為產(chǎn)品價(jià)格；Q為產(chǎn)量；C為單位成本；i為產(chǎn)品種類(lèi)。
使用恢復(fù)費(fèi)用法計(jì)算土壤資源成本，關(guān)鍵在于選擇恢復(fù)土壤自然生產(chǎn)能力的方法和要求達(dá)到的技術(shù)指標(biāo)。如果采用休耕的方法，其成本就是正常耕種的凈收益，如果采用種植綠肥等方法，在以上基礎(chǔ)上，其成本還應(yīng)該包括種植綠肥或其他方法所產(chǎn)生的凈費(fèi)用。
由于技術(shù)進(jìn)步等因素的干擾，采用生產(chǎn)率變動(dòng)法很難直接測(cè)定由土壤肥力下降所引起的單位面積凈收益的變化。土壤肥力的下降主要是由于大量施用化肥造成的，因此可以通過(guò)單獨(dú)測(cè)量化肥的超正常施用量，判定土壤資源的環(huán)境成本。首先是確定在現(xiàn)有技術(shù)水平條件下，單位面積凈產(chǎn)值最大時(shí)化肥的最小施用量，然后計(jì)算化肥實(shí)際施用量與最小施用量之間的差額和相應(yīng)的價(jià)值，最后將差價(jià)扣除因減少化肥施用而采取的其他環(huán)保手段的費(fèi)用，就是使用化肥而產(chǎn)生的土壤資源成本。
如果替代費(fèi)用超過(guò)減少化肥施用節(jié)省的成本，就會(huì)出現(xiàn)替代不經(jīng)濟(jì)，所以替代品的經(jīng)濟(jì)性和環(huán)保性同等重要。用同樣的方法可以核算農(nóng)藥投入對(duì)土壤所造成的環(huán)境成本。事實(shí)上，無(wú)論化肥和農(nóng)藥的投入量如何減少，都不可避免地會(huì)對(duì)土壤造成一定的損害，關(guān)鍵是把這種損害控制在一定的水平，一是可以由土壤自身進(jìn)行修復(fù)，二是可以通過(guò)其他比較經(jīng)濟(jì)的技術(shù)手段實(shí)現(xiàn)修復(fù)。
2.3水資源成本核算
水資源環(huán)境成本有三項(xiàng)內(nèi)容，核算也分三個(gè)方面。
核算水資源的浪費(fèi)成本，關(guān)鍵在于確定水資源的價(jià)格、節(jié)水灌溉的用水標(biāo)準(zhǔn)以及相應(yīng)所增加的灌溉設(shè)備費(fèi)用，如果價(jià)格較低，水資源的浪費(fèi)就是經(jīng)濟(jì)的。提高水價(jià)，水資源的環(huán)境成本就會(huì)由外部成本轉(zhuǎn)化為內(nèi)部成本，節(jié)水灌溉的經(jīng)濟(jì)性就會(huì)增強(qiáng)。
2.3.2地質(zhì)災(zāi)害損失的核算
在我國(guó)北部平原地區(qū)，農(nóng)業(yè)灌溉用水主要來(lái)自于淺層地下水。由于地下水嚴(yán)重超采，目前在山東、河南、河北等19個(gè)省區(qū)共形成了59個(gè)漏斗區(qū)。并引發(fā)了比較嚴(yán)重的地質(zhì)災(zāi)害，如地陷、裂縫等，造成了一定的經(jīng)濟(jì)損失。地質(zhì)災(zāi)害損失的核算，一是通過(guò)調(diào)查統(tǒng)計(jì)計(jì)算已經(jīng)造成的經(jīng)濟(jì)損失，二是預(yù)測(cè)災(zāi)害發(fā)生的概率和將來(lái)可能造成的損失。
2.3.3水污染環(huán)境成本的核算
農(nóng)業(yè)生產(chǎn)對(duì)水資源造成的污染主要來(lái)自化肥、農(nóng)藥、除草劑的使用，因此水污染環(huán)境成本的核算方法與土壤資源的環(huán)境成本核算方法類(lèi)似。二者的差別在于水的流動(dòng)性較強(qiáng)，水資源的污染會(huì)進(jìn)一步對(duì)動(dòng)植物資源和人體健康產(chǎn)生危害，由此造成的二次污染和損害的核算，可以分別參考動(dòng)植物資源的環(huán)境成本核算和生命與健康成本核算。
2.4大氣污染環(huán)境成本核算
2.4.1溫室效應(yīng)的成本核算
農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的溫室效應(yīng)損失=溫室效應(yīng)造成的凈損失×農(nóng)業(yè)生產(chǎn)對(duì)溫室效應(yīng)的負(fù)責(zé)系數(shù)
農(nóng)業(yè)生產(chǎn)對(duì)溫室效應(yīng)的負(fù)責(zé)系數(shù)=農(nóng)業(yè)生產(chǎn)N[，2]O排放量占N[，2]O總排放量的比例×N[，2]O對(duì)溫室效應(yīng)的負(fù)責(zé)系數(shù)
2.4.2秸稈燃燒的環(huán)境成本核算
首先確定秸稈燃燒所造成的損失項(xiàng)目，如交通事故、高速公路關(guān)閉、飛機(jī)停飛、火災(zāi)等，其次統(tǒng)計(jì)和計(jì)算相關(guān)項(xiàng)目的實(shí)際經(jīng)濟(jì)損失，最后將這些損失合計(jì)就是秸稈燃燒的環(huán)境成本。其中涉及生命與健康方面的損失，核算方法參見(jiàn)關(guān)于生命與健康成本的核算。
2.5生命與健康成本核算
在生產(chǎn)中與農(nóng)藥的接觸對(duì)人體會(huì)產(chǎn)生不同程度的危害，可以致病、致殘甚至致亡，相應(yīng)發(fā)生的醫(yī)療費(fèi)、誤工費(fèi)，以及由于勞動(dòng)能力的部分或全部損失所造成的經(jīng)濟(jì)損失，都屬于生命與健康成本核算的內(nèi)容。與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)不相關(guān)的行為，如服藥自殺所造成的損失不是環(huán)境成本核算的內(nèi)容，精神損失由于沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)且難以衡量，也不在核算的范圍。通常使用人力資本法核算生命與健康成本。
人力資本法也叫工資損失法，它是通過(guò)市場(chǎng)價(jià)格和工資多少來(lái)確定個(gè)人對(duì)社會(huì)的潛在貢獻(xiàn)，并以此來(lái)估算生態(tài)環(huán)境變化對(duì)人體健康影響的損益。
進(jìn)一步計(jì)算疾病成本和勞動(dòng)能力喪失成本：
式中，R[，j]為農(nóng)藥對(duì)傷殘的負(fù)責(zé)系數(shù)；Y[，0]為期望壽命(參考“WHO推薦的標(biāo)準(zhǔn)期望壽命表”)；Y[，j]為第j人的實(shí)際年齡；E[，j]為勞動(dòng)能力損失系數(shù)(死亡者系數(shù)為1，傷殘者根據(jù)傷殘輕重確定，具體可參照GBD傷殘等級(jí)分類(lèi))；W[，y]為年人均收入；D[，j]為年陪護(hù)費(fèi)用。
3農(nóng)業(yè)環(huán)境成本的控制
3.1維護(hù)土地的多樣性
目前，農(nóng)村土地耕地化現(xiàn)象非常嚴(yán)重，不僅邊邊角角都被利用，就是原來(lái)的河道、林地、草灘甚至墳地也被開(kāi)墾變成了耕地。土地的過(guò)度利用將造成十分嚴(yán)重的后果，一是使許多動(dòng)植物失去了生存的空間，農(nóng)作物一統(tǒng)天下，不利于生物間的競(jìng)爭(zhēng)與進(jìn)化；二是土地耕地化使水土流失問(wèn)題更趨嚴(yán)重，農(nóng)作物的耕種具有很強(qiáng)的季節(jié)性，在春播與秋播期間，地面沒(méi)有任何植被覆蓋；三是提高了旱災(zāi)與澇災(zāi)的成災(zāi)率，因?yàn)榇罅康乃痢锨踔梁拥蓝急黄秸_(kāi)墾為耕地，排澇蓄水以及灌溉的能力大大減弱。為了解決上述問(wèn)題，我們?cè)诒Ｗo(hù)耕地的同時(shí)，一定要保護(hù)農(nóng)村土地的多樣性，林地、草地甚至荒地也要得到一定的保護(hù)，對(duì)池塘、河道、溝渠進(jìn)行全面規(guī)劃，禁止耕地對(duì)其侵占。提高農(nóng)作物的產(chǎn)量，應(yīng)該主要依靠技術(shù)與資金投入，而不是耕地面積的無(wú)限制擴(kuò)張。
3.2科學(xué)施肥，減少無(wú)機(jī)肥施用量
全面使用測(cè)土配方施肥技術(shù)，避免化肥的盲目使用。發(fā)展復(fù)合肥、生物有機(jī)肥，壓縮無(wú)機(jī)肥的施用量。生物有機(jī)肥技術(shù)是以畜禽糞便為原料，以秸稈、豆粕等有機(jī)廢棄物為輔料，配以多功能發(fā)酵菌種劑，通過(guò)連續(xù)池式好氧發(fā)酵，使之在5～7天內(nèi)除臭、腐熟、脫水，最終成為高效活性生物有機(jī)肥。有機(jī)肥內(nèi)含有多種有益微生物，能不斷釋放出植物生長(zhǎng)所需的營(yíng)養(yǎng)元素和多種植物生長(zhǎng)刺激素。肥中除含有氮、磷、鉀三大元素外，還附有含鈣、鎂、硫、硅、錳、鋅、硼等中量和微量元素。能增加土壤團(tuán)粒結(jié)構(gòu)，提高土壤保肥、保水、保溫能力，減少病蟲(chóng)害，改善作物品質(zhì)。施用有機(jī)肥料的土地比施用傳統(tǒng)化肥的土地一般增產(chǎn)10％以上?，F(xiàn)在，生物有機(jī)肥的生產(chǎn)技術(shù)比較成熟，市場(chǎng)供不應(yīng)求，發(fā)展生物有機(jī)肥，可以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和生態(tài)效益的雙贏。
3.3發(fā)展生物農(nóng)藥和物理捕蟲(chóng)技術(shù)
生物農(nóng)藥是指利用生物資源開(kāi)發(fā)的農(nóng)藥，包括植物農(nóng)藥、微生物農(nóng)藥和抗生素等，生物農(nóng)藥具有對(duì)人畜的毒性較小不污染環(huán)境以及病蟲(chóng)不易產(chǎn)生抗藥性等優(yōu)點(diǎn)。由于技術(shù)上還存在一些問(wèn)題，生物農(nóng)藥在我國(guó)的推廣和利用受到了一定的制約，許多生物農(nóng)藥的有效成分為活體微生物，其產(chǎn)品制劑化技術(shù)要求高，而我國(guó)生物制劑的劑型及其工藝水平落后，致使活體微生物農(nóng)藥的制劑化成為生物農(nóng)藥發(fā)展的一個(gè)瓶頸。因此要加強(qiáng)技術(shù)攻關(guān)，使生物農(nóng)藥產(chǎn)業(yè)不斷取代化學(xué)農(nóng)藥，成為農(nóng)藥的主體。同時(shí)，應(yīng)重視物理捕蟲(chóng)技術(shù)的普及和應(yīng)用，如使用燈光、振頻等物理方法誘蟲(chóng)、殺蟲(chóng)。根據(jù)昆蟲(chóng)趨光的天性，在其成蛾期間，在田間布置具有誘蟲(chóng)和殺蟲(chóng)功能的頻振殺蟲(chóng)燈，殺蟲(chóng)效果不亞于使用農(nóng)藥，并且沒(méi)有污染，還可以大大節(jié)約成本。山東龍口市在果樹(shù)和蔬菜生產(chǎn)中推廣頻振式殺蟲(chóng)燈技術(shù)，全市目前已應(yīng)用頻振式殺蟲(chóng)燈3000多盞，控制果蔬面積6000多hm[2]，每年可減少農(nóng)藥使用150t，節(jié)約成本上百萬(wàn)元。
3.4推廣與普及節(jié)水灌溉
根據(jù)預(yù)測(cè)，到2030年我國(guó)農(nóng)業(yè)用水將短缺600億～700億m[3]，推廣和普及節(jié)水灌溉勢(shì)在必行。截止到2002年，全國(guó)節(jié)水灌溉工程面積只有2000萬(wàn)hm[2]，約占農(nóng)田有效灌溉面積的36％。其中防滲渠灌溉的面積1000萬(wàn)hm[2]，管道輸水灌溉面積150多萬(wàn)hm[2]，噴灌面積230萬(wàn)hm[2]，微灌面積30萬(wàn)hm[2]。節(jié)水效果越好的方式，其應(yīng)用面積越小。發(fā)展節(jié)水灌溉，一要解決技術(shù)問(wèn)題，開(kāi)發(fā)和推廣適合不同地區(qū)使用的節(jié)水灌溉設(shè)備與技術(shù)，在華北平原地區(qū)，應(yīng)推廣和普及管道輸水灌溉技術(shù)，在城市郊區(qū)，發(fā)展噴灌和滴灌技術(shù)等。二要解決制度問(wèn)題，建立農(nóng)業(yè)用水的市場(chǎng)機(jī)制，有償用水，利用價(jià)格杠桿，使農(nóng)民自覺(jué)使用各種節(jié)水設(shè)備。
3.5全面建設(shè)農(nóng)村生態(tài)文明
農(nóng)業(yè)環(huán)境成本的控制是一項(xiàng)綜合性的系統(tǒng)工程，在農(nóng)村全面建設(shè)生態(tài)文明，是實(shí)現(xiàn)人與自然協(xié)調(diào)發(fā)展的必由之路。
政府應(yīng)適時(shí)引導(dǎo)，通過(guò)示范、教育，推廣和普及生態(tài)文明的知識(shí)，同時(shí)通過(guò)支持具體生態(tài)項(xiàng)目的建設(shè)，推進(jìn)農(nóng)村生態(tài)文明，農(nóng)、林、牧、漁全面發(fā)展，維護(hù)土地利用的多樣性，利用有機(jī)物的投入發(fā)展農(nóng)業(yè)。禁止秸稈燃燒，實(shí)現(xiàn)秸稈的綜合利用。加強(qiáng)面源污染的防治，改善水體和大氣環(huán)境質(zhì)量。發(fā)展小沼氣工程，實(shí)現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)。
【參考文獻(xiàn)】
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工序成本控制與傳統(tǒng)的成本管理方法有所不同，主要的區(qū)別是，傳統(tǒng)控制指標(biāo)的量化及下達(dá)方式是自上而下，即從廠部到車(chē)間、班組，但要下到個(gè)人就比較困難。因?yàn)橹笜?biāo)的理論性、專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)，與操作者及相關(guān)的行為活動(dòng)聯(lián)系不緊密，致使控制工作落不到實(shí)處。而工序成本控制首先考慮的是操作者的行為活動(dòng)與成本運(yùn)動(dòng)的關(guān)系，通過(guò)自下而上的運(yùn)動(dòng)程序達(dá)到控制整個(gè)產(chǎn)品成本的目的。其次工序成本控制實(shí)現(xiàn)了從事后被動(dòng)記錄成本發(fā)生向事前主動(dòng)控制的轉(zhuǎn)變，從而引發(fā)了一場(chǎng)成本管理上的變革。
工序成本控制目前在機(jī)械行業(yè)得到了普遍的重視，因?yàn)椋?/p>
1、企業(yè)生存和發(fā)展的需要
在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，企業(yè)為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出了很大貢獻(xiàn)。國(guó)家也是百般呵護(hù)企業(yè)。那段時(shí)期，資本的積累和投入都由國(guó)家管理，企業(yè)考慮的只是千方百計(jì)完成國(guó)家下達(dá)的計(jì)劃任務(wù)，企業(yè)發(fā)展、職工收入都是由國(guó)家統(tǒng)一考慮。進(jìn)入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)后，許多經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是按市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律進(jìn)行，各類(lèi)資源的配置都是以市場(chǎng)為主體，政府干預(yù)在逐漸減弱，特別是加入WT0后，在WTO全部協(xié)議中，就有90％以上的協(xié)議是約束政府的，即今后企業(yè)靠政府的扶植來(lái)發(fā)展、生存已經(jīng)很艱難難。企業(yè)只有靠自己，要生存發(fā)展必須遵循市場(chǎng)規(guī)律，企業(yè)資本積累源于盈利能力，發(fā)展靠的是效益最大化的支持。從企業(yè)角度看，在價(jià)格一定的條件下，要提高效益就必須降低費(fèi)用支出，控制成本、降低成本。現(xiàn)在許多企業(yè)都在積極地探索控制成本的有效手段，大家都非常清楚，誰(shuí)能控制好成本，誰(shuí)就掌握了企業(yè)發(fā)展的主動(dòng)權(quán)，因此，企業(yè)要生存和發(fā)展就必須控制成本。
2、產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要
隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)會(huì)越來(lái)越激烈，競(jìng)爭(zhēng)的焦點(diǎn)也主要集中在價(jià)格上。從行業(yè)角度分析，同類(lèi)產(chǎn)品各企業(yè)設(shè)計(jì)模式不同，工藝方法各異，都會(huì)反映出各自的成本不一樣，也就產(chǎn)生了各企業(yè)與社會(huì)平均水平的差異，同樣價(jià)格的產(chǎn)品有的企業(yè)盈利，有的企業(yè)就不一定能盈利。這就要找出差異存在的原因，問(wèn)題主要還是在成本水平上，所以要提高產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，必須控制產(chǎn)品成本。
3、員工收入提高的需要
企業(yè)訂單增加了，工人的任務(wù)量加大了，如果職工的個(gè)人收入與工作量的增加不成比例時(shí)，將會(huì)直接影響工人的工作熱情。工人的干勁調(diào)動(dòng)不起來(lái)，訂單完不成，企業(yè)又如何發(fā)展。增加職工個(gè)人收入與增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益一樣重要，企業(yè)的各界領(lǐng)導(dǎo)必須把這一指標(biāo)作為任期的主要任務(wù)來(lái)完成。黨的十七大提出要全面建設(shè)小康社會(huì)，把提高人民的生活水平作為全黨工作重點(diǎn)，企業(yè)在這方面更應(yīng)有所作為。
從企業(yè)生產(chǎn)的角度講，增加收入的資金來(lái)源有兩個(gè)：一是增加產(chǎn)品收入，提高產(chǎn)品價(jià)格，但在長(zhǎng)期買(mǎi)方市場(chǎng)條件下，提高價(jià)格不符合市場(chǎng)規(guī)律，只能是不斷地改進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，開(kāi)發(fā)新一代產(chǎn)品，增加產(chǎn)品的科技含量以滿足用戶(hù)；二是降低產(chǎn)品成本，這是企業(yè)能做也是應(yīng)該做的工作，降低成本首先要正確地引導(dǎo)職工自覺(jué)主動(dòng)地控制成本，要使每個(gè)職工都能認(rèn)識(shí)到，做好成本控制是增加個(gè)人收入的最有效途徑。
二、工序成本控制的整體思路
1、在總結(jié)過(guò)去工作上發(fā)展
早在20世紀(jì)80年代后期，在機(jī)械行業(yè)的部分企業(yè)內(nèi)就開(kāi)始了目標(biāo)成本管理工作，十多年來(lái)在成本的管理上雖然沒(méi)有大的突破，但也積累了一些經(jīng)驗(yàn)。比較深刻的感受是，過(guò)去的目標(biāo)成本管理工作過(guò)多地注重指標(biāo)的控制手段和方法，而未能將責(zé)任落到實(shí)處，致使目標(biāo)成本管理工作仍然停留在理論上。分析總結(jié)過(guò)去得出這樣一個(gè)結(jié)論：過(guò)去開(kāi)展的成本控制，重點(diǎn)做了管事方面的工作，強(qiáng)調(diào)的是指標(biāo)如何下達(dá)，而忽視了責(zé)任者的責(zé)任落實(shí)。針對(duì)這樣情況，找出一種在既管事的同時(shí)又注重規(guī)范人的行為活動(dòng)的成本控制方法。整體工作思路是總結(jié)過(guò)去工作中的正反兩方面經(jīng)驗(yàn)，分析研究存在的問(wèn)題，針對(duì)問(wèn)題找出解決辦法?；谶@樣一種思想，歸納出一種從工序過(guò)程中人的行為活動(dòng)開(kāi)始就控制成本的管理方法，方法中吸收了過(guò)去工作中一些好的做法，融入了一些現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)中責(zé)任理論思想，增強(qiáng)了方法的操作性，較適合當(dāng)前企業(yè)成本管理的發(fā)展。
2、管理創(chuàng)新是企業(yè)發(fā)展的動(dòng)力
工序成本控制方法，筆者所在行業(yè)的兄弟廠家都處在方法的探索過(guò)程中，沒(méi)有成型的方法和理論介紹，完全是一種新方法的探索。管理上觀念的創(chuàng)新，能激發(fā)各級(jí)管理人員的創(chuàng)造欲望，推動(dòng)事物不斷發(fā)展。在成本控制上，改變過(guò)去的思維方式，從強(qiáng)調(diào)對(duì)事對(duì)指標(biāo)轉(zhuǎn)向主要對(duì)人的行為的管理，改變過(guò)去的傳統(tǒng)管理方法。傳統(tǒng)管理方法在一定歷史時(shí)期有較積極的作用，但隨著時(shí)間的推移，生產(chǎn)力的不斷進(jìn)步，企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)關(guān)系產(chǎn)生了很多不適應(yīng)，不創(chuàng)新不改革，就不能適應(yīng)企業(yè)生產(chǎn)力的發(fā)展。因此，管理創(chuàng)新就是企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)關(guān)系的改革，是企業(yè)不斷發(fā)展的動(dòng)力。工序成本從管理的角度看也是企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)關(guān)系的一次調(diào)整，出發(fā)點(diǎn)是如果我是操作者應(yīng)該怎樣控制成本的換位思考方法，在實(shí)際操作上更注重它的現(xiàn)實(shí)性和可操作性。通過(guò)這些創(chuàng)新意識(shí)在成本管理中的融合，也能最大限度地調(diào)動(dòng)各級(jí)管理人員和操作者的管理熱情，從而更有利于推動(dòng)企業(yè)管理水平的提升。
三、工序成本控制
產(chǎn)品加工過(guò)程中要經(jīng)過(guò)很多工序，每道工序發(fā)生費(fèi)用的累加構(gòu)成了產(chǎn)品生產(chǎn)成本，首先要研究分析工序成本的發(fā)生過(guò)程。構(gòu)成工序成本的要素主要有：設(shè)備開(kāi)動(dòng)所發(fā)生的各類(lèi)費(fèi)用；包括消耗動(dòng)力，自身磨損后的補(bǔ)償價(jià)值，承擔(dān)的維護(hù)費(fèi)，操作人員的工費(fèi)以及設(shè)備開(kāi)動(dòng)所需要的時(shí)間。分析各項(xiàng)費(fèi)用和設(shè)備的自然狀況，決定了各項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生量，這些費(fèi)用是相對(duì)固定的。而設(shè)備開(kāi)動(dòng)的時(shí)間是變量，控制時(shí)間則是降低成本的關(guān)鍵，從單道工序開(kāi)始到多道工序以致擴(kuò)展到整個(gè)產(chǎn)品的加工流程。
制定一個(gè)成本業(yè)務(wù)控制流程，以控制生產(chǎn)加工過(guò)程中成本費(fèi)用。成本控制業(yè)務(wù)流程的設(shè)計(jì)思想，是將生產(chǎn)過(guò)程中的物流、資金流、信息流有機(jī)地結(jié)合在一起，提高運(yùn)營(yíng)效率，降低經(jīng)營(yíng)成本，使各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都能發(fā)揮出最大的管理效能。
開(kāi)展對(duì)企業(yè)生產(chǎn)狀況的調(diào)查，了解當(dāng)前的運(yùn)行情況，分析事物生產(chǎn)運(yùn)動(dòng)過(guò)程，信息傳遞方向路線，資金流動(dòng)形式，找出最佳的結(jié)合方式。根據(jù)企業(yè)的具體情況，找出一個(gè)較適合的控制方法。
經(jīng)過(guò)筆者對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中收集到的資料的分析研究，整理歸納出一套成本控制工作的業(yè)務(wù)流程。一般的加工企業(yè)，體現(xiàn)著資金運(yùn)動(dòng)的實(shí)物在生產(chǎn)過(guò)程中主要有五種形態(tài)：(1)自制鍛件毛坯，主要是中小零部件；(2)外購(gòu)鑄鍛件毛坯，主要是專(zhuān)業(yè)重機(jī)廠生產(chǎn)的大型部套件；(3)型材毛坯，主要是各種槽鋼、角鋼，棒型材等；(4)調(diào)質(zhì)件，主要是一些機(jī)械加工件；(5)在制半成品，主要是一些單道工序完成部套加工的零部件。
(一)責(zé)任成本的計(jì)算
責(zé)任成本的概念：指某一責(zé)任中心或責(zé)任者的可控成本，特點(diǎn)是責(zé)任者有能力控制其形成，以致影響和調(diào)整其數(shù)額。
責(zé)任成本與產(chǎn)品成本的區(qū)別：責(zé)任成本與產(chǎn)品成本是兩個(gè)完全不同的成本概念，產(chǎn)品成本是以產(chǎn)品為對(duì)象歸集的產(chǎn)品生產(chǎn)耗費(fèi)，歸集的原則是誰(shuí)受益誰(shuí)承擔(dān)。責(zé)任成本是以責(zé)任中心為對(duì)象歸集的生產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用，歸集的原則是誰(shuí)負(fù)責(zé)誰(shuí)承擔(dān)，全部責(zé)任中心的責(zé)任成本總和與全部產(chǎn)品的生產(chǎn)成本總和是相等的。
企業(yè)責(zé)任成本的核算體系分為二級(jí)組織體系：廠級(jí)和車(chē)間級(jí)。廠級(jí)由廠計(jì)劃部門(mén)負(fù)責(zé)，主要職責(zé)是制定各單位責(zé)任成本指標(biāo)，評(píng)價(jià)考核完成情況，歸集整理產(chǎn)品成本，建立產(chǎn)品部套責(zé)任成本明細(xì)賬。車(chē)間級(jí)由車(chē)間控制組負(fù)責(zé)，主要職責(zé)是計(jì)算部套及工序零件的責(zé)任成本，對(duì)照標(biāo)準(zhǔn)責(zé)任成本檢查評(píng)價(jià)操作者完成的實(shí)際責(zé)任成本，建立基礎(chǔ)資料賬目，向上級(jí)報(bào)送相應(yīng)的報(bào)表。
(二)責(zé)任成本的計(jì)算方法
按計(jì)算責(zé)任成本發(fā)生的時(shí)間不同，可分標(biāo)準(zhǔn)責(zé)任成本和實(shí)際責(zé)任成本。標(biāo)準(zhǔn)責(zé)任成本是按照行業(yè)或部門(mén)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)參數(shù)而計(jì)算出的責(zé)任成本；實(shí)際責(zé)任成本是指操作者在生產(chǎn)過(guò)程中真實(shí)的統(tǒng)計(jì)結(jié)果，計(jì)算公式有所區(qū)別，標(biāo)準(zhǔn)工序責(zé)任成本和實(shí)際責(zé)任成本的計(jì)算公式：
標(biāo)準(zhǔn)工序責(zé)任成本(元)=工序定額工時(shí)(小時(shí))×工藝規(guī)定所需設(shè)備的標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)費(fèi)用(元/小時(shí))
實(shí)際工序責(zé)任成本(元)=工序?qū)崉?dòng)工時(shí)(小時(shí))×滿足工藝標(biāo)準(zhǔn)要求的設(shè)備的標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)費(fèi)用(元/小時(shí))
標(biāo)準(zhǔn)責(zé)任成本是操作者認(rèn)知工件工序成本的標(biāo)準(zhǔn)，只有知道了工序應(yīng)該發(fā)生多少成本為正常值后，才能有目標(biāo)地去控制它的發(fā)生，標(biāo)準(zhǔn)只對(duì)被考核者產(chǎn)生作用，是控制、考核、評(píng)價(jià)、獎(jiǎng)懲的依據(jù)。
實(shí)際工序責(zé)任成本是操作者完成一系列工序活動(dòng)后的客觀實(shí)際反映，是真實(shí)的產(chǎn)品成本，一臺(tái)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本就是由若干道工序成本構(gòu)成，是描述產(chǎn)品成本發(fā)生過(guò)程的真實(shí)指標(biāo)。他的過(guò)程體現(xiàn)出可以控制的特性，利用這一特性是進(jìn)行產(chǎn)品成本控制的關(guān)鍵。
四、設(shè)備小時(shí)費(fèi)用率計(jì)算
工序成本控制的一項(xiàng)主要內(nèi)容，就是衡量每道工序發(fā)生的費(fèi)用，必須要建立明確的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)。按一般情況分析，構(gòu)成工序加工成本內(nèi)容的主要元素有兩項(xiàng)：一是工序發(fā)生的勞動(dòng)量，即完成工序加工內(nèi)容所需勞動(dòng)時(shí)間；二是工序完成過(guò)程中所耗費(fèi)的生產(chǎn)資料的轉(zhuǎn)移價(jià)值，如輔助材料、能源動(dòng)力、折舊費(fèi)用等。勞動(dòng)量是通過(guò)工藝定額工時(shí)體現(xiàn)的，生產(chǎn)資料的轉(zhuǎn)移價(jià)值主要是由設(shè)備的小時(shí)費(fèi)用率來(lái)反映，工藝定額的制定是一項(xiàng)政策性、技術(shù)性較強(qiáng)的工作，在這里不做詳細(xì)介紹，主要分析一下設(shè)備小時(shí)費(fèi)用率的內(nèi)容。
設(shè)備小時(shí)費(fèi)用率構(gòu)成分析，主要有四方面內(nèi)容：
1、設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)做功時(shí)所消耗的電能；
2、設(shè)備使用中隨時(shí)間推移產(chǎn)生磨損需由產(chǎn)品補(bǔ)償價(jià)值；
3、操作人員的工資費(fèi)用；
4、應(yīng)承擔(dān)的一般消耗，主要是制造費(fèi)用分?jǐn)們?nèi)容。
設(shè)備小時(shí)費(fèi)用率實(shí)際上就是該設(shè)備上述四項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)算之和，要實(shí)現(xiàn)上述的計(jì)算就要明確幾項(xiàng)前期準(zhǔn)備工作。一是對(duì)設(shè)備進(jìn)行科學(xué)合理地分類(lèi)。因?yàn)楦鞣N設(shè)備結(jié)構(gòu)復(fù)雜程度、操作難易程度、技術(shù)含量等有較大差異，體現(xiàn)出所消耗的價(jià)值也不一樣，所以按照一定指標(biāo)體系把設(shè)備劃分為三類(lèi)以確定不同的費(fèi)用系數(shù)，劃分類(lèi)別的指標(biāo)主要依據(jù)有，設(shè)備原值、型號(hào)規(guī)格、操作方式、機(jī)械電器復(fù)雜程度等。分類(lèi)取費(fèi)的方法比較符合實(shí)際運(yùn)行。二是合理確立工人工資，不同類(lèi)別的設(shè)備對(duì)操作者有不同的技能要求，工人工資按生產(chǎn)工人平均工資以設(shè)備的不同類(lèi)別加以區(qū)分。三是制訂設(shè)備折舊額的轉(zhuǎn)移方法，設(shè)備折舊分二類(lèi)，一類(lèi)是在正常折舊年限的折舊。另一類(lèi)是超期服役設(shè)備的折舊。兩種分類(lèi)的折舊額有較大區(qū)別，通過(guò)對(duì)設(shè)備的分類(lèi)和不同的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，比較真實(shí)地反映了實(shí)際運(yùn)行中的有形資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)移情況。四是制造費(fèi)用中一些不能直接歸屬于某一責(zé)任體的分?jǐn)傎M(fèi)用，分?jǐn)偟臉?biāo)準(zhǔn)仍然以不同類(lèi)別分?jǐn)偛煌念~度的費(fèi)用。
設(shè)備小時(shí)費(fèi)用率是一個(gè)動(dòng)態(tài)的指標(biāo)，它不能固定在某一時(shí)點(diǎn)上，所以在制訂小時(shí)費(fèi)用率時(shí)，就規(guī)定要定期和不定期地予以修正，以保證其能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、價(jià)值規(guī)律理論的要求。
五、在實(shí)施工序成本控制中應(yīng)注意的幾項(xiàng)工作
工序成本控制體現(xiàn)的是廣泛性和全員性的特點(diǎn)，在實(shí)施過(guò)程中要積極發(fā)動(dòng)群眾，能否實(shí)現(xiàn)全員參與是成功的關(guān)鍵，重點(diǎn)要做好以下幾項(xiàng)工作：
1、組織好業(yè)務(wù)培訓(xùn)。開(kāi)展好培訓(xùn)工作，做好層層培訓(xùn)，使這項(xiàng)工作成為人人皆知的一種普及活動(dòng)，同時(shí)要組建好專(zhuān)職隊(duì)伍，明確崗位職責(zé)。
2、處理好兩個(gè)層面的利益關(guān)系。通過(guò)工序成本控制，企業(yè)整體效益得到提高，職工的個(gè)人收益也應(yīng)增加，如果職工在這個(gè)活動(dòng)中沒(méi)有得到任何報(bào)酬，這項(xiàng)工作就很難開(kāi)展好。因此，必須有一套激勵(lì)辦法，以保證工作能順利實(shí)施，達(dá)到一種雙贏的效果。
3、定額工時(shí)的全面整頓。工序成本控制工作是以產(chǎn)品定額工時(shí)為基礎(chǔ)，工時(shí)定額的準(zhǔn)確與否，關(guān)系到成本發(fā)生的真實(shí)性和操作者收益的合理性。在整頓工時(shí)過(guò)程中，保證職工的收益不受影響，并隨著工時(shí)調(diào)整的日趨科學(xué)合理，職工的收益應(yīng)逐步有所提高，也使產(chǎn)品定額工時(shí)的管理進(jìn)入一種良性的循環(huán)過(guò)程。
二、精細(xì)化工生產(chǎn)企業(yè)成本控制中存在的問(wèn)題
（一）缺乏完善的成本控制意識(shí)
第一，對(duì)控制成本的目的認(rèn)識(shí)不清。成本控制的目的是通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部資源進(jìn)行優(yōu)化配置，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。但部分精細(xì)化工企業(yè)沒(méi)有清晰的認(rèn)識(shí)到成本控制的目的，盲目降低成本，而影響產(chǎn)品質(zhì)量甚至耽誤生產(chǎn)。第二，對(duì)控制的內(nèi)容和范圍把握不明。一些企業(yè)進(jìn)行成本控制往往只限定于生產(chǎn)環(huán)節(jié)，而在產(chǎn)品研發(fā)、采購(gòu)、銷(xiāo)售等環(huán)節(jié)實(shí)施的力度不夠。
（二）成本控制手段陳舊、方法單一
精細(xì)化工生產(chǎn)企業(yè)原材料品種特別多，其價(jià)格具有明顯的周期性波動(dòng)，當(dāng)政治和經(jīng)濟(jì)環(huán)境出現(xiàn)變化時(shí)，會(huì)影響原材料的價(jià)格，企業(yè)采購(gòu)材料時(shí)，要全面考慮價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)和采購(gòu)時(shí)機(jī)。精細(xì)化工生產(chǎn)企業(yè)需要大型機(jī)器設(shè)備，采購(gòu)、保養(yǎng)、使用、維修設(shè)備也是企業(yè)應(yīng)該控制的內(nèi)容。產(chǎn)品具有明顯的化學(xué)性，如石油產(chǎn)品具有易燃易爆性、氟氣、氯氣等具有揮發(fā)性和毒性；酸堿類(lèi)具有腐蝕性等等，在運(yùn)輸、儲(chǔ)存以及成本控制管理時(shí)要考慮到這些特殊性，而不能盲目減少成本而提高安全風(fēng)險(xiǎn)。但很多精細(xì)化工生產(chǎn)企業(yè)在控制成本過(guò)程中創(chuàng)新意識(shí)不足，沒(méi)有準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)和判斷到本行業(yè)的特殊性，成本控制手段單一，難以滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和時(shí)展提出的要求。其具體表現(xiàn)有：重復(fù)建設(shè)固定資產(chǎn)，沒(méi)有嚴(yán)格的實(shí)施庫(kù)存管理，生產(chǎn)工藝比較陳舊落后等。
（三）企業(yè)不重視成本核算分析
部分精細(xì)化工生產(chǎn)企業(yè)并不重視成本核算分析，主要在三個(gè)方面有所體現(xiàn)。第一，成本核算范圍和內(nèi)容比較狹窄。一些精細(xì)化工生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者思想觀念比較陳舊，認(rèn)為知識(shí)產(chǎn)權(quán)、環(huán)境資源等無(wú)形資產(chǎn)不能起到控制和約束企業(yè)成本的作用，沒(méi)有對(duì)其進(jìn)行科學(xué)核算。在核算中沒(méi)有涉及到安全保護(hù)成本、環(huán)境治理成本，所以企業(yè)成本核算體現(xiàn)出核算范圍窄的問(wèn)題。第二，缺乏科學(xué)規(guī)范的核算方法。精細(xì)化工生產(chǎn)企業(yè)在開(kāi)展核算時(shí)，依舊運(yùn)用傳統(tǒng)核算方式，分開(kāi)列支企業(yè)的制造費(fèi)用和管理費(fèi)用，其核算缺乏全面性和精確性。此外，信息化管理的缺失和落后，也制約成本核算的發(fā)展及其準(zhǔn)確性和實(shí)效性。第三，成本核算分析沒(méi)有得到廣泛的應(yīng)用。成本核算是企業(yè)決策和優(yōu)化管理的根據(jù)，應(yīng)用不足讓成本核算分析失去了應(yīng)有的作用。
三、精細(xì)化工生產(chǎn)企業(yè)完善成本控制的策略
以適應(yīng)性、節(jié)約性、操作性、責(zé)權(quán)利結(jié)合為基本原則，提出優(yōu)化和完善精細(xì)化工生產(chǎn)企業(yè)成本控制的策略與措施。
（一）運(yùn)用創(chuàng)新意識(shí)，重視成本控制
精細(xì)化工的特點(diǎn)是“新、精、特、專(zhuān)”，其批量小、品種多、科技含量高，精細(xì)化工生產(chǎn)企業(yè)要積極學(xué)習(xí)和借鑒國(guó)外科學(xué)的成本控制和管理法規(guī)，了解并運(yùn)用國(guó)內(nèi)外企業(yè)研究成果。如創(chuàng)新和改革存貨管理制度，降低庫(kù)存材料所占的資金數(shù)量；設(shè)置科學(xué)有效的產(chǎn)品消耗指標(biāo)，運(yùn)用科學(xué)的定額用料制度，全面控制人工成本、燃料動(dòng)力成本和材料成本。同時(shí)，要重視并大膽進(jìn)行成本預(yù)測(cè)，提高預(yù)測(cè)水平，制定科學(xué)的成本計(jì)劃，合理進(jìn)行成本分配與分析，從而提高企業(yè)和社會(huì)的經(jīng)濟(jì)效益。
（二）完善成本控制模式與核算方法
第一，制定完善、統(tǒng)一的成本控制標(biāo)準(zhǔn)。以企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)為基礎(chǔ)，按照實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和業(yè)務(wù)預(yù)測(cè)，制定出科學(xué)的成本控制標(biāo)準(zhǔn)。按照此標(biāo)準(zhǔn)將整體成本目標(biāo)進(jìn)行分解，將成本控制責(zé)任落實(shí)到相應(yīng)的部門(mén)和個(gè)人身上。第二，按照管理要求和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，運(yùn)用有效的成本控制手段。采購(gòu)方面要建立多渠道、有效及時(shí)的供應(yīng)機(jī)制，在采購(gòu)時(shí)要簡(jiǎn)化流程、重視質(zhì)量，運(yùn)用信息平臺(tái)選擇供應(yīng)商并實(shí)時(shí)監(jiān)控原材料價(jià)格。在生產(chǎn)方面，要提高對(duì)人工、材料的控制，優(yōu)化生產(chǎn)流程和作業(yè)，嚴(yán)格管理材料的支取、補(bǔ)充、退還，提高機(jī)器設(shè)備的保養(yǎng)、維護(hù)和監(jiān)管。在庫(kù)存方面，制定有效的管理計(jì)劃，經(jīng)常盤(pán)點(diǎn)倉(cāng)庫(kù)，檢查物資的安全，對(duì)閑置和廢棄材料要及時(shí)處理。第三，創(chuàng)新與改革成本控制方式。精細(xì)化工生產(chǎn)企業(yè)要不斷完善生產(chǎn)工藝，引進(jìn)先進(jìn)設(shè)備，學(xué)習(xí)科學(xué)技術(shù)，放棄落后的生產(chǎn)設(shè)備和生產(chǎn)方式，增強(qiáng)企業(yè)的效益產(chǎn)出和生產(chǎn)率。
（三）建設(shè)信息平臺(tái)，增強(qiáng)成本核算與控制能力
依據(jù)經(jīng)濟(jì)分析法學(xué)的看法，法律不能超越人類(lèi)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活之上，也不能以追求抽象的正義價(jià)值為目的，更不能認(rèn)為有一套獨(dú)特的概念和邏輯體系并可以自我推演，能夠自主地圓滿地、沒(méi)有任何耗費(fèi)地解決一切社會(huì)矛盾。在無(wú)摩擦的真空世界探討法律的功能是沒(méi)有意義的。經(jīng)濟(jì)學(xué)已經(jīng)能夠說(shuō)明相對(duì)于人們的欲望而言，資源是稀缺的，人們必須進(jìn)行選擇，而且交易成本為零的世界不存在，應(yīng)比較機(jī)會(huì)成本的大小進(jìn)行決策。認(rèn)為不花費(fèi)成本，試圖用先驗(yàn)式的法律思想來(lái)說(shuō)明法律制度的建立、實(shí)施、維系是行不通的，當(dāng)然也不能從根本上解決法律價(jià)值的沖突。為此就必須研究成本在法學(xué)理論中的應(yīng)用問(wèn)題。
訴訟成本這個(gè)術(shù)語(yǔ)被學(xué)者們廣泛使用，不同的學(xué)者在不同的地方使用就有不同的含義。同一意義而使用不同的詞匯，同一詞匯又具有不同的意義，只會(huì)徒然增加概念上的溝通困難，引起不必要的爭(zhēng)論。故“凡立言，先正所用之名以定命義之所在?！?/p>
一、國(guó)外學(xué)者對(duì)訴訟成本的分析
國(guó)外學(xué)者對(duì)訴訟成本的分析也各有不同。
⒈直接成本(DC)和錯(cuò)誤成本(EC)
這是波斯納使用的概念。他認(rèn)為從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，訴訟制度的目的就是使兩類(lèi)成本之和最小化。第一類(lèi)成本是錯(cuò)誤的司法判決的成本（costoferroneousjudicialdecision）。第二類(lèi)成本是訴訟制度的運(yùn)行成本即直接成本。波斯納認(rèn)為刑事審判的目的就在于最大限度地減少程序的“錯(cuò)誤成本”和“直接成本”，用一個(gè)簡(jiǎn)單的公式表示就是：
MinimizeSum(EC+DC)
波斯納在他的《法律的經(jīng)濟(jì)分析》(下冊(cè))這書(shū)中還分別使用了訴訟成本(第724頁(yè))、和解成本(第724頁(yè))、訴訟費(fèi)用(第735頁(yè))、法律費(fèi)用(第738頁(yè))、律師費(fèi)(第745頁(yè))、費(fèi)(第756頁(yè))、辯訴交易成本(第732頁(yè))、訴訟秩序成本(第730頁(yè))、法律制度成本（第768頁(yè)）等等這些術(shù)語(yǔ),由于他在書(shū)中都有具體的所指,而且又都是從經(jīng)濟(jì)學(xué)的成本的含義上使用,因此并不會(huì)引發(fā)理解上的困惑.
⒉經(jīng)濟(jì)成本（直接成本和錯(cuò)誤成本）
貝勒斯給出的直接成本是指作出的判決的成本，即法律系統(tǒng)運(yùn)作的成本，它包括公共成本和私人成本。前者如法官的薪金，陪審團(tuán)、法院房舍等的費(fèi)用等；后者如當(dāng)事人聘請(qǐng)律師、取得司法鑒定的費(fèi)用。一般而言，隨著私人成本的增加，訴諸法院的案件隨之減少，公共成本也隨之減少。貝勒斯在這里用的公共成本應(yīng)理解為法院的審判成本，按照制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論仍然是私人成本。
錯(cuò)誤成本是指錯(cuò)誤判決的成本。因?yàn)楸桓嫒艘从凶镆礋o(wú)罪。法院的刑事判決一般會(huì)產(chǎn)生四種結(jié)果：（1）對(duì)一名實(shí)際有罪的人定罪（簡(jiǎn)稱(chēng)為CG）；（2）對(duì)一名實(shí)際無(wú)罪的人定罪（簡(jiǎn)稱(chēng)為CI）；（3）對(duì)一名實(shí)際有罪的人沒(méi)有定罪（簡(jiǎn)稱(chēng)為–CG）；（4）對(duì)一名實(shí)際無(wú)罪的人沒(méi)有定罪（簡(jiǎn)稱(chēng)為–CI）。在這四種可能出現(xiàn)的判決結(jié)果中，CI和–CG則均為不正確的，就產(chǎn)生了錯(cuò)誤成本。粗略算來(lái)，美國(guó)法院大約1/8的案件判決錯(cuò)誤。在刑事案件方面，無(wú)罪者治罪的案件數(shù)量大概要少得多，但仍不可忽視——占案件總量的1%-5%。一定數(shù)量的錯(cuò)誤治罪之錯(cuò)誤可能相當(dāng)于更多數(shù)量的錯(cuò)誤宣判無(wú)罪之錯(cuò)誤。
在刑事訴訟中，直接成本的耗費(fèi)是必須的，關(guān)鍵是其量的大??；同樣，錯(cuò)誤成本的耗費(fèi)也是無(wú)法避免的，無(wú)論那一個(gè)國(guó)家，也無(wú)論其刑事司法制度多么先進(jìn)，都不能保證在刑事訴訟活動(dòng)中可以避免付出錯(cuò)誤成本的代價(jià)。這一方面由于人們認(rèn)知或司法程序的局限，另一方面錯(cuò)誤成本的發(fā)生也是人們相對(duì)于直接成本進(jìn)行交換計(jì)量所做的選擇。法院應(yīng)權(quán)衡私人利益、錯(cuò)誤發(fā)生率與政府利益，使成本最小化。
⒊道德成本（MoralCost），又稱(chēng)倫理成本，是美國(guó)法學(xué)家德沃金提出的。“道德成本”(MC)概念，主張錯(cuò)誤判決除帶來(lái)經(jīng)濟(jì)成本外，還造成道德耗費(fèi)?？紤]兩種可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤判決：對(duì)無(wú)罪者治罪（簡(jiǎn)稱(chēng)為CI）和對(duì)有罪者不治罪（簡(jiǎn)稱(chēng)為–CG）。撇開(kāi)這兩種錯(cuò)誤判決的經(jīng)濟(jì)損害不談，前者比后者更有害，因?yàn)樗址噶藷o(wú)罪不治罪的權(quán)利。這種侵權(quán)行為即是道德?lián)p害或道德成本。
根據(jù)德沃金的觀點(diǎn)，道德成本是一種同一類(lèi)案件所共有的、客觀的和恒定的因素，只要是侵犯相同的權(quán)利，道德?lián)p害就相同，因此每一類(lèi)案件中道德成本是一恒定因素。道德成本只與某些道德有關(guān)，CI比–CG的成本更高，所以應(yīng)選擇防止CI錯(cuò)誤的程序制度，實(shí)現(xiàn)的方法是，轉(zhuǎn)移證明責(zé)任，使治罪更為困難。
貝勒斯并進(jìn)一步提出刑事審判的目的就在于最大限度地減少程序的錯(cuò)誤成本和直接成本和道德成本，用一個(gè)簡(jiǎn)單的公式表示就是：
MinimizeSum(EC+MC+DC)
⒋審判成本、訴訟成本與生產(chǎn)正義的成本
(1)審判成本（審判費(fèi)用）=用于審判工作的法院預(yù)算。
(2訴訟成本（訴訟費(fèi)用）=當(dāng)事者負(fù)擔(dān)的成本或費(fèi)用。
(3生產(chǎn)正義的成本：通過(guò)審判而生產(chǎn)正義所花費(fèi)的成本。
這些都是日本學(xué)者棚瀨孝雄所使用的概念。在這里把它們列舉出來(lái)，以資比較。
二、國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)訴訟成本的理解.
國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)訴訟成本的理解和應(yīng)用，無(wú)疑是在吸收和消化外國(guó)已有的理論基礎(chǔ)上進(jìn)行的。在不同程度上又有進(jìn)一步細(xì)化，但有的理解是正確的，有的又存在一定的偏差。
⒈對(duì)訴訟成本的一種理解是刑事審判活動(dòng)所耗費(fèi)的成本包括直接成本和錯(cuò)誤成本兩個(gè)方面。這顯然是借用了波斯納的用法。所謂直接成本是指國(guó)家專(zhuān)門(mén)機(jī)關(guān)和當(dāng)事人及其他訴訟參與人在進(jìn)行偵查、、審判和執(zhí)行過(guò)程中所消耗的費(fèi)用（Expense）。直接成本主要由以下項(xiàng)目構(gòu)成：審判機(jī)關(guān)為審理案件所支付的的全部費(fèi)用（包括法庭建設(shè)、法院工作人員的工資、裝備、辦公設(shè)施）；檢察機(jī)關(guān)為審查和提起公訴而支付的全部費(fèi)用；偵查機(jī)關(guān)（含檢察機(jī)關(guān)、安全機(jī)關(guān)）為破獲案件和處理案件而支付的全部費(fèi)用，用于偵查活動(dòng)如鑒定、通緝等的費(fèi)用；因執(zhí)行強(qiáng)制措施所要支付的全部費(fèi)用（包括看守所建設(shè)、被羈押者的膳宿費(fèi)等）；用于強(qiáng)制執(zhí)行所支付的全部費(fèi)用（包括監(jiān)獄建設(shè)、獄政工作人員的工資、裝備、辦公設(shè)施等）；當(dāng)事人為參與訴訟活動(dòng)而支付的全部費(fèi)用（包括聘請(qǐng)律師和人的費(fèi)用、參與訴訟活動(dòng)所做出的支出等）；訴訟參與人為參與訴訟活動(dòng)而支付的全部費(fèi)用（包括聘請(qǐng)鑒定人、證人和翻譯人員參與訴訟活動(dòng)期間的差旅費(fèi)、膳宿費(fèi)、誤工費(fèi)等）；其他與訴訟活動(dòng)直接相關(guān)的費(fèi)用（包括判決書(shū)、制作法律文書(shū)的費(fèi)用等）。
所謂錯(cuò)誤成本是指國(guó)家專(zhuān)門(mén)機(jī)關(guān)對(duì)被告人的不當(dāng)追訴或錯(cuò)誤判決所造成的耗費(fèi)。錯(cuò)誤成本主要由以下項(xiàng)目構(gòu)成：經(jīng)法院審判，刑事被告人被無(wú)罪開(kāi)釋所造成的賠償費(fèi)用；因錯(cuò)誤的判決而造成的錯(cuò)誤執(zhí)行而支付的冤獄賠償費(fèi)用；因錯(cuò)誤地實(shí)施強(qiáng)制執(zhí)行而支付給被告人的賠償費(fèi)用；因不當(dāng)追訴或錯(cuò)誤判決而導(dǎo)致司法資源無(wú)效使用所消耗的費(fèi)用。
⒉直接耗費(fèi)（directcosts）和錯(cuò)誤耗費(fèi)（errorcosts）
這是陳瑞華博士在他著的《刑事審判原理論》一書(shū)中作的解釋?zhuān)旧辖栌昧素惱账沟姆治?。他分析刑事審判活?dòng)的經(jīng)濟(jì)耗費(fèi)主要包括兩種：一是在進(jìn)行審判、制作刑事判決過(guò)程中所直接產(chǎn)生的耗費(fèi)，簡(jiǎn)稱(chēng)為“直接耗費(fèi)(DC)”。二是由于刑事判決的錯(cuò)誤所造成的耗費(fèi)，簡(jiǎn)稱(chēng)為“錯(cuò)誤耗費(fèi)(EC)”。
“直接耗費(fèi)”產(chǎn)生于刑事審判過(guò)程之中。它主要包括公共耗費(fèi)和私人耗費(fèi)兩種。前者主要涉及法官的薪金，陪審員和證人的報(bào)酬，法庭設(shè)施的使用，等等。后者則涉及當(dāng)事人委托律師的費(fèi)用，聘請(qǐng)專(zhuān)家鑒定的費(fèi)用，等等。這與貝勒斯的定義相同。一般而言，刑事審判的周期愈長(zhǎng)，審判程序愈是繁瑣和復(fù)雜，直接耗費(fèi)也就愈大。
“錯(cuò)誤耗費(fèi)”的產(chǎn)生主要源于法院作出了錯(cuò)誤的判決。法院的刑事判決一般會(huì)產(chǎn)生四種結(jié)果：CG、CI、–CG和–CI。在這四種可能出現(xiàn)的判決結(jié)果中，只有CG和–CI是正確的。因?yàn)闊o(wú)論是CI還是–CG，任何一項(xiàng)錯(cuò)誤判決結(jié)果都會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源的無(wú)效使用，因而是一種不適當(dāng)?shù)馁Y源消耗。例如，如果法院錯(cuò)誤地判決一名實(shí)際無(wú)罪的人有罪（即CI），那么它在原來(lái)刑事審判中所耗費(fèi)的全部資源將付之東流，沒(méi)有任何成效。不僅如此，原審判一旦被上級(jí)法院，國(guó)家還要對(duì)那些受到錯(cuò)誤定罪的公民給予高額經(jīng)濟(jì)賠償，這無(wú)疑是對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)資源的極大浪費(fèi)。同樣，如果法院經(jīng)過(guò)審判沒(méi)有對(duì)實(shí)際有罪的人定罪（即–CG），那么審判活動(dòng)也不就會(huì)有任何效率，因而失去了意義。
同時(shí)，還應(yīng)對(duì)這兩項(xiàng)耗費(fèi)的總和予以最大限度地降低，而不能只是單獨(dú)地減少其中任何一項(xiàng)，否則就會(huì)破壞兩者間的相對(duì)平衡。例如，我們?nèi)绻皇潜M量減少審判中的“直接耗費(fèi)”，將最少的人力、才力和物力投入到刑事審判活動(dòng)之中，那么判決的錯(cuò)誤率勢(shì)必會(huì)提高，由此導(dǎo)致審判的“錯(cuò)誤耗費(fèi)”畸形增加。同樣，為了確保判決正確性而增加的“直接耗費(fèi)”也要大于因減少判決錯(cuò)誤而節(jié)省的“錯(cuò)誤耗費(fèi)”。
⒊有學(xué)者認(rèn)為訴訟成本是指因訴訟主體的訴訟行為而消耗的社會(huì)資源，包括國(guó)家用于訴訟業(yè)務(wù)的財(cái)政預(yù)算和訴訟當(dāng)事人為取得個(gè)案司法保護(hù)所承擔(dān)的資源耗費(fèi)。按其表現(xiàn)形式分為顯形成本（或稱(chēng)直接成本）與隱性成本（或稱(chēng)間接成本），認(rèn)為凡是直接以支付金錢(qián)的形式表現(xiàn)出來(lái)的耗費(fèi)即屬于顯形成本，如司法預(yù)算、訴訟規(guī)費(fèi)、費(fèi)等。凡是不直接以支付金錢(qián)但隱含金錢(qián)支付的時(shí)間、距離、程序等形式表現(xiàn)出來(lái)的耗費(fèi)就屬于隱形成本如期限、管轄、訴訟的合并與分離等。這種對(duì)成本的理解容易引起誤解。因?yàn)槠髽I(yè)生產(chǎn)的顯成本是指廠商在生產(chǎn)要素市場(chǎng)上購(gòu)買(mǎi)或租用所需要的生產(chǎn)要素的實(shí)際支出。如被告人聘請(qǐng)律師出庭辯護(hù)支付的費(fèi)用就屬于顯成本。企業(yè)生產(chǎn)的隱成本是指廠商自己所擁有的并被用于本企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程的那些生產(chǎn)要素的總價(jià)格。由于這筆成本支出不如顯成本那么明顯，故稱(chēng)為隱成本。象被告人自行辯護(hù)不聘請(qǐng)律師而省去的費(fèi)用就是隱成本。
⒋還有學(xué)者認(rèn)為訴訟成本是人們購(gòu)買(mǎi)司法正義的價(jià)格。它包括案件當(dāng)事人為進(jìn)行訴訟過(guò)程中耗費(fèi)的金錢(qián)、時(shí)間、精力和無(wú)形的精神負(fù)擔(dān)。從結(jié)構(gòu)上來(lái)看，訴訟成本又包括直接成本和錯(cuò)誤成本兩種，前者是法律系統(tǒng)運(yùn)作的耗費(fèi)，如法官工資、法院設(shè)施支出和律師費(fèi)等，后者則指因判決錯(cuò)誤使資源（含權(quán)利）無(wú)效率配置所增加的成本。這兩種成本在一定的情況下存在著一種彼消此長(zhǎng)的關(guān)系，即：為使直接成本最小化，維持最少量的法官隊(duì)伍，設(shè)置不可能再精簡(jiǎn)的法院和審判層級(jí)，特別是案件再審程序，則錯(cuò)誤成本可能會(huì)極高；反之，為減少錯(cuò)誤成本，追求司法公正，就要增加必要的法官和再審程序，這意味著直接成本增多。這把日本學(xué)者棚瀨孝雄和波斯納的觀點(diǎn)結(jié)合在一起了。
⒌審判成本是法院在實(shí)施審判行為的過(guò)程中所耗費(fèi)的人力、物力和時(shí)間等司法資源的總和。在刑事審判程序中，審判成本主要包括以下四個(gè)方面的內(nèi)容：1）人力資源。如進(jìn)行刑事審判活動(dòng)需要有相當(dāng)數(shù)量的專(zhuān)職法官、書(shū)記官、翻譯官、法警等。在實(shí)行陪審制的情況下還要有一定數(shù)量的非專(zhuān)職審判人員。2）物力資源。如為法院進(jìn)行正常的審判活動(dòng)所必備的法庭設(shè)施、通訊及交通設(shè)備等。3）才力資源。如法官、陪審員、書(shū)記官等的薪金，司法鑒定費(fèi)用，對(duì)出庭作證的證人所支付的報(bào)酬和補(bǔ)償費(fèi)用等等。4）時(shí)間資源。在審判過(guò)程中，時(shí)間的浪費(fèi)往往意味著法院在單位時(shí)間內(nèi)審判活動(dòng)效率的降低，并導(dǎo)致對(duì)單個(gè)案件的審判所耗費(fèi)的經(jīng)濟(jì)費(fèi)用的增加，因此在刑事審判程序運(yùn)作過(guò)程中，時(shí)間已成為一種與經(jīng)濟(jì)耗費(fèi)有關(guān)的司法資源。這些司法資源相當(dāng)于國(guó)家在刑事審判方面所進(jìn)行的必要投入。上述司法資源均構(gòu)成一項(xiàng)刑事訴訟過(guò)程必須投入的審判成本。
6.倫理成本（MoralCosts）
具體指訴訟主體及其他訴訟參與人在進(jìn)行刑事訴訟過(guò)程中所遭受的精神利益的損失。它的內(nèi)容包括：1）因不當(dāng)追訴或錯(cuò)誤裁判而導(dǎo)致的民眾對(duì)國(guó)家專(zhuān)門(mén)機(jī)關(guān)消極評(píng)價(jià)帶來(lái)的信念、尊嚴(yán)和權(quán)威的損失；2）因國(guó)家正當(dāng)或不正當(dāng)追訴而給被告人帶來(lái)的名譽(yù)損失；3）因參與訴訟而使案件事實(shí)曉于社會(huì)一定范圍或受到控辯雙方消極的質(zhì)證、詢(xún)問(wèn)而給被害人、證人或鑒定人帶來(lái)的名譽(yù)損失等。這種理解比德沃金的定義寬泛得多。同樣難以計(jì)量，但可以進(jìn)行比較。
7.刑事訴訟費(fèi)用
刑事訴訟費(fèi)用是指國(guó)家專(zhuān)門(mén)機(jī)關(guān)以及訴訟參與人（包括被告人）在開(kāi)展或參與某個(gè)具體刑事訴訟活動(dòng)中產(chǎn)生的必要費(fèi)用。具體包括以下兩個(gè)方面：一是刑事訴訟費(fèi)用是辦理某個(gè)具體刑事案件所產(chǎn)生的個(gè)案費(fèi)用，而不是指專(zhuān)門(mén)機(jī)關(guān)或訴訟參與人針對(duì)多起案件而從事訴訟活動(dòng)所耗費(fèi)的期間性費(fèi)用（如法院的年度開(kāi)支）；二是刑事訴訟費(fèi)用是緣于訴訟而產(chǎn)生的程序性費(fèi)用，它不包括機(jī)關(guān)或個(gè)人為維持正常工作或預(yù)備訴訟而支付的程序外的基礎(chǔ)建設(shè)費(fèi)用（如法庭建設(shè)）和常規(guī)性開(kāi)支（如法官的薪金）。由此看出，刑事訴訟費(fèi)用屬于刑事訴訟活動(dòng)中所耗費(fèi)的直接成本中的一部分，而不是全部。
關(guān)于刑事訴訟費(fèi)用的范圍，世界各國(guó)對(duì)此的規(guī)定不盡一致。大致可將其分為兩大類(lèi)：一是因國(guó)家專(zhuān)門(mén)機(jī)關(guān)開(kāi)展訴訟活動(dòng)而耗費(fèi)的必要開(kāi)支，如調(diào)查費(fèi)，鑒定費(fèi)，訴訟文書(shū)的成本費(fèi)等；二是訴訟參與人參加訴訟活動(dòng)而耗費(fèi)的必要開(kāi)支，如證人的旅途費(fèi)、日薪，翻譯人員的工作報(bào)酬，鑒定人的工作報(bào)酬，律師的服務(wù)報(bào)酬等。關(guān)于訴訟費(fèi)用的范圍，德國(guó)刑訴法典在“程序費(fèi)用”一章中有“程序費(fèi)用”和“訴訟參加人的必要開(kāi)支”的區(qū)別規(guī)定。
綜觀世界各國(guó)實(shí)行刑事訴訟費(fèi)用制度的情況，都在不同程度上作了由當(dāng)事人和其他訴訟參與人負(fù)擔(dān)相應(yīng)刑事訴訟費(fèi)用的規(guī)定，而不單純由國(guó)家全部負(fù)擔(dān)。
8.訴訟主體所花費(fèi)的成本又可把訴訟成本分為法院花費(fèi)的審判成本，檢察機(jī)關(guān)花費(fèi)的追訴成本和公訴成本，當(dāng)事人花費(fèi)的成本其中包括刑事訴訟費(fèi)用、律師費(fèi)用和其它訴訟費(fèi)用。宋應(yīng)輝
二、訴訟成本的性質(zhì)與特征
通過(guò)以上對(duì)大家使用的各種成本內(nèi)涵的分析，旨在應(yīng)用成本這個(gè)術(shù)語(yǔ)時(shí)弄清楚它在具體語(yǔ)境下的意思，從而正確把握所要了解的法律問(wèn)題。而分析刑事訴訟成本的性質(zhì),應(yīng)當(dāng)從經(jīng)濟(jì)學(xué)中的成本性質(zhì)來(lái)把握它。刑事訴訟成本分析的核心概念應(yīng)該是交易成本和生產(chǎn)成本這兩個(gè),并且要從機(jī)會(huì)成本的角度來(lái)理解使用.
生產(chǎn)成本是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)而購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)要素支出的貨幣金額。生產(chǎn)成本是與選擇時(shí)的考慮緊密相連的，選擇時(shí)的考慮必然具有前瞻性，它牽涉到尚未發(fā)生而可能帶來(lái)的后果。就是說(shuō)生產(chǎn)成本是事前的概念，沒(méi)有與選擇就沒(méi)有成本，而且成本是附屬于考慮選擇的人，同時(shí)也只有在資源稀缺的情況下才有成本。
交易成本是度量、界定和保護(hù)產(chǎn)權(quán)的費(fèi)用、發(fā)現(xiàn)交易對(duì)象、交易價(jià)格的費(fèi)用、討價(jià)還價(jià)的費(fèi)用、訂立合同、執(zhí)行合同的費(fèi)用、維護(hù)交易秩序的費(fèi)用。張五常認(rèn)為交易成本包括了那些魯賓遜·克魯索一人經(jīng)濟(jì)中不可能存在的所有成本，包括一切不直接發(fā)生在物質(zhì)生產(chǎn)過(guò)程中的成本。這就把交易成本看作是一系列制度成本。也包括了頒布法律制度的成本。
但經(jīng)濟(jì)學(xué)家所看重的是機(jī)會(huì)成本的概念。經(jīng)濟(jì)資源的稀缺性是客觀存在的。當(dāng)一些資源被用來(lái)生產(chǎn)某一產(chǎn)品時(shí)，同時(shí)就必須放棄用這些資源生產(chǎn)另一種產(chǎn)品，或者說(shuō)當(dāng)一些資源被用來(lái)生產(chǎn)某一產(chǎn)品時(shí)，用這些資源所能生產(chǎn)的其它產(chǎn)品就相對(duì)少一些。所以，生產(chǎn)某一單位產(chǎn)品的機(jī)會(huì)成本是所放棄的使用相同的資源或生產(chǎn)要素在其它生產(chǎn)用途中所能得到的最高收入。機(jī)會(huì)成本是作出一項(xiàng)決策時(shí)所放棄的其他可供選擇的最好用途。機(jī)會(huì)成本是作出一項(xiàng)決策而不作出另一種決策時(shí)所放棄的東西。就是說(shuō)一項(xiàng)決策的機(jī)會(huì)成本是另一種可得到的最好決策的價(jià)值。它可以用來(lái)表示在實(shí)際經(jīng)濟(jì)成本或在物品稀缺的世界上作出決策的后果。即使不存在市場(chǎng)時(shí)也是一樣。選擇不同的規(guī)則、辦法、制度，就會(huì)造成根本性的差別。機(jī)會(huì)成本是經(jīng)濟(jì)學(xué)上真正意義的“成本”。比如，犯罪行為對(duì)社會(huì)造成危害，為了制止犯罪，就要有警察、檢察官、看守、法官等人的勞務(wù)和用于帶逮捕和判刑的各種資源，這些資源都有其機(jī)會(huì)成本，他們可以在其它活動(dòng)中其作用。如法官可在工廠里工作，用于法庭的建筑物可以當(dāng)作工廠的車(chē)間。
成本對(duì)有限資源的使用選擇無(wú)疑是至關(guān)重要的，并且它對(duì)通過(guò)市場(chǎng)交易作出的選擇和通過(guò)非市場(chǎng)運(yùn)作作出的選擇具有同樣的意義。法律的經(jīng)濟(jì)分析同樣強(qiáng)調(diào)要在機(jī)會(huì)成本基礎(chǔ)上作出選擇，任何法律，只要它涉及資源使用無(wú)不打上經(jīng)濟(jì)合理的烙印，即使它與市場(chǎng)行為無(wú)關(guān)或只與不完全相似于市場(chǎng)行為的行為有關(guān)。法律實(shí)施涉及對(duì)可供選擇的匱乏資源的合理使用是無(wú)庸置疑的。同樣，當(dāng)法官依照法律的可能資源量作出判決時(shí)，法官也正在對(duì)資源使用的各種可能性進(jìn)行明確或不明確的比較和選擇。無(wú)疑，判決必須依最有效地利用資源這一原則進(jìn)行。
在資源稀缺的情況下，人們必須進(jìn)行權(quán)衡、選擇，利用機(jī)會(huì)成本進(jìn)行決策。由于將資源用于某一方面而不能用于其它方面就必須放棄一定的收益。成本只能由個(gè)人在選擇時(shí)放棄的其它機(jī)會(huì)來(lái)定義，機(jī)會(huì)是只有作選擇的人才能體會(huì)到，對(duì)于不同的機(jī)會(huì)的評(píng)斷也是他自己做的，因此，機(jī)會(huì)成本的概念必然是主觀的。生產(chǎn)成本、交易成本都應(yīng)從機(jī)會(huì)成本的角度來(lái)理解來(lái)使用。生產(chǎn)成本是指達(dá)到一定產(chǎn)出時(shí)所付出的機(jī)會(huì)成本，機(jī)會(huì)成本未必單指生產(chǎn)成本，但生產(chǎn)成本一定是機(jī)會(huì)成本；否則，它就失去成本的重要性質(zhì)。同樣交易成本是既定約束條件下的機(jī)會(huì)成本，是人選擇不同制度的機(jī)會(huì)成本。
在訴訟活動(dòng)中，警察機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)、法院、其他當(dāng)事人及其他訴訟參與人在進(jìn)行偵查、、審判和執(zhí)行過(guò)程中都要所消耗的經(jīng)濟(jì)資源，都要付出成本。有一部分成本如物力、財(cái)力資源、人力資源表現(xiàn)為類(lèi)似企業(yè)的生產(chǎn)成本，而另外一部分成本則以交易成本的形式出現(xiàn)，象搜集證據(jù)信息的成本、在庭審過(guò)程中發(fā)生的一些成本，如質(zhì)證、交叉詢(xún)問(wèn)花費(fèi)的費(fèi)用。雖然區(qū)分生產(chǎn)成本、交易成本有一定的困難，好象也無(wú)多大必要，但在理論分析上卻是必不缺少的。
經(jīng)濟(jì)學(xué)家在很長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)就發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)成本概念本身的缺陷，因?yàn)樯a(chǎn)成本的內(nèi)容僅包括生產(chǎn)原料及生產(chǎn)要素的價(jià)格，交易成本在生產(chǎn)成本中沒(méi)有得到明確的處理。生產(chǎn)成本作為生產(chǎn)定量商品的技術(shù)上的要素耗費(fèi)，都有嚴(yán)格的技術(shù)指標(biāo)和數(shù)量質(zhì)量要求，它體現(xiàn)的為人與物的之間的技術(shù)關(guān)系。對(duì)進(jìn)行訴訟而需要的房屋、設(shè)備、車(chē)輛、人員數(shù)量、薪金等，可以進(jìn)行計(jì)算，衡量、擇優(yōu)。
以科斯為代表的新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)家在更廣泛意義上提出的交易成本，用以表述人與人之間的對(duì)權(quán)利進(jìn)行交換所產(chǎn)生的非生產(chǎn)性成本。交易成本反映的是人與人之間的社會(huì)關(guān)系。而法律運(yùn)作是一種復(fù)雜的社會(huì)活動(dòng)，它體現(xiàn)的正是人與人之間的社會(huì)關(guān)系，合理的法律制度、法律規(guī)則對(duì)指導(dǎo)人們的訴訟行為會(huì)起到很大的作用。由于訴訟活動(dòng)內(nèi)容和方式有很大的不確定性，不便于計(jì)量。到法院打官司，究竟需要付出多大的成本,需要花費(fèi)多少時(shí)間和精力，法院的判決或裁定給當(dāng)事人帶來(lái)怎樣的利益格局變動(dòng),事先難以準(zhǔn)確計(jì)算。交易成本與法律有著質(zhì)的一致性，即法律關(guān)系中為克服權(quán)利交易障礙而產(chǎn)生的價(jià)格（生產(chǎn)成本）以外的所有費(fèi)用支出。由此可證實(shí)一點(diǎn)，法律主要降低的是非生產(chǎn)性的交易成本。
也就是說(shuō)審判程序上發(fā)生的成本的特征既有生產(chǎn)成本意義上的，也具有交易成本的意義上的，生產(chǎn)成本容易計(jì)量，交易成本不便于計(jì)量而且有不確定性的特點(diǎn)。但它們都有非生產(chǎn)性的特點(diǎn).由于訴訟成本是結(jié)合在一起發(fā)揮作用的，所以對(duì)它難以準(zhǔn)確的把握，就容易造成對(duì)司法資源的的不節(jié)省，從一個(gè)側(cè)面也提出了對(duì)刑事訴訟活動(dòng)進(jìn)行實(shí)證分析、定量分析的重要性。
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關(guān)鍵詞銷(xiāo)售流程人力資源廣告推廣
1銷(xiāo)售流程優(yōu)化
銷(xiāo)售流程貫穿于銷(xiāo)售的整個(gè)過(guò)程中，只有每個(gè)環(huán)節(jié)都做到快速運(yùn)作、毫不脫節(jié)，才會(huì)真正地提高生產(chǎn)效益。房地產(chǎn)銷(xiāo)售流程中主要環(huán)節(jié)包括：承接銷(xiāo)售項(xiàng)目、項(xiàng)目整體策劃、銷(xiāo)售準(zhǔn)備、銷(xiāo)售策劃、公開(kāi)銷(xiāo)售、簽署買(mǎi)賣(mài)合同、合同處理、執(zhí)行合同、辦理售樓手續(xù)等大項(xiàng)。而每一個(gè)大項(xiàng)又包含5個(gè)以上的小項(xiàng)，如果包括產(chǎn)權(quán)辦理，就更為復(fù)雜。每一個(gè)項(xiàng)目銜接的好壞，或辦事效率的高低，都會(huì)直接影響到整個(gè)流程的效率。為此，要想進(jìn)一步完善整個(gè)銷(xiāo)售流程，必須注意以下兩個(gè)方面的問(wèn)題。
1.1模板型與時(shí)效型并舉
工業(yè)化的大生產(chǎn)，其效率絕對(duì)高于手工操作。而工業(yè)化大生產(chǎn)的精髓就是規(guī)范化操作與標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)，即在流水線上按模板化程序進(jìn)行操作，而這個(gè)程序是經(jīng)過(guò)許多優(yōu)秀的公司或許多年的優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)提煉而出的，它必然代表著當(dāng)時(shí)最先進(jìn)的生產(chǎn)流程。銷(xiāo)售部門(mén)同樣可以推行模板化程序，即建立一整套ISO質(zhì)量體系，并按照質(zhì)量體系進(jìn)行常規(guī)運(yùn)作與管理。這就象要做木桶的每一塊木板，就必須做一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的模子一樣。它是整個(gè)企業(yè)的基礎(chǔ)建設(shè)，這部分的投入非常必要。
建立起了一整套比較完善的體系，把每個(gè)流程模式化出來(lái)，這只等于是出了個(gè)粗坯。這個(gè)粗坯，一定要經(jīng)過(guò)打磨才能變得精細(xì)而完美。這就要剔除一些影響效率并無(wú)關(guān)大局的不必要部分，才能加速流程，節(jié)約資源。對(duì)銷(xiāo)售部門(mén)來(lái)說(shuō)，即在銷(xiāo)售流程中強(qiáng)調(diào)對(duì)事負(fù)責(zé)，而不是對(duì)人負(fù)責(zé)，常規(guī)處理過(guò)多次的事務(wù)，就按標(biāo)準(zhǔn)程序辦事，不用事事請(qǐng)示。而且更要減少不必要的繁文縟節(jié)。就如人們常說(shuō)的警察多了會(huì)塞車(chē)一樣，中間環(huán)節(jié)過(guò)多，就會(huì)滋生互相推委責(zé)任，勁往幾處使等等流程痼瘤，長(zhǎng)此以往必定象癌變一樣影響到企業(yè)的每一個(gè)單元，而對(duì)整個(gè)企業(yè)產(chǎn)生致命的打擊。為此，銷(xiāo)售流程必須是模式型與時(shí)效型并舉的。不講時(shí)效，死搬硬套的模式，是僵化的模式，非但提不高效率，反而會(huì)給自己套上層層枷鎖而透不過(guò)氣來(lái)。但如果只講時(shí)效，不講模式，就會(huì)如脫韁野馬，跑了許多冤枉路，而達(dá)不到既定目標(biāo)。
1.2均衡發(fā)展，共同提高
在銷(xiāo)售流程中的每個(gè)崗位都是互動(dòng)的，某一個(gè)崗位功力較弱，都會(huì)影響到整個(gè)流程的效率。也正如經(jīng)濟(jì)學(xué)中所論述的“木桶效應(yīng)”一樣，必須要調(diào)動(dòng)一切資源去加長(zhǎng)那個(gè)短的木板，以避免“水土流失”。這就要求在銷(xiāo)售流程中注重每個(gè)崗位的均衡發(fā)展，實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售流程的共同優(yōu)化。
2節(jié)約人力資源成本
實(shí)踐上，個(gè)別房地產(chǎn)的人力資源成本超過(guò)了總成本的50%。為此，一些企業(yè)曾嘗試以裁員或減薪來(lái)降低成本，但能達(dá)到預(yù)期效果的卻很少。在更多的情況下卻是工作績(jī)效受到了損害，而且還不斷有職員對(duì)所承受的壓力及工作負(fù)擔(dān)發(fā)出抱怨。
2.1注重職位設(shè)計(jì)，把好人員招聘“入口”關(guān)
現(xiàn)代管理之父杜拉克曾談到撤消、調(diào)整工作乃是削減成本的最有效方法，而且是惟一可能通過(guò)其自身變革來(lái)產(chǎn)生持久效果的成本節(jié)約方法。房地產(chǎn)銷(xiāo)售部門(mén)流程復(fù)雜、崗位多，一個(gè)崗位的設(shè)置是否合理，都會(huì)影響到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益。為此在崗位的設(shè)置上，一是要防止以人定崗，以避免機(jī)構(gòu)快速臃腫。二是如前文所述，要盡可能地減少中間環(huán)節(jié)。如果等“胖了”再減肥，不僅難度很大，而且后患無(wú)窮。
房地產(chǎn)銷(xiāo)售部門(mén)直接面對(duì)市場(chǎng)，工作壓力大，對(duì)“績(jī)效”的要求非常高，同時(shí)，也是流動(dòng)性最大的一個(gè)部門(mén)。特別是銷(xiāo)售管理及營(yíng)銷(xiāo)策劃人員，更要求具有較高的個(gè)人素質(zhì)及良好的團(tuán)隊(duì)合作精神。這就為企業(yè)的招聘工作提出了更高的要求。為此，在人員招聘時(shí)不僅要常規(guī)性地考察應(yīng)聘者的學(xué)歷、專(zhuān)業(yè)及從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，更重要的是要觀察與考核應(yīng)聘者的個(gè)人素質(zhì)，包括：溝通能力、學(xué)習(xí)能力、應(yīng)變能力、創(chuàng)新能力與合作精神等，將“關(guān)口”前移，從源頭上控制人才的質(zhì)量。
2.2實(shí)行工資與績(jī)效掛鉤，提高人力效益
一份適應(yīng)市場(chǎng)且合理的薪酬計(jì)劃，必定要考慮薪酬與績(jī)效掛鉤，使激勵(lì)變成員工的努力，從而創(chuàng)造出最大的銷(xiāo)售業(yè)績(jī)。邱吉爾、福特和沃克等專(zhuān)家已經(jīng)研究過(guò)激勵(lì)銷(xiāo)售代表的基本模式為：激勵(lì)努力成績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)滿足。
實(shí)踐證明，在銷(xiāo)售部門(mén)實(shí)行工資與績(jī)效掛鉤，讓付出的努力與獲得的薪酬成正比，是提高個(gè)人能動(dòng)性，提高人力效益最為有力的手段。但這需要管理者“兩手要硬”，即在市場(chǎng)調(diào)研的基礎(chǔ)上，建立嚴(yán)格的制度。對(duì)后進(jìn)者要破釜沉舟，制定只有通過(guò)努力才可以達(dá)到的銷(xiāo)售指標(biāo)，讓其沒(méi)有退路；對(duì)先進(jìn)者施以重獎(jiǎng)，以遞增式的傭金激勵(lì)創(chuàng)造優(yōu)異業(yè)績(jī)。這樣或許薪酬會(huì)增加，但創(chuàng)造出的價(jià)值量將會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于工資增加的幅度。
當(dāng)然世界上沒(méi)有一種完美無(wú)缺的制度，工資績(jī)效掛鉤可能會(huì)造成個(gè)別員工只看業(yè)務(wù)指標(biāo)，而不顧一切的作法。為此，還必須建立相應(yīng)的制度對(duì)銷(xiāo)售人員的行為進(jìn)行監(jiān)控與管理，在激發(fā)個(gè)人能動(dòng)性的同時(shí)，提高團(tuán)隊(duì)的合作能力與銷(xiāo)售人員的職業(yè)道德水平。
2.3建立培訓(xùn)體系，使員工在不斷地學(xué)習(xí)中成長(zhǎng)
房地產(chǎn)市場(chǎng)快速膨脹，導(dǎo)致?tīng)I(yíng)銷(xiāo)人員嚴(yán)重缺乏，為了提高人力資源效率，每個(gè)房地產(chǎn)銷(xiāo)售部門(mén)，都想吸引人才、留住人才，然而“樹(shù)欲靜而風(fēng)不止”，如今房地產(chǎn)銷(xiāo)售部門(mén)，人員流動(dòng)之風(fēng)非常強(qiáng)勁，主要原因就是很少有公司能提供一套完善的學(xué)習(xí)體系，從而優(yōu)秀人才很快會(huì)感到“口渴”，而不斷地需要尋找新的“水源”。為此，加強(qiáng)培訓(xùn)、鼓勵(lì)溝通、激勵(lì)學(xué)習(xí)，將學(xué)習(xí)能力根植入公司的經(jīng)營(yíng)中，不僅是銷(xiāo)售部門(mén)的一種生存方式，更是搶占市場(chǎng)先機(jī)的最大“源泉”。
面對(duì)客戶(hù)與市場(chǎng)，是銷(xiāo)售部門(mén)最大的特點(diǎn)，客戶(hù)的感知能力、客戶(hù)的審美能力，客戶(hù)的維權(quán)意識(shí)等都在不斷地提高，市場(chǎng)的變化更是令人目不暇接，要想在變化中游刃有余，就是要不斷地學(xué)習(xí)，而絕不能迷戀于“傻瓜機(jī)”式的舊有模式放不下。為此，企業(yè)不僅要建立一整套適應(yīng)市場(chǎng)變化、有效且實(shí)用的培訓(xùn)體系，同時(shí)還要讓每一位員工都要有危機(jī)意識(shí)，擔(dān)心自己的發(fā)展跟不上企業(yè)的發(fā)展步伐，這樣的學(xué)習(xí)才是有效的學(xué)習(xí)，也只有這樣，培訓(xùn)才不會(huì)是領(lǐng)導(dǎo)積極、員工被動(dòng)的“扔錢(qián)”。
2.4塑造良好的企業(yè)文化，增強(qiáng)員工的向心力和凝聚力
企業(yè)文化是立足于企業(yè)核心價(jià)值觀的行為。所以企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，一定要在核心價(jià)值觀的指引下，才能避免弱點(diǎn)，發(fā)揮優(yōu)勢(shì)。
塑造良好的企業(yè)文化，就是通過(guò)不斷地溝通，讓企業(yè)的價(jià)值觀與員工形成共識(shí)，并融入每一位員工的行為之中，讓它變成工作或生活中的一部分。此外，還要激勵(lì)那些有企業(yè)價(jià)值觀的成員，這樣才能形成一股風(fēng)氣，從而在塑造深植人心的企業(yè)文化的同時(shí)，增強(qiáng)員工的向心力和凝聚力。
當(dāng)今世界的許多大企業(yè)都把客戶(hù)利益放在第一位，把股東利益放在第二位，這就是以“客戶(hù)至上”為核心價(jià)值觀的企業(yè)文化，這種企業(yè)文化使企業(yè)的生命周期得到了有效的延續(xù)。同樣的道理，房地產(chǎn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)升級(jí)，使房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展依賴(lài)于強(qiáng)大的客戶(hù)群體來(lái)支持，如果客戶(hù)的利益得不到體現(xiàn)，客戶(hù)就會(huì)轉(zhuǎn)而成為競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的客戶(hù)。銷(xiāo)售部門(mén)作為掌握客戶(hù)和面對(duì)客戶(hù)的終端，就要更加重視客戶(hù)的終身價(jià)值以及開(kāi)發(fā)商的利益，以專(zhuān)業(yè)的質(zhì)素，熱情的服務(wù)，時(shí)刻把客戶(hù)的利益放在第一位理念，在努力保持和開(kāi)拓客戶(hù)資源的同時(shí)，樹(shù)立企業(yè)的品牌。
3創(chuàng)新廣告推廣模式
近兩年，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，房地產(chǎn)企業(yè)的廣告投放量明顯增加，廣告費(fèi)用普遍占到銷(xiāo)售額的4%～5%，而個(gè)別企業(yè)更是接近10%。廣告費(fèi)用，成為眾多房地產(chǎn)商的一塊心病。創(chuàng)新廣告推廣模式，有效提高廣告的效益，成為節(jié)約銷(xiāo)售成本的重要措施。
3.1廣告應(yīng)起到橋梁作用
只有有效地溝通，才能讓買(mǎi)賣(mài)雙方理解，才能達(dá)成成功的交易，而溝通的重要橋梁就是廣告宣傳。作為“搭橋”的銷(xiāo)售部門(mén)，不僅要了解開(kāi)發(fā)企業(yè)的品牌、發(fā)展戰(zhàn)略，產(chǎn)品性能、營(yíng)銷(xiāo)策略等等，同樣要了解市場(chǎng)，了解客戶(hù)的所思所想。
達(dá)到知已知彼之后，廣告的策劃就需要在堅(jiān)持原則的基礎(chǔ)上，學(xué)會(huì)向開(kāi)發(fā)企業(yè)妥協(xié)，向消費(fèi)者妥協(xié)，只有這樣才能繼續(xù)溝通，才能達(dá)成共識(shí)以制造共贏的局面。妥協(xié)并不是讓別人牽著鼻子走，而是通過(guò)不斷地溝通，找出一個(gè)盡可能獲取最大回報(bào)的最佳通道，這樣的廣告或許得不到創(chuàng)意獎(jiǎng)，但它卻是切實(shí)可行的。
3.2建立廣告效果監(jiān)控體系，提高廣告投入效益
一份沒(méi)有評(píng)判的考卷，如果再做一次，你肯定會(huì)犯同樣的錯(cuò)誤，因?yàn)槟愀静恢厘e(cuò)在哪里。同理，一個(gè)幾十萬(wàn)元的廣告投放出去，如果沒(méi)有效果的監(jiān)控，損失將會(huì)成倍增加。為此，建立廣告效果的監(jiān)控體系是必要的，也是必須的。當(dāng)然建立這個(gè)體系是個(gè)比較龐大的工程，單靠銷(xiāo)售部門(mén)是完成不了的。而銷(xiāo)售部門(mén)卻具有面對(duì)客戶(hù)的最大優(yōu)勢(shì)，可以通過(guò)與客戶(hù)的溝通了解廣告的反映。比如建立一份合格的“銷(xiāo)售日?qǐng)?bào)表”，絕不僅僅是每天成交了幾套單元，銷(xiāo)售額與銷(xiāo)售面積是多少，還應(yīng)該有電話及訪客的數(shù)量，對(duì)產(chǎn)品的反映，對(duì)廣告的反映等一系列問(wèn)題，而且要通過(guò)對(duì)這些數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)分析，從中發(fā)現(xiàn)市場(chǎng)的契機(jī)與正確的廣告訴求點(diǎn)，這樣以后才能在市場(chǎng)中拿到更高的“考分”。
3.3廣告投入要為“品牌”這個(gè)綱服務(wù)，“綱舉才能目張”
在經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)中，最激動(dòng)人心的場(chǎng)面是廣告戰(zhàn)。而房地產(chǎn)商所有的廣告都要圍繞“品牌”這個(gè)綱來(lái)進(jìn)行。
下棋有句行話：“善弈者，謀勢(shì)；不善弈者謀子?！敝\勢(shì)即是做“品牌”，即通過(guò)整合各種資源，真正讓“品牌”體現(xiàn)客戶(hù)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。這樣“品牌”就能成為每一次廣告，每一個(gè)推廣的催化劑。銷(xiāo)售部門(mén)對(duì)于“品牌”的把握相對(duì)來(lái)講難度較大，因?yàn)閷?duì)于企業(yè)、產(chǎn)品宏觀的把握可能沒(méi)有開(kāi)發(fā)商那么準(zhǔn)確。為此，許多銷(xiāo)售部門(mén)可能更注重某一階段性的銷(xiāo)售業(yè)績(jī)，或某一階段性的廣告推廣效果，而忽略對(duì)于“品牌”的保養(yǎng)、維修與維護(hù)，從而造成后續(xù)乏力的局面，這值得銷(xiāo)售部門(mén)引以為戒。
3.4跳出舊框框，尋找新思路
大數(shù)據(jù)時(shí)代，依托物聯(lián)網(wǎng)和互聯(lián)網(wǎng)，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的很多環(huán)節(jié)可以形成一個(gè)整體，其價(jià)值鏈上的采購(gòu)、物流、庫(kù)存、生產(chǎn)和銷(xiāo)售等核心環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)被采集至企業(yè)的云會(huì)計(jì)平臺(tái)，并存儲(chǔ)到分布式文件系統(tǒng)（HDFS）、非關(guān)系型數(shù)據(jù)庫(kù)（NoSQL）中，或者形成各種格式的文件。通過(guò)云會(huì)計(jì)平臺(tái)上的ODS、DW/DM、OLAP等數(shù)據(jù)分析與數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)提取與企業(yè)成本控制相關(guān)的數(shù)據(jù)，并對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理和分析，為企業(yè)成本的計(jì)劃、控制和反饋提供數(shù)據(jù)支撐，以?xún)?yōu)化企業(yè)成本控制體系。在企業(yè)成本發(fā)生前，預(yù)先通過(guò)對(duì)各部門(mén)、各環(huán)節(jié)歷史成本資料的分析和研究，并借助大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)各環(huán)節(jié)的成本發(fā)生額進(jìn)行測(cè)算，得到企業(yè)在正常生產(chǎn)條件下的標(biāo)準(zhǔn)成本，形成企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)據(jù)庫(kù)，以此作為各部門(mén)成本控制的目標(biāo)及衡量實(shí)際超支或節(jié)約的標(biāo)準(zhǔn)，從而實(shí)現(xiàn)成本的事前控制。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，通過(guò)將生產(chǎn)過(guò)程中的實(shí)際耗費(fèi)與云會(huì)計(jì)平臺(tái)上的標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比對(duì)，揭示兩者之間的差異所在，分析其原因，并及時(shí)采取措施加以改進(jìn)，對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行事中控制。在企業(yè)產(chǎn)品的每個(gè)生產(chǎn)周期，借助云會(huì)計(jì)平臺(tái)自動(dòng)核算總體實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本，如有差異，分析其產(chǎn)生原因，查明責(zé)任歸屬，進(jìn)而制定相應(yīng)的改進(jìn)措施，避免超額成本的再次發(fā)生，為下期的企業(yè)成本控制優(yōu)化指明改進(jìn)方向，以達(dá)到對(duì)企業(yè)成本的事后控制。
（二）云會(huì)計(jì)可以強(qiáng)化成本的關(guān)鍵控制點(diǎn)
云會(huì)計(jì)平臺(tái)可以提供跨部門(mén)的綜合性信息，實(shí)現(xiàn)分布信息的資源共享。例如，通過(guò)財(cái)務(wù)模塊與采購(gòu)、物流、庫(kù)存、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等環(huán)節(jié)的信息集成與共享，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)資金流、業(yè)務(wù)流和信息流的一體化管理，同時(shí)也可以通過(guò)云會(huì)計(jì)平臺(tái)對(duì)各成本數(shù)據(jù)的占比結(jié)構(gòu)和變化趨勢(shì)分析，確定對(duì)生產(chǎn)制造企業(yè)成本控制產(chǎn)生重要影響的成本要素。如對(duì)原材料采購(gòu)環(huán)節(jié)采購(gòu)價(jià)格的控制，對(duì)物流環(huán)節(jié)運(yùn)輸費(fèi)用的控制，對(duì)庫(kù)存管理環(huán)節(jié)存貨資金占用率的控制等。通過(guò)對(duì)這些關(guān)鍵點(diǎn)的控制，使企業(yè)成本發(fā)生額保持在合理范圍內(nèi)。
（三）云會(huì)計(jì)可以縮短企業(yè)成本計(jì)算周期
根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和歷史成本情況，制定企業(yè)成本計(jì)劃，并將目標(biāo)成本控制深入細(xì)化到各部門(mén)、各環(huán)節(jié)、各工序，而且通過(guò)更為精確的作業(yè)成本指標(biāo)數(shù)據(jù)的輸入，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本設(shè)定的科學(xué)化，使企業(yè)各項(xiàng)成本控制在合理范圍內(nèi)。通過(guò)對(duì)產(chǎn)品制造過(guò)程中耗費(fèi)的材料、人工、設(shè)備機(jī)時(shí)和各種費(fèi)用等進(jìn)行核算，并將相關(guān)數(shù)據(jù)及時(shí)上傳至云會(huì)計(jì)平臺(tái)，可以動(dòng)態(tài)反映實(shí)際生產(chǎn)過(guò)程中的成本發(fā)生額，為企業(yè)降低成本提供更加及時(shí)、準(zhǔn)確、全面的信息。此外，及時(shí)統(tǒng)計(jì)、匯總、處理、上報(bào)和分析生產(chǎn)制造各環(huán)節(jié)成本信息，可以使決策層和管理層隨時(shí)查詢(xún)、了解具體成本發(fā)生情況，極大地縮短成本計(jì)算周期，為成本控制提供一個(gè)動(dòng)態(tài)管理平臺(tái)，方便企業(yè)及時(shí)調(diào)整生產(chǎn)過(guò)程中的成本偏差。
二、大數(shù)據(jù)時(shí)代基于云會(huì)計(jì)的生產(chǎn)制造企業(yè)成本控制框架模型構(gòu)建
企業(yè)成本貫穿于其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程，其形成和發(fā)生具有動(dòng)態(tài)性。生產(chǎn)制造企業(yè)應(yīng)該堅(jiān)持從各個(gè)環(huán)節(jié)出發(fā)加強(qiáng)成本控制，并且各環(huán)節(jié)應(yīng)該有效協(xié)調(diào)，避免出現(xiàn)因某一環(huán)節(jié)的成本降低而引起其他環(huán)節(jié)的成本增加。在分析了大數(shù)據(jù)時(shí)代云會(huì)計(jì)對(duì)生產(chǎn)制造企業(yè)成本控制影響的基礎(chǔ)上，結(jié)合大數(shù)據(jù)、云會(huì)計(jì)和物聯(lián)網(wǎng)的技術(shù)特征，本文構(gòu)建了一個(gè)大數(shù)據(jù)時(shí)代基于云會(huì)計(jì)的生產(chǎn)制造企業(yè)成本控制框架模型，如圖1所示。在所示的框架模型中，通過(guò)將企業(yè)的目標(biāo)成本分解落實(shí)到各部門(mén)，并從業(yè)務(wù)流程上進(jìn)行控制，最終細(xì)化到具體的成本控制指標(biāo)。擁有分布式數(shù)據(jù)采集功能的云會(huì)計(jì)平臺(tái)將采集到的相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)，采用一定的數(shù)據(jù)處理技術(shù)進(jìn)行規(guī)范化處理，并存儲(chǔ)到企業(yè)的數(shù)據(jù)中心，借助聯(lián)機(jī)分析處理（OLAP）和數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)發(fā)現(xiàn)企業(yè)成本控制的薄弱環(huán)節(jié)，為企業(yè)決策層的成本戰(zhàn)略規(guī)劃提供一定的數(shù)據(jù)支持，不斷優(yōu)化企業(yè)成本控制。鑒于篇幅有限，下面主要對(duì)原材料采購(gòu)、庫(kù)存管理、物流、生產(chǎn)和銷(xiāo)售等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的成本控制過(guò)程進(jìn)行重點(diǎn)闡述。
（一）原材料采購(gòu)環(huán)節(jié)
通過(guò)云會(huì)計(jì)平臺(tái)，企業(yè)可以獲得更加全面、準(zhǔn)確的原材料信息，為企業(yè)采購(gòu)到質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的原材料提供一個(gè)良好的采購(gòu)環(huán)境。一方面，企業(yè)可以通過(guò)云會(huì)計(jì)平臺(tái)了解企業(yè)所需的每一種原材料的質(zhì)量、價(jià)格等情況；另一方面，企業(yè)也可以通過(guò)云會(huì)計(jì)平臺(tái)，采購(gòu)信息，從而拓寬原材料采購(gòu)渠道。通過(guò)這種公開(kāi)采購(gòu)信息的方式，有效擴(kuò)大了采購(gòu)范圍，縮短了供需距離，提高了采購(gòu)效率，降低了采購(gòu)成本。在供應(yīng)商選擇方面，企業(yè)應(yīng)采取公開(kāi)和充分競(jìng)爭(zhēng)的方式，從而使企業(yè)在原材料采購(gòu)中處于有利地位。此外，采購(gòu)價(jià)格是影響企業(yè)成本的重要一環(huán)，因?yàn)椴少?gòu)價(jià)格偏高會(huì)對(duì)企業(yè)造成很大的成本壓力?；谠茣?huì)計(jì)平臺(tái)，企業(yè)可以建立原材料信息庫(kù)，通過(guò)平臺(tái)上的原材料市場(chǎng)信息采集模塊，隨時(shí)掌握原材料市場(chǎng)價(jià)格變化動(dòng)態(tài)，據(jù)此選擇合適的供應(yīng)商。供應(yīng)商確定后，采購(gòu)部門(mén)根據(jù)云會(huì)計(jì)平臺(tái)上的企業(yè)生產(chǎn)計(jì)劃、產(chǎn)品物料清單信息，并結(jié)合企業(yè)實(shí)有庫(kù)存量以及計(jì)劃外的用料申請(qǐng)等，確定合理的原材料采購(gòu)數(shù)量，并及時(shí)上報(bào)審批。在企業(yè)后期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，如生產(chǎn)計(jì)劃發(fā)生變化，應(yīng)實(shí)時(shí)更新云會(huì)計(jì)平臺(tái)中采購(gòu)計(jì)劃參數(shù)，以防不合理采購(gòu)的發(fā)生，影響企業(yè)正常生產(chǎn)作業(yè)。
（二）物流環(huán)節(jié)
無(wú)論是傳統(tǒng)的物流還是現(xiàn)代物流，運(yùn)輸費(fèi)用都在總的物流成本中占了很大的比重，有數(shù)據(jù)顯示，運(yùn)輸費(fèi)用占比接近總物流費(fèi)用的50%，這個(gè)數(shù)據(jù)說(shuō)明了運(yùn)輸在整個(gè)物流活動(dòng)中的重要性?；谠茣?huì)計(jì)平臺(tái)可以實(shí)現(xiàn)采購(gòu)業(yè)務(wù)與物流運(yùn)作分離，建立高效的物流供應(yīng)鏈管理體制，打破部門(mén)界限，實(shí)行倉(cāng)儲(chǔ)、配送與在線物料一體化管理。企業(yè)在供應(yīng)鏈環(huán)境下，各環(huán)節(jié)都會(huì)發(fā)生物流費(fèi)用，因此，物流成本控制是一項(xiàng)綜合性的、系統(tǒng)性的控制過(guò)程。通過(guò)云會(huì)計(jì)平臺(tái)對(duì)采購(gòu)、運(yùn)輸、產(chǎn)品產(chǎn)出及銷(xiāo)售的整個(gè)供應(yīng)鏈環(huán)節(jié)實(shí)行全過(guò)程的管理，及時(shí)匯總監(jiān)控企業(yè)物流總成本。其中對(duì)運(yùn)輸費(fèi)用的控制主要是提高企業(yè)單位空間和時(shí)間的運(yùn)送力，提高企業(yè)運(yùn)輸效率。因此可以通過(guò)云會(huì)計(jì)平臺(tái)對(duì)運(yùn)輸路線進(jìn)行提前規(guī)劃、選擇最佳路徑，采用最有效的運(yùn)輸方式并控制好運(yùn)輸時(shí)間點(diǎn)等方法，來(lái)降低企業(yè)物流成本。
（三）庫(kù)存管理環(huán)節(jié)
在庫(kù)貨物存量成本及在庫(kù)貨物管理成本是企業(yè)庫(kù)存成本的重要內(nèi)容。原料的需求取決于訂單產(chǎn)品數(shù)量，因此大數(shù)據(jù)、云會(huì)計(jì)時(shí)代的庫(kù)存成本控制應(yīng)該以MRP為核心，根據(jù)產(chǎn)品的訂單、物料清單和現(xiàn)有庫(kù)存信息，結(jié)合生產(chǎn)計(jì)劃制定最佳采購(gòu)量，力求以最小的庫(kù)存成本保證正常的生產(chǎn)運(yùn)作，并且隨時(shí)對(duì)企業(yè)安全庫(kù)存、最高庫(kù)存、保質(zhì)期庫(kù)存進(jìn)行安全預(yù)警，進(jìn)而充分滿足在不中斷生產(chǎn)的前提下“存量盡可能低”。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，為了避免停工待料情況的發(fā)生，必須能夠及時(shí)獲取相關(guān)各原材料當(dāng)前的庫(kù)存量，由人工統(tǒng)計(jì)種類(lèi)繁多、數(shù)量巨大的原材料十分不方便，不僅耗時(shí)而且容易出錯(cuò)，很大程度上影響了企業(yè)的決策效率。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，企業(yè)可以對(duì)倉(cāng)儲(chǔ)物資粘貼電子標(biāo)簽（TAG），標(biāo)簽中包含相應(yīng)物資唯一的編碼和詳細(xì)的倉(cāng)儲(chǔ)信息（如倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)及具體的倉(cāng)位等），企業(yè)則可以利用這些信息，對(duì)貨物進(jìn)行精細(xì)化管理。倉(cāng)庫(kù)管理人員也可以據(jù)此快速定位貨物，進(jìn)而提高企業(yè)員工的工作效率，降低企業(yè)管理成本。此外，企業(yè)還可以借助射頻識(shí)別（RFID）技術(shù)對(duì)相關(guān)物資的出入庫(kù)情況進(jìn)行跟蹤，將相關(guān)信息及時(shí)準(zhǔn)確地上傳至云會(huì)計(jì)平臺(tái)，并且對(duì)單項(xiàng)金額大的、重要的大型原材料從材料的投入、使用、運(yùn)轉(zhuǎn)等過(guò)程進(jìn)行全程監(jiān)控、動(dòng)態(tài)管理。通過(guò)這種方式一方面可以隨時(shí)了解相關(guān)原料的庫(kù)存量，另一方面還可以降低物資被盜和丟失的風(fēng)險(xiǎn)，極大地降低企業(yè)的庫(kù)存成本。
（四）生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)
在分析生產(chǎn)過(guò)程成本構(gòu)成的基礎(chǔ)上，通過(guò)提取一些頻繁發(fā)生的、可控的、關(guān)鍵的成本指標(biāo)，并基于云會(huì)計(jì)平臺(tái)建立標(biāo)準(zhǔn)成本指標(biāo)庫(kù)，該指標(biāo)庫(kù)可以支撐產(chǎn)品成本的微觀控制。在企業(yè)生產(chǎn)制造過(guò)程中，雖然在某一時(shí)段，其生產(chǎn)的產(chǎn)品類(lèi)型有可能發(fā)生變化，但企業(yè)的生產(chǎn)工序一般不會(huì)發(fā)生改變，不同工序的排列組合最終形成不同產(chǎn)品，因此可以將產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程看作有限個(gè)工序的組合。通過(guò)云會(huì)計(jì)平臺(tái)，各工序標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)據(jù)庫(kù)對(duì)生產(chǎn)各環(huán)節(jié)的成本控制有著重要的決策參考。如果實(shí)際成本和標(biāo)準(zhǔn)成本差異較大，應(yīng)及時(shí)分析差異產(chǎn)生原因，并根據(jù)實(shí)際情況對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)據(jù)或?qū)嶋H生產(chǎn)進(jìn)行調(diào)整，如果因生產(chǎn)過(guò)程的變動(dòng)導(dǎo)致標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)據(jù)的制定不再符合實(shí)際情況，企業(yè)應(yīng)該對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行調(diào)整，使之更符合實(shí)際情況；如果發(fā)現(xiàn)實(shí)際生產(chǎn)過(guò)程中成本發(fā)生了異常情況，而這種異常如果可以通過(guò)部門(mén)的配合或流程的調(diào)整予以解決，則應(yīng)該對(duì)實(shí)際生產(chǎn)過(guò)程中的異常成本進(jìn)行控制，并通過(guò)相應(yīng)措施降低企業(yè)生產(chǎn)成本，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。
（五）銷(xiāo)售環(huán)節(jié)
對(duì)市場(chǎng)信息判斷的準(zhǔn)確性對(duì)企業(yè)銷(xiāo)售有著十分重要的影響?；谠茣?huì)計(jì)平臺(tái)可以實(shí)現(xiàn)對(duì)客戶(hù)需求信息的跟蹤、調(diào)查和分析，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)營(yíng)銷(xiāo)自動(dòng)化，使企業(yè)能直接與終端客戶(hù)進(jìn)行溝通，了解客戶(hù)的需求及其偏好，根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率，分析產(chǎn)品的目標(biāo)受眾群，并將企業(yè)產(chǎn)品信息直接推送至目標(biāo)客戶(hù)，避免線下廣告費(fèi)用的大量支出。此外，通過(guò)云會(huì)計(jì)平臺(tái)可以迅速處理客戶(hù)投訴，改善服務(wù)質(zhì)量，給客戶(hù)帶來(lái)最大的滿意度，提升整個(gè)公司的競(jìng)爭(zhēng)力和品牌效應(yīng)，降低企業(yè)銷(xiāo)售成本。
一、雖然成本管理在珠三角的企業(yè)中得到了高度的重視，但是，不管是大型還是小型的電子產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)中，成本管理一般存在以下一些問(wèn)題：
1.成本管理的觀念落后、成本管理內(nèi)容僵化。目前，很多電子產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)成本管理的范圍只限于生產(chǎn)耗費(fèi)活動(dòng)，而對(duì)企業(yè)的研發(fā)、供應(yīng)、銷(xiāo)售環(huán)節(jié)則考慮不多，對(duì)于企業(yè)外部的價(jià)值鏈更是相對(duì)忽視；將成本管理的目的簡(jiǎn)單地歸納為“減少支出、降低成本”，強(qiáng)調(diào)節(jié)約和節(jié)省，而不將產(chǎn)品成本與其為企業(yè)帶來(lái)的效益進(jìn)行比較以實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體的更大收益。同時(shí)成本管理的模式是以計(jì)劃價(jià)格為基礎(chǔ)，只考慮財(cái)務(wù)成本，以事后核算為重點(diǎn)，簡(jiǎn)單分析，缺乏科學(xué)的事前成本預(yù)測(cè)和決策，缺乏有效的事中成本管理和監(jiān)督，以及事后分析的考核與激勵(lì)機(jī)制。
2.成本管理方法和手段不合理。在企業(yè)成本管理對(duì)象復(fù)雜性、多樣性日益加劇的今天，大多數(shù)企業(yè)卻還停留在傳統(tǒng)的成本核算、控制方法上，不能夠緊密結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)開(kāi)發(fā)成本管理軟件，從而導(dǎo)致企業(yè)各階段的成本管理和核算功能不能有機(jī)地結(jié)合起來(lái)。具體表現(xiàn)在分解產(chǎn)品成本時(shí)，不是認(rèn)真按產(chǎn)品設(shè)計(jì)要求，按零部件工藝流程的成本形成逐個(gè)計(jì)算，也不是自下而上逐級(jí)填報(bào)、匯總，而只憑主觀印象算大賬，將產(chǎn)品成本按工時(shí)、材料消耗、管理費(fèi)用等幾部分進(jìn)行分?jǐn)偂；蚴沁^(guò)多倚重ERP（MRP）中的BOM來(lái)控制成本，而未對(duì)間接費(fèi)用進(jìn)行合理的分?jǐn)偤涂刂啤?duì)成本管理缺乏全面性，即缺乏全面的價(jià)值鏈分析和全面的成本信息，只注重生產(chǎn)階段的成本降低，而忽略了價(jià)值鏈的分析，尤其忽略對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈或成本鏈的分析。同時(shí)，傳統(tǒng)成本管理沿用傳統(tǒng)成本計(jì)算方法中的工時(shí)、產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)來(lái)分配制造費(fèi)用，過(guò)分地強(qiáng)調(diào)有形成本動(dòng)因，如材料、人工、制造費(fèi)用等，而忽視了對(duì)企業(yè)影響深遠(yuǎn)的無(wú)形成本——結(jié)構(gòu)性成本的管理，如企業(yè)的規(guī)模、整合程度、產(chǎn)品的復(fù)雜性、生產(chǎn)設(shè)備布局等。
3.成本管理制度不健全，多數(shù)電子產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)中參加成本管理的人員僅限于成本管理的專(zhuān)職人員（財(cái)會(huì)部門(mén)及下級(jí)核算人員），未涉及到生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營(yíng)管理各職能部門(mén)的管理人員。雖然也制訂了成本費(fèi)用開(kāi)支的審批制度、降低消耗指標(biāo)等，但缺乏成本的全過(guò)程控制。
4.忽視庫(kù)存成本。多數(shù)企業(yè)忽視電子元器件易氧化、電子產(chǎn)品細(xì)分型號(hào)多、多數(shù)電子產(chǎn)品生命周期短的特點(diǎn)，在研發(fā)階段過(guò)于標(biāo)新立異而選擇特殊的材料（產(chǎn)品之間不通用），造成原材料種類(lèi)繁多；在原材料采購(gòu)環(huán)節(jié)不注意適度控制，從而造成庫(kù)存數(shù)量過(guò)多；在質(zhì)量控制嚴(yán)格的企業(yè)，3～6個(gè)月即要報(bào)廢處理一批元器件，給公司造成損失；另外因?yàn)閿?shù)量增加而增加了倉(cāng)庫(kù)租金成本、倉(cāng)管人員工資成本。
二、成本管理是一個(gè)復(fù)雜的體系，是理論和實(shí)踐不斷影響的領(lǐng)域，沒(méi)有100%優(yōu)秀的方法，只有不斷改進(jìn)的方法。筆者以實(shí)際工作中的成本管理之經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合時(shí)下一些成本管理的方法，對(duì)如何做好成本管理做以下探討：
1.樹(shù)立全員成本管理的意識(shí)。企業(yè)成本管理的成敗源于管理者及員工的成本管理意識(shí)，因此，企業(yè)不但要提高企業(yè)高層管理者和財(cái)務(wù)部門(mén)的成本管理意識(shí)，還要注重培養(yǎng)與提升企業(yè)中層管理者及員工的成本管理意識(shí)。
2.制定合理的成本管理制度，建立適合于企業(yè)的成本管理流程。企業(yè)制定的控制制度規(guī)定企業(yè)成立成本管理委員會(huì)（或其他名稱(chēng)），由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人擔(dān)任主要負(fù)責(zé)人，市場(chǎng)、研發(fā)、制造等部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)任副職，組員要包括成本主管會(huì)計(jì)、銷(xiāo)售管理人員、研發(fā)技術(shù)人員（結(jié)構(gòu)）、工程部人員、制造經(jīng)理等；制定成本管理委員會(huì)的權(quán)限和議事規(guī)程，明確成員的權(quán)利、義務(wù)及獎(jiǎng)懲制度。根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)流程，建立產(chǎn)品成本管理評(píng)審的流程，在產(chǎn)品各階段，如市場(chǎng)定位、外觀設(shè)計(jì)及包裝、產(chǎn)品研發(fā)階段選料（主要部件和結(jié)構(gòu)件）、產(chǎn)品試產(chǎn)、產(chǎn)品量產(chǎn)、包裝、運(yùn)輸?shù)茸龅绞虑敖槿朐u(píng)審，從而敦促各相關(guān)環(huán)節(jié)在保證質(zhì)量的前提下選擇成本最低的方案，從而最大化地增加企業(yè)的利潤(rùn)。成本管理流程應(yīng)該與企業(yè)的其他流程相結(jié)合，但必須獨(dú)立出其他流程。
3.成本管理必須要在有歸集的準(zhǔn)確數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)流程比較齊全的基礎(chǔ)上，積極應(yīng)用信息化手段，建立合適的信息化管理系統(tǒng)，充分利用信息化的、先進(jìn)的管理系統(tǒng)來(lái)進(jìn)行成本管理。企業(yè)必須在采購(gòu)環(huán)節(jié)、庫(kù)存環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)、出貨環(huán)節(jié)及管理環(huán)節(jié)制定合適的數(shù)據(jù)歸集口徑，口徑必須具有一致性、一貫性；企業(yè)可以在前期多花費(fèi)用、重點(diǎn)加強(qiáng)基層單位統(tǒng)計(jì)人員的素質(zhì)，提高統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性，同時(shí)可以通過(guò)經(jīng)營(yíng)部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)不斷地核對(duì)數(shù)據(jù)，從而不斷地提高統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。珠三角外向型電子企業(yè)的業(yè)務(wù)模式主要包括：OEM、ODM和上述兩種模式與自有品牌共同存在的模式，多是以訂單為主線進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的。因此，開(kāi)發(fā)管理系統(tǒng)時(shí)，必須基于訂單主線模式來(lái)編寫(xiě)程序的，以訂單為主線來(lái)進(jìn)行控制和核算。在ERP的設(shè)計(jì)過(guò)程中，要從訂單評(píng)審、訂單生產(chǎn)、訂單出貨各環(huán)節(jié)減少特殊情況的發(fā)生，從而真正地控制和管理企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；企業(yè)只有設(shè)計(jì)了企業(yè)合適的ERP才有利于成本管理，否則也會(huì)有礙成本管理。
4.電子產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)的成本管理必須基于企業(yè)的各個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，先合而治之，后分而治之。電子產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可以細(xì)分成以下幾塊：新品研發(fā)、產(chǎn)品試產(chǎn)、市場(chǎng)拓展、接單、采購(gòu)材料、生產(chǎn)產(chǎn)品、物流、日常經(jīng)營(yíng)管理等，在實(shí)際中各環(huán)節(jié)是相互聯(lián)系的，成本管理應(yīng)先著眼于不斷改善、簡(jiǎn)化各業(yè)務(wù)流程，減少流程反復(fù)的次數(shù)，力爭(zhēng)做到高效率；簡(jiǎn)化流程就像是擠海綿里的水，行為應(yīng)一直持續(xù)。在每個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程中加入成本管理的環(huán)節(jié)，這樣才能在整體上進(jìn)行控制。具體闡述如下：
（1）在新品研發(fā)階段，采購(gòu)人員、財(cái)務(wù)人員和銷(xiāo)售人員、市場(chǎng)開(kāi)拓人員等企業(yè)相關(guān)人員都應(yīng)參與早期的評(píng)審。這里重點(diǎn)要關(guān)注三塊：①材料（電子元器件）成本管理，技術(shù)人員選料的原則應(yīng)是除了特定功能的原料外，其他的原料全部選用通用材料；在類(lèi)似的材料中，應(yīng)選擇質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的材料。②產(chǎn)品尺寸控制，研發(fā)人員應(yīng)與外觀設(shè)計(jì)人員充分溝通，確定企業(yè)產(chǎn)品的尺寸，尺寸應(yīng)限定只有少數(shù)的幾種，切勿五花八門(mén)，因?yàn)檫@直接影響到產(chǎn)品的物流費(fèi)用、產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)件和包材，又因結(jié)構(gòu)件和包材有最小定貨量限制，如果處理不好，會(huì)直接增加庫(kù)存成本和材料報(bào)廢損失。③模具類(lèi)型的控制，銷(xiāo)量預(yù)測(cè)應(yīng)該是市場(chǎng)部門(mén)在新品評(píng)審時(shí)就應(yīng)確定，銷(xiāo)量預(yù)測(cè)直接影響模具費(fèi)用，模具費(fèi)用直接影響產(chǎn)品成本。做好研發(fā)階段成本管理的前提有三個(gè)：①企業(yè)應(yīng)建立齊全的供應(yīng)商庫(kù)，材料價(jià)格等能及時(shí)得到更新；②研發(fā)技術(shù)人員應(yīng)熟悉相關(guān)領(lǐng)域各種材料的價(jià)格，或者進(jìn)行內(nèi)部詢(xún)價(jià)；③有一個(gè)懂產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的成本會(huì)計(jì)來(lái)主導(dǎo)評(píng)價(jià)研發(fā)人員選料是否適當(dāng)。筆者個(gè)人認(rèn)為：在一般的電子產(chǎn)品的生命周期里，研發(fā)階段的成本管理是最關(guān)鍵的，是整個(gè)產(chǎn)品成本管理的源頭。
（2）產(chǎn)品試產(chǎn)階段的成本管理應(yīng)做好兩塊：①初步統(tǒng)一產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)歸集口徑，建立產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)歸集的模式；②對(duì)產(chǎn)品上馬前的各項(xiàng)成本預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)的檢驗(yàn)，根據(jù)數(shù)據(jù)比較、分析結(jié)果，確定量產(chǎn)成本管理的關(guān)鍵點(diǎn)及產(chǎn)品生產(chǎn)交貨的周期。
（3）日常管理活動(dòng)成本管理應(yīng)利用預(yù)算控制的方式進(jìn)行，企業(yè)應(yīng)想盡一切辦法來(lái)提高效率、精簡(jiǎn)人員，只有人員減少了，降低成本才會(huì)有可能。市場(chǎng)拓展成本的控制的關(guān)鍵就是用最有效益的手段來(lái)取得最大的市場(chǎng)反應(yīng)，總的來(lái)說(shuō)，采用先預(yù)算再發(fā)生后比較的手段來(lái)控制。具體來(lái)說(shuō)，就是做好以下幾個(gè)控制：①加強(qiáng)對(duì)國(guó)內(nèi)、外展會(huì)費(fèi)用的控制；建立展會(huì)效果跟蹤機(jī)制，有選擇性地參展，控制參展次數(shù)?？刂普刮幻娣e，實(shí)際經(jīng)驗(yàn)表明：除了是奢侈品外，參展面積過(guò)大的實(shí)際效果很小。②加強(qiáng)對(duì)宣傳手段（途徑）的控制。③加強(qiáng)對(duì)宣傳用品的控制，做到少量多批的印制和發(fā)放宣傳用品。
成本作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的范疇,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中是客觀存在的,加強(qiáng)成本管理,努力降低成本,無(wú)論對(duì)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益,還是提高整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的宏觀經(jīng)濟(jì)效益都是極為重要的,而要做好成本的管理工作,就必須充分認(rèn)識(shí)成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。
成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是:生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不斷消耗的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移的價(jià)值和勞動(dòng)者為自己勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值的貨幣表現(xiàn),也就是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所耗費(fèi)的資金總額。
成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)決定成本在經(jīng)濟(jì)管理中具有十分重要的作用。表現(xiàn)在:(1)成本是劃分生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)耗費(fèi)和企業(yè)純收入的依據(jù),在一定的銷(xiāo)售收入中,成本越低企業(yè)純收入就越多;(2)成本是一種綜合性的經(jīng)濟(jì)指標(biāo),企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中各方面工作的業(yè)績(jī),都可以直接或間接地在成本上反映出來(lái);(3)成本是制定價(jià)格的一項(xiàng)重要因素;(4)成本還是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策的重要依據(jù)。進(jìn)行成本核算,提供真實(shí)、有用的核算資料,是成本會(huì)計(jì)的基本任務(wù)和中心環(huán)節(jié),也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的基礎(chǔ)。
因此,成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)也決定了成本會(huì)計(jì)反映的首要職能,也就是從經(jīng)濟(jì)價(jià)值補(bǔ)償?shù)慕嵌瘸霭l(fā),反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生各種費(fèi)用的支出,提供實(shí)際的成本核算資料。
二、煤礦企業(yè)的成本費(fèi)用支出特點(diǎn)
目前,煤炭行業(yè)成本核算是依據(jù)1991年能源部制度的成本核算辦法,1993年取消了行業(yè)會(huì)計(jì)制度,但是,煤炭成本核算基本框架沒(méi)有變,還是按照計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和當(dāng)時(shí)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平確定,它僅核算煤礦的直接生產(chǎn)成本,導(dǎo)致長(zhǎng)期以來(lái)煤炭企業(yè)成本核算不完整。
(一)通過(guò)制造成本來(lái)反映一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況的不足
1.隨著礦山開(kāi)采時(shí)間的延續(xù),開(kāi)采條件在逐步惡化。如開(kāi)采水平逐年延深,排水、提升系統(tǒng)越來(lái)越復(fù)雜,地溫增高導(dǎo)致通風(fēng)費(fèi)用加大等等,使得煤礦企業(yè)產(chǎn)量逐年遞減,成本卻逐年上升。
2.煤炭開(kāi)采過(guò)程中,其作業(yè)人員不可避免地受到粉塵的傷害,這一傷害是逐漸的,不可逆轉(zhuǎn)的,這些作業(yè)人員的傷害補(bǔ)償,如果未能在傷害當(dāng)時(shí)進(jìn)入成本進(jìn)行核算,將給行業(yè)的發(fā)展背上沉重的包袱。
3.煤礦職工收入低,絕大多數(shù)沒(méi)有能力購(gòu)買(mǎi)住房,回原籍安置也比較困難,所以退休后職工留在礦山的不少。煤礦企業(yè)多在深山和邊遠(yuǎn),其所蓋的職工住房隨著礦井開(kāi)采的結(jié)束將變得一文不值。因此對(duì)煤礦職工的老有所養(yǎng)、安居樂(lè)業(yè),這一最基本福利待遇,也應(yīng)進(jìn)行核算,作為當(dāng)期費(fèi)用進(jìn)入生產(chǎn)成本。
4.煤礦開(kāi)采屬資源性的開(kāi)發(fā),80年代后煤炭資源取得必須有償使用,存在前期勘探費(fèi)用,而我們?cè)谶M(jìn)行成本核算時(shí)并未計(jì)入這一費(fèi)用。
5.煤礦資源有限,隨著時(shí)間的推移,煤炭資源必將枯竭,因而企業(yè)也將報(bào)廢關(guān)閉,企業(yè)需要大量資金用于轉(zhuǎn)產(chǎn)和安置人員,因而存在退出成本,而這些成本企業(yè)卻不能預(yù)提。
6.煤礦存在特困群體救助成本。邵武煤礦經(jīng)過(guò)48年的開(kāi)采,現(xiàn)有離退休人員、內(nèi)退人員2000多人,另有傷病亡遺屬等困難職工多,生活貧困。作為國(guó)有企業(yè),我們積極對(duì)困難職工展開(kāi)困難救助活動(dòng),給予發(fā)放救助金和慰問(wèn)金,僅靠提取的福利費(fèi)根本無(wú)法解決,而不足部分也沒(méi)有在當(dāng)期成本費(fèi)用中體現(xiàn),僅近幾年,礦上支付春節(jié)慰問(wèn)金平均每年就達(dá)100多萬(wàn)元。
7.煤礦企業(yè)存在改制成本。煤礦企業(yè)要走向市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),但企業(yè)背負(fù)的歷史包袱比較沉重,要卸掉包袱輕裝上陣,就必須對(duì)擔(dān)負(fù)的社會(huì)職能多的礦山學(xué)校、礦山醫(yī)院和礦山公安分局進(jìn)行剝離,對(duì)礦辦企業(yè)進(jìn)行改制。僅2004年一年,礦上對(duì)相關(guān)單位進(jìn)行資產(chǎn)剝離和改制成本就開(kāi)銷(xiāo)2000多萬(wàn)元。
以上特點(diǎn)是煤礦企業(yè)不同于一般的工業(yè)企業(yè),按照目前的成本會(huì)計(jì)核算辦法,以上內(nèi)容有些并沒(méi)有進(jìn)入當(dāng)期成本核算范圍,而是直接進(jìn)入費(fèi)用,這與會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性、配比性原則明顯是不相符的,不利于行業(yè)的科學(xué)發(fā)展。
邵武煤礦是經(jīng)過(guò)了48年開(kāi)采歷史的老礦,欠職工的歷史老賬太多,尚有許多歷史遺留問(wèn)題還在逐項(xiàng)解決,特別是不可避免的、逐漸的、不可逆轉(zhuǎn)的粉塵傷害造成的職業(yè)病問(wèn)題,還有一次性工傷補(bǔ)償問(wèn)題等,都在困擾著礦山企業(yè),而這些歷史問(wèn)題,從開(kāi)礦以來(lái)實(shí)際就已經(jīng)形成一種或有負(fù)債,而我們所執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度卻未能在噸煤成本中提取這些支出,難以進(jìn)入當(dāng)期成本,無(wú)法準(zhǔn)確體現(xiàn)煤炭生產(chǎn)成本,現(xiàn)在解決這些歷史遺留問(wèn)題支出巨大,費(fèi)用達(dá)8000多萬(wàn)元,企業(yè)無(wú)法承受。
(二)邵武煤礦在閉坑時(shí)發(fā)生的具體費(fèi)用(不考慮閉坑預(yù)留費(fèi)用)
1.邵武煤礦閉坑時(shí)(2005年2月)對(duì)離退休人員進(jìn)行“三項(xiàng)補(bǔ)貼”參加保險(xiǎn)的共有1800多人,僅支付保險(xiǎn)費(fèi)3400多萬(wàn)元。
2.職業(yè)病職工1200多人,約占全省煤炭系統(tǒng)四分之一多,新的《工傷法》出臺(tái)后,要對(duì)以上職業(yè)病人員進(jìn)行一次性補(bǔ)償,2005年已支出1800多萬(wàn)元。
3.職業(yè)病的醫(yī)療費(fèi)問(wèn)題,僅2005年支付工亡家屬的撫恤金為120萬(wàn)元及醫(yī)療費(fèi)150萬(wàn)元。
4.職工福利欠賬多,建房成本及房補(bǔ)成本大。煤礦企業(yè)絕大多數(shù)位于偏僻山區(qū),交通極為不便,早年職工福利建房付出了很大的代價(jià),而隨著資源的枯竭,礦井閉坑,這些職工住宅將一文不值,為此企業(yè)還將付出職工住房補(bǔ)貼的代價(jià)。邵武煤礦雖地處市郊、交通非常便利,但在如此相對(duì)優(yōu)越的地理位置上,2005年支付職工住房補(bǔ)貼900多萬(wàn)元。
5.企業(yè)負(fù)擔(dān)的社會(huì)費(fèi)用加大。隨著醫(yī)保政策的出臺(tái),礦山離退休人員多,目前國(guó)家財(cái)政無(wú)力承擔(dān)企業(yè)離退休人員的醫(yī)保費(fèi)用,而是由企業(yè)自己負(fù)擔(dān),僅我礦為社會(huì)負(fù)擔(dān)的離退休人員醫(yī)保費(fèi)用就達(dá)到1300多萬(wàn)元。
6.人員安置1000多人,支付安置費(fèi)用達(dá)800多萬(wàn)元。
7.離退人員社會(huì)化管理費(fèi)用165萬(wàn)元。
8.環(huán)境的恢復(fù)費(fèi)用280萬(wàn)元。
以上這些問(wèn)題,按《會(huì)計(jì)法》核算辦法都屬于當(dāng)期費(fèi)用,構(gòu)成不了企業(yè)直接生產(chǎn)成本,而從會(huì)計(jì)配比性、歷史性、可比性原則來(lái)說(shuō),這些費(fèi)用應(yīng)該從企業(yè)經(jīng)營(yíng)之日起就將要發(fā)生的,是構(gòu)成生產(chǎn)成本的不可缺少的部分,目前煤炭企業(yè)成本核算的范圍過(guò)窄。
三、對(duì)煤炭企業(yè)成本核算項(xiàng)目構(gòu)成的設(shè)想
正是煤炭企業(yè)成本核算的不科學(xué),使得現(xiàn)有的煤炭成本不能真實(shí)全面地反映煤炭在生產(chǎn)過(guò)程中的實(shí)際耗費(fèi),故提出應(yīng)增加如下成本核算項(xiàng)目設(shè)想:
(一)增加煤炭企業(yè)的資源成本,用于分?jǐn)側(cè)〉玫牟傻V權(quán)、探礦權(quán)、煤田勘探費(fèi)、資源稅及與煤炭資源取得有關(guān)的費(fèi)用。
(二)增加社會(huì)福利成本,用于困難救助、困難職工住房支出和礦區(qū)醫(yī)院經(jīng)費(fèi)等。醫(yī)院地處山區(qū),效益不佳,而醫(yī)院為煤礦職工救死扶傷,每年需要支付一定的費(fèi)用維持其生存。
(三)積極爭(zhēng)取政策,在噸煤成本中提取一次性傷殘補(bǔ)助金。
(四)計(jì)提礦井建設(shè)基金,過(guò)去礦井的基本建設(shè)都由國(guó)家投資,企業(yè)無(wú)償使用國(guó)家的探礦權(quán)和資源權(quán),目前政府已取消這一政策,全部實(shí)施有償使用,礦井的投資基本上靠企業(yè)自有資金和銀行貸款解決。礦井的建設(shè)投入需要巨額資金,為了使礦井能夠維持簡(jiǎn)單的再生產(chǎn)及今后的生產(chǎn)接替,必須按噸煤提取礦井建設(shè)基金。
