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二、增值稅的稅收籌劃
1.對增值稅納稅人身份的選擇。
在增值稅納稅活動中，一般納稅人與小規(guī)模納稅人我國納稅人種類的基本構(gòu)成，我國對這兩種納稅人的劃分導(dǎo)致了這兩種納稅人的稅率等也是不同的。一般納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的稅率為17%，其發(fā)生的進項稅額是可以抵扣的,而小規(guī)模納稅人的稅率為3%，進行稅額是不可以抵扣的。在企業(yè)納稅人中有一部分企業(yè)是可以對其增值稅納稅人身份進行選擇的，在進行選擇時，企業(yè)要權(quán)衡其可以選擇的兩種身份哪一種對企業(yè)的發(fā)展更有利以及哪種會減小企業(yè)的負擔(dān)，進行權(quán)衡計算后做出選擇。增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的應(yīng)交增值稅可用公式計算。有學(xué)者曾經(jīng)計算出增值稅平衡點約為18%，當(dāng)增值率大于18%時，選擇按照一般增值稅納稅人進行納稅較合理；當(dāng)增值稅率小于18%時，選擇按照小規(guī)模納稅人進行納稅較合理，那些有權(quán)利進行身份選擇的企業(yè)可以根據(jù)自身實際情況進行納稅人身份的選擇。
2.對企業(yè)的銷售折扣的選擇。
在企業(yè)實際的運營當(dāng)中，為了吸引顧客，企業(yè)有很多種的銷售折扣方式可供選擇。最常見的銷售折扣有商業(yè)打折、給顧客贈送贈送優(yōu)惠券用于下次消費活動、現(xiàn)金折扣以及實物折扣等。所謂商業(yè)折扣，是發(fā)生頻率最高的一種折扣方式，即打折活動。所謂現(xiàn)金折扣是指根據(jù)客戶付款時間的不同設(shè)定不同折扣的還款額，如，若在10天內(nèi)換還款，現(xiàn)金折扣為3%，若在20天內(nèi)換款，則還款現(xiàn)金折扣為1%。所謂實物折扣是以實物的形式給予客戶折扣的銷售折扣方法，企業(yè)的實物折扣銷售方法也是比較普遍的，最常見的實物折扣有買一送一，買三送二等等。增值稅中對于這些銷售折扣的應(yīng)計算增值稅銷售額的計稅依據(jù)是不同的。如，在現(xiàn)金折扣中，因為現(xiàn)金折扣中給予客戶的折扣是企業(yè)的財務(wù)費用，所以無論企業(yè)給予客戶多大的折扣，在計算之增值稅時，都是按全部金額計稅的。在商業(yè)折扣中，可以按照折扣后的金額作為計稅依據(jù)計算稅額，但前提是要求折扣在發(fā)票上有所顯示。對于贈送優(yōu)惠券活動以及實物折扣“買一送一”等，稅法上要求企業(yè)將贈送的實物或者是贈送的優(yōu)惠均作為視同銷售行為處理，所謂視同銷售，在企業(yè)買一送一時，贈送的商品其實際的價格計算所得稅，贈送的優(yōu)惠券在消費時，也作為銷售額一并計稅。
3.各種銷售結(jié)算方式的選擇。
在企業(yè)從事日常商品或者服務(wù)的銷售時，有很多種貨物的銷售方法，例如自行銷售或者是委托代銷在收款時也會涉及到該筆貨物或者是服務(wù)的款項是直接收取的還是由購貨方分期付款收取的。從表面上看來，這些銷售方式或者是款項的支付方式對于企業(yè)的收入總額是沒有區(qū)別的，所以我們在日常生活中可能對它的關(guān)注比較少，但事實上，不同的銷售方式或者是款項收取的方式對于增值稅的納稅額是有很大影響的。例如，由企業(yè)自己進行銷售的，增值稅發(fā)生納稅義務(wù)的時間是收到貨物或者是服務(wù)支付的款項的時間，而在委托代銷的情況下，企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生的時間是代銷商將代銷單或者是代銷款交給企業(yè)的時候。企業(yè)的產(chǎn)品或者服務(wù)的款項如果是一次直接收取的，在收取款項的同時，企業(yè)的納稅義務(wù)就發(fā)生了，但如果企業(yè)將商品或者服務(wù)出售后采用的是分期付款的方式，那么企業(yè)的納稅義務(wù)就是企業(yè)與購貨商在約定付款時約定的時間為納稅義務(wù)發(fā)生的時間。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生的時間，結(jié)合自身的實際情況，選擇適當(dāng)?shù)匿N售方式，盡量做到晚納增值稅銷項稅額。
4.免稅的選擇。
在增值稅法的規(guī)定中，有一部分銷售貨物的行為或者應(yīng)稅勞務(wù)的行為是可以免稅的，所謂免稅的選擇是指在企業(yè)作為增值稅納稅人，在發(fā)生了企業(yè)增值稅納稅免稅事項后可以選擇按照增值稅的免稅條例不交增值稅同時也可以選擇放棄免稅而將免稅事項同企業(yè)非免稅的經(jīng)營活動事項一起交納增值稅，企業(yè)享受免稅政策是有條件的，企業(yè)享受免稅政策的是指企業(yè)的某些經(jīng)營活動的銷項稅額不記入計稅依據(jù)，但同時，企業(yè)的進項稅額也不得抵扣，同時，企業(yè)一旦選擇了享受免稅政策，為了保證會計政策的連續(xù)性，在一段時間內(nèi)是不得變更的。所以增值稅的納稅人應(yīng)該從長遠的角度出發(fā)，至少從不得變更會計政策的時間短內(nèi)考慮企業(yè)做出享受免稅政策更有利還是放棄免稅政策更有利，從而做出最適合自己企業(yè)的選擇。我們在這里闡述的觀點是，并不一定選擇享受稅法中增值稅的免稅條款才是有利的，企業(yè)要根據(jù)自己的實際情況進行兩種方案的比較，從而得選擇更適合本企業(yè)的稅收政策。
企業(yè)稅收籌劃是利用安排企業(yè)經(jīng)營進行實現(xiàn)的，對于企業(yè)的投資、融資以及利益分配等方面都會產(chǎn)生一定的影響，假如說企業(yè)稅收籌劃與財務(wù)決策嚴(yán)重脫節(jié)的話，會對決策的可行性以及科學(xué)性產(chǎn)生嚴(yán)重影響，甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生錯誤的決策行為。比方說稅法之中對于企業(yè)出口產(chǎn)品能夠享受有關(guān)優(yōu)惠進行了規(guī)定，企業(yè)如果說選擇了開放式的出口策略的話，經(jīng)濟效益會得到提升。假如不顧國際市場，也沒有考慮企業(yè)所具有的競爭力，僅僅是盲目追求這種稅收利益的話，就可能導(dǎo)致企業(yè)進行錯誤的決策。
（二）稅收籌劃應(yīng)當(dāng)分析成本一效益
稅收籌劃的根本目標(biāo)是為了得到一定的效益。然而所有的籌劃方案都有兩面性特點，在實施一種籌劃方案的過程中，納稅人可能會取得一些稅收利益，但是也可能會為實施這種方案而付出一定的代價，或者說由于放棄其他方案，導(dǎo)致產(chǎn)生一定的損失。如果說新發(fā)生的費用比取得的利益要小的話，這種籌劃方案才是具有一定的合理性的，如果說損失費用比利益還要大的話，那么這種方案可以說是非常失敗的。所以說成功的稅收籌劃需要各種稅收方案之間的對比和選擇，應(yīng)當(dāng)綜合考慮各方面內(nèi)容。
（三）稅收籌劃應(yīng)當(dāng)考慮到貨幣具有的時間價值
企業(yè)的稅收籌劃并不僅僅是比較企業(yè)的稅收負擔(dān)，應(yīng)當(dāng)對于資金的時間價值進行充分考慮，因為如果說一個納稅方案，可以使當(dāng)前的稅收負擔(dān)大大降低的話，也可能會使未來的稅收負擔(dān)產(chǎn)生增加，這就對于企業(yè)財務(wù)管理人員提出了一定的要求，在對于納稅方案進行評估的過程中，要進行時間價值觀念的引入，將不同的納稅方案，或者說同一個納稅方案之中，不同時期的稅收進行折現(xiàn)來進行對比。不過要注意，不同時間的貨幣是具有不同的結(jié)果以及價值的。如果說納稅年份的選擇不同的話，那么應(yīng)納稅款就有一定的差異存在。
（四）稅收籌劃不應(yīng)忽視風(fēng)險收益
稅收籌劃能夠得到一定的收益，但同時也會產(chǎn)生一定的風(fēng)險。風(fēng)險指的是在某種環(huán)境下，一定條件下，可能會產(chǎn)生的各種結(jié)果的改變，或者說經(jīng)濟波動以及市場風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險的出現(xiàn)，可能會導(dǎo)致某個事情的預(yù)期結(jié)果和實際結(jié)果之間出現(xiàn)差距，這些風(fēng)險包含外部因素也包含內(nèi)部因素。因此企業(yè)不應(yīng)當(dāng)忽視風(fēng)險和收益任何一個部分，而是應(yīng)當(dāng)采取一定的措施，對于風(fēng)險進行化解以及分散，并起到趨利避害的作用。
二、財務(wù)管理活動中各個環(huán)節(jié)的稅收籌劃
（一）籌資活動
籌資指的是企業(yè)為了滿足用資以及投資方面的舉措，并對于資金進行集中的過程。企業(yè)資金的來源主要包括兩個方面：第一是吸收投資者的直接投資，或者說通過發(fā)行股票，使其成為企業(yè)本身具有的資金；第二是利用銀行借款，商業(yè)信用等，產(chǎn)生企業(yè)的債務(wù)資金。
（二）投資活動中的稅收籌劃
1.選擇投資方向
我國如今對于內(nèi)資以及外資企業(yè)的稅制是不同的，相對來說，對于外資企業(yè)的投資，稅收優(yōu)惠比較多。而且，國家為了進行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，在高新技術(shù)企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)以及生產(chǎn)性外商投資企業(yè)都有一定的稅收優(yōu)惠政策。
2.選擇企業(yè)組織形式
主要指的是企業(yè)在進行分支機構(gòu)的設(shè)置時，是進行子公司或者是分公司的設(shè)置進行選擇。假如說分支機構(gòu)有比總公司更加優(yōu)惠的政策的話，應(yīng)當(dāng)進行子公司的設(shè)置，反之就要設(shè)立分公司。
3.選擇投資地點
在企業(yè)投資的過程中，應(yīng)當(dāng)將基礎(chǔ)設(shè)施以及金融環(huán)境等問題作為基礎(chǔ)，并利用不同地區(qū)稅制方面的區(qū)別以及區(qū)域性的政策區(qū)別，在稅負比較低的地方進行投資，從而得到比較大的利益。
（三）經(jīng)營過程中的稅收籌劃
1.存貨計價方法的選擇
通過存貨計價來展開稅收籌劃，主要是對于企業(yè)稅制環(huán)境以及物價改變等因素進行考慮，對于下一年的物價趨勢進行準(zhǔn)確客觀的判斷，并選擇對于企業(yè)稅負最有利的方法。在物價持續(xù)下降的過程中，應(yīng)當(dāng)通過先進先出的辦法來進行存貨。如果說物價上下波動的話，則應(yīng)當(dāng)使用移動加權(quán)或者說加權(quán)平均法。
2.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇
固定資產(chǎn)折舊費的多少會對于企業(yè)當(dāng)期的損益產(chǎn)生直接影響，在使用資金的時候進行一定的分?jǐn)傉叟f，能夠減輕企業(yè)的稅務(wù)，并起到延遲納稅的效果。假如說企業(yè)擴大了規(guī)模的話，每年的投資會增加，那么就能夠保持延遲繳納的稅款，起到減稅的效果。
3.充分的費用列支，但是沒有超過限額
依照稅法規(guī)定，這種攤銷、列支等方面的費用應(yīng)當(dāng)盡量列足。比方說宣傳費、招待費以及廣告費等對于列支限額有明確限制的話，可以進行最大程度的利用，需要報給有關(guān)部門進行審批，才能夠扣除相應(yīng)的損失費用，一定要按時進行報批，才能增加企業(yè)利潤。
4.采購對象的選擇
對于增值稅的一般納稅人來說，如果采購對象不同的話，企業(yè)負擔(dān)的附加稅以及流轉(zhuǎn)稅也會有一定的區(qū)別。在銷項稅額已經(jīng)確定的狀況下，如果說采購對象選擇的是增值稅稅率比較高的企業(yè)的話，進項稅抵扣額也比較多，就可以減少增值稅的繳納，并減少繳納附加稅。通常來看，一般納稅人如果說開具了專用發(fā)票的話，能夠得到最大的稅額抵扣，而小規(guī)模納稅人如果說得到了稅務(wù)部門代為開具的發(fā)票的話，也可以進行稅額抵扣。
三、稅收籌劃對于企業(yè)財務(wù)管理的優(yōu)化作業(yè)
（一）稅收籌劃對于財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)有一定幫助
對于企業(yè)運行來說，完善的財務(wù)管理有著非常巨大的作用。在傳統(tǒng)的企業(yè)財務(wù)管理模式之中，有著非常濃厚的計劃經(jīng)濟色彩，而稅收也被人們當(dāng)做是對于國家的貢獻，沒有注意到稅收對于企業(yè)財務(wù)管理制度方面產(chǎn)生的影響。然而在國家經(jīng)濟發(fā)展的過程中，稅收制度也漸漸得到了完善，因此越來越突出了稅收的籌劃性。首先稅收籌劃與企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的確立以及評估息息相關(guān)。實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)，要求企業(yè)進行最大化的成本降低，進行稅收負擔(dān)的減弱。稅收包含直接以及間接的負擔(dān)，直接指的是在經(jīng)營活動之中，應(yīng)當(dāng)進行納稅，而依照法律進行繳納的支出。而間接負擔(dān)指的是企業(yè)在進行涉稅事務(wù)的辦理過程中，產(chǎn)生的一系列支出。降低稅收負擔(dān)雖然說能夠通過逃稅漏稅實現(xiàn)，但是這兩種方法往往使企業(yè)產(chǎn)生巨大的財務(wù)風(fēng)險，如果說查出的話，企業(yè)就必須要接受稅收罰款等懲罰，企業(yè)的信用等級也會大大降低，這與現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)管理宗旨是相悖的。因此只能通過實現(xiàn)籌劃以及安排一些投資、經(jīng)營以及理財行為，進行比較科學(xué)的籌劃，選擇最好的方案使稅收負擔(dān)大大降低，才符合現(xiàn)代財務(wù)管理之中的要求，才可以實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的有關(guān)目標(biāo)。
（二）在企業(yè)財務(wù)決策的過程中，稅收籌劃是非常重要的
在企業(yè)進行籌資決策的時候，不但要考慮到資金方面的需求，而且也要對于籌資成本加以考慮。對于不同方式或者來自不同渠道的資金，在稅法之中有著不同的成本列支方式，比方說債券的利息費用可以在稅前進行一定的列支，但是對于股票來說，產(chǎn)生的利息只有在稅后才能進行列支。所以說要使企業(yè)籌資成本大大降低的話，就應(yīng)當(dāng)考慮在籌資活動之中出現(xiàn)的一些納稅因素，并且科學(xué)合理的籌劃籌資的渠道以及方式，選擇最合適的資本結(jié)構(gòu)，在投資決策的過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮到這種活動會給企業(yè)帶來哪些收益。稅款可以說是投資收益的抵減，而稅法對于投資方式、投資行業(yè)、投資區(qū)域、組織形式以及投資期限之中的規(guī)定也有著一定的差別，這就要求企業(yè)在進行投資的時候應(yīng)當(dāng)考慮到稅制所產(chǎn)生的影響，并保證稅收籌劃的科學(xué)性。在企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營決策的過程中，納稅因素在很多方面都有一定的體現(xiàn)，比方說在生產(chǎn)規(guī)模、購銷、存貨管理以及成本費費用等方面。因此也都有怎樣進行稅收籌劃之類得到問題。在企業(yè)進行利潤分配的過程中，企業(yè)得到利潤的方式，利潤分配的方式以及彌補時間的安排和選擇，都會受到稅收法律的影響，因此也需要進行一系列的稅收籌劃。另外，在企業(yè)進行重組決策的過程中，稅收籌劃也應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)合并、分立以及清算等方面的政策差異來進行。
（三）稅收籌劃能夠使企業(yè)的償債以及盈利能力得到提高
可以說在財務(wù)能力之中，盈利能力是一個非常重要的體現(xiàn)，企業(yè)盈利能力通常是在稅后利潤方面進行表現(xiàn)的。企業(yè)提高稅后利潤的途徑有兩個方面：第一是增加收入，第二是降低成本費用。而稅金作為企業(yè)的一種必要成本，稅收越高，企業(yè)的利潤也就越低，所以說企業(yè)應(yīng)當(dāng)利用稅收籌劃來降低有關(guān)稅收金額，使企業(yè)的盈利能力大大增加。對于企業(yè)財務(wù)能力來說，償債能力是另一個重要的內(nèi)容，它對于某個時間點中，企業(yè)對于到期債務(wù)的清償能力進行了反應(yīng)，企業(yè)不但可以用貨幣資金進行清償，還可以用非現(xiàn)金的資產(chǎn)進行抵債。而企業(yè)的納稅支出比較剛性，在持續(xù)的經(jīng)營之中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照稅法的有關(guān)規(guī)定，通過貨幣資金進行上交，如果說貨幣資金不足，一時間沒有辦法進行資金融通的話，企業(yè)可能會受到一定的處罰，使自身形象被嚴(yán)重損害。因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)進行合理的稅收籌劃，對于稅金支出進行合理的安排，避免在必要的時候有現(xiàn)金短缺的狀況出現(xiàn)，這樣就能夠使企業(yè)償債能力大大增加。
一、公司一般財務(wù)目標(biāo)內(nèi)涵規(guī)定性
（一）財務(wù)目標(biāo)體現(xiàn)著本金的本質(zhì)特征
財務(wù)目標(biāo)是經(jīng)濟組織在整個社會環(huán)境的制約與自身的價值判斷中不斷推動本金運動所希望達到的目的，它影響和制約著各經(jīng)濟組織生存和發(fā)展的總體目標(biāo)。
資金分為本金和基金。本金是各類經(jīng)濟組織為進行生產(chǎn)經(jīng)營活動而墊支的貨幣。增值性是本金的本質(zhì)特性它主要包含兩個方面的含義：一是本金投入的目的是為了增值。二是本金的增值具有可能性。根據(jù)馬克思的勞動價值理論，勞動者在進行生產(chǎn)經(jīng)營活動時，不僅創(chuàng)造了新的使用價值，而且形成了價值。勞動者為社會勞動所創(chuàng)造的價值是本金增值的來源。財務(wù)管理是本金外在表現(xiàn)形式——財務(wù)活動與內(nèi)其在利益約束——財務(wù)關(guān)系的有機構(gòu)成，其行為充分體現(xiàn)出本金運動的本質(zhì)特征即對增值或利益水平的追求。這就是公司財務(wù)目標(biāo)的本質(zhì)取向及核心。
（二）公司財務(wù)目標(biāo)內(nèi)涵
公司經(jīng)營理財，其目的直接指向獲利水平和償債能力的提高。盡管不同組織形式的公司以及在不同的時期財務(wù)目標(biāo)的具體內(nèi)涵不盡相同，但是，無論公司在形式上擬定怎樣的具體財務(wù)目標(biāo)，最終都必須符合投資所有者財富最大化的終極目標(biāo)。在實際公司運作中，經(jīng)營管理階層與投資所有者對目標(biāo)實現(xiàn)的期望上常常產(chǎn)生一定的分歧：投資者在理財策略上和經(jīng)營策略中往往會從公司長久良性發(fā)展的角度出發(fā)，而經(jīng)營者為了追求自身的短期的利益往往會滿足于“安全處理業(yè)務(wù)”，其結(jié)果也就是不可避免地導(dǎo)致投資所有者可能無法獲得應(yīng)有的財富最大化期望。但事物都是矛盾的統(tǒng)一體，從發(fā)展的眼光來看，二者又是相統(tǒng)一的：其一，投資所有者的理財目標(biāo)，其長久的利益必須首先通過公司經(jīng)營者對財務(wù)目標(biāo)的追求才能得以體現(xiàn)；其二，經(jīng)營者的保守、消極態(tài)度和行為一旦被投資所有者認(rèn)為“不當(dāng)”，也會危及到經(jīng)營管理者的利益。因而，從長遠來看，經(jīng)營管理階層擬訂的財務(wù)目標(biāo)必須統(tǒng)一于投資所有者財富最大化的客觀要求。
二、納稅制約下的公司財務(wù)目標(biāo)
（一）納稅債務(wù)與公司一般性債務(wù)償還對現(xiàn)金支付需要的差異
公司的負債主要來源于：（1）營業(yè)性債務(wù)，如各種長短期借款、應(yīng)付債券、結(jié)算信用債務(wù)、其他長期應(yīng)付款；（2）應(yīng)付投資所有者股息、紅利；（3）依法應(yīng)繳納的稅款等等。前兩者定義為公司的一般性債務(wù)，后者稱之為納稅債務(wù)。
納稅債務(wù)與公司的一般性債務(wù)的償還對現(xiàn)金流量的要求呈現(xiàn)差異。一般性債務(wù)償還相對于納稅債務(wù)償還對現(xiàn)金流量的約束具有較大的彈性，即體現(xiàn)出一定的“軟”約束狀態(tài)。納稅債務(wù)的清償則體現(xiàn)著現(xiàn)金流量的“剛性”約束，基本上不存在所謂的彈性可能。稅法的嚴(yán)肅性與規(guī)范性決定了公司只有及時足額地依法履行納稅義務(wù)，才能使其市場法人資格在法律上得以認(rèn)可，進而才可能享有法定的市場自與正當(dāng)經(jīng)營收益的法律保護權(quán)。法定稅款的繳納，不同于公司的一般性債務(wù)，其運作的規(guī)則是必須動用現(xiàn)實的現(xiàn)金才能予以完成。
（二）現(xiàn)金匱乏對公司切身利益目標(biāo)的負效應(yīng)分析
稅款的計量依托于法定稅率與公司賬面記載的應(yīng)稅收益（為便于分析，假定會計計稅收益與稅法計稅收益具有同一的內(nèi)涵）金額，而不考慮這種賬面意義的收益所實際取得的現(xiàn)金流入量的狀況。因而公司納稅的行為規(guī)范就是：只要體現(xiàn)出賬面（或會計）觀念的應(yīng)稅收益，公司就必須依法及時足額地動用現(xiàn)實的現(xiàn)金予以解繳。
既然存在著會計收益預(yù)期的應(yīng)計現(xiàn)金流入量與實際現(xiàn)金流入量的非對等性同依據(jù)會計收益而非實際變現(xiàn)收益計算的應(yīng)交稅款現(xiàn)金支付的剛性約束間的矛盾的客觀性，因此，單純地依據(jù)公司最大獲利能力所確立的所謂“最佳”財務(wù)目標(biāo)在納稅現(xiàn)金支出剛性約束下對公司切身利益產(chǎn)生以下負效應(yīng)。
其一，絕對的現(xiàn)金支付能力匱乏。即手持現(xiàn)金余額不足以支付即時稅款，而公司在稅法規(guī)定期滿前又無法予以融通。
其二，現(xiàn)金的相對不足。即公司手持現(xiàn)金相對于納稅現(xiàn)金支付需要量短缺，但通過融通能夠彌補，只是必須付出高昂的代價。
相對于公司投資所有者利益最大化目標(biāo)，無論上述哪一種情形的納稅現(xiàn)金流量的短缺，都直接反映為對公司根本利益的侵蝕，即納稅的機會損失完全定義為公司的成本。一旦這種成本損失的增長額度超過賬面邊際稅后利潤時，便意味著此時的賬面利潤相對過度，或者說抑減一定數(shù)額的賬面獲利能力對公司可能更為有利。
（三）納稅約束下的公司適度財務(wù)目標(biāo)的內(nèi)涵規(guī)定性1．適度財務(wù)目標(biāo)以公司獲利能力與現(xiàn)金償付能力的制衡協(xié)調(diào)為基礎(chǔ)
賬面收益最大化并非直接等同于公司投資所有者利益的最大化，后者必須充分依托于現(xiàn)金的償付能力，特別是納稅現(xiàn)金流量的有效限度，遵循邊際損益分析原理，通過獲利能力與現(xiàn)金支付能力間的利弊權(quán)衡與制約協(xié)調(diào)，最終達成在投資所有者利益最大維護下二者的和諧統(tǒng)一。2．適度的財務(wù)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)有利于公司與國家長期利益的良性穩(wěn)健增長
較高的公司賬面收益的確有利于政府即時稅收收入的增加，但由于政府這種即時收益的增加是基于公司需要承受較大的機會風(fēng)險損失前提，一旦公司因稅負相對現(xiàn)金支付壓力過重而無以緩解時，便將對公司資金運行的內(nèi)在秩序發(fā)生嚴(yán)重的擾亂，以致效益再殖活力基礎(chǔ)推進滯緩。這樣最終損害的就不僅僅只是公司利益更主要的將是國家利益。相反，若政府能真正通過法制規(guī)范將市場價值判斷取向權(quán)力賦予作為市場法人主體的公司，使之能夠充分依托有效的現(xiàn)金支付能力預(yù)期，而非單純地以賬面收益最大化組織經(jīng)營理財決策，這樣盡管可能對政府即時稅收收入的增加產(chǎn)生一定程度的影響，但這一微小的代價將換取公司長期穩(wěn)定的資金基礎(chǔ)的有效奠立，因而從長遠意義看，政府的稅收收入必將隨著公司效益增殖活力與功能的提高和強化而得到更大的增長。
參考文獻：
現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)，要求企業(yè)最大化的降低成本包括稅收負擔(dān)。只有通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，選擇最佳的納稅方案來降低企業(yè)的稅收負擔(dān)，才是實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的有效途徑[2]。企業(yè)只有通過科學(xué)的稅收籌劃，才能保證企業(yè)在獲取最大利益的同時兼顧國家利益，才能使企業(yè)財務(wù)分配政策保持動態(tài)平衡，保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動正常進行，促進企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)。
(二)企業(yè)稅收籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)決策的重要內(nèi)容
現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)決策主要包括籌資決策、投資決策、生產(chǎn)經(jīng)營決策和利潤分配決策四個部分[3]。這些決策都直接或間接地受到稅收的影響，不考慮稅收的決策不能算是英明的決策，所以稅收籌劃已成為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)決策不可或缺的重要內(nèi)容。
(三)稅收籌劃有助于實現(xiàn)財務(wù)管理的目標(biāo)
企業(yè)財務(wù)管理的基本目標(biāo)就是實現(xiàn)企業(yè)的利潤最大化，提升其市場競爭力和獲利能力，而這一目標(biāo)的實現(xiàn)要求企業(yè)在提升收入的同時，財務(wù)管理也要最大限度的降低企業(yè)的成本，其中成本包括企業(yè)的稅收。稅收負擔(dān)的降低，只有通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，進行科學(xué)的稅收籌劃，選擇最佳的納稅方案來降低稅收負擔(dān)，才符合現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的要求，才是實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的有效途徑[4]。其次，企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)應(yīng)有利于企業(yè)和國家長期利益的增長，要理順企業(yè)和國家的分配關(guān)系，企業(yè)只有通過科學(xué)的稅收籌劃，才能保證企業(yè)在獲取最大的稅收利益的同時兼顧國家利益，才能使企業(yè)財務(wù)分配政策保持動態(tài)平衡，促進企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)。
二、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃存在的問題
在我國，稅收籌劃剛剛起步，以下試對現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃存在的主要問題進行分析。
(一)企業(yè)稅收籌劃意識淡薄
稅收籌劃在我國起步較晚稅務(wù)機關(guān)的依法治稅水平和全社會的納稅意識與發(fā)達國家尚有較大差距，導(dǎo)致征納雙方對各自的權(quán)利和義務(wù)了解不夠，稅收籌劃沒有被普遍正確認(rèn)識。另外，個別企業(yè)對稅收籌劃不夠重視難以理解稅收籌劃的意義和從業(yè)人員的收費標(biāo)準(zhǔn)等。
(二)稅收籌劃機會成本較高
如果稅法、法規(guī)得不到有效執(zhí)行，企業(yè)的違法違規(guī)行為得不到應(yīng)有的處罰，則企業(yè)違法、違規(guī)行為的成本較低，違法違規(guī)收益較大大。企業(yè)管理者在權(quán)衡了籌劃收益與違法違規(guī)收益(即：籌劃的機會成本)之后，可能傾向于選擇違法行為而不選擇稅收籌劃。
(三)稅收籌劃直接成本過高
企業(yè)的任何經(jīng)濟活動都要求收益大于成本，企業(yè)只有在籌劃收益大于對應(yīng)成本時才會進行稅收籌劃。稅收籌劃過程中產(chǎn)生的時間成本、人力成本、貨幣成本、風(fēng)險成本，心理成本等諸多成本因素，相應(yīng)大大降低企業(yè)稅收籌劃的利潤[5]。
(四)稅收法規(guī)環(huán)境不穩(wěn)定
經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期的稅收法律、法規(guī)在不斷發(fā)生變化，納稅人若根據(jù)原來有利于自己的規(guī)定進行稅收籌劃，一旦政策發(fā)生變化，結(jié)果就可能完全相反。而且后出臺的政策往往具有溯及力，現(xiàn)在的經(jīng)營行為可能會由以后出臺的法規(guī)來調(diào)整，增加了納稅人經(jīng)營結(jié)果的不確定性。納稅人需要一個相對穩(wěn)定的稅收環(huán)境，稅收法規(guī)的頻繁變化會增大籌劃成本，使納稅人對稅務(wù)籌劃持謹(jǐn)慎態(tài)度。
三、企業(yè)財務(wù)管理中運用稅收籌劃的策略
企業(yè)的經(jīng)營成果是通過財務(wù)管理中的籌資、投資和經(jīng)營管理等一系列活動來實現(xiàn)的，這些環(huán)節(jié)無一不與納稅有關(guān)，因此稅收籌劃是多方位的，它貫穿于企業(yè)整個經(jīng)營活動的始終。
(一)籌資階段的稅收籌劃
一般來說，企業(yè)的長期資金比重較大，反映長期資金籌集來源構(gòu)成及比例的資本結(jié)構(gòu)，特別是負債比率合理與否，不僅制約著企業(yè)風(fēng)險、成本的大小，而且在一定程度上影響著企業(yè)的稅收負擔(dān)以及企業(yè)稅后收益實現(xiàn)的水平。長期負債融資的利息可以在費用中列支，因此抵減一部分稅前利益，起到減稅作用；而對權(quán)益資本支付的股息必須在稅后支付，不能利用稅收擋板的作用，稅收成本高[6]。在稅收籌劃時，在稅前收益率不低于負債利息率的前提下，負債比例越高，額度越大，稅負減抑的效果越明顯。
(二)投資過程中的稅收籌劃
在對外投資中，股權(quán)投資收益一般不需納稅，而債權(quán)投資收益則需要納稅，投資者在投資選擇時，除考慮風(fēng)險因素外，對投資收益也不能簡單比較。企業(yè)在進行投資預(yù)測和決策時，首先要考慮投資預(yù)期獲得的效益，其次要考慮收益中屬于本企業(yè)的有多少。對投資者來說，稅款是投資收益的抵減項目，應(yīng)納稅款的多少直接影響到投資收益率，尤其是所得稅對投資收益的影響更應(yīng)引起決策者的重視。
(三)經(jīng)營階段中的稅收籌劃
1.銷售的籌劃。
在產(chǎn)品銷售的過程中，企業(yè)對銷售方式有自由選擇權(quán)，這就為利用不同的銷售方式進行稅收籌劃提供了可能。銷售方式不同，往往適用不同的稅收政策，也就存在稅收待遇差別的問題。在運用時銷售方式的籌劃應(yīng)與銷售收入實現(xiàn)時間的籌劃結(jié)合起來，銷售收入的實現(xiàn)時間又在很大程度上決定了企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生的時間，納稅義務(wù)發(fā)生時間的早晚又為利用稅收屏蔽、減輕稅負提供了籌劃機會。在銷售方式的籌劃過程中[7]，應(yīng)盡量避免采用托收承付與委托收款的計算方式，防止墊付稅款在賒銷方式或分期收款結(jié)算方式中，避免墊付稅款盡可能采用支票，銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷售產(chǎn)品多用折扣銷售，少用銷售折扣刺激市場等。
2.折舊計算的稅收籌劃。
折舊的核算是一個成本分?jǐn)偟倪^程，折舊作為應(yīng)稅所得的一項重要的允許扣除的費用，對納稅人的應(yīng)納稅額影響很大。一般來說，在其他因素相同的條件下，折舊越多，絕對節(jié)減的稅額就越多；在允許折舊的折舊額相同的條件下，折舊期限越短，初期折舊越多，相對節(jié)減的稅額越多。固定資產(chǎn)折舊的方法主要有直線法、工作量法、與加速折舊法，在實際工作中，對固定資產(chǎn)的折舊方法選擇一定要遵守相關(guān)法規(guī)的規(guī)定。
(四)利潤分配中的稅收籌劃
1.股利分配的選擇。
企業(yè)的股利分配形式一般有現(xiàn)金股利和股票股利兩種。根據(jù)稅法規(guī)定，股東取得現(xiàn)金股利須交個人所得稅。而取得股票股利卻不交稅。從國際上看，依靠股利收入維持生活的股東，往往要求公司支付較多的股利，而個人所得稅稅率較高的股東往往又不希望公司多分股利。因此，股東利益的差異會影響到股利分配。
2.再投資的選擇。
實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，企業(yè)稅收理財無疑是財務(wù)管理目標(biāo)的重要方面?，F(xiàn)實情況是，財務(wù)人員普遍能熟練掌握會計記賬技術(shù)，這固然能避免技術(shù)性錯誤而遭致稅務(wù)部門罰息，能避免不必要的稅務(wù)性現(xiàn)金流出。問題的另一方面是，當(dāng)前財務(wù)人員的素質(zhì)決定了開展企業(yè)稅收理財仍是非常薄弱的環(huán)節(jié)，這不僅是因為財務(wù)人員缺乏稅收理財知識，而且在理論上和實際工作中并未引起足夠重視。比如，財務(wù)人員誤將己實現(xiàn)的銷售收入記入預(yù)收賬款這類錯誤，比誤將已發(fā)生的廣告費計入財務(wù)費用的性質(zhì)嚴(yán)重得多，前者的錯誤之所以性質(zhì)嚴(yán)重是因為本應(yīng)及時交納的銷項稅被人為地延遲而被稅務(wù)部門處罰，后者的錯誤性質(zhì)卻無關(guān)緊要，因為廣告費無論計入何種費用，既不影響費用總額更不會影響企業(yè)利潤及應(yīng)交的所得稅。再者，由于財務(wù)人員缺少稅收理財?shù)氖侄?，放棄了許多本來可以享受的稅收優(yōu)惠政策。因此，在遵守稅法的前提下，合理利用稅收政策，達到合理避免或延遲納稅、少交甚至免除納稅更是財務(wù)人員的重要任務(wù)。所以我們認(rèn)為，就納稅的角度看企業(yè)稅收理財比單純的會計記賬更為重要。企業(yè)稅收理財是圍繞實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，遵守國家稅收法規(guī)的前提下，采用適當(dāng)公允的理財手段，在企業(yè)籌資、投資、收益分配等環(huán)節(jié)展開稅收理財，以達到正確計量應(yīng)納稅額，推遲納稅、合理避稅或免除納稅為目的一種理財工具。
二、企業(yè)稅收理財?shù)奶卣?/p>
由于企業(yè)稅收理財?shù)男再|(zhì)仍屬于企業(yè)理財活動的范疇，因此，稅收理財?shù)奶卣魇窍鄬τ谄渌碡敾顒佣缘?。企業(yè)稅收理財?shù)奶卣饔校?/p>
政策性。企業(yè)稅收理財是在合法的前提下進行，涉及的都是屬于國家政策性很強的理財活動，稅收理財活動不是偷稅，它要求財務(wù)人員要有很強的政策觀念。
實用性。企業(yè)稅收理財活動直接關(guān)系到國家、企業(yè)之間利益的調(diào)節(jié)，而且國家的稅收政策實際上也體現(xiàn)了某種傾斜性和目的性，企業(yè)應(yīng)針對自身的特點，熟悉與本企業(yè)相關(guān)的稅收理財知識，制訂與自身業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)的稅收理財方案，講究實用至上。
時效性。政策的時間性必然要求企業(yè)稅收理財活動的時效性，要求財務(wù)人員針對變化的稅收政策相應(yīng)調(diào)整適合本企業(yè)的稅收理財方法，避免使用過時的東西。
整體效益性。尤其對集團企業(yè)而言，要追求整個集團企業(yè)的價值最大化，以能否降低整個集團的稅負為出發(fā)點，通過資產(chǎn)重組、資源優(yōu)化配置等手段，實現(xiàn)整體效益的提高。
三、企業(yè)稅收理財?shù)木唧w內(nèi)容
畢竟稅收理財仍屬于企業(yè)理財?shù)姆懂牐匀黄鋬?nèi)容應(yīng)包括企業(yè)投資活動稅收理財、企業(yè)籌資活動稅收理財、企業(yè)收益分配活動稅收理財、跨國公司稅收理財四個方面。
1、企業(yè)投資活動稅收理財
(1)確定投資企業(yè)的注冊地點。稅法中國家實行稅收優(yōu)惠的注冊地點有：國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)、老少邊窮地區(qū)。應(yīng)選擇稅負較輕的地區(qū)作為企業(yè)注冊的地點，以謀求今后的稅收利益。
稅收籌劃是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中以不違反稅收法律為前提下，通過對籌資、生產(chǎn)運營、投資、理財?shù)确绞?，在納稅行為發(fā)生前，對于可能的涉稅事項進行統(tǒng)籌和計劃安排，選定納稅方案，以達到少繳稅或者遞延納稅的結(jié)果，實現(xiàn)企業(yè)中財務(wù)管理目標(biāo)的一系列計劃和籌措活動。
一、稅收籌劃的特點及切入點
（一）稅收籌劃的特點
1.合法性：稅收籌劃的合法性是指稅收籌劃的目的和過程不能違反稅收法律規(guī)定，這是進行稅收籌劃工作的前提。稅收籌劃是按照稅法的認(rèn)定做到減稅和延遲納稅的目的，企業(yè)當(dāng)代財務(wù)管理中有關(guān)稅收籌劃的實踐與理論的發(fā)生，也將助于加快稅法的不停完善。
2.目的性：稅收籌劃的目的性是指稅收籌劃有著確切的目的，讓企業(yè)財務(wù)管理的終極目的變?yōu)榭尚小６愂栈I劃不可以僅僅限制于絕對減少納稅稅額或者個別稅種稅負的不同，而應(yīng)考慮整體稅負的差異，最好的稅收籌劃應(yīng)該是企業(yè)整個利益的最大化，而非納稅最少。
3.前瞻性：稅收籌劃的前瞻性是指稅收籌劃必須在事情發(fā)生前對經(jīng)營活動的計劃進行規(guī)劃和落實，它能夠在事情發(fā)生前測算出稅收籌劃的結(jié)果。企業(yè)在有些活動發(fā)生前就有可以抵稅的機會，假如活動已然產(chǎn)生，計稅環(huán)節(jié)、計稅依據(jù)已然敲定，再謀求少繳或不繳稅，則不可視為稅收籌劃。
4.專業(yè)性：稅收籌劃的專業(yè)性不是要由財務(wù)、會計專業(yè)人士操作，作為第三產(chǎn)業(yè)的稅務(wù)、稅務(wù)咨詢、稅收籌劃便應(yīng)運而生，并向?qū)I(yè)化的方向發(fā)展。我國現(xiàn)在的很多會計師事務(wù)所和稅務(wù)事務(wù)所都開展相關(guān)稅收籌劃的咨詢、籌劃業(yè)務(wù)，這說明體現(xiàn)了稅收籌劃朝著專業(yè)化發(fā)展的要求。
（二）稅收籌劃的切入點
1.以財務(wù)管理環(huán)節(jié)和階段為切入點
現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)管理每個環(huán)節(jié)都有相關(guān)稅收籌劃與之相適應(yīng)。例如，符合稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)的利息可享有所得稅利益。股息支付自能在企業(yè)所得稅后的凈利潤中分配，無法享有所得稅效益，因此債務(wù)籌資比權(quán)益籌資具有節(jié)稅優(yōu)勢；企業(yè)的投資管理階段，在選擇投資設(shè)立機構(gòu)地點時，選擇低稅率地區(qū)如高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、國家鼓勵的西部地區(qū)等，可以享受到低稅率的稅收優(yōu)惠；企業(yè)在經(jīng)營管理階段，資產(chǎn)的折舊、成本的計價方法等都會影響到企業(yè)當(dāng)期的損益及當(dāng)期所得稅稅額，因此選擇不同的會計核算方法對于企業(yè)當(dāng)期及遞延稅款有著一定的影響。
2.用企業(yè)稅收籌劃最大空間的稅務(wù)種類作為進入要點
由于稅收實體法將稅收分為5類，具體包括了18個主要稅種，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量選用籌劃空間最大的稅種來當(dāng)稅收籌劃的必要點。稅負彈性越大則稅收籌劃的空間也越大，除了稅種的因素，具體稅種的稅制構(gòu)成要素也決定了稅收籌劃的空間，這一般都包括納稅人、計稅基礎(chǔ)、稅率、稅收優(yōu)惠等。
3.以稅收優(yōu)惠政策為切入點
稅收優(yōu)惠即稅收減免，是對那些納稅人與納稅方給予勉勵和幫襯的那種稅法的不一般規(guī)定，稅法對每個稅種正常情況下都給以了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。稅收減免具體形式包括減稅、免稅、起征點和免征額等。企業(yè)若想享受節(jié)稅效益，可以適當(dāng)把持稅收優(yōu)惠條款。
二、當(dāng)代企業(yè)在財務(wù)管理中稅收籌劃的目的和基本方法
（一）現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃的目標(biāo)
現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃想要的結(jié)果是經(jīng)濟納稅，即最少納稅、最晚納稅，用來實現(xiàn)稅后地利潤最大化。
1.稅負最小化及納稅成本最低化目標(biāo)
現(xiàn)代企業(yè)對稅負最小化的追求，是稅收籌劃產(chǎn)生的最根本原因。納稅成本最低化是指企業(yè)在納稅中產(chǎn)生的直接或間接費用的降低會使企業(yè)利潤增加，從而增加了企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。
2.最晚納稅目標(biāo)
最晚納稅目標(biāo)指的是企業(yè)經(jīng)過稅收籌劃取得晚繳稅款的時間價值。資金的時間價值是指伴隨時間的進程，延遲投放周轉(zhuǎn)和應(yīng)用的資金價值將所產(chǎn)生加值的成果或者額度，這和貨幣計量中幣值穩(wěn)定假設(shè)相沖突。在貨幣時間價值的前提下，稅法應(yīng)當(dāng)處于時時、足額征稅的目的，規(guī)定納稅人應(yīng)盡量快的確定收入、延緩計量成本。通過加大當(dāng)下進入的本金以產(chǎn)生收益，在未來產(chǎn)出無限的投資回報，變相的減少了稅收，這便是資金的時間價值的體現(xiàn)。
3.稅后利潤最大化目標(biāo)
稅后利潤最大化目地是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的終極目地，企業(yè)應(yīng)以稅后收益最大化為目地，充分考慮現(xiàn)代稅收籌劃的風(fēng)險成本等，注意稅收政策法規(guī)的更行及未來走向，為了能夠確保企業(yè)持久地獲取稅收籌劃所帶來的收益，應(yīng)當(dāng)不間斷的補充和完善自身的稅收籌劃方案。
（二）當(dāng)代企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃的基本方法
稅收籌劃用的方式有許多，作為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃常用到的一般都有稅收優(yōu)惠政策法、轉(zhuǎn)讓定價法、會計處理法等。
1.稅收優(yōu)惠政策的利用
（1）利用免稅。利用免稅籌劃是指，使企業(yè)成為免稅人，或使企業(yè)從事免稅活動，或使征稅對象成為免稅對象在合規(guī)、正當(dāng)?shù)那闆r下，使企業(yè)免納稅額的稅收籌劃方法。利用免稅的稅收籌劃方式能免除納稅人的應(yīng)納稅額，但可用范圍小，并且有一些的危險性。
（2）利用減稅。利用減稅籌劃是指在合規(guī)、正當(dāng)?shù)那闆r下，使企業(yè)減少應(yīng)納稅額從而直接節(jié)稅的稅收籌劃方法。我們國家對于小微企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠就屬于減稅得具體形式。一個企業(yè)可能會有減免稅政策交叉的情況，可選擇使用其中一項最為實惠的政策而不能疊加使用。
（3）利用稅收扣除。利用稅收扣除籌劃是指在合適、合規(guī)情況下，使企業(yè)計稅依據(jù)或者應(yīng)納稅所得額減免從而實現(xiàn)相對節(jié)約納稅的稅收籌劃方法。例如增值稅中一般納稅人的進項稅額的扣除和企業(yè)所得稅的一些加計扣除項目標(biāo)準(zhǔn)等。
（4）利用稅收抵免。利用稅收抵免是指在企業(yè)在稅法的框架下，合規(guī)、合理的狀況下，是企業(yè)稅收抵免額上浮從而節(jié)約納稅的合理避稅方法。與稅收減免不同，稅收的減免是減免計稅依據(jù)或者應(yīng)納稅所得額，而稅收抵免是直接沖銷應(yīng)納稅額。
2.轉(zhuǎn)讓定價的利用
利用轉(zhuǎn)讓定價進行合理避稅被大范圍地應(yīng)用于大環(huán)境、小環(huán)境的合理避稅實際中，也是合理避稅的眾多方式其中一個。為保證企業(yè)用轉(zhuǎn)讓定價的方法來進行合理避稅的有效性，在用轉(zhuǎn)讓定價時應(yīng)注意：
（1）為防被稅務(wù)機關(guān)調(diào)整而增加稅負，要在一定的范圍內(nèi)考慮價格的波動。轉(zhuǎn)讓定價中應(yīng)用最廣泛的做法是那些擁有高稅率的公司，故意下壓商品的銷售價格，向低稅率的相關(guān)公司賣產(chǎn)品，將凈收入轉(zhuǎn)移到其他公司。
（2）進行成本效益分析，運用多種多樣的方法進行全方面、系統(tǒng)的籌劃與安排。例如為了降低分公司的產(chǎn)品成本，在向總公司供應(yīng)零件部件收取高額的費用，使其分公司得到比較高的利潤；企業(yè)為不計入或者少計入轉(zhuǎn)讓收入，以從對方的企業(yè)之中取得額外的好處等為條件，將專利權(quán)無償或低價提供給關(guān)聯(lián)企業(yè)。
3.會計政策的利用
會計政策的利用是指在適當(dāng)?shù)臅嬚呦?，為減輕稅負或者延緩期限，在不違背法律和合乎常理的前提下采用的稅收籌劃方法。
（1）存貨計價。公司在選用計價方式中，由于不同的計價方法可以通過干擾銷售本金，從而可用一種使其稅負較輕的方式，從而降低企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。在預(yù)估存貨價格下降的情況下，應(yīng)當(dāng)采用先進先出法，從而不會大幅度降低企業(yè)當(dāng)期的銷售成本。公司如采用計劃成本確定存貨成本時，應(yīng)當(dāng)及時結(jié)轉(zhuǎn)成本差異。
（2）折舊計提。企業(yè)的折舊計算方法有平均折舊模式和加速折舊模式，每種折舊模式又具體包含了幾種具體折舊計算方法。公司從合理避稅的角度選用折舊方式時，要思考折舊時間、預(yù)計凈殘值、所得稅影響等因素的綜合問題，目的是最大地延遲和延緩應(yīng)納稅款。
（3）收入確認(rèn)及費用列支。公司可以根據(jù)稅法的規(guī)定選用恰當(dāng)?shù)漠a(chǎn)品銷售策略，盡可能延遲確定收入的期限，來延遲交稅義務(wù)發(fā)生的期限。企業(yè)應(yīng)在其稅法允許得范圍內(nèi)，充分羅列出費用、預(yù)計可能發(fā)生的損耗，如按程序提足折舊、員工福利費、教育費、五險一金。但是對稅法有列出限制的花銷盡可能不超出標(biāo)準(zhǔn)，對超出的部分稅法不許稅前支出，并要進行納稅調(diào)整。
三、稅收籌劃在當(dāng)代企業(yè)財務(wù)管理系統(tǒng)中的運用
（一）企業(yè)組建的稅收籌劃
子公司和分公司都是企業(yè)集團的分支機構(gòu)，現(xiàn)實中往往企業(yè)會遇到子公司與分公司的設(shè)立方案如何選擇問題。從法律后果來說，子公司是一個獨立的法人，具有獨立承擔(dān)民事能力的后果，而分公司則不是一個獨立的法人，其民事行為的后果由總公司承擔(dān)。在履行納稅義務(wù)時，需要考慮征稅的范圍、稅率、優(yōu)惠政策等。
（二）注冊地點的稅收籌劃
我國地緣廣闊，尤其是近年來我國頒布實施了很多股利地方發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策和措施，不同地區(qū)有著不同的稅收地方政策，這就為企業(yè)的稅收籌劃提供了更多的機會和方向。企業(yè)選擇其注冊機構(gòu)地點或者稅法優(yōu)惠政策中的相關(guān)投資方向，有可能有企業(yè)帶來節(jié)稅效益。這幾年各地區(qū)的稅收便利制度主要有：
1.高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)享受國家稅收優(yōu)惠政策。稅法規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)的按減15%的稅率征收企業(yè)所得稅，以此重點扶持高新技術(shù)企業(yè)。
2.保稅區(qū)的特殊優(yōu)惠政策。主要政策包括保稅區(qū)的進出口貨物，符合條件的增值和消費稅免交；保稅區(qū)內(nèi)自建或者購置的自用新建房屋5年內(nèi)免交房產(chǎn)稅；做出口的加工型公司，在規(guī)定的區(qū)域內(nèi)按15%的稅率繳企業(yè)所得稅等等。
3.民族自治地方企業(yè)的稅收優(yōu)惠。自我管理地區(qū)的自我管理部門對本民族自我管理地區(qū)的公司，可以決定減征或者免征應(yīng)上交的企業(yè)所得稅中是地方共享的那些。
四、公司合理避稅應(yīng)關(guān)注的問題
在市場經(jīng)濟條件下，現(xiàn)代企業(yè)的任何經(jīng)濟活動都存在一定的風(fēng)險，稅收籌劃也不例外。在企業(yè)稅收籌劃過程中，要避免以下幾種風(fēng)險的存在：
（一）經(jīng)營損失風(fēng)險
政府征稅過程體現(xiàn)了對企業(yè)既得利益的分享，主要表現(xiàn)為所得稅的征稅過程，但是政府并未相應(yīng)的承擔(dān)企業(yè)經(jīng)營損失。雖然稅法允許企業(yè)延期彌補虧損，但這種風(fēng)險的前提是以企業(yè)在稅法規(guī)定的期限內(nèi)得以彌補為前提的。
（二）投資選擇風(fēng)險
一般來說，稅收中性原則是建立當(dāng)代稅制的一項重要原則，但事實并不如此，企業(yè)會因稅收因素而放棄最優(yōu)的投資方案，這種因課稅而使企業(yè)改變投資行為，從來給公司引來機會虧損的可能，就是投資選擇風(fēng)險，很大程度上源自于征稅的不中立性。
(一)作者簡介夏克爾福特于1980年獲得北卡羅來納大學(xué)工商管理理學(xué)學(xué)士學(xué)位，1990年獲得密歇根大學(xué)工商管理博士學(xué)位。夏克爾福特現(xiàn)為北卡羅來納大學(xué)凱南－弗拉格勒商業(yè)學(xué)院著名稅務(wù)教授、教務(wù)部主任及稅務(wù)研究中心主任。夏克爾福特主要致力于稅收與商業(yè)的教學(xué)與研究，在會計、經(jīng)濟及金融雜志上發(fā)表了大量文章。謝富林于1976年獲得澳大利亞墨爾本大學(xué)學(xué)士學(xué)位，1981年獲得澳大利亞莫納什大學(xué)經(jīng)濟學(xué)碩士學(xué)位，主修會計與財務(wù)，1986年獲得斯坦福大學(xué)商業(yè)研究生院博士學(xué)位。謝富林現(xiàn)為華盛頓大學(xué)德萊特－塔奇講座的會計學(xué)教授，一直致力于財務(wù)會計、稅收與商業(yè)決策、實證研究方法方面的研究與教學(xué)。他三次在美國會計協(xié)會博士聯(lián)盟就稅收研究發(fā)言，并從1996年至1999年，擔(dān)任《美國稅收協(xié)會期刊》編輯。
(二)文獻誕生背景經(jīng)濟學(xué)與財務(wù)學(xué)對稅收的研究開始較早，但會計學(xué)術(shù)界接受稅收成為一個研究領(lǐng)域的過程較緩慢。20世紀(jì)80年代中期前，會計學(xué)家所做的稅收研究被分為法律和政策研究兩個部分，但論文極少發(fā)表在會計學(xué)雜志上。1992年，財務(wù)學(xué)教授邁倫?斯科爾斯(Myron S.Scholes)與會計學(xué)教授馬克?沃爾夫森(Mark A.Wolfson)合作，結(jié)合微觀經(jīng)濟學(xué)與稅收法律知識來分析稅收環(huán)境，圍繞三個中心主題一交易各方、所有稅收和所有成本(all parries，all taxes，and all costs)展開，為現(xiàn)階段的會計稅收實證研究提供了框架(下稱“SW框架”)。稅收實證研究論文早先大多建立在SW框架之上，直至最近幾年，出現(xiàn)了三個新分支，即稅與非稅因素均衡；稅收與資產(chǎn)價格；多邊管轄權(quán)稅收。在此背景下，《研究》追述了SW框架的起源與發(fā)展，評價了十五年來其對會計中稅收實證研究的影響。
二、《研究》的基本結(jié)構(gòu)與概要
(一)《研究》基本結(jié)構(gòu)文章開頭闡述了該綜述以SW框架為基礎(chǔ)，對SW框架追根溯源并評介其十五年來對基于檔案、微觀經(jīng)濟基礎(chǔ)的會計中實證稅收研究的影響。這不僅為學(xué)習(xí)專業(yè)的人員與其他對此感興趣的人員提供了入門知識，還為該領(lǐng)域許多重要未決問題提供指南。如圖1所示，《研究》一文基本結(jié)構(gòu)主要包括引言、稅與非稅因素均衡、稅收與資產(chǎn)價格、多邊管轄權(quán)稅收研究、研究方法問題以及結(jié)論六個部分。
(二)《研究》概要文章引言部分主要描述了SW框架產(chǎn)生的環(huán)境、三個主題、不足之處及對會計中稅收實證研究的影響，引出該領(lǐng)域新的研究趨勢及論文寫作特點；論文第二部分主要關(guān)注交易的所有成本，分析企業(yè)如何在稅與非稅成本間進行權(quán)衡；第三部分主要考慮交易參與各方的稅負狀態(tài)，從多方契約視角出發(fā)考查了稅收對資產(chǎn)價格的影響；第四部分研究多邊管轄權(quán)間的貿(mào)易，包括跨州與跨國管轄權(quán)；第五部分討論該領(lǐng)域?qū)嵶C研究中涉及的幾個方法問題；第六部分為總結(jié)。
三、《研究》的三大領(lǐng)域與研究結(jié)論
(一)稅與非稅的權(quán)衡稅與非稅權(quán)衡研究論文多數(shù)集中于解釋稅負最小化不可能是最優(yōu)經(jīng)濟戰(zhàn)略的原因。相關(guān)文獻可分為財務(wù)報告與稅收因素相互作用；檢驗稅收最小化成本效果。
一是財務(wù)報告因素。財務(wù)報告成本是真實的、可感知的、與報告低收益或股東權(quán)益相關(guān)的成本。由于企業(yè)許多財務(wù)契約均以會計數(shù)字為基礎(chǔ)，從而影響了管理層報告低收益的愿望；同時，企業(yè)很多行為選擇要在低應(yīng)稅收益與高賬面利潤間進行權(quán)衡。存貨會計方面的文獻主要針對的問題是：股票價格變化對采用后進先出法(LIFO)信息披露的反應(yīng)有效還是遲鈍；管理層是選擇還是回避后進先出法?，F(xiàn)有實證研究結(jié)果對股票價格變化的問題沒有定論。研究者發(fā)現(xiàn)極少有證據(jù)說明在初次披露后進先出法采用時存在正的平均超額股票回報。例如，Lanen和hosmpson(1988)指出如果投資者理性預(yù)期自愿會計變化，那么在宣布日股票價格變化與公司特定特征(計量量化的預(yù)期現(xiàn)金流量影響)之間的相關(guān)信號是很難預(yù)測的，而Kang(1993)認(rèn)為后進先出法的采用應(yīng)伴隨著負的股票回報、管理層的選擇問題，許多研究從采用后進先出法、存貨層清算、以及放棄后進先出法角度出發(fā)進行研究，得出稅收是存貨計價中考慮的主要因素的結(jié)論。補償是同時受稅收和財務(wù)報告激勵影響的另一項經(jīng)營成本?，F(xiàn)有研究主要集中于：稅收在公司選擇發(fā)行獎勵性股票期權(quán)(ISOs)還是無條件票期權(quán)(NQOs)中的作用；顧主在公司補償減少的稅收利益與交易成本引起低收益的財務(wù)報告成本間的權(quán)衡；補償形式。其主要結(jié)論包括：稅收在ISOs和NQOs選擇中作用的證據(jù)有些混淆；財務(wù)報告限制少的公司不合格處置更為普遍；稅收是公司交納決策和養(yǎng)老金終止決策的一個重要決定因素；Seholes等(1992)發(fā)現(xiàn)大公司更熱衷于收入轉(zhuǎn)移，他們指出財務(wù)報告因素很可能是向未來期間轉(zhuǎn)移收入的障礙因素；Guenther(1994a)證實大公司轉(zhuǎn)移更多，但高財務(wù)杠桿率的公司更不愿意報告低收益；Lopez等(1998)提出收入轉(zhuǎn)移主要集中在那些具有大量前期稅收的公司；Maydew(1997)發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告成本因素對限制轉(zhuǎn)移有實質(zhì)影響。
二是成本。成本(道德風(fēng)險和逆向選擇)是另一個導(dǎo)致稅收最小化不等同于有效稅收籌劃的原因。針對1993年法規(guī)不允許扣除超過100萬美元非經(jīng)營補償?shù)囊?guī)定，很多文獻從不同角度對該法規(guī)進行檢驗發(fā)現(xiàn)，多數(shù)公司保留了扣除，大多數(shù)公司通過計劃予以合格化，保留增加了稅收利益(即超額補償與公司邊際稅率的積)，并且股東關(guān)心公司補償計劃和合同成本的減少；成本影響保留決策；100萬美元的限制降低了那些補償不足100萬美元公司的隱性合約成本，低于該限制額度的公司增加了現(xiàn)金補償，而且低于限制額越多的公司增加得越多。1986年稅法改革前對其避稅進行了嚴(yán)格限制，有限合伙企業(yè)能使避稅者將扣除轉(zhuǎn)移給高稅率有限合伙人。Shevlin(1987)檢驗和比較了在內(nèi)部或是通過有限合伙進行R&D，并得出結(jié)論認(rèn)為稅收和表外融資都刺激了R&D有限合伙；Beatty等(1995a)提出交易成本高的公司將同時犧牲稅收和財務(wù)報告利益；Guenther比較了與公司和業(yè)主有限合伙企業(yè)相關(guān)的稅與非稅成本后得出，非稅成本是阻礙從公司形式轉(zhuǎn)向業(yè)主合伙企業(yè)的原因；Shelley等(1998)討論了稅與非稅成本和企業(yè)重組成為公開上市合伙企業(yè)的好處，并發(fā)現(xiàn)重組宣告
期的回報與這些因素指標(biāo)相關(guān)。
(二)稅收與資產(chǎn)價格 稅收是影響價格決定的因素之一，調(diào)查其是否影響定價是會計中稅收研究的第二大領(lǐng)域。稅收對價格的影響涉及并購、資本結(jié)構(gòu)、隱性稅及股票價格等四個方面。
一是兼并與收購。兼并與收購論文主要檢驗并購結(jié)構(gòu)與價格是否能反映公司和投資者的稅負。收購從目標(biāo)公司股東角度分為免稅和應(yīng)稅，雖然稅收問題會因目標(biāo)公司而異，許多現(xiàn)有的研究均集中于獨立C公司收購。主要研究結(jié)論是，稅收處理對資產(chǎn)(交易)價格和交易結(jié)構(gòu)(資產(chǎn)與股份收購分配)有影響。在組織并購時，公司極少需要在稅收與財務(wù)會計因素間進行權(quán)衡。例如，Hayn(1989)發(fā)現(xiàn)。目標(biāo)公司與出價人公告期間異常收益與目標(biāo)公司稅收特征有關(guān)；Eriekson(1998)運用“交易各方”方法，分析了并購方、目標(biāo)公司及其股東的稅收與非稅收因索作用后發(fā)現(xiàn)。邊際稅率高及舉債能力強的并購方。更傾向于進行應(yīng)稅的交易，并通過負債融資；Henning與Shaw(2000)對允許商譽攤銷抵稅的立法修訂研究后發(fā)現(xiàn)。該項稅收抵扣導(dǎo)致產(chǎn)生商譽的收購價格上漲，收購方也會與出售方分享其稅收利益，增加了收購價中分配給可抵稅商譽的比例；Weaver(2000)認(rèn)為稅法修訂增加了應(yīng)稅交易的構(gòu)建，這類交易目標(biāo)資產(chǎn)稅基遞升并能獲得商譽抵扣。她還指出稅基遞增可能會提高并購公司的邊際稅率；Eriekson與Wang(2000)檢驗了1994至1998年間在應(yīng)稅股票出售中被剝離出去的200家子公司，他們發(fā)現(xiàn)，交易結(jié)構(gòu)影響其價格，剝離母公司的異?；貓笈c選擇的稅收利益正相關(guān)。
二是資本結(jié)構(gòu)。資本結(jié)構(gòu)選擇是財務(wù)中稅收研究最為成熟的領(lǐng)域。早期資本結(jié)構(gòu)中稅收問題研究最有影響的是莫迪格里尼和米勒(Modigliani與Miller，1958，1963)兩篇有關(guān)資本結(jié)構(gòu)的財務(wù)論文。MM(1958)提出，在不存在稅收(及完善與完整的資本市場)的前提下，公司價值與資本結(jié)構(gòu)(及股利政策)無關(guān)。MM(1963)又提出，如果利息可抵扣，股利不能抵扣，最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)是解決負債問題的基礎(chǔ)。后繼研究者中，Miller(1977)在杠桿學(xué)說中加入了個人稅收因素(“所有主體”方法)，提出了股利追隨者理論，Miller的見解構(gòu)成了SW框架中“所有稅收”主題的基礎(chǔ)，也是現(xiàn)在會計稅收研究中股票價格與稅收結(jié)合的基礎(chǔ)。許多研究都證明了股利追隨者的存在(Miller與Scholes(1978)、Dhaliwal等(1999))。DeAngelo與Masulis(1980)拓寬了米勒的假設(shè)，假定所有公司均面對高稅率，他們認(rèn)為有多種稅盾可選擇的公司，其杠桿比率較低(負債替代假設(shè))。近期有關(guān)資本結(jié)構(gòu)的研究也表明稅收對資本結(jié)構(gòu)存在著影響。例如，Scholes等(1990)指出，有抵后凈營業(yè)損失的銀行傾向于通過股票籌集資金，其紅利不可抵減，而不通過其利息可抵扣的資本票據(jù)籌資；Graham(1996a)指出公司的邊際稅率與籌集新債有正相關(guān)關(guān)系。
三是隱性稅收。SW(1992)定義隱性稅為持有稅收優(yōu)惠投資而減少的收益率，市政債券較低的稅前報酬率是隱性稅收的一個經(jīng)典例子。Miller(1977)指出，假設(shè)不存在市場摩擦與政府管制，但以風(fēng)險為條件，所有資產(chǎn)稅后報酬率趨于一致；Shackelford(1991)研究了杠桿職工持股計劃(ESOP)的利息率，是會計中研究隱性稅收較早的論文，ESOP貸款提供了兩個利息率，隱性稅的概念暗示著，兩個不同利息率會給貸款方帶來相同的稅后報酬；Shackelford發(fā)現(xiàn)稅后報酬率是相近的，但并不相等，大約75％的免稅利益會以低的利息率的形式傳遞給借款人；Eriekson與Maydew(EM，1998)指出，1995年減少對收到股利的抵扣導(dǎo)致優(yōu)先股價格下降，而不是普通股。與公司股利抵扣關(guān)系密切的隱性稅對優(yōu)先股的影響大過普通股。
四是股票價格和投資者稅收。稅收資本化研究對投資者稅收的價值相關(guān)性提出了挑戰(zhàn)。研究股票價格與投資者稅收間的關(guān)系的文獻表明，股利稅影響股票價格。例如，Harris與Kemsley(1999)、Harris等(2001)及Collins與Kemsley(2000)運用Ohlson(1995)的剩余收益定價模型來調(diào)查股利稅資本化，三篇論文推斷出權(quán)益會因股利稅而被低估。又如Collins與Kemaley(CK.2000)觀測了從1975至1997年中的68283個公司，以股東權(quán)益、收入、股利和股利與資本利得稅相互作用對公司平均股票價格進行回歸后表明，股票價格完全是股利稅以個人最高法定聯(lián)邦稅率的資本化。同樣，檢測股票價格與資本利得稅間關(guān)系的實證論文發(fā)現(xiàn)，股票價格反映持股人預(yù)期出售時將支付的資本利得稅，即股東稅收與股票價格相關(guān)。例如，Lang與Shackelford(LS，2000)為考查資本利得稅如何影響均衡價格建立了一個初始模型，他們認(rèn)為二手交易和股票回購加速了應(yīng)稅收入或虧損的確認(rèn)。資本利得稅資本化中的價格壓力研究也發(fā)現(xiàn)資本利得稅刺激交易量，而增加的交易量改變了股票價格。例如，Landsman與Shackelford(1995)考查了股東對長期資本利得稅的加速提出補償，他們發(fā)現(xiàn)在公司的杠桿收購中，雷諾茲一納貝斯克公司的股東被迫清算其股票，股票價格同時上漲以補償股東長期資本利得稅損失，而資本利得稅正是其設(shè)法持有到最后以遞延與避免的。Blouin，Raedy和Shackelford(BRS，2000c)發(fā)現(xiàn)，指數(shù)基金對個人投資者持有的上漲股票進行補償，以刺激其滿足長期條件前出售股票，這種補償造成了指數(shù)公布時的暫時價格壓力。
(三)多邊管轄權(quán)研究近年來由于多邊管轄權(quán)研究成本的降低，跨國或者跨州研究成為會計中稅收研究最活躍領(lǐng)域之一。
一是跨國管轄權(quán)。Collins和Shackelford(CS，1992)發(fā)現(xiàn)，隨著86年美國公司稅率的降低和國外稅收抵免的限制，美國跨國公司從國內(nèi)稅收籌劃轉(zhuǎn)向全球稅收籌劃。Smith(1997)等證明了美國跨國公司可以通過國外子公司來進行貸款的做法?？鐕茌牂?quán)研究的另一領(lǐng)域是收益轉(zhuǎn)移，最近的收益轉(zhuǎn)移研究超越早期研究描述性質(zhì)，通過機密的稅收申報表和其他所有權(quán)信息建立了更有力的檢驗。例如，Harris(1993)和Jacob(1996)認(rèn)為，跨國公司在收益轉(zhuǎn)移能力上存在差異；Collins等(1998)利用資本市場方法檢驗了報告收益是否反映了收益的轉(zhuǎn)移；Mills和Newberry(2000)發(fā)現(xiàn)，國外公司支付給美國的稅收金額因為很多因素存在差異，包括美國稅率與國外稅率相比較、全球企業(yè)的財務(wù)業(yè)績和無形資產(chǎn)可靠性、財務(wù)業(yè)績和美國經(jīng)營的財務(wù)杠桿。除了收益轉(zhuǎn)移，一些文章還檢驗了稅收對生產(chǎn)地址選擇的影響。
二是跨州管轄權(quán)。跨州管轄權(quán)的稅收研究為避免稅收體系的差異因素之外的其他形式的國際差異(如通貨、法律體系、資金市
場和經(jīng)濟發(fā)展水平)導(dǎo)致的計量誤差研究提供了方便。此外，各州間不同規(guī)定使得對稅收是否影響企業(yè)活動的檢驗有更多選擇，從而使跨州的稅收研究成為另一個不斷增加的稅收籌劃領(lǐng)域。Klassen與Shackelford(1998)發(fā)現(xiàn)美國各州和加拿大各省的報告收益與其公司所得稅率之間的反向關(guān)系。
四、研究方法中的相關(guān)問題
(一)估計邊際稅率邊際稅率是企業(yè)決策中一個重要數(shù)據(jù)，SW對邊際稅率的定義是，在本納稅期間內(nèi)，每增加1美元應(yīng)稅收入所應(yīng)支付給(或取回)稅收當(dāng)局的現(xiàn)金流量變化。應(yīng)稅收入在當(dāng)期納稅，而應(yīng)稅損失可向前(2年)或向前(20年)抵減應(yīng)稅收入。因此，管理層決策時，要考慮稅率所反映的過去或預(yù)期的稅負狀況。如果考慮存在凈營業(yè)損失，邊際稅率可表述為：mtr=((＄1×strs)/(1+r)s)，mtr(the marginal tax rate)為邊際稅率，strs(the expected statutory taxrate)為第s期預(yù)計法定稅率，s為第s年為現(xiàn)在的1美元額外應(yīng)稅收入的最終交稅，r表示公司稅后折現(xiàn)率?，F(xiàn)有文獻中，邊際稅率變量包括抵后凈營業(yè)損失是否存在的絕對變量，應(yīng)稅所得的絕對變量，有效或平均稅率及最高法定稅率，而這些變量的計量方法都存在缺點。許多研究者都試圖對邊際稅率的計量進行優(yōu)化(Manzon(1994)等)，但討論管理者在決策時是選用以應(yīng)稅收人為基礎(chǔ)的簡單計量方法還是較為復(fù)雜的計量方法仍是一個重要課題。
(二)自我選擇偏誤 稅收研究通常采用如下的估計模型：yi=βXi+δTi+εi；(1)，其中I為表示群組身份的分類變量。如Beatty與Harris(1999)及Mikhail(1999)在對稅收、收益、監(jiān)督管理的檢驗中，對兩個群組進行了對比，上市公司與私營公司。稅收研究論文均采用普通最小二乘法來估計形如等式(1)的回歸模型，因此每篇論文都需要面對自我選擇問題，自我選擇會導(dǎo)致δ的有偏估計。有兩種情況會引起普通最小二乘產(chǎn)生δ的有偏估計：一是非隨機選擇確定群組構(gòu)成，二是小組行列式與X變量相關(guān)。如果兩種情況同時存在，可以通過加入逆米爾比率作為另外的回歸元，來解決這個相關(guān)變量缺省問題。實際上，如果結(jié)果并沒因加入逆米爾比率而改變，那么便可排除自選擇偏誤的存在。Himmelberg等(1999)提出了另外一種解決方法，在第一階段回歸中對群組選擇建模，假設(shè)可觀測變量是可取得的(其中一些并不在第二階段回歸之中)。在某種程度上，變量是不可觀測或不能取得的，公司的固定效應(yīng)模型可控制(或減輕)任何自選擇偏誤，自選擇問題的嚴(yán)重性并未得到足夠認(rèn)識，研究者應(yīng)做一個穩(wěn)健的檢驗，比較一階段最小二乘回歸與加入逆米爾比率作為額外回歸元的二階段檢驗的結(jié)果。
(三)模型優(yōu)化稅收研究中均采用與(2)類似的模型：Y=β0+p?x-+p 2x2+8(2)，其中Y表示選擇，為一個分類變量，0，l，公司進行選擇則為1；Xl表示稅收利益與成本，0，1，0(1)表示低(高)稅收；X2表示非稅收成本與利益，0，I，0(1)表示低(高)非稅收成本。假設(shè)非稅收成本為財務(wù)報告因素，重要系數(shù)p-(p z)為稅收(財務(wù)報告)影響選擇提供了證據(jù)。然而，所有變量的重要系數(shù)也被認(rèn)為是公司決策中平衡稅收與財務(wù)報告的證據(jù)。對以上解釋的疑問是，x-重要的正回歸系數(shù)表示在控制模型中其他變量影響后，公司稅收狀態(tài)對選擇有積極影響，即回歸系數(shù)是公司稅收狀態(tài)對選擇的增量效果。如果研究者期望進一步解釋公司在稅及非稅成本與利益間的權(quán)衡，則建議在模型中加入包括稅收與非稅收因素相互作用因子，例如，Y=β0+β1X1+β2X2+β3(X1×X2)+ε(3)。如Beatty與Harris(1999)及Mikhail(1999)，引入所有權(quán)與稅收、非稅收成本相互作用的指標(biāo)變量，用以檢驗其效果是否會隨著公司的所有權(quán)性質(zhì)(公開或私有)而改變。需要注意的是，任何拓展的模型均要以估計為基礎(chǔ)，這取決于具體的研究問題。
(四)變化與平面在對公司邊際稅率與新債券發(fā)行關(guān)系的研究中，變化方法(即非平面方法)對負債與稅收的檢驗更為有力?？疾樾聜陌l(fā)行而不是未償外債，便可避開困擾平面研究的兩個難題。首先，公司的資本結(jié)構(gòu)反映的是過去的決策，這些決策以一定期望為基礎(chǔ)，因為一些不可預(yù)期的結(jié)果的期望至今可能仍沒實現(xiàn)。因此，即使決策時以稅收刺激為基礎(chǔ)，后來的結(jié)果也可能與預(yù)期相反。因為重構(gòu)資本結(jié)構(gòu)成本高，截面的水平研究可能會得出錯誤的結(jié)論，即稅收不會影響資本結(jié)構(gòu)決策。其次，如果選擇影響稅率，研究者比較事后選擇與事后邊際稅率時，回歸系數(shù)會產(chǎn)生向下的偏誤。例如，理論預(yù)測高稅率公司將通過增加負債、增加利息抵扣來降低稅額與邊際稅率，因此，通過平衡所有公司的邊際稅率會趨為一致。當(dāng)高稅率公司通過增加負債水平來積累稅收避護時，便不能觀測到事后負債水平與事后邊際稅率間的關(guān)系。
(五)隱性稅計量隱性稅的來源包括加速折舊、抵稅額、某些投資的費用化及行業(yè)的特別稅收待遇，但多數(shù)研究都忽略了隱性稅，隱性稅的缺失會導(dǎo)致錯誤的推論和政策建議。Callihan與White(1999)嘗試著運用公開可得的財務(wù)報告數(shù)據(jù)來估計隱性稅，其估計隱性稅為(PTI-CTE)，(1-str)-PTI，其中，PTI為公司的稅前收入；CTE為當(dāng)前所得稅費用，等于(PTI-X)str，其中X表示由暫時性與永久性差異及稅收抵減引起的應(yīng)稅收入與會計收入的差額；str為最高法定稅率，由此可得，隱性稅收等于X str/(1-str)。因此，隱性稅收的估計量為稅收優(yōu)惠乘以最高法定稅率，該法等同于由Wilkie與Limberg(1993)設(shè)計的稅收補償金方法，這些隱性稅估計技術(shù)的發(fā)展將是稅收研究的一個重要進步。
(六)秘密數(shù)據(jù)該領(lǐng)域其中一些論文運用了所得稅申報表等非公開可得的數(shù)據(jù)，這些秘密數(shù)據(jù)通常只能通過員工、咨詢機構(gòu)或美國國內(nèi)稅收署的特別安排取得。對于運用秘密數(shù)據(jù)的研究，shackelford與Shevlin的意見是應(yīng)予以鼓勵，但一個合作作者的經(jīng)歷證明，即使面對高昂的取得及使用成本，因此秘密數(shù)據(jù)能顯著地提高研究的質(zhì)量。
五、《研究》對我國會計科學(xué)理論研究的啟示
(一)提高會計中稅收研究重要性的認(rèn)識稅收研究試圖解決三個學(xué)術(shù)及政策利益問題：稅收重要與否、不重要的原因及其重要程度。從微觀主體角度來講，企業(yè)稅收狀況是否對其會計政策選擇及債務(wù)政策等產(chǎn)生重大影響的研究為數(shù)不多，其中影響最大的是
莫迪格里尼和米勒兩篇有關(guān)資本結(jié)構(gòu)的財務(wù)論文。雖然稅收研究在財務(wù)、稅收籌劃和稅務(wù)會計從業(yè)人士中有較長歷史，但會計學(xué)術(shù)界還沒有接受將此作為一個重要的研究領(lǐng)域，稅收規(guī)則可以影響投資和融資的稅前收益率。因此，作為微觀經(jīng)濟主體的公司，其內(nèi)部投資戰(zhàn)略和融資政策自始至終都與稅收相聯(lián)系。這里的投資不僅指企業(yè)積極管理的、用來經(jīng)營其業(yè)務(wù)的資產(chǎn)，還包括像債券、股票和對其他經(jīng)濟實體直接投資類似的消極資產(chǎn)。企業(yè)從事的投資取決于該投資的融資渠道、比例及成本，而融資決策又取決于該投資項目。
【摘要】這一變革，將會促進公司采取更加合法與規(guī)范的會計處理、稅收籌劃手段，從而以前那種“打擦邊球”、虛擬經(jīng)濟業(yè)務(wù)減少所交稅款等等方式，其使用的風(fēng)險將會增大。為取得一份“無保留意見”的審計報告，我們有理由相信，公司會更加規(guī)范自己的行為，在合法的范圍內(nèi)進行稅收籌劃。
【關(guān)鍵詞】促進公司采取更加合法與規(guī)范的會計處理 稅收籌劃手段
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【正文】
對照《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及相關(guān)法規(guī)規(guī)定， 一人有限責(zé)任公司基于其公司性質(zhì)， 應(yīng)屬于企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人， 公司生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生的利潤應(yīng)當(dāng)首先依法繳納企業(yè)所得稅。在此基礎(chǔ)上， 一人有限責(zé)任公司方能將稅后利潤分配給股東。若投資主體是自然人， 那么根據(jù)《個人所得稅法》的規(guī)定， 投資者還應(yīng)就稅后分配利潤， 按照“ 利息、股息、紅利所得”項目繳納個人所得稅。表1 自然人創(chuàng)辦一人公司的稅負比較表應(yīng)稅所得額企業(yè)所得稅率個人所得稅率實際稅率個人所得稅實際稅率不超過5000 元18% 20% 34.4% 5% 5%超過5000 元到1 萬元（含） 18% 20% 34.4% 15% 15%超過1 萬元到3 萬元（含） 18% 20% 34.4% 20% 20%超過3 萬元到5 萬元（含） 27% 20% 41.6% 25% 25%超過10 萬元33% 20% 46.4% 35% 35%一人公司個人獨資企業(yè)超過5 萬元到十萬元（含） 27% 20% 41.6% 30% 30%于是， 當(dāng)一人公司惟一股東為自然人時， 就會出現(xiàn)對公司利潤征收企業(yè)所得稅， 對惟一分配利潤股東征收個人所得稅的經(jīng)濟性雙重征稅。而且，一人有限責(zé)任公司的注冊資本最低限額為人民幣10 萬元，高于普通有限責(zé)任公司。因此，自然人設(shè)立一個一人公司，其稅負加重，進行稅收籌劃的難度也加大。2、新《公司法》所要求的“強制審計”，限制了稅收籌劃的手段與操作空間據(jù)新《公司法》第165 條規(guī)定：公司在每一個會計年度終了時，需編制財務(wù)會計報告并依法經(jīng)會計師事務(wù)所審計，財務(wù)會計報表應(yīng)該按法律法規(guī)制定。也就是說，從06 年1 月1 日開始，無論公司大小都必須在每個會計年度報表上請會計師事務(wù)所審計。這一變革，將會促進公司采取更加合法與規(guī)范的會計處理、稅收籌劃手段，從而以前那種“打擦邊球”、虛擬經(jīng)濟業(yè)務(wù)減少所交稅款等等方式，其使用的風(fēng)險將會增大。為取得一份“無保留意見”的審計報告，我們有理由相信，公司會更加規(guī)范自己的行為，在合法的范圍內(nèi)進行稅收籌劃。
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如：《現(xiàn)代商業(yè)》 論我國金融改革及其未來發(fā)展
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key words: tax accounting; financial accounting; difference
摘 要:稅務(wù)會計作為一門新興的邊緣學(xué)科，與傳統(tǒng)的財務(wù)會計之間既有區(qū)別又存在著一定的聯(lián)絡(luò)，在受財務(wù)會計影響的同時，稅務(wù)會計自身又具有一定的特質(zhì)，在準(zhǔn)繩上、核算辦法上，論文明顯區(qū)別于財務(wù)會計，在我國開展時間比擬短，在開展的過程中還存在一些不完善的中央，需求不時在理論中發(fā)現(xiàn)問題、處理問題。
關(guān)鍵詞:稅務(wù)會計; 財務(wù)會計; 區(qū)別
稅務(wù)會計是以財務(wù)會計為根底，以稅法為準(zhǔn)繩，運用會計學(xué)的根本理論和辦法，對征稅人的征稅活動所惹起的資金運動停止核算和監(jiān)視，維護國度和征稅人合法權(quán)益的一種專業(yè)會計［1］。目的在于征稅人在不違背稅法的前提下，足額精確及時向稅務(wù)機關(guān)交納稅款的同時，經(jīng)過合法謀劃使征稅人獲得合法利益，公平稅負以確保企業(yè)涉稅零風(fēng)險。
稅務(wù)會計最主要的特性是征稅雙方都必需承受稅法的標(biāo)準(zhǔn)和限制，稅務(wù)會計在一切稅款的核算和交納過程中，必需嚴(yán)厲根據(jù)國度稅收法規(guī)請求辦理，當(dāng)財務(wù)會計與稅法的規(guī)則不分歧時，必需依照稅法的請求停止調(diào)整。稅務(wù)會計是融稅收法令和會計核算為一體的特種會計。隨著我國經(jīng)濟開展以及財政、稅收體制的不時完善，稅務(wù)會計從傳統(tǒng)的財務(wù)會計中別離出來是必然趨向，稅務(wù)會計固然從財務(wù)會計中別離出來，與財務(wù)會計有著實質(zhì)的區(qū)別，但在本質(zhì)性的工作中并不是孤立的，兩者之間依然存在著一定的聯(lián)絡(luò)，財務(wù)會計是稅務(wù)會計的前提，兩種會計核算辦法既有聯(lián)絡(luò)又存在著一定區(qū)別。
一、 財務(wù)會計與稅務(wù)會計的聯(lián)絡(luò)
稅務(wù)會計脫胎于財務(wù)會計并依賴于財務(wù)會計運轉(zhuǎn)中的眾多環(huán)節(jié)和內(nèi)容。
1． 二者效勞的運營主體相同
財務(wù)會計和稅務(wù)會計不是籠統(tǒng)理論意義上的概念，而是詳細理論操作的部門和人員，其效勞具有特定的指向性，只要二者處于效勞于同一主體時，才具有實踐的關(guān)聯(lián)意義。
2． 財務(wù)會計和稅務(wù)會計工作核算內(nèi)容相同
以財會中的會計分期( 時間性) 、貨幣計量( 數(shù)量性) 、持續(xù)運營( 持續(xù)性) 為根底，共同施行對效勞主體的效勞。
3． 工作準(zhǔn)繩根本分歧
以財會工作中的核算辦法、收益配比、支付才能等為權(quán)衡規(guī)范。
4． 工作按照的方式內(nèi)容根本相同
以財會的憑證、賬簿、報表為參照，除征稅報表以外，無需另設(shè)會計報表，更無需設(shè)置特地稅務(wù)會計機構(gòu)，畢業(yè)論文稅務(wù)會計的全部核算融于財務(wù)會計之中。但這種高度類似性和關(guān)聯(lián)性并不能消弭現(xiàn)代經(jīng)濟開展過程中在管理上使二者別離的必然性，不能消弭二者在實質(zhì)上的區(qū)別。
二、財務(wù)會計與稅務(wù)會計的區(qū)別
(一)稅務(wù)會計與財務(wù)會計準(zhǔn)繩上不分歧
1． 相關(guān)性區(qū)別
財務(wù)會計的相關(guān)性準(zhǔn)繩，請求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)報告運用者的經(jīng)濟決策需求相關(guān)，有助于財務(wù)報告運用者對企業(yè)過去、如今和將來的狀況做出評價或者預(yù)測，強調(diào)的是“有用性”; 而稅務(wù)會計中的相關(guān)性準(zhǔn)繩重在計算所得稅時，強調(diào)同期扣除的費用要與同期的收入相關(guān)聯(lián)，二者字面上同屬于相關(guān)性準(zhǔn)繩，卻有實質(zhì)的區(qū)別。
2． 配比性區(qū)別
財務(wù)會計核算中的配比準(zhǔn)繩突出表如今費用確實認(rèn)上，為了分別核算不同的產(chǎn)品，需求將直接費用、間接費用、期間費用匯總歸集，然后在不同的產(chǎn)品之間停止分配。而稅法中的配比準(zhǔn)繩思索的是，對不同的稅收項目停止分類配比，比方，稅法規(guī)則外商投資企業(yè)在境內(nèi)的投資收益不計入應(yīng)征稅所得額，那么境內(nèi)的投資損失與其消費運營無關(guān)，也不能在當(dāng)期應(yīng)征稅所得額中扣除，只能從投資收益中得到補償。所以，稅法對財務(wù)會計上的配比準(zhǔn)繩持認(rèn)可態(tài)度，允許征稅人將發(fā)作的費用，經(jīng)過合理配比在征稅的當(dāng)期扣除，同時為了避免稅款的流失，稅法對征稅人稅款的申報做了嚴(yán)厲的限制，不允許征稅人在一個征稅年度提早或滯后申報征稅費用的扣除［2］。
3． 本質(zhì)重于方式的區(qū)別 &
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本質(zhì)重于方式準(zhǔn)繩是財務(wù)會計中的一項重要準(zhǔn)繩，請求企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照買賣或者事項的經(jīng)濟本質(zhì)停止會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以買賣或者事項的法律方式為根據(jù)。一項買賣或事項的本質(zhì)在其外在方式或法律表現(xiàn)方式有時是不分歧的。比方，企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)、售后回租、計提固定資產(chǎn)折舊、編制兼并報表等問題都屬于本質(zhì)重于方式的運用，這些在《企業(yè)會計制度》中都有明白的規(guī)則［2］。財務(wù)會計的“本質(zhì)重于方式準(zhǔn)繩”依托于會計人員的職業(yè)判別，稅法對征稅事項確實認(rèn)依托的是法律根據(jù)，不能靠經(jīng)歷估量，必需有據(jù)可依，從某種意義上講稅法的“本質(zhì)重于方式準(zhǔn)繩”表現(xiàn)的是“本質(zhì)至上準(zhǔn)繩”，目的為了避免征稅人應(yīng)用《企業(yè)會計制度》允許的估量偷逃稅款。
(二)稅務(wù)會計與財務(wù)會計核算上不分歧
1． 目的不同
稅務(wù)會計的目的是征稅人向稅務(wù)會計的信息運用者提供有助于稅務(wù)決策的會計信息，稅務(wù)會計信息運用者首先是各級稅務(wù)機關(guān)，它們依據(jù)此信息停止稅款征收、檢查、監(jiān)視，并作為稅收立法的主要根據(jù)。其次是企業(yè)的運營者、投資人、債權(quán)人等，他們依據(jù)此信息理解企業(yè)征稅義務(wù)的實行狀況和稅收擔(dān)負，以做出正確的運營決策和投資決策。同時，論文這些信息也是企業(yè)停止稅務(wù)謀劃必不可少的根據(jù)。而財務(wù)會計則是經(jīng)過對經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項確實認(rèn)、計量記載和報告提供真實、精確、牢靠的會計信息。向信息運用者提供與企業(yè)財務(wù)情況、運營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息［3］，反映企業(yè)管理層受托義務(wù)實行狀況，有助于會計信息運用者做出正確的運營決策。
2． 根據(jù)不同 &nbs會計畢業(yè)論文范文p;
財務(wù)會計核算的根據(jù)是《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計原則》，力圖會計信息真實、有用、完好。稅務(wù)會計根據(jù)的是稅收法律法規(guī)，契合稅法的會計準(zhǔn)繩，稅務(wù)會計給予確認(rèn)，但凡不契合稅法的會計準(zhǔn)繩，不給予供認(rèn)。正由于兩者核算根據(jù)不同，致使會計利潤與稅法上的利潤存在著很大的差別，財務(wù)會計收入減去本錢費表現(xiàn)會計利潤，而稅務(wù)會計必需依據(jù)稅法請求停止收入和本錢費用的列支，超出稅法規(guī)則的收支項目即使在財務(wù)會計上得以表現(xiàn)，稅法也不允許列為征稅所得的構(gòu)成要素。
( 1) 收入確認(rèn)上二者的處置不同: 例如，國債利息收入財務(wù)會計作為投資收益記入收入，而稅務(wù)會計不把國債利息收入列為收益，不作為應(yīng)征稅所得額的構(gòu)成要素。征稅人在根本建立、專項工程及職工福利等方面運用本企業(yè)商品的，或?qū)⑵髽I(yè)自產(chǎn)、拜托加工和外購原資料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券用于捐贈，以及以非現(xiàn)金資產(chǎn)賠償債務(wù)，在財務(wù)會計中不計入收入，列為相應(yīng)支出，而稅務(wù)會計均應(yīng)視同銷售，確認(rèn)銷售收入。
( 2) 本錢費用列支二者的不同:財務(wù)會計可據(jù)實列支而稅務(wù)會計不允許扣除的項目，如征稅人的消費、運營因違背國度法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門處以罰款，以及被沒收財物的損失，各項稅收的滯納金、罰金和罰款、超越國度規(guī)則的公益救濟性捐贈等，一切這些支進項目是稅務(wù)會計所不供認(rèn)的，稅務(wù)會計規(guī)則了嚴(yán)厲的列支規(guī)范。關(guān)于超出的局部作為調(diào)整事項，將會計利潤調(diào)整為應(yīng)征稅所得額。
3． 根底不同
財務(wù)會計采用的是權(quán)責(zé)發(fā)作制，強調(diào)的是收入的實踐發(fā)作與費用相配比，會計上已確認(rèn)的收入并不代表實踐的現(xiàn)金流入量，實踐發(fā)作的費用也不代表現(xiàn)金的流出，會計利潤與凈現(xiàn)金流量內(nèi)涵和外延不盡相同，稅務(wù)會計由于本身強迫性的特性，采用了權(quán)責(zé)發(fā)作制與收付完成制相分離的核算辦法，在實踐核算中常呈現(xiàn)與財務(wù)會計相偏離的現(xiàn)象，給征稅人形成不利的影響，企業(yè)財務(wù)會計采用的權(quán)責(zé)發(fā)作制是樹立在應(yīng)收對付根底上肯定當(dāng)期收入與費用，應(yīng)收對付可以真實客觀地反映收入、費用、會計利潤; 而稅務(wù)會計即使從財務(wù)會計中別離出來，在實踐的核算過程中依然以會計要素為底本，所以，致使采用的收付完成制在外延上要小于權(quán)責(zé)發(fā)作制，這里的收付完成制與權(quán)責(zé)發(fā)作之間產(chǎn)生差別是不可防止的。
三、我國稅務(wù)會計的現(xiàn)狀及存在的問題
首先，稅務(wù)會計在我國還屬于一門新興學(xué)科，處于初級階段，稅務(wù)會計還要依賴于財務(wù)會計，財務(wù)會計的憑證、賬簿和報表是征稅核算的主要根據(jù)，如今的會計人員同時統(tǒng)籌會計核算和稅務(wù)核算任務(wù)，擔(dān)負著多項職能，由于缺乏系統(tǒng)的稅務(wù)學(xué)問，對一些政策的了解存在著偏向，經(jīng)常在稅款的計算和交納申報時呈現(xiàn)少繳或多繳的狀況，給征稅人和征收機關(guān)形成不用要的損失。
其次，會計制度與稅收制度脫節(jié)，1994 年 1月 1 日開端執(zhí)行的《企業(yè)所得稅會計處置的暫行規(guī)則》只是相對的調(diào)整，而 2006 年公布的新會計原則，使財務(wù)會計曾經(jīng)成為獨立的體系，這種時間上的差別，導(dǎo)制稅法與會計制度之間的差別越來越多，這種差別表現(xiàn)在所得稅前調(diào)整項目日益復(fù)雜，增加了會計核算工作量的同時也增加了征稅人本錢的支出。
再次，稅務(wù)會計的主要目的是保證國度稅收的完成，卻無視了征稅人的實踐支付才能，稅務(wù)會計當(dāng)期的收入不思索實踐現(xiàn)金能否流入，均計入應(yīng)征稅所得額，當(dāng)企業(yè)賒銷業(yè)務(wù)量大的狀況下資金周轉(zhuǎn)不暢通，形成征稅艱難［4］，許多企業(yè)為了征稅以至要舉債，無形中增加了企業(yè)的運營本錢，企業(yè)的營運才能降低，這種惡性循環(huán)限制著企業(yè)的開展。
四、處理財、稅會計體制問題的開展思緒
以稅法為根據(jù)樹立獨立的稅務(wù)會計核算體系。企業(yè)會計制度和會計原則是財務(wù)會計核算的主要根據(jù)，包括資金運轉(zhuǎn)的全部過程，稅法是稅務(wù)會計核算的根據(jù)，核算的也只是涉稅事項，這些經(jīng)濟事項也作為財務(wù)會計的核算對象，只是并不詳細，在制定稅務(wù)會計的核算辦法時應(yīng)加以補充，稅務(wù)會計的記賬憑證、賬簿與財務(wù)會計根本分歧，兩者能夠共用，稅務(wù)會計只需單設(shè)應(yīng)交稅金和差別額賬簿。同時要經(jīng)過培訓(xùn)考核進步稅務(wù)會計人員的專業(yè)素質(zhì)，作為一個合格的稅務(wù)會計，只要控制稅收法律法規(guī)和征管制度，才干在日常的核算中做到合理合法負稅［5］。
一
--> 個新興學(xué)科降生之初必然會存在著許多缺乏之處，這顯然不順應(yīng)經(jīng)濟高速開展的需求，但還要看到它的開展將來，置信經(jīng)過不時的變革和完善，一定能樹立一套獨立完善的稅務(wù)會計體系，更好地效勞于企業(yè)、國度經(jīng)濟的開展。
參考文獻: 會計畢業(yè)論文
［1］寧?。?稅務(wù)會計［m］． 大連: 東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2004．
［2］蓋地． 稅務(wù)會計準(zhǔn)繩、財務(wù)會計準(zhǔn)繩的比擬與考慮［j］． 會計研討，2006，( 2) ．
計金標(biāo)教授在稅收理論和政策研究方面最主要的成就在以下幾個方面：
對環(huán)境稅收理論和政策的研究。他從1995年起開始發(fā)表關(guān)于環(huán)境稅收方面的論文，并將之作為博士論文的研究題目，后將成果以專著《生態(tài)稅收論》形式出版。專著中對站在可持續(xù)發(fā)展的高度，對生態(tài)稅收的基本要領(lǐng)和研究的理論基礎(chǔ)，在我國需要研究的問題等進行了系統(tǒng)的研充提出了一個理論研究框架。他認(rèn)為二十一世紀(jì)是生態(tài)世紀(jì)建立生態(tài)稅制是新世紀(jì)對我國稅制建設(shè)提出的一個基本要求之一。計教授的論文及專著出版后成為該領(lǐng)域最前沿的研究成果，被廣為引用成為我國在此學(xué)術(shù)領(lǐng)域的帶頭人。
對個人所得稅理論和政策的研究。1996年他出版的《個人所得稅政策和改革》是我國在個人所得稅領(lǐng)域的第一本理論專著。該書系統(tǒng)研究了個人所得稅的基本原理，探討我國個人所得稅的模式問題，提出我國應(yīng)向綜合與分項相結(jié)合的模式轉(zhuǎn)換，研究了我國當(dāng)時個人所得稅存在的問題，提出了一攬子改革方案。其中關(guān)于個人所得稅目標(biāo)定位的觀點、個人所得稅管理權(quán)限的觀點都得到了稅收理論界和政府有關(guān)部門的認(rèn)同。
關(guān)于遺產(chǎn)稅問題。他是國內(nèi)建國以后第一個系統(tǒng)研究遺產(chǎn)稅的學(xué)者。早在研究生時期就以遺產(chǎn)稅作為碩士論文，并發(fā)表了一系列論文。在1989年時他就認(rèn)為到20世紀(jì)末我國有條件和有必要引進遺產(chǎn)稅。盡管由于種種原因該稅至今仍未開征，但在1994年的稅制改革中遺產(chǎn)稅已被列入到14個稅種之中。
key words: tax accounting; financial accounting; difference
摘 要:稅務(wù)會計作為一門新興的邊緣學(xué)科，與傳統(tǒng)的財務(wù)會計之間既有區(qū)別又存在著一定的聯(lián)絡(luò)，在受財務(wù)會計影響的同時，稅務(wù)會計自身又具有一定的特質(zhì)，在準(zhǔn)繩上、核算辦法上，明顯區(qū)別于財務(wù)會計，在我國開展時間比擬短，在開展的過程中還存在一些不完善的中央，需求不時在理論中發(fā)現(xiàn)問題、處理問題。
關(guān)鍵詞:稅務(wù)會計; 財務(wù)會計; 區(qū)別
稅務(wù)會計是以財務(wù)會計為根底，以稅法為準(zhǔn)繩，運用會計學(xué)的根本理論和辦法，對征稅人的征稅活動所惹起的資金運動停止核算和監(jiān)視，維護國度和征稅人合法權(quán)益的一種專業(yè)會計［1］。目的在于征稅人在不違背稅法的前提下，足額精確及時向稅務(wù)機關(guān)交納稅款的同時，經(jīng)過合法謀劃使征稅人獲得合法利益，公平稅負以確保企業(yè)涉稅零風(fēng)險。
稅務(wù)會計最主要的特性是征稅雙方都必需承受稅法的標(biāo)準(zhǔn)和限制，稅務(wù)會計在一切稅款的核算和交納過程中，必需嚴(yán)厲根據(jù)國度稅收法規(guī)請求辦理，當(dāng)財務(wù)會計與稅法的規(guī)則不分歧時，必需依照稅法的請求停止調(diào)整。稅務(wù)會計是融稅收法令和會計核算為一體的特種會計。隨著我國經(jīng)濟開展以及財政、稅收體制的不時完善，稅務(wù)會計從傳統(tǒng)的財務(wù)會計中別離出來是必然趨向，稅務(wù)會計固然從財務(wù)會計中別離出來，與財務(wù)會計有著實質(zhì)的區(qū)別，但在本質(zhì)性的工作中并不是孤立的，兩者之間依然存在著一定的聯(lián)絡(luò)，財務(wù)會計是稅務(wù)會計的前提，兩種會計核算辦法既有聯(lián)絡(luò)又存在著一定區(qū)別。
一、 財務(wù)會計與稅務(wù)會計的聯(lián)絡(luò)
稅務(wù)會計脫胎于財務(wù)會計并依賴于財務(wù)會計運轉(zhuǎn)中的眾多環(huán)節(jié)和內(nèi)容。
1． 二者效勞的運營主體相同
財務(wù)會計和稅務(wù)會計不是籠統(tǒng)理論意義上的概念，而是詳細理論操作的部門和人員，其效勞具有特定的指向性，只要二者處于效勞于同一主體時，才具有實踐的關(guān)聯(lián)意義。
2． 財務(wù)會計和稅務(wù)會計工作核算內(nèi)容相同
以財會中的會計分期( 時間性) 、貨幣計量( 數(shù)量性) 、持續(xù)運營( 持續(xù)性) 為根底，共同施行對效勞主體的效勞。
3． 工作準(zhǔn)繩根本分歧
以財會工作中的核算辦法、收益配比、支付才能等為權(quán)衡規(guī)范。
4． 工作按照的方式內(nèi)容根本相同
以財會的憑證、賬簿、報表為參照，除征稅報表以外，無需另設(shè)會計報表，更無需設(shè)置特地稅務(wù)會計機構(gòu)，畢業(yè)論文稅務(wù)會計的全部核算融于財務(wù)會計之中。但這種高度類似性和關(guān)聯(lián)性并不能消弭現(xiàn)代經(jīng)濟開展過程中在管理上使二者別離的必然性，不能消弭二者在實質(zhì)上的區(qū)別。
二、財務(wù)會計與稅務(wù)會計的區(qū)別
(一)稅務(wù)會計與財務(wù)會計準(zhǔn)繩上不分歧
1． 相關(guān)性區(qū)別
財務(wù)會計的相關(guān)性準(zhǔn)繩，請求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)報告運用者的經(jīng)濟決策需求相關(guān)，有助于財務(wù)報告運用者對企業(yè)過去、如今和將來的狀況做出評價或者預(yù)測，強調(diào)的是“有用性”; 而稅務(wù)會計中的相關(guān)性準(zhǔn)繩重在計算所得稅時，強調(diào)同期扣除的費用要與同期的收入相關(guān)聯(lián)，二者字面上同屬于相關(guān)性準(zhǔn)繩，卻有實質(zhì)的區(qū)別。
2． 配比性區(qū)別
財務(wù)會計核算中的配比準(zhǔn)繩突出表如今費用確實認(rèn)上，為了分別核算不同的產(chǎn)品，需求將直接費用、間接費用、期間費用匯總歸集，然后在不同的產(chǎn)品之間停止分配。而稅法中的配比準(zhǔn)繩思索的是，對不同的稅收項目停止分類配比，比方，稅法規(guī)則外商投資企業(yè)在境內(nèi)的投資收益不計入應(yīng)征稅所得額，那么境內(nèi)的投資損失與其消費運營無關(guān)，也不能在當(dāng)期應(yīng)征稅所得額中扣除，只能從投資收益中得到補償。所以，稅法對財務(wù)會計上的配比準(zhǔn)繩持認(rèn)可態(tài)度，允許征稅人將發(fā)作的費用，經(jīng)過合理配比在征稅的當(dāng)期扣除，同時為了避免稅款的流失，稅法對征稅人稅款的申報做了嚴(yán)厲的限制，不允許征稅人在一個征稅年度提早或滯后申報征稅費用的扣除［2］。
3． 本質(zhì)重于方式的區(qū)別 &
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本質(zhì)重于方式準(zhǔn)繩是財務(wù)會計中的一項重要準(zhǔn)繩，請求企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照買賣或者事項的經(jīng)濟本質(zhì)停止會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以買賣或者事項的法律方式為根據(jù)。一項買賣或事項的本質(zhì)在其外在方式或法律表現(xiàn)方式有時是不分歧的。比方，企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)、售后回租、計提固定資產(chǎn)折舊、編制兼并報表等問題都屬于本質(zhì)重于方式的運用，這些在《企業(yè)會計制度》中都有明白的規(guī)則［2］。財務(wù)會計的“本質(zhì)重于方式準(zhǔn)繩”依托于會計人員的職業(yè)判別，稅法對征稅事項確實認(rèn)依托的是法律根據(jù)，不能靠經(jīng)歷估量，必需有據(jù)可依，從某種意義上講稅法的“本質(zhì)重于方式準(zhǔn)繩”表現(xiàn)的是“本質(zhì)至上準(zhǔn)繩”，目的為了避免征稅人應(yīng)用《企業(yè)會計制度》允許的估量偷逃稅款。
(二)稅務(wù)會計與財務(wù)會計核算上不分歧
1． 目的不同
稅務(wù)會計的目的是征稅人向稅務(wù)會計的信息運用者提供有助于稅務(wù)決策的會計信息，稅務(wù)會計信息運用者首先是各級稅務(wù)機關(guān)，它們依據(jù)此信息停止稅款征收、檢查、監(jiān)視，并作為稅收立法的主要根據(jù)。其次是企業(yè)的運營者、投資人、債權(quán)人等，他們依據(jù)此信息理解企業(yè)征稅義務(wù)的實行狀況和稅收擔(dān)負，以做出正確的運營決策和投資決策。同時，這些信息也是企業(yè)停止稅務(wù)謀劃必不可少的根據(jù)。而財務(wù)會計則是經(jīng)過對經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項確實認(rèn)、計量記載和報告提供真實、精確、牢靠的會計信息。向信息運用者提供與企業(yè)財務(wù)情況、運營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息［3］，反映企業(yè)管理層受托義務(wù)實行狀況，有助于會計信息運用者做出正確的運營決策。
2． 根據(jù)不同 &nbs會計畢業(yè)論文范文p;
財務(wù)會計核算的根據(jù)是《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計原則》，力圖會計信息真實、有用、完好。稅務(wù)會計根據(jù)的是稅收法律法規(guī)，契合稅法的會計準(zhǔn)繩，稅務(wù)會計給予確認(rèn)，但凡不契合稅法的會計準(zhǔn)繩，不給予供認(rèn)。正由于兩者核算根據(jù)不同，致使會計利潤與稅法上的利潤存在著很大的差別，財務(wù)會計收入減去本錢費表現(xiàn)會計利潤，而稅務(wù)會計必需依據(jù)稅法請求停止收入和本錢費用的列支，超出稅法規(guī)則的收支項目即使在財務(wù)會計上得以表現(xiàn)，稅法也不允許列為征稅所得的構(gòu)成要素。
( 1) 收入確認(rèn)上二者的處置不同: 例如，國債利息收入財務(wù)會計作為投資收益記入收入，而稅務(wù)會計不把國債利息收入列為收益，不作為應(yīng)征稅所得額的構(gòu)成要素。征稅人在根本建立、專項工程及職工福利等方面運用本企業(yè)商品的，或?qū)⑵髽I(yè)自產(chǎn)、拜托加工和外購原資料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券用于捐贈，以及以非現(xiàn)金資產(chǎn)賠償債務(wù)，在財務(wù)會計中不計入收入，列為相應(yīng)支出，而稅務(wù)會計均應(yīng)視同銷售，確認(rèn)銷售收入。
( 2) 本錢費用列支二者的不同:財務(wù)會計可據(jù)實列支而稅務(wù)會計不允許扣除的項目，如征稅人的消費、運營因違背國度法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門處以罰款，以及被沒收財物的損失，各項稅收的滯納金、罰金和罰款、超越國度規(guī)則的公益救濟性捐贈等，一切這些支進項目是稅務(wù)會計所不供認(rèn)的，稅務(wù)會計規(guī)則了嚴(yán)厲的列支規(guī)范。關(guān)于超出的局部作為調(diào)整事項，將會計利潤調(diào)整為應(yīng)征稅所得額。
3． 根底不同
財務(wù)會計采用的是權(quán)責(zé)發(fā)作制，強調(diào)的是收入的實踐發(fā)作與費用相配比，會計上已確認(rèn)的收入并不代表實踐的現(xiàn)金流入量，實踐發(fā)作的費用也不代表現(xiàn)金的流出，會計利潤與凈現(xiàn)金流量內(nèi)涵和外延不盡相同，稅務(wù)會計由于本身強迫性的特性，采用了權(quán)責(zé)發(fā)作制與收付完成制相分離的核算辦法，在實踐核算中常呈現(xiàn)與財務(wù)會計相偏離的現(xiàn)象，給征稅人形成不利的影響，企業(yè)財務(wù)會計采用的權(quán)責(zé)發(fā)作制是樹立在應(yīng)收對付根底上肯定當(dāng)期收入與費用，應(yīng)收對付可以真實客觀地反映收入、費用、會計利潤; 而稅務(wù)會計即使從財務(wù)會計中別離出來，在實踐的核算過程中依然以會計要素為底本，所以，致使采用的收付完成制在外延上要小于權(quán)責(zé)發(fā)作制，這里的收付完成制與權(quán)責(zé)發(fā)作之間產(chǎn)生差別是不可防止的。
三、我國稅務(wù)會計的現(xiàn)狀及存在的問題
首先，稅務(wù)會計在我國還屬于一門新興學(xué)科，處于初級階段，稅務(wù)會計還要依賴于財務(wù)會計，財務(wù)會計的憑證、賬簿和報表是征稅核算的主要根據(jù)，如今的會計人員同時統(tǒng)籌會計核算和稅務(wù)核算任務(wù)，擔(dān)負著多項職能，由于缺乏系統(tǒng)的稅務(wù)學(xué)問，對一些政策的了解存在著偏向，經(jīng)常在稅款的計算和交納申報時呈現(xiàn)少繳或多繳的狀況，給征稅人和征收機關(guān)形成不用要的損失。
其次，會計制度與稅收制度脫節(jié)，1994 年 1月 1 日開端執(zhí)行的《企業(yè)所得稅會計處置的暫行規(guī)則》只是相對的調(diào)整，而 2006 年公布的新會計原則，使財務(wù)會計曾經(jīng)成為獨立的體系，這種時間上的差別，導(dǎo)制稅法與會計制度之間的差別越來越多，這種差別表現(xiàn)在所得稅前調(diào)整項目日益復(fù)雜，增加了會計核算工作量的同時也增加了征稅人本錢的支出。
再次，稅務(wù)會計的主要目的是保證國度稅收的完成，卻無視了征稅人的實踐支付才能，稅務(wù)會計當(dāng)期的收入不思索實踐現(xiàn)金能否流入，均計入應(yīng)征稅所得額，當(dāng)企業(yè)賒銷業(yè)務(wù)量大的狀況下資金周轉(zhuǎn)不暢通，形成征稅艱難［4］，許多企業(yè)為了征稅以至要舉債，無形中增加了企業(yè)的運營本錢，企業(yè)的營運才能降低，這種惡性循環(huán)限制著企業(yè)的開展。
四、處理財、稅會計體制問題的開展思緒
以稅法為根據(jù)樹立獨立的稅務(wù)會計核算體系。企業(yè)會計制度和會計原則是財務(wù)會計核算的主要根據(jù)，包括資金運轉(zhuǎn)的全部過程，稅法是稅務(wù)會計核算的根據(jù)，核算的也只是涉稅事項，這些經(jīng)濟事項也作為財務(wù)會計的核算對象，只是并不詳細，在制定稅務(wù)會計的核算辦法時應(yīng)加以補充，稅務(wù)會計的記賬憑證、賬簿與財務(wù)會計根本分歧，兩者能夠共用，稅務(wù)會計只需單設(shè)應(yīng)交稅金和差別額賬簿。同時要經(jīng)過培訓(xùn)考核進步稅務(wù)會計人員的專業(yè)素質(zhì)，作為一個合格的稅務(wù)會計，只要控制稅收法律法規(guī)和征管制度，才干在日常的核算中做到合理合法負稅［5］。
一
--> 個新興學(xué)科降生之初必然會存在著許多缺乏之處，這顯然不順應(yīng)經(jīng)濟高速開展的需求，但還要看到它的開展將來，置信經(jīng)過不時的變革和完善，一定能樹立一套獨立完善的稅務(wù)會計體系，更好地效勞于企業(yè)、國度經(jīng)濟的開展。
參考文獻: 會計畢業(yè)論文
［1］寧健． 稅務(wù)會計［m］． 大連: 東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2004．
［2］蓋地． 稅務(wù)會計準(zhǔn)繩、財務(wù)會計準(zhǔn)繩的比擬與考慮［j］． 會計研討，2006，( 2) ．
［3］王鑫． 稅務(wù)會計與財務(wù)會計的關(guān)聯(lián)性探析［j］． 四川會計，2001，( 6) ．
