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中圖分類號(hào)：G643 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1674-9324（2013）42-0176-03
學(xué)位論文盲審，就是在論文通篇中隱去學(xué)校名稱、導(dǎo)師姓名及研究生姓名，并將論文送往相同專業(yè)高校的同行專家評(píng)閱，并就論文是否達(dá)到答辯要求提出意見和建議。同時(shí)在返回給學(xué)生的評(píng)閱意見中，將專家的相關(guān)信息隱去。目前，專家普遍認(rèn)為學(xué)位論文“盲審”有助于排除人情因素的干擾，有利于客觀公正的評(píng)閱，評(píng)閱成績相對(duì)比較客觀、公正、真實(shí)。
一、我院研究生學(xué)位論文盲審的實(shí)施
我院自2010年開始從各專業(yè)畢業(yè)研究生學(xué)位論文中抽取部分學(xué)位論文進(jìn)行盲審。為了體現(xiàn)公平、公正，學(xué)院根據(jù)校學(xué)位辦論文盲審實(shí)施辦法制定了《合肥工業(yè)大學(xué)化工學(xué)院研究生畢業(yè)論文盲審實(shí)施辦法》。
1.論文送審要求。送審的碩士學(xué)位論文封面及扉頁需隱去作者姓名、導(dǎo)師姓名等個(gè)人信息。由學(xué)院研究生辦公室送2位校外具有相應(yīng)碩士點(diǎn)單位的高級(jí)專業(yè)技術(shù)職稱的同行專家評(píng)閱。為保證研究生學(xué)位論文的盲審效果，學(xué)院在統(tǒng)一收取參加盲審的研究生的學(xué)位論文后，報(bào)院學(xué)術(shù)委員會(huì)，組織有經(jīng)驗(yàn)的教師對(duì)論文的格式和內(nèi)容是否涉及作者個(gè)人信息等進(jìn)行形式審查，形式審查合格，且通過“學(xué)術(shù)不端行為系統(tǒng)檢測(cè)”，檢測(cè)結(jié)果在30%以內(nèi)的論文方可送審。
2.合理選擇盲審學(xué)校和盲審專家。由于我校的工科背景較強(qiáng)，我院碩士畢業(yè)論文的領(lǐng)域既有化工理論基礎(chǔ)研究，也有化工應(yīng)用研究，所以在碩士畢業(yè)論文送審的學(xué)校和送審專家的選擇上充分考慮學(xué)校層次的一致性、學(xué)科專業(yè)的相近性和研究領(lǐng)域的相關(guān)性。
3.合理利用評(píng)閱結(jié)果，形成激勵(lì)機(jī)制。對(duì)于評(píng)閱結(jié)果，導(dǎo)師和學(xué)生往往只重視評(píng)價(jià)不合格的論文。一旦評(píng)審專家認(rèn)為論文已達(dá)到要求，同意答辯，往往學(xué)院、導(dǎo)師和研究生本人不再重視評(píng)閱專家的其他意見和建議，只有沒通過的論文，導(dǎo)師和學(xué)生才會(huì)認(rèn)真修改。
為形成有效的激勵(lì)機(jī)制，經(jīng)學(xué)院學(xué)術(shù)委員會(huì)討論，對(duì)盲審評(píng)閱意見中的評(píng)分和評(píng)語做進(jìn)一步的細(xì)化分類處理，以促進(jìn)碩士學(xué)位論文質(zhì)量的不斷提高，形成了補(bǔ)充意見《關(guān)于研究生畢業(yè)論文盲審結(jié)果處理辦法的補(bǔ)充說明》。在《補(bǔ)充說明》中規(guī)定：“畢業(yè)論文經(jīng)由兩位盲審專家進(jìn)行評(píng)閱，結(jié)果均為合格但論文評(píng)分都低于65分，該論文必須在3個(gè)月內(nèi)修改完成，并經(jīng)院學(xué)術(shù)委員會(huì)增聘同行專家復(fù)審，根據(jù)復(fù)審結(jié)果決定是否受理其答辯申請(qǐng)，未通過復(fù)審者應(yīng)當(dāng)延期一年答辯。”
二、我院研究生學(xué)位論文盲審的成效
1.學(xué)位論文質(zhì)量有較大提高。通過實(shí)施學(xué)位論文盲審制度，增強(qiáng)了研究生的“論文危機(jī)”意識(shí)。絕大部分研究生投入更多的精力和時(shí)間撰寫學(xué)位論文，論文質(zhì)量有了較大提高。2010年，我院首次進(jìn)行學(xué)院盲審制度時(shí)，對(duì)25位參加盲審的學(xué)位論文進(jìn)行了形式審查，發(fā)現(xiàn)90%以上的論文存在撰寫格式、圖表規(guī)范等問題。2011年和2012年學(xué)位論文盲審時(shí)，同樣的格式和規(guī)范等寫作問題則要少得多。表1所示為我院2010-2012年研究生盲審結(jié)果為優(yōu)良的比例。如圖所示，2010年參加學(xué)院盲審的研究生論文50份，其中30份結(jié)果為優(yōu)良，優(yōu)良率為60%；2011年參加學(xué)院盲審的研究生論文46份，其中31份結(jié)果為優(yōu)良，優(yōu)良率為67%；2012年參加學(xué)院盲審的研究生論文58份，其中51份結(jié)果為優(yōu)良，優(yōu)良率為87%。
2.研究生培養(yǎng)質(zhì)量提高。近年來，受社會(huì)環(huán)境中“急功近利”風(fēng)氣的影響，一些研究生缺乏科研進(jìn)取精神，不能靜下心來扎扎實(shí)實(shí)地搞研究；部分研究生忙于考博、找工作，不愿承擔(dān)導(dǎo)師的科研任務(wù)，忽視論文研究和綜合科研能力的培養(yǎng)。實(shí)施研究生學(xué)位論文盲審的真正目的就是使導(dǎo)師和學(xué)生高度重視學(xué)位論文質(zhì)量，從而加強(qiáng)過程管理，培養(yǎng)學(xué)生良好的學(xué)術(shù)道德和學(xué)術(shù)水平，真正從源頭上提高研究生的培養(yǎng)質(zhì)量，最終達(dá)到學(xué)位論文盲審制度的真正成效。
表2所示為我院2010年-2012年參加盲審的學(xué)生發(fā)表學(xué)術(shù)論文的情況。由表2可知，我院自實(shí)施盲審制度以來，參加盲審的學(xué)生不僅人均數(shù)量逐年增加，論文質(zhì)量也有很大程度的提高。
三、現(xiàn)行盲審制度中存在的問題
1.評(píng)閱專家與學(xué)位論文的研究方向之間有誤差。學(xué)院送審的學(xué)位論文都是通過相關(guān)院校的研究生管理部門選擇專家，而不是導(dǎo)師選擇，因此在評(píng)審專家的選擇上可能存在一定的偏差。尤其是涉及交叉學(xué)科的論文，在評(píng)閱專家的選擇上更容易出現(xiàn)誤差。
2.評(píng)閱專家工作量增加以及“手下留情”導(dǎo)致評(píng)審質(zhì)量受考驗(yàn)，盲審成效打折扣。一方面，隨著近年來各高校都在積極推行研究生學(xué)位論文盲審制度，需要評(píng)審的論文數(shù)量逐年增加，而大部分研究生培養(yǎng)單位的答辯都集中在同一時(shí)間段，所以增加了送審部門及評(píng)審專家的工作量，評(píng)審質(zhì)量經(jīng)受考驗(yàn)。另一方面盲審聘請(qǐng)的多為國內(nèi)有關(guān)院校的同行專家，有些專家在打分時(shí)也會(huì)有意無意地就高不就低、“手下留情”，由此導(dǎo)致論文盲審制度的成效大打折扣。
3.學(xué)位論文傳遞過程資源浪費(fèi)，經(jīng)濟(jì)成本增加。盲審的費(fèi)用加上管理費(fèi)是一筆不小的開支，而紙本論文和評(píng)閱意見書的傳遞也是一種時(shí)間和經(jīng)濟(jì)資源的浪費(fèi)，隨著畢業(yè)生基數(shù)的遞增，這一費(fèi)用勢(shì)必逐年加大。
四、研究生學(xué)位論文盲審的探索性建議
1.擴(kuò)展論文送審的學(xué)科領(lǐng)域。不同學(xué)科間的交叉與融合已成當(dāng)今世界科學(xué)發(fā)展的主要趨勢(shì)。高校越來越提倡將學(xué)生的培養(yǎng)模式由單一學(xué)科轉(zhuǎn)為在交叉學(xué)科的平臺(tái)基地上加以培養(yǎng)。擴(kuò)大論文送審的學(xué)科領(lǐng)域，增加相關(guān)學(xué)科和邊緣學(xué)科的教師對(duì)學(xué)位論文進(jìn)行評(píng)閱，聽取他們的評(píng)閱意見，一方面有利于研究生和導(dǎo)師從不同的側(cè)面獲取更多有用信息和創(chuàng)新思路，有利于交叉學(xué)科人才的培養(yǎng)，另一方面也在一定程度上減少人情因素，提高評(píng)閱結(jié)果的客觀性、公正性。
2.聘請(qǐng)國外相關(guān)研究領(lǐng)域的專家參與論文評(píng)閱。為促進(jìn)學(xué)科發(fā)展和對(duì)外學(xué)術(shù)交流，近年來學(xué)院聘請(qǐng)了一批在化學(xué)化工領(lǐng)域有影響力的國外專家、學(xué)者擔(dān)任兼職教授、客座教授。學(xué)院可以充分利用這些資源，將學(xué)位論文送予這些專家評(píng)閱，將有利于更好地與國際接軌，了解國內(nèi)、外研究進(jìn)展，提高研究生學(xué)位論文質(zhì)量。
3.建立論文免審制度，給予導(dǎo)師和學(xué)院學(xué)位評(píng)定分委員會(huì)一定的推薦免審的權(quán)利。為提高導(dǎo)師和研究生的積極性，可以建立論文免審制度。如對(duì)于在權(quán)威期刊或者影響因子大于一定數(shù)值的國際期刊上發(fā)表的與學(xué)位論文相關(guān)的學(xué)術(shù)論文數(shù)量達(dá)到一定要求之后，研究生本人提出申請(qǐng)，經(jīng)導(dǎo)師和學(xué)院學(xué)位評(píng)定分委員同意后，可以向?qū)W校學(xué)位部門提出該研究生的學(xué)位論文免審的申請(qǐng)。
參考文獻(xiàn)：
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②董立人，郭林濤.提高政務(wù)微信質(zhì)量，提升應(yīng)急管理水平[J]決策探索2013（8）：34-35
③唐緒軍.中國新媒體發(fā)展報(bào)告[M]社會(huì)科學(xué)文獻(xiàn)出版社：131
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下面，我將從：課題研究的目的和意義、論文研究的思路與方法、論文的優(yōu)缺點(diǎn)以及寫作論文的體會(huì)四個(gè)方面作具體地介紹，懇請(qǐng)各位老師批評(píng)指導(dǎo)。
首先，我想談?wù)勎覍戇@篇畢業(yè)論文的目的及意義。
繁盛的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)推動(dòng)了企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，利益主體也出現(xiàn)了多元化的發(fā)展趨勢(shì)。在當(dāng)今，權(quán)益投資者與中介機(jī)構(gòu)、債權(quán)人、治理層和管理層、雇員、顧客、政府及相關(guān)監(jiān)管機(jī)關(guān)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等都主要依據(jù)有業(yè)務(wù)往來的企業(yè)的詳盡的財(cái)務(wù)報(bào)表，判斷這些企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和前景，并據(jù)以做出各種各樣的決策。而財(cái)務(wù)報(bào)告是一種非常專業(yè)的信息披露方式，一般的投資者面對(duì)深?yuàn)W的、專業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告有時(shí)如墜霧中不知所云，所以需要我們進(jìn)行更深入地、相比較的分析。
由于受財(cái)務(wù)分析主體利益的制約，不同的財(cái)務(wù)分析主體進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的目的是不同的。但上市公司公開披露的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)有很多，唯有正確使用財(cái)務(wù)比率才能從中挑選出對(duì)投資決策有用的信息。財(cái)務(wù)報(bào)表的分析不僅是評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)狀況、衡量經(jīng)營業(yè)績的重要依據(jù)，挖掘潛力、改進(jìn)工作、實(shí)現(xiàn)理財(cái)目標(biāo)的重要手段，而且是投資者合理實(shí)施投資決策的重要步驟。
其次，我想談?wù)勎疫@篇論文研究的主要思路與方法。
本文首先在文章開頭簡單闡述了對(duì)上市公司報(bào)表進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的目的和意義，在目的中，我談到：不同的財(cái)務(wù)分析主體進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的目的是不同的。在文中，我通過投資大師巴菲特的幾句話主要介紹了財(cái)務(wù)分析對(duì)投資者的重要性。
接著我便以2008和2009中國企業(yè)500強(qiáng)之首的中國石油化工股份有限公司為例做出具體的財(cái)務(wù)分析。在做具體的案例分析之前，我先從宏觀方面綜述了2008年世界和中國的石化工業(yè)狀況，并簡要介紹了中石化在2008年的經(jīng)營概況。我之所以要對(duì)這部分做介紹，是因?yàn)榻鹑谖C(jī)對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng) 、籌資活動(dòng)有著不同程度的財(cái)務(wù)影響。面對(duì)金融危機(jī) ，企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中要減少庫存 、降低人工成本、加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理;在投資活動(dòng)中要減少投資支出提高資金使用效率、抓住投資機(jī)會(huì)提高權(quán)益性投資;在籌資活動(dòng)中要提高借款比重、充分利用應(yīng)付賬款。通過對(duì)這些宏觀背景的介紹，可以得出一些后面對(duì)三大報(bào)表的分析中具體項(xiàng)目變化的原因。
開展財(cái)務(wù)分析需要依據(jù)一定的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和其他信息，這些數(shù)據(jù)和信息除了公開披露的財(cái)務(wù)報(bào)表外，還包括財(cái)務(wù)報(bào)表附注、管理層的解釋和討論、審計(jì)師意見、其他公告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告、媒體和專家評(píng)論，以及監(jiān)督部門處理公告等。由于分析的主體不同，獲得信息的數(shù)量和難度也不盡相同，因此，我們應(yīng)盡可能地搜集可能獲得的各種信息，防止片面性。
財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)分析最直接、最主要的依據(jù)。財(cái)務(wù)報(bào)表最主要的有資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。
正因?yàn)槿绱?，我?duì)中石化07、08年三大報(bào)表做出具體分析，對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表，我選取的是中石化母公司的”資產(chǎn)負(fù)債表”而不是集團(tuán)公司的”合并資產(chǎn)負(fù)債表”作分析，因?yàn)檫@部分的內(nèi)容基本一致，除了在股東權(quán)益部分分了歸屬于母公司和少數(shù)股東的權(quán)益。而其他兩張報(bào)表—利潤表和現(xiàn)金流量表，我則是分析的集團(tuán)公司的”合并利潤表”和”合并現(xiàn)金流量表”。分析報(bào)表后，我還在一定程度上分析了具體的變動(dòng)原因，并做出對(duì)投資者的建議。在分析原因和得出結(jié)論時(shí)，我主要結(jié)合國內(nèi)外的宏觀經(jīng)濟(jì)背景和公司內(nèi)部的變化進(jìn)行了分析，同時(shí)，充分利用了財(cái)務(wù)報(bào)表的附注進(jìn)行分析。
在進(jìn)行三大報(bào)表分析時(shí)，我充分利用了財(cái)務(wù)分析方法中的趨勢(shì)分析法，也就是：通過對(duì)比中石化07、08兩期財(cái)務(wù)報(bào)告中的相同指標(biāo)進(jìn)行定基對(duì)比和環(huán)比對(duì)比，得出它們的增減變動(dòng)方向、數(shù)額和幅度，以揭示中石化的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的變化趨勢(shì)。其中，我具體主要運(yùn)用有兩種方式：財(cái)務(wù)報(bào)表的比較和財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目構(gòu)成的比較。
接著，我對(duì)償債能力、營運(yùn)能力、盈利能力和發(fā)展能力四個(gè)主要的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行了分析。具體做法是將08年與07年的各個(gè)相應(yīng)指標(biāo)做出對(duì)比，并分析引起指標(biāo)變動(dòng)的具體原因。財(cái)務(wù)指標(biāo)有很多，因此，在選取指標(biāo)時(shí)，我只選取了部分有代表意義和對(duì)我分析有利得指標(biāo)。在進(jìn)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)分析時(shí)，我充分利用了財(cái)務(wù)分析方法中的比率分析法，也就是：通過計(jì)算各種比率指標(biāo)來確定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變動(dòng)程序，有構(gòu)成比率，有效率比率，也有相關(guān)比率。
對(duì)中石化進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，我也選用了一定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與之對(duì)比，以便對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況做出評(píng)價(jià)。這其中有歷史標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、也有經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)。
論文的最后一部分主要論述現(xiàn)行財(cái)務(wù)分析的局限性及其產(chǎn)生原因以及相關(guān)彌補(bǔ)措施，對(duì)于這部分，我主要是通過閱讀幾本報(bào)表分析的電子書對(duì)這部分的介紹，綜合它們的觀點(diǎn)，并結(jié)合一定的實(shí)際，分析而得出的觀點(diǎn)，所以，更偏向于“文獻(xiàn)綜述”。同時(shí)我對(duì)財(cái)務(wù)分析面臨的挑戰(zhàn)及財(cái)務(wù)分析的發(fā)展方向做了一定的介紹。雖然這部分參考價(jià)值并不大，且很多方面已體現(xiàn)出來或已開始改革，但由于并未完全變革，所以，我也就順便提了一下。
再次，我想談?wù)勎疫@篇論文的優(yōu)缺點(diǎn)。
優(yōu)點(diǎn)：
1：結(jié)構(gòu)
2：格式
3：分析
4：重點(diǎn)
。。。。。
缺陷：
1.刪除、剪切內(nèi)容不完全：從初稿的56頁到最終定稿時(shí)的47頁，這篇論文在最后階段進(jìn)行了大量的“瘦身”，但在瘦身過程中，存在一些刪除不完全的內(nèi)容，比如：第5頁的表頭。而有些地方應(yīng)該有的，在截圖時(shí)又截掉了，比如：第22頁合并資產(chǎn)負(fù)債表的非流動(dòng)負(fù)債的部分項(xiàng)目以及第24頁股東權(quán)益的部分項(xiàng)目。
2.還存在一定的錯(cuò)別字或語句不是很通順的地方。
3.對(duì)某些概念和方法的理解還不是很深刻。比如因素分析法和某些比率計(jì)算
4.分析三大報(bào)表的具體變動(dòng)原因還不夠透徹、全面，多數(shù)地方只做了客觀的分析，對(duì)投資者的主觀建議偏少，對(duì)其他報(bào)表使用者的決策建議也不夠突出、具體。
5.計(jì)算有部分錯(cuò)誤，在計(jì)算指標(biāo)時(shí)，出現(xiàn)了一定的錯(cuò)誤。例如：第9頁凈利潤的計(jì)算，第16頁的發(fā)展能力指標(biāo)的部分計(jì)算。
6.沒有進(jìn)行綜合分析，本來是打算利用改進(jìn)的杜邦財(cái)務(wù)分析體系進(jìn)行綜合分析的，但由于在最終定稿時(shí)，內(nèi)容過多，有56頁的內(nèi)容，且由于改進(jìn)的杜邦財(cái)務(wù)分析體系圖做的不夠好，所以在X老師的建議下進(jìn)行了刪除，回避了這部分我認(rèn)為相對(duì)重要的部分。
一、科技項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算與決算中存在的問題
（一）缺乏完善的經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理制度
科技項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)預(yù)算需要完善的預(yù)算編制理論，同時(shí)需要配套的科學(xué)合理的預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)和嚴(yán)格的審批制度，從而避免預(yù)算的隨意性和主觀性。而在我國，許多科研人員在對(duì)科技項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)進(jìn)行預(yù)算時(shí)，由于自身缺乏預(yù)算相關(guān)知識(shí)，往往只是針對(duì)項(xiàng)目內(nèi)容簡單的計(jì)算和估算，缺乏預(yù)算的總體概念和標(biāo)準(zhǔn)，也沒有財(cái)務(wù)方面專業(yè)的人員和專門的機(jī)構(gòu)進(jìn)行指導(dǎo)和審核，致使預(yù)算科學(xué)性和可行性大大降低，隨意性較大，造成預(yù)算大多只是簡單的收支平衡。同時(shí)由于我國科技項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)是按照項(xiàng)目類別來劃分經(jīng)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的，這樣一刀切的方式致使經(jīng)費(fèi)預(yù)算很多時(shí)候流于形式，很多科研人員在進(jìn)行預(yù)算時(shí)只考慮將劃撥的經(jīng)費(fèi)用完即可，對(duì)項(xiàng)目難度大小、項(xiàng)目質(zhì)量缺乏合理的分析，這樣缺乏標(biāo)準(zhǔn)和審核的預(yù)算要么造成經(jīng)費(fèi)不夠用而影響項(xiàng)目質(zhì)量，要么產(chǎn)生經(jīng)費(fèi)用不完而浪費(fèi)資源。
（二）缺乏經(jīng)費(fèi)使用過程中的監(jiān)督體制
對(duì)科技項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用情況的監(jiān)督，就是要在項(xiàng)目立項(xiàng)、使用和決算環(huán)節(jié)都進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督管理，保證經(jīng)費(fèi)的科學(xué)合理使用。我國很多科研人員都是只重視科技項(xiàng)目的立項(xiàng)，而忽略對(duì)科技項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的管理。雖然實(shí)施科技項(xiàng)目負(fù)責(zé)人制，但是在項(xiàng)目實(shí)施過程中，只是對(duì)負(fù)責(zé)人進(jìn)行管理，對(duì)于科技項(xiàng)目活動(dòng)本身，以及項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的具體使用情況，都沒有相應(yīng)的管理制度和標(biāo)準(zhǔn)，更缺乏監(jiān)督體制。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人只要簽字，相關(guān)憑據(jù)真實(shí)，都能夠進(jìn)行費(fèi)用的報(bào)銷，相關(guān)審計(jì)部門只是對(duì)財(cái)務(wù)部門的記賬、報(bào)賬情況進(jìn)行審核，不會(huì)對(duì)經(jīng)費(fèi)使用情況是否合理進(jìn)行查證，這樣就造成了科技項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)在預(yù)算和決算過程中沒有合理有效的監(jiān)督措施。
（三）缺乏經(jīng)費(fèi)決算時(shí)的責(zé)任追究制
我國科技項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的管理和財(cái)務(wù)監(jiān)督主要是由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人所在的單位負(fù)責(zé)，當(dāng)在進(jìn)行科技項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的決算時(shí)，如果出現(xiàn)了經(jīng)費(fèi)的違規(guī)、違法利用行為，負(fù)責(zé)人單位為了自身利益往往會(huì)出現(xiàn)包庇、隱瞞的狀況。同時(shí)負(fù)責(zé)科技項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)審計(jì)的主要是我國的科技相關(guān)部門，它主要進(jìn)行的是事后審計(jì)，涉及財(cái)務(wù)的報(bào)表審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)，這些審計(jì)并不能夠真正發(fā)現(xiàn)經(jīng)費(fèi)的違規(guī)使用，這就在一定程度上助長了科技項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)領(lǐng)域的職務(wù)犯罪。由于我國缺乏明確的責(zé)任追究制度，相應(yīng)的處罰也很少，由此更加滋生了此類違法違規(guī)使用科技項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的行為。
二、實(shí)現(xiàn)科技項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算與決算相統(tǒng)一的對(duì)策
（一）理清預(yù)算與決算的關(guān)系
理清預(yù)算與決算的關(guān)系是科技項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理過程中的一個(gè)重要方面，兩者之間具有重要的相關(guān)性和一致性?？萍柬?xiàng)目經(jīng)費(fèi)的預(yù)算是經(jīng)費(fèi)支出的依據(jù)，決算是經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果，預(yù)算時(shí)為決算提供預(yù)見性和可控性，決算督促預(yù)算的科學(xué)性和合理性，兩者科技項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的管理過程中都有不可替代的作用。為加強(qiáng)科技項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理的科學(xué)性，需要不斷的強(qiáng)調(diào)預(yù)算與決算的統(tǒng)一性，建立預(yù)算與決算相互協(xié)調(diào)的工作規(guī)范，統(tǒng)一科技項(xiàng)目過程中的費(fèi)用科目，使預(yù)算與決算在內(nèi)容上保持一致。同時(shí)消除兩者之間的不對(duì)等事項(xiàng)，保證決算的結(jié)果和預(yù)算的結(jié)果相一致。
（二）提高預(yù)算與決算的工作水平
首先應(yīng)該完善科技項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的預(yù)算管理制度，聘請(qǐng)專業(yè)的人員和機(jī)構(gòu)對(duì)項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)進(jìn)行全面預(yù)算，設(shè)置預(yù)算項(xiàng)目內(nèi)容和預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)所涉及的各個(gè)環(huán)節(jié)都進(jìn)行預(yù)算，嚴(yán)格控制好項(xiàng)目實(shí)施過程中各種經(jīng)費(fèi)的支出符合相關(guān)規(guī)定，而且還必須明確經(jīng)費(fèi)收入的時(shí)間與進(jìn)度、收入方式與要求，以及資金的墊付與補(bǔ)償。預(yù)算編制完成以后要嚴(yán)格按照預(yù)算的內(nèi)容來進(jìn)行，將預(yù)算落到實(shí)處。同時(shí)可以與財(cái)務(wù)合作設(shè)立監(jiān)督機(jī)構(gòu)，監(jiān)督項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)是否按照預(yù)算進(jìn)行，監(jiān)督科研人員是否有違規(guī)使用經(jīng)費(fèi)的情況，明確規(guī)定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的管理職責(zé)，促使項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在項(xiàng)目執(zhí)行過程中監(jiān)督經(jīng)費(fèi)的支出是否符合規(guī)定以及跟進(jìn)項(xiàng)目的進(jìn)展情況，確保預(yù)算的執(zhí)行和項(xiàng)目的順利完成。在決算時(shí)要提高經(jīng)費(fèi)決算的效力，保證決算的結(jié)果能夠得到主管部門的重視，并建立起相應(yīng)的懲處機(jī)制。
（三）完善經(jīng)費(fèi)管理的績效考核機(jī)制
科技項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的管理需要引入績效考核評(píng)價(jià)機(jī)制，對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)前要有評(píng)估考核，確保項(xiàng)目的投入產(chǎn)出比，同時(shí)也重視項(xiàng)目進(jìn)行中的績效考核，確保項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用效益，這能保證科研項(xiàng)目成果的質(zhì)量，避免只重?cái)?shù)量不重質(zhì)量。在進(jìn)行績效考核同時(shí)需要注意一些問題，避免短視行為，結(jié)合科技項(xiàng)目的實(shí)際情況進(jìn)行定量和定性的分析，要遵循科學(xué)性、合理性和可操作性的原則，保證績效考核的公正性和公開性。
總之，在進(jìn)行科技項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的管理過程中，建立完善的預(yù)算編制體制，提高經(jīng)費(fèi)決算的效力，實(shí)現(xiàn)預(yù)算與決算的統(tǒng)一，是保護(hù)科研資產(chǎn)，防止科研資產(chǎn)流失，提高我國科研水平的重要途徑。
參考文獻(xiàn)
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近幾年，軍工科研單位的科研項(xiàng)目和固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目日益增多，項(xiàng)目審計(jì)力度也不斷加大。在應(yīng)對(duì)外部審計(jì)之前，一般都要先進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的預(yù)審，來減少外審可能發(fā)現(xiàn)的問題。內(nèi)部審計(jì)部門在收集和準(zhǔn)備資料過程中，筆者發(fā)現(xiàn)存在以下幾個(gè)問題：
一是，原始數(shù)據(jù)和資料來源多樣且分散。來源于外部的，如國防科工局、集團(tuán)公司的相關(guān)文件（如項(xiàng)目可行性研究報(bào)告的批復(fù)等），中介機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告、環(huán)境評(píng)測(cè)報(bào)告等。來源于內(nèi)部的，如本單位相關(guān)文件、會(huì)計(jì)賬簿、出入庫單據(jù)，以及各類合同等。這些大量的數(shù)據(jù)資料以各種形式分散在財(cái)務(wù)、科技、建設(shè)、設(shè)備、檔案等部門以及項(xiàng)目課題組，收集匯總起來費(fèi)時(shí)費(fèi)力。
二是，審計(jì)需要的數(shù)據(jù)重復(fù)提供率較高，且時(shí)間跨度較大。比如項(xiàng)目涉及多個(gè)年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，以及固定資產(chǎn)臺(tái)賬、折舊和費(fèi)用攤銷數(shù)據(jù)等。相關(guān)人員每次都要重新從財(cái)務(wù)系統(tǒng)和ERP系統(tǒng)內(nèi)導(dǎo)出歷年的明細(xì)賬、臺(tái)賬，并重新匯總統(tǒng)計(jì)，工作效率不高，影響審計(jì)的進(jìn)度。
三是，各部門原始數(shù)據(jù)與審計(jì)所需的數(shù)據(jù)不匹配。審計(jì)要求按照提供的模板填制相關(guān)的各類財(cái)務(wù)決算表、盤點(diǎn)表、交付資產(chǎn)表等作為審計(jì)底稿的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。對(duì)此，需要轉(zhuǎn)化、加工后才能滿足審計(jì)的需要。
這些問題往往牽制了內(nèi)部審計(jì)人員的時(shí)間和精力，效率低下，審計(jì)質(zhì)量難以提高。
筆者認(rèn)為，建立審計(jì)數(shù)據(jù)倉庫（Data Warehouse，DW）①，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行審計(jì)，是解決以上問題和提高審計(jì)效率的有效途徑。
數(shù)據(jù)倉庫是一個(gè)面向主題的、集成的、相對(duì)穩(wěn)定的、反映歷史變化的數(shù)據(jù)集合，用于支持管理決策功能。簡單說，數(shù)據(jù)倉庫就是為了保證數(shù)據(jù)查詢和分析的效率，按照主題將所有的數(shù)據(jù)分門別類進(jìn)行存儲(chǔ)，需要的時(shí)候，可以按主題提取數(shù)據(jù)并作進(jìn)一步的分析處理。這和面向業(yè)務(wù)操作程序、高度結(jié)構(gòu)化、動(dòng)態(tài)的、適合日常操作計(jì)算的傳統(tǒng)數(shù)據(jù)庫有很大不同。
一、確定審計(jì)數(shù)據(jù)倉庫需要的數(shù)據(jù)內(nèi)容
建立審計(jì)數(shù)據(jù)倉庫，可以先建立各個(gè)部門或主題的審計(jì)數(shù)據(jù)集市（Data Mart），以后再用幾個(gè)數(shù)據(jù)集市組成一個(gè)完整的數(shù)據(jù)倉庫。數(shù)據(jù)集市是用來分析相關(guān)專門業(yè)務(wù)問題或功能目標(biāo)而做的專項(xiàng)的數(shù)據(jù)集合。業(yè)務(wù)人員按照各部門特定的需求復(fù)制、處理、加工數(shù)據(jù)，最終統(tǒng)一展現(xiàn)為有部門特點(diǎn)的數(shù)據(jù)集合。（1）本單位的基本情況，包括本單位組織結(jié)構(gòu)、人員構(gòu)成、經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍規(guī)模、科研生產(chǎn)經(jīng)營管理情況，單位在行業(yè)中的地位、優(yōu)勢(shì)、特色，以及取得的各種榮譽(yù)和獎(jiǎng)勵(lì)等。（2）本單位目前執(zhí)行的各種法規(guī)制度和內(nèi)控制度。（3）歷年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，包括會(huì)計(jì)科目余額匯總表、明細(xì)科目、全年每張憑證的明細(xì)內(nèi)容；還可能包括基建賬目的會(huì)計(jì)科目余額匯總表和序時(shí)賬，以及固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、大修理基金的匯總表，分?jǐn)偟礁鱾€(gè)科研項(xiàng)目設(shè)備費(fèi)的分?jǐn)偯骷?xì)數(shù)據(jù)和分?jǐn)傄罁?jù)說明；每年的管理費(fèi)用分?jǐn)偙砑捌涿骷?xì)表，以及對(duì)分?jǐn)傄罁?jù)進(jìn)行說明，等等。（4）被審計(jì)項(xiàng)目的文件資料。（5）有關(guān)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。如固定資產(chǎn)增減變動(dòng)情況表、原材料出入庫匯總表和入庫單、領(lǐng)料單明細(xì)表、固定資產(chǎn)采購合同、進(jìn)口設(shè)備結(jié)算單、施工合同、施工圖、工程預(yù)結(jié)算書、設(shè)計(jì)變更、工程洽商及現(xiàn)場(chǎng)鑒證資料、單項(xiàng)工程質(zhì)量評(píng)定材料、竣工驗(yàn)收文件，中介機(jī)構(gòu)提供的工程結(jié)算審核報(bào)告、客戶名錄、招投標(biāo)數(shù)據(jù)庫、各類合同，等等。（6）接受外部檢查的資料。如審計(jì)報(bào)告、審計(jì)意見書和專項(xiàng)審核報(bào)告等以及稅務(wù)、財(cái)政、社保、環(huán)保、消防安全機(jī)構(gòu)、質(zhì)量體系、集團(tuán)公司等對(duì)單位各項(xiàng)檢查結(jié)果檢查的結(jié)論性意見。（7）內(nèi)部審計(jì)的資料。（8）所屬子公司和附屬單位的數(shù)據(jù)資料?？傊?，滿足審計(jì)需要的數(shù)據(jù)，眾多且龐雜。
二、建立和管理審計(jì)數(shù)據(jù)倉庫
數(shù)據(jù)倉庫的建設(shè)是以現(xiàn)有業(yè)務(wù)系統(tǒng)的積累為基礎(chǔ)。數(shù)據(jù)倉庫建設(shè)是一個(gè)工程，是一個(gè)過程。數(shù)據(jù)倉庫建立不是一蹴而就的，一成不變的，需要平時(shí)不斷地收集和整理。根據(jù)數(shù)據(jù)倉庫的特點(diǎn)，數(shù)據(jù)內(nèi)容是歷史的、存檔的、歸納的、計(jì)算的數(shù)據(jù)。在管理中需要注意以下幾點(diǎn)：
1.傳統(tǒng)操作型數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)要抽取、凈化和轉(zhuǎn)換成“干凈”數(shù)據(jù)后才能進(jìn)入數(shù)據(jù)倉庫。源數(shù)據(jù)可能有很多與審計(jì)無關(guān)的信息，經(jīng)過凈化和轉(zhuǎn)換的數(shù)據(jù)才是審計(jì)有用的數(shù)據(jù)。
2.數(shù)據(jù)倉庫的數(shù)據(jù)特性是歷史的、靜態(tài)的、定時(shí)添加的，數(shù)據(jù)倉庫內(nèi)已經(jīng)存在的數(shù)據(jù)不會(huì)改變，要定期持續(xù)對(duì)有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行維護(hù)，產(chǎn)生的新數(shù)據(jù)要及時(shí)添加補(bǔ)充，單位若有新的規(guī)章制度也需添加進(jìn)去。
3.數(shù)據(jù)倉庫里的數(shù)據(jù)和資料，一般可按年度來建立，跨年度的被審計(jì)項(xiàng)目數(shù)據(jù)就可以方便地從各個(gè)年度數(shù)據(jù)倉庫中提取。
4.數(shù)據(jù)倉庫里的數(shù)據(jù)是有時(shí)效性的，而被審計(jì)項(xiàng)目往往跨越幾個(gè)年度，不同時(shí)期所遵循實(shí)施的標(biāo)準(zhǔn)和管理規(guī)定也不盡相同。在數(shù)據(jù)倉庫中要合理劃分不同時(shí)間區(qū)段。
5.遇審計(jì)項(xiàng)目內(nèi)容的，只提供給有保密資質(zhì)的外審人員，并簽署保密協(xié)議；若外部審計(jì)單位沒有審計(jì)資質(zhì)，則需要?jiǎng)h除數(shù)據(jù)倉庫中的信息后轉(zhuǎn)化為非密版本，即可按和非準(zhǔn)備兩套版本，根據(jù)不同需要提供不同的版本。
6.建立數(shù)據(jù)倉庫需要各個(gè)部門的大力溝通配合共同建設(shè)。建立數(shù)據(jù)倉庫之后，審計(jì)部門將所有收集來的審計(jì)相關(guān)信息存放在一個(gè)唯一的地方――數(shù)據(jù)倉庫。倉庫中的數(shù)據(jù)按照一定的方式組織，從而使得審計(jì)信息容易存取并且有使用價(jià)值，從而大大提高審計(jì)效率。
三、數(shù)據(jù)分析應(yīng)用于數(shù)據(jù)倉庫
數(shù)據(jù)的組織與管理是開展審計(jì)工作的基礎(chǔ)，有效的數(shù)據(jù)分析是審計(jì)效率與質(zhì)量的保證。有效利用數(shù)據(jù)倉庫，把所需的審計(jì)信息及時(shí)挖掘出來，加以整理歸納和重組，信息才能發(fā)揮作用，也是數(shù)據(jù)倉庫的根本任務(wù)。
訪問數(shù)據(jù)倉庫常用手段有數(shù)據(jù)查詢和報(bào)表工具、在線分析（OLAP）工具、數(shù)據(jù)挖掘（Data Mining）工具等。源數(shù)據(jù)通過數(shù)據(jù)抽取、轉(zhuǎn)換、裝載（ETL-Extract/ Transformation/Load），完成數(shù)據(jù)倉庫的查詢、決策分析和知識(shí)挖掘等操作。
1.在審前調(diào)查中，從數(shù)據(jù)倉庫中分析單位和項(xiàng)目的歷史數(shù)據(jù)，利用趨勢(shì)分析、結(jié)構(gòu)分析等辦法獲取重大財(cái)務(wù)信息變化情況，也可利用審計(jì)項(xiàng)目歷史檔案，分析帶有普遍性、規(guī)律性問題作為確定審計(jì)范圍和審計(jì)重點(diǎn)的依據(jù)。
2.填寫工作底稿、審計(jì)報(bào)告、自查報(bào)告時(shí)，內(nèi)審人員可以直接在數(shù)據(jù)倉庫中提取有關(guān)數(shù)據(jù)。
3.向外部審計(jì)及時(shí)提供所需的各類數(shù)據(jù)。
4.建立數(shù)據(jù)集市的部門可以方便利用自己的數(shù)據(jù)，經(jīng)過授權(quán)后，還可以跨部門查詢數(shù)據(jù)倉庫中其他數(shù)據(jù)，充分利用數(shù)據(jù)共享，協(xié)同工作。
5.單位所屬子公司建立各自的局部數(shù)據(jù)倉庫后，在對(duì)子公司的監(jiān)管時(shí)可以先對(duì)其數(shù)據(jù)倉庫進(jìn)行分析，對(duì)有異常情況的數(shù)據(jù)重點(diǎn)加以關(guān)注和審核。
建立審計(jì)數(shù)據(jù)倉庫是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)工作的一部分，是審計(jì)信息化的深入應(yīng)用。面對(duì)日益復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境，充分利用好數(shù)據(jù)倉庫，發(fā)揮數(shù)據(jù)倉庫方便快捷的優(yōu)勢(shì)，有利于不斷提高審計(jì)質(zhì)量，提升內(nèi)部審計(jì)效率。
（作者為會(huì)計(jì)師）
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中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2012）04-0074-03
盈余管理是在法律和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)，企業(yè)管理層利用會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱性，控制或調(diào)整企業(yè)對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)收益信息，以達(dá)到盈余管理主體自身利益最大化的行為。目前，大部分上市公司都存在著盈余管理行為。ST公司（Listed Company under Special Treatment）是中國資本市場(chǎng)所持有的現(xiàn)象，是指證券交易所對(duì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)狀況或其他狀況異常的上市公司給予的特別處理。按照證券法及公司法的相關(guān)規(guī)定，上市公司最近三年連續(xù)虧損，對(duì)其股票暫停上市，在限期之內(nèi)沒有能夠消除的，將對(duì)其股票終止上市；如果上市公司的主營業(yè)務(wù)的運(yùn)營正常，且在扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤為正值，則企業(yè)將被撤銷特別處理。因此，ST公司出于為避免被暫停上市或退市的目的，會(huì)有較強(qiáng)的盈余管理行為。通過對(duì)其ST公司盈余管理行為方式的研究達(dá)到幫助各個(gè)報(bào)表信息使用者減少盈余管理對(duì)決策的影響，和幫助政策制定者完善制度減少盈余管理的空間。
一、ST公司盈余管理的行為方式
在獲取籌集資金的機(jī)會(huì)、得到高額管理報(bào)酬、避免證券監(jiān)管部門的懲罰等動(dòng)機(jī)的驅(qū)動(dòng)下，ST公司進(jìn)行盈余管理的方式也多種多樣，不僅利用現(xiàn)行會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法的可選擇性，而且還利用關(guān)聯(lián)企業(yè)、股東以及政府的扶持進(jìn)行盈余管理。
（一）不恰當(dāng)?shù)卮_認(rèn)收入和費(fèi)用
由于現(xiàn)行中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策具有一定的選擇權(quán)，在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和收入與費(fèi)用相配比的基礎(chǔ)上，一些交易和事項(xiàng)的相關(guān)收入與費(fèi)用的確認(rèn)，往往需要依靠管理人員的主觀判斷，這就給ST公司利用會(huì)計(jì)方法進(jìn)行盈余管理的機(jī)會(huì)，通過人為地改變收入、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量原則以及改變交易確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)來調(diào)節(jié)盈余，以達(dá)到平滑收益、虛增收益或轉(zhuǎn)移收益的目的。不恰當(dāng)?shù)拇_認(rèn)收入主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是在未滿足確認(rèn)條件下確認(rèn)收入；二是虛構(gòu)收入。不恰當(dāng)?shù)拇_認(rèn)費(fèi)用體現(xiàn)在以下方面：加大企業(yè)的投資、籌資費(fèi)用，預(yù)提或者少提各種管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，如加大企業(yè)的大修理費(fèi)用，提前大額提取折舊或者加速企業(yè)的折舊還對(duì)企業(yè)各種基金的提取等等。
（二）關(guān)聯(lián)交易
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露（2006）》的規(guī)定，在企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策中，如果一方控制、共同控制另一方施加重大影響以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的交易即為關(guān)聯(lián)方交易。如果關(guān)聯(lián)方之間的交易是以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，則不會(huì)對(duì)交易結(jié)果產(chǎn)生異常影響。然而許多關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易并不是采取市場(chǎng)價(jià)格，而是內(nèi)部制定價(jià)格，這就造成一方或者兩方對(duì)自己的盈余能夠進(jìn)行操控的空間，由此虛增或者虛減企業(yè)的利潤，當(dāng)然還可以達(dá)到企業(yè)避稅的目的。關(guān)聯(lián)交易的行為體現(xiàn)在關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的購銷商品與提供勞務(wù)、資產(chǎn)的托管經(jīng)營、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和置換等交易行為。
（三）政府補(bǔ)貼
為了保護(hù)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，維持國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和運(yùn)行機(jī)制的合理性，政府部門被允許能夠給予某些行業(yè)、公司必要的扶持補(bǔ)貼。另外，公司利用上市募集到的資金對(duì)于推動(dòng)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)起著非常重要的作用，因此一些當(dāng)?shù)卣疄榱吮Ａ舢?dāng)?shù)仄髽I(yè)的上市資格，常常會(huì)給予企業(yè)行政支持。常見的方式有財(cái)政補(bǔ)貼的政府扶持、稅收優(yōu)惠、利息減免和政府暗中給予的補(bǔ)貼。例如對(duì)企業(yè)所得稅的返還，上市公司先按照稅法規(guī)定繳納25%的企業(yè)所得稅，然后地方政府給予10%的返還，由此實(shí)際僅僅支付了15%的所得稅。
（四）債務(wù)重組
債務(wù)重組是指債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。即在債務(wù)問題上債權(quán)人做出債務(wù)上的讓步。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上規(guī)定債務(wù)重組中被豁免的金額可以計(jì)作企業(yè)的營業(yè)外收入，上市公司利用這一準(zhǔn)則規(guī)定，采用債務(wù)重組方式調(diào)增企業(yè)利潤。
（五）合理規(guī)劃合并報(bào)表范圍
根據(jù)相關(guān)規(guī)定，集團(tuán)公司應(yīng)確認(rèn)合并報(bào)告編制范圍，以此編制合并報(bào)表。因納入合并報(bào)表編制范圍的子公司的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果會(huì)直接影響合并會(huì)計(jì)報(bào)表的結(jié)果，所以合并報(bào)表范圍的確定就成為了編制合并報(bào)表的重要問題。因?yàn)楹喜?bào)表的范圍可以變更，所以上市公司就可以通過改變合并報(bào)表范圍來調(diào)整公司的利潤額。通常做法為選擇盈利的子公司納入合并范圍，剝離掉一些虧損或盈利能力差的子公司。
二、ST公司盈余管理行為方式實(shí)證分析
（一）樣本選擇
本文選擇深市證交所A股和滬市證交所A股，在2008年、2009年和2010年由于連續(xù)兩年虧損而被特別處理且當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)扭虧為盈的上市公司即ST公司共89家作為研究樣本。
（二）研究假設(shè)
已有學(xué)者對(duì)于ST公司的盈余管理行為進(jìn)行了實(shí)證驗(yàn)證，證實(shí)了ST公司在扭虧為盈年度存在著盈余管理行為。由于進(jìn)行盈余管理行為所產(chǎn)生的影響會(huì)和公司的成本以及其他一些關(guān)聯(lián)，因此提出本文的假設(shè)：ST公司在扭虧為盈年度的盈余管理行為方式上存在偏好。
（三）模型建立
結(jié)合所要研究的內(nèi)容和上節(jié)對(duì)于盈余管理行為各種方式的介紹，將構(gòu)建一個(gè)線性回歸方程對(duì)ST公司進(jìn)行檢驗(yàn)，見公式1。
=b1+b2+b3+b4+b5（1）
其中，ΔNPt表示第t年凈利潤與第t-1年的凈利潤之差；ΔMBPt表示第t年主營業(yè)務(wù)利潤與第t-1年的主營業(yè)務(wù)利潤之差；ΔNNOt表示第t年?duì)I業(yè)外收支凈額與第t-1年的營業(yè)外收支凈額之差；ΔIIt表示第t年投資收益與第t-1年的投資收益之差；ΔSIt表示第t年補(bǔ)貼收入與第t-1年的補(bǔ)貼收入之差；At-1表示第t-1年的總資產(chǎn)，將其作為分母是為了有效的消除樣本公司經(jīng)營規(guī)模變化對(duì)模型檢驗(yàn)的影響。
通過前面的敘述，ST公司進(jìn)行盈余管理時(shí)往往并不只采用一種方法，而是多種方法的混合，公式（1）中并沒有包含公司所有的非經(jīng)常性損益方式，比如關(guān)聯(lián)交易、稅收減免與返還和減免利息、預(yù)計(jì)負(fù)債的轉(zhuǎn)回等。因?yàn)檫@些指標(biāo)的測(cè)量非常復(fù)雜，在企業(yè)中不容易區(qū)分，即這些指標(biāo)對(duì)于凈利潤的影響數(shù)值很難從中分離出來。在公式中沒有單獨(dú)設(shè)置關(guān)聯(lián)交易、稅收減免與返還、資產(chǎn)重組相應(yīng)的這些變量指標(biāo)，而是通過把這些變量指標(biāo)分散在每個(gè)變量中來體現(xiàn)。
對(duì)公式（1）進(jìn)行回歸分析，回歸結(jié)果中如果回歸方程中的自變量的參數(shù)估計(jì)顯著為正，即變量系數(shù)顯著為正，則代表該變量對(duì)公司的凈利潤的變化起到了正相關(guān)的作用；如果回歸方程中的自變量的參數(shù)估計(jì)顯著為負(fù)，即變量的系數(shù)顯著為負(fù)，則代表該變量對(duì)公司的凈利潤的變化起到了負(fù)相關(guān)的作用。同時(shí)，我們可以根據(jù)參數(shù)值的大小來估計(jì)該變量對(duì)公司利潤影響程度的大小，即通過參數(shù)值的估計(jì)大小來判斷公司管理當(dāng)局更加偏向于利用哪種方式進(jìn)行盈余管理的操縱。
（四）檢驗(yàn)與研究結(jié)果分析
對(duì)89個(gè)樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行回歸檢驗(yàn)分析，結(jié)果（見表1）：
表1 方程回歸系數(shù)檢驗(yàn)結(jié)果
資料來源：運(yùn)用SPSS18.0軟件對(duì)模型進(jìn)行回歸分析得出。
本方程的擬合度調(diào)整的R2=0.71704，說明回歸方程較好的解釋了樣本數(shù)據(jù)；在顯著水平0.05下，F(xiàn)的檢驗(yàn)值15.616，大于F臨界值，說明該線性方程在95%的置信水平內(nèi)顯著成立。
從模型的系數(shù)檢驗(yàn)結(jié)果可以看出，模型自變量系數(shù)的T檢驗(yàn)值分別為5.170121、6.411288、3.703130、2.165312，大于在顯著水平0.05下，T檢驗(yàn)臨界值。所以各自變量系數(shù)均通過顯著性水平的檢驗(yàn)。在各自變量系數(shù)的結(jié)果中，可以看出各自變量系數(shù)為正，說明投資收益、營業(yè)外收支、補(bǔ)貼收入和主營業(yè)務(wù)利潤對(duì)ST公司在扭虧為盈年度起到了一定的作用。依各個(gè)自變量系數(shù)的大小進(jìn)行排序，分別為投資收益（2.103210）、營業(yè)外收支（1.512301）、主營業(yè)務(wù)利潤（1.435212）、補(bǔ)貼收入（0.513219）。因此，我們可以看出，ST公司在扭虧為盈年度，公司的盈余管理行為對(duì)凈利潤的作用大于主營業(yè)務(wù)利潤。且投資收益對(duì)ST公司的扭虧為盈起主要作用，即是ST公司進(jìn)行盈余管理較偏好的盈余管理行為。
通過證明，假設(shè)得到驗(yàn)證，受到特別處理的ST公司在扭虧為盈年度利用調(diào)增盈余的會(huì)計(jì)行為方式選擇上存在偏好。盈余管理偏好順序?yàn)椋和顿Y收益、營業(yè)外收支、補(bǔ)貼收入。
三、政策性建議
為了證券市場(chǎng)的健康發(fā)展，上市公司保證盈余管理方式的合法合理性，繼而也就保障了上市公司會(huì)計(jì)信息的披露質(zhì)量，對(duì)于穩(wěn)定市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序也起到一定的作用。
（一）健全和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則機(jī)制
ST公司在利用手段進(jìn)行盈余管理行為時(shí)，其目標(biāo)動(dòng)機(jī)是為了避免被特別處理和被退市，即為了擺脫ST帽子，這些行為之所以會(huì)發(fā)生就其原因是企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不完善，使得ST公司可以就此鉆了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的空子。雖然中國證監(jiān)會(huì)已經(jīng)逐漸意識(shí)到了這個(gè)問題，也已經(jīng)和逐步采取了一些措施進(jìn)行防范，但采取的力度還不夠大和范圍還不夠廣，因此應(yīng)從以下兩個(gè)方面措施來建立一個(gè)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)制度，健全會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和完善會(huì)計(jì)機(jī)制的建立。一是明確會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定人員的范圍；二是建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則評(píng)估機(jī)制和完善會(huì)計(jì)理論、方法。
（二）健全ST公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)
公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)是指公司內(nèi)部一系列制度措施對(duì)公司進(jìn)行管理控制的過程。相關(guān)研究已表明，如果上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善，管理力度較為薄弱，則這樣的公司會(huì)更加容易進(jìn)行盈余管理行為。因此如何健全公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，形成抑制盈余管理的內(nèi)部約束機(jī)制，已成為國內(nèi)外學(xué)者關(guān)注的焦點(diǎn)問題。可以從以下兩個(gè)方面采取措施，一是建立和健全有效的激勵(lì)約束機(jī)制；二是完善獨(dú)立董事制度。
（三）加強(qiáng)對(duì)ST公司的監(jiān)管和審計(jì)
為了對(duì)ST公司的盈余管理行為實(shí)施有效的管理措施，應(yīng)該強(qiáng)化對(duì)ST公司的外部制約機(jī)制，即從監(jiān)管和審計(jì)兩個(gè)方面入手實(shí)施控制。一是完善證監(jiān)部門監(jiān)管，也需從強(qiáng)化市場(chǎng)監(jiān)管力度和稽查力度和改進(jìn)ST公司暫停上市和終止上市的標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)方面出發(fā)；二是加強(qiáng)和完善審計(jì)監(jiān)督，從增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性和建立完善的審計(jì)職業(yè)規(guī)范體系兩個(gè)方面體現(xiàn)。
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一、上市公司進(jìn)行盈余管理的動(dòng)機(jī)
在現(xiàn)代企業(yè)制度中，資本的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)已經(jīng)高度分離，企業(yè)所有者可能并不參與企業(yè)的日常管理，而是由管理層人員掌握經(jīng)營管理大權(quán)，他們才是企業(yè)真正的控制者。由于他們參與企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)的程度不同，所掌握的信息就不對(duì)稱，企業(yè)管理當(dāng)局所了解的生產(chǎn)經(jīng)營信息遠(yuǎn)多于會(huì)計(jì)信息使用者，即使是公開披露的會(huì)計(jì)信息，管理當(dāng)局也會(huì)有更深刻的理解。所有者和經(jīng)營者的目標(biāo)往往又并不完全一致，他們之間會(huì)產(chǎn)生一些利益沖突，管理當(dāng)局就會(huì)在各種不同的動(dòng)機(jī)下，根據(jù)自己所掌握的信息為實(shí)現(xiàn)自己的利益最大化而實(shí)施盈余管理行為。
（一）樹立上市公司良好的社會(huì)形象
對(duì)上市公司而言，吸引投資者的投資需要一個(gè)良好的社會(huì)形象，這種社會(huì)形象一般通過逐步增長的經(jīng)營業(yè)績表現(xiàn)出來，即向投資者傳遞公司健康有序發(fā)展的信號(hào)，增強(qiáng)投資者的信心。上市公司常以資產(chǎn)減值為手段調(diào)整利潤，使其盈利能力呈平緩上升的現(xiàn)象。比如，企業(yè)某一年度的業(yè)績?cè)龇^高，又預(yù)測(cè)下一年度業(yè)績將有所下降，在這種情況下，企業(yè)會(huì)對(duì)某些資產(chǎn)以較高的比例計(jì)提減值準(zhǔn)備，從而隱藏這部分業(yè)績。并且本年度計(jì)提了足夠的減值準(zhǔn)備，下一年度即可少計(jì)提甚至不計(jì)提，即為下年的輕裝上陣做好了鋪墊。另外，上市公司還可以利用資產(chǎn)減值沖回這一手段，下一年盈利減少時(shí)將本年度多計(jì)提的減值準(zhǔn)備沖回，使得企業(yè)的盈利能力穩(wěn)步上升，以達(dá)到穩(wěn)定股價(jià)、降低市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的目的。除此之外，企業(yè)還可以這種平滑利潤的方式達(dá)到避稅的目的。
（二）擺脫政策性約束
1.首發(fā)股票。我國證監(jiān)會(huì)頒布的《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》中規(guī)定，在主板和中小板上市的公司，最近3個(gè)會(huì)計(jì)年度持續(xù)盈利；證監(jiān)會(huì)公布了在創(chuàng)業(yè)板上市的公司首次公開發(fā)行股票的條件，該條件指出，公司必須最近2年連續(xù)盈利，最近兩年凈利潤累計(jì)不少于1 000萬元，且持續(xù)增長。由此可見，公司能否發(fā)行股票取決于持續(xù)盈利能力及過去幾年的經(jīng)營業(yè)績，因此，一些公司就會(huì)選擇通過資產(chǎn)減值等手段進(jìn)行財(cái)務(wù)包裝，以獲取資本市場(chǎng)寶貴的“殼”資源，達(dá)到成功上市的目的。
2.配股。配股是上市公司根據(jù)公司發(fā)展需要，依照有關(guān)法律規(guī)定和相應(yīng)的程序，向原股東進(jìn)一步發(fā)行新股、籌集資金的行為。它是上市公司融資的一個(gè)重要渠道，對(duì)上市公司后續(xù)資金的投入和企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大發(fā)揮很重要的作用。但是《公司法》及證監(jiān)會(huì)對(duì)于上市公司的配股資格有著嚴(yán)格的規(guī)定，最為硬性的就是要求企業(yè)“最近三年內(nèi)凈資產(chǎn)收益率平均不低于6%”。為了達(dá)到配股資格線，上市公司會(huì)積極利用盈余管理來調(diào)整凈資產(chǎn)收益率。另外，配股價(jià)格的高低關(guān)系到上市公司的融資金額，而配股價(jià)格又決定于公司的經(jīng)營業(yè)績，因此上市公司積極對(duì)會(huì)計(jì)盈余進(jìn)行管理，以實(shí)現(xiàn)股東利益最大化。
3.維持上市資格避免退市。由于上市能使企業(yè)籌資的機(jī)會(huì)增多，帶來極大的經(jīng)濟(jì)利益，且上市的額度有限，所以上市公司成為一種非常珍貴的資源。根據(jù)《公司法》及證監(jiān)會(huì)關(guān)于虧損上市公司的相關(guān)法規(guī)政策規(guī)定，上市公司如果連續(xù)三年虧損就要暫停上市，如果之后的6個(gè)月仍繼續(xù)虧損就要面臨退市處理。當(dāng)上市公司出現(xiàn)經(jīng)營不力產(chǎn)生虧損時(shí)，公司管理層就會(huì)絞盡腦汁保住公司來之不易的上市資格。如果公司經(jīng)營業(yè)績?nèi)圆痪皻馇叶唐趦?nèi)很難調(diào)整過來，這時(shí)就會(huì)誘發(fā)盈余管理行為。比如，上市公司會(huì)選擇少計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或是轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來提高當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤，實(shí)現(xiàn)扭虧為盈，維持上市資格。
二、新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則下盈余管理的空間透視
新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比各方面都發(fā)生了很大變化，大大約束了企業(yè)進(jìn)行盈余管理的行為，但是并不能完全抑制企業(yè)利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理，仍然給企業(yè)的盈余管理行為留下一定的空間。
（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍留有較大的人為操縱空間
首先，資產(chǎn)減值準(zhǔn)則第四條規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在減值跡象”，并在第五條中描述了發(fā)生減值的跡象，但這些描述主要是定性的判斷標(biāo)準(zhǔn)，缺乏對(duì)減值跡象的量化規(guī)定，會(huì)計(jì)人員要判斷是否發(fā)生減值跡象，需要利用自己所具備的判斷能力，并綜合各個(gè)方面的因素，來執(zhí)行操作。上市公司仍可以利用資產(chǎn)減值跡象認(rèn)定的主觀性，達(dá)到預(yù)期盈余的要求。
其次，資產(chǎn)減值準(zhǔn)則第六條規(guī)定“資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額”，并較為明確的規(guī)定了減值跡象的判斷標(biāo)準(zhǔn)和可收回金額的計(jì)量方法。但減值的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)提基數(shù)的規(guī)定仍然不夠系統(tǒng)，例如，可收回金額按“資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中較高者”確定，其中“資產(chǎn)的公允價(jià)值”、“處置費(fèi)用”、“預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值”都需要會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷?！邦A(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值”的確定還需要預(yù)計(jì)估算未來一定期間的現(xiàn)金流入量和貼現(xiàn)率，更具不確定性，使計(jì)提缺乏衡量標(biāo)準(zhǔn)和制約手段。企業(yè)可以根據(jù)自身具體情況來設(shè)定，為其盈余管理提供一定空間。
第三，新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則不包括建造合同形成的資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、存貨以及遞延所得稅資產(chǎn)等，這更使得資產(chǎn)減值測(cè)試的指標(biāo)不充分，會(huì)計(jì)人員主觀判斷的難度因此而增加，也同樣為上市公司通過資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理提供了空間。
（二）“資產(chǎn)一經(jīng)減值，不得轉(zhuǎn)回”的規(guī)定仍留有盈余操縱空間
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回”，該規(guī)定在一定程度上堵住了資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回這一上市公司盈余管理的主要通道，為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供了保證。但其只適用于長期資產(chǎn)，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，而將存貨、應(yīng)收賬款、以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、金融資產(chǎn)等排除在外，這些資產(chǎn)在企業(yè)中所占比重較大，企業(yè)仍可以通過大量流動(dòng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回來實(shí)現(xiàn)盈余操縱。
（三）資產(chǎn)組的認(rèn)定和劃分存在盈余管理空間
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了“資產(chǎn)組”的概念，主要是考慮到企業(yè)對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額難以計(jì)量，因此要求以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)進(jìn)行確認(rèn)。但是，對(duì)于資產(chǎn)組的引入，也存在一些操作上的難度。在對(duì)資產(chǎn)組的減值測(cè)試中，預(yù)測(cè)現(xiàn)金流量是不可或缺的步驟。然而，我國企業(yè)的會(huì)計(jì)和管理人員對(duì)現(xiàn)金流量的估計(jì)和測(cè)試缺乏經(jīng)驗(yàn)，現(xiàn)金流量預(yù)算管理水平較低，實(shí)施起來比較困難。并且，對(duì)資產(chǎn)組的劃分缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而影響到資產(chǎn)減值的計(jì)提數(shù)額，這里就存在盈余管理空間。尤其是我國目前對(duì)上市資格限制仍存在財(cái)務(wù)類硬性指標(biāo)，上市公司為了自身利益，隨意擴(kuò)大或縮小資產(chǎn)組的可能性很大。
三、解決利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理問題的建議
（一）完善資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，約束盈余管理行為
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定比舊準(zhǔn)則更加明確、清晰，在一定程度上對(duì)上市公司盈余管理行為起到約束作用，但不確定因素仍然存在，準(zhǔn)則實(shí)際操作中仍需要會(huì)計(jì)人員較多的估計(jì)和經(jīng)驗(yàn)判斷，仍存在多種選擇權(quán)。由于這里包含了很多主觀判斷因素，財(cái)務(wù)人員和審計(jì)人員也缺乏客觀的標(biāo)準(zhǔn)，這樣就給上市公司利用資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策進(jìn)行盈余管理留有了余地。我們希望在未來準(zhǔn)則的制定和修改中，應(yīng)盡可能明確資產(chǎn)減值政策的選擇權(quán)，盡可能縮小會(huì)計(jì)人員人為估計(jì)和判斷的范圍，避免企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)政策的主觀隨意性，不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，減少資產(chǎn)減值規(guī)定中的人為因素，抑制企業(yè)利用資產(chǎn)減值規(guī)定進(jìn)行盈余管理。
（二）提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，增強(qiáng)職業(yè)判斷力
從現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定的具體事項(xiàng)來看，要有效地實(shí)施還需要財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)達(dá)到一定的程度。從準(zhǔn)確適時(shí)判斷資產(chǎn)減值跡象的發(fā)生，到準(zhǔn)確合理確定減值的金額，再到披露減值信息，都離不開會(huì)計(jì)人員的綜合分析和職業(yè)判斷。為了適應(yīng)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的要求，首先，應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育進(jìn)行強(qiáng)化和指導(dǎo)，要求財(cái)務(wù)人員不斷加強(qiáng)自身學(xué)習(xí)，使其具備熟練的專業(yè)技能，能夠準(zhǔn)確理解和掌握減值規(guī)定；其次，加快引進(jìn)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才，不斷提升專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，提高職業(yè)判斷能力，從而能夠準(zhǔn)確把握規(guī)定中所包含的職業(yè)判斷，進(jìn)行恰當(dāng)?shù)臏p值處理；再次，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)和自律性管理，從道德角度約束會(huì)計(jì)人員濫用資產(chǎn)減值政策的行為，確保減值信息的可靠性和相關(guān)性。
（三）加強(qiáng)監(jiān)管力度，抑制盈余管理
首先，由于資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量受主觀因素影響較大，為了保證計(jì)提數(shù)值和比例能夠公允反映經(jīng)營業(yè)績，上市公司應(yīng)完善內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)管，做到隨時(shí)跟蹤、隨時(shí)監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部問題，及時(shí)控制。
其次，加強(qiáng)外部審計(jì)，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用，審查上市公司是否存在應(yīng)該披露而未披露的資產(chǎn)減值信息，對(duì)于披露資產(chǎn)減值信息的不恰當(dāng)做法應(yīng)當(dāng)予以糾正。
第三，證券監(jiān)管部門應(yīng)加大對(duì)上市公司資產(chǎn)減值選擇權(quán)的監(jiān)管力度，強(qiáng)制上市公司披露有關(guān)資產(chǎn)減值的原因、計(jì)提辦法及對(duì)利潤的影響程度，從而提高資產(chǎn)減值信息披露的透明度。Z
參考文獻(xiàn)：
【中圖分類號(hào)】G【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】B【文章編號(hào)】1008-1216（2015）09C-0036-02
一、研究背景及存在的問題
（一）研究背景
教育部頒布的《現(xiàn)代職業(yè)教育體系建設(shè)規(guī)劃（2014-2020）》總體目標(biāo)是鞏固并提高職業(yè)教育在人才培養(yǎng)體系中的位置，認(rèn)識(shí)到職業(yè)教育的重要性。到2020年，形成適應(yīng)社會(huì)發(fā)展、實(shí)現(xiàn)工學(xué)融合、達(dá)到產(chǎn)教結(jié)合、深化中高職銜接、體現(xiàn)終身教育理念，具有中國特色、世界水平的現(xiàn)代職業(yè)教育體系，現(xiàn)代職業(yè)教育體系基本形成。為實(shí)現(xiàn)規(guī)劃目標(biāo)，要求分為兩步走：在2015年，初步形成現(xiàn)代職業(yè)教育體系框架;到2020年，基本建成中國特色現(xiàn)代職業(yè)教育體系。截止到2020年的量化目標(biāo)，中職在校人數(shù)比2012年增加236萬，增長率為11.16%，高職在校學(xué)生比2012年增加516萬，增長率為53.53%。
發(fā)展職業(yè)教育，中等職業(yè)教育是基礎(chǔ)，主要培養(yǎng)技能型人才，為公共服務(wù)體系輸送操作技能型人才;高等職業(yè)教育是深造，重點(diǎn)培養(yǎng)高層次應(yīng)用技術(shù)人才，是職業(yè)教育發(fā)展的重要基地。這就需要中等職業(yè)教育和高等職業(yè)教育相互銜接，打通人才培養(yǎng)通道，側(cè)重實(shí)踐技能的培養(yǎng)，使得基礎(chǔ)文化教育與職業(yè)技術(shù)教育融合，達(dá)到培養(yǎng)高素質(zhì)技術(shù)技能型人才的目的。
（二）目前中高職銜接存在的問題
1.課程體系設(shè)置缺乏層次性差異
中職教育課程體系起步早，發(fā)展時(shí)間長，體系比較完備。會(huì)計(jì)專業(yè)設(shè)置具有統(tǒng)一要求，能夠按照教育部頒布的《中等職業(yè)學(xué)校會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)指導(dǎo)方案》進(jìn)行規(guī)范設(shè)置。高等職業(yè)教育是從上世紀(jì)90年代才開始發(fā)展，沒有明確的教學(xué)指導(dǎo)方案，很多高職院校是中職院校合并升格設(shè)立，課程體系甚至直接參照沿用中職教育方案。以“3+2”五年制高職為例，中職制定教學(xué)計(jì)劃忽視了與合作院校的銜接，獨(dú)自進(jìn)行課程體系建設(shè)，導(dǎo)致中高職課程重復(fù)設(shè)置，在教學(xué)內(nèi)容方面60%重復(fù)。中職學(xué)生升學(xué)后，學(xué)習(xí)熱情低落，學(xué)習(xí)動(dòng)力不足，注意力不集中，專業(yè)知識(shí)掌握不牢固，最終影響學(xué)生的學(xué)習(xí)效果，社會(huì)認(rèn)可度不高。
2.技能培養(yǎng)訓(xùn)練缺乏重點(diǎn)性差異
目前中等職業(yè)教育和高等職業(yè)教育都存在技能培養(yǎng)重點(diǎn)不突出的問題，會(huì)計(jì)技能培養(yǎng)僅限于會(huì)計(jì)電算化，會(huì)計(jì)最基礎(chǔ)的手工記賬越來越被淡化。但小微企業(yè)使用手工記賬比例達(dá)到62%，脫離社會(huì)工作的實(shí)踐導(dǎo)向使得畢業(yè)生難以迅速上崗。仍以“3+2”為例：中職會(huì)計(jì)專業(yè)突出訓(xùn)練學(xué)生技能側(cè)重于計(jì)算技術(shù)、點(diǎn)鈔、小鍵盤錄入等記賬方法的應(yīng)用，憑證、賬簿的識(shí)別與應(yīng)用等。高職學(xué)生側(cè)重于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，應(yīng)用財(cái)務(wù)分析方法評(píng)價(jià)經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)成果等。所以技能培養(yǎng)應(yīng)成為高職院校培養(yǎng)的重點(diǎn)方向。
3.學(xué)習(xí)方法缺乏多樣性差異
中高職教育的辦學(xué)目標(biāo)是以職業(yè)為導(dǎo)向，培養(yǎng)技能型人才，這就需要教師教學(xué)上因材施教，側(cè)重動(dòng)手能力的培養(yǎng)。杜絕單一傳統(tǒng)的面授教學(xué)法，教師一味講，學(xué)生的接受效果較差，不能親身實(shí)踐，掌握程度較低。中職學(xué)生年齡偏小，仍然保持初高中的被動(dòng)學(xué)習(xí)方法，以完成老師的要求和課堂作業(yè)為主，缺少獨(dú)立自主的學(xué)習(xí)能力，由于中職學(xué)生社會(huì)閱歷較少，對(duì)會(huì)計(jì)缺乏理解和興趣，高職階段因?yàn)榫哂袑I(yè)基礎(chǔ)，老師通過問題設(shè)計(jì)、案例設(shè)計(jì)，軟件系統(tǒng)等方法手段，讓學(xué)生發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，培養(yǎng)自主學(xué)習(xí)能力，最終完成手工業(yè)務(wù)和電算化業(yè)務(wù)處理，學(xué)習(xí)的主動(dòng)性不夠。教學(xué)中以系統(tǒng)講授為主，通過作業(yè)訓(xùn)練，鞏固知識(shí)和技能要求。
二、實(shí)施措施
（一）重置課程體系
中等職業(yè)教育課程體系以就業(yè)為導(dǎo)向，以學(xué)生能力素質(zhì)為設(shè)置基礎(chǔ)，學(xué)生來源以初中生為主，學(xué)習(xí)能力較弱，文化課基礎(chǔ)薄弱，在加強(qiáng)文化課程的同時(shí)，也要注重專業(yè)課基礎(chǔ)課程的學(xué)習(xí)，加大實(shí)踐教學(xué)和技能操作的學(xué)時(shí)，并加大考核分值，提高學(xué)生動(dòng)手能力。
高職院校針對(duì)中職升學(xué)的學(xué)生，應(yīng)當(dāng)設(shè)置不同于高中生的課程體系，高中生的文化基礎(chǔ)扎實(shí)，但沒有專業(yè)課基礎(chǔ);中職生有一定的專業(yè)課基礎(chǔ)，但文化課成績較差。根據(jù)中職生的特點(diǎn)因材施教，減少基礎(chǔ)專業(yè)課程設(shè)置，加深專業(yè)理論知識(shí)，加大實(shí)踐教學(xué)的學(xué)時(shí)，為學(xué)生提供操作實(shí)踐的場(chǎng)所和平臺(tái)，做好實(shí)踐指導(dǎo)，達(dá)到直接上崗操作的工作要求。
（二）“雙師型”教師的培養(yǎng)
加強(qiáng)學(xué)生實(shí)踐教學(xué)培養(yǎng)的前提是教師必須具有實(shí)踐教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，這就要求教師具備實(shí)踐教學(xué)專業(yè)能力的素質(zhì)。到2020年教育部要求有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的專兼職教師占專業(yè)教師總數(shù)的比例達(dá)到60%以上，為了實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)，高職院校應(yīng)提倡專業(yè)課教師社會(huì)兼職，加強(qiáng)專業(yè)技術(shù)職稱的考評(píng)，提高“雙師型”教師的比例，從而提升教師的專業(yè)技能。同時(shí)可從社會(huì)專業(yè)領(lǐng)域聘請(qǐng)兼職教師，將社會(huì)工作的實(shí)際問題和前沿問題引入課堂教學(xué)，從而能夠增強(qiáng)教師的實(shí)踐能力，指導(dǎo)學(xué)生實(shí)踐。只有理論與實(shí)踐相結(jié)合，杜絕教學(xué)與工作的脫軌，才能培養(yǎng)出高素質(zhì)技能型人才。
（三）學(xué)生學(xué)習(xí)方式的轉(zhuǎn)變
職業(yè)教育學(xué)習(xí)的目標(biāo)、學(xué)習(xí)方法和教學(xué)方法都應(yīng)該變化，從而提高教學(xué)質(zhì)量。應(yīng)當(dāng)以啟發(fā)式教學(xué)代替注入式教學(xué)，以教師主導(dǎo)轉(zhuǎn)變?yōu)榻處熞龑?dǎo)學(xué)生主動(dòng)學(xué)習(xí)的學(xué)習(xí)方式，引導(dǎo)學(xué)生加強(qiáng)學(xué)習(xí)的自覺性和主動(dòng)性，學(xué)生自我鉆研，自我實(shí)踐，自我成長。培養(yǎng)學(xué)生良好的學(xué)習(xí)習(xí)慣，激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)興趣，學(xué)會(huì)自主學(xué)習(xí)，樹立學(xué)生終身學(xué)習(xí)的理念。
三、以我院會(huì)計(jì)專業(yè)為例的中高職銜接的人才培養(yǎng)方案
（一）完善專業(yè)課程的教學(xué)體系
本方案采取標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)計(jì)思路，在專業(yè)指導(dǎo)委員會(huì)、行業(yè)專家、骨干教師組成的課程開發(fā)團(tuán)隊(duì)認(rèn)真、細(xì)致研討的基礎(chǔ)上，構(gòu)建“理實(shí)一體”整體框架，以能力培養(yǎng)為主線，從培養(yǎng)目標(biāo)、培養(yǎng)模式、培養(yǎng)方案、課程建設(shè)、教材建設(shè)、育人團(tuán)隊(duì)建設(shè)、實(shí)訓(xùn)基地建設(shè)等方面，對(duì)人才培養(yǎng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行科學(xué)性、標(biāo)準(zhǔn)性規(guī)定，規(guī)范人才培養(yǎng)過程，提高人才培養(yǎng)質(zhì)量。本方案從職業(yè)素質(zhì)、職業(yè)能力、職業(yè)證書三個(gè)維度開展育人工作，通過職業(yè)素質(zhì)模塊課程提升學(xué)生的人文素質(zhì);通過職業(yè)能力模塊課程提升學(xué)生的職業(yè)發(fā)展能力;通過職業(yè)證書模塊課程增強(qiáng)學(xué)生的職業(yè)資格考證能力;通過訂單培養(yǎng)模塊課程增強(qiáng)崗位就業(yè)能力，以達(dá)到培養(yǎng)能力過硬、素質(zhì)優(yōu)良、知識(shí)夠用的職業(yè)人才的目的。
（二）教師的實(shí)踐培訓(xùn)和社會(huì)兼職
定期為專職教師提供專業(yè)學(xué)習(xí)和企業(yè)兼職機(jī)會(huì)，建立學(xué)歷教育+企業(yè)實(shí)訓(xùn)的教師培養(yǎng)模式。教學(xué)技能和知識(shí)的培訓(xùn)主要包括，微課的設(shè)置與應(yīng)用，計(jì)算機(jī)技能的提升和應(yīng)用，用友、網(wǎng)中網(wǎng)等會(huì)計(jì)軟件的企業(yè)培訓(xùn)。聘請(qǐng)行業(yè)專家到我院教學(xué)，同兄弟院校研討交流，到合作企業(yè)進(jìn)行崗位輪訓(xùn)，倡導(dǎo)教師走出校門，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所、中小企業(yè)兼職，增強(qiáng)教師的實(shí)踐教學(xué)能力。
（三）鼓勵(lì)學(xué)生參與技能競賽和職業(yè)資格證書考試
為學(xué)生設(shè)置會(huì)計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)課程，將手工賬套與電算化相結(jié)合，掌握會(huì)計(jì)原理的同時(shí)，掌握不同記賬方式。為了促進(jìn)實(shí)踐教學(xué)，鼓勵(lì)學(xué)生參與會(huì)計(jì)技能競賽，組織選拔參賽學(xué)生，并進(jìn)行集中培訓(xùn)，從而促進(jìn)學(xué)生掌握的熟練程度，增強(qiáng)自主學(xué)習(xí)能力。強(qiáng)化學(xué)歷、學(xué)位和職業(yè)資格銜接。
（四）發(fā)揮職教集團(tuán)的優(yōu)勢(shì)
我校整合職教資源，組建職教集團(tuán)，走集團(tuán)化發(fā)展道路是培養(yǎng)技術(shù)技能型人才的必由之路，企業(yè)是學(xué)校辦學(xué)質(zhì)量的最終裁判。學(xué)生的專業(yè)實(shí)踐技能在學(xué)校實(shí)驗(yàn)室中培養(yǎng)具有很大的局限性，只有讓學(xué)生在企業(yè)生產(chǎn)第一線，承擔(dān)工作任務(wù)，體驗(yàn)工作環(huán)境，才能學(xué)到過硬的崗位技術(shù)，練就職業(yè)技能。在職教集團(tuán)中引入會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)以及中小型企業(yè)，為會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)提供了廣闊的平臺(tái)，為高職學(xué)生提供了優(yōu)質(zhì)的實(shí)踐機(jī)會(huì)。從原始憑證的獲得，到會(huì)計(jì)記賬，編制報(bào)表，審計(jì)查賬等一系列工作，為學(xué)生提供了會(huì)計(jì)流程的各個(gè)崗位，滿足不同層次的需求，提高了學(xué)生的綜合素質(zhì)，學(xué)生能夠很快適應(yīng)會(huì)計(jì)工作所有崗位要求。只有真正發(fā)揮職教集團(tuán)的優(yōu)勢(shì)，才能為學(xué)校向企業(yè)輸送人才搭建好橋梁，培養(yǎng)出符合社會(huì)需要的會(huì)計(jì)專業(yè)高技能人才。
