時間：2023-03-08 15:36:32
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審計成果是指審計人員在審計實踐中經(jīng)過實施審計程序，匯總工作成果而形成的審計結(jié)論與建議，審計成果運用是審計工作的最終環(huán)節(jié)，是審計人員履行職責(zé)過程中形成的工作結(jié)晶，研究審計成果運用，某種程度上來說，關(guān)乎審計工作的目的和存在的意義。近年來，人民銀行各級內(nèi)審部門圍繞中心工作開展審計， 以審促管，以管增效，在保障各項業(yè)務(wù)工作操作規(guī)范和防范風(fēng)險方面發(fā)揮積極作用。但審計成果運用仍屬于薄弱環(huán)節(jié)，人民銀行內(nèi)審成果運用要做到寓監(jiān)督于服務(wù)之中，進一步促進人、財、物各種資源的合理有效配置，更好地發(fā)揮內(nèi)審職能。
一、提升審計成果運用的意義和作用
1.有效的審計成果運用可以發(fā)現(xiàn)并改善組織內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，提高內(nèi)部管理水平。內(nèi)部審計人員通過審計發(fā)現(xiàn)組織制度建設(shè)方面的不足，彌補制度的漏洞，織密制度的籠子，預(yù)防腐敗案件的發(fā)生。及時警示談話教育，幫助被審單位分析原因，查找漏洞，制定整改措施，提高內(nèi)部管理水平。
2.有效的審計成果運用有利于提高制度執(zhí)行力，實現(xiàn)改善提高的良性循環(huán)。內(nèi)部審計通過對內(nèi)部管理、職責(zé)履行、財務(wù)收支等的審計，提出管理中的意見，只有通過審計成果運用，可以及時預(yù)警、發(fā)現(xiàn)、糾正業(yè)務(wù)操作和內(nèi)部管理中潛在的各類風(fēng)險，保證管理措施落實到位，促進基層央行科學(xué)高效履職。
3.有效的內(nèi)部審計成果可以促進審計作用的發(fā)揮，提升審計部門的權(quán)威。審計成果的運用使得內(nèi)部審計工作在具體管理工作中得到體現(xiàn)，使得內(nèi)部審計真正在人民銀行日常管理工作中發(fā)揮作用，從而進一步促進內(nèi)部審計的發(fā)展。
二、內(nèi)部審計成果運用存在的問題
1.內(nèi)部審計成果運用的“服務(wù)性”不夠。年度審計計劃制定的科學(xué)性不夠，大多數(shù)按照上級行下達的審計工作安排擬定審計計劃，未能深入調(diào)查了解被服務(wù)部門的需求。對上年度審計發(fā)現(xiàn)問題的整改結(jié)果以及風(fēng)險點的關(guān)注度不夠，缺乏全局性的審計工作規(guī)劃。
2.內(nèi)部審計成果運用的“韌度”不夠。審計成果的運用通過審計報告的方式，提出整改意見，要求被審計部門開展整改。而審計部門隨即開展下一個審計任務(wù)，對于上一個審計成果的運用與否，后續(xù)跟蹤隨訪不夠，未能做到及時的有效監(jiān)督。
3.內(nèi)部審計成果運用的“深度”不夠。個別行對內(nèi)審查出的問題避重就輕、敷衍了事、拖延糾改，存在審計整改不全面、不徹底，或有選擇地作象征性整改，對審計處理決定置若罔聞，或就事論事，不能舉一反三地整改有關(guān)問題，審計成果運用效率較低。
4.內(nèi)部審計成果運用的“廣度”不夠。當(dāng)前大部分審計成果的運用還僅僅停留在個別審計項目的審計結(jié)果上，結(jié)合同類審計項目進行綜合分析、總結(jié)提煉的較少。部分審計發(fā)現(xiàn)的問題也往往可能屬于組織管理體制或者制度層面的問題，本質(zhì)原因得不到解決，沒有從源頭上解決問題，無法做到標本兼治，存在屢查屢犯現(xiàn)象，尚不能很好地做到結(jié)合審計反映的情況有針對性地出臺或完善相關(guān)管理制度。
三、深化審計成果運用的做法及建議
1.科學(xué)編制審計計劃，做到有的放矢。根據(jù)被服務(wù)部門需求編制審計工作計劃，提供有針對性的審計服務(wù)。通過發(fā)放問卷調(diào)查表、召開審計需求座談會、上門訪談等多種方式，向單位領(lǐng)導(dǎo)及全轄各單位調(diào)查了解管理中存在主要風(fēng)險、重大漏洞以及當(dāng)年審計工作的要求或需求。并結(jié)合上一年度風(fēng)險評估與審計整改情況，形成年度審計工作計劃，實現(xiàn)審計需求的滾動式管理。
2.加強審計精細化管理，提高審計質(zhì)量。審計是要發(fā)現(xiàn)問題、找出風(fēng)險點，為業(yè)務(wù)管理部門提供既治標更治本的整改建議，審計發(fā)現(xiàn)問題的整改效果很大程度上有賴于被審計單位對審計建議的響應(yīng)態(tài)度，而積極的態(tài)度源自于審計人員針對發(fā)現(xiàn)問題提出合理可行的整改建議。審計工作中不僅要強調(diào)發(fā)現(xiàn)線索和分析問題，還要反復(fù)錘煉對問題的整改意見和建議，以此為突破口，提高審計質(zhì)量和被審計單位認可程度。
隨著我國國有銀行改革的不斷深化，農(nóng)業(yè)銀行正朝現(xiàn)代企業(yè)的方向轉(zhuǎn)型。農(nóng)業(yè)銀行要想成為資金充足、運營流暢、收益良好的現(xiàn)代金融企業(yè)，在日趨激烈的市場競爭中求得生存和發(fā)展，必須建立嚴密有效的內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系。
一 影響農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部審計質(zhì)量的主要因素
近年來，農(nóng)業(yè)銀行隨著國有銀行的股份制改造，經(jīng)營業(yè)務(wù)和范圍都發(fā)生極大轉(zhuǎn)變。因此，加強內(nèi)部控制，增強抗風(fēng)險能力，強化內(nèi)部審計對于農(nóng)業(yè)銀行來說越來越重要。但是目前農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部審計工作尤其是內(nèi)部審計質(zhì)量控制方面與深化銀行改革的新形勢和新要求相比，還有很大差距。造成這種差距的因素是多方面的。
1 體制的制約使內(nèi)部審計不能處于獨立地位，無法真正發(fā)揮監(jiān)督的作用
農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部審計體制雖然自建立以來就實行了多次改革，但是至今仍未能真正實現(xiàn)獨立。目前，農(nóng)業(yè)銀行雖然在總行層面設(shè)立審計局和在全國設(shè)立十個審計分局，但由于內(nèi)審工作定位沒有與內(nèi)控合規(guī)部門理清關(guān)系，加之審計分局的考核與駐地行績效掛鉤，內(nèi)審工作的獨立性仍然無法有效保證。因此，在審計過程中不能避免地受到單位和利益限制，不能充分行使審計監(jiān)督的權(quán)力，無法有效地制止違規(guī)違紀行為，追究違規(guī)責(zé)任人責(zé)任。這些都嚴重影響和制約了審計質(zhì)量。
2 內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)參差不齊，影響內(nèi)部審計質(zhì)量的提高
由于農(nóng)業(yè)銀行在選拔審計人員時用的標準比較單一，難以考核綜合素質(zhì)，導(dǎo)致審計人員的綜合素質(zhì)參差不齊。大多數(shù)審計人員擅長業(yè)務(wù)比較單一，綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，對風(fēng)險的敏感性、識別能力不高；一部分審計人員由于晉升等通道不順暢，喪失應(yīng)有的職業(yè)精神；審計人員收入與工作績效不相符，責(zé)任追究落實不到位，使得審計人員工作缺乏熱情，不能滿足業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。
3 內(nèi)部審計方法落后，難以保障審計質(zhì)量
現(xiàn)階段，農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部審計仍然主要是對賬項和內(nèi)控進行基礎(chǔ)的合規(guī)審計，對風(fēng)險控制的因素考慮較少，不能用以風(fēng)險為導(dǎo)向的方法來進行內(nèi)部審計工作。在操作方面，雖然數(shù)理統(tǒng)計概率論得到了廣泛的應(yīng)用，但是審計人員在實際操作時，卻往往憑主觀意志好經(jīng)驗來評價樣本規(guī)模和樣本結(jié)果。此外，由于一些程序執(zhí)行上的不規(guī)范，極易造成重大事項遺漏，形成審計風(fēng)險。
4 對審計質(zhì)量的考核評價機制不夠完善
審計質(zhì)量的考核評價是綜合考評所有屬于審計機構(gòu)和人員的審計項目的質(zhì)量?？己嗽u價的結(jié)果是審計機構(gòu)和審計人員工作業(yè)績、績效工資發(fā)放以及內(nèi)部資源配置的重要依據(jù)。但是目前農(nóng)業(yè)銀行對內(nèi)部審計的考核評價機制還不完善，考核的組織程序不夠規(guī)范，考核結(jié)果與獎懲之間的聯(lián)系不夠緊密，導(dǎo)致考核評價的效果不明顯，沒有起到促進審計質(zhì)量提高的作用。
二 構(gòu)建農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系的具體措施
農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系是一系列質(zhì)量控制政策和措施的總和，主要從以下幾方面進行構(gòu)建：
1 目標控制
農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部審計質(zhì)量控制的目標是充分行使其監(jiān)督審計對象的合法合規(guī)經(jīng)營，評價審計對象經(jīng)營活動的結(jié)果，糾正經(jīng)營管理中的違規(guī)違章行為，提出改進經(jīng)營管理的審計建議的職能，把各項職能落實到方方面面，真正發(fā)揮審計職能的有效性。為了達成這一目標，審計部門和人員在工作中，要準確把握好界定審計職責(zé)，時刻把審計質(zhì)量的目標記在心里，認真行使審計監(jiān)督評價的權(quán)力，提高審計工作的有效性和權(quán)威性。農(nóng)業(yè)銀行的審計質(zhì)量控制目標要根據(jù)本行的具體情況在深入研究的基礎(chǔ)上慎重確定，然后按照既定的控制目標，農(nóng)業(yè)銀行審計部門在制定審計工作計劃時，要把握好形勢政策的影響，在對全行業(yè)務(wù)進行風(fēng)險評比的基礎(chǔ)上，按照風(fēng)險導(dǎo)向原則，確定審計的重點。審計重點的確定根據(jù)三個原則：一是縱觀農(nóng)業(yè)銀行的發(fā)展改革進程，重點關(guān)注業(yè)務(wù)發(fā)展中的新情況、新問題，及時發(fā)現(xiàn)苗頭性風(fēng)險；二是根據(jù)風(fēng)險發(fā)生的重點區(qū)域，評估農(nóng)業(yè)銀行的風(fēng)險控制能力和內(nèi)部控制執(zhí)行情況；三是圍繞全行的中心工作，關(guān)注決策層以及外部監(jiān)管部門重點強調(diào)的業(yè)務(wù)和風(fēng)險區(qū)域。
2 制度控制
制度控制主要是指建立和完善審計制度體系，使審計機構(gòu)和人員在審計工作過程中能做到有章可依，照章辦事。制度控制是對制約審計質(zhì)量的各個要素如審計工作計劃、審計項目、審計技術(shù)手段、審計信息、審計隊伍等進行全面的控制。因為涉及所有制約審計質(zhì)量的要素，因此，制度的建設(shè)應(yīng)具備標準化、系統(tǒng)化的特質(zhì)，滿足精細化管理的要求。建立和完善審計制度體系，要根據(jù)審計轉(zhuǎn)型和業(yè)務(wù)發(fā)展的要求，站在農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部審計未來發(fā)展的高度，經(jīng)過科學(xué)的論證分析，一方面對原有的審計制度進行補充、修改和完善，增強制度的可操作性，另一方面要根據(jù)銀行在發(fā)展過程中出現(xiàn)的新問題，對制度進行動態(tài)管理，在完善舊制度的基礎(chǔ)上，不斷制定新的制度。
3 過程控制
內(nèi)部審計質(zhì)量控制必須貫穿整個審計工作以及農(nóng)業(yè)銀行經(jīng)營活動的全過程。對審計工作中的計劃、組織、考核、追蹤等各個環(huán)節(jié)實施全過程的跟蹤控制，充分實現(xiàn)動態(tài)控制，提高控制的連續(xù)性和有效性。具體表現(xiàn)在：在內(nèi)部審計準備階段，審計風(fēng)險主要表現(xiàn)在全面客觀的編制審計方案，審計部門應(yīng)對審計對象的資料進行詳細了解，對審計對象的經(jīng)營情況作出初步判斷，根據(jù)其經(jīng)營管理情況評估其控制方面的風(fēng)險。審計方案的編制要進行充分的討論，依據(jù)齊全、內(nèi)容全面、目標明確，重點突出，而且要具備操作性，能充分發(fā)揮其在審計工作中的指導(dǎo)作用。在內(nèi)部審計取證階段，工作重點是保證工作底稿記錄的準確性。審計人員要嚴格根據(jù)既定的審計程序，將所有審計的內(nèi)容和發(fā)現(xiàn)記錄形成審計日記。記錄的內(nèi)容要客觀公正、實事求是，事項要完整詳細，數(shù)字要絕對準確。審計組要對審計日記反映的問題進行充分討論，確認后形成書面工作底稿。審計取證中發(fā)現(xiàn)嚴重的違紀違規(guī)行為，應(yīng)及時向?qū)徲嫴块T領(lǐng)導(dǎo)和上級審計部門報告。在審計報告階段，此階段是決定審計質(zhì)量的至關(guān)重要的階段，應(yīng)做好以下幾方面的控制工作：一是要在審計準備階段就要做好審計報告編寫的準備工作，要充分討論審計報告的設(shè)計為題，確定審計報告的基本要素；二是審計時間相對較長的審計項目，要做好期中報告，及時反饋審計信息，便于及時發(fā)現(xiàn)問題，解決問題；三是，緊抓審計小組的報告質(zhì)量，詳細規(guī)定審計小組報告的格式、內(nèi)容等；四是主審人應(yīng)對分報告、審計工作底稿、審計證據(jù)等資料進行審查，逐一分析和鑒定，以保證其真實、可靠、完整，然后綜合匯總撰寫審計報告初稿。
4 機制控制
審計計劃方案是審計的工作大綱，是審計工作不可或缺、簡化的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，應(yīng)體現(xiàn)審計依據(jù)、目標、范圍、內(nèi)容、步驟等要素，對整個審計過程具有約束力。在發(fā)達國家，制定一個項目審計計劃的時間要占完成整個項目的三分之一以上。這說明，在搞好調(diào)查基礎(chǔ)上編制一個科學(xué)、完整的審計計劃，對保證審計項目高質(zhì)量、高效率、全面、規(guī)范地實施是很重要的。而在我國，許多項目的審計計劃存在三個突出的問題：一是相當(dāng)一部分審計人員不搞審前調(diào)查，特別是對那些多次審計過的單位和項目，自以為熟悉情況無須調(diào)查，殊不知審計對象的機構(gòu)設(shè)置、資金來源、管理方式和核算方法總是處在變化之中，縱然是年年審計也不會一成不變；二是雖搞調(diào)查但蜻蜓點水不深不細，只了解一些基本的人員、機構(gòu)和資金總量，而具體到資金來自哪些渠道，資金安排到哪些二級單位，使用財政資金較多的是哪些單位，哪些單位預(yù)算外收入和其他收入最多，財政財務(wù)管理方式有些什么變化，有哪些重大開支和特殊開支等等情況，則了解得不夠；三是審計計劃簡單，重點不突出，針對性差，和以往的方案大同小異。若不是立卷歸檔必須有方案，一些審計人員可能不去編制審計計劃。這樣一來，方案的可行性與合理性無從考究，所列內(nèi)容簡單籠統(tǒng)，容易造成人員分工不細、落實具體責(zé)任不清、審計目標和標準不明等問題，對實施審計缺乏約束力。
(二)審計工作底稿不規(guī)范，審計質(zhì)量直接受影響
審計工作底稿是審計過程中形成的與審計事項有關(guān)的工作及其結(jié)果的記錄。它與審計證據(jù)是編制審計報告、檢查審計程序合規(guī)與否的重要依據(jù)，也是形成審計評價意見和審計結(jié)論最主要的支持。審計底稿的質(zhì)量直接決定審計工作的質(zhì)量。
但是，目前一些審計人員編制審計底稿不規(guī)范。突出表現(xiàn)在底稿編制不健全，層次不清。審計證據(jù)事實不清楚，定性欠準確，表述不清晰，似是而非，模棱兩可，且沒有匯總項目。審計記錄和審計證據(jù)只與審計報告中被審單位的違紀違規(guī)問題相對應(yīng)，而對合規(guī)但需審計認定的事項、賬戶所進行實質(zhì)性測試的過程和結(jié)果卻沒在底稿中反映。這樣，對審計方案所分配的工作是否進行了符合性測試和實質(zhì)性測試，深度如何，是否達到了所定目標，有關(guān)事項是否漏審等等，底稿中無法反映，也不能全面考察。這就對審計結(jié)論的客觀性和真實性留下了風(fēng)險隱患。
另外，底稿制作的基本要素不完整。內(nèi)容簡單，也沒有復(fù)核監(jiān)督制度。有的底稿沒有編制者、復(fù)核者的簽名，缺少審計人員對所查事項審計質(zhì)量的監(jiān)督、評價和處理意見，不符合規(guī)范要求。
(三)審計人員專業(yè)技能不過關(guān)，審計結(jié)論容易出現(xiàn)偏差
審計人員僅局限于審查會計資料，不了解被審計單位自身存在的問題、所在行業(yè)的情況和被審計單位的業(yè)務(wù)，難以發(fā)現(xiàn)隱藏在背后的錯弊，未能識別重大錯報和漏報。具體表現(xiàn)為:
一是未深入審查被審計單位內(nèi)部控制制度?，F(xiàn)代審計工作都是在審查和評價被審計單位的內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，再對其有關(guān)經(jīng)濟活動進行審查。這樣做，可以充分利用被審計單位的內(nèi)部控制機制，確定審計范圍，抓住薄弱環(huán)節(jié)對其進行審查，既能節(jié)省審計耗費的人力、物力、財力，又能抓住關(guān)鍵，達到事半功倍之效。然而有的審計人員在對被審計單位的內(nèi)部控制制度做評價時，并未對內(nèi)部控制制度是否有效進行測試，即使內(nèi)部控制制度設(shè)計的較為理想，但是對被審計單位是否真正遵循這一內(nèi)控制度，執(zhí)行的程度如何，并未做進一步了解。某些被審計單位內(nèi)部控制制度不完善或執(zhí)行不力，而審計人員又不能察覺，從而造成了很大的審計風(fēng)險。
二是未能發(fā)現(xiàn)被審計單位會計資料信息失真。造成會計資料失真的原因很多，主要表象有：會計原始憑證混亂，有白條抵庫現(xiàn)象；會計賬簿、報表失真，如企業(yè)收入不真實、成本不真實、虛增利潤、虛減利潤等；有賬無實或資產(chǎn)不入賬，如虛構(gòu)存貨或其它資產(chǎn)；企業(yè)在多間銀行開戶。對于上述種種跡象，一些審計人員卻熟視無睹，取證不到位。
三是被審計單位經(jīng)營狀況的不穩(wěn)定。審計人員未對企業(yè)從獨立生產(chǎn)到聯(lián)合生產(chǎn)、從獨資到合資、改組、兼并、重組等這些新的因素的出現(xiàn)與存在進行核實，從而影響審計結(jié)論的正確，影響審計質(zhì)量。
二、加強審計質(zhì)量控制的對策研究
(一)加強審計基礎(chǔ)工作，全面貫徹審計準則
審計基礎(chǔ)工作是指審計從項目的立項、實施、總結(jié)等過程進行組織和管理的基礎(chǔ)性工作。加強審計基礎(chǔ)工作，一要嚴格審計項目審批程序。對每項審計業(yè)務(wù)，都要明確其審計的對象、范圍、內(nèi)容及時間要求等，做好審前準備工作。二要嚴格審計工作計劃的編制。審前調(diào)閱原有的審計檔案，掌握被審計單位的基本狀況，了解其執(zhí)行審計結(jié)論的情況，以確定審計的范圍、重點和方法。編制審計工作計劃時，審計范圍、內(nèi)容、目標、步驟、人員責(zé)任如何落實等問題應(yīng)盡可能詳細。三要嚴格審計工作底稿編制程序。要根據(jù)審計工作計劃確定的項目內(nèi)容，逐項逐步編制分項目審計工作底稿，并在此基礎(chǔ)上，按分項目審計工作底稿的性質(zhì)、內(nèi)容進行分類歸集，綜合編制匯總審計工作底稿。要嚴格遵守審計工作底稿的編制要求，做到內(nèi)容全面充分、完整真實、重點突出、觀點明確、條理清楚、用詞恰當(dāng)、字跡清晰、格式規(guī)范，記載的事實應(yīng)當(dāng)附有證明材料。要嚴格審計工作底稿的復(fù)核，建立完善的復(fù)核制度，并加強審計終結(jié)階段的復(fù)核，規(guī)范管理。
(二)提高審計人員素質(zhì)，優(yōu)化審計人員群體結(jié)構(gòu)
審計質(zhì)量控制中最活躍、最積極的因素是人，提高審計人員的素質(zhì)是關(guān)鍵。因此，要加強審計人員的素質(zhì)培養(yǎng)。這要求以人為本，深入抓好學(xué)習(xí)培訓(xùn)，加強審計隊伍建設(shè)，全面提高審計人員的政治素質(zhì)、職業(yè)道德和專業(yè)能力，不斷提高審計工作質(zhì)量。具體來說，一要加強審計人員的職業(yè)道德教育，要求審計人員德才兼?zhèn)?，具有高尚的品德、正直的人格和一絲不茍的工作態(tài)度，具備德、能、勤、公、廉、儉六個方面的素質(zhì)。二要定期對審計人員進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷拓展內(nèi)部審計人員的知識空間，保證內(nèi)部審計人員的知識更新與業(yè)務(wù)活動保持同步；并在掌握本專業(yè)知識的基礎(chǔ)上，了解掌握其他相關(guān)專業(yè)技術(shù)知識。三要加強審計人員的審計責(zé)任學(xué)習(xí)，分清自己審計責(zé)任和被審單位的責(zé)任，明確在哪些情況下要承擔(dān)經(jīng)濟或法律責(zé)任。
(三)采用科學(xué)取證方法，確保審計證據(jù)充分正確
很大程度上，審計的過程就是取得、分析審計證據(jù)的過程。審計結(jié)論的恰當(dāng)性要求其依據(jù)的資料和事實(審計證據(jù))達到一定的要求，對其結(jié)論要有充分的證明力。合格的審計要求收集充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，并恰當(dāng)?shù)丶右栽u價。這要求制止審計取證中的主觀隨意性。對審計查出的問題必須做到事實清楚、準確，要有法律法規(guī)依據(jù)，要有可以實際收集到的證
據(jù)。審計人員在取證和選用證據(jù)上，要研究和采用科學(xué)的方法，注意審計證據(jù)相關(guān)的取證范圍、取證的全面性。要鼓勵企業(yè)積極開發(fā)內(nèi)部控制，不斷提高審計工作質(zhì)量，促使審計職能由從前的監(jiān)督向管理服務(wù)延伸，并且利用自身對企業(yè)情況較熟悉的優(yōu)勢，發(fā)現(xiàn)問題的根源，提出可行的建議，為企業(yè)進一步完善管理服務(wù)。
（四）嚴把“四關(guān)”，加強審計項目管理
一是計劃關(guān)。認真開展調(diào)查研究，突出重點，摸清被審計單位財務(wù)收支、資產(chǎn)負債損益、管理等基本情況，在此基礎(chǔ)上制訂周密的審計計劃，明確審計目標，細化審計內(nèi)容，突出審計重點。二是記錄關(guān)。審計工作底稿主要記錄審計成果，包括資金來源、收入和支出情況、查出的主要問題。審計底稿則應(yīng)一事一記，同一類事項可做一個底稿，后面附上原始材料或取證材料。審計底稿由審計人員編制，審計組長審核，并存檔備查。三是復(fù)核關(guān)。對每一個審計項目從審計工作底稿到審計決定，都要嚴格復(fù)核程序、復(fù)核權(quán)限，進行全面復(fù)核和檢查，提出復(fù)核意見。四是考核關(guān)。每年年初，要對上一年的審計項目從立項到立卷歸檔進行檢查、考核、評比，激勵先進，營造氛圍，以促進審計項目質(zhì)量的提高。
【參考文獻】
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由于我國多數(shù)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計部門建立時間不久,加上充實程度不夠,使得目前我國銀行業(yè)內(nèi)部審計人員僅占銀行員工總數(shù)的1%,不僅與西方商業(yè)銀行的5%相去甚遠,就是與我國央行要求的2%也有很大差距。在知識背景上,我國商業(yè)銀行原來的內(nèi)部審計人員大多從會計、出納、儲蓄崗位調(diào)入,專業(yè)比較單一,其中熟悉計算機技術(shù)和利率風(fēng)險管理的人更少,不能滿足需要,特別是在收集信息、檢查、評價和交流方面的能力,不能適應(yīng)銀行業(yè)務(wù)活動日益增加的技術(shù)復(fù)雜程度和內(nèi)部審計部門需要承擔(dān)的繁重任務(wù),難以應(yīng)對審計環(huán)境變化的挑戰(zhàn)。
(二)對利率風(fēng)險進行內(nèi)部審計缺乏持續(xù)性
隨著利率市場化的推進,利率的波動越來越頻繁,波動的方向也常常是變化莫測,同時商業(yè)銀行的對各項資產(chǎn)負債的存量變化也帶有一定的隨機性。因此對利率風(fēng)險的管理就不能像對信貸風(fēng)險管理那樣有較長的時間間隔,一方面利率風(fēng)險管理部門要實時的對利率風(fēng)險進行監(jiān)控,另一方面對利率風(fēng)險的內(nèi)部審計也要保持一個較高的頻率。至于到底應(yīng)該每隔多久進行一次利率風(fēng)險內(nèi)部審計,還得看當(dāng)時的利率波動特點。我國商業(yè)銀行對利率風(fēng)險持續(xù)進行內(nèi)部審計的必要性認識不足,出于審計力量不足和降低審計成本的考慮,對利率風(fēng)險的管理和審計通常為一年一次,不符合當(dāng)前我國利率發(fā)展變化趨勢。
(三)缺乏有關(guān)內(nèi)部審計標準
內(nèi)部審計活動的開展,首先需要一個相應(yīng)的內(nèi)部審計標準,來保證內(nèi)部審計活動的有效性,也能夠比較容易的對內(nèi)部審計活動本身做出評價。目前,我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門在內(nèi)部審計計劃制定、內(nèi)部審計目標確立、報告渠道及工作程序的設(shè)計、工作底稿的安排、內(nèi)部審計質(zhì)量的監(jiān)督和確保等方面缺乏專業(yè)和完善的標準,開展內(nèi)部審計工作大多憑領(lǐng)導(dǎo)和自己的經(jīng)驗及習(xí)慣做法。而對利率風(fēng)險內(nèi)部審計工作來說,商業(yè)銀行各級管理人員在這方面普遍缺乏管理經(jīng)驗,更談不上存在習(xí)慣做法。
(四)對利率風(fēng)險內(nèi)部審計流程實施不到位
內(nèi)部審計部門所進行的利率風(fēng)險管理是在一般風(fēng)險管理部門所進行的風(fēng)險管理基礎(chǔ)上的再監(jiān)督,其風(fēng)險管理過程應(yīng)包括三個方面:評估利率風(fēng)險識別的充分性,評估利率風(fēng)險識別的充分性,評價已有利率風(fēng)險衡量的恰當(dāng)性。我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門已初步構(gòu)建起風(fēng)險分析指標和內(nèi)控評價體系,由于體系的靈活運用對內(nèi)部審計人員的素質(zhì)要求較高,所以部分內(nèi)部審計人員在內(nèi)部審計流程中往往很少實施風(fēng)險評估和內(nèi)控測試這兩個步驟,而是直接開展實質(zhì)性測試,即直接審核相關(guān)的分項數(shù)據(jù)、賬表資料、業(yè)務(wù)檔案等。在審計過程中也普遍未采用科學(xué)化的抽樣方法,審計重點和頻率憑經(jīng)驗確定。由此,內(nèi)部審計有可能遺漏重大風(fēng)險點。
二、解決銀行利率風(fēng)險內(nèi)部審計問題的對策
(一)逐步培養(yǎng)有較高業(yè)務(wù)素質(zhì)的內(nèi)部審計人員隊伍
商業(yè)銀行在招聘內(nèi)部審計人員時,要同時注重其在業(yè)務(wù)部門的工作經(jīng)驗和審計專業(yè)背景。要逐步使內(nèi)部審計人員隊伍向職業(yè)化方向發(fā)展,要按照國際國內(nèi)關(guān)于內(nèi)部審計人員的職業(yè)要求和規(guī)范來建設(shè)審計隊伍。要求從業(yè)審計人員,必須經(jīng)過上崗考核,并應(yīng)鼓勵和支持內(nèi)部審計人員參加專業(yè)資質(zhì)考試,如注冊會計師(CPA)、國際注冊內(nèi)部審計師(CIA)、注冊金融分析師(CFA)和信息系統(tǒng)審計師(CISA)等考試。與此同時還要建立審計人員職業(yè)素質(zhì)保障培訓(xùn)制度,要有持續(xù)的專業(yè)培訓(xùn)體系予以支持,既要加強審計技能的培訓(xùn)及更新金融知識,還要加強計算機相關(guān)知識的培訓(xùn),要培養(yǎng)出一批具備先進利率風(fēng)險管理技術(shù)、精通國際及國內(nèi)審計準則、會計準則、信息系統(tǒng)審計標準及其他相關(guān)知識的職業(yè)審計師,以適應(yīng)對內(nèi)部審計工作越來越高的要求。同時也可考慮從業(yè)務(wù)部門引入客座審計師,使內(nèi)部審計部門及時了解業(yè)務(wù)專業(yè)新知識。
(二)增加利率風(fēng)險內(nèi)部審計頻率,保持審計的持續(xù)性
隨著利率市場化改革的進程,銀行需要內(nèi)部審計方面針對錯綜復(fù)雜的利率波動保持比較高的“機動性”,即通過提高審計頻率的方法來適應(yīng)形勢的需要。從目前來看,西方商業(yè)銀行的利率風(fēng)險內(nèi)部審計開展的頻率為一年至少4次,考慮到我國利率尚未完全市場化,審計頻率可以適度降低一些,如一年2―3次。同時,要把握內(nèi)部審計的切入點,適時前移,從事后審計為主向事前分析和事中控制發(fā)展。注意發(fā)現(xiàn)銀行資產(chǎn)負債存量變化中的問題,將風(fēng)險控制貫穿于整個業(yè)務(wù)過程,并著重通過對業(yè)務(wù)流程和決策制度的研究,防范和控制風(fēng)險。
(三)制定和完善利率風(fēng)險內(nèi)部審計標準
商業(yè)銀行應(yīng)盡快制定和完善適合本行的《內(nèi)部審計工作準則》和《內(nèi)部審計工作操作規(guī)程》,并將其中對利率風(fēng)險審計的標準進一步具體化,建立預(yù)警機制和應(yīng)急方案,促進內(nèi)部審計工作的標準化、規(guī)范化和程序化,使內(nèi)部審計工作有章可循。既要借鑒西方商業(yè)銀行的相關(guān)內(nèi)部審計制度、標準,同時也要結(jié)合我國當(dāng)前的實際情況。由于我國商業(yè)銀行對利率風(fēng)險的內(nèi)部審計正處于利率市場化改革的外部環(huán)境下,因此在制定相關(guān)內(nèi)部審計標準的時候,要充分考慮我國當(dāng)前的利率政策、利率波動特點,還要在未來的有關(guān)利率的改革和發(fā)展中,保持不斷的調(diào)整內(nèi)部審計標準,以保持利率風(fēng)險內(nèi)部審計制度的先進性。
一、 商業(yè)銀行內(nèi)部審計風(fēng)險的要義
商業(yè)銀行內(nèi)部審計風(fēng)險就是商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門未能發(fā)現(xiàn)商業(yè)銀行在經(jīng)營活動中的違規(guī)行為和經(jīng)營信息中存在虛假信息，從而導(dǎo)致自身承擔(dān)責(zé)任、給商業(yè)銀行帶來風(fēng)險損失和不良影響的可能性，由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險構(gòu)成。
固有風(fēng)險實質(zhì)上就是商業(yè)銀行的內(nèi)在風(fēng)險，銀行業(yè)是一種高風(fēng)險行業(yè)，因此其有著較高的固有風(fēng)險；控制風(fēng)險是商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度中存在的風(fēng)險，由于制度本身的缺陷或人為因素等原因，控制存在失效和薄弱點是難以避免的，必然存在控制風(fēng)險；檢查風(fēng)險是內(nèi)部審計人員運用一定的審計方法和程序未能發(fā)現(xiàn)已經(jīng)存在的差錯或?qū)徲嫿Y(jié)果不客觀公正，提出了不符合實際的審計意見，影響了管理層決策的可能性。
二、 商業(yè)銀行內(nèi)部審計風(fēng)險的原因分析
（一）內(nèi)部審計部門自身管理的不規(guī)范
到目前為止，大多數(shù)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計部門尚缺少規(guī)范、系統(tǒng)的工作制度和程序，表現(xiàn)為：審計工作計劃安排不合理；審計方案考慮不周全，缺少科學(xué)性、可操作性；審計質(zhì)量管理體系尚未建立，在項目實施中操作不規(guī)范，取證不謹慎；審計部門缺少監(jiān)督、約束和考核機制，對工作中出現(xiàn)的重大問題的“遺漏”和“過失”缺乏有效的責(zé)任追究制度。
（二）內(nèi)部審計方法手段不先進
目前商業(yè)銀行內(nèi)部審計的方法大多是以賬表為基礎(chǔ)，以手工檢查為主，大量的時間和精力浪費在核對數(shù)據(jù)、翻閱傳票上，雖然開展了計算機審計，但金融審計軟件技術(shù)開發(fā)的步子遲緩，對后臺數(shù)據(jù)的采集困難、下載速度慢，影響了IT審計的效率。
（三）商業(yè)銀行內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)不高
從商業(yè)銀行內(nèi)部審計人員整體素質(zhì)上看，尚不能適應(yīng)當(dāng)前現(xiàn)代商業(yè)銀行發(fā)展的要求。一是審計人員來源渠道單一，專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理；二是流通渠道不暢，制約了一些學(xué)歷層次高、業(yè)務(wù)知識新、工作能力強的人員充實審計隊伍；三是由于審計人員獨立于各銀行業(yè)務(wù)部門環(huán)節(jié)，業(yè)務(wù)培訓(xùn)不及時，造成知識更新、技能提高慢；不適應(yīng)新的審計工作要求。
三、 商業(yè)銀行內(nèi)部審計風(fēng)險的防范對策
（一）堅持內(nèi)部審計工作的獨立性
內(nèi)部審計應(yīng)實行相對獨立、垂直管理的條線體制，要獨立于經(jīng)營管理層，向董事會專門委員會匯報工作，并接受其工作安排與指導(dǎo)，內(nèi)部審計部門可以自主決定是否接受經(jīng)營層的審計委托。
銀行內(nèi)部審計工作的特殊性，要求突出條線管理，強調(diào)審計部門“整體性”這一特點，進一步強化工作紀律和業(yè)務(wù)規(guī)范，強調(diào)審計條線及時、全面、準確地上報各類審計信息。同時，審計工作人員要加強責(zé)任意識尤其是負責(zé)人，要各盡所能得完成各項工作。
（二）實行銀行風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮诵氖秋L(fēng)險的內(nèi)部控制，通過對潛在審計對象充分的風(fēng)險評估來確定審計的對象，將審計資源的分配向風(fēng)險評估程度高的對象傾斜。銀行內(nèi)部風(fēng)險導(dǎo)向系統(tǒng)的建立是銀行實現(xiàn)內(nèi)部審計部門獨立性的一大重點，通過風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，就可以判斷銀行防范和控制風(fēng)險的可能性。實行風(fēng)險導(dǎo)向型的內(nèi)部審計從兩個方面入手：一方面，銀行內(nèi)部審計通過建立數(shù)據(jù)及分析系統(tǒng)，來實時動態(tài)的跟蹤與監(jiān)管各分行、支行和網(wǎng)上營業(yè)廳的業(yè)務(wù)流程；另一方面，通過政府部門協(xié)調(diào)幫助，各銀行間進一步加強溝通與交流，建立適用于各銀行間的審計監(jiān)管系統(tǒng)，以此實現(xiàn)各銀行間的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)自動對接，規(guī)避風(fēng)險的發(fā)生。
（三）以先進審計技術(shù)為手段，增強風(fēng)險防范能力
在降低內(nèi)部審計風(fēng)險方面必須引進先進的審計技術(shù)與方法，采用科學(xué)的控制手段。加大計算機技術(shù)的應(yīng)用，引進計算機輔助審計技術(shù)，積極開發(fā)和利用風(fēng)險評估、內(nèi)部控制狀況評價、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析等專門的審計軟件，并與現(xiàn)行的業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)對口銜接，使各項業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)直接為內(nèi)部審計所利用；重視非現(xiàn)場審計與現(xiàn)場審計的有機結(jié)合，使審計能夠覆蓋風(fēng)險的事前、事中和事后，對業(yè)務(wù)風(fēng)險進行全方位、全過程的監(jiān)控。
四、加強審計風(fēng)險管理，建立審計風(fēng)險責(zé)任約束機制
（一）要明確審計責(zé)任約束的內(nèi)容和要求
審計責(zé)任約束應(yīng)包括審計行為約束、審計質(zhì)量約束、審計人員約束、審計風(fēng)險約束等。審計行為約束是指內(nèi)審部門應(yīng)對履行審計職責(zé)的有效性負責(zé)，審計質(zhì)量約束是指內(nèi)審部門應(yīng)對審計工作質(zhì)量的有效性負責(zé)，審計人員約束是指審計人員應(yīng)對其自身的執(zhí)業(yè)行為負責(zé)，審計風(fēng)險約束是指內(nèi)審部門和審計人員應(yīng)對審計承擔(dān)的檢查風(fēng)險負責(zé)。
（二）健全審計責(zé)任制，強化審計項目質(zhì)量約束
內(nèi)審部門要建立審計項目質(zhì)量控制責(zé)任制，加強審計項目質(zhì)量管理和控制；建立審計證據(jù)復(fù)核責(zé)任制、確保審計證據(jù)客觀、充分、有力；建立審計追蹤責(zé)任制，督促被審計對象整改及時、到位；建立審計項目質(zhì)量考核制，促進提高審計質(zhì)量；實行風(fēng)險預(yù)警責(zé)任制，有效發(fā)揮管理咨詢的預(yù)警作用。
（三）加強審計人員管理，強化審計責(zé)任追究
內(nèi)審部門要強化審計人員管理，嚴格實行審計人員準入制，對不能適應(yīng)審計工作要求的審計人員，要予以淘汰；對違反審計職業(yè)道德行為，要給予相應(yīng)的處罰；對工作不負責(zé)任，，對審計發(fā)現(xiàn)不反映的，要按照有關(guān)規(guī)定嚴肅查處。
五、結(jié)束語
內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的重要組成部分，在商業(yè)銀行的公司治理活動中發(fā)揮著越來越重要的作用。雖然目前我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計存在著不足之處和面臨著新的挑戰(zhàn)，但通過文中所述的一系列措施，我國商業(yè)銀行一定能夠不斷提高內(nèi)部審計工作水平，真正發(fā)揮內(nèi)部審計的管理作用，降低商業(yè)銀行的風(fēng)險，提高商業(yè)銀行的經(jīng)濟效益。
第一條：鄉(xiāng)鎮(zhèn)均應(yīng)設(shè)置審計機構(gòu)；村和集體企事業(yè)單位可根據(jù)自身情況決定審計機構(gòu)的設(shè)置。有條件的單位可設(shè)置審計委員會。
第二條：各單位均應(yīng)配備相應(yīng)的專職或兼職審計人員，確保獨立完成職責(zé)范圍內(nèi)的審計任務(wù)。其中鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計機構(gòu)所配備的審計人員不得少于2名。
第三條：審計人員要經(jīng)過考核，持證上崗。已領(lǐng)取審計證的審計人員每年要參加海淀區(qū)農(nóng)村審計人員再教育培訓(xùn)，經(jīng)區(qū)農(nóng)經(jīng)管理部門審驗合格后，繼續(xù)行使職權(quán)。
二、強化農(nóng)村集體資產(chǎn)和村級財務(wù)審計，切實搞好農(nóng)民負擔(dān)專項審計，積極開展農(nóng)村干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計，促進審計工作向廣度和深度發(fā)展
第四條：開展經(jīng)常性的定期審計。以下幾項工作每年至少進行一次，以鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計機構(gòu)為主，區(qū)農(nóng)經(jīng)管理部門抽查。鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村集體經(jīng)濟組織固定資產(chǎn)增減變動情況審計；集體土地征占收入管理使用情況審計；應(yīng)收款項的回收情況審計；集體資產(chǎn)對外投資收益情況審計；各級財政扶持農(nóng)民專業(yè)合作組織的資金使用情況審計；合作醫(yī)療基金的收入使用情況審計。
第五條：開展舉債事前可行性審計。各單位對外舉債，數(shù)額較大的要向上級主管部門的審計機構(gòu)申報，進行事前可行性審計。
第六條：開展舉債經(jīng)營效益跟蹤審計，一年至少審計一次。
第七條：對集體企業(yè)拍賣收入資金的收取、使用情況進行審計監(jiān)督；對集體企業(yè)的資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)處置情況進行審計監(jiān)督；對撤制鄉(xiāng)村資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)處置情況進行審計監(jiān)督。
第八條：加強對村級“財務(wù)公開”真實性的審計監(jiān)督，在每次財務(wù)公開前，鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計機構(gòu)要對有關(guān)報表上的各項數(shù)據(jù)進行審計確認；加強對“村賬托管”情況的審計監(jiān)督，區(qū)農(nóng)經(jīng)管理部門要對各鄉(xiāng)鎮(zhèn)托管站代管村級財務(wù)情況進行定期或不定期的抽查，加強對“村帳雙審”情況的審計監(jiān)督，區(qū)農(nóng)經(jīng)管理部門、鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計機構(gòu)要對“村帳雙審”的村財務(wù)收支情況進行定期或不定期的抽查，做好審計結(jié)論的征求意見和審計結(jié)果的公示工作，并幫助村民理財小組提高相關(guān)知識水平。
第九條：搞好農(nóng)民負擔(dān)專項審計工作。對農(nóng)民承擔(dān)農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)稅附加情況、村集體生產(chǎn)公益事業(yè)籌資情況以及村級財政轉(zhuǎn)移資金的使用情況進行審計。對村級報刊訂閱開支情況和村級招待費開支情況進行審計。
第十條：開展農(nóng)村干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計。農(nóng)村集體經(jīng)濟組織主要負責(zé)人離任之前必須進行審計，審計工作由其主管部門的審計機構(gòu)進行。有條件的地方可按年度進行任期經(jīng)濟責(zé)任審計。
第十一條：各級農(nóng)村審計機構(gòu)應(yīng)結(jié)合各自的實際情況把上述第四條至第十條列入年度工作計劃，報上級審計機構(gòu)備案，并由上級審計機構(gòu)監(jiān)督執(zhí)行。區(qū)農(nóng)經(jīng)管理部門、鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計機構(gòu)可組織下屬審計機構(gòu)就一些事項進行聯(lián)合審計。
第十二條：進行內(nèi)部控制制度評審，發(fā)現(xiàn)管理漏洞并督促被審計單位完善監(jiān)督管理制度；建立審計質(zhì)量評價體系，促進審計工作標準化、規(guī)范化。
三、嚴格審計程序，促進審計程序規(guī)范化
第十三條：審計程序可分為準備階段、實施階段、報告階段、處理處罰階段、審計意見書和審計報告的送達與執(zhí)行階段、審計資料清理與歸檔階段共六個階段。
第十四條：認真進行準備階段的工作：
1、編制審計項目計劃；
2、組成審計小組、選派審計人員。審計人員不得少于2名；
3、編寫審計方案；
4、制發(fā)審計通知書，通知書一般應(yīng)于審計組進駐前三天送達被審計單位。
第十五條：做好實施階段的工作：
1、進駐被審計單位，了解被審計單位基本情況，取得有關(guān)會計資料；
2、盤點現(xiàn)金、銀行存款等；
3、審查原始憑證、記帳憑證、帳簿、報表等。
第十六條：規(guī)范報告階段的工作：
1、撰寫審計報告初稿、內(nèi)容包括：
（1）審計范圍、內(nèi)容、方式、時間；
（2）實施審計的簡要過程及有關(guān)情況；
（3）被審計單位的基本情況和財務(wù)收支情況；
（4）審計評價意見；
（5）對違反法律、法規(guī)的財務(wù)收支行為定性，提出處理處罰建議及其根據(jù)。
2、根據(jù)初稿中存在的問題進行內(nèi)查、外調(diào)，與被審計單位交換意見；
3、審計小組進行集體討論后由審計組長定稿。
第十七條：認真對待處理和處罰階段的工作，依據(jù)審計報告所列示的問題，確定處理和處罰辦法。
第十八條：做好審計意見書與審計決定的送達與執(zhí)行階段的工作：
區(qū)農(nóng)經(jīng)管理部門或鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府應(yīng)當(dāng)在收到審計報告后30日內(nèi)將審計意見或?qū)徲嫑Q定送達被審計單位或有關(guān)責(zé)任人，被審計單位或有關(guān)責(zé)任人員要在送達回執(zhí)上簽名或蓋章，三個月以后對被審計單位所進行糾正的問題進行復(fù)查，對必要的問題可進行后續(xù)審計。被審計單位沒有執(zhí)行處理和處罰決定的，要進行通報或嚴肅處理。
第十九條：做好審計資料清理歸檔階段工作，對審計工作底稿、審計報告草稿等有關(guān)資料，按建檔程序建立審計卷宗，分類編號歸檔。
四、加強對審計工作的領(lǐng)導(dǎo)和制度建設(shè)
第二十條：各鄉(xiāng)鎮(zhèn)要把農(nóng)村集體經(jīng)濟審計工作作為農(nóng)村工作的重要內(nèi)容，列入黨委、政府的議事日程，定期研究，聽取匯報，認真解決農(nóng)村集體經(jīng)濟審計工作中的問題。
第二十一條：各單位要明確審計工作的主管領(lǐng)導(dǎo)。
第二十二條：加強對審計的全面監(jiān)控工作。區(qū)農(nóng)經(jīng)管理部門每年初根據(jù)經(jīng)濟形勢需要確定全年審計工作重點，指導(dǎo)鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計機構(gòu)根據(jù)各自實際情況制定審計工作計劃，并負責(zé)檢查計劃完成情況。鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村級審計機構(gòu)負責(zé)指導(dǎo)、檢查下屬單位審計機構(gòu)的工作。
第二十三條：鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村都要制定內(nèi)部審計實施辦法，并認真執(zhí)行。
第二十四條：鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村集體經(jīng)濟審計工作所需經(jīng)費列入同級政府財政預(yù)算，實行專款專用。
第二十五條：村集體經(jīng)濟審計工作和鄉(xiāng)村集體企事業(yè)單位審計工作所需經(jīng)費由本單位承擔(dān)。
第二十六條：農(nóng)村集體經(jīng)濟審計機構(gòu)在完成上級下達的審計任務(wù)的前提下，可按市場經(jīng)濟的原則，開展審計服務(wù)業(yè)務(wù)。
建立董事會垂直領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)審體系，增強內(nèi)審工作的獨立性。從審計工作計劃、方案的制訂到整改落實的具體組織實施，行領(lǐng)導(dǎo)親自指揮、督導(dǎo)，有力地提高了審計工作的針對性、實效性，為審計工作深入扎實的開展奠定了堅實基礎(chǔ)。董事會對內(nèi)審的適當(dāng)性和有效性承擔(dān)最終責(zé)任，董事長為第一責(zé)任人，對內(nèi)審部門實行垂直領(lǐng)導(dǎo)，建立了內(nèi)審部門向董事會直接報告制度，確保了董事會與內(nèi)審部門之間信息交流反饋渠道的暢通，保證了內(nèi)審人員工作的權(quán)威性和客觀公正性。
配足配強內(nèi)部審計人員，提高審計工作質(zhì)量。該行切實注重內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)和素質(zhì)的提高，把具備一定專業(yè)資格和從業(yè)經(jīng)驗的人員充實到內(nèi)審部門。為提高審計人員綜合素質(zhì)，該行建立了學(xué)習(xí)例會制度，每月組織審計人員召開學(xué)習(xí)例會，學(xué)習(xí)有關(guān)審計法律、法規(guī)，傳達上級文件及領(lǐng)導(dǎo)講話精神，使其及時掌握有關(guān)政策、法律法規(guī)、管理辦法，并對前期的審計工作總結(jié)回顧，對發(fā)現(xiàn)的問題、風(fēng)險點進行通報點評，研究整改措施。同時通過實行崗位交流、交叉審計、以老帶新、參加上級各類檢查、學(xué)習(xí)外地先進經(jīng)驗等措施，加強了對審計人員的教育培訓(xùn)。
完善制度辦法，確保審計效果。一是依據(jù)監(jiān)管部門及省聯(lián)社的新規(guī)定和新業(yè)務(wù)的需要，對原有的規(guī)章制度進行了認真梳理完善，先后制定了《審計管理辦法和操作規(guī)程》、《審計檔案管理辦法》等一系列規(guī)章制度，健全了審計資料，充分做到有章可循、有據(jù)可依，為審計工作提供了充分的理論依據(jù)；二是嚴格落實質(zhì)量承諾制度。每次審計實施前，檢查部門和審計人員對工作質(zhì)量做出書面承諾保證，對所檢查事項承擔(dān)歷史責(zé)任。實行盡職免責(zé)，失職問責(zé)制度，如因監(jiān)督不到位、未能及時發(fā)現(xiàn)問題或發(fā)現(xiàn)問題不及時上報，造成風(fēng)險隱患或損失的，追究審計人員責(zé)任。
二、創(chuàng)新審計監(jiān)督機制提升審計層次
構(gòu)建非現(xiàn)場審計工作體系。為進一步完善審計監(jiān)督方式，充分利用綜合業(yè)務(wù)、經(jīng)營決策、信貸管理系統(tǒng)，對業(yè)務(wù)管理情況進行有效監(jiān)督，通過對報表數(shù)字的采集、整理、分析、歸納，及時發(fā)現(xiàn)問題進行質(zhì)詢。根據(jù)現(xiàn)有的管理系統(tǒng)，認真進行分析，確定審計內(nèi)容和范圍，做到有的放矢，克服現(xiàn)場審計的盲目性和局限性，為實施現(xiàn)場審計提供有價值的審計信息，既提高了工作效率，又起到了事半功倍的效果。2010年10月份，在組織的信貸管理專項檢查中，通過從經(jīng)營決策中資產(chǎn)狀況管理模塊里的不良貸款、到期貸款收回率等子項，獲取全區(qū)貸款規(guī)模、貸款占用形態(tài)、貸款投向結(jié)構(gòu)、非應(yīng)計不良貸款等具體數(shù)字，從貸款明細查詢中提取全區(qū)貸款明細，選取全區(qū)最大單戶、最大十戶貸款余額、同名貸款戶等所需要的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)以及信貸與不良貸款管理系統(tǒng)驗證是否有不合規(guī)貸款存在，最后對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)加以匯總，極大地提高了工作效率。
實行差異化的現(xiàn)場審計和監(jiān)督。根據(jù)分支機構(gòu)內(nèi)控制度執(zhí)行情況和風(fēng)險防范水平，按照“一行一策”的原則，有針對性地開展現(xiàn)場專項審計工作。為此，突出“三個重點”：重點業(yè)務(wù)、重點單位、重點部位；做好“三個立項”：以日常經(jīng)營管理不力的單位和個人、離任、離崗及重點崗位的有關(guān)人員、群眾舉報或媒體曝光的有關(guān)單位或個人為審計立項對象；實現(xiàn)“兩個轉(zhuǎn)變”：一是審計內(nèi)容由內(nèi)部審計向外部審計的轉(zhuǎn)變，尤其是對長期不還息的貸款進行內(nèi)外核對，向借款人延伸審計；二是審計職能由檢查監(jiān)督為主向綜合評價為主的轉(zhuǎn)變，既要肯定成績和優(yōu)點，又要指出問題，提出改進意見，使被審計單位改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。近年來，多次對現(xiàn)金、重要空白憑證管理等業(yè)務(wù)重點、柜員制度執(zhí)行情況等部位重點進行審計。2007-2010年對20個分支機構(gòu)負責(zé)人進行了履職審計，均取得了明顯的效果。
積極有效地開展突擊性檢查。近年來，該行結(jié)合人員少、審計工作量大的實際情況，打破傳統(tǒng)審計模式，在不事先通知被查單位審計內(nèi)容的前提下直接進點，實施檢查，現(xiàn)場檢查結(jié)束后，當(dāng)事人確認審計事實。真實準確地反映問題，打消了被審計單位的僥幸心理，具有極強的心里震懾力，提高了全員照章辦事的自覺性。2010年9月份，制定了現(xiàn)金重要空白憑證管理、聯(lián)行及結(jié)算業(yè)務(wù)管理、信貸管理等五套檢查方案，帶齊有關(guān)手續(xù)，由董事長確定檢查網(wǎng)點，行長、監(jiān)事長、副行長帶隊分組隨機對4個營業(yè)機構(gòu)進行了突擊性檢查，對發(fā)現(xiàn)的違規(guī)問題當(dāng)場確認，對責(zé)任人進行了處罰，并對存在的問題全區(qū)通報，收到了較好的效果。
實現(xiàn)審計信息共享，建立查、處分離，相互制約的管理與再監(jiān)督機制。一是在審計整改階段，由審計部起草《審計結(jié)論和處理決定》和《關(guān)于河口農(nóng)村合作銀行在業(yè)務(wù)經(jīng)營方面存在的問題的審計意見書》，分別送達被審計分支機構(gòu)和合行有關(guān)職能部門；二是被審計分支機構(gòu)或合行有關(guān)職能部門根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)批示和處理意見及建議，在文到之日起一個月內(nèi)整改結(jié)束，并將處理意見和整改情況以書面形式報送審計部；三是對整改期限結(jié)束后仍未整改的有關(guān)問題，審計部在15日內(nèi)移交合行監(jiān)察保衛(wèi)部處理，從而建立審計聯(lián)動機制，加強了審計部門與其他職能部門和被審計分支機構(gòu)的審計合作，增強風(fēng)險防范的協(xié)同效應(yīng)。
關(guān)鍵詞 風(fēng)險導(dǎo)向 內(nèi)部審計 程序 構(gòu)建 實施
對于我國而言，內(nèi)部審計工作在企業(yè)經(jīng)營管理中的踐行經(jīng)驗還比較薄弱，發(fā)展時間也相對較短?，F(xiàn)階段，我國內(nèi)部審計協(xié)會所的包括基本準則在內(nèi)的相關(guān)審計行為標準共計29部，特別是在2005年，內(nèi)部審計具體準則第16號風(fēng)險管理審計文件當(dāng)中，由于首次提出了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的概念，因而標志著我國內(nèi)部審計工作一個長足性的發(fā)展?？v觀國際市場的發(fā)展趨勢來看，受到全球經(jīng)濟發(fā)展低迷性因素的影響。在企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營管理水平不斷發(fā)展壯大的過程當(dāng)中，其所處的市場競爭環(huán)境也更加激烈。在此環(huán)境背景下，為了能夠使企業(yè)的經(jīng)營管理效益得到最大限度的保障，就需要對風(fēng)險要素進行全面性的干預(yù)管理，將內(nèi)部審計參與到風(fēng)險管理中，構(gòu)建并逐步完善立足于企業(yè)發(fā)展實際情況的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計程序，使其更好地為風(fēng)險控制所服務(wù)。本文即主要針對以上相關(guān)問題作詳細分析與說明。
一、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計程序構(gòu)建分析
結(jié)合我國現(xiàn)階段在風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計程序方面的研究進展來看，現(xiàn)階段并沒有形成統(tǒng)一性的程序?qū)嵤藴逝c框架結(jié)構(gòu)。因此，在有關(guān)此項問題的研究與探索過程當(dāng)中，需要以國外的成功經(jīng)驗作為藍本，借鑒其中的成功經(jīng)驗，結(jié)合企業(yè)發(fā)展的實際情況，構(gòu)建具有針對性的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計程序操作流程。筆者認為：在風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的實施過程當(dāng)中，其操作程序應(yīng)當(dāng)涵蓋審計準備階段、審計實施階段、審計報告階段、以及后續(xù)審計階段這四個方面?，F(xiàn)針對程序構(gòu)建過程中所涉及到的關(guān)鍵問題作詳細分析說明：
首先，從企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計準備階段的角度上來說，此階段的主要工作內(nèi)容在于，在對企業(yè)經(jīng)營管理目標加以充分認識的基礎(chǔ)之上，確定與之相對應(yīng)的管理目標，并對企業(yè)的各個管理層次潛在的風(fēng)險要素進行識別與評估。通過此種方式將對企業(yè)經(jīng)營目標達成有不良影響的風(fēng)險要素確定為內(nèi)部審計工作的實施重點，并通過對風(fēng)險要素風(fēng)險指標大小進行量化性評估的方式，研究內(nèi)部審計相關(guān)措施開展的優(yōu)先順序。同時，還需要結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營管理實際情況，編制具有針對性的項目審計計劃與年度審計安排，借助于此，確保內(nèi)部審計資源得到最大限度的優(yōu)化與分配。
其次，從企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計實施階段的角度上來說，在審計準備階段已對風(fēng)險要素進行識別的基礎(chǔ)之上，需要對被審計工作單位相關(guān)風(fēng)險要素是否具有內(nèi)部控制以及管理制度保障等相關(guān)方面的問題加以測試與評價，同時還需要研究以上項目所對應(yīng)的剩余風(fēng)險，并以剩余風(fēng)險為對象，制定可靠的風(fēng)險應(yīng)對措施與方法、策略。
再次，從企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計報告階段的角度上來說，建立在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)之上，審計工作人員通過對相關(guān)程序措施的落實，需要結(jié)合被審計單位的審計結(jié)果，出具相應(yīng)的審計報告，通過量化指標數(shù)據(jù)的方式，對審計行為的結(jié)果加以評估。同時，結(jié)合企業(yè)的實際情況提出針對性的內(nèi)部審計工作建議，以此為依據(jù)實現(xiàn)對被審計單位內(nèi)部管理工作的改善。
最后，從企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計后續(xù)階段的角度上來說，在發(fā)出審計報告之后，要求內(nèi)部審計工作人員針對相關(guān)的審計結(jié)果及審計建議展開跟蹤檢測，重點關(guān)注被審計單位是否在規(guī)定時間內(nèi)對審計建議予以采納，并落實了相關(guān)的審計要點等問題。
二、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計程序?qū)嵤┓治?/p>
在企業(yè)經(jīng)營管理活動的實施與開展過程當(dāng)中，包括財務(wù)報表、采購系統(tǒng)、銷售系統(tǒng)、信息系統(tǒng)在內(nèi)的相關(guān)要素均是內(nèi)部審計的關(guān)注對象所在。特別是對于集團性、規(guī)模型企業(yè)而言，由于其在日常經(jīng)營管理過程當(dāng)中的涉獵范圍比較廣泛，還需要充分結(jié)合其所處行業(yè)領(lǐng)域以及項目的差異性特征，劃分與之相對應(yīng)的內(nèi)部審計風(fēng)險項目，是內(nèi)部審計工作的開展能夠建立在行業(yè)差異性基礎(chǔ)之上，體現(xiàn)其針對性特征。
在可供選擇審計項目確定之后，需要對各個項目所對應(yīng)的風(fēng)險因素加以衡量。結(jié)合審計實務(wù)操作經(jīng)驗來看，我們無法通過對風(fēng)險值評估工作經(jīng)驗的累積，構(gòu)建一套理論意義上的指標工作體系。但，內(nèi)部審計工作部門可結(jié)合自身工作經(jīng)驗，制定涵蓋各類風(fēng)險要素的集成匯總表，選擇當(dāng)中的部分事項作為企業(yè)的風(fēng)險要素并加以評估。具體而言，企業(yè)所涵蓋的風(fēng)險因素包括以下多個方面：（1）企業(yè)內(nèi)部工作人員的勝任能力；（2）企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模；（3）企業(yè)資產(chǎn)流動性；（4）企業(yè)所處行業(yè)市場競爭條件；（5）企業(yè)經(jīng)營管理活動復(fù)雜性特征；（6）企業(yè)面向供應(yīng)商及顧客的影響；（7）企業(yè)管理層會計預(yù)測準確性；（8）審計日期及審計結(jié)果；（9）企業(yè)會計信息系統(tǒng)電算化工作水平。
結(jié)合以上分析不難發(fā)現(xiàn)，對于企業(yè)而言，審計項目開展過程當(dāng)中所面臨的風(fēng)險要素十分的多。因此，在風(fēng)險評估過程當(dāng)中，無法直接通過審計項目對風(fēng)險控制措施加以實施，而應(yīng)當(dāng)采取對各類風(fēng)險要素加以量化的方式，研究風(fēng)險評估所需要關(guān)注的重點內(nèi)容。對于企業(yè)所實施的項目而言，在將其視作總風(fēng)險的背景下，則經(jīng)濟業(yè)務(wù)特征、經(jīng)營管理水平、內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境、外部經(jīng)營環(huán)境，以上四個方面的內(nèi)容就屬于總風(fēng)險下屬的子風(fēng)險，而子風(fēng)險又可進一步劃分為相關(guān)的具體風(fēng)險要素。
在明確企業(yè)經(jīng)營管理項目風(fēng)險評價指標的相關(guān)要素基礎(chǔ)之上，需要對各類要素進行量化處理。實際工作當(dāng)中，應(yīng)用較多的量化方法為：將風(fēng)險程度按照其嚴重性劃分為A、B、C、D、E共五個級別，與之相對應(yīng)的風(fēng)險分數(shù)分別為1、2、3、4、5。對于單個風(fēng)險要素而言，其所取得的風(fēng)險分數(shù)越高，則意味著風(fēng)險嚴重程度越大。通常意義上可以將以往年度審計發(fā)現(xiàn)問題、專家意見、以及數(shù)據(jù)指標作為對風(fēng)險要素評分所采取的數(shù)據(jù)支持。
進而，在風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的實施過程當(dāng)中，還需要將對風(fēng)險評估矩陣的應(yīng)用最為重點關(guān)注對象。通過對風(fēng)險評估矩陣的應(yīng)用，能夠確定企業(yè)在當(dāng)年度經(jīng)營管理過程當(dāng)中，需要予以優(yōu)先審計的工作項目。在此基礎(chǔ)之上，內(nèi)部審計工作開展過程當(dāng)中，要求相關(guān)工作人員嚴格參照項目總風(fēng)險的大小水平，確定各個審計項目的實施先后順序，并按照其優(yōu)先順序?qū)徲嬞Y源進行合理的分配。最終，以此為依據(jù)，制定針對性的年度審計工作計劃。通常意義上來說，需要將風(fēng)險要素評估水平較大的項目，為其配備充足的人力資源作為支持。
最后，內(nèi)部審計工作實施過程當(dāng)中，需要以企業(yè)所確定的本年度經(jīng)營管理期間，風(fēng)險導(dǎo)向下所卻確定的內(nèi)部審計要點的優(yōu)先次序，由內(nèi)部審計工作部門編制年度經(jīng)審計工作計劃文件，將企業(yè)項目執(zhí)行過程中潛在的各類風(fēng)險要素以文字說明與計劃表配合的方式加以呈現(xiàn)。
三、結(jié)束語
在市場經(jīng)濟全面建設(shè)與發(fā)展，全球經(jīng)濟一體化進程日益完善與擴大的背景之下，企業(yè)作為市場經(jīng)濟的參與主體，其所處的整個競爭環(huán)境呈現(xiàn)出了極為顯著的激烈化、綜合化發(fā)展趨勢。在這樣一種發(fā)展環(huán)境作用下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何對既有的風(fēng)險體系加以健全與完善，提高自身對風(fēng)險的管理工作水平，將風(fēng)險要素對企業(yè)的影響降至最低，此問題無疑備受企業(yè)各方管理人員的關(guān)注與重視?？偠灾?，本文針對有關(guān)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計程序在構(gòu)建與實施過程當(dāng)中所涉及到的相關(guān)問題做出了簡要分析與說明，希望能夠引起各方人員的特別關(guān)注與重視。
參考文獻：
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經(jīng)市計委批準下達的新建、擴建等基本建設(shè)項目，按批準的設(shè)計文件所規(guī)定的內(nèi)容建成，根據(jù)竣工驗收辦法符合竣工驗收條件的，其竣工決算必須經(jīng)過審計。凡未經(jīng)審計的竣工項目，建筑質(zhì)量監(jiān)督部門和有關(guān)單位不予驗收，不能辦理財產(chǎn)移交手續(xù)。
二、審計的主要內(nèi)容
竣工決算是竣工項目投資效果和財務(wù)狀況的綜合反映?？⒐Q算審計以資金來源與運用是否合規(guī)合法為重點。其主要內(nèi)容是：
1、審查竣工決算編制依據(jù)是否符合國家有關(guān)規(guī)定，手續(xù)是否完備。
2、審查項目建設(shè)是否按批準的概(預(yù))算內(nèi)容執(zhí)行，有無擅自改變建設(shè)內(nèi)容，提高建設(shè)標準，擴大建設(shè)規(guī)模的問題，有無重大質(zhì)量事故和經(jīng)濟損失。
3、審查"交付使用財產(chǎn)"是否真實、完整，成本核算是否正確，有無亂擠亂攤成本、提高造價的問題；核實在建工程投資完成額，查明未能全部建成的原因。
4、審查"轉(zhuǎn)出投資"、"應(yīng)核銷投資"、"應(yīng)核銷其他支出"手續(xù)是否完備、內(nèi)容是否真實、核算是否合規(guī)，有無虛列、轉(zhuǎn)移投資的問題。
5、審查尾工工程。有無將新增工程列作尾工工程，有無自行消化投資包干結(jié)余的問題。
6、審查結(jié)余資金和物資是否真實完整，帳實是否相符，有無隱瞞、轉(zhuǎn)移、挪用和流失等問題，有無壓低庫存物資單價，隱瞞庫存和虛列欠款等隱匿結(jié)余資金的問題。
7、應(yīng)收、應(yīng)付款項是否認真清理，及時結(jié)清。有拖欠款者不能進行竣工驗收。
8、審查基建收入的核算是否真實、完整，有無隱瞞、截留、轉(zhuǎn)移收入的問題，是否按規(guī)定計算分成、上交或還貸；留成是否按規(guī)定分配、使用和交納"兩金"。
9.審查投資包干結(jié)余的分配是否合規(guī)，有無將未完工程的投資作為包干結(jié)余參與分配等問題。
10、審本竣工決算報表的真實性、完整性和合規(guī)性。
11、審查有關(guān)稅費是否足額上交，有無長期拖欠和偷漏的問題。
12、根據(jù)審計資料，從物資使用、工期、工程質(zhì)量、新增生產(chǎn)能力、單位產(chǎn)品成本、投資效果系數(shù)、投資回收期以及財經(jīng)紀律執(zhí)行情況等方面，全面評價投資效益。
13、其他需要審計的問題。
三、審計分工
市審計局根據(jù)市計委下達的年度建設(shè)項目竣工驗收計劃和市計委切塊下達各主管局的基本建設(shè)計劃中的竣工項目以及國家各部委對口下達的有地方投資的基本建設(shè)竣工項目，制訂年度竣工決算審計計劃。除納入市審計局年度審計工作計劃以外的竣工項目，全部由市審計局直屬審計事務(wù)所進行審計。
四、審計方式
建設(shè)單位在建設(shè)項目初驗結(jié)束后，必須及時報告市審計局。市審計局和有關(guān)審計事務(wù)所根據(jù)基本建設(shè)投資管理有關(guān)法規(guī)和現(xiàn)行財經(jīng)制度，采取就地審計方式，按審計程序?qū)嵤徲嫛?/p>
五、幾點要求
竣工決算審計是基本建設(shè)項目審計的重要環(huán)節(jié)，加強對竣工決算審計監(jiān)督，對加強投資管理，提高投資效益，維護財經(jīng)紀律，保護國家利益和企業(yè)的合法經(jīng)濟權(quán)益有著重要的意義。為此要求：
1、各被審計單位應(yīng)向?qū)徲嫿M如實提供必要的文件、資料，如：可行性研究報告，擴初設(shè)計，修正總概算及其審批文件；項目總承包合同、工程承包合同、標書，工程結(jié)算資料；歷年基建投資計劃、財務(wù)決算及批復(fù)文件，工程項目點交清單、財產(chǎn)、物資移交和盤點清單，銀行往來及債權(quán)債務(wù)對帳簽證資料，根據(jù)竣工驗收辦法編制的全套竣工決算報表及文字報告等。
審計個人工作總結(jié)1一年來，在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的親切關(guān)懷和指導(dǎo)下，我在審計部經(jīng)理的崗位上，帶領(lǐng)審計部的全體同仁嚴格按照年初制定的審計計劃，緊緊圍繞企業(yè)提出的"加大核查、審核、監(jiān)管力度，確保各項制度深入落實"這一工作目標，積極主動地在企業(yè)內(nèi)部開展了審計工作。經(jīng)過全體同志們的共同努力，取得了一定成績，主要表現(xiàn)在：
一、嚴格審計的紀律和制度。
審計部是一個新設(shè)部室，領(lǐng)導(dǎo)寄予我們厚望，同志們也關(guān)注著我們的發(fā)展，我深知責(zé)任重大。為了使內(nèi)部審計工作在企業(yè)管理中得以順利開展，審計部在成立后的第一次全體會議上，就根據(jù)制定的年度工作計劃，并結(jié)合內(nèi)部人員的具體業(yè)務(wù)能力，本著既要明確各自崗位職責(zé)，還要堅持分工不分家的原則，進行了內(nèi)部分工。并從工作紀律、工作作風(fēng)、工作態(tài)度、工作形象和工作結(jié)果等五個方面提出了具體的要求。這些基礎(chǔ)工作的進行，為我們?nèi)旯ぷ鞯捻樌归_打下了扎實的基礎(chǔ)。
二、積極開展對駐外企業(yè)分部財務(wù)管理的監(jiān)督和評價。
__企業(yè)是我企業(yè)至今一家對外獨立開展經(jīng)營業(yè)務(wù)的駐外企業(yè)分部，年生產(chǎn)各種復(fù)合肥近__噸，加上銷售總企業(yè)的肥料，銷售收入已經(jīng)突破了一億元，企業(yè)的資產(chǎn)總額也達到了__多萬元。但是由于種種原因，該企業(yè)一直沒有建立起完整、嚴密的內(nèi)部核算管理制度，從而使會計信息的反映帶有很大的不真實性，也企業(yè)的財務(wù)管理帶來了一定的風(fēng)險性。
根據(jù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的要求，我們在對其會計核算進行檢查審核的同時，先后分兩個階段對該企業(yè)的財務(wù)管理進行規(guī)范、核查。第一階段是參照企業(yè)的相關(guān)制度，幫助該企業(yè)制定其內(nèi)部的財務(wù)管理制度，建立健全倉庫管理的工作流程，健全會計核算的賬簿體系，規(guī)范會計核算程序，建立嚴格的、定期的會計報告制度。第二階段，對規(guī)范后的會計核算制度，實施正常的審計檢查，通過這一系列工作，規(guī)范了該企業(yè)核算制度的同時，也教育了會計人員，增強了他們做好工作的責(zé)任心，起到了很好的效果。
三、嚴格費用報銷規(guī)定，嚴格費用審核。
今年是我企業(yè)各種費用報銷新規(guī)定出臺的第一年，舊的報銷程序和標準對審計工作影響很大，突出反映在人們的認識上。審計是執(zhí)行各種規(guī)章制度的前沿，審計人員就是把這個關(guān)口的，將不符合規(guī)定的支出堵在這個關(guān)口之外，是我們審計人員的責(zé)任。
我們從一開始的單純的業(yè)務(wù)費用審核逐步擴大到后勤的費用審核、生產(chǎn)車間工資的審核、裝卸費的審核、車間修理費的審核等，基本上包括了所有的支出。為了保證這一工作的質(zhì)量，我們利用可利用的一切時間，組織學(xué)習(xí)企業(yè)出臺的新規(guī)定，新同志為了盡快提高自己的技能，主動請教老同志，并對要點及時做好筆記，所作的這一切都為做好這項工作打下了良好的基礎(chǔ)。一年以來，盡管我們對費用的審核量上不斷增大，但基本上沒有出現(xiàn)有問題的審核，從而有效的配合了企業(yè)的財務(wù)管理工作。
四、利用一切可利用的機會，為領(lǐng)導(dǎo)提供市場監(jiān)管信息。
根據(jù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的安排，今年，我先后到__和省內(nèi)的幾個市場。針對市場反映出的問題，進行了核查，并結(jié)合核查進行了市場調(diào)研，這也是審計部2019年工作計劃的一項基本內(nèi)容。核查中，我們晝夜兼程，為了把問題核查清楚，把市場調(diào)研準確，每到一處都積極地與客戶溝通，多方收集市場信息資料，這一切都為我們后期報告的撰寫積累了豐富的第一手資料。先后兩次的市場走訪，形成了近萬字的報告，把問題找準了，建議提對了，得到了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的肯定和客戶、業(yè)務(wù)人員的好評。
五、工業(yè)園區(qū)建設(shè)項目的結(jié)算工作已接近尾聲。
根據(jù)工作計劃，并經(jīng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)批準后，組織了對工業(yè)園區(qū)建設(shè)項目施工單位報價的核對及園區(qū)設(shè)備計價等工作。園區(qū)項目建設(shè)跨度長、項目多、投資大、施工單位多、資料零散，我們通過努力一一克服了這些困難，截止到10月底這項工作已基本結(jié)束。此項工作的順利開展，既較好的維護了我們__大企業(yè)的對外形象，也為企業(yè)取得了可觀的經(jīng)濟效益。
審計個人工作總結(jié)2經(jīng)過了一年的努力，公司各個方面都有了一定的發(fā)展和提升，同時也會發(fā)現(xiàn)新的問題，現(xiàn)將一年的審計工作做如下總結(jié)。
一、加強理論學(xué)習(xí)，不斷提高自身素質(zhì)。
注重審計業(yè)務(wù)理論學(xué)習(xí)，除參加了地區(qū)審計局組織的審計業(yè)務(wù)培訓(xùn)班的學(xué)習(xí)外，還比較系統(tǒng)的自學(xué)了計算機ao審計系統(tǒng)、財政改革相關(guān)知識、專項審計調(diào)查報告寫作等內(nèi)容，特別是參加了7月份自治區(qū)審計廳舉辦的“以培代審”固定資產(chǎn)審計調(diào)查。通過學(xué)習(xí)，理論素養(yǎng)得到了進一步的提升，理想信念更加堅定，審計工作思路更加開闊。
二、注重黨性鍛煉與修養(yǎng)。
自覺遵守“審計人員工作紀律”，以此來規(guī)范自己的行為;不斷加強黨性修養(yǎng)，牢記“兩個務(wù)必”，自覺地與市委、政府保持高度一致，不說不該說的話，不做不該做的事。在處事為人上，堅持誠實做人，踏實做事。始終以強烈的事業(yè)心和責(zé)任感做好審計工作;在工作關(guān)系處理上，比較注意把握自己的角色定位，自覺地維護大局，維護團結(jié)。
三、依法審計，求真務(wù)實。
在審計工作中，能夠認真貫徹執(zhí)行《審計法》賦予的審計權(quán)限，堅持“依法審計、服務(wù)大局、圍繞中心、突出重點”工作方針，始終能夠做到：科學(xué)審計、文明審計、廉潔審計、客觀公正，對自己分管負責(zé)的工作能夠盡職盡責(zé)。一是能夠深入審計一線，及時協(xié)調(diào)和解決審計工作中遇到的具體問題和困難，幫助年輕的審計干部盡快成長;二是，對一些熱點、難點、事關(guān)百姓切身利益的審計項目，能夠親自深入到基層進行審計調(diào)研、了解，掌握第一手資料;同時，能夠積極配合局長做好各項審計工作，大力弘揚“依法、求實、嚴謹、奮進、奉獻”的審計精神。
另外，對負責(zé)的婦委會工作也能夠盡心盡力，我局是一個以女同志占大多數(shù)的單位，因此，我局班子歷來很重視、關(guān)心女同志的身體、工作和生活等情況，只要是女同志的節(jié)日，一定會盡力安排。
四、廉潔自律、清廉從審。
作為一名審計工作者，能夠充分認識到黨風(fēng)廉政建設(shè)是我們審計機關(guān)的生命線，并深知：其身正、不令則行;其身不正，雖令不從。一年來，注意做到常思貪欲之害，常懷律己之心，常排非分之念，常修為仕之德，堅持把輕名利、遠是非、正心態(tài)和納言、敏行、輕諾作為自己的行為準則，時刻做到自重、自省、自警、自勵。堅持以科學(xué)發(fā)展觀指導(dǎo)我們審計工作和反腐倡廉工作，進一步強化了依法從審、廉政為民的思想意識，增強了自覺抵御腐朽思想侵蝕的能力。
五、今后努力的方向
在當(dāng)今世界正在發(fā)生著人類有史以來以來最為迅速、最為廣泛、最為深刻的變化，“全球經(jīng)濟一體化”、“知識經(jīng)濟”、“電子商務(wù)”、“生物技術(shù)”、“基因工程”、“數(shù)字地球”、“電子政府”、“加入世貿(mào)”、“西部大開發(fā)”等新名詞、新事物不斷涌現(xiàn)，要深刻意識到知識更新之快，要有不學(xué)習(xí)就要落后、不學(xué)習(xí)就趕不上時代的潮流、不學(xué)習(xí)就要被歷史淘汰的危機感。
因此，加強學(xué)習(xí)，進一步提高審計技術(shù)方法和手段的自主創(chuàng)新能力，不斷提高審計工作的技術(shù)含量和技術(shù)水平，尤其是提高宏觀層面分析問題、解決問題的能力，不斷提高審計質(zhì)量，把審計工作不斷引向深入，用發(fā)展的眼光分析經(jīng)濟改革中存在的問題，提出科學(xué)可行的審計建議，推動經(jīng)濟體制改革的步伐。
審計個人工作總結(jié)3今年在集團公司的正確領(lǐng)導(dǎo)下，審計部嚴格遵守國家各項法律、法規(guī)，認真履行集團的《內(nèi)部審計管理制度》。根據(jù)集團公司20__年度工作的總體要求和審計計劃，內(nèi)部審計工作以集團公司企業(yè)管理年為中心，加強企業(yè)精細化管理，突出重點，切實履行職責(zé)，較好地完成了全年審計工作計劃和領(lǐng)導(dǎo)交辦的審計任務(wù)，現(xiàn)就20__年度審計工作總結(jié)如下：
一、完成主要工作
20__年共完成審計項目__項，其中年度財務(wù)收支及年度預(yù)算執(zhí)行狀況審計__項，專項經(jīng)營考核審計__項，任期經(jīng)濟職責(zé)審計_項，投資企業(yè)財務(wù)收支與資產(chǎn)負債審計_項，基建工程項目預(yù)算審計__項，基建工程項目結(jié)算審計__項，為完善集團經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益做出了貢獻。
1、預(yù)算執(zhí)行審計與財務(wù)收支審計并軌同行。
預(yù)算執(zhí)行結(jié)合財務(wù)收支管理、自保效益并軌進行審計，在進行預(yù)算執(zhí)行的過程審核時，針對財務(wù)收支、資產(chǎn)管理、內(nèi)控制度執(zhí)行、內(nèi)控流程操作等狀況進行貼合性檢查，發(fā)現(xiàn)各種問題，及時與各單位溝通，針對審計報告的存在問題，提出相關(guān)推薦，指導(dǎo)整改。20__年度完成上年度財務(wù)收支與預(yù)算執(zhí)行審計__項，發(fā)現(xiàn)問題__項，提出推薦__項。10-11月份審計部對年度審計發(fā)現(xiàn)問題的整改狀況與逾期應(yīng)收賬款催收進行審計回訪，個性是針對整改不到位單位，提出指導(dǎo)性意見并敦促其切實執(zhí)行。透過審計，嚴肅了集團公司財務(wù)管理制度與財經(jīng)紀律，為下一年預(yù)算執(zhí)行儲備了動力。
2、開展專項經(jīng)營考核審計。
20__年_月，公司為扭轉(zhuǎn)__汽車租賃公司年年虧損局面，重新任命總經(jīng)理，并與之簽訂經(jīng)營考核職責(zé)書。為配合集團經(jīng)營管理，審計部精心研讀文件精神，深入企業(yè)了解經(jīng)營狀況，與相關(guān)單位反復(fù)磋商，報請主管領(lǐng)導(dǎo)審核，最終確認__汽車租賃公司的經(jīng)營績效考核結(jié)果，維護公司經(jīng)營考核嚴肅性，同時也肯定了二級企業(yè)勤奮、用心的經(jīng)營成果。
3、完善投資企業(yè)審計，帶給投資評估依據(jù)。
為評價對外投資企業(yè)的管理效果的需要，根據(jù)集團公司領(lǐng)導(dǎo)安排對投資企業(yè)進行審計，對20__年度省__等三家公司財務(wù)收支與資產(chǎn)負債審計，深入、綜合評價投資公司的管理效益。個性是__公司經(jīng)營合同到期，需對今后一段時間進行經(jīng)營預(yù)測，為投資決策帶給依據(jù)。
4、加強離任審計，帶給人事管理參考。
20__年，寶__原總經(jīng)理、新_湖副總經(jīng)理崗位變動，根據(jù)集團公司安排進行離任審計，對其任期內(nèi)經(jīng)營目標的完成、經(jīng)營、資產(chǎn)管理等進行全面評價，為集團人事考核帶給參考。
5、完善基建工程審計。
20__年，基建工程項目多，現(xiàn)場監(jiān)管頻繁、預(yù)結(jié)算審計任務(wù)繁重。工程審計人員深入工程項目現(xiàn)場，開展現(xiàn)場工程監(jiān)督、材料審計等，糾正相關(guān)部門流程方面存在錯誤，做到實施事前項目審查、事中監(jiān)督管理和事后造價控制的系統(tǒng)化工程審計模式。20__年完成基建工程項目預(yù)算審計__項，預(yù)算金額__萬元，核減金額__萬元;基建工程項目結(jié)算審計__項，結(jié)算報審金額__萬元，核減金額__萬元。
根據(jù)集團公司要求，對工程結(jié)算超過百萬的基建項目，引進外部腦力與市場信息，公平、公正進行工程結(jié)算審核。20__年引進外部力量進行工程造價審核_項，結(jié)算報審金額__萬元，核減金額__萬元。為集團降低了工程造價，節(jié)省超多的資金。
二、主要工作體會
1、集團領(lǐng)導(dǎo)重視，是推動內(nèi)部審計工作的關(guān)鍵。
20__年度在集團公司主管領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和支持下，克服審計部自有人手不足等困難，成功從二級企業(yè)借調(diào)財務(wù)部長等業(yè)務(wù)能手來支援，二級企業(yè)財務(wù)部長熟悉管理與業(yè)務(wù)流程，給審計工作進展帶來必須便利，推動年度審計工作順利完成。
2、加強過程管控，提升內(nèi)審質(zhì)量。
質(zhì)量是內(nèi)部審計工作的生命。審計部從制度、手段和成果管理等多個層面入手，全面提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量。
在管理標準化方面，審計部在審計管理、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、審計檔案等方面，制定和完善了管理辦法和實施方案，詳細規(guī)定審計年度計劃制定、方案設(shè)計、證據(jù)收集、底稿日志編寫、報告質(zhì)量控制、檔案管理等全流程標準體系，逐步構(gòu)成一整套行之有效的內(nèi)部審計制度體系。
在信息化方面，隨著企業(yè)ERP系統(tǒng)上線運行，ERP系統(tǒng)豐富的信息量和強大的查尋與信息分析功能能夠大大助力審計工作。審計人員用心學(xué)習(xí)ERP流程操作、深化ERP審計系統(tǒng)應(yīng)用，著手開展ERP環(huán)境下的項目審計工作。
3、延伸審計項目，合并審計目的，注重審計存在問題整改落實。
20__年，由于審計人手不足，我們將預(yù)算執(zhí)行結(jié)合財務(wù)收支管理、自保效益并軌進行審計，在進行預(yù)算執(zhí)行的過程審核時，針對財務(wù)收支、資產(chǎn)管理、內(nèi)控制度執(zhí)行、內(nèi)控流程操作等狀況進行貼合性檢查，發(fā)現(xiàn)各種問題，及時與各單位溝通，提出相關(guān)推薦，指導(dǎo)整改。
三、存在問題與今后打算
1、存在問題。
由于目前審計部僅有財務(wù)審計__人，工程審計__人，疲于應(yīng)付近__家子公司財務(wù)收支與年度預(yù)算審計等及超多基建項目施工預(yù)、結(jié)算審計，審計力量難以精細到效益審計、經(jīng)濟職責(zé)審計、內(nèi)控評審等中去，對集團管理精細化的貢獻力量有限。集團母子公司基建流程不完善，存在基建單位與使用單位溝通不足，流程不完善、施工反復(fù)、超預(yù)算、結(jié)算不清晰等現(xiàn)象。
2、今后打算。
堅持學(xué)習(xí)，提高專業(yè)知識與專業(yè)應(yīng)用潛力。針對集團公司審計人員與借調(diào)助審人員都是從財務(wù)轉(zhuǎn)崗而來，審計專業(yè)知識相對薄弱，審計技巧、審計溝通等專業(yè)潛力有所欠缺，審計人員一邊參加深圳市內(nèi)審協(xié)會組織的相關(guān)培訓(xùn)，一邊和協(xié)會內(nèi)的企業(yè)同行學(xué)習(xí)與交流，在實踐中用心探索，積累經(jīng)驗。堅持不懈學(xué)習(xí)，提高專業(yè)知識與專業(yè)潛力，為集團審計工作發(fā)展積攢力量。
20__年在集團公司的領(lǐng)導(dǎo)和支持下，審計工作克服很多困難并取得一些成績，但內(nèi)審工作目前仍局限與財務(wù)、工程審計，管理類審計涉入不多，內(nèi)審監(jiān)督的深度與廣度有待加強，根據(jù)審計工作發(fā)展需要不斷審計創(chuàng)新，完善審計方法，豐富審計手段，使審計工作在集團內(nèi)部控制、監(jiān)督管理方面發(fā)揮應(yīng)有作用。
審計個人工作總結(jié)4我在銀行任審計員工作一年來，在領(lǐng)導(dǎo)的帶領(lǐng)下，在大家的幫助和配合下，我認真履行審計員工作職責(zé)，在規(guī)定的職責(zé)范圍內(nèi)獨立開展工作，按照審計員工作職責(zé)開展業(yè)務(wù)檢查，根據(jù)檢查內(nèi)容下發(fā)整改通知書并監(jiān)督落實整改情況，有效防范了各類事故的發(fā)生，確保了全行全年安全核算無事故、無案件。現(xiàn)將工作情況總結(jié)如下：
一、加強學(xué)習(xí)，不斷提高自身素質(zhì)。
按照審計員的“政治堅強、業(yè)務(wù)精通”的要求，自年初以來，我始終以提高自身素質(zhì)為目標，堅持把學(xué)習(xí)放在首位，努力提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作水平。一年來，我能夠認真學(xué)習(xí)相關(guān)文件制度等有關(guān)規(guī)定，掌握了核算辦法和流程，增強了業(yè)務(wù)分析能力和解決問題的能力，提高了審計水平。在學(xué)習(xí)上嚴格要求自己，認真學(xué)習(xí)，在學(xué)中提高，在學(xué)習(xí)中進步，從實際需求增加自己學(xué)習(xí)的自覺性。通過學(xué)習(xí)，提高了自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，掌握了先進理念，拓寬了視野，增強分析問題、檢查問題、解決問題的能力。
二、扎實做好本職工作
我作為員工，一年來，親身感受了銀行給我們的日常生活帶來各方面的巨大變化，使經(jīng)營理念從過去的只注重量的擴張轉(zhuǎn)變到注重質(zhì)的提升，以及由此帶來的崗位分工和收入分配的變化。各種制度的出臺，對我們銀行規(guī)范經(jīng)營管理提出了許多更為明確和細化的要求，工作中注重細節(jié)的管理、精細化的管理。針對違規(guī)行為，也有了更多的預(yù)防和懲戒措施，內(nèi)控部門是全行監(jiān)督部門，深感自己責(zé)任重大和工作的重要性，我要扎扎實實做好檢查工作。
(一)、認真履行審計員工作職責(zé)，檢查了支行及網(wǎng)點各項規(guī)章制度執(zhí)行和業(yè)務(wù)操作情況，及時發(fā)現(xiàn)和糾正了工作中出現(xiàn)的問題并落實整改情況。對崗位輪換、離任審計、財務(wù)檢查、合規(guī)手冊撰寫等工作。
(二)、求真務(wù)實、盡職盡責(zé)，做好檢查工作。認真履行審計員職責(zé)，做好審計工作。在檢查中認真仔細，精益求精，認真檢查每一項工作內(nèi)容，做好紀錄，對發(fā)現(xiàn)的問題出整改意見，提高了網(wǎng)點的核算質(zhì)量，增強了內(nèi)控管理水平，防范了操作風(fēng)險的發(fā)生。
三、回顧檢查自身存在問題
一是學(xué)習(xí)不夠。當(dāng)前，以信息技術(shù)為基礎(chǔ)的新經(jīng)濟蓬勃發(fā)展，新情況、新問題層出不窮，新知識新科學(xué)不斷問世，面對嚴峻的挑戰(zhàn)，缺乏學(xué)習(xí)的緊迫感和自覺性。二是工作較累的時候，有過松弛思想，這是政治素質(zhì)不高，也是自己世界觀、人生觀、價值觀不高的表現(xiàn)。
四、針對以上問題，今后的努力方向是：
一是加強理論學(xué)習(xí)，進一步提高自身素質(zhì)，對前臺金融業(yè)務(wù)的熟悉不能取代提高個人素質(zhì)更高層次的追求，必須通過學(xué)習(xí)增強分析問題、解決問題的能力。二是增強大局觀念，轉(zhuǎn)變工作作風(fēng)，努力克服自己的消極情緒，提高工作質(zhì)量和效率，積極配合領(lǐng)導(dǎo)和同事們把工作做得更好。
總之，在過去的一年工作中。雖然較好地完成了各項工作任務(wù)，但仍存在問題和不足之處，這些問題和不足之處在今后的實際工作中將得到逐步改善，并充分發(fā)揮審計員的職能作用，全面提升工作水平。
審計個人工作總結(jié)5本人于今年調(diào)至分公司從事審計工作，在此工作期間，工作態(tài)度嚴謹認真，緊緊圍繞各項工作目標，堅持“依法審計、服務(wù)大局、圍繞中心、突出重點、求真務(wù)實”的審計工作方針，履行好崗位職責(zé)，在領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)心和同事們的幫忙支持下，較好地完成了各項工作任務(wù)，現(xiàn)將在分公司借調(diào)一年期間的工作情景小結(jié)如下：
一、加強學(xué)習(xí)，培養(yǎng)提高自身綜合素質(zhì)。
為了進一步提高自身綜合素質(zhì)，更好地做好本職工作，發(fā)揮審計工作的重要職能，加強學(xué)習(xí)，加強自身的思想道德建設(shè)，在實際工作中端正思想，認真學(xué)習(xí)貫徹重要思想，進一步堅定社會主義信念，自覺抑制不正之風(fēng)和腐敗現(xiàn)象的侵襲，毫不松懈地培養(yǎng)自我的綜合素質(zhì)和本事，做一個合格的審計人員。
二、強化技能，努力提高工作本事和水平。
在日常工作中，我深切體會到，審計工作是一項專業(yè)性和實踐性很強的工作，隨著經(jīng)濟結(jié)構(gòu)及審計環(huán)境的飛速變化，對審計工作的要求也愈加嚴格，加強理論及業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)是取得本職工作成果的重要方法，為此努力掌握審計業(yè)知識和廣博的理論知識以提高業(yè)務(wù)技能，提升審計工作本事和水平，提高審計工作質(zhì)量和效率。
1. 培訓(xùn)
20XX年1月9號，事務(wù)所為我們成都分所的實習(xí)生安排了簡單的培訓(xùn)。由于這邊的實習(xí)生才五個，所以沒有進行系統(tǒng)的培訓(xùn)。只是針對實習(xí)內(nèi)容——年報審計，以及審計外勤中應(yīng)該注意的一些地方進行了介紹。
給我們培訓(xùn)的是北京總部過來的向老師，還有兩位云南分所的同事，都是經(jīng)驗豐富的審計員。后來知道他們也是我即將參加的項目組的成員。上午講了一下風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕靖拍睿瑢徲嬃鞒痰纫恍┗局R，聽的頭都暈了，好多都不懂啊?，F(xiàn)在開始后悔今年注會沒有考審計了。眼光沒有看這么遠啊，現(xiàn)在才知道自己的知識是多么的欠缺。
下午介紹了審計項目管理的流程，主要還是審計工作計劃，以及審計工作底稿的編制。聽了后感覺審計工作風(fēng)險太大了，計劃往往沒有變化快。這就特別需要審計人員的專業(yè)判斷了。
注冊會計師考試審計這一科的教材我有讀過幾章，對向老師講解的知識還算有點了解，自己在心里也在思考，書上的那些知識適用于考試，讓我們了解審計具體是一個什么概念。在實際中，如果我們不是注冊會計師，沒有幾年的實踐經(jīng)驗，書上的那些知識對于我們初級的實習(xí)生來說，根本不能領(lǐng)悟到其中的精髓。只有理論聯(lián)系實際，才能真正體會到審計的專業(yè)性。到后來出外勤才深刻體會到了這一點。
接下來的一個星期，由于我實習(xí)的項目還沒有開始，我基本呆在所里面學(xué)習(xí)。事務(wù)所內(nèi)勤實行八小時工作制，朝九晚五，因為學(xué)校距離事務(wù)所辦公地址很遠(事務(wù)所辦公地址位于成都市區(qū)中心地帶)我每天得早上7點就起床，習(xí)慣了大學(xué)里自由散漫生活的我確實有點困難。天職國際的執(zhí)業(yè)規(guī)范就有十三冊，在公司的日子里，我把它都翻了好幾遍了，卻始終沒有什么感覺?？磥韺徲嫶_實是一個實踐性很強的工作。沒有深入實踐，空有理論知識也沒有用啊。紙上得來終覺淺，絕知此事要躬行。很期待外勤工作的到來。
2. 外勤—華潤錦華
很興奮坐上了去遂寧的班車，同時也很焦急：興奮的是準備了這么長的時間了，終于可以接觸到實際的審計工作了，焦急的是自己到底能不能把分配給自己的工作做好。
下午到了遂寧。很不幸遇到大雨，突然發(fā)現(xiàn)四川的冬天也可以讓人冷的打顫。晚上和項目組的人員聚了一下，討論了項目的工作計劃。后來實習(xí)發(fā)現(xiàn)，這個項目做的非常規(guī)范，質(zhì)量也是非常的高的。我很幸運，第一次外勤審計的項目就是上市公司，項目組都是經(jīng)驗豐富的同事。由于段老師計算機不太熟練，我主要配合段華老師工作。
第二天開始了現(xiàn)場工作，段老師和我主要負責(zé)銷售和收款循環(huán)的審計。開始還是和華潤錦華的財務(wù)人員交流了一下工作計劃以及所缺的資料。
收入的截止測試。由于資料提供方面的原因，我們從07年收入的截止測試開始。對主營業(yè)務(wù)收入項目實施截止期測試，其目的主要在于確定被審計單位主營業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)的會計記錄歸屬期是否正確。很多公司出于利潤調(diào)節(jié)的需要，可能會把收入確認的時間進行調(diào)整從而把利潤進行調(diào)到不同的會計期間。在XX年12月和XX年1月實現(xiàn)的銷售中各抽取幾筆，檢查憑證，對每筆交易的賬簿記錄、銷售發(fā)票、發(fā)貨記錄進行了詳細的檢查。
分析程序，主要是對全年的銷售數(shù)據(jù)進行分析，以發(fā)現(xiàn)其中異常。主要是段老師指點，我來處理數(shù)據(jù)了。分析的確需要對數(shù)據(jù)高度的敏感性，找到不符合趨勢的地方，然后指導(dǎo)后面的審計程序。這也讓我明白審計不僅僅是對著電腦，復(fù)制粘貼的機械活，同樣需要非常專業(yè)的知識和判斷能力。
抽憑，是這是審計過程中做的最多的一件事情了。抽評測試時，天天和憑證打交道。有時候一天要處理幾百張，檢查以后把他業(yè)務(wù)內(nèi)容，金額，附件內(nèi)容等記錄下來。和同事們交流是發(fā)現(xiàn)，抽憑的確是件非?？简炄四托牡沫h(huán)節(jié)。有時，被審計單位的工作人員下班后，就我一個人在財務(wù)部檔案室昏暗的燈光下查找需要的憑證。當(dāng)完成一天的工作后，看著自己做的底稿寫滿了密密麻麻的數(shù)字，自己的勞動成果得到大家的認同時，就會體驗到深深的樂趣。
銀行函證，是工作中遇到的比較輕松的環(huán)節(jié)了。在華潤錦華公司財務(wù)部工作人員的陪同之下，跑的遂寧十幾家銀行。函證是貨幣資金審計過程中一個非常重要的程序，工作也比較繁瑣。主要是銀行的工作服務(wù)意思不行，每次去就像小人求老爺似的。同樣這次也領(lǐng)略的不同銀行的服務(wù)態(tài)度，也可以說是公司的文化。當(dāng)然這次不同有被審計單位的熟人的陪同就方便了許多。真的是熟人好辦事啊。
這是我第一次審計外勤工作，不光在專業(yè)方面需要很好的學(xué)習(xí)，在和客戶溝通，打交道的社會經(jīng)驗上同樣需要好好學(xué)習(xí)。工作和在學(xué)校學(xué)習(xí)完全不一樣，在學(xué)校我接觸的是同年齡階段的人，而工作的不一樣，工作的接觸各個年齡階層的人，和他們打交道。這一點在外勤工作結(jié)束后老總請我們吃飯的時候能深刻理解。那天錦華公司的經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)和幾個部門的領(lǐng)導(dǎo)和我們項目組的全體同事一起吃飯。我特緊張，他們還稱我小鄒老師。觥籌交錯之間，我意識到不光要學(xué)習(xí)專業(yè)方面的知識，社會知識同樣要學(xué)習(xí)。不同的場合他們都有著自己發(fā)揮的空間。
3.外勤—自貢硬質(zhì)合金有限責(zé)任公司
去自貢是在回學(xué)校的第二天。從回家過年到返校一共才十天，在家呆了不到一個星期，這真的不是我想象中的假期。一想到畢業(yè)以后也差不多，就當(dāng)是提前體驗了吧。
這次外勤經(jīng)常加班，天天高強度的工作，連續(xù)了半個月。其實加班也沒做到什么東西，做了一天工作，一直對著電腦，頭都暈了，晚上只希望快點回去休息了。
有了上次遂寧審計的經(jīng)驗，我做的工作速度快多了，不至于沒有方向感。上次主要做的就是抽評測試，天天和憑證打交道，還有就是數(shù)據(jù)的錄入工作。而這次還要開始完成部分項目的審計。數(shù)據(jù)核對，制表，穿行測試，細節(jié)性測試，貸款評價表，監(jiān)盤都需要我自己獨立完成。
抽評測試，作為實習(xí)生，這一項工作是少不了的，面對一大堆擺在自己面前的記賬憑證，讓人眼花繚亂。我是第一次獨立接手抽評工作。從數(shù)據(jù)的抽樣到憑證查找，很快我就適應(yīng)了這項工作。通過這次項目，我更進一步了解了抽評測試是怎么樣的一個程序，以及工作中應(yīng)該注意的地方。
籌資的內(nèi)部控制測試，這是我做的最復(fù)雜的一項了。主要是向被審計單位了解相關(guān)的內(nèi)部管理制度。由于我沒有實際的企業(yè)財務(wù)經(jīng)驗，對企業(yè)的銀行貸款的相關(guān)程序也不太了解，所以工作開展起來比較困難。還好楊老師提供了一份她做的內(nèi)控測試的底稿給我參考，和被審計單位的資料比較，很快理清了工作的思路。同被審計單位的財務(wù)人員交流過程中，詳細詢問了關(guān)于籌資的工作程序和審批制度。完成以后又進行了符合性測試，這項工作很耗費時間，首先的閱讀公司的年度預(yù)算報告了解其籌資計劃;然后取得董事會、總經(jīng)理辦公會議的相關(guān)文件記錄了解貸款計劃的審批流程;取得其銀行的貸款合同，查看相關(guān)人員簽字記錄;最后檢查貸款的賬務(wù)處理及利息的處理。
細節(jié)性測試，這項工作主要是和被審計單位的工作人員溝通。我拿著底稿，然后一項一項的去詢問相關(guān)的工作人員，看他們的工作程序和機構(gòu)設(shè)置是否是按公司章程實施的，是否符合籌資內(nèi)控的要求。通過詢問發(fā)現(xiàn)，一般來說公司很難達到公司章程所規(guī)定的那樣，諸如混的現(xiàn)象存在，管理上的漏洞自然不少。
