時間：2023-03-01 16:35:33
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這一環(huán)節(jié)在石油廢水處理過程中比較重要，廢水中的原油主要以浮油（直徑大于100μm）、分散油（直徑在10-100μm之間）和乳化油（直徑為1×10-3-10μm）三種形式存在，根據(jù)原油存在的不同形式，采用兩級除油法，即一級重力除油、二級混凝除油法。
1.1.1重力除油
重力除油屬于初步除油，利用油和水的相對重力不同，來除去廢水中的浮油和分散油?，F(xiàn)階段我國主要采用立式除油罐和斜板式隔油池兩種主要的重力除油方式。立式除油罐的設(shè)計符合油水運(yùn)動的基本規(guī)律，迎合廢水流動的重力流程，采用物理的方式進(jìn)行除油，除油效果非常顯著，對于含油量在5000mg/L以下的廢水，其除油率可高達(dá)80%，是石油開采廢水重力除油的主要措施。斜板式隔油池也是浮油處理的重要措施之一，相對于平流式隔油池來說，斜板式隔油池主要是在其內(nèi)部加設(shè)一道斜板。表面看無很大差異，卻使處理浮油與分散油的效果明顯提升，通常在廢水油粒半徑為25微米時，只需將廢水在斜板式隔油池停留30分鐘以內(nèi)，就可以出去廢水中80%以上的浮油，除油效果同樣是非常的明顯。同時，也可以把立式除油罐與斜板式隔油池相結(jié)合，在立式儲油罐內(nèi)設(shè)置波紋斜板，使其兼具兩種技術(shù)的有點(diǎn)，進(jìn)一步提升除油效果，通過一次操作，基本可以出去廢水中的全部浮油和分散油。
1.1.2混凝破乳除油
經(jīng)過重力除油后，廢水中的浮油和分散油已基本去除，混凝破乳除油主要是為了除去廢水中直徑更小的乳化油，其對于乳化油的去除效果非常明顯。這種除油方式主要是利用混凝破乳劑，其具有脫穩(wěn)破乳的效果，能夠?qū)U水中的乳化油粒與水分離，實(shí)現(xiàn)除油的效果。在除油工作中，混凝破乳除油法主要運(yùn)用混凝破乳劑與混凝除油工藝實(shí)施具體的除油工作?；炷迫閯┲饕峭ㄟ^改變廢水中乳化油的性狀來實(shí)現(xiàn)除油，它能夠凝結(jié)廢水中的乳化油，同時還能提升乳化油在廢水中的浮力。在具體的除油工作中，主要采用兩種混凝劑，即有機(jī)混凝劑與無機(jī)混凝劑，在實(shí)際工作中起到了重要的作用，近年來廢水除油工藝不斷取得發(fā)展，在乳化油除油工作中也出現(xiàn)了有機(jī)高分子混凝破乳劑，并且得到了廣泛應(yīng)用。
1.2除懸浮物
石油開采廢水中的懸浮物的去除工作較為簡單，主要是通過過濾的方式來進(jìn)行，通常有壓力式濾罐和重力式濾罐兩種，壓力式濾罐可在工廠預(yù)制，具有安裝方便，占地面積小，操作運(yùn)行方便等優(yōu)點(diǎn)，因此在油田中應(yīng)用較多。壓力式濾罐又分為立式和臥式兩種，直徑一般在3米以內(nèi)。與立式濾罐相比，臥式濾罐過濾斷面懸浮物負(fù)荷不易均勻，因此沒有得到立式濾罐一樣的廣泛應(yīng)用。當(dāng)前，為保證出水水質(zhì)，很多油田都采用兩級過濾處理，第一級為雙層濾料過濾，通常選用石英砂和無煙煤作為濾料，第二級進(jìn)行精細(xì)過濾，采用纖維素濾料，以保證出水中的含油量、懸浮物濃度達(dá)到要求，能夠進(jìn)行回注水操作。
2當(dāng)前我國石油開采廢水處理中存在的主要問題
目前，我國很多油田都進(jìn)入了開采的中后期，由于進(jìn)行二次抽采、三次抽采，使廢水水質(zhì)更加復(fù)雜，因此，對廢水的處理技術(shù)也要求更高。
2.1聚合物驅(qū)采廢水
目前很多油田開始使用聚合物化學(xué)驅(qū)采技術(shù)，在水中加入了大量的聚合物和表面活性劑，使廢水水質(zhì)比原來的工藝復(fù)雜很多，原油主要以乳化油的狀態(tài)存在，同時存在很多的聚合物和活性劑，使乳化油的穩(wěn)定性更高，使得重力除油的效果大打折扣。同時由于聚結(jié)材料的種類較少，聚結(jié)效率不高，導(dǎo)致粗?；劢Y(jié)工藝的除油效果較差。因此，必須完善聚結(jié)除油機(jī)理，開發(fā)新型聚結(jié)材料，改善聚結(jié)工藝條件，以解決聚合物驅(qū)采的廢水處理問題。
2.2蒸汽驅(qū)采稠油廢水
目前，各大油田蒸汽驅(qū)采油規(guī)模也不斷擴(kuò)大，蒸汽驅(qū)采稠油廢水中含油量高并且稠油的相對體積質(zhì)量和水很接近，重力分離效果甚微，同時，沒有一種高效、快速的破乳劑，水中的二氧化硅等污染物的處理落后，都給蒸汽驅(qū)采稠油廢水的處理帶來了極大問題。
2.3低滲透油藏開采廢水
為了不堵塞地層，并且保持低滲透油藏的滲透性，低滲透油層回注水質(zhì)的要求非常嚴(yán)格，回注水的濾膜系數(shù)和污染物顆粒直徑要求非常高，而目前的精細(xì)過濾、活性炭吸附等技術(shù)都很難達(dá)到，膜處理技術(shù)雖然能達(dá)到要求，但其耐久性、抗腐蝕性等都需要進(jìn)一步提高。
3我國石油開采廢水處理工作的展望
我國石油開采廢水處理的技術(shù)已經(jīng)逐漸制約了驅(qū)油技術(shù)的發(fā)展，影響了驅(qū)油技術(shù)的大規(guī)模發(fā)展，因此，發(fā)展石油開采廢水處理技術(shù)是我們亟待解決的問題。結(jié)合聚合物驅(qū)采廢水、蒸汽驅(qū)采稠油廢水、低滲透油藏開采廢水的發(fā)展，我們應(yīng)當(dāng)盡快研制更高效的混凝破乳劑，提高除油效率，保障石油開采廢水的再利用；研發(fā)更有效地聚結(jié)材料，提高物理法除油效率；積極研發(fā)和更新膜處理技術(shù)，提高顆粒物和乳化油的去除效率。
一、轉(zhuǎn)為出租開發(fā)產(chǎn)品核算
1.出租期間會計利潤
租金收入：360萬元；
攤銷成本：1500÷20×3=225萬元；
會計利潤：360－225=135萬元。
2.出租期間應(yīng)納稅所得額
根據(jù)稅法規(guī)定，用于出租的開發(fā)產(chǎn)品未轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)核算，其攤銷的折舊不能稅前扣除，因此出租期間已攤銷的折舊225萬元應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，即應(yīng)納稅所得額為360萬元，應(yīng)交所得稅為118.8萬元（360×33%）。
3.租期屆滿時出售
甲企業(yè)出售該房產(chǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入3000萬元，賬面成本余值為1275萬元（1500－225），會計利潤為1725萬元（3000-1275），已攤銷折舊225萬元此時可作為計稅成本調(diào)減當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。因此，應(yīng)納稅所得額為1500萬元，應(yīng)交所得稅為495萬元。
從上可看出，開發(fā)企業(yè)從出租至出售應(yīng)交所得稅總計為613.8萬元（118.8＋495）。
二、轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)核算
1.出租期間會計利潤
同上。
2.出租期間應(yīng)納稅所得額
根據(jù)規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，繳納企業(yè)所得稅；開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)后可按稅收規(guī)定扣除折舊費(fèi)用。
開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)時的公允價值應(yīng)以當(dāng)時的市場價值計算，因此出租期間應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1000萬元（2500－1500）。因開發(fā)產(chǎn)品已轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，按稅法規(guī)定，其計稅成本為2500萬元，增加的計稅成本1000萬元中屬于出租期間的折舊費(fèi)用150萬元（1000÷20×3）應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。
應(yīng)納稅所得額：135＋1000－150＝985萬元；
應(yīng)交所得稅：985×33%＝325.05萬元。
3.租期屆滿時出售
甲企業(yè)出售該房產(chǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入3000萬元，賬面固定資產(chǎn)凈值為1275萬元（1500－225），因此，會計利潤為1725萬元。開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)時增加的計稅成本余值850萬元（1000-150）應(yīng)調(diào)減當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。
因此，應(yīng)納稅所得額為1725－850=875萬元，應(yīng)交所得稅為875×33%=288.75萬元。
Abstract：Thetectnicalflowprocess，equipmenttipeandsituactionofuseareintroduced.Andsomeequipmentsinthemudpoolareimprovedintechnology.
KeyWords：watertreatment；circulatingwater；technicalflowprocess；technologicalimprovement
1、概述
南昌鋼鐵有限責(zé)任公司棒材廠成立投產(chǎn)于2001年1月，是年產(chǎn)60萬噸直徑為12～32㎜的螺紋鋼及直徑為18～32㎜的圓鋼棒材生產(chǎn)線，該廠自動化程度高、產(chǎn)材產(chǎn)量高，所用的系列冷卻水為循環(huán)的工業(yè)水，并做到全部內(nèi)部循環(huán)、不外排。循環(huán)水分為濁水循環(huán)、凈水循環(huán)兩個系統(tǒng)，現(xiàn)總用水量2020m3/h，其中濁環(huán)水900m3/h，凈環(huán)水1120m3/h.水處理主要負(fù)責(zé)冷卻水的循環(huán)、水質(zhì)處理、加壓、降溫等工作。
2、濁循環(huán)水、凈循環(huán)水的工藝流程示意圖
4、水處理系統(tǒng)概況
4.1濁環(huán)水系統(tǒng)
該系統(tǒng)供粗、中、精軋機(jī)組、控制水冷裝置及沖氧化鐵皮等用水。供水量900m3/h.其回水經(jīng)氧化鐵皮溝自流至旋流沉淀池，沉淀后一部分經(jīng)4M泵加壓至車間沖氧化鐵皮；另一部分經(jīng)1-3M泵加壓至化學(xué)除油器進(jìn)行除油和二次沉淀處理，除油、沉淀后，進(jìn)入濁熱水池，再用5D泵加壓至冷卻塔冷卻，冷卻后自流至濁冷水池，最后用3D、4D泵加壓至用戶循環(huán)使用。
化學(xué)除油沉淀器底部污泥用排污閥排出流至污泥池，經(jīng)污泥泵加壓抽至板框壓濾機(jī)壓濾脫水，脫水后泥餅由廠方綜合利用。污泥量1300t/a.
4.2凈環(huán)水系統(tǒng)
該循環(huán)系統(tǒng)主要供軋線直流電機(jī)、液壓、加熱爐冷卻、進(jìn)出爐輥道等所需的間接冷卻水。經(jīng)使用后的水只是水溫略有升高，經(jīng)冷卻處理后即可使用。凈環(huán)水量1120m3/h.凈環(huán)水設(shè)施有循環(huán)水泵房、吸水井、冷卻塔等。
為保證系統(tǒng)水質(zhì)，系統(tǒng)中設(shè)有GSL-22000×7100125t/h自動清洗濾水器進(jìn)行旁通過濾。
4.3給排水系統(tǒng)設(shè)施
4.3.1旋流沉淀池及濁水泵房
漩流池及濁水泵房合建。
濁水泵房內(nèi)設(shè)兩組水泵。一組為化學(xué)除油器供水泵組，即1、2、3M泵，型號為250LC-32立式長軸泵（Q=480m3/h，75Kw）共三臺，兩用一備；一組為沖氧化鐵皮泵組，即4M泵，型號為200LC2-46立式長軸泵（Q=300m3/h，75Kw）共一臺，不設(shè)備用泵。并旋流池上部設(shè)一抓斗吊鉤兩用橋式起重機(jī)，用于抓取其內(nèi)的氧化鐵皮。
4.3.2化學(xué)除油器及污泥脫水間
設(shè)有MHCYG-IV型化學(xué)除油器3臺，設(shè)計處理水量Q=400m3/h，N=3Kw.
XMG50/800板框壓濾機(jī)一臺，其中過濾面積S=50㎡，N=5.5Kw.
MY3.2-4-AHA42×3加藥裝置兩條。
4.3.3循環(huán)水泵房及水池
循環(huán)水泵房及水池呈南北布置，共有四個水池。一個凈環(huán)水熱水池，一個凈環(huán)水冷水池，一個濁環(huán)水冷水池，一個濁環(huán)水熱水池。泵房內(nèi)東西布置設(shè)有五組共14臺水泵。
第一組：凈環(huán)水熱水泵組（1D），將凈環(huán)水熱水池?zé)崴橹羶舡h(huán)水冷卻塔冷卻，再自流至凈環(huán)水冷水池。泵型號250S-39（Q=485m3/h，N=75Kw）共三臺，兩用一備。
第二組：凈環(huán)水供水泵組（2D），將凈環(huán)水冷水池中的水抽至棒材廠各冷卻設(shè)備用水點(diǎn)冷卻設(shè)備后再用管道流至凈環(huán)熱水池。，泵型號250S-65A（Q=468m3/h，N=110KW）共三臺，兩用一備。
第三組：濁環(huán)水供水泵組（3D），將濁環(huán)水冷水池的水抽至棒材廠軋機(jī)冷卻用，再經(jīng)軋機(jī)沖渣溝流至旋流沉淀池。泵型號300S-58A（Q=720m3/h，N=155Kw）共兩臺，一用一備。
第四組：濁環(huán)水穿水冷卻供水泵組（4D），將濁環(huán)水冷水池的水抽至棒材廠軋機(jī)穿水冷卻用，再經(jīng)軋機(jī)沖渣溝流至旋流沉淀池。泵型號200S-43×3（Q=288m3/h，N=155Kw）共三臺，兩用一備。
第五組：濁環(huán)水熱水泵組（5D），將濁環(huán)水熱水池?zé)崴橹翝岘h(huán)水冷卻塔冷卻，再自流至濁環(huán)水冷水池。泵型號250S-39（Q=485m3/h，N=75Kw）共三臺，兩用一備。
泵房屋頂設(shè)有兩組冷卻塔，第一組為凈環(huán)水冷卻塔，型號為MBZ-1共兩臺，第二組為濁環(huán)水冷卻塔，型號為MBNW-1共三臺。
5、技術(shù)改進(jìn)
從棒材廠投產(chǎn)以來，水處理系統(tǒng)運(yùn)行正常，水量、水壓、水質(zhì)、水溫處理都符合要求，能順利配合生產(chǎn)需要，滿足生產(chǎn)要求。但原設(shè)計的污泥池沉積的污泥用污泥泵抽至板框壓濾機(jī)進(jìn)行污泥壓濾脫水一直是個問題，不能正常進(jìn)行。原因主要是原設(shè)計的抽污泥泵是潛水式的，污泥池沒有攪拌設(shè)施，排污后污泥沉淀于池底。污泥的主要成分是氧化鐵皮，密度大，沉底易結(jié)塊，很快就將污泥泵頭堵死，使得污泥泵不能工作。污泥池的污泥只能靠定期的人工挖掘，既浪費(fèi)大量的成本，又對環(huán)境衛(wèi)生造成污染，在人工清泥的過程中會影響日常排污工作的開展。
鑒于此，對污泥池進(jìn)行了改造。將已壞的污泥泵拆除，并安裝了一臺自控自吸泵于地面作為抽污泥泵，其型號為80NFB-C1（Q=50，N=22Kw）
進(jìn)水管徑DN=80mm，出水管徑DN=50mm，吸水管下伸至距污泥池底約0.8米，出水管接至板框壓濾機(jī)。并在原污泥泵兩側(cè)1米處安裝兩臺和污泥泵同樣的自控自吸泵用于攪拌污泥，其出水管設(shè)計成螺旋式，下伸長至距池底部0.4米，并在螺旋式出水管表面均勻分布直徑30mm小孔，以增加出水面積，從而形成螺旋式攪拌。
在操作規(guī)程中規(guī)定：排污后沉淀30分鐘，用清水泵抽掉上部清水，然后開兩臺攪拌機(jī)攪拌30分鐘，再開抽污泥泵抽污泥，同時攪拌機(jī)泵一直處于攪拌狀態(tài)，防止污泥沉淀結(jié)塊，至抽完為止為一操作循環(huán)周期。如此循環(huán)操作一天進(jìn)行兩次。解決了污泥去除問題。
中圖分類號: TU74 文獻(xiàn)標(biāo)識碼: A文章編號: 1007-3973 (2010) 04-003-02
預(yù)熱裝置主要用途為與鋼材預(yù)處理流水線配套,可獨(dú)立安裝在流水線的輥道上,對運(yùn)動中的鋼板、型鋼及其他鋼結(jié)構(gòu)件進(jìn)行預(yù)熱處理,除去油污、積水,淡化鋼材表面上的鹽,并使其表面達(dá)到一定溫度,在40℃~60℃范圍內(nèi)自動調(diào)節(jié),為下道工序的預(yù)處理(拋丸、噴漆等)創(chuàng)造理想的條件。
筆者在參加海洋石油工程(青島)有限公司青島制造基地一、二期項(xiàng)目的過程中,對3m鋼材預(yù)處理流水線的預(yù)熱裝置有比較深入的了解,遂在此擬對其技術(shù)規(guī)格及要求方面的問題展開討論,以期能引起對它的重視和更進(jìn)一步的研究。
1 設(shè)備基本要求
按技術(shù)規(guī)格書中有關(guān)要求,并按照ISO9001質(zhì)量保證體系運(yùn)作負(fù)責(zé)設(shè)備的設(shè)計、相關(guān)裝置的制作、運(yùn)輸?shù)街付ǖ攸c(diǎn)、現(xiàn)場裝卸、安裝(含現(xiàn)場安裝調(diào)試配合的吊/鏟等機(jī)械、安裝材料等)及安裝期間的現(xiàn)場保管、調(diào)試、協(xié)調(diào)系統(tǒng)聯(lián)調(diào)、驗(yàn)收、直至交付使用。除此之外,還包括設(shè)備現(xiàn)場土建施工及電氣、動力系統(tǒng)接入、冷卻系統(tǒng)安裝。要提供設(shè)備的制造標(biāo)準(zhǔn)及相關(guān)驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn),并提供設(shè)備原理、組成、性能、特性計算、維護(hù)等主要介紹。制造廠需具有5年以上的生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn),最近3年制造并銷售了10套以上預(yù)熱系統(tǒng)且無事故和投訴記錄。
2 設(shè)計條件
2.1 自然條件
溫度: -20℃～+40℃;濕度:平均相對濕度80% ,最大相對濕度95%;地震:基本地震烈度為七級。
2.2 能源供應(yīng)
電:380V±10%,50Hz±1Hz;壓縮空氣:壓力:～0.6Mpa;目前為丙烯:壓力為0.03～0.07Mpa,今后將通天然氣。
3 主要規(guī)格參數(shù)及技術(shù)要求
3.1 主要規(guī)格參數(shù)
(1)可預(yù)熱3m線上的所有鋼材規(guī)格型號(寬度≤3000mm,高度≤500mm,包括側(cè)立面)。
(2)鋼材運(yùn)行速度:0-6m/min。
(3)火線分線形式:上兩組,下一組共三條火線,每條火線分為三段。
(4)工作環(huán)境應(yīng)為全天候(如大霧、雨天、雪天等潮濕天氣)。
3.2 其它技術(shù)要求
(1)預(yù)熱裝置采用雙層隔熱板,單層隔熱板厚度不低于3mm,中間滿鋪100mm的保溫棉,外形美觀,結(jié)構(gòu)件均一次加工成型,可以有效隔絕室內(nèi)溫度的擴(kuò)散。
(2)采用高壓傳輸氣體,火焰燃燒器的火焰高度控制在不低于300mm,氣路系統(tǒng)配備合理,采用耐用質(zhì)優(yōu)的電磁閥,并配備安全可靠耐用質(zhì)優(yōu)的氣體泄漏報警裝置,此裝置要求采用性能優(yōu)異、安全可靠、價格適中、按國家標(biāo)準(zhǔn)制造的名牌產(chǎn)品,確保安全生產(chǎn)。
(3)通過上下火線同時對鋼材表面進(jìn)行加熱,火線的總長度滿足用戶使用的鋼材的最大寬度,根據(jù)用戶的每次處理鋼材寬度變化與配套的測寬裝置以及軌道運(yùn)行速度自動或手動調(diào)整火線,且火線長度也可隨時進(jìn)行調(diào)整。
(4)需具備鋼材高度測量裝置、測寬控制裝置、視頻監(jiān)控裝置,要求控制精準(zhǔn)、可靠、耐高溫及粉塵沖刷的要求。
(5)電控部分留有與相配套的設(shè)備上的接口,能與相配套的測寬裝置自動或手動實(shí)行兩段式控制;能與相配套的測高裝置自動或手動實(shí)現(xiàn)當(dāng)鋼材進(jìn)入預(yù)熱室時,火焰自動點(diǎn)燃,鋼材離開預(yù)熱或輥道停止時,火焰自動熄滅;裝置上點(diǎn)火失敗或偶然熄滅時,可自動切斷燃?xì)鈿夤軞庠础?/p>
(6)箱式頂部采用無動力排風(fēng)除塵,依靠燃燒產(chǎn)生的熱量形成抽力,煙囪配備煙塵防回流器,需配置獨(dú)立的廢氣排放煙筒,不能同除塵煙筒共用。
(7)電器控制采用歐姆龍或三菱PLC,穩(wěn)壓閥和節(jié)氣電子閥需選擇耐用質(zhì)優(yōu)、安全可靠的產(chǎn)品,一旦探測器檢測出有漏氣現(xiàn)象,保證管道與燃燒火焰中很快切斷氣源。
(8)前后分別安裝吹掃器。
(9)燃?xì)馊紵到y(tǒng)需采用耐用質(zhì)優(yōu)、安全可靠的產(chǎn)品,確保運(yùn)行的穩(wěn)定性。提供工藝設(shè)計圖紙、技術(shù)說明及動力要求,須達(dá)到國家節(jié)能減排要求及環(huán)保要求,同時需配置燃?xì)饬髁坑嫼头€(wěn)壓裝置。
(10)燃?xì)馊紵鞑捎媚蜔岵讳P鋼材質(zhì),燒嘴采用電脈沖打雙排微孔(需意大利或德國等知名品牌),為節(jié)能型,原裝進(jìn)口閥組:防止壓力過高,保證火焰的穩(wěn)定,同時對其他部件起到了保護(hù)作用。采用鼓風(fēng)空氣配風(fēng),利用氧氣為助燃劑的燃燒形式,絕對不回火,鼓風(fēng)機(jī)應(yīng)為防爆型風(fēng)機(jī)。
(11)燃燒器上兩組、下一組,均自動點(diǎn)火,且可單段獨(dú)立控制點(diǎn)火。保證100%點(diǎn)火成功。
(12)點(diǎn)火時間控制準(zhǔn)確,在2秒之內(nèi)全部點(diǎn)火成功,不會在點(diǎn)火階段產(chǎn)生煙塵,燃?xì)夂椭趸旌铣浞?比例準(zhǔn)確,燃燒完全,不熄火,對環(huán)境污染小,符合國家環(huán)保排放要求。
(13)火焰全部成藍(lán)色或黃白色,燃燒充分,剛性強(qiáng),呈不小于80mm厚火墻,高速噴射在鋼板表面除去鋼板水跡、油污、淡化鹽層。
(14)多重安全保護(hù)監(jiān)測措施,確保點(diǎn)火及燃燒各個過程的安全。關(guān)鍵執(zhí)行元器件均采用耐用質(zhì)優(yōu)、安全可靠的產(chǎn)品,點(diǎn)火器完成點(diǎn)火后用作長明燈,保證預(yù)熱室安全。如意外熄火,如燃?xì)鈮毫^低,會立即切斷點(diǎn)火燃?xì)夤苈泛椭魅細(xì)夤苈贰｜c(diǎn)火前、熄火后吹掃。如空氣壓力過低,啟動時不能啟動點(diǎn)火程序,運(yùn)行中將立即切斷燃?xì)夤苈?。在預(yù)熱室上部和底部裝有燃?xì)庑孤z測報警裝置和過熱保護(hù)裝置。
(15)火焰處輥道設(shè)有水冷卻裝置,通過可調(diào)節(jié)流量的循環(huán)冷卻泵使該處輥道溫度保護(hù)在100℃左右,需配備防泄漏、防凍裝置。
(16)安全檢測保護(hù)裝置主要包括:設(shè)多處溫度檢測,確保預(yù)熱效果;升降機(jī)構(gòu)、測高裝置雙重限位;燃?xì)饧爸醢踩珘毫z測;燃?xì)庑孤z測;點(diǎn)火失敗、偶然熄火監(jiān)測控制等。
(17)凡是壓力容器上的儀表屬強(qiáng)制檢定范圍必須由有法定強(qiáng)制檢定資質(zhì)的計量所檢定,其它儀表可有一般性計量所檢定并出具檢定證書即可。
4 制造和監(jiān)造
(1)預(yù)熱裝置在制造過程中,采用全面的質(zhì)量控制和進(jìn)度跟蹤監(jiān)控。
(2)監(jiān)控依據(jù)為:制造合同、技術(shù)協(xié)議、投標(biāo)文件(含澄清文件)、國家有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。
(3)使用方有權(quán)根據(jù)雙方簽定的技術(shù)文件和規(guī)定以及質(zhì)檢部門的檢驗(yàn)記錄,對被監(jiān)控對象提出異議,并要求重新檢驗(yàn)直至報廢。
(4)制造方應(yīng)與使用方在設(shè)備制造過程中進(jìn)行協(xié)作與配合,并允許使用方查閱相關(guān)的技術(shù)資料和檢驗(yàn)記錄。
5 設(shè)備的零備件、工具及技術(shù)資料
5.1 預(yù)熱裝置的零配件及工具
包括預(yù)熱裝置運(yùn)行1年所需的維修保養(yǎng)備件,隨機(jī)標(biāo)準(zhǔn)工具(包括專用和特殊工具),設(shè)備質(zhì)保期后運(yùn)行1年所需的備品備件、易損件,質(zhì)保期以后2年使用的備品備件清單供購方選擇。預(yù)熱裝置所有備品備件保證供應(yīng)10年。
5.2 提供以下必要的技術(shù)資料
(1)制造方應(yīng)該提供設(shè)備主要設(shè)計圖紙(基礎(chǔ)布置系統(tǒng)圖、工藝布置圖、結(jié)構(gòu)布置圖、電氣原理圖、技術(shù)說明及動力要求等)等資料交使用方審查,通過審查認(rèn)可后方能組織生產(chǎn),同時提供主要零部件、配套件的型號規(guī)格和生產(chǎn)廠家供使用方確定后方可實(shí)施。在建造過程中,不得擅自修改或變更。
(2)預(yù)熱裝置使用操作手冊、維修保養(yǎng)手冊、備件手冊。
(3)預(yù)熱裝置總體介紹(相關(guān)圖紙及說明等)、主要特性及計算書、設(shè)備的常見故障及解決方案。
(4)提供預(yù)熱裝置外購件的使用說明書和制造商的名稱、地址和定貨號。
(5)所有文件資料共提供5套,其中1套為電子版資料。
6 技術(shù)服務(wù)和培訓(xùn)要求
(1)預(yù)熱裝置的培訓(xùn)在使用方施工現(xiàn)場進(jìn)行,使用方負(fù)責(zé)提供培訓(xùn)場地和其他便利條件。
(2)設(shè)備到達(dá)使用方施工現(xiàn)場后,制造方售后服務(wù)工程師也應(yīng)及時到達(dá)施工現(xiàn)場進(jìn)行使用前的準(zhǔn)備并免費(fèi)對使用方操作人員進(jìn)行不少于1周的技術(shù)培訓(xùn),對培訓(xùn)合格的操作人員簽發(fā)“操作合格證書”。
(3)制造方應(yīng)編制并提供5套培訓(xùn)教材,并于合同簽訂后2個月內(nèi)將培訓(xùn)教材提交給使用方。
(4)制造方應(yīng)編制詳細(xì)的培訓(xùn)計劃,并于合同簽訂后2個月內(nèi)將培訓(xùn)計劃提交給購貨方。
(5)設(shè)備驗(yàn)收后,免費(fèi)保修18個月。售后服務(wù)應(yīng)及時有效,在接到使用方故障信息后4小時內(nèi)響應(yīng),3天內(nèi)到現(xiàn)場解決問題。在接到使用方的故障通知后,若制造方未能在3天內(nèi)到達(dá)現(xiàn)場,使用方有權(quán)要求制造方給予賠償,其計算方法是:從接到使用方故障通知3天后,每晚24小時(不足24小時按24小時計),制造方賠償使用方質(zhì)保金的5%。
(6)質(zhì)保期內(nèi),對由于產(chǎn)品質(zhì)量問題造成的損壞,制造方將到現(xiàn)場免費(fèi)維修更換損壞的產(chǎn)品。由于使用方操作不當(dāng)原因造成的器件損壞,制造方有義務(wù)對損壞的產(chǎn)品進(jìn)行有償更換。對于產(chǎn)品在驗(yàn)收和使用中無法發(fā)現(xiàn)的內(nèi)在質(zhì)量缺陷,無論是否在質(zhì)量保證期內(nèi),制造方均免費(fèi)更換相應(yīng)部件或修復(fù),并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任,對重新更換的部件重新計算質(zhì)保期。
(7)質(zhì)保期內(nèi)如同一外購件或零部件連續(xù)兩次出現(xiàn)質(zhì)量問題,制造方同意免費(fèi)為使用方更換,品牌由使用方指定,所壞零部件質(zhì)保期將重新計算。
7 設(shè)備的驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)及驗(yàn)收程序
(1)提供一份設(shè)備出廠合格證明。
(2)執(zhí)行相關(guān)技術(shù)要求和合同條款及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行驗(yàn)收。
(3)驗(yàn)收工作分為預(yù)驗(yàn)收和最終驗(yàn)收。預(yù)驗(yàn)收是最終驗(yàn)收的一部分,預(yù)驗(yàn)收在生產(chǎn)廠進(jìn)行,按照雙方確定的驗(yàn)收方式、驗(yàn)收大綱及調(diào)試表格執(zhí)行,最終驗(yàn)收在招標(biāo)方施工現(xiàn)場進(jìn)行。
一、增值稅會計的含義及其類型
（一）增值稅會計的含義
增值稅會計是在遵守現(xiàn)行增值稅法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，用財務(wù)會計的方法對增值稅涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告，向相關(guān)使用人提供增值稅核算信息，是稅務(wù)會計的重要組成部分。
（二）增值稅會計的類型
增值稅稅務(wù)會計模式與各國的增值稅法立法背景、立法程序以及會計規(guī)范方式等息息相關(guān)，目前全球增值稅會計會計模式可以分為三種類型：財稅分離模式、財稅合一模式和財稅混合模式。我國現(xiàn)行的增值稅會計核算采取的是財稅合一的核算模式。
二、我國現(xiàn)行增值稅會計體系
（一）會計目標(biāo)
增值稅會計是對增值稅涉稅業(yè)務(wù)的會計處理體系，它與財務(wù)會計的目標(biāo)相協(xié)調(diào)，即“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”?！笆芡胸?zé)任觀”更加側(cè)重于強(qiáng)調(diào)會計信息的可靠性，“決策有用觀”更加側(cè)重于強(qiáng)調(diào)會計信息的相關(guān)性。
（二）會計對象及要素
增值稅會計要對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)從開始到價值的形成以及稅款的繳納這一系列的資金運(yùn)動過程進(jìn)行核算、反映和監(jiān)督。所以，增值稅款的形成及繳納過程中的資金及資金運(yùn)動就是增值稅會計的核算對象。
（三）現(xiàn)行增值稅會計核算方法
我國現(xiàn)行的增值稅會計采取財稅合一的核算模式，具體核算原則為：以稅法為準(zhǔn)繩，會計準(zhǔn)則與稅法不一致的差異要進(jìn)行納稅調(diào)整。一般納稅人在進(jìn)行具體會計核算時，在“應(yīng)交稅費(fèi)”一級科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”二級科目，并在借方設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”等專欄；在貸方設(shè)“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄分別核算。
三、我國增值稅會計核算方法存在的問題
（一）進(jìn)項(xiàng)稅額不同處理方式產(chǎn)生的問題
1.相關(guān)資產(chǎn)的成本計量不符合歷史成本原則
根據(jù)我國增值稅暫行條例的規(guī)定，一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書等合法扣稅憑證后，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，會計處理時將增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的買價計入了相關(guān)資產(chǎn)的成本，而隨買價一起支付的進(jìn)項(xiàng)稅額則計入了“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，導(dǎo)致增值稅一般納稅人賬面上記載的購買資產(chǎn)的成本并不是其支付的全部價款，從而違背了企業(yè)會計準(zhǔn)則中的歷史成本原則。
2.同類資產(chǎn)成本不可比性
對于增值稅一般納稅人而言，其在購進(jìn)相關(guān)資產(chǎn)時取得增值稅專用發(fā)票與取得普通發(fā)票兩種情形不同，其資產(chǎn)賬面價值就會不同，因此導(dǎo)致即使是同一企業(yè)，其同類資產(chǎn)的購置成本也可能不同，因而缺乏可比性。
增值稅一般納稅人實(shí)行憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的辦法，小規(guī)模納稅人無論是否取得增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額均不得抵扣，不同的計稅方式下的會計計量結(jié)果會導(dǎo)致不同增值稅納稅人的相關(guān)資產(chǎn)的成本缺乏可比性。
（二）銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的差額不能真實(shí)反映企業(yè)的增值稅稅負(fù)
企業(yè)會計準(zhǔn)則要求會計信息應(yīng)當(dāng)符合配比的原則，而目前按照稅法規(guī)定計算的當(dāng)期銷項(xiàng)稅額基本上遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，以當(dāng)期的銷售額或者視同銷售的金額為依據(jù)計算確認(rèn)，而增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)則是依據(jù)企業(yè)的購貨成本而不是企業(yè)當(dāng)期實(shí)際消耗成本，因而可能會導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額與當(dāng)期實(shí)際抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的差額并非因銷售而實(shí)際應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的稅負(fù)，也違背了財務(wù)會計的配比原則。
（三）企業(yè)的增值稅稅收負(fù)擔(dān)沒有作為費(fèi)用反映在利潤表中
在我國，由于增值稅作為一種價外稅存在，因此企業(yè)增值稅稅負(fù)無法像營業(yè)稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅一樣反映到利潤表中，因而利潤表中的利潤是排除了增值稅稅負(fù)影響后的利潤，從某種意義上來講違反了會計信息的完整性和可理解性。
四、我國增值稅會計核算方法的改進(jìn)和完善
（一）進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計入采購成本
為使納稅人資產(chǎn)的購置符合歷史成本的原則，企業(yè)在購進(jìn)資產(chǎn)的環(huán)節(jié)無論是否取得增值稅合法扣稅憑證都可以做如下會計處理：按價稅合計借記“原材料、材料采購、固定資產(chǎn)”等科目，貸記“應(yīng)付賬款、銀行存款”等。增設(shè)“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，若企業(yè)取得了合法扣稅憑證，且屬于法定扣稅范圍時，借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記該科目。該科目借方則登記本期商品銷售成本中所含的進(jìn)項(xiàng)稅額、視同銷售貨物成本中所含的進(jìn)項(xiàng)稅額以及按稅法規(guī)定計算的當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額。
（二）增設(shè)“增值稅費(fèi)用”科目
為體現(xiàn)增值稅稅負(fù)，需增設(shè)“增值稅費(fèi)用”一級科目，該科目。該科目借方登記本期確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額，貸方登記本期銷售成本所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，該賬戶為損益類科目，會計期末講其余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，從而體現(xiàn)會計意義上的增值稅費(fèi)用。
（三）對期末納稅差異的調(diào)整
本著會計信息相關(guān)性和完整性原則，增值稅會計核算需要記錄稅法與會計對增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間確認(rèn)不同而形成的暫時性差異，當(dāng)納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生而依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定尚不符合收入確認(rèn)條件時，需要借記“遞延銷項(xiàng)稅額”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。企業(yè)發(fā)生按照稅法規(guī)定需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，期末需要進(jìn)行增值稅納稅調(diào)整，借記“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）”；發(fā)生按照稅法規(guī)定需要視同銷售的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，借記“增值稅費(fèi)用”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。
（四）增值稅會計信息的披露
基于以上分析，在目前我國增值稅會計核算模式下，由于無法準(zhǔn)確測算出企業(yè)的增值稅負(fù)，所以會計系統(tǒng)無法對與增值稅有關(guān)的會計信息進(jìn)行詳細(xì)的披露，如果依據(jù)增值稅“費(fèi)用化”的理論，以實(shí)現(xiàn)財稅分離，那么對增值稅明晰的披露就有了可能，為了完成這一目標(biāo)，我國需要對現(xiàn)行增值稅會計的核算方法進(jìn)行改進(jìn)，制定統(tǒng)一的增值稅會計核算標(biāo)準(zhǔn)和增值稅會計準(zhǔn)則，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)增值稅會計確認(rèn)、計量和披露。（作者單位：山西省陽泉市盂縣恒泰公司）
參考文獻(xiàn)：
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稅務(wù)會計是會計學(xué)的一個重要分支，出現(xiàn)時間與財務(wù)會計大致相同，甚至早于財務(wù)會計，其在企業(yè)稅收籌劃、反映企業(yè)納稅義務(wù)履行情況、監(jiān)督企業(yè)正確處理分配關(guān)系、促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理等方面具有重要作用。目前，各國對于稅務(wù)會計有了較長時間的理論研究，稅務(wù)會計模式不斷發(fā)展完善，在全球范圍內(nèi)大致形成了以美國為代表的財稅分離模式、以法國為代表的財稅統(tǒng)一模式及以日本為代表的混合型模式。同時，我國對于稅務(wù)會計方面的理論研究起步較晚，發(fā)展還不成熟，且一般將稅務(wù)會計視為財務(wù)會計的一部分，重視程度不高。建立適當(dāng)?shù)亩悇?wù)會計制度，不僅是會計學(xué)科自身發(fā)展的內(nèi)在要求，更是完善我國稅制的迫切要求。本論文以我國當(dāng)前的稅收制度和會計制度為基礎(chǔ)，從分析稅務(wù)會計模式發(fā)展完善的必要性出發(fā)，運(yùn)用分析對比的方法，與國內(nèi)外發(fā)展較為成熟的稅務(wù)會計模式進(jìn)行比較，直觀對比出發(fā)展背景、歷程、成效差異等，以期找出可資借鑒的成功經(jīng)驗(yàn)，探索出符合我國稅務(wù)會計發(fā)展的模式。
一、我國稅務(wù)會計模式建立的必要性
1．設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計是合理把控稅收制度與會計制度差異的必然要求上世紀(jì)90年代以來，我國稅制改革伴隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，尤其是從1994年稅制改革開始，稅收制度與企業(yè)財務(wù)制度之間的差異逐步擴(kuò)大。稅務(wù)會計與財務(wù)會計均是以貨幣作為計量單位的一種會計核算管理活動，但稅務(wù)會計因與稅法有特定聯(lián)系，相對于財務(wù)會計更加復(fù)雜。稅務(wù)會計是在稅收法規(guī)和會計制度的雙重約束下，進(jìn)行稅務(wù)籌劃、稅金核算和納稅申報的一種會計系統(tǒng)。二者的處理方法、計算目的、核算程序和結(jié)果等有很大差異性，這就要求稅務(wù)會計從財務(wù)會計中分離出來，保持相對的獨(dú)立性。尤其是2006年我國財政部頒布了新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，使得會計制度與稅收制度的差異日趨明顯。因此，只有完善我國稅務(wù)會計制度的建立，才能充分發(fā)揮稅務(wù)會計和財務(wù)會計各自的職能，規(guī)范我國會計制度。2．設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計是完善稅收制度并保證稅收征管的重要措施首先，設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計有利于完善稅收制度，它的建立有利于優(yōu)化當(dāng)前我國的稅收制度結(jié)構(gòu)，是對稅制基層結(jié)構(gòu)的補(bǔ)充。其次，設(shè)立稅務(wù)會計有助于保證國家稅款的征收工作。企業(yè)配備既精通會計業(yè)務(wù)，又熟知稅收法律相關(guān)規(guī)定的人員，不僅能保證國家稅款及時、公平、足額征收，還能保證企業(yè)在合理、合法納稅的基礎(chǔ)上充分使用稅收優(yōu)惠，為企業(yè)獲得最大化的經(jīng)濟(jì)效益。再次，設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計，建立完善的稅務(wù)體系，明晰稅企權(quán)責(zé)，讓稅務(wù)人員從繁雜的財務(wù)報表檢查中解脫出來，從而大大提高稅務(wù)工作的效率。3．設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計是企業(yè)追求自身最大利益的必然選擇稅收籌劃，即合理避稅，是指納稅人在遵守國家相關(guān)法律及稅收相關(guān)法規(guī)的前提下，按照國家稅收政策及法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇對企業(yè)自身稅收利益最大化的納稅方案來處理企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資及理財?shù)然顒?。稅收籌劃可以在合法的前提下擴(kuò)大企業(yè)的利潤，是企業(yè)在追求自身利益最大化的過程中的必經(jīng)之路。然而，企業(yè)只有建立起完善的稅務(wù)會計制度，認(rèn)識到稅收籌劃的重要性，把稅收籌劃作為企業(yè)的一項(xiàng)正式的工作來處理，才能充分利用稅收籌劃給企業(yè)帶來利益，才能不斷追求自身利益的最大化。
二、美、法、日三種稅務(wù)會計模式比較分析
1．美國：財稅分離的稅務(wù)會計模式從法律制度看，美國采用的是海洋法系，即普通法系。其形成并且在生活中真正起作用的法律體系并不是如中國的憲法般具體的法律條文，而是主要依據(jù)經(jīng)美國法院判例給予解釋，成文法再進(jìn)行補(bǔ)充。稅法作為法律體系的一部分，其使用狀況也不例外。各州分散獨(dú)立的法律體制，國家沒有系統(tǒng)地、完整地對企業(yè)的會計行為進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范。從經(jīng)濟(jì)體制看，美國實(shí)行市場經(jīng)濟(jì)體制，政府只在宏觀上施加一定的影響，并不直接干預(yù)經(jīng)濟(jì)，經(jīng)濟(jì)具有高度的自由和開放性，市場決定供求，遵循公認(rèn)會計原則，為投資者提供決策有用的信息。從會計規(guī)范的形式來看，美國由于其會計核算規(guī)范為民間管理方式，因此，會計核算規(guī)范均以公認(rèn)的會計原則為核心，其立法對會計核算規(guī)范并無直接影響。美國強(qiáng)調(diào)投資者利益的保護(hù)，這種“投資者導(dǎo)向型會計模式”極大程度的保護(hù)了企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益，使企業(yè)的財務(wù)會計能夠自覺遵循會計原則，同時其完全不受稅法的約束，所以會計核算、提供的相關(guān)信息相對客觀、公允和真實(shí)。從企業(yè)組織形式看，獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責(zé)任公司、股份有限公司、有限合伙企業(yè)等企業(yè)形式在美國非常豐富多樣，以股份制企業(yè)為主。美國作為全球證券業(yè)最為發(fā)達(dá)的國家，企業(yè)資本的構(gòu)成與法國、日本相比，自有資本占比高達(dá)55％，法國占比為36．8％，而日本只占19．8％。從融資渠道看，美國企業(yè)主要通過資本市場募集資金，投資人與基金管理人通常依據(jù)公司的財務(wù)狀況和企業(yè)未來的前景作為是否持股或持股多少的重要參考。由于美國有發(fā)達(dá)的金融市場和完全自由開放的市場經(jīng)濟(jì)體制，企業(yè)在融資渠道的選擇上優(yōu)先選擇證券市場，而銀行只是輔助渠道。由于美國財務(wù)會計過于強(qiáng)調(diào)保護(hù)投資者利益，不受稅法約束，這種投資者導(dǎo)向型會計模式推動企業(yè)財務(wù)會計發(fā)展日臻完善，但需要統(tǒng)籌相關(guān)稅務(wù)和計算、核算應(yīng)繳稅款時，就須根據(jù)美國復(fù)雜的稅法同步進(jìn)行復(fù)雜的納稅調(diào)整。即使涉稅會計比較復(fù)雜，但美國這種稅務(wù)會計模式能夠較好地發(fā)揮財務(wù)會計和稅務(wù)會計的應(yīng)有作用，因此還是能被諸多國家廣泛采用。2．法國：財稅統(tǒng)一的稅務(wù)會計模式法國的會計準(zhǔn)則與稅法的要求基本統(tǒng)一，采用的稅務(wù)會計模式也是財稅統(tǒng)一型的模式，政府和稅法占據(jù)主導(dǎo)地位，會計服從稅法。法國這種財稅統(tǒng)一的會計模式明確要求：企業(yè)會計準(zhǔn)則要與稅法的要求一致，強(qiáng)調(diào)繳納稅款與股東的財務(wù)報表要一致，決不允許稅務(wù)會計與財務(wù)會計存在差異，企業(yè)必須嚴(yán)格按照國家稅法的有關(guān)規(guī)定來處理會計相關(guān)事項(xiàng)。這種“政府稅收導(dǎo)向型”的會計模式，會計職業(yè)團(tuán)體的力量較弱，過分強(qiáng)調(diào)按稅法規(guī)定編制財務(wù)報表，雖然可以保證稅款及時、足額征收，滿足稅務(wù)需要，但在一定程度上忽視了企業(yè)的實(shí)際狀況，反映不夠真實(shí)、公允，滿足不了會計信息使用者的需求。從法律制度看，法國采用大陸法系，適用于成文法，法律既系統(tǒng)完整，又清晰具體，邏輯縝密。法國政府通常在一定的時候借助法律使用行政等手段來干預(yù)經(jīng)濟(jì)活動，會計服從于稅法，企業(yè)的財務(wù)會計往往受到公司法典、稅法典和證券法典等諸多法典的影響，以國家利益為導(dǎo)向。由于稅法優(yōu)先會計規(guī)則，稅務(wù)部門不僅可以確定企業(yè)納稅申報的財務(wù)報表的格式和內(nèi)容，而且還可規(guī)定企業(yè)的實(shí)際財務(wù)會計和報告實(shí)務(wù)。從經(jīng)濟(jì)體制看，法國是市場經(jīng)濟(jì)體制，體現(xiàn)很強(qiáng)的計劃性，政府從宏觀和微觀兩個層面全方位立體地干預(yù)調(diào)控經(jīng)濟(jì)，在經(jīng)濟(jì)調(diào)控中扮演著至關(guān)重要的角色。政府認(rèn)為企業(yè)對未來市場短期的預(yù)測應(yīng)由市場來解決，而國家對整個市場中長期的預(yù)測則由國家計劃解決。因此，政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)既有宏觀層面，也有微觀層面，由此可見，計劃在經(jīng)濟(jì)活動中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。從企業(yè)組織形式看，法國有股份有限公司、有限責(zé)任公司、合伙企業(yè)等企業(yè)組織形式。國有化占比較大，在國民經(jīng)濟(jì)生活中擔(dān)負(fù)著重要作用。從融資渠道看，由于證券市場不夠發(fā)達(dá)，投資者普遍樂于購買國債而不愿意購買或持有股票，企業(yè)所需資金通常來源于政府或銀行。由于法國要求企業(yè)的會計準(zhǔn)則要與稅法的要求保持一致，因此，法國的稅務(wù)會計模式有其明顯特征，即財務(wù)會計與稅務(wù)會計相互統(tǒng)一。3．日本：財稅混合型的稅務(wù)會計模式相較美、法兩國，日本的稅務(wù)會計模式既不像美國強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)自由，會計要保持獨(dú)立而采用的財稅分離模式，也不像法國強(qiáng)調(diào)稅法優(yōu)先會計法則而采用的財稅合一模式，日本采用的是一種協(xié)調(diào)特征下混合型的稅務(wù)會計模式，中和二者特征，更靈活。從法律制度看，日本采用大陸法系，使用具體而詳細(xì)的法律條文。日本在會計規(guī)范方面，除了企業(yè)會計準(zhǔn)則，商法、稅法和證券交易法都是重要依照。日本的商法適用于所有產(chǎn)業(yè)活動單位法人和個體工商戶，是處理一切社會經(jīng)濟(jì)活動的民事法律的總規(guī)范，旨在全力維護(hù)債權(quán)人的合法利益，充分保障國家的稅收。商法、證券交易法既是法律，同時也是會計規(guī)范具體的條文。會計準(zhǔn)則雖然原則條例數(shù)量多且內(nèi)容細(xì)致，但其實(shí)際上是對商法、稅法以及證券交易法的補(bǔ)充。日本的證券交易法，用來規(guī)范股票發(fā)行和流通，稅法對企業(yè)會計有直接影響，日本公司的財務(wù)報表所列示的費(fèi)用扣減以及收益遞延等項(xiàng)目必須是稅法允許的。從經(jīng)濟(jì)體制看，日本是市場經(jīng)濟(jì)體制，政府主導(dǎo)市場，同時不排斥市場這只“看不見的手”調(diào)節(jié)市場經(jīng)濟(jì)活動，以讓市場自由有序、充滿活力。但是日本政府這只“看得見的手”也會采取計劃調(diào)控、宏觀調(diào)控、對企業(yè)施加影響等方式參與經(jīng)濟(jì)調(diào)控。從會計規(guī)范方式看，日本的會計準(zhǔn)則與商法、稅法和證券交易法三套法系互為補(bǔ)充，前者在會計處理方面規(guī)定較為系統(tǒng)，后者則更為詳細(xì)具體，會計與稅法相互協(xié)調(diào)。相比美國和法國，日本的會計準(zhǔn)則沒有形成完善的系統(tǒng)，也沒有形成國家層面的總計劃，所以日本的稅務(wù)會計是一種宏觀統(tǒng)籌欠缺，沒有完整系統(tǒng)理論支撐的會計體系。從企業(yè)組織形式看，日本企業(yè)絕大多數(shù)是股份公司，中小企業(yè)眾多，雖然大企業(yè)數(shù)量較少，但在經(jīng)濟(jì)活動中卻占有主導(dǎo)性地位，大企業(yè)之間相互持股組建起企業(yè)集團(tuán)，便于維護(hù)企業(yè)長期穩(wěn)定。從融資渠道看，日本企業(yè)的資金來源渠道主要是企業(yè)集團(tuán)和有影響力的商業(yè)銀行，所以政府和投資人都對財務(wù)會計有所要求。前文說到的日本的商法、稅法和證券交易法三套法律與企業(yè)會計關(guān)系密切，對會計具有直接影響。同時，日本的會計模式以企業(yè)為導(dǎo)向，重視為企業(yè)管理服務(wù)，會計準(zhǔn)則的制定就是為企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù)，以促進(jìn)企業(yè)管理水平的提升進(jìn)而實(shí)現(xiàn)納稅及時、公平，形成了日本會計與稅法相互協(xié)調(diào)的稅務(wù)會計模式。
三、我國稅務(wù)會計模式探討
我國是社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，在調(diào)節(jié)方式上與法國、日本有一定的相似性，政府在一定時候會采取一定的手段干預(yù)經(jīng)濟(jì)，經(jīng)濟(jì)活動是在國家宏觀調(diào)控下充分發(fā)揮市場的調(diào)節(jié)作用。國家不僅是資產(chǎn)的所有者，而且具有管理職能，這種既當(dāng)“裁判員”又當(dāng)“運(yùn)動員”的雙重扮演身份使得我國的產(chǎn)權(quán)關(guān)系比西方國家更加復(fù)雜。同時，我國的資本市場一方面上市公司以國資背景為主導(dǎo)，另一方面民間投資活躍度和理性度不夠，市場主體和渠道較為單一，發(fā)展不夠成熟均衡。因此，我國稅務(wù)會計模式探討不能照抄照搬國外已有的成熟的模式。在這一點(diǎn)上，我國的經(jīng)濟(jì)體制處于日本和法國中間，正從法國的經(jīng)濟(jì)形式向日本的經(jīng)濟(jì)形式轉(zhuǎn)變。從法律制度看，我國屬于大陸法系，與法國、日本等大陸法系國家一樣適用于成文法。我國法律不僅體系完整，而且規(guī)定明確，具有絕對的權(quán)威，對會計模式也具有剛性的影響。因此，稅法與會計關(guān)系密切。從會計規(guī)范方式看，經(jīng)過長時間的會計改革和稅制改革，我國當(dāng)前是以包括會計制度、會計準(zhǔn)則等的《會計法》為中心，規(guī)范著財務(wù)會計核算行為。從企業(yè)組織形式看，有限責(zé)任公司占絕大多數(shù)，中小企業(yè)較多，能達(dá)到上市要求的大企業(yè)較少。從融資渠道看，我國銀企關(guān)系十分緊密，但銀行對企業(yè)的門檻要求較高，實(shí)力較強(qiáng)的大企業(yè)能輕易從銀行獲得貸款，另一方面很多資金周轉(zhuǎn)不靈的小企業(yè)卻很難通過正規(guī)渠道向銀行貸款，只好向小型的信貸機(jī)構(gòu)尋求貸款。由此可見，我國目前的會計環(huán)境與法國、日本比較接近，尤其是在經(jīng)濟(jì)、法規(guī)等背景因素上，而與美國等具有高度自由的市場經(jīng)濟(jì)和高度發(fā)達(dá)的資本融資市場的西方發(fā)達(dá)國家相距甚遠(yuǎn)。事實(shí)上，我國的稅務(wù)會計模式也較傾向于日本的財稅協(xié)調(diào)稅務(wù)會計模式。根據(jù)會計發(fā)展的國際化潮流，稅務(wù)會計與財務(wù)會計將逐漸由二者合一的模式發(fā)展為二者協(xié)調(diào)并存再到二者分離的稅務(wù)會計模式，但就我國的發(fā)展現(xiàn)狀來看，財稅分離的稅務(wù)會計模式究竟適不適合我國，還需進(jìn)一步摸索探討。從改革開放至今，近四十年時間，我國經(jīng)濟(jì)社會方方面面發(fā)生了翻天覆地的變化。但作為發(fā)展中國家，我國還有許多需要不斷完善的方面。在改革的進(jìn)程中，政府不可避免的采用計劃和宏觀調(diào)控的手段干預(yù)經(jīng)濟(jì)是非常正確的選擇。就我國當(dāng)前國情而言，實(shí)行日本的財稅協(xié)調(diào)的稅務(wù)會計模式是較為合理的。綜上所述，美國財稅會計分離的模式應(yīng)是我國稅務(wù)會計模式發(fā)展的遠(yuǎn)期目標(biāo)。就目前而言，應(yīng)該選擇財稅適度分離，明確財稅不同的目標(biāo)，制訂相應(yīng)措施保證財稅目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，積極完善我國稅務(wù)會計的理論體系。美國已開了稅務(wù)會計理論體系先河，形成了完整的稅務(wù)會計理論框架；法國仍然堅(jiān)持傳統(tǒng)處理，同時也在進(jìn)行改進(jìn)；日本也形成了具有明顯特色的財稅會計建設(shè)理論。總之，與美、法、日三國財稅會計相比較，我國應(yīng)借鑒吸收并建立適合于我國國情且有利于我國經(jīng)濟(jì)長遠(yuǎn)發(fā)展的理論體系。有朝一日，我國市場經(jīng)濟(jì)體制高度發(fā)達(dá)、法治化程度明顯提高、股份制企業(yè)日臻完善、民眾法治觀念大為改變時，財稅完全獨(dú)立的目標(biāo)將指日可待。在這種會計模式下，稅務(wù)會計將賦予以下三方面的職能：
（一）核算反映職能
稅務(wù)會計的核算反映職能，即對企業(yè)的涉稅活動進(jìn)行核算和反映，是稅務(wù)會計最基本的職能。稅務(wù)會計依據(jù)財務(wù)會計信息，根據(jù)國家稅收法律、實(shí)施條例以及會計準(zhǔn)則和有關(guān)規(guī)章制度，將會計信息調(diào)整為稅務(wù)信息，從而全面核算企業(yè)稅款的形成、計算、繳納、補(bǔ)退等相關(guān)內(nèi)容，并以價值形式客觀真實(shí)公允地反映會計納稅活動，為國家組織財稅收入提供可靠準(zhǔn)確的信息資料和決策依據(jù)。與此同時，通過加強(qiáng)對稅務(wù)會計提供的信息進(jìn)行分析研究，一方面可以為企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益，另一方面也可以進(jìn)一步拓展稅源、增加國家的財政收入。
（二）監(jiān)督管理職能
稅務(wù)會計的監(jiān)督管理職能，即以價值形式對納稅人進(jìn)行全面核算的納稅活動過程，同時也是稅務(wù)會計進(jìn)行監(jiān)督管理的過程?？梢哉f稅務(wù)會計監(jiān)督管理職能寓于核算反映職能之中，即通過稅務(wù)會計系列核算方法，可以有效地監(jiān)督會計主體的納稅活動是否與國家稅收法律條款相一致，進(jìn)而監(jiān)督會計主體稅款的形成、計算和繳納狀況，以此達(dá)到稅收宏觀調(diào)控的目的。由于稅收具有強(qiáng)制性，其監(jiān)督管理職能也因此具有強(qiáng)制性的特點(diǎn)。通過強(qiáng)制性的監(jiān)督管理，一方面可以保證納稅人自覺申報納稅、正確計算并及時繳納稅款，另一方面也可以保證國家稅收政策和稅法的貫徹實(shí)施，確保國家稅收收入的穩(wěn)定增長。
（三）預(yù)測和決策職能
稅務(wù)會計的預(yù)測和決策職能，即稅務(wù)會計通過核算和反映納稅人納稅活動的全過程，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督管理，進(jìn)而幫助納稅人對其稅務(wù)活動進(jìn)行科學(xué)預(yù)測和決策。納稅人通過對稅務(wù)會計信息進(jìn)行分析，依據(jù)國家稅收優(yōu)惠政策，主動規(guī)避較高的稅負(fù)，進(jìn)行合理稅收籌劃，從而達(dá)到稅后利潤最大化的目的。稅務(wù)會計還應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，了解政府的宏觀導(dǎo)向，更好地促進(jìn)整個企業(yè)的快速運(yùn)轉(zhuǎn)，為企業(yè)帶來更多的利潤。
參考文獻(xiàn)：
［1］張文賢．會計理論創(chuàng)新［M］．北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2002．
［2］蓋地．稅務(wù)會計與稅務(wù)籌劃［M］．第三版．北京：人民大學(xué)出版社，2007．
關(guān)鍵詞：
財務(wù)管理；納稅申報實(shí)訓(xùn)課程體系；創(chuàng)新
2016年5月1號起我國全面實(shí)施營改增，從而也改變了原有的納稅申報體系，也充分體現(xiàn)了政府高層對稅收的重視。作為培養(yǎng)的財稅人才的財務(wù)管理專業(yè)而言，一方面，增強(qiáng)稅收理論的教育；另一方面，由于企業(yè)的納稅申報涉及財務(wù)人員的實(shí)際操作能力，因此，必須加強(qiáng)財務(wù)管理專業(yè)納稅申報實(shí)訓(xùn)課程體系的建設(shè)。
一、納稅申報實(shí)訓(xùn)課程目前存在的問題
納稅申報實(shí)訓(xùn)作為一門實(shí)訓(xùn)課程，一般作為財務(wù)管理專業(yè)學(xué)生的專業(yè)選修課而存在，但目前該實(shí)訓(xùn)課程在實(shí)訓(xùn)教學(xué)中存在如下問題：
1.實(shí)訓(xùn)教材內(nèi)容滯后
自2016年5月1日全國營業(yè)稅改為增值稅后，在此日期前出版的納稅申報實(shí)訓(xùn)教材均已經(jīng)嚴(yán)重滯后，無法滿足教學(xué)和實(shí)際的需要，而符合政策的新教材的出版往往需要一定的時間，另外，由于我國稅收政策具有不斷更新的特點(diǎn)，因此，納稅申報實(shí)訓(xùn)課程就具有一定的時效性，從而導(dǎo)致納稅申報教材內(nèi)容可能出現(xiàn)滯后，并且與現(xiàn)實(shí)的稅收政策相脫節(jié)的情況，在一定程度上影響納稅申報實(shí)訓(xùn)課程的教學(xué)質(zhì)量。
2.教學(xué)設(shè)施缺乏
納稅申報實(shí)訓(xùn)課程作為一門實(shí)訓(xùn)類課程，除了相應(yīng)的教材外，還需要相應(yīng)的軟硬件環(huán)境。在目前企業(yè)的日常納稅申報中，企業(yè)按照國家稅務(wù)總局的要求，直接在稅務(wù)部門的網(wǎng)站登錄相應(yīng)的納稅申報系統(tǒng)中進(jìn)行申報，并且每家企業(yè)必須配備稅務(wù)部門認(rèn)證的CA證書。而在高校的納稅申報實(shí)訓(xùn)中，由于無法登錄稅務(wù)部門的納稅申報系統(tǒng)，因此，只能通過下載相應(yīng)的納稅申報表進(jìn)行簡單的填列，但是單獨(dú)的納稅申報表無法體現(xiàn)納稅申報的系統(tǒng)性，因此，納稅申報系統(tǒng)的缺失導(dǎo)致納稅申報實(shí)訓(xùn)課程的仿真性有所不足。
3.教學(xué)考核機(jī)制欠缺
當(dāng)前納稅申報實(shí)訓(xùn)課程作為一門實(shí)操類課程，尚未形成一套合理的實(shí)踐教學(xué)考核評價體系，如果采用類似于理論課程的考核方式，如論文或者書面考試的形式都無法真正體現(xiàn)學(xué)生對納稅申報的掌握程度，因此，目前納稅申報考核機(jī)制的欠缺也影響了納稅申報課程的實(shí)訓(xùn)效果。
二、納稅申報實(shí)訓(xùn)課程建設(shè)的建議
納稅申報是企業(yè)每個月日常財務(wù)處理流程中的必經(jīng)程序，作為財務(wù)管理專業(yè)必須掌握的實(shí)務(wù)技能，而納稅申報本身的特殊性要求在實(shí)訓(xùn)課程中又必須將稅收理論與稅收實(shí)踐相結(jié)合，針對納稅申報實(shí)訓(xùn)課程存在的問題，提出如下建議：
1.建立雙師型及“雙導(dǎo)師”教師團(tuán)隊(duì)
在缺乏具有時效性的納稅申報實(shí)訓(xùn)教材的客觀條件下，筆者建議通過建立雙師型和雙導(dǎo)師的教師隊(duì)伍來應(yīng)對納稅申報實(shí)訓(xùn)教材滯后存在的問題。雙師型的教師隊(duì)伍，一方面具有一定的理論基礎(chǔ)；另一方面具有相應(yīng)的實(shí)務(wù)操作經(jīng)驗(yàn)，能夠在納稅申報實(shí)訓(xùn)過程中很好地進(jìn)行理論與實(shí)踐的教學(xué)，由于并未實(shí)時在納稅申報的工作一線，難免會存在信息和實(shí)訓(xùn)內(nèi)容的滯后。因此，就需要有“雙導(dǎo)師”型的教師參與納稅申報實(shí)訓(xùn)的教學(xué)，而“雙導(dǎo)師”都來自企業(yè)或財稅部門，掌握了最新的納稅申報的信息和內(nèi)容，通過“雙導(dǎo)師”隊(duì)伍對納稅申報實(shí)訓(xùn)的教學(xué)彌補(bǔ)了傳統(tǒng)納稅申報實(shí)訓(xùn)課程內(nèi)容滯后的不足，同時積極推進(jìn)雙師型及“雙導(dǎo)師”教學(xué)團(tuán)隊(duì)研發(fā)符合學(xué)校和學(xué)生特點(diǎn)的納稅申報基礎(chǔ)教材和實(shí)時納稅申報政策讀本，以滿足教學(xué)的需要。
2.加強(qiáng)實(shí)訓(xùn)設(shè)施建設(shè)
由于納稅申報實(shí)訓(xùn)課程需要在特定的軟硬件環(huán)境下進(jìn)行，因此高校必須投入資金從硬件和軟件兩個角度來解決教學(xué)設(shè)施的問題。在硬件方面建設(shè)方面，投資建立專門的納稅申報實(shí)驗(yàn)室，模擬企業(yè)納稅申報的實(shí)體環(huán)境。在軟件方面，為納稅申報實(shí)驗(yàn)室安裝專門的納稅申報模擬軟件，并且模擬稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅申報服務(wù)器，還原了企業(yè)納稅申報的所處的軟件環(huán)境。通過納稅申報軟硬件設(shè)施的建設(shè)并進(jìn)行情景化教學(xué)，可以在納稅申報實(shí)訓(xùn)課程中讓學(xué)生在實(shí)驗(yàn)室中了解和掌握不同納稅人及不同稅種的納稅申報的處理，為學(xué)生日后就業(yè)能夠迅速適應(yīng)企業(yè)的納稅申報環(huán)境奠定了實(shí)踐基礎(chǔ)。
3.協(xié)調(diào)專業(yè)課程設(shè)置
納稅申報實(shí)訓(xùn)課程是以中級財務(wù)會計、稅法、稅收籌劃等課程為理論基礎(chǔ)，因此為了能夠使納稅申報實(shí)訓(xùn)課程能夠與其他的課程很好的銜接，在財務(wù)管理專業(yè)的教學(xué)大綱的設(shè)計中，就必須調(diào)整相關(guān)課程的相關(guān)順序，建議的順序?yàn)橄劝才胖屑壺攧?wù)會計、稅法、稅收籌劃等課程，最后安排納稅申報實(shí)訓(xùn)。
4.完善課程考核機(jī)制
由于企業(yè)的納稅申報實(shí)訓(xùn)既有理論性又有應(yīng)用性，因此必須從理論和實(shí)踐兩個方面來對學(xué)生進(jìn)行考核，并且合理分配兩部分的分值，通常實(shí)踐成績的比重略高，最終成績?yōu)槔碚摽荚嚦煽兒蛯?shí)踐成績的總和。理論方面，可以按照常規(guī)理論性課程的方式進(jìn)行的書面考試或者論文考核，而考核的內(nèi)容采用隨機(jī)抽取的方式進(jìn)行。而在實(shí)踐考核方面，主要在于考核學(xué)生是否能夠運(yùn)用所學(xué)知識進(jìn)行納稅申報，因?yàn)?，在企業(yè)實(shí)際的納稅申報中，稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅申報的時間和納稅申報表的信息填列都有明確的要求，所以，實(shí)踐成績將取決于學(xué)生通過納稅申報實(shí)訓(xùn)課程的學(xué)習(xí)能否在模擬的納稅系統(tǒng)中按時按規(guī)完成納稅申報表的填制，并且保證數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性，這也是納稅申報實(shí)訓(xùn)課程的最終的教學(xué)目的。
參考文獻(xiàn)：
[1]孫曉寧.關(guān)于稅務(wù)會計崗位工學(xué)結(jié)合課程開發(fā)的探索[J].北京農(nóng)業(yè)職業(yè)學(xué)院學(xué)報，2012
中圖分類號：G64 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
收錄日期：2015年8月27日
金融類院校財政學(xué)專業(yè)核心能力的培養(yǎng)是高校教育教學(xué)改革的重點(diǎn)，而稅務(wù)師是當(dāng)前社會急需的專業(yè)人才。但在金融類院校財政學(xué)專業(yè)核心能力的培養(yǎng)過程中，存在著核心能力不突出、操作技能差、應(yīng)用能力低等現(xiàn)實(shí)問題，因此構(gòu)建財政學(xué)專業(yè)核心能力培養(yǎng)指標(biāo)體系，依托金融特色，精心設(shè)計財政學(xué)專業(yè)核心能力的培養(yǎng)路徑顯得尤為迫切。
一、專業(yè)核心能力的界定
核心能力是指學(xué)生的主要能力，即是學(xué)生在競爭中處于優(yōu)勢地位的強(qiáng)項(xiàng)，是其他專業(yè)很難達(dá)到或者無法具備的一種能力。專業(yè)能力是學(xué)生所應(yīng)具備的理論研究能力和應(yīng)用實(shí)踐能力。就財政學(xué)專業(yè)而言，理論研究能力主要是指學(xué)生在掌握基本財稅知識的基礎(chǔ)上，通過跟蹤前沿，能初步具備一定的發(fā)現(xiàn)、分析和解決該領(lǐng)域所存在的問題的能力。應(yīng)用實(shí)踐能力主要是指學(xué)生在掌握財稅相關(guān)知識的基礎(chǔ)上，通過實(shí)驗(yàn)、模擬等方式，具備在與財稅相關(guān)的行業(yè)和領(lǐng)域從事專業(yè)工作的技能。借用核心能力和專業(yè)能力兩個概念，我們認(rèn)為專業(yè)核心能力是專業(yè)領(lǐng)域賴以生存的知識和技能的集合，是學(xué)生掌握的不易被模仿的具有競爭優(yōu)勢的專業(yè)知識和專業(yè)能力，財政學(xué)專業(yè)（稅務(wù)師方向）核心能力應(yīng)包括財務(wù)分析能力、財稅數(shù)據(jù)統(tǒng)計能力、納稅申報能力、稅收能力、稅收籌劃能力、理財規(guī)劃能力等綜合能力。金融類院校的財政學(xué)專業(yè)核心能力應(yīng)凸顯“金融+”的特色，所以專業(yè)核心能力還應(yīng)包括銀行業(yè)務(wù)處理能力。
二、金融類院校財政學(xué)專業(yè)（稅務(wù)師方向）核心能力培養(yǎng)指標(biāo)體系的構(gòu)建
財政學(xué)專業(yè)人才培養(yǎng)的專業(yè)能力指標(biāo)體系主要應(yīng)包括專業(yè)基礎(chǔ)能力、專業(yè)核心能力和專業(yè)拓展能力三個方面，具體指標(biāo)體系的內(nèi)容如下：專業(yè)基礎(chǔ)能力是掌握本學(xué)科的基礎(chǔ)理論和本專業(yè)的基本操作技能，該能力是通過學(xué)校學(xué)科基礎(chǔ)課和學(xué)科選修課來實(shí)現(xiàn)的；專業(yè)核心能力是本專業(yè)人才培養(yǎng)的核心，是適應(yīng)崗位需求的、體現(xiàn)專業(yè)優(yōu)勢和特色的專業(yè)知識和技能的結(jié)合，專業(yè)核心能力的培養(yǎng)是通過專業(yè)必修課、專業(yè)選修課和專業(yè)實(shí)驗(yàn)課的學(xué)習(xí)來實(shí)現(xiàn)的；專業(yè)拓展能力是學(xué)生綜合能力的體現(xiàn)，除專業(yè)核心能力外，還應(yīng)具備專業(yè)方面的素質(zhì)能力、實(shí)踐能力和人際溝通能力，該能力是通過創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)實(shí)踐課程、財經(jīng)公文寫作和社交禮儀等課程實(shí)現(xiàn)的。（表1、圖1）
三、金融類院校財政學(xué)專業(yè)核心能力培養(yǎng)現(xiàn)狀
以河北金融學(xué)院為例，財政學(xué)專業(yè)已經(jīng)向社會輸送三屆畢業(yè)生，從就業(yè)反饋來看，本專業(yè)就業(yè)主要面向金融行業(yè)、會計行業(yè)和財稅管理部門。用人單位對畢業(yè)生的評價較高，但是提出的期望是專業(yè)能力培養(yǎng)需更加注重實(shí)訓(xùn)能力。綜合畢業(yè)生和在校學(xué)生的狀況，財政學(xué)專業(yè)能力的培養(yǎng)顯現(xiàn)出以下問題：
（一）專業(yè)基礎(chǔ)知識（微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、計量經(jīng)濟(jì)學(xué)、財務(wù)會計等課程）學(xué)習(xí)效果較差，知識掌握不系統(tǒng)、不扎實(shí)。而這些基礎(chǔ)知識恰恰是后續(xù)課程的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，基礎(chǔ)知識的不牢固直接導(dǎo)致了專業(yè)核心能力的不突出。
（二）專業(yè)核心能力培養(yǎng)不夠突出。呈現(xiàn)出“幾多幾少”的狀態(tài)，即課程門數(shù)多、課程時數(shù)少，課堂教學(xué)時數(shù)多、實(shí)踐課時數(shù)少，教材中理論內(nèi)容多、案例或仿真教學(xué)少。
（三）專業(yè)技能較低，實(shí)踐教學(xué)軟件匱乏。目前，學(xué)校財政稅務(wù)方面的教學(xué)軟件購置多年，過于陳舊，許多功能沒有更新，尤其是“營改增”后，營業(yè)稅的征稅范圍發(fā)生了很大的變化，增值稅的稅率和征稅范圍也較以前有很大變動，這些緊密和實(shí)際相關(guān)的實(shí)務(wù)操作在目前的條件下學(xué)生無法完成，導(dǎo)致所學(xué)知識技能與現(xiàn)實(shí)脫節(jié)。
（四）校外實(shí)訓(xùn)基地建設(shè)有待進(jìn)一步加強(qiáng)，“雙師型”教師培養(yǎng)任重道遠(yuǎn)。雖然河北金融學(xué)院現(xiàn)有財政稅務(wù)相關(guān)專業(yè)已經(jīng)建立校外實(shí)踐基地，但是實(shí)踐基地的利用率較低，校內(nèi)教師與實(shí)踐基地的指導(dǎo)老師之間溝通較少，由于受校內(nèi)課程和師資數(shù)量的約束掛職鍛煉的機(jī)會渺茫。平時安排實(shí)踐基地的專業(yè)實(shí)習(xí)由于受校內(nèi)課程的安排所限只能在暑期完成，而暑期階段實(shí)踐基地的業(yè)務(wù)量較少，需要的實(shí)習(xí)學(xué)生數(shù)量有限，這與學(xué)生迫切需要實(shí)習(xí)的需求又有很大的矛盾。
四、金融類院校財政學(xué)專業(yè)（CTA）核心能力培養(yǎng)路徑
（一）依托金融特色，構(gòu)建專業(yè)核心能力與課程模塊結(jié)構(gòu)圖。金融類院校財政學(xué)專業(yè)核心能力的構(gòu)建需體現(xiàn)“金融+”的特點(diǎn)，既需要體現(xiàn)學(xué)生掌控國家稅收政策、制度以及分析政企稅務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略和較強(qiáng)的實(shí)際操作的能力，又需要體現(xiàn)金融特色，面向金融類企業(yè)培養(yǎng)應(yīng)用型人才。因此，專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)應(yīng)主要為“五個面向”――面向金融類企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織的需要、面向社會中介機(jī)構(gòu)與事業(yè)單位、面向財政稅務(wù)管理部門、面向國家其他經(jīng)濟(jì)和行政管理部門、面向科研院校的需要。同時本著造就“應(yīng)用能力強(qiáng)、綜合素質(zhì)高、創(chuàng)新型復(fù)合人才”的專業(yè)發(fā)展理念，立足于培養(yǎng)“精財稅、通金融、曉法律、懂財務(wù)”的應(yīng)用型、融通性、開放式的高級財稅專業(yè)人才。
本專業(yè)學(xué)生要求掌握以下五項(xiàng)核心技能：財稅基礎(chǔ)理論與方法應(yīng)用技能、公共事務(wù)管理技能、企業(yè)涉稅服務(wù)與稅務(wù)風(fēng)險控制技能、國際涉稅管理及跨國稅務(wù)處理技能、高水平涉稅鑒證業(yè)務(wù)處理技能。
具體能力要求及專業(yè)核心能力、工作崗位和對應(yīng)的課程模塊參見下圖。（圖2）
（二）財政學(xué)專業(yè)（稅務(wù)師方向）核心能力培養(yǎng)技術(shù)路徑
1、突出金融特色，科學(xué)厘定財政學(xué)專業(yè)（稅務(wù)師方向）核心能力與人才培養(yǎng)目標(biāo)、人才培養(yǎng)方案的合理關(guān)系。立足于培養(yǎng)“精財稅、通金融、曉法律、懂財務(wù)”的應(yīng)用型、融通性、開放式的高級財稅專業(yè)人才。
2、以“四大能力要素”為核心，合理平衡理論教學(xué)與實(shí)踐教學(xué)、專業(yè)能力培養(yǎng)與綜合素質(zhì)提升的關(guān)系。
3、構(gòu)建適應(yīng)注冊稅務(wù)師職業(yè)資格要求的理論課程體系。其核心課程群主要包括教育部規(guī)定的財政學(xué)專業(yè)核心課程稅收學(xué)、稅收管理、政府預(yù)算、稅務(wù)稽查、稅收籌劃、國際稅收、中國財政史，在此基礎(chǔ)上，緊緊圍繞CTA職業(yè)資格考試要求，整合現(xiàn)有教學(xué)資源，設(shè)置稅法一、稅法二、稅收相關(guān)法律、財務(wù)與會計、稅務(wù)實(shí)務(wù)（以上課程為稅務(wù)師資格認(rèn)證必考內(nèi)容）等課程。選修課以拓寬專業(yè)知識領(lǐng)域?yàn)槟繕?biāo)，設(shè)置時增加選修課門數(shù)和學(xué)分占比，使學(xué)生掌握稅務(wù)會計、財務(wù)報表分析、合同法、審計等專業(yè)知識和技能，開拓專業(yè)視野，為學(xué)生后續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。
4、構(gòu)建適應(yīng)稅務(wù)師職業(yè)能力要求的實(shí)踐教學(xué)體系，強(qiáng)化實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)。突出“應(yīng)用性”的實(shí)踐課程，重點(diǎn)培育學(xué)生職業(yè)基本技能；事務(wù)所與學(xué)校協(xié)同發(fā)展，踐行“合作、包容、互鑒、共贏”的絲路精神，組織學(xué)生積極參加畢業(yè)實(shí)習(xí)，提高學(xué)生實(shí)際工作能力；設(shè)置靈活的畢業(yè)論文形式，培養(yǎng)學(xué)生學(xué)思結(jié)合，知行統(tǒng)一的能力；事務(wù)所與學(xué)校共同開展暑期社會實(shí)踐活動，培養(yǎng)學(xué)生優(yōu)秀職業(yè)品質(zhì)；積極開展以稅務(wù)師職業(yè)核心價值觀為主的文化建設(shè)，培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)責(zé)任能力；依托現(xiàn)有優(yōu)質(zhì)教學(xué)資源，建立涉稅綜合實(shí)驗(yàn)中心。
二、會計實(shí)踐教育模式發(fā)展
（一）教學(xué)模式的內(nèi)涵 國內(nèi)外學(xué)者對教學(xué)模式內(nèi)涵的理解眾說紛紜。國外以喬伊斯和韋爾（2002）為代表，認(rèn)為教學(xué)模式是構(gòu)成課程、教材選擇、提高教學(xué)活動的一種范型或計劃。國內(nèi)學(xué)者認(rèn)為這種“范型”或“計劃”只反映了教學(xué)模式的外在表現(xiàn)形式，并沒有揭示其實(shí)質(zhì)性內(nèi)涵，忽略了教學(xué)模式深蘊(yùn)其中的教學(xué)思想和教學(xué)理念，不利于教學(xué)模式的深入研究。我國學(xué)者主要從教學(xué)過程、教學(xué)結(jié)構(gòu)和教學(xué)方法等范疇中去定義教學(xué)模式，認(rèn)為教學(xué)模式就是在一定教學(xué)思想或教學(xué)理論指導(dǎo)下建立起來的教學(xué)過程的模式、教學(xué)結(jié)構(gòu)的模式、教學(xué)方法或多種教學(xué)方法的綜合。綜合國內(nèi)外學(xué)者的研究，筆者認(rèn)為教學(xué)模式是指在一定的教育思想、教學(xué)理論、學(xué)習(xí)理論指導(dǎo)下，在大量的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，為完成特定的教學(xué)目標(biāo)和內(nèi)容而形成的相對穩(wěn)定、系統(tǒng)、可操作的教學(xué)活動范式。這種范式包括指導(dǎo)思想、教學(xué)目標(biāo)、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法和教學(xué)評價策略等構(gòu)成因素?？茖W(xué)地處理教師、教材、學(xué)生、教學(xué)法、教學(xué)條件、教學(xué)組織形式等要素之間的相互關(guān)系，是教學(xué)模式設(shè)計的要點(diǎn)所在。
（二）會計實(shí)踐教學(xué)模式回顧 從上世紀(jì)90年代開始，我國理論界就展開了對實(shí)踐教學(xué)模式的探討，但直到近年來才結(jié)合會計專業(yè)探討實(shí)踐教學(xué)模式。筆者通過中國知網(wǎng)以“會計實(shí)踐教學(xué)模式”為關(guān)鍵詞進(jìn)行查詢，共查到53篇與會計實(shí)踐教學(xué)相關(guān)的文獻(xiàn)，通過對這些文獻(xiàn)的研究發(fā)現(xiàn)：2004年之前，會計實(shí)踐教學(xué)的研究還處于初級階段，談不上實(shí)踐教學(xué)模式的構(gòu)建，嚴(yán)格來說，只是教學(xué)模式構(gòu)成要素的片面探討。如梁杰、張麗萍等（1995）重點(diǎn)闡述了會計實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容要增設(shè)原始憑證、按制造成本法計算成本、追求內(nèi)容的先進(jìn)性和可操作性，憑證、賬表要按新稅制要求進(jìn)行調(diào)整。其他學(xué)者多是對會計實(shí)踐形式或方式單一形態(tài)的羅列。張仕平（1995）指出實(shí)踐教學(xué)可以實(shí)行多種實(shí)習(xí)方式并舉；徐永斌（1999）提出了會計實(shí)踐教學(xué)的八種形式：實(shí)務(wù)演示方式、單元練習(xí)方式、模擬實(shí)習(xí)方式、社會調(diào)查方式、案例教學(xué)方式、項(xiàng)目設(shè)計方式、課題研究方式和校外實(shí)習(xí)方式。2004年以后，對會計實(shí)踐教學(xué)模式的探討不斷深入，劉青（2006）提出了模塊化會計實(shí)踐訓(xùn)練體系，將實(shí)踐內(nèi)容分為基礎(chǔ)訓(xùn)練模塊、專業(yè)訓(xùn)練模塊和綜合訓(xùn)練模塊，并結(jié)合教學(xué)內(nèi)容、師資建設(shè)和“文件夾”式實(shí)踐考評法來構(gòu)建會計實(shí)踐教學(xué)模式，思路清晰，但過于強(qiáng)調(diào)實(shí)踐內(nèi)容，不夠全面。印榮（2007）采用“雙重會計實(shí)習(xí)”法，重點(diǎn)將實(shí)踐放在手工操作上，然后再將手工操作與電算化操作相結(jié)合來提高實(shí)踐教學(xué)效果，該方法過于強(qiáng)調(diào)手工操作，與信息化社會的發(fā)展相悖。汪詩懷（2009）按照會計職業(yè)崗位（出納、往來、存貨、資產(chǎn)、職工薪酬、資金、財務(wù)成果、主管會計）劃分8個模塊來進(jìn)行會計實(shí)務(wù)訓(xùn)練，是會計實(shí)踐教學(xué)模式的創(chuàng)新。陳兆芳（2010）構(gòu)建了會計專業(yè)“三段雙軌遞進(jìn)式”實(shí)踐教學(xué)模式，“三段”，即按照項(xiàng)目課程的開設(shè)，實(shí)現(xiàn)從單項(xiàng)實(shí)訓(xùn)到崗位實(shí)訓(xùn)再到綜合模擬實(shí)訓(xùn)的階段性實(shí)訓(xùn)；“雙軌”，即以一個典型的制造業(yè)發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為實(shí)訓(xùn)資料，要求學(xué)生既能手工操作，又能運(yùn)用計算機(jī)完成從填制憑證到編制報表等一整套賬務(wù)處理操作；“遞進(jìn)式”，即校內(nèi)實(shí)訓(xùn)與校外實(shí)習(xí)緊密結(jié)合，指導(dǎo)學(xué)生開展實(shí)習(xí)，撰寫崗位實(shí)習(xí)報告。這種模式由簡單到復(fù)雜，學(xué)生易于接受，通過雙軌運(yùn)行，可以強(qiáng)化技能，通過遞進(jìn)式，可使學(xué)生順利完成由學(xué)校到企業(yè)的角色轉(zhuǎn)換，真正勝任企業(yè)工作，但如何合理的分配課時，選取適合的教材，達(dá)到預(yù)期的效果，還有待檢驗(yàn)。
可以看出會計實(shí)踐教學(xué)模式呈現(xiàn)出由點(diǎn)到面的不斷完善過程，但圍繞教學(xué)模式的內(nèi)涵，構(gòu)建相對穩(wěn)定的、系統(tǒng)的、可操作的會計實(shí)踐教學(xué)模式，還需在指導(dǎo)思想和教學(xué)目標(biāo)的確定，師資、教材、教學(xué)法、教評等細(xì)節(jié)問題上進(jìn)一步細(xì)化。
三、三維立體式會計實(shí)踐教學(xué)模式構(gòu)建
結(jié)合教學(xué)模式的內(nèi)涵，會計實(shí)踐教學(xué)模式的構(gòu)建需包括以下構(gòu)成要素：教學(xué)指導(dǎo)思想和教學(xué)目標(biāo)、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法、教學(xué)手段、教學(xué)組織形式和教學(xué)評價等，這些要素之間應(yīng)相互聯(lián)系，相互支撐，缺一不可。鑒于此，筆者構(gòu)建了三維立體式的會計實(shí)踐教學(xué)模式（圖1），該模式以實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容、實(shí)踐教學(xué)方法、實(shí)踐教學(xué)手段和實(shí)踐教學(xué)組織形式為支撐，以實(shí)踐教學(xué)評價為保障，在實(shí)踐教學(xué)思想的指導(dǎo)下，共同實(shí)現(xiàn)實(shí)踐教學(xué)目標(biāo)。
（一）科學(xué)合理的實(shí)踐教學(xué)指導(dǎo)思想和教學(xué)目標(biāo) “以學(xué)生為主體，以教師為主導(dǎo)”成為現(xiàn)代教學(xué)的一種全新模式，在該模式下，學(xué)生不再機(jī)械地接受知識，而是主動的汲取知識，進(jìn)行自主學(xué)習(xí)、研究和探索，最后通過實(shí)踐將知識內(nèi)化為自身能力，教師則成為引導(dǎo)、指導(dǎo)、鼓勵、陪練的角色。因此，會計實(shí)踐教學(xué)的指導(dǎo)思想應(yīng)表述為：一切實(shí)踐活動以學(xué)生為中心，以學(xué)生的學(xué)習(xí)為中心，以培養(yǎng)學(xué)生的能力為中心。在該思想的指導(dǎo)下，會計實(shí)踐教學(xué)目標(biāo)為：通過實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法、教學(xué)手段、教學(xué)組織形式的改革，以及實(shí)踐教學(xué)評價機(jī)制的建立，培養(yǎng)學(xué)生具備扎實(shí)的理論基礎(chǔ)知識、較高的實(shí)踐動手能力和較強(qiáng)的實(shí)踐應(yīng)用能力，培養(yǎng)符合獨(dú)立學(xué)院要求的高素質(zhì)應(yīng)用型人才。
（二）多層次遞進(jìn)式的會計實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容 實(shí)踐教學(xué)最重要的是實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容的設(shè)計，總的設(shè)計原則是多層次、系統(tǒng)化、遞進(jìn)性以及四年不斷線。會計專業(yè)實(shí)踐教學(xué)學(xué)時比例超過了總學(xué)時的25%，包括課內(nèi)實(shí)驗(yàn)或?qū)嵱?xùn)、集中專業(yè)實(shí)踐、專業(yè)社會調(diào)查、專業(yè)實(shí)習(xí)、畢業(yè)實(shí)習(xí)及畢業(yè)論文等，實(shí)現(xiàn)了課程模塊實(shí)訓(xùn)到綜合實(shí)訓(xùn)循序漸進(jìn)，做到了實(shí)踐教學(xué)四年不斷線，體現(xiàn)了模塊實(shí)訓(xùn)和綜合實(shí)踐相結(jié)合，課內(nèi)實(shí)訓(xùn)和集中實(shí)踐相結(jié)合，校內(nèi)與校外實(shí)習(xí)相結(jié)合，認(rèn)知和專業(yè)實(shí)習(xí)相結(jié)合的特點(diǎn)。此外，在制定人才培養(yǎng)計劃和設(shè)計教學(xué)大綱時，為每一項(xiàng)實(shí)踐內(nèi)容合理分配了學(xué)時，真正做到科學(xué)、合理和細(xì)致。主要安排如下（如圖2）：第一學(xué)年，基礎(chǔ)會計課內(nèi)模塊實(shí)訓(xùn)；第二學(xué)年，第1學(xué)期財務(wù)會計和成本會計課內(nèi)模塊實(shí)訓(xùn)，第2學(xué)期手工做賬綜合實(shí)訓(xùn)；第三學(xué)年，第1學(xué)期財務(wù)管理、審計、稅務(wù)會計、稅法和會計信息系統(tǒng)課內(nèi)模塊實(shí)訓(xùn)，第2學(xué)期認(rèn)識實(shí)習(xí)，要求學(xué)生結(jié)合所學(xué)知識對本專業(yè)進(jìn)行社會調(diào)查，并獨(dú)立撰寫實(shí)習(xí)報告；第四學(xué)年，財務(wù)ERP綜合實(shí)訓(xùn)、沙盤模擬綜合實(shí)訓(xùn)、畢業(yè)實(shí)習(xí)和撰寫畢業(yè)論文。
其中，模塊實(shí)訓(xùn)階段的教學(xué)資料由實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的教師根據(jù)實(shí)踐學(xué)時的安排，結(jié)合企業(yè)實(shí)際進(jìn)行編制，并根據(jù)準(zhǔn)則、科研的最新動向不斷進(jìn)行調(diào)整，保證材料的真實(shí)性、可操作性。
綜合實(shí)訓(xùn)階段，手工做賬按崗位進(jìn)行分角色演練，同時為學(xué)生配備真實(shí)的企業(yè)案例、購買各種賬、證、表及裝訂工具，真正做到高度仿真；財務(wù)ERP由本專業(yè)教師與財務(wù)軟件公司共同開發(fā)，更多地考慮從ERP應(yīng)用視角，以企業(yè)經(jīng)營中會計核算、財務(wù)管理等崗位的典型工作任務(wù)為載體，從課、崗相融的角度進(jìn)行重構(gòu)；沙盤模擬對抗賽由經(jīng)常指導(dǎo)比賽的教師在沙盤實(shí)驗(yàn)室通過實(shí)物教具和計算機(jī)軟件仿真企業(yè)整體經(jīng)營狀況，將學(xué)生分成若干組，每組設(shè)CEO、財務(wù)總監(jiān)、市場總監(jiān)、生產(chǎn)總監(jiān)、銷售總監(jiān)等職位，通過若干會計年度模擬經(jīng)營，讓學(xué)生體驗(yàn)到企業(yè)的戰(zhàn)略管理、計劃、供、產(chǎn)、銷、財務(wù)等核心環(huán)節(jié)。
在畢業(yè)實(shí)習(xí)和畢業(yè)論文階段，將兩者緊密結(jié)合，安排學(xué)生在學(xué)校建立的七大實(shí)訓(xùn)基地或自己聯(lián)系的實(shí)習(xí)單位進(jìn)行為期8周的實(shí)習(xí)，在實(shí)習(xí)一周后確定論文選題方向，并帶著問題完成后續(xù)實(shí)習(xí)，實(shí)習(xí)過程中撰寫實(shí)習(xí)日志，實(shí)習(xí)結(jié)束后提交實(shí)習(xí)日志和實(shí)習(xí)報告并撰寫畢業(yè)論文。畢業(yè)論文強(qiáng)調(diào)案例研究或企業(yè)實(shí)務(wù)問題研究，針對性強(qiáng)，學(xué)生積極性高。
如此，做到實(shí)踐內(nèi)容環(huán)環(huán)相扣、循序漸進(jìn)、螺旋式上升，不僅符合學(xué)生知識能力逐步提升的特點(diǎn)，使學(xué)生易于接受，而且有效強(qiáng)化了學(xué)生的實(shí)踐應(yīng)用能力，取得了良好的成績。會計專業(yè)近80%的學(xué)生在畢業(yè)前取得會計、證券從業(yè)資格證；部分優(yōu)秀學(xué)生在各類大賽中獲獎。
（三）多元高效的會計實(shí)踐教學(xué)方法 本專業(yè)青年教師以學(xué)生為主體，通過實(shí)踐教學(xué)和教研活動，能夠綜合運(yùn)用課堂練習(xí)、案例教學(xué)、角色演練、模擬教學(xué)、項(xiàng)目教學(xué)等多樣化的教學(xué)方法，傳統(tǒng)與現(xiàn)代相結(jié)合，采用粉筆、黑板、多媒體作為基本教學(xué)手段，充分利用網(wǎng)絡(luò)來進(jìn)行輔助教學(xué)，使專業(yè)理論和社會實(shí)踐緊密結(jié)合，著力提升專業(yè)能力。如，在《財務(wù)管理》課程中融入實(shí)務(wù)情景和案例教學(xué)，將實(shí)務(wù)中的案例完整地呈現(xiàn)，并引導(dǎo)學(xué)生利用已習(xí)得的理論知識解釋其中的現(xiàn)象，解決其中的問題。這樣既鞏固了學(xué)生的理論知識，又提高了學(xué)生分析問題和解決問題的能力。實(shí)踐教學(xué)方法的實(shí)現(xiàn)，離不開實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、實(shí)踐能力強(qiáng)的教師，為了保證實(shí)踐教學(xué)方法高效執(zhí)行，學(xué)院在師資隊(duì)伍的培養(yǎng)上加大投入，建設(shè)了一支多學(xué)科專家組成的教學(xué)團(tuán)隊(duì)，形成“教學(xué)團(tuán)隊(duì)交叉融合化”特色：（1）按專業(yè)方向，將校內(nèi)現(xiàn)有師資分為財稅一體化、戰(zhàn)略管理會計、公司理財、內(nèi)部控制與審計等學(xué)科組。以學(xué)科組為單位，積極開展教研科研活動，合理配置教學(xué)與科研資源，明確每位教師的教研科研方向，不斷更新教學(xué)理念、創(chuàng)新教學(xué)方式、豐富教學(xué)內(nèi)容、提升教學(xué)質(zhì)量。（2）校內(nèi)外專家交叉融合，在整合校內(nèi)教學(xué)團(tuán)隊(duì)的基礎(chǔ)上，引進(jìn)行業(yè)的技術(shù)、管理及會計專家，為學(xué)生講授實(shí)踐課程，指導(dǎo)課外實(shí)習(xí)，開設(shè)專題講座，打造校外、校內(nèi)專家聯(lián)合培養(yǎng)機(jī)制。（3）加大對青年教師的培養(yǎng)，創(chuàng)造條件，采取多種方式培養(yǎng)“雙師型”教師。如與企業(yè)合作研發(fā)項(xiàng)目、開展財會咨詢服務(wù)、到企業(yè)調(diào)研或掛職鍛煉、為企業(yè)培訓(xùn)員工、帶學(xué)生到企業(yè)實(shí)習(xí)等方式，獲取企業(yè)實(shí)踐經(jīng)歷；鼓勵教師參加注冊會計師等執(zhí)業(yè)資格和會計師職稱考試，取得會計相關(guān)資格、職稱證書。
（四）先進(jìn)現(xiàn)代化的會計實(shí)踐教學(xué)手段 隨著信息化社會的發(fā)展，現(xiàn)代化教學(xué)手段在會計教學(xué)中的運(yùn)用越來越廣泛，教師緊跟時代潮流，充分利用學(xué)校良好的網(wǎng)絡(luò)硬件環(huán)境和教學(xué)資源，建設(shè)了包括網(wǎng)絡(luò)助學(xué)平臺、網(wǎng)絡(luò)交互平臺和DIY自主研學(xué)平臺三個二級平臺的“網(wǎng)絡(luò)實(shí)踐教學(xué)與管理平臺”，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)教學(xué)資源的整合，提高學(xué)生的自主研學(xué)和互動交流能力。網(wǎng)絡(luò)實(shí)踐教學(xué)與管理平臺結(jié)構(gòu)如圖3所示。
（1）網(wǎng)絡(luò)助學(xué)平臺，主要提供模塊實(shí)訓(xùn)資料、綜合實(shí)訓(xùn)資料和論文文獻(xiàn)資料，其中模塊實(shí)訓(xùn)和綜合實(shí)訓(xùn)資料均附有答案，便于學(xué)生自主分散練習(xí)，實(shí)訓(xùn)資料均由教學(xué)經(jīng)驗(yàn)豐富，且具備企業(yè)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的專家、骨干教師傾力打造，實(shí)訓(xùn)內(nèi)容緊跟經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展和會計準(zhǔn)則的變遷，不斷作出調(diào)整甚至變更。
（2）網(wǎng)絡(luò)交互平臺，主要提供教學(xué)資源共享與交流的渠道，如師生互動、學(xué)生互動和校企互動，實(shí)現(xiàn)教學(xué)資源、教學(xué)疑難問題的透明化，密切師生之間、教師與企業(yè)之間、學(xué)生與企業(yè)之間的聯(lián)系，一定程度上避免師生與企業(yè)、與社會的脫節(jié)，為學(xué)生實(shí)踐能力的培育提供良好的平臺。
（3）DIY自主研學(xué)平臺，主要圍繞提高學(xué)生的自主研學(xué)能力，提供的自主研學(xué)平臺，包含問題征集與、自主設(shè)計管理、成果展示管理等功能。該平臺對培養(yǎng)學(xué)生的思維能力、動手能力、人際交流能力和創(chuàng)新能力不無裨益。
為了更好地培養(yǎng)適應(yīng)社會需要的高素質(zhì)應(yīng)用型人才，提高學(xué)生的實(shí)踐創(chuàng)新能力，本專業(yè)還大力建設(shè)校內(nèi)實(shí)驗(yàn)室，整合現(xiàn)有的軟硬件資源，構(gòu)建了“開放式工商管理大類實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)網(wǎng)絡(luò)平臺”（如圖4），并與“網(wǎng)絡(luò)實(shí)踐教學(xué)與管理平臺”實(shí)現(xiàn)對接。
此外，本專業(yè)將已有的一批先進(jìn)實(shí)用、與企業(yè)接軌的教學(xué)軟件：ERP沙盤模擬教學(xué)系統(tǒng)、企業(yè)經(jīng)營ERP和財務(wù)ERP軟件、國際結(jié)算教學(xué)軟件、財稅一體化軟件、人力資源管理教學(xué)軟件等，運(yùn)用到課程實(shí)踐和集中實(shí)踐環(huán)節(jié)，分別仿真模擬企業(yè)的商業(yè)實(shí)戰(zhàn)場景、企業(yè)財務(wù)以及財稅一體化操作、真實(shí)的國際資金流動環(huán)境業(yè)務(wù)流程等，激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)興趣，培養(yǎng)學(xué)生的綜合應(yīng)用能力和會計實(shí)務(wù)處理能力，促進(jìn)校企無縫對接。
（五）分散實(shí)踐和集中實(shí)踐相結(jié)合的教學(xué)組織形式 在教學(xué)組織形式上，按照開放式教育的需要，我校采用了先分散后集中，分散和集中相結(jié)合的實(shí)踐教學(xué)形式，以課程實(shí)踐帶動綜合實(shí)踐。通過有計劃有目的地組織會計實(shí)踐活動，積極引導(dǎo)學(xué)生自主實(shí)踐，激發(fā)學(xué)生的實(shí)踐興趣，使學(xué)生實(shí)現(xiàn)由低級被動學(xué)習(xí)向高級自主學(xué)習(xí)的過渡。
在課程模塊實(shí)訓(xùn)階段，主要采用分散實(shí)踐的教學(xué)方式，先由任課教師通過課堂教學(xué)的形式邊講邊練，以便及時指導(dǎo)學(xué)生；然后在課下通過網(wǎng)絡(luò)布置單項(xiàng)實(shí)踐訓(xùn)練，由學(xué)生通過“網(wǎng)絡(luò)實(shí)踐與管理教學(xué)平臺”查閱資料，相互討論，獨(dú)立完成實(shí)踐任務(wù)；最后通過學(xué)生自評、學(xué)生互評、教師評價相結(jié)合的方式完成實(shí)踐任務(wù)的評定。
在綜合實(shí)訓(xùn)階段，主要采用集中實(shí)踐的教學(xué)方式，由教師將所有學(xué)生集中在計算中心、經(jīng)管專用機(jī)房、手工模擬實(shí)驗(yàn)室、企業(yè)綜合經(jīng)營沙盤推演室、財稅一體化實(shí)驗(yàn)室等專用實(shí)驗(yàn)室進(jìn)行綜合模擬實(shí)訓(xùn)，在實(shí)訓(xùn)過程中以采集的企業(yè)真實(shí)案例為實(shí)訓(xùn)題材，采用小組合作、分組演練、模擬工作流程等多種仿真形式，以學(xué)生為主體，合作完成實(shí)踐任務(wù)，教師作為輔助角色，進(jìn)行引導(dǎo)和指導(dǎo)。這種方式極大地調(diào)動了學(xué)生的積極性，對增強(qiáng)學(xué)生的執(zhí)業(yè)能力、崗位能力和綜合應(yīng)用能力起到了良好的促進(jìn)作用。
畢業(yè)實(shí)習(xí)和論文是學(xué)生綜合實(shí)習(xí)的最后一個環(huán)節(jié)。在畢業(yè)實(shí)習(xí)階段，對大部分學(xué)生采用集中實(shí)踐的方式，將其安排到一些軟件公司和會計師事務(wù)所、稅務(wù)咨詢有限公司等實(shí)習(xí)基地進(jìn)行實(shí)習(xí)，還有一部分學(xué)生分散安排到即將去就業(yè)的企事業(yè)單位、證券和銀行等機(jī)構(gòu)進(jìn)行實(shí)習(xí)，實(shí)習(xí)場所具有固定加變動相結(jié)合的特點(diǎn)，很好地滿足了日益擴(kuò)大的會計專業(yè)培養(yǎng)規(guī)模的需要，通過實(shí)習(xí)使學(xué)生在基本真實(shí)的職業(yè)氛圍中得到鍛煉。畢業(yè)論文由學(xué)生分散獨(dú)立完成，強(qiáng)調(diào)過程控制：成立論文領(lǐng)導(dǎo)小組，由專業(yè)負(fù)責(zé)人、專業(yè)秘書、論文組長、輔導(dǎo)員、導(dǎo)師各司其責(zé)；采取網(wǎng)上畢業(yè)設(shè)計管理系統(tǒng)，推動工作流程化；狠抓論文質(zhì)量和格式規(guī)范，采取具體措施，開展文獻(xiàn)檢索、論文格式、畢業(yè)設(shè)計管理系統(tǒng)操作等培訓(xùn)講座，抓好中期檢查、論文互評及答辯環(huán)節(jié)，論文統(tǒng)一打印。整個環(huán)節(jié)不僅鍛煉和提高了學(xué)生的專業(yè)能力和水平，也培養(yǎng)了學(xué)生嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和團(tuán)結(jié)協(xié)作精神。
（六）動態(tài)綜合的實(shí)踐教學(xué)評價方法 實(shí)踐效果的評價是實(shí)踐教學(xué)模式的重要一環(huán)，其評價方法的優(yōu)劣會對學(xué)生的實(shí)踐行為產(chǎn)生導(dǎo)向作用。因此，為了合理評價會計實(shí)踐教學(xué)效果，可分四個模塊構(gòu)建動態(tài)綜合的實(shí)踐教學(xué)評價指標(biāo)體系（如表1）。
該指標(biāo)體系的設(shè)計旨在考查實(shí)踐教學(xué)過程是否激發(fā)了學(xué)生對會計學(xué)科的濃厚興趣，是否培養(yǎng)了學(xué)生良好的學(xué)習(xí)習(xí)慣和較強(qiáng)的實(shí)踐應(yīng)用能力。在操作過程中，部分環(huán)節(jié)的得分采用學(xué)生自評、學(xué)生互評和教師評價相結(jié)合的方式，如模塊實(shí)訓(xùn)中的網(wǎng)絡(luò)大作業(yè)，綜合實(shí)訓(xùn)過程中的實(shí)訓(xùn)匯報以及畢業(yè)實(shí)習(xí)環(huán)節(jié)的工作日志。除以上實(shí)訓(xùn)環(huán)節(jié)外，學(xué)生還可以通過考證、參加各種省級、國家級創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)比賽等形式來獲取實(shí)踐學(xué)分。實(shí)踐表明，這種動態(tài)綜合的評價方式大大促進(jìn)了學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性和主動性，評定結(jié)果不僅真實(shí)反映了學(xué)生對知識的掌握程度和應(yīng)用能力，使學(xué)生的業(yè)務(wù)素質(zhì)和水平得到明顯提高，同時還較為有效地采集到學(xué)生態(tài)度和價值觀方面的信息，對促進(jìn)學(xué)生綜合素質(zhì)的提高也起到一定作用。
四、結(jié)論
三維立體式會計實(shí)踐教學(xué)模式，打破了時空局限性，是對傳統(tǒng)教學(xué)模式的補(bǔ)充和提升，為我院高素質(zhì)應(yīng)用型人才的培養(yǎng)提供了寬廣的舞臺。這種模式不僅鞏固了學(xué)生的基本理論知識，培養(yǎng)了學(xué)生發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的創(chuàng)新思維，也促進(jìn)了學(xué)生專業(yè)能力和實(shí)踐應(yīng)用能力的全面提升，為學(xué)生更好地適應(yīng)工作環(huán)境與崗位要求奠定了理論和實(shí)踐基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)：
中圖分類號：G643 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）06-0296-03
引言
隨著中國研究生教育制度改革的推進(jìn)，稅務(wù)碩士的培養(yǎng)在財稅學(xué)科研究生教育中的地位越來越突出。之所以出現(xiàn)這樣的改革趨勢，主要是基于以下幾點(diǎn)原因：第一，單純的科學(xué)碩士學(xué)位教育不能滿足社會對高端稅務(wù)專業(yè)實(shí)踐人才的需要[1]；第二，隨著財稅學(xué)科博士培養(yǎng)規(guī)模的擴(kuò)大，原來賦予科學(xué)碩士的培養(yǎng)目標(biāo)在相當(dāng)程度上被博士所取代。因此，在碩士研究生招生規(guī)模總量既定的前提下，通過增加專業(yè)碩士進(jìn)而減少科學(xué)碩士的比重，成為財稅學(xué)科研究生學(xué)位教育改革的必然方向。2010年，稅務(wù)碩士專業(yè)學(xué)位被正式納入到新增專業(yè)碩士學(xué)位的招生計劃中。改革的方向既已確定，接下來亟待解決的問題是如何科學(xué)合理地設(shè)置稅務(wù)碩士培養(yǎng)的相關(guān)課程。最近兩年來，國內(nèi)學(xué)者開始關(guān)注稅務(wù)碩士課程設(shè)置的問題，蘇建（2010）通過對維也納經(jīng)濟(jì)大學(xué)稅法碩士項(xiàng)目的考察，詳細(xì)介紹了該校稅務(wù)碩士課程設(shè)置的實(shí)際情況，并總結(jié)了可借鑒的經(jīng)驗(yàn)[2]。古建芹（2010）把稅務(wù)專業(yè)碩士課程分為基礎(chǔ)課和專業(yè)課兩個層次，必修課和選修課兩大類，并提出了具體的課程體系構(gòu)想[3]。黃靜和楊楊（2011）強(qiáng)調(diào)，為突出稅務(wù)專業(yè)碩士的特點(diǎn)和優(yōu)勢，在課程設(shè)置上應(yīng)強(qiáng)調(diào)實(shí)踐性、應(yīng)用型和職業(yè)性[4]。他們的觀點(diǎn)在一定程度上已經(jīng)為教學(xué)實(shí)踐部門所接受，本文的研究將在借鑒以往研究的基礎(chǔ)上，提出自己的主張。
一、稅務(wù)碩士課程設(shè)置需要遵循的原則
1.稅務(wù)碩士課程的設(shè)置要符合現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的需要。 隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會對高端稅務(wù)實(shí)踐型人才的需求越來越緊迫。需求主體主要有兩類，一是屬于政府機(jī)構(gòu)的財稅部門；二是屬于微觀經(jīng)濟(jì)主體的企業(yè)。作為政府機(jī)構(gòu)，對內(nèi)需要那些深諳國家稅收法規(guī)政策，能夠?qū)ΜF(xiàn)有稅源進(jìn)行評估，有能力對本轄區(qū)未來稅收收入做出合理預(yù)測的實(shí)踐型人才；對外需要了解國際稅收基本慣例，能夠維護(hù)國家稅收權(quán)益的人才。企業(yè)則需要那些了解企業(yè)經(jīng)營過程，能夠?yàn)槠髽I(yè)進(jìn)行正確的決策提供稅收實(shí)務(wù)支持方面的人才。比如，企業(yè)在兼并重組時會遇到稅收問題，企業(yè)在跨國經(jīng)營過程中會遇到國際稅收問題，企業(yè)在選擇公司組織形式時會遇到稅收問題，凡此種種。在解決這些問題過程中，通過合理的安排達(dá)到為企業(yè)節(jié)約稅收并盡可能地實(shí)現(xiàn)利潤的最大化，是企業(yè)管理者追求的目標(biāo)。要實(shí)現(xiàn)這個目標(biāo)，需要有經(jīng)過良好技能訓(xùn)練的、能夠解決現(xiàn)實(shí)問題的稅收實(shí)務(wù)型人才的支持。但是當(dāng)前財政稅收專業(yè)培養(yǎng)的學(xué)生，無論是研究生還是本科生都無法滿足政府財稅部門和企業(yè)對稅務(wù)實(shí)踐型人才的需要。因此，我們對稅務(wù)碩士的人才培養(yǎng)要著眼于滿足政府和企業(yè)的現(xiàn)實(shí)需求，課程設(shè)置自然也應(yīng)該為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)服務(wù)。
2.稅務(wù)碩士課程的設(shè)置應(yīng)該符合中國稅收制度改革的方向。中國現(xiàn)行的稅收制度是以流轉(zhuǎn)稅為主體的，所得稅和財產(chǎn)稅在全部稅收收入的比重較小。流轉(zhuǎn)稅以商品的流轉(zhuǎn)額為課稅對象，便于稅務(wù)部門征收。相對而言，所得稅和財產(chǎn)稅則對稅務(wù)部門的征管水平要求較高。目前個人所得稅采取分項(xiàng)課征的形式，而且主要集中在對工薪所得的課稅，由納稅人所在工作單位代扣代繳，個人所得稅的這些安排在相當(dāng)程度上簡化了稅收征管。財產(chǎn)稅在中國的稅制結(jié)構(gòu)中的地位是微不足道的，真正意義上的財產(chǎn)稅體系還沒有建立起來 [5]。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和稅收制度改革的不斷向前推進(jìn)，中國的稅收體系會發(fā)生根本性的變化。這種變化的特征是：流轉(zhuǎn)稅在整個稅制結(jié)構(gòu)中的地位將下降，而所得稅和財產(chǎn)稅在全部稅收收入的比重將上升。出現(xiàn)這種變化的原因是，所得稅和財產(chǎn)稅在調(diào)節(jié)收入分配方面能夠發(fā)揮積極作用，而流轉(zhuǎn)稅則無法做到。在中國居民收入貧富差距越來越大的情況下，提高所得稅和財產(chǎn)稅在稅制結(jié)構(gòu)中的地位是一種必然選擇。未來可以預(yù)見的個人所得稅改革方向是：（1）由分項(xiàng)課征向綜合課征轉(zhuǎn)變；（2）由單位代扣代繳向個人直接申報轉(zhuǎn)變。在財產(chǎn)稅方面，可以預(yù)見的變革是對私人房產(chǎn)在保有環(huán)節(jié)征稅。稅收制度的變化必將對稅務(wù)碩士的培養(yǎng)提出新的要求。因此，稅務(wù)碩士的培養(yǎng)要預(yù)見到這種變化，并針對即將發(fā)生的變化進(jìn)行課程設(shè)計。這類課程在眼下看來可能并不是十分重要的，但以發(fā)展的眼光看卻是必須掌握的技能。
3.稅務(wù)碩士的課程在重視實(shí)踐能力培養(yǎng)的同時，也應(yīng)重視學(xué)生理論素養(yǎng)的提升。在從事與稅務(wù)相關(guān)的實(shí)踐工作中，具體的實(shí)務(wù)操作固然重要，但運(yùn)用基本理論來分析現(xiàn)實(shí)問題的能力也是不可或缺的。與稅收實(shí)務(wù)相關(guān)的基礎(chǔ)理論包括管理學(xué)、法學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)等方面，這些方面的理論知識應(yīng)該成為稅務(wù)碩士全部知識結(jié)構(gòu)中的組成部分。在稅務(wù)碩士的培養(yǎng)過程中，管理學(xué)和法學(xué)的基礎(chǔ)知識尤其重要。從管理學(xué)的角度來看，與稅務(wù)相關(guān)的實(shí)踐工作更多地是屬于管理學(xué)方面的知識，對于稅務(wù)碩士來說，掌握管理學(xué)尤其是公共管理理論的一些基礎(chǔ)知識是必要的。從法學(xué)的角度來看，國家稅收制度在本質(zhì)上屬于法律范疇，了解稅收的相關(guān)法律是稅務(wù)碩士應(yīng)該具備的基本技能?？傊?，稅務(wù)工作的實(shí)踐中會遇到各種紛繁復(fù)雜的實(shí)際問題，沒有堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)理論作支撐，就會發(fā)生“一葉障目，不見森林”的情形，無法發(fā)現(xiàn)解決問題的一般規(guī)律。缺乏基本理論素養(yǎng)的學(xué)生在長期的職業(yè)生涯中往往發(fā)展?jié)摿Σ淮?，所以在稅?wù)碩士的課程設(shè)計中，不但要“授之以魚”，還要“授之以漁”。
4.稅務(wù)碩士要與財稅科學(xué)碩士的課程設(shè)置有明顯的區(qū)別。由于稅務(wù)碩士在某種程度上是從財稅專業(yè)科學(xué)碩士脫胎而來，而且稅務(wù)碩士培養(yǎng)剛剛起步，缺乏辦學(xué)經(jīng)驗(yàn)，這就使得稅務(wù)碩士的課程設(shè)置很容易陷入以往科學(xué)碩士課程設(shè)置的思維定式。再者，近些年來由于科學(xué)碩士的培養(yǎng)為適應(yīng)市場需求的需要，在課程設(shè)置上也在向“實(shí)踐性”靠攏，“科學(xué)性”有所下降，從而陷入了既要保持“科學(xué)性”又想追求“實(shí)踐性”的矛盾狀態(tài)，成了一鍋“夾生飯”。結(jié)果是科學(xué)碩士既沒有體現(xiàn)較高的“科學(xué)性”，也沒有在“實(shí)踐性”方面取得突破。所以，如何在課程設(shè)置上將稅務(wù)碩士與傳統(tǒng)的科學(xué)碩士培養(yǎng)區(qū)分開來，成為當(dāng)前一個迫切需要解決的問題。在筆者看來，解決這一問題需要從兩個方面著手，一方面，讓財稅專業(yè)的科學(xué)碩士回歸其陽春白雪的本位，強(qiáng)調(diào)其科學(xué)研究的屬性；另一方面，稅務(wù)專業(yè)碩士則應(yīng)專注于實(shí)踐特色，注重解決實(shí)踐問題。
二、中外稅務(wù)碩士課程設(shè)計的比較
目前，世界上許多國家都開辦了稅務(wù)專業(yè)碩士教育，比如美國、英國、澳大利亞、加拿大、荷蘭、德國、日本等國家和地區(qū)。一些大學(xué)在專業(yè)碩士層次上設(shè)有稅務(wù)學(xué)位的培養(yǎng)計劃，其中比較著名的大學(xué)包括紐約大學(xué)、南加州大學(xué)洛杉磯分校和伊利諾伊大學(xué)香檳分校等。國外大學(xué)對稅務(wù)碩士的培養(yǎng)通常被納入到企業(yè)管理、會計、財務(wù)管理或法律等專業(yè)的范疇。這些專業(yè)盡管沒有稅務(wù)碩士的獨(dú)立名稱，但都偏重于對學(xué)生進(jìn)行稅收實(shí)務(wù)技能的培養(yǎng)。這些學(xué)位培養(yǎng)計劃的大多數(shù)畢業(yè)生通常專注于一個具體的稅收制度領(lǐng)域，比如公司所得稅、個人所得稅或者房地產(chǎn)稅等。之所以出現(xiàn)這種情況，與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的市場分工比較細(xì)有關(guān)，同時也受到一國稅收制度復(fù)雜程度的影響。稅務(wù)碩士畢業(yè)以后的服務(wù)對象是個人、公司和政府，從事的具體工作內(nèi)容有多種選擇，可以為私人和公司進(jìn)行財務(wù)方面的稅收籌劃、申報納稅等，也可以在政府部門從事稅收檢查，稅收征收管理等工作。為適應(yīng)這些工作的需要，大學(xué)在培養(yǎng)稅務(wù)碩士時設(shè)置的主干課程一般包括：會計、審計、道德倫理、財務(wù)管理、財務(wù)報告分析、公司與個人稅務(wù)籌劃、稅法、稅收戰(zhàn)略。那些想專攻具體類型稅收實(shí)務(wù)知識的學(xué)生可能會選擇附加的專題，比如所得稅和財產(chǎn)稅等課程。
中國稅務(wù)碩士的培養(yǎng)處于剛剛起步階段，合理的課程設(shè)計仍在探索中。為了規(guī)范各高校對稅務(wù)碩士的培養(yǎng)，全國稅務(wù)專業(yè)碩士教學(xué)指導(dǎo)委員會于2011年出臺了稅務(wù)碩士課程設(shè)計的指導(dǎo)性方案。該方案規(guī)定，稅務(wù)碩士實(shí)行學(xué)分制，總學(xué)分不少于36學(xué)分，其中學(xué)位課24學(xué)分，非學(xué)位課至少8學(xué)分，專業(yè)實(shí)習(xí)4學(xué)分。學(xué)位課程包括：外語、中國經(jīng)濟(jì)問題、現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)（含宏、微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)）、稅收理論與政策、中國稅制專題、國際稅收專題、稅務(wù)管理專題、稅務(wù)籌劃專題。非學(xué)位課包括：稅務(wù)稽查專題、高級稅務(wù)會計、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理、納稅評估實(shí)務(wù)、稅務(wù)實(shí)務(wù)、稅收信息化、稅務(wù)爭議專題、公文寫作、財務(wù)會計理論和實(shí)務(wù)、財務(wù)報表分析、經(jīng)濟(jì)法專題、戰(zhàn)略管理、公共管理、數(shù)量分析方法等。
比較中國和國外大學(xué)稅務(wù)碩士課程培養(yǎng)方案，我們會發(fā)現(xiàn)一些共性的特點(diǎn)：其一，重視實(shí)務(wù)操作，兩種方案都以培養(yǎng)實(shí)踐性人才為目標(biāo)。其二，會計和財務(wù)管理課程在整個課程體系中都扮演著重要角色。其三，兩種方案都認(rèn)識到了法律知識在稅務(wù)碩士培養(yǎng)中的重要性。兩種課程體系的差異性表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，課程設(shè)置的立足點(diǎn)不同，國外大學(xué)稅務(wù)碩士課程設(shè)置的立足點(diǎn)通常是財務(wù)會計、企業(yè)管理或法律，以這些課程為基礎(chǔ)，然后向稅務(wù)專業(yè)知識領(lǐng)域延伸；國內(nèi)出臺的稅務(wù)碩士課程設(shè)置是以稅收實(shí)務(wù)和稅收理論為基礎(chǔ)，然后向財務(wù)會計、經(jīng)濟(jì)、管理、法律等相關(guān)領(lǐng)域擴(kuò)展，在整個課程體系中，稅收實(shí)務(wù)知識占絕大部分比重。第二，對知識結(jié)構(gòu)點(diǎn)和面的處理方法不同，國外的課程設(shè)置是由面及點(diǎn)，即從主題課（會計、財務(wù)管理、企業(yè)管理）次級主題課（稅收實(shí)務(wù)一般性知識）具體稅種的專題課（所得稅、房地產(chǎn)稅或財產(chǎn)稅）；而國內(nèi)目前設(shè)計的培養(yǎng)方案沒有涉及到具體稅種的課程安排，缺少由面及點(diǎn)的層次感。第三，課程的數(shù)量差異明顯，國外大學(xué)的課程數(shù)量顯然要小于國內(nèi)培養(yǎng)方案所規(guī)定的數(shù)量。第四，國外大學(xué)的課程設(shè)置很少安排經(jīng)濟(jì)學(xué)課程，而國內(nèi)培養(yǎng)方案涉及到經(jīng)濟(jì)學(xué)的課程有三門，即中國經(jīng)濟(jì)問題、現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)和數(shù)量分析方法。第五，在國外大學(xué)的課程設(shè)置中，有道德和倫理學(xué)的課程安排，國內(nèi)的培養(yǎng)計劃中則沒有類似的課程安排。
通過比較，我們看到兩種課程設(shè)置體系代表了兩種思維方式，但所要實(shí)現(xiàn)的基本目標(biāo)是一致的，很難說哪一種課程設(shè)計更具有優(yōu)越性。兩種方案的形成都受到如下兩個因素的制約：一是本國的經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展水平，市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)育程度在相當(dāng)程度上決定了社會對稅務(wù)碩士的需求水平。二是現(xiàn)行的稅收制度，那些以所得稅和財產(chǎn)稅為政府主要收入來源的國家，為稅務(wù)碩士服務(wù)社會提供了更為廣闊的市場空間，而那些以流轉(zhuǎn)稅為主體的國家，社會對稅務(wù)碩士的需求則受到制度性限制。毫無疑問，以所得稅和財產(chǎn)稅為代表的直接稅，無論在征稅方面還是在納稅方面都比間接稅要復(fù)雜得多。隨著中國稅收制度改革進(jìn)程的向前推進(jìn)，直接稅在整個稅收體系中的比重必將上升，而間接稅所占的比重將隨之下降，社會對某一稅種的稅收服務(wù)需求將增加，這將對稅務(wù)碩士的課程設(shè)置施加影響。
三、中國稅務(wù)碩士課程設(shè)置的優(yōu)化
依據(jù)前文提出的稅務(wù)碩士課程設(shè)置的四點(diǎn)原則，對比國外已有的經(jīng)驗(yàn)，我們可以對目前國內(nèi)的稅務(wù)碩士課程設(shè)置做出如下評價：（1）目前的指導(dǎo)性方案基本體現(xiàn)了培養(yǎng)稅務(wù)實(shí)踐型人才的目標(biāo)。在全部22門課程中，實(shí)務(wù)性質(zhì)的課程有14門之多，比重高達(dá)近70%。而且還規(guī)定教學(xué)實(shí)踐不少于6個月，其中在財政、稅務(wù)部門、注冊稅務(wù)師事務(wù)所、會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所等相關(guān)涉稅部門實(shí)習(xí)不少于3個月。（2）稅務(wù)課程的設(shè)置雖然在強(qiáng)化實(shí)踐教學(xué)方面做出了巨大努力，但對中國稅收制度改革的方向把握不夠。隨著中國個人所得稅、財產(chǎn)稅以及環(huán)境稅等各項(xiàng)稅收制度改革的向前推進(jìn)，財產(chǎn)評估和環(huán)境評估等課程的重要性不言而喻，稅務(wù)碩士的培養(yǎng)應(yīng)該為即將到來的稅收制度改革做好人才儲備。（3）去除實(shí)踐教學(xué)和畢業(yè)論文環(huán)節(jié)，真正用于課堂教學(xué)的時間只有一年，用一年的時間完成規(guī)定的課程教學(xué)，在實(shí)踐中是很難做到的。（4）與財稅科學(xué)碩士相比較，許多課程并無明顯差別。根據(jù)我們的調(diào)查，國內(nèi)高校在財稅科學(xué)碩士的培養(yǎng)方案中，幾乎都開設(shè)宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、稅收理論與政策、中國稅制、稅收籌劃、稅務(wù)稽查、稅務(wù)管理等課程。這樣的課程安排，使得當(dāng)下稅務(wù)碩士培養(yǎng)與科學(xué)碩士培養(yǎng)的目標(biāo)邊界并不明晰，甚至與本科教學(xué)也很難拉開檔次。這一問題如果不能得到解決，將在很大程度上影響稅務(wù)碩士發(fā)展的前途。
由于中國的稅務(wù)碩士培養(yǎng)指導(dǎo)性方案剛剛出臺，并未經(jīng)過實(shí)踐檢驗(yàn)是否可行。在筆者看來，還是存在一些有待改進(jìn)的方面。（1）課程數(shù)量可以做適當(dāng)?shù)暮喜⒕?，一些專業(yè)課程雖然名稱不同，但內(nèi)容有交叉重復(fù)。比如可以將稅務(wù)管理、稅務(wù)風(fēng)險管理、稅務(wù)爭議專題合并為一門課，因?yàn)檫@三門課都屬于稅務(wù)管理的范疇；還可以將稅務(wù)稽查、納稅評估、稅收信息化合并為一門課程，因?yàn)檫@三門課都屬于稅務(wù)稽查的范疇。（2）為適應(yīng)中國稅收制度改革的需要，可以考慮增加房地產(chǎn)評估或資產(chǎn)評估這類課程。（3）借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，重視對稅務(wù)碩士道德的培養(yǎng)，稅收倫理學(xué)也應(yīng)該成為稅務(wù)碩士知識體系中的一部分。（4）在課程內(nèi)容安排上強(qiáng)化案例教學(xué)，以此區(qū)別于科學(xué)碩士和本科生的培養(yǎng)。另外，要對科學(xué)碩士的課程進(jìn)行重新規(guī)范，盡量減少其中的實(shí)務(wù)型課程，強(qiáng)化其學(xué)術(shù)精神的培養(yǎng)。（5）為完成課程教學(xué)計劃，有幾種方案可供參考：第一種是延長學(xué)制期限，由二年改為二年半或三年；第二種是效法國外專業(yè)碩士培養(yǎng)，取消畢業(yè)論文環(huán)節(jié)；第三種適當(dāng)縮短實(shí)踐教學(xué)時間。
參考文獻(xiàn)：
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我是XX夜大20XX屆的財稅專業(yè)學(xué)生，我懷著強(qiáng)烈的求知欲和進(jìn)取心參加了夜大學(xué)習(xí)，現(xiàn)已修完全部課程，就要畢業(yè)了。三年夜大學(xué)習(xí)，使我獲益良多。學(xué)校嚴(yán)格的管理，嚴(yán)明的紀(jì)律，良好的校風(fēng)，為我們營造了優(yōu)良的學(xué)習(xí)氛圍。在學(xué)校的嚴(yán)格要求和輔導(dǎo)老師的悉心指導(dǎo)下，我刻苦學(xué)習(xí)，遵守校規(guī)，依時上課，按時完成課外作業(yè);通過了全部課程考試，完成畢業(yè)論文，修完學(xué)分。經(jīng)過夜大學(xué)習(xí)，使我增長了知識，增強(qiáng)了工作能力，提高了思想文化素質(zhì)。
夜大業(yè)余學(xué)習(xí)條件艱苦，面對諸多困難，我都一一克服了：一是年齡偏大，記憶力和智力減退。我就用比別人多幾倍的努力，多幾倍的時間去學(xué)習(xí)；二是正確處理工作與學(xué)習(xí)的關(guān)系。工作時做好工作，學(xué)習(xí)時努力學(xué)習(xí)，做到工作學(xué)習(xí)兩不誤；三是正確處理好學(xué)習(xí)與家庭的關(guān)系。我積極爭取家人的支持、幫助和配合，家人的支持和鼓勵，成為我完成學(xué)業(yè)的巨大動力。
經(jīng)過了三年的夜大學(xué)習(xí)，大大提高了我的政治思想覺悟和科學(xué)文化素質(zhì)。在學(xué)期間，我們學(xué)習(xí)了政治理論課程，對黨的政治路線和思想路線有了更深刻理解，為我們今后工作指明了方向。在輔導(dǎo)老師的悉心指導(dǎo)下，我們系統(tǒng)地學(xué)習(xí)了《財政學(xué)》、《國家稅收》、《稅務(wù)管理》、《國有資產(chǎn)管理》等十多門專業(yè)課程，使我的專業(yè)基礎(chǔ)更加扎實(shí)，對今后工作有極大的幫助作用。業(yè)余學(xué)習(xí)條件雖然艱苦，但也有它有利的一面，它為我們提供了邊學(xué)習(xí)邊實(shí)踐的機(jī)會。在學(xué)習(xí)中，我注意做到理論聯(lián)系實(shí)際，經(jīng)常運(yùn)用學(xué)到的理論知識研究分析工作中遇到的問題和矛盾，尋求解決矛盾的方法。
畢業(yè)后，我將一如既往地做好本職工作，把所學(xué)知識運(yùn)用于工作實(shí)踐中去，爭取做一名既有科學(xué)文化知識，又有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的稱職的國家公務(wù)員。
