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時(shí)間：2022-03-20 16:59:48
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隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的改革發(fā)展和審計(jì)工作的深入開展，審計(jì)任務(wù)越來(lái)越重，而審計(jì)人員相對(duì)不足，這一矛盾日益突出。傳統(tǒng)審計(jì)方式產(chǎn)生的一系列棘手問(wèn)題使審計(jì)人員深感困惑:詳細(xì)審計(jì)被審計(jì)單位的全部會(huì)計(jì)資料，雖然能夠保證審計(jì)質(zhì)量，但所消耗的人力和時(shí)間卻令審計(jì)人員難以接受;而抽取部分會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審查，無(wú)論是憑經(jīng)驗(yàn)抽樣還是按概率抽樣，雖然減少了業(yè)務(wù)數(shù)量，節(jié)約了審計(jì)資源，但卻無(wú)法保證審計(jì)結(jié)論的可靠性。所以，如何在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下提高審計(jì)效率，便成了一個(gè)需要解決的問(wèn)題。
一、抽樣審計(jì)取代詳細(xì)審計(jì)
在世界經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程中，銀行信貸的擴(kuò)張，股份有限公司的興起及跨國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等，促進(jìn)了資本所有權(quán)和管理權(quán)的進(jìn)一步分離，因而股份有限公司的管理者就有責(zé)任將能夠反映企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債狀況的資產(chǎn)負(fù)債表公布于眾，以滿足股東對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)信息的需要。為確保資產(chǎn)負(fù)債表的財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，需要由獨(dú)立于企業(yè)之外的審計(jì)人員進(jìn)行審查和確認(rèn)，從而產(chǎn)生了資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)。審計(jì)的這種變化，使抽樣審計(jì)技術(shù)開始得到了應(yīng)用。
審計(jì)目的發(fā)生的重大變化，導(dǎo)致了資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)的產(chǎn)生;強(qiáng)制性審計(jì)的實(shí)施擴(kuò)大了社會(huì)對(duì)審計(jì)的需要;注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮審計(jì)成本效益。這一系列審計(jì)變革，不僅為詳細(xì)審計(jì)向抽樣審計(jì)的轉(zhuǎn)化提供了可能，也為這種轉(zhuǎn)化提出了必然要求。從此，抽樣審計(jì)開始取代詳細(xì)審計(jì)方法。
二、抽樣審計(jì)的事實(shí)
抽樣審計(jì)方法的應(yīng)用適應(yīng)了一定時(shí)期的審計(jì)目的和其他審計(jì)因素的變化，極大提高了審計(jì)效益，推動(dòng)了審計(jì)工作的迅猛發(fā)展。但必須注意到:單憑資產(chǎn)負(fù)債表無(wú)法反映出企業(yè)真實(shí)的應(yīng)變能力，因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債表只是一種靜態(tài)報(bào)表，表中項(xiàng)目余額僅僅反映了一定時(shí)點(diǎn)上企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債狀況，而無(wú)法反映企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和獲利能力。因此，單純依靠負(fù)債表所披露的企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)狀況的信息，股東和債權(quán)人已無(wú)法對(duì)企業(yè)獲利能力和償債能力做出準(zhǔn)確的判斷，這樣，社會(huì)開始要求企業(yè)不僅公開資產(chǎn)負(fù)債表，還必須公開反映在一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)表，特別是損益表，以使股東的債權(quán)人從動(dòng)態(tài)上了解企業(yè)收益形成和分配的情況，并能據(jù)此準(zhǔn)確地判斷企業(yè)的獲利能力和償債能力，為保證這些財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)、正確，并符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，更需要獨(dú)立、客觀、公正的審查驗(yàn)證。這樣，資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)就發(fā)展成為以損益表為主的，包括資產(chǎn)負(fù)債表在內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。
財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的出現(xiàn)，使審計(jì)工作又發(fā)生了一系列的變化。首先，審計(jì)的目的有所變化，不僅在于查證財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)、正確，更重要的還在于證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表以及相應(yīng)的會(huì)計(jì)記錄是否依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求公允地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果;其次，審計(jì)目的的轉(zhuǎn)變也擴(kuò)展了審計(jì)范圍。審計(jì)人員不僅要審查有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債中項(xiàng)目的結(jié)存情況，還要進(jìn)一步檢查大量的與損益表有關(guān)的成本、費(fèi)用、收入等日常的業(yè)務(wù)活動(dòng);再次，人們開始認(rèn)識(shí)到明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)保證財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可信性的社會(huì)責(zé)任，對(duì)于保障財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性和公允性的重要意義，并通過(guò)了法律規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查財(cái)務(wù)報(bào)表方ICI的法律責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)責(zé)任得到了明確和加強(qiáng)。與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)這些變化相比，傳統(tǒng)的審計(jì)方法因其固有缺陷而顯得不能適應(yīng)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的要求了:第一，當(dāng)時(shí)所采用的抽樣審計(jì)是按經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷抽樣，即審計(jì)人員主要是根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)選定樣本的范圍和重點(diǎn)，這就可能會(huì)因?yàn)閷徲?jì)人員的判斷失誤而遺漏重大事項(xiàng)，產(chǎn)生審計(jì)人員無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表做出準(zhǔn)確評(píng)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)。第二，在抽樣數(shù)量和樣本選擇方ICI缺乏理論依據(jù)，無(wú)規(guī)范可循，導(dǎo)致抽樣數(shù)量和樣本選擇的盲目性，使審計(jì)人員不能令人信服地解釋抽樣審計(jì)的結(jié)果，也無(wú)法用這一結(jié)果來(lái)正確判斷財(cái)務(wù)報(bào)表的總體特征。從而使審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的評(píng)價(jià)難以自圓其說(shuō)。第三，判斷抽樣著重對(duì)結(jié)果的檢查，而忽視了對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的檢查，從而無(wú)法發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的舞弊行為，特別是這些舞弊行為直接影響到財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)準(zhǔn)確性時(shí)，這種失察可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)極大的風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)識(shí)到企業(yè)資產(chǎn)的安全與否，會(huì)計(jì)資料的正確與否和發(fā)生錯(cuò)弊的多少與企業(yè)內(nèi)部控制制度有著密切的關(guān)系:企業(yè)內(nèi)部控制有效，企業(yè)資產(chǎn)就比較安全，會(huì)計(jì)資料也就比較正確，各種舞弊和技術(shù)性錯(cuò)誤發(fā)生的可能性就比較低;反之，如果被審計(jì)單位內(nèi)部控制薄弱，存在重大缺陷，資產(chǎn)流失就比較多，各種舞弊和技術(shù)性錯(cuò)誤發(fā)生就比較頻繁，會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性也比較低?？梢?，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展過(guò)程中，對(duì)內(nèi)部控制的重視與信賴，加速了現(xiàn)代審計(jì)的變革，節(jié)約了審計(jì)費(fèi)用和審計(jì)時(shí)間，擴(kuò)大了審計(jì)范圍，完善了審計(jì)職能。三、結(jié)論
在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制基礎(chǔ)上抽取樣本進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審計(jì)，將審計(jì)導(dǎo)向由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資料轉(zhuǎn)換為內(nèi)部控制，從根本上引發(fā)了審計(jì)方法、審計(jì)程序乃至審計(jì)觀念和實(shí)踐的全方位改變，而被視為傳統(tǒng)審計(jì)發(fā)展為現(xiàn)代審計(jì)的重要標(biāo)志。內(nèi)部控制不僅加速了現(xiàn)代審計(jì)方法的變革，節(jié)約了審計(jì)費(fèi)用和審計(jì)時(shí)間，降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高了審計(jì)質(zhì)量，同時(shí)也擴(kuò)大了審計(jì)范圍，完善了審計(jì)職能。因此，在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制基礎(chǔ)之上進(jìn)行抽樣審計(jì)，標(biāo)明了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)展的必然方向。
世界各國(guó)對(duì)于重要性原則的表述雖不盡相同，但對(duì)重要性概念的認(rèn)識(shí)卻是基本一致的。都認(rèn)為信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策就是重要的。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為：如果信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)會(huì)影響使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表采取的經(jīng)濟(jì)決策，信息就具有重要性。重要性取決于在發(fā)生遺漏或錯(cuò)報(bào)的特定環(huán)境下所判斷的項(xiàng)目或錯(cuò)誤的大小。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定了會(huì)計(jì)核算必須遵循的一般原則，重要性原則就是其中之一。
1 重要性原則在會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置中的運(yùn)用
重要性原則是指在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序予以處理，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分、準(zhǔn)確的披露；對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不至于導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出正確判斷的前提下，則可適當(dāng)簡(jiǎn)化處理。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，按照經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次不同，分為主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)兩種。主營(yíng)業(yè)務(wù)是企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，所以在會(huì)計(jì)核算中，對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)的反映就是重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，正是基于此，在會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置上專門設(shè)置了反映主營(yíng)業(yè)務(wù)成本增減變動(dòng)情況的“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶和反映因?yàn)橹鳡I(yíng)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的稅金及附加情況的“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和稅金及附加被分項(xiàng)反映。對(duì)于包裝物、低值易耗品和無(wú)形資產(chǎn)等的價(jià)值損耗并沒(méi)有專設(shè)賬戶，而是將其損耗價(jià)值直接在賬面上注銷，究其原因主要是因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)是企業(yè)的一項(xiàng)重要資源，尤其是在以有形資產(chǎn)為主的工業(yè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)里，固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中占據(jù)了相當(dāng)?shù)谋戎?，所以，?duì)于固定資產(chǎn)不僅需要設(shè)置只反映其原始價(jià)值變化的“固定資產(chǎn)”賬戶，還需要設(shè)置專門反映其損耗價(jià)值的“累計(jì)折舊”賬戶，反映固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。現(xiàn)金和銀行存款是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，很容易發(fā)生被盜竊或者被挪用等損失，所以必須要加強(qiáng)對(duì)它們的管理，現(xiàn)金和銀行存款的管理是財(cái)務(wù)管理中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。預(yù)收貨款的處理同預(yù)付貨款一樣，如果預(yù)收貨款比較重要，也是要單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶反映，否則就合并在“應(yīng)收賬款”賬戶中進(jìn)行核算。
2 重要性原則在會(huì)計(jì)處理方法選擇上的判斷確定與運(yùn)用
重要性判斷標(biāo)準(zhǔn)的確定是運(yùn)用重要性原則的關(guān)鍵。重要性標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者來(lái)確定。由于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的多元性和多層次性，他們對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表信息的使用要求各不相同，因而對(duì)重要性的判斷就有了多重標(biāo)準(zhǔn)。西方各國(guó)自70年代以來(lái)長(zhǎng)期致力于統(tǒng)一重要性標(biāo)準(zhǔn)的研究。世界各國(guó)的會(huì)計(jì)界和審計(jì)界也未能就重要性劃定一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，都只是針對(duì)各種具體情形制定了一些較模糊的標(biāo)準(zhǔn)或只是規(guī)范了確定重要性標(biāo)準(zhǔn)的基本原則與方法。在設(shè)計(jì)樣本和評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果時(shí)，可容忍誤差(又稱精確度界限)是要考慮的關(guān)鍵因素之一，它不僅是確定樣本規(guī)模的重要參數(shù)，也是評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果的重要依據(jù)，是實(shí)施審計(jì)抽樣的前提。一般只在出租、出借包裝物和低值易耗品的數(shù)量不多、金額不大時(shí)采用該方法，否則應(yīng)采用其他方法。個(gè)別計(jì)價(jià)法是存貨發(fā)出計(jì)價(jià)眾多方法中的一種，該方法是以發(fā)出存貨的實(shí)際進(jìn)貨單價(jià)計(jì)算發(fā)出存貨的成本，保持了存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)的一致性，是一種最真實(shí)、合理和準(zhǔn)確的方法。但是，這種方法在操作中需要對(duì)發(fā)出和結(jié)存存貨的批次進(jìn)行具體認(rèn)定，操作起來(lái)比較復(fù)雜、工作量較大，所以，對(duì)于數(shù)量比較多、單價(jià)比較低的存貨不適宜采用個(gè)別計(jì)價(jià)法，而對(duì)于那些容易識(shí)別、存貨品種數(shù)量不多、單位成本較高的存貨，如房產(chǎn)、船舶、飛機(jī)、重型設(shè)備、珠寶和名畫等貴重物品才值得使用個(gè)別計(jì)價(jià)法，也只有對(duì)這些數(shù)量不多的貴重物品在選擇計(jì)價(jià)方法時(shí)應(yīng)該選擇個(gè)別計(jì)價(jià)法，力求成本計(jì)算的合理和準(zhǔn)確。
3 重要性原則在會(huì)計(jì)信息披露方面的運(yùn)用
財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書應(yīng)說(shuō)明的事項(xiàng)我國(guó)工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度第85條對(duì)本期或下期財(cái)務(wù)狀況發(fā)生影響的事項(xiàng)，資產(chǎn)負(fù)債日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日期發(fā)生的對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)有重大影響的事項(xiàng)等。財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的重要手段，由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書三部分組成，其中的會(huì)計(jì)報(bào)表附注主要包括兩方面內(nèi)容：一是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的補(bǔ)充說(shuō)明；二是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中無(wú)法描述，而又必需要說(shuō)明的重要財(cái)務(wù)信息的披露，這些信息對(duì)于會(huì)計(jì)信息使用者的決策將會(huì)產(chǎn)生重大影響，依據(jù)重要性原則，必須將這些信息進(jìn)行披露。重要性原則的建立與運(yùn)用，解決了如何確定會(huì)計(jì)報(bào)表總體和各報(bào)表項(xiàng)目的可容忍誤差及如何評(píng)價(jià)審計(jì)效果的問(wèn)題，從而為各種審計(jì)測(cè)試方法尤其是審計(jì)抽樣方法的運(yùn)用創(chuàng)造了條件?，F(xiàn)代審計(jì)抽樣技術(shù)主要包括判斷抽樣和統(tǒng)計(jì)抽樣兩種，而無(wú)論是判斷抽樣還是統(tǒng)計(jì)抽樣，在抽樣規(guī)模的確定、樣本量的設(shè)計(jì)、抽樣方法的選用及抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)等方面都要運(yùn)用重要性原則。重要性原則是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中對(duì)交易事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分、準(zhǔn)確地披露。
參考文獻(xiàn)
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（一）框架內(nèi)容 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)框架劃分成五大子系統(tǒng)。即戰(zhàn)略計(jì)劃、業(yè)務(wù)程序、組織建構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系和抽樣模型。具體如下：（1）戰(zhàn)略計(jì)劃。戰(zhàn)略計(jì)劃指建立定位及目標(biāo)。戰(zhàn)略定位即制定風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)施的步驟、環(huán)節(jié)和措施。戰(zhàn)略目標(biāo)是確定風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的范圍、目標(biāo)、職能、方式，重新規(guī)劃與審視內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍。戰(zhàn)略計(jì)劃指明發(fā)展前景，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的第一步是戰(zhàn)略計(jì)劃設(shè)立。（2）業(yè)務(wù)程序。業(yè)務(wù)程序包括兩部分即現(xiàn)有程序偵測(cè)和程序變革。現(xiàn)有程序偵測(cè)即對(duì)先行審計(jì)業(yè)務(wù)程序與運(yùn)行中的問(wèn)題進(jìn)行分析；流程變革是對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)程序中的變革內(nèi)容、方法進(jìn)行闡明。完成核心業(yè)務(wù)程序變革才能實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略計(jì)劃。業(yè)務(wù)程序的變革即診斷、分析與再設(shè)計(jì)內(nèi)部審計(jì)流程，再重構(gòu)高效率的新流程。（3）組織建構(gòu)。組織建構(gòu)由組織建構(gòu)偵測(cè)與組織建構(gòu)變革組成。組織建構(gòu)偵測(cè)即建構(gòu)先行審計(jì)組織與分析問(wèn)題；組織建構(gòu)變革闡明變革內(nèi)容、方法。所以，組織機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)程序是業(yè)務(wù)程序?qū)崿F(xiàn)變革的保障，兩者相輔相成。（4）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)由風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估框架及思路組成。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估框架思路指年度審計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)項(xiàng)目運(yùn)用?？蚣軆?nèi)容包括識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)象、企業(yè)目標(biāo)、制定風(fēng)險(xiǎn)容忍度與風(fēng)險(xiǎn)偏好、設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估信息數(shù)據(jù)庫(kù)、建立評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)影響程度與發(fā)生可能性的選擇風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型、標(biāo)準(zhǔn)等；二是分析、識(shí)別、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式推行的手段與工具，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序引入于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式中，并在內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)程序的各個(gè)環(huán)節(jié)得以運(yùn)用。（5）抽樣模型。抽樣模型包括審計(jì)抽樣方法和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型與設(shè)定樣本規(guī)模，審計(jì)抽樣方法指常用的方法；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型與設(shè)定樣本規(guī)模是明確樣本規(guī)模和內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果間聯(lián)系，及以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果確定樣本規(guī)模。抽樣技術(shù)模型的建立是為了在審計(jì)抽樣規(guī)模及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果間建立有機(jī)的聯(lián)系。
（二）五個(gè)子系統(tǒng)相互關(guān)系 實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)須注意五個(gè)子系統(tǒng)的變革因素，變革的最終目的是實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。要實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，需其它四個(gè)子系統(tǒng)支撐，審計(jì)工作的成功變革，五個(gè)子系統(tǒng)不可或缺。圖1是用金字塔形表示框架子系統(tǒng)的相互關(guān)系。
變革管理的最終目標(biāo)是戰(zhàn)略計(jì)劃。核心流程驅(qū)動(dòng)戰(zhàn)略計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)，是整個(gè)變革管理的關(guān)鍵與要素核心即業(yè)務(wù)程序變革。它要求并推動(dòng)組織建構(gòu)發(fā)生變化，而業(yè)務(wù)程序變革順利實(shí)施的基本保障即組織建構(gòu)。要實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)程序變革，就得構(gòu)建有效的抽樣技術(shù)模型與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)是實(shí)現(xiàn)變革的“使能器”，扮演必不可少的角色?？傊?，框架5 種子系統(tǒng)缺一不可，相輔相成，變革的實(shí)施過(guò)程， 五項(xiàng)因素和相互關(guān)系要綜合考慮，使變革順利進(jìn)行。
二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)實(shí)施流程分析
評(píng)價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)，提供合理的保證以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。詳細(xì)研究風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的方法與實(shí)務(wù)，將風(fēng)險(xiǎn)管理的方法與技術(shù)和現(xiàn)代審計(jì)方法與技術(shù)結(jié)合起來(lái)，從一開始，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)就要考慮，內(nèi)部審計(jì)將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程中。
（一）制定審計(jì)方案 （1）業(yè)務(wù)程序分析?？刂茦I(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中要達(dá)到的結(jié)果。審計(jì)人員要理解活動(dòng)內(nèi)容、執(zhí)行人、執(zhí)行順序、輸入內(nèi)容及結(jié)果，從頭到尾完整的活動(dòng)組成一項(xiàng)業(yè)務(wù)。第一，調(diào)查當(dāng)前業(yè)務(wù)。應(yīng)從查看現(xiàn)有的文件開始進(jìn)行業(yè)務(wù)調(diào)查。與業(yè)務(wù)相關(guān)的資料如程序手冊(cè)、政策、業(yè)務(wù)程序圖、涉及人員的崗位描述，可以提供必要的信息，如有必要可與執(zhí)行業(yè)務(wù)人員討論，使審計(jì)人員能評(píng)估此業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)是否能可控制關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)的有效性需詳細(xì)并足夠地了解業(yè)務(wù)。第二，建立業(yè)務(wù)程序?qū)徲?jì)文件。首先，高級(jí)業(yè)務(wù)程序圖。高級(jí)業(yè)務(wù)程序圖描述業(yè)務(wù)與子業(yè)務(wù)的工作流程，使審計(jì)人員熟悉業(yè)務(wù)的系統(tǒng)、活動(dòng)、子業(yè)務(wù)和報(bào)告間接口，程序圖中方框表任務(wù)；文件符號(hào)表輸入輸出；圓柱體符號(hào)表計(jì)算機(jī)應(yīng)用與系統(tǒng)；箭頭表工作流方向。簡(jiǎn)單的高級(jí)業(yè)務(wù)程序圖，使審計(jì)人員了解必需的業(yè)務(wù)信息，并能作為詳細(xì)業(yè)務(wù)圖的總結(jié)圖。其次，詳細(xì)業(yè)務(wù)程序圖。高級(jí)業(yè)務(wù)圖提供不了更詳細(xì)的信息。詳細(xì)業(yè)務(wù)程序圖描述更多具體的輸入、任務(wù)、行動(dòng)、系統(tǒng)、決定和輸出。還要記錄相應(yīng)的信息，以增進(jìn)對(duì)業(yè)務(wù)的全面了解。詳細(xì)業(yè)務(wù)圖提供了大量的業(yè)務(wù)信息，足以支持審計(jì)人員對(duì)整體業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)的充分性、主要控制、及期望的判斷。再次，敘述法。敘述文件一是對(duì)業(yè)務(wù)的總體描述；二是主要輸入；三是業(yè)務(wù)的主要步驟；四是主要輸出；五是關(guān)鍵控制；六是管理的風(fēng)險(xiǎn)。業(yè)務(wù)敘述文件格式可以不同，但須注意確保文件是可理解的。敘述文件或業(yè)務(wù)圖也可兩者組合，有助于后面對(duì)業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)的理解。保證評(píng)估設(shè)計(jì)的有效性。
（2）分析主要控制。業(yè)務(wù)由許多行動(dòng)組成。結(jié)果的實(shí)現(xiàn)全部行動(dòng)都發(fā)揮了作用，但對(duì)結(jié)果至關(guān)重要的只有很少的行動(dòng)；關(guān)鍵的行動(dòng)為主要控制。主要控制的性質(zhì)和類型可能不同?？刂剖强煞揽蓽y(cè)的。COBIT ，COSO，COCO等是當(dāng)前已有的控制模型。主要關(guān)注控制起的作用，沒(méi)有公式或基準(zhǔn)表來(lái)判定主要控制。審計(jì)人員要思考，一是清楚了解期望結(jié)果后，必須思考、評(píng)估每一個(gè)行動(dòng)不充分執(zhí)行可能產(chǎn)生的后果及造成損害的嚴(yán)重程度，程度輕可能不是主要控制；可與其它行動(dòng)同時(shí)運(yùn)行，二者一起構(gòu)成主要控制（如，自己批準(zhǔn)的一項(xiàng)交易，可能非主要控制，但和每月預(yù)算執(zhí)行差額檢查共同開展時(shí)，兩者可構(gòu)成一個(gè)主要控制）。二是思考還有其它補(bǔ)充行動(dòng)嗎？如能防止發(fā)生潛在結(jié)果的可能性極小。那主要控制可能是補(bǔ)充的行動(dòng)。三是主要控制的確認(rèn)要多年經(jīng)驗(yàn)，但如果按以上做法，大部分主要控制可能辨識(shí)出來(lái)。
（3）分析業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一是評(píng)估業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能與影響可通過(guò)審計(jì)來(lái)驗(yàn)證，評(píng)估要有側(cè)重點(diǎn)且保持一致性，關(guān)注可能的最壞情況，以及特定業(yè)務(wù)還須關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)的聲譽(yù)、戰(zhàn)略或其他影響。評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別—低、中、高。二是記錄風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。審計(jì)底稿應(yīng)記錄每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)的影響和判斷的可能性。整個(gè)審計(jì)程序的判斷基礎(chǔ)都貫穿這些判斷（如，關(guān)鍵控制、審計(jì)測(cè)試的確定）。確定風(fēng)險(xiǎn)水平的必要信息要包含底稿每一欄。如風(fēng)險(xiǎn)的名稱、定義、重要性、評(píng)級(jí)和可能性。
（4）理解管理層風(fēng)險(xiǎn)承受水平。管理層要設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)承受水平，審計(jì)小組對(duì)內(nèi)容要合理的理解，其理解不會(huì)左右審計(jì)人員的判斷，能使審計(jì)方法和評(píng)價(jià)會(huì)考慮管理層能承受的風(fēng)險(xiǎn)水平。使審計(jì)人員平衡管理層與治理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)承受水平的了解。很詳細(xì)是不實(shí)際的。管理層須說(shuō)明風(fēng)險(xiǎn)承受水平及多種可能性。與管理層討論要關(guān)注：一是對(duì)管理者目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的變化高層管理人員容忍度有多大？二是管理層對(duì)KPI執(zhí)行與監(jiān)控有多嚴(yán)格？三是管理層認(rèn)為重大影響是什么，什么是管理層不想處理和承受的潛在風(fēng)險(xiǎn)與情況？以上信息能使審計(jì)人員評(píng)價(jià)程序設(shè)計(jì)的差距，確定審計(jì)測(cè)試需要執(zhí)行與提交哪些。
（5）業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理差距分析。審計(jì)方案設(shè)計(jì)最后一步為要確認(rèn)設(shè)計(jì)中沒(méi)能把關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)有效控制在期望水平的差異，專業(yè)判斷與評(píng)估業(yè)務(wù)總體的有效性。先確認(rèn)差距，評(píng)估主要控制，控制每項(xiàng)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)在可承受的范圍內(nèi)。審計(jì)人員對(duì)設(shè)計(jì)中的存在的差距必須確認(rèn)。設(shè)計(jì)有哪些缺陷、缺陷的原因與影響、彌補(bǔ)措施，記錄底稿中，差距判斷結(jié)果要說(shuō)明設(shè)計(jì)有無(wú)有效性，有沒(méi)差距，是否重大。最后評(píng)估業(yè)務(wù)的整體有效性，要考慮：關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)如不能控制在期望水平，是否有緩解因素（如，監(jiān)督，復(fù)查，補(bǔ)償控制，其他控制措施等）能降低影響，整體而言，可以統(tǒng)一的術(shù)語(yǔ)（強(qiáng)、適度、弱設(shè)計(jì)）交流評(píng)估結(jié)果。
（二）實(shí)施審計(jì)測(cè)試 業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)除有效性是不夠的，審計(jì)測(cè)試主要工作還須嚴(yán)格保證按設(shè)計(jì)運(yùn)行。（1）測(cè)試業(yè)務(wù)運(yùn)行。驗(yàn)證是否按設(shè)計(jì)運(yùn)行要實(shí)施審計(jì)測(cè)試，審計(jì)測(cè)試包括符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，符合性測(cè)試是確認(rèn)活動(dòng)是否符合已制定的規(guī)定及指南。實(shí)質(zhì)性測(cè)試是為了估計(jì)總體值或推斷實(shí)質(zhì)值和期望值之間的差異。一是設(shè)計(jì)良好的業(yè)務(wù)。審計(jì)人員須對(duì)屬性測(cè)試能否增加價(jià)值審慎思考。并非所有屬性都能對(duì)業(yè)務(wù)運(yùn)行的有效性評(píng)價(jià)提供幫助。無(wú)需考慮所有屬性和風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)保證風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的有效。二是設(shè)計(jì)不充分的業(yè)務(wù)。某業(yè)務(wù)可能控制關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)不能到預(yù)期水平，或某些部分沒(méi)能按設(shè)計(jì)運(yùn)行。審計(jì)人員應(yīng)發(fā)現(xiàn)可改進(jìn)的地方。就要量化測(cè)試確定設(shè)計(jì)缺陷和沒(méi)能按設(shè)計(jì)運(yùn)行的影響。此時(shí)審計(jì)人員應(yīng)明確量化測(cè)試的性質(zhì)和范圍。有時(shí)可采用多重測(cè)試能達(dá)到最高效率和最好效果。能同時(shí)提供運(yùn)行的審計(jì)和業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)證據(jù)。（2）記錄測(cè)試方法和結(jié)果。要記錄和歸納審計(jì)測(cè)試的依據(jù)和方法，內(nèi)容有：風(fēng)險(xiǎn)名稱、測(cè)試方法、測(cè)試結(jié)果。把關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)和測(cè)試方法與結(jié)果聯(lián)系起來(lái)有助于評(píng)估業(yè)務(wù)的有效性。（3）業(yè)務(wù)運(yùn)行差距分析。不能把關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制在期望水平的差距確認(rèn)是測(cè)試階段的最后一步。要用技巧作出專業(yè)判斷。對(duì)運(yùn)行中的存在的差距必須確認(rèn)。運(yùn)行有哪些不足和缺陷，缺陷的原因與影響，彌補(bǔ)措施，記錄底稿中，差距判斷結(jié)果要說(shuō)明運(yùn)行有無(wú)有效性，有沒(méi)差距，是否重大。關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)如不能控制在期望水平，是否有緩解因素（如，監(jiān)管、審計(jì)、補(bǔ)充控制等）能降低影響，整體而言，可以統(tǒng)一的術(shù)語(yǔ)（強(qiáng)、適度、弱運(yùn)行）判斷結(jié)果。一直以來(lái)審計(jì)實(shí)施階段，內(nèi)部審計(jì)人員都集中精力于內(nèi)部控制系統(tǒng)的審查，企業(yè)活動(dòng)的內(nèi)部控制通過(guò)符合性與實(shí)質(zhì)性測(cè)試，做出評(píng)價(jià)。向管理層提出加強(qiáng)內(nèi)部控制的措施。
（三）編制審計(jì)報(bào)告 審計(jì)報(bào)告主要包括以下內(nèi)容：（1）審計(jì)發(fā)現(xiàn)。審計(jì)發(fā)現(xiàn)是認(rèn)定特定事件、問(wèn)題、確認(rèn)的機(jī)會(huì)或差距。說(shuō)明審計(jì)發(fā)現(xiàn)的相關(guān)性。審計(jì)發(fā)現(xiàn)不要不必要的信息。（2）潛在影響。要側(cè)重說(shuō)明可能的最壞影響，這樣最能促發(fā)行動(dòng)?？赡艿膶?shí)際最壞影響要主要關(guān)注，但需要采取不同行動(dòng)的其他可能影響也要說(shuō)明。如可行，要關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)目標(biāo)、關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)或影響，能強(qiáng)化審計(jì)發(fā)現(xiàn)的相關(guān)性。（3）根本原因。理解驅(qū)動(dòng)因素或潛在的原因很重要，可減少或防止問(wèn)題的重復(fù)發(fā)生。要避免審計(jì)者假設(shè)根本原因是復(fù)雜或精細(xì)的。一般審計(jì)師與業(yè)務(wù)管理人員有必要溝通原因。（4）審計(jì)建議。審計(jì)發(fā)現(xiàn)后有價(jià)值的是提出審計(jì)建議，內(nèi)部審計(jì)這一階段要對(duì)審計(jì)證據(jù)評(píng)價(jià)與整理，撰寫審計(jì)報(bào)告，對(duì)被審計(jì)單位意見進(jìn)行征求并對(duì)底稿復(fù)核、下審計(jì)建議和決定。制定可行且有意義的建議最重要。審計(jì)建議要著眼于解決而不僅是提出。結(jié)果要可測(cè)，投入和執(zhí)行成本應(yīng)與行動(dòng)所得的補(bǔ)償價(jià)值相當(dāng)。審計(jì)人員與業(yè)務(wù)管理人員可對(duì)過(guò)程監(jiān)控以確保實(shí)施。與業(yè)務(wù)管理人員一起制定方案更可能成功，因?yàn)?，管理人員對(duì)行動(dòng)計(jì)劃的幫助制定，能緩解對(duì)抗氣氛，有利于實(shí)施行動(dòng)。（5）管理層聲明。審計(jì)師要保證管理人員能理解審計(jì)發(fā)現(xiàn)、建議和原因、影響。要與具體責(zé)任人及業(yè)務(wù)管理人員適當(dāng)討論審計(jì)發(fā)現(xiàn)?？赡芄芾砣藛T有不同的想法，審計(jì)師應(yīng)持開放的心態(tài)對(duì)待這些想法，可能管理人員方案更有效。若審計(jì)師的建議，管理人員不同意，可能管理層的風(fēng)險(xiǎn)承受水平審計(jì)師沒(méi)有完全理解。應(yīng)對(duì)管理層的風(fēng)險(xiǎn)承受水平更深入理解，從而與管理人員達(dá)成一致。（6）審計(jì)處理。下一步審計(jì)師要進(jìn)行審計(jì)處理，包括審計(jì)報(bào)告要包含審計(jì)發(fā)現(xiàn)內(nèi)容；修改或合并審計(jì)發(fā)現(xiàn)，提供更可行方案；與管理人員探討風(fēng)險(xiǎn)較低、最終審計(jì)報(bào)告中不包括的審計(jì)發(fā)現(xiàn)，且對(duì)改進(jìn)機(jī)會(huì)的信息非正式傳遞；從審計(jì)報(bào)告中，以管理層的考慮與后續(xù)事實(shí)刪除些審計(jì)發(fā)現(xiàn)。最終責(zé)任的人對(duì)每一項(xiàng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)建議要落實(shí)。執(zhí)行者要確定唯一的一個(gè)
審計(jì)重要性及重要性水平是現(xiàn)代審計(jì)理論和實(shí)務(wù)中一個(gè)非常重要的概念。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的目的在于證實(shí)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表是否公允反映。由于受審計(jì)時(shí)間和審計(jì)成本等因素的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能就會(huì)計(jì)報(bào)表的所有方面發(fā)表審計(jì)意見，而只能運(yùn)用審計(jì)抽樣，就所有重要方面發(fā)表審計(jì)意見。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中不可避免地要運(yùn)用審計(jì)重要性及重要性水平概念。事實(shí)上，重要性概念貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程。由此可見，如何理解重要性概念、合理界定和運(yùn)用重要性水平，對(duì)目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師做好具體審計(jì)工作具有重要意義。
一、審計(jì)重要性及重要性水平的基本概念
（一） 審計(jì)重要性
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)從最初的查錯(cuò)防弊審計(jì)發(fā)展到現(xiàn)在的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)，已基本形成了一套完整的審計(jì)理論。審計(jì)重要性便是這種理論的重要組成部分。重要性概念為審計(jì)模式的轉(zhuǎn)變提供了基本理論上的支持。審計(jì)模式由詳細(xì)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展為抽樣的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，這其中是以內(nèi)部控制制度作為其制度基礎(chǔ)，以抽樣方法作為其方法基礎(chǔ)，而以重要性概念作為其思想基礎(chǔ)的。審計(jì)目標(biāo)逐漸演變成為對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的所有重大方面而非所有方面發(fā)表審計(jì)意見。
各國(guó)現(xiàn)有的審計(jì)重要性準(zhǔn)則的定義大都沿用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）對(duì)重要性的定義是：“如果信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)會(huì)影響使用者根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表采取的經(jīng)濟(jì)決策，信息就具有重要性。”美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）對(duì)重要性的定義是：“一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是重要的，指在特定環(huán)境下，一個(gè)理性的人依賴該信息所做的決策可能因?yàn)檫@一錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)得以變化或修正?！备鲊?guó)對(duì)重要性的認(rèn)識(shí)基本是一致的，即信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策就是重要性。
在我國(guó)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度也要求企業(yè)會(huì)計(jì)核算必須遵循重要性原則，但并未對(duì)重要性做出明確的定義。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則的要求，在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同核算方式。我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)重要性的定義是：“本準(zhǔn)則所稱重要性，是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策?！?/p>
（二）審計(jì)重要性水平
各國(guó)審計(jì)界對(duì)審計(jì)重要性水平的認(rèn)識(shí)基本是一致的，即信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策就是重要性水平。但是，實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)信息使用者來(lái)自各個(gè)方面，他們對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求不同，對(duì)重要性的看法也不盡相同。再者，不同企業(yè)面臨不同的情況，因而判斷重要性的標(biāo)準(zhǔn)也不相同，即使是對(duì)某一特定單位而言，重要性也會(huì)隨時(shí)間的不同而改變。因此，要確定一個(gè)能被所有會(huì)計(jì)信息使用者共同接受的重要性標(biāo)準(zhǔn)是不現(xiàn)實(shí)的。然而，在審計(jì)工作中又不能沒(méi)有重要性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)用自己的專業(yè)判斷對(duì)重要性進(jìn)行評(píng)估，且在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍及評(píng)價(jià)結(jié)果時(shí)，應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用重要性原則?？梢?，重要性實(shí)質(zhì)上強(qiáng)調(diào)了一個(gè)“度”，在會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)報(bào)告中，允許一定程度的不準(zhǔn)確性或不正確性的存在，但是要以這個(gè)“度”為界。這個(gè)“度”也就是審計(jì)重要性水平范圍即區(qū)間。
重要性水平是重要性的具體標(biāo)準(zhǔn)，是指會(huì)計(jì)報(bào)表中被錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，一般存在著三種不同的重要性水平概念，即實(shí)際重要性水平、計(jì)劃重要性水平、估計(jì)重要性水平。實(shí)際重要性水平是指相對(duì)于每一個(gè)被審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表而客觀存在的，將會(huì)影響大多數(shù)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的理性判斷或決策的重要性水平。它是會(huì)計(jì)報(bào)表本身的重要性水平，且具有客觀性和不可確知性兩個(gè)顯著特點(diǎn)。計(jì)劃重要性水平是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，對(duì)重要性水平所做的初步判斷數(shù)。估計(jì)重要性水平是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí) 所運(yùn)用的重要性水平。后兩者是注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)判斷過(guò)程的結(jié)果。
二、審計(jì)重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系
一、國(guó)產(chǎn)審計(jì)軟件的現(xiàn)狀
（一）當(dāng)前主要的國(guó)產(chǎn)審計(jì)軟件及其簡(jiǎn)要介紹
l．通審2000
通審2000系統(tǒng)的核心是解決審計(jì)系統(tǒng)的通用性問(wèn)題，系統(tǒng)包含10大功能模塊：審計(jì)機(jī)構(gòu)管理模塊。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換平臺(tái)、審計(jì)計(jì)劃管理模塊、內(nèi)控評(píng)估模塊、抽樣審計(jì)模塊、審計(jì)查證模塊、審計(jì)報(bào)告編輯模塊、審計(jì)質(zhì)量控制模塊、審計(jì)法規(guī)查詢模塊及系統(tǒng)設(shè)置與維護(hù)模塊；涉及審計(jì)工作的全過(guò)程。
2．審計(jì)之星
審計(jì)之星軟件分為查證系統(tǒng)、單體系統(tǒng)及合并系統(tǒng)三部分。查證系統(tǒng)從被審計(jì)單位中直接獲取會(huì)計(jì)信息，執(zhí)行分析、抽查等部分審計(jì)程序，它是單體系統(tǒng)的基礎(chǔ)；單體系統(tǒng)從未審定報(bào)表出發(fā)，檢查相關(guān)的勾稽關(guān)系，并進(jìn)行審計(jì)調(diào)整與重分類，最后得到審定后的報(bào)表；合并系統(tǒng)則從各單體審定報(bào)表出發(fā)，先進(jìn)行加總，而后編制合并抵消分錄，最后得到合并報(bào)表。
3．思博審計(jì)
思博審計(jì)軟件相比較前面兩種審計(jì)軟件，其主要特點(diǎn)主要在項(xiàng)目管理及工作底稿的編制上。項(xiàng)目管理，先由項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)行項(xiàng)目登記，選擇工作底稿模型，然后組成項(xiàng)目小組（可以在小組內(nèi)進(jìn)行人員分工），并進(jìn)行電子數(shù)據(jù)采集；在工作底稿的編制上，可以進(jìn)行自動(dòng)取數(shù)及自動(dòng)交叉索引，最后自動(dòng)生成試算平衡表及審定報(bào)表。
（二）國(guó)產(chǎn)審計(jì)軟件存在的不足
1．仍未擺脫傳統(tǒng)手工審計(jì)模式
目前國(guó)產(chǎn)審計(jì)軟件的開發(fā)仍主要以傳統(tǒng)手工審計(jì)模式為基礎(chǔ)，并按照傳統(tǒng)手工審計(jì)的流程來(lái)進(jìn)行審計(jì)軟件的開發(fā)，在這一點(diǎn)上，審計(jì)軟件的開發(fā)受會(huì)計(jì)軟件的影響很大，繼續(xù)走著會(huì)計(jì)軟件走過(guò)的老路。
審計(jì)軟件的開發(fā)以傳統(tǒng)手工審計(jì)模式為基礎(chǔ)將帶來(lái)一些弊?。?/p>
（1）隨著計(jì)算機(jī)的普遍應(yīng)用，傳統(tǒng)手工審計(jì)已不再適應(yīng)現(xiàn)代會(huì)計(jì)和審計(jì)的發(fā)展，審計(jì)軟件如果仍只是執(zhí)行傳統(tǒng)手工審計(jì)下應(yīng)執(zhí)行的審計(jì)程序，而忽視由于審計(jì)對(duì)象、審計(jì)方法等的變化而應(yīng)執(zhí)行的新的審計(jì)程序，這樣的審計(jì)軟件將是不完整的。
（2）與計(jì)算機(jī)相比較而言，人對(duì)于一些特殊業(yè)務(wù)的敏感性要強(qiáng)一些，職業(yè)判斷在手工審計(jì)中起著決定性的作用。審計(jì)軟件如果沒(méi)有注意到手工審計(jì)中包含了審計(jì)人員的職業(yè)判斷，而只是盲目執(zhí)行手工審計(jì)的審計(jì)程序（如只是盲目執(zhí)行大額抽樣或隨機(jī)抽樣而不注重賬目的性質(zhì)），其后果將會(huì)是嚴(yán)重的。
2．僅僅執(zhí)行一些查賬的程序
目前國(guó)產(chǎn)審計(jì)軟件的功能還比較簡(jiǎn)單，還僅僅是執(zhí)行一些常用的查賬程序。
就上面介紹的三種審計(jì)軟件而言，三種審計(jì)軟件都包含了一些常用的審計(jì)程序，如審計(jì)抽樣、工作底稿的生成及生成試算平衡表等。這主晏是因?yàn)槔糜?jì)算機(jī)來(lái)進(jìn)行大額抽樣及隨機(jī)抽樣，不僅速度快，而且隨機(jī)性強(qiáng)；而通過(guò)電子表格（如Excel）的自動(dòng)取數(shù)及匯總功能，又可以很容易實(shí)現(xiàn)工作底稿的自動(dòng)生成及編制試算平衡表。
但查賬不是審計(jì)的目的，審計(jì)的目的在于通過(guò)查賬這一程序來(lái)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性、合法性及一貫性，因此對(duì)所查的賬目進(jìn)行綜合分析，進(jìn)行合理地判斷，才是審計(jì)的關(guān)鍵，而這又是當(dāng)前國(guó)產(chǎn)審計(jì)軟件所缺乏的。
3．僅適用于定期審計(jì)
目前的國(guó)產(chǎn)審計(jì)軟件仍主要是為定期審計(jì)服務(wù)的，是以未審的定期會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)，通過(guò)執(zhí)行一系列的審計(jì)程序，進(jìn)行調(diào)整及重分類，最后生成審定的會(huì)計(jì)報(bào)表。但隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和電子商務(wù)的發(fā)展，企業(yè)會(huì)計(jì)信息的變化不斷加快，流動(dòng)性不斷增強(qiáng)，企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)于會(huì)計(jì)信息實(shí)時(shí)性的要求也就不斷提高，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行實(shí)時(shí)審計(jì)的必要性也不斷加強(qiáng)。另外，進(jìn)行實(shí)時(shí)審計(jì)，還可以彌補(bǔ)事后審計(jì)線索不充分的缺陷，可以為定期審計(jì)服務(wù)。
二、造成我國(guó)審計(jì)軟件現(xiàn)狀的主要原因
造成我國(guó)國(guó)產(chǎn)審計(jì)軟件仍存在許多不足的原因是多方面的，而且這些問(wèn)題主要不是來(lái)自計(jì)算機(jī)技術(shù)方面，更主要是來(lái)自理論研究、準(zhǔn)則法規(guī)的制定、人員的培養(yǎng)等一些配套環(huán)境還待改善。
（一）理論研究嚴(yán)重不足
目前，我國(guó)對(duì)于計(jì)算機(jī)審計(jì)方面的理論研究還很不足，而審計(jì)軟件的開發(fā)卻已經(jīng)蓬勃發(fā)展起來(lái)，這
就造成了理論和實(shí)踐的脫鉤，審計(jì)軟件的開發(fā)缺乏理論的指導(dǎo)，其發(fā)展和完善將受到嚴(yán)重地限制。
從發(fā)表的論文數(shù)量上看，在《會(huì)計(jì)研究》、《審計(jì)研究》、《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》等權(quán)威刊物上，關(guān)于計(jì)算機(jī)審計(jì)方面的論文幾乎沒(méi)有，而在以會(huì)計(jì)電算化為主要內(nèi)容的《中國(guó)會(huì)計(jì)電算化》中，每年關(guān)于計(jì)算機(jī)審計(jì)的論文也不過(guò)十篇左右，更不要說(shuō)關(guān)于審計(jì)軟件開發(fā)的文章，簡(jiǎn)直就像大海撈針一樣難，這足以說(shuō)明學(xué)術(shù)界對(duì)于這方面的研究還很不足。
計(jì)算機(jī)審計(jì)是信息管理學(xué)、審計(jì)學(xué)、計(jì)算機(jī)科學(xué)等交叉的學(xué)科，是現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的一個(gè)重要方向；而審計(jì)軟件則是計(jì)算機(jī)審計(jì)的基礎(chǔ)，是計(jì)算機(jī)審計(jì)賴以實(shí)施的平臺(tái)，缺乏理論的指導(dǎo)，審計(jì)軟件的發(fā)展將步入歧途，將多走很多的彎路。
（二）會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)未得到很好地貫徹執(zhí)行
中國(guó)軟件協(xié)會(huì)財(cái)務(wù)及企業(yè)管理軟件分會(huì)曾了中國(guó)財(cái)務(wù)軟件數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)98－001號(hào)，上海西南會(huì)計(jì)電算化協(xié)會(huì)也起草了《上海市會(huì)計(jì)軟件標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)接口規(guī)范（試行稿）》，其目的都是為了不同的財(cái)務(wù)軟件之間的交流，便于相互數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，以及適應(yīng)用戶的特殊需求，為二次開發(fā)提供數(shù)據(jù)接口。
該標(biāo)準(zhǔn)及規(guī)范均規(guī)定各個(gè)財(cái)務(wù)軟件之間的數(shù)據(jù)交換以計(jì)算機(jī)文件為媒介，其中包括兩類：一類是格式定義文件，一類是數(shù)據(jù)文件。
該標(biāo)準(zhǔn)及規(guī)范雖然還不成熟，但基本上都能適用于目前國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)軟件之間數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換的需要，但由于種種原因，該標(biāo)準(zhǔn)及規(guī)范并沒(méi)有得到很好地落實(shí)。
各會(huì)計(jì)軟件廠商以保護(hù)數(shù)據(jù)安全為借口，將數(shù)據(jù)的
層層“保護(hù)”，使得會(huì)計(jì)軟件之間的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換越來(lái)越難，這也給審計(jì)軟件的開發(fā)加大了難度。
（三）計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則不完善，執(zhí)行困難
一、審計(jì)模式分類
（一）審計(jì)模式的概念及演進(jìn)
所謂審計(jì)模式，是指審計(jì)機(jī)關(guān)為實(shí)現(xiàn)一定的審計(jì)目標(biāo)，所應(yīng)采取的審計(jì)策略、審計(jì)技術(shù)，并整合其內(nèi)在結(jié)構(gòu)和選擇主導(dǎo)因素，是整體性審計(jì)方式。審計(jì)模式屬于審計(jì)理論的范疇，它反映了人們的審計(jì)思想，即：審計(jì)的目標(biāo)應(yīng)該是什么，審計(jì)的對(duì)策應(yīng)該是什么。審計(jì)模式同時(shí)又屬于審計(jì)實(shí)務(wù)的范疇，它規(guī)定了審計(jì)工作的行為方式或方法，即：為實(shí)現(xiàn)既定的審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)工作的全過(guò)程應(yīng)如何設(shè)計(jì)，各階段工作應(yīng)如何著手，應(yīng)采取什么樣的工作方法等。審計(jì)模式是一定歷史條件下的產(chǎn)物，它隨著社會(huì)的進(jìn)步和發(fā)展、以及人們認(rèn)識(shí)的改變和提高而變遷。在國(guó)家審計(jì)發(fā)展史中，審計(jì)模式經(jīng)歷了從合規(guī)性審計(jì)、真實(shí)合法性審計(jì)到績(jī)效審計(jì)的演進(jìn)過(guò)程（劉家義，2004）。前二者重點(diǎn)是對(duì)財(cái)政資金使用的合規(guī)及真實(shí)性進(jìn)行監(jiān)督，統(tǒng)稱為財(cái)務(wù)審計(jì)模式（劉家義，2004）。后者強(qiáng)化對(duì)創(chuàng)新的分析（FunkHouser，2000；秦榮生，2007），尋求對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目和組織管理的積極改進(jìn)（楊妍，2006；戚振東、吳清華，2008），促進(jìn)財(cái)政專項(xiàng)資金和資源的有效開發(fā)利用（McCraeandVada，1997），推動(dòng)公共管理部門的績(jī)效改善（HatherlyandParker，1988；JohnsenandMeklin，2001）。
（二）財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)模式的分類及詮釋
財(cái)政專項(xiàng)資金是指上級(jí)人民政府或部門下?lián)艿木哂袑ｉT指定或特殊用途的資金，它主要有三個(gè)特點(diǎn)：一是來(lái)源于財(cái)政或上級(jí)單位；二是用于特定事項(xiàng)；三是需要單獨(dú)核算。財(cái)政專項(xiàng)資金是我國(guó)中央政府及省市級(jí)政府財(cái)政支出的重要構(gòu)成，主要用于社會(huì)管理、公共事業(yè)發(fā)展、社會(huì)保障等方面的專項(xiàng)發(fā)展建設(shè)，近幾年體現(xiàn)在三農(nóng)發(fā)展、科教文衛(wèi)事業(yè)、西部大開發(fā)、振興東北重工業(yè)基地、重大自然災(zāi)害救濟(jì)和重建、政策補(bǔ)貼等方面。這些項(xiàng)目涉及范圍廣、建設(shè)周期長(zhǎng)、影響面大，關(guān)系國(guó)計(jì)民生，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)、社會(huì)發(fā)展中的重要地位不容忽視，其資金的管理使用情況備受社會(huì)公眾、審計(jì)機(jī)關(guān)等監(jiān)督部門關(guān)注。根據(jù)近幾年國(guó)家審計(jì)署及特派辦公布的審計(jì)報(bào)告和有關(guān)研究，我國(guó)財(cái)政專項(xiàng)資金在管理使用過(guò)程中主要存在兩大問(wèn)題：一是滯留、侵占或挪用等資金流失現(xiàn)象嚴(yán)重；二是管理不善、資金使用效益整體偏低。
鑒于此，筆者以監(jiān)督專項(xiàng)資金及時(shí)足額到位和提高資金管理使用績(jī)效，作為文中財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)的主要審計(jì)目標(biāo)，將審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)此所采取的不同態(tài)度、審計(jì)策略和處理措施，模擬劃分為以下五種審計(jì)模式。
1.“審計(jì)缺失”模式。該模式下，審計(jì)機(jī)關(guān)漠視財(cái)政專項(xiàng)資金的管理使用，或由于該項(xiàng)支出相對(duì)不重要或鑒于審計(jì)力量薄弱，不對(duì)此項(xiàng)資金開展審計(jì)，也不針對(duì)資金的撥付、管理和使用作任何調(diào)查、監(jiān)督或建議，任憑財(cái)政專項(xiàng)資金遭受流失和使用效益低下。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金的使用沒(méi)有發(fā)揮任何效用。
2.“財(cái)務(wù)整改”模式。該模式下，審計(jì)機(jī)關(guān)注重財(cái)政專項(xiàng)資金的使用，通過(guò)查賬、監(jiān)督、處理等方式對(duì)其開展財(cái)務(wù)審計(jì)，根據(jù)現(xiàn)有財(cái)經(jīng)法規(guī)及資金管理制度，評(píng)價(jià)資金管理、使用的真實(shí)合法性，并發(fā)現(xiàn)其中全部或部分的資金流失問(wèn)題。通過(guò)審計(jì)機(jī)關(guān)的強(qiáng)力監(jiān)督和相關(guān)職能部門的整改，審計(jì)出的流失資金得到及時(shí)返還。審計(jì)機(jī)關(guān)較之“審計(jì)缺失”模式，對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金的使用發(fā)揮了防護(hù)性作用。
3.“財(cái)務(wù)防范”模式。該模式下，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)專項(xiàng)資金仍然只開展財(cái)務(wù)審計(jì)，與“財(cái)務(wù)整改”模式不同的是：審計(jì)機(jī)關(guān)不僅督促流失的資金在審計(jì)后得到返還，還提出相關(guān)管理性審計(jì)意見，督促并配合相關(guān)職能部門采取有效措施，確保與問(wèn)題有關(guān)的規(guī)章制度得到有效執(zhí)行，避免同類問(wèn)題再次發(fā)生。審計(jì)機(jī)關(guān)較之“財(cái)務(wù)整改”模式，在財(cái)政專項(xiàng)資金制度執(zhí)行環(huán)節(jié)發(fā)揮了防護(hù)性作用。
4.“績(jī)效改進(jìn)”模式。該模式下，審計(jì)機(jī)關(guān)在“財(cái)務(wù)防范”模式的基礎(chǔ)上，根據(jù)有關(guān)規(guī)章制度以及人們共同認(rèn)知或約定的科學(xué)管理標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金的配置、管理和利用，開展經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性審計(jì)，并深入分析、綜合考量資金管理使用的成果業(yè)績(jī)和功能效用，提出評(píng)價(jià)建議和改進(jìn)措施，督促配合相關(guān)職能部門挖掘管理潛力，促進(jìn)當(dāng)期專項(xiàng)資金使用效益全面提高。審計(jì)機(jī)關(guān)較之“財(cái)務(wù)防范”模式，在專項(xiàng)資金實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理、優(yōu)化配置方面發(fā)揮了建設(shè)性作用。
5.“績(jī)效飛躍”模式。該模式下，審計(jì)機(jī)關(guān)不僅督促有關(guān)職能部門有效執(zhí)行現(xiàn)有財(cái)政專項(xiàng)資金管理制度，還注重從根本上改進(jìn)管理績(jī)效、完善管理制度、提高資金效能，督促有關(guān)部門將科學(xué)管理方法給予制度化或程序化，促進(jìn)有關(guān)職能部門改進(jìn)管理和正確履職，提高專項(xiàng)資金的有效開發(fā)和利用效益。審計(jì)機(jī)關(guān)較之“績(jī)效改進(jìn)”模式，在推動(dòng)科學(xué)發(fā)展方面發(fā)揮了積極的建設(shè)性作用。
二、貢獻(xiàn)模型
（一）模型假設(shè)及必要說(shuō)明
本文以財(cái)政專項(xiàng)資金實(shí)際用于建設(shè)發(fā)展的資金（包括到賬資金以及資金管理績(jī)效改進(jìn)后的相應(yīng)經(jīng)濟(jì)附加，簡(jiǎn)稱“生效資金”），相對(duì)于財(cái)政專項(xiàng)資金賬面支出的比例表示審計(jì)貢獻(xiàn)。它是以“審計(jì)缺失”模式下財(cái)政專項(xiàng)資金足額到賬時(shí)的審計(jì)貢獻(xiàn)值“1”為對(duì)標(biāo)，參照對(duì)比各審計(jì)模式下審計(jì)貢獻(xiàn)的相對(duì)值。
為了提高模型的解釋力和統(tǒng)一審計(jì)貢獻(xiàn)的內(nèi)外部環(huán)境，模型基于以下假設(shè)：1.財(cái)政專項(xiàng)資金的支出在建設(shè)周期內(nèi)均衡支出，“生效資金”與資金使用效益呈固定的“投入—產(chǎn)出”關(guān)系；2.在“審計(jì)缺失”模式下，財(cái)政專項(xiàng)資金每年流失的相對(duì)比例、內(nèi)容、結(jié)構(gòu)固定不變，且資金使用效益存在固定比例的潛在效益提升空間；3.財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)是連續(xù)、高效的，從項(xiàng)目建設(shè)起，審計(jì)機(jī)關(guān)每年按照固定比例抽取當(dāng)期專項(xiàng)資金進(jìn)行審計(jì)，且能發(fā)現(xiàn)其中的所有資金流失現(xiàn)象；4.績(jī)效審計(jì)的開展具有顯著成效，每年都可挖掘當(dāng)期專項(xiàng)資金中固定比例的潛在效益提升空間，且該績(jī)效改進(jìn)方式對(duì)整項(xiàng)資金均有普遍效用；5.各期審計(jì)任務(wù)當(dāng)年結(jié)束，且審計(jì)意見、建議也在當(dāng)年得到全面落實(shí)。
建模思想是：基于條件假設(shè)，構(gòu)建第期財(cái)政專項(xiàng)資金的審計(jì)貢獻(xiàn)，與審計(jì)模式（代表“審計(jì)缺失”模式，代表“財(cái)務(wù)整改”模式，代表“財(cái)務(wù)防范”模式，代表“績(jī)效改進(jìn)”模式，代表“績(jī)效飛躍”模式）、審計(jì)抽樣比例（）、挖掘潛在效益比例（）、專項(xiàng)資金流失率（）、潛在效益系數(shù)（）的數(shù)量關(guān)系，以及不同模式下整體審計(jì)貢獻(xiàn)與各期審計(jì)貢獻(xiàn)和建設(shè)周期的關(guān)系。其中，、和是與審計(jì)工作特性有關(guān)的內(nèi)部參數(shù)變量；、和是與財(cái)政專項(xiàng)資金特性有關(guān)的外部參數(shù)變量。（）、（）為過(guò)渡變量，分別表示模式下，第期專項(xiàng)資金審計(jì)前的資金流失率和潛在效益系數(shù)。
（二）貢獻(xiàn)模型的構(gòu)建
1.“審計(jì)缺失”模式下的貢獻(xiàn)模型
在“審計(jì)缺失”模式下，由于財(cái)政專項(xiàng)資金存在比例的流失資金，又因?yàn)槲唇?jīng)審計(jì)，所以資金流失率恒定不變，即：
（1）
所以，第期的審計(jì)貢獻(xiàn)為：
（2）
整個(gè)專項(xiàng)資金支出期間恒定，所以，整體審計(jì)貢獻(xiàn)為：
（3）
2.“財(cái)務(wù)整改”模式下的貢獻(xiàn)模型
在“財(cái)務(wù)整改”模式下，審計(jì)機(jī)關(guān)每年均抽取比例的當(dāng)期專項(xiàng)資金進(jìn)行審計(jì)，且完全查出其中的資金流失率，并督促有關(guān)部門將其返還，用于當(dāng)期項(xiàng)目建設(shè)發(fā)展。由于審計(jì)意見沒(méi)有要求有關(guān)部門嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)制度、杜絕此類資金流失問(wèn)題再次發(fā)生，故下一期財(cái)政專項(xiàng)資金在被審計(jì)前，仍然存在比例的資金遭受流失，即：
（4）
因?yàn)榈谄诘呢?cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)挽回了比例的流失資金，所以，第期的審計(jì)貢獻(xiàn)為：
（5）
因?yàn)楹愣ú蛔儯裕w審計(jì)貢獻(xiàn)為：
（6）
3.“財(cái)務(wù)防范”模式下的貢獻(xiàn)模型
在“財(cái)務(wù)防范”模式下，審計(jì)機(jī)關(guān)在第期挽回了比例的流失資金，審計(jì)意見要求有關(guān)單位在資金管理使用過(guò)程中嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)規(guī)定，有效防范了此類流失資金問(wèn)題再次發(fā)生，故第期的財(cái)政專項(xiàng)資金在審計(jì)前的流失率為，即：
（7）
由于該模式下，第期的財(cái)政專項(xiàng)資金在審計(jì)前的流失率為，通過(guò)審計(jì)挽回了比例的流失資金，所以，第期的審計(jì)貢獻(xiàn)為：
（8）
該模式下，第期的審計(jì)貢獻(xiàn)隨著不斷變化，因?yàn)榧僭O(shè)約定專項(xiàng)資金每年支出均衡，故整體審計(jì)貢獻(xiàn)是建設(shè)周期內(nèi)各期審計(jì)貢獻(xiàn)的平均值，所以，整體審計(jì)貢獻(xiàn)為：
（9）
4.“績(jī)效改進(jìn)”模式下的貢獻(xiàn)模型
在“績(jī)效改進(jìn)”模式下，審計(jì)機(jī)關(guān)基于“財(cái)務(wù)防范”模式的基礎(chǔ)上開展績(jī)效審計(jì)，發(fā)現(xiàn)第期專項(xiàng)資金中存在比例的潛在效益提升空間，并提出審計(jì)意見加以改進(jìn)，該改進(jìn)措施在當(dāng)期資金中得到應(yīng)用并取得預(yù)期效益。由于此類績(jī)效改進(jìn)辦法沒(méi)有從制度或政策上長(zhǎng)期要求，所以，下一期財(cái)政專項(xiàng)資金的潛在效益系數(shù)與保持一致，即：
（10）
審計(jì)機(jī)關(guān)將當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的潛在效益比例，在同期配合相關(guān)部門改進(jìn)管理績(jī)效，提高當(dāng)期資金使用效益，所以，第期的審計(jì)貢獻(xiàn)為：
（11）
所以，整體審計(jì)貢獻(xiàn)為：
（12）
5.“績(jī)效飛躍”模式下的貢獻(xiàn)模型
“績(jī)效飛躍”模式，是“績(jī)效改進(jìn)”模式基礎(chǔ)上的制度化建設(shè)。由于審計(jì)機(jī)關(guān)在第期發(fā)現(xiàn)并改進(jìn)了比例的效益提升空間，制度化后，該改進(jìn)措施將在第期得到有效落實(shí)，故第期專項(xiàng)資金在被審計(jì)前的潛在效益提升空間較之減少了，即：
（13）
該模式下，第期的審計(jì)貢獻(xiàn)是前期審計(jì)貢獻(xiàn)共同作用的，所以，第期的審計(jì)貢獻(xiàn)為：
（14）
所以，整體審計(jì)貢獻(xiàn)為：
（15）
通過(guò)上述分析和建模，模擬出五種審計(jì)模式下的審計(jì)貢獻(xiàn)，該模型量化了不同審計(jì)模式下各期審計(jì)貢獻(xiàn)和整體貢獻(xiàn)。在該模型中，審計(jì)貢獻(xiàn)是審計(jì)機(jī)關(guān)采取的審計(jì)模式、審計(jì)抽樣比例、挖掘潛在效益比例三個(gè)內(nèi)部參數(shù)變量，和財(cái)政專項(xiàng)資金的資金流失率、潛在效益系數(shù)、建設(shè)周期三個(gè)外部參數(shù)變量共同做用的結(jié)果。本模型事先假定審計(jì)機(jī)關(guān)以及相關(guān)職能部門工作高效、財(cái)政專項(xiàng)資金支出均衡等條件，重在揭示不同審計(jì)模式下審計(jì)貢獻(xiàn)的實(shí)現(xiàn)途徑及其優(yōu)越性，以及外部參數(shù)變量對(duì)審計(jì)貢獻(xiàn)的影響作用。
三、貢獻(xiàn)比較
在專家估計(jì)的基礎(chǔ)上，為了計(jì)算簡(jiǎn)便說(shuō)明問(wèn)題，不妨假定某財(cái)政專項(xiàng)資金建設(shè)周期，資金流失率、潛在效益系數(shù)，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)其開展連續(xù)審計(jì)期間，每年隨機(jī)抽樣比例、挖掘潛在效益比例。
（一）不同審計(jì)模式下的審計(jì)貢獻(xiàn)比較
將上述內(nèi)外部參數(shù)代入五種審計(jì)模式的貢獻(xiàn)模型，得到各模式下的審計(jì)貢獻(xiàn)，如表1所示。根據(jù)表1數(shù)據(jù)分析得知：“審計(jì)缺失”模式下的各期審計(jì)貢獻(xiàn)和整體審計(jì)貢獻(xiàn)維持在0.6水平，與對(duì)標(biāo)參照值1相差甚遠(yuǎn)，財(cái)政專項(xiàng)資金被大量截流；“財(cái)務(wù)整改”模式下的各期審計(jì)貢獻(xiàn)和整體審計(jì)貢獻(xiàn)均為0.68，雖與對(duì)標(biāo)參照值1相比仍有較大差距，但較之“審計(jì)缺失”狀態(tài)下，已產(chǎn)生一定審計(jì)貢獻(xiàn)；“財(cái)務(wù)防范”模式下，各期審計(jì)貢獻(xiàn)逐年提高且漸近對(duì)標(biāo)參照值1，說(shuō)明專項(xiàng)資金流失的程度逐漸減緩，整體審計(jì)貢獻(xiàn)為0.86；“績(jī)效改進(jìn)”模式下，各期審計(jì)貢獻(xiàn)增長(zhǎng)較快，且從第4期就達(dá)到并逐漸超過(guò)對(duì)標(biāo)參照值1，整體審計(jì)貢獻(xiàn)為1.03，即在財(cái)務(wù)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)共同作用下，財(cái)政專項(xiàng)資金的整體投入效益是預(yù)期效益目標(biāo)的1.03倍；“績(jī)效飛躍”模式下，審計(jì)貢獻(xiàn)從第2期開始超越對(duì)標(biāo)參照值，第8期達(dá)到對(duì)標(biāo)參照值的2倍，整體審計(jì)貢獻(xiàn)為1.6，大幅提高了資金投入效益，相應(yīng)的也節(jié)省了財(cái)政投入、縮短了項(xiàng)目建設(shè)期，審計(jì)貢獻(xiàn)尤為顯著。“財(cái)務(wù)防范”、“績(jī)效改進(jìn)”和“績(jī)效飛躍”模式下的審計(jì)貢獻(xiàn)逐年遞增，后期的審計(jì)貢獻(xiàn)優(yōu)越性比前期更為明顯，但其增長(zhǎng)邊際（審計(jì)貢獻(xiàn)增速）卻逐漸放緩。
表1：不同審計(jì)模式下的審計(jì)貢獻(xiàn)
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
0.60
0.60
0.60
0.60
0.60
0.60
0.60
0.60
0.60
0.60
0.60
0.68
0.68
0.68
0.68
0.68
0.68
0.68
0.68
0.68
0.68
0.68
0.68
0.74
0.80
0.84
0.87
0.90
0.92
0.93
0.95
0.96
0.86
0.82
0.89
0.95
1.00
1.04
1.07
1.10
1.12
1.14
1.15
1.03
0.82
1.03
1.23
1.41
1.58
1.73
1.87
2.00
2.11
2.20
1.60
對(duì)標(biāo)參照值
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
可見，“審計(jì)缺失”“財(cái)務(wù)整改”“財(cái)務(wù)防范”“績(jī)效改進(jìn)”“績(jī)效飛躍”五種模式下的審計(jì)貢獻(xiàn)依次增強(qiáng)。毋庸置疑，審計(jì)貢獻(xiàn)與審計(jì)機(jī)關(guān)的抽樣比例、挖掘潛在效益比例，呈正相關(guān)關(guān)系，即內(nèi)部參數(shù)變量和越大，不同模式下的各期審計(jì)貢獻(xiàn)和整體審計(jì)貢獻(xiàn)就越大，限于篇幅，文中不一一贅述。
（二）外部參數(shù)變動(dòng)下的審計(jì)貢獻(xiàn)比較
在此，主要研究財(cái)政專項(xiàng)資金建設(shè)周期、資金流失率、潛在效益系數(shù)，這三個(gè)外部參數(shù)變量對(duì)不同審計(jì)模式下審計(jì)貢獻(xiàn)的影響和作用。固定其他參數(shù)變量不變，分別調(diào)整、、，得到相應(yīng)的審計(jì)貢獻(xiàn)，見表2。分析、對(duì)比表1和表2數(shù)據(jù)可知：在其他參數(shù)變量不變的前提下，將建設(shè)周期由10減少至5時(shí)，各期的審計(jì)貢獻(xiàn)不受影響，但是“財(cái)務(wù)防范”“績(jī)效改進(jìn)”和“績(jī)效飛躍”模式下的整體審計(jì)貢獻(xiàn)有所減小，績(jī)效審計(jì)較之財(cái)務(wù)審計(jì)的審計(jì)貢獻(xiàn)優(yōu)越性不夠顯著；在其他參數(shù)變量不變的前提下，將資金流失率由0.4減少至0.2時(shí)，不同審計(jì)模式下各期的審計(jì)貢獻(xiàn)和整體審計(jì)貢獻(xiàn)都有所增強(qiáng)，但是“財(cái)務(wù)防范”“績(jī)效改進(jìn)”和“績(jī)效飛躍”模式后期的審計(jì)貢獻(xiàn)和整體審計(jì)貢獻(xiàn)增量不大，且“審計(jì)缺失”“財(cái)務(wù)整改”“財(cái)務(wù)防范”“績(jī)效改進(jìn)”四種模式的審計(jì)貢獻(xiàn)差異性不夠顯著；在其他參數(shù)變量不變的前提下，將潛在效益系數(shù)由2減少至1時(shí)，“審計(jì)缺失”“財(cái)務(wù)整改”和“財(cái)務(wù)防范”三種模式下的審計(jì)貢獻(xiàn)不受影響，“績(jī)效改進(jìn)”和“績(jī)效飛躍”模式下的各期審計(jì)貢獻(xiàn)和整體審計(jì)貢獻(xiàn)銳減，且績(jī)效審計(jì)較之財(cái)務(wù)審計(jì)的審計(jì)貢獻(xiàn)優(yōu)越性明顯下降。
表2：外部參數(shù)變動(dòng)下的審計(jì)貢獻(xiàn)
1
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10
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0.60
0.60
0.60
0.60
—
—
—
—
—
0.60
0.68
0.68
0.68
0.68
0.68
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—
0.68
0.68
0.74
0.80
0.84
0.87
—
—
—
—
—
0.78
0.82
0.89
0.95
1.00
1.04
—
—
—
—
—
0.94
0.82
1.03
1.23
1.41
1.58
—
—
—
—
—
1.21
0.80
0.80
0.80
0.80
0.80
0.80
0.80
0.80
0.80
0.80
0.80
0.84
0.84
0.84
0.84
0.84
0.84
0.84
0.84
0.84
0.84
0.84
0.84
0.87
0.90
0.92
0.93
0.95
0.96
0.97
0.97
0.98
0.93
1.01
1.05
1.08
1.10
1.12
1.14
1.15
1.16
1.17
1.17
1.11
1.01
1.20
1.38
1.55
1.70
1.84
1.96
2.07
2.17
2.25
1.71
0.60
0.60
0.60
0.60
0.60
0.60
0.60
0.60
0.60
0.60
0.60
0.68
0.68
0.68
0.68
0.68
0.68
0.68
0.68
0.68
0.68
0.68
0.68
0.74
0.80
0.84
0.87
0.90
0.92
0.93
0.95
0.96
0.86
0.75
0.82
0.87
0.92
0.96
0.98
1.01
1.03
1.04
1.05
0.94
0.75
0.89
1.01
1.12
1.22
1.31
1.39
1.46
1.53
1.58
1.23
四、結(jié)論及啟示
隨著不同審計(jì)策略、審計(jì)技術(shù)的引入和審計(jì)方法結(jié)構(gòu)及主導(dǎo)因素的調(diào)整，“審計(jì)缺失”“財(cái)務(wù)整改”“財(cái)務(wù)防范”“績(jī)效改進(jìn)”“績(jī)效飛躍”五種審計(jì)模式的審計(jì)貢獻(xiàn)依次增強(qiáng)，績(jī)效審計(jì)的審計(jì)貢獻(xiàn)較之財(cái)務(wù)審計(jì)更為突出。財(cái)務(wù)審計(jì)模式實(shí)現(xiàn)審計(jì)貢獻(xiàn)的途徑及其優(yōu)越性，體現(xiàn)在審計(jì)驅(qū)動(dòng)力作用下的糾正資金流向偏差、保證制度有效執(zhí)行、增強(qiáng)管理部門責(zé)任意識(shí)，它是督促審計(jì)意見落實(shí)，保證管理績(jī)效按照要求改進(jìn)的重要手段。但是，該模式下的審計(jì)貢獻(xiàn)具有限制性的瓶頸——財(cái)政專項(xiàng)資金本身應(yīng)發(fā)揮的功績(jī)效用。績(jī)效審計(jì)模式實(shí)現(xiàn)審計(jì)貢獻(xiàn)的途徑及其優(yōu)越性，主要體現(xiàn)在推動(dòng)管理部門管理績(jī)效、提高資金使用效益、優(yōu)化資源科學(xué)配置、加快項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)程，促進(jìn)公共管理和經(jīng)濟(jì)建設(shè)健康快速發(fā)展。績(jī)效審計(jì)模式在促進(jìn)績(jī)效改進(jìn)和科學(xué)發(fā)展發(fā)面發(fā)揮了前瞻性、防護(hù)性和建設(shè)性作用，是管理創(chuàng)新的重要推動(dòng)力。但是，該模式下的審計(jì)貢獻(xiàn)增速卻逐漸放緩，后期存在“績(jī)效失靈”現(xiàn)象。無(wú)論是財(cái)務(wù)審計(jì)還是績(jī)效審計(jì)，促使審計(jì)貢獻(xiàn)加強(qiáng)的根本原因在于專項(xiàng)資金管理制度的不斷完善和有效執(zhí)行，這也是優(yōu)化審計(jì)貢獻(xiàn)的根本舉措。整體而言，對(duì)資金流失嚴(yán)重、建設(shè)周期較短的專項(xiàng)資金項(xiàng)目，財(cái)務(wù)審計(jì)模式和績(jī)效審計(jì)模式產(chǎn)生審計(jì)貢獻(xiàn)差異性不大；對(duì)建設(shè)周期長(zhǎng)、管理水平低的專項(xiàng)資金項(xiàng)目，績(jī)效審計(jì)模式產(chǎn)生的審計(jì)貢獻(xiàn)優(yōu)越性較為顯著。這對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)選擇和實(shí)施審計(jì)模式，優(yōu)化審計(jì)貢獻(xiàn)有較強(qiáng)的借鑒和啟示。
（一）對(duì)選擇審計(jì)模式的啟示
審計(jì)模式的選擇需要考慮審計(jì)目標(biāo)及定位（劉燕，2005；趙德武、馬永強(qiáng)，2006；靳建堂，2006）、項(xiàng)目金額及其重要程度（鮑國(guó)明、孫亞男，2006）、管理制度（陳良華、石盈，2003）等綜合因素?；谇拔膶徲?jì)貢獻(xiàn)的建模和比較，本文認(rèn)為財(cái)政專項(xiàng)資金自身的特點(diǎn)屬性對(duì)審計(jì)貢獻(xiàn)具有一定影響，不同特性的專項(xiàng)資金應(yīng)與之匹配易于實(shí)現(xiàn)并發(fā)揮其審計(jì)貢獻(xiàn)的審計(jì)模式。即：管理水平相對(duì)成熟、項(xiàng)目投入周期較短、項(xiàng)目建設(shè)缺乏普遍性，以及資金結(jié)構(gòu)或流向復(fù)雜的專項(xiàng)資金項(xiàng)目，更便于財(cái)務(wù)審計(jì)模式產(chǎn)生較為顯著的審計(jì)貢獻(xiàn)，該模式下的審計(jì)成本低廉、審計(jì)目標(biāo)易于實(shí)現(xiàn)，且績(jī)效審計(jì)模式對(duì)此類項(xiàng)目提出的績(jī)效改進(jìn)意見缺乏改善公共管理行為的普遍推動(dòng)力，績(jī)效審計(jì)意義不大；相應(yīng)的，管理水平相對(duì)較低、項(xiàng)目投入周期較長(zhǎng)、項(xiàng)目建設(shè)具有較強(qiáng)普遍性的大型或戰(zhàn)略性專項(xiàng)資金項(xiàng)目，利于充分發(fā)揮績(jī)效審計(jì)的優(yōu)勢(shì)。（詳見表3）由于績(jī)效審計(jì)后期存在“績(jī)效失靈”現(xiàn)象且審計(jì)意見的落實(shí)需要財(cái)務(wù)審計(jì)的監(jiān)督保證，所以，對(duì)同一個(gè)項(xiàng)目在開展績(jī)效審計(jì)期間，應(yīng)適當(dāng)穿插財(cái)務(wù)審計(jì)；對(duì)項(xiàng)目投入前期和后期，其側(cè)重點(diǎn)應(yīng)分別在績(jī)效審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)；對(duì)試點(diǎn)性專項(xiàng)支出，由于其管理水平對(duì)后期或其它專項(xiàng)管理有較強(qiáng)借鑒指導(dǎo)作用，應(yīng)對(duì)其全程開展績(jī)效審計(jì)。
（二）對(duì)實(shí)施審計(jì)模式的啟示
一是重視審前調(diào)查。審前調(diào)查是正確選擇審計(jì)模式的前提保障，也是實(shí)施審計(jì)模式的重要環(huán)節(jié)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該充分利用審前調(diào)查，摸清財(cái)政專項(xiàng)資金撥付、運(yùn)轉(zhuǎn)和管理現(xiàn)狀的重要特征，分析資金使用過(guò)程中的主要問(wèn)題及癥結(jié)，明確審計(jì)目標(biāo)，突出審計(jì)重點(diǎn)，整合審計(jì)策略、技術(shù)和相應(yīng)人員，為實(shí)施審計(jì)提供必要的基礎(chǔ)保證。二是辯證處理財(cái)務(wù)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)關(guān)系。前已敘及，財(cái)務(wù)審計(jì)是績(jī)效審計(jì)開展的基礎(chǔ)和平臺(tái)，績(jī)效審計(jì)為財(cái)務(wù)審計(jì)提供新的審計(jì)依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，績(jī)效審計(jì)若取得實(shí)效，離不開財(cái)務(wù)審計(jì)長(zhǎng)期不懈的督促和監(jiān)督。二者之間相輔相成、殊途同歸，是鞏固與提高的關(guān)系，不可厚此薄彼、相互代替。三是轉(zhuǎn)變審計(jì)理念和方法。在我國(guó)傳統(tǒng)的政府審計(jì)中，其理念與方法主要是關(guān)注問(wèn)題的確認(rèn)與分析，其任務(wù)是核對(duì)問(wèn)題的存在性，從不同角度分析其原因，并研究怎樣處理處罰所屬問(wèn)題，很難實(shí)現(xiàn)財(cái)政專項(xiàng)資金的審計(jì)目標(biāo)。需要轉(zhuǎn)變?yōu)橐再Y金使用結(jié)果為導(dǎo)向的審計(jì)理念和方法，即：重點(diǎn)關(guān)注專項(xiàng)資金的管理要求和目標(biāo)有沒(méi)有實(shí)現(xiàn)，怎樣消除和糾正與管理標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)之間的行為偏差，怎樣進(jìn)一步改善專項(xiàng)資金管理績(jī)效，進(jìn)而提出相應(yīng)的審計(jì)意見和建議。
表3：不同屬性的財(cái)政專項(xiàng)資金所應(yīng)采用的審計(jì)模式
財(cái)政專項(xiàng)資金屬性
審計(jì)缺失
財(cái)務(wù)整改
財(cái)務(wù)防范
績(jī)效改進(jìn)
績(jī)效飛躍
金額大-普遍-管理低下
√
金額大-特例-管理低下
√
金額小-普遍-管理低下
√
√
√
金額小-特例-管理低下
√
√
√
金額大-普遍-管理成熟
√
金額大-特例-管理成熟
√
金額小-普遍-管理成熟
√
金額小-特例-管理成熟
√
√
（三）對(duì)優(yōu)化審計(jì)貢獻(xiàn)的啟示
優(yōu)化審計(jì)貢獻(xiàn)體現(xiàn)在提出科學(xué)的審計(jì)意見、有效落實(shí)審計(jì)意見和充分利用審計(jì)成果。基于前文分析可知，不斷完善財(cái)政專項(xiàng)資金管理使用的有關(guān)制度，是提高資金使用效益的關(guān)鍵所在和根本舉措，也應(yīng)是科學(xué)性審計(jì)意見的著眼點(diǎn)。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)和資金管理的新情況新動(dòng)向，評(píng)估相關(guān)制度、標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)適應(yīng)管理形勢(shì)發(fā)展變化并切實(shí)可行、行之有效的制度，要繼續(xù)嚴(yán)格執(zhí)行，并在其他地域的同類項(xiàng)目中加以推廣，充分利用現(xiàn)有成果；對(duì)不適應(yīng)、不嚴(yán)密、不配套、不具體和不便執(zhí)行的制度，應(yīng)該提出補(bǔ)充、修訂和完善意見；對(duì)緊急項(xiàng)目或試點(diǎn)工程項(xiàng)目，要督促有關(guān)部門開展充分調(diào)研論證，盡快出臺(tái)有關(guān)制度，并加強(qiáng)對(duì)制度的后續(xù)評(píng)估；對(duì)過(guò)時(shí)的管理制度，要建議有關(guān)部門及時(shí)廢止。審計(jì)意見的有效落實(shí)和管理制度的有效執(zhí)行，需要審計(jì)機(jī)關(guān)強(qiáng)化審計(jì)跟蹤或開展連續(xù)審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)制度執(zhí)行環(huán)節(jié)的監(jiān)督檢查，進(jìn)一步鞏固審計(jì)成果。各審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該加強(qiáng)審計(jì)成果的交流、借鑒和共享，特別是對(duì)制度性審計(jì)成果橫向和縱向的推廣普及，可以在一定程度上避免重復(fù)性審計(jì)工作、節(jié)約審計(jì)成本、優(yōu)化審計(jì)資源配置，也是發(fā)揮審計(jì)工作事前監(jiān)督效用、優(yōu)化財(cái)政專項(xiàng)資金使用效益的重要途徑。
本文尚有待繼續(xù)深入研究的地方，在審計(jì)貢獻(xiàn)定義中，為簡(jiǎn)化模型，沒(méi)有考慮財(cái)政專項(xiàng)資金數(shù)額和審計(jì)成本，因而從某種意義上，該貢獻(xiàn)是審計(jì)后專項(xiàng)資金使用效益的相對(duì)值，反映了內(nèi)外部參數(shù)變量對(duì)審計(jì)工作經(jīng)濟(jì)成果方面的影響；如果將審計(jì)抽樣技術(shù)、實(shí)際工作效率、審計(jì)意見的滯后性、專項(xiàng)資金流失和潛在效益的動(dòng)態(tài)結(jié)構(gòu)等綜合性、復(fù)雜性因素引入貢獻(xiàn)模型，將會(huì)使模型的模擬更加貼近審計(jì)工作實(shí)際，內(nèi)外部參數(shù)變量作用下的審計(jì)貢獻(xiàn)實(shí)現(xiàn)途徑和優(yōu)越性更具現(xiàn)實(shí)的政策含義。盡管有上述不足，但本模型量化了不同審計(jì)模式下審計(jì)貢獻(xiàn)與內(nèi)外部參數(shù)變量間的數(shù)學(xué)關(guān)系，研究分析了審計(jì)貢獻(xiàn)的實(shí)現(xiàn)途徑和優(yōu)越性，模擬比較出外部參數(shù)變量（即財(cái)政專項(xiàng)資金本身特性）對(duì)審計(jì)貢獻(xiàn)的影響作用。
參考文獻(xiàn)1 鮑國(guó)明、孫亞男，2006，“公共資金績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目的選擇與確定”，《審計(jì)研究》第2期。
2 陳良華、石盈，2003，“管理審計(jì)模式發(fā)展與管理制度變遷”，《審計(jì)研究》第5期。
3 靳建堂，2006，“集團(tuán)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式探討”，《審計(jì)研究》第6期。
4 劉家義，2004，“關(guān)于績(jī)效審計(jì)的初步思考”，《審計(jì)研究》第6期。
5 劉燕，2005，“論我國(guó)《公司法》法定審計(jì)模式的選擇”，《會(huì)計(jì)研究》第8期。
6 戚振東、吳清華，2008，“政府績(jī)效審計(jì):國(guó)際演進(jìn)及啟示”，《會(huì)計(jì)研究》第2期。
7 秦榮生，2007，“深化政府審計(jì)監(jiān)督完善政府治理機(jī)制”，《審計(jì)研究》第1期。
8 楊妍，2006，“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的政府績(jī)效審計(jì)理論研究”，《審計(jì)研究》第4期。
9 趙德武、馬永強(qiáng)，2006，“管理層舞弊、審計(jì)失敗與審計(jì)模式重構(gòu)——論治理系統(tǒng)基礎(chǔ)審計(jì)”，《會(huì)計(jì)研究》第4期。
10 Hatherly D， Parker L.1988.Performance auditing outcomes: a comparative study. Financial accountability andmanagement. Vol.8.
一、目前內(nèi)部審計(jì)實(shí)施過(guò)程中面臨的問(wèn)題
（一）從業(yè)人員質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)有待提高。隨著內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督領(lǐng)域的不斷擴(kuò)大，審計(jì)范圍增加，審計(jì)項(xiàng)目越來(lái)越多，完成工作的壓力日益加大。通常審計(jì)部門人員少，所以有些內(nèi)審人員應(yīng)付思想比較嚴(yán)重，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，質(zhì)量意識(shí)缺乏，因此忽視了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量要求，表現(xiàn)出來(lái)，既是重?cái)?shù)量，輕質(zhì)量。造成項(xiàng)目審了不少，但真正有影響，能夠提升企業(yè)內(nèi)部管理的精品少，影響了內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。
（二）內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)有待提高?，F(xiàn)有審計(jì)從業(yè)人員很多知識(shí)相對(duì)陳舊，對(duì)于傳統(tǒng)的一般財(cái)務(wù)審計(jì)了解得多，但掌握現(xiàn)代管理知識(shí)、科學(xué)知識(shí)，具有一定綜合分析能力的復(fù)合型人才比較少，整體上應(yīng)對(duì)復(fù)雜審計(jì)工作局面的能力比較弱。而且審計(jì)人員的開拓創(chuàng)新意識(shí)相對(duì)較弱，宏觀意識(shí)和現(xiàn)代審計(jì)意識(shí)不夠強(qiáng)。有些審計(jì)人員能夠留在內(nèi)部審計(jì)就是查賬的思維模式之中，多層次、多角度審視問(wèn)題能力不夠，綜合分析能力比較差。
（三）內(nèi)部審計(jì)技術(shù)手段有待提高。老的內(nèi)部審計(jì)人員大多數(shù)對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)工作不夠熟悉，審計(jì)還停留在對(duì)傳統(tǒng)手工賬的審查基礎(chǔ)上，審計(jì)手段落后。這不但增加了審計(jì)難度，而且造成效率較低、準(zhǔn)確性較差，嚴(yán)重影響了審計(jì)作用的發(fā)揮。
（四）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)有待明確。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的依據(jù)和內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)規(guī)范。由于內(nèi)部審計(jì)是按照國(guó)家規(guī)定的要求而設(shè)置的，內(nèi)審部門在監(jiān)督過(guò)程中，又往往比較注重發(fā)現(xiàn)了多少問(wèn)題、審計(jì)了多少金額，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)相對(duì)落后，造成內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)不明確，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制無(wú)章可循。
（五）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理制度有待健全。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理制度包括內(nèi)部審計(jì)復(fù)核制度、考核制度等，建立和完善質(zhì)量管理制度是提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的保障。但這些制度，企業(yè)要么沒(méi)有制定或制定的過(guò)于簡(jiǎn)單，沒(méi)能得到認(rèn)真執(zhí)行，其結(jié)果是內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中不能做到相互溝通、配合，以及互相監(jiān)督、促進(jìn)，沒(méi)能很好地形成提升審計(jì)質(zhì)量的合力。
（六）內(nèi)部審計(jì)的地位和職能定位不夠清晰，作用難以發(fā)揮。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)不足，將內(nèi)審機(jī)構(gòu)合并到紀(jì)檢、監(jiān)察或財(cái)會(huì)部門，或者由會(huì)計(jì)人員兼任。在已設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的單位中，一部分內(nèi)審機(jī)構(gòu)是由最高主管或?qū)徲?jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，但其他單位或是由副職主管，或是由財(cái)務(wù)總監(jiān)主管，內(nèi)部審計(jì)的地位沒(méi)有得到應(yīng)有的重視。
二、提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策
（一）抓住重點(diǎn)，重視全局。只有在把握全局的基礎(chǔ)上，抓住要害，突出重點(diǎn)，查深查透，才能真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的作用。一方面要科學(xué)制定內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃。另一方面，要突出內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)。
(二)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)建設(shè)。內(nèi)部審計(jì)人員不僅要具有良好的職業(yè)道德和操守，還要具備較高的工作技能和審計(jì)理論水平，同時(shí)還必須掌握現(xiàn)代企業(yè)管理理論和方法。因此，需要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)結(jié)構(gòu)。
（三）創(chuàng)新審計(jì)方法，改革審計(jì)手段。為了更好的內(nèi)部審計(jì)作用，必須適應(yīng)企業(yè)財(cái)務(wù)及管理不斷發(fā)展的要求，不斷創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)的方法，改革審計(jì)手段。隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來(lái)越復(fù)雜，內(nèi)部審計(jì)工作的任務(wù)越來(lái)越重，內(nèi)審部門只有積極探索和應(yīng)用適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展要求的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)與方法，不斷提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，才能圓滿完成各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)工作。首先，要加強(qiáng)先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)方法的推廣運(yùn)用。其次，要積極探索經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。最后，要采取有效措施，大力推廣和完善審計(jì)抽樣、內(nèi)控測(cè)評(píng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等審計(jì)方法，積極研究探索適合內(nèi)審工作的先進(jìn)方法，提高內(nèi)部審計(jì)的工作水平。
（四）完善內(nèi)部審計(jì)的管理制度。內(nèi)部審計(jì)的規(guī)章制度是保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的核心。要提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，就要完善制度，嚴(yán)格管理。一方面要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度體系建設(shè)。制定制度時(shí)要密切聯(lián)系企業(yè)實(shí)際情況，提高內(nèi)部審計(jì)制度的科學(xué)性和可操作性。另一方面要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度建設(shè)。首先，建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的機(jī)構(gòu)即為內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的主體。進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，必須有一個(gè)健全有效的組織機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中的一個(gè)職能部門，如果企業(yè)規(guī)模較小或內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)較少，在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中可以設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制人員。其次，建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制崗位責(zé)任制。只有將內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的職責(zé)落實(shí)到每一個(gè)崗位和人員，才能使內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制得到保證。才能真正使內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制得到良好的效果。再次，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制應(yīng)有健全的組織機(jī)制。該機(jī)制主要包括以下幾個(gè)方面內(nèi)容：一是建立健全內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度。以控制內(nèi)部審計(jì)工作中發(fā)生差錯(cuò)和弊端，提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。二是建立健全內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度。內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)既要對(duì)內(nèi)部審計(jì)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)或工作進(jìn)行自我檢查，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，糾正問(wèn)題，同時(shí)還要接受來(lái)自其他各個(gè)方面的對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督和檢查，以便更全面、徹底地發(fā)現(xiàn)和糾正內(nèi)部審計(jì)工作中的各種問(wèn)題。
（五）進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)部門地位。要提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的地位，以增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的相對(duì)獨(dú)立性和權(quán)威性。在領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系的選擇上要充分考慮審計(jì)活動(dòng)與業(yè)務(wù)活動(dòng)、財(cái)會(huì)部門以及其它管理工作的關(guān)系，盡量避免一個(gè)管理者既領(lǐng)導(dǎo)財(cái)會(huì)工作，又領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)工作，這容易影響審計(jì)的獨(dú)立性。
參考文獻(xiàn)
［1］ 楊后彩.從審計(jì)復(fù)核中看提高審計(jì)質(zhì)量的問(wèn)題.湖北審計(jì)， 2002，(4).
［2］ 徐政旦，朱恩榮.現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)學(xué)，地震出版社，1998，7.
一、目前內(nèi)部審計(jì)實(shí)施過(guò)程中面臨的問(wèn)題
（一）從業(yè)人員質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)有待提高。隨著內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督領(lǐng)域的不斷擴(kuò)大，審計(jì)范圍增加，審計(jì)項(xiàng)目越來(lái)越多，完成工作的壓力日益加大。通常審計(jì)部門人員少，所以有些內(nèi)審人員應(yīng)付思想比較嚴(yán)重，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，質(zhì)量意識(shí)缺乏，因此忽視了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量要求，表現(xiàn)出來(lái)，既是重?cái)?shù)量，輕質(zhì)量。造成項(xiàng)目審了不少，但真正有影響，能夠提升企業(yè)內(nèi)部管理的精品少，影響了內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。
（二）內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)有待提高?，F(xiàn)有審計(jì)從業(yè)人員很多知識(shí)相對(duì)陳舊，對(duì)于傳統(tǒng)的一般財(cái)務(wù)審計(jì)了解得多，但掌握現(xiàn)代管理知識(shí)、科學(xué)知識(shí)，具有一定綜合分析能力的復(fù)合型人才比較少，整體上應(yīng)對(duì)復(fù)雜審計(jì)工作局面的能力比較弱。而且審計(jì)人員的開拓創(chuàng)新意識(shí)相對(duì)較弱，宏觀意識(shí)和現(xiàn)代審計(jì)意識(shí)不夠強(qiáng)。有些審計(jì)人員能夠留在內(nèi)部審計(jì)就是查賬的思維模式之中，多層次、多角度審視問(wèn)題能力不夠，綜合分析能力比較差。
（三）內(nèi)部審計(jì)技術(shù)手段有待提高。老的內(nèi)部審計(jì)人員大多數(shù)對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)工作不夠熟悉，審計(jì)還停留在對(duì)傳統(tǒng)手工賬的審查基礎(chǔ)上，審計(jì)手段落后。這不但增加了審計(jì)難度，而且造成效率較低、準(zhǔn)確性較差，嚴(yán)重影響了審計(jì)作用的發(fā)揮。
（四）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)有待明確。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的依據(jù)和內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)規(guī)范。由于內(nèi)部審計(jì)是按照國(guó)家規(guī)定的要求而設(shè)置的，內(nèi)審部門在監(jiān)督過(guò)程中，又往往比較注重發(fā)現(xiàn)了多少問(wèn)題、審計(jì)了多少金額，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)相對(duì)落后，造成內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)不明確，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制無(wú)章可循。
（五）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理制度有待健全。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理制度包括內(nèi)部審計(jì)復(fù)核制度、考核制度等，建立和完善質(zhì)量管理制度是提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的保障。但這些制度，企業(yè)要么沒(méi)有制定或制定的過(guò)于簡(jiǎn)單，沒(méi)能得到認(rèn)真執(zhí)行，其結(jié)果是內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中不能做到相互溝通、配合，以及互相監(jiān)督、促進(jìn)，沒(méi)能很好地形成提升審計(jì)質(zhì)量的合力。
（六）內(nèi)部審計(jì)的地位和職能定位不夠清晰，作用難以發(fā)揮。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)不足，將內(nèi)審機(jī)構(gòu)合并到紀(jì)檢、監(jiān)察或財(cái)會(huì)部門，或者由會(huì)計(jì)人員兼任。在已設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的單位中，一部分內(nèi)審機(jī)構(gòu)是由最高主管或?qū)徲?jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，但其他單位或是由副職主管，或是由財(cái)務(wù)總監(jiān)主管，內(nèi)部審計(jì)的地位沒(méi)有得到應(yīng)有的重視。
二、提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策
（一）抓住重點(diǎn)，重視全局。只有在把握全局的基礎(chǔ)上，抓住要害，突出重點(diǎn)，查深查透，才能真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的作用。一方面要科學(xué)制定內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃。另一方面，要突出內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)。
(二)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)建設(shè)。內(nèi)部審計(jì)人員不僅要具有良好的職業(yè)道德和操守，還要具備較高的工作技能和審計(jì)理論水平，同時(shí)還必須掌握現(xiàn)代企業(yè)管理理論和方法。因此，需要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)結(jié)構(gòu)。
（三）創(chuàng)新審計(jì)方法，改革審計(jì)手段。為了更好的內(nèi)部審計(jì)作用，必須適應(yīng)企業(yè)財(cái)務(wù)及管理不斷發(fā)展的要求，不斷創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)的方法，改革審計(jì)手段。隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來(lái)越復(fù)雜，內(nèi)部審計(jì)工作的任務(wù)越來(lái)越重，內(nèi)審部門只有積極探索和應(yīng)用適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展要求的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)與方法，不斷提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，才能圓滿完成各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)工作。首先，要加強(qiáng)先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)方法的推廣運(yùn)用。其次，要積極探索經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。最后，要采取有效措施，大力推廣和完善審計(jì)抽樣、內(nèi)控測(cè)評(píng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等審計(jì)方法，積極研究探索適合內(nèi)審工作的先進(jìn)方法，提高內(nèi)部審計(jì)的工作水平。
（四）完善內(nèi)部審計(jì)的管理制度。內(nèi)部審計(jì)的規(guī)章制度是保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的核心。要提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，就要完善制度，嚴(yán)格管理。一方面要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度體系建設(shè)。制定制度時(shí)要密切聯(lián)系企業(yè)實(shí)際情況，提高內(nèi)部審計(jì)制度的科學(xué)性和可操作性。另一方面要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度建設(shè)。首先，建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的機(jī)構(gòu)即為內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的主體。進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，必須有一個(gè)健全有效的組織機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中的一個(gè)職能部門，如果企業(yè)規(guī)模較小或內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)較少，在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中可以設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制人員。其次，建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制崗位責(zé)任制。只有將內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的職責(zé)落實(shí)到每一個(gè)崗位和人員，才能使內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制得到保證。才能真正使內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制得到良好的效果。再次，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制應(yīng)有健全的組織機(jī)制。該機(jī)制主要包括以下幾個(gè)方面內(nèi)容：一是建立健全內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度。以控制內(nèi)部審計(jì)工作中發(fā)生差錯(cuò)和弊端，提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。二是建立健全內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度。內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)既要對(duì)內(nèi)部審計(jì)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)或工作進(jìn)行自我檢查，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，糾正問(wèn)題，同時(shí)還要接受來(lái)自其他各個(gè)方面的對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督和檢查，以便更全面、徹底地發(fā)現(xiàn)和糾正內(nèi)部審計(jì)工作中的各種問(wèn)題。
（五）進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)部門地位。要提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的地位，以增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的相對(duì)獨(dú)立性和權(quán)威性。在領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系的選擇上要充分考慮審計(jì)活動(dòng)與業(yè)務(wù)活動(dòng)、財(cái)會(huì)部門以及其它管理工作的關(guān)系，盡量避免一個(gè)管理者既領(lǐng)導(dǎo)財(cái)會(huì)工作，又領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)工作，這容易影響審計(jì)的獨(dú)立性。
參考文獻(xiàn)：
［1］ 楊后彩.從審計(jì)復(fù)核中看提高審計(jì)質(zhì)量的問(wèn)題.湖北審計(jì)， 2002，(4).
［2］ 徐政旦,朱恩榮.現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)學(xué)，地震出版社，1998，7.
一、巴塞爾新資本協(xié)議
1、協(xié)議的確立，巴塞爾銀行監(jiān)督委員會(huì)在1999年6月，公布了“巴塞爾新資本協(xié)議(征求意見稿)”，協(xié)議在廣泛的征求意見過(guò)程中多次修改，最后于2004年6月公布正式稿，委員會(huì)規(guī)定從2006年底開始在成員國(guó)開始推行。新協(xié)議由三大主題組成，分別從資金管理人和風(fēng)險(xiǎn)管理人角度、監(jiān)管人角度以及投資人角度對(duì)銀行風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵、計(jì)量方法以及風(fēng)險(xiǎn)防范方式等，作出了建議和規(guī)范方法的要求。
2、協(xié)議中的三大主題含義:
第一主題:最低資本充足率要求(資金管理者和風(fēng)險(xiǎn)管理者角度)。新協(xié)議將銀行風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)行了劃分，確定為信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)三方面，并為計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)提供了多種備選方案。
第二主題:監(jiān)管部門的監(jiān)督檢查(監(jiān)管者角度)。這部分內(nèi)容是第一次納人協(xié)議框架。新協(xié)議認(rèn)為，為了促使銀行的資本狀況與總體風(fēng)險(xiǎn)相適應(yīng)，監(jiān)管當(dāng)局應(yīng)該考慮銀行的風(fēng)險(xiǎn)化解能力、風(fēng)險(xiǎn)管理能力、所面對(duì)市場(chǎng)的性質(zhì)、收益的穩(wěn)定性與有效性等因素，全面判斷銀行的資本充足率是否達(dá)到應(yīng)對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的要求，在商業(yè)銀行的資本水平較低時(shí)，監(jiān)管當(dāng)局要及時(shí)對(duì)銀行進(jìn)行必要的干預(yù)。
第三主題:市場(chǎng)約束(投資者角度)。它是目前公司治理結(jié)構(gòu)研究重大進(jìn)展的體現(xiàn)，其作用在于進(jìn)一步強(qiáng)化資本監(jiān)管和促進(jìn)銀行體系運(yùn)作中的安全與穩(wěn)固。新協(xié)議明確了市場(chǎng)有迫使銀行合理地分配資金及控制風(fēng)險(xiǎn)的作用，市場(chǎng)中的盈虧?rùn)C(jī)制可以促使銀行保持充足的資本水平，支持監(jiān)管當(dāng)局更有效地工作。
二、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的概念及現(xiàn)實(shí)意義
1,概念
風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是指:企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、評(píng)價(jià)、管理和處理能力等內(nèi)容的內(nèi)部審核活。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)作用是，通過(guò)對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及監(jiān)督過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)，進(jìn)而提高經(jīng)營(yíng)過(guò)程的效率。
2、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)在銀行中的現(xiàn)實(shí)意義主要有以下三個(gè)方面:
(1)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)可以從另外的角度幫助風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管者防范風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管部門的任務(wù)是根據(jù)實(shí)際要求，制定防范風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的制度和監(jiān)管執(zhí)行這些制度。銀行內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，是要求審計(jì)從第三方的角度，對(duì)銀行面臨的操作風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重新審核，客觀地評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)的正確性，使風(fēng)險(xiǎn)因素得到有效的控制和防范，這彌補(bǔ)了風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管者在制度實(shí)施過(guò)程中的不足。
(2)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)可以增強(qiáng)防范制度的執(zhí)行力度。我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制體制和監(jiān)管、稽核制度執(zhí)行徹底，是形成經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)因素。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)可以評(píng)價(jià)和檢查風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方法的執(zhí)行情況，通過(guò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范實(shí)施的過(guò)程，確定制度、措施是否被執(zhí)行，執(zhí)行的力度如何等，從而起到加強(qiáng)防范風(fēng)險(xiǎn)措施執(zhí)行的目的。
(3)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)通過(guò)“干預(yù)性”方式減少銀行內(nèi)部的操作風(fēng)險(xiǎn)，體現(xiàn)“增值”功能。內(nèi)部審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管理的獨(dú)立防線，它并不直接參與風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的建立和執(zhí)行，而是對(duì)已有風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施再監(jiān)督，它完全可以促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效實(shí)施，另外對(duì)操作風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、分析、協(xié)調(diào)、管理，提出控制風(fēng)險(xiǎn)的有效建議，是風(fēng)險(xiǎn)管理增值的另一體現(xiàn)。
三、新巴塞爾資本協(xié)議下，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)應(yīng)當(dāng)采取以下措施來(lái)更好的為銀行服務(wù)
1、以協(xié)議為基礎(chǔ)，根據(jù)自身的情況完善相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)部門和制度。銀行內(nèi)部審計(jì)部門要正確認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，在商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)中的重要作用，建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)部門。針對(duì)新巴塞爾協(xié)議中提出的商業(yè)銀行所面臨的風(fēng)險(xiǎn)種類和范圍，制定適應(yīng)自身的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)方向。經(jīng)營(yíng)中，每個(gè)商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)重點(diǎn)不同，其經(jīng)營(yíng)中面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)也就不同，所以各個(gè)商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理也不盡相同，內(nèi)部審計(jì)部門要能夠從自身出發(fā)制定符合自己銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)辦法和制度。
2、完善風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的具體實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)、方法。完善評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，可以利用新巴塞爾資本協(xié)議作為基礎(chǔ)，參考借鑒美國(guó)、英國(guó)、法國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家在金融危機(jī)中教訓(xùn)，研究調(diào)整商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。建立風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)方法要本著“銜接”、“配套”、“務(wù)實(shí)”的原則，既要注意與風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合，也要具有相對(duì)的獨(dú)立性。
3、工作中做好風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的新方法研究和探索。隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，更新審計(jì)技術(shù)和方法，是提高審計(jì)效率和質(zhì)量的重要保證。商業(yè)銀行，應(yīng)鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員以新協(xié)議中風(fēng)險(xiǎn)管理方面的內(nèi)容為基礎(chǔ)，結(jié)合自己銀行的情況，創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法并加以實(shí)施。另外，在完善風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)方法時(shí)，特別要注重探索完善審計(jì)抽樣、內(nèi)控測(cè)評(píng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施等方面的方法和技術(shù)產(chǎn)。增強(qiáng)審計(jì)人員與風(fēng)險(xiǎn)管理人員的溝通，以增強(qiáng)審計(jì)方法的實(shí)用性、指導(dǎo)性和前瞻性。新晨
近幾年來(lái)我們?cè)陬I(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)方面取得了很多成績(jī)，但是任中審計(jì)還是一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)。因?yàn)槿狈?jīng)常化、規(guī)范化的任中審計(jì)，一些原本可以避免的經(jīng)濟(jì)犯罪得以產(chǎn)生。要搞好領(lǐng)導(dǎo)干部任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，必須抓好以下幾個(gè)方面的工作:
1.任中審計(jì)實(shí)施方案的意義
任中審計(jì)實(shí)施方案是指導(dǎo)任中審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)工作的依據(jù)，是明確任中審計(jì)目標(biāo)、突出任中審計(jì)重點(diǎn)、提高工作效率、規(guī)范任中審計(jì)程序、控制任中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要載體，對(duì)任中審計(jì)工作起著全面指導(dǎo)作用，是任中審計(jì)質(zhì)量控制的基礎(chǔ)和靈魂，是撰寫任中審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。
2.任中審計(jì)實(shí)施方案的編制及控制審查
任中審計(jì)實(shí)施方案由任中審計(jì)組編制，經(jīng)任中審計(jì)組所在部門負(fù)責(zé)人審核，報(bào)任中審計(jì)機(jī)關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，由任中審計(jì)組負(fù)責(zé)實(shí)施。任中審計(jì)實(shí)施方案主要包括如下內(nèi)容：編制的依據(jù)，被任中審計(jì)單位的名稱和基本情況，任中審計(jì)的目標(biāo)，任中審計(jì)的范圍、內(nèi)容和重點(diǎn)，重要性的確定及任中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，預(yù)定的任中審計(jì)工作起訖日期，任中審計(jì)組組長(zhǎng)、任中審計(jì)組成員及其分工，編制的日期，其他有關(guān)內(nèi)容。有的任中審計(jì)實(shí)施方案還附有表格，表格部分相當(dāng)于具體任中審計(jì)計(jì)劃，通常包括任中審計(jì)事項(xiàng)及其具體任中審計(jì)目標(biāo)、任中審計(jì)方法、任中審計(jì)時(shí)間安排、人員分工等；在實(shí)際工作中，我們應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面對(duì)任中審計(jì)實(shí)施方案進(jìn)行控制審查：
2.1對(duì)任中審計(jì)實(shí)施方案依據(jù)的審查
任中審計(jì)實(shí)施方案編制的依據(jù)應(yīng)當(dāng)包括任中審計(jì)機(jī)關(guān)簽發(fā)的任中審計(jì)通知書和任中審計(jì)組審前調(diào)查所了解的被任中審計(jì)單位的實(shí)際情況。我們?cè)趯彶榈倪^(guò)程中要注意任中審計(jì)依據(jù)的正確性、完整性和準(zhǔn)確性。
2.2對(duì)被任中審計(jì)單位的基本情況列示的審查
任中審計(jì)實(shí)施方案中介紹的被任中審計(jì)單位基本情況應(yīng)當(dāng)直接來(lái)自于審前調(diào)查表或?qū)徢罢{(diào)查報(bào)告。對(duì)被任中審計(jì)單位的基本情況列示的審查，主要審查其收集的被任中審計(jì)單位的基本情況是否完整、真實(shí)。如被任中審計(jì)單位的行業(yè)狀況、單位的性質(zhì)、行政和財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系、特別是其會(huì)計(jì)政策的選用及變動(dòng)情況是否敘述清楚，與財(cái)政財(cái)務(wù)收支有關(guān)的內(nèi)控制度建立健全情況是否調(diào)查到位，特別是關(guān)鍵控制點(diǎn)是否掌握，內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)是否了解等。
2.3對(duì)任中審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容、重點(diǎn)列示的審查
任中審計(jì)目標(biāo)是任中審計(jì)組辦理任中審計(jì)項(xiàng)目所要完成的任務(wù)或達(dá)到的境界，是任中審計(jì)活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)和歸屬。任中審計(jì)總目標(biāo)對(duì)任中審計(jì)范圍、內(nèi)容、重點(diǎn)、方法等的確定具有導(dǎo)向作用，是任中審計(jì)實(shí)施方案的核心內(nèi)容。任中審計(jì)實(shí)施方案中的任中審計(jì)內(nèi)容是指為實(shí)現(xiàn)任中審計(jì)目標(biāo)所需實(shí)施的具體任中審計(jì)事項(xiàng)以及所要達(dá)到的具體任中審計(jì)目標(biāo)。任中審計(jì)實(shí)施方案中的任中審計(jì)重點(diǎn)是指對(duì)實(shí)現(xiàn)任中審計(jì)目標(biāo)有重要影響的任中審計(jì)事項(xiàng)。對(duì)任中審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容、重點(diǎn)列示的審查，主要審查其編制的任中審計(jì)目標(biāo)是否能夠突出本次任中審計(jì)的主題，任中審計(jì)目標(biāo)應(yīng)該明確而具體，易于理解、可以實(shí)現(xiàn)。另外還要審查任中審計(jì)內(nèi)容是否符合任中審計(jì)目標(biāo)的要求，時(shí)間范圍和具體事項(xiàng)范圍是否準(zhǔn)確，任中審計(jì)重點(diǎn)是否突出等。。
2.4對(duì)確定的重要性水平和任中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估進(jìn)行審查
任中審計(jì)重要性指取決于具體環(huán)境下被錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。一般來(lái)說(shuō)，重要性水平的確定應(yīng)從錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和數(shù)量?jī)蓚€(gè)方面來(lái)考慮。任中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指被任中審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支存在重大錯(cuò)弊而任中審計(jì)人員沒(méi)有發(fā)現(xiàn)，作出不恰當(dāng)任中審計(jì)結(jié)論的可能性。任中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估主要是對(duì)被任中審計(jì)單位固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估旨在確定任中審計(jì)項(xiàng)目和各項(xiàng)任中審計(jì)內(nèi)容存在重大錯(cuò)誤舞弊或嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)問(wèn)題的可能性?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估旨在確定被任中審計(jì)單位內(nèi)部控制總體的健全、有效性和與各項(xiàng)任中審計(jì)內(nèi)容密切相關(guān)的內(nèi)部控制的健全、有效性。
（1）對(duì)初步分析性復(fù)核的審查
主要檢查其是否掌握并取得了相關(guān)的資料，對(duì)被任中審計(jì)單位相關(guān)財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)研究分析和對(duì)異常項(xiàng)目予以重點(diǎn)關(guān)注的任中審計(jì)方法的提出是否恰當(dāng)。
（2）對(duì)確定重要性水平的審查
對(duì)確定重要性水平審查應(yīng)檢查方案編制人是否關(guān)注以下因素：以前年度的任中審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、有關(guān)法律、法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求，被任中審計(jì)單位的性質(zhì)、規(guī)模和業(yè)務(wù)范圍、內(nèi)部控制與任中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果、會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的內(nèi)容等。是否將確定的重要性水平在任中審計(jì)實(shí)施方案列示以決定任中審計(jì)抽樣的規(guī)模。
（3）對(duì)評(píng)估的任中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的審查
根據(jù)任中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，可以計(jì)算出可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)。我們應(yīng)該根據(jù)可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)任中審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。對(duì)評(píng)估的任中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的審查主要檢查方案編制人是否將任中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果寫入任中審計(jì)實(shí)施方案，任中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的評(píng)估是否合理，評(píng)估的數(shù)據(jù)采集是否準(zhǔn)確、充分等。
2.5對(duì)任中審計(jì)范圍的審查
任中審計(jì)實(shí)施方案中的任中審計(jì)范圍是指被任中審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支所屬的會(huì)計(jì)期間和有關(guān)任中審計(jì)事項(xiàng)。在編制任中審計(jì)實(shí)施方案、確定任中審計(jì)范圍時(shí)，往往還需要解決需要不需要進(jìn)行延伸任中審計(jì)的問(wèn)題，即在時(shí)間上要不要延伸到以前年度，在空間上需要不需要延伸到下屬單位及關(guān)聯(lián)單位。
2.6任中審計(jì)方法的確定問(wèn)題
任中審計(jì)實(shí)施方案中的任中審計(jì)方法是指為獲取充分與適當(dāng)任中審計(jì)證據(jù)以實(shí)現(xiàn)有關(guān)具體任中審計(jì)目標(biāo)所應(yīng)采用的方法。在實(shí)施方案中，每項(xiàng)具體任中審計(jì)目標(biāo)都應(yīng)當(dāng)有適當(dāng)?shù)娜沃袑徲?jì)方法保證其實(shí)現(xiàn)，重要的具體任中審計(jì)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)有專門的任中審計(jì)方法保證其實(shí)現(xiàn)，一般的具體任中審計(jì)目標(biāo)可以和其他具體任中審計(jì)目標(biāo)結(jié)合采用適當(dāng)?shù)娜沃袑徲?jì)方法予以查明。
3.如何發(fā)揮任中審計(jì)實(shí)施方案的全面指導(dǎo)作用
我們?cè)趯?shí)際工作中為有效發(fā)揮任中審計(jì)實(shí)施方案的指導(dǎo)作用，應(yīng)注意把握好以下幾點(diǎn)：
3.1做好審前調(diào)查。以充分利用任中審計(jì)資料為出發(fā)點(diǎn)，制定切實(shí)可行的調(diào)查提綱，認(rèn)真開展內(nèi)部控制測(cè)試，以分析性復(fù)核為關(guān)鍵點(diǎn)。
3.2提高編制質(zhì)量。。突出重大違法違紀(jì)問(wèn)題，注意從體制、機(jī)制和制度層面分析研究問(wèn)題，規(guī)范編制程序，廣泛聽取各方意見。
3.3嚴(yán)格抓好落實(shí)。。認(rèn)真組織學(xué)習(xí)培訓(xùn)，增加對(duì)實(shí)施方案的了解；提高重要性認(rèn)識(shí)，確保任中審計(jì)全過(guò)程圍繞實(shí)施方案展開；以查證重大違法違紀(jì)問(wèn)題為主線，并結(jié)合實(shí)際情況及時(shí)調(diào)整實(shí)施方案；加強(qiáng)項(xiàng)目組織領(lǐng)導(dǎo)，合理安排任中審計(jì)人員。
3.4規(guī)范任中審計(jì)實(shí)施方案的調(diào)整。在任中審計(jì)過(guò)程中，當(dāng)任中審計(jì)實(shí)施方案與客觀實(shí)際不一致，確需調(diào)整任中審計(jì)實(shí)施方案時(shí)，任中審計(jì)組應(yīng)當(dāng)提出任中審計(jì)實(shí)施方案調(diào)整申請(qǐng)書，說(shuō)明調(diào)整的內(nèi)容和原因，履行必要的審批手續(xù)后調(diào)整，維護(hù)任中審計(jì)實(shí)施方案的嚴(yán)肅性。
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1引言
在寧夏電力公司系統(tǒng)全面學(xué)習(xí)和貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的大背景下，審計(jì)工作如何結(jié)合本專業(yè)特點(diǎn)，堅(jiān)持以人為本，樹立全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展觀，以科學(xué)的精神，建立科學(xué)的審計(jì)管理體系，是實(shí)現(xiàn)電網(wǎng)企業(yè)審計(jì)工作再上新臺(tái)階的迫切需要，而審計(jì)信息化建設(shè)，無(wú)疑為實(shí)現(xiàn)電網(wǎng)企業(yè)審計(jì)質(zhì)量的提高提供了有效的途徑。
前國(guó)家審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)李金華曾高瞻遠(yuǎn)矚的指出，“審計(jì)信息化是一場(chǎng)革命，能不能在這場(chǎng)革命中掌握主動(dòng)權(quán)，直接關(guān)系今后審計(jì)事業(yè)的發(fā)展”。國(guó)網(wǎng)公司的審計(jì)工作“十一五”規(guī)劃中也將審計(jì)信息化工作作為今后—個(gè)時(shí)期審計(jì)工作的重點(diǎn)之一?？梢姽鞠到y(tǒng)審計(jì)信息系統(tǒng)的建設(shè)迫在眉睫，也至關(guān)重要。筆者就寧夏電力公司審計(jì)信息化建設(shè)的現(xiàn)狀談?wù)剬?duì)審計(jì)信息化建設(shè)的—點(diǎn)淺見。
2寧夏電力公司系統(tǒng)審計(jì)信息化建設(shè)現(xiàn)狀
目前公司系統(tǒng)審計(jì)信息化建設(shè)依托于國(guó)網(wǎng)sg186工程項(xiàng)目，由中電普華公司開發(fā)的一體化審計(jì)綜合管理系統(tǒng)及用于現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作的審計(jì)作業(yè)工具兩大平臺(tái)。一體化審計(jì)綜合管理系統(tǒng)是國(guó)網(wǎng)公司總部審計(jì)管理橫向集成、縱向貫通到網(wǎng)省公司、到地市公司的信息高速公路，主要管理國(guó)網(wǎng)公司系統(tǒng)審計(jì)決策、重點(diǎn)、計(jì)劃、統(tǒng)計(jì)、日常事務(wù)等事項(xiàng)。在制度的約束下，大量審計(jì)工作在平臺(tái)上運(yùn)行，起到信息共享，規(guī)范審計(jì)流程，提高審計(jì)質(zhì)量和效率，提高審計(jì)現(xiàn)代化水平的作用。審計(jì)作業(yè)工具通過(guò)對(duì)多種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的采集，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)多角度、全方位的分析，達(dá)到快速鎖定審計(jì)方向、把握審計(jì)重點(diǎn)并形成完整審計(jì)項(xiàng)目資料(記錄底稿、審計(jì)報(bào)告)的作用。通過(guò)系統(tǒng)的應(yīng)用，審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)可以通過(guò)軟件，科學(xué)地進(jìn)行審計(jì)計(jì)劃的編制，評(píng)估審計(jì)項(xiàng)目；審計(jì)人員可以在統(tǒng)一的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)，利用軟件的各項(xiàng)特定功能，建立一個(gè)關(guān)聯(lián)的整體，滿足了公司審計(jì)業(yè)務(wù)管理要求。軟件通過(guò)不同審計(jì)項(xiàng)目搜集、分析、加工、篩選后得到的企業(yè)信息，按企業(yè)名稱分類存放到審計(jì)軟件的中心數(shù)據(jù)庫(kù)中，審計(jì)人員可以方便地查詢并獲得被審單位各方面的詳細(xì)資料，以提高工作效率。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)控制制度的再控制，內(nèi)部審計(jì)部門內(nèi)控制度的完善與否，工作質(zhì)量的好壞，直接影響到整個(gè)企業(yè)的管理成效。使用軟件進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)作業(yè)和管理，加強(qiáng)了企業(yè)對(duì)內(nèi)審部門的工作規(guī)范化控制。審計(jì)管理者可以充分利用軟件系統(tǒng)提供的功能權(quán)限的控制，對(duì)不同職能崗位上的人員的操作功能加以限制。結(jié)合目前的實(shí)際運(yùn)行情況來(lái)看，系統(tǒng)運(yùn)行情況良好，基本滿足寧夏電力公司審計(jì)業(yè)務(wù)的信息化應(yīng)用要求。審計(jì)作業(yè)工具基本達(dá)到100％的使用頻次，但審計(jì)綜合管理系統(tǒng)的登錄頻次偏低，對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)的分析和處理能力偏弱。這些都暴露出審計(jì)綜合管理系統(tǒng)還有進(jìn)一步改進(jìn)和完善的地方。在督促?gòu)S家完善的同時(shí)，相關(guān)配套制度的建設(shè)和考核的實(shí)施，也是審計(jì)信息系統(tǒng)使用效果的有效保障。
3 erp實(shí)施對(duì)審計(jì)信息化建設(shè)的影響
寧夏電力公司erp系統(tǒng)的全面上線，對(duì)審計(jì)信息化工作提出了更高的要求。erp系統(tǒng)可以讓審計(jì)人員快捷、深入地了解業(yè)務(wù)流程與控制體系，并在業(yè)務(wù)抽樣、正確性復(fù)核等方面提高效率。如何有效的利用erp數(shù)據(jù)、信息的高度集成，實(shí)現(xiàn)多樣化的分析，審計(jì)穿透快速方便以及信息實(shí)時(shí)，在線監(jiān)控能夠?qū)崿F(xiàn)等特點(diǎn)，與審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)有效地對(duì)接，無(wú)疑是現(xiàn)階段公司審計(jì)信息化建設(shè)的方向。筆者有幸對(duì)上海電力公司和浙江省電力公司的審計(jì)信息化建設(shè)情況進(jìn)行了調(diào)研。浙江公司和上海公司的審計(jì)信息化建設(shè)成效顯著。浙江公司審計(jì)部2002年起，分階段、分模塊地開發(fā)了審計(jì)信息系統(tǒng)，經(jīng)過(guò)近4年的不斷改進(jìn)，在2006年就已經(jīng)建立起了較完備的審計(jì)綜合管理系統(tǒng)和集財(cái)務(wù)、工程、用電營(yíng)銷各種數(shù)據(jù)源接口軟件為一體的審計(jì)信息系統(tǒng)。2008年浙江省電力公司用于審計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)的資金達(dá)到200萬(wàn)元。上海電力公司結(jié)合sap系統(tǒng)實(shí)時(shí)在線業(yè)務(wù)審批和監(jiān)控功能以及權(quán)限的設(shè)置和記錄，為強(qiáng)化上海電力的內(nèi)部控制提供了有效的手段，幫助上海電力規(guī)避內(nèi)部營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)，并且為內(nèi)部審計(jì)提供了詳實(shí)的數(shù)據(jù)和依據(jù)。這些好的經(jīng)驗(yàn)無(wú)疑為公司審計(jì)信息系統(tǒng)的建設(shè)提供了學(xué)習(xí)和借鑒的榜樣。
4信息化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響及其對(duì)策
在國(guó)網(wǎng)公司系統(tǒng)全面倡導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的大背景下，積極開展以監(jiān)督和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制體系運(yùn)行的有效性為導(dǎo)向的管理審計(jì)成為內(nèi)部審計(jì)工作的趨勢(shì)。通過(guò)評(píng)價(jià)和改進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制、經(jīng)營(yíng)管理控制和信息系統(tǒng)控制的有效性，促進(jìn)提高內(nèi)部控制能力和水平，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。良好的內(nèi)部控制體系是以完善的公司治理結(jié)構(gòu)和先進(jìn)的內(nèi)部控制為基礎(chǔ)，以準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和完備監(jiān)測(cè)評(píng)估體系為前提，以健全的內(nèi)部控制制度和嚴(yán)密的控制措施為核心，以嚴(yán)格的審計(jì)監(jiān)督和客觀的評(píng)價(jià)體系為保障，以強(qiáng)大的信息系統(tǒng)和暢通的溝通渠道為支撐的諸多要素構(gòu)成的一個(gè)有機(jī)整體。這就要求我們對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施審計(jì)的時(shí)候，不能僅僅局限于對(duì)各個(gè)個(gè)功能要素進(jìn)行孤立的審計(jì)，而要站在全局和系統(tǒng)的高度，對(duì)各個(gè)要素之間的關(guān)聯(lián)活動(dòng)和相互作用的效果進(jìn)行審計(jì)，要從總體上對(duì)內(nèi)控能力進(jìn)行動(dòng)態(tài)、系統(tǒng)的審計(jì)評(píng)價(jià)。這樣，只有依托信息化條件，審計(jì)人員才可以利用計(jì)算機(jī)決速、準(zhǔn)確的特點(diǎn)，積極開展事前審計(jì)、事中審計(jì)和效益審計(jì)，擴(kuò)大審計(jì)面，提高審計(jì)質(zhì)量和效率，使得內(nèi)控審計(jì)成為可能。因此，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展，審計(jì)手段必須從手工操作向信息化、自動(dòng)化轉(zhuǎn)變。這是內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的內(nèi)在需要，也是內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化的重要標(biāo)志。
5內(nèi)部審計(jì)技術(shù)發(fā)展與審計(jì)項(xiàng)目管理
5．1審計(jì)信息技術(shù)的發(fā)展階段
信息化環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)技術(shù)有了新的突破。筆者認(rèn)為審計(jì)技術(shù)的發(fā)展分為三個(gè)階段，從原來(lái)的手工對(duì)帳審計(jì)到現(xiàn)在的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，最后應(yīng)該發(fā)展到以審計(jì)項(xiàng)目管理信息化為核心的系統(tǒng)解決方案。
5．2審計(jì)項(xiàng)目管理的信息化建設(shè)
審計(jì)的信息化，也對(duì)審計(jì)管理提出了新的要求。信息化條件下的審計(jì)管理主要是利用審計(jì)項(xiàng)目管理軟件，完成對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的管理、對(duì)審計(jì)成果的管理、對(duì)審計(jì)人員績(jī)效考核的管理等功能。從審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)到審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施再到審計(jì)項(xiàng)目的終結(jié)和歸檔，審計(jì)管理系統(tǒng)都可以進(jìn)行全程跟蹤，實(shí)時(shí)監(jiān)控。對(duì)于審計(jì)成果，審計(jì)管理系統(tǒng)能夠方便的進(jìn)行存儲(chǔ)、檢索和維護(hù)。審計(jì)管理系統(tǒng)還可以對(duì)審計(jì)人員的工作量、審計(jì)項(xiàng)目完成的情況等進(jìn)行考核。
5．3內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)的作用
內(nèi)部審計(jì)管理系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)包括綜合管理系統(tǒng)、作業(yè)輔助系統(tǒng)、決策分析系統(tǒng)、力公門戶系統(tǒng)，各系統(tǒng)的怍用如下：
5．3．1綜合管理系統(tǒng)
通過(guò)審計(jì)綜合管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)整個(gè)企業(yè)年度審計(jì)計(jì)劃的申報(bào)與審批、審計(jì)文書檔案的管理、業(yè)務(wù)臺(tái)帳的統(tǒng)計(jì)匯總和基礎(chǔ)報(bào)表的自動(dòng)生成，并完成人力資源綜合管理、審計(jì)任務(wù)的資源調(diào)配、審計(jì)人員履行職責(zé)的考評(píng)等。通過(guò)資源管理(法律法規(guī)庫(kù)、審計(jì)專家?guī)?、審?jì)案例庫(kù)、審計(jì)對(duì)象庫(kù))基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料支撐，為整個(gè)審計(jì)應(yīng)用系統(tǒng)提供完整、有效的審計(jì)-基礎(chǔ)佶息支持。在公司目前審計(jì)信息系統(tǒng)的建設(shè)中，現(xiàn)有的審計(jì)綜合管理系統(tǒng)基本能滿足以e需求。
5．3．2作業(yè)輔助系統(tǒng)
通過(guò)審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)輔助一線審計(jì)人員完成審計(jì)項(xiàng)目，實(shí)施電子財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的采集轉(zhuǎn)換，運(yùn)用豐富的各類審計(jì)工具完成審計(jì)抽樣和數(shù)據(jù)分析，提高審計(jì)工作效率。標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)程序引導(dǎo)與控制規(guī)范了審計(jì)作業(yè)過(guò)程，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。層層歸集的基礎(chǔ)信息及統(tǒng)計(jì)臺(tái)帳通過(guò)系統(tǒng)接口與審計(jì)綜合管理信息系統(tǒng)無(wú)縫集成并實(shí)現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)作業(yè)數(shù)據(jù)與遠(yuǎn)程公司審計(jì)部之間的數(shù)據(jù)交互和共享。目前，在實(shí)際應(yīng)用中，公司系統(tǒng)的審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)僅限于對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換和查詢，與浙江、上海公司擁有的財(cái)務(wù)、工程、用電營(yíng)銷等較為完備的審計(jì)作業(yè)工具系統(tǒng)相比還有較大的差距。這也是公司系統(tǒng)審計(jì)信息化建設(shè)亟需解決的問(wèn)題和發(fā)展的方向。
5．3．3決策分析系統(tǒng)
通過(guò)決策分析系統(tǒng)輔助領(lǐng)導(dǎo)全面掌握審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)展情況，監(jiān)控審計(jì)項(xiàng)目的工作進(jìn)度。提取審計(jì)管言息系統(tǒng)、審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)的相關(guān)數(shù)據(jù)，提供有價(jià)值的匯總纈：計(jì)信息，為領(lǐng)導(dǎo)宏觀決策分晚基礎(chǔ)。以公司目前審計(jì)信息化建設(shè)現(xiàn)狀必須要結(jié)合公司系統(tǒng)erp上線，財(cái)務(wù)管控系統(tǒng)的實(shí)施，充分利用這些系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)庫(kù)資源，與審計(jì)信息系統(tǒng)有效地對(duì)接實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程追蹤、數(shù)據(jù)采集分析、系統(tǒng)配置審核等諸多功能，才能使公司目前的審計(jì)信息化進(jìn)程得到質(zhì)的飛躍。
5．3．4辦公門戶系統(tǒng)
