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對這一問題的討論，主要有兩種觀點：市場調(diào)節(jié)論和政府規(guī)范論。
(一)市場調(diào)節(jié)學(xué)說
市場調(diào)節(jié)學(xué)說認為，如果市場是完全有效的，那么公司的財務(wù)報告如何呈報應(yīng)由市場調(diào)節(jié)來決定，沒有必要做更多規(guī)范。支持這一學(xué)說的有理論、信號理論和私有合同理論。
1.理論
理論認為：公司的投資者與公司的經(jīng)營者之間存在委托關(guān)系，這種關(guān)系是通過簽定契約來實現(xiàn)的。在簽定契約時，雙方都希望自己的利益最大化，因此契約的實現(xiàn)就是他們的利益最大化的實現(xiàn)。財務(wù)報告體現(xiàn)的是經(jīng)營者管理公司的業(yè)績，是投資者評價公司的經(jīng)營者是否履行契約的最可靠的依據(jù)。因此，公司的財務(wù)報告呈報是經(jīng)營者自愿履行契約的行為。如果有人懷疑公司財務(wù)報告的真實性和可靠性，那么投資者可聘請審計師，通過審計鑒證來解決。
在公司經(jīng)營者的報酬與公司的利潤存在一定的相關(guān)性的前提下，對財務(wù)報告的規(guī)范越多，公司編制財務(wù)報告的成本就越高。因此，公司的經(jīng)營者就不會贊成市場對財務(wù)報告需要規(guī)范。從投資者的角度看，只要他們手中有衡量經(jīng)營者業(yè)績的依據(jù)，即契約中的各項規(guī)定很詳實有效，他們也不希望對財務(wù)報告有更多的規(guī)范，因為規(guī)范越多，他們支付的監(jiān)督費用也就會越大。
2.信號理論
信號理論源自于市場競爭，市場競爭向供求雙方發(fā)出產(chǎn)品供銷的信號。公司定期向市場呈報財務(wù)報告，這也是市場經(jīng)濟競爭機制的產(chǎn)物。如果公司自愿向市場公布財務(wù)報告，公司財務(wù)報告披露的信息越充分，公司的籌資成本就越低，公司就能贏得競爭，帶來經(jīng)濟利益的最大化。這個結(jié)論已被美國許多學(xué)者的實證研究報告證實。因此，經(jīng)濟利益的驅(qū)動是公司能夠向市場公布財務(wù)報告的核心。公司自愿呈報財務(wù)報告信息有三種情況：經(jīng)營好的公司，有動機公布公司好的財務(wù)信息，因此，這些公司會自愿公布財務(wù)報告；經(jīng)營中等的公司，因為怕被認為經(jīng)營不好，所以也有自愿呈報財務(wù)報告的動機；經(jīng)營不好的公司，如果不呈報財務(wù)報告，就可能被市場默認為是經(jīng)營不好的公司，因此有壓力去改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)營業(yè)績，也會自愿呈報公司的財務(wù)報告。
因此，信號理論認為，市場已有一只“看不見的手”來規(guī)范公司財務(wù)報告的呈報，就不需要再有更多的對公司財務(wù)報告的規(guī)范。
3.私有合同理論
對于上述的兩種觀點或許有人會提出：公司呈報的財務(wù)報告的信息并不能滿足個別使用者的需求。對此私有合同理論認為，他們可以通過自己的努力去設(shè)法得到它，即通過簽訂私有合同或出資去購買。
如果市場上存在職業(yè)的財務(wù)分析家，那么財務(wù)報告的信息使用者就可以通過與職業(yè)財務(wù)分析家簽訂私有合同，來獲得需要的信息。如美國證券市場上的機構(gòu)投資者。另外，信息使用者也可以通過購買專業(yè)的報紙或雜志來獲得所需的信息。購買時發(fā)生的支出，就是信息使用者為獲得財務(wù)信息所支出的成本。這也可歸結(jié)為是市場常常利用“看不見的手”，來調(diào)節(jié)信息產(chǎn)品的供求關(guān)系和價格，從而達到對市場上的信息產(chǎn)品進行合理的配置。
私有合同理論進一步提出，公司的財務(wù)報告是一種信息產(chǎn)品，政府并不需要對公司的財務(wù)報告的信息如何披露，進行強制性的規(guī)范。公司的財務(wù)報告如何編制和呈報，完全可以由市場上的供求關(guān)系來決定。因此，對公司財務(wù)報告的規(guī)范應(yīng)采用放權(quán)(Deregulationofdisclosure)的政策。
(二)政府規(guī)范論
政府規(guī)范論認為，一個完全有效的市場事實上是不存在的。因此政府必須對公司的財務(wù)報告進行規(guī)范，同時，這也是符合社會經(jīng)濟發(fā)展的目標和利益的。
1.市場并不是一個完全有效的，有時往往失靈。有以下三個具體理由：
(1)如果政府不對公司的財務(wù)報告進行規(guī)范，那么市場上就會出現(xiàn)生產(chǎn)信息產(chǎn)品的壟斷者。
如果市場是一個競爭的、但不規(guī)范的市場，那么生產(chǎn)的競爭就會帶來壟斷。其后果是，壟斷產(chǎn)品的價格提高了，生產(chǎn)的數(shù)量減少了，最后導(dǎo)致市場上產(chǎn)品的短缺，使產(chǎn)品的使用者購買和消費這一產(chǎn)品的成本增加。公司的財務(wù)報告在市場上是一種信息產(chǎn)品，它同樣符合其他產(chǎn)品在市場上進行競爭的一切規(guī)則。因此，根據(jù)成本效益原則，政府應(yīng)該對財務(wù)報告這一信息產(chǎn)品進行規(guī)范，才能有效抑制信息產(chǎn)品生產(chǎn)壟斷者的產(chǎn)生，降低全社會信息產(chǎn)品的購買和使用的成本。
(2)財務(wù)報告和審計報告的失誤，會導(dǎo)致財務(wù)報告的信息的質(zhì)量下降。
盡管公司有向市場自愿公布財務(wù)報告的動機，但是如果政府不對財務(wù)報告進行規(guī)范，就可能會影響到公司財務(wù)報告的質(zhì)量。因為公司經(jīng)營者對財務(wù)報告編制的方法的選擇性一般較大，各公司間的財務(wù)報告的信息的可比性較差，如果沒有統(tǒng)一的財務(wù)報告信息規(guī)范的標準，就市場的總體來看，財務(wù)報告信息就會失去可比性，導(dǎo)致財務(wù)報告的信息質(zhì)量不高和有用性程度的下降。而如果審計師在審計時缺乏統(tǒng)一的審計依據(jù)，則可能導(dǎo)致審計的失誤，即沒有發(fā)現(xiàn)公司財務(wù)報告中存在的問題。
公司的財務(wù)報告的信息的質(zhì)量問題對市場經(jīng)濟的發(fā)展至關(guān)重要。資本市場的健康發(fā)展要依靠投資者對資本市場的信心，而投資者對資本市場建立的信心來自于高質(zhì)量的財務(wù)報告的信息。因此，政府必須對財務(wù)報告進行規(guī)范，使會計信息能夠滿足財務(wù)報告使用者的需要。
(3)公司財務(wù)報告具有“公共產(chǎn)品”的特征。
公司的財務(wù)報告作為該公司會計的信息產(chǎn)品，具有公共產(chǎn)品的基本特征。最明顯的有兩個：一是消費的非排他性；二是生產(chǎn)的非競爭性。消費的非排他性表現(xiàn)為可以被所有與它相關(guān)的使用者免費使用，因此它的生產(chǎn)成本往往得不到合理的補償。如果在一個市場生產(chǎn)的產(chǎn)品是可以被消費者進行免費使用的，那么生產(chǎn)者就不愿意生產(chǎn)這種產(chǎn)品，導(dǎo)致這種產(chǎn)品在市場上的短缺，這就是公共產(chǎn)品的非競爭性的表現(xiàn)。顯然，如果會計信息產(chǎn)品是短缺產(chǎn)品，這樣的狀況是不利于市場的健康發(fā)展的，因此政府必須對財務(wù)報告進行規(guī)范，以防止和解決信息產(chǎn)品的短缺問題。
但是這樣做也會帶來另一個問題，即規(guī)范所帶來的成本應(yīng)由誰來承擔。如果由政府承擔，就成為政府對財務(wù)報告信息呈報的公司的一種“補貼”，這會導(dǎo)致公共產(chǎn)品的生產(chǎn)過剩；如果由公司承擔，就會增加公司的經(jīng)營成本，公司則不會贊成政府這樣的規(guī)范。對于這個問題如何解決，我們將在本文的第三部分討論。
2.社會經(jīng)濟發(fā)展的目標和社會經(jīng)濟利益的驅(qū)動，要求政府對公司財務(wù)報告進行規(guī)范。
社會經(jīng)濟發(fā)展的基本目標是：能夠使全社會的資源得到最優(yōu)的配置，使社會獲得最大的利益。為了達到這一目標，僅依靠市場的調(diào)節(jié)是不夠的，政府必須對市場進行必要的規(guī)范和調(diào)整。因為在一個不規(guī)范的市場經(jīng)濟的條件下，信息產(chǎn)品的生產(chǎn)者和使用者各自所擁有的信息是不對稱的，如果不糾正這種信息的不對稱，那么市場的競爭就可能不公平。對此，政府規(guī)范學(xué)說認為，規(guī)范財務(wù)報告的目的是為了保證市場競爭的公平性，使市場上的生產(chǎn)者和消費者都具有對稱的信息；法典理論解釋：規(guī)范就是為了解決社會各個集團之間的利益的合理分配。規(guī)范具有公開性和民主性。因此，對財務(wù)報告進行規(guī)范，是完全符合社會經(jīng)濟發(fā)展的基本目標和基本利益的。
二、市場經(jīng)濟條件下如何對財務(wù)報告進行規(guī)范
(一)財務(wù)報告規(guī)范的性質(zhì)
對公司財務(wù)報告進行規(guī)范，看起來是一種經(jīng)濟行為，實質(zhì)也是一種政治行為。規(guī)范本身具有政治行為的性質(zhì)，它與政府行為具有密切的關(guān)系。如我國對財務(wù)報告規(guī)范機構(gòu)主要是政府，財政部代表國家政府行使規(guī)范的職能。美國財務(wù)會計準則委員會(FASB)盡管是一個民間組織，但得到了美國證券交易委員會(SEC)的強有力的支持。SEC是美國的一個準立法機構(gòu)。1973年SEC公布的第150號公告(ASR150)，闡述SEC與FASB的關(guān)系?！柏攧?wù)會計準則委員會通過其公告和解釋性文件所頒布的原則、標準和實務(wù)，將由本委員會作為具有重要的實質(zhì)性的支持來加以考慮，而那些與財務(wù)會計準則委員會公告相對立的意見將被認為不具有這方面的支持?！?/p>
(二)財務(wù)報告規(guī)范的行為
財務(wù)報告規(guī)范的行為是指參與制訂規(guī)范的主體的行為。規(guī)范的成功與否，規(guī)范的參與者就顯得特別重要。特別是政府作為財務(wù)報告規(guī)范的主要參與者，對規(guī)范行為有著極大的影響。以美國為例，F(xiàn)ASB在制訂會計準則的過程中遵循的程序是，準則的起草、準則的討論、舉行聽證會、投票表決。而最后準則是否能夠在市場上由各公司采納，取決于SEC的認可程度。從美國的歷史看，國會和SEC都曾有否定FASB已制訂的會計準則的先例。SEC的官員曾這樣認為，由民間組織FASB制訂會計準則、然后由SEC批準會計準則的實施，這是最好的模式，因為既能發(fā)揮專家在制訂中的作用，又能體現(xiàn)準則實施過程中所必須的政府的權(quán)威性。而我國的財務(wù)報告的規(guī)范主體是政府，這樣的規(guī)范主體顯然代表了我國國家和政府的利益。
(三)財務(wù)報告規(guī)范的影響
財務(wù)報告規(guī)范的影響是指財務(wù)報告規(guī)范實施的后果。財務(wù)報告規(guī)范的實施會影響到方方面面的財務(wù)報告的使用者，涉及到他們各自的經(jīng)濟利益。
WattsandZimmerman(1978)的實證研究表明，對于即將公布的規(guī)范財務(wù)報告的新準則，財務(wù)報告的使用者的影響是不同的：1.對于政府來說，政府一般會支持新準則的制訂與實施，以更好地規(guī)范市場經(jīng)濟的運行。2.對于公司的經(jīng)營者來說，如果新準則能夠給公司帶來更多的收益，那么公司的經(jīng)營者會積極地應(yīng)用新準則；反之，則會反對應(yīng)用新準則。3.對于審計師來說，在一般的情況下，審計師會支持新準則的應(yīng)用以減少審計師的審計風(fēng)險。但是，如果新準則要求公司財務(wù)報告的信息披露越多，那么審計的風(fēng)險就會越大，審計師就可能反對新準則。4.對于財務(wù)報告信息的免費使用者(Free-riders)如財務(wù)分析家來說，他們一般都會支持新準則的應(yīng)用，并希望新準則越多越好。在這種情況下，準則的制訂者就應(yīng)十分謹慎，因為財務(wù)報告的規(guī)范越多，就意味著公司編制財務(wù)報告的成本就越大，這些成本應(yīng)由誰來承擔?這是準則制訂者必須考慮的一個問題。
三、市場經(jīng)濟條件下財務(wù)報告規(guī)范理論給我們的啟迪
(一)在制訂財務(wù)報告規(guī)范時，必須要考慮它所產(chǎn)生的經(jīng)濟后果
既然財務(wù)報告規(guī)范的主體是政府，它的行為是一種政治行為而不是經(jīng)濟行為，那么規(guī)范所產(chǎn)生的影響有多大、經(jīng)濟后果如何就應(yīng)成為規(guī)范時最重要的問題。如美國把財務(wù)報告規(guī)范研究歸為“會計政治經(jīng)濟學(xué)”(PoliticalEconomyofAccounting)。在美國會計學(xué)術(shù)界，如何規(guī)范財務(wù)報告、改進財務(wù)報告已成為會計理論研究的主流。
我國目前正處于市場經(jīng)濟的形成和財務(wù)報告的規(guī)范的探索階段。1992年至今的8年中，我國頒布了十多個會計準則，但對會計準則的頒布和實施產(chǎn)生的經(jīng)濟后果、經(jīng)濟影響，會計學(xué)術(shù)界卻研究得不多。如我國在八十年代初就引進了西方國家固定資產(chǎn)采取加速折舊的思想，但至今在企業(yè)的會計實踐中卻應(yīng)用得并不廣泛;穩(wěn)健性原則是西方會計中常采用的一個基本原則，但為什么在我國應(yīng)用時有些企業(yè)愿意采納，有些企業(yè)卻不愿意采納；根據(jù)發(fā)達國家的經(jīng)驗，在市場經(jīng)濟的條件下，采用會計準則來規(guī)范公司的財務(wù)報告，可使公司會計人員有更多的選擇公司會計政策判斷機會，但我國會計準則實施后也會產(chǎn)生如此的影響嗎？
筆者十分贊成劉峰、李少波(2000)的觀點。他們撰文認為當前我國在制訂會計準則中存在的問題，可歸為兩個方面的原因：一是由于會計理論的研究不夠而引起的知識存量不足，對會計準則制訂產(chǎn)生不良影響；二是我國制訂和公布的各項會計準則都體現(xiàn)了很強的英美取向，即會計準則無論在外表上還是在具體內(nèi)容上，都借鑒了英美模式。他們認為：我國目前為止的會計研究總體水平不高，很多研究是對同一問題在低水平上的重復(fù)。
(二)重視對公司財務(wù)報告規(guī)范所產(chǎn)生的成本，解決好“公共產(chǎn)品”的成本分配問題。
公共產(chǎn)品的成本分配問題，是由政府對公司財務(wù)報告的規(guī)范具有強制性這一特征所帶來的。如果規(guī)范財務(wù)報告的準則過多，就會帶來公司編制財務(wù)報告的成本的增加和準則在應(yīng)用上的困難。盡管人們認為美國是一個對公司財務(wù)報告規(guī)范比較完善的國家，但是美國也有許多會計學(xué)家批評FASB制訂的準則過多，目前FASB制訂的準則有130多個，每年的費用高達1500萬美元，制訂的成本過大。我國在制訂準則的過程中必須引以為戒，不能認為制訂的準則越多越好，也不能認為大、中、小公司都必須應(yīng)用同一的準則，更不能認為所有的企業(yè)都應(yīng)與國際接軌。會計準則的制訂和實施應(yīng)與我國的經(jīng)濟發(fā)展水平相結(jié)合，以減少不合理的成本的支出。另外，過去對于“公共產(chǎn)品”的成本分配問題，會計界研究的不多。SEC曾設(shè)想：隨著財務(wù)報告規(guī)范的增多，編報成本的增加部分應(yīng)由財務(wù)報告信息的使用者來承擔。但究竟如何操作還有待于在實踐中探索。
參考文獻：
1.王松年，薜文君.(1999).《論財務(wù)報告的改進》.《會計研究》第7期
2.劉峰，李少波.(2000).《會計理論研究對我國會計準則制訂的影響》.《當代財經(jīng)》第6期
3.馮淑萍.(1999).《市場經(jīng)濟與會計準則》.《會計研究》第1期
4.葛家澍.(1999).《美國關(guān)于高質(zhì)量會計準則的討論及其對我們的啟示》.《會計研究》第5期
前言
預(yù)測財務(wù)報表為投資者、債權(quán)人、內(nèi)部管理人員及政府等有關(guān)方面提供反映未來財務(wù)狀況及發(fā)展前景的有用信息，包含對財務(wù)事項預(yù)測的陳述，如利潤、收入；每股盈利、資本費用和股利；公司管理者對未來運營的計劃和目標的陳述；對未來經(jīng)濟表現(xiàn)的陳述。
目前，我國對財務(wù)預(yù)測信息披露的相關(guān)規(guī)則主要在《招股說明書的內(nèi)容與格式準則》、《年度報告的內(nèi)容與格式準則》等規(guī)章中。如前者規(guī)定：“如果發(fā)行人或其財務(wù)顧問或其承銷商認為提供盈利預(yù)測數(shù)據(jù)將有助于投資者對發(fā)行人及其所發(fā)行的股票作出正確的判斷，且發(fā)行人確信有能力對最近未來期間的盈利狀況作出比較切合實際的預(yù)測，則發(fā)行人可在招股說明書中提供盈利預(yù)測的數(shù)據(jù)?！焙笳咛岬剑骸霸瓌t上不要求上市公司編制新年度的利潤預(yù)測。但公司若在年度報告中提供新一年度利潤預(yù)測的，該利潤預(yù)測必須經(jīng)過具有從事證券相關(guān)業(yè)務(wù)資格的注冊會計師審核并發(fā)表意見”。
從以前證監(jiān)會要求初次發(fā)行股票的上市公司必須披露公司的盈利預(yù)測，由獨立審計人員（注冊會計師）對股票上市公司編報的盈利進行審核鑒證，并將此作為審核上市的指標之一，到目前的上述規(guī)定，可以看出，我國對預(yù)測財務(wù)報告的態(tài)度已經(jīng)由開始的強制性向目前的自愿性轉(zhuǎn)變。這種轉(zhuǎn)變增加了各個企業(yè)對預(yù)測財務(wù)報告選擇的靈活性。
作為管理學(xué)中評價企業(yè)發(fā)展環(huán)境的一種經(jīng)典方法，SWOT分析被廣泛運用到各行各業(yè)和各個層次。S、W、O、T分別是strength（優(yōu)勢）、weakness（劣勢）、opportunity（機會）、threaten（威脅）四個單詞的首寫字母。本文嘗試將SWOT分析運用到企業(yè)預(yù)測財務(wù)報告，以便管理者更加清晰地看到預(yù)測財務(wù)報告編制和披露所面臨的機遇與挑戰(zhàn)，作出理性決策。
一、預(yù)測財務(wù)報告SWOT分析的實質(zhì)
在SWOT分析中，優(yōu)勢與劣勢側(cè)重內(nèi)部條件分析，機會與威脅重于外部環(huán)境的分析，兩者的綜合結(jié)果便構(gòu)成了對企業(yè)編制預(yù)測財務(wù)報告競爭地位的判斷。一個成功編制預(yù)測財務(wù)報告的企業(yè)，應(yīng)能最大限度地發(fā)揮預(yù)測財務(wù)報告的優(yōu)勢，最有效地抓住環(huán)境中的機會，從而使企業(yè)的競爭力得到極大提升。同時，還必須能克服編制預(yù)測財務(wù)報告給企業(yè)帶來的劣勢，有效地規(guī)避各種風(fēng)險和威脅。因此，衡量企業(yè)編制的預(yù)測財務(wù)報告是否合理的一個簡單而有效的準則是：它能否充分發(fā)揮優(yōu)勢，能否及時抓住機會，能否很好地克服劣勢，能否有效回避風(fēng)險。
對于編制預(yù)測財務(wù)報告的企業(yè)而言，優(yōu)勢與劣勢、機會與威脅都是相對的概念。其中優(yōu)勢可以理解為與沒有編制預(yù)測財務(wù)報告的競爭對手相比本企業(yè)的經(jīng)營和管理所具有的優(yōu)越性；劣勢即指存在的弱點和不足；機會和威脅則是指編制預(yù)測財務(wù)報告的企業(yè)所處的環(huán)境中已經(jīng)出現(xiàn)或者即將出現(xiàn)的一種變動趨勢，如果這種趨勢對編制預(yù)測財務(wù)報告的企業(yè)有利，且該企業(yè)能夠抓住的話，則該企業(yè)的戰(zhàn)略和地位會得到改善，此時就是一種機會；反之則存在被其它企業(yè)替代的趨勢，便屬于一種威脅。
筆者所提到的“優(yōu)勢與劣勢、機會與威脅都是相對的概念”，具有以下幾層含義：一是提供或者不提供預(yù)測財務(wù)報告的企業(yè)所共有的優(yōu)勢或者劣勢不能作為筆者所提到的優(yōu)勢或劣勢；二是環(huán)境中出現(xiàn)的變化趨勢對一部分編制預(yù)測財務(wù)報告的企業(yè)來說是機會，也有可能對另一部分企業(yè)是威脅；三是環(huán)境新趨勢本身是在變化的，在一個階段中表現(xiàn)的是機會，也有可能在另一個階段中表現(xiàn)出是威脅；四是機會和威脅在很多情況下是相對于編制預(yù)測財務(wù)報告的企業(yè)所執(zhí)行的發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營方針而言的，當企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營方針作出調(diào)整時，就有可能使這種外部變化趨勢的性質(zhì)向相反的方向變動。
二、預(yù)測財務(wù)報告SWOT分析的內(nèi)容
（一）企業(yè)編制預(yù)測財務(wù)報告的優(yōu)勢（strengths）
1.可以降低投資者和債權(quán)人的信息不對稱，增加財務(wù)報告的決策有用性。預(yù)測財務(wù)報告是面向未來的，能夠使投資者和債權(quán)人了解企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和發(fā)展前景，具有前瞻性。這也更能滿足投資者和債權(quán)人對財務(wù)報告決策有用的要求，使其作出更為合理有效的投資決策。對于經(jīng)濟狀況比較好的公司，披露預(yù)測財務(wù)報告通過傳遞信號來與那些較差的企業(yè)區(qū)別開來，達到在資本市場上吸引更多的投資，促使股票價格的上漲。對于首次公開發(fā)行股票或債券的公司，披露預(yù)測財務(wù)報告有利于企業(yè)順利籌集資金，降低公司的籌資成本。對于當年盈利狀況不佳甚至虧損的公司，通過預(yù)測財務(wù)報告的編制和披露可以展現(xiàn)其對未來的良好預(yù)期，這樣有利于企業(yè)挽回投資者的信心，或者為了糾正有關(guān)中介機構(gòu)對他們的不合理預(yù)測，避免股票價格下跌。
2.有利于企業(yè)內(nèi)部加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。預(yù)測財務(wù)報告表明企業(yè)未來發(fā)展方向和經(jīng)營狀況，往往代表了企業(yè)管理當局當前的決心和未來行動的方向，也相當于企業(yè)對信息使用者的一種承諾，預(yù)期能否達到既定的預(yù)測財務(wù)報表所示的各項數(shù)據(jù)，直接關(guān)系到投資者和債權(quán)人對企業(yè)的信任。再者，企業(yè)一旦公布預(yù)測財務(wù)報告，就意味著一定要朝著那個方向努力，為之不懈奮斗，直至最后實現(xiàn)，否則就容易產(chǎn)生法律糾紛，增加很多的額外成本。所以預(yù)測財務(wù)報告也給管理層造成了一定的壓力，迫使管理層加強企業(yè)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，最終實現(xiàn)所公布的預(yù)測財務(wù)報告的目標。
3.能促進資本市場的發(fā)展，加快企業(yè)的資金融通。我國的資本市場還不是很完善，信息反饋的可信度也有待進一步提高。由于傳統(tǒng)的財務(wù)報告僅僅反映企業(yè)過去的經(jīng)營狀況，所包含的信息很不全面，企業(yè)據(jù)此所作出的決策要承擔很大的風(fēng)險，所以在實際情況中很多投資者采取觀望的態(tài)度，這種態(tài)度不利于資本市場的發(fā)展。投資者根據(jù)企業(yè)提供的全面、質(zhì)量較高的預(yù)測財務(wù)報告來進行決策，投資風(fēng)險會降低，有利于投資者迅速、高效地作出決策，從而促進資本市場發(fā)展，提高企業(yè)資金融通速度。
（二）企業(yè)編制預(yù)測財務(wù)報告的弱勢（weaknesses）
1.預(yù)測性財務(wù)報告的編制會加大企業(yè)相關(guān)成本。預(yù)測財務(wù)報告的編制與傳統(tǒng)的財務(wù)報表相比更為復(fù)雜和困難，需要收集和加工大量的信息。信息也是經(jīng)濟市場的一種資源，企業(yè)要獲取這種資源當然要付出一定的代價和成本。預(yù)測財務(wù)報告的復(fù)雜性也要求有經(jīng)驗豐富、專業(yè)技術(shù)強的工作人員參與，同時也會增加其他相關(guān)工作人員的工作量，這無疑會增加企業(yè)的整體人力資源成本。企業(yè)對信息披露會遵循成本效益原則，當確定性費用不斷增加，而效益增加的比例達不到企業(yè)的要求時，企業(yè)就會縮減其成本支出，從而又會對預(yù)測性財務(wù)信息的質(zhì)量產(chǎn)生一定影響。
2.企業(yè)管理層基于預(yù)測財務(wù)報告的壓力可能會選擇短期效益的項目。預(yù)測財務(wù)報告的預(yù)測期限一般是一年，通常是今年預(yù)測下一年的財務(wù)報告數(shù)據(jù)。由于預(yù)測期間的限制和管理層為了避免發(fā)生信任危機和法律訴訟，管理層會采取謹慎的投資態(tài)度。他們會規(guī)避風(fēng)險，選擇投資期限比較短，一兩年之內(nèi)能有明顯經(jīng)濟效益的項目，很有可能會把一些長遠的有發(fā)展?jié)摿Φ耐顿Y項目否決掉，這種短視行為將不利于企業(yè)的長遠發(fā)展。
3.預(yù)測性財務(wù)報告的披露會向其它企業(yè)傳遞信號。企業(yè)提供預(yù)測財務(wù)報告會使企業(yè)處于一個動態(tài)博弈的情景之中。在動態(tài)博弈中，行動有先后次序，后行動者可以通過觀察先行動者的行動獲得有關(guān)后者偏好、戰(zhàn)略空間等方面的信息，修正自己的判斷。企業(yè)提供的預(yù)測財務(wù)報告會向其他企業(yè)傳遞出自己經(jīng)營戰(zhàn)略、生產(chǎn)計劃等很多的信息，其它的企業(yè)會根據(jù)這些信息修正對編制預(yù)測財務(wù)報告企業(yè)的判斷并調(diào)整自己的相關(guān)策略，這會使得編制預(yù)測財務(wù)報告的企業(yè)處于被動地位。如果企業(yè)希望通過預(yù)測財務(wù)報告向投資者和其他企業(yè)起到證明企業(yè)未來經(jīng)營狀況很好這樣的信息傳遞功能，它必須為此付出足夠的成本；否則，所有其它類型的企業(yè)都會模仿。（三）企業(yè)編制預(yù)測財務(wù)報告所面臨的機遇（opportunities）
1.政府對企業(yè)編制預(yù)測財務(wù)報告的支持。企業(yè)作為國民經(jīng)濟中的微觀主體，所提供的及時、充分、有效的預(yù)測財務(wù)報告信息，不僅方便投資人的決策，也有利于國家根據(jù)其提供的信息制定國民經(jīng)濟計劃，確保國家宏觀經(jīng)濟政策的正確性和有效性，從而更加有利于整個國家經(jīng)濟的長遠發(fā)展。所以政府站在國家經(jīng)濟發(fā)展長遠和全局的角度，還是希望企業(yè)能夠提供可靠的預(yù)測財務(wù)報告，以便政府進行整體的統(tǒng)籌規(guī)劃。
2.有些國家運用預(yù)測性財務(wù)信息已經(jīng)比較成熟。目前，已有許多國家相繼建立了預(yù)測性信息制度，特別是美國的預(yù)測性信息披露制度已形成了一個以“安全港規(guī)則”和“預(yù)先警示原則”為主要特點，以“自愿披露”為主要精神的較為完備的、高效的信息披露體系。這為我國預(yù)測財務(wù)報告的制度提供了很好的參考，為我國預(yù)測性財務(wù)報告的披露走向成熟奠定了基礎(chǔ)。由于我國市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，會計準則向國際會計準則的進一步趨同都最終會導(dǎo)致我國預(yù)測財務(wù)報告的進一步完善和推廣。
3.電子通信及計算機運用等高科技發(fā)展所產(chǎn)生的效應(yīng)。人類社會進入到21世紀，科技創(chuàng)新和現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展，大大促進了生產(chǎn)方式的變更。一場以電子通信及計算機運用等高科技和信息產(chǎn)業(yè)為主要標志的新經(jīng)濟時代正在全球興起。高科技和信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展能改善企業(yè)編制預(yù)測財務(wù)報告的硬件環(huán)境，這樣的硬件環(huán)境能改善企業(yè)編制和披露財務(wù)報告的方式。例如：計算機技術(shù)的發(fā)展會帶動財務(wù)預(yù)測軟件的開發(fā)，這樣預(yù)測所需的時間就會大大地縮短，也可以為企業(yè)節(jié)省大量的人力和物力。
（四）企業(yè)編制預(yù)測財務(wù)報告所面臨的威脅（threats）
1.預(yù)測性財務(wù)報告規(guī)范不完善。目前，我國有關(guān)企業(yè)預(yù)測性財務(wù)信息的制度規(guī)范主要零星散布在《公司法》、《證券法》、《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》之中，顯得分散而不成體系。有些文件雖然或明或暗地涉及到預(yù)測性財務(wù)信息的相關(guān)問題，但含糊不清，起不到真正的規(guī)范作用。規(guī)范的內(nèi)容也僅局限于公司上市時的盈利預(yù)測信息的披露和審核，而且也沒有有關(guān)盈利預(yù)測信息生成的財務(wù)會計制度與之配套。由于我國相關(guān)的財務(wù)制度如《企業(yè)財務(wù)通則》等沒有對預(yù)測財務(wù)報告進行明確規(guī)范，一般企業(yè)也無財務(wù)預(yù)測的要求，證監(jiān)會對預(yù)測性報告的規(guī)定無論是從原則體系上還是從信息披露的內(nèi)容和格式上都不完善。編與不編、如何編企業(yè)都有決定權(quán)。
2.預(yù)測財務(wù)報告存在很大的系統(tǒng)風(fēng)險。預(yù)測性信息的特點是陳述者往往缺乏現(xiàn)有數(shù)據(jù)或者客觀事實能證實其陳述的客觀公允性，主要基于估計和評價。預(yù)測性財務(wù)信息是對企業(yè)未來財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量及其他有關(guān)信息的披露，大大提高了企業(yè)信息的決策和評價的有用性，但未來的環(huán)境各事項具有不確定性和不可預(yù)知性，國際政治經(jīng)濟形勢的變化，我國宏觀經(jīng)濟政策、法規(guī)變動、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和技術(shù)特征的變動，會影響上市公司的行業(yè)前景、細分市場、競爭地位、經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況，且這些系統(tǒng)風(fēng)險企業(yè)又不能通過投資來進行分散，因而會給企業(yè)預(yù)測財務(wù)報告的可靠性帶來很大的風(fēng)險。如2008年全球性的金融風(fēng)暴對企業(yè)盈利性、流通性等產(chǎn)生的影響。
三、結(jié)語
很多專家和學(xué)者都認為預(yù)測財務(wù)報告是未來財務(wù)報告的一種必然的發(fā)展趨勢，但是從預(yù)測財務(wù)報告的SWOT分析中，我們看到預(yù)測財務(wù)報告也不是一種十全十美的報告方式，它也會給企業(yè)帶來劣勢和威脅。因此，企業(yè)在編制和披露預(yù)測財務(wù)報告時應(yīng)充分發(fā)揮預(yù)測財務(wù)報告的優(yōu)勢，及時抓住環(huán)境所賦予的機會，很好地克服劣勢，有效回避風(fēng)險。
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在現(xiàn)行的財務(wù)報告體系中，基本和通用的財務(wù)報表有三張：即資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量表。對這些傳統(tǒng)報表在國外會計理論界存在不同的觀點。美國證券委員會委員斯蒂文等對傳統(tǒng)財務(wù)報表的相關(guān)性提出質(zhì)疑，認為傳統(tǒng)財務(wù)報告的處理是一種“黑白模式”即要么確認，要么不確認，他們認為可以靈活一點，提出了所謂的“彩色模式”。而美國注冊會計師協(xié)會在1994年發(fā)表的《論改進企業(yè)財務(wù)報告》中認為：到目前為止現(xiàn)行的財務(wù)報告模式還不需要徹底改變，可以用另一種新的傳遞模式代替它。
針對我國財務(wù)報告體系中存在的問題，借鑒財務(wù)報告體系發(fā)展的國際趨勢，我們應(yīng)該在肯定三大基本財務(wù)報表的基礎(chǔ)上繼續(xù)完善它們，另一方面為了適應(yīng)經(jīng)濟的發(fā)展和財務(wù)會計信息各方使用者對財務(wù)報告提出的更高要求，可以補充新的報表來構(gòu)造一個多元化的財務(wù)報告體系。
1、增值表?，F(xiàn)行財務(wù)報告的服務(wù)主體是投資者和債權(quán)人，所披露的內(nèi)容主要是關(guān)于投資與信貸決策相關(guān)的企業(yè)盈利能力和財務(wù)狀況。在這些報表中不能體現(xiàn)企業(yè)對社會的真實貢獻額，更不能反映貢獻額的分配。因此，在1975年英國會計準則委員會提出了增值表，并將它作為第四會計報表。增值表不僅能為國家宏觀調(diào)控提供更多的信息，有利于國家考核、評價企業(yè)，還會取得公眾的好感。在我國這樣一個以公有制為主體的社會主義市場經(jīng)濟國家中，增值表無疑具有更大的意義，應(yīng)當積極研究增值表的理論和編制方法，盡早將其納入我國財務(wù)報告體系中。
2.未來前景報表。傳統(tǒng)財務(wù)報告為保證信息的可靠性，其財務(wù)信息都來源于歷史資料，這些信息是“向后看”的，而信息使用者在決策時要“向前看”，所以在實質(zhì)上，上述信息的可靠性很低。在經(jīng)濟環(huán)境變化不顯著的情況下，報表使用者可以簡單地用反映企業(yè)過去經(jīng)營成果以及行為因果聯(lián)系的財務(wù)報告去推測企業(yè)的未來，但在經(jīng)濟環(huán)境劇烈變化的條件下卻不行，因而就要求財務(wù)報告具有預(yù)測內(nèi)容。至于如何披露預(yù)測信息，理論上講可以編制未來前景報表，但從實踐上講，編制該報表的技術(shù)難度較大。盡管如此，隨著我國資本市場的日益發(fā)展和完善，企業(yè)財會人員素質(zhì)的不斷提高，企業(yè)未來前景報表的編制將成為可能。
二、構(gòu)造實時呈報的財務(wù)報告模式
傳統(tǒng)的財務(wù)報告是建立在會計分期假設(shè)的基礎(chǔ)上的，財務(wù)報告通常是定期提供，特別是年度財務(wù)報告成為會計的傳統(tǒng)，以適應(yīng)人們對年度財富分配的需要并降低信息披露成本。但隨著財務(wù)信息決策用途的增強，年度信息的披露遠遠不能滿足投資決策對信息及時性的要求。由于受到會計信息約束條件——效益性原則的支配，會計信息的數(shù)量和質(zhì)量除應(yīng)適合客戶的需要外，還應(yīng)當充分考慮會計信息費用與會計信息效用價值的比例關(guān)系?；诖耍瑐鹘y(tǒng)的財務(wù)報告更多地選擇了定期報告，尤其是年度報告。而現(xiàn)代信息技術(shù)的高速發(fā)展，導(dǎo)致信息產(chǎn)生成本大幅度下降，同時計算機的隨時寄存功能，也使得財務(wù)信息的日常揭示成為可能，甚至可以實現(xiàn)以事項法為基礎(chǔ)的實時呈報。
美國會計學(xué)家索特在1969年提出的事項會計理論認為：在不完全了解信息使用的需求和決策模型的情況下，會計應(yīng)立足于提供與各種可能決策模型相關(guān)的經(jīng)濟事項的信息，由使用者從中選擇對自己有用的信息，即將數(shù)據(jù)綜合的任務(wù)交給信息使用者。換言之，事項法要求企業(yè)提供“原汁原味”的信息，怎樣應(yīng)用這些信息是使用者自己的事。在技術(shù)上支持這種實時呈報系統(tǒng)的是由數(shù)據(jù)庫技術(shù)、國際互聯(lián)網(wǎng)、多媒體技術(shù)、計算機網(wǎng)絡(luò)、超級文本、遠程通訊技術(shù)以及光盤存儲技術(shù)等構(gòu)成的一種電子聯(lián)機實時報告系統(tǒng)。它的建立將徹底解決財務(wù)信息滯后的問題，極大地提高財務(wù)會計信息在決策中的作用。
三、構(gòu)造內(nèi)容豐富的財務(wù)報告模式
隨著會計環(huán)境的變化，未來財務(wù)報告的內(nèi)容將不斷豐富，從而能更好地實現(xiàn)財務(wù)報告的目標。
1、計量模式的多重選擇。歷史成本計量是傳統(tǒng)會計計量的核心，在強調(diào)收益計量且相對穩(wěn)定的傳統(tǒng)會計環(huán)境中，歷史成本因其客觀性和可驗證性的優(yōu)點而被廣為推崇。但在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，它的缺陷也暴露無遺，全球性通貨膨脹促成了現(xiàn)行成本法等通貨膨脹計量模式的適時提出；創(chuàng)新金融工具的出現(xiàn)引發(fā)了會計計量模式的多元化，歷史成本計量受到了嚴重的挑戰(zhàn)。公允價值、未來現(xiàn)金流量價值等計量模式，可以隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化，及時反映資產(chǎn)價值的變化和風(fēng)險，具有較高的決策相關(guān)性，打破了歷史成本法的一統(tǒng)天下，豐富了會計計量模式。以公允價值為計量屬性的會計計量模式的逐步形成及其所具有的客觀性已得到越來越多人士的承認。美、英等國以及國際會計準則委員會在其制定的現(xiàn)行會計準則中，都已開始普遍地使用公允價值概念。我國也已在債務(wù)重組、非貸幣易等具體準則中嘗試運用這種計量模式?？梢韵嘈?，隨著信息時代的到來，其他計量模式的廣泛應(yīng)用將極大地豐富財務(wù)報告的內(nèi)容。
2、信息披露形式的多樣化?，F(xiàn)行的財務(wù)報告實際上是一種通用的財務(wù)報告，它提供給不同使用者以相同的報告，并將不同企業(yè)的財務(wù)報告標準化，以確保財務(wù)會計信息遵循可比性原則，但卻喪失了靈活性，特別是在信息使用者日益復(fù)雜化的現(xiàn)今，傳統(tǒng)的財務(wù)報表模式難以滿足不同信息使用者的要求，從而促成了財務(wù)報表模式的變革。
（l）由單一的表式信息轉(zhuǎn)變?yōu)楸硎叫畔⑴c圖象化信息的結(jié)合。以報表方式來反映信息被實踐證明是一種最有效和最經(jīng)濟的方式，但這種有效和節(jié)約是針對手工會計和傳統(tǒng)信息傳輸技術(shù)條件而言的。在現(xiàn)代信息條件下，這種有效和節(jié)約已不再成為阻礙其他信息揭示方式出現(xiàn)的理由，表式信息可以給使用者提供大量的信息，便于其閱讀，而圖象化信息直觀明了，更容易為會計信息使用者所接受。新晨
（2）注重主體信息的同時，充分披露關(guān)聯(lián)方信息。基于會計信息財富分配用途的考慮，會計主體的確立是傳統(tǒng)會計系統(tǒng)的一個重要前提。隨著知識經(jīng)濟時代的到來，企業(yè)組織的垂直控制結(jié)構(gòu)正在發(fā)生網(wǎng)絡(luò)化的變化，這種環(huán)境的改變使得會計主體假設(shè)開始失去原有的合理性，而與其相適應(yīng)的會計信息的作用也日益降低。此外，技術(shù)生產(chǎn)的合理計量在主觀上也需要突破傳統(tǒng)會計主體的范圍。因為技術(shù)的先進程度需要與其他企業(yè)同類技術(shù)相比，才可以進行合理的衡量，這就要求會計信息的揭示要突破傳統(tǒng)會計的空間范圍。
現(xiàn)行財務(wù)報告體系由財務(wù)報表和其他財務(wù)報告構(gòu)成。財務(wù)報表包括資產(chǎn)負債表、收益表、現(xiàn)金流量表和報表附注，而且財務(wù)報表已進入“附注時代”； 其他財務(wù)報告的內(nèi)容則并無定規(guī)，可能涉及的有管理當局的討論與、中期報告、簡化年度報告、責(zé)任報告、增值報告、人力資源報告、財務(wù)預(yù)測報告、分部信息報告、物價變動報告，等等。在我國，特有的其他財務(wù)報告是財務(wù)情況說明書。
未來財務(wù)報告是未來環(huán)境的產(chǎn)物。未來會計環(huán)境的不確定性，致使我們難以準確對未來財務(wù)報告作定型化描述，因為誰也難以完全做到先知先覺。但這并不能妨礙我們對未來財務(wù)報告的定向作一個粗略的估測，以便我們把握好未來的方向，從而對財務(wù)報告進行有的放矢的改革。本文打算就未來財務(wù)報告的目標、內(nèi)容、時效、靈活性、方式這五個方面做一探討。
一、未來財務(wù)報告目標
未來財務(wù)報告目標將繼續(xù)鎖定在為各相關(guān)利益者決策提供快捷靈敏的相關(guān)財務(wù)信息（這些信息已包融解脫受托經(jīng)管責(zé)任所需的信息），并真正使提供有關(guān)現(xiàn)金流量的數(shù)量、時間分布及其不確定性的信息這一目標成為可以操作的目標。此時，財務(wù)信息的質(zhì)量特征仍然要堅持可靠性、相關(guān)性、及時性與可比性，尤其是在可靠性與相關(guān)性的權(quán)衡中更偏向于相關(guān)性。（事后）信息滿足可靠性，同時也是相關(guān)性的基礎(chǔ)；未來預(yù)測（事前）信息滿足相關(guān)性，同時應(yīng)強調(diào)對預(yù)測信息的規(guī)范，盡可能提高預(yù)測信息的可信度和可靠性。達到這樣的境界之后，相關(guān)性與可靠性的矛盾就減緩了，它們的關(guān)系應(yīng)該是相輔相成的，誰會需要不可靠的相關(guān)性信息呢？
至今人們將會計分成財務(wù)會計與管理會計兩大分支系統(tǒng)。財務(wù)會計專司對外報告責(zé)任，而管理會計專司對內(nèi)報告責(zé)任。但我們應(yīng)該知道對內(nèi)、對外會計信息均由企業(yè)會計系統(tǒng)生成，過去只在企業(yè)內(nèi)部報告的預(yù)測信息已經(jīng)對外報告了，這說明管理會計提供的信息早已不局限于企業(yè)內(nèi)部，財務(wù)報告早已“借用”了管理會計信息，正是財務(wù)會計利用了管理會計的特長——提供相關(guān)性預(yù)測信息。從這里，我們得到啟示：財務(wù)會計與管理會計的對內(nèi)、對外分工的界限不是絕對不可逾越的，在未來兩者融合的程度將會越來越大，即管理會計“外化”為財務(wù)會計的成份將增加，而且我們不用擔心管理會計的消亡，因為管理會計會開拓新的“疆土”。其實，這種行動在財務(wù)報告中已有所體現(xiàn)，例如其他財務(wù)報告的職工報告、增值報告、環(huán)境報告等無一不與管理會計相關(guān)，而且它們本身就是管理會計研究的內(nèi)容。當然，其他財務(wù)報告中的許多內(nèi)容仍處于披露的初級階段，還未成為絕大多數(shù)企業(yè)的一致行動。未來應(yīng)改變這種現(xiàn)狀，以真正讓財務(wù)報告目標得以實現(xiàn)，那么未來的會計才會在學(xué)科與職業(yè)的“群星”中更加閃爍與輝煌。
二、未來財務(wù)報告內(nèi)容
為了實現(xiàn)財務(wù)報告的目標，未來財務(wù)報告的內(nèi)容將更加復(fù)雜與豐富，并隨會計環(huán)境的變化與要求而不斷創(chuàng)新。
1、 堅持財務(wù)信息的核心地位，通過非財務(wù)信息提升財務(wù)信息的價值
企業(yè)在運行時往往需要借助會計才能更好地了解企業(yè)的財務(wù)狀況，把握企業(yè)在經(jīng)營過程中出現(xiàn)的相關(guān)問題，而管理會計則是其中最為重要的內(nèi)容之一，這是因為管理會計可以給企業(yè)的管理者提供充足的信息來幫助管理者進行決策，因此從根本上來說，管理會計是將管理學(xué)和會計學(xué)有機結(jié)合的一門理論思想，對于會計的運行有著重要影響。我們根據(jù)管理會計的特點將其分為較新的管理會計和基礎(chǔ)的管理會計，盡管二者有著較多區(qū)別，但是都是構(gòu)成管理會計的重要內(nèi)容。在對管理會計進行研究時，其中有一個十分重要的概念就是會計信息質(zhì)量，這是因為會計信息質(zhì)量的程度將會直接影響管理會計的發(fā)展。所謂的會計信息質(zhì)量就是指通過對各項可能產(chǎn)生會計信息活動進行監(jiān)督，從而全面把握出現(xiàn)的會計信息，當發(fā)現(xiàn)存在一定問題時，可以及時制定相關(guān)的解決方案，從而不斷降低成本，幫助企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟收益，促進企業(yè)的進一步發(fā)展。
一、改進財務(wù)報告的意義
對于企業(yè)來說，要想獲得發(fā)展，會受到內(nèi)外部因素的綜合影響，因此要十分注意處理好企業(yè)的事物，保障企業(yè)的經(jīng)濟收益，提高管理效率。資產(chǎn)負債表自企業(yè)出現(xiàn)就已經(jīng)存在，對于企業(yè)的發(fā)展和進步來說有著十分關(guān)鍵的意義，只有做好了資產(chǎn)負債表方面的管理，才能幫助企業(yè)獲得更大的經(jīng)濟利潤，分析好企業(yè)內(nèi)部的具體財務(wù)狀況，了解企業(yè)的資產(chǎn)負債率、現(xiàn)金流動率和其他資本結(jié)構(gòu)，因此，資產(chǎn)負債表可以充分反映出一個企業(yè)的實際盈利情況，幫助管理者全面掌握企業(yè)內(nèi)部的資本結(jié)構(gòu)，促進企業(yè)的發(fā)展。由此可見，財務(wù)報表分析對于每一個企業(yè)來說都有著很重要的作用，各企業(yè)要想獲得更大的發(fā)展，就要做好財務(wù)報表的分析工作。
會計行業(yè)在運行過程中對財務(wù)報表的要求要高，需要保證相關(guān)的財務(wù)報表既可以充分反映出企業(yè)的財務(wù)狀況，又要保證在計算財務(wù)報表時充分符合我國的相關(guān)法律法規(guī)，只有完成了合法有效的財務(wù)報表，企業(yè)的運行狀況才能得到真實反映。而企業(yè)的會計信息質(zhì)量則會直接決定企業(yè)的財務(wù)報表，因此只有做好了企業(yè)會計信息質(zhì)量的管理工作，才能不斷優(yōu)化企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)的治理效率。
二、我國現(xiàn)行財務(wù)報告中存在的問題
1.財務(wù)會計信息的及時性不足
對于企業(yè)來說，會計信息質(zhì)量將會直接影響企業(yè)今后的發(fā)展狀況，而當前我國還存在著嚴重的會計信息質(zhì)量問題，主要表現(xiàn)為會計信息披露不充分、會計信息失真等現(xiàn)象，這是因為市場機制不健全，沒有完善相關(guān)的法律法規(guī)，會計人員的法律意識不強，往往會因為個人利益而影響會計信息質(zhì)量。
2.財務(wù)報告體系缺乏對無形資產(chǎn)的披露
當前的企業(yè)盡管發(fā)展速度很快，但是由于制度的不健全和會計信息質(zhì)量管理制度的不科學(xué)，導(dǎo)致企業(yè)在進一步發(fā)展時遇到了很多困難，許多企業(yè)盲目追求營銷績效，忽視了對自身內(nèi)部控制制度的改革和完善，導(dǎo)致企業(yè)的發(fā)展理念、營銷策劃和市場環(huán)境嚴重脫節(jié)，從而限制了企業(yè)的發(fā)展與進步，導(dǎo)致這一現(xiàn)象產(chǎn)生的重要原因就是企業(yè)的財務(wù)報告體系缺乏對無形資產(chǎn)的披露，使得企業(yè)在進行會計核算時忽視了對無形資產(chǎn)的核對。
3.現(xiàn)行財務(wù)報告缺少對風(fēng)險信息的披露
財務(wù)報表中往往會反映企業(yè)的實際損失情況和費用，而對于收益和資產(chǎn)等情況的記錄卻不十分全面，導(dǎo)致財務(wù)報表的內(nèi)容不全面，給管理者造成一定的誤導(dǎo)，不利于企業(yè)的管理。這就在很大程度上加大了企業(yè)的風(fēng)險，根本原因是企業(yè)現(xiàn)行的財務(wù)報告體系不夠健全，缺乏對風(fēng)險信息的披露，導(dǎo)致會計信息不全面。
4.現(xiàn)行財務(wù)報告缺乏披露企業(yè)的社會責(zé)任
當前的處理企業(yè)財務(wù)報表的方法還不夠規(guī)范統(tǒng)一，因此相關(guān)的會計人員在進行財務(wù)記錄時無法嚴格規(guī)范自己的行為，導(dǎo)致許多會計人員會因為自身利益而進行虛假做賬，從而影響企業(yè)的整體利益，導(dǎo)致財務(wù)報表不具備一定的真實性。而導(dǎo)致該行為發(fā)生的原因就是相關(guān)的法律法規(guī)還不夠健全，使得會計人員無法充分明確自身的社會責(zé)任。
三、我國財務(wù)報告改進的總體建議
1.針對現(xiàn)有重大不足進行改進
（1）預(yù)測性財務(wù)狀況信息以及增值信息的披露
市場經(jīng)濟制度的運行在很大程度上給我國的經(jīng)濟帶去了巨大活力，我國市場逐漸呈現(xiàn)自由化的特點，越來越多的行業(yè)開始出現(xiàn)并且迅速搶占了市場，已經(jīng)成為我國經(jīng)濟中不可或缺的一部分，促進了我國經(jīng)濟總量的增長，具有一定的正面意義。但是，我們在研究時發(fā)現(xiàn)，當前的各行各業(yè)盡管涌現(xiàn)的速度十分快，增長速度也不斷加快，但是不得不承認的一點就是當前的企業(yè)發(fā)展中存在著較大問題，主要表現(xiàn)為企業(yè)的會計信息質(zhì)量問題，對于企業(yè)來說，由于發(fā)展的時間較短，內(nèi)部的管理制度不健全，對市場的認知有限，導(dǎo)致企業(yè)遇到了一系列發(fā)展問題，嚴重阻礙了企業(yè)的進一步擴展。對于這些企業(yè)來說，要想獲得更大的發(fā)展，就要結(jié)合當前發(fā)展過程中存在的實際問題，將企業(yè)的總體發(fā)展目標和市場相結(jié)合，不斷完善當前的會計信息質(zhì)量管理制度，保證企業(yè)的正常運行。
企業(yè)的實際財務(wù)狀況會受到多方面因素的影響，這就要求我們在分析企業(yè)的財務(wù)狀況時需要從整體出發(fā)，充分考慮各方面因素，只有這樣才能保證涉及到財務(wù)分析中的各方面因素都可以被考慮到，保證財務(wù)狀況分析結(jié)果的準確性。因此在今后的工作中應(yīng)該不斷加強對預(yù)測性財務(wù)狀況信息和增值信息的披露，幫助企業(yè)及時掌握和自身有關(guān)的會計信息，提供給企業(yè)更大的幫助與支持。
（2）鼓勵自愿披露信息。信息披露制度不僅會直接影響企業(yè)所接收到的會計信息質(zhì)量，還會對企業(yè)的決策產(chǎn)生巨大影響，因此要想不斷完善當前的會計信息披露制度不僅應(yīng)該加強政府的宏觀調(diào)控，還應(yīng)該借助企業(yè)的力量來鼓勵他們建立起自愿披露機制，這樣才能幫助企業(yè)獲得較多的會計信息，還能夠提高企業(yè)的知名度。我們需要注意財務(wù)狀況中各項因素和指標的實際變動情況，應(yīng)該充分反映出各個指標的動態(tài)情況，還要具體指出影響企業(yè)財務(wù)狀況的各方面因素和實際影響程度，這些都應(yīng)該反映在財務(wù)報告中，保證分析的全面性。
2.結(jié)合使用者及其合理需要實行改進
財務(wù)報告是反映企業(yè)經(jīng)營狀況的最好憑證，因此要不斷加強對企業(yè)財務(wù)報告的重視度。而在對企業(yè)財務(wù)報告管理的過程中我們發(fā)現(xiàn)會計信息質(zhì)量的程度對于不同的企業(yè)來說都有著相同的作用，都會在很大程度上限制企業(yè)地發(fā)展，因此企業(yè)應(yīng)該提高對會計信息質(zhì)量管理的重視度，保證會計信息質(zhì)量管理機制的科學(xué)性和合理性，只有這樣才能指導(dǎo)企業(yè)較好的發(fā)展。而企業(yè)要想不斷提高會計信息質(zhì)量，優(yōu)化企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，就應(yīng)該結(jié)合企業(yè)發(fā)展的實際需要來對當前的治理結(jié)構(gòu)進行改革和創(chuàng)新，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理權(quán)力的制衡，分散企業(yè)的管理權(quán)與決策權(quán)，只有這樣才能不斷優(yōu)化企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，提高治理效率。
（1）完善財務(wù)報告體系，編制全面業(yè)績報告
財務(wù)報表分析中一個十分重要的內(nèi)容就是盈利能力的分析，企業(yè)分析盈利能力就是指對企業(yè)當前的發(fā)展狀況進行評估，通過實際的營業(yè)額來判斷一個企業(yè)的實際盈利能力，從而了解到企業(yè)的發(fā)展動態(tài)，這有利于后期制定企業(yè)發(fā)展目標和發(fā)展計劃。盈利能力的高低不僅反映著一個企業(yè)的實際營業(yè)額的大小，還會從多方面反映出這個企業(yè)的實際管理能力，對資本、現(xiàn)金、資源和風(fēng)險等因素的控制和管理能力，因此，盈利能力并不是單方面的指企業(yè)的賺錢能力，更是意味著一個企業(yè)的綜合實力。而我們在對企業(yè)的盈利能力作出分析時，需要借助一定的財務(wù)報表，這是因為財務(wù)報表中會提供一些較為詳細和真實的數(shù)據(jù)，我們只有借助這些數(shù)據(jù)才能充分了解到企業(yè)的實際發(fā)展狀況，從而對企業(yè)的盈利能力作出判斷。對于企業(yè)來說，盈利能力的高低將會直接影響企業(yè)的經(jīng)濟收益和直接利潤，這是因為盈利能力帶來的盈利額是構(gòu)成企業(yè)年度收入的最為主要的部分，因此盈利能力是判斷企業(yè)收益的最關(guān)鍵的因素之一。而在今后的發(fā)展中應(yīng)該不斷完善財務(wù)報告體系，不僅要反映出企業(yè)的盈利能力，還應(yīng)該加強對其他方面業(yè)績的反映，這樣才能幫助決策者全面掌握企業(yè)的實際運行情況。
（2）拓展知識資本信息
企業(yè)要想獲得生存與發(fā)展，就必須做好內(nèi)部控制制度的設(shè)計，幫助企業(yè)提高內(nèi)部的管理效率和運行效率，只有對企業(yè)的內(nèi)部控制制度進行調(diào)整和完善，才能借助內(nèi)部控制制度來降低企業(yè)的運行成本，保證企業(yè)的經(jīng)濟收益。因此，內(nèi)部控制制度的存在可以有效提高中小企業(yè)的競爭能力，幫助中小企業(yè)站穩(wěn)腳步，獲得進一步發(fā)展。要不斷擴展相關(guān)的資本知識，掌握全球經(jīng)濟發(fā)展的動態(tài)，及時調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略。
（3）提供社會責(zé)任信息
企業(yè)是市場中重要的組成部分，會對社會發(fā)展產(chǎn)生重要意義，同時也會在很大程度上受到社會各個領(lǐng)域的影響，企業(yè)有責(zé)任和義務(wù)提供一定的社會信息，因此企業(yè)應(yīng)該做好提供社會責(zé)任信息的工作，只有履行好了社會責(zé)任，才能不斷提高消費者對企業(yè)的認同感和信任感，從而促進企業(yè)的進一步發(fā)展。
（4）反映衍生金融工具信息
當前的市場正在迅速發(fā)展著，這一方面給企業(yè)的發(fā)展提供了良好的條件，另一方面加大了企業(yè)的壓力，在今后的工作中企業(yè)應(yīng)該不斷加強對新的衍生金融工具的認識和使用，借助金融衍生工具來完成企業(yè)的會計核算工作，這樣可以有效分析企業(yè)的實際財務(wù)情況，而進行衍生金融工具的研究時應(yīng)該將反映企業(yè)衍生金融工具的數(shù)量、價值、風(fēng)險、未來收益可能性等都包括進去，這樣才能保證研究結(jié)果的準確性與全面性。
參考文獻：
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財務(wù)會計報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書三部組成。會計報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表。相關(guān)附表示反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的補充報表。
1.2資產(chǎn)負債表
資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的報表。他是根據(jù)資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益這一會計平衡式，依照一定的分類標準和一定的順序，將企業(yè)在一定日期的資產(chǎn)，負債及所有者權(quán)益予以適當編制而成的。資產(chǎn)負債表反映使企業(yè)在某一特定時期的財務(wù)狀況，所以它是靜態(tài)的報表。
1.3利潤表
利潤表示反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的報表，是動態(tài)的會計報表。他是根據(jù)利潤=收入-費用這一會計平衡式，把一定期間的收入與同一會計期間的費用進行分配，以計算出企業(yè)一定時期的凈利潤。
我國該定采用多步式利潤表，凈利潤=利潤總額-所得稅，用以反映企業(yè)的稅后利潤。
1.4現(xiàn)金流量表
現(xiàn)金流量表示反映一定會計期間現(xiàn)金流入和流出的報表，是動態(tài)的會計報表?，F(xiàn)金流量表為會計報表使用者提供一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金流量的信息。會計報表使用者通過對現(xiàn)金流量表的分析，可以評價企業(yè)在未來會計期間的現(xiàn)金流量，評估企業(yè)償債及支付投資報酬的能力，了解企業(yè)本期凈利潤與經(jīng)營活動中現(xiàn)金流量發(fā)生差異的原因，掌握本期內(nèi)影響或不影響現(xiàn)金流量的投資活動與籌資活動。
2財務(wù)會計報告環(huán)境的新需求
2.1信息的透明度和可靠性的要求
會計信息對使用者范圍較廣，用戶需求觀關(guān)注的焦點是價值的相關(guān)性問題，許多投資者認為，歷史成本財務(wù)報告缺乏透明度、可靠性的信息，不僅不能為監(jiān)管部門和投資者發(fā)出預(yù)警信號，使其判斷失誤。針對會計信息嚴重失真的局面，許多人認為財務(wù)會計報告的質(zhì)量主要取決于其是否向投資者進行了充分而公允的披露，強調(diào)信息的透明度和可靠性，按照用戶需求觀，為了提高會計信息的相關(guān)性，會計準則必須給予企業(yè)相當大的可選擇空間，但這勢必給企業(yè)的盈余管理提供合法的操作空間。投資者保護觀更注重會計信息的可靠性，注重對處于信息劣勢地位的中小投資者的保護，它要求會計準則盡可能縮小企業(yè)會計政策、會計判斷選擇的空間。在很多情況下，相關(guān)性與可靠性是正相關(guān)的關(guān)系，遺憾的是在某些情況下，相關(guān)性強的信息可靠性卻較差，可靠性強的信息相關(guān)性卻較差。
2.2財務(wù)會計報告長期性和導(dǎo)向性需求
傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟下信息使用者注重的是財務(wù)信息，而在知識經(jīng)濟下不僅要獲取財務(wù)信息，還要獲取非財務(wù)信息；不僅要獲取長期量信息，還要更多地獲取導(dǎo)向性信息；不僅要獲取確定的信息，還要更多地獲取不確定的信息；不僅要獲取長期量信息，還要更多地獲取預(yù)測信息；不僅要獲取企業(yè)整體信息，還要獲取分部信息。信息使用者要求拓展信息披露的內(nèi)容，在信息的質(zhì)量上強調(diào)信息的相關(guān)性、長期性與導(dǎo)向性。
2.3報告主體硬件與報告主體拓展的需要
中國的會計報告主體規(guī)模從小到大、硬件配置極不均衡，有些大型企業(yè)完全實現(xiàn)了電算化會計核算，有些企業(yè)還至今仍停留在手工簿記階段。全面提升企業(yè)管理水平、實現(xiàn)財務(wù)會計報告革命的關(guān)鍵。隨著信息化的加速和知識經(jīng)濟時代的到來，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)正悄然發(fā)生網(wǎng)絡(luò)化的改變，會計主體的內(nèi)涵與外延亟需拓展，主體資源需要重新計量與評價。另外強大的外部競爭壓力，迫使企業(yè)的財務(wù)會計報告發(fā)生革命性變革。
3財務(wù)會計報告的發(fā)展趨勢
3.1報告彰顯快捷靈敏
財務(wù)會計報告是企業(yè)中一項重要的管理活動，在企業(yè)的股東結(jié)構(gòu)日趨多元化的今天，企業(yè)不僅要考慮現(xiàn)有投資者的信息需求，更要將企業(yè)推向潛在的投資者，吸引潛在投資者的注意。為做到這些，企業(yè)的財務(wù)會計報告要向使用者充分披露有關(guān)企業(yè)未來發(fā)展前景，盈利預(yù)測，現(xiàn)金流量的信息。同時更加強調(diào)對預(yù)測信息的規(guī)范，盡可能提高預(yù)測信息的可信度和可靠性。反映經(jīng)營者的經(jīng)濟狀況是會計的基本目標，向信息使用者提供有助于決策的會計信息是會計的主要目標。會計的報告目標逐漸由受托責(zé)任觀向決策有用觀轉(zhuǎn)變，同樣新的財務(wù)報告目標也將繼續(xù)鎖定在為企業(yè)各利益相關(guān)者決策提供快捷靈敏的相關(guān)財務(wù)信息。
3.2報告內(nèi)涵更加多樣性
新的企業(yè)財務(wù)會計報告是一種以事項會計為基礎(chǔ)的，可以向信息使用者充分披露有關(guān)企業(yè)未來發(fā)展前景，盈利預(yù)測，現(xiàn)金流量等財務(wù)信息的更為簡明易懂的一種交互式的實時報告。這種財務(wù)報告由于信息量的不斷擴大，會使得信息的范圍上將有很大的擴展，將更多反映非貨幣性的信息。在信息的表述方式上，不再僅限于文字與表格方式，而是更多地運用圖形與音像方式恰如其分地表達信息內(nèi)涵，做到圖文并茂，音像俱全，使信息的表達更形象、直觀、易于被使用者接受和理解，以便在網(wǎng)絡(luò)上轉(zhuǎn)輸?shù)?、表式信息更為簡明易懂的實時報告。
3.3報告注重雙向高效的信息傳遞
企業(yè)財務(wù)會計報告是一種以事項會計為基礎(chǔ)的，可以向信息使用者充分披露有關(guān)企業(yè)未來發(fā)展前景，盈利預(yù)測，現(xiàn)金流量等財務(wù)信息的更為簡明易懂的一種交互式的實時報告。這種財務(wù)報告模式借鑒與融合了現(xiàn)有的幾種對未來財務(wù)報告的預(yù)測，它以資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表及全面收益報表為支柱。這種財務(wù)報告模式通過增加全面收益報表，可以讓報表使用者更清楚地得到有關(guān)一個企業(yè)財務(wù)業(yè)績的全部信息，更好的滿足信息使用者對企業(yè)財務(wù)信息特別是反映企業(yè)未來現(xiàn)金流量的預(yù)測信息的要求。從而為會計數(shù)據(jù)的分類、重組、再分類、再重組提供了無限的自由空間。同時，這種財務(wù)報告模式是一種實時報告系統(tǒng)，有效地解決了信息的時效性問題。它通過提供實時的財務(wù)信息，為經(jīng)營決策者和信息使用者做出正確的判斷服務(wù)。
總之，未來財務(wù)會計報告在計價模式上將向多元計價模式發(fā)展，由歷史成本計量到公允價值計量，同時考慮通貨膨脹的因素；在披露信息的范圍上將有很大的擴展，將多多反映非貨幣性的信息，像關(guān)于企業(yè)人力資源、無形資產(chǎn)、數(shù)字資產(chǎn)、金融衍生工具等方面的信息。并通過雙向的信息傳遞，使信息的提供者與使用者做到知己知彼，減輕信息的不對稱現(xiàn)象，提高資本市場的效率。
參考文獻：
（一）財務(wù)報告理論上的發(fā)展與變化回顧
1、關(guān)于計量。財務(wù)報表是以傳統(tǒng)會計的三個特征為支柱的。那就是：記錄按復(fù)式簿記系統(tǒng)；確認以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)；計量采用歷史成本屬性。因此，人們把傳統(tǒng)的財務(wù)會計分別稱為復(fù)式簿記會計、權(quán)責(zé)發(fā)生制（即應(yīng)計制）會計和歷史成本會計。在財務(wù)會計的上述三個特征中，對會計信息特別是盈利信息最有影響作用的，是確認和計量。傳統(tǒng)財務(wù)報表受到的沖擊最早也是針對計量。所以，報表的使用者莫不關(guān)注計量。隨著20世紀70年代末至80年代初美國出現(xiàn)的通貨膨脹以及90年代以后衍生金融工具的發(fā)展，在傳統(tǒng)的歷史成本計量模式之外，先后創(chuàng)造了現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可實現(xiàn)（清算）凈值和公允價值計量模式。正如FASB（財務(wù)會計準則委員會）第5號財務(wù)會計概念公告所說："當前，在財務(wù)報表中報告的各種項目，是用不同屬性來計量的。這要由項目的性質(zhì)和計量屬性的相關(guān)性與可靠性來定。"因此，到目前為止，我們對財務(wù)報告中的計量可以看到下列變化：由早期以歷史成本為主（甚至占完全統(tǒng)治地位）到幾種計量屬性同時并用，再到當前傾向于采用公允價值。這種種變化明顯地說明，計量屬性的采用決定于社會經(jīng)濟的發(fā)展，即經(jīng)濟環(huán)境的變化和各種不同計量屬性所帶來的不同經(jīng)濟后果及其應(yīng)用的不同前景。
2、關(guān)于確認。早期財務(wù)報表的確認僅研究收入的決定和費用的分配。在股份企業(yè)出現(xiàn)以前，往往采用收付實現(xiàn)制來確認收入和費用。那時確認的唯一標準是看有無現(xiàn)金流入（收入）和流出（費用）。后來，由于出現(xiàn)委托和關(guān)系，為了正確反映和評估在某一期間的受托責(zé)任，就產(chǎn)生并廣泛運用了權(quán)責(zé)發(fā)生制。然而權(quán)責(zé)發(fā)生制仍然是針對收入的實現(xiàn)和費用的發(fā)生來說的。它提出了確認收入和確認費用的新標準。這個新標準不再是看有無現(xiàn)金收付，而是看權(quán)利與責(zé)任是否發(fā)生。為了實現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，又形成了應(yīng)計、遞延、分配和攤銷等四個特殊的會計程序。權(quán)責(zé)發(fā)生制使財務(wù)會計處理和報表的編制較前復(fù)雜，當然所獲得的收益數(shù)據(jù)也較前更為相關(guān)與可靠。人們主要關(guān)注收入和費用確認的另一解說是在20世紀四五十年代左右，財務(wù)報表中的收益表被普遍認可為第一報表。財務(wù)報表使用者所共同關(guān)心的主要信息是一家公司的收益（盈利）。收益是怎樣決定的呢？從收益表的構(gòu)成可以看到：通過收入與費用的配比，決定收益。這就是流行于當年的收入／費用觀。然而收益也還可以由凈資產(chǎn)（不包括業(yè)益的變動）的期末與期初的余額對比來求得。后一決定收益的方法稱為資產(chǎn)／負債觀，因為這可不依賴收入與費用而單獨對資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益直接進行確認。若根據(jù)資產(chǎn)／負債觀，權(quán)責(zé)發(fā)生制就不能構(gòu)成全部財務(wù)報表要素的確認基礎(chǔ)。于是FASB發(fā)展了會計確認的理論。在1984年12月發(fā)表的第5號財務(wù)會計概念公告"在企業(yè)財務(wù)報表中的確認和計量"中第一次提出確認的完整定義，確認的四項基本標準（可定義性、可計量性、相關(guān)性與可靠性），并根據(jù)確認是"將某一項目作為報表要素正式記入或列入某一企業(yè)財務(wù)報表的過程"的定義，而把確認的過程分為"初始確認"、"后續(xù)確認"和"終止確認"三種類型。FASB第5號概念公告關(guān)于會計確認的見解如同它強調(diào)現(xiàn)值技術(shù)的運用和大力提倡公允價值計量屬性一樣，為把各種創(chuàng)新經(jīng)濟業(yè)務(wù)（典型的是衍生金融工具，可確認而尚未實現(xiàn)的有關(guān)收入項目等）在表內(nèi)予以確認、計量或者在表外進行披露開辟了一條重要的新思路。由此可見，財務(wù)報告理論與實踐的這一發(fā)展，不是憑空而來。它們同樣是競爭技術(shù)與全球化等環(huán)境因素發(fā)生作用的結(jié)果。
3、關(guān)于報告。早期的財務(wù)報表，是直接根據(jù)日常記錄所編成的。報表的內(nèi)容就是表內(nèi)的項目。項目只不過是會計科目的重新分類、匯總和排列。后來由于經(jīng)濟業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，表內(nèi)陳述的內(nèi)容基本上屬于會計上的術(shù)語而不易為廣大投資人所理解。為了提高報表的易懂性和可使用性，于是增加了表外附注和附表，這一部分的出現(xiàn)，同證券監(jiān)管機構(gòu)（如美國的證券交易委員會SEC）對上市公司的報表提出補充的披露要求也是分不開的。雖然表內(nèi)和表外的區(qū)分，人們已習(xí)見為常，但多數(shù)人并不了解它們之間的聯(lián)系、區(qū)別和不同的作用。在這個問題上，F(xiàn)ASB于1978年發(fā)表的第1號財務(wù)會計概念公告提供了一個非常明確而又富有創(chuàng)造性的見解：當前實務(wù)中的財務(wù)報表應(yīng)當稱為財務(wù)報告；財務(wù)報告=財務(wù)報表＋其他財務(wù)報告。財務(wù)報表需要由注冊會計師審計，而其他財務(wù)報告則可以請企業(yè)以外的會計師或?qū)＜覍忛啠械纳踔量梢约炔粚徲?，也不審閱。在講到財務(wù)報表和附注的關(guān)系時，F(xiàn)ASB的第5號財務(wù)會計概念公告則反復(fù)強調(diào)：在財務(wù)報表表內(nèi)表述是確認；用附注（包括表內(nèi)旁注，表外底注）、其他附表、其他報告手段進行表述，不是確認，而是披露。這樣，附注和其他財務(wù)報告披露的內(nèi)容、形式和是否量化表述就獲得了更大的自由空間。
（二）財務(wù)報告及其種類的發(fā)展與變化回顧
財務(wù)報表和其他財務(wù)報告表內(nèi)確認和表外披露兩種表述形式共同構(gòu)成今天的財務(wù)報告，乃是財務(wù)報告經(jīng)歷了60多年的一個重要的發(fā)展歷程。再從報告和報告的種類看也產(chǎn)生了很多重要變化：
第一，報表的種類不斷增加。
早期的基本財務(wù)報表只有資產(chǎn)負債表和損益表兩種。20世紀60年代中期增加了財務(wù)狀況變動表，到1987年被現(xiàn)金流量表所取代（SFAS財務(wù)會計準則公告》95），成為第三財務(wù)報表。1997年，美國又發(fā)表"報告財務(wù)業(yè)績"的第133號財務(wù)會計準則公告，提出：企業(yè)可增加"全面收益表"作為第四財務(wù)報表，（在此以前，英國已在ASB（《會計準則公報》的第3號財務(wù)報告準則中提出"全部已實現(xiàn)利得和損失表"作為第四報表）。
第二，財務(wù)報告的內(nèi)容和形式不斷改進。
1、從覆蓋面看，原先的財務(wù)報告只反映一個主體的整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況或現(xiàn)金流量的變化。后來，由于出現(xiàn)控股企業(yè)，控股企業(yè)除編制本身的財務(wù)報表外，還要編制覆蓋整個控股企業(yè)集團的合并財務(wù)報表。同時，一個企業(yè)由于規(guī)模很大，分部很多，又要求對具有不同機遇和風(fēng)險的地區(qū)和業(yè)務(wù)分部編制分部財務(wù)報告。合并報表和分部報告都能向投資人補充提供對決策更有用的信息。
2、從時間間隔看，傳統(tǒng)的財務(wù)報告是一年報告一次，屬于年度報告。為了提高報告的及時性，后來，在年報之外，又陸續(xù)增加了半年報、季報、月報等統(tǒng)稱為"中期報告"的財務(wù)報告。隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，將來信息的報告將越來越快，時間間隔越來越短，現(xiàn)在實際上已開始在網(wǎng)上實時信息。
3、從內(nèi)容上看，第四報表較好彌補了傳統(tǒng)報表違反漏計損益原則的缺陷。長期以來，西方會計界對編制收益表都聲稱堅持"滿計損益觀"而不是建立在當期經(jīng)營業(yè)績基礎(chǔ)上，但實際上對可賺得卻未實現(xiàn)的收入，往往繞過收益表，而把它們列示于資產(chǎn)負債表中的所有者權(quán)益部分。這種做法，實際上壓低了企業(yè)當期所確認的全部損益，違反了滿計損益的原則。第四財務(wù)報表即全面收益表，所報告的企業(yè)財務(wù)業(yè)績包括了所有已確認的損益（不論是否實現(xiàn)）。這種業(yè)績報告，才真正體現(xiàn)以滿計損益為基礎(chǔ)的收益表。
二、對現(xiàn)行財務(wù)報告的批評
盡管企業(yè)的財務(wù)報告是隨著環(huán)境的變化而在改進，并根據(jù)使用者日益增長的需要作了若干創(chuàng)新。但迄今為止，使用者對財務(wù)報告的局限性是很不滿意的。有人則對財務(wù)報告的有用性似乎在加速地降低而表示擔憂，早在1975年，英國ASSC（會計準則籌劃委員會）發(fā)表的"公司報告"和1991年英國ICAEW（英格蘭和威爾士特許會計師協(xié)會和ICAC（國際會計合作委員會）聯(lián)合發(fā)表的"財務(wù)報告的未來模型"，就先后相當深刻、全面地揭示了現(xiàn)行財務(wù)報告的缺點。1994年美國AICPA（美國執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會）在"改進企業(yè)報告--面向報告用戶"中也指出了現(xiàn)行財務(wù)報告的不足。概括各家的看法，特別是針對新經(jīng)濟的要求，財務(wù)報告有待改進的方面主要是：
第一，由于環(huán)境的加速變化，要求企業(yè)披露更多的、面向未來經(jīng)營發(fā)展的關(guān)鍵性信息。但是，現(xiàn)行財務(wù)報告模式在確認方面有苛刻的要求，對于計量，也主要限于貨幣量度。這樣就使許多能反映企業(yè)未來前景、對使用者非常有用的信息被排除在財務(wù)報表甚至財務(wù)報告之外。這些信息大部分屬于包括人力資源在內(nèi)的廣義無形資產(chǎn)，如一家企業(yè)的員工、客戶、知識基礎(chǔ)和該企業(yè)的聲譽。
第二，由于交易、事項、情況要得到會計的確認，從而在財務(wù)報表內(nèi)表述，有一個基本前提，那就是，它們必須是已經(jīng)完成，至少是已經(jīng)發(fā)生的。每一項符合確認要求的報表要素，在它們的定義中都明確規(guī)定屬于過去的交易、事項所帶來的結(jié)果。這樣，整個財務(wù)報表的信息--這是財務(wù)報告中的核心信息，必然面向過去，而不可能面向未來。
第三，盡管各種計量屬性同時并存，實際上，在財務(wù)報告中，是成本而不是價值反映著現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)濟活動，可是使用者（特別是投資人）卻更關(guān)注企業(yè)價值的創(chuàng)造和增加。資本市場的股價漲落，反映的也是企業(yè)價值的變化。而現(xiàn)在，財務(wù)會計與財務(wù)報告無法直接計量和表現(xiàn)企業(yè)的價值，它們只能用盈利和現(xiàn)金流量兩個會計信息間接地作為替代變量。
三、對現(xiàn)行財務(wù)報告的改進
當前人們面臨的經(jīng)濟環(huán)境已經(jīng)大大不同于以往。關(guān)于這一點，F(xiàn)ASB在2001年關(guān)于"改進企業(yè)報告--對增進自愿披露洞察"這一研究報告中進行了描述。該報告分析了可能正在改變企業(yè)環(huán)境的關(guān)鍵作用力量。從經(jīng)濟因素上具有全球化、所有權(quán)分散、競爭、著眼于財富的創(chuàng)造、企業(yè)資產(chǎn)構(gòu)成的變化等特點。與此同時，今天的財務(wù)報告使用者也會產(chǎn)生新的信息需求，主要是：
1、應(yīng)當突破傳統(tǒng)的財務(wù)報告模式，需要在財務(wù)報表之內(nèi)對確認和計量方面有所創(chuàng)新，使之可確認更多的有用信息；
2、應(yīng)當提供不一定用貨幣量度，但卻非常有用的信息，為此要改進和擴大信息披露；
3、整個財務(wù)報告在維持有用的歷史信息的同時，要更多地披露預(yù)測信息，特別是關(guān)系一個企業(yè)未來發(fā)展前景的關(guān)鍵信息；
4、成本信息固然是可關(guān)與相關(guān)的，但企業(yè)價值的創(chuàng)造與變化的信息、可能更為有用。
面對競爭、高新技術(shù)和全球化的三股力量匯合的挑戰(zhàn)，適應(yīng)財務(wù)報告使用者對信息提出的新需求。筆者認為在對現(xiàn)行財務(wù)報告模式加以改進時，一定要解決好繼續(xù)和發(fā)展的問題。要改進現(xiàn)行財務(wù)報告模式中與會計環(huán)境不相適宜的部分?？偟膩碚f，對現(xiàn)行財務(wù)報告模式的改進應(yīng)是一種揚棄；具體來看可以考慮以下幾方面的建議：
1、改革現(xiàn)行財務(wù)報告模式，并不意味著對之完全否定，相反，在GAAP沒有改變之前，構(gòu)成財務(wù)報告核心的應(yīng)還是財務(wù)報表，我們應(yīng)該繼承現(xiàn)行財務(wù)報告模式下的核心部分--財務(wù)報表，包括資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量表，即它們必須符合可定義性、可計量性、相關(guān)性與可靠性等四項標準。并將它列為財務(wù)報告的第一部分，但是建議將這三張報表所披露的會計信息，分為核心信息和非核心信息兩個部分。對于核心會計信息，應(yīng)該更加注意其計量的可靠性；而對于非核心的會計信息，則可以相對地采取可靠性不如歷史成本的計量屬性，如公允價值等。尤其應(yīng)該注意在財務(wù)報表中披露能夠表明投資報酬、財務(wù)彈性和變現(xiàn)能力的會計信息。在條件允許的情況下，可以借鑒英國會計準則委員會（ASB）的做法，在損益表的下端附加披露全部已確認的利得和損失。
2、對財務(wù)報告中可采用的計量屬性不以貨幣量度為限，并進行廣義解釋。這一點，其實并未動搖財務(wù)會計的基本假設(shè)--以貨幣為計量基礎(chǔ)的假設(shè)。因為貨幣仍然是財務(wù)報告特別是其中的財務(wù)報表的基本量度。只是，應(yīng)當同意，甚至應(yīng)當鼓勵同時使用其他量度，作為貨幣量度的補充。任何事物都是質(zhì)與量的統(tǒng)一，總有可以量化的屬性。問題僅在于量化的精確程度有所不同?，F(xiàn)代企業(yè)具有如此復(fù)雜的經(jīng)濟活動，會計在計量問題上若不跳出貨幣度量的框框，恐怕很難在確認和披露上有所前進。
3、要充分發(fā)揮披露在財務(wù)報告中的作用。在財務(wù)報表附注中，應(yīng)注意披露各種表外融資方式的特征和風(fēng)險。在財務(wù)報表的補充資料之中，披露企業(yè)物價變動的會計信息；另外，可以適當披露采用"區(qū)間"或"范圍"估計數(shù)量報表項目的有關(guān)信息，借以消除報表項目貌似確定而對會計信息使用者產(chǎn)生的誤導(dǎo)。
4、在其他財務(wù)報告中，著重披露企業(yè)經(jīng)營活動的主要特征、經(jīng)營活動重大的不確定性--存在的顯著風(fēng)險和報酬機會、企業(yè)的相對競爭優(yōu)勢和關(guān)于企業(yè)"軟資產(chǎn)"（如人力資源）以及評估的商譽的信息，并盡可能披露關(guān)于競爭對手或同行業(yè)其余相關(guān)企業(yè)的信息。
5、盡可能及時提供財務(wù)報告和會計信息，必要時可以縮短財務(wù)報告提供的周期，如采用季度財務(wù)報告或適當發(fā)表臨時財務(wù)報告，簡化年度財務(wù)報告等。
6、對操作衍生金融工具的企業(yè)，應(yīng)該單獨予以披露并進行核算。
7、若存在著多個企業(yè)分部，應(yīng)盡量按照行業(yè)分部或地區(qū)分部編制或提供分部報告。
8、鼓勵企業(yè)進行適當?shù)淖栽概?，包括披露一些有一定依?jù)的預(yù)測性、前瞻性會計信息和管理當局的意圖等。
9、鼓勵企業(yè)披露關(guān)于履行社會責(zé)任和關(guān)于企業(yè)增值的會計信息，并根據(jù)具體條件酌情采用在財務(wù)報表附注中進行敘述性披露、在現(xiàn)有財務(wù)報表中添加某些項目或單獨披露如社會收益表、增值表等形式。
10、要盡量注意"效益>成本"這個普遍的約束條件，在信息披露的相關(guān)性和可靠性之間、在保護商業(yè)秘密和提供及時、有用的信息之間進行權(quán)衡，要盡量避免會計信息披露過載現(xiàn)象。要根據(jù)會計環(huán)境、會計信息使用者需求的變化，兼顧財務(wù)會計的固有特征，并作適當?shù)恼{(diào)整。
參考文獻：
一、財務(wù)報告目標綜述
(一)財務(wù)報告目標定位 關(guān)于財務(wù)報告目標定位主要有受托責(zé)任觀和決策有用觀。受托責(zé)任觀認為，隨著股份公司的產(chǎn)生和發(fā)展，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)實現(xiàn)了分離，同時在企業(yè)所有者和經(jīng)營者之間形成了委托關(guān)系。人(經(jīng)營者)對委托人(所有者)委托其經(jīng)管的財產(chǎn)負有受托責(zé)任，委托人主要關(guān)注企業(yè)資本的保值增值，需要了解人受托責(zé)任的履行情況以評價其經(jīng)營業(yè)績、決定其報酬及是否續(xù)聘，因此財務(wù)報告的目標在于如實反映人受托責(zé)任的履行情況。所以，受托責(zé)任觀特別強調(diào)財務(wù)會計信息的可靠性，主張采用歷史成本計量屬性對財務(wù)報表要素進行計量。而決策有用觀認為，隨著資本市場的高度發(fā)展，股權(quán)會變得十分分散，投資者主要關(guān)注的是投資企業(yè)的風(fēng)險和報酬水平以及整個資本市場的風(fēng)險和報酬水平，因此財務(wù)報告的目標在于為資本市場的參與者提供決策有用信息。所以，決策有用觀更加注重財務(wù)會計信息的相關(guān)性，主張采用公允價值對財務(wù)報表要素進行計量。
(二)財務(wù)報告目標研究 美國對于財務(wù)報告目標的定位經(jīng)歷了一個從受托責(zé)任觀向決策有用觀轉(zhuǎn)變的過程。從20世紀30年代至20世紀60年代中期這段時期內(nèi)，如實反映企業(yè)管理者受托責(zé)任的履行情況被認為是財務(wù)報告的主要目標，即受托責(zé)任觀。1963年阿羅可能性定理的提出使會計界逐漸認識到，在現(xiàn)實世界中最佳會計原則和會計實務(wù)是不可能存在的。在這種情況下，決策有用觀便應(yīng)運而生。1966年美國會計協(xié)會(AAA)在《基本會計理論報告》中首次提出了決策有用觀。該觀點認為，假如不能提供理論上正確的財務(wù)報表，至少應(yīng)該使財務(wù)報表更加有用，財務(wù)報告目標的重心開始向決策有用觀傾斜。1978年FASB了第1號財務(wù)會計概念公告(SFACNo.1)，該公告采納了決策有用觀，認為財務(wù)目標是滿足投資者、債權(quán)人等報告使用者的投資決策需要，從而使得決策有用觀普及開來。而國際會計準則理事會(IASB)將財務(wù)報表的目標定位于決策有用觀和受托責(zé)任觀，但同時認為受托責(zé)任觀是從屬于決策有用觀的。關(guān)于財務(wù)，報告的目標理論，20世紀40年代以來未受到很大重視，對其研究只是間接涉及而已。美國會計學(xué)家斯朵伯斯(GJ.Staubus)第一次將會計目標作為直接研究對象來研究。20世紀60年代后期，美國會計界出現(xiàn)了一個新概念：會計是―個經(jīng)濟系統(tǒng)。此后，會計學(xué)術(shù)界開始關(guān)注財務(wù)報告目標的研究，并于20世紀70年代初期受到普遍重視。1970年美國會計原則委員會(APB)的第4號報告來闡述財務(wù)會計和財務(wù)報表的目標，這是西方國家最早提出財務(wù)報告目標的機構(gòu)和文獻。而比較全面和權(quán)威的闡述，則見于美國財務(wù)會計準則委員會(FASB)的第1號概念公告(1978)。著名會計學(xué)家Eidon.S.Hendriksen(1982)指出：“任何研究領(lǐng)域的起點都是提出研究的界限和確定它的目標”。
二、受托責(zé)任觀和決策有用觀研究綜述
(一)受托責(zé)任觀研究綜述 在許多情況下，當一方授權(quán)另外一方代表其行使某項職權(quán)時，委托人和人之間就形成了關(guān)系。在任何情況下，委托人都希望人和他的利益是一致的，但人通常是自私的，^對自我利益的追求常常會侵蝕關(guān)系。一個重要且和利益相關(guān)的關(guān)系是股東和管理者的關(guān)系。在這一關(guān)系中，股東以權(quán)益最大化作為目標，希望在變化中保證公司經(jīng)營的安全。而對經(jīng)營者來說，除股東權(quán)益最大化以外，希望實現(xiàn)銷售量最大化，成本最小化，積累權(quán)利和威望。因此，這一關(guān)系的維持就需要一種監(jiān)督機制，當財務(wù)報告被認為主要用來充當這一監(jiān)督機制的手段時，就產(chǎn)生了“受托責(zé)任觀”。井尻雄士和希爾特(1973)認為，會計的基本目標是確保經(jīng)管責(zé)任，是管理當局向有關(guān)聯(lián)的各方面交代受托責(zé)任的執(zhí)行情況。“受托責(zé)任觀”的主要觀點是：(1)財務(wù)報告的目標是以恰當?shù)姆绞接行Х从迟Y源受托者的受托責(zé)任及其履行情況。(2)會計人員作為獨立的第三者介入委托關(guān)系之中，以客觀的立場反映受托責(zé)任及其履行情況，其行為不受任何一方面影響，只接受會計規(guī)范的指導(dǎo)。(3)由于最有效地反映受托責(zé)任履行情況的信息是關(guān)于企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的信息，故財務(wù)報告應(yīng)以反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績及其評價為重心。受托責(zé)任學(xué)派的主要人物有：美國著名會計學(xué)家井尻雄士、恩里斯特*帕羅科(ErnestParlock)等。由于該觀點在研究方法上以描述為主，因而也稱“描述性目標”。在“受托責(zé)任觀”下，財務(wù)報告揭示的內(nèi)容應(yīng)主要是歷史的、客觀的信息，即信息的可靠性至關(guān)重要。
(二)決策有用觀研究綜述 按照“決策有用觀”，財務(wù)報告的目標時向會計信息使用者提供決策有用的信息，而對決策有用的信息是關(guān)于企業(yè)現(xiàn)金流動的信息和關(guān)于經(jīng)營業(yè)績及其資源變動的信息。“決策有用觀”的主要精神：一是會計信息是經(jīng)濟決策的基礎(chǔ)，財務(wù)報告的目標是提供有助于經(jīng)濟決策的有用信息。二是強調(diào)會計人員和會計信息使用者之間關(guān)系，而不過多地強調(diào)信息使用者與公司經(jīng)濟活動之間的關(guān)系。三是重視財務(wù)報告本身的有用性，而非編制財務(wù)報告所依據(jù)的會計準則和會計系統(tǒng)整體的有效性。1971年美國注冊會計協(xié)會(AICPA)出資成立了特魯伯魯?shù)挛瘑T會，以特魯伯魯?shù)聻槭组_始專門研究財務(wù)報告目標。經(jīng)過兩年多的研究，1973年發(fā)表了一份題為《財務(wù)報表的目標》的研究報告，該報告明確提出了12項財務(wù)報表的目標，其基本目標是“提供據(jù)以進行經(jīng)濟決策所需的信息”。1966年美國會計學(xué)會(AAA)發(fā)表了《基本會計理論說明書》，該報告提出了4項會計目標：對有限資源使用所做的決策，包括弄清關(guān)鍵性決策領(lǐng)域和確認目標與方向；有效地管理和控制組織的人力資源和物質(zhì)資源；記錄和報告資源的受托責(zé)任；促進(會計主體)的社會職能等，會計為這4項目標提供信息，其實質(zhì)是將決策與會計信息聯(lián)系在一起。FASB在第1號概念公告(FSACNO.1)《企業(yè)財務(wù)報告的目標》中認為，財務(wù)報告目標主要應(yīng)包括以下方面：(1)有助于現(xiàn)在或潛在的投資者、債權(quán)人及其他信息使用者作出合理的投資、貸款及類似決策的信息。對于那些對企業(yè)經(jīng)濟活動有一定理解能力并愿意花費時間研究這些信息的人來說，這一信息應(yīng)該是可以理解的。(2)幫助現(xiàn)有的投資者、債權(quán)人及其他使用者評價來自股利、利息、銷售收入、贖回、到期證券或貸款中預(yù)期現(xiàn)金收入的數(shù)額、時間即不確定性的信息。(3)有關(guān)企業(yè)經(jīng)濟資源、對這些資源的要求權(quán)、改變資源及對資源要求權(quán)的交易、事項及環(huán)境的影響方面的信息。(4)有關(guān)企業(yè)如何獲得及使用現(xiàn)金、借貸或償還、資本交易(包括現(xiàn)金股利及其他向所有者分配企業(yè)資源)以
及其他影響企業(yè)流動性及償付能力因素的信息。(5)有關(guān)企業(yè)管理者如何履行對所有者托管其使用資源的托管責(zé)任信息。(6)幫助使用者理解所提供財務(wù)信息的解釋和說明。這6個目標都是緊緊地圍繞著決策，“決策有用觀”主要采用了規(guī)范研究的方法，因而也被稱為“規(guī)范性目標”。它的主要代表人物有羅伯特.N.安東尼(RobertN.Anthony)、羅伯特.T.斯普勞斯(RobertN.Spruse)、E.s.郭德里克森(E S.Hendriksen)等，F(xiàn)ASB和AAA也是該觀點的積極倡導(dǎo)者。依此觀點，財務(wù)報告應(yīng)主要反映現(xiàn)時的信息，既強調(diào)信息的相關(guān)性。一般認為，“決策有用觀”適用于資本市場發(fā)育十分成熟，并對整個社會經(jīng)濟的運行具有全面影響的情況。
三、受托責(zé)任觀和決策有用觀的評價
(一)受托責(zé)任觀的不足 “受托責(zé)任觀”產(chǎn)生于特定的會計環(huán)境，具有特定的歷史意義，但也存在不足：(1)受托人難以做到客觀公正。理論上在關(guān)系中，會計是作為獨立的第三者，站在公正、客觀的立場向委托人報告受托責(zé)任的履行情況。實務(wù)中會計作為第三者，其客觀、公正的立場卻很難站穩(wěn)。因此，將財務(wù)報告目標定位報告受托責(zé)任的履行情況可行性不大。相反，可能成為會計造假，操縱利潤的一個根源。當然，“受托責(zé)任觀”也并非處處碰壁，其關(guān)鍵點是對“第三者”的客觀、公正要有強力的保證措施。(2)受托人無法完成各類委托人的委托責(zé)任。“受托責(zé)任可因憲法、法律、合同、組織的規(guī)則、風(fēng)俗、習(xí)慣甚至口頭合約而產(chǎn)生。一個公司對其股東、債權(quán)人、雇員、政府或有關(guān)聯(lián)的組織、公眾都承擔受托責(zé)任。在一個公司內(nèi)部，一個部門的負責(zé)人對部門經(jīng)理富有受托責(zé)任，而部門經(jīng)理對更高一層的負責(zé)人也承擔受托責(zé)任。就這個意義來說，我們今天的社會時建立在―個巨大的受托責(zé)任網(wǎng)絡(luò)之上(井尻雄士，1992)?！标P(guān)系多種多樣，具體財務(wù)報告目標千頭萬緒，按此觀點，實際操作必然是無所適從。(3)受托人難于按不同委托人的要求有效地反映受托責(zé)任的履行情況。由于關(guān)系多種多樣，受托責(zé)任的內(nèi)容和形式千差萬別。會計作為客觀、獨立、公正的第三者要合理有效地反映受托責(zé)任的履行情況，財務(wù)報告確認、計量、記錄的方法、程序以及形式必須以不同受托責(zé)任為導(dǎo)向，具體設(shè)計操作。這一方面加重了各具體單位內(nèi)部會計制度的設(shè)計工作，同時也有于“對外報告會計”的特性。(4)受托人難于滿足所有財務(wù)報告使用者的要求。一般而言，財務(wù)報告的作用至少包括這樣一些內(nèi)容：報告受托責(zé)任的履行情況；為投資者、債權(quán)人等進行有關(guān)決策提供有用的信息；為企業(yè)個利益相關(guān)者分配財富提供依據(jù)；為企業(yè)內(nèi)部管理當局改善經(jīng)營管理提供有關(guān)信息；為宏觀調(diào)控和社會資源的有效配置提供依據(jù)。財務(wù)報告的使用者既有外部也有內(nèi)部的，既有全局性也有局部性。而“受托責(zé)任觀”關(guān)注的只是部分使用者，難免有失偏頗。
(二)決策有用觀的不足 決策有用觀是目前較為流行的一種觀點，有其合理之處但也存在不足：(1)財務(wù)報告難以確定企業(yè)各相關(guān)利益集團的重要性并滿足其不同決策內(nèi)容、決策模型和決策偏好的需要。企業(yè)有不同的相關(guān)利益集團，如投資者、債權(quán)人、政府及相關(guān)部門、職工、供應(yīng)商和顧客等。不同的利益集團有不同的決策內(nèi)容，決策模型和決策偏好。其一，這些不同的決策內(nèi)容、模型和偏好會計能否知曉，有無能力知曉，帶有很大疑問，更何況許多內(nèi)容是變化的；其二，即使知曉上述內(nèi)容，究竟哪個利益集團是主要的，這也是值得研究的內(nèi)容，更何況不同企業(yè)有不同的主要利益集團。因此，將財務(wù)報告目標定位提供決策有用的信息缺乏可行性。(2)財務(wù)報告信息形成模式與決策對信息的要求不相符?，F(xiàn)行財務(wù)會計采用的是歷史成本模型，而且在可預(yù)計的未來這一狀況不會改變。歷史成本模型下財務(wù)報告提供的信息主要是歷史信息，它注重信息的可靠性。決策是面向未來的行為，它所需要的信息是未來信息，對信息的相關(guān)性要求很高。將財務(wù)報告定位在提供決策有用信息與現(xiàn)行的財務(wù)會計模型不相符。(3)決策有用觀對會計概念結(jié)構(gòu)的認定與國外現(xiàn)行會計機構(gòu)對此的認定不符。從美國、英國、澳大利亞、加拿大等國會計準則制定機構(gòu)及國際會計準則委員會所構(gòu)建的財務(wù)會計(財務(wù)報告)的概念框架來看，他們都將會計目標視為邏輯起點，由其統(tǒng)馭和指導(dǎo)會計信息質(zhì)量特征，財務(wù)報表要素，會計確認、計量、報告等諸多基本財務(wù)會計概念。決策系統(tǒng)是會計信息系統(tǒng)之外的另一系統(tǒng)，如果將會計信息系統(tǒng)的目標認定是為決策系統(tǒng)服務(wù)的話，那么依其所構(gòu)建的財務(wù)會計(財務(wù)報告)概念結(jié)構(gòu)就難免有“決策系統(tǒng)概念結(jié)構(gòu)”之嫌。這樣的概念結(jié)構(gòu)難以“引導(dǎo)出前后一貫的會計準則，并指出財務(wù)會計與財務(wù)報表的性質(zhì)、作用與局限性(FASB，1976)”。(4)決策有用觀與我國對會計職能的認定不符。在我國關(guān)于會計職能的討論由來已久，其間形成了多種觀點。但對于會計的反映職能卻已達共識?！皶嫷谋举|(zhì)表明：從會計產(chǎn)生的時候起，不論是原來作為生產(chǎn)的附帶工作或是由于分工變成一項專職工作，首先是起反映作用，隨著生產(chǎn)的發(fā)展和人們對會計信息的進一步利用又發(fā)揮間接控制職能。”分析財務(wù)會計(財務(wù)報告)目標，一定要考慮會計的固有功能，若脫離固有功能談目標，那只是紙上談兵。既然會計的固有功能是反映，就要在如何搞好“反映”的思路上去做更深更廣的文章。財務(wù)會計(財務(wù)報告)的目標也只能在怎樣做到“反映”的盡善盡美上。如果將目標定在為決策系統(tǒng)服務(wù)上，則不利于會計職能的發(fā)揮。2006年FAsB和ASB聯(lián)合了《財務(wù)報告概念框架：財務(wù)報告目標與決策有用的財務(wù)報告信息的質(zhì)量特征(初步意見)》，將財務(wù)報告的目標定位于決策有用觀，認為財務(wù)報告的目標是提供有助于現(xiàn)在和潛在的投資者和債權(quán)人以及其他信息使用者進行投資、信貸和類似資源配置決策的信息。該聯(lián)合框架認為，決策有用觀包括了受托責(zé)任觀，因為用于評價管理層受托責(zé)任履行情況的信息本身就屬于資源配置決策所需要的信息。在該目標定位下，聯(lián)合框架提出了對會計信息質(zhì)量特征的要求，其基本質(zhì)量特征依次為相關(guān)性、如實反映、可比性(包括一致性)和可理解性?？梢?，在決策有用觀目標定位下更加關(guān)注會計信息的相關(guān)性。
(三)決策有用觀與受托責(zé)任觀的關(guān)系 會計作為一個信息系統(tǒng)，受其所處的政治環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境、人文環(huán)境等多種客觀環(huán)境的影響。所以，對于財務(wù)報告目標的認識和定位必然受客觀環(huán)境的影響。梁爽(2005)從經(jīng)濟(包括經(jīng)濟體制、資金來源、市場特征)、政治、文化、法律、教育等方面論述了會計環(huán)境對會計目標的定位。筆者認為，對于財務(wù)報告目標的定位，會受到政治、經(jīng)濟、市場、法律等多種客觀環(huán)境的影響，而其中受市場特別是資本市場的發(fā)達程度影響最大。受托責(zé)任觀和決策有用觀是對立統(tǒng)一的，不能簡單地將受托責(zé)任觀歸屬于決策有用觀。在資本市場發(fā)展初期，股權(quán)相對集中，企業(yè)所有者關(guān)注的是企業(yè)管理者能否使其投入資本實現(xiàn)預(yù)期增值，因此財務(wù)報告的第一要務(wù)在于如實反映企業(yè)管理者受托責(zé)任的履行情況，以便企業(yè)所有者據(jù)以評價企業(yè)管理者的經(jīng)營業(yè)績。在該階段，受托責(zé)任觀和決策有用觀是統(tǒng)一的，因為企業(yè)投資者的經(jīng)濟決策就在于根據(jù)企業(yè)管理者經(jīng)營業(yè)績決定其報酬及
是否續(xù)聘。此時，以歷史成本為計量基礎(chǔ)的會計信息可同時確保可靠性和相關(guān)性。隨著資本市場的逐步發(fā)展和完善，股權(quán)變得日益分散，有的投資者更關(guān)注管理者經(jīng)營業(yè)績，而有的投資者更關(guān)注整個資本市場的報酬和風(fēng)險信息，因此不同的投資者一方面仍要依據(jù)歷史成本會計信息來評價管理者的受托責(zé)任履行情況，另一方面還要依據(jù)公允價值會計信息來進行面向未來的經(jīng)濟發(fā)展。
一、企業(yè)財務(wù)報告控制綜述
企業(yè)財務(wù)報告是由財務(wù)部門和人員對會計信息進行加工、處理、編制而形成的一種對外公布的結(jié)果。財務(wù)報告控制從屬于企業(yè)內(nèi)部控制，是企業(yè)內(nèi)控的不可缺少的重要一環(huán)，其目的是確保財務(wù)報告的真實性和可靠性。在我國，當前并沒有針對財務(wù)報告控制的單獨解釋，僅是在內(nèi)控機制的要求中有所涉及。根據(jù)我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，企業(yè)實行內(nèi)部控制機制的一個主要目的就是確保財務(wù)報告的真實性和可靠性，以及相關(guān)信息真實完整。從某種意義上可以將企業(yè)財務(wù)報告的控制視為由企業(yè)三會（股東會、董事會、監(jiān)事會），以及企業(yè)管理層和全體員工共同執(zhí)行和實施的一種控制程序，該控制程序旨在實現(xiàn)財務(wù)報告符合會計準則各項要求的同時，實現(xiàn)財務(wù)報告的可靠性和真實性。
二、實施財務(wù)報告控制的意義
（一）實施財務(wù)報告控制，可以有效保護企業(yè)資產(chǎn)的安全與完整，以及財務(wù)信息的真實和準確
完善的財務(wù)報告控制機制，可以有效保護企業(yè)資產(chǎn)的安全與完整，以及財務(wù)信息的真實和準確，保證企業(yè)各部門協(xié)調(diào)、有效的開展經(jīng)營活動。倘若一個企業(yè)沒有一個完善有效的財務(wù)報告內(nèi)控機制，那么毫無疑問，企業(yè)的財務(wù)工作就難以正常運轉(zhuǎn)，而且不僅如此，企業(yè)的內(nèi)控制度也會形同虛設(shè)，成為一紙空文。比如，當前很多企業(yè)因為沒有有效的約束機制，造成企業(yè)的管理層脫離內(nèi)控機制的制約。此外，企業(yè)管理者的個人績效和職位升遷常常會受企業(yè)業(yè)績影響，使得財務(wù)報告在對外披露財務(wù)信息時，常常會受到管理者的明授或暗示，造成財務(wù)報告的披露信息失實。
（二）實施財務(wù)報告控制，可以約束財務(wù)工作的各個環(huán)節(jié)，并最終保證財務(wù)報告的真實可靠
對一個企業(yè)而言，財務(wù)部門的工作流程為收集原始憑證、依據(jù)原始憑證編制記賬憑證、結(jié)賬、登記賬簿、出具財務(wù)報表。在該過程中，嚴格說來，每一環(huán)節(jié)都離不開內(nèi)部控制機制的約束。比如，收集原始憑證時，授權(quán)審核能夠有效保證原始憑證的合法性和真實性；財務(wù)部門人員的分工，能夠保證不相容職務(wù)有效分開、不由同一人擔任，降低了財務(wù)舞弊的可能性。另外，有效的財務(wù)報告控制機制，還能通過監(jiān)督和稽核作用，減少會計核算中的差錯，以最終保證財務(wù)報告的可靠性和真實性。
（三）實施財務(wù)報告控制，能夠為企業(yè)創(chuàng)造良好的內(nèi)控環(huán)境
外部環(huán)境的好壞與否會對企業(yè)產(chǎn)生重大影響。而內(nèi)控環(huán)境的優(yōu)良與否則會直接影響企業(yè)財務(wù)報告的真實性與可靠性。有效且健全的內(nèi)控機制可以視作財務(wù)報告真實性與可靠性的前提保證條件。相反，財務(wù)報告的真實性與可靠性又反過來能推動企業(yè)內(nèi)控機制的良好發(fā)展與逐步完善。
三、企業(yè)財務(wù)報告控制的當前現(xiàn)狀及存在的問題
（一）財務(wù)報告信息披露中涉及內(nèi)部控制的信息量較少且不全面
嚴格說來，當前企業(yè)財務(wù)報告所披露的信息已不能滿足利益相關(guān)者的需要。除了現(xiàn)行披露的財務(wù)信息之外，他們還需要掌握更多的企業(yè)信息以做出合理判斷和綜合決策。比如，倘若企業(yè)財務(wù)報告對外披露內(nèi)控信息，那么利益相關(guān)者就可以利用該信息了解企業(yè)的內(nèi)部機制的狀態(tài)和設(shè)計情況，判斷其是否完善；其執(zhí)行是否有效和及時。通過對這些信息的掌握，可以輕松判斷出企業(yè)對外披露的信息的可靠性。然而，當前很多企業(yè)在財務(wù)報告的對外披露的信息中，并不重視對企業(yè)內(nèi)控機制的涉及，即使涉及，也過于籠統(tǒng)，僅是從大意上說明本企業(yè)已經(jīng)建立了良好的內(nèi)控機制。這種“大意”的信息披露對利益相關(guān)者而言，真正的借鑒性并不大。另外，我國當前對企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)控究竟應(yīng)該披露哪些方面的信息，并沒有一個詳細且統(tǒng)一的規(guī)定。
（二）我國對財務(wù)報告控制沒有配套的指引措施
內(nèi)部控制機制在我國起步較晚，最早要追溯至1996年由我國財政部頒布的《獨立審計具體準則第 9 號———內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》，內(nèi)部控制的概念初次被提出。后來，2000年又頒布實施了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010 年頒布了企業(yè)內(nèi)部控制配套指引，這一系列的政策法規(guī)其目的是為了加強和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制的同時，以全面提升企業(yè)的風(fēng)險防范能力和經(jīng)營管理水平。相較于內(nèi)部控制機制，財務(wù)報告控制僅是從屬于其之內(nèi)，當前我國尚且沒有對財務(wù)報告控制的配套指引措施。另外，我國當前的內(nèi)部控制規(guī)范中僅是對內(nèi)控機制的環(huán)境、具體控制活動、風(fēng)險評估，以及信息溝通與協(xié)調(diào)進行了相關(guān)規(guī)定，這幾點既不是財務(wù)報告控制的指標，也不是其可靠性計算要素。因此，從財務(wù)報告控制的角度來看，我國尚沒有與其配套的指引和措施。
（三）利益相關(guān)者無法通過財務(wù)報告獲得時效性強的信息
在當前的市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)的外部信息與經(jīng)濟環(huán)境所面臨的不確定性因素越來越多，在這種情況下，企業(yè)的利益相關(guān)者更希望企業(yè)的財務(wù)報告能夠為其提供時效性較強的信息。然而，根據(jù)當前的企業(yè)財務(wù)報告控制要求，財務(wù)報表基本分為四種報告編制方式，即按月、季、半年和按年的形式。無法向利益相關(guān)者及時傳遞時效性強的信息，使利益相關(guān)者對企業(yè)的經(jīng)營狀況和風(fēng)險情況無法及時了解。
四、企業(yè)財務(wù)報告控制的未來建議
（一）建立健全與財務(wù)報告控制密切相關(guān)的配套指引并嚴格執(zhí)行
如前文所述，我國當前對財務(wù)報告控制沒有配套的指引措施，不利于財務(wù)報告控制的實際執(zhí)行。因此，筆者建議，我國應(yīng)建立健全與財務(wù)報告密切相關(guān)的配套指引，并要求企業(yè)嚴格執(zhí)行。以實現(xiàn)企業(yè)自我評價風(fēng)險情況和規(guī)范財務(wù)報告內(nèi)部控制程序。要從經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生開始，到收集原始憑證、記賬、結(jié)賬，以及出具財務(wù)報告整個流程，都要嚴格遵守財務(wù)報告控制的指引和規(guī)范，以保證交易事項的實際情況與財務(wù)報告的表述一致。在實際執(zhí)行中，倘若發(fā)現(xiàn)措施里具有不配套或缺陷，要及時修正。另外，企業(yè)的各級人員和管理者要對與財務(wù)報告控制相關(guān)的配套指引仔細研讀、詳細了解、自覺遵守，保證制度的嚴肅性和權(quán)威性。同時，提高自我和相互監(jiān)督意識。企業(yè)的管理者應(yīng)負責(zé)并保證財務(wù)報告控制的有效性，及時對其做出合理評價。
（二）加強企業(yè)財務(wù)報告控制的監(jiān)督作用
加強企業(yè)財務(wù)報告的監(jiān)督作用主要有三點，詳見表4—1。
表4—1 加強企業(yè)財務(wù)報告的監(jiān)督作用的具體措施
（三）企業(yè)財務(wù)報告控制要與企業(yè)的業(yè)務(wù)流程和工作特點相符合
企業(yè)財務(wù)報告控制要與企業(yè)的業(yè)務(wù)流程和工作特點相符合，首先，企業(yè)應(yīng)在平時的業(yè)務(wù)流程和工作特點中尋找出易發(fā)的風(fēng)險點，針對風(fēng)險的不同情況設(shè)置相應(yīng)的控制環(huán)節(jié)。具體措施有：企業(yè)應(yīng)當建立與資產(chǎn)購買、處置或者使用相關(guān)的授權(quán)審批制度；對于容易發(fā)生錯報漏報的財務(wù)舞弊易發(fā)點，應(yīng)及時進行風(fēng)險評估；財務(wù)、審計等各部門要建立內(nèi)部稽核和牽制制度，不相容職務(wù)要相分離。唯有這些做好，企業(yè)的財務(wù)報告才能真正為利益相關(guān)者提供及時有效的信息。但是，這也并不代表企業(yè)的財務(wù)報告控制環(huán)節(jié)和控制點越多越好。因為，控制環(huán)節(jié)和控制點越多，所需要的控制成本也就越高。因此，最優(yōu)的企業(yè)財務(wù)報告控制是在依據(jù)企業(yè)自身情況的基礎(chǔ)上，實行有選擇的、有重點的控制，以實現(xiàn)各部門信息溝通及時、暢通而又互相牽制的目的，最終滿足財務(wù)報告可靠性的要求。
參考文獻：
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一、我國現(xiàn)行財務(wù)報告模式的缺陷分析
(一)報送方式統(tǒng)一,缺乏靈活性
現(xiàn)行財務(wù)報告模式是一種通用的標準報告模式。這種通用的財務(wù)報告的好處在于降低了提供信息的成本,滿足了信息使用者的共性需求。但不同信息使用者的具體決策及其模式千差萬別,他們所需要的信息也必然各不相同,通用財務(wù)報告顯然難以滿足所有使用者的信息需要,導(dǎo)致會計信息的有用性大大降低。同時,現(xiàn)行財務(wù)報告的格式,項目編排以及報送方式都是統(tǒng)一的,缺乏靈活性。
(二)內(nèi)容上信息不完整,披露不充分
1、現(xiàn)行財務(wù)報告模式僅把重點放在存貨、廠房、設(shè)備等實物性資產(chǎn)上,極少關(guān)注知識產(chǎn)權(quán)、科學(xué)技術(shù)、人力資源、自創(chuàng)商譽等無形資產(chǎn)。但是,隨著知識經(jīng)濟的到來,知識資本已成為企業(yè)在市場競爭中取勝的關(guān)鍵性因素。由于大量的人力資源、智力資產(chǎn)未能進入現(xiàn)行財務(wù)報告系統(tǒng),致使其市場價值與財務(wù)報告中的資產(chǎn)價值嚴重背離,這就使得現(xiàn)行財務(wù)報告無法反映企業(yè)應(yīng)有的實力與規(guī)模。以微軟公司為例,據(jù)美國《商業(yè)周刊》1997年資料,其市場價值為1485.9億美元,在全球1000家大公司中排名第五,但其資產(chǎn)負債表上顯示的資產(chǎn)僅有143.87億美元。按照資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù),微軟根本無法列入大型公司的行列。為什么一個全球公認的大公司,其財務(wù)報表卻無法顯示它應(yīng)有的實力與規(guī)模?原因很簡單,微軟公司最大的財富是它所擁有的大量高科技人才。
2、現(xiàn)行財務(wù)報告模式注重財務(wù)信息,忽視非財務(wù)信息。這是因為現(xiàn)行制度要求以貨幣為主要計量單位。當今世界,企業(yè)所處的環(huán)境已發(fā)生較大的變化,非財務(wù)信息的決策價值越來越重要。信息使用者更關(guān)心企業(yè)經(jīng)營業(yè)績信息、企業(yè)管理當局的分析評價、前瞻現(xiàn)行財務(wù)報告模式性信息、背景信息等非財務(wù)信息。
3、現(xiàn)行財務(wù)報告缺乏預(yù)測信息,忽略了企業(yè)未來可能的經(jīng)濟活動。隨著我國資本市場的日益發(fā)展和完善,投資者和潛在投資者都急需了解企業(yè)未來的經(jīng)營發(fā)展情況。而目前,我國只要求上市公司在招股說明書和上市公告中公布盈利預(yù)測信息。預(yù)測信息雖然缺乏可靠的保證,但畢竟能克服歷史信息的不足,增強用戶決策與評價的相關(guān)性,應(yīng)當成為信息披露的一個重要方向。
4、現(xiàn)行財務(wù)報告提供的分部信息不足。由于集團各公司的行業(yè)不同、區(qū)域不同,其利潤率、物價水平、發(fā)展機會、未來前景和投資風(fēng)險都有差異,合并報表就顯得過于籠統(tǒng),無法揭示各分公司所面臨的風(fēng)險和機會。
5、現(xiàn)行財務(wù)報告只注重自身經(jīng)濟利益,而不注意反映與企業(yè)息息相關(guān)的社會、環(huán)境等相關(guān)信息。在新形勢下,信息使用者不僅關(guān)注企業(yè)自身的經(jīng)營狀況,更關(guān)注企業(yè)的社會貢獻率、環(huán)境保護、資源保護等社會責(zé)任的履行情況,因為由企業(yè)履行社會責(zé)任導(dǎo)致的管制成本足以影響企業(yè)日后長遠的經(jīng)營業(yè)績,甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。
(三)計量上注重歷史成本信息,強調(diào)實現(xiàn)原則
1、現(xiàn)行財務(wù)報告反映的是資產(chǎn)的歷史成本信息,然而,由于通貨膨脹的存在,技術(shù)更新的變化,已使其失去本來的面目。而且,現(xiàn)行財務(wù)報告還允許采用和選擇攤銷、折舊、遞延、預(yù)提等不同會計程序和方法,從而使報表上反映的資產(chǎn)數(shù)額不能真實地表達其經(jīng)濟價值,不是高估就是低估。
2、現(xiàn)行財務(wù)報告以權(quán)責(zé)發(fā)生制為編制基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制強調(diào)的是收入與費用的歸屬時期,而不管是否在本期實際收付現(xiàn)金。而且隨著經(jīng)濟市場化程度的提高,物價波動已成為各國經(jīng)濟發(fā)展過程中無法擺脫的現(xiàn)象,如果繼續(xù)采用這種形式的收益表將不能適應(yīng)經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展。
(四)時效性差,會計信息滯后
;現(xiàn)行財務(wù)報告模式是根據(jù)持續(xù)經(jīng)營和會計分期假設(shè),一般按年、月編制。這種報告在經(jīng)濟生活較為穩(wěn)定的情況下,信息使用者可以大致準確地預(yù)測企業(yè)下一年甚至以后幾年的財務(wù)狀況。但面臨的現(xiàn)實是,市場競爭加劇、科學(xué)技術(shù)日新月異。這就使得現(xiàn)行財務(wù)報告的時效性差,會計信息滯后,不能滿足信息使用者的需要。
二、我國現(xiàn)行財務(wù)報告模式的改進建議
(一)建立多元化的財務(wù)報告模式
隨著信息技術(shù)的發(fā)展,財務(wù)報告可以是形式多樣:
1、數(shù)據(jù)庫報告模式。企業(yè)將各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的原始數(shù)據(jù)以數(shù)據(jù)庫的形式存儲于計算機中,數(shù)據(jù)庫方式的會計信息是呈現(xiàn)原始狀態(tài)的“隨選信息”,其具有潛在性、可塑性及共享性等特征。信息使用者可根據(jù)個人偏好進行分析與取舍,再生成符合決策目標和要求的相關(guān)信息。這種方式能更好地展示使用者需求個性化的一面,這必將極大地改變現(xiàn)行財務(wù)報告單調(diào)的色彩,拓展報告形式并使之呈現(xiàn)多樣性。據(jù)悉,美國證券交易委員會(SEC)在1992年就建立了全國性的公司會計數(shù)據(jù)庫,即電子數(shù)據(jù)收集、分析和提取系統(tǒng)(EDGAR),信息使用者通過INTERNET就能及時查找和提取該數(shù)據(jù)庫中的會計信息,從而降低信息搜尋成本,提高決策的時效性。
2、彩色報告模式。美國學(xué)者韋爾曼(Wallman)提出的“彩色模式理論”,將財務(wù)報告分為五個層次,以報告完全符合傳統(tǒng)會計確認與計量標準的事項作為第一層次(財務(wù)報告的核心層次),逐級下推,到最后一個層次只披露符合相關(guān)性原則的事項。按照這個模式,財務(wù)報告既提供財務(wù)信息,又揭示非財務(wù)信息,如顧客的滿意程度、環(huán)境保護等;既反映歷史信息,又提供預(yù)測性信息,如企業(yè)未來的經(jīng)濟利益和風(fēng)險;既包括有形資產(chǎn)信息,又包括無形資產(chǎn)和人力資源信息,如自創(chuàng)商譽、知識資產(chǎn)等。這一模式披露的會計信息,具有較強的相關(guān)性,能夠滿足不同信息使用者的決策需要。
(二)編制全面收益報告
自20世紀90年代以來,公允價值作為一種重要的計量屬性,在提高會計信息相關(guān)性方面發(fā)揮著越來越重要的作用。但
在我國公允價值的運用卻并不順利,原因是“在我國市場不發(fā)達的情況下,公允價值難以取得,而且容易為關(guān)聯(lián)方利用,影響價值的公允性,成為上市公司經(jīng)理人操縱利潤的工具”,但這些問題是可以通過全面收益報告解決的?？v觀英、美各國和國際會計準則委員會頒布的有關(guān)的財務(wù)會計準則的規(guī)定,對全面收益大致采用了以下三種報告方式:
1、兩表法。英美和國際會計準則委員會對財務(wù)會計業(yè)績報告的改進集中表現(xiàn)在:在傳統(tǒng)的“收益表”或“損益表”基礎(chǔ)上增加一張“全面收益表”或“全部已確認利得和損益表”,將分散在傳統(tǒng)財務(wù)報告之外的已確認利得和損失聚集到第二財務(wù)業(yè)績報表中去,以便使報表使用者更清楚地了解一個企業(yè)有關(guān)財務(wù)業(yè)績的全部信息。
2、一表法。即擴展損益表。FASB在FAS130中也允許企業(yè)編制擴展損益表,即在損益表的凈利潤下列示其他全面收益項目最后報告全面收益總額。
3、權(quán)益變動法。美國、新西蘭和國際會計準則委員會都允許采用權(quán)益變動表報告其他全面收益表。除IASC外都要求在權(quán)益變動表中報告全面收益總額。
我國可以借鑒西方國家的經(jīng)驗,結(jié)合我國實際分三部循序漸進推進全面收益報告。第一步,在目前全面收益項目較少的情況下,先在損益表附注中揭示其他全面收益信息。第二步,在其他全面收益日益增多的情況下,當各種資產(chǎn)的公允價值都比較容易獲得時編制全面收益表作為第二張業(yè)績報表。第三步,按照“單一業(yè)績觀”編制統(tǒng)一的財務(wù)業(yè)績報告,將損益表和全面收益表合并為一張報表。
(三)擴大財務(wù)報告內(nèi)容,充分提示
1、加緊對軟資產(chǎn)的確認與計量。軟資產(chǎn)包括無形資產(chǎn)、人力資源等,它是知識經(jīng)濟中最重要、最核心的要素。
2、披露非財務(wù)信息。這些信息包括:企業(yè)經(jīng)營業(yè)績信息,如市場份額、用戶滿意程度、新產(chǎn)品開發(fā)和服務(wù)等;有關(guān)股東和管理人員的信息;前瞻性信息,即企業(yè)面臨的機會和風(fēng)險以及管理部門的計劃等;企業(yè)管理當局的分析評價;背景信息,包括企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、資產(chǎn)范圍與內(nèi)容、主要競爭對手以及企業(yè)發(fā)展目標等。非財務(wù)信息披露的方式比較靈活,可用文字或數(shù)據(jù)形式在報表附注、招股說明書、年度財務(wù)報告等處加以說明。
3、編制預(yù)測財務(wù)報告。預(yù)測信息主要包括企業(yè)發(fā)展前景、贏利性預(yù)測、管理當局的遠景規(guī)劃,企業(yè)面臨的機會與風(fēng)險等。當然,預(yù)測信息的提供也應(yīng)當注意成本與效益,在信息披露的相關(guān)性和可靠性之間、在保護商業(yè)秘密和提供及時、有用的信息之間進行權(quán)衡。預(yù)測信息一般可采用上年、本年和下年三欄式結(jié)構(gòu)來編制預(yù)測資產(chǎn)負債表、預(yù)測利潤表和預(yù)測現(xiàn)金流量表。
4、編制分部報告。分部報告通過將一個企業(yè)所有附屬機構(gòu)的重要財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息,按地區(qū)、行業(yè)和產(chǎn)品類別等分解歸類,以向各種信息使用者提供企業(yè)集團不同分部的財務(wù)信息。
5、補充社會責(zé)任信息。知識經(jīng)濟是可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟,因此更應(yīng)關(guān)注企業(yè)在環(huán)境保護、解決就業(yè)、職工教育與培訓(xùn),勞資關(guān)系、公益事業(yè)、資源的利用與保護、社區(qū)建設(shè)等社會責(zé)任方面的信息。
(四)實時報告
為克服現(xiàn)行財務(wù)報告時效性差的問題,可在保留現(xiàn)行定期報告模式的同時,利用現(xiàn)代信息技術(shù)提供實時報告。由于Internet在商業(yè)中的應(yīng)用,會計所需處理的各種數(shù)據(jù)越來越多地以電子形式直接存在于網(wǎng)絡(luò)與計算機中,會計信息系統(tǒng)成為一個開放的系統(tǒng)。企業(yè)外部人員可以適時地得到企業(yè)財務(wù)和非財務(wù)的動態(tài)信息。為會計信息的搜集、處理、傳遞提供了極為便利的條件,大大降低了信息披露成本。
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一、現(xiàn)行財務(wù)報告體系的局限性
在不斷變化的客觀環(huán)境中，我國財務(wù)報告改革雖然也取得了進展，但仍滯后于形勢發(fā)展的需要，其局限性已日趨明顯，主要表現(xiàn)為：
1.報告目標過分強調(diào)為國家宏觀經(jīng)濟管理和調(diào)控服務(wù)。現(xiàn)行財務(wù)報告所提供男畔⑹腔諶ㄔ鴟⑸?、以历薀⒕为主要计量始g緣牟莆裥畔?，它用又I瓿殺ǜ嬗虢獬芡性鶉蔚哪勘輳夜鍍笠禱峒譜莢頡返?1條提出，會計信息應(yīng)當符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求。財務(wù)報告成為國家實行財政稅收和物價政策等的主要手段和重要依據(jù)之一，這種報告模式產(chǎn)生于計劃經(jīng)濟，財務(wù)報告的主要職能是為政府宏觀經(jīng)濟管理服務(wù)。在社會主義市場經(jīng)濟日益完善的情況下，企業(yè)已經(jīng)成為獨立經(jīng)營、自負盈虧的經(jīng)濟實體，投資主體呈現(xiàn)多元化的格局，財務(wù)報告目標應(yīng)轉(zhuǎn)向滿足和企業(yè)有直接利益關(guān)系的相關(guān)集團，如投資者、債權(quán)人和社會公眾等的信息需求。
2信息披露不完整。具體表現(xiàn)在：1）現(xiàn)行財務(wù)報告所提供的信息主要是面向過去的歷史信息，并且統(tǒng)一運用貨幣計量，對使用者未來決策有重要參考價值的信息，如猜測信息、人力資源價值、主要管理人員的素質(zhì)等被排除在財務(wù)報表、甚至是財務(wù)報告之外；2）對企業(yè)履行社會責(zé)任的信息，財務(wù)報告中長期被忽視，而由此導(dǎo)致的管制成本足以影響企業(yè)日后長遠的經(jīng)營業(yè)績，甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)；3）由于報告用戶的信息需求和獲取信息的途徑各不相同，某些特定使用者或使用者集團已不滿足通用的財務(wù)報告了，隨著新的會計環(huán)境下財務(wù)分析職業(yè)的興起，市場和財務(wù)信息使用者正在呼喚財務(wù)報表以外的某些特定需要的差別報告。
3過于強調(diào)信息的可靠性?，F(xiàn)行財務(wù)報告模式是立足于企業(yè)已發(fā)生的確定易和事項，基本上是一張歷史會計數(shù)據(jù)匯總表、一種向后看的會計報表，它對使用者決策所需信息的相關(guān)性較低[1].財務(wù)報告的可靠性大多來自歷史資料，以歷史成本模式所生成的財務(wù)信息，雖然具有較高的可信度，但無法滿足決策有用性的要求。盡管《企業(yè)會計制度》規(guī)定提取八項減值預(yù)備，這在一定程度上彌補了歷史成本和現(xiàn)行市價形成的差距。但是，在整個財務(wù)報告體系中，歷史信息仍占絕大的比重，使得許多能反映企業(yè)未來前景、對使用者非常有用的現(xiàn)金流量猜測性信息被排除在財務(wù)報表甚至財務(wù)報告之外。
4滯后性十分嚴重。依據(jù)傳統(tǒng)會計慣例一般是按年度披露會計信息，這一方面是基于人們對年度財富分配的需要，另一方面是因手工會計下的信息披露成本的考慮，這種基于會計分期假設(shè)定期編制的財務(wù)報表具有滯后性，嚴重影響了信息的及時性。盡管過去和現(xiàn)在的財務(wù)信息和將來的財務(wù)信息有一定的相關(guān)性，但其肯定不能代表未來，投資者、債權(quán)人和財務(wù)分析人員對猜測性財務(wù)報告的需求日益增強。提高財務(wù)信息的反饋價值要求信息及時報告，這是因為使用者的決策是不間斷地進行的，他們希望隨時得到?jīng)Q策所需要的信息。
二、我國財務(wù)報告體系改革的原則
為了實現(xiàn)財務(wù)報告的目標，在對財務(wù)報告體系進行改革時，應(yīng)遵循以下原則：
1財務(wù)會計改革為先導(dǎo)原則。財務(wù)報告只是財務(wù)會計系統(tǒng)中最終的信息輸出，它和系統(tǒng)內(nèi)信息的來源、記錄、加工、傳送的方法和規(guī)則等緊密聯(lián)系在一起，任何對財務(wù)報告的重大改革，都要考慮財務(wù)會計系統(tǒng)的改革。比如，為了能反映企業(yè)經(jīng)濟活動的真實性，就必須對一些現(xiàn)有財務(wù)報表中未列入的項目進行充分披露，包括衍生金融工具、自創(chuàng)商譽、養(yǎng)老金等，只有在財務(wù)會計解決了其確認和計量方式以后，才能納入財務(wù)報告的范疇。
2表內(nèi)優(yōu)先原則。財務(wù)報告是由財務(wù)報表逐漸演變而來的，財務(wù)報表是財務(wù)報告的核心內(nèi)容，有助于外部使用者進行經(jīng)濟決策的財務(wù)信息主要是由一系列基本財務(wù)報表提供的，其原因在于表式財務(wù)報告的格式固定和以數(shù)據(jù)進行反映的優(yōu)點[2].財務(wù)報告的改革應(yīng)優(yōu)先改革財務(wù)報表，雖然《企業(yè)會計制度》中新增了三種輔助報表，但是和國際慣例來比較，我國的財務(wù)報表仍然不符合多層面模式，我們較多考慮財務(wù)報表的真實性和可靠性，而對其有用性和相關(guān)性考慮得較少。
3滿足需求原則。財務(wù)報告應(yīng)在不損害企業(yè)利益的基礎(chǔ)上盡可能滿足和企業(yè)相關(guān)的利益集團的信息需要，以便維持和發(fā)展這些利益集團對企業(yè)的貢獻和支持。為此，應(yīng)該采用規(guī)范法和實證法相結(jié)合的方法確定使用者的具體信息需求，首先利用規(guī)范法來推斷出財務(wù)報告使用者的信息需要、利用信息的動機和使用信息的方式，然后利用實證法來檢驗規(guī)范法結(jié)論的現(xiàn)實性，兩者互相補充，互相促進，從而建立切實可行的財務(wù)報告框架體系。
4有效披露原則。有效披露原則要求財務(wù)報告中的信息對于使用者的需求來說都是有效的。對于披露信息的企業(yè)來說，超量信息并沒有發(fā)揮任何功能，只會增加成本而不會由此獲利；使用者也沒有能力去運用過量的信息。在財務(wù)信息強制披露中，政府應(yīng)考慮有效披露原則；當企業(yè)自愿主動披露財務(wù)信息時，也需要根據(jù)所提供信息的被利用情況，確定哪些屬于過量信息，出于降低成本的考慮而不再予以披露。
5成本效益原則。財務(wù)報告的成本是指企業(yè)在提高或擴大報告信息披露的質(zhì)量或數(shù)量中，付出的勞動代價和可能發(fā)生的各種不利因素，主要包括：
處理和提供信息的成本、訴訟成本、競爭劣勢等。其效益是指企業(yè)在改進報告信息披露后所獲得的收益，包括資本成本的降低、進入更具有流動性的市場、提高的企業(yè)聲譽等。當然，在現(xiàn)有的計量理論和技術(shù)條件下，要準確計算對外披露信息的成本和效益是不現(xiàn)實的。盡管如此，人們在確定財務(wù)報告內(nèi)容、披露方式和披露頻率等新問題時，仍需要對成本和效益因素進行衡量和判定。
三、我國財務(wù)報告體系的改革方向
對現(xiàn)行財務(wù)報告體系加以改進時，一定要解決好繼續(xù)和發(fā)展的新問題，要改革和會計環(huán)境不相適宜的部分，進一步和國際會計準則接軌?？偟膩碚f，對報告體系的改革應(yīng)是一種揚棄，主要包括以下幾個方面：
1加強財務(wù)報告目標理論探究，為財務(wù)報告模式的改進提供堅實的基礎(chǔ)。從本質(zhì)上看，“經(jīng)管責(zé)任觀”和“決策有用觀”兩種目標之間并不存在根本的沖突，而是互相聯(lián)系、互相補充的。我國財務(wù)報告目標應(yīng)是兩者的有機結(jié)合，既向報告使用者提供有助于決策的財務(wù)會計信息；又能用來作為評價企業(yè)管理者經(jīng)濟責(zé)任和社會責(zé)任履行情況的尺度。財務(wù)報告作為企業(yè)正式對外信息交流的主要工具首先應(yīng)為企業(yè)實現(xiàn)其目標服務(wù)，具體地說，財務(wù)報告應(yīng)在不損害企業(yè)利
益的基礎(chǔ)上盡可能滿足和企業(yè)相關(guān)的利益集團的信息需求，國家通過間接的方式進行宏觀經(jīng)濟管理，其所需要的信息也可以通過經(jīng)常性的抽樣調(diào)查等間接方式獲得。進一步淡化財務(wù)會計和管理會計報告內(nèi)容的界限，未來兩者融合的程度將會越來越大，即管理會計“外化”為財務(wù)會計的成份將增加，促使財務(wù)報告目標得以充分實現(xiàn)。
2進一步完善以三大財務(wù)報表為核心的報告體系。現(xiàn)行財務(wù)報告體系是以資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量表為核心的單層報告模式，該模式是以財務(wù)報告為內(nèi)容、資產(chǎn)報告為中心、財務(wù)報表為主要表現(xiàn)形式對企業(yè)的資產(chǎn)使用、已得收益、資金營運等財務(wù)信息進行確認、表述和披露。未來的財務(wù)報告應(yīng)該著眼于用戶，為他們提供在市場經(jīng)濟中和企業(yè)的發(fā)展、競爭能力、風(fēng)險等一系列相關(guān)的財務(wù)信息。建議將這三張報表所披露的會計信息，分為核心信息和非核心信息兩個部分，對于核心會計信息，應(yīng)該更加注重其計量的可靠性；對于非核心會計信息。則可以相對地采取可靠性不如歷史成本的計量屬性，如公允價值等。尤其應(yīng)該注重在財務(wù)報表中披露能夠表明財務(wù)彈性、投資報酬和變現(xiàn)能力的相對值會計信息。
3豐富和規(guī)范財務(wù)報表表外信息披露的內(nèi)容。隨著經(jīng)濟環(huán)境的復(fù)雜化以及人們對相關(guān)信息要求的提高，表外信息（包括報表附注和其他財務(wù)報告）在整個財務(wù)報告系統(tǒng)中的地位日益突出，對使用者正確理解報表數(shù)據(jù)和判定報表質(zhì)量有重要意義。在會計發(fā)達國家，表外信息的長度已大大超過財務(wù)報表本身的長度，表外信息構(gòu)成財務(wù)報告體系十分重要的內(nèi)容。以美國注冊會計師協(xié)會《改進企業(yè)報告———著眼于用戶》（又稱Jenkins報告）為例，?？怂脊镜谋硗庑畔⒍噙_16個，其篇幅約占20頁，而報表本身則只有4頁，從中可以意識到表外信息的地位，已成為使用者正確理解報表數(shù)據(jù)和判定報表信息質(zhì)量不可或缺的組成部分。
在我國，表外信息的內(nèi)涵卻很少有人進行專門的探究，基層單位及財會人員也不熟悉它的意義和披露方法。我國已經(jīng)加入WTO，要求會計改革盡快和國際慣例接軌，重視表外信息的功能，要完善相關(guān)的法規(guī)制度，有計劃地規(guī)范不同企業(yè)表外信息的揭示方式，逐步加大報表附注中非財務(wù)信息和其他財務(wù)報告的披露力度，以滿足報表使用者對決策有用信息的需求。通過旁注、腳注、附表等形式對基本報表的信息進行進一步的說明、補充或解釋，以便幫助使用者理解和使用報表信息；鼓勵企業(yè)編制財務(wù)情況說明書、猜測報告、分部報告、全面收益報告、人力資源報告、管理當局的討論和分析、差別報告、物價變動影響報告等，為信息用戶的決策提供較強相關(guān)性的信息[3].
4變革財務(wù)報告的報告模式。隨著我國融入經(jīng)濟全球化進程的加快，面對強大的外部競爭壓力，迫使我國財務(wù)報告體系發(fā)生革命性變革。在計算機隨機寄存功能的支持下，財務(wù)信息的日常揭示成為可能，不同期間的財務(wù)報表可以隨機產(chǎn)生，通過事項法和建立實時報告系統(tǒng)，徹底解決財務(wù)信息滯后的新問題，及時向投資者提供決策有用的多方位財務(wù)信息。另外，隨著信息技術(shù)的普及應(yīng)用，紙質(zhì)財務(wù)報告的印刷和傳遞方式將被在網(wǎng)上信息取代，使用者通過Internet訪問企業(yè)的數(shù)據(jù)庫，借助計算機強大的信息處理能力，及時地獲取并處理有關(guān)的信息。在信息的表達方式上，也將更多地運用圖形和音像方式，使信息的表達更形象、更直觀，更易于被使用者接受和理解。企業(yè)ERP系統(tǒng)的建立、完善及其和Internet的成功和合理的對接，是全面提升企業(yè)管理水平、實現(xiàn)財務(wù)報告改革的關(guān)鍵。
參考文獻
