時間：2023-01-19 10:51:21
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近年來，隨著我國高等教育事業(yè)的快速發(fā)展，教育經(jīng)費投入不足與辦學規(guī)模不斷擴大之間的矛盾日益凸顯。作為高校范圍內(nèi)有關(guān)資金的組織、籌措、調(diào)撥、使用、結(jié)算、分配以及資金使用效益管理工作的高校財務管理必然成為高校整體管理的一個重要組成部分，財務管理的優(yōu)劣直接影響到高等院校的生存和發(fā)展。當前，隨著高校管理體制改革的不斷加大，高校辦學自的進一步擴大，高校辦學模式呈現(xiàn)出了靈活性、多樣化的特征。由此，高校財務管理的內(nèi)涵也隨之發(fā)生了較大的變化，現(xiàn)行的高校財務管理運行模式面臨著嚴峻的挑戰(zhàn)。因此，加強高等院校財務管理迫在眉睫，對高等院校的財務管理應引起足夠重視，并制定相應措施，強化其財務管理。
一、財務分析在高校財務管理中的作用
（一）提供學校綜合財務狀況
高校綜合財務狀況不僅是教育主管部門、債權(quán)人和捐贈人等各相關(guān)方需要了解和掌握的信息，也是高校自身發(fā)展定位、財務管理和經(jīng)濟決策的依據(jù)。財務報表由于專業(yè)性較強、面向?qū)ο髥我?、?nèi)容和格式相對固定等原因，難以直接提供靈活多樣的財務信息。而在報表的基礎上，結(jié)合其他數(shù)據(jù)資料，通過對收支規(guī)模、收支結(jié)構(gòu)、自主收入能力、發(fā)展態(tài)勢、資產(chǎn)及負債水平、凈資產(chǎn)變動及結(jié)余情況、財務指標與其他高校相比的相對水平等指標和事項的分析可以全面反映高校的綜合財務狀況。
（二）提高預算編制科學性及執(zhí)行力
預算管理是高校財務管理的重要內(nèi)容，預算編制科學且執(zhí)行有效是保證高校有限資源合理配置和資金使用效益的前提。預算管理需要大量的分析作為支撐：不僅要對各種維持運轉(zhuǎn)費用的合理支出水平、教學科研活動的成本、影響當期財務收支的各項因素進行綜合分析，還要結(jié)合學校的發(fā)展目標、年度工作重點，根據(jù)財力狀況進行統(tǒng)籌規(guī)劃；不僅要對上期預算執(zhí)行情況進行分析，以便調(diào)整和修正本期預算，還應對本期預算執(zhí)行情況進行分析和監(jiān)督，找出預算指標與實際執(zhí)行結(jié)果的偏差及原因，以便及時采取措施，消除不利因素，保證預算指標的順利實現(xiàn)。
（三）挖掘收入潛力、提高投資收益
依法多渠道籌措資金是高校財務管理工作的主要任務，也是財務分析的重要內(nèi)容。除積極向上級財政和主管部門爭取事業(yè)經(jīng)費撥款外，還應對各渠道來源資金進行分析，充分挖掘內(nèi)部收入潛力。如通過對學費收繳情況的分析，提高學費收繳率；通過對校辦產(chǎn)業(yè)和對外投資收益的分析改善經(jīng)營模式或利益分配方式；通過對學校一定期間內(nèi)資金需求量和資金沉淀量的分析，采取改變存款期限或其他短期投資的方式獲得更好的資金收益；通過教學、科研活動及其他收入預算數(shù)與實際數(shù)、本期數(shù)與上期數(shù)的對比分析，以便發(fā)現(xiàn)問題、找出原因、改進措施；通過分析本校與其他高校收入來源及構(gòu)成的差異，開拓增收渠道，建立增收長效機制。
二、強化財務分析應用的途徑
（一）財務分析指標體系化
財務指標是財務分析的有力工具，能將可以量化的財務信息更清晰的表現(xiàn)出來，因此有必要根據(jù)財務分析的內(nèi)容和財務管理的目的，建立完整和恰當?shù)闹笜梭w系。財務分析指標大致可以分為兩大類：一般性分析指標和專項分析指標。一般性財務分析指標主要滿足于教育主管部門、債權(quán)人和高校自身對財務狀況的需求，這也是目前普遍采用的分析指標。由于比較粗略、缺乏針對性和行業(yè)標準，一般性財務指標對高校內(nèi)部財務管理的具體實踐缺乏指導性，因此必須針對高校財務管理的具體內(nèi)容建立專項財務分析指標體系。
（二）財務分析方法與思路多樣化
比率分析法、比較分析法、趨勢分析法、動態(tài)分析法、因素分析法等是財務分析中經(jīng)常用到的方法。分析方法本身沒有優(yōu)劣之分，關(guān)鍵在于要針對所分析的問題進行選擇和運用，以便更加準確地評判財務活動和財務狀況、揭示存在問題和發(fā)展規(guī)律。在綜合運用以上基本的財務分析方法之外，還應針對特殊的問題采用其他的分析方法，如在財務預警系統(tǒng)中，為某一指標設置閥值或參考值；對不能量化的指標和受主觀判斷影響的指標采用層次分析法；對包含多方面指標的經(jīng)營成果和辦學績效采用統(tǒng)計學中的聚類分析法等。
在分析思路上，不僅要重視定量分析，也要重視定性分析，如對影響收入變化的內(nèi)外部因素，支出結(jié)構(gòu)的合理性、資源配置的科學性等進行分析，對業(yè)務活動及處理的合法性和合規(guī)性進行分析等；不僅要重視事后分析，也要重視事前分析，利用一些前瞻性和規(guī)律性的信息，對未來財務狀況和事項作出預測。此外財務分析應緊密結(jié)合業(yè)務背景，認真領(lǐng)會數(shù)據(jù)背后所隱含的收支增減、政策約束等信息，提高財務分析對決策和管理的有用性。
（三）財務分析工作制度化
長期以來，高校會計人員主要滿足于日常的審核報賬和填報教育主管部門要求的各類報表及數(shù)據(jù)，財務分析不是硬性要求，所以得不到實施和應有的重視，要充分發(fā)揮會計信息的有用性，有必要將財務分析工作以制度的形式規(guī)范并常態(tài)化。
根據(jù)財務分析的內(nèi)容，將分析工作與業(yè)務相結(jié)合，如預算管理人員承擔預算編制、預算執(zhí)行等與預算相關(guān)的分析工作；報表管理人員承擔對實際收支規(guī)模、收支結(jié)構(gòu)、發(fā)展趨勢、資產(chǎn)負債及結(jié)余狀況等綜合財務信息的分析；學費管理人員承擔對學費收繳、學生獎助等情況的分析；工資管理人員對各類人員的收入水平進行分析；資金管理人員對現(xiàn)金流量、資金收益狀況進行分析等。財務部門的主管人員能夠接觸到各個方面的信息，也更能準確把握哪些信息對決策更為有用，因此財務主管人員應該在以上基本分析的基礎上，作出更為綜合的分析，為本部門財務管理工作的改進提出建議和為校級領(lǐng)導及主管部門提供決策信息。
（四）財務分析手段信息化
目前高校賬務處理已實行電算化，但財務分析的手段相對落后，大多仍憑借手工收集數(shù)據(jù)，不僅費時、費力而且工作量大，效益低。因此，財務分析人員應對賬務處理系統(tǒng)進行深入了解，全面掌握并熟練運用系統(tǒng)的各項功能，以便根據(jù)需要快速提取數(shù)據(jù)。同時要注重專業(yè)財務分析軟件的開發(fā)和運用，并與現(xiàn)有賬務系統(tǒng)進行對接，使財務分析工作更為便捷高效。
在目前的高校管理中，社會效益是高校發(fā)展的目標，經(jīng)濟效益是高校發(fā)展的動力，要取得較好的社會效益和經(jīng)濟效益，以最少的教育投入滿足最大的教育需求，就必須對高校經(jīng)濟活動的各個方面進行綜合分析，及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，高校的財務分析就是其中的一個重要方面。
一、杜邦財務分析體系在高校財務分析中運用的可能性
杜邦財務分析體系是由美國杜邦公司的經(jīng)理創(chuàng)造的并最先使用的一種財務分析方法，又稱作杜邦系統(tǒng)（The Du Pont System），其最大的特點是把一系列財務指標有機地結(jié)合在一起，利用各指標直接的相互關(guān)系，提出指標之間的內(nèi)在聯(lián)系，找到影響某一個指標發(fā)生變動的相關(guān)因素，為公司的經(jīng)營者控制該項指標朝著良性的方向發(fā)展提供可靠的依據(jù)，減少決策的不確定性。杜邦財務分析體系的基本理論是：權(quán)益凈利率=銷售凈利率×資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×權(quán)益乘數(shù)。通過杜邦財務分析體系自上而下層層分解，可以了解企業(yè)財務狀況的全貌以及各項財務分析指標之間的結(jié)構(gòu)關(guān)系，查明各項財務指標增減變動的影響因素及存在的問題。
企業(yè)杜邦財務分析體系為改善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理提供了很好的分析框架，通過該體系各個層次的分析，幫助了解和分析企業(yè)的獲利能力、營運能力、資產(chǎn)的使用狀況、負債情況、利潤的來源以及這些指標增減變動的原因，促進企業(yè)價值最大化的實現(xiàn)。而高校的財務分析同樣需要對高校價值、經(jīng)營狀況和財務政策的利用作出評價，按照高校財務指標建立起來的財務分析體系，可將高校的總體情況層層分解至最基本的資源運用、成本與費用的構(gòu)成以及相關(guān)的財務風險，從而為高校的管理者提供有價值的決策信息。因此，杜邦財務分析體系在高校財務分析中具有極大的適用性。
二、高校杜邦財務分析體系的構(gòu)建
（一）高校杜邦財務分析體系相關(guān)指標的調(diào)整
杜邦財務分析體系主要運用于企業(yè)，其相關(guān)的各個指標主要是針對企業(yè)而設置的，要建立適合高校的杜邦財務分析體系，就必須結(jié)合高校的特點，對原有體系中的相關(guān)指標進行部分替換與調(diào)整。首先，將“權(quán)益凈利率”替換為通過計算收支結(jié)余和凈資產(chǎn)之間的比例關(guān)系可以得到的“凈資產(chǎn)結(jié)余率”。因為高校作為事業(yè)單位，不存在利潤核算，所以用收支結(jié)余指標代替。高校的收支結(jié)余又分為事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余兩部分，經(jīng)營結(jié)余是一定期間內(nèi)各項經(jīng)營收入與支出相抵后的余額，事業(yè)結(jié)余是一定期間內(nèi)的除經(jīng)營性收支以外的各項收支相抵后的余額；凈資產(chǎn)是高校的總資產(chǎn)扣除負債后的差額。其次，將“資產(chǎn)利潤率”替換為通過計算收支結(jié)余和總資產(chǎn)之間的比例關(guān)系可以得到的“總資產(chǎn)結(jié)余率”。同資產(chǎn)利潤率一樣，總資產(chǎn)結(jié)余率可以反映高校創(chuàng)造收益的能力。最后，將“銷售凈利率”替換為通過計算收支結(jié)余和總收入之間的比例關(guān)系可以得到的“總收支結(jié)余率”。 按照調(diào)整后的指標，可以建立起高校杜邦財務分析體系，如下頁圖1所示。
該體系是一個多層次的財務比率分析體系，通過對各個層次上的財務比率進行分析，將數(shù)據(jù)與同期或者其他高校進行有效的對比，可以全面反映整個學校的財務管理水平。
（二）高校杜邦財務分析體系的主要財務指標及其關(guān)系
1.凈資產(chǎn)結(jié)余率。凈資產(chǎn)結(jié)余率是高校杜邦財務分析體系的核心指標，也是所有財務指標中最具有綜合性和代表性的指標。它可以反映高校各種經(jīng)營活動的效率，是高校籌資、投資、資產(chǎn)運營等方面的綜合體現(xiàn)，凈資產(chǎn)結(jié)余率的提高是實現(xiàn)高校財務管理目標的基本保證。
凈資產(chǎn)結(jié)余率=收支結(jié)余/凈資產(chǎn)=收支結(jié)余/總收入×總收入/總資產(chǎn)×總資產(chǎn)/凈資產(chǎn)=總收支結(jié)余率×總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×權(quán)益乘數(shù)=總資產(chǎn)結(jié)余率×權(quán)益乘數(shù)
根據(jù)以上公式可見，凈資產(chǎn)結(jié)余率主要受總資產(chǎn)結(jié)余率和權(quán)益乘數(shù)的影響，總資產(chǎn)結(jié)余率反映了高校經(jīng)營活動的效率，權(quán)益乘數(shù)反映了高校的籌資情況。高校要想提高凈資產(chǎn)結(jié)余率，就必須提高融資力度，加速資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度，或者提高總收支結(jié)余率。
2.權(quán)益乘數(shù)。權(quán)益乘數(shù)可以反映高校的負債程度，負債比例越大，權(quán)益乘數(shù)就越高，說明高校有較高的負債程度，相應地償還債務的風險隨之加大，但高校也隨之提高了自己的財務杠桿效應。因此高校應合理安排資金的結(jié)構(gòu)，以較低的財務風險取得較高的經(jīng)濟效益。對該指標的分析可以結(jié)合高校的資產(chǎn)負債率指標進行，權(quán)益乘數(shù)=1÷（1-資產(chǎn)負債率）。
3.總收支結(jié)余率?？偸罩ЫY(jié)余率反映高校收支結(jié)余與總收入之間的關(guān)系，提高總收支結(jié)余率是提高高校經(jīng)營效益的關(guān)鍵，而高校要想提高總收支結(jié)余率，必須要在不斷提高總收入的基礎上控制相應的開支，即所謂的“開源節(jié)流”。
4.總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是高?？偸杖肱c總資產(chǎn)的比值，它反映高校中的每一元資產(chǎn)所能實現(xiàn)的收入，揭示著高校全部資產(chǎn)實現(xiàn)收入的綜合能力。在支出既定的情況下，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越高，高校獲得的總收入越多，收支結(jié)余也就越多。通過對該指標的進一步分解，可以得到流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。高校應該結(jié)合收入分析高校的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，即資產(chǎn)總額中流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)安排是否合理，由此分別反映出流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的使用效率。
三、高校杜邦財務分析體系的實例分析
（一）凈資產(chǎn)結(jié)余率分析
凈資產(chǎn)結(jié)余率=總資產(chǎn)結(jié)余率×權(quán)益乘數(shù)
2012年：0.77%=0.64%×1.2
2013年：1.43%=0.95%×1.5
該高校2012年凈資產(chǎn)結(jié)余率為0.77%，2013年凈資產(chǎn)結(jié)余率為1.43%，凈資產(chǎn)結(jié)余率提高是由于總資產(chǎn)結(jié)余率和權(quán)益乘數(shù)都提高了，其中權(quán)益乘數(shù)比上年上升了0.3，說明該校2013年的負債程度比2012年高。
（二）總資產(chǎn)結(jié)余率分析
總資產(chǎn)結(jié)余率=總收支結(jié)余率×總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率
2012年：0.64%=9.52%×6.7%
2013年：0.95%=10.59%×9%
總收支結(jié)余率=（總收入-總支出）÷總收入
2012年：9.52%=（420-380）÷420
2013年：10.59%=（595-532）÷595
總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=總收入÷總資產(chǎn)
2012年：6.7%=420÷6 266
2013年：9%=595÷6 615
該高校2013年的總收支結(jié)余率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率比2012年有所提高，總收支結(jié)余率提高是因為2013年總收入的增長幅度大于總支出的增長幅度，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率提高的原因是總收入增多。
（三）總資產(chǎn)分析
總資產(chǎn)=流動資產(chǎn)+長期資產(chǎn)
2012年：6 266=2 010+4 256
2013年：6 615=2 040+4 575
流動資產(chǎn)=貨幣資金+存貨+應收賬款+其他流動資產(chǎn)
2012年：2 010=100+400+1 500+10
2013年：2 040=230+450+1 350+10
長期資產(chǎn)=固定資產(chǎn)+其他長期資產(chǎn)
2012年：4 256=4 236+20
2013年：4 575=4 555+20
該高?？傎Y產(chǎn)增加的主要原因：一是2013年新購置了固定資產(chǎn)，二是貨幣資金和存貨的增加大于應收賬款的減少，2013年應收賬款的減少是由于加強了對應收款的管理，使一部分應收款得以回收。2013年存貨增加的原因應進一步對存貨儲備是否合理進行分析。
四、結(jié)論
在高校的財務分析中引入杜邦財務分析法，將高校某一時期的運營狀況和財務狀況聯(lián)系起來，層層分解，逐步深入，就構(gòu)成了一個完整的分析體系，該體系的意義并非局限于計算凈資產(chǎn)結(jié)余率這樣一個靜態(tài)指標，而是通過該指標自上而下的不斷分解，動態(tài)性地回顧和展示了高校資本運營的整個過程，清晰地呈現(xiàn)出高校收入、支出、資產(chǎn)、負債各個核心指標的相互關(guān)系。通過對各個指標的動態(tài)趨勢分析，可以探究影響高校凈資產(chǎn)結(jié)余率變動的關(guān)鍵因素與環(huán)節(jié)，從而有針對性地提供相應的控制和改進措施，有助于提高高校的資金運營效率，從而進一步引導高校的健康發(fā)展，達到社會效益和凈資產(chǎn)結(jié)余率的最大化。同時，作為一種綜合的財務分析方法，高校杜邦財務分析體系并不排斥其他的財務分析方法，以杜邦分析為基礎，結(jié)合專項分析、比較分析、趨勢分析或者風險分析等分析方法，可以為高校管理者的宏觀決策提供更加全面可靠的財務信息。
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高校財務分析是對高校一時期內(nèi)的財務狀況及財務成果進行系統(tǒng)剖析、比較和評價后得到的對高校經(jīng)濟活動和事業(yè)發(fā)展狀況的規(guī)律性認識。它是高校財務管理的重要組成部分，在高校財務管理工作中具有非常重要的地位，特別是近幾年來，隨著高等教育作為產(chǎn)業(yè)推向市場，面對市場經(jīng)濟高風險的機遇與挑戰(zhàn)，高校的財務工作正逐步從核算型向分析型、管理型轉(zhuǎn)變，它要求會計工作要提供準確的、高質(zhì)量的會計信息，以便高校決策者做出正確的決策，抓住機遇，避開風險，實現(xiàn)高校事業(yè)的可持續(xù)順利發(fā)展。而目前我國高校財務分析工作中存在的幾大誤區(qū)，使會計信息質(zhì)量的真實性與價值性大打折扣，要解決這個問題，筆者認為就必須認清這幾大誤區(qū)并制定切實可行的對策。
一、現(xiàn)行高校財務分析工作中存在的幾大誤區(qū)
1.重視“量”上分析，忽視“質(zhì)”上分析。主要表現(xiàn)在：（1）我國高校的財務分析長期以來一直僅僅以會計報表所提供的數(shù)據(jù)進行分析，由于財務報表是會計的產(chǎn)物，會計有特定的假設前提，并要執(zhí)行統(tǒng)一的規(guī)范，我們只能在規(guī)定意義上使用報表數(shù)據(jù)，不能認為報表揭示了高校的全部實際情況，因此，高校財務分析原始資料的取得，不能僅靠會計報表所反映的信息進行“量”上的分析，還要根據(jù)實際情況進行實際取證分析。（2）我國高校的財務分析一直停留在今年收入多少，收入預算完成多少，支出多少，支出經(jīng)費組成中各部分所占的比重是多少等總體“量”上的財務分析，而對影響學校收入變化的主要影響因素（包括內(nèi)部因素與外部因素）、支出結(jié)構(gòu)是否合理、配置是否科學等“質(zhì)”上進行的財務分析很少。
2.重視“內(nèi)部”分析，忽視“外部”分析。主要表現(xiàn)在：（1）重視高校內(nèi)部財務指標、財務行為和財務管理狀況等內(nèi)部影響因素分析，忽視外部同行業(yè)競爭形勢、金融政策、市場狀況、國家財經(jīng)法規(guī)及財務管理體制等的外部因素分析。（2）目前，許多高校的財務分析只是運用內(nèi)部的會計報表、預算方案及相關(guān)資料對本高校內(nèi)的收支基本情況、預算執(zhí)行情況等進行分析，而很少與同行業(yè)其他高校的相關(guān)指標進行比較分析，從而不便于了解自己在同類高校中所處的位置。
3.重視事后分析，忽視事前分析。長期以來，高校的財務分析工作一直比較薄弱，即使分析也著重于會計報表（主要是年終決算）作事后的分析，這種分析只能總結(jié)過去，探測未來，對已經(jīng)發(fā)生的問題即使發(fā)現(xiàn)也只能后悔。隨著教育體制改革的逐漸深化，高校所面臨的競爭和風險日益加劇，傳統(tǒng)的事后分析已經(jīng)不能滿足高校發(fā)展的需要，它要求高校的財務分析能為高校的生存發(fā)展預先提供高質(zhì)量的指標信息，才能使高校在競爭中立于不敗之地，在市場上求得生存。因此，事前的諸如生均收入與生均成本，招生率與就業(yè)率等許多潛在指標信息的預測已成為必然。
4.重視確定性影響因素分析，忽視風險性影響因素分析。高校的日常財務分析通常是對資金的收入、支出及預算執(zhí)行情況等具有確定性性質(zhì)的因素進行分析，而對高?；I資能力、償債能力等具有不確定性質(zhì)的風險因素則很少進行分析。在市場經(jīng)濟體制下，風險與收益同在，高等學校在這種大市場環(huán)境中當然也不例外，特別近幾年，高校大規(guī)模的擴招辦學及基建投資，負債數(shù)額巨增，使高校具備了財務風險產(chǎn)生的客觀條件，因此，高校不應僅停留在一些確定性因素分析上，而應加強財務風險分析，強化宏觀財務管理，防止重大決策失誤，促進高校穩(wěn)定健康向前發(fā)展。
5.重視現(xiàn)象分析，忽視實質(zhì)分析。目前許多高校的財務分析只停留在月、季、年報表上的分析，只停留在預算完成程度和預算效果的考核方面，而對一些實質(zhì)性問題，如財產(chǎn)物資管理、資金管理及費用開支范圍標準等實質(zhì)方面的分析卻流于形式，這樣就難以找出資金流失漏洞，難以及時發(fā)現(xiàn)財務活動中的違法亂紀現(xiàn)象和問題。
6.重視舊體制分析模式，忽視新體制分析模式。主要表現(xiàn)在：（1）分析手段上：目前不少高校的財務分析工作仍然要靠繁瑣的手工抄、寫、算來完成財務分析工作，這種“手工作坊”式的分析手段遠遠滯后于高?，F(xiàn)代化、信息化對財務工作的要求，因此，高校的財務分析應采用現(xiàn)代化的財務信息處理設備與軟件，以高質(zhì)量地完成高校的財務分析工作。（2）分析規(guī)范上：許多高校仍然停留在記帳、算帳、報帳上，對財務分析工作愿意做時就做，最多也就是年終一次財務工作總結(jié)報告，沒有形成一套完整的財務分析制度與流程，面對新形勢對財務工作的要求，要改變這種狀況，就必須制定一套完整的財務分析規(guī)章體系，分工明確，責任到人，定時定期規(guī)范地完成財務分析工作。（3）分析資料來源上：目前許多高校的財務分析工作仍然大部分是以已發(fā)生過的數(shù)字為基礎進行期初與期末、預算與執(zhí)行、縱向或橫向的比較，而對一些前瞻性、不確定性以及潛在性的信息資料來源則很少分析。（4）分析的主體上：我國許多高校的財務分析工作側(cè)重于以高校自我分析為中心的單一主體的財務分析，而隨著高?；I資渠道的多元化，資金的來源途徑越來越寬，因此，新形勢下的高校財務分析主體應包括校外的投資者、債權(quán)人、銀行家、捐贈者等在內(nèi)的多重主體。（5）分析的方法與范圍上：許多高校的財務分析方法仍然主要是以比較分析法為主要分析方法，并且主要以學校整體的大收大支為分析的主要對象，而對可解決比較分析法許多弱點的趨勢分析法、動態(tài)分析法以及因素分析法則基本不用，另外，對高校許多專項資金來源及許多特殊性項目支出很少單列進行財務分析。
二、改變高校財務分析誤區(qū)的對策
1.健全財務分析指標體系
我國目前《高等學校會計制度》只列舉了人員支出與公用支出占事業(yè)支出的比率、短期償債能力、長期償債能力、生均支出增減率、經(jīng)費自給率等部分財務指標，而對一些反映財務分析質(zhì)量的重要指標如融資分析、投資分析、教育成本投資的成本效益分析、資產(chǎn)使用情況、趨勢分析及發(fā)展能力分析等則沒有列舉，使財務分析指標體系不完善、不健全，給財務分析工作的全面展開帶來一定的制約性。
2.完善高校財務報表體系
目前高校財務分析原始資料的取得大部分來自于會計報表，包括資產(chǎn)負債表、收支情況表、資金運用情況表、資金籌集情況表等，而這些報表并不能滿足新形勢下對財務分析工作的需要，在進行預算執(zhí)行情況、成本效益及績效情況分析時就無法從會計報表中獲取原始資料，故應完善我國高校目前的會計報表體系，增加如學生教育成本分析表、各職能部門業(yè)績評價表、各部門資源使用效益分析表、年度預算表、年度預算收入支出執(zhí)行情況表等報表，為高校的財務分析工作提供更廣闊的數(shù)據(jù)來源空間。
3.建立高校財務風險預警分析系統(tǒng)
近幾年來，高校的各項事業(yè)得到了長足的發(fā)展，但在市場經(jīng)濟環(huán)境下，風險與收益同在，高校在這種大環(huán)境下，當然也不例外，高校的事業(yè)在發(fā)展的同時，銀行貸款的數(shù)額也在日益加大，導致高校發(fā)展面臨財務風險，財務危機也時有發(fā)生。因此，應建立高校財務風險預警分析系統(tǒng)，從財務預警系統(tǒng)的角度出發(fā)，加強財務風險分析，強化高校宏觀財務管理，促進高校穩(wěn)定健康向前發(fā)展。
4.建立會計人員隊伍培訓機制
財務分析人員的能力、經(jīng)驗及知識水平?jīng)Q定高校財務分析工作質(zhì)量的高低，特別在當今知識經(jīng)濟的新時代，財務分析的方法、手段、范圍等都有了很大程度的變化，因此，應加強對財務人員的培訓，建立會計人員隊伍培訓機制，分不同業(yè)務，不同崗位，通過多種形式，多種途徑，實行多層次的培訓，不斷提高財務人員的知識水平與業(yè)務能力，以適應財務分析工作不斷發(fā)展的需要。
目前，各高校財務管理改革正在進行，因此，認清高校財務分析工作存在誤區(qū)并制定切實可行的防范措施，對于加強高校財務管理，提高財務管理水平，規(guī)避風險，實現(xiàn)高校事業(yè)的順利健康發(fā)展具有重大的現(xiàn)實意義。
[參考文獻]
[1]陳東平，王德春。高等學校財務管理概論[m].北京：中國農(nóng)業(yè)科技出版社，1998.
二、高校財務分析指標體系存在的問題
（一）缺乏完整的財務分析指標體系結(jié)構(gòu) 根據(jù)《高等學校財務制度》“根據(jù)學校財務管理的需要，科學設置財務分析指標，開展財務分析工作”的要求，高校財務分析應當全面反映高校各項事業(yè)的發(fā)展情況及通過相關(guān)財務數(shù)據(jù)的分析發(fā)現(xiàn)高校在管理方面存在的問題。但目前高校財務分析指標體系尚不完整，《高等學校財務制度》中的高校財務分析指標體系由財務分析一級指標與財務分析二級指標組成。具體來說，財務分析一級指標由預算管理指標、財務風險管理指標、支出結(jié)構(gòu)指標和財務發(fā)展能力指標等組成。而一級指標下分設了十項財務分析二級指標，分別是：預算執(zhí)行率、財政專項撥款執(zhí)行率、資產(chǎn)負債率、流動比率、人員支出比率、公用支出比率、人均基本支出、總資產(chǎn)增長率、凈資產(chǎn)增長率、固定資產(chǎn)凈值率等。上述財務指標過于簡單、概括，并不能具體、完整與全面概括高校事業(yè)發(fā)展及財務狀況。此外，已有的財務分析二級指標也并不完整，例如缺乏成本管理費用等二級指標。因此，由于高校財務分析指標體系的不完整，容易導致高校財務分析工作的片面性，難以找到影響高校各項事業(yè)順利發(fā)展的根本原因。
（二）缺乏綜合的財務分析方法 由《高等學校財務制度》中明確指出高校要“建立健全學校財務制度，加強經(jīng)濟核算，實施績效評價，提高資金使用效益”。而高校財務分析指標體系是高校實施績效評價重要依據(jù)及評價手段，但目前高校的財務分析指標只能單獨反映高校某一方面的財務狀況，不能全面、綜合地評價高校的總體財務狀況及事業(yè)發(fā)展情況，因此必須運用綜合的財務分析方法，將高校預算執(zhí)行情況、償債能力、內(nèi)部管理和發(fā)展能力等方面納入一個有機的整體之中，全面對高校財務狀況及事業(yè)發(fā)展情況進行分析，才能做好高校財務分析及有關(guān)績效評價工作。只有將綜合的財務評價方法應用到高校財務分析中，才能全面地揭示和解決高校發(fā)展中的各種問題，發(fā)揮高校財務分析的作用。因此，由于缺乏綜合的財務分析方法，致使高校財務分析結(jié)果只能單獨揭示高校具體的運行情況，不能綜合反映高校的整體發(fā)展情況，影響了高校財務分析工作的效果。
（三）缺乏科學、合理的高校財務分析評價標準 《高等學校財務制度》中僅列明了高校財務分析二級指標的含義及計算公式，并無制定科學、合理的評價標準。具體來說，在對高校進行財務指標的計算時，計算結(jié)果沒有參考依據(jù)，高校財務分析指標結(jié)果沒有標準進行參考、缺乏衡量的標準，無法對高校某段時期的發(fā)展情況、財務狀況等進行科學合理的評價，導致高校的財務分析不能真正發(fā)揮作用。在當前形勢下，只有制定出科學、合理的評價標準，高校財務分析指標體系才能發(fā)揮其財務評價的作用，分析結(jié)果才能真實反映高校的實際發(fā)展情況，高校的財務分析工作才能順利開展。因此，科學、合理的評價標準是高校財務分析的制度保障。
三、高校財務分析指標體系完善對策
（一）增設相應的高校財務分析三級指標 《高等學校財務制度》中已有的財務分析指標并不完整，過于簡單，不能完全達到高校財務分析的要求。因此為了全面反映高校某一時期事業(yè)發(fā)展情況和財務狀況，應在已有的高校財務分析指標體系中增加反映高校有關(guān)收入、支出、成本費用管理和資產(chǎn)管理等方面的財務分析三級指標。具體來說，在增設相關(guān)的財務分析三級指標時，應注意到：一方面要明確高校財務分析指標的設置要求，即建立完整的高校綜合財務指標體系應滿足如指標要素齊全適當、主輔指標功能匹配及滿足多方信息需要等基本要求；另一方面，還要明確增設高校分析指標的具體名稱和內(nèi)容。筆者認為，根據(jù)《高等學校財務制度》中有關(guān)“資產(chǎn)”、“負債”、“凈資產(chǎn)”及“收入”、“成本費用”的含義及有關(guān)內(nèi)容，增設相應的高校財務分析指標三級指標（表1），可更加全面、系統(tǒng)地反映高校某一時期的財務狀況及發(fā)展情況。
（二）選擇適合的綜合財務分析方法 綜合財務分析方法一般有杜邦財務分析體系和沃爾比重評分法。杜邦財務分析體系是利用財務指標之間的內(nèi)在關(guān)系，來分析評價被評價單位的綜合經(jīng)營管理能力及經(jīng)濟效益高低。而沃爾比重評分法則是在對比率分析法的基礎上，通過一定的方式確定標準值跟權(quán)重，并判斷被評價單位的相應指標是否正常。由于杜邦財務分析體系只適用于企業(yè)性單位，不適用于非企業(yè)性單位。而沃爾比重評分法是比率分析方法的延生，只要確定好適當?shù)臉藴手蹈鷻?quán)重，則可適用于高校的財務分析工作。具體來說，將沃爾比重評分法具體應用到高校財務分析指標體系中應包括的基本步驟有：確定及分配各財務指標權(quán)重；確定標準評分比率；計算出各項財務指標的標準值；對各項財務指標計分并匯總綜合分數(shù)；對高校財務分析結(jié)果進行評價。下面分別進行說明：
首先，確定高校財務分析指標體系中財務指標的具體權(quán)重及各項目的標準比率。由于《高等學校財務制度》中沒有明確高校財務分析評價方法，因此，在確定高校各財務指標的具體權(quán)重方面，一方面可以由地方政府或主管高校的行政部門按《高校學校財務制度》有關(guān)績效評價的要求，并結(jié)合當?shù)馗咝５陌l(fā)展情況，通過制定如《XX省關(guān)于高校財務分析評價的實施管理辦法》等手段，統(tǒng)一明確高校財務的一級指標和二級指標甚至三級指標的權(quán)重及各財務指標的標準比率；另一方面，高校也可根據(jù)自身管理及發(fā)展的需要，確定本高校財務指標的權(quán)重及各財務指標的標準比率。例如在確定高校財務分析指標系統(tǒng)權(quán)重方面，高?？蓞⒖加嘘P(guān)公益性事業(yè)單位績效評價的權(quán)重確定方法，結(jié)合自身發(fā)展情況，確定本校的預算管理指標、財務風險管理指標、支出結(jié)構(gòu)指標和財務發(fā)展能力等指標的具體權(quán)重比例；而在確定高校財務分析指標體系標準比率方面，高?？砂础陡咝W校財務制度》算術(shù)平均的方式，計算出近年來高校財務指標標準比率，并通過相關(guān)部門研究與討論，最終確定本高校的財務指標標準比率。在實際操作中，各高?？筛鶕?jù)單項指標的權(quán)重系數(shù)對高?？傮w財務狀況的影響程度調(diào)整相應的權(quán)重，使得各項財務指標的權(quán)重更加合理、有效。
其次，為避免個別財務指標異常對評價結(jié)果造成不合理的影響，在對每個單項指標進行評分時，應分別規(guī)定相應指標的上限和下限。高校進行財務評價時候得分不得低于下限或高于上限。例如，若某一高校財務分析指標體系標準得分為100分，上限按照正常評分值的1.5倍計算，下限按照正常值的0.5倍計算。則該高校正常得分區(qū)間為50～150分。實際操作中，上限區(qū)間和下限區(qū)間的制定方式可參照高校財務分析指標體系中財務指標的具體權(quán)重及各財務指標的標準比率制定方式，由相關(guān)主管部門或由高校根據(jù)自身情況自主制定。
最后，制定科學、合理的高校財務分析評價標準。高校財務分析評價標準的制定必須清晰和具有可操作性，在實際操作中可根據(jù)高校財務評價得分進行具體劃分。以前述為例，可在高校正常得分區(qū)間50～150內(nèi)規(guī)定4個評價標準：其中可劃定130～150為優(yōu)秀；100～129為良好；80～99為合格；50～79為不合格。通過計算，得出高校財務評價總得分，將其代入相關(guān)得分區(qū)間即可得到高校財務評價結(jié)果。
（三）注意克服高校財務分析指標體系的局限性 主要體現(xiàn)在：一方面，由于高校財務分析體系中使用的財務數(shù)據(jù)都是已發(fā)生的財務數(shù)據(jù)，對于預測未來高校財務狀況發(fā)展及事業(yè)發(fā)展情況存在先天的缺陷；另一方面，由于高校財務分析指標體系中缺乏非財務指標，容易導致對高校進行相關(guān)的評價不夠全面。為了克服高校財務分析指標體系的局限性，應注意做好以下方面的措施：首先，在利用財務指標進行分析時，必須堅持全面、發(fā)展地看問題，必要時可考慮市場價值或重置價值。同時還要全面考慮貨幣時問價值、通貨膨脹及物價變動的風險，并考慮對高校連續(xù)多年的財務資料加以研究，注重現(xiàn)在與未來、計劃與實際等方面的關(guān)系，選擇合理的對比依據(jù)。其次，應堅持財務指標與非財務指標相結(jié)合的綜合評價方式。高校應結(jié)合自身發(fā)展的需要，設計出相關(guān)非財務指標，如高校各種教學、科研及學生獲獎數(shù)量等非財務指標，進一步豐富高校財務分析指標體系的內(nèi)容，堅持財務指標與非財務指標相結(jié)合的綜合評價方式，為全面揭示和評價高校各項事業(yè)的發(fā)展情況提供全面、立體的財務與非財務數(shù)據(jù)。最后，應加強檢查與監(jiān)督，通過建立高校財務制度分析檢查與反饋機制，為全面做好高校財務分析評價工作提供制度保障。
中圖分類號：F812.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）33-0111-02
隨著高校體制改革的不斷深化，高校辦學自的不斷擴大，辦學籌資渠道的多樣化，高校財務管理的各種新問題也隨之凸顯出來，高校財務管理也面臨前所未有的新形勢。財務分析作為財務管理的一個重要組成部分，已成為擺在各高校面前的一項日趨緊迫的課題。筆者結(jié)合自己在高校財務工作實際，擬對高校財務分析工作談幾點個人看法。
一、高校財務分析的含義和作用
高校財務分析是指高校財務人員以本校財務預算、會計報表和其他有關(guān)資料為依據(jù)，采用專門方法，對高校一定時期內(nèi)的財務狀況進行系統(tǒng)剖析、比較和研究，并對財務管理的經(jīng)驗進行總結(jié)和評價。是學校管理層了解、評價現(xiàn)狀，預測未來的重要依據(jù)。其目的是為優(yōu)化、強化管理和提高資金的使用效益服務。
財務分析能直觀地反映高校的綜合實力。高校的規(guī)模、社會知名度、信譽度、人員的整體素質(zhì)、科研及技術(shù)開發(fā)能力、技術(shù)咨詢及科研服務能力、科研成果轉(zhuǎn)化能力以及通過這些而獲取的經(jīng)濟效益和社會效益，都能從高校的財務分析中反映出來。分析高校財務收入的多少及來源構(gòu)成狀況，可以判斷并預測高校發(fā)展的潛力與活力及高校發(fā)展的方向。高校綜合實力最能向社會展示高校的自身價值及實力，只有不斷地增強高校的財務綜合實力，增大自籌資金比例，降低對政府財政的依賴程度，才能提高高校的自主辦學能力，進而逐步形成自我發(fā)展、自我約束的運行機制。
二、高校財務分析的現(xiàn)狀
財務分析在財務管理中有著非常重要的作用。但目前高校對財務分析普遍都不太重視，有些高校甚至還根本談不上有財務分析。
1.重視會計核算，忽視財務分析
財務分析是運用財務預算、會計報表及其他有關(guān)資料對高校一定時期內(nèi)的財務收支狀況進行系統(tǒng)剖析、比較和評價，以求得對高校財務活動和事業(yè)發(fā)展狀況的感性認識。在市場經(jīng)濟體制下，隨著高等教育體制改革的逐漸深化，高校自主辦學的法人地位會繼續(xù)得到加強，各類經(jīng)濟決策行為將更加依賴于財務分析得出的結(jié)果，許多高校對財務分析只是反映一定期間的收支狀況和資金結(jié)存情況，而對資金的結(jié)構(gòu)、狀態(tài)、支出結(jié)構(gòu)、效益缺乏分析，以至無法科學考核學校整體和各院系資金的使用效率和辦學績效。
高等學校財務處的機構(gòu)都按業(yè)務類型，分設不同的科室。但由于種種原因，高校財務會計仍沿襲傳統(tǒng)的“報賬型會計模式”，一直習慣于記賬、算賬、報賬，雖然能對內(nèi)對外提供有關(guān)的基本信息，但僅限于顯示數(shù)據(jù)和解釋信息；只重視事后監(jiān)督，卻忽視了事前預測、事中控制、事后分析。財務管理只停留在財務數(shù)據(jù)的核算，而沒有深入地進行財務分析、效益考核、獎懲兌現(xiàn)等。
2.重視表象分析，忽視內(nèi)因分析
重視“量”上分析，忽視“質(zhì)”上分析，加之財務報告體系不完善，高校的財務分析一直停留在收入多少，支出多少等“量”上分析，而很少對影響收入變化的主要因素（包括內(nèi)、外因素）、支出結(jié)構(gòu)是否合理、配置是否科學等“質(zhì)”上進行分析。
3.重視事后分析，忽視事前分析
長期以來，高校的財務分析只是會計報表的事后分析。而對于事前分析幾乎沒做。隨著教育體制改革的不斷深化，高校所面臨的競爭和風險日益加劇，傳統(tǒng)的事后分析已不能滿足高校發(fā)展的需要，它要求財務分析能為高校的生存發(fā)展預先提供高質(zhì)量的指標信息，以使高校在市場上求得生存。因此，事前的諸如生均收入與生均成本、招生率與就業(yè)率等諸多指標的分析預測已成為必然。
三、如何提高高校的財務分析水平
財務分析是改善管理、提高效益的依據(jù)。高校財務管理的核心問題是效益問題，高校財務分析是以效益為中心，全面強化財務管理，提高當前理財?shù)乃?，最大限度地開源節(jié)流，讓有限的資金發(fā)揮最大的社會效益和經(jīng)濟效益，以推進高等教育事業(yè)的健康發(fā)展。
提高高校的財務分析水平的措施主要有：
1.切實加強財務分析能力
首先，加強對預算的分析，促進高校強化預算管理。在編制預算前必須做好上期預算執(zhí)行情況的分析，同時也要對下期財務收支的各項因素進行事前分析。在預算的執(zhí)行過程中要對各項財務收支活動進行分析，以便考核和評價預算指標的執(zhí)行情況。通過對影響預算執(zhí)行的主客觀因素的評價和分析，找出預算指標與實際執(zhí)行結(jié)果的偏差，分析造成偏差原因，及時采取措施，消除不利因素，保證預算指標的順利實現(xiàn)。
其次，加強對成本核算的分析，促進高校辦學效益的提高。一方面將非教學工作中所占用的學校資源和成本核算劃分出來，合理計提這些成本并將其返還到教學領(lǐng)域，提高辦學經(jīng)費的自籌能力，改善辦學條件和師生的生活條件，提高辦學效益；另一方面可以優(yōu)化資源配置，消除侵占濫用和不合理使用的現(xiàn)象，有效遏制資源浪費，推進學校改革的進程。
2.建立財務會計和管理會計雙軌制管理模式
從經(jīng)濟發(fā)展的角度和世界經(jīng)濟一體化形勢來看，任何單位的會計都應包含財務會計和管理會計兩大部分，財務會計通常是以一定的會計程序，主要為單位外部使用者定期提供財務信息，而管理會計則是以特定的技術(shù)作為手段，主要為單位管理者經(jīng)營決策提供所需的信息。高校在市場經(jīng)濟條件下為適應此要求，可將會計機構(gòu)進行改組和分立，使一部分會計人員從日常的會計核算業(yè)務中解脫出來，專門從事財務管理工作，對學校的會計信息進行分析、評價，為學校決策者提供咨詢和合理化建議，為提高資金使用效益、降低辦學成本、減少投資風險，發(fā)揮其應有的作用。
3.選擇適合高校的財務分析方法
為了正確評價學校的財務狀況，財務人員應盡可能收集有關(guān)詳細資料，在多種分析方法的前提下，確定適當?shù)姆治龇椒āＤ壳案咝Ｘ攧辗治龇椒ㄖ饕斜容^分析法、因素分析法、比率分析法等。這些方法各有所長，財務分析人員必須根據(jù)分析要求選擇不同的分析方法，再運用財務管理手段進行控制和調(diào)整，提高資金的利用率，使有限的資金投入，獲取最佳的效益。下面筆者著重介紹比較分析法和因素分析法。
比較分析法是將兩個或多個相關(guān)可比數(shù)據(jù)進行對比，從客觀聯(lián)系中認識財務工作的狀況，以揭示差異和矛盾。它可以用現(xiàn)在的指標與前期指標，甚至前幾期指標進行縱向?qū)Ρ?，來揭示學校各項業(yè)務的完成情況，從中找出存在的問題和改進的措施，為下一期的計劃提供客觀依據(jù)。也可以用當前本校的財務指標與其他高校同一指標進行橫向?qū)Ρ?，來分析學校在高校系統(tǒng)中的地位，找出本校的成績和差距。在進行對比時可以用絕對數(shù)進行對比，也可以用相對數(shù)進行對比。
關(guān)鍵詞：高校；財務分析；反思；制度完善
隨著我國高等教育的快速發(fā)展和管理體制的不斷深化，高校的資本運作規(guī)模成倍擴大，財務活動逐步呈現(xiàn)出多樣化、復雜化的趨勢，高校財務工作正逐步從傳統(tǒng)的核算型向分析型、管理型轉(zhuǎn)變。如何建立完善的財務分析系統(tǒng)，改進財務分析方法，提高財務決策水平，提高會計數(shù)據(jù)的使用價值，越來越成為高校財務管理的重要內(nèi)容。
一、高校財務分析的認識誤區(qū)
近年來，高校財務信息的重要性越來越被人們所重視，對高校財務信息的質(zhì)量要求也越來越高。但從實施的情況看，高校在財務分析中仍然不同程度地存在著認識誤區(qū)。其中最的大誤區(qū)是認為財務分析就是會計報表分析，完全混淆了會計報表分析與財務分析的本質(zhì)區(qū)別。
會計報表分析是以財務報表為主要依據(jù)，采用一定的方法和指標體系對高校的財務狀況及相關(guān)的重要指標進行比較分析，從而對高校一定時期的財務情況及其績效做出判斷、評價。會計報表分析是一種事后分析和定期分析，它的方法和指標相對比較固定。
財務分析則是以會計核算和報表資料及其他相關(guān)資料為依據(jù)，采用一系列專門的分析技術(shù)和手段，對高校財務會計報告中的有關(guān)數(shù)據(jù)進行匯總、計算、分析和說明，并結(jié)合其他的非財務信息，對高校的財務狀況、財務成果進行綜合比較與分析，揭示財務指標之間的關(guān)系、變動情況及其形成原因，從而生成質(zhì)量更高的財務信息。財務分析的方法和指標可以根據(jù)信息使用者的需要有所側(cè)重，而且既可以進行事后分析也可以進行事前和事中分析，既可以定期分析也可以不定期分析。財務分析的依據(jù)不僅有會計數(shù)據(jù)，還有大量的非會計信息資料。財務分析既將會計報表分析的內(nèi)容融入其中，又從深度和廣度上對分析的內(nèi)容進一步拓展，向財務信息使用者提供更全面、更準確、更有用的財務信息。
二、高校財務分析存在的主要問題
1. 重“量”輕“質(zhì)”。由于長期以來對高校財務分析存在認識上的偏差，許多高校只是關(guān)注財務分析的“量”而忽視財務分析的“質(zhì)”，僅僅滿足于對會計報表所提供的數(shù)據(jù)進行分析，局限于總體“量”上的財務分析。比如：今年收入多少，收入預算完成多少，支出多少，支出經(jīng)費組成中各部分所占的比重為多少等，而在引起高校收入或支出變化的主要影響因素、支出結(jié)構(gòu)是否合理、資金配置是否科學等“質(zhì)”的方面進行的財務分析卻非常薄弱甚至缺失，大大降低了財務分析的“診斷器”和“導航器”作用。
2. 重“內(nèi)部”輕“外部”。只關(guān)注對財務行為和財務管理狀況等高校內(nèi)部影響因素進行分析，而忽視對整個高教系統(tǒng)的競爭形勢、教育發(fā)展狀況、財政與金融政策、國家相關(guān)法規(guī)及財務管理體制等外部因素的分析。
3. 重“事后”輕“事前”。許多高校的財務分析只是著重于對會計報表作“事后”的分析，而忽視對“事前”諸如生均收入與生均成本、招生報到率與就業(yè)率等潛在指標信息的分析和預測。實際上這種事后分析已經(jīng)遠遠不能滿足高校發(fā)展的需要，它要求高校的財務分析要能為高校的生存發(fā)展預先提供高質(zhì)量的財務指標信息。
4. 重“確定性影響因素”輕“風險性影響因素”。只是局限于對資金的收入、支出及預算執(zhí)行情況等具有確定性性質(zhì)的因素進行分析，而對高校籌資能力、償債能力等具有不確定性性質(zhì)的風險因素則很少進行分析。事實上，在市場經(jīng)濟高度發(fā)達的今天，風險與收益并存。高校在這種大市場環(huán)境中當然也不例外。特別是近幾年，高校大規(guī)模擴招辦學，基建投資規(guī)模擴大，負債數(shù)額不斷增加，使高校具備了財務風險產(chǎn)生的客觀條件。因此，高校財務分析不應僅停留在一些確定性因素分析方面，而應加強財務風險分析，防止重大決策失誤。
5. 重“現(xiàn)象”輕“本質(zhì)”。財務分析只局限于在月、季、年報表上的分析，只停留在預算完成程度和預算效果的考核方面，而對一些財務工作的實質(zhì)性問題，如財產(chǎn)物資管理、資金管理及費用開支范圍標準等方面的分析卻不夠重視或者是流于形式，因而難以找出資金流失漏洞，難以及時發(fā)現(xiàn)財務活動中的違法亂紀問題。而且一些高校財務分析的數(shù)據(jù)描述篇幅很多，數(shù)據(jù)分析的力度很小，或者缺乏數(shù)據(jù)之間的對比分析、因果分析，從而不能揭示財務數(shù)據(jù)背后所隱含的經(jīng)濟實質(zhì)，不能形成科學的分析結(jié)論。
三、改進和完善高校財務分析制度
在市場經(jīng)濟的大背景下，高校財務管理工作面臨多重考驗，而財務分析對于高校財務管理尤為重要。因此，必須摒棄高校財務分析的種種弊端，不斷完善高校財務分析工作，為高等教育的改革與發(fā)展提供保障。
1. 完善高校財務報表體系。會計報表是高校財務分析的重要基礎和主要依據(jù)。多年來，高校的會計報表體系包括資產(chǎn)負債表、收支情況表、資金運用情況表、資金籌集情況表等，而這種報表體系已經(jīng)遠遠不能滿足高等教育發(fā)展對財務分析工作的需要。作為財務分析的重要組成部分，預算執(zhí)行情況、成本效益及績效情況等分析無法從原有的會計報表中獲取原始資料。因此，改進高校財務分析，必須完善高校會計報表體系。要針對財務指標存在的不足和缺陷，根據(jù)高等教育發(fā)展的實際需要，增設學生教育成本分析表、各職能部門業(yè)績評價表、各部門資源使用效益分析表、年度預算表、年度預算收入支出執(zhí)行情況表等重要報表，為高校財務分析工作提供更多、更實的數(shù)據(jù)來源。
2. 完善高校財務指標體系。財務指標是財務分析內(nèi)容的量化，是直接反映高校財務狀況及財務績效的窗口。但目前執(zhí)行的《高等學校會計制度》只列舉了高校人員支出與公用支出占事業(yè)支出的比率、短期償債能力、長期償債能力、生均支出增減率、經(jīng)費自給率等部分財務指標，而缺失一些反映財務分析質(zhì)量的重要指標，比如：融資分析、投資分析、教育成本投資的成本效益分析、資產(chǎn)使用情況、趨勢分析及發(fā)展能力分析等指標。因此，必須以可比性、實用性、針對性為原則，進一步完善高校財務分析指標體系。
3. 完善高校財務分析方法。財務分析實際上是一個研究的過程，分析方法越得當，分析工作越具體、越深入，則分析結(jié)論的質(zhì)量就越高。在財務分析之前，要明確分析的目的和路徑。在財務分析過程中，要根據(jù)分析目標要求，選擇合理的分析方法，比如比較分析法、比率分析法、因素分析法、動態(tài)分析法、綜合分析法、專題分析法等,要根據(jù)實際需要進行靈活運用、綜合運用，將全面分析和重點分析相結(jié)合，克服分析中出現(xiàn)的片面性，以提供高質(zhì)量的財務分析資料。
隨著高等教育作為產(chǎn)業(yè)推向市場,為適應市場經(jīng)濟對運行主體的機遇、風險管理要求,高校的財務工作正逐步從核算型向分析型轉(zhuǎn)變,它要求會計工作提供準確、高質(zhì)量的會計信息,以便高校決策者做出正確的決策,抓住機遇,避開風險,實現(xiàn)高校事業(yè)的可持續(xù)順利發(fā)展。而目前我國高校財務分析工作還停留在較低水平,無法滿足新形勢下對高校財務分析的層次要求,要解決這個問題,筆者認為應從如下幾方面進行改進與提高。
一、利用現(xiàn)代網(wǎng)絡、信息系統(tǒng)采集規(guī)范、標準的財務數(shù)據(jù)、信息
財務管理工作滲透到了學校的方方面面,涉及到了學校的各個職能部門。財務部門要做好財務分析,還需要各職能部門的支持和配合,有很多會計資料還需要相關(guān)職能部門提供。
現(xiàn)代高校財務管理最根本的是信息的管理,學校必須及時掌握真實準確的信息來控制物流、資金流。然而,當前我國相當多高校的信息嚴重不透明、不對稱和不集成,沒有做到數(shù)據(jù)的充分挖掘和利用,數(shù)據(jù)采集、處理口徑不一?；虺鲇诟髯缘睦?管理部門間不愿及時提供相關(guān)信息,人為制造信息孤島。另外,由于應用的軟件不夠統(tǒng)一,沒有統(tǒng)一的信息編碼標準,造成信息的利用率和整合程度不高。學校的各種業(yè)務信息不能實現(xiàn)及時的共享和傳遞,信息在學校內(nèi)部缺乏必要的集中和控制,表現(xiàn)在包括財務信息在內(nèi)的各種業(yè)務信息數(shù)據(jù)按縱向和橫向分割,形成諸多信息的孤島。信息的不真實,直接影響學校的科學決策。因此,必須建立規(guī)范的財務制度和信息采集的流程,提供標準編碼給數(shù)據(jù)采集部門,以保證數(shù)據(jù)的統(tǒng)一性、可比性、及時性。
二、選擇適合高校的財務分析方法
要獲得正確的財務分析結(jié)果,首先必須確定正確的分析方法。為了正確評價學校的財務狀況,財務人員應盡可能收集有關(guān)詳細資料,根據(jù)具體情況,確定適當?shù)姆治龇椒āＤ壳案咝Ｘ攧辗治龇椒ㄖ饕斜容^分析法、因素分析法、比率分析法等。這些方法各有所長,財務分析人員必須根據(jù)分析要求選擇不同的分析方法,再運用財務管理手段進行控制和調(diào)整,提高資金的利用率,使有限的資金投入獲取最佳的效益。
1、比較分析法 是將兩個或多個相關(guān)可比數(shù)據(jù)進行對比,從客觀聯(lián)系中認識財務工作的狀況,以揭示差異和矛盾。(1)它可以用現(xiàn)在的指標與前期指標,甚至前幾期指標進行縱向?qū)Ρ?來揭示學校各項業(yè)務的完成情況,從中找出存在的問題和改進的措施,為下一期的計劃提供客觀依據(jù)。也可以用當前本校的財務指標與其他高校同一指標進行橫向?qū)Ρ?來分析學校在高校系統(tǒng)中的地位,找出自己的成績和差距。(2)在進行對比時可以用絕對數(shù)進行對比,也可以用相對數(shù)進行對比。
2、因素分析法 是將有關(guān)的財務指標與影響財務狀況的各種因素有序地組合在一起,綜合分析學校財務狀況和財務成果的分析方法。財務分析一定要深刻領(lǐng)會財務數(shù)據(jù)背后的業(yè)務背景,切實揭示業(yè)務過程中存在的問題。財務人員在做財務分析時,不是財務數(shù)據(jù)上的簡單拼湊和加工,每一個財務數(shù)據(jù)背后都寓示著非常生動的金額增減、費用發(fā)生、負債償還等。財務人員通過對業(yè)務的了解和明察,并具備對財務數(shù)據(jù)敏感性的職業(yè)判斷,同時還應參考財務管理、金融、法律、市場信息及有關(guān)資料,使財務分析資料更加真實、完整來剖析學校當前財務狀況和財務成果產(chǎn)生的原因,為領(lǐng)導者作出決策和控制提供有力依據(jù)。
除上述兩種方法外,還應根據(jù)實際情況,適當選用動態(tài)分析法、綜合分析法、專題分析法等,把幾種財務分析方法相互結(jié)合在一起綜合運用,將財務活動的各項指標與其相關(guān)的因素相互聯(lián)系進行綜合分析與研究,克服片面性,形成對財務活動與財務狀況全面的認識和了解,這樣更有利于清晰地反映數(shù)據(jù)的變化情況;在財務活動分析中,還要注重全面分析與重點分析的結(jié)合,在對學校全部經(jīng)濟活動進行整體分析研究時,還要對那些影響學校財務活動的主要方面,進行重點分析,有的放矢,從而抓住主要矛盾和關(guān)鍵問題,以便制定有效措施。
三、建立科學的指標分析體系
財務分析是在財務報表的基礎上,根據(jù)不同層次的需要,做出若干方面的分析。一般有決算分析、階段性分析和專項分析等。要做好以上各項分析,首先要建立一套完整的、科學的財務分析體系。它包括分析的內(nèi)容如:效益的分析;償債能力的分析;收支結(jié)構(gòu)的分析;發(fā)展能力的分析等。筆者認為高校的財務分析應建立以下幾個方面的財務分析指標體系:
1、預算執(zhí)行情況。包括實際收入、實際支出與預算(計劃)差異,收入預算完成率、支出預算完成率,利用這些指標分析預算收支的實際完成情況、實際與預算產(chǎn)生的差異以及原因。
2、收入、支出情況。包括年末總收入與總支出之比、人員支出、公用支出占事業(yè)支出的比重、生均事業(yè)支出、教職工人均事業(yè)支出、現(xiàn)金流入流出比等,利用這些指標分析收入、支出構(gòu)成和變化情況及原因,分析單位組織收入的能力、支出結(jié)構(gòu)合理性等。
3、資產(chǎn)使用情況。包括各類資產(chǎn)比重、設備利用率、投資收益率、生均教學儀器設備、生均校舍面積、生均圖書資料等,分析單位的資產(chǎn)構(gòu)成的合理性和資產(chǎn)的利用情況,考核是否合理配置資源,發(fā)揮資金使用效益。
4、償債能力。包括流動比率、資產(chǎn)負債率、現(xiàn)金負債比率、現(xiàn)金流動負債比率、現(xiàn)金到期負債比率,通過這些指標來分析負債水平是否符合有關(guān)規(guī)定、負債水平是否合理、負債構(gòu)成和負債規(guī)模是否適度以及負債風險承受能力等。
5、趨勢分析及發(fā)展能力。包括近幾年各類資產(chǎn)增長率、收入增長率、支出增長率、生均事業(yè)支出增長率等,根據(jù)發(fā)展情況進行趨勢分析,預測發(fā)展前景。
財務分析指標的設置應具有科學性、可比性、可行性,符合單位特性。當上述指標不能完全準確地反映經(jīng)營成果和面臨的財務風險時,財務人員應選用、設計能反映本單位財務狀況和實際的指標體系,以客觀反映財務的真實狀況。另外還要注重分析指標的綜合運用,將定量指標與定性指標、橫向指標與縱向指標、靜態(tài)指標與動態(tài)指標相結(jié)合,進行綜合分析,發(fā)揮財務分析的總體功能效應。
四、建立高校財務風險預警分析系統(tǒng)
近幾年來,高校的各項事業(yè)得到了長足的發(fā)展,但在市場經(jīng)濟環(huán)境下,風險與收益同在,高校在這種大環(huán)境下,當然也不例外,高校的事業(yè)在發(fā)展的同時,銀行貸款的數(shù)額也在日益加大,導致高校發(fā)展面臨財務風險,財務危機也時有發(fā)生。因此,應建立高校財務風險預警分析系統(tǒng),如事前分析、不確定性因素分析等,從財務預警系統(tǒng)的角度出發(fā),加強財務風險分析,強化高校宏觀財務管理,促進高校穩(wěn)定健康向前發(fā)展。
五、建立會計人員隊伍培訓機制,構(gòu)建高素質(zhì)的財務分析團隊
財務分析人員的能力、經(jīng)驗及知識水平?jīng)Q定高校財務分析工作質(zhì)量的高低,非凡在當今知識經(jīng)濟的新時代,財務分析的方法、手段、范圍等都有了很大程度的變化,因此,應加強對財務人員的培訓,建立會計人員隊伍培訓機制,分不同業(yè)務,不同崗位,通過多種形式,多種途徑,實行多層次的培訓,不斷提高財務人員的知識水平與業(yè)務能力,以適應財務分析工作不斷發(fā)展的需要,構(gòu)建高素質(zhì)的財務分析團隊。
六、做好財務分析應取得領(lǐng)導的足夠重視
財務分析在財務管理中有非常重要的作用,而目前高校對財務分析普遍都不太重視,有些學校甚至還根本談不上有財務分析,主要是對財務分析的作用認識不足。因此,要發(fā)揮財務分析的作用,必須取得領(lǐng)導的足夠重視,才能保證財務分析數(shù)據(jù)的順利獲取、分析工作的順利開展、分析成果最終發(fā)揮決策參考作用。
綜上所述,要認清高校財務分析的重要性,不斷提高高校財務分析的水平,加強財務管理,防范金融風險,對實現(xiàn)高校持續(xù)、健康發(fā)展具有重大的現(xiàn)實意義。
參考文獻:
隨著高等教育的大規(guī)模擴招以及學校自身發(fā)展需要。各高校普遍開始了大規(guī)模的校舍、新校區(qū)的建設以及購置大量儀器設備。雖然高校收入總量在不斷增加，但遠不能滿足教育投入迅猛增長的需要。在這種形勢下，新建項目依靠大量的銀行信貸資金成為大多數(shù)高校的選擇。
一、現(xiàn)行財務分析指標體系概述
(一)現(xiàn)行財務分析指標體系的內(nèi)容
現(xiàn)行財務分析指標體系包括財務分析的基本指標體系和財務綜合分析指標體系兩大部分。財務分析的基本指標有八個：經(jīng)費自給率、預算收支完成率、人員支出、公用支出占事業(yè)支出的比率、資產(chǎn)負債率、生均事業(yè)支出等。財務綜合分析指標體系是以財務績效和風險分析為核心，以財務綜合實力為輔助的分析系統(tǒng)，該系統(tǒng)主要反映財務綜合實力、財務運行績效和財務發(fā)展?jié)摿θ蠓矫娴臓顩r。
(二)現(xiàn)行財務分析指標體系的不足
1、缺少反映無形資產(chǎn)及其收益率的指標
在知識經(jīng)濟的今天，生產(chǎn)要素中對知識含量的要求越來越高。在西方發(fā)達國家，企業(yè)無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重近年來不斷增長，特別是高科技企業(yè)。
2、缺少反映償債能力的分析指標
高校雖然是事業(yè)單位，不存在破產(chǎn)的可能，但是仍然可能出現(xiàn)流動資金短缺問題，可能出現(xiàn)發(fā)不出工資，沒有資金用于日常開支等現(xiàn)象。因此，針對高?？赡墚a(chǎn)生的失衡風險。從償債能力方面考察高校財務風險是很必要的。
3，缺少反映高校成長能力的指標。
與企業(yè)一樣，在社會主義市場經(jīng)濟體制下，高校之間也充滿著競爭。高校要吸引生源和優(yōu)秀人才，就需要抓住市場經(jīng)濟提供的有利時機。取得長足發(fā)展。因此。高校的成長能力以及未來的發(fā)展?jié)摿σ渤蔀榭己烁咝Ｘ攧諣顩r的重要方面。而現(xiàn)行財務分析體系中，又沒有反映高校成長能力的指標，從而無法滿足決策的需要。
(三)現(xiàn)行財務分析指標體系缺少具體指標的標準值
標準值是指同類高校已達到的水平。標準值有兩種：一種是先進水平，另一種是平均水平。將本高校的財務分析指標值與先進水平比，可以了解自己與同類高校的差距。發(fā)現(xiàn)本校的潛力之所在，通過挖掘潛力，提高效益；將本高校的財務分析指標值與平均水平比，可以了解自己在同類高校中所處的位置，明確努力的方向，處于平均水平以下者要努力追趕平均水平，達到平均水平者要追趕先進水平。
二、完善財務分析指標體系的措施
(一)、增加反映無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)比重及無形資產(chǎn)收益率指標無形資產(chǎn)是高校重要的資源，無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)比重的高低，是高校智力資源多少的反映。顯示學校發(fā)展?jié)摿Φ拇笮 ?/p>
無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)比重=無形資產(chǎn)總額，總資產(chǎn)額
一般來說，該指標越高，表示高校的智能越大，高校的發(fā)展空間也越大。無形資產(chǎn)收益率是反映無形資產(chǎn)使用效果的指標。
無形資產(chǎn)收益率=無形資產(chǎn)收益額／無形資產(chǎn)總額?1OO％
該指標越高，說明高校無形資產(chǎn)使用效果越好。
(二)由于高校負債籌資目前處于嘗試階段，操作方法很不完善，如何評價更是無所適從。而企業(yè)已經(jīng)有一套成熟的負債評價指標，我們可以借鑒企業(yè)償債能力指標，建立高校負債償債能力指標體系，從量化角度來評估高校財務狀況，進而指導高?；I資活動。
O1流動比率。流動比率是流動資產(chǎn)除以流動負債的比值，是衡量一個組織變現(xiàn)能力最常用的指標之一。它表明高校每一元流動負債有多少流動資產(chǎn)作為償還的保證，反映高校用可在短期內(nèi)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金的流動資產(chǎn)償還到期流動負債的能力。
02資產(chǎn)負債率。學校資產(chǎn)負債率是指學校負債總額與全部資產(chǎn)的比率。它用于衡量高校利用債權(quán)人提供的資金開展業(yè)務活動的能力，反映債權(quán)人提供資金的安全保障程度，也反映高校長期償債能力。
(三)成長能力指標
01貨幣資金支出比率。貨幣資金支出比率是年末貨幣資金與總支出的比值，它反映高校每份支出需要多少貨幣資金作為保障，即高校未來貨幣資金的剛性滿足程度。
02自有資金動用程度。自有資金是指學?？梢灾涞淖杂胸斄?，包括事業(yè)基金中的一般基金和專用基金。
預算收入支出是高校財務管理的核心，在高教事業(yè)發(fā)展中起著很重要的作用，是高校加速發(fā)展和擴大影響的重要手段。改革開放以來，我國的高等教育事業(yè)取得了長足的進步，給社會經(jīng)濟發(fā)展注入了新的動力。高校的財務收支報告是高校財務管理的重要組成部分，是高校財務工作的一個總結(jié)性文件，通過對其數(shù)據(jù)進行比較、分析，可以對目前我國高校的一些具體問題有一個更加清晰的認識。
一、在進行高校財務報告分析時應注意的問題
（一）了解單位的整體財務運行情況
了解學校的經(jīng)費收入和支出，招生和畢業(yè)分配，教職工的人員構(gòu)成，基本建設的投入，學校的基金變動，預算收支計劃執(zhí)行，下年度的預算等情況，為財務報告分析提供一個整體框架。
（二）關(guān)注不能進入財務核算系統(tǒng)的經(jīng)濟事項和單位財務報告的局限性
首先，一個單位的財務報表是現(xiàn)代會計模式的產(chǎn)物，會計報表必然有其難以解決的問題。其次，現(xiàn)金制本身在會計處理中有其局限性，也不是完美無缺的，也有其固有的、目前無法克服的問題。最后，由于會計人員對各個項目的理解不同，他們所編制的會計報表就會不一樣；由于各個人的用詞和對企業(yè)實際情況的把握不同，在進行財務會計數(shù)據(jù)的分析也有所不同，這樣就導致會計報表數(shù)據(jù)與實際情況出現(xiàn)較大的偏差。
（三）了解大型基本建設項目的情況
基本建設是一個單位的重大決策，決定了學校的未來發(fā)展，分析建設項目的投入可以了解學校處在哪個發(fā)展階段。
（四）查閱單位編制預算的依據(jù)和原則
在財務工作報告中，財務預算的編制占有很重要的位置，預算編制的依據(jù)和原則可以為整體財務報告的分析提供制度保證。
（五）參閱本校工作報告
在學校工作報告中有對本年度的工作回顧，查閱工作報告可以了解高校一年來所作的重大事件。
二、高校財務報告分析的主要內(nèi)容
首先要建立一套完整的、科學的財務分析體系。包括效益分析、償債能力分析、收支結(jié)構(gòu)分析、發(fā)展能力分析等。高校財務分析應建立以下幾個方面的財務分析指標體系：預算執(zhí)行情況，包括實際收入與預算（計劃）差異、實際支出與預算（計劃）差異、收入預算完成率、支出預算完成率等等，利用這些指標分析預算收支的實際完成情況、實際與預算產(chǎn)生的差異以及原因；收入支出情況：包括年總收入與總支出之比、人員支出、公用支出占事業(yè)支出的比重、生均事業(yè)支出、教職工人均事業(yè)支出、現(xiàn)金流入流出比等；資產(chǎn)使用情況：包括各類資產(chǎn)比重、設備利用率、投資收益率、生均教學儀器設備、生均校舍面積、生均圖書資料等；償債能力：包括流動比率、資產(chǎn)負債率、現(xiàn)金負債比率、現(xiàn)金流動負債比率、現(xiàn)金到期負債比率；趨勢分析及發(fā)展能力：包括近幾年各類資產(chǎn)增長率、收入增長率、支出增長率、生均事業(yè)支出增長率等；社會效益分析；預算緩沖（基金余額占收入的百分比）分析；基本建設投資情況分析：包括：基本建設撥款情況、基本建設自籌建設資金情況和本年度建設投資情況分析；學生培養(yǎng)成本分析：包括：學生直接成本分析和間接成本分析、學生培養(yǎng)成本結(jié)構(gòu)分析。
三、高校財務報告分析的現(xiàn)狀
財務分析在財務管理中有非常重要的作用。而目前高校對財務分析普遍都不太重視。有些學校甚至沒有財務分析。存在的問題主要由以下幾點：對財務分析的作用認識不足，領(lǐng)導重視不夠；重視“量”上分析，忽視“質(zhì)”上分析；財務分析指標體系不健全，缺乏行業(yè)標準；重視事后分析，忽視事前分析；財務分析人員素質(zhì)不高等。
四、解決高校財務報告分析的對策
（一）做好財務分析必須建立科學的分析體系
財務分析是在財務報表的基礎上，根據(jù)不同層次的需要，做出若干方面的分析。一般有決算分析、階段性分析和專項分析等。要做好以上各項分析，首先要建立一套完整的、科學的財務分析體系。它包括分析指標有如下內(nèi)容:
經(jīng)費自給率＝（事業(yè)收入＋經(jīng)營收入＋附屬單位上繳收入＋其他收入）/（事業(yè)支出＋經(jīng)營支出）×100%
收入預算完成率=（財政補助收入＋上級補助收入＋事業(yè)收入＋經(jīng)營收入＋附屬單位上繳收入＋其他收入）/本年收入預算數(shù)×100%
支出預算完成率=（事業(yè)支出＋經(jīng)營支出＋對附屬單位補助支出＋其他支出）/本年支出預算數(shù)×100%
資產(chǎn)負債率=負債總額/資產(chǎn)總額×100%
自籌經(jīng)費收入占總經(jīng)費收入的比率=自籌經(jīng)費收入/總經(jīng)費收入×100%
學校自籌經(jīng)費反映了高校多渠道集資辦學的規(guī)模和效益。一般情況下，自籌經(jīng)費收入占總收入50%以上，比率越高，反映該校辦學效益越好。
自籌經(jīng)費增長率=（本年自籌經(jīng)費收入－上年自籌經(jīng)費收入）/上年自籌經(jīng)費收入×100%
固定資產(chǎn)增長率=（本年末固定資產(chǎn)總額－上年末固定資產(chǎn)總額）/上年末固定資產(chǎn)總額×100%
這個指標用于衡量高校固定資產(chǎn)的增長速度，也客觀地反映學校財務支出結(jié)構(gòu)、支出質(zhì)量。
學生人均分攤的經(jīng)費開支數(shù)=全年經(jīng)費實際支出數(shù)/當年學生平均人數(shù)
學生人均分攤教職工人員經(jīng)費=（全年工資＋補助工資＋福利費）/當年學生平均數(shù)
學生人均分攤設備購置費=全年設備購置開支數(shù)/當年學生平均數(shù)
學生人均分攤教學行政費=（全年公務費＋業(yè)務費開支數(shù)）/當年學生平均數(shù)
人員經(jīng)費與經(jīng)費總支出的比率=人員經(jīng)費/經(jīng)費總支出×100%
人員經(jīng)費與公用經(jīng)費比率=人員經(jīng)費實際支出數(shù)/教育事業(yè)費實際支出×100%
教學業(yè)務費比率=教學業(yè)務費支出/公務費支出×100%
人員經(jīng)費比=人員經(jīng)費支出/公用經(jīng)費支出×100%
預算內(nèi)外收入比=預算內(nèi)總收入/預算外總收入×100%
應用科技成果的經(jīng)濟效益=科技成果實現(xiàn)的價值/研制成果投入的價值×100%
科技成果的獲獎率=獲獎項目數(shù)量/科研項目數(shù)量×100%
現(xiàn)金比率=現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物/短期債務×100%
現(xiàn)金儲備比率=現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物/年度支出總額×100%（表明在沒有收入的情況下，目前的資金可以支持多長時間）
財務分析指標的設置應具有科學性、可比性、可行性，符合單位特性。當上述指標不能完全準確地反映經(jīng)營成果和面臨的財務風險時，財務人員應選用、設計能反映本單位財務狀況和實際的指標體系，以客觀反映財務的真實狀況。另外還要注重分析指標的綜合運用，將定量指標與定性指標、橫向指標與縱向指標、靜態(tài)指標與動態(tài)指標相結(jié)合，進行綜合分析，發(fā)揮財務分析的總體功能效應。
（二）領(lǐng)導重視是做好財務分析的關(guān)鍵
財務管理工作滲透到了學校工作的方方面面，涉及到學校的各個職能部門。財務部門要做好財務分析，還需要各職能部門的支持和配合，有很多會計資料和其他資料還需要相關(guān)職能部門提供。因此，各級領(lǐng)導必須提高認識，從思想上重視這項工作，把財務分析工作放在重要位置。
（三）做好財務分析，要有高素質(zhì)的、業(yè)務能力強的財務人員
必須提高財務人員的思想和業(yè)務素質(zhì)，加強對財務人員的培訓，建立會計人員隊伍培訓機構(gòu)，通過多種途徑，實行多層次的培訓，不斷提高財務人員的知識水平和業(yè)務能力，以適應財務工作不斷發(fā)展的需要，為學校的宏觀決策提供科學依據(jù)，為領(lǐng)導當好參謀、把好關(guān)。
（四）盡快制定科學合理的預算單位支出定額為財務分析打下基礎
制定預算支出定額是一項非常復雜的系統(tǒng)工程，首先要有比較科學合理的工作量化指標體系，然后才能測算確定單項業(yè)務工作的定額標準。財務分析在定額的基礎上進行就會增加可比性和實用性。
（五）科學分析財政支出的范圍和結(jié)構(gòu)
將預算支出按部門和支出項目進行分析，按照保證國家機器正常運轉(zhuǎn)的原則，分析人員經(jīng)費占總經(jīng)費的比例（吃飯財政比例）；分析赤字占總支出的比例（赤字財政比例）；初步分析需要當年還的借款占預算收入的比例（風險財政比例）。
（六）進行財務報告分析時堅持發(fā)展與創(chuàng)新相結(jié)合
在進行財務分析時，在原來預算分析的基礎上要不斷完善財務分析方法，科學合理地制定財務分析指標。加快財務分析改革步伐，大力做好財會人員的培訓工作，提高財會人員的政策和業(yè)務水平，加強計算機數(shù)據(jù)庫信息在財務分析中的開發(fā)應用，利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，為預算分析改革服務。
（七）加強綜合預算管理分析力度
要加大部門預算編制的廣度和深度，在進一步加強經(jīng)濟狀況分析及預測的基礎上，建立預算收入經(jīng)濟預測模型，推行常規(guī)收入分析；支出預算分析完要完善、細化。并建立支出項目庫，逐步實現(xiàn)項目滾動預算管理分析。
（八）進行高校會計核算制度改革
由于在高校會計核算過程中，是以收付實現(xiàn)制為基礎，實際上已經(jīng)形成債權(quán)和債務的事項，因為沒有實現(xiàn)收入和支出而沒有在賬上體現(xiàn)，如：學生欠費和已經(jīng)購入而沒有付款的資產(chǎn)等；固定資產(chǎn)沒有折舊問題，由于在現(xiàn)有的高校會計制度下，不計提折舊，而形成的賬目資產(chǎn)與實際價值不一致；收入與支出不配比的情況等等。進行改革，實行以收付實現(xiàn)制為主，權(quán)責發(fā)生制為輔的核算辦法來改變現(xiàn)在的狀況。
（九）建立一套比較完整的捐資辦學的辦法
在社會主義市場經(jīng)濟條件下，鼓勵人們自愿捐資辦學，這既可以調(diào)節(jié)社會成員的利益分配，又可以緩解高校目前資金緊張的壓力。
（十）繼續(xù)深化部門預算改革
進一步完善部門預算編制，繼續(xù)深化部門預算改革，建立科學的預算編制制度。首先，預算編制程序化，其次，預算編制內(nèi)容細化，最后，深化收支兩條線改革，實現(xiàn)徹底的收支脫鉤和收繳分離，逐步將各單位的所有資金納入部門預算管理，提高部門綜合預算管理水平。
（十一）推行差別會計年度制度
目前，我國實行的會計年度是：公歷的1月1日到12月31日。由于高校一般的學年是3月1日到2月28日，按會計制度要求核算的會計信息與實際的學年的信息是有差別的，如果能按照學年核算，會計信息會更準確些。
目前，各高校財務管理改革正在進行，因此，認清高校財務分析的重要性，對于加強財務管理水平，防范金融風險，實現(xiàn)高校持續(xù)、健康發(fā)展具有重大的現(xiàn)實意義。面對高校一些問題產(chǎn)生的新形式，我們要保持一顆平常心，即要高度重視目前的問題帶來的影響，也要正確認識問題出現(xiàn)的客觀必然性。只要我們冷靜地分析問題，積極穩(wěn)妥地處理問題，我國的高校教育事業(yè)就會始終保持良好的發(fā)展勢頭。
參考文獻：
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3、白翠蘭.構(gòu)建和諧社會與財政政策的分析[J].財會研究,2007(4).
高校財務分析是對高校一時期內(nèi)的財務狀況及財務成果進行系統(tǒng)剖析、比較和評價后得到的對高校經(jīng)濟活動和事業(yè)發(fā)展狀況的規(guī)律性認識。它是高校財務管理的重要組成部分，在高校財務管理工作中具有非常重要的地位，特別是近幾年來，隨著高等教育作為產(chǎn)業(yè)推向市場，面對市場經(jīng)濟高風險的機遇與挑戰(zhàn)，高校的財務工作正逐步從核算型向分析型、管理型轉(zhuǎn)變，它要求會計工作要提供準確的、高質(zhì)量的會計信息，以便高校決策者做出正確的決策，抓住機遇，避開風險，實現(xiàn)高校事業(yè)的可持續(xù)順利發(fā)展。而目前我國高校財務分析工作中存在的幾大誤區(qū)，使會計信息質(zhì)量的真實性與價值性大打折扣，要解決這個問題，筆者認為就必須認清這幾大誤區(qū)并制定切實可行的對策。
一、現(xiàn)行高校財務分析工作中存在的幾大誤區(qū)
1.重視“量”上分析，忽視“質(zhì)”上分析。主要表現(xiàn)在：（1）我國高校的財務分析長期以來一直僅僅以會計報表所提供的數(shù)據(jù)進行分析，由于財務報表是會計的產(chǎn)物，會計有特定的假設前提，并要執(zhí)行統(tǒng)一的規(guī)范，我們只能在規(guī)定意義上使用報表數(shù)據(jù)，不能認為報表揭示了高校的全部實際情況，因此，高校財務分析原始資料的取得，不能僅靠會計報表所反映的信息進行“量”上的分析，還要根據(jù)實際情況進行實際取證分析。（2）我國高校的財務分析一直停留在今年收入多少，收入預算完成多少，支出多少，支出經(jīng)費組成中各部分所占的比重是多少等總體“量”上的財務分析，而對影響學校收入變化的主要影響因素（包括內(nèi)部因素與外部因素）、支出結(jié)構(gòu)是否合理、配置是否科學等“質(zhì)”上進行的財務分析很少。
2.重視“內(nèi)部”分析，忽視“外部”分析。主要表現(xiàn)在：（1）重視高校內(nèi)部財務指標、財務行為和財務管理狀況等內(nèi)部影響因素分析，忽視外部同行業(yè)競爭形勢、金融政策、市場狀況、國家財經(jīng)法規(guī)及財務管理體制等的外部因素分析。（2）目前，許多高校的財務分析只是運用內(nèi)部的會計報表、預算方案及相關(guān)資料對本高校內(nèi)的收支基本情況、預算執(zhí)行情況等進行分析，而很少與同行業(yè)其他高校的相關(guān)指標進行比較分析，從而不便于了解自己在同類高校中所處的位置。
3.重視事后分析，忽視事前分析。長期以來，高校的財務分析工作一直比較薄弱，即使分析也著重于會計報表（主要是年終決算）作事后的分析，這種分析只能總結(jié)過去，探測未來，對已經(jīng)發(fā)生的問題即使發(fā)現(xiàn)也只能后悔。隨著教育體制改革的逐漸深化，高校所面臨的競爭和風險日益加劇，傳統(tǒng)的事后分析已經(jīng)不能滿足高校發(fā)展的需要，它要求高校的財務分析能為高校的生存發(fā)展預先提供高質(zhì)量的指標信息，才能使高校在競爭中立于不敗之地，在市場上求得生存。因此，事前的諸如生均收入與生均成本，招生率與就業(yè)率等許多潛在指標信息的預測已成為必然。
4.重視確定性影響因素分析，忽視風險性影響因素分析。高校的日常財務分析通常是對資金的收入、支出及預算執(zhí)行情況等具有確定性性質(zhì)的因素進行分析，而對高?；I資能力、償債能力等具有不確定性質(zhì)的風險因素則很少進行分析。在市場經(jīng)濟體制下，風險與收益同在，高等學校在這種大市場環(huán)境中當然也不例外，特別近幾年，高校大規(guī)模的擴招辦學及基建投資，負債數(shù)額巨增，使高校具備了財務風險產(chǎn)生的客觀條件，因此，高校不應僅停留在一些確定性因素分析上，而應加強財務風險分析，強化宏觀財務管理，防止重大決策失誤，促進高校穩(wěn)定健康向前發(fā)展。
5.重視現(xiàn)象分析，忽視實質(zhì)分析。目前許多高校的財務分析只停留在月、季、年報表上的分析，只停留在預算完成程度和預算效果的考核方面，而對一些實質(zhì)性問題，如財產(chǎn)物資管理、資金管理及費用開支范圍標準等實質(zhì)方面的分析卻流于形式，這樣就難以找出資金流失漏洞，難以及時發(fā)現(xiàn)財務活動中的違法亂紀現(xiàn)象和問題。
6.重視舊體制分析模式，忽視新體制分析模式。主要表現(xiàn)在：（1）分析手段上：目前不少高校的財務分析工作仍然要靠繁瑣的手工抄、寫、算來完成財務分析工作，這種“手工作坊”式的分析手段遠遠滯后于高校現(xiàn)代化、信息化對財務工作的要求，因此，高校的財務分析應采用現(xiàn)代化的財務信息處理設備與軟件，以高質(zhì)量地完成高校的財務分析工作。（2）分析規(guī)范上：許多高校仍然停留在記帳、算帳、報帳上，對財務分析工作愿意做時就做，最多也就是年終一次財務工作總結(jié)報告，沒有形成一套完整的財務分析制度與流程，面對新形勢對財務工作的要求，要改變這種狀況，就必須制定一套完整的財務分析規(guī)章體系，分工明確，責任到人，定時定期規(guī)范地完成財務分析工作。（3）分析資料來源上：目前許多高校的財務分析工作仍然大部分是以已發(fā)生過的數(shù)字為基礎進行期初與期末、預算與執(zhí)行、縱向或橫向的比較，而對一些前瞻性、不確定性以及潛在性的信息資料來源則很少分析。（4）分析的主體上：我國許多高校的財務分析工作側(cè)重于以高校自我分析為中心的單一主體的財務分析，而隨著高?；I資渠道的多元化，資金的來源途徑越來越寬，因此，新形勢下的高校財務分析主體應包括校外的投資者、債權(quán)人、銀行家、捐贈者等在內(nèi)的多重主體。（5）分析的方法與范圍上：許多高校的財務分析方法仍然主要是以比較分析法為主要分析方法，并且主要以學校整體的大收大支為分析的主要對象，而對可解決比較分析法許多弱點的趨勢分析法、動態(tài)分析法以及因素分析法則基本不用，另外，對高校許多專項資金來源及許多特殊性項目支出很少單列進行財務分析。
二、改變高校財務分析誤區(qū)的對策
1.健全財務分析指標體系
我國目前《高等學校會計制度》只列舉了人員支出與公用支出占事業(yè)支出的比率、短期償債能力、長期償債能力、生均支出增減率、經(jīng)費自給率等部分財務指標，而對一些反映財務分析質(zhì)量的重要指標如融資分析、投資分析、教育成本投資的成本效益分析、資產(chǎn)使用情況、趨勢分析及發(fā)展能力分析等則沒有列舉，使財務分析指標體系不完善、不健全，給財務分析工作的全面展開帶來一定的制約性。
2.完善高校財務報表體系
目前高校財務分析原始資料的取得大部分來自于會計報表，包括資產(chǎn)負債表、收支情況表、資金運用情況表、資金籌集情況表等，而這些報表并不能滿足新形勢下對財務分析工作的需要，在進行預算執(zhí)行情況、成本效益及績效情況分析時就無法從會計報表中獲取原始資料，故應完善我國高校目前的會計報表體系，增加如學生教育成本分析表、各職能部門業(yè)績評價表、各部門資源使用效益分析表、年度預算表、年度預算收入支出執(zhí)行情況表等報表，為高校的財務分析工作提供更廣闊的數(shù)據(jù)來源空間。
3.建立高校財務風險預警分析系統(tǒng)
近幾年來，高校的各項事業(yè)得到了長足的發(fā)展，但在市場經(jīng)濟環(huán)境下，風險與收益同在，高校在這種大環(huán)境下，當然也不例外，高校的事業(yè)在發(fā)展的同時，銀行貸款的數(shù)額也在日益加大，導致高校發(fā)展面臨財務風險，財務危機也時有發(fā)生。因此，應建立高校財務風險預警分析系統(tǒng)，從財務預警系統(tǒng)的角度出發(fā)，加強財務風險分析，強化高校宏觀財務管理，促進高校穩(wěn)定健康向前發(fā)展。
4.建立會計人員隊伍培訓機制
財務分析人員的能力、經(jīng)驗及知識水平?jīng)Q定高校財務分析工作質(zhì)量的高低，特別在當今知識經(jīng)濟的新時代，財務分析的方法、手段、范圍等都有了很大程度的變化，因此，應加強對財務人員的培訓，建立會計人員隊伍培訓機制，分不同業(yè)務，不同崗位，通過多種形式，多種途徑，實行多層次的培訓，不斷提高財務人員的知識水平與業(yè)務能力，以適應財務分析工作不斷發(fā)展的需要。
目前，各高校財務管理改革正在進行，因此，認清高校財務分析工作存在誤區(qū)并制定切實可行的防范措施，對于加強高校財務管理，提高財務管理水平，規(guī)避風險，實現(xiàn)高校事業(yè)的順利健康發(fā)展具有重大的現(xiàn)實意義。
[參考文獻]
[1]陳東平，王德春。高等學校財務管理概論[M].北京：中國農(nóng)業(yè)科技出版社，1998.
報告撰寫的模式方法相對單一、格式不夠規(guī)范。在眾多高職院校的財務分析報告中，文字敘述是最為常見、也是最主要的一種財務分析報告的表現(xiàn)方法。撰寫財務分析報告的人員，習慣于用對比的方法，并搭配一些看似很有說服力的財務指標，將一堆往年同報告期的數(shù)據(jù)與本期數(shù)據(jù)進行對比分析，從而得出一些學院財務管理上的相關(guān)結(jié)論，顯得十分蒼白，不夠生動，也沒有特色，對學院的財務管理決策沒有太大幫助。此外，不少學院根本沒有既定的報告撰寫格式，完全視學院領(lǐng)導對財務管理的要求和需求而定，自主性和靈活性過高，導致同類同規(guī)模學院間財務信息不可比，信息嚴重不對稱。
2.財務分析報告的深度和廣度不夠
（1）報告數(shù)據(jù)取數(shù)形式化。在很多高職院校中，學院的財務分析報告，是由財務部門單獨完成的。報告撰寫部門與學院主要經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生部門間的聯(lián)系不夠緊密，甚至報告中有些是通過主觀臆斷編寫而成的。對財務數(shù)據(jù)背后的業(yè)務背景、實施過程和運作領(lǐng)會不深，對業(yè)務過程中存在的問題揭示不夠,造成財務分析報告結(jié)果的深廣度不夠，使得財務分析報告流于形式。
（2）報告數(shù)據(jù)缺少針對性。現(xiàn)有的財務分析數(shù)據(jù)不可謂不全，分析不可謂不細，但正因為太全太細，所以沒有針對性。模板基本上每年是固定不變的，分析時抓取數(shù)字進行填空。這樣對數(shù)字的羅列和堆砌，領(lǐng)導看起來既費勁，又往往忽視問題的根本所在。
（3）報告數(shù)據(jù)分析不夠深入。經(jīng)過調(diào)研發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)高職院校的財務分析報告一般都是“文字”加“數(shù)字”的描述較多，數(shù)據(jù)分析的力度很小。通篇大多是比絕對值的大小，比相對值的大小，深入一點的，也只是拿某個比率的分子分母比較一下，沒有繼續(xù)深入追究比率大小背后的深層原因，即采購、生產(chǎn)或銷售上的問題，沒有歸納、提煉出有價值的結(jié)論，與單位日常管理脫節(jié)。
3.財務分析報告對未來經(jīng)濟事項涉及較少
由于財務分析報告引用的都是財務分析報表中的歷史數(shù)據(jù)，所以依據(jù)財務報表數(shù)據(jù)撰寫的財務分析報告多是分析已發(fā)生的確定性經(jīng)濟事項，對教育資金中的教學、科研、基建工程等經(jīng)濟活動的未來發(fā)展趨勢涉及較少。高職院校隸屬行政事業(yè)單位范疇，執(zhí)行的是“收付實現(xiàn)制”會計核算原則，對未來預計將要發(fā)生的經(jīng)濟事項無法做出會計處理，因此，在財務分析報表中對未來經(jīng)濟事項的核算也無法進行，失去了財務分析的導航作用。
二、改進報告撰寫問題的具體措施
經(jīng)過調(diào)研發(fā)現(xiàn)，出現(xiàn)以上問題的原因主要包括如下幾個方面：一是學院領(lǐng)導和財務人員的重視程度不夠；二是財務分析評價體系的科學性不強；三是專項資金使用效益的關(guān)注程度不高；四是財務分析人員對財務指標的理性分析程度不夠。針對以上原因，筆者認為應采取如下的對策和措施。
1.明確財務分析報告的內(nèi)涵按照學院管理要求，明確財務分析報告的各項內(nèi)涵，使財務分析報告更具有針對性。如根據(jù)財務分析報告涉及內(nèi)容的范圍不同，可以分為全面分析報告、簡要分析報告、典型分析報告、專題分析報告、分列對比分析報告；按照編寫的時間來劃分，可分為定期分析報告和非定期分析報告。
2.關(guān)注學院的發(fā)展，注意積累素材財務人員一方面要注意關(guān)注單位經(jīng)濟運行中的重要事項，另一方面在平時的工作中應多了解國家宏觀經(jīng)濟環(huán)境，本單位在國家、系統(tǒng)、同類研究機構(gòu)所處的位置，單位的發(fā)展戰(zhàn)略思路，尤其是對近期大的政策要有一個準確把握。財務人員還應多參加相關(guān)會議，了解科研、其他管理工作運行情況存在的問題、發(fā)展趨勢，聽取各方對經(jīng)濟運行的意見和建議，以利于財務分析和評價。
3.財務分析模式要豐富財務分析報告的行文要盡可能流暢、通順、簡明、精練，避免口語化、冗長化。運用比較分析、趨勢分析、因素分析、比率分析等財務分析方法對相關(guān)數(shù)據(jù)進行綜合分析，在運用文字分析的同時還應運用表式信息與圖像化信息相結(jié)合的方式進行表述。
4.明確報告閱讀對象，厘清分析思路提供給不同閱讀對象的分析報告，要求分析人員在寫作時準確把握好報告的框架結(jié)構(gòu)和分析層次，以滿足不同閱讀者的需要。有些分析的內(nèi)容需要稍細、具體一些，而有些分析則需要力求精練，不能對所有問題面面俱到，集中性地抓住幾個重點問題進行分析即可。
5.提高會計隊伍的整體素質(zhì)提高財務人員各方面的素質(zhì)，是擴展財務分析的深度和廣度，為信息使用者提供更有價值的信息的關(guān)鍵。財務人員一方面應充實自身各方面的知識，另一方面院校應制定培訓計劃，創(chuàng)造條件讓財務人員參與多方面的培訓，因需施教、注重實效。
三、科學的報告框架體系構(gòu)建——以北京高職院校為例
在本課題進行調(diào)研的眾多高職院校中，北京地區(qū)撰寫的分析報告相對規(guī)范、公開、透明、系統(tǒng)，并且具有推廣意義。因此，課題組以北京高職院校的撰寫財務分析報告為例，結(jié)合多年高職院校財務工作經(jīng)驗和撰寫分析報告的心得，就高職院校財務分析報告撰寫中的框架體系、分析方法、分析指標等各方面進行研究。
1.架構(gòu)科學、系統(tǒng)的報告框架體系北京市教委所屬的各個高校、高職院校，在每個自然年度結(jié)束時，要求嚴格按照北京市教委決算分析項目，撰寫系統(tǒng)化的財務分析報告。該報告框架體系從學院基本情況介紹、部門預算執(zhí)行情況、財務狀況及運行績效、學?！叭苯?jīng)費的執(zhí)行情況、本年度財務工作取得的主要成績、預決算編制或財務管理中存在的問題及建議、下一年度財務工作的思路設想等十一個項目進行分析，寫出全面的分析報告。
（1）報告框架的架構(gòu)原則。在財務分析報告框架體系的架構(gòu)上，要求堅持遵守對資金使用的“全程反映、充分揭示”原則，架構(gòu)出從資金的取得方式、使用過程、使用后效益各個環(huán)節(jié)的全方位、系統(tǒng)性財務分析，形成學院對資金“取之有道，用的規(guī)范，用后有效”的規(guī)范化財務管理運行機制。通俗地講，就是學院對收到的財政等各項資金，每投放一分，就要看到這一分資金的使用過程，還要知道這分資金用后帶來的績效效果，以及為今后的學院運行管理所起到的作用。真實堅守這樣的報告框架體系架構(gòu)原則，才能夠建立起系統(tǒng)、全面、有效、科學的報告框架體系?？茖W的財務分析報告框架體系見下圖。
（2）報告框架體系使用說明。
2.運用多元、有效的報告分析方法財務分析報告為了能提供詳盡、系統(tǒng)、全面的分析結(jié)果，離不開多元化的有效分析方法?，F(xiàn)代化信息手段的應用，也體現(xiàn)在財務分析報告的撰寫中。通過運用各種分析方法和表現(xiàn)形式，給予信息需求者以直觀、清晰、易懂和有效的分析結(jié)果。在報告分析方法的選擇上，要依據(jù)分析方法表現(xiàn)方式的直觀性、對指標問題分析的明了透徹性、獲取信息分析結(jié)果的便利性、財務人員使用上的習慣性、熟練程度，以及分析方法的普及性、通用性來選擇。在報告分析的方法方面，除運用對比法之外，還要根據(jù)當前學院的日常教學教輔運行與內(nèi)部管理的實際需要，視情形來確定分析技術(shù)、對象、內(nèi)容、步驟和形式。
