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時(shí)間：2022-11-07 10:49:46
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公司作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中最重要的商事主體之一，屬于法律上擬制的“人”，如同自然有生死一樣，公司也必須依法設(shè)立，合法終止。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，涉及公司、股東、債權(quán)人之間的各種矛盾和利益沖突越來越多，公司的退出機(jī)制的作用也逐漸凸顯，其中清算的程序?qū)⒔K結(jié)公司的生命。通過清算，公司實(shí)現(xiàn)應(yīng)收債權(quán)，償還應(yīng)付債務(wù)，向股東分配剩余財(cái)產(chǎn)，以實(shí)現(xiàn)股東、債權(quán)人和其他參與主體之間的利益平衡。但是實(shí)踐中許多公司的股東往往不愿意履行相對(duì)復(fù)雜的清算程序，一走了之，人去樓空，使公司處于“ 半死不活”的“休眠狀態(tài)”。此時(shí)利益受損的債權(quán)人欲轉(zhuǎn)而根據(jù)最高人民法院《關(guān)于適用〈中華人民共和國公司法〉若干問題的規(guī)定（二）》（以下簡稱解釋二）第十八條的相關(guān)規(guī)定追究股東怠于清算的責(zé)任，然而因?yàn)闋幾h分歧較多、指導(dǎo)案例匱乏以及地域差異較大等各種原因，筆者在實(shí)踐工作中遇到了不少的困境和難題，首當(dāng)其沖的就是“立案難”。
一、案由不明確
2005年《公司法》只是原則性的規(guī)定了公司的清算制度，對(duì)清算程序、清算責(zé)任等方面的規(guī)定還是留有空白或者不夠詳盡。為了逃避債務(wù)、節(jié)省費(fèi)用，許多公司特別是有限責(zé)任的股東往往選擇回避清算或者不聞不問。即使是到了執(zhí)行階段，未清算的被公司執(zhí)行起來十分棘手，雖然有些法院將被公司股東變更或增加為被執(zhí)行人，但是大多數(shù)案件是以被執(zhí)行人無可供執(zhí)行財(cái)產(chǎn)為由而裁定中止執(zhí)行?？梢娪捎诜梢?guī)定的不完善造成的法律和社會(huì)負(fù)面影響不小。2008年最高人民法院頒布的《關(guān)于適用〈中華人民共和國公司法〉若干問題的規(guī)定（二）》對(duì)公司解散和清算適用法律問題進(jìn)行了更為詳細(xì)的規(guī)定，其中的亮點(diǎn)之一就是對(duì)于清算義務(wù)人的責(zé)任進(jìn)行了更為細(xì)致化的規(guī)定，使其具備了更大的操作性。第一款規(guī)定了“有限責(zé)任公司的股東、股份有限公司的董事和控股股東未在法定期限內(nèi)成立清算組開始清算”之行為需要承擔(dān)的賠償責(zé)任；第二款規(guī)定了“有限責(zé)任公司的股東、股份有限公司的董事和控股股東因怠于履行義務(wù)”之行為需要承擔(dān)的連帶清償責(zé)任。此司法解釋在很大程度上彌補(bǔ)了公司清算制度的理論和立法空白，健全了公司的市場(chǎng)退出機(jī)制。
在最高人員法院關(guān)于民事案由的規(guī)定中，涉及股東責(zé)任的案由僅有清算組成員責(zé)任糾紛，即清算組成員在清算期間內(nèi)，因侵占公司財(cái)產(chǎn)或者因故意、重大過失給公司、債權(quán)人造成損失而產(chǎn)生的糾紛。筆者認(rèn)為，清算組成員責(zé)任糾紛的案由立足點(diǎn)主要在清算組成員積極作為造成的損害結(jié)果，而當(dāng)清算義務(wù)人不及時(shí)履行清算義務(wù)時(shí)，即消極不作為給債權(quán)人造成損失時(shí)，債權(quán)人可以選擇兩種途徑：一是債權(quán)人可以依照公司法第一百八十四條的規(guī)定請(qǐng)求法院指定清算組成員進(jìn)行清算，此時(shí)的案由應(yīng)為清算義務(wù)人責(zé)任糾紛較為適宜；二是在符合條件情況下可以請(qǐng)求法院按照解釋二第十八條的規(guī)定直接判定股東承擔(dān)責(zé)任。此時(shí)的案由可以根據(jù)《公司法》第二十條確定為股東損害債權(quán)人利益責(zé)任糾紛。
二、主體不適格
律師在立案過程中遇到的另一個(gè)難題是，法官普遍認(rèn)為雖然公司出現(xiàn)了解散事由，如被吊銷了營業(yè)執(zhí)照，但是主體資格仍然存在，應(yīng)以公司為被告，而非股東本人。此種觀點(diǎn)的法理基礎(chǔ)是公司的獨(dú)立人格和股東的有限責(zé)任原則。
公司的獨(dú)立人格和股東的有限責(zé)任原則是公司法人人格制度的本質(zhì)特征與核心內(nèi)容。可謂是現(xiàn)代公司制度的基石。一方面，公司作為企業(yè)法人，在法律上具有獨(dú)立的人格，公司財(cái)產(chǎn)、股東財(cái)產(chǎn)、公司成員財(cái)產(chǎn)之間相互分離。另一方面，公司股東以其出資為限承擔(dān)有限責(zé)任。此種制度安排有限的防范和減少了股東的出資風(fēng)險(xiǎn)，從而刺激了投資者的積極性，推動(dòng)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展。但是，現(xiàn)實(shí)中股東濫用公司獨(dú)立人格和有限責(zé)任原則的情況并不鮮見，典型的例子就是公司解散后股東為了逃避債務(wù)或者追求利益最大化，不積極履行清算義務(wù)，使得債權(quán)人的債券被架空，市場(chǎng)的運(yùn)營成本增加，最終與公平誠信的交易原則和穩(wěn)定安全的市場(chǎng)秩序背道而馳。所以，公司的獨(dú)立人格和股東的有限責(zé)任原則一旦超出合理的界限就要受到法律的限制適用，也就是被兩大法系均承認(rèn)和接受的“揭開公司面紗”或“公司人格否認(rèn)”原則，即我國《公司法》第二十條的法理精神。所謂公司人格否認(rèn)，是指公司股東濫用公司獨(dú)立人格損害國家利益、社會(huì)公共利益或他人利益達(dá)到一定條件時(shí)，由法院在個(gè)案的審理中依法否認(rèn)公司的獨(dú)立人格，直索公司股東責(zé)任。解釋二第十八條則是對(duì)“揭開公司面紗”或“公司人格否認(rèn)”原則的具體適用。需要說明的一點(diǎn)是，這種原則并不是對(duì)公司的獨(dú)立人格和股東的有限責(zé)任原則的否認(rèn)，而是一種糾偏和修正。在實(shí)踐中，股東怠于履行清算義務(wù)一般都伴隨著搬離原辦公地點(diǎn)、突然中止履行重大合同、轉(zhuǎn)移公司資產(chǎn)等行為，導(dǎo)致公司清算和退出程序由于股東的行為而無法啟動(dòng)或者沒有必要繼續(xù)啟動(dòng)，債權(quán)人的權(quán)益不能得以實(shí)現(xiàn)。此時(shí)公司已經(jīng)成為僅有法律意義上的外殼卻無實(shí)質(zhì)內(nèi)容和償債能力的“罪惡面紗”，完全可以依據(jù)《公司法》第二十條的法理精神，確定由股東對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)連帶清償責(zé)任。
需要補(bǔ)充說明一點(diǎn)的是，在此類案件的起訴過程中，大部分債權(quán)人會(huì)將公司所有股東作為共同被告，也有部分債權(quán)人只將占出資比例份額較大的大股東作為被告或在起訴后撤回對(duì)某一個(gè)股東的起訴。筆者認(rèn)為，在怠于清算情況下，清算義務(wù)人對(duì)外承擔(dān)的是連帶責(zé)任，所以債權(quán)人沒有起訴全體清算義務(wù)人的，人民法院不必追加其他清算義務(wù)人為共同被告。債權(quán)人起訴清算義務(wù)人后，根據(jù)案件具體情況提出撤回對(duì)其中某一清算義務(wù)人的起訴時(shí)，人民法院也應(yīng)予準(zhǔn)許。
三、證據(jù)不充分
我國的立案審查制度是形式和實(shí)體審查相結(jié)合，在受理案件的過程中，法官會(huì)要求當(dāng)事人提供較為充分的證據(jù)，可是由于此類案件的特殊性，筆者認(rèn)為不應(yīng)機(jī)械照搬證據(jù)規(guī)則。
解釋二第十八條分兩款規(guī)定了清算過程中股東應(yīng)該為之負(fù)責(zé)的行為，分別是不及時(shí)清算和怠于清算。對(duì)于股東的此類行為，有些法官要求證明股東具有主觀上的過錯(cuò)。筆者認(rèn)為，《公司法》對(duì)成立清算組的時(shí)間進(jìn)行了明確的規(guī)定，清算義務(wù)是股東的法定義務(wù)，明知有義務(wù)而不為已經(jīng)顯示了行為人的主觀過錯(cuò)，不作為已經(jīng)違反了法律的強(qiáng)制性規(guī)定，導(dǎo)致了責(zé)任的產(chǎn)生。債權(quán)人對(duì)此并不需要負(fù)有舉證責(zé)任。若股東有以下行為之一的，即可認(rèn)定為其“怠于清算”：未在法定期間內(nèi)啟動(dòng)清算程序，或者公司吊銷營業(yè)執(zhí)照后股東下落不明，或者債權(quán)人要求股東履行清算義務(wù)但是股東拒絕清算等等。
律師或者債權(quán)人在案件審理過程中遇到的另一個(gè)舉證難題是，如何證明股東的行為造成了“無法清算”的后果。許多法官將其作為適用合同法解釋二第十八條第二款的必要條件。此處無法進(jìn)行清算是指由于公司據(jù)以進(jìn)行清算的財(cái)產(chǎn)、賬冊(cè)、重要文件等滅失，無法按照法律規(guī)定的程序?qū)镜?a href="http://www.zxgck.com/haowen/6680.html" target="_blank">債權(quán)債務(wù)進(jìn)行正常的清理，造成公司的財(cái)產(chǎn)和負(fù)債范圍無法確定，債權(quán)人的債權(quán)無法得以清償。從法律條文中可以看出，“公司主要財(cái)產(chǎn)、賬冊(cè)、重要文件等滅失”是認(rèn)定“無法清算”的重要判斷依據(jù)，債權(quán)人有條件證明上述事實(shí)固然最好，但是對(duì)此不宜要求債權(quán)人承擔(dān)嚴(yán)格的舉證責(zé)任。不僅因?yàn)樨?cái)產(chǎn)、賬冊(cè)、重要文件等一般都掌握在股東手中，債權(quán)人無權(quán)介入公司的日常管理，而且公司解散后搬離原辦公場(chǎng)所、人員下落不明的情況為常態(tài)，特別是有限責(zé)任公司此種情況尤為突出。雙方的信息資源嚴(yán)重不對(duì)稱造成了身為“局外人”的債權(quán)人舉證能力很弱，如果此時(shí)還嚴(yán)格按照“誰主張，誰舉證”的證據(jù)規(guī)則，既有違公平原則，也不符合舉證責(zé)任的分配原理，更挫傷了債權(quán)人主張權(quán)利的積極性。
筆者認(rèn)為，此時(shí)應(yīng)當(dāng)適用舉證責(zé)任倒置和推定原則，公司債權(quán)人承擔(dān)事實(shí)初步成立的舉證責(zé)任，即僅需提供證據(jù)證明清算義務(wù)人存在不當(dāng)清算行為以及其因此遭受損失的后果。由股東對(duì)其資產(chǎn)完好情況、賬冊(cè)文件的現(xiàn)狀負(fù)舉證責(zé)任。在司法實(shí)踐中，應(yīng)遵循在法律框架內(nèi)合理變通，對(duì)于債權(quán)人和法院來說，無處找尋公司財(cái)產(chǎn)、賬冊(cè)、重要文件等同于“公司主要財(cái)產(chǎn)、賬冊(cè)、重要文件等滅失”，據(jù)此認(rèn)定為“無法清算”并無不可。
四、程序不正當(dāng)
原告：劉達(dá)森，男，37歲，個(gè)體經(jīng)商。
原告：林其田，男，41歲，個(gè)體經(jīng)商。
原告：潘儒山，男，55歲，國家公務(wù)員。
原告：林文進(jìn)，男，37歲，個(gè)體經(jīng)商。
原告：王生堂，男，41歲，個(gè)體經(jīng)商。
被告：林子中，男，47歲，個(gè)體經(jīng)商。
被告：劉秀鳳，女，41歲，系林子中之妻。
1989年至1993年間，被告林子中、劉秀鳳夫婦因經(jīng)商資金不足，先后向原告林文騫、劉達(dá)森、林其田、潘儒山、林文進(jìn)、王生堂等6人借款48萬元，其中林文騫17萬元，劉達(dá)森10萬元，林其田75000元，潘儒山45000元，林文進(jìn)25000元，王生堂65000元。1992年7月10日，林子中與福建省三明市三元區(qū)舊城改造辦公室簽訂預(yù)購福建省三明市三元區(qū)崇榮路109幢4號(hào)店面房合同，該合同規(guī)定：房屋建成后，由林子中驗(yàn)收，并負(fù)責(zé)辦理房產(chǎn)證。1993年2月25日，林子中交清房價(jià)款229469元，并于同年9月28日從賣房單位接管使用所購店面房，但未依約向房管部門申辦產(chǎn)權(quán)登記和領(lǐng)取房產(chǎn)證書。此后，因欠6名原告借款未還，被告林子中、劉秀鳳于1994年2月5日與原告林文騫、劉達(dá)森達(dá)成以店面房抵債協(xié)議，該協(xié)議約定：座落在福建省三明市三元區(qū)崇榮路109幢4號(hào)店面房以48萬元抵償給林文騫、劉達(dá)森，產(chǎn)權(quán)歸其所有；林子中、劉秀鳳欠林其田、林文進(jìn)、王生堂、潘儒山21萬元債務(wù)轉(zhuǎn)由林文騫、劉達(dá)森承擔(dān)；林子中、劉秀鳳將購房發(fā)票交由林文騫、劉達(dá)森辦理房產(chǎn)證，有關(guān)費(fèi)用由林子中、劉秀鳳負(fù)擔(dān)。協(xié)議簽訂后，林其田、林文進(jìn)、王生堂、潘儒山均同意林子中、劉秀鳳所欠債務(wù)轉(zhuǎn)由林文騫、劉達(dá)森承擔(dān)。林子中、劉秀鳳在收回6原告全部欠條并銷毀后，將店面房及購房合同書、發(fā)票交給林文騫、劉達(dá)森。同年2月15日，林文騫、劉達(dá)森又與林子中、劉秀鳳簽訂店面房租賃協(xié)議，約定：林子中、劉秀鳳每月付租金2000元，繼續(xù)使用4號(hào)店面房做生意至同年12月份。林文騫、劉達(dá)森一次性收取了租金2萬元。1994年12月中旬，林文騫、劉達(dá)森委托他人到福建省三明市三元區(qū)舊城改造辦公室（賣房單位）辦理店房戶主更名手續(xù)，因林子中、劉秀鳳與他人發(fā)生其它債務(wù)糾紛，該店面房于1994年12月被福建省三明市三元區(qū)人民法院查封，致使林文騫、劉達(dá)森未辦成店房產(chǎn)權(quán)登記、過戶手續(xù)，林文騫、劉達(dá)森也未償還林子中、劉秀鳳尚欠林其田、林文進(jìn)、王生堂、潘儒山之借款，引起糾紛。林文騫，劉達(dá)森于1995年元月訴至福建省三明市三元區(qū)人民法院，請(qǐng)求判令林子中、劉秀鳳歸還欠款48萬元或?qū)⒃A爭店面房判歸其所有。福建省三明市三元區(qū)人民法院在審理時(shí)追加林其田、林文進(jìn)、王生堂、潘儒山作為共同原告參加訴訟，他們要求被告歸還其欠款，或要求原告林文騫、劉達(dá)森歸還替被告承擔(dān)的欠款，并支付欠款利息。
被告辯稱：所欠6原告的借款，已經(jīng)用其店面房與原告林文騫、劉達(dá)森簽訂以店抵債協(xié)議償還。原告林文騫、劉達(dá)森未及時(shí)到有關(guān)部門辦理房產(chǎn)證，是造成該房被法院凍結(jié)而無法辦證的原因，其責(zé)任應(yīng)由原告林文騫、劉達(dá)森承擔(dān)。
「審判
三明市三元區(qū)人民法院經(jīng)審理認(rèn)為：原告林文騫、劉達(dá)森與被告簽訂以店面房抵債協(xié)議時(shí)，被告的店面房未按有關(guān)規(guī)定申辦所有權(quán)登記，也未辦理過戶手續(xù)，違反了有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，該協(xié)議屬無效協(xié)議?；谠搮f(xié)議而派生的債務(wù)轉(zhuǎn)移及店面房租賃協(xié)議，亦無法律效力。原告林文騫、劉達(dá)森向被告收取的店面房租金應(yīng)退還給被告。被告未歸還所欠6原告的借款，是導(dǎo)致本案糾紛的原因，被告應(yīng)歸還所欠原告的借款，并償付銀行利息。根據(jù)《中華人民共和國民法通則》第五十八條第一款第（五）項(xiàng)、第一百一十五條，《中華人民共和國城市房地產(chǎn)管理法》第三十七條第（六）項(xiàng)，《城鎮(zhèn)房屋所有權(quán)登記暫行辦法》第十條，《福建省房屋抵押管理暫行規(guī)定》第十條第（一）項(xiàng)，《中華人民共和國民事訴訟法》第一百三十條之規(guī)定，于1995年3月17日判決如下：
一、原、被告間所簽訂的以店面房抵債協(xié)議無效。
二、原告林文騫、劉達(dá)森退還收取的2萬元租金給被告。
三、前項(xiàng)金額沖抵借款，被告應(yīng)償還林文騫、劉達(dá)森借款25萬元及同期銀行利息29737.5元（自1994年2月6日起至1995年3月5日止，按月息9.15‰計(jì)算）。
四、被告應(yīng)償還林其田借款7.5萬元及同期銀行利息1040.63元（自1994年12月22日起至1995年3月5日止，按月息5.55‰計(jì)算）。
五、被告應(yīng)償還潘儒山借款4.5萬元及同期銀行利息624.38元（自1994年12月22日起至1995年3月5日止，按月息5.55‰計(jì)算）。
六、被告應(yīng)償還林文進(jìn)借款2.5萬元及同期銀行利息2973.75元（自1994年2月6日起至1995年3月5日止，按月息9.15‰計(jì)算）。
七、被告應(yīng)償還王生堂借款6.5萬元及同期銀行利息7731.75元（自1994年2月6日起至1995年3月5日止，按月息9.15‰計(jì)算）。
宣判后，被告林子中、劉秀鳳不服，以用店面房抵債屬雙方自愿，沒有違反法律規(guī)定，應(yīng)認(rèn)定有效；原審將不存在的訴進(jìn)行處理顯然不當(dāng)?shù)葹槔碛?，上訴至福建省三明市中級(jí)人民法院。
6原告均以同意林子中、劉秀鳳上訴的理由，進(jìn)行了答辯。
福建省三明市中級(jí)人民法院經(jīng)審理認(rèn)為：雙方當(dāng)事人之間的債權(quán)債務(wù)事實(shí)清楚，證據(jù)充分。上訴人林子中、劉秀鳳應(yīng)償還所欠被上訴人的48萬元借款。上訴人林子中、劉秀鳳因無錢還款，將其向福建省三明市三元區(qū)舊城改造辦公室購買并已實(shí)際占有、使用、收益的店面房，用以抵償債務(wù)，系自愿所為，與被上訴人林文騫、劉達(dá)森簽訂的以店抵債協(xié)議內(nèi)容沒有違反法律規(guī)定，應(yīng)受法律保護(hù)。該協(xié)議非買賣店房，林子中個(gè)人未辦理產(chǎn)權(quán)證，不影響該協(xié)議效力，基于該協(xié)議而產(chǎn)生的債務(wù)轉(zhuǎn)移及店面租賃協(xié)議也合法有效。上訴人提出以店抵債有效理由成立，予以采納。原審認(rèn)定事實(shí)有誤，適用法律不當(dāng)。依照《中華人民共和國民事訴訟法》第一百五十三條第一款第（二）項(xiàng)之規(guī)定，于1995年7月18日作出如下判決：
一、撤銷三元區(qū)人民法院民事判決。
二、上訴人林子中、劉秀鳳與被上訴人林文騫、劉達(dá)森簽訂的以店面房抵債協(xié)議合法有效，三明市三元區(qū)崇榮路109幢4號(hào)店面房產(chǎn)權(quán)歸林文騫、劉達(dá)森所有；林子中、劉秀鳳欠林其田、潘儒山、林文進(jìn)、王生堂借款21萬元由林文騫、劉達(dá)森負(fù)責(zé)償還。
「評(píng)析
本案一、二審法院認(rèn)定事實(shí)相同，但處理結(jié)果截然相反，分歧在于對(duì)被告以其所有但還未辦理產(chǎn)權(quán)登記的房產(chǎn)，與原告林文騫、劉達(dá)森簽訂的抵債協(xié)議應(yīng)如何認(rèn)定？
債權(quán)債務(wù)一直是很多公司難以解決的問題。這是由于債權(quán)債務(wù)的特性決定的，其本質(zhì)是公司同客戶及供貨商三者間關(guān)系的利益調(diào)整與維護(hù)。最近幾年，很多公司的經(jīng)濟(jì)收益出現(xiàn)了嚴(yán)重的下降，其共同點(diǎn)之一就是大量呆賬、死賬、三角債等共同存在。所以，創(chuàng)建完善的債權(quán)債務(wù)控制系統(tǒng)就是當(dāng)前公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要事情。
一、進(jìn)行債權(quán)債務(wù)控制的原因
其原因主要分為兩點(diǎn)：其一，依照現(xiàn)實(shí)出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況，根據(jù)《會(huì)計(jì)法》相關(guān)規(guī)定及國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度來進(jìn)行債權(quán)債務(wù)控制；其二，要確保債權(quán)債務(wù)所涉及的內(nèi)容收錄真實(shí)、準(zhǔn)確、全面和及時(shí)，推行債權(quán)債務(wù)責(zé)任劃分制度，開展債權(quán)債務(wù)追究責(zé)任原則。按照“誰掛賬，誰銷賬”的標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而確保資金回收及時(shí)，縮短債權(quán)時(shí)間。另外，建立相應(yīng)的債權(quán)模式，降低公司債務(wù)負(fù)擔(dān)，從而確保資金的正常流通及運(yùn)轉(zhuǎn)。
二、公司債權(quán)債務(wù)的內(nèi)部控制流程
（一）將債權(quán)債務(wù)責(zé)任劃分到部門
在進(jìn)行債權(quán)債務(wù)的內(nèi)容控制時(shí)，將其相關(guān)責(zé)任劃分到部門內(nèi)。主要指的是同項(xiàng)目發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來或業(yè)務(wù)的相關(guān)部門，包含同對(duì)方進(jìn)行溝通、商洽、簽署等，還包含已向財(cái)務(wù)部上交付款的部門。相關(guān)責(zé)任劃分的部門其主要辦理人就是其主責(zé)任人，負(fù)責(zé)清理所要處理的債權(quán)債務(wù)，相關(guān)責(zé)任劃分的部門中批次人及負(fù)責(zé)人是次要責(zé)任人。
（二）將債權(quán)債務(wù)職責(zé)進(jìn)行分工
公司在對(duì)債權(quán)債務(wù)進(jìn)行管理時(shí)，應(yīng)根據(jù)其不同職責(zé)進(jìn)行分工劃分。具體可分為后勤采購、相關(guān)業(yè)務(wù)、合同管理、財(cái)務(wù)等部門，通過相互分工、合作，保證公司經(jīng)濟(jì)收益。其中，財(cái)務(wù)部門應(yīng)安排專人對(duì)債務(wù)及債權(quán)的審核工作進(jìn)行核算、簽署、清理。財(cái)務(wù)管理負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)對(duì)債權(quán)債務(wù)的清理工作進(jìn)行監(jiān)督、對(duì)債權(quán)債務(wù)的合理性進(jìn)行審查等；后勤采購部門負(fù)責(zé)制定物資的購買規(guī)劃，簽訂采買相關(guān)合同等；相關(guān)業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)對(duì)相關(guān)的工程業(yè)務(wù)進(jìn)行保證，按時(shí)完成項(xiàng)目工作，同時(shí)簽署勞務(wù)合同。
三、公司債權(quán)債務(wù)的內(nèi)部控制辦法
（一）對(duì)債權(quán)債務(wù)進(jìn)行審核
財(cái)務(wù)人員在對(duì)債權(quán)債務(wù)進(jìn)行核算工作時(shí)，首先要對(duì)初始資料進(jìn)行檢驗(yàn)，包含物資購買票據(jù)、訂貨單、項(xiàng)目驗(yàn)收單、項(xiàng)目規(guī)格以及資金數(shù)量等。當(dāng)確定其業(yè)務(wù)真實(shí)、有效后，找尋相關(guān)部門簽署章，確定其符合標(biāo)準(zhǔn)后再進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作。
（二）對(duì)債權(quán)債務(wù)進(jìn)行確定
財(cái)務(wù)人員依照現(xiàn)實(shí)出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)債權(quán)債務(wù)的內(nèi)容進(jìn)行確定，主要包含以下幾點(diǎn)內(nèi)容：其一，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的確定，其過程是在勞動(dòng)者已經(jīng)履行其勞動(dòng)義務(wù)，合同也已經(jīng)生效，相關(guān)的手續(xù)已經(jīng)全部齊全時(shí)進(jìn)行的確定活動(dòng)；其二，對(duì)票據(jù)的確定。當(dāng)各種勞動(dòng)及相關(guān)數(shù)據(jù)憑證都符合法律效益后進(jìn)行票據(jù)確定工作，應(yīng)用商業(yè)票據(jù)匯總的結(jié)算方法，對(duì)其內(nèi)容，應(yīng)收款項(xiàng)數(shù)目、債權(quán)票據(jù)等進(jìn)行確定；其三，對(duì)預(yù)付款數(shù)目及項(xiàng)目的確定，根據(jù)我國《合同法》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行合同的簽署工作，同時(shí)由單位的責(zé)任人進(jìn)行批準(zhǔn)、授權(quán)，依照合同的內(nèi)容為供貨方提供一定數(shù)額的貨款，對(duì)預(yù)付款的數(shù)目及項(xiàng)目進(jìn)行確定；其四，對(duì)其他應(yīng)收取的款項(xiàng)進(jìn)行確定，其他應(yīng)收取的款項(xiàng)指的是企業(yè)沒有經(jīng)過經(jīng)銷活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)，主要包含各種保證金、賠款及備用金等，財(cái)務(wù)人員應(yīng)依照單位主要負(fù)責(zé)人提供的批準(zhǔn)，相關(guān)部門提供的初始數(shù)據(jù)及資料對(duì)其進(jìn)行確定；其五，對(duì)沒有付清的款項(xiàng)進(jìn)行確定，依照購銷合同把所要購買的商品權(quán)及沒有付清的款項(xiàng)進(jìn)行確定；其六，對(duì)應(yīng)該收付的票據(jù)進(jìn)行確定，應(yīng)該收付的票據(jù)來源與企業(yè)的購買貨物的環(huán)節(jié)，購買貨物的一方向售出貨物的一方提供的商業(yè)票據(jù)，在進(jìn)行票據(jù)開具過程時(shí)，辦理人應(yīng)對(duì)貨物的合同、清單及訂貨單、驗(yàn)貨單都進(jìn)行詳細(xì)的核實(shí)，同時(shí)核對(duì)發(fā)票數(shù)額，通過財(cái)務(wù)管理人員簽字蓋章后方可將票據(jù)交給簽發(fā)人進(jìn)行簽發(fā)，另外，票據(jù)應(yīng)在登記簿上進(jìn)行記錄。辦理人不可以進(jìn)行“應(yīng)該收付票據(jù)”的核對(duì)工作；其七，對(duì)其他應(yīng)該收付款項(xiàng)的確定。其他應(yīng)該收付款項(xiàng)指的是非購銷或非接受勞務(wù)應(yīng)付的款項(xiàng)，主要包含單位自身的承辦租金，暫時(shí)接受其他部門或個(gè)人的資金，保證金及養(yǎng)老金等，財(cái)務(wù)人員根據(jù)現(xiàn)實(shí)中的金額進(jìn)行確定工作；其八，對(duì)應(yīng)該繳納的稅金進(jìn)行確定。在規(guī)定時(shí)間內(nèi)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)對(duì)公司經(jīng)營收入及利潤進(jìn)行整理，按照相關(guān)規(guī)定對(duì)所應(yīng)繳納的稅金數(shù)目進(jìn)行確定。
（三）對(duì)債權(quán)債務(wù)進(jìn)行記錄
公司會(huì)計(jì)人員在審核及確定債權(quán)債務(wù)內(nèi)容后，在賬目中應(yīng)進(jìn)行詳細(xì)的記錄，保證以后有據(jù)可查。
（四）對(duì)債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清理
當(dāng)發(fā)生債權(quán)債務(wù)以后，主要辦理人應(yīng)盡快、積極地對(duì)債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清理，財(cái)務(wù)人員有責(zé)任督促相關(guān)人員進(jìn)行債權(quán)債務(wù)的審查、檢驗(yàn)、簽認(rèn)等工作。同時(shí)輔助主要辦理人盡快清理債權(quán)債務(wù)，在一段時(shí)間后對(duì)債權(quán)債務(wù)的清理工作進(jìn)行檢查。主要包含以下幾點(diǎn)內(nèi)容；其一，當(dāng)應(yīng)該接收的款項(xiàng)到達(dá)時(shí)限時(shí)沒有交付資金時(shí)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)事前通知相關(guān)部門及主要辦理人對(duì)其進(jìn)行催款；其二，如果應(yīng)該接收的款項(xiàng)超過三個(gè)月仍沒有進(jìn)行清理，財(cái)務(wù)人員就要定期向主要經(jīng)辦人及相關(guān)負(fù)責(zé)人提供催繳通知；其三，對(duì)于那些由于個(gè)人原因超支或預(yù)支的資金，主要辦理人在進(jìn)行債權(quán)債務(wù)業(yè)務(wù)辦理后，應(yīng)盡快辦理報(bào)銷手續(xù)，同時(shí)將剩余的款項(xiàng)全部結(jié)算清楚。如果主要辦理人在資金借支、預(yù)支一個(gè)月后仍沒有辦理報(bào)銷過程，財(cái)務(wù)人員應(yīng)出示書面材料給部門負(fù)責(zé)人，監(jiān)督借支人進(jìn)行清帳；其四，公司應(yīng)該依據(jù)自身的賬務(wù)償還能力控制債權(quán)債務(wù)模式，同時(shí)根據(jù)合同規(guī)定上的時(shí)限還清債務(wù)，不可以隨意拖延還款時(shí)間；其五，對(duì)于那些時(shí)間較長或跨年的債權(quán)債務(wù)來講，財(cái)務(wù)人員應(yīng)在每年的年底開具對(duì)賬單，交由主辦人同對(duì)方進(jìn)行數(shù)據(jù)核對(duì)，并取得對(duì)方的簽字，如果出現(xiàn)問題要盡快查明緣由。
四、總結(jié)
總而言之，公司在進(jìn)行債權(quán)債務(wù)的內(nèi)部控制體系時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格遵循國家相關(guān)規(guī)定，依照企業(yè)自身內(nèi)部發(fā)展制定相應(yīng)的方針策略，從而進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競爭力。因此，對(duì)構(gòu)建公司債權(quán)債務(wù)的內(nèi)部控制體系進(jìn)行探討是值得相關(guān)工作人員深入思考的事情。
參考文獻(xiàn)
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債權(quán)債務(wù)清理工作目標(biāo)總的是“兩清楚、兩鎖定、兩到位”。即債權(quán)債務(wù)、集體資產(chǎn)清理清楚，債務(wù)形成的原因分析清楚；債權(quán)債務(wù)公示后，經(jīng)債權(quán)債務(wù)人確認(rèn)分別簽訂《村級(jí)債權(quán)核定書》、《村級(jí)債務(wù)核定書》，最終鎖定債權(quán)債務(wù)；債務(wù)化解到位、村級(jí)財(cái)務(wù)管理到位。
二、化解村級(jí)債務(wù)原則
村級(jí)債務(wù)化解原則是堅(jiān)持政策，控制新債，合理界定，實(shí)事求是，分類處理，逐年消化，按“真實(shí)、客觀、公平、準(zhǔn)確”的原則理清債權(quán)債務(wù)，做到“六不”，即：資產(chǎn)不平分、資產(chǎn)不平調(diào)、債權(quán)不平銷、債務(wù)不平攤、農(nóng)民負(fù)擔(dān)不加重、集體資產(chǎn)不流失。
三、債權(quán)債務(wù)清理的具體要求
開展村級(jí)債權(quán)債務(wù)清查，摸清底數(shù)是制止新債，化解舊債的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。一是要建立班子。各村要以賬簿為依據(jù)，對(duì)債權(quán)債務(wù)情況全面清理核查。對(duì)實(shí)際形成的賬外債權(quán)債務(wù)也要納入統(tǒng)計(jì)范圍；對(duì)于不屬于村集體的債務(wù)要從賬上化轉(zhuǎn)剝離，不計(jì)入統(tǒng)計(jì)范圍，做到不重不漏。二是搞好債權(quán)債務(wù)認(rèn)定工作。首先，以村為單位，張榜公布債權(quán)債務(wù)明細(xì)，由村通知債權(quán)債務(wù)人在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)到村核實(shí)辦理相關(guān)認(rèn)定手續(xù)；其次，對(duì)農(nóng)戶有爭議的債權(quán)債務(wù)，以會(huì)計(jì)賬表、原始憑證為依據(jù)，由村負(fù)責(zé)人和民主理財(cái)小組審定核實(shí)后，再開村民代表會(huì)予以認(rèn)定；最后，對(duì)沒有爭議的稅費(fèi)尾欠而拒不認(rèn)定手續(xù)，且不配合核對(duì)賬目的農(nóng)戶，通過召開村民代表會(huì)，由村民代表、村干部、村理財(cái)小組成員一起辦理手續(xù)。三是認(rèn)真開展村務(wù)公開工作。各村根據(jù)掌握好的債權(quán)債務(wù)的核實(shí)情況，張榜公布7日以上。對(duì)有異議或群眾反映突出的問題應(yīng)重新調(diào)查核實(shí)，予以妥善處理。四是把涉農(nóng)債務(wù)作為債務(wù)清理和化解工作重點(diǎn)。各村要分清涉農(nóng)債務(wù)形成原因，制定分期還款計(jì)劃，把涉農(nóng)債務(wù)作為第一償債順序。五是搞好債權(quán)債務(wù)清理登記備案。各村要實(shí)事求是地按照債權(quán)債務(wù)發(fā)生的時(shí)間、數(shù)量、經(jīng)手人、證明人等情況分類登記造冊(cè)。債權(quán)債務(wù)確認(rèn)的結(jié)果要報(bào)街(鎮(zhèn))農(nóng)經(jīng)部門備案，各項(xiàng)匯總資料由街(鎮(zhèn))領(lǐng)導(dǎo)簽字蓋章后報(bào)區(qū)、縣農(nóng)經(jīng)部門備案。
四、化解村級(jí)債務(wù)具體辦法、措施
1.農(nóng)戶與村之間的債權(quán)債務(wù)
村級(jí)債權(quán)債務(wù)面廣量大，形成時(shí)間長且原因復(fù)雜。村級(jí)債權(quán)債務(wù)總的處理要求是：對(duì)有能力償還而拒不還款的農(nóng)戶，可按法定程序下發(fā)追繳決定書，進(jìn)行依法清欠；符合減免條件的要予以減免；合理的稅費(fèi)尾欠予以保留；對(duì)“三亂”形成的尾欠一律取消；對(duì)積極主動(dòng)一次清尾欠款的農(nóng)戶可給予適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)。
村級(jí)不良債權(quán)處理的規(guī)定：(1)實(shí)行家庭承包經(jīng)營之前形成的債權(quán)，到目前為止，其間沒有發(fā)生業(yè)務(wù)往來的單位欠款和農(nóng)戶欠款，予以核銷，核銷清單存檔，建立備查臺(tái)帳，保留追索權(quán)。(2)實(shí)行家庭承包經(jīng)營時(shí)，原生產(chǎn)隊(duì)所屬的集體財(cái)產(chǎn)按照合理方法分配到戶后，群眾無意見，一直掛賬的，予以核銷。(3)1責(zé)務(wù)單位撤銷、破產(chǎn)和個(gè)人死亡絕戶的所屬欠款，按有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，予以核銷。(4)因路途較遠(yuǎn)，欠款時(shí)間較長，催收費(fèi)用大于實(shí)際收款數(shù)額的這部分債權(quán)予以核銷。(5)村所屬企業(yè)已關(guān)閉停產(chǎn)或改制后產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，債權(quán)債務(wù)應(yīng)按照《企業(yè)法》、《破產(chǎn)法》等法律法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行處理。(6)由于歷史預(yù)估收入沒有足額實(shí)現(xiàn)的掛賬數(shù)和費(fèi)用支出掛賬數(shù)，且掛賬時(shí)間在三年以上的，應(yīng)予核銷。(7)計(jì)劃生育罰款和欠交的農(nóng)業(yè)稅費(fèi)，不論掛賬時(shí)間長短.一律不準(zhǔn)核銷。
村級(jí)不良債權(quán)核銷手續(xù)：無論何種債權(quán)的核銷，必須經(jīng)村領(lǐng)導(dǎo)班子、村民代表和村民主理財(cái)小組成員研究通過，由村提出書面申請(qǐng)附核銷清單，經(jīng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)部門審核后，報(bào)鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，經(jīng)公示后，方可進(jìn)行賬務(wù)處理。各村單筆核消債權(quán)債務(wù)5000元以上，必須報(bào)區(qū)、縣農(nóng)經(jīng)部門備案。
2.興辦集體企業(yè)形成的債務(wù)
興辦企業(yè)債務(wù)按照誰收益誰負(fù)擔(dān)的原則落實(shí)債務(wù)人，或從集體積累和收入中分期償還，不準(zhǔn)以任何理由轉(zhuǎn)嫁或攤派到農(nóng)戶頭上。一是對(duì)現(xiàn)已合并、改制的企業(yè)，其債務(wù)化轉(zhuǎn)到新企業(yè)，由承包人以每年上繳的利潤或承包費(fèi)予以償還，借款單位直接和企業(yè)辦理還款手續(xù)。二是現(xiàn)已租賃經(jīng)營的企業(yè)，其債務(wù)每年從租金中化轉(zhuǎn)資金予以償還。三是現(xiàn)已停產(chǎn)關(guān)閉的企業(yè)，其金融債務(wù)經(jīng)批準(zhǔn)采取停息掛本，暫作為村集體債務(wù)掛賬處理，或拍賣該企業(yè)資產(chǎn)用于抵債。四是對(duì)掛。村興辦、名為集體實(shí)為個(gè)人的企業(yè)要徹底脫鉤，由企業(yè)或資金使用者償還借貸債務(wù)。五是對(duì)“一年兌現(xiàn)，二年拖欠，三年賴騙”的村級(jí)企業(yè)承包人，依法追繳所欠的合同承包費(fèi)。對(duì)拒不履行承包合同的，依法解除其合同。各村對(duì)顯失公平的原承包合同，經(jīng)合同雙方協(xié)商后，完善和修改合同。
3.興辦集體公益事業(yè)形成的債務(wù)
各村嚴(yán)格規(guī)范村興辦公益事業(yè)項(xiàng)目審批審核程序，堅(jiān)持量力而行，量人為出，不得舉債興辦公益事業(yè)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)不得截留、挪用村級(jí)補(bǔ)助資金。村興辦各項(xiàng)公益事業(yè)形成的債務(wù)，事權(quán)、財(cái)權(quán)、產(chǎn)權(quán)已上劃給有關(guān)部門的，其債務(wù)按“債隨資走”的原則由相關(guān)單位承擔(dān)，不得分?jǐn)偟綉簟?/p>
4.高息舉債形成的債務(wù)
村過去的高息借貸，從借款之日起，要嚴(yán)格按照金融部門規(guī)定的同期同檔利率計(jì)算。對(duì)已實(shí)施息轉(zhuǎn)本、利滾利的債務(wù)，按照本息分離的辦法重新核算，統(tǒng)一換據(jù)掛賬，已多付的利息抵沖所借的債務(wù)，先還本金，后付利息。
5.不合理開支形成的債務(wù)
各村因吃喝招待、請(qǐng)客送禮、濫發(fā)獎(jiǎng)金補(bǔ)助等非生產(chǎn)性開支形成的債務(wù)，召開村民代表會(huì)議進(jìn)行民主評(píng)議決定。凡與集體無關(guān)，村民不同意開支的，按照“誰招待、誰經(jīng)手、誰承擔(dān)”的原則處理，從集體債務(wù)中化轉(zhuǎn)到責(zé)任人。對(duì)公貸私用或私貸公款形成的債務(wù)，要按照誰用誰還的原則，化轉(zhuǎn)債務(wù)歸屬。
6.興辦灌溉農(nóng)業(yè)項(xiàng)目以及農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)等生產(chǎn)性項(xiàng)目所形成的債務(wù)
生產(chǎn)性項(xiàng)目所形成的債務(wù)屬于農(nóng)民直接受益的生產(chǎn)投入，應(yīng)按照誰受益、誰承擔(dān)的原則，明確還款主體。各村化解債務(wù)應(yīng)積極推進(jìn)農(nóng)村產(chǎn)權(quán)制度改革。對(duì)沒有合同而被農(nóng)民占用的基礎(chǔ)設(shè)施，一律實(shí)行招標(biāo)承包。各村將集體的閑置資產(chǎn)采取出售、租賃、承包、開發(fā)等多種經(jīng)營形式盤活，增加集體收入。
7.鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村、組、戶之間形成的三角、多角債務(wù)
鄉(xiāng)鎮(zhèn)屬單位欠村集體的債務(wù)，可以用核減村應(yīng)上交該單位的指標(biāo)化解；村欠鄉(xiāng)鎮(zhèn)屬單位兩年以上的債務(wù)，經(jīng)批準(zhǔn)，村可以采取減免應(yīng)繳款等方法化解。對(duì)村欠戶、戶欠村、戶欠組、組欠戶的“三角債”，可采取債權(quán)、債務(wù)抵沖的方法進(jìn)行消債，把村級(jí)債務(wù)變成民間債務(wù)。對(duì)集體所欠的原財(cái)政周轉(zhuǎn)金可按相應(yīng)的程序經(jīng)批準(zhǔn)后予以減、緩、免。
五、控制新增不良債務(wù)
一是要規(guī)范村級(jí)組織形為，實(shí)行“六不準(zhǔn)”。嚴(yán)格控制新債，是化解村級(jí)債務(wù)的首要目標(biāo)和工作重點(diǎn)。各村級(jí)組織要積極適應(yīng)農(nóng)村稅費(fèi)改革的形勢(shì)，堅(jiān)決糾正經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中各種不規(guī)范行為，嚴(yán)格做到“六不準(zhǔn)”；不準(zhǔn)以任何名義向金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)貸款彌補(bǔ)村級(jí)收支缺口；不準(zhǔn)為企業(yè)貸款提供擔(dān)保或抵押；不準(zhǔn)采取由施工企業(yè)墊支等手段上項(xiàng)目；不準(zhǔn)舉債興建T程；不準(zhǔn)滯留或挪用對(duì)村民的各種補(bǔ)貼資金、補(bǔ)償費(fèi)；不準(zhǔn)舉債發(fā)放干部工資、補(bǔ)貼及解決不足的辦公經(jīng)費(fèi)。
二是要建立新增債務(wù)審報(bào)制度。村在確需借貸的情況下，經(jīng)村民代表會(huì)議討論，必須在確保有資金來源的前提下，由農(nóng)經(jīng)部門審核，報(bào)街(鎮(zhèn))批準(zhǔn)。五萬元以上借貸需報(bào)區(qū)縣農(nóng)經(jīng)部門備案。
三是要繼續(xù)壓縮村干部人數(shù)和招待費(fèi)支出。各村不配備專職村民小組長，每村村干部人數(shù)不超過8人。村級(jí)招待費(fèi)的確立要與收入、獎(jiǎng)懲等多種因素掛鉤。
良好的資金運(yùn)營是集團(tuán)公司正常運(yùn)轉(zhuǎn)最基本的保障，其債權(quán)債務(wù)問題會(huì)直接影響到集團(tuán)公司內(nèi)部資金的周轉(zhuǎn)速度。集團(tuán)公司由于結(jié)構(gòu)復(fù)雜，業(yè)務(wù)量繁多，設(shè)立專門的稅務(wù)崗位也是非常必要的。所以，本文分別就集團(tuán)公司的債權(quán)債務(wù)工作問題和稅務(wù)策劃工作來進(jìn)行解析和思考。
隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和全球經(jīng)濟(jì)逐漸走向一體化，市場(chǎng)上的原材料和能源相關(guān)產(chǎn)品的價(jià)格也在急速上漲，使得集團(tuán)公司的利潤空間變得越來越小。因此通過對(duì)公司內(nèi)部債權(quán)債務(wù)加強(qiáng)管理和稅務(wù)工作的策劃，挖掘集團(tuán)公司資金，提高對(duì)其使用效益的方式來保障集團(tuán)公司在激烈的市場(chǎng)競爭環(huán)境中謀得發(fā)展。根據(jù)管理學(xué)上的一個(gè)經(jīng)典原則，即“不損失就是最大的盈利方式”。集團(tuán)公司的相關(guān)業(yè)務(wù)人員應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)國家經(jīng)濟(jì)法規(guī)的學(xué)習(xí)，深入研究和調(diào)查，爭取把握經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，對(duì)強(qiáng)化集團(tuán)公司的債權(quán)債務(wù)管理，優(yōu)化稅務(wù)策劃，促進(jìn)公司發(fā)展，提升公司的市場(chǎng)競爭優(yōu)勢(shì)有著重大的現(xiàn)實(shí)意義。
一、集團(tuán)公司債權(quán)債務(wù)管理中的問題
不少集團(tuán)公司對(duì)債權(quán)債務(wù)管理的職責(zé)劃分不明，公司各部門間在債權(quán)債務(wù)的管理上還缺乏有效的合作。對(duì)債權(quán)債務(wù)的管理屬于集團(tuán)公司內(nèi)部的綜合管理，不但和財(cái)務(wù)部門緊密相連，還與工程管理、計(jì)劃經(jīng)營、銷售、采購等部門都密不可分。公司應(yīng)加強(qiáng)各執(zhí)行部門對(duì)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的管理，只有提高了公司各部門間的整體意識(shí)和團(tuán)結(jié)協(xié)作，才能提高對(duì)應(yīng)債權(quán)債務(wù)管理的效率和質(zhì)量，從而降低壞賬的風(fēng)險(xiǎn)。目前，不少集團(tuán)公司在債權(quán)債務(wù)的管理中主要有以下幾個(gè)問題。
(一)粗放型的債權(quán)債務(wù)管理
不少集團(tuán)公司在債權(quán)債務(wù)管理中無明確分工，也沒有配備專人來管理，造成集團(tuán)公司內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的管理混雜，掛賬時(shí)間長，如此就容易出現(xiàn)死賬、呆賬和難以消化的成本支出，導(dǎo)致大額資金因長期掛賬而無法為公司正常周轉(zhuǎn)所用，制約了公司經(jīng)營活動(dòng)的正常開展。
(二)管理者忽視對(duì)信用的管理，缺少防范風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)
集團(tuán)公司應(yīng)參照相應(yīng)的合同管理制度，并結(jié)合本公司經(jīng)營的實(shí)際狀況，建立有針對(duì)性的高效合同管理機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)客戶資產(chǎn)和信用評(píng)估的重視，完善合同審批的程序，減少合同履行中的風(fēng)險(xiǎn)。還要加強(qiáng)對(duì)交易過程的控制和管理，并對(duì)各種交易資料進(jìn)行妥善保管。
(三)管理機(jī)制有待健全，職責(zé)尚不明晰
有些集團(tuán)公司對(duì)于債權(quán)債務(wù)的內(nèi)部管理沒有明確的職責(zé)劃分，導(dǎo)致相關(guān)工作落實(shí)不到位，因此，必須加強(qiáng)集團(tuán)公司內(nèi)部各部門間在債權(quán)債務(wù)管理方面的有效協(xié)作。
二、集團(tuán)公司加強(qiáng)稅務(wù)策劃工作的必要性
隨著公司規(guī)模的不斷擴(kuò)大，稅收成本的數(shù)量也在逐年增加，集團(tuán)公司可以通過稅務(wù)策劃達(dá)到延期納稅的目的，以獲得最大限度的利潤。如果公司可以通過加強(qiáng)稅務(wù)策劃對(duì)投資經(jīng)營活動(dòng)和利潤分配等方面進(jìn)行有效的控制，不但有利于降低公司的納稅成本，還可以實(shí)現(xiàn)公司財(cái)務(wù)利益的最大化。
集團(tuán)公司稅務(wù)的策劃，應(yīng)在法律允許的范圍內(nèi)，從集團(tuán)公司全局出發(fā)，實(shí)現(xiàn)稅后利潤的最大化，充分利用稅法提供的優(yōu)惠政策，獲得最大的稅后利益。如果稅務(wù)策劃工作到位，可以使集團(tuán)公司享受稅收政策上的多種好處；如果潛在的問題不能解決，就可能會(huì)帶來麻煩。因此，集團(tuán)公司的構(gòu)建過程需要稅收策劃的參與，這是集團(tuán)公司籌建的最佳方式。
三、關(guān)于加強(qiáng)集團(tuán)公司債權(quán)債務(wù)稅務(wù)策劃工作管理的思考
(一)加強(qiáng)債權(quán)債務(wù)管理的幾點(diǎn)思考
加強(qiáng)集團(tuán)公司債權(quán)債務(wù)的管理是有效避免債權(quán)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的保障。集團(tuán)公司根據(jù)公司的發(fā)展方向，業(yè)務(wù)特點(diǎn)和職責(zé)分工，設(shè)立公司的債權(quán)債務(wù)管理模式，將所有的債權(quán)債務(wù)分別落實(shí)到各個(gè)責(zé)任部門，通過債務(wù)的清償減少公司的資金風(fēng)險(xiǎn)。
1、加強(qiáng)公司內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的橫向管理
債權(quán)債務(wù)的橫向管理即是公司內(nèi)部根據(jù)發(fā)展方向和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，交易事項(xiàng)和交易金額的大小，組建成有債權(quán)債務(wù)相關(guān)部門共同參與的管理機(jī)構(gòu)。按照不同的處理方法和程序，使問題得到解決。
⑴要按交易事項(xiàng)劃分有關(guān)責(zé)任部門。主辦經(jīng)濟(jì)往來事項(xiàng)的部門是債權(quán)債務(wù)的主要責(zé)任部門，主要是指與對(duì)方聯(lián)系，簽約和辦理收付款業(yè)務(wù)的部門。責(zé)任部門的負(fù)責(zé)人要對(duì)債權(quán)債務(wù)進(jìn)行有效地管理。直接經(jīng)辦人要負(fù)責(zé)所辦的債權(quán)債務(wù)工作的清理。次要責(zé)任人是負(fù)責(zé)部門的直接參與者和審批人。
⑵要明確劃分各部門間的責(zé)任。債權(quán)債務(wù)的發(fā)生不是由一個(gè)部門就能夠促成的，對(duì)債權(quán)債務(wù)不但要?jiǎng)澢遑?zé)任歸屬，更要明確各部門間的職責(zé)和分工。各管理部門間相互合作，各司其職才能有效地降低債權(quán)債務(wù)的管理風(fēng)險(xiǎn)，確保公司的財(cái)產(chǎn)安全。
⑶集團(tuán)公司內(nèi)各部門在簽訂合同時(shí)要嚴(yán)格按照合同制度來簽署。對(duì)于重要的合同要提交給公司財(cái)務(wù)部門或公司法律事務(wù)部門來進(jìn)行審查。對(duì)于所簽的各項(xiàng)條款要逐條審查，在確定付款時(shí)間和違約條款時(shí)，也要考慮縮短債權(quán)債務(wù)期限的問題，以便于及時(shí)清理債權(quán)債務(wù)。
2、加強(qiáng)公司內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的縱向管理
債權(quán)債務(wù)的縱向管理即是建立債權(quán)債務(wù)的事前、事中和事后管理。根據(jù)公司內(nèi)部債權(quán)債務(wù)所處的不同階段，分別制定不同的管理策略。事前管理主要是要明確管理職責(zé)；事中管理是通過債權(quán)債務(wù)進(jìn)行分析；事后管理是針對(duì)債權(quán)債務(wù)后期所進(jìn)行的清算和管理。
⑴債權(quán)債務(wù)的事前管理。首先要加強(qiáng)管理人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，建立起一套科學(xué)合理的資信評(píng)價(jià)系統(tǒng)，來規(guī)范合同的簽訂。訂立完備規(guī)范、科學(xué)合理的合同是有效預(yù)防債權(quán)風(fēng)險(xiǎn)的前提。提高簽訂人員的法律意識(shí)，把對(duì)合同的管理深入到公司生產(chǎn)經(jīng)營中的每一環(huán)節(jié)。本著小心謹(jǐn)慎的態(tài)度在合同訂立前，對(duì)合同對(duì)方的資信狀況進(jìn)行全面地了解。
⑵債權(quán)債務(wù)的事中控制。集團(tuán)公司要加強(qiáng)對(duì)其所屬的債權(quán)債務(wù)的日常管理，最好是按掛賬期限、金額大小、種類等對(duì)債權(quán)債務(wù)進(jìn)行分類，并推行動(dòng)態(tài)管理，特別是當(dāng)自身處于不利市場(chǎng)地位時(shí)，更應(yīng)隨時(shí)關(guān)注客戶資金的動(dòng)態(tài)以及償還的能力，及時(shí)更新風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)，一旦出現(xiàn)了不利的因素，要盡快采取相應(yīng)的訴訟措施。
⑶債權(quán)債務(wù)的事后管理。集團(tuán)公司要建立起債權(quán)清理的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制，把債權(quán)清欠的責(zé)任下劃到具體負(fù)責(zé)人，讓債權(quán)清欠工作成為由領(lǐng)導(dǎo)帶頭，各個(gè)業(yè)務(wù)部積極配合的綜合性工作，打破過去管理者意識(shí)中那種債權(quán)債務(wù)的清理歸財(cái)務(wù)部門管，而讓財(cái)務(wù)部門孤軍作戰(zhàn)的片面思想和做法。
(二)加強(qiáng)集團(tuán)公司稅務(wù)策劃管理工作的對(duì)策
針對(duì)集團(tuán)公司稅務(wù)策劃的特點(diǎn)，綜合目前的稅務(wù)策劃情況，我們對(duì)加強(qiáng)集團(tuán)公司的稅務(wù)策劃提出以下建議：
1、轉(zhuǎn)變?cè)械募瘓F(tuán)公司稅收管理理念
由于集團(tuán)公司內(nèi)部和外部都有較強(qiáng)的監(jiān)督控制機(jī)構(gòu)，不僅要受到國家稅務(wù)有關(guān)部門的監(jiān)督檢查，還要受到集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督，所以，納稅遵從度也是很高的。
2、完善集團(tuán)公司管理崗位責(zé)任的設(shè)置，實(shí)現(xiàn)與管理服務(wù)的結(jié)合
根據(jù)集團(tuán)公司稅收收入比重大的特征，我們需要配備素質(zhì)高的稅收策劃人員，為集團(tuán)公司提供深層次的管理和服務(wù)，充分考慮集團(tuán)公司的差別需求，做到一站式的服務(wù)。及時(shí)評(píng)估集團(tuán)公司稅收業(yè)務(wù)，使其做到及時(shí)核算，及時(shí)報(bào)稅，還要將法律和服務(wù)有效地結(jié)合起來，建立和諧的征稅納稅關(guān)系。
3、加強(qiáng)集團(tuán)公司稅收策劃人員的培訓(xùn)
強(qiáng)化集團(tuán)公司稅務(wù)策劃人員的素質(zhì)，是滿足稅收工作策劃需要的目的。要積極大力地開展專業(yè)技能崗位的培訓(xùn)，針對(duì)集團(tuán)公司的特點(diǎn)，培訓(xùn)財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)分析、稅務(wù)稅收等方面的內(nèi)容，特別是要熟練掌握集團(tuán)公司的各類財(cái)務(wù)軟件的應(yīng)用和操作，從而提高稅務(wù)策劃工作的能力。
4、加強(qiáng)集團(tuán)公司稅務(wù)策劃工作的措施具體有
堅(jiān)持納稅原則，通過設(shè)置財(cái)務(wù)管理部門來提高稅務(wù)的管理水平；對(duì)集團(tuán)公司投資，籌資和生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的稅務(wù)管理；加強(qiáng)集團(tuán)公司稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理。
四、結(jié)束語
在市場(chǎng)競爭條件下，加強(qiáng)集團(tuán)公司內(nèi)部債權(quán)債務(wù)稅務(wù)的策劃管理工作，不僅能夠促進(jìn)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的規(guī)范化，還能降低公司的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)并合理使用資金。集團(tuán)企業(yè)是國家稅收收入的主要來源，在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著十分重要的作用，推進(jìn)集團(tuán)公司債權(quán)債務(wù)稅務(wù)策劃工作的科學(xué)化和專業(yè)化是必然的要求，也是順應(yīng)國際財(cái)務(wù)的管理機(jī)制。因此，有效的對(duì)集團(tuán)公司進(jìn)行債權(quán)債務(wù)稅務(wù)策劃工作的管理，是一項(xiàng)長期而艱巨的工作任務(wù)。
參考文獻(xiàn)：
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中圖分類號(hào)：F83
文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A
文章編號(hào)：1673-291X（2012）31-0066-03
2006年頒布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組（以下簡稱新債務(wù)重組準(zhǔn)則）2001年修訂的債務(wù)重組準(zhǔn)則（以下簡稱舊債務(wù)重組準(zhǔn)則）相比，無論是債務(wù)重組定義上，還是在損益確認(rèn)方面，資產(chǎn)入賬價(jià)值計(jì)量方面，都存在著較大差異。
新債務(wù)重組準(zhǔn)則在2007年1月1日首先在中國上市公司施行，鐵路企業(yè)近期也要執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。本文針對(duì)鐵路多經(jīng)企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)其如何準(zhǔn)確運(yùn)用新的債務(wù)重組準(zhǔn)則作如下探討。
一、鐵路多經(jīng)企業(yè)進(jìn)行債務(wù)重組的意義
在激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競爭中，往往會(huì)有一些企業(yè)可能因經(jīng)營管理不善，或受外部各種因素的不利影響，致使盈利能力下降或經(jīng)營發(fā)生虧損，出現(xiàn)資金暫時(shí)緊缺難以按期償還債務(wù)的情況。同時(shí)也導(dǎo)致債權(quán)人不能按期收回債權(quán)。債務(wù)重組是企業(yè)清償債務(wù)或收回債權(quán)的有效途徑之一，主要有以下意義：
1.可以使債權(quán)人最大限度的收回債權(quán)，減少壞賬損失。在當(dāng)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，有些鐵路多經(jīng)企業(yè)的經(jīng)營利潤雖然很大，但卻因?yàn)橘d銷使得一大部分資金占用在應(yīng)收款項(xiàng)上，有些應(yīng)收款項(xiàng)甚至較長時(shí)間不能收回，存在較大的壞賬風(fēng)險(xiǎn)。通過債務(wù)重組，可以使其長期不能收回的債權(quán)以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、股權(quán)等方式盡快收回。從而使這部分資金重新運(yùn)用到資金循環(huán)和周轉(zhuǎn)過程中。另外，盡管鐵路多經(jīng)企業(yè)作為債權(quán)人在債務(wù)重組中對(duì)債務(wù)人須作出一定的讓步，但也是值得的。因?yàn)椋绻槐M早收回債權(quán)，則其債權(quán)可能還會(huì)被占用更長的時(shí)間，債權(quán)人因此而喪失的資金時(shí)間價(jià)值可能比債務(wù)重組損失還要大。如果通過破產(chǎn)程序來收回債權(quán)，但在債務(wù)人主管部門申請(qǐng)整頓且經(jīng)債務(wù)人與債權(quán)人會(huì)議達(dá)成了和解協(xié)議時(shí)，破產(chǎn)程序應(yīng)予中止。此外，即使債務(wù)人進(jìn)入破產(chǎn)程序，也可能因?yàn)橄嚓P(guān)的過程持續(xù)很長，費(fèi)時(shí)費(fèi)力結(jié)果還可能難以保證債權(quán)人的債權(quán)能如數(shù)收回。企業(yè)不僅收回的債權(quán)會(huì)更少，還會(huì)失去債權(quán)人這個(gè)客戶，不利于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。債務(wù)重組可以緩解債務(wù)人暫時(shí)的財(cái)務(wù)困難，避免由于采取立即的求償措施，致使債權(quán)人的更大損失。相比之下，鐵路多經(jīng)企業(yè)若通過債務(wù)重組清理債權(quán)，不僅可以最大限度的收回債權(quán)減少壞賬損失，還可以使企業(yè)利益最大化。
2.活化呆滯資金，加速應(yīng)收款項(xiàng)的周轉(zhuǎn)速度。企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)屬于速動(dòng)資產(chǎn)，但如被拖欠時(shí)間過長就會(huì)失去其速動(dòng)性，變?yōu)榇魷Y產(chǎn)。資產(chǎn)的速動(dòng)性代表著企業(yè)償債能力，影響著資金周轉(zhuǎn)速度，從而影響著資金的增值性。通過債務(wù)重組使長期占用在應(yīng)收款項(xiàng)上的呆滯資金得以活化，恢復(fù)應(yīng)收款項(xiàng)的速動(dòng)性，對(duì)提高資金的循環(huán)質(zhì)量和周轉(zhuǎn)速度具有一定的積極意義。
3.可使債務(wù)人負(fù)債減少，降低資產(chǎn)負(fù)債率，使生產(chǎn)經(jīng)營步入良性循環(huán)。債務(wù)人的資產(chǎn)負(fù)債率過大，不能及時(shí)償還債務(wù)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)增大，籌資能力也會(huì)減弱，企業(yè)的資信因此也會(huì)降低。所以，作為債務(wù)人的企業(yè)，必須積極主動(dòng)清償?shù)狡趥鶆?wù)，維護(hù)企業(yè)自身的資信度。如果鐵路多經(jīng)企業(yè)作為債務(wù)人，出現(xiàn)了暫時(shí)的財(cái)務(wù)困難，應(yīng)對(duì)到期債務(wù)積極采取債務(wù)重組方式進(jìn)行清償。通過債務(wù)重組償債后，就會(huì)減輕企業(yè)的債務(wù)負(fù)擔(dān)，改善企業(yè)資本結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)狀況，表現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債率下降，流動(dòng)比率、速動(dòng)比率提高，現(xiàn)金流出減少營運(yùn)資金增加，企業(yè)建立起新的經(jīng)營機(jī)制，使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營步入良性發(fā)展，經(jīng)營效益逐步好轉(zhuǎn)。
4.可以盤活部分閑置資產(chǎn)，能減輕債務(wù)人的未來財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。債務(wù)人可以用其閑置。積壓的資產(chǎn)而對(duì)債權(quán)人卻是所需要的非現(xiàn)金資產(chǎn)來抵債，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)重組，從而盤活部分閑置、積壓資產(chǎn)，提高資產(chǎn)利用率。另外，債務(wù)人可以通過修改其他債務(wù)條件來實(shí)現(xiàn)債務(wù)重組，如減少債務(wù)本金。減少債務(wù)利息等。負(fù)債本金和利息的減少就是減輕了債務(wù)人未來的償債負(fù)擔(dān)，降低了企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減少未來的財(cái)務(wù)費(fèi)用，從而降低資金的使用成本。
5.通過債務(wù)重組清理債權(quán)債務(wù)，既有利于債務(wù)人，也有利于債權(quán)人。債務(wù)重組可以緩解債務(wù)人暫時(shí)的財(cái)務(wù)困難，避免由于采取立即求償措施，致使債權(quán)人的更大損失、債務(wù)人發(fā)生暫時(shí)財(cái)務(wù)困難并不意味著其沒有改善財(cái)務(wù)狀況的希望，如果債權(quán)人對(duì)債務(wù)人采取立即求償措施，那么有可能對(duì)債務(wù)人造成較大的沖擊，使債務(wù)人原本只是“暫時(shí)”的財(cái)務(wù)困難，轉(zhuǎn)變?yōu)椤坝谰谩钡呢?cái)務(wù)困難的境地。如果債權(quán)人與債務(wù)人具有長期的合作關(guān)系，那么債權(quán)人對(duì)債務(wù)人采取立即的求償措施，損害的不僅是債務(wù)人，也包括債權(quán)人本身。
二、鐵路企業(yè)執(zhí)行新的債務(wù)重組準(zhǔn)則應(yīng)注意的問題
鐵路企業(yè)目前尚未執(zhí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但很快就會(huì)執(zhí)行。在執(zhí)行新的債務(wù)重組準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)重點(diǎn)注意以下幾方面問題：
1.準(zhǔn)確理解新準(zhǔn)則的債務(wù)重組定義。新準(zhǔn)則對(duì)債務(wù)重組的定義是：債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。
按照新準(zhǔn)則對(duì)債務(wù)重組的定義界定一項(xiàng)業(yè)務(wù)是否為債務(wù)重組，主要看該項(xiàng)業(yè)務(wù)是否具備下列條件：（1）債務(wù)人處于財(cái)務(wù)困難；（2）債權(quán)人對(duì)債務(wù)人作出了讓步；（3）債權(quán)人對(duì)債務(wù)人作出讓步的依據(jù)是債權(quán)人與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定。
新準(zhǔn)則的債務(wù)重組概念強(qiáng)調(diào)了債務(wù)人處于財(cái)務(wù)困難的前提條件，并突出了債權(quán)人做出讓步的實(shí)質(zhì)內(nèi)容，從而排除了債務(wù)人不處于財(cái)務(wù)困難條件下的債務(wù)重組、處于清算或改組時(shí)的債務(wù)重組，以及雖修改了債務(wù)條件，但實(shí)質(zhì)上債權(quán)人并未做出讓步的債務(wù)重組事項(xiàng)。因此，新準(zhǔn)則對(duì)債務(wù)重組的界定更具有合理性。因此，鐵路企業(yè)在實(shí)際處理債權(quán)債務(wù)業(yè)務(wù)時(shí)，必須依據(jù)新準(zhǔn)則中的債務(wù)重組定義進(jìn)行職業(yè)判斷，確定是否屬于債務(wù)重組業(yè)務(wù)，準(zhǔn)確區(qū)分債務(wù)重組業(yè)務(wù)與一般債權(quán)債務(wù)業(yè)務(wù)。
2.采用公允價(jià)值計(jì)量問題。新的債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定：“債權(quán)人通過債務(wù)重組取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，以其公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量”。而公允價(jià)值這一概念源于法律，是指得到公眾認(rèn)可的價(jià)值。為此，公允價(jià)值具有很大的主觀性，取決于行為人的主觀判斷。所以，公允價(jià)值并不是一種確切的計(jì)量模式，它只是人們對(duì)資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值的一種近似估計(jì)。中國目前的市場(chǎng)機(jī)制還不是特別規(guī)范，法律還不是很健全，資本市場(chǎng)還不是很完善，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資等非現(xiàn)金資產(chǎn)缺少相對(duì)活躍的市場(chǎng)和公允的市價(jià)。因此，如果這部分資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，財(cái)務(wù)人員很難通過職業(yè)判斷準(zhǔn)確確定資產(chǎn)的公允價(jià)值，會(huì)使計(jì)量的結(jié)果缺乏客觀性和真實(shí)性。此外，對(duì)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。存在關(guān)聯(lián)方交易的債務(wù)重組，如果采用公允價(jià)值計(jì)量，也將容易導(dǎo)致資產(chǎn)計(jì)量的不真實(shí)，導(dǎo)致資產(chǎn)的虛增。因此，鐵路多經(jīng)企業(yè)施行新的債務(wù)重組準(zhǔn)則時(shí)，必須注意解決非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的確定問題。
3.相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理。對(duì)在債務(wù)重組中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，應(yīng)區(qū)分不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，計(jì)入相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目中。債務(wù)人在轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的過程中發(fā)生的一些稅費(fèi)，如資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，直接計(jì)入轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益。對(duì)于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，如債權(quán)人不向債務(wù)人另行支付增值稅，則債務(wù)重組利得應(yīng)為轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值和該非現(xiàn)金資產(chǎn)的增值稅銷項(xiàng)稅額與重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額；如債權(quán)人向債務(wù)人另行支付增值稅，則債務(wù)重組利得應(yīng)為轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額。債權(quán)人收到非現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的有關(guān)運(yùn)雜費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值。
4.債務(wù)重組損益確認(rèn)問題。新準(zhǔn)則改變了過去的將由債權(quán)人作出讓步或債權(quán)人對(duì)債務(wù)人的債務(wù)豁免計(jì)入資本公積的做法，將由原來的不確認(rèn)債務(wù)重組損益，改為既確認(rèn)債務(wù)重組損益，又確認(rèn)資產(chǎn)處置的損益。
鐵路企業(yè)在實(shí)行新的債務(wù)重組準(zhǔn)則處理債務(wù)重組業(yè)務(wù)，特別是以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，作為債務(wù)人必須準(zhǔn)確區(qū)分和確定債務(wù)重組損益和資產(chǎn)處置的損益。將債務(wù)的賬面價(jià)值與用于抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損益；將非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為資產(chǎn)處置損益。
三、債務(wù)重組準(zhǔn)則在鐵路多經(jīng)企業(yè)的運(yùn)用
鐵路多經(jīng)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況，靈活運(yùn)用新的債務(wù)重組準(zhǔn)則，清理本企業(yè)的債權(quán)債務(wù)。
（一）區(qū)分不同的債權(quán)債務(wù)具體情況，選擇債權(quán)債務(wù)的清理方式
鐵路多經(jīng)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中也存在著很多債權(quán)債務(wù)，有集團(tuán)內(nèi)部各公司之間的債權(quán)債務(wù)；有與鐵路局主業(yè)之間的債權(quán)債務(wù)；也有與同一鐵路局集體企業(yè)之間的債權(quán)債務(wù)；還有與路外其他企業(yè)之間的債權(quán)債務(wù)。
同一個(gè)鐵路局內(nèi)部主業(yè)與多經(jīng)、集經(jīng)之間的債權(quán)債務(wù)，在正常情況下，不需要通過債務(wù)重組方式進(jìn)行清償。但如果一方確實(shí)出現(xiàn)暫時(shí)財(cái)務(wù)困難，在雙方自愿的前提下也可以采用債務(wù)重組方式清償，盡量不采用即刻清償措施，使另一方處于困境。鐵路多經(jīng)企業(yè)與路外其他企業(yè)的債權(quán)債務(wù)，如果債務(wù)人出現(xiàn)暫時(shí)財(cái)務(wù)困難，不能按期償還債務(wù)，則可考慮采用債務(wù)重組方式清理債權(quán)債務(wù)，使債務(wù)人減輕負(fù)擔(dān)，渡過難關(guān)。如果債務(wù)人出現(xiàn)長期不能持續(xù)經(jīng)營跡象，則應(yīng)采取即刻求償措施，即通過法律程序，要求債務(wù)人破產(chǎn)，以清償債務(wù)。
鐵路多經(jīng)企業(yè)在對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)日常管理中，應(yīng)對(duì)各個(gè)債務(wù)人進(jìn)行信譽(yù)、財(cái)務(wù)狀況、償債能力、盈利能力等信息的收集與調(diào)查，以備選擇債權(quán)債務(wù)的清理方式時(shí)作為參考依據(jù)。
總之，選擇哪種方式清償債權(quán)債務(wù)，債權(quán)人應(yīng)以能否最大限度的收回債權(quán)，債務(wù)人應(yīng)以既能償債又可使企業(yè)進(jìn)入良性生產(chǎn)經(jīng)營狀態(tài)為目標(biāo)。
（二）在債務(wù)重組中，選擇適當(dāng)?shù)闹亟M方式
債務(wù)重組方式有以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償，將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，修改其他債務(wù)條件及混合方式等。鐵路多經(jīng)企業(yè)在進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，應(yīng)選擇適合于本企業(yè)的重組方式。無論是作為債權(quán)人還是債務(wù)人，都要考慮通過哪種方式進(jìn)行債務(wù)重組對(duì)本企業(yè)最有利。做到既清償了債權(quán)債務(wù)，又不會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生太大的損失和不利影響，或能使企業(yè)獲得最大的利益。例如，A鐵路配件廠欠B鋼鐵廠貨款100萬元，因A鐵路配件廠暫時(shí)出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難，未能按時(shí)償還。B鋼鐵廠的鐵路專用線正需要更換鐵路配件，于是雙方選擇用A鐵路配件廠生產(chǎn)的鐵路配件清償B乙鋼鐵廠貨款93.6萬元，其余6.4萬元豁免。選擇這種債務(wù)重組方式，對(duì)A鐵路配件廠和B鋼鐵廠都有利。
（三）正確運(yùn)用新準(zhǔn)則，對(duì)債務(wù)重組業(yè)務(wù)進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)處理
1.根據(jù)新準(zhǔn)則對(duì)債務(wù)重組的定義，正確判斷一項(xiàng)債權(quán)債務(wù)清償業(yè)務(wù)是否為債務(wù)重組業(yè)務(wù)。只有符合債務(wù)重組定義的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，才能依據(jù)債務(wù)重組準(zhǔn)則進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。
2.正確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。債務(wù)人應(yīng)根據(jù)新的債務(wù)重組準(zhǔn)則既確認(rèn)債務(wù)重組損益，并將其計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出，又確認(rèn)資產(chǎn)處置損益，并根據(jù)抵債資產(chǎn)的性質(zhì)不同，將其分別計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本；其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本；營業(yè)外收入、營業(yè)外支出及投資收益等科目。
如果以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人放棄債權(quán)享有的股權(quán)的公允價(jià)值差額計(jì)入“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”，將債權(quán)人放棄債權(quán)享有的股權(quán)的公允價(jià)值與實(shí)收資本或股本的差額計(jì)入“資本公積——資本溢價(jià)”的金額。
3.債權(quán)人要正確計(jì)量債務(wù)重組中取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。鐵路多經(jīng)企業(yè)作為債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值加相關(guān)稅費(fèi)計(jì)量。例如，A甲公司應(yīng)收B公司貨款80萬元，已提壞賬準(zhǔn)備4萬元；因B公司財(cái)務(wù)困難，經(jīng)雙方協(xié)商，同意B公司用一輛汽車抵償該項(xiàng)債務(wù)。汽車的原價(jià)為100萬元，已提折舊22萬元，公允價(jià)值70萬元。A公司以存款支付相關(guān)費(fèi)用1萬元，雙方債權(quán)債務(wù)結(jié)清。A公司收到的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為71（70+1）萬元。
總之，鐵路多經(jīng)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)債權(quán)的管理，如果債務(wù)人出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難不能按期償債，可以與債務(wù)人協(xié)商，要求債務(wù)人以債權(quán)人需要的財(cái)產(chǎn)抵償債務(wù)，這樣，既清理了債權(quán)債務(wù)，又獲得了所需要的資產(chǎn)，縮短了收賬期，相對(duì)減少壞賬損失。另外也應(yīng)積極的清償債務(wù)，如果作為債務(wù)人鐵路多經(jīng)企業(yè)有閑置，積壓不需用的資產(chǎn)，也可以與債權(quán)人協(xié)商，用于抵償所欠的債務(wù)。這樣既清償了債務(wù)，降低了企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率，又提高了企業(yè)信譽(yù)。
參考文獻(xiàn)：
為加強(qiáng)鄉(xiāng)村債權(quán)債務(wù)監(jiān)管，制止新增債務(wù)，按照中央1號(hào)文件精神，我們采取多種措施，積極穩(wěn)妥地在全縣開展了清理核實(shí)鎖定村級(jí)債權(quán)債務(wù)工作，以摸清基數(shù)、鎖定債務(wù)，為縣委、縣政府制定化債決策提供依據(jù)。目前各鄉(xiāng)村社自查清理、登記、告示、數(shù)據(jù)錄入等工作已近尾聲，縣復(fù)查、核實(shí)鎖定工作即將結(jié)束。主要抓了：
1、動(dòng)員準(zhǔn)備：切實(shí)搞好宣傳動(dòng)員、印制表格、下發(fā)文件，召開動(dòng)員大會(huì)及業(yè)務(wù)培訓(xùn)會(huì)，指導(dǎo)鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村、社財(cái)會(huì)人員負(fù)責(zé)處理完至20*年底的所有賬務(wù)。
2、加強(qiáng)監(jiān)督檢查：在鄉(xiāng)鎮(zhèn)對(duì)村、社的債權(quán)債務(wù)和資產(chǎn)采取封賬盤庫、追根溯源、內(nèi)查外調(diào)、核實(shí)票據(jù)、登記造冊(cè)、公開公示、調(diào)整帳務(wù)等措施逐項(xiàng)清查的同時(shí)，我站分成四個(gè)工作組采取分片包干、責(zé)任到人的辦法深入到所有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)進(jìn)行具體的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，每個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)不少于2個(gè)村，發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)解決。
3、加強(qiáng)審查復(fù)核。在各鄉(xiāng)鎮(zhèn)清理核實(shí)工作結(jié)束后，組成工作組分赴各鄉(xiāng)鎮(zhèn)進(jìn)行復(fù)核審查，核實(shí)債權(quán)債務(wù)對(duì)象，查清經(jīng)濟(jì)事實(shí)，消除虛假債務(wù)。重點(diǎn)清理核查的內(nèi)容：一是借欠款時(shí)的手續(xù)是否齊全，債權(quán)（務(wù)）人的姓名是否真實(shí)，有無重復(fù)計(jì)算利息及高息、虛列債務(wù)問題。二是有無違反規(guī)定開支、審批、揮霍浪費(fèi)、貪污、挪用公款等違法違紀(jì)行為。目前已對(duì)等51個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)的進(jìn)行了審查復(fù)核，并責(zé)成鄉(xiāng)鎮(zhèn)對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行了整改。
二、全面推行村級(jí)會(huì)計(jì)委托制工作
為加強(qiáng)和規(guī)范村集體財(cái)務(wù)管理，促使村集體財(cái)務(wù)逐步實(shí)現(xiàn)“理財(cái)民主化、管理程序化、監(jiān)督制度化”，維護(hù)農(nóng)村社會(huì)穩(wěn)定，我縣全面推行了村會(huì)計(jì)委托制。
1、代縣政府起草了《關(guān)于實(shí)行村會(huì)計(jì)委托制的意見》、《村級(jí)財(cái)務(wù)委托制實(shí)施細(xì)則》，明確了必須遵循三個(gè)原則：一是自愿委托的原則，經(jīng)村民代表會(huì)議討論通過，依法確立自愿委托關(guān)系；二是四權(quán)不變?cè)瓌t，即村級(jí)集體資產(chǎn)的所有權(quán)、資金使用權(quán)、財(cái)務(wù)審批權(quán)、群眾監(jiān)督權(quán)不變；三是集中的原則，村會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)集中，規(guī)范操作，實(shí)行“五個(gè)統(tǒng)一”，即統(tǒng)一財(cái)務(wù)制度，統(tǒng)一票據(jù)管理，統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算，統(tǒng)一財(cái)務(wù)公開，統(tǒng)一建檔。
2、為切實(shí)做好村集體會(huì)計(jì)委托工作，全縣統(tǒng)一設(shè)計(jì)印制了收付款票據(jù)、現(xiàn)金盤存表、會(huì)計(jì)出納交接登記薄。
三、切實(shí)抓好減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)工作
在做好日常工作的基礎(chǔ)上，從落實(shí)各項(xiàng)惠農(nóng)政策、突出保護(hù)農(nóng)民合法權(quán)益入手，加強(qiáng)對(duì)涉農(nóng)收費(fèi)和村社“一事一議”籌資籌勞的監(jiān)督，加大對(duì)農(nóng)民補(bǔ)貼補(bǔ)償和村級(jí)“一事一議”資金的監(jiān)管力度。一是繼續(xù)完善涉農(nóng)收費(fèi)公示備案制；對(duì)涉農(nóng)收費(fèi)進(jìn)行了監(jiān)督檢查，檢查涉農(nóng)收費(fèi)的政策依據(jù)、是否設(shè)立公示牌、是否亮證收費(fèi)等接受群眾及社會(huì)監(jiān)督，票據(jù)管理是否規(guī)范、收支兩條線是否執(zhí)行。通過有效監(jiān)督，全縣沒有出現(xiàn)亂收費(fèi)、亂集資、亂攤派現(xiàn)象；二是監(jiān)督落實(shí)“一事一議”管理辦法的實(shí)施。嚴(yán)格村級(jí)“一事一議”籌集資金項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)和一事一議籌集勞務(wù)的項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)以資代勞資金的管理。三是認(rèn)真落實(shí)各項(xiàng)惠農(nóng)政策。積極協(xié)助配合財(cái)政、信合等部門，做好了今年糧食補(bǔ)貼和綜合補(bǔ)貼面積的審查、落實(shí)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，今年全縣糧食補(bǔ)貼和綜合補(bǔ)貼面積852709畝，補(bǔ)貼金額7908萬元已于5月15日前全部兌現(xiàn)到農(nóng)戶。
四、穩(wěn)妥地搞好農(nóng)村合作基金會(huì)股金兌付工作
在今年春節(jié)前，采取打卡直發(fā)的方式將縣財(cái)政安排的專項(xiàng)資金500萬元按統(tǒng)一的兌付比例，由信用社直接打卡兌付到股民手中，并對(duì)資金的兌現(xiàn)情況進(jìn)行了督查。
五、積極做好工作
農(nóng)村土地、農(nóng)村財(cái)務(wù)、合金會(huì)、農(nóng)民負(fù)擔(dān)、惠農(nóng)政策落實(shí)等一直是農(nóng)民群眾的熱點(diǎn)問題，群眾來信來訪較為普遍，我們一是認(rèn)真落實(shí)首問責(zé)任制和限時(shí)辦結(jié)制，對(duì)來信來訪群眾熱情接待，細(xì)心傾聽，耐心解釋，消化矛盾；二是認(rèn)真辦理縣人大代表、政協(xié)委員的議提案2件，辦結(jié)率100％；三是辦理縣市長熱線5件，案件辦結(jié)率、滿意率達(dá)100％；四是處理來人來信直接26件，案件辦結(jié)率、滿意率達(dá)95﹪。
下半年工作打算
一、引言
所謂債權(quán)債務(wù)管理具體指的就是企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的過程中由于賒銷、賒購，或者是提供接受勞務(wù)而形成的一些應(yīng)收以及應(yīng)付的款項(xiàng)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，企業(yè)對(duì)于債權(quán)債務(wù)的管理成為當(dāng)今企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)主要問題。在日益激烈的市場(chǎng)競爭中對(duì)債權(quán)債務(wù)有一個(gè)合理有效的管理是非常重要的，等同于在加強(qiáng)企業(yè)的綜合競爭能力，所以要充分重視鐵路企業(yè)對(duì)債權(quán)債務(wù)方面的管理。而在鐵路企業(yè)進(jìn)行債權(quán)債務(wù)管理的過程中還存在著一些問題，下面本文就針對(duì)鐵路企業(yè)債權(quán)債務(wù)管理的重要作用、現(xiàn)狀以及具體的管理方法這三個(gè)方面對(duì)鐵路企業(yè)債權(quán)債務(wù)管理的問題進(jìn)行研究以及探討。
二、鐵路企業(yè)債權(quán)債務(wù)管理的重要意義
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的步伐在不斷加快，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過程中競爭是無處不在的，面對(duì)這樣激烈的競爭，鐵路企業(yè)想要更好地進(jìn)行發(fā)展，就要不斷地完善自己，對(duì)管理進(jìn)行不斷深入以及改革。而債權(quán)債務(wù)作為財(cái)務(wù)管理過程中的一個(gè)比較關(guān)鍵的問題，更應(yīng)該得到企業(yè)的高度重視，鐵路企業(yè)對(duì)債權(quán)債務(wù)的有效管理對(duì)于鐵路企業(yè)在激烈的競爭中得到更好的發(fā)展起著積極的作用。下面本文就對(duì)鐵路企業(yè)中債權(quán)債務(wù)管理的重要意義做出具體的分析。
（一）有利于企業(yè)資金的良性運(yùn)作，提高資金的利用率
在對(duì)經(jīng)濟(jì)學(xué)進(jìn)行的分析證明，資本周轉(zhuǎn)的速度對(duì)剩余價(jià)值有著很大的影響，關(guān)系著剩余價(jià)值的產(chǎn)生，并在一定的程度上成正相關(guān)的關(guān)系。而企業(yè)的資金包括企業(yè)的債權(quán)，企業(yè)的債權(quán)債務(wù)也可以說是企業(yè)流動(dòng)資金的組成部分。所以說對(duì)企業(yè)的債權(quán)債務(wù)進(jìn)行一個(gè)合理的管理，可以使企業(yè)資金的合理運(yùn)用率達(dá)到一個(gè)最大化，充分顯現(xiàn)出資金的運(yùn)用效率，對(duì)企業(yè)的資金良性運(yùn)作起著積極的作用。
（二）有利于防范不良債權(quán)的產(chǎn)生，并得到及時(shí)的消滅
在經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的大背景下，各個(gè)企業(yè)之間都有著比較緊密的聯(lián)系，資金等方面的交往越來越頻繁，在這樣的情況下導(dǎo)致一些“信用風(fēng)險(xiǎn)”的產(chǎn)生。由于資金的交往，會(huì)在一定的程度上產(chǎn)生債權(quán)和債務(wù)，而在這種時(shí)候很可能導(dǎo)致一些不良債權(quán)的產(chǎn)生，讓企業(yè)有債權(quán)卻無處去討的現(xiàn)象的發(fā)生，而對(duì)于企業(yè)的債權(quán)債務(wù)有一個(gè)很好的管理的話，就可以在一定的程度上解決這些問題，有利于企業(yè)不良債權(quán)的防范以及及時(shí)地消除。
（三）有利于管理者可以直觀的進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營狀況的認(rèn)識(shí)，做出正確、科學(xué)的發(fā)展決策
在企業(yè)中如果對(duì)債權(quán)和債務(wù)有一個(gè)合理以及有效的管理就可以使企業(yè)的管理者能夠及時(shí)、準(zhǔn)確、真實(shí)地了解到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)以及經(jīng)營的狀況，可以使企業(yè)的業(yè)績以及發(fā)展真實(shí)地進(jìn)行展現(xiàn)，這樣更有利于企業(yè)的管理人員科學(xué)地制定企業(yè)長遠(yuǎn)的發(fā)展目標(biāo)，使企業(yè)的發(fā)展道路更加正確。所以說鐵路企業(yè)對(duì)債權(quán)債務(wù)的有效管理對(duì)于企業(yè)的發(fā)展等方面都有著積極的作用，是非常重要的。
三、鐵路企業(yè)債權(quán)債務(wù)管理中存在的問題
本文以及對(duì)鐵路企業(yè)進(jìn)行債權(quán)債務(wù)管理的重要意義進(jìn)行了分析，那么就應(yīng)該正確地認(rèn)識(shí)債權(quán)債務(wù)管理的重要性，在這種情況下就要對(duì)債權(quán)債務(wù)管理過程中的一些問題進(jìn)行分析，以便得到更加及時(shí)的解決。下面本文就對(duì)鐵路企業(yè)債權(quán)債務(wù)管理中存在的一些問題進(jìn)行分析。
（一）鐵路企業(yè)對(duì)債權(quán)債務(wù)進(jìn)行管理的重視程度偏低
在進(jìn)行企業(yè)的經(jīng)營以及管理的過程中普遍存在的問題就是重經(jīng)營而輕管理，這樣的企業(yè)模式是不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)的。在進(jìn)行企業(yè)發(fā)展的道路上企業(yè)的管理是一個(gè)比較重要的方面，只有更好地對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理才能保證經(jīng)營過程的完善。而債權(quán)債務(wù)管理作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理中比較重要的部分，關(guān)系著企業(yè)是否能夠更好的發(fā)展，更應(yīng)該得到應(yīng)有的重視。
（二）債權(quán)債務(wù)在數(shù)額以及時(shí)間上都有逐漸增大的趨勢(shì)
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各個(gè)企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)不斷加強(qiáng)，企業(yè)之間的債權(quán)債務(wù)無論是在金額上還是在時(shí)間上都有不斷增大的發(fā)展趨勢(shì)，這樣的發(fā)展對(duì)于企業(yè)來說是非常不利的。企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)以及經(jīng)營離不開資金的支持，而大量資金外流時(shí)間較長的狀況對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的開展是非常不利的。而如果企業(yè)的債務(wù)過多會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難現(xiàn)象的發(fā)生，所以說鐵路企業(yè)債權(quán)債務(wù)金額增大，時(shí)間增長也是債權(quán)債務(wù)管理中比較嚴(yán)重的問題。
（三）各個(gè)部門對(duì)于債權(quán)債務(wù)的管理缺乏配合
企業(yè)各個(gè)部門的人員都各司其職，對(duì)于債權(quán)債務(wù)管理沒有一個(gè)合理的配合以及協(xié)調(diào)，導(dǎo)致債權(quán)債務(wù)問題時(shí)有發(fā)生，并不能得到及時(shí)有效的解決，這對(duì)于企業(yè)的發(fā)展來說是非常不利的，這在一定的程度上阻礙了企業(yè)的更好發(fā)展，是一個(gè)急需解決的、比較嚴(yán)重的問題。
四、鐵路企業(yè)債權(quán)債務(wù)管理的有效方法
本文已經(jīng)對(duì)鐵路企業(yè)債權(quán)債務(wù)管理的重要意義，以及在進(jìn)行管理過程中的一些問題進(jìn)行了概括的分析以及說明，下面要做的就是對(duì)鐵路企業(yè)更好地對(duì)債權(quán)債務(wù)進(jìn)行有效的管理的方法進(jìn)行分析，在進(jìn)行分析的過程中要注重管理的重要意義，依據(jù)管理中的問題進(jìn)行研究，具體的分析如下。
（一）規(guī)范企業(yè)債權(quán)債務(wù)核算工作的流程
規(guī)范企業(yè)債權(quán)債務(wù)核算工作的流程以及債權(quán)債務(wù)有效登記的工作。債權(quán)以及債務(wù)的產(chǎn)生方面是非常廣泛的，由于這樣的情況在進(jìn)行核算以及登記的過程中就要用到不同的會(huì)計(jì)分類。所以企業(yè)要對(duì)相應(yīng)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系的核算以及登記的工作進(jìn)行合理的規(guī)范，為企業(yè)更好地進(jìn)行債權(quán)債務(wù)管理打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。如，在對(duì)債務(wù)進(jìn)行管理的時(shí)候，會(huì)計(jì)工作人員要時(shí)刻注意應(yīng)付賬款的到期日期，及時(shí)地進(jìn)行債務(wù)的清償，不能等到債權(quán)企業(yè)進(jìn)行催繳的時(shí)候才發(fā)現(xiàn)已有債務(wù)應(yīng)該支付，這樣不利于企業(yè)良好形象的建立，會(huì)影響企業(yè)更好地進(jìn)行發(fā)展。
（二）有效地實(shí)行債權(quán)債務(wù)的清理措施
債權(quán)債務(wù)的有效管理是不產(chǎn)生不良債權(quán)，是企業(yè)的資金得到有效循環(huán)的一個(gè)基礎(chǔ)。在實(shí)行債權(quán)債務(wù)清理的時(shí)候，要注意不良債權(quán)的避免，在必要的時(shí)候可以利用一些有利的法律手段來維護(hù)企業(yè)的利益，進(jìn)行債權(quán)的有效實(shí)施，讓企業(yè)的債權(quán)債務(wù)得到一個(gè)有效的管理。如，企業(yè)在處理債權(quán)糾紛的時(shí)候，就可以嚴(yán)格地依據(jù)合同上的條款以及一些書面的協(xié)議，利用合法有效的法律手段對(duì)債務(wù)方提出清償債務(wù)的要求，力爭不能使企業(yè)有不良債權(quán)的產(chǎn)生。
（三）強(qiáng)化債權(quán)債務(wù)的內(nèi)部控制工作，做好企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門之間的管理配合
良好的債權(quán)債務(wù)內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)工作的順利進(jìn)行有著積極的作用，是企業(yè)財(cái)務(wù)工作有效開展的一個(gè)基礎(chǔ)。明確好債權(quán)債務(wù)的內(nèi)部控制，是在進(jìn)行企業(yè)管理過程中的一項(xiàng)重要的內(nèi)容，債權(quán)債務(wù)在一定的程度上可以體現(xiàn)出企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r以及企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。債權(quán)債務(wù)管理是一個(gè)非常復(fù)雜的過程，在進(jìn)行債權(quán)債務(wù)管理的時(shí)候單單依靠財(cái)務(wù)部門的力量是不夠的，要由企業(yè)的各個(gè)部門共同協(xié)調(diào)，共同配合著一起進(jìn)行。如，如果鐵路企業(yè)出現(xiàn)了一筆數(shù)額比較大的應(yīng)收賬款沒有辦法追回的話，就需要經(jīng)辦人員寫出一份比較詳細(xì)的書面證明，交給財(cái)務(wù)管理人員，讓財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行進(jìn)一步的核實(shí)以及認(rèn)定，確認(rèn)無法收回后再進(jìn)行詳細(xì)的報(bào)告給上級(jí)管理人員，由上級(jí)人員進(jìn)行批示，這樣由多個(gè)部門共同進(jìn)行，可以防止貪污現(xiàn)象的發(fā)生，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的債權(quán)債務(wù)進(jìn)行有效的管理。
五、結(jié)束語
總而言之，鐵路企業(yè)的債權(quán)債務(wù)管理對(duì)于企業(yè)資金的有效運(yùn)用以及企業(yè)的更好發(fā)展都有著積極的作用。合理的管理方法可以使企業(yè)避免陷入資金周轉(zhuǎn)不靈，負(fù)債累累的境地，可以在一定程度上提高企業(yè)的綜合競爭能力，使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競爭中站穩(wěn)腳跟，為鐵路企業(yè)長期更好的發(fā)展提供有力的保證。所以，在鐵路企業(yè)中對(duì)債權(quán)債務(wù)運(yùn)用正確的方法進(jìn)行有效的管理是非常重要的，具有積極的意義和作用。
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近年來，安丘市積極開展農(nóng)村債務(wù)化解工作，根據(jù)農(nóng)村債務(wù)的輕重緩急，本著先還本、后付息的原則，優(yōu)先化解村集體與銀行之間的債務(wù)，其次是化解與外部單位和個(gè)人的債務(wù)，第三是通過征求群眾意見，采取抵減轉(zhuǎn)化的形式化解與本村村民之間的債務(wù)。安丘市三項(xiàng)化解債務(wù)的措施，取得了良好的效果。筆者結(jié)合安丘市的經(jīng)驗(yàn)做法，就如何進(jìn)一步做好農(nóng)村債務(wù)化解工作，談一下自己的認(rèn)識(shí)。
一、搞好債權(quán)債務(wù)清查，奠定化解債務(wù)基礎(chǔ)
1.要理清底子，搞好債權(quán)債務(wù)的清理確認(rèn)
搞好村級(jí)債權(quán)債務(wù)的清理，主要是理清債權(quán)債務(wù)的時(shí)間、項(xiàng)目、數(shù)額，搞好張榜公布，在此基礎(chǔ)上，與欠款戶逐戶核對(duì)帳目，填寫村民欠款通知單，發(fā)放到戶，讓欠款戶簽字認(rèn)可，有條件的村可以和農(nóng)戶簽訂分期交款協(xié)議，在未來幾年里分批交清欠款，村級(jí)則制定分批償還債務(wù)的還款計(jì)劃。
2.要落實(shí)政策，搞好債權(quán)債務(wù)分類處理
清欠工作應(yīng)按照《國務(wù)院關(guān)于推進(jìn)農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)工作的意見》，搞好歸類處理：對(duì)不符合有關(guān)政策規(guī)定的，要予以核銷，不得向農(nóng)民追繳；對(duì)符合減免規(guī)定的稅費(fèi)尾欠，要給予減免，對(duì)農(nóng)民歷年形成的農(nóng)業(yè)稅收及符合政策規(guī)定的鄉(xiāng)統(tǒng)籌和村提留尾欠，可以通過債權(quán)、債務(wù)抵沖的辦法解決；對(duì)村級(jí)的高利貸進(jìn)行依法削減。
3.要落實(shí)清算辦法，搞好債權(quán)的清收
可采取以下幾種辦法清收債權(quán)： （1）思想教育。實(shí)行鄉(xiāng)干部包村，村干部包戶責(zé)任制，作深入細(xì)致的思想工作，引導(dǎo)欠款人主動(dòng)還款。（2） 輿論宣傳。對(duì)欠款清收情況，利用廣播、電視、簡報(bào)等形式在社會(huì)上公開宣傳，廣泛營造還款償債的輿論氛圍。（3）干部帶頭。發(fā)動(dòng)黨員干部率先行動(dòng)，帶頭還款，并積極作好親戚朋友的工作，為群眾作出榜樣。 （4） 集中整治。對(duì)債權(quán)債務(wù)形成過程中存在的問題和糾紛，要派出站專門工作組進(jìn)行集中整治處理，有什么問題解決什么問題，是誰的責(zé)任追究誰的責(zé)任，群眾無意見后，再進(jìn)行清收。（5） 依法清欠。對(duì)惡意抗拒還款的單位和個(gè)人，可依法申請(qǐng)法院強(qiáng)制執(zhí)行。
二、多措并舉，探索化解鄉(xiāng)村債務(wù)的方法
1.降息減債
對(duì)于高息借貸，按照銀行同期貸款利率標(biāo)準(zhǔn)，不計(jì)復(fù)利，重新核定利息和債務(wù)。特別是原基金會(huì)、銀行的借款，應(yīng)區(qū)別情況，適當(dāng)減免部分債務(wù)本息。
2.清欠還債
通過宣傳教育、干部帶頭等方式，加大欠款清收力度，保證償還債務(wù)。對(duì)一次償還確有困難的，簽訂分期還款協(xié)議；對(duì)有能力還款而拒不償還的，做耐心做思想工作，仍拒絕償還的，依法進(jìn)行清理。
3.協(xié)商轉(zhuǎn)債
對(duì)集體欠群眾的款項(xiàng)和群眾欠集體的稅費(fèi)，以及村內(nèi)經(jīng)濟(jì)往來形成的連環(huán)債，經(jīng)與群眾充分協(xié)商后，采取相互抵頂?shù)姆椒ɑ狻?/p>
4.節(jié)支償債
通過完善財(cái)務(wù)管理制度，嚴(yán)格審批程序，重點(diǎn)控制招待費(fèi)、報(bào)刊費(fèi)、電話費(fèi)、出差補(bǔ)貼等非生產(chǎn)性支出，節(jié)余資金用于還債。
5.劃轉(zhuǎn)消債
結(jié)合企業(yè)改制，銀行、企業(yè)、鄉(xiāng)村充分協(xié)商后，將以村集體名義為企業(yè)借（貸）款形成的債務(wù)，全部剝離出來，一律劃轉(zhuǎn)給企業(yè)償還。
6.盤活資產(chǎn)抵債
通過對(duì)鄉(xiāng)村集體的生產(chǎn)經(jīng)營類資產(chǎn)和房屋建筑類資產(chǎn)進(jìn)行出租、出賃，對(duì)荒山、荒坡等“四荒”進(jìn)行拍賣、承包，盡量變現(xiàn)資產(chǎn)，化解債務(wù)。
三、采取有效措施，防止新的不良債務(wù)發(fā)生
1.加大招商引資和結(jié)構(gòu)調(diào)整力度
鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府要進(jìn)一步優(yōu)化投資環(huán)境，加大招商引資力度，積極培植稅源；加快發(fā)展農(nóng)村二三產(chǎn)業(yè)，尤其是大力發(fā)展個(gè)體私營等民營經(jīng)濟(jì)，增加稅收，同時(shí)壯大農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)，增加集體收入，實(shí)現(xiàn)開源節(jié)流，增收節(jié)支。提高償債能力，防止新增負(fù)債。
2.進(jìn)一步改革和完善財(cái)政、財(cái)務(wù)管理體制
改革縣鄉(xiāng)財(cái)政管理體制，加大轉(zhuǎn)移支付力度，確保鄉(xiāng)村運(yùn)轉(zhuǎn)。同時(shí)，從強(qiáng)化民主管理入手，完善村務(wù)公開制度，尤其加大農(nóng)村財(cái)務(wù)公開力度，認(rèn)真落實(shí)民主理財(cái)制度，提高民主監(jiān)督效益，把大型財(cái)務(wù)開支權(quán)和舉債權(quán)交給群眾。搞好權(quán)利和義務(wù)教育，增強(qiáng)廣大農(nóng)民依法納稅的自覺性，切實(shí)防止農(nóng)民新的欠款的發(fā)生。同時(shí)加強(qiáng)內(nèi)部控制，節(jié)約開支，控制鄉(xiāng)村債務(wù)發(fā)生。
3.加快推行撤鄉(xiāng)并村的步伐，減少鄉(xiāng)村干部職數(shù)
通過撤鄉(xiāng)并村和落實(shí)農(nóng)村干部交叉任職政策，減少村組干部職數(shù)，控制鄉(xiāng)村兩級(jí)工資性支出和公務(wù)性消費(fèi)支出。
近期筆者在對(duì)一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)管理中的往來款項(xiàng)存在著一些非常規(guī)現(xiàn)象。這些現(xiàn)象主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1、“雪球”現(xiàn)象，即某些往來款項(xiàng)一經(jīng)沉淀便長期不變，且往來款項(xiàng)資金余額逐年增加；2、“異軍突起”現(xiàn)象，即債務(wù)類往來余額往往大于債權(quán)類往來余額；3、“多戶口”現(xiàn)象，即往來款項(xiàng)中常出現(xiàn)同一單位多戶掛賬，既有完全相同的戶名掛賬，也有戶名稍有變動(dòng)但其實(shí)是同一單位的掛賬，譬如“某某信用社”與“某某農(nóng)村信用合作社”；4、“你中有我，我中有你”現(xiàn)象，即單位或內(nèi)部各部門間相互重復(fù)掛賬。如兩單位間互有往來時(shí)，在某一單位的賬戶上反映為既有債權(quán)又有債務(wù)的存在，未將同一單位的債權(quán)債務(wù)進(jìn)行合并；5、利用往來賬戶代替專戶核算專項(xiàng)資金現(xiàn)象；6、在往來款項(xiàng)中核算收支現(xiàn)象。產(chǎn)生以上種種現(xiàn)象的主要原因有：
1、一些領(lǐng)導(dǎo)干部的思想意識(shí)不到位。目前一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部變動(dòng)較頻繁，這種現(xiàn)象容易造成后任領(lǐng)導(dǎo)的“新官不理舊事”、“你做好人，我不必做仇人”的思想的產(chǎn)生，不愿花精力去清理前任遺留下來的債權(quán)債務(wù)，在此思想的促使下往來款的“雪球”現(xiàn)象便應(yīng)運(yùn)而生。2、片面執(zhí)行和運(yùn)用國家優(yōu)惠政策。如本人在全省的清理核實(shí)農(nóng)村九年制義務(wù)教育債務(wù)審核工作中發(fā)現(xiàn)，某些單位為爭取上級(jí)對(duì)教育工程撥款而不惜貸款或集資上交地方配套資金，從而形成債務(wù)。又如在招商引資中，有些單位尤其是分灶吃飯的財(cái)政體制和分級(jí)管理的投資管理體制環(huán)境下的鄉(xiāng)鎮(zhèn)，它們之間各自為政，出臺(tái)一些向企業(yè)傾斜的優(yōu)惠政策或補(bǔ)貼措施，從而形成無序或惡性的競爭，這在無形中形成了資源的浪費(fèi)或債務(wù)的產(chǎn)生。此種不當(dāng)?shù)墓ぷ鞣椒ú坏珪?huì)造成“雪球”現(xiàn)象，而且也會(huì)造成“異軍突起”現(xiàn)象的產(chǎn)生。3、財(cái)務(wù)人員缺乏責(zé)任心。有些財(cái)務(wù)人員在工作中始終以“來差辦差”和“只要不將公家的錢拿回家”的觀點(diǎn)來工作，不分析每筆往來款項(xiàng)產(chǎn)生的過程和形成的原因，而是憑印象發(fā)生一筆便新記一筆，也不主動(dòng)為領(lǐng)導(dǎo)提供以前財(cái)務(wù)中存在的需要清理、沖銷或合并的往來款項(xiàng)信息，加之領(lǐng)導(dǎo)又疏于日常財(cái)務(wù)管理。因此這極易產(chǎn)生往來賬“你中有我，我中有你”的“多戶口”以及代替專戶核算專項(xiàng)資金的不良現(xiàn)象。4、另外還有為避免單位的收支規(guī)模或是某項(xiàng)收支規(guī)模過大，有意隱藏部分收支，例如將上級(jí)獎(jiǎng)勵(lì)資金、某項(xiàng)補(bǔ)助資金列入“應(yīng)付款”項(xiàng)目核算，同時(shí)將一些敏感的公務(wù)支出如招待費(fèi)、交通費(fèi)等在各種?？?、獎(jiǎng)勵(lì)或補(bǔ)助款中支出。如何根治上述往來賬的不正?，F(xiàn)象？筆者認(rèn)為：
一是要增強(qiáng)單位領(lǐng)導(dǎo)干部的財(cái)經(jīng)法紀(jì)觀念。二是要提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作責(zé)任心。三是要完善單位財(cái)務(wù)管理制度和監(jiān)督機(jī)制。1、完善和執(zhí)行債務(wù)預(yù)算管理制度，凡是債務(wù)增減（尤其是較大資金量債務(wù)）必須有預(yù)算且嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行。2、建立和完善債權(quán)債務(wù)清理核銷制度。對(duì)債權(quán)的核銷必須嚴(yán)格履行審批手續(xù)；對(duì)債務(wù)的核銷需公示待無爭議后進(jìn)行核銷，且需建立備查檔案。3、建立年度報(bào)告制度。年度報(bào)表中資產(chǎn)負(fù)債報(bào)表不能只是反映債權(quán)債務(wù)總量，還必須列明往來款項(xiàng)的明細(xì)科目以及內(nèi)容、性質(zhì)、年限等。4、建立往來款項(xiàng)監(jiān)督制度，定期由財(cái)政部門、上級(jí)主管部門和紀(jì)檢部門對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督檢察。如此可望將往來款項(xiàng)的管理納入日常化、制度化、規(guī)范化的軌道。
一、清理內(nèi)容
主要包括貨幣資金、賬外收支、承包合同、債權(quán)債務(wù)等。
二、清理時(shí)間
自3月7日開始，至3月20日全面結(jié)束。
三、清理范圍、方法及要求
1、貨幣資金清理。對(duì)村莊貨幣資金進(jìn)行盤點(diǎn)，重點(diǎn)解決白條(或單據(jù))抵庫、庫存現(xiàn)金超限額的問題。同時(shí)，對(duì)村莊的現(xiàn)金、代管款進(jìn)行賬務(wù)核對(duì)，確保余額一致。
2、賬外收支清理。對(duì)尚未結(jié)算入賬的所有收支事項(xiàng)，分“日常收支”和“基建投資”兩類進(jìn)行清查，并在整個(gè)清理工作結(jié)束前，履行相關(guān)民主程序和審批程序，將其納入賬內(nèi)核算，將村莊賬務(wù)結(jié)清。對(duì)個(gè)別項(xiàng)目尚未完成，暫時(shí)無法入賬的，要全部填報(bào)《未結(jié)算收支事項(xiàng)報(bào)告單》，并經(jīng)民主理財(cái)小組審理確認(rèn)。
3、經(jīng)濟(jì)承包合同清理。經(jīng)濟(jì)承包合同清理的范圍包括農(nóng)村土地、房屋等集體資產(chǎn)、資源的承包租賃合同，以及土地出讓合同，不包括土地延包合同、向村民零星發(fā)包的機(jī)動(dòng)地承包合同。對(duì)村莊所有正在履行的承包合同，經(jīng)管中心要逐份清查，并在農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)承包合同登記表中明細(xì)登記。
4、債權(quán)債務(wù)清理。對(duì)賬內(nèi)、賬外債權(quán)債務(wù)進(jìn)行全面清理，其中賬外債權(quán)債務(wù)要逐筆清理登記。
5、簽署《財(cái)務(wù)清理確認(rèn)書》。財(cái)務(wù)清理結(jié)束后，村財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人要簽署《財(cái)務(wù)清理確認(rèn)書》，確保清理工作全面、徹底、無遺漏。
