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時(shí)間：2023-02-06 16:14:56
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近年來(lái)，根據(jù)國(guó)家財(cái)政部等五部委的要求，上市企業(yè)須構(gòu)建內(nèi)部控制和全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系。內(nèi)控、內(nèi)審和紀(jì)檢工作其本質(zhì)均屬?gòu)V義的監(jiān)督范疇，都是在建章建制的基礎(chǔ)上，開(kāi)展事前、事中和事后的監(jiān)督活動(dòng)，促進(jìn)規(guī)范，保障企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。但從實(shí)際情況來(lái)看，人員配備不足、同一事項(xiàng)多頭監(jiān)督、所提供的各類(lèi)材料往往相同等情況，不利于監(jiān)督工作效率的提高。為解決管理資源相對(duì)不足、監(jiān)督行為重復(fù)的問(wèn)題，不少上市企業(yè)將內(nèi)控管理職能放在審計(jì)部門(mén)，也有的將內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察、監(jiān)事辦職能合并，設(shè)立部門(mén)合署辦公，統(tǒng)一履行上述職能。那么整合后的部門(mén)如何合理使用職能組合、專(zhuān)業(yè)組合來(lái)更好地履行監(jiān)督職責(zé)，利用專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)和工作定位的差異性深入開(kāi)展監(jiān)督和管控活動(dòng)，從而推動(dòng)上市公司綜合監(jiān)督體系的建立。筆者結(jié)合上市公司的工作實(shí)踐和探索，談?wù)剝?nèi)審與內(nèi)控和紀(jì)檢工作協(xié)同工作思路：
一、資源整合，加強(qiáng)工作聯(lián)動(dòng)
（一）加強(qiáng)部門(mén)內(nèi)的聯(lián)動(dòng)互補(bǔ)
內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制是相互滲透、相互依賴(lài)，最終目的又是高度一致的，內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制框架的重要組成部分，又具有其相對(duì)獨(dú)立性，因此內(nèi)部審計(jì)除了開(kāi)展傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)外，內(nèi)控制度的執(zhí)行情況也是內(nèi)部審計(jì)的重要工作；同時(shí)在上市公司開(kāi)展的內(nèi)控日常監(jiān)控監(jiān)察以及年度內(nèi)控自評(píng)價(jià)活動(dòng)中，可以將審計(jì)人員納入到評(píng)價(jià)小組成員，全過(guò)程參與內(nèi)控評(píng)價(jià)，將審計(jì)工作深入到業(yè)務(wù)流程，達(dá)到前移審計(jì)關(guān)口目的；另一方面紀(jì)檢工作可以利用內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)控評(píng)價(jià)的線(xiàn)索，開(kāi)展效能監(jiān)察和調(diào)查，規(guī)范權(quán)力運(yùn)行，也可以參加到物資采購(gòu)、工程建設(shè)等專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目中，這樣無(wú)形中也前移了紀(jì)檢監(jiān)察工作關(guān)口，消除隱患，有效的預(yù)防違法違紀(jì)行為的發(fā)生。
（二）加強(qiáng)部門(mén)間的協(xié)同合作
內(nèi)控、內(nèi)審和紀(jì)檢合署辦公的部門(mén)成為公司監(jiān)督的主角，在開(kāi)展一些專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)、涉及面廣、特別是資金集中、權(quán)利集中的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的監(jiān)督工作時(shí)，可作為牽頭組織、有效利用其他專(zhuān)業(yè)部門(mén)的人力資源開(kāi)展相關(guān)監(jiān)督活動(dòng)。如物資采購(gòu)、人工成本管理等方面，組織充分利用專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)，既彌補(bǔ)部門(mén)人員不足、專(zhuān)業(yè)技能不夠的缺陷，又提高了監(jiān)督效果，同時(shí)參加的部門(mén)作為職能管理部門(mén)也更有利于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改和落實(shí)。
二、方法結(jié)合，提高工作效率
內(nèi)部控制是由董事會(huì)、經(jīng)理層和其他員工共同實(shí)施的，通過(guò)控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和交流、監(jiān)督五個(gè)方面來(lái)開(kāi)展工作；內(nèi)部審計(jì)主要是內(nèi)審人員審核評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息、財(cái)務(wù)狀況，以及內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性、有效性，主要手段是審核、抽樣、座談、調(diào)查、復(fù)核分析等；紀(jì)檢監(jiān)察主要是承擔(dān)著對(duì)黨員、領(lǐng)導(dǎo)干部行監(jiān)督，對(duì)違犯黨紀(jì)、政紀(jì)行為進(jìn)行懲處的職能，其主要手段是取證、查證、調(diào)查、核實(shí)。從控制層次上講，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要工具之一，雖然內(nèi)控、內(nèi)審和紀(jì)檢工作的側(cè)重點(diǎn)和監(jiān)督手段有所不同，但工作對(duì)象和目標(biāo)一致，監(jiān)督方法和手段也有重合之處，如詢(xún)問(wèn)、調(diào)查、檢查、審核、分析等。因此在工作方法上的有效結(jié)合，可避免重復(fù)監(jiān)督，例如：將內(nèi)控日常監(jiān)控和日常審計(jì)相結(jié)合，日常監(jiān)控關(guān)注點(diǎn)是管理流程、制度的全面性、執(zhí)行的有效性等；內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)是指標(biāo)完成情況、財(cái)務(wù)規(guī)范性，內(nèi)控制度執(zhí)行情況也是審計(jì)的重點(diǎn)；而紀(jì)檢監(jiān)察對(duì)內(nèi)控和審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和缺陷，可根據(jù)問(wèn)題的嚴(yán)重程度和發(fā)現(xiàn)的線(xiàn)索，超越審計(jì)權(quán)限和手段的重要事項(xiàng)作進(jìn)一步的查證和處理，從而彌補(bǔ)內(nèi)控和審計(jì)監(jiān)督手段剛性不足的局限。
三、信息共享，強(qiáng)化監(jiān)督效果
良好的內(nèi)部控制體系涵蓋整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程，包括事前、事中和事后的控制，而作為內(nèi)控工具的內(nèi)部審計(jì)，也應(yīng)地將監(jiān)督范圍前延到事前和事中，更好發(fā)揮其在內(nèi)控體系和風(fēng)險(xiǎn)管理中的監(jiān)督作用。因此內(nèi)部審計(jì)課針對(duì)內(nèi)控評(píng)價(jià)發(fā)現(xiàn)的缺陷，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，有重點(diǎn)的安排年度審計(jì)計(jì)劃、確定審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容和范圍，來(lái)開(kāi)展進(jìn)一步的復(fù)核分析；而通過(guò)日常內(nèi)控評(píng)價(jià)以及內(nèi)部審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)的一些帶有普遍性、傾向性、苗頭性的問(wèn)題，也將結(jié)果信息及時(shí)與紀(jì)檢人員進(jìn)行溝通交流，紀(jì)檢監(jiān)察可以盡早談話(huà)、教育，抓好違規(guī)違紀(jì)源頭治理，實(shí)現(xiàn)教育和預(yù)防為主的目標(biāo)。這樣既彌補(bǔ)了內(nèi)控和內(nèi)審對(duì)于查出問(wèn)題時(shí)采取的處理手段缺乏剛性的缺陷，同時(shí)也彌補(bǔ)了紀(jì)檢工作由于人員的限制不可能經(jīng)常深入到業(yè)務(wù)中去、不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理一些傾向性、苗頭性問(wèn)題的局限性。
四、結(jié)果共用，形成監(jiān)督合力
內(nèi)部審計(jì)利用內(nèi)控日常監(jiān)控以及事務(wù)所對(duì)公司年度內(nèi)控審計(jì)的結(jié)果，對(duì)于企業(yè)管理和內(nèi)控運(yùn)行中存在的突出問(wèn)題和重大缺陷，視情安排開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)或在日常審計(jì)中作為工作重點(diǎn)，并跟蹤問(wèn)題的整改情況；內(nèi)部審計(jì)對(duì)舉報(bào)以及在查辦案件中發(fā)現(xiàn)有關(guān)需要審計(jì)的線(xiàn)索，可以組織審計(jì)。
一、高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的必要性
（一）高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型是促進(jìn)高校改革，加強(qiáng)內(nèi)部管理的需要
國(guó)家政府為支持教育改革的進(jìn)行，近些年陸續(xù)出臺(tái)了一些教育改革政策，支持高校內(nèi)部管理體制變革，高校辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，投入的教育資金增多，改善學(xué)生學(xué)習(xí)環(huán)境，此外高校收費(fèi)項(xiàng)目也在增多，財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)日趨復(fù)雜，為保證高校資金安全，高校內(nèi)部審計(jì)需要充分發(fā)揮其監(jiān)督和評(píng)價(jià)功能，對(duì)學(xué)校的各種資源進(jìn)行嚴(yán)格的審查，及時(shí)將出現(xiàn)的問(wèn)題反饋給領(lǐng)導(dǎo)，并提出相關(guān)改善措施，促進(jìn)學(xué)校內(nèi)部管理系統(tǒng)完善，實(shí)現(xiàn)高校國(guó)際化發(fā)展目標(biāo)。
（二）高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型是提高教育經(jīng)費(fèi)使用效益的需要
高校發(fā)展離不開(kāi)資金輸入，但是諸多高校存在資金短缺的情況，出現(xiàn)這樣的可能是由兩個(gè)原因造成的，一是教育經(jīng)費(fèi)來(lái)源途徑少，供需問(wèn)題嚴(yán)重，二是資金不合理分配，浪費(fèi)情況巨大，增加供需差。為了解供需不平衡情況，高校一方面需要增加資金來(lái)源，拓寬資金來(lái)源渠道，另一方面合理規(guī)劃使用資金，降低浪費(fèi)等，在這個(gè)過(guò)程中高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)扮演著重要的角色，發(fā)現(xiàn)浪費(fèi)資金情況，采取科學(xué)合理的措施制止此種情況，促進(jìn)內(nèi)部控制制度的完善，加強(qiáng)管理，提高資金的使用效益。
（三）高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型是高校內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的需要
現(xiàn)在計(jì)算機(jī)已經(jīng)被普及，高校內(nèi)部審計(jì)工作一般是在電腦上進(jìn)行的，出現(xiàn)錯(cuò)誤的頻率越來(lái)越低，管理水平提高，因此需要對(duì)其進(jìn)行改革轉(zhuǎn)型，由傳統(tǒng)的檢查錯(cuò)誤轉(zhuǎn)向監(jiān)督項(xiàng)目運(yùn)行，評(píng)價(jià)項(xiàng)目的可行性和風(fēng)險(xiǎn)大小。在信息時(shí)代，高校收支情況逐漸變得透明，傳統(tǒng)審計(jì)需要轉(zhuǎn)型，確定定位，為高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)展尋找新出路。
二、高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的思路
（一）提升審計(jì)理念，促進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展
高校內(nèi)部審計(jì)受到傳統(tǒng)思想和社會(huì)環(huán)境的影響，審計(jì)人員思維受到拘束，審計(jì)觀念落后，阻礙審計(jì)范圍擴(kuò)展，工作難以深入進(jìn)行，因此必須轉(zhuǎn)變審計(jì)理念，轉(zhuǎn)變審計(jì)理念可以從提升宏觀管理理念、風(fēng)險(xiǎn)理念和服務(wù)理念三個(gè)方面進(jìn)行。對(duì)于提升宏觀管理理念，就是需要工作人員從宏觀層面上把握審計(jì)對(duì)象、審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)手段，審計(jì)項(xiàng)目時(shí)重視經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況和政府政策，在宏觀層面上分析問(wèn)題，提出科學(xué)合理的改善措施。高校內(nèi)部審計(jì)主要審計(jì)內(nèi)部項(xiàng)目和單位內(nèi)部情況，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不明顯，逐漸使得審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)降低，以至于在未來(lái)工作中忽略審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，現(xiàn)在高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量要求逐漸提高，其風(fēng)險(xiǎn)逐漸暴露出來(lái)，迫使工作人員建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，審計(jì)人員在檢查高校財(cái)務(wù)以后，還要對(duì)籌資風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行深入分析，對(duì)于有問(wèn)題的地方向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告，尋找解決辦法，提高高校的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)于提升審計(jì)服務(wù)理念，就是重視內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，堅(jiān)持以服務(wù)學(xué)生為核心，監(jiān)督高校資金流動(dòng)和信息，在服務(wù)中實(shí)施監(jiān)督，在監(jiān)督中強(qiáng)化服務(wù)，實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職能的正確定位。
（二）轉(zhuǎn)變審計(jì)視角，促進(jìn)高校內(nèi)部控制制度健全有效
一成不變的審計(jì)工作模式使其阻礙高校發(fā)展，為提高高校審計(jì)工作效率，必須打破一成不變的工作模式，推進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)工作模式創(chuàng)新，首先審計(jì)人員要有創(chuàng)新意識(shí)，能夠明白審計(jì)工作未來(lái)轉(zhuǎn)變趨勢(shì)，擁有將一切隱患扼殺在萌芽期的思想，其次根據(jù)需求，為被審計(jì)的相關(guān)部門(mén)建立內(nèi)審制度，并測(cè)試其可靠性和合法性，保證該制度能夠安全運(yùn)行。此外，還要將內(nèi)部審計(jì)工作條理化，制定相關(guān)制度，盡可能排除各種隱患。
（三）突出審計(jì)重點(diǎn)，促進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)工作全面、協(xié)調(diào)發(fā)展
高校內(nèi)部審計(jì)工作需要全面協(xié)調(diào)發(fā)展，突出重點(diǎn)，對(duì)待被審計(jì)項(xiàng)目公正公平，嚴(yán)格履行其監(jiān)督職責(zé)，資金流動(dòng)之處都需要被審計(jì)。審計(jì)工作突出審計(jì)重點(diǎn)就需要工作人員能夠準(zhǔn)確把握高校發(fā)展方向，根據(jù)高校發(fā)展重心，加強(qiáng)對(duì)這些重點(diǎn)部位進(jìn)行跟蹤和重點(diǎn)審計(jì)，此外還需要做好幾個(gè)工作，一是積極做好內(nèi)部控制審計(jì)、管理審計(jì)和效益審計(jì)；二是積極推進(jìn)建設(shè)工程全過(guò)程審計(jì)；三是加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)貪污等嚴(yán)重失職的領(lǐng)導(dǎo)給一定得懲罰，一旦解聘，將不再錄用，增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任意識(shí)。
（四）創(chuàng)新審計(jì)方法，促進(jìn)計(jì)算機(jī)和信息技術(shù)的充分利用
將計(jì)算機(jī)技術(shù)運(yùn)用到審計(jì)工作中對(duì)于提高審計(jì)工作的質(zhì)量有重要的幫助，也是信息時(shí)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，國(guó)家內(nèi)審協(xié)會(huì)提出，在推進(jìn)審計(jì)轉(zhuǎn)型的過(guò)程中，要實(shí)現(xiàn)審計(jì)方法從手工操作為主向利用計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)為主轉(zhuǎn)變。加快擴(kuò)大審計(jì)范圍，獲取審計(jì)資料，但是這需要大量的技術(shù)人才，所以對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，創(chuàng)新審計(jì)方法，并且結(jié)合計(jì)算機(jī)上面各種算法，提高審計(jì)準(zhǔn)確性，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化、科學(xué)化，有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)效率、保證審計(jì)質(zhì)量。
三、結(jié)束語(yǔ)
綜上所述，可以看出內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)于高校發(fā)展的重要性，因此進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作轉(zhuǎn)型是必須的，本文筆者結(jié)合自己的研究，提出提升審計(jì)理念、轉(zhuǎn)變審計(jì)視角、突出審計(jì)重點(diǎn)和創(chuàng)新審計(jì)方法四個(gè)轉(zhuǎn)型新思路，為高校審計(jì)工作發(fā)展提供新方向，加快推進(jìn)高校發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]潘銀蘭. 新形勢(shì)下高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的思路[J]. 會(huì)計(jì)之友（中旬刊），2010，04：60-61.
關(guān)鍵詞：管理制度內(nèi)部審計(jì)公司治理
內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢(xún)活動(dòng)，其目的在于為組織增加價(jià)值并提高組織的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理控制和治理程序進(jìn)行評(píng)估和改善，從而幫助組織實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo)。公司治理作為建立現(xiàn)代企業(yè)制度的核心，是濟(jì)全球化背景下的一大趨勢(shì)。良好的公司治理提高經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、提高投資回報(bào)的重點(diǎn)。加強(qiáng)內(nèi)部計(jì)、提升內(nèi)部控制和管理理念，是完善公司治理機(jī)制的重要一環(huán)。
一、內(nèi)部審計(jì)工作存在的問(wèn)題
我國(guó)內(nèi)部審計(jì)起步較晚，受傳統(tǒng)人文因素和傳統(tǒng)理念的影響，要真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的積極作用很不容易，特別是民營(yíng)企業(yè)目前的內(nèi)部審計(jì)工作并不樂(lè)觀，與我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不相適應(yīng)，需要加大力度予以引導(dǎo)。
1．內(nèi)部審計(jì)工作沒(méi)有財(cái)務(wù)工作重視，沒(méi)有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)職能或沒(méi)有開(kāi)展實(shí)質(zhì)性?xún)?nèi)部審計(jì)工作的企業(yè)大量存在，有些內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的日常工作履行財(cái)務(wù)職能，或者只限于費(fèi)用控制業(yè)務(wù)的審批。
2．內(nèi)部審計(jì)工作一般是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中分離出來(lái)，審計(jì)隊(duì)伍全是財(cái)會(huì)人員，缺乏經(jīng)營(yíng)管理復(fù)合人才，很難獨(dú)立全面地開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，得不到企業(yè)的認(rèn)可，工作難度大。
3．內(nèi)部審計(jì)工作不規(guī)范，審計(jì)方法簡(jiǎn)單，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大；內(nèi)部審計(jì)工作只有財(cái)務(wù)稽查，分析、確認(rèn)、咨詢(xún)、評(píng)價(jià)能力不足，跟不上企業(yè)快速發(fā)展的需要，沒(méi)有發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)有作用。
4．一些民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作受老板、老板娘及其親屬的控制，成為維護(hù)“家族集團(tuán)”利益的工具，往往使審計(jì)工作抓小放大，失去內(nèi)部審計(jì)的客觀、公正的基本原則，很難獨(dú)立地、全面地開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。
5．對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作在公司治理中發(fā)揮監(jiān)督和服務(wù)積極作用的認(rèn)識(shí)不足，對(duì)如何確保內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，更好地改善企業(yè)管理，維護(hù)全體股東的利益，缺乏統(tǒng)一的組織定位。
二、完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策
1．轉(zhuǎn)變觀念，提高認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)工作，充分發(fā)揮作用。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)模式的確立應(yīng)將目標(biāo)定位轉(zhuǎn)向管理審計(jì)，將監(jiān)督融于加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，完善公司治理結(jié)構(gòu)中，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)提供增值服務(wù)。作為內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，應(yīng)按照管理層和董事會(huì)所確定的政策認(rèn)真履行其職責(zé)，正確處理好與企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門(mén)的關(guān)系，力爭(zhēng)將內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的宗旨、權(quán)限和職責(zé)以書(shū)面的形式形成章程，得到管理層的批準(zhǔn)和董事會(huì)的認(rèn)可，及時(shí)將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)和普遍問(wèn)題向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，并提出合理化建議，從而贏得企業(yè)管理當(dāng)局的重視和信賴(lài)，以保障審計(jì)權(quán)利和職責(zé)的有效執(zhí)行。
2．明確內(nèi)部審計(jì)工作思路，改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作方式。現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)在于評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性，它的根本目的是改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。因此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從本單位的實(shí)際出發(fā)，把審計(jì)的重點(diǎn)放在內(nèi)部控制制度和經(jīng)濟(jì)效益上，為企業(yè)取得最佳經(jīng)濟(jì)效益出謀劃策。另外，在審計(jì)方式上，變傳統(tǒng)的事后審計(jì)為事前、事中審計(jì)，做到事前科學(xué)預(yù)測(cè)與決策，事中、事后跟蹤監(jiān)督，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出全面、科學(xué)、準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的觀念下，年度審計(jì)計(jì)劃與公司最高層的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略連系在一起。內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)對(duì)當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)分析，確保其審計(jì)計(jì)劃與經(jīng)營(yíng)計(jì)劃相一致，使用風(fēng)險(xiǎn)管理原則改變審核過(guò)程，以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)的需求。
3．改善內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)組成，加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，促進(jìn)整體素質(zhì)的提高。在內(nèi)部審計(jì)人員的隊(duì)伍建設(shè)上，關(guān)鍵是注重審計(jì)人員的構(gòu)成，將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)水平較高的人員充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中來(lái)。要求審計(jì)人員有較好的職業(yè)道德和較高的政策水平，牢固掌握國(guó)家財(cái)經(jīng)政策和企業(yè)規(guī)章制度。要抓好現(xiàn)有審計(jì)人員的培訓(xùn)教育工作，從實(shí)際出發(fā)，因地制宜地制定和完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的管理辦法，妥善解決好他們的待遇問(wèn)題，充分調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的工作積極性，實(shí)行達(dá)標(biāo)上崗制度，加強(qiáng)崗位培訓(xùn)，切實(shí)提高審計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。
4．完善管理制度，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)決定。規(guī)范與完善的內(nèi)部審計(jì)管理制度，是企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的制度保證，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，明確內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的地位和職責(zé)，使內(nèi)部審計(jì)工作有章可循、有規(guī)可依，為促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)健康、有序發(fā)展提供制度保證。同時(shí)，要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)決定，認(rèn)真做好后續(xù)審計(jì)工作，對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的落實(shí)情況進(jìn)行跟蹤，督促有關(guān)部門(mén)或所屬單位認(rèn)真進(jìn)行整改。
5．拓寬內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，拓展內(nèi)部審計(jì)作業(yè)領(lǐng)域。內(nèi)部審計(jì)不僅要實(shí)現(xiàn)觀念上的突破，要重要的是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部工作上的突破。凡是加強(qiáng)企業(yè)科學(xué)管理，防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益，有利于企業(yè)發(fā)展的相關(guān)問(wèn)題和事項(xiàng)，都應(yīng)作為內(nèi)部審計(jì)的工作范疇。如財(cái)務(wù)收支審計(jì)，實(shí)施內(nèi)部控制制度的評(píng)審、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、技術(shù)改造審計(jì)等。隨著企業(yè)內(nèi)部控制的日益加強(qiáng)，公司治理的逐步完善，合規(guī)性審計(jì)目標(biāo)或效益性審計(jì)目標(biāo)將上升為主要的審計(jì)目標(biāo)
綜上所述，公司治理離不開(kāi)內(nèi)部審計(jì)，同時(shí)也給內(nèi)部審計(jì)提供了新的研究課題和發(fā)展機(jī)遇。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)創(chuàng)新理念，與時(shí)俱進(jìn)，積極參與公司治理，為優(yōu)化公司治理，促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)的完善，創(chuàng)造一個(gè)良好的制度基礎(chǔ)和內(nèi)部環(huán)境。
參考文獻(xiàn)
中圖分類(lèi)號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）006-000-01
行政事業(yè)單位工作能夠有序進(jìn)行對(duì)社會(huì)穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要作用，所以要高度重視行政事業(yè)單位的工作。但近年來(lái)行政事業(yè)單位存在形式主義、奢靡之風(fēng)等問(wèn)題，出現(xiàn)這些問(wèn)題的根本原因在于內(nèi)部審計(jì)制度的不健全，弱化了審計(jì)部門(mén)的職能。針對(duì)行政事業(yè)單位在審計(jì)方面存在的問(wèn)題進(jìn)行研究并探索一條適合行政事業(yè)單位審計(jì)發(fā)展的道路。
一、行政事業(yè)審計(jì)存在的問(wèn)題
1.審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全
目前我國(guó)行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作認(rèn)識(shí)不足，不能給予高度的重視，這是審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全的重要原因。審計(jì)工作是一項(xiàng)復(fù)雜且系統(tǒng)的工程，具有相對(duì)獨(dú)立性，在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)需要獨(dú)立的部門(mén)運(yùn)行。但目前我國(guó)大多數(shù)企業(yè)的審計(jì)工作都是由財(cái)務(wù)部門(mén)或其他部門(mén)來(lái)負(fù)責(zé)，沒(méi)有獨(dú)立出審計(jì)機(jī)構(gòu)，忽視了審計(jì)工作在促進(jìn)企業(yè)發(fā)展中的重要作用。甚至一些企業(yè)都沒(méi)有專(zhuān)業(yè)的審計(jì)人員，審計(jì)工作都是由財(cái)務(wù)人員進(jìn)行，出具的審計(jì)報(bào)告缺乏專(zhuān)業(yè)性和科學(xué)性，不能為企業(yè)決策起到借鑒意義。
2.審計(jì)工作定位不明確
行政事業(yè)單位目前對(duì)審計(jì)工作定位存在不明確的問(wèn)題，由于單位領(lǐng)導(dǎo)的不重視，導(dǎo)致單位內(nèi)部在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)不能根據(jù)單位的實(shí)際需求進(jìn)行。盡管一些事業(yè)單位已經(jīng)意識(shí)到了審計(jì)工作的重要性同時(shí)也制定了審計(jì)目標(biāo)，但在實(shí)際執(zhí)行時(shí)效果卻與計(jì)劃相去甚遠(yuǎn)。另外不少事業(yè)單位權(quán)、責(zé)沒(méi)有分開(kāi)，大大降低了審計(jì)的準(zhǔn)確性和操作性。甚至一些單位為了應(yīng)付上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的檢查而進(jìn)行虛假的審計(jì)工作，審計(jì)缺乏真實(shí)性，不能真正發(fā)揮審計(jì)的作用。
3.審計(jì)制度不完善
為了規(guī)范行政事業(yè)單位的審計(jì)工作，國(guó)家相關(guān)部門(mén)制定了相關(guān)的法律制度，但對(duì)單位內(nèi)部審計(jì)工作提及較少，不能形成完善的審計(jì)制度。一些單位在制定審計(jì)制度時(shí)完全依據(jù)單位領(lǐng)導(dǎo)的需求而制定，審計(jì)工作強(qiáng)制性的特點(diǎn)被削弱。審計(jì)制度的制定應(yīng)當(dāng)與單位實(shí)際情況相適應(yīng)，而不能根據(jù)需要而制定，這樣才能實(shí)現(xiàn)良好的審計(jì)效果。
4.審計(jì)人員素質(zhì)偏低
隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和社會(huì)環(huán)境的改變，對(duì)單位內(nèi)審計(jì)人員要求越來(lái)越高。要求審計(jì)人員不僅要具備基本的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，同時(shí)還要掌握現(xiàn)代科學(xué)計(jì)算機(jī)技術(shù)，審計(jì)人員要想勝任審計(jì)工作就要不斷完善自身，加強(qiáng)多種能力。然而目前行政事業(yè)單位審計(jì)人員的現(xiàn)狀與理想中的相差甚遠(yuǎn)，遠(yuǎn)不能達(dá)到審計(jì)人員素質(zhì)的要求。一方面是因?yàn)閱挝粌?nèi)的審計(jì)人員大多都是財(cái)務(wù)人員進(jìn)行兼職，盡管這些人員有著豐富的財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，但對(duì)審計(jì)工作還比較陌生，不能完全適應(yīng)審計(jì)工作。另一方面單位內(nèi)的審計(jì)人員年齡都偏高，不能及時(shí)對(duì)知識(shí)進(jìn)行更新，跟不上時(shí)展的步伐。上述問(wèn)題都會(huì)對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作產(chǎn)生一定影響，制約行政事業(yè)單位的進(jìn)步。
二、完善行政事業(yè)審計(jì)工作的策略
1.提高審計(jì)工作的重視程度
我國(guó)監(jiān)督主體主要由內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和政府審計(jì)三部分構(gòu)成，而內(nèi)部審計(jì)與其他兩種審計(jì)相比具有更強(qiáng)的主動(dòng)性，所以行政事業(yè)單位要想發(fā)揮審計(jì)的作用就要高度重視審計(jì)工作，不僅審計(jì)人員要重視，單位領(lǐng)導(dǎo)也要重視。通過(guò)多種方式宣傳審計(jì)的重要性，加強(qiáng)審計(jì)工作與其他工作之間的聯(lián)系，提高行政事業(yè)單位多個(gè)部門(mén)的審計(jì)意識(shí)。只有人們認(rèn)識(shí)到審計(jì)工作的重要性才能根據(jù)所涉及的內(nèi)容展開(kāi)審計(jì)工作，增強(qiáng)審計(jì)效果。
2.加強(qiáng)人員素質(zhì)建設(shè)
審計(jì)人員素質(zhì)的高低直接影響審計(jì)工作的質(zhì)量，所以審計(jì)人員要不斷提高自身素質(zhì)滿(mǎn)足審計(jì)工作的需求。首先單位內(nèi)部要根據(jù)審計(jì)人員的實(shí)際情況采取定期培訓(xùn)的方式，提高審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)技能，同時(shí)講解審計(jì)的新方法，還要培養(yǎng)審計(jì)人員的責(zé)任感和事業(yè)心。其次還要重視對(duì)審計(jì)人員的思想道德培養(yǎng)，讓審計(jì)人員在日常工作中互相幫助，提高單位內(nèi)部審計(jì)人員的總體水平，促進(jìn)行政事業(yè)單位朝著更好的方向發(fā)展。
3.建立獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)
審計(jì)人員具備基本的審計(jì)業(yè)務(wù)能力后單位要建立獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，確保審計(jì)工作能夠獨(dú)立、高效的開(kāi)展。要注意審計(jì)機(jī)構(gòu)必須保持獨(dú)立，才能為決策者提供最準(zhǔn)確科學(xué)的審計(jì)意見(jiàn)。同時(shí)審計(jì)人員應(yīng)該深刻的認(rèn)識(shí)到審計(jì)工作并不是財(cái)務(wù)管理的一部分，而是完全獨(dú)立的整體，不能將財(cái)務(wù)管理工作與審計(jì)工作混為一談。要根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)建立相對(duì)獨(dú)立的機(jī)構(gòu)真正發(fā)揮審計(jì)的作用，同時(shí)也能對(duì)財(cái)務(wù)管理起到一定的監(jiān)督作用。從制度上、結(jié)構(gòu)上保證行政事業(yè)單位機(jī)構(gòu)設(shè)置的合理性，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)管職能。
4.明確工作思路
在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)工作人員要明確工作思路，這樣才能保證審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性和科學(xué)性。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)不僅發(fā)揮著審計(jì)監(jiān)督的作用，同時(shí)還要為決策者提供理論依據(jù)，所以要保證明確清晰的工作思路。同時(shí)財(cái)務(wù)收支工作要嚴(yán)格按照國(guó)家的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的雙贏。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要根據(jù)決策者的需要提供建設(shè)性的建議，處理好監(jiān)督和服務(wù)的關(guān)系，進(jìn)一步發(fā)展內(nèi)部審計(jì)工作。
5.改進(jìn)審計(jì)方法
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，傳統(tǒng)的審計(jì)方法難以滿(mǎn)足行政事業(yè)單位內(nèi)部決策的需求，所以要根據(jù)時(shí)展?fàn)顩r及時(shí)更新審計(jì)方法。行政事業(yè)單位中不乏一些思想老化的審計(jì)人員，要對(duì)這部分人員進(jìn)行教育和培訓(xùn)，更新他們的思想觀念并通過(guò)多種學(xué)習(xí)途徑讓他們掌握最新的審計(jì)方法。在行政事業(yè)單位內(nèi)部建立起一支素質(zhì)過(guò)硬、業(yè)務(wù)精湛、思想新潮的專(zhuān)業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，能及時(shí)完成單位內(nèi)部的審計(jì)任務(wù)，順應(yīng)社會(huì)發(fā)展趨勢(shì)提高工作業(yè)務(wù)能力和思想素質(zhì)，滿(mǎn)足不斷發(fā)展著的社會(huì)需求。
三、結(jié)束語(yǔ)
內(nèi)部審計(jì)工作在行政事業(yè)單位工作中具有重要作用，不僅關(guān)乎單位的形象，同時(shí)對(duì)工作效率也有重要影響。行政事業(yè)單位要根據(jù)單位內(nèi)部的實(shí)際情況及時(shí)改進(jìn)審計(jì)工作中的問(wèn)題，克服內(nèi)部審計(jì)存在的障礙，完善內(nèi)部審計(jì)制度和機(jī)構(gòu)，更新審計(jì)方法，使行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作能夠滿(mǎn)足社會(huì)發(fā)展需求，促進(jìn)行政事業(yè)單位的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
一、戰(zhàn)略管控模式
集團(tuán)總部對(duì)下屬企業(yè)的管理模式劃分為“財(cái)務(wù)管控型”、“戰(zhàn)略管控型”、“運(yùn)營(yíng)管控型”三種基本管控模式。戰(zhàn)略管控型集團(tuán)由于較為合理的平衡了財(cái)務(wù)管控型和運(yùn)營(yíng)管控型與這兩個(gè)集權(quán)和分權(quán)的極端模式，目前世界上大多數(shù)集團(tuán)公司都采用或正在轉(zhuǎn)向這種管控模式。在該管控模式下，集團(tuán)總部對(duì)下屬單位具有實(shí)質(zhì)性影響，下屬單位也具有一定的自。集團(tuán)總部負(fù)責(zé)集團(tuán)的財(cái)務(wù)、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)和集團(tuán)整體的戰(zhàn)略規(guī)劃，各下屬企業(yè)還要制定自己的業(yè)務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃，提出達(dá)成規(guī)劃目標(biāo)所需投入的資源預(yù)算，各下屬單位負(fù)責(zé)在規(guī)劃范圍內(nèi)日常的經(jīng)營(yíng)管理。為確保集團(tuán)整體價(jià)值大于集團(tuán)內(nèi)各下屬單位價(jià)值的簡(jiǎn)單加總，集團(tuán)總部、各戰(zhàn)略業(yè)務(wù)單位、下屬單位三個(gè)層次之間需進(jìn)行明確的管理功能界定。集團(tuán)總部作為戰(zhàn)略實(shí)施監(jiān)控者，檢驗(yàn)集團(tuán)戰(zhàn)略在效果和操作上的合理性，以便合理配置資源，獲取整個(gè)集團(tuán)協(xié)同效應(yīng)。
二、戰(zhàn)略管控模式下內(nèi)部審計(jì)的重要性分析
（1）解決信息不對(duì)稱(chēng)的需要。隨著規(guī)模的擴(kuò)大，企業(yè)內(nèi)部不得不進(jìn)行分權(quán)處理，戰(zhàn)略管控實(shí)際就是平衡總部權(quán)力和下級(jí)機(jī)構(gòu)權(quán)利的選擇。作為企業(yè)集團(tuán)，基于上下級(jí)單位的位級(jí)關(guān)系，充斥著委托―關(guān)系。由于信息披露方式、時(shí)間等的限制，不能保證上報(bào)的各種信息的準(zhǔn)確性，信息不對(duì)稱(chēng)常常引起逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的運(yùn)行過(guò)程，即使不出現(xiàn)各種損失浪費(fèi)和貪污、舞弊等現(xiàn)象，也不能保證人嚴(yán)格按照委托人的要求執(zhí)行相關(guān)戰(zhàn)略任務(wù)，確保戰(zhàn)略方向性工作。為了保證委托人的利益，包括財(cái)務(wù)信息的各類(lèi)戰(zhàn)略信息應(yīng)及時(shí)、準(zhǔn)確的上報(bào)決策層并有相關(guān)的配套體質(zhì)保證這些信息的及時(shí)、準(zhǔn)確。（2）加強(qiáng)戰(zhàn)略執(zhí)行力的需要。戰(zhàn)略執(zhí)行力是指通過(guò)一套有效的系統(tǒng)、組織、文化和行動(dòng)計(jì)劃管理方法等把戰(zhàn)略決策轉(zhuǎn)化為結(jié)果的能力。彼得德魯克認(rèn)為：管理學(xué)中有兩個(gè)永恒的話(huà)題，就是“做正確的事”和“正確地做事”。戰(zhàn)略執(zhí)行力的推進(jìn)通常是一個(gè)體系，需要管理工具和管理手段。內(nèi)部審計(jì)為戰(zhàn)略推進(jìn)提供了重要手段，發(fā)揮的鑒證、監(jiān)督、引導(dǎo)、咨詢(xún)等作用促進(jìn)了決策層戰(zhàn)略意圖的傳達(dá)，保障戰(zhàn)略執(zhí)行的方向性和執(zhí)行深度的實(shí)施。（3）制度化管控的需要。制度是企業(yè)內(nèi)部運(yùn)作成文的規(guī)則，帶有根本性和全局性。制度建設(shè)對(duì)于克服人治、尋求內(nèi)部規(guī)范等有極大好處，良好的制度建設(shè)是現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)必備的條件之一。內(nèi)部審計(jì)工作廣泛依賴(lài)制度建設(shè)，審計(jì)工作以制度為標(biāo)桿的特性反過(guò)來(lái)引導(dǎo)企業(yè)完善制度建設(shè)，促進(jìn)戰(zhàn)略的科學(xué)制度和有效實(shí)施。制度必須適合公司的戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)及管理水平，因此內(nèi)部審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的“惡法非法”問(wèn)題回溯制度制定，為企業(yè)制度化建設(shè)增加重要的手段。
三、戰(zhàn)略管控模式下內(nèi)部審計(jì)的工作要點(diǎn)
（1）工作思路轉(zhuǎn)向戰(zhàn)略執(zhí)行力。2001年IIA定義指出：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織運(yùn)營(yíng)。通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。戰(zhàn)略管控模式下的審計(jì)工作，為了“幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”，應(yīng)關(guān)注戰(zhàn)略執(zhí)行情況的校驗(yàn)，鑒證戰(zhàn)略執(zhí)行效果，并在戰(zhàn)略執(zhí)行鑒證的基礎(chǔ)上，利用相關(guān)信息進(jìn)行分析判斷，為企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行提供咨詢(xún)服務(wù)。關(guān)注戰(zhàn)略執(zhí)行情況實(shí)際上已把內(nèi)部審計(jì)工作從事后事中型轉(zhuǎn)變?yōu)轭A(yù)測(cè)型的工作，雖這種工作以事前事中結(jié)論為基礎(chǔ)，但由于有戰(zhàn)略規(guī)劃的參考，審計(jì)結(jié)果與之對(duì)比可有效的預(yù)測(cè)未來(lái)。（2）審計(jì)重點(diǎn)轉(zhuǎn)向戰(zhàn)略控制。戰(zhàn)略控制通常體現(xiàn)為四個(gè)計(jì)劃的控制：戰(zhàn)略計(jì)劃、投資計(jì)劃、經(jīng)營(yíng)運(yùn)作計(jì)劃和人力資源計(jì)劃。通常戰(zhàn)略計(jì)劃作為總體框架，投資、經(jīng)營(yíng)運(yùn)作、人力資源計(jì)劃作為分計(jì)劃配合。戰(zhàn)略計(jì)劃執(zhí)行審計(jì)主要關(guān)注執(zhí)行情況與既定戰(zhàn)略的匹配度，以此來(lái)驗(yàn)校既定戰(zhàn)略的完成情況，分析戰(zhàn)略執(zhí)行過(guò)程中的困難及反過(guò)來(lái)驗(yàn)校既定戰(zhàn)略的準(zhǔn)確性。其重要意義在于審計(jì)企業(yè)發(fā)展方向，通過(guò)偏差分析，提出對(duì)策。是內(nèi)部審計(jì)中層次較高、增值空間最具彈性的項(xiàng)目。投資、經(jīng)營(yíng)運(yùn)作、人力資源計(jì)劃執(zhí)行審計(jì)與傳統(tǒng)的審計(jì)較為接近?；趹?zhàn)略管控模式的需求，對(duì)這些控制計(jì)劃的審計(jì)工作應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注與戰(zhàn)略管控有關(guān)的方面。（3）目前工作的難點(diǎn)。要提升內(nèi)部審計(jì)工作的價(jià)值，必須適應(yīng)企業(yè)管控需求。戰(zhàn)略管控模式下內(nèi)部審計(jì)工作的轉(zhuǎn)型勢(shì)在必行，內(nèi)部審計(jì)工作僅僅涉及事后風(fēng)險(xiǎn)分析，內(nèi)部控制等常規(guī)領(lǐng)域遠(yuǎn)未達(dá)到為企業(yè)增值的目的。目前各單位內(nèi)部審計(jì)面臨的環(huán)境、人員素質(zhì)、工作方法等還難以承擔(dān)上述工作職能。
二、明確內(nèi)部審計(jì)工作思路。內(nèi)部審計(jì)工作必須把定位點(diǎn)確立在為部門(mén)或單位領(lǐng)導(dǎo)的決策當(dāng)好參謀助手，促進(jìn)加強(qiáng)部門(mén)和單位內(nèi)部治理，規(guī)范其各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支行為，提高社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益上。審計(jì)時(shí)，必須堅(jiān)持解放思想、實(shí)事求事、一切從實(shí)際出發(fā)，用市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的觀點(diǎn)去觀察、分析和處理審計(jì)工作中所檢查出來(lái)的問(wèn)題。及時(shí)向本部門(mén)、本單位的領(lǐng)導(dǎo)提出決策依據(jù)和可行性建議，為領(lǐng)導(dǎo)的決策服務(wù)，把服務(wù)寓于監(jiān)督之中。在具體工作中，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要在弄清事實(shí)的基礎(chǔ)上，分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因和后果，立足于幫助，使之改正或找出妥善的解決辦法，恰當(dāng)作出處理和給出建議。要正確地處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，不能只講監(jiān)督不講服務(wù)，也不能只講服務(wù)不講監(jiān)督，要把二者緊密地統(tǒng)一起來(lái)。
內(nèi)部審計(jì)是一種專(zhuān)門(mén)的工作機(jī)構(gòu)，具有較為獨(dú)立的監(jiān)督權(quán)和評(píng)價(jià)能力。主要對(duì)相關(guān)的單位的財(cái)務(wù)收支和應(yīng)用等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)監(jiān)督和評(píng)價(jià)，保證真實(shí)性和合法性。對(duì)于農(nóng)村的公路建設(shè)資金監(jiān)管來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)是其重要的組成部分，并且對(duì)建筑資金提供監(jiān)管和服務(wù)。在此過(guò)程中會(huì)對(duì)道路建設(shè)中存在的問(wèn)題及時(shí)發(fā)現(xiàn)，并且能夠提出有效的解決措施和改進(jìn)方法。
2目前內(nèi)部審計(jì)在農(nóng)村公路建設(shè)資金監(jiān)管中存在的問(wèn)題
2.1領(lǐng)導(dǎo)不夠重視
事實(shí)上，內(nèi)部審計(jì)工作要得到領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，才能在對(duì)建設(shè)資金進(jìn)行管理的時(shí)候提出一定的決策。但是就目前來(lái)說(shuō)，相關(guān)的負(fù)責(zé)人單純地重視工程的質(zhì)量、成本和進(jìn)度，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的作用缺乏重視，有時(shí)候還會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的認(rèn)識(shí)有一定的誤解。這樣一來(lái)就會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作造成一定的影響，使其無(wú)法在農(nóng)村公路的建設(shè)資金管理中起到相應(yīng)的作用。
2.2機(jī)構(gòu)設(shè)置獨(dú)立性差
在具體的施工管理過(guò)程中，許多的審計(jì)部門(mén)都是和財(cái)務(wù)部門(mén)、紀(jì)檢部門(mén)等融為一體，沒(méi)有體現(xiàn)出內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。這主要是和機(jī)構(gòu)設(shè)置的不完善有直接關(guān)系。受到相關(guān)的機(jī)構(gòu)編制的影響，獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)沒(méi)有設(shè)置，其工作受到很多方面的限制，因此在公路的建設(shè)資金管理方賣(mài)弄就會(huì)出現(xiàn)一定的問(wèn)題，不能作出客觀的評(píng)價(jià)和監(jiān)督。
2.3人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)低
一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)工作所涉及的領(lǐng)域是很廣的。不僅僅是對(duì)資金的監(jiān)管，同時(shí)還要包括工程實(shí)施的各個(gè)時(shí)期的資金結(jié)算。由于其包含的范圍較廣，所以對(duì)工作人員的綜合素質(zhì)要求較高，需要有著一定的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和豐富經(jīng)驗(yàn)的復(fù)合型人才。通常來(lái)說(shuō)，審計(jì)人員要對(duì)財(cái)務(wù)、技術(shù)、管理等多個(gè)方面都有所了解和掌握。但是我國(guó)的一些審計(jì)部門(mén)，缺乏專(zhuān)業(yè)的審計(jì)人員，同時(shí)審計(jì)工作只局限與對(duì)財(cái)務(wù)的監(jiān)督，這就對(duì)新時(shí)期的審計(jì)工作起到阻礙作用，直接影響著審計(jì)的質(zhì)量。
2.4內(nèi)部審計(jì)方法單一
在我國(guó)，由于工程項(xiàng)目的繁多和復(fù)雜，以往的審計(jì)方式已經(jīng)無(wú)法滿(mǎn)足建筑工程的需要，因?yàn)閭鹘y(tǒng)的審計(jì)方式是在工程完工后進(jìn)行事后的審計(jì)工作，而且多數(shù)都采用人工的形式，并且程度不是很高，僅僅停留在手工審計(jì)的階段。這樣就會(huì)對(duì)審計(jì)工作的效率產(chǎn)生一定的影響。因此，相關(guān)的審計(jì)部門(mén)應(yīng)該改善審計(jì)的方法，完善設(shè)計(jì)技術(shù)，采用先進(jìn)的技術(shù)來(lái)做好審計(jì)工作。
2.5隊(duì)伍建設(shè)和交通建設(shè)任務(wù)
不適應(yīng)在現(xiàn)如今的農(nóng)村公路建設(shè)中，做好建設(shè)資金的管理，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，保證資金的有效利用是審計(jì)工作的主要目標(biāo)。但是在具體的審計(jì)共組中會(huì)出現(xiàn)審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)和交通建設(shè)存在矛盾的現(xiàn)象，審計(jì)隊(duì)伍明顯落后于交通建設(shè)，導(dǎo)致監(jiān)管的力度不夠。
3加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)對(duì)農(nóng)村公路建設(shè)資金管理的必要性
3.1內(nèi)部監(jiān)督和約束的需要
由于農(nóng)村的公路建設(shè)工程是一項(xiàng)較為系統(tǒng)的工程，而且工程的施工中還存在諸多的不確定因素。因此需要一個(gè)綜合性質(zhì)的內(nèi)部監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)公路建設(shè)的更個(gè)方面來(lái)進(jìn)行管理，特別是資金的運(yùn)行方面。而內(nèi)部審計(jì)人員以其獨(dú)立性和綜合性特點(diǎn)，對(duì)農(nóng)村公路的建設(shè)資金的管理起著至關(guān)重要的作用，同時(shí)這種作用又是其他的任何部門(mén)無(wú)法替代的。
3.2加強(qiáng)和改進(jìn)內(nèi)部控制的需要
審計(jì)部門(mén)的主要任務(wù)之一就是加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的管理。我國(guó)的交通系統(tǒng)的內(nèi)部控制無(wú)法達(dá)到相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，其松散的狀況較為明顯，往往對(duì)規(guī)章制度忽視。出現(xiàn)這種現(xiàn)象主要和法律法規(guī)的不完善有直接關(guān)系，同時(shí)也是由于缺乏內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)管?？梢?jiàn)內(nèi)部審計(jì)的缺乏會(huì)使得基礎(chǔ)工作方面較為薄弱，資金管理的混亂。因此要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，促使相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)者和決策者對(duì)農(nóng)村的公路建設(shè)資金管理加強(qiáng)重視，在此過(guò)程中及時(shí)對(duì)管理中的錯(cuò)誤進(jìn)行有效的糾正。
4加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)對(duì)農(nóng)村公路建設(shè)資金管理的措施
4.1強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)環(huán)境建設(shè)
內(nèi)部審計(jì)工作的正常進(jìn)行和建設(shè)環(huán)境有著直接的關(guān)系。要想改善內(nèi)部設(shè)計(jì)環(huán)境首先要對(duì)審計(jì)制度進(jìn)行完善。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)制度是審計(jì)工作的基礎(chǔ)，能夠使得審計(jì)工作更加規(guī)范。同時(shí)要加強(qiáng)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的重視，負(fù)責(zé)人的重視是保證審計(jì)工作順利進(jìn)行的保證。同時(shí)也有利于樹(shù)立審計(jì)部門(mén)的權(quán)威性。最后要加強(qiáng)審計(jì)部門(mén)的自身建設(shè)。審計(jì)工作要順應(yīng)新的形勢(shì)，調(diào)節(jié)審計(jì)的工作流程，從全局的角度思考，提高審計(jì)的水平。
4.2加強(qiáng)機(jī)構(gòu)設(shè)置獨(dú)立性
完善的組織機(jī)構(gòu)是有效開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的重要前提，我們必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置，設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，這樣才能體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的有效性。
4.3創(chuàng)新工作思路
內(nèi)部審計(jì)工作已無(wú)法適應(yīng)新形勢(shì)下內(nèi)部審計(jì)管理需要，因此必須更新觀念，創(chuàng)新工作思路，將重點(diǎn)放在管理優(yōu)化等方面，加強(qiáng)控制和降低風(fēng)險(xiǎn)。
4.4加強(qiáng)人才培養(yǎng)
為了規(guī)避審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的效率，必須采取一定的措施進(jìn)行高素質(zhì)人才的培養(yǎng)，因此要做到以下幾個(gè)方面:第一，要對(duì)于選人和用人的機(jī)制有所改變。由于公路建設(shè)具有一定的復(fù)雜性，因此對(duì)于高素質(zhì)人才的需求量較大。在選用工作人員的時(shí)候必須對(duì)其專(zhuān)業(yè)知識(shí)和操作能力進(jìn)行嚴(yán)格控制。避免濫竽充數(shù)的現(xiàn)象發(fā)生。第二，要對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員定期培訓(xùn)，主要針對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)道德方面，因?yàn)樵诰唧w的工作過(guò)程中，只有樹(shù)立客觀公正、廉潔的職業(yè)道德，才能保證工作的熱情和工作效率。第三，要對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，使其思想和工作方法都符合時(shí)展的需要，達(dá)到一定的標(biāo)準(zhǔn)。這也是新時(shí)期對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員提出的要求。
4.5創(chuàng)新工作模式
在具體的工作過(guò)程中，工作模式要得到創(chuàng)新。因?yàn)橹挥泄ぷ髂Ｊ酱蚱苽鹘y(tǒng)模式的局限，才能對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的效率起到一定的促進(jìn)作用。對(duì)于農(nóng)村公路建設(shè)資金的管理工作來(lái)說(shuō)，需要?jiǎng)?chuàng)新的方面主要有:首先，可以嘗試風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。這種方法主要是從工程的建筑風(fēng)險(xiǎn)和成本方面出發(fā)，最大限度地保證資金的運(yùn)用效率，提高審計(jì)質(zhì)量。根據(jù)工程的具體要求來(lái)制定審計(jì)方法，發(fā)揮審計(jì)工作的優(yōu)勢(shì)。其次，由于技術(shù)設(shè)備的不斷完善，計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)該被運(yùn)用到審計(jì)工作中，只有借助先進(jìn)的設(shè)備才能提高審計(jì)的效率。再次，為了保證審計(jì)工作的質(zhì)量最優(yōu)，不僅要進(jìn)行轉(zhuǎn)向?qū)徲?jì)，還要進(jìn)行全程的跟蹤。
4.6嚴(yán)抓紀(jì)律和質(zhì)量，提高內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威
要提高內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，必須沖加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)紀(jì)律和強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量入手，強(qiáng)化監(jiān)督管理。找準(zhǔn)農(nóng)村公路項(xiàng)目資金管理監(jiān)督的切入點(diǎn)，從工程預(yù)算、招投標(biāo)、工程計(jì)量、工程變更等環(huán)節(jié)切入，對(duì)違法違紀(jì)問(wèn)題進(jìn)行披露，推進(jìn)制度的完善。
內(nèi)部審計(jì)能夠有效地對(duì)于企業(yè)的運(yùn)行管理進(jìn)行監(jiān)控，能夠?qū)τ谄髽I(yè)的重大決策進(jìn)行把關(guān)，對(duì)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益以及風(fēng)險(xiǎn)管理有著十分重要的作用。基于新時(shí)代背景下，不斷地思考企業(yè)內(nèi)部機(jī)制，探究通過(guò)機(jī)制改革促進(jìn)企業(yè)發(fā)展十分必要。因此基于內(nèi)部審計(jì)管理的層面，直面當(dāng)前國(guó)企審計(jì)工作實(shí)踐，深刻地進(jìn)行問(wèn)題分析，實(shí)事求是地進(jìn)行問(wèn)題解決，最大程度發(fā)揮國(guó)企內(nèi)部審計(jì)的作用，積極意義十分深遠(yuǎn)。國(guó)有企業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的核心，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，對(duì)于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)步，同樣有著十分深遠(yuǎn)的意義。
一、充分發(fā)揮國(guó)企內(nèi)部審計(jì)作用的必要性
(一)發(fā)展理念的要求
理念是發(fā)展的指南，新時(shí)期背景下，我們的發(fā)展理念不斷地轉(zhuǎn)變，對(duì)于發(fā)展有了更加深刻地認(rèn)識(shí)。首先，新理念下我們認(rèn)識(shí)到了管理就是生產(chǎn)力，加強(qiáng)管理積極改革能夠最大程度發(fā)揮制度的優(yōu)勢(shì)，從而促進(jìn)發(fā)展的效率。國(guó)有企業(yè)在長(zhǎng)期的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下進(jìn)行業(yè)務(wù)開(kāi)展，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)工作，加強(qiáng)對(duì)于業(yè)務(wù)層面的管控，能夠顯著地提升國(guó)企的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。其次，新理念下，我們對(duì)于職能與效率的認(rèn)識(shí)更加深刻，在國(guó)企內(nèi)部，審計(jì)就應(yīng)當(dāng)發(fā)揮應(yīng)有的作用，尤其是在當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境下[1]，促進(jìn)企業(yè)的創(chuàng)新意識(shí)養(yǎng)成，保證企業(yè)降低市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，均體現(xiàn)了理念發(fā)展層面的要求。
(二)發(fā)展實(shí)踐的需要
從國(guó)有企業(yè)發(fā)展實(shí)踐的角度進(jìn)行分析，充分發(fā)揮國(guó)企內(nèi)部審計(jì)作用，必要性主要有著以下層面的體現(xiàn)。首先，國(guó)有企業(yè)在相當(dāng)長(zhǎng)的一段歷史時(shí)期內(nèi)，承擔(dān)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的諸多任務(wù)，比較于民營(yíng)企業(yè)有著一定的特點(diǎn)，但是隨著改革不斷地步入深水區(qū)，國(guó)有企業(yè)改革不斷地加快，全面參與市場(chǎng)化競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，就必須建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，這是現(xiàn)代企業(yè)管理模式的重要體現(xiàn)。國(guó)有企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中，不僅總量大，而且集中在國(guó)家發(fā)展的關(guān)鍵領(lǐng)域、命脈行業(yè)，因此通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，健全約束機(jī)制，也是發(fā)展實(shí)際層面的要求。形成約束機(jī)制，能夠?qū)τ诮?jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行制約，能夠使得企業(yè)有著長(zhǎng)期規(guī)劃和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。不斷強(qiáng)化國(guó)企內(nèi)部審計(jì)工作，是國(guó)企實(shí)踐發(fā)展層面的需要。
二、國(guó)企內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問(wèn)題
(一)國(guó)企內(nèi)部審計(jì)意識(shí)不強(qiáng)
國(guó)企內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展中，存在的首要問(wèn)題，就是內(nèi)部審計(jì)意識(shí)不強(qiáng)，主要有著以下層面的體現(xiàn)。首先，審計(jì)部門(mén)在工作開(kāi)展的過(guò)程中，沒(méi)有形成相應(yīng)的意識(shí)，沒(méi)有對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作的重要意義有深刻理解，使得工作開(kāi)展不深刻，使得內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮不充分。其次，國(guó)企在整體的發(fā)展層面中，沒(méi)有意識(shí)到市場(chǎng)的變革，改革不充分，不徹底，沒(méi)有形成深入走進(jìn)市場(chǎng)的意識(shí)，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)職能沒(méi)有形成促進(jìn)力，同樣限制了內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的提升。總的來(lái)說(shuō)，國(guó)企內(nèi)部審計(jì)思想意識(shí)不強(qiáng)，應(yīng)當(dāng)引起我們的重視，因?yàn)橹挥兴枷氲膶用嫘纬梢庾R(shí)，才能夠在實(shí)踐中積極開(kāi)展。
(二)國(guó)企內(nèi)部審計(jì)的工作方法亟待更新
通過(guò)對(duì)于當(dāng)前國(guó)企內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行調(diào)研，發(fā)現(xiàn)限制當(dāng)前國(guó)企內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)揮的重要因素，就是傳統(tǒng)方法難以滿(mǎn)足當(dāng)前的審計(jì)工作。首先，信息技術(shù)的發(fā)展，電算化成為企業(yè)財(cái)務(wù)處理的發(fā)展趨勢(shì)[2]，極大的解決了傳統(tǒng)手工處理效率低下的問(wèn)題，但是由于國(guó)企內(nèi)部審計(jì)部門(mén)沒(méi)有進(jìn)行技術(shù)方法層面的更新，限制了工作開(kāi)展的效率。其次，當(dāng)前國(guó)企內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的工作人員，提升業(yè)務(wù)水平技能的學(xué)習(xí)和實(shí)踐機(jī)會(huì)有限，工作思路較為保守，方法相對(duì)滯后，不僅降低了審計(jì)效率，一定程度上也影響了審計(jì)質(zhì)量。
(三)產(chǎn)權(quán)主體多元化的影響
隨著國(guó)有企業(yè)的改革發(fā)展，由國(guó)家、企業(yè)和個(gè)人共同出資的企業(yè)越來(lái)越多，這就使得內(nèi)部審計(jì)工作的難度不斷地加大，不僅僅要審查企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，還要對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)投資者負(fù)責(zé)，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行有效保護(hù)。因此在審計(jì)的過(guò)程中，由于制度以及規(guī)定層面的不全面，限制了審計(jì)工作開(kāi)展的范圍與深度，一定程度上限制了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。因此，基于國(guó)企發(fā)展改革的背景下，分析產(chǎn)權(quán)多元化背景下的審計(jì)工作狀況，積極意義尤為關(guān)鍵。
三、有效發(fā)揮國(guó)企內(nèi)部審計(jì)作用的策略
(一)促進(jìn)國(guó)企內(nèi)部審計(jì)意識(shí)養(yǎng)成
針對(duì)當(dāng)前國(guó)企內(nèi)部審計(jì)意識(shí)不強(qiáng)，限制審計(jì)作用發(fā)揮的現(xiàn)象，針對(duì)性地進(jìn)行策略分析。首先，國(guó)企管理層面應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變意識(shí)，對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)管理模式進(jìn)行學(xué)習(xí)，在領(lǐng)導(dǎo)層面形成內(nèi)部審計(jì)的意識(shí)。例如，國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)層面應(yīng)當(dāng)深刻分析，新時(shí)代背景下，國(guó)企改革發(fā)展的方向，探究發(fā)展新思路，形成企業(yè)自我完善，自我優(yōu)化的意識(shí)，從而促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展。其次，對(duì)于審計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)促進(jìn)其意識(shí)轉(zhuǎn)變，例如，通過(guò)專(zhuān)題講座，領(lǐng)導(dǎo)主抓，開(kāi)展業(yè)績(jī)考核，積極促進(jìn)審計(jì)人員工作意識(shí)的科學(xué)有效培養(yǎng)?？傊?，國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)層面與審計(jì)業(yè)務(wù)層，均應(yīng)當(dāng)有意識(shí)地進(jìn)行理念轉(zhuǎn)變，不斷領(lǐng)會(huì)現(xiàn)代企業(yè)管理模式精髓，增強(qiáng)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作用的認(rèn)識(shí)，以充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的效力。
(二)提高審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)
隨著國(guó)企改革發(fā)展的加快，經(jīng)濟(jì)全球化的影響，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作越來(lái)越復(fù)雜，尤其是對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，需要大量的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，因此不斷地提升國(guó)企審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)尤為關(guān)鍵[3]。首先，應(yīng)當(dāng)針對(duì)企業(yè)的發(fā)展模式，市場(chǎng)定位，構(gòu)建相應(yīng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與要求，使得審計(jì)工作能夠按照規(guī)定和要求開(kāi)展，例如，根據(jù)審計(jì)法和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，建立內(nèi)部審計(jì)管理規(guī)章制度。其次，提升審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，不斷地加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)。例如，定期對(duì)于國(guó)企內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)考核，針對(duì)考核結(jié)果對(duì)于審計(jì)人員進(jìn)行相應(yīng)的培訓(xùn)，從而提升審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平?？傊嵘龑徲?jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)，發(fā)揮審計(jì)人員的創(chuàng)新意識(shí)，是充分發(fā)展內(nèi)部審計(jì)作用的關(guān)鍵。
(三)創(chuàng)新審計(jì)工作方法
基于當(dāng)前國(guó)企內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀，對(duì)于工作方法進(jìn)行創(chuàng)新發(fā)展，不斷地引入新理念，新方法以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)作用有效發(fā)揮。首先，在審計(jì)工作中，大量地引入信息技術(shù)，引入信息化審計(jì)工作平臺(tái)，大量應(yīng)用便捷性軟件開(kāi)展審計(jì)工作，以提升審計(jì)工作效率，還能夠降低審計(jì)工作失誤，對(duì)于審計(jì)工作質(zhì)量水平的提升也是有利的。其次，在審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)定期采用研討型工作方法，即不斷地讓審計(jì)人員進(jìn)行問(wèn)題反饋，集中對(duì)于問(wèn)題進(jìn)行思考優(yōu)化，這種自我完善的思路，對(duì)于審計(jì)工作有效性的提升十分必要?？偟膩?lái)說(shuō)，基于國(guó)企內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展，不斷創(chuàng)新思路、創(chuàng)新方法，是今后內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的關(guān)鍵[4]。
(四)有效開(kāi)展管理審計(jì)
新時(shí)代背景下，對(duì)于國(guó)企內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展，我們的認(rèn)識(shí)更加全面，不斷轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)十分關(guān)鍵，對(duì)于充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用而言，更有著突出的意義。首先，當(dāng)前國(guó)企內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)著眼于不斷提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，即對(duì)國(guó)企的經(jīng)營(yíng)與投資決策進(jìn)行評(píng)價(jià)，及時(shí)完善和調(diào)整決策失誤，使企業(yè)效益能夠真正的提高。因此要不斷做好內(nèi)部評(píng)測(cè)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的管理力度，促進(jìn)審計(jì)工作開(kāi)展思路不斷地拓展，探究有效模式，從管理的層面促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。
四、結(jié)語(yǔ)
本文探究國(guó)企內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)展，主要分析了內(nèi)部審計(jì)的必要性，存在的問(wèn)題，以及相應(yīng)的策略?？偟膩?lái)說(shuō)，在新時(shí)代的背景下，不斷地基于審計(jì)工作實(shí)踐，創(chuàng)新思考，積極改革，大量嘗試，提升內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)于企業(yè)發(fā)展的促進(jìn)力度，是企業(yè)今后發(fā)展的關(guān)鍵所在。
參考文獻(xiàn)：
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新建鋼鐵企業(yè)工程投資金額大，人員多為臨時(shí)組建，情況比較復(fù)雜多變，如何快速組建內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍、開(kāi)展審計(jì)工作成為許多鋼鐵企業(yè)面臨的新難題。新的內(nèi)部審計(jì)工作模式以服務(wù)新建鋼鐵企業(yè)建設(shè)為中心，全力以赴開(kāi)展工程項(xiàng)目日常跟蹤審計(jì)和專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，監(jiān)督與服務(wù)并重，糾偏堵漏的同時(shí)充分發(fā)揮審計(jì)服務(wù)增值作用，有效防范風(fēng)險(xiǎn)，降低工程成本，為規(guī)范項(xiàng)目管理提供有力支持，在工程建設(shè)過(guò)程中起到至關(guān)重要的作用。1.搭建學(xué)習(xí)平臺(tái)，掌握審計(jì)工作要求通過(guò)搭建審計(jì)信息管理系統(tǒng)，融入項(xiàng)目管理關(guān)鍵環(huán)節(jié)，項(xiàng)目日常跟蹤審計(jì)與內(nèi)控專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合，創(chuàng)新實(shí)施項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)，事后審計(jì)監(jiān)督的同時(shí)突出事前、事中監(jiān)督與服務(wù)，有效防范風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效能；通過(guò)建立審計(jì)建議書(shū)制度，參與專(zhuān)業(yè)會(huì)議和會(huì)簽，開(kāi)展管理制度評(píng)審，落實(shí)防范重大決策風(fēng)險(xiǎn)的管理要求，及時(shí)查堵漏洞，促進(jìn)內(nèi)控管理水平的提升。新成立審計(jì)組全員要緊跟新建鋼鐵企業(yè)建設(shè)節(jié)奏，克服任務(wù)重的困難，積極提出各類(lèi)審計(jì)建議，有效發(fā)揮審計(jì)服務(wù)增值作用。2.明確內(nèi)控審計(jì)工作總體思路審計(jì)組成立伊始，為盡快明確審計(jì)任務(wù)和工作思路，準(zhǔn)確把握審計(jì)工作重點(diǎn)，有效發(fā)揮審計(jì)效能、提高審計(jì)質(zhì)量，以集團(tuán)公司“及早介入，嵌入流程，努力實(shí)現(xiàn)工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)”的要求為指導(dǎo)，研究確立公司內(nèi)控審計(jì)工作總體思路，以項(xiàng)目審計(jì)為重點(diǎn)，跟蹤審計(jì)與重點(diǎn)環(huán)節(jié)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合，事前、事中和事后審計(jì)相結(jié)合，立足于建立“服務(wù)導(dǎo)向型的內(nèi)部審計(jì)”，促使審計(jì)人員盡快明確審計(jì)目標(biāo)任務(wù)，創(chuàng)新審計(jì)方式方法，適應(yīng)新的審計(jì)工作，同時(shí)便于公司充分了解、配合審計(jì)，為新成立審計(jì)組工作開(kāi)好頭、起好步奠定管理基礎(chǔ)。3.以服務(wù)為導(dǎo)向，開(kāi)展項(xiàng)目跟蹤審計(jì)根據(jù)新鋼鐵企業(yè)項(xiàng)目建設(shè)和新成立審計(jì)組審計(jì)人員配置情況，將初期階段項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)確定為招標(biāo)文件審查、招投標(biāo)過(guò)程監(jiān)督以及合同評(píng)審。通過(guò)嵌入重點(diǎn)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，以服務(wù)為導(dǎo)向，從規(guī)范管理、防控風(fēng)險(xiǎn)、節(jié)約投資、減少疏漏角度提出大量意見(jiàn)建議并督導(dǎo)整改，發(fā)揮項(xiàng)目審計(jì)效能。4.從完善內(nèi)控管理入手，開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)針對(duì)跟蹤審計(jì)項(xiàng)目發(fā)現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，精心組織項(xiàng)目專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，挖掘問(wèn)題根源，以點(diǎn)帶面，有效提升項(xiàng)目管理水平。通過(guò)梳理制度文件，發(fā)現(xiàn)管理缺陷，對(duì)其中較大風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題歸類(lèi)總結(jié)后形成管理制度專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告，要求各部門(mén)舉一反三，做好反思，不斷改進(jìn)，夯實(shí)內(nèi)部管理責(zé)任。
隨著國(guó)企改革的日益深入，國(guó)有企業(yè)的深層次問(wèn)題表現(xiàn)得越來(lái)越突出，如何建立和優(yōu)化內(nèi)部控制、促進(jìn)企業(yè)資源的有效利用、避免舞弊和浪費(fèi)，已成為企業(yè)面臨的重大課題。尤其是企業(yè)舞弊案的層出不窮，管理者應(yīng)認(rèn)識(shí)到：為徹底解決舞弊、腐敗和管理不當(dāng)問(wèn)題，需建立一套完整的監(jiān)督和控制系統(tǒng)，其中內(nèi)部審計(jì)是重要組成部分。為保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速健康的發(fā)展，必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，創(chuàng)新工作方法，提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量與效益，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。
一、內(nèi)部審計(jì)具有重要的法律地位和特殊的監(jiān)督管理作用
內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理的產(chǎn)物，是我國(guó)審計(jì)體系的重要組成部分，在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中起到其他監(jiān)督形式不可替代的作用。
(一)內(nèi)部審計(jì)具有重要的法律地位
首先，法定的監(jiān)督權(quán)?！秾徲?jì)法》明確規(guī)定：“國(guó)務(wù)院各部門(mén)和地方人民政府各部門(mén)、國(guó)有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度”。審計(jì)署頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》確定了內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象、目標(biāo)、范圍等，并規(guī)定了審計(jì)機(jī)構(gòu)履行職責(zé)所必須擁有的十項(xiàng)權(quán)限。
其二，具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和服務(wù)監(jiān)督的雙重性。內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督手段；內(nèi)部審計(jì)還通過(guò)審計(jì)信息以獨(dú)有的價(jià)值內(nèi)涵服務(wù)于其他監(jiān)督形式，如利用審計(jì)信息服務(wù)黨內(nèi)監(jiān)督、行政監(jiān)察和公眾監(jiān)督等。
(二)內(nèi)部審計(jì)具有特殊的監(jiān)督管理作用
內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)具有四個(gè)特點(diǎn)，決定了對(duì)權(quán)力在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域錯(cuò)用、濫用和腐敗的監(jiān)督管理有著特殊作用。一是廣泛性，可以采取多種形式對(duì)本單位、部門(mén)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況進(jìn)行事后、事中和事前的審計(jì)監(jiān)督。二是獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)對(duì)最高管理層負(fù)責(zé)，包括內(nèi)審機(jī)構(gòu)、控制審查過(guò)程和審計(jì)結(jié)論的獨(dú)立。三是直接性，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各環(huán)節(jié)、各階段實(shí)施直接、經(jīng)常地審計(jì)監(jiān)督，不因被監(jiān)督者或有問(wèn)題而去監(jiān)督。四是有效性，既能實(shí)施事前、事中的監(jiān)督，防微杜漸，又能實(shí)施事后監(jiān)督，評(píng)價(jià)管理者的績(jī)效，有效地從源頭上預(yù)防、治理腐敗，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。
二、明確審計(jì)定位、改革審計(jì)方式，體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值
(一)明確審計(jì)定位、創(chuàng)新工作思路
內(nèi)部審計(jì)從促進(jìn)和服務(wù)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的高度出發(fā)，轉(zhuǎn)變觀念、勇于創(chuàng)新，提高內(nèi)審工作質(zhì)量和效率。因此內(nèi)部審計(jì)的定位非常重要，決定著內(nèi)部審計(jì)的職能與作用，內(nèi)部審計(jì)要求創(chuàng)新工作思路，要求企業(yè)重視內(nèi)部審計(jì)定位、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)方式、審計(jì)成果，適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的變化，推進(jìn)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)模式，這就要求首先內(nèi)部審計(jì)定位是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)，利用監(jiān)督職能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，有針對(duì)性在提出改進(jìn)企業(yè)管理水平的意見(jiàn)；其次是內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)是加強(qiáng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，提高企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)內(nèi)涵，豐富內(nèi)部審計(jì)信息；其三是內(nèi)部審計(jì)方式是審計(jì)監(jiān)督企業(yè)的全部經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)“事前參與、事中監(jiān)督、事后評(píng)價(jià)”；最后是內(nèi)部審計(jì)成果是講究審計(jì)綜合效果，反映內(nèi)部審計(jì)工作的綜合價(jià)值，充分體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)重要性。
(二)改革審計(jì)方式、改變審計(jì)模式
為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值，提高內(nèi)部審計(jì)工作成果，適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)模式，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)逐步建立“事前參與、事中監(jiān)督、事后評(píng)價(jià)”的審計(jì)方式，實(shí)現(xiàn)“審計(jì)——控制——管理”的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，更好地體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的基本指導(dǎo)思想。
1、加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息的審計(jì)監(jiān)督
財(cái)務(wù)類(lèi)審計(jì)工作的發(fā)展方向應(yīng)以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行事中監(jiān)控的審計(jì)方式。隨著企業(yè)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)電算化實(shí)際應(yīng)用的全面普及，適時(shí)改革財(cái)務(wù)審計(jì)的基本方式，積極推行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)及“網(wǎng)絡(luò)在線(xiàn)實(shí)時(shí)審計(jì)”等，逐步做到“動(dòng)態(tài)監(jiān)督、過(guò)程跟蹤”。
2、加強(qiáng)企業(yè)資金使用效果的審計(jì)監(jiān)督
以效益審計(jì)方法對(duì)企業(yè)資金使用進(jìn)行審計(jì)，評(píng)價(jià)資金使用效果，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。如事前審計(jì)企業(yè)各類(lèi)支出性經(jīng)濟(jì)合同，合同執(zhí)行過(guò)程的事中監(jiān)督，項(xiàng)目結(jié)算完畢后的事后評(píng)價(jià)等。
3、加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的審計(jì)監(jiān)督
對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行經(jīng)營(yíng)成果審計(jì)，加強(qiáng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制能力，從而使內(nèi)部審計(jì)成為企業(yè)管理控制的重要環(huán)節(jié)，直接為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)。
(三)轉(zhuǎn)變管理思維，保障內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督行為的實(shí)施
為了保證內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督管理能在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理行為中發(fā)揮應(yīng)有的作用，企業(yè)應(yīng)提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)給予一系列的保障措施。
首先加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)，在企業(yè)規(guī)章制度體系中明確內(nèi)部審計(jì)制度，如建立《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理辦法》、《財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督辦法》、《經(jīng)營(yíng)合同內(nèi)部審計(jì)辦法》、《任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)辦法》等，確立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的制度依據(jù)，確定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立的監(jiān)督地位。
其次明確企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)、管理行為，使內(nèi)部審計(jì)成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理必經(jīng)流程，規(guī)定財(cái)務(wù)決算、經(jīng)營(yíng)合同、資產(chǎn)報(bào)損、固定資產(chǎn)投資、對(duì)外投資等企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)管理領(lǐng)域創(chuàng)立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督把關(guān)的管理意識(shí)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)控管理體系中的作用，如企業(yè)經(jīng)營(yíng)合同規(guī)定審計(jì)后才能對(duì)外簽訂，資產(chǎn)報(bào)損規(guī)定審計(jì)后才能報(bào)批損失等等。
最后規(guī)定內(nèi)部審計(jì)具體審計(jì)規(guī)程，依據(jù)《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》等法規(guī)確定內(nèi)部審計(jì)的必要程序，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)的計(jì)劃、目標(biāo)、范圍等，嚴(yán)格管理內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍，提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力和水平，節(jié)約審計(jì)成本，提高審計(jì)效果。
三、創(chuàng)新思想、轉(zhuǎn)變觀念，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用
(一)創(chuàng)立整改制度，體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)效果
整改內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題可充分體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際效果，也是內(nèi)部審計(jì)的目的和責(zé)任，因此企業(yè)要建立健全內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題整改制度，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。如建立整改事項(xiàng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)督辦制度，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層采取專(zhuān)題會(huì)議等方式督辦內(nèi)部審計(jì)整改事項(xiàng)；建立整改事項(xiàng)協(xié)調(diào)制度，企業(yè)紀(jì)檢、人力資源、內(nèi)部審計(jì)等部門(mén)成立聯(lián)席協(xié)調(diào)辦，定期研究并以專(zhuān)題內(nèi)部通報(bào)等方式督辦內(nèi)部審計(jì)整改事項(xiàng)；建立整改事項(xiàng)責(zé)任人制度，確定內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的具體整改責(zé)任人，監(jiān)督責(zé)任人整改內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的具體效果。
（二）對(duì)權(quán)力進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督制約是新形勢(shì)下高校反腐倡廉建設(shè)的現(xiàn)實(shí)需求隨著高校辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，教育投資、教育經(jīng)費(fèi)和各種創(chuàng)收逐年增長(zhǎng)，特別是隨著二級(jí)管理模式的推行，二級(jí)管理部門(mén)負(fù)責(zé)人可支配的經(jīng)費(fèi)數(shù)額急劇上升，由于辦學(xué)、培訓(xùn)、咨詢(xún)以及利用先進(jìn)的科研儀器設(shè)備對(duì)社會(huì)實(shí)行有償服務(wù)項(xiàng)目增多，收費(fèi)項(xiàng)目越來(lái)越多，有些高校還直接和企業(yè)聯(lián)合辦學(xué)，致使高校經(jīng)濟(jì)管理日趨復(fù)雜化。近來(lái)年，高校各種惡性經(jīng)濟(jì)案件頻發(fā)，其中基建、采購(gòu)、招生三個(gè)領(lǐng)域成為高校職務(wù)犯罪“重災(zāi)區(qū)”。這些腐敗問(wèn)題的出現(xiàn)固然有體制、機(jī)制和制度等方面的原因，更是一些高校內(nèi)部審計(jì)不力、監(jiān)督管理弱化造成的。維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律是審計(jì)的重要職能，高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可以充分發(fā)揮自身的特長(zhǎng)和優(yōu)勢(shì)，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，積極配合紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)查辦經(jīng)濟(jì)案件，進(jìn)一步推進(jìn)高校黨風(fēng)廉政建設(shè)，使高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)健康有序運(yùn)行。
二、影響高校內(nèi)部審計(jì)對(duì)權(quán)力監(jiān)督制約作用發(fā)揮的主要因素
（一）對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)工作的地位和作用認(rèn)識(shí)不到位高校內(nèi)部審計(jì)是在政府和國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的直接推動(dòng)下發(fā)展起來(lái)的，然而受傳統(tǒng)思想觀念的影響，高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的定位不夠準(zhǔn)確，認(rèn)為學(xué)校的核心工作是教學(xué)與科研，內(nèi)部審計(jì)的職能是監(jiān)督，僅僅是查賬而已，純粹是自己找“麻煩”，把內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與其他經(jīng)費(fèi)使用部門(mén)人為地對(duì)立起來(lái)，忽略了內(nèi)部審計(jì)的管理與服務(wù)職能。正是由于對(duì)內(nèi)部審計(jì)在權(quán)力監(jiān)督制約中的地位及其作用認(rèn)識(shí)不足，致使實(shí)際工作中重視不夠，工作部署落實(shí)不力，直接影響了高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制約作用的有效發(fā)揮。
（二）高校現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠規(guī)范獨(dú)立性是審計(jì)監(jiān)督制約的本質(zhì)特征，是有效發(fā)揮高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用的內(nèi)在要求和必要條件?！秾徲?jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》指出：“法律、行政法規(guī)規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，必須設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)?！薄督逃到y(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》規(guī)定：“教育行政部門(mén)和單位應(yīng)當(dāng)依照國(guó)家法律、法規(guī)和本規(guī)定，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)制度，設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備審計(jì)人員，開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。”目前，各高?；旧隙荚O(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，但許多高校審計(jì)部門(mén)與財(cái)務(wù)或紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)合署辦公，組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不獨(dú)立，嚴(yán)重影響了高校內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。
（三）高校內(nèi)部審計(jì)人力資源與審計(jì)范圍的拓展不匹配高校經(jīng)濟(jì)管理日趨復(fù)雜化，內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)由原來(lái)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)逐步向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、基建修繕工程審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)等領(lǐng)域擴(kuò)展，內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容和范圍越來(lái)越廣泛，而高?，F(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)人力資源無(wú)法與審計(jì)范圍的拓展相匹配。一是高校專(zhuān)職審計(jì)人員配備嚴(yán)重不足，很難滿(mǎn)足新形勢(shì)下審計(jì)覆蓋面廣、審計(jì)工作量急劇增加的現(xiàn)實(shí)需求。二是現(xiàn)有審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)相對(duì)單一，加上長(zhǎng)年忙于審計(jì)項(xiàng)目，與外界交流和參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)的機(jī)會(huì)都比較少，知識(shí)更新速度跟不上形勢(shì)的發(fā)展需要，勢(shì)必導(dǎo)致審計(jì)工作浮于表面、流于形式，使審計(jì)監(jiān)督的效果大打折扣。
（四）高校內(nèi)部審計(jì)思路與技術(shù)方法不適應(yīng)高校發(fā)展需求傳統(tǒng)的高校內(nèi)部審計(jì)往往偏重于事后審計(jì)，在工作思路上還習(xí)慣于就賬查賬、就事論事、就問(wèn)題查問(wèn)題，很少介入到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的起點(diǎn)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)施過(guò)程，難以做到對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前審計(jì)把關(guān)和事中審計(jì)控制。盡管經(jīng)過(guò)多年的實(shí)踐，高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)也積累了一些經(jīng)驗(yàn)，但審計(jì)方法仍然相對(duì)單一，審計(jì)技術(shù)手段仍然相對(duì)滯后。一些高校內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)工作不夠熟悉，審計(jì)還停留在對(duì)傳統(tǒng)手工賬的審查階段，嚴(yán)重影響了審計(jì)工作的效率和質(zhì)量，也給內(nèi)部審計(jì)工作帶來(lái)了很大的風(fēng)險(xiǎn)。
（五）高校內(nèi)部審計(jì)成果沒(méi)有得到有效運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)成果可以為高校領(lǐng)導(dǎo)層決策提供參考，也可以作為組織部門(mén)對(duì)干部進(jìn)行人事任免和調(diào)整、紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)處分或澄清問(wèn)題干部的重要依據(jù)。現(xiàn)實(shí)情況是高校內(nèi)部審計(jì)成果未能得到充分、有效運(yùn)用，其原因有三個(gè)方面。一是領(lǐng)導(dǎo)重視不夠。少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)不足，認(rèn)為審計(jì)工作會(huì)打擊被審計(jì)對(duì)象的積極性，不利于今后開(kāi)展工作，因此在審計(jì)成果的運(yùn)用上不給予充分的支持，導(dǎo)致審計(jì)成果的浪費(fèi)。二是被審計(jì)對(duì)象不予配合。被審計(jì)對(duì)象是審計(jì)決定、審計(jì)建議的實(shí)施者，因而審計(jì)成果的運(yùn)用很大程度上取決于被審計(jì)對(duì)象是否配合。三是審計(jì)成果質(zhì)量不高。高校內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)職人員數(shù)量不足、知識(shí)結(jié)構(gòu)相對(duì)單一、技術(shù)手段落后等原因影響了審計(jì)成果的可用性。
三、加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)對(duì)權(quán)力監(jiān)督制約的對(duì)策建議
（一）提高思想認(rèn)識(shí)，優(yōu)化高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督環(huán)境高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督環(huán)境的優(yōu)化在一定程度上取決于高校領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)及支持力度，特別是在人員配備及經(jīng)費(fèi)保障上要給予大力支持。與此同時(shí)，高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)也要通過(guò)自身不懈努力改變內(nèi)部審計(jì)單一的監(jiān)督職能，樹(shù)立內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)督、管理與服務(wù)職能于一體的理念。高校內(nèi)部審計(jì)人員要增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)，圍繞高校發(fā)展目標(biāo)及存在的風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題開(kāi)展工作，積極與組織、紀(jì)檢監(jiān)察、人事、財(cái)務(wù)等部門(mén)協(xié)調(diào)配合，要經(jīng)常深入基層調(diào)查內(nèi)控和管理現(xiàn)狀，爭(zhēng)取被審計(jì)對(duì)象的理解和支持，并經(jīng)常主動(dòng)向?qū)W校領(lǐng)導(dǎo)層匯報(bào)工作，為內(nèi)部審計(jì)營(yíng)造一個(gè)良好的環(huán)境。
（二）合理設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)，提升高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性?xún)?nèi)部審計(jì)監(jiān)督以?xún)?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員為基本點(diǎn)，要使高校內(nèi)部審計(jì)能夠很好地發(fā)揮監(jiān)督作用，就必須從保證這兩者的獨(dú)立性開(kāi)始。一方面，高校要努力爭(zhēng)取設(shè)立獨(dú)立健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，在本單位主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)組織上的獨(dú)立。另一方面，高校要改變內(nèi)部審計(jì)人員的年終考核、職務(wù)升遷等受被審計(jì)對(duì)象測(cè)評(píng)的模式，實(shí)行由分管內(nèi)部審計(jì)工作的高校主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行直接考核的模式，以確保內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)展工作不受被審計(jì)對(duì)象的影響。通過(guò)上述兩方面的舉措以保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立開(kāi)展審計(jì)工作，提升高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性。
（三）加強(qiáng)“人法技”建設(shè)，提高高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督水平要提高內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督水平，關(guān)鍵是要打造一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。首先，要注重提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。高校內(nèi)部審計(jì)人員必須注重知識(shí)的更新和知識(shí)面的擴(kuò)展，要不斷通過(guò)后續(xù)教育，培養(yǎng)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力，通過(guò)審計(jì)實(shí)踐，提高審計(jì)人員敏銳的洞察力、判斷力和組織協(xié)調(diào)能力，增強(qiáng)處理與解決問(wèn)題的能力。其次，要?jiǎng)?chuàng)新內(nèi)部審計(jì)思路和方法。在實(shí)施審計(jì)時(shí)，要開(kāi)展事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)全過(guò)程的審計(jì)監(jiān)督，要切實(shí)采取有效措施，大力推廣和完善內(nèi)控測(cè)評(píng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等審計(jì)方法，積極探索適合高校內(nèi)部審計(jì)工作的先進(jìn)方法，提高審計(jì)工作水平。最后，要采用先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)。為適應(yīng)新形勢(shì)，高校內(nèi)部審計(jì)工作在其工作方式、業(yè)務(wù)程序、檢查內(nèi)容和關(guān)鍵控制點(diǎn)等方面需要進(jìn)行一系列變革，大力推行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)效率、保證審計(jì)質(zhì)量。
