時(shí)間：2022-10-22 11:49:25
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1 概述
在面對(duì)復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)時(shí)，房地產(chǎn)業(yè)正從過(guò)去本地開(kāi)發(fā)、粗放式經(jīng)營(yíng)等模式向資源集中化、產(chǎn)業(yè)規(guī)?；?、專業(yè)集約化、異地?cái)U(kuò)張化轉(zhuǎn)變。房地產(chǎn)企業(yè)的管控手段也發(fā)生著相應(yīng)的深刻變化：集團(tuán)化運(yùn)作、人才隊(duì)伍職業(yè)經(jīng)理化和專業(yè)化，管理信息化等。因此為適應(yīng)企業(yè)盈利空間變化及持續(xù)發(fā)展的需求，規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、制度化的成本管理體系是房地產(chǎn)企業(yè)的必然選擇。
2 推行房地產(chǎn)企業(yè)成本管理制度標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)的意義
2.1 定義和內(nèi)涵
根據(jù)2015年6月的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)《標(biāo)準(zhǔn)化工作指南》（GB/T 20000.1-2014）中對(duì)“標(biāo)準(zhǔn)”（Standard）及“標(biāo)準(zhǔn)化”（Standardization）的定義，結(jié)合房地產(chǎn)企業(yè)成本管理的實(shí)際需求，房地產(chǎn)企業(yè)成本管理制度標(biāo)準(zhǔn)化即是通過(guò)制定和完善企業(yè)開(kāi)發(fā)、運(yùn)營(yíng)全過(guò)程的各項(xiàng)成本管理制度，形成規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化和程式化的制度文件和操作流程體系，包括投資融資管理制度、成本計(jì)劃管理制度、招投標(biāo)管理制度、合同管理制度、工程變更管理制度、供應(yīng)商管理制度、甲供材料及甲控項(xiàng)目成本管理制度、成本檔案管理制度、預(yù)算結(jié)算管理制度等。
2.2 意義與目的
對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)成本管理制度推行“標(biāo)準(zhǔn)化”，就是實(shí)施基于成本管理和控制的、適合企業(yè)實(shí)際情況、運(yùn)營(yíng)能力和市場(chǎng)需求的、可以進(jìn)行重復(fù)運(yùn)用的、獨(dú)特的、相對(duì)固化的成本管理制度體系，是房地產(chǎn)企業(yè)管理制度的重要組成部分，其目的是為了明確成本管理目標(biāo)、優(yōu)化成本管理流程、降低成本管理費(fèi)用，提高成本管理效益，促進(jìn)企業(yè)健康、持續(xù)發(fā)展。
2.3 構(gòu)建的原則
（1）適度合理。房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行成本管理制度體系的構(gòu)建過(guò)程中，受到企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、管理水平、決策能力等現(xiàn)實(shí)情況和因素的限制，不同的企業(yè)對(duì)體系的定義、適用范圍和程度具有個(gè)體差異，不可能一成不變，也不應(yīng)該“大干快上”，需要遵循適度合理的原則，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況和戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，詳細(xì)規(guī)劃，分步實(shí)施，及時(shí)反饋和改進(jìn)。（2）全面整合。房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行成本管理，就是要對(duì)成本形成的全過(guò)程、影響成本變化的全費(fèi)用要素、參與成本管理的全部員工等進(jìn)行全面的管理和控制。成本管理制度體系作為企業(yè)管理制度的重要組成部分，需要完善自身各層級(jí)、各方面和各階段的系統(tǒng)整合，還需要和其他的管理制度體系（如生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)、人力資源等）相協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整個(gè)管理制度體系的組織整合和優(yōu)化，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理系統(tǒng)的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，提升企業(yè)的管理水平。（3）統(tǒng)一規(guī)范。房地產(chǎn)企業(yè)成本管理制度需要成本管理標(biāo)準(zhǔn)的支撐。制度規(guī)章通常沒(méi)有嚴(yán)格的格式要求，而管理標(biāo)準(zhǔn)是對(duì)管理流程、業(yè)務(wù)架構(gòu)的“格式化”。即要遵循統(tǒng)一的管理體系和機(jī)制，形成內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)、流程規(guī)范、職責(zé)明確的管理要素固化“標(biāo)準(zhǔn)”。（4）權(quán)責(zé)利相結(jié)合。房地產(chǎn)企業(yè)的成本管理要真正落到實(shí)處，就必須嚴(yán)格按照各個(gè)成本責(zé)任主體的職責(zé)，貫徹落實(shí)權(quán)、責(zé)、利相結(jié)合的原則。即全體員工應(yīng)享有與工作權(quán)限相關(guān)的成本開(kāi)支權(quán)利，同時(shí)負(fù)有相應(yīng)范圍內(nèi)的成本管理責(zé)任，分享對(duì)應(yīng)的成本管理成果為企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的得益。通過(guò)規(guī)范不同崗位成本管理的工作職責(zé)和權(quán)限，才能做到責(zé)有所歸、權(quán)有所屬、利有所享，避免人員、部門(mén)推諉的情況，提高管理執(zhí)行能力。
3 房地產(chǎn)成本管理制度標(biāo)準(zhǔn)化系統(tǒng)工作程序
房地產(chǎn)成本管理制度體系標(biāo)準(zhǔn)化是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要制定相應(yīng)的工作程序，逐步開(kāi)展。
3.1 設(shè)計(jì)策劃階段
為建立符合企業(yè)實(shí)際情況的成本管理制度標(biāo)準(zhǔn)化體系，首先要明確企業(yè)開(kāi)展成本管理標(biāo)準(zhǔn)化的范圍，以及最終要達(dá)到的成本管理目標(biāo)。房地產(chǎn)企業(yè)管理層和成本管理人員要全面完整地了解管理制度、標(biāo)準(zhǔn)化的定義和內(nèi)涵；分析評(píng)估企業(yè)成本管理現(xiàn)狀，找出存在的主要問(wèn)題和漏洞；預(yù)估制度化、標(biāo)準(zhǔn)化可能給企業(yè)帶來(lái)的作用和影響，決策是否需要進(jìn)行制度化、標(biāo)準(zhǔn)化的成本管理；一旦決定實(shí)施，就要明確系統(tǒng)構(gòu)建的標(biāo)準(zhǔn)和推進(jìn)的方向。對(duì)于初次進(jìn)行成本管理標(biāo)準(zhǔn)化應(yīng)用的房地產(chǎn)企業(yè)，可以優(yōu)先對(duì)生產(chǎn)成本管理，如對(duì)工程招投標(biāo)、合同管理、供應(yīng)商管理、成本檔案管理等制度進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化應(yīng)用，再對(duì)營(yíng)銷管理、費(fèi)用管理等制進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化，完善企業(yè)全面預(yù)算管理制度化標(biāo)準(zhǔn)體系。
3.2 部門(mén)試點(diǎn)階段
部門(mén)試點(diǎn)是一個(gè)科學(xué)的PDCA（計(jì)劃-執(zhí)行-檢查-行動(dòng)）循環(huán)管理改進(jìn)程序。在制度體系設(shè)計(jì)策劃完成后，選取那些在企業(yè)成本管理流程中占有重要地位、成本管理問(wèn)題較為突出的部門(mén)，如工程部、成本合約部、設(shè)計(jì)部等，進(jìn)行制度標(biāo)準(zhǔn)模版的應(yīng)用和工作流程的試點(diǎn)運(yùn)行。通過(guò)試點(diǎn)實(shí)際情況，綜合分析評(píng)價(jià)制度標(biāo)準(zhǔn)體系設(shè)計(jì)是否滿足成本管理需求、工作流程是否運(yùn)行順暢、執(zhí)行效果是否達(dá)到預(yù)期管理目標(biāo)。
3.3 優(yōu)化改進(jìn)階段
經(jīng)過(guò)試點(diǎn)部門(mén)對(duì)制度標(biāo)準(zhǔn)體系的實(shí)施、修正和完善，初設(shè)標(biāo)準(zhǔn)體系已可基本適應(yīng)企業(yè)成本管理需求。下一階段可在企業(yè)范圍內(nèi)全面開(kāi)展制度的推行和實(shí)施，同時(shí)保持對(duì)新出現(xiàn)問(wèn)題和偏差的及時(shí)評(píng)估、反饋和優(yōu)化。根據(jù)階段性研究和運(yùn)用，通過(guò)信息化系統(tǒng)的應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)成本管理系統(tǒng)業(yè)務(wù)流程的動(dòng)態(tài)聯(lián)動(dòng)。
3.4 制度標(biāo)準(zhǔn)固化
標(biāo)準(zhǔn)固化階段是對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)成本管理制度實(shí)施情況的評(píng)估和總結(jié)，是要形成統(tǒng)一的制度體系，制定統(tǒng)一的操作模式和管理流程，編制統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)文件，并進(jìn)行模式和制度固定。
4 房地產(chǎn)成本管理制度標(biāo)準(zhǔn)化的實(shí)施要點(diǎn)
4.1 強(qiáng)化企業(yè)全員的成本管理意識(shí)
房地產(chǎn)企業(yè)成本管理制度標(biāo)準(zhǔn)化的實(shí)施效果是由制度體系的實(shí)施者――全體員工對(duì)標(biāo)準(zhǔn)化的認(rèn)識(shí)所決定的。房地產(chǎn)企業(yè)成本管理制度標(biāo)準(zhǔn)化實(shí)施落實(shí)的關(guān)鍵在于成本計(jì)劃擁有廣泛的群眾基礎(chǔ)和集體認(rèn)同，需要員工的有效執(zhí)行，這就需要企業(yè)加強(qiáng)標(biāo)準(zhǔn)化制度的宣傳，提高全體員工參與成本管理的積極性和主動(dòng)性，提高全體員工的成本管理素質(zhì)和專業(yè)技能，促進(jìn)成本管理制度落實(shí)。
4.2 平穩(wěn)推進(jìn)新舊制度體系的融合和過(guò)渡
房地產(chǎn)企業(yè)成本管理制度標(biāo)準(zhǔn)化不是對(duì)原有成本管理制度體系的推倒重來(lái)，也不是一味對(duì)標(biāo)桿房地產(chǎn)企業(yè)成本管理制度體系的生搬硬套，而是在公司現(xiàn)有的制度體系的基礎(chǔ)上進(jìn)行優(yōu)化完善和改進(jìn)整合。首先，要對(duì)國(guó)家、地方法律規(guī)范和通用制度標(biāo)準(zhǔn)的整理，積極完成制度標(biāo)準(zhǔn)的編制工作，努力將企業(yè)制度標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)家先進(jìn)成本管理制度標(biāo)準(zhǔn)接軌。其次，做好成本管理制度標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施宣貫與新舊制度的過(guò)渡。在體系建立和完善的過(guò)程中，充分考慮企業(yè)各個(gè)層級(jí)、各個(gè)部門(mén)和外部相關(guān)單位的橫向、縱向關(guān)系，根據(jù)房地產(chǎn)企業(yè)成本管理的目標(biāo)要求和實(shí)際情況，建立和完善企業(yè)成本管理制度標(biāo)準(zhǔn)化體系。
4.3 完善管理制度配套機(jī)制
房地產(chǎn)企業(yè)成本管理制度標(biāo)準(zhǔn)化的順利實(shí)施還需要相關(guān)配套機(jī)制的配合。房地產(chǎn)成本管理制度標(biāo)準(zhǔn)化體系既要符合國(guó)家省市法律法規(guī)，圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略管理目標(biāo)，適應(yīng)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、發(fā)展過(guò)程中的實(shí)際情況和各項(xiàng)需要，并根據(jù)市場(chǎng)和企業(yè)的發(fā)展變化及時(shí)調(diào)整，不斷優(yōu)化改進(jìn)，形成科學(xué)合理發(fā)展的成本管理制度標(biāo)準(zhǔn)化體系。一是要在匹配企業(yè)管控模式的基礎(chǔ)上采用相適應(yīng)的成本管理組織層級(jí)和架構(gòu)；二是要基于企業(yè)成本管理水平和目標(biāo)規(guī)劃不同層級(jí)的成本管理職責(zé)，明確責(zé)任體系，形成成本管理制度和細(xì)則；三是根據(jù)組織邊界、業(yè)務(wù)分工，設(shè)計(jì)優(yōu)化成本控制流程和操作程序，提高成本管理的應(yīng)用性；四是完善成本管理責(zé)任制及監(jiān)督考核獎(jiǎng)懲機(jī)制。
5 結(jié)束語(yǔ)
房地產(chǎn)成本管理制度標(biāo)準(zhǔn)化最終目標(biāo)是通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)化流程和管理模式來(lái)提升企業(yè)管理水平，生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化的產(chǎn)品和精細(xì)化的服務(wù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的復(fù)制、擴(kuò)張和發(fā)展。這一標(biāo)準(zhǔn)體系的建立和制定是艱巨復(fù)雜的系統(tǒng)工程，但這只是基礎(chǔ)，關(guān)鍵在執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，落實(shí)到實(shí)際工作中去，真正轉(zhuǎn)化為成果。
參考文獻(xiàn)
在過(guò)去的長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)，較多事業(yè)單位還在實(shí)施粗放型的預(yù)算編制，理財(cái)意識(shí)較為薄弱，還在實(shí)施較為落后的管理手段，在財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)上也為加大重視力度?，F(xiàn)階段，已經(jīng)開(kāi)始對(duì)財(cái)政體制進(jìn)行改革，細(xì)化了智能分工，過(guò)去傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理制度已經(jīng)無(wú)法滿足現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需求。
1.財(cái)務(wù)預(yù)算管理尚未實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一，在收支管理上也沒(méi)有實(shí)現(xiàn)較好的銜接
現(xiàn)階段，各個(gè)事業(yè)單位間都在積極進(jìn)行各項(xiàng)創(chuàng)收活動(dòng)，單位的創(chuàng)收收入也有了一定提高，使單位資金的供求緊張矛盾得到了一定緩解。但因預(yù)算管理體制的限制，在事業(yè)單位的預(yù)算內(nèi)外財(cái)務(wù)管理也尚未實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)統(tǒng)一，在收支管理上也存在脫節(jié)的現(xiàn)象。其中包括：預(yù)算內(nèi)外資金未實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一；收入管理以及支出管理方面較為薄弱。
2.尚未健全的財(cái)產(chǎn)物資管理制度
事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理人員沒(méi)有對(duì)編制預(yù)算的重要性進(jìn)行足夠的認(rèn)識(shí)，在處理問(wèn)題的態(tài)度上也是應(yīng)付了事，只有在遇到問(wèn)題了才到財(cái)政部門(mén)進(jìn)行核實(shí)，有較大的預(yù)算推行難度，就是因?qū)︻A(yù)算編制沒(méi)有進(jìn)行足夠的重視，才導(dǎo)致財(cái)務(wù)決策的隨意性較高，在財(cái)務(wù)的管理上也沒(méi)有進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管，使專項(xiàng)資金預(yù)算無(wú)法有效的執(zhí)行，也就無(wú)法達(dá)到預(yù)期的社會(huì)效益。財(cái)產(chǎn)物資管理制度的不健全，就會(huì)導(dǎo)致單位間有嚴(yán)重的重錢(qián)輕物的思想，對(duì)財(cái)產(chǎn)物資管理較不重視，也尚未形成健全的制度法規(guī)，給管理造成了許多困難。其中包括：相關(guān)手續(xù)尚未健全，無(wú)法實(shí)施有效的管理；新增資產(chǎn)以及資產(chǎn)存量之間沒(méi)有協(xié)調(diào)好；有較為嚴(yán)重的資產(chǎn)流失情況。
3.財(cái)務(wù)管理手段較為欠缺，資金使用率不高
現(xiàn)階段，事業(yè)單位資產(chǎn)有了較大規(guī)模的發(fā)展，也有了越來(lái)越多的資產(chǎn)類別以及品種，資產(chǎn)的更新?lián)Q代周期也在不斷的縮短，同時(shí)也需求將資產(chǎn)管理的手段以及方式進(jìn)行更新，使其能夠相互適應(yīng)。但是現(xiàn)階段的財(cái)政部門(mén)在管理事業(yè)單位資產(chǎn)上，仍屬于報(bào)表管理階段，也就是單位間的全部資產(chǎn)數(shù)據(jù)均以部門(mén)間以及單位間的資產(chǎn)報(bào)表匯總為基礎(chǔ)，而對(duì)于其中的明細(xì)數(shù)據(jù)，各級(jí)財(cái)政部門(mén)就沒(méi)有辦法進(jìn)行掌握。對(duì)于多數(shù)的基層單位資產(chǎn)數(shù)據(jù)來(lái)說(shuō)，還停留在手工登記以及表格登記的手段，部分單位還未實(shí)施資產(chǎn)臺(tái)賬，沒(méi)有實(shí)施現(xiàn)代化的管理。在區(qū)分資產(chǎn)類別上，各單位間也沒(méi)有較好的統(tǒng)一，在名稱的登記上也各不相同。
二、對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行完善的手段分析
1.使人們的思想認(rèn)識(shí)得以提高，使人們的依法理財(cái)觀念得到加強(qiáng)
使財(cái)務(wù)管理以及工作人員能夠?qū)κ聵I(yè)單位財(cái)務(wù)管理的重要性進(jìn)行充分的認(rèn)識(shí)，定期對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)，使其能夠?qū)?guó)家的相關(guān)法律法規(guī)有所了解，使相關(guān)人員將事業(yè)單位無(wú)財(cái)政可以管理的觀念徹底打消，將財(cái)務(wù)管理制度較好的應(yīng)用在實(shí)際工作中。
2.對(duì)預(yù)算管理制度進(jìn)行強(qiáng)化，使財(cái)務(wù)管理力度加強(qiáng)
在事業(yè)單位中，需要將預(yù)算編制、執(zhí)行以及評(píng)價(jià)相結(jié)合，并采取一定手段，使財(cái)務(wù)管理以及會(huì)計(jì)核算職能沒(méi)有重合的現(xiàn)象出現(xiàn)，將以往的對(duì)會(huì)計(jì)核算重視，而忽略財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)象徹底改變，將以往對(duì)會(huì)計(jì)集中核算后，單位會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理職能都會(huì)轉(zhuǎn)由結(jié)算中心負(fù)責(zé)的認(rèn)識(shí)的偏差徹底改正。同時(shí)，還需做好宣傳工作，使會(huì)計(jì)的主體地位得到鞏固，而對(duì)財(cái)務(wù)管理的責(zé)任還需由單位本身進(jìn)行負(fù)責(zé)。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)該將單位的特點(diǎn)作為依據(jù)，科學(xué)分析、預(yù)測(cè)以及論證支出結(jié)構(gòu)，使其得到一定優(yōu)化，將以往掐頭去尾的預(yù)算管理方式進(jìn)行徹底的改變，對(duì)部門(mén)之間的編制預(yù)算應(yīng)該保證科學(xué)性以及合理性，積極應(yīng)用績(jī)效編制手段。此外，還需將收支項(xiàng)目進(jìn)行細(xì)化處理，將政府的收支分類改革措施進(jìn)行一一落實(shí)，以使預(yù)算與實(shí)際情況能夠符合。還需對(duì)部門(mén)的預(yù)算進(jìn)行依法管理，按照一定計(jì)劃實(shí)施組織收入以及支出，避免出現(xiàn)預(yù)算隨意變更以及追加預(yù)算的行為。
3.對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度進(jìn)行有效規(guī)范，使國(guó)有資產(chǎn)能夠保值增值
一、現(xiàn)狀與存在的問(wèn)題
某企業(yè)是一家集研發(fā)、生產(chǎn)、維修、銷售為一體的礦機(jī)制修企業(yè)，年產(chǎn)值2億元左右。2005年8月，該企業(yè)成本管理制度體系建立，該體系共有管理制度28項(xiàng)，覆蓋7個(gè)管理科室和各生產(chǎn)車間；內(nèi)容涉及制修產(chǎn)品成本控制的全過(guò)程；職能包括崗位規(guī)范、管理程序、過(guò)程控制、結(jié)果分析與審計(jì)考核；目的主要是對(duì)制修產(chǎn)品生產(chǎn)流程各環(huán)節(jié)成本運(yùn)動(dòng)的實(shí)物、信息流實(shí)行有效的管理和監(jiān)控。經(jīng)過(guò)兩年多時(shí)間的運(yùn)行，取得了一定的成效，但由于主客觀因素的制約，運(yùn)行中仍然暴露出許多問(wèn)題。
（一）重產(chǎn)值、輕利潤(rùn)，成本觀念模糊。主要表現(xiàn)在以下二個(gè)方面：
一是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中奉行“產(chǎn)值論”。多年來(lái)，集團(tuán)公司、廠兩級(jí)承包經(jīng)營(yíng)均以產(chǎn)值、利潤(rùn)雙重指標(biāo)考核，且以前者為主，這就直接導(dǎo)致各級(jí)經(jīng)營(yíng)管理者在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中以完成產(chǎn)值為根本目標(biāo)，弱化了利潤(rùn)指標(biāo)，忽視了成本管理；導(dǎo)致在生產(chǎn)中圍繞產(chǎn)值相對(duì)較高的產(chǎn)品組織協(xié)調(diào)生產(chǎn)，脫離了市場(chǎng)導(dǎo)向；導(dǎo)致職工愿意干產(chǎn)值高、加工難度低的產(chǎn)品。直接造成生產(chǎn)與銷售的脫鉤，造成成本管理推不動(dòng)、展不開(kāi)，最終使企業(yè)效益受損。
二是體系中注重對(duì)生產(chǎn)成本的控制管理，忽視非生產(chǎn)成本的控制。企業(yè)成本是指企業(yè)生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品所發(fā)生的一切費(fèi)用的總和，包括生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本兩大類，其中：生產(chǎn)成本又分為直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，非生產(chǎn)成本分為營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用三類。體系以產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程為中心，注重對(duì)生產(chǎn)成本的管理，但相對(duì)弱化了非生產(chǎn)部門(mén)對(duì)成本費(fèi)用的影響，如管理部門(mén)的管理環(huán)節(jié)、技術(shù)部門(mén)的設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)以及供應(yīng)銷售部門(mén)的供銷環(huán)節(jié)等。
（二）重成本控制，忽略成本計(jì)劃管理。成本管理應(yīng)由成本計(jì)劃和成本控制兩大系統(tǒng)組成，具體流程為：成本預(yù)測(cè)成本決策成本計(jì)劃成本控制成本核算成本分析成本考核。二者之間計(jì)劃是核心，控制是對(duì)計(jì)劃實(shí)施的監(jiān)督保證。體系只注重對(duì)成本控制環(huán)節(jié)的管理，但對(duì)成本計(jì)劃環(huán)節(jié)沒(méi)有提出明確的要求，這樣會(huì)導(dǎo)致成本管理重帳面管理和事后算帳的局面，易出現(xiàn)賬實(shí)不符，帳面成本不健全，成本信息失真等現(xiàn)象,而且由于沒(méi)有具體的量化指標(biāo)，無(wú)法對(duì)成本進(jìn)行量化考核。
（三）執(zhí)行力不強(qiáng)，基礎(chǔ)管理薄弱。主要表現(xiàn)為：對(duì)體系學(xué)習(xí)不到位，執(zhí)行不堅(jiān)決，相關(guān)管理制度滯后于體系的需要。應(yīng)該說(shuō)體系對(duì)制修產(chǎn)品生產(chǎn)流程的各個(gè)環(huán)節(jié)相應(yīng)制定了明確的管理標(biāo)準(zhǔn)和要求，但體系運(yùn)行運(yùn)行以來(lái)，檢查情況卻并不樂(lè)觀。相當(dāng)數(shù)量的管理人員對(duì)體系條款不了解；個(gè)別部門(mén)和車間沒(méi)有按照體系要求制定出本部門(mén)的成本管理制度，沒(méi)有成本分析；工裝管理等相關(guān)管理制度沒(méi)有制定；工時(shí)定額仍然參照?qǐng)?zhí)行1972年的標(biāo)準(zhǔn)；業(yè)務(wù)接口不清晰，數(shù)據(jù)傳遞不順暢……
二、成本管理的對(duì)策
（一）進(jìn)一步完善成本管理制度體系。首先，建立企業(yè)成本計(jì)劃管理制度。可有重點(diǎn)的選擇部分制造產(chǎn)品根據(jù)歷史資料、市場(chǎng)價(jià)格等因素或以現(xiàn)有內(nèi)部核算價(jià)格為基礎(chǔ)確定目標(biāo)成本，編制產(chǎn)品成本計(jì)劃；可單獨(dú)對(duì)某一批次修理產(chǎn)品制定應(yīng)變計(jì)劃以及降低成本的措施計(jì)劃。其次，對(duì)成本管理的內(nèi)容重新界定，將非生產(chǎn)成本納入成本管理制度體系，對(duì)設(shè)計(jì)、采購(gòu)、生產(chǎn)、質(zhì)量、管理、銷售、財(cái)務(wù)等7個(gè)方面的費(fèi)用進(jìn)行全過(guò)程的跟蹤核算、控制。第三，在條件具備時(shí)，改變現(xiàn)有對(duì)車間的承包考核模式，增強(qiáng)成本管理意識(shí)，調(diào)動(dòng)成本管理的積極性。
針對(duì)檢查情況，應(yīng)該進(jìn)一步制定和修訂以下管理制度：
企業(yè)成本計(jì)劃管理制度：將成本預(yù)測(cè)、決策和計(jì)劃編制納入管理，制訂制造產(chǎn)品的目標(biāo)成本計(jì)劃、修理產(chǎn)品的應(yīng)變計(jì)劃以及非生產(chǎn)部門(mén)的費(fèi)用計(jì)劃。
車間成本管理制度：以工作令為單元，對(duì)生產(chǎn)成本實(shí)行指標(biāo)分解、過(guò)程控制和責(zé)任考核。
費(fèi)用管理制度：對(duì)與產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程沒(méi)有直接聯(lián)系的非生產(chǎn)成本進(jìn)行定額管理與考核。
成本考核管理制度：對(duì)目標(biāo)成本指標(biāo)進(jìn)行量化分解，制訂成本考核指標(biāo)，建立考核體系，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，按期考核，嚴(yán)格獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)。
原始記錄管理制度：建立和完善對(duì)記錄成本信息的各類原始記錄的填寫(xiě)、傳遞、歸口管理，具體包括：設(shè)備使用記錄、材料物資消耗記錄、勞動(dòng)記錄、費(fèi)用開(kāi)支記錄和產(chǎn)品生產(chǎn)記錄等。
（二）強(qiáng)化成本的基礎(chǔ)管理和日常管理。成本控制是在產(chǎn)品成本形成過(guò)程中對(duì)成本的主體管理工作。成本控制作為一個(gè)管理環(huán)節(jié)，不僅促使實(shí)際成本符合成本目標(biāo)、成本計(jì)劃和定額，而且自始至終以改進(jìn)工作為手段，以降低成本為目標(biāo)。成本日?？刂频闹攸c(diǎn)，一是控制高于或低于廢品率差異；二是控制計(jì)時(shí)工資的生產(chǎn)效益差異；三是控制材料、能源消耗量差異。
（三）認(rèn)真開(kāi)展成本分析工作。應(yīng)定期開(kāi)展成本分析工作，不斷總結(jié)降低成本的經(jīng)驗(yàn)，深入挖掘降低成本的潛力。成本分析應(yīng)以單位產(chǎn)品成本分析為重點(diǎn)，分析產(chǎn)品產(chǎn)量、質(zhì)量變動(dòng)對(duì)成本的影響，深入分析材料、能源消耗定額差異，分析技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動(dòng)對(duì)成本的影響等。
（四）建立和完善成本考核機(jī)制。成本考核是實(shí)現(xiàn)成本管理的有效保證，針對(duì)檢查中存在的各種問(wèn)題，特別是體系執(zhí)行不力，需要進(jìn)一步加大成本考核的力度，但更需要建立一套符合實(shí)際、簡(jiǎn)潔合理、責(zé)任明確的目標(biāo)成本責(zé)任考核機(jī)制。
雖然該企業(yè)成本管理還存在種種問(wèn)題、面臨各種困難，但成本管理制度體系的建立運(yùn)行和不斷完善必將極大地促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。
從西方國(guó)家內(nèi)部控制發(fā)展的歷史看,除了企業(yè)內(nèi)部管理自身因素外,政府的推動(dòng)作用是關(guān)鍵因素。我國(guó)政府從20世紀(jì)90年代起,開(kāi)始加大對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的推動(dòng)作用。1997年5月中國(guó)人民銀行頒布的《加強(qiáng)金融企業(yè)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》,是我國(guó)第一個(gè)關(guān)于內(nèi)部控制制度的行政規(guī)定。目前,我國(guó)相關(guān)付率制度都對(duì)內(nèi)部控制制度提出了相關(guān)的規(guī)定或要求。如,2001年實(shí)施的《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《國(guó)有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代化制度和加強(qiáng)管理的基本規(guī)范》等等法律法規(guī),都明確要求各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度,為內(nèi)部控制制度體系的建立健全打下了法制基礎(chǔ);為了規(guī)范內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施,中國(guó)證監(jiān)會(huì)于2000年11月份,了《公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)細(xì)則》,財(cái)政部于2001年6月份,了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金(試行)》,這些規(guī)范的和實(shí)施,對(duì)于強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督,整頓和規(guī)范社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序,都有著十分重要的意義,是我國(guó)走向規(guī)范內(nèi)部控制的開(kāi)端,必將有力的推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展。
二、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)
內(nèi)部控制的完整性包含兩層涵義:一方面是指企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要,應(yīng)該設(shè)置的內(nèi)部控制都已設(shè)置;另一方面是指對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程進(jìn)行自始自終的控制。完整性是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)一般標(biāo)準(zhǔn)中首要的一條,也是其他一般標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)。若內(nèi)部控制的完整性都達(dá)不到,則內(nèi)部控制的合理性與有效性就無(wú)從談起。
(一)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制,應(yīng)規(guī)范各部門(mén)、各環(huán)節(jié)、各崗位的職責(zé)權(quán)限
明確規(guī)定處理各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職責(zé)和程序方法,并對(duì)處理各項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過(guò)程或重要環(huán)節(jié)都規(guī)定有兩個(gè)或兩個(gè)以上的人員分工負(fù)責(zé);明確資產(chǎn)記錄與保管的分工,內(nèi)部規(guī)定管錢(qián)、管物、管帳人員的相互制約關(guān)系;明確規(guī)定保證會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)記錄完整性和正確性;明確規(guī)定建立財(cái)產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)制度和計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)操作。
(二)突出企業(yè)內(nèi)部控制人的因素在內(nèi)部控制中的重要地位
根據(jù)國(guó)際慣例和我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序三個(gè)構(gòu)成要素。控制環(huán)境是指一個(gè)單位對(duì)內(nèi)部控制的一種氛圍,即管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制的重視程度。控制環(huán)境作為內(nèi)部控制的組成部分,擴(kuò)大了控制范圍,尤其是把管理當(dāng)局對(duì)控制的態(tài)度和認(rèn)識(shí)作為內(nèi)部控制環(huán)境的首要內(nèi)容,更加突出了人的因素在內(nèi)部控制中的重要地位。
作為活因素,一方面,內(nèi)部控制成敗的關(guān)鍵取決于員工素質(zhì)的高低。企業(yè)必須重視對(duì)管理人員的選用,制定良好的用人政策,嚴(yán)格招聘程序,吸收有較高能力的人員執(zhí)行內(nèi)部控制制度,確保內(nèi)部控制制度發(fā)揮作用。另一方面,企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制的自覺(jué)控制意識(shí)和行為是內(nèi)部控制實(shí)施與否的更為關(guān)鍵的因素。還有,確定企業(yè)管理者與會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)人員的制約關(guān)系,也是保證企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素。只有這樣,才可能建立企業(yè)內(nèi)部相互監(jiān)督、相互制約的內(nèi)部控制機(jī)制。
(三)企業(yè)必須充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用
內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)基本措施,內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)不僅包括審核會(huì)計(jì)賬目,還包括稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度及審核企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行職能的效率,由企業(yè)最高管理部門(mén)提出報(bào)告,從而保證企業(yè)內(nèi)部控制制度更加完善、嚴(yán)密。
三、建立對(duì)內(nèi)部控制的外部監(jiān)督約束機(jī)制
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制因制度本身及人為因素的制約,存在固有的局限,企業(yè)能否建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)并切實(shí)予以實(shí)施,還必須依賴于外部的監(jiān)督。單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督、政府部門(mén)監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督構(gòu)成了符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系,其中社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和政府部門(mén)監(jiān)督就屬對(duì)內(nèi)部控制的外部監(jiān)督約束機(jī)制。
(一)加大社會(huì)監(jiān)督的鑒證、服務(wù)功能
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是社會(huì)監(jiān)督的重要組成部分,注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告是評(píng)價(jià)企業(yè)信譽(yù)高低的標(biāo)志,這就督促會(huì)計(jì)主體從自身利益和社會(huì)形象出發(fā),自覺(jué)實(shí)施內(nèi)部控制。會(huì)計(jì)事務(wù)所也要積極開(kāi)展對(duì)內(nèi)部控制制度的咨詢工作,為企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制提供人力、技術(shù)等方面的支持和服務(wù),從而促進(jìn)內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。
經(jīng)過(guò)兩年多時(shí)間的運(yùn)行，取得了一定的成效，但由于主客觀因素的制約，運(yùn)行中仍然暴露出許多問(wèn)題。
（一）重產(chǎn)值、輕利潤(rùn)，成本觀念模糊。主要表現(xiàn)在以下二個(gè)方面：
一是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中奉行“產(chǎn)值論”。多年來(lái)，集團(tuán)公司、廠兩級(jí)承包經(jīng)營(yíng)均以產(chǎn)值、利潤(rùn)雙重指標(biāo)考核，且以前者為主，這就直接導(dǎo)致各級(jí)經(jīng)營(yíng)管理者在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中以完成產(chǎn)值為根本目標(biāo)，弱化了利潤(rùn)指標(biāo)，忽視了成本管理；導(dǎo)致在生產(chǎn)中圍繞產(chǎn)值相對(duì)較高的產(chǎn)品組織協(xié)調(diào)生產(chǎn)，脫離了市場(chǎng)導(dǎo)向；導(dǎo)致職工愿意干產(chǎn)值高、加工難度低的產(chǎn)品。直接造成生產(chǎn)與銷售的脫鉤，造成成本管理推不動(dòng)、展不開(kāi)，最終使企業(yè)效益受損。
二是體系中注重對(duì)生產(chǎn)成本的控制管理，忽視非生產(chǎn)成本的控制。企業(yè)成本是指企業(yè)生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品所發(fā)生的一切費(fèi)用的總和，包括生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本兩大類，其中：生產(chǎn)成本又分為直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，非生產(chǎn)成本分為營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用三類。體系以產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程為中心，注重對(duì)生產(chǎn)成本的管理，但相對(duì)弱化了非生產(chǎn)部門(mén)對(duì)成本費(fèi)用的影響，如管理部門(mén)的管理環(huán)節(jié)、技術(shù)部門(mén)的設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)以及供應(yīng)銷售部門(mén)的供銷環(huán)節(jié)等。
（二）重成本控制，忽略成本計(jì)劃管理。成本管理應(yīng)由成本計(jì)劃和成本控制兩大系統(tǒng)組成，具體流程為：成本預(yù)測(cè)成本決策成本計(jì)劃成本控制成本核算成本分析成本考核。二者之間計(jì)劃是核心，控制是對(duì)計(jì)劃實(shí)施的監(jiān)督保證。體系只注重對(duì)成本控制環(huán)節(jié)的管理，但對(duì)成本計(jì)劃環(huán)節(jié)沒(méi)有提出明確的要求，這樣會(huì)導(dǎo)致成本管理重帳面管理和事后算帳的局面，易出現(xiàn)賬實(shí)不符，帳面成本不健全，成本信息失真等現(xiàn)象,而且由于沒(méi)有具體的量化指標(biāo)，無(wú)法對(duì)成本進(jìn)行量化考核。
（三）執(zhí)行力不強(qiáng)，基礎(chǔ)管理薄弱。主要表現(xiàn)為：對(duì)體系學(xué)習(xí)不到位，執(zhí)行不堅(jiān)決，相關(guān)管理制度滯后于體系的需要。應(yīng)該說(shuō)體系對(duì)制修產(chǎn)品生產(chǎn)流程的各個(gè)環(huán)節(jié)相應(yīng)制定了明確的管理標(biāo)準(zhǔn)和要求，但體系運(yùn)行運(yùn)行以來(lái)，檢查情況卻并不樂(lè)觀。相當(dāng)數(shù)量的管理人員對(duì)體系條款不了解；個(gè)別部門(mén)和車間沒(méi)有按照體系要求制定出本部門(mén)的成本管理制度，沒(méi)有成本分析；工裝管理等相關(guān)管理制度沒(méi)有制定；工時(shí)定額仍然參照?qǐng)?zhí)行1972年的標(biāo)準(zhǔn)；業(yè)務(wù)接口不清晰，數(shù)據(jù)傳遞不順暢……
二、成本管理的對(duì)策
（一）進(jìn)一步完善成本管理制度體系。首先，建立企業(yè)成本計(jì)劃管理制度?？捎兄攸c(diǎn)的選擇部分制造產(chǎn)品根據(jù)歷史資料、市場(chǎng)價(jià)格等因素或以現(xiàn)有內(nèi)部核算價(jià)格為基礎(chǔ)確定目標(biāo)成本，編制產(chǎn)品成本計(jì)劃；可單獨(dú)對(duì)某一批次修理產(chǎn)品制定應(yīng)變計(jì)劃以及降低成本的措施計(jì)劃。其次，對(duì)成本管理的內(nèi)容重新界定，將非生產(chǎn)成本納入成本管理制度體系，對(duì)設(shè)計(jì)、采購(gòu)、生產(chǎn)、質(zhì)量、管理、銷售、財(cái)務(wù)等7個(gè)方面的費(fèi)用進(jìn)行全過(guò)程的跟蹤核算、控制。第三，在條件具備時(shí)，改變現(xiàn)有對(duì)車間的承包考核模式，增強(qiáng)成本管理意識(shí)，調(diào)動(dòng)成本管理的積極性。
針對(duì)檢查情況，應(yīng)該進(jìn)一步制定和修訂以下管理制度：
企業(yè)成本計(jì)劃管理制度：將成本預(yù)測(cè)、決策和計(jì)劃編制納入管理，制訂制造產(chǎn)品的目標(biāo)成本計(jì)劃、修理產(chǎn)品的應(yīng)變計(jì)劃以及非生產(chǎn)部門(mén)的費(fèi)用計(jì)劃。
車間成本管理制度：以工作令為單元，對(duì)生產(chǎn)成本實(shí)行指標(biāo)分解、過(guò)程控制和責(zé)任考核。
費(fèi)用管理制度：對(duì)與產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程沒(méi)有直接聯(lián)系的非生產(chǎn)成本進(jìn)行定額管理與考核。
成本考核管理制度：對(duì)目標(biāo)成本指標(biāo)進(jìn)行量化分解，制訂成本考核指標(biāo)，建立考核體系，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，按期考核，嚴(yán)格獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)。
原始記錄管理制度：建立和完善對(duì)記錄成本信息的各類原始記錄的填寫(xiě)、傳遞、歸口管理，具體包括：設(shè)備使用記錄、材料物資消耗記錄、勞動(dòng)記錄、費(fèi)用開(kāi)支記錄和產(chǎn)品生產(chǎn)記錄等。
（二）強(qiáng)化成本的基礎(chǔ)管理和日常管理。成本控制是在產(chǎn)品成本形成過(guò)程中對(duì)成本的主體管理工作。成本控制作為一個(gè)管理環(huán)節(jié)，不僅促使實(shí)際成本符合成本目標(biāo)、成本計(jì)劃和定額，而且自始至終以改進(jìn)工作為手段，以降低成本為目標(biāo)。成本日?？刂频闹攸c(diǎn)，一是控制高于或低于廢品率差異；二是控制計(jì)時(shí)工資的生產(chǎn)效益差異；三是控制材料、能源消耗量差異。
引言
現(xiàn)代醫(yī)院管理制度是醫(yī)院管理方面系列制度的總稱，它的應(yīng)用，能讓醫(yī)院發(fā)展?jié)M足社會(huì)發(fā)展、醫(yī)院改革的需求，讓醫(yī)院可以保障內(nèi)部管理的水準(zhǔn)還有自身運(yùn)行的效率。在當(dāng)前醫(yī)改的形勢(shì)下，公立醫(yī)院需要通過(guò)組建專門(mén)的機(jī)構(gòu)、積極探索醫(yī)院改革、完善醫(yī)院的管理制度、制定成本核算管理辦法、推行成本效益理念，才能做好成本的核算和控制工作，并不斷探索成本控制與優(yōu)質(zhì)服務(wù)的理想結(jié)合點(diǎn)，促使公立醫(yī)院能在行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中保障自身的競(jìng)爭(zhēng)力。
1公立醫(yī)院的成本核算及控制作用
公立醫(yī)院在當(dāng)前的醫(yī)改形勢(shì)下，不僅要面對(duì)醫(yī)療改革帶來(lái)的不確定性，還有醫(yī)療市場(chǎng)激烈的競(jìng)爭(zhēng)，以及患者對(duì)醫(yī)療服務(wù)需求的多元性，迫使醫(yī)院從擴(kuò)張規(guī)模的粗放式路徑轉(zhuǎn)向追求質(zhì)量和效率的運(yùn)營(yíng)之道。做好成本的控制和核算工作，有利于建設(shè)節(jié)約型醫(yī)院，在成本管理中應(yīng)用“價(jià)值鏈”等優(yōu)秀的管理理念，在成本的核算及控制內(nèi)納入醫(yī)院的物力、財(cái)力及人力的資源，提高運(yùn)行效率，將醫(yī)院的運(yùn)行成本降低，實(shí)現(xiàn)借支降耗，讓成本能被科學(xué)、合理的控制在理想范圍中。其次，在成本的核算還有控制支持下，醫(yī)院能獲得控制醫(yī)療費(fèi)用、科學(xué)定價(jià)醫(yī)療服務(wù)的關(guān)鍵依據(jù)和手段，讓醫(yī)院內(nèi)部醫(yī)療服務(wù)具體價(jià)格得以有效完善[1]。公立醫(yī)院實(shí)施成本核算的目的在于強(qiáng)化成本控制、保障服務(wù)質(zhì)量，并且為主管部門(mén)優(yōu)化醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)資源配置提供信息支持，在當(dāng)前多元復(fù)合醫(yī)保支付方式下?tīng)?zhēng)取更多的話語(yǔ)權(quán)。醫(yī)院應(yīng)該利用成本的有效控制和核算，在讓醫(yī)療服務(wù)的質(zhì)量可以得到保障前提下，充分讓服務(wù)成本降低。由此可見(jiàn)，成本的有效核算及控制對(duì)醫(yī)療服務(wù)實(shí)際定價(jià)、控制醫(yī)療費(fèi)用等工作有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。
2現(xiàn)代醫(yī)院管理制度下的公立醫(yī)院成本核算及控制問(wèn)題
2.1理念方面問(wèn)題
現(xiàn)階段，部分公立醫(yī)院對(duì)于成本核算概念的理解不夠深入，成本控制意識(shí)不強(qiáng)，沒(méi)有與之相匹配的成本核算體系和績(jī)效考核機(jī)制，加之信息化管理系統(tǒng)建設(shè)進(jìn)展緩慢，影響成本核算的效率和數(shù)據(jù)的可靠性，大大影響成本核算體系的運(yùn)轉(zhuǎn)，作為醫(yī)院管理者，需重視成本核算和控制工作，它是衡量一個(gè)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理績(jī)效、提升綜合競(jìng)爭(zhēng)力的方向標(biāo)。
2.2方法方面問(wèn)題
醫(yī)院成本核算是指醫(yī)院對(duì)其業(yè)務(wù)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的各種耗費(fèi)，按照確定的成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集、分配，計(jì)算確定各成本核算對(duì)象的總成本、單位成本等，并向有關(guān)使用者提供成本信息的活動(dòng)[2]。不同目的不同成本，成本核算方法各有不同。公立醫(yī)院根據(jù)自身實(shí)際管理需要，針對(duì)成本核算對(duì)象的不同，運(yùn)用不同的成本核算方法，達(dá)到成本控制的目的。目前，成本沒(méi)有統(tǒng)一的核算標(biāo)準(zhǔn)，成本分類比較復(fù)雜，可按成本效益期間劃分，也可按照成本歸屬劃分，或者按是否可控劃分。醫(yī)院應(yīng)在實(shí)際管理過(guò)程中，研究出與之管理理念契合的核算方法，正確分?jǐn)偝杀举M(fèi)用，從而達(dá)到成本控制的目的。
2.3基礎(chǔ)方面問(wèn)題
通過(guò)分析公立醫(yī)院會(huì)計(jì)核算方面的制度分析可知，涉及成本范疇的，只粗略規(guī)范了基本的成本核算，仍無(wú)法和現(xiàn)代醫(yī)院科學(xué)管理機(jī)制完全相匹配[3]。在實(shí)際成本核算及控制中，除了制度問(wèn)題，各醫(yī)院成本核算信息化程度不一，建設(shè)水準(zhǔn)也參差不齊，在數(shù)據(jù)采集，計(jì)算分析等方面仍非常落后。成本核算系統(tǒng)需建立在財(cái)務(wù)人事、物資管理、門(mén)診臨床等各子系統(tǒng)融合的一體化管理平臺(tái)，優(yōu)化系統(tǒng)之間的接口處理和數(shù)據(jù)的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，為構(gòu)建成本分析打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
2.4職能效應(yīng)問(wèn)題
部分公立醫(yī)院在內(nèi)部管理中，未能構(gòu)建完整的成本管理決策和監(jiān)督機(jī)構(gòu)，為此醫(yī)院不能有效的開(kāi)展約束內(nèi)部成本管控方面活動(dòng)，使得成本核算的各級(jí)職能效益無(wú)法凸顯。醫(yī)院各部門(mén)需明確其在成本管理中的職責(zé)和角色定位，落實(shí)好工作任務(wù)；結(jié)合成本分析數(shù)據(jù)及成本管理建議，確定醫(yī)院成本控制方案，確定成本管理考核制度和考核指標(biāo)，納入醫(yī)院績(jī)效考核體系。
3現(xiàn)代醫(yī)院管理制度下的公立醫(yī)院成本核算及控制方法
3.1引進(jìn)先進(jìn)工作理念
在現(xiàn)代醫(yī)院管理的制度下，醫(yī)院要想保障控制及核算成本工作的效果，便要確保醫(yī)院和職工都能更重視控制及核算成本，培養(yǎng)控制和核算成本的正確理念[4]。醫(yī)院需要將醫(yī)療改革實(shí)際路徑當(dāng)做核心，對(duì)有效的成本控制和核算理念進(jìn)行探索，確保此理念能緊密結(jié)合于醫(yī)院的財(cái)務(wù)具體制度，明確劃分在成本的控制及核算活動(dòng)中，各個(gè)人員的管理具體職責(zé)，以此對(duì)效益及成本彼此的關(guān)系合理完成梳理。而在對(duì)有效工作理念合理確定后，為梳理內(nèi)部的良好意識(shí)，醫(yī)院通過(guò)對(duì)OA、企業(yè)微信等平臺(tái)廣泛應(yīng)用，對(duì)新型的工作理念積極宣傳，確保各人員能充分掌握成本控制和核算的先進(jìn)理念。
3.2使用恰當(dāng)?shù)墓ぷ鞣椒?/p>
在公立醫(yī)院，要讓成本的控制及核算工作能被加強(qiáng)，醫(yī)院需要從自身管理工作需求出發(fā)，找到與之發(fā)展規(guī)劃相匹配的成本控制和成本核算方法。由此可見(jiàn)，醫(yī)院應(yīng)該擁有創(chuàng)新意識(shí)，能在內(nèi)部管理中，因應(yīng)不同情況，積極改良科室成本的核算及控制方式。選用恰當(dāng)?shù)墓ぷ鞣椒?，分析成本變?dòng)、成本差異及產(chǎn)生的原因，制定降低成本的措施，編制分析報(bào)告。健全成本分析指標(biāo)體系，結(jié)合醫(yī)院實(shí)際情況，通過(guò)對(duì)各類經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行分析，及時(shí)反映醫(yī)院的成本水平和經(jīng)濟(jì)管理現(xiàn)狀。同時(shí)，醫(yī)院可以利用預(yù)算管理，以事前角度對(duì)成本做好控制，結(jié)合績(jī)效手段對(duì)成本進(jìn)行控制，利用分析、評(píng)價(jià)及考核強(qiáng)化這一模式，以事后角度對(duì)成本進(jìn)行有效控制。結(jié)合成本控制及核算的多種方法，促使醫(yī)院逐步完善成本管理的科學(xué)體系，努力實(shí)現(xiàn)醫(yī)院成本最優(yōu)化的目標(biāo)。
3.3加強(qiáng)基礎(chǔ)型的工作
對(duì)現(xiàn)代醫(yī)院的管理制度分析可知，其中要求各個(gè)公立醫(yī)院，需要重視內(nèi)部成本控制和成本核算在基礎(chǔ)工作上的問(wèn)題，尤其重點(diǎn)關(guān)注數(shù)據(jù)的整理、收集及分類等工作方面的改進(jìn)，并嘗試在醫(yī)院內(nèi)部成立專門(mén)機(jī)構(gòu)，為機(jī)構(gòu)配備能力出眾的職員，將內(nèi)部信息化的建設(shè)做好，將醫(yī)院在控制及核算成本中的基礎(chǔ)工作做好做全。此外，在公立醫(yī)院中，還應(yīng)該將清產(chǎn)核資這一工作做好，對(duì)成本控制和核算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)初步建立，仔細(xì)落實(shí)在購(gòu)置醫(yī)療設(shè)備、建設(shè)醫(yī)療項(xiàng)目等涉及的內(nèi)部財(cái)務(wù)分析，在確保存量資產(chǎn)被充分盤(pán)活基礎(chǔ)上，對(duì)增量合理的進(jìn)行控制。在此基礎(chǔ)上，建立健全資產(chǎn)管理制度，加強(qiáng)醫(yī)院實(shí)物支出管理和控制，確保醫(yī)院成本核算工作的有效開(kāi)展。
3.4精細(xì)化的流程控制
0 引言
從20世紀(jì)70年代開(kāi)始，項(xiàng)目管理（project management）作為管理科學(xué)的重要分支，為項(xiàng)目的實(shí)施管理提供了有力工具，改善了資源利用的計(jì)劃、組織、執(zhí)行和控制方法，受到了廣泛的重視，對(duì)管理實(shí)踐做出了重要貢獻(xiàn)。目前，項(xiàng)目管理的理論與方法已經(jīng)被廣泛接受，應(yīng)用于軍事、工業(yè)、建筑等不同領(lǐng)域中。進(jìn)度、質(zhì)量和成本管理是項(xiàng)目管理的基本內(nèi)容，本文就項(xiàng)目管理的三大控制要素及其相互關(guān)系做簡(jiǎn)要的探討。
1 進(jìn)度管理
進(jìn)度管理是項(xiàng)目管理的重要因素。我們工程公司，工程進(jìn)度是合同的主要條款，工程總的網(wǎng)絡(luò)進(jìn)度圖是在充分分析技術(shù)方案以及工作量的基礎(chǔ)上并結(jié)合合同工期制定的進(jìn)度計(jì)劃。進(jìn)度計(jì)劃要具有一定的預(yù)見(jiàn)性和前瞻性，要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)充分評(píng)估。
進(jìn)度控制是動(dòng)態(tài)的，隨著環(huán)境、資源、投入等因素動(dòng)態(tài)變化，因此需要按階段監(jiān)督檢查并且相應(yīng)調(diào)整；進(jìn)度控制又是創(chuàng)新的，這是因?yàn)轫?xiàng)目管理具有一次性的特點(diǎn)，所以既可以借鑒同類項(xiàng)目的進(jìn)度計(jì)劃和控制經(jīng)驗(yàn)，又必須結(jié)合本項(xiàng)目實(shí)際情況創(chuàng)造性地進(jìn)行控制；進(jìn)度控制還是階段性的，在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程的各個(gè)階段要制定詳細(xì)的分計(jì)劃，在每個(gè)階段的實(shí)施過(guò)程和結(jié)束后，都要對(duì)其進(jìn)行階段性評(píng)價(jià)，以便確定或調(diào)整下一階段乃至整個(gè)項(xiàng)目周期的進(jìn)度安排。
影響進(jìn)度管理的主要因素主要有：（1）來(lái)自外界環(huán)境的影響因素；（2）資金投入的不到位；（3）主要供應(yīng)材料以及主體設(shè)備的供貨周期和質(zhì)量的影響；（4）設(shè)計(jì)變更造成的影響；（5）項(xiàng)目組的穩(wěn)定以及項(xiàng)目組成員的能力。
那么為了完成進(jìn)度控制，可以采用的方法措施有哪些呢：
（1）組織措施：建立健全的組織結(jié)構(gòu)，明確工作職責(zé)到每一個(gè)崗位每一個(gè)人，將工作包充分分解。并且指定專門(mén)的計(jì)劃經(jīng)理負(fù)責(zé)實(shí)際進(jìn)度數(shù)據(jù)的收集、整理和分析，以便監(jiān)控和調(diào)整，給領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。
（2）切實(shí)有效的管理制度：需要制定下檢查和上匯報(bào)的信息傳遞機(jī)制，還需要制定獎(jiǎng)罰條例。同時(shí)建立風(fēng)險(xiǎn)管理制度，對(duì)影響項(xiàng)目進(jìn)度的風(fēng)險(xiǎn)因素以及進(jìn)度拖延造成的損失進(jìn)行預(yù)測(cè)和估算，以減少項(xiàng)目在進(jìn)度控制上的風(fēng)險(xiǎn)量乃至減少成本損失。
（3）資金保障：為保證工程按照進(jìn)度實(shí)施，需要在合同中明確付款明細(xì)，適當(dāng)增加激勵(lì)條款。在項(xiàng)目實(shí)施階段編制與總體進(jìn)度計(jì)劃相適應(yīng)的資金需求計(jì)劃以及資金支付計(jì)劃，保證資金按照計(jì)劃流入流出，這是項(xiàng)目實(shí)施的基本保障。
（4）工具措施：工程實(shí)施過(guò)程中必須保證所有記錄文件要完整和真實(shí)，在此基礎(chǔ)上通過(guò)掙值法、橫道圖比較法、S型曲線比較法、香蕉型曲線比較法、列表對(duì)比法等工具方法將經(jīng)過(guò)整理的實(shí)際進(jìn)度數(shù)據(jù)與計(jì)劃進(jìn)度數(shù)據(jù)相比較，從而發(fā)現(xiàn)是否出現(xiàn)偏差。如果偏差較小，分析偏差產(chǎn)生的原因，采取有效措施，使矛盾得以解決，使進(jìn)度回到原計(jì)劃上；如果偏差較大，經(jīng)過(guò)努力不能按原計(jì)劃實(shí)施，則要考慮對(duì)計(jì)劃進(jìn)行必要的調(diào)整，即適當(dāng)延長(zhǎng)工期或者采取趕工等措施，但是這樣都必然會(huì)增加成本。
2 質(zhì)量管理
質(zhì)量管理是圍繞產(chǎn)品質(zhì)量形成全過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)影響工作質(zhì)量的人、機(jī)、料、法、環(huán)五大因素進(jìn)行控制，并對(duì)質(zhì)量活動(dòng)的成果進(jìn)行分階段驗(yàn)證，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，采取相應(yīng)措施，防止不合格重復(fù)發(fā)生，盡可能地減少損失。因此，質(zhì)量控制應(yīng)貫徹預(yù)防為主與檢驗(yàn)把關(guān)相結(jié)合的原則。值得注意的是，這里面的質(zhì)量不只是產(chǎn)品的質(zhì)量檢驗(yàn)，而是項(xiàng)目整個(gè)生命周期這個(gè)過(guò)程的質(zhì)量控制。
質(zhì)量管理主要是依賴于質(zhì)量計(jì)劃、質(zhì)量控制、質(zhì)量保證以及質(zhì)量改進(jìn)所形成的質(zhì)量管理系統(tǒng)來(lái)實(shí)現(xiàn)的。質(zhì)量管理工作是一個(gè)系統(tǒng)過(guò)程，在實(shí)施過(guò)程中必須有一定的資源條件與項(xiàng)目質(zhì)量要求相適應(yīng)。實(shí)施過(guò)程中既要保證產(chǎn)品質(zhì)量，也要保證項(xiàng)目管理質(zhì)量。所以要求質(zhì)量部門(mén)要獨(dú)立的、有效的行使職權(quán)，對(duì)項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程進(jìn)行質(zhì)量控制。
（1）質(zhì)量計(jì)劃：通過(guò)了解和分析項(xiàng)目的特點(diǎn)，確定項(xiàng)目的質(zhì)量目標(biāo)和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。熟悉和掌握企業(yè)管理體系文件的要求，根據(jù)項(xiàng)目組織結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)，把質(zhì)量目標(biāo)層層分解，按質(zhì)量計(jì)劃和工作包層層落實(shí)，一直落實(shí)到每個(gè)人。每一層次職責(zé)、權(quán)限、資源分配以及質(zhì)量保證的措施都應(yīng)該予以明確。
（2）質(zhì)量控制：主要是通過(guò)監(jiān)督控制項(xiàng)目的實(shí)施，將項(xiàng)目的階段性結(jié)果與事先確定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)存在的差距，并分析形成這一差距的原因。質(zhì)量控制主要包括如下內(nèi)容：①選擇控制對(duì)象；②選擇需要監(jiān)測(cè)的質(zhì)量特性值；③確定規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)，詳細(xì)說(shuō)明質(zhì)量特性；④選定能準(zhǔn)確測(cè)量該特性值的工具和方法；⑤進(jìn)行實(shí)際測(cè)試并做好記錄；⑥分析實(shí)際與標(biāo)準(zhǔn)之間存在差異的原因；⑦采取相應(yīng)的糾正措施。 當(dāng)采取相應(yīng)的糾正措施后，仍然要對(duì)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)測(cè)，將過(guò)程保持在新的控制水平上。一旦出現(xiàn)新的影響因子，還需要測(cè)量并分析原因進(jìn)行糾正，因此這7個(gè)步驟形成了一個(gè)封閉式流程，稱為“反饋環(huán)”。
（3）質(zhì)量保證：是指為使人們確信某一產(chǎn)品、過(guò)程或服務(wù)的質(zhì)量達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，所必須的有計(jì)劃有組織的活動(dòng)。也可以說(shuō)是為了提供信任表明實(shí)體能夠滿足質(zhì)量要求，而在質(zhì)量體系中實(shí)施并根據(jù)需要進(jìn)行證實(shí)的全部有計(jì)劃和有系統(tǒng)的活動(dòng)。
（4）質(zhì)量改進(jìn)：為向本組織及其顧客提供增值效益，在整個(gè)組織范圍內(nèi)所采取的提高活動(dòng)和過(guò)程的效果與效率的措施。質(zhì)量改進(jìn)是消除系統(tǒng)性的問(wèn)題，對(duì)現(xiàn)有的質(zhì)量水平在控制的基礎(chǔ)上加以提高，使質(zhì)量達(dá)到一個(gè)新水平、新高度。
綜上，通過(guò)質(zhì)量控制和質(zhì)量保證活動(dòng)，發(fā)現(xiàn)質(zhì)量工作中的薄弱環(huán)節(jié)和存在的問(wèn)題，再采取針對(duì)性的質(zhì)量改進(jìn)措施，進(jìn)入新一輪的質(zhì)量管理PDCA循環(huán)，以不斷獲得質(zhì)量管理的成效。
3 成本管理
項(xiàng)目管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，而項(xiàng)目管理中又以成本管理為重中之重。項(xiàng)目成本管理是在項(xiàng)目成本形成過(guò)程中，對(duì)所消耗的人力資源、物質(zhì)資源和費(fèi)用開(kāi)支進(jìn)行計(jì)劃、監(jiān)控、調(diào)節(jié)和限制，把各種費(fèi)用控制在計(jì)劃成本范圍之內(nèi)，保證成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
成本管理的原則主要有以下幾點(diǎn)：
（1）成本最低化原則。在實(shí)行成本最低化原則時(shí)，應(yīng)注意滿足合同要求和質(zhì)量要求，也就是需要論證降低成本方案的可行性和合理性。一方面，挖掘各種降低成本的能力，使可能變成可行；另一方面，要從實(shí)際出發(fā)，制定能夠達(dá)到合理最低成本的成本計(jì)劃。
（2）動(dòng)態(tài)管理與全面管理相結(jié)合的原則。動(dòng)態(tài)成本管理是指在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中抓住核心部分和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的中間成本控制，即在成本管理中要有所側(cè)重，成本的投入不能平均主義。全面管理是指在成本管理中要充分考慮到影響整個(gè)企業(yè)成本的各個(gè)環(huán)節(jié)，不留成本管理的死角與漏洞。
伴隨著衛(wèi)生體制改革的不斷深入和完善，我國(guó)在2012年制定了新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度，并且在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)始了實(shí)施，對(duì)醫(yī)院成本管理提出了進(jìn)一步的要求。醫(yī)院是否能夠真正的利用科學(xué)管理的手段，做好精細(xì)化成本核算，成為了醫(yī)院管理的重點(diǎn)。就此，本論文結(jié)合新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中對(duì)醫(yī)院成本管理的要求，針對(duì)醫(yī)院成本管理提出相關(guān)的建議。
一、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)成本管理的要求
首先，確定適用范圍。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度適用于各類獨(dú)立核算的公立醫(yī)院，包括綜合醫(yī)院、中醫(yī)院、?？漆t(yī)院、門(mén)診部等，但不包括城市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)。這是因?yàn)楦黝愥t(yī)療機(jī)構(gòu)在社會(huì)職能定位、資金支持等方面條件有很大的差異性。
其次，完善收支科目。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中所體現(xiàn)的成本核算更加合理，能夠適應(yīng)藥品零差價(jià)的發(fā)展方向，取消了藥品進(jìn)銷差價(jià)的會(huì)計(jì)科目。并且規(guī)定了不再將藥品支出和藥品收入等項(xiàng)目單獨(dú)性的列出，將醫(yī)療收入和藥品收入合并在一起，統(tǒng)稱為醫(yī)療收入。規(guī)定了各項(xiàng)支出的范圍和名稱，加強(qiáng)了對(duì)固定資產(chǎn)折舊制度，能夠全方位的反映出醫(yī)療服務(wù)成本的狀況。更適用于我國(guó)醫(yī)院醫(yī)療成本管理工作的開(kāi)展，有效的實(shí)現(xiàn)了我國(guó)醫(yī)院成本管理和績(jī)效管理工作。
最后，完善成本管理體系。在新的會(huì)計(jì)制度中指出了要求醫(yī)院進(jìn)行全面性的成本管理，要針對(duì)各項(xiàng)成本進(jìn)行全面性的考察、針對(duì)其過(guò)程進(jìn)行全面性的監(jiān)督和控制。在核算范圍上將醫(yī)療過(guò)程的各項(xiàng)勞動(dòng)和物化勞動(dòng)的總費(fèi)用融入到核算內(nèi)容中，針對(duì)各個(gè)核算對(duì)象實(shí)施責(zé)任分?jǐn)傊贫取Ｅc此同時(shí)，保障醫(yī)院材料報(bào)表的真實(shí)性，將藥品收入和醫(yī)療收入結(jié)合在一起，將其合并成醫(yī)療收入，將藥品支出合并成醫(yī)療支出，從而完善新醫(yī)院會(huì)計(jì)改革。
二、完善新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院成本管理策略
（一）完善成本管理組織機(jī)構(gòu)
從醫(yī)院本身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和醫(yī)療狀況構(gòu)建完善的成本管理組織機(jī)構(gòu)。實(shí)行部門(mén)負(fù)責(zé)人機(jī)制，完善醫(yī)務(wù)、藥劑、后勤、人力資源等多部門(mén)的協(xié)同配合體系，以成本控制和管理和核心，對(duì)各個(gè)部門(mén)實(shí)施分工合作，實(shí)現(xiàn)相互協(xié)作，實(shí)現(xiàn)全員覆蓋各級(jí)科室的成本核算組織結(jié)構(gòu)。不斷的提升和完善成本管理的工作流程，使成本管理的工作流程更加標(biāo)準(zhǔn)化、科學(xué)化、規(guī)范化，以提升成本管理和控制工作的效率和質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院成本管理工作目標(biāo)。
在全院進(jìn)行成本績(jī)效管理。在實(shí)施這項(xiàng)策略的過(guò)程中，需要廣大同事的積極配合和領(lǐng)導(dǎo)的高度重視。將醫(yī)院成本管理的思想深入到企業(yè)文化當(dāng)中，堅(jiān)持醫(yī)療服務(wù)的成本效益原則，從而發(fā)揮出醫(yī)院成本管理的優(yōu)勢(shì)，完善成本管理的相關(guān)規(guī)定，促進(jìn)人員增加成本管理的控制意識(shí)。在健全組織結(jié)構(gòu)的同時(shí)，充分調(diào)動(dòng)員工的創(chuàng)作性和工作積極意識(shí)。
（二）將預(yù)算管理和成本管理有機(jī)結(jié)合在一起
將預(yù)算管理和成本管理結(jié)合在一起，是完善成本管理制度的根本，能夠有效的加強(qiáng)成本管理的效果和力度。成本核算管理工作能夠?qū)︻A(yù)算管理工作進(jìn)行控制和監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)在成本核算過(guò)程中存在的不足，并針對(duì)其不足采取相對(duì)應(yīng)的措施進(jìn)行改進(jìn)，達(dá)到有效控制經(jīng)營(yíng)成本的目的。因此，在對(duì)成本管理的過(guò)程中，不僅要重視成本管理之后所存在的問(wèn)題和控制手段，還應(yīng)該在事前和事中進(jìn)行合理的控制。就此，將成本管理和預(yù)算管理結(jié)合在一起，進(jìn)行定期的檢查，根據(jù)實(shí)際的支出情況進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。
（三）構(gòu)建完善的成本核算評(píng)價(jià)體系
構(gòu)建完善的成本核算評(píng)價(jià)體系能夠提高醫(yī)院績(jī)效管理工作效率，提升醫(yī)院成本管理力度。在進(jìn)行構(gòu)建成本核算評(píng)價(jià)體系的過(guò)程中，要依據(jù)國(guó)家法律法規(guī)，集合醫(yī)院自身的請(qǐng)款，保障成本核算評(píng)價(jià)體系的實(shí)用性、有效性、合理性。這一項(xiàng)措施的實(shí)施，必然會(huì)將醫(yī)院的業(yè)務(wù)通過(guò)規(guī)范化工作流程納入到成本核算中，實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)院全部經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)成本的全方位控制盒管理，降低醫(yī)院運(yùn)營(yíng)成本。
（四）加強(qiáng)成本控制
醫(yī)院在采購(gòu)醫(yī)療設(shè)備、定價(jià)的過(guò)程中應(yīng)該通過(guò)成本核算進(jìn)行分析，發(fā)揮成本管理在決策中的指導(dǎo)作用，減少?zèng)Q策人員的主觀性。通過(guò)成本核算的分析結(jié)構(gòu)，準(zhǔn)備把握和成本管理制度相關(guān)聯(lián)的業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)管理制度、會(huì)計(jì)核算合理性以及可行性。將成本控制到最低，實(shí)現(xiàn)成本最低化，服務(wù)最優(yōu)化，質(zhì)量最高化的目的。
結(jié)語(yǔ)：
總而言之，在新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的下加強(qiáng)醫(yī)院成本管理制度，監(jiān)理健全的成本核算組織機(jī)構(gòu)，完善成本核算評(píng)價(jià)體系，將預(yù)算管理和成本管理相結(jié)合，通過(guò)分析成本核算結(jié)果，強(qiáng)化成本控制。這一系類措施的提出，必然會(huì)提高醫(yī)院成本管理的力度。從總體上改變醫(yī)院成本管理所存在的問(wèn)題，為醫(yī)院實(shí)現(xiàn)低成本，優(yōu)服務(wù)，高質(zhì)量的目的奠定了基礎(chǔ)。
召回制度對(duì)的實(shí)質(zhì)是給企業(yè)增加偶然性的巨額成本。一旦發(fā)生產(chǎn)品召回事件，生產(chǎn)廠商在一次召回事件中所發(fā)生的費(fèi)用從數(shù)億到數(shù)十億美元不等。如以美國(guó)為例，克萊斯勒公司在1984年至1994年間生產(chǎn)的400萬(wàn)輛廂式車因門(mén)鎖常無(wú)故打開(kāi)問(wèn)題進(jìn)行的召回事件中，僅更換門(mén)鎖零件的成本價(jià)值就達(dá)2億美元。召回成本的核算和管理成為召回制度下企業(yè)成本管理的重要。它不但涉及到財(cái)務(wù)對(duì)召回事項(xiàng)發(fā)生后的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告，以及對(duì)以前損益的調(diào)整；而且對(duì)企業(yè)的成本管理提出了新的要求，是管理會(huì)計(jì)應(yīng)該認(rèn)真的一個(gè)新問(wèn)題。
1．召回發(fā)生的小概率和召回成本的大金額之間的矛盾召回制度不同于一般的產(chǎn)品質(zhì)量保證。由于召回發(fā)生的概率很小，在發(fā)生前很難對(duì)它可能影響的范圍、金額作出合理估計(jì)。一旦發(fā)生產(chǎn)品召回，制造廠商的損益將受到重大影響。
2．召回成本的發(fā)生時(shí)間和核算時(shí)間的不一致性非常明顯統(tǒng)計(jì)資料顯示，從1969年建立召回制度以來(lái)，到1997年，日本運(yùn)輸省共收到召回申請(qǐng)1186件，召回汽車總數(shù)累計(jì)2613萬(wàn)輛，其中94％為國(guó)產(chǎn)車。對(duì)日本國(guó)產(chǎn)車進(jìn)行的表明，由設(shè)計(jì)造成的缺陷占55％，由制造造成的缺陷占45％?？梢?jiàn)，召回的原因主要是由于產(chǎn)品在設(shè)計(jì)和生產(chǎn)階段的失誤所造成的缺陷，與銷售階段幾乎沒(méi)有關(guān)系。因此，按照傳統(tǒng)的完全成本法把召回的成本歸結(jié)于銷售階段是不對(duì)的，因?yàn)樗焕诔杀镜挠行Ч芾砗统杀矩?zé)任的明晰。
3．定價(jià)基礎(chǔ)的矛盾
傳統(tǒng)的產(chǎn)品定價(jià)成本基礎(chǔ)是產(chǎn)品制造成本。實(shí)行召回制度的產(chǎn)品一旦發(fā)生召回，召回成本巨大，而且是在價(jià)格已經(jīng)制定并執(zhí)行了相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間之后發(fā)生的。從召回角度來(lái)看，傳統(tǒng)的產(chǎn)品定價(jià)成本基礎(chǔ)不能產(chǎn)生足以補(bǔ)償召回成本的適當(dāng)價(jià)格。
其根本原因就是傳統(tǒng)成本管理以制造成本為對(duì)象，只是整個(gè)產(chǎn)品生命周期或價(jià)值增值過(guò)程中的一個(gè)環(huán)節(jié)，制造成本當(dāng)然也就不可能覆蓋整個(gè)產(chǎn)品生命周期或整個(gè)產(chǎn)品價(jià)值鍵的全部成本，也就不能成為整個(gè)產(chǎn)品生命周期成本或整個(gè)產(chǎn)品價(jià)值鏈的全部成本的代表。正確認(rèn)識(shí)和理解召回成本，必須了解和利用產(chǎn)品生命周期成本和產(chǎn)品價(jià)值鏈等新概念。
二、召回成本管理的新——價(jià)值鍵
1．價(jià)值鏈與成本管理
價(jià)值鍵是指一系列企業(yè)職能按照產(chǎn)品或服務(wù)的價(jià)值增值的順序所形成的一個(gè)鏈條。價(jià)值鏈上的企業(yè)職能劃分為六種，即：研究與開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、營(yíng)銷、配送和售后服務(wù)。價(jià)值鏈成本分析方法從戰(zhàn)略的高度，把企業(yè)活動(dòng)按職能劃分為若干個(gè)階段。根據(jù)成本動(dòng)因把企業(yè)發(fā)生的成本歸集到每一個(gè)職能活動(dòng)中，從而能夠從宏觀角度有效實(shí)現(xiàn)成本管理的目標(biāo)。產(chǎn)品的價(jià)值是企業(yè)多項(xiàng)職能發(fā)揮作用而產(chǎn)生的，每個(gè)職能發(fā)揮作用時(shí)必然會(huì)發(fā)生成本，各個(gè)階段發(fā)生的成本對(duì)產(chǎn)品價(jià)值有貢獻(xiàn)。因此，真正有意義的是與產(chǎn)品有關(guān)的整個(gè)價(jià)值鏈中發(fā)生的所有成本，包括研究與開(kāi)發(fā)成本、設(shè)計(jì)成本、生產(chǎn)成本、營(yíng)銷成本、配送成本和售后服務(wù)成本。在價(jià)值鏈成本核算中，企業(yè)產(chǎn)品總成本由發(fā)生在各個(gè)職能上的成本組成。因此，對(duì)每一職能成本的控制都將影響到產(chǎn)品的最終成本。面臨日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)在成本管理中，已經(jīng)不能只是著眼于產(chǎn)品生產(chǎn)階段，而應(yīng)該從整個(gè)過(guò)程中出發(fā)，從戰(zhàn)略的角度做好成本管理。只有這樣，才能對(duì)產(chǎn)品每個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)生的成本做到心中有數(shù)，從而可以更好地挖掘降低成本的潛力。同時(shí)，采用價(jià)值鍵分析法可以通過(guò)對(duì)不同企業(yè)之間成本的比較，找出企業(yè)之間存在成本差異的原因，可以很清晰地發(fā)現(xiàn)自己企業(yè)在成本管理上存在優(yōu)勢(shì)和不足的環(huán)節(jié)，對(duì)于企業(yè)提高成本管理效率，針對(duì)性地挖掘潛力，具有很強(qiáng)的指導(dǎo)意義。價(jià)值鏈分析方法作為一種戰(zhàn)略管理手段，其作用不僅體現(xiàn)在成本管理上，而且對(duì)企業(yè)的決策、績(jī)效考核等其他方面的管理也具有重要的意義。
2．價(jià)值鏈核算方法在召回制度背景下的分析
（1）召回成本的形式和實(shí)質(zhì)
在形式上，召回成本屬于售后服務(wù)成本。但是，實(shí)質(zhì)上，召回成本是研究與開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)和制造階段的失誤所產(chǎn)生的代價(jià)，從根本上講是研究與開(kāi)發(fā)成本、設(shè)計(jì)成本或制造成本。
（2）實(shí)質(zhì)重于形式
根據(jù)召回制度的法律背景和實(shí)際發(fā)生召回事件的原因分析，企業(yè)召回產(chǎn)品的缺陷主要是由于設(shè)計(jì)階段或制造階段的失誤，因此，召回產(chǎn)品發(fā)生的成本按照價(jià)值鏈分析方法應(yīng)該計(jì)提和歸集于設(shè)計(jì)階段或生產(chǎn)階段，而不是銷售階段。所以，企業(yè)在成本管理中，應(yīng)該重新考慮設(shè)計(jì)和生產(chǎn)兩種職能上發(fā)生的成本問(wèn)題，對(duì)這兩種職能應(yīng)承擔(dān)的召回成本要做出合理的估計(jì)與分配。只有這樣，才能責(zé)任清晰，對(duì)以后的決策產(chǎn)生積極的影響。一項(xiàng)產(chǎn)品一旦設(shè)計(jì)定型，其鎖入成本就已確立，如果設(shè)計(jì)中存在缺陷而又沒(méi)有及時(shí)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的損失會(huì)更嚴(yán)重。當(dāng)然，對(duì)于零配件供應(yīng)階段和制造階段的管理也同樣重要。
三、產(chǎn)品生命周期預(yù)期成本
與價(jià)值鏈成本密切相連的一個(gè)概念是產(chǎn)品生命周期預(yù)期成本，產(chǎn)品生命周期預(yù)期成本是從產(chǎn)品最初的研制開(kāi)發(fā)到市場(chǎng)上撤消客戶服務(wù)期間發(fā)生的全部預(yù)期成本，召回成本是其中之一。在核定產(chǎn)品生命周期預(yù)算成本時(shí)，一定要考慮召回的可能性及其預(yù)測(cè)成本。
在原有的會(huì)計(jì)核算體系下，醫(yī)院財(cái)務(wù)成本管理工作是比較粗放的，一方面有的醫(yī)院缺乏整體成本控制觀念，過(guò)分看重短期利益和局部利益，忽略長(zhǎng)期利益和整體利益;另一方面有的醫(yī)院過(guò)分看重經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)，沒(méi)有很好地兼顧公益性指標(biāo)，導(dǎo)致醫(yī)院的財(cái)務(wù)成本核算很難體現(xiàn)出真實(shí)、有用、完整、可靠的會(huì)計(jì)成本信息，甚至影響了醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平的提高。醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，有助于推動(dòng)醫(yī)院財(cái)務(wù)成本管理的精細(xì)化，所以各醫(yī)院要加強(qiáng)對(duì)新會(huì)計(jì)制度的研究，盡快健全成本核算體系，實(shí)現(xiàn)新、舊財(cái)務(wù)成本管理體制的對(duì)接。
1 新會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)成本管理提出的要求
1.1 確定適用范圍，完善收支科目
在新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下，會(huì)計(jì)制度適用綜合性醫(yī)院、?？菩葬t(yī)院以及門(mén)診部等公立性的醫(yī)院，但是這并沒(méi)有涵蓋社區(qū)醫(yī)院、鄉(xiāng)鎮(zhèn)醫(yī)院等基層醫(yī)療單位，這主要是由不同醫(yī)療機(jī)構(gòu)的服務(wù)職能、政策支持等條件決定的，所以社區(qū)醫(yī)院、鄉(xiāng)鎮(zhèn)醫(yī)院等基層單位適用于《基層醫(yī)療衛(wèi)生會(huì)計(jì)制度》。具體到收支科目上，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)成本核算的要求顯然更加完善，也相對(duì)合理，很好地適應(yīng)了醫(yī)院成本管理的新要求、新方向，如取消了“藥品進(jìn)銷差價(jià)”的會(huì)計(jì)科目，“藥品支出”“藥品收入”科目不再單獨(dú)列出，將“醫(yī)療收入”和“藥品收入”科目合并為“醫(yī)療收入”，這顯然更加適應(yīng)醫(yī)院藥品零差價(jià)的發(fā)展方向[1]。同時(shí)，在具體的支出范圍上，與舊會(huì)計(jì)制度相比，增加了科教項(xiàng)目、應(yīng)付福利費(fèi)、累計(jì)折舊等科目，也出現(xiàn)了部門(mén)會(huì)計(jì)科目的合并等情況，使醫(yī)院的成本管理與績(jī)效考核變得更加合理 [2]。
1.2 樹(shù)立全面成本管理和精細(xì)化管理觀念
由于醫(yī)院的日常運(yùn)營(yíng)和管理會(huì)涉及到多個(gè)部門(mén)和多方面的管理內(nèi)容，所以其財(cái)務(wù)成本管理是系統(tǒng)的、復(fù)雜的，各醫(yī)院只有加強(qiáng)對(duì)新會(huì)計(jì)制度的研究與學(xué)習(xí)，樹(shù)立起全面的財(cái)務(wù)成本控制與管理意識(shí)，對(duì)醫(yī)院涉及到的各個(gè)成本管理項(xiàng)目才能進(jìn)行多角度的分析、考核，加強(qiáng)橫向比較和縱向聯(lián)系，實(shí)施全過(guò)程控制與管理，避免一些不必要的成本支出和資源消耗。同時(shí)，在對(duì)醫(yī)院的成本內(nèi)容進(jìn)行核算時(shí)，醫(yī)院一定要樹(shù)立精細(xì)化管理觀念，嚴(yán)格執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度的各項(xiàng)規(guī)定，從而使財(cái)務(wù)成本控制工作更加精細(xì)。例如，在新會(huì)計(jì)制度中，對(duì)醫(yī)院固定資產(chǎn)的呈報(bào)時(shí)間、呈報(bào)周期、市場(chǎng)估價(jià)、折舊等細(xì)節(jié)問(wèn)題，人力資源成本的考核問(wèn)題等，都做出了一些新規(guī)定，需要對(duì)傳統(tǒng)的成本考核與管理方式進(jìn)行轉(zhuǎn)變，具體的管理辦法進(jìn)行進(jìn)一步的細(xì)化，更好地體現(xiàn)成本控制的作用和效能，否則容易造成醫(yī)院財(cái)務(wù)成本核算的失真問(wèn)題[3]。
1.3 確定科學(xué)的成本管理辦法
伴隨著新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，在很多環(huán)節(jié)必須結(jié)合制度變化確定新的、更加科學(xué)的成本管理辦法，做到與時(shí)俱進(jìn)，這樣才能保證醫(yī)院財(cái)務(wù)成本管理的科學(xué)性與合理性。如由于患者就醫(yī)需求與醫(yī)院服務(wù)能力之間的差異，或者因?yàn)獒t(yī)務(wù)人員的工作失誤等問(wèn)題，近年來(lái)的醫(yī)患關(guān)系比較緊張，醫(yī)療訴訟、醫(yī)療賠償?shù)瘸杀局С鲆呀?jīng)司空見(jiàn)慣。但傳統(tǒng)的醫(yī)院處理方式是將這部分成本支出化歸“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目，卻沒(méi)有具體的解釋，具有很多的爭(zhēng)議之處，所以需要醫(yī)院結(jié)合新會(huì)計(jì)制度的要求，對(duì)因醫(yī)療訴訟、醫(yī)療賠償而導(dǎo)致的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和不固定的成本支出進(jìn)行專項(xiàng)管理和風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。
2 新會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院財(cái)務(wù)成本管理的有效對(duì)策
2.1 健全并完善醫(yī)院財(cái)務(wù)成本管理組織機(jī)構(gòu)
醫(yī)院傳統(tǒng)的成本控制與管理工作，基本都是交由財(cái)務(wù)部門(mén)及其會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)，但是各個(gè)部門(mén)之間的溝通、協(xié)作以及相互監(jiān)督等效果不好，沒(méi)有呈現(xiàn)出全員參與和全過(guò)程管理的良好局面。因此，在新會(huì)計(jì)制度背景下，醫(yī)院應(yīng)有必要結(jié)合自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和成本管理需要，對(duì)固有的財(cái)務(wù)成本管理組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行健全和完善。首先，醫(yī)院必須進(jìn)一步落實(shí)崗位責(zé)任制，明確各個(gè)部門(mén)在財(cái)務(wù)成本控制與管理上的具體職責(zé)，然后由各個(gè)部門(mén)再下放到個(gè)人，將醫(yī)院的每個(gè)職工都納入到醫(yī)院的財(cái)務(wù)成本控制工作中來(lái)。其次，醫(yī)院的財(cái)務(wù)成本管理工作，僅僅依靠財(cái)務(wù)部門(mén)還相對(duì)欠缺，醫(yī)院還需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門(mén)與人力資源部門(mén)、后勤部門(mén)、醫(yī)務(wù)部門(mén)、藥房、工會(huì)等部門(mén)的溝通與協(xié)調(diào)，提高彼此之間的信息傳遞效率，并且做到相互監(jiān)督、相互促進(jìn)，形成覆蓋全院各級(jí)科室的成本核算組織結(jié)構(gòu)[4]。再次，對(duì)于醫(yī)院財(cái)務(wù)成本的制度建設(shè)要與時(shí)俱進(jìn)，能夠結(jié)合新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的變化，對(duì)原有的財(cái)務(wù)成本控制制度進(jìn)行調(diào)整，確定更高層次的成本管理目標(biāo)，優(yōu)化財(cái)務(wù)工作流程，促使醫(yī)院財(cái)務(wù)成本控制工作的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、科學(xué)化。
2.2 健全財(cái)務(wù)成本核算的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系
隨著新會(huì)計(jì)制度的頒布與實(shí)施，帶來(lái)的直接變化就是醫(yī)院財(cái)務(wù)成本核算評(píng)價(jià)指標(biāo)體系上的變化，各個(gè)醫(yī)院的成本管理和績(jī)效考核等工作需要進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整，建立起適應(yīng)新會(huì)計(jì)制度的、切實(shí)可行的成本核算評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，這樣才能給醫(yī)院現(xiàn)在及未來(lái)的財(cái)務(wù)管理成本控制與管理工作提供更多的參考依據(jù)。同時(shí)，醫(yī)院財(cái)務(wù)成本核算評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的健全與完善，需要結(jié)合醫(yī)院的每一項(xiàng)工作業(yè)務(wù)流程，做到對(duì)醫(yī)院各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作的全程控制，切實(shí)有效地降低醫(yī)院的整體運(yùn)行成本。此外，醫(yī)院在制定成本核算的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)，既要從醫(yī)院的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況出發(fā)，必須本著可持續(xù)發(fā)展原則，為醫(yī)院未來(lái)一段時(shí)間的財(cái)務(wù)成本控制工作提供參考依據(jù)，更好地服務(wù)于醫(yī)院的日常運(yùn)營(yíng)與發(fā)展，切實(shí)保障和提高醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量與水平。
2.3 注重成本管理與預(yù)算管理的結(jié)合
新會(huì)計(jì)制度下的醫(yī)院財(cái)務(wù)成本管理，不僅需要醫(yī)院進(jìn)一步完善自身的成本管理制度，明確成本核算項(xiàng)目的對(duì)象、目標(biāo)與方法，增強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)成本核算的真實(shí)性和規(guī)范性，還需要醫(yī)院注重成本管理與預(yù)算管理的結(jié)合，以取得更好的成本管理效果[5]。在醫(yī)院傳統(tǒng)的成本核算管理體系中，主要是依靠事中核算和事后核算手段，沒(méi)有真正發(fā)揮出事前預(yù)算在醫(yī)院財(cái)務(wù)成本控制與管理上的作用與職能。注重成本管理與預(yù)算管理的結(jié)合，是新會(huì)計(jì)制度背景下醫(yī)院實(shí)施成本預(yù)算管理的必要基礎(chǔ)，將會(huì)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)管理工作業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化形成有效促進(jìn)。因此，醫(yī)院要結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)與管理的實(shí)際，充分發(fā)揮事前預(yù)算在成本監(jiān)督與控制上的作用，及時(shí)查找醫(yī)院各個(gè)業(yè)務(wù)項(xiàng)目成本核算中出現(xiàn)的問(wèn)題并采取相應(yīng)的控制措施，必要時(shí)可以根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。
2.4 加強(qiáng)財(cái)務(wù)成本核算信息的分析與運(yùn)用
醫(yī)院財(cái)務(wù)成本的核算信息，不僅可以直接反映醫(yī)院的成本支出、經(jīng)濟(jì)效益等問(wèn)題，還可以成為制定經(jīng)濟(jì)決策和運(yùn)營(yíng)管理模式的重要決策依據(jù)，需要醫(yī)院具備核算信息的分析與運(yùn)用意識(shí)，將成本核算結(jié)果積極應(yīng)用于醫(yī)院的預(yù)算管理、績(jī)效考核、投資決策等環(huán)節(jié)，進(jìn)一步調(diào)動(dòng)醫(yī)院各個(gè)部門(mén)、科室以及醫(yī)務(wù)人員參與成本控制與管理的積極性、主動(dòng)性。例如，醫(yī)院在開(kāi)展重大新項(xiàng)目、大型醫(yī)療設(shè)備采購(gòu)時(shí)，可以在定價(jià)過(guò)程中應(yīng)用成本核算結(jié)果分析來(lái)指導(dǎo)決策，而不是一味依靠個(gè)人的主觀意識(shí)和傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)，避免經(jīng)濟(jì)支出上的盲目性、主觀性，真正發(fā)揮出成本管理在決策中的借鑒功能和指導(dǎo)作用。同時(shí)，為了提高醫(yī)院財(cái)務(wù)成本信息分析、運(yùn)用的效率，醫(yī)院還需要加強(qiáng)信息化建設(shè)，將信息化與成本管理進(jìn)行有機(jī)結(jié)合。這是因?yàn)獒t(yī)院的財(cái)務(wù)成本管理工作是一項(xiàng)長(zhǎng)期而復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要健全的信息化系統(tǒng)作為基礎(chǔ)，原先手工記賬與核算的方式效率太低，一些相對(duì)落后的財(cái)務(wù)軟件兼容性較差，所以醫(yī)院需要結(jié)合新會(huì)計(jì)制度的要求來(lái)構(gòu)建全新的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)，進(jìn)一步完善成本計(jì)劃、預(yù)算、執(zhí)行、控制、評(píng)價(jià)等系統(tǒng)功能，為醫(yī)院財(cái)務(wù)成本管理工作提供更強(qiáng)有力的技術(shù)支持。
3 新會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院財(cái)務(wù)成本管理應(yīng)注意的問(wèn)題
3.1 加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)成本管理的信息化水平
新會(huì)計(jì)制度對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性和高效性提出了更高的要求，醫(yī)院財(cái)務(wù)成本核算的周期變得越來(lái)越短，核算頻率越來(lái)越高，這就要求醫(yī)院在貫徹和落實(shí)新會(huì)計(jì)制度的過(guò)程中，要重視信息化處理技術(shù)的應(yīng)用，以便更好地提高醫(yī)院的財(cái)務(wù)成本管理效率。對(duì)此，醫(yī)院要結(jié)合自身財(cái)務(wù)成本管理的現(xiàn)實(shí)要求，及時(shí)更新計(jì)算機(jī)硬件和軟件，借助財(cái)務(wù)ERP等信息技術(shù)手段來(lái)加強(qiáng)財(cái)務(wù)成本的核算與管理工作，保證醫(yī)院財(cái)務(wù)成本管理工作的精確度和高效率。
3.2 提升會(huì)計(jì)工作人員的職業(yè)素質(zhì)和道德水平
在新會(huì)計(jì)制度環(huán)境下，必然要求醫(yī)院的財(cái)務(wù)人員和會(huì)計(jì)工作人員要積極、主動(dòng)地與新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度相適應(yīng)，及時(shí)轉(zhuǎn)變和完善自身的會(huì)計(jì)知識(shí)結(jié)構(gòu)和專業(yè)技能，使自身的職業(yè)素質(zhì)能夠與新會(huì)計(jì)制度的要求相匹配。對(duì)此，醫(yī)院必須采取措施，促使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員不斷提升自己的職業(yè)素質(zhì)和道德水平。一方面，要結(jié)合財(cái)務(wù)成本管理的需要，加大優(yōu)秀財(cái)務(wù)人才的招募與培訓(xùn)工作，作為新會(huì)計(jì)制度以及成本管理制度執(zhí)行的“先鋒”;另一方面，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的自主學(xué)習(xí)與自我提升創(chuàng)設(shè)一個(gè)良好的學(xué)習(xí)環(huán)境，讓財(cái)務(wù)管理人員及時(shí)學(xué)習(xí)最新的會(huì)計(jì)理念，熟知最新的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，促進(jìn)理論水平、業(yè)務(wù)職能和職業(yè)道德水準(zhǔn)的有效提升。
3.3 注重醫(yī)院財(cái)務(wù)成本管理的安全性
對(duì)于醫(yī)院來(lái)說(shuō)，新會(huì)計(jì)制度環(huán)境下的財(cái)務(wù)成本管理需要經(jīng)歷一個(gè)循序漸進(jìn)和逐漸改變的過(guò)程，而在這個(gè)過(guò)程中容易出現(xiàn)財(cái)務(wù)管理和成本管理上的疏忽與漏洞，尤其是容易因?yàn)樾畔⒉粚?duì)稱而造成財(cái)務(wù)成本損失，導(dǎo)致醫(yī)院決策失誤。因此，在新會(huì)計(jì)制度環(huán)境下，醫(yī)院必須增強(qiáng)財(cái)務(wù)成本管理的責(zé)任意識(shí)和安全意識(shí)，嚴(yán)格執(zhí)行信息網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下和新會(huì)計(jì)制度環(huán)境下醫(yī)院財(cái)務(wù)成本管理與控制的相關(guān)要求，樹(shù)立起全員參與、全過(guò)程管理的財(cái)務(wù)成本控制與管理意識(shí)，加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)成本管理的事前控制、事中控制與事后控制，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的實(shí)時(shí)獲取與快速處理，提高安全性。
3.4 加強(qiáng)內(nèi)部考核，完善監(jiān)督檢查制度
醫(yī)院財(cái)務(wù)部門(mén)在實(shí)施新會(huì)計(jì)制度時(shí)，還必須積極完善內(nèi)部評(píng)審體系，注重新會(huì)計(jì)制度貫徹落實(shí)過(guò)程中的監(jiān)督檢查工作，強(qiáng)化財(cái)務(wù)部門(mén)的內(nèi)部稽核職能，這樣才能有效減少醫(yī)院在過(guò)渡期可能出現(xiàn)的管理失誤，切實(shí)增強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)成本管理工作的有效性。
4 結(jié)語(yǔ)
隨著國(guó)內(nèi)公共醫(yī)療衛(wèi)生改革進(jìn)程的不斷深化，醫(yī)院所面臨的社會(huì)環(huán)境也發(fā)生了極為深刻變化，在原有財(cái)務(wù)制度不適應(yīng)醫(yī)改要求的情況下，我國(guó)于2011年7月1日在試點(diǎn)城市施行新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，并于2012年1月1日開(kāi)始實(shí)現(xiàn)各地市全面覆蓋。新制度對(duì)于醫(yī)院在新形勢(shì)下的醫(yī)療實(shí)踐中進(jìn)一步加強(qiáng)成本管理、科學(xué)制定醫(yī)療服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、切實(shí)完善相關(guān)的財(cái)政補(bǔ)償制度等方面都有著非常關(guān)鍵的意義。所以，潛心研讀新的財(cái)務(wù)制度，探求新形勢(shì)下如何使醫(yī)院成本管理工作走向科學(xué)化是目前極為重要的課題。
一、加強(qiáng)醫(yī)院成本管理的意義
(一)有助于醫(yī)改的進(jìn)一步深化
近年來(lái)，步步推進(jìn)的醫(yī)療衛(wèi)生體制改革政策對(duì)國(guó)內(nèi)各大小醫(yī)院的管理工作提出了一系列全新要求。相關(guān)文件明確指出應(yīng)加強(qiáng)醫(yī)院的成本管理，對(duì)醫(yī)療服務(wù)工作的效率實(shí)現(xiàn)科學(xué)考評(píng)。相關(guān)的行政管理單位也不斷要求醫(yī)院要響應(yīng)改革的要求，切實(shí)加強(qiáng)成本管理工作，真正做到以人為本，為廣大患者服務(wù)。因?yàn)槌杀臼欠?wù)價(jià)格制定的重要依據(jù)，只有真實(shí)核算出醫(yī)療服務(wù)的成本，才可能制定出合理的醫(yī)療服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、才有助于進(jìn)一步健全政府的社會(huì)醫(yī)療補(bǔ)償機(jī)制、才有助于進(jìn)行深化醫(yī)改起到切實(shí)的推動(dòng)作用。
(二)有助于提升醫(yī)院內(nèi)部運(yùn)營(yíng)效率
加強(qiáng)成本管理，實(shí)施成本核算可以幫助相關(guān)決策人員掌握醫(yī)院人、物、財(cái)?shù)呐渲矛F(xiàn)狀，合理確定資源利用方式，實(shí)現(xiàn)資源效用的最大化；加強(qiáng)成本管理，實(shí)施成本核算能夠促進(jìn)醫(yī)院建立相對(duì)合理的績(jī)效體系，加強(qiáng)對(duì)于各單位的考核管理工作。因?yàn)樵谠O(shè)備、人員環(huán)境相當(dāng)?shù)那闆r下，一所醫(yī)院最核心的競(jìng)爭(zhēng)力將最終體現(xiàn)在科學(xué)的管理體系方面，所以在實(shí)施成本核算的基礎(chǔ)上開(kāi)展成本分析、加強(qiáng)成本控制，實(shí)現(xiàn)醫(yī)療資源的優(yōu)化，才能夠從根本上降低醫(yī)療成本，提升醫(yī)院內(nèi)部的運(yùn)營(yíng)效率。
(三)有助于提升醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)與社會(huì)效益
國(guó)務(wù)院關(guān)于深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的意見(jiàn)已經(jīng)指出：“公立醫(yī)院要遵循公益性質(zhì)和社會(huì)效益原則，堅(jiān)持以病人為中心，優(yōu)化服務(wù)流程，規(guī)范用藥、檢查和醫(yī)療行為”，由此可見(jiàn)醫(yī)院，特別是公立醫(yī)院在為社會(huì)提供專業(yè)醫(yī)療服務(wù)的同時(shí)，還擔(dān)負(fù)有嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家相關(guān)醫(yī)療政策的責(zé)任。在當(dāng)前社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下，醫(yī)院要想獲得更強(qiáng)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，就一定要在遵循市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律追求經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)兼顧社會(huì)效益。利用成本核算，加強(qiáng)成本管理，建立院方經(jīng)濟(jì)效益與醫(yī)院所有員工的工作效率、設(shè)備的使用率緊密結(jié)合的機(jī)制，進(jìn)而有效反映醫(yī)院的服務(wù)成效與經(jīng)濟(jì)收益。在醫(yī)療成本降低，服務(wù)質(zhì)量上升的情況下，才能實(shí)現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)與社會(huì)效益的雙豐收。
二、在新制度下醫(yī)院如何開(kāi)展成本管理工作
新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》第一次把成本管理納入其中，并將設(shè)單章予以闡述，客觀體現(xiàn)在當(dāng)前醫(yī)療機(jī)構(gòu)成本管理工作開(kāi)展的必要性。該制度明確規(guī)定了成本管理工作的目標(biāo)、成本核算的對(duì)象、成本包括的范圍、成本分?jǐn)偟牧鞒痰鹊?，進(jìn)一步細(xì)化了醫(yī)療成本歸集核算體系，該類規(guī)定將非常有利于各醫(yī)療機(jī)構(gòu)提高自身成本核算與控制能力，有利于自身科學(xué)化運(yùn)行管理體系的建立健全。當(dāng)然，成本管理作為一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)性工程，會(huì)涉及到醫(yī)院的所有部門(mén)與人員，所以全體醫(yī)療體系人員的共同協(xié)作。
(一)決策者帶頭，加強(qiáng)宣傳，全體工作人員積極配合
成本管理工作會(huì)涉及到醫(yī)院各個(gè)部門(mén)以及工作人員，而且醫(yī)療成本核算觸及的是各方的經(jīng)濟(jì)利益，所以作為醫(yī)院的決策者在充分認(rèn)識(shí)到成本核算在醫(yī)院運(yùn)營(yíng)中的重要作用的前提下，一定要起到帶到作用，著力做好相關(guān)的宣傳工作，充分通過(guò)各級(jí)會(huì)議、板報(bào)、多媒體、報(bào)刊等多種途徑開(kāi)展積極動(dòng)員，讓廣大職工認(rèn)識(shí)到開(kāi)展成本核算、實(shí)施成本管理的最終效果將與各自的利益緊密相關(guān)，爭(zhēng)取全體工作人員的理解和支持，確保成本管理的成功實(shí)施。
(二)建立完善的成本核算、成本管理體系
完善的管理體系是完成具體工作重要保障，所以，各大醫(yī)院須從自己的實(shí)際出發(fā)，建立相應(yīng)的成本核算、成本管理體系。如成本核算可以實(shí)行院長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，由醫(yī)院財(cái)務(wù)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，醫(yī)院后勤、人事、藥劑、工會(huì)等各個(gè)單位協(xié)同分工合作，構(gòu)建院、科全覆蓋的管理體系，為醫(yī)院成本核算、成本管理建立堅(jiān)實(shí)的組織基礎(chǔ)。
(三)健全相關(guān)的管理制度與規(guī)范
在建立完善機(jī)構(gòu)體系的基礎(chǔ)上，各大醫(yī)院還須進(jìn)一步制定健全的成本核算、成本管理制度與規(guī)范。在調(diào)查全體工作人員意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，制定出一套符合本院實(shí)際、具備可操作性的醫(yī)療成本、項(xiàng)目成本計(jì)算的操作規(guī)范，為院方順利開(kāi)展成本核算、成本管理工作提供制度保障。
(四)建立醫(yī)院綜合信息管理系統(tǒng)
各大醫(yī)院可以新財(cái)務(wù)制度為基礎(chǔ)，建立綜合會(huì)計(jì)電算化的成本核算數(shù)據(jù)信息平臺(tái)，并將之與醫(yī)院的物流、收入等系統(tǒng)相連接，建立綜合的信息管理中心，有效綜合各類信息同時(shí)，實(shí)施全面的成本計(jì)劃、預(yù)測(cè)、控制、考核、分析、評(píng)價(jià)，提升成本核算、成本管理的效率，也便于決策者實(shí)時(shí)掌握醫(yī)院運(yùn)營(yíng)狀況，保證醫(yī)院各項(xiàng)工作的健康有序。
三、結(jié)束語(yǔ)
新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》的執(zhí)行完善了醫(yī)院成本核算理論，使各地醫(yī)院開(kāi)展成本管理工作提供了法律依據(jù)，使未來(lái)患者以相對(duì)較低的費(fèi)用獲得較好的醫(yī)療服務(wù)有望成為可能，使醫(yī)改的進(jìn)一步深化獲得了新的契機(jī)。
參考文獻(xiàn)：
[1]徐華.醫(yī)院成本管理信息系統(tǒng)的構(gòu)建與實(shí)施[J].中國(guó)管理信息化.2011
