時間：2022-06-14 06:19:22
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占用前三年內(nèi)曾用于種植農(nóng)作物的土地，亦視為耕地。
占用魚塘、園地、菜地及其他農(nóng)業(yè)用地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設，按照本細則的規(guī)定執(zhí)行。
第三條 占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設的單位和個人，都是耕地占用稅的納稅義務人（以下簡稱納稅人），應當按照本細則規(guī)定交納耕地占用稅。
第四條 耕地占用稅以納稅人實際占用的耕地面積計稅，按照規(guī)定稅額一次性征收。
第五條 耕地占用稅的稅額規(guī)定如下：
（一）以縣為單位（以下同），人均耕地在一畝（含一畝）以下的地區(qū)，水澆地每平方米按六元計征，山旱地每平方米按四元計征。
（二）人均耕地在一畝至二畝（含二畝）的地區(qū)，水澆地每平方米按四元計征，山旱地每平方米按三元計征。
（三）人均耕地在二畝至三畝（含三畝）的地區(qū)，水澆地每平方米按二元五角計征，山旱地按二元計征。
（四）人均耕地在三畝以上的地區(qū)，水澆地按每平方米二元計征，山旱地按每平方米一元計征。
農(nóng)村居民占用耕地新建住宅，按上述規(guī)定稅額減半征收。
占用城市（縣級）郊區(qū)耕地可按上述規(guī)定稅額加征百分之二十。蘭州市各區(qū)加征百分之三十。
第六條 納稅人必須在經(jīng)土地管理部門批準占用耕地之日起三十日內(nèi)繳納耕地占用稅。
納稅人按有關規(guī)定向土地管理部門辦理退還耕地的，已納稅款不予退還。
第七條 下列經(jīng)批準征用的耕地，免征耕地占用稅：
（一）部隊軍事設施用地；
（二）鐵路線路、飛機場跑道和停機坪用地；
（三）炸藥庫用地；
（四）學校、幼兒園、敬老院、醫(yī)院用地。
第八條 農(nóng)村革命烈士家屬、革命殘廢軍人、鰥寡孤獨以及革命老根據(jù)地、少數(shù)民族聚居地區(qū)和邊遠貧困山區(qū)生活困難的農(nóng)戶，在規(guī)定用地標準以內(nèi)新建住宅納稅確有困難的，由納稅人提出申請，經(jīng)所在地鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府申核，報經(jīng)縣人民政府批準后，可以給予減稅或者免稅。
第九條 耕地占用稅由財政機關負責征收。土地管理部門在批準單位和個人占用耕地后，應及時通知所在地同級財政機關。獲準征用或者占用耕地的單位和個人應當持縣級以上土地管理部門批準文件向財政機關申報納稅。土地管理部門憑納稅收據(jù)和征用批準文件劃撥用地。
第十條 對獲準占用耕地的單位和個人未在第六條第一款規(guī)定的期限內(nèi)向財政機關申報納稅的，從滯納之日起，按日加征應納稅款5‰的滯納金。
第十一條 對單位或者個人獲準征用或者占用耕地超過兩年不使用的，按規(guī)定稅額加征兩倍以下耕地占用稅；對未經(jīng)批準或者超過批準限額、超過農(nóng)民住宅建房規(guī)定標準的，由土地管理部門依照《中華人民共和國土地管理法》的有關規(guī)定處理。
第十二條 納稅人同財政機關或地稅機關在納稅或者違章處理問題上發(fā)生爭議時，必須首先按照決定繳納稅款和滯納金，然后在六十日內(nèi)向上級財政機關或地稅機關申請復議；上級機關應當在接到復議申請之日起六十日內(nèi)作出決定；申請人對決定不服的，可以在接到答復之日起十五日內(nèi)向人民法院起訴。
以在接到答復之日起三十日內(nèi)向人民法院起訴。
一、關于耕地占用稅的計稅標準
從1月1日起占用耕地的，各地征收機關征收耕地占用稅時，暫按當?shù)卦m用稅額基礎上提高四倍的標準進行預征，待我省耕地占用稅實施辦法實施后，依據(jù)重新確認的適用稅額，多退少補。
對各類開發(fā)區(qū)占用耕地的，在原適用稅額提高四倍的基礎上提高20％。
對占用基本農(nóng)田的，適用稅額在原稅額提高四倍的基礎上提高50%。
對占用林地、牧草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域、灘涂等其他農(nóng)用地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設的，暫比照上述標準執(zhí)行。
二、關于耕地占用稅的納稅義務發(fā)生時間
經(jīng)批準占用耕地的，耕地占用稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人收到土地管理部門辦理占用農(nóng)用地手續(xù)通知的當天。未經(jīng)批準占用耕地的，耕地占用稅納稅義務發(fā)生時間為實際占用耕地的當天。
三、關于稅款的入庫管理
為了保證耕地占用稅及時足額征收，各征收單位要對預征的稅款先行匯入稅務代保管資金賬戶。關于稅務代保管資金賬戶使用問題，國家稅務總局、財政部及中國人民銀行聯(lián)合下發(fā)的《關于印發(fā)<稅務代保管資金帳戶管理辦法>的通知》（國稅發(fā)〔*〕181號）已經(jīng)予以明確。各征收單位要統(tǒng)一在本地農(nóng)業(yè)銀行開設稅務代保管資金賬戶，對于以前未發(fā)生業(yè)務而未設立該賬戶的，要及時開設以保證稅款按時收納。待我省耕地占用稅實施暫行辦法出臺后，再對該賬戶內(nèi)經(jīng)確認屬于稅款的資金進行繳庫和結算。
征收工作，堵塞稅收漏洞，確保財政預算平衡，完成全年稅收任務。剛才，宣讀的《*耕地占用稅、契稅征收工作實施方案》及*縣耕地占用稅征收管理辦法》、《*縣契稅征收管理辦法》，是經(jīng)縣政府常務會議討論通過的，希望大家會后認真學習，抓好落實。下面按照縣委常委會議討論的意見，我講三個方面的問題。
一、統(tǒng)一思想，充分認識契稅房產(chǎn)稅征收的重要性和必要性
稅收是財政收入的主要來源。稅收任務完成的好壞，直接影響著全縣財政的收支平衡，關系到經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定。做好稅收工作，增加稅收收入，對于促進我縣經(jīng)濟和社會全面發(fā)展具有十分重要的意義。人大次會議政府工作報告和縣委全會及經(jīng)濟工作會議中，要加大稅收工作力度，尤其是明確提出做好耕地占用稅、契稅的征收工作，做到應收盡收。這樣的決策十分及時、十分必要。實事求是地講，由于我們以前這項工作開展得不好，干部群眾中有一些模糊認識，甚至錯誤認識，因此，形成共識是前提。
第一，做好耕地占用稅、契稅征收工作，是維護稅法尊嚴的需要?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》及其《實施細則》已于20*年10月份開始實施。新的《稅收征管法》及其《實施細則》對稅收征管工作做出了更加明確的規(guī)定，做到“依法征收，應收盡收”。同時，河北省針對耕地占用稅、契稅的征收出臺了《河北省實施＜中華人民共和國契稅暫行條例＞的辦法》和《河北省實施＜中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例＞細則》。這些規(guī)定都要求對耕地占用稅、契稅要嚴格征收。通過了解，我們周邊的高碑店、涿州、徐水等縣市都對兩項稅種進行著征繳，并且成效很大。我縣由歷史等多種原因，此項工作一直沒有很好的進行，這樣就違背了國家、省、市的有關規(guī)定。我縣財政收入流失的同時，法律及相關規(guī)定的權威、尊嚴也受到影響，甚至有的干部群眾認為不交稅反到是有理的。因此，為了維護稅法的尊嚴，我們必須加大這兩項稅種的征收力度。
第二，做好契稅、耕地占用稅征收工作，是完成全年稅收任務的需要。20*年，我縣財政一般預算收入計劃為萬元，剔除農(nóng)業(yè)稅為萬元，比上年增長。完成上述目標，我們面臨著諸多困難。一是國家深化農(nóng)村稅費改革，農(nóng)業(yè)稅稅率整體降低2個百分點；落實各項稅收政策，如增值稅起征點調(diào)高等都將直接導致稅收減收。二是提高“兩個確?！焙偷捅Ｋ剑瑢⒃黾又С?。三是根據(jù)國家的調(diào)資政策，20*年新增工資部分以及落實以前年度工資欠帳等由縣財政負擔將增加剛性支出多萬元。四是我縣稅收占GDP的比重和財政收入占GDP的比重偏低，財政收入增長的后勁不足。五是我縣已進入償債高峰年度，今年按政策規(guī)定，省市財政將扣還我縣各項借款近千萬元。六是今年縣鄉(xiāng)道路建設我縣投入資金萬元，路建設我縣投入配套資金多萬元。上述減收增支因素，都無疑會給我縣財稅工作帶來巨大壓力。但在我們財政面臨巨大壓力的同時，我們的契稅、房產(chǎn)稅又在大量流失。從近年來應征未征契稅、耕地占用稅、稅稅源情況看，我縣契稅、耕地占用稅在征繳過程中，還存在著很多問題。一是由于前些年的財政體制不合理，導致一部分契稅和耕地占用稅稅源流失。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)為了不提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收入基數(shù)，在完成當年財政收入任務后，瞞報、漏征契稅和耕地占用稅。二是在前些年城區(qū)改造過程中，對契稅、耕地占用稅政策法規(guī)宣傳力度不夠，契稅征免界限不清，導致了一部分稅源流失。三是稅收征管部門監(jiān)管力度不夠，致使了一部分稅源流失。四是個別領導干部帶頭納稅意識不強，托關系、走后門以達到逃稅，導致一部分稅源流失。據(jù)初步統(tǒng)計，自*年1月至20*年月，僅在房產(chǎn)交易所辦理房屋產(chǎn)權登記手續(xù)而漏交契稅的達萬元。更何況還有許多私下交易房產(chǎn)的行為不在此列。因此，我們?nèi)h上下必須統(tǒng)一思想，切實做好這兩項稅款的征收工作。不做到應收盡收，我們的財政收入就完不成預算目標，所以必須加大稅收征收力度，確保財政平衡，實現(xiàn)保開支保穩(wěn)定，保發(fā)展的任務。
第三，做好契稅、耕地占用稅征收工作，是保證社會全面進步的需要。十六大報告提出的全面建設小康社會，就是要建設一個惠及十幾億人口的、更高水平的、更全面的、發(fā)展比較均衡的小康社會。所謂更高水平，就是用大體20年的時間，使我國國內(nèi)生產(chǎn)總值比*年翻兩番，人均超過3000美元，相當于中等收入國家的平均水平。按照國家統(tǒng)計局測算，未來20年，我國經(jīng)濟將保持7.18的年均增長速度。雖然我縣近幾年保持了經(jīng)濟的快速發(fā)展，但與其他先進的兄弟市縣比較我縣的經(jīng)濟總量比較小，特別是人均GDP過低，全面建設小康社會的目標任務很艱巨。今年我縣經(jīng)濟和社會發(fā)展的任務繁重，各項社會事業(yè)的發(fā)展對資金的需求量都很大。尤其我縣保穩(wěn)定的任務很重，一方面，全縣失業(yè)人員、離退休人員以及低保人員增加，另一方面，社會穩(wěn)定、教育、文明生態(tài)建設等方面的資金需求也很大。全縣現(xiàn)有財力除保證工資支出外，還要保證下崗再就業(yè)、最低生活保障、醫(yī)療體制改革等公共性
支出，這些都需要稅務切實加大組織稅收收入工作力度，爭取多收、超收，為加速經(jīng)濟和社會發(fā)展，為保持社會穩(wěn)定提供財力支持。因此，加大契稅、耕地占用稅征收十分必要。
二、落實措施，努力做好耕地占用稅、契稅征收工作
這項工作事關財政收入大局，事關群眾切身利益，必須要細致、扎實的工作，收到良好的工作效果。
第一，加強宣傳，形成氛圍。為扎實有效地開展契稅、耕地占用稅征收會戰(zhàn)工作，前段時間，各征管部門采取了多種形式大力宣傳契稅、耕地占用稅征收政策，并收到了一定的效果。但從所掌握的稅源情況看，征收進度還比較緩慢。據(jù)有關統(tǒng)計表明，僅機關干部未交契稅、耕地占用稅的就占很大一部分。為此，我們要進一步加大宣傳力度，要在縣城主要街道懸掛標語條幅，要組織流動宣傳車在主要街道巡回宣傳，財政、建設、國土等有關部門領導要在電視臺做專題訪談。要開展稅收進度電視公示。通過上述措施，形成強大的聲勢，創(chuàng)造良好的稅收征管氛圍。要做過細的政策宣傳和解釋工作，我們相信只要把道理和納稅戶講清楚了，群眾會理解和支持我們的。
第二，把握政策，依法治稅。一是要做到應收必收。20*年新頒布的《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》對稅收征收管理活動的全過程進行了具體規(guī)范，在法律、制度、機制和手段上為強化稅收征管工作提供了有力的保證。特別是對依法治稅提出了更高的標準和要求。依法征稅是稅收工作必須時刻遵循的基本原則，稅收征管工作要嚴格依法辦事，保證稅收征管措施的合法性、合理性和可行性，既不能多征，也不能少征。要努力建立和完善科學高效的稅收征管機制和以執(zhí)法責任制為核心的考核管理機制，嚴格規(guī)范執(zhí)法程序，進一步強化執(zhí)法監(jiān)督機制，將依法治稅貫穿于稅收工作的每一個環(huán)節(jié)。這次征收活動，對未按規(guī)定期限繳納契稅耕地占用稅稅款的納稅義務人，按《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十條的規(guī)定，采取強制執(zhí)行措施，依法扣繳稅款，并按稅收政策規(guī)定加收滯納金；對拒不繳納契稅的納稅戶依法予以處罰；對涉嫌犯罪案件，移交公安機關立案查處。涉稅需強制執(zhí)行案件，將申請人民法院強制執(zhí)行，并通過媒體進行曝光，形成強大的威懾力。二要注意把握征收標準，不能隨意擴大范圍，時間上就追溯到年，年前的不能追繳，對上級有明文規(guī)定的免減對象，要認真按政策執(zhí)行，決不能犯擴大化的錯誤，造成不必要的不穩(wěn)定。
第三，要強化服務，提高效能。搞好征收會戰(zhàn)不是簡單的工作，不僅要加強稅收征管，而且要做好優(yōu)質(zhì)服務。財稅部門要適應新形勢，轉(zhuǎn)變工作思路和工作方式，運用現(xiàn)代技術手段，提高服務質(zhì)量，開創(chuàng)工作新局面。要進一步簡化辦稅手續(xù)，公開辦稅制度，在政策咨詢、納稅申報、發(fā)票供應等稅收管理的各個環(huán)節(jié)為納稅人提供優(yōu)質(zhì)、高效、文明的服務，創(chuàng)造一個公正、透明的稅收環(huán)境。稅收是政權運轉(zhuǎn)的前提，是生產(chǎn)力發(fā)展的基礎。組織收入是財稅干部的天職，是衡量廣大財稅干部工作成就的最根本的標準。因此，我們要克服畏難情緒，努力完成任務。同時要加強自律，樹立依法治稅的理念，講法不講情，恪盡職守，執(zhí)法為公，不管是誰，只要觸犯稅法，偷逃稅收，都要依法嚴加懲治。
三、加強領導，圓滿完成契稅房產(chǎn)稅收繳工作
契稅、耕地占用稅征繳工作時間緊、任務重，必須加強領導，嚴密部署，將工作重點全力轉(zhuǎn)移到契稅、耕地占用稅征收會戰(zhàn)工作中來，按縣委、縣政府的要求保質(zhì)保量地完成征收任務。
第一，落靠責任。近年來我縣契稅、耕地占用稅征收管理不太規(guī)范，納稅人納稅意識不強，征收難度較大，所以我們把全縣廣大干部帶頭納稅作為契稅、耕地占用稅征收的切入口。各單位主要領導就是這次契稅、房產(chǎn)稅征收的第一責任人。領導干部本人要帶頭納稅。同時，要配合征管部門，將本單位應繳未繳契稅的干部職工的名單拿出來，在做好單位干部職工思想工作、督促其主動納稅的同時，對沒有按法定程序繳納契稅、耕地占用稅的干部職工，實施強制執(zhí)行，采取統(tǒng)扣統(tǒng)交的辦法。
第二，要標本兼治。征管部門要以這次契稅、耕地占用稅征收會戰(zhàn)為契機，依法治稅，標本兼治，不斷完善契稅、耕地占用稅征收管理工作。目前，我們出臺了《*縣契稅耕地占用稅征收工作實施方案》及《契稅征收管理實施辦法》、《耕地占用稅征收管理辦法》，這就是我們征管部門實施依法納稅的依據(jù)。今后，我們征管部門就要依照《耕地占用稅、契稅征收工作實施方案》以及兩個辦法來開展稅收征管工作。今后，我們征管部門在稅收征收管理上，必須做到標本兼治。治標，就是要加大契稅、耕地占用稅征收管理的政策宣傳力度，創(chuàng)造良好的輿論，增強納稅人的自覺納稅意識；治本，就是要形成制度，依法納稅，依法采取強制執(zhí)行的措施，實現(xiàn)應收盡收。
2013年第4季度，烏市地稅稽查局按照烏市地方稅務局的統(tǒng)一部署，對烏魯木齊市所管轄的67戶企事業(yè)單位耕地占用稅進行了核實清繳，經(jīng)核實應補稅款為19，981萬元，已入庫7，502萬元，尚欠12,479萬元。
一、耕地占用稅存在的問題
㈠耕地占用稅新開工手續(xù)不全的建設項目管理難度較大，耕地占用稅征管過程中，由于占地行為大多數(shù)未取得批準手續(xù)，土地占用手續(xù)不能及時審批，對占地面積等無法準確確認，影響了計稅，造成稅款不能及時入庫。如：新疆某塑膠制品有限公司、新疆某股份有限公司、新疆某生物科技有限責任公司等納稅單位。
㈡建設單位的機構所在地在異地，建設單位的資金支付均在異地，造成征收管理難度極大，給當?shù)囟悇諜C關的日常管理、清繳欠稅及強制執(zhí)行都帶來相當大的難度，尤其是異地催繳，加大了稅收的征收成本。如：喀什行署駐烏辦事處、多晶硅等納稅單位。
㈢對于行政事業(yè)單位取得的土地，因當時沒有將耕地占用稅這塊稅金納入或完全納入資金預算上報財政等部門審批，造成納稅單位以沒有資金來源為借口拖延或不予繳納耕地占用稅，尤其是20__年以前就動工但審批手續(xù)在20__年以后才審批下來的工程，因耕地占用稅新法與舊法在征稅范圍和單位稅額上差別很大，造成納稅單位的預算資金缺口，形成難以清繳的欠稅。如：兵團機構事務管理局、自治區(qū)機關事務管理局等納稅單位。
㈣有些工程根本就不辦理國土部門的審批手續(xù)，僅辦理占用林地批準書，在確定納稅義務發(fā)生時間上、計稅依據(jù)與稅法規(guī)定的納稅義務時間相抵觸，造成管理難度加大。如：新建升晟股份有限公司、陽光恒昌（新建）地產(chǎn)有限責任公司等納稅單位。
㈤因耕地占用稅是地稅部門從以前的財政農(nóng)稅部門移交過來的稅種。雖然近年開征后在征收管理方面取得了一定的成效，但因缺乏充足的征管經(jīng)驗，稽查人員在清欠過程中也是邊干邊學，耕地占用稅業(yè)務知識和征管經(jīng)驗有待提高。
二、加強耕地占用稅征收管理工作的建議
㈠完善稅收征管 征收管理局主動與占用耕地企業(yè)聯(lián)系，及時登記造冊。在獲得國土、草原、林業(yè)部門批準占用耕地、草地、林地的批文后，為確保耕地占用稅及時、足額入庫，及時與有耕地占用行為的企業(yè)進行聯(lián)系，對應納耕地占用稅數(shù)額較大或由于新舊政策計稅依據(jù)不同，造成企業(yè)超出預算、資金周轉(zhuǎn)困難或在籌建期的企業(yè)一時無力繳納的這一實際情況，要求企業(yè)做出分批繳納稅款計劃，并及時進行催繳保證稅款足額入庫。
㈡抓住重點稅源，不放零散稅源。落實管理員制度，實行項目追蹤管理，定期清漏，及時了解大型工程招標、立項、審批、開工情況，及時準確了解重點工程項目占用土地情況及占用土地的性質(zhì)，督促納稅人及時辦理耕地占用稅事宜。對零散耕地占用稅難以控管的實際情況，及時與國土部門簽訂代征協(xié)議，有國土部門代征，可以起到抓大不放小的作用，對財務核算、財務制度健全的單位實行的是納稅人自行上門申報的方式進行征收。
㈢加強減免稅審核把關，努力做到應收盡收。對耕地占用單位上報的耕地占用稅減免申請，進行層層審核把關，派專人實地落實情況，根據(jù)有關規(guī)定嚴格落實是否符合耕地占用稅減免條件，嚴格按照稅法規(guī)定操作，努力做到稅源向稅收的轉(zhuǎn)化。
㈣加強政府部門協(xié)作配合，建立政府部門間信息傳遞制度。與國土、林業(yè)、草原、城建等部門進行信息互換，及時采集信息，準確和科學的掌握情況，做到了嚴格落實政策規(guī)定，實現(xiàn)耕地占用稅源頭控管。一是各部門設立聯(lián)絡員，具體負責各類信息的收集、傳遞、匯總和分析，以保證此項工作的正?；欢遣欢ㄆ谡匍_聯(lián)絡會議，通報、交流工作情況，增進溝通，完善協(xié)作制度。通過以上耕地占用稅治稅工作的開展，進一步拓寬稅源控管渠道，豐富稅源控管手段，延長稅收征管鏈條，為發(fā)揮稅收職能開辟更寬廣有效的空間，稅源監(jiān)控、堵塞漏洞等舉措及其力度，實現(xiàn)耕地占用稅稅收精細化管理和稅收收入的及時入庫。
一、農(nóng)業(yè)稅收增長的可能性
從農(nóng)稅征收情況看，1993年我省實征總額占全國實征總額的3.77%，分項比重是:農(nóng)業(yè)稅3.6沁、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅4.86寫、耕地占用稅3.87%、契稅1.71%;在全省財政收入中占’3.75%。這兩個較低的比重總的看與農(nóng)村經(jīng)濟的發(fā)展程度是適應的，但它同時說明兩個問題:一是目前工作尚需改進;二是農(nóng)村經(jīng)濟將有大的發(fā)展，這都預示著農(nóng)業(yè)稅收逐步增長的可能性。
(一)高產(chǎn)優(yōu)質(zhì)高效農(nóng)業(yè)必然帶來農(nóng)業(yè)稅深變化。一是農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅有很大潛力。此稅名義稅率平均為10%，實際負擔率為3%，若全部實現(xiàn)據(jù)實征收，稅額將是目前的魂—5倍;發(fā)展農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品生產(chǎn)是增加農(nóng)民收入的有效途徑，也是地方財政培植后續(xù)稅像的重點，因此，這又是潛在的稅源。二是對農(nóng)業(yè)稅作適當調(diào)整。在減輕農(nóng)民非稅負擔的基礎上，從解決農(nóng)稅存在的諸多間題入手，將實際負擔率由目前的2.5%提高到5%左右，稅額可增加l倍。三是契稅從目前范圍擴大到全面開征。按通常比例，個人房產(chǎn)交易僅占l/刁，尚有3/4.是集資建房、公有住房買賣、商品房出售等，全面開征起碼可增2/4的稅傾。四是耕地占用稅適當擴大征收范圍，合理調(diào)整稅領標準，只要擺正征收政策、挖潛堵漏，必然會起到保護和控制耕地資像，調(diào)動地方征收積極性的作用。
(二)作為地方財政收入后必然增強重視程度。農(nóng)業(yè)稅收是地方財政收入重要來源。各級地方政府在重視國稅征管的同時必然會加強對農(nóng)業(yè)稅收征管工作的組織領導，從而為增收創(chuàng)造有利條件。
(三)執(zhí)行《稅收征管法》必然加強農(nóng)稅征管手段。農(nóng)業(yè)稅收參照執(zhí)行《稅收征管法》后從根本上轉(zhuǎn)變了對違法偷稅、抗稅案件不能及時處理的局面。逐步推行的稅務登記、納稅申報和稅收稽查等項制度，將切實加強農(nóng)稅征管手段，促進依法治稅，確保農(nóng)稅及時足額征收入庫。
二、農(nóng)業(yè)稅收增長的制約因素
一是政策因素.農(nóng)稅執(zhí)行1958年頒布的《中華人民共和國農(nóng)業(yè)稅條例》已近36年之久，本稅古財政收入比重以及參與農(nóng)民收入分配的份量已微乎其徽，名義稅率為8.5紹，實際負擔率僅為么5%，已失去意義.契稅執(zhí)行1950年政務院公布的《契稅暫行條例》至今，與當前房產(chǎn)交易情況極不適應;耕地占用-稅執(zhí)行1987年《中華人民共和國拼地占用稅暫行條例》，由于征收范圍偏窄，執(zhí)行稅額標準偏低、減免范圍偏寬、稅制整體設計不合理等間題，不利于有效地保護耕地資源，征收傾亦始終徘徊不前。二是稅源因素。一些農(nóng)林特產(chǎn)集中產(chǎn)區(qū)品種退化直接影響產(chǎn)量、質(zhì)量，從而引起價格下跌又直接影響稅像的形成和增長油于對病、蟲害防治不力引起減產(chǎn)絕產(chǎn)而影響稅像的間題也不容忽視，僅1993年沿海對蝦養(yǎng)殖暴發(fā)流行病就減少稅收1200多萬元.三是管征因索。農(nóng)稅基礎工作薄弱，征管臺帳資料不全，開荒地無限期免稅，農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅在大部分縣(市)仍存在按果樹棵數(shù)或種(養(yǎng))植(殖)畝數(shù)或人均攤派稅款的簡單做法，僅征收實際稅源的1/3或1/4;契稅在一些縣(市)根本得不到重視，1993年仍有9個縣區(qū)沒有開征.耕地占用稅對“批非占耕”、“批少占多”、和非法占地等缺乏有效控制和監(jiān)督。在依法治稅方面，業(yè)務素質(zhì)和工作水平已遠遠不適應，在執(zhí)行《稅收征管法》及實施細則的具體操作程序和步驟上遠未規(guī)范化。
三、促進農(nóng)業(yè)稅收增長的初步設想和建議
(一)從發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟的角度理順培植稅像的思路。發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟是篇大文章，凡涉農(nóng)部門都應協(xié)調(diào)聯(lián)動形成合力。財政部門應抓住以下三個方面:第一，挖掘各方資金潛力，開展資金促產(chǎn)。目前農(nóng)業(yè)投入不足，而扶農(nóng)資金分散使用又是矛盾焦點。應將各部門用于農(nóng)村、農(nóng)業(yè)的資金統(tǒng)薄安排，集中使用，最大限度發(fā)揮資金使用效益。第二，適時調(diào)整農(nóng)殊、政策，開展政策促產(chǎn)。積極探索以發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟、增加農(nóng)民收入、增加農(nóng)業(yè)投入為基礎的逐步增加農(nóng)業(yè)稅收的政策體系，在加強理論研討的同時積極進行試點，實事求是地先實驗再推廣。第三，適應農(nóng)業(yè)生產(chǎn)特點，開展信息促產(chǎn)。財政部門要利用聯(lián)系面廣的優(yōu)勢，主動為農(nóng)民提供準確適用的信息。培植稅源的基本思路:一是以發(fā)展名優(yōu)特稀及出口創(chuàng)匯農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品為重點，培植高稅源基地。各級財政部門都要有計劃、有重點、有目標、有組織地專門進行規(guī)劃，提出可行性研究論證報告，進一步完善培植稅源機制。二是以推廣大枷種植形式為重點，發(fā)展高產(chǎn)優(yōu)質(zhì)高效農(nóng)產(chǎn)矗生產(chǎn)，逐步形成生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模。三是以農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)為契機，鼓勵開墾宜農(nóng)荒地，明確免稅期滿后可在一定時期對征收稅款單獨設帳考核，入庫后列為專項資一54一金用于扶持沙荒地改造，發(fā)展兩高一優(yōu)農(nóng)業(yè)。四是以國家正式批文占用耕地數(shù)為準，對非法占地、批少占多諸類情況，允許將征收的稅款和罰金列入稅涼基金，這樣，批地和征稅數(shù)可吻合，又能調(diào)動基層建立培植稅源基金的積極性。
(二)多渠道籌措培植稅源基金。(1)按規(guī)定提取的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)發(fā)展基金，對超收部分提取比例可適當高些，(2)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅10%附加，這是省府102號令明確規(guī)定列入農(nóng)業(yè)特產(chǎn)發(fā)展基金的，(3)省級農(nóng)業(yè)豐歉準備金，在保證不影響災年使用的前提下，充分利用其“時間差”搞短、平、快稅源項目;(4)農(nóng)業(yè)稅附加，這部分資金原規(guī)定用于地方性公益事業(yè)，據(jù)調(diào)查，現(xiàn)根本兌現(xiàn)不到公益事業(yè)上，從發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟角度看，扶持農(nóng)業(yè)生產(chǎn)也是公共利益，把這部分資金與前三部分并在一起，就會形成一定規(guī)模，真正發(fā)揮其效益。
(三)加快農(nóng)業(yè)稅、契稅改革試點工作.改變低稅賦、高負擔的狀況，使農(nóng)業(yè)稅逐步成為縣級財政的主要收入來源，可從提高農(nóng)業(yè)稅實際負擔率入手，按實際產(chǎn)量重新評定常產(chǎn)，將實際負擔率提高到5一8%左右。在縣鄉(xiāng)精簡機構、定編定員的基礎上，將鄉(xiāng)統(tǒng)籌開支的項目列入鄉(xiāng)(鎮(zhèn))財政預算，同時取消鄉(xiāng)級統(tǒng)籌并杜絕農(nóng)民其他不合理負擔?？煞謨刹綄嵤?第一步在若干農(nóng)業(yè)縣試點，主要是對耕地質(zhì)量評定等級，然后分旱地、水田不同等級耕地評定常年產(chǎn)量，以合理調(diào)整稅賦;第二步在取得試點經(jīng)驗后分期分批推廣。這項工作要先向省府請示報告，并協(xié)同有關部門共同行動。在國家新的契稅法規(guī)未出臺前，學習兄弟省市已動起來的做法，積極向省府專題反映、請示，選擇部分稅源多、有積極性的縣(市)進行擴大征收范圍的試點，取得經(jīng)驗后再行推廣。耕地占用稅要抓緊清理近年占地較多的開發(fā)區(qū)和公路兩側的雄館飯店、廢舊物資回收等占用耕地，嚴索查處亂占濫用和偷稅行和完善征稅、協(xié)科叭護銳的怔譽祠絡，以確裸及時足額征收入庫。一是根據(jù)各縣(市)、鄉(xiāng)為•要會同土地管漁:工商羲政管理等部門組成聯(lián)合檢查組，有步驟、有組織地逐鄉(xiāng)鎮(zhèn)逐村檢查，主要對1989年以來各種非法占地、臨時占地、征而未用和茲合減免視及訪年尾欠稅款進行清理，掌握底數(shù)，并及時按照規(guī)定，該補征稅的補征、該罰欲的嚴格執(zhí)罰，征收的稅款要及時足額入庫。認真貫徹執(zhí)行斌河北省農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅征收實施辦法》及實施細則，要果取多種征管辦)法，雄短據(jù)實征收的差距，全省力爭每年增長5000萬元凈到2000年達到實征稅額4一5億元，
(四)改革農(nóng)業(yè)稅減免辦法。一是重新制:定減免標準和范圍。根據(jù)的年代農(nóng)業(yè)盤產(chǎn)發(fā)泛展實際，科學界定自然災害程度。對輕、重、特重災情進行科學評價。=般性自然災害不再獲減免，特重自然災害全免。二是改革喊免資金;的用途和程序。在省級財政建立農(nóng)業(yè)豐歉聰備金的基礎上，各市地、縣(市)亦普遍建立此項準備金，并形成完整的配套斜度，以夢滾雪球”的.方式，凝聚各層次資金‘減免資金的用二途由原來的有災即減改為專門對付特重災害，平時財以有償形式擇優(yōu)投放，充努利瓜卜“時間差”。在減免程序上，首先應由當?shù)乜h(市)農(nóng)業(yè)部門配合財政部門共同鑒定災害程度撅后逐級上報財政部獷孔省級財政接到報告后經(jīng)嚴格審查再下達減免指標、:
四、促進農(nóng)業(yè)稅收心長的強化獵施與上述設想和建議相配套，強化征管措施不容忽視。
(一)強化征稅協(xié)稅護稅網(wǎng)絡。農(nóng)業(yè)稅收-涉及翻稅單位和個人面廣且稅像零星分散、征收環(huán)節(jié)多且征收方式各樣，因而征管難度和工作量較大。!我省現(xiàn)有征管機構和人員力量與之極不適應。必須因地制宜地加快建立和完善征稅、協(xié)科叭護銳的怔譽祠絡，以確裸及時足額征收入庫。一是根據(jù)各縣(市)、鄉(xiāng)(鎮(zhèn)）稅源及任務，二是按行政村的大小聘請村級協(xié)稅員，常戶年性與臨時性相結合，由村委會提名推薦。三是按農(nóng)業(yè)稅收相關部門建立護稅組織，由農(nóng);琳組畜牧、水產(chǎn)、土地管理及公雄法等有關部爪Jl舞加，協(xié)助財政部口宜傳農(nóng)稱政維、掌握各方面基礎數(shù)據(jù)、調(diào)查水源分布情況并反睞征稅中的何題，由此逐步理順和建立比膠固定的征管規(guī)捍‘動員杖會力最形成征稅、協(xié)稅、護稅的工作體系。
一是科學確立目標定位，精心編制預算草案，為縣委、縣政府決策財稅工作提供了具有高價值的參考依據(jù)。早在去年第四季度就著手收集預算編制相關材料，對稅源狀況開展全面調(diào)查，對2012年的收入增長點、減收因素以及新增支出項目進行疏理分析，就全年財稅形勢作出初步判斷，就縣鄉(xiāng)兩級、征收部門和主體稅種的增長幅度作出初步定位。并對收集到的數(shù)據(jù)材料進行認真核對，為科學合理地編制預算做好了基礎工作。
二是理清工作思路，切實發(fā)揮職能，為縣域經(jīng)濟發(fā)展提供政策支持。根據(jù)縣委、縣政府確定的經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略和縣人代會審議批準的財政收支預算，年初制定了“瞄準一個目標、注重二個轉(zhuǎn)變、抓住三個重點、推進四項改革、實現(xiàn)五個確?！钡目傮w工作思路。一年來，圍繞總體工作思路，提出了切實加強全縣契稅、耕地占用稅征管工作的實施意見，批準成立了縣契稅征收管理所，構建了契稅、耕地占用稅的征管網(wǎng)絡，較好地解決了申報土地、房產(chǎn)交易價格不真實、發(fā)生交易不申報、不辦證等問題，成為繼土地、房產(chǎn)相關稅費“一體化”征收后的又一重大舉措，提出了實行鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政管理方式改革試點的實施意見，出臺了《縣鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政“鄉(xiāng)財縣管”實施細則》。為規(guī)范全縣國有土地招、拍、掛收入的收繳，會同縣國土局等相關部門開展了廣泛深入的調(diào)研，根據(jù)國土資源管理的法律、法規(guī)規(guī)定，提請縣政府印發(fā)了關于進一步規(guī)范國有土地使用權招標、拍賣、掛牌出讓收入收繳的相關規(guī)定，加強了國有土地招、拍、掛收入的收繳。
三是多方籌集資金，合理安排支出，為縣鄉(xiāng)經(jīng)濟發(fā)展和社會進步提供財力支持。充分利用財政部門的輻射能力，積極向上爭取資金，今年以來共爭取到上級財政部門的項目資金13491萬元。堅持科學調(diào)度，確保了行政事業(yè)單位干部職工工資的按時足額發(fā)放，重點支出需要，農(nóng)業(yè)、教育、科學等法定支出的增長，社會穩(wěn)定支出需要，確保了一定財力辦大事。堅持財政資金向公益事業(yè)和弱勢群體傾斜，共預算安排了社會保障各項配套資金1070萬元，保障了社會保險基金的按時足額發(fā)放，有效地維護了社會穩(wěn)定。安排了全民創(chuàng)業(yè)發(fā)展基金890萬元，到11月止已拔付854萬元。認真落實黨的惠農(nóng)政策，通過種糧面積的重新調(diào)查核實，發(fā)放種糧補貼資金877萬元。充分利用財政資金的保障能力，確保公益事業(yè)的正常運轉(zhuǎn)，向漁業(yè)、林業(yè)、城市公交、農(nóng)村客運、出租車營運等行業(yè)的10戶企業(yè)、171臺客運車輛發(fā)放石油提價補貼73.5萬元。
四是監(jiān)管并舉，全面提升全縣財政管理水平。為了確保財政收入的圓滿完成，實行科級干部掛片、股級干部包鄉(xiāng)責任制，幫助鄉(xiāng)鎮(zhèn)解決在財稅工作中遇到的困難和問題，為鄉(xiāng)鎮(zhèn)的財稅工作提出決策參考意見。根據(jù)省政府的統(tǒng)一要求，在、兩鎮(zhèn)開展了“鄉(xiāng)財縣代管”改革試點，目前，已按“鄉(xiāng)財縣代管”的模式運行。根據(jù)農(nóng)村稅費綜合改革的要求，開展了化解鄉(xiāng)村債務試點工作，為全縣化解鄉(xiāng)村債務積累了經(jīng)驗。
一、我國采煤塌陷總體情況
截至2013年底，我國共有煤炭礦山約1.5萬個，累計礦山面積3600萬公頃，采煤形成采空區(qū)面積約70萬公頃，因采煤塌陷毀損土地約35萬公頃。我國采煤塌陷主要分布在安徽、山東、河南、山西、河北、黑龍江等省的煤炭資源集中開采區(qū)平原盆地，采煤塌陷不僅造成耕地破壞，還引發(fā)礦區(qū)生態(tài)環(huán)境破壞、地下水失衡、道路建筑等基礎設施毀壞，制約經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展，甚至會引發(fā)一系列社會問題。
二、采煤塌陷區(qū)治理工作逐步開展
自2001年起，國土資源部、財政部啟動了礦山地質(zhì)環(huán)境治理工作，在上繳中央財政的探礦權、采礦權使用費和價款中安排專項資金，開展全國礦山地質(zhì)環(huán)境治理。截至2013年，中央財政投入煤炭礦山地質(zhì)環(huán)境治理的資金72.551億元，共安排煤炭礦山地質(zhì)環(huán)境治理項目545個，其中多數(shù)項目治理工作涉及采煤塌陷區(qū)治理，累計完成采煤塌陷和地裂縫治理4445處，治理面積約16萬公頃。通過礦山地質(zhì)環(huán)境治理項目的實施，消除或減輕了采煤塌陷對礦區(qū)居民的危害，改善了礦區(qū)的生態(tài)環(huán)境，提高了土地綜合利用價值，取得了預期的環(huán)境、社會和經(jīng)濟效益。
三、采煤塌陷區(qū)治理存在的問題
1、體制機制不協(xié)調(diào)
（1）尚未建立國家、部委、省市協(xié)調(diào)統(tǒng)一的專門機構。采煤塌陷區(qū)治理涉及國土、能源、財政、稅務、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、環(huán)保、水利、建筑等多個行業(yè)部門，僅國土系統(tǒng)就涉及地質(zhì)環(huán)境、耕地保護等多個部門，目前從國家到地方還沒有協(xié)調(diào)統(tǒng)一的管理機構，影響了采煤塌陷區(qū)治理工作的開展。
（2）《礦山地質(zhì)環(huán)境保護與恢復治理方案》和《土地復墾方案》在內(nèi)容上有較多的重疊。這兩個方案的編制內(nèi)容雖然各有側重，但重疊內(nèi)容較多，若在平原礦區(qū)前者基本包括后者，造成重復和多頭管理，給礦山企業(yè)增加較大負擔。
（3）治理實施的組織模式單一，市場化運作不足。政策規(guī)定企業(yè)為實施主體，但實際政府組織、實施較多，企業(yè)實施較少，市場化經(jīng)營更少，責權利未體現(xiàn)，治理積極性不高，造成國家、地方政府以及礦山企業(yè)雖然出資較多，農(nóng)民利益暫時得到保障，但塌陷地治理效果不佳。
2、相關稅費征收存在困難
（1）保證金征收難度大。根據(jù)國土資源部第44號令和《土地復墾條例》及其實施辦法規(guī)定，礦山企業(yè)既要交納保證金，又要預存土地復墾費用。由于受市場行情的影響，礦山企業(yè)尤其是煤炭企業(yè)效益出現(xiàn)滑坡，部分企業(yè)甚至出現(xiàn)虧損，在此情況下，礦山企業(yè)對交納保證金出現(xiàn)觀望、抵觸心理，導致保證金征收難度大。
（2）資源壓覆問題影響保證金收繳。多數(shù)省份以礦權面積為主要影響因素征收保證金，由于城市建設的快速發(fā)展，已經(jīng)壓覆和即將壓覆的煤炭資源大量增加，對壓覆的礦產(chǎn)資源，礦山企業(yè)既不愿辦理壓覆手續(xù)，變更礦區(qū)范圍，又以不開采該部分資源為借口，拒交保證金。
（3）保證金使用有前提條件。煤炭企業(yè)繳納的保證金已達較高數(shù)額而不能使用，企業(yè)另外出資進行塌陷區(qū)治理有困難。根據(jù)國土資源部44號令和各省保證金《暫行辦法》規(guī)定，采礦權人擁有保證金的所有權，在其放棄治理或已完成治理但驗收不達標之前，政府只有保證金的監(jiān)管職責，不具有直接支配保證金的權利。由于煤礦企業(yè)生產(chǎn)周期比較長，一個采區(qū)地表開采穩(wěn)定時間大約10年，一個企業(yè)的生產(chǎn)周期一般在30年以上，穩(wěn)沉塌陷區(qū)治理周期長、繳納的保證金累計數(shù)額大。因此，部分企業(yè)常常以交納保證金即認為完成治理義務、以不具備治理條件為借口，推脫、延緩開展治理任務，甚至拒絕履行治理義務。
（4）耕地占用稅暫行條例及其實施細則規(guī)定，采煤塌陷地超過2年未恢復耕地原狀的，已征稅款不予退還。耕地占用稅暫行條例實施細則規(guī)定：因污染、取土、采礦塌陷等損毀耕地的，比照條例第十三條規(guī)定的臨時占用耕地的情況，由造成損毀的單位或者個人繳納耕地占用稅。超過2年未恢復耕地原狀的，已征稅款不予退還。采煤塌陷地幾乎都做不到2年內(nèi)恢復耕地，復墾后很難享受到退稅鼓勵政策，影響了采煤塌陷地的治理。
3、歷史遺留塌陷地治理難度大
（1）責任主體明確的塌陷地歷史責任劃分政策不一致。《土地復墾條例實施辦法》規(guī)定：《土地復墾規(guī)定》實施（1989年1月1日）以前生產(chǎn)建設活動損毀的土地為歷史遺留塌陷地，企業(yè)不承擔復墾責任?！敦斦?、國土資源部、環(huán)?？偩株P于逐步建立礦山環(huán)境治理和生態(tài)恢復責任機制的指導意見》規(guī)定：本通知（2006年2月10日）前的礦山環(huán)境治理問題，按企業(yè)和政府共同負擔的原則治理。
（2）歷史遺留塌陷地治理資金嚴重不足。歷史遺留塌陷地治理沒有專項資金，主要依靠國家、省、市礦山地質(zhì)環(huán)境治理、土地整理復墾等相關項目以及部分社會資金投入治理，治理資金嚴重不足。
四、建議
1、摸清底數(shù)，分清責任
（1）對采煤塌陷地現(xiàn)狀進行全面調(diào)查。全面調(diào)查采煤塌陷地的現(xiàn)狀，截止到目前，全國有多少采煤塌陷地，塌陷的程度如何，每年增加的速度是多少，在土地利用現(xiàn)狀圖和規(guī)劃圖上分別是什么地類。在此基礎上，以《財政部、國土資源部、環(huán)?？偩株P于逐步建立礦山環(huán)境治理和生態(tài)恢復責任機制的指導意見》前的礦山環(huán)境治理問題，按企業(yè)和政府共同負擔的原則治理。之后形成的采煤塌陷地，由煤礦企業(yè)出資復墾治理，關井、閉坑的煤礦遺留的采煤塌陷地，由縣級以上地方人民政府負責復墾治理。
（2）建立采煤塌陷地動態(tài)監(jiān)測機制。有地測機構的煤礦企業(yè)每年底要對采煤塌陷地的現(xiàn)狀和復墾治理情況進行實地測量，沒有地測機構的由縣級國土資源部門組織實地測量，圖件和數(shù)據(jù)隨礦山年報逐級匯總上報，以便國家及時掌握采煤塌陷地形成和復墾治理情況。
2、加強部門協(xié)調(diào)
與采煤塌陷地治理相緊密聯(lián)系的部門有城市建設、土地、礦產(chǎn)、能源、稅收、財政、林業(yè)、水利、環(huán)保等部門，只有將協(xié)調(diào)工作落到實處，將各部門規(guī)劃真正協(xié)調(diào)銜接，才能做到實現(xiàn)治理舊賬，不欠新賬。
3、成立省級專門治理機構
成立省級的采煤塌陷地治理機構，聯(lián)合發(fā)改、財政、稅務、環(huán)保、水利、國土等部門，以政府為主導，編制治理規(guī)劃，進行市場化運作，綜合協(xié)調(diào)治理工作，將各部門的資金統(tǒng)一使用。
4、分類指導
我國對煤層的厚度分為三類，0.7至1.5米為薄煤層，1.5至3米為中厚煤層，3米以上為厚煤層。考慮各地地下潛水位的高度不同，相應的采煤塌陷地也應分為三種類型。開采薄煤層形成的塌陷地或塌陷后地面高于潛水位的為輕度塌陷；開采中厚煤層形成的塌陷地或塌陷后地面低于潛水面1米以內(nèi)的為中度塌陷；開采厚煤層形成的塌陷地或塌陷后地面低于潛水面1米以上的為重度塌陷。對3種類型的采煤塌陷地的復墾治理標準要求也應區(qū)別。
（1）輕度塌陷區(qū)。地表不積水或局部季節(jié)性積水，復墾治理以恢復耕地為主，復墾治理后的耕地質(zhì)量不能低于塌陷前的質(zhì)量。
（2）中度塌陷區(qū)。部分常年和季節(jié)性積水，通過復墾治理可以大部分恢復成耕地，部分復墾為精養(yǎng)魚塘，發(fā)展生態(tài)農(nóng)業(yè)、水面養(yǎng)殖。
（3）重度塌陷區(qū)。塌陷地積水深，不適合水面養(yǎng)殖，且因缺乏填充物無法復墾成耕地，只能通過生態(tài)治理手段，營造濕地公園或平原水庫，發(fā)展旅游業(yè)。
5、梳理整合相關政策
（1）整合煤礦土地復墾方案和地質(zhì)環(huán)境治理方案。建議將《礦山地質(zhì)環(huán)境保護與恢復治理方案》和《土地復墾方案》的編制與評審進行整合。既可以實現(xiàn)礦山地質(zhì)環(huán)境保護與土地復墾的有機統(tǒng)一，又可以為企業(yè)減輕負擔。從區(qū)域角度規(guī)劃設計采煤塌陷地的復墾治理，才能做到科學合理、標準統(tǒng)一、規(guī)模利用、效益最佳，而方案編制范圍要求以礦山為單位編制，并且礦山是方案編制主體，局部利益考慮較多，因此建議增加地方政府組織編制煤田或縣域以上范圍的區(qū)域治理規(guī)劃。礦山企業(yè)編制的方案要符合區(qū)域性治理規(guī)劃。
（2）整合土地復墾費和礦山地質(zhì)環(huán)境治理恢復保證金。建議將煤礦企業(yè)地質(zhì)環(huán)境保證金和土地復墾費統(tǒng)一起來，按照《土地復墾條例》和有關文件的規(guī)定，由礦山企業(yè)分年預提礦山環(huán)境治理恢復保證金和土地復墾費，并列入成本。按照“企業(yè)所有、政府監(jiān)管、專款專用”的原則，由企業(yè)在地方財政部門指定的銀行開設保證金賬戶，將預提的保證金和復墾費存入保證金賬戶。在實施復墾治理工程時，按規(guī)定使用資金。以前各級政府征收的地質(zhì)環(huán)境治理保證金都要返還企業(yè)保證金賬戶，以確保保證金?？顚Ｓ?。
（3）明確采煤塌陷地復墾工作中縣級以上地方人民政府的主體責任。采煤塌陷地復墾治理是一項社會工作，煤礦企業(yè)不可能脫離地方政府開展復墾。在采煤塌陷復墾地治理中，必須明確政府主導、煤礦出資的治理模式。實行采煤塌陷地復墾治理目標責任制，納入各級政府國土資源管理目標責任考核，明確政府主要領導為第一責任人，對本轄區(qū)采煤塌陷地復墾治理工作負總責。
（4）進一步加大對采煤塌陷地復墾資金投入。整合國家、省市縣各級政府涉及塌陷地治理的規(guī)費收入，如礦產(chǎn)資源補償費、礦業(yè)權價款、土地復墾費、耕地占地稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、水土流失補償費等，建立采煤塌陷地復墾治理專項資金，作為政府投入的資金來源。適當調(diào)整中央和地方的資源收益分成比例，如礦產(chǎn)資源補償費、礦業(yè)權價款，中央與省市的分成比例分別為50∶50、20∶80，相對市縣兩級承擔的地質(zhì)環(huán)境恢復治理、壓煤村莊搬遷轉(zhuǎn)移及失地農(nóng)民補償安置等艱巨任務而言，市縣分成比例仍然偏低。
國家要加大對采煤塌陷地復墾的資金投入，每年向有采煤塌陷地復墾治理任務的?。▍^(qū)、市）下達年度采煤塌陷地治理任務，納入國土資源管理目標責任考核，加快采煤塌陷地治理進度。鼓勵社會資金投入治理已征收和一次性補償?shù)牟擅核莸?，給予一定年限的土地承包經(jīng)營權，復墾出的耕地指標可以用于占補平衡。鼓勵煤礦企業(yè)在經(jīng)濟合理的前提查下，探索實施充填開采。如山東濟寧礦區(qū)在花園煤礦和許廠煤礦實施矸石充填、在太平煤礦和岱莊煤礦實施固體廢物膏體充填、在田莊煤礦實施超高水材料充填等充填開采技術試驗，取得了顯著成效。
6、先行試點
對采煤塌陷地復墾治理進行國家層面的頂層設計，要先行試點，建議選擇典型地區(qū)開展試點。山東省濟寧市具備綜合治理采煤塌陷地政策試點的條件。一是濟寧市域內(nèi)煤炭資源的賦存，既有薄煤層，也有中厚煤層，還有厚煤層；二是煤礦企業(yè)既有基建煤礦，也有生產(chǎn)煤礦，還有閉坑煤礦；三是采煤塌陷地，既有輕度塌陷，也有中度塌陷，還有重度塌陷；四是濟寧市域內(nèi)的煤礦全是規(guī)模以上井工開采的煤礦，沒有露天開采或規(guī)模以下的小礦；五是濟寧市各級政府和廣大群眾已充分認識到采煤塌陷地的危害，復墾治理采煤塌陷地的積極性、主動性較高，而且多年來一直在不斷探索復墾治理采煤塌陷地的各種方法。
在試點的基礎上，總結出行之有效的政策措施，由國家出臺專門文件，推廣到全國實施，從而形成采煤塌陷地復墾治理的長效機制。
【參考文獻】
[1] 土地復墾條例實施辦法[Z].
第二條 在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地(包括國有土地和集體土地)的單位和個人，依照《條例》規(guī)定繳納土地使用稅。城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)的范圍包括：
城市是指經(jīng)國務院批準設立的市(不包括市屬縣);
縣城是指縣人民政府所在地;
建制鎮(zhèn)是指經(jīng)省人民政府批準的行政建制鎮(zhèn)人民政府所在地(不包括歷史習慣形成的自然集鎮(zhèn));
工礦區(qū)是指市、縣(區(qū))、鎮(zhèn)以外的大中型企業(yè)所在地。
第三條 《條例》第二條所規(guī)定的納稅義務人，是指凡在開征范圍內(nèi)依法擁有土地使用權的單位和個人。
第四條 土地使用稅的計稅依據(jù)，按照下列程序和規(guī)定確定：
(一)凡持有縣級以上地方使用證書的，可按縣以上人民政府土地管理機關批準征用土地文件確定的土地面積計算，或以土地管理機關確認的其它權屬資料的土地面積計算，也可以《條例》前應存在的圍墻、房舍、道路、界樁等標志為界，由納稅人據(jù)實申報使用土地面積，經(jīng)稅務
機關核實確定的面積計算。待核發(fā)使用證書后，再根據(jù)證書確認土地面積調(diào)整其應納稅額。
(三)既無土地證書、又無征用土地批準文件或土地管理機關認可的其它權屬資料和無界址的，由納稅人先將實際占用的土地(包括建筑物和堆放場地的地基面積及其四周適量的空地)據(jù)實向當?shù)刂鞴芏悇諜C關申報，由稅務機關確定計稅土地面積。待核發(fā)使用證書后，再根據(jù)證書確?
系耐戀孛婊髡?溆傷岸睢?
第五條 《條例》第四條所指的大城市、中等城市、小城市，依照國務院的規(guī)定確定。
根據(jù)《條例》第四條、第五條的規(guī)定，本省城鎮(zhèn)土地使用稅每平方米年稅額如下：
西安市五角至五元;
寶雞市、咸陽市、銅川市四角至三元;
漢中、渭南、韓城、延安、榆林、商州、安康市三角至二元;
縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)二角至一元。
第六條 市、縣(區(qū))人民政府在本實施辦法第五條所列的稅額幅度內(nèi)，根據(jù)當?shù)厥姓ㄔO情況、經(jīng)濟繁榮程度、地理位置等條件，將本地區(qū)土地再適當劃分為若干等級，并規(guī)定各個等級每平方米年稅額標準報告省稅務局批準執(zhí)行。
根據(jù)《條例》第五條規(guī)定，經(jīng)省人民政府批準的經(jīng)濟落后地區(qū)的縣城、建制鎮(zhèn)土地使用稅的適額標準可以適當降低，但降低額不得超過《條例》第四條規(guī)定的最低稅額的百分之三十。
第七條 對下列土地暫免征收土地使用稅：
(一)國家機關、人民團體、軍隊自用的土地;
(二)由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地;廠礦企業(yè)、行政事業(yè)單位及個人開辦的學校、醫(yī)院(診所)、幼兒園(托兒所)、敬老院的業(yè)務用土地(不包括職工生活住房用地);
(三)宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地;
(四)市政街道、廣場、綠化地帶，城鎮(zhèn)防洪、排洪工程等公共用地;
(五)直接用于農(nóng)、林、牧、漁的生產(chǎn)用地;
(六)經(jīng)批準開山、整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅八年;
(七)按照土地使用稅管理權限，經(jīng)陜西省稅務局批準需要給予減稅或者免稅照顧的其他用地。
第八條 本辦法第七條規(guī)定的國家機關、人民團體、軍隊自用的土地是指這些單位的辦公用地和公務用地;
事業(yè)單位的自用土地，是指這些單位的業(yè)務用地;
宗教寺廟自用土地，是指舉行宗教儀式等活動的用地和宗教人員的生活用房占地;
公園、名勝、古跡自用的土地，是指供公共參觀游覽的用地及其管理單位辦公用地。
上述單位的營業(yè)用地，非本身業(yè)務活動的生產(chǎn)經(jīng)營用地(包括工商企業(yè)生產(chǎn))及其它用地(包括上述單位的生活區(qū)用地)不屬于免稅范圍，應按規(guī)定繳納土地使用稅。
綠化地帶是指城市園林部門為美化城市而建造的街道、河(湖)濱綠化地以及為保護改善城市環(huán)境的各類防護林帶綠地(不包括納稅單位生產(chǎn)和生活區(qū)域內(nèi)部的綠化專用地)。
直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)用地是指直接從事于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)專業(yè)生產(chǎn)用地，不包括農(nóng)副產(chǎn)品加工場地和生活、辦公用地。
第九條 本辦法第七條規(guī)定的人民團體是指經(jīng)國務院授權的政府部門批準設立或登記備案，并由國家撥付行政事業(yè)經(jīng)費的各種社會團體。
由國家撥付行政事業(yè)經(jīng)費單位是指由國家財政部門撥付經(jīng)費，實行全額預算管理，或?qū)嵭胁铑~預算管理的事業(yè)單位，不包括實行自收自支、自負盈虧的事業(yè)單位。
第十條 依照《條例》第八條的規(guī)定，本省土地使用稅按年一次布征，在每年的四月和十月各征收半年土地使用稅。
第十一條 土地使用稅由納稅義務人向土地所在地的主管稅務機關繳納，納稅義務人使用土地不在同一稅務機關征收范圍以內(nèi)的，應分別向土地所在地的主管稅務機關繳納。
各級土地管理機關應當向當?shù)刂鞴芏悇諜C關提供土地使用權屬資料和審批的有關單位和個人使用土地的文件副本。
第十二條 本實施辦法不適用于中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)和外資經(jīng)營企業(yè)。
第十三條 土地使用稅的征收管理，按照《中華人民共和國稅收征收管理暫行條例》和《陜西省稅收征收管理實施辦法》及其有關規(guī)定辦理。
納稅人應依照《條例》和本實施辦法，按當?shù)刂鞴芏悪C關規(guī)定的期限，持地土管理機關核發(fā)的土地使用證書及其它有關證件，將土地權屬位置、面積等情況，據(jù)實向當?shù)刂鞴芏悇諜C關辦理納稅申報登記。新征用的土地應于批準征用之日起三十日內(nèi)申報登記。納稅人住址變更、土地增減
、土地使用權轉(zhuǎn)移等，均應從變更、增減、轉(zhuǎn)移之日起十五日內(nèi)向主管稅務機關申報登記。
第十四條 本實施辦法由陜西省稅務局負責解釋。
第十五條 本實施辦法從《條例》施行之日起施行。
土地使用稅如何計算城鎮(zhèn)土地使用稅根據(jù)實際使用土地的面積，按稅法規(guī)定的單位稅額交納。其計算公式如下：
應納城鎮(zhèn)土地使用稅額=應稅土地的實際占用面積適用單位稅額
一般規(guī)定每平方米的年稅額，大城市1.5元至30元;中等城市1.2元至24元;小城市0.9元至18元;縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元。。房產(chǎn)稅、車船使用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅均采取按年征收，分期交納的方法。
「例武泰鋼材進出口公司擁有自用房產(chǎn)原值600000元，允許減除20%計稅，房產(chǎn)稅年稅率為1.2%;小汽車2輛，每年每輛稅額300元;載重汽車3輛，計凈噸位15噸，每噸年稅額60元;占用土地面積為1500平方米，每平方米年稅額為6元;稅務部門規(guī)定對房產(chǎn)稅、車船使用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅在季末后10日內(nèi)交納，1月31日計算本月份應交納各項稅金。
月應納房產(chǎn)稅額=5760/12=480(元)
月應納車船使用稅額=3300/12=275(元)
月應納城鎮(zhèn)土地使用稅額=15006/12=9000/12=750(元)
根據(jù)計算的結果，提取應納房產(chǎn)稅、車船使用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。會計分錄如下：
借：管理費用稅金1505
貸：應交稅金應交房產(chǎn)稅 480
應交稅金應交車船使用稅275
應交稅金應交城鎮(zhèn)土地使用稅
土地使用稅的作用和減免規(guī)定目前土地使用稅只在鎮(zhèn)及鎮(zhèn)以上城市開征，因此其全稱為城鎮(zhèn)土地使用稅。開征土地使用稅的目的是為了保護土地資源，使企業(yè)能夠節(jié)約用地。
征收土地使用稅的作用具體包括如下：
(1)能夠促進土地資源的合理配置和節(jié)約使用，提高土地使用效益;
(2)能夠調(diào)節(jié)不同地區(qū)因土地資源的差異而形成的級差收入;
(3)為企業(yè)和個人之間競爭創(chuàng)造公平的環(huán)境。
按照稅法規(guī)定，施工企業(yè)可以享受的城鎮(zhèn)土地使用稅減免稅優(yōu)惠包括：
國稅土地管理自治區(qū)直轄市稅務局
(二)企業(yè)辦的學校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園，其用地能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的，可以比照由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的事業(yè)單位自用的土地，免征土地使用稅。
(三)按照規(guī)定，對于企業(yè)征用耕地，凡是已經(jīng)繳納了耕地占用稅的，從批準征用之日起滿一年后開始征收城鎮(zhèn)土地使用稅，在此以前不征收城鎮(zhèn)土地使用稅，但是征用非耕地因不需要繳納耕地占用稅的應從批準之次月起征收城鎮(zhèn)土地使用稅。
此外，現(xiàn)行稅法還規(guī)定：
1、消費稅。我國消費稅開征于1994年，消費稅征收的目的主要是調(diào)整產(chǎn)業(yè)結構，引導消費方向?，F(xiàn)行消費稅有14個稅目，與環(huán)境保護有關的稅目有成品油、小汽車、摩托車、木質(zhì)一次性筷、實木地板等，其中汽車、摩托車因為使用汽油和柴油產(chǎn)生的尾氣會污染環(huán)境，所以在一定程度上通過對它們的征稅可以減少污染，從而達到保護環(huán)境的目的。然而，現(xiàn)在由于人們生活水平的提高以及對物質(zhì)需求的不斷上升，此類措施對環(huán)境保護并不明顯。2、增值稅。我國增值稅開征于1979年，經(jīng)過數(shù)次重要改革，為了促進經(jīng)濟的健康發(fā)展，改革過程中不斷增加了一些體現(xiàn)環(huán)境保護的政策。目前與環(huán)境保護有關的增值稅政策主要包括低稅率和綜合利用資源減免稅兩個方面。例如，對于自來水、石油液化氣、天然氣、居民用煤炭制品、沼氣、二甲醚等貨物的銷售、進口實行13%低稅率政策，鼓勵清潔能源的使用向日常生活傾斜，在日常生活用能方面給予稅率優(yōu)惠。3、關稅。我國關稅開征于1985年，是對進出我國境內(nèi)的貨物及行李物品而征收的一種稅。在關稅方面，與綠色環(huán)保有關的稅收政策主要是針對進口高污染、高耗能以及資源性產(chǎn)品，通過對它們實行“綠色壁壘”，即采用高稅率來限制進口，達到保護環(huán)境的目的。4、資源稅。我國資源稅開征于1984年，它是針對自然資源的開采而征收的一種級差稅，例如對天然氣、黑色金屬礦原礦、原油、固體鹽等征稅?，F(xiàn)行資源稅征稅對象包括在我國境內(nèi)開采應稅礦產(chǎn)品、鹽等，征收范圍較窄而不能實現(xiàn)對自然資源的全面保護，許多重要的自然資源并未納入征稅范圍，如淡水、森林、海洋等生物資源。5、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅。城鎮(zhèn)土地使用稅開征于1988年，耕地占用稅開征于1987年。這兩個稅均與土地使用有關，征收的目的是為了調(diào)節(jié)土地級差收入，以此促進城鎮(zhèn)土地和農(nóng)用耕地資源的合理使用，保護有限的土地資源。根據(jù)國家統(tǒng)計局數(shù)據(jù)，2012年全國城鎮(zhèn)土地使用稅收入為1，541.72億元人民幣，全國耕地占用稅收入為1，620.71億元人民幣，兩者之和占全國稅收收入的3%左右，較低的征收力度使得它們在調(diào)節(jié)土地節(jié)約和合理利用方面效果并不明顯。
（二）我國綠色環(huán)保稅收存在的問題。
與西方發(fā)達國家健全完善的環(huán)境保護稅制相比，我國的綠色環(huán)境保護稅制相對滯后，存在的問題主要表現(xiàn)在：1、綠色環(huán)保稅收整體比重不高。據(jù)測算，當前與環(huán)境保護有關的綠色稅收占全部稅收收入的比重約10%左右，稅收“綠化”程度不高，節(jié)能減排方面的稅收優(yōu)惠政策相對較少而且零散，缺乏系統(tǒng)性，環(huán)保型消費品減免稅范圍有限。另外，綠色稅收征管水平不高，一些優(yōu)惠政策僅有原則規(guī)定，缺乏操作性強的實施細則，這些問題使得綠色稅收對環(huán)境的保護效果有限，從而削弱了綠色稅收保護環(huán)境的作用。2、環(huán)境保護稅缺失。與國外相比，中國環(huán)境稅收制度還不是很健全，缺乏專門的環(huán)境稅。環(huán)境稅主要針對工業(yè)“三廢”即廢水、廢氣、廢渣進行征收，但目前對于“三廢”排放只收取排污費，相比收稅強制性和穩(wěn)定性較差，削弱了稅收對環(huán)境污染的調(diào)控力度，同時也減少了專門用于保護環(huán)境的稅收收入來源。3、稅收優(yōu)惠形式單一、且相互獨立。中國目前的綠色稅收優(yōu)惠措施形式單一，缺乏針對性和靈活性。有關環(huán)境保護的稅收優(yōu)惠政策主要涉及一些減免稅項目，而這些減免項目會影響稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行效力。例如，在企業(yè)所得稅中，納稅人對工業(yè)“三廢”的再利用可以減征或免征企業(yè)所得稅；同時企業(yè)也可以通過投資抵免、加速折舊等優(yōu)惠政策對保護環(huán)境，節(jié)能節(jié)水等方面給予鼓勵。然而，在整個稅收體系中所占的比例份額小且又零散，所以不能充分發(fā)揮監(jiān)管作用。
二、構建我國綠色環(huán)保稅收體系的原則
（一）稅收公平原則。
稅收公平原則，就是通過采取各種稅收政策手段，糾正偏差，從而達到最佳狀態(tài)。發(fā)展市場經(jīng)濟，稅收公平原則要求參與競爭的經(jīng)濟主體擁有相同的競爭環(huán)境。稅收公平原則包括橫向公平和縱向公平兩個方面，橫向公平原則指具有相同經(jīng)濟能力的納稅人，就應該負擔同等的稅負義務，這也意味著處于同一社會環(huán)境下的經(jīng)濟主體應該擁有同等資源開發(fā)和享有健康環(huán)境的權利。因此，在納稅能力相同時，那些從自然資源獲益和破壞環(huán)境的單位和個人應承擔更多納稅義務。而縱向公平是在經(jīng)濟能力不同、稅負不同的情況下，要求國家應根據(jù)納稅人對環(huán)境污染的程度和資源的開采程度來征稅，即誰對環(huán)境破壞的越嚴重，誰就要對破壞環(huán)境承擔更重的稅，誰開采的資源獲利多，誰交的稅負就越重。
（二）稅收效率原則。
稅收效率原則主要運用在稅收制度和稅收政策的制定方面，遵循這一原則有利于資源的合理配置和經(jīng)濟機制的有效運轉(zhuǎn)。效率原則包括經(jīng)濟效率和行政效率兩個方面。在稅收經(jīng)濟效率原則中，通過提高資源的有效配置，從而不斷的促進經(jīng)濟發(fā)展，使稅收制度和稅收政策盡可能保持中性，減少納稅人的額外經(jīng)濟負擔；在行政效率原則中，與國家一定時期的稅收收入相比，盡可能地通過行政改革以降低稅收征管成本，從而增加稅收收入。
（三）?？顚Ｓ迷瓌t。
從美國、丹麥、荷蘭等西方國家的經(jīng)驗來看，綠色稅收方面的收入應主要歸屬于地方收入，這樣不僅可以用于對當?shù)丨h(huán)境的保護和維護，即用于環(huán)境保護事業(yè)，也可以用于對環(huán)保投資貸款?；谫Y源的優(yōu)化配置，雖然?？顚Ｓ貌⒉皇翘岣呔G色稅收制度的唯一選擇，但在某些特定的情況下，?？顚Ｓ靡灿衅鋬?yōu)點：首先，國家的財政資金作為專項環(huán)保資金是最可靠的來源；其次，在綠色稅收的早期階段，引進?？钊菀妆唤邮?，因為它強調(diào)綠色稅收和環(huán)保的相關性。因此，為了削減征收綠色稅收的壓力，我國在考慮目前環(huán)境保護資金不足的情況下，可以采用?？顚Ｓ谜?。此外，為了讓保護環(huán)境有充足的資金來源，我國政府還可以從其他直接稅和間接稅的收入中拿出一部分用于環(huán)境保護。
三、構建我國綠色環(huán)保稅收體系的建議
基于中國目前稅收制度存在的問題，應該根據(jù)中國的國情，提出能夠適應我國發(fā)展的綠色稅收體系。
（一）完善我國現(xiàn)行稅制中有關環(huán)境保護的稅種
1、適當增加資源稅的征收范圍和稅負能力。與其他國家對資源稅的征收范圍相比，我國的征收范圍過窄，難以遏制自然資源的過度開采。目前也可以將水資源、土地資源和森林資源納入資源稅。其次，進一步提高礦產(chǎn)資源稅的稅負，加大“從價定率”征收范圍，從而提高礦產(chǎn)資源過低的價格，對不可再生資源、稀缺資源也應開征相應的資源稅，這樣有利于減少資源的浪費，實現(xiàn)循環(huán)利用資源的目的。此外，為了對國家資源的合理開發(fā)和利用，也可以把土地使用稅、耕地占用稅納入資源稅，這樣方便資源稅制度的管理和規(guī)劃。2、改革消費稅，開征燃油稅。為了提高我國環(huán)保稅收收入，首先應將對汽油、柴油征收的消費稅改征燃油稅。其次應該繼續(xù)擴大稅基，引入一些新的消費稅稅目，例如汞鎘電池、不能自然降解的塑料袋等。最后利用稅率差異鼓勵高檔和無鉛汽油的使用，從而減少汽車尾氣對大氣的污染。3、完善關稅。當前我國污染環(huán)境的產(chǎn)品、有毒有害的化學用品以及不可再生資源濫用問題嚴重，為了降低這些商品對我境保護的威脅，同時為了避免國內(nèi)優(yōu)質(zhì)戰(zhàn)略性資源的大量外流，我國應盡快實行綠色關稅制度。綠色關稅包括進口關稅和出口關稅，在進口關稅方面，通過“綠色壁壘”來控制污染產(chǎn)品和技術的流入；在出口關稅方面，針對國內(nèi)諸如稀土等重要稀缺資源等，實行限制出口以保證合理存量。
（二）對環(huán)境保護收費進行征稅改革。
稅收具有強制性、固定性和無償性，征稅比一般的收費更具有法律約束。首先，稅收是由稅務機關統(tǒng)一征收，征收成本較低。為了保證環(huán)保資金的穩(wěn)定性，提高環(huán)保資金使用效率，我國必須對排污費進行征稅改革。如將二氧化硫的排放費、水污染費改為二氧化硫稅和水污染稅。其次，根據(jù)自然資源開采程度和環(huán)境破壞程度對納稅人征收環(huán)境稅。如對工業(yè)“三廢”排放，可依據(jù)排放量的多少區(qū)別征收；對塑料包裝袋，可根據(jù)銷售收入的一定比例來征收。最后，可將環(huán)境稅劃分為地方稅，這樣地方政府可以將環(huán)境保護稅的收入來源作為專項資金，用于對環(huán)境保護的保護和治理。
（三）健全綠色稅收優(yōu)惠政策。
為了促進我國經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，我們應健全綠色稅收優(yōu)惠政策。現(xiàn)行的有關綠色環(huán)保的稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在減免稅及在此基礎上綜合運用加速折舊、投資抵免等措施。為了健全綠色稅收政策，首先對使用環(huán)保設備或技術應給予稅收扶持。例如，對技術的轉(zhuǎn)讓收入實行減免稅，對環(huán)保技術、技術轉(zhuǎn)讓費實行稅前扣除等；其次對從事環(huán)保的企業(yè)，進行稅收綜合減免優(yōu)惠，例如對企業(yè)購買改進環(huán)保的設備應給予更多的稅收抵免政策，包括擴大加速折舊的范圍，增加投資退稅額等。
稅務機關造成少繳稅款的
3年內(nèi)不加收滯納金
《稅收征收管理法》第五十二條規(guī)定，因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在3年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務人補繳，但是不得加收滯納金?！抖愂照魇展芾矸▽嵤┘殑t》第八十條規(guī)定，稅務機關的責任是指稅務機關適用稅收法律、行政法規(guī)不當或者執(zhí)法行為違法。這是以法律、行政法規(guī)的形式，明確規(guī)定了不加收滯納金的法定情形，對征納對方具有很強的約束力。
批準期限內(nèi)不加收滯納金
《稅收征收管理法實施細則》第四十二條規(guī)定，納稅人需要延期繳納稅款的，應當在繳納稅款期限屆滿前提出申請，并報送下列材料：申請延期繳納稅款報告，當期貨幣資金余額情況及所有銀行存款賬戶對賬單，資產(chǎn)負債表，應付職工工資和社會保險費等稅務機關要求提供的支出預算。
這意味著，相關部門明確了延期繳納稅款不加收滯納金的原則，即企業(yè)經(jīng)省級稅務機關批準后延期納稅的，在批準的期限內(nèi)不加收滯納金。
特別納稅調(diào)整補稅
在規(guī)定期限內(nèi)繳納入庫不收滯納金
《企業(yè)所得稅法》第四十八條規(guī)定，稅務機關依照本章規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補征稅款的，應當補征稅款，并按照國務院規(guī)定加收利息。《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百二十一條規(guī)定，稅務機關根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對企業(yè)作出特別納稅調(diào)整的，應當對補征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的期間，按日加收利息。加收的利息，不得在計算應納稅所得額時扣除?！秶叶悇湛偩株P于印發(fā)的通知》(國稅發(fā)[2D09]2號)第一百零九條進一步明確：特別納稅調(diào)整應補征的稅款及利息應在稅務機關調(diào)整通知書規(guī)定的期限內(nèi)繳納入庫。逾期不申請延期又不繳納稅款的，稅務機關應按照征管法第三十二條及其他有關規(guī)定處理。以上法律法規(guī)表明，特別納稅調(diào)整補稅在稅務機關調(diào)整通知書規(guī)定的期限內(nèi)繳納入庫的，只加收利息不加收滯納金；但如果未在調(diào)整通知書規(guī)定的期限內(nèi)調(diào)整入庫的，將轉(zhuǎn)執(zhí)行加收滯納金的規(guī)定，這樣納稅人將承擔更大的經(jīng)濟負擔。
善意取得虛開增值稅發(fā)票
被追繳稅款的不征滯納金
《國家稅務總局關于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復》(國稅函[2007]1240號)規(guī)定，納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已經(jīng)抵扣稅款的，不屬于《稅收征收管理辦法》第三十二條納稅人未按規(guī)定期限繳納稅款的情況，不適用該條稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金規(guī)定。即，納稅人善意取得的虛開增值稅專用發(fā)票被追繳稅款的不征收滯納金。
預繳稅額小于應納稅額不征收滯納金
《國家稅務總局關于延期申報預繳稅收滯納金問題的批復》(國稅函[2007]753號)規(guī)定，預繳稅款之后，按照規(guī)定期限辦理稅款結算的，不適用《稅收征收管理辦法》第三十二條關于納稅人未按期繳納稅款而被加收滯納金的規(guī)定。當預繳稅額大于應納稅額時，稅務機關結算退稅但不向納稅人計退利息；當預繳稅額小于納稅額時，稅務機關在納稅人結算補稅時不加收滯納金。
個稅扣繳義務人應扣未扣稅款
不征收滯納金
《國家稅務總局關于行政機關應扣未扣個人所得稅問題的批復》(國稅函[2004]1199號)規(guī)定，按照《稅收征服管理法》規(guī)定的原則，扣繳義務人應扣未扣稅款，無論適用修訂前還是修訂后的《稅收征收管理法》，均不得向納稅人或扣繳義務人加收滯納金。但是，如果納稅人和扣繳義務人在事前相互串通，故意不扣繳個人所得稅的，仍然可能面臨其他的法律風險。
東北老工業(yè)基地與內(nèi)蒙古東部歷史欠稅
第二條下山移民的目標。2003―2007年，107個行政村和62個自然村共13871戶46362人中的12800戶42612人實施搬遷。
第三條下山移民的主要形式。
(一)有條件的鎮(zhèn)鄉(xiāng)規(guī)劃設立移民新村，實施整體搬遷、集中安置；
(二)鼓勵有條件的山區(qū)農(nóng)民自行購房向城鎮(zhèn)轉(zhuǎn)移；
(三)鼓勵購買中心村或鎮(zhèn)鄉(xiāng)所在地教育、衛(wèi)生、供銷社等部門和部分農(nóng)戶的閑置房，實行分散或梯度轉(zhuǎn)移；
(四)鼓勵零星小村就近遷并到中心村或人口相對集中、資源比較豐富的行政村；
(五)對喪失勞動能力的孤寡老人，可由鎮(zhèn)鄉(xiāng)建設敬老院實行集中供養(yǎng)。
第四條遵循原則。
(一)堅持政府引導、群眾自愿的原則；
(二)堅持自籌資金、自行搬遷、自謀職業(yè)、適當補助的原則；
(三)堅持統(tǒng)一規(guī)劃、整體搬遷、分步實施的原則；
(四)堅持有利生產(chǎn)、方便生活、促進安定的原則。
第五條下山移民的申報程序。自愿下山的農(nóng)戶，向所在村書面申請，經(jīng)村班子討論同意并上報所在鎮(zhèn)鄉(xiāng)政府批準后，農(nóng)戶再與村經(jīng)濟合作社簽訂有關退宅還耕和經(jīng)濟補助協(xié)議。
第六條資金補助。下山移民每戶平均由市、縣各補助5000元。各鎮(zhèn)鄉(xiāng)在實施資金補助中可根據(jù)當?shù)剞r(nóng)民生活水平等具體情況確定不同補助標準。補助資金可用于移民新村建設，也可視情補助到戶。
第七條對已列入搬遷計劃的村，在尚未實施搬遷之前，各鎮(zhèn)鄉(xiāng)和國土資源部門不再審批所在村農(nóng)戶建房。
第八條下山農(nóng)戶搬遷后不再保留原有房屋，實施退宅還耕。退宅后的舊宅基地歸村集體所有，土地整理由所在村組織實施，所在鎮(zhèn)鄉(xiāng)和國土資源部門負責項目規(guī)劃、申報、監(jiān)督和驗收工作。土地整理項目經(jīng)國土資源部門驗收合格后，給予適當?shù)馁Y金補助。
第九條籌措經(jīng)費，搞好下山移民的就業(yè)培訓工作。培訓辦法另行制訂。
第十條公安、衛(wèi)生、計生、民政等部門要及時為下山移民辦理相關手續(xù)，使他們在戶籍、醫(yī)療保健、計劃生育、參軍等方面享受和承擔應有的權利和義務。教育部門要將下山移民子女納入所在地學校招生范圍，實行就近入學，享受當?shù)鼐用瘢ù迕瘢┳优耐却觥?/p>
第十一條已搬遷的農(nóng)戶，戶口可遷入安置地，享受當?shù)卮迕竦耐却?。同時，可由本人申請，經(jīng)安置村經(jīng)濟合作社討論同意，成為安置地村經(jīng)濟合作社社員，享受當?shù)厣鐔T的同等待遇。也可辦理農(nóng)轉(zhuǎn)非，享受安置地城鎮(zhèn)居民的同等待遇。
第十二條下山移民安置后，對其原有土地、山林承包權等政策原則上保持不變?？h農(nóng)辦和縣農(nóng)林局要加強指導，鼓勵按自愿、依法、有償?shù)脑瓌t，進行土地、山林使用權的流轉(zhuǎn)。
第十三條對吸納下山勞動力較多的工商企業(yè)，給予適當?shù)姆龀趾酮剟睢?/p>
第十四條為了搞好下山移民工作，縣里成立了下山移民工作領導小組，并下設辦公室。有關鎮(zhèn)鄉(xiāng)也要相應建立下山移民工作領導小組，負責指導和協(xié)調(diào)下山移民工作中遇到的各種困難和問題，同時要建立辦公室，負責搞好新村規(guī)劃、政策處理、資金發(fā)放、落戶審批、代辦手續(xù)、建房用地安排、代辦工程監(jiān)督管理和驗收、新村基礎設施建設等工作。規(guī)劃、建設、國土資源、電力、電信等部門要密切配合，幫助有關鎮(zhèn)鄉(xiāng)搞好移民新村各項配套設施建設。
第十五條縣規(guī)劃局要幫助鎮(zhèn)鄉(xiāng)搞好移民新村規(guī)劃工作。移民新村規(guī)劃應與當?shù)乜傮w規(guī)劃相符合，并堅持合理布局、美化環(huán)境、注重特色、有利生產(chǎn)、方便生活的原則。新村房屋建造采取聯(lián)建（代建）的方式，并要嚴格按照設計圖紙進行施工。力爭經(jīng)過幾年的建設，使全縣的每一個新村都達到社會主義新農(nóng)村的要求。
第十六條移民新村的用地，根據(jù)規(guī)劃的需要，由縣國土資源局分年度安排用地指標。對下山移民建房用地免繳的耕地開墾費、征地管理費、水利建設資金及其它行政事業(yè)性收費按有關規(guī)定程序報批減免。
第十七條鎮(zhèn)鄉(xiāng)下山移民工作領導小組辦公室應設立下山移民經(jīng)費專戶，加強專項經(jīng)費的管理。新建移民新村的，城鎮(zhèn)建設配套費、耕地占用稅和各種扶持新村建設的資金應全額用于移民新村建設。
