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中圖分類號：F83文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1672-3198（2009）01-0331-01
1.1 充分利用個人所得稅的稅收優(yōu)惠政策
國家為了實(shí)現(xiàn)稅收的調(diào)節(jié)功能，在設(shè)計(jì)稅種時，一般都設(shè)有稅收優(yōu)惠條款，包括免稅、減稅、起征點(diǎn)、稅率差異、特殊規(guī)定等。同理，納稅人可以利用個人所得稅的優(yōu)惠條款，安排自己的經(jīng)濟(jì)活動，以此達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
1.2 轉(zhuǎn)換納稅人身份
根據(jù)我國稅法規(guī)定，居民納稅人負(fù)無限納稅義務(wù)，而非居民納稅人負(fù)有限納稅義務(wù)。納稅人身份界定的差異，為納稅籌劃提供了空間。納稅人可以根據(jù)稅法對不同身份納稅個體征稅不同的規(guī)定，有意識地轉(zhuǎn)換納稅人身份，使得收入一定的情況下納稅最少。
1.3 轉(zhuǎn)換稅目
個人所得稅法規(guī)對不同性質(zhì)的收入，征稅有不同規(guī)定，相同性質(zhì)的收入，根據(jù)收入的差異也有不同的征稅標(biāo)準(zhǔn)。納稅人可以根據(jù)這些規(guī)定的不同，合理合法地改變個人收入的性質(zhì)，分割或合并個人收入，從而達(dá)到收入額不變的情況下納稅最少。
1.4 利用納稅延期
實(shí)踐證明，適當(dāng)推后納稅義務(wù)履行時間，取得延期繳納稅款所帶來的時間價值，可以使納稅相對減少。
2 個人所得稅稅收籌劃案例
2.1 充分利用稅收優(yōu)惠政策
我國現(xiàn)行《個人所得稅法》中明確規(guī)定：企業(yè)按照國家的統(tǒng)一規(guī)定而發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼、福利費(fèi)、救濟(jì)金、安家費(fèi)等免征個人所得稅。因此，筆者認(rèn)為，企業(yè)可以通過轉(zhuǎn)移福利的方法給與各種補(bǔ)貼，降低名義工資，從而減小計(jì)稅基數(shù)，減少職工應(yīng)納稅額，進(jìn)而減輕稅負(fù)。
案例一：某公司財務(wù)經(jīng)理朱先生，2007年月工資為10000元，應(yīng)工作需要，須租住一套住房，每月需要支付房租2000元。假如朱先生自己付房租，每月須繳納的個人所得稅=［（10000－1600）×20%－375］=1305。如果公司為朱先生免費(fèi)提供住房，將每月工資降為8000元，那么此時朱先生每月須繳納的個人所得稅=［（8000－1600）×20%－375］=905。即經(jīng)過納稅籌劃可以節(jié)稅400元（1305－905）
稅法規(guī)定，勞務(wù)報酬所得按次計(jì)算應(yīng)納稅額，對于同一項(xiàng)目取得連續(xù)收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次，每次收入不超過4000元的，在計(jì)算應(yīng)納稅額時可定額扣減800元費(fèi)用。因此，應(yīng)盡可能將勞務(wù)報酬分解為若干次，從而降低應(yīng)納稅額。并且，根據(jù)規(guī)定，如果個人兼有不同的勞務(wù)報酬所得，應(yīng)當(dāng)分別按不同的項(xiàng)目所得定額或定率扣除費(fèi)用，因此納稅人在申報納稅時應(yīng)避免將不同的項(xiàng)目合并計(jì)算。
2.2 轉(zhuǎn)換納稅人身份
按照我國的《個人所得稅》的規(guī)定，2008年3月1日以前，對于工資薪金所得，以每月扣除1600元費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。但是，部分人員在每月公司、薪金所得減除1600元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，還可以再享受3200元的附加減除費(fèi)用。這些人員主要包括外籍公民和華僑、港澳臺同胞。
案例二：北京姑娘劉某2006年嫁給一位美國人，并在北京居住，2人同在北京某外資企業(yè)工作，劉某月薪2000元，同時在國外有一份兼職翻譯工作，月收入4000元。在加入美國國籍之前，劉某每月應(yīng)納稅額=（2000+4000－1600）×15%－125=535元。2007年1月劉某加入美國國籍后，在每月收入扣除1600元標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再享受附加減除費(fèi)用3200元，此時，劉某的應(yīng)納稅額=（2000+4000－1600－3200）×10%－25=95元。通過轉(zhuǎn)換身份，劉某每月節(jié)稅440元。
2.3 轉(zhuǎn)換稅目
相同數(shù)額的工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得所適用的稅率不同，同時工資、薪金和勞務(wù)報酬又都實(shí)行超額累進(jìn)稅率。在某些情況下將工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得分開，而在有些情況下將工資、薪金所得與勞務(wù)報酬合并就會節(jié)約稅收，因而對其進(jìn)行稅收籌劃就具有一定的可能性。
案例三：葉先生在2008年4月從單位獲得工資收入1600元，由于工資太低葉先生同月在A企業(yè)找了一份兼職工作，收入為每月2400元，如果葉先生與A企業(yè)沒有固定的雇傭關(guān)系，則按照稅法規(guī)定，工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得分開計(jì)算征收。這時，工資、薪金所得沒有超過基本扣除限額2000元不用納稅，而勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額為（2400－800）×20%=320，因而葉先生該月份應(yīng)納稅額為320元。如果葉先生與A企業(yè)有固定的雇傭關(guān)系，則由A企業(yè)支付的2400元作為工資、薪金收入應(yīng)和單位支付的工資合并繳納個人所得稅，應(yīng)納稅額為（2400+1600－2000）
×10%－25=175元。在該案例中，如果葉先生與A企業(yè)建立固定的雇傭關(guān)系，則每月可以節(jié)稅145元，一年可節(jié)稅1740元，所以葉先生應(yīng)該把勞務(wù)報酬化為工資、薪金。
在有些情況下，情況則正好相反，將工資、薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報酬所得更有利于減少稅收支出。
案例四：宋先生是一名高級工程師，2008年5月獲得某公司的工資收入63700元。如果宋先生和該公司存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，則按工資、薪金所得繳稅，其應(yīng)納稅額=（63700－2000）×35%－6375=15220元。如果宋先生和該公司不存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，這筆收入可按勞務(wù)報酬所得繳稅。其應(yīng)納稅額=63700×（1－20%）×40%－7000=13384元。則他可以節(jié)省稅收1836元。
2.4 利用納稅延期
我國個人所得稅規(guī)定個人以圖書、報刊方式出版、發(fā)表同一作品（文字作品、書畫作品、攝影作品以及其他作品），不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品再付稿酬，均應(yīng)合并稿酬所得按一次計(jì)征個人所得稅。
案例五：某出版社請李某寫一本專著，稿費(fèi)預(yù)計(jì)20萬元，需3年完成。李某提出出版社以借款的形式預(yù)付10萬元稿費(fèi)，待書出版后再結(jié)清剩余稿酬。由于實(shí)物中稿酬的稅款一般需要圖書出版后再合并計(jì)算，這樣預(yù)付的10萬元稿費(fèi)應(yīng)繳納的稅款100000×（1－20%）×14%=11200元就可以延期三年后繳納。
值得注意的是，以上只是針對各種情況挑選了比較常見的幾種案例進(jìn)行了說明，中間簡化了許多過程。在實(shí)際操作中，過程往往更加復(fù)雜，還有許多細(xì)節(jié)的地方需要我們注意，才能籌劃出最佳的納稅方案。
3 結(jié)語
隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個人所得稅稅對我們生活的影響會越來越大，其地位也必將越來越重要。筆者通過探討個人所得稅的稅收籌劃問題，得到一下收獲：
（1） 我國個人所得稅還存在廣泛的籌劃空間，因此財務(wù)工作者應(yīng)該認(rèn)真研究并積極開展稅收籌劃工作。
（2）在進(jìn)行稅收籌劃時，每個納稅人都必須在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)合理預(yù)期應(yīng)納稅所得，這是基本的前提。。（3）從現(xiàn)實(shí)的角度看，個人所得稅的稅收籌劃可以保障納稅人利益最大化，也有利于個人所得稅的完善和普及，因而具有顯著的實(shí)踐意義。
參考文獻(xiàn)
一、引言
隨著新個人所得稅稅法的實(shí)施，基于原稅法體系下的個人所得稅納稅籌劃方案發(fā)生了較大的變化，得到了重點(diǎn)關(guān)注。隨著個人所得稅收入在稅收收入中比重的提高，個人所得稅已經(jīng)成為我國的第四大稅種，個人所得稅在財政收入的來源補(bǔ)充以及收入分配的調(diào)節(jié)方面的職能得到了更加充分的發(fā)揮。近些年來，隨著人民收入水平的提高，達(dá)到個稅繳納標(biāo)準(zhǔn)的人數(shù)越來越多，涉及到的征稅范圍也越來越廣，人們對其也越來越關(guān)注，在這種背景下，對個人所得稅進(jìn)行稅收籌劃就顯得尤為必要。
二、個人所得稅稅收籌劃的基本思路
1.通過涉稅變量因素的合理安排進(jìn)行籌劃。個人應(yīng)繳納的所得稅的多少取決于各種涉稅變量因素，這些因素主要有納稅人差異、應(yīng)稅所得額、稅前扣除項(xiàng)以及稅率等。在我國的個人所得稅納稅籌劃的實(shí)務(wù)中，通過對稅收優(yōu)惠政策的利用來對個人所得稅進(jìn)行納稅籌劃是最常用的手段，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。隨著新個人所得稅稅法的頒布和實(shí)施，一定要對這些涉稅變量因素進(jìn)行合理安排和充分利用，從而利用各個細(xì)則之間的差異來達(dá)到稅收籌劃、降低稅負(fù)的目的。
2.將收入所得費(fèi)用化，充分利用費(fèi)用扣除政策。將個人收入通過一些技術(shù)性的手段轉(zhuǎn)化為費(fèi)用的形式，可以有效使得個人名義收入降低，進(jìn)而達(dá)到少交稅的目的。通過一些納稅籌劃的方法，可以提高個人可支配費(fèi)用的額度，例如，將員工的年終獎金數(shù)額提高，增加員工出差、通話等費(fèi)用的報銷，都可以達(dá)到減少名義收入的效果。通過一些法律允許范圍內(nèi)的處理，可以將個人的部分收入轉(zhuǎn)化為稅法允許的抵減項(xiàng)目，達(dá)到少交稅的目的。
3.合理籌劃納稅人的身份。各國稅法對不同的納稅人身份都制定了不同的稅率，一般非居民納稅人身份承擔(dān)的納稅義務(wù)和稅負(fù)都比較輕；居民納稅人承擔(dān)的納稅義務(wù)和稅負(fù)比較重。根據(jù)我國稅法的相關(guān)規(guī)定：外籍人員、港澳同胞和僑胞等在繳納個人應(yīng)稅所得的時候，可以享受附加減除1300元的稅收優(yōu)惠。因此，通過調(diào)整或者轉(zhuǎn)換納稅人身份，也為個人所得稅納稅籌劃提供了一定空間。
4.合理籌劃收入與納稅時期的關(guān)系。我國的個人所得稅主要采用的是超額累進(jìn)稅率的模式，應(yīng)稅所得越高則邊際稅率相應(yīng)越高，因此個人應(yīng)該盡量將收入在各個時期進(jìn)行均衡安排。在個人收入總額既定的前提和法律允許的范圍內(nèi)，應(yīng)該將個人收入合理分?jǐn)傊撩總€月，使其能夠在較低的稅率水平上繳納個人所得稅，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。例如，可以通過對勞務(wù)報酬進(jìn)行分次填報的方法達(dá)到節(jié)稅的目的，因?yàn)閭€稅中有一定的免征額規(guī)定，通過分次申報可以減少應(yīng)納稅所得額。
另外，個人所得稅稅收籌劃還有利用捐贈、公積金、稿酬等很多方法，在此就不一一列舉。
三、幾種典型的個稅稅收籌劃案例
1.通過涉稅變量因素的合理安排進(jìn)行稅收籌劃的案例。根據(jù)我國稅法的相關(guān)規(guī)定：勞務(wù)報酬應(yīng)該按照提供勞務(wù)的次數(shù)對個稅進(jìn)行計(jì)算，計(jì)算時可以先扣除一定的費(fèi)用。高校的老師在校外兼職培訓(xùn)任課、工程設(shè)計(jì)人員兼職設(shè)計(jì)等都屬于勞務(wù)報酬性質(zhì)。
案例1：某學(xué)校與另外一家教育機(jī)構(gòu)開展合作，提供教師進(jìn)行函授培訓(xùn)教學(xué)。王教授同時在學(xué)校任課并承擔(dān)函授培訓(xùn)教學(xué)的任務(wù)，其月工資為8100元，每個月函授培訓(xùn)教學(xué)的報酬為800元并作為工資薪金計(jì)算，則其每個月應(yīng)該繳納的個人所得稅為：（8100+800-3500）×20%-555（速算扣除數(shù)）=525元。
籌劃方案：在這種情況下，可以將王教授的函授教學(xué)報酬作為勞務(wù)報酬處理。學(xué)校可以同教育機(jī)構(gòu)達(dá)成協(xié)議，由學(xué)校將800元的報酬先支付給教育機(jī)構(gòu)，再由教育機(jī)構(gòu)作為勞務(wù)報酬支付給王教授。由于王教授的供職單位在某學(xué)校，教育機(jī)構(gòu)付給其的薪水不用作為工資處理，而是可以作為臨時勞務(wù)報酬處理，因此，收到的這800元應(yīng)該按照勞務(wù)報酬進(jìn)行計(jì)稅處理。應(yīng)繳納的個人所得稅為：（8100-3500）×20%-555=365元；勞務(wù)報酬800元的收入剛好沒有達(dá)到交稅的限額，免于交稅。
案例2：某工廠由于需要對廠房進(jìn)行擴(kuò)修，聘用兼職工程設(shè)計(jì)人員李某指導(dǎo)廠房的施工，按照每月9000元的報酬支付費(fèi)用。由于李某與工廠屬于臨時聘用的關(guān)系，9000元的收入應(yīng)作為勞務(wù)報酬交稅，應(yīng)繳納個人所得稅為：9000×（1-20%）×20%=1440元。
籌劃方案：在這種情況下，可以采用技術(shù)性的手段將李某變成工廠的固定聘用人員，則可以按照工資薪酬進(jìn)行個人的計(jì)算繳納，應(yīng)繳納的個稅為：（9000-3500）×20%-555=545元?；I劃后每月節(jié)稅達(dá)到895元。
2.通過收入所得費(fèi)用化進(jìn)行稅收籌劃案例。每個人在工作的時候都需要花費(fèi)交通費(fèi)、電話費(fèi)、餐飲費(fèi)等各項(xiàng)支出。稅法中規(guī)定各種以現(xiàn)金形式發(fā)放的餐飲交通補(bǔ)貼等都需要納稅，因此，在運(yùn)用此政策時，必須要取得正規(guī)票據(jù)從而實(shí)報實(shí)銷相關(guān)費(fèi)用。
案例3：某企業(yè)銷售經(jīng)理肖某月工資收入為13000元，每月銷售費(fèi)用補(bǔ)貼為5000元并由公司統(tǒng)一發(fā)放，因此，每月應(yīng)繳納個人所得稅為：（13000+5000-3500）×25%-1005=2620元。
籌劃方案：5000元的銷售費(fèi)用補(bǔ)貼可以通過實(shí)報實(shí)銷的方法，用5000元的相關(guān)發(fā)票進(jìn)行費(fèi)用報銷，收入總額沒有變化，5000元作為報銷費(fèi)用處理。應(yīng)繳納的個人所得稅為：（13000-3500）×25%-1005=1370元。籌劃后每月節(jié)稅1250元。
3.通過納稅人身份的合理籌劃達(dá)到節(jié)稅的案例。一般非居民納稅人身份承擔(dān)的納稅義務(wù)和稅負(fù)都比較輕；居民納稅人承擔(dān)的納稅義務(wù)和稅負(fù)比較重。我國對非居民納稅人的身份有一定的離境天數(shù)規(guī)定，因此，可以通過對納稅人身份的不同界定，來充分享受國家的稅收優(yōu)惠政策，從而達(dá)到少交所得稅的目的。
案例4：某香港人受雇于海外一家總公司于2013年來深圳分公司任職。2013年其離開大次，每次的天數(shù)都沒有超過30天，全年累計(jì)離境天數(shù)為87天，其年收入為360000元。假定其每月收入等額，則年應(yīng)繳納個人所得稅為：[（30000-4800）×25%-1005]×12=63540元。
籌劃方案：由于該香港人每年的離境天數(shù)總計(jì)沒有達(dá)到90天的要求，所以需要在中國大陸境內(nèi)支付個人所得稅。建議其離境天數(shù)增加到90天以上，即可作為非居民納稅人，則他的工資收入不需要繳納個人所得稅?；I劃后節(jié)稅63540元。
4.合理籌劃收入與納稅時期的關(guān)系的案例
案例5：某高級策劃師陳某受聘于某企業(yè)作為兼職策劃師，合作期限一共為半年，每個月需要交4次策劃方案，每次酬金為1500元，企業(yè)對酬金進(jìn)行一次性支出，共計(jì)支付36000元。按照勞務(wù)報酬處理應(yīng)該繳納個人所得稅：36000×（1-20%）×30%-2000=6640元。
籌劃方案：陳某可以與企業(yè)協(xié)商將酬勞按月支付，則每月應(yīng)繳納的個人所得稅為：6000×（1-20%）×20%=960元，半年共計(jì)納稅為960×6=5760元。籌劃后共計(jì)納稅880元。
案例6：某注冊會計(jì)師湯某年收入140000元，按照月平均發(fā)放，無年終金收入。則年應(yīng)繳納個人所得稅為：[（140000÷12-3500）×20%-555]×12=12941元。
籌劃方案：將該注冊會計(jì)師的年收入的一部分作為年終獎金發(fā)放。
方案一：計(jì)入年終獎金額54000元，月平均工資7167元。
年應(yīng)繳納個人所得稅為：[（7167-3500）×10%-105]×12+（54000×10%-105）=8435元；
方案二：計(jì)入年終獎44000元，月平均工資8000元。
年應(yīng)繳納個人所得稅為：[（8000-3500）×10%-105]×12+（44000×10%-105）=8435元；
兩個方案均可節(jié)稅4506元。
另外，還有很多種納稅籌劃的方法，在此就不一一列舉。
四、總結(jié)
個人所得稅稅收籌劃的方法和思路有很多種，在具體運(yùn)用的時候也是有很大差別的。因此，一定要切合實(shí)際，積極探索學(xué)習(xí)個人所得稅納稅籌劃，在法律允許的范圍內(nèi)為自己的收入進(jìn)行充分的籌劃，從而達(dá)到合法地降低稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)個人利益最大化的目的。
參考文獻(xiàn)：
1稅收籌劃的含義
隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷提高，稅收籌劃在企業(yè)和個人間逐漸被我們所熟知。而對于稅務(wù)籌劃的定義，國內(nèi)外均有研究，但卻不盡相同。荷蘭國際財政文獻(xiàn)局所編寫的《國際稅收辭典》提出：“稅務(wù)籌劃是指通過納稅人經(jīng)營活動或個人事務(wù)活動的安排，達(dá)到繳納最低的稅收?！敝?jīng)濟(jì)學(xué)家薩繆爾森在其《經(jīng)濟(jì)學(xué)》中指出：“比逃稅更加重要的是合法地規(guī)避稅賦，原因在于議會制定的法規(guī)中有許多‘漏洞’，聽任大量的收入不上稅或以較低的稅率上稅。我國蓋地認(rèn)為“稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的稅境，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，規(guī)避涉稅風(fēng)險，控制和減輕稅負(fù)，以實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化的謀劃、對策與安排?！?/p>
2個人所得稅稅收籌劃的必要性
我國對個人所得稅的征收至今，越來越多的納稅人認(rèn)識到可以采用稅收籌劃的方式來為自己減輕稅務(wù)的負(fù)擔(dān)，使自己的實(shí)際收入盡量的多。因此，個人所得稅的稅收籌劃也就有了其運(yùn)作的必要性。第一，個人所得稅的稅收籌劃有利于稅收知識的傳播，有助于納稅人依法納稅意識的提高。作為我國的公民或多或少都會與稅收發(fā)生聯(lián)系，可能我們最為熟知的是增值稅，增值稅是企業(yè)所繳納的稅種，對于我們公民個人，個人所得稅與我們關(guān)系最為密切。為了減輕納稅人個人所得稅的稅負(fù)，提高個人的實(shí)際收入，納稅人會不斷研究稅收政策方面的“漏洞”，由此，通過不斷的學(xué)習(xí)可以提高納稅人對稅收知識的了解和提高納稅意識。第二，個人所得稅的稅收籌劃可以幫助納稅人實(shí)現(xiàn)收入的最大化，節(jié)約和減輕稅負(fù)。稅收籌劃可以在同樣的情況下，提出多個納稅方案，納稅人可以通過比較選擇稅負(fù)較低的方案，有利于保證納稅人個人的實(shí)際利益，同時不違反國家的法律。這樣提高了職工的實(shí)際收入，有助于納稅人在工作方面的積極性和保證納稅人的順利發(fā)展，避免了繳納多余的稅。第三，個人所得稅的稅收籌劃可以幫助國家不斷完善和規(guī)范個人所得稅稅收的法規(guī)和相關(guān)的政策。稅收籌劃主要是針對稅收政策方面的漏洞提出更優(yōu)的方案，這樣從表面上看是有利于納稅人減少繳納稅額，但同時也是對稅收政策法律的一種反饋，國家可以通過收集和分析納稅人的稅收籌劃反饋信息，不斷規(guī)范現(xiàn)行的個人所得稅稅法，同時改進(jìn)與此相關(guān)的稅收法律政策。
3個人所得稅稅收籌劃的基本思路和方法
我國現(xiàn)在所實(shí)行的個人所得稅規(guī)定個人的11項(xiàng)所得應(yīng)納個人所得稅，個人所得稅法根據(jù)不同的情況確定了不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、不同的計(jì)稅方法和不同的稅率，并且基于不同的原因和目標(biāo)，設(shè)置了較多的稅收優(yōu)惠。這就使得納稅人在稅收籌劃方面有了潛在的活動空間。個人所得稅稅收籌劃的思路和方法，已有的文獻(xiàn)已經(jīng)有比較深入的研究和總結(jié)，在此僅列舉幾種主要的籌劃思路。第一，通過有效利用個人所得稅優(yōu)惠政策來實(shí)施稅收籌劃。稅收優(yōu)惠是通過減輕特定納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，達(dá)到鼓勵或支持納稅人的政策目的。就捐贈項(xiàng)目而言，稅法規(guī)定個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報的應(yīng)納稅所得額的30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。首次，通過一定的機(jī)構(gòu)捐贈和直接捐贈是有明顯的區(qū)別，直接捐贈是沒有30%的扣除標(biāo)準(zhǔn)的，所以在捐贈納稅中一定要選擇規(guī)定的機(jī)構(gòu)進(jìn)行捐贈；其次，如果捐贈的數(shù)額超過了捐贈的扣除限額，此時應(yīng)該找到捐贈的臨界點(diǎn)，選擇分次捐贈，這樣能夠有效的達(dá)到節(jié)稅效果；最后，納稅人如果有多個項(xiàng)目的收入來源，例如有工資、勞務(wù)報酬、中獎和稿酬所得，這四個項(xiàng)目的稅率是不同的，稅率分別為3%、30%、20%、14%，這時的捐贈額應(yīng)該在各應(yīng)稅項(xiàng)目間進(jìn)行分配，納稅人應(yīng)優(yōu)先將捐贈額分配在適用高稅率納稅的項(xiàng)目上，這樣可以最大程度減輕納稅義務(wù)。第二，同樣的收入額按照不同額所得類別繳納的稅額是不同的。個人所得稅的所得項(xiàng)目之間有的可以互相轉(zhuǎn)化，納稅人可以利用不同應(yīng)稅項(xiàng)目的轉(zhuǎn)化來恰當(dāng)?shù)剡M(jìn)行稅收籌劃。全年一次性獎金是一個典型的案例。稅法規(guī)定納稅人取得全年一次性獎金，單獨(dú)作為一個月工資、薪金所得計(jì)算納稅，應(yīng)先將當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定使用稅率和速算扣除數(shù)。通過這個規(guī)定，可以計(jì)算出各個區(qū)間的臨界值，運(yùn)用臨界值可以選擇分次發(fā)放獎金。通過計(jì)算表明，除一次性發(fā)放全年獎金外，同樣多的獎金隨著發(fā)放次數(shù)的增加，納稅人應(yīng)繳納的個人所得稅稅額會逐漸減少，從而達(dá)到稅收節(jié)約的目的。對于勞務(wù)報酬所得的納稅籌劃，提供勞務(wù)的納稅人可以考慮，將本應(yīng)由自己承擔(dān)的費(fèi)用，改由對方承擔(dān)，同時適當(dāng)降低自己的報酬，這樣能夠有效地提高納稅人的凈收入。稅法同時規(guī)定勞務(wù)報酬所得以每次收入減去一定費(fèi)用后的余額為納稅所得額，針對“次”的規(guī)定，納稅人可以通過盡量增加“次”來增加費(fèi)用的扣除，單次收入使用的累進(jìn)稅率級次就會相應(yīng)地降低，從而相應(yīng)減輕納稅負(fù)擔(dān)。第三，個人所得稅法根據(jù)居住地標(biāo)準(zhǔn)和居住時間標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定了居民納稅人和非居民納稅人，可以充分利用納稅人身份轉(zhuǎn)換來達(dá)到節(jié)約稅收的目的。居民納稅人的納稅范圍是境內(nèi)境外所得均應(yīng)納稅，而非居民納稅人只限于境內(nèi)所得納稅，很明顯可以看出非居民納稅人的稅負(fù)較輕。因此，借助于納稅人身份的認(rèn)定來減輕納稅義務(wù)，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅效果是可行的。第四，個人所得稅都是采用比例稅率，但其中也有些項(xiàng)目也采用超額累進(jìn)稅率，這使得稅率分級導(dǎo)致的臨界點(diǎn)的存在，每當(dāng)突破臨界點(diǎn)，稅率就會相應(yīng)地得到提高，稅負(fù)必然同時也會增加。納稅人可以很好的把握臨界點(diǎn)，將應(yīng)納稅所得額合理地進(jìn)行拆分，盡可能的靠近臨界值，這樣可以有效的起到節(jié)稅作用。
4結(jié)論
合理運(yùn)用稅收籌劃，有利于納稅人個人的實(shí)際收入，也有利于公司對職工的鼓勵和獎勵，實(shí)現(xiàn)個人和企業(yè)的利益最大化，同時，也必須保證國家的利益，遵守國家的法律法規(guī)。通過以上的闡述，可以得知稅收籌劃是門很有學(xué)問，很有深度的學(xué)科，需要納稅人不斷的鉆研，不斷的學(xué)習(xí)稅法法規(guī)，實(shí)時跟蹤稅法法規(guī)的最新動態(tài)，才能使自己在同樣的勞動成果下獲得最大的收益。當(dāng)然，個稅的稅收籌劃的精髓遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止本文說闡述的這些內(nèi)容，還有很多其他有效的方法。
[參考文獻(xiàn)]
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2002年5月，主管地稅機(jī)關(guān)在對王平2002年度的納稅情況進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)了以下問題：向二舅支付利息應(yīng)代扣代繳個人所得稅200000×15％×20％=6000(元)，王平未代扣代繳；支付利息超過銀行同類、同期貸款利率的部分不得在稅前扣除。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額200000×(15％-7％)＝16000(元)，王平需補(bǔ)繳個人所得稅(60000＋16000－9600)×35％－6750－10890＝5600(元)。
地稅機(jī)關(guān)按規(guī)定對王平進(jìn)行了補(bǔ)稅、罰款。她和二舅累計(jì)負(fù)擔(dān)個人所得稅10890＋5600＋6000＝22490(元)。王平被補(bǔ)稅、罰款的主要原因是支付給二舅的利息未按稅法規(guī)定進(jìn)行相關(guān)處理。如果她將二舅的20萬元作為投資，按照《合伙企業(yè)法》的規(guī)定申請成立合伙企業(yè)，兩人在稅后分利，則個人所得稅將大大降低。
一、工資、薪金所得其個人所得稅稅收籌劃的重要性
企業(yè)員工工資、薪金待遇的高低是企業(yè)能否吸引和挽留人才的一個重要因素。而工資、薪金所得采用七級超額累進(jìn)稅率計(jì)算繳納個人所得稅，工資、薪金越高，要繳納的個稅就越多。因此，企業(yè)可通過稅務(wù)籌劃，在遵守稅法的前提下，選擇員工工資、薪金的支付方式，降低應(yīng)納稅所得額，以減少員工個人的稅負(fù)。
二、工資、薪金所得其個人所得稅稅率及費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)
1、稅率：適用七級超額累進(jìn)稅率，從一級的3%稅率，逐級遞增到七級的45%稅率。
2、費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)：我國居民以每月收入額減除費(fèi)用3500元的余額，為應(yīng)納稅所得額。
三、工資、薪金所得其個人所得稅的計(jì)算
1、工資、薪金所得的應(yīng)納稅所得額
應(yīng)納稅所得額 = 每月收入額 - 繳付"四金"額-費(fèi)用減除額（3500元）
2、工資、薪金所得的超額累進(jìn)稅率及速算扣除數(shù)
采用速算扣除數(shù)計(jì)算法，計(jì)算工資、薪金所得的應(yīng)納所得稅額，計(jì)算公式為： 應(yīng)納所得稅額 = 應(yīng)納稅所得額 * 適用稅率- 速算扣除數(shù)
四、工資、薪金所得其個人所得稅的稅收籌劃及運(yùn)用
當(dāng)我們領(lǐng)到工資條時，我們是否只關(guān)注實(shí)際工資的多少？是否有注意工資的組成項(xiàng)目？是否了解個人所得稅的計(jì)算呢？
當(dāng)我們發(fā)放工資時，我們是否兼顧企業(yè)與員工的利益？是否合理節(jié)稅呀？
其實(shí)，細(xì)心的我們也不難發(fā)現(xiàn)，有時我們稍微改變一下處理的方式，便可以適當(dāng)減輕我們的稅負(fù)，從而增加我們的收入。
就拿我們每個月的工資來講吧，員工張立2016年1月工資條如下：
（1）張立2016年1月應(yīng)繳納的個人所得稅計(jì)算：
1）判斷：5583 - 3500 - 168 - 215= 1700 屬于第二級（超過1500～4500元的部分），稅率 10% ，速算扣除數(shù)105。
2）個稅：1700 * 10% - 105 = 65（元）
即（5583 - 3500 - 215 - 168）*10% - 105 = 65（元）
（2）如果進(jìn)行稅務(wù)籌劃，將住房津貼200元作為非貨幣性住房補(bǔ)貼，由企業(yè)統(tǒng)一購買或者租賃住房，提供給員工居住，那么，由于非貨幣性住房補(bǔ)貼不計(jì)入員工的應(yīng)納稅所得額，不必繳納個人所得稅，而列入企業(yè)的費(fèi)用，因此可以降低了員工個人的稅負(fù)。
稅收籌劃后，張立該月應(yīng)繳納的個人所得稅計(jì)算：
1）判斷：5383 - 3500 - 383 = 1500 屬于第一級（不超過1500元的），稅率 3% ，速算扣除數(shù)0。
2）個稅：1500 * 3% - 0 = 45（元）
即：（5383 - 3500 - 215 - 168）* 3% - 0 = 45（元）
那么，將住房津貼200元，以企業(yè)提供住房的形式支付時，員工可以減少個人所得稅20元（65 - 45 = 20），按企業(yè)應(yīng)繳個人所得稅職工人數(shù)300人計(jì)算，一年企業(yè)員工可少繳稅72000元（20 * 300 * 12 = 72000）。
由此可見，企業(yè)提供非貨幣性住房補(bǔ)貼，雖然張立的名義工資減少了200元（由5583元變?yōu)?383元），但其實(shí)員工可支配的實(shí)際工資卻增加了20元（由4860元增加到4880元）。
我們進(jìn)行工資薪酬個稅稅務(wù)籌劃，是不是其個稅越高，節(jié)稅效果越明顯呢？
員工劉杰2016年1月的工資條如下：
（1）劉杰2016年1月應(yīng)繳納的個人所得稅： （4083 - 3500 - 215 - 168）*3% =6（元）
（2）如果進(jìn)行稅務(wù)籌劃，將住房津貼作為非貨幣性住房補(bǔ)貼，由企業(yè)統(tǒng)一購買或者租賃住房，提供給員工居住，那么，由于非貨幣性住房補(bǔ)貼不計(jì)入員工的應(yīng)納稅所得額，不必繳納個人所得稅，而列入企業(yè)的費(fèi)用，因此可以降低了員工個人的稅負(fù)。
稅收籌劃后，劉杰該月應(yīng)繳納的個人所得稅為：
3883 - 3500 - 215 - 168 = 0（元）
即將住房津貼200元，以企業(yè)提供住房的形式支付時，員工劉杰可以減少個人所得稅6元，按明亮電器有限公司應(yīng)繳個人所得稅職工人數(shù)300人計(jì)算，一年公司員工可少繳稅21600元（6 * 300 * 12 = 21600）。
由此可見，（1）企業(yè)提供非貨幣性住房補(bǔ)貼，雖然員工的名義工資減少了（由4083元變?yōu)?883元），但其實(shí)員工可支配的實(shí)際工資卻增加了（由3419元增加到3425元）。
（2）進(jìn)行個稅稅務(wù)籌劃，其個稅越高，節(jié)稅效果越明顯。同樣是住房補(bǔ)貼200元，劉杰工資4083元，適用稅率3%，稅務(wù)籌劃后，節(jié)稅6元；而張杰工資5583元，適用稅率10%，稅務(wù)籌劃后，節(jié)稅20元。
五、矛盾沖突與建議
1、矛盾沖突：
（1）企業(yè)給員工提供住房待遇，由于員工的住房需求不同，自己有房子或自己租房的員工，感覺享受不到免費(fèi)的住房待遇，心中產(chǎn)生不公平感。但實(shí)際上卻增加了員工的實(shí)際工資，增加了員工的可支配資源，即"留在員工手中的資金多了"。
（2）企業(yè)給員工發(fā)放住房補(bǔ)貼，員工無論自己租房，還是向企業(yè)租房，企業(yè)都給每一位員工住房補(bǔ)貼，讓員工感到公平與得到信賴，提高了員工的滿意度和幸福感。但實(shí)際上卻增加了員工的名義工資，減少了員工的實(shí)際收入。
（3）企業(yè)給員工提供非貨幣利待遇，有時無法提高員工的滿意度和幸福感，因?yàn)橛袝r這些福利不一定是員工所需要的。
2、建議：
如何既提高員工的滿意度與幸福感，又增加員工的實(shí)際收入，提高員工的可支配資源呢？企業(yè)為員工提供住房以及各項(xiàng)福利待遇，可通過貨幣形式表現(xiàn)出來，同時增加員工的選擇權(quán)。
（1）企業(yè)為員工提供住房待遇時，在工資條上，無論員工是否入住企業(yè)的宿舍，都以貨幣形式。這樣，提高了員工住宿的選擇權(quán)，增加員工的滿意度。
① 如果員工劉杰入住企業(yè)宿舍，此時工資條反應(yīng)內(nèi)容如下：
② 如果員工劉杰不住企業(yè)宿舍，此時工資條反應(yīng)內(nèi)容如下：
從這兩個工資條的備注，體現(xiàn)企業(yè)為員工提供住房待遇，增強(qiáng)員工的公平性。在實(shí)際操作上，標(biāo)明房租租金，增加員工的選擇權(quán)。
（2）企業(yè)為員工提供的各項(xiàng)福利待遇，以貨幣形式加以表示。
① 免費(fèi)就餐。如：餐票上標(biāo)上價格。
② 提供交通便利。如：提供班車，免費(fèi)接送職工上下班時，顯示車票票價。
③ 提供旅游和教育福利機(jī)會。如：為員工提供旅游和培訓(xùn)的機(jī)會，為職工子女提供助學(xué)金、獎學(xué)金，增加員工選擇機(jī)會，同時報出相應(yīng)價格。
④ 增加公共服務(wù)。如：提供水、電、煤氣、暖氣、電話等公用配套設(shè)施服務(wù)時，公告相應(yīng)的費(fèi)用支出。
總之，在稅法的規(guī)定范圍內(nèi)，通過對工資、薪酬的個人所得稅稅務(wù)籌劃，從而達(dá)到提高員工的可支配資源，增加員工的實(shí)際收入，提高員工的滿意度及幸福感，是我們稅務(wù)籌劃的宗旨。
參考文獻(xiàn)
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一、納稅籌劃與個人所得稅
所謂稅收籌劃指的是納稅人在遵守國家法律、政策的前提下,通過對經(jīng)營、投資、理財活動的籌劃,盡可能減輕稅收負(fù)擔(dān),獲取稅收利益。稅收籌劃的內(nèi)涵,實(shí)際上就是納稅人在現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的框架內(nèi),通過對經(jīng)營活動或個人事務(wù)的事前安排,實(shí)現(xiàn)減輕納稅義務(wù)目的的行為。個人所得稅是指對個人(自然人)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。該稅的主要特點(diǎn)為:依據(jù)住所和居住時間兩個標(biāo)準(zhǔn),區(qū)分居民納稅人和非居民納稅人,使其分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。個人所得稅法將個人收入所得劃分為11類,實(shí)行分類征收;對納稅人不同所得項(xiàng)目,采用超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種稅率形式;采用源泉扣繳和自行申報兩種征收方法。
二、個人所得稅籌劃在工資收入方面應(yīng)用的幾種主要方法
1.合理分拆收入所得,均衡工資獎金發(fā)放
我國稅法對個人取得全年一次性獎金應(yīng)繳納的個人所得稅有如下兩個方面的規(guī)定:(1)納稅人取得全年一次性獎金,應(yīng)單獨(dú)作為一個月工資、薪金所得計(jì)算納稅。(2)在一個納稅年度內(nèi),對每一個納稅人,該計(jì)稅辦法只允許采用一次。同時,由于個人所得稅適用累進(jìn)稅率,而計(jì)算全年一次性獎金應(yīng)繳納個人所得稅時速算扣除數(shù)只允許扣除一次,實(shí)際上相當(dāng)于全年一次性獎金只有十二分之一適用的是超額累進(jìn)稅率,其他部分都適用全額累進(jìn)稅率。全額累進(jìn)稅率會出現(xiàn)稅率臨界點(diǎn)稅負(fù)劇增的現(xiàn)象必然反映到全年一次性獎金的應(yīng)納稅額計(jì)算上。從而使納稅人應(yīng)繳納的個人所得稅高于超過稅率臨界點(diǎn)時獎金數(shù)額,此時納稅人選擇較低的全年一次性獎金反而會有更高的稅后收入。
2.靈活轉(zhuǎn)換工薪所得與勞務(wù)報酬所得的性質(zhì)
依據(jù)個人所得稅法,我國個人工薪所得實(shí)行5%-45%的九級超額累進(jìn)稅率;勞務(wù)報酬所得實(shí)行20%的比例稅率,但對勞務(wù)所得一次性收入畸高的,可以加成征收,勞務(wù)報酬所得實(shí)際上相當(dāng)于實(shí)行20%、30%、40%的超額累進(jìn)稅率。對比這兩種稅率規(guī)定,可以發(fā)現(xiàn)相同數(shù)額的工薪所得與勞務(wù)報酬所得所適用的稅率不同,這時個稅所承擔(dān)的稅負(fù)也就不同。因此,納稅人可以通過這種關(guān)系的處理來安排所得性質(zhì),使所獲收入被定位于最有利的稅收位置。
3.合理增加稅收減免額
對于個人所得稅來說,住房公積金、醫(yī)療保險費(fèi)、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險費(fèi)都是可以在收入中抵免的。所以,如果企業(yè)合理增加員工每個月的住房公積金,就可以起到降低適用稅率、節(jié)約稅收支出的作用。例如,按照公積金有關(guān)文件規(guī)定,職工個人與其所在單位,應(yīng)該依據(jù)員工月工資總額的同一比例,按月繳存住房公積金。職工個人每月繳存額等于職工每月工資總額乘以個人繳存率,單位每月繳存額等于該職工每月工資總額乘以單位繳存率,兩筆資金全部存入個人賬戶,歸職工個人所有。由于住房公積金繳存額可從工資總額中作稅前扣除,免納個人所得稅,所以,單位和個人應(yīng)按照盡可能高的標(biāo)準(zhǔn)繳付“三費(fèi)一金”,從而增加納稅人的稅收減免額,進(jìn)而減少應(yīng)納稅額。
4.靈活運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策
根據(jù)個人所得稅稅法,個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān),向教育或其他社會公益事業(yè)及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈,未超過申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分,可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。因此,納稅人應(yīng)合理地安排捐贈事宜,最大程度地享受稅收扣除。該政策實(shí)際上就是給予納稅人將自己對外捐贈的一部分改為由稅收來負(fù)擔(dān)。該條款的立法宗旨很明確,就是要引導(dǎo)納稅人的捐贈方向,將其引入公益、救濟(jì)性質(zhì),從而為社會和國家減輕負(fù)擔(dān)。對于個人來說,則可以通過公益、救濟(jì)性捐贈將一部分收入從應(yīng)納稅所得額中扣除,從而達(dá)到抵免一部分稅收的目的。
三、個人所得稅籌劃的案例分析――以工薪所得籌劃為例
我國現(xiàn)行的個人所得稅將個人的十一項(xiàng)所得作為課稅對象,如工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、財產(chǎn)租賃所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息、紅利所得、偶然所得等等。這些項(xiàng)目分別規(guī)定了不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),適用不同的稅率和不同的計(jì)稅方法。這就為納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了潛在的空間。
根據(jù)個人所得稅法的有關(guān)規(guī)定,我國在個稅上對工薪所得按月征收,并實(shí)行超額累進(jìn)稅率,對于員工年底一次性取得的全年獎金、績效工資,也規(guī)定應(yīng)單獨(dú)作為一個月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。這種情況下,月收入的不均衡會使得在年所得相同的情況下,由于某些月份的工薪收入由于適用較高稅率而使得員工整體上稅負(fù)增加。
根據(jù)稅收籌劃的原理,針對這種情況原則上我們可以采用均衡分?jǐn)偸杖氲姆椒▉頊p輕這部分納稅人的稅負(fù)。舉個例子:羅某是一家公司的銷售代表,每月工資4000元。年初,按照公司的獎金制度,羅某根據(jù)上年的銷售業(yè)績估算今年可能得到25000元獎金。請問如果羅某全年能夠獲得獎金25000元,羅某該如何為自己的收入進(jìn)行籌劃以降低稅負(fù)?根據(jù)題意,我們有以下幾種方案可供選擇:方案一:如果公司在年終一次性發(fā)放這筆獎金,按規(guī)定工資部分應(yīng)納的個人所得稅稅額=[(4000-2000)×10%-2]×12=2100(元);獎金部分應(yīng)納的個人所得稅稅額=25000×15%-125=3625(元),總體上羅某全年應(yīng)納個稅為5725元(2100+3625)。方案二:如果公司分兩個月兩次發(fā)放這筆獎金,按規(guī)定羅某未取得獎金月份應(yīng)納的個人所得稅稅額=[(4000-2000)×10%-25]×(12-2)=1750(元);取得獎金月份應(yīng)納的個稅稅額=[(4000+25000/2-2000)×20%-375]×2=5050(元),綜上羅某全年收入應(yīng)繳納的個稅為6800元(1750+5050)。方案三:如果這筆獎金分為四個月四次發(fā)放,則未取得獎
金月份應(yīng)納的個人所得稅額=[(4000-2000)×10-25]%× (12-4)=1400(元);取得獎金月份應(yīng)納的個人所得稅額=[(4000+25000/4-2000)×20%-375]×4=5100(元),羅某全年共需繳納為6500元(1400+5100)。顯然,除一次性發(fā)放全年獎金外,同量的獎金隨著發(fā)放次數(shù)的增加,羅某應(yīng)繳的個人所得稅會逐漸減少。因此,羅某應(yīng)要求公司在年終時一次性發(fā)放其全年獎金,如果公司從其他方面考慮,無法滿足羅某的要求,則羅某應(yīng)與公司商議,盡量分月多次發(fā)放獎金。
因此,我們公司在發(fā)放工資獎金時應(yīng)當(dāng)為員工進(jìn)行籌劃,特別是當(dāng)涉及的員工獎金數(shù)額較大時,如果采用年終一次發(fā)放法,就可能降低員工的個人所得稅負(fù)擔(dān),增加員工的個人收益,為他們帶來實(shí)惠。根據(jù)測算,對應(yīng)于某個特定的預(yù)計(jì)全年總收入,有些“均衡月工資、年終獎金”最優(yōu)發(fā)放方法為一個特定的數(shù)額,有些“均衡月工資、年終獎金”最優(yōu)發(fā)放方法為一個特定的數(shù)額區(qū)間。相應(yīng)地,我們把這兩種最優(yōu)發(fā)放方法定義為“最優(yōu)發(fā)放額”、“最優(yōu)發(fā)放區(qū)間”,具體總結(jié)如下表。
備注:“*”表示最優(yōu)發(fā)放額,“**”表示最優(yōu)發(fā)放區(qū)間,表格中區(qū)間的中括號“[]”表示包含邊界數(shù)值,括號“()”
表示不包含邊界數(shù)值。
綜合上面的實(shí)例分析,我們可以發(fā)現(xiàn)國家稅務(wù)總局對于個人所得稅法的規(guī)定具有多個方面的特點(diǎn),個人所得稅有很多細(xì)節(jié)的東西值得我們關(guān)注研究。例如上面的實(shí)例所講的同樣的年所得,因?yàn)楣べY發(fā)放的次數(shù)、時間、名目等的不同,所需要繳納的個人所得稅金額會有所不同。所以,可以發(fā)現(xiàn)合理的個人所得稅籌劃方案對于個人工資收入具有很大的影響作用。
四、合理的個人所得稅籌劃方案對個人工資收入的影響作用
通過上述實(shí)例分析,可以發(fā)現(xiàn)合理的個人所得稅納稅籌劃可以為員工個人達(dá)到充分的節(jié)稅作用。正確認(rèn)識個人所得稅籌劃對工資收入的影響作用對于員工個人的所得稅的納稅籌劃以及我國稅收經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有相當(dāng)重要的現(xiàn)實(shí)意義。
1.適當(dāng)?shù)膫€人所得稅納稅籌劃可以有助于增強(qiáng)納稅人的納稅意識
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,稅收征管法的不斷完善客觀上使得納稅人靠鉆稅法的漏洞和偷逃稅款等手段減少稅負(fù)的不正當(dāng)途徑被堵塞,稅務(wù)相關(guān)行政和執(zhí)法部門對社會上偷漏稅等違法行為的嚴(yán)厲處罰也會促進(jìn)納稅人逐漸認(rèn)識到納稅籌劃的重要性,從一定意義上講,納稅籌劃在給納稅人帶來實(shí)惠和好處的同時也會促進(jìn)納稅人為節(jié)約稅收而不斷了解學(xué)習(xí)稅收相關(guān)法規(guī)的過程,這個過程從客觀上來講增強(qiáng)和提高了納稅人的納稅意識。
2.納稅籌劃有助于促使個人理財水平的提高
當(dāng)今社會當(dāng)中,每個人的收入來源都有很多方面,不同的收入適合繳納不同的稅收和應(yīng)用不同的稅法條款,所以正確的納稅籌劃有助于提高和促進(jìn)個人理財水平的提高。納稅籌劃是一種高智商的增值活動,為進(jìn)行納稅籌劃而起用高素質(zhì)、高水平人才必然為社會經(jīng)營管理更上一層樓。納稅籌劃會促進(jìn)員工個人最大限度地為節(jié)約稅款而對財務(wù)工資制度、會計(jì)準(zhǔn)則以及現(xiàn)行稅法進(jìn)行深入了解,從而從客觀上提高員工個人的理財水平。
3.正確合法的納稅籌劃方案有助于納稅人節(jié)約稅收
目前,我國很多人員機(jī)構(gòu)都是將納稅籌劃的目的僅定位在直接減輕自身稅收負(fù)擔(dān)層面,因而一部分納稅人的心理是只要能少交稅款,怎樣做都行。其結(jié)果只會導(dǎo)致很多納稅籌劃案例屬于暗箱操作,其技能并不高明,其實(shí)質(zhì)是偷漏逃稅,因而經(jīng)不起推敲和稽查。所以,通過正確合法的納稅籌劃方案選擇可以減少納稅人的現(xiàn)金流出或者減少本期現(xiàn)金的流出,增加可支配資金,使納稅人一方面可以減少本該繳納的稅收,另一方面也可以不繳不該繳納的稅收,使個人最大限度地節(jié)約稅收。
參考文獻(xiàn):
[1]黃凰、田靖宇.個人所得稅的稅收籌劃研究[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè),2009(1).
近些年我國稅制改革工作穩(wěn)步推進(jìn)。就現(xiàn)階段稅制改革情況分析，國家稅務(wù)總局高度重視高等院校和大學(xué)教師的個人所得稅問題，并將其作為個人所得稅征管的重點(diǎn)工作。如何在合理合法的情況下，通過納稅籌劃降低高校教師的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，直接關(guān)系到教師的生活水平，也是教師關(guān)注的重點(diǎn)問題。本文就此展開相關(guān)論述。
一、高校教師工薪收入組成分析
高等院校教師的收入來源呈現(xiàn)多元化，除過基本工資外，還包括績效工資、補(bǔ)貼、科研項(xiàng)目、年終獎等內(nèi)容。通常年終獎確定，校方會考慮職稱、職務(wù)、課時等因素。這些部分共同構(gòu)成教師的收入，稅務(wù)籌劃時財務(wù)人員要將這些因素納入考慮范圍。到目前為止，少數(shù)高校依然堅(jiān)持每月僅發(fā)給教師基本工資，其他費(fèi)用在年底或?qū)W期末匯總發(fā)放，造成月收入起伏較大，影響到稅務(wù)籌劃工作的進(jìn)行。做好高校教師工薪收入納稅籌劃，滿足國家稅制改革政策，降低教師納稅額度，提高其生活品質(zhì)，可以讓教師將更多精力投入到工作上。尤其是新個人所得稅納稅政策實(shí)施，通過分析教師個人所得稅問題可以解決稅率過高的問題，促進(jìn)教師總體薪酬水平的提升，大幅度提高高等教育辦學(xué)質(zhì)量，為社會輸送更多的高質(zhì)量人才。
二、高校教師工薪收入個人所得稅納稅籌劃問題分析
稅務(wù)籌劃并不是逃稅漏稅，而是在法律條款允許的范圍內(nèi)調(diào)整相關(guān)內(nèi)容，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)增加個人收入的目的。但具體實(shí)施過程中，個人所得稅務(wù)籌劃存在一些情況，不利于相關(guān)工作的開展。
(一)教師收入增加與納稅現(xiàn)實(shí)的問題隨著國家對高等教育支持力度增加，財政撥款逐年增加，高校教職工收入水平不斷提高，原有的個人所得稅的納稅籌劃與現(xiàn)實(shí)發(fā)展之間存在愈發(fā)突出的矛盾。體現(xiàn)為，教職工群體并未形成全面的納稅籌劃認(rèn)識，原有的納稅籌劃體制與教師個人利益之間關(guān)系不明顯，造成高校財務(wù)部門不重視納稅籌劃，不利于個人所得稅納稅籌劃的革新。
(二)納稅籌劃成本與調(diào)整程度的問題如果不主動開展納稅籌劃工作，就會造成教職工承擔(dān)較重的繳稅負(fù)擔(dān)，但如果開展納稅籌劃工作，會增加財務(wù)人員的工作量，加之各單位之間協(xié)同能力不足，造成工作負(fù)擔(dān)增加。納稅籌劃與具體計(jì)劃之間存在矛盾，需要根據(jù)實(shí)踐情況進(jìn)行調(diào)整，但無法準(zhǔn)確把握調(diào)整力度與難度，主要工作就是根據(jù)實(shí)際情況制訂合理的納稅籌劃方案。
(三)納稅籌劃實(shí)踐難度偏大的問題高校規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大，校內(nèi)教職工的數(shù)量多則上百甚至上千人，收入來源主要為財政撥款、學(xué)費(fèi)等，但工資發(fā)放時間存在差距，收入類型較多、發(fā)放單位多，這就造成往往拖到學(xué)期末或年末才能發(fā)放，但稅法規(guī)定要在工資發(fā)放當(dāng)日扣除稅費(fèi)，集中發(fā)放造成稅務(wù)負(fù)擔(dān)過高，損耗教職工的利益。同時，工資發(fā)放時間缺少統(tǒng)一規(guī)范，各單位之間缺少統(tǒng)籌規(guī)劃，最后基本上由財務(wù)部承擔(dān)相關(guān)責(zé)任，但財務(wù)部門僅承擔(dān)工資發(fā)放責(zé)任，而不負(fù)責(zé)最后統(tǒng)籌。
三、高校工薪收入個人所得稅納稅籌劃問題的解決措施
(一)增加福利內(nèi)容，降低名義層面收入就當(dāng)前高校工薪階層收入的個人所得稅納稅籌劃工作現(xiàn)狀分析，最好的解決方法是加強(qiáng)教師福利待遇水平，在合理范圍內(nèi)有計(jì)劃、有目的地降低教師個人名義收入，將其轉(zhuǎn)化為教師生活所需各種福利，這也是當(dāng)前減輕教師稅務(wù)負(fù)擔(dān)最有效的一種策略。因此，高校財務(wù)部門一定要仔細(xì)研讀我國稅法章程，在新稅法許可的范圍內(nèi)，盡可能將我國教職工的個人名義收入加以福利化和費(fèi)用化改進(jìn)。在確保我國高校收支均衡的條件下，盡可能提高我國教職工待遇福利。比如，相關(guān)部門在引進(jìn)優(yōu)秀教學(xué)人才同時，加大投入力度，結(jié)合現(xiàn)階段我國關(guān)于教師住房計(jì)劃和學(xué)校自身對于人才引進(jìn)所設(shè)置的各項(xiàng)優(yōu)惠政策，可以適當(dāng)為新進(jìn)教職工提供住房需求，或者負(fù)擔(dān)一部分房租、伙食費(fèi)，幫助教職工解決基本的生存生活問題，為他們投身于教育事業(yè)提供良好后勤供給，使他們安心開展青少年教育事業(yè)。當(dāng)前高校教職工存在多樣化的需求，高校可以做教職工之家、活動中心等項(xiàng)目的建設(shè)，豐富教職工的業(yè)余生活，同時推進(jìn)面向教職工的免費(fèi)性后勤服務(wù)工作體系，適當(dāng)增加或減免教職工物業(yè)、停車或清潔費(fèi)用，最大限度保護(hù)教職工利益。同時，在職期間可以給予補(bǔ)貼與優(yōu)惠，如交通、住房、辦公用品等。這樣既能保證教師薪酬水平，又能降低名義性收入，實(shí)現(xiàn)控制與降低教師稅負(fù)的目的。
(二)提高科研補(bǔ)貼與獎金的發(fā)放比重首先，可以通過進(jìn)行科研開支的方式支付部分的科研補(bǔ)貼，為了解決相關(guān)的科研經(jīng)費(fèi)的不足的相關(guān)問題，可以讓教職工人員通過使用發(fā)票報銷在科研過程中報銷相關(guān)的花費(fèi)的費(fèi)用，使用發(fā)票報銷相關(guān)的費(fèi)用，盡量少使用現(xiàn)金所報銷。其次，可以使用分拆納稅主體的方式發(fā)放相關(guān)的科研獎勵，因?yàn)楣ば剿枚愐还矔芯偶壋~累進(jìn)稅率，分級也會有臨界點(diǎn)，當(dāng)稅率到達(dá)即將突破臨界點(diǎn)的時候，適用的稅率也會不斷的提高，因此，可以通過拆解幾個納稅主體的方法，就可以有效地降低稅率，也就會不斷降低納稅負(fù)擔(dān)。最終高?？梢赃x擇先將科研過程中所產(chǎn)生的費(fèi)用進(jìn)行報銷，再將剩余的獎勵金直接發(fā)放到參加項(xiàng)目的每個老師，這樣不僅會合理而且會節(jié)省稅務(wù)，降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)。案例:某高校王教授月基本工資為6500元，每月需要固定支出3200元，包括房租、交通費(fèi)用、圖書費(fèi)用等。王教授個稅繳納=(6500－5000)×10%－105=45。王教授所任職的高校內(nèi)，可以選擇給教師提供住房、交通工具、餐費(fèi)等方式，抵扣掉一部分現(xiàn)金，適當(dāng)降低基本工資，王教授的下調(diào)為(6500－3200)=3300，意味著個稅稅額為0。校方支出不變，但王教授每月繳稅為0，全年節(jié)稅45×12=540元。
我國個人所得稅征收30年來，已得到了長足的發(fā)展，不僅成為了政府財政收入的主要來源之一，也是政府進(jìn)行收入“削峰填谷”宏觀調(diào)控的主要工具，為和諧社會發(fā)展起到了積極的推動作用。
一、個人所得稅發(fā)展情況
我國個人所得稅自1980年9月10日征收以來，實(shí)施首年全國個人所得稅收入僅為0.05億元，1993年個人所得稅收入已達(dá)到47億，1998年我國的個人所得稅是260億，2002年超過了千億元，2007年更是超過了3000億元，2009年突破了3900億元。30年來伴隨著改革開放的深入發(fā)展，個稅收入大幅度提高，政策也與時俱進(jìn)，不斷完善，2006年1月1日起實(shí)施的《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》，將個人工資、薪金所得的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由800元提高到1600元，到2008年3月起又提高到2000元。2006年11月8日，國家稅務(wù)總局了，首次對高收入人群的自行納稅申報行為作出了具體規(guī)定。應(yīng)該說個稅修正的每一小步，都是稅收民主和社會進(jìn)步的一大步！
二、個人所得稅征收中的問題
目前一年一度的個稅自行納稅申報制度已經(jīng)實(shí)施，每當(dāng)提及收入分配制度改革，每逢說到改善民生舉措，以及在每年的"兩會"上，人們總是把個人所得稅的改革問題提出來。在物價上漲的今天，有關(guān)降低個人所得稅稅負(fù)的訴求聲越來越高。政府如何合理征收個人所得稅，還需要社會各界人士共同努力，探討和研究新形勢下的經(jīng)濟(jì)秩序和勞動關(guān)系，不斷完善稅法，在形成政府財政收入的同時，合理調(diào)節(jié)收入差距，平衡利益分配。對于企業(yè)來說，在符合當(dāng)前國家稅法政策和自身利益的前提下，如何籌劃高收入人群的個人所得稅，是一個值得研究的課題。
三、企業(yè)籌劃高收入人群的個人所得稅方法探討
對于企業(yè)12萬以上的高收入人群，看著自己每年被扣繳的個人所得稅完稅證明時，那種"痛并快樂著"的心情是可以理解的。作為企業(yè)來說，應(yīng)該怎樣合理籌劃員工薪金的個人所得稅，做到既符合稅法又合理"避稅"，以增加員工的收入呢？下面我以案例的方式，分析對于同樣的年收入，在不同的發(fā)放模式下，企業(yè)和個人所上繳所得稅的差異。
案例：趙先生受聘于一家上市公司高管職務(wù)，合同約定每年年薪為50萬元。
發(fā)放模式一：平時每月發(fā)月工資2000元，年終根據(jù)業(yè)績考核的結(jié)果，再發(fā)剩下的476000元，由于476000元已超過計(jì)稅工資，公司要調(diào)增所得稅，繳納企業(yè)所得稅。公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=（500000-2000*12）*25%=476000*25%=119000（元）。趙先生應(yīng)繳納個人所得稅=476000*25%-1375=117625（元）。
這種方式下發(fā)放趙先生的50萬后，公司和個人合計(jì)應(yīng)繳納稅額為236625元。
發(fā)放模式二：實(shí)行年薪制，年薪50萬元。公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=(500000-2000*12)*25%=476000*25%=119000（元）。趙先生應(yīng)繳納個人所得稅=500000*30%-3375=146625（元）。
這種方式下發(fā)放趙先生的50萬后，公司和個人合計(jì)應(yīng)繳納稅額為265625元。
發(fā)放模式三：以股息、紅利形式發(fā)放。股息、紅利屬于稅后利潤分配，公司對稅后的476000元承擔(dān)的企業(yè)所得稅與稅前調(diào)整所交納的企業(yè)所得稅不同，先要倒算476000元的稅前所得額。公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=（500000-2000*12）÷(1-25%)*25%=158666.67（元）。趙先生應(yīng)繳納個人所得稅=476000*20%=95200（元）。
在這種方式下發(fā)放趙先生的50萬后，公司和個人合計(jì)應(yīng)繳納稅額為253866.67元。
發(fā)放模式四：公司每月支付趙先生工資2000元，年終以每股0.48元獲得股票5萬元股，當(dāng)時股票市價為每股10元。依據(jù)財稅【2005】35號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》規(guī)定，股票期權(quán)按"工資、薪金"所得征收個人所得稅。
應(yīng)納稅所得額=（行權(quán)股票的每股市場價-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)家）*股票數(shù)量=（10-0.48）*50000=476000（元）。公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=476000*25%=119000（元）。趙先生應(yīng)繳納個人所得稅=（476000/12*25%-1375）*12=102500（元）。
在這種方式下發(fā)放趙先生的50萬后，公司和個人合計(jì)應(yīng)繳納稅額為221500元。
發(fā)放模式五：公司每月支付趙先生3萬元工資，這樣趙先生年工資為36萬元（社會平均工資為每年2萬元），年養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、住房公積金、失業(yè)保險分別為1.2萬元（即社會平均工資三倍的20%）、2.16萬元、1.8萬元、0.216萬元，年終獎金86240元。那么公司應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=（360000+86240-2000*12）*25%=105560（元）。
趙先生應(yīng)繳納的個人所得稅=［（30000-1500-600-400-25-2000）*25%-1375］*12+86240*20%-375=76798（元）。
在這種方式下發(fā)放趙先生的50萬后，公司和個人合計(jì)應(yīng)繳納稅額為182358元。
在“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”稅制改革思路下，探索新的稅收籌劃方法，及時為企業(yè)經(jīng)營決策提供信息支持，有效地控制經(jīng)營風(fēng)險，已成為當(dāng)務(wù)之急。本論文將基于國內(nèi)外學(xué)者在稅收籌劃研究的基礎(chǔ)上，分析新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施的時代背景下，從企業(yè)的組織形式、稅率、稅基、優(yōu)惠政策等方面進(jìn)行的稅收籌劃方法的研究，并結(jié)合具體案例對新稅法下稅收籌劃方法進(jìn)行探索，為納稅人進(jìn)行合法節(jié)約納稅支出和經(jīng)營管理決策提供參考，為推動稅收籌劃的研究提供可行性建議。
一、稅收籌劃的定義
什么是稅收籌劃？“稅收籌劃”一詞來源于英文的“Tax planing”。“Tax planing”可以譯成中文的“稅收計(jì)劃”或“稅收籌劃”。如果所闡述的具體內(nèi)容是稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅收方案或目標(biāo)進(jìn)行預(yù)測、設(shè)計(jì)或安排，則可譯為 “稅收計(jì)劃”；如果所闡述的內(nèi)容是納稅人對納稅方案或目標(biāo)進(jìn)行比較和選擇，則可譯為“稅收籌劃”。本文所述稅收籌劃特指后一種情形。在中國現(xiàn)階段企業(yè)是納稅人的主體，稅收籌劃更多的是企業(yè)的需要。
二、新企業(yè)所得稅稅收籌劃方法策略
（一）企業(yè)組織方式選擇中的所得稅稅收籌劃。新企業(yè)所得稅法明確了我國對公司制企業(yè)和合伙制企業(yè)（包括個人獨(dú)資企業(yè)）實(shí)行不同稅制。稅法規(guī)定，合伙企業(yè)及個人獨(dú)資企業(yè)則不繳納企業(yè)所得稅，只對其業(yè)主所得征收個人所得稅。與合伙經(jīng)營相比，公司制企業(yè)的營業(yè)利潤在企業(yè)課稅環(huán)節(jié)繳納企業(yè)所得稅，稅后利潤以股息的形式分配給投資者，投資者又得將其分得的稅收利潤繳納20%的個人所得稅，存在重復(fù)征稅，稅負(fù)必然加重。如果單從納稅負(fù)擔(dān)的角度出發(fā)，在新組建企業(yè)時可以選擇設(shè)立為合伙制或獨(dú)資企業(yè)。
（二）基于稅基的所得稅稅收籌劃。計(jì)稅依據(jù)的確定較復(fù)雜，其籌劃空間較大，也是企業(yè)所得稅稅收籌劃的重點(diǎn)。按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額是企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。因此，企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃又可以分為收入的籌劃、扣除的籌劃。
（三）會計(jì)政策選擇的所得稅稅收籌劃。會計(jì)政策是指企業(yè)在會計(jì)核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計(jì)處理方法。會計(jì)政策的選擇不同，核算出來的結(jié)果會有不同，對納稅人的稅負(fù)產(chǎn)生較大的影響。在稅法規(guī)定范圍內(nèi)有很多可供企業(yè)選擇的核算方法。
（四）利用稅收優(yōu)惠政策的所得稅稅收籌劃。稅收優(yōu)惠是國家根據(jù)一定時期政治、經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的要求，在稅收方面給予納稅人和征稅對象的各種優(yōu)待，是政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)社會發(fā)展的重要手段。結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)，充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃最主要也是運(yùn)用最多的方法。
三、新企業(yè)所得稅稅收籌劃應(yīng)注意的問題
（一）強(qiáng)化企業(yè)稅收籌劃意識，依法籌劃。企業(yè)所得稅的籌劃必須在稅法許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，不得與稅法規(guī)定相抵觸。新稅制實(shí)施以來，稅收對納稅人的要求越來越高，稅務(wù)部門的執(zhí)法力度越來越大，企業(yè)因違反稅法而受到嚴(yán)肅查處的案例不勝枚舉。因此，企業(yè)要消除對稅收籌劃認(rèn)知上的片面性，并要強(qiáng)化稅收籌劃意識，明確稅收籌劃對于企業(yè)理財?shù)姆e極影響，制定具有相對穩(wěn)定性和系統(tǒng)性的稅收籌劃機(jī)制，確保納稅籌劃的效果，從而掌握稅收籌劃的主動權(quán)。
稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生前，在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，通過對納稅主體生產(chǎn)經(jīng)營、投資、理財活動等的事項(xiàng)籌劃和安排以達(dá)到稅負(fù)相對最輕，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收籌劃日益成為企業(yè)在納稅環(huán)節(jié)中不可或缺的一個重要組成部分。稅收籌劃實(shí)際是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)價值最大化對稅收經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行統(tǒng)籌安排，是企業(yè)的獨(dú)立性和自主性的體現(xiàn)，也是社會賦予其權(quán)利的具體運(yùn)用。將稅收籌劃的目標(biāo)定位于企業(yè)價值最大化是科學(xué)發(fā)展觀在稅收籌劃中的具體體現(xiàn)，亦是稅收籌劃發(fā)展的高級階段。
一、稅收籌劃產(chǎn)生的主觀原因
稅收籌劃的主觀原因是納稅人受經(jīng)濟(jì)利益誘惑而產(chǎn)生的規(guī)避納稅義務(wù)的愿望和要求，納稅人對其利益的追求是一種本能，具有排他性和利己性。在納稅人看來，納稅行為無論怎樣公平、正當(dāng)、合理，都是其直接經(jīng)濟(jì)利益的流失，都是對其勞動成果的一種占有，而這種占有又是國家為保證財政收入所采取的強(qiáng)制手段。面對經(jīng)濟(jì)利益的誘惑，納稅人千方百計(jì)地運(yùn)用各種經(jīng)濟(jì)行為減輕稅負(fù)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最優(yōu)。因此稅收籌劃成為納稅主體合法節(jié)稅的內(nèi)在原因和動力。
二、稅收籌劃在我國的發(fā)展?fàn)顩r
稅收籌劃起源于西方，在我國起步較晚，尚處于初級階段，它作為降低納稅人成本提高企業(yè)競爭力的重要工具，具有廣闊的發(fā)展前景。
（一）、現(xiàn)代企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的時機(jī)已成熟
隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，稅收籌劃的實(shí)施不僅是必要的而且也是可行的，其必要性在于：有利于企業(yè)自身實(shí)現(xiàn)節(jié)稅、稅后利潤最大化和企業(yè)價值最優(yōu)的三者統(tǒng)一;有利于增強(qiáng)納稅人的納稅觀念，抑制偷逃稅等違法行為;有助于稅收法律法規(guī)的制定與完善。其可行性在于：我國法律確認(rèn)并保護(hù)納稅人稅收籌劃的權(quán)利;稅務(wù)機(jī)關(guān)等逐步重視稅收籌劃的研究;全球不同地域和不同領(lǐng)域的稅收差異為稅收籌劃的開展創(chuàng)造了條件。
1、稅收觀念的改變是稅收籌劃的地位得到確認(rèn)
首先，稅收觀念從作為征稅主體的國家角度轉(zhuǎn)變?yōu)橐哉鞫愔黧w的企業(yè)，過去人們對稅收的觀念是企業(yè)對國家財政應(yīng)有的貢獻(xiàn)，突出強(qiáng)調(diào)了國家在征稅關(guān)系中的權(quán)威地位，隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化，稅收籌劃在納稅關(guān)系的作用也愈發(fā)突出。我國法律法規(guī)和政策的變化將圍繞WTO的基礎(chǔ)規(guī)則來修訂，逐步重視納稅主體的利益，確認(rèn)納稅主體的權(quán)利。其次，對稅收籌劃有了正確的認(rèn)識，初談稅收籌劃時，大多數(shù)人單純的認(rèn)為僅僅是少繳稅即怎樣去避稅。避稅是納稅人利用稅法缺陷鉆其漏洞，經(jīng)過一些經(jīng)濟(jì)行為的巧妙設(shè)計(jì)一達(dá)到稅負(fù)相對最輕。而稅收籌劃最基本的特點(diǎn)就是合法性，是稅收籌劃區(qū)別于逃避稅收行為的基本標(biāo)志，因此稅收籌劃亦是節(jié)稅，目的很簡單實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化。
2、完善的稅收監(jiān)管制度體系為稅收籌劃提供了法律保障
完善的稅收監(jiān)管體系是稅收籌劃的前提，通俗來講，稅收籌劃監(jiān)管制度的完備與否與其受重視程度呈正相關(guān)。簡單地說，企業(yè)重視稅收籌劃并制定完善的稅收監(jiān)管體系為稅收提供了合理保證。稅收監(jiān)管的存在增加了企業(yè)稅收詐騙的成本，這在一定程度上降低了企業(yè)稅收詐騙的可能性，因此，加強(qiáng)稅收監(jiān)管完善稅收籌劃是企業(yè)降低稅收成本的必然選擇。
3、逐步完備的市場經(jīng)濟(jì)體制為稅收籌劃創(chuàng)造了條件
完備的市場經(jīng)濟(jì)體制是稅收籌劃存在的基本前提，企業(yè)之所以進(jìn)行稅收籌劃，首先是出于對其自身利益的追逐。企業(yè)只有在市場經(jīng)濟(jì)活動中，才能真正成為市場的主體，享有獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益，同時在激烈的競爭中產(chǎn)生節(jié)約成本的需求，從而為稅收籌劃的發(fā)展創(chuàng)造了條件。
三、稅收籌劃在企業(yè)會計(jì)中的應(yīng)用程序
對一個企業(yè)來講，所得稅的稅收彈性相對較大，其稅收籌劃的空間也相對較大，效果往往比較明顯，因此這類稅收籌劃的需求較大。企業(yè)所得稅稅收籌劃是指納稅主體為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化目的而從企業(yè)組織形式，銷售收入、相關(guān)扣除項(xiàng)目、稅收優(yōu)惠等方面稅收考慮。
（一）、企業(yè)組織形式的合理規(guī)劃
企業(yè)組織形式的選擇決定了納稅主體的身份和納稅方式。在組建過程中，依照財產(chǎn)組織形式和法律責(zé)任權(quán)限，企業(yè)可分為公司制企業(yè)、合伙企業(yè)和個人獨(dú)資企業(yè);從法律角度看，公司制企業(yè)屬法人企業(yè)，合伙企業(yè)和個人獨(dú)資企業(yè)屬于非法人企業(yè)。我國稅法規(guī)定法人企業(yè)被規(guī)定為是企業(yè)所得稅的納稅人，合伙企業(yè)和個人獨(dú)資企業(yè)等非法人企業(yè)不是企業(yè)納稅人而被列為個人所得稅的納稅人。
案例：公司制企業(yè)、合伙企業(yè)和個人獨(dú)資企業(yè)的比較選擇。某公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)盈利140萬元，計(jì)算三種組織形式下的最大化稅收收益
（A）、成立公司制股份有限公司
企業(yè)所得稅=140×20%=28（萬元）
個人所得稅=（140-28）×20%=22.4（萬元）
稅后所得收益=140-28-22.4=89.6（萬元）
（B）、成立合伙企業(yè)
合伙企業(yè)不屬于企業(yè)所得稅納納稅范圍，因此不考慮企業(yè)所得稅
個人所得稅=140×35%-1.475=47.525（萬元）
稅后所得收益=140-47.525=92.475（萬元）
[籌劃結(jié)果]：應(yīng)選擇方案B，納稅人在進(jìn)行稅收籌劃前可選擇成立合伙企業(yè)，能夠?yàn)楣竟?jié)稅2.875（92.475-89.6）萬元。體現(xiàn)企業(yè)籌劃目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最優(yōu)。
（二）、銷售收入的稅收籌劃
企業(yè)最主要的收入來源一般是銷售商品收入。企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，如果納稅人綜合巧妙地運(yùn)用不同的銷售方式，既能夠使企業(yè)的收入安全收回，又能確保企業(yè)延遲繳納企業(yè)所得稅，從而達(dá)到少繳稅實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化。稅法規(guī)定，在企業(yè)銷售方式中，分期收款銷售方式下在合同約定的收款日期作為收入處理，在法律允許的范圍內(nèi)，企業(yè)應(yīng)盡量延期納稅，延期納稅對于企業(yè)而言就相當(dāng)于從政府得到一筆無息貸款，而納稅主體又可利用貨幣時間價值創(chuàng)造雙重財富，實(shí)現(xiàn)更多的企業(yè)價值。
如果公司的銷售收入發(fā)生在月底或年底，公司可以推遲在下個月或明年確認(rèn)這筆銷售。前提是企業(yè)不能因?yàn)樽约豪嫱七t納稅而讓購貨方推遲購貨時間，這有可能會損失一大批客戶;同時也不能因?yàn)橥七t納稅時間而拒絕收款，這不利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，從而得不償失。
案例：某制造企業(yè)2013年12月份銷售貨物一批價值50000元，成本40000元，假設(shè)不考慮增值稅。至此企業(yè)2013年度稅前利潤總額600000元，該企業(yè)適用所得稅稅率25%，資本成本率10%。試計(jì)算企業(yè)采用何種銷售方式的稅收收益最大。
（A）、采用現(xiàn)銷時應(yīng)當(dāng)于12月份發(fā)出商品時確認(rèn)收入
企業(yè)所得稅=600000×25%=150000（元）
稅后所得收益=600000-150000=450000（元）
（B）、采用分期收款合同約定次年1月份確認(rèn)收入
企業(yè)所得稅=[600000-（50000-40000）]×25%=147500（元）
稅后所得收益=600000-147500=452500（元）
收入占用資金折合現(xiàn)值收益=10000×25%×0.909=2273（元）
稅后所得總收益為452500+2273=454773（元）
[籌劃結(jié)果]：應(yīng)選擇B分期收款銷售方式，能夠?yàn)槠髽I(yè)節(jié)稅4773（454773-450000）萬元，最大可能的實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化。
（三）、相關(guān)扣除項(xiàng)目的稅收籌劃
所得稅應(yīng)納稅所得額等于收入總額減準(zhǔn)予相關(guān)扣除項(xiàng)目金額?？鄢M(fèi)用的的原則應(yīng)真實(shí)合法，其稅收籌劃的思想是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡可能的列支費(fèi)用，在收入不變的前提下，費(fèi)用越多，利潤越少，從而少繳所得稅，這也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最優(yōu)的體現(xiàn)。
固定資產(chǎn)折舊是影響企業(yè)所得稅的重要因素。折舊具有抵稅作用，因此對折舊的籌劃是企業(yè)稅收籌劃的重要內(nèi)容。稅法上對于產(chǎn)品更新?lián)Q代較快、常年處于強(qiáng)震動等高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)，在稅率不變的情況下，企業(yè)可以盡量采取較短的折舊年限，在費(fèi)用等同的條件下，縮短折舊年限有利于加速成本回收，其實(shí)質(zhì)是使未來期間的利潤前移，當(dāng)前利潤后移，達(dá)到延期繳稅的目的，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最優(yōu)。
案例：某有限責(zé)任公司一臺機(jī)械設(shè)備原值680000元，預(yù)計(jì)凈殘值率4%，預(yù)計(jì)可使用年限10年，該企業(yè)使用25%的所得稅稅率，資本成本率10%。采用年限平均法計(jì)提折舊。
（A）、折舊年限為10年時計(jì)提折舊：680000×（1-4%）÷10=65280（元）
（B）、折舊年限改為8年時計(jì)提折舊：680000×（1-4%）÷8=81600（元）
[籌劃方案]：采用縮短的B方案使企業(yè)當(dāng)期多計(jì)費(fèi)用16320元（81600-65280），進(jìn)而間接影響企業(yè)當(dāng)期利潤，少繳所得稅。同時考慮貨幣的時間價值，則：
（A）、折舊節(jié)約所得折現(xiàn)：65280×25%×5.335=87067（元）
（B）、折舊節(jié)約所得折現(xiàn)：81600×25%×4.335=88434（元）
折舊節(jié)約改為8年時折舊節(jié)約所得折現(xiàn)收益=1367元（88434-87067）
（四）、稅收優(yōu)惠的納稅籌劃
稅收優(yōu)惠是指國家對某一部分特定行業(yè)和課稅對象，給與減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種措施，依稅法規(guī)定，企業(yè)可享有的稅收優(yōu)惠方式包括減免稅、加計(jì)扣除等。
從事國家重點(diǎn)扶持的經(jīng)營項(xiàng)目以及節(jié)能環(huán)保的經(jīng)營所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，享受國家優(yōu)惠政策“三免三減半”。
案例：某有限責(zé)任公司為響應(yīng)國家號召從事環(huán)保工作，自2013年8月份承接了一項(xiàng)國家重點(diǎn)污水處理項(xiàng)目，依照規(guī)定該公司可以自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入的納稅年度起享受“三免三減半”，該項(xiàng)目在2013年度完工，當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額為80萬元，預(yù)計(jì)未來的6年應(yīng)納稅所得額均為400萬元，請計(jì)算從2013年至2018年度，公司應(yīng)繳納的納稅額，并分析稅收籌劃方案。
（A）、該公司從取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入的2013年作為第一年
2013、2014、2015年度均享受免稅
2016--2018年度均享減半優(yōu)惠=（400+400+400）×25%÷2=150（萬元）
（B）、該公司將2014年作為生產(chǎn)經(jīng)營收入的第一年
2013年不享有優(yōu)惠條件=80×25%=20（萬元）
2014、2015、2016年度均享受免稅
2017―2018年度均享減半優(yōu)惠=（400+400）×25%÷2=100（萬元）
則公司2013年到2018年度總納稅為=20+100=120（萬元）
[籌劃方案]：從該題中已知公司從年度中間甚至是年底才開始經(jīng)營，經(jīng)營所得少于整年，所以不適合作為企業(yè)享受“三免三減半”的第一年，該公司應(yīng)將2014年作為納稅收入的第一年，完整的享受稅收優(yōu)惠政策，則為公司節(jié)稅30（150-120）萬元。
隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收已成為社會發(fā)展的一個永恒話題。稅收是一種強(qiáng)制性的政治行為，作為國家公民，納稅是每個人的義務(wù)。稅收最為困難的地方在于如何做好稅收，這不僅影響國家的安全穩(wěn)定，同時也困擾著企業(yè)的發(fā)展。如何減輕稅負(fù)，為企業(yè)省更多的錢，這是我國政府和企業(yè)必須解決的問題。在這些因素的刺激下，稅收籌劃應(yīng)運(yùn)而生。稅收籌劃是減輕稅負(fù)、增加利潤、增強(qiáng)競爭力的重要手段，對中國企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。
一、稅收籌劃的基本原理
（一）絕對稅收原理
絕對稅收原理是指納稅人必須繳納稅收，總額可以減少的稅收原理。根據(jù)形式的不同，絕對稅收可分為直接稅收和間接稅收。直接稅收原理是指通過合理的稅收制度，縮小收稅節(jié)點(diǎn)，使納稅人繳納的稅收總額減少的制度。間接稅收原理是指通過合理的稅收籌劃，減少絕對完全相同的納稅對象，但納稅人支付的絕對稅額不減。
（二）相對稅收原理
相對稅收原理是指一定時期內(nèi)納稅人的納稅總額并沒有減少，而是由于不同時期的稅額變化，納稅人的收益增加了。相對稅收原理體現(xiàn)在貨幣價值的合理利用上，通過提前扣減應(yīng)納稅所得額或費(fèi)用項(xiàng)目，延遲納稅時間。如果這一階段企業(yè)向政府借了一筆無息貸款，那么納稅人在當(dāng)期將擁有更多的資金用于商業(yè)活動，并獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益。
二、稅收籌劃必須遵循的原則
稅收籌劃的目的是合法地減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，避免企業(yè)逃稅。所以稅收籌劃必須遵循一定的原則，以達(dá)到稅收籌劃的目的。
（一）不違反稅法的原則
稅法是調(diào)整和規(guī)范稅收雙方行為的法律規(guī)范，是法治行為。納稅人必須遵守稅法的規(guī)定納稅，如果違反稅法應(yīng)受到法律的制裁。稅收籌劃是合法的，原則上不同于偷稅，如果在稅收籌劃方面采取非法手段，實(shí)質(zhì)上不屬于稅收籌劃的范疇。因此，納稅人在稅收籌劃中必須遵循不違反稅法的原則，這是由稅收籌劃的性質(zhì)決定的。
（二）預(yù)規(guī)劃原則
稅收籌劃必須在納稅人納稅義務(wù)發(fā)生前實(shí)施。稅收籌劃的一個重要特點(diǎn)是不同于偷稅，這是稅收籌劃必須遵循的重要原則。企業(yè)要開展稅收籌劃應(yīng)在投資、經(jīng)營等經(jīng)濟(jì)活動安排前。企業(yè)在先期規(guī)劃時，要考慮到相關(guān)稅種的比較，全面調(diào)查相關(guān)的年度稅收信息，立足企業(yè)經(jīng)營過程中的連續(xù)性、綜合性；在考慮自身稅負(fù)的同時，也應(yīng)考慮到合作企業(yè)的稅務(wù)狀況和稅收轉(zhuǎn)移的可能性，以便采取相應(yīng)的規(guī)劃。所有稅收籌劃必須發(fā)生在商業(yè)活動開始之前。
（三）效率性原則
追求效率是一切經(jīng)濟(jì)活動的目標(biāo)，也是稅收籌劃必須遵循的原則。稅收籌劃可以產(chǎn)生減輕稅負(fù)的效果，但在選擇和使用上稅收籌劃策略往往需要配合其他措施，才能實(shí)施這些措施。如何將稅收籌劃的最低成本、稅收籌劃納入凈收益（稅收效益減稅）最大化是稅收籌劃決策的重要依據(jù)。因此，在稅收籌劃過程中要對各種方案進(jìn)行稅收效益比較。
三、稅收籌劃的運(yùn)用
（一）在融資過程中的稅收籌劃
企業(yè)在融資過程中必須對影響稅收的因素進(jìn)行充分考慮，比如，不同融資渠道的稅收，其影響的程度也不同。股票型基金和債券型基金是兩種主要的融資方式，每一種方法都有它的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)，因此，企業(yè)必須在融資過程中進(jìn)行合理稅收籌劃。
（二）在投資過程中的稅收籌劃
投資獲利是許多企業(yè)或很多機(jī)構(gòu)盈利所選擇的方式，如合資、獨(dú)資、股份有限公司，有限責(zé)任公司等。如果投資少，規(guī)模小可以優(yōu)先考慮獨(dú)資企業(yè)；如果規(guī)模不大，但投資數(shù)量多，可以選擇合資企業(yè)：企業(yè)規(guī)模若龐大，應(yīng)在有限責(zé)任公司和股份有限公司模式下選擇。不同形式的組織，其對稅收的籌劃方式也不同。因此，稅收籌劃在投資過程中主要體現(xiàn)在組織形式的選擇方面。
（三）收入分配活動中的稅收籌劃
在收益分配的選擇方面，我國基本上對所有企業(yè)都征收所得稅。但是對一些靠資本獲取利益，實(shí)際上稅收政策中有免稅條文。資本所得免征所得稅：個人買賣國庫券差價所得和利息所得、個人投資入股企業(yè)的資本公積金轉(zhuǎn)成股本的所得等。因此，通過營業(yè)收入資本轉(zhuǎn)化為所得稅也是一種較為有效的稅收籌劃方式。隨著我國改革開放程度的深入，市場經(jīng)濟(jì)體制的健全和完善，市場競爭越來越激烈，稅收是國家獲取經(jīng)濟(jì)利益的重要手段，而在激烈的市場競爭中企業(yè)本身難以生存，再加上高額的稅收使企業(yè)生存更加艱難。因此，在繳稅過程中進(jìn)行合理稅收籌劃是比較科學(xué)的一種方式，在財務(wù)管理中充分利用稅收籌劃不僅是新時代企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)利益的需要，也是和諧社會發(fā)展的需要。在企業(yè)財務(wù)管理中只有通過風(fēng)險防范和理性的把握才能達(dá)到稅收籌劃的效果，減少不必要的稅收損失，間接提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
參考文獻(xiàn)：
