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時(shí)間：2024-01-19 16:07:15
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我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)初步發(fā)展始于改革開放后80年代，在20世紀(jì)90年代逐步完善。多年來(lái)，內(nèi)部審計(jì)為我國(guó)高校各項(xiàng)事業(yè)建設(shè)及健康發(fā)展發(fā)揮了保駕護(hù)航的作用。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷發(fā)展、深化，審計(jì)理念開始深入人心，審計(jì)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)生活中扮演了日益重要的角色。高校內(nèi)部審計(jì)借改革春風(fēng)帶來(lái)的歷史機(jī)遇，新世紀(jì)以來(lái)發(fā)展迅速，至今成為發(fā)展最好的一段時(shí)期。但隨著國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)步入“新常態(tài)”，改革進(jìn)入攻堅(jiān)階段，高校同樣面臨深化改革、全面治理的嚴(yán)峻任務(wù)，內(nèi)部審計(jì)工作在面對(duì)諸多困難和挑戰(zhàn)的同時(shí)也迎來(lái)了難得的發(fā)展機(jī)遇。在此背景下，本文在分析了高校內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，探討了當(dāng)前面臨的新變化、新挑戰(zhàn)，并提出了相應(yīng)發(fā)展對(duì)策。
一、高校內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀
（一）高校內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)出現(xiàn)滯化現(xiàn)象。
內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍在經(jīng)過高校擴(kuò)招時(shí)期的大力建設(shè)后，近年來(lái)基本呈現(xiàn)穩(wěn)定狀態(tài)。隨著招生規(guī)模穩(wěn)步減少，高校正逐步從外延式發(fā)展轉(zhuǎn)向內(nèi)涵式發(fā)展，當(dāng)前非教學(xué)人才在人事招聘中受到一定控制，年輕人補(bǔ)充到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍不多。內(nèi)部審計(jì)人才的補(bǔ)充主要靠高校內(nèi)部轉(zhuǎn)崗。整體來(lái)看，高校內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)呈現(xiàn)滯化現(xiàn)象，缺乏梯隊(duì)發(fā)展，少數(shù)高校存在內(nèi)部審計(jì)專業(yè)人才青黃不接的隱憂。另外，從業(yè)人員大都來(lái)自會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)崗，專業(yè)背景比較單一，在審計(jì)實(shí)務(wù)中整體存在創(chuàng)新能力不足的情況。
（二）高校內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法、手段比較單一，信息化水平低。
高校內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中采用的審計(jì)技術(shù)方法比較單一，數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、證賬表審核還成為不少高校內(nèi)部審計(jì)的主要手段，而像分析性復(fù)核、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)等先進(jìn)技術(shù)手段還沒有得到廣泛、有效的應(yīng)用。審計(jì)工作仍然主要遵循傳統(tǒng)的審計(jì)程序，以現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為主、側(cè)重于事后對(duì)結(jié)果的靜態(tài)審計(jì)。另外，高校內(nèi)部審計(jì)工作的信息化水平整體相對(duì)較低，主要運(yùn)用單機(jī)版的財(cái)務(wù)審計(jì)和工程審計(jì)軟件來(lái)輔助審計(jì)工作的開展，不能滿足當(dāng)前高校管理對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的要求。
（三）理論創(chuàng)新不足，缺乏可普遍推廣、可操作性強(qiáng)的理論研究成果，對(duì)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指導(dǎo)意義不大。
高校內(nèi)部審計(jì)人員在開展理論研究時(shí)，面臨經(jīng)費(fèi)短缺、科研項(xiàng)目申報(bào)困難等諸多問題；同時(shí)存在行業(yè)內(nèi)部交流不足，專業(yè)技術(shù)繼續(xù)教育、專業(yè)培訓(xùn)不完善等原因，導(dǎo)致內(nèi)審人員視野狹窄，理論創(chuàng)新能力不強(qiáng)。
二、高校內(nèi)部審計(jì)面臨的新形勢(shì)
（一）法規(guī)制度日益完善。
與高校內(nèi)部審計(jì)適用的相關(guān)法規(guī)制度近年來(lái)有較大變化。國(guó)家法律法規(guī)層面，新修訂的《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》自2010年5月1日起施行。2014年10月，國(guó)務(wù)院了《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》（國(guó)發(fā)［2014］48號(hào)），對(duì)強(qiáng)化審計(jì)工作提出了整體要求和實(shí)施途徑。在此背景下，審計(jì)署和地方政府陸續(xù)出臺(tái)了進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)工作的文件。如，教育部了《教育部關(guān)于加強(qiáng)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的意見》（教財(cái)［2015］2號(hào)），對(duì)直屬高校內(nèi)部審計(jì)工作提出了加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)、強(qiáng)化預(yù)算管理審計(jì)、推進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)、加強(qiáng)重點(diǎn)領(lǐng)域?qū)徲?jì)、拓寬內(nèi)部審計(jì)范圍、加強(qiáng)審計(jì)整改和責(zé)任追究等具體意見。行業(yè)準(zhǔn)則方面，《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)———高校內(nèi)部審計(jì)》自2009年9月1日起施行；新修訂的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》于2014年1月1日起正式施行。其中，內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范、內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則、績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則成為此次重點(diǎn)修訂的準(zhǔn)則。另外，與高校內(nèi)部審計(jì)密切相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)制度方面，也是變化很大。如，新修訂的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》已于2012年4月1日起正式施行；新修訂的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》已于2013年1月1日起施行；新修訂的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》2014年1月1日起施行。這些法律法規(guī)、制度準(zhǔn)則的變化，主要特點(diǎn)是逐步與國(guó)際先進(jìn)管理水平接軌，與經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展需要接軌，代表了內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的主流方向和指導(dǎo)要求。高校內(nèi)部審計(jì)人員面臨著一輪知識(shí)更新、專業(yè)技術(shù)能力提升的迫切任務(wù)。
（二）審計(jì)要求日趨嚴(yán)格。
近年來(lái)，政府及相關(guān)主管部門對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)工作提出了新要求。一是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作日益深入。2011年教育部的《教育部關(guān)于做好教育系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的通知》對(duì)高校開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有了明確要求。目前來(lái)說(shuō)，各高校處級(jí)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作已得到廣泛開展，部分高校還實(shí)施了干部任中審計(jì)；二是預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)得到了加強(qiáng)。如，《教育部關(guān)于加強(qiáng)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的意見》（教財(cái)［2015］2號(hào)）有了明確要求；湖南省要求各高校必須開展預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)，并將之列入考核的范圍；三是提出了績(jī)效審計(jì)的新要求。無(wú)論是內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展需要還是高校本身需求，績(jī)效審計(jì)的開展勢(shì)在必行，少數(shù)高校已經(jīng)先行；四是目標(biāo)管理的需要?，F(xiàn)在很多高校實(shí)行目標(biāo)管理。審計(jì)意見及建議的整改落實(shí)已納入到目標(biāo)考核范疇，這對(duì)審計(jì)質(zhì)量提出了更高要求。這些新要求一方面規(guī)范、拓展了高校內(nèi)部審計(jì)的新領(lǐng)域；另一方面也客觀增加了審計(jì)的工作量及難度，對(duì)內(nèi)審人員的專業(yè)技術(shù)能力提出了更高挑戰(zhàn)。
（三）審計(jì)觀念日新月異。
經(jīng)濟(jì)在發(fā)展，觀念在更新。近些年來(lái)，隨著內(nèi)部審計(jì)在高校治理方面發(fā)揮了日益重要的作用，人們對(duì)審計(jì)的認(rèn)識(shí)也在不斷深化，已不再對(duì)之盲目抵制或敬而遠(yuǎn)之，而是試圖了解它、接納它、利用它。當(dāng)前，一方面上級(jí)主管部門、學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)乃至被審計(jì)單位及個(gè)人都對(duì)內(nèi)部審計(jì)的期望值在不斷提高，對(duì)審計(jì)規(guī)范性、效益性及審計(jì)成果的要求越來(lái)越高，希望內(nèi)部審計(jì)在學(xué)校發(fā)展過程中扮演更加重要的角色。這既是對(duì)內(nèi)部審計(jì)的信任，也為內(nèi)部審計(jì)增加了沉甸甸的壓力；另一方面新的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則將內(nèi)部審計(jì)的職能定義為確認(rèn)和咨詢，內(nèi)審人員需要迫切改變自身的審計(jì)理念，從監(jiān)督者向服務(wù)者轉(zhuǎn)化，從規(guī)范管理向增加價(jià)值目標(biāo)轉(zhuǎn)變，更好地為高校事業(yè)發(fā)展提供更優(yōu)質(zhì)的專業(yè)服務(wù)。
三、高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對(duì)措施
高校內(nèi)部審計(jì)面臨的上述新變化，既是對(duì)高校審計(jì)機(jī)構(gòu)及從業(yè)人員的新挑戰(zhàn)，又是其加快發(fā)展的良好機(jī)遇。高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)抓住契機(jī)，從容應(yīng)對(duì)新環(huán)境、新理念、新要求。
（一）打造學(xué)習(xí)型團(tuán)隊(duì)。
新形勢(shì)下，學(xué)習(xí)最重要。審計(jì)人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)新法規(guī)、新制度、新準(zhǔn)則，熟悉變化的內(nèi)容，盡快掌握、更新專業(yè)知識(shí)與技能。高校審計(jì)機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)審計(jì)人員專業(yè)培訓(xùn)及業(yè)務(wù)交流，要把專業(yè)技能培訓(xùn)、繼續(xù)教育擺到十分重要的位置；要在內(nèi)部形成常態(tài)化、制度化的學(xué)習(xí)機(jī)制，加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)協(xié)作交流，共同發(fā)展進(jìn)步；要盡快審查、修改目前不合理、不合規(guī)的審計(jì)操作方式及流程，學(xué)以致用，提升審計(jì)戰(zhàn)斗力。
（二）強(qiáng)化質(zhì)量控制。
質(zhì)量即生命。高校內(nèi)部審計(jì)要把審計(jì)質(zhì)量擺在首要突出位置，視質(zhì)量為生命。要以有效性原則構(gòu)建適合高校特點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的組織模式，健全高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系，制定明確的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)；完善以項(xiàng)目質(zhì)量控制為重點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系建設(shè)，以流程化、標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、信息化管理為依托，認(rèn)真落實(shí)審計(jì)質(zhì)量復(fù)核制度；加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督、檢查、考評(píng)和責(zé)任追究控制，適時(shí)開展內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)。進(jìn)行審計(jì)報(bào)告信息公開，引入、接受外部監(jiān)督、公眾監(jiān)督。
（三）重視溝通協(xié)調(diào)。
溝通協(xié)調(diào)作為一種非常重要的審計(jì)方式、方法，往往在審計(jì)過程中被忽視。內(nèi)部審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變，溝通協(xié)調(diào)的重要性越發(fā)重要?，F(xiàn)階段高校及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)重視審計(jì)人員溝通技巧的培訓(xùn)及養(yǎng)成，建立完善流程化、標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化的溝通模式，以組織、流程推動(dòng)高校內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)變。
（四）培養(yǎng)創(chuàng)新能力。
新形勢(shì)下，面臨更加復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境，審計(jì)人員面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在不斷提高，更需要審計(jì)人員創(chuàng)新性地開展工作以提升效率和效益。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，推進(jìn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)；發(fā)揮所屬高校人力、智力資源優(yōu)勢(shì)，鼓勵(lì)、支持審計(jì)人員開展理論及實(shí)務(wù)創(chuàng)新研究、應(yīng)用，探索適合高校發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)管理模式。
主要參考文獻(xiàn)：
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內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)高校的資產(chǎn)進(jìn)行合理統(tǒng)計(jì)，核算財(cái)務(wù)賬表，促進(jìn)管理更加有效實(shí)施，同時(shí)還能推動(dòng)高校的發(fā)展，體現(xiàn)高校的師資價(jià)值。一般情況下，內(nèi)部審計(jì)是根據(jù)高校的管理需求，提供相關(guān)的資產(chǎn)評(píng)估與控制，使高校的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)根據(jù)現(xiàn)有的實(shí)際情況制定相關(guān)的管理決策，使學(xué)校能夠穩(wěn)定發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)可以規(guī)范教學(xué)水平和服務(wù)社會(huì)的目標(biāo)，履行高校教書育人的責(zé)任。
一、高校加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的必要性
高校內(nèi)部審計(jì)的建立和發(fā)展始于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制時(shí)期，它的主要審計(jì)內(nèi)容是審查會(huì)議報(bào)表、憑證、賬簿等會(huì)計(jì)方面的資料，防止出現(xiàn)錯(cuò)誤和作弊的現(xiàn)象，主要工作范圍基本都在賬務(wù)方面。但是，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)現(xiàn)在已經(jīng)步入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)范疇還存在著一定的局限性，限制了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)屬于職能部門，但是在學(xué)校管理中不具備完全的獨(dú)立性，所以不會(huì)產(chǎn)生強(qiáng)制性的審計(jì)結(jié)果，如果審計(jì)部門過于片面地強(qiáng)調(diào)查錯(cuò)防弊審計(jì)監(jiān)督，沒有體現(xiàn)出審計(jì)工作的服務(wù)性，阻礙了審計(jì)工作的開展。另外，內(nèi)部審計(jì)工作不只是針對(duì)財(cái)務(wù)方面的工作，否則會(huì)使審計(jì)機(jī)構(gòu)失去存在的意義。因此，給內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行準(zhǔn)確定位，作為一個(gè)提供審計(jì)職能服務(wù)的部門，以服務(wù)為主導(dǎo)，不斷開拓審計(jì)的范圍，加強(qiáng)審計(jì)管理、有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，從而提高經(jīng)濟(jì)效益。由此可以看出，重視內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作的職能作用，從而促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)能夠良好發(fā)展[1]。
二、高校內(nèi)部審計(jì)服務(wù)與監(jiān)督的關(guān)系
內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)工作內(nèi)容是進(jìn)行監(jiān)督，也是審計(jì)工作的最基本的職能，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)性，同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)還仍然具備監(jiān)督職能。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的主要內(nèi)容是對(duì)相關(guān)的法律規(guī)章制度以及公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行與遵守情況進(jìn)行檢查和監(jiān)督，同時(shí)也對(duì)單位內(nèi)部的管理體系進(jìn)行監(jiān)督，比如監(jiān)督單位的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)和成員是否遵守單位的規(guī)章制度，對(duì)單位的決策、方針是否能夠認(rèn)真貫徹執(zhí)行等。我國(guó)現(xiàn)在高校的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還沒有完全具備獨(dú)立性，因此不能充分發(fā)揮監(jiān)督職責(zé)，內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展受到很大的制約。為了改善這種情況，需要完善審計(jì)管理體系，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，不能淡化其監(jiān)督職能。在提出重視高校內(nèi)部審計(jì)服務(wù)性，不會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能產(chǎn)生影響，只是在原有的審計(jì)監(jiān)督方式上和出發(fā)點(diǎn)上有所改變。充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)性，使審計(jì)監(jiān)督更能有效的落實(shí)，不但促進(jìn)高校更好的發(fā)展，還能體現(xiàn)出內(nèi)部審計(jì)完整的職能作用[2]。
三、強(qiáng)化高校內(nèi)部審計(jì)服務(wù)
(一)提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作認(rèn)識(shí)
高校內(nèi)部審計(jì)人員要提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，明確審計(jì)內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)不只是對(duì)學(xué)校內(nèi)部規(guī)章制度的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，學(xué)校的經(jīng)濟(jì)效益也要同樣引起重視，這樣才能為學(xué)校提供決策與管理方面更好的服務(wù)，審計(jì)人員要把自己作為學(xué)校的職能部門成員，充分認(rèn)識(shí)到所處工作位置的重要性，主動(dòng)加入到學(xué)校的經(jīng)營(yíng)管理中來(lái)，更好的控制學(xué)校的管理工作。高校的領(lǐng)導(dǎo)層是否重視內(nèi)部審計(jì)工作，直接影響著內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮，可以看出領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的思想觀念也需要改變。高校提高經(jīng)濟(jì)效益、完善內(nèi)部管理是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的重要工作內(nèi)容，作為學(xué)校的領(lǐng)導(dǎo)也需要提高內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，內(nèi)部審計(jì)不只是執(zhí)行國(guó)家的要求和例行公事的審計(jì)，而是學(xué)校增強(qiáng)內(nèi)部管理的需要。另外，還有一些高校對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作認(rèn)為是來(lái)查找問題的，不能積極主動(dòng)配合審計(jì)部門工作，對(duì)審計(jì)部門提出的建議也沒有引起重視，使審計(jì)工作流于形式。因此，只有提高高校所有成員對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，才能進(jìn)一步強(qiáng)化高校內(nèi)部審計(jì)服務(wù)性，充分發(fā)揮審計(jì)的服務(wù)職能。
(二)合理定位審計(jì)工作提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量
合理定位高校內(nèi)部審計(jì)工作，使內(nèi)部審計(jì)工作可以為學(xué)校提供參考性決策、輔助經(jīng)營(yíng)管理作用、對(duì)財(cái)務(wù)工作進(jìn)一步規(guī)范，保障學(xué)校經(jīng)濟(jì)效益。在這個(gè)定位的基礎(chǔ)上作為衡量?jī)?nèi)部審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)，不能只看審查出的違規(guī)問題和違規(guī)金額，還要看在定位上所發(fā)揮的作用。做好內(nèi)部審計(jì)工作，要改變傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)思想，從學(xué)校的實(shí)際出發(fā)，具備實(shí)事求是的態(tài)度，從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的角度去分析、處理審查出來(lái)的問題，向?qū)W校管理層提供相參考性建議與審計(jì)依據(jù)，輔助學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)管理，服務(wù)與監(jiān)督并存。合理定位審計(jì)工作，提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，使內(nèi)部審計(jì)工作服務(wù)于發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題，正確處理好監(jiān)督與服務(wù)之間的關(guān)系，二者有機(jī)結(jié)合，使內(nèi)部審計(jì)工作更加完善。
(三)規(guī)范審計(jì)行為完善服務(wù)職能
強(qiáng)化高校內(nèi)部審計(jì)服務(wù)性，就必須要規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行為，這樣才能更好的服務(wù)于學(xué)校管理，加強(qiáng)學(xué)校廉政建設(shè)，使審計(jì)信息更加詳細(xì)、真實(shí)，進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。高校內(nèi)部審計(jì)部門要根據(jù)社會(huì)發(fā)展的需求，嚴(yán)格按照審計(jì)法規(guī)定的審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，還要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)，規(guī)范審計(jì)行為，根據(jù)高校的特點(diǎn)和管理需求建立內(nèi)部審計(jì)規(guī)范，使審計(jì)工作能夠?qū)徶袚?jù)順利進(jìn)行。改變傳統(tǒng)的審計(jì)工作方式，認(rèn)真對(duì)待內(nèi)部審計(jì)工作，嚴(yán)格規(guī)范審計(jì)行為，實(shí)現(xiàn)規(guī)范化、科學(xué)化、程序化審計(jì)，降低審計(jì)成本，提高審計(jì)質(zhì)量和效率。規(guī)范審計(jì)行為要明確審計(jì)人員的權(quán)利和義務(wù)，需要得到認(rèn)可與尊重，增強(qiáng)權(quán)威性，合理規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步提高審計(jì)服務(wù)水平。在內(nèi)部審計(jì)工作當(dāng)中，要嚴(yán)格按照審計(jì)規(guī)范制定審計(jì)方案、實(shí)施審計(jì)與審計(jì)處理，不斷提高審計(jì)人員落實(shí)審計(jì)規(guī)范的自覺性[3]。
(四)提高單位效益服務(wù)
高校內(nèi)部審計(jì)工作離不開高校的經(jīng)營(yíng)管理，在進(jìn)行審計(jì)時(shí)可以選擇領(lǐng)導(dǎo)重視、員工關(guān)心的單位效益作為熱點(diǎn)與難點(diǎn)，擴(kuò)大審計(jì)工作的影響面，增強(qiáng)審計(jì)效用，提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)?，F(xiàn)在的審計(jì)服務(wù)內(nèi)容除了傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)之外，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)在又開展了很多審計(jì)項(xiàng)目，其中包括內(nèi)部控制審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、決策評(píng)價(jià)審計(jì)與經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)，這四類審計(jì)項(xiàng)目落實(shí)到學(xué)校建設(shè)系統(tǒng)當(dāng)中，可以圍繞基建工程開展內(nèi)部審計(jì)工作，為建設(shè)規(guī)劃提供可行性建議，其涉及到經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)與決策評(píng)價(jià)審計(jì)，安排年度預(yù)算、籌措資金、采購(gòu)學(xué)校日常用品與設(shè)備等，為學(xué)校降低投資成本，增強(qiáng)學(xué)校決策的合理性。同時(shí)，在績(jī)效審計(jì)方面要深入調(diào)查和了解學(xué)校經(jīng)營(yíng)管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)與問題，合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提高單位經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。
(五)提高審計(jì)人員素質(zhì)
提高審計(jì)人員素質(zhì)，建立一支思想政治覺悟高、業(yè)務(wù)水平高的審計(jì)隊(duì)伍。加強(qiáng)組織學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，研討審計(jì)理論，在實(shí)踐中不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，使內(nèi)部審計(jì)工作能夠促進(jìn)學(xué)校發(fā)展。高校內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)要多元化，除了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之外，還要增加計(jì)算機(jī)、工程、企業(yè)管理方面的專家，設(shè)立專家?guī)?。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員的思維模式要不斷創(chuàng)新，成為風(fēng)險(xiǎn)管理專家，審計(jì)人員可以采用調(diào)查與測(cè)試的方法，掌握學(xué)校經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中內(nèi)部環(huán)境與外部環(huán)境的變化，幫助學(xué)校預(yù)測(cè)各類風(fēng)險(xiǎn)。另外，內(nèi)部審計(jì)人員還要具備較強(qiáng)的交流技巧，提高內(nèi)部審計(jì)人員的人際關(guān)系處理能力，避免在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)受到抵觸情緒的影響，在發(fā)現(xiàn)問題時(shí)認(rèn)真分析和總結(jié)問題的實(shí)質(zhì)，切實(shí)的提出解決辦法，為被審計(jì)對(duì)象提供優(yōu)質(zhì)的審計(jì)服務(wù)，積極配合審計(jì)工作，促使審計(jì)工作能夠順利進(jìn)行。
四、結(jié)語(yǔ)
隨著高校規(guī)模的不斷建設(shè)與發(fā)展，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也隨之復(fù)雜化，加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)管理，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)服務(wù)性，不斷完善審計(jì)內(nèi)容，規(guī)范審計(jì)行為，提高審計(jì)質(zhì)量，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能，由監(jiān)督型逐漸向服務(wù)性轉(zhuǎn)變。
作者:鄭開玲 單位:浙江農(nóng)林大學(xué)審計(jì)處
參考文獻(xiàn)：
一、美國(guó)大學(xué)的內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀
1.審計(jì)部門的機(jī)構(gòu)設(shè)置與職責(zé)。美國(guó)大學(xué)的審計(jì)部門通常獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門,業(yè)務(wù)上需要向主管行政、財(cái)務(wù)工作的校長(zhǎng)匯報(bào)工作,并且可以直接將重要審計(jì)結(jié)果匯報(bào)給校董會(huì)。審計(jì)部門在維護(hù)學(xué)校資產(chǎn)完整、提高資金使用效率、捍衛(wèi)學(xué)校聲譽(yù)方面起著不可替代的作用。雖然審計(jì)部門在規(guī)模上屬于一個(gè)較小的單位,約10人左右,但在高校正常有序的運(yùn)轉(zhuǎn)中執(zhí)行著非常重要的任務(wù)。
高校審計(jì)室的職責(zé)范圍包括檢查和評(píng)估政策、程序和系統(tǒng),以確保信息的可靠性和完整性;政策、計(jì)劃、程序和規(guī)章的遵循程度較高;保護(hù)資產(chǎn)的完整;有效地使用資源。
2.內(nèi)部審計(jì)的作用。高校內(nèi)審部門的主要作用不僅限于審計(jì)的功能,更重要的是管理職能。高校審計(jì)室通過執(zhí)行審計(jì)的符合性和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序,進(jìn)行相關(guān)的指標(biāo),提供恰當(dāng)?shù)母倪M(jìn)意見,提高被審計(jì)單位人員的職業(yè)道德,促進(jìn)他們更好地履行相應(yīng)崗位的職責(zé)。審計(jì)部門是學(xué)校管理職能部門之一,審計(jì)人員應(yīng)該更客觀地站在學(xué)校和校長(zhǎng)的立場(chǎng)上提供客觀、公正的意見。高校內(nèi)審部門更是如此,審計(jì)人員不僅應(yīng)該精通審計(jì)、學(xué)校的各項(xiàng)規(guī)章制度和財(cái)經(jīng)管理辦法,更要熟悉國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī),擅長(zhǎng)高效率地控制和平衡風(fēng)險(xiǎn)。在美國(guó)高校中內(nèi)審的具體作用包括:開展內(nèi)部審計(jì)、提供內(nèi)部控制相關(guān)的咨詢服務(wù)、專項(xiàng)調(diào)查、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制。
3.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在美國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)中相當(dāng)廣泛。如康奈爾大學(xué),每3年審計(jì)部門就要幫助確定大學(xué)內(nèi)部控制程序存在缺陷的風(fēng)險(xiǎn)。首先,學(xué)校被分為很多可以審計(jì)的獨(dú)立單位,有74個(gè)單位。然后,對(duì)諸如規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜性和外部環(huán)境等風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行評(píng)估。通過評(píng)估對(duì)這些單位打分,審計(jì)部門再基于這些風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果決定審計(jì)哪些單位。低風(fēng)險(xiǎn)的單位只需定期進(jìn)行有限范圍的評(píng)論,審計(jì)部門通常將較多時(shí)間分配在高風(fēng)險(xiǎn)的單位。同時(shí),注重內(nèi)審與外審的一致性。
4.健全的大學(xué)內(nèi)審組織。在美國(guó),大學(xué)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通常會(huì)接受大學(xué)審計(jì)師協(xié)會(huì)(ACUA)的管理和協(xié)調(diào),ACUA成立于1958年,是一個(gè)國(guó)際性專業(yè)組織,為美國(guó)及其他國(guó)家的500家高等教育機(jī)構(gòu)提供服務(wù)。首先,ACUA為高校內(nèi)審人員提供后續(xù)教育的機(jī)會(huì)、調(diào)整高校內(nèi)審的規(guī)章制度和風(fēng)險(xiǎn)管理。其次,ACUA也對(duì)大學(xué)之間的內(nèi)審工作進(jìn)行一定的協(xié)調(diào)。每隔幾年,大學(xué)之間的審計(jì)機(jī)構(gòu)會(huì)進(jìn)行交叉審計(jì),這種“同等級(jí)別的交互審計(jì)”過程也利用內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)指定的規(guī)章制度開展審計(jì)工作,并對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的和提出的建議出具審計(jì)報(bào)告。最后,ACUA有自己學(xué)術(shù)刊物,并以此鼓勵(lì)高校內(nèi)審人員積極從事內(nèi)審方面的工作,為高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)之間交流工作經(jīng)驗(yàn)提供了一個(gè)平臺(tái)。
二、香港地區(qū)高校內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀
之后與內(nèi)地的聯(lián)系日益密切,加強(qiáng)兩地交流,可以更好地促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。下面以香港城市大學(xué)為例,簡(jiǎn)單介紹香港高校內(nèi)部審計(jì)的一些特點(diǎn)。
1.獨(dú)立性強(qiáng)。香港城市大學(xué)的內(nèi)部審核組剛成立時(shí),審核組直接對(duì)校長(zhǎng)負(fù)責(zé),審計(jì)計(jì)劃由校長(zhǎng)批核,項(xiàng)目完成后,將審計(jì)報(bào)告和對(duì)審計(jì)建議的落實(shí)情況全部送交校長(zhǎng)。2002年,香港特區(qū)政府審計(jì)署通過對(duì)香港幾所大學(xué)進(jìn)行審計(jì),建議大學(xué)設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì),強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能。香港城市大學(xué)董事會(huì)的6名校外成員被吸收為審計(jì)委員會(huì)成員,內(nèi)部審核組直接對(duì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé),而審計(jì)委員會(huì)作為非行政部門向校董事會(huì)負(fù)責(zé),其審計(jì)工作的結(jié)果向董事會(huì)報(bào)告,這使內(nèi)部審計(jì)部門的地位得到提高,其獨(dú)立性也得到加強(qiáng)。
2.客觀性強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)部門不參與行政決策,只是根據(jù)審計(jì)工作的結(jié)果對(duì)被審單位提出意見建議,而且意見和建議往往是宏觀上的。另外,比較重視被審單位的反饋意見以及對(duì)審計(jì)效果的追蹤。審計(jì)報(bào)告的提交并不意味著審計(jì)項(xiàng)目的完成,審計(jì)人員要等到審計(jì)意見落實(shí)了,情況得到改善了,審計(jì)項(xiàng)目才算結(jié)束。
3.重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。香港城市大學(xué)內(nèi)部審核組非常重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,建立了一套專門的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法,將各個(gè)院系、行政單位和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)進(jìn)行測(cè)算,根據(jù)測(cè)算結(jié)果決定各單位和業(yè)務(wù)的審計(jì)時(shí)間表,高風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)單位和業(yè)務(wù)將被優(yōu)先處理,并據(jù)此編制年度審計(jì)計(jì)劃。
4.運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件開展審計(jì)工作。為了提高審計(jì)工作效率和審計(jì)的項(xiàng)目管理,香港城市大學(xué)起用了某會(huì)計(jì)師事務(wù)所開發(fā)的審計(jì)管理軟件,該軟件可以將整個(gè)審計(jì)過程,包括前期計(jì)劃、審計(jì)程序、審計(jì)建議、組長(zhǎng)評(píng)閱程序等全部以電子化模式記錄和儲(chǔ)存,改善了審計(jì)工作底稿的儲(chǔ)存,方便審計(jì)工作底稿的查詢和利用,提高了審計(jì)工作的效率。而且審計(jì)軟件的工作底稿都經(jīng)過加密程序處理,也加強(qiáng)了審計(jì)底稿的保密性。
三、境外高校內(nèi)部審計(jì)對(duì)我們的啟示
近年來(lái),內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展及其作用的發(fā)揮在世界各國(guó)產(chǎn)生了廣泛的影響,得到了產(chǎn)業(yè)界、政府部門和學(xué)術(shù)界的充分肯定。然而,要使內(nèi)部審計(jì)專業(yè)在新的世紀(jì)里更加受到重視。通過內(nèi)部審計(jì)的比較分析,我們得到如下啟示。
1.建立完善的高校治理結(jié)構(gòu)。構(gòu)架以法人財(cái)產(chǎn)權(quán)為基礎(chǔ)的高校法人治理結(jié)構(gòu),可以視為當(dāng)前我國(guó)高等體制改革的一種初步思路。一方面,依法將國(guó)家或其他投資者(舉辦者)對(duì)高校的財(cái)產(chǎn)終極所有權(quán)同高校自主辦學(xué)的法人產(chǎn)權(quán)相分離,前者通過國(guó)家宏觀管理和有效監(jiān)督來(lái)實(shí)現(xiàn);后者通過高校依法對(duì)法人財(cái)產(chǎn)享有占有、使用、支配和處分權(quán)來(lái)體現(xiàn)。這既可鞏固暢通的社會(huì)參與機(jī)制和籌資渠道,又密切高校、國(guó)家和社會(huì)的聯(lián)系。另一方面,也促使高校依法在吸納多方投資后形成獨(dú)立的法人財(cái)產(chǎn),成為國(guó)家或社會(huì)所有,高校自主經(jīng)營(yíng)、自求獨(dú)立民事權(quán)利和民事責(zé)任主體,在真正、完全意義上享有在國(guó)家政策引導(dǎo)、遵循教育下的獨(dú)立辦學(xué)自,并在此基礎(chǔ)上構(gòu)建新的法人治理結(jié)構(gòu)。
2.由“把關(guān)型審計(jì)”向“管理型審計(jì)”轉(zhuǎn)變,發(fā)揮內(nèi)審的管理職能。高校的內(nèi)審工作不能僅局限于查賬,應(yīng)該充分利用熟悉學(xué)校規(guī)章制度及財(cái)務(wù)狀況的優(yōu)勢(shì)充當(dāng)一個(gè)“好參謀”。這應(yīng)該體現(xiàn)在計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、協(xié)調(diào)和控制五個(gè)職能上。在現(xiàn)行的教育體制下,有了管理的框架,要讓管理得到強(qiáng)化,得到有效實(shí)施和不斷完善,就需要內(nèi)審的支撐。在學(xué)校內(nèi)部的各種職能部門中,內(nèi)審地位超脫,最適合擔(dān)任這一角色。這正是國(guó)際上管理界而不是審計(jì)界首先提出開展“管理審計(jì)”的原因所在。
3.建立高校內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)。審計(jì)工作要做到“研究要先行”,一要為內(nèi)審人員的交流提供一個(gè)平臺(tái),比如,創(chuàng)建教育系統(tǒng)內(nèi)審的專業(yè)雜志、舉辦學(xué)術(shù)交流的研討會(huì);二要培養(yǎng)內(nèi)審工作的人才,包括對(duì)在崗人員進(jìn)行定期的后續(xù)教育等。建立專業(yè)的高校內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)將更有利于以上工作的組織協(xié)調(diào),發(fā)展國(guó)內(nèi)高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)的團(tuán)體會(huì)員和相關(guān)研究愛好者的個(gè)人會(huì)員,共同致力于高校內(nèi)審工作的研究、規(guī)范和監(jiān)督內(nèi)審人員的工作程序,為會(huì)員提供后續(xù)教育服務(wù)。
4.開展風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式。內(nèi)審部門的職責(zé)不僅僅是檢查、監(jiān)督財(cái)務(wù)部門或者有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的,而是著眼于整個(gè)學(xué)校的全局目標(biāo)?？陀^上,審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性增加了內(nèi)審的風(fēng)險(xiǎn)性。審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)一步提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),對(duì)學(xué)校內(nèi)部各單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,建立風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)分制度,選擇風(fēng)險(xiǎn)高的單位優(yōu)先審計(jì)、重點(diǎn)審計(jì)。理論上,我國(guó)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是建立在內(nèi)部控制基礎(chǔ)良好的前提下的,也規(guī)定審計(jì)時(shí)采用制度基礎(chǔ)審計(jì),但是,我國(guó)大部分審計(jì)機(jī)構(gòu)都在使用賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)。因此,審計(jì)結(jié)論普遍存在重大隱患。內(nèi)審人員應(yīng)著眼于風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)的審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)體現(xiàn)的審計(jì)思路以項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為質(zhì)量控制依據(jù),首先,研究所從事的日常活動(dòng)、學(xué)校的內(nèi)部控制及其運(yùn)行。然后,通過對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)、信息的檢查,由概括到具體、由表及里地認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表披露的信息與學(xué)校實(shí)際狀況的關(guān)系,確定準(zhǔn)則的遵循狀況。審計(jì)全過程所搜集到的證據(jù)、信息,構(gòu)成審計(jì)意見的合理保證。這也是風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)能有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因所在。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)主動(dòng)發(fā)現(xiàn)和控制各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn),可以在保證質(zhì)量的前提下提高效率,將風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的范圍。因此,開展“風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)”模式勢(shì)在必行。
參考文獻(xiàn):
[1]王愛東.國(guó)外內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì),2003,(8).
隨著我國(guó)教育體制改革的推進(jìn)，高校教育經(jīng)費(fèi)來(lái)源日益多元化，高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容也隨之日益多樣化。為了適應(yīng)新形式下高校的發(fā)展，許多高校在具體實(shí)踐中逐步樹立了經(jīng)營(yíng)管理理念，高校不但要注重社會(huì)效益也要同時(shí)考慮經(jīng)濟(jì)利益。在現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)理念中，健全的內(nèi)部控制是管理的基礎(chǔ)，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分。正確認(rèn)識(shí)高校內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的作用，探析內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)在高校現(xiàn)實(shí)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問題，提出解決問題的方法，對(duì)當(dāng)前高校加強(qiáng)管理實(shí)現(xiàn)可持續(xù)性發(fā)展具有十分重要意義。
一、內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)在高校的作用
（一）正確認(rèn)識(shí)高校內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系
根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)——高校內(nèi)部審計(jì)》，高校內(nèi)部控制是為了保證學(xué)校資產(chǎn)安全、會(huì)計(jì)信息真實(shí)及遵守相關(guān)法律法規(guī)而制定與實(shí)施的一系列控制方法和業(yè)務(wù)程序。高校的內(nèi)部控制是一個(gè)業(yè)務(wù)流程，這流程主要由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等要素組成。評(píng)估高校內(nèi)部控制，就是評(píng)估高校內(nèi)部控制流程。在這個(gè)流程中監(jiān)督要素是保證，只有持續(xù)有效的監(jiān)督才能確保內(nèi)部控制持續(xù)有效的運(yùn)行，而這個(gè)監(jiān)督要素就包含內(nèi)部審計(jì)。同時(shí)，高校內(nèi)部審計(jì)是對(duì)學(xué)校與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)及其內(nèi)部控制進(jìn)行確認(rèn)、評(píng)價(jià)和咨詢的活動(dòng)。高校內(nèi)部審計(jì)的職能包含動(dòng)態(tài)監(jiān)督職能、管理控制和決策服務(wù)的職能。高校內(nèi)部審計(jì)動(dòng)態(tài)監(jiān)督的主要目標(biāo)就是根據(jù)環(huán)境變化對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施持續(xù)有效的實(shí)時(shí)評(píng)價(jià)，以促進(jìn)高校完善管理控制。因此，高校的內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制監(jiān)督體系的重要組成部分，與內(nèi)部控制的其他要素相比又具有其自身的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)內(nèi)部控制的建立及執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)來(lái)體現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制的再控制。
（二）內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)是高校經(jīng)營(yíng)管理的客觀要求和合理保證
1.內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)是高校經(jīng)營(yíng)管理的客觀要求
“七五”期間，高等教育管理體制改革和學(xué)校內(nèi)部管理體制改革不斷加大，高校辦學(xué)自和辦學(xué)規(guī)模也不斷擴(kuò)大，高校多渠道籌措經(jīng)費(fèi)格局的基本形成。1998年《高等教育法》的頒布，確立了我國(guó)高校獨(dú)立辦學(xué)的法人資格，高校不再是單一的教學(xué)科研機(jī)構(gòu)，是一個(gè)依法理財(cái)?shù)慕?jīng)濟(jì)實(shí)體?！笆晃濉逼陂g，我國(guó)高等教育改革實(shí)現(xiàn)了跨越性發(fā)展，高等學(xué)校辦學(xué)規(guī)模迅速擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜，多渠道籌措辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的格局更加穩(wěn)定。在高校深化發(fā)展的同時(shí)，經(jīng)費(fèi)供求矛盾更加突出，學(xué)校財(cái)務(wù)管理的內(nèi)涵與外延發(fā)生變化，樹立經(jīng)營(yíng)管理理念，保證資金安全，提高資金運(yùn)營(yíng)效率和效益，控制辦學(xué)成本，逐步成為許多高校的共識(shí)。
高校經(jīng)營(yíng)與一般的企業(yè)經(jīng)營(yíng)不完全一樣，高校提供的社會(huì)服務(wù)產(chǎn)品不能直接地以貨幣進(jìn)行量化，它強(qiáng)調(diào)的是滿足人們的文化教育需求。同時(shí)高校追求的經(jīng)營(yíng)效益不僅體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)收益上，也體現(xiàn)在追求人才質(zhì)量、學(xué)生適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的社會(huì)收益上。與企業(yè)的生產(chǎn)過程相似，高校經(jīng)營(yíng)也體現(xiàn)于人事管理、教學(xué)與科研管理、財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、資產(chǎn)管理、招生就業(yè)等辦學(xué)的各個(gè)環(huán)節(jié)之中，并形成一個(gè)循環(huán)體系。因此，高校要提升核心管理能力，有效規(guī)避辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)和提高辦學(xué)質(zhì)量，就需吸收企業(yè)先進(jìn)的內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)管理理念。
2.內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)是高校經(jīng)營(yíng)管理的合理保證
近十年來(lái)，我國(guó)高等教育穩(wěn)步發(fā)展，高等教育招生數(shù)和在校生規(guī)模持續(xù)增加，據(jù)《2009年全國(guó)教育事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)》，截至2009年年底，全國(guó)共有普通高等學(xué)校和成人高等學(xué)校2 689所，其中普通高校2 305所。由于高校擴(kuò)招及高?！案?、大、全”的辦學(xué)之風(fēng)盛行，高校的經(jīng)營(yíng)管理問題凸顯。比如不少高校舉債嚴(yán)重，2006年起，中國(guó)高校貸款問題浮出水面，據(jù)調(diào)查，總額高達(dá)4 500億~5 000億元。2007年吉林大學(xué)“自曝”欠債30億元；2009年上半年，浙江省杭州市審計(jì)局又曝出消息：至2008年底浙江省浙江大學(xué)城市學(xué)院等5所市屬高校負(fù)債合計(jì)13.11億元；浙江大學(xué)通過賣地還債。深層次分析這些高校過度舉債的原因，會(huì)發(fā)現(xiàn)這樣的一個(gè)相同點(diǎn)：絕大部分都是由于沒有注重內(nèi)部控制，嚴(yán)重低估風(fēng)險(xiǎn)所引起的。因此，只有建立有效、規(guī)范、健全的內(nèi)部控制體系，健全風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制，重視內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、服務(wù)功能，才能合理保證高校的教育資金使用效率和辦學(xué)效益，防范高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有利于高校持續(xù)、健康的發(fā)展。
二、高校經(jīng)營(yíng)管理中內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)存在的問題
在進(jìn)入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)后，雖然我國(guó)大部分高校逐步建立的內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮了保障高校健康運(yùn)行的功能，但在發(fā)展及執(zhí)行進(jìn)程中也日益顯現(xiàn)出不少問題。目前，我國(guó)高校內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)主要面臨以下幾個(gè)方面的問題。
（一）內(nèi)部控制認(rèn)知不強(qiáng)
內(nèi)部控制，是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保證資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。
內(nèi)部審計(jì)，是指由部門、單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行的審計(jì)，是在單位內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)監(jiān)督部門，其目的是協(xié)調(diào)單位人員有效履行責(zé)任，監(jiān)督各項(xiàng)管理措施的執(zhí)行并對(duì)其做出評(píng)價(jià)，以促進(jìn)高校管理效率的提高。內(nèi)部審計(jì)部門雖然依附于單位本身，獨(dú)立性受到局限，但它具有對(duì)本單位的情況比較熟悉、發(fā)現(xiàn)問題比較迅速、改進(jìn)比較及時(shí)、取證比較容易等優(yōu)點(diǎn)，因而，內(nèi)部審計(jì)對(duì)協(xié)助高校管理者完善內(nèi)部控制的內(nèi)涵，促進(jìn)內(nèi)部控制的健全，維護(hù)內(nèi)部控制的建設(shè)有著現(xiàn)實(shí)意義。
2高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀
21內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)
高等學(xué)校內(nèi)部控制薄弱主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是內(nèi)部控制的建設(shè)并非一蹴而就，內(nèi)部控制的效果也不能立竿見影，水到渠成，它更多的是宣揚(yáng)一種防患于未然的理念，所以常常使得高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制欠缺了解，重視程度不夠，忽視了內(nèi)部控制在高校財(cái)務(wù)管理和發(fā)展方面的重要性，缺乏通過內(nèi)部控制提高高校財(cái)務(wù)管理水平的經(jīng)營(yíng)理念，使得內(nèi)部控制發(fā)揮不出應(yīng)有的水平；二是高校領(lǐng)導(dǎo)權(quán)利集中制往往凌駕于內(nèi)部控制之上，出現(xiàn)濫用職權(quán)或屈從于外部壓力，與相關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通等情形，使得內(nèi)部控制形同虛設(shè)，而作為內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)部門往往隸屬于高校本身，受高校領(lǐng)導(dǎo)權(quán)利牽制，并與其他部門存在利益關(guān)系，在這種管理體制下的內(nèi)部控制審計(jì)工作，獨(dú)立性受到很大的質(zhì)疑，難以保證審計(jì)工作的公正與公平。
22內(nèi)部控制體系欠缺，審計(jì)監(jiān)督不夠
根據(jù)coso內(nèi)部控制理論的框架，良好的內(nèi)部控制應(yīng)該包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動(dòng)、控制監(jiān)督五個(gè)方面。
首先，多數(shù)高校普遍存在內(nèi)部控制五元素不全的現(xiàn)象，在控制活動(dòng)中仍用財(cái)務(wù)制度代替內(nèi)部控制制度，僅就其開支的范圍、標(biāo)準(zhǔn)加以限制，沒有明確資金的使用方向，導(dǎo)致信息傳遞滯后，監(jiān)督活動(dòng)無(wú)法及時(shí)跟進(jìn)。其次，不相容崗位人員兼職情況屢見不鮮，一人身兼多要職，權(quán)利牽制缺乏，工作職責(zé)權(quán)限不明，審批制度建立不全導(dǎo)致控制環(huán)境薄弱，財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性增加。內(nèi)部審計(jì)在設(shè)計(jì)和執(zhí)行控制程序時(shí)，淡化“審計(jì)即服務(wù)與監(jiān)督”觀念，在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制時(shí)往往依據(jù)以前對(duì)內(nèi)部控制的了解，作出有利于內(nèi)部控制可以防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)報(bào)重大錯(cuò)報(bào)方面長(zhǎng)期有效的結(jié)論，沒有真正從內(nèi)部控制本質(zhì)出發(fā)，考慮內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)程度是否較高，控制活動(dòng)是否規(guī)范，監(jiān)督是否有力。
23內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)缺失，審計(jì)判斷準(zhǔn)則不明
我國(guó)目前尚未制定高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的法律依據(jù)，2013年頒布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》將內(nèi)部控制按照所有事業(yè)單位通用的業(yè)務(wù)活動(dòng)分為了三大類八個(gè)小類，但是高校具有其自己的資金核算、會(huì)計(jì)處理、行政監(jiān)督等一系列體制的特點(diǎn)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)尚不夠明確具體，操作說(shuō)明也不夠細(xì)化，內(nèi)部審計(jì)人員常常遭遇內(nèi)部控制審計(jì)無(wú)章可依的困境，每每遇到問題時(shí)，審計(jì)人員只能依靠固有的職業(yè)判斷，這就使得內(nèi)部審計(jì)意見存在很大的隨意性和主觀性，也缺乏應(yīng)有的權(quán)威性，就事論事，泛泛而談，難以形成統(tǒng)一的意見和建議，從而阻礙審計(jì)工作的順利開展。
3高校內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)建設(shè)對(duì)策
31強(qiáng)化內(nèi)部控制的意識(shí)，營(yíng)造良好審計(jì)環(huán)境
首先，內(nèi)部控制是高校財(cái)務(wù)運(yùn)作順利進(jìn)行的基石，是管理工作的起點(diǎn)，需要每一個(gè)員工自覺遵守。高校領(lǐng)導(dǎo)是本單位內(nèi)部控制工作的第一責(zé)任人，對(duì)本單位財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、完整性以及內(nèi)部控制制度的合理性、有效性負(fù)主要責(zé)任。自上而下，由高校領(lǐng)導(dǎo)牽頭，各部門項(xiàng)目配合，積極開展內(nèi)部控制教育活動(dòng)，加強(qiáng)宣傳，正確樹立內(nèi)部控制防范意識(shí)，定期執(zhí)行對(duì)內(nèi)部控制度執(zhí)行情況的檢查和測(cè)評(píng)工作，提高單位領(lǐng)導(dǎo)及部門對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)重要性的認(rèn)識(shí)，使內(nèi)部控制意識(shí)在各部門內(nèi)部根深蒂固。
其次，良好的內(nèi)部控制環(huán)境是高校開展內(nèi)部控制審計(jì)工作的前提。只有在內(nèi)部控制健全、運(yùn)行良好的環(huán)境下，才能有效的開展內(nèi)部控制審計(jì)，進(jìn)而保證內(nèi)部控制審計(jì)的效率和效果。由于我國(guó)還不存在完善的內(nèi)部控制審計(jì)制度，現(xiàn)有的制度缺乏實(shí)際可操作性和可應(yīng)用性，所以教育部應(yīng)針對(duì)高校出臺(tái)相應(yīng)的內(nèi)部控制管理辦法，使得內(nèi)部控制審計(jì)人員可以根據(jù)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的具體情況，結(jié)合具體的審計(jì)環(huán)境，調(diào)整審計(jì)的方案和措施，制定適合內(nèi)部控制的審計(jì)制度，使審計(jì)有章可依。
32落實(shí)內(nèi)部控制制度，獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)
高校應(yīng)嚴(yán)格落實(shí)各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)自身內(nèi)部控制牽制制度，建立健全授權(quán)批準(zhǔn)制度和崗位分離控制制度等，積極落實(shí)內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制、日常管理機(jī)制和監(jiān)督考核機(jī)制，對(duì)重大決策、重大事項(xiàng)、重要交易以及大額資金等實(shí)行集體決策審批制度。建立、完善符合高校管理要求的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。獨(dú)立性是一切審計(jì)工作的靈魂，是審計(jì)工作成敗的關(guān)鍵，所以內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)直接對(duì)高校本身負(fù)責(zé)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)有不容置疑的權(quán)威性，以保證內(nèi)部審計(jì)報(bào)告能引起足夠重視。
33建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，將審計(jì)程序電算化
（二）擴(kuò)大審計(jì)范圍專業(yè)的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，有足夠的人力物力資源擴(kuò)大審計(jì)范圍，使高校內(nèi)部審計(jì)不再局限于財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)。高校的基礎(chǔ)建設(shè)工程需要經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，以促進(jìn)成本的降低與資金的有效使用；高校的內(nèi)部控制體系不夠完善，需要開展內(nèi)部控制審計(jì)，提高管理效率，規(guī)范各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效運(yùn)行；加強(qiáng)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審查、考核、評(píng)價(jià)與監(jiān)督高校領(lǐng)導(dǎo)者的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)。同時(shí)，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)還可以將傳統(tǒng)的事后審計(jì)，轉(zhuǎn)向以事前、事中審計(jì)為主，并結(jié)合事后審計(jì)的方法。內(nèi)部審計(jì)外部化可以從空間與時(shí)效這兩方面擴(kuò)大審計(jì)范圍。
（三）提高審計(jì)人員素質(zhì)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)集中了各行各業(yè)的專家，通過了專業(yè)技術(shù)資格考試認(rèn)證，實(shí)務(wù)中中累積了豐富經(jīng)驗(yàn)，具有高校內(nèi)部審計(jì)人員所不能及的優(yōu)勢(shì)。高校的內(nèi)審?fù)馄?，能充分有效地利用社?huì)優(yōu)質(zhì)的人力資源，將一些高度專業(yè)化的內(nèi)部審計(jì)工作委托給外部審計(jì)機(jī)構(gòu)如會(huì)計(jì)師事務(wù)所，外部審計(jì)人員在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，遵循公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)會(huì)計(jì)制度來(lái)進(jìn)行，將極大地提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。
（四）改進(jìn)審計(jì)技術(shù)，提高審計(jì)效益信息化、數(shù)字化和網(wǎng)絡(luò)化是當(dāng)今社會(huì)發(fā)展的趨勢(shì)，高校內(nèi)部審計(jì)手段也應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，由傳統(tǒng)的手工審計(jì)技術(shù)轉(zhuǎn)為計(jì)算機(jī)信息技術(shù)。在當(dāng)前的條件下，高校培養(yǎng)自已的審計(jì)隊(duì)伍，不僅要支付高薪，還需要定期培訓(xùn)與考核內(nèi)審人員，開發(fā)審計(jì)軟件，這些開支會(huì)給高校造成財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。內(nèi)部審計(jì)外部化是利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段提高高校內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量和效率的一個(gè)最切實(shí)有效的途徑。
二、內(nèi)部審計(jì)外部化解決方案
信息化是我國(guó)高校向世界一流大學(xué)邁進(jìn)的必由之路，已成為世界范圍內(nèi)高校教育現(xiàn)代化建設(shè)的標(biāo)志。信息化必然對(duì)高校傳統(tǒng)的手工審計(jì)方式產(chǎn)生沖擊。國(guó)家前審計(jì)長(zhǎng)李金華指出“：開展計(jì)算機(jī)審計(jì)是一場(chǎng)革命。如果不搞計(jì)算機(jī)審計(jì)，我們將失去審計(jì)資格”?；ヂ?lián)網(wǎng)環(huán)境下，高校要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)外部化，應(yīng)構(gòu)建一個(gè)“外部審計(jì)作業(yè)+內(nèi)部審計(jì)管理+業(yè)務(wù)支持系統(tǒng)”的一體化平臺(tái)，這個(gè)平臺(tái)應(yīng)包括審計(jì)作業(yè)、審計(jì)管理、業(yè)務(wù)支持三大主要應(yīng)用系統(tǒng)，將審計(jì)信息化建設(shè)納入校園信息化的整體規(guī)劃，充分考慮網(wǎng)絡(luò)、平臺(tái)架構(gòu)、軟件功能等細(xì)節(jié)，構(gòu)建內(nèi)部外部一體化審計(jì)信息平臺(tái)。高校內(nèi)部審計(jì)信息化平臺(tái)主要由四個(gè)應(yīng)用系統(tǒng)構(gòu)成：審計(jì)門戶系統(tǒng)、審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)、審計(jì)管理系統(tǒng)和審計(jì)業(yè)務(wù)支持系統(tǒng)。各系統(tǒng)共用一個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)，實(shí)現(xiàn)信息的無(wú)縫聯(lián)結(jié)。
（一）審計(jì)門戶系統(tǒng)審計(jì)門戶系統(tǒng)將信息平臺(tái)內(nèi)的所有數(shù)據(jù)資源統(tǒng)一集成于本系統(tǒng)的管理之下，為外部審計(jì)機(jī)構(gòu)與內(nèi)部管理部門提供對(duì)整個(gè)系統(tǒng)的應(yīng)用、管理、維護(hù)功能。通過這一門戶，審計(jì)人員可以定義部門、人員、角色、群組等，管理應(yīng)用權(quán)限，自定義審計(jì)工作流程，備份、恢復(fù)、卸載、重裝數(shù)據(jù)，監(jiān)控日志，配置系統(tǒng)界面等。對(duì)于高校來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)信息平臺(tái)的構(gòu)建是校園信息化建設(shè)的重要組成部分，對(duì)于外部審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，應(yīng)將客戶的內(nèi)部審計(jì)信息平臺(tái)納入整個(gè)企業(yè)的信息化規(guī)劃。審計(jì)門戶系統(tǒng)的權(quán)限管理、數(shù)據(jù)管理等功能，應(yīng)由校園信息系統(tǒng)與企業(yè)信息系統(tǒng)統(tǒng)一授權(quán)、統(tǒng)一登錄、統(tǒng)一管理，確保審計(jì)信息平臺(tái)與校園信息系統(tǒng)、企業(yè)信息系統(tǒng)的兼容性。
（二）審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)為外部審計(jì)機(jī)構(gòu)提供遠(yuǎn)程的數(shù)據(jù)查詢與分析功能，大大降低現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與報(bào)送審計(jì)的成本，提高了審計(jì)效率。在校園信息化條件下，高校的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)果記錄在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程記錄在業(yè)務(wù)系統(tǒng)中，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員可以從財(cái)務(wù)系統(tǒng)中的每張記賬憑證，追索到這筆業(yè)務(wù)的過程信息，幫助審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索、獲取審計(jì)證據(jù)。審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)的靈活性與拓展性程度，決定審計(jì)效率的高低與審計(jì)效果的好壞，隨著計(jì)算機(jī)軟件技術(shù)的飛速發(fā)展，審計(jì)分析功能也會(huì)日益提高。外部審計(jì)人員操作審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)，由此這一系統(tǒng)是審計(jì)信息平臺(tái)中相對(duì)獨(dú)立的一個(gè)子系統(tǒng)，根據(jù)高校信息化程度的高低與數(shù)據(jù)集中程度，可選擇B/S結(jié)構(gòu)（瀏覽器/服務(wù)器模式）和C/S結(jié)構(gòu)（客戶機(jī)/服務(wù)器模式），也可將兩者靈活結(jié)合起來(lái)，取長(zhǎng)補(bǔ)短，使外部審計(jì)作業(yè)與內(nèi)部審計(jì)管理相結(jié)合，促進(jìn)審計(jì)效率的提高。
（三）審計(jì)管理系統(tǒng)審計(jì)管理系統(tǒng)是高校內(nèi)部有關(guān)人員進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目協(xié)同辦公與信息交流的平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)終結(jié)全過程的管理，可以及時(shí)跟蹤外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作進(jìn)展。審計(jì)管理系統(tǒng)包括計(jì)劃管理、作業(yè)過程管理、結(jié)果管理、業(yè)務(wù)檔案管理、信息綜合查詢等功能，審計(jì)管理系統(tǒng)一般應(yīng)采用B/S結(jié)構(gòu)，納入高校辦公（OA）系統(tǒng)，使高校內(nèi)部的工作人員通過瀏覽器就能方便地使用本系統(tǒng)。
（四）審計(jì)業(yè)務(wù)支持系統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)支持系統(tǒng)包括被審計(jì)對(duì)象的資料庫(kù)、審計(jì)法規(guī)庫(kù)、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)庫(kù)、審計(jì)文檔模板庫(kù)等，這是審計(jì)工作過程中可能要用到的各種參考信息，審計(jì)人員在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)可以隨時(shí)調(diào)閱，以此提高審計(jì)的效率和效果。各高校由于信息化程度不同，組織形式與管理要求不同，內(nèi)部審計(jì)信息平臺(tái)也有所不同，沒有固定的模式。相信隨著審計(jì)信息化建設(shè)實(shí)踐的發(fā)展，最終會(huì)形成高校內(nèi)部審計(jì)信息化的標(biāo)準(zhǔn)，提升內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的信息化水平。
三、內(nèi)部審計(jì)信息平臺(tái)的應(yīng)用
（一）高校的審前準(zhǔn)備在委托外部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)之前，高校要將被審計(jì)對(duì)象不同類型的數(shù)據(jù)導(dǎo)入信息平臺(tái)，這些數(shù)據(jù)的分類匯總將會(huì)影響外部審計(jì)人員的查詢分析，從而影響審計(jì)結(jié)果，所以接口的編輯設(shè)置非常重要。高校通過接口編輯功能和數(shù)據(jù)類型轉(zhuǎn)換功能，重新命名導(dǎo)入的字段和圖表，便于外部審計(jì)人員查找，提高信息平臺(tái)的協(xié)同擴(kuò)展能力。審計(jì)需要的數(shù)據(jù)文件，主要來(lái)自于財(cái)務(wù)軟件和業(yè)務(wù)軟件的數(shù)字化信息，以及來(lái)自于網(wǎng)頁(yè)、照相機(jī)、掃描儀等的非數(shù)字化信息，高校需要用一些軟件將這些非數(shù)字化信息處理成可以導(dǎo)出一定格式的數(shù)據(jù)，信息平臺(tái)可以導(dǎo)入符合數(shù)據(jù)庫(kù)格式的所有數(shù)據(jù)。針對(duì)高校財(cái)務(wù)軟件的設(shè)置不盡相同，信息平臺(tái)在向財(cái)務(wù)系統(tǒng)取數(shù)時(shí)，可能存在不協(xié)同的情況，高校應(yīng)該根據(jù)審計(jì)信息系統(tǒng)與財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的不同之處設(shè)置相應(yīng)的提示信息與取數(shù)公式，將所選財(cái)務(wù)信息添加到審計(jì)信息平臺(tái)，或者手工輸入對(duì)應(yīng)的信息，以便于外部審計(jì)人員對(duì)采集到的數(shù)據(jù)進(jìn)行正確的統(tǒng)計(jì)與分析。
（二）外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)實(shí)施外部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)用審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)實(shí)施，主要是對(duì)財(cái)務(wù)或業(yè)務(wù)等數(shù)據(jù)進(jìn)行獲取、輸入、加工和輸出這樣一個(gè)過程。外部審計(jì)人員根據(jù)需要選擇要獲取的數(shù)據(jù)文件，通常大多數(shù)文件都已存儲(chǔ)在信息平臺(tái)內(nèi)，對(duì)于缺少的文件，及時(shí)與高校聯(lián)系要求導(dǎo)入。利用審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)的替換、刪除、拆分等數(shù)據(jù)清理功能，統(tǒng)一口徑進(jìn)行分類匯總，規(guī)范數(shù)據(jù)。審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)具有強(qiáng)大的數(shù)據(jù)對(duì)賬分析功能，可以進(jìn)行賬表、賬證核對(duì)，定位分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。在數(shù)據(jù)分析過程中，作業(yè)系統(tǒng)能自動(dòng)標(biāo)注疑點(diǎn)，記錄到審計(jì)日記。外部審計(jì)人員針對(duì)疑點(diǎn)在平臺(tái)內(nèi)進(jìn)行審計(jì)調(diào)賬，也可以進(jìn)入現(xiàn)場(chǎng)，查看原始憑證或詢問相關(guān)人員，并在平臺(tái)內(nèi)將審計(jì)結(jié)果記錄下來(lái)。（三）審計(jì)終結(jié)在審計(jì)終結(jié)階段，外部機(jī)構(gòu)復(fù)核、整理審計(jì)工作底稿，通過合并輸出和數(shù)據(jù)歸檔等功能，將審計(jì)中所獲取、輸入或者加工的信息，合并到信息平臺(tái)，供高校和上級(jí)部門查閱。
二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)概述
1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是指審計(jì)人員以被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，對(duì)被審計(jì)單位可能引起重大錯(cuò)報(bào)的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估，以風(fēng)險(xiǎn)的高低來(lái)確定審計(jì)的重點(diǎn)和范圍，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果設(shè)計(jì)和實(shí)施恰當(dāng)審計(jì)程序的審計(jì)模式。2.高校引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的意義2018年審計(jì)署第11號(hào)令規(guī)定，“對(duì)本單位及所屬單位內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理情況進(jìn)行審計(jì)”。高校內(nèi)部審計(jì)引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理念，可以從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的角度確定內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)，選擇內(nèi)部審計(jì)的切入點(diǎn)，將高校自身的風(fēng)險(xiǎn)管理與審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)合起來(lái)，使兩者產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)；在關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，更加注重對(duì)組織發(fā)展的規(guī)劃分析、制度建設(shè)、內(nèi)控評(píng)價(jià)。
三、如何做好風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是以組織的發(fā)展戰(zhàn)略為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)整個(gè)組織的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估與改善為最終目的的一種審計(jì)理念。其實(shí)施基礎(chǔ)就是建立完善的高校內(nèi)部控制體系。1.內(nèi)部控制的定義及目標(biāo)2014年我國(guó)行政事業(yè)單位實(shí)施的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》中指出，內(nèi)部控制是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。內(nèi)部控制的目標(biāo)主要是合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、單位資產(chǎn)安全和使用有效、單位財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整、有效防范舞弊和預(yù)防腐敗、提高公共服務(wù)的效率和效果。2.內(nèi)部審計(jì)方法針對(duì)內(nèi)部審計(jì)來(lái)講，其主要方法有四種，分別是順差法、逆查法、抽查法與審閱法。①順差法主要是根據(jù)高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際情況、發(fā)生時(shí)間，以及發(fā)生過程，對(duì)會(huì)計(jì)憑證等相關(guān)信息進(jìn)行檢查，了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際狀況；②逆差法則是先行對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行檢查，對(duì)可能出現(xiàn)問題的部分進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表與會(huì)計(jì)憑證的一一對(duì)應(yīng)，發(fā)現(xiàn)記賬過程中是否存在錯(cuò)漏；③抽查法則是運(yùn)用等距抽樣等抽樣方式，在被查單位的整體數(shù)據(jù)中抽取相關(guān)部分進(jìn)行審查，以部分研究整體進(jìn)行相關(guān)真實(shí)性的判斷；④審閱法是對(duì)高校相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行違規(guī)等方面的檢查判斷，研究其會(huì)計(jì)報(bào)表的編制以及其他數(shù)據(jù)是否按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。此外，審閱法還會(huì)對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)的真實(shí)性進(jìn)行檢查，研究其數(shù)據(jù)報(bào)表是否存在后期被涂改的痕跡。3.內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)近幾年來(lái)，隨著我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的逐步發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)也逐漸走向管理型審計(jì)。高校通過內(nèi)部審計(jì)的手段和方式對(duì)高校的管理手段與綜合能力進(jìn)行鞭策及檢查，利用相關(guān)監(jiān)督使工作職能進(jìn)一步提升。此外，通常在進(jìn)行審計(jì)的過程中會(huì)使用相關(guān)信息化以及數(shù)字化設(shè)施加以輔助，利用系統(tǒng)自動(dòng)生成相關(guān)數(shù)據(jù)報(bào)表，進(jìn)而對(duì)高校披露信息的真實(shí)性進(jìn)行檢查。與此同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)越來(lái)越重視數(shù)據(jù)的安全性，在進(jìn)行審計(jì)的基礎(chǔ)上，應(yīng)保證資料的信息公開，提升相關(guān)部門對(duì)資料使用的便利性，進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)程序，提高審計(jì)工作效率。除此之外，內(nèi)部審計(jì)開始向集中型管理進(jìn)行轉(zhuǎn)變，使內(nèi)部審計(jì)的管理形式以及審計(jì)方式更具有實(shí)用性，能夠?qū)Y源進(jìn)行合理配置，確保內(nèi)部審計(jì)的作用充分實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性逐漸提升，進(jìn)一步降低了管理層對(duì)審計(jì)結(jié)果的干預(yù)，有利于保證內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的公平、公正。4.高校內(nèi)部控制建設(shè)情況2016年全面開展高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，初步建立高校內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，梳理高校各業(yè)務(wù)的管控流程，明確業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及相應(yīng)的內(nèi)部控制措施，初步形成學(xué)校內(nèi)部控制體系。按照內(nèi)部控制要素將高校內(nèi)部控制分成單位層面內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制。通過內(nèi)部控制測(cè)試和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，來(lái)了解單位內(nèi)部控制實(shí)施的有效性，揭示相關(guān)內(nèi)部控制的缺陷。當(dāng)前，高校內(nèi)部控制缺陷主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)層面。（1）單位層面。高校單位層面的風(fēng)險(xiǎn)集中體現(xiàn)在學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于內(nèi)部控制建設(shè)和內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)、監(jiān)督的重視程度。其風(fēng)險(xiǎn)主要存在于以下幾個(gè)方面：學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)控的重視程度不足；內(nèi)部控制組織架構(gòu)尚未完全建立；制度管理機(jī)制尚未完善；崗位設(shè)置與職責(zé)管理需要完善；關(guān)鍵崗位設(shè)置與管理有待完善；經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作尚未全面開展；內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)機(jī)制有待完善；審計(jì)處管理職能需要優(yōu)化完善；后勤處、基建處職能與職責(zé)需要優(yōu)化完善；招標(biāo)與采購(gòu)職能與職責(zé)需要優(yōu)化完善。（2）業(yè)務(wù)層面。業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制活動(dòng)內(nèi)容比較多，業(yè)務(wù)層面的控制活動(dòng)主要包括：預(yù)決算管理、收支管理、資產(chǎn)管理、采購(gòu)管理、工程項(xiàng)目管理、科研項(xiàng)目管理、財(cái)政專項(xiàng)項(xiàng)目管理等具體業(yè)務(wù)。高校普遍存在內(nèi)部控制缺陷，主要包括以下幾個(gè)方面：①預(yù)決算管理方面，預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度管控待加強(qiáng)，預(yù)算執(zhí)行對(duì)賬工作不完善，預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)不到位；②收支管理方面，收入完整性監(jiān)督存在風(fēng)險(xiǎn)，收入管理制度需要完善，票據(jù)管理制度、監(jiān)督需要完善；③資產(chǎn)管理方面，固定資產(chǎn)使用效益評(píng)價(jià)不完善，固定資產(chǎn)折舊管理有待規(guī)范；④合同管理方面，合同訂立、執(zhí)行監(jiān)督不到位，合同信息系統(tǒng)待建立；⑤采購(gòu)管理方面，采購(gòu)歸口管理工作有待規(guī)范，未建立供應(yīng)商管理制度；⑥工程項(xiàng)目管理方面，建設(shè)項(xiàng)目規(guī)劃管理工作不完善，未建立工程項(xiàng)目信息化系統(tǒng)；⑦科研項(xiàng)目管理方面，科研項(xiàng)目過程管理需要完善；⑧財(cái)政專項(xiàng)項(xiàng)目管理，財(cái)政專項(xiàng)項(xiàng)目管理不完善。5.明確審計(jì)的難點(diǎn)與重點(diǎn)通過對(duì)高校風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的梳理，可以促進(jìn)內(nèi)審人員在整個(gè)審計(jì)過程中，始終堅(jiān)持以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估，確定科學(xué)合理的審計(jì)范圍，明確審計(jì)的難點(diǎn)與重點(diǎn)，運(yùn)用信息化技術(shù)，開展審計(jì)工作，編制合理的審計(jì)報(bào)告，發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的主要功能，實(shí)現(xiàn)高校資金使用合規(guī)安全的目標(biāo)。此外，對(duì)于審計(jì)工作來(lái)講，一旦出現(xiàn)審計(jì)錯(cuò)誤，則會(huì)對(duì)目標(biāo)單位的納稅、運(yùn)營(yíng)等方面產(chǎn)生影響，阻礙單位未來(lái)的發(fā)展。因此，審計(jì)工作人員一定要盡可能降低誤差，保證審計(jì)結(jié)果真實(shí)、有效。還要確保相關(guān)審計(jì)程序的正確實(shí)施，進(jìn)一步推動(dòng)審計(jì)符合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)工作也要注意防范風(fēng)險(xiǎn)，在查閱資料后得知，審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)主要有以下幾點(diǎn)：首先，判斷內(nèi)部控制是否有效，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)監(jiān)督時(shí)，要注重對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，通過控制測(cè)試等方式降低風(fēng)險(xiǎn)；其次，注重高校資產(chǎn)的完整性，充分發(fā)揮審計(jì)工作的作用；最后，關(guān)注財(cái)務(wù)人員的情況，很多財(cái)務(wù)問題就是由于財(cái)務(wù)人員沒有按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行，出現(xiàn)了制造假賬的情況。因此，為了降低這種情況出現(xiàn)的可能，高校也要在日常工作中對(duì)財(cái)務(wù)人員的工作進(jìn)行定期檢查及監(jiān)督，以保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)記錄的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。
四、高校風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的強(qiáng)化措施
通過對(duì)近年內(nèi)部審計(jì)理論的學(xué)習(xí)，將現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理念運(yùn)用到內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中，以內(nèi)部控制評(píng)價(jià)情況及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況作為內(nèi)部審計(jì)開展的基礎(chǔ)，結(jié)合現(xiàn)代信息技術(shù)，實(shí)施多種審計(jì)方法對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行篩查、提煉、對(duì)比、分析，從而獲得審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)報(bào)告。1.對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制建設(shè)情況進(jìn)行整體評(píng)價(jià)對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的審計(jì)，可以通過查閱相關(guān)高校人員分工、崗位職責(zé)、工作計(jì)劃、工作總結(jié)、黨政聯(lián)席會(huì)議記錄、廉政建設(shè)情況等相關(guān)資料，實(shí)地與高校教職工及學(xué)生調(diào)查詢問、座談并結(jié)合調(diào)查問卷等形式，對(duì)高校的內(nèi)部控制建設(shè)情況進(jìn)行評(píng)估，獲得內(nèi)部控制建設(shè)情況及高校事業(yè)發(fā)展等方面的整體評(píng)價(jià)。2.制定合理的審計(jì)策略結(jié)合內(nèi)部控制建設(shè)情況，根據(jù)測(cè)定的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，制定適當(dāng)?shù)膶徲?jì)策略。通過實(shí)施包括：個(gè)別訪談、調(diào)查問卷、比較分析、穿行測(cè)試等內(nèi)部控制測(cè)試，尋找審計(jì)線索，運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及相關(guān)數(shù)據(jù)、資料等進(jìn)行篩查、提煉、對(duì)比、分析，找出存在問題，獲取審計(jì)證據(jù)并形成審計(jì)意見。3.提出合理建議審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題中，既有財(cái)務(wù)方面的問題，如虛假發(fā)票、往來(lái)款項(xiàng)結(jié)算不及時(shí)等；也有內(nèi)部控制建設(shè)方面的問題，如黨政聯(lián)席會(huì)議制度不健全，相關(guān)管理規(guī)章制度不健全；通過對(duì)高校固定資產(chǎn)狀況分析，指出高校教學(xué)儀器設(shè)備存在嚴(yán)重老化，不利于學(xué)科發(fā)展和學(xué)生能力的培養(yǎng)。我們堅(jiān)持用數(shù)據(jù)量化分析來(lái)說(shuō)話，即指出問題，也積極提出整改意見。4.重視審計(jì)報(bào)告的運(yùn)用通過走訪被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告的意見，進(jìn)一步了解被審計(jì)單位的情況，幫助其更好地了解國(guó)家、學(xué)校政策及規(guī)章制度等，指導(dǎo)完成符合單位實(shí)際的、切實(shí)可行的整改落實(shí)措施，限期進(jìn)行整改，并提交審計(jì)整改報(bào)告，促進(jìn)審計(jì)成果的落實(shí)，提升學(xué)校整體的科學(xué)治理水平，促進(jìn)學(xué)校高效健康發(fā)展。把風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式應(yīng)用到高校內(nèi)部審計(jì)中是大勢(shì)所趨，是高校依法治校的體現(xiàn)，也是高校承擔(dān)傳播新知識(shí)、新理念過程中應(yīng)盡的義務(wù)，更主要的是可以有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高高校內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量和效率。5.加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)不僅要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表等進(jìn)行檢查，還要在高校進(jìn)行決策時(shí)全程參與，以高校制定相關(guān)合同為例，內(nèi)容起草與合同簽訂分別由兩個(gè)部門管轄，部門之間獨(dú)立存在，雖然符合整體的利益需求，但難以從整體的角度對(duì)其進(jìn)行把控與管理，因此很容易出現(xiàn)的現(xiàn)象，所以內(nèi)部審計(jì)在其中起到了非常重要的作用，要將內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制貫穿整個(gè)工作環(huán)節(jié)，幫助高校對(duì)相關(guān)工作進(jìn)行更有效的監(jiān)督及控制，避免出現(xiàn)影響高校經(jīng)濟(jì)效益的情況出現(xiàn)，進(jìn)一步對(duì)工作人員的工作效率及辦事能力進(jìn)行監(jiān)督，相關(guān)制度要在管理層及審計(jì)人員確定之后方可執(zhí)行。6.落實(shí)崗位責(zé)任，加強(qiáng)宏觀控制第一，落實(shí)高校相關(guān)部門的崗位職責(zé)，對(duì)相關(guān)工作職能進(jìn)行細(xì)化，公開工作人員相關(guān)責(zé)任的落實(shí)情況，以便管理人員進(jìn)行監(jiān)督檢查。此外，針對(duì)內(nèi)部審計(jì)來(lái)講，審計(jì)結(jié)果是極其重要的，一定要保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性，審計(jì)人員要對(duì)審計(jì)結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。同時(shí)，審計(jì)結(jié)果也要與審計(jì)人員的工作績(jī)效相聯(lián)系，對(duì)于審計(jì)結(jié)果公正公平、相關(guān)細(xì)節(jié)處理較好的人員要及時(shí)給予獎(jiǎng)勵(lì)，而對(duì)于相關(guān)結(jié)果處理并不真實(shí)的人員要及時(shí)加以懲處。與此同時(shí)，要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)管理人員工作的監(jiān)督管理，確保相關(guān)制度的出臺(tái)合理、規(guī)范，還要建立完善的責(zé)任問責(zé)體系，防止工作過程中出現(xiàn)徇私枉法的情況，保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性。此外，還要利用相關(guān)政策對(duì)高校管理人員及財(cái)務(wù)人員進(jìn)行工作能力、綜合道德素養(yǎng)進(jìn)行管理，高校也要加強(qiáng)對(duì)管理人員的管理及控制，幫助管理人員發(fā)現(xiàn)自身存在的問題。高校要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)監(jiān)管人員的綜合素質(zhì)水平及責(zé)任意識(shí)的管理，及時(shí)提升內(nèi)部審計(jì)的綜合水平。第二，要促進(jìn)高校內(nèi)部的宏觀調(diào)控管理，在進(jìn)行日常審計(jì)工作時(shí)，要對(duì)制度進(jìn)行有效管理，認(rèn)真對(duì)相關(guān)制度的落實(shí)情況進(jìn)行監(jiān)督及分析。由于學(xué)校是為社會(huì)培養(yǎng)專業(yè)人才的重要基地，因此，一定要避免出現(xiàn)資金方面的問題，才能更好地為學(xué)生營(yíng)造良好的學(xué)習(xí)氛圍。此外，在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)高校財(cái)務(wù)收支的檢查，及時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行核對(duì)，高校的相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也必須經(jīng)過內(nèi)部審計(jì)部門的檢查，進(jìn)一步保障高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)范化和合理性。
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3.張新華.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式下的事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)問題研究.中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2015（09）.
國(guó)家中長(zhǎng)期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020年）明確提出，要適應(yīng)中國(guó)國(guó)情和時(shí)代要求，建設(shè)依法辦學(xué)、自主管理、民主監(jiān)督、社會(huì)參與的現(xiàn)代學(xué)校制度，構(gòu)建政府、學(xué)校、社會(huì)之間的新型關(guān)系。伴隨著《高等學(xué)校章程制定暫行辦法》的出臺(tái)，中國(guó)人民大學(xué)等六所高校啟動(dòng)公布學(xué)校章程，構(gòu)建現(xiàn)代大學(xué)制度的工作。整體來(lái)看，現(xiàn)代大學(xué)制度作為制度規(guī)范或規(guī)范體系，其內(nèi)容主要包括兩大方面，大學(xué)外部制度規(guī)范用以指導(dǎo)大學(xué)外部關(guān)系，大學(xué)內(nèi)部制度規(guī)范用來(lái)約束內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、指導(dǎo)內(nèi)部決策等方面。在內(nèi)部制度規(guī)范中，內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)高校及所屬單位財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的有效機(jī)制。通過內(nèi)審機(jī)制的有效運(yùn)作，加強(qiáng)大學(xué)事務(wù)管理的科學(xué)化程度，以實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)。這種目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，離不開內(nèi)審機(jī)制作用的有效發(fā)揮，作為大學(xué)自我約束的重要機(jī)制，內(nèi)審機(jī)制發(fā)揮著免疫系統(tǒng)的重要作用，是大學(xué)健康運(yùn)行與發(fā)展的重要保障。具體來(lái)看，健全的內(nèi)審機(jī)制將在現(xiàn)代大學(xué)制度構(gòu)建中發(fā)揮以下幾方面的積極作用：
（一）提高大學(xué)財(cái)務(wù)管理水平的重要保障 財(cái)務(wù)監(jiān)督職能是內(nèi)審機(jī)制的基本職能，是內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)高校及內(nèi)設(shè)部門的財(cái)務(wù)收支和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，會(huì)計(jì)及相關(guān)信息的真實(shí)性、合法性、完整性進(jìn)行的事前和事后的審查和評(píng)價(jià)。中國(guó)人民大學(xué)在其新近的章程中提到，“建立健全學(xué)校各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度，規(guī)范學(xué)校經(jīng)濟(jì)秩序；構(gòu)建財(cái)務(wù)監(jiān)督體系，嚴(yán)格控制和管理財(cái)務(wù)預(yù)算，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保障資金安全”等內(nèi)容。近年來(lái)我國(guó)高校資金規(guī)模不斷擴(kuò)大，資金渠道日益多樣化，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)呈現(xiàn)加劇趨勢(shì)，給有效財(cái)務(wù)監(jiān)管帶來(lái)了新的難題。因此，在構(gòu)建現(xiàn)代大學(xué)制度的進(jìn)程中，加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)工作，用好管好教育經(jīng)費(fèi)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高資金使用效率，降低辦學(xué)成本，建立對(duì)高校財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行全面評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系，成為迫切需要完成的任務(wù)，這也是大學(xué)事業(yè)健康發(fā)展的前提條件，是構(gòu)建現(xiàn)代大學(xué)制度的必要條件。
（二）大學(xué)多元共治模式的基本保證 現(xiàn)代大學(xué)制度離不開大學(xué)治理模式的形成，大學(xué)治理是與大學(xué)管理不同的概念。美國(guó)高教研究協(xié)會(huì)關(guān)于21世紀(jì)大學(xué)治理的研究報(bào)告中對(duì)大學(xué)治理提出了一個(gè)比較簡(jiǎn)潔的定義，即：大學(xué)內(nèi)外利益相關(guān)者參與大學(xué)重大事務(wù)決策的結(jié)構(gòu)和過程。由于高校是一種政府投資的公共產(chǎn)品提供者，從特性上說(shuō)是一種公共空間，既需要保障學(xué)校的利益，也要保護(hù)公眾的公共利益，因而大學(xué)治理過程需要充分體現(xiàn)公開透明理念 （Gayle等，2003）?，F(xiàn)代大學(xué)制度應(yīng)有之義即多元共治，所謂多元共治是以大學(xué)利益相關(guān)者的共同利益為基礎(chǔ)，對(duì)包括教育部門、大學(xué)捐贈(zèng)者、畢業(yè)生使用者、大學(xué)管理層在內(nèi)的利益相關(guān)方進(jìn)行融合，以相互合作的方式共同進(jìn)行大學(xué)治理，形成一種互動(dòng)機(jī)制。但多元共治的前提之一是確保及時(shí)、準(zhǔn)確地披露所有與高校有關(guān)的實(shí)質(zhì)性事項(xiàng)的信息（劉躍等，2001）。這就要求高校內(nèi)部審計(jì)部門通過完善關(guān)鍵信息的識(shí)別、提取、傳送、反饋過程，為多元共治模式的形成、現(xiàn)代大學(xué)制度的構(gòu)建提供必要的信息保證。為此，內(nèi)部審計(jì)對(duì)高校教學(xué)科研管理、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、后勤管理等進(jìn)行客觀的審計(jì)和評(píng)價(jià)，對(duì)高校內(nèi)部控制的合法性、適當(dāng)性和有效性進(jìn)行審查和確認(rèn)，必然能夠增強(qiáng)高校經(jīng)濟(jì)信息的可靠性和公允性，降低高校與社會(huì)之間的信息不對(duì)稱程度，提高社會(huì)對(duì)高校的接納和認(rèn)同程度（孫雁霓等，2001）。
（三）風(fēng)險(xiǎn)防范免疫系統(tǒng)的基本構(gòu)成 高校內(nèi)部審計(jì)是國(guó)家審計(jì)的延伸，是其在大學(xué)校園的擴(kuò)展?，F(xiàn)代國(guó)家審計(jì)作為國(guó)家的免疫系統(tǒng)，有責(zé)任更早地感受風(fēng)險(xiǎn)，更準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)問題，提出調(diào)動(dòng)國(guó)家資源和能力去解決問題、抵御“病害”的建議，促進(jìn)其健全機(jī)能、改進(jìn)機(jī)制、筑牢防線（劉家義，2008）。同樣，在現(xiàn)代大學(xué)制度構(gòu)建過程中，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)制也應(yīng)該把審計(jì)關(guān)口前移，通過打造“免疫型”內(nèi)審機(jī)制，更多地發(fā)掘咨詢?cè)u(píng)價(jià)功能，改善大學(xué)的運(yùn)營(yíng)體系，提高風(fēng)險(xiǎn)管理與控制的水平。在此基礎(chǔ)上，“免疫型”內(nèi)審機(jī)制將與其他內(nèi)控措施一起形成一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系，為構(gòu)建現(xiàn)代大學(xué)制度提供制度保障。
二、高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)制不暢原因分析――制度同形視角
隨著大學(xué)規(guī)模的日益擴(kuò)大，傳統(tǒng)的高校內(nèi)部審計(jì)模式已經(jīng)不能適應(yīng)形勢(shì)的發(fā)展，主要表現(xiàn)在內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)、協(xié)同不足、審計(jì)狹窄、結(jié)果運(yùn)用欠缺等方面。內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)大學(xué)的人員、資金等方面的資源依賴也直接導(dǎo)致了內(nèi)審獨(dú)立性不足，進(jìn)一步制約了審計(jì)工作的有效開展。許多學(xué)者及高校內(nèi)審實(shí)務(wù)專家對(duì)此都有過論述。然而，在操作層面上關(guān)注高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)存在問題的同時(shí)，更應(yīng)對(duì)表象背后存在的體制性原因進(jìn)行挖掘，從機(jī)制體制創(chuàng)新入手提升內(nèi)審質(zhì)量。因此，構(gòu)建現(xiàn)代大學(xué)制度更需要對(duì)當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的核心問題進(jìn)行梳理，在此基礎(chǔ)上才能針對(duì)問題有的放矢地進(jìn)行制度完善。本文深入剖析當(dāng)前內(nèi)審機(jī)制未能充分發(fā)揮其作用的背后原因――大學(xué)對(duì)其內(nèi)設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行的過度行政化控制，同時(shí)運(yùn)用制度同形理論對(duì)這種行政化控制現(xiàn)象進(jìn)行追溯，以找出內(nèi)審機(jī)構(gòu)職能缺失的深層次制度原因并據(jù)此對(duì)內(nèi)審制度加以優(yōu)化。
（一）制度同形理論概述 新制度流派之一的制度同形理論產(chǎn)生于20世紀(jì)70年代末，是新制度主義關(guān)注組織行為的新階段，主要來(lái)解釋組織在制度結(jié)構(gòu)上的趨同現(xiàn)象。這一學(xué)派試圖解釋的中心問題是：現(xiàn)代社會(huì)中為什么各種組織的正式結(jié)構(gòu)和組織內(nèi)的規(guī)章制度越來(lái)越相似（湯曉蒙，2009）？制度同形理論的核心思想是，為達(dá)到與制度環(huán)境融合的效果，獲得社會(huì)合法性和組織生存所賴以的資源，組織需要設(shè)置與外部制度環(huán)境要求相“同構(gòu)”的組織形式。根據(jù)制度學(xué)派的理解，組織在一定的技術(shù)環(huán)境中運(yùn)作的同時(shí)，也在一定的制度環(huán)境中求生存，組織結(jié)構(gòu)在很大程度上受到這種復(fù)雜環(huán)境因素的影響。美國(guó)學(xué)者邁耶和羅恩從組織與環(huán)境的關(guān)系出發(fā)為特定組織場(chǎng)域中的組織趨同問題尋找一種新的解釋機(jī)制。邁耶認(rèn)為現(xiàn)代社會(huì)生活中任何一個(gè)組織都處在一定環(huán)境之中，組織只有適應(yīng)環(huán)境才能生存。不僅要關(guān)注組織內(nèi)部的技術(shù)環(huán)境，還要考慮組織所處的法律制度、文化期待、社會(huì)規(guī)范、觀念制度等等為人們“廣為接受”的社會(huì)事實(shí)。技術(shù)與制度這兩類環(huán)境共同作用于組織，并對(duì)組織的運(yùn)行和行為產(chǎn)生重要影響：技術(shù)環(huán)境一般要求組織要有效率，關(guān)注自身運(yùn)作效率的提高；而制度環(huán)境則要求組織遵循合法性機(jī)制，即要將社會(huì)的法律制度、文化期待、觀念制度等整合到組織的結(jié)構(gòu)和實(shí)踐中去，以求獲得外部制度環(huán)境的承認(rèn)與接受，并藉此獲得來(lái)自環(huán)境的合法性認(rèn)可和相應(yīng)的資源支持（Meyer和Rowan ，1977）。這樣，特定組織場(chǎng)域內(nèi)受制度環(huán)境影響的組織，在合法性機(jī)制的作用下，就會(huì)出現(xiàn)趨同的結(jié)果，這種因制度環(huán)境的制約作用而導(dǎo)致的組織之間的趨同即制度性同形（周雪光，2009）。
（二）高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)制不暢原因分析 當(dāng)前教育體制下，置身于高等教育系統(tǒng)中的大學(xué)組織飽受集權(quán)型高教行政體制的制度環(huán)境影響。政府在公共權(quán)威和資源掌控方面較之高校擁有絕對(duì)的優(yōu)勢(shì)，通過將行政化的組織形式和結(jié)構(gòu)整合到學(xué)校組織中，高校獲得了場(chǎng)域中心組織―政府部門的合法性認(rèn)可及資源供給，增強(qiáng)了自身的生存能力與穩(wěn)定性，最終導(dǎo)致了高校趨近于政府的制度性同形（陳金圣，2011）。大學(xué)在組織結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)文化、利益分配規(guī)則等方面進(jìn)行“行政化”同形，對(duì)自己所屬的各個(gè)部門也形成了行政控制的格局，高校的行政化色彩濃厚。高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)作為高校中的內(nèi)部組織，也難免會(huì)受到這種管理模式的影響。高校管理層遵循行政邏輯與思維，促成了高校管理層對(duì)包括內(nèi)審機(jī)構(gòu)在內(nèi)的諸多機(jī)構(gòu)的行政化控制。這種行政化思維-手段-結(jié)果的關(guān)系模式源于教育行政部門對(duì)大學(xué)行政化管理方式，是這種套路的沿用與復(fù)制。相應(yīng)地，考察高校內(nèi)審機(jī)制健全問題，就應(yīng)在關(guān)注管理細(xì)節(jié)的同時(shí)，將內(nèi)審機(jī)構(gòu)置于整個(gè)“泛行政化”的背景下去考察。
康曉光（1997）在論述社團(tuán)合法性時(shí)認(rèn)為，中國(guó)社團(tuán)必須同時(shí)爭(zhēng)取兩種合法性，官方合法性與社團(tuán)合法性，得到兩方面的承認(rèn)與信任。同樣，高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)當(dāng)前的合法秩序也是多樣性和多元性并存的，事實(shí)上高校和專業(yè)審計(jì)的制度環(huán)境是同時(shí)作用于高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)的。同一時(shí)點(diǎn)上存在著兩種制度規(guī)范，這使得原始審計(jì)職能發(fā)生了偏離，造成行政化和專業(yè)化這兩個(gè)坐標(biāo)，而不是只有一個(gè)坐標(biāo)指引著內(nèi)審工作的進(jìn)行的現(xiàn)狀。正如沈原等人（2000）所說(shuō)，這種力量使正式組織順應(yīng)不同制度環(huán)境的壓力而發(fā)生分化或裂變，產(chǎn)生一個(gè)組織戴上兩副不同面具的效果。兩種制度沖突造成了高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)扭曲的結(jié)果。
在第一種制度同形中（如圖1實(shí)線部分所示），強(qiáng)制性的行政控制是主導(dǎo)因素。大學(xué)管理層通過人事、財(cái)務(wù)預(yù)算、撥款等措施，對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)施以重要影響，同時(shí)，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)又是作為一種特殊的校內(nèi)機(jī)構(gòu)存在，它與黨委宣傳、組織部門不同，與行政領(lǐng)域?qū)W校辦公室、科研處也有著完全不同的組織特征，其專業(yè)化、技術(shù)性要求遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于上述這些部門。因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)同時(shí)處于另外一種制度環(huán)境中（如圖1虛線所示），《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》、《CPA審計(jì)準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》等審計(jì)類規(guī)章制度對(duì)大學(xué)內(nèi)部審計(jì)都有著不同程度的制約作用。高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)作為更為純粹的校內(nèi)專業(yè)部門，必須要遵守審計(jì)組織應(yīng)有的各種規(guī)范和要求，以使自身具有最起碼的審計(jì)群體資格和組織合法性。因此，在第二種制度同形過程中，專業(yè)化的邏輯主導(dǎo)了高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)的同形進(jìn)程，內(nèi)審機(jī)構(gòu)按照相關(guān)規(guī)定制訂了審計(jì)規(guī)程、完善了相關(guān)制度，組織運(yùn)作也嚴(yán)格符合一系列內(nèi)審機(jī)構(gòu)管理制度的期望與要求。然而，目前兩種影響并非均衡地施加在高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)上，由于隸屬關(guān)系、資源依賴程度、管理體制的差異，行政化邏輯在相互較量中占據(jù)上風(fēng)，使得內(nèi)審機(jī)構(gòu)行政化色彩大于專業(yè)化屬性。在這種行政化色彩較濃厚的環(huán)境中，作為內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，為了獲得認(rèn)可，加深合法化水平，本應(yīng)是專業(yè)機(jī)構(gòu)的審計(jì)部門，行政化水平卻日漸提升，當(dāng)前高校內(nèi)審機(jī)制不暢的基本原因就在于此。
相應(yīng)的，這種內(nèi)審機(jī)構(gòu)行政化現(xiàn)象可以解釋當(dāng)前高校內(nèi)審機(jī)制出現(xiàn)的若干問題。長(zhǎng)期以來(lái)，高校內(nèi)部審計(jì)多從財(cái)務(wù)視角查錯(cuò)糾弊，注重事后檢查，事前、事中全過程監(jiān)督有所欠缺，這種情況的根本原因就在于事前、事中監(jiān)督的對(duì)象是大學(xué)管理層，也就是內(nèi)審機(jī)構(gòu)的上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)，甚至是直接分管領(lǐng)導(dǎo)，這在行政化環(huán)境下是不可想象的；審計(jì)結(jié)果運(yùn)用效果不理想的原因在于，在注重等級(jí)的行政化條件下，審計(jì)部門無(wú)權(quán)影響審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，否則可能會(huì)觸犯其他部門的邊界，這也是行政規(guī)則的大忌；內(nèi)審機(jī)構(gòu)不強(qiáng)的原因在于，在行政化背景下掌握資源的部門不會(huì)將資源更多的分配給有可能監(jiān)督自己的部門，帕金森定律在高校內(nèi)審制度中也同樣適用。
三、高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)制完善建議
綜上所述，制度同形理論有助于更好地觀察當(dāng)代中國(guó)教育體制下的高校內(nèi)審機(jī)制問題，尤其是有助于理解高校內(nèi)審機(jī)制在大學(xué)行政化過程中存在的自身同質(zhì)、專業(yè)性不足問題。因此，制度同形理論是分析高校內(nèi)審機(jī)制的有利工具，是在更廣闊范圍內(nèi)考察內(nèi)審機(jī)構(gòu)運(yùn)行的有效途徑。相應(yīng)的，更好地發(fā)揮大學(xué)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能，不僅應(yīng)就事論事，更應(yīng)將其放在構(gòu)建現(xiàn)代大學(xué)制度的層面通盤考慮，通過大學(xué)的去行政化帶動(dòng)內(nèi)審職能的有效發(fā)揮以及內(nèi)審機(jī)構(gòu)的轉(zhuǎn)型發(fā)展，打造“升級(jí)版”內(nèi)部審計(jì)制度，促進(jìn)現(xiàn)代大學(xué)制度的構(gòu)建。
（一）營(yíng)造大學(xué)自治的發(fā)展環(huán)境 如前所述，當(dāng)前大學(xué)對(duì)其內(nèi)審機(jī)構(gòu)進(jìn)行深度行政化控制的根源在于大學(xué)受到的行政化干預(yù)，這些行政干預(yù)措施沿襲了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代舊有的高等教育管理體制，而不是按照高等教育的規(guī)律去進(jìn)行大學(xué)管理，由此造成了大學(xué)治理結(jié)構(gòu)失衡。因此，大學(xué)審計(jì)回歸專業(yè)管理，必須擴(kuò)大大學(xué)辦學(xué)自，建立符合大學(xué)組織特征與學(xué)校特點(diǎn)的治理模式，在大學(xué)內(nèi)營(yíng)造自主辦學(xué)、自治管理的整體氛圍?！秶?guó)家中長(zhǎng)期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（意見征求稿）》明確提出，要逐步取消實(shí)際存在的行政級(jí)別和行政化管理模式。綱要的出臺(tái)，為大學(xué)去行政化改革指明了方向。張祖英等（2002）認(rèn)為，政府在保障大學(xué)自主辦學(xué)權(quán)的前提下，對(duì)大學(xué)依法進(jìn)行宏觀監(jiān)督，做到政府代表國(guó)家有效行政，大學(xué)面向社會(huì)自主辦學(xué)，而不是事無(wú)巨細(xì)、微觀管理，要按照綱要提出的，深化教育管理體制改革。大學(xué)則應(yīng)發(fā)揮主體地位，通過承接教育主管部門的職能轉(zhuǎn)移，逐步實(shí)現(xiàn)大學(xué)的辦學(xué)自，分階段實(shí)現(xiàn)大學(xué)自治，在這一進(jìn)程中淡化行政化水平，從而構(gòu)建政府與大學(xué)各有分工、相互依存的新型高等教育管理體制。
（二）提升高校審計(jì)的獨(dú)立性 高校審計(jì)的特殊性，決定了大學(xué)應(yīng)對(duì)其采用不同于其他下屬單位的管理模式，在現(xiàn)有政策框架內(nèi)賦予其一定的自，嘗試構(gòu)建大學(xué)內(nèi)部審計(jì)管理特區(qū)。在這種新型管理模式下，大學(xué)管理層充分授權(quán)，把有關(guān)審計(jì)的一般性日常事務(wù)交由內(nèi)審機(jī)構(gòu)處理，學(xué)校只保留對(duì)大型審計(jì)項(xiàng)目的協(xié)調(diào)和監(jiān)督權(quán)，培養(yǎng)鍛煉內(nèi)審機(jī)構(gòu)的自主決策能力。前期可以效仿審計(jì)委員會(huì)做法，吸引校內(nèi)審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察、財(cái)務(wù)等部門成立大學(xué)審計(jì)管理委員會(huì)，將部分核心內(nèi)審管理權(quán)上移至大學(xué)審計(jì)管理委員會(huì)，使其在學(xué)校理事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)下開展審計(jì)工作，提高大學(xué)內(nèi)審的獨(dú)立化水平，使審計(jì)人員可以客觀、公正地履行職責(zé)，建立一個(gè)有利于保障內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的管理體制，推動(dòng)現(xiàn)代大學(xué)制度的建設(shè)進(jìn)程。
（三）形成“去行政化，趨專業(yè)化”的內(nèi)部審計(jì)體制 如上所述，當(dāng)行政權(quán)力超出了自己應(yīng)有的邊界，代替專業(yè)權(quán)力發(fā)揮主導(dǎo)作用時(shí)，高校內(nèi)審的行政化就形成了。針對(duì)高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)存在的專業(yè)性不足問題，可以借鑒制度同形理論提倡的“脫藕”機(jī)制提升內(nèi)審專業(yè)化水平。所謂“脫藕”，就是制度化的組織必須通過某種機(jī)制使組織在維持標(biāo)準(zhǔn)的、合法的、正式的結(jié)構(gòu)的同時(shí)，其技術(shù)性活動(dòng)可以根據(jù)實(shí)踐情況的需要不斷調(diào)整（迪馬吉奧等，2008）。在構(gòu)建現(xiàn)代大學(xué)制度的過程中，通過“脫藕”形成內(nèi)嵌在大學(xué)內(nèi)的專業(yè)性組織場(chǎng)域，提升高校內(nèi)審的專業(yè)品質(zhì)，祛除業(yè)已存在的傳導(dǎo)而來(lái)的行政化傾向，從源頭減少外部對(duì)內(nèi)部審計(jì)形成的行政干預(yù)，優(yōu)化內(nèi)審管理機(jī)制。這種“脫藕”的目標(biāo)就是解構(gòu)高度行政化的大學(xué)管理場(chǎng)域，代之以專業(yè)化的內(nèi)部審計(jì)場(chǎng)域，在大學(xué)的專業(yè)領(lǐng)域去除行政化，提升專業(yè)化水平。審計(jì)工作的專業(yè)性強(qiáng)，區(qū)別于其他管理，常規(guī)的行政化手段往往難以契合其管理特質(zhì)。因此，在大學(xué)管理中倡導(dǎo)學(xué)術(shù)性、行政性、專業(yè)性的分離，按照事物本來(lái)的規(guī)律去進(jìn)行針對(duì)性管理，將現(xiàn)在針對(duì)內(nèi)審的行政化管理模式，逐步過渡到由專業(yè)權(quán)決定內(nèi)審運(yùn)行的階段，進(jìn)而替代行政權(quán)，促使專業(yè)權(quán)的發(fā)揮，這是高校內(nèi)部審計(jì)組織健康運(yùn)行和良性發(fā)展的根本保證，也是現(xiàn)代大學(xué)制度中內(nèi)控體系的應(yīng)有之義。
（四）積極探索高校最佳內(nèi)部審計(jì)模式 現(xiàn)代大學(xué)制度所內(nèi)嵌的內(nèi)審內(nèi)核究竟是應(yīng)傾向于政府審計(jì)，還是應(yīng)該更多地參照公司治理中的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，目前沒有現(xiàn)成的模式可以借鑒，但高校規(guī)模越大，風(fēng)險(xiǎn)越是積聚，內(nèi)部審計(jì)越是重要，這已成為不爭(zhēng)的共識(shí)。正如學(xué)者李維安所說(shuō)，開拓戰(zhàn)略審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估審計(jì)以幫助高校識(shí)別和規(guī)避運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提升整體競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)；強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)對(duì)高校治理的服務(wù)職能，幫助管理者完善高校管理，提高辦學(xué)效率，實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)，都是當(dāng)前高校內(nèi)審的迫切任務(wù)（張曉瑜，2012）。因此，無(wú)論是在現(xiàn)有內(nèi)審模式上的局部探索，還是嘗試在理事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下建立內(nèi)部審計(jì)體制，無(wú)論是督促檢查學(xué)校機(jī)關(guān)部處、院系落實(shí)“三重一大”制度，及時(shí)整改問題，堵塞管理漏洞，還是完善審計(jì)結(jié)果監(jiān)督機(jī)制，確保審計(jì)結(jié)果的有效利用，都是對(duì)適應(yīng)于現(xiàn)代大學(xué)制度的最佳內(nèi)審模式的有益探索，對(duì)改進(jìn)和提高大學(xué)治理，提升大學(xué)整體核心競(jìng)爭(zhēng)力具有積極意義。
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《高校內(nèi)部審計(jì)》中有明文規(guī)定，校內(nèi)審計(jì)工作者數(shù)量不能少于教職工的數(shù)量，同時(shí)也規(guī)定了，審計(jì)團(tuán)隊(duì)成員應(yīng)該具備扎實(shí)熟練的專業(yè)知識(shí)，與合格的從業(yè)能力。在我國(guó)很多院校的審計(jì)團(tuán)隊(duì)人才多為會(huì)計(jì)、審計(jì)、以及建設(shè)工程類型的。隨著時(shí)代的發(fā)展，高校管理想要合理地向前發(fā)展不能只靠單一的人力構(gòu)成形式，所以校內(nèi)審計(jì)工作人員安排上的不合理問題急需解決。
2.校內(nèi)高層管理者及審計(jì)工作者對(duì)審計(jì)工作缺乏足夠的認(rèn)識(shí)
部分高校管理者及審計(jì)工作者對(duì)設(shè)計(jì)工作沒有足夠的認(rèn)識(shí)，他們只是將設(shè)計(jì)工作看做是對(duì)國(guó)家某些政策方針的回應(yīng)，所以單純的財(cái)務(wù)與法紀(jì)成為他們關(guān)注的重點(diǎn)，至于效益與內(nèi)部控制則備受冷落。換句話說(shuō)就是在審計(jì)工作中只重視它的監(jiān)督作用而不顧它的評(píng)估作用；只重視它的財(cái)務(wù)內(nèi)容而不顧它具有的管理內(nèi)同。此外，有效的內(nèi)部控制工作以及理想的效益審計(jì)工作的進(jìn)行，離不開審計(jì)團(tuán)隊(duì)的整體工作素質(zhì)與能力，更需要團(tuán)隊(duì)成員各個(gè)領(lǐng)域內(nèi)的扎實(shí)的基礎(chǔ)知識(shí)。如果審計(jì)工作者對(duì)審計(jì)沒有這樣的認(rèn)識(shí)和理解，就會(huì)缺乏自主學(xué)習(xí)的激情與動(dòng)力，勢(shì)必會(huì)影響到審計(jì)工作的效果。[1]
3.高校內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)在變大
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天，國(guó)家越來(lái)越重視教育事業(yè)，因此對(duì)于各地高校的投入也在不斷地加大；高校之間的交流越來(lái)越頻繁，獲得資金的方法也變得多元化；高校的管理工作正在逐步實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)化。這些變化讓高校審計(jì)工作開始面臨各種新的挑戰(zhàn)，同時(shí)學(xué)校傳統(tǒng)的內(nèi)控等方面的規(guī)章制度也開始漏洞百出，不再適應(yīng)新的發(fā)展變化趨勢(shì)，主要問題除了獨(dú)立性不足、自身素質(zhì)能力不夠、獲得證據(jù)信息的難度加大等還有一些新的問題在不斷地產(chǎn)生。資金獲得方式雖然多元化但是與之相應(yīng)的內(nèi)控制度不完善導(dǎo)致問題產(chǎn)生；待審計(jì)的信息數(shù)據(jù)量的加大與審計(jì)技術(shù)與方式的落后引起的問題；信息數(shù)據(jù)安全問題難以處理和控制。
二、高校內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新途徑
1.加強(qiáng)內(nèi)審團(tuán)隊(duì)的建設(shè)，發(fā)揮內(nèi)審團(tuán)隊(duì)的職能
目前，首先應(yīng)該解決的問題是內(nèi)審團(tuán)隊(duì)的人員構(gòu)成的調(diào)節(jié)。內(nèi)審團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)該廣泛地吸收財(cái)經(jīng)、法律、信息技術(shù)以及統(tǒng)計(jì)等各種人力資源，改變?cè)瓉?lái)單一閉塞的人才結(jié)構(gòu)，建立科學(xué)的有效的審計(jì)體系。與此同時(shí)，內(nèi)審團(tuán)隊(duì)構(gòu)成人員體系的優(yōu)化有利于審計(jì)技術(shù)與方式不斷提高與更新。另外，內(nèi)審部門還要做好人才儲(chǔ)備工作，為自己的審計(jì)工作者提供更多學(xué)習(xí)與交流的機(jī)會(huì)，構(gòu)建一個(gè)有后續(xù)力的團(tuán)隊(duì)。此外，對(duì)團(tuán)隊(duì)成員進(jìn)行后續(xù)教育，為團(tuán)隊(duì)成員創(chuàng)造出更多的學(xué)習(xí)新知識(shí)接受新觀念的機(jī)會(huì)。政府應(yīng)該加大對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)工作的資金投入與政策扶持力度。最后，還要對(duì)審計(jì)團(tuán)隊(duì)進(jìn)行定期的思想教育工作。因?yàn)楦呱械牡赖滦摒B(yǎng)以及正確的工作態(tài)度以及強(qiáng)烈的責(zé)任心是審計(jì)工作者必備的品質(zhì)，它關(guān)系著審計(jì)工作的有效性與事實(shí)性。
2.科學(xué)合理地定位審計(jì)工作
在經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的今天，全國(guó)各大高校在從不同渠道獲得的資金的支持下也在進(jìn)行著各自的轉(zhuǎn)變。所以，高校的內(nèi)審部門一定要將審計(jì)工作的各項(xiàng)職能有效地發(fā)揮出來(lái)。讓審計(jì)工作在對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)流向做好監(jiān)督的同時(shí)也要發(fā)揮出評(píng)估的效力。資金的合理利用需要效益審計(jì)對(duì)學(xué)校各項(xiàng)開支進(jìn)行的審計(jì)。這些工作可以保證學(xué)校獲得的每一分資金都能夠用到有價(jià)值可以出效果的事情上，實(shí)現(xiàn)教學(xué)資源的合理配置，提高學(xué)校的辦學(xué)能力與教學(xué)硬件實(shí)力。此外高校管理水平的改善離不開健全的內(nèi)控制度，所以審計(jì)團(tuán)隊(duì)在工作的過程中一定要實(shí)事求是，找出管理中的問題，提出解決方案與以及那，不斷完善學(xué)校的各項(xiàng)管理制度，從根本上提高學(xué)管理層次的管理水平，使得學(xué)校實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)有效健康的發(fā)展。
3.采取科學(xué)有效的措施減少內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)
高校審計(jì)工作除了做好制度審計(jì)工作以外，還要注重對(duì)誘發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的原因進(jìn)行及時(shí)的分析和研究。對(duì)誘發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的原因進(jìn)行及時(shí)的分析研究可以幫助審計(jì)人員找到審計(jì)工作存在的問題，分析審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)，以減少有可能發(fā)生的損耗，并且及時(shí)地找出解決問題，排除風(fēng)險(xiǎn)的手段，將風(fēng)險(xiǎn)降低到能夠承受的范圍內(nèi)。另外，對(duì)于不斷變大的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)審部門還需要制定合理制度，使得審計(jì)工作更加符合要求，盡量保證審計(jì)工作的質(zhì)量，提高審計(jì)工作的效率，得到正確的審計(jì)結(jié)果。
三、結(jié)語(yǔ)
教育在不斷地發(fā)展，國(guó)家對(duì)教育事業(yè)的投入力度也在加大，高校內(nèi)審工作對(duì)高校發(fā)展起著越來(lái)越重要的作用，與此同時(shí)這項(xiàng)工作面臨的問題與挑戰(zhàn)也在不斷地增多。所以，怎樣才能擔(dān)起高校發(fā)展與改革的重任，是內(nèi)審工作者們共同面對(duì)的一個(gè)新的挑戰(zhàn)。加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)建設(shè)，改變團(tuán)隊(duì)發(fā)展模式，才能形成高效科學(xué)的管理模式，進(jìn)而促進(jìn)高校的健康發(fā)展，促進(jìn)教育事業(yè)取得新的進(jìn)展。
參考文獻(xiàn)：
(一)審計(jì)機(jī)構(gòu)香港高校內(nèi)部審計(jì)部門直接對(duì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，審計(jì)委員會(huì)屬于非行政部門，對(duì)學(xué)校董事會(huì)負(fù)責(zé)，審計(jì)部門的審計(jì)工作結(jié)果直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)或董事會(huì)報(bào)告，具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。香港高校多數(shù)由社會(huì)資源組成，大學(xué)管理的透明度較高，校長(zhǎng)管理上有無(wú)問題，內(nèi)審部門可以向校董事會(huì)報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)部門不是權(quán)力機(jī)構(gòu)，不參與行政決策，只提出審計(jì)意見和建議，發(fā)生利益沖突時(shí)實(shí)行回避制度，以保證審計(jì)的客觀性；內(nèi)地高校的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是學(xué)校的行政機(jī)構(gòu)，對(duì)校長(zhǎng)負(fù)責(zé)，只能審計(jì)校長(zhǎng)以下的平級(jí)或下級(jí)部門。在審計(jì)人員任用、工資待遇、辦公經(jīng)費(fèi)等多方面受到其他部門的牽制，因此內(nèi)部審計(jì)地位較低，獨(dú)立性不強(qiáng)。審計(jì)部門在工作上不自覺地涉及具體的行政決策中，往往使內(nèi)部審計(jì)以后無(wú)法客觀評(píng)價(jià)自己的決定。
(二)審計(jì)依據(jù)與執(zhí)業(yè)環(huán)境香港高校內(nèi)部審計(jì)直接依據(jù)《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施審計(jì)，符合國(guó)際慣例。在內(nèi)地高校的審計(jì)，既有審計(jì)署頒布的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》、《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，又有各個(gè)系統(tǒng)的內(nèi)部規(guī)定。因?yàn)轭櫦暗叫袠I(yè)和系統(tǒng)各自的特點(diǎn)，使得審計(jì)依據(jù)缺乏統(tǒng)一性和規(guī)范性。由于體制和外部環(huán)境的不同，使兩地的審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境差異極大。香港高校外部環(huán)境較好，校內(nèi)的制度化、規(guī)范化程度較高。這種完善的內(nèi)部制度一方面是對(duì)內(nèi)部審計(jì)的一種挑戰(zhàn)，使審計(jì)工作可操縱的空間較小，提出建議的機(jī)會(huì)不多；另一方面能夠從制度上解決問題，使相同或類似問題不重復(fù)發(fā)生。而內(nèi)地高校的內(nèi)部審計(jì)是國(guó)家審計(jì)的一種補(bǔ)充，在管理體制上由行政首長(zhǎng)負(fù)責(zé)，并接受上級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)。內(nèi)地高校內(nèi)部管理制度仍不夠完善和規(guī)范，各項(xiàng)事務(wù)的公開化、明晰化程度不高，審計(jì)開展工作的難度較大，審計(jì)意見和建議也不容易落實(shí)，因而難以從制度上解決問題。
(三)審計(jì)重點(diǎn)與業(yè)務(wù)范圍 香港高校內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)取決于校董事會(huì)的目標(biāo)，一般在于能否節(jié)省資金，或者是否適合投資人的要求，該點(diǎn)與內(nèi)地高校近兩年提出的審計(jì)工作要服務(wù)內(nèi)部管理需要是一致的。但在審計(jì)重點(diǎn)的深度和廣度的認(rèn)識(shí)上仍有區(qū)別，香港高校的內(nèi)部審計(jì)注重學(xué)校宏觀目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，沒有具體的基建和財(cái)務(wù)等審計(jì)項(xiàng)目，內(nèi)地高校審計(jì)的重點(diǎn)則是由上級(jí)主管部門確定，強(qiáng)調(diào)審計(jì)監(jiān)督，注重具體項(xiàng)目合法性、真實(shí)性的審計(jì)，較少涉及學(xué)校的宏觀管理目標(biāo)。香港高校內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)范圍比較廣泛，除了對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)部門的財(cái)務(wù)審計(jì)外，還包括對(duì)行政和教學(xué)等職能部門的管理審計(jì)，并對(duì)其工作效率效果進(jìn)行評(píng)估，工作重心在內(nèi)部控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)以及對(duì)各業(yè)務(wù)流程的監(jiān)控上，具體的財(cái)務(wù)審計(jì)、基建審計(jì)比較少。內(nèi)地高校審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容是根據(jù)上級(jí)主管部門的要求制定的，且審計(jì)普遍以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主，比較強(qiáng)調(diào)合法性、真實(shí)性的審計(jì)，而管理審計(jì)等其他審計(jì)工作開展的相對(duì)較少。
(四)計(jì)算機(jī)審計(jì)香港高校內(nèi)部審計(jì)較普遍地利用計(jì)算機(jī)實(shí)施審計(jì)，審計(jì)軟件由各高校自己設(shè)計(jì)，較為規(guī)范和適用。如香港科技大學(xué)的審計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門實(shí)施聯(lián)網(wǎng)，全校各種信息基本上都能有權(quán)利獲取，除了人事資料外，其他信息向普通審計(jì)人員開放，他們采取不同分工形式，憑相應(yīng)的權(quán)限去獲取相應(yīng)的信息。內(nèi)地高校近年來(lái)逐漸開展計(jì)算機(jī)審計(jì)工作，但計(jì)算機(jī)審計(jì)還未普及，在工程預(yù)算、結(jié)算方面使用軟件進(jìn)行審計(jì)的較多，但在財(cái)務(wù)、效益方面使用軟件審計(jì)的較少，所使用的審計(jì)軟件也多為軟件公司設(shè)計(jì)，往往不適合高校審計(jì)。
(五)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估運(yùn)用與風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)根據(jù)《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》的精神，香港高校內(nèi)部審計(jì)中風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估占有重要的位置。審計(jì)人員就實(shí)際環(huán)境作出評(píng)估，根據(jù)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的情況決定他們的審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)時(shí)間和審計(jì)范圍。內(nèi)地高校內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)也在不斷地加強(qiáng)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)程度來(lái)決定工作的重點(diǎn)，并從另一角度考慮風(fēng)險(xiǎn)，即審計(jì)做出的結(jié)論被，以及認(rèn)為審計(jì)項(xiàng)目沒有問題，但審計(jì)過后會(huì)被發(fā)現(xiàn)存在經(jīng)濟(jì)問題的風(fēng)險(xiǎn)，即誤擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和誤受風(fēng)險(xiǎn)。
(六)審計(jì)人員素質(zhì) 香港高校內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)都比較高，一般要求獨(dú)立開展工作的內(nèi)審人員，必須取得香港會(huì)計(jì)師公會(huì)的會(huì)員資格，其條件是專業(yè)學(xué)習(xí)結(jié)束后，擁有3年以上實(shí)務(wù)工作經(jīng)歷，并通過香港會(huì)計(jì)師公會(huì)組織的會(huì)計(jì)師資格考試，內(nèi)容包括：會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)、審計(jì)、法律、企業(yè)管理、控制、決策、財(cái)務(wù)報(bào)告等14門課程，此外，他們還聘請(qǐng)了管理經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員、專業(yè)的計(jì)算機(jī)人員。內(nèi)地高校的審計(jì)人員沒有從業(yè)資格的要求，他們一般來(lái)自財(cái)務(wù)、資產(chǎn)管理等部門，經(jīng)過審計(jì)專業(yè)學(xué)習(xí)的人員較少，他們對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等專業(yè)知識(shí)比較熟悉，但在管理、經(jīng)濟(jì)、財(cái)政、金融和法律法規(guī)等方面的相關(guān)知識(shí)有限，審計(jì)業(yè)務(wù)技能偏低，尤其欠缺計(jì)算機(jī)審計(jì)技能。香港和內(nèi)地高校審計(jì)外部環(huán)境的不同，決定了各自在內(nèi)部審計(jì)工作方式和具體做法的差異性，但香港高校的審計(jì)精神、審計(jì)理念和許多做法值得內(nèi)地高校學(xué)習(xí)和借鑒。
二、香港與內(nèi)地高校內(nèi)部審計(jì)比較的啟示
(一)規(guī)范高校部審計(jì)機(jī)構(gòu)，確保審計(jì)獨(dú)立性高校領(lǐng)導(dǎo)要重視內(nèi)部審計(jì)工作，設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和專職的內(nèi)審人員，完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的直屬領(lǐng)導(dǎo)層次，以制度的形式來(lái)保障審計(jì)機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)、審計(jì)人員的任用、工資和福利，減少學(xué)校其他部門對(duì)審計(jì)的干涉和影響，從而保持內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員的獨(dú)立性和客觀。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)切實(shí)做好各項(xiàng)審計(jì)工作，通過發(fā)揮審計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)管理和效益的重要作用贏得領(lǐng)導(dǎo)的信任和重視，通過廣泛宣傳內(nèi)部審計(jì)的重要性，提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的地位。審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性越強(qiáng)，其發(fā)揮的作用也就越大。
(二)開展管理型審計(jì)，發(fā)揮審的管理與服務(wù)職能高校內(nèi)部審計(jì)工作不應(yīng)局限于查賬，而應(yīng)充分利用熟悉學(xué)校規(guī)章制度及財(cái)務(wù)狀況的優(yōu)勢(shì)，有效充當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)決策的參謀助手。在高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益頻繁、資金流量快速增長(zhǎng)的新形勢(shì)下，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從以查錯(cuò)防弊為主的防護(hù)性審計(jì)，向改善學(xué)校經(jīng)營(yíng)管理、提供真實(shí)準(zhǔn)確的審計(jì)信息為主的建設(shè)審計(jì)拓展。在全面審計(jì)基礎(chǔ)上，強(qiáng)化管理和服務(wù)職能，將內(nèi)部審計(jì)定位于為決策層、管理層服務(wù)上，為領(lǐng)導(dǎo)解決綜合性、深層次的問題提供科學(xué)、合理、可靠的依據(jù)，通過內(nèi)部審計(jì)工作使學(xué)校的管理不斷完善，并得到有效實(shí)施，發(fā)揮審計(jì)強(qiáng)化管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要作用。
(三)積極開展風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)審計(jì)人員應(yīng)著眼于學(xué)校的全局目標(biāo)，對(duì)內(nèi)部各單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，建立風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)分制度，選擇風(fēng)險(xiǎn)高的單位優(yōu)先審計(jì)、重點(diǎn)審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)能主動(dòng)發(fā)現(xiàn)和控制各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，在保證質(zhì)量的前提下提高效率，將風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的范圍，因此開展“風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)”模式實(shí)施審計(jì)勢(shì)在必行。內(nèi)部審計(jì)人員熟悉本單位的情況，應(yīng)將其審計(jì)方向放在對(duì)單位經(jīng)營(yíng)管理及業(yè)務(wù)過程的分析和評(píng)價(jià)上，并對(duì)整個(gè)運(yùn)作過程進(jìn)行參與和監(jiān)督，在被審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生前期、中期，對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的可行、合理性和效益性進(jìn)行審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，并找出管理上和內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，有效地控制和約束正在發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，促進(jìn)單位健全和完善內(nèi)部控制，這樣，既能規(guī)范被審計(jì)單位未來(lái)或正在進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，又能將單位的風(fēng)險(xiǎn)降到最低。
中圖分類號(hào)：F239.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）34-0083-03
一、引言
內(nèi)部審計(jì)外部化起源于西方國(guó)家，并有很好的普及和運(yùn)用。高校領(lǐng)域?qū)嵭袃?nèi)部審計(jì)外部化是伴隨著高校近幾年規(guī)?；l(fā)展、經(jīng)費(fèi)來(lái)源的多元化及高校內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀發(fā)展起來(lái)的。高校與企業(yè)性質(zhì)不同，經(jīng)費(fèi)來(lái)源渠道亦有差異，因此，探討高校內(nèi)部審計(jì)外部化形式的選擇并與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化形式比較，分析不同審計(jì)業(yè)務(wù)類型，選擇不同外部化形式對(duì)高校審計(jì)工作質(zhì)量的影響，提出適合高校審計(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)外部化形式有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。
二、內(nèi)部審計(jì)外部化的內(nèi)涵及形式
內(nèi)部審計(jì)外部化是指將內(nèi)部審計(jì)職能部分或全部通過契約委托組織外部的機(jī)構(gòu)執(zhí)行。關(guān)于內(nèi)部審計(jì)外部化的形式，理論界從國(guó)外實(shí)踐中總結(jié)出四種：補(bǔ)充、審計(jì)管理咨詢、全外包和合作內(nèi)審。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)外部化在我國(guó)企業(yè)特別是中小企業(yè)中得到廣泛的普及和運(yùn)用，已成為企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)功能的一種重要形式。由于社會(huì)制度、意識(shí)形態(tài)及所處社會(huì)環(huán)境不同，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化形式和國(guó)外相比有不同之處，主要存在兩種形式：全部外包和部分外包。
三、高校內(nèi)部審計(jì)外部化的動(dòng)因
（一）高校內(nèi)部審計(jì)外部化起源
高校內(nèi)部審計(jì)外部化起源于20世紀(jì)末到本世紀(jì)初，由于高校擴(kuò)大招生規(guī)模，我國(guó)高校掀起大規(guī)模新校區(qū)建設(shè)的，有的地區(qū)還建起了大學(xué)城，為將基建工程打造成陽(yáng)光工程、廉潔工程，國(guó)家規(guī)定對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目實(shí)行全過程跟蹤審計(jì)和竣工決算審計(jì)。由于工程項(xiàng)目審計(jì)是高校新的審計(jì)領(lǐng)域，高校內(nèi)部審計(jì)部門尚不具備開展大型工程項(xiàng)目審計(jì)的資質(zhì)，只能將審計(jì)業(yè)務(wù)外包給專業(yè)的工程咨詢公司進(jìn)行審計(jì)。高校內(nèi)部審計(jì)外部化就是在這樣特定背景下產(chǎn)生的。
（二）高校實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化的客觀必然性
近年，由于高校事業(yè)快速發(fā)展的客觀需要，內(nèi)部審計(jì)職能不能充分發(fā)揮等客觀事實(shí)，使得內(nèi)部審計(jì)外部化在高校中得到蓬勃發(fā)展。按照中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)――高校內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定》、教育部17號(hào)令《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，高校內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容包括內(nèi)部控制審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)、建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等。內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南中還首次提出內(nèi)部控制審計(jì)概念，其內(nèi)容涵蓋教學(xué)、科研、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、采購(gòu)等全部高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。當(dāng)前高校精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)、院校合并，獨(dú)立設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的院校不多，且多為規(guī)模較大的“211”或“985”高校，對(duì)于規(guī)模較小的院校多為紀(jì)委、監(jiān)察等合署辦公，人員少，任務(wù)多。高校日益增長(zhǎng)的審計(jì)需求與內(nèi)部審計(jì)緩慢發(fā)展之間的矛盾日趨尖銳，因而，探索提高內(nèi)部審計(jì)效率，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)效果的新方法就顯得尤為重要。
（三）內(nèi)部審計(jì)外部化在高校審計(jì)工作中取得的成效
目前，建設(shè)項(xiàng)目工程審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)外部化在高校內(nèi)部審計(jì)中適用性最廣、最能體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)外部化價(jià)值、最能得到管理層認(rèn)可的審計(jì)事項(xiàng)。借助“外部資源”來(lái)履行內(nèi)部審計(jì)職能，既增強(qiáng)了審計(jì)效果、拓展了審計(jì)領(lǐng)域，又節(jié)約了相關(guān)成本，提升了人員素質(zhì)，從而實(shí)現(xiàn)雙贏。在此基礎(chǔ)上，高校在其他審計(jì)領(lǐng)域如下屬單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、科研經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查等陸續(xù)開展了內(nèi)部審計(jì)外部化，從而克服了審計(jì)力量薄弱、任務(wù)繁重、質(zhì)量不高等難題，這種模式更適合規(guī)模較小的院校。經(jīng)調(diào)查，各個(gè)高校均實(shí)現(xiàn)了不同程度的內(nèi)部審計(jì)外部化。機(jī)構(gòu)健全、獨(dú)立性強(qiáng)的部屬綜合性大學(xué)外部化程度相對(duì)低;省屬高校、高職院校及紀(jì)委、監(jiān)察、審計(jì)合署辦公的院校，內(nèi)部審計(jì)外部化程度相對(duì)較高。
四、高校內(nèi)部審計(jì)外部化形式分析
如前所述，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化形式分為全部外包和部分外包，這兩種形式各有優(yōu)缺點(diǎn)，高校不能全盤復(fù)制。如果實(shí)行全外包，意味著高校不保留內(nèi)審部門，全部審計(jì)業(yè)務(wù)交外部審計(jì)人員實(shí)施，這不符合《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)――高校內(nèi)部審計(jì)》第三條規(guī)定的“高校應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，規(guī)模較大的高校（年收入5億元以上或教職工人數(shù)在3 000人以上）應(yīng)設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)”，所以企業(yè)的全外包形式在高校行不通。
高校內(nèi)部審計(jì)外部化和企業(yè)有明顯不同，節(jié)約審計(jì)成本是企業(yè)首先考慮的因素，但不是高校內(nèi)部審計(jì)外部化的首要?jiǎng)右?，高校審?jì)費(fèi)在專項(xiàng)資金中都有保證。根本原因是高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員還比較少，不能滿足日益增長(zhǎng)的高校審計(jì)業(yè)務(wù)需要。因此，高校是以提高審計(jì)質(zhì)量為首要目標(biāo)來(lái)開展內(nèi)部審計(jì)外部化的。
綜合上述兩點(diǎn)分析，高校應(yīng)根據(jù)自身審計(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)選擇合作內(nèi)審模式下不同的合作形式，以達(dá)到審計(jì)服務(wù)和質(zhì)量的最佳結(jié)合。
五、高校內(nèi)部審計(jì)外部化形式的選擇
通過上述分析，高校審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法有別于企業(yè)，將高校內(nèi)部審計(jì)外部化形式定位為合作內(nèi)審模式下的三種合作形式，即補(bǔ)充、全部委托、部分委托，充分考慮了高校審計(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，能夠滿足高校內(nèi)部審計(jì)外部化的需要，可結(jié)合高校審計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和特點(diǎn)選擇。
（一）內(nèi)部控制審計(jì)
內(nèi)部控制審計(jì)首次在《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)――高校內(nèi)計(jì)審計(jì)》中提出，并于2009年9月1日起實(shí)施，現(xiàn)已成為高校內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容。其內(nèi)容觸及到教學(xué)、科研、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、采購(gòu)等管理活動(dòng)中，被審計(jì)對(duì)象為高校各管理層。為客觀、準(zhǔn)確地對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制體系的健全性、有效性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，要求內(nèi)審人員熟悉學(xué)校業(yè)務(wù)流程，了解各被審單位審計(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，可以采取補(bǔ)充形式，即審計(jì)任務(wù)雖內(nèi)外合作完成，但以高校內(nèi)部審計(jì)人員為主，外部審計(jì)人員起協(xié)助作用，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由高校內(nèi)部審計(jì)人員承擔(dān)。該方法有以下優(yōu)勢(shì)：
1.責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的明確性。外部審計(jì)人員僅對(duì)審計(jì)項(xiàng)目定事項(xiàng)發(fā)表專業(yè)評(píng)價(jià)，其專業(yè)評(píng)價(jià)是否被采納并在最終的審計(jì)結(jié)論中體現(xiàn)，由內(nèi)部審計(jì)人員決定，避免了相互扯皮并對(duì)審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生分歧，從而影響審計(jì)質(zhì)量。
2.審計(jì)結(jié)果的實(shí)用性。內(nèi)部審計(jì)人員了解高校的組織構(gòu)架、部門的利益格局及審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)，內(nèi)部控制審計(jì)需要內(nèi)審人員掌控全局;外部審計(jì)利用專業(yè)特長(zhǎng)，就事論事對(duì)特定事項(xiàng)發(fā)表意見，兩者配合能確保審計(jì)結(jié)果具有深度和實(shí)用性，能夠得到管理層的認(rèn)可。
（二）建設(shè)項(xiàng)目工程審計(jì)
建設(shè)項(xiàng)目工程審計(jì)分為跟蹤審計(jì)和竣工決算審計(jì)，由于其專業(yè)性強(qiáng)，審計(jì)內(nèi)容涉及到土建、水電、設(shè)備、安裝等基建工程不同專業(yè)領(lǐng)域，必須由專業(yè)工程咨詢公司進(jìn)行全面審計(jì)，采取的外部化形式是全部委托。與國(guó)內(nèi)外企業(yè)的全外包形式相似，在保留內(nèi)審機(jī)構(gòu)的前提下，將審計(jì)業(yè)務(wù)全部委托給工程咨詢公司，內(nèi)部審計(jì)人員不參與到工程審計(jì)項(xiàng)目中，工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由工程咨詢公司承擔(dān)。內(nèi)部審計(jì)人員通過契約方式對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行把關(guān)。優(yōu)勢(shì)是能夠發(fā)揮外審的專業(yè)特長(zhǎng)，符合社會(huì)快速發(fā)展，專業(yè)化協(xié)作日趨精細(xì)下的跨行業(yè)、跨部門的合作精神。在實(shí)行全部委托模式下要注意以下兩點(diǎn)：
1.選擇高品質(zhì)的會(huì)計(jì)事務(wù)所是關(guān)鍵。要綜合聲譽(yù)、資質(zhì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量、實(shí)力、等級(jí)等因素全面考量，防止資質(zhì)低、市場(chǎng)份額占有小的事務(wù)所以低價(jià)位中標(biāo)。
2.完善合同內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)部門是通過契約方式對(duì)基建工程審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行把關(guān)的，合同是監(jiān)督外部審計(jì)單位是否全面履行職責(zé)的載體。因此，在合同中必須明確受托責(zé)任內(nèi)容，至少應(yīng)包括四個(gè)方面：一是行為責(zé)任，即完成某項(xiàng)任務(wù)的責(zé)任;二是報(bào)告責(zé)任，即受托人按委托人利益行事，真實(shí)報(bào)告或不真實(shí)報(bào)告應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任;三是某種規(guī)范，即受托責(zé)任履行中，什么可以為，什么不可以為;四是控制責(zé)任，即對(duì)受托責(zé)任關(guān)系中各方責(zé)任和權(quán)利的控制。
（三）領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)
目前，高校已發(fā)展成為產(chǎn)、學(xué)、研并行的巨大的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體，開展高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅是高校自身發(fā)展需要，也是構(gòu)建與現(xiàn)代大學(xué)制度相適應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制的需要。
領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以采取部分委托形式，即審計(jì)小組由內(nèi)外審計(jì)人員聯(lián)合組成，涉及到內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的由內(nèi)部審計(jì)人員完成，外部審計(jì)人員只對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益發(fā)表意見。內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師對(duì)這種結(jié)合審計(jì)分別承擔(dān)不同的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)。這種形式的優(yōu)點(diǎn)是：內(nèi)部審計(jì)人員熟悉高校實(shí)際情況，了解高校內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、審計(jì)流程及管理層關(guān)注的焦點(diǎn)問題;外部審計(jì)專業(yè)上具有優(yōu)勢(shì)，能夠準(zhǔn)確判斷財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性及效益性，這樣可以整合利用高校的內(nèi)、外部資源，提高審計(jì)工作質(zhì)量。在實(shí)行部分委托模式下要注意以下兩點(diǎn)：
1.配合的協(xié)調(diào)性。在實(shí)際工作中，內(nèi)審人員與外審人員的協(xié)調(diào)有一定困難。外部審計(jì)人員在審計(jì)中往往就事論事，以完成合同內(nèi)容為目標(biāo)，而內(nèi)部審計(jì)部門以服務(wù)學(xué)校管理層為出發(fā)點(diǎn)，由于審計(jì)目標(biāo)的差異性，對(duì)審計(jì)結(jié)論往往存有偏差。
2.審計(jì)結(jié)果的風(fēng)險(xiǎn)性。部分委托模式下，內(nèi)外審計(jì)人員在一個(gè)項(xiàng)目中分別承擔(dān)不同的任務(wù)，同時(shí)承擔(dān)相對(duì)應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。外部審計(jì)人員為規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，一般只在約定的范圍內(nèi)審計(jì)、發(fā)表意見，不會(huì)像內(nèi)部審計(jì)人員那樣積極主動(dòng)地開展工作。另外，外部審計(jì)人員不熟悉高校實(shí)際情況，審計(jì)結(jié)果缺乏深度和實(shí)用性，往往達(dá)不到管理層的認(rèn)可，這些情況都可能造成審計(jì)結(jié)果的風(fēng)險(xiǎn)性。
鑒于以上情況，內(nèi)部審計(jì)部門在實(shí)行部分委托模式下要建立溝通機(jī)制，在與學(xué)校管理層、被審計(jì)單位、事務(wù)所交流中采取例會(huì)制、報(bào)告制等方式確保溝通信息開放和富有成效性;另外要完善合同，明確各自責(zé)任、義務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)，確保外部化目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，降低審計(jì)外部化風(fēng)險(xiǎn)。
（四）財(cái)務(wù)收支審計(jì)
財(cái)務(wù)收支審計(jì)是高校傳統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目，在高校審計(jì)中仍占主導(dǎo)地位。學(xué)校財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)決算審計(jì)、學(xué)校及所屬單位和部門財(cái)務(wù)收支審計(jì)、各種專項(xiàng)資金審計(jì)及領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)都屬于財(cái)務(wù)收支審計(jì)范疇，應(yīng)分別采取不同合作內(nèi)審方式：一是以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性、合法性為主的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，如單位下屬的食堂、校辦產(chǎn)業(yè)等實(shí)行全部委托;二是學(xué)校財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)決算審計(jì)，因涉及到高校部分核心業(yè)務(wù)，不宜外部化;三是專項(xiàng)資金審計(jì)，如科研經(jīng)費(fèi)、公務(wù)招待費(fèi)、公務(wù)用車經(jīng)費(fèi)等可實(shí)行部分委托，即對(duì)某一審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)，審計(jì)小組成員由內(nèi)外審計(jì)人員擔(dān)當(dāng)，分別承擔(dān)不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
六、結(jié)束語(yǔ)
高校實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化是個(gè)系統(tǒng)工程，內(nèi)部審計(jì)外部化形式的選擇只是其中一個(gè)子系統(tǒng)，且尚在探索期。各高校應(yīng)根據(jù)具體情況和需要來(lái)決定。高校內(nèi)部審計(jì)外部化形式定位為合作內(nèi)審，并按內(nèi)外合作范圍的大小、風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的比重劃分為：全部委托、補(bǔ)充、部分委托三種形式，這是符合高校審計(jì)工作職能要求的。
如何選擇高校內(nèi)部審計(jì)外部化形式，使內(nèi)部審計(jì)資源與外部審計(jì)資源優(yōu)化配置達(dá)到最佳效果，是高校內(nèi)部審計(jì)部門需要不斷探索的。總之，高校內(nèi)部審計(jì)外部化形式的選擇是為了更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能，使之成為服務(wù)于高校管理層，確保高校各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)安全、廉潔、高效運(yùn)轉(zhuǎn)的有力保障。
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