時間：2023-01-10 04:12:00
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一、什么是SNS?
SNS(SocialNetworkingServices)，即社會性網(wǎng)絡(luò)服務(wù)，專指為幫助人們建立社會性網(wǎng)絡(luò)的互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用服務(wù)。
1967年，哈佛大學(xué)心理學(xué)教授斯坦利•米爾格蘭姆創(chuàng)立了六度空間理論，可以簡單地理解為:“你和任何一個陌生人之間所間隔的人不會超過六個，也就是說，最多通過六個人你就能夠認(rèn)識任何一個陌生人?！卑凑樟确指衾碚?，每個個體的社交圈都不斷放大，最后成為一個大型網(wǎng)絡(luò)。這是社會性網(wǎng)絡(luò)的早期理解。后來有人根據(jù)這種理論，創(chuàng)立了面向社會性網(wǎng)絡(luò)的互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)，通過“熟人的熟人”來進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)社交拓展。但“熟人的熟人”只是社交拓展的一種方式，而并非社交拓展的全部?，F(xiàn)在的SNS，其含義已經(jīng)遠(yuǎn)不止限于“熟人的熟人”這個層面。根據(jù)相同話題、學(xué)習(xí)經(jīng)歷、出游的相同地點(diǎn)等共同特性的凝聚，此類社區(qū)的特性也被納入到“SNS”的范疇。
二、國內(nèi)SNS網(wǎng)站的興起與歷史階段
SNS網(wǎng)站的崛起無疑是互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展促進(jìn)的結(jié)果，我國的互聯(lián)網(wǎng)在首先經(jīng)歷了門戶網(wǎng)站階段之后，度過了搜索引擎大加載時期，終于迎來了SNS社區(qū)、網(wǎng)站的興起階段。2001年SNS網(wǎng)站從美國悄然興起，而51和校內(nèi)網(wǎng)是我國最早的SNS網(wǎng)站。這一點(diǎn)證實了SNS風(fēng)暴的到來是互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展的必經(jīng)之路。
SNS網(wǎng)站的發(fā)展自2003年起歷經(jīng)了四個階段:2003年至2004年，交友類網(wǎng)站萌芽，如酷友網(wǎng)，玫瑰情人等;2005年至2006年，商務(wù)類網(wǎng)站出現(xiàn)，如139社區(qū)，餐飲采購網(wǎng)等;2006年至2007年，校園類網(wǎng)站開始風(fēng)靡，如校內(nèi)網(wǎng)，同學(xué)網(wǎng)等;2008年至2009年，娛樂類網(wǎng)站層出不窮，如開心網(wǎng)，豆瓣等。而如今像搜狐這樣的巨頭門戶網(wǎng)站也正式注冊開放其自有的SNS網(wǎng)站——白社會。
業(yè)內(nèi)人士多數(shù)認(rèn)為國內(nèi)的SNS網(wǎng)站是外國Facebook等網(wǎng)站的克隆甚至抄襲。然而，正是因為國內(nèi)市場空缺和互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展的現(xiàn)狀，才使得克隆版的眾多國內(nèi)SNS網(wǎng)站應(yīng)運(yùn)而生。但真正的國外SNS網(wǎng)站在中國的市場的競爭力卻差強(qiáng)人意，其原因就是無法與中國特色很好的結(jié)合。淘寶與Ebay之間的故事就是很好的例子，國外網(wǎng)站的盈利模式始終無法被中國人所接納。這也就是中國克隆版SNS網(wǎng)站能夠在本土市場中站穩(wěn)腳跟的主要原因。
三、SNS網(wǎng)站的現(xiàn)狀
廣泛性。由于SNS網(wǎng)站自身依據(jù)的“六度空間理論”，其應(yīng)用的廣泛性應(yīng)屬該類型網(wǎng)站的本質(zhì)特性。每一個用戶都成為網(wǎng)站的傳播者，每一個傳播者都是一個中心，呈放射狀向其周圍的朋友傳播信息，如同一個同心圓。以這樣的方式構(gòu)建起來的網(wǎng)絡(luò)社區(qū)實際上就是消除中心，同時“人人為中心”的傳播方式又可以突顯每個傳播者的個性。
與此同時，以開心網(wǎng)為例，通過與QQ、MSN，以及163、Yahoo和Gmail等品牌合作，每當(dāng)你有信息更新時便向郵箱聯(lián)系人名單中的人發(fā)送注冊邀請，直到聯(lián)系人注冊用戶，成為下一個傳播中心。這種類似病毒傳播途徑的推廣方式亦被稱為“病毒式營銷”。
功能性。國內(nèi)的SNS網(wǎng)站多以外國類似網(wǎng)站為基本，在日志、照片、狀態(tài)等功能的基礎(chǔ)上，開發(fā)各類功能性模塊和組件，以吸引更多類型網(wǎng)民的加入。仍以開心網(wǎng)為例，自創(chuàng)始之日為數(shù)不多“爭車位”、“朋友買賣”、“禮物”組件，發(fā)展至今日有娛樂型的“買房子”、“釣魚”組件;有互動型的“轉(zhuǎn)貼”、“投票”組件;也有功能型的“股票”、“電影”、“記賬”等組件。其中的“轉(zhuǎn)貼”可以將開放的播客網(wǎng)站的視頻超鏈接到該網(wǎng)站，“一傳十，十傳百”地大規(guī)模轉(zhuǎn)貼，在增加互動和娛樂的同時，為像優(yōu)酷、土豆網(wǎng)、激動網(wǎng)等播客網(wǎng)站進(jìn)行品牌推廣。為了迎合更大范圍的網(wǎng)民使其加入，SNS網(wǎng)站正在以日新月異的速度“持陳出新”囊括、集中更多種類的傳播方式與網(wǎng)絡(luò)功能于一身。而這樣的功能性更新，也成為SNS網(wǎng)站不容忽視的一大特點(diǎn)。
互動性。以SNS網(wǎng)站廣泛吸納用戶和功能集成這兩大特點(diǎn)，其互動性則是圍攬用戶的法寶，是該類型網(wǎng)站生命的源泉。無論是“轉(zhuǎn)貼”“投票”還是“爭車位”、“種菜”都是以“與身邊的好友共同參與”為亮點(diǎn)，缺乏了參與，這樣的游戲也就會失去活力。而這樣的特性也為與本不是很親近的“熟人的熟人”溝通開辟出一條捷徑，通過SNS網(wǎng)站上互動性游戲的方式可以輕易打破現(xiàn)實人際交往中第一句“Hi”的尷尬和鴻溝，使人際交往不再“難以啟齒”。另一方面，SNS網(wǎng)站也為信息的交互提供了綜合性平臺。
“黏”性。“黏度”是廣告商投放廣告的重要指標(biāo)。作為以web2.0為基礎(chǔ)搭建起來的網(wǎng)絡(luò)社區(qū)，失去了“人”就等于失去發(fā)展。所以，從SNS網(wǎng)站功能的開發(fā)上不難看出，它們不斷推出新穎的游戲組件吸引用戶的注意力，待對舊的組件稍感疲憊的時候推出新組件，以此方式長期使用就會從原來的興趣演變?yōu)榱?xí)慣。另外，由于SNS網(wǎng)站屬于實名制，大多會打出與朋友、同學(xué)、同事、家人保持更緊密聯(lián)系的口號，依靠“圈子”來圈住用戶，使其在抱怨無聊、浪費(fèi)時間的同時，仍愿意在SNS中長期懸掛、溝通感情和傳遞信息。
主觀性。SNS網(wǎng)站的注冊用戶一般出于獲取消息、宣泄壓力和獲得社會認(rèn)同的目的出現(xiàn)在社交網(wǎng)站上。對于自己的“圈子”都會普遍存在好奇、從眾、表現(xiàn)和宣泄這四種心理。它們分別表現(xiàn)在對自己認(rèn)識的人的生活的好奇;好友的狀態(tài)和發(fā)表的某些態(tài)度對自己的情緒影響;由于“渴望被關(guān)注”的心理驅(qū)使，喜歡將自己生活中好的一面“曬”(Share的音譯)出來;以及把日常生活中的情緒宣泄在自己的空間中，從而獲得好友的“關(guān)注”、“關(guān)心”這四種網(wǎng)絡(luò)行為。據(jù)此我們可以肯定地說，在SNS網(wǎng)站上傳播的內(nèi)容具有較大的主觀性，甚至絕大多數(shù)都是情緒化內(nèi)容。關(guān)于情緒的傳播在現(xiàn)實人際交往中是必不可少的，而SNS網(wǎng)站作為虛擬社交的平臺也將情緒傳播納入，若應(yīng)用得當(dāng)可以模擬現(xiàn)實人際交往，彌補(bǔ)現(xiàn)實人際交往在空間、時間上的缺憾;若過分“情緒化”很容易造成用戶理性判斷標(biāo)準(zhǔn)的迷失和思維方式幼稚化。
商業(yè)性。在SNS初期名聲不大的時候，與其他媒體聯(lián)合就成了最好的“借勢”方法。例如開心網(wǎng)與QQ、MSN在初期的推廣合作，該階段應(yīng)屬于風(fēng)險投資。通過正確的定位，做到了在“圈人”之后，則開始了造勢宣傳、上市“圈錢”的階段。而如何能從龐大的社區(qū)群體獲取現(xiàn)金收益，成為了眾多SNS網(wǎng)站共同面對的問題。作為新興的媒介形態(tài)的出現(xiàn)，SNS網(wǎng)站所承載的廣告形式基本劃分為:嵌入式廣告、與其他行業(yè)合作和增值服務(wù)這三類。嵌入式廣告指被嵌入在某游戲或功能組件中的廣告，像開心網(wǎng)在“種菜”組件中植入的悅活果汁廣告;在“爭車位”組件中免費(fèi)領(lǐng)取的各類廣告型“車位背景卡”等等;之后開心網(wǎng)開通了手機(jī)上開心的業(yè)務(wù)，手機(jī)運(yùn)營商則可以通過WAP上網(wǎng)收取流量費(fèi)用;“轉(zhuǎn)貼”組件中的內(nèi)容大多是來自“優(yōu)酷”、“土豆網(wǎng)”、“六房間”等知名播客網(wǎng)站的視頻;所謂的增值服務(wù)，就是向用戶收取費(fèi)用，使之享受或獲得普通用戶(未付費(fèi)用戶)無法獲得的“特殊禮遇”。SNS網(wǎng)站以此達(dá)到盈利的目的。
四、制約國內(nèi)SNS網(wǎng)站發(fā)展的因素
實名制帶來的隱患。在眾多的SNS網(wǎng)站興起的同時，帶來了“網(wǎng)絡(luò)社交實名化”潮流。由于好友中大多都是現(xiàn)實社交圈內(nèi)的朋友和家人，所以在網(wǎng)站提醒用戶確保個人信息的真實性和準(zhǔn)確性的時候，多數(shù)用戶會自覺填寫自己真實的個人信息。然而“社交圈”不斷壯大，安全性便成為了用戶堪憂的一大隱患，主要分為兩方面:第一，虛擬社交無法依據(jù)好友熟悉度對隱私進(jìn)行調(diào)節(jié)。多數(shù)SNS網(wǎng)站用戶表示存在希望擴(kuò)大朋友圈，又擔(dān)心隱私過度擴(kuò)散的矛盾心理。會不會因為透露過多的個人信息，致使海量的朋友圈成為了“泄密圈”?有互聯(lián)網(wǎng)觀察人士表示，現(xiàn)代人喜歡通過網(wǎng)絡(luò)社交結(jié)交朋友，但這與現(xiàn)實生活中朋友交往有所不同，現(xiàn)實當(dāng)中，你會根據(jù)朋友之間的熟悉程度來判定應(yīng)該告訴對方自己隱私的多與少，但在互聯(lián)網(wǎng)上則不同，SNS網(wǎng)站不會作出如此的判斷，只要是用戶同意添加的，無論是怎樣的朋友便可看到你在上面填寫的所有資料;第二，網(wǎng)絡(luò)安全弊端可能導(dǎo)致用戶隱私被泄露。全球網(wǎng)絡(luò)安全信息公司賽門鐵克在一項調(diào)查結(jié)果表示，目前在全球紅火的Facebook等SNS社交網(wǎng)站已成為用戶個人信息泄露的新渠道。
無法逾越傳統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)格局。雖然國內(nèi)各類SNS網(wǎng)站陸續(xù)推出，但其就其現(xiàn)狀來講，仍無法突破傳統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)格局，即具有明顯互聯(lián)網(wǎng)特征的信息交互式社交。然而這類以文字為媒介的交流方式比較面對面的現(xiàn)實社交就顯得手段和方式單一。縱然可以多方面互動，卻仍無法全面了解對方。目前，由于技術(shù)限制，在國內(nèi)乃至國外的SNS網(wǎng)站仍無法達(dá)到在線視頻聊天等可視化信息交互功能。這一技術(shù)空缺的實現(xiàn)將成為該類型網(wǎng)站發(fā)展歷程上的重大突破。
同質(zhì)化現(xiàn)象嚴(yán)重。由于我國SNS網(wǎng)站正處于發(fā)展初期，多數(shù)是在國外類似網(wǎng)站的基礎(chǔ)上開發(fā)搭建起來的。雖然市場上種類眾多、層出不窮，但功能性和娛樂性方面幾乎重復(fù)著相同的內(nèi)容，再加上經(jīng)營模式上的雷同，使得原本具有較大發(fā)展空間的市場頓時略顯緊湊。由此我們推斷若該同質(zhì)化現(xiàn)象不能得到解決，SNS網(wǎng)站市場將陷入為爭搶用戶而“肉搏”的惡性競爭怪圈。
五、SNS網(wǎng)站的未來展望
SNS網(wǎng)站的“正位”發(fā)展。Facebook已經(jīng)成長為全球SNS網(wǎng)站的榜樣。據(jù)市場研究公司eMarketer研究報告所述，F(xiàn)acebook在2010年的植入廣告收入能增長20%達(dá)到3億美元，其市值也將達(dá)到40億美元。而獲得如此成功的秘訣并不是單純依靠蒼白的游戲來吸引用戶眼球，而是因為強(qiáng)大、真實的社交影響力。所以國內(nèi)SNS網(wǎng)站則需要“忍痛割愛”將發(fā)展的重點(diǎn)從過度追逐社交游戲深入到錘煉網(wǎng)站本身核心人際網(wǎng)路。做好社會化應(yīng)用和用戶細(xì)分，使用戶的線下世界與線上世界有機(jī)融合。也只有這樣才能使SNS網(wǎng)站行業(yè)不至于“錯位”發(fā)展、缺乏核心，最終導(dǎo)致慘敗的結(jié)局。
資源整合促進(jìn)良性競爭。在SNS網(wǎng)站發(fā)展的初期階段必然會井噴式地出現(xiàn)蜂擁爭搶蛋糕的現(xiàn)象出現(xiàn)。然而隨著市場發(fā)展的趨勢以及市場優(yōu)勝劣汰的機(jī)制，一些內(nèi)容空洞、缺乏自身特點(diǎn)以及不利于整個行業(yè)良性發(fā)展和循環(huán)的SNS網(wǎng)站將會被市場自然淘汰。在這個過程中VC(風(fēng)險投資)會起到相當(dāng)?shù)拇龠M(jìn)作用。那些獲得融資并能夠堅持到最后的，將利用VC實現(xiàn)SNS網(wǎng)站行業(yè)的資本整合和其自身的業(yè)務(wù)模式整合，從而再實現(xiàn)用戶群體整合，使整個SNS網(wǎng)站市場變得井然有序。
3.發(fā)掘更加持續(xù)穩(wěn)定的盈利模式。國內(nèi)SNS網(wǎng)站的盈利模式一直是困擾眾商家的謎團(tuán)。作為國內(nèi)SNS網(wǎng)站較成功的開心網(wǎng)，其公關(guān)負(fù)責(zé)人表示其主要收入來源是靠廣告，但目前仍沒有開始盈利。從開心網(wǎng)的組件中看到，“收費(fèi)禮物”是其推出的新增值服務(wù)之一，“這或許是開心網(wǎng)為盈利模式的創(chuàng)新吧”。然而依靠游戲組件中增值服務(wù)來創(chuàng)收，似乎是杯水車薪。相對于國外的SNS網(wǎng)站，國內(nèi)應(yīng)在行業(yè)內(nèi)組建起具有本地化特色的商業(yè)模式，而并非全數(shù)拿來。未來的SNS網(wǎng)站在維持原有廣告收入的同時，可能會借助傳統(tǒng)商業(yè)模式實現(xiàn)盈利。百合網(wǎng)，作為婚戀類SNS網(wǎng)站的先驅(qū)，已經(jīng)多次在線下舉辦推廣活動，并首開實體店。
4.API開放平臺與互聯(lián)網(wǎng)巨頭加入。所謂的API開放平臺，即是開發(fā)者通過在這一開放式平臺上自己制作的游戲產(chǎn)品，允許其在開發(fā)的游戲中內(nèi)置廣告，盈利之后網(wǎng)站與開發(fā)商進(jìn)行收入分成。開放API是大平臺的發(fā)展、共享途徑，能夠?qū)崿F(xiàn)產(chǎn)業(yè)鏈共贏。繼Facebook開放平臺API、Google推出OpenSocial之后，日前日本三大SNS上市公司之一DeNA正式宣布了開放戰(zhàn)略——正式開放電腦端“Mobage-town”平臺，第三方游戲開發(fā)者將可以在此平臺開發(fā)游戲，移動版“Mobage-town”接口已于9月開放。中國目前3大SNS中僅開心網(wǎng)沒有開放應(yīng)用程序接口，而人人網(wǎng)和51均開放了平臺應(yīng)用程序接口。
5.行內(nèi)相關(guān)管理辦法的與時俱進(jìn)。在SNS網(wǎng)站發(fā)展現(xiàn)狀中，由于該類型網(wǎng)站特質(zhì)所引發(fā)的對于社會、教育、道德層次的訴訟愈演愈烈。企業(yè)將員工經(jīng)常登陸的SNS網(wǎng)站端口封鎖，“偷”文化盛行致使未成年人無法正確把握“偷”的真正含義，此類種種社會現(xiàn)象說明在SNS網(wǎng)站發(fā)展的道路上，需要有針對該行業(yè)的法規(guī)與管理辦法，比如禁止宣傳與公眾道德中概念相悖的內(nèi)容。并且應(yīng)與時俱進(jìn)地實施符合現(xiàn)狀的條例，從而有效監(jiān)督惡性競爭，或擾亂市場行為。為我國SNS網(wǎng)站市場規(guī)范化發(fā)展提供法律依據(jù)。
在國內(nèi)SNS網(wǎng)站發(fā)展初級階段，各類SNS社區(qū)網(wǎng)絡(luò)都或多或少地存在各自的問題，但相信通過正確的市場定位和因勢利導(dǎo)，在未來SNS網(wǎng)站作為互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展的第三階段，會具有巨大的發(fā)展?jié)摿?。其傳播?nèi)容也會更加多元，并向著社會綜合性應(yīng)用服務(wù)的方向邁進(jìn)。
參考文獻(xiàn):
[1]社交媒介安全隱患.中國科技網(wǎng)-/index.php?doc-view-139538.
關(guān)鍵詞：國有商業(yè)銀行內(nèi)部控制
一、引言
20__—20__年是轉(zhuǎn)折性的一年，我國國有商業(yè)銀行的綜合改革邁出了實質(zhì)性的步伐。國有商業(yè)銀行股份制改造的結(jié)構(gòu)性手術(shù)正式操刀；20__年12月，國家動用450億美元的外匯儲備為中國銀行和中國建設(shè)銀行注入資本金，為上市作準(zhǔn)備。中國金融界正經(jīng)歷一場翻云覆雨的變化。然而，上市雖能解決產(chǎn)權(quán)單一的問題，卻并不意味著它是一副萬靈藥。在我國國有商業(yè)銀行的內(nèi)部控制系統(tǒng)還很薄弱，經(jīng)營風(fēng)險還很大的情況下，太過樂觀不是好事。
回顧九十年代以來動蕩不安的國際金融市場，從巴林銀行的倒閉到日本大和銀行事件；從國際商業(yè)信貸銀行的倒閉到東南亞金融危機(jī)，都無一例外地印證了一點(diǎn)：銀行內(nèi)部控制的任何松懈，都可能招致滅頂之災(zāi)。可見，無論是國內(nèi)現(xiàn)狀還是國外環(huán)境，都對商業(yè)銀行的有效內(nèi)部控制提出了迫切要求。因此，如何建立一套完整、有效、合理的內(nèi)部控制體系，以維護(hù)銀行資產(chǎn)完整、保持資金合理流動、規(guī)范經(jīng)營行為，已成為國有商業(yè)銀行經(jīng)營管理中所面臨的一項重要課題。
二、內(nèi)部控制理論簡介
內(nèi)部控制理論的發(fā)展經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制整體框架等幾個階段。最新和最具里程碑意義的是90年代COSO報告提出的內(nèi)部控制框架。他認(rèn)為，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為營運(yùn)的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法律的遵循等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。具體內(nèi)容包括五大方面：第一，控制環(huán)境（ControlEnvironment）。他包括管理組織結(jié)構(gòu)、管理理念、人事政策和員工素質(zhì)、外部環(huán)境等。第二，風(fēng)險評估（RiskAssessment）。包括對風(fēng)險點(diǎn)進(jìn)行選擇、識別、分析和評估的全過程。第三，控制活動（ControlActivities）。是確保管理方針得以實現(xiàn)的一系列制度程序和措施。第四，信息和溝通（InformationandCommunication）。包括內(nèi)外部、上下層和各部門間的信息的獲取和交流，以便采取必要的控制活動，及時解決存在的問題。第五，監(jiān)督與審查（Monitoring）。是為保證內(nèi)部控制的有效性、充分性、可行性而對內(nèi)部控制制度進(jìn)行的持續(xù)性的評價和單向制度的分別評價。這五大方面對內(nèi)部控制做了全面的概括。
三、我國國有商業(yè)銀行內(nèi)部控制中出現(xiàn)的問題
目前我國商業(yè)銀行的內(nèi)部控制制度的整體執(zhí)行情況并不理想，突出表現(xiàn)在缺乏五性：有效性、全面性、及時性、獨(dú)立性、審慎性。下面將具體從內(nèi)部控制理論的五大方面來分析我國國有商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度存在的主要問題。
（一）從控制環(huán)境來看
良好的控制環(huán)境是內(nèi)部控制系統(tǒng)有效運(yùn)行的基礎(chǔ)。無數(shù)實踐表明，金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部形成的氛圍和環(huán)境會影響控制活動、信息交流以及監(jiān)管活動。而我國國有商業(yè)銀行的控制環(huán)境不佳：
1、產(chǎn)權(quán)制度還未完成轉(zhuǎn)型。一直以來我國國有商業(yè)銀行建立在全民所有制基礎(chǔ)上，適應(yīng)計劃經(jīng)濟(jì)體制，產(chǎn)權(quán)單一，缺乏活力。正是因為認(rèn)識到這一點(diǎn)，目前國有商業(yè)銀行的股改上市正緊鑼密鼓地進(jìn)行。朝著銀行法人產(chǎn)權(quán)制度這一方向不懈努力，但過程中仍然會遇到許多阻力。
2、公司治理結(jié)構(gòu)不合理。雖然國有商業(yè)銀行的公司法人治理結(jié)構(gòu)發(fā)生了很大的變化，但與真正市場化的貨幣金融企業(yè)相去甚遠(yuǎn)。首先，由于產(chǎn)權(quán)問題還未得到最終解決，公司治理架構(gòu)不健全。其次，權(quán)力的委托和分配更多是依靠行政力量，不能保證其獨(dú)立于政府的經(jīng)濟(jì)性、市場性。再次，在激勵與約束機(jī)制方面，主要實行行政級別的升遷的官本位制，易造成高級管理層注重短期業(yè)績，忽視長期和滯后風(fēng)險的現(xiàn)象。另外，在監(jiān)督機(jī)制方面，以黨政機(jī)關(guān)的紀(jì)律和有關(guān)規(guī)定監(jiān)督為主，缺乏股東和資本市場的有效的實質(zhì)性監(jiān)督，且各權(quán)力部門之間獨(dú)立性不強(qiáng)，界限模糊，缺乏制衡約束力量，易造成政府監(jiān)管與銀行內(nèi)部信息不對稱，滋生腐敗行為。
3、風(fēng)險管理理念落后。我國國有商業(yè)銀行的高層管理人員對風(fēng)險管理不夠重視，沒有設(shè)立專門的風(fēng)險管理部門，風(fēng)險的管理分散在不同的部門，往往存在多頭管理，不利于發(fā)現(xiàn)問題。同時對于風(fēng)險管理的認(rèn)識常常具有片面性，缺乏全面正確的風(fēng)險管理觀念。表現(xiàn)在計劃體制下的完全漠視到現(xiàn)在強(qiáng)化風(fēng)險管理和責(zé)任下的對風(fēng)險采取過度規(guī)避，而過度規(guī)避影響了業(yè)務(wù)的正常發(fā)展。
4、沒有獨(dú)特的企業(yè)文化和優(yōu)秀的企業(yè)精神。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，國有商業(yè)銀行對員工思想道德 教育的普遍不重視導(dǎo)致許多不規(guī)范或不道德的行為，如：有法不依、有章不循、違法違規(guī)經(jīng)營，為一己之私而損害集體利益，無團(tuán)隊精神，無主人翁姿態(tài)，缺乏責(zé)任感，甚至、以貸謀私，大肆侵吞國家財產(chǎn)。20__年，國家有關(guān)部門為打擊這些現(xiàn)象，制定了一系列嚴(yán)格的規(guī)章制度約束職工行為，但收效甚微。這說明，單純的規(guī)章約束遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，還必須培育銀行企業(yè)文化，外部的“硬約束”要通過良好的內(nèi)部“軟約束”才能發(fā)揮作用。
（二）從風(fēng)險評估來看
風(fēng)險評估是風(fēng)險控制的基礎(chǔ)和前提，是全面、準(zhǔn)確、及時的了解和把握銀行風(fēng)險的內(nèi)控要素。我國國有商業(yè)銀行在風(fēng)險評估意識、方法、技術(shù)等方面還比較落后。
1、風(fēng)險評估的方法技術(shù)落后，人才缺乏。由于管理層的不重視和高技術(shù)人才的缺乏，我國國有商業(yè)銀行的風(fēng)險評估主要依靠定性的、人為控制的直接管理方法，如信貸審查方式，而未使用定性和定量相結(jié)合的客觀的科學(xué)方法。這導(dǎo)致了風(fēng)險管理的專業(yè)化程度和效率較低，特別是對于已標(biāo)準(zhǔn)化的可批量處理的銀行資金交易和零售業(yè)務(wù)，沒有實現(xiàn)以模型等定量分析為主的間接管理方法。而且，由于缺乏專業(yè)化的技術(shù)人員和足夠的數(shù)據(jù)信息，目前我國商業(yè)銀行尚未建立更為科學(xué)的內(nèi)部評級法，也就無法使用國際銀行界廣泛使用的VAR技術(shù)和CreditMeterics方法，無法對風(fēng)險做出準(zhǔn)確的識別和分析，更談不上建立起科學(xué)的風(fēng)險管理體系了。
2、風(fēng)險評估主要局限于信用風(fēng)險，而對其他風(fēng)險和一些新業(yè)務(wù)缺乏必要的分析。我國國有商業(yè)銀行的風(fēng)險評估大多是針對信貸業(yè)務(wù)設(shè)計的，而對市場風(fēng)險、利率風(fēng)險、外匯風(fēng)險等其它業(yè)務(wù)的風(fēng)險評估還處于空白，對衍生金融工具、中間業(yè)務(wù)等新業(yè)務(wù)的風(fēng)險更加缺乏監(jiān)控。這對于業(yè)務(wù)范圍不斷擴(kuò)大的國有商業(yè)銀行是一個隱患。
（三）從內(nèi)部控制活動來看
內(nèi)部控制活動是內(nèi)部控制最重要、最具有現(xiàn)實意義的子系統(tǒng)，而我國國有商業(yè)銀行開展的內(nèi)部控制活動總體效果不理想。
1、現(xiàn)行的內(nèi)控規(guī)章制度不健全、不系統(tǒng)、不科學(xué)。我國國有商業(yè)銀行的規(guī)章制度有的過時，跟不上發(fā)展需要，沒有及時修訂；有的新業(yè)務(wù)的開展還沒有制定規(guī)章制度來約束，運(yùn)作上帶有盲目性；有的制度過于簡單，操作性不強(qiáng)；有的又過于嚴(yán)格、機(jī)械等等。值得注意的幾點(diǎn)是：實際工作中有制可循卻缺乏嚴(yán)格的執(zhí)行，使一些基本制度如柜臺交叉復(fù)核、雙人雙責(zé)和事后監(jiān)察難以落實，替崗、代崗，代人簽章現(xiàn)象時有發(fā)生；獎懲制度往往以黨紀(jì)政紀(jì)處罰代替了職業(yè)上的懲罰，有名無實；成績考核制度也存在較大缺陷，一些基層銀行僅以完成存款的多少來考核評價員工和決定工資待遇，忽視資產(chǎn)的風(fēng)險狀況。所以總的來說，這樣的制度不利于風(fēng)險控制。
2、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)不科學(xué)，人員素質(zhì)控制不到位。由于機(jī)構(gòu)崗位之間的分工不明確，經(jīng)常會出現(xiàn)責(zé)任推委的情況，利益的交叉也使得權(quán)力制衡在運(yùn)行中失靈。而且，各層之間的授權(quán)審批制度沒有規(guī)范化，授權(quán)過大、過小或越權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重。再加上對職工的錄用把關(guān)不嚴(yán)，培訓(xùn)考試過程又流于形式，這些都易導(dǎo)致業(yè)務(wù)上的操作風(fēng)險。
3、風(fēng)險控制手段不足，風(fēng)險控制系統(tǒng)不全。國有商業(yè)銀行缺乏正常的風(fēng)險補(bǔ)償、風(fēng)險轉(zhuǎn)移和風(fēng)險分散機(jī)制。在風(fēng)險補(bǔ)償方面，未分配利潤遠(yuǎn)不適應(yīng)迅速擴(kuò)大的資產(chǎn)規(guī)模，1的呆賬準(zhǔn)備金過少；在風(fēng)險轉(zhuǎn)移方面，能夠轉(zhuǎn)移風(fēng)險的衍生金融市場尚未形成：在風(fēng)險分散方面，由于我國仍處于分業(yè)經(jīng)營狀態(tài)，不利于風(fēng)險分散，從而一定程度上的導(dǎo)致國有商業(yè)銀行過多的采取風(fēng)險回避而降低收益。
（四）從信息交流方面看
我國國有商業(yè)銀行在信息的真實性和傳遞效率上存在很大的問題。
1、會計信息失真。由于各種客觀和主觀的原因，國有商業(yè)銀行的會計要素經(jīng)常出現(xiàn)錯漏現(xiàn)象。更嚴(yán)重的是一些分支行機(jī)構(gòu)為了顯示業(yè)績而隨意修改會計報表、作假賬、違規(guī)操作。這一方面與我國會計制度存在缺陷有關(guān)，也與人員的素質(zhì)有關(guān)，更與監(jiān)管不力有關(guān)。
2、管理信息系統(tǒng)建設(shè)置后。管理信息系統(tǒng)具有收集、加工、處理內(nèi)外部信息并轉(zhuǎn)換成對管理者有用的信息的功能。我國國有商業(yè)銀行的計算機(jī)應(yīng)用還主要停留在操作層面的會計信息系統(tǒng)，面向管理層面的管理信息系統(tǒng)建設(shè)落后，因而不能很好的輔助管理人員對信息作出準(zhǔn)確的細(xì)節(jié)分析和綜合把握，從而及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險、化解風(fēng)險。這種滯后造成的原因，一是受傳統(tǒng)的影響，對信息管理工作不夠重視，銀行沒有專門的信息管理部門：二是缺乏既懂業(yè)務(wù)又懂電腦的人才，限制了技術(shù)的開發(fā)。
3、信息的傳遞效率低下。我國國有商業(yè)銀行的信息傳遞是靠金字塔式的組織來完成的，由總行到一級分行、二級分行等，最后到基層，多達(dá)七個層級，鏈條冗長，雖然計算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)消除了許多時滯因素，但信息上行下達(dá)過程中出現(xiàn)的人為拖延、理解偏差，導(dǎo)致高層與基層行動步調(diào)上的不一致。
（五）從內(nèi)部監(jiān)督與審查來看
1、內(nèi)部審計獨(dú)立性不強(qiáng)。我國國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計直屬行長領(lǐng)導(dǎo)，對行長負(fù)責(zé)，報酬由行長決定，這實際上一定程度削弱了對行長及其負(fù)責(zé)范圍內(nèi)業(yè)務(wù)的監(jiān)督，嚴(yán)重影響了審計的獨(dú)立性，從而影響了審計工作的公正性和效果，不利于其發(fā)揮監(jiān)督職能。
2、審計人員的思想素質(zhì)和技術(shù)水平有待提高，內(nèi)部審計方法有待完善。審計人員自身對本職工作的重要性沒有深入認(rèn)識，且長期以來沿襲舊的審計方法，將審計主要局限在專項審計和突出檢查，方式單一，覆蓋面不廣，審查頻度不高，審計水平有限，只注重事后稽查而忽視事前防范、事中控制，不能充分發(fā)揮其預(yù)警效果。
四、建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)的建議
（一）堅持進(jìn)行股份制改革，并逐步完善公司治理結(jié)構(gòu)
股改是國有商業(yè)銀行治理改革的必由之路。只有通過改制，剪斷國有商業(yè)銀行聯(lián)結(jié)在國家母體上的“臍帶”，使股權(quán)結(jié)構(gòu)多元化，銀行資本社會化，才能促使國有商業(yè)銀行以其法人財產(chǎn)權(quán)承擔(dān)有限責(zé)任，以市場經(jīng)濟(jì)規(guī)則去經(jīng)營，去承擔(dān)和防范風(fēng)險，去選人用人，才能使其經(jīng)營者排除經(jīng)營因素的干擾，聚精會神謀發(fā)展。在此基礎(chǔ)上，現(xiàn)代企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)必須加以完善。首要的是建立規(guī)范的董事會和監(jiān)事會，適當(dāng)引進(jìn)外部獨(dú)立董事和監(jiān)事，明確劃分股東、董事會、監(jiān)事會、高級管理層、經(jīng)理人員各自的權(quán)力、責(zé)任和利益，保持他們之間的獨(dú)立性，形成制衡機(jī)制：其次，要建立公正、合理、高效的 人力資源管理體制，關(guān)鍵在激勵約束機(jī)制上，可適當(dāng)拉開員工收入差距，提高高層管理人員的工資，“以薪養(yǎng)廉”、“以酬留人”，將薪酬和晉升機(jī)會與工作績效、創(chuàng)新成果、技術(shù)水平掛鉤。為了保證待遇和晉升的合理性，還要充分考慮業(yè)績的風(fēng)險收益對比和長期效用，而不是以表面的、短期的業(yè)績?yōu)闃?biāo)準(zhǔn)考察。
（二）重塑優(yōu)秀的企業(yè)精神，著力培育內(nèi)部控制文化
優(yōu)秀企業(yè)精神是內(nèi)部控制中的軟約束力，他強(qiáng)調(diào)以人為核心，通過自我修養(yǎng)起作用。首先應(yīng)從培育正確的價值觀入手，樹立集體主義價值觀，糾正狹隘的個人至上的思想導(dǎo)向：其次，在日常工作中，通過培訓(xùn)、建立賞罰機(jī)制、領(lǐng)導(dǎo)以身作責(zé)、廣泛宣傳等手段，培養(yǎng)職工良好的職業(yè)道德，以誠信、廉潔、守法、服務(wù)、敬業(yè)、勤勉、協(xié)作為標(biāo)準(zhǔn)來要求員工，熟悉崗內(nèi)工作的職責(zé)要求，理解和掌握內(nèi)部控制的要點(diǎn)，積極努力去發(fā)現(xiàn)問題和風(fēng)險，使銀行能擁有一個較好的內(nèi)部控制氛圍。
（三）改革落后的風(fēng)險管理觀念和方法，健全風(fēng)險評估體系
國有商業(yè)銀行的高級管理層應(yīng)從根本上加強(qiáng)對風(fēng)險管理的認(rèn)識，盡快成立專門的風(fēng)險管理部門，對風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)、及時的管理。要按照巴塞爾協(xié)議的要求，借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗和手段，從風(fēng)險組織流程、風(fēng)險計量模型、風(fēng)險數(shù)據(jù)庫、風(fēng)險管理信息系統(tǒng)等方面建立科學(xué)的內(nèi)部評級法，逐步建立覆蓋所有風(fēng)險業(yè)務(wù)的監(jiān)控和評價預(yù)警系統(tǒng)，并進(jìn)行持續(xù)的監(jiān)控和定期評估。需要強(qiáng)調(diào)的是，由于現(xiàn)代風(fēng)險識別、評估是一門技術(shù)性非常強(qiáng)、非常復(fù)雜的工作，其采用的定量分析法與我國傳統(tǒng)應(yīng)用的定性分析法存在很大的差異。所以國有商業(yè)銀行要注意這方面管理技術(shù)人才的培育和吸納，積極與國外優(yōu)秀銀行交流，向他們學(xué)習(xí)經(jīng)驗、技術(shù)。
（四）有效開展內(nèi)部控制活動，控制各種風(fēng)險
在規(guī)章制度的規(guī)定方面，要打破以往商業(yè)銀行內(nèi)部條條框框的管理模式，實現(xiàn)規(guī)章制度的制定以業(yè)務(wù)流程為中心，緊跟流程過程、變革及業(yè)務(wù)創(chuàng)新。對原有的、過時、僵化、不完善的規(guī)定進(jìn)行全面檢查修改、做到靈活、標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范管理。為將各項規(guī)則落到實處，要完善相互協(xié)調(diào)相互制約的組織結(jié)構(gòu)，如崗位雙人，雙職、雙責(zé)制，進(jìn)一步完善內(nèi)部授權(quán)審批制和崗位責(zé)任制，確保內(nèi)部權(quán)責(zé)明確，防止替崗、代崗現(xiàn)象，同時建立責(zé)任定性，考核定量的管理考評制度，建立風(fēng)險管理獎懲制度，賞罰嚴(yán)明。這些都可以在很大程度上防范操作風(fēng)險。對于市場風(fēng)險、信用風(fēng)險的防范則應(yīng)適當(dāng)增加呆帳準(zhǔn)備金規(guī)模，并積極配合有關(guān)方面培育好中國的衍生工具市場，利用多種金融工具進(jìn)行投資組合、分散市場風(fēng)險。
（五）加大會計改革力度，加強(qiáng)信息管理，建立順暢的信息傳遞機(jī)制
首先，借鑒國際慣例，依據(jù)自身條件，我國國有商業(yè)銀行要繼續(xù)完善其會計核算體系，裁減核算主體，上收核算層級，統(tǒng)一會計口徑，廢除計劃限制，同時完善會計帳務(wù)的電子化管理，減少造假可能性，強(qiáng)化審查，提高會計信息的真實度；其次，建立完備的信息管理系統(tǒng)，運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)進(jìn)行設(shè)計，力求管理全面、安全可靠。再次，要防止信息傳遞過程中的理解偏差。以會議座談、研討等方式的上下級直接交流也有利于信息的正確傳遞和決策的執(zhí)行。
（六）加強(qiáng)內(nèi)部稽查審計，完善監(jiān)督核查制度
稽核審計是內(nèi)部控制的最后一道防線，獨(dú)立性是其有效的首要要求，從這點(diǎn)出發(fā)，國有商業(yè)銀行可考慮將稽核部門的地位提升，直接隸屬代表股東利益的董事會，或可以在總行建立一個總稽查審計部門，直接對總行行長負(fù)責(zé)，下屬支行分別建立分部門，直接對總稽查部門負(fù)責(zé)，防止機(jī)會主義錯誤。同時要借鑒國外經(jīng)驗，設(shè)置科學(xué)的量化監(jiān)控指標(biāo)體系，對監(jiān)控對象作出迅速判斷，并采取即使必要的措施。當(dāng)然，審計人員的素質(zhì)把關(guān)也十分重要，要從嚴(yán)選拔，特別注重其品德修養(yǎng)，這是審查有效的最基本保證。
參考文獻(xiàn)
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發(fā)軔于啟蒙時代的現(xiàn)代性，因其優(yōu)越的現(xiàn)代化文化，對中國近代及以后產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響?！艾F(xiàn)代性從西方到東方，從近代到當(dāng)代，它是一個‘家族相似的’開放概念，它是現(xiàn)代進(jìn)程中政治、經(jīng)濟(jì)、社會和文化諸層面的矛盾和沖突的焦點(diǎn)?！盵1]（p4）中國文學(xué)也從那一時期，順應(yīng)時展變化的律動，開始了現(xiàn)代轉(zhuǎn)型。但是，由于現(xiàn)代性自身內(nèi)涵的模糊和不確定性，故而現(xiàn)代性在中國現(xiàn)代文學(xué)的發(fā)展中也呈現(xiàn)出來了不同的范式。本文試以魯迅的《故鄉(xiāng)》和沈從文的《丈夫》為例進(jìn)行比較，來探討現(xiàn)代性在中國現(xiàn)代文學(xué)中的體現(xiàn)樣式。
在中國文學(xué)的現(xiàn)代轉(zhuǎn)型中，魯迅無疑是做出了最杰出的貢獻(xiàn)。從《狂人日記》的寫作到創(chuàng)造和奠定了中國現(xiàn)代小說的四大模式，可以說魯迅最終完成了中國文學(xué)的現(xiàn)代轉(zhuǎn)型。不過，中國文學(xué)現(xiàn)代性的發(fā)展，卻并非止步于魯迅。馬泰·卡琳內(nèi)斯庫在《現(xiàn)代性的五副面孔》中，曾這樣說道，“現(xiàn)代性（常常被視為理性）的雙重沖突——一方面是同傳統(tǒng)，一方面是同它自身（或同一種對立的對抗現(xiàn)代性）——所導(dǎo)致的那些悖論。”[1] （p337）或許我們不得不承認(rèn)，魯迅和沈從文可能恰好發(fā)展了現(xiàn)代性的這兩個分支。
“中國現(xiàn)代文學(xué)精神的核心是啟蒙，反對封建文化和儒教綱常，批判專制制度，維護(hù)和張揚(yáng)人的個性以及世俗生活的快樂，呼喚人的解放，構(gòu)成了是中國現(xiàn)代文學(xué)主導(dǎo)性啟蒙潮流。”[2]（p2）魯迅的文學(xué)創(chuàng)作呼應(yīng)了這一歷史要求，他開始了終其一生的關(guān)于中國國民性的思索和“改造國民性”的探索實踐之路，從而也使國民性話語成為“一個現(xiàn)代性神話”?！蹲８！氛沁@一思潮下的產(chǎn)物。
《祝福》中以年關(guān)之夜從外地匆匆回到故鄉(xiāng)魯鎮(zhèn)的“我”為視角，展開了整個故事敘述。文中的“我”顯然是一個“現(xiàn)代化”的、擁有現(xiàn)代性精神資源和話語體系的“外來者”，盡管魯鎮(zhèn)是“我”的故鄉(xiāng)，但“我”所接受的文化與環(huán)境與魯鎮(zhèn)勢必迥然不同，所以才會對魯鎮(zhèn)的守舊和封建有更為直觀的感受，才會對魯鎮(zhèn)的陳腐感到更深層的悲哀！
常年在外生活的“我” 與遵循中國封建思想和傳統(tǒng)禮教的魯四老爺自然毫無共同話題，所以魯四老爺一見到我，除了寒暄就是“大罵其新黨”。魯四老爺對新事物——或者說是非傳統(tǒng)事物的敵對情緒，還有魯四老爺書房中的陳摶老祖寫的“壽”字、《近思錄集》、《四書襯》等，讓“我”看到了一個國民性的非現(xiàn)代存在——一個沉浸于傳統(tǒng)文化而自得其“惡”的老者形象。
而在河邊遇見祥林嫂，無疑給了“我”更大的刺激。當(dāng)“我”看見祥林嫂從一個“比勤快的男人還勤快”臉上有些白胖的女工，變成如今頭發(fā)全白、瘦削不堪，乞丐般的形容時，大為震驚。但是，這樣的祥林嫂卻把“我”視為一個“見識得多”的出門人，神神秘秘地來問“我”“一個人死了之后，究竟有沒有魂靈的？”等問題，所以“我”才會有“詫異”、“悚然”、“疑惑”、“吃驚”等反應(yīng)。形如枯槁的祥林嫂關(guān)注的并不是現(xiàn)實自身的溫飽問題，而只是對地獄有無深懷恐懼，封建宗法和傳統(tǒng)禮教制度對她的迫害程度可見一般。也因此，“我”才會從祥林嫂那“間或一輪”的“瞪著的眼睛的視線”中，看到了一個巨大的悲哀；才會在得知祥林嫂在年關(guān)之夜死后依然被四叔大罵為“謬種”時，發(fā)出“然而在現(xiàn)世，則無聊生者不生，即使厭見者不見，為人為己，也還都不錯”的喟嘆。
以有著現(xiàn)代文明價值體系背景的“我”為視角，來觀看、反思魯鎮(zhèn)，無論是講理學(xué)的四叔，飽受磨難的祥林嫂,伙同祥林嫂的婆婆逼祥林嫂改嫁的衛(wèi)老婆子，主觀幫人但客觀是幫兇的柳媽，還是魯鎮(zhèn)上消遣祥林嫂的眾人……在傳統(tǒng)的家族倫理道德和精神文化浸下的中國國民的素質(zhì)、精神和狀態(tài)的非現(xiàn)代性皆暴露無遺，中國人民在長期的封建主義統(tǒng)治奴役下所形成的“精神奴役的創(chuàng)傷”——種種“國民性”的病象和弱點(diǎn)也得以發(fā)掘和呈現(xiàn)。
如果說魯迅是在“任個人而排眾數(shù)”、“掊物質(zhì)而張靈明”，以啟蒙者的姿態(tài)對中國的傳統(tǒng)文化進(jìn)行批判，以西方現(xiàn)代性精神文化作為啟發(fā)國民覺悟和改造國民性的良方，那么沈從文則開出了另外一張改造國民性的藥方，他以田園牧歌的形式走出了一條反現(xiàn)代性的“現(xiàn)代性”道路。
商法作為一國法律制度中的重要組成部分，同樣也包括商法法律規(guī)范、商法的法律程序和商法的法律意識形態(tài)。同樣也存在內(nèi)源與外源的模式問題以及借鑒與移植的問題。分析我國商法現(xiàn)代化顯然也要從這些方面入手。
1.我國商法現(xiàn)代化的模式。我國商法最早出現(xiàn)在清末光緒皇帝變法維新時，具有外源性模式的顯著特征，是在外力推動下匆忙地頒布了單行的商事法律，接著又請外國人幫助擬出了《大清商律草案》。在當(dāng)時超穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和超厚度的文化沉積面前，外力推動顯得力不從心。統(tǒng)治時期按傳統(tǒng)法的意識，對剛剛傳入的商法制度加以拒斥、侵蝕、解構(gòu)和破壞，推行所謂的“民商劃一”。建國后，特別是改革開放以來，社會主義市場經(jīng)濟(jì)定位，從商法現(xiàn)代化模式上表現(xiàn)為外力和內(nèi)力的共同推進(jìn)，短時期內(nèi)頒布了相當(dāng)數(shù)量的商事法律和法規(guī)，使商事法律制度在形式上具備了現(xiàn)代特征。一方面，應(yīng)當(dāng)看到這些商事法律規(guī)范蘊(yùn)含著現(xiàn)代商法的法律程序和法律意識，它將促使人們重新審視我國商法現(xiàn)代化問題；另一方面，也應(yīng)當(dāng)看到在商法領(lǐng)域內(nèi)法律程序和法律意識并未發(fā)生實質(zhì)性變化，我國商法現(xiàn)代化任重而道遠(yuǎn)。
2.我國商法對現(xiàn)代商法的借鑒與移植。我國商法在借鑒、移植中有個目標(biāo)、重點(diǎn)和選擇的問題。首先應(yīng)當(dāng)把借鑒和移植定位在加快我國商法現(xiàn)代化步伐的基礎(chǔ)上，借鑒和移植那些能充分反映現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的商法理念和具體商法制度，而絕對不能借鑒、移植實踐已經(jīng)證明是落后的、陳舊的商法制度。其次，在具體商法制度和商法理念上，重點(diǎn)應(yīng)放在對現(xiàn)代商法理念的借鑒，這是創(chuàng)新我國商法的關(guān)鍵。再次，選擇涉及的內(nèi)容很豐盛，既有具體商法制度、程序，也有商法理念，我們應(yīng)當(dāng)選擇代表商法發(fā)展時代趨勢和能與國際銜接的商法制度、程序和理念。借鑒是一個分析、比較的過程，也是一個創(chuàng)新的過程，否則只會停留在原有水平上，不可能有所發(fā)展和進(jìn)步。從這個意義上說，商法現(xiàn)代化是一個動態(tài)、發(fā)展的概念。我們講的選擇內(nèi)容豐富，甚至于包括建議、人才、專家等方面的選擇。
3.關(guān)于商事法律規(guī)范、法律程序和法律意識。我國的商事法律規(guī)范為市場主體提供了一套市場行為準(zhǔn)則，某種意義上取代了這方面的傳統(tǒng)法律規(guī)范，盡管這些商事法律規(guī)范還存在著這樣那樣的缺點(diǎn)和不足，但它標(biāo)志著我國商法在現(xiàn)代化的進(jìn)程中，已大大地向前邁進(jìn)了一步。商法的法律程序，從立法的角度來看，已有別于傳統(tǒng)的立法程序，采取了一系列的民主、科學(xué)的立法措施；從司法的角度來看，通過一系列措施，促進(jìn)著商法的現(xiàn)代化，如對我國《票據(jù)法》有違無因性的規(guī)定，司法實踐中堅持了票據(jù)的無因性，認(rèn)為“無因性是票據(jù)的重要特征”，“票據(jù)關(guān)系與其原因關(guān)系各自相對獨(dú)立”，從而維護(hù)了商法的現(xiàn)代性。商法意識形態(tài)是商法現(xiàn)代化的靈魂，它既影響立法、司法，也影響商法的實施。我國已頒布的商法單行法，如《票據(jù)法》、《擔(dān)保法》、《公司法》、《合伙企業(yè)法》等，人們都能指出這樣那樣的一些問題，有的單行商事法律實施效果欠佳，都是與缺乏現(xiàn)代商法意識形態(tài)有關(guān)。
總之，商法的現(xiàn)代化和現(xiàn)代商法理論有著密不可分的關(guān)系。我國在短時間出臺了相當(dāng)數(shù)量的商事法律，已經(jīng)有了較為豐富的商法實踐。在實踐的基礎(chǔ)上，我們再來進(jìn)行商法現(xiàn)代化的理論研究，從實踐到理論再到實踐，實現(xiàn)我國商法現(xiàn)代化是完全有條件的。
在商法發(fā)展的時代劃分上，把《美國統(tǒng)一商法典》作為現(xiàn)代商法的標(biāo)志，可以從商法立法模式的選擇、程序、指導(dǎo)思想、原則、特征，直到具體法律制度，作一些比較研究，提出一些有開創(chuàng)性的我國商法現(xiàn)代化的理論或見解。
我國商法現(xiàn)代化的標(biāo)準(zhǔn)是什么？為了能給商法提供一個科學(xué)的現(xiàn)代化標(biāo)準(zhǔn)，筆者列舉10對方式變項，作為研究商法現(xiàn)代化標(biāo)準(zhǔn)的思路。
第一，商法在法律體系中是基本法還是特別法。如果是基本法，標(biāo)志著這種商法是市場經(jīng)濟(jì)的商法，市場主體和市場行為是普遍的主體和行為；如果是特別法，說明市場交易關(guān)系未同家庭人身財產(chǎn)關(guān)系分開，這種商法是簡單商品生產(chǎn)完善法的組成部分，是商品經(jīng)濟(jì)沒有發(fā)展到市場經(jīng)濟(jì)時期的商法，市場主體和市場行為都處于從屬地位。
第二，市場主體在除外規(guī)定上，是協(xié)議可以改變法律，還是不可改變法律。現(xiàn)代商法中市場主體是完全的主體，有至高無尚的權(quán)力，包括可以通過協(xié)議改變法律；傳統(tǒng)商法中市場主體是民事主體的特殊主體，附屬于民事主體，至多與民事主體共享契約自由，是不完全的主體。
第三，商法是資本（智力）經(jīng)營法，還是營利法?，F(xiàn)代商法的對象是社會化大生產(chǎn)、知識經(jīng)濟(jì)時代的市場交易關(guān)系，其市場行為的性質(zhì)是資本經(jīng)營行為或智力經(jīng)營行為；傳統(tǒng)商法受科技發(fā)展水平和狹小市場的制約，著眼于小打小鬧的營利。
第四，市場行為是靠自律還是靠他律。自律的市場行為是商人成為市場主體的前提，是作為完全的主體的標(biāo)志；傳統(tǒng)商法的商人之所以是不完全的主體，集中表現(xiàn)為他律性。
第五，市場主體是強(qiáng)化素質(zhì)，還是強(qiáng)化身份。市場經(jīng)濟(jì)條件下，市場主體是普遍的主體，沒有必要強(qiáng)化身份，適應(yīng)科學(xué)技術(shù)日新月異的發(fā)展，必然是強(qiáng)化素質(zhì)；傳統(tǒng)商法為了區(qū)分民事與商事兩種不同身份和行為，必須強(qiáng)化商人的身份。
第六，是商事合同與消費(fèi)者合同分離，特殊保護(hù)消費(fèi)者，還是不分離，平等保護(hù)。隨著經(jīng)濟(jì)交往規(guī)模的迅速發(fā)展，商事合同的規(guī)模擴(kuò)大、內(nèi)涵復(fù)雜、專業(yè)性強(qiáng)，加之科技的飛速發(fā)展，消費(fèi)者在市場交易中成為弱者，要求區(qū)別商事合同與消費(fèi)者合同，對消費(fèi)者特殊保護(hù)；傳統(tǒng)商法受經(jīng)濟(jì)和科技發(fā)展水平的局限，不區(qū)分商事和消費(fèi)者合同，消費(fèi)者和商人都是民事主體，即平等主體，給以平等保護(hù)。
第七，是合法行為法優(yōu)先，還是不法行為法優(yōu)先。現(xiàn)代商法追求的是效率，寬容、兼容是其特征，不輕易否認(rèn)市場行為的有效性；不法行為法優(yōu)先，與國家的幼年時代總是一個無法抑制的時代有關(guān)，與商法納入國家法律體系后不成熟有關(guān)。
第八，商法規(guī)范是開放式與國際銜接的，還是封閉式的自成體系。現(xiàn)代商法的同義語就是新的商人習(xí)慣法，就是商法的國際統(tǒng)一，商法在全世界都應(yīng)是相同的；大陸法系傳統(tǒng)商法受羅馬法的影響，具有保守、狹隘、民族性及濃厚形式主義的特征，作為特別法與普通法共同構(gòu)成一個封閉的體系。
第九，商事權(quán)利救濟(jì)是自裁機(jī)制為主，還是他裁機(jī)制為主?，F(xiàn)代商法在性質(zhì)上屬于“自治”法，自治規(guī)則只有通過仲裁協(xié)議加以補(bǔ)充才是實際可行的，因此充分發(fā)揮仲裁的機(jī)制，是現(xiàn)代商法的標(biāo)志；傳統(tǒng)商法是國家強(qiáng)制法，他裁是商事權(quán)利救濟(jì)的主要手段。
第十，商法是私法還是公法或私法公法化?，F(xiàn)代商法適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)與科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，是私法，科學(xué)技術(shù)越發(fā)展越要求細(xì)分化，法學(xué)適應(yīng)這種發(fā)展也要對不同法律部門確定一個科學(xué)的邊界，商法的科學(xué)邊界就是私法，而且是市場交易關(guān)系領(lǐng)域內(nèi)的私法；傳統(tǒng)商法由于受簡單商品生產(chǎn)完善法理念的影響，總企圖包容一切、統(tǒng)帥一切，或者通過“化”的途徑把觸角伸向其他部門法的領(lǐng)域，這必將有損于內(nèi)部合諧統(tǒng)一法律體系的建立。把私法公法化的“公”留給經(jīng)濟(jì)法這一新的領(lǐng)域，把市場交易關(guān)系領(lǐng)域以外的私法留給民法，讓各種部門法都發(fā)展，讓適應(yīng)這些部門法的法學(xué)都繁榮，這應(yīng)當(dāng)是現(xiàn)代科學(xué)的基本要求，也是研究商法現(xiàn)代化標(biāo)準(zhǔn)的基本立足點(diǎn)。
二、商法現(xiàn)代化的理論陷阱
我國實行改革開放后，商法問題重新被提出來，卻陷入了是民商分立還是民商合一的曠日持久的爭論。有學(xué)者以“民商劃一報告書”所持的觀點(diǎn)，主張“民商合一”，但絲毫也沒有超過“報告書”的8點(diǎn)理由。另有學(xué)者則在不同場合，以不同方式主張“民商分立”。也有學(xué)者既批評了“民商分立”的觀點(diǎn)，也批評了“民商合一”的觀點(diǎn)，但是并沒有提出一個既不同于“分立”、也不同于“合一”的觀點(diǎn)，最終還是表明其贊成“合一”的觀點(diǎn)，并為“合一”如何消化“分立”提出了對策[15]，那就是“大家都這么說”，從而把它變成“真理”。筆者認(rèn)為，對“民商合一”或“民商分立”問題的爭論，從理論上說是一個陷阱。因為無論是“民商合一”還是“民商分立”都絲毫不觸及問題的實質(zhì)，“民商合一”取勝，商法是民法的特別法：“民商分立”取勝，商法仍然是民法的特別法。因此，問題的實質(zhì)在于商法是否是民法的特別法，我們必須圍繞這一點(diǎn)展開討論，才能抓住商法現(xiàn)代化的要領(lǐng)，才能觸及商法問題的實質(zhì)。
1.什么是特別法。據(jù)《牛津法律大辭典》的解釋：特別法是“指非普遍適用的法律，因此，其僅僅包括地方性法規(guī)、屬人法法令或私法法令。在《共同條款法》中，那些以后才能通過的涉及到某項具體問題且包括有關(guān)條款法的具體法規(guī)通常稱為‘特別’法”[16].國內(nèi)學(xué)者認(rèn)為：特別法是“指適用于特定時期、特定地區(qū)、特定人或特定事項的法律。按法律的空間效力范圍的不同來劃分，屬于全國范圍生效的法律是普通法，只在國家某一地區(qū)生效的法律是特別法（如地方性法規(guī)）。按照法律對人的效力的不同劃分，對全國一切人均有效的法律是普通法，只對部分人有效的是特別法（如軍事法）。按照法律生效時期的不同劃分，和平時期的法律是普通法，戰(zhàn)爭時期的法律是特別法”[17].由此可見，特別法是非普遍的法律，即適用于特定時期、特定地區(qū)、特定人或特定事項的法律；是在普通法生效以后頒布生效的法律；在地域范圍上，特別法僅適用于特定的地域范圍；在對人或事的效力上，特別法僅適用于特定的人或特定的事項。用以上四條標(biāo)準(zhǔn)來衡量，大陸法系的近代商法屬于特別法，以法國、日本為例，民法典均在商法典頒布之前；民法典對所有的家庭人，商法典僅對家庭人中具有商人身份的人；民法典對所有的民事，商法典僅對民事中的特定的商事。惟獨(dú)在地域范圍上，二者都是全國范圍，所不同的是民法典是全國范圍的民事，商法典是全國民事范圍中所包含的商事。這里有兩點(diǎn)需要說明，一是頒布時間先后是指所謂同一性質(zhì)的法律，如民法和商法，而不是指民法和刑法，無論二者誰在先誰在后，都不存在特別法與普通法的關(guān)系；二是特別法與普通法，這里的普通法僅指大陸法系的普通法，至于英美法系的普通法是另外一個概念。
2.大陸法系商法是民法特別法構(gòu)想的由來。民法是一種血緣關(guān)系的立法，羅馬法有宗法原則的色彩，法國民法典有宗法原則的色彩，中國從《大清民律草案》到政府的《民法典》都有宗法原則的色彩。其構(gòu)想就是家庭本位，市場交易關(guān)系附屬于家庭人身財產(chǎn)關(guān)系，是家庭人取得財產(chǎn)的一種方法。交易對家庭人身關(guān)系來說是一種特殊關(guān)系、特殊事項，是由家庭人中具有特殊身份的人-商人進(jìn)行的，其行為是家庭民事行為的一部分-商事行為。這種構(gòu)想與簡單商品生產(chǎn)相聯(lián)系，由此而產(chǎn)生的法，被稱為簡單商品生產(chǎn)完善的法，這在簡單商品生產(chǎn)條件下是合理的、可行的，一般也不會發(fā)生什么矛盾。因此，被認(rèn)為是“以私有制為基礎(chǔ)的法律最完備的形式”[18]，是“商品生產(chǎn)者社會的第一個世界性法律”[19].“最完備”表現(xiàn)為它全面調(diào)整家庭人身財產(chǎn)關(guān)系，對簡單商品生產(chǎn)者一切本質(zhì)的法律關(guān)系作了無比明確的規(guī)定，資本主義社會的家庭人身財產(chǎn)關(guān)系得到了全面的調(diào)整，因此，“它也包含了資本主義時期大多數(shù)法權(quán)關(guān)系”，被“巧妙地運(yùn)用于現(xiàn)代的資本主義條件”[20]，“以致一切后來的法律都不能對它做任何實質(zhì)性的修改”[21].小商品生產(chǎn)者也是商品生產(chǎn)者，簡單商品生產(chǎn)者完善法當(dāng)然是第一個世界性法律。然而，一是我們不能忘記這種構(gòu)想為誰所設(shè)計：是“為皇帝制定了空前卑鄙的國家法”[22]；二是這種構(gòu)想的目的，在于通過法律固定不平等，因為“人們的不平等比任何平等受重視得多”，如果認(rèn)為“自由民和奴隸、公民和被保護(hù)人、羅馬的公民和羅馬的臣民，都可以要求平等的政治地位，那么這在古代人看來必定是發(fā)了瘋”[23]；三是這種構(gòu)想所處的社會，是生產(chǎn)力十分低下的簡單商品生產(chǎn)社會。當(dāng)拿破侖把這種為皇帝設(shè)計的“空前卑鄙”的構(gòu)想交付審議時，遭到了強(qiáng)烈的反對和激烈的爭論。把一個適應(yīng)簡單商品生產(chǎn)的法律，強(qiáng)加給商品生產(chǎn)已經(jīng)超出家庭范圍的資本主義社會，正直的人們必然站出來反對。值得我們思考的是，《法國民法典》所確立的商法是民法的特別法的模式，影響了許多國家，有的國家如《日本商法典》第1條明確作了規(guī)定。兩個世紀(jì)過去了，這種模式尚未完全退出歷史舞臺。鑒于這種模式對我國的影響，有人在批評《大清民律草案》時指出，“生搬硬套西方國家的民事法律制度……而此等法典之得失，無社會經(jīng)濟(jì)消長盈虛，影響極巨，未可置而不顧……適成‘惡法’”，同時指出：“我國《民法通則》也未能免‘俗’”，并發(fā)出“問題的焦點(diǎn)仍然是：民法究竟應(yīng)扮演何種角色”的呼喊[24]？！究竟為什么要把家庭關(guān)系與市場交易關(guān)系攪混在一起？家庭關(guān)系統(tǒng)帥市場交易關(guān)系在簡單商品生產(chǎn)（小商品生產(chǎn)）條件下有其合理性，在商品經(jīng)濟(jì)特別在市場經(jīng)濟(jì)條件下還有其合理性嗎？建立在調(diào)整血緣關(guān)系基礎(chǔ)上的民法與調(diào)整市場交易關(guān)系基礎(chǔ)上的商法，怎樣才能最大限度地發(fā)揮各自的調(diào)整功能？因此，對這一問題分析的最后落腳點(diǎn)是：大陸法系商法是民法特別法的構(gòu)想來源于簡單商品生產(chǎn)，這種構(gòu)想完全符合簡單商品生產(chǎn)的實際。民法是簡單商品生產(chǎn)完善法已成經(jīng)典結(jié)論，但由于我們把注意力過多集中于“完備性”、“世界性”、“巧妙地”等用語，從未認(rèn)真考慮過簡單商品生產(chǎn)的特征、涵義，就這樣把簡單商品生產(chǎn)條件下合理的法律模式，誤認(rèn)為在發(fā)達(dá)的商品經(jīng)濟(jì)，甚至市場經(jīng)濟(jì)條件下也是合理的。發(fā)現(xiàn)真理在于結(jié)合實際認(rèn)真思考，拿破侖制定的五個法典，為什么其它四個法典的質(zhì)量都不如民法典，除了其他原因外，一個很重要的原因是民法典反對意見很多，迫使拿破侖認(rèn)真考慮。而其它四部法典是在他稱帝后陸續(xù)頒布和生效的。
3.商法是民法特別法模式的不可取性。商法現(xiàn)代化的依托，除了科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展所提供的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，即現(xiàn)代化的實踐外，需要現(xiàn)代化的理論予以支持，這方面除了商法學(xué)界自身的努力外，還寄希望于法理學(xué)界，法理學(xué)界對法制現(xiàn)代化的研究，已取得了明顯的成就，為商法現(xiàn)代化提供了理論支撐。廣大民法學(xué)者經(jīng)過精心研究后，也會得出科學(xué)的結(jié)論。這就是說最終會達(dá)成商法是民法特別法模式不可取的共識，對民法和商法作出科學(xué)的定位，在社會主義市場經(jīng)濟(jì)調(diào)整中發(fā)揮各自應(yīng)有的作用[25].為此，有必要具體分析其不可取性。超級秘書網(wǎng)
首先，這種模式是一種過時的、陳舊的、落后的模式。從諸法合體到各國的法律體系，是一個進(jìn)步。商法的特殊性在于它根植于希臘海商文化，從一開始就與民法毫無關(guān)系，表現(xiàn)為中世紀(jì)商人習(xí)慣法，其國際性是其天然屬性，也是商法調(diào)整的市場交易關(guān)系與其它社會關(guān)系的顯著不同點(diǎn)。商法納入國內(nèi)法后，一是應(yīng)當(dāng)充分考慮它的國際性；二是應(yīng)當(dāng)充分考慮它調(diào)整的交易關(guān)系不同于一般社會關(guān)系。正因為這兩者都沒有得到充分的考慮，把商法與家庭人身財產(chǎn)關(guān)系攪混在一起，忽視商法調(diào)整對象、調(diào)整方法的特殊性，從而統(tǒng)統(tǒng)附屬于“民事”，作為一個部門法的附屬部門。在科學(xué)技術(shù)不發(fā)達(dá)的情況下，其不合理性并不明顯。但在世界一體化、經(jīng)濟(jì)全球化的新時代，這種不合理性則明顯地暴露出來了，說商法納入國內(nèi)法律體系比其它法律部門受的損害都嚴(yán)重一點(diǎn)也不過分，不應(yīng)該將一個具有國際性的調(diào)整交易關(guān)系的法律部門，淪為調(diào)整家庭血緣關(guān)系的附傭。
1.企業(yè)內(nèi)部審計外部化符合企業(yè)發(fā)展的成本效益原則
企業(yè)內(nèi)部設(shè)置了專門的內(nèi)審機(jī)構(gòu)或者部門也就形成了一項固定的成本支出，加上對內(nèi)部審計工作人員的管理和培訓(xùn)，也是企業(yè)后續(xù)的支出增加。另外因為經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展變化，企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)的革新，經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)大等多種因素的影響，企業(yè)內(nèi)部審計在人員配置上受數(shù)量和質(zhì)量的限制，內(nèi)審工作的成績并不理想，內(nèi)審質(zhì)量不高的情況普遍存在。將企業(yè)內(nèi)部審計外部化后，采用完全外包或者部分外包的形勢，企業(yè)在內(nèi)部審計方面的投入就會有一定程度的減少。內(nèi)部審計外包后，對重大的風(fēng)險能夠哥呢國家有效的進(jìn)行控制，這有效的降低了企業(yè)損失的風(fēng)險，對企業(yè)的收益的獲得十分有利。隨著企業(yè)內(nèi)部審計投入的成本的降低，外包的成本效益占據(jù)很大優(yōu)勢，企業(yè)走內(nèi)審?fù)獠炕牡缆房蓪崿F(xiàn)效益的最大化。
2.企業(yè)實行內(nèi)部審計外部化科提高內(nèi)部審計的獨(dú)立性
因為內(nèi)部審計的機(jī)構(gòu)受企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的直接監(jiān)管，在很多時候，內(nèi)部審計工作要服從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的要求，這是內(nèi)部審計缺乏獨(dú)立性的主要原因。外部審計的機(jī)構(gòu)是獨(dú)立于企業(yè)之外的，與企業(yè)之間是通過契約的方式合作的關(guān)系，審計更加具有獨(dú)立性。內(nèi)審?fù)獍膶徲嬋藛T不受企業(yè)經(jīng)營者的直接領(lǐng)導(dǎo)，與其是平等合作的關(guān)系，審計范圍會更加的廣泛。從本質(zhì)上說，外部審計的主題是按照國家相關(guān)的規(guī)定對審計費(fèi)用合理的收取，與被審計的企業(yè)沒有其他經(jīng)濟(jì)利益上關(guān)系，外部審計人員更沒有人情上關(guān)聯(lián)，保證了審計工作的獨(dú)立性。
3.企業(yè)內(nèi)部審計外部化可提高企業(yè)內(nèi)部審計的工作質(zhì)量
現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)形式下的內(nèi)部審計工作人員首先要具有過硬的專業(yè)知識，不僅精通財務(wù)方面的業(yè)務(wù)知識更在經(jīng)營管理方面也有一定的職業(yè)素養(yǎng)。企業(yè)在發(fā)展過程中，單方面的重視經(jīng)營業(yè)務(wù)方面的發(fā)展，對內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)卻予以忽視，使得內(nèi)部審計方式方法陳舊落后，內(nèi)審人員的專業(yè)素質(zhì)跟不上時展的需要，這必然會對內(nèi)部審計的質(zhì)量造成不利的影響。內(nèi)部審計外部化后，從事審計工作的人員來自于專門的會計師事務(wù)所，通常會經(jīng)過正規(guī)的培訓(xùn)和嚴(yán)格的考核，具有一定的資質(zhì)才能勝任審計的工作。而且他們所具有的專業(yè)至少范圍廣泛，在會計、企業(yè)管理等方面也有一定的專業(yè)基礎(chǔ)。對于外部審計機(jī)構(gòu)來說，他們的經(jīng)驗更為豐富，對不同行業(yè)的經(jīng)營理念和管理方法都有所了解，不僅能夠為企業(yè)提供審計服務(wù)，同時可以根據(jù)自身的經(jīng)驗，在某些問題上能夠為企業(yè)的管理層提出有價值的參考意見和經(jīng)濟(jì)信息。另外，外部審計機(jī)構(gòu)的會計師在進(jìn)行審計工作是，其執(zhí)業(yè)行為受法律部分的約束，同時也受相關(guān)部門的監(jiān)督，這也在一定程度上保證了審計的質(zhì)量。
二、企業(yè)推行內(nèi)部審計外部化的措施
1.選擇合適的內(nèi)部審計外部化形式
加強(qiáng)內(nèi)審與外審工作的協(xié)調(diào)。大多數(shù)企業(yè)在選擇內(nèi)部審計外部化的形式時，都會選擇部分外部化，采用共同協(xié)作的方式共同開展審計工作。企業(yè)設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，配備熟悉企業(yè)情況的內(nèi)審人員，并根據(jù)企業(yè)需要聘請注冊會計師等外部人員共同開展內(nèi)審工作。企業(yè)采用內(nèi)部審計外部化，要加強(qiáng)內(nèi)部審計與外部審計工作的相互協(xié)調(diào)。注冊會計師測試評價企業(yè)內(nèi)部控制，有兩種情形：一是對企業(yè)會計報表進(jìn)行審計時，為確定檢查風(fēng)險而實施的內(nèi)部控制測試和評價；一是接受專門委托，對企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行評價，出具《內(nèi)控審核報告》。我們以注冊會計師在履行會計報表審計時的情況，考察內(nèi)部審計與外部審計不同審計目的下二者之間的合作協(xié)調(diào)的方式和內(nèi)容，更具有指導(dǎo)意義。
2.加強(qiáng)注冊會計師對單位內(nèi)部管理方面的知識訓(xùn)練
為了更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，應(yīng)加強(qiáng)注冊會計師對單位內(nèi)部管理方面的知識訓(xùn)練。首先是要深刻理解組織目標(biāo)，找準(zhǔn)內(nèi)部審計工作定位；其次要不斷提高要不斷提高自身內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的素質(zhì)，因此，除具備會計審計理論和實務(wù)、管理知識、法律知識外，還要熟悉本行業(yè)的專業(yè)知識，只有這樣，才能更好地發(fā)現(xiàn)本單位的內(nèi)部控制缺陷，為企業(yè)的發(fā)展服務(wù)。
當(dāng)前國際貿(mào)易實踐教學(xué)方式按照由低級到高級的順序包含以下三類：手工操作、仿真實驗以及實地實習(xí)。實地實習(xí)又可以分為：校外實習(xí)和校內(nèi)經(jīng)營性實訓(xùn)基地實習(xí)。手工操作這種方式主要停留在課堂實踐環(huán)節(jié)，教師根據(jù)課程內(nèi)容設(shè)置一些任務(wù)讓學(xué)生完成。這種實踐教學(xué)被分散到各門課程的教學(xué)中，且教學(xué)方式比較單一，僅針對學(xué)生的基本技能和單項技能，不能夠提高學(xué)生的綜合操作能力。仿真實驗實踐教學(xué)方式其實質(zhì)是“計算機(jī)+軟件”的實訓(xùn)形式，通過包含整個外貿(mào)業(yè)務(wù)流程的實訓(xùn)軟件，使學(xué)生了解和熟悉整個外貿(mào)業(yè)務(wù)流程。但是模擬軟件與現(xiàn)實世界仍有較大差距，高校仿真實驗室內(nèi)的模擬操作，缺少職業(yè)環(huán)境和氛圍，不利于學(xué)生職業(yè)角色的轉(zhuǎn)換、不利于激發(fā)學(xué)生的創(chuàng)造性。校外實習(xí)是國際貿(mào)易專業(yè)實踐教學(xué)的傳統(tǒng)方式。但是校外實習(xí)的效果越來越差強(qiáng)人意。由于近年高校不斷擴(kuò)招，外貿(mào)公司不具備大量接收實習(xí)學(xué)生的能力。即使部分學(xué)生進(jìn)入企業(yè)實習(xí)，由于客戶資料保密等因素，實習(xí)學(xué)生也很難真正接觸到實際業(yè)務(wù)。引入校內(nèi)經(jīng)營性實訓(xùn)基地可以較好地解決上述實踐教學(xué)方式的弊端，通過企業(yè)化運(yùn)作形成校內(nèi)職業(yè)化活動的環(huán)境氛圍。既可以實現(xiàn)學(xué)生知識、能力、素養(yǎng)等綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，又可以解決校外實習(xí)資源不足的現(xiàn)狀。
（二）有利于實現(xiàn)實踐教學(xué)與學(xué)生創(chuàng)業(yè)訓(xùn)練的有機(jī)結(jié)合
隨著中國高校的擴(kuò)招，大學(xué)生就業(yè)難成為突出的社會問題。國家通過各種政策鼓勵大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)。然而大學(xué)生創(chuàng)業(yè)普遍存在創(chuàng)業(yè)項目與所學(xué)專業(yè)脫節(jié)的尷尬問題。究其原因與地方本科教學(xué)缺少專業(yè)背景的創(chuàng)業(yè)訓(xùn)練有關(guān)。因此以校內(nèi)經(jīng)營性實訓(xùn)基地為載體，利用模式選擇和課程設(shè)置培養(yǎng)學(xué)生具有專業(yè)背景的自主創(chuàng)業(yè)能力，實現(xiàn)實踐教學(xué)與學(xué)生創(chuàng)業(yè)訓(xùn)練的有機(jī)結(jié)合。
（三）有利于培養(yǎng)為地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)的高級國際貿(mào)易人才
地方高校辦學(xué)的核心理念是服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)，而本科院校和高職高專學(xué)校在人才培養(yǎng)的層次和目標(biāo)上也有所不同。高職高專教育主要培養(yǎng)生產(chǎn)、建設(shè)、服務(wù)一線的技能型高素質(zhì)工人；而本科教育主要培養(yǎng)具有創(chuàng)新精神和實踐能力的高級專門人才。通過校內(nèi)經(jīng)營性實訓(xùn)基地這種實踐教學(xué)方式，有助于在校企合作的過程中，準(zhǔn)確了解地方企業(yè)對國際貿(mào)易專業(yè)人才的需求；有助于培養(yǎng)適合地方經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易發(fā)展的具有扎實專業(yè)知識、熟練職業(yè)技能以及學(xué)習(xí)和創(chuàng)造能力兼?zhèn)涞母呒墖H貿(mào)易人才。
二、校內(nèi)經(jīng)營性實訓(xùn)基地的引入方式及運(yùn)營模式
（一）國際貿(mào)易流程個別環(huán)節(jié)的引入
這種引入方式實質(zhì)是國際貿(mào)易流程中個別環(huán)節(jié)的外包。由于國際貿(mào)易流程從合同的磋商、訂立到合同的履行涉及多個環(huán)節(jié)，多方當(dāng)事人。外貿(mào)企業(yè)可以將個別環(huán)節(jié)外包給學(xué)校，節(jié)省的資源可從事企業(yè)的核心業(yè)務(wù)。對企業(yè)而言可以降低成本，提高效率。而學(xué)校通過這種方式，讓學(xué)生真正參與到國際貿(mào)易實踐環(huán)節(jié)，實現(xiàn)實踐教學(xué)方式的突破。具體運(yùn)營模式為：學(xué)校實訓(xùn)基地成立各種職能的工作室如市場調(diào)研工作室、市場營銷工作室、報關(guān)工作室、貨物運(yùn)輸工作室、檢驗檢疫工作室、國際結(jié)算工作室等。根據(jù)不同企業(yè)的需求，確立外包的內(nèi)容及利潤分配方式。如某些企業(yè)希望把潛在目標(biāo)客戶尋找工作外包給學(xué)校，那么就由市場營銷工作室作為校企合作的載體。由正在開立國際市場營銷學(xué)、外貿(mào)函電的學(xué)生作為工作室的主體，教授國際營銷學(xué)、外貿(mào)函電的教師和企業(yè)市場部工作人員共同指導(dǎo)學(xué)生完成這個項目。通過這種運(yùn)作模式，使不同年級、選修不同課程的外貿(mào)學(xué)生在學(xué)習(xí)理論知識的同時都能獲得實踐機(jī)會；企業(yè)也可以利用學(xué)校便利的研發(fā)資源和豐富的人力資本，降低經(jīng)營成本；學(xué)校在為學(xué)生提供實踐教學(xué)機(jī)會的同時還可以增加效益，改善辦學(xué)條件。
（二）以地方特色產(chǎn)品為依托的國際貿(mào)易整體流程的引入
這種引入方式是以企業(yè)的某種產(chǎn)品為依托，從客戶的尋找到合同的最終履行整個過程由企業(yè)和學(xué)校共同完成。其運(yùn)營模式是學(xué)校根據(jù)地方經(jīng)濟(jì)、資源的特點(diǎn)，篩選出代表性企業(yè)的特色產(chǎn)品，成立特色產(chǎn)品工作組。如河北省主要的傳統(tǒng)出口商品有機(jī)電產(chǎn)品和化工產(chǎn)品。河北省地方院校國際貿(mào)易專業(yè)可以以這兩大類產(chǎn)品為重點(diǎn)，從具有合作意向的企業(yè)中選擇具體產(chǎn)品進(jìn)行合作。整個貿(mào)易合同流程的掌控由具有實踐經(jīng)驗的企業(yè)負(fù)責(zé)，學(xué)校組織學(xué)生負(fù)責(zé)具體項目的實施。在產(chǎn)品工作組內(nèi)將實習(xí)學(xué)生分成兩組，采用競賽的方式激發(fā)學(xué)生的工作熱情，培養(yǎng)學(xué)生的團(tuán)隊精神。在合同履行過程中學(xué)校教師負(fù)責(zé)學(xué)生專業(yè)理論知識的輔導(dǎo)，來自企業(yè)的兼職教師負(fù)責(zé)學(xué)生職業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)和訓(xùn)練。校企分工合作，實現(xiàn)雙贏。通過這種以地方特色產(chǎn)品為依托的國際貿(mào)易整體流程的實訓(xùn)訓(xùn)練，學(xué)生既學(xué)到了專業(yè)技能，又為日后的創(chuàng)業(yè)和就業(yè)打下基礎(chǔ)。同時地方高校服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)的辦學(xué)理念也得到體現(xiàn)。
（三）學(xué)生自主創(chuàng)立外貿(mào)公司———建立高校創(chuàng)業(yè)實踐孵化基地
前兩種引入方式的特點(diǎn)是將校外企業(yè)引入校園，以企業(yè)的實際項目和實際產(chǎn)品作為學(xué)生訓(xùn)練的載體。而第三種方式可以說是校企合作的高級階段，由學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)成立的外貿(mào)企業(yè)與學(xué)校進(jìn)行合作。具體運(yùn)營模式為：學(xué)校為學(xué)生專業(yè)背景的創(chuàng)業(yè)提供政策、資金、技術(shù)、信息方面的支持和指導(dǎo)，以學(xué)生為主體將創(chuàng)業(yè)訓(xùn)練與創(chuàng)業(yè)項目結(jié)合，將校內(nèi)經(jīng)營性實訓(xùn)基地建立成高校創(chuàng)業(yè)實踐孵化基地。
三、建立校內(nèi)經(jīng)營性實訓(xùn)基地的保障措施
（一）加強(qiáng)教師培訓(xùn)
校內(nèi)經(jīng)營性實訓(xùn)基地的運(yùn)作以學(xué)生為主體，以教師為主導(dǎo)。教師包括學(xué)校專職教師和企業(yè)兼職教師。教師需要掌控實踐教學(xué)的全局，需要和學(xué)生互動溝通。在整個實踐教學(xué)過程中，及時發(fā)現(xiàn)學(xué)生存在的問題并指導(dǎo)學(xué)生解決問題。因此指導(dǎo)教師對整個實訓(xùn)教學(xué)目標(biāo)的實現(xiàn)起到重要作用。當(dāng)前本科高校專職教師接觸社會的機(jī)會較少，很多教師都是從學(xué)校到學(xué)校的成長經(jīng)歷。而企業(yè)兼職教師雖然工作經(jīng)驗豐富但是缺少理論基礎(chǔ)，在對學(xué)生的指導(dǎo)過程中也感到力不從心。所以要加強(qiáng)對實訓(xùn)基地教師的培訓(xùn)，采用“引進(jìn)來，走出去”的培訓(xùn)模式。讓高校專職教師走出校園到職場中鍛煉提高，積累經(jīng)驗；把企業(yè)兼職教師引入校園，走進(jìn)課堂，學(xué)習(xí)理論知識，提高專業(yè)水平。這種培訓(xùn)方式不但可以使指導(dǎo)教師勝任實訓(xùn)基地的工作，也使企業(yè)的員工獲得寶貴的培訓(xùn)機(jī)會。
（二）實踐教學(xué)評價體系的構(gòu)建
高校實踐教學(xué)的考核缺乏統(tǒng)一、規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)，考核的隨意性導(dǎo)致實踐教學(xué)流于形式，很難達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)和效果。因此建立一套完整、客觀、科學(xué)的實踐教學(xué)評價體系既是實踐教學(xué)課程體系的組成部分，也是取得良好實踐教學(xué)效果的保障。校內(nèi)經(jīng)營性實訓(xùn)基地的評價體系應(yīng)是多層次、多形式的綜合評價體系。評價體系由三部分構(gòu)成：學(xué)校專職教師對學(xué)生知識素養(yǎng)、專業(yè)技能進(jìn)行考核；企業(yè)兼職教師對學(xué)生職業(yè)基礎(chǔ)能力、管理能力和團(tuán)隊合作能力進(jìn)行考核；對學(xué)生實際經(jīng)營狀況考核。每一部分考核內(nèi)容都要建立具體的量化指標(biāo)，保證打分的客觀性。同時根據(jù)不同項目的特點(diǎn)，為各部分考核內(nèi)容確定權(quán)重，計算學(xué)生綜合實習(xí)分。
（三）注重與其他實踐教學(xué)方式的結(jié)合
盡管前面介紹了以往實踐教學(xué)方式的弊端，但是每種實踐教學(xué)方式都有特定的訓(xùn)練內(nèi)容，使學(xué)生獲得某種專項訓(xùn)練。所以應(yīng)該根據(jù)各種實踐教學(xué)的特點(diǎn)建立綜合的實踐教學(xué)體系，使各種實踐教學(xué)方式有機(jī)結(jié)合，最大限度地利用各種方式使學(xué)生在教學(xué)過程的各個階段獲得實訓(xùn)機(jī)會。如當(dāng)學(xué)生在大學(xué)二年級剛開始學(xué)習(xí)專業(yè)課程時，由于所學(xué)知識不完整、不扎實，所以直接進(jìn)入仿真實驗教學(xué)或校內(nèi)實習(xí)基地就超出了學(xué)生的能力范圍，也違反了教學(xué)規(guī)律。這一階段比較適合的實踐教學(xué)方式就是手工操作，通過任務(wù)設(shè)置，讓學(xué)生在實踐過程中對所學(xué)知識有更深入、全面的認(rèn)識和理解。當(dāng)然也可以利用假期讓學(xué)生去校外企業(yè)進(jìn)行參觀，對外貿(mào)流程有感性的認(rèn)識。到大學(xué)三年級階段，學(xué)生專業(yè)課程基本學(xué)完時，可以利用仿真實驗室讓學(xué)生在實驗室模擬真實的貿(mào)易流程，訓(xùn)練學(xué)生的專業(yè)技能。當(dāng)學(xué)生熟練掌握專業(yè)知識后，進(jìn)入校內(nèi)實訓(xùn)基地，通過實戰(zhàn)訓(xùn)練使學(xué)生的專業(yè)技能、職業(yè)素養(yǎng)、創(chuàng)業(yè)能力等各方面獲得全面的鍛煉和發(fā)展。到大學(xué)四年級階段，有條件的學(xué)生既可以到校外實習(xí)，也可以利用校內(nèi)實訓(xùn)基地自主創(chuàng)業(yè)，為進(jìn)入社會做好充分的準(zhǔn)備。
一、引言
在優(yōu)秀的影視劇作中，音樂總能帶給我們一種如期而至的舒暢和不期而遇的驚喜。影視音樂是伴隨著影視藝術(shù)的發(fā)展而逐漸發(fā)展和成熟起來的一種藝術(shù)形式。怎樣使得影視音樂應(yīng)該充分體現(xiàn)作品的總體藝術(shù)構(gòu)思。從而能夠為影視劇增色添彩，而非畫蛇添足。下面將從影視音樂的協(xié)調(diào)性方面作一些論述。
二、影視音樂的諧調(diào)性
電影是一門視聽藝術(shù)，20世紀(jì)20年代，隨著有聲電影時代的開始和影視技術(shù)的進(jìn)步，音樂逐漸成為影視藝術(shù)的重要構(gòu)成元素。音樂與影視的關(guān)系不再是松散聯(lián)盟，表現(xiàn)方向也不再是“各行其道”，而是與影視藝術(shù)的其他構(gòu)成元素有機(jī)地融合成為一個藝術(shù)整體，去共同實現(xiàn)這一藝術(shù)形式的整體表現(xiàn)力。與單純的音樂形式不同的是，在影視作品中。影視音樂既定的藝術(shù)效果一般不可能通過單純音樂形式那種“自我表現(xiàn)”的方式去獨(dú)立地實現(xiàn)。而必須通過與影視藝術(shù)整體相協(xié)調(diào)才能實現(xiàn)。這便是影視音樂的協(xié)調(diào)性。
三、形式上的協(xié)調(diào)性
在影視這種綜合藝術(shù)中，影視音樂協(xié)調(diào)性首先體現(xiàn)在形式上，包括兩個方面：一是與影視作品中畫面的協(xié)調(diào)。即與視覺的共融。以達(dá)到聲畫并茂、水融的效果：二是與影視作品中的其他聲音，包括人物的語言、以及相關(guān)的音響的協(xié)調(diào)，即與聽覺的協(xié)調(diào)，以達(dá)到和諧一體、渾然天成的效果。影視音樂的各種樣式，包括聲樂歌曲和器樂樂曲、畫內(nèi)音樂和畫外音樂、主題音樂、主題歌和插曲。以及場景音樂和背景音樂等，都應(yīng)當(dāng)通過這種與畫面、與人物語言和音響的協(xié)調(diào)，來服務(wù)影視作品人物形象的刻畫、故事情節(jié)的展示、主題和思想感情的表達(dá)：去實現(xiàn)影視藝術(shù)的整體表現(xiàn)力。
比如影片《甜蜜蜜》是以鄧麗君的歌曲命名而且以此歌為音樂線索貫穿始終。歌曲作為一條心理主導(dǎo)線索，賦予影片以意義的詮釋和氣氛的烘托，是一種復(fù)雜而巧妙的隱輸。該片的主題曲與片中的畫面和聲音協(xié)調(diào)性上處理得非常完美。主人公李翹和黎小軍合伙賣鄧麗君的磁帶，但在當(dāng)時的香港沒有人愿意承認(rèn)自己喜愛鄧麗君的歌。因為那樣就說明自己是大陸人。結(jié)果這場生意就在風(fēng)雨中“泡湯”了。二人竭力叫賣，雨越下越大，影片的音響卻由混雜的聲音過渡到只保留鄧麗君的歌聲——從磁帶傳出，音量越來越大——動聽的旋律中帶著些許哀怨。音樂和畫面的巧妙配臺，使其它聲響(叫賣聲、風(fēng)雨聲)在淡化中細(xì)膩化了。而且產(chǎn)生了虛實相生的意境美。影片中歌曲《甜蜜蜜》第一次淡淡切入，是李坐在黎的自行車上唱出來的。伴著歌曲節(jié)奏。李的雙腿前后搖擺，“音樂和畫面在運(yùn)動和節(jié)奏范圍內(nèi)部是對稱的”。這是視覺節(jié)奏與音響節(jié)奏之間的一種簡單明了的契合。渲染了一種微妙的情感氛圍——淡淡的甜蜜。類似的還有，黎為疲憊不堪的李按摩時所唱。慢慢地他的手指的跳動也與音樂節(jié)奏相協(xié)調(diào)，而且深刻表達(dá)了人物感情心緒——沉沉的愛憐。直到結(jié)尾，李、黎邂逅于商店櫥窗前，由漫步街頭到四目相接，由“月亮代表我的心”到“甜蜜蜜”。歌曲以抒情綿長的旋律與鏡頭節(jié)奏對位配合，營造出溫馨浪漫的情調(diào)。這部影片獲得成功之后，甜蜜蜜一歌再次流行，也就不足為怪了。
由此可見在影視作品中，影視音樂離開了這種協(xié)調(diào)性，影視音樂便無法實現(xiàn)其對于影視藝術(shù)的表現(xiàn)功能，甚至失去在影視藝術(shù)中存在的意義。中外許許多多成功的影視作品，其中音樂與畫面情境、音樂與人物語言及音響的結(jié)合，都是和諧而完美的，從而大大增強(qiáng)了作品的表現(xiàn)力。
四、內(nèi)容上的協(xié)調(diào)性
所謂內(nèi)容上的協(xié)調(diào)性，主要是指影視音樂應(yīng)服從于不同類型和不同風(fēng)格的影視作品特定的主題思想、內(nèi)容情感、生活場景或人物形象、故事情節(jié)及情景氛圍的表現(xiàn)的需要，并與其有機(jī)結(jié)合。從而在內(nèi)容情感上呈現(xiàn)出某種協(xié)調(diào)性。這種協(xié)調(diào)性體現(xiàn)在影視音樂的創(chuàng)作、影視音樂的表演和影視音樂的欣賞等諸環(huán)節(jié)之中。
音樂創(chuàng)作是音樂活動的首要環(huán)節(jié)。但在創(chuàng)作要求上。影視音樂與一般音樂卻有所不同。一般音樂的創(chuàng)作，作曲家可以根據(jù)自己對生活的理解和感受。比較自由地去進(jìn)行藝術(shù)的創(chuàng)造和情感的抒發(fā)。而影視音樂的創(chuàng)作則首先需要在準(zhǔn)確深入地理解影視作品特定的內(nèi)容和情感的基礎(chǔ)之上，在影視作品的整體藝術(shù)構(gòu)思之下，從更好地表現(xiàn)影視作品的內(nèi)容和情感、更好地增強(qiáng)影視作品的藝術(shù)表現(xiàn)力出發(fā)，去進(jìn)行音樂的構(gòu)思與創(chuàng)作。影視音樂的創(chuàng)作必須服從于特定的影視作品內(nèi)容和情感的表現(xiàn)，這就必然使影視音樂呈現(xiàn)出內(nèi)容上的協(xié)調(diào)性。比如著名作曲家谷建芬，在她創(chuàng)作《媽媽的吻》等許多優(yōu)秀的抒情歌曲的時候，她可以按照自己的構(gòu)思。去抒寫自己的生活感受：而當(dāng)她為電視連續(xù)劇《三國演義》去創(chuàng)作片頭歌曲、片尾歌曲和插曲的時候，她就是在反復(fù)地閱讀原作，深入地領(lǐng)會劇情。并在充分把握作品精神氣質(zhì)的基礎(chǔ)之上，調(diào)動自己的人生感受去進(jìn)行創(chuàng)作的。而這些音樂之所以成功，首要即在于它們把作品那種特定的內(nèi)容和情感表現(xiàn)得準(zhǔn)確深入、酣暢淋漓。臺灣流行音樂的主力制作人陳煥昌，曾為三部電影創(chuàng)作過電影音樂。三部電影都得到了金馬獎。他在談到電影音樂創(chuàng)作時曾說：“電影配樂會幫助我進(jìn)入特定的思考情境?！彼f的正是影視音樂創(chuàng)作上的協(xié)調(diào)性。
人力資源會計是會計學(xué)科中一個正在發(fā)展的新分支。它主要研究組織中人力資源成本和價值的確認(rèn)、計量、記錄和報告等問題，為人們提供人力資源會計信息。它是人力資源管理與會計學(xué)相結(jié)合的新學(xué)科，在我國仍處于理論研究階段，實物中尚未得到應(yīng)運(yùn)。
一、人力資源會計的內(nèi)涵及作用
人力資源會計是對人力資源進(jìn)行確認(rèn)和計量，并將其結(jié)果報告給有利害關(guān)系各個方面的程序，其目的旨在提高各有關(guān)方面（包括組織內(nèi)部人士和外部人士）財務(wù)決策的質(zhì)量。這一定義不僅指明了人力資源會計的內(nèi)涵，而且反映了人力資源會計的作用：
1.有利于政府機(jī)構(gòu)進(jìn)行宏觀人力資源管理
人力資源是社會存在和發(fā)展的重要資源，它與生產(chǎn)資料、勞動對象一起構(gòu)成了生產(chǎn)力三要素。通過對人力資源的確認(rèn)、計量、記錄和報告，可以幫助政府機(jī)構(gòu)了解整個社會人力資源的開發(fā)和維護(hù)情況，便于通過宏觀調(diào)控手段確定人力資源投資方向，引導(dǎo)人力資源的合理流動，發(fā)揮人力資源優(yōu)勢，實現(xiàn)人力資源的優(yōu)化配置，從而推動社會的可持續(xù)發(fā)展，對于那些人力資源管理、開發(fā)先進(jìn)的企業(yè)，政府采取優(yōu)惠政策進(jìn)行鼓勵；對于那些不重視人力資源管理的企業(yè)，政府宜采取相應(yīng)的指導(dǎo)措施，促使其盡快得到改善，以便在全社會健全人力資源市場體系。
2.有利于控制管理者的短期行為，注重企業(yè)的人力資源。
由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，企業(yè)所有者要依靠會計部門提供相關(guān)信息來監(jiān)督、控制管理者，對管理者進(jìn)行有效的激勵和約束。激勵表現(xiàn)在對高層管理者實行股票期權(quán)，年薪制等政策，努力使管理者的機(jī)會主義行為（逆反選擇、道德風(fēng)險）減少到最低。約束表現(xiàn)在通過健全的人力資源會計體系可以為企業(yè)外部利害關(guān)系人提供可靠的財務(wù)信息，從而減輕了所有者與經(jīng)營者之間信息的不對稱現(xiàn)象，防止管理者出現(xiàn)為追求當(dāng)期收益而采取減少員工培訓(xùn)費(fèi)用和保健支出，降低成本的短期行為。這種行為對企業(yè)長期發(fā)展是非常有利的。而運(yùn)用人力資源會計，既可鼓勵經(jīng)營者保護(hù)企業(yè)的人力資產(chǎn)，又可提供其在管理上保護(hù)其人力資源的評價方法，消除了為增加短期獲利能力而去損耗長期人力資產(chǎn)投資的潛在危險。
3.有利于企業(yè)管理當(dāng)局合理決策。
對市場經(jīng)濟(jì)體制下的現(xiàn)代企業(yè)而言，管理的重心在經(jīng)營，經(jīng)營的重心在決策，而決策的正確與否又取決于會計信息的質(zhì)量，以及對信息的正確分析運(yùn)用。有了人力資源會計信息系統(tǒng)的支持，企業(yè)決策層可根據(jù)自己的戰(zhàn)略目標(biāo)和任務(wù)來預(yù)測自己將來對人力資源的需求。企業(yè)對各種人力資源的需求取決于其生產(chǎn)、服務(wù)的需要及其投入與產(chǎn)出（或服務(wù)）之間等因素。企業(yè)人事部門確定若干人事方案，通過成本效益分析選擇最優(yōu)的方案。
二、我國推行人力資源會計的必要性
（一）我國推行人力資源會計，是宏觀會計環(huán)境對會計行為的客觀要求
1.我國推行人力資源會計，是知識經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求。
21世紀(jì)將是知識經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位，以迅速發(fā)展的計算機(jī)技術(shù)、新型的通訊技術(shù)和現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為代表的信息革命向社會的深度和廣度滲透，高新技術(shù)迅速發(fā)展和技術(shù)含量的比重在經(jīng)濟(jì)中大大提高，人類社會各方面將發(fā)生重大變化的時代。在這樣一種以知識經(jīng)濟(jì)為標(biāo)志的新時代，人的因素特別是具有豐富知識的高級人才越來越為社會重視。
步入知識經(jīng)濟(jì)時代，社會由于追逐知識而回到人的本身，社會的發(fā)展將以人為核心，經(jīng)濟(jì)的增長也將以人為本。因為知識存在于人的大腦，人的自主地位又是人的知識充分發(fā)揮的前提；人不僅是知識的載體，而且是知識經(jīng)濟(jì)化的創(chuàng)造者；人不僅是知識經(jīng)濟(jì)化的中介和凝聚，而且是知識經(jīng)濟(jì)化的無窮動力。人通過其在技術(shù)和知識的裝備，使其資本化成為主導(dǎo)經(jīng)濟(jì)增長的因素，人力資本的推動力成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的原動力，人力資源作為科技和人力的載體，作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)競爭的重要因素，必須在會計中予以恰當(dāng)反映。
2.我國推行人力資源會計，是優(yōu)化我國人力資源配置的需要。
合理的配置能夠使人力資本發(fā)揮最大的效用，體現(xiàn)最大的價值，使企業(yè)的人力資本價值相對增值。從經(jīng)濟(jì)意義上講，資本的流動是優(yōu)化資源配制的主要渠道，資本流動主要依賴市場機(jī)制來完成，人力資本也不例外。需進(jìn)行人力資本的合理配置，必須使人力資本在市場機(jī)制的作用下流動起來，使企業(yè)永遠(yuǎn)保持高效的人力資本。人力資源會計作為確認(rèn)、計量、記錄和報告人力資源成本和價值的唯一手段，通過對人才合理評估，有助于解決我國人力資源管理中存在的人才流動性差的問題。
3.我國推行人力資源會計，是我國經(jīng)濟(jì)走向國際化的需要。
加入WTO，加速了我國經(jīng)濟(jì)走向國際化的進(jìn)程，經(jīng)濟(jì)活動的日益國際化，對會計服務(wù)的國際化提出了要求，要求提供具有可比的會計信息，以減少外部使用者的風(fēng)險。我們也應(yīng)重視人力資源的價值，推行人力資源會計，正確計量人力資源的成本和價值，考核其經(jīng)濟(jì)效益，爭取合理的人力資源補(bǔ)償和價值實現(xiàn)，維護(hù)我國的正當(dāng)權(quán)益，優(yōu)化投資環(huán)境。
（二）我國推行人力資源會計，是微觀會計環(huán)境對會計行為的內(nèi)在需要
1.我國推行人力資源會計，是企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。
我國目前正在進(jìn)行建立現(xiàn)代企業(yè)制度的改革，這就要求變革企業(yè)的組織制度，理順勞資關(guān)系，而與之相應(yīng)的人力資源管理革命必須先行。企業(yè)管理必須加大創(chuàng)新力度，提高其競爭力。會計作為管理經(jīng)濟(jì)的活動，急需適應(yīng)這一客觀要求。建立人力資源會計，向企業(yè)管理者提供人力資源信息，并積極參與對企業(yè)人才的管理工作，促使管理的規(guī)范化、科學(xué)化和高效化，從經(jīng)濟(jì)的角度激發(fā)員工的活力和熱情，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展?jié)摿?，為現(xiàn)代企業(yè)制度的全面建立奠定基礎(chǔ)。
2.我國推行人力資源會計，是提高人力資源使用效益的需要。
人力資源是比物質(zhì)資產(chǎn)更重要的資產(chǎn)，其投資收益率將遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過物質(zhì)資產(chǎn)的投資收益率。這樣，企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位在考核各自的經(jīng)營業(yè)績時，也會將人力資源因素納入考慮的范圍，有助于明確責(zé)任和考核企業(yè)內(nèi)部整個人力資源的合理配置。
三、我國推行人力資源會計的可能性
人力資源會計作為人事制度的改革與會計改革的結(jié)合點(diǎn)，作為一門新興會計理論，在我國有其推行的可能性。
（一）利害關(guān)系人對人力資源會計信息的需求是推行人力資源會計的原動力
人力資源會計是確認(rèn)和計量經(jīng)濟(jì)組織中人的價值、成本和使用效果，為管理者及外界利害關(guān)系人提供人力資源信息的一個信息系統(tǒng)。從企業(yè)內(nèi)部看，需對人力資產(chǎn)群體結(jié)構(gòu)、人力資源分配、人力使用效益進(jìn)行分析，做好人力資源管理決策；從企業(yè)外部看，潛在的或現(xiàn)實的投資者或債權(quán)人，需要了解人力資源信息，以判斷企業(yè)的人力資本保全及發(fā)展前景，作出相應(yīng)決策。超級秘書網(wǎng)
（二）加大教育投入，加強(qiáng)全面素質(zhì)教育，為我國推行人力資源會計創(chuàng)造了條件
近年來，我國連續(xù)加大教育投入，把重點(diǎn)方在全面提高人的素質(zhì)上，積極發(fā)展各種形式的職業(yè)教育和成人教育，穩(wěn)步發(fā)展高等教育，優(yōu)化教育結(jié)構(gòu)，合理配置教育資源，提高受教育者的素質(zhì)。同時，我國后續(xù)教育機(jī)制的逐步完善，在職培訓(xùn)的逐步加強(qiáng)，也為我國推行人力資源會計創(chuàng)造了條件。
（三）現(xiàn)代科技的發(fā)展為人力資源會計的運(yùn)用提供了物質(zhì)條件
（一）信息監(jiān)管協(xié)調(diào)機(jī)制不完善
眾多部門均對上市銀行擁有監(jiān)管權(quán)，多頭監(jiān)管固然可以增強(qiáng)監(jiān)管效果，但所帶來的負(fù)面效應(yīng)也是顯而易見的。一是各監(jiān)管部門均自行制定、實施信息披露的規(guī)范與監(jiān)管政策，獨(dú)立組織檢查活動，分別執(zhí)行處罰措施，這不僅浪費(fèi)了監(jiān)管資源，而且增加了上市銀行的披露負(fù)擔(dān)。二是各部門開發(fā)的監(jiān)管信息系統(tǒng)缺乏總體規(guī)劃，各子系統(tǒng)孤立存在；技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，開發(fā)產(chǎn)品多種多樣；具體的指標(biāo)編碼各行其是，無法實現(xiàn)共享，相互之間信息分析結(jié)果的可比性也較差。三是各部門在信息數(shù)據(jù)采集方面各自為政，都有一套數(shù)據(jù)采集、分析和利用系統(tǒng)，缺乏溝通、協(xié)調(diào)機(jī)制，沒有形成監(jiān)管合力。四是我國目前雖然還是實行“分業(yè)經(jīng)營、分業(yè)監(jiān)管”的模式，但金融集團(tuán)的出現(xiàn)昭示著混業(yè)經(jīng)營已經(jīng)初現(xiàn)端倪。混業(yè)經(jīng)營所帶來的風(fēng)險是分業(yè)經(jīng)營所不可比擬的，在分業(yè)監(jiān)管暫時無法改變的情況下，加強(qiáng)各監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間協(xié)調(diào)配合，控制混業(yè)風(fēng)險，以培育金融創(chuàng)新就顯得十分重要。而且隨著金融全球化的進(jìn)一步加深，加強(qiáng)銀行業(yè)信息披露的國際監(jiān)管合作迫在眉睫。只有建立和完善以維護(hù)金融穩(wěn)定、促進(jìn)金融資源合理配置為目標(biāo)的國內(nèi)、國際監(jiān)管協(xié)調(diào)機(jī)制，才能防范系統(tǒng)性金融風(fēng)險，提高本國金融企業(yè)競爭力，共同應(yīng)對金融一體化與金融全球化。
（二）信息監(jiān)管效率較低
目前我國上市銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管理念還停留在合規(guī)性層面，監(jiān)管手段較為單一，缺乏對風(fēng)險的持續(xù)監(jiān)測、跟蹤機(jī)制，系統(tǒng)的、連續(xù)的、面向過程的信息披露監(jiān)管模式尚未形成；監(jiān)管人員的決策缺乏精確、科學(xué)的模型支持，還以主觀判斷為主。而且非現(xiàn)場監(jiān)管指標(biāo)體系已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)上市銀行業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，監(jiān)管人員無法據(jù)此對信息做出深入的分析與評價，信息的使用效率也非常有限。低效使用必然導(dǎo)致監(jiān)管人員放松對信息披露的約束，進(jìn)而引發(fā)披露效率與披露質(zhì)量的降低。另外，一些機(jī)構(gòu)在監(jiān)管過程中還存在著“披露信息數(shù)量越多，披露就越有效”的觀念誤區(qū)。在當(dāng)今同業(yè)競爭日趨激烈的情況下，各銀行對于金融產(chǎn)品、服務(wù)方式及客戶資料等信息都非常重視，充分披露與保護(hù)金融隱私及商業(yè)秘密之間有時存在矛盾。若一味追求披露數(shù)量最大化而不計后果，很可能會削弱我國民族金融業(yè)的競爭優(yōu)勢，影響其長期發(fā)展。因此，如何在保護(hù)相關(guān)者利益的前提下，維護(hù)本國金融業(yè)的競爭優(yōu)勢，是擺在監(jiān)管當(dāng)局面前的又一個重要課題。
（三）監(jiān)管基礎(chǔ)設(shè)施不健全
我國目前處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時期，市場約束機(jī)制不完善，不能完全依靠信息的公開披露來實現(xiàn)防范風(fēng)險與配置資源的目標(biāo)，因此監(jiān)管信息系統(tǒng)在其中應(yīng)扮演著更為重要的角色。但現(xiàn)有的監(jiān)管信息平臺無法滿足監(jiān)管人員隨時查閱、分析上市銀行信息的需求，缺少能夠全面連續(xù)監(jiān)控上市銀行信息披露行為的系統(tǒng)，非現(xiàn)場檢查數(shù)據(jù)的采集與處理技術(shù)相對滯后，風(fēng)險評級與預(yù)警系統(tǒng)也尚未完善。數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)的落后使得先進(jìn)的定量分析模型在實踐中得不到有效運(yùn)用，也使得監(jiān)管缺乏可靠的定量依據(jù)。
二、相關(guān)對策建議
（一）加強(qiáng)國內(nèi)、國際銀行業(yè)信息披露監(jiān)管的協(xié)調(diào)
就國內(nèi)監(jiān)管協(xié)調(diào)而言，相關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)結(jié)合我國上市銀行的規(guī)模、公司治理特點(diǎn)以及銀行市場發(fā)育程度，合理決定對其信息披露的監(jiān)管模式，建立長效協(xié)調(diào)機(jī)制，盡可能避免信息的冗余和浪費(fèi)，以最小的披露成本達(dá)到最佳的監(jiān)管效果。各部門應(yīng)明確各自的職責(zé)范圍，在法律框架內(nèi)劃定分工，使得上市銀行信息披露監(jiān)管既沒有重復(fù)也不出現(xiàn)真空，共同為提高信息質(zhì)量及使用效率發(fā)揮作用。當(dāng)然，各部門的職責(zé)劃分并不是絕對的，銀行業(yè)的發(fā)展會使原有的分工變得不合理或界限模糊，新的真空與交叉還會出現(xiàn)，因此各部門以監(jiān)管政策與規(guī)范為核心內(nèi)容的協(xié)調(diào)也是一個動態(tài)過程。
統(tǒng)一的全球金融市場正在形成，而統(tǒng)一的金融市場要求各參與主體采用相同的“游戲規(guī)則”。只有積極進(jìn)行銀行業(yè)信息披露監(jiān)管的國際協(xié)調(diào)，才能順應(yīng)時代潮流，真正融入世界金融大市場。我國上市銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)采取以下對策：一是積極加入大型國際金融組織，加深相互了解，豐富信息來源，開闊決策思路。二是加強(qiáng)與有關(guān)國家的銀行監(jiān)管合作，通過簽署監(jiān)管合作備忘錄，明確雙邊或多邊合作的原則、依據(jù)、方式及領(lǐng)域，建立起母國、東道國的協(xié)調(diào)機(jī)制；并設(shè)立定期聯(lián)席會議，保持經(jīng)常性磋商，以消除監(jiān)管政策中的不一致，減少監(jiān)管摩擦。三是積極參與相關(guān)國際規(guī)則的制定，爭取更多的主動權(quán)，并認(rèn)真履行國際義務(wù)，為中國銀行業(yè)提高國際競爭力、走向世界奠定基礎(chǔ)。四是統(tǒng)一內(nèi)外資銀行監(jiān)管政策，減少資本充足方面的差異，防止風(fēng)險資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移和資本充足套利。五是盡力爭取國際組織的技術(shù)援助指引和人員培訓(xùn)支持，以及金融診斷方面的援助
（二）改進(jìn)信息披露監(jiān)管方式
首先要更新監(jiān)管理念。目前國際銀行業(yè)監(jiān)管理念已經(jīng)由合規(guī)基礎(chǔ)轉(zhuǎn)向風(fēng)險基礎(chǔ)，由審慎監(jiān)管轉(zhuǎn)向利益相關(guān)者保護(hù)監(jiān)管。因此應(yīng)改變我國長期以來，只注重合規(guī)性監(jiān)管而忽視風(fēng)險性監(jiān)管的狀況，將風(fēng)險監(jiān)管與培育金融創(chuàng)新結(jié)合起來，將非現(xiàn)場檢查的重心轉(zhuǎn)移到對上市銀行風(fēng)險的識別、判斷、評估與化解上來。其次要增強(qiáng)監(jiān)管透明度，不僅適度披露一些銀行呈報的信息，監(jiān)管機(jī)構(gòu)本身的運(yùn)作情況也要向社會公開，以形成對監(jiān)管者的約束，增強(qiáng)監(jiān)管的公信力。再次要實行信息披露正向激勵。按照區(qū)別對待、差別監(jiān)管、扶優(yōu)限劣、正向激勵的方針，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范分類、動態(tài)跟蹤、適時調(diào)整，使規(guī)范披露者得到收益，非規(guī)范披露者付出成本，最大限度地降低上市銀行信息這種公共產(chǎn)品的“市場失靈”程度，使信息披露的邊際社會收益盡可能大于邊際社會成本。最后要借鑒巴塞爾委員會核心披露與補(bǔ)充披露的理念，采取強(qiáng)制披露與自愿披露相結(jié)合的策略來解決公開披露與金融秘密的矛盾。監(jiān)管者與被監(jiān)管者均應(yīng)明確界定何者為必須披露的內(nèi)容，何者為自愿披露的內(nèi)容，并從法律層面界定金融秘密。監(jiān)管方可本著靈活性原則，對于上市銀行的臨時性且無法及時作出界定的業(yè)務(wù)創(chuàng)新建立金融秘密信息披露免責(zé)機(jī)制?？紤]到我國目前的金融市場還不太成熟，對某些信息如銀行的臨時性支付困難，可暫時先列入監(jiān)管呈報范圍，待時機(jī)成熟后可再進(jìn)行公開披露。這樣既能滿足監(jiān)管需要，防范風(fēng)險，又能保障金融穩(wěn)定。對于上市銀行的專有信息如服務(wù)與產(chǎn)品信息，可采用自愿披露的原則，由銀行根據(jù)邊際收益等于邊際成本的原則，自己掌握是否披露以及披露的深度與廣度。
（三）加強(qiáng)監(jiān)管基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)
一是盡快制定總體規(guī)劃，對監(jiān)管信息系統(tǒng)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、框架結(jié)構(gòu)、管理手段以及協(xié)調(diào)機(jī)制等進(jìn)行合理設(shè)計，并嚴(yán)格數(shù)據(jù)采集模式，規(guī)范數(shù)據(jù)分類標(biāo)準(zhǔn)，確保信息的真實性與可比性。二是充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，將人工智能植入風(fēng)險預(yù)警、監(jiān)測系統(tǒng)，利用先進(jìn)的信息技術(shù)與通信手段支持遠(yuǎn)程呈報，以便實現(xiàn)信息共享，降低披露與監(jiān)管的成本。三是借鑒發(fā)達(dá)國家金融監(jiān)管信息系統(tǒng)建設(shè)的經(jīng)驗，加快建立上市銀行評級信息數(shù)據(jù)庫；并根據(jù)監(jiān)管實際，積極開發(fā)非現(xiàn)場檢查程序。四是加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)與道德教育，不斷提高監(jiān)管者的業(yè)務(wù)水平與職業(yè)道德素質(zhì)，使其更有責(zé)任心，在監(jiān)管過程中能夠嚴(yán)格自律。
【參考文獻(xiàn)】
傳統(tǒng)的動畫角色造型設(shè)計規(guī)律為動畫發(fā)展提供了寶貴的創(chuàng)作經(jīng)驗，但伴隨著時代的進(jìn)步，影響其發(fā)展的新型因素也逐漸增加，尤其是技術(shù)性因素占據(jù)著相當(dāng)重要的位置．
1動畫制作技術(shù)
商業(yè)化的動畫影片，目的是創(chuàng)造最大化的經(jīng)濟(jì)效益，因此，設(shè)計者首先要考慮的問題是在符合大眾審美要求下，如何做到制作成本的最小化．傳統(tǒng)二維動畫繁雜的制作方式與大量財力物力的使用，已經(jīng)無法與新興的無紙動畫相抗衡，在商業(yè)市場中的昔日雄風(fēng)已是不復(fù)存在．在現(xiàn)今二維動畫制作上，比較流行的軟件有Flash、ToonBoom和Retas三種，它們雖同屬于無紙動畫制作工具，卻因為開發(fā)者面向的受眾群不同，因此在功能與效果上，也有著較明顯區(qū)別．Flas，由于具備制作相對簡單、成本低廉、占用資源小、畫質(zhì)清晰、便于傳輸與等優(yōu)點(diǎn)而受到動畫創(chuàng)作者的普遍推崇．在國內(nèi)，也由剛開始的閃客文化，迅速壯大成為二維動畫的中流砥柱．如目前贏得市場極大認(rèn)可度的動畫電視劇《喜羊羊與灰太狼》及其賀歲系列電影，就是這方面的成功典范．
但由于Flash在繪畫上的人機(jī)結(jié)合性能較弱，模擬的真實筆觸感不能夠適應(yīng)相對復(fù)雜的角色要求，加之軟件本身采用分解動畫的制作方式，就直接要求了角色造型上的盡量簡單化．ToonBoom系列是一款優(yōu)秀的矢量動畫制作軟件．具有十分先進(jìn)的唇型對位功能，引入鏡頭觀念，控制大型動畫場面游刃有余，并且在繪畫手感上特別靈動親切．美國式的“圓套圓”繪制方式很適合用該軟件制作完成．2009年，迪斯尼二維動畫回歸力作《青蛙與公主》，以及由湖南宏夢卡通推出的《虹貓藍(lán)兔》系列電視劇、電影等優(yōu)秀作品的制作，都是基于該軟件完成．Retas系列是由日本Celsys株式會社開發(fā)的一套應(yīng)用于普通PC和蘋果機(jī)的專業(yè)二維動畫制作系統(tǒng)，從1993年問世以來，已占領(lǐng)了日本動畫界80％以上的市場份額，雄踞近四年日本動畫軟件銷售額之冠．因為是日本為了適應(yīng)本國動畫制作而研發(fā)的產(chǎn)品，在性能方面更是傾向于日本“方套方”式的繪畫風(fēng)格，恰與ToonBoom軟件系列形成互補(bǔ)之勢．無論是傳統(tǒng)二維動畫，還是新興無紙動畫都是同屬二維動畫范疇，對角色的統(tǒng)一要求都是不能太復(fù)雜、容易繪制，而三維動畫技術(shù)的出現(xiàn)則為角色設(shè)計的發(fā)展做了一次全新的詮釋．因為是基于計算機(jī)運(yùn)算的制作方式，二維動畫所忌諱的角色信息過于復(fù)雜的表現(xiàn)死角，在三維動畫制作中得到了相對簡易的解決方式．當(dāng)然，這一切輕松實現(xiàn)的前提，是必須擁有優(yōu)良的軟硬件條件，否則，豐富的細(xì)節(jié)將重新面臨“不給力”的狀況．
2衍生品開發(fā)技術(shù)
動畫是一種特殊的娛樂產(chǎn)業(yè)，在現(xiàn)行的商業(yè)模式下，其盈利方式一般可分為三個環(huán)節(jié)：動畫片播放、圖書音像制品和動畫形象衍生品的開發(fā)．相對于動畫作品在電視臺、電影院或網(wǎng)絡(luò)上播映所獲利潤而言，其后的衍生品開發(fā)，在很大程度上占據(jù)著大額盈利比例．國內(nèi)的動畫產(chǎn)品開發(fā)概念提出較晚，但隨著商業(yè)化模式運(yùn)轉(zhuǎn)的逐漸成熟，也取得了一定成就，如“藍(lán)貓模式”即是較早的成功案例．近年來，在這方面的大贏家則被《喜羊羊與灰太狼》獲得，不僅做到了影片本身的成功，更是在衍生品的開發(fā)上也取得極大商業(yè)利潤，已經(jīng)涵蓋玩具、文具、服裝、日用品、飾品等多個領(lǐng)域．
探究其成功原因，除去優(yōu)良的運(yùn)作模式外，在最初進(jìn)入市場時，就已經(jīng)為后期開發(fā)這塊“蛋糕”做好了充分準(zhǔn)備，這是必不可少的條件．廣東原動力文化傳播有限公司主席蘇永樂先生在談到后期產(chǎn)品開發(fā)的成功時說：“比如喜羊羊的羊角為什么是我們現(xiàn)在看到的動畫片的長度？因為建模時這個長度最合適，再長做出來的玩具模型就要斷掉了”；“《喜羊羊和灰太狼》中雖然角色眾多，但都設(shè)計得表情夸張、顏色分明，也是為了方便印刷”．從這樣簡單的幾句話中，就可以清楚地認(rèn)識到“從來沒有一件事情能一勞永逸”，想獲得成功就要在“我考慮的是如何把作品產(chǎn)業(yè)化”［4］的各方面下功夫．而當(dāng)所有的藝術(shù)效果都在向這一目標(biāo)靠攏時，產(chǎn)品開發(fā)環(huán)節(jié)中的技術(shù)，就更加成為影響動畫創(chuàng)作的重要技術(shù)性因素之一，如圖4所示．
“技術(shù)—藝術(shù)”模式下的中國動畫造型設(shè)計
中國動畫角色造型設(shè)計由于對“民族性”的片面理解，長期限定于中國傳統(tǒng)繪畫藝術(shù)中，以民族色彩濃厚的藝術(shù)人物造型為依據(jù)進(jìn)行“繼承式”設(shè)計，造成多部動畫片角色嚴(yán)重雷同，而缺乏鮮明個性，成功形象屈指可數(shù)．近年來雖漸有改善，卻依然有著較強(qiáng)的影響力，加之面臨著動畫發(fā)展中藝術(shù)形式多樣化和技術(shù)日新月異的雙重局面，動畫的角色設(shè)計進(jìn)入到重新審視時刻．而“技術(shù)—藝術(shù)”理念旨在將動畫角色設(shè)計過程中技術(shù)性的制約與藝術(shù)性的社會需求緊密結(jié)合，突出反映一方面因素在另一方面構(gòu)成中的地位和作用，去適應(yīng)目前國內(nèi)動畫產(chǎn)業(yè)發(fā)展中資金不足、思維混亂、后期開發(fā)疲軟等現(xiàn)狀，以全面辯證看待問題的方法，去探索符合市場的動畫設(shè)計．
目前，國內(nèi)商業(yè)動畫發(fā)展程度尚未成熟，該階段下的創(chuàng)作會很大程度受限于制作成本、制作手段、后期制作工藝等方面限制，這些因素會在相當(dāng)長的時間段內(nèi)扮演著重要角色．從動畫影片的制作技術(shù)來看，二維方面目前占據(jù)大的市場份額的是Flas，已經(jīng)為中國動畫提升做出了很大貢獻(xiàn)；三維方面采用的基本上是Maya與3DMAX兩種國際流行的制作軟件，但由于軟件本身技術(shù)層次的不斷提升，以及與其配套使用的周邊技術(shù)不斷更新，導(dǎo)致國內(nèi)三維制作技術(shù)無法掌握最新的核心動態(tài)，因而大幅度滯后．故此，在設(shè)計角色過程中，不得不考慮軟件層面上所設(shè)置的“關(guān)卡”．
近幾年來，中國的高科技企業(yè)尤其是民營高科技企業(yè)如雨后春筍般迅速崛起，而新興高科技企業(yè)的融資渠道并沒有相應(yīng)地發(fā)展。這使得許多高科技企業(yè)不得不放慢腳步，有的甚至處于停滯或倒退狀態(tài)。正是考慮到這種情況，國家有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)觀部門已將在國內(nèi)開通二板市場提上了議事日程。筆者認(rèn)為這是可轉(zhuǎn)換債券在中國迅速發(fā)展的一個契機(jī)。在高科技企業(yè)迅速發(fā)展、二板市場推出在即的情況下，可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行主體應(yīng)該逐步轉(zhuǎn)向以高科技企業(yè)，尤其是處于成長期的民營高科技企業(yè)為主要的發(fā)行主體。
二、為什么在當(dāng)前環(huán)境不可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行主體可以以農(nóng)科技企業(yè)為中心
這可以從分析可轉(zhuǎn)換債券的本質(zhì)特征入手。所謂可轉(zhuǎn)換債券就是發(fā)行后一定時間可轉(zhuǎn)換成同一發(fā)行者發(fā)行的普通股票的公司債券。從定義可以看出，轉(zhuǎn)債非常適合于處于成長階段的企業(yè)藉以進(jìn)行融資。這主要源于其特殊的性質(zhì)：可轉(zhuǎn)換性。對于我國絕大部分處于成長階段的高科技企業(yè)來說這一點(diǎn)是非常重要的，因為它們必須不斷進(jìn)行研究開發(fā)，并將新的研究成果盡快轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。這需要大量資金的投入。但是，它們的資金需求卻很難從現(xiàn)有的融資渠道中得到滿足。
企業(yè)目前最為常見的籌集資金方式是發(fā)行債券。銀行貸款、增發(fā)新股及配股，前兩種都屬于純債務(wù)性融資，后面兩種屬于純權(quán)益性融資。從統(tǒng)債務(wù)性融資來說，發(fā)行債券或銀行貸款都對企業(yè)規(guī)模、業(yè)績及其他財務(wù)指標(biāo)有相當(dāng)高的要求。這些要求對于成長期的民營高科技企業(yè)來說是很難達(dá)到的。即使得到一部分銀行貸款，也不能滿足企業(yè)的資金需求。從純權(quán)益性融資來說，在企業(yè)發(fā)展的萌芽期和成長期，因為發(fā)展前景尚不明朗，股權(quán)投資風(fēng)險比較大，一般投資者也不敢輕易介入，所以高科技企業(yè)在發(fā)展前期很難進(jìn)行大規(guī)模股權(quán)籌資。即使是在二板市場融資，一段時期內(nèi)只能安排一定數(shù)量的企業(yè)上市，其融資能力也有限，難以滿足高科技企業(yè)發(fā)展的需求?？傊壳俺Ｒ姷幕I資方式與我國絕大部分新興高科技企業(yè)的資金需求存在著一定的矛盾。而可轉(zhuǎn)換債券的可轉(zhuǎn)換性能較好地協(xié)調(diào)這種矛盾。
一方面，它最終可以轉(zhuǎn)換成權(quán)益性投資，所以融資規(guī)模不會受到企業(yè)現(xiàn)有規(guī)模的很大影響，因為投資者主要考慮的是企業(yè)的成長性，而高科技企業(yè)的成長性是比較突出的。另一方面，它具有債券的低風(fēng)險性。它僅是給了參與債務(wù)性融資的投資者一種可轉(zhuǎn)換的選擇權(quán)，不是一定要求轉(zhuǎn)換。如果到了轉(zhuǎn)換班，投資者認(rèn)為不值得投資該公司，他可以放棄轉(zhuǎn)換權(quán)，到期收回本金和利息。這樣就在一定程度上避免了早期介入的風(fēng)險。對于已上市企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券籌資也比配股或增發(fā)新股更有利。所以允許二板市場的上市企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券，能更好地緩解資金需求壓力。
綜上所述，可轉(zhuǎn)換債券的本質(zhì)特征（可轉(zhuǎn)換性），決定了它非常適合處于成長期的企業(yè)作為融資工具。也就是說，可轉(zhuǎn)換債券在本質(zhì)上是適合目前中國的高科技企業(yè)的。對于高科技企業(yè)，尤其是民營高科技企業(yè)來說，利用可轉(zhuǎn)換債券進(jìn)行融資與其他融資方式相比，是具有比較明顯優(yōu)勢的。
三、可轉(zhuǎn)換債券的優(yōu)勢分析
1．維護(hù)現(xiàn)有股東權(quán)益，集中企業(yè)控制權(quán)。
現(xiàn)在非常流行的高科技企業(yè)融資方式是引入風(fēng)險投資。誠然，風(fēng)險投資可以在吸取資金的同時引入一套相對成熟的管理體制，幫助企業(yè)較快走上正軌。但是，它們的資金投入要占有企業(yè)一定的股權(quán)，因為企業(yè)自身規(guī)模較小，投入資金產(chǎn)生的股權(quán)稀釋作用是非常大的，這是許多民營高科技企業(yè)業(yè)主不愿意這樣的?？赊D(zhuǎn)換債券則能相對較好地延緩和減輕這種股權(quán)稀釋的影響。相對于發(fā)行新股和配股而言，可轉(zhuǎn)換債券也具有同樣的優(yōu)勢。
可轉(zhuǎn)換債券通常要在發(fā)行一定時期以后，其轉(zhuǎn)換權(quán)才能生效。許多投資者又都會選擇在靠近失效期的時間來行使轉(zhuǎn)換權(quán)。這樣就給了企業(yè)一個準(zhǔn)備期。待企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模，國有資本較多時，同樣數(shù)量的股權(quán)投資產(chǎn)生的稀釋影響要小得多。這就能更好地維護(hù)現(xiàn)有股東權(quán)益，有利于現(xiàn)有股東控制企業(yè)的管理權(quán)。這也是業(yè)主希望達(dá)到的。
2．較低的籌資成本。
可轉(zhuǎn)換債券蘊(yùn)含著債券轉(zhuǎn)化為股票的選擇權(quán)，也就是說它賦予投資者獲得股權(quán)收益的權(quán)利。一般來說，股權(quán)持有收益率要高于債券收益取正因為可轉(zhuǎn)換債券蘊(yùn)含著這種潛在的高收益率。使得企業(yè)利用可轉(zhuǎn)換債券進(jìn)行融資時，初期的融資成本要較純債務(wù)性融資的融資成本為低。所以，利用可轉(zhuǎn)換債券進(jìn)行融資可以讓企業(yè)在其急需大量資金時以相對較低的成本獲得相對較大規(guī)模的資金，這對成長中的企業(yè)來說是非常有利的。
四、可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行主體轉(zhuǎn)變的可行性
