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所謂稅收籌劃,是在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi),通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排盡可能地取得節(jié)稅的稅收效益,實現(xiàn)繳納稅收的最低化,在資產(chǎn)重組中進(jìn)行稅收籌劃,即:根據(jù)國家稅收政策在不同性質(zhì)的現(xiàn)代企業(yè)之間、現(xiàn)代企業(yè)的不同組織方式之間存在的明顯差異性,在符合國家法律和政策的前提下,在現(xiàn)代企業(yè)合并、分立和清算的過程中合理選擇重組目標(biāo)、重組形式和會計政策,以求實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)資產(chǎn)重組的最大經(jīng)濟(jì)效益。
一、資產(chǎn)重組中稅收籌劃的必然性和可行性
(一)激烈的市場競爭使得稅收籌劃成為現(xiàn)代企業(yè)資產(chǎn)重組過程的必然選擇
隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的形成,全球競爭的日益激烈,我國加入世界貿(mào)易組織以后,市場經(jīng)濟(jì)條件下的優(yōu)勝劣汰顯得尤為顯著。目前,出于各種動機,資產(chǎn)重組之風(fēng)愈演愈烈?，F(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)利用資產(chǎn)重組進(jìn)行稅收籌劃的事例也逐漸增多。就現(xiàn)代企業(yè)而言,稅收籌劃并非資產(chǎn)重組的首要目的,但稅收籌劃在資產(chǎn)重組方面的突出作用不應(yīng)被忽視。因為現(xiàn)代企業(yè)要生存、求發(fā)展,必須擁有自己獨特的競爭優(yōu)勢,而競爭優(yōu)勢的形成,主要靠占有市場份額和降低成本費用。稅金是現(xiàn)代企業(yè)成本費用的一個重要組成部分,影響和制約著現(xiàn)代企業(yè)收益和目標(biāo)任務(wù)的實現(xiàn),從而迫使納稅人和稅務(wù)專家們?nèi)グl(fā)現(xiàn)、分析稅法方面的缺陷,去尋找市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中存在的不同政策傾向性,不同地區(qū)和不同行業(yè)間存在的稅收政策差異性,這些都為稅收籌劃提供了空間和條件,隨著政府對漏稅、偷稅、抗稅的嚴(yán)厲制裁和打擊,稅收籌劃成為了納稅人最關(guān)心的一個問題,使得避稅手段在資產(chǎn)重組中的運用頻率呈現(xiàn)一股上升勢頭。同時我國現(xiàn)代企業(yè)在努力建立“現(xiàn)代現(xiàn)代企業(yè)制度”的過程中,一些優(yōu)秀的國有現(xiàn)代企業(yè)還承擔(dān)著國家賦予的政策性“包袱”,這在很大程度上削弱了國有現(xiàn)代企業(yè)的競爭力。更重要的是,國外現(xiàn)代企業(yè)都具有很強的稅收籌劃能力,因此對我國現(xiàn)代企業(yè)來講,在不違反稅法又充分利用稅收的各種優(yōu)惠政策的前提下,預(yù)先調(diào)整現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營行為以達(dá)到合法地節(jié)約稅收支出,已成為財務(wù)管理面臨的緊迫課題。
(二)現(xiàn)行稅制為現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃提供了空間
各國為鼓勵納稅人符合其政策導(dǎo)向要求,都將實施稅收差別作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)生產(chǎn)力合理布局、擴大就業(yè)機會的手段加以利用。在我國現(xiàn)行稅制中,出口退稅、外資及高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠、高檔消費品的高稅率等等都是這一政策目的的產(chǎn)物。這些政策的制定和實施,在有利于國家宏觀調(diào)控的同時,也給予現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃的可行空間。
二、資產(chǎn)重組中的稅收籌劃領(lǐng)域分析
現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)重組,將現(xiàn)代企業(yè)的外部交易內(nèi)部化或是相反,可以引起納稅主體的改變,同時,在重組的過程中也會引起稅種、稅率和征稅方法的變化,從而引起現(xiàn)代企業(yè)稅負(fù)的變化。在現(xiàn)代企業(yè)實施資產(chǎn)重組戰(zhàn)略中,如何進(jìn)行稅收籌劃,通過產(chǎn)權(quán)流動與整合,實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)整體利益的最大化,將成為市場經(jīng)濟(jì)中現(xiàn)代企業(yè)理財?shù)闹匾n題。
資產(chǎn)重組按一般分類可以分為:并購、分立與清算。我們對這三方面涉及的稅收籌劃分別進(jìn)行分析。
(一)現(xiàn)代企業(yè)并購過程中的稅收籌劃
1.目標(biāo)現(xiàn)代企業(yè)選擇中的稅收籌劃
目標(biāo)現(xiàn)代企業(yè)的選擇是現(xiàn)代企業(yè)并購決策的最主要內(nèi)容。
(1)根據(jù)注冊資金類型的不同,現(xiàn)代企業(yè)可以在外資現(xiàn)代企業(yè)和內(nèi)資現(xiàn)代企業(yè)之間進(jìn)行選擇。由于我國稅法對內(nèi)外資現(xiàn)代企業(yè)的稅收差別對待,一般來說,外資現(xiàn)代企業(yè)享受較多的稅收優(yōu)惠。所以現(xiàn)代企業(yè)在并購時可以選擇外資現(xiàn)代企業(yè),若并購后外資占一定比率可申請注冊為外資現(xiàn)代企業(yè),從而可享受到所得稅的優(yōu)惠措施和優(yōu)惠稅率,還可免除諸如城市維護(hù)建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅等不對外資現(xiàn)代企業(yè)征收的稅收。另外,我國對高新技術(shù)現(xiàn)代企業(yè)、新辦第三產(chǎn)業(yè)以及利潤水平較低的現(xiàn)代企業(yè)規(guī)定了減免稅的優(yōu)惠政策。
(2)根據(jù)目標(biāo)現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)狀況的不同,利潤高的現(xiàn)代企業(yè)通過合并有累計虧損的現(xiàn)代企業(yè),將現(xiàn)代企業(yè)利潤轉(zhuǎn)移到虧損現(xiàn)代企業(yè)的賬上,表面上是沖抵虧損,實際上是以被兼并現(xiàn)代企業(yè)的虧損額抵減其應(yīng)繳納的所得稅,從而使合并后的現(xiàn)代企業(yè)的稅負(fù)降低,如果合并納稅后仍有虧損,還可以從以后年度利潤中進(jìn)行抵減,這樣就達(dá)到了延期納稅的效果。
2.出資方式選擇中的稅收籌劃
在并購行為出資方式的選擇上,既可以用現(xiàn)金支付,也可以用其他證券(如股票、債券等)支付。如果用現(xiàn)金或公司債券支付,則被并購公司股東在收到現(xiàn)金時就要立即納稅;如果收到的是股票,則可以免稅,待股票出售后才計算損益,作為資本利得課稅從而帶來推遲納稅和減輕稅負(fù)的優(yōu)惠。同時,在折舊的計價基礎(chǔ)上,采取股票支付的,合并中取得的資產(chǎn)按該資產(chǎn)原來的折舊基礎(chǔ)計提折舊,而不像用現(xiàn)金支付的那樣,可以在利潤中抵減較大的折舊額而少納所得稅。
3.資金融通方式選擇中的稅收籌劃
由于負(fù)債所產(chǎn)生的利息費用可以通過期間費用最終抵減本利潤,因此并購現(xiàn)代企業(yè)在并購過程中選擇資金籌集方式時,應(yīng)盡可能選擇負(fù)債融資的方式,以求獲得更大的利息避稅效應(yīng),當(dāng)然要結(jié)合自身的負(fù)債情況,以免產(chǎn)生由于負(fù)債過重而打擊債權(quán)人信心,使現(xiàn)代企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)發(fā)生資金短缺。
稅法規(guī)定,現(xiàn)代企業(yè)在計算進(jìn)項稅額時,若不能明確區(qū)分其應(yīng)稅項目和免稅項目,其免稅項目不得抵扣進(jìn)項稅額。因此,免稅產(chǎn)品的進(jìn)項稅額越大,其全部抵扣的進(jìn)項稅額越少,對合并經(jīng)營者越不利?，F(xiàn)代企業(yè)可以根據(jù)具體的應(yīng)稅與非應(yīng)稅項目的營業(yè)額測算出其平衡點的比例,當(dāng)免稅項目的營業(yè)額超過這個比例時,進(jìn)行分立的資產(chǎn)重組可以降低稅負(fù)。另外,稅法規(guī)定,從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)和零售的現(xiàn)代企業(yè)、現(xiàn)代企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為,視同銷售貨物,應(yīng)當(dāng)繳納增值稅;現(xiàn)代企業(yè)為使非應(yīng)稅勞務(wù)由稅率較高的增值稅改為較低的營業(yè)稅,應(yīng)當(dāng)將非應(yīng)稅勞務(wù)的部門分立出來, 成立一個獨立自負(fù)盈虧的子公司繳納營業(yè)稅。
(三)現(xiàn)代企業(yè)清算過程中的稅收籌劃
現(xiàn)代現(xiàn)代企業(yè)制度建立過程中,有些現(xiàn)代企業(yè)由于經(jīng)營不善或其他原因,將通過終結(jié)清算,以實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。我國稅法規(guī)定,納稅人依法進(jìn)行清算時,其清算終了后的清算所得,應(yīng)按規(guī)定繳納現(xiàn)代企業(yè)所得稅。但由于從清算開始日起的清算期間應(yīng)單獨作為一個納稅年度,因此現(xiàn)代企業(yè)可以對此進(jìn)行稅收籌劃,通過推遲清算日期,將費用抵減利潤。
三、稅收籌劃中應(yīng)注意的問題
(一)從長遠(yuǎn)來看,稅收籌劃不會減少國家的稅收收入表面上看來,稅收籌劃只是微觀經(jīng)濟(jì)主體追求自身利益最大化的個體經(jīng)濟(jì)行為,似乎是國家在將自身一部分的經(jīng)濟(jì)利益讓渡給現(xiàn)代企業(yè)。固然,國家稅法的制定有其不完備之處,可以使現(xiàn)代企業(yè)有機可乘達(dá)到少繳稅的目的,但是更大程度上的稅收籌劃是國家政策性影響的結(jié)果,稅收籌劃在給現(xiàn)代企業(yè)帶來短期經(jīng)濟(jì)效益的同時,也促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、區(qū)域經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的合理,從而促進(jìn)社會生產(chǎn)力的發(fā)展,而這是國家財政收入的根本保障。因此,稅收籌劃不僅不會減少國家稅收總量,反而會不斷擴大國家財政收入的規(guī)模。
(二)關(guān)于稅收籌劃的資本問題
稅收籌劃的最終目的是使得現(xiàn)代企業(yè)的收益因此而有所增長,然而很多籌劃方案雖然可以少繳稅或降低部分稅負(fù),但并沒有使現(xiàn)代企業(yè)收益有所增長,原因在于忽略了籌劃過程中的成本。例如：(1)國家規(guī)定現(xiàn)代企業(yè)國外投資所得只要不匯回,可暫時不繳稅。這是一種延期納稅的節(jié)稅方式,相當(dāng)于一筆無息貸款,但是如果國外分公司或子公司利潤豐富,不及時匯回,會增加資金占用,從而喪失現(xiàn)代企業(yè)在國內(nèi)或第三國的投資機會,這就加大了現(xiàn)代企業(yè)的機會成本。(2)在分設(shè)過程中,在公司組建形式的選擇上,公司在高稅率區(qū)設(shè)立分公司而不設(shè)立子公司,由于分公司的非獨立核算,其可按總公司所在地稅率區(qū)的規(guī)定繳稅,從而達(dá)到少繳稅金的目的。但是分公司不具備經(jīng)營決策權(quán),不能獨立對外簽署合約,給公司的資本流動和運營帶來不利影響,這也造成了影響現(xiàn)代企業(yè)利潤的隱性成本。因此,現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)充分利用成本―收益原則對稅收籌劃活動進(jìn)行衡量,以減少額外的機會成本和隱性成本,防止陷入“得不償失”的尷尬局面。
參考文獻(xiàn):
稅收籌劃起源于西方國家，于上個世紀(jì)九十年代中期引入我國。稅收籌劃，又被稱為：合理避稅、稅務(wù)籌劃、納稅籌劃。指在符合國家法律和稅收法規(guī)的前提下，通過生產(chǎn)經(jīng)營、投資活動、籌資活動、資產(chǎn)管理等事項進(jìn)行籌劃和安排，充分利用稅法提供的各種優(yōu)惠，事先進(jìn)行減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的謀劃和對策，以達(dá)到納稅人減輕稅收負(fù)擔(dān)、企業(yè)價值最大化的目的。
（二）稅收籌劃的內(nèi)容
稅收籌劃作為企業(yè)重要的稅負(fù)調(diào)節(jié)手段，主要包括以下四方面內(nèi)容，以下將對稅收籌劃的內(nèi)容進(jìn)行簡要介紹。
1、避稅籌劃。避稅籌劃是指在符合國家法律及稅法立法初衷的前提下，納稅人利用稅法中存在的空白之處和漏洞，以達(dá)到減輕稅負(fù)的一種即不違法也不合法的行為。避稅籌劃作為企業(yè)減輕稅負(fù)的一種手段，與偷稅漏稅等有著實質(zhì)性的區(qū)別。偷稅漏稅是嚴(yán)重違反稅法的違法行為，但避稅是企業(yè)對稅法存在的空白、漏洞等進(jìn)行了利用，不屬于違法行為，因此，國家沒有權(quán)利對企業(yè)避稅行為進(jìn)行法律制裁，而應(yīng)加強對稅收法規(guī)的完善和規(guī)范，以彌補稅法存在的不足。
2、節(jié)稅籌劃。節(jié)稅籌劃是指企業(yè)以國家法律為前提，以稅收政策為依據(jù)，充分利用稅法中減免稅、即征即退、先征后退、先征后返、起征點等一系列優(yōu)惠政策，通常采取分立或分散經(jīng)營的方式，對企業(yè)的財務(wù)管理活動進(jìn)行事先的安排和籌劃，由于企業(yè)是對國家稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行的合理利用，得到國家法律和法規(guī)的認(rèn)可，是一種合法的行為。對企業(yè)來說可以減少自身稅負(fù)，增強自身的法律意識，有利于企業(yè)作出投融資項目決策，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。對于國家來說，可以防止企業(yè)偷稅逃稅的行為，增加稅收。
3、轉(zhuǎn)嫁籌劃。轉(zhuǎn)嫁籌劃，指納稅人在商品的流通環(huán)節(jié)，通過對商品交易價格進(jìn)行控制和調(diào)節(jié)，提高銷售價格或降低購買價格，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給顧客或供應(yīng)商的稅收調(diào)節(jié)過程。雖然，企業(yè)能通過稅收轉(zhuǎn)移的方式減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但企業(yè)在進(jìn)行稅收轉(zhuǎn)嫁時，應(yīng)充分考慮企業(yè)的經(jīng)營特點、市場狀況，制定符合企業(yè)自身情況的稅收轉(zhuǎn)嫁方案。
二、增值稅稅收籌劃方法
（一）農(nóng)產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策及稅收籌劃
1、農(nóng)產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策。我國稅法規(guī)定，從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人生產(chǎn)并自行銷售初級農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，同時，增值稅一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買免稅農(nóng)產(chǎn)品時，按農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或買價13%的扣除率計算進(jìn)項稅額，準(zhǔn)予從當(dāng)期的銷項稅額中扣除；但是使用自己生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項稅額不準(zhǔn)予扣除。
2、具體稅收籌劃方法。如果企業(yè)用自己生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)一步生產(chǎn)工業(yè)品，則增值稅不得減免，因此，為了達(dá)到抵稅的目的，生產(chǎn)企業(yè)可以采取分立或分散經(jīng)營的方式進(jìn)行增值稅稅收籌劃。即通過分設(shè)獨立的法人企業(yè)，將生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品和農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)一步加工進(jìn)行分立，這樣，就變成了兩個獨立的法人機構(gòu)之間進(jìn)行產(chǎn)品的交易，以達(dá)到抵稅的目的。
（二）廢舊物資收購政策及稅收籌劃
1、廢舊物資收購政策。財政部規(guī)定經(jīng)營廢舊物資回收的單位，銷售其收購的廢舊物資時享受免征增值稅的優(yōu)惠，增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%扣除率抵扣進(jìn)項稅額，但是這項規(guī)定只適用于專門從事廢舊物資經(jīng)營的一般納稅人，其他納稅人不能按此規(guī)定執(zhí)行。因此，增值稅一般納稅人自行收購廢舊物資和從經(jīng)營廢舊物資回收的單位購買廢舊物資之間存在稅負(fù)的差異，因此可以進(jìn)行增值稅稅收籌劃。
2、具體稅收籌劃方法。與農(nóng)產(chǎn)品稅收籌劃方法類似，生產(chǎn)企業(yè)可通過分設(shè)獨立的法人企業(yè)，進(jìn)行增值稅的納稅籌劃。如果生產(chǎn)企業(yè)自行收購廢舊物資，由于只能取得增值稅普通發(fā)票，按規(guī)定企業(yè)的進(jìn)項稅額不可以抵扣；如果生產(chǎn)企業(yè)直接從經(jīng)營廢舊物資回收的單位購買廢舊物資，雖然可以享受進(jìn)項稅額的抵扣，但是這必然帶來廢舊物資收購成本的大幅增加；所以，在對各種方式下企業(yè)可能的稅負(fù)情況進(jìn)行分析后，企業(yè)合理避稅最佳的方式就是，自己成立獨立的法人公司，專門收購廢舊物資，這樣一來，生產(chǎn)企業(yè)可以通過分立機構(gòu)開具增值稅專用發(fā)票，進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣。同樣，新成立的廢舊物資收購公司也可以根據(jù)國家廢舊物資收購政策，享受國家免稅政策。
例如，乙企業(yè)時一家從事生產(chǎn)塑料瓶的企業(yè)，其生產(chǎn)塑料瓶所需的原材料主要是廢棄的塑料容器，如果乙企業(yè)直接收購廢塑料容器共計500萬元，由于乙企業(yè)只能取得增值稅普通發(fā)票，因此按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項稅額；如果乙企業(yè)設(shè)立獨立的法人公司，專門從事生產(chǎn)塑料瓶所需的廢舊塑料容器的收購業(yè)務(wù)，這樣一來，乙企業(yè)成立的獨立的法人機構(gòu)，其收購的500萬元廢舊塑料容器可以按照10%抵扣率扣減進(jìn)項稅額，而對新成立的收購廢舊塑料容器的公司，在該收購環(huán)節(jié)可以享受免稅優(yōu)惠。
（三）小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策及稅收籌劃
1、小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策。我國絕大多數(shù)企業(yè)為民營企業(yè)，最近幾年，小微企業(yè)數(shù)量增多，發(fā)展迅速，推動了我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。為了進(jìn)一步促進(jìn)小微企業(yè)的向前發(fā)展，保障增值稅稅收征收工作的順利實施。2016年4月19日，國家稅務(wù)總局了公告，明確了2016年至2017年小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策事項。公告指出，自2016年5月1日起到2017年12月31日止，負(fù)有納稅義務(wù)的增值稅小規(guī)模納稅人，在月銷售額不超過3萬元時，可享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。
2、具體稅收籌劃方法。由于小微企業(yè)享受增值稅優(yōu)惠政策是存在一定條件的，即月銷售額不超過3萬元，只有在這個標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，小微企業(yè)才能享受國家的免稅政策。由于，隨著小微企業(yè)的發(fā)展壯大，不可能長時間的享受此優(yōu)惠政策，為了能長久的享受小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策，小微企業(yè)有必要進(jìn)行合理的稅收籌劃。與上述方法類似，小微企業(yè)可采取分立或分散經(jīng)營的方式，將不符合享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策條件的公司進(jìn)行分立，即將該企業(yè)按經(jīng)營方式、業(yè)務(wù)特征分設(shè)為兩個或兩個以上的小微型企業(yè)，使得分立后的公司能繼續(xù)享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策，從而降低整個企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
例如，丙是一家從事銷售電腦及零配件的小微企業(yè)，2016年9月份實現(xiàn)銷售收入4萬元，其中銷售電腦的銷售收入為2.5萬元，銷售電腦零配件的銷售收入為1.5萬元，如果，丙企業(yè)不進(jìn)行分立，就不能享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策；如果丙企業(yè)經(jīng)過合法的審批程序，分別設(shè)立兩個小微型企業(yè)，一家專賣電腦，另一家專賣電腦零配件，則2016年9月份兩公司取得的月銷售收入都未超過3萬元，因此都可以享受暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。
企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃是從企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展全局出發(fā)，為減輕集團(tuán)總體稅收負(fù)擔(dān)，增加集團(tuán)的稅后利潤而作出的一種戰(zhàn)略性的籌劃活動，具有合法性、策劃性、整體性等特點，是現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)財務(wù)戰(zhàn)略的重要組成部分。由于企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)厚實，現(xiàn)金流量大，盤活、調(diào)度效果明顯，在戰(zhàn)略選擇、兼并重組、經(jīng)營調(diào)整等方面優(yōu)于獨立企業(yè)，在稅收籌劃方面有著單個企業(yè)無可比擬的優(yōu)勢。
1 稅收籌劃概念的特點
1.1 合法性。稅收籌劃要符合國家的稅收政策導(dǎo)向，遵守國家的各項法律、法規(guī)，不能違背國家財務(wù)會計法規(guī)及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)，要在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行。不僅要符合稅法的規(guī)定，而且要符合稅法立法的意圖，這是稅收籌劃區(qū)別于偷稅、避稅的根本點。偷稅是以弄虛作假的方式實施的，不僅違反了稅法規(guī)定，更違反了立法意圖；避稅則是利用稅法的疏漏進(jìn)行的，盡管不違反稅法規(guī)定，但卻違反稅法立法意圖，是一種短期行為；而稅收籌劃以稅收政策為導(dǎo)向，不僅符合稅法規(guī)定，而且符合稅法立法意圖。這就要求稅收籌劃人員在設(shè)計稅收籌劃方案時，要充分了解稅收制度，了解納稅人的權(quán)利和義務(wù)，使稅收籌劃在合法的前提下進(jìn)行。
1.2 策劃性。稅收籌劃是一種前期策劃行為，需要在納稅義務(wù)發(fā)生之前事先規(guī)劃與設(shè)計，對組織機構(gòu)設(shè)置、對外投資方式以及各項經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行合理安排和策劃，進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，盡可能減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得正當(dāng)?shù)亩愂绽?，以達(dá)到稅后財務(wù)利益最大化的經(jīng)濟(jì)行為。稅收籌劃是以經(jīng)濟(jì)預(yù)測為基礎(chǔ)，對集團(tuán)決策項目的不同涉稅方案進(jìn)行分析和決策，為集團(tuán)的決策項目提供決策依據(jù)的經(jīng)濟(jì)行為。稅收籌劃促使集團(tuán)根據(jù)實際生產(chǎn)經(jīng)營活動情況權(quán)衡選擇，將稅負(fù)控制在合理的水平。
1.3 整體性。稅收籌劃的最根本目的是稅后財務(wù)利益最大化，使企業(yè)價值最大化或股東財富最大化。稅收籌劃的目標(biāo)必須服從于集團(tuán)的整體目標(biāo)，不僅要考慮短期財務(wù)利益，還要兼顧長期財務(wù)利益以及要承擔(dān)的各種風(fēng)險，稅收籌劃只有從集團(tuán)整體利益出發(fā)，趨利避害、綜合決策才能真正達(dá)到目的。
2 企業(yè)集團(tuán)在稅收籌劃中應(yīng)注意的問題
企業(yè)集團(tuán)往往跨行業(yè)、跨地區(qū)經(jīng)營，不僅涉及稅種稅目繁多，各地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策也各不相同，稅收籌劃要真正收到預(yù)期的效果應(yīng)注意以下幾方面問題：
2.1 納稅籌劃是一種中長期決策，要兼顧當(dāng)期利益和長期利益。納稅籌劃應(yīng)該服從于集團(tuán)整體目標(biāo)，即利潤（稅后利潤）最大化。其主要特點是策劃性，企業(yè)集團(tuán)的稅收涉及面廣、內(nèi)容復(fù)雜，稅收籌劃要符合國家稅收政策導(dǎo)向，需要在納稅義務(wù)發(fā)生之前事先規(guī)劃與設(shè)計，對組織機構(gòu)設(shè)置、對外投資方式以及各項經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行合理安排，在籌劃稅收方案時，避免過分地強調(diào)稅收成本的降低，而忽略了因該方案的實施會帶來其他費用的增加或收益的減少，使納稅人的絕對收益減少。在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，必須注意遵循成本―效益原則，使稅收籌劃方案達(dá)到預(yù)期的效果。
2.2 集團(tuán)會計政策及核算方式設(shè)計不科學(xué)，人為造成納稅環(huán)節(jié)的增加或稅基的增大，加大稅收籌劃的難度。真實可靠的財會信息資料是成功進(jìn)行稅收籌劃前提，必須建立健全財務(wù)會計制度，規(guī)范財務(wù)管理。
2.3 稅收籌劃是一種積極的理財行為，要注意資金的時間價值。資金的時間價值是財務(wù)管理中必須考慮的重要因素，而延期納稅直接體現(xiàn)了資金的時間價值。大多數(shù)企業(yè)集團(tuán)每月的流轉(zhuǎn)稅額都在幾百萬元，適時爭取緩交稅款政策，相當(dāng)于得到政府的一筆無息貸款，實現(xiàn)財務(wù)利益。
3 稅收籌劃的一般策略
由于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各個企業(yè)經(jīng)營地域和經(jīng)營范圍不同，稅種及稅收課征范圍存在差異，稅率高低不同，還可能存在減免稅優(yōu)惠的企業(yè)。企業(yè)集團(tuán)可以通過財務(wù)決策和戰(zhàn)略調(diào)整，選擇投資方向，用足用好稅收優(yōu)惠政策，平衡稅負(fù)，降低整體的稅負(fù)水平。一般的操作方法有：
3.1 組織機構(gòu)設(shè)置及對外投資方式的利用。一是設(shè)立在經(jīng)濟(jì)特區(qū)或高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的企業(yè)可以有較大的主動性享受稅收和開展稅收籌劃活動。二是兼并收購虧損企業(yè)。通過低成本擴張，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)重組，對于盈利和虧損數(shù)額較大的納稅企業(yè)，盡可能設(shè)成非獨立法人單位，合并納稅，使抵減后的應(yīng)納稅所得稅額大大減少，享受盈虧抵補的稅收好處。三是分立或組建企業(yè)。集團(tuán)在分立或組建新企業(yè)時，對其組織形式的選擇擁有決策權(quán)，為了降低分立或組建公司的風(fēng)險，對設(shè)立分公司還是子公司應(yīng)進(jìn)行稅負(fù)測算。四是利用集團(tuán)的資源和信譽優(yōu)勢，整體對外籌資，然后層層分貸，解決集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)籌資難的問題，調(diào)節(jié)集團(tuán)資金結(jié)構(gòu)和債務(wù)比例。
3.2 稅收優(yōu)惠政策的利用。稅收優(yōu)惠政策是政府為引導(dǎo)投資方向、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、擴大就業(yè)機會、刺激國民經(jīng)濟(jì)增長的重要手段。企業(yè)集團(tuán)要密切關(guān)注財稅政策的變化，建立稅收信息資源庫，對適用稅收政策歸類、整理，并跟蹤政策變化。利用政策的優(yōu)惠條款，根據(jù)自身的經(jīng)營情況，準(zhǔn)確理解和把握稅收政策，靈活運用。在利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃時要著眼于兩個方面：一是注重對優(yōu)惠政策的綜合衡量。全盤考慮整體稅負(fù)的輕重，不能僅盯住一個稅種，因為有時一種稅少繳了，另一種稅可能要多繳。對各種優(yōu)惠方案進(jìn)行測算，從中選取出最優(yōu)方案。二是注重投資風(fēng)險對資本收益的影響。許多稅收優(yōu)惠是與投資風(fēng)險并存的，要落實資本效益，在籌劃過程中就必須仔細(xì)衡量和慎重決策將優(yōu)惠政策轉(zhuǎn)化為實際收益。
一、稅收籌劃概述
稅收籌劃，又稱納稅籌劃、稅務(wù)規(guī)劃等，是指納稅人為實現(xiàn)稅后利益最大化，在法律許可的范圍內(nèi)，通過財務(wù)、經(jīng)營、投融資等涉稅事項的安排或選擇，對納稅義務(wù)做出規(guī)劃。
稅收籌劃既是經(jīng)濟(jì)學(xué)范疇，也是管理學(xué)和法學(xué)范疇。經(jīng)濟(jì)學(xué)是一種選擇的科學(xué)，其假設(shè)提前是資源的稀缺性。稅收是政府配置資源的重要工具，它對稀缺的資源配置會產(chǎn)生明顯影響，納稅人在納稅中通過尋求有效資源配置的政策條件，選擇收稅政策，是經(jīng)濟(jì)學(xué)基本規(guī)律的應(yīng)有之意，是符合經(jīng)濟(jì)學(xué)基本要求的；稅收籌劃是一項企業(yè)經(jīng)營管理活動，是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，在企業(yè)管理尤其是財務(wù)管理中，開征稅收籌劃，可以降低稅收成本，增加企業(yè)收益；稅收籌劃是一種納稅的法律行為，在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃，是符合法律要求的。
二、企業(yè)重組概述
企業(yè)重組，是對企業(yè)的資金、資產(chǎn)、勞動力、技術(shù)、管理等要素進(jìn)行重新配置，構(gòu)建新的生產(chǎn)經(jīng)營模式，使企業(yè)在變化中保持競爭優(yōu)勢的過程。企業(yè)重組貫穿于企業(yè)發(fā)展的每一個階段。
廣義的企業(yè)重組，包括企業(yè)的所有權(quán)、資產(chǎn)、負(fù)債、人員、業(yè)務(wù)等要素的重新組合和配置。狹義的企業(yè)重組是指企業(yè)以資本保值增值為目標(biāo)，運用資產(chǎn)重組、負(fù)債重組和產(chǎn)權(quán)重組方式，優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、負(fù)債結(jié)構(gòu)和產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，以充分利用現(xiàn)有資源，實現(xiàn)資源優(yōu)化配置。
企業(yè)是各種生產(chǎn)要素的有機組合。企業(yè)的功能在于把各種各樣的生產(chǎn)要素進(jìn)行最佳組合，實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置和利用。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的市場需求和生產(chǎn)要素是不斷變化的，特別是在科學(xué)技術(shù)突飛猛進(jìn)、經(jīng)濟(jì)日益全球化、市場競爭加劇的情況下,企業(yè)生存的內(nèi)外環(huán)境的變動趨于加快，企業(yè)要在這種變動的環(huán)境中保持競爭優(yōu)勢，就必須不斷地及時進(jìn)行競爭力要素再組合，企業(yè)重組就是要素再組合的一種手段。在市場競爭中，對企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展最有意義的是建立在企業(yè)核心競爭力基礎(chǔ)之上的持久的競爭優(yōu)勢。企業(yè)的競爭優(yōu)勢是企業(yè)盈利能力的根本保證，沒有競爭力的企業(yè)連基本的生存都得不到保證，更談不上發(fā)展。所以，通過企業(yè)內(nèi)部各種生產(chǎn)經(jīng)營活動和管理組織的重新組合以及通過從企業(yè)外部獲得企業(yè)發(fā)展所需要的各種資源和專長，培育和發(fā)展企業(yè)的核心競爭力，是企業(yè)重組的最終目的。
三、企業(yè)重組的納稅策略與方法
企業(yè)通過合并、分立等方式進(jìn)行重組，是在經(jīng)營過程中的重大決策。企業(yè)重組雖然有各種不同的原因或目標(biāo)選擇，但是稅收政策是必須考慮的重要因素或選擇目標(biāo)。其中，稅收政策分為重組的長期目標(biāo)選擇和重組過程中的目標(biāo)選擇。企業(yè)重組的長期稅收政策目標(biāo)選擇，主要是考慮增值稅、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅等稅的有關(guān)政策的選擇問題。在企業(yè)重組過程中的稅收政策選擇，主要是指通過何種方式進(jìn)行重組而對稅收政策的選擇。
1.企業(yè)合并長期稅收政策目標(biāo)的選擇
(1)企業(yè)合并對增值稅長期政策目標(biāo)的選擇。①如果經(jīng)測算稅負(fù)，將原有小規(guī)模納稅人改為一般納稅人更有利，除通過健全會計核算制度達(dá)到一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)外，也可以通過企業(yè)合并的辦法實現(xiàn)這一目標(biāo)。其中，經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品的商業(yè)小規(guī)模納稅人，通過一定形式合并為一般納稅人，一般可以享受“計稅差價減稅”利益。②如果集團(tuán)內(nèi)部有的子公司用購進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品繼續(xù)生產(chǎn)屬于增值稅規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品的，且長期存在抵扣不完的進(jìn)項稅，長期有較大留抵稅額，一般是由于“計稅差價減稅”政策原因所導(dǎo)致，可以考慮將該企業(yè)與其他納稅較多的企業(yè)進(jìn)行合并。
(2)企業(yè)合并對企業(yè)所得稅長期政策目標(biāo)的選擇。對于集團(tuán)公司而言，如果所屬企業(yè)有比較多的虧損，可以考慮通過合并的方式，將虧損企業(yè)與盈利企業(yè)按法律程序進(jìn)行合并，實現(xiàn)遞延繳納企業(yè)所得稅的目的，同時這也是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的需要。這種合并必須符合財稅[2009]59號文第五條、第六條規(guī)定的相關(guān)條件，其中，條件之一是“具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。”根據(jù)該規(guī)定，這種合并至少具備以下三個條件：①必須以合理的商業(yè)目的為前提，以企業(yè)發(fā)展的整體戰(zhàn)略為考量；②不以已經(jīng)發(fā)生的納稅義務(wù)作為合并的實質(zhì)性內(nèi)容；③必須是實質(zhì)性的企業(yè)合并。
2.企業(yè)分立長期稅收政策目標(biāo)的選擇
(1)企業(yè)分立對企業(yè)所得稅長期政策目標(biāo)的選擇。某些大企業(yè)通過分立，縮小企業(yè)規(guī)模，可以降低適用稅率。
（一）稅務(wù)籌劃的本質(zhì)
蓋地教授認(rèn)為，“一部稅收史，同時也是一部稅收抗?fàn)幨贰！奔{稅人的稅收抗?fàn)幰庠笇嶋H上就是稅務(wù)籌劃思想。稅務(wù)籌劃本質(zhì)上是一種企業(yè)理財行為，應(yīng)該與企業(yè)財務(wù)目標(biāo)并行不悖，或者說，應(yīng)該服從、服務(wù)于企業(yè)財務(wù)目標(biāo)。但稅務(wù)籌劃同時也與會計系統(tǒng)緊密相聯(lián)，可以視為“根據(jù)稅法中法律法規(guī)的課稅標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)核實范圍，并且將其數(shù)量化的一種會計核算體系”。
（二）產(chǎn)權(quán)框架下的稅務(wù)籌劃思想
科斯定理揭示了產(chǎn)權(quán)關(guān)系、資源配置及經(jīng)濟(jì)效率之間的內(nèi)在聯(lián)系，而產(chǎn)權(quán)關(guān)系影響著企業(yè)邊界和企業(yè)稅負(fù)。因此，產(chǎn)權(quán)安排對稅收籌劃有著極為深遠(yuǎn)的影響。企業(yè)與市場的相互替代影響稅收負(fù)擔(dān)，其根源在于交易費用的變化依賴于企業(yè)邊界的變化，而企業(yè)邊界在一定程度上是可以被安排的，產(chǎn)權(quán)調(diào)整、產(chǎn)權(quán)交易都會引起企業(yè)邊界的變化。而稅收籌劃通過對企業(yè)規(guī)模、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)及組織形式等的調(diào)整，做出適當(dāng)?shù)亩愂瞻才?，就可以充分利用企業(yè)邊界的變化微妙地影響稅收。
產(chǎn)權(quán)安排的實質(zhì)是對財產(chǎn)權(quán)利的分配，產(chǎn)權(quán)安排的調(diào)整有多種方式，其中對稅收及稅收籌劃有著重大影響的是一定條件下的產(chǎn)權(quán)交易和資產(chǎn)重組活動。導(dǎo)致產(chǎn)權(quán)安排發(fā)生變化的最典型的產(chǎn)權(quán)交易和資產(chǎn)重組是企業(yè)并購、企業(yè)分立以及組織形式選擇等行為。企業(yè)并購、企業(yè)分立或組織形式調(diào)整都是資源優(yōu)化配置方式，都不可避免地影響著產(chǎn)權(quán)關(guān)系，甚至還會打破原來的企業(yè)邊界，實現(xiàn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移及產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的變化，而資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移和產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的變化會影響企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)和稅收籌劃戰(zhàn)略。
（三）稅務(wù)籌劃的治理模式
基于委托關(guān)系的契約安排和公司治理相互配合，影響和制約著稅收籌劃在企業(yè)微觀層面的運作，也決定著稅收籌劃運作的效率?？梢哉f，在權(quán)力制衡、成本約束、行為博弈角度，契約安排、公司治理對稅收籌劃的影響以及三者之間的內(nèi)在聯(lián)系，都是極為微妙的。在稅收籌劃的治理機制中，具有關(guān)鍵意義的是建立一套對人的激勵機制，以規(guī)避人的隱蔽、偷懶和機會主義行為。
稅收籌劃契約的制度安排是有成本的：從契約的簽訂角度分析，達(dá)成一份完備的稅收籌劃契約需要付出更多的簽約成本，追求完備的契約安排可能并非最佳選擇；從契約履行的監(jiān)督角度分析，契約的監(jiān)督成本因信息不對稱和契約天然的不完全性而極為昂貴；從契約履行的激勵角度分析，契約天然需要激勵成本的支持。上述與契約相關(guān)的三個成本中，契約的監(jiān)督成本與激勵成本呈反向變動關(guān)系，而契約的監(jiān)督成本與激勵成本之和又與契約的簽約成本呈反向變動關(guān)系。實際上，通過逐步分析契約的一系列相關(guān)成本，總能夠找到契約總成本的最小值。
（四）稅收契約的簽訂與稅收籌劃
利用稅收契約開展稅收籌劃，一般有兩種模式：一是政策性稅務(wù)籌劃，即從稅收契約簽訂的源頭上進(jìn)行籌劃，其本質(zhì)是一種契約變革性的稅務(wù)籌劃模式。一般政策性稅務(wù)籌劃適用于有影響力的大型企業(yè)集團(tuán)。另一種是企業(yè)與利益相關(guān)者之間的稅收契約關(guān)系變革下的稅務(wù)籌劃，一般需要重點籌劃企業(yè)與供應(yīng)商、客戶、債權(quán)人、股東、管理層及職工之間的稅收利益關(guān)系，建立一種滿足節(jié)稅需求的稅收契約。因此，稅務(wù)籌劃是一項系統(tǒng)工程，它直接或間接地關(guān)系到企業(yè)契約各方的經(jīng)濟(jì)利益。
（五）稅收成本與非稅成本
在稅務(wù)籌劃中，稅收成本和非稅成本是相生的，任何一種形式的稅收優(yōu)化都會產(chǎn)生一定的非稅成本，而非稅成本的增加，會在一定程度上降低企業(yè)的稅前收益。因此，稅務(wù)籌劃需要納稅人必須在稅收成本與非稅成本之間進(jìn)行選擇。
“營改增”稅制改革對企業(yè)的影響，包括了公司決策層、業(yè)務(wù)部門、人事部門、財務(wù)部門等各個相關(guān)部門，本文主要討論“營改增”對企業(yè)稅負(fù)的影響。
（一）“營改增”稅制改革對流轉(zhuǎn)稅的影響
“營改增”稅制改革主要是結(jié)構(gòu)性減稅，不同行業(yè)稅負(fù)升降不一。這是由于不同行業(yè)所適用的增值稅稅率不同，除此之外，增值稅是對增值額征收的稅，稅負(fù)高低與可抵扣進(jìn)項稅額有關(guān)的支出占所取得收入的比重有關(guān)，不同行業(yè)可抵扣的進(jìn)項稅額不同，導(dǎo)致稅負(fù)高低不同。
例如，對于建筑施工企業(yè)而言，從長遠(yuǎn)角度來說，是一項減稅政策。由于建筑施工企業(yè)在工程建設(shè)中需要大量的建筑材料和設(shè)備等，由于其屬于增值稅的征收范圍，在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都已經(jīng)繳納了增值稅。但在繳納營業(yè)稅時，這些設(shè)備和材料又是營業(yè)稅的征稅對象，無法抵扣，導(dǎo)致重復(fù)征稅。對于建筑施工企業(yè)來說，雙重稅負(fù)使行業(yè)利潤更低。“營改增”稅制改革，將解決建筑業(yè)材料設(shè)備重復(fù)征稅問題。而物流行業(yè)則相反，在改革初期稅收負(fù)擔(dān)可能有所增加，這是因為交通運輸企業(yè)的成本中占比比較大的是燃料費、過路費和人工費用，其中，只有燃料費可以進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣，而過路費和人工費用都不能進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣。文化創(chuàng)意行業(yè)將整體受益，因為文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)增值稅一般納稅人稅率為6%，而小規(guī)模納稅人征收率為3%，相比之前5%的營業(yè)稅全額計稅，稅負(fù)減少。
（二）“營改增”稅制改革對所得稅的影響
“營改增”稅制改革對于所得稅的影響是通過所得稅稅前扣除項目減少來實現(xiàn)的。這主要有兩方面的原因：一是可扣除的流轉(zhuǎn)稅減少。這是由營業(yè)稅與增值稅在稅前是否能夠扣除決定。在“營改增”之前，企業(yè)繳納的營業(yè)稅都是可以在企業(yè)所得稅稅前全額扣除的。而“營改增”之后，由于增值稅不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，應(yīng)納稅所得額隨之增加。二是企業(yè)所得稅稅前可以進(jìn)行扣除的成本費用將會減少?！盃I改增”之前，企業(yè)支付的勞務(wù)費用或交通運輸費用，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。而“營改增”之后，由于這些成本費用可以抵扣增值稅進(jìn)項稅額，企業(yè)支付的成本費用中包含有進(jìn)項稅額的那部分，就不能在企業(yè)所得稅前扣除。
二、“營改增”稅制改革下稅收籌劃的主要思路
根據(jù)“營改增”稅制改革的具體情況和增值稅的征稅特點，本文主要從納稅人身份選擇、公司組織形式選擇、供應(yīng)商選擇和利用稅收優(yōu)惠四個方面來進(jìn)行分析。
（一）納稅人身份的稅收籌劃
根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2013年第28號文和財稅〔2013〕37號文件的規(guī)定，將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，其中不僅包括銷售商品和提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個人以外，還包括在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、郵政儲蓄業(yè)、動產(chǎn)租賃的單位和個人。營改增后，一般納稅人的適用稅率主要包括四檔，包括現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率及13%低稅率，新增的11%和6%兩檔低稅率。其中，交通運輸業(yè)適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率，租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率。對于小規(guī)模納稅人的界定為年應(yīng)稅服務(wù)銷售額不超過500萬元，小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計稅方法計稅，適用增值稅征收率3%。
一般納稅人在計算應(yīng)納稅額時可以進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣，因此，可以通過銷售額增值率這一指標(biāo)對稅負(fù)進(jìn)行分析。當(dāng)應(yīng)稅銷售額增值率較小時，即進(jìn)項稅額比較充足時，一般納稅人的稅負(fù)會比小規(guī)模納稅人的稅負(fù)低。反之，如果進(jìn)項稅額不足抵扣，一般納稅人的稅負(fù)往往高于小規(guī)模納稅人。這主要取決于一般納稅人和小規(guī)模納稅人的不同應(yīng)稅銷售額增值率與稅負(fù)平衡點的關(guān)系。在這里我們可以建立一個稅負(fù)平衡點的模型，設(shè)一般納稅人的稅率為T，小規(guī)模納稅人的征收率為t，不含稅銷售額為S，應(yīng)稅銷售額增值率為x。
因此，可以得出不同稅率的稅負(fù)平衡點的不含稅銷售額增值率。
若不含稅銷售額高于無差別平衡點增值率，一般納稅人可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額相對較少，稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人，反之，則低于小規(guī)模納稅人。對于含稅銷售額可以根據(jù)公式換算為不含稅銷售額，再進(jìn)行比較。因此，規(guī)模以下企業(yè)在選擇納稅人身份時，可以根據(jù)企業(yè)實際銷售額增值率，選擇適用一般納稅人計稅方法或者簡易計稅方法。對于規(guī)模以上企業(yè)，由于營業(yè)收入超過了小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，因此，可以通過拆分業(yè)務(wù)、分立公司等方式，享受小規(guī)模納稅人3%的征收率。
（二）公司組織形式的稅收籌劃
“營改增”稅制改革主要為結(jié)構(gòu)性減稅，由于適用征收率較低，小規(guī)模納稅人稅負(fù)將有所下降。但是部門行業(yè)中存在企業(yè)稅負(fù)并未減少的情況，部門企業(yè)還出現(xiàn)稅負(fù)增加，這主要反映在一些人力資源成本相對較高的行業(yè)中，如咨詢公司、物流公司等。這些企業(yè)由于人力成本比重高，進(jìn)項稅抵扣鏈條不完整，因此，一般納稅人6%的稅率導(dǎo)致稅負(fù)較重。如果通過公司分立的方式，將其分立成兩家規(guī)模較小的公司，則可使用小規(guī)模納稅人3%的征收率。
例如，A公司為提供建筑設(shè)計的公司，年不含稅營業(yè)額1000萬元，依照稅法規(guī)定應(yīng)申請認(rèn)定為一般納稅人，適用6%的稅率。但由于公司人力成本占比重較高，可抵扣的進(jìn)項稅額比較少，導(dǎo)致實際稅收負(fù)擔(dān)比較重，為了使企業(yè)的稅負(fù)有效降低，該公司采用分立方式，將原有公司進(jìn)行分拆，將原設(shè)計公司分立為兩個小規(guī)模納稅人，適用3%的的小規(guī)模納稅人的征收率，從而達(dá)到降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的目的。
（三）供應(yīng)商選擇的稅收籌劃
選擇不同供應(yīng)商，可以降低增值稅的進(jìn)項稅額，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。這是通過縮小稅基進(jìn)行稅收籌劃的一種方法。稅法規(guī)定進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣必須以增值稅專用發(fā)票為抵扣憑證，可抵扣的進(jìn)項稅額為專用發(fā)票所列明的增值稅金額。由于一般納稅人采購商品或勞務(wù)的采購渠道不同，采購價格不同，可抵扣的進(jìn)行稅額不同，承擔(dān)的稅負(fù)也就不同。一般來說，采購渠道主要有以下兩種：小規(guī)模納稅人或者一般納稅人作為供貨單位，從企業(yè)稅負(fù)考慮，企業(yè)應(yīng)及時調(diào)整供應(yīng)商的選擇方式。因此，盡量選擇與可以開具抵扣進(jìn)項發(fā)票的供應(yīng)商合作，以擴大其進(jìn)項稅額的抵扣，降低企業(yè)稅負(fù)。另外，在選擇分包商時，應(yīng)選擇具備專業(yè)承包資質(zhì)且為一般納稅人的企業(yè)合作，在與客戶簽訂合同時，盡量避免簽訂甲方供料合同，以期最大限度抵扣進(jìn)項稅。
（四）利用稅收優(yōu)惠的稅收籌劃
“營改增”企業(yè)在享用稅收優(yōu)惠方面主要有兩大類，一類是免征增值稅，另一類是即征即退增值稅。免征增值稅的項目主要包括殘疾人個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目中提供的應(yīng)稅服務(wù)等。即征即退增值稅項目一共有4項，例如，安置殘疾人的單位按實際安置殘疾人的人數(shù)限額即征即退增值稅。對于符合條件的單位，不僅可以享受企業(yè)所得稅加計扣除的優(yōu)惠，也可以享受限額即征即退增值稅的優(yōu)惠等。對于免征增值稅的項目，在“營改增”后，企業(yè)在進(jìn)行稅收優(yōu)惠的申請時，必須注意符合免稅的條件，關(guān)注稅收優(yōu)惠的審批程序，建立檔案，保存好相關(guān)資料，以備稅務(wù)機關(guān)檢查。
三、“營改增”稅制改革下稅收籌劃的風(fēng)險控制及建議
稅收籌劃的同時伴隨著籌劃的風(fēng)險，因此，在稅收籌劃實務(wù)操作中，必須加強對籌劃風(fēng)險的控制與防范，主要有以下三個方面。
（一）加強發(fā)票管理和合同管理，提高企業(yè)管理水平
由于增值稅的發(fā)票管理較營業(yè)稅更加嚴(yán)格，“營改增”稅制改革后，應(yīng)加強增值稅的發(fā)票管理，盡量選擇能夠開具增值稅發(fā)票的企業(yè)作為供應(yīng)商，盡可能增加進(jìn)項稅額。另外，對于建筑施工企業(yè)來說，加強合同管理也尤為重要。在合同的簽訂過程中，需規(guī)范合同的簽訂主體，防止因公司名稱不一致導(dǎo)致無法抵扣的狀況，應(yīng)加強總包和分包合同管理，以符合增值稅發(fā)票管理要求。
（二）加強企業(yè)各職能部門的溝通和協(xié)調(diào)
企業(yè)重組與納稅籌劃的結(jié)合運用使企業(yè)重組的效益更高，它的優(yōu)勢一方面體現(xiàn)在稅收籌劃可以提高企業(yè)對國家宏觀政策的整體把握并對其很好的運用，另一方面表現(xiàn)為通過納稅籌劃，企業(yè)可以充分利用國家的各種優(yōu)惠政策，降低稅務(wù)成本，進(jìn)而降低其的重組成本，從而降低企業(yè)的重組風(fēng)險，更好的實現(xiàn)企業(yè)重組的目標(biāo)。
一、企業(yè)重組的納稅籌劃
1.企業(yè)重組概述
企業(yè)重組是企業(yè)遵循經(jīng)濟(jì)、法律原則，按照市場規(guī)律對企業(yè)的各類資源及本省進(jìn)行的優(yōu)化企業(yè)結(jié)構(gòu)、再造企業(yè)組織形式的行為，實現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)權(quán)或經(jīng)營權(quán)的改變，從而實現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置。按照定義，企業(yè)重組可以按照產(chǎn)權(quán)或經(jīng)營權(quán)的改變進(jìn)行分類。按照企業(yè)產(chǎn)權(quán)的改變，企業(yè)重組可以分為六種形式：合并、分立、清算、股權(quán)重組、債務(wù)重組、股份制改造。按照企業(yè)經(jīng)營權(quán)的改變，企業(yè)重組分為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)租賃、企業(yè)托管。
2.納稅籌劃概述
納稅籌劃是指納稅人根據(jù)稅收法律制度統(tǒng)籌安排企業(yè)的納稅活動，從而為企業(yè)謀取最大的稅后收益。納稅籌劃的主要內(nèi)容包括四個方面：節(jié)稅籌劃、避稅籌劃、轉(zhuǎn)嫁稅收籌劃、涉稅零風(fēng)險籌劃。納稅籌劃是合法的，指納稅籌劃只能在法律許可的范圍內(nèi)。納稅籌劃的籌劃性指的是可以為企業(yè)提供納稅前的籌劃安排，從而達(dá)到納稅籌劃的目的――為納稅人取得節(jié)稅的收益。
3.企業(yè)重組的納稅籌劃
企業(yè)重組中的納稅籌劃是指企業(yè)根據(jù)稅收法規(guī)統(tǒng)籌安排企業(yè)重組中的涉稅活動，從而為企業(yè)謀取最大的稅后收益，達(dá)到減少企業(yè)納稅額、降低重組風(fēng)險的目的。但在實際操作中，企業(yè)的稅收成本只是經(jīng)營成本中的一部分，所以企業(yè)納稅籌劃時，除了要爭取稅收優(yōu)惠或者用財務(wù)安排降低稅收成本外，還要考慮到企業(yè)整體的經(jīng)營成本。
二、企業(yè)重組納稅籌劃的基本途徑
1.利用稅收政策導(dǎo)向
稅收法律中存在多種傾斜政策，例如懲罰性稅率、稅收優(yōu)惠政策等，這些就是稅收政策導(dǎo)向的體現(xiàn)。進(jìn)行納稅籌劃的基本途徑就是以國家現(xiàn)行稅收制度中的稅收政導(dǎo)向為指導(dǎo)，而對投資活動進(jìn)行選擇。在實際工作中，這是最常用的納稅籌劃方法。
2.利用稅收法律條文中的差異
稅收法規(guī)對同一征稅對象作了若干不同的規(guī)定，納稅人的不同選擇對應(yīng)著不用的稅負(fù)，納稅人可以自主選擇任一條款。所以，納稅人可以選擇有利于自己的條款執(zhí)行，從而減少稅負(fù)。稅收法律條文的差異可以表現(xiàn)為多個方面，如不同的地區(qū)有不同的優(yōu)惠政策、不同的水中之間也可以進(jìn)行優(yōu)勢組合、同一稅種內(nèi)（包括納稅人、征稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、計稅依據(jù)等）也可以進(jìn)行納稅籌劃。
3.利用稅法中的稅基臨界點
在稅收法規(guī)中隊不同規(guī)模企業(yè)的起征點或免征額、優(yōu)惠稅率不同，所以，納稅人往往采取變通手段（如：企業(yè)分立等），降低稅率或計稅基礎(chǔ)，減輕稅負(fù)。
三、企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問題
1.增強納稅籌劃重要性的認(rèn)識，打造專業(yè)籌劃團(tuán)隊
稅收籌劃人員必須具備財務(wù)會計知識和稅收法律知識，這樣稅收籌劃才能成功。此外，稅收籌劃人員還要了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況。企業(yè)重組中的稅收籌劃關(guān)系到企業(yè)重組的結(jié)果，稅收籌劃人員應(yīng)該運用專業(yè)技能，將稅收與企業(yè)的財務(wù)會計相結(jié)合，為企業(yè)做出最成功的稅收籌劃。稅收籌劃還涉及到守法的問題，因此，稅收籌劃人員必須堅守職業(yè)道德，依法進(jìn)行稅收籌劃，避免為企業(yè)帶來涉稅風(fēng)險。
2.根據(jù)不同的重組方式確定不同的籌劃方案
企業(yè)重組有著多種不同的方式，每種方式涉及不同的交易活動，每種獲得的稅收優(yōu)惠政策不同，稅收籌劃方案也隨之不同。比如，在資產(chǎn)重組中，稅收籌劃不是重組的首要目的，但稅收籌劃可以減輕納稅人在企業(yè)重組中的稅收負(fù)擔(dān)，從而提高企業(yè)的盈利。但這個項目中的納稅籌劃必須注意支付方式的選擇和重組后稅收負(fù)擔(dān)的大小。而在分類重組中，納稅籌劃要考慮到分立后企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍，由于經(jīng)營方式在這種情況下會變得比較簡單，應(yīng)該重點關(guān)注針對特別稅種的專屬方案。而在債務(wù)重組中，因涉及到自己的時間價值，需要針對壞賬和重組損失的程度進(jìn)行稅收籌劃。另外支付時間也是一個影響因素，支付時間推遲會給企業(yè)延遲納稅提供機會。
3.事前籌劃與事后籌劃相結(jié)合
納稅籌劃是事前管理行為，但是在企業(yè)重組中會隨時出現(xiàn)新的問題需要調(diào)整，所以納稅籌劃不僅包括事前指導(dǎo)措施，還包括事后籌劃。事前知道措施可以給企業(yè)作出明確的指導(dǎo)，企業(yè)從而可以往既定的目標(biāo)前進(jìn)。事后籌劃方案指的是設(shè)計周密的納稅對策，在意外事件發(fā)生時減弱其對企業(yè)經(jīng)營效益帶來的沖擊，從而樹立良好的社會形象。所以事前籌劃與事后籌劃必須結(jié)合起來使用，這樣才能為企業(yè)帶來稅收好處，企業(yè)才能成功度過重組期。
4.制定規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險的對策
在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢下，風(fēng)險控制管理已成為企業(yè)管理的重要手段。在納稅籌劃中，許多企業(yè)貪圖納稅籌劃帶來的效益，而隨意套用籌劃案例，結(jié)果并未減輕企業(yè)的稅負(fù)，還誒企業(yè)帶來了風(fēng)險。所以，納稅人在進(jìn)行納稅籌劃時必須樹立風(fēng)險意識，了解企業(yè)的實際情況，認(rèn)真分析企業(yè)的經(jīng)營方式和特點，根據(jù)稅收法規(guī)，在稅收籌劃的同時制定出風(fēng)險控制策略，加強風(fēng)險控制，根據(jù)籌劃進(jìn)程對稅收籌劃方案進(jìn)行修訂完善。
5.加強與外部的溝通
企業(yè)重組中涉及到的經(jīng)濟(jì)主體比較多，而且關(guān)系復(fù)雜，每一個經(jīng)濟(jì)主體的行為都會對企業(yè)產(chǎn)生影響。在企業(yè)重組的納稅籌劃時，籌劃人員對重組企業(yè)及其相關(guān)聯(lián)的企業(yè)的各種業(yè)務(wù)及經(jīng)濟(jì)行為都要有清晰的了解，他們可以與這些企業(yè)公開交流或者私下交流，還可以與他們的稅務(wù)部門進(jìn)行直接聯(lián)系，從而收集到所需要的信息。（作者單位：福建瑞信集團(tuán)有限公司）
參考文獻(xiàn)：
［1］ 高允斌.企業(yè)重組的會計處理與納稅處理［J］.東北財經(jīng)大學(xué)出版社.2006.
近年來國家稅務(wù)部門不斷加大了對企業(yè)稅收管理的力度，這在一定程度上也加劇了企業(yè)的涉稅風(fēng)險，盡可能的降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險是一個企業(yè)正常生產(chǎn)運營的基本條件，對于分立企業(yè)亦是如此。若企業(yè)因為稅務(wù)風(fēng)險而被政務(wù)部門監(jiān)查，對企業(yè)造成的影響是毀滅性的。因此，這就要求企業(yè)的財務(wù)部門在處理各種稅務(wù)過程中必須具要高素質(zhì)的專業(yè)水平，會必須對國家的稅務(wù)法律法規(guī)有深刻的了解，嚴(yán)格按照這些法規(guī)進(jìn)行工作任務(wù)，促進(jìn)企業(yè)健康、平穩(wěn)發(fā)展。
一、企業(yè)分立的涉稅風(fēng)險
（一）稅收政策不穩(wěn)定導(dǎo)致的風(fēng)險
近年來我國的市場經(jīng)濟(jì)不斷深化改革，企業(yè)迎來了生機勃勃的發(fā)展時機，為了進(jìn)一步規(guī)范行業(yè)市場，我國的行業(yè)法規(guī)和經(jīng)濟(jì)政策不斷地在進(jìn)行調(diào)整和完善，企業(yè)稅收面臨的新問題也促使企業(yè)的稅收法規(guī)不斷調(diào)整變更，以便更好地為企業(yè)服務(wù)，保證市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。由于我國的稅收相關(guān)政策法規(guī)一直處于跟隨市場實際變化不斷適應(yīng)中，所以企業(yè)的稅務(wù)管理法規(guī)也在不斷更新。若企業(yè)的財務(wù)人員不能及時了解稅收政策的相關(guān)變化，不能及時熟悉稅收法規(guī)的新內(nèi)容，就會在工作過程中忽略重要的稅法變更信息，這會經(jīng)原本合法的稅收行為誤當(dāng)做不合理，最后導(dǎo)致涉稅風(fēng)險形成。
（二）企業(yè)財務(wù)部門對稅收政策不了解導(dǎo)致的風(fēng)險
企業(yè)財務(wù)部門對稅收政策不了解導(dǎo)致的風(fēng)險主要包括兩個方面。其一，在稅收籌劃處理過程中因為對國家政策把握不全面而增加了稅收風(fēng)險，這屬于稅收籌劃過程中的綜合風(fēng)險，主要是財務(wù)人員未對國家的相關(guān)政策及法律法規(guī)進(jìn)行系統(tǒng)了解和認(rèn)識，再加上對企業(yè)的相關(guān)發(fā)展規(guī)劃缺乏整體認(rèn)識，所以會導(dǎo)致兩方面不能同時兼顧的現(xiàn)象。其二，主要是因為財務(wù)管理人員不了解最新的企業(yè)稅務(wù)優(yōu)惠政策造成在工作過程中做事不力，導(dǎo)致企業(yè)涉稅風(fēng)險增加。
在企業(yè)在分立經(jīng)營活動中會面臨以下稅收問題，財務(wù)人員必須要熟悉相關(guān)問題的處理方式，減少企業(yè)的涉稅風(fēng)險。首先企業(yè)分立時不繳納營業(yè)稅。由于分立企業(yè)的是指是企業(yè)的固定資產(chǎn)如土地、廠房等轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)，所以國家稅收法規(guī)規(guī)定對其不征收營業(yè)稅，這就要求財務(wù)人員務(wù)必熟悉掌握企業(yè)營業(yè)稅的法律法規(guī)，減少企業(yè)繳納不必要的稅款。其次，企業(yè)分立時無需繳納增值稅。根據(jù)我國相關(guān)規(guī)定：“納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅[1]?！庇捎谄髽I(yè)分立合乎該法律條文的規(guī)定，所以財務(wù)人員需要留心稅款種類，不要產(chǎn)生無謂的風(fēng)險。
最后是企業(yè)稅款中個人所得稅的處理方式。目前對企業(yè)分立的個人所得稅的繳納情況國家并沒有相關(guān)的法規(guī)政策要求，但在實際管理過程中，還有一些問題需要引起財務(wù)人員注意，比如分立后的企業(yè)資金拆改該怎么核算？若按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定：在達(dá)到相應(yīng)的目標(biāo)后延遲繳納稅款的規(guī)定是否還具有可行性？這些稅款繳納問題就需要財務(wù)人員在企業(yè)分立時謹(jǐn)慎思考并結(jié)合當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機關(guān)判定作出對應(yīng)的解決辦法，避免不必要的潛在風(fēng)險。
（三）企業(yè)財務(wù)部門對稅收缺乏整體規(guī)劃導(dǎo)致的風(fēng)險
對一個企業(yè)而言，財務(wù)管理部門的稅收整體規(guī)劃對企業(yè)的生存發(fā)展至關(guān)重要，決定了企業(yè)的資產(chǎn)金額和營收效益。但是眾多企業(yè)對稅收籌劃缺乏全局性認(rèn)知，單純的認(rèn)為稅收的整體規(guī)劃就是如何偷稅漏稅，并在偷漏稅務(wù)上大做文章，有的則完全沒有意識到稅務(wù)規(guī)劃的重要性，認(rèn)為稅收籌劃對企業(yè)沒有實質(zhì)性作用，這兩種財務(wù)人員的錯誤理解都會增加企業(yè)的繳稅負(fù)擔(dān)，對企業(yè)的發(fā)展運營帶來不良影響。其實這兩種看法都是沒有深刻把握稅收整體歸劃的實際意義，想當(dāng)然的將偷稅漏稅與稅務(wù)籌劃畫上等號，甚至還將偷稅漏稅變?yōu)閷嶋H行動，最終害人害己，只得接受國家法律的嚴(yán)酷懲罰。
（四）財務(wù)人員未進(jìn)行規(guī)范的日常賬務(wù)管理導(dǎo)致的風(fēng)險
在某些企業(yè)的財務(wù)管理部門，由于財務(wù)工作人員積極性較差，對待工作疏于整理規(guī)劃，再加上專業(yè)素質(zhì)不過硬，導(dǎo)致其在財務(wù)會計、稅收政策、稅收籌劃、企業(yè)管理等方面的素養(yǎng)較低，就會在日常辦公過程中將稅務(wù)的信息數(shù)據(jù)混淆處理，不能正確區(qū)分?jǐn)?shù)據(jù)之間的關(guān)系，導(dǎo)致數(shù)據(jù)混亂、工作失誤，最后導(dǎo)致數(shù)據(jù)分析資料與企業(yè)的實際經(jīng)營水平相差甚遠(yuǎn)，在最后的繳稅過程中導(dǎo)致偷稅漏稅現(xiàn)象出現(xiàn)。
（五）財務(wù)人員為靈活適應(yīng)稅收政策導(dǎo)致的風(fēng)險
在企業(yè)的財務(wù)部門中，主要負(fù)責(zé)會計核算的工作人員在向財務(wù)人員反應(yīng)相關(guān)的計稅資訊時并不能完全反應(yīng)出實際情況，這就要求財務(wù)人員必須提前了解相關(guān)的政策和法規(guī)，尤其是對會計與納稅之間的不同方面進(jìn)行識別，便于進(jìn)行稅務(wù)處理。若財務(wù)人員對這兒兩者間的區(qū)別不能準(zhǔn)確區(qū)分，就會在后續(xù)的繳稅過程中出現(xiàn)紕漏，造成企業(yè)多繳稅或者繳稅不足的現(xiàn)象，不管是兩者中的任何一個，都會對企業(yè)的形象與發(fā)展帶來不可逆轉(zhuǎn)的打擊。
二、降低企業(yè)涉稅風(fēng)險的建議
（一）提高財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)
一個專業(yè)素質(zhì)過硬，對稅收政策深刻把握的人才隊伍對提高企業(yè)稅務(wù)管理水平有巨大的作用。擁有綜合素質(zhì)高的企業(yè)財務(wù)人員，有利于減少不必要的財產(chǎn)損失，在企業(yè)的經(jīng)營活動中可以為企業(yè)減少不必要的開支，規(guī)避企業(yè)分立時的涉稅風(fēng)險。只有財務(wù)管理人員在日常辦公中不斷提高自身的數(shù)據(jù)處理能力才能靈活應(yīng)對企業(yè)運營過程中的數(shù)據(jù)、資料以及國家的最新資訊，才能準(zhǔn)確核算出公司的稅收收入和繳稅款目，在保證合理合法向國家繳納稅款的同時又可以保障企業(yè)的經(jīng)營收入，確保企業(yè)發(fā)生偷稅漏稅的違法行為。同時，企業(yè)應(yīng)該加大職工內(nèi)部管理培訓(xùn)力度，提高工作人員的職業(yè)素質(zhì)技能，形成一套全面高效的用人制度、獎懲制度機制，對員工在上班期間的不作為狀況應(yīng)適量扣除薪資作為懲罰。在對外招聘時，要嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，充分發(fā)掘?qū)I(yè)能力突出的人才并委以重任，促進(jìn)企業(yè)得到健康、穩(wěn)定的發(fā)展。
（二）財務(wù)人員要及時把握國家最新稅收政策信息
企業(yè)的財務(wù)人員在不斷加強學(xué)習(xí)、提高自身專業(yè)素質(zhì)的同時，還需要在面臨企業(yè)分立行為時，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r靈活處理企業(yè)的稅務(wù)籌劃規(guī)劃，具備借助于自身的從業(yè)經(jīng)驗和專業(yè)技巧達(dá)到與企業(yè)的實際情況幸福的實踐能力。在社會市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展變化中，隨時隨地的關(guān)注國家相關(guān)稅收法規(guī)政策的變動信息，吸收掌握新的稅收變動政策，從企業(yè)的長遠(yuǎn)利益出發(fā)做出企業(yè)的稅收籌劃方案，在政策許可范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃的措施，最大程度的減少企業(yè)涉稅風(fēng)險，堅決抵制偷稅漏稅的違法犯罪行為，促進(jìn)企業(yè)良性運轉(zhuǎn)。
三、結(jié)語
企業(yè)在分立時的稅務(wù)處理方式主要包括兩個方面：分立稅務(wù)一般處理和分立稅務(wù)特殊處理。企業(yè)財務(wù)部門在處理這兩方面的稅務(wù)時，必須要根據(jù)國家稅收政策的法律法規(guī)靈活處理，根據(jù)不斷變化完善的稅收政策改進(jìn)稅收籌劃，為公司爭取到最大效益。同時財務(wù)管理人員也應(yīng)樹立法律意識，不偷稅漏稅，及時申報稅款，把企業(yè)的涉稅風(fēng)險概率降到最低，為企業(yè)的平穩(wěn)、健康、高效發(fā)展提供保障。
參考文獻(xiàn)：
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[論文摘要]企業(yè)稅收籌劃是指納稅人根據(jù)稅法中的相關(guān)規(guī)定對企業(yè)涉稅事項進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)、有利于實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的對策與安排。因此，稅收籌劃不同于逃稅、偷稅，是企業(yè)的一項重要財務(wù)管理活動。本文根據(jù)房地產(chǎn)行業(yè)的特點，分別從房地產(chǎn)項目立項、建設(shè)和銷售階段提出所應(yīng)考慮的稅收籌劃，具有很大的現(xiàn)實意義。
稅收是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中無償向政府支付的一種費用，具有強制性和無償性，企業(yè)作為獨立經(jīng)營的主體，可以在合理合法的前提下，盡量減少納稅額，使稅收負(fù)擔(dān)率達(dá)到最低。稅收籌劃作為企業(yè)經(jīng)營活動的一項重要活動，是在一定的客觀條件下存在的，目前看來至少包括政府依法治稅的水平和稅法變動情況兩類因素。
首先依法治稅是進(jìn)行稅收籌劃的前提，稅收籌劃是以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)的，如果某一地區(qū)的實際稅收經(jīng)營不是以現(xiàn)行稅法為依據(jù)，而是以其他類似收入指標(biāo)的因素為依據(jù)，那么進(jìn)行稅收籌劃也就失去了實際意義，這是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時應(yīng)該注意的重要問題。其次，由于稅法作為一種法律既有穩(wěn)定性，也有一定的靈活性，所以進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)該時刻關(guān)注稅法的變化。在體制轉(zhuǎn)軌尚未完成、稅法調(diào)整較為頻繁的階段，這點尤其要重視，因為稅法一旦調(diào)整，稅收籌劃的依據(jù)可能消失或改變，籌劃的結(jié)果就完全可能與當(dāng)初進(jìn)行籌劃的預(yù)期相反。所以，企業(yè)的決策者和財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)重視稅法的變化及調(diào)整，并據(jù)此相應(yīng)調(diào)整稅收籌劃的策略和方案。任何一個稅法的調(diào)整，其內(nèi)容本身就是新的稅收籌劃的基礎(chǔ)。
稅收籌劃由3個操作層次組成：①初級稅收籌劃：避免企業(yè)超額稅負(fù)。②中級稅收籌劃：優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)策略。③高級稅收籌劃：爭取有利的稅收政策。真正意義上的稅收籌劃是一個企業(yè)不斷走向成熟和理性的標(biāo)志，是一個企業(yè)納稅意識不斷增強的表現(xiàn)。在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，納稅人往往面臨著稅負(fù)不同的多種納稅方案的選擇，納稅人可以避重就輕，選擇低稅負(fù)的納稅方案，企業(yè)稅收籌劃就是合理最大限度地在稅法允許的范圍內(nèi)減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
一、房地產(chǎn)企業(yè)項目立項應(yīng)考慮的稅收籌劃
房地聲企業(yè)的稅收籌劃是一個涉及全局的、統(tǒng)籌性的財務(wù)管理活動，因此在房地產(chǎn)項目立項階段進(jìn)行的稅收籌劃最為重要。
1選擇合適的建房方式
大部分房地產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)傾向于自行建造并銷售房地產(chǎn)，這種方式的籌劃空間較小，若利用代建、合建等方式則籌劃空間較大。
(1)房地產(chǎn)的代建行為。這種方式指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代客戶進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)并向客戶收取代建收入的行為。就房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言，雖然取得了一定的收入，但始終沒有發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)移，其收入屬于勞務(wù)報酬，為營業(yè)稅的征稅范圍，不是土地增值稅的征稅范疇。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以利用這種方式減輕稅負(fù)，但前提是在開發(fā)之初就能確定最終用戶，實行定向開發(fā)，從而避免開發(fā)后銷售繳納土地增值稅。
(2)合作建房方式。根據(jù)《營業(yè)稅問題解答(一)的通知》的規(guī)定，“合作建房”是指一方提供土地使用權(quán)，另一方提供資金，雙方合作建造房屋的行為。建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅；建成后轉(zhuǎn)讓的，再按規(guī)定征收土地增值稅。此外，以土地入股合作建房或以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股的。參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅；對股權(quán)轉(zhuǎn)讓也不征收營業(yè)稅。企業(yè)可充分利用這些優(yōu)惠政策，實現(xiàn)共贏。
2開發(fā)多處房地產(chǎn)
房地產(chǎn)公司在同時開發(fā)多處房地產(chǎn)時，可分別核算，也可合并核算，兩種方式所繳納的稅收不同，這為企業(yè)選擇核算方式提供了稅收籌劃的空間。一般來講，合并核算的稅收利益大一些，但也存在分別核算更有利的情況，具體如何核算：需要企業(yè)根據(jù)具體情況予以分析比較。
例1長春某房地產(chǎn)公司同時開發(fā)兩處位于城區(qū)的房地產(chǎn)，第一處房地產(chǎn)出售價格為1000萬元，根據(jù)稅法規(guī)定扣除的費用為400萬元；第二處房地產(chǎn)出售價格為1500萬元，根據(jù)稅法規(guī)定扣除的費用為1000萬元。如果企業(yè)選擇分別核算，第一處房地產(chǎn)的增值率為600÷400=150％，應(yīng)該繳納土地增值稅600x50％-400×15％=240(萬元)，營業(yè)稅及其附加1000×5.5％=55萬元；第二處房地產(chǎn)增值率為500÷1000=50％，應(yīng)繳納土地增值稅500x30％=150(萬元)；營業(yè)稅及其附加1500×5.5％=83.55(萬元)。該房地產(chǎn)公司的利潤為(不考慮其他稅費)1000+1500-400－1000-240－55－150－83.55=571.45萬元。如若合并核算，兩處房地產(chǎn)的出售價格為2500萬元，根據(jù)稅法規(guī)定可扣除費用為1400萬元，增值額為1100萬元，增值率為1100÷1400=78.5％。應(yīng)該繳納土地增值稅1100×40％－1400×5％=370萬元，營業(yè)稅及其附加2500×5.5％=137.5萬元。不考慮其他稅費，該房地產(chǎn)公司的利潤為2500－1100－370－137.5=892.5萬元。該稅收籌劃減輕稅收負(fù)擔(dān)892.5－571.45=321.05萬元。
二、房地產(chǎn)企業(yè)項目建設(shè)中應(yīng)考慮的稅收籌劃
1通過增加扣除項目對土地增值稅進(jìn)行稅收籌劃
土地增值稅是房地產(chǎn)開發(fā)的主要成本之一，而土地增值稅在建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅增值率不超過20％的情況下可以免征，企業(yè)可以通過增加扣除項目使得房地產(chǎn)的增值率不超過20％，從而享受免稅待遇。
例2長春某房地產(chǎn)公司開發(fā)一棟普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，房屋售價為1000萬元，按照稅法規(guī)定可扣除費用為800萬元，增值額為200萬元，增值率為200÷800=25％。該房地產(chǎn)公司需要繳納土地增值稅200×30％=60(萬元)，營業(yè)稅1000×5％=50(萬元)，城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加50×10％=5(萬元)。不考慮企業(yè)所得稅，該房地產(chǎn)公司的利潤為1000－800-60-50-5=85(萬元)。如果該房地產(chǎn)公司進(jìn)行稅收籌劃，將該房屋進(jìn)行簡單裝修，費用為200萬元，房屋售價增加至1200萬元。則按照稅法規(guī)定可扣除項目增加為1000萬元，增值額為200萬元，增值率為200×1000=20％，不需要繳納土地增值稅。該地產(chǎn)公司需要繳納營業(yè)稅1200×5％=60萬元；城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加60×10％=6(萬元)。不考慮企業(yè)所得稅，該房地產(chǎn)公司的利潤為1200－1000-60-6=134(萬元)。該稅收籌劃降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)134-85=49(萬元)。
2相關(guān)借款利息的籌劃實務(wù)
由于大部分房地產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)開發(fā)資金來自借貸，具有資金量大、借款期限長、利息費用多等特點，所以可利用合適的利息扣除方式對借款利息進(jìn)行稅收籌劃。
(1)針對房地產(chǎn)開發(fā)完工之前的利息費用，可以將完工之前的借款利息計人開發(fā)成本，并可作為計算房地產(chǎn)開發(fā)費用(期間費用)的扣除基數(shù)。特別是從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營的企業(yè)，還可按照取得土地使用權(quán)所支付的金額與房地產(chǎn)開發(fā)成本之和，加計20％的扣除，這樣可以大大增加扣除項目，降低增值額，從稅基和稅率兩方面減輕稅負(fù)。
(2)針對房地產(chǎn)開發(fā)完工之后的利息費用支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算、分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C構(gòu)證明的：允許據(jù)實扣除，但最高不得超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額；凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)開發(fā)項目計算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費用按取得土地使用權(quán)所支付的金額與房地產(chǎn)開發(fā)成本之和的10％以內(nèi)計算扣除。企業(yè)據(jù)此可以選擇：如果購買房地產(chǎn)主要依靠負(fù)債籌資，利息費用所占比例較高，可提供金融機構(gòu)證明，據(jù)實扣除。反之，主要依靠權(quán)益資本籌資，利息費用很少，則可不計算應(yīng)分?jǐn)偟睦ⅲ@樣可以多扣除房地產(chǎn)開發(fā)費用，對實現(xiàn)企業(yè)價值最大化有利。
3銷售與裝修分開，分散經(jīng)營收入
隨著裝修費在房款中所占比重逐年遞增，若房地產(chǎn)企業(yè)與購房者簽訂合同時稍加變通則可取得意想不到的效果。若房地產(chǎn)公司事先設(shè)立一家裝修公司，同時與客戶簽訂兩份合同：一份房屋銷售合同，一份房屋裝修合同，則只需就第一份合同注明金額繳納土地增值稅，第二份合同不用繳納土地增值稅，稅基和稅率減少，從而減輕了稅負(fù)。三、房地產(chǎn)企業(yè)銷售時應(yīng)考慮的稅收籌劃
房地產(chǎn)銷售方式的選擇也是進(jìn)行稅收籌劃的一種好方式，通過改變銷售模式的籌劃不僅可以直接減少稅負(fù)，而且可以間接地獲得貨幣時間價值的好處。這主要涉及兩個方面。
1針對納稅主體的新設(shè)分立
這也就是說，房地產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)可以通過設(shè)立獨立銷售公司負(fù)責(zé)房地產(chǎn)銷售，這種分立使土地增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅的籌劃空間很大。
例3長春某房地產(chǎn)公司銷售的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，在允許扣除的項目金額基本相同的前提下，可采用以下售價方式。①若以1500萬元的價格售出，可扣除的項目金額為1167.5萬元，增值率為28.48％，應(yīng)納99.75萬元的土地增值稅，凈賺232.75萬元。②以1400萬元的價格售出，可扣除的項目金額為1166.96萬元，增值率為19.97％，免征土地增值稅，凈賺233.04萬元。③如果房地產(chǎn)公司設(shè)立獨立房屋銷售公司，那么房地產(chǎn)公司可以將住房以1400萬元的售價賣給銷售公司，而后由銷售公司再以1500萬元的價格賣出，當(dāng)開發(fā)公司賣給銷售公司時，由于其增值率為19.97％<20％，免納土地增值稅。當(dāng)銷售公司以1500萬元售出時，扣除營業(yè)稅及附加合計：1500×5.5％=82.5(萬元)，可扣除的項目金額為1167.5+82.5=1250(萬元)，其增值率為16.67％<20％，免納土地增值稅。從全局來看，銷售時只增加營業(yè)稅等稅金1400×5.5％=77(萬元)，獲利潤1500－(1167.5+77)=255.5(萬元)，比籌劃前增加255.5－232.75=22.75(萬元)。
2減少賬面收入或遞延納稅時間
(1)開發(fā)企業(yè)無償或收取極少手續(xù)費委托銷售公司銷售房地產(chǎn)，并可協(xié)商開具銷售清單，由于這種方式應(yīng)按實際銷售額于收到代銷單位代銷清單時確認(rèn)收入的實現(xiàn)，所以在確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時間上可以盡量遞延，同時這樣可以避免銷售公司繳納營業(yè)稅。
(2)將原來由開發(fā)企業(yè)承擔(dān)的銷售及管理費用轉(zhuǎn)嫁到銷售公司，使銷售公司企業(yè)所得稅減少甚至不交。當(dāng)然，對于業(yè)務(wù)招待費和廣告費等有費用扣除限額的扣除項目，應(yīng)事先商議確定由開發(fā)企業(yè)承擔(dān)，以避免上述費用因超標(biāo)而調(diào)增應(yīng)納稅所得額的情況。
(3)對于客戶通過銀行按揭方式購買開發(fā)產(chǎn)品的，其首付款應(yīng)于實際收到日確認(rèn)收入的實現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認(rèn)收入的實現(xiàn)。所以盡量與客戶和銀行協(xié)商，開立指定代收專戶，將客戶按揭還貸的部分定期先存入專戶，然后分期辦理轉(zhuǎn)賬時再確認(rèn)收入并納稅。
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隨著市場經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，企業(yè)價值最大化已成為企業(yè)競相追逐的目標(biāo)。然而，市場經(jīng)濟(jì)更是一種法治經(jīng)濟(jì)，依法納稅是企業(yè)或公民應(yīng)盡的義務(wù)，稅收的無償性決定了稅款的支付是企業(yè)現(xiàn)金的凈流出，為了減輕稅負(fù)，企業(yè)便會思考如何少繳稅、免繳稅或延緩繳稅，這樣，稅收籌劃便應(yīng)運而生。
一、稅收籌劃的基本概念
稅收策劃又稱節(jié)稅，是指在稅法允許的范圍內(nèi)，當(dāng)存在多種納稅方案可供選擇時，納稅人選擇稅負(fù)最輕或稅后利潤最大的方案來安排投資、經(jīng)營、財務(wù)等系列活動，是以法律條文為依據(jù)合理又合法的行為。通過有效的稅收策劃，在稅法既定的范圍內(nèi)合理地減輕稅負(fù)，可增加企業(yè)的經(jīng)營利潤和現(xiàn)金流量。由于企業(yè)投資決策、經(jīng)營過程、結(jié)算方式等因素均對企業(yè)納稅產(chǎn)生一定的影響，因此，正確選擇投資項目和方式、經(jīng)營結(jié)算方式等，實現(xiàn)企業(yè)收益最大化，完成納稅額最小化，對企業(yè)來說顯得尤為重要，成為企業(yè)不容回避的重要抉擇。
二、如何進(jìn)行稅收籌劃
（一）稅收策劃時機的選擇
1.企業(yè)設(shè)立時。由于我國在稅制設(shè)計時，制定了很多差異性的稅收政策，企業(yè)的性質(zhì)不同，稅收政策也不相同。例如，公司制企業(yè)和合伙企業(yè)在征收的稅種上也有很大差異，合伙制企業(yè)只繳個人所得稅而不繳企業(yè)所得稅；企業(yè)從事的行業(yè)不同，稅收政策也不大相同，如軟件企業(yè)就有很多的稅收優(yōu)惠；企業(yè)使用人員身份不同，也有稅收上的差異，如安置殘疾人、下崗職工、隨軍家屬等等，就可能獲得相關(guān)的稅收優(yōu)惠。因此，企業(yè)設(shè)立時，應(yīng)充分了解相關(guān)的稅收政策，并進(jìn)行充分的政策調(diào)研，對比稅收負(fù)擔(dān)，制訂出最優(yōu)納稅方案，避免錯失稅收籌劃時機。
2.企業(yè)合并、分立時。企業(yè)合并、分立時，是比較復(fù)雜涉稅業(yè)務(wù)，不同合并分立方式，對企業(yè)納稅影響也不相同，因此，納稅人在進(jìn)行合并、分立時，必須充分進(jìn)行稅收政策調(diào)研，并制訂相應(yīng)的最優(yōu)納稅方案，從而達(dá)到規(guī)避風(fēng)險，降低稅負(fù)的目的。例如，根據(jù)我國稅法的規(guī)定，兼并虧損企業(yè)，其盈利可以彌補虧損。因而對于一個盈利企業(yè)來說，兼并一個虧損企業(yè)，可以為其減輕所得稅稅負(fù)，獲得凈現(xiàn)金流量。
3.重大稅收政策變化時。通常一項重大稅收政策的調(diào)整，對企業(yè)影響非常大，納稅人如果不及時了解這些稅收政策變化，就可能造成一定的負(fù)面影響，因此，當(dāng)重大稅收政策變化時，納稅人就要對這類政策變化進(jìn)行評估，進(jìn)行相應(yīng)納稅方案調(diào)整，甚至是經(jīng)營方案調(diào)整。例如，從2005年4月1日起，根據(jù)財稅[2005]57號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于鋼坯等鋼鐵初級產(chǎn)品停止執(zhí)行出口退稅的通知》，這樣，對經(jīng)營鋼坯商品出口的進(jìn)出口貿(mào)易企業(yè)，影響就很大，其結(jié)果加大了企業(yè)的營業(yè)成本，最終將導(dǎo)致企業(yè)作出經(jīng)營方案的調(diào)整。
4.企業(yè)對外簽訂重大合同時。企業(yè)對外簽訂重大合同時，合同中的很多條款是直接與稅收發(fā)生關(guān)系的，如付款方式，是采取預(yù)收貨款，還是分期付款，還是代銷合同，而這些條款簽訂不同，企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時間就不一樣，再比如這一合同是否屬于應(yīng)稅合同，是否貼花，如何貼花等等，甚至合同不同簽法，直接關(guān)系到是否征稅，征什么稅種，甚至稅率都不一樣，因此企業(yè)對外簽訂合同也是企業(yè)稅收籌劃的關(guān)鍵期，建議企業(yè)應(yīng)建立涉稅合同報批制度，以適應(yīng)稅收籌劃的目的。
5.非常規(guī)業(yè)務(wù)發(fā)生時。企業(yè)在正常涉稅處理中，由于企業(yè)財務(wù)人員天天接觸，往往不易出現(xiàn)差錯，而相反，企業(yè)非常規(guī)業(yè)務(wù)發(fā)生時，財務(wù)人員沒有相應(yīng)稅收概念，極易出現(xiàn)稅收問題，如企業(yè)注冊資金變化，很多企業(yè)財務(wù)人員就忘了貼印花稅等等，這些業(yè)務(wù)與企業(yè)正常業(yè)務(wù)相比，不經(jīng)常發(fā)生，如果不進(jìn)行稅收籌劃，或納稅方案設(shè)計，就可能導(dǎo)致納稅風(fēng)險，甚至錯失稅收籌劃時機。
（二）稅收策劃的幾種方法
1.稅收優(yōu)惠籌劃法。稅收優(yōu)惠是稅制設(shè)計的基本要素，國家為了實現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，一般在稅種設(shè)計時，都設(shè)有稅收優(yōu)惠條款，例如減、免稅優(yōu)惠、退稅優(yōu)惠等等，企業(yè)如果充分利用這些優(yōu)惠條款，就可享受節(jié)稅效益，因此，用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是稅收籌劃的過程。例如，財稅[2002]29號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》明確規(guī)定，納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費稅的機動車、摩托車，售價超過原值的，按照4％的征收率減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。根據(jù)此條款，納稅人就應(yīng)該結(jié)合擬定售價，測算不同售價企業(yè)實際利益，尋求最優(yōu)納稅方案。
中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）10-0035-02
一、企業(yè)加強納稅籌劃的意義
企業(yè)納稅籌劃是納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，從多種納稅方案中進(jìn)行科學(xué)合理的事前選擇和規(guī)劃，利用稅法給予的對自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，選出合適的稅收方法，從而使本身稅負(fù)得以延緩或減輕的一種行為，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的一種行為過程。稅務(wù)籌劃可以減輕企業(yè)沉重的稅負(fù)，節(jié)約大量資金，也增強了企業(yè)的市場競爭力，促使企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)。稅務(wù)籌劃有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。因為詳細(xì)的稅收策劃，不僅僅是對企業(yè)有關(guān)涉稅事宜的籌劃，更是對企業(yè)生產(chǎn)、銷售等各個環(huán)節(jié)的統(tǒng)籌安排，是由納稅籌劃方案統(tǒng)一體現(xiàn)的。納稅籌劃方案的制定和運作，都是貫穿在整個企業(yè)管理過程中的，需要企業(yè)各個部門之間順暢無阻的配合才能實現(xiàn)。稅務(wù)籌劃客觀上促進(jìn)了國家稅收制度的健全和完善。稅務(wù)籌劃是對已有稅法不完善及其特有缺陷所作的顯示說明，它說明了現(xiàn)有稅法的不健全特征。因此，它能促進(jìn)稅收法制的完善，有效地推動稅收法制化的進(jìn)程。稅務(wù)籌劃有利于社會資源的優(yōu)化配置。稅收一方面是國家利用法律手段對社會財富的再分配過程，同時也是國家對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段。國家運用不同的稅收優(yōu)惠政策，從投資方向、籌資途徑、企業(yè)組織形式以及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、投資區(qū)域等方面，來實現(xiàn)對社會經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)。因此，納稅籌劃實際上是順應(yīng)了國家對社會資源配置的引導(dǎo)，優(yōu)化了社會經(jīng)濟(jì)資源的配置，實現(xiàn)了國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康、快速的發(fā)展。
二、企業(yè)加強納稅籌劃的幾種實物方式
1.納稅籌劃工作有效實施的條件。企業(yè)要嚴(yán)格遵循相關(guān)的收稅法律、政策與法規(guī)等。依法納稅是企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)活動及納稅方案實施的基礎(chǔ)，也是稅收籌劃的重要前提，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵守，不然就會遭受一定的懲罰，承擔(dān)一定的法律責(zé)任，也會使企業(yè)遭受巨大的損失。對國家的稅收政策法規(guī)要進(jìn)行全面的了解與掌握。企業(yè)應(yīng)對稅收法律法規(guī)進(jìn)行有效的分析與研究，嚴(yán)格遵守國家稅收政策經(jīng)營與管理本企業(yè)的同時，最大化地應(yīng)用有利條款，有效完成節(jié)省納稅的計劃。企業(yè)的相關(guān)財務(wù)與管理水平應(yīng)不斷強化。企業(yè)應(yīng)致力于完備的財務(wù)會計制度的建立和健全，不斷提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)以達(dá)到財務(wù)管理水平不斷提高的目的，保障企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)入良性循環(huán)系統(tǒng)的同時，最大化地降低企業(yè)的納稅成本，最終達(dá)到最大限度實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)與社會價值的目的。
2.企業(yè)設(shè)立過程的納稅籌劃。企業(yè)在經(jīng)營中面臨的首要問題就是以何種形式作為企業(yè)的組織形態(tài)，法律提供了不同企業(yè)組織形式，例如個人獨資企業(yè)、合伙、有限責(zé)任公司、股份公司等等。各種各樣的企業(yè)組織形式在經(jīng)濟(jì)生活中并存。對一個企業(yè)而言，在制度設(shè)計和策略運用上，如何選擇適當(dāng)?shù)慕M織形式對于企業(yè)的投資者而言，面對市場環(huán)境中各式各樣的經(jīng)營風(fēng)險，企業(yè)組織形式的選擇自然成為核心。公司股東責(zé)任有限原則，對于投資者（股東）而言，企業(yè)在經(jīng)營上可能遭遇到的風(fēng)險責(zé)任，止于其出資額或者所持有的股份，不及于其他個人財產(chǎn)。此一制度設(shè)計，對于投資者的風(fēng)險控制具有相當(dāng)?shù)囊饬x。相對地，根據(jù)中國民法通則和合伙企業(yè)法的規(guī)定，合伙人對于合伙企業(yè)系負(fù)無限連帶責(zé)任。投資者所必須承擔(dān)的風(fēng)險不僅及于其出資額，還包括其全部個人財產(chǎn)。
3.企業(yè)兼并的稅收籌劃：兼并是指企業(yè)因某種合法原因?qū)蓚€或兩個以上的企業(yè)合并成一個企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為。包括新設(shè)合并和吸收合并兩種，它與分立是相對的，企業(yè)分立和合并都是為了其整體利益最大化。因此，也同樣是為此目的，比如盈虧相抵的籌劃獲利能力高的企業(yè)可通過兼并虧損企業(yè)來盤活其資產(chǎn)，以增大自身競爭優(yōu)勢和能力，同時還可沖減利潤，少繳稅款。但必須注意，要符合稅法規(guī)定（尤其是手續(xù)）。再如吸收現(xiàn)金或收購股權(quán)的籌劃，企業(yè)合（下轉(zhuǎn)53頁）（上接35頁）并若采取現(xiàn)金吸收合并時，產(chǎn)權(quán)關(guān)系明確，但被吸收方收到現(xiàn)金時必須繳納所得稅。而采取持有股份，雖不能一次性將全部股份轉(zhuǎn)移，卻不需繳納這筆稅款。
4.企業(yè)清算的稅收籌劃：清算是指企業(yè)依法除因合并和分立事由外宣告終止經(jīng)營活動的法律行為。企業(yè)清算必然涉及清算所得和所得稅款，因此就有必要進(jìn)行稅收籌劃。企業(yè)清算的稅收籌劃主要包括清算所得中資本公積項目的籌劃和清算期限的籌劃。對資本公積中評估增值和接收捐贈項目，發(fā)生時不計征所得稅，而清算時應(yīng)繳所得稅，即可延期繳稅。若其他條件不變。增值部分合法計提折舊，以減少所得稅額，從而實現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的；一般地，清算期應(yīng)單獨作為一個納稅年度，其間必有清算費用，如同時有大量盈利，則可籌劃合法適當(dāng)延長清算期，以沖減利潤，減輕稅負(fù)。
5.會計核算有關(guān)的稅收額外負(fù)擔(dān)。稅收規(guī)定，納稅人兼營增值稅（或營業(yè)稅）應(yīng)稅項目適用不同稅率的，應(yīng)當(dāng)單獨核算其銷售額，未單獨核算的，一律從高適用稅率，納稅人兼營貨物銷售和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算，分別計算增值稅與營業(yè)稅，未分別核算的一并征收增值稅，也體現(xiàn)稅負(fù)從高原則，對納稅人賬簿混亂或成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。而稅務(wù)機關(guān)核定的稅款往往比實際應(yīng)納的稅額要高。
